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篇（1）

隨著施工企業(yè)市場日趨激烈的競爭，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷加大，舊的財務(wù)核算和成本控制方式無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求，需要分析目前財務(wù)核算和成本控制中存在的問題，并根據(jù)具體問題具體分析提出有效的建議和解決措施。施工企業(yè)的財務(wù)核算與成本控制是綜合性很強的工作，需要以項目負(fù)責(zé)人為核心，聯(lián)合所有財務(wù)管理人員共同努力工作。成本控制可以保證財務(wù)管理真實，也只有這樣才能讓施工企業(yè)遠(yuǎn)離經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而可以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的綜合目標(biāo)。施工企業(yè)的財務(wù)核算和成本控制，對實行的監(jiān)督和指導(dǎo)工作重視起來，盡可能照顧到每一個細(xì)節(jié)，讓施工企業(yè)的成本控制在最低范圍內(nèi)。隨著建筑市場的競爭激化，越來月越需要通過工程造價的控制來提高競爭優(yōu)勢，只有擁有較好的經(jīng)濟(jì)效益，才有可能在市場競爭中立于不敗之地，所以要特別注意財務(wù)核算和成本控制。

一、 施工企業(yè)財務(wù)核算中存在的主要問題

（一）財務(wù)核算會計科目設(shè)置混亂

施工企業(yè)財務(wù)核算的主要問題之一就是會計科目設(shè)置混亂，這就導(dǎo)致了成本核算準(zhǔn)確性的難度大問題，容易因為漏項或重復(fù)造成財務(wù)核算問題。在進(jìn)行施工企業(yè)的財務(wù)核算工作時，首先要合理確定財務(wù)核算的對象，在在合理確定財務(wù)核算對象以后，還需要設(shè)置一整套成本核算的會計科目，用于核算已預(yù)提費用以及工程施工中的各種罰款開支等情況。目前財務(wù)核算會計科目的設(shè)置還不完善，存在會計核算科目設(shè)置混亂的主要問題，而且會計科目設(shè)置不完整、隨意性較強，這些問題都是有著致命影響，可能會造成許多費用開支無法明確歸屬到相應(yīng)的成本核算對象。

（二）財務(wù)核算對象隨意性大

許多工程所使用的建筑材料，由于項目建設(shè)工期長，涉及到信息量和參與人員都比較多，這就會造成核算人員很難進(jìn)行準(zhǔn)確的核實，導(dǎo)致項目核算無法或者難以準(zhǔn)確真實的現(xiàn)狀。核算對象設(shè)置的隨意性和不合理性，還具有其他的后果，比如造成許多成本、費用無法計歸到相應(yīng)合適的科目。因此，企業(yè)實際的各個項目部對分給自己的責(zé)任成本，在實際工作中，造成即使明確了核算指標(biāo)，使得核算工作完全流于形式，起不到成本管理應(yīng)有的作用。只有解決財務(wù)核算對象中隨意性大的問題，才能切實保證核算制度的效果。

（三）財務(wù)核算制度不完善

在工程施工過程中沒有一個考核的標(biāo)準(zhǔn)，漏洞較大，不利于工程項目的考核。大多施工企業(yè)材料管理漏洞大，有的單位購進(jìn)多少攤銷多少，這樣必然虛增成本。材料管理應(yīng)嚴(yán)格出入庫手續(xù)，職責(zé)分明、落實到人。為了適應(yīng)建筑市場公平競爭的需要，一方面要做好財產(chǎn)物資的保管工作，另一方面要合理使用財產(chǎn)物資，節(jié)約使用資金，降低工程成本。有些單位機械結(jié)算手續(xù)過于簡單，只有機務(wù)部門參與結(jié)算。施工企業(yè)在核算間接費用時，主要是二級明細(xì)運用不恰當(dāng)。

二、 施工企業(yè)成本控制的有效措施

（一）完善施工企業(yè)成本控制制度

施工企業(yè)成本控制的首要措施就是完善其成本控制制度，這是保證達(dá)到成本控制目標(biāo)的基本前提。由于施工企業(yè)的特殊性，一方面要建立相關(guān)財務(wù)核算制度，另一方面還要關(guān)注工程項目的控制制度，加強施工過程中的具體成本控制，準(zhǔn)確、合理地確定工程造價，減少建設(shè)單位與施工單位之間結(jié)算糾紛。這樣既能維護(hù)雙方各自的經(jīng)濟(jì)利益，又能合理地確定工程價款。合理利用已有資源條件，完善成本控制制度，使工程造價的構(gòu)成保證真實性。任何一項措施的執(zhí)行都離不開相關(guān)制度的建立，就施工企業(yè)成本控制而言，完善的成本控制制度主要是建立合理的成本控制機構(gòu)、選擇專業(yè)的財會人才隊伍、制定合理完成的成本控制計劃。

（二）對施工全部門進(jìn)行財務(wù)管理

成本控制是建立在合理有效的財務(wù)管理基礎(chǔ)之上的，為了實現(xiàn)有效的成本控制，首先就要建立健全財務(wù)管理制度，為了保證整個項目參與到成本控制中，就要對施工企業(yè)全部門進(jìn)行財務(wù)管理。對施工過程中的項目管理中，各個部門要有明確的財務(wù)負(fù)責(zé)人，對各種費用的花費明確的記錄，形成一個分配明確和財務(wù)責(zé)任到個人的財務(wù)管理體系，發(fā)現(xiàn)各個部門財務(wù)管理上存在的問題，讓財務(wù)始終在有效的控制之下。在企業(yè)施工開始之前，要對項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行明確的規(guī)定和管理，以方便以后進(jìn)行核對和審查。施工預(yù)算必須在財務(wù)部門的管理之下，如果出現(xiàn)預(yù)算的偏差，需要及時進(jìn)行財務(wù)調(diào)整，同時盡可能的降低成本，這樣才能夠增加企業(yè)利潤。財務(wù)要做好資金預(yù)算與實際花費的對比，同時財務(wù)人員要對各項資金的使用進(jìn)行監(jiān)督。

（三）加強對成本控制的力度和監(jiān)督

當(dāng)前新形勢是市場經(jīng)濟(jì)體制已經(jīng)建立，必須切實提高資產(chǎn)配置效率，開展自上而下、自內(nèi)而外的全面的成本控制。過去的不完全成本核算已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)展的要求，必須向完全成本核算轉(zhuǎn)變，通過科學(xué)的分析各項項目的成本以及考核單位成本等手段，進(jìn)行定期的資本核算，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，各個市場主體不是獨立的存在的，必然要借鑒其他企業(yè)的優(yōu)秀財務(wù)管理經(jīng)驗。為了切實落實財務(wù)監(jiān)督制度，還可委托外部有資質(zhì)部門進(jìn)行審計，這也是提高成本控制水平行之有效的方法。加大成本控制的力度主要是指施工企業(yè)給予成本控制更多的關(guān)注，成本控制監(jiān)督則是為了保證成本控制效果的有效措施，方式操作人員的放松和疏忽造成成本控制不力的后果。

（四）提高財務(wù)人員的成本控制意識和專業(yè)素質(zhì)

財務(wù)核算和成本控制的工作，開不開財務(wù)人員的成本控制意識和專業(yè)素質(zhì)，能否做好成本控制工作，也是主要看財務(wù)人員對工作的重視程度，只有自上而下樹立科學(xué)化理財觀念，財務(wù)管理制度才能不斷完善。首先，在企業(yè)中進(jìn)行宣傳教育，在整個業(yè)務(wù)流程中貫徹實施，形成全員、全方位、全過程都參與的良好局面。各部門要相互配合，加強聯(lián)系與溝通，將不好的影響降低到企業(yè)能承受的范圍之內(nèi)。要提高從業(yè)人員素質(zhì)、完善管理體制，加強對財務(wù)人員的培訓(xùn)，從專業(yè)知識到成本控制技巧進(jìn)行綜合培訓(xùn)，通過學(xué)習(xí)提高財務(wù)人員的知識儲備與綜合素質(zhì)，在現(xiàn)代社會知識更新不斷加快的情況下，財會人員要有財務(wù)創(chuàng)新理財觀念，不斷學(xué)習(xí)與財務(wù)有關(guān)的其他學(xué)科知識，建立合理的知識結(jié)構(gòu)。

三、 結(jié)束語

綜上所述，施工企業(yè)財務(wù)核算及成本控制是其發(fā)展過程中永恒的課題，財務(wù)核算是手段，成本控制是目標(biāo)，企業(yè)收益的最大化則是最終目的。財務(wù)核算是施工企業(yè)項目成本管理的中心環(huán)節(jié)，建議對項目實行全方位、全過程、全面預(yù)算，，與會計核算同步進(jìn)行成本控制。施工企業(yè)財務(wù)成本控制是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要全員積極參與，共同控制，必須采用合適的措施做好財務(wù)成本控制工作。在激烈的市場競爭下，做好財務(wù)成本控制是企業(yè)得以生存的一個重要保障。

參考文獻(xiàn)：

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篇（2）

第一章財務(wù)成本管理總論

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱，本章的基本要求是“了解財務(wù)管理的內(nèi)容、目標(biāo)和環(huán)境，正確理解和運用財務(wù)管理的基本概念和原則”。具體來說，本章的題型主要是客觀題，分值較小，一般在2―3分左右。需要理解和掌握的知識點主要有：

一、財務(wù)管理目標(biāo)的三種代表性觀點，即利潤最大化、每股盈余最大化、股東財富最大化(企業(yè)價值最大)的優(yōu)缺點，特別是股東財富最大化需要重點掌握。

二、影響財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的因素(一般掌握)。

三、股東與經(jīng)營者、債權(quán)人沖突與協(xié)調(diào)。重點掌握協(xié)調(diào)方法。

四、現(xiàn)金流轉(zhuǎn)不平衡的原因分析，特別是理解折舊對現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的意義。

五、財務(wù)管理的原則。這是本章需要重點掌握的內(nèi)容。常以客觀題形式出現(xiàn)，一定要理解含義，注意把握原則在財務(wù)管理實踐中的表現(xiàn)形式，讀透教材，但不要死記硬背。

六、財務(wù)管理的金融市場環(huán)境。主要掌握金融性資產(chǎn)的特點以及利率的構(gòu)成。

第二章財務(wù)報表分析

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱，本章的基本要求是“利用財務(wù)報表分析企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，獲取對決策有用的信息”。本章在歷年試題中各種題型都有，客觀題主要是考查對個別指標(biāo)(特別是上市公司相關(guān)指標(biāo))的理解；大題在歷年考試中計算分析及綜合題均出現(xiàn)過，考生可根據(jù)近幾年的命題規(guī)律判斷，一般難度不大，容易得分。但考生要特別注意加強分析能力的訓(xùn)練。本章需要理解和掌握的重要知識點主要有：

一、變現(xiàn)能力比率、資產(chǎn)管理比率、負(fù)債比率、盈利能力比率等基本財務(wù)比率中各項指標(biāo)所反映的財務(wù)信息。

二、杜邦分析法。重點是結(jié)合杜邦等式所進(jìn)行的因素分析，另外也要注意與第三章可持續(xù)增長率計算與分析的結(jié)合。

三、上市公司財務(wù)比率分析。該類指標(biāo)是歷年考試的重點，可以與其他章節(jié)內(nèi)容結(jié)合，一定要熟練掌握。

四、現(xiàn)金流量分析。這是財務(wù)分析的重點，因為它體現(xiàn)了現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的觀念，可結(jié)合教材60-64頁例題來掌握。從考試規(guī)律來看，這應(yīng)該是今年考試的重點。

第三章財務(wù)預(yù)測與計劃

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱，本章的基本要求是“進(jìn)行財務(wù)預(yù)測與計劃，編制企業(yè)預(yù)算”。本章的重點是可持續(xù)增長率分析，歷年考試反復(fù)出現(xiàn)，一定要引起足夠重視，特別應(yīng)該認(rèn)識到可持續(xù)增長與融資之間的關(guān)系。本章需要理解和掌握的重要知識點主要有：

一、外部融資需求的計算公式以及銷售增長與外部融資的關(guān)系。這是可持續(xù)增長率的引子。

二、區(qū)分內(nèi)含增長率、可持續(xù)增長率與實際增長率的不同。

三、可持續(xù)增長率的影響因素及如何從經(jīng)營效率、財務(wù)政策的調(diào)整上保持可持續(xù)增長，如何調(diào)整融資政策以滿足實際增長的資金需求。這是歷年考試的重點。

四、財務(wù)預(yù)算。主要掌握現(xiàn)金預(yù)算的編制原理，要搞清楚預(yù)算表中每一項數(shù)據(jù)的來源，特別是資金的籌措與運用。

五、現(xiàn)金預(yù)算表編制與投資決策的綜合命題。這種題型綜合性強，難度大，以前年度沒有考過。基本思路是：利用項目投資的決策原理在備選方案中選優(yōu)(可參照第五章掌握)；根據(jù)所選方案在預(yù)算期內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金流量填列現(xiàn)金預(yù)算表。其實，這種題型關(guān)鍵是分開掌握項目投資決策原理及現(xiàn)金預(yù)算編制原理。

第四章財務(wù)估價

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱，本章的基本要求是“理解貨幣的時間價值與投資的風(fēng)險價值原理，正確運用證券估價的基本方法”。本章是財務(wù)成本管理教材最重要的章節(jié)之一，是歷年考試重點，一般要占到15分左右，各種題型均會出現(xiàn)，特別是綜合題型，要引起高度重視。本章需要理解和掌握的重要知識點主要有：

一、貨幣時間價值原理。這是學(xué)習(xí)財務(wù)管理的基礎(chǔ)，必須非常熟練，否則財務(wù)估價、投資管理以及企業(yè)價值評估等重要內(nèi)容都無法透徹地掌握。

二、證券內(nèi)在價值的含義。這是債券估價以及股票估價的基礎(chǔ)。

三、債券估價模型及到期收益率計算。主要掌握基本模型以及純貼現(xiàn)債券估價模型；到期收益率計算主要結(jié)合基本模型利用插值法求得。

四、股票估價模型以及股票收益率的計算。主要掌握零成長股票模型、固定成長股票模型以及非固定成長股票模型，事實上關(guān)鍵是貨幣時間價值的應(yīng)用。股票收益率的計算關(guān)鍵是理解股利收益率及股利增長率。

