序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇公司內(nèi)部稅務(wù)管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

資金池僅僅從字面上進行理解，就是將各個部分的資金進行匯集之后，形成像蓄水池一樣進行資金儲蓄的空間。而資金池實際上最早是出現(xiàn)于跨國集團與國際銀行之間所開發(fā)的一種資金管理模式，通過該方式，能夠?qū)θ蚋鱾€部分的資金進行統(tǒng)一調(diào)撥，使得集團本身的凈頭寸得以降低。資金池業(yè)務(wù)，實際上主要包含了企業(yè)集團旗下的成員余額上劃、下屬企業(yè)透支、主動撥付以及收款、成員企業(yè)委托借貸以及部分成員向集團進行上存、下借等方面的計息行為等。而如何對于這其中所存在的財務(wù)預(yù)算、資金管理、稅務(wù)風(fēng)險等方面的情況進行管理，也就成為了其中較為重要的問題。

一、明確組織架構(gòu)、管理關(guān)系

明確集團公司財務(wù)中心具有管理職能，母公司對子公司的財務(wù)集權(quán)管理。

集團成員企業(yè)自身的財務(wù)，實際上接受著兩重領(lǐng)導(dǎo)，其集團成員企業(yè)運行過程中所涉及到的重大資金運作、重要財務(wù)、重大融資等方面工作，基本上都是服從集團的財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)指揮。集團財務(wù)管理中心，主要是對于下屬企業(yè)的資金支出、歸集的劃撥，以及資金長短期內(nèi)的投資和內(nèi)部統(tǒng)籌的資金拆借業(yè)務(wù)進行管理；同時，集團財務(wù)中心還具備了下屬企業(yè)財務(wù)責(zé)任人的相應(yīng)任免權(quán)利、財務(wù)預(yù)算審批權(quán)利等。而集團之下的成員企業(yè)，必須要在自身所具有的權(quán)限內(nèi)、程序內(nèi)，來執(zhí)行短期規(guī)劃工作，最大限度的確保各個方面的日常管理工作。

只有對各個不同環(huán)節(jié)的管理關(guān)系進行明確之后，才能夠最大限度的發(fā)揮出集團本身所具有的整體效益，同時圍繞著公司本身的發(fā)展戰(zhàn)略來展開相應(yīng)的活動、業(yè)務(wù)等，最大限度的避免各個成員企業(yè)受到了領(lǐng)導(dǎo)個人的意志影響，當各個不同部分的財務(wù)人員自身素質(zhì)在受限的情況下，盲目的進行投資、資金挪用都會導(dǎo)致集團的經(jīng)濟利益受損。

二、實行財務(wù)預(yù)算管理

要實現(xiàn)資金統(tǒng)一歸集，收支二條錢，必須實行財務(wù)預(yù)算管理。

集團成員務(wù)必要對于資金預(yù)算工作做好相應(yīng)的統(tǒng)一工作：并且嚴格的按照相應(yīng)的責(zé)任主體，來針對各個不同環(huán)節(jié)的預(yù)算進行層層分解；并且嚴格的按照相應(yīng)的內(nèi)容方向，來執(zhí)行采購、工資、稅金、日常支出、財務(wù)費率等；嚴格按照資金實際需求，來對于現(xiàn)金、銀行承兌匯票等幾個方面進行區(qū)分；嚴格的按照相應(yīng)的主體，來充分的滿足各個方面的資金使用需求以及母公司的借款需求等。

執(zhí)行財務(wù)預(yù)算管理工作，能夠切實有效的對于各個方面的成本費用、開支進行控制，從而最大限度的降低各個不同部分的預(yù)算外成本以及不確定因素對于企業(yè)的經(jīng)營目標造成的影響。同時，在資金的使用方面，成員企業(yè)本身的資金預(yù)算工作，也是母公司對于其所執(zhí)行的管理措施。

三、統(tǒng)一財務(wù)管理制度

整個集團公司，針對集團成員企業(yè)，實行統(tǒng)一財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)部職責(zé)、對資金、資產(chǎn)、收入、成本核算、費用、稅收、利潤及利潤分配、財務(wù)報告及披露、財產(chǎn)清查、發(fā)票及收據(jù)、會計電算化、內(nèi)部信息ERP等管理模塊實行統(tǒng)一規(guī)定，集團各成員企業(yè)，在企業(yè)運營過程中，必須按財務(wù)管理制度執(zhí)行。

財務(wù)管理制度的統(tǒng)一，有利于集團公司統(tǒng)計口徑的一致，提高財務(wù)處理效率，規(guī)避財務(wù)風(fēng)險、子公司支出按預(yù)算劃撥、內(nèi)部資金拆借、資金占用費的結(jié)算等方式，收繳子公司的擔(dān)保權(quán)，向外融資權(quán)等。

集團公司所運用的資金池本身有著較為積極的作用，但是資金池在實際運用的過程中，我國稅務(wù)并沒有提出相對明確的資金池概念，企業(yè)本身也對于相應(yīng)的稅務(wù)政策，不夠了解，這就導(dǎo)致資金池之中存在著一定的稅收風(fēng)險，必須要從企業(yè)的營業(yè)稅、所得稅、印花稅等幾個方面來進行深入的研究。

資金池實際上就是銀行本身所展開的一個中間業(yè)務(wù)。母子公司之間所進行的資金轉(zhuǎn)移工作，實際上是各個不同法人的實體賬戶資金進行的轉(zhuǎn)移。假如，僅僅只是單純的資金流上來對運轉(zhuǎn)過程加以體現(xiàn)，那么就應(yīng)當要與貿(mào)易背景加以區(qū)別。資金池的轉(zhuǎn)移，實際上是沒有貿(mào)易來作為背景支持，所構(gòu)成的一種公司內(nèi)部借貸結(jié)構(gòu)。但人民銀行《貸款通則》第六十一條規(guī)定：“企業(yè)之間不得違反國家規(guī)定辦理借貸或者變相借貸融資業(yè)務(wù)。”在這樣的情況下，集團成員企業(yè)之間，在沒有貿(mào)易背景來作為資金劃轉(zhuǎn)條件的情況下，僅僅只能夠通過銀行來作為其中的中間方，并且利用委托貸款的形式來對各個方面加以運作。資金池以及委托貸款之中所涉及到的稅收問題，同樣需要深入的進行研究。

四、企業(yè)所得稅

集團內(nèi)部的資金池在運作的過程中，主要是將各個子公司資金進行歸集，從而產(chǎn)生大量的利息收入，或者說通過母公司來向子公司進行撥款，從而形成借款，同樣為企業(yè)產(chǎn)生相應(yīng)的利息支出，其中多個方面都必須要分開進行核算，不能夠直接與內(nèi)部進行抵銷以及內(nèi)部軋差結(jié)算操作。

對內(nèi)部資金結(jié)算過程中，利息支出在所得稅的稅前扣除從利率水平及規(guī)模水平上，都有所限定。集團公司一般會采取不高于同期銀行貸款利率的方式，來進行內(nèi)部結(jié)算。

五、結(jié)語

綜上所述，資金池模式的應(yīng)用，實際上幫助集團公司在資金管理方面，起到了極大的便利作用，同時也對于各個不同環(huán)節(jié)所包含的相應(yīng)經(jīng)濟利益，起到了歸集的作用。但在實際使用的過程中，務(wù)必要對于其中所涉及到的多個方面加以管理，防止稅務(wù)方面所產(chǎn)生的風(fēng)險，如此以來，才能夠使得集團公司得到更好的發(fā)展。

參考文獻：

篇（2）

良好的資金運營是集團公司正常運轉(zhuǎn)最基本的保障，其債權(quán)債務(wù)問題會直接影響到集團公司內(nèi)部資金的周轉(zhuǎn)速度。集團公司由于結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量繁多，設(shè)立專門的稅務(wù)崗位也是非常必要的。所以，本文分別就集團公司的債權(quán)債務(wù)工作問題和稅務(wù)策劃工作來進行解析和思考。

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟逐漸走向一體化，市場上的原材料和能源相關(guān)產(chǎn)品的價格也在急速上漲，使得集團公司的利潤空間變得越來越小。因此通過對公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)加強管理和稅務(wù)工作的策劃，挖掘集團公司資金，提高對其使用效益的方式來保障集團公司在激烈的市場競爭環(huán)境中謀得發(fā)展。根據(jù)管理學(xué)上的一個經(jīng)典原則，即“不損失就是最大的盈利方式”。集團公司的相關(guān)業(yè)務(wù)人員應(yīng)該加強對國家經(jīng)濟法規(guī)的學(xué)習(xí)，深入研究和調(diào)查，爭取把握經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，對強化集團公司的債權(quán)債務(wù)管理，優(yōu)化稅務(wù)策劃，促進公司發(fā)展，提升公司的市場競爭優(yōu)勢有著重大的現(xiàn)實意義。

一、集團公司債權(quán)債務(wù)管理中的問題

不少集團公司對債權(quán)債務(wù)管理的職責(zé)劃分不明，公司各部門間在債權(quán)債務(wù)的管理上還缺乏有效的合作。對債權(quán)債務(wù)的管理屬于集團公司內(nèi)部的綜合管理，不但和財務(wù)部門緊密相連，還與工程管理、計劃經(jīng)營、銷售、采購等部門都密不可分。公司應(yīng)加強各執(zhí)行部門對內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理，只有提高了公司各部門間的整體意識和團結(jié)協(xié)作，才能提高對應(yīng)債權(quán)債務(wù)管理的效率和質(zhì)量，從而降低壞賬的風(fēng)險。目前，不少集團公司在債權(quán)債務(wù)的管理中主要有以下幾個問題。

(一)粗放型的債權(quán)債務(wù)管理

不少集團公司在債權(quán)債務(wù)管理中無明確分工，也沒有配備專人來管理，造成集團公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的管理混雜，掛賬時間長，如此就容易出現(xiàn)死賬、呆賬和難以消化的成本支出，導(dǎo)致大額資金因長期掛賬而無法為公司正常周轉(zhuǎn)所用，制約了公司經(jīng)營活動的正常開展。

(二)管理者忽視對信用的管理，缺少防范風(fēng)險的意識

集團公司應(yīng)參照相應(yīng)的合同管理制度，并結(jié)合本公司經(jīng)營的實際狀況，建立有針對性的高效合同管理機制，加強對客戶資產(chǎn)和信用評估的重視，完善合同審批的程序，減少合同履行中的風(fēng)險。還要加強對交易過程的控制和管理，并對各種交易資料進行妥善保管。

(三)管理機制有待健全，職責(zé)尚不明晰

有些集團公司對于債權(quán)債務(wù)的內(nèi)部管理沒有明確的職責(zé)劃分，導(dǎo)致相關(guān)工作落實不到位，因此，必須加強集團公司內(nèi)部各部門間在債權(quán)債務(wù)管理方面的有效協(xié)作。

二、集團公司加強稅務(wù)策劃工作的必要性

隨著公司規(guī)模的不斷擴大，稅收成本的數(shù)量也在逐年增加，集團公司可以通過稅務(wù)策劃達到延期納稅的目的，以獲得最大限度的利潤。如果公司可以通過加強稅務(wù)策劃對投資經(jīng)營活動和利潤分配等方面進行有效的控制，不但有利于降低公司的納稅成本，還可以實現(xiàn)公司財務(wù)利益的最大化。

集團公司稅務(wù)的策劃，應(yīng)在法律允許的范圍內(nèi)，從集團公司全局出發(fā)，實現(xiàn)稅后利潤的最大化，充分利用稅法提供的優(yōu)惠政策，獲得最大的稅后利益。如果稅務(wù)策劃工作到位，可以使集團公司享受稅收政策上的多種好處；如果潛在的問題不能解決，就可能會帶來麻煩。因此，集團公司的構(gòu)建過程需要稅收策劃的參與，這是集團公司籌建的最佳方式。

