序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇公司稅務管理情況范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

集團公司是企業(yè)發(fā)展到一定階段后形成的組織結構模式，一般由母子公司構成，研究其稅務管理工作，有效降低稅負并規(guī)避涉稅風險有著重要意義。筆者認為，集團公司稅務管理主要有以下七個方面：稅務管理組織分工；稅務登記、稅務核算及納稅申報；稅務報告及檔案管理；財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算；稅務審計及稅務稽查；稅務籌劃；稅務管理的獎懲辦法。集團公司稅務管理的主要任務是：稅務政策及法規(guī)研究，提供咨詢服務；及時收集、稅收法規(guī)；建立健全稅務管理規(guī)章制度；研究會計、稅務制度的差異，處理好二者關系；做好稅務籌劃，降低運營成本。集團公司稅務管理的基本原則：貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財務規(guī)章制度；正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關系；遵守國家稅務政策，打造公司誠信納稅形象；維護集團公司的整體利益，協(xié)調(diào)好公司與稅務部門的關系。下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內(nèi)容。

一、稅務管理組織分工

大中型集團公司根據(jù)需要，可設立專門的稅務管理機構，隸屬于集團財務部，集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。集團公司稅務管理職責：制定和完善集團公司稅務管理規(guī)章制度；制定審核各類經(jīng)濟業(yè)務的稅務處理流程；服務、指導、協(xié)調(diào)、監(jiān)督各單位的稅務管理工作；對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施；建立與稅務部門良好的溝通渠道，形成和諧的稅企關系；負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。子公司稅務管理職責：執(zhí)行集團公司稅務管理制度及流程，對本單位的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核；負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報；負責稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃；負責本單位稅務管理的基礎工作；對本單位各項經(jīng)濟業(yè)務涉稅問題進行把關，在重大經(jīng)濟業(yè)務活動發(fā)生前與集團稅務部門協(xié)商溝通和匯報，防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業(yè)務部門應配合財務部門制定業(yè)務流程中的稅務處理流程，并執(zhí)行稅務處理流程的規(guī)定。

二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發(fā)票管理

（一）稅務登記方面

集團新設子公司辦理稅務登記前，應及時報告集團稅務管理部門，由集團稅務管理部門根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關規(guī)定，指導子公司選擇合適的地區(qū)進行國、地稅登記；子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時，由集團稅務管理部門指導、協(xié)調(diào)辦理；子公司宣布歇業(yè)或清算時，原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢，再辦理稅務及工商注銷手續(xù)。

（二）稅務核算及管理方面

子公司應做好稅務管理基礎工作，依法設置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅，核算不清導致核定征稅，缺乏有效憑證導致企業(yè)所得稅匯算調(diào)增損失。子公司應充分考慮稅務成本，事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核并積極進行稅務籌劃，事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因，從而達到合理運用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展，當公司稅收籌劃涉及到調(diào)整稅收核算的，應按照稅收籌劃要求進行核算；對經(jīng)濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處，或稅法與會計法之間存在沖突時，應作出一個合理選擇。

（三）納稅申報方面

嚴格執(zhí)行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據(jù)應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表，經(jīng)主管領導審核無誤后按規(guī)定上報，同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時，應按有關規(guī)定向稅務部門辦理相關手續(xù)并在集團備案。

（四）發(fā)票管理方面

嚴格按照發(fā)票管理辦法及實施細則等有關規(guī)定領取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟業(yè)務運行中，應按發(fā)票使用規(guī)定，根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質(zhì)開具和取得合規(guī)的發(fā)票，嚴格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費用；避免業(yè)務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。三、稅務報告及檔案管理方面

子公司應建立稅務分析報告制度，加強稅務檔案管理，定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進行分析，建立本單位稅負率標桿。當稅負出現(xiàn)異常變動時，應及時分析并向集團稅務管理部門提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表，對每年所得稅匯算中調(diào)整的明細事項，應建立臺賬進行管理；對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題，要專項整理歸檔。稅務人員工作調(diào)動時，應辦理稅務資料、檔案的移交手續(xù)，按照會計法規(guī)要求，實施監(jiān)交。