五、證券組合風(fēng)險報酬以及資本資產(chǎn)定價模型。這一部分關(guān)鍵是理解透證券組合風(fēng)險和報酬的各種因素之間的關(guān)系，比如：相關(guān)系數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)差、協(xié)方差、有效集、資本市場線、市場組合等：在此基礎(chǔ)上理解B的含義并運用資本資產(chǎn)定價模型。特別是要注意資本資產(chǎn)定價模型與股票收益率、普通股資金成本計算公式之間的關(guān)聯(lián)。

第五章投資管理

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱，本章的基本要求是“理解投資決策的原理。正確計算和使用投資評價的各項指標(biāo)”。本章是考試的重點和難點，重點在計算題和綜合題上，題量大、難度大、分值高，失誤率高，得分低，約占10分左右。本章需要理解和掌握的重要知識點主要有：

一、凈現(xiàn)值、內(nèi)含報酬率指標(biāo)的對比及優(yōu)缺點。這是投資項目評價的主要指標(biāo)，也是基礎(chǔ)，一般命題都與它們有關(guān)。

二、固定資產(chǎn)平均年成本的計算(包括經(jīng)濟(jì)壽命的估算)以及折舊的抵稅作用。一般來說更新決策問題都與此相關(guān)。

三、注意本章內(nèi)容經(jīng)常與其他章節(jié)內(nèi)容(如要求用本量利分析原理先計算出現(xiàn)金流量，然后再按投資項目的評價方法來進(jìn)行投資項目評價)結(jié)合起來，綜合性很強，要注意這方面的命題和解題思路。

四、簡單掌握風(fēng)險的處置調(diào)整方法。一般不會出大題。

第六章流動資金管理

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱，本章的基本要求是“掌握現(xiàn)金、應(yīng)收賬教和存貨的決策分析方法”。本章內(nèi)容在試題中約占10分左右，易出計算題。主要集中在最佳現(xiàn)金持有量、信用政策及存貨決策三個

方面。具體地：

一、最佳現(xiàn)金持有量的確定方法主要掌握存貨模式和隨機模式。

二、應(yīng)收賬款決策主要掌握信用政策決策的程序。

三、存貨決策主要掌握本訂貨量模型及相應(yīng)假設(shè)。并了解基本模型擴(kuò)展。

第七章籌資管理

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱．本章的基本要求是“掌握各種籌資工具的特征和使用方法，制定營運資金政策”。本章相對比較簡單，計算題較少，分值一般為5-6分，主要考點集中在客觀題。本章涉及不少法律規(guī)定，不過只要求從財務(wù)的角度去理解法律規(guī)定，不需死記硬背。

一、熟練掌握不同融資方式的優(yōu)缺點。另外可對可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)換價格、轉(zhuǎn)換比率及轉(zhuǎn)換價值重點關(guān)注。

二、計算題角度重點掌握融資租賃與借款購買的現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值的對比。

三、掌握不同融資政策的資金結(jié)構(gòu)安排。

第八章股利分配

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱．本章的基本要求是“分析和評價企業(yè)的股利政策”。掌握本章的關(guān)鍵是要樹立股利政策是企業(yè)融資政衰的一個組成部分的觀念。本章雖然文字較少，但出題時經(jīng)常與股票估介、資金籌集、資本結(jié)構(gòu)、可持續(xù)增長等內(nèi)容綜合起來，加大計算難度。從萬年考試情況看，本章客觀題也較多，約占7―8分左右。本章需要理解和掌握的重要知識點主要有：

一、兩類股利理論的主要觀點。這是容易出客觀題的地方。

二、各項股利政策的特點。這是本章命題的重點，一般地，計算題均要表賴某一種股利政策命題。

三、股票股利與股票分割以及對股東價值、股權(quán)結(jié)構(gòu)的影響。

四、重點關(guān)注股利政策與股票估價、資金籌集、資本結(jié)構(gòu)、可持續(xù)增長等內(nèi)容的綜合。

第九章資本成本和資本結(jié)構(gòu)

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱，本章的基本要求是“計算個別資本成本以及企業(yè)加權(quán)平均資本成本，分析和評價企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)”。根據(jù)歷年考試情況，本章客觀題和計算題都不少，尤以計算題和綜合題比較復(fù)雜。分值也比較多，一般可占12-15分。本章需要理解和掌握的重要知識點主要有：

一、熟練掌握個別資本成本以及企業(yè)加權(quán)平均資本成本的計算原理。

二、特別注意普通股資金成本與投資人要求的報酬率之間的對應(yīng)關(guān)系，并能將其與資本資產(chǎn)定價模型結(jié)合起來。計算股票價格。

三、各類杠桿原理及其反映的風(fēng)險衡量。主要指經(jīng)營杠桿、財務(wù)杠桿的計算并用標(biāo)準(zhǔn)離差(率)衡量經(jīng)營風(fēng)險與財務(wù)風(fēng)險。

四、各類資本結(jié)構(gòu)理論流派的主要觀點。容易出選擇和判斷題。

五、重點掌握每股收益無差別點的含義、運用及其與最佳資本結(jié)構(gòu)之司的關(guān)系。該方法的理論依據(jù)主要是每股收益最大，借助于市盈率，股票價格最大，但沒有考慮財務(wù)風(fēng)險。 六、運用最佳資本結(jié)構(gòu)的含義(即使公司總價值最大，加權(quán)平均資本成本最低，但不一定是EPS最大)，確定最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)。該方法中體現(xiàn)了MM理論的命題及運用了資本資產(chǎn)定價模型。應(yīng)該引起足夠的重視。

第十章企業(yè)價值評估

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱．本章的基本要求是“用多種方法對企業(yè)價值進(jìn)行評估”。本章是考試的重點，常以計算、綜合的形式出現(xiàn)，在歷年考試中分值比例較高，可達(dá)15分左右。本章需要理解和掌握的重要知識點主要有：

一、認(rèn)真區(qū)分、牢固掌握各類價值觀念，明確價值評估的對象。這是本章掌握的基礎(chǔ)。

二、重點掌握企業(yè)價值評估的各類模型及運用。這是每年出計算題和綜合題的地方，基本上每種方法在各年間隔著命題，應(yīng)重點把握。

第十一章成本計算

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱，本章的基本要求是“正確計算企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的成本”。從歷年考試來看，本章每年均有計算或綜合，分值一般不少于10分，重點內(nèi)容是完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配方法、分步法，難點是平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。本章需要理解和掌握的重要知識點主要有：

一、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配方法。特別是約當(dāng)產(chǎn)量法以及聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配，適合出計算題。

二、重點掌握各種成本計算方法。分步法主要是區(qū)別理解完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法與逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下的不同。由于分步法出題的頻率較高，可對分批法加以重點關(guān)注。

第十章成本－數(shù)量－利潤分析

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱，本章的基本要求是“進(jìn)行成本一數(shù)量一利潤分析”。本章是管理會計的內(nèi)容，單純命題很容易得分，一般分值較低，為5分左右，但也不排除綜合命題難度提高的可能。本章需要理解和掌握的重要知識點主要有：

一、注意管理會計采用的是變動成本法的觀念，與財務(wù)會計中的制造成本法觀念不同，特別是該部分的分析是不考慮財務(wù)費用的。在此基礎(chǔ)上熟練掌握邊際貢獻(xiàn)(率)、盈虧平衡點(作業(yè)率)、安全邊際(率)等基本指標(biāo)計算及重要關(guān)系式。

二、利用利潤基本計算模型，分析實現(xiàn)目標(biāo)利潤的途徑有哪些(基本的方法有銷量增加、價格提高、成本降低)。

三、利潤的敏感性分析。特別應(yīng)注意到銷量對利潤的敏感系數(shù)也就是經(jīng)營杠桿系數(shù)。同時要注意以盈虧平衡為標(biāo)準(zhǔn)計算各項指標(biāo)的臨界值。

四、注意成本－數(shù)量－利潤分析原理與求每股盈余無差別點時的利潤(或收入、銷量等)問題的結(jié)合。

第十三章成本控制

依據(jù)2006年《財務(wù)成本管理》考試大綱，本章的基本要求是“運用標(biāo)準(zhǔn)成本、彈性預(yù)算等方法對企業(yè)成本進(jìn)行控制”。本章的核心內(nèi)容是三個成本項目(直接材料、直接人工和制造費用)、兩個因素(量的因素和價的因素)。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定也好，差異分析也好，都是圍繞上述三個項目和兩個因素展開的。本章分值約為5分。本章需要理解和掌握的重要知識點主要有：

一、標(biāo)準(zhǔn)成本差異計算和分析，重點掌握固定性制造費用差異分析的計算。一般地，計算標(biāo)準(zhǔn)成本差異可按照連環(huán)替代法的順序來替換計算數(shù)量差異與價格差異，但固定性制造費用例外，要結(jié)合預(yù)算進(jìn)行分析。另外，上述的各項差異的計算與分析一定要在實際產(chǎn)量下進(jìn)行。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本差異的賬務(wù)處理。這一點應(yīng)該作為本章的一個重點。

三、掌握彈性預(yù)算的編制原理，它體現(xiàn)了成本性態(tài)的思想，很容易出計算題?？勺鳛楸灸昕荚囍匾年P(guān)注點。

第十四章業(yè)績評價

篇（3）

1.成本計算對象不規(guī)范。成本管理就是把一定時期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點，分類歸集、匯總、核算，計算出該時期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費用發(fā)生總額和分別計算出每種產(chǎn)品的實際成本和單位成本的管理活動。其基本任務(wù)是正確、及時地核算產(chǎn)品實際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)。但是，從目前來看，為使將來生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的耗費能夠計量，從而與其收入相配比，必須正確地確定成本計算對象，這對任何一個生產(chǎn)有形產(chǎn)品的企業(yè)都是必要的。確定成本計算對象，就是為了解決計算什么成本，費用由誰來承擔(dān)的問題。但有些中小企業(yè)對這個問題看得并不重要，它們在成本核算中，不管生產(chǎn)產(chǎn)品的品種和規(guī)格有多少，統(tǒng)統(tǒng)地按一個成本計算對象來核算成本。結(jié)果必然是不管各產(chǎn)品所耗工費料費的差別有多大，計算出的單位產(chǎn)品成本卻都相同，但由于各種產(chǎn)品的銷售價格并不一樣，因此計算出的損益就不真實。

2.成本核算的內(nèi)容不夠全面。成本是公司核心競爭力的主要體現(xiàn)，成本管理關(guān)系到一個企業(yè)在激烈的市場競爭中的生存和可持續(xù)發(fā)展。但是，很多企業(yè)成本核算的內(nèi)容不夠全面主要表現(xiàn)在企業(yè)有許多資產(chǎn)沒有得到充分的計量。企業(yè)的某些特殊資產(chǎn)，如土地、自然資源等，是被企業(yè)控制并能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的資源。對這些稀有資源，由于會計人員沒有或不能可靠地加以計量，從而根本沒有在資產(chǎn)負(fù)債表上得到充分的反映。在當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)時代，知識資源已成為生產(chǎn)要素的主要因素，知識資源的消耗理所當(dāng)然地應(yīng)成為產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，而現(xiàn)行財務(wù)會計和成本會計都將無形資產(chǎn)的價值攤?cè)牍芾碣M用，沒有計入產(chǎn)品成本，這顯然已不符合知識經(jīng)濟(jì)下成本的內(nèi)涵。

3.成本管理人員的知識結(jié)構(gòu)制約著成本控制的有效實施。成本是特定會計主體為了達(dá)到一定的經(jīng)濟(jì)目的而發(fā)生的可用貨幣計量的代價，但綜觀我國當(dāng)前企業(yè)成本核算工作，確有許多亟待解決的問題。財務(wù)部門擔(dān)負(fù)著企業(yè)成本管理的重任，而財務(wù)人員由于知識結(jié)構(gòu)單一，成本管理水平尚處于傳統(tǒng)管理，更多地體現(xiàn)了會計的核算職能，而監(jiān)督職能尚未得到充分發(fā)揮，更談不上成本管理的戰(zhàn)略性。財務(wù)人員知識結(jié)構(gòu)的單一體現(xiàn)在懂成本卻不懂生產(chǎn)，無法將所學(xué)的知識熟練運用到生產(chǎn)中去指導(dǎo)崗位員工控制成本；崗位操作人員熟悉生產(chǎn)，卻又對成本管理認(rèn)識不足，沒有成本控制的壓力。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，這種矛盾使成本管理存在難以突破的“瓶頸”。

二、夯實財務(wù)成本核算機制，提升企業(yè)整體財務(wù)管理水平

1.積極引入全成本核算方法，實現(xiàn)全方位管理。全成本核算這個概念來源于企業(yè)管理中的全成本管理理念。全成本管理是指企業(yè)對各種成本發(fā)生進(jìn)行全方位考察，實現(xiàn)全過程控制。企業(yè)全成本核算是指包含所有成本要素的成本核算，即企業(yè)納入成本的支出合計。全成本管理的核心思想是“誰受益，誰承擔(dān)成本”。全成本管理是從成本的發(fā)生過程分析控制成本，通過分析成本構(gòu)成，實行全成本管理，使各項成本以誰受益誰承擔(dān)的方式，按責(zé)任成本分?jǐn)偟狡渌鶎?yīng)的成本對象上。這樣不僅改革了過去那種在成本責(zé)任上“大鍋飯”式的企業(yè)成本核算制度，實現(xiàn)了責(zé)任成本核算，還將成本核算的著重點從單純計算企業(yè)總成本轉(zhuǎn)移到計算各責(zé)任單位的成本費用上，以確定責(zé)任單位的工作成績和經(jīng)濟(jì)效果，體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。

2.規(guī)范確定成本核算對象。企業(yè)不論大小，生產(chǎn)的產(chǎn)品不同，生產(chǎn)經(jīng)營過程和管理要求就不同，在確定成本計算對象時，應(yīng)遵循以下原則：既要適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)與生產(chǎn)組織的特點，又要滿足企業(yè)加強成本管理的要求。對于同時生產(chǎn)幾種產(chǎn)品而且每種產(chǎn)品又分多種規(guī)格時，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計算對象，采用品種法核算產(chǎn)品成本，然后采用系數(shù)法核算品種內(nèi)不同規(guī)格產(chǎn)品的成本。對于生產(chǎn)主要產(chǎn)品又兼營生產(chǎn)少量副產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以主要產(chǎn)品作為成本計算對象，同時把其他副產(chǎn)品統(tǒng)歸為一類作為一個成本計算對象，再用適當(dāng)?shù)姆椒ㄓ嬎惝a(chǎn)品成本。如果副產(chǎn)品數(shù)量較多，也可以每種副產(chǎn)品作為一個成本計算對象。對于同時生產(chǎn)一兩種產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)以每種產(chǎn)品作為成本計算對象，分別計算產(chǎn)品成本。

