時間：2023-08-07 17:29:49
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇高新財務(wù)審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
關(guān)鍵詞 高新技術(shù) 財務(wù)復(fù)審 對策
一、高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審存在問題
（一）高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審規(guī)定
通過復(fù)審的高新技術(shù)企業(yè)資格自頒發(fā)"高新技術(shù)企業(yè)證書"之日起有效期為三年，有效期滿后，企業(yè)再次提出認(rèn)定申請的，按初次申請辦理。高新技術(shù)企業(yè)資格期滿前三個月內(nèi)企業(yè)應(yīng)提出復(fù)審申請不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其高新技術(shù)企業(yè)資格到期自動失效。高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審須提交近三個會計年度開展研究開發(fā)等技術(shù)創(chuàng)新活動的報告，并提供中介機(jī)構(gòu)出具的近三個會計年度企業(yè)研究與開發(fā)費用、近一個會計年度高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入專項審計報告。由此可知，企業(yè)想要永久取得高新技術(shù)企業(yè)資格，必須按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審的要求規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算。
（二）當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審存在的主要問題
從近幾年高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審情況來看，審查專家組對研發(fā)費用的比例的合理性和配比情況較為關(guān)注，對很多企業(yè)提出以下問題：第一，研發(fā)費用中人員人工支出占當(dāng)年支付給職工的支付比例，與研發(fā)人員占職工總數(shù)的比例相差較大；第二，研發(fā)費用中各明細(xì)占研發(fā)費用總額比例過低或高，較為異常。
二、做好高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審的對策
（一）重視并深入分析復(fù)審問題
能否順利通過高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審，關(guān)鍵是被審企業(yè)如何做好復(fù)審答復(fù)報告和如何進(jìn)行復(fù)審答辯；被審企業(yè)在收到高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審問題后，必須重視問題，組織相關(guān)部門人員成立復(fù)審答辯小組，對復(fù)審問題進(jìn)行深入分析。
從復(fù)審情況來看，很多企業(yè)存在上述提到的第一個問題“研發(fā)人員工資比例與人數(shù)比例不配比”，主要是因為計入研發(fā)人員工資取數(shù)來源于財務(wù)研發(fā)費用專項核算，當(dāng)年支付給職工的支出取數(shù)來源于企業(yè)的現(xiàn)金流量表，很多企業(yè)在做研發(fā)費用專項核算表時與現(xiàn)金流量表未統(tǒng)一核算口徑，導(dǎo)致兩個表核算的內(nèi)容出現(xiàn)漏項或多項的情況，例如研發(fā)費用專項核算表核算的近三年的研發(fā)人員工資只計入了研發(fā)人員的工資，研發(fā)人員獎金、公積金、社保及其他補貼沒有計入；但是現(xiàn)金流量表核算的當(dāng)年支付給職工的支出包括所有獎金、公積金、社保及其他補貼。
上述提到的第二個問題“研發(fā)費用中各明細(xì)占研發(fā)費用總額比例過低或高，較為異?！?，主要是因為企業(yè)沒有做好研發(fā)費用的規(guī)劃。
（二）真實、合理做好研發(fā)費用各明細(xì)支出比例的規(guī)劃
從高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)情景來看，研發(fā)費用各明細(xì)支出都有一定合理區(qū)間，超出或低于這些比例，會引起評審專家組重點觀注。例如研發(fā)人員人數(shù)占總?cè)藬?shù)80%這個比例就是異常，因為法規(guī)規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人數(shù)占10%以上就是合理了，該企業(yè)研發(fā)人員占80%，而銷售人員、實施人員、職能部門等人員僅為20%，對一般企業(yè)來說較為異常。因此財務(wù)在進(jìn)行研發(fā)費用核算之前，應(yīng)該首先了解和確定各研發(fā)費用明細(xì)比例的合理區(qū)間。下面，我們看一下高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定規(guī)范中，與比例有關(guān)的規(guī)定：
1、科技人數(shù)規(guī)定。具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的30%以上，其中研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的10%以上；
2、研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例規(guī)定。最近一年銷售收入小于5，000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；最近一年銷售收入在5，000萬元至20，000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；最近一年銷售收入在20，000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
3、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；
4、企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。企業(yè)注冊成立時間不足三年的，按實際經(jīng)營年限計算。
另外，根據(jù)復(fù)審經(jīng)給來看，研發(fā)費用各明細(xì)有以下合理區(qū)間：（1）“研發(fā)費用―直接投入”，不要超過研發(fā)費用比例的60%；（2）折舊費用與長期待攤費用：不超過公司當(dāng)年總折舊的25%；（3）研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費用，如辦公費、通訊費、專利申請維護(hù)費、高新科技研發(fā)保險費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%，另有規(guī)定的除外。以上各科目費用占比企業(yè)實情況可能有所不同，建議不要偏離太大，否則容易被視為異常，會引起評審專家的注意，從而增大了抽查或?qū)＜掖疝q的可能性。
（三）規(guī)范各研發(fā)費用核算內(nèi)容
高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)費用核算時，應(yīng)當(dāng)按照以下劃分標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格歸集、分項核算，做到核算口徑一致。
1、人工費
在界定高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員時，首先必須明確研發(fā)人員的構(gòu)成主體，其中包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員以及在本企業(yè)累計工作183天以上的前三種兼職或臨時聘用人員。其所發(fā)生的人工費主要指從事研發(fā)活動的工作人員的全年工資薪酬。其中包括研發(fā)人員的基本工資、資金、津貼、各種補貼、年終嘉獎、加班工資以及其他與人工費用相關(guān)的支出。但需要注意的是這部分人工費不包括發(fā)放給研發(fā)人員的福利費、社會保險費等職工薪酬；對輔助人員發(fā)生的費用應(yīng)該按照不同研究項目使用輔助人員的時間，采用合理的比例進(jìn)行分?jǐn)?，例如各研究項目可按照工時分?jǐn)傒o助人員的工資薪酬。
2、直接研發(fā)費
直接研發(fā)費用是指直接應(yīng)用于研發(fā)項目的各種購置費、檢驗費等，其構(gòu)成主要包括兩類：一類是研發(fā)過程中直接消耗的各種材料、燃料、動力等費用；另一類則是試驗研發(fā)成果而發(fā)生的各中調(diào)試費、檢驗費等。
3、間接研發(fā)費
間接研發(fā)費是指為進(jìn)行研發(fā)而購入的機(jī)器設(shè)備和無形資產(chǎn)以及各種長期待攤費用的折舊與攤銷費用。此類費用主要包括用于研發(fā)項目的各種儀器、設(shè)備、固定資產(chǎn)、專業(yè)技術(shù)以及對固定資產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)、修理發(fā)生的相關(guān)費用的推銷。但對于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的租賃費不做為間接研發(fā)費用進(jìn)行賬務(wù)處理，而將該部分間接費用做為直接研發(fā)費用處理。
4、設(shè)計費用
設(shè)計費用是指企業(yè)從外部購入的，為完成企業(yè)新構(gòu)思或新產(chǎn)品研發(fā)的新工序、新技術(shù)等方面的設(shè)計費用。
5、裝備調(diào)試費
裝備調(diào)試費主要包括工裝準(zhǔn)備費用，但對于發(fā)生的常規(guī)性大規(guī)模、商業(yè)化、批量化的工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程費用不能計入裝備調(diào)試費用內(nèi)核算。
6、委托外部研發(fā)費
委托外部研發(fā)費用是指企業(yè)出資委托中國境內(nèi)的其他企業(yè)或?qū)I(yè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)新項目，其取得的成果歸委托企業(yè)所有，所研發(fā)的項目也與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有緊密聯(lián)系。
7、其他費用
高新技術(shù)企業(yè)發(fā)生的辦公費、通訊費、高新技術(shù)研發(fā)保險費等計入研發(fā)費用中的其他費用項目中，但此項費用不得超過研發(fā)費用總額的10%。另有規(guī)定的除外。對于認(rèn)證、評審、驗收以及評估、注冊研發(fā)成果所發(fā)生的費用也可以計入研發(fā)費用的其他費用項目里。
三、高新技術(shù)企業(yè)如何做好財務(wù)核算日常管理
高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)證或復(fù)審是否通過，需要公司各部門密切合作，各部門工作人員要在日常的工作過程中不斷加強(qiáng)溝通，將工作中模糊的工作理念摒棄掉，使企業(yè)各部門的工作流程更加透明化、合理化，以支撐企業(yè)財務(wù)核算。
（一）明確各部門的職責(zé)分工
1、資質(zhì)管理部門職責(zé)
組織開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定或復(fù)審，策劃研發(fā)項目，預(yù)測高新各項指標(biāo)數(shù)并審核及預(yù)警，填報報表及進(jìn)行網(wǎng)上申報。
2、財務(wù)部職責(zé)
建立并管理高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用專賬賬套，實時監(jiān)控研發(fā)費用各科目是否超過目標(biāo)值，確定高新技術(shù)服務(wù)收入，提供專項審計所需財務(wù)報表及相關(guān)資料。
3、人事部職責(zé)
每月更新企業(yè)花名冊及科技人員花名冊， 填報研發(fā)人員工資明細(xì)表，提供企業(yè)員工執(zhí)業(yè)資格清單及社保部門出具的近一年參保證明。
4、業(yè)務(wù)部門職責(zé)
策劃研發(fā)項目，配合提供著作權(quán)或?qū)＠暾埶栊畔⒓皩σ呀Y(jié)題的研發(fā)項目編制相關(guān)資料。
（二）規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)日常管理工作流程
各企業(yè)根據(jù)的實際情況，應(yīng)該規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)日常管理流程（見下圖），以支撐財務(wù)對研發(fā)費用的核算工作，提高工作效率。
四、結(jié)束
高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定提升了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，同時也為企業(yè)帶來較多的稅收優(yōu)惠，因此維護(hù)好高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定對企業(yè)來說非常重要，但是企業(yè)想要永久取得高新技術(shù)企業(yè)資格，必須按照高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定和復(fù)審的要求規(guī)范企業(yè)財務(wù)核算，這要求各部門同力合作，尤其是財務(wù)部門要在實踐工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗，做好高新技術(shù)企業(yè)核算工作管理。
doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 009
[中圖分類號] F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 0015- 03
計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)的迅猛發(fā)展使會計電算化廣泛普及，致使財務(wù)審計信息化成為現(xiàn)代財務(wù)審計的必然趨勢。財務(wù)審計信息化是指在審計過程中使用審計軟件和計算機(jī)技術(shù)，從確定審計目標(biāo)，制訂審計計劃，收集、整理、分析審計證據(jù)，到出具審計報告以及審計過程綜合管理整個流程都運用計算機(jī)輔助完成?？梢?，計算機(jī)審計是對會計電算化技術(shù)的拓展性應(yīng)用，是實現(xiàn)財務(wù)管理科學(xué)化和現(xiàn)代化的重要手段之一。我國高校財務(wù)審計信息化工作起步較晚，目前在實踐中仍存在一些問題。故而，本文針對高校財務(wù)審計信息化的現(xiàn)狀，分析財務(wù)審計信息化的優(yōu)勢以及遇到的問題，并提出解決問題的辦法與思路。
1 財務(wù)審計信息化的主要技術(shù)優(yōu)勢分析
財務(wù)審計信息化的主要優(yōu)勢體現(xiàn)在審計軟件的設(shè)計和計算機(jī)技術(shù)的運用兩個方面。
1.1 運用審計軟件模擬手工審計流程，可大量節(jié)省人力資本，提高審計的效率與質(zhì)量
具體表現(xiàn)在：①自動測試賬目是否平衡。采用傳統(tǒng)的手工審計方式，審計人員進(jìn)入審計工作場地后首先需要核對賬目，按照會計核算規(guī)則要求審查被審計單位的賬賬、賬表是否平衡。采用計算機(jī)審計后，審計軟件會自動檢測賬目是否平衡，并自動生成會計報表，從而免去了傳統(tǒng)人工審核平衡賬目這一環(huán)節(jié)，提高了工作效率。②快速準(zhǔn)確地處理大量信息。高校經(jīng)費的核算與管理由學(xué)校財務(wù)部門對各院系與行政單位按經(jīng)費預(yù)算指標(biāo)控制，有的實行總額控制，有的按項目管理，但不論采用哪種經(jīng)費管理方式，在傳統(tǒng)的手工審計環(huán)境下，按要求對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、匯總、統(tǒng)計、分析都是一項繁瑣耗時的工作，工作量大、易出錯，效率低。但在采用審計軟件的情況下則變得輕而易舉。審計人員通過設(shè)定條件，利用軟件對海量的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速準(zhǔn)確的篩選、統(tǒng)計、對比、分析，從而快速得出正確數(shù)據(jù)，提高了審計的效率和質(zhì)量。③多種方式查詢賬目。審計軟件最主要的功能是完成審計查賬任務(wù)，軟件可提供多種查賬方法，如按借方發(fā)生額、按貸方發(fā)生額、按制單日期、按會計科目、按項目、按部門等，同時又可按多種條件復(fù)合查賬，并且通過賬目直接追蹤會計憑證，即查賬時可隨時訪問該記錄的記賬憑證，會計分錄一目了然。特別是按部門查賬法，將部門經(jīng)費按項目歸集在一起，可避免審計查賬時出現(xiàn)項目遺漏。④審計抽樣快捷客觀科學(xué)。在審計實踐中，按照審計工作程序需進(jìn)行憑證抽樣審計，在樣本的選擇上審計軟件可提供快捷、客觀、科學(xué)的方法，使樣本更具代表性。在樣本選擇上，審計軟件的自動抽樣程序可按照審計人員設(shè)定的抽樣條件，自動生成樣本庫。同時，軟件的自主抽樣方式在需要選取某一特定項目的樣本時，可快速、準(zhǔn)確地搜集到所需樣本。例如，抽樣一定金額之上的辦公用品支出，軟件可將賬目按發(fā)生額大小自動排序，同時，利用“摘要”篩選功能進(jìn)行歸集，這樣審計關(guān)注的樣本就形成了。然后，審計人員按照系統(tǒng)提供的樣本審查紙制的原始憑證，并根據(jù)抽樣審計的實際情況調(diào)整樣本量。[1]可見，審計軟件的應(yīng)用可提供快捷、科學(xué)、客觀的抽樣方法以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。
1.2 計算機(jī)電子表格及文字處理軟件進(jìn)一步提高了審計工作的質(zhì)量與效率
目前的審計軟件具有將查賬結(jié)果輸出，并以Excel電子表格形式獨立保存的功能，而且輸出的格式與系統(tǒng)中顯示賬目的格式完全一致。所以，在審計實務(wù)中，審計人員可針對輸出的賬目，利用Excel電子表格提供的各種功能，對數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總、統(tǒng)計分析、復(fù)核計算。特別是當(dāng)Excel表與表之間的數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)時，通過設(shè)定函數(shù)關(guān)系，表與表之間可自動取數(shù)、計算，效率高，差錯少。對涉及文字方面的工作，既可以借簽審計軟件提供的模板，同樣可以應(yīng)用Word文字處理軟件，應(yīng)用其強(qiáng)大的文字編輯功能制定審計目標(biāo)，編制審計計劃，出具審計報告，管理審計檔案等。可見，計算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用為審計人員提供了準(zhǔn)確、靈活、快捷的工作方式。
2 數(shù)據(jù)采集壁壘的形成原因與解決辦法
采用審計軟件輔助審計，首先要將財務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)導(dǎo)入審計軟件，即采集數(shù)據(jù)。采集數(shù)據(jù)主要面臨兩方面問題：①行政障礙。單位行政領(lǐng)導(dǎo)是否授權(quán)審計部門采集數(shù)據(jù)，這直接涉及能否使用審計軟件。由于財務(wù)數(shù)據(jù)的保密性，以及考慮到軟件信息系統(tǒng)及電子數(shù)據(jù)安全性等因素，單位行政領(lǐng)導(dǎo)對審計采集財務(wù)電子數(shù)據(jù)大都十分謹(jǐn)慎。②技術(shù)障礙。會計軟件、審計軟件是專業(yè)性很強(qiáng)的信息系統(tǒng)，基于成本、技術(shù)等多方面原因，我國高校使用的會計軟件、審計軟件大多是商業(yè)軟件。目前會計軟件版本較多，使得審計軟件在采集財務(wù)數(shù)據(jù)時要面對多種會計軟件，而每種會計軟件都有各自的數(shù)據(jù)接口，由于軟件生產(chǎn)商出于商業(yè)利益以及為保護(hù)會計系統(tǒng)、財務(wù)數(shù)據(jù)安全等因素，將數(shù)據(jù)隱藏起來，由此給采集數(shù)據(jù)帶來一定的困難。特別是審計軟件使用初期，由于審計人員計算機(jī)應(yīng)用技能水平偏低等因素，采集數(shù)據(jù)時遇到的困難更大。即使是相同的會計軟件，軟件升級改版后，其數(shù)據(jù)接口亦發(fā)生改變，如果審計軟件經(jīng)銷商后續(xù)服務(wù)跟不上，未及時更新采集工具，審計人員則將無法采集數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無法繼續(xù)使用軟件審計。同時，由于計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的不斷深入，很多層面都應(yīng)用計算機(jī)管理，采集這些系統(tǒng)的數(shù)據(jù)仍然面臨著數(shù)據(jù)接口不匹配的問題，進(jìn)一步增加了采集數(shù)據(jù)的難度。
多年來，國家從制度層面上在不斷地規(guī)范與完善數(shù)據(jù)接口標(biāo)準(zhǔn)。2005年1月1日起實施了《信息技術(shù) 會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581-2004）國家標(biāo)準(zhǔn)，這是由審計署、財政部牽頭編制經(jīng)國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會批準(zhǔn)的。在此基礎(chǔ)上，依據(jù)新版《企業(yè)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行了技術(shù)更新，由審計署牽頭組織起草了《財經(jīng)信息技術(shù) 會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T 24589-2010），經(jīng)國家標(biāo)準(zhǔn)化管理委員會批準(zhǔn)，并于2010年12月1日在全國范圍內(nèi)實施。[2]2012年3月，有12家企業(yè)24個產(chǎn)品通過GB/T 24589-2010標(biāo)準(zhǔn)符合性認(rèn)證[3]，至此，對使用已經(jīng)通過符合性認(rèn)證會計軟件的單位，其軟件數(shù)據(jù)接口按標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計，審計等職能部門要快速準(zhǔn)確獲取相關(guān)數(shù)據(jù)成為可能。但在審計實踐中，由于軟件接口標(biāo)準(zhǔn)的制定滯后于軟件的開發(fā)與使用，目前正在使用的部分會計軟件未完全遵循軟件接口標(biāo)準(zhǔn)，軟件接口標(biāo)準(zhǔn)不匹配的問題仍未得到很好的解決，所以應(yīng)積極地解決數(shù)據(jù)問題。
（1）如果審計軟件一時無法采集到有效的財務(wù)數(shù)據(jù)，又未能與會計軟件經(jīng)銷商直接溝通，在審計實踐中，可借助被審計單位的會計軟件的用戶試用版或使用正式版建立臨時賬套。我們知道，軟件經(jīng)銷商銷售軟件通常提供2套軟件，1套用戶試用版，用于使用單位的人員培訓(xùn)；1套正式版，用于使用單位的財務(wù)核算與管理。在借助試用版或使用正式版建立臨時賬套時，臨時賬套須完全遵循財務(wù)在用賬套設(shè)計規(guī)則，并輸入幾十條非真實會計數(shù)據(jù)，記賬后再采集此數(shù)據(jù)，審計軟件經(jīng)銷商的技術(shù)人員據(jù)此可破解會計軟件接口并制作采集工具，由此可成功地采集到財務(wù)數(shù)據(jù)。目前，高校內(nèi)審部門這兩種辦法均采用。
（2）高校內(nèi)審若想從根本上解決軟件接口問題，應(yīng)建立會計與審計軟件共享平臺。筆者認(rèn)為，內(nèi)審不同于外審，高校的財務(wù)部門與審計部門只是分工不同，都在為其共同的管理者服務(wù)，目標(biāo)都是管理好學(xué)校資金，使其發(fā)揮更大的作用。所以，高校財務(wù)的核算與管理與高校內(nèi)審的服務(wù)與管理可以在同一個平臺上，可建立會計軟件與審計軟件的共享平臺[4]，即在高校會計軟件模塊中給審計留一個出口，或者說在會計軟件中嵌入審計模塊。這樣內(nèi)審就可以繞開采集數(shù)據(jù)過程中的種種壁壘，而直接使用數(shù)據(jù)，真正實現(xiàn)對學(xué)校資金的即時性管理，將服務(wù)、監(jiān)督、管理同步進(jìn)行。當(dāng)然這仍需各方面的共同努力，借鑒審計署“金審工程”運行的辦法，建議行政管理部門采取措施促使相關(guān)部門規(guī)范軟件設(shè)計，使得會計軟件與審計軟件合二為一，從而從根本上解決數(shù)據(jù)采集壁壘。
3 完善會計軟件基礎(chǔ)工作的兩項主要內(nèi)容
