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時間：2023-11-06 10:50:39
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇風險管理和風險控制范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
1.設立簽約主體資格調(diào)查制度。我國法律規(guī)定,經(jīng)營活動的主體應當取得《公司法人營業(yè)執(zhí)照》、《營業(yè)執(zhí)照》，具有民事主體資格和經(jīng)營資格，可分為法人、非法人經(jīng)濟組織和自然人。但主體資格不同其承擔債務的方式也不相同，公司法人是以其注冊資本為限承擔有限責任;自然人、私營公司和個人經(jīng)濟組織的出資人需要承擔個人無限連帶責任。此外，國家對有限制經(jīng)營、特許經(jīng)營以及法律、行政法規(guī)對經(jīng)營的禁止性規(guī)定，對某些行業(yè)的從業(yè)資格也做了限制性或禁止性規(guī)定，如果公司違反此規(guī)定，或與沒有資格的主體簽訂此類合同，合同不但無效，還會給公司帶來經(jīng)濟損失。作為外部市場的公司我們更應該注意設立這樣的調(diào)查制度的，不但要求提供原件，還要進行跟蹤制度。
2.建立簽約主體資信調(diào)查制度。公司要調(diào)查合作方的商業(yè)信譽和履約能力。盡可能對合作方進行實地考察，或者委托專業(yè)律師對其資信情況進行調(diào)查。其主要包括合作方的財產(chǎn)狀況、生產(chǎn)和經(jīng)營能力。調(diào)查公司經(jīng)營狀況是否正常時，看是否能滿足履行合同項目的條件，避免簽約后對方不能履約。同時需要注意了解對方的經(jīng)營歷史、客戶評價等商業(yè)信譽情況。盡可能使用國有公司隊伍或者大型公司的隊伍及改制單位。
3.完善授權制度。對公司職工簽訂合同授權的管理是防范合同風險的重中之重。由于公司不可能將所有的合同簽訂都集中于法定代表人或負責人身上，在實際操作過程中，公司往往是預先給銷售人員蓋有公司公章的空白介紹信或者蓋有公司公章的格式合同，以方便其簽訂合同。這其實就是公司的一種授權行為，但是法律風險常常會出現(xiàn)在這里。由于授權不規(guī)范就會產(chǎn)生無權或表見行為，此方面應有法律人士把關。
4.建立公司印章管理制度。公司印章應由公司專人保管，嚴格按規(guī)定使用。在公司合同上，就算沒有公司法定代表人或者授權人的簽字，只要蓋上了行政公章或者合同專用章，該合同對該公司就有了法律約束力。若公司因行政公章和合同專用章管理保管不善，行為人擅自利用單位印章簽訂經(jīng)濟合同，騙取財物占為己有構成犯罪，除行為人承擔刑事責任外，如給被害人造成經(jīng)濟損失的，公司也應當承擔民事賠償責任。
二、合同簽訂時的法律風險控制
現(xiàn)以買賣合同簽訂的法律風險控制為例進行探討。
1.首先對外部市場所屬當?shù)氐漠a(chǎn)品進行實地考察：要優(yōu)先最合適的產(chǎn)品供應商（杜絕皮包公司和三無產(chǎn)品），對產(chǎn)品供應商考察的內(nèi)容有：（1）產(chǎn)品供應商符合法律資質單位有多少家；（2）符合資質的供應商的信譽度有最高；（3）符合資質供應商那家的產(chǎn)品質量物美價廉。（4）對供應商的供貨能力進行考察。
2.對供應商質量標準條款的審查：產(chǎn)品質量標準一般分為國家標準、行業(yè)標準和公司標準。公司要根據(jù)自身的產(chǎn)品質量情況明確約定質量標準，并約定質量異議提出的期限，超過質量異議期未提出書面異議即視為質量符合約定，但國家規(guī)定有質保期的除外。
3.對產(chǎn)品交貨方式條款的審查：在買賣合同中應當明確約定公司交貨地點的所在地，這關系到糾紛處理時法院的管轄。此外，合同中應列明收貨方經(jīng)辦人的姓名、聯(lián)系方式等，這樣做的目的是為了防止收貨方不承認收貨的事實，導致訴訟舉證困難。
4.付款條款的審查：應明確約定付款的時間、金額、方式等。模棱兩可的約定會給合作方找到拖延付款的理由。
5.定金條款的審查：注意定金與“訂金”的區(qū)別，定金條款應寫明“定金”字樣，而非“訂金”?！坝喗稹睕]有定金性質，當事人主張定金權利的，人民法院不予支持。另外，對于超過總價款百分之二十的部分，只能作為預付款，可以要求返還，但不具備定金性質。
6.違約責任條款的審查： 審查對方起草的合同中有無不平等的違約責任條款或加重公司責任的違約責任條款。公司起草簽訂的合同中必須明確約定對方的違約責任，約定違約金或損失賠償?shù)挠嬎惴椒?，而且應與公司訂立合同的目的能否實現(xiàn)為標準。如果合同中沒有明確違約金或賠償金的數(shù)額，法院就會視雙方放棄此權利，而不予支持。對違約金約定過高，對方可能會提出減少，減少多少則不容易舉證，最好是對賠償金計算方法做出明確約定，有利于以后發(fā)生爭議后能迅速確定賠償金額。
7.爭議管轄條款的審查：在訴訟實踐中會經(jīng)常遇到訴訟管轄爭議的問題，最簡單、最直接的辦法就是在合同中明確公司所在地法院管轄或約定公司所在地為交貨或合同履行地，這樣就由公司所在地法院管轄。
8.其他事項的審查：雙方應加蓋單位的公章，合同文本經(jīng)過修改的應由雙方在修改過的地方蓋章確認，注意提取合作方的營業(yè)執(zhí)照、組織機構代證、銀行開戶許可證及其其他行業(yè)特殊許可證、或身份證復印件等。
三、合同履行中法律風險控制
1.超過訴訟時效的法律風險。我國《民法通則》第135條規(guī)定：“向人民法院請求保護民事權利的訴訟時效期間為二年，法律另有規(guī)定除外”，因此，公司應當經(jīng)常關注訴訟時效問題，對即將超過訴訟時效期間的民事權利及時向法院，或向對方主張權利，或要求對方做出書面承諾履行;對已經(jīng)超過訴訟時效期間的民事權利，應當采取補救措施，簽訂履行協(xié)議或要求對方以書面形式承諾履行義務等。
2.超過法定期限和約定期限的法律風險。主要是指公司因超過法律規(guī)定的期限而喪失《合同法》規(guī)定的一些法定權利的行使權?！逗贤ā分性S多法定權利的行使都有明確的期限規(guī)定，超過該期限，行使權也就喪失了。如《合同法》第54條規(guī)定的行使撤銷權，超過一年則該撤銷權喪失。
對于一個安全穩(wěn)健經(jīng)營的銀行機構來說，必須建立起一個可以充分識別、測算、監(jiān)督和控制其所經(jīng)營產(chǎn)品和業(yè)務所涉及風險的管理框架，這已經(jīng)是美國銀行界和監(jiān)管部門的共識。因為，銀行業(yè)經(jīng)營需要的不僅僅是充足的償債能力和流動性，更重要的則是當風險到來時能夠盡可能少地遭受損失。試想，一家銀行即使流動性再充分，如果稍微遇到市場波動，就會遭受很大的損失，這樣的銀行我們能稱之為穩(wěn)健的銀行嗎？
正是基于這個理由，美國聯(lián)邦儲備體系（the Federal Reserve System）一直非常重視對所監(jiān)管的銀行的風險狀況進行評估、預測、和控制，甚至對銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)控。
銀行機構經(jīng)營過程中所面臨的風險主要包括：
1、信貸風險（Credit Risk）。指因借款人或交易對方不能履行償還義務所給銀行帶來的風險。
2、市場風險（Market Risk）。指因金融資產(chǎn)的市場價格（如利率、匯率或股票價格）發(fā)生不利的變化而給銀行機構帶來損失的風險。
3、流動性風險（Liquidity Risk）。指銀行機構因無力變現(xiàn)資產(chǎn)或獲得足夠的資金而無法償還到期債務的風險。另外一種意義的流動性風險是指，由于市場深度有限或發(fā)生市場混亂，銀行無法在不大幅度降低市場價格的情況下迅速出售或抵消特定的風險。
4、經(jīng)營風險（Operating Risk）。指因一些潛在可能導致出現(xiàn)不可預見的損失。這類問題主要包括不充分的信息系統(tǒng)、經(jīng)營問題、不遵守內(nèi)部控制要求或者欺詐帶來的損失。
5、風險（Legal Risk）。指因合約無法執(zhí)行、法律訴訟或判決結果不利而擾亂銀行機構的經(jīng)營狀況產(chǎn)生的風險。
6、名譽風險（Reputation Risk）。指這樣一種損失的可能性，即因對一家銀行機構經(jīng)營做法的反面宣傳可能導致顧客減少、費用高昂的訴訟或收入下降。
以上是對銀行機構經(jīng)營過程中所面臨風險狀況的主要分類。但是，在銀行機構的實際運營過程中，則會由于各家銀行所從事的具體活動的性質和范圍的不同從而在經(jīng)營過程中面臨不同的風險組合、風險集中程度以及風險暴露程度。
二、銀行機構的風險管理所包含的內(nèi)在因素
銀行監(jiān)管部門每年都要對所監(jiān)管銀行的風險質量進行評定。無論是對于各州的成員銀行，還是對于大規(guī)模的銀行持股公司來說，以下的幾個方面都將接受來自監(jiān)管部門的檢查：
1、銀行董事會有對該家銀行風險狀況進行有效性監(jiān)督的職責
按照公司制度，董事會是對一家公司的經(jīng)營決策擔負最重要和最終責任的機構。對于銀行的風險控制系統(tǒng)來說，以下事項應該是董事會所肩負的重要職責：銀行機構的整體經(jīng)營戰(zhàn)略和有關風險承擔的重大政策；有關確定管理責任和制定風險承受和暴露限度的政策；隨時監(jiān)控銀行機構的績效和風險狀況；對一家銀行所面臨的信貸、市場和流動性風險進行綜合評估；定期重新評估銀行機構的經(jīng)營戰(zhàn)略和重大的風險管理政策和程序，尤其是銀行機構的財務目標和風險承受能力。
2、確定銀行機構風險的管理政策和程序
銀行機構的風險一經(jīng)確定，就需要制定對銀行機構經(jīng)營所面臨的風險進行管理的政策和程序，以便為銀行機構的總體經(jīng)營戰(zhàn)略的日常實施提供指導。這些管理政策和程序實施的目的應該是保護銀行不致承擔過度或不審慎的風險。
3、對銀行機構的風險進行管理和監(jiān)測的信息系統(tǒng)
