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時間：2024-01-16 16:01:12
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財政補貼稅收政策范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
目前，財政對于互助社的支持主要表現(xiàn)在：一是完善基礎設施建設。如給予一定金額的開辦費、提供辦公場地等。在海南省3家互助社開辦之初，三亞市財政撥付50萬元專項扶持資金作為眾樹互助社的開辦費，萬寧和樂鎮(zhèn)互助社獲得政府支持30萬元，?？谑屑鬃渔?zhèn)龍?zhí)痘ブ绔@得40萬元的資金支持。二是給予財政貼息。以三亞市眾樹互助社為例，從開業(yè)至2012年12月30日，累計發(fā)放財政貼息貸款284萬元，貼息金額為16萬元。其中，2011年貼息金額共計56563元、獎勵金額27160.75元。萬寧和樂鎮(zhèn)互助社涉農(nóng)貸款貼息金額為70293元，財政給予?？谑屑鬃渔?zhèn)龍?zhí)痘ブ缪a貼利息200633元。
根據(jù)財政部、國家稅務總局印發(fā)《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》（財稅4號）規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅，對金融機構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90%計入收入總額。目前互助社的營業(yè)稅稅率為5%、所得稅稅率為25%，在稅收政策方面并沒有享受到營業(yè)稅、所得稅的優(yōu)惠稅率?；ブ缬哪芰^小，難以承受較多的稅收，相關(guān)免稅政策不明顯。
二、存在的問題
（一）政策落實不到位。財政部于2009年4月出臺了《中央財政新型農(nóng)村金融機構(gòu)定向費用補貼資金管理暫行辦法》，對村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社三類農(nóng)村金融機構(gòu)，按上年貸款平均余額的2%給予財政補貼。而海南省3家互助社在設立當年出現(xiàn)了費用補貼真空。定向費用補貼政策在設立當年沒有落實，2011年和2012年的定向費用補貼資金也沒有下達。
（二）財政資金補貼額度小、監(jiān)督難度大。為鼓勵互助社快速發(fā)展，國家、省、市三級財政及農(nóng)業(yè)部門每年都通過撥付?？睿ㄩ_辦費）等方式予以扶持，但財政資金補貼額度小且可持續(xù)性差。這種有選擇的現(xiàn)金補貼形式，實際是將權(quán)力下放到了某個部門，非常容易導致尋租現(xiàn)象，而且不利于對補貼資金用途進行監(jiān)督，不利于提高資金使用效率。
（三）貼息政策的杠桿效應弱。由于貼息投入有限，導致貼息貸款規(guī)模小，覆蓋范圍不廣，并且現(xiàn)行財政政策對所有的涉農(nóng)貸款給予同等的補貼和稅收優(yōu)惠，而不考慮農(nóng)村金融機構(gòu)提供的貸款利率水平，不論是微利還是高額利潤都得到同樣的扶持政策，沒有體現(xiàn)出引導互助社提供有效金融服務的目標。
（四）稅收優(yōu)惠力度小。一是現(xiàn)行的稅收政策措施形式比較單一，主要集中在營業(yè)稅及所得稅的稅收減免上。二是目前的稅收政策過于零散，主要以部門規(guī)章的形式體現(xiàn)，尚未上升到法律法規(guī)層次，帶有臨時性特征，如由財政部和稅務總局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)稅收政策的通知》中，稅收優(yōu)惠政策均只有幾年的期限。
（五）忽視外部環(huán)境建設。當前海南省農(nóng)村信用環(huán)境并不理想，加之金融執(zhí)法力度不夠，造成貸款懸空或逃廢的現(xiàn)象比較多。另外，由于農(nóng)村比城市的就業(yè)環(huán)境相對較差，很多金融專業(yè)人才不愿到農(nóng)村金融機構(gòu)，尤其是村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社等微型金融機構(gòu)就業(yè)。這些問題不是農(nóng)村金融機構(gòu)本身可以解決，需要財政協(xié)助有關(guān)部門解決。目前財政政策中幾乎沒有涉及到改善農(nóng)村金融發(fā)展的外部環(huán)境的措施。
三、政策建議
（一）改革財政補貼方式。一是取消無償?shù)默F(xiàn)金補助形式，盡快制定《農(nóng)村資金互助社融資增信擔保辦法》，各級財政應建立專項擔?；?，按照監(jiān)管有效、審慎經(jīng)營、資本約束的原則，為互助社向金融機構(gòu)融資提供擔保、增信支持。二是 加大對互助社支持力度，爭取更多的建設資金，落實中央財政的專項補助。三是制定財政對互助社專項補助資金的使用計劃，切實提高資金使用效益。四是增加互助社試點，增加“以獎代補”的資金。
（二）加強財政補貼資金的監(jiān)管。一是嚴格審核?；ブ缲撠熧J款貼息的審核、申報；擔保機構(gòu)負責對貸款項目、貸款金額、發(fā)放時間、期限、利率等進行認真核對和確認；財政部門負責審核貼息申請，及時撥付貼息資金。二是設置專賬?；ブ鐔为氃O置貼息貸款業(yè)務臺賬，妥善保管貸款合同及相關(guān)業(yè)務憑證，配合有關(guān)部門檢查。三是強化有效監(jiān)督?；ブ缲撠煂N息貸款的使用方向進行監(jiān)督，確保貼息貸款用于扶持項目；財政部門定期或不定期檢查貼息資金使用情況，確保貼息政策落到實處。四是優(yōu)化財政補貼資金撥付流程。為規(guī)范財政補貼資金管理，有效保障補貼資金安全，提高資金流轉(zhuǎn)效率，建議有關(guān)部門制定相關(guān)規(guī)定，從制度上對財政補貼資金的撥付流程和撥付時點進行規(guī)范。
（三）實行差別化的稅收優(yōu)惠政策。按照區(qū)別對待的原則，加大對海南省農(nóng)村資金互助社的稅收優(yōu)惠力度，引導金融機構(gòu)降低貸款利率水平，增加農(nóng)村金融有效供給。對在國家基準貸款利率基礎上上浮不超過50%的村鎮(zhèn)銀行、互助社的涉農(nóng)貸款利息收入免征營業(yè)稅，企業(yè)所得稅全免；對在國家基準貸款利率基礎上上浮50%—100%的村鎮(zhèn)銀行、互助社金融業(yè)務收入按照2%稅率征收營業(yè)稅，企業(yè)所得稅參考2009年所得稅法中微利企業(yè)20%的稅率征收；對在國家基準貸款利率基礎上上浮超過100%的村鎮(zhèn)銀行、互助社貸款營業(yè)收入，不享受營業(yè)稅和所得稅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)互助社提供貸款利率水平的不同，區(qū)別對待，更能體現(xiàn)稅收政策的引導作用。
（四）創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
1.改善金融生態(tài)環(huán)境。首先，要建立農(nóng)村金融生態(tài)激勵和懲罰機制。在當?shù)赝茝V信用鄉(xiāng)、信用村的建設，培養(yǎng)農(nóng)戶的現(xiàn)代金融意識；其次，加大財政對農(nóng)村金融體系基礎設施建設的投入，完善農(nóng)村金融IT設施和結(jié)算清算系統(tǒng)。最后，加大對互助社宣傳推廣、人才培訓、公共服務的支持力度。建議省級財政每年從預算中安排專項資金，設立農(nóng)村小型金融機構(gòu)發(fā)展專項資金和農(nóng)業(yè)小額貸款貼息資金等專項資金，用于支持互助社發(fā)展。
2.完善農(nóng)業(yè)保險體系。海南省農(nóng)田 水利等農(nóng)村基礎設施缺乏，農(nóng)村經(jīng)濟依然存在“靠天吃飯”的情況，農(nóng)業(yè)競爭力不強，抗御自然災害的能力弱，這都加大了農(nóng)村金融機構(gòu)涉農(nóng)貸款的風險。因此，建立農(nóng)業(yè)保險機制已是當務之急。就海南省的情況來說，農(nóng)業(yè)保險應選擇多元化的保險途徑，即政策性農(nóng)業(yè)保險、商業(yè)性農(nóng)業(yè)保險，發(fā)揮財政杠桿作用。
參考文獻：
符瑞武，鄧啟峰，陳太玉.海南農(nóng)村資金互助社發(fā)展面臨的挑戰(zhàn)與對策.黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2010（11）.
（1）我國目前還沒有系統(tǒng)的海洋經(jīng)濟相關(guān)財稅政策。以稅收政策為例，現(xiàn)行稅法中涉及海洋經(jīng)濟方面的相關(guān)規(guī)定散現(xiàn)于各類稅收政策中，如農(nóng)產(chǎn)品相關(guān)增值稅稅收政策，水生動物的疾病防治免營業(yè)稅政策，海上特定地區(qū)石油、天然氣開采作業(yè)等項目的規(guī)定設備、儀器等免征關(guān)稅政策，石油、天然氣的資源稅征稅方案，漁業(yè)生產(chǎn)用地、鹽場的鹽灘、鹽礦的礦井用地、港口的碼頭用地等免征城鎮(zhèn)土地使用稅政策，港口、航道占用耕地減征耕地占用稅政策，捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅政策以及從事遠洋捕撈以及漁業(yè)養(yǎng)殖業(yè)的企業(yè)減征企業(yè)所得稅等相關(guān)政策。
（2）現(xiàn)有政策對海洋經(jīng)濟發(fā)展的支持范圍不夠全面。以海洋漁業(yè)發(fā)展為例，漁業(yè)生產(chǎn)面臨的主要風險即是疾病和自然災害。目前，財政已投入一定資金用于良種培育、疾病防治和防災減災工作，對于疾病和自然災害損失的相關(guān)保障工作則較為有限。盡管對這些損失不可能完全通過國家財政來消化，我們?nèi)钥梢酝ㄟ^引入巨災保險機制，通過資本市場運作，對風暴潮等發(fā)生頻率低、損失重大的災害進行再保險，增強漁業(yè)生產(chǎn)的抗風險性，促進海洋漁業(yè)發(fā)展。鑒于我國目前資本市場仍有待完善，建立巨災保險機制所需的災害損失數(shù)據(jù)亦有待整理完善，這一市場的建立必然需要借助財政稅收等政策的支持。
（3）現(xiàn)有政策對海洋經(jīng)濟發(fā)展的支持方式不夠完善，除行政手段外，還應采用多種市場調(diào)節(jié)手段。以戰(zhàn)略性新興海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展為例，就企業(yè)融資角度來看，需要多種政策支持手段。在產(chǎn)業(yè)發(fā)展初期，將會有大量的研發(fā)投入，從而需要國家財政稅收的相關(guān)扶持；在由研發(fā)成果的技術(shù)轉(zhuǎn)化的過程中，則需要國家開發(fā)資金、企業(yè)研究開發(fā)資金或個人注資，從而需要國家財政稅收以及金融資本市場的相關(guān)扶持；在科技成果商品化的環(huán)節(jié)，主要是以風險投融資方式為主，從而需要金融資本市場的扶持；在產(chǎn)業(yè)化中后期以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；A段，企業(yè)多以商業(yè)信貸、有價證券買賣以及資本市場融資方式為主，此時同樣需要金融資本市場的扶持。