審計軟件的數(shù)據(jù)來自于會計軟件，所以，在實現(xiàn)財務(wù)審計信息化的過程中，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作顯得尤為重要。在會計軟件中系統(tǒng)自動匯總憑證、登記結(jié)轉(zhuǎn)賬目并生成報表，需由會計人員輸入的工作主要是建立會計核算模型與編制記賬憑證，這兩部分工作做得是否規(guī)范，直接影響到審計軟件使用的效果。
（1）建立會計核算模型是使用會計軟件的第一步。此模型限定會計核算明細(xì)級別，決定是否設(shè)置輔助核算，并規(guī)定輔助核算項目與會計科目關(guān)聯(lián)范圍等。如果會計核算軟件未設(shè)置輔助核算項目，審計軟件則將無法按項目查賬。所以，建立實用的會計核算模型，是審計軟件充分發(fā)揮作用的前提條件。
（2）編制記賬憑證是會計人員常規(guī)工作。會計人員需要依據(jù)業(yè)務(wù)單據(jù)編制記賬憑證并將其輸入計算機(jī)，此時最常見的差錯是會計摘要的誤輸入和錯誤地使用會計核算的借方和貸方。軟件設(shè)計者為提高工作效率，避免手工重復(fù)勞動，在憑證輸入方式中設(shè)置了摘要復(fù)制功能。即當(dāng)一張記賬憑證有多條會計分錄時，如果摘要內(nèi)容相同僅輸入第一條即可，下一條分錄的摘要系統(tǒng)將自動復(fù)制。但如果摘要內(nèi)容發(fā)生變化，會計人員又未相應(yīng)輸入正確內(nèi)容，系統(tǒng)會誤將上一條摘要復(fù)制到下一條，這樣將造成賬目中記載的內(nèi)容與實際發(fā)生的業(yè)務(wù)不相符。此時審計查賬，通過摘要篩選出來的數(shù)據(jù)將會出現(xiàn)錯誤。而錯誤地使用核算的借方和貸方主要發(fā)生在財務(wù)調(diào)賬時。例如，按照會計核算規(guī)則，支出類科目發(fā)生額應(yīng)在借方核算，需要調(diào)減支出也應(yīng)是借方發(fā)生額負(fù)數(shù)，如果錯用貸方發(fā)生額來調(diào)賬，統(tǒng)計支出時借方發(fā)生額就會大于實際支出金額；特別是當(dāng)啟用會計軟件中預(yù)算管理模塊時，由于此模塊要求經(jīng)費預(yù)算指標(biāo)在貸方核算，這樣錯誤地調(diào)減支出金額與經(jīng)費預(yù)算指標(biāo)都在貸方反映，不符合會計核算規(guī)則，同時也增加了審計統(tǒng)計與分析的工作量。
所以，為了使賬目能客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，滿足學(xué)校財務(wù)核算與管理的需要，必須規(guī)范會計基礎(chǔ)工作。針對會計電算化環(huán)境，規(guī)范會計基礎(chǔ)工作需要做好兩方面工作：①建立科學(xué)實用的會計核算模型。會計模型限定了會計核算的內(nèi)容，所以，建立模型時要統(tǒng)籌考慮以何種方式核算管理學(xué)校經(jīng)費，要既能按會計科目核算，又能按項目核算。特別是按項目核算，合理限定項目與會計科目關(guān)聯(lián)的范圍，滿足會計核算與財務(wù)管理的要求。②建立崗位責(zé)任制，減少工作差錯。輸入憑證是會計的日常工作，工作量大，重復(fù)率高，出現(xiàn)差錯概率大。所以，在提高會計人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)與責(zé)任心的同時，要建立崗位責(zé)任制，用制度來規(guī)范管理，保證會計信息真實完整，既滿足會計核算與管理的要求，亦保證審計結(jié)論真實可信。
4 會計信息失真的審計
產(chǎn)生會計信息失真的主要原因有客觀和主觀兩個方面?？陀^原因體現(xiàn)在現(xiàn)行高校會計制度的局限性以及管理體制所限等因素。例如，現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》規(guī)定：高等學(xué)校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制。所以，對固定資產(chǎn)的核算僅按原值計價，不計提折舊，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)賬目計量與實際不相符，資產(chǎn)虛高，造成會計信息失真。這種由會計核算制度產(chǎn)生的信息失真問題軟件無法解決。會計信息失真的主觀原因主要體現(xiàn)為故意失真和過失失真兩種情況。按照會計核算程序，會計軟件將輸入的記賬憑證自動匯總、記賬、生成報表，但編制會計分錄所依據(jù)的原始憑證是否真實以及會計分錄是否正確，會計軟件無法判斷，審計軟件自身也無法解決這一問題，需由審計人員追蹤原始票據(jù)做出判斷。目前，高校財會人員審核單據(jù)時，更多地關(guān)注單據(jù)自身是否符合規(guī)定，如發(fā)票版權(quán)是否在使用時間范圍內(nèi)，票據(jù)開票日期、單位名稱、數(shù)量、單價等是否齊全，金額大、小寫是否一致，經(jīng)手、驗收、審批人簽章是否齊全等。至于發(fā)票用途中填寫的內(nèi)容與實際業(yè)務(wù)是否相符合審查的較少。在審計實務(wù)中曾發(fā)現(xiàn)一個十幾人的單位，一年中用于購置辦公用品的經(jīng)費達(dá)10余萬元，經(jīng)抽憑審查，支出多用于購置計算機(jī)耗材。如此多耗材已經(jīng)超出實際工作的正常用量，經(jīng)咨詢當(dāng)事人，部分支出是變通的。這是故意失真造成會計信息與實際不相符。同時，在對原始憑證審查時，亦能發(fā)現(xiàn)會計分錄是否正確，是否存在會計人員用錯科目以及誤操作而導(dǎo)致會計信息過失失真。
由此可見，抽樣審計是審計工作的重要環(huán)節(jié)，在利用審計軟件輔助審計的同時，要重視對原始憑證的審查。前面提到，審計軟件使得審計抽樣樣本更為科學(xué)、客觀，但審計軟件自身無法解決會計信息失真問題，抽樣憑證確定后，對每張憑證的審查則要憑借審計人員的專業(yè)知識、審計經(jīng)驗以及對被審計單位業(yè)務(wù)流程的了解程度。為使審計結(jié)果反映客觀實際，采用計算機(jī)財務(wù)審計時，需重視審計抽樣環(huán)節(jié)，重視對原始憑證的審查。
5 完善審計軟件的辦法和方向
經(jīng)過20多年的發(fā)展，會計軟件的應(yīng)用基本普及。但審計軟件的應(yīng)用起步較晚，相對說來尚處于滯后狀態(tài)，高校財務(wù)審計信息化至今仍處于淺層次運用上，主要原因在于高校版審計軟件功能尚不完善。導(dǎo)致這種狀況形成的一個重要原因在于審計軟件未能充分利用會計軟件中的資源，這是高校計算機(jī)財務(wù)審計滯后的主要技術(shù)原因。目前，高校內(nèi)部審計多采用在企業(yè)版基礎(chǔ)上改制而成的商業(yè)審計軟件，這種軟件不是針對高校財務(wù)與審計的特點而設(shè)計，一些功能高校內(nèi)審用不上，如“審計專家系統(tǒng)”模塊，基本針對企業(yè)財務(wù)特點而設(shè)，設(shè)計了如稅種查賬及測算分析，企業(yè)財務(wù)指標(biāo)（涉稅指標(biāo)等）總體分析等，高校自身沒有這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，這些功能對高校內(nèi)審不適用。相反，高校內(nèi)審需要的部分功能軟件又不能實現(xiàn)，如審計查賬時未能將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式進(jìn)行歸集。例如，現(xiàn)行高校版的會計軟件采用編碼方式建立會計核算與管理模型，即“會計科目編碼”加“項目編碼”加“部門編碼”，每組編碼作用不同。①會計科目編碼，依據(jù)高校會計制度的要求編制，負(fù)責(zé)核算高校全部經(jīng)費。會計科目編碼不區(qū)分部門或項目，即經(jīng)費內(nèi)容相同，會計科目編碼相同。比如研究生經(jīng)費，其收入的會計科目編碼全校通用一個，支出的會計科目編碼全校亦相同，若需區(qū)分經(jīng)費屬于哪個院、系的，用項目編碼來限定。②項目編碼，歸集項目經(jīng)費的所有收入（預(yù)算）與支出。如前所述，為區(qū)分不同院、系研究生經(jīng)費的收入與支出，通過項目編碼來確定。③部門編碼，歸集一個部門所有的經(jīng)費項目。三組編碼之間的關(guān)系是：查詢?nèi)魏钨~目均需通過會計科目編碼來實現(xiàn)，項目編碼與會計科目編碼組合后可實現(xiàn)按項目查賬，部門編碼可查詢到該部門所有的項目編碼，避免審計時遺漏項目。但是，現(xiàn)行的審計軟件未能充分利用會計軟件編碼管理賬目的優(yōu)勢，如按項目查賬，未能模擬手工將項目經(jīng)費按要求歸集。前面列舉的研究生經(jīng)費，一次查詢就未能得出研究生經(jīng)費收入、支出、結(jié)余情況，而需要分別查詢研究生經(jīng)費項目的收入、支出，然后再人工匯集在一起，費時費力，浪費資源。
基于上述分析可見，實現(xiàn)高校財務(wù)審計信息化的技術(shù)關(guān)鍵在于必須進(jìn)一步開發(fā)和完善審計軟件技術(shù)功能。首先，增加復(fù)合條件查賬功能，實現(xiàn)靈活地按項目查賬。按項目查賬一次可查詢多個會計科目，而且將查賬結(jié)果模擬手工三欄賬、多欄賬方式予以歸集，即按會計科目明細(xì)顯示賬目明細(xì)。如上所述的研究生經(jīng)費，一次查賬可完整地查詢到研究生經(jīng)費的收入與支出，如果支出項目有明細(xì)核算，亦可將支出內(nèi)容模擬手工多欄賬方式顯示賬目明細(xì)。其次，增加軟件操作的靈活性。如對經(jīng)常采用復(fù)合條件查詢的賬目，可以將查詢條件以某種形式保存下來，避免下次查詢時重復(fù)輸入，提高工作效率。再次，針對高校財務(wù)核算與管理的特點設(shè)計“審計專家功能”，使得計算機(jī)能更好地實現(xiàn)審計思路。
6 提高審計人員計算機(jī)應(yīng)用技能的思路
與會計電算化相比，審計信息化起步較晚，對計算機(jī)審計的研究相對滯后，審計人員計算機(jī)技術(shù)的運用水平偏低，至使審計軟件已有的功能尚未充分利用，對Excel電子表格以及Word文字處理軟件運用得也不夠靈活。信息化時代的審計，要求審計人員不僅要具備豐富的專業(yè)知識與經(jīng)驗，同時要能熟練使用計算機(jī)，使計算機(jī)技術(shù)能力與審計專業(yè)能力完美地結(jié)合在一起，才能在信息化的大潮中做好審計工作。
根據(jù)筆者的經(jīng)驗和體會，主要應(yīng)從以下幾個方面努力：①提高審計人員計算機(jī)技能水平。或有計劃地引進(jìn)既懂審計專業(yè)又精通計算機(jī)使用的復(fù)合型人才，或立足現(xiàn)有審計人員重點培養(yǎng)，干中學(xué)，學(xué)中干，不斷解決在財務(wù)審計信息化過程中遇到的問題，通過“傳、幫、帶”的方式，使審計人員計算機(jī)整體水平在實踐中逐漸提高。②認(rèn)真學(xué)習(xí)熟練掌握審計軟件操作方法。審計軟件功能強(qiáng)大，遇到問題要多與軟件技術(shù)服務(wù)人員溝通，或借助審計軟件的“在線幫助系統(tǒng)”，軟件設(shè)計者在此系統(tǒng)中比較詳細(xì)地說明了各功能模塊的操作方法。③熟悉了解會計軟件功能。審計軟件所有的數(shù)據(jù)來源于會計軟件，了解會計軟件功能，有助于使用軟件審計時找到查賬切入點，特別是掌握會計核算模型設(shè)計的思路后，理清財務(wù)是如何通過會計軟件核算與管理資金的，對設(shè)計審計查賬方式很有幫助。④審計人員定期接受培訓(xùn)，定期組織高校審計人員研討交流，借鑒其他院校的有益經(jīng)驗，也更具有實用性。
主要參考文獻(xiàn)
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XBRL是在XML基礎(chǔ)上發(fā)展起來的標(biāo)記語言,是XML技術(shù)在商業(yè)報告領(lǐng)域的應(yīng)用。根據(jù)XBRL國際組織的定義,XBRL是商業(yè)和財務(wù)數(shù)據(jù)電子化交流的一種語言,是用來改革全世界商業(yè)報告語言,有助于商業(yè)信息編制、分析和交流,為提供和使用財務(wù)數(shù)據(jù)的所有人提供低成本、高效率服務(wù)以及可靠而準(zhǔn)確的商業(yè)信息。目前,XBRL國際聯(lián)合會的成員達(dá)450多個。截至2008年6月,有13個國家和地區(qū)的財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)獲得XBRL國際組織的認(rèn)證,成為這些國家正式運用的XBRL財務(wù)報告標(biāo)準(zhǔn)(張?zhí)煳?2006;伯杰倫,2004)。
審計信息的披露對于社會公眾和投資者了解公司審計工作情況,評價公司審計質(zhì)量具有重要的意義。我國深交所和上交所推動實施的基于XBRL定期報告實例文件和應(yīng)用示范主要針對財務(wù)報表,《上市公司信息披露電子化規(guī)范》未定義專門的審計信息標(biāo)準(zhǔn),上交所的上市公司信息分類標(biāo)準(zhǔn)僅對審計報告進(jìn)行了分類,但這遠(yuǎn)非審計信息的全部。本文簡要分析XBRL報告格式下應(yīng)披露的審計信息。
一、審計信息的構(gòu)成:基于審計質(zhì)量框架
之所以要在財務(wù)報告中披露審計信息,是為了讓投資者更好地了解公司的信息質(zhì)量,通過對審計信息的分析,判斷審計質(zhì)量,以確定對財務(wù)報告信息的利用程度。因此,凡是能夠影響投資者對審計質(zhì)量判斷的審計信息都應(yīng)予以披露。根據(jù)DeAngelo(1981)的定義,審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)并報告公司違規(guī)情況的聯(lián)合概率。審計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告中重大錯報的能力取決于審計師的專業(yè)勝任能力,審計師報告重大錯報的可能性依賴于審計師的獨立性。因此,凡是能夠顯示審計師專業(yè)勝任能力和獨立性的審計信息都應(yīng)披露。
(一)顯示獨立性的審計信息
根據(jù)現(xiàn)有的文獻(xiàn),有助于評價審計師獨立性的元素包括事務(wù)所規(guī)模、審計任期、非審計服務(wù)收費、審計師變更等(DeAngelo,1981;漆江娜等,2004;夏立軍等,2005)。具體來說有:
1.事務(wù)所規(guī)模
DeAngelo(1981)認(rèn)為,在其他條件相同的情況下,事務(wù)所規(guī)模(以擁有的客戶數(shù)目來衡量)越大,與某一特定客戶相聯(lián)系的“準(zhǔn)租”在事務(wù)所“準(zhǔn)租”總和中所占的比重越小,事務(wù)所為維持該特定客戶而以機(jī)會主義行事的動機(jī)就越小,從而獨立性就越強(qiáng)。因此,應(yīng)披露事務(wù)所規(guī)模信息供投資者分析使用。衡量事務(wù)所規(guī)模的指標(biāo)有:
(1)總收入與審計服務(wù)收入。事務(wù)所總收入包括審計服務(wù)收入和非審計服務(wù)收入,審計服務(wù)收入是事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)所取得的產(chǎn)出。在競爭市場中,總收入尤其是審計服務(wù)收入的高低反映了事務(wù)所投入到審計業(yè)務(wù)中的“資源”的多少,而審計“資源”是事務(wù)所在審計業(yè)務(wù)規(guī)模的最好詮釋。所以,審計服務(wù)收入是反映事務(wù)所規(guī)模的首選指標(biāo)。易琮(2003)和中國注冊會計師協(xié)會曾用事務(wù)所的收入衡量事務(wù)所的規(guī)模。
(2)人力資源。審計活動是典型的腦力勞動,事務(wù)所在這一活動中投入的主要資源是人力資源,而反映事務(wù)所人力資源情況的指標(biāo)有注冊會計師(CPA)人數(shù)、證券從業(yè)資格CPA人數(shù)和從業(yè)人員人數(shù)。此外,事務(wù)所的分所數(shù)量也在某種程度上反映了事務(wù)所的組織規(guī)模。
(3)客戶數(shù)量。事務(wù)所是審計活動的供應(yīng)方,而客戶則是審計活動的需求方,所以,事務(wù)所擁有的客戶資源側(cè)面反映了事務(wù)所規(guī)模的大小。主要指標(biāo)包括客戶數(shù)量和客戶規(guī)模,在具體衡量客戶規(guī)模時,可采用客戶的總資產(chǎn)、股東權(quán)益或營業(yè)收入。李樹華(2000)、章永奎(2002)和原紅旗(2003)利用客戶數(shù)目和規(guī)模來衡量事務(wù)所的規(guī)模;漆江娜(2004)則以事務(wù)所擁有客戶資產(chǎn)總額衡量事務(wù)所規(guī)模。
(4)事務(wù)所排名。中國注冊會計師協(xié)會2009年的“會計師事務(wù)所綜合評價前百家信息”則從事務(wù)所多個方面的指標(biāo)(主要包括總收入、審計收入、CPA人數(shù)、培訓(xùn)完成率、領(lǐng)軍人才數(shù)量、事務(wù)所和注冊會計師的處罰、懲戒應(yīng)減分值等)進(jìn)行打分,并按綜合得分進(jìn)行排名。所以,“百家”排名也反映了事務(wù)所的綜合規(guī)模。
2.審計任期
中國證監(jiān)會要求從2002年年度報告起,上市公司披露會計師事務(wù)所的審計任期信息。關(guān)于審計任期對審計獨立性的影響有兩種不同的觀點。一種觀點認(rèn)為事務(wù)所審計任期對審計獨立性有削弱作用。Mautz和Sharaf(1961)注意到,事務(wù)所與同一客戶建立長期聯(lián)系會損害審計獨立性。DeAngelo(1981)認(rèn)為,當(dāng)審計師的任期越長,審計師就越可能與客戶建立私人友情,產(chǎn)生“經(jīng)濟(jì)依賴性”,從而使審計師的獨立性及客觀性受損。Davis et al.(1993)對美國1981至1998年間公司進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn),隨著審計師任期的延長,公司管理層獲得了更大的報告彈性,審計獨立性有所降低。方軍雄(2004)在研究經(jīng)濟(jì)依賴性對審計質(zhì)量的影響時,發(fā)現(xiàn)審計任期會削弱審計獨立性。另一種觀點認(rèn)為審計師任期對審計獨立性有促進(jìn)作用。Marshall和K.Raghunandan(2002)選取117家1996至1998年間的美國破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行了實證研究后發(fā)現(xiàn):在審計任期的早期,審計人員更容易受到客戶的影響,審計獨立性較差,隨著審計任期的延長,獨立性逐步提高;當(dāng)審計任期超過5年之后,審計任期的作用消失。夏立軍等(2005)發(fā)現(xiàn)審計任期能促進(jìn)審計獨立性的提高。因此,審計任期也是投資者判斷審計獨立性的一個重要指標(biāo)。
3.審計師變更
Dopuch和Schwartz(2001)將事務(wù)所審計輪換制度分為無強(qiáng)制留任或輪換、僅有強(qiáng)制留任、僅有強(qiáng)制輪換和既有強(qiáng)制留任又有強(qiáng)制輪換四種情況,他們發(fā)現(xiàn)后兩種情況下的審計獨立性要高于前兩組,說明事務(wù)所強(qiáng)制輪換可以提高審計獨立性。美國證券交易委員會(1994)和美國注冊會計師協(xié)會(1978)也認(rèn)為,事務(wù)所強(qiáng)制輪換是提高審計獨立性的一種辦法。安然事件后,美國的SOX法案對審計輪換進(jìn)行規(guī)定。李兆華(2005)運用博弈理論,分析了事務(wù)所定期輪換制對解決“共謀”作假的有效性。劉駿(2005)認(rèn)為,實行會計師事務(wù)所的定期強(qiáng)制輪換制能沖淡事務(wù)所與客戶公司長期合作形成的“融洽氛圍”,減輕事務(wù)所保住客戶公司的壓力,從而提高審計獨立性。美國審計總署(GAO)的研究報告表明:幾乎所有最大的會計師事務(wù)所和《財富》1 000公眾公司認(rèn)為,會計師事務(wù)所強(qiáng)制輪換的成本可能超過收益。李東平(2001)的研究表明,如果事務(wù)所出具了“不清潔”的審計意見,該會計師事務(wù)所很可能在后一審計年度就被客戶炒魷魚,說明客戶可能通過審計輪換來購買“清潔”的審計意見,即審計輪換會降低審計獨立性。因此,審計師更換是否影響?yīng)毩⑿?是有爭議的,也是需要披露的一項重要審計信息。
4.審計服務(wù)收費和非審計服務(wù)收費
(1)審計服務(wù)收費。收費更高的事務(wù)所可在審計過程中投入更多的資源(包括人力、物力和時間等)。Simunic(1980)在分析了公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等影響審計收費的因素后,發(fā)現(xiàn)“”獲得20%左右的收費溢價。Craswell、Francis(1995)、Defond和Francis(2000)分別對澳大利亞和香港審計市場的收費情況進(jìn)行研究后也得出相似的結(jié)論。漆江娜等(2004)利用2002年上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn):“四大”的審計收費水平明顯高于本土事務(wù)所,同時“四大”客戶的可操控性應(yīng)計利潤水平明顯低于本土事務(wù)所客戶。
此外,還應(yīng)披露初始審計收費,審計師為了獲得審計業(yè)務(wù)有可能低價攬客,甚至惡性競爭,如果存在這一現(xiàn)象,很可能對其獨立性造成影響。因此,除了每年的審計收費外,也有必要披露初次審計收費情況。
(2)非審計服務(wù)收費。關(guān)于非審計服務(wù)對審計獨立性的影響,一種觀點認(rèn)為非審計服務(wù)會削弱審計獨立性。因為審計師為審計對象提供非審計服務(wù)后增進(jìn)了對審計對象的了解,從而會允許客戶管理當(dāng)局更大幅度調(diào)整可操作性應(yīng)計利潤,同時對客戶的經(jīng)營風(fēng)險也會變得不敏感。另一種觀點認(rèn)為非審計服務(wù)可以提高審計獨立性。因為通過非審計服務(wù)可以增進(jìn)審計師對審計對象的了解,更好地識別審計對象的風(fēng)險,最終提高審計師的審計獨立性和審計能力。劉星(2006)的研究表明事務(wù)所提供的非審計服務(wù)并沒有損害其審計獨立性,但為了更好地讓投資者了解非審計服務(wù)可能對審計服務(wù)產(chǎn)生的影響,也有必要披露非審計服務(wù)收費。
5.審計師選聘模式
審計師選聘模式,是指采用哪種方式選聘審計師,以及由誰決定審計師的最終聘任。Clikeman(1998)認(rèn)為,損害審計獨立性的根源在于審計師是由其財務(wù)報表接受審計師評價的公司(經(jīng)理)聘用并支付審計費用。蕭英達(dá)(1991)認(rèn)為,選聘與否和審計報酬的多寡完全取決于被審計人,在這種情況下審計師要保持獨立性是不可能的。這些觀點說明,審計師的選聘模式也是投資者判斷審計師獨立性的一個信息元素。因此,XBRL財務(wù)報告可披露審計師的選聘模式,是直接由某一層級的負(fù)責(zé)人聘任,還是通過招投標(biāo)聘任,以便投資者判斷選聘模式是否構(gòu)成對審計師獨立性的威脅。
(二)顯示專業(yè)勝任能力的信息
根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn),顯示審計師專業(yè)勝任能力的審計信息包括:
1.審計行業(yè)專長
Dunn et al.(2000)的研究表明,行業(yè)專長事務(wù)所的客戶比非行業(yè)專長事務(wù)所的客戶信息披露質(zhì)量更高。Owhoso et al.(2002)等人發(fā)現(xiàn)具有行業(yè)專長的事務(wù)所在其專長的行業(yè)里相對在其非專長的行業(yè)里具有更強(qiáng)的發(fā)現(xiàn)報告差錯的能力。Grambling和Stone(2000)、Krishnan(2003)等人的研究也都表明事務(wù)所的審計行業(yè)專長能提升其審計勝任能力。余玉苗(2004)指出,提升事務(wù)所的行業(yè)專長對提高審計質(zhì)量具有重要意義。
關(guān)于衡量審計行業(yè)專長的指標(biāo),Lys和Watts(1994)采用了行業(yè)市場份額,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶數(shù)量占該行業(yè)所有客戶數(shù)量的比重。筆者認(rèn)為,除了行業(yè)市場份額,還可以采用以下指標(biāo):(1)行業(yè)資產(chǎn)份額,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶資產(chǎn)占該行業(yè)所有客戶資產(chǎn)的比重;(2)事務(wù)所行業(yè)客戶比重,即某事務(wù)所擁有的某一行業(yè)的客戶數(shù)量占該事務(wù)所所有客戶數(shù)量的比重。
2.CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)
《IFAC注冊會計師勝任能力指南體系》和《中國注冊會計師勝任能力指南》都指出,學(xué)歷教育在勝任能力培養(yǎng)過程中有不可替代的作用,學(xué)歷教育的最終結(jié)果會體現(xiàn)在會計師事務(wù)所的CPA學(xué)歷結(jié)構(gòu)上。一般來說,CPA的學(xué)歷越高,勝任能力越強(qiáng)。但作為會計師事務(wù)所來說,并不強(qiáng)求所有CPA都獲得盡可能高的學(xué)歷,而是要追求合理的學(xué)歷結(jié)構(gòu)。同時,CPA的年齡往往代表著其閱歷和工作經(jīng)驗,一般來說,年齡越大,工作經(jīng)驗和閱歷越豐富,勝任能力越強(qiáng)。而年青CPA的優(yōu)勢是對新事物和新知識的接受能力更強(qiáng),所以,對于事務(wù)所來說,也要使CPA的年齡結(jié)構(gòu)合理化。
3.懲戒及處罰信息
審計師受到懲戒及處罰的形式多種多樣,包括罰款、吊銷執(zhí)照、審計訴訟等。當(dāng)審計師被有關(guān)行政執(zhí)法部門懲戒或罰款,或者被列為被告時,說明有較多的理由認(rèn)為事務(wù)所在審計過程中有過失或過錯行為,側(cè)面反映出事務(wù)所的勝任能力不強(qiáng)。