有效的風險監(jiān)督要求各機構能夠堅定和測算所有的實質性風險暴露。有效的風險監(jiān)測必須有信息系統(tǒng)的支持，該系統(tǒng)可以為高級管理人員和董事們提供及時的關于財務情況、經(jīng)營狀況和機構整體風險存在情況的報告，還可以定期為負責銀行機構日常管理的主要管理人員提供報告。充分的風險管理項目的復雜程度可能相差很大，主要決定因素是銀行機構的規(guī)模和復雜程度及承受風險的能力。對于那些只從事傳統(tǒng)銀行業(yè)務的機構而言，董事和高級管理人員主要注重日常業(yè)務細節(jié)，因此基本的風險管理系統(tǒng)可能就足夠了。然而，大型的跨國機構則往往需要更為詳細和更為正式的風險管理系統(tǒng)，以便應付更為廣泛和更為復雜的金融活動，并為高級管理人員和董事們提供監(jiān)督和指導日常業(yè)務活動所需要的一切信息。大型銀行機構在風險管理過程中還需要制定為它在世界范圍內(nèi)所從事業(yè)務活動可能涉及的主要風險類型設定具體的審慎限度的詳細指導細則。
4、銀行機構的綜合內(nèi)部控制系統(tǒng)
建立一個良好有效、嚴密的綜合內(nèi)部控制系統(tǒng)，對于銀行的安全和穩(wěn)健運作，尤其是銀行的風險管理系統(tǒng)來說至關重要。只有建立起一個良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能從根本上在制度的層面對一家銀行機構的正式的職權劃分、職責分離以及權力制衡作出嚴格安排。相反，如果職權劃分不明確，權力不能得到有效的制衡，銀行機構的財務信息的真實性就會受到挑戰(zhàn)。甚至很有可能導致嚴重的財務虧損。架構合理的內(nèi)部控制系統(tǒng)可以推動有效的經(jīng)營，推動可靠的財務和管理報告，可以為資產(chǎn)提供保障，并有助于確保有關部門、條例以及機構政策的遵守。國際通行的做法是由獨立的、直接向董事會或董事會指定的委員會（通常是審計委員會）報告的內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行檢驗。
三、對銀行機構所面臨的主要風險進行估算的
銀行運營和監(jiān)管的實踐告訴人們，僅僅對銀行所面臨的風險進行上的識別和實際上的監(jiān)控對于防范風險來說是遠遠不夠的，必須建立起對銀行機構所面臨的風險進行量化估算的數(shù)學模型和方法。近幾十年來，銀行機構一直嘗試著使用復雜的數(shù)學模型技術來量化它們的市場或價格風險，這些技術的最基本概念就是“Monte Carlo模擬”和“風險價值”。通過使用具體的置信水平和“風險價值”測算方法估算在給定的持有期間內(nèi)，一家銀行機構的風險類別中的頭寸因市場總體變化可能引起的下降幅度，其中這些模型測算的焦點是銀行機構所面臨的信貸風險。
銀行監(jiān)管部門已經(jīng)采納一些承認這些市場風險建模方法的有效性的資本標準，并一直跟蹤建立改善資本充足標準的模型的進展情況，此項工作的前提是對銀行信貸風險的必須首先取得成果。
下面具體談談對兩種主要的銀行風險進行估算的方法。
1、市場風險（Market Risk）。
90年代中期，聯(lián)邦儲備體系（Federal Reserve System）曾一項規(guī)定，要求銀行機構測算并持有一定的資本來覆蓋市場風險暴露，尤其是與外匯和商品頭寸以及交易賬戶中的債務和股本頭寸有關的市場風險。根據(jù)這項規(guī)定，如果一家銀行機構滿足特定的定性和定量標準，即可以使用其內(nèi)部風險測算程序。內(nèi)部模型估算法即是建立在這個規(guī)定的基礎之上的。
近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)成為企業(yè)合法、合理降低稅負、獲取經(jīng)濟利益最大化的有效手段。如何使稅收籌劃方案更具科學性、規(guī)范性和合理性已成為現(xiàn)代企業(yè)財務管理的一項重要內(nèi)容。風險與收益并存，稅收籌劃工作給企業(yè)帶來節(jié)稅收益的同時也蘊含著一定的風險，如果無視稅收籌劃帶來的風險，不對這些風險進行管理和控制，而進行盲目的稅收籌劃，將可能使企業(yè)遭受巨大的損失。因此，本文試圖對稅收籌劃風險的管理和控制進行相關的探討，對現(xiàn)代企業(yè)在稅收籌劃實際業(yè)務中進行風險防范和規(guī)避具有重要的意義。
一、稅收籌劃風險的內(nèi)涵和特征
稅收籌劃是指在不違法國家現(xiàn)行稅法的前提下，在納稅之前，企業(yè)為減輕稅負，實現(xiàn)企業(yè)財務目標而進行的對一系列財務活動的謀劃和安排。稅收籌劃風險是指企業(yè)在進行稅收籌劃活動過程中，由于事先各種不確定因素的影響，而使企業(yè)的實際收益與預期收益相背離的可能性。稅收籌劃風險一般包括三方面內(nèi)容：稅收籌劃風險的主體是納稅人，納稅人是稅收籌劃風險的主要承擔者；稅收籌劃風險是由客觀存在的不確定因素引起的；稅收籌劃風險是實際收益與預期收益相偏離的可能性。
稅收籌劃風險除了具有一般風險的特征外，同時由于其自身所處環(huán)境的各種不確定性，使得稅收籌劃風險也具有自身的特點。稅收籌劃風險的特點主要表現(xiàn)在以下幾方面：（1）稅收籌劃風險具有客觀必然性，即它是一種客觀存在的和不可避免的風險；（2）稅收籌劃風險具有不確定性和復雜性，利率的調(diào)整、匯率的變化以及政策的調(diào)整等這些瞬息萬變的經(jīng)濟環(huán)境使得稅收籌劃具有較大的不確定性，相應的稅收籌劃的表現(xiàn)、成因、影響力、作用力等早就了稅收籌劃風險的復雜性；（3）稅收籌劃風險具有可控性，雖然其具有不確定性和復雜性，但產(chǎn)生稅收籌劃風險的因素可以參照經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行分析和估算，進而可以對風險進行度量和控制；（4）稅收籌劃風險具有主觀相關性，即面臨風險的主體的不同行為和決策會產(chǎn)生不同程度的風險。
二、稅收籌劃風險的形成原因
1.稅收籌劃風險是由稅收的本質屬性決定的
稅收的強制性、無償性和固定性決定了稅收籌劃風險存在的必然性。從稅收的強制性來看，納稅人與征稅人（稅務機關）之間的權力和義務是不對等的，納稅人的涉稅行為處于被動地位，其稅收籌劃是否合法是由征稅人決定的，稅務機關是稅收籌劃“游戲規(guī)則”的制定者，一旦調(diào)整稅法，納稅人沒有及時作出反應，就會形成風險，從而導致稅收籌劃風險的存在；從稅收的無償性來看，一方面納稅人為了自身的經(jīng)濟利益期望通過稅收籌劃來降低或規(guī)避稅收，另一方面政府為了保持稅收穩(wěn)定增長，必然會加強稅收的征管和稽查，二者之間的矛盾導致納稅人稅收籌劃行為存在風險；從稅收的固定性來看，納稅人開始稅收籌劃時應按國家在征稅前確定的各種稅收法律法規(guī)，納稅人不能隨意更改稅務處理方法，進而產(chǎn)生稅收籌劃風險。
2.稅收籌劃實施者能力水平有限
稅收籌劃方案的制定、選擇和實施完全取決于納稅人的主觀判斷，納稅人的認知與能力水平對稅收籌劃的優(yōu)劣具有重要的影響作用。從某種意義上說，納稅人主觀判斷的正確或錯誤通常也決定了稅收籌劃方案的成功或失敗，這是由稅收籌劃風險的主觀相關性所決定的。一般來說，當稅收籌劃實施者具有較全面的稅收、財會、法律等知識時，稅收籌劃成功的幾率也較高，反之失敗的可能性也會越高。從目前我國納稅人的整體能力素質水平來看，部分納稅人財會、稅收以及法律等相關能力往往無法滿足稅收籌劃的需要，雖然開展稅收籌劃工作，但也存在較大風險，難以達到預期的效果。
3.稅收籌劃方案實施過程的不確定性
稅收籌劃方案實施過程需要面臨兩種不同的環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，前者主要指納稅人的經(jīng)濟活動，后者主要指稅收政策等，這兩種不能環(huán)境的不確定因素都會給稅收籌劃方案帶來風險。從內(nèi)部環(huán)境納稅人的經(jīng)濟活動來看，稅收籌劃決定了納稅人經(jīng)營活動的事先安排，涉及生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，而因經(jīng)營不善產(chǎn)生風險是稅收籌劃中最常見的風險，納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財和管理等活動對稅收籌劃風險都有較大的影響作用，比如企業(yè)資產(chǎn)負債率過高，不能按期支付稅款，這不僅會影響稅收籌劃方案的實施，同時也增加了企業(yè)的納稅成本，增加稅負，甚至帶來稅務機關的經(jīng)濟制裁。從外部環(huán)境相關政策的調(diào)整來看，在不同的經(jīng)濟發(fā)展時期，國家通常會出臺新的稅收宏觀調(diào)控措施，同時國家法規(guī)變化、體制變革頻繁、政局不穩(wěn)等都會相應的增加稅收籌劃風險；反之，政策法規(guī)明朗穩(wěn)定，堅持法治，稅收籌劃的風險也就會減少。另外，近年來我國不可抗力事件的不斷出現(xiàn)都對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生了一定的沖擊，納稅人經(jīng)營活動出現(xiàn)困難，對于稅收籌劃的事先安排也就無法實施，也就相應的增加稅收籌劃風險。
4.稅收執(zhí)法力度的加強，征納雙方認定差異
隨著稅務機關執(zhí)法力度不斷的加強，稅務稽查和處罰工作不斷規(guī)范，偷稅漏稅處罰力度也不斷加大。稅收籌劃其實是企業(yè)與國家間的博弈，納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設計，以盡可能的減輕稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。而通常由于納稅人受信息不對稱或經(jīng)濟利益驅動的影響，往往不能對國家的反避稅措施采取有效措施進行稅收籌劃的調(diào)整，進而導致稅收籌劃的失敗。同時，由于我國當前相關稅收法律法規(guī)不夠完善，具體稅收條款設置仍不十分明確，且對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，使得征納雙方存在認定差異，而在一定范圍內(nèi)稅收籌劃方案的合法性往往由稅務機構自有裁量，再加上稅務執(zhí)法人員素質的參差不齊，在一定程度上增加了稅收籌劃的風險。
三、加強稅收籌劃風險管理和控制的相關措施
1.遵循稅收籌劃風險管理原則
稅收籌劃風險管理和控制的原則一般包括以下幾方面：（1）基于企業(yè)整體效益的原則，稅收籌劃風險管理應著眼于企業(yè)整體利益，考慮企業(yè)的長遠發(fā)展，同時考慮稅收法規(guī)之間的相互制約性，避免籌劃風險，從而降低稅負；（2）稅收籌劃風險管理應遵循“成本-效益”的原則，稅收籌劃風險管理方案在實施過程中需綜合比較風險管理所消耗的成本和其所帶來的收益，只有收益大于成本的風險管理方案才是可行的，否則毫無意義；（3）遵循企業(yè)部門人員間的配合原則，特別是財會部門和人力資源部門之間的良好配合，確保部門間的信息交流和溝通，完善風險管理授權制度，從而確保企業(yè)稅收籌劃風險管理任務和目標的實現(xiàn)。