篇（4）

風(fēng)險投資發(fā)端于20世紀(jì)30年代的美國。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，美國風(fēng)險投資業(yè)蓬勃發(fā)展，盡管在發(fā)展過程中遭遇了某些挫折。風(fēng)險投資在美國所取得的巨大成功得益于其在治理結(jié)構(gòu)上的一系列制度創(chuàng)新，其中，在財務(wù)治理結(jié)構(gòu)方面的獨創(chuàng)性更是功不可沒。風(fēng)險資本市場在運作機理和財務(wù)治理結(jié)構(gòu)上的獨創(chuàng)性已使其成為現(xiàn)代金融工程中極為重要的組成部分。本文從風(fēng)險資本市場的基本特點出發(fā)，就美國風(fēng)險投資機構(gòu)和風(fēng)險企業(yè)的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)尤其是限制性財務(wù)合同在風(fēng)險資本市場財務(wù)治理中運用進(jìn)行系統(tǒng)的研究，在此基礎(chǔ)上，總結(jié)出幾點對發(fā)展我國風(fēng)險投資業(yè)具有重要借鑒意義的啟示。

一、風(fēng)險資本市場的特點及其對財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的要求

風(fēng)險資本市場的產(chǎn)生是技術(shù)創(chuàng)新和金融創(chuàng)新的結(jié)果，風(fēng)險資本市場的運作機理反映了高新技術(shù)企業(yè)的特點。與一般企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)具有高風(fēng)險、高收益的特征。作為風(fēng)險資本投資對象的高新技術(shù)風(fēng)險企業(yè)的上述特征進(jìn)而賦予了風(fēng)險資本市場高風(fēng)險、高收益的特點。一方面，風(fēng)險資本的投資對象主要是具有高度不確定性和高度信息不對稱的新生企業(yè)，另一方面，由于風(fēng)險資本的投資者（風(fēng)險資本的原始出資人）受經(jīng)驗、專業(yè)知識與能力、信息和時間等方面的約束，不可能在各個層面上直接行使由出資人所享有的對財務(wù)資源的支配權(quán)利（財權(quán)）。與風(fēng)險資本的投資者相比，風(fēng)險資本家在經(jīng)驗、專業(yè)知識與能力及信息方面具有優(yōu)勢。因此，風(fēng)險資本的投資者將一部分財權(quán)委托給后者就成為提高投資收益、降低投資風(fēng)險的一種必然要求。

企業(yè)財務(wù)治理是企業(yè)的所有者、經(jīng)營者以及相關(guān)利益主體之間的財務(wù)決策權(quán)及其相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)的制度安排，它是以企業(yè)財權(quán)為核心和紐帶構(gòu)造的一種企業(yè)財權(quán)配置機制，[1]通過這種財權(quán)配置機制進(jìn)而在企業(yè)內(nèi)部各財務(wù)治理主體之間塑造一種內(nèi)含財務(wù)激勵和約束功能的制度框架。財務(wù)治理是公司治理的核心，是公司治理的深化和實現(xiàn)途經(jīng)。風(fēng)險資本市場所固有的高風(fēng)險的基本特征賦予了風(fēng)險資本市場財權(quán)運作過程中雙重委托關(guān)系的特點。即風(fēng)險資本市場的財權(quán)配置通過兩個層次的委托鏈條主要在風(fēng)險資本的投資者、風(fēng)險資本家和風(fēng)險企業(yè)家之間進(jìn)行配置。下文就是上述邏輯思路的進(jìn)一步拓展。

二、風(fēng)險投資機構(gòu)財務(wù)治理的制度取向：財權(quán)在風(fēng)險資本投資者與風(fēng)險資本家之間的有效分割

有限合伙制是風(fēng)險投資機構(gòu)的主要組織形式。

有限合伙制之所以成為風(fēng)險投資機構(gòu)的主要組織形式是與這一組織形式所內(nèi)含的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)的特點密切相關(guān)的。在有限合伙制組織形式下，風(fēng)險資本的籌集權(quán)、投資權(quán)及收益分配權(quán)等風(fēng)險資本的主要支配權(quán)是在作為委托人的風(fēng)險資本投資者與作為人的風(fēng)險資本家之間進(jìn)行分割的。主要源于風(fēng)險資本家自身的資信及過去的業(yè)績記錄的融資能力和戰(zhàn)略決策能力使風(fēng)險資本家贏得了風(fēng)險投資機構(gòu)財務(wù)治理主體的角色。作為財務(wù)治理主體，風(fēng)險資本家享有的對風(fēng)險資本的支配權(quán)包括約束條件下的風(fēng)險資本的籌集權(quán)、投資權(quán)、財務(wù)決策權(quán)等其他權(quán)利。

具體而言，風(fēng)險資本家參與風(fēng)險投資機構(gòu)財務(wù)治理的方式和程度主要是以一系列內(nèi)含限制性條款的財務(wù)合同來明確的。

1.風(fēng)險資本籌集權(quán)的配置

在有限合伙制下，作為一般合伙人的風(fēng)險資本家在合伙資金的注入時間和數(shù)量方面有較大的控制權(quán)。通常合同規(guī)定有限合伙人在合同簽字后立即投入其承諾資金的25％～35％，然后在規(guī)定的時間內(nèi)按規(guī)定的數(shù)額投入。違反合同注資規(guī)定的有限合伙人要受到包括降低有限合伙人已經(jīng)取得的股份數(shù)額在內(nèi)的一系列方式的懲罰。上述規(guī)定有利于風(fēng)險資本家按預(yù)定的數(shù)額籌集風(fēng)險投資所需要的資金。

另一方面，風(fēng)險資本家的籌資權(quán)是受到嚴(yán)格限制的。因為一旦基金籌集完畢，有限合伙人對資金的追索權(quán)就會受到限制。為了限制風(fēng)險資本家的機會主義行為，籌資財務(wù)合同中通常內(nèi)含針對風(fēng)險資本家的限制性合同條款。限制性條款的內(nèi)容因合同監(jiān)控的難易程度和機會主義行為的誘因不同而有所區(qū)別。[2]通常包括以下條款：（1）限制新基金的籌集?；I集新的風(fēng)險投資基金會增加風(fēng)險資本家的管理費用收入，但會減少風(fēng)險資本家對原有基金的關(guān)注程度。為此，合同通常規(guī)定在現(xiàn)有基金資本的一定百分比已被投出之前或在一定日期之前，禁止風(fēng)險資本家籌集新的資金。（2）有限合伙人擁有分階段供給資本并保留放棄投資的權(quán)利。上述權(quán)利是對風(fēng)險資本家籌資權(quán)利的一種約束。（3）限制風(fēng)險資本家對債務(wù)的籌資。作為期權(quán)持有人，風(fēng)險資本家可能會通過增大基金的財務(wù)杠桿來提升他們所持有的看漲期權(quán)的價值，這是以損害投資者利益為代價的。為此，合同會把債務(wù)限制在承付資本或資產(chǎn)的一定百分比之內(nèi)，在某些情況下還限制債務(wù)的期限。

（4）限制增加新的普通合伙人。風(fēng)險資本家出于減輕自身努力程度及壓力、增加閑暇時間的需要，往往會引進(jìn)一些新的普通合伙人。當(dāng)新來的普通合伙人經(jīng)驗不夠或素質(zhì)較低時，就會導(dǎo)致管理質(zhì)量的下降。

因此，許多投資基金規(guī)定新的普通合伙人加入必須經(jīng)由顧問委員會或一定百分比的有限合伙人的同意。（5）反股權(quán)稀釋條款。反股權(quán)稀釋條款的主要動機是防止因公司低價發(fā)行新股使原股東資產(chǎn)嚴(yán)重縮水或?qū)镜目刂颇芰ο陆?。其核心?nèi)容包括：賦予老股東以新股優(yōu)先購買權(quán)，以有利于老股東保持原有的持股比例：賦予優(yōu)先股以調(diào)整轉(zhuǎn)換價格的權(quán)利，以便在股權(quán)稀釋現(xiàn)象發(fā)生時，優(yōu)先股轉(zhuǎn)換到的普通股數(shù)量能夠相應(yīng)增加。

2.風(fēng)險資本的投資權(quán)配置

在有限合伙制的財務(wù)治理架構(gòu)下，投資者作為有限合伙人將資金交給作為一般合伙人的風(fēng)險資本家，由風(fēng)險資本家行使主要的投資權(quán)利，包括投資項目的選擇、投資過程的監(jiān)管以及最后股份投資的變現(xiàn)，這個過程一般要經(jīng)歷10年左右的時間。在這個過程當(dāng)中，風(fēng)險資本家有很多機會在自身利益驅(qū)動下做出損害投資者利益的事，如在投資項目的選擇上冒不適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險，把最好的投資機會留給自己。為減少風(fēng)險資本家的機會主義行為，降低成本，風(fēng)險投資財務(wù)合同設(shè)計了一系列針對風(fēng)險資本家的內(nèi)含激勵和約束功能的投資條款來明確投資者和風(fēng)險資本家的投資權(quán)利范圍。主要包括：（1）對單一企業(yè)投資額的限定。為了防止風(fēng)險資本家通過追加大筆投資的方式來挽救以前對業(yè)績較差企業(yè)的投資損失，合同往往規(guī)定對單一企業(yè)的投資額占基金資本或承付資本（Committend capital）的最高百分比。有時可以通過規(guī)定基金的兩到三筆最大投資總額方法來加以約束。

（2）對使用利潤進(jìn)行投資的限制。由于對外發(fā)行權(quán)益資本的資金成本較高，而債務(wù)籌資一方面受到種種限制、另一方面又要承擔(dān)較大的籌資風(fēng)險，因此風(fēng)險資本家通常不愿將利潤分與投資者，而是將其用作投資。為防止風(fēng)險資本家過度使用利潤進(jìn)行投資，增加投資者的風(fēng)險，降低投資者的投資回報率，合同通常對使用利潤進(jìn)行投資加以限制。具體做法有兩種：其一，風(fēng)險資本家用利潤進(jìn)行投資要征得顧問委員會或有限合伙人的同意；其二，在一定日期之后或已投資額己超過承付資本一定百分比之后，利潤將被禁止用于再投資。（3）對基金所投資的資產(chǎn)類型的限制。由于同類資產(chǎn)對不同的投資者回報率存在差異，為防止風(fēng)險資本家提高的回報率而損害作為有限合伙人的其他投資者的利益，或出于對風(fēng)險資本家會選擇他們不熟悉的資產(chǎn)類型進(jìn)行投資的擔(dān)憂，投資合同通常會規(guī)定基金對某一類資產(chǎn)的投資不能超過資本或資產(chǎn)價值的一定百分比。

3.其他財務(wù)決策權(quán)的配置

其他財務(wù)決策權(quán)限劃分涉及的主要內(nèi)容包括：（1）風(fēng)險資本家股權(quán)出售的限制。作為普通合伙人的風(fēng)險資本家持有合伙企業(yè)股份有利于將風(fēng)險資本家的利益與投資項目的業(yè)績捆綁在一起，激發(fā)風(fēng)險資本家的努力程度，降低成本。而當(dāng)風(fēng)險資本家出售合伙企業(yè)的股權(quán)時，有可能會削弱風(fēng)險資本家監(jiān)控投資項目的激勵強度。因此，有限合伙協(xié)議通常明確禁止風(fēng)險資本家轉(zhuǎn)讓股權(quán)，或者要求這種轉(zhuǎn)讓必須征得大多數(shù)有限合伙人的同意。（2）風(fēng)險資本家利潤分成的限制。利潤分成是風(fēng)險資本家取得報酬的主要方式，但合同通常規(guī)定，一般合伙人的利潤分成要等有限合伙人收回其全部投資后才可支付。

4.合同限制性條款的主要決定因素

上述合同中的限制性條款核心思想是限制作為人的風(fēng)險資本家的機會主義行為，防止風(fēng)險資本家利用行為追求個人效用而損害作為委托人的有限合伙人的利益。由于風(fēng)險投資基金中的有限合伙人不能象公司組織中的投資者那樣有眾多方式來約束人。因為按規(guī)定他們不可以直接參與基金的經(jīng)營活動，另一方面，撤換一個基金的風(fēng)險資本家是比較困難的，并且要付出高昂的成本。因此，在有限合伙制基金的財務(wù)治理中廣泛運用的限制性財務(wù)合同條款來分割風(fēng)險資本投資者與風(fēng)險資本家的財務(wù)權(quán)限，是有限合伙制這一基金組織形式對降低成本，提高財務(wù)治理效率要求的內(nèi)在邏輯使然。

就限制性條款的數(shù)目而言，主要取決于以下幾個關(guān)鍵變量：（1）風(fēng)險資本家的供求狀況。供求假說（Supply and Demand Hypothesis）認(rèn)為，當(dāng)對風(fēng)險投資服務(wù)領(lǐng)域中的風(fēng)險資本家的需求大于供給時，合同限制性條款就會減少。由于大部分限制性條款都禁止可能增加投資者的成本而給風(fēng)險資本家?guī)砝娴男袨?。因此，普通合伙人的利益會隨著限制性條款的減少而增加。當(dāng)對經(jīng)驗豐富的風(fēng)險資本家的需求較大，而供給又相對不足時，風(fēng)險資本家在與風(fēng)險資本投資者的討價還價中會擁有更多的優(yōu)勢，合同中限制性條款的數(shù)目就會相應(yīng)的減少。（2）限制性條款的收益與成本的比較。成本訂約理論認(rèn)為，訂約雙方會在限制某些行為的利益和談判條款、簽署條款以及監(jiān)督執(zhí)行的成本之間進(jìn)行權(quán)衡。只有當(dāng)限制行為的利益大于成本時，限制性條款才會包括在合同中。[3]根據(jù)這一理論，限制性條款的數(shù)目與以下幾個因素密切相關(guān)：第一，基金的規(guī)模。由于大型基金可能進(jìn)行損害有限合伙人的可供選擇的投資空間更大，同時大型基金有很多投資，為評估風(fēng)險資本家的策略提供了更多的機會，因此，限制大型基金的某些活動所獲得的收益更大、付出的成本更低。