除上述信息外,另外一個最為重要的審計信息,就是審計意見,是投資者直接判斷公司財務(wù)報告是否存在瑕疵的依據(jù)。
二、XBRL年報中審計信息的披露現(xiàn)狀
表1列示了中、美審計信息的披露現(xiàn)狀。從表1可以看出,有不少審計信息已經(jīng)在XBRL報告中披露,但仍然有不少審計信息是遺漏的。就事務(wù)所規(guī)模來說,披露了事務(wù)所名稱,通過事務(wù)所名稱,投資者可以了解該事務(wù)所是“四大”還是非“四大”,但對于非“四大”之間的差別就難以區(qū)分。目前我國對初次審計收費、非審計服務(wù)收費、事務(wù)所選聘模式也沒有要求披露。尤其是忽視了對顯示審計師專業(yè)勝任能力的信息的披露。如審計師的行業(yè)專長、過去的懲戒情況都未曾披露,投資者無從獲得該類信息。
三、XBRL財務(wù)報告中審計信息披露的改進(jìn)
(一)完善審計信息披露項目
從上面的分析可以看出,還有不少審計信息尚未披露,應(yīng)進(jìn)一步完善審計信息的披露項目。包括有關(guān)顯示審計師選聘模式、審計收費的信息等。盡管目前我國上市公司要求披露審計收費,但只披露了審計收費的總金額,并未披露初次審計收費、非審計服務(wù)收費,以及審計服務(wù)收費變化的原因等。因此,應(yīng)在XBRL報告中細(xì)化費用項目,更有利于投資者的分析判斷。審計師的選聘模式也需要增加披露,讓投資者判斷選聘模式是否造成審計師被大股東操控,是否影響到審計師的獨立性。
(二)利用超鏈接披露專業(yè)勝任能力信息
在我國,事務(wù)所的聲譽機(jī)制尚未完全建立,投資者尚無法區(qū)分不同事務(wù)所的專業(yè)勝任能力,有必要披露顯示事務(wù)所勝任能力的相關(guān)審計信息,以供投資者使用?？紤]到年報主要披露上市公司的相關(guān)信息,而不是事務(wù)所的信息,因此,難以要求公司披露事務(wù)所的詳細(xì)信息,應(yīng)通過年度報告中事務(wù)所的簽章建立超鏈接,鏈接到中注協(xié)的網(wǎng)站,在中注協(xié)網(wǎng)站上披露事務(wù)所的專業(yè)勝任能力的信息和事務(wù)所規(guī)模的相關(guān)指標(biāo)(總收入與審計收入、人力資源指標(biāo)、客戶數(shù)量和事務(wù)所排名)。這樣既有利于投資者對審計師信息的全面了解,也不會引起上市公司的反對,而且也充分發(fā)揮了中注協(xié)在市場監(jiān)管中的作用。通過上述措施,最終形成的XBRL財務(wù)報告的審計信息披露框架如表2所示。
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在克服土傳病害和土壤鹽漬化等連作障礙的諸多措施中，無土栽培是一種十分有效的方法。有機(jī)生態(tài)型無土栽培把有機(jī)農(nóng)業(yè)導(dǎo)入無土栽培，不用傳統(tǒng)的營養(yǎng)液灌溉植根系，而使用有機(jī)固態(tài)肥并直接用清水灌溉作物，具有投資省、成本低、用工少、易操作和產(chǎn)品高產(chǎn)優(yōu)質(zhì)等顯著特點。栽培槽：有機(jī)生態(tài)型無土栽培系統(tǒng)采用基質(zhì)槽栽培的形式。栽培槽框架選用24cm×12cm×5cm的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)徑為48cm，高20cm，長度依大棚的寬度而定，槽間距98cm。栽培槽走向選擇南北向延長，延長方向坡降為0.5％。栽培基質(zhì)：基質(zhì)的選材廣泛，可充分利用本地資源豐富、價格低廉的原材料，如玉米稈、茹渣、鋸木屑等。有機(jī)物基質(zhì)使用前必須充分發(fā)酵，以殺死基質(zhì)內(nèi)的病菌和蟲卵。定植前的準(zhǔn)備：栽培槽建好后，在槽內(nèi)的底部鋪一層0.1mm厚的聚乙烯薄膜，以防止土壤病蟲傳染。
在塑料薄膜上加入5cm厚，粒徑1cm～2cm的粗基質(zhì)，主要用作儲水排水。粗基質(zhì)上鋪一層編織布，主要作用是將粗基質(zhì)與栽培基質(zhì)隔離開。定植前1周，每1m3基質(zhì)加專用肥12kg、磷酸二銨2kg，將肥料均勻撒在基質(zhì)表面，并將基質(zhì)和肥料混勻，澆透水，蓋上薄膜。定植前安裝供水主管道，供水水源可采用適合壓力的自來水，高15m的溫室水箱，功率為1100W，出口直徑為50mm的水泵。定植后的肥水管理：定植后立即澆定植水，每株500 mL。把備好的滴灌軟管放在基質(zhì)槽的中間，注意滴灌孔朝上與主管出水口連接。為防止水從軟管中噴射到栽培槽外，在軟管上再覆一層寬約40cm、厚0.1mm與栽培槽等長的薄膜，并用一些高出槽面約10cm、弧度約60°的弧形鐵絲支撐，鐵絲間距離1m以下。定植后3天～5天開始澆水，每3天～5天澆1次，每次15min～20min；10月中下旬開始，晴天2天～3天澆一次，2～3月份氣溫回升后，供水方式可按每天1次、2次、3次逐漸增加，以滿足其生長發(fā)育的需要。定植后20天左右開始追肥，每1m3基質(zhì)用專用肥2kg，每隔10天追肥1次(深冬季節(jié)每15天1次)，均勻地撒在離根5cm以外的周圍。
番茄嫁接栽培技術(shù)
嫁接栽培是當(dāng)前解決土壤連作障礙、大幅度提高蔬菜產(chǎn)量和質(zhì)量的有效措施。番茄嫁接栽培主要是利用野生茄子做砧木，來防治枯萎病、根腐病等土傳病害。為使砧木和接穗最適嫁接期相一致，砧木較接穗品種提前25天～30天播種。當(dāng)砧木長到6片～7片真葉接穗長到4片～5片真葉莖粗5 mm左右時開始嫁接，采用劈接法，嫁接口用圓口夾固定，放置于適宜環(huán)境管理，嫁接苗成活率達(dá)95％以上。嫁接苗定植后不宜蹲苗。
秸稈生物反應(yīng)堆技術(shù)
利用特定的微生物菌群將作物秸稈發(fā)酵，產(chǎn)生CO2熱量、有機(jī)肥料等，使大棚內(nèi)CO2濃度增加2倍，平均20cm土層內(nèi)地溫提高5℃，氣溫提高4℃，使植物的光合效率、抗病性顯著增強(qiáng)，能有效地解決當(dāng)前大棚栽培中存在的CO2虧缺、地溫過低、病害嚴(yán)重等問題。在番茄、甜椒、黃瓜、西葫蘆、菜豆等大棚蔬菜中的應(yīng)用結(jié)果表明，秸稈生物反應(yīng)堆技術(shù)可減少化肥、農(nóng)藥用量40％左右，使瓜類蔬菜增產(chǎn)30％，茄果類、豆類增產(chǎn)20％，顯著改善蔬菜品質(zhì)。秸稈生物反應(yīng)堆分內(nèi)置式反應(yīng)堆和外置式反應(yīng)堆。內(nèi)置式反應(yīng)堆投資較少，可有效提高土壤溫度，改善植株根際環(huán)境，但生長中后期CO2的供給量逐漸減少。外置式反應(yīng)堆可隨時揭膜添加秸稈和菌種，保證CO2的供給量，但需建造貯氣池、購買交換機(jī)等，一次性投資較大。有條件的菜農(nóng)可將兩者結(jié)合使用。內(nèi)置式反應(yīng)堆：在作物種植行下挖一條寬60cm--80cm，深40cm，與棚內(nèi)種植行長度相等的溝，在溝內(nèi)分兩次添加作物秸稈和經(jīng)處理的菌種，第一次菌種用量為1／3，第二次為2／3，然后覆土4cm，澆水濕透，打孔，孔徑4cm，孔距40cm，每溝2行。發(fā)酵5天后，結(jié)合使用底肥進(jìn)行第二次覆土，兩次覆土總厚度為25cm，覆土后大水澆灌。找平畦面，在其上打孔，定植作物。外置式反應(yīng)堆：在溫室山墻內(nèi)側(cè)，挖一個寬1.2cm-1.5cm、深0.8m-1m、長度略短于山墻的南北向貯氣池，在池的上部放橫桿，拉固定鐵絲，在橫桿之上分3次添加作物秸稈和經(jīng)處理的菌種，秸稈第一層厚度40cm，第二層50cm，第三層50cm，三層菌種量為2:1:2，用水淋透后打孔，孔徑10cm，孔距40cm，蓋膜保濕發(fā)酵。
在O2-CO2交換機(jī)的驅(qū)動下，通過輸送帶將反應(yīng)堆產(chǎn)生的大量CO2、熱量等輸送到大棚的各個部位。菌種處理：接種前要進(jìn)行菌種處理，將菌種與中間料、水拌勻。如用麥麩、稻糠作中間料，其比例按1:25:20進(jìn)行拌種；如用粉碎的玉米芯、花生殼作中間料，其比例按1:50:70進(jìn)行拌種。拌后第二天即可使用。內(nèi)置式反應(yīng)堆，每667m2大棚用菌種6kg；外置式反應(yīng)堆，每次用菌種3kg。
石灰氮－太陽能土壤消毒技術(shù)
土壤消毒是防止根腐病、黃萎病、枯萎病等土傳病害發(fā)生的根本環(huán)節(jié)。在設(shè)施栽培土壤消毒的諸多方法中，石灰氦-太陽能消毒法具有效果好、成本低、無任何殘毒、對環(huán)境無害等優(yōu)點。它組合了石灰氮土壤消毒、太陽能利用、秸稈還田、高溫發(fā)酵、高溫來菌、土壤改良等多種作用，可有效殺滅土壤中病原菌、地下害蟲等，在替代溴甲烷進(jìn)行土壤消毒和無公害蔬菜生產(chǎn)上具有重要推廣價值。
在夏季棚室休閑期間，每667m2棚室均勻撒施石灰氮80kg，麥秸(鍘成小段)、麥殼等未腐熟的有機(jī)物1噸～2噸，旋耕2遍，使石灰氦、有機(jī)物與土壤混勻，起壟作畦，壟高約30cm，畦寬約60cm--70cm，用透明薄膜(無破損舊膜也可)，將土壤表面完全封閉，從薄膜下往畦間灌滿水，直至畦面充分濕潤為止，但不能一直積水。將溫室密閉15天左右即可。消毒完成后，翻耕土壤，晾曬5天～7天后方可定植作物。
生防疫苗利用技術(shù)
一、引言
我國的相關(guān)政策對于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行了一系列規(guī)定，關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的兩個重要的文件是《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》。這兩個文件詳細(xì)闡述了我國的高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定應(yīng)當(dāng)同時滿足下列三個方面的要求。第一，該企業(yè)無論在申報之前還是申報之后均具有可持續(xù)的自主的研究以及開發(fā)能力。其次，該企業(yè)的主營業(yè)務(wù)必須與自身的研究開發(fā)密切相關(guān)，并且必須是這些技術(shù)成果轉(zhuǎn)化而成。第三，該企業(yè)必須擁有至少一項的核心的自主知識產(chǎn)權(quán)，并且能夠得到國家的政策扶持，同時在行業(yè)中也具有較明顯的領(lǐng)先優(yōu)勢。財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的過程中起到了關(guān)鍵性的作用，下文將從財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前和申請成功之后的作用兩個角度來具體分析財務(wù)的關(guān)鍵地位。
二、財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的關(guān)鍵作用
企業(yè)在申報高新技術(shù)企業(yè)資格之前需要準(zhǔn)備一系列材料，包括相關(guān)年度的財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)備、相關(guān)會計科目的設(shè)置等等。因此，財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前的重要作用是不容忽視的，它起到了十分關(guān)鍵的作用。
（一）遞交的財務(wù)報告必須符合相關(guān)要求
相關(guān)規(guī)定指出，欲申請高新技術(shù)企業(yè)資格的公司，必須提交最近三年的財務(wù)報表（包括資產(chǎn)負(fù)債表，利潤表、現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注等）以及相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)（包括收入中技術(shù)性收入的占比情況）。這是因為評審高新技術(shù)企業(yè)首先需要根據(jù)公司的財務(wù)實力以及研發(fā)性收入的情況來判定。對于一個高新技術(shù)企業(yè)，技術(shù)性收入必須達(dá)到規(guī)定的要求。這意味著企業(yè)的自主知識產(chǎn)權(quán)可以轉(zhuǎn)化為具體收益，能夠為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的流入。因此財務(wù)在這一點上無疑具有重要的作用（侯國玲，2012）。
（二）相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)必須達(dá)標(biāo)
首先，如前所述，申請高新技術(shù)企業(yè)的公司在技術(shù)性收入方面的指標(biāo)不能夠太低，研發(fā)性費用的占比也必須達(dá)到一定的要求。對于這一點，國家相關(guān)政策做出了明確的規(guī)定。對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司，按照相關(guān)規(guī)定，最近三個會計年度中，研發(fā)費用的占比必須符合下列規(guī)定。對于最近一年銷售收入小于五千萬元的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應(yīng)當(dāng)不低于6%；對于最近一年銷售收入在五千萬元到兩億元的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應(yīng)當(dāng)不低于4%；而對于最近一年的銷售收入在兩億元以上的企業(yè)，研發(fā)費用的占比應(yīng)當(dāng)不低于3%。作為傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)機(jī)械化制造相關(guān)的企業(yè)，flw公司并沒有固步自封，而是不斷創(chuàng)新，追求企業(yè)在技術(shù)上的進(jìn)步。flw公司非常注重研發(fā)的投入，這對flw成功申報高新技術(shù)企業(yè)起到了關(guān)鍵性的作用。但財務(wù)在這其中也起到了不容忽視的作用。flw的財務(wù)制度要求公司的研發(fā)負(fù)責(zé)人專門準(zhǔn)備研發(fā)費用章。每次研發(fā)費用的發(fā)生都必須蓋章并標(biāo)注哪個研發(fā)項目。這樣既不會漏記研發(fā)費用也不會把不屬于研發(fā)費用的發(fā)生列入其中，真正做到了不重不漏。其次，為了進(jìn)一步規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)的申請，國家還規(guī)定申請高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)的收入必須大于或者等于總收入的60%。這是一項重要的指標(biāo)，尤其是在在稅務(wù)的審核中起到很關(guān)鍵的作用。這要求財務(wù)人員在平時就要把工作做好做細(xì)。企業(yè)高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)收入的認(rèn)定必須遵循一條線的原則，即從銷售訂立合同開始，到銷售票據(jù)的開具到財務(wù)的收人賬務(wù)的確認(rèn)都必須是高新技術(shù)產(chǎn)品。財務(wù)人員在每個步驟和環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格把關(guān)，確認(rèn)每個步驟對于是否是高新技術(shù)產(chǎn)品的認(rèn)定的準(zhǔn)確性。再次，相關(guān)規(guī)定還指出，企業(yè)擁有大專以上學(xué)歷的科技人員的比例不得低于60%，其中研發(fā)人員的人數(shù)比例不得低于10%，并且技術(shù)人員的在職時間一年應(yīng)當(dāng)不少于183天。在遞交申請時，flw公司的財務(wù)人員應(yīng)對以上的每個指標(biāo)都加以足夠的重視和嚴(yán)格把關(guān)，確定財務(wù)指標(biāo)已經(jīng)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而保證了此次申請高新技術(shù)企業(yè)能夠順利地進(jìn)行。
（三）研發(fā)費用等科目必須按照要求設(shè)置
眾所周知，財務(wù)和會計相關(guān)人員的主要任務(wù)之一便是按照財務(wù)會計準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定的要求設(shè)置會計科目。而這一點，對于將要申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，尤為重要（侯國玲，2012）。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用一項必須在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中得到體現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)資本化的應(yīng)當(dāng)費用化的部分應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分開來。在在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)科目中可以設(shè)置“研發(fā)費用”的二級科目用于歸集研發(fā)費用的相關(guān)核算。并且，在研發(fā)費用需要費用化的時候，應(yīng)當(dāng)將發(fā)生的費用及時歸集到利潤表的管理費用中。flw財務(wù)嚴(yán)格按照規(guī)定設(shè)置了研發(fā)的二級明細(xì)科目，并根據(jù)每個研發(fā)項目還單獨設(shè)置了項目明細(xì)。這樣，無論是要查看二級明細(xì)還是每個項目的明細(xì)都清晰明朗，事務(wù)所審計時對我們的做法表示了高度的肯定。
（四）申報前必須進(jìn)行專項外部審計
雖然有一些企業(yè)設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但是外部審計對于欲申請高新技術(shù)的企業(yè)而言是不可或缺的。因為相關(guān)規(guī)定指出，申請高薪技術(shù)企業(yè)必須由具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)審計的近三年的研發(fā)費用情況表，近三年的財務(wù)會計報表，并且應(yīng)當(dāng)后附研發(fā)活動說明材料。并且，除上述的審計項目之外，申請高新技術(shù)企業(yè)的單位還需要準(zhǔn)備有關(guān)高新技術(shù)產(chǎn)品的相關(guān)財務(wù)會計的材料，以便于會計師事務(wù)所的審計。由于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中聘請的中介機(jī)構(gòu)（會計師事務(wù)所）來進(jìn)行審計的目的并不是為了給投資者或者利益相關(guān)這一個整體財務(wù)情況的說明，而是需要針對申請高新技術(shù)這一目標(biāo)。因此，這里的審計可以理解為一種專項審計（崔也光，2004），這種專項審計主要是針對上一會計年度的高新技術(shù)產(chǎn)品的收入的專項審計報告。年初，F(xiàn)lw公司請專門的會計師事務(wù)所出具了年報的審計報告以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入的專項審計報告，對我公司最近三年的總體財務(wù)數(shù)據(jù)、研發(fā)各項指標(biāo)以及高新技術(shù)產(chǎn)品收入相關(guān)指標(biāo)都做了仔細(xì)認(rèn)真的審計和審閱工作，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告和專項審計報告。在事務(wù)所肯定的前提下，我公司方準(zhǔn)備其他資料上報科技及稅務(wù)部門。
三、財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)后的關(guān)鍵作用
目前，財務(wù)在企業(yè)申報高新技術(shù)企業(yè)前發(fā)揮了重要的、關(guān)鍵性的作用。對于申報成功高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務(wù)的重要性主要體現(xiàn)在研發(fā)費用的核算、稅收籌劃、企業(yè)融資以及企業(yè)財務(wù)檔案的管理等等方面。同時，確保企業(yè)在申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后能夠得到更好的發(fā)展，財務(wù)更要做好各項工作。
（一）研發(fā)費用核算和財務(wù)檔案的管理
在企業(yè)進(jìn)行申報高新技術(shù)企業(yè)之前，研發(fā)費用的歸集以及核算的相關(guān)會計科目應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行設(shè)置。在企業(yè)申報完成后，研發(fā)費用的和打算工作也必須嚴(yán)格執(zhí)行，有條不紊的進(jìn)行。該資本化的應(yīng)當(dāng)資本化，該費用化的直接計入利潤表中扣除。
加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)檔案的歸檔和歸檔之后的相關(guān)管理工作，是企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后應(yīng)當(dāng)引起重視的一項內(nèi)容。企業(yè)財務(wù)檔案包括各種原始財務(wù)資料，每個會計年度的原始賬簿、報表等等。首先，加強(qiáng)財務(wù)檔案的管理可以防范財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生。其次，財務(wù)檔案的歷史記錄的信息有利于未來的發(fā)展。對于所有的企業(yè)而言，財務(wù)檔案的管理都具有重要的意義，對于高新技術(shù)企業(yè)而言更是如此。
（二）稅收籌劃
對于企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)成功之后的稅收籌劃是具有重要的意義的，因為國家出臺了一系列針對高薪技術(shù)企業(yè)的稅收扶持政策。
從企業(yè)所得稅來看，這是國家重點予以高新技術(shù)企業(yè)的稅收扶持的稅種。首先對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其所得稅稅率不是25%，而是15%。這對于減少高新技術(shù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)起到了重大的推進(jìn)作用，更有利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。其次，對于開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等等所產(chǎn)生的研究和開發(fā)費用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益，可以按照相關(guān)規(guī)定在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，加計扣除研究開發(fā)費用的百分之五十，這可以直接減少高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)期企業(yè)所得稅；對于研究和開發(fā)費用形成了無形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)成本的百分之五十?dāng)備N。因此，企業(yè)的財務(wù)會計人員應(yīng)當(dāng)以遵守財務(wù)會計準(zhǔn)則為前提，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以減少企業(yè)所得稅給企業(yè)帶來的負(fù)面影響，更好的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展（薛東成.張淑杰，2012）。Flw公司自從2013年上半年申請成功高新技術(shù)企業(yè)之后，至今雖然只有短短幾個月的時間，但公司的財務(wù)人員就已經(jīng)嚴(yán)格按照以上要求計提公司的企業(yè)所得稅，以配合稅務(wù)部門的相關(guān)工作的進(jìn)行。在計提研發(fā)費用和無形資產(chǎn)的額攤銷方面，本公司也嚴(yán)格按照要求，不多計，也不漏計。絕對不把不在規(guī)定范圍內(nèi)的研發(fā)費用加計扣除費用或者加計攤銷以達(dá)到減少企業(yè)所得稅費用的目的。
從個人所得稅來看，國家相關(guān)政策和規(guī)定做出了明確的規(guī)定，對于高新技術(shù)企業(yè)中由做出重大高新技術(shù)成果并且為企業(yè)乃至社會帶來重大未來經(jīng)濟(jì)效益的專業(yè)技術(shù)人員以及管理人員，應(yīng)在頒發(fā)相應(yīng)獎勵和獎金的同時，對這些員工的獎金部分免征個人所得稅，這一點要求財務(wù)相關(guān)人員在進(jìn)行企業(yè)總體稅收籌劃的時候也應(yīng)當(dāng)對個人所得稅加強(qiáng)重視。對于flw公司而言，對于職工中做出高新技術(shù)成果的員工，公司嚴(yán)格按照不計提這部分的個人所得稅，并且向稅務(wù)部門做出了解釋，以保證納稅工作的順利進(jìn)行。
（三）企業(yè)融資
