序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇公司專項(xiàng)審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

8月23日，惠普宣布向3PAR公司提交報(bào)價(jià)約16億美元的收購(gòu)方案，價(jià)格比戴爾一周前公布的收購(gòu)價(jià)高出三分之一左右。它在當(dāng)天的一份新聞公報(bào)中說(shuō)，計(jì)劃用現(xiàn)金收購(gòu)3PAR所有公開(kāi)上市的股票，收購(gòu)價(jià)為每股24美元。

8月16日，戴爾宣布以每股18美元的價(jià)格，現(xiàn)金收購(gòu)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)公司3PAR，交易規(guī)模約11.5億美元。與宣布收購(gòu)時(shí)3PAR的收盤價(jià)格9.65美元相比，戴爾的每股收購(gòu)價(jià)格溢價(jià)86.5％。據(jù)稱，這筆交易的成本將計(jì)入戴爾2012財(cái)年的財(cái)務(wù)報(bào)告。雙方董事會(huì)已批準(zhǔn)該交易。3PAR公司的CEO大衛(wèi)?斯科特稱，收購(gòu)?fù)瓿珊螅?PAR將成為戴爾旗下的一家子公司。

3PAR成立于1999年，是一家高端存儲(chǔ)系統(tǒng)生產(chǎn)商，通過(guò)虛擬化技術(shù)幫助企業(yè)更有效地存儲(chǔ)和管理數(shù)據(jù)。與EMC、日立、惠普和IBM等存儲(chǔ)巨頭相比，3PAR的規(guī)模不大，但是目前市場(chǎng)上唯一一家與強(qiáng)者們競(jìng)爭(zhēng)的獨(dú)立中小型存儲(chǔ)公司。雖然如此，斯科特對(duì)與戴爾的合作很有信心，他表示，“對(duì)于在這一市場(chǎng)中的玩家，如果他們既不能更新產(chǎn)品，也不能為客戶提供更多的選擇，那么他們就有危險(xiǎn)了?！彼€介紹說(shuō)，收購(gòu)交易完成后，戴爾將保留3PAR的技術(shù)和銷售團(tuán)隊(duì)，并為增強(qiáng)這些能力而繼續(xù)投資。

對(duì)于戴爾與惠普之間的競(jìng)購(gòu)，分析師杰森?諾蘭德直言不諱地指出，“事實(shí)上，連我們也感到多少有些困惑，因?yàn)?PAR在那里早已不是一天兩天的事情了。不過(guò)，正如一位投資者曾經(jīng)對(duì)我說(shuō)過(guò)的，在一件商品被擺上貨架之前，購(gòu)買者對(duì)它總是不會(huì)真正予以關(guān)注的?！?/p>

與惠普的頻繁收購(gòu)相比。戴爾的動(dòng)作一直被華爾街的投資者認(rèn)為是低調(diào)目保守。并落后于它的對(duì)手。近年來(lái)，戴爾的宿敵公司惠普和IBM都頻頻收購(gòu)，以擴(kuò)大相應(yīng)的市場(chǎng)份額。

對(duì)于戴爾收購(gòu)3PAR，美國(guó)Pund-IT市場(chǎng)調(diào)研機(jī)構(gòu)的首席分析師查爾斯?金的評(píng)價(jià)是，“戴爾在重新定位自身上邁出了重要的一步?！?/p>

自有存儲(chǔ)產(chǎn)品

與PC業(yè)務(wù)不同，存儲(chǔ)業(yè)務(wù)并不是戴爾公司成立之初便有。相反，這部分業(yè)務(wù)在戴爾公司的出現(xiàn)可謂“迂回曲折”。

早在2001年，戴爾便與存儲(chǔ)巨頭EMC簽訂了一系列合作協(xié)議，由戴爾轉(zhuǎn)售EMC的入門級(jí)和中端存儲(chǔ)陣列，以及數(shù)據(jù)域重復(fù)數(shù)據(jù)刪除設(shè)備。合作關(guān)系維持了十幾年，為雙方帶來(lái)了數(shù)十億美元的收入。

就EMC來(lái)說(shuō)，該協(xié)議帶來(lái)的收入占EMC總營(yíng)收的10％以上。而相關(guān)研究數(shù)據(jù)顯示，這兩家合作帶來(lái)的收入約為戴爾存儲(chǔ)業(yè)務(wù)總營(yíng)收的25％。然而，在隨后的發(fā)展脈絡(luò)中，戴爾越來(lái)越清晰地放出一個(gè)信號(hào)――它要擁有自己的存儲(chǔ)產(chǎn)品線。

2007年11月，戴爾以14億美元的價(jià)格收購(gòu)存儲(chǔ)方案提供商EqualLogie，這個(gè)收購(gòu)金額在當(dāng)時(shí)創(chuàng)造了戴爾收購(gòu)案的階段性新高。

戴爾相關(guān)財(cái)報(bào)的數(shù)據(jù)顯示，完成收購(gòu)E-qualLogie后，其產(chǎn)品每年的營(yíng)收從原來(lái)的1億美元上漲到現(xiàn)今的8億美元。

如今，面對(duì)戴爾再次收購(gòu)3PAR的事實(shí)，業(yè)界認(rèn)為邁克爾?戴爾的野心不僅僅是要中小企業(yè)市場(chǎng)中的份額，還要在高端市場(chǎng)上與EMC、日立、IBM等存儲(chǔ)巨頭競(jìng)技。

戴爾方面一直表示，新的收購(gòu)不會(huì)對(duì)與EMC的合作關(guān)系造成影響。公司副總裁布拉德?安德森稱，“EMC是我們一個(gè)非常重要的合作伙伴，我們的計(jì)劃不會(huì)改變?nèi)魏卧械暮献鲀?nèi)容。戴爾是一家喜歡選擇的公司，現(xiàn)在我們又提供了一種選擇。”他指出，戴爾從未轉(zhuǎn)售EMC的高端系列，在戴爾收購(gòu)3PAR之后，兩家公司之間在該產(chǎn)品領(lǐng)域不會(huì)存在重疊或競(jìng)爭(zhēng)。

不過(guò)，業(yè)界并不認(rèn)為戴爾與EMC將長(zhǎng)期友好下去。知名科技博客Gigaom撰文指出，戴爾與合作伙伴的分道揚(yáng)鑣只是時(shí)間問(wèn)題。

事實(shí)上，早在被戴爾收購(gòu)之前，3PAR與EMC之間的競(jìng)爭(zhēng)就已經(jīng)劍拔弩張。此前，3PAR曾將一款存儲(chǔ)器命名為E-MC256，該名稱讓EMC公司大為不快，最終3PAR公司將產(chǎn)品重新命名為XP256。

查爾斯?金指出，“無(wú)論從科技還是商業(yè)的角度，戴爾與3PAR的交易對(duì)雙方都有重大的意義，有戴爾的銷售渠道和不菲的現(xiàn)金流作為支撐，3PAR能最好地發(fā)掘其潛力。”

隨著戴爾布局存儲(chǔ)市場(chǎng)，業(yè)界有觀點(diǎn)指出，自此存儲(chǔ)市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)更加激烈，巨頭們將各自出招：IBM將繼續(xù)向客戶兜售一體化存儲(chǔ)解決方案，EMC也不會(huì)坐視合作伙伴蠶食其市場(chǎng)份額，而惠普或?qū)⒆钜资艿接绊?，因?yàn)榈侥壳盀橹梗母叨舜鎯?chǔ)產(chǎn)品仍需要日立提供硬件和部分軟件。

多元化經(jīng)營(yíng)

綜觀戴爾公司的整部棋局，擴(kuò)充存儲(chǔ)產(chǎn)品線或只是其中的一步。

企業(yè)戰(zhàn)略集團(tuán)的分析師馬克?皮特斯認(rèn)為，戴爾收購(gòu)3PAR與存儲(chǔ)產(chǎn)品關(guān)系不大，戴爾想做的是要成為像惠普、IBM那樣的一站式的解決方案提供商，進(jìn)入企業(yè)市場(chǎng)。

值得注意的是，戴爾高管在回答收購(gòu)3PAR的原因時(shí)表示，收購(gòu)是為進(jìn)入高利潤(rùn)企業(yè)市場(chǎng)提供契機(jī)。敏感的觀察人士指出，這或許是戴爾高管第一次使用“高利潤(rùn)”這個(gè)詞匯。而長(zhǎng)期以來(lái)，戴爾的財(cái)報(bào)一直倚重于低利潤(rùn)的PC業(yè)務(wù)。

惠普2009財(cái)年的總營(yíng)收為1160億美元，與此相比，戴爾同期的營(yíng)收約530億美元，不足惠普的一半。其中，PC業(yè)務(wù)依然占戴爾一半以上的營(yíng)收，而惠普的這部分營(yíng)收僅為三分之一。美國(guó)《信息周刊》曾報(bào)道稱，對(duì)PC的過(guò)度依賴已經(jīng)將戴爾逼上了微利的境地，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)率僅維持在5％左右。

不過(guò)，自2007年重新掌舵以來(lái)，邁克爾?戴爾就一直致力于推動(dòng)公司的多元化經(jīng)營(yíng)。

2009年6月，戴爾挖來(lái)了IBM前并購(gòu)主管大衛(wèi)?約翰遜，以彌補(bǔ)戴爾在收購(gòu)經(jīng)驗(yàn)上的缺乏。繼2007年以14億美元并購(gòu)EualLogic后，2009年9月，這家公司再次以39億美元的價(jià)格收購(gòu)佩羅系統(tǒng)。