相應(yīng)地對大型基金中的風(fēng)險資本家的限制性條款越多。第二，報酬相對于業(yè)績的敏感性。Jensen和Meckling指出，當(dāng)把經(jīng)理人的報酬同企業(yè)前途緊密聯(lián)系在一起時，成本就會降低。提高風(fēng)險資本家的報酬對業(yè)績的敏感性會減少不利于有限合伙人收益最大化的投資行為。因此，限制性條款的數(shù)目就會減少。（3）風(fēng)險資本家的聲譽。風(fēng)險資本家的聲譽越好，他們進(jìn)行機會主義的行為所付出的成本就越大。因此，聲譽好的風(fēng)險資本家，發(fā)生機會主義行為的誘因較小，限制性條款的數(shù)目也較少。

三、風(fēng)險企業(yè)財務(wù)治理的制度架構(gòu)：財權(quán)在風(fēng)險資本家與風(fēng)險企業(yè)家之間的相機配置

風(fēng)險企業(yè)的財務(wù)治理主要涉及兩類治理主體，即作為委托人的風(fēng)險資本家和作為人的風(fēng)險企業(yè)家。由于新生的風(fēng)險企業(yè)不確定性高，面對的管理問題、技術(shù)問題和市場問題更加復(fù)雜，風(fēng)險資本家和企業(yè)家之間的委托關(guān)系中信息不對稱性更強。因此，風(fēng)險企業(yè)的財務(wù)治理的主題是如何在信息高度不對稱的背景下，在風(fēng)險資本家和企業(yè)家之間合理劃分風(fēng)險企業(yè)的財務(wù)控制權(quán)。從總體上講，風(fēng)險企業(yè)的財務(wù)控制權(quán)呈現(xiàn)出明顯的狀態(tài)依存性：在風(fēng)險企業(yè)早期，利潤很低甚至不盈利，風(fēng)險資本家掌握風(fēng)險企業(yè)的財務(wù)控制權(quán)；隨著風(fēng)險企業(yè)的發(fā)展，財務(wù)狀況的改善，企業(yè)財務(wù)控制權(quán)逐漸向作為創(chuàng)業(yè)者的風(fēng)險企業(yè)家一方轉(zhuǎn)移。換言之，風(fēng)險企業(yè)的財務(wù)控制權(quán)是一種典型的狀態(tài)依存權(quán)。[4]風(fēng)險企業(yè)的財務(wù)控制權(quán)的配置是通過風(fēng)險資本家和風(fēng)險企業(yè)家之間的合同來加以明確的。具體而言，風(fēng)險企業(yè)財務(wù)治理的主要內(nèi)容包括：

1.以可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股為主要方式的合同聯(lián)結(jié)：風(fēng)險企業(yè)財務(wù)治理的核心內(nèi)容

據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股是風(fēng)險資本家與企業(yè)家合同聯(lián)結(jié)的主要方式。以美國生物技術(shù)和軟件兩大行業(yè)為例：在全部合同方式中，可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股合同分別占95.9％和96.4％。[5]與普通股、債務(wù)相比較，可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的成本更低、財務(wù)治理效率更高?？赊D(zhuǎn)換優(yōu)先股合同具有雙重財務(wù)治理效應(yīng)：其一，在該種合同下，企業(yè)家的收入少量來自工資，絕大部分來自股份增值。Gompers（1997）的研究證明了這種合同可以為新生企業(yè)的創(chuàng)始人提供有效的激勵，并將風(fēng)險資本家與風(fēng)險企業(yè)家之間潛在的沖突最小化。其二，與一般的企業(yè)可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股不同，風(fēng)險企業(yè)的可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股除了賦予風(fēng)險資本家在未來以某一價格轉(zhuǎn)換普通股的權(quán)利外，還規(guī)定了風(fēng)險資本家享有包括選舉權(quán)、董事會席位在內(nèi)的一系列與財務(wù)活動有關(guān)的控制權(quán)。在風(fēng)險企業(yè)以選擇公開發(fā)行股票作為風(fēng)險資本退出方式的情況下，風(fēng)險企業(yè)家在企業(yè)控制權(quán)上獲得了一個隱性合同：當(dāng)企業(yè)培育成功并公開發(fā)行股票時，由于風(fēng)險資本家出售相當(dāng)部分股份，在加上新股發(fā)行的稀釋作用，風(fēng)險資本家在企業(yè)中的股份大大降低，更為重要的是顯性合同一般規(guī)定在企業(yè)發(fā)行股票時風(fēng)險資本家的優(yōu)先股自動轉(zhuǎn)換為普通股，相應(yīng)地風(fēng)險資本家失去了優(yōu)先股合同中規(guī)定的一系列財務(wù)控制權(quán)，在風(fēng)險企業(yè)家對企業(yè)控制權(quán)賦予極高價值的情況下，收回企業(yè)控制權(quán)的強烈預(yù)期會激勵企業(yè)家努力工作，這是一種雙贏的制度安排。從上述意義上講，可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股這一財務(wù)合同連接方式具有在風(fēng)險資本家與企業(yè)家之間相機配置財權(quán)的功能。

2.分階段投資：一種重復(fù)博弈財務(wù)控制方式

風(fēng)險資本家對風(fēng)險企業(yè)的投資并不是一次性投入，而是分階段投入。與風(fēng)險資本家效用函數(shù)不同，企業(yè)家除了追求貨幣收益以外，還追求在職消費、職業(yè)聲望和其他非貨幣收益，企業(yè)家的非貨幣收益與企業(yè)規(guī)模密切相關(guān)。因此，企業(yè)家存在一種擴(kuò)張企業(yè)規(guī)模的內(nèi)在沖動，進(jìn)一步地說，企業(yè)家有可能以犧牲股東利益為代價去投資凈現(xiàn)值為負(fù)的項目。

分階段投資賦予風(fēng)險資本家一個有價期權(quán)，即風(fēng)險資本家擁有在未來對風(fēng)險企業(yè)是否繼續(xù)投資的選擇權(quán)。[7]從財務(wù)治理視角看，分階段投資是風(fēng)險資本家面對企業(yè)家擁有有關(guān)自身能力、努力程度及投資項目私人信息的背景下，通過對投資權(quán)的靈活運用來約束風(fēng)險企業(yè)家的籌資權(quán)，降低企業(yè)家揮霍企業(yè)自由現(xiàn)金流量的機會，進(jìn)而抑制后者的機會主義傾向，降低風(fēng)險企業(yè)的成本，保護(hù)自身利益的一種相機財務(wù)治理方式。從實質(zhì)上來看，分階段投資是風(fēng)險資本家與風(fēng)險企業(yè)家在信息不對稱背景下，進(jìn)行的一種重復(fù)性博弈活動，上次博弈的結(jié)果會影響博弈雙方下一次策略的選擇。[6]

分階段投資的期限與次數(shù)主要受以下因素的影響：（1）企業(yè)資產(chǎn)特性。由于清算價值與有形資產(chǎn)正相關(guān)，因為有形資產(chǎn)較之無形資產(chǎn)更易于變現(xiàn)，因此，在分階段風(fēng)險資本投資中，無形資產(chǎn)總是與較高的成本聯(lián)系在一起。隨著有形資產(chǎn)的增加風(fēng)險資本家通過清算形式收回的投資較多，并且由于無效經(jīng)營而導(dǎo)致的預(yù)期損失也會下降。這將減少對風(fēng)險企業(yè)嚴(yán)密監(jiān)控的需要，相應(yīng)地延長分階段投資的存續(xù)期限。（2）企業(yè)價值的驅(qū)動因素。對于那些企業(yè)價值主要由未來成長機會決定的企業(yè)中，創(chuàng)業(yè)者更有可能選擇為自己帶來利益而給持股人造成損失的投資策略。[8]市場價值與賬面價值比率高的企業(yè)易受這類成本的影響。相應(yīng)地，風(fēng)險資本家對這些企業(yè)的監(jiān)控更有必要，風(fēng)險資本分階段投資的存續(xù)期限也會隨之縮短。（3）風(fēng)險資本的退出方式。

實證研究表明，在公開上市與清算這兩種風(fēng)險資本主要的退出方式中，前者的分階段投資的次數(shù)要多于后者。其原因在于，與清算這種退出方式相比，公開上市給風(fēng)險資本投資者帶來的風(fēng)險更低、收益更高，這會鼓勵風(fēng)險資本投資者向風(fēng)險投資基金投入更多的資金，從而支持風(fēng)險資本家增加向風(fēng)險企業(yè)投資的次數(shù)。（4）風(fēng)險投資基金承付資本的數(shù)額。

自由現(xiàn)金流理論（Free cash-flow theory）認(rèn)為，風(fēng)險投資基金承付資本的增加將導(dǎo)致每輪投資數(shù)額和投資次數(shù)的增加。（5）風(fēng)險資本家的信息需求滿足程度。一般而言，風(fēng)險資本家信息需求的滿足程度越高，分階段投資的次數(shù)越少。[9]由于在風(fēng)險資本家與企業(yè)家之間存在“信息缺口”，因此，通過分階段投資，前者可以階段性地獲取企業(yè)內(nèi)外部信息，減少投資的風(fēng)險。

四、啟示

從對美國風(fēng)險資本市場財務(wù)治理結(jié)構(gòu)研究中，可以得出以下啟示：

1.健全、高效的財務(wù)治理結(jié)構(gòu)是風(fēng)險資本高效運作的微觀層面上的制度基礎(chǔ)。風(fēng)險資本的運作主體主要包括風(fēng)險資本投資者、風(fēng)險資本家和風(fēng)險企業(yè)家這三個利益主體。如何從財務(wù)關(guān)系這一層面上在三者之間構(gòu)建有效的利益制衡與激勵機制、明確地界定三方的利益邊界是風(fēng)險資本運作能否成功的關(guān)鍵性制度安排，而這正是財務(wù)治理結(jié)構(gòu)所要研究的主題。

2.以貨幣資本所有者和人力資本所有者利益為核心的、以相關(guān)者利益最大化為取向的公司治理模式是未來高科技企業(yè)公司治理所追求的終極目標(biāo)。

美國風(fēng)險資本在高科技企業(yè)所取得的成功昭示：無論是“資本雇傭勞動”，還是“勞動雇傭資本”的公司治理邏輯都無法協(xié)調(diào)“資本”與“勞動”之間的利益沖突。如果沒有付出創(chuàng)造性勞動的創(chuàng)業(yè)企業(yè)家與風(fēng)險資本家之間合作性博弈，或者沒有風(fēng)險資本投資者與風(fēng)險資本家之間的利益上的高度趨同，都不可能實現(xiàn)任何一方利益主體的利益最大化。合作、共贏將成為未來高科技企業(yè)公司治理的核心理念。

參考文獻(xiàn)：

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篇（5）

我國經(jīng)濟(jì)在不斷發(fā)展，但我國大學(xué)生就業(yè)難的困境并沒有得到徹底地改變。雖然國家、高校、企業(yè)、家庭及大學(xué)生本人都做了很多努力，很多專家學(xué)者都作了深入研究，但效果不佳。尤其是在第三產(chǎn)業(yè)大力發(fā)展的今天，商業(yè)服務(wù)專業(yè)就業(yè)人員需求日益增加的情況下，仍有部分商科專業(yè)的大學(xué)生就業(yè)有困難，因此，客觀地評價大學(xué)生的能力素質(zhì)對人才供需雙方都有重要意義。

一、問卷設(shè)計及數(shù)據(jù)來源

本報告借鑒楊翀（2007）；李哲（2007）；王裕豪（2009）；婁瑋瑜等（2009）；李玲（2010）；焦靜，馮明（2010）等人的問卷設(shè)計思路，請有關(guān)業(yè)內(nèi)人士從問卷項目表述的準(zhǔn)確度、項目命中目標(biāo)程度及項目的單維性（項目是否重復(fù)測量）三方面對問卷的全部問項進(jìn)行了審核，經(jīng)修改后，設(shè)計了企業(yè)需求視角下人才素質(zhì)調(diào)查問卷。該問卷從知識、能力和個性特征三個維度進(jìn)行設(shè)計，采用李克特態(tài)度量表（Likert-type Scale）的5點評分形式。反向題l-5分別表示“不重要”、“有點重要”、“重要”、“很重要”和“非常重要”。

通過現(xiàn)場問卷調(diào)查和訪談方式，本次向位于長三角地區(qū)的30家企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，涉及到的企業(yè)類型包括貿(mào)易、證券、期貨、咨詢、資產(chǎn)置換和評估、物流、教育、信息科技、工業(yè)與工具、自動化設(shè)備、醫(yī)療器械、鋁業(yè)、光電、汽車銷售、消防器材、智能科技、校辦公司和地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展中心。

本報告借助和SPSS18.0完成數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析。

二、調(diào)查問卷的統(tǒng)計分析

本調(diào)查問卷的知識維度包括15項內(nèi)容，通過對調(diào)查數(shù)據(jù)的分析，其重要性如表1所示。

依據(jù)企業(yè)選擇數(shù)量和占比進(jìn)行統(tǒng)計，企業(yè)認(rèn)為重要和很重要的知識問項有管理知識、經(jīng)濟(jì)與會計知識、銷售與市場知識、顧客與個人服務(wù)知識、漢語知識、外語知識和法律與政府知識。

企業(yè)認(rèn)為有點重要的知識問項主要有文書知識（13家，43.3%）、人力資源知識（11家，36.7%）、社會學(xué)與人類學(xué)知識（11家，36.7%）、哲學(xué)與宗教知識（12家，40.0%）、公共知識與安保知識（13家，43.3%）、法律與政府知識（9家，30.0%）、通信和媒體知識（13家，43.3%）和運輸知識（12家，40.0%）。企業(yè)認(rèn)為不重要的知識問項有社會學(xué)與人類學(xué)知識（8家，26.7%）、哲學(xué)與宗教知識（8家，26.7%）、通信和媒體知識（10家，33.3%）和運輸知識（13家，43.3%）。

表1 企業(yè)視角下大學(xué)生知識素質(zhì)重要程度表

數(shù)據(jù)來源：作者依據(jù)問卷調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析整理得。

（二）能力維度重要性分析

本調(diào)查問卷的能力維度包括13項內(nèi)容，通過對調(diào)查數(shù)據(jù)的分析，其重要性如表2所示。

從表2可看出，除了領(lǐng)導(dǎo)能力這一問項有12家企業(yè)選擇有點重要外，其他問項絕大多數(shù)企業(yè)都選擇了重要和很重要，更有12家企業(yè)認(rèn)為團(tuán)隊合作能力是非常重要的。而全體30家被測試企業(yè)都認(rèn)為學(xué)習(xí)能力、溝通能力和自我調(diào)控能力對大學(xué)生而言是重要、很重要和非常重要的。