2.采用科學方法識別稅收籌劃風險
識別稅收籌劃風險是稅收籌劃風險管理的基礎，是稅收籌劃風險控制的核心內(nèi)容。稅收籌劃風險的識別方法有很多，企業(yè)應結合稅收籌劃風險的具體特征，根據(jù)具體情況靈活運用。這里主要介紹三種風險識別方法：一是環(huán)境分析法，重點分析企業(yè)內(nèi)部外環(huán)境的不確定性及其變動趨勢，外部環(huán)境包括政治環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境，企業(yè)應根據(jù)國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策等及時的調(diào)整稅收籌劃方案，避免稅收酬和風險。二是財務管理分析法，稅收籌劃貫徹企業(yè)財務管理的各個環(huán)節(jié)，二者具有相關性，因此可以借助財務管理來識別稅收籌劃風險，具體的可以通過財務管理的籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策等，通過選定一個指標作為財務風險的預警界限，以此達到對稅收籌劃可能產(chǎn)生的財務風險進行識別。三是流程分析法，通對稅收籌劃的每個環(huán)節(jié)進行調(diào)查和分析，包括識別信息收集階段的風險，如信息不全面、信息時效性差等風險；識別方案選擇階段的風險，包括判斷方案是否具備實施條件及實施的成本，判斷方案實施的長期和短期利益，比較個方案的差異和相對優(yōu)勢，以減少選擇稅收籌劃方案失誤的風險；對方案實施的情況進行績效評估，即對稅收籌劃風險的事后控制，包括評估不全面的風險，或是沒有考慮時間價值等。
3.做好稅收籌劃風險的事前控制和事中控制
稅收籌劃風險控制更多的屬于事前控制和事中控制。一方面企業(yè)應加強信息管理，建立有效的稅收籌劃信息收集方案，包括籌劃主體信息、稅收環(huán)境信息、政府的涉稅行為信息以及反饋信息等，建立稅收資源信息庫，保證收集信息的準確性、及時性、完整性和相關性，確保稅收籌劃對信息質量的要求，為稅收籌劃決策者提供必要的信息支持，同時利用網(wǎng)絡技術及時跟進稅法的變更和調(diào)整，提高反應速度，降低由于政策變化帶來的稅收籌劃風險；另一方面，企業(yè)應加強人員管理，提高稅收籌劃風險管理相關人員的法律、稅收、會計、財務和金融等各方面知識，以及職業(yè)道德素質，加強籌劃人員的培訓和再教育，確保稅收籌劃風險控制的有效實施。
4.加強企業(yè)內(nèi)部管理，完善稅收籌劃風險管理
首先，企業(yè)可以設立專門的稅務部，對稅收籌劃進行科學的規(guī)范和管理，一方面引進具有稅收籌劃能力的高素質人才，根據(jù)企業(yè)運營情況制定最優(yōu)的稅收籌劃方案，盡量避免由于稅收籌劃方案的不完善帶來的風險；另一方面，稅務部要協(xié)調(diào)、處理好企業(yè)與稅務機關關系的工作，實時全面的了解稅務法律法規(guī)，做好稅收籌劃方案更改的準備，同時加強與稅務機關的聯(lián)系和溝通，避免不必要的執(zhí)法風險。其次，動態(tài)靈活地執(zhí)行稅收籌劃方案，建立科學快捷的稅收監(jiān)控體系，對發(fā)生稅收籌劃風險的關鍵因素建立預警機制，做好事前控制，防患未然，這就需要企業(yè)靈活的執(zhí)行稅收籌劃方案；再次，完善企業(yè)經(jīng)營管理，規(guī)避稅收籌劃風險，明確各部門的涉稅事項，對關鍵部門的涉稅內(nèi)容作出清晰的描述，明確部門責任，便于各部門在稅收籌劃方案實施過程中進行協(xié)調(diào)，從而實現(xiàn)稅收籌劃目標，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營過程中可能帶來的稅收籌劃風險。
總之，企業(yè)應完善對稅收籌劃風險的識別機制，加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，強化稅收籌劃風險管理和控制，為稅收籌劃風險控制提供保障，同時企業(yè)應做好稅收籌劃風險的事前和事中控制，保證稅收籌劃風險管理方案的有效實施，進而實現(xiàn)減輕稅負的目標，保證企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。
參考文獻：
中圖分類號：TU723文獻標識碼： A 文章編號：
管理合同主體的目標應該是降低合同風險、提高競爭力等，為此應該尋求一個有效的途徑來解決和避免合同中出現(xiàn)的各種問題，如何解決合同爭議、進行科學的合同管理，這些都是值得探討的問題。本文針對建設工程合同管理的風險如何進行防范與控制作了一定的淺析。
一、什么叫合同管理風險
合同風險指的是人們對意外存在的危險進行辨識和評估，并且采取一定的措施和行動進行補救和處理。而合同風險則是指合同中存在的危險性進行控制，爭取將威脅和危險降到最小。合同風險存在于工程合同的各個方面，它指的是產(chǎn)生損失后果的不確定性，比如說合同的建立、簽訂、履行等都會涉及到風險問題。合同管理風險有些可以控制，有些卻不能控制。按風險產(chǎn)生的原因進行分類，它又被分為社會風險、政治風險、自然風險、技術風險。
合同的風險管理關系到工程的正常運行，一些建設工程的領導常常因為忽視了風險管理或是對風險管理的判斷錯誤，導致了工程無法進行下去，甚至遭受巨額損失。只有做好了合同的風險管理，才能避免許多不必要的損失。
二、建設工程合同管理的重要性
如果不對建設工程的合同進行風險控制與管理，就會造成很多財務上或者技術上的問題，導致工程無法繼續(xù)進行下去。甚至出現(xiàn)巨額虧損等現(xiàn)象。因此建設工程的合同管理在工程建設中顯得尤為重要。只有做好了它，才有利于工程修建的順利進行。
工程建設行業(yè)是一個高危險行業(yè)，它涉及的資金很多，牽扯的范圍很廣，并且在修建的工程中很容易導致一些問題。如果出現(xiàn)了高危事故和風險，這就需要一個合理的工程合同管理體系。合同風險的表現(xiàn)形式有業(yè)主（甲方）違約，拖欠工程款的風險、先定價后成交的價格風險，履約過程中出現(xiàn)的變更風險等等。
三、合同出現(xiàn)風險的原因
（一）不可抗力因素，外部的經(jīng)濟環(huán)境、市場的變化、政策的調(diào)整，甚至地震、海嘯、泥石流等自然災害都屬于不可抗力因素。2008年的金融危機和風波就導致了市場和經(jīng)濟的動蕩，從而影響和波及到了各個行業(yè)。所以這些外部原因會不可避免的導致合同風險，如果預測到有風險會發(fā)生，就應該及時的采取一定的措施，防止造成不良后果。
（二）公司內(nèi)部因素，公司從業(yè)人員專業(yè)能力不高，或者是本身對工程合同的不了解，或者公司領導對合同風險的不重視，都有可能導致合同風險和隱患。
（三)沒有建立合理科學的合同管理制度，一些工程建設公司對合同的重視程度似乎不夠。僅僅只是將它作為一個形式，沒有考慮到它的風險會對工程建設的進度造成脅迫。甚至沒有一個好的合同管理體系，沒有制定管理制度，也沒有相關的人員來協(xié)助管理。
（四）合同本身的不合理，一些合同沒有按照法律法規(guī)和國家政策來執(zhí)行?；蛘吆贤锏囊恍l例存在不規(guī)范的現(xiàn)象，這就大大的增加了合同的風險性。所以，合同管理人員應該仔細的檢查合同的規(guī)范性與準確性，避免出現(xiàn)不公平條例或者不合法的地方。
四、建設工程合同管理風險防范與控制
（一）建立風險預警的制度是有效降低合同風險的途徑之一，因此，在合同進行審閱和簽訂的時候，就應該對合同內(nèi)的風險進行評估。如果發(fā)現(xiàn)有風險隱患，應該果斷采取措施來防止與控制。風險預警就是在風險發(fā)生之前，讓人采取一定的方法來減少風險發(fā)生的可能性，防患于未然。不但要預防，還要及時進行反饋，以防止錯誤的再次發(fā)生。
（二）提高合同管理人員的素質，合同管理人員的知識、技能、素質等都對合同的風險有一定的影響。缺乏對局勢的觀察，就不能及時的發(fā)現(xiàn)合同中的隱患和問題?；蛘甙l(fā)現(xiàn)了問題沒有上報領導，更沒有提出合理的建議，導致合同中的風險最后都成了大問題。另外，很重要的一點是要普及合同管理人員的法律知識，讓他們熟悉合同簽訂和變更、索賠程序，同時，管理人員還要具備工程管理、造價管理知識和實際運用能力。
（三）對合同進行仔細的檢查，防止合同中出現(xiàn)不規(guī)范、不合理的條例，甚至有些是不符合法律規(guī)定的，如果發(fā)現(xiàn)了，要及時的采取措施。要把合同中每一條、報價、預算和核算的結果結合起來，每一個細微處都要檢查，包括蓋公章處，要在源頭上防止合同中出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象。對合同風險進行預測與評價，只有預測了風險，才能更好的認識風險。要將目標規(guī)劃的具有一定的合理性和可行性，一切依照實際來進行，盡量將風險和損失降到最小。
（四）實行風險轉移、中斷風險源、損失控制和風險回避的方法，進一步將這些決策落實到具體的行動中，要記住風險管理的最大目的是讓實際損失降到最小。實際的投資不能超過計劃投資，實際的工期不能超過計劃工期，質量一定要達到預期的質量要求，這樣才能降低風險。
（五）通過保險或者保險轉移來進行風險管理，具體做法是為工程購買保險，從而降低自己的財務危機和其他危機。業(yè)主可以將會造成傷害和危險的部分轉移至建筑承包商，而建筑承包商可以通過投保第三者責任險，又將這一責任和風險轉移給保險公司。
（六）規(guī)范合同文本，將合同的文本統(tǒng)一，全部使用國家推薦的施工合同示范文本，這樣才能保證合同的規(guī)范和整齊。另外，要嚴格管理印章，合同專用章要有專人來管理，合同中的免責條例要仔細的查看，避免合同簽訂后出現(xiàn)問題。
五、合同風險管理具有哪些好處
（一）對合同的風險進行分析，并且對合同中可能出現(xiàn)的一些問題進行控制，采取措施削弱它的力量，能夠最大程度上的使工程項目的成本預算更加合理，進度安排方面更加實際和可靠。
（二）使管理者能夠更好、更準確的認識風險，并且及時的制定更完備的應急計劃，減少風險對工程項目的影響，提高工程的效率和進度。
（三）提高領導者的風險管理水平，加強他們的風險意識，讓他們的決策變得更具有可行性和實際性，對風險采取相應的措施，爭取將損失降到最小。