三、關(guān)于加強集團公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作管理的思考

(一)加強債權(quán)債務(wù)管理的幾點思考

加強集團公司債權(quán)債務(wù)的管理是有效避免債權(quán)債務(wù)風(fēng)險的保障。集團公司根據(jù)公司的發(fā)展方向，業(yè)務(wù)特點和職責(zé)分工，設(shè)立公司的債權(quán)債務(wù)管理模式，將所有的債權(quán)債務(wù)分別落實到各個責(zé)任部門，通過債務(wù)的清償減少公司的資金風(fēng)險。

1、加強公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的橫向管理

債權(quán)債務(wù)的橫向管理即是公司內(nèi)部根據(jù)發(fā)展方向和業(yè)務(wù)特點，交易事項和交易金額的大小，組建成有債權(quán)債務(wù)相關(guān)部門共同參與的管理機構(gòu)。按照不同的處理方法和程序，使問題得到解決。

⑴要按交易事項劃分有關(guān)責(zé)任部門。主辦經(jīng)濟往來事項的部門是債權(quán)債務(wù)的主要責(zé)任部門，主要是指與對方聯(lián)系，簽約和辦理收付款業(yè)務(wù)的部門。責(zé)任部門的負責(zé)人要對債權(quán)債務(wù)進行有效地管理。直接經(jīng)辦人要負責(zé)所辦的債權(quán)債務(wù)工作的清理。次要責(zé)任人是負責(zé)部門的直接參與者和審批人。

⑵要明確劃分各部門間的責(zé)任。債權(quán)債務(wù)的發(fā)生不是由一個部門就能夠促成的，對債權(quán)債務(wù)不但要劃清責(zé)任歸屬，更要明確各部門間的職責(zé)和分工。各管理部門間相互合作，各司其職才能有效地降低債權(quán)債務(wù)的管理風(fēng)險，確保公司的財產(chǎn)安全。

⑶集團公司內(nèi)各部門在簽訂合同時要嚴格按照合同制度來簽署。對于重要的合同要提交給公司財務(wù)部門或公司法律事務(wù)部門來進行審查。對于所簽的各項條款要逐條審查，在確定付款時間和違約條款時，也要考慮縮短債權(quán)債務(wù)期限的問題，以便于及時清理債權(quán)債務(wù)。

2、加強公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的縱向管理

債權(quán)債務(wù)的縱向管理即是建立債權(quán)債務(wù)的事前、事中和事后管理。根據(jù)公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)所處的不同階段，分別制定不同的管理策略。事前管理主要是要明確管理職責(zé)；事中管理是通過債權(quán)債務(wù)進行分析；事后管理是針對債權(quán)債務(wù)后期所進行的清算和管理。

⑴債權(quán)債務(wù)的事前管理。首先要加強管理人員的風(fēng)險防范意識，建立起一套科學(xué)合理的資信評價系統(tǒng)，來規(guī)范合同的簽訂。訂立完備規(guī)范、科學(xué)合理的合同是有效預(yù)防債權(quán)風(fēng)險的前提。提高簽訂人員的法律意識，把對合同的管理深入到公司生產(chǎn)經(jīng)營中的每一環(huán)節(jié)。本著小心謹慎的態(tài)度在合同訂立前，對合同對方的資信狀況進行全面地了解。

⑵債權(quán)債務(wù)的事中控制。集團公司要加強對其所屬的債權(quán)債務(wù)的日常管理，最好是按掛賬期限、金額大小、種類等對債權(quán)債務(wù)進行分類，并推行動態(tài)管理，特別是當自身處于不利市場地位時，更應(yīng)隨時關(guān)注客戶資金的動態(tài)以及償還的能力，及時更新風(fēng)險指數(shù)，一旦出現(xiàn)了不利的因素，要盡快采取相應(yīng)的訴訟措施。

⑶債權(quán)債務(wù)的事后管理。集團公司要建立起債權(quán)清理的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，把債權(quán)清欠的責(zé)任下劃到具體負責(zé)人，讓債權(quán)清欠工作成為由領(lǐng)導(dǎo)帶頭，各個業(yè)務(wù)部積極配合的綜合性工作，打破過去管理者意識中那種債權(quán)債務(wù)的清理歸財務(wù)部門管，而讓財務(wù)部門孤軍作戰(zhàn)的片面思想和做法。

(二)加強集團公司稅務(wù)策劃管理工作的對策

針對集團公司稅務(wù)策劃的特點，綜合目前的稅務(wù)策劃情況，我們對加強集團公司的稅務(wù)策劃提出以下建議：

1、轉(zhuǎn)變原有的集團公司稅收管理理念

由于集團公司內(nèi)部和外部都有較強的監(jiān)督控制機構(gòu)，不僅要受到國家稅務(wù)有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，還要受到集團公司內(nèi)部審計的監(jiān)督，所以，納稅遵從度也是很高的。

2、完善集團公司管理崗位責(zé)任的設(shè)置，實現(xiàn)與管理服務(wù)的結(jié)合

根據(jù)集團公司稅收收入比重大的特征，我們需要配備素質(zhì)高的稅收策劃人員，為集團公司提供深層次的管理和服務(wù)，充分考慮集團公司的差別需求，做到一站式的服務(wù)。及時評估集團公司稅收業(yè)務(wù)，使其做到及時核算，及時報稅，還要將法律和服務(wù)有效地結(jié)合起來，建立和諧的征稅納稅關(guān)系。

3、加強集團公司稅收策劃人員的培訓(xùn)

強化集團公司稅務(wù)策劃人員的素質(zhì)，是滿足稅收工作策劃需要的目的。要積極大力地開展專業(yè)技能崗位的培訓(xùn)，針對集團公司的特點，培訓(xùn)財務(wù)管理、財務(wù)分析、稅務(wù)稅收等方面的內(nèi)容，特別是要熟練掌握集團公司的各類財務(wù)軟件的應(yīng)用和操作，從而提高稅務(wù)策劃工作的能力。

4、加強集團公司稅務(wù)策劃工作的措施具體有

堅持納稅原則，通過設(shè)置財務(wù)管理部門來提高稅務(wù)的管理水平；對集團公司投資，籌資和生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅務(wù)管理；加強集團公司稅務(wù)的風(fēng)險管理。

四、結(jié)束語

在市場競爭條件下，加強集團公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)稅務(wù)的策劃管理工作，不僅能夠促進集團公司財務(wù)管理活動的規(guī)范化，還能降低公司的經(jīng)營風(fēng)險并合理使用資金。集團企業(yè)是國家稅收收入的主要來源，在我國經(jīng)濟發(fā)展中起著十分重要的作用，推進集團公司債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的科學(xué)化和專業(yè)化是必然的要求，也是順應(yīng)國際財務(wù)的管理機制。因此，有效的對集團公司進行債權(quán)債務(wù)稅務(wù)策劃工作的管理，是一項長期而艱巨的工作任務(wù)。

參考文獻：

[1]張梅芳.我國集團公司財務(wù)管理存在問題及對策分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)）.2007(10)

[2]張世義.淺析我國集團公司財務(wù)管理的特點及現(xiàn)狀[J].職業(yè)圈.2007(17)

篇（3）

從本質(zhì)上出發(fā)，公司的稅務(wù)風(fēng)險可以說是一種法律風(fēng)險，而稅務(wù)風(fēng)險所引發(fā)的后果可以說對公司是致命的，只要公司在運營，那么就應(yīng)該承擔(dān)一定的稅務(wù)，稅務(wù)是伴隨著公司的經(jīng)濟產(chǎn)生而產(chǎn)生的，而稅務(wù)風(fēng)險就隱藏在其中。隨著稅收管理體制的不斷完善，存在公司的稅務(wù)風(fēng)險也漸漸的浮出水面，所以說，如何解決這些隱藏的稅務(wù)風(fēng)險，促進公司的發(fā)展，已經(jīng)成為了公司應(yīng)該注意的問題，筆者針對公司稅務(wù)風(fēng)險的成因及影響進行分析，從而找出合理的防范策略。

一、稅務(wù)風(fēng)險的定義

稅收是每個能夠創(chuàng)造利益的公司應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)，而稅務(wù)風(fēng)險是由于國家對稅收的宏觀調(diào)控上以及政策的管理上還存在著一些漏洞，同時還存在著一些不確定因素，導(dǎo)致了國家在進行稅收的過程中出現(xiàn)損失，導(dǎo)致了財政收入的減少。公司的稅務(wù)風(fēng)險指的是由于公司內(nèi)部出現(xiàn)了被認定為是違法的行為或者并未能按照國家稅務(wù)法的有關(guān)規(guī)定及時的進行納稅行為，稅務(wù)風(fēng)險能夠嚴重的造成公司的經(jīng)濟損失，而國家的稅收又是通過公司的納稅行為完成，可以說，公司的國家的稅務(wù)關(guān)系是相輔相成的，如果公司內(nèi)部存在稅務(wù)風(fēng)險，那么所影響的不僅僅是公司的自身利益，從長遠的角度來講，很多公司如果都存在稅務(wù)風(fēng)險，將會嚴重的影響國家的利益。稅收的目的也是為了國家的發(fā)展，但是究其根本，需要公司的稅收穩(wěn)定。

二、稅收風(fēng)險的成因及對公司的影響

隨著社會的不斷發(fā)展與進步，競爭越來越激烈，一個公司要想在激烈的競爭舞臺中立于不敗之地，最重要的一點就是保證公司的經(jīng)濟效益，只有創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟價值，才能夠保證公司不在激烈的競爭中出現(xiàn)問題，同時也能保證公司的發(fā)展。稅收是國家經(jīng)濟發(fā)展的一項重要組成部分，而稅收在公司的經(jīng)濟體系中又占有著很重要的一部分，稅收能夠直接影響到公司的經(jīng)濟利益，但是由于稅收是具有強制性的，因此，公司在能夠保證國家稅收的同時，將公司利益最大化，在這一過程中，稅務(wù)風(fēng)險就會存在于國家對公司稅收的過程中，公司為了能夠?qū)⒗孀畲蠡?，就?dǎo)致了在稅收的過程中出現(xiàn)一些不確定因素，這些不確定因素同時也是公司稅務(wù)風(fēng)險的主要原因。稅務(wù)風(fēng)險能夠直接影響到公司的利益，因此，如何防止與控制稅務(wù)風(fēng)險，已經(jīng)成為了公司內(nèi)部的工作重點。以下針對稅務(wù)風(fēng)險的成因進行分析。

（一）稅務(wù)風(fēng)險的成因

1）公司納稅人的納稅意識不強。由于很多公司的高層管理者對納稅的意識不是很強，為了公司自身利益，會為能夠減少交稅做很多努力，因此，就會導(dǎo)致在納稅的過程中難免會觸碰到法律，對于所產(chǎn)生的后果沒有詳細考慮，當這種違法行為被發(fā)現(xiàn)時，那么所產(chǎn)生的后果與影響將是巨大的。這種情況已經(jīng)在之前的古井貢酒案中表現(xiàn)出來，古井貢酒公司領(lǐng)導(dǎo)為了逃避或者減稅，導(dǎo)致了財務(wù)弄虛作假，以致今天的結(jié)果，究其根本原因，也是公司納稅人對納稅的意識不強。

2）公司對稅務(wù)風(fēng)險沒有足夠的預(yù)防意識。由于公司納稅人對稅務(wù)風(fēng)險還不是非常的了解甚至是不了解，導(dǎo)致了在公司經(jīng)營的過程中，片面的認為，只要不偷稅漏稅，就不會有出現(xiàn)任何問題，這種想法是錯誤的，也是不切合實際的?，F(xiàn)如今有一種稅務(wù)關(guān)系叫做稅務(wù)，公司通過的形式依法進行納稅，但是，人會根據(jù)公司的整體利益出發(fā)，游走在違法的邊緣，這種情況就會導(dǎo)致，人所提供給稅務(wù)部門的稅務(wù)籌劃不符合國家的法律規(guī)定，那么公司將會承擔(dān)一切風(fēng)險，嚴重的還會承擔(dān)一定的法律責(zé)任。

