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篇（1）

企業(yè)所得稅是我國(guó)現(xiàn)行稅制中最主要的稅種之一，也是諸多稅種中業(yè)務(wù)性最強(qiáng)、涉及財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收政策等最廣的稅種，有行業(yè)之別、權(quán)限之別、內(nèi)外資之別，因此對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行有效管理也就成了稅務(wù)工作中的一個(gè)難點(diǎn)。

目前所得稅管理的基本現(xiàn)狀是：從制定和執(zhí)行的所得稅稅收政策上看有沿襲成規(guī)的也有適應(yīng)市場(chǎng)而新制定的；從管理方式上看有據(jù)實(shí)申報(bào)征收也有核定征收、定率征收的；從所得稅的稅收收入看，無(wú)論是個(gè)人所得稅還是企業(yè)所得稅基本上是一年一個(gè)臺(tái)階，成為稅收收入總量中不可缺少的稅種，起到了舉足輕重的作用。從執(zhí)法、被執(zhí)法者的社會(huì)反響看有嚴(yán)格執(zhí)法守法的，也有人認(rèn)為政策過(guò)多過(guò)雜、不宜掌握、不便操作、政策界限不嚴(yán)密、不切合實(shí)際，經(jīng)過(guò)多年的工作實(shí)踐，我認(rèn)為目前企業(yè)所得稅稅收管理中存在著許多亟待解決的問(wèn)題。

1目前的所得稅稅收管理中存在的主要問(wèn)題

1.1稅源控管方面

1.1.1對(duì)現(xiàn)行征管范圍劃分政策的理解存在分歧。目前國(guó)、地稅征管范圍的劃分是按照國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的國(guó)稅發(fā)[2002]8號(hào)和國(guó)稅發(fā)[2003]76號(hào)文件規(guī)定，按照企業(yè)在各級(jí)工商行政管理部門(mén)辦理設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記的日期和性質(zhì)確定國(guó)、地稅務(wù)機(jī)關(guān)所得稅征收管理范圍。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，實(shí)行新的所得稅收入分享體制后，進(jìn)一步規(guī)范了中央、地方之間的分配關(guān)系。但是由于國(guó)、地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其所得稅征收管理范圍的理解不一致，戶籍管理數(shù)據(jù)沒(méi)有實(shí)行實(shí)時(shí)共享，缺乏相互間的配合、協(xié)調(diào)，稅源管理手段薄弱，導(dǎo)致管理上產(chǎn)生不該有的“盲區(qū)”，出現(xiàn)個(gè)別漏管戶和國(guó)、地稅重復(fù)征管戶，增加了日常事務(wù)性的工作量，給納稅人造成不該有的麻煩和負(fù)擔(dān)，難以開(kāi)展深層次的稅收管理服務(wù)。

1.1.2社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位控管存在很大難度。按現(xiàn)行企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位應(yīng)納入所得稅征管范圍。伴隨著我國(guó)對(duì)事業(yè)單位企業(yè)化的改革，經(jīng)過(guò)幾年的努力，我省國(guó)稅系統(tǒng)對(duì)事業(yè)單位的所得稅管理已逐步走上了正軌，并積累了一定的經(jīng)驗(yàn)。而社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位作為一種從事社會(huì)服務(wù)、社會(huì)公益事業(yè)的非盈利性的組織，由于其成立之日起就不是以盈利為目的，不同于企業(yè)，這就決定了本身征管的難度；如果不納入管理范圍，將違背國(guó)家稅法規(guī)定；如果納入征管，管理又會(huì)遇到很大的阻力。

1.1.3有關(guān)部門(mén)信息交流不暢。所得稅收入分享體制改革不僅涉及稅務(wù)部門(mén)，也與工商等相關(guān)部門(mén)聯(lián)系密切。當(dāng)前絕大多數(shù)基層國(guó)稅機(jī)關(guān)與這些部門(mén)都缺乏橫向聯(lián)系，信息資源無(wú)法共享，信息交流不暢。個(gè)別地方國(guó)、地稅稅務(wù)登記數(shù)與工商、民政等主管部門(mén)登記的企業(yè)、事業(yè)單位及社會(huì)團(tuán)體數(shù)目存在較大差異，導(dǎo)致稅收征管出現(xiàn)空檔，產(chǎn)生新的漏征漏管戶。

1.2征收管理方面

1.2.1核定征收矛盾突出。長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)稅系統(tǒng)征管的企業(yè)財(cái)務(wù)核算較為健全，基本實(shí)行查賬征收所得稅方式。新辦企業(yè)納入國(guó)稅系統(tǒng)征管，遇到新的矛盾和問(wèn)題。主要有：一是納稅人的經(jīng)營(yíng)方式、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等方面將發(fā)生很大的變化，單一的查賬征收方式已難以適應(yīng)；二是總局規(guī)定應(yīng)稅所得率操作起來(lái)難度很大。一方面各區(qū)、各行業(yè)的營(yíng)利水平難以準(zhǔn)確測(cè)算有失公平，另一方面存在與地稅征管戶稅負(fù)不均衡的問(wèn)題，否則，造成同一地區(qū)同一行業(yè)稅負(fù)差距明顯，影響到稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法形象。

1.2.2匯總納稅單位地方監(jiān)管乏力。對(duì)保險(xiǎn)、郵政、電信等機(jī)構(gòu)改變會(huì)計(jì)核算辦法變?yōu)榉仟?dú)立核算單位的，集中到市級(jí)核算。監(jiān)管成員單位上劃后，對(duì)企業(yè)所得稅管理工作的影響主要是：縣局由于企業(yè)已上劃，不便監(jiān)管，而核算地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于對(duì)企業(yè)特別是在縣區(qū)的非獨(dú)立核算單位的具體經(jīng)營(yíng)不很了解，監(jiān)管力度比就地監(jiān)管時(shí)要差。其原因是：地方政府發(fā)展經(jīng)濟(jì)興辦企業(yè)，而創(chuàng)造的所得稅收入又匯總到上級(jí)財(cái)政收入，地方?jīng)]有財(cái)政收入的好處，大大挫傷地方政府支持熱情。因此建議，取消企業(yè)所得稅的匯總繳納，改為就地繳納，年終匯算清繳總機(jī)構(gòu)匯總繳納憑在當(dāng)?shù)乩U納入庫(kù)的完稅證明抵繳稅款。

1.3政策制定方面

1.3.1個(gè)別政策規(guī)定滯后。由于企業(yè)所得稅收入分享體制改革的有關(guān)政策與征管實(shí)踐不能統(tǒng)一，給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行政策和納稅人辦理有關(guān)涉稅事宜帶來(lái)較大困難。例如：如何加強(qiáng)飲食、娛樂(lè)、交通和運(yùn)輸?shù)确?wù)行業(yè)的管理，如何對(duì)財(cái)務(wù)不健全的中小企業(yè)進(jìn)行核定征收，如何規(guī)范名為集體實(shí)為個(gè)體承包納稅人的稅負(fù)核定等，政策都沒(méi)有明確規(guī)定，從而導(dǎo)致產(chǎn)生稅收征管漏洞。另外，納稅人對(duì)部分稅收優(yōu)惠政策意見(jiàn)較大，主要還是政策規(guī)定與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。

1.3.2政策規(guī)定不方便基層操作。如國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]38號(hào)）第十條規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的，無(wú)論其經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是否單獨(dú)核算，均由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營(yíng)項(xiàng)目，核定其某一行業(yè)的應(yīng)稅所得率”。也就是說(shuō)，實(shí)行“核定征收”方式征收企業(yè)所得稅的，其應(yīng)稅所得率的確定應(yīng)按其主營(yíng)項(xiàng)目而定。這里同樣有一個(gè)如何確定其主營(yíng)項(xiàng)目的問(wèn)題。特別是對(duì)新辦第1年的企業(yè)，因?yàn)闊o(wú)法確定某項(xiàng)收入占全部營(yíng)業(yè)收入的比例，則只能按工商登記的主營(yíng)項(xiàng)目確定其應(yīng)稅所得率，年終再以企業(yè)某一納稅年度的某項(xiàng)收入占全部營(yíng)業(yè)收入比例重新確定其應(yīng)稅所得率，進(jìn)行所得稅匯算清繳。這在一定程度上加大了基層征管工作量。

1.4征管力量方面

機(jī)構(gòu)分設(shè)以來(lái)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)普遍沒(méi)有專設(shè)所得稅崗，所得稅管理隊(duì)伍不同程度地存在“斷層”，熟悉所得稅業(yè)務(wù)的管理人員嚴(yán)重不足，“疏于管理，淡化責(zé)任”的現(xiàn)象依然存在。據(jù)了解，大部分地級(jí)市國(guó)稅部門(mén)稅政科（股）專門(mén)從事所得稅管理工作的人員僅有2～3人，縣局更多是兼職，致使一些工作處于應(yīng)付狀態(tài)，有關(guān)政策落實(shí)難以到位，工作質(zhì)量難以保證。由于受稅收管理體制的影響，基層稅收征管的注意力往往集中于增值稅等流轉(zhuǎn)稅方面，所得稅處于邊緣化的狀態(tài)，大部分國(guó)稅干部的所得稅政策業(yè)務(wù)不熟練，工作力不從心，成為制約所得稅管理工作“瓶徑”。

因此，根據(jù)實(shí)際情況我認(rèn)為，應(yīng)圍繞“管好稅基、完善匯繳、加強(qiáng)評(píng)估、分類管理、強(qiáng)化預(yù)繳”來(lái)落實(shí)科學(xué)化、精細(xì)化管理的要求，以加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理。

2加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的若干措施

2.1以稅收管理員制度為依托，加強(qiáng)戶籍管理，強(qiáng)化稅源監(jiān)控，實(shí)行分類管理

2.1.1摸清納稅人底數(shù)是稅收征管工作的基礎(chǔ)和前提。如對(duì)房地產(chǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)企業(yè)所得稅征管，由于營(yíng)業(yè)稅由地稅部門(mén)征管，國(guó)稅部門(mén)對(duì)其所得稅管理的重視程度不夠，僅滿足于這些企業(yè)的按期申報(bào)，對(duì)其申報(bào)的準(zhǔn)確性缺乏必要的監(jiān)控，甚至有部分企業(yè)開(kāi)業(yè)很久，依然沒(méi)有納入正常的稅務(wù)管理。對(duì)此，應(yīng)該結(jié)合稅收管理員制度的落實(shí)，加強(qiáng)稅收管理員的巡查和調(diào)查，調(diào)查核實(shí)分管納稅人稅務(wù)登記事項(xiàng)的真實(shí)性；及時(shí)掌握納稅人合并、分立、破產(chǎn)等信息，了解納稅人外出經(jīng)營(yíng)、注銷、停業(yè)等情況，掌握納稅人戶籍變化的其他情況；調(diào)查核實(shí)納稅人納稅申報(bào)事項(xiàng)和其他核定、認(rèn)定事項(xiàng)的真實(shí)性；了解掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算的基本情況，對(duì)當(dāng)年或當(dāng)期申報(bào)的涉稅信息重點(diǎn)進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)，并與同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)的納稅情況進(jìn)行比對(duì)分析，及時(shí)掌握納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)核算和納稅的變化情況，提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

2.1.2要根據(jù)掌握的情況及時(shí)調(diào)整征管手段，采取分類管理的辦法。一是要抓住重點(diǎn)，改進(jìn)方法，更加全面、準(zhǔn)確地掌握重點(diǎn)稅源戶的情況，不斷調(diào)整不同時(shí)期的重點(diǎn)稅源戶，在日管中予以重點(diǎn)監(jiān)控。二是加強(qiáng)行業(yè)管理，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上合理制訂出行業(yè)的平均贏利水平，以便對(duì)照分析。三要對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全的企業(yè)試行核定征收企業(yè)所得稅等方法保障稅款的及時(shí)足額入庫(kù)。

2.2強(qiáng)化納稅評(píng)估、日常檢查和稅務(wù)稽查，密切相互之間的聯(lián)系和信息共享

納稅評(píng)估是稅源管理的一個(gè)基本環(huán)節(jié)和重要手段，也是加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的一項(xiàng)主要工作。現(xiàn)行的納稅評(píng)估比較側(cè)重于對(duì)增值稅納稅情況的評(píng)估，而對(duì)所得稅的評(píng)估則比較欠缺。由于企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)，以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，所以，企業(yè)常常通過(guò)種種方法縮小稅基或隱瞞收入、虛列或擴(kuò)大成本。這就要求我們?cè)谌粘５恼鞴苤幸⒁庑畔⒌牟杉?、分析和研究，密切關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理，對(duì)企業(yè)超出稅前扣除范圍或標(biāo)準(zhǔn)的，一律不得稅前扣除；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)費(fèi)用、購(gòu)入資產(chǎn)的原始發(fā)票的合法性審核，對(duì)不能提供真實(shí)、合法、有效憑據(jù)的支出、不規(guī)范的原始憑證（發(fā)票），堅(jiān)決不予進(jìn)賬；加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本核算的監(jiān)督，對(duì)那些虧損大戶，更要具體分析，查清原因。對(duì)納稅評(píng)估和日常檢查工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅情況移送稽查，加大對(duì)違法行為的威懾力，從而使納稅評(píng)估、日常檢查和稅務(wù)稽查構(gòu)成一個(gè)完整的管理體系，對(duì)企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)控。

2.3要改進(jìn)匯繳方式，提高匯繳質(zhì)量

2.3.1要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和對(duì)企業(yè)稅法宣傳的力度，提高征納雙方所得稅征稅、辦稅綜合素質(zhì)和技能。在日管中，雖有明確的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在扣除項(xiàng)目方面依然存在著誤區(qū)，如在工資、福利費(fèi)及開(kāi)辦費(fèi)攤銷等項(xiàng)目稅前列支時(shí)不符合稅法規(guī)定。因此只有統(tǒng)一掌握政策執(zhí)行尺度和標(biāo)準(zhǔn)，著力提高征納雙方匯繳綜合素質(zhì)和技能，才能確保所得稅政策得到及時(shí)、準(zhǔn)確的貫徹和實(shí)施。

2.3.2要改變現(xiàn)行的匯繳方式。在現(xiàn)行制度下，企業(yè)所得稅在年后15日內(nèi)申報(bào)，4個(gè)月內(nèi)匯算清繳。由于企業(yè)戶數(shù)多、時(shí)間緊，匯繳的質(zhì)量難以保證。為此可以把一部分匯繳工作（如應(yīng)納稅所得額比較小的企業(yè)）由有資質(zhì)注冊(cè)稅務(wù)師來(lái)完成（注冊(cè)稅務(wù)師更多地是按照稅法的規(guī)定來(lái)處理相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)），以確保稅務(wù)機(jī)關(guān)有足夠的精力和人力對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的匯繳進(jìn)行審核。

2.3.3要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)取消審批后的后續(xù)管理。應(yīng)重點(diǎn)檢查事前審批改成事前備案的項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠政策享受是否符合規(guī)定等，確保所得稅征管重大事項(xiàng)執(zhí)行得正確規(guī)范，防止企業(yè)混水摸魚(yú)、自行擴(kuò)大扣除項(xiàng)目范圍等現(xiàn)象的發(fā)生，以嚴(yán)格管理挖掘稅源，從源頭和根本上遏制住惡意偷逃稅違法行為，進(jìn)一步加大所得稅秩序的規(guī)范和整治力度，凈化稅收的社會(huì)環(huán)境。

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篇（2）

（一）企業(yè)方面存在問(wèn)題:

當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)在所得稅申報(bào)方面普遍存在故意少申報(bào)收入多申報(bào)成本、費(fèi)用，少計(jì)當(dāng)期應(yīng)納稅所得的現(xiàn)象。具體包括以下幾方面：

1、隱匿預(yù)收房款。有幾種方式，一是將預(yù)收購(gòu)房者的預(yù)付款掛在“其他應(yīng)付款”等往來(lái)賬上，或記入“短期借款”等科目，賬面不反映收入；二是用自收憑證收取預(yù)收房款，存入非基本賬戶或其它銀行卡上，故意打埋伏，這種做法隱蔽性較強(qiáng)。故然開(kāi)發(fā)企業(yè)最終會(huì)因購(gòu)房者需要開(kāi)具發(fā)票而作收入處理，但明顯減少了當(dāng)期收入，減少當(dāng)期應(yīng)繳稅金；三是將預(yù)收的定金以購(gòu)房者的名義存入銀行改頭換面不作預(yù)收款申報(bào)收入等等。