當(dāng)時(shí)，瑞士銀行的分析師梅納德?烏在收購(gòu)交易之前的一份報(bào)告中預(yù)測(cè)，戴爾的硬件業(yè)務(wù)持續(xù)處于競(jìng)爭(zhēng)壓力之下，其產(chǎn)品也將不可避免地成為日用品。在這種情況下，服務(wù)業(yè)務(wù)可以幫助他們提升利潤(rùn)率。“我們認(rèn)為，服務(wù)應(yīng)該成為戴爾的重點(diǎn)。”烏說(shuō)。

篇（2）

委托人：張赤軍、馬志強(qiáng)，北京市經(jīng)緯律師事務(wù)所律師。

被告：廣東省深圳市華達(dá)電子有限公司。

法定代表人：周文盛，董事長(zhǎng)。

委托人：鄭明水，深圳市蛇口律師事務(wù)所律師。

委托人：傅承鑫，華達(dá)電子有限公司職員。

原告香港山頓國(guó)際有限公司因被告廣東省深圳市華達(dá)電子有限公司侵犯商標(biāo)專用權(quán)糾紛一案，向廣東省深圳市中級(jí)人民法院提起訴訟。

原告訴稱：被告華達(dá)電子有限公司假冒原告的注冊(cè)商標(biāo)，生產(chǎn)和銷售與原告同一種類的不間斷交流電源電子產(chǎn)品，從中獲利585393元。被告的侵權(quán)行為經(jīng)工商行政管理部門予以確認(rèn)并作出罰款的行政處理，但是對(duì)給原告造成的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事責(zé)任而未承擔(dān)。請(qǐng)求法院判令被告停止侵權(quán)行為，公開(kāi)向原告賠禮道歉，并賠償給原告造成的直接經(jīng)濟(jì)損失585393元，以及原告為追究被告的侵權(quán)責(zé)任所支付的各項(xiàng)費(fèi)用255000元。

被告未提交答辯狀，庭審中辯稱：被告從1987年起即與原告合作共同開(kāi)發(fā)山頓牌不間斷交流電源產(chǎn)品。原告向被告提供散件、圖紙和發(fā)票，由被告對(duì)原告的產(chǎn)品進(jìn)行改造。后來(lái)原告向國(guó)家商標(biāo)局注冊(cè)了山頓牌商標(biāo)，致使被告在不知情的情況下使用了該商標(biāo)。被告并非故意侵權(quán)，不應(yīng)承擔(dān)侵權(quán)的民事責(zé)任。原告沒(méi)有理由請(qǐng)求被告給其賠償損失58萬(wàn)余元，且該項(xiàng)損失的計(jì)算方法沒(méi)有根據(jù)。原告還請(qǐng)求被告給其賠償20余萬(wàn)元的差旅費(fèi)用，亦無(wú)道理。法院應(yīng)駁回原告的訴訟請(qǐng)求。

廣東省深圳市中級(jí)人民法院經(jīng)公開(kāi)審理查明：

1989年1月10日，中國(guó)商標(biāo)局頒發(fā)了第335382號(hào)商標(biāo)注冊(cè)證。注冊(cè)商標(biāo)為“SENDON”（山頓），允許使用于第14類商品-不間斷交流電源，注冊(cè)商標(biāo)所有人為山頓國(guó)際有限公司，有效期至1999年1月9日。

被告華達(dá)電子有限公司未經(jīng)原告山頓國(guó)際有限公司許可，擅自使用其“SENDON”商標(biāo)標(biāo)識(shí)，生產(chǎn)和銷售UPS（即不間斷交流電源）商品。對(duì)此，原告于1989年4月7日請(qǐng)求廣東省深圳市工商行政管理局予以查處。1989年11月20日，深圳市工商行政管理局認(rèn)定被告自1989年1月起冒用“SENDON”牌注冊(cè)商標(biāo)，共銷售UPS機(jī)2124臺(tái)，銷售總額為2926965元；決定責(zé)令被告停止冒用“SENDON”注冊(cè)商標(biāo)的行為，作出書(shū)面檢查；對(duì)被告的侵權(quán)行為處以非法經(jīng)營(yíng)額18％的罰款。工商行政管理局的決定未對(duì)原告向被告提出的索賠請(qǐng)求作出處理，原告遂提起訴訟。

另查明：被告從銷售的“山頓”牌產(chǎn)品中非法獲利，占其銷售總額的16％，即468314.4元。原告所訴為追究被告侵權(quán)責(zé)任開(kāi)支費(fèi)用255000元，沒(méi)有提交充分的證據(jù)。

篇（3）

一、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的含義

專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是指審計(jì)部門對(duì)某一個(gè)特定的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，并且采用審計(jì)的手段，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)部門所交辦的特定事項(xiàng)以及與財(cái)政收支有關(guān)的，向上級(jí)部門開(kāi)展一次專門的調(diào)查活動(dòng)，其后制定專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告是調(diào)查結(jié)果的書(shū)面表達(dá)，直接的表達(dá)了所反映的問(wèn)題以及對(duì)問(wèn)題的分析，并提出相應(yīng)建議。從嚴(yán)格意義上講，專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查是審計(jì)和調(diào)查的有機(jī)結(jié)合，因此審計(jì)人員可以采用多種方式來(lái)開(kāi)展審計(jì)調(diào)查。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查既可以是單項(xiàng)調(diào)查，也可以是多項(xiàng)調(diào)查；既可以是單獨(dú)的審計(jì)調(diào)查，也可以結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)開(kāi)展審計(jì)調(diào)查；既可以通過(guò)審核被調(diào)查單位的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)資料進(jìn)行調(diào)查，也可以通過(guò)召開(kāi)座談會(huì)和走訪有關(guān)單位、個(gè)人，以及向有關(guān)單位、個(gè)人發(fā)放審計(jì)調(diào)查表等方式來(lái)進(jìn)行調(diào)查。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的目的是為上級(jí)經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)，因此做出審計(jì)調(diào)查結(jié)論和提出審計(jì)調(diào)查建議必須要在上級(jí)有關(guān)部門作出決策之前，否則就會(huì)錯(cuò)過(guò)時(shí)機(jī)，使審計(jì)調(diào)查失去了應(yīng)有的價(jià)值。

二、專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中所存在的問(wèn)題

1　沒(méi)有明確的調(diào)查目標(biāo)、突破口以及切入點(diǎn)。目前，我國(guó)在專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查過(guò)程中，由于各項(xiàng)目之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，使專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查人員在未進(jìn)行嚴(yán)密的審前調(diào)查以及在對(duì)項(xiàng)目未做出明確的調(diào)查目標(biāo)、突破口和切入點(diǎn)的情況下就進(jìn)行盲目實(shí)施，最終未能使專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

2　不能做到公私分明，使問(wèn)題缺少真實(shí)性。內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)的下屬機(jī)構(gòu)，因此這就造成在進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查時(shí)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)就有可能對(duì)那些有害于本企業(yè)的信息一筆帶過(guò)甚至刻意隱藏，這就使專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查缺少公平性以及真實(shí)性，不利于更好的開(kāi)展本單位的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作。

3　不能夠突出調(diào)查的重點(diǎn)并且調(diào)查的深度還有待提高。一些項(xiàng)目在進(jìn)行實(shí)際操作過(guò)程中沒(méi)有嚴(yán)格按照省公司下發(fā)的審計(jì)方案對(duì)其項(xiàng)目做出明確的規(guī)劃，以及沒(méi)有突出審計(jì)調(diào)查的重點(diǎn)，使審計(jì)工作人員對(duì)其如何實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查變得模糊不清，未能深刻的對(duì)審計(jì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行仔細(xì)的挖掘，找出問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，最終使審計(jì)調(diào)查缺少重點(diǎn)性，在匯總調(diào)查內(nèi)容的時(shí)候所形成的綜合審計(jì)報(bào)告也就缺少深度性。

4　審計(jì)人員素質(zhì)低下，面對(duì)工作持有應(yīng)付的態(tài)度，難以達(dá)到高質(zhì)量的審計(jì)調(diào)查工作要求。調(diào)查工作人員思想覺(jué)悟低，在面對(duì)工作時(shí)只是應(yīng)付了事，不能夠深入問(wèn)題去透析問(wèn)題的本質(zhì)，同時(shí)，也由于企業(yè)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)的審計(jì)人員以及專業(yè)技術(shù)力量嚴(yán)重不足，審計(jì)人員的工作困難等原因，大大降低了審計(jì)人員對(duì)工作的積極性以及開(kāi)展工作的有效性。

三、為加強(qiáng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作采取的有效措施

1　做好審前培訓(xùn)，制定嚴(yán)格審計(jì)紀(jì)律。應(yīng)定期的組織審計(jì)組成員進(jìn)行集中教育培訓(xùn)，使其能夠及時(shí)掌握到先進(jìn)的審計(jì)理論，增強(qiáng)自身的專業(yè)知識(shí)以及提高自身的思想覺(jué)悟，同時(shí)，制定嚴(yán)格的紀(jì)律，做到有功必獎(jiǎng)，有過(guò)必罰，將嚴(yán)格的審計(jì)紀(jì)律落實(shí)到專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查工作的全過(guò)程中，以此打造一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)調(diào)查隊(duì)伍。

2　突出重點(diǎn)，把握重點(diǎn)。在進(jìn)行審計(jì)調(diào)查工作中首先應(yīng)明確審計(jì)調(diào)查的工作目標(biāo)，了解與領(lǐng)會(huì)審計(jì)的要求，并準(zhǔn)確的把握審計(jì)調(diào)查的內(nèi)容以及重點(diǎn)，在嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)公司所頒布的審計(jì)程序和內(nèi)容的基礎(chǔ)上對(duì)審計(jì)調(diào)查工作做出合理化的規(guī)劃。