四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算

集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料，承擔稅款；集團本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失，投資損失，存貨跌價損失，固定資產(chǎn)處理損失)，在年終由集團稅務部門負責收集清單，報董事會申請核銷，經(jīng)批準后向稅務部門辦理審批手續(xù)；集團本部各單位在對各類資產(chǎn)進行盤點的基礎上，查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續(xù)、資料，準確計算資產(chǎn)損失的計價金額，需做進項稅轉出的按要求轉出。按國家稅務總局規(guī)定，參與合并納稅的集團公司全資子公司，在年終時按照集團公司財務部統(tǒng)一部署進行所得稅匯算工作，股權發(fā)生變動不再符合合并納稅條件的，應及時將股權變動情況報告集團公司財務部。子公司進行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統(tǒng)一安排；各單位聘請中介機構作稅務顧問，要將中介機構的基本情況、雙方合作的業(yè)務范圍、費用等有關事項報告集團備案。

五、稅務審計及檢查方面

（一）稅務審計方面

原則上由集團稅務部門統(tǒng)一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監(jiān)控，子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團溝通；子公司稅務審計報告必須經(jīng)集團審核確認，正式審計報告要交集團備案。

（二）稅務檢查方面

對子公司稅務稽查事項的規(guī)定：對各級稅務部門的納稅檢查，子公司應積極配合；子公司財務主管為稅務檢查時的第一責任人，負責接受詢問和解釋，向稅務部門提供的各類資料，應經(jīng)本單位財務主管審核批準；在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時，應及時報告集團稅務部門，對本單位存在的稅務問題應及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。檢查中，要積極與檢查人員溝通，時刻關注整個檢查進展情況，對涉及到集團層面的涉稅處理事項，在了解事情全貌后給出答復；檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案；稅務檢查結束后，子公司應積極取得稅務檢查結論草稿，并組織相關人員討論，復核稅務檢查結論，并制定改進方案。

六、稅務籌劃

篇（2）

一、引言

股份制公司股份劃分有幾種不同的分法。我們更關注的是股份制公司稅收問題的現(xiàn)狀，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人們對于股份制有著自己的看法，很多上市公司對于股份公司有著自己的認識。但在企業(yè)個人所得稅上有著不同程度的漏洞，著實讓股份公司的稅務風險在管理中展現(xiàn)出來。股份制公司稅務風險管理目前是比較混亂，管理方法不當，加上管理人員對于風險的預測能力較低。

二、股份制公司稅收風險管理現(xiàn)狀

對于上市公司而言，風險現(xiàn)狀是很多企業(yè)由于重大并購、重組和國際交易中時常產(chǎn)生稅務風險。大企業(yè)管理層對稅務風險認識不足，重視不夠，在重大交易中往往產(chǎn)生稅務風險，很多大型企業(yè)對于機器的購買，稅收方面過于忽視了風險，致使在交易過程中出現(xiàn)了包稅的現(xiàn)象，這樣就會使得公司在稅收上平白無故的增加很大一筆稅收。

針對于股份制公司的稅收風險管理來說，不管是企業(yè)交易上存在的一些稅收盲區(qū)或者漏洞，更多的是股份制公司持股人對于公司發(fā)展上意見不統(tǒng)一上，這將會直接影響到稅務風險的加大。對于股份制公司稅收風險比其他非股份制公司的稅務風險要大的多，很多企業(yè)管理人員對于稅務風險沒有一個明確的預測，導致股份制公司稅收風險管理在不斷的加大。現(xiàn)階段風險管理上存在著由于經(jīng)營活動和會計對于財務的管理中，會經(jīng)常觸及到風險問題。在經(jīng)營活動中經(jīng)常出現(xiàn)一些虛報賬目等現(xiàn)象，這就在一定程度上加大了稅務方面的風險問題。