2、延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入。大多數(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)都以辦理竣工決算為收入結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn)，通過(guò)延遲辦理竣工決算拖延收入結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)間，或者部分開(kāi)發(fā)企業(yè)以款項(xiàng)收齊開(kāi)具正式發(fā)票為結(jié)轉(zhuǎn)收入的時(shí)點(diǎn)，收入確認(rèn)由企業(yè)人為控制，這兩種做法在房地產(chǎn)企業(yè)較為普遍，總局新的31號(hào)文件明確了完工產(chǎn)品的三個(gè)條件，新的文件有效的遏制了企業(yè)故意延遲結(jié)轉(zhuǎn)收入的現(xiàn)象。

3、成本費(fèi)用支出不實(shí)。房地產(chǎn)企業(yè)的成本費(fèi)用項(xiàng)目多，構(gòu)成復(fù)雜，專業(yè)性強(qiáng)。因此雖然大都數(shù)企業(yè)成本費(fèi)用的列支取得的票據(jù)是合法的，但稅務(wù)部門(mén)審核時(shí)對(duì)其支出的真實(shí)性和合理性難以準(zhǔn)確界定。主要有四種情形：一是開(kāi)發(fā)項(xiàng)目分期進(jìn)行，對(duì)先期開(kāi)發(fā)部分的成本確認(rèn)困難。；二是實(shí)際開(kāi)發(fā)成本超出預(yù)算的企業(yè)不能提供確鑿的證據(jù)。有部分企業(yè)存在開(kāi)發(fā)成本的實(shí)際支出數(shù)明顯超過(guò)工程預(yù)算，企業(yè)一般只提供最終的決算資料，并不能提供相關(guān)的合同變更書(shū)，給出成本增加的合理理由，由中介機(jī)構(gòu)出具的房地產(chǎn)企業(yè)決算資料因各自的利益關(guān)系和原因并不能真實(shí)反映企業(yè)的實(shí)際開(kāi)發(fā)成本，由此給稅務(wù)部門(mén)的審核帶來(lái)難度；三是人員變動(dòng)頻繁，公司前后的管理模式和資料的保管出現(xiàn)脫節(jié)。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后或已開(kāi)盤(pán)銷售后，一些企業(yè)因投資人之間合作關(guān)系不佳或?qū)嶋H運(yùn)作時(shí)資金困難等諸多因素撤資換人，由此帶來(lái)投資人和企業(yè)財(cái)務(wù)人員變動(dòng)頻繁，相關(guān)資料保管不善，對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的有些問(wèn)題無(wú)法給出合理的解釋，造成稅務(wù)部門(mén)審核難；四是部分期間費(fèi)用的支出數(shù)額過(guò)大，與實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要不相符。這種情況也較為普遍，有些企業(yè)費(fèi)用中出現(xiàn)大量的辦公費(fèi)支出、勞保用品支出以及工資支出等，沒(méi)有附物品采購(gòu)明細(xì)，沒(méi)有許多的人員用工，明顯存在以虛開(kāi)、代開(kāi)的發(fā)票或工資支出單列支各種隱性支出使不合法變?yōu)楹戏ǖ默F(xiàn)象。

4、人為多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。主要有兩種現(xiàn)象：一是加大先期開(kāi)發(fā)成本費(fèi)用?，F(xiàn)有的大部分開(kāi)發(fā)企業(yè)均為項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，開(kāi)發(fā)項(xiàng)目雖不大，但多數(shù)分期滾動(dòng)開(kāi)發(fā)，這就給企業(yè)人為加大先期開(kāi)發(fā)費(fèi)用有機(jī)可趁。企業(yè)在整個(gè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目完工前按土地出讓合同分期付清土地出讓金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)，在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)前期付清規(guī)劃設(shè)計(jì)費(fèi)等前期工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)，企業(yè)全部計(jì)入開(kāi)發(fā)成本，不按分期開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目分配計(jì)算當(dāng)期的開(kāi)發(fā)成本，必然加大本期計(jì)稅成本。二是按預(yù)算預(yù)估開(kāi)發(fā)成本。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)會(huì)十分注重資金的時(shí)間價(jià)值，在未形成工程決算時(shí)，一般不會(huì)按合同總價(jià)款全額支付工程款，因此開(kāi)發(fā)企業(yè)也就無(wú)法取得對(duì)方的合法票據(jù)，他們會(huì)從自身利益考慮根據(jù)已付的工程款計(jì)算開(kāi)發(fā)成本，或者干脆按工程預(yù)算計(jì)算開(kāi)發(fā)成本。這兩種方式都違背了《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)（20__）84號(hào)）文件第三條及總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔20__〕31號(hào)）第八條第4、5款要求開(kāi)發(fā)產(chǎn)品成本必須真實(shí)、合法的基本原則，由此帶來(lái)同樣的后果就是加大可售面積單位工程成本，和已銷開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，減少了當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

5、混淆期間費(fèi)用和開(kāi)發(fā)成本的界限。主要表現(xiàn)在：一是混淆開(kāi)辦費(fèi)和開(kāi)發(fā)成本、期間費(fèi)用的界限。有些開(kāi)發(fā)企業(yè)將正常開(kāi)工建設(shè)后發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、添置的固定資產(chǎn)等均作為開(kāi)辦費(fèi)，待工程開(kāi)工后作為期間費(fèi)用一次性稅前扣除；二是混淆當(dāng)期費(fèi)用和開(kāi)發(fā)成本的界限。最常見(jiàn)的是將成本對(duì)象完工前發(fā)生的各種性質(zhì)的借款費(fèi)用直接在當(dāng)期費(fèi)用中列支，售樓部、樣板房的裝修費(fèi)用未單獨(dú)核算時(shí)企業(yè)未記入開(kāi)發(fā)成本直接作期間費(fèi)用稅前扣除。

6、財(cái)務(wù)核算欠規(guī)范。會(huì)計(jì)科目設(shè)置和運(yùn)用的較為隨意，多數(shù)房地產(chǎn)企業(yè)都未設(shè)立“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”科目，對(duì)完工的確認(rèn)從財(cái)務(wù)資料上無(wú)法判斷?！邦A(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等往來(lái)科目的運(yùn)用較為隨

意。預(yù)收房款時(shí)繳納的地方稅金直接記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，在20__年以前稅前扣除，未通過(guò)“遞延稅款”這一過(guò)渡科目核算。7、視同銷售行為不確認(rèn)收入。企業(yè)一般對(duì)這類行為不會(huì)主動(dòng)向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)，被稅務(wù)部門(mén)檢查或評(píng)估發(fā)現(xiàn)后再確認(rèn)收入，如以房屋回建的形式作為拆遷戶的補(bǔ)償、將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)、用土地使用權(quán)換取開(kāi)發(fā)產(chǎn)品等等，不作少記當(dāng)期收入。

8、利用關(guān)聯(lián)關(guān)系轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。一是成立仍屬于自已的房地產(chǎn)銷售公司，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)少繳稅。二是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開(kāi)具施工發(fā)票、預(yù)收預(yù)付款只記借款費(fèi)用，不記應(yīng)收利息收入等。

9、房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有把及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)報(bào)告開(kāi)發(fā)銷售進(jìn)展當(dāng)作企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)。

（二）稅務(wù)部門(mén)管理存在的問(wèn)題

一是政策不明朗。主要表現(xiàn)在：

1、國(guó)稅發(fā)（20__）83號(hào)文不完善的方面：完工結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn)不明確，期間費(fèi)用的扣除不統(tǒng)一，總局31號(hào)文下發(fā)前各地根據(jù)自行對(duì)政策的主觀理解去執(zhí)行，帶來(lái)完工確認(rèn)的時(shí)間不一致，收入結(jié)轉(zhuǎn)不一致。預(yù)售期間發(fā)生的期間費(fèi)用是否應(yīng)并入當(dāng)期申報(bào)，執(zhí)行口徑也不統(tǒng)一，影響到房地產(chǎn)稅收政策執(zhí)行的嚴(yán)肅性和公平性。

2、總局的關(guān)于房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的兩個(gè)文件列出公式注明均按總成本和總可售面積計(jì)算單位銷售成本，以此作為結(jié)轉(zhuǎn)已售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，這種方法顯然存在一定的弊端，其確認(rèn)的計(jì)稅成本與不同售價(jià)產(chǎn)品所確認(rèn)的收入不配比，造成既有商品房又有商鋪開(kāi)發(fā)的企業(yè)商品房先售出的先期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)小，后期商鋪賣得好實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)大，但如果商鋪遲遲賣不出去將會(huì)出微利或虧損的現(xiàn)象。某城區(qū)以商貿(mào)經(jīng)營(yíng)為主，但商鋪的價(jià)格定位較高，與商品房相比高出70以上，有的甚至2-3倍，除個(gè)別處于市中心商鋪相對(duì)好賣、資金回籠快有較高的利潤(rùn)外，大部分中小規(guī)模的企業(yè)均出現(xiàn)商品房已售完但商鋪遲遲賣不出去的局面，多數(shù)是微利或虧損，因此采取這種計(jì)算方法顯然違背了國(guó)稅發(fā)（20__）84號(hào)關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法規(guī)定的收入與成本費(fèi)用相配比的基本原則，影響了當(dāng)期稅收的實(shí)現(xiàn)。

3、20__年以前文件未規(guī)定企業(yè)向稅務(wù)部門(mén)反饋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)相關(guān)信息應(yīng)作為納稅人的義務(wù)，在征管力量不足的情況下造成稅務(wù)部門(mén)不能及時(shí)掌握企業(yè)的開(kāi)發(fā)進(jìn)展，管理不到位。

4、對(duì)賬證不健全擬實(shí)行核定征收的，實(shí)際操作有難度?？偩?1號(hào)文明確新辦房地產(chǎn)企業(yè)事先不得直接核定征收，那么對(duì)通過(guò)核查后擬核定征收的企業(yè)如何核定應(yīng)繳稅款。31號(hào)文只表述為“對(duì)其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理并逐步規(guī)范?！蹦敲磳?shí)際征收時(shí)會(huì)涉及三個(gè)問(wèn)題：一是這里所指的：“以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅”是當(dāng)年應(yīng)繳的還是房地產(chǎn)企業(yè)開(kāi)工以來(lái)應(yīng)繳的企業(yè)所得稅，未予明確；二是按國(guó)稅發(fā)（20__）38號(hào)核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法第三條第三款規(guī)定核定應(yīng)稅所得率征收是“根據(jù)納稅年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額，按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的辦法”，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，如從開(kāi)工以來(lái)計(jì)算則與38號(hào)核定征收辦法規(guī)定的“年度內(nèi)的收入總額或成本費(fèi)用”相悖，如按當(dāng)年預(yù)收收入、銷售收入或當(dāng)年發(fā)生的成本費(fèi)用計(jì)算核定稅款則又因房地產(chǎn)企業(yè)成本按整個(gè)項(xiàng)目累計(jì)滾動(dòng)計(jì)算而無(wú)法核定，三是由查賬征收改核定征收后，按38號(hào)文第六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進(jìn)行一次，時(shí)間為當(dāng)年的1至3月底。”再有31號(hào)文上述引用的政策告訴我們，按核定征收辦法后要促進(jìn)企業(yè)“逐步規(guī)范”，這說(shuō)明核定后仍可再視企業(yè)建賬的規(guī)范程度在每年的1至3月份對(duì)企業(yè)改按查賬征收，那同樣存在再實(shí)行查賬征收，如何計(jì)算企業(yè)的開(kāi)發(fā)成本和計(jì)稅成本，因此新的31號(hào)文在核定征收的具體操作上仍存在缺陷，以至于對(duì)實(shí)行過(guò)核定征收又改按查賬征收的企業(yè),如何進(jìn)行稅款清算,都需要一個(gè)適合房地產(chǎn)企業(yè)特點(diǎn)的更便于基層一線操作的所得稅管理辦法。

二是稅務(wù)部門(mén)自身征管力量不足。當(dāng)前稅務(wù)部門(mén)具有一定房地產(chǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的人員很少，專職管理更難以到位，管理人員的業(yè)務(wù)水平和工作能力制約了房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅管理質(zhì)量。

（三）管理難和溝通難不利于房地產(chǎn)管理。一是房地產(chǎn)企業(yè)管理難。房產(chǎn)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，少則三、四年，多則十年以上，成本費(fèi)用支出項(xiàng)目多，工程建設(shè)編制的預(yù)算、簽訂的合同、變更書(shū)，各級(jí)項(xiàng)目審批部門(mén)的批文等企業(yè)沒(méi)有作為稅務(wù)機(jī)關(guān)必須審核的資料妥善保管，或者無(wú)法提供，造成稅務(wù)部門(mén)對(duì)成本確認(rèn)困難，加之跨年度審核工作量大、企業(yè)法人、財(cái)務(wù)人員變更頻繁，資料保管不善，帶來(lái)審核工作難以到位。二是房地產(chǎn)業(yè)各相關(guān)部門(mén)的管理信息溝通不到位，國(guó)地稅分設(shè)，部門(mén)之間信息的不對(duì)稱和各自為政，使總局提倡的實(shí)行房地產(chǎn)企業(yè)一體化管理難以在短期內(nèi)到位。

二、加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理的對(duì)策和建議

（一）摸清與房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的相關(guān)信息。有針對(duì)性的對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目、開(kāi)發(fā)地段、完工情況、銷售情況等進(jìn)行的調(diào)查摸底。并對(duì)其售樓處進(jìn)行調(diào)查，向售樓處的工作人員了解被調(diào)查企業(yè)整個(gè)樓座的建筑總面積、已售數(shù)量、最低售價(jià)、預(yù)付款比例等內(nèi)容，推算出企業(yè)的銷售收入和應(yīng)預(yù)繳的所得稅數(shù)額。

（二）建立涉稅信息傳遞和協(xié)作機(jī)制，全面掌握房地產(chǎn)企業(yè)的第一手基礎(chǔ)信息資料。一是建立與房管、規(guī)劃、建設(shè)、金融和地稅等部門(mén)信息溝通制度，全面掌握房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的立項(xiàng)、開(kāi)工日期、預(yù)計(jì)完工日期、建筑面積、銷售進(jìn)度、現(xiàn)金流量和預(yù)收房款情況、已交付產(chǎn)權(quán)情況等各種信息，力求通過(guò)信息交換和分析比對(duì)，最大限度地掌握有關(guān)涉稅信息。二是加強(qiáng)信息分析比對(duì)，對(duì)差異戶進(jìn)行實(shí)地核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決漏征漏管問(wèn)題。三是加強(qiáng)信息交換，進(jìn)一步了解掌握房地產(chǎn)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，進(jìn)而準(zhǔn)確審核納稅申報(bào)資料，強(qiáng)化控管。

（三）健全票據(jù)領(lǐng)、用、存制度，加強(qiáng)票據(jù)管理。根據(jù)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)使用的收據(jù)，如預(yù)收房款收據(jù)、代收各種集資款收據(jù)視同發(fā)票進(jìn)行規(guī)范管理，實(shí)行統(tǒng)一印制、發(fā)放和繳銷，規(guī)范領(lǐng)、用、存。對(duì)沒(méi)有按規(guī)定使用統(tǒng)一票據(jù)支付結(jié)算、偷逃稅款的企業(yè)嚴(yán)厲處罰。

（四）加強(qiáng)銀行賬戶預(yù)收款和關(guān)聯(lián)方等信息的監(jiān)控。爭(zhēng)取銀行部門(mén)的合作，對(duì)設(shè)立的預(yù)售房款賬戶進(jìn)行有效監(jiān)控，掌握銷售收入情況，實(shí)現(xiàn)源頭控管。通過(guò)實(shí)地調(diào)查了解等方式，及時(shí)掌握樓盤(pán)銷售的進(jìn)度，加強(qiáng)對(duì)售樓情況的適時(shí)監(jiān)控，保證銷售信息、預(yù)收房款真實(shí)、準(zhǔn)確，確保稅款及時(shí)、足額入庫(kù)。到企業(yè)關(guān)聯(lián)方進(jìn)行走訪調(diào)查，了解關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，看其收入、費(fèi)用的劃分是否合理、合法。

