序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]一篇企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理研究范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

企業(yè)依法納稅，提高納稅遵從度是企業(yè)健康發(fā)生的生命線。由于中小企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，更多的小微企業(yè)面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一片茫然，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)上門檢查時(shí)才考慮納稅風(fēng)險(xiǎn)問題，已是毫無招架之勢(shì)。企業(yè)在實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的同時(shí)應(yīng)順應(yīng)稅收政策的變化，健全和完善納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。

1企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

1.1企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)不同于企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)，但又與兩者密不可分。撇開企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)而單獨(dú)談納稅風(fēng)險(xiǎn)是片面的，是不完整的。企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，使企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，從而使企業(yè)有蒙受損失的機(jī)會(huì)和可能。企業(yè)法律風(fēng)險(xiǎn)是指基于法律規(guī)定或合同約定，由于企業(yè)外部法律環(huán)境發(fā)生變化或法律主體的作為及不作為，而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面法律責(zé)任或后果的可能性。綜上所述，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵從稅法或因納稅風(fēng)險(xiǎn)因素影響納稅準(zhǔn)確性而可能導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的損失。

1.2企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性

近期某知名演員因“陰陽合同”問題燃爆了娛樂圈和財(cái)經(jīng)界。在10月3日，國(guó)家稅務(wù)總局公布了對(duì)該演員補(bǔ)繳8.84億元的稅款及罰金的處罰結(jié)論。這筆有史以來最大的稅務(wù)處罰案給我們國(guó)人上了一堂生動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)課。依法納稅是每個(gè)公民的義務(wù)，在西方國(guó)家偷逃稅款與殺人放火沒有什么區(qū)別。但在國(guó)內(nèi)不論明星還是平民百姓一直以來對(duì)稅法的漠視，大量出現(xiàn)了因納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄而懷著僥幸的心理逃避納稅的情況。由于企業(yè)沒有獨(dú)立的稅務(wù)部門，納稅辦理主要設(shè)在財(cái)務(wù)部，在企業(yè)缺乏具有納稅風(fēng)險(xiǎn)管理能力的財(cái)務(wù)人員時(shí)。為滿足企業(yè)老板少繳稅的要求，企業(yè)人員鋌而走險(xiǎn)不申報(bào)或進(jìn)行虛假納稅申報(bào)等進(jìn)行偷逃稅款。根據(jù)我國(guó)稅收征管法，對(duì)納稅人偷稅，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。隨著金稅三期的上線，國(guó)家稅收征管的加強(qiáng)，以后類似處罰經(jīng)常會(huì)上演，企業(yè)老板還有可能會(huì)被法院判決鋃鐺入獄而一敗涂地。在國(guó)家稅制不斷完善的今天，企業(yè)進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)管理迫在眉睫。

2企業(yè)主要的納稅風(fēng)險(xiǎn)分析

2.1企業(yè)涉稅辦理過程中的風(fēng)險(xiǎn)

第一，企業(yè)發(fā)票開具及取得涉稅事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票開具管理是企業(yè)辦理涉稅業(yè)務(wù)的開始，在發(fā)票開具中應(yīng)嚴(yán)格按照發(fā)票填寫規(guī)則開具發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條:“任何單位和個(gè)人不得有下列虛開發(fā)票行為:(一)為他人、為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(二)讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;(三)介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！钡诙?，企業(yè)在納稅過程中對(duì)稅收優(yōu)惠事項(xiàng)備案的忽視，導(dǎo)致無法享受優(yōu)惠政策的風(fēng)險(xiǎn)。近幾年來，稅務(wù)機(jī)關(guān)逐步將大量審批事項(xiàng)改為備案事項(xiàng)。大量的企業(yè)因?yàn)楹鲆暥悇?wù)備案程序而遭遇稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第三，企業(yè)在辦理納稅申報(bào)時(shí)未按照規(guī)定的期限繳納的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)征管法企業(yè)在辦理納稅申報(bào)時(shí)未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期可以采取稅收征管法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施。第四，企業(yè)為了少繳稅而籌劃引起稅務(wù)部門的注意而產(chǎn)生檢查補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收構(gòu)成了納稅人的成本，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，通過各種途徑開展納稅籌劃，因籌劃能力的不足導(dǎo)致納稅風(fēng)險(xiǎn)的增加。一是企業(yè)在籌劃期間因稅收政策發(fā)生變化，可能使得依據(jù)原有稅收政策設(shè)計(jì)的籌劃方案由合法變成不合法，由合理變成不合理，從而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn);二是對(duì)稅收政策不了解或?qū)Χ愂照叩牡赜蛐?、時(shí)效性認(rèn)識(shí)不足而導(dǎo)致稅收籌劃失敗。