3　仔細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)，使專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告趨于質(zhì)量化。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告是審計(jì)調(diào)查結(jié)果的書(shū)面反映，標(biāo)志著審計(jì)質(zhì)量的高低程度，且直接影響到整個(gè)審計(jì)調(diào)查活動(dòng)的結(jié)論，因此，切實(shí)提高專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告的質(zhì)量是進(jìn)行專項(xiàng)審查調(diào)查全過(guò)程中最重要的部分。故高質(zhì)量專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查報(bào)告應(yīng)具備：第一，報(bào)告中的數(shù)據(jù)以及數(shù)字要準(zhǔn)確無(wú)誤；第二，報(bào)告中的文字表述要流暢合理；第三，報(bào)告中的內(nèi)容要豐富且是真實(shí)的信息；第四，報(bào)告中的結(jié)論簡(jiǎn)潔明確。

篇（4）

內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，旨在對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行規(guī)范。中廣核集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提煉出一套適合企業(yè)集團(tuán)化運(yùn)作管理模式的內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范體系，以明確內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。中廣核集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系經(jīng)過(guò)多年實(shí)際執(zhí)行的檢驗(yàn)及補(bǔ)充調(diào)整，形成了一套完整的規(guī)范體系。

二、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)規(guī)范是為更好實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)務(wù)而形成的有機(jī)整體。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)既承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施管理，又行使審計(jì)職能管理。中廣核集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系以集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)職能作為輸入，制定了包含審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施管理和審計(jì)職能管理的3個(gè)層級(jí)的審計(jì)規(guī)范體系，分別是：集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度、審計(jì)制度實(shí)施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)、各公司內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范文件。（如圖1所示）。

（一）集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度是明確內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)宗旨、權(quán)限、職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍的政策性文件，規(guī)定了集團(tuán)公司與成員公司在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的職責(zé)分工、任務(wù)和職權(quán)。

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施管理的指導(dǎo)性要求，包括年度內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、審計(jì)質(zhì)量控制、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量評(píng)估、審計(jì)糾正改進(jìn)行動(dòng)要求。

（二）審計(jì)制度實(shí)施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)制度實(shí)施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)制度的承接，對(duì)各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)制訂了實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)年度計(jì)劃、質(zhì)量控制、人員發(fā)展制訂實(shí)施細(xì)則，使整個(gè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)有章可循。

審計(jì)制度實(shí)施細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)按審計(jì)管理對(duì)象劃分為內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施管理和內(nèi)部審計(jì)職能管理。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施管理包括專項(xiàng)審計(jì)流程管理細(xì)則、9類專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)糾正行動(dòng)管理細(xì)則；審計(jì)職能管理包括年度審計(jì)計(jì)劃管理細(xì)則、內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人考核管理細(xì)則、優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選管理細(xì)則、內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)與交流管理細(xì)則。

1. 專項(xiàng)審計(jì)流程管理細(xì)則。它的目的是規(guī)范集團(tuán)專項(xiàng)審計(jì)基本流程和各階段的要求等，保障審計(jì)工作效率和質(zhì)量。集團(tuán)專項(xiàng)審計(jì)的基本流程統(tǒng)一分為四階段：準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段、跟蹤階段，對(duì)每個(gè)階段的工作流程和實(shí)施方式作了詳細(xì)的規(guī)定。

2. 審計(jì)糾正行動(dòng)管理細(xì)則。審計(jì)糾正行動(dòng)是指審計(jì)部門以書(shū)面形式向被審計(jì)單位發(fā)出的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及審計(jì)整改建議。本管理細(xì)則旨在對(duì)審計(jì)部門發(fā)出的審計(jì)糾正行動(dòng)進(jìn)行跟蹤管理，明確問(wèn)題的責(zé)任主體，確保審計(jì)建議得到整改、相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制、內(nèi)控缺陷得以消除。

3. 專項(xiàng)審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。為了統(tǒng)一集團(tuán)專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，保證審計(jì)質(zhì)量，集團(tuán)對(duì)9類專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)制訂了實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，從審計(jì)人員配置、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)分項(xiàng)、審計(jì)方法、審計(jì)方案、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)結(jié)論等方面制訂具體的標(biāo)準(zhǔn)要求。9類專項(xiàng)審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)、采購(gòu)審計(jì)、投資審計(jì)、工程審計(jì)、生產(chǎn)審計(jì)、信息審計(jì)、綜合管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等九種類型。

4. 年度審計(jì)計(jì)劃管理細(xì)則。本管理細(xì)則是對(duì)集團(tuán)各公司編制年度審計(jì)計(jì)劃制訂具體的規(guī)定和要求，提高集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作的計(jì)劃性和系統(tǒng)性。本細(xì)則對(duì)審計(jì)項(xiàng)目管理、審計(jì)對(duì)象管理、審計(jì)循環(huán)周期管理、審計(jì)計(jì)劃管理進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。

5. 內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人考核管理細(xì)則。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)明確了各公司內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的職責(zé)和業(yè)務(wù)指標(biāo)，以考核為手段，以提升審計(jì)管理為目的。管理細(xì)則中明確考核標(biāo)準(zhǔn)、考核方法、考核結(jié)果運(yùn)用，每年底對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人進(jìn)行評(píng)考核。

6. 優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選管理細(xì)則。本細(xì)則旨在提升集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，從審計(jì)規(guī)范化和審計(jì)成果兩方面分別設(shè)置了23項(xiàng)和15項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)。例如審計(jì)成果分別設(shè)置了審計(jì)發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問(wèn)題、換回或避免公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失、重大內(nèi)部控制缺陷、審計(jì)結(jié)果得到公司級(jí)或董事會(huì)的書(shū)面肯定、審計(jì)結(jié)果為紀(jì)檢監(jiān)察提供線索等方面制訂評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)。

7.內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)與交流管理細(xì)則。本細(xì)則旨在規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)管理，加強(qiáng)后續(xù)教育，同時(shí)提出內(nèi)部外部審計(jì)交流原則及管理規(guī)范。

（三）各公司內(nèi)部審計(jì)管理規(guī)范

各成員公司根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展情況以及公司的發(fā)展階段，按照“統(tǒng)一規(guī)范，分級(jí)實(shí)施”的原則，建立健全內(nèi)部審計(jì)制度程序，以承接集團(tuán)公司的制度、細(xì)則，規(guī)范公司的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)。

三、內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的作用

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的建立，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源共享，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，保障內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值等方面發(fā)揮了重要作用。

（一）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)

《集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)管理制度》統(tǒng)一要求獨(dú)立運(yùn)作兩年以上的集團(tuán)管理二級(jí)子公司建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專職的審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人由集團(tuán)公司總部推薦等規(guī)定，為規(guī)范集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范運(yùn)作提供了組織保障。

（二）統(tǒng)一了集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)

篇（5）

一、法律風(fēng)險(xiǎn)概念及管理內(nèi)容概述

法律風(fēng)險(xiǎn)是指基于法律、法規(guī)規(guī)定或者合同約定，由于公司外部環(huán)境及其變化，或者公司及其利益相關(guān)方的作為或者不作為導(dǎo)致的不確定性，對(duì)公司實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響。

法律風(fēng)險(xiǎn)管理是公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)組成部分，貫穿于公司決策和經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。對(duì)具體的實(shí)施流程結(jié)合操作步驟進(jìn)行細(xì)化后，分為法律風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)量化測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)分析評(píng)價(jià)、制訂控制計(jì)劃并實(shí)施、監(jiān)督與檢查，法律風(fēng)險(xiǎn)管理采取閉環(huán)管理，每一年為一個(gè)更新周期。

二、內(nèi)部審計(jì)在法律風(fēng)險(xiǎn)控制中的價(jià)值提升實(shí)踐

本文以W飛機(jī)制造公司的財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)為例，來(lái)具體分析內(nèi)部審計(jì)在公司法律風(fēng)險(xiǎn)控制中的價(jià)值提升，進(jìn)而為企業(yè)增加價(jià)值的實(shí)踐做法。

（一）背景分析

1.填報(bào)專業(yè)法律法規(guī)及法律風(fēng)險(xiǎn)事件，形成公司法律風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)

公司法律風(fēng)險(xiǎn)分類框架包括19個(gè)類別，一級(jí)法律風(fēng)險(xiǎn)類別51項(xiàng)，二級(jí)法律風(fēng)險(xiǎn)類別82項(xiàng)。依據(jù)公司“法律風(fēng)險(xiǎn)分類框架”，法律風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室最終辯識(shí)了562個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件，形成了公司的法律風(fēng)險(xiǎn)清單，公司法律風(fēng)險(xiǎn)事件較多的類別是采購(gòu)生產(chǎn)（76項(xiàng)）、人力資源（74項(xiàng)）、工程建設(shè)（68項(xiàng)）、**產(chǎn)品項(xiàng)目（64項(xiàng)）以及財(cái)務(wù)管理（55項(xiàng)）。

公司重點(diǎn)關(guān)注法律風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域6類，分別為客服管理法律風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)章制度法律風(fēng)險(xiǎn)、商業(yè)秘密法律風(fēng)險(xiǎn)、合同解除及違約法律風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)品管理法律風(fēng)險(xiǎn)和廉政管理法律風(fēng)險(xiǎn)，涉及35個(gè)法律行為。針對(duì)這35個(gè)法律風(fēng)險(xiǎn)行為，組織責(zé)任單位制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施，并分階段進(jìn)行跟蹤、考核。