很多股份制稅收存在著很多稅務方面的漏洞，一方面是公司內(nèi)部管理體制上的疏忽和不重視。股份制公司對于稅收風險評估的系統(tǒng)上沒有一個良好的風險預測能力，加上系統(tǒng)本身的不完善，致使企業(yè)很多稅務風險沒有能夠及時的預防和降低；另一方面就是管理人員對于稅務風險沒有一個明確的概念，把稅務風險當做是簡單的公司運營中的普通狀況，以至于很多股份制公司由于稅務風險過大而面臨破產(chǎn)等原因。

單純的個人所得稅上就存在著很大程度上的漏洞，轉增股本不需繳納個人所得稅；盈余公積金來源是公司利潤分配而來，轉增資本視同利潤分配，應繳納個人所得稅。比如說，企業(yè)在進行轉增資本上就會存在著漏掉個人所得稅這塊，在個人所得稅上缺少相應的實行機制，不利于股份制公司股份的轉讓，而且在股份的轉讓過程中沒有個人稅務方面的核算，極有可能在很大程度上出現(xiàn)個人所得稅漏繳等行為。對于凡向個人股東和基金投資者支付股息、紅利的股份制企業(yè)、投資基金公司為個人所得稅扣繳義務人，其在分配股息、紅利的同時，應依法代扣代繳個人所得稅。要有明確的法律規(guī)定，應該做好及時的更新工作。

三、股份制公司稅收風險管理的對策

（一）加強稅收風險的預測能力

所謂風險預測能力不是簡單的理論知識，而是需要在公司稅務管理上有一定的經(jīng)驗和基礎，當面對稅務風險問題之前能夠提前預測到企業(yè)在運營活動中可能會出現(xiàn)的風險問題。并提出很好的預防風險的方案，盡可能的減少企業(yè)內(nèi)部的損失，在企業(yè)經(jīng)營過程中實現(xiàn)實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（二）明確股份制公司稅務情況

相關法律要明確提出對于股份制公司稅務的稅收條件，把所有稅收風險中可能存在的問題進行及時的總結和糾正，避免股份制在稅收過程中存在的企業(yè)資金虧損，企業(yè)零盈利的現(xiàn)象。并提出相應的保護措施，盡可能的減少股份制公司在稅收方面的風險，如：在一些進出口貿(mào)易等情況下，一旦出現(xiàn)稅率等問題影響到了稅務風險的加大，我國有關部門都應該第一時間做出降低稅收風險的舉措，這樣會給股份制公司的稅務風險管理上提供了資源。

（三）建立健股份制公司全稅務管理系統(tǒng)

對于股份制公司稅務方面的問題，股份制公司內(nèi)部需要有一整整的管理風險的系統(tǒng)，這樣在風險來臨之后有一個很好的解決方案。在股份制的公司里難免會出現(xiàn)稅務風險管理內(nèi)容上的不足，以及管理方法上存在著缺陷等問題，這都會在公司的運營上起到一定的負面效應，因此，只有健全稅務管理機制，才能更加及時有效的預防和規(guī)避風險。

（四）提高風險評估人員的專業(yè)素質(zhì)

對于稅收風險的評估上，不是簡單的對于企業(yè)內(nèi)部賬目一個簡單的核對，很多企業(yè)賬目上是不存在任何稅收風險問題的，很多時候都是在企業(yè)經(jīng)營活動或者企業(yè)進出口等方面存在著各種風險問題。那么如何降低此類風險的發(fā)生，就需要我們對于企業(yè)資產(chǎn)評估上有一個明確的認識，對于風險評估人要有一個明確的目標，在風險管理上存在的漏洞以及不明確都不能在評估上出現(xiàn)，只有這樣才能避免或者降低稅務方面的風險。

四、結束語

針對于股份制稅收風險管理上存在的問題隨著經(jīng)濟的發(fā)展和國際間合作的加強，稅收風險管理上會遇到更大的問題，問題是無法規(guī)避的，只能我們在以后的風險管理上加大我們企業(yè)自身的管理力度，相應的來減少企業(yè)內(nèi)部的收稅風險問題。未來企業(yè)的發(fā)展規(guī)模將會逐漸增大，會有越來越多股份制企業(yè)在國內(nèi)外上市，就難免會遇到稅收風險管理方面的缺陷和不足，我們將會在經(jīng)濟發(fā)展下進行風險的規(guī)避和降低。