3）公司為了自身利益進行“少繳稅”。稅務(wù)風(fēng)險的成因中，還會有這樣一種情況，那就是公司在納稅的過程中少繳稅，造成這種情況的原因不僅僅是公司納稅人的納稅意識不強，這主要也與納稅機關(guān)在稅收的過程中監(jiān)督與管理不夠嚴格，由于現(xiàn)階段我國的納稅制度是根據(jù)納稅人的實際情況，而不同的公司也有不同的納稅管理形式，也正是因為這種原因，在執(zhí)行納稅的過程中，難免會出現(xiàn)一些漏洞，這就使得納稅人有了“可趁之機”，少繳或漏繳。定額征收是納稅管理形式上常用的一種，如果一個公司利用定額征收，那么公司只要按照規(guī)定，繳納了一定的稅，也就算完成了納稅的責(zé)任與義務(wù)，但是公司的經(jīng)濟效益是不確定的，造成這種情況的主要兩點原因就是納稅機關(guān)的監(jiān)管不嚴與納稅人的納稅意識不強，一旦被查，那么所承擔(dān)的后果是極其嚴重的。雖然這種稅務(wù)風(fēng)險并不多見，但是公司納稅人一定要有依法納稅的意識，從而預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。

（二）稅務(wù)風(fēng)險對公司的影響

可以說，稅務(wù)風(fēng)險所帶來的嚴重后果是公司無法承擔(dān)的，當公司出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險時，不僅會給公司的信譽帶來極其嚴重的損害，同時也會給公司帶來很大的經(jīng)濟損失，我國《稅務(wù)法》中明文規(guī)定，公司如果出現(xiàn)偷稅漏稅的行為，不僅要將所逃稅款全部補齊，還要繳納所逃稅款50%的罰款。更重要的是，稅務(wù)風(fēng)險能夠給公司帶來嚴重的法律責(zé)任，當有稅務(wù)風(fēng)險發(fā)生時，公司內(nèi)部人員一定會受到牽連，并會關(guān)系到法律責(zé)任的問題，可以說，稅務(wù)風(fēng)險能夠給公司帶來的不僅僅是經(jīng)濟上的損失，同時在公司人員上也會有變動，可能還會造成公司倒閉的嚴重后果。

三、如何對稅務(wù)風(fēng)險進行預(yù)防

稅務(wù)風(fēng)險不但會給公司帶來沉重的經(jīng)濟損失，同時也會給公司的信譽帶來極壞的影響。因此，公司一定要對稅務(wù)風(fēng)險進行防范，以免給公司帶來損失。

1）提高納稅人的納稅意識。為了有效的防范稅收風(fēng)險給公司帶來的損失，在保證公司利益的同時，也要樹立依法納稅的正確意識。要將稅務(wù)風(fēng)險與公司的發(fā)展有機的融合在一起，將稅務(wù)風(fēng)險提升到公司發(fā)展的戰(zhàn)略高度。稅務(wù)風(fēng)險也是公司內(nèi)部的主要風(fēng)險之一，因此，如何正確的預(yù)防與控制稅務(wù)風(fēng)險，也成為了公司工作的重中之重。在國家進行稅收的過程中，公司一定要依法納稅，不能為了眼前的利益而影響了公司的今后發(fā)展，在公司進行涉及稅務(wù)問題的業(yè)務(wù)時，一定要嚴格將每一項工作妥善處理，比如說，在與其他公司合作時，就會有合同的產(chǎn)生，那么就必須要對合同的所有條款做了解，從而能夠有效的避免與國家的法律法規(guī)想抵觸，進而有效的預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險。

2）合理有效的進行稅務(wù)統(tǒng)籌。每個公司在其創(chuàng)造價值的同時，一定要將稅務(wù)統(tǒng)籌納入到工作的重點，稅務(wù)統(tǒng)籌能夠有效的在不違反國家相關(guān)規(guī)定下，最大程度的減少稅務(wù)成本。值得注意的是，稅務(wù)統(tǒng)籌也產(chǎn)生一定的成本費用，并且公司還需要承擔(dān)所統(tǒng)籌的結(jié)果會與統(tǒng)籌的成本不符的風(fēng)險，當然，稅務(wù)統(tǒng)籌一定要在合理合法的前提下，如果公司的稅務(wù)統(tǒng)籌不合理，那么就會被認定為違法行為，所以說，公司在進行稅務(wù)統(tǒng)籌的過程中，一定要對統(tǒng)籌的風(fēng)險進行有效的控制及預(yù)防。

四、總結(jié)

稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)成為了現(xiàn)今公司內(nèi)部重要風(fēng)險之一，稅務(wù)風(fēng)險給公司帶來的影響是極其嚴重的，因此，每個公司都要樹立起正確的納稅意識，并對稅務(wù)風(fēng)險進行積極的預(yù)防及控制。

參考文獻：

篇（4）

最近幾年，市場上出現(xiàn)了較多偷稅漏稅現(xiàn)象，社會也開始關(guān)注納稅的重要性。尤其是上市公司，一旦被卷入稅務(wù)事件就會影響整個公司的發(fā)展。像波司登的偷稅漏稅的事件、四川長虹的偷稅漏稅行為，都對其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生了重大負面影響，并最終導(dǎo)致了公司的股價大幅度的下降。近幾年來，我國經(jīng)過了多次稅務(wù)改革，稅務(wù)部門普遍引入了納稅風(fēng)險管理方法，從而最大限度地防范企業(yè)稅務(wù)違規(guī)現(xiàn)象。納稅風(fēng)險不僅僅是企業(yè)的稅務(wù)問題，同時還可以引出一個企業(yè)信譽的問題，由此出現(xiàn)的連續(xù)性事件，最終將有可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。

一、房地產(chǎn)行業(yè)稅務(wù)總類

人們的生活包括四件事，其中房地產(chǎn)業(yè)是關(guān)系到人們住的方面，也可以稱之為不動資產(chǎn)[1]。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從購買土地、到開發(fā)建設(shè)期，一直到最后銷售或出租，期間它涉及了多種稅種。在購買土地階段，主要需要繳納契稅、印花稅；在建設(shè)階段，主要需要繳納土地使用稅、印花稅；在房屋銷售銷售階段，主要需要繳納增值稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅；在房屋出租階段，主要需要繳納增值稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。當然，在企業(yè)運營過程中，還會涉及個人所得稅、印花稅等稅種。

二、恒大集團的稅務(wù)交納情況及現(xiàn)狀

恒大集團是一個以房地產(chǎn)為主的公司，它是集地產(chǎn)、金融、健康、旅游及體育為一體的現(xiàn)代化企業(yè)集團，公司已在香港聯(lián)合交易所上市。其全年合約銷售額已超3000億元，總資產(chǎn)已達萬億，根據(jù)恒大集團的相關(guān)年報可知每年納稅也達到了一百多個億。在恒大集團的財務(wù)部中有一個專門處理稅務(wù)的科室，配有專業(yè)的繳稅人員。這個稅務(wù)部門負責(zé)對日常的稅務(wù)事件進行有效的管理，包括納稅申報、與稅務(wù)部門的溝通等。同時需要對相關(guān)產(chǎn)業(yè)稅收政策進行及時地了解，讓公司可以及時做出相應(yīng)的調(diào)整。對于重大的涉稅項目的進行策劃，以防止稅務(wù)事件的發(fā)生[4]，以此來減少公司的納稅風(fēng)險與壓力。

三、恒大集團的稅務(wù)風(fēng)險存在的問題及原因

在恒大集團的企業(yè)內(nèi)部也存在著納稅的風(fēng)險危機，第一，納稅的管理機構(gòu)不完善。集團的管理模式是采用事業(yè)部財務(wù)部門的垂直管理，事業(yè)部門是根據(jù)產(chǎn)品的經(jīng)營和地區(qū)來區(qū)分的[5]。劃分后的模式是建立了多個事業(yè)部，再按照地區(qū)把多個事業(yè)部集中起來，設(shè)立一個負責(zé)人來獨立管理，每個事業(yè)部采用獨立方式核算業(yè)務(wù)。此管理模式為樹形模式，在管理方面有著一定的問題。如果一個事業(yè)部沒有重視整體的利益，或者是違反當?shù)氐姆删蜁龃笃髽I(yè)的納稅風(fēng)險。因為其為分散管理經(jīng)營，所以在企業(yè)的成本支出上會有很大的增加。且人員素質(zhì)不同，讓企業(yè)加大了納稅風(fēng)險。雖然在集團內(nèi)部已經(jīng)增加了稅務(wù)部門，但這是歸于賬務(wù)部門下屬單位，也就是說稅務(wù)部門的每一個決策都要經(jīng)過財務(wù)部門的審批。在日常的工作中受到財務(wù)部門的管轄，這樣就會讓稅務(wù)部門因為上級部門的原因，造成納稅信息的人為篡改，極易造成風(fēng)險。經(jīng)過對比我們可以看出，恒大集團的稅務(wù)部門的工作是屬于稅務(wù)管理之后工作，沒有在前期的籌劃工作。一個正規(guī)的稅務(wù)部門應(yīng)該在前期就開始管理，再到中間的掌控，最后才是核算等后期相關(guān)處理的全面化工作流程。它應(yīng)該是涵蓋了整個集團的業(yè)務(wù)，是為了降低稅務(wù)風(fēng)險而存在的。第二，管理層對風(fēng)險不重視?，F(xiàn)在恒大集團的管理層還是停留在傳統(tǒng)的籌劃方面，即以減少納稅為目的的層次上。沒有對整個公司的經(jīng)營的納稅風(fēng)險做出合理、詳細的評估，管理層的目光還只是停留在政府稅務(wù)部門的懲罰階段。沒有一個提高企業(yè)風(fēng)險的管理意識，不利于公司戰(zhàn)略發(fā)展。第三，納稅的制度不完善。沒有一個完善的納稅風(fēng)險機制，沒有合理的管理制度，就會使公司的納稅風(fēng)險出現(xiàn)。由于對一些小問題完全忽視其存在，很可能最后造成公司非常嚴重的納稅風(fēng)險后果。仍然以減少稅務(wù)為目的的籌劃方案，反而會加大企業(yè)的納稅風(fēng)險。第四，評估體系不完善。集團內(nèi)部的稅務(wù)只是對內(nèi)部的日常納稅進行管理，對公司的稅務(wù)進行籌劃減少納稅，沒有對賬務(wù)數(shù)據(jù)進行有效的分析評估。特別是在事前的掌控風(fēng)險上沒有合理的管理，缺少完整的體系。第五，稅務(wù)信息缺少交流。交流是一個企業(yè)的重要的生存方式，可以讓一個企業(yè)在信息交流中獲取大量的外部政策情況及其他相關(guān)信息，從而達到有效的納稅風(fēng)險管理。根據(jù)相關(guān)的文獻了解到，雖然集團也有信息方面的交流，但是同稅務(wù)機關(guān)之間沒有一個良好的交流，沒有及時對新的法律進行詳細了解，存在著很大的稅務(wù)方面的爭議，造成了納稅的巨大風(fēng)險。同時導(dǎo)致了納稅款項發(fā)生錯誤的情況。第六，集團內(nèi)部的監(jiān)管不完善。在集團企業(yè)內(nèi)部雖然已經(jīng)成立了監(jiān)管部門，但他們的主要工作是監(jiān)督公司內(nèi)部的各個經(jīng)營部門，對各個部門的工作進行監(jiān)督，依據(jù)評估結(jié)果做出獎懲措施。把評估后的結(jié)果成了納稅風(fēng)險報告，并且將公司的風(fēng)險管理、信息、環(huán)境分析等做了相應(yīng)的披露。使公司的稅務(wù)成了雞肋，稅務(wù)部門的評估當下發(fā)給下屬部門時，全都由財務(wù)直接了，沒有一個完善的納稅流程，沒有一個合理的納稅監(jiān)督，沒有一個真實性的納稅風(fēng)險報告。同時，在公司內(nèi)部沒有一個獨立的財務(wù)進行合理的風(fēng)險評估，使公司管理力度大大減少，也讓公司面臨很大的納稅風(fēng)險，以上種種全是由于公司內(nèi)部的監(jiān)督力度不夠而造成的損失。