2.以內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督

在建立風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)的基礎(chǔ)上，公司管理層始終強(qiáng)調(diào)要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對(duì)法律風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)作為一種獨(dú)立、客觀的監(jiān)督管理活動(dòng)，對(duì)公司防范法律風(fēng)險(xiǎn)有不可替代的作用，內(nèi)部審計(jì)要深入主業(yè)保駕護(hù)航，在每年實(shí)施一系列財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)等監(jiān)督工作的基礎(chǔ)上，積累審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。

（二）主要做法

公司內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)檢查評(píng)價(jià)公司內(nèi)部各種業(yè)務(wù)的合理性及其執(zhí)行的有效性，并對(duì)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)F的重大問(wèn)題進(jìn)行法律風(fēng)險(xiǎn)防控并提出相關(guān)改進(jìn)建議。

1.做好充分的審前調(diào)查，評(píng)估業(yè)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域

在開(kāi)展對(duì)公司各業(yè)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員往往具備充足的會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)知識(shí)，卻缺乏專業(yè)的法律知識(shí)，這在很大程度上影響了審計(jì)工作開(kāi)展的效率和效果。因此，在開(kāi)展審計(jì)工作前，應(yīng)做好充分的審前準(zhǔn)備，了解與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)關(guān)系密切的法律法規(guī)，為在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)保持敏感的法律風(fēng)險(xiǎn)嗅覺(jué)奠定基礎(chǔ)。

（1）初步了解七項(xiàng)法律體系，即憲法和憲法相關(guān)法、刑法、行政法、民商法、經(jīng)濟(jì)法、社會(huì)法、訴訟與非訴訟程序法。

（2）根據(jù)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)范圍，初步確定法律法規(guī)依據(jù)，基本包括但不限于以下類別：①會(huì)計(jì)審計(jì)類41項(xiàng)規(guī)定；②經(jīng)濟(jì)法、民商法類129項(xiàng)規(guī)定；③稅法參考法規(guī)類190項(xiàng)規(guī)定。

（3）公司審計(jì)部門加強(qiáng)“審前調(diào)查”，查找關(guān)鍵業(yè)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域：一是搜集查看重要業(yè)務(wù)資料，摸清公司關(guān)鍵業(yè)務(wù)領(lǐng)域、規(guī)模及其涉及的重要法律風(fēng)險(xiǎn)；二是訪談關(guān)鍵人員，與法律風(fēng)控人員進(jìn)行充分交流，了解公司重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及風(fēng)險(xiǎn)管控情況等信息，與具體業(yè)務(wù)操作人員交流，了解重要業(yè)務(wù)交易方式、主要業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位職責(zé)等信息；三是審計(jì)組根據(jù)查看資料和訪談了解到的情況，及時(shí)討論審議，評(píng)估關(guān)鍵業(yè)務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)、尋找審計(jì)切入點(diǎn)、確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，探討審計(jì)方法。

2.聯(lián)合專業(yè)力量，擬訂審計(jì)方案，確定審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)方法

為了有效彌補(bǔ)審計(jì)人員法律知識(shí)不足的缺陷，聯(lián)合公司法律風(fēng)控專業(yè)人員組成審計(jì)組，為審計(jì)人員在公司重點(diǎn)業(yè)務(wù)類型、重點(diǎn)法律風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域、風(fēng)險(xiǎn)管控特點(diǎn)、易出現(xiàn)管控缺陷的環(huán)節(jié)等方面提供業(yè)務(wù)指導(dǎo)，與審計(jì)人員一起共同擬訂審計(jì)方案，確定審計(jì)范圍，商討具體的審計(jì)方法，并全程參與審計(jì)過(guò)程。聯(lián)合審計(jì)組對(duì)公司財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)確定審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)為審計(jì)重點(diǎn)，具體表現(xiàn)如下。

（1）財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)循環(huán)主要包括以下5個(gè)：銷售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)、人力資源與工薪循環(huán)、投資與籌資循環(huán)。除了貨幣資金會(huì)計(jì)科目以外，這5個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)對(duì)應(yīng)了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的所有其他會(huì)計(jì)科目。

（2）內(nèi)部控制審計(jì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。根據(jù)集團(tuán)公司內(nèi)部控制應(yīng)用指引，28項(xiàng)內(nèi)部控制指引均為關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，其中屬于公司內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的19項(xiàng)關(guān)鍵業(yè)務(wù)有合同管理內(nèi)部控制指引、存貨管理內(nèi)部控制指引、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制指引、戰(zhàn)略規(guī)劃內(nèi)部控制指引、人力資源內(nèi)部控制指引等。

3.實(shí)施對(duì)公司財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)，有效控制法律風(fēng)險(xiǎn)

（1）財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)。以下以抽取人力資源與工薪循環(huán)、銷售與收款循環(huán)、投資與籌資循環(huán)3個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)循環(huán)為例，說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中關(guān)注的重大法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并如何實(shí)施管控。

公司內(nèi)部審計(jì)部門的年度財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)任務(wù)是每年度的審計(jì)計(jì)劃之一，在2014年度對(duì)某集團(tuán)公司以上三個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)的財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)中，審計(jì)組確認(rèn)了以下六個(gè)重大法律風(fēng)險(xiǎn)，其中第①項(xiàng)屬于人力資源與工薪循環(huán)審計(jì)內(nèi)容，第②和③項(xiàng)屬于銷售與收款循環(huán)審計(jì)內(nèi)容，第④、⑤和⑥項(xiàng)屬于投資與籌資循環(huán)審計(jì)內(nèi)容。

這6個(gè)重大法律風(fēng)險(xiǎn)和整改情況分別如下：①部分職工未按勞動(dòng)法簽訂勞動(dòng)合同。C公司與D公司屬于不同的法人主體，無(wú)股權(quán)控制關(guān)系，而法人代表、經(jīng)理人員等同一套班子成員，兩個(gè)公司共計(jì)5100人，均與C公司簽訂了勞動(dòng)合同，其中有850人實(shí)際是D公司的人員。審計(jì)報(bào)告提出后，850人與D公司重新簽訂勞動(dòng)合同，原合同終止；②其他應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬2，400.00萬(wàn)元未清理，存在款項(xiàng)回收的法律風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告提出后，公司制訂了清理計(jì)劃，并協(xié)同法律部門實(shí)施了清欠工作，收回長(zhǎng)期掛賬的款項(xiàng)共2，200.00萬(wàn)元，剩余200萬(wàn)元于下年度收回；③公司房產(chǎn)稅存在重大涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。公司沒(méi)有就房產(chǎn)稅免稅事宜在景德鎮(zhèn)地方稅局進(jìn)行審批或備案，沒(méi)有取得地方稅務(wù)局關(guān)于軍品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房免稅的相關(guān)手續(xù)。審計(jì)報(bào)告提出后，公司補(bǔ)辦了相關(guān)手續(xù)，為2014年免交房產(chǎn)稅約400萬(wàn)元實(shí)施了有效防控；④投資管控存在重大管控風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)15家投資企業(yè)年均投資收益率為3.29%，審計(jì)報(bào)告提出后，公司組織了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)被投資單位進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題20條并實(shí)施了整改，有效實(shí)施了對(duì)投資法律風(fēng)險(xiǎn)的管控；⑤公司歷年來(lái)向已無(wú)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)非常差的A企業(yè)提供了經(jīng)營(yíng)借款共計(jì)700多萬(wàn)元，并簽訂了借款協(xié)議，款項(xiàng)回收存在重大法律風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)報(bào)告提出后，立即對(duì)A企業(yè)的經(jīng)營(yíng)借款終止，有效地將借款風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給了A企業(yè)的母公司B公司；⑥截至2014年末，公司共有**項(xiàng)科研費(fèi)研制項(xiàng)目超墊支，累計(jì)墊支1億多資金。審計(jì)報(bào)告提出后，針對(duì)科研費(fèi)墊支數(shù)額較大情況，公司及時(shí)落實(shí)責(zé)任部門，負(fù)責(zé)與上級(jí)主管部門及時(shí)溝通、匯報(bào)，將未到位的資金盡快到位，有效降低了公司科研費(fèi)籌資風(fēng)險(xiǎn)和緩解了資金壓力。

（2）內(nèi)部控制審計(jì)。以下抽取對(duì)“存貨管理”和“合同管理”兩個(gè)內(nèi)部控制的審計(jì)舉例，說(shuō)明在審計(jì)過(guò)程中關(guān)注的重要法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并如何實(shí)施管控。

第一，存貨管理的內(nèi)部控制審計(jì)。為了進(jìn)一步加強(qiáng)非正常存貨管理，有效防范非正常存貨的法律風(fēng)險(xiǎn)，2015年6月，審計(jì)部門實(shí)施了對(duì)公司非正常存貨管理情況進(jìn)行了專項(xiàng)審計(jì)。在2014年11月公司年度財(cái)產(chǎn)清查填報(bào)的非正常存貨基礎(chǔ)上，審計(jì)組進(jìn)行了整理篩選，通過(guò)公司信息平臺(tái)下發(fā)審計(jì)通知，要求各單位認(rèn)真填報(bào)非正常存貨形成原因、擬處理建議等，結(jié)果如下：積壓呆滯2700萬(wàn)元，殘損變質(zhì)640萬(wàn)元，技術(shù)淘汰320萬(wàn)元，盤虧29萬(wàn)元，合計(jì)3689萬(wàn)元。