表2 企業(yè)視角下大學(xué)生能力素質(zhì)重要程度表

數(shù)據(jù)來源：作者依據(jù)問卷調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析整理得。

（三）個性特征維度重要性分析

本調(diào)查問卷的個性特征維度包括14項內(nèi)容，通過對調(diào)查數(shù)據(jù)的分析，其重要性如表3所示。

從表3可知，除了有個別企業(yè)對有些問項選擇不重要和有點重要外，絕大多數(shù)企業(yè)對個性特征維度的各個問項都集中于重要、很重要和非常重要三個選擇上。

具體看，企業(yè)認(rèn)為大學(xué)生個性特征重要的問項有注重自我形象（11家36.7%）、身體素質(zhì)好（14家，46.7%）、感恩（12家，40.0%）和有事業(yè)心，追求成就（12家，40.0%）。

企業(yè)認(rèn)為大學(xué)生個性特征很重要的問項有吃苦耐勞，工作勤奮（17家56.7%）、理解他人（13家，43.3%）、勇于奉獻(xiàn)，不計較個人得失（12家，40.0%）、有責(zé)任感和自信（11家，36.7%）及積極主動，樂觀向上，有進(jìn)取心（13家，43.3%）。

企業(yè)認(rèn)為大學(xué)生個性特征很非常重要的問項有做事踏實認(rèn)真，有進(jìn)取心（19家，63.3%）、誠實守信（17家，56.7%）、富有韌性，百折不撓，不服輸（13家，43.3%）、對組織有很高的忠誠度（12家，40.0%）、有責(zé)任感（10家，33.3%）和自信（11家，36.7%）。

表3 企業(yè)視角下大學(xué)生個性特征重要程度表

數(shù)據(jù)來源：作者依據(jù)問卷調(diào)查數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析整理得。

三、啟示

通過以上分析可知，對于大學(xué)生而言，能力和個性特征是比知識更重要的素質(zhì)組成部分?；诖吮疚挠袃煞矫娴膯⑹?。

第一，對高校而言。大學(xué)生素質(zhì)的提高離不開高校的培養(yǎng)。高校應(yīng)在課程體系設(shè)置和教師素質(zhì)提高方面加強改進(jìn)措施。在傳授知識的過程中，應(yīng)重視對大學(xué)生能力和性格的培養(yǎng)。有些知識，如公共安全知識和安保知識、心理學(xué)知識、法律與政府知識及哲學(xué)與宗教知識應(yīng)成為普適性課程或公共基礎(chǔ)課程加以開設(shè)。即使企業(yè)并不認(rèn)為這些知識有多重要，但在今天這個變化迅速的時代中，這些知識應(yīng)成為大學(xué)生的一種常識或能力。

大學(xué)生能力和個性的培養(yǎng)應(yīng)是家庭和高校最（下轉(zhuǎn)第220頁）（上接第213頁）為關(guān)注的事情。知識是可以快速學(xué)習(xí)和積累的，但能力和個性的培養(yǎng)卻不是一朝一夕就可完成的事情。也即德行的培養(yǎng)是長久之事。萬萬不是高校開展學(xué)期化的德育教育和實踐、實習(xí)就可完成的事情。這其中教師就起到了關(guān)鍵作用。無論是一線教學(xué)型教師還是行政教師，在大學(xué)生能力和個性培養(yǎng)方面都會起到重要作用。高校教師要在其日常工作中，提高自身修養(yǎng)水平，以身作則，指導(dǎo)大學(xué)生的人生觀和世界觀，使其在能力和個性提升過程中有方向和引領(lǐng)者。

第二，對大學(xué)生而言。大學(xué)生自身在學(xué)生和生活過程中，要德才兼?zhèn)洌缘聻橄?。多讀書、讀好書，見賢思齊，修煉自身個性。同時，勇于參與學(xué)校和社會的各項活動，鍛煉自身能力，從實踐中學(xué)，從挫折中鍛煉和升華。做到學(xué)中練，干中學(xué)。有擔(dān)當(dāng)，有作為。

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篇（6）

中圖分類號:F273.1文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:1004-4914(2010)03-291-01

一、技術(shù)資本培育核心競爭力的財務(wù)方式

(一)技術(shù)資本對企業(yè)核心競爭力的積極效應(yīng)

1.技術(shù)推動效應(yīng)。企業(yè)內(nèi)部研發(fā)的技術(shù)成果,對于企業(yè)具有一種很強的催化功能。隨著一項技術(shù)成果在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用和擴(kuò)散,并成長為核心業(yè)務(wù),以至逐漸形成企業(yè)的核心競爭力和技術(shù)模式,這時企業(yè)的技術(shù)結(jié)構(gòu)趨于相對穩(wěn)定,能夠為企業(yè)在較長的時期內(nèi)帶來超額利潤和規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。這種由技術(shù)資本績效帶來的競爭力超過了具體產(chǎn)品和服務(wù)。

2.技術(shù)擴(kuò)散效應(yīng)。技術(shù)資本成果在企業(yè)內(nèi)部的擴(kuò)散是實現(xiàn)技術(shù)資本規(guī)模經(jīng)濟(jì)、增加創(chuàng)新收益的主要手段。在企業(yè)經(jīng)營中,由技術(shù)資本成果構(gòu)建成的新技術(shù),尤其是核心技術(shù)在不同產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品中的擴(kuò)散和滲透,使企業(yè)技術(shù)擴(kuò)散產(chǎn)生了收益倍增的效應(yīng),獲得巨大的技術(shù)創(chuàng)新收益。

(二)運用技術(shù)資本培育核心競爭力的財務(wù)方式

核心競爭力是將技能、資源和組織運作有機融合的企業(yè)組織能力,是企業(yè)推行內(nèi)部管理戰(zhàn)略和外部交易戰(zhàn)略有效結(jié)合的結(jié)果。如何運用技術(shù)資本構(gòu)建自己的核心競爭力,找到企業(yè)戰(zhàn)略資本收益流和戰(zhàn)略增值環(huán)節(jié),是企業(yè)家急需解決的問題。

1.依靠自身技術(shù)力量構(gòu)建企業(yè)內(nèi)在資源核心競爭財務(wù)方式。核心戰(zhàn)略觀念要求建立在現(xiàn)存優(yōu)勢基礎(chǔ)上的戰(zhàn)略才會引導(dǎo)企業(yè)獲取或保持持久的戰(zhàn)略優(yōu)勢。企業(yè)運用自身的技術(shù)優(yōu)勢構(gòu)建核心競爭力,必須具備四個條件:(1)該技術(shù)資本具有充分的市場價值,能為顧客提供根本性的好處或效用;(2)技術(shù)資本具有獨特性,競爭對手無法復(fù)制或復(fù)制的難度及成本很大;(3)技術(shù)資本具有一定的延展性,能夠在多個產(chǎn)品市場上擁有更多主動權(quán);(4)具有對顧客潛在市場需求的把握能力。預(yù)測和辨別顧客需求是中長期需求還是一時行為,是技術(shù)項目選擇和技術(shù)成果形成產(chǎn)品進(jìn)入市場的前提,也是企業(yè)財務(wù)是否以技術(shù)資本培育新的核心競爭力的客觀要求。

2.實施企業(yè)技術(shù)資本戰(zhàn)略性重組,構(gòu)建內(nèi)外資源結(jié)合的競爭財務(wù)模式。企業(yè)技術(shù)資本戰(zhàn)略性重組是企業(yè)對那些掌握企業(yè)重大技術(shù)資本的關(guān)鍵技術(shù)的企業(yè)實施重組?？梢砸宰陨韮?nèi)部資源為基礎(chǔ)吸收外部資源,盡可能在較短的時間內(nèi)獲得必要的競爭財務(wù)要素。技術(shù)投資屬于風(fēng)險投資,技術(shù)投資決策也必須協(xié)調(diào)好風(fēng)險和收益的關(guān)系,使競爭財務(wù)有效地支持企業(yè)核心競爭力的培育和發(fā)展。

二、基于知識資本培育核心競爭力的財務(wù)方式

(一)知識資本對企業(yè)核心競爭力的效應(yīng)

核心競爭力的形成和發(fā)展源于知識學(xué)習(xí)能力的提高,核心競爭力的成長過程是知識轉(zhuǎn)化為競爭力的過程,知識資本和競爭力的有機結(jié)合,從根本上決定了企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的持續(xù)發(fā)展。對企業(yè)而言,顯性的、大眾化的知識,可以通過各種媒體或市場交易取得;但最重要的卻是具有價值優(yōu)越性、不可仿制的、隱性的知識和能力,構(gòu)成了企業(yè)的核心競爭力。核心競爭力本身就蘊含著豐富的知識特性(用戶價值性、獨特性、延展性等),這些特性往往作為辨識企業(yè)是否具有核心競爭力的依據(jù)。

(二)運用知識資本培育核心競爭力的財務(wù)方式

1.設(shè)立公司知識主管部門和制度,并對其工作進(jìn)行全面的績效評價。企業(yè)知識管理機構(gòu)的主要職能:一是根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略確立知識管理目標(biāo)、任務(wù)、政策;二是擬定并提交CEO關(guān)于與知識管理相適應(yīng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、分配激勵機制、人才管理政策等;三是建立和營造一種促進(jìn)學(xué)習(xí)、知識共享的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境;四是加強企業(yè)知識集成,以產(chǎn)生新的知識,形成新的核心競爭力;五是制定績效考核指標(biāo),進(jìn)行嚴(yán)格考核,及時兌現(xiàn)獎懲措施。

2.努力使智能資本向市場資本、組織資本和社會資本轉(zhuǎn)化,將企業(yè)財務(wù)作為轉(zhuǎn)化的劑。企業(yè)財務(wù)積極支持和強化員工間的知識交流制度,建立企業(yè)學(xué)習(xí)庫和知識庫,做到知識共享。

3.設(shè)置有效的組織結(jié)構(gòu),調(diào)整財務(wù)資源配置。適當(dāng)?shù)募瘷?quán)與分權(quán),建立創(chuàng)新的企業(yè)文化,有利于企業(yè)智能資本的提高和開發(fā),企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)把集體知識共享和創(chuàng)新視為贏得競爭優(yōu)勢的支柱。企業(yè)財務(wù)工作要支持建立學(xué)習(xí)型組織,不僅促進(jìn)企業(yè)發(fā)展,更重要的是讓員工在工作中得到學(xué)習(xí),獲得一種職業(yè)資產(chǎn)。

4.從財務(wù)上支持企業(yè)建立知識團(tuán)隊。加速知識資本向核心競爭力轉(zhuǎn)換,不僅需要正規(guī)的組織管理,更需要知識團(tuán)隊的自我管理。在企業(yè)組織中,可以形成“T”型管理模式,縱向由正規(guī)組織管理實施,橫向由眾多的知識型團(tuán)隊組成。因為嚴(yán)格的層次管理不利于知識創(chuàng)新,也不利于知識資本向核心競爭力的轉(zhuǎn)換,但“松散”的組織不易形成企業(yè)整體的核心能力。知識型團(tuán)隊的成員是由組織內(nèi)、外的各位專家組成,他們根據(jù)組織外部情況和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行自我歸類和自主的創(chuàng)新活動。

5.建立學(xué)習(xí)型戰(zhàn)略聯(lián)盟,實現(xiàn)以財務(wù)資源為依托的知識整合。聯(lián)盟成員之間雙方相互持有彼此的少量股份,交換少量的關(guān)鍵人員以達(dá)到學(xué)習(xí)交流的目的,通過互相持股建立一種長期的合作關(guān)系,以利于知識的不斷整合,業(yè)務(wù)創(chuàng)新的不斷發(fā)展。

三、分階段采取不同的資本籌集方式

篇（7）

一、引言

經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，企業(yè)擁有的資本歸根結(jié)底可以分為財務(wù)資本和智力資本兩類，企業(yè)是這兩種資本的特別市場契約。這兩種資本因素的有機結(jié)合形成了企業(yè)的經(jīng)營能力和競爭能力，從而使企業(yè)獲得發(fā)展。業(yè)內(nèi)已經(jīng)對財務(wù)資本于企業(yè)績效的重要作用達(dá)成共識。而如今知識所帶來的智力資本的投入，已悄然改變了企業(yè)價值創(chuàng)造的模式和相應(yīng)的運營管理架構(gòu)，漸漸成為企業(yè)長期競爭優(yōu)勢的重要砝碼。但是企業(yè)所擁有的資源總量畢竟有限，所以如何將這些資源在智力資本和財務(wù)資本之間合理分配才能達(dá)到企業(yè)績效最大化是企業(yè)家及學(xué)者亟需解決的問題。本文以我國上商業(yè)銀行為例，研究現(xiàn)如今企業(yè)的績效主要是依賴傳統(tǒng)的財務(wù)資本還是已經(jīng)轉(zhuǎn)化為智力資本等問題。

二、文獻(xiàn)綜述與研究假設(shè)

（一）財務(wù)資本與企業(yè)績效

財務(wù)資本是企業(yè)不可或缺的生產(chǎn)要素，企業(yè)的經(jīng)營必須從財務(wù)資本的投入開始。充裕的財務(wù)資本表明企業(yè)較強的投資能力和風(fēng)險抵抗能力，這會增加投資者信心從而影響企業(yè)的市場價值。國外的Steven Firer（2003）利用智力增值系數(shù)（VAIC）模型，實證研究了南非企業(yè)的人力資本增值系數(shù)、物質(zhì)資本增值系數(shù)、結(jié)構(gòu)資本增值系數(shù)與企業(yè)績效的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)物質(zhì)資本能夠引起企業(yè)積極的市場評價。國內(nèi)的李嘉明（2004）和萬?。?006）也發(fā)現(xiàn)物質(zhì)資本與企業(yè)績效有顯著的正相關(guān)關(guān)系?；谏鲜鲅芯?，提出本文第一個研究假設(shè)：