（五）加強(qiáng)對(duì)虧損、微利和低價(jià)出售等疑點(diǎn)納稅戶的重點(diǎn)檢查。用房地產(chǎn)抵付各種應(yīng)付款項(xiàng)（包括以房抵債，以完工房地產(chǎn)抵付借款、銀行貸款，抵付回租租金，換取其他單位、個(gè)人的非貨幣資產(chǎn)、抵付各種應(yīng)付的建筑安裝工程款、廣告支出和其他支出，抵付職工獎(jiǎng)勵(lì)支出等等）、以低價(jià)銷售給內(nèi)部職工等應(yīng)作為重點(diǎn)檢查對(duì)象，對(duì)查實(shí)偷稅的，嚴(yán)格按規(guī)定補(bǔ)稅罰款，涉嫌犯罪的依法移送司法機(jī)關(guān)處理。對(duì)不符合查賬征收條件的，嚴(yán)格按所得稅核定征收辦法核定稅款征收。

篇（3）

一、指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想是：以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，堅(jiān)持依法治稅，全面推進(jìn)企業(yè)所得稅科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化管理，切實(shí)提升企業(yè)所得稅管理和反避稅水平，充分發(fā)揮企業(yè)所得稅組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入分配和保障國(guó)家稅收權(quán)益的職能作用。

加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的主要目標(biāo)是：全面貫徹《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例，認(rèn)真落實(shí)企業(yè)所得稅各項(xiàng)政策，進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅管理和反避稅制度及手段，逐步提高納稅人稅法遵從度，提升企業(yè)所得稅管理的質(zhì)量和效率。

二、總體要求及其主要內(nèi)容

根據(jù)加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的指導(dǎo)思想和主要目標(biāo)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的總體要求是：分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅。

主要內(nèi)容是：

（一）分類管理

分類管理是企業(yè)所得稅管理的基本方法。各地要結(jié)合當(dāng)?shù)厍闆r，對(duì)企業(yè)按行業(yè)和規(guī)?？茖W(xué)分類，并針對(duì)特殊企業(yè)和事項(xiàng)以及非居民企業(yè)，合理配置征管力量，采取不同管理方法，突出管理重點(diǎn)，加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)監(jiān)控，實(shí)施專業(yè)化管理。

1、分行業(yè)管理

針對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施有效管理。全面掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、稅源變化情況等相關(guān)信息，分析可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié)，確定行業(yè)企業(yè)所得稅管理重點(diǎn)，制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法、納稅評(píng)估指標(biāo)體系。

由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理規(guī)范，并在整合各地分行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，編制主要行業(yè)的企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)全國(guó)沒(méi)有編制管理操作指南的我省較大行業(yè)，由省局負(fù)責(zé)組織編制企業(yè)所得稅管理操作指南。對(duì)于全國(guó)或全省均未制定操作指南而在當(dāng)?shù)貙佥^大行業(yè)的，由所在市地稅局負(fù)責(zé)編制企業(yè)所得稅管理操作指南。在行業(yè)所得稅管理操作指南前，各地可根據(jù)總局的有關(guān)文件精神和實(shí)際情況，對(duì)交通運(yùn)輸、房地產(chǎn)、建筑安裝、餐飲等行業(yè)實(shí)行集中統(tǒng)一的管理辦法。

2、分規(guī)模管理

按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模和稅源規(guī)模進(jìn)行分類。對(duì)占本地稅源80%以上的重點(diǎn)稅源戶，實(shí)行精細(xì)化管理。全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和工藝流程，深入掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算、稅源變化及稅款繳納等基本情況。對(duì)于稅源發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)向上一級(jí)地稅機(jī)關(guān)反映。

對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額較大的企業(yè)，要積極探索屬地管理與專業(yè)化管理相結(jié)合的征管模式，試行在屬地管理基礎(chǔ)上集中、統(tǒng)一管理，充分發(fā)揮專業(yè)化管理優(yōu)勢(shì)?？茖W(xué)劃分企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理職責(zé)，企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、發(fā)票核發(fā)等日常管理工作。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、年應(yīng)納稅所得額或者年應(yīng)納所得稅額中等或較小的企業(yè)，主要由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)加強(qiáng)稅源、稅基、匯算清繳和納稅評(píng)估等管理工作?？h、市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的稅收分析、納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和反避稅等工作事項(xiàng)。實(shí)施分級(jí)管理，形成齊抓共管的工作格局。

3、分征收方式管理

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況，對(duì)企業(yè)實(shí)行不同的征收管理方式。帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)范準(zhǔn)確的，實(shí)行查帳征收方式；帳證健全，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算相對(duì)準(zhǔn)確，可以查帳征收，但個(gè)別收入或成本項(xiàng)目需要核定的，可實(shí)行查帳與核定相結(jié)合的征收管理模式，或采取預(yù)計(jì)利潤(rùn)率方式預(yù)征，年終匯算清繳；對(duì)達(dá)不到查賬征收條件的企業(yè)，按照總局制發(fā)的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》的有關(guān)規(guī)定，核定征收企業(yè)所得稅。在企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，達(dá)到查賬征收條件的及時(shí)轉(zhuǎn)為查賬征收。

4、特殊企業(yè)和事項(xiàng)管理

匯總納稅企業(yè)管理。在國(guó)家稅務(wù)總局建立的跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)信息管理的平臺(tái)上，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)信息傳遞和共享?？倷C(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)督促總機(jī)構(gòu)按規(guī)定計(jì)算傳遞分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅預(yù)繳分配表，切實(shí)做好匯算清繳工作。分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅有關(guān)事項(xiàng)，查驗(yàn)核對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額等指標(biāo)以及企業(yè)所得稅分配額，核實(shí)分支機(jī)構(gòu)財(cái)產(chǎn)損失。建立對(duì)總分機(jī)構(gòu)聯(lián)評(píng)聯(lián)查工作機(jī)制，省、市局分別組織跨市、縣總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共同開(kāi)展匯總納稅企業(yè)所得稅納稅評(píng)估和檢查。

事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位管理。通過(guò)稅務(wù)登記信息掌握其設(shè)立、經(jīng)營(yíng)范圍等情況，并按照稅法規(guī)定要求其正常納稅申報(bào)。加強(qiáng)非營(yíng)利性組織資格認(rèn)定和年審。嚴(yán)格界定應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應(yīng)稅收入和不征稅收入所對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。

減免稅企業(yè)管理。加強(qiáng)企業(yè)優(yōu)惠資格認(rèn)定工作，與相關(guān)部門(mén)定期溝通、通報(bào)優(yōu)惠資格認(rèn)定情況。定期核查減免稅企業(yè)的資格和條件，發(fā)現(xiàn)不符合優(yōu)惠資格或者條件的企業(yè)，及時(shí)取消其減免稅待遇。落實(shí)優(yōu)惠政策適用范圍、具體標(biāo)準(zhǔn)和條件、審批層次、審批環(huán)節(jié)、審批程序等規(guī)定，并實(shí)行集體審批制度。對(duì)享受優(yōu)惠政策需要審批的企業(yè)實(shí)行審批臺(tái)賬管理；對(duì)不需要審批的稅收優(yōu)惠，實(shí)行相關(guān)資料的備案及跟蹤管理。各市單筆減免稅金額超過(guò)100萬(wàn)元的，需通過(guò)公文處理系統(tǒng)（ODPS）書(shū)面報(bào)省局備案。

異常申報(bào)企業(yè)管理。對(duì)存在連續(xù)三年以上虧損、長(zhǎng)期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉(zhuǎn)虧或應(yīng)納稅所得額異常變動(dòng)等情況的企業(yè)，作為納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查和跟蹤分析監(jiān)控的重點(diǎn)。

企業(yè)特殊事項(xiàng)管理。對(duì)企業(yè)合并、分立、改組改制、清算、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估增值以及接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)等涉及企業(yè)所得稅的特殊事項(xiàng)，制定并實(shí)施企業(yè)事先報(bào)告制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)跟蹤管理制度。要專門(mén)研究企業(yè)特殊事項(xiàng)的特點(diǎn)和相關(guān)企業(yè)所得稅政策，不斷提高企業(yè)特殊事項(xiàng)的所得稅管理水平。

5、非居民企業(yè)管理

強(qiáng)化非居民企業(yè)稅務(wù)登記管理，及時(shí)掌握其在中國(guó)境內(nèi)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，規(guī)范所得稅申報(bào)和相關(guān)資料報(bào)送制度，建立分戶檔案、管理臺(tái)賬和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)。

加強(qiáng)外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立常駐代表機(jī)構(gòu)等分支機(jī)構(gòu)管理、非居民企業(yè)預(yù)提所得稅管理、非居民企業(yè)承包工程和提供勞務(wù)的管理、中國(guó)居民企業(yè)對(duì)外支付以及國(guó)際運(yùn)輸涉及企業(yè)所得稅的管理，規(guī)范非居民企業(yè)適用稅收協(xié)定的管理。

（二）優(yōu)化服務(wù)

優(yōu)化服務(wù)是企業(yè)所得稅管理的基本要求。通過(guò)創(chuàng)新服務(wù)理念，突出服務(wù)重點(diǎn)，降低納稅成本，不斷提高企業(yè)稅法遵從度。

1、創(chuàng)新服務(wù)理念

按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務(wù)，促使企業(yè)自覺(jué)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。結(jié)合企業(yè)所得稅政策復(fù)雜、涉及面廣和申報(bào)要求高等特點(diǎn)，探索創(chuàng)新服務(wù)方式。根據(jù)企業(yè)納稅信用等級(jí)和不同特點(diǎn)，分別提供有針對(duì)性內(nèi)容的貼近式、全過(guò)程服務(wù)，不斷豐富服務(wù)方式和手段。

2、突出服務(wù)重點(diǎn)

堅(jiān)持依法行政，公平公正執(zhí)法。在企業(yè)設(shè)立、預(yù)繳申報(bào)、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點(diǎn)環(huán)節(jié)，及時(shí)做好企業(yè)所得稅政策宣傳和輔導(dǎo)工作。提高“12366”納稅服務(wù)熱線工作人員素質(zhì)，及時(shí)更新企業(yè)所得稅知識(shí)庫(kù)，通過(guò)在線答疑、建立咨詢庫(kù)等形式，為企業(yè)提供高質(zhì)量咨詢解答服務(wù)。加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)網(wǎng)站建設(shè)，全面實(shí)施企業(yè)所得稅政務(wù)公開(kāi)。通過(guò)各種途徑和方式，及時(shí)聽(tīng)取企業(yè)對(duì)有關(guān)政策和管理的意見(jiàn)建議。嚴(yán)格執(zhí)行保密管理規(guī)定，依法為企業(yè)保守商業(yè)秘密。

3、降低納稅成本

針對(duì)各類納稅人、各類涉稅事項(xiàng)，健全和完善各項(xiàng)工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。加強(qiáng)征管信息系統(tǒng)在企業(yè)所得稅征管中的應(yīng)用，避免重復(fù)采集涉稅信息。減少企業(yè)所得稅審批事項(xiàng)，簡(jiǎn)化審批手續(xù)，提高審批效率。逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集信息化。

（三）核實(shí)稅基

核實(shí)稅基是企業(yè)所得稅管理的核心工作。要加強(qiáng)稅源基礎(chǔ)管理，綜合運(yùn)用申報(bào)、審批、備案、評(píng)估、稽查等方式，采取綜合比對(duì)等方法，加強(qiáng)收入管理、稅前扣除管理、關(guān)聯(lián)交易管理和企業(yè)清算管理，確保企業(yè)所得稅稅基真實(shí)、完整和準(zhǔn)確。

1、稅源基礎(chǔ)管理

通過(guò)企業(yè)辦理設(shè)立、變更、注銷、外出經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的稅務(wù)登記，及時(shí)掌握企業(yè)總機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外分支機(jī)構(gòu)、境內(nèi)外投資、關(guān)聯(lián)關(guān)系等相關(guān)信息。加強(qiáng)納稅人認(rèn)定工作，正確判定法人企業(yè)和非法人企業(yè)、居民企業(yè)和非居民企業(yè)、獨(dú)立納稅企業(yè)和匯總（合并）納稅企業(yè)、正常納稅企業(yè)和減免稅企業(yè)。加強(qiáng)國(guó)稅和地稅部門(mén)之間、與相關(guān)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合，全面掌握戶籍信息。充分發(fā)揮稅收管理員職能作用，實(shí)行稅源靜態(tài)信息采集與動(dòng)態(tài)情況調(diào)查相結(jié)合。強(qiáng)化企業(yè)所得稅收入分析工作，及時(shí)掌握稅源和收入變化動(dòng)態(tài)。引導(dǎo)企業(yè)建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。

明確納稅人備案管理事項(xiàng)。對(duì)納稅人下列涉稅事項(xiàng)進(jìn)行備案管理：

（1）納稅人實(shí)行的會(huì)計(jì)核算制度和方法。

（2）納稅人采用的存貨計(jì)價(jià)方法。

（3）納稅人固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限和預(yù)計(jì)凈殘值比例。

（4）納稅人預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目及預(yù)提標(biāo)準(zhǔn)。

（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的其他備案事項(xiàng)。

以稅收管理員為依托，落實(shí)稅收管理員工作制度，及時(shí)掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，為加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理奠定基礎(chǔ)。

加強(qiáng)跨國(guó)稅源管理，建立健全國(guó)際稅源信息匯集和日常監(jiān)控機(jī)制，對(duì)企業(yè)跨境交易、投資、承包工程、提供勞務(wù)和跨境支付等業(yè)務(wù)活動(dòng)的應(yīng)稅所得加強(qiáng)管理，防范侵蝕我國(guó)稅基和延遲納稅。建立健全企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定銜接機(jī)制，防范跨國(guó)企業(yè)濫用稅收協(xié)定偷逃稅。

2、收入管理

依據(jù)企業(yè)有關(guān)憑證、文件和財(cái)務(wù)核算軟件的電子數(shù)據(jù)，全面掌握企業(yè)經(jīng)濟(jì)合同、賬款、資金結(jié)算、貨物庫(kù)存和銷售等情況，核實(shí)企業(yè)應(yīng)稅收入。加強(qiáng)與相關(guān)部門(mén)的信息交換，及時(shí)掌握企業(yè)股權(quán)變動(dòng)情況，保證股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅及時(shí)征繳入庫(kù)。依據(jù)財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金專用票據(jù)，核實(shí)不征稅收入。依據(jù)對(duì)外投資協(xié)議、合同、資金往來(lái)憑據(jù)和被投資企業(yè)股東大會(huì)、董事會(huì)關(guān)于稅后利潤(rùn)分配決議，核實(shí)股息、紅利等免稅收入。對(duì)分年度確認(rèn)的非貨幣性捐贈(zèng)收入和債務(wù)重組收入、境外所得等特殊收入事項(xiàng)，實(shí)行分戶分項(xiàng)目臺(tái)賬管理。

充分利用稅控收款機(jī)等稅控設(shè)備，逐步減少手工開(kāi)具發(fā)票，掌握納稅人的經(jīng)營(yíng)收入。利用稅收征管信息系統(tǒng)，比對(duì)分析企業(yè)所得稅收入與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種收入數(shù)據(jù)、上游企業(yè)大額收入與下游企業(yè)對(duì)應(yīng)扣除數(shù)據(jù)等信息，準(zhǔn)確核實(shí)企業(yè)收入。

3、稅前扣除管理

加強(qiáng)成本管理，嚴(yán)格查驗(yàn)原材料購(gòu)進(jìn)、流轉(zhuǎn)、庫(kù)存等環(huán)節(jié)的憑證。依據(jù)行業(yè)投入產(chǎn)出水平，重點(diǎn)核查與同行業(yè)投入產(chǎn)出水平偏離較大而又無(wú)合理解釋的成本項(xiàng)目。

加強(qiáng)費(fèi)用扣除項(xiàng)目管理，防止個(gè)人和家庭費(fèi)用混同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用扣除。利用個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征管、勞動(dòng)用工合同等信息，比對(duì)分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費(fèi)和大額會(huì)議費(fèi)支出核實(shí)力度。

對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、長(zhǎng)期股權(quán)投資損失、虧損彌補(bǔ)、投資抵免、加計(jì)扣除等跨年度扣除項(xiàng)目，實(shí)行臺(tái)賬管理。

加強(qiáng)原始憑證管理，保證扣除項(xiàng)目真實(shí)、合法、有效。特別要加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。對(duì)按規(guī)定應(yīng)取得合法有效憑證而未取得憑證的稅前扣除項(xiàng)目，一律不得稅前扣除。

加強(qiáng)現(xiàn)金交易真實(shí)性的核查工作，有效控制大額現(xiàn)金交易。

加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除審批管理。對(duì)企業(yè)自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失、合理?yè)p耗、清理報(bào)廢等損失，一律實(shí)行備案登記，加強(qiáng)審核和事后跟蹤管理。對(duì)大額財(cái)產(chǎn)損失要實(shí)地核查。各市財(cái)產(chǎn)損失審批金額超過(guò)200萬(wàn)元的，需報(bào)省局備案。