此次非正常存貨專項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)以下三項(xiàng)重要法律風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：①2014年及以前年度公司財(cái)務(wù)部門沒(méi)有對(duì)存貨減值計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；②對(duì)因停產(chǎn)、技術(shù)淘汰等原因造成的積壓存貨處理不及時(shí)；③對(duì)單位內(nèi)部可調(diào)劑使用的積壓存貨調(diào)劑態(tài)度不積極。

資產(chǎn)使用與監(jiān)督部門有效實(shí)施了對(duì)這三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的跟蹤監(jiān)督管控：①2015年12月31日，公司財(cái)務(wù)部門計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5500萬(wàn)元；②某型號(hào)標(biāo)準(zhǔn)件、成附件1310萬(wàn)元按需調(diào)劑給E公司，該積壓存貨均為進(jìn)口件，質(zhì)量較好，公司所屬子公司E公司業(yè)務(wù)范圍中包括對(duì)該標(biāo)準(zhǔn)件、成附件使用或銷售，以此盤活資產(chǎn)，減少資金積壓。

第二，合同管理的內(nèi)部控制審計(jì)。為了進(jìn)一步夯實(shí)合同管理基礎(chǔ)，防范合同法律風(fēng)險(xiǎn)，公司規(guī)劃部、財(cái)務(wù)部和紀(jì)檢監(jiān)察與審計(jì)部組成聯(lián)合審計(jì)組，每半年對(duì)公司合同管理進(jìn)行審計(jì)考核?？己藘?nèi)容包括合同簽訂、履行、變更及解除情況，合同對(duì)方資質(zhì)審核管理情況，紙質(zhì)合同歸檔情況，合同臺(tái)賬及檔案管理情況，合同發(fā)票管理情況，合同信息化系統(tǒng)中合同編制規(guī)范性和合同支撐材料上傳規(guī)范性等，共包括三個(gè)部分，第一部分是合同檔案管理、履行、變更、解除管理現(xiàn)場(chǎng)檢查（80分），第二部分是合同管理信息化系統(tǒng)檢查（20分），第三部分各職能部門會(huì)簽審核合同及時(shí)性。

2015年下半年針對(duì)20個(gè)業(yè)務(wù)單位合同管理審計(jì)考核結(jié)果，確認(rèn)了4個(gè)重要法律風(fēng)險(xiǎn)：合同臺(tái)賬信息要素不全；合同發(fā)票管理制度體系不完善；合同付款憑證和資料報(bào)送不及時(shí)；合同簽訂時(shí)間滯后。

各有關(guān)單位針對(duì)以上風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施了以下整改，起到了良好的合同法律風(fēng)險(xiǎn)防控效果：統(tǒng)一了合同臺(tái)賬模本，增加了合同到貨、報(bào)賬、付款等合同履行信息要素；建立了本單位合同發(fā)票臺(tái)賬；嚴(yán)格按照時(shí)間節(jié)點(diǎn)報(bào)送合同付款計(jì)劃和資料；嚴(yán)格執(zhí)行先簽訂合同后履行義務(wù)。

（三）取得的實(shí)效

1.推動(dòng)企業(yè)價(jià)值提升

一是公司從上到下法律風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)得到進(jìn)一步加強(qiáng)；二是推動(dòng)了財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)體系的完善。

2.內(nèi)部審計(jì)自身價(jià)值得到提升

將法律風(fēng)險(xiǎn)防控滲透到財(cái)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)各個(gè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，打破了對(duì)內(nèi)部審計(jì)只會(huì)查查賬、看看表的固有認(rèn)識(shí)，拓寬了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督范圍，是對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)概念的大膽創(chuàng)新和突破，是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職能的有效拓展和延伸，提升了計(jì)人員的監(jiān)督能力，進(jìn)而提升了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督價(jià)值。

三、內(nèi)部審計(jì)參與法律風(fēng)險(xiǎn)控制的思考和建議

（一）以法律風(fēng)險(xiǎn)防控為切入點(diǎn)，將內(nèi)部審計(jì)工作全方位并準(zhǔn)確滲入到全面風(fēng)險(xiǎn)管理工作中

法律風(fēng)險(xiǎn)只是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)組成部分，全面風(fēng)險(xiǎn)管理是個(gè)系統(tǒng)過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用是不可或缺的，其職能只要體現(xiàn)在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再監(jiān)控活動(dòng)中，同時(shí)進(jìn)一步鞏固和加強(qiáng)公司全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系的建設(shè)。

（二）完善審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)，充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍

篇（6）

對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，大多數(shù)都隨近幾年建筑業(yè)的迅猛發(fā)展而由早期的獨(dú)立建筑單位發(fā)展為下設(shè)多個(gè)分公司的集團(tuán)企業(yè)，企業(yè)規(guī)模和經(jīng)營(yíng)范圍都不斷擴(kuò)展，但其內(nèi)部審計(jì)仍停留在原有的以查錯(cuò)防弊為目的、以財(cái)務(wù)檢查為開(kāi)展方式，在財(cái)務(wù)總監(jiān)的指導(dǎo)下進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的階段，不但不能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，更談不上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的積極作用，這種審計(jì)模式已經(jīng)越來(lái)越難以滿足企業(yè)不斷發(fā)展的需要，因此，根據(jù)施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作可以從兩個(gè)方面來(lái)開(kāi)展。即常規(guī)內(nèi)部審計(jì)和其他重要的專項(xiàng)審計(jì)。常規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作主要是圍繞工程來(lái)開(kāi)展的，以各獨(dú)立工程為單位，以工期的進(jìn)程為劃分階段進(jìn)行審計(jì)，專項(xiàng)審計(jì)主要針對(duì)一些對(duì)于施工企業(yè)比較重要的項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，如應(yīng)收賬款專項(xiàng)審計(jì)、固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)和在建工程專項(xiàng)審計(jì)等。

一、常規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作

目前，從施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作實(shí)踐來(lái)看，常規(guī)內(nèi)部審計(jì)工作主要是分工程對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對(duì)工程項(xiàng)目的可行性方案進(jìn)行評(píng)價(jià)(事前審計(jì))，并隨著工程項(xiàng)目的進(jìn)度分別在簽訂合同、預(yù)算、施工既竣工等不同階段加以核實(shí)、檢查及評(píng)價(jià)(事中審計(jì))，到竣工驗(yàn)收結(jié)算審計(jì)(事后審計(jì))。實(shí)際上是有關(guān)工程項(xiàng)目的系統(tǒng)性審計(jì)。

1.工程合同階段審計(jì)

工程合同審計(jì)主要對(duì)一定金額以上重要合同，通過(guò)審查其合法性、完整性及效益性，來(lái)保證其符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，同時(shí)實(shí)現(xiàn)節(jié)約并防治損失，而對(duì)于限額以下的一般合同，往往只向有關(guān)職能部門提出應(yīng)當(dāng)審核的要點(diǎn)，并責(zé)成其自行審查，必要時(shí)則抽查驗(yàn)證。

具體步驟為：首先進(jìn)行合同有效性、合法性的審計(jì)，審查合同訂立的主體是否合格，合同訂立的程序是否合規(guī)，合同是否列入必要的條款，表述是否一致，是否具備程序要件等，保障公司的合法權(quán)益；然后，進(jìn)行合同履行情況和合同變更與解除審計(jì)，跟蹤審查合同簽訂后雙方履約及變更及解除的情況。

2.工程預(yù)算階段審計(jì)

工程預(yù)算階段，應(yīng)對(duì)工程的概預(yù)算計(jì)劃書(shū)、工程計(jì)劃任務(wù)書(shū)、經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)立項(xiàng)的需求單及有關(guān)補(bǔ)充材料進(jìn)行可行性審計(jì)，重點(diǎn)審查預(yù)算、工期進(jìn)度、主要材料選擇的可行性。同時(shí)，公司的工程合同收入通常是在合同上標(biāo)明的，因此，我們的效益審計(jì)應(yīng)主要以降低成本為中心進(jìn)行，提出節(jié)約成本的可行性建議。

3.工程施工階段審計(jì)

在工程施工階段，應(yīng)根據(jù)工程部編制的當(dāng)月工程量完成統(tǒng)計(jì)表，按合同要求及月度價(jià)款結(jié)算書(shū)，首先對(duì)工程量核定確認(rèn)，然后審核記錄的真實(shí)性、合法性。重點(diǎn)審核工程預(yù)算執(zhí)行情況，以及實(shí)物工程量與圖紙是否相符、施工情況與施工合同是否相符、基建程序是否合規(guī)合法，審核主要材料、大型機(jī)器設(shè)備選購(gòu)的價(jià)款和使用情況等，按時(shí)編報(bào)工程審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表，定期向公司領(lǐng)導(dǎo)和上級(jí)審計(jì)部門匯報(bào)審計(jì)工作情況，對(duì)存在的問(wèn)題提出符合實(shí)際的合理建議。

4.工程竣工結(jié)算審計(jì)

在竣工結(jié)算時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)參加工程竣工驗(yàn)收和圖紙會(huì)審，接到竣工結(jié)算書(shū)后先對(duì)結(jié)算資料進(jìn)行審核。其中送審結(jié)算時(shí)必須提供的資料有：經(jīng)有關(guān)人員簽署的竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、原審定的概預(yù)算計(jì)劃書(shū)、計(jì)劃變更資料、現(xiàn)場(chǎng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)簽證。還應(yīng)提供倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)料單，主要實(shí)物量完成表，包公不包料工程應(yīng)提供工程材料管理表。