（四）把執(zhí)行合同上的條款時會發(fā)生的危險盡量降到最低，切實保護好自身的利益，避免出現(xiàn)工程糾紛案。萬一產(chǎn)生了糾紛，也要用法律的武器來保護自己。
六、總結與體會
所以，只有用科學和完善的管理方法來管理合同，才能保證工程合同的合理與全面。規(guī)劃、標準的合同才有利于工程順利的進行下去。所以，合同的風險管理和控制是很工程建設中很重要的一項工作。正常的履行了工程合同中的條例，才能夠使工程建設隊伍的權益得到保障和維護，并且最大限度的減少危險和問題，將風險降到最小。
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隨著我國工業(yè)化、城市化進程的推進和經(jīng)濟社會的發(fā)展，對礦產(chǎn)資源的需求呈快速增長的態(tài)勢。加之，礦產(chǎn)勘查又是一個較為復雜的經(jīng)濟行為，近年過火的探礦權市場亂象叢生，大量民間資本投入礦產(chǎn)的勘查中，風險隨之增加。在探礦權的爭取、探礦勘查的開展、探礦權的轉讓等環(huán)節(jié)蘊含著相當?shù)娘L險，有的甚至為相關單位和企業(yè)帶來了極大損失。因此，正確辨識探礦權的風險，并有針對性地做好控制和管理工作，成為一項迫切的任務。
1探礦權的內(nèi)涵及其分類
“探礦權”指的是個人或組織依法取得勘查許可證規(guī)定范圍內(nèi)的勘查礦產(chǎn)資源的權力。取得勘查許可證的個人或組織，稱為“探礦權人”。探礦權分為公益性探礦權和商業(yè)性探礦權。公益性探礦權一般由國家出資設立，多為國家地質調(diào)查局、各省級和行業(yè)地質調(diào)查等調(diào)查機構下達礦產(chǎn)勘查任務，為國家經(jīng)濟服務?；蛘哂蛇@些地質調(diào)查單位直接申請并代表國家擁有相關的探礦權，為礦產(chǎn)預查或礦產(chǎn)普查服務，具有較強的規(guī)劃性或計劃性。商業(yè)性探礦權是指以市場為導向，并建立相對穩(wěn)定的礦產(chǎn)企業(yè)，以獲得可供開發(fā)利用的礦產(chǎn)資源，取得優(yōu)質回報為目的，依法開展地質勘查活動，而礦產(chǎn)的勘查成果由出資者依法處置的商業(yè)行為。有國有企業(yè)、民營企業(yè)、股份制企業(yè)、跨國公司等都可以依法取得商業(yè)性探礦權人資質。
2探礦權的市場風險及其發(fā)生的原因
探礦權的市場風險主要指的是商業(yè)性的探礦風險。它是商業(yè)風險投資中的一種，探礦權的交易，潛在的收益高，但也具有高風險性、高投入性、投資周期長等特點。由于受到自然環(huán)境、技術局限、政策規(guī)定等多方面的影響，礦產(chǎn)勘查的成功率往往較低。據(jù)有關統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)一座具有經(jīng)濟價值的礦床的概率大概在1%～2%范圍內(nèi)，如果條件有限，勘查的成功率則更低。這么的低的成功率意味著投入的高風險性?？辈槌鼋?jīng)濟礦床的平均成本也是不容小覷的，如金屬礦床的平均勘查成本大致在千萬美元或以上。而探礦的地質勘查分為：“地質調(diào)查—預查—普查—詳查—勘探”五個階段。需要通過收集和研究相關地質資料、對地層、巖體和地質構造等做好實測地質圖并針對不同的地質情況運用不同的方法，安排分派人員工作，從分析、實地勘測到探礦成功需要經(jīng)歷漫長的時間，行業(yè)內(nèi)有“十年找一礦”的說法。探礦的周期長，投入成本增加不可避免。此外，商業(yè)性的探礦權也隱含著項目管理風險。探礦權的項目管理指的是為勘查處某一特定范圍內(nèi)的特定礦床，在限定時間內(nèi)所做的一次性勘查活動。商業(yè)性的探礦權項目管理風險有可能存在于實施探礦權的執(zhí)行和管理的各個環(huán)節(jié)，主要分為項目外風險和項目內(nèi)風險兩大類。
2.1探礦權項目外風險
探礦權的項目外風險包括政治風險、自然風險和經(jīng)濟風險等探礦權項目所處的環(huán)境不確定性引發(fā)的風險。政府或礦產(chǎn)勘查主管部門所制定的返礦法律法規(guī)發(fā)生變動或其對探礦權項目的管理和干預，以及國家間的關系發(fā)生變化等情況的存在是影響探礦權項目外管理風險的政治風險；自然界存在的惡劣的氣候條件、不利的勘查地質條件、惡劣的現(xiàn)場條件或地理位置等是探礦權項目外所存在的自然風險；宏觀經(jīng)濟環(huán)境和地方經(jīng)濟環(huán)境的變化，如全球通脹的發(fā)生、地方銀行利率的調(diào)整、稅收的增加等都屬于探礦權項目管理的經(jīng)濟風險范疇。
2.2探礦權項目內(nèi)風險
探礦權項目內(nèi)的風險有決策風險、資源風險、權利風險、投資風險、法律風險、財務風險等影響探礦項目進展和成敗的相關風險。其中，決策風險貫穿于探礦的全過程。探礦權地區(qū)的選擇、勘查隊伍的組建、勘查方案的設計和確定、監(jiān)理方的評估和選擇以及項目實施過程中的各種問題的處理決策的選擇等，無不隱含著決策的風險；而資金、人力資源、時間排配、組織管理經(jīng)驗、技術等資源對于探礦的成功也有著較大的資源風險的影響；由于地質勘查費用、工期等的影響導致的相關投資總額的增加風險屬于投資風險；而因不規(guī)范的礦產(chǎn)勘查而違反相關法律法規(guī)或侵犯（害）他人相關利益，造成經(jīng)濟或聲譽損失而存在的風險屬于法律風險等，這些風險的存在都有可能成為阻礙探礦成功，對探礦權人造成不良影響的因素，應在探礦項目管理中盡力避免，做好風險的應對管理控制，事后做好妥善的處理。
3探礦權風險的防范與處理
3.1識別探礦權風險并做好風險管控總體方案
從探礦權項目的風險管理出發(fā)，識別探礦權存在的風險類型，是做好探礦風險管理的第一步。其次，針對相關風險的類型做好相關分析，以確定每個風險對探礦項目的影響大小，做好風險發(fā)生的概率計算，并預估風險發(fā)生時將造成的損失；然后，制定與項目總體目標相適應的探礦權風險管理總體方案，以確保探礦權人內(nèi)部管理的規(guī)范性和應對風險的應急處理措施。并在項目管理實施過程中確保探礦權人與外部機構（如相關政府部門和上級管理機構）之間的信息溝通，提供可靠而真實的年度勘查報告，遵守有關法律法規(guī)的規(guī)定。以便做好風險防范，提高探礦項目管理的有效性，和探礦投資活動的效益，減少不確定性的發(fā)生，降低投資成本。
3.2建立探礦權的市場風險管理機制
隨著探礦市場經(jīng)濟的發(fā)展，探礦權數(shù)量也日益增多，市場蘊含的風險也越來越大。因此，建立探礦權市場風險的管理機制很有必要。政府在分析研究基礎上，出臺探礦權的風險系數(shù)管理制度，確定探礦權風險系數(shù)的確定原則、各級風險系數(shù)的影響因素、風險系數(shù)的核定辦法、各級風險分級管理辦法以及評估核定風險系數(shù)的機構等相互關聯(lián)的管理機制，將有助于減少和降低探礦權市場風險。探礦權風險系數(shù)的分級確定可參考表1。同樣，在探礦權的市場轉讓管理中，政府管理部門也應維護市場交易的公平、公正，降低市場投機的盲目性，確保探礦權在轉讓過程中能充分考慮風險及其影響因素的存在，并做好探礦市場的有效管理。
3.3運用先進的探礦技術減少不良影響
一段時期以來，探礦工程對環(huán)境產(chǎn)生了一定的破壞。為做好環(huán)境治理工作，應通過探礦技術的改進，盡力朝著綠色環(huán)保的方向發(fā)展，減少探礦對地質資源、自然生態(tài)資源和人居環(huán)境的破壞。在提升探礦技術的同時，對新型探礦設備的開發(fā)和探礦人員的培訓也十分必要。只有掌握和應用科學合理的技術，在探礦采礦工作中才能夠制定出合理、恰當能保護環(huán)境的方案，達到綠色探礦、減少損失和不良影響的目標。
3.4加強風險監(jiān)控及時應對風險和預防新風險
1.財務預測、財務預算隨意、財務分析粗糙
以某地勘單位為例,該單位有多個不同的經(jīng)營實體,近幾年來市場收入和撥款收入分別占總收入的75%和25%左右。由于取得信息、掌控市場能力不強,財務預測不盡人意。不重視預算,市場經(jīng)營項目一般無預算,計劃內(nèi)項目有預算,但財務不懂生產(chǎn)流程,預算由專業(yè)技術人員編制,往往虛增支出,隨意性大。地勘單位財務會計人員多半途轉行出身,財務管理知識缺乏,對資金運動不能做出系統(tǒng)分析,不能提供真實有用的財務指標為經(jīng)營決策服務。
2.成本控制、資產(chǎn)管理不到位
以該地勘單位為例,成本費用不按項目歸集,成本核算不準確。成本費用控制、考核流于形式浮于表面。以包代管,以年末一次業(yè)績考核評價全年業(yè)績,只看結果,不重視事前、事中控制,甚至有虛增成本等違反財經(jīng)稅法情況發(fā)生。因地勘單位自身固有特點,流動性大,人員分散,財產(chǎn)分散,財產(chǎn)盤點次數(shù)很少,常存在賬物不符現(xiàn)象。辦公用品、生產(chǎn)物資采購沒有認真做到“貨比三家”,部份商品價格虛高。在金額較大的固定資產(chǎn)和對外投資上,常因對政策、市場了解不夠,盲目決策,往往/，！/投資回報不及預期,有的損失慘重,財務風險偏大。
3.經(jīng)濟活動審計監(jiān)督不力
地勘單位一般只有一個專職審計人員,且內(nèi)部審計監(jiān)督機制不全,受制于業(yè)務能力和體制約束,財務監(jiān)督執(zhí)行不力。地勘單位領導不重視審計,二級單位對審計甚至有抵觸情緒,內(nèi)部審計監(jiān)督名存實亡。
二、地勘單位財務風險出現(xiàn)的原因
1.體制不順,內(nèi)部控制機制缺失
事業(yè)身份、企業(yè)化經(jīng)營管理機制,使事業(yè)法人身份的地勘單位及下屬完全市場化的企業(yè)單位,受到上級主管部門及政府財政審計部門管理、監(jiān)督時緊時松,由于政策限制,在市場競爭中,企業(yè)單位往往處于不利地位,錯失機遇。權力下放過多,權責失衡,又易形成一人獨大,管理失控。體制不順是造成地勘單位財務管理上出現(xiàn)問題的首要因素。
2.信息化程度不高,財務風險意識不強
很多企業(yè)財務管理模式受網(wǎng)絡技術的限制,采用較分散的管理模式,僅僅選擇會計核算模塊軟件,電子化程度不高,財務信息上下級之間無法共享,監(jiān)管信息反饋滯后,工作效率低下,沒有使用高效的財務管理信息系統(tǒng)。地勘單位管理觀念落后,普遍缺乏風險管理和控制機制,對風險預測不夠,防范意識不強,發(fā)生風險后應對茫然。
3.目標不一致,無全員管理觀念