（4）現(xiàn)有政策對海洋經(jīng)濟發(fā)展的支持效果不夠顯著。以深水網(wǎng)箱養(yǎng)殖的推廣為例，我國于20世紀90年代末引入該項技術(shù)，以期提高海水養(yǎng)殖抗風浪能力，促進海水養(yǎng)殖業(yè)的大力發(fā)展。國家科技部也將深水抗風浪網(wǎng)箱技術(shù)的研究與開發(fā)先后列入高技術(shù)研究發(fā)展計劃（863計劃）、國家科技攻關(guān)計劃以及科技部新產(chǎn)品計劃等予以重點支持，先后投入經(jīng)費上千萬。然而，盡管國內(nèi)深水網(wǎng)箱的技術(shù)已經(jīng)達到國際進口網(wǎng)箱標準，同時價格降低了數(shù)倍，但目前國內(nèi)有深水網(wǎng)箱的生產(chǎn)企業(yè)仍只有10多家，深水網(wǎng)箱養(yǎng)殖業(yè)有待進一步發(fā)展，相應的財政稅收等支持政策有待加強及優(yōu)化。為促進海洋經(jīng)濟發(fā)展，提高政策效力，勢必要對可行財稅政策及其適用性進行研究。如林光紀（2006）[1]、鄭奕等（2008）[2]、韓立民（2008）[3]研究了漁業(yè)生產(chǎn)及資源保護中的稅費等相關(guān)制度，孫穎士（2008）[4]、徐小怡（2010）[5]、趙曉宏（2006）[6]討論了漁業(yè)領域的財政補貼及政策性漁業(yè)保險問題，陳藍蓀（2006）[7]、蘇昕（2006）[8]、閆杰等（2007）[9]討論了漁業(yè)發(fā)展的財政投入機制，鄺奕軒等（2011）[10]、王偉偉（2011）[11]則主要研究了漁業(yè)或海洋財政的國際經(jīng)驗。
盡管目前的研究已經(jīng)取得了一定的成果，但至少存在著以下兩方面問題：（1）多為定性研究或?qū)鈱嵺`經(jīng)驗的分析，缺乏對于各種財稅政策工具實施機制的分析。（2）多集中于漁業(yè)、濱海旅游業(yè)等產(chǎn)業(yè)，缺乏對于海洋經(jīng)濟主要產(chǎn)業(yè)的全面分析；同時沒有區(qū)分政策的行業(yè)差異性。首先，政策工具是具有多樣性及差異性的，在建立健全海洋經(jīng)濟的財政宏觀調(diào)控體系時，必須要“因材施教”。其次，在不同性質(zhì)的行業(yè)中，如海洋戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，其產(chǎn)業(yè)發(fā)展基礎、發(fā)展程度、發(fā)展特征均存在較大的差異，對此的政策方式、力度等肯定是不同的，相應地政策也應有一定的針對性。忽略了這些差異，而采取“一鍋端”的政策，必然導致政策效力的下降。有鑒于此，本文從通過財稅政策工具對海洋經(jīng)濟發(fā)展進行指導及管理的角度出發(fā)，研究海洋經(jīng)濟優(yōu)化發(fā)展的財稅政策實施機制，并嘗試結(jié)合產(chǎn)業(yè)特征及政策工具作用機理給出我國海洋經(jīng)濟發(fā)展的政策建議。
1財稅政策工具的特征分析
財稅政策作為主要經(jīng)濟政策之一，在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用：政府可通過預算、稅收、補貼、政府采購等財稅政策工具對經(jīng)濟行為進行調(diào)整，實現(xiàn)一定的宏觀經(jīng)濟目標，其主要作用是對市場失靈的調(diào)節(jié)，如提供公共物品或其他外部性較強的產(chǎn)品、改善信息不對稱情形等。財稅政策對一國經(jīng)濟的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是通過財政投資的分配，對民間投資進行結(jié)構(gòu)引導，優(yōu)化資源配置；二是通過收入的再分配，調(diào)節(jié)收入不平衡問題；三是，通過國家財政來匯集資金，建立健全預算、稅收、國債等財政宏觀調(diào)控體系，發(fā)揮財政宏觀調(diào)控作用，促進經(jīng)濟協(xié)調(diào)、健康發(fā)展。財稅政策主要分為四類：一是收入，主要體現(xiàn)在稅收政策；二是支出，主要體現(xiàn)在財政補貼（直接補貼或貼息貸款等）、財政投資以及政府采購等；三是財政預算；四是國債。此外，政策性的金融支持也發(fā)揮著重要作用，如政府專項扶持基金、信貸擔保等。本文主要關(guān)注稅收、補貼、財政投資以及金融支持這四種財稅政策工具。
在實際作用過程中，稅收、補貼、財政投資以及金融支持這四種財稅政策工具在激勵方式、激勵對象、反應速度等特征方面存在較大差異。稅收優(yōu)惠作為目前來說應用最廣的政策之一，具有以下幾方面基本特征：一是稅收優(yōu)惠主要是通過市場來配置資源，即，企業(yè)的投資活動完全是自主決策的；二是稅收優(yōu)惠可以對符合條件的所有企業(yè)起到激勵作用，覆蓋面較廣。從目前的實施情況來看，稅收政策得到了世界范圍的廣泛應用。然而，就稅收對經(jīng)濟的作用效果而言，其反應速度相對較慢，同時存在著“強者愈強”的作用結(jié)果，因為稅收優(yōu)惠只有納稅企業(yè)起作用，未納稅的企業(yè)則無法享受，而未納稅企業(yè)往往是中小企業(yè)或新進入產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，正是最需要優(yōu)惠政策的群體。此外，稅收優(yōu)惠的執(zhí)行成本相對較高，這些成本包括稅務機關(guān)的行政成本，納稅人的申報成本及其效率損失等。相反地，財政補貼盡管是通過政府來配置資源，政府而非企業(yè)對資助范圍進行選擇，覆蓋面較窄，但財政補貼的反應速度較快，其執(zhí)行成本也較低。更重要的，政府由于其信息方面的優(yōu)勢，對資助項目的選擇往往更科學合理，更能體現(xiàn)政策導向，當然，一旦政府決策失誤，其后果也是更為嚴重的。此外，財政補貼政策有可能會產(chǎn)生擠出效應，即沒有獲得補貼的企業(yè)會減少該項目的投資，從而導致產(chǎn)業(yè)的整體投資水平下降。然而，財政補貼與稅收政策面臨同樣的困境，其往往也不能惠及中小企業(yè)或新進企業(yè)。就這一點來看，財政投資及金融支持政策很好的解決了這一問題。#p#分頁標題#e#
首先，財政投資對中小企業(yè)和新進企業(yè)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在公共品的投資方面。一方面，政府可投資于外部性較強的項目，如研發(fā)投入等，這一正的外部性是惠及產(chǎn)業(yè)內(nèi)所有企業(yè)的，當然就不排除中小企業(yè)和新進企業(yè)。另一方面，財政投資于產(chǎn)業(yè)初始所需設施建設可在一定程度上改善產(chǎn)業(yè)投資環(huán)境，對于中小企業(yè)，特別是新進企業(yè)而言可在一定程度上降低投資的沉沒成本，刺激企業(yè)進入。其次，就金融政策而言，一方面，政府可為中小企業(yè)融資提供信貸擔保等，降低其投資成本，而投資決策依然是由企業(yè)自主選擇，風險由企業(yè)承擔，這避免了政府選擇資助項目的主觀性。同時，正如我們前文所述，企業(yè)發(fā)展的不同階段的資金需求是不同的，而金融支持政策可以較好的實現(xiàn)靈活調(diào)整。需要注意的是，稅收、財政補貼都屬于事后激勵，即主要對企業(yè)進入該產(chǎn)業(yè)進行生產(chǎn)后的行為給予優(yōu)惠，而財政投資屬于事前激勵，即無論企業(yè)是否進入該產(chǎn)業(yè)，財政投資都在進行，金融支持則屬于全過程激勵。這就意味著財政投資及金融支持與稅收、補貼政策的作用機理存在著一定的差異，在第2部分我們將對此進行進一步的分析。
綜上所述，稅收政策覆蓋面較廣，且通過市場來配置資源，具有一定的市場化特征；財政補貼支持對象為政府重點發(fā)展和扶持的產(chǎn)業(yè)，政策作用反應快，但可能存在擠出效應；金融支持可以激勵支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全過程，且充分尊重了企業(yè)的市場選擇行為，特別是對中小企業(yè)的投資行為起到主要的激勵作用，應該是將來政策選擇的重點。財政投資則對于基礎設施建設及其他公共品投資而言具有重要的意義，在未來的政策制定中也應予以重視。
2財稅政策作用機理分析
除了政策工具特征的差異外，財稅政策工具的作用機理也是不盡相同的。特別地，稅收政策由于其應用的廣泛性，在財稅政策中占據(jù)重要地位，而財政補貼由于作用迅速而直接，且執(zhí)行成本較低，也得到了廣泛的采用。鑒于二者同屬于事后激勵機制，本文嘗試統(tǒng)一的建立靜態(tài)局部最優(yōu)化模型，對這兩種工具的作用機制進行對比分析?？紤]到隨著市場化程度的提高，財政投資及金融支持政策應是政府財稅政策的主要著力方向之一，且二者均具有事前激勵的作用，本文也將在統(tǒng)一框架下對這兩種政策的作用機制進行簡要分析。
2.1稅收政策
稅收政策對經(jīng)濟的影響，特別是對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響主要是通過基本的稅收制度設計（如稅種、稅率、課稅范圍、計稅依據(jù)等）以及稅式支出手段（如稅收豁免、稅收抵免、優(yōu)惠退稅等）來設置差別稅費，從而改變不同產(chǎn)業(yè)或經(jīng)濟行為的比較利益，引導資金、勞動、技術(shù)等資源優(yōu)化配置，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟增長。在基本稅收制度設計中，稅種設置以及課稅范圍都是從外延的角度設置差別稅負，稅率及計稅依據(jù)則是從內(nèi)涵角度設置差別稅負。就稅式支出手段而言，其主要是通過對特定行為給以背離基本稅收制度規(guī)定的讓渡來設置差別稅負的，如稅收豁免是通過直接減免應納稅額提供稅收讓渡的，而加速折舊、稅收抵免等則是通過改變課稅要素而間接提供稅收讓渡。
2.2財政補貼政策
從財政政策工具的性質(zhì)來看，影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的財政支出中，財政補貼、財政投資及金融支持等投資性支出①（下文稱之為財政投入）都屬于供給調(diào)節(jié)型支出，政府采購則屬于消費調(diào)節(jié)型支出。鑒于供給調(diào)節(jié)型支出對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響更具激勵性，對經(jīng)濟發(fā)展的影響也更為持久，本文著重討論這一政策的影響機制。
2.3財政投資及金融支持政策③
對于財政投資而言，基于政策性的要求，其投資目標主要是基礎產(chǎn)業(yè)、公共基礎設施、技術(shù)研發(fā)等有利于改善產(chǎn)業(yè)投資環(huán)境的項目，因而其主要目的是提高企業(yè)投資回報率從而吸引更多的社會投資進入，由此達到支持產(chǎn)業(yè)發(fā)展的目標。對于金融支持而言，其主要目的與此一致，即提高產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)的投資回報率，吸引企業(yè)進入。不同之處在于支持方式，金融支持并不直接投資于項目建設，而是對企業(yè)投資行為進行支持，如貼息貸款等。二者的作用機理類似：假設產(chǎn)業(yè)原來的資本需求曲線和資本供給曲線分別為DD1和SS，均衡點為A，均衡投資數(shù)量為K1。在政府進行財政投入或優(yōu)惠貸款之后，企業(yè)投資相同額度時其成本會降低，從而引致投資回報率升高，資本需求曲線變?yōu)镈D2，均衡點為B，均衡投資量為K2，產(chǎn)業(yè)內(nèi)總投資增加。由此可見，當政府財政投入和金融支持某產(chǎn)業(yè)以后，受其直接的拉動作用以及間接的外部性及政策引導作用的影響，產(chǎn)業(yè)內(nèi)的總投資額增加；但隨著投資支持幅度的增大，其對產(chǎn)業(yè)內(nèi)總投資額的帶動效應呈現(xiàn)遞減趨勢，即單位投資所引起的資金回報率的增加是遞減的，這符合邊際收益遞減原則。從企業(yè)角度來講，由于產(chǎn)業(yè)內(nèi)各企業(yè)的融資等成本不同，要求的資金回報率也是不同的，當產(chǎn)業(yè)的實際資金回報率大于企業(yè)要求的資金回報率時，企業(yè)就會進入該產(chǎn)業(yè)，因而當政府投資和金融支持提高了產(chǎn)業(yè)的資金回報率時，就會吸引具有更高要求資金回報率的企業(yè)進入該產(chǎn)業(yè)，從而使得產(chǎn)業(yè)內(nèi)的投資總量增加。