企業(yè)融資政策對于企業(yè)的擴(kuò)張、投資和經(jīng)營等都具有重要的意義。因此加強(qiáng)高新技術(shù)企業(yè)的融資管理具有十分重要的意義。國家曾經(jīng)出臺了一些政策來扶持高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，例如，北京中關(guān)村的企業(yè)可以享受十萬到五十萬不等的融資優(yōu)惠政策。由于部分高新技術(shù)企業(yè)在融資方面有一定的困難，特別是創(chuàng)業(yè)初期的、處于起步階段的高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)做到有效利用國家出臺的優(yōu)惠政策，制定好企業(yè)的融資策略，例如，對于flw公司而言，財務(wù)人員必須經(jīng)過認(rèn)真分析來決定是利用股權(quán)融資還是債權(quán)融資；融資的規(guī)模和比例大小等等，從而更好地控制企業(yè)的現(xiàn)金流和未來的規(guī)模擴(kuò)張。
四、結(jié)束語
財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)之前和之后都需要發(fā)揮關(guān)鍵作用，然而相關(guān)的研究還十分欠缺，社會和企業(yè)對于高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)的作用的關(guān)注度也不夠高。但是財務(wù)所起到的統(tǒng)籌性、關(guān)鍵性的作用是不容忽視的。對于任何一個申請高新技術(shù)企業(yè)的公司而言，財務(wù)對于企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的關(guān)鍵作用在于其不僅可以加快申請的進(jìn)程，同時可以減少申請成功之后的財務(wù)風(fēng)險，因此企業(yè)必須引起高度重視。Flw的無論是在申請高新技術(shù)企業(yè)之前還是之后都嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定的要求，有條不紊的進(jìn)行相關(guān)財務(wù)會計工作，這是flw能夠最終申請成功高新技術(shù)企業(yè)的重要原因。財務(wù)在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)的過程中的重要作用在flw公司的申請過程中得到了充分的體現(xiàn)。Flw在以后的經(jīng)營和發(fā)展過程中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)制度，加強(qiáng)財務(wù)控制，嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定和政策做好申請高新技術(shù)企業(yè)后的財務(wù)會計工作。
參考文獻(xiàn)：
一、新概念框架的定位及其結(jié)構(gòu)
理事會認(rèn)為概念框架在會計準(zhǔn)則制定和會計實務(wù)處理中扮演著關(guān)鍵性角色，尤其是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則作為原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，需要一套能夠適應(yīng)形勢發(fā)展需要、概念清晰、內(nèi)容完整、邏輯一致的概念體系來為其提供理論支持和概念基礎(chǔ)。為此，理事會在新概念框架中，將概念框架定位為三個方面的作用：
一是幫助理事會在一致的概念基礎(chǔ)上制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。為此，理事會強(qiáng)調(diào)，新概念框架應(yīng)當(dāng)是一個全面的框架，應(yīng)當(dāng)涵蓋理事會在會計準(zhǔn)則決策中所涉及的最為重要和主要的議題，應(yīng)當(dāng)能夠幫助理事會更好地制定出一套內(nèi)在一致的會計準(zhǔn)則，特別是對于相同或者相似的交易，無論是在同一個國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范還是在不同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范的，均應(yīng)當(dāng)采用相同或者相似的會計處理方法進(jìn)行處理，概念框架應(yīng)當(dāng)在其中起到統(tǒng)馭作用。
二是幫助財務(wù)報表編制者采用一致的會計政策。在通常情況下，財務(wù)報表編制者應(yīng)當(dāng)基于各具體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定擬定其會計政策，進(jìn)行相應(yīng)會計處理。但是在某些特殊情況下，比如對于某項或某類特定交易，在尚沒有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范或者在有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范但該準(zhǔn)則允許選擇不同會計政策的情況下，財務(wù)報表編制者可能需要依據(jù)概念框架來擬定（或選擇）其適用的會計政策，即財務(wù)報表編制者需要按照概念框架的要求，依據(jù)能否向財務(wù)報表使用者提供有用的信息、能否達(dá)到有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征、能否滿足財務(wù)報表要素的定義及其確認(rèn)、計量和報告要求等，來決定其所應(yīng)采用的會計政策。
三是幫助所有與財務(wù)報告相關(guān)的利益相關(guān)者理解和詮釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。近年來，由于交易越來越復(fù)雜和有關(guān)方面對財務(wù)信息透明度要求越來越高，有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則變得相對復(fù)雜，如何正確理解和把握這些準(zhǔn)則已經(jīng)成為現(xiàn)實問題，而通過概念框架則可以為此提供一個較好的切入點。有關(guān)方面可以通過概念框架中的理論和概念基礎(chǔ)，更好地理解理事會為什么在有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中做出有關(guān)會計處理規(guī)定，其決策依據(jù)是什么，其成本效益是如何考慮的。毫無疑問，這對于正確理解和應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將很有助益。
基于此，新概念框架主要規(guī)范了通用財務(wù)報告的目標(biāo)是什么、什么財務(wù)信息是有用的、如何界定財務(wù)報表要素及其確認(rèn)、計量、列報和披露要求等財務(wù)會計基本問題。具體而言，新概念框架從結(jié)構(gòu)上共分八章，主要包括以下內(nèi)容：
（一）第一章為“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)”，主要涉及通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)、有用性及其局限性，關(guān)于報告主體的經(jīng)濟(jì)資源、對主體的索取權(quán)和這些資源和索取權(quán)變動的信息，以及關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源使用的相關(guān)信息等內(nèi)容。
（二）第二章為“有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征”，主要涉及有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征以及對有用財務(wù)信息的成本制約因素等內(nèi)容。
（三）第三章為“財務(wù)報表和報告主體”，主要涉及財務(wù)報表的范圍界定和報告主體的界定等內(nèi)容。
（四）第四章為“財務(wù)報表要素”，主要涉及財務(wù)報表要素的組成及其定義等內(nèi)容。
（五）第五章為“確認(rèn)和終止確認(rèn)”，主要涉及財務(wù)報表要素的確認(rèn)過程、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)以及終止確認(rèn)等內(nèi)容。
（六）第六章為“計量”，主要涉及可選擇計量基礎(chǔ)的組成及其所提供的信息、選擇計量基礎(chǔ)時所應(yīng)考慮的因素等內(nèi)容。
（七）第七章為“列報和披露”，主要涉及財務(wù)報表列報和披露的目標(biāo)及其原則、財務(wù)報表要素分類的原則、財務(wù)報表信息歸總的原則等內(nèi)容。
（八）資本和資本保持的概念，主要涉及資本的概念、資本保全的概念和利潤的決定、資本保全調(diào)整等內(nèi)容。
以下將對上述主要修訂內(nèi)容進(jìn)行介紹，并評估其影響。
二、新概念框架修訂完善的主要內(nèi)容
（一）關(guān)于通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)
新概念框架將通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)定位為“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)是提供有關(guān)報告主體的、對現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者做出有關(guān)向主體提供資源決策有用的財務(wù)信息”。原概念框架將財務(wù)報表的目標(biāo)定位為“財務(wù)報表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟(jì)決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在財務(wù)報告目標(biāo)方面發(fā)生了諸多變化：
1.引入“通用目的財務(wù)報告”的概念。理事會認(rèn)為，理事會有責(zé)任擬定財務(wù)報告的目標(biāo)，而不僅限于財務(wù)報表目標(biāo)，盡管財務(wù)報表是財務(wù)報告的主體部分，理事會討論的許多問題也主要是與財務(wù)報表相關(guān)的問題，但是如果概念框架的范圍僅限于財務(wù)報表范疇，明顯過于狹窄，比如有關(guān)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險、未來預(yù)期等相關(guān)信息，可能無法在財務(wù)報表中揭示，但可在財務(wù)報告中予以揭示，以向使用者提供決策有用的信息。理事會同時認(rèn)識到，不同的使用者可能有不同的信息需要，從而要求提供不同的財務(wù)信息或者相關(guān)報告，理事會認(rèn)為，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)聚焦于通用目的財務(wù)報告，如果需要向不同的使用者提供不同的財務(wù)信息及其報告，其成本將非常高昂。因此，理事會認(rèn)為，新概念框架和未來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定圍繞通用目的財務(wù)報告，仍然是滿足使用者需要最為有效的方式。
2.明確通用目的財務(wù)報告的使用者為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者這些基本使用者（PrimaryUsers）。理事會認(rèn)為，許多現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者通常無法要求報告主體直接向他們提供信息，因此，他們只能依賴于通用目的財務(wù)報告來獲取他們所需要的大多數(shù)財務(wù)信息?；诖耍硎聲F(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者界定為通用目的財務(wù)報告的基本使用者，通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)是為了滿足這些基本使用者的決策信息需要。而在原概念框架下，財務(wù)報表的使用者包括“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾”，理事會認(rèn)為原概念框架的使用者群體過于寬泛，作為通用目的財務(wù)報告，其基本目的應(yīng)當(dāng)是滿足那些無法直接從報告主體中獲取財務(wù)信息但又需要做出有關(guān)向主體提供資源決策的使用者的信息需要，這些使用者無疑應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者，至于其他諸如監(jiān)管部門、公眾等，他們可能會發(fā)現(xiàn)通用目的財務(wù)報告對他們也是有用的，但他們不應(yīng)是通用目的財務(wù)報告的基本服務(wù)對象。
3.明確通用目的財務(wù)報告滿足的基本使用者的決策主要是資源配置決策（ResourceAllocationDecisions）。原概念框架在描述財務(wù)報表目標(biāo)時，只強(qiáng)調(diào)財務(wù)報表要滿足使用者的經(jīng)濟(jì)決策（EconomicDecisions）需要，但沒有對經(jīng)濟(jì)決策的涵義和范圍做出清晰界定。新概念框架認(rèn)為，通用目的財務(wù)報告主要滿足基本使用者的資源配置決策需要，將使用者的決策明晰化。理事會認(rèn)為，使用者的這些資源配置決策主要包括三類：（1）購買、出售或持有權(quán)益或債務(wù)工具；（2）提供或者結(jié)清貸款或其他形式的信貸；（3）對會影響主體經(jīng)濟(jì)資源使用的管理層行為行使表決權(quán)或施加影響。理事會認(rèn)為上述資源配置決策依賴于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者所預(yù)期的投入資源的回報，而對這些回報的預(yù)期又依賴于他們對報告主體兩個方面情況的評估：一是對主體未來凈現(xiàn)金流入的金額、時間和不確定性情況的評估；二是對管理層關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源經(jīng)管責(zé)任（Stewardship）履行情況的評估。為了進(jìn)行這些評估，這些使用者需要以下兩個方面的信息：一是關(guān)于主體經(jīng)濟(jì)資源、對主體的索取權(quán)以及有關(guān)這些經(jīng)濟(jì)資源和索取權(quán)變動情況的信息；二是關(guān)于主體管理層如何有效率和有效果地解脫其使用主體經(jīng)濟(jì)資源的責(zé)任情況。而通用目的財務(wù)報告的使命便是盡可能地提供這兩方面的信息，以滿足使用者評估主體現(xiàn)金流量和管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況的需要，并進(jìn)而為其資源配置決策服務(wù)。
新概念框架較好地構(gòu)筑起了通用目的財務(wù)報告使用者、使用者決策、使用者決策相關(guān)的信息需要及其與財務(wù)報告2之間關(guān)系的邏輯體系，澄清了經(jīng)管責(zé)任在財務(wù)報告目標(biāo)中所扮演的角色，使財務(wù)報告目標(biāo)更加清晰一致，更加具有指導(dǎo)意義。
（二）關(guān)于有用的財務(wù)信息的質(zhì)量特征
財務(wù)報告的目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息，那么什么樣的財務(wù)信息是有用的，就顯得十分重要。新概念框架對有用的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量特征做了進(jìn)一步明確和規(guī)范，并建立了有用財務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架認(rèn)為，有用的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性（Relevant）和如實反映（FaithfulRepresentation）兩個基本的質(zhì)量特征，在此基礎(chǔ)上，新概念框架提出了可比性、可驗證性、及時性和可理解性四個提升性質(zhì)量特征，新概念框架還認(rèn)為有用的財務(wù)信息還需要考慮成本制約（CostConstraint）因素。
1.關(guān)于基本質(zhì)量特征
新概念框架規(guī)范了兩個基本質(zhì)量特征：一是相關(guān)性；二是如實反映。
新概念框架規(guī)定，相關(guān)的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)能夠使使用者做出的決策有所不同，換句話說，有能力使使用者做出不同決策的信息是相關(guān)的。如果財務(wù)信息具備預(yù)測價值（PredictiveValue）和（或）確證價值（ConfirmatoryValue），則表明該信息有能力使使用者做出的決策有所不同，從而表明該信息是相關(guān)的。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，重要性（Materiality）是基于有關(guān)項目性質(zhì)和（或）程度的、在主體特定層面的相關(guān)性。
新概念框架規(guī)定，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實反映其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的實質(zhì)，因此將“如實反映”作為一項基本的質(zhì)量特征?！叭鐚嵎从场币笤谧畲蟪潭瓤赡艿那闆r下，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)完整（Complete）、中立（Neutral）和無差錯（FreefromError），但并不意味著在所有方面都要求完全正確。新概念框架強(qiáng)調(diào)，中立性需要審慎判斷的支持。審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，即資產(chǎn)和收益不得高估，負(fù)債和費用不得低估；同樣地，資產(chǎn)和收益也不得低估，負(fù)債和費用也不得高估，否則它們會導(dǎo)致未來收益或費用的高估和低估。
2.關(guān)于提升性質(zhì)量特性
除相關(guān)性和如實反映兩個基本質(zhì)量特征外，新概念框架提出了有用的財務(wù)信息的四個提升性質(zhì)量特征，即可比性、可驗證性、及時性和可理解性。新概念框架強(qiáng)調(diào)，這四個質(zhì)量特征可以使信息的有用性進(jìn)一步增強(qiáng)，但它們不能使無用的信息（比如不相關(guān)的或者不如實反映的信息）變得有用。換句話說，這四個提升性質(zhì)量特征扮演的是“錦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨認(rèn)和理解有關(guān)項目的異同；可驗證性可以使使用者確信相關(guān)信息是否如實反映了其意在反映的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象；及時性可以使使用者在其決策時及時獲得能夠影響其決策的信息；可理解性要求財務(wù)報告所反映的信息清晰、簡潔從而便于使用者理解和使用等。
3.關(guān)于成本制約因素
新概念框架認(rèn)為，成本一直是財務(wù)報告所能提供信息的一個制約因素。在考慮成本制約因素時，新概念框架強(qiáng)調(diào)，理事會應(yīng)當(dāng)評估要求主體提供特定信息的收益是否能夠超過編報和使用這些信息的成本。新概念框架還強(qiáng)調(diào)，理事會在制定準(zhǔn)則考慮成本制約因素時，應(yīng)當(dāng)從財務(wù)信息的提供者、使用者、審計師、學(xué)術(shù)界以及其他方等廣泛的范圍獲取有關(guān)新準(zhǔn)則的成本和收益信息，而且這種成本－收益的考慮不應(yīng)當(dāng)局限于單個報告主體，應(yīng)當(dāng)從廣泛的財務(wù)報告整體范疇來考量。
4.關(guān)于有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征的主要變化
在原概念框架下，財務(wù)信息質(zhì)量特征分為可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四個主要的質(zhì)量特征，其中，重要性納入相關(guān)性范疇，如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性納入可靠性范疇，及時性納入相關(guān)和可靠信息的制約因素范疇。新概念框架與原概念框架相比，在有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征方面主要有以下變化：
一是建立了有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架區(qū)分了基本質(zhì)量特征和提升性質(zhì)量特征，把相關(guān)性和如實反映作為有用的財務(wù)信息必備的基本質(zhì)量特征，突出了這兩個質(zhì)量特征的重要性，其他質(zhì)量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）則作為提升性質(zhì)量特征，這對于具體會計準(zhǔn)則的制定和會計實務(wù)的處理更有指導(dǎo)意義。而原概念框架沒有做這方面的層次區(qū)分，容易導(dǎo)致在涉及具體會計處理時出現(xiàn)相關(guān)信息質(zhì)量特征取舍上的困難，甚至顧此失彼或者輕重難分。
二是將“如實反映”取代“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”質(zhì)量特征，取而代之以“如實反映”質(zhì)量特征。理事會在2010年修訂概念框架時已經(jīng)做出了該項決議，但之后收到了不同的反饋意見。為此理事會又對此進(jìn)行了重新審議，理事會最后決定保持原來的決議，即將“如實反映”而不是“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。其原因是原概念框架并沒有清晰界定和傳遞“可靠性”的涵義，在實踐和征詢意見過程中，不同的人對于可靠性有不同的理解，比如有人將其理解為可驗證性，有人將其理解為準(zhǔn)確性，有人將其等同于在計量不確定性下的可容忍度等。顯然，作為一個財務(wù)信息質(zhì)量特征，應(yīng)當(dāng)有一個清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵義方面不夠清晰，為此，理事會決定使用“如實反映”的術(shù)語，并細(xì)化“如實反映”所包含的內(nèi)涵，從而更好地反映出財務(wù)信息質(zhì)量特征的要求。
三是進(jìn)一步澄清了審慎性在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的涵義和地位。近年來關(guān)于審慎性在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用頗有爭議，尤其是在2010年理事會修訂有關(guān)財務(wù)信息質(zhì)量特征部分內(nèi)容時，基于審慎性有可能與中立性不相一致的考慮，曾經(jīng)不再將審慎性包括在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系的相關(guān)內(nèi)容中，為此引起了不少爭議。新概念框架重新引入了審慎性的表述，強(qiáng)調(diào)審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹(jǐn)慎，它不允許高估或者低估資產(chǎn)、負(fù)債、收益和費用，即審慎性判斷的行使應(yīng)當(dāng)不影響中立性或者應(yīng)當(dāng)與中立性相一致。
四是明確了計量不確定性與“如實反映”質(zhì)量特征之間的關(guān)系。新概念框架認(rèn)為，強(qiáng)調(diào)“如實反映”的質(zhì)量特征要求并不表明不能有計量不確定性，或者計量不確定性太高并不表明無法滿足“如實反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架認(rèn)為，使用合理的估計是編制財務(wù)信息的根本特征之一，它不會降低財務(wù)信息的有用性，只要這些估計得到了清楚并準(zhǔn)確的描述和說明即可。
（三）關(guān)于財務(wù)報表和報告主體
新概念框架新增了有關(guān)“財務(wù)報表和報告主體”的內(nèi)容，原概念框架沒有相關(guān)內(nèi)容。新概念框架將“財務(wù)報表”界定為“提供關(guān)于報告主體資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用情況的特定形式的財務(wù)報告”；將“報告主體”界定為“要求編制財務(wù)報表的主體或者可選擇編制財務(wù)報表的主體”，明確報告主體不一定是法定主體，它可以是一個主體的一部分，也可以包括多個主體。報告主體界定的是財務(wù)報表的邊界范圍，因此是一個十分重要的概念。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在某些情況下，尤其是報告主體不是法律主體的情況下，有時要決定報告主體的恰當(dāng)邊界可能是困難的，因此，新概念框架要求從考慮主體財務(wù)報表使用者的信息需要角度來決定其邊界，即使用者要求的信息應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、如實反映的。