受諸多因素影響,目標不明,從上到下沒有擰成一股繩,沒有形成全員管理觀念。有的只顧眼前利益,短期行為突出,長遠目標欠考慮。財務人員不是專業(yè)技術不過硬,就是怕得罪人,礙于情面,把法規(guī)制度拋之腦后,不按原則辦事,只要發(fā)票不假、自己不貪,就不管業(yè)務活動的真實性,存在不同程度的成本虛增、資金“跑、滴、漏”現(xiàn)象。
三、強化地勘單位財務管理和風險控制的主要措施
1.理順體制,健全機制
地勘單位分類改革進入深水區(qū),多數(shù)地勘單位將完全企業(yè)化。體制理順了,機制就活了。以改革創(chuàng)新引領地勘產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟新發(fā)展,深化改革,構建地勘產(chǎn)業(yè)體制機制新格局。改革是發(fā)展的最大“紅利”,以更大的勇氣、更有力的舉措,解決制約地勘單位體制機制、資源配置、結構優(yōu)化、收入分配等諸多問題和矛盾,斷絕“等、靠、要”思想。大力實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略,做強地勘主導產(chǎn)業(yè)、做優(yōu)地勘延伸產(chǎn)業(yè),提高自主創(chuàng)新能力,不斷增強地勘隊伍發(fā)展的動力和活力,全力提升拓展市場的競爭力。
2.樹立全員風險意識,加強內(nèi)部成本控制
須提高全員風險意識、成本管理意識。構建企業(yè)文化,提高全員主人翁意識。在內(nèi)部形成職工的自主管理意識,完善內(nèi)在約束與激勵機制,實現(xiàn)自主管理。這既是—種代價最低的成本管理方式,也是降低成本最有效的途徑。提高固定資產(chǎn)利用率,減少資金占用。做好應收賬款的催收,減少壞賬損失,加速企業(yè)變現(xiàn)能力,提高資金使用率。加強日常財產(chǎn)盤點、設備保養(yǎng)工作。
3.建立財務風險預警系統(tǒng),注重財務分析
財務風險存在于經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié),任何環(huán)節(jié)的失策都會對單位不同程度的損失。建立財務風險預警系統(tǒng),企業(yè)的經(jīng)營者、管理者、財務人員必須將風險防范貫穿于經(jīng)營活動、財務管理工作的始終,及時了解單位財務運營的真實情況。企業(yè)的經(jīng)營者、管理者應隨時加強對財務風險指標的分析,適時調(diào)整單位經(jīng)營策略,提高企業(yè)整體抵抗風險的水平。
4.建立健全內(nèi)部控制制度,加強執(zhí)行力
一、美國內(nèi)部控制與風險管理的融合
在美國，COSO報告中內(nèi)部控制的手段主要體現(xiàn)在事前控制上。在不考慮其他條件的情況下，企業(yè)采取的控制措施越強，其所面臨風險的可能性以及所可能遭受的損失則越小。所以企業(yè)的管理者經(jīng)常使用風險評估手段識別和分析企業(yè)面臨的風險并不斷完善內(nèi)部控制的具體環(huán)節(jié)，從而將經(jīng)營管理風險于事前控制在最小程度。
而在全面風險管理（ERM）框架中，與內(nèi)部控制一樣，企業(yè)風險管理被定義為一個過程。ERM指出，風險管理是滲透于企業(yè)各項活動中的一系列行動，貫穿于管理過程的各個方面。風險管理不只是某個人或者某個部門的事，而是貫穿到整個企業(yè)、整個員工，貫穿到業(yè)務的每一個環(huán)節(jié)，有賴于高管人員到基層員工各層次人員的相互配合。
二、英國內(nèi)部控制與風險管理的融合
在英國，有關內(nèi)部控制的理論研究主要見于《卡德伯利報告》、《拉特曼報告》、《哈姆佩爾報告》以及《特恩布爾報告》。其中：《卡德伯利報告》和《拉特曼報告》認為，內(nèi)部控制的對象限于對企業(yè)的財務控制，企業(yè)實施內(nèi)部控制的主要功能在于保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、保持正確的財務會計記錄以及確保公司內(nèi)部使用和向外部提供的財務信息的可靠性。
而《哈姆佩爾報告》認為企業(yè)實施內(nèi)部控制的目的，除了保持財務會計記錄的真實準確、保護企業(yè)的資產(chǎn)安全以及各項信息的可靠性外，還應該充分重視董事在內(nèi)部控制中的作用。該報告認為企業(yè)風險評估和反映、財務管理、遵守法律法規(guī)、保護資產(chǎn)安全以及使舞弊風險最小化等也是極其重要的，企業(yè)內(nèi)部控制的實施離不開董事等高級管理人員對企業(yè)經(jīng)營的各方面進行復核。
《特恩布爾報告》在理解內(nèi)部控制活動范圍時，將內(nèi)部控制與風險管理合為一體，認為內(nèi)部控制與風險管理的概念涵義基本一致，認為公司經(jīng)營管理和內(nèi)部控制組織的環(huán)境處于不斷變化之中，而企業(yè)所面臨的風險也是不斷變化的，內(nèi)部控制的目的就是幫助企業(yè)正確地分析評估、管理和控制風險。因此，該報告認為對公司所面臨風險進行全面分析評估，是一個健全的內(nèi)部控制必不可少的內(nèi)容。
三、我國內(nèi)部控制與風險管理的融合
在我國，審計署黨組成員、總審計師孫寶厚先生曾在“融合之道——內(nèi)部控制和風險管理高峰論壇》上真言不諱的講：“內(nèi)部控制、內(nèi)部審計是風險管理的重要組成部分。”他認為：內(nèi)部控制中的審計活動一定意義上講就是要防范和減少錯弊或者損失的發(fā)生。因此，企業(yè)審計在針對企業(yè)可能遇到的內(nèi)外部風險（如經(jīng)營風險、市場風險、法律風險、政治風險、信用風險、技術更新風險等）的預防控制方面具有較大的局限性。尤其是企業(yè)的內(nèi)部審計活動，在內(nèi)部控制以及風險管理控制上的作用主要是局限于財務和內(nèi)部的操作風險方面；至于外部的、長遠的其他方面的風險，審計活動算是鞭長莫及。所以，企業(yè)就需要考慮另外一種能夠同時應對外部的、長遠風險的管理角色。
此外，加拿大CICA的控制委員會對內(nèi)部控制與風險管理關系的認識也逐步從對立走向融合，認為“控制應包括對風險的確認和規(guī)避”。當前，加拿大的學者逐漸認識到將內(nèi)部控制和風險管理的二者加以隔離的分析方法的不足，控制的過程本身即是對風險的評估確認以及合理規(guī)避。CICA控制委員會認為在企業(yè)管理中，只有將內(nèi)部控制與風險管理二者加以結合，才能發(fā)揮最佳的企業(yè)管理效果。例如，Blackburn（1999）就認為“風險管理與內(nèi)部控制僅是人為的分離，而在現(xiàn)實的商業(yè)行為中，他們是一體化的”。
從以上分析可以看出，內(nèi)部控制和風險管理相融合的理論演變，恰恰使得有關內(nèi)部控制的定義變得清晰，使內(nèi)部控制的內(nèi)容跳出傳統(tǒng)的內(nèi)部財務控制的限制，擴展到了企業(yè)的戰(zhàn)略制定等所有價值創(chuàng)造領域，標志著風險導向型內(nèi)部控制時代的開始。
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中圖分類號：F293.33 文獻標識碼：A 文章編號：
前言
建立房地產(chǎn)開發(fā)項目質量管理責任制度，由項目負責人全權負責開發(fā)項目質量的質量管理。質量負責人的職責是按照投資人項目開發(fā)要求，負責編制開發(fā)項目質量計劃，并組織實施。按質量計劃要求，檢查項目質量計劃執(zhí)行的狀況。對發(fā)現(xiàn)的重大質量問題，要積極組織研究解決，同時編制項目質量報告，報上級質檢部門及項目經(jīng)理。制定開發(fā)項目的質量計劃，充分掌握和了解項目的要求，明確咨詢成果的質量目標和質量要求，熟悉質量管理體系文件，把質量目標層層分解下去，按質量計劃和實施步驟層層落到實處。
一、房地產(chǎn)項目質量的特點
由于建筑產(chǎn)品多樣性、體形龐大和空間上的固定性，以及生產(chǎn)單件性、露天性和生產(chǎn)周期長，實施程序繁多、涉及面廣和社會合作關系復雜等特殊技術經(jīng)濟等，使得建設項目質量具有以下特點：
1．項目質量形成過程復雜
項目質量包括決策質量、設計質量、施工質量（包括安裝質量、設備質量、材料質量）和其它質量等，均對其總體質量形成起著重要作用和影響。
2．項目質量影響因素多
項目周期長，會受到多種因素影響；如：設計、設備、材料、施工方法、管理和工人技術水平等因素，都會造成項目質量的事故。
3．影響項目質量隱患多
項目施工過程中，工序交接多、中間產(chǎn)品多以及隱蔽工程多，必須嚴格控制各個工序和中間產(chǎn)品質量，才能保證最終產(chǎn)品質量。
4．項目質量水平波動性大
由于建筑產(chǎn)品及其生產(chǎn)的技術經(jīng)濟特點，使其生產(chǎn)活動受到各種不利因素影響，項目質量水平容易產(chǎn)生波動。
5．項目質量評定難度大
項目建成以后，不能像某些產(chǎn)品那樣可以拆開檢查內(nèi)在質量；如果項目完工以后檢查，只看其外表，很難正確判斷其質量好壞，因此項目質量評定和檢查必須貫穿于工程建設的全過程，否則就會出現(xiàn)質量隱患。
二、房地產(chǎn)質量管理措施
1．設定質量目標
房地產(chǎn)開發(fā)項目的質量目標，確定與項目投資人的開發(fā)項目戰(zhàn)略和產(chǎn)品策劃定位有關，同時與項目的進度控制、成本控制處于一個相同優(yōu)先級。因此，項目開發(fā)的質量目標必須適合項目本身的特點。目標過低，會對項目帶來傷害,失去市場競爭力；過高會造成投入成本加大，綜合開發(fā)績效降低。項目經(jīng)理作為項目質量管理的總負責人，應根據(jù)項目的發(fā)展的具體情況，組織項目部對項目的工程質量提出明確目標，并經(jīng)公司主管領導審批確定。
2．設立項目管理架構
項目開工前，項目經(jīng)理要認真研究公司內(nèi)部相關報告與既有成果，提出工程分期分區(qū)施工安排，并在此基礎上牽頭組建項目部，提出人員編制、職責分工方案。同時提出對監(jiān)理單位和施工單位人員資格、工程經(jīng)驗及崗位數(shù)量配置的具體要求，制定地盤工程質量管理架構及相關流程。在質量要求方面，項目部必須有明確的架構與人力資源保障措施。
3．建立項目質量管理制度
對管理制度具體實施的策劃是工程質量管理策劃的重要內(nèi)容，工程開工前，項目經(jīng)理應帶領項目部仔細研究工程特點，確定工程施工過程中需要執(zhí)行的具體質量管理制度，規(guī)劃執(zhí)行程序和流程，編制實施細則。工程質量現(xiàn)場管理制度大致可以分為：圖紙會審制度、施工交底制度、樣板先行制度、旁站監(jiān)理制度、工序控制制度、材料管理制度和聯(lián)合檢查制度等。