加強(qiáng)不征稅收入對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用的扣除管理，認(rèn)真落實(shí)不征稅收入所對(duì)應(yīng)成本、費(fèi)用不得稅前扣除的規(guī)定。

4.關(guān)聯(lián)交易管理

對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)有差別或有盈有虧的關(guān)聯(lián)企業(yè)，建立關(guān)聯(lián)企業(yè)管理臺(tái)賬，對(duì)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)價(jià)格、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等實(shí)行備案管理。拓寬關(guān)聯(lián)交易管理信息來(lái)源渠道，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易行為調(diào)查，審核關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則，防止企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方之間適用不同所得稅政策以及不同盈虧情況而轉(zhuǎn)移定價(jià)和不合理分?jǐn)傎M(fèi)用。加強(qiáng)對(duì)跨市大企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易管理，實(shí)行由省局牽頭、上下聯(lián)動(dòng)的聯(lián)合納稅評(píng)估和檢查。

5、清算管理

加強(qiáng)與工商、國(guó)有資產(chǎn)管理等部門(mén)的相互配合，及時(shí)掌握企業(yè)清算信息。加強(qiáng)企業(yè)清算后續(xù)管理，跟蹤清算結(jié)束時(shí)尚未處置資產(chǎn)的變現(xiàn)情況。對(duì)清算企業(yè)按戶建立注銷檔案，強(qiáng)化注銷檢查，到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地核查注銷的真實(shí)性和清算所得計(jì)算的準(zhǔn)確性。

（四）完善匯繳

匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要規(guī)范預(yù)繳申報(bào)，加強(qiáng)匯算清繳全程管理，各市地稅局應(yīng)結(jié)合工作實(shí)際制定匯算清繳的規(guī)范流程，不斷提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量。

1、規(guī)范預(yù)繳申報(bào)

根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量以及上一年度企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳實(shí)際情況，依法確定企業(yè)本年度企業(yè)所得稅預(yù)繳期限和方法。對(duì)按照當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)繳申報(bào)情況的上下期比對(duì)；對(duì)按照上一年度應(yīng)納稅所得額的平均額計(jì)算預(yù)繳的企業(yè)，重點(diǎn)提高申報(bào)率和入庫(kù)率；對(duì)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳的企業(yè)，及時(shí)了解和掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，確保預(yù)繳申報(bào)正常進(jìn)行。對(duì)企業(yè)申請(qǐng)按照小型微利企業(yè)預(yù)繳所得稅的，應(yīng)根據(jù)省局《小型微利企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，做好認(rèn)定和管理工作。認(rèn)真做好預(yù)繳稅款的催報(bào)催繳，依法處理逾期申報(bào)和逾期未申報(bào)行為。

2、加強(qiáng)匯算清繳管理

做好匯算清繳事前審批和宣傳輔導(dǎo)工作。按照減免稅和財(cái)產(chǎn)損失等稅前扣除項(xiàng)目的審批管理要求，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)辦結(jié)審批事項(xiàng)。審批事項(xiàng)不符合政策規(guī)定不予批準(zhǔn)的，在規(guī)定時(shí)限內(nèi)及時(shí)告知企業(yè)原因。分行業(yè)、分類型、分層次、有針對(duì)性地開(kāi)展政策宣傳、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、申報(bào)輔導(dǎo)等工作，幫助企業(yè)理解政策、了解匯算清繳程序和準(zhǔn)備報(bào)送的有關(guān)資料。全面推進(jìn)年度申報(bào)管理軟件，運(yùn)用信息化手段處理納稅人企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，引導(dǎo)企業(yè)使用電子介質(zhì)、網(wǎng)絡(luò)等手段，有序、及時(shí)、準(zhǔn)確進(jìn)行年度納稅申報(bào)。

加強(qiáng)受理年度納稅申報(bào)的審核工作。認(rèn)真審核申報(bào)資料是否完備、數(shù)據(jù)是否完整、邏輯關(guān)系是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)審核收入和支出明細(xì)表、納稅調(diào)整明細(xì)表，特別注意審核比對(duì)會(huì)計(jì)制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項(xiàng)目。發(fā)現(xiàn)申報(bào)錯(cuò)誤和疑點(diǎn)后，要及時(shí)要求企業(yè)重新申報(bào)或者補(bǔ)充申報(bào)。

認(rèn)真做好匯算清繳統(tǒng)計(jì)分析和總結(jié)工作。及時(shí)匯總和認(rèn)真分析匯算清繳數(shù)據(jù)，充分運(yùn)用匯算清繳數(shù)據(jù)分析日常管理、稅源管理、預(yù)繳管理等方式，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞，研究改進(jìn)措施。

3、發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用

引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。對(duì)法律法規(guī)規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)年報(bào)須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)鑒證的上市公司等企業(yè)，要求其申報(bào)時(shí)附報(bào)中介機(jī)構(gòu)出具的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告，并認(rèn)真加以審核。企業(yè)可以自愿委托具備資格的中介機(jī)構(gòu)出具年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)鑒證報(bào)告和年度納稅申報(bào)鑒證報(bào)告。

4、建立匯算清繳檢查制度

每年匯算清繳結(jié)束后，由稅政部門(mén)統(tǒng)一組織，由各市稽查局統(tǒng)一實(shí)施，組織開(kāi)展企業(yè)匯算清繳重點(diǎn)稽查。對(duì)未按規(guī)定進(jìn)行匯算清繳的企業(yè)按規(guī)定予以處罰。

（五）強(qiáng)化評(píng)估

納稅評(píng)估是企業(yè)所得稅管理的重要手段。要夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)，完善納稅評(píng)估機(jī)制，建立聯(lián)合評(píng)估工作制度，創(chuàng)新納稅評(píng)估方法，不斷提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量和效率。

1、夯實(shí)納稅評(píng)估基礎(chǔ)

要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地采集企業(yè)年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和來(lái)自第三方的涉稅信息。建立省局企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)庫(kù)，逐步積累分行業(yè)、分企業(yè)的歷年稅負(fù)率、利潤(rùn)率、成本費(fèi)用率等歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。研究按行業(yè)設(shè)立省級(jí)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和企業(yè)所得稅征管特點(diǎn)，建立行業(yè)評(píng)估模型。

2、完善納稅評(píng)估機(jī)制

通過(guò)比對(duì)各種數(shù)據(jù)信息科學(xué)選擇評(píng)估對(duì)象。根據(jù)行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，分行業(yè)確定企業(yè)所得稅納稅評(píng)估的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對(duì)性地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢測(cè)、預(yù)警。運(yùn)用企業(yè)所得稅納稅評(píng)估模型比對(duì)分析年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)和以往歷史數(shù)據(jù)以及同行業(yè)利潤(rùn)率、稅負(fù)率等行業(yè)數(shù)據(jù)，查找疑點(diǎn)，從中確定偏離峰值較多、稅負(fù)異常、疑點(diǎn)較多的企業(yè)作為納稅評(píng)估重點(diǎn)對(duì)象。

充分運(yùn)用各種科學(xué)、合理的方法進(jìn)行評(píng)估。綜合采用預(yù)警值分析、同行業(yè)數(shù)據(jù)橫向比較、歷史數(shù)據(jù)縱向比較、與其他稅種關(guān)聯(lián)性分析、主要產(chǎn)品能耗物耗指標(biāo)比較分析等方法，對(duì)疑點(diǎn)和異常情況進(jìn)行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

按程序?qū)υu(píng)估結(jié)果進(jìn)行處理。經(jīng)評(píng)估初步認(rèn)定企業(yè)存在問(wèn)題的，進(jìn)行稅務(wù)約談，要求企業(yè)陳述說(shuō)明、補(bǔ)充舉證資料。通過(guò)約談?wù)J為需到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的，應(yīng)實(shí)地調(diào)查核實(shí)。疑點(diǎn)問(wèn)題經(jīng)以上程序認(rèn)定沒(méi)有偷稅等違法嫌疑的，提請(qǐng)企業(yè)自行改正；發(fā)現(xiàn)有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門(mén)處理，處理結(jié)果要及時(shí)向稅源管理部門(mén)反饋。

3、完善評(píng)估工作制度

構(gòu)建重點(diǎn)評(píng)估、專項(xiàng)評(píng)估、日常評(píng)估相結(jié)合的企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作體系。實(shí)行企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的聯(lián)合評(píng)估、跨地區(qū)聯(lián)合評(píng)估和國(guó)稅與地稅聯(lián)合評(píng)估。總結(jié)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估經(jīng)驗(yàn)和做法，建立納稅評(píng)估案例庫(kù)，交流納稅評(píng)估工作經(jīng)驗(yàn)。

（六）防范避稅

防范避稅是企業(yè)所得稅管理的重要內(nèi)容。要貫徹執(zhí)行稅收法律、法規(guī)和反避稅操作規(guī)程，深入開(kāi)展反避稅調(diào)查，完善集中統(tǒng)一管理的反避稅工作機(jī)制，加強(qiáng)反避稅與企業(yè)所得稅日常管理工作的協(xié)調(diào)配合，拓寬反避稅信息渠道，強(qiáng)化跟蹤管理，有效維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。

1、加強(qiáng)反避稅調(diào)查

嚴(yán)格按照規(guī)定程序和方法，加大對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資本弱化、受控外國(guó)公司等不同形式避稅行為的管理力度，全面提升反避稅工作深度和廣度。規(guī)范調(diào)查分析工作，實(shí)行統(tǒng)一管理，不斷提高反避稅工作質(zhì)量。要針對(duì)避稅風(fēng)險(xiǎn)大的領(lǐng)域和企業(yè)開(kāi)展反避稅調(diào)查，形成重點(diǎn)突破，起到對(duì)其他避稅企業(yè)的震懾作用。選擇被調(diào)查企業(yè)時(shí)，要根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、行業(yè)重點(diǎn)、可能存在的避稅風(fēng)險(xiǎn)以及對(duì)國(guó)家稅收影響大的行業(yè)和企業(yè)等具體情況，進(jìn)行綜合分析評(píng)估，確定反避稅工作的重點(diǎn)。繼續(xù)推進(jìn)行業(yè)聯(lián)查、企業(yè)集團(tuán)聯(lián)查等方法，統(tǒng)一行動(dòng)，以點(diǎn)帶面，充分形成輻射效應(yīng)。

2、建立協(xié)調(diào)配合機(jī)制

要重視稅收日常管理工作與反避稅工作的銜接和協(xié)調(diào)。通過(guò)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易申報(bào)管理，全面獲取企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的各項(xiàng)信息，建立健全信息傳遞機(jī)制和信息共享平臺(tái)，使反避稅人員能夠充分掌握企業(yè)納稅申報(bào)、匯算清繳、日常檢查、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等信息和資料，及時(shí)發(fā)現(xiàn)避稅疑點(diǎn)。稅政部門(mén)要積極向其他稅收管理部門(mén)提出信息需求，做好信息傳遞工作。

3、拓寬信息渠道

要充分發(fā)揮數(shù)據(jù)庫(kù)在反避稅工作中的重要作用。拓寬信息資料來(lái)源，積極利用所得稅匯算清繳數(shù)據(jù)、國(guó)際情報(bào)交換信息、互聯(lián)網(wǎng)信息以及其他專項(xiàng)數(shù)據(jù)庫(kù)信息，加強(qiáng)分析比對(duì)，深入有效地開(kāi)展好反避稅選案、調(diào)查和調(diào)整工作。增強(qiáng)反避稅調(diào)查調(diào)整的可比性。

4、強(qiáng)化跟蹤管理

建立結(jié)案企業(yè)跟蹤管理機(jī)制，監(jiān)控已結(jié)案企業(yè)的投資、經(jīng)營(yíng)、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報(bào)額等指標(biāo)及其變化情況。通過(guò)對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析，評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，對(duì)于仍存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅問(wèn)題的企業(yè)，在跟蹤期內(nèi)繼續(xù)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，鞏固反避稅成果。

三、保障措施和工作要求

企業(yè)所得稅管理是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。必須進(jìn)一步統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識(shí)，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，狠抓落實(shí)，從組織領(lǐng)導(dǎo)、信息化建設(shè)和人才隊(duì)伍培養(yǎng)等方面采取有力措施，促進(jìn)企業(yè)所得稅管理水平不斷提高。

（一）組織保障

1、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要把加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理作為當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期稅收征管的主要任務(wù)來(lái)抓，以此帶動(dòng)稅收整體管理水平的提升。主要領(lǐng)導(dǎo)要高度重視企業(yè)所得稅管理，定期研究分析企業(yè)所得稅管理工作情況，協(xié)調(diào)解決有關(guān)問(wèn)題。分管領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)真履行職責(zé)，認(rèn)真組織開(kāi)展各項(xiàng)工作。要由所得稅和國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)聯(lián)合牽頭，法規(guī)、征管、計(jì)財(cái)、人事教育、信息中心等部門(mén)相互配合，各負(fù)其責(zé)，確保加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的各項(xiàng)措施落到實(shí)處。

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)調(diào)查研究，對(duì)新稅法貫徹落實(shí)情況、稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異、企業(yè)稅法遵從度和納稅信用等重點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行分析研究，對(duì)發(fā)現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題要及時(shí)向上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)反饋。要不斷加強(qiáng)企業(yè)所得稅制度建設(shè)，建立健全企業(yè)所得稅管理制度體系。正確處理企業(yè)所得稅管理與其他稅種管理的關(guān)系，加強(qiáng)對(duì)各稅種管理的工作整合，統(tǒng)籌安排，協(xié)調(diào)征管，實(shí)現(xiàn)各稅種征管互相促進(jìn)。

2、明確工作職責(zé)

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)分層級(jí)管理要求，各負(fù)其責(zé)。省局強(qiáng)化指導(dǎo)作用，細(xì)化和落實(shí)全國(guó)企業(yè)所得稅管理制度、辦法和要求，組織實(shí)施加強(qiáng)管理的具體措施，建立納稅評(píng)估指標(biāo)體系，開(kāi)展省內(nèi)跨區(qū)域聯(lián)評(píng)聯(lián)查和反避稅等工作，組織高層次專門(mén)人才培訓(xùn)。市局要做好承上啟下的各項(xiàng)工作，細(xì)化和落實(shí)總局和省局有關(guān)企業(yè)所得稅管理的制度、辦法、措施和要求，指導(dǎo)基層地稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)管理?？h局要負(fù)責(zé)落實(shí)上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作要求，不斷加強(qiáng)稅源、稅基管理，切實(shí)做好定期預(yù)繳、匯算清繳、核定征收、納稅評(píng)估等日常管理工作，著重提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。要完善企業(yè)所得稅管理崗責(zé)考核體系，加強(qiáng)工作績(jī)效考核和責(zé)任追究。

3、加強(qiáng)協(xié)同管理

建立各稅種聯(lián)動(dòng)、國(guó)稅和地稅協(xié)同、部門(mén)間配合協(xié)同的機(jī)制。利用企業(yè)所得稅與各稅費(fèi)之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)和相互對(duì)應(yīng)關(guān)系，加強(qiáng)企業(yè)所得稅與流轉(zhuǎn)稅、個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的管理聯(lián)動(dòng)。加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門(mén)之間、國(guó)稅和地稅之間、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的工作協(xié)同與合作，形成管理合力?；鶎拥囟悪C(jī)關(guān)要注意整合企業(yè)所得稅管理與其他稅種的管理要求，統(tǒng)一落實(shí)到具體管理工作中。加強(qiáng)企業(yè)所得稅稽查，各市每年可選擇1至2個(gè)行業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，加大打擊偷逃企業(yè)所得稅力度。配合加強(qiáng)和規(guī)范發(fā)票管理工作，嚴(yán)格審核發(fā)票真實(shí)性和合法性。各級(jí)地稅機(jī)關(guān)要加強(qiáng)與國(guó)稅部門(mén)在納稅人戶籍管理、稅務(wù)稽查、反避稅工作等方面相互溝通，加強(qiáng)與外部相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合，逐步實(shí)現(xiàn)有關(guān)涉稅信息共享。

（二）信息化保障

1、加快專項(xiàng)應(yīng)用功能建設(shè)

完善涵蓋企業(yè)所得稅管理所有環(huán)節(jié)的全省征管信息系統(tǒng)專項(xiàng)應(yīng)用功能，增強(qiáng)現(xiàn)有征管軟件中企業(yè)所得稅稅源監(jiān)控、臺(tái)賬管理、納稅評(píng)估、收入預(yù)測(cè)分析、統(tǒng)計(jì)查詢等模塊功能。加強(qiáng)匯總納稅信息管理。