參考文獻：

[1]林莉，周正輝.商業(yè)銀行的風險管理策略[N].長春理工大學學報，2012

[2]宇文.選準“生態(tài)空間”小企業(yè)也能如魚得水[J].現(xiàn)代營銷，2010

篇（3）

稅務籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在尊重稅法、遵守稅法的前提下，運用納稅人權利，為達到減輕稅務負擔或?qū)崿F(xiàn)稅務零風險目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、理財、交易等各項活動進行事先安排的過程。而在集團公司開展稅務籌劃有單個企業(yè)無法比擬的優(yōu)勢，如集團公司復雜的財務關系，投資領域的多元化、關聯(lián)交易的普遍化等特征均可為開展稅務籌劃創(chuàng)造“籌劃空間”，本文選擇系統(tǒng)性、代表性較強的“集團公司”作為調(diào)查對象來分析研究，無疑對其他企業(yè)稅務籌劃工作開展也具有一定的現(xiàn)實指導意義。

一、集團公司稅務籌劃現(xiàn)狀調(diào)查的內(nèi)容

由于稅務籌劃資料涉及企業(yè)財務機密，數(shù)據(jù)來源有限。本文僅以西安市部分集團公司及其附屬公司為研究對象，在調(diào)查的過程中堅持實地訪談和問卷發(fā)放結合的原則，調(diào)查對象以財務人員為主，高層管理人員為輔，為進一步了解集團公司稅務籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀提供數(shù)據(jù)上的參考。此次問卷調(diào)查，涉及有關稅務籌劃發(fā)展現(xiàn)狀方面的問題主要有八個方面，歸納總結如下：集團公司稅務籌劃工作現(xiàn)狀；稅務籌劃工作面臨的主要困難；稅務籌劃成功心得；對稅務籌劃風險的控制情況；對稅務籌劃成本的重視程度；對稅務籌劃相關工作人員的激勵情況；集團公司和附屬企業(yè)之間開展稅務籌劃的協(xié)作程度；籌劃方案設計和集團公司發(fā)展戰(zhàn)略的關聯(lián)程度。

二、問卷調(diào)查反饋情況匯總

在了解集團公司稅務籌劃發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查的過程中，堅持實地訪談和問卷發(fā)放相結合的原則，調(diào)查反饋情況匯總如下：

（一）集團公司稅務籌劃工作現(xiàn)狀

通過調(diào)查統(tǒng)計，58%的集團公司認為企業(yè)稅務籌劃工作現(xiàn)狀總的來說比較好，而認為稅務籌劃非常好的企業(yè)僅占12%，稅務籌劃比較差的企業(yè)占16%，認為稅務籌劃工作一般的企業(yè)占14%，說明一半以上的企業(yè)已經(jīng)認識到了稅務籌劃的重要性，企業(yè)正朝著里“合理、合法”方向發(fā)展來不斷的降低企業(yè)納稅支出。