4．建立內(nèi)部控制體系和外部監(jiān)控措施。
所謂內(nèi)部控制體系，就是通過內(nèi)部交底、學習交流、檢查等方式在項目部員工中樹立質量意識，明確各個工序的質量控制流程、重點和方法，從而在現(xiàn)場施工管理中做到心中有底。所謂外部監(jiān)控及管理體系，就是通過一系列的方法和手段，對施工單位的現(xiàn)場施工流程和質量進行全方位的監(jiān)控，以保證施工質量。
5．發(fā)揮監(jiān)理責任作用
對監(jiān)理單位架構與人員要求：除需對監(jiān)理單位現(xiàn)場人員數(shù)量配置提出具體要求外，還需對監(jiān)理單位人員的考勤、不稱職人員的撤換以及因工作失誤造成損失人員的處分等提出具體管理辦法。要求監(jiān)理單位認真履行監(jiān)理合同，根據(jù)服務合同、監(jiān)理規(guī)劃（實施細則）、建設工程監(jiān)理規(guī)范以及有關行政法規(guī)等對整個項目從開工到竣工驗收實行全程監(jiān)控，做好日常檢驗記錄、工作日志及工程技術資料的收集整理工作。
三、項目質量風險
項目質量風險是由于設計不當和施工質量問題造成的糾紛沖突形成問題引起的風險。包括: 在項目決策階段由于經(jīng)濟技術分析失誤, 出現(xiàn)品質與價格矛盾導致的質量問題; 在設計階段, 違反設計規(guī)范、標準, 特別是強制性標準的要求,造成的質量問題; 施工階段, 從業(yè)人員對設計知識認識有重大錯誤, 擅自改變設計造成的質量事故質; 施工管理過程中, 不重視關鍵部位和關鍵過程的跟蹤檢查處理, 對一些容易出現(xiàn)影響結構安全, 特別是一些雖不影響結構安全, 但對正常使用功能有嚴重影響的問題, 處理不及時, 沒有做到事前控制的永久性缺陷或者售出交房后造成的質量隱患; 交房實物與銷售承諾、廣告宣傳項目方采購設施與承諾品質下降與承諾不相符造成的實物質量問題; 以及新技術工藝材料應用不當造成質量問題。
四、房地產(chǎn)項目風險及其分類
房地產(chǎn)項目的生命周期從投資決策、前期工作、項目實施、租售和資產(chǎn)經(jīng)營四個階段, 不同階段對項目可能存在的風險。項目改進的措施有不同認識, 投資決策面對的風險最多, 但是對可能發(fā)生的概率判斷越難, 所以房地產(chǎn)投資決策初期項目團隊面臨不確定性最大但擁有最大的靈活性, 也擁有更多的選擇, 而到項目后期, 風險因素和風險發(fā)生后結果越來越清晰, 而項目團隊可以改變的已經(jīng)很少, 選擇的機會也相對減少, 如項目的定位、項目的類型、承包商是否如期完工和交付、房地產(chǎn)市場的變化、金融形勢和政策等。如果想取得項目的成功, 需要識別風險, 找出影響房地產(chǎn)項目可能才在風險因素、 潛在的風險、和項目可以改進的措施, 保證項目順利實施。房地產(chǎn)項目各階段都有不同的項目計劃和目標, 房地產(chǎn)項目風險識別就是識別出影響項目各種目標的風險因素、潛在的風險事件和風險征兆, 為風險分析做好準備。房地產(chǎn)項目風險識別程序見圖1
圖1房地產(chǎn)項目風險識別程序
按照風險來源分: 戰(zhàn)略風險、財務風險、市場風險、法律風險、經(jīng)營風險。
按照影響范圍分: 整體風險、局部風險。
按照控制性分: 可控風險、不可控風險。
按照后果分: 純粹風險、投機風險。
房地產(chǎn)項目風險如圖2
圖2房地產(chǎn)項目風險圖
五、房地產(chǎn)項目的風險控制
房地產(chǎn)項目風險控制就是根據(jù)項目風險分析后預先才確應對措施, 將風險控制在可承受的范圍之內(nèi)的活動。由于房地產(chǎn)項目一次性、獨特性和復雜性, 決定項目的風險不可避免。風險發(fā)生后的損失難以彌補性和工作的被動性, 決定風險管理需要采取主動的策略,風險控制的預警系統(tǒng)、應急計劃和風險工作制度和流程就是風險控制的重要環(huán)節(jié),可以實現(xiàn)風險的有效管理和控制。
1、風險控制預贊系統(tǒng)
當發(fā)生項目風險征兆達時, 發(fā)出風險預苦信息, 制定出現(xiàn)風險預警信息時應采取的風險控制措施, 跟蹤監(jiān)測關鍵風險因素變化, 一旦出現(xiàn)預警, 即實施風險控制措施。在投資決策階段對拆遷、匯率、利率、材料價格等因素制定預普策略。在前期工作階段對政府報批可能影響較大因素, 制定預警策略, 交通影響評價和日照分析、園林指標等, 如一旦發(fā)生風險, 應采取變更指標和減少建筑面積等應對策略。在項目建設階段對可能發(fā)生的費用、進度、技術質量等風險, 做出相應風險應對, 如增加費用, 加快工期, 更改變更設計提高質量等, 在租售和資產(chǎn)經(jīng)營階段采取多種營銷手段應對可能發(fā)生的風險: 降價、增加品質、降低物業(yè)費用、 聘請高水平物業(yè)管理公司等。
2、制定定對風險的應急計劃
就是根據(jù)項目的風險規(guī)律制定的應急措施和風險管理計劃, 一旦出現(xiàn)費用、進度、技術風險, 就動用應急措施。包括預算應急費、進度后備措施、技術后備措施三種。
3、制定工作制度
根據(jù)風險分析結果, 才確風險應對策略, 制定相應的工作制度, 預防、降低和減少風險發(fā)生的概率。如不相容職務分離制度、授權審批制度、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。
結論
目前在社會主義市場經(jīng)濟的大背景下，作為房地產(chǎn)開發(fā)項目來說，要實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化，就要通過實施和建立質量管理體制，不斷加強開發(fā)前期階段及施工階段的質量管理及控制水平，從而確保工程的順利進行，同時所有的質量控制都要著眼于發(fā)現(xiàn)不合格并立即消除不合格的目的。只有這樣房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)才會有足夠的流動資金，進行良性循環(huán)，滿足市場經(jīng)濟的需求，從而使得房地產(chǎn)市場更加穩(wěn)定和繁榮的發(fā)展。
一、應收賬款的基本內(nèi)涵
應收賬款，從字面來簡單的理解，就是指應該從別人處收繳的欠款。從深層次來說，它是指企業(yè)向購貨單位銷售產(chǎn)品、為接受勞務單位提供勞務等之后，相應的資金賒欠在被購貨單位和接受勞務的單位，它本質上屬于供貨企業(yè)的流動資金，只是暫時被對方所占用。應該來說，應收賬款是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營正常運轉的重要條件。因為企業(yè)的應收賬款一旦出現(xiàn)問題，就會直接或間接影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)活動，甚至會形成資金上的惡性循環(huán)。因此，企業(yè)必須加強對于應收賬款的管理，及時收回應收賬款，正如有些資深企業(yè)管理者意識到的一樣，企業(yè)的應收賬款管理甚至是企業(yè)生存的神經(jīng)中樞。因為，一個企業(yè)能否有效管理和控制應收賬款，將直接影響到其流動資金的周轉水平和最終盈利額，從而決定了企業(yè)是否有較好的銷售業(yè)績，市場競爭力是否較強。從這些方面看，應收賬款管理是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑。
二、我國出口企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀
我國企業(yè)在改革開放政策正式實施以來，一直倡導“走出去”的經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略。但是，目前的國際經(jīng)濟形勢不容樂觀，尤其是美國的金融危機引起了世界各國經(jīng)濟的連鎖負面反應，且我國出口型企業(yè)又是世界上遭受反傾銷較為嚴重的集中區(qū)域。因此，我國出口型企業(yè)為了穩(wěn)定自己的銷售市場，增加企業(yè)收入和利潤，提高企業(yè)的市場占有率，越來越多的采用賒銷手段進行促銷，從而產(chǎn)生了大量的應收賬款問題。目前，應收賬款呈現(xiàn)出膨脹的態(tài)勢，已經(jīng)成為國際國內(nèi)社會共同關注的焦點所在。由于國際金融危機的消極影響還沒有完全散去，應收賬款的風險系數(shù)就會越來越大，由此帶來的經(jīng)營風險也會增加，資金周轉和資金短缺已經(jīng)嚴重阻礙了我國出口型企業(yè)的繼續(xù)發(fā)展。應收賬款風險在我國2005年實行人民幣匯改政策以來表現(xiàn)的尤為突出：出口企業(yè)遭遇了人民幣升值，銀行銀根縮緊，貸款利率提高，稅率優(yōu)惠幅度減小等史無前例的經(jīng)營困難。造成這種現(xiàn)狀的原因主要在于，我國出口型企業(yè)對于應收賬款的管理從意識和實踐上都大大忽視了，甚至很多企業(yè)都認為，企業(yè)經(jīng)營離不開賒銷行為。因為，當前的買方市場決定了企業(yè)的賒銷行為是企業(yè)獲得客戶的必要手段和方式。而現(xiàn)實情況是，大多數(shù)企業(yè)的應收賬款被長期拖欠，甚至最后不能收回而產(chǎn)生了呆賬、壞賬和死賬，這必然會使企業(yè)的經(jīng)營陷入困境直至破產(chǎn)。面對這種擴大銷售和回收賬款難的尷尬局面，越來越的企業(yè)逐漸意識到應收賬款管理對企業(yè)生存和發(fā)展的重要性，很多企業(yè)的管理者和專家學者都進行了廣泛的研究和探討，旨在使我國出口型企業(yè)在不影響銷售總額的情況下，降低應收賬款的風險系數(shù)，以此來保障企業(yè)實現(xiàn)健康持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。
三、應收賬款對企業(yè)造成的影響
既然應收賬款的產(chǎn)生具有促進銷售的動因存在，因此，應收賬款對于企業(yè)來說，不都是負面和消極的。事實上，應收賬款對于企業(yè)的影響是雙面性的，既有積極的一面，也有消極的一面。就其有利之處來說，企業(yè)的應收賬款可以擴大企業(yè)已有產(chǎn)品的銷售市場，對于那些新品種和新市場，供貨企業(yè)可以通過賒銷方式來打開潛在的市場，賒銷方式還可以幫助供貨企業(yè)減少庫存，幫助購貨企業(yè)彌補資金不足的缺陷而使供貨企業(yè)擴大交易額，提高交易效率，進而提高企業(yè)的市場競爭力，增加市場份額。此外，還有些應收賬款是企業(yè)規(guī)避外匯管制風險的有效工具，以通過迂回的形式實現(xiàn)海外投資。