明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換職責(zé)，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限。各市局要按規(guī)定將所轄總分機(jī)構(gòu)的所有信息上報(bào)省局，由省局上傳總局，由稅務(wù)總局清分到有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)，實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息互通共享。

2.推進(jìn)電子申報(bào)

加快企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及其附表和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等基礎(chǔ)信息的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范制定，加強(qiáng)信息采集工作。研究開(kāi)發(fā)企業(yè)端納稅申報(bào)軟件，鼓勵(lì)納稅人電子申報(bào)，統(tǒng)一征管系統(tǒng)電子申報(bào)接口標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范稅務(wù)端接受電子信息功能。加強(qiáng)申報(bào)數(shù)據(jù)采集應(yīng)用管理，確保采集數(shù)據(jù)信息及時(shí)、準(zhǔn)確。

（三）人才隊(duì)伍保障

1、合理配置人力資源

各級(jí)地稅機(jī)關(guān)應(yīng)配備足夠數(shù)量的高素質(zhì)企業(yè)所得稅專職管理人員?？鐕?guó)企業(yè)數(shù)量較多的市局應(yīng)配備足夠數(shù)量的反避稅人員。國(guó)際稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)配備一定的非居民企業(yè)管理專業(yè)人員。

2、分層級(jí)多途徑培養(yǎng)人才

建立健全統(tǒng)一管理、分級(jí)負(fù)責(zé)的企業(yè)所得稅管理專業(yè)人才培養(yǎng)機(jī)制。按照職責(zé)分工和干部管理權(quán)限承擔(dān)相應(yīng)的管理人才培養(yǎng)職責(zé)。省局重點(diǎn)抓好高層次專家隊(duì)伍和領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍的培養(yǎng)，市局和縣局主要負(fù)責(zé)抓好基層一線干部隊(duì)伍和業(yè)務(wù)骨干隊(duì)伍的培養(yǎng)，重點(diǎn)是提高稅收管理員的企業(yè)所得稅管理能力。通過(guò)內(nèi)外結(jié)合的方式強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理人員的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。

3、培養(yǎng)實(shí)用型的專業(yè)化人才

在培訓(xùn)與實(shí)踐的結(jié)合中培養(yǎng)實(shí)用型人才，著力培養(yǎng)精通企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和其他相關(guān)知識(shí)，又具有一定征管經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)所得稅管理人才。

篇（4）

中圖分類號(hào):F810.423 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)08-0086-03

在稅收分配關(guān)系中, 征納是一對(duì)矛盾, 征納雙方存在著對(duì)立性和相互競(jìng)爭(zhēng)性,因此,自從稅收產(chǎn)生那日起,稅收征納雙方的博弈就沒(méi)有停止過(guò)。隨著我國(guó)稅收征管體系的完善和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)偷逃稅打擊力度的加大,納稅人偷逃稅的風(fēng)險(xiǎn)和成本越來(lái)越高。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人作為自利的經(jīng)濟(jì)人,追求稅收成本最小化的本質(zhì)卻沒(méi)有變,在這種形勢(shì)下,避稅就成了許多納稅人必然的選擇。目前,對(duì)反避稅的研究主要是集中在國(guó)際反避稅領(lǐng)域,對(duì)國(guó)內(nèi)反避稅的研究較少,但國(guó)內(nèi)避稅活動(dòng)卻愈演愈烈。企業(yè)所得稅是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)征的稅種,征管復(fù)雜、彈性大,更便于納稅人利用避稅的手段追求稅收成本的最小化。本文從避稅的角度,梳理國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議,以期為企業(yè)所得稅管理提供有益的啟示。

一、國(guó)內(nèi)避稅定義的界定及危害

對(duì)避稅,國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界有許多不同的定義,筆者歸納為:避稅是納稅人利用稅法的漏洞和不明確之處,規(guī)避、減少或延遲納稅義務(wù)的一種不違法行為。可見(jiàn)避稅與偷逃稅之間存在著本質(zhì)的區(qū)別,避稅是不違法的,而偷逃稅是違法的。

雖然避稅是不直接違法的,但它是一種違反立法精神的行為,會(huì)對(duì)稅收造成一定的危害。其危害主要表現(xiàn)在以下幾方面:第一,它會(huì)減少稅收收人, 損害國(guó)家的稅收利益。第二,納稅人如果成功避稅, 其稅負(fù)就會(huì)下降, 這樣就會(huì)造成從事同一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的納稅人避稅者與非避稅者之間的稅負(fù)不公,從而不利于構(gòu)建公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。第三,破壞了稅法的穩(wěn)定性和權(quán)威性。由于經(jīng)濟(jì)行為的多變性,使防范避稅行為的反避稅立法難以確立其穩(wěn)定性,避稅行為會(huì)破壞稅法的權(quán)威性,不利于營(yíng)造遵從稅法的治稅環(huán)境。第四,避稅造成了社會(huì)資源的浪費(fèi),破壞了征納雙方的博弈關(guān)系。因此,作為稅法執(zhí)法部門(mén)的稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對(duì)避稅采取措施以維護(hù)國(guó)家的稅收利益,促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

二、國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅避稅的成因及手段

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,納稅人追求稅收成本最小化是避稅的原動(dòng)力;稅法存在漏洞和不明確之處是避稅產(chǎn)生的法律原因,而稅法的漏洞是通過(guò)征管的漏洞表現(xiàn)出來(lái)的,但征管的漏洞卻不僅是由稅法缺陷造成,很多是稅務(wù)管理人員對(duì)稅收法規(guī)理解的偏差和自由裁量權(quán)的濫用造成的。這些稅收管理漏洞的存在才是避稅行為產(chǎn)生的客觀原因。這種問(wèn)題在企業(yè)所得稅管理中尤為突出。下面,筆者就以企業(yè)所得稅管理中常見(jiàn)的避稅案例進(jìn)行分析,以探究避稅產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)成因以及規(guī)避的手段。

(一)利用企業(yè)所得稅征管方式的不同進(jìn)行避稅

依據(jù)《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文)規(guī)定企業(yè)所得稅可有兩種征收方式,即按查賬征收和核定征收,核定征收又分為定額征收和定率征收。稅務(wù)管理人員可根據(jù)納稅人收入、成本的核算情況確定征收方式。不同的征收方式會(huì)造成稅負(fù)的差異,盡管該文件強(qiáng)調(diào)了核定企業(yè)所得稅額和應(yīng)稅所得率時(shí),要從高掌握,努力縮小核定征收與查賬征收之間的差距,嚴(yán)格控制實(shí)行核定征收方式的范圍,加強(qiáng)企業(yè)的賬證管理,督促、幫助企業(yè)建賬建制,積極引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收方式過(guò)渡等征收方式核定原則,但在管理中還是產(chǎn)生了漏洞,從而被避稅行為所利用。例如以下案例:2008年,山西A煤礦將該礦的產(chǎn)權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給B國(guó)有煤礦, A煤礦是一家有限公司,注冊(cè)資金為3000萬(wàn)元,所有權(quán)科目下沒(méi)有資本公積余額,股東均為自然人,共三人。按協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)格為2.7億元,以出售股權(quán)方式轉(zhuǎn)讓。依據(jù)《個(gè)人企業(yè)所得稅代扣代繳暫行辦法》,B國(guó)有煤礦負(fù)有代扣代繳個(gè)人企業(yè)所得稅的義務(wù),應(yīng)代扣個(gè)人企業(yè)所得稅為:(27000-3000)×20%=4800萬(wàn)元。A煤礦股東認(rèn)為稅負(fù)太高,就委托北京一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行稅收籌劃,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了如下稅務(wù)籌劃方案:三個(gè)自然人股東各自成立一家個(gè)人獨(dú)資有限責(zé)任公司,并將各自持有的A煤礦股權(quán)投入各自的獨(dú)資公司,并對(duì)A煤礦的股權(quán)進(jìn)行變更。這樣,A煤礦的股權(quán)結(jié)構(gòu)就由自然人股權(quán)變成了法人股權(quán),B國(guó)有煤礦就不再負(fù)有扣稅義務(wù);三家獨(dú)資公司分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申辦稅務(wù)登記,并申報(bào)企業(yè)所得稅征收方式為按收入定率征收。上述籌劃方案順利得以實(shí)施,這樣A煤礦股東就將個(gè)人企業(yè)所得稅轉(zhuǎn)化成了企業(yè)所得稅。獨(dú)資公司所在地規(guī)定該項(xiàng)所得應(yīng)適用10%的應(yīng)稅所得率,三家獨(dú)資公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅為:27 000×10%×25%=675萬(wàn)元,稅負(fù)大大降低。盡管這一稅收籌劃方案并沒(méi)有使轉(zhuǎn)讓資金直接歸屬股東個(gè)人,但在當(dāng)前的金融條件下,對(duì)于一個(gè)沒(méi)有法人治理結(jié)構(gòu)的獨(dú)資公司來(lái)說(shuō),稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)其資金流的監(jiān)控幾乎是不可能的,因此,實(shí)際上轉(zhuǎn)讓所得資金已由其股東自由支配了。

(二)變股利為薪酬避稅

原稅法對(duì)內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出實(shí)行計(jì)稅工資扣除,《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第34條改變了內(nèi)資企業(yè)的工資薪金支出稅前扣除政策, 規(guī)定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出, 準(zhǔn)予稅前全額扣除。盡管對(duì)工資薪酬支出加上了“ 合理” 這一限制條件, 但因缺乏進(jìn)一步的限定性要求,這一款政策的調(diào)整仍成了許多企業(yè)規(guī)避稅收的工具。例如,企業(yè)可以通過(guò)對(duì)在企業(yè)任職的股東或其親屬多發(fā)工資變相分配股利, 規(guī)避稅收。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)合理的判斷, 主要是從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比,以及當(dāng)?shù)赝袠I(yè)相同相近崗位的人員報(bào)酬來(lái)進(jìn)行判定, 實(shí)際操作中缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)行調(diào)整的難度很大。納稅人是怎樣利用工資薪酬進(jìn)行稅務(wù)籌劃的呢?我們通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,對(duì)個(gè)人企業(yè)所得稅來(lái)說(shuō),工資薪金適用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率,股利分紅適用的是20%的比例稅率,利用標(biāo)有速算扣除數(shù)的工資薪金稅率表經(jīng)試誤計(jì)算,可算得只要含股利或勞動(dòng)(技術(shù))分紅的月工資薪酬不超過(guò)39 750元,使用工資薪金應(yīng)納個(gè)人企業(yè)所得稅就少于股利應(yīng)納稅額,從企業(yè)與股東整體避稅角度,若考慮工資稅前扣除的抵稅效益則工資支付沒(méi)有上限要求。

(三)金蟬脫殼避稅

采用這種避稅方式的企業(yè)以技術(shù)密集型企業(yè)和房地產(chǎn)企業(yè)最為典型,下面筆者就以房地產(chǎn)企業(yè)為例進(jìn)行探討。與其他類型企業(yè)相比較,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的周期長(zhǎng)、金額大,經(jīng)營(yíng)方式較為復(fù)雜。依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]31號(hào)文)規(guī)定,開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品,在其未完工前采取預(yù)售方式銷售的,其預(yù)售收入先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出當(dāng)期毛利額,扣除相關(guān)的期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加后再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,待開(kāi)發(fā)產(chǎn)品結(jié)算出計(jì)稅成本后再行調(diào)整。現(xiàn)行的《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》(國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào))第九條做出了類似的規(guī)定。盡管上述文件只規(guī)定了房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)稅所得率的下限,但據(jù)筆者了解,目前各地稅務(wù)機(jī)關(guān)都是按上述文件規(guī)定的最低應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,應(yīng)稅所得率過(guò)低使開(kāi)發(fā)商很容易以此避稅,造成企業(yè)所得稅的流失。實(shí)踐中,大多數(shù)開(kāi)發(fā)企業(yè)以遵照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入確認(rèn)條件的規(guī)定為由,以辦理竣工決算并移交產(chǎn)權(quán)為收入結(jié)轉(zhuǎn)的時(shí)點(diǎn),這樣從預(yù)售到收入的結(jié)轉(zhuǎn)往往需要兩三個(gè)會(huì)計(jì)年度甚至更長(zhǎng)時(shí)間,拖延了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的發(fā)生,這也給一些開(kāi)發(fā)企業(yè)避稅提供了充足的時(shí)間。開(kāi)發(fā)企業(yè)往往是一個(gè)項(xiàng)目注冊(cè)一家公司,在一個(gè)項(xiàng)目竣工前就開(kāi)始運(yùn)作下一個(gè)項(xiàng)目,在支付了大量前期費(fèi)用后,再設(shè)立另一家公司接下該項(xiàng)目;原公司則以新項(xiàng)目失敗為由列支大量費(fèi)用,減少利潤(rùn)進(jìn)而清算注銷,如此滾動(dòng)操作就可延遲甚至逃避納稅義務(wù),因?yàn)槠髽I(yè)一旦進(jìn)入清算程序即便有欠稅也往往難以追繳。

三、針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)所得稅避稅問(wèn)題應(yīng)采取的對(duì)策

《企業(yè)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)避稅問(wèn)題進(jìn)行了充分的關(guān)注,該法借鑒國(guó)際慣例,在第六章“特別納稅調(diào)整”中制定了八個(gè)條款,進(jìn)一步完善和加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)和關(guān)聯(lián)方稅務(wù)管理的規(guī)定,對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)也做了明確規(guī)定;第47條又進(jìn)行了保底性規(guī)定:“企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！薄镀髽I(yè)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第120條規(guī)定:“不具有合理商業(yè)目的,是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！边@些法律條款均能成為我們反避稅的有力武器,但這些規(guī)定需要我們強(qiáng)有力的日常管理和稅務(wù)稽查去維護(hù)和執(zhí)行,同時(shí)法律法規(guī)是有滯后性的,法律法規(guī)也難以對(duì)千變?nèi)f化的現(xiàn)實(shí)情況一一做出明確規(guī)定,這就需要我們的稅務(wù)管理和稽查人員保持敏銳的職業(yè)判斷力,才能對(duì)納稅人的避稅行為有清晰的洞察并采取有力的措施。為此,筆者認(rèn)為,我們有必要采取措施,以強(qiáng)化稅收管理,使企業(yè)所得稅避稅危害降到最低。

(一)轉(zhuǎn)變反避稅管理的觀念

長(zhǎng)期以來(lái),反避稅調(diào)查以國(guó)際避稅案為主,對(duì)國(guó)內(nèi)的避稅問(wèn)題則主要通過(guò)稅法的完善來(lái)解決,忽視了對(duì)國(guó)內(nèi)避稅行為的管理,立案調(diào)查少,管理措施不到位,從而助長(zhǎng)了國(guó)內(nèi)避稅行為的發(fā)生。因此,應(yīng)盡快轉(zhuǎn)變反避稅管理觀念,加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)避稅案件的立案調(diào)查力度,有效遏制避稅行為的進(jìn)一步發(fā)展。

(二)加快反避稅專業(yè)隊(duì)伍建設(shè)

避稅行為多是經(jīng)過(guò)復(fù)雜的流程設(shè)計(jì),巧妙地運(yùn)用稅收和相關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)為其庇護(hù),稽查難度大。因此,反避稅工作對(duì)稅務(wù)人員的綜合素質(zhì)要求很高。目前,我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)還沒(méi)有專門(mén)的反避稅機(jī)構(gòu),多是抽調(diào)人員進(jìn)行專案形式的反避稅工作,不利于反避稅專門(mén)人才的培養(yǎng)。反避稅專業(yè)人才缺乏,力量薄弱,是制約我國(guó)反避稅工作充分拓展的主要原因之一。因此,加大反避稅人才培養(yǎng)力度,逐步建立專職反避稅工作機(jī)構(gòu),穩(wěn)定反避稅崗位人員,是提高反避稅工作質(zhì)量的必然選擇。

(三)恰當(dāng)引用經(jīng)濟(jì)法規(guī)破解避稅難題

長(zhǎng)期以來(lái),反避稅人員對(duì)法規(guī)的適用原則存在一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí),認(rèn)為反避稅必須依據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行,從而忽視了有關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用,實(shí)際上,合同法,公司法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的恰當(dāng)引用可以解決困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的許多避稅難題,征管法對(duì)代位權(quán)和追償權(quán)的引入就是一個(gè)很好的例子。又如,公司制納稅人利用資本弱化和股東承擔(dān)有限責(zé)任逃避稅收一直是困擾稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)難題?！豆痉ā方o我們提供了新的思路,該法第20條第三款規(guī)定,“公司股東濫用公司法人獨(dú)立地位和股東有限責(zé)任,逃避債務(wù),嚴(yán)重?fù)p害債權(quán)人利益的,應(yīng)當(dāng)對(duì)公司債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任”。該條規(guī)定是對(duì)公司法人人格的否認(rèn)制度,它為反避稅人員追究“換殼”公司的欠繳稅款問(wèn)題提供了法律依據(jù)。

(四)審慎進(jìn)行企業(yè)所得稅征收方式鑒定

利用征收方式的差異是企業(yè)常用的避稅手段,為杜絕此類情況的發(fā)生,筆者認(rèn)為應(yīng)采取以下措施:一是嚴(yán)格按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)確定企業(yè)所得稅征收方式,推進(jìn)納稅人建賬建制,引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過(guò)渡。二是按公平、公正原則科學(xué)核定企業(yè)所得稅,在不低于國(guó)稅發(fā)〔2008〕30號(hào)文和國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào)規(guī)定最低應(yīng)稅所得率的下限前提下,由基層征管部門(mén)根據(jù)納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、收入水平、利潤(rùn)水平等因素核定其應(yīng)稅所得率,并建立相關(guān)的審批和考核機(jī)制進(jìn)行控制。

參考文獻(xiàn):

[1] 劉曉虹.美國(guó)反避稅措施初探[J].國(guó)際關(guān)系學(xué)院學(xué)報(bào),2007,(2).