對(duì)資料齊全并已竣工驗(yàn)收通過(guò)的工程，首先對(duì)工程的建筑面積、土方工程、地基與樁基工程、砌筑工程、混泥土與鋼筋土工程、木結(jié)構(gòu)工程、金屬結(jié)構(gòu)工程、屋面及防水工程防腐隔熱工程、地面工程、裝飾工程、門窗工程、油漆涂料裱糊工程、水暖工程、電氣照明工程、設(shè)備及安裝工程、道路工程、園林工程的結(jié)算書(shū)分別進(jìn)行審核，這樣專業(yè)化的審計(jì)有助于分別核算成本，分別縮短或延長(zhǎng)工期、節(jié)約或超支的原因及各項(xiàng)工程的質(zhì)量等級(jí)，并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。

最后，進(jìn)行工程總體評(píng)價(jià)。對(duì)照工程合同，在進(jìn)度方面，分析各工期的工程完成情況；在工程造價(jià)方面，審核概預(yù)算完成情況，是否節(jié)約或超支；在質(zhì)量方面，根據(jù)驗(yàn)收委員會(huì)與質(zhì)量監(jiān)督部門的驗(yàn)收情況評(píng)定等級(jí)，分析各專業(yè)工程的質(zhì)量；在安全方面，根據(jù)施工勞動(dòng)部門的記錄，看有無(wú)設(shè)備和人身事故。然后針對(duì)具體所存在的問(wèn)題，提出具體的解決辦法及改進(jìn)方案。

二、其他重要專項(xiàng)審計(jì)

施工企業(yè)的應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、一般賬面余額比較大，增減變動(dòng)額比較大，在總資產(chǎn)中的比重也比較大，根據(jù)重要性原則應(yīng)作為專項(xiàng)審計(jì)的工作重點(diǎn)，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供決策依據(jù)，避免經(jīng)濟(jì)損失，并提出具體的、有針對(duì)性的和可操作性的改進(jìn)意見(jiàn)和建議，以便企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者能夠及時(shí)做出決策，促使企業(yè)減少浪費(fèi)，降低成本，加速資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

1.應(yīng)收賬款專項(xiàng)審計(jì)

施工企業(yè)應(yīng)收賬款科目一般賬面余額較大、回收期較長(zhǎng)，根據(jù)這一實(shí)際情況，應(yīng)開(kāi)展應(yīng)收賬款專項(xiàng)審計(jì)，在驗(yàn)證其真實(shí)完整的基礎(chǔ)上，提出合理建議。

具體步驟為：首先確定應(yīng)收賬款是否存在，是否歸被審計(jì)的下屬公司所有，核對(duì)明細(xì)帳、總帳及其增減變動(dòng)情況，核查其記錄是否完整、壞賬準(zhǔn)備的記提是否恰當(dāng)；第二步，分析各項(xiàng)應(yīng)收賬款的賬齡及賬面余額，根據(jù)重要性原則判斷賬齡長(zhǎng)、金額大的應(yīng)收賬款回收的可能性，提出相應(yīng)的解決方案。

2.固定資產(chǎn)專項(xiàng)審計(jì)

由建筑施工企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)所致，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)總額大、數(shù)量多，同時(shí)由于其超負(fù)荷的工作量，尤其是路橋工程及其設(shè)備，在非居民區(qū)施工經(jīng)常徹夜運(yùn)轉(zhuǎn)，加速了固定資產(chǎn)的損耗，往往造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符的情況，有必要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。

其具體步驟為：首先根據(jù)實(shí)地盤查和相關(guān)資料，確定固定資產(chǎn)是否存在，是否歸被審計(jì)的分公司所有，累計(jì)折舊的增減變動(dòng)記錄是否完整、余額是否正確；第二步，重點(diǎn)審查固定資產(chǎn)折舊，審查固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值與實(shí)際情況是否一致，計(jì)算所存在的具體差額，匯總記錄并提出相應(yīng)的調(diào)整建議，。

3.在建工程專項(xiàng)審計(jì)

同固定資產(chǎn)一樣，施工企業(yè)跨會(huì)計(jì)期間工程較多，在建工程期末余額很大。因此，應(yīng)進(jìn)行在建工程專項(xiàng)審計(jì)。

具體步驟為：首先確定在建工程的所有權(quán)和真實(shí)完整性，第二步，分析其長(zhǎng)期掛賬的原因，審查其賬面的價(jià)值是否與市場(chǎng)價(jià)值相符，提出具體的解決方案。

以上從兩個(gè)方面闡述了施工企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，相信施工企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)這些完善措施，將會(huì)使施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作有一個(gè)質(zhì)的飛躍，為施工企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展提供有力的保障!

參考文獻(xiàn)：

篇（7）

一、提升政治站位，強(qiáng)化責(zé)任擔(dān)當(dāng)

站在集團(tuán)公司發(fā)展的高度，充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作的重要性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的需要，內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持監(jiān)督定位，加強(qiáng)對(duì)各個(gè)二級(jí)企業(yè)關(guān)于集團(tuán)重大政策的落實(shí)和執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督。

二、突出重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，堵塞管理漏洞

篇（8）

財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)11.負(fù)責(zé)擬定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃及項(xiàng)目初步審計(jì)方案，報(bào)部門領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后組織實(shí)施公司及子公司各類審計(jì)工作，包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、投資審計(jì)、離任審計(jì)、履職績(jī)效審計(jì)、內(nèi)控體系審計(jì)等：

2.出具審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)結(jié)論正確，證據(jù)獲取充分;

3.及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的弊病和漏洞，優(yōu)化內(nèi)控體系，促使公司提升整體管理水平;

4.及時(shí)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有或潛在內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)，提出相應(yīng)意見(jiàn)和建議，促使整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);

5.實(shí)施對(duì)子公司的專項(xiàng)審計(jì)工作，出具審計(jì)報(bào)告和管理層建議書(shū)等審計(jì)文書(shū)，督促審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建立的落實(shí);

6.負(fù)責(zé)對(duì)各被審單位審計(jì)整改意見(jiàn)落實(shí)情況進(jìn)行檢查;

7.了解內(nèi)審發(fā)展趨勢(shì)并運(yùn)用新技術(shù)、新方法，有效提高審計(jì)效率和質(zhì)量;

8.完成風(fēng)控部負(fù)責(zé)人交辦的其他事項(xiàng)。

財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)21.通過(guò)閱讀上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表，了解上市公司運(yùn)營(yíng)情況

2.通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表和其他行業(yè)信息，撰寫(xiě)調(diào)研報(bào)告

3.負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)表、費(fèi)用審核，資金管理、及財(cái)務(wù)預(yù)決算等工作，整理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，支持業(yè)務(wù)工作

財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)31、嚴(yán)格執(zhí)行集團(tuán)財(cái)務(wù)管理制度和相關(guān)工作流程，開(kāi)展子公司財(cái)務(wù)工作;

2、負(fù)責(zé)子公司會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表;

3、負(fù)責(zé)子公司財(cái)務(wù)預(yù)(決)算、資金計(jì)劃、稅務(wù)測(cè)算等工作;

4、負(fù)責(zé)子公司稅務(wù)申報(bào);

5、負(fù)責(zé)編制子公司月度指標(biāo)執(zhí)行情況，及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)警，確保年度指標(biāo)及整體預(yù)算順利達(dá)成;

6、審核子公司各類成本費(fèi)用開(kāi)支，確保各項(xiàng)報(bào)銷及付款符合公司制度。

財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)41、組織擬定年度審計(jì)監(jiān)察重點(diǎn)工作計(jì)劃報(bào)監(jiān)事會(huì)主席審批;

2、組織開(kāi)展審計(jì)工作;

3、組織擬定審計(jì)工作報(bào)告，并上報(bào)監(jiān)事會(huì)主席審核。

財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)51、擬定年度審計(jì)重點(diǎn)工作;

2、組織進(jìn)行年中、年終經(jīng)營(yíng)情況審計(jì);

3、進(jìn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行情況審計(jì);

4、進(jìn)行經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)運(yùn)行中單獨(dú)事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì);

5、進(jìn)行投資項(xiàng)目階段性和專項(xiàng)審計(jì);

6、聯(lián)系外部審計(jì)單位對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行預(yù)算、決算審計(jì);

7、檢查督促審計(jì)決定與建議的實(shí)施。

財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)61、協(xié)助完成工作底稿的編制、整理和歸檔工作;

2、協(xié)助出具審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告和其他鑒證業(yè)務(wù)報(bào)告;

3、熟練掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)等相關(guān)知識(shí)和政策法規(guī)。

財(cái)務(wù)部審計(jì)職責(zé)71、審查集團(tuán)內(nèi)各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度的落實(shí)情況，完善財(cái)務(wù)制度的建立。

審閱定期財(cái)務(wù)報(bào)告，配合外部機(jī)構(gòu)實(shí)施專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì);

2、根據(jù)公司投融資需求進(jìn)行標(biāo)的公司的財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作。

3、對(duì)公司年度財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)決算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤審計(jì)

4、檢查和評(píng)估公司重要的對(duì)外投資、購(gòu)買和出售資產(chǎn)、對(duì)外擔(dān)保、關(guān)聯(lián)交易、募集資金使用及信息披露事務(wù)的合理合規(guī)性