3海洋經(jīng)濟發(fā)展的財稅政策選擇
3.1基于海洋產(chǎn)業(yè)特征的政策選擇
基于政策工具特征及政策實施效果的分析結(jié)論，結(jié)合海洋產(chǎn)業(yè)特征，本文認為：首先，對于新興產(chǎn)業(yè)（包括海水利用業(yè)、海洋生物醫(yī)藥業(yè)、海洋電力業(yè)等）及其他投資經(jīng)營風險較大的產(chǎn)業(yè)（包括海洋礦業(yè)、海洋油氣業(yè)等），主要面臨三大問題：一是目前產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)數(shù)目不多，需要鼓勵企業(yè)進入該產(chǎn)業(yè)；二是考慮到這些產(chǎn)業(yè)未來的利潤是較豐厚的，目前較少企業(yè)進入的主要原因在于初始沉沒成本較高、經(jīng)營中面臨的不確定性較多、風險較大；三是這些產(chǎn)業(yè)（特別是新興產(chǎn)業(yè)）的技術(shù)水平都亟待提高，而企業(yè)的研發(fā)力量往往不夠。因而應綜合采用稅收優(yōu)惠政策、財政補貼及金融支持政策，調(diào)動企業(yè)投資積極性，降低企業(yè)投資經(jīng)營中面臨的不確定性風險，同時采用財政投資及金融支持，直接投入研發(fā)活動或間接支持企業(yè)投入。結(jié)合政府期望的政策效果，若政府希望均衡要素價格不變，則應考慮利潤稅優(yōu)惠，或財政補貼。若政府希望提高均衡要素價格不變，則應考慮采用從量稅優(yōu)惠。同時鑒于利潤稅的稅收優(yōu)惠政策作用力度更顯著（變動幅度大于從量稅），且達到同樣效果所支付的直接成本④低于財政補貼，應主要考慮采用利潤稅政策。對于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)（主要指海洋漁業(yè)等）及其他需要技術(shù)改造升級的產(chǎn)業(yè)（如海洋船舶工業(yè)、海洋交通運輸業(yè)、濱海旅游業(yè)、海洋化工業(yè)等），面臨的主要問題是產(chǎn)業(yè)發(fā)展較成熟，但技術(shù)水平不高、發(fā)展結(jié)構(gòu)不合理，亟待進行技術(shù)改造升級（如深水網(wǎng)箱養(yǎng)殖的推廣、高端濱海旅游業(yè)發(fā)展、高端裝備制造等），但技術(shù)升級的投資成本較高、風險較大，鑒于此時政策的對象是特定企業(yè)（進行技術(shù)改造升級的企業(yè)），因而應主要采取財政補貼及金融支持政策。注意到，盡管財政補貼見效快，但需要的資金量較大，可考慮主要運用金融支持政策，同時在專項扶持基金的設立中，可考慮發(fā)行海洋經(jīng)濟建設債券，募集公眾資金支持海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展。對于公共基礎設施及其他保障性機制建設，包括海洋工程建筑業(yè)、防災減災工程建設、漁業(yè)良種培育、病蟲害防治以及海洋經(jīng)濟巨災保險機制、危機管理機制的建立等，面臨的主要問題是利潤率較低或外部性較強，企業(yè)投入生產(chǎn)建設及研發(fā)的積極性不高，難以運用市場化機制促使企業(yè)自主投資，因而應主要采取財政補貼政策、財政投資政策，敦促大企業(yè)投入建設，同時協(xié)調(diào)使用金融支持政策以通過多種途徑募集資金，保證基礎性及保障性設施的建設，保障海洋產(chǎn)業(yè)健康快速發(fā)展。#p#分頁標題#e#
3.2基于海洋產(chǎn)業(yè)面臨問題的政策選擇
目前海洋產(chǎn)業(yè)普遍面臨的兩大問題是：（1）環(huán)境污染嚴重；（2）技術(shù)效率亟待提升，包括加快新技術(shù)研發(fā)、推動技術(shù)應用改造升級、提高產(chǎn)業(yè)集聚度等?；谡吖ぞ咛卣骷罢邔嵤┬Ч姆治鼋Y(jié)論，本文認為應從以下幾個方面協(xié)調(diào)政策以解決上述問題。
3.2.1針對環(huán)境污染的政策選擇
針對環(huán)境污染這一問題，鑒于這是一項長期任務，且應發(fā)揮事前激勵作用，避免企業(yè)采取高污染的生產(chǎn)工藝等，根據(jù)我們對四種政策工具特征的分析，應該使用稅收政策進行調(diào)節(jié)。西方發(fā)達國家利用稅收政策來加強環(huán)境保護始于20世紀70年代。許多國家的探索和實踐證明，利用稅收手段治理環(huán)境已經(jīng)取得了明顯的社會效果，環(huán)境污染得到有效控制，環(huán)境質(zhì)量有了進一步的改善。美國在上世紀70年代就開始征收硫稅，從征收方法上看，一般根據(jù)主要能源產(chǎn)品的含硫量或排放量計算征收。碳稅最早由芬蘭于1990年開征，碳稅一般是對煤、石油、天然氣等化石燃料按其含碳量設計定額稅率來征收的。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）成員國在環(huán)境政策中應用經(jīng)濟手段取得了可喜的成果。在這方面，丹麥堪稱“楷模”，推行生態(tài)稅收制度不僅有效地保護了丹麥的環(huán)境，而且為符合環(huán)保要求的企業(yè)發(fā)展積累了資金，產(chǎn)生了明顯的經(jīng)濟效益，使丹麥在歐盟國家中成為經(jīng)濟增長率最高的國家。利用征收資源稅也可以達到節(jié)約能源的使用，提高資源的利用效率，限制高能耗產(chǎn)品的使用等目的，一定程度上抑制了資源的浪費和過渡消耗。開采稅是美國對自然資源主要是石油的開采征收的一種稅。開采稅可以通過影響資源開采的速度和數(shù)量來影響環(huán)境，它會抑制處于邊際上的資源的開采和經(jīng)營活動，促使減少資源的開采。荷蘭的土壤保護稅是由省級部門對抽取地下水的單位和個人以及從土壤保護中直接獲益的單位或個人征收的一種稅。其目的是為保護土壤提供資金。瑞典的一般能源稅是對石油、煤炭和天然氣征收的一種稅。綜上分析，我國海洋經(jīng)濟發(fā)展中，應嘗試開展污染稅征收，同時對海洋礦業(yè)、海洋油氣業(yè)等資源的開采征收資源稅，提高資源利用效率，減低污染水平。
3.2.2提升技術(shù)效率的政策選擇
在技術(shù)效率方面，我國海洋產(chǎn)業(yè)發(fā)展主要存在以下三方面問題：一是研發(fā)動力不足。這主要是指我國現(xiàn)有技術(shù)落后，亟待進行技術(shù)研發(fā)，如海洋生物醫(yī)藥業(yè)、海洋風電并網(wǎng)技術(shù)等戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及深海資源開發(fā)等所需的高新技術(shù)。這些技術(shù)一旦研發(fā)成功，其利潤是客觀的。目前較少企業(yè)進行研發(fā)的主要原因有兩方面：一是投資成本高、風險較大，多數(shù)企業(yè)無力單獨承擔；二是研發(fā)的正外部性較強，信息溢出會使得企業(yè)研發(fā)成功后極易被模仿，從而利潤降低，無法彌補成本。要解決這一問題，應綜合采用稅收、補貼以及金融支持三種政策。首先，鑒于財政補貼政策執(zhí)行成本低、反應快、效果最為直接，財政直接投入一直是公共財政促進科技創(chuàng)新最主要的手段，通過財政預算安排的各項科技計劃、服務平臺的建設、以及對企業(yè)的直接補貼等對研發(fā)活動基礎性的支撐作用、人才儲備和培養(yǎng)的作用、實現(xiàn)科技創(chuàng)新戰(zhàn)略的政策支撐作用。因而應首先積極對重點企業(yè)或重點項目的研發(fā)活動所采用的儀器設備等進行補貼，降低企業(yè)研發(fā)的投資成本。
在企業(yè)研發(fā)成功之后，則可對研發(fā)產(chǎn)品進行政府采購、銷售補貼等，以避免出現(xiàn)企業(yè)將資金投入研發(fā)后無力生產(chǎn)的局面，促進企業(yè)進行大規(guī)模生產(chǎn)，滿足社會消費需要。需要注意的是，財政投入資金在管理中存在著諸多難題，要有效解決總量與結(jié)構(gòu)、財政支出資金使用效率問題。而在政府采購方面則應構(gòu)建科學、合理的促進自主創(chuàng)新的政府采購制度體系，要完善其組織和規(guī)劃，如建立政府首購和訂購制度，優(yōu)化自主創(chuàng)新產(chǎn)品評標方法，編制政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄等，并加強部門協(xié)同全方位落實。其次，稅收政策方式對研發(fā)促進作用的扭曲效應較直接財政支出小，因而可同時輔以稅收優(yōu)惠政策，以惠及所有企業(yè)的研發(fā)活動。稅收政策在遵循科技自身發(fā)展規(guī)律的基礎上，可在一定程度上加快研發(fā)活動的進程，但稅收政策作用是有限的，應以最小的稅收優(yōu)惠成本取得最大的促進研發(fā)的效果。針對我國研發(fā)活動中所面臨的突出困難，未來研發(fā)活動稅收政策要在稅收激勵的原則、方向和方式上進行重大變革，實現(xiàn)我國稅收激勵政策設計總體考慮和各項政策的有效配合，如明確稅收激勵政策對接國家科技發(fā)展戰(zhàn)略的定位，加強對科技人才培養(yǎng)的稅收支持，稅收激勵的方式要突出稅收中性，實現(xiàn)優(yōu)惠稅種以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為主，對所得稅的優(yōu)惠實現(xiàn)企業(yè)和個人所得稅優(yōu)惠并重。
最后，金融支持政策主要體現(xiàn)在：一方面政府可為企業(yè)的研發(fā)行為提供信貸擔保，或設立專項扶持基金，用于支持具有廣泛使用性和正外部性的研發(fā)活動，已有的成功案例包括深水網(wǎng)箱養(yǎng)殖技術(shù)的研發(fā)等；另一方面政府可發(fā)行相關(guān)的債券或衍生品，募集公眾資金投入研發(fā)活動，同時將研發(fā)風險分散到資本市場，由此可解決企業(yè)無力單獨承擔大規(guī)模研發(fā)活動的問題。最后，由于研發(fā)的外部性較強，對于企業(yè)的研發(fā)成果，政府除稅收減免或補貼外，更重要的是完善知識產(chǎn)權(quán)保護，保障研發(fā)企業(yè)的利潤，從而激勵企業(yè)進行研發(fā)。二是技術(shù)升級困難。這主要是指我國已經(jīng)具備某些先進技術(shù)，但由于新技術(shù)的采用所需初始投資大、經(jīng)營風險高，企業(yè)采用新技術(shù)的積極性不高，如我國目前深水網(wǎng)箱養(yǎng)殖技術(shù)雖然已較成熟，但仍未得到廣泛推廣。究其原因，一方面是技術(shù)升級的初始投資一般較高，另一方面是由于海洋災害頻發(fā)，技術(shù)升級也并不能保證完全不受災害影響，這就使得技術(shù)升級帶來的利潤不一定能彌補成本，即一旦災害發(fā)生，帶來的經(jīng)濟損失加上技術(shù)升級投入的成本將遠超技術(shù)升級前的損失。