四、完善恒大集團稅務(wù)管理體系

針對上述恒大集團的風(fēng)險，筆者給出了相應(yīng)的納稅風(fēng)險避開方法，即通過進行相關(guān)策略性的分析，從而提高公司全面的稅務(wù)風(fēng)險意識工作。第一，實行財務(wù)分析法和流程D方法。通過對公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進行合理分析，對所交納的稅費，及過去的納稅情況，完成相應(yīng)的計算后，再和同行業(yè)中的其他公司做一下比較，完成對本公司的風(fēng)險預(yù)警[6]。公司可以把每個事業(yè)部所在地的稅務(wù)部門納稅情況做為預(yù)警值來對其進行標注，從而降低納稅風(fēng)險。流程圖法是將工作流程詳細化，把各項工作進行有效的拆分，在納稅時可以分部的進行處理，逐步地施行風(fēng)險意識的流程管理，重視其小問題存在性，防止造成納稅風(fēng)險。第二，建立評估模型。對企業(yè)可能發(fā)生的風(fēng)險進行有條理的綜合評定，通過一定指標，把公司的大概的風(fēng)險做出相關(guān)的模型，分析到詳細的部分。根據(jù)公司每個年度的指標與同行之間進行比較分析，采用企業(yè)的負擔(dān)率作為評估指標，此項指標也是稅檢機關(guān)的重要指標。建立評估模型圖表把相關(guān)數(shù)據(jù)寫上，在通過負擔(dān)率的分析，減少企業(yè)的風(fēng)險納稅。負擔(dān)率是指：納稅人在一定時期內(nèi)所交的依率計征稅額占其實際收益的比例。一般來說，它是收益課稅中衡量納稅人負擔(dān)程度的主要標志，是研究和制定稅收政策的重要依據(jù)。第三，建立整體風(fēng)險模型。在做整體的風(fēng)險評估時，通過企業(yè)的償債能力，利潤及營業(yè)額等來間接的評估風(fēng)險。建立一個整體數(shù)據(jù)風(fēng)險圖表，把償債能力數(shù)據(jù)及利潤與營業(yè)額數(shù)據(jù)都寫在圖表上面，在加上每年應(yīng)交納稅后的收入，及相關(guān)的成本來分析。

五、結(jié)論

隨著世界經(jīng)濟的全球化，各個公司之間在復(fù)雜的經(jīng)濟形式下競爭變得日趨嚴重。所以有的公司就在納稅上做手腳，特別是最近幾年，出現(xiàn)了很多稅務(wù)門事件，我國對此現(xiàn)狀做了處理，使風(fēng)險管理的識別、評估和險控都做了相關(guān)的研究。本文通過對恒大集團的案例分析，分析了房地產(chǎn)業(yè)在管理上的風(fēng)險問題，進行了合理化建議，保證企業(yè)經(jīng)營利潤的可觀收入，減少風(fēng)險。

參考文獻：

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[2]劉波.工程項目風(fēng)險管理中存在的問題及對策分析[J].商，2015，12（32）：3.

[3]谷麗.我國金融風(fēng)險管理中存在的問題及對策分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，11（20）：47-48.

[4]王禹棋.我國金融風(fēng)險管理制度的問題及對策分析[J].商場現(xiàn)代化，2014，10（22）：182.

篇（5）

許多國家的稅務(wù)機關(guān)已將采用XBRL進行納稅申報作為法定要求，也有的國家已開始實施自愿申報計劃，即采用XBRL描述信息。例如：在英國，自2011年上半年開始，所有公司，包括私營公司和上市公司，均必須以XBRL的形式進行納稅申報。在德國、丹麥、日本、中國，以及荷蘭，也都有類似要求或自愿申報計劃?？傊?，成千上萬的公司均受到了影響，而且這個數(shù)字仍在繼續(xù)攀升。

在其他國家，包括美國和愛爾蘭，稅務(wù)機關(guān)也在探索采用XBRL進行納稅申報的種種好處。其中包括：簡化了報告流程（無論對于公司涉稅人員，還是監(jiān)管人員，均簡化了報告流程）；減輕了報告負擔(dān)。越來越多的稅務(wù)機關(guān)開始要求采用XBRL進行納稅申報，這表明公司的涉稅部門很快也會發(fā)現(xiàn)它們需要一套XBRL解決方案，幫助它們編制、分析稅務(wù)信息，以及與利益相關(guān)者和監(jiān)管機構(gòu)共享稅務(wù)信息。當然，利益相關(guān)者可能包括公司的高管團隊、財務(wù)部門，以及董事會等。

推動XBRL的興起和發(fā)展的還有：結(jié)構(gòu)化信息標準促進組織（Organization for the Advancement of Structured Information Standards，OASIS）的稅務(wù)可擴展標記語言（Tax XML）技術(shù)委員會的支持。該組織致力于發(fā)展可擴展標記語言標準及其在稅務(wù)機關(guān)和與其交換信息的利益相關(guān)者之間的通用性。XBRL還贏得了經(jīng)合組織（OECD）“納稅人服務(wù)小組”（Taxpayer Services Subgroup）的支持，它所代表的是來自最發(fā)達國家的稅務(wù)機關(guān)。

三項原則

知識就是力量。采用XBRL進行納稅申報已成定局，開弓沒有回頭箭！越早掌握XBRL，就會越早了解它所帶來的好處（例如：簡化了數(shù)據(jù)收集、分析和報告；改進了分析工具；提高了透明度，改善了風(fēng)險管理），擁有的力量就越大，越能將這種知識更好地轉(zhuǎn)化為收益。公司財務(wù)人員和涉稅人員需要進行XBRL方面的培訓(xùn)。涉稅部門的管理人員必須采用XBRL表述數(shù)據(jù)、編制內(nèi)部報告和外部納稅申報表，并與公司內(nèi)部和外部的利益相關(guān)者共享相關(guān)報告和納稅申報表。

尋找適合自己的解決方案。選擇符合自身納稅申報需要的XBRL解決方案的方法，無所謂對錯，在有些情況下，公司甚至采用“生搬硬套”式的解決方案表述其稅務(wù)信息，即在數(shù)據(jù)收集后、報送稅務(wù)機關(guān)之前表述為報告的軟件。

還有一些情況下，公司的涉稅部門選擇集成一項XBRL解決方案，在內(nèi)部源頭對信息進行表述。這樣，就為公司提供了更大的靈活性，可輸出滿足任何需要的報告，而無需擔(dān)心在準備分發(fā)時再采用XBRL表述數(shù)據(jù)。

過去，條形碼常常是在制造商發(fā)貨后再由零售商附加。隨著供應(yīng)鏈參與者認識到在制造商前端就印上條形碼不僅令人難以置信地提高了效率，而且提高了成本效益，因此，條形碼模式才有了進一步發(fā)展。這樣一來，條形碼所包含的數(shù)據(jù)就可靠地攜帶到配送流程的各個環(huán)節(jié)，無論產(chǎn)品運往何地，或是發(fā)給哪個零售商。這樣，流程就實現(xiàn)了一致性和標準化，也處處都實現(xiàn)了節(jié)約。

您所選擇的解決方案應(yīng)與公司組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度協(xié)調(diào)一致，即與您是一家上市公司，還是地方小企業(yè)，或是跨國公司相關(guān)；此外，還應(yīng)符合納稅申報要求。XBRL不是“一方治百病”。因此要認真做調(diào)查研究，尋找最適合本公司的方案。

時間就是金錢。XBRL為公司帶來的一個最重要的好處就是：它能夠簡化流程，包括信息收集、匯總、編制、分析與報告。因為XBRL讓信息可被機器讀取，所以公司內(nèi)部信息報告系統(tǒng)和分析工具也就更易于發(fā)現(xiàn)問題；它采用直接的信息處理方式，既可靠，又準確無誤；此外，也無需剪切和粘貼，也不會發(fā)生因人工操縱數(shù)據(jù)而造成的重大差錯。流程的簡化還有助于減輕收集稅務(wù)信息、編制報告供內(nèi)部和外部使用的負擔(dān)，既包括人力負擔(dān)，也包括經(jīng)濟負擔(dān)。例如：如果是跨國公司，XBRL就能幫助公司更好地管理各經(jīng)營實體的資源，以及各國的納稅申報要求。它還能提高公司涉稅部門的勞動生產(chǎn)率。所有這一切都能帶來時間和金錢上的節(jié)約。

沒有孤島

誠如英國偉大的詩人約翰?鄧恩所言：沒有人是孤島！組織也同樣如此，而且也應(yīng)該如此。當諸如財務(wù)、投資者關(guān)系、運營和市場/營銷之類的職能團隊盡情享受XBRL所帶來的碩果之際，公司涉稅部門也應(yīng)該把握時機，打破故步自封的重重壁壘，跨過與這些團隊相互聯(lián)系的種種障礙，使其與公司的溝通更加順暢。

我們還應(yīng)該牢記：在實現(xiàn)XBRL所帶來的種種好處的過程中，公司的涉稅部門也不是孤軍奮戰(zhàn)。由于公司內(nèi)部與外部廣泛的信息需要，全球信息標準也日益在公司的其他領(lǐng)域推廣應(yīng)用。如今，世界各地已了一些XBRL法令，要求基本財務(wù)報表及其詳細附注、年度決算、共同基金風(fēng)險收益匯總，以及其他資產(chǎn)類別采用XBRL。在公司行為、權(quán)、信用報告機構(gòu)等領(lǐng)域，也在積極制定XBRL法律法規(guī)。另外，還請您牢記：XBRL是一項通用性的標準，無論您使用什么樣的平臺或系統(tǒng)，均適用。

所有這一切都意味著XBRL為公司涉稅部門提供了一個無與倫比的機會，即通過信息系統(tǒng)中奔流的公共數(shù)據(jù)線與組織的其他部門更好地整合。

篇（6）

思想決定行為，不能從思想上真正的認可和接受，就不能從行為上完美的融合與體現(xiàn)。為此，時時刻刻提醒自己：我是#人，心中牢固樹立了#的經(jīng)營理念和價值觀。

其次，在行為上改變自己。

剛?cè)牍緯r，不重視公司規(guī)章制度，現(xiàn)在，嚴格要求自己遵守公司各項規(guī)章制度，從行為上不斷完善，得到了主管領(lǐng)導(dǎo)的肯定。

第二，通過認真履行職責(zé)，較為圓滿地完成了各項工作和領(lǐng)導(dǎo)交辦的任務(wù)。在本次企業(yè)運作仿真實驗中，我擔(dān)任a24組科世佳電子股份有限公司總經(jīng)理秘書一職，屬行政部管理人員，負責(zé)行政部的內(nèi)部管理工作以及協(xié)助總經(jīng)理處理公司日常事務(wù)。同時，由于財務(wù)部人手不足，我還兼任公司的稅務(wù)員，負責(zé)稅務(wù)發(fā)票的管理、各項稅款的申報和繳納工作。

第九年的主要工作職責(zé)分別有秘書工作和稅務(wù)員工作。在公司行政部的日常工作中，我的職責(zé)具體包括：負責(zé)起草工作、總結(jié)、有關(guān)上報材料和公文，負責(zé)公司正式文件、決議的編號、登記、存檔工作，做好公司的會議記錄，負責(zé)有關(guān)文件、資料的打印、校對、分發(fā)工作，負責(zé)公司內(nèi)部管理工作，努力做好公司的宣傳工作，提高公司的影響力，協(xié)調(diào)溝通公司內(nèi)部各部門的聯(lián)系，加強行政部與人力資源部、財務(wù)部、市場部、生產(chǎn)部、物流部等部門的聯(lián)系，落實上述部門布置的工作任務(wù)，及時、準確地向各部門傳達相關(guān)信息，積極、穩(wěn)妥的做好與其他公司的聯(lián)系工作。至于稅務(wù)員的工作主要是負責(zé)管理增值稅專業(yè)發(fā)票，負責(zé)增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅、附加稅、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅的申報和繳納工作，負責(zé)出口退稅的工作，負責(zé)高新科技企業(yè)所得稅享受優(yōu)惠政策的申請工作，負責(zé)專利產(chǎn)品增值稅返還工作。