篇（9）

什么是審計(jì)疑點(diǎn)？簡(jiǎn)單說(shuō)：審計(jì)疑點(diǎn)就是證據(jù)、資料與事實(shí)不符，是被審計(jì)單位所提供會(huì)計(jì)憑證和相關(guān)資料與實(shí)際存在的事實(shí)不相吻合而存在的重大遺漏。新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)疑點(diǎn)是指審計(jì)人員在實(shí)施項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)目在建設(shè)的某些節(jié)點(diǎn)存在重大疑點(diǎn)，而項(xiàng)目建設(shè)的承包方所提供的會(huì)計(jì)憑證和工程文件資料又是正式的，單從這些會(huì)計(jì)憑證和工程文件資料中是找不到真實(shí)有效的證據(jù)證明其重大遺漏，而事實(shí)上遺漏又確實(shí)存在。在項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)人員只能從現(xiàn)有的會(huì)計(jì)憑證和工程文件資料來(lái)出具審計(jì)結(jié)論。這樣就使得專項(xiàng)審計(jì)成了為項(xiàng)目而審項(xiàng)目，審計(jì)質(zhì)量大打折扣。

2新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)的疑點(diǎn)產(chǎn)生在項(xiàng)目建設(shè)

過(guò)程中為了準(zhǔn)確說(shuō)明疑點(diǎn)產(chǎn)生的原因，筆者以自己曾經(jīng)歷過(guò)的項(xiàng)目審計(jì)為例，2016年9月筆者在調(diào)查審計(jì)事務(wù)所審計(jì)四川某縣某鎮(zhèn)同濟(jì)村（注：不便使用真名）兩個(gè)小水利項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)：該項(xiàng)目是2013年由同濟(jì)村提出，為本村兩個(gè)村民組各修一個(gè)堰塘，一個(gè)造價(jià)80萬(wàn)，一個(gè)造價(jià)60萬(wàn)。兩個(gè)項(xiàng)目都是由村組、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、縣逐級(jí)上報(bào)，經(jīng)由下而上論證申報(bào)；再由省水利廳審批，由上而下下達(dá)；項(xiàng)目醞釀的時(shí)間長(zhǎng)達(dá)兩年之久。項(xiàng)目批下來(lái)以后，由縣水利局主持，縣招標(biāo)辦招標(biāo)，鎮(zhèn)政府參與，把項(xiàng)目承包給了一家工程公司施工修建。工程公司按合同如期完成項(xiàng)目建設(shè)。工程結(jié)算時(shí)需要辦理審計(jì)。在審計(jì)人員進(jìn)場(chǎng)時(shí)，工程公司已經(jīng)把工程建設(shè)的全部資料完整提供。經(jīng)審計(jì)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)工程公司有任何不合規(guī)不合法的地方。審計(jì)人員從工程公司所提供的憑證、資料去找項(xiàng)目建設(shè)的重大遺漏，結(jié)果沒(méi)有找到任何可以證明重大遺漏的證據(jù)。因?yàn)榻ㄔO(shè)承包方的會(huì)計(jì)資料是正規(guī)的發(fā)票，正式的收據(jù)，發(fā)票收據(jù)都是合規(guī)合法的，工程人員把資料也做得天衣無(wú)縫，無(wú)懈可擊，工程的預(yù)算和決算都是經(jīng)過(guò)專業(yè)公司專業(yè)人員審查過(guò)的，可以說(shuō)是無(wú)可挑剔。項(xiàng)目資金由縣財(cái)政按承包合同如數(shù)撥付給了承包公司。財(cái)政不撥款是不行的，因?yàn)樵擁?xiàng)目程序合法，建設(shè)合規(guī)、財(cái)務(wù)合理，而且有審計(jì)結(jié)論，一切沒(méi)得挑剔。但堰塘修好已快兩年，卻沒(méi)有真正發(fā)揮預(yù)期效益，項(xiàng)目的使用方（村民組）怨聲載道。好在工程公司在施工修建時(shí)，兩個(gè)村組的村民對(duì)工程的用工用料都做了詳細(xì)記載，村民的記載與工程施工方提供的原始記錄差距較大。審計(jì)人員明知疑點(diǎn)存在，但卻沒(méi)有辦法接受村民組的資料，因?yàn)榇迕窠M不是發(fā)包方，無(wú)權(quán)監(jiān)督項(xiàng)目施工，村民的記錄不具備法律效力。審計(jì)人員只得違心的根據(jù)工程公司提供的憑證資料去審計(jì)，違心的出具審計(jì)意見(jiàn)。除這個(gè)調(diào)查項(xiàng)目的審計(jì)外，筆者還調(diào)查了該縣的其它專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)，諸如新農(nóng)村建設(shè)土地整理項(xiàng)目，新農(nóng)村建設(shè)危房改造項(xiàng)目和新農(nóng)村建設(shè)農(nóng)田基本建設(shè)項(xiàng)目等的審計(jì)，無(wú)一不存在這方面的疑點(diǎn)。為了進(jìn)一步搞清疑點(diǎn)產(chǎn)生的原因，筆者對(duì)這些項(xiàng)目的申報(bào)、審批、預(yù)算、發(fā)包、建設(shè)、結(jié)算等程序進(jìn)行了詳細(xì)調(diào)查，終于搞清了疑點(diǎn)產(chǎn)生的真正原因。疑點(diǎn)產(chǎn)生在新農(nóng)村建設(shè)的三個(gè)問(wèn)題上：一是疑點(diǎn)出在項(xiàng)目建設(shè)的指導(dǎo)思想上。項(xiàng)目建設(shè)的決策層在指導(dǎo)思想上忽視了村民組，忽視了群眾，忘記了新農(nóng)村建設(shè)的直接受益者是村民組，是群眾，新農(nóng)村建設(shè)是村民群眾的建設(shè)，村民自己的建設(shè)應(yīng)由村民自己作主。而決策層錯(cuò)誤的認(rèn)為：“新農(nóng)村建設(shè)是國(guó)家專項(xiàng)建設(shè)，資金由國(guó)家專項(xiàng)撥付。專項(xiàng)建設(shè)應(yīng)該由政府來(lái)建，政府建好后交給村民使用就行了。政府只管建，村民只管用，這就是惠民工程”。二是疑點(diǎn)出在項(xiàng)目建設(shè)的發(fā)包機(jī)制上。工程招標(biāo)機(jī)制有蕸癡，工程發(fā)包監(jiān)管沒(méi)到位，相關(guān)部門廻避了責(zé)任。從表面上看，工程的申報(bào)、審批、招標(biāo)、投標(biāo)、合同、修建、預(yù)算、竣工、驗(yàn)收、審計(jì)、決算，這一切程序都合規(guī)合理的，工程的各項(xiàng)程序都是公平、公正、公開(kāi)的，不存在任何問(wèn)題。建設(shè)施工方的施工人員按圖施工，工程的預(yù)算和決算都按國(guó)家規(guī)定的定額標(biāo)準(zhǔn)核算，項(xiàng)目資料按規(guī)定都做得很好，什么問(wèn)題都沒(méi)有。但在項(xiàng)目建設(shè)的招標(biāo)發(fā)包機(jī)制上忽略了一個(gè)關(guān)鍵人物，那就是項(xiàng)目的使用方---村民組，村民組是項(xiàng)目使用人，是項(xiàng)目的受益方，而使用人受益方不能參加項(xiàng)目的發(fā)包，不能參加項(xiàng)目的建設(shè)管理。項(xiàng)目建在那個(gè)村，本應(yīng)該由那個(gè)村的村民組參加管理。但這兩個(gè)項(xiàng)目都避開(kāi)了村民組。由上級(jí)直接包辦了項(xiàng)目的發(fā)包，項(xiàng)目管理，項(xiàng)目的預(yù)決算。工程的發(fā)包、施工、管理，完全由上級(jí)包辦代替。三是疑點(diǎn)出在工程的用工用料上。工程監(jiān)理缺位，因?yàn)楣こ瘫O(jiān)理的工資由工程公司發(fā)放，工程的受益人使用方監(jiān)管缺位，項(xiàng)目使用方?jīng)]資格參與監(jiān)管。承包公司虛增材料購(gòu)進(jìn)和使用、虛增方量、多報(bào)人工等無(wú)人督查。整個(gè)工程由于監(jiān)管缺位，承包公司一切資料都是由施工方提供，從基礎(chǔ)資料上就開(kāi)始作假，審計(jì)調(diào)查也只是施工方說(shuō)了算，明知有假也無(wú)從查證。讓相關(guān)人員把假賬做成了真賬，審計(jì)人員只能依據(jù)而審。審計(jì)就成了為項(xiàng)目而審項(xiàng)目，審計(jì)結(jié)論成了承包公司領(lǐng)錢的令牌。