新概念框架根據(jù)新報告主體概念的界定，區(qū)分了合并財務(wù)報表、未合并財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表的概念區(qū)別。其中，合并財務(wù)報表提供的是母子公司作為單一報告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用信息；未合并財務(wù)報表提供的是母公司作為單獨報告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用信息；匯總財務(wù)報表提供的是由兩個或者兩個以上并非由母子公司關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的報告主體的財務(wù)信息。
（四）關(guān)于財務(wù)報表要素
新概念框架與原概念框架相比，在財務(wù)報表要素構(gòu)成上沒有變化，都包括資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用等五個要素，但是在要素定義方面，則發(fā)生了一些變化。新老概念框架下各財務(wù)報表要素的定義如表1所示。
新概念框架與原概念框架相比，主要針對資產(chǎn)和負(fù)債的定義作了改進(jìn)：
1.關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)
關(guān)于資產(chǎn)定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個方面：
一是新的資產(chǎn)定義明確資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)資源，并進(jìn)一步通過單獨定義經(jīng)濟(jì)資源的方式將資產(chǎn)的實質(zhì)界定為有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的權(quán)利，即將資產(chǎn)聚焦于權(quán)利而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流入，這是資產(chǎn)定義的突出變化，實現(xiàn)了資產(chǎn)的實質(zhì)由傳統(tǒng)的實物資產(chǎn)（PhysicalObject）到權(quán)利的嬗變，適應(yīng)了經(jīng)濟(jì)金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新對會計理論和會計基本概念創(chuàng)新的需要。
二是新的資產(chǎn)定義刪去了原資產(chǎn)定義有關(guān)“未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期流入”的要求，即在資產(chǎn)定義中淡化了經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性標(biāo)準(zhǔn)，而原資產(chǎn)定義則要求未來經(jīng)濟(jì)利益的流入是確定的或者很可能的，這也是新概念框架對資產(chǎn)定義的又一個突出變化。
三是明確資產(chǎn)定義中盡管取消了經(jīng)濟(jì)利益流入可能性標(biāo)準(zhǔn)，但并不表明經(jīng)濟(jì)利益流入可能性很低的經(jīng)濟(jì)資源一定會確認(rèn)為資產(chǎn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量要求等。
表1新老概念框架下財務(wù)報表要素定義
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2.關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)
關(guān)于負(fù)債定義的改進(jìn)，主要涉及以下幾個方面：
一是新的負(fù)債定義明確負(fù)債的實質(zhì)是轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源的義務(wù)，而不是經(jīng)濟(jì)利益的最終流出。
二是新的負(fù)債定義通過對義務(wù)的界定引入了“沒有實際能力可予避免”的新的負(fù)債標(biāo)準(zhǔn)，按照該標(biāo)準(zhǔn)，無論該義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，無論該義務(wù)有確定的對手方還是沒有確定的對手方，只要主體沒有實際能力予以避免，即符合負(fù)債的定義，這是對負(fù)債進(jìn)行進(jìn)一步清晰界定的一大變化。
三是新的負(fù)債定義刪去了原負(fù)債定義中有關(guān)“預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出”的要求，和資產(chǎn)定義的變化相同，新負(fù)債定義淡化了經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性標(biāo)準(zhǔn)，使得在負(fù)債定義中，經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性要求降低了。當(dāng)然，和資產(chǎn)定義的有關(guān)規(guī)定一樣，新概念框架強(qiáng)調(diào)，負(fù)債的確認(rèn)除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量要求等。
關(guān)于收益和費用的定義，盡管從字面上看變化不大，但是由于收益和費用的定義是依據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的變化而界定的，因此，資產(chǎn)和負(fù)債定義的變化其實在本質(zhì)上也對收益和費用的內(nèi)涵和外延產(chǎn)生了影響。另外，新概念框架還強(qiáng)調(diào)，盡管收益和費用是從資產(chǎn)和負(fù)債變化角度進(jìn)行定義的，但并不表明收益和費用信息的重要性低于資產(chǎn)和負(fù)債的信息，兩者同等重要。
（五）關(guān)于確認(rèn)和終止確認(rèn)
新概念框架對原概念框架中的“確認(rèn)”部分做了較大幅度的修訂完善，同時增加了“終止確認(rèn)”的內(nèi)容。
1.關(guān)于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的變化
確認(rèn)是指將符合財務(wù)報表要素——資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費用定義的項目納入財務(wù)狀況表或者財務(wù)業(yè)績表的過程。
原概念框架規(guī)定了兩條財務(wù)報表要素確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是與某項目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益將很可能流入或流出主體；二是對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。符合這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)項目才予以在財務(wù)報表內(nèi)加以確認(rèn)。
新概念框架對該確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)做了較大幅度的修改，不再保留原概念框架的兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，而是按照原則導(dǎo)向，建立了新的確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)。新建立的確認(rèn)原則是將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)明確指向財務(wù)報告目標(biāo)和有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征要求上，即如果因確認(rèn)所產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債和相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益的變動信息對于財務(wù)報表使用者是有用的，則表明該確認(rèn)是恰當(dāng)?shù)摹＞唧w而言，新概念框架在要求有關(guān)項目符合財務(wù)報表要素定義的前提下，提出了兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：一是有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益變動的信息是相關(guān)的；二是如實反映了有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債以及相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益變動的情況。有關(guān)項目只有在滿足這兩條確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的前提下，才能予以確認(rèn)。
關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“相關(guān)性”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下兩個因素的影響：
一是資產(chǎn)或者負(fù)債的存在是否有不確定性；
二是即使資產(chǎn)或者負(fù)債存在，但是相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入或者流出的可能性較低。
關(guān)于上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)中的“如實反映”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強(qiáng)調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下三個因素的影響：
一是計量不確定性的影響。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在許多情況下，都會存在計量不確定性，有時即使存在較高程度的計量不確定性，也不能阻止有關(guān)會計估計提供有用的信息。當(dāng)然在有限的情況下，如果有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債可獲得的所有相關(guān)計量都存在非常高的計量不確定性，而且沒有一項計量能夠提供有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債（包括相應(yīng)的收益或費用）的有用信息，在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債就不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，就不應(yīng)予以確認(rèn)；
二是確認(rèn)的內(nèi)在不一致性（即會計錯配）。新概念框架強(qiáng)調(diào)，在有些情況下，確認(rèn)一項資產(chǎn)或者負(fù)債，要考慮相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債是否也應(yīng)予確認(rèn)，如果相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不確認(rèn)，可能會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)上的內(nèi)在不一致（會計錯配），從而無法如實反映一項交易或事項的全貌；
三是列報和披露的要求。新概念框架強(qiáng)調(diào)，確認(rèn)只是向使用者提供有用信息的一環(huán)，考慮相關(guān)信息的列報和披露要求，有助于更好地使所確認(rèn)的金額如實反映有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益或費用等情況，因此在考慮確認(rèn)條件時應(yīng)當(dāng)將其與有關(guān)列報和披露要求有機(jī)結(jié)合起來。
2.關(guān)于新增的終止確認(rèn)的內(nèi)容
終止確認(rèn)是財務(wù)會計處理的重要環(huán)節(jié)，幾乎所有的已確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債最終都會涉及到終止確認(rèn)問題，為此需要統(tǒng)一規(guī)范相應(yīng)的處理原則，但是原概念框架并沒有涉及這一內(nèi)容。為此，新概念框架增加了終止確認(rèn)的內(nèi)容，規(guī)定終止確認(rèn)是指將已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的全部或部分從主體財務(wù)報表中移除，終止確認(rèn)通常發(fā)生在有關(guān)項目不再符合資產(chǎn)或負(fù)債定義時，其中，對于資產(chǎn)而言，當(dāng)主體對所確認(rèn)資產(chǎn)的全部或部分失去控制時，通常應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)的全部或部分予以終止確認(rèn)；對于負(fù)債而言，當(dāng)主體對所確認(rèn)負(fù)債的全部或部分不再有現(xiàn)時義務(wù)時，通常應(yīng)當(dāng)對該負(fù)債的全部或部分予以終止確認(rèn)。
新概念框架規(guī)定了終止確認(rèn)會計處理的具體目標(biāo)，即終止確認(rèn)會計處理應(yīng)當(dāng)旨在如實反映兩方面的信息：一是終止確認(rèn)交易事項發(fā)生后主體留存的資產(chǎn)或負(fù)債情況；二是終止確認(rèn)交易事項導(dǎo)致的主體資產(chǎn)或負(fù)債變動情況。
根據(jù)上述具體目標(biāo)，新概念框架根據(jù)不同的交易情形規(guī)定了終止確認(rèn)的具體處理原則。比如資產(chǎn)報廢了、負(fù)債到期了，相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債（包括全部或部分）應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)，以如實反映企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債變化情況；如果資產(chǎn)還沒有報廢或者負(fù)債還沒有到期，但資產(chǎn)或者負(fù)債轉(zhuǎn)移給了其他方，在這種情況下，新概念框架亦規(guī)定了相應(yīng)的終止確認(rèn)原則，即主體通?？梢酝ㄟ^終止確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)或者負(fù)債加上恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团秮砣鐚嵎从迟Y產(chǎn)或負(fù)債轉(zhuǎn)移情況；但在一些有限情況下，主體可能需要繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負(fù)債部分，并將所收到的收入或者支付的支出確認(rèn)為一項負(fù)債或者資產(chǎn)處理，同時加上恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团兑蟆ｏ@然，新概念框架對不同情形下的終止確認(rèn)會計處理原則的規(guī)定，對于有關(guān)會計實務(wù)尤其是資產(chǎn)或負(fù)債的轉(zhuǎn)移的會計處理有重要的指導(dǎo)意義。
（六）關(guān)于計量
原概念框架盡管規(guī)范了財務(wù)報表要素計量的相關(guān)內(nèi)容，但內(nèi)容非常簡單，只是列示了四種不同的計量基礎(chǔ)（包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值），同時指出“主體編制財務(wù)報表最為常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本，應(yīng)用歷史成本時常常結(jié)合其他計量基礎(chǔ)”。原概念框架沒有對如何選擇不同的計量基礎(chǔ)、選擇不同計量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素做出任何規(guī)范和明確，原概念框架也沒有涉及近年來已經(jīng)被越來越多使用的公允價值等現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)等相關(guān)內(nèi)容。因此，原概念框架在為財務(wù)報表要素計量提供原則指引方面顯得十分欠缺，也是原概念框架飽受詬病的一個重要方面。
新概念框架在財務(wù)報表要素計量方面進(jìn)行了較為系統(tǒng)的梳理，用了較大篇幅構(gòu)建了新的計量基礎(chǔ)體系、明確了不同計量基礎(chǔ)意在提供的信息以及選擇不同計量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮的要素，是對原概念框架的重大改進(jìn)。具體而言，主要包括以下方面：
1.構(gòu)建了新的計量基礎(chǔ)體系
新概念框架將計量基礎(chǔ)分為兩大類：一是歷史成本計量基礎(chǔ)；二是現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)。
關(guān)于歷史成本計量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點：
一是歷史成本應(yīng)當(dāng)至少提供有關(guān)所計量項目的交易（或其他事項）價格信息，但原則上不反映價值變動信息；
二是采用歷史成本計量并不表示有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的歷史成本一成不變，有時也需要隨著時間推移和情況變化予以更新，比如資產(chǎn)發(fā)生損耗需要計提折舊或攤銷，資產(chǎn)發(fā)生減值需要調(diào)減資產(chǎn)歷史成本；履行負(fù)債義務(wù)所需轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)資源價值增加導(dǎo)致履行負(fù)債出現(xiàn)虧空，從而需要調(diào)增負(fù)債歷史成本等；
三是對有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債采用攤余成本計量，是歷史成本計量基礎(chǔ)在金融資產(chǎn)和金融負(fù)債會計領(lǐng)域的具體應(yīng)用，攤余成本屬于歷史成本計量基礎(chǔ)范疇。
關(guān)于現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點：
一是現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計量日狀況更新方面的信息，即有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)反映自前期計量日后包括在該現(xiàn)行價值中的現(xiàn)金流量估計以及其他因素的變化情況；
二是現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)包括公允價值、在用價值（針對資產(chǎn)）和履約價值（針對負(fù)債）以及現(xiàn)行成本，其中，公允價值反映市場參與者對資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；在用價值和履約價值反映主體特定的對資產(chǎn)或負(fù)債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；現(xiàn)行成本反映當(dāng)前購買相同資產(chǎn)需要支付或者承擔(dān)相同負(fù)債應(yīng)當(dāng)收到的金額。新概念框架從而對公允價值、在用價值和履約價值、現(xiàn)行成本的概念及其所反映的現(xiàn)行價值信息進(jìn)行了清晰的界定和區(qū)分。
2.明確了選擇不同計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素
新概念框架明確，選擇不同計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要是相關(guān)性和如實反映，以使所提供的信息對使用者有用。由此可見，新概念框架在明確選擇計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素時，和前述確定財務(wù)報表要素確認(rèn)原則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮因素一樣，均指向了財務(wù)信息質(zhì)量特征和財務(wù)報告目標(biāo)上，從而使得整個概念框架的邏輯體系更加嚴(yán)謹(jǐn)、更加內(nèi)在一致，也更有說服力。
具體而言，關(guān)于一項計量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足相關(guān)性的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到兩方面的影響：
一是資產(chǎn)或負(fù)債的特征，比如有些資產(chǎn)或負(fù)債對市場因素或其他風(fēng)險非常敏感，其歷史成本與現(xiàn)行價值存在顯著差異，在這種情況下，如果使用者認(rèn)為有關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的價值變動信息對他們是有用的、重要的，那么，這些資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能就無法提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行價值則可能能夠滿足提供相關(guān)信息的需要。
二是資產(chǎn)或負(fù)債貢獻(xiàn)于未來現(xiàn)金流量的方式，比如，一個主體的業(yè)務(wù)活動需要把若干不同的經(jīng)濟(jì)資源組合在一起才能間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流量（如固定資產(chǎn)，一般需要和其他經(jīng)濟(jì)資源組合在一起，才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量），在這種情況下，歷史成本或現(xiàn)行成本可能能夠提供相關(guān)的信息。反之，如果資產(chǎn)或負(fù)債能夠直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)有可能能夠提供相關(guān)的信息。新概念框架強(qiáng)調(diào)，資產(chǎn)或負(fù)債能否直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量和主體的業(yè)務(wù)活動是判斷一項計量基礎(chǔ)是否滿足相關(guān)性要求的兩個重要的考量因素。
關(guān)于一項計量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足如實反映的要求，新概念框架認(rèn)為，主要受到計量不一致性和計量不確定性兩方面的影響：
一是計量不一致。新概念框架認(rèn)為，當(dāng)財務(wù)報表包括計量不一致（會計錯配）時，這些財務(wù)報表在某些方面有可能無法如實反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，在某些情況下，比如，一項資產(chǎn)或負(fù)債與另一項資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)金流量直接相關(guān)聯(lián)，在這種情況下，如果對這項資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債采用不同的計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量，有可能無法如實反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，對該類資產(chǎn)或負(fù)債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負(fù)債，可能需要采用相同的計量基礎(chǔ)；
二是計量不確定性。新概念框架強(qiáng)調(diào)了兩個方面：一個方面是對資產(chǎn)或負(fù)債采用某計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量但存在計量不確定性，甚至較高的計量不確定性，并不表明該計量基礎(chǔ)無法提供相關(guān)的信息；另一方面，對資產(chǎn)或負(fù)債采用某計量基礎(chǔ)進(jìn)行計量，但計量不確定性如此之高，以致于無法充分地如實反映資產(chǎn)或負(fù)債的實際情況，在這種情況下，考慮選擇采用其他計量基礎(chǔ)計量這些資產(chǎn)或負(fù)債是恰當(dāng)?shù)摹?/p>