第九年工作職責(zé)履行情況

(一) 秘書工作職責(zé)履行情況

1、負責(zé)公司正式文件、決議的編號、登記、存檔工作。雖然公司是虛擬的，公司的運作也是虛擬的，但是，在虛擬運作的過程還是會產(chǎn)生一定數(shù)量的文件，有各種合同、申請表、登記表、公司內(nèi)部記錄文件等等，有電子版的也有紙質(zhì)版的，第八、第九年的業(yè)務(wù)都結(jié)束了，兩年的文件加起來也不少，作為秘書，我首先把這些資料文件收集起來，

再分各個部門加以整理。

2、做好每一次的會議記錄

本公司第九年一共召開了五次全體會議，其中有一次是有關(guān)公司經(jīng)營戰(zhàn)略事宜的全局性會議，這一次會議是對公司在第九年的經(jīng)營策略轉(zhuǎn)變方向的討論。會議過程中，我都能對每個人發(fā)言的做好記錄，總結(jié)出高層中認為最有效同時也最有利于公司的決策，協(xié)助總經(jīng)理做出會議的總結(jié)、得出最優(yōu)的經(jīng)營計劃總方案。

3、協(xié)助總經(jīng)理做好公司內(nèi)部管理工作，及時、準確地向各部門傳達相關(guān)信息，積極、穩(wěn)妥的做好與其他公司的聯(lián)系工作。我根據(jù)季度計劃，跟蹤每個部門的工作是否按照計劃執(zhí)行，并做好業(yè)務(wù)記錄。

篇（7）

一、保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險業(yè)自由化和全球一體化的趨勢使得保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險的自由化表現(xiàn)為保險險種在過去幾十年不斷創(chuàng)新，新險種打破保險與金融、壽險與非壽險業(yè)務(wù)的界限，保險市場與其他金融市場如銀行信貸市場、股票證券市場呈現(xiàn)出很強的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢。發(fā)展中國家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險市場準入的障礙，放松對保險業(yè)的管制并按國際慣例的原則進行監(jiān)管。保險業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達國家保險業(yè)在經(jīng)濟一體化的巨浪下，向其他國家尤其是新興市場國家滲透，在國內(nèi)市場競爭處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤來源。

這種趨勢意味著一方面跨國保險公司可以在各個國家金融保險市場上投資，獲取高額利潤；另一方面跨國公司可以通過母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤轉(zhuǎn)移到國外，通過會計技術(shù)使得利潤來源地國家保險公司的利潤變小甚至產(chǎn)生負利潤。轉(zhuǎn)移的利潤將流向母公司或者是稅負較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國稅收流失，而利潤流向國也可能因為其稅收體系與投資所在國的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤在流向國也無需納稅，造成無稅收灰色地帶。

國際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價是指跨國公司為了謀求整體利益的最大化，在集團內(nèi)部對貨物銷售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財產(chǎn)租賃和無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場公平競爭的價格或就費用的分攤進行不合理的分配。它不受國際市場供求關(guān)系的影響，只服從于跨國公司的全球戰(zhàn)略目標和跨國公司全球利益最大化目標。保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價有章可循，稅收在國際間合理分配，同時也有利于維護國家正常的市場競爭，保障市場的穩(wěn)定發(fā)展。

二、保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述

關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國，隨后美國于1917年頒布了類似的法規(guī)。20世紀50年代，國際貿(mào)易和跨國公司對外直接投資(FDI)活動日益頻繁，西方發(fā)達國家關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴格，這些國家在此過程中積累了不少可取的經(jīng)驗。

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)借鑒美國的做法，于1979年提出了著名的《轉(zhuǎn)讓定價與跨國企業(yè)》報告，該報告堅持了正常交易原則，并對確定有形財產(chǎn)、勞務(wù)、資金及無形資產(chǎn)等方面正常交易價格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，OECD出版了《轉(zhuǎn)讓定價與跨國公司：三個稅收問題》報告，作為1979年指導(dǎo)方針的補充。而后，OECD對1979年《轉(zhuǎn)讓定價與跨國公司》報告進行了修改補充。該補充修訂的新的指導(dǎo)方針《對跨國公司和稅務(wù)當局的轉(zhuǎn)讓定價指南》于1995年公布。1996年，該《轉(zhuǎn)讓定價指南》又新增了有關(guān)無形資產(chǎn)和勞務(wù)兩章。1997年，OECD《轉(zhuǎn)讓定價指南》又吸收了《關(guān)于成本分攤的報告》作為第八章。OECD對轉(zhuǎn)讓定價問題一般性指導(dǎo)方針對理論研究和實務(wù)操作的探討是持續(xù)的和領(lǐng)先的，它以一個全球性知名國際組織的綱領(lǐng)性文件形式將其基本原則固定下來，對全球的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價問題研究具有劃時代意義。

盡管國際上對生產(chǎn)性企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管經(jīng)過近百年的發(fā)展已經(jīng)相對完備，但是在金融服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)對關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價的確定卻沒有明確統(tǒng)一的觀點。迄今為止，對國際保險業(yè)轉(zhuǎn)讓定價模型的構(gòu)建仍處在討論階段，著手領(lǐng)導(dǎo)這一討論的仍然是國際經(jīng)濟與合作組織。OECD于2005年6月發(fā)表的《保險公司長期外設(shè)機構(gòu)利潤分配報告的討論初稿》(以下簡稱《討論初稿》)成為最新研究保險業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的文獻。然而該文獻重點分析了保險公司所涉及到的主要業(yè)務(wù)及其功能，對構(gòu)建一個轉(zhuǎn)讓定價體系并沒有提出相應(yīng)的建議。

由于保險業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經(jīng)營特點，因此OECD對保險公司的主要業(yè)務(wù)及其功能的論證有助于分析跨國公司內(nèi)部可轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)，同時也為進一步完善保險公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎(chǔ)。

三、保險公司關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)與定價監(jiān)管

保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的主要業(yè)務(wù)，既包括一般跨國公司常見的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)，也包括保險公司特有的業(yè)務(wù)。具體地講，這些業(yè)務(wù)主要是跨國保險公司內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的再保險業(yè)務(wù)、母子企業(yè)間對無形資產(chǎn)特許權(quán)的使用費和跨國保險公司中心服務(wù)費。

(一)保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)

融資對保險公司來說意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險公司需要具備一定的保險償還準備金，滿足監(jiān)管部門規(guī)定的償付能力標準；從評級的角度看，保險公司需要保持一定的風(fēng)險準備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評級；從經(jīng)營的角度看，保險公司需要大量的流動資金，保證公司的正常運營。對此，保險公司關(guān)聯(lián)方一般通過集團內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實現(xiàn)資金的國際流動，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險公司進行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負的一種常見手段之一。

直接簽訂借貸款合同是保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類于借貸業(yè)務(wù)。常見的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評級結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費用。除此之外，財務(wù)再保險也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險集團內(nèi)部的財務(wù)再保險是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險費給另外一方，收取再保險費的一方為另外一方提供財務(wù)融通，并對于原保險一方因風(fēng)險所致?lián)p失，負擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因為再保險人融通的資金與保險人整體財務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險人傳統(tǒng)再保險安排的現(xiàn)金流量，所以實際操作中一般母公司為再保險人，子公司為原保險人。將融資為目的的再保險歸類于借貸業(yè)務(wù)，是因為從目的、手段和效果來看，財務(wù)再保險都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點。

通常來講，保險公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價都不同于無關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過運用以下因素進行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無關(guān)聯(lián)貸方的貸款價值(stand-aloneBasis)、貸款貨幣、貸款時間、還款方式、信用風(fēng)險和其他權(quán)利(比如優(yōu)先還款約定)等。

(二)保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險業(yè)務(wù)

再保險主要是指傳統(tǒng)的再保險業(yè)務(wù)，即保險人將其承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險人。再保險的合同關(guān)系中，再保險分出人分出一定的保費給再保險接受人，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償。由于各個國家之間的稅制存在著許多差別，利用保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險業(yè)務(wù)交易無疑可以優(yōu)化保險集團的稅收結(jié)構(gòu)；同時還可以調(diào)整集團內(nèi)部的財務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。

如何界定保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險交易定價的合理性是保險監(jiān)管部門和稅務(wù)部門的難題。因為大量的臨時再保險合同都是針對特定的風(fēng)險進行定價，使得運用“無關(guān)聯(lián)第三方定價”方法難度較大。國際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險的功能定義為無關(guān)聯(lián)兩方確保通過一個再保險合同來保證必要的人力和財力，實現(xiàn)再保險交易風(fēng)險的評估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實現(xiàn)對保險公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險業(yè)務(wù)定價的難度是非常高的，因為從稅收中性原則看很難以通過第三方來證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對于再保險交易風(fēng)險的評估和轉(zhuǎn)移為充分的。

實踐中采用無關(guān)聯(lián)第三方定價的設(shè)想仍然是可以實現(xiàn)的，即不考慮自己投入必要人力和財力的費用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險的費用(即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險資金值)。監(jiān)管部門可要求保險公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險資金值翔實的，可利于比較的建檔定價文件，用于確認轉(zhuǎn)移定價的合理性。

(三)保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)的使用費

無形資產(chǎn)對所有服務(wù)性企業(yè)都有著無可或缺的意義。所謂無形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)(如專利、商標、商號、設(shè)計或模型)的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財產(chǎn)權(quán)利和諸如專有技術(shù)、行業(yè)秘密之類的知識產(chǎn)權(quán)。就保險公司而言，典型的保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實力和信譽統(tǒng)一的商號，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險和保證集團的最大利益的由母公司依借其豐厚實力與經(jīng)驗制定的《保險指南》，母公司設(shè)計的用于風(fēng)險評估、定價等軟件程序或者保險合同的樣本。

子保險公司使用母公司的無形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)?。但是對轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費應(yīng)該如何定價，是實務(wù)中的難點。在無形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無形資產(chǎn)交易時價值難以確定，并且即便當時是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價格難以確定。無形資產(chǎn)一般缺乏可比財產(chǎn)或交易，評估相當困難，而跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實現(xiàn)集團內(nèi)部目標，可以隨意地確定無形資產(chǎn)的價格，使得利潤來源國稅收可能流失。

對保險公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管，可以參照各國和國際組織近年來發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價方法——比較利潤法。比較利潤法的基本特征是根據(jù)可比的無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨立交易的利潤水平，而并不是根據(jù)價格水平，來決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤?？杀壤麧櫡ǖ睦碚摶A(chǔ)是，盡管可比交易的價格可能存在較大差距，但其利潤水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤水平的確定，德國學(xué)者Knoppe提出關(guān)于許可證使用費在許可證所有人和許可證使用人之間利潤分配比例公式。該公式認為，支付給許可證所有人的費用應(yīng)當介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費之前利潤的1/3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實證數(shù)據(jù)證明是可行的。

(四)保險公司中心服務(wù)費

跨國公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競爭力。典型的中心服務(wù)包括定期的會計處理、稅務(wù)和法律的咨詢、信息技術(shù)、市場營銷和企業(yè)運營等管理活動。對于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門和保險公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價方法確定交易成本。

保險公司的中心服務(wù)還包括保險業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進行承保。對于信用保險、運輸保險、D&O保險(Director&OfficerInsurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險轉(zhuǎn)移(AlternativeRiskTransfer)和巨災(zāi)保險等業(yè)務(wù)，跨國公司內(nèi)部往往設(shè)有專門統(tǒng)一負責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險方案?；诳鐕緦ｉT機構(gòu)的專業(yè)化程度，他們所提供的保險方案一般都綜合考慮了財務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。