要解決這一問題，首先可對技術(shù)升級活動進行補貼，如對購買新設備進行補貼，降低企業(yè)技術(shù)升級的投資成本；其次可財政投入海洋經(jīng)濟危機管理機制及巨災保險機制的建立，一方面完善海洋災害預警機制，提高災害預報技術(shù)，幫助企業(yè)防范風險，另一方面，當災害發(fā)生后，根據(jù)所建立危機管理機制，及時對企業(yè)或漁民損失進行補貼以及保險理賠。三是產(chǎn)業(yè)集聚度不高、產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展不成熟。當前我國海洋產(chǎn)業(yè)集群多屬于勞動密集型企業(yè)，產(chǎn)品檔次不高，技術(shù)含量較低，規(guī)模較小。以浙江省為例，全省產(chǎn)值億元以上的產(chǎn)業(yè)集群達五百多個，諸如海洋漁業(yè)傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)的提升和集群化建設項目47項，總投資123.81億元，計劃投資47.6億元（王寧，2008）[12]。黃瑞芬、苗國偉（2010）[13]利用區(qū)位熵法⑤對環(huán)渤海和長三角經(jīng)濟區(qū)的海洋產(chǎn)業(yè)聚集度進行實證分析。結(jié)論表明，海洋第一產(chǎn)業(yè)（海洋漁業(yè)）存在明顯的聚集性。但也說明了較多的資源聚集在低層次的初級生產(chǎn)上，海洋產(chǎn)業(yè)集群結(jié)構(gòu)不合理。要解決這一問題，財稅政策應著重改善產(chǎn)業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟環(huán)境同時鼓勵創(chuàng)新。創(chuàng)新這一問題我們在上文中已進行了討論，在改善產(chǎn)業(yè)發(fā)展環(huán)境方面，相關(guān)財稅政策一方面可投入于相關(guān)基礎設施建設的完善，如在財政預算中設立園區(qū)發(fā)展專項基金，為園區(qū)基礎設施建設和發(fā)展提供穩(wěn)定可靠的財政支持和財力保障，另一方面可投入建設信息平臺，提供企業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展的信息和數(shù)據(jù)：有關(guān)市場、消費者、競爭對手和技術(shù)發(fā)展趨勢的信息數(shù)據(jù)，以及有關(guān)對集群參與者的建議與咨詢報告等等。#p#分頁標題#e#
4結(jié)論
一、加大資金投入力度，支持發(fā)展綠色循環(huán)經(jīng)濟
國家應加大對節(jié)約資源、保護環(huán)境等的財政資金投入力度，完善建立劃撥財政資金的途徑，擬定關(guān)于細化節(jié)能的專項資金細則，真正接近綠色財政資金的專款專用。同時把與循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展有關(guān)的財政支出、資金支持視作常規(guī)的支出項目、補貼項目，為構(gòu)建節(jié)約型社會提供穩(wěn)定的、長效的預算支持[1]。為實現(xiàn)這一目標，各級地方政府就必須明確綠色財政補貼范圍、資金支出領域，針對滯后產(chǎn)能建立淘汰機制，促使高污染、高能耗的企業(yè)和生產(chǎn)廠家盡早退出市場經(jīng)濟發(fā)展的主體行列；針對重點節(jié)能工程、綠色產(chǎn)品與技術(shù)開發(fā)、生產(chǎn)需要等提供財政支持；建立有關(guān)于礦產(chǎn)資源的有償使用制度，建立健全生態(tài)補償機制，提升綠色財政稅收政策的實施程度。
二、設置環(huán)境保護稅種，完善綠色財稅征管體制
為促進綠色財政稅收政策的全面實施，應及時增設環(huán)境保護稅種。針對當下國家稅種范圍較窄的問題，應專門根據(jù)環(huán)境保護現(xiàn)狀增加相應的特種稅，例如能源污染稅種、固體廢棄物污染稅種等，促使綠色財政稅收政策廣泛覆蓋環(huán)境保護的方方面面，正確實施綠色財政稅收政策。與此同時，建立健全稅收征管體制，這主要涉及設置稅種、征收稅負兩個方面的體制。為加大征管力度，應出臺更多健全的法律法規(guī)，盡量實現(xiàn)綠色財政稅收的正規(guī)化、體系化，充分發(fā)揮綠色財政稅收政策的作用。
三、大力實施科學綠色稅收優(yōu)惠及財政支持政策
一、關(guān)于服務業(yè)發(fā)展的財稅政策分析
（一）關(guān)于服務發(fā)展的財政政策分析
財政補貼政策：財政補貼政策是一種發(fā)揮財政分配機制作用的強有力的作用，我國目前在服務業(yè)上制定出了一系列的財政補貼制度，不僅是中央在貫徹執(zhí)行，而且地方也很重視對服務業(yè)的財政補貼，在一些行業(yè)中，我國推出了很多相關(guān)的財政補貼政策，我國制定了企業(yè)虧損補貼的制度，在服務業(yè)發(fā)展中，很多企業(yè)由于在這樣強烈的競爭環(huán)境當中，無法獲利，從而導致企業(yè)根本沒有原動力，這時候就需要國家在財稅上進行一定的補貼，使得有些企業(yè)能夠正常的運行，甚至起死回生。國家還在很多服務業(yè)發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)都建立了財政補貼的政策，比如在一些新興的行業(yè)，由于發(fā)展的時間很短，例如專業(yè)技術(shù)服務業(yè)、信息傳輸服務業(yè)等這些發(fā)展歷程短，自身的能力比較弱，資金欠缺的行業(yè)都分別制定出了補貼的具體數(shù)目，從而推動了這些新興行業(yè)的發(fā)展。財政獎勵政策：財政獎勵政策是一種有效地鼓勵服務業(yè)中的各行業(yè)積極創(chuàng)新、積極發(fā)展的一種財政政策，通過獎勵激勵著服務業(yè)的發(fā)展。財政投資政策：我國財政投資政策主要是通過撥出一定數(shù)量的財政資金，將財政資金投入到服務業(yè)中的各個行業(yè)，通過財政上將資金注入，促使我國服務業(yè)中的行業(yè)有一定量的資金能夠使自己的企業(yè)或者各種項目能夠運轉(zhuǎn)，從而使其不斷地拓寬自己的道路，加大投資財政投資對于服務業(yè)的發(fā)展來說非常的重要。
（二）關(guān)于服務業(yè)發(fā)展的稅收政策分析
減稅政策：減稅政策的本質(zhì)即是減少了稅收。減稅政策主要是國家對稅收的減少，也就是調(diào)整了稅率，使稅率下降。例如：在我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，企業(yè)應當交稅的稅率為25%，而當企業(yè)申請到高興技術(shù)產(chǎn)業(yè)的時候稅率就會下降為15%，如果能夠拿到重點軟件的資質(zhì)的時候，企業(yè)的稅率就會下降到10%，這就激發(fā)企業(yè)本身向更高水平的企業(yè)進行發(fā)展，而且又使得稅收減少了，盈利增多，企業(yè)發(fā)展的勢頭就會更好，從而促進服務業(yè)的發(fā)展。而免稅政策是指按照稅法的規(guī)定，免除應該繳納的稅款。免稅政策；免稅就是在特定行業(yè)實行是指按照稅法規(guī)定不征收銷項稅額，同時進項稅額不可抵扣轉(zhuǎn)出。在我國的服務業(yè)中，有些行業(yè)是能夠得到免稅政策的支持，例如：教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等行業(yè)，具體的免稅政策，例如：托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務、婚姻介紹、殯葬服務進行免稅，這樣就促進了這些行業(yè)的蓬勃的發(fā)展，免稅政策給它們的發(fā)展提供了好的稅收政策環(huán)境，讓它們的壓力變小，從而能夠拉動服務業(yè)的增長。
二、促進我國服務業(yè)發(fā)展的財稅政策改革
（一）加強財政支持的力度
我國的服務業(yè)發(fā)展由于有很多新興行業(yè)的興起，這些新興行業(yè)是服務業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)，所以需要財政的支持使這些新興的技術(shù)和新興的產(chǎn)業(yè)能夠更好地發(fā)展，從而帶動服務業(yè)的發(fā)展，然而服務業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈不夠完整的問題，也是需要財政加大對服務業(yè)的支持，促使服務業(yè)形成一條完整有序的產(chǎn)業(yè)鏈；政策資金的不夠會導致服務業(yè)出現(xiàn)很多的不足和漏洞，影響服務業(yè)的發(fā)展，既然我國要加大對服務業(yè)的發(fā)展，我國就應該不惜余力的加大對服務業(yè)的財政支持力度。
（二）與時俱進出臺財政政策
針對發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，時間非常關(guān)鍵。所以說在服務業(yè)發(fā)展中避免不了出現(xiàn)很多的問題，比如交通運輸業(yè)、批發(fā)零售業(yè)等占我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在不斷地下降，然而針對這一些現(xiàn)實問題，我國在出臺相關(guān)的財政政策的時候時間比較滯后，有些問題是積重難返的，所以這些財政政策的制定和實施就必須對這些存在的問題及時的解決，才能夠避免這些服務業(yè)發(fā)展上的問題得不到快速解決的這一困境。
（三）增加稅收優(yōu)惠形式
從稅收優(yōu)惠的環(huán)節(jié)看，我國現(xiàn)代服務業(yè)稅收優(yōu)惠主要是對企業(yè)經(jīng)營成果的年度避免，缺少提取準備金、投資抵免等針對投資、研發(fā)過程制定的稅收優(yōu)惠政策。這樣單一的稅收優(yōu)惠形式導致了企業(yè)對于科技創(chuàng)新的能動力下降，這樣便阻礙了服務業(yè)的發(fā)展，我國應該調(diào)整稅收優(yōu)惠的形式，制定出多種優(yōu)惠政策，從而進一步推動服務業(yè)的發(fā)展。
（四）完善稅制結(jié)構(gòu)
盡管國家開始實施營改增過后，在優(yōu)化稅制上取得了一些成就，但是也依然存在著一些問題制約我國服務業(yè)的發(fā)展，比如我國仍然在針對一些非消費品和一些普通的消費品進行稅款的征收，如汽車輪胎、護發(fā)品，從而延緩了這些行業(yè)的發(fā)展，然而還有我國的流轉(zhuǎn)稅所占的比例過大，而所得稅的比例過小，僅占稅收收入的20%左右，這也就充分地體現(xiàn)出了我國的稅制結(jié)構(gòu)的不完善，導致服務業(yè)的一些行業(yè)稅收負擔重，而另外一些行業(yè)稅收負擔小，從而更加導致了服務業(yè)的發(fā)展的不平衡，我國就應該充分的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，做到真正的讓稅收政策有利于我國服務業(yè)的發(fā)展。
（五）加強財稅政策的落實力度
我國頒發(fā)和制定有關(guān)的財政政策時，總的目標都是想要將財稅政策落實到實處，但是如今我國財稅政策的落實的力度有欠缺，沒有真正的全部貫徹落實，要想把財稅政策完全落實到實處需要集聚中央和地方服務業(yè)中的各行各業(yè)的力量，所以中央和地方都需要努力地將制定好的財稅政策貫徹和落實到服務業(yè)中去，這樣才能使得我國服務業(yè)得到財稅政策的支持，獲得良好的發(fā)展環(huán)境，取得一定的成效，提升服務業(yè)在我國國內(nèi)生產(chǎn)總值中的占比，增強我國服務業(yè)的競爭力。
作者:何曉土 單位:貴州財經(jīng)大學校工會
參考文獻：
近些年來，資源危機已經(jīng)成為了全球性的公共問題，而可持續(xù)發(fā)展、綠色發(fā)展儼然已成為全世界的共識.在我國節(jié)約型社會理念的提出下，建設綠色財政稅收政策，以及成為我國社會經(jīng)濟發(fā)展的必要要求.從當前世界環(huán)境狀況看，其資源、能源數(shù)量正在逐年減少，我國作為世界大國，需要積極采取有效性措施，來提高資源的利用效率.而綠色財稅的實施，對于保護環(huán)境，實現(xiàn)資源節(jié)約，促進我國環(huán)保事業(yè)發(fā)展具有重要的作用.