（二）集團公司稅務籌劃面臨的主要困難

集團公司稅務籌劃面臨的困難主要包括五個方面：

第一，籌劃人員的素質(zhì)較低，有待提高。

第二，領導的忽視，缺乏籌劃工作氛圍和條件。

第三，稅務部門的不支持和籌劃成本過高。

第四，尚未形成合法進行籌劃的理念，仍局限于偷稅、漏稅的思想。

第五，籌劃風險太大、難以估算和把握。

調(diào)查結果表明85.7%的企業(yè)認為稅務籌劃人員素質(zhì)的高低是阻礙籌劃工作能否順利開展的主要因素，許多企業(yè)稅務籌劃工作執(zhí)行情況一般，主要原因在于企業(yè)籌劃人員的綜合素質(zhì)尚未提高；71.4%的企業(yè)認為領導對稅務籌劃的重視程度不高也是籌劃工作面臨的主要困難之一，企業(yè)往往缺乏籌劃工作的氛圍和條件；由于籌劃的風險較大，企業(yè)難以估算和把握籌劃風險，28.6%的企業(yè)往往不夠重視稅務籌劃；13.5%的企業(yè)認為籌劃的困難在于籌劃成本（如咨詢費用、費用、風險成本等）過高，若籌劃失敗，反而增加了企業(yè)的資本流出，因此對籌劃工作采取保守的態(tài)度；而15%的企業(yè)尚未形成合法進行稅務籌劃的理念，仍然局限于偷稅、漏稅的思想中，即認識上的錯誤也是企業(yè)開展稅務籌劃面臨的困難之一。

（三）稅務籌劃成功心得

促使企業(yè)稅務籌劃成功的主要因素離不開綜合素質(zhì)較高的籌劃人員和財務人員，57.15%的企業(yè)認為高素質(zhì)是促使稅務籌劃成功的主要影響因素，目前許多企業(yè)存在只懂財務不懂稅務，或者只懂稅務不懂財務的員工，這些都嚴重阻礙了企業(yè)稅務籌劃工作的開展；而領導的重視程度、附屬企業(yè)之間的關聯(lián)程度以及集團公司規(guī)模上的優(yōu)勢也同樣影響企業(yè)稅務籌劃工作順利開展和籌劃目標的實現(xiàn)；此外，7%的財務人員認為籌劃的成功離不開領導和財務、稅務人員籌劃理念的轉變以及納稅成本降低的利益驅(qū)動，這些均為成功的開展籌劃工作創(chuàng)造了條件和空間。

（四）稅務籌劃風險控制

關于集團公司目前對稅務籌劃風險控制的現(xiàn)狀，調(diào)查表明72%的企業(yè)已經(jīng)充分認識到稅務籌劃風險控制的重要性并且采取了相應的防范措施，其中80%企業(yè)都采用內(nèi)部籌劃機構事前進行評估和控制風險的方法，而采用內(nèi)部籌劃和外部稅務專家及稅收部門協(xié)作進行風險控制的企業(yè)只占20%；仍然有28%的企業(yè)從理念上忽視對稅務籌劃風險進行控制。

（五）對稅務籌劃成本的重視程度

稅務籌劃成本支出額的大小是影響企業(yè)籌劃絕對收益的關鍵因素。成本支出的范圍主要包括籌劃風險成本、辦稅費用、稅務費用、咨詢費用、稅務滯納金和罰金等支出。調(diào)查表明74%的企業(yè)非常重視稅務籌劃成本支出，由于稅務籌劃風險的不確定性，企業(yè)成本支出都集中在稅務籌劃工作所帶來的風險成本；但26%的企業(yè)不重視成本支出，往往只看重籌劃給企業(yè)帶來的絕對收益。

（六）對稅務籌劃工作激勵的重視程度

從調(diào)查結果來看，目前企業(yè)都不同程度地重視對稅務籌劃工作人員的激勵，對企業(yè)籌劃人員工作不重視的企業(yè)幾乎為零；而對籌劃工作實施激勵的企業(yè)其重視程度也有較大差異，很重視激勵工作的企業(yè)所占比例僅為15%，一般重視的企業(yè)為57%，不夠重視的企業(yè)為28%。數(shù)據(jù)表明，目前企業(yè)對稅務籌劃工作的開展，往往只注重稅務籌劃工作的執(zhí)行情況，而對于籌劃人員激勵的重視程度總的來說還不夠；企業(yè)雖然不同程度上采取了激勵措施，但激勵或懲罰的力度都欠缺，尚未真正意義上提高籌劃人員工作的積極性。