對該類費用的轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管需要解決兩個問題，即稅收的歸屬權(quán)和價格的確定問題。由于主要的保險業(yè)務(wù)都由海外的專門機構(gòu)完成，而利潤來源國的保險公司僅僅負責(zé)市場的推廣和交易過程的協(xié)調(diào)，利潤來源國如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國際慣例對本國利潤實施征稅是問題的癥結(jié)。許多國家均采用利潤來源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤來源國的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國保險公司的常設(shè)機構(gòu)。參照《OECD國際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤來源國有權(quán)對常設(shè)機構(gòu)在該國取得的利潤進行征稅。由于風(fēng)險轉(zhuǎn)移主要通過海外專門機構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機構(gòu)的保險公司實際上扮演著保險經(jīng)紀人的角色。對常設(shè)機構(gòu)利潤額確定的合理性，監(jiān)管部門可以參照國際保險經(jīng)紀人對相關(guān)風(fēng)險收取的傭金予以評估。

四、保險公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施

上文分析了保險公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價重要業(yè)務(wù)和定價合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點從整體的角度分析如何對保險公司關(guān)聯(lián)交易進行常規(guī)監(jiān)管。基于保險業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門轉(zhuǎn)讓定價常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國保險公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險公司內(nèi)部的費用分攤協(xié)定的訂立與報告。

(一)保險公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南

監(jiān)管部門必須首先要求保險公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南，將定價體系標準化、定價依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費用分攤系統(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南應(yīng)當首先將跨國保險公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進行分類匯總，根據(jù)分類匯總的各項業(yè)務(wù)分析其無關(guān)聯(lián)第三方定價，即規(guī)定計價依據(jù)，并且保證計價依據(jù)與同行業(yè)無關(guān)聯(lián)第三方的定價具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管的依據(jù)，定價指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費用分攤系統(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險和稅收監(jiān)管部門在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。

保險公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國保險公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會計業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計算機信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南可能無法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南沒有涉及到的業(yè)務(wù)，保險公司應(yīng)該通過單獨建檔加以說明。

(二)單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)

監(jiān)管部門必須加強對單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對大規(guī)模的再保險合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險公司內(nèi)部管理、外部審計、稅務(wù)監(jiān)管部門的稅務(wù)稽查和保險監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說明交易雙方在法律上和商業(yè)往來中的關(guān)系，具體采用的定價標準和定價是否與無關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。

具體而言，大規(guī)模再保險合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險詳細內(nèi)容的再保險合同、標準的原保險合同、精算定價模型和保費的具體計算方法、足以證明定價具備與無關(guān)聯(lián)第三方交易價格可比性的各項指標。如果保險公司自身存在著與無關(guān)聯(lián)第三方類似的再保險交易，應(yīng)該將與無關(guān)聯(lián)第三方類似交易的價格模型和合同也一并存檔。對于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價格具有第三方可比性的各項指標。

(三)保險公司內(nèi)部費用分攤協(xié)定的訂立與披露

監(jiān)管部門必須規(guī)范保險公司訂立內(nèi)部費用分攤協(xié)定和要求嚴格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險公司內(nèi)部費用分攤包括母公司用于子公司的專屬費用或共同費用。專屬費用是指專門為某一歸屬對象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對象的費用。共同費用是指并非為專門某一歸屬對象發(fā)生的，其費用也不能全部歸屬于某歸屬對象的費用。典型的保險公司共同費用例如由母公司開發(fā)的集團保險指南(UndewritingGuideline)、索賠處理軟件、公司評級等開銷。這些費用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實實在在的優(yōu)惠。要求保險公司建立費用分攤系統(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費用在跨國保險公司內(nèi)部合理化地分攤，規(guī)范跨國保險公司內(nèi)部的利潤分配，提供保險公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的基本依據(jù)。

篇（8）

關(guān)鍵詞：

內(nèi)部控制；上市公司；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險防范

在經(jīng)濟的推動下，國內(nèi)市場上涌現(xiàn)大批私營企業(yè)，這些企業(yè)通過自身的努力，逐漸擴大發(fā)展規(guī)模，投資需求日益提高，更多的企業(yè)想要利用IPO的方式首先企業(yè)融資。但是我們知道公司上市并不簡單，需要面對、財務(wù)、內(nèi)控、稅務(wù)等多方面的風(fēng)險，尤其是稅務(wù)風(fēng)險，對此我們需要對其進行深入研究，更加順利的實現(xiàn)上市，最終實現(xiàn)企業(yè)融資目的。

一、概述

上市公司稅務(wù)風(fēng)險上市公司稅務(wù)風(fēng)險指的是公司自身的稅務(wù)活動相關(guān)途徑缺乏正確性，或是沒有根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定進行繳稅，而導(dǎo)致公司利益可能受損的風(fēng)險，含有公司資金受損、名譽受損以及受到法律處罰等[1]。這一風(fēng)險指的是公司在上市運營過程和稅務(wù)活動使，因為內(nèi)控以及外部等各種因素作用下導(dǎo)致公司受損的可能性[2]。當今市場經(jīng)濟瞬息萬變，上市公司所處發(fā)展形勢非常嚴峻，上市公司稅務(wù)風(fēng)險一方面和稅收政策息息相關(guān)，另一方面還和生產(chǎn)經(jīng)營缺乏較強的穩(wěn)定性相關(guān)，稅務(wù)風(fēng)險管理對其自身的戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營決策發(fā)揮直接的影響，上市公司稅務(wù)風(fēng)險是公司管理層重點討論的話題，也是上市公司面對的重要問題。因此上市公司必須對稅務(wù)風(fēng)險有一個準確的認識，并結(jié)合自身的發(fā)展實際，制定高效的防范措施。

二、上市公司面臨稅務(wù)風(fēng)險形成的原因

1.缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險控制環(huán)節(jié)

首先，上市公司缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控機制，稅務(wù)風(fēng)險控制交雜在財務(wù)風(fēng)險管理中，沒有建立健全風(fēng)險識別、預(yù)測、防范、管理等相應(yīng)的機制以及流程，也沒有從整體進行合理的規(guī)劃，相關(guān)工作無法切實落實到公司的日常生產(chǎn)活動中，缺乏高效的溝通機制。部分公司對稅務(wù)風(fēng)險問題給予了充分的重視，同時建立一定的風(fēng)險控制機制，但是相關(guān)機制缺乏一定的執(zhí)行性，最終流于形式，其稅務(wù)風(fēng)范作用并沒有得到有效發(fā)揮。其次，缺乏較為完善的組織機構(gòu)。上市公司確實安排了相應(yīng)的稅務(wù)工作者，但是并沒有設(shè)置專門的稅務(wù)機構(gòu)，稅務(wù)人員常常是由會計人員負責(zé)。會計人員本職工作非常繁雜，難以分出充足的經(jīng)歷去應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險防范工作，同時也無法有效把握稅法的變更，尤其是現(xiàn)在我國稅務(wù)改革的情況下，相關(guān)工作人員缺乏較為專業(yè)的稅務(wù)工作能力。機構(gòu)設(shè)置的缺失使得稅務(wù)管理工作難以落實到位。

2.沒有建立高效的內(nèi)部審計制度

現(xiàn)階段，上市公司審計主要對象是財務(wù)以及經(jīng)濟責(zé)任，對于稅務(wù)風(fēng)險的防范較少涉獵。比如沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門，日常稅務(wù)防控工作并沒有得到有效的監(jiān)督；缺乏完善的內(nèi)部審計制度，審計工作重點、辦法、頻率結(jié)果等沒有進行明確的規(guī)定，監(jiān)督工作無從做起，規(guī)劃和管理工作不到位；日常審計以及管理工作通常是由外部審計部門完成，但是外部審計部門無法系統(tǒng)、全面的了解公司的經(jīng)營狀況，導(dǎo)致審計缺乏較強的準確性以及全面性。加之審計部門是在上市公司聘用下工作，常常會受到利益的驅(qū)動，無法對企業(yè)實際情況進行客觀審計，只是為了滿足稅務(wù)部門的要求，公司自身的稅務(wù)風(fēng)險無法得到全面體檢，也難以獲得合理的風(fēng)險防范建議。

3.缺乏順暢的信息交流

首先在公司內(nèi)部，部門和公司利益之間產(chǎn)生沖突。比如在企業(yè)沒有構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理原則時，各個部門均是從各自部門利益角度出發(fā)，在經(jīng)營中實施各種手段從而促進自身利益最大化目標的實現(xiàn)，但是這種情況往往加重了公司的整體稅負，使得公司的整體效益明顯下降。其次，上市公司和稅務(wù)部門二者因為稅務(wù)利益出發(fā)點相對立，所以二者之間的信息溝通存在不暢通的情況。比如，公司缺乏較強的納稅意識，對于稅務(wù)機構(gòu)的檢查工作常常存在不配合的情況，稅務(wù)機關(guān)也只進行被動的咨詢，并不會積極主動的對企業(yè)進行相應(yīng)的指導(dǎo)等，常常出現(xiàn)由于多種因素而出現(xiàn)繳稅申報漏洞，導(dǎo)致企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險。

三、內(nèi)部控制框架下防范上市公司稅務(wù)風(fēng)險的方法

1.創(chuàng)造良好的稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控環(huán)境

首先，建立健全公司自身的稅務(wù)內(nèi)部控制制度。涵蓋合理設(shè)置專門的稅務(wù)機構(gòu)，安排特定的稅務(wù)管理職務(wù)，配置相應(yīng)的工作人員，明確規(guī)定工作人員職責(zé)，給予工作以充分的權(quán)力，同時積極的組織培訓(xùn)教育加強稅務(wù)人員的素養(yǎng)[3]；建立健全規(guī)章制度，確定相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險防范制度，比如納稅申報程序、稅務(wù)風(fēng)險控制機制等，與此同時，合理的梳理稅務(wù)風(fēng)險，建立對應(yīng)的風(fēng)險警示，完善操作手冊等。其次，關(guān)于上市公司的管理結(jié)構(gòu)，董事會、監(jiān)事會以及管理層三者形成一定的制約和平衡，規(guī)避管理層人員為了一己私利采取不法手段降低公司稅負，釀成公司的稅務(wù)風(fēng)險。董事會以及管理層在進行企業(yè)自身戰(zhàn)略規(guī)劃以及經(jīng)營活動決策的過程中，需要對稅務(wù)風(fēng)險進行綜合考核。與此同時，上市公司機構(gòu)間需要對自身的職責(zé)進行明確劃分，涉及稅務(wù)管理機構(gòu)以及業(yè)務(wù)機構(gòu)，確定各個部門職責(zé)，建立統(tǒng)一管理原則。最后，形成優(yōu)異的企業(yè)文化，提高工作人員的稅務(wù)風(fēng)險防范思想，建立規(guī)范操作、稅務(wù)價值的觀念，從思想上防止風(fēng)險的發(fā)生。

2.健全稅務(wù)審計制度

首先，合理行駛自身的審計委員會權(quán)限，在委員會內(nèi)部安排專門的稅務(wù)審計人員，定期對稅務(wù)風(fēng)險工作進行研究，同時對其進行防范進行部署，確保機構(gòu)自身的絕對獨立性，對董事會直接負責(zé)。其次，對公司內(nèi)部稅務(wù)審計范疇以及頻率進行有效的規(guī)范。內(nèi)部審計需要切實履行相關(guān)稅法，積極的建立公司稅務(wù)防控制度，促進其制度的執(zhí)行和落實。與此同時，需要采取各種手段促進其審計工作者能力的提升，結(jié)合公司需求，設(shè)置合理的審理范疇以及頻率，保障內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

3.建立系統(tǒng)、高效的信息溝通體系

首先，公司需要構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，及時了解最新的稅務(wù)法律，保障公司財會處理，降低稅務(wù)信息傳遞失誤引起的稅務(wù)風(fēng)險。其次，要切實提升涉稅機構(gòu)及其高管、其他部門和企業(yè)同稅務(wù)機構(gòu)的溝通和聯(lián)系。涉稅部門必須具有絕對的稅務(wù)風(fēng)險敏感度，準確識別、評價公司戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營決策等事務(wù)中的水無法風(fēng)險，同時及時上報，引起公司高層管理者足夠的重視，及時做出反應(yīng)，采取有效的措施予以應(yīng)對[4]。部門之間同樣需要強化聯(lián)系和溝通，尤其是組織稅收籌劃的過程中，要求各個機構(gòu)進行積極配合，必須加強相互之間的溝通。最后，強化和外部監(jiān)管部門的聯(lián)系。企業(yè)和稅務(wù)機構(gòu)的聯(lián)系，對于稅務(wù)風(fēng)險的防范具有極大的幫助，尤其是因為認定差異形成的稅務(wù)風(fēng)險，積極的聯(lián)系涉稅機構(gòu)，掌握納稅籌劃方案，由此促進稅務(wù)處罰風(fēng)險的降低。

四、結(jié)束語

綜上，經(jīng)濟的發(fā)展，私營企業(yè)的規(guī)模的壯大，其融資需求進一步提升，更多的公司想要借助IPO的形式實現(xiàn)融資目標。但是在為了取得更好的上市效益，我們需要切實了解上市之后公司面臨的風(fēng)險，尤其是稅務(wù)風(fēng)險，進而針對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險提出了合理的內(nèi)控手段。

參考文獻：

[1]張麗華.上市公司存在的稅務(wù)風(fēng)險及防范對策探析[J].新經(jīng)濟，2016，（18）：90.