1概述綠色財政稅收政策
綠色財政稅收政策主要是為了推動社會經(jīng)濟向著綠色化方向發(fā)展所提出的一項國家性政策，該政策旨在對資源進行合理地運用，并保護生態(tài)環(huán)境，推動社會經(jīng)濟的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展.從綠色財政稅收政策的發(fā)展看，該政策在上世紀的七八十年代，已經(jīng)在西方的發(fā)達國家中得到了完善.而我國由于實施綠色財政稅收政策的時間還相對較晚.所以，在政策的完善方面，還存在一定的局限.但不可否認的是，但該項政策的實施，對構(gòu)建節(jié)約型社會具有較大的推動作用.由于在我國目前的市場經(jīng)濟條件下，無論是地方政府，還是企業(yè)組織、個人行為都具有一定的盲目性，在社會經(jīng)濟發(fā)展過程中，很容易忽視了環(huán)境的保護，而是為了實現(xiàn)眼前的利益，造成較大的資源浪費與生態(tài)破壞問題，不僅嚴重損害了公共利益，還導致社會的未來發(fā)展受到較大阻礙[1].而利用科學的財政稅收政策，能夠充分發(fā)揮稅收對于市場的杠桿調(diào)節(jié)作用，并實現(xiàn)公共利益與社會利益的相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，讓經(jīng)濟主體在實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展的同時，提高對生態(tài)環(huán)境保護、資源節(jié)約等的重視，以更好地實現(xiàn)社會經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型.從綠色財稅政策作用上看，該項政策能夠讓投資主體的效益與社會效益實現(xiàn)協(xié)調(diào)統(tǒng)一.而實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展與自主創(chuàng)新，成為了財稅政策制定的主要著力點.環(huán)保節(jié)能技術(shù)在短期內(nèi)不能達到良好的經(jīng)濟效益，會導致投資主體在節(jié)能技術(shù)的創(chuàng)新開發(fā)上承擔一定風險，使其投資熱情受到影響.而在這種環(huán)境下，若是政府充分利用自身的職能，并遵循市場發(fā)展的規(guī)律，對財稅政策政策予以靈活的運用，就能夠?qū)κ袌鲞M行有效調(diào)節(jié)，通過對節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能技術(shù)的適當政府扶持，以充分發(fā)揮其公共政策功能，促使社會經(jīng)濟的增長模式得到有效的轉(zhuǎn)變.
2我國目前綠色財政稅收政策的不足
當前我國社會在發(fā)展過程中，更加重視經(jīng)濟增長形式的轉(zhuǎn)變，雖然對清潔生產(chǎn)、資源節(jié)約、環(huán)境保護的重視度不斷提升，但綠色財政稅收政策體制還不完善，不能充分發(fā)揮政府的宏觀調(diào)控作用.
2.1缺乏健全的稅收政策
部分地方政府在政策的制定與執(zhí)行中，急于求成，為了有效轉(zhuǎn)變貧困地區(qū)的落后狀況，而忽視了社會經(jīng)濟的持續(xù)性發(fā)展，導致粗放型的經(jīng)濟發(fā)展模式在一定程度上對環(huán)境造成了破壞，并造成了嚴重的資源浪費.同時，在財政稅收政策方面，由于未將稅收政策與各項財政政策的制定，與資源的節(jié)約利用充分結(jié)合起來，導致政策體系的滯后，使得社會范圍內(nèi)沒有形成良好的環(huán)保意識、節(jié)能意識，也不能對資源浪費等現(xiàn)象進行有效性的約束，導致經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化升級受到了較大的影響[2].另外，在社會范圍內(nèi)，由于尚未形成節(jié)約型的消費形式、生產(chǎn)形式，使得與節(jié)約型的社會建設要求還存在較大的差距，很多地方政府為實現(xiàn)經(jīng)濟指標增長，而盲目引進高耗能的產(chǎn)業(yè)，這種做法不僅有悖于國家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，而且嚴重脫離了節(jié)約型社會的建設要求.與此同時，在廢棄物的回收利用方面，相關(guān)政策體系建設也較為缺乏，使得節(jié)約型社會的構(gòu)建受到了嚴重的影響.
2.2缺乏具體的財政標準
當前，在構(gòu)建節(jié)約型社會背景下，我國出臺了相應的綠色財政稅收政策.雖然，在政策的建設上，我國步伐逐漸加快，然而，在實際執(zhí)行的標準上還存在諸多不足之處，使得收費政策欠合理、征稅難度較大、稅種不完善、政策執(zhí)行力差等問題依然不能得到有效的解決.由于資源節(jié)約型政策的標準配套制度建設還不完善，包括辦公設備、家用電器、高能耗產(chǎn)品等節(jié)能標準，以及階梯電價、水價、氣價等政策在較多的地域還沒有得到貫徹實施，使得在全社會范圍內(nèi)并未建立其相對有效的節(jié)約型社會經(jīng)濟評價指標體系，極大的限制了綠色財政稅收政策的執(zhí)行與推進.
2.3缺乏良好的激勵效果
我國綠色財政稅收政策執(zhí)行時間還相對較短，在政策的宣傳與投入上還存在較大的不足，導致執(zhí)行不到位，執(zhí)行效果不突出等現(xiàn)象依然存在，同時也致使綠色財政稅收制度對于資源節(jié)約方面的激勵作用未能得到真正的體現(xiàn).加之，政策對于社會上存在的資源浪費現(xiàn)象沒有明確的懲罰措施，針對節(jié)能產(chǎn)品、節(jié)能技術(shù)的開發(fā)研究政策支持力不足，財政補貼欠缺等，使得社會各界的資源節(jié)約、節(jié)能技術(shù)研究積極性受到了打壓.另外，我國在財政稅收政策的執(zhí)行上，還主要依賴于行政手段，沒有形成相對獨立、完善的政策管理體系，導致政策激勵作用沒有得到發(fā)揮，也不利于相關(guān)綠色財政稅收政策的落實.
3基于節(jié)約型社會環(huán)境下推進綠色財政稅收政策有效開展的對策
要真正實現(xiàn)社會經(jīng)濟的發(fā)展轉(zhuǎn)型，還需要在全社會范圍內(nèi)提高社會各界對于資源節(jié)約、清潔生產(chǎn)、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展、環(huán)境保護等方面的重視.同時，我國政府也要結(jié)合資源環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀、實際財政稅收政策狀況，來構(gòu)建出更加合理、科學的綠色財政稅收政策體系，確保政策的貫徹實施.
3.1加大財政力度支持綠色循環(huán)經(jīng)濟的發(fā)展
在節(jié)約型社會構(gòu)建背景之下，我國要加大資源節(jié)約、環(huán)境保護方面的財政投入力度，并建立完善的財政資金劃撥渠道，并構(gòu)建細化節(jié)能發(fā)展等相關(guān)的專項資金細則，實現(xiàn)真正的專款專用，把循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展與財政支出相關(guān)的財政支持，作為我國財政補貼與財政支出的常規(guī)項目，以推動我國節(jié)約型社會的發(fā)展，并為其提供更加穩(wěn)定、長效的預算支撐.基于此，就需要各級地方的政府部門更加明確財政補貼的范圍以及資金支持的重點領域，一方面，構(gòu)建滯后產(chǎn)能的退出、淘汰機制，讓高能耗、高污染企業(yè)推出市場經(jīng)濟主體；另一方面，則需要對節(jié)能技術(shù)、重點節(jié)能工程、節(jié)能產(chǎn)品的開發(fā)生產(chǎn)等提供財政上的支持；最后，還要建立關(guān)于礦產(chǎn)資源的有償利用形式，并對生態(tài)補償形式予以完善，從整體上促使我國財政政策綠色程度的提升.
3.2完善綠色財政稅收制度
從我國稅收政策現(xiàn)狀看，其綠化程度還不高，沒有真正形成產(chǎn)品全壽命周期的綠色稅收體系，因此，其政策在全社會范圍內(nèi)激勵與調(diào)控作用并沒有得到真正的體現(xiàn).所以，我國還需要完善綠色稅制的建設，對稅收提醒進行完善.具體包括：其一，在相關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，要增開垃圾稅、污染排放稅等不同的環(huán)境稅種，而針對貫徹落實資源回收利用、污染物凈化處理上，要適度給予獎勵，進而促使生產(chǎn)環(huán)節(jié)實行環(huán)保、節(jié)能，避免嚴重的資源浪費與環(huán)境污染，讓資源得到高效利用.其二，在資源開采環(huán)節(jié)，要對石化能源、水資源等增加資源稅，并適度托大資源稅的征稅范圍，確保資源稅征收的合理性，且在計征方式上，要使從量征稅不斷向著從價征稅方向轉(zhuǎn)變，以更好地發(fā)揮稅收對于節(jié)能、環(huán)保的促進作用.其三，在消費環(huán)節(jié)，需要適當?shù)臄U大消費稅征收，尤其對高污染、高能耗的產(chǎn)品，更是要進行重點征收，以更好的引導社會生產(chǎn)出低能耗的環(huán)保產(chǎn)品，并促使消費者樹立綠色消費的理念.[3]
3.3應用科學綠色稅收優(yōu)惠政策以及財政支持政策
雖然在當前我國的財政稅收政策體系中，已有較多資源節(jié)約、環(huán)境保護等方面的稅收優(yōu)惠、財政支持政策.然而，由于政策體系的適用范圍相對狹窄，且宣傳力度不足，形式過于單一，導致綠色稅收優(yōu)惠政策的激勵作用沒有得到充分的發(fā)揮.所以，就需要遵循市場的發(fā)展原則，并結(jié)合環(huán)境實際狀況，制定出更加完善、科學的善綠色財政稅收政策，并注意提高政策執(zhí)行的靈活性，最大限度地降低稅收執(zhí)行過程中遇到的各種阻力.此外，在財政稅收政策的范圍適用性上，還要進行適度的拓展，對資源節(jié)約、環(huán)境保護、資源回收利用等行為進行相關(guān)的財政補貼及稅收優(yōu)化，并對不利于環(huán)境保護、資源節(jié)約等方面的政策進行調(diào)整，形成多種形式的稅收優(yōu)化政策，以便推更好地構(gòu)建節(jié)約型社會.與此同時，需要注意到，消費者是產(chǎn)品的使用者，其消費意識與消費觀念，會在一定程度上影響到產(chǎn)品的生產(chǎn).所以，也要通過提高稅率形式，來適度提升一次性產(chǎn)品的價格，讓消費者降低對高能耗、高污染產(chǎn)品的消費，促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)趨于合理化、節(jié)能環(huán)?；?
4結(jié)束語
在我國經(jīng)濟體制的深化改革中，構(gòu)建完善的綠色財政稅收政策，有利于推動社會經(jīng)濟向著健康、持續(xù)、穩(wěn)定的方向發(fā)展.在節(jié)約型社會環(huán)境下，我國要建立更加完善的綠色財政稅收政策，就需要結(jié)合實際發(fā)展需求，并綜合性分析環(huán)境發(fā)展狀況、經(jīng)濟發(fā)展狀況，并提高政策執(zhí)行的靈活度，高效實施與綠色環(huán)保相關(guān)的優(yōu)惠政策，以提高全社會的環(huán)保節(jié)能意識，并利用政府宏觀調(diào)控的作用，為我國資源節(jié)約、環(huán)境保護等提高強有力的支持，以促使經(jīng)濟增長方式向著積極的方向發(fā)展.
參考文獻：
〔1〕李平.循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展與兩型社會建設中財稅制度創(chuàng)新研究[J].湖南科技大學學報(社會科學版),2014,17(05):88-92.