H1：財務(wù)資本對商業(yè)銀行的績效顯著正相關(guān)。

（二）智力資本與企業(yè)績效

潘羅斯的《企業(yè)成長理論論》認(rèn)為：由于不同的原因，企業(yè)擁有的資源不同，產(chǎn)生異質(zhì)性，這種異質(zhì)性決定了企業(yè)競爭力的差異。而智力資本的稀缺性、創(chuàng)新性、難以模仿性等與這種異質(zhì)性資源的特點相吻合。智力資本包括人力資本和結(jié)構(gòu)資本，這兩種因素相互影響、相互作用，也可以為企業(yè)帶來持續(xù)的價值創(chuàng)造能力。馬格雷特·布萊爾（2000）和Ahmed Riahi-Belkaoui（2003）對美國非金融類上市公司和跨國公司進(jìn)行了實證研究，結(jié)果表明智力資本對企業(yè)績效有明顯的正向作用。國內(nèi)的蔣琰、茅寧（2008）采用結(jié)構(gòu)方程模型對中國江浙地區(qū)企業(yè)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)增長能力僅依靠財務(wù)資本是不夠的，企業(yè)要創(chuàng)造長期的戰(zhàn)略績效，要更依賴智力資本。劉超、原毅軍（2008）也發(fā)現(xiàn)智力資本與企業(yè)績效存在顯著的正向關(guān)系，并且隨著企業(yè)績效的不斷提高，智力資本對企業(yè)績效的貢獻(xiàn)也在逐漸增大。鑒于此，提出本文的以下假設(shè)：

H2：智力資本對商業(yè)銀行的績效顯著正相關(guān)；

H3：人力資本對商業(yè)銀行的績效顯著正相關(guān)；

H4：結(jié)構(gòu)資本對商業(yè)銀行的績效顯著正相關(guān)。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選擇

本文選取已上市的12家上市的商業(yè)銀行的2007—2011年的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。原始數(shù)據(jù)主要來自于國泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫及各銀行年報，部分?jǐn)?shù)據(jù)由筆者手工整理計算而得。本文剔除一些不適用或無法取得的數(shù)據(jù)，分別獲得組數(shù)據(jù)。實證分析主要采用Eviews軟件。

（二）變量選取及度量

智力增值系數(shù)模型（Value Added Intellectual Coefficient，VAIC）是由Ante Pulic[5]提出，他認(rèn)為人力或者知識潛能等對任何企業(yè)的績效都是有影響的，尤其對于企業(yè)的價值增值有顯著影響。該模型的主要思路為：企業(yè)的價值增值是通過財務(wù)資本和智力資本這兩大類資本來體現(xiàn)的，其中，智力資本又包括人力資本和結(jié)構(gòu)資本，所以對企業(yè)業(yè)績的評價應(yīng)包括對財務(wù)資本增值效率（CEE）、人力資本增值效率（HCE）、結(jié)構(gòu)資本增值效率（SCE）的評價，即VAIC=CEE+VAIP=CEE+HCE+SCE。本文借鑒已有的研究成果，并考慮數(shù)據(jù)的可獲得性，選取的變量如下：

1.被解釋變量。企業(yè)的價值增值用加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率ROE表示：ROE=P/（E0+NP÷2+Ei×Mi÷M0-Ej×Mj÷M0）；

2.解釋變量。財務(wù)資本增值系數(shù)CEE=VA/CE=企業(yè)增值/財務(wù)資本，其中VA=產(chǎn)出--投入=營業(yè)利潤+職工薪酬+累計折舊，CE用年初凈資產(chǎn)表示；人力資本增值系數(shù)VAHC=VA/HC=企業(yè)增值/員工薪酬總額，HC表示人力資本，采用現(xiàn)金流量表中“支付給員工以及為員工支付的現(xiàn)金”表示；結(jié)構(gòu)資本增值系數(shù)SCE=VA/SC=企業(yè)增值/結(jié)構(gòu)資本，SC=VA-HC；智力資本增值系數(shù)VAIP=HCE+SCE。

3.控制變量。本文將商業(yè)銀行規(guī)模和財務(wù)杠桿系數(shù)作為控制變量，其中銀行規(guī)模SIZE=ln總資產(chǎn)，財務(wù)杠桿系數(shù)以資產(chǎn)負(fù)債率表示。

（三）模型構(gòu)建

為了考察財務(wù)資本、智力資本以及智力資本各構(gòu)成要素與商業(yè)銀行績效之間的關(guān)系，筆者構(gòu)建以下兩個多元回歸模型：

模型1：ROE=α+β1CEE+β2VAIP+β3SIZE+β4LEV+ε

模型2：ROE=α+β1CEE+β2HCE+β3SCE+β4SIZE+β5LEV+ε

四、實證分析

（一）描述性統(tǒng)計分析

從以表1中，CEE、HCE、SCE的均值分別為0.5121、4.5836、0.7645，表明每一元的財務(wù)資本、人力資本、結(jié)構(gòu)資本能夠為商業(yè)銀行帶來0.5121、4.5836、0.7645的價值增值。并且不難發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行的VAIC的主要貢獻(xiàn)者是HCE，其余的兩個指標(biāo)CEE和SCE對商業(yè)銀行起的作用不大。該現(xiàn)象反映出我國商業(yè)銀行需要進(jìn)一步提高財務(wù)資本的利用效率，并合理優(yōu)化配置各項資源。

（二）多元回歸結(jié)果分析

多元回歸結(jié)果如表2所示，調(diào)整后的R分別為0.3340、0.528，F(xiàn)值分別為8.39、14.21，均通過顯著性檢驗，說明這兩個回歸方程的總體擬合度良好，且模型2的擬合程度更高。模型1和模型2均顯示出CEE與企業(yè)績效正相關(guān)，從而證明了假設(shè)H1。在模型1中，財務(wù)資本效率（CEE）的回歸系數(shù)為0.15，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于智力資本效率（VAIP），說明目前財務(wù)資本仍然是我國商業(yè)銀行最重要的資源，為銀行績效最大的貢獻(xiàn)者。模型1中VAIP在稍微大于5%的的顯著水平上正相關(guān)，驗證了假設(shè)H2；模型2中HCE、SCE均通過顯著性水平檢驗，說明了人力資本和結(jié)構(gòu)資本與商業(yè)銀行的績效均存在正相關(guān)性，驗證了本文的假設(shè)H3、H4。尤其是結(jié)構(gòu)資本對于企業(yè)有積極的正向促進(jìn)作用，但是人力資本對我國商業(yè)銀行的的積極作用并不明顯，這可能是因為人力資本投資存在一定的回收期，在初始投資時人力資本對企業(yè)績效沒有明顯的影響或是負(fù)影響，隨著投入的人力資本增加和前期的投資逐漸收回，人力資本投資會促進(jìn)企業(yè)績效的增加。本文的研究結(jié)果與Steven Firer（2003）的結(jié)論相似。

五、研究結(jié)論及建議

第一，實證結(jié)果表明，財務(wù)資本在商業(yè)銀行價值創(chuàng)造過程中仍然發(fā)揮著重要作用，并且這種作用具有長期穩(wěn)定性。目前要提升我國商業(yè)銀行的績效，財務(wù)資本不容忽視，績效的增長更多來自于財務(wù)資本利用效率的提高，如引進(jìn)更先進(jìn)的技術(shù)、使用更高生產(chǎn)效率的設(shè)備等。

第二，我國商業(yè)銀行對人力資本的投入還停留在初期或者投入不夠，導(dǎo)致了現(xiàn)階段人力資本投資對績效的正向促進(jìn)作用不明顯。所以筆者建議商業(yè)銀行應(yīng)該樹立起對人力資本進(jìn)行長期投資的理念，重視人力資本的開發(fā)與管理，培養(yǎng)員工的各種能力，增強知識流動性，形成知識共享，使得人力資本在企業(yè)績效的形成與提升過程中發(fā)揮重大作用。

第三，各項資本對商業(yè)銀行均有正向作用，并且它們之間也是相輔相成的，所以不能只顧一方的發(fā)展而忽略其他資本，應(yīng)該協(xié)調(diào)發(fā)展各項資本。通過分析，商業(yè)銀行應(yīng)該將發(fā)展重心轉(zhuǎn)移到智力資本上來，建立人力資本投資優(yōu)于財務(wù)資本和結(jié)構(gòu)資本的觀念，當(dāng)然不能忽視后兩者的發(fā)展。只有各類資本的作用得到充分發(fā)揮，才能共同促進(jìn)商業(yè)銀行績效的提升。

參考文獻(xiàn)：

[1]Steven Firer，S Mitchell Williams. Intellectual Capital and Traditional Measures of Corporate Performance[J].Journal of Intellectual Capital，2003，4：348-360.

[2]李嘉明，黎富兵.企業(yè)智力資本與企業(yè)績效的實證分析[J].重慶大學(xué)學(xué)報（自然科學(xué)版），2004（27）：134-138.

[3]萬希.智力資本理論研究綜述[J].經(jīng)濟(jì)學(xué)動態(tài)，2005，5：18.

篇（8）

隨著全球化進(jìn)程的加快，社會主義市場機制改革的進(jìn)程也不斷的加快，在復(fù)雜多變的市場環(huán)境中，企業(yè)想要實現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展，就必須做好成本控制和管理工作。因此，文章針對基于財務(wù)視域的企業(yè)成本控制及管理的研究具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、財務(wù)管理和成本控制的關(guān)系分析

財務(wù)管理主要包括預(yù)算管理、財務(wù)報表分析、項目可行性分析、成本管理以及資金管理等內(nèi)容，成本控制屬于財務(wù)管理的重要內(nèi)容，是基于財務(wù)管理引申出來的重要分支。財務(wù)管理水平直接關(guān)系到企業(yè)的生死存亡和可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)正常運行過程中的資金籌集、財務(wù)監(jiān)督以及會計核算等內(nèi)容都和財務(wù)管理存在密切的關(guān)聯(lián)，企業(yè)想要生存，就必須做好財務(wù)管理工作，成本控制作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容，成本控制水平直接影響財務(wù)管理水平以及企業(yè)的利潤水平，同時對股東的股權(quán)價值也具有一定的影響，通過提高企業(yè)的成本控制水平，能夠不斷的提高企業(yè)產(chǎn)品的綜合市場競爭力，直接提高企業(yè)的盈利能力，實現(xiàn)企業(yè)股價的上升，從根本上實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)，保證企業(yè)在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳步，并獲得長遠(yuǎn)的發(fā)展。

二、基于財務(wù)視域，提高企業(yè)成本控制和管理水平的有效措施

(一)提高企業(yè)全員的成本控制意識，加強全面成本控制

員工作為企業(yè)的重要組成部分，其素質(zhì)水平直接關(guān)系到企業(yè)的成本控制水平，企業(yè)全體員工是否具備良好的財務(wù)管理意識、成本控制意識，是關(guān)系到企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層、管理層應(yīng)該增強對全體員工成本控制意識的培養(yǎng)，充分的發(fā)揮全體員工的主觀能動性；其次，在招聘新員工時，應(yīng)該選聘成本管理意識強的員工；再者，企業(yè)還應(yīng)該定期或者不定期的對員工進(jìn)行培訓(xùn)和考核，讓所有的員工都樹立正確的成本控制意識，實現(xiàn)全面成本控制。

(二)不斷更新成本控制理念

傳統(tǒng)的成本控制工作中，會計人員通常采用人工處理的方法對企業(yè)的財務(wù)成本進(jìn)行核算，成本控制通常為事后核算，缺乏對業(yè)務(wù)活動的事前預(yù)測和決策，并且過度依賴財務(wù)部門，并不能夠體現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部員工在企業(yè)成本控制中的重要作用，并不能夠滿足現(xiàn)階段企業(yè)成本控制的實際需求。因此，基于財務(wù)視域下的企業(yè)成本控制理念，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的實際狀況，隨著市場環(huán)境的變化，不斷的對成本控制理念進(jìn)行更新，將開拓觀念、法制觀念、效益觀念、經(jīng)營觀念以及競爭觀念等創(chuàng)新的成本控制理念融入到現(xiàn)階段的企業(yè)成本控制工作中，不斷的對成本控制管理工作進(jìn)行創(chuàng)新，以便于更好的適應(yīng)新形勢和企業(yè)自身發(fā)展的實際需求。

(三)創(chuàng)建完善的成本控制體系

財務(wù)視域下，為了保證企業(yè)的成本控制工作能夠順利的進(jìn)行，就必須根據(jù)企業(yè)的實際狀況以及現(xiàn)行的財務(wù)管理規(guī)則、會計制度等，創(chuàng)建完善的成本控制體系，健全成本控制制度，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿臀磥戆l(fā)展方向制定科學(xué)、合理的成本定額，為企業(yè)的成本控制和管理工作提供可靠的參考，實現(xiàn)企業(yè)成本控制的“有章可循、有章必循、違章必究”，以便于更加充分的發(fā)揮成本控制的作用，為提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益奠定堅實的基礎(chǔ)。

(四)加強信息化建設(shè)，提高成本控制水平

現(xiàn)階段，信息化技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等快速的發(fā)展，并被廣泛的推廣和應(yīng)用在各行各業(yè)中，為了提高企業(yè)的成本控制水平，就應(yīng)該將信息化技術(shù)應(yīng)用在企業(yè)成本控制和管理工作中，通過大數(shù)據(jù)能夠更加直觀的體現(xiàn)成本控制的各個環(huán)節(jié)。雖然信息化技術(shù)在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用，在初期需要投入大量的財力和人力，但是，信息化平臺創(chuàng)建完成后，其創(chuàng)造的價值也是巨大的，例如，將信息化技術(shù)應(yīng)用在庫存管理中，通過利用信息化技術(shù)的大數(shù)據(jù)特點，能夠有效的提高庫存管理效率，降低人工運營成本，其創(chuàng)造的長遠(yuǎn)效益遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過初期投資成本。

(五)創(chuàng)建科學(xué)的評價與監(jiān)督機制

基于財務(wù)視域下的企業(yè)成本控制和管理工作，應(yīng)該創(chuàng)建科學(xué)的評價和監(jiān)督機制，對成本控制的各項工作進(jìn)行全面、動態(tài)的監(jiān)督和評價，能夠?qū)Τ杀究刂平Y(jié)構(gòu)的完善性、合理性進(jìn)行評價，為評價成本控制的效果和效益提供科學(xué)、可靠的參考。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷的完善監(jiān)督和評價機制，充分的發(fā)揮兩種機制的作用，不斷的完善企業(yè)成本控制工作，提高成本控制效果。

(六)加強內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制和成本控制之間存在密切的關(guān)聯(lián)，加強內(nèi)部控制，創(chuàng)建良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，對于提高企業(yè)成本控制水平具有非常重要的作用。因此，企業(yè)為了提高成本控制水平，應(yīng)該重視內(nèi)部控制，主要從以下兩個方面進(jìn)行：其一，創(chuàng)建科學(xué)的固定成本控制制度，對企業(yè)已經(jīng)確定的日常成本開支、投資預(yù)算、固定資產(chǎn)等成本進(jìn)行控制，尤其是在進(jìn)行投資時，應(yīng)該對預(yù)投資行業(yè)的情況進(jìn)行全面的了解，分析投資風(fēng)險和回報率，保證投資決策的正確性，避免出現(xiàn)不必要的成本浪費；其二，變動成本控制制度主要是度企業(yè)的制造成本、人工成本以及材料成本德國進(jìn)行管理，通過對各成本進(jìn)行全過程的成本控制，即從事前、事中、事后分別進(jìn)行成本控制。

三、結(jié)束語

現(xiàn)階段，國有企業(yè)的社會負(fù)擔(dān)沉重，在企業(yè)成本剛性增長的背景下，如何處理好財務(wù)管理工作，已經(jīng)成為制約企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，成本控制作為財務(wù)管理的重要內(nèi)容，通過采取各種措施提高成本控制和管理水平，對于提高企業(yè)財務(wù)管理效率和提高企業(yè)的綜合市場競爭力具有非常重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]李霞.從財務(wù)管理角度談成本控制[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014(8)：237.