（七）集團公司和附屬企業(yè)之間進行稅務籌劃的協(xié)作程度

調(diào)查顯示，40%的集團公司和附屬企業(yè)之間協(xié)作進行稅務籌劃，其聯(lián)系緊密、合作程度強，并且充分考慮發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本；不聯(lián)系、獨自進行稅務籌劃的企業(yè)幾乎為0；其中聯(lián)系緊密、考慮發(fā)展戰(zhàn)略但合作籌劃程度一般，對籌劃成本不夠重視的企業(yè)占17%；考慮集團公司發(fā)展戰(zhàn)略，聯(lián)系程度、合作程度都一般的企業(yè)占13%；往往忽視發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本，聯(lián)系程度一般、合作程度較弱的企業(yè)占30%。說明目前仍然有1/3的集團公司和附屬企業(yè)之間聯(lián)系程度不夠緊密，合作進行稅務籌劃的程度也比較弱；但40%的集團公司基本上還是很重視集團公司之間的聯(lián)系和合作。

（八）稅務籌劃方案設計和集團公司發(fā)展戰(zhàn)略的關聯(lián)程度

對于稅務籌劃方案設計和集團公司發(fā)展戰(zhàn)略的關聯(lián)程度，通過調(diào)查表明55%的企業(yè)在進行稅務籌劃工作時，均以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，籌劃方案的設計都是為戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)服務；但仍然有30%的集團公司僅僅以降低稅務負擔為目標，無視公司發(fā)展戰(zhàn)略；15%的企業(yè)以稅務籌劃目標為主，以公司發(fā)展戰(zhàn)略目標為輔助。說明至少50%的企業(yè)在稅務籌劃時考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略目標，但1/3左右的企業(yè)只注重納稅成本的降低，往往忽視集團公司發(fā)展戰(zhàn)略。

三、集團公司稅務籌劃的綜合分析

基于以上分析內(nèi)容，在未來發(fā)展過程中，集團公司應重點從以下三個方面深化對企業(yè)稅務籌劃的分析和認識：

（一）重視稅務籌劃工作存在的主要問題和籌劃成功心得

針對現(xiàn)有問題，集團公司應及時地發(fā)現(xiàn)和總結籌劃工作中的不足和優(yōu)點，并建立長效的激勵機制和籌劃工作氛圍，定期舉辦培訓，改變對籌劃工作的認識和傳統(tǒng)觀念，不斷提高稅務籌劃人員、財務人員綜合素質(zhì)。

（二）強化稅務籌劃風險和成本的控制

稅務籌劃風險高低和籌劃成本大小直接關系企業(yè)籌劃結果的效果和效率。因此，集團公司應該堅持成本降低而風險不提高的籌劃原則，以降低納稅負擔為目的，提高整個集團公司資本的有效配置為戰(zhàn)略目標，堅持對籌劃工作事前風險評估、事中風險控制和事后風險評價的發(fā)展機制，充分的發(fā)揮集團公司籌劃優(yōu)勢，提高集團公司資本的整體配置效率，進而改變以往籌劃工作的短期行為。

（三）提高稅務籌劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關聯(lián)程度

調(diào)查分析表明，現(xiàn)有集團公司和附屬企業(yè)之間“合作”進行稅務籌劃的程度較低，而“各自為政”現(xiàn)象較為突出。因此，集團公司如何有效的發(fā)揮“協(xié)調(diào)和溝通”功能，充分的考慮整個企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，并長期的與附屬企業(yè)之間建立透明、暢通的信息平臺，對減輕整個企業(yè)的納稅負擔，實現(xiàn)財務規(guī)模效應和協(xié)同效益將發(fā)揮不可低估的作用。

四、結論

通過以上對集團公司稅務籌劃現(xiàn)狀的調(diào)查和分析，立足于集團公司自身的特點，針對公司現(xiàn)有問題，發(fā)揮集團公司稅務籌劃的優(yōu)勢，形成一套框架合理，內(nèi)容全面的集團公司稅務籌劃體系具有重要的意義。