關(guān)鍵詞 中小企業(yè) 財稅 改革
一、中小企業(yè)財稅支持政策的現(xiàn)狀及不足
中小企業(yè)在市場經(jīng)濟中的發(fā)展態(tài)勢已經(jīng)逐漸由被動趨向于主動發(fā)展，事實證明，我國現(xiàn)行針對中小企業(yè)的財稅支持政策，尚存在不完備且阻礙了中小企業(yè)發(fā)展等不利因素。中小企業(yè)在具體經(jīng)營運作中可能發(fā)生信息的不對稱性、高風險的突發(fā)性等特點，這些特征也提高了中小企業(yè)的相關(guān)財務成本風險，影響了企業(yè)的獲利能力，遏制了企業(yè)的發(fā)展和對投資的積極性。
在現(xiàn)形的市場經(jīng)濟條件下，我國市場經(jīng)濟中最重要且最活躍的組成部分是屬中小企業(yè)，它不僅是人類社會物質(zhì)財富的締造者，與此同時，也是社會的重要組成部分，換句話說，中小企業(yè)在促進國家發(fā)展中作出了巨大的貢獻。但是，中小企業(yè)在我國目前的發(fā)展過程中尚存在很多的問題和困難，一方面由于中小企業(yè)發(fā)展專項資金規(guī)?？傮w偏小，加之使用較為分散，針對性不強，因而對中小企業(yè)的支持力度并不大。而稅收優(yōu)惠措施雖然較多，但一些措施有門檻限制、范圍限制及時間限制，因而實際的支持力度也不大。此外，政府對中小企業(yè)的公共服務也不到位，中小企業(yè)特別是勞動密集型中小企業(yè)的負擔依然偏重；另一方面還存在著許多制約企業(yè)發(fā)展的主、客觀因素，比如：國家相關(guān)制度、財稅支持政策及社會觀念等。這些問題和困難都嚴重的阻礙或限制了我國中小企業(yè)的良性發(fā)展，如果這些問題和困難得不到妥善的處理和解決，那么將會直接影響到我國中小企業(yè)的順利發(fā)展，也直接的限制了我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的總體目標。因此，加強中小型企業(yè)的發(fā)展，完善國家制度、財稅支持政策等，為構(gòu)建和諧社會而努力。
二、中小企業(yè)財稅支持政策有效策略
1.財政補貼方式
財政補貼是國家為了適應某種特定的需要而向中小企業(yè)所提供的一種無償性資金補助。財政補貼主要是由政府部門、實施，其屬于政府性質(zhì)的無償性轉(zhuǎn)移支付，主要針對中小企業(yè)的財政補貼支付，進而促進中小企業(yè)發(fā)展、降低中小企業(yè)的生產(chǎn)成本，使中小企業(yè)能夠在生產(chǎn)過程中可以獲得更高的利潤或減少虧損發(fā)生的可能性。
中小企業(yè)利用國家財政補貼，采取擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、提高生產(chǎn)技術(shù)能力、突破企業(yè)市場占有率等。中小企業(yè)財政支持主要表現(xiàn)在：對中小企業(yè)的就業(yè)方面補貼、科研方面補助、出口補貼、技術(shù)創(chuàng)新支持、管理人員相關(guān)培訓補貼、企業(yè)職工培訓補貼為中小企業(yè)建立健全社會保障制度等，促進中小企業(yè)擴大出口業(yè)務、加強中小企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新、引導中小企業(yè)實現(xiàn)科技進步，輔助中小企業(yè)吸引專業(yè)型人才、提高企業(yè)中員工的技術(shù)和管理水平等。財政補貼在支持中小企業(yè)發(fā)展財稅政策的工具中具有較強的針對性，而且是最為直接的政策工具。
2.財政投融資方式
財政投融資是一般性財政投資和一般性商業(yè)投資兩者之間的一種政府性投資方式，它是由政府通過信用的方式來將各種閑散資金進行籌集，并交由財政部門進行統(tǒng)一管理，采取直接或間接的貸款方式，將籌集來的資金投向急需要運作資金的相關(guān)企業(yè)。中小企業(yè)的財政投融資支持主體多指由政府出資的政策性金融機構(gòu)或者是特定的商業(yè)性金融機構(gòu)，主要扶持對象是國家鼓勵發(fā)展的中小企業(yè)，主要以信用擔保來實現(xiàn)中小企業(yè)籌集資金，提高中小企業(yè)的融資能力和償還能力，降低中小企業(yè)的融資風險，增強中小企業(yè)融資可能性，拓寬中小企業(yè)融資空間。
我國的財政投融資的主要形式包括：政府性質(zhì)的零息貸款、貸款貼息及信用擔保等，其中，信用擔保主要是由專門的金融機構(gòu)對中小企業(yè)提供相關(guān)融資擔保，進而解決中小企業(yè)在融資貸款過程中由于資歷受限而無法取得融資的難題。信用擔保與其他的政策性資金政策支持相比，可以用最少的投入來滿足企業(yè)更多方面的需求，在中小企業(yè)的政策支持方面充分的發(fā)揮了作用，是我國目前對中小企業(yè)的財稅投融資政策方面的主要形式。
3.稅收優(yōu)惠方式
中小企業(yè)的財稅支持政策中的稅收優(yōu)惠是指國家為了扶持和促進中小企業(yè)健康發(fā)展、增強中小企業(yè)在市場中的競爭能力，特定的減輕或減免某些經(jīng)濟部門、某產(chǎn)業(yè)及處于特定發(fā)展階段的中小企業(yè)來實現(xiàn)降低其稅收負擔的一系列財稅政策。我國的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要有：相關(guān)稅率優(yōu)惠、稅收減免、加速固定資產(chǎn)折舊、退稅、規(guī)定起征點或免征額等。
稅收優(yōu)惠與其他的財稅政策工具相比較，稅收優(yōu)惠政策是最直接且最有效的工具，它既可以針對我國所有的中小企業(yè)相關(guān)主要問題，也可以有選擇的對中小企業(yè)給予相關(guān)扶持，體現(xiàn)了政府的主要政策目標。而財政補貼和財政投融資，主要是用來針對不同的中小企業(yè)所反映出的個性問題，針對相關(guān)符合要求的項目來選擇方式進行資助。
三、總結(jié)
我國現(xiàn)行的財政體制下，地方政府利用財政政策來實現(xiàn)促進中小企業(yè)發(fā)展能夠擁有較大的自主決定權(quán)，而相關(guān)的稅收政策決定權(quán)多數(shù)集中在中央政府部門職權(quán)之下，利用稅收政策更好的促進中小企業(yè)發(fā)展主要范圍是位于全國范圍內(nèi)，地方政府能夠利用的政策資源存在非常大的局限性。
排污收費是指政府根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及政策規(guī)定，依法對造成環(huán)境污染的企業(yè)和個人收取費用.征收排污費的目的，是為了促使排污者加強經(jīng)營管理，節(jié)約和綜合利用資源，治理污染，改善環(huán)境.我國排污收費制度始于改革開放之初.1982年7月國務院頒布《征收排污費暫行辦法》，標志著我國排污收費制度正式建立.我國排污收費政策的管理對象是直接向環(huán)境排放污染的單位和個體工商戶.從環(huán)境要素來說，排污收費的對象包括水、大氣、固體廢棄物和噪聲污染.排污費種類分為污水排污費、污水超標準排污費、廢氣排污費、固體廢物排污費、危險廢物排污費、噪聲超標排污費和加倍收費等六種，共計124項因子.我國排污收費執(zhí)行程序包括申報、核實、核定、依法征收、強制執(zhí)行、排污費減緩免等一系列步驟，征收標準也有明文規(guī)定[3].
1.2環(huán)境稅收政策
環(huán)境稅收政策是一種調(diào)節(jié)企業(yè)和個人經(jīng)濟行為，以防止環(huán)境污染和破壞、保護環(huán)境的經(jīng)濟手段.狹義的環(huán)境稅收政策是指對開發(fā)、保護和使用環(huán)境資源的單位和個人，按其對環(huán)境資源的開發(fā)利用、污染、破壞和保護程度進行征收和減免的一種稅收，即目前學者提出的環(huán)境稅概念.我國當前并沒有開征專門的環(huán)境稅.廣義的環(huán)境稅收政策包括與環(huán)境和資源有關(guān)的稅收和優(yōu)惠政策、環(huán)境收費政策.我國現(xiàn)階段的環(huán)境稅收政策以收費為主，稅收為輔，少量的稅收政策零散地存在于資源稅、消費稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等稅種中.同時，在我國的增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)征收規(guī)定中，也有許多涉及環(huán)境和資源保護的稅收優(yōu)惠政策.例如，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅.這些優(yōu)惠政策的目的在于鼓勵資源綜合利用、促進廢舊物資回收、鼓勵清潔能源生產(chǎn)和鼓勵環(huán)境基礎設施建設[4].
2現(xiàn)行環(huán)境保護財政政策存在的問題
改革開放以來，我國政府通過運用財政經(jīng)濟政策，在促進環(huán)境保護方面取得了一定的成績，但是仍然存在一些不足之處.
2.1財政用于環(huán)境保護投入的總量不足
根據(jù)國際經(jīng)驗，當環(huán)境保護投入占GDP的比例達到1%-1.5%時，可以控制環(huán)境污染惡化的趨勢；當該比例達到2%-3%時，環(huán)境質(zhì)量可有所改善(世界銀行，1997).從2007年開始，我國統(tǒng)計年鑒把環(huán)境保護列為單獨的財政支出項目.在2007年至2012年這六年里，雖然財政用于環(huán)境保護這個項目的支出在絕對值上呈增長趨勢，但占當年財政支出和GDP的比重則略有波動（見表1）.環(huán)境保護支出的增幅偏低，而且同控制環(huán)境污染的理想水平相比，我國環(huán)境保護支出明顯偏少，占GDP的比重過低.環(huán)境保護財政支出的增長速度也跟不上GDP的增長速度.另外，我國并沒有建立起有利于財政投資穩(wěn)定增長的政策法規(guī)體系，環(huán)保投入沒有穩(wěn)定的增長機制。
2.2排污收費制度不合理
2.2.1排污收費標準過低我國排污收費標準過低主要表現(xiàn)在兩個方面：一是只對超過排放標準的污染物收費；二是收費數(shù)額遠低于治理成本，也低于所獲收益.例如，高污染企業(yè)如果不采購污水處理設備、偷排污水，每月得到的經(jīng)濟收益可能高達幾十萬，而環(huán)保部門最高罰款限額僅為十萬元.若是企業(yè)花費幾百萬或幾千萬購買一套污水處理設備，從眼前利益看，反而是不劃算的.出于對眼前利益的考慮，企業(yè)寧愿交十萬元的罰款，而不愿花時間和資金去治理環(huán)境.
2.2.2征收面窄，收費項目不全現(xiàn)行的排污收費政策只對超標排放污染物的企業(yè)征收，難以刺激企業(yè)最大限度地降低污染物的排放.國家只對超標污水、廢氣、廢渣、噪音等進行收費，面對新的污染源如震動、放射、玻璃反光、熱污染等，沒有足夠重視.在制度的制定上存在滯后，不能及時有效地防治環(huán)境污染和生態(tài)破壞的發(fā)生.
2.2.3排污費的管理混亂對于排污費，我國缺乏統(tǒng)一的管理模式，中央和地方各省往往采用不同的管理方法，這就造成了管理上的混亂《.排污費征收使用管理條例》規(guī)定，排污費的征收、使用必須嚴格實行“收支兩條線”，排污費應當全部專項用于環(huán)境污染防治，任何單位和個人不得截留、擠占或者挪作他用.然而，在實際工作中，由于有的地方財政困難，難以保證環(huán)保部門的經(jīng)費需要，地方財政層層截留中央級收入，人為地將屬于中央級的排污費繳入地方國庫，擠占挪用排污費[5].
2.3缺乏一套完善的環(huán)境稅收體系
我國目前尚未真正建立起完善的環(huán)境稅收體系，主要表現(xiàn)在以下兩個方面.