新概念框架還討論了財務(wù)信息質(zhì)量特征中，提升性質(zhì)量特征以及成本制約因素對計量基礎(chǔ)選擇的影響，并提供了有關(guān)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量技術(shù)方面的指引，這些內(nèi)容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，對于未來會計計量的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。
（七）關(guān)于列報和披露
原概念框架沒有涉及財務(wù)報表列報和披露的內(nèi)容，新概念框架增加了相關(guān)內(nèi)容，對財務(wù)報表列報和披露的目標(biāo)、原則以及財務(wù)報表項目的分類、抵銷、匯總等原則進(jìn)行了明確，尤其是對損益及損益表、其他綜合收益及其轉(zhuǎn)回等列報和披露原則作了明確，具有很強(qiáng)的針對性。其核心內(nèi)容主要包括：
一是定位損益表（TheStatementofProfitorLoss）為反映報告期間主體財務(wù)業(yè)績的基本報表；
二是明確損益（ProfitorLoss）可以是一張財務(wù)業(yè)績表的單獨部分（如損益是綜合收益表的組成部分），也可以是一張單獨報表的內(nèi)容（如單獨的損益表）；
三是明確所有的收益或費用項目原則上應(yīng)當(dāng)包括在損益表中；
四是明確在例外情況下，理事會可以決定將某些收益或費用項目（主要源自資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)行價值的變化）排除在損益表外，計入其他綜合收益，從而更加如實反映主體的財務(wù)業(yè)績，向使用者提供更加相關(guān)的信息；
五是明確所有包括在其他綜合收益中的收益和費用項目原則上均可在以后期間轉(zhuǎn)回至損益，只要該轉(zhuǎn)回能夠提供更加相關(guān)的信息或者更加如實反映主體的財務(wù)業(yè)績，如果該轉(zhuǎn)回?zé)o法提供更加相關(guān)的信息或者無法更加如實地反映主體的財務(wù)業(yè)績，那么理事會可以決定對該包括在其他綜合收益中的收益和費用項目在以后期間不予轉(zhuǎn)回。
（八）關(guān)于資本和資本保全的概念
原概念框架對資本和資本保全的概念進(jìn)行了專門闡述，新概念框架也專辟一章介紹了資本和資本保全的概念及其對利潤決定的影響，除個別文字修改外，新概念框架對原概念框架在這方面的相關(guān)內(nèi)容沒有作任何原則性的修改。本文為此對該部分內(nèi)容不再贅述。
三、新概念框架修訂完善對會計準(zhǔn)則制定和會計審計實務(wù)發(fā)展的影響
新概念框架是理事會應(yīng)對近二三十年來金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新以及使用者信息需求變化等的需要而做出的一次財務(wù)會計基本概念領(lǐng)域的變革，盡管新概念框架本身不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則范疇，但它對未來會計準(zhǔn)則的制定和會計審計實務(wù)的發(fā)展則有著較為重大而深遠(yuǎn)的影響。
（一）新概念框架對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)展的影響
新概念框架雖然本身不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，但它的實質(zhì)是準(zhǔn)則之準(zhǔn)則，即它扮演著統(tǒng)馭和指導(dǎo)各項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的角色，是理事會研究制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、做出各項技術(shù)決策的理論源泉和概念基礎(chǔ)，新概念框架在本次修訂完善中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)和明確了概念框架的這一作用。
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基于此，新概念框架對財務(wù)報告目標(biāo)、財務(wù)信息質(zhì)量特征、報告主體、財務(wù)報表要素及其確認(rèn)、計量、列報和披露原則的明確、修訂和完善，必將對理事會的決策和未來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展產(chǎn)生重大影響。比如，新財務(wù)報告目標(biāo)聚焦于投資者、債權(quán)人等基本使用者的決策需要，要求理事會在未來研究制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時，需要更好地研究基本使用者的決策模型及其信息需要；新概念框架突出相關(guān)性和如實反映這兩個基本財務(wù)信息質(zhì)量特征，并將其貫穿于財務(wù)報表要素的確認(rèn)、計量、列報和披露的全過程，要求理事會在做出相關(guān)決策時需要更充分地考慮這兩個信息質(zhì)量特征的要求；新概念框架對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行了重新定義，將資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)定位為“權(quán)利”和“義務(wù)”，并在定義中取消了經(jīng)濟(jì)利益流入或流出的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)調(diào)通過判斷“是否有潛力導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入主體”或者“主體是否有實際能力避免導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出主體”來看有關(guān)權(quán)利和義務(wù)是否符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，這使得現(xiàn)行實務(wù)中某些目前不符合資產(chǎn)負(fù)債定義的項目，未來有可能符合資產(chǎn)或負(fù)債的定義，從而對資產(chǎn)和負(fù)債的界定和范圍產(chǎn)生了直接的影響；新概念框架對財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量做出了大量具體規(guī)定，為理事會做出有關(guān)項目的確認(rèn)和計量決策設(shè)置了具體約束條件、標(biāo)準(zhǔn)和原則，將會進(jìn)一步增進(jìn)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，增強(qiáng)準(zhǔn)則的可理解性和說服力?？傊赂拍羁蚣転槔硎聲贫ê桶l(fā)展國際財務(wù)報告準(zhǔn)則設(shè)置了更加清晰一致的約束和指引框架，有助于理事會更好地制定一套全球公認(rèn)的、統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。
（二）新概念框架對中國會計準(zhǔn)則制定的影響
中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同，并將保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，因此，新概念框架的修訂完善毫無疑問對中國會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展是有影響的。
中國于2006年2月15日了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）3，該基本準(zhǔn)則扮演著中國財務(wù)報告概念框架的角色，但是該基本準(zhǔn)則是基于原國際概念框架的有關(guān)內(nèi)容制定的，隨著新概念框架的和生效，新概念框架對中國會計準(zhǔn)則制定最直接的影響就是我國基本準(zhǔn)則未來將何去何從。
顯然，我國基本準(zhǔn)則的修訂完善勢必需要提上議事日程，否則會出現(xiàn)具體準(zhǔn)則的制定與基本準(zhǔn)則不相一致的情況，即未來具體準(zhǔn)則可能是根據(jù)與新概念框架下的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同而制定的，因此具體準(zhǔn)則可能已經(jīng)體現(xiàn)了新概念框架的理念和原則，但是基本準(zhǔn)則仍然遵循的是原概念框架的理念和原則，這種情況不僅會對企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的完整性和一致性產(chǎn)生不利影響，還有可能會對有關(guān)會計準(zhǔn)則的理解和解釋以及會計實務(wù)的處理產(chǎn)生困擾。與此同時，由于我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則屬于準(zhǔn)則體系的組成部分，是會計法律體系的一部分（屬于部門規(guī)章），對其語言、范式、約束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架則明確不屬于準(zhǔn)則組成部分，不存在上述特殊性，這也使得我國基本準(zhǔn)則的修訂完善可能具有獨特的復(fù)雜性和艱巨性。因此，未來在修訂我國基本準(zhǔn)則時，如何對基本準(zhǔn)則進(jìn)行定位或者重新定位，如何擺布好基本準(zhǔn)則與概念框架之間、法律與概念指引之間的關(guān)系，將是一大挑戰(zhàn)，需要有關(guān)理論和觀念上的創(chuàng)新與突破。
（三）新概念框架對會計實務(wù)處理的影響
前已述及，新概念框架除了規(guī)范和約束理事會的決策行為、指導(dǎo)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定外，還發(fā)揮著幫助財務(wù)報表編制者采用一致的會計政策以及幫助財務(wù)報表編制者理解和詮釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的作用。尤其是在某些特殊情況下，對于某項或某類特定交易尚沒有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范的情況下，財務(wù)報表編制者可以依據(jù)概念框架來擬定其適用的會計政策，對相關(guān)交易進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。因此，新概念框架對會計實務(wù)處理其實有著直接的指導(dǎo)意義，正確學(xué)習(xí)、理解新概念框架的內(nèi)涵、變化及其影響，顯得十分重要。與此同時，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，即各項會計處理原則的理論基礎(chǔ)和理由往往來自概念框架，掌握新概念框架的精神和內(nèi)涵，有助于更好地理解和執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，有助于更好地運用會計職業(yè)判斷，有助于更恰當(dāng)?shù)剡x擇有關(guān)會計政策（在有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供會計政策選擇的情況下），從而更好地實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。
（四）新概念框架對注冊會計師審計實務(wù)的影響
會計準(zhǔn)則是注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)依據(jù)和準(zhǔn)繩之一，新概念框架的修訂完善無疑對注冊會計師審計實務(wù)也會產(chǎn)生較大影響，為此，我們需要未雨綢繆，充分評估新概念框架對審計實務(wù)的影響，及時做好應(yīng)對工作。具體而言，新概念框架對注冊會計師審計實務(wù)的影響可能有以下幾個方面：
一是新概念框架有助于注冊會計師更好地理解和掌握國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而為客戶提供更高質(zhì)量的、更有針對性的、更準(zhǔn)確的專業(yè)意見和專業(yè)服務(wù)。
二是新概念框架有助于注冊會計師更好地開展與客戶的溝通和交流工作，通過新概念框架提供的有關(guān)概念基礎(chǔ)、理念和原則要求，敦促和推動客戶遵循準(zhǔn)則，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫞瑴p少不必要的審計風(fēng)險。
隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的日益成熟，越來越多的供水企業(yè)都已經(jīng)開始重視財務(wù)審計工作。眾所周知，財務(wù)審計工作一直以來都是關(guān)系到企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展的命脈。只有有效加強(qiáng)供水企業(yè)的財務(wù)審計工作，才能夠加強(qiáng)供水企業(yè)的內(nèi)部控制，對下屬基層單位產(chǎn)生有效的約束效果，從而才能夠?qū)崿F(xiàn)供水企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高。
一、供水企業(yè)財務(wù)審計存在的問題
（一）供水企業(yè)財務(wù)審計缺乏獨立性
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作中最重要的特征就是獨立性，這也是企業(yè)財務(wù)審計能否取得效果的關(guān)鍵。供水企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作是直接受本部門、本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性不強(qiáng)，缺少有力的監(jiān)督。這樣自然就嚴(yán)重阻礙了供水企業(yè)財務(wù)審計工作所能夠發(fā)揮的作用。
（二）供水企業(yè)財務(wù)審計的范圍受限
我國很多供水企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計工作的時候，一般涉及面不廣，只針對目前已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行審計。盡管供水企業(yè)財務(wù)審計進(jìn)行了改制，但目前總的來說，財務(wù)審計工作還相對處于較低的層次。
（三）供水企業(yè)財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠
我國很多企業(yè)在財務(wù)審計方面，缺乏行之有效的預(yù)警機(jī)制，經(jīng)常都是在出現(xiàn)了問題之后，才進(jìn)行查錯補漏，往往有馬后炮的現(xiàn)象，供水企業(yè)也在一定程度上存在這種問題。很多供水企業(yè)雖然制定了詳細(xì)的財務(wù)審計規(guī)定，但是缺乏執(zhí)行力，這樣就嚴(yán)重影響了供水企業(yè)財務(wù)審計工作的有效性。
二、如何有效加強(qiáng)供水企業(yè)財務(wù)審計工作
（一）要嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)工作制度
嚴(yán)格執(zhí)行國家發(fā)票管理規(guī)定和依法納稅，各級領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格模范執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，不準(zhǔn)授意、指使、強(qiáng)令財會人員做假賬或設(shè)立法定賬冊以外的任何賬冊，為財會工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。會計機(jī)構(gòu)和會計人員要服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營，監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)營，提出提高業(yè)務(wù)經(jīng)營質(zhì)量和效益的舉措，研究分析業(yè)務(wù)經(jīng)營中存在的問題，為降費增效改進(jìn)管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要努力學(xué)習(xí)財務(wù)會計知識，由財務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)者、支持者，變?yōu)樨攧?wù)管理的熟悉者、參與者。
（二）建立審計監(jiān)控體系，加強(qiáng)審計成果利用
供水企業(yè)各級審計機(jī)構(gòu)和審計人員，要按照“方案科學(xué)、有效實施、嚴(yán)格復(fù)核、準(zhǔn)確處理、適時跟蹤”的程序，積極探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時期審計質(zhì)量得到不斷提升。同時，不斷改進(jìn)審計成果的運用方式，提高審計分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點，提升審計成果轉(zhuǎn)化的層次。要注重在審計成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強(qiáng)對各類情況和問題的綜合分析和深入研究，及時向公司董事會提供有價值的決策參考信息。要逐步建立與監(jiān)察、組織、人事、財務(wù)等部門的信息資源共享機(jī)制，使審計成果“一果多用”。
（三）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提升審計人員素質(zhì)
供水企業(yè)審計部門應(yīng)配備與工作相適應(yīng)的專職人員。專職審計人員應(yīng)具有審計、會計、經(jīng)濟(jì)、工程等相關(guān)技術(shù)職稱，具備與所從事的審計工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。做好財務(wù)審計工作，財務(wù)審計人員應(yīng)具備較寬的知識面、嫻熟豐富的專業(yè)知識和扎實的基本功。
隨著高新技術(shù)在供水企業(yè)經(jīng)營過程中的普遍應(yīng)用，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)知識，掌握審計領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨特的視角觀察問題并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢服務(wù)功能。同時，內(nèi)審人員應(yīng)掌握計算機(jī)輔助審計技術(shù)，在審計中廣泛采用繞過計算機(jī)、通過計算機(jī)、利用計算機(jī)的審計技術(shù)，發(fā)揮計算機(jī)在評價治理風(fēng)險和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計，促使審計手段科技化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量。
（四）加強(qiáng)供水企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計管理
內(nèi)部財務(wù)審計是供水財務(wù)管理工作的一項重要內(nèi)容。搞好內(nèi)部財務(wù)審計是堵塞不合理開支、規(guī)范管理、保護(hù)干部的有效措施。內(nèi)部財務(wù)審計工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作要求高，難度大，領(lǐng)導(dǎo)高度重視搞好內(nèi)部財務(wù)審計工作的關(guān)鍵因素。應(yīng)該從健全機(jī)構(gòu)入手，成立內(nèi)部財務(wù)審計工作委員會，并明確具體職責(zé)，每個審計項目的審計意見書和審計決定都要經(jīng)過審計工作委員會的嚴(yán)格復(fù)核，發(fā)現(xiàn)處理力度不夠，執(zhí)法不到位等問題及時糾正，確保文書表達(dá)清楚，引用政策正確，審計評價恰當(dāng)。
同時，實施審計過錯追究責(zé)任辦法。在明確審計標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部財務(wù)審計人員違反法定程序?qū)嵤徲嬙斐蓳p失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問題等人為原因，追究相關(guān)審計人員的責(zé)任，以增強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)審計人的事業(yè)心和責(zé)任感。
其次，實施審計臺帳辦法。將每一各審計項目都設(shè)立審計臺帳，被審單位的基本情況，主要審計數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個人，審計人員簽名后存檔，建立審計資料庫。
再次，實施集體定案辦法。內(nèi)部審計委員會由供水企業(yè)董事會、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)審計的人員組成；在審計處理上，嚴(yán)格按制度辦事，實施民主集中制。在審計決定的落實上，實行層層負(fù)責(zé)制，由過去的領(lǐng)導(dǎo)全部負(fù)責(zé)變成人人有擔(dān)子。
（五）完善風(fēng)險控制審計
要重視風(fēng)險控制在供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險管理部門，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)。另外，供水企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險管理咨詢公司專家的才能智慧，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險管理。這就為審計人員開展企業(yè)風(fēng)險管理審計提供明確的審計對象，使審計人員能夠制定出更加有效合理的審計計劃，節(jié)約了審計時間，提高了審計效率。
（六）加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，購建內(nèi)部審計信息平臺
審計信息化建設(shè)是順應(yīng)時展的必然工作, 企業(yè)存在的價值，是要為客戶創(chuàng)造價值，企業(yè)的核心競爭力是客戶能夠從你這里用較少的代價得到較多的價值，而創(chuàng)新是核心競爭力得以持續(xù)的關(guān)鍵。審計信息化實現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計人員帶來了好處。加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，購建內(nèi)部審計信息平臺，可實現(xiàn)審計單位從審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計終結(jié)、審計檔案的全過程信息化管理，并支持審計作業(yè)和管理的一體化應(yīng)用部署，不僅提升了審計工作的規(guī)范性，同時更大幅地提升了審計的效率和質(zhì)量，減輕了審計人員的工作量。
（七）創(chuàng)新審計方式方法，推動非現(xiàn)場與現(xiàn)場審計相結(jié)合
一方面，定期組織開展非現(xiàn)場監(jiān)測分析項目，加大實時監(jiān)控和重點排查力度，逐步加強(qiáng)對高風(fēng)險業(yè)務(wù)、高風(fēng)險領(lǐng)域及薄弱環(huán)節(jié)的持續(xù)監(jiān)控和跟蹤。另一方面，全面推動非現(xiàn)場監(jiān)測分析對現(xiàn)場檢查工作的有效支持。在日常工作中，對一些適合非現(xiàn)場完成的審計或檢查項目，主要通過非現(xiàn)場手段來組織完成，能夠在非現(xiàn)場查清的問題則不帶到現(xiàn)場去做，逐步提高非現(xiàn)場審計在各類檢查或?qū)徲嬳椖恐械谋戎兀m當(dāng)減少現(xiàn)場審計或檢查的時間和頻率。在開展各項審計、檢查、評價項目的準(zhǔn)備和實施階段，都要充分運用非現(xiàn)場手段和工具對被查業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險排查分析，確定檢點和線索，指導(dǎo)和促進(jìn)現(xiàn)場檢查工作效率和質(zhì)量的提高。
三、結(jié)語
財務(wù)審計工作關(guān)系到供水企業(yè)的凝聚力、戰(zhàn)斗力和工作效率，也關(guān)系到供水企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理水平。科學(xué)發(fā)展觀為我們指明了什么是發(fā)展，應(yīng)該怎樣發(fā)展的問題，也為我們的財務(wù)審計工作指明了方向，我們要更注重實踐，實現(xiàn)從符合型、發(fā)現(xiàn)型審計向預(yù)防型、增值型審計轉(zhuǎn)變，在解決實際問題上下工夫，促進(jìn)財務(wù)審計工作全面協(xié)調(diào)發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
[1]中國石化審計局武漢分局課題組. 企業(yè)內(nèi)部審計開展內(nèi)部控制評價的研究[J].中國內(nèi)部審計,2010,(08)：112-115.