篇（5）

新企業(yè)所得稅法的實(shí)施提出建立法人所得稅制的立法原則，對(duì)不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)實(shí)行匯總納稅。匯總納稅是企業(yè)發(fā)展的必然要求，一定程度上降低了總分機(jī)構(gòu)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。但匯總納稅由于制度和機(jī)制的缺失，全國(guó)各地缺乏統(tǒng)一執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，尤其是省內(nèi)跨市及市內(nèi)跨縣總分機(jī)構(gòu)管理，問(wèn)題層出不窮，使總分機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間征管矛盾日益突出，稅收分配問(wèn)題、稅收管轄問(wèn)題、各部門(mén)信息共享問(wèn)題等嚴(yán)重制約了稅收工作的順利開(kāi)展。本文針對(duì)新企業(yè)所得稅法下總分支機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題進(jìn)行探討，并針對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題提出完善我國(guó)總分機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管理的相關(guān)建議。

一、總分機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題

(一)總分機(jī)構(gòu)地區(qū)間利益分配不均衡

現(xiàn)行匯總納稅辦法規(guī)定總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)繳納稅款的50%由總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，50%由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照分?jǐn)偙壤谄渌诘仡A(yù)繳，匯算清繳后補(bǔ)繳的稅款由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，由此不難看出只有在總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地才有稅款入庫(kù)，三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地?zé)o稅款入庫(kù)，其應(yīng)納稅款匯總到所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納，造成有稅源無(wú)稅收的問(wèn)題。從經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，企業(yè)總機(jī)構(gòu)或部分二級(jí)分支機(jī)構(gòu)大多設(shè)在發(fā)達(dá)地區(qū)，三級(jí)及三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)絕大部分設(shè)在不發(fā)達(dá)地區(qū)，而現(xiàn)行匯總納稅辦法規(guī)定三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳，造成貧富地區(qū)間利益分配不均衡。

(二)總分機(jī)構(gòu)地區(qū)間預(yù)繳比例計(jì)算未按“所得”

目前預(yù)繳方式為各分支機(jī)構(gòu)按以前年度經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額占總機(jī)構(gòu)相應(yīng)指標(biāo)比例確定分?jǐn)偹枚惪睿蛩氐臋?quán)重依次為0.35、0.35、0.30，這種方式下分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款與是否有應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)，違背了企業(yè)所得稅以應(yīng)納稅所得額為征收依據(jù)的初衷，造成獲利多的分公司并不必然多繳稅，而沒(méi)有所得額，甚至是虧損的分公司也要預(yù)繳企業(yè)所得稅。

(三)總分機(jī)構(gòu)地區(qū)間稅源征管矛盾升級(jí)

新納稅方式下稅收分配職能由企業(yè)、稅務(wù)、財(cái)政三方來(lái)承擔(dān)，企業(yè)計(jì)算稅款預(yù)繳分配比例總分機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)征收入庫(kù)財(cái)政部門(mén)調(diào)整入地方金庫(kù)，這樣不僅增加了分配環(huán)節(jié)，加大了分配難度，也造成了地區(qū)間的征管矛盾。一是部分地方政府為了確保本地區(qū)經(jīng)濟(jì)利益，通過(guò)行政手段干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式，對(duì)經(jīng)營(yíng)效益好的企業(yè)提高優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，加大總機(jī)構(gòu)和二級(jí)分支機(jī)構(gòu)招商引資力度，排斥三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重影響了企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式下的自主經(jīng)營(yíng)；二是國(guó)地稅之間對(duì)于一些分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅管轄權(quán)也經(jīng)常發(fā)生“好稅源搶，孬稅源讓”的現(xiàn)象。

(四)分支機(jī)構(gòu)主體資格認(rèn)定混亂

機(jī)構(gòu)資格是否為二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)判定其是否就地預(yù)繳企業(yè)所得稅的唯一依據(jù)?，F(xiàn)行規(guī)定下二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的必備條件是“總機(jī)構(gòu)對(duì)其直接管理”及具有非法人資格的“營(yíng)業(yè)執(zhí)照”（見(jiàn)國(guó)稅函[2009]221號(hào)），后者憑借企業(yè)注冊(cè)時(shí)的工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照容易操作，但如何確定總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理，有一定的難度，分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)由于缺乏必要的信息渠道，造成資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，出現(xiàn)同一總機(jī)構(gòu)下設(shè)的同類型分支機(jī)構(gòu)在不同的經(jīng)營(yíng)地區(qū)實(shí)行不同的級(jí)別管理，而三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)主體資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)尚為空白，資格確認(rèn)更加困難，造成了分支機(jī)構(gòu)主體資格認(rèn)定混亂的局面。

(五)分支機(jī)構(gòu)稅源監(jiān)管出現(xiàn)空白

新企業(yè)所得稅法規(guī)定，分公司應(yīng)稅所得要匯總到總公司匯算清繳。大多數(shù)企業(yè)的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致，造成管轄權(quán)空白區(qū)域較多，一方面，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核實(shí)總機(jī)構(gòu)年度申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量如何，對(duì)納稅調(diào)整真實(shí)性難以掌握，匯繳中即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和疑點(diǎn)需要核實(shí)，要耗費(fèi)大量的時(shí)間和精力。因此，總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)全部分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，工作難度大，成本高，效果不明顯，勢(shì)必造成多頭管理多頭靠，形成新的征管漏洞。另一方面，分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)檢查、稅務(wù)稽查查補(bǔ)稅款的入庫(kù)問(wèn)題、企業(yè)所得稅優(yōu)惠后續(xù)管理、稅前扣除項(xiàng)目管理等方面都沒(méi)有明確的文件，這不僅弱化了征管力度,也影響了分支機(jī)構(gòu)所在地企業(yè)所得稅管理工作的整體穩(wěn)定性。形成了總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)想管管不了，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)能管沒(méi)法管局面。

(六)總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)信息交流不暢

新匯總納稅辦法最初實(shí)行，國(guó)家稅務(wù)總局就提出了建立“跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)信息交換平臺(tái)”的構(gòu)思，而時(shí)至今日該平臺(tái)仍未開(kāi)通，絕大部分分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交流主要通過(guò)信函或電話方式進(jìn)行聯(lián)系，其工作效率和管理效果可想而知。一是分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況了解卻無(wú)法與總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)交流，總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)諸多的分支機(jī)構(gòu)的稅收管理又鞭長(zhǎng)莫及，總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅稅源管理效率因缺乏行之有效的信息渠道而難以提高。二是對(duì)總分機(jī)構(gòu)分別隸屬國(guó)地稅管理的情況，一方稅務(wù)機(jī)關(guān)的單項(xiàng)溝通協(xié)調(diào)勢(shì)單力薄，無(wú)法解決總分機(jī)構(gòu)間稅收信息溝通問(wèn)題?；诖耍瑖?guó)地稅之間信息共享只能依靠總局信息交換平臺(tái)。

二、完善總分機(jī)構(gòu)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅征收管理的建議

(一)改變分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳分?jǐn)傊笜?biāo)，均衡地區(qū)利益分配

針對(duì)分期預(yù)繳匯總納稅的弊端，建議企業(yè)匯總納稅預(yù)繳比例改變計(jì)算方式，將三項(xiàng)指標(biāo)改為按所得額計(jì)算分?jǐn)偙壤?，各?jí)分支機(jī)構(gòu)（含三級(jí)及以下）均可在年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)基礎(chǔ)上調(diào)整納稅所得額，將各分支機(jī)構(gòu)納稅調(diào)整期提前到次年3月底，4月份征期內(nèi)預(yù)繳本分支機(jī)構(gòu)實(shí)際應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款，總機(jī)構(gòu)在5月底之前完成匯總納稅。此舉既可解決總分機(jī)構(gòu)管理中的前三個(gè)問(wèn)題，又可以確保法人所得稅制的地位不動(dòng)搖，達(dá)到以下管理效果：一是稅款可在各分支機(jī)構(gòu)所在地及時(shí)足額入庫(kù)，有利于提高各分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的積極性，更有利于實(shí)現(xiàn)地區(qū)利益均衡。二是按所得額計(jì)算分?jǐn)傊笜?biāo)充分體現(xiàn)了“所得稅依所得計(jì)征”的本質(zhì)思想。三是對(duì)于稅率不統(tǒng)一的總分機(jī)構(gòu)從根本上簡(jiǎn)化了繁瑣的分配計(jì)算過(guò)程，有利于提高征管效率。四是所有分支機(jī)構(gòu)所在地均可分享到管理的成果，可以從根本上避免各地區(qū)之間和國(guó)地稅之間爭(zhēng)奪稅源。

(二)明確細(xì)化分支機(jī)構(gòu)主體資格判定標(biāo)準(zhǔn)，減少自由操作空間

為解決分支機(jī)構(gòu)認(rèn)定混亂，政府部門(mén)行政干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)置，各地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出于理解上的偏差造成界定錯(cuò)誤等問(wèn)題，建議從以下兩方面強(qiáng)化管理：一是細(xì)化總機(jī)構(gòu)對(duì)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)權(quán)限、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)范圍等指標(biāo)的管理和控制，如對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人直接委派或聘任，具有總機(jī)構(gòu)聘書(shū)或任職文件，統(tǒng)一財(cái)務(wù)核算內(nèi)部口徑，如營(yíng)業(yè)成本計(jì)算、固定資產(chǎn)折舊等；二是對(duì)加盟店、掛靠單位等具有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)權(quán)的特殊分支機(jī)構(gòu)，作為獨(dú)立納稅人進(jìn)行管理。上述措施便于操作，易于執(zhí)行，可以減少資格認(rèn)定自由裁量權(quán)，有利于提高征管水平。

(三)明確總分機(jī)構(gòu)管理職責(zé)，充分發(fā)揮分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理權(quán)

為解決當(dāng)前總機(jī)構(gòu)稅務(wù)機(jī)關(guān)“心有余力不足”，分支機(jī)構(gòu)“力有余權(quán)不足”的困境，總局應(yīng)盡快明確總分機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理職責(zé)。一是總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)負(fù)責(zé)審核總機(jī)構(gòu)計(jì)算、分?jǐn)偢鞯仡A(yù)繳企業(yè)所得額的準(zhǔn)確性，督促總機(jī)構(gòu)按時(shí)向其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)提供匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。如發(fā)現(xiàn)總機(jī)構(gòu)在計(jì)算分?jǐn)偢鞯仡A(yù)繳稅款過(guò)程中有失公允，立即制止并嚴(yán)格按征管法的有關(guān)規(guī)定追究總機(jī)構(gòu)的責(zé)任。二是賦予分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)日常管理檢查權(quán)，將分支機(jī)構(gòu)視同獨(dú)立納稅人；負(fù)責(zé)審核分支機(jī)構(gòu)匯總上報(bào)預(yù)繳所得稅分?jǐn)傊笜?biāo)的準(zhǔn)確性；賦予三級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)稅前扣除項(xiàng)目審核權(quán)，即上報(bào)年度匯繳數(shù)據(jù)前需先經(jīng)審核確認(rèn)，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一匯總清算后還有權(quán)復(fù)審復(fù)查，凡發(fā)現(xiàn)不繳或少繳的稅款，連同滯納金和罰款一律全額就地補(bǔ)征入庫(kù)。

(四)盡快完善總分機(jī)構(gòu)匯總納稅信息交換平臺(tái)，提高工作效率

建議總局盡快完善信息交換平臺(tái)，一是從總分機(jī)構(gòu)辦理稅務(wù)登記開(kāi)始采集信息，各級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將總分機(jī)構(gòu)的登記時(shí)間、注冊(cè)資金、人員規(guī)模、工資支出及經(jīng)營(yíng)情況等關(guān)鍵信息導(dǎo)入信息平臺(tái)，并及時(shí)予以更新、維護(hù)，保證信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性；二是實(shí)現(xiàn)國(guó)稅、地稅信息共享，對(duì)管理部門(mén)不一致的總分支機(jī)構(gòu)能及時(shí)查找到所有涉稅信息，真正實(shí)現(xiàn)總分機(jī)構(gòu)在各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的信息共享；三是明確總分機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息交換、備案具體程序，規(guī)范信息交換內(nèi)容、格式、路徑和時(shí)限，確?？偡謾C(jī)構(gòu)之間的涉稅資料和數(shù)據(jù)快速、準(zhǔn)確傳送。

參考文獻(xiàn)：

[1]靳萬(wàn)軍,付廣軍.法人所得稅制必須妥善解決收入分配問(wèn)題財(cái)政研究2008，（1）

篇（6）

一是有限合伙企業(yè)的所得稅納稅義務(wù)人。稅收法律作為稅收管理的特別法，在稅務(wù)管理上的效力要高于普通法。有限合伙人(法人和其他組織)由于不是自然人，因而征收的所得稅是企業(yè)所得稅。即對(duì)企業(yè)的同一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，就不同身份的投資主體，既要征個(gè)人所得稅，又要征企業(yè)所得稅。但《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第一條明確規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，依法繳納企業(yè)所得稅，但合伙企業(yè)不適用本法；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二條明確，合伙企業(yè)是指依照我國(guó)法律、行政法規(guī)在我國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)。在我國(guó)境內(nèi)成立的合伙企業(yè)包括有限合伙企業(yè)，所依照的我國(guó)法律、行政法規(guī)就是《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》。財(cái)稅[2008]159號(hào)文件的出臺(tái)也明確了合伙企業(yè)以每一個(gè)合伙人為納稅義務(wù)人，有效地彌補(bǔ)了企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的漏洞，有利于規(guī)范合伙企業(yè)中的有限合伙人的所得稅管理。