2.3.1沒有設立專門的環(huán)境稅種我國目前尚未開設真正意義上的環(huán)境稅，缺少針對污染、破壞環(huán)境的行為或產(chǎn)品課征的專門性稅收，只存在與環(huán)境保護有關(guān)的稅種，即資源稅、消費稅、城建稅等.這些稅種在保護資源和環(huán)境、治理污染的過程中發(fā)揮了一定的作用，但是其本身設立的初衷并不是為了保護環(huán)境.因此，這些稅種保護環(huán)境的作用非常有限，難以成為穩(wěn)定的治理環(huán)境的稅收收入來源.
2.3.2有關(guān)保護生態(tài)環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策存在缺陷在現(xiàn)行稅制中，促進環(huán)境保護的稅收優(yōu)惠存在形式單一，僅限于減、免稅，在實際操作中缺乏靈活性和針對性.例如，很多從事環(huán)境保護工作的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠期限只有五年，由于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的投入大、投資回報率低，短時間內(nèi)甚至沒有收益，所以五年時間偏短.總的來說，有關(guān)保護生態(tài)環(huán)境的稅收優(yōu)惠政策在實施過程中只是很有限地發(fā)揮了作用.
3環(huán)境保護財政政策的國際經(jīng)驗借鑒
早在二十世紀，西方發(fā)達國家就開始關(guān)注環(huán)境保護問題，并在環(huán)境保護財政政策的制定和實施方面取得了豐富的經(jīng)驗和舉世矚目的成就.
3.1財政投資政策
根據(jù)國際經(jīng)驗，當環(huán)境污染的投入占GDP的比例達到1%—1.5%時，可以控制環(huán)境污染惡化的趨勢；當該比例達到2%—3%時，環(huán)境質(zhì)量可有所改善.發(fā)達國家在20世紀70年代環(huán)境保護投入已經(jīng)占到GDP的1%-2%，其中美國為2%，日本為2%-3%，德國為2.1%，隨著時間的推移，發(fā)達國家的環(huán)境保護投入逐年增長.與發(fā)達國家相比，我國的環(huán)境保護財政投入明顯偏少，占GDP的比重過低，并且沒有伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展合理的增長[6].
3.2財政補貼政策
世界上很多國家都制定了政策，對控制污染的行為給予直接財政補貼.但由于直接補貼政策有悖于“污染者付費”的原則，近年來一些國家開始由直接財政補貼轉(zhuǎn)向了間接財政補貼.間接財政補貼包括比例退稅、減免稅收、特別扣除、投資減稅等形式.間接補貼實際上是一種稅收減免政策.近年來，加拿大、英國、美國、法國等都對石油和天然氣的生產(chǎn)以及核能的開發(fā)給予了財政間接補貼，即稅收減免優(yōu)惠，紛紛取得了明顯成效，促進了環(huán)境保護.我國雖然也有財政補貼政策，但是間接補貼占的比重較小、涉及的面較窄[7].
3.3環(huán)境稅收政策
目前世界上開征的環(huán)境類稅種主要有以下幾類：（1）燃油類稅.包括燃料消費稅、石油產(chǎn)品消費稅、礦物油稅等.該類稅種為第一大類環(huán)境稅，共計有42個國家征收，收入占環(huán)境稅總收入的80%以上（.2）車輛類稅.包括車輛登記稅、車輛使用稅等，其征稅對象為各類機動車輛.開征該類稅種的國家有35個，是第二大類環(huán)境稅（.3）能源稅.能源稅的征收對象為煤、電力、天然氣、石油等能源產(chǎn)品（.4）碳稅.碳稅的征稅范圍為礦物燃料及能源產(chǎn)品，根據(jù)不同燃料或能源的含碳量確定計稅標準（.5）硫稅.硫稅是對排放到空氣中的二氧化硫污染物征收的一種稅（.6）廢物處理稅.包括廢物稅、垃圾填埋稅等，其征收對象為一般生活性廢物、建筑垃圾、工業(yè)廢物等（.7）其他.除以上六大類環(huán)境稅外，國際上開征的環(huán)境稅還有包裝稅、臭氧層破壞物質(zhì)稅、農(nóng)藥稅、空氣污染稅、噪聲稅等.相對于我國的排污收費制度而言，國外的環(huán)境稅收政策涉及面相當廣泛，其稅種幾乎涉及與環(huán)境污染相關(guān)的方方面面.不僅如此，國外的環(huán)境稅的稅負還非常重，在重稅負的壓力下，企業(yè)和消費者必須選擇有利于環(huán)境的生產(chǎn)生活方式[8].
4加強我國環(huán)境保護的財政政策選擇
根據(jù)我國環(huán)境保護財政政策的現(xiàn)狀，通過借鑒國外的經(jīng)驗，可以從以下幾個方面加強我國的環(huán)境保護財政政策選擇.
4.1拓寬環(huán)保資金籌措渠道，增加環(huán)保資金的財政投入
環(huán)境保護和污染治理需要巨額的資金投入，政府必須加以鼓勵和支持.為了改變我國目前財政用于環(huán)境保護的投入不足現(xiàn)狀，政府應該努力做到以下幾點：首先，政府可以通過立法形式確定一定時期內(nèi)政府環(huán)保支出占GDP的比重，建立環(huán)保投資增長機制.這樣，環(huán)保支出便有了法律的保障.其次，政府有必要尋求其他的資金籌措渠道.針對這一點，可以考慮建立環(huán)保專項基金.對于專項基金，要做到有償使用，滾動發(fā)展.基金的來源可以是罰沒收入、企業(yè)贈予等.基金的管理要做到?？顚Ｓ?，一般可用來建設環(huán)?；A設施.最后，政府可以多支持鼓勵環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展.一方面，環(huán)保產(chǎn)業(yè)本身可以起到保護環(huán)境、治理污染的作用；另一方面，從政府角度而言，環(huán)保產(chǎn)業(yè)的興起和發(fā)展意味著私人資金投入到環(huán)境保護中，分擔了政府部門的財政壓力.我們可以借鑒國際經(jīng)驗，積極運用比例退稅、減免稅收、投資減稅等政策引導社會資金投向生態(tài)環(huán)保領域，促進環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展[9].
4.2改革現(xiàn)行的排污收費制度
我國現(xiàn)行排污收費制度還有許多不完善的地方，政府部門必須針對不完善的方面進行改革.改革可以從以下幾個方面進行：首先，提高現(xiàn)行的收費標準.按照“誰污染，誰付費”原則，推進環(huán)境污染外部成本內(nèi)部化，杜絕企業(yè)花錢買“排污權(quán)”的想法.同時，可改變現(xiàn)有的超標收費方式，采用只要排放污染物就付費、超標排放加倍處罰的方法.其次，擴大排污收費的征收面.隨著經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)了很多新的污染源，例如微波輻射、電磁輻射、高技術(shù)污染、熱污染等.排污收費制度必須根據(jù)現(xiàn)實需要，將這些新的污染源納入收費項目中.最后，加強排污費的管理.征收排污費所需要的人員和資金必須納入國家預算管理，征收上來的收入直接上繳上級部門.監(jiān)管部門也要加強監(jiān)督，確保排污費收入?？顚Ｓ?
4.3建立健全環(huán)保稅收體系
(一)燃料稅
為減少石油消耗和CO2排放，英國對汽車燃料實行高稅收政策。對常規(guī)汽油來說，燃油稅、增值稅大約占其價格的75％左右。為鼓勵消費者使用清潔能源，對不同燃料類型的車輛，實行不同的燃料稅稅率：常規(guī)汽油為47便士／升，生物柴油為27便士／升，液化氣、壓縮天然氣為10―12便士／升，氫燃料免稅。
(二)車輛稅
為鼓勵消費者購買低油耗、低排放車輛，英國實行車輛稅，每年征收。如2001年英國交通部改進車輛稅收體系，按不同油耗和排量增收車輛稅，車輛稅分個人車輛和公司車輛。個人小汽車的車輛稅按CO2的排放量和燃料類型劃分為6個等級。燃油經(jīng)濟性好、低排放車輛的車輛稅大大低于其他車輛(見表)。
公司車輛的車輛稅按照車輛購置價格的百分比征收。對清潔燃料車，如電動車、雙燃料車、液化石油氣車或液化天然氣車，給予一定的折扣。車輛稅由駕駛車輛的雇員交納，而不是公司承擔。
二、財政補貼
英國政府除制定稅收政策外，還為購買清潔燃料車輛的消費者和對現(xiàn)有車輛進行改造，以降低排放的消費者提供財政補貼。補貼采取定額補貼方式，按照車輛的重量類別、所選減排裝置分類，但最高補貼不超過發(fā)票價格的75％。
三、汽車燃油經(jīng)濟性標識
1999年12月歐盟出臺了汽車燃油經(jīng)濟性和CO2排放信息標識的指令(1999／94／EC)。目前，該指令正處于修訂階段，新的修正案將在2008年推出。英國從2003年起進行試點，在6個汽車展覽室使用標識。試點結(jié)果表明，消費者認為標識提供的信息很清楚，簡單易懂。因此，英國政府計劃在自愿的基礎上，從2005年下半年開始正式實施汽車燃油經(jīng)濟性標識。
R&D（研究與開發(fā)）投入代表著企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新能力，對企業(yè)當前的經(jīng)濟效益以及長遠的發(fā)展都至關(guān)重要，所以在現(xiàn)今激烈的市場競爭下，企業(yè)開展一些R&D活動已經(jīng)成為一種潮流。因為R&D活動能夠鞏固企業(yè)的市場地位，同時又可以保持企業(yè)的生命力。自《2000年全國R&D資料清查資料》公布以來，國內(nèi)外關(guān)于中國區(qū)域研究與開發(fā)現(xiàn)狀的研究逐漸增多，政府也越來越重視企業(yè)R&D的投入，不斷出臺有關(guān)的政策引導和激勵企業(yè)的研發(fā)活動。然而，R&D活動的投資成本高、投資風險大，不可避免的出現(xiàn)企業(yè)進行R&D活動的積極性明顯不高，同時也大大消弱了企業(yè)進行原始創(chuàng)新的動機，這在一定程度上制約了企業(yè)的研發(fā)動力。僅靠市場的力量是無法有效的激勵企業(yè)進行R&D活動的，因此，政府部門進行適度的干預和調(diào)控是不可或缺的，其中財稅補貼政策的影響是較為明顯和有效的。財稅補貼是一種直接補貼形式，指政府在一定時期內(nèi)根據(jù)政治經(jīng)濟的形勢，對特定的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)、部門、企事業(yè)單位或居民提供一定數(shù)額的財政補助和津貼。而且財稅補貼政策進一步激勵了企業(yè)進行R&D活動，大大加強了企業(yè)進行R&D活動的信心和創(chuàng)新的動機。
一、文獻回顧與假設提出
關(guān)于財稅補貼對企業(yè)R&D的影響的問題，國內(nèi)外學者都對此進行了大量相關(guān)的研究。首先在稅收政策方面很多人研究了稅收優(yōu)惠政策對R&D活動的影響，布朗溫·霍爾（Bronwyn Hall）（2000）提出了三種評估稅收優(yōu)惠政策的方法；瓦達（Warda，1996）設計出了B指數(shù)作為研究稅收政策對R&D活動的影響。在研究稅收政策對企業(yè)R&D活動的影響，很多學者得到了一致的結(jié)果。而20世紀90年代末學術(shù)界又對財稅補貼激勵企業(yè)R&D活動進行了研究。早期的研究主要是集中在政府資助對刺激企業(yè)增加自身R&D經(jīng)費的促進作用上，即政府R&D補貼對企業(yè)R&D活動的杠桿作用?？ㄆ正垼–apron，1997）的研究表明，在西方七國集團中，政府長期資助的領域內(nèi)（如個人計算機、通信技術(shù)等）對企業(yè)的研發(fā)有著明顯的刺激作用。同時斯潘斯（Spence，1984）認為，財政補貼能夠促進企業(yè)從事更多的R&D活動。近年來國內(nèi)學者如洪琳琳、戴晨等人也對此問題進行了相關(guān)的研究，在不同層次上提出了問題以及改進的措施。關(guān)于財稅補貼對R&D活動的影響程度，諸多學者采用了不同層面和不同來源樣本進行了分析，得到的結(jié)論也差不多相同。這在一定程度上都說明了財稅補貼對企業(yè)R&D活動具有激勵作用。