[2]徐敏.淺論上市公司稅務(wù)風(fēng)險防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2016，（10）：246-247.

篇（9）

一、準確定位，打造好良好的發(fā)展模式

公司自成立以來不斷加強和完善內(nèi)部管理、提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)、每年積極參加省稅協(xié)舉辦的各類培訓(xùn)，熟知各項稅法及政策法規(guī)，嚴格按稅收政策法規(guī)各種涉稅業(yè)務(wù)。公司聚集了一批知識層次高、業(yè)務(wù)素質(zhì)強、專門從事稅收、財務(wù)、審計工作多年的注冊稅務(wù)師等專業(yè)服務(wù)人員。公司目前已開展了如下涉稅業(yè)務(wù)：

企業(yè)財產(chǎn)損失涉稅鑒證、連續(xù)三年虧損彌補涉稅簽證、納稅申報、稅務(wù)咨詢、稅務(wù)顧問、稅收籌劃、稅務(wù)服務(wù)、所得稅清繳培訓(xùn)、一機多卡開票、土地增值稅清算等業(yè)務(wù)。

二、注重提升員工專業(yè)知識，堅持以人為本經(jīng)營理念

公司創(chuàng)造員工成長空間、協(xié)助客戶提升價值，矢志成為湖南最具規(guī)模和專業(yè)影響力的稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機構(gòu)，機構(gòu)始終秉承

獨立、客觀、公正

的執(zhí)業(yè)原則，堅持

以人為本、質(zhì)量求生存、信譽求發(fā)展

的經(jīng)營理念，構(gòu)建

互信共贏、相融共生

的企業(yè)文化，xx年xx積極組織稅務(wù)師們參加省注稅協(xié)會組織的各類學(xué)習(xí)及遠程培訓(xùn)，并參加考試，取得了優(yōu)異成績，公司內(nèi)部也舉辦多次涉稅業(yè)務(wù)方面新知識學(xué)習(xí)交流互動活動，全面提升了公司人員的專業(yè)知識素養(yǎng)，并將所學(xué)習(xí)的新知識運用到工作當中，為廣大客戶排憂解難。

三、積極主動交納會費

公司對個人會員能嚴格按照《中國注冊稅務(wù)師協(xié)會會員會費交納使用管理辦法》按時足額繳納會費、后續(xù)教育培訓(xùn)費、遠程教育培訓(xùn)費等;團體會員也能嚴格按照《中國注冊稅務(wù)師協(xié)會會員會費交納使用管理辦法》按時足額繳納。

篇（10）

一、保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的必要性

保險業(yè)自由化和全球一體化的趨勢使得保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管成為必要。保險的自由化表現(xiàn)為保險險種在過去幾十年不斷創(chuàng)新，新險種打破保險與金融、壽險與非壽險業(yè)務(wù)的界限，保險市場與其他金融市場如銀行信貸市場、股票證券市場呈現(xiàn)出很強的相互融合與滲透的發(fā)展趨勢。發(fā)展中國家受外部壓力或自身發(fā)展需要不得不減少甚至取消保險市場準人的障礙，放松對保險業(yè)的管制并按國際慣例的原則進行監(jiān)管。保險業(yè)全球一體化主要表現(xiàn)為發(fā)達國家保險業(yè)在經(jīng)濟一體化的巨浪下，向其他國家尤其是新興市場國家滲透，在國內(nèi)市場競爭處于極限之際，向海外尋求新的發(fā)展空間和高額利潤來源。

這種趨勢意味著一方面跨國保險公司可以在各個國家金融保險市場上投資，獲取高額利潤；另一方面跨國公司可以通過母子公司內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易將所獲取的利潤轉(zhuǎn)移到國外，通過會計技術(shù)使得利潤來源地國家保險公司的利潤變小甚至產(chǎn)生負利潤。轉(zhuǎn)移的利潤將流向母公司或者是稅負較低的其他子公司，導(dǎo)致投資所在國稅收流失，而利潤流向國也可能因為其稅收體系與投資所在國的不同最終致使所轉(zhuǎn)移利潤在流向國也無需納稅，造成無稅收灰色地帶。

國際稅法中的轉(zhuǎn)讓定價是指跨國公司為了謀求整體利益的最大化，在集團內(nèi)部對貨物銷售、資金借貸、勞務(wù)提供或技術(shù)交易、有形財產(chǎn)租賃和無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)制訂不同于市場公平競爭的價格或就費用的分攤進行不合理的分配。它不受國際市場供求關(guān)系的影響，只服從于跨國公司的全球戰(zhàn)略目標和跨國公司全球利益最大化目標。保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管，就是要使關(guān)聯(lián)保險企業(yè)之間的業(yè)務(wù)定價有章可循，稅收在國際間合理分配，同時也有利于維護國家正常的市場競爭，保障市場的穩(wěn)定發(fā)展。

二、保險公司關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的發(fā)展綜述

關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管的稅法規(guī)制，最早始于1915年的英國，隨后美國于1917年頒布了類似的法規(guī)。20世紀50年代，國際貿(mào)易和跨國公司對外直接投資(FDI)活動日益頻繁，西方發(fā)達國家關(guān)于關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價的稅法規(guī)制不斷完善，執(zhí)法也日趨嚴格，這些國家在此過程中積累了不少可取的經(jīng)驗。

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)借鑒美國的做法，于1979年提出了著名的《轉(zhuǎn)讓定價與跨國企業(yè)》報告，該報告堅持了正常交易原則，并對確定有形財產(chǎn)、勞務(wù)、資金及無形資產(chǎn)等方面正常交易價格的方式方法作出了明確的規(guī)定。1984年，OECD出版了《轉(zhuǎn)讓定價與跨國公司：三個稅收問題》報告，作為1979年指導(dǎo)方針的補充。而后，OECD對1979年《轉(zhuǎn)讓定價與跨國公司》報告進行了修改補充。該補充修訂的新的指導(dǎo)方針《對跨國公司和稅務(wù)當局的轉(zhuǎn)讓定價指南》于1995年公布。1996年，該《轉(zhuǎn)讓定價指南》又新增了有關(guān)無形資產(chǎn)和勞務(wù)兩章。1997年，OECD《轉(zhuǎn)讓定價指南》又吸收了《關(guān)于成本分攤的報告》作為第八章。OECD對轉(zhuǎn)讓定價問題一般性指導(dǎo)方針對理論研究和實務(wù)操作的探討是持續(xù)的和領(lǐng)先的，它以一個全球性知名國際組織的綱領(lǐng)性文件形式將其基本原則固定下來，對全球的關(guān)聯(lián)交易和轉(zhuǎn)讓定價問題研究具有劃時代意義。

盡管國際上對生產(chǎn)性企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管經(jīng)過近百年的發(fā)展已經(jīng)相對完備，但是在金融服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)對關(guān)聯(lián)交易與轉(zhuǎn)讓定價的確定卻沒有明確統(tǒng)一的觀點。迄今為止，對國際保險業(yè)轉(zhuǎn)讓定價模型的構(gòu)建仍處在討論階段，著手領(lǐng)導(dǎo)這一討論的仍然是國際經(jīng)濟與合作組織。OECD于2005年6月發(fā)表的《保險公司長期外設(shè)機構(gòu)利潤分配報告的討論初稿》（以下簡稱《討論初稿》）成為最新研究保險業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的文獻。然而該文獻重點分析了保險公司所涉及到的主要業(yè)務(wù)及其功能，對構(gòu)建一個轉(zhuǎn)讓定價體系并沒有提出相應(yīng)的建議。

由于保險業(yè)與其他行業(yè)有著截然不同的經(jīng)營特點，因此OECD對保險公司的主要業(yè)務(wù)及其功能的論證有助于分析跨國公司內(nèi)部可轉(zhuǎn)讓定價關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)，同時也為進一步完善保險公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管提供了必要的理論基礎(chǔ)。

三、保險公司關(guān)聯(lián)交易的主要業(yè)務(wù)與定價監(jiān)管

保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部交易的主要業(yè)務(wù)，既包括一般跨國公司常見的關(guān)聯(lián)方交易業(yè)務(wù)，也包括保險公司特有的業(yè)務(wù)。具體地講，這些業(yè)務(wù)主要是跨國保險公司內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的再保險業(yè)務(wù)、母子企業(yè)間對無形資產(chǎn)特許權(quán)的使用費和跨國保險公司中心服務(wù)費。

（一）保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的借貸業(yè)務(wù)

融資對保險公司來說意義十分重大。從監(jiān)管的角度看，保險公司需要具備一定的保險償還準備金，滿足監(jiān)管部門規(guī)定的償付能力標準；從評級的角度看，保險公司需要保持一定的風(fēng)險準備金，以獲取穩(wěn)定或者更好的評級；從經(jīng)營的角度看，保險公司需要大量的流動資金，保證公司的正常運營。對此，保險公司關(guān)聯(lián)方一般通過集團內(nèi)部的借貸款業(yè)務(wù)實現(xiàn)資金的國際流動，這也使得借貸業(yè)務(wù)成為保險公司進行稅收籌劃、轉(zhuǎn)移稅負的一種常見手段之一。

直接簽訂借貸款合同是保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部之間借貸業(yè)務(wù)最直接的表現(xiàn)形式。實踐操作中存在著許多隱性的方式，這些方式也應(yīng)該歸類于借貸業(yè)務(wù)。常見的隱性借貸業(yè)務(wù)比如：母公司授權(quán)子公司可以使用其資金，使得子公司可以得到更優(yōu)惠利息的銀行貸款；母公司聲明子公司可以使用母公司的評級結(jié)果，但是出于稅收籌劃的目的子公司必須為此付給母公司一定的費用。除此之外，財務(wù)再保險也是借貸業(yè)務(wù)的一種重要表現(xiàn)形式。保險集團內(nèi)部的財務(wù)再保險是指母公司與子公司雙方約定，一方支付再保險費給另外一方，收取再保險費的一方為另外一方提供財務(wù)融通，并對于原保險一方因風(fēng)險所致?lián)p失，負擔(dān)賠償責(zé)任的行為。因為再保險人融通的資金與保險人整體財務(wù)狀況有顯著關(guān)系，且其現(xiàn)金流量應(yīng)大于保險人傳統(tǒng)再保險安排的現(xiàn)金流量，所以實際操作中一般母公司為再保險人，子公司為原保險人。將融資為目的的再保險歸類于借貸業(yè)務(wù)，是因為從目的、手段和效果來看，財務(wù)再保險都具有顯著的借貸業(yè)務(wù)特點。

通常來講，保險公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方借貸業(yè)務(wù)的定價都不同于無關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借貸業(yè)務(wù)定價。這種差異使得合理避稅成為可能，但是合理避稅的前提同樣要求定價的合理性。這種合理性在借貸業(yè)務(wù)中可以通過運用以下因素進行審核與監(jiān)管，即假設(shè)無關(guān)聯(lián)貸方的貸款價值(Stand-aloneBasis)、貸款貨幣、貸款時間、還款方式、信用風(fēng)險和其他權(quán)利（比如優(yōu)先還款約定）等。