2.2企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)因素

2.2.1增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)因素

(1)企業(yè)銷售收入申報(bào)是否及時(shí)完整，視同銷售行為是否按照規(guī)定計(jì)提銷項(xiàng)稅，各項(xiàng)價(jià)外費(fèi)用(稅法規(guī)定免稅的除外)是否按照稅法規(guī)定申報(bào)納稅;(2)企業(yè)固定資產(chǎn)處置收入及廢舊物資銷售收入是否準(zhǔn)確計(jì)稅;(3)企業(yè)發(fā)生銷售退回、銷售折讓、開具紅字發(fā)票和相關(guān)處理是否符合稅法規(guī)定;(4)企業(yè)是否按照稅法規(guī)定的預(yù)征率辦理申報(bào)繳納和代扣代繳義務(wù)的履行;(5)企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及其相關(guān)費(fèi)用用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人銷售以及非正常損失是否作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理;(6)企業(yè)是否按照稅法規(guī)定辦理進(jìn)項(xiàng)抵扣以及差額納稅事宜。

2.2.2企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)因素

(1)企業(yè)是否按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則確認(rèn)收入及成本費(fèi)用;(2)收入是否及時(shí)足額確認(rèn);(3)折舊、攤銷是否符合稅法規(guī)定及按照規(guī)定計(jì)提但未實(shí)際支出的成本費(fèi)用是否作納稅調(diào)整;(4)準(zhǔn)備金計(jì)提及沖回是否進(jìn)行納稅調(diào)整;(5)工資薪金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、公益性捐贈(zèng)支出、利息支出、企業(yè)年金、補(bǔ)充醫(yī)療等支出項(xiàng)目是否超過稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)，是否按照規(guī)定做納稅調(diào)整;(6)不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出是否作納稅調(diào)整;(7)資本性支出費(fèi)用化以及資本弱化是否作納稅調(diào)整;(8)是否存在與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來未按照獨(dú)立交易原則收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用未作納稅調(diào)整。

2.2.3其他稅費(fèi)納稅風(fēng)險(xiǎn)因素

(1)是否足額代扣代繳個(gè)人所得稅(以報(bào)銷發(fā)票形式向職工支付的各種收入、非貨幣形式發(fā)放的個(gè)人收入、贈(zèng)送其他單位個(gè)人的禮品、禮金是否代扣代繳個(gè)人所得稅);(2)土地價(jià)值、應(yīng)予以資本化的利息以及與房屋不可分割的附屬設(shè)施是否計(jì)入房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅，未竣工驗(yàn)收已實(shí)際使用的房產(chǎn)是否繳納房產(chǎn)稅，無租使用其他單位的房產(chǎn)是否按照稅法規(guī)定繳納房地產(chǎn);(3)土地實(shí)際面積與土地證存在差異時(shí)是否按照實(shí)際使用面積繳納土地使用稅，未銷售的商品房占用的土地是否繳納土地使用稅;(4)是否混淆應(yīng)稅合同性質(zhì)從低適用印花稅稅率，是否未按照合同金額計(jì)稅或者將應(yīng)稅合同劃為非應(yīng)稅合同漏繳印花稅;(5)是否存在附加稅等其他稅費(fèi)未及時(shí)足額繳納。