但是，應該來說，應收賬款只要在正式收回之前，無論大小，都存在著一定的收款風險，從而有可能對企業(yè)造成各種不利影響。具體來說，其風險和不利之處在于：應收賬款降低了企業(yè)現(xiàn)實資金的利用率。隨著銷售收入的增加，顯性的就必須履行納稅義務而不得不墊繳稅款，進一步加速了企業(yè)現(xiàn)金的流出。如果企業(yè)的賒銷額度過大，且到期又不能及時收回，那么，企業(yè)的債務就不能正常償還，反而降低了企業(yè)信用，從而影響企業(yè)的市場和經(jīng)濟形象。企業(yè)的應收賬款一旦發(fā)生死賬，呆賬和壞賬現(xiàn)象，就會使得企業(yè)表面形成的利潤無法回籠而增加企業(yè)經(jīng)營的實際風險。如果企業(yè)應收賬款被占用時間過長，就會直接影響到企業(yè)的營業(yè)周期，引起企業(yè)流動資金的短缺和破壞資金的正常循環(huán)，從而嚴重影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常開展。
因此，我國出口型企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，不僅要充分發(fā)揮應收賬款擴大銷售、增加利潤的積極作用，更要注意其所帶來的潛在的風險。企業(yè)應該要加強對應收賬款的管理工作，權衡應收賬款收益與風險之間的利害關系大小，盡量將風險系數(shù)降到最小化，以實現(xiàn)對企業(yè)應收賬款的科學管理和正確的風險規(guī)避與控制。
四、加強應收賬款管理和風險控制的措施
加強和改善應收賬款管理，合理規(guī)避和控制潛在的風險，我國出口型企業(yè)首先就要建立起事前，事中和事后的風險管理機制：即企業(yè)要建立科學高效的資信評估機制，以此來對客戶信用等級進行評估和測定，并科學確定應收賬款的風險程度；企業(yè)還要建立科學嚴密的決策審批機制，以此來保證賒銷決策的正確合理。企業(yè)可以通過建立合理有效的信用政策和賒銷審批制度來加強風險管理；此外，企業(yè)還要建立應收賬款風險的監(jiān)督預警機制，定期進行檢查分析，建立壞賬準備金制度，并強化應收賬款清收制度。
然后，企業(yè)在此風險管理機制的基礎上，具體實施應收賬款的管理和風險控制。我們可以從以下幾個方面展開來說：（1）制定相關的客戶信用標準，對客戶的信用狀況進行科學分析和評估，為客戶確定適當?shù)男庞妙~度，并采取有效的收賬策略；（2）制定合理的信用政策，加強應收賬款管理，提高應收賬款的投資效益，比如說信用標準，信用條件和收賬政策等；（3）企業(yè)要加強對應收賬款數(shù)額大小，賬齡長短和收現(xiàn)保證率的追蹤分析，從而加強應收賬款的日常管理，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題；（4）建立健全應收賬款壞賬準備制度，因為企業(yè)只要有應收賬款，就有發(fā)生壞賬的可能性。因此，企業(yè)要對壞賬發(fā)生的可能性預先進行估計，并計提相應的壞賬準備金；（5）企業(yè)要建立應收賬款催討和獎懲機制，特別是針對一些信譽差、欠款時間長、金額大的賒銷客戶，必須派專人負責催討，并落實經(jīng)辦賒銷人員的獎懲制度，以此來提高催討應收賬款人員的積極性；（6）企業(yè)銷售要實行合同管理制度，一旦發(fā)生賒銷行為，就有合同來保證。此外，企業(yè)還要重視收款的會計監(jiān)督，及時進行會計核算，定期向賒銷客戶寄送對賬單和催交欠款通知書等；（7）對于那些不能及時收回的應收賬款，可以實行價值和風險轉移，在一定程度上防止壞賬的發(fā)生。比如說，匯率風險的轉移，壞賬風險轉移等。其中針對主要問題的壞賬風險，我們轉移時，可以從產(chǎn)品責任保險，出口信用保險，國際保理，出售應收賬款，提供進口買方信貸以及商賬追收等方面來實現(xiàn)；（8）企業(yè)要樹立資金時間的價值觀，正確認識隱性意識的重要性，做好內(nèi)部風險分析和防范工作，以保證企業(yè)資產(chǎn)的良性運轉；（9）企業(yè)對應收賬款進行債權重整，通過抵押應收賬款借款或出售應收賬款收現(xiàn)的權利來使應收賬款變現(xiàn)，繼而籌措資金，企業(yè)也可以讓欠款客戶以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部或部分債務，比如說債權轉股，減少債務本金，減少甚至免除債務利息，降低債務利率，延長償務清償期限，組合運用重組方式等來盡量減少或避免應收賬款潛在的風險。
五、結束語
總之，我國出口性企業(yè)要獲得發(fā)展，就必須擴大銷售市場的占有率，而賒銷又是擴大銷售的基本方法之一。因此，我國出口型企業(yè)必須加強對應收賬款的管理和風險控制，保證企業(yè)在獲得一定收益的前提之下，把應收賬款的回收風險降到最小，從而實現(xiàn)風險性和盈利性的完美統(tǒng)一，使企業(yè)的總效益達到最大化。
參考文獻：
[1] 劉春燕. 加強企業(yè)應收賬款的管理[J]. 才智, 2010,(05) .
在社會主義市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的發(fā)展有賴于良好的風險管理能力，而企業(yè)的風險管理能力又和內(nèi)部控制制度的健全與否存在著密切的關系。企業(yè)的風險管理和內(nèi)部控制是兩個關系密切又客易混淆的概念。
一、企業(yè)風險管理的概念和內(nèi)容
企業(yè)風險管理是企業(yè)在實現(xiàn)未來戰(zhàn)略目標的過程中，試圖將各類不確定因素產(chǎn)生的結果控制在預期可接受范圍內(nèi)的方法和過程。企業(yè)風險管理的目標是確保和促進組織的整體利益實現(xiàn)。企業(yè)風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內(nèi)，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證。企業(yè)風險管理可分為內(nèi)部環(huán)境、目標制定、事項識別、風險評估、風險反應、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等八個相互關聯(lián)的要素，每一要素都貫穿于企業(yè)的管理過程之中。
二、企業(yè)內(nèi)部控制的形成和發(fā)展
早在1949年，美國會計師協(xié)會審計程序委員會公布了《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》報告，首次提出了內(nèi)部控制的概念，即內(nèi)部控制是經(jīng)濟組織為保護其財產(chǎn)、檢查其會計資料的可靠性、準確性，提高其經(jīng)營效率，保證既定的管理政策得以實施而采取的所有方法和措施。1994年，美國反舞弊性財務報告委員會發(fā)起組織（COSO委員會）提出了《內(nèi)部控制――整體框架》，完整地提出了內(nèi)部控制的三大目標，即經(jīng)營的效率與效果、符合法律法規(guī)和合同、財務報告的可靠性與合法性，標志著現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的初步建立。
三、企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制的關系
企業(yè)風險管理與內(nèi)部控制有著千絲萬縷的聯(lián)系，簡單來說，風險管理可以影響內(nèi)部控制的制定，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)進行全面風險管理。新的COSO風險管理和內(nèi)部控制框架向我們提供了一個完善內(nèi)部控制的綱要，企業(yè)的內(nèi)部控制將向風險管理方向發(fā)展。從表面上看雖然風險管理與內(nèi)部控制似乎是相互獨立的和不相干的，但是相互交叉、融合，直至統(tǒng)一是他們發(fā)展的必然趨勢和最終結果，電網(wǎng)企業(yè)要意識到這兩種管理方法實際上正呈現(xiàn)一體化發(fā)展的趨勢。
四、目前電網(wǎng)企業(yè)在風險管理和內(nèi)部控制方面存在的問題
近年來，我國電網(wǎng)企業(yè)在加強內(nèi)部管理、防范企業(yè)經(jīng)營風險方面做了大量的工作，也取得了很好的效果，但是，與國際一流公司相比，還存在一定差距，特別是在企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制體系建設上，在管理的系統(tǒng)性、科學性方面尚存在一些問題。
1、企業(yè)的市場風險意識不強
自然壟斷性是電網(wǎng)企業(yè)的特點之一，在計劃經(jīng)濟時期，電網(wǎng)企業(yè)長期實行政企合一的管理模式，這使得企業(yè)缺乏市場競爭意識、風險意識和效益意識。雖然隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，這種情況發(fā)生很大變化。但是，社會經(jīng)濟環(huán)境的變化以及電力體制改革的深化，仍然給企業(yè)經(jīng)營帶來不少風險與挑戰(zhàn)。從我國電網(wǎng)企業(yè)的現(xiàn)狀來看，缺乏市場風險意識和有效的風險管理機制的情況依然普遍存在。
2、企業(yè)的內(nèi)部控制的觀念不強
長期以來，電網(wǎng)企業(yè)始終將“安全生產(chǎn)”放在首位，生產(chǎn)部門是企業(yè)的核心，經(jīng)營管理處于被忽視的地位。但是，在當今經(jīng)濟的時代，如果忽視企業(yè)經(jīng)營管理、忽視企業(yè)的內(nèi)控制度，同樣會讓一個企業(yè)面臨危機，甚至走向衰亡。在領導干部或多或少都存在重生產(chǎn)、輕經(jīng)營的傾向的情況下，不重視內(nèi)控制度，不夠重視財務內(nèi)部控制的狀況可想而知。雖然目前G電網(wǎng)公司已經(jīng)建立了各項財務內(nèi)部控制制度，但由于未轉變觀念、執(zhí)行力不強，使得不少企業(yè)內(nèi)控形同虛設，甚至產(chǎn)生了超越內(nèi)控的行為。可以說內(nèi)控觀念淡薄的現(xiàn)狀，使內(nèi)控效果不佳，阻礙了整個電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)控發(fā)揮其應有的功效，也阻礙了整個電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。