（二）保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險業(yè)務(wù)

再保險主要是指傳統(tǒng)的再保險業(yè)務(wù)，即保險人將其承擔(dān)的保險業(yè)務(wù)，以承保形式部分轉(zhuǎn)移給其他保險人。再保險的合同關(guān)系中，再保險分出人分出一定的保費給再保險接受人，再保險接受人對再保險分出人由原保險合同所引起的賠付成本及其他相關(guān)費用進行補償。由于各個國家之間的稅制存在著許多差別，利用保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部的再保險業(yè)務(wù)交易無疑可以優(yōu)化保險集團的稅收結(jié)構(gòu)，同時還可以調(diào)整集團內(nèi)部的財務(wù)結(jié)構(gòu)，降低責(zé)任準備金壓力，甚至可以將仲裁地轉(zhuǎn)移到監(jiān)管更為有利的地區(qū)。

如何界定保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部再保險交易定價的合理性是保險監(jiān)管部門和稅

務(wù)部門的難題。因為大量的臨時再保險合同都是針對特定的風(fēng)險進行定價，使得運用“無關(guān)聯(lián)第三方定價”方法難度較大。國際經(jīng)合組織《討論初稿》將再保險的功能定義為無關(guān)聯(lián)兩方確保通過一個再保險合同來保證必要的人力和財力，實現(xiàn)再保險交易風(fēng)險的評估和轉(zhuǎn)移。利用這一定義實現(xiàn)對保險公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)方再保險業(yè)務(wù)定價的難度是非常高的，因為從稅收中性原則看很難以通過第三方來證明在什么條件下的人力和在什么條件下的物力對于再保險交易風(fēng)險的評估和轉(zhuǎn)移為充分的。

實踐中采用無關(guān)聯(lián)第三方定價的設(shè)想仍然是可以實現(xiàn)的，即不考慮自己投人必要人力和財力的費用，而是考慮轉(zhuǎn)移風(fēng)險的費用（即預(yù)期的可預(yù)算風(fēng)險資金值）。監(jiān)管部門可要求保險公司提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間基于風(fēng)險資金值翔實的，可利于比較的建檔定價文件，用于確認轉(zhuǎn)移定價的合理性。

（三）保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)的使用費

無形資產(chǎn)對所有服務(wù)性企業(yè)都有著無可或缺的意義。所謂無形資產(chǎn)包括：使用工業(yè)資產(chǎn)（如專利、商標、商號、設(shè)計或模型）的權(quán)利，文學(xué)和藝術(shù)財產(chǎn)權(quán)利和諸如專有技術(shù)、行業(yè)秘密之類的知識產(chǎn)權(quán)。就保險公司而言，典型的保險公司關(guān)聯(lián)方內(nèi)部無形資產(chǎn)交易物包括代表著公司整體實力和信譽統(tǒng)一的商號，使子公司可以更有效地控制風(fēng)險和保證集團的最大利益的由母公司依借其豐厚實力與經(jīng)驗制定的《保險指南》，母公司設(shè)計的用于風(fēng)險評估、定價等軟件程序或者保險合同的樣本。

子保險公司使用母公司的無形資產(chǎn)，通常都是有償?shù)摹５菍D(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)特許權(quán)使用費應(yīng)該如何定價，是實務(wù)中的難點。在無形資產(chǎn)交易中，一方面很難找到可比交易，另一方面即使找到可比交易，由于無形資產(chǎn)交易時價值難以確定，并且即便當時是確定的，在其后的轉(zhuǎn)讓期間中也很可能發(fā)生變化，使得其正常交易價格難以確定。無形資產(chǎn)一般缺乏可比財產(chǎn)或交易，評估相當困難，而跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)為了實現(xiàn)集團內(nèi)部目標，可以隨意地確定無形資產(chǎn)的價格，使得利潤來源國稅收可能流失。

對保險公司關(guān)聯(lián)企業(yè)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價的監(jiān)管，可以參照各國和國際組織近年來發(fā)展的新轉(zhuǎn)讓定價方法——比較利潤法。比較利潤法的基本特征是根據(jù)可比的無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間獨立交易的利潤水平，而并不是根據(jù)價格水平，來決定關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部交易中應(yīng)得的利潤?？杀壤麧櫡ǖ睦碚摶A(chǔ)是，盡管可比交易的價格可能存在較大差距，但其利潤水平卻應(yīng)該是基本一致的。不少學(xué)者致力于研究關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤水平的確定，德國學(xué)者Knoppe提出關(guān)于許可證使用費在許可證所有人和許可證使用人之間利潤分配比例公式。該公式認為，支付給許可證所有人的費用應(yīng)當介于許可證使用人在扣除支付許可證特許費之前利潤的1／3到1/4之間。該結(jié)論已經(jīng)被許多實證數(shù)據(jù)證明是可行的。

（四）保險公司中心服務(wù)費

跨國公司習(xí)慣于由母公司統(tǒng)一提供某種服務(wù)，以節(jié)省成本和提高競爭力。典型的中心服務(wù)包括定期的會計處理、稅務(wù)和法律的咨詢、信息技術(shù)、市場營銷和企業(yè)運營等管理活動。對于直接單一的服務(wù)，監(jiān)管部門和保險公司內(nèi)部都不難用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價方法確定交易成本。

保險公司的中心服務(wù)還包括保險業(yè)務(wù)直接由海外關(guān)聯(lián)企業(yè)進行承保。對于信用保險、運輸保險、D&O保險(Director＆OfficerInsurance)、非傳統(tǒng)風(fēng)險轉(zhuǎn)移(AltemativeRiskTransfer)和巨災(zāi)保險等業(yè)務(wù)，跨國公司內(nèi)部往往設(shè)有專門統(tǒng)一負責(zé)處理承保和索賠業(yè)務(wù)的機構(gòu)，為投保人提供最優(yōu)化的保險方案?；诳鐕緦ｉT機構(gòu)的專業(yè)化程度，他們所提供的保險方案一般都綜合考慮了財務(wù)風(fēng)險轉(zhuǎn)移和稅收籌劃等因素。

對該類費用的轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管需要解決兩個問題，即稅收的歸屬權(quán)和價格的確定問題。由于主要的保險業(yè)務(wù)都由海外的專門機構(gòu)完成，而利潤來源國的保險公司僅僅負責(zé)市場的推廣和交易過程的協(xié)調(diào)，利潤來源國如何依據(jù)現(xiàn)有法律或國際慣例對本國利潤實施征稅是問題的癥結(jié)。許多國家均采用利潤來源地征稅原則，那么應(yīng)該將利潤來源國的關(guān)聯(lián)企業(yè)方看作是跨國保險公司的常設(shè)機構(gòu)。參照《OECD國際稅收協(xié)定范本》第5條的規(guī)定，利潤來源國有權(quán)對常設(shè)機構(gòu)在該國取得的利潤進行征稅。由于風(fēng)險轉(zhuǎn)移主要通過海外專門機構(gòu)完成，因此看作常設(shè)機構(gòu)的保險公司實際上扮演著保險經(jīng)紀人的角色。對常設(shè)機構(gòu)利潤額確定的合理性，監(jiān)管部門可以參照國際保險經(jīng)紀人對相關(guān)風(fēng)險收取的傭金予以評估。

四、保險公司關(guān)聯(lián)交易的常規(guī)監(jiān)管措施

上文分析了保險公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價重要業(yè)務(wù)和定價合理性監(jiān)管的主要方法。本部分將重點從整體的角度分析如何對保險公司關(guān)聯(lián)交易進行常規(guī)監(jiān)管?；诒ｋU業(yè)的特殊性，監(jiān)管部門轉(zhuǎn)讓定價常規(guī)監(jiān)管措施主要包括跨國保險公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價指南、單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)與保險公司內(nèi)部的費用分攤協(xié)定的訂立與報告。

（一）保險公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南

監(jiān)管部門必須首先要求保險公司建立關(guān)聯(lián)方交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南，將定價體系標準化、定價依據(jù)合理化。規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價指南是單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費用分攤系統(tǒng)的基礎(chǔ)。關(guān)聯(lián)方內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南應(yīng)當首先將跨國保險公司內(nèi)部可能出現(xiàn)的各種交易業(yè)務(wù)進行分類匯總，根據(jù)分類匯總的各項業(yè)務(wù)分析其無關(guān)聯(lián)第三方定價，即規(guī)定計價依據(jù)，并且保證計價依據(jù)與同行業(yè)無關(guān)聯(lián)第三方的定價具備可比性。作為轉(zhuǎn)讓定價監(jiān)管的依據(jù)，定價指南必須規(guī)定單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)和費用分攤系統(tǒng)的內(nèi)容，并且保證關(guān)聯(lián)方內(nèi)部在實踐操作中能夠易于執(zhí)行，保險和稅收監(jiān)管部門在審核環(huán)節(jié)中有據(jù)可依。

保險公司關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)形式各異，總體來講可以歸納為以下幾種業(yè)務(wù)：跨國保險公司內(nèi)部的投保業(yè)務(wù)、關(guān)聯(lián)企業(yè)間再保險業(yè)務(wù)、母公司總部精算業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、公司總部會計業(yè)務(wù)、法律與稅務(wù)和計算機信息業(yè)務(wù)，等等。值得注意的是，保險公司關(guān)聯(lián)交易內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南可能無法涵蓋所有的業(yè)務(wù)，對于內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價指南沒有涉及到的業(yè)務(wù)，保險公司應(yīng)該通過單獨建檔加以說明。

（二）單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)

監(jiān)管部門必須加強對單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)的規(guī)范。單一業(yè)務(wù)建檔義務(wù)主要針對大規(guī)模的再保險合同或者大型融資交易。單一建檔義務(wù)的目的是便于保險公司內(nèi)部管理、外部審計、稅務(wù)監(jiān)管部門的稅務(wù)稽查和保險監(jiān)管。單一業(yè)務(wù)建檔需要說明交易雙方在法律上和商業(yè)往來中的關(guān)系，具體采用的定價標準和定價是否與無關(guān)聯(lián)第三方具有可比性。

具體而言，大規(guī)模再保險合同的建檔需要披露以下要件：包含再保險詳細內(nèi)容的再保險合同、標準的原保險合同、精算定價模型和保費的具體計算方法、足以證明定價具備與無關(guān)聯(lián)第三方交易價格可比性的各項指標。如果保險公司自身存在著與無關(guān)聯(lián)第三方類似的再保險交易，應(yīng)該將與無關(guān)聯(lián)第三方類似交易的價格模型和合同也一并存檔。對于大型融資交易，建檔內(nèi)容應(yīng)該至少包括以下要件：融資交易合同、公司之間的法律結(jié)構(gòu)和股權(quán)結(jié)構(gòu)、交易的基本數(shù)據(jù)和交易價格具有第三方可比性的各項指標。

（三）保險公司內(nèi)部費用分攤協(xié)定的訂立與披露

監(jiān)管部門必須規(guī)范保險公司訂立內(nèi)部費用分攤協(xié)定和要求嚴格執(zhí)行該協(xié)定并且予以披露。保險公司內(nèi)部費用分攤包括母公司用于子公司的專屬費用或共同費用。專屬費用是指專門為某一歸屬對象發(fā)生的，能夠全部歸屬于該歸屬對象的費用。共同費用是指并非為專門某一歸屬對象發(fā)生的，其費用也不能全部歸屬于某歸屬對象的費用。典型的保險公司共同費用例如由母公司開發(fā)的集團保險指南(UnderwritingGuideline)、索賠處理軟件、公司評級等開銷。這些費用一般都由母公司先予以支付，但是母公司和所有子公司都可以從中享受到實實在在的優(yōu)惠。要求保險公司建立費用分攤系統(tǒng)并且予以披露，就是要確立共同費用在跨國

保險公司內(nèi)部合理化地分攤，規(guī)范跨國保險公司內(nèi)部的利潤分配，提供保險公司關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價的基本依據(jù)。