3企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理的策略探討

3.1建立企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

3.1.1建立對(duì)于稅法遵從以及納稅風(fēng)險(xiǎn)因素的目標(biāo)管理

企業(yè)建立企業(yè)對(duì)于稅法遵從及納稅風(fēng)險(xiǎn)因素的目標(biāo)管理旨在使企業(yè)落實(shí)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別及評(píng)估，提高稅法的遵從度，為企業(yè)盡可能地規(guī)避危險(xiǎn)因素的發(fā)生。根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)類型分析企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)因素，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)因素由管理當(dāng)局確定不同的層級(jí)管理，分為納稅高風(fēng)險(xiǎn)因素、一般納稅風(fēng)險(xiǎn)因素、納稅低風(fēng)險(xiǎn)因素。根據(jù)不同的級(jí)別確定不同的制度約束。

3.1.2完善有關(guān)納稅風(fēng)險(xiǎn)的管理制度

首先，建立納稅風(fēng)險(xiǎn)審查監(jiān)督制度。一是事前在公司決策層建立納稅風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督制度，避免決策層作出的違反稅收法律法規(guī)的決定的執(zhí)行而產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn);二是在公司各項(xiàng)制度制定過程中進(jìn)行納稅風(fēng)險(xiǎn)的事中審查;三是根據(jù)稅法的調(diào)整及變化對(duì)公司已有的各項(xiàng)制度進(jìn)行事后審查。其次，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系中嵌入納稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并與公司內(nèi)部控制制度及流程管理相融合，各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程中應(yīng)加入納稅風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督節(jié)點(diǎn)，納稅風(fēng)險(xiǎn)嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。如:企業(yè)固定資產(chǎn)的確認(rèn)及折舊攤銷標(biāo)準(zhǔn)確定;存貨損失的申報(bào)處理;企業(yè)員工的費(fèi)用報(bào)銷等建立制度規(guī)范。最后，在企業(yè)合同事項(xiàng)中建立有關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的審查制度。在合同簽訂時(shí)把涉稅風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)成本考慮到合同制定工作中，保證從納稅義務(wù)產(chǎn)生根源即合同簽訂環(huán)節(jié)做到減少納稅風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.1.3建立納稅風(fēng)險(xiǎn)定期自查機(jī)制

企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，對(duì)可能會(huì)隨著企業(yè)管理目標(biāo)的變化以及組織架構(gòu)、人員、流程變化導(dǎo)致合規(guī)性審查機(jī)制不再有效地進(jìn)行定期自查。建立持續(xù)性的動(dòng)態(tài)的評(píng)估與監(jiān)督是納稅風(fēng)險(xiǎn)管理制度有效執(zhí)行的保證。

3.2強(qiáng)化外部審計(jì)對(duì)企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理水平的提升

避免常規(guī)的處理因熟視無睹的違反或習(xí)以為常的漠視而產(chǎn)生納稅風(fēng)險(xiǎn)控制無效的狀態(tài)，企業(yè)應(yīng)考慮聘請(qǐng)稅務(wù)師事務(wù)所等稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)開展納稅風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，通過查缺補(bǔ)漏把企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)揭示出來，堵塞漏洞，提升企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

3.3讓納稅風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)融入企業(yè)的文化中

納稅風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、建立納稅風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)管理、應(yīng)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)完善納稅風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、遵從國(guó)家的稅法辦理涉稅事宜等均需加強(qiáng)企業(yè)人員的納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高企業(yè)所有員工及管理層稅法知識(shí)的學(xué)習(xí)熱情，讓每個(gè)員工從責(zé)任感和使命感的要求出發(fā)，自覺參與到企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理中去。財(cái)務(wù)人員更要發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，積極主動(dòng)與稅務(wù)部門溝通，及時(shí)掌握最新的稅收政策，建立良好的稅企關(guān)系而有的放矢。

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作者:湯劍 單位:景德鎮(zhèn)逸品天合陶瓷有限公司