3破解新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)審計(jì)疑點(diǎn)的對(duì)策

3.1轉(zhuǎn)變觀念，還政于民。讓村組群眾參加項(xiàng)目建設(shè)與管理，這是消除審計(jì)疑點(diǎn)的根本所在。新農(nóng)村建設(shè)是人民群眾的建設(shè)，不是哪家政府哪一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)哪一個(gè)部門的建設(shè)，群眾的建設(shè)應(yīng)該有群眾參加，不是只要群眾申報(bào)項(xiàng)目，使用項(xiàng)目，不要群眾參與項(xiàng)目建設(shè)和管理。因?yàn)轫?xiàng)目的使用者是村民組，項(xiàng)目怎樣建設(shè)，怎樣管理村組最有發(fā)言權(quán)。村民群眾才是項(xiàng)目的主人，主人的事要讓主人自己做。各級(jí)政府不能包辦。這是破解疑點(diǎn)的關(guān)鍵之關(guān)鍵。3.2改革現(xiàn)行的項(xiàng)目論證申報(bào)機(jī)制。要真正還政于民，必須從項(xiàng)目的最基礎(chǔ)工作開(kāi)始，項(xiàng)目建設(shè)必須有嚴(yán)格的論證程序，而且項(xiàng)目論證必須由村、組來(lái)作，要建什么項(xiàng)目，怎樣建設(shè)項(xiàng)目，建成后要達(dá)到什么效益應(yīng)該由村組提出，村組論證。政府只管提出項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃，審查項(xiàng)目論證，審批項(xiàng)目，監(jiān)管項(xiàng)目實(shí)施，監(jiān)督資金到位。村、組和政府職能職責(zé)必須分開(kāi)，村組是項(xiàng)目建設(shè)的主人，政府決不大包大攬，讓村組站在一旁看。3.3改革現(xiàn)行項(xiàng)目工程的發(fā)包機(jī)制。現(xiàn)行的項(xiàng)目管理機(jī)制是：由政府的相關(guān)部門發(fā)包，監(jiān)理公司監(jiān)理。工程竣工后由發(fā)包的相關(guān)部門組織驗(yàn)收，項(xiàng)目受益人村民組站在一邊看。項(xiàng)目建得好不好，適不適用，可不可用，發(fā)包方不知道，承包公司不知道，監(jiān)理公司更不知道，因?yàn)樗麄兌疾皇琼?xiàng)目的使用者，他們只能按職責(zé)按圖紙按合同各施其職。而真正有資格說(shuō)話的村組站在一邊無(wú)權(quán)過(guò)問(wèn)。這種發(fā)包機(jī)制應(yīng)該改革，建在村組的工程項(xiàng)目都應(yīng)由村民委員會(huì)參與發(fā)包，村委會(huì)參與管理，村民委員會(huì)作為一級(jí)經(jīng)濟(jì)組織是有資格有能力負(fù)責(zé)項(xiàng)目建設(shè)和管理的。只有村委會(huì)直接參與項(xiàng)目管理，新農(nóng)村建設(shè)才是真正的惠民工程。3.4把村委會(huì)參加項(xiàng)目建設(shè)管理用制度固定下來(lái)，真正落到實(shí)處。各村應(yīng)成立新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)督小組，小組成員由村長(zhǎng)，村民組長(zhǎng)和村民三方面人員參加。小組的工作職責(zé)是參與項(xiàng)目建設(shè)管理，監(jiān)督本村所有的建設(shè)項(xiàng)目的具體實(shí)施。項(xiàng)目施工的每個(gè)環(huán)節(jié)都必須有詳盡的記錄，項(xiàng)目驗(yàn)收必須由項(xiàng)目建設(shè)監(jiān)督小組簽字。3.5強(qiáng)化審計(jì)管理，項(xiàng)目審計(jì)必須注重三個(gè)方面的審查。一是嚴(yán)格會(huì)計(jì)憑證和工程資料的真實(shí)性審查。憑證資料必須真實(shí)合規(guī)合法，工程材料出入庫(kù)必須有據(jù)可查，有庫(kù)管員、經(jīng)辦人、審批人簽字；工程量挖方填方計(jì)算必須準(zhǔn)確，有記錄有依據(jù)可查；會(huì)計(jì)憑證必須合規(guī)合法；收付款簽批手續(xù)完整。二是審計(jì)工作底稿中必須有項(xiàng)目實(shí)際調(diào)查事項(xiàng)，凡涉及到千元以上的資金往來(lái)項(xiàng)目必須和當(dāng)事人核實(shí)，若無(wú)法當(dāng)面核實(shí)的必須有函證函調(diào)。三是在出具審計(jì)結(jié)論前必須有項(xiàng)目實(shí)際效益調(diào)查。因?yàn)樾罗r(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目是惠民項(xiàng)目，它的直接使用者、受益者是村民組，項(xiàng)目建成有無(wú)效益，效益有多大，達(dá)沒(méi)達(dá)到預(yù)期目的，不是領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，也不是施工方說(shuō)了算，更不是哪家政府哪個(gè)部門說(shuō)了算，而是直接使用項(xiàng)目的村組村民說(shuō)了算。因此，在出具審計(jì)結(jié)論前審計(jì)人員必須向項(xiàng)目使用者（村民組）調(diào)查項(xiàng)目的效益。在審計(jì)結(jié)論中應(yīng)該寫(xiě)明村組對(duì)項(xiàng)目使用效果的評(píng)價(jià)。只有做到以上這三點(diǎn)，我們才能消除新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的疑點(diǎn)，保證審計(jì)結(jié)論的真實(shí)有效性。

4結(jié)語(yǔ)

國(guó)家的新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目是普惠于民的惠民工程，惠民工程必須還政于民，項(xiàng)目建設(shè)政府和相關(guān)部門不能包辦；項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程應(yīng)有工程效益的調(diào)查和審查事項(xiàng)；項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)論必須有反映工程實(shí)效的事項(xiàng)。只有這樣，國(guó)家下達(dá)的新農(nóng)村建設(shè)項(xiàng)目才能真正落到實(shí)處，才能有力推動(dòng)新農(nóng)村經(jīng)濟(jì)又快又好發(fā)展。

篇（10）



一、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)

根據(jù)《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡(jiǎn)稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損溢，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國(guó)有資本金的活動(dòng)。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價(jià)值重估、損益認(rèn)定、資金核實(shí)和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實(shí)際情況提出申請(qǐng)實(shí)施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動(dòng)情況的；企業(yè)會(huì)計(jì)政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。

企業(yè)要聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)和對(duì)有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的清產(chǎn)核資專項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表。所以清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是特殊目的審計(jì)，作為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立、客觀、公正的原則，履行必要的審計(jì)程序，認(rèn)真核實(shí)企業(yè)的各項(xiàng)清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)和賬務(wù)核對(duì)。對(duì)企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國(guó)家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評(píng)判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見(jiàn)，并出具鑒證證明。

二、清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)的區(qū)別

清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)與年報(bào)審計(jì)不同，它是在企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，著重對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過(guò)程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實(shí)性以及財(cái)產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開(kāi)的，主要與年報(bào)審計(jì)有以下區(qū)別：

1、審計(jì)目的不同

年報(bào)審計(jì)的目的是對(duì)公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)：即會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量；會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計(jì)的目的是對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計(jì)核實(shí)，并對(duì)企業(yè)核查出的各項(xiàng)資產(chǎn)損失及申報(bào)待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

2、審計(jì)范圍不同

年報(bào)審計(jì)的范圍為公司或企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表、帳簿及憑證等會(huì)計(jì)資料及其他資料，包含合并報(bào)表及母公司報(bào)表；清產(chǎn)核資審計(jì)的范圍為國(guó)有企業(yè)的基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表以及涉及資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價(jià)值鑒定和資金核實(shí)、債權(quán)驗(yàn)證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計(jì)的范圍要比年度審計(jì)范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。

3、審計(jì)依據(jù)不同

年報(bào)審計(jì)的依據(jù)是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及相應(yīng)會(huì)計(jì)制度、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)等；清產(chǎn)核資審計(jì)的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實(shí)工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國(guó)有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)財(cái)務(wù)政策問(wèn)題的通知》、《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失財(cái)務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。4、審計(jì)的重點(diǎn)和要求不同

清產(chǎn)核資審計(jì)中，我們?cè)谟?jì)劃時(shí)不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會(huì)計(jì)報(bào)表帳面審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對(duì)、詢證以及對(duì)企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實(shí)，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項(xiàng)的內(nèi)部證明，并對(duì)其真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)。具體審計(jì)重點(diǎn)包括（1）貨幣資金：帳實(shí)是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項(xiàng)：是否真實(shí)存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實(shí)是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實(shí)是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報(bào)廢和提前報(bào)廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對(duì)盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報(bào)廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長(zhǎng)期掛帳但實(shí)際已經(jīng)報(bào)廢項(xiàng)目等的清查。（6）對(duì)各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報(bào)審批程序及處理意見(jiàn)是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。

5、審計(jì)的方法和程序多

年報(bào)審計(jì)是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會(huì)計(jì)報(bào)表科目在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，采取抽查方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計(jì)，主要是在企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實(shí)清查，重估價(jià)值鑒證，損益認(rèn)定審計(jì)，結(jié)果申報(bào)審計(jì)，資金核實(shí)審計(jì)，帳務(wù)處理審計(jì)，完善制度審計(jì)等。特別是對(duì)資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。

6、重視資金核實(shí)、實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)、價(jià)值鑒證工作

年報(bào)審計(jì)時(shí)，由于時(shí)間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點(diǎn)清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們重視實(shí)物資產(chǎn)的抽查盤點(diǎn)工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報(bào)廢及其他原因形成的潛虧情況，同時(shí)，年報(bào)審計(jì)時(shí)對(duì)往來(lái)款項(xiàng)一般是函證部分大額款項(xiàng)，在清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們要對(duì)往來(lái)款項(xiàng)逐一函證，落實(shí)款項(xiàng)的真實(shí)性和存在性，對(duì)有爭(zhēng)議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實(shí)，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。

7、審計(jì)調(diào)整

年報(bào)審計(jì)中，我們對(duì)于超出重要性水平的事項(xiàng)提請(qǐng)公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會(huì)計(jì)報(bào)表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項(xiàng)對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度出具不同意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告；清產(chǎn)核資審計(jì)時(shí)，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)清產(chǎn)核資資金核實(shí)批復(fù)文件以及國(guó)家現(xiàn)行的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報(bào)處理結(jié)果。

三、結(jié)束語(yǔ)