稅務籌劃是一項系統(tǒng)工程，要使其切實可行，公司必須具備健全的管理體制、規(guī)范的財務制度和真實可靠的信息監(jiān)控系統(tǒng)；同時也離不開高素質(zhì)的稅務籌劃人員。因此，稅務籌劃作為一種高層次的理財活動，應該在集團公司整體發(fā)展戰(zhàn)略的指導下（見圖1），堅持事前稅務籌劃風險價值評估、籌劃方案整體設計、方案實施和控制、執(zhí)行結果的測試和激勵、實現(xiàn)籌劃目標的指導思想，使稅務籌劃工作處于動態(tài)的管理系統(tǒng)中，以便提高集團公司整體經(jīng)濟效益。

由于稅務籌劃問題的研究本身即是一個復雜而敏感的話題，不可避免的存在一些研究局限，如研究資料來源有限，涉及內(nèi)容不夠全面等問題，無法對不同性質(zhì)的集團公司展開分析，故尚需在未來的研究中不斷深入剖析。

參考文獻：

1、談多嬌.稅務籌劃的經(jīng)濟效應研究[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2004.

2、張延波.企業(yè)集團財務管理[M].浙江人民出版社,2002.

3、張仰勤.走出稅收籌劃誤區(qū)[J].稅務縱橫,2003(12).

篇（4）

一、專業(yè)管理的目標

（一）專業(yè)管理的理念

構建完善的稅務風險管理體系是公司防范經(jīng)營風險，維護經(jīng)營穩(wěn)定的需要，也是適應當前復雜的稅收環(huán)境以及稅務機關全新管理模式的需要。通過對稅務風險管理理論的研究，以及國網(wǎng)龍口供電公司稅務風險管理現(xiàn)狀的分析，估計公司風險損失的等級及影響程度，并提出有效的控制措施，幫助公司完善稅務風險管理體系，提升企業(yè)的財務管理水平。

（二）專業(yè)管理的范圍和目標

國網(wǎng)龍口供電公司目前在納稅管理方面有專門的納稅管理辦法，對稅務登記、發(fā)票管理、稅款申報、職責權限、納稅管理檢查與考核、納稅資料管理都有詳細的規(guī)定。但現(xiàn)行的稅務管理制度更加重視稅務日常工作的范性及準確性，對于稅務風險的識別、評估、控制極少涉及，公司還沒有建立系統(tǒng)的稅務風險管理體系。因此，龍口供電公司結合自身經(jīng)營特點，圍繞自身的經(jīng)營目標，在嚴格執(zhí)行相關規(guī)章制度下，重點關注高涉稅風險環(huán)節(jié)，深入剖析公司稅務風險的成因，運用層次分析法對公司的稅務風險進行評估，估計公司風險損失的等級及影響程度，并提出有效的控制措施，旨在防范稅務風險，提高企業(yè)效益。

二、專業(yè)管理的主要做法

建立遞階層次結構模型。運用層次分析法（AHP）分析問題時，首先將問題條理化、層次化，根據(jù)問題的因果關系和內(nèi)在聯(lián)系，將問題層層分解，形成排列有序的樹狀結構。遞階層次結構大體可分為三層：（1）目標層：這一層中只有一個元素，一般是分析問題的預定目標或理想結果。（2）準則層：也稱為中間層，包括了為實現(xiàn)目標所涉及的所有中間環(huán)節(jié)，準則層由若干個層次組成。（3）方案層：該層表示為實現(xiàn)目標可供選擇的各種措施、決策、方案等。在遞階層次結構中，上一層元素作為準則對下一層元素起支配作用。但層次之間的支配關系并不一定是完全的，可以有元素（非底層元素）并不支配下一層次的所有元素而只支配其中部分元素。為避免支配的元素過多而給兩兩比較判斷帶來困難，每層次中各元素所支配的元素一般不超過9個，若多于9個時，可將該層次再劃分為若干子層。

三、今后的改進方向或?qū)Σ?/p>

（一）重視對稅務風險的識別

公司應重視對稅務風險的識別，將稅務風險管理環(huán)節(jié)前移。公司稅務管理人員在詳細了解公司各個經(jīng)營環(huán)節(jié)的基礎上，運用各種模型、指標等定性與定量的方法，詳細甄別各種稅務風險。