[2]李子君.淺談企業(yè)財務(wù)審計中的問題及對策[J].公用事業(yè)財會, 2005,(04):103-106 .
企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作中最重要的特征就是獨立性，這也是企業(yè)財務(wù)審計能否取得效果的關(guān)鍵。供水企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計工作是直接受本部門、本企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，獨立性不強(qiáng)，缺少有力的監(jiān)督。這樣自然就嚴(yán)重阻礙了供水企業(yè)財務(wù)審計工作所能夠發(fā)揮的作用。
（二）供水企業(yè)財務(wù)審計的范圍受限
我國很多供水企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)審計工作的時候，一般涉及面不廣，只針對目前已經(jīng)發(fā)生的事件進(jìn)行審計。盡管供水企業(yè)財務(wù)審計進(jìn)行了改制，但目前總的來說，財務(wù)審計工作還相對處于較低的層次。
（三）供水企業(yè)財務(wù)審計執(zhí)行力度不夠
我國很多企業(yè)在財務(wù)審計方面，缺乏行之有效的預(yù)警機(jī)制，經(jīng)常都是在出現(xiàn)了問題之后，才進(jìn)行查錯補漏，往往有馬后炮的現(xiàn)象，供水企業(yè)也在一定程度上存在這種問題。很多供水企業(yè)雖然制定了詳細(xì)的財務(wù)審計規(guī)定，但是缺乏執(zhí)行力，這樣就嚴(yán)重影響了供水企業(yè)財務(wù)審計工作的有效性。
二、如何有效加強(qiáng)供水企業(yè)財務(wù)審計工作
（一）要嚴(yán)格執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律和財務(wù)工作制度
嚴(yán)格執(zhí)行國家發(fā)票管理規(guī)定和依法納稅，各級領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格模范執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律，不準(zhǔn)授意、指使、強(qiáng)令財會人員做假賬或設(shè)立法定賬冊以外的任何賬冊，為財會工作創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。會計機(jī)構(gòu)和會計人員要服務(wù)業(yè)務(wù)經(jīng)營，監(jiān)督業(yè)務(wù)經(jīng)營，提出提高業(yè)務(wù)經(jīng)營質(zhì)量和效益的舉措，研究分析業(yè)務(wù)經(jīng)營中存在的問題，為降費增效改進(jìn)管理，多出主意、出好主意、出大主意。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要努力學(xué)習(xí)財務(wù)會計知識，由財務(wù)管理工作的領(lǐng)導(dǎo)者、支持者，變?yōu)樨攧?wù)管理的熟悉者、參與者。
（二）建立審計監(jiān)控體系，加強(qiáng)審計成果利用
供水企業(yè)各級審計機(jī)構(gòu)和審計人員，要按照“方案科學(xué)、有效實施、嚴(yán)格復(fù)核、準(zhǔn)確處理、適時跟蹤”的程序，積極探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系，確保新時期審計質(zhì)量得到不斷提升。同時，不斷改進(jìn)審計成果的運用方式，提高審計分析和綜合歸納能力。要善于圍繞中心，突出重點，提升審計成果轉(zhuǎn)化的層次。要注重在審計成果的提煉、分析、整合上下功夫，敢于解放思想，站在全局的高度、從宏觀的角度加強(qiáng)對各類情況和問題的綜合分析和深入研究，及時向公司董事會提供有價值的決策參考信息。要逐步建立與監(jiān)察、組織、人事、財務(wù)等部門的信息資源共享機(jī)制，使審計成果“一果多用”。
（三）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提升審計人員素質(zhì)
供水企業(yè)審計部門應(yīng)配備與工作相適應(yīng)的專職人員。專職審計人員應(yīng)具有審計、會計、經(jīng)濟(jì)、工程等相關(guān)技術(shù)職稱，具備與所從事的審計工作相適應(yīng)的思想素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力。做好財務(wù)審計工作，財務(wù)審計人員應(yīng)具備較寬的知識面、嫻熟豐富的專業(yè)知識和扎實的基本功。隨著高新技術(shù)在供水企業(yè)經(jīng)營過程中的普遍應(yīng)用，內(nèi)審人員必須抱著求真務(wù)實、開拓創(chuàng)新的態(tài)度，轉(zhuǎn)變觀念、拓展視野、更新思維方式、創(chuàng)新工作思路、完善工作手段，了解管理高新技術(shù)、先進(jìn)信息網(wǎng)絡(luò)知識，掌握審計領(lǐng)域的先進(jìn)技術(shù)和最新動態(tài)，提高自身素質(zhì)，以獨特的視角觀察問題并提出有效解決方法，增強(qiáng)內(nèi)審為供水企業(yè)股改上市的咨詢服務(wù)功能。同時，內(nèi)審人員應(yīng)掌握計算機(jī)輔助審計技術(shù)，在審計中廣泛采用繞過計算機(jī)、通過計算機(jī)、利用計算機(jī)的審計技術(shù)，發(fā)揮計算機(jī)在評價治理風(fēng)險和控制方面的高效作用，積極穩(wěn)妥地探索網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程審計，促使審計手段科技化、智能化、網(wǎng)絡(luò)化，提高審計工作效率，保證審計質(zhì)量。
（四）加強(qiáng)供水企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計管理
內(nèi)部財務(wù)審計是供水財務(wù)管理工作的一項重要內(nèi)容。搞好內(nèi)部財務(wù)審計是堵塞不合理開支、規(guī)范管理、保護(hù)干部的有效措施。內(nèi)部財務(wù)審計工作政策性強(qiáng)，涉及面廣，工作要求高，難度大，領(lǐng)導(dǎo)高度重視搞好內(nèi)部財務(wù)審計工作的關(guān)鍵因素。應(yīng)該從健全機(jī)構(gòu)入手，成立內(nèi)部財務(wù)審計工作委員會，并明確具體職責(zé)，每個審計項目的審計意見書和審計決定都要經(jīng)過審計工作委員會的嚴(yán)格復(fù)核，發(fā)現(xiàn)處理力度不夠，執(zhí)法不到位等問題及時糾正，確保文書表達(dá)清楚，引用政策正確，審計評價恰當(dāng)。同時，實施審計過錯追究責(zé)任辦法。在明確審計標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部財務(wù)審計人員違反法定程序?qū)嵤徲嬙斐蓳p失，違反規(guī)定隱瞞截留查出的問題等人為原因，追究相關(guān)審計人員的責(zé)任，以增強(qiáng)內(nèi)部財務(wù)審計人的事業(yè)心和責(zé)任感。其次，實施審計臺帳辦法。將每一各審計項目都設(shè)立審計臺帳，被審單位的基本情況，主要審計數(shù)據(jù)記錄在案，由被審單位或個人，審計人員簽名后存檔，建立審計資料庫。再次，實施集體定案辦法。內(nèi)部審計委員會由供水企業(yè)董事會、相關(guān)科室負(fù)責(zé)人、負(fù)責(zé)審計的人員組成；在審計處理上，嚴(yán)格按制度辦事，實施民主集中制。在審計決定的落實上，實行層層負(fù)責(zé)制，由過去的領(lǐng)導(dǎo)全部負(fù)責(zé)變成人人有擔(dān)子。
（五）完善風(fēng)險控制審計
要重視風(fēng)險控制在供水企業(yè)可持續(xù)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度的建設(shè)，完善風(fēng)險管理的組織架構(gòu)，明確風(fēng)險的承擔(dān)主體，整合現(xiàn)有的風(fēng)險管理部門，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的、系統(tǒng)的、全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)。另外，供水企業(yè)要在充分利用內(nèi)部的風(fēng)險管理人員的基礎(chǔ)上，充分利用外腦即利用企業(yè)外部的風(fēng)險管理咨詢公司專家的才能智慧，進(jìn)行有效的企業(yè)風(fēng)險管理。這就為審計人員開展企業(yè)風(fēng)險管理審計提供明確的審計對象，使審計人員能夠制定出更加有效合理的審計計劃，節(jié)約了審計時間，提高了審計效率。
（六）加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，購建內(nèi)部審計信息平臺審計信息化建設(shè)是順應(yīng)時展的必然工作,企業(yè)存在的價值，是要為客戶創(chuàng)造價值，企業(yè)的核心競爭力是客戶能夠從你這里用較少的代價得到較多的價值，而創(chuàng)新是核心競爭力得
以持續(xù)的關(guān)鍵。審計信息化實現(xiàn)了這樣的變革并真正的為審計人員帶來了好處。加強(qiáng)審計信息化建設(shè)，購建內(nèi)部審計信息平臺，可實現(xiàn)審計單位從審計計劃、審計準(zhǔn)備、審計實施、審計報告、審計終結(jié)、審計檔案的全過程信息化管理，并支持審計作業(yè)和管理的一體化應(yīng)用部署，不僅提升了審計工作的規(guī)范性，同時更大幅地提升了審計的效率和質(zhì)量，減輕了審計人員的工作量。
（七）創(chuàng)新審計方式方法，推動非現(xiàn)場與現(xiàn)場審計相結(jié)合
關(guān)鍵詞：
財務(wù)審計；審計業(yè)務(wù)；創(chuàng)新
一、前言
現(xiàn)在隨著企業(yè)的逐步發(fā)展，無論是企業(yè)的經(jīng)營方式還是其經(jīng)營環(huán)境均出現(xiàn)了變動，這造成內(nèi)部審計工作也出現(xiàn)了一定的變化，不僅審計內(nèi)容變多同時審計對象也越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計方法以及理念已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化企業(yè)的需求，所以需要對審計方法進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，并對財務(wù)審計以及審計業(yè)務(wù)兩者之間的關(guān)系進(jìn)行科學(xué)協(xié)調(diào)。
二、淺述財務(wù)審計
1、財務(wù)審計
一般可以把財務(wù)審計劃分為兩種類型，也就是由政府主導(dǎo)的具有行政性質(zhì)的審計工作，以及由企業(yè)主導(dǎo)的針對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審工作。其中政府財務(wù)審計工作具有較強(qiáng)的行政指令性，上級主管部門在向各個企業(yè)行政命令之后，企業(yè)需要向其提供有效的審計資料，包括企業(yè)收入、報稅證明以及發(fā)票開具情況等審計資料。在收到這些資料之后上級主管部門需要求其財務(wù)審計人員基于行政部門內(nèi)部登記資料以及企業(yè)的審計資料開展雙向核對工作，同時制定審計報告。在完成審核工作之后，審計人員應(yīng)當(dāng)以審計結(jié)果為基礎(chǔ)，來為企業(yè)出具相關(guān)的審計意見以及決定；針對企業(yè)內(nèi)部開展的財務(wù)審計工作，一般需基于企業(yè)的相關(guān)規(guī)定要求來對本企業(yè)或者是其下屬企業(yè)開展財務(wù)審計工作。通?？梢园哑髽I(yè)所開展的內(nèi)部財務(wù)審計工作劃分為季度性審計以及跨年審計兩種類型，這兩種財務(wù)審計辦法中基本審計業(yè)務(wù)均需要審核企業(yè)的發(fā)票、資金報表以及收支證明，但跨年財務(wù)審計工作需要分析以及評定企業(yè)在去年全年的整體財務(wù)。
2、財務(wù)以及審計的區(qū)別和聯(lián)系
財務(wù)以及審計工作既有區(qū)別又有聯(lián)系，其區(qū)別在于：第一，工作側(cè)重點各異。財務(wù)管理工作的重點在于怎樣更好的理財，注重量化考核這種財務(wù)約束方法的應(yīng)用推行，從而使管理者獲得可靠的決策管理依據(jù)，審計工作則更重視鑒定以及評價企業(yè)的有效性，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動是否具有合法性，并對企業(yè)的資源、人事以及內(nèi)部控制等方面進(jìn)行監(jiān)督；第二，監(jiān)督內(nèi)容存在差異。財務(wù)監(jiān)督一般針對的是日常業(yè)務(wù)，控制監(jiān)督相對較低的業(yè)務(wù)層次，同時需要于財務(wù)機(jī)構(gòu)的各個相關(guān)業(yè)務(wù)相互連接，獨立性較差，但審計監(jiān)督除了需要對企業(yè)的財務(wù)資金的運營進(jìn)行檢查之外，同時還需要基于審計證據(jù)來綜合分析判斷企業(yè)的當(dāng)前運行情況，并得出審計結(jié)論同時制定審計報告，以后企業(yè)后續(xù)的經(jīng)濟(jì)活動得到可靠的評價依據(jù)，所針對的經(jīng)濟(jì)活動層次相對較高；第三，內(nèi)涵不同。審計工作要求審計人員考察評價受檢企業(yè)的各個經(jīng)濟(jì)活動與其財務(wù)收支情況，確保受檢內(nèi)容具有效益性、真實性以及合法性，而財務(wù)工作主要針對資金運動，也就是資金的籌措以及運用、分配，要求其核算以及監(jiān)督行為存在較強(qiáng)的連續(xù)性以及系統(tǒng)性。財務(wù)以及審計工作的聯(lián)系在于：目的相同。開展財務(wù)工作以及審計工作均是為了能夠及時的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理階段所出現(xiàn)的問題、缺點，同時使管理者獲取權(quán)威性較強(qiáng)、可靠的審計報告，以使企業(yè)的發(fā)展獲得有效、可靠的審計建議，保證其企業(yè)的管理質(zhì)量，從而使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益；工作內(nèi)容相同。在制定財務(wù)工作以及審計工作時都需要考慮到企業(yè)的規(guī)定要求和相關(guān)的法律條約，并將會計資料作為基礎(chǔ)，嚴(yán)格的檢查企業(yè)的各項會計資料是否具有合理性，并確保這些會計資料可以反映出企業(yè)真實的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀；最后財務(wù)工作以及審計工作的范圍有一定重疊。這兩中工作均屬于經(jīng)濟(jì)管理，同時其工作范圍均會關(guān)系到企業(yè)的內(nèi)部管理工作。
三、財務(wù)審計以及審計業(yè)務(wù)的創(chuàng)新途徑
1、注重思維方式的優(yōu)化
思維方式直接關(guān)系到人的行為，盡管財務(wù)審計屬于是企業(yè)的常規(guī)審計工作，若是可以將創(chuàng)新審計業(yè)務(wù)這一理念融入到審計環(huán)節(jié)，必然會影響到創(chuàng)新環(huán)節(jié)，以使審計業(yè)務(wù)得到創(chuàng)新。在開展財務(wù)審計工作時，可以在確保審計重點和目標(biāo)不變的情況下，對審計人員的思維、看法進(jìn)行拓寬，從而突破傳統(tǒng)的思維模式，有意識的把財務(wù)審計提升至管理審計方面。另外審計人員也應(yīng)當(dāng)學(xué)會應(yīng)用橫向和逆向思維，通過多種思維方法看待問題、處理問題。為此審計人員需要積極學(xué)習(xí)新型審計理念、方式，不斷的優(yōu)化自身素質(zhì)水平。
2、突破傳統(tǒng)的財務(wù)審計模式
傳統(tǒng)的財務(wù)審計主要針對的是報表以及賬簿，要求基于此來檢查收入以及支出是否具有合理性，是否存在異常等，但是隨著企業(yè)的發(fā)展時代的進(jìn)步，審計方法技術(shù)也有了人員以及技術(shù)方的保障，也就是：在進(jìn)行審前調(diào)查時，逐漸側(cè)相遇評估審計對象的風(fēng)險問題，把重要程度相對較高的會計科目與這些科目所關(guān)系的相關(guān)業(yè)務(wù)相互聯(lián)系起來，同時在基于審前調(diào)查的情況下科學(xué)編制審計方案。在進(jìn)行審前調(diào)查時，需要把高風(fēng)險的領(lǐng)域視作審計重點內(nèi)容。為了保證審查工作的正常進(jìn)行，一般需科學(xué)的劃分審計時間，而各內(nèi)容的審計時間需以審前調(diào)查中所制定風(fēng)險評估結(jié)果為基礎(chǔ)加以確定。在結(jié)束項目審計之后，應(yīng)當(dāng)專門針對于風(fēng)險來編制有效的審計報告，以使風(fēng)險得到科學(xué)的分析以及披露，這是與原有審計報告相區(qū)別的地方。只有提升風(fēng)險意識，企業(yè)管理經(jīng)營者才可以主動地關(guān)注風(fēng)險，審計服務(wù)的職能也就可以充分的發(fā)揮出來。
3、注重審計方式的創(chuàng)新