篇（9）

一、前言

公路工程建設(shè)屬于當(dāng)今城市建設(shè)規(guī)劃中的一項重要施工項目，它不僅關(guān)系到企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，也關(guān)系到我國公路路況是否能夠得到改善，人們的出行是否便利、生活質(zhì)量能否提高等多個方面。因而我們要提高對公路工程建設(shè)的重視，特別是在工程項目的財務(wù)管理以及成本控制方面，因為它直接關(guān)系到工程項目的施工成本以及能否取得好的收益。諸多工程案例表明，只有不斷加強工程項目的財務(wù)管理以及成本核算工作，才能從最大程度上降低工程的施工成本和養(yǎng)路資金。公路工程項目的財務(wù)管理和成本控制并非只是財務(wù)部門的工作，它需要工程的各個部門協(xié)調(diào)配合好才能從根本上減少工程的施工成本，降低能源消耗，提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、公路工程項目財務(wù)管理及成本核算的有效措施

1.項目預(yù)算成本以及實際成本管理工作要做到位

（1）財務(wù)管理人員要做好公路工程項目的預(yù)算成本以及實際成本的管理工作。預(yù)算成本通常是指公路工程項目各種產(chǎn)品的價格，它是人們根據(jù)公路單位計算工程進(jìn)度以及辦理各項結(jié)算工程價款的重要依據(jù)，因而編制好預(yù)算成本直接關(guān)系到公路工程項目的財務(wù)管理工作能否做到位。各施工項目的特點不同，成本預(yù)算也會不一樣，因而施工單位要分別進(jìn)行核算，盡量保持實際成本能和預(yù)算成本的一致性，也便于工程項目的預(yù)算成本能和實際成本隨時進(jìn)行對比分析，進(jìn)而促進(jìn)財務(wù)部門監(jiān)督和控制工程成本工作的開展。

（2）施工單位要建立健全材料的出、入庫管理制度，并且能夠按照施工計劃定額采購材料。材料的采購人員一定要控制后材料的質(zhì)量關(guān)，不允許定額采購材料，特別是一些經(jīng)常性消耗的材料一定要根據(jù)定額進(jìn)行采購。施工時要嚴(yán)格遵守限額領(lǐng)料制定，禁止亂領(lǐng)和亂用材料，以免出現(xiàn)材料積壓浪費的情況。一些需要露天堆放在施工場地的砂石等各種大宗材料要按照施工預(yù)算以及施工路段的長短來確定用量，然后根據(jù)用量進(jìn)行堆放，以免材料被大量運進(jìn)施工場地而無處堆放。對于一些低值易耗的材料的領(lǐng)用一定要有完善的領(lǐng)用和回收制度，只有這樣才能避免材料浪費現(xiàn)象的出現(xiàn)。做好材料的管理工作也是財務(wù)管理以及施工成本控制的重要環(huán)節(jié)，因而施工人員一定要節(jié)約資源，這樣才有利于施工成本的降低。

（3）一些直接費用以及施工管理所需費用要跟工程實際費用和預(yù)算成本作比較，然后拿出合理的節(jié)約措施，從而控制好工程成本所需費用。

（4）人工費用要按照工日量差以及日平均工資額進(jìn)行分析，并且要完善施工考勤制度，嚴(yán)格控制勞動工時定額，從而減少不必要的人工費用支出。

2.加強公路工程項目的財務(wù)監(jiān)督及核算工作

工程項目施工過程中所發(fā)生的各種財務(wù)活動都要采取有效措施進(jìn)行監(jiān)督，一些如有必要還需再次進(jìn)行核算。所有工程項目的財政支出都要根據(jù)施工計劃然后按照工程量的大小以及工程的施工進(jìn)度合理分配，優(yōu)化資金的配置。對于工程項目施工中支出的各項費用，要合理進(jìn)行分類，以便于后期結(jié)算工作的開展。核算時要根據(jù)公路工程的性質(zhì)、施工對象來對費用進(jìn)行匯總，然后會計核算。各個施工項目的財務(wù)人員要定期向工程的施工部門上報財務(wù)支出情況，使得施工單位自己做到心中有數(shù)，也便于管理者能夠及時的掌握工程的資金動向。

3.做好工程項目的成本決算及綜合分析

工程項目完工后，財務(wù)部門會根據(jù)工程項目實際施工時的資金活動情況來跟技術(shù)部門進(jìn)行決算，然后做出綜合分析及評價。隨后再跟工程的預(yù)算進(jìn)行對照，逐一對各項定額的執(zhí)行進(jìn)行考核，且工程項目中的每項經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的實際效果也要進(jìn)行考核。對于出現(xiàn)偏差的地方財務(wù)人員要結(jié)合工程施工中的資金節(jié)約、超支等各種因素進(jìn)行考慮，然后拿出一份客觀。公正的評價結(jié)果。此外財務(wù)部門本身要加強自身的建設(shè)，不斷開展業(yè)務(wù)培訓(xùn)活動提高工作人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)以及工作管理水平，這也是確保整個公路工程的財務(wù)及成本核算工作能夠順利進(jìn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、公路工程項目財務(wù)管理以及成本核算注意事項

1.打牢會計基礎(chǔ)，建立健全相關(guān)制度

對于公路工程項目的財務(wù)管理來說只有建立健全一套完整、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捻椖抗芾碇贫炔拍艽_保整個工程項目的財務(wù)工作能夠順利開展，也能確保該工程項目收入和支出的透明化、公開化。

（1）財務(wù)工作人員需做到的是在企業(yè)會計委派制的基礎(chǔ)上，實施“四統(tǒng)一”的方法，即會計制度統(tǒng)一、會計核算統(tǒng)一、財務(wù)管理統(tǒng)一以及內(nèi)部控制統(tǒng)一。只有開展會計工作的各個階段的評級達(dá)標(biāo)工作，才能確保供公司財務(wù)的規(guī)范化、科學(xué)化以及現(xiàn)代化。

（2）除了要對會計工作的諸多方面開展達(dá)標(biāo)升級活動還需要對公路工程項目的承包企業(yè)開展會計電算化培訓(xùn)活動，并且需要推行會計電算化的崗位責(zé)任制，只有這樣才能把會計電算化的操作管理程序納入正規(guī)，而且財務(wù)管理人員還需制定一系列的計算機軟硬件以及數(shù)據(jù)管理制度，此外要派一些電子計算機水平高的人對資料和檔案進(jìn)行存檔和保存。

（3）一般公路工程項目都具有投資資金比較大，加上施工期限比較長等特點，為了避免資金運轉(zhuǎn)過程太過隨意，施工人員希望盡量減少財務(wù)管理里面的人為因素干擾，從而健全和完善企業(yè)的財務(wù)管理制度，使得工程施工單位能夠把握好資金的動態(tài)流向。

2.公路工程財務(wù)管理中的預(yù)算和成本控制

工程項目的概（預(yù)算）方案是所有工程項目必須具備的建設(shè)計劃書，只有上級審核批準(zhǔn)后才能真正投入施工使用，這也是施工管理單位對施工費用合理進(jìn)行歸集、對成本進(jìn)行核算的重要依據(jù)，而只有熟悉并充分掌握了概算的編制方法以及皮膚程序，才可以掌握整體的概算批復(fù)的內(nèi)容，也才能控制好工程的施工成本，進(jìn)而有效的控制住公路企業(yè)的投資。工程企業(yè)的財務(wù)管理部門工作人員必須不斷地學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)、文件，并及時向有關(guān)上級部門進(jìn)行請示，或者咨詢相關(guān)的中介機構(gòu)，努力做好工程成本控制中出現(xiàn)的設(shè)計變更以及項目調(diào)整等工作；此外工作人員還需要認(rèn)真地研讀概算書，從而確保自身專業(yè)素質(zhì)的提高，使得在對工程成本進(jìn)行核算時能夠做到心中有數(shù)，并能巧妙應(yīng)對各種問題，進(jìn)而從源頭上避免預(yù)算方案的實際安排及執(zhí)行過程中出現(xiàn)超概算現(xiàn)象的出現(xiàn)。

與此同時為了彌補財務(wù)人員在工程項目專業(yè)知識上面的不足之處，施工企業(yè)可以定期派遣財務(wù)人員到工地上進(jìn)行勘察學(xué)習(xí)，進(jìn)而能夠真實了解到工程的實際結(jié)構(gòu)、施工技術(shù)特點以及工程的現(xiàn)狀，從而能夠提高自身對概算以及預(yù)算內(nèi)容各方面的感性認(rèn)識。財務(wù)人員還需積極參與工程項目的各種概算編制工作，只有在實踐中不斷摸索，才能熟悉概算并編制好工程的定額，也能充分理解工程項目總投資成本的而構(gòu)成，使得整個工程項目的財務(wù)狀況更加清晰明朗化。

3.認(rèn)真履行各項基建財務(wù)制定的職責(zé)

工程項目的財務(wù)工作者必須按照基建財務(wù)制定的范圍和內(nèi)容采取有效措施控制施工成本，只有明確了建設(shè)成本構(gòu)成的各項內(nèi)容，并充分結(jié)合工程實體本身構(gòu)件過程中使用的材料狀況，才能對工程項目做出科學(xué)合理的判斷，也才能找出合適的辦法做到既能保證工程施工時各個環(huán)節(jié)的開支所需不超過財務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，也能確保工程建設(shè)施工資金的充足。

四、結(jié)語

隨著公路工程建設(shè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公路工程項目的施工量和施工成本也逐漸增多，這就使得公路工程項目的財務(wù)管理以及成本控制變得非常重要。只有做好工程的財務(wù)管理并能明確的控制好工程的施工成本才能從整體上把握工程的整個動向，而且這也是決定公路工程企業(yè)盈虧的重要因素，因而工程管理人員一定要加強這方面的重視，努力降低工程的施工成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

參考文獻(xiàn)：

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篇（10）

中職教育的培養(yǎng)目標(biāo)，就是要培養(yǎng)中職學(xué)生成為具有崗位職業(yè)能力（包括專業(yè)能力、方法能力和社會能力）的、能夠輸送到行業(yè)企業(yè)上崗就業(yè)的中級技術(shù)人員。他們不僅要掌握專業(yè)知識和技能，而且要成為多面手；不僅要熟練完成本職工作，而且要了解相關(guān)領(lǐng)域的工作。要培養(yǎng)這些職業(yè)能力，離不開專業(yè)課程的實踐教學(xué)，而有效的課堂教學(xué)也有賴于適用于專業(yè)特點的校本教材。我以培養(yǎng)物業(yè)管理專業(yè)的職業(yè)能力為出發(fā)點，談?wù)剬﹂_發(fā)《房地產(chǎn)基礎(chǔ)知識》課程校本教材的幾點思考。

一、物業(yè)管理行業(yè)就業(yè)崗位分析

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和收入水平的不斷提高，人們已不再僅僅滿足于“有屋住”，而是要住著舒適、住著方便、住著安全。但由于物業(yè)管理行業(yè)在我國剛起步，物業(yè)管理理念和管理水平亟待提升，需要培養(yǎng)一支專業(yè)化、實用型的物業(yè)經(jīng)營管理隊伍。房地產(chǎn)不但開發(fā)規(guī)模增大，智能化、生態(tài)化、人文社區(qū)化程度也大幅提高，配套服務(wù)項目增多、主題開發(fā)、綜合利用等方面都對物業(yè)管理人才提出了更新更高的要求。特別是物業(yè)管理是一個綜合行業(yè)，涉及建筑學(xué)、土木工程學(xué)、建設(shè)管理、工程設(shè)備管理、房地產(chǎn)投資與金融管理等相關(guān)專業(yè)，所以要求物業(yè)管理從業(yè)人員必須是復(fù)合型人才。

我校開設(shè)的物業(yè)管理專業(yè)是國家級重點專業(yè)，在這多年的專業(yè)教育探索研究及與行業(yè)企業(yè)的密切聯(lián)系中，確定中職物業(yè)管理專業(yè)畢業(yè)生的第一任職崗位為在物業(yè)管理、房地產(chǎn)開發(fā)的企事業(yè)單位從事物業(yè)管理、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營和市場管理工作。為進(jìn)一步對職業(yè)崗位進(jìn)行分析，在2011年年初由我校負(fù)責(zé)牽頭完成的廣東省物業(yè)管理專業(yè)培養(yǎng)方案的編寫工作中，我們聯(lián)系了多間校企合作的物業(yè)企業(yè)，經(jīng)過調(diào)研論證，大致歸納了物業(yè)專業(yè)的就業(yè)崗位有：前期物業(yè)管理助理、物業(yè)管理員、物業(yè)前臺接待員、文員、物業(yè)招商助理、房地銷售員、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)等。因此，學(xué)生不僅要具備物業(yè)管理相關(guān)專業(yè)知識，而且要具備相應(yīng)的房地產(chǎn)基礎(chǔ)知識，如熟悉房地產(chǎn)開發(fā)全過程及其各環(huán)節(jié)的有關(guān)業(yè)務(wù)等。