目前，中國南方電網(wǎng)公司已經(jīng)形成了類似“COSO報告”建立的權威的內(nèi)部控制標準體系，為內(nèi)部控制的實施、檢查與評價提供了指導依據(jù)。各級電網(wǎng)企業(yè)的管理者雖然意識到建立內(nèi)部控制制度的必要性，但電網(wǎng)企業(yè)各個經(jīng)營管理崗位的內(nèi)部控制意識不強，使得內(nèi)部控制制度很多時候僅僅停留在表面，內(nèi)部控制的重要地位沒有得到真正體現(xiàn)，在實際工作中內(nèi)部控制的執(zhí)行效果也不夠理想。
3、缺乏專門的風險管理部門
目前，電網(wǎng)企業(yè)風險管理的組織結構還不完善，沒有專門的機構和人員進行企業(yè)的風險管理，企業(yè)無法對風險進行定期的復核和再評估，降低了企業(yè)的風險反應能力。同時，企業(yè)對風險的管理始終停留在以眼前利益為目的的決策層上，未能將風險管理上升到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。此外，電網(wǎng)企業(yè)風險管理的機制和程序方面也未建立起完整的組織體系，現(xiàn)有的風險管理職能、職責普遍散落在各個部門和崗位之中，缺乏明確的、針對不同層面的風險管理的職能描述和職責要求。
4、缺乏系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價機制
內(nèi)部控制評價，是對內(nèi)部控制制度的完整性、合理性和有效性進行分析和評定的工作。這項工作的順利實施需要企業(yè)人員具備相應的理論知識和實踐經(jīng)驗，提供有關企業(yè)現(xiàn)狀與合理狀態(tài)存在差距的評價資料。目前，電網(wǎng)企業(yè)對內(nèi)部控制的評價還主要停留在傳統(tǒng)審計評價層面，即針對財務報告的可靠性或會計信息質量目標上。由于傳統(tǒng)審計的內(nèi)部控制評價僅服務于審計目標和審計風險控制，即主要關注影響“財務報告可靠性”的內(nèi)部控制程序和方法，與COSO框架提出的內(nèi)部控制“營運的效果和效益、財務報告的可靠性和相關法令的遵循”三大目標相去甚遠，傳統(tǒng)審計的狹窄性會在一定程度上影響內(nèi)部控制評價的全面評估性和綜合性。
五、現(xiàn)階段完善電網(wǎng)企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制的對策措施
1、提高電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制意識
企業(yè)員工尤其是企業(yè)負責人對內(nèi)部控制的管理意識，在很大程度上決定了企業(yè)會計信息的質量。電網(wǎng)企業(yè)的負責人應該充分認識到，企業(yè)的規(guī)模越大，內(nèi)部控制就越重要，要想在激烈的市場競爭中獲勝，必須充分認識到內(nèi)部控制在保護資產(chǎn)安全、實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標等方面的重要作用，采取有效措施加強內(nèi)部控制的建設。電網(wǎng)企業(yè)負責人要帶頭執(zhí)行內(nèi)部控制制度，支持會計及相關人員的工作，保證會計及相關人員依法行使職權，切實負起建立、健全和有效實施內(nèi)部會計控制的責任。
2、建立風險導向的企業(yè)內(nèi)部控制體系
實踐證明，必須將企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制緊密結合起來，才能較好地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營和管理目標，有效控制企業(yè)風險，建立風險導向的企業(yè)內(nèi)部控制體系，是電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)階段的一項較好的選擇。
（1）風險導向的內(nèi)部控制體系構建原則。風險導向的內(nèi)部控制體系，既需要遵循企業(yè)內(nèi)控控制的共同原則，又需要根據(jù)電網(wǎng)企業(yè)管理特點，因地制宜地進行創(chuàng)新，以下基本原則是值得電網(wǎng)企業(yè)重視的。
全面性。內(nèi)部控制體系不能狹隘地理解為僅僅是企業(yè)的會計內(nèi)部控制，企業(yè)的各個部門、各個環(huán)節(jié)都存在著內(nèi)部控制對象，內(nèi)部控制涵蓋企業(yè)經(jīng)營的方方面面，通過縱向、橫向結合，包攬了企業(yè)的所有經(jīng)營活動范圍。
重要性。企業(yè)經(jīng)營管理的過程中面臨的風險成千上萬，這要求內(nèi)部控制制度在制定過程中既要有通盤考慮的意識，又要重點突出，將企業(yè)有限的資源花費在重要問題上。關注重大風險問題、關注重要經(jīng)營風險，是風險導向內(nèi)部控制體系的一大特點。
制衡性。從國內(nèi)外內(nèi)部控制發(fā)展的過程中可以看出，體現(xiàn)相互制衡是不變的軌跡，相互牽制、有效制約，始終貫穿在內(nèi)控的始終。建立風險導向的內(nèi)部控制體系，更應該重點關注這個問題，防止部分人員或崗位不受約束，減少企業(yè)風險。
成本性。內(nèi)部控制是“適當”就好，過多的內(nèi)控是冗余，過少的內(nèi)控達不到應有的效果，唯有考慮到他的“性價比”才能讓內(nèi)控產(chǎn)生效益，而不是資源浪費。因此，建立風險導向的內(nèi)部控制體系應該充分考慮成本效益的原則。
（2）風險導向的內(nèi)部控制體系構建方法。制訂戰(zhàn)略目標。內(nèi)部控制必須先有目標，企業(yè)管理層才能識別影響目標實現(xiàn)的潛在事項。內(nèi)部控制目標主要有戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標等。戰(zhàn)略目標通常決定了企業(yè)的發(fā)展方向和未來，在具體目標中應該處于首要位置;在風險防范方面，企業(yè)的戰(zhàn)略目標也發(fā)揮關鍵的作用。
進行事項識別。設定目標后，電網(wǎng)企業(yè)應識別出與目標相關的潛在事項，這些潛在事項可能存在收益，也可能存在風險。同時，電網(wǎng)企業(yè)應全面考慮與此相關的內(nèi)部和外部因素，如人員、技術、自然環(huán)境等，并對之進行評估和做出反應。
開展風險評估。識別事項后，電網(wǎng)企業(yè)要對風險進行全面分析和評估。企業(yè)要從風險發(fā)生的可能性和影響程度兩方面對潛在風險進行評估，即分析風險發(fā)生的幾率和嚴重性。同時，企業(yè)應根據(jù)實際情況，綜合采取定性分析和定量分析的技術實施風險評估，例如，在可靠數(shù)據(jù)無法獲得時，企業(yè)通常應當采用定性評估技術;如果存在充分可靠的數(shù)據(jù)時，就可以使用定量技術。由于定量技術分析精確度高，電網(wǎng)企業(yè)在合適的情況下應更多地采用，可以有效地對定性技術進行補充。
實施控制活動。風險評估后，實施有效的控制活動，是確保企業(yè)管理層的風險應對方案得以實施的政策和程序，控制活動是風險應對的延伸和具體化。電網(wǎng)企業(yè)采取的控制活動可以包括兩方面內(nèi)容：一是對企業(yè)員工的控制，在科學劃分各職責權限的基礎上，要使員工明確每個崗位的職責，使每一個人的工作能自動地相互檢查另一個人或更多人的工作，從而達到相互牽制的目的;二是對信息系統(tǒng)的控制，應通過采取權限控制、數(shù)據(jù)錄入輸出控制、手工憑證的控制等方式，使各個崗位的操作權限得到嚴格控制，確保不出現(xiàn)信息安全問題。
3、完善企業(yè)內(nèi)部審計體系
企業(yè)的內(nèi)部控制活動主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計方面，電網(wǎng)企業(yè)必須建立并重視內(nèi)部審計體系，具體要求如下：首先，設立專門的內(nèi)部審計機構，電網(wǎng)企業(yè)需要有一個完善的法人管理結構，以此來保證內(nèi)部審計機構的獨立性與權威性。其次，要完善內(nèi)部審計工作內(nèi)容，從違規(guī)違紀審計轉向內(nèi)部控制審計和績效審計，強化對各關鍵環(huán)節(jié)的審計和風險控制。再次，內(nèi)部審計要講行全程控制，將內(nèi)部審計的過程涵蓋事前、事中和事后，以降低企業(yè)經(jīng)營風險。最后，電網(wǎng)企業(yè)要注重提高內(nèi)部審計人員的綜合素質，除財務和審計知識外，內(nèi)部審計人員還要加強現(xiàn)代企業(yè)管理知識、工程建設造價管理知識等專業(yè)知識的學習，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質。
4、構建企業(yè)風險預警機制和內(nèi)部控制考評機制
以風險管理為導向的內(nèi)部控制要求企業(yè)應該盡可能的掌握更多的客觀的、真實的信息，進而對這些信息進行客觀、理性的分析，發(fā)現(xiàn)潛在的風險點，并進而在風險處于萌芽狀態(tài)時，就采取有效地措施進行防范。企業(yè)可以成立專門的風險預警機構，以統(tǒng)籌管理企業(yè)的風險預警工作。與風險管理相適應，企業(yè)還要對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行考核評價，一是內(nèi)部控制考評應當建立在完善的考評標準上，公開考評細則，明確獎懲措施。二是內(nèi)部控制考評應當建立在以事實為根據(jù)的基礎上，加強對賬目查對、資金流向、預算執(zhí)行等方面的考核。三是內(nèi)部控制考核的方式可以引入相互考評，企業(yè)內(nèi)部各個部門間相互進行考評，指出對方部門存在的問題，并進行協(xié)商解決，協(xié)商解決不成的，交由相應層級的管理層討論決定方案。
【參考文獻】
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