二是有限合伙企業(yè)所得稅的管轄機(jī)關(guān)。修訂后的《合伙企業(yè)法》明確了有限合伙企業(yè)的法律地位，為投資者創(chuàng)辦有限合伙企業(yè)奠定了制度基礎(chǔ)，有助于擁有資金的有限合伙人和擁有技術(shù)的普通合伙人的優(yōu)化組合，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種類型的經(jīng)濟(jì)組織將會(huì)大量登記設(shè)立。按照現(xiàn)行的所得稅征管范圍劃分體制，個(gè)人所得稅由地方稅務(wù)局征管；企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局共同管轄，其中2009年以后按納稅人流轉(zhuǎn)稅的主體稅種確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，即繳納增值稅、消費(fèi)稅的納稅人企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管轄，繳納營(yíng)業(yè)稅的納稅人企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管轄。新增的外商投資企業(yè)所得稅仍由國(guó)家稅務(wù)局管轄。2009年以后登記設(shè)立的有限合伙企業(yè)，流轉(zhuǎn)稅的主體稅種是營(yíng)業(yè)稅的，其個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅應(yīng)由地方稅務(wù)局管轄。2009年以后新登記設(shè)立的有限合伙企業(yè)，流轉(zhuǎn)稅的主體稅種為增值稅、消費(fèi)稅的，其個(gè)人所得稅仍然由地方稅務(wù)局管轄；但從國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新增企業(yè)企業(yè)所得稅管轄機(jī)關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，其企業(yè)所得稅應(yīng)為國(guó)家稅務(wù)局管轄，特別是當(dāng)有限合伙人為外國(guó)企業(yè)時(shí)，企業(yè)所得稅更應(yīng)由國(guó)家稅務(wù)局管轄。在這種情形下，將會(huì)出現(xiàn)一個(gè)企業(yè)的同一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，由兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)共同管轄所得稅，普通合伙人所得由地方稅務(wù)局征收個(gè)人所得稅，有限合伙人所得由國(guó)家稅務(wù)局征收企業(yè)所得稅。整個(gè)所得的計(jì)算和確定過(guò)程都是依據(jù)個(gè)人所得稅的有關(guān)政策，最終分化到不同的合伙人身上，由兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)征收兩個(gè)所得稅。按照財(cái)稅[2008]159號(hào)文件要求，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得采取“先分后稅”的原則，具體應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按照《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》(財(cái)稅[2000]91號(hào))及《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)體工商戶個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2008]65號(hào))的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。實(shí)際上，現(xiàn)行個(gè)人所得稅與企業(yè)所得稅同屬所得稅，但在收入確認(rèn)、扣除標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)惠政策、避免雙重征稅等方面存在諸多差異。在兩個(gè)所得稅政策明顯不對(duì)等的情況下，對(duì)有限合伙企業(yè)同一項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收不同的所得稅，必然使矛盾放大，既給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管帶來(lái)不便，又會(huì)增加納稅人的辦稅成本，從而不利于推動(dòng)有限合伙企業(yè)的發(fā)展。因此，筆者認(rèn)為，短時(shí)期內(nèi)應(yīng)維護(hù)稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，不論有限合伙企業(yè)從事何種經(jīng)營(yíng)范圍，其個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅應(yīng)統(tǒng)一由一家稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。鑒于合伙企業(yè)的所得是依據(jù)個(gè)人所得稅政策核算的前提，最佳的管轄機(jī)關(guān)應(yīng)該確定為地方稅務(wù)局。

三是有限合伙企業(yè)有限合伙人的適用稅率。遵循“先分后稅”的原則，合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得需要在有限合伙人和普通合伙之間進(jìn)行分配，分配后再按不同稅種的要求征收企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅目征收，適用5％～35％的五級(jí)超額累進(jìn)稅率，規(guī)定較為具體且統(tǒng)一，便于操作執(zhí)行。企業(yè)所得稅雖然采用比例稅率，但由于存在稅收優(yōu)惠，有限合伙人適用稅率的認(rèn)定就顯得較為困難了。新《企業(yè)所得稅法》法定稅率為25％，但對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％的優(yōu)惠稅率。由于有限合伙企業(yè)只對(duì)有限合伙人征收企業(yè)所得稅，假定有限合伙企業(yè)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額均符合優(yōu)惠條件，企業(yè)分配給有限合伙人的年度應(yīng)納稅所得額也不超過(guò)30萬(wàn)元，該情況下有限合伙人是按法定稅率25％申報(bào)，還是按低稅率20％申報(bào)，相關(guān)政策并未明確規(guī)定。而且，從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額是服務(wù)于整體企業(yè)的，其貢獻(xiàn)包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，因此從合理性角度分析，還應(yīng)對(duì)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額按一定比例在兩個(gè)稅種間進(jìn)行分配，從而給適用稅率的選擇帶來(lái)困難。因此，國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門(mén)應(yīng)明確有限合伙企業(yè)的有限合伙人可以適用低稅率優(yōu)惠待遇，對(duì)于從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額的限制指標(biāo)宜采取整體企業(yè)的指標(biāo)，無(wú)需在企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅間進(jìn)行分配。

四是有限合伙企業(yè)利息、股息、紅利的所得稅管理。現(xiàn)行個(gè)人所得稅稅制是分類計(jì)征，共有11個(gè)稅目，對(duì)合伙企業(yè)投資者征收的個(gè)人所得稅屬于個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。為避免重復(fù)征稅，合伙企業(yè)取得的利息、股息、紅利所得，不再并入收入總額征收個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅目的個(gè)人所得稅，而是對(duì)利息、股息、紅利所得在合伙人之間進(jìn)行分配后，單獨(dú)計(jì)征利息、股息、紅利所得稅目的個(gè)人所得稅。如果合伙企業(yè)的合伙人都是自然人，這樣征稅不存在問(wèn)題，但如果是有限合伙企業(yè)，有限合伙人所分配的利息、股息、紅利所得不適用個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不存在繳納利、股息、紅利所得個(gè)人所得稅問(wèn)題。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，除連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益外，居民企業(yè)直接投資于其他企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入。投資主體不同，在稅收待遇上出現(xiàn)如此大的反差，不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的公平原則。因此，為了公平稅負(fù)，理應(yīng)對(duì)同一企業(yè)的對(duì)外投資收益不再區(qū)分投資者身份性質(zhì)不同，適用相同的稅收待遇，對(duì)有限合伙企業(yè)對(duì)外投資取得的收益，分配給有限合伙人的作為企業(yè)所得稅的免稅收入，分配給普通合伙人的作為個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的免稅收入，不再單獨(dú)征收利息、股息、紅利所得個(gè)人所得稅。

篇（7）

企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅實(shí)施條例對(duì)小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

由于2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)無(wú)法計(jì)算年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額，無(wú)法確定企業(yè)2008年是否屬于小型微利企業(yè)，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)預(yù)繳所得稅的，如上年度符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定的小型微利企業(yè)條件，在本年度填寫(xiě)《企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)文件附件1）時(shí)，第四行“利潤(rùn)總額”與5%的乘積，暫填入第七行“減免所得稅額”內(nèi)。

也就是說(shuō)，企業(yè)在2008年預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，首先按照2007年的年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額來(lái)判定是否屬于小型微利企業(yè)，如果2007年符合小型微利企業(yè)條件的，可以將利潤(rùn)總額與5%的乘積填入“減免所得稅額”項(xiàng)目?jī)?nèi)。

同時(shí)，對(duì)年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)及資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算口徑，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)）第二條規(guī)定，小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。

在2008年末，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)2008年的有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。如果確定2008年不符合條件卻按小型微利企業(yè)已進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)的企業(yè)，需要將已享受的5%的企業(yè)所得稅減免稅額在匯算清繳時(shí)進(jìn)行補(bǔ)繳。

另外，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)）第十二條規(guī)定，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

高新技術(shù)

企業(yè)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕17號(hào)）第一條規(guī)定，2008年1月1日之前已經(jīng)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，在按照新稅法有關(guān)規(guī)定重新認(rèn)定之前，暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。上述企業(yè)如果享受新稅法中其他優(yōu)惠政策和國(guó)務(wù)院規(guī)定的過(guò)渡優(yōu)惠政策，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

也就是說(shuō)，如果將原已認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)全部不再予以承認(rèn)，在2008年預(yù)繳時(shí)，如果不享受新法及國(guó)務(wù)院過(guò)渡優(yōu)惠政策的原高新技術(shù)企業(yè)，全部暫按25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。

房地產(chǎn)企業(yè)

國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕299號(hào)）第三條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)按當(dāng)年實(shí)際利潤(rùn)據(jù)實(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅的，對(duì)開(kāi)發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，在未完工前采取預(yù)售方式銷售取得的預(yù)售收入，按照規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤(rùn)率分季度（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)利潤(rùn)額，填報(bào)在《企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》（國(guó)稅函〔2008〕44號(hào)附件1）第四行“利潤(rùn)總額”內(nèi)。

但原預(yù)繳申報(bào)表的填表說(shuō)明中規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)納稅義務(wù)的利潤(rùn)總額應(yīng)包括本期取得的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。分析得知，原預(yù)繳申報(bào)表中的利潤(rùn)總額不僅限于本期取得的預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，還應(yīng)包括在預(yù)售期間發(fā)生的未計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的相關(guān)期間費(fèi)用及稅金附加。

新的預(yù)繳申報(bào)表的填表說(shuō)明規(guī)定，“利潤(rùn)總額”填報(bào)會(huì)計(jì)制度核算的利潤(rùn)總額，其中包括從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以在本行填寫(xiě)按本期取得預(yù)售收入計(jì)算出的預(yù)計(jì)利潤(rùn)等。從新申報(bào)表及其填表說(shuō)明來(lái)看，營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本及利潤(rùn)總額之間沒(méi)有必然的勾稽關(guān)系，因此，對(duì)采用預(yù)售方式銷售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)而言，利潤(rùn)總額應(yīng)包含未計(jì)入開(kāi)發(fā)成本的相關(guān)期間費(fèi)用、稅金附加、預(yù)計(jì)利潤(rùn)率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)，同時(shí)在預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入當(dāng)期時(shí)，還應(yīng)從利潤(rùn)總額中減除將原已計(jì)算繳納企業(yè)所得稅的原預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤(rùn)。

篇（8）

一、實(shí)行簡(jiǎn)易備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目

實(shí)行簡(jiǎn)易備案管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目，由納稅人在匯算清繳結(jié)束前（包括預(yù)繳期）按下述規(guī)定報(bào)送相應(yīng)的資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅人即可享受該企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠。

1．國(guó)債利息收入（《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）第二十六條第一款）

報(bào)備資料：企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表，（國(guó)稅部門(mén)使用的格式見(jiàn)附件一、地稅部門(mén)使用的格式見(jiàn)附件二，下同）。

2．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（企業(yè)所得稅法第二十六條第二款）

報(bào)備資料：企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表。

3．符合條件的非營(yíng)利組織的收入（企業(yè)所得稅法第二十六條第四款）

報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）加蓋公章的登記設(shè)立證書(shū)復(fù)印件；

（3）有權(quán)單位出具的非營(yíng)利組織的認(rèn)定證明。

4．投資者從證券投資基金分配中取得的收入（《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔*〕1號(hào)）第二點(diǎn)第二款）

報(bào)備資料：企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表。

5．軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款（財(cái)稅〔*〕1號(hào)第一點(diǎn)第一款、第六款）

報(bào)備資料：企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表。

6．國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（企業(yè)所得稅法第二十八條第二款）

報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）加蓋企業(yè)公章的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)復(fù)印件。

7．規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)或集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)（財(cái)稅〔*〕1號(hào)第一點(diǎn)第三、第六款）

報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）有權(quán)部門(mén)公布的國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)或集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)名單文件或證明復(fù)印件。

8．其他

報(bào)送資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）其他

二、實(shí)行備案登記管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目

實(shí)行備案登記管理的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目，由納稅人按下述規(guī)定報(bào)送相應(yīng)的資料，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出備案申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。具體包括預(yù)繳期可開(kāi)始享受和只在匯算清繳期享受的減免優(yōu)惠兩種情形：

（一）預(yù)繳期可享受企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠的項(xiàng)目

納稅人享受預(yù)繳期登記備案的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目，可在預(yù)繳期間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交下述規(guī)定的預(yù)繳期報(bào)備資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后，納稅人即可在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)享受該企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠；年度匯算清繳期，納稅人享受下列第1至第8點(diǎn)減免優(yōu)惠項(xiàng)目的，應(yīng)按下述規(guī)定提交匯算清繳期補(bǔ)充報(bào)備資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)接到納稅人備案申請(qǐng)后，在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。納稅人在預(yù)繳期享受上述減免優(yōu)惠項(xiàng)目的，應(yīng)單獨(dú)核算預(yù)繳期可減免的金額，否則應(yīng)在匯算清繳期進(jìn)行備案后享受該項(xiàng)減免優(yōu)惠。

1．從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得（企業(yè)所得稅法第二十七條第一款）

預(yù)繳期報(bào)備資料：企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表。

匯算清繳期補(bǔ)充報(bào)備資料：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目或農(nóng)產(chǎn)品初加工的說(shuō)明及核算情況表（附件三、附件四）。

2．從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得（企業(yè)所得稅法第二十七條第二款）

預(yù)繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）有權(quán)部門(mén)核準(zhǔn)從事公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的核準(zhǔn)文件；

（3）項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬等復(fù)印件。

匯算清繳期補(bǔ)充報(bào)備資料：國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)情況及核算情況表（附件五）。

3．從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得（企業(yè)所得稅法第二十七條第三款）

預(yù)繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬等復(fù)印件；

匯算清繳期補(bǔ)充報(bào)備資料：環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目情況及核算情況表（附件六）。

4．符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得（企業(yè)所得稅法第二十七條第四款）

預(yù)繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）加蓋企業(yè)公章的技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件。

匯算清繳期補(bǔ)充報(bào)備資料：取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的情況及核算情況說(shuō)明（附件七）。

5．企業(yè)綜合利用資源（企業(yè)所得稅法第三十三條）

預(yù)繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）《資源綜合利用認(rèn)定證書(shū)》復(fù)印件（*年取得省經(jīng)貿(mào)委頒布證書(shū)的企業(yè)在*年度申報(bào)時(shí)提供）。

匯算清繳期補(bǔ)充報(bào)備資料：資源綜合利用情況及核算情況說(shuō)明表（附件八）。

6．軟件生產(chǎn)企業(yè)或集成電路設(shè)計(jì)（生產(chǎn)）企業(yè)（財(cái)稅〔*〕1號(hào)第一點(diǎn)第二、第六、第八、第九款）

預(yù)繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）有權(quán)部門(mén)頒發(fā)的軟件企業(yè)證書(shū)（名單）或集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)證書(shū)及年審證明復(fù)印件。

匯算清繳期補(bǔ)充報(bào)備資料：軟件生產(chǎn)或集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)獲利年度及核算情況表（附件九）。

7．經(jīng)濟(jì)特區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)（國(guó)發(fā)〔*〕40號(hào)）

預(yù)繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）加蓋企業(yè)公章的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)復(fù)印件。

匯算清繳期補(bǔ)充報(bào)備資料：經(jīng)濟(jì)特區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)稅收減免情況表（附件十）。

8．證券投資基金及證券投資基金管理人（財(cái)稅〔*〕1號(hào)第二點(diǎn)第一、三款）

預(yù)繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表。

（2）加蓋企業(yè)公章的證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)文件復(fù)印件。

匯算清繳期補(bǔ)充報(bào)備資料：證券投資基金免稅收入情況及核算情況表（附件十一）。

9．民族自治地方企業(yè)（企業(yè)所得稅法第二十九條）

預(yù)繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）省級(jí)人民政府的批準(zhǔn)文件。

10．其他

預(yù)繳期報(bào)備資料:

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）其他

（二）匯算清繳期享受的申請(qǐng)備案登記管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目

納稅人享受匯算清繳期登記備案的企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠項(xiàng)目，應(yīng)在匯算清繳間向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交下述規(guī)定的資料，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在7個(gè)工作日內(nèi)完成登記備案工作，并告知納稅人執(zhí)行。

1．符合條件的小型微利企業(yè)（企業(yè)所得稅法第二十八條第一款）

（國(guó)稅部門(mén)仍執(zhí)行廣東省國(guó)家稅務(wù)局《關(guān)于小型微利企業(yè)實(shí)行備案管理的通知》（粵國(guó)稅發(fā)〔*]〕149號(hào)）及相關(guān)文件）

匯算清繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）小型微利企業(yè)情況表（附件十二）。

2．開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（企業(yè)所得稅法第三十條第一款）

匯算清繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算；

（3）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；

（4）自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表（附件十三）；

（5）企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

（6）委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；

（7）納稅人研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用、研究成果報(bào)告等相關(guān)情況及核算情況說(shuō)明；

（8）《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目審查表》（*年已通過(guò)科技或經(jīng)貿(mào)部門(mén)初審的企業(yè)在*年度申報(bào)時(shí)報(bào)送）；

（9）無(wú)形資產(chǎn)成本核算說(shuō)明（僅適用開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)情形）。

3．安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資（企業(yè)所得稅法第三十條第二款）

匯算清繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）在職殘疾人員或國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員工資表；

（3）為殘疾職工或國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員購(gòu)買社保的資料；

（4）殘疾人員證明或國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的身份證明復(fù)印件；

（5）加蓋企業(yè)公章的納稅人與殘疾人或國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議（復(fù)印件）。

4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（企業(yè)所得稅法第三十一條）

匯算清繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）有權(quán)部門(mén)確定其為創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的證明資料；

（3）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的章程；

（4）被投資的中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況、章程及高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定證書(shū)復(fù)印件；

（5）向中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同的復(fù)印件及投資資金驗(yàn)資證明等相關(guān)材料。