本文以上海證券交易所A股上市公司為研究對象，探討財稅補貼對企業(yè)R&D活動影響的實證分析。在以往的研究中，大多數(shù)考慮的都是其他政策與財政補貼對企業(yè)R&D活動影響的對比分析，而本文專門考慮了財稅補貼對企業(yè)R&D活動的影響。很多研究表明財稅補貼對企業(yè)R&D活動具有激勵作用，同時降低了企業(yè)研發(fā)投資的成本，所以本文假設：財稅補貼與企業(yè)R&D活動投入呈現(xiàn)正相關(guān)。
二、研究設計
（一）樣本選取
本文選取2011年、2012年、2013年三年的數(shù)據(jù)以財稅補貼對數(shù)為自變量分析財政補貼與企業(yè)R&D活動投入兩者之間的關(guān)系。有關(guān)數(shù)據(jù)來源于Wind資訊，并對數(shù)據(jù)進行了篩選，剔除了以下樣本：（1）小型企業(yè)；（2）業(yè)績過差的中型企業(yè)；（3）數(shù)據(jù)不全的公司。數(shù)據(jù)分析采用EXCEL和statall統(tǒng)計軟件。
（二）模型建立與變量定義
根據(jù)假設，建立模型，檢驗財政補貼對企業(yè)R&D活動的影響。
模型：RD=a0+a1SUBSIDY+a2LNSIZE+a3 ROA+a4CHARACTER
三、實證檢驗
回歸分析：
我們以財稅補貼對數(shù)為自變量，分析財稅補貼對企業(yè)R&D活動投入的影響，回歸結(jié)果如下：
檢驗結(jié)果表明：第一，財稅補貼與企業(yè)R&D活動投入之間表現(xiàn)為正相關(guān)關(guān)系。這個結(jié)論用企業(yè)R&D活動投入與財稅補貼對數(shù)通過多元線性模型回歸結(jié)果可以清楚地看到，在每萬元銷售收入的財稅補貼強度增加時，企業(yè)每萬元銷售收入的R&D投入也呈現(xiàn)上升的狀態(tài)。第二，企業(yè)R&D活動投入與公司規(guī)模呈現(xiàn)顯著負相關(guān)。企業(yè)成長是一個過程，企業(yè)規(guī)模的大小在一定程度上反映了企業(yè)成長的不同階段。在初創(chuàng)期，企業(yè)規(guī)模小，盈利能力不穩(wěn)，抗風險能力不足；隨著企業(yè)規(guī)模的增大，企業(yè)生產(chǎn)能力逐漸變穩(wěn)，創(chuàng)新的能力也逐漸增強。企業(yè)在規(guī)模擴大的過程中，急于過大企業(yè)現(xiàn)有的規(guī)模，缺乏了R&D投入的動力，所以在企業(yè)R&D的投入上也會做相應的減少，來支持企業(yè)規(guī)模的擴大。第三，企業(yè)R&D活動投入與企業(yè)性質(zhì)呈現(xiàn)不顯著正相關(guān)。這個根據(jù)企業(yè)性質(zhì)的不同，企業(yè)發(fā)展的重點也是不相同的，例如一些科研企業(yè)，他們的重點本來就是研究與開發(fā)，所以在R&D的投入上會傾注大量的資金；但對于一些加工企業(yè)，他們的重點是加工產(chǎn)品，那么資金的分配自然很明了，R&D投入比重自然會比較小。第四，企業(yè)R&D活動投入與盈利能力呈現(xiàn)顯著正相關(guān)。在公司盈利能力為正的情況下，公司員工的積極性比較高，而且公司有足夠的能力去創(chuàng)新，去開發(fā)新的資源，這也促使企業(yè)把大量的資金投入到企業(yè)的R&D活動。
四、小結(jié)
本文以上海證券交易所A股上市公司為研究對象，對財稅補貼與企業(yè)R&D活動投入之間的關(guān)系進行了分析，財稅補貼與企業(yè)R&D活動投入之間呈現(xiàn)顯著的正相關(guān)關(guān)系。分析結(jié)果表明財稅補貼政策給企業(yè)R&D提供了資助，直接降低了企業(yè)R&D的投資成本，對R&D活動有著激勵的作用；同時，財稅補貼對企業(yè)資金的籌集具有積極的影響。政府給予企業(yè)的財稅補貼是企業(yè)籌集R&D經(jīng)費的一種重要形式，我國近年來十分重視對科技活動尤其是R&D活動進行財政資金支持，每年都要撥付大量的科技撥款項以直接投資或者扶持企業(yè)進行R&D投資，這在一定程度上都激勵了企業(yè)對進行R&D投資的積極性。通過本文財稅補貼對企業(yè)R&D活動影響的研究，我們應該大力提倡和發(fā)展財稅補貼，來激勵企業(yè)創(chuàng)新的積極性，激勵企業(yè)R&D活動的開展，促進我國科技的長足發(fā)展。
參考文獻
[1]戴晨，劉怡.稅收優(yōu)惠與財政補貼對企業(yè)R&D影響的比較分析[J].經(jīng)濟科學，2008（3）.
一、引言
目前，我國融資租賃業(yè)在稅收方面存在諸多問題，例如：流轉(zhuǎn)稅較為混亂、相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅稅收政策較為復雜等[1]。這些問題導致我國融資租賃業(yè)在稅收環(huán)境下存在不公的現(xiàn)象，進一步阻礙了我國融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。鑒于此，本課題對“我國融資租賃業(yè)增值稅擴圍”進行探討與研究具有尤為深遠的重要意義。
二、增值稅擴圍對我國融資租賃業(yè)的影響分析
（一）使抵扣鏈條問題得到有效解決，同時降低了承租人的實際稅務
由于在稅法層面上，我國融資租賃行業(yè)被當作是金融保險業(yè)，在征收營業(yè)稅的情況下，對承租人不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣便致使承租公司沒有辦法對進項稅額進行抵扣，最終導致增值稅抵扣鏈條斷裂。為了這方面的問題能夠得到有效解決，基于實務操作過程中，出租人一般利用委托購買等方法把租賃物購買發(fā)票開具給承租人，這樣便使企業(yè)的交易成本得到大大增加，同時也加大了操作上的困難度。
在營業(yè)稅轉(zhuǎn)化為增值稅之后，融資租賃企業(yè)能夠?qū)Τ凶馊碎_具增值稅專用發(fā)票，讓其成為增值稅鏈條當中的重要環(huán)節(jié)之一。另外，使用融資租賃模式得到的可抵扣增值稅進項稅額包括了諸多部分，例如：設備原值、租息以及服務費等[2]。由此可見，承租人能夠用來抵扣的進項稅額變多，進而減少了實際稅負，同時無論是收入還是利潤，均得到增多。另外，對于承租人而言，增值稅擴圍還具備利好消息。
（二）使稅收環(huán)境不公平問題得到有效解決
在流轉(zhuǎn)稅較為混亂、相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅稅收政策較為復雜等問題下，使得稅收環(huán)境存在不公平的情況。通過增值稅擴圍，正好解決了這方面的問題?，F(xiàn)狀下歸納試點的是有形動產(chǎn)的租賃，以有關(guān)規(guī)定為依據(jù)，對于提供有形動產(chǎn)租賃服務的融資租賃企業(yè)不能再將融資租賃與經(jīng)營租賃兩者區(qū)分開來，都征收增值稅，并且將稅種進行了統(tǒng)一。另外，在計稅依據(jù)方面，對于具備經(jīng)營資質(zhì)的企業(yè)，在融資租賃業(yè)務開展上，以差額的方式進行征稅，除此之外剩余的均需全額繳納稅收。
三、增值稅擴圍背景下優(yōu)化我國融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅制的有效策略探究
（一）對具體租賃業(yè)務政策進行完善
對融資租賃增值稅的范圍進行積極擴大，使融資租賃業(yè)實現(xiàn)全面覆蓋，對于租賃標與物的范圍，還有租賃的多樣化業(yè)務形式均需要進行擴大。這樣，能夠使融資租賃業(yè)稅收環(huán)境得到更進一步的統(tǒng)一及公平。并且，還能夠為融資租賃企業(yè)提供便利，使其在開展企業(yè)時能夠順利進行。另外，在業(yè)務操作方面，無疑也提供了便利，使融資租賃企業(yè)的遵從成本得到大大節(jié)省。
（二）給予適當?shù)呢斦a貼
對于財政補貼，是一種無償?shù)霓D(zhuǎn)移性支出，適用于扶持與調(diào)節(jié)當中。但是扶持與調(diào)節(jié)需要具備一定的時期與范圍。有學者經(jīng)市場調(diào)查表明：給予適當?shù)呢斦a貼，能夠使融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅制得到優(yōu)化。因此，可以在各個省市出臺“過渡性財政扶持政策”，對符合政策的地區(qū)給予申請扶持資金的資格，等財政部門審核通過后，發(fā)放這部分扶持資金。在過渡期內(nèi)給予適當?shù)呢斦叻龀?，同時漸漸對其進行規(guī)范，這樣便能夠使增值稅抵扣鏈條的完整性得到有效保證。
（三）完善地方性法律法規(guī)
完善地方性法律法規(guī)能促進租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。例如：天津市所頒布的《關(guān)于促進我市租賃業(yè)發(fā)展的意見》，此項法規(guī)便很好地促進了天津市租賃業(yè)的發(fā)展。對于有關(guān)于租賃業(yè)的法律法規(guī)，在完善的過程中，需要明確相關(guān)性財稅政策，例如：政府補貼、稅收政策以及折舊等。另外，法律法規(guī)的內(nèi)容也需要具備明確性，例如充分落實行業(yè)規(guī)范，全面促進發(fā)展等。
（四）構(gòu)建統(tǒng)一的監(jiān)管部門
對于我國租賃業(yè)而言，構(gòu)建統(tǒng)一的監(jiān)管部門顯得極為重要。在統(tǒng)一的監(jiān)管部門的作用下，融資業(yè)才能更具發(fā)展空間，進一步使我國融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅制得到有效優(yōu)化。要想實現(xiàn)租賃業(yè)在監(jiān)管方面的統(tǒng)一性，對于商務部與銀監(jiān)會，便需要舍棄其中一個。對于選擇商務部還是銀監(jiān)會，諸多學者提出了不同的意見。筆者認為把監(jiān)管權(quán)交給商務部更為有效。租賃屬于企業(yè)的一種營銷方法，若將監(jiān)管權(quán)交給銀監(jiān)會，便極有可能造成嚴格監(jiān)管，進而使租賃業(yè)的發(fā)展受到了很大程度的局限[3]。而交給商務部，則更容易實現(xiàn)統(tǒng)一監(jiān)管。與此同時，對于監(jiān)管審批制度與稅收政策兩方的協(xié)調(diào)工作進行完善顯得極為重要。對于監(jiān)管機構(gòu)而言，需對融資租賃企業(yè)的資質(zhì)審批進行規(guī)范，進而將融資租賃企業(yè)的準入門檻適當?shù)亟档?，這樣便能夠讓稅收優(yōu)惠政策給予更多的企業(yè)享受，從而促進我國融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。
四、結(jié)語
通過本課題的探究，認識到增值稅擴圍對我國融資租賃業(yè)產(chǎn)生的一些影響。同時，在增值稅擴圍的背景下，對我國融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅制進行優(yōu)化顯得極為重要。然而這是一項系統(tǒng)化的工作，不能一蹴而就，需要從多方面進行完善。例如：完善具體租賃業(yè)務政策、給予適當?shù)呢斦a貼以及構(gòu)建統(tǒng)一的監(jiān)督管理部門等。相信做好以上這些，我國融資租賃業(yè)流轉(zhuǎn)稅制將更具優(yōu)化性，進一步為融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展起到推波助瀾的作用。
參考文獻