二、《房地產(chǎn)基礎(chǔ)知識》課程教學(xué)的必要性

物業(yè)管理是房地產(chǎn)業(yè)的一個組成部分，但有部分學(xué)校在開設(shè)物業(yè)管理專業(yè)時認(rèn)為其發(fā)展趨勢已逐步成為一個相對獨立的房地產(chǎn)開發(fā)后期的服務(wù)性行業(yè)。所以在物業(yè)管理專業(yè)的課程設(shè)置應(yīng)圍繞“管理、服務(wù)、經(jīng)營”的特點展開，摒棄了一些與物業(yè)管理關(guān)系不大的房地產(chǎn)前期知識和市場經(jīng)濟(jì)知識。而事實上，經(jīng)過這幾年房地產(chǎn)市場和物業(yè)管理行業(yè)的發(fā)展，兩者之間的界限越發(fā)模糊了。特別是現(xiàn)時很多物業(yè)管理都實行前期介入及參與后期物業(yè)的營銷、經(jīng)營管理，這就對從事物業(yè)管理行業(yè)的人員提出了必須具備相關(guān)房地產(chǎn)知識的要求。例如在參與房地產(chǎn)項目前期介入階段，要識讀房屋戶型圖，掌握房屋各種戶型間隔、朝向、風(fēng)格、裝修、層高等基本知識。在日常物業(yè)管理中有可能涉及房屋租賃、買賣等交易，那么掌握適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)中介業(yè)務(wù)知識和房屋交易流程就更有必要了。

物業(yè)管理在整個房地產(chǎn)開發(fā)與管理的過程中并不是孤立的，它與開發(fā)公司的前期介入、房屋銷售租賃、物業(yè)經(jīng)營活動等工作有著不可分割的聯(lián)系。因此，培養(yǎng)學(xué)生相關(guān)崗位的遷移能力也是必需的。《房地產(chǎn)基礎(chǔ)知識》這門入門課程，包括房地產(chǎn)專業(yè)教育、崗位設(shè)置介紹、房屋基本要素學(xué)習(xí)、房屋開發(fā)基礎(chǔ)知識，其正是為打破學(xué)科界限、融合房地產(chǎn)知識這一特色而開設(shè)的。

三、目前選用的《房地產(chǎn)基礎(chǔ)知識》課程教材存在的問題

1.教材部分內(nèi)容難度偏高。

現(xiàn)在我校物業(yè)專業(yè)所選用的是房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營管理系列教材，教程內(nèi)容主要圍繞房地產(chǎn)開發(fā)項目的可行性分析、項目資金籌措、用地取得、市場營銷等方面，對于物業(yè)管理專業(yè)的學(xué)生來說，在對房地產(chǎn)市場狀況、行業(yè)概況、房屋基礎(chǔ)知識等方面都沒有初步理解的情況下來學(xué)習(xí)這些內(nèi)容，學(xué)生普遍難以消化了解，更不用說學(xué)會掌握運用知識了。例如對房地產(chǎn)項目的可行性分析，教材采用的是一些成本估算方法、技術(shù)經(jīng)濟(jì)評價方法及引用不確定性分析方法等，這些財務(wù)分析法對于高職學(xué)生的學(xué)習(xí)尚且有一定難度，更何況是對中職學(xué)生呢？

2.教材內(nèi)容的設(shè)置對物業(yè)專業(yè)學(xué)生的崗位適用性有偏差。

學(xué)生在以后的物業(yè)管理工作崗位上可能會運用的知識除了本專業(yè)相關(guān)知識外，還應(yīng)掌握一定的房地產(chǎn)知識，如學(xué)會讀懂房屋的平、立、剖面圖紙、了解房地產(chǎn)的種類，知道房屋面積測算的分類、方法，還有諸如房屋產(chǎn)權(quán)的分類及產(chǎn)權(quán)登記流程，等等。但現(xiàn)有教材用較多的篇幅闡述房屋建設(shè)規(guī)劃與勘查設(shè)計、房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)施工管理等內(nèi)容。學(xué)生以后從事物業(yè)管理工作時，理論與實踐有偏差。

3.課程評價方式單一、模式化。

傳統(tǒng)的理論課程采用的課堂考核評價體系，考試仍以知識的積累、記憶為目標(biāo)；考試方法簡單，重在教室考試。在課程考核上，一般采用單一的筆試形式，考核內(nèi)容仍依附教材，而且只考共性的、統(tǒng)一的知識技能。如講到房地產(chǎn)項目資金籌措，考核學(xué)生掌握哪些開發(fā)資金來源、融資的方式、融資的步驟及審查內(nèi)容等，學(xué)生往往就通過背誦記憶等方式來學(xué)習(xí)。這種教學(xué)評價考核機制只看重考試成績而忽視了職業(yè)教育的“職業(yè)”特征，對學(xué)生實際操作能力的重視程度不夠，不利于學(xué)生職業(yè)技能的提高。特別是沒有很好地尊重學(xué)生的個體差異，不能讓學(xué)生的個性得到很好的體現(xiàn)與張揚。同時，單一的考核形式不能充分突出物業(yè)管理專業(yè)中涉及的房地產(chǎn)知識特色，脫離了現(xiàn)實工作環(huán)境，沒能與市場很好地接軌，不利于學(xué)生就業(yè)。

四、對改革《房地產(chǎn)基礎(chǔ)知識》校本教材的幾點思考

很明顯，完全采用現(xiàn)行的一些房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營的教材不切合實際，不利于學(xué)生的學(xué)業(yè)發(fā)展，也不能滿足他們職業(yè)發(fā)展的需要，因而必須根據(jù)他們的實際情況進(jìn)行認(rèn)真的分析和思考，充分合理地利用學(xué)校的教育教學(xué)資源，結(jié)合師資力量等綜合因素，探索與開發(fā)適用于本專業(yè)的校本教材。我在物業(yè)管理專業(yè)多年教學(xué)實踐的基礎(chǔ)上，認(rèn)為開發(fā)校本教材應(yīng)以適應(yīng)學(xué)生的實際發(fā)展要求為前提，在新的教材中不斷淘汰不適用的內(nèi)容，增加有利于提高學(xué)生職業(yè)崗位能力的內(nèi)容。

1.作為物業(yè)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)房地產(chǎn)知識的入門課程，教材內(nèi)容應(yīng)考慮選擇難度較低、能吸引學(xué)習(xí)興趣的基礎(chǔ)教學(xué)模塊。

從目前選用的教材內(nèi)容來看，教材沒有充分考慮中職學(xué)生與高職學(xué)生的綜合素質(zhì)和學(xué)業(yè)基礎(chǔ)的差異；沒有考慮中職學(xué)生的需求及長處。結(jié)果所編教材面面俱到且理論性過強，導(dǎo)致學(xué)生學(xué)不會也不愿學(xué)。針對這種情況，以及我校專業(yè)特點，我們首先要對這門課程進(jìn)行重新開發(fā)編寫校本教材，使教材符合崗位工作要求。從我校目前學(xué)生的職業(yè)崗位能力培養(yǎng)和專業(yè)知識體系學(xué)習(xí)來看，《房地產(chǎn)基礎(chǔ)知識》課程安排在第一學(xué)期比較符合學(xué)生的學(xué)習(xí)規(guī)律的循序性發(fā)展。作為物業(yè)專業(yè)學(xué)生學(xué)習(xí)房地產(chǎn)知識的入門課程，開發(fā)校本教材時應(yīng)考慮選擇難度較低、能吸引學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的基礎(chǔ)教學(xué)模塊。如教材開篇內(nèi)容可先做專業(yè)教育，以及相關(guān)職業(yè)崗位群的分析、介紹。在講到商品房介紹時，可結(jié)合目前最主流、最受認(rèn)可的一些熱門戶型設(shè)計給學(xué)生講解房屋的戶型結(jié)構(gòu)、朝向、層高、裝修、建筑風(fēng)格、物業(yè)類型等基礎(chǔ)模塊知識，讓學(xué)生從感性認(rèn)識產(chǎn)生興趣繼而上升到對專業(yè)知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí)。

2.《房地產(chǎn)基礎(chǔ)知識》校本教材應(yīng)根據(jù)行業(yè)發(fā)展和市場需求選擇更貼合專業(yè)學(xué)習(xí)特點和實際應(yīng)用能力的內(nèi)容。

《房地產(chǎn)基礎(chǔ)知識》作為入門課程，本應(yīng)教授房地產(chǎn)專業(yè)中有關(guān)開發(fā)、經(jīng)營管理的基礎(chǔ)知識。但對于物業(yè)管理專業(yè)學(xué)生來說，我們應(yīng)該把握“以夠用為主，以勝任為主”的原則，在編寫教材中緊緊圍繞學(xué)生在以后物業(yè)管理工作崗位上需要或涉及的相關(guān)知識內(nèi)容。從目前本專業(yè)學(xué)生的就業(yè)方向來看，職業(yè)崗位群定位在物業(yè)管理及相關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)操作層的第一線崗位，涉及如前期物業(yè)管理助理、物業(yè)管理員、前臺接待、文員、物業(yè)招商管理員、房地產(chǎn)銷售、房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)等崗位。所以在校本教材內(nèi)容編寫上應(yīng)選擇實用性的“理論”知識，如商品房介紹，小區(qū)（寫字樓、商場、工業(yè)廠房）樓宇配套設(shè)施介紹，建筑物用地性質(zhì)、如何取得土地，開發(fā)建房的資金來源取得等內(nèi)容。至于應(yīng)用較少的如房地產(chǎn)開發(fā)項目可行性分析、評價；房地產(chǎn)建設(shè)規(guī)劃、勘查設(shè)計；房屋開發(fā)建設(shè)工程施工管理等方面則可放至拓展性學(xué)習(xí)模塊上，讓學(xué)有余力。能力較強的學(xué)生自主學(xué)習(xí)，從而既解決學(xué)生為什么要學(xué)的疑惑，又使學(xué)習(xí)能力強的學(xué)生在同樣的學(xué)時內(nèi)可以接受或完成更多的任務(wù)，有利于個性化教學(xué)。

3.教材課程內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排應(yīng)從學(xué)生實際生活感受為切入點，再由淺入深地擴(kuò)展到房地產(chǎn)市場專業(yè)知識層面。

以往的課程教材，內(nèi)容結(jié)構(gòu)安排一般都是從行業(yè)發(fā)展歷史、概況現(xiàn)狀等入手，然后以房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建設(shè)房屋過程為流程導(dǎo)向編排教程內(nèi)容。但從學(xué)生的實際學(xué)習(xí)情況來看，學(xué)生對知識的接受往往集中在淺顯性、趣味性、生活化的內(nèi)容上。所以在編寫這門教材上，我認(rèn)為不妨把傳統(tǒng)的學(xué)習(xí)內(nèi)容順序反過來，先從學(xué)生最感興趣的職位崗位介紹、涉及相關(guān)的房地產(chǎn)專業(yè)知識入手，然后從房地產(chǎn)開發(fā)的成品――商品房的基本介紹，再到樓宇公建配套建設(shè)、建設(shè)用地取得、房地產(chǎn)開發(fā)資金籌集、開發(fā)企業(yè)介紹等環(huán)節(jié)，把房屋開發(fā)建設(shè)的過程從結(jié)果出發(fā)，再逐級往前推來安排教程內(nèi)容。我們在編寫教材時，應(yīng)大膽改變教學(xué)內(nèi)容的繁、難、不適合的現(xiàn)狀，加入學(xué)生樂學(xué)、喜學(xué)的內(nèi)容，使專業(yè)教學(xué)收到理想的效果。

4.采用模塊化的考核方式能更客觀地評價學(xué)生在不同學(xué)習(xí)階段的學(xué)習(xí)效果。

編寫校本教材，不僅要考慮學(xué)生“學(xué)什么”，“怎么學(xué)”，而且要解決“考什么”、“怎么考”。在考核內(nèi)容的選擇方面，既要體現(xiàn)課程目標(biāo)要求，又要有利于培養(yǎng)學(xué)生運用所學(xué)知識和技術(shù)分析問題和解決問題的能力，真正做到既考知識又考能力和素質(zhì)。從學(xué)生的學(xué)習(xí)過程規(guī)律來看，不難發(fā)現(xiàn)，學(xué)習(xí)內(nèi)容的難度將影響學(xué)生的學(xué)習(xí)狀態(tài)，學(xué)習(xí)狀態(tài)又會影響學(xué)習(xí)結(jié)果。專業(yè)課程的教學(xué)內(nèi)容一般是學(xué)生沒有接觸過的，有些知識對于這個年齡段的學(xué)生不易理解，學(xué)習(xí)難度較高，影響了學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。用傳統(tǒng)的考試方法測試學(xué)生的學(xué)習(xí)結(jié)果，必然出現(xiàn)大批的不及格。所以，我認(rèn)為在考核方式、方法的選擇上，應(yīng)根據(jù)這門科目的特點，采用靈活、多樣的考核方法。例如采用模塊化考試，即在部分難度較大、內(nèi)容較多的主干專業(yè)課中，將學(xué)習(xí)內(nèi)容整合成不同模塊，按模塊分別進(jìn)行考試，各模塊成績的累加就是學(xué)生該課程的學(xué)習(xí)成績。例如在樓宇公建配套設(shè)施介紹這內(nèi)容上，可分成幾個學(xué)習(xí)模塊：住宅小區(qū)主要配套設(shè)施建設(shè)―寫字樓配套―商場物業(yè)配套―工業(yè)廠房配套―特殊物業(yè)的配套建設(shè)。根據(jù)不同的物業(yè)類型，我們可以對學(xué)生進(jìn)行不同的模塊考核。模塊化考試既能評價學(xué)生各階段的學(xué)習(xí)結(jié)果，又能評價學(xué)生學(xué)習(xí)的過程；既能降低了學(xué)習(xí)難度，又能給學(xué)生一個調(diào)整自身學(xué)習(xí)狀況的機會，扭轉(zhuǎn)以往課程考試“一錘定音”的現(xiàn)象，讓學(xué)生循序漸進(jìn)，較好地解決專業(yè)基礎(chǔ)課難學(xué)的問題。

總之，《房地產(chǎn)基礎(chǔ)知識》校本教材應(yīng)以任務(wù)化、活動化為表現(xiàn)形式，貫徹“理實一體化”的原則，在保證內(nèi)容的科學(xué)性和知識點的完整性的前提下，不刻意追求內(nèi)容的系統(tǒng)性和完整性，而是著眼于培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力。在考慮中職學(xué)生的現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，力爭使教材有利于調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性，有利于教師組織教學(xué)活動，有利于發(fā)揮學(xué)?，F(xiàn)有的教學(xué)資源和專業(yè)優(yōu)勢的作用。只有構(gòu)建密切結(jié)合物業(yè)管理行業(yè)發(fā)展、專業(yè)特點的特色鮮明的《房地產(chǎn)基礎(chǔ)知識》校本教材，切實提高學(xué)生的職業(yè)能力，本課程才能真正成為為專業(yè)服務(wù)的專業(yè)平臺課。

參考文獻(xiàn)：

［1］趙丹丹，趙志群.我國職業(yè)教育課程改革綜述.中國職業(yè)技術(shù)教育，2005，（25）.