5.固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)加速折舊或攤銷（企業(yè)所得稅法第三十二條、財(cái)稅〔*〕1號(hào)第一點(diǎn)第五、第七款）

匯算清繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)加速折舊或攤銷情況表（附件十四）。

6.企業(yè)購(gòu)置專用設(shè)備稅額抵免（企業(yè)所得稅法第三十四條）

匯算清繳期報(bào)備資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）購(gòu)置的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備情況表（附件十五、附件十六、附件十七）；

（3）加蓋企業(yè)公章的所購(gòu)置相關(guān)設(shè)備的支付憑證、發(fā)票、合同等資料復(fù)印件；

（4）購(gòu)置設(shè)備所需資金來(lái)源說(shuō)明和相關(guān)的原始憑證、記賬憑證、明細(xì)賬等復(fù)印件。

7．其他

匯繳期備案資料：

（1）企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠備案表；

（2）其他

篇（9）

二、所得稅征管過(guò)程中薄弱環(huán)節(jié)和存在問(wèn)題

1.由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參次不齊，不少企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅政策不夠熟悉。 

由于所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng)，不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確，部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超年度攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報(bào)等問(wèn)題，這些問(wèn)題不僅影響了稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)也增加了納稅人的納稅成本和稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅成本。同時(shí)有部分企業(yè)對(duì)新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也是一知半解，大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)知道一些大致內(nèi)容，但也只是比較淺顯一部分，多數(shù)掌握不夠準(zhǔn)確，有的甚至不知道。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，納稅人對(duì)所得稅相關(guān)政策的了解不全面、不準(zhǔn)確與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳深度不夠不無(wú)關(guān)系，當(dāng)前的稅法宣傳形式單一，方法簡(jiǎn)單，或只重形式，不重效果，在一定程度上增加了納稅人準(zhǔn)確了解和經(jīng)常性了解稅法的難度。 

2.由于對(duì)企業(yè)所得稅的管理缺乏科學(xué)性，部分地稅機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策時(shí)并不到位。 

目前，地稅部門(mén)管理企業(yè)所得稅在方式上還存在一定不足，管理手段比較落后。主要表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)：一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來(lái)，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行。

以我局為例，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核一直沿襲納稅人每季按時(shí)申報(bào)，征收人員按申報(bào)數(shù)據(jù)打印繳款書(shū)這一模式，稅務(wù)人員對(duì)申報(bào)表的審核絕大多數(shù)是就表審表，只要邏輯關(guān)系正確就認(rèn)定企業(yè)申報(bào)沒(méi)有問(wèn)題，且審核一直以人工方式進(jìn)行，沒(méi)有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的深入研究；二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒(méi)有針對(duì)性。管理人員進(jìn)行專項(xiàng)檢查時(shí)，檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工進(jìn)行，沒(méi)有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前年度所得稅申報(bào)的真實(shí)性，從而造成部分企業(yè)仍沿用老的習(xí)慣作法，在所得稅征繳額度上討價(jià)還價(jià)，要求多支一點(diǎn)，少調(diào)整一點(diǎn)，不罰或少罰一點(diǎn)，同時(shí)，極少數(shù)稅務(wù)人員甚至憑感情定稅，隨意性特別太，缺乏依法征管的嚴(yán)肅性。 

3.由于企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)的力度不夠，不少稅干的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能完全適應(yīng)工作需要。 

一方面，干部的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待提高。目前，在多數(shù)縣、市局，比較全面掌握所得稅政策、能熟練進(jìn)行日常管理和稽查的干部，不到人員總數(shù)的8%，特別是比較年輕的干部，多數(shù)沒(méi)有接觸過(guò)所得稅業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)、具體規(guī)定多且變化快、與企業(yè)財(cái)務(wù)核算聯(lián)系緊密、納稅檢查內(nèi)容多、工作量大等對(duì)干部的整體素質(zhì)的要求。多數(shù)干部管理方法欠缺，經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)掌握不夠全面，一知半解。另一方面，企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)相對(duì)滯后，分稅制后，稅務(wù)機(jī)關(guān)和相關(guān)部門(mén)雖然舉辦了一些有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)和所得稅方面知識(shí)的培訓(xùn)，但由于企業(yè)所得稅稅制本身的復(fù)雜性和多變性，造成了對(duì)稅干的所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)相對(duì)不足，日常工作中常出現(xiàn)“個(gè)別政策規(guī)定連內(nèi)行都看不明白”的現(xiàn)象，讓更多的稅務(wù)干部更好地理解和掌握會(huì)計(jì)制度和所得稅相關(guān)政策已是刻不容緩。 

篇（10）

(一)企業(yè)所得稅納稅核算混亂，既需要加大管理層面的規(guī)范力度，更需要稅制層面的進(jìn)一步明確

一方面，企業(yè)所得稅稅制特點(diǎn)決定了其稅收征管上的難度。相對(duì)于其他稅種而言，企業(yè)所得稅的核算與企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系更為密切，涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員不僅要精通財(cái)務(wù)知識(shí)，還要熟悉掌握稅收政策的具體規(guī)定。目前由于納稅人對(duì)所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確，尤其對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面準(zhǔn)確，對(duì)同一個(gè)政策，不同的企業(yè)有不同的理解，導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。另一方面，新企業(yè)所得稅法對(duì)一些概念界定上的模糊和執(zhí)行口徑的不明確以及相關(guān)配套政策滯后給稅收征管帶來(lái)新的困難，亟待進(jìn)一步明確和完善。

(二)企業(yè)所得稅國(guó)地稅分管造成征管中的諸多矛盾，需要從政策層面根本解決

一是造成了地稅部門(mén)稅收任務(wù)增長(zhǎng)與所得稅稅源匱乏之間的矛盾?，F(xiàn)行所得稅政策一方面使地稅部門(mén)無(wú)新的所得稅稅源注入；另一方面是部分老企業(yè)為享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，通過(guò)重組、改制、更名、兼并、合資、遷址等方式進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)移，地稅原有稅源受到蠶食。二是造成了加強(qiáng)征管與稅收管理權(quán)喪失的矛盾。迫于稅收收入形勢(shì)的壓力，地稅部門(mén)對(duì)企業(yè)所得稅的管理更為嚴(yán)格，因此造成企業(yè)對(duì)地稅部門(mén)的不理解，產(chǎn)生抵觸情緒，“避重就輕”的本性客觀上更加速了他們?cè)诘貐^(qū)之間、不同征管部門(mén)之間轉(zhuǎn)移的進(jìn)程。三是造成加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管與加強(qiáng)其他稅種征管的矛盾。企業(yè)所得稅稅種的特殊性，決定了稅務(wù)部門(mén)只有管住企業(yè)所得稅，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)的控管，同時(shí)為對(duì)其他稅費(fèi)的控管創(chuàng)造有利條件。在企業(yè)所得稅稅源逐年萎縮的情況下，稅收任務(wù)要求收入快速增長(zhǎng)的壓力必然會(huì)落在營(yíng)業(yè)稅、車船稅、房產(chǎn)稅等地方稅種上，加大了對(duì)其他稅種的征管難度。四是國(guó)稅、地稅因管轄權(quán)而引發(fā)的矛盾。企業(yè)所得稅實(shí)行分享體制后，同一個(gè)稅種、同一個(gè)集團(tuán)所屬不同的子企業(yè)由兩個(gè)稅務(wù)部門(mén)征收，由于所處位置不同，對(duì)政策的理解角度不一，因企業(yè)管轄權(quán)問(wèn)題，引發(fā)了國(guó)地稅部門(mén)之間的諸多爭(zhēng)議。

(三)企業(yè)所得稅管理精細(xì)化程度不夠，需要進(jìn)一步加強(qiáng)

由于企業(yè)所得稅采取預(yù)繳的辦法，大多數(shù)管理人員認(rèn)為日常的監(jiān)管沒(méi)有實(shí)際意義。加上時(shí)間精力有限，稅源管理部門(mén)對(duì)企業(yè)所得稅的納稅情況和稅收增減變化往往不夠重視。缺乏深入實(shí)際的調(diào)查研究，缺乏對(duì)相關(guān)稅源信息及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地分析和判斷，在企業(yè)所得稅的稅源監(jiān)控和管理上既缺乏主動(dòng)性，又不夠精細(xì)。

(四)企業(yè)所得稅管理手段滯后，有待進(jìn)一步改進(jìn)

一方面，在對(duì)納稅申報(bào)的審核方面，缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法，主要依靠人工審核的手段，而且是就表審表，僅僅關(guān)注表內(nèi)的邏輯關(guān)系，再加上人員素質(zhì)的差異，對(duì)申報(bào)表的審核流于形式。另一方面，由于對(duì)企業(yè)所得稅的稅收分析缺乏可靠的基礎(chǔ)、納稅評(píng)估工作開(kāi)展不夠深入，對(duì)企業(yè)所得稅的日常監(jiān)控缺乏針對(duì)性，沒(méi)有科學(xué)有效的方式方法用以甄別納稅申報(bào)的真實(shí)性，從而不能進(jìn)一步對(duì)可能存在問(wèn)題的納稅人進(jìn)行針對(duì)性的檢查，這無(wú)疑會(huì)助長(zhǎng)納稅人偷逃企業(yè)所得稅的僥幸心理。

(五)息化應(yīng)用水平與所得稅日常管理矛盾突出

企業(yè)所得稅政策復(fù)雜，日常管理中需要調(diào)用的數(shù)據(jù)繁多，急需利用信息化管理來(lái)提高質(zhì)量和效率。由于目前信息化數(shù)據(jù)利用程度不高，利用信息化手段管理企業(yè)所得稅的問(wèn)題還不能得到有效解決。

(六)基層所得稅管理人員的素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)管理需要

由于企業(yè)所得稅政策性強(qiáng)，具體規(guī)定多、變化快、計(jì)算復(fù)雜，又于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算聯(lián)系密切，納稅檢查內(nèi)容多，工作量大，因此，對(duì)所得稅管理人員的素質(zhì)要求更高。而目前在基層，比較全面掌握企業(yè)所得稅政策和企業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的干部較少?gòu)亩鴮?dǎo)致一些問(wèn)題不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正。加之目前全區(qū)地稅系統(tǒng)人員年齡老化程度比較嚴(yán)重，多年未招錄新人。因此企業(yè)所得稅管理人員的現(xiàn)狀已成為制約所得稅管理工作的瓶頸問(wèn)題，管理力量和人員素質(zhì)亟需充實(shí)提高。

(七)納稅評(píng)估機(jī)制有待進(jìn)一步加強(qiáng)

當(dāng)前企業(yè)所得稅納稅評(píng)估工作在稅收征管過(guò)程中所處的地位不明確，大部分稅務(wù)部門(mén)并沒(méi)有沒(méi)立專門(mén)的納稅評(píng)估機(jī)構(gòu)，部分單位把它當(dāng)作一項(xiàng)可有可無(wú)的工作，實(shí)踐中經(jīng)常與稅務(wù)稽查相混淆。加上納稅評(píng)估指標(biāo)體系不夠完善，評(píng)估人員專業(yè)素質(zhì)不高，造成指標(biāo)體系數(shù)據(jù)采集困難，選案隨意性大，評(píng)估方法過(guò)于簡(jiǎn)單，評(píng)估質(zhì)量不高，評(píng)估各自為政，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)等問(wèn)題。雖然目前全區(qū)地稅系統(tǒng)已經(jīng)開(kāi)展了納稅評(píng)估工作，但是納稅評(píng)估基本是就表到表，流于形式，走過(guò)場(chǎng)，納稅評(píng)估收效甚微。

二、新法框架下加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的對(duì)策建議

(一)實(shí)行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理，建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機(jī)制

一是實(shí)行地方企業(yè)所得稅統(tǒng)一歸口管理。除了中央企業(yè)以外，其余地方企業(yè)所得稅應(yīng)該歸口統(tǒng)一由地稅部門(mén)征管，切實(shí)做到公平稅負(fù)，以利切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)所得稅的征管。二是進(jìn)一步明確新辦責(zé)任有限公司的征管范圍，特別是對(duì)“換湯不換藥”的改制企業(yè)、僅注入少量資金就變換名稱的企業(yè)等予以具體明確。三是建立企業(yè)所得稅征管協(xié)調(diào)機(jī)制。對(duì)國(guó)稅、地稅對(duì)企業(yè)所得稅征管交叉和執(zhí)行政策標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一問(wèn)題，兩家稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立征管協(xié)調(diào)例會(huì)制度，定期召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問(wèn)題，做到溝通配合，及時(shí)解決征管過(guò)程中存在的分歧。四是強(qiáng)化所得稅稅收政策管理，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對(duì)擅自制定各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一、稅基管理不一致的情況。

(二)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅法的宣傳，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)核算

一是積極做好新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的宣傳輔導(dǎo)工作。通過(guò)各種途徑幫助納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握新稅法精神、政策規(guī)定、納稅申報(bào)要求、新稅法及實(shí)施條例與原法的主要區(qū)別以及稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)的對(duì)象、新舊稅法征管辦法的銜接等等，提高納稅人對(duì)新稅法的遵從度。二是加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。三是加強(qiáng)日常企業(yè)所得稅納稅申報(bào)的審核和管理。要充分利用綜合征管系統(tǒng)、納稅預(yù)警系統(tǒng)、納

稅評(píng)估系統(tǒng)等信息資源，對(duì)納稅人的企業(yè)所得稅申報(bào)情況進(jìn)行對(duì)比分析，評(píng)估其納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

(三)加快實(shí)施企業(yè)所得稅科學(xué)化、精細(xì)化管理

一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)收入總額、應(yīng)稅收入，免稅收入的核實(shí)工作。加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易的管理，建立一方企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目和另一方企業(yè)收入確認(rèn)的關(guān)聯(lián)審查制度，加強(qiáng)比對(duì)，強(qiáng)化同期確認(rèn)。二是按企業(yè)規(guī)模、納稅信用等級(jí)、行業(yè)、征收方式等，合理確定分類管理的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)重點(diǎn)納稅人實(shí)際工作中要實(shí)行查賬征收，以全面管戶為主，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點(diǎn)，按季(月)分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和稅源變化情況。三是嚴(yán)把審批關(guān)，保證正確貫徹落實(shí)所得稅政策。四是開(kāi)展經(jīng)常性的、切實(shí)有效的稅收?qǐng)?zhí)法檢查，認(rèn)真落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任追究制度，將稅收?qǐng)?zhí)法的結(jié)果與年度考核獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤，形成上下級(jí)之間、征納稅雙方之間相互聯(lián)動(dòng)的監(jiān)督制約機(jī)制。五是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，使企業(yè)的開(kāi)業(yè)、變更、注銷登記、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、納稅中報(bào)等數(shù)據(jù)信息在各職能部門(mén)間實(shí)現(xiàn)資源共享。加強(qiáng)與地稅，工商、銀行等部門(mén)的溝通協(xié)調(diào)工作，定期相互傳遞稅務(wù)登記戶數(shù)、變更戶數(shù)、注銷戶數(shù)等信息，在所得稅管戶的登記、檢查、核實(shí)方面加強(qiáng)合作，從源頭上杜絕漏征、漏管戶現(xiàn)象發(fā)生。

(四)加快企業(yè)所得稅信息化建設(shè)，提升所得稅管理科技含量

當(dāng)前企業(yè)所得稅管理信息化相對(duì)滯后，功能不完善，管理信息采集和傳遞相當(dāng)部分還采用傳統(tǒng)手工方式，不能適應(yīng)新形勢(shì)下加強(qiáng)企業(yè)所得稅征管的客觀需要。特別是新企業(yè)所得稅法實(shí)施后，總分機(jī)構(gòu)全面實(shí)行匯總納稅，稅源控管、稅款入庫(kù)、匯算清繳更需要以信息化為支撐。目前，“金稅工程”三期建設(shè)準(zhǔn)備工作已經(jīng)啟動(dòng)，必須將企業(yè)所得稅信息管理化全部納入整個(gè)稅收管理信息化建設(shè)中通盤(pán)考慮，逐步建立全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)企業(yè)所得稅信息交換平臺(tái)。要完善綜合征管軟件的企業(yè)所得稅應(yīng)用管理功能，增加以管理為核心的匯算清繳，納稅評(píng)估、涉稅事項(xiàng)審批等管理功能。規(guī)范計(jì)算機(jī)稽查選案、網(wǎng)上稽查、審理的功能，避免稽查工作的盲目性、隨意性，全面提高企業(yè)所得稅管理水平。

(五)深化兩個(gè)系統(tǒng)應(yīng)用，提高所得稅申報(bào)質(zhì)量