首先應(yīng)當(dāng)逐步通過日常跟蹤審計方法取代集中審計手段。這是由于集中審計不能夠全面覆蓋到審計單位以及審計資金，同時審計的時間也有所限制，所以需要逐步由事后監(jiān)督方式轉(zhuǎn)向為事前和事中管控方式。使用日常跟蹤審計方法主要是由于其融合了信息技術(shù)，可以在事項出現(xiàn)的同時或者是稍后開展審計，及時把控事項動態(tài)。通過日常跟蹤審計方法的運用能夠縮短審計時間，及時發(fā)現(xiàn)問題，并可以使審計效率得到保證。其次是通過將計算機(jī)開展審計工作，以提升審計效率。通過網(wǎng)絡(luò)審計以及審計軟件的應(yīng)用，可以使財務(wù)審計以及審計業(yè)務(wù)在任何時間任何地點實施操作，保證了財務(wù)審計的便利性以及工作效率。通過審計軟件來進(jìn)行財務(wù)審計工作，有利于財務(wù)信息系統(tǒng)審計的簡單化、快速性以及便捷性的優(yōu)勢充分突顯出來。這是由于財務(wù)軟件程序與審計所需的數(shù)據(jù)信息屬于相互分離的關(guān)系，這使得審計人員具有一定的空間以及時間上的操作自由，審計時間也可更為靈活。通過計算機(jī)軟件的還可以使繁雜的審計程序簡單化，保證了審計結(jié)果的有效性以及準(zhǔn)確性，促進(jìn)了審計管理工作的科學(xué)和規(guī)范化。但在使用網(wǎng)絡(luò)審計方法時還需要注意以下問題：為了避免電子化會計數(shù)據(jù)出現(xiàn)被篡改或者是被濫用情況，需要通過路由加密設(shè)備和數(shù)據(jù)加密技術(shù)手段來管理數(shù)據(jù)，并增加備份硬盤從而防止數(shù)據(jù)信息被非法截取。為了防止出現(xiàn)黑客惡意攻擊或者是計算機(jī)病毒侵害等安全問題發(fā)生，需要建立專門的防火墻，通過防火墻集中的管理審計系統(tǒng)的各個安全決策，并將該防火墻設(shè)置為唯一的檢查點，要求所有進(jìn)出網(wǎng)絡(luò)的數(shù)據(jù)信息均通過該防火墻的檢測。還需要針對會計系統(tǒng)建立專用局域網(wǎng)，保證該局域網(wǎng)具有較高的安全級別以及相對開放性，并設(shè)置使用多層加密關(guān)口，從而提升局域網(wǎng)防范黑客入侵的作用；在財務(wù)軟件的管理上，要求使用先進(jìn)、安全同時適用的審計軟件，同時基于業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)和計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)來制定審計服務(wù)信息庫，從而在開展審計工作時可以隨時的使用和調(diào)閱審計服務(wù)信息，審計人員還可以利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)建立一個專門的信息庫，把被審計單位的各方面信息輸入到該信息庫之中，便于后續(xù)的運用以及查閱，進(jìn)而降低工作量。通過大數(shù)據(jù)來進(jìn)行財務(wù)審計工作。大數(shù)據(jù)是現(xiàn)在一個非常熱門的話題，同時大數(shù)據(jù)已經(jīng)被應(yīng)用到多個行業(yè)之中。單從企業(yè)內(nèi)審方面來看，只被審計企業(yè)所提供的數(shù)據(jù)量中就涉及到基層范圍的微觀數(shù)據(jù)以及整體層次的宏觀數(shù)據(jù)，進(jìn)而形成復(fù)雜同時繁多的含量數(shù)據(jù)，由此審計工作需要順勢而為，積極進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析。為了更好地應(yīng)用大數(shù)據(jù)，首先需要制定大數(shù)據(jù)審計平臺，要求企業(yè)內(nèi)部可以基于審計活動的聯(lián)合進(jìn)行、優(yōu)勢資源的集中調(diào)配以及審計經(jīng)驗的內(nèi)部共享等方式來制定審計分析平臺，并積極的推廣以及應(yīng)用大數(shù)據(jù)、云計算，同時結(jié)合企業(yè)的ERP以及IT信息技術(shù)等高新技術(shù)方法來制定大數(shù)據(jù)平臺，以使企業(yè)今后可以通過大數(shù)據(jù)平臺來開展內(nèi)部審計工作；除此之外還需要優(yōu)化傳統(tǒng)的審計抽樣手段。使用傳統(tǒng)審計手段很難對所有的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、分析，所以大多會應(yīng)用隨機(jī)抽樣技術(shù)，但這會造成數(shù)據(jù)信息獲取量大大減少。而通過數(shù)據(jù)處理技術(shù)，可以使“樣本=總體”，使所有的數(shù)據(jù)信息均得到收集、分析，有效規(guī)避了抽樣審計所帶來的風(fēng)險。并且通過大數(shù)據(jù)審計可以由多個不同的方面開展審計工作，可以對數(shù)據(jù)進(jìn)行更為深入的觀察、研究，數(shù)據(jù)分析也更為細(xì)致，除了可以從全局以及整體的角度來審核審計信息，同時還可以看到在細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)中隱藏的各個審計信息。
四、結(jié)語
隨著企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)審計以及審計業(yè)務(wù)也應(yīng)當(dāng)隨著時代的發(fā)展而前進(jìn)，從而使審計效率得到保證，并使審計部門以及相關(guān)部門之間的關(guān)系得到緩解。但需要意識到審計業(yè)務(wù)以及財務(wù)審計工作需要工作人員保持嚴(yán)謹(jǐn)、專業(yè)的態(tài)度，使其在創(chuàng)新的融合的過程中，保證審計工作的準(zhǔn)確性以及專業(yè)化，以提升審計結(jié)果的有效性以及準(zhǔn)確性，從而使受審企業(yè)獲得專業(yè)、可靠的參考材料。
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伴隨著2015年兩會上總理提出“互聯(lián)網(wǎng)+”的全新理念，社會的各個領(lǐng)域都受到相應(yīng)的影響從而帶動了整個社會經(jīng)濟(jì)的綜合發(fā)展。與此同時，“互聯(lián)網(wǎng)+”給審計工作也帶了便利，審計人員可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來打破審計工作的地域限制，減少了審計工作的距離耗費，降低成本，從而提高了審計質(zhì)量。同時隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計風(fēng)險得到了良好的控制。而企業(yè)在當(dāng)前形勢下做出相應(yīng)的改善也對審計工作提出更高的要求，本文基于當(dāng)前的情形對“互聯(lián)網(wǎng)+”下企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展與改革進(jìn)行了相關(guān)研究，并對增加內(nèi)部審計的有效性提出相關(guān)對策。
一、“互聯(lián)網(wǎng)+”影響下的審計趨勢
1、增強(qiáng)數(shù)據(jù)處理能力
隨著信息化水平的提升，審計工作在發(fā)展過程中對相關(guān)會計數(shù)據(jù)的處理能力會得到相應(yīng)的增強(qiáng)，對于工作效率也會進(jìn)一步提升。在現(xiàn)階段，一方面，審計人員的綜合素質(zhì)都有所提升，專業(yè)素養(yǎng)除了具備專業(yè)審計財務(wù)方面的知識還包括了計算機(jī)信息技術(shù)的專業(yè)素養(yǎng)，另一方面，審計人員可以利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)共享來自企業(yè)傳遞的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，進(jìn)而進(jìn)行審計工作同時也可以分享審計經(jīng)驗提升整體的工作效率與水平。同時大數(shù)據(jù)時代和云計算也影響并推動了先進(jìn)信息技術(shù)在企業(yè)中財務(wù)審計等各方面的應(yīng)用。
2、克服傳統(tǒng)審計的地域障礙
由于事務(wù)所與被審計單位的地域差距，常常需要審計人員出差到外地進(jìn)行現(xiàn)場審計，而“互聯(lián)網(wǎng)+”很好地解決了這一問題，遠(yuǎn)程審計具有比現(xiàn)場審計更經(jīng)濟(jì)、更實時的特點，在未來的發(fā)展中占據(jù)著較大的優(yōu)勢。目前企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程可能會受到“互聯(lián)網(wǎng)+”數(shù)據(jù)時代的影響，實施有效的流程監(jiān)控，建立安全保護(hù)模式避免生產(chǎn)過程中出現(xiàn)的突發(fā)狀況，使得存在的問題得到合理解決，保證企業(yè)順利運營。
3、轉(zhuǎn)型后的內(nèi)部審計發(fā)揮咨詢作用
隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的影響，給企業(yè)的生產(chǎn)運營等方面帶來了新的變化，需要企業(yè)運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)來實現(xiàn)日常經(jīng)營管理與風(fēng)險監(jiān)測從而適應(yīng)模式的改變，在實際情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)各個部門與內(nèi)部審計的聯(lián)合，從審計方面為企業(yè)未來的發(fā)展出謀劃策，充分地發(fā)揮出內(nèi)部審計在企業(yè)轉(zhuǎn)型和轉(zhuǎn)型后的評價與咨詢作用。
二、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題
1、對“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下的內(nèi)部審計缺乏全面認(rèn)知
首先，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來，企業(yè)的管理層并沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計的必要性，缺乏對內(nèi)部審計的重視程度，覺得內(nèi)部審計對企業(yè)的發(fā)展并沒有什么實質(zhì)性的幫助。除此之外，現(xiàn)行情況下，很多企業(yè)的內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，設(shè)置不科學(xué)，原本應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部審計監(jiān)控管理層活動，但很多企業(yè)將其設(shè)置在管理層之下，也就失去了內(nèi)部審計的獨立性。當(dāng)內(nèi)部審計工作受到管理層的控制和干涉時，其工作往往難以開展。部分企業(yè)的內(nèi)部審計人員直接由企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門員工擔(dān)任；這在一定程度上制約和削弱了內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。
2、忽視內(nèi)部審計的價值
一些單位對企業(yè)實際工作的認(rèn)識不足，認(rèn)識不到內(nèi)部審計帶來的價值，認(rèn)為其對企業(yè)的經(jīng)營效益貢獻(xiàn)不大。企業(yè)的管理層缺乏對內(nèi)部審計工作的全面認(rèn)知使得企業(yè)不能對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生足夠的重視，同時企業(yè)相關(guān)財務(wù)審計隊伍建設(shè)不完善，相應(yīng)的專業(yè)技能較為欠缺，內(nèi)部審計的經(jīng)驗不足，阻礙了內(nèi)部審計工作的開展。除此之外，在審計工作開展的過程中被審計單位獲取證據(jù)途徑主要是依靠索取有關(guān)證明材料、現(xiàn)場查閱有關(guān)資料、倉庫或者實地盤查固定資產(chǎn)、實地調(diào)查、現(xiàn)場觀察等方式，由于許多企業(yè)的內(nèi)部審計體制不夠完善，這就需要審計人員親自操作完成相關(guān)的審計工作，耗費時間的同時需要的工作量也較大，而手工操作容易出錯在一定程度上也會影響內(nèi)部審計工作的效率并增加了相關(guān)成本。
3、內(nèi)部審計隊伍綜合素質(zhì)較低
內(nèi)部審計工作對審計人員的專業(yè)性知識和宏觀政策的把握程度要求較高，也就是說審計人員需要具備較高的綜合素養(yǎng)。而在實際審計工作開展時，一方面內(nèi)部審計工作效率較低，不能具備較強(qiáng)的自律能力和職業(yè)道德水平，缺乏法制意識，從而阻礙了內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行。除此之外，目前我國企業(yè)內(nèi)部審計隊伍知識結(jié)構(gòu)不合理、人員結(jié)構(gòu)相對單一。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的影響下，內(nèi)審人員除財務(wù)方面的專業(yè)素養(yǎng)外，缺乏互聯(lián)網(wǎng)有關(guān)的知識技能，使得審計工作僅僅停留在表面，無法滿足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的需要。
三、“互聯(lián)網(wǎng)+”時代增強(qiáng)內(nèi)部審計有效性的對策
1、完善法律體系
內(nèi)部審計工作缺乏獨立性原則，只有建立健全相關(guān)的法制體系才能從根本解決這一問題，為企業(yè)在實施有效的內(nèi)部審計工作時提供有力保障，使其順利進(jìn)行。“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來給內(nèi)部審計的發(fā)展帶來新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，為保證內(nèi)部審計工作的順利實施如何建立和完善一系列的法規(guī)政策成為一項迫切需要解決的問題。充分了解互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)時代的運營方式、盈利模式以及審計方法與模式的變革，調(diào)整現(xiàn)有模式，積極完善配套政策，建立健全為促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+審計”經(jīng)濟(jì)時代的深度融合營造有利的政策環(huán)境。企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的監(jiān)督作用，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為一個獨立職能部門不被管理層所牽制，避免審計工作與經(jīng)濟(jì)利益的聯(lián)系。同時，應(yīng)當(dāng)為實施有效監(jiān)督采取適當(dāng)?shù)莫劻P措施來支持內(nèi)部審計工作的開展，為企業(yè)內(nèi)部審計工作提供強(qiáng)有力的制度支撐，增強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。
2、增強(qiáng)內(nèi)部審計獲取信息的時效性
內(nèi)部審計信息時效性對審計工作的影響至關(guān)重要。為解決這一問題，一方面，要全面認(rèn)識到“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來對企業(yè)原有的審計模式的沖擊，改變企業(yè)的思維模式、組織構(gòu)架等方面從而適應(yīng)計算機(jī)信息技術(shù)帶來的數(shù)據(jù)信息獲取方式的不同。另一方面，“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來解決了地域差距問題，并為獲取企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)以及匯總分析提供了一定的基礎(chǔ)。完善管理監(jiān)督系統(tǒng)，選用適合的監(jiān)督方法，形成一整套規(guī)范的評價程序。審計工作利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)讀取企業(yè)的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)，有些建立財務(wù)共享服務(wù)中心的單位還可以利用圖像資料為內(nèi)部審計工作提供相關(guān)的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)，解決審計的距離障礙，提高審計工作的質(zhì)量消除內(nèi)部審計與被審計單位空間上的距離，縮短內(nèi)部審計所需要的時間。
3、利用高新技術(shù)節(jié)約審計成本
內(nèi)部審計工作應(yīng)遵循內(nèi)部審計效率質(zhì)量與成本相結(jié)合的原則。“互聯(lián)網(wǎng)+審計”時代的到來為審計工作提供了新的形式，有效地解決了傳統(tǒng)審計中審計單位與被審計單位的距離差異，不僅能夠提高審計工作質(zhì)量和審計效率，避免了一些地域差異帶來的交通開支，也能進(jìn)一步降低審計工作的成本費用。隨著云計算、大數(shù)據(jù)、等高新技術(shù)的迅速發(fā)展，企業(yè)相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)的共享性不斷加強(qiáng)，很多大型企業(yè)也建立起了財務(wù)數(shù)據(jù)信息的共享中心，獲取企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)變得更加的便利。因此可以使得數(shù)據(jù)資源在確保用戶安全性前提下得到廣泛的共享利用。在“互聯(lián)網(wǎng)+審計”模式下內(nèi)部審計通過共享數(shù)據(jù)庫來得到相關(guān)需要的財務(wù)信息，節(jié)約了獲取被審計單位信息的成本費用，同時審計數(shù)據(jù)的綜合性較強(qiáng)也有利于審計人員全面地分析財務(wù)事項作出綜合準(zhǔn)確的職業(yè)判斷。
4、加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)素養(yǎng)建設(shè)
“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來為審計工作的開展提供了諸多便利的同時也需要內(nèi)部審計人員努力提高自己的綜合素質(zhì)。首先要強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。為了更好地適應(yīng)新常態(tài)的形勢，內(nèi)部審計人員不僅僅要掌握財務(wù)審計方面的專業(yè)知識還要熟練地利用互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)結(jié)合大數(shù)據(jù)、云計算等新的內(nèi)部審計方法，進(jìn)一步提高審計工作的效率和準(zhǔn)確性。
四、結(jié)語
“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的到來解決了以往傳統(tǒng)審計的不足之處，建立了以全新的計算機(jī)技術(shù)為手段的審計新模式。這使得審計工作的質(zhì)量和效率都有所提升，同時也使得各個領(lǐng)域在向互聯(lián)網(wǎng)化發(fā)展。目前內(nèi)部審計的現(xiàn)狀來看還存在著內(nèi)部審計部門重視度不高、人員專業(yè)性不強(qiáng)、被管理層制約而缺乏獨立性，因此內(nèi)部審計的改革和發(fā)展問題迫在眉睫。因此，本文通過研究總結(jié)以下的建議對策。第一，完善相關(guān)法律制度體系，運用法律細(xì)則維護(hù)企業(yè)內(nèi)部審計部門的獨立性，為企業(yè)內(nèi)部審計工作提供強(qiáng)有力的法律支撐。第二，政府應(yīng)營造有利于“互聯(lián)網(wǎng)+”發(fā)展的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，增強(qiáng)監(jiān)督力度，促進(jìn)協(xié)調(diào)并出臺相關(guān)內(nèi)部審計的決策加強(qiáng)政府各方面的職能，使得資源能夠得到合理有效的配置，為促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+審計”的深度融合營造有利的政策環(huán)境。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)努力調(diào)整管理經(jīng)營模式順應(yīng)時展的潮流。第三，增強(qiáng)大眾的監(jiān)督力度，提高社會各方面的環(huán)境質(zhì)量，提升“互聯(lián)網(wǎng)+審計”時代內(nèi)部審計的有效性。“互聯(lián)網(wǎng)+”時代也出現(xiàn)了大數(shù)據(jù)、云計算等各種新型技術(shù)，充分利用高新技術(shù)與內(nèi)部審計相結(jié)合，加快信息技術(shù)發(fā)展的戰(zhàn)略部署才能在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代中把握機(jī)會，順利實現(xiàn)內(nèi)部審計的改革與發(fā)展。
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