在工程建設環(huán)節(jié)，可重點關注以下稅務風險：（1）工程建設所耗用的各種材料是否都經(jīng)過招投標，有正規(guī)的出入庫手續(xù)；（2）工程建設發(fā)生的各種施工費是否合理，是否取得正規(guī)的票據(jù)；（3）是否存在將購進的用于不動產(chǎn)在建工程的材料抵扣進項稅的情況。（5）是否存在建造、購置固定資產(chǎn)發(fā)生的應予資本化的利息支出，作為財務費用稅前列支，未作納稅調(diào)整的情況。（5）工程是否及時竣工決算，按規(guī)定轉增資產(chǎn)或結轉成本。

在費用開支環(huán)節(jié)，可重點關注以下稅務風險：（1）日常費用支出取得的票據(jù)是否真實有效；（2）是否存在應由職工個人負擔的費用作為公司管理費用列支的情況。（3）是否存在購進貨物用于集體福利或者個人消費，抵扣進項稅的情況。（4）是否存在多列成本、隱瞞收入的情況。

（二）加強對稅務風險的評估

公司在對稅務風險有效的識別后，應對所收集的大量損失資料原始數(shù)據(jù)進行科學的分析，采用數(shù)據(jù)模型及數(shù)理統(tǒng)計的方法估計風險損失的等級及影響程度。公司可根據(jù)自身經(jīng)營特點適當選擇稅務風險評估方法。因此，公司可聘請專業(yè)的稅務中介機構定期對公司經(jīng)營活動中的稅務風險進行評估，并出具詳細、專業(yè)的風險評估報告。

（三）加強對稅務風險的監(jiān)督和改進

對稅務風險的監(jiān)督與改進是稅務風險管理的總結和優(yōu)化環(huán)節(jié)。公司應不斷對稅務風險管理工作進行總結和評價，及時總結優(yōu)勢改進不足。對已經(jīng)發(fā)生的稅務風險要制定有效的整改措施及事后預防方案。公司稅務管理部門可配合公司審計部針對稅務風險管理工作進行內(nèi)部審計，將審計發(fā)現(xiàn)的缺陷和問題及時上報，并積極尋找解決方案，不斷優(yōu)化公司的稅務風險管理工作。

稅務風險管理工作具有很強的專業(yè)性，尤其是稅務風險的識別和評估過程需收集大量的數(shù)據(jù)并運用模型等專業(yè)的方法。因此，公司也可聘請專業(yè)的中介機構定期對公司稅務風險管理工作的有效性進行評估，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出修改意見和建議，并出具專業(yè)的評估報告。

篇（5）

稅務風險管理是指將現(xiàn)代風險管理的理念引入到稅收管理工作中，目的是以此應對日益復雜的經(jīng)濟稅收形式，使企業(yè)內(nèi)部能夠合理地配置管理資源，實施積極且主動的稅務管理，以此規(guī)范稅收執(zhí)法與行政管理，最大程度的防范稅收流失風險，以此規(guī)避稅務風險。稅務風險管理是現(xiàn)代化風險管理和現(xiàn)代化稅務管理巧妙配合的結果。稅務風險管理指的是稅務風險管理人員，對企業(yè)潛在的風險進行綜合性的分析和評估，采取相應的管理措施和方法，消除或者降低潛在風險發(fā)生的概率，將潛在風險事件發(fā)生可能造成的損失降低到最低。

二、公司稅務管理工作的風險種類分析

1.公司稅務管理工作的內(nèi)部風險

一是公司領導決策人的稅務管理意識不足。從國內(nèi)現(xiàn)階段的公司稅務管理實踐情況來看，數(shù)量眾多的公司領導決策人片面強調(diào)產(chǎn)品銷售和技術創(chuàng)新，但忽視了公司的稅務管理工作。稅務管理意識的不足，導致公司領導決策人不去認真學習我國稅法的相關規(guī)定，同時相應增加了公司組織運營和財務管理工作的風險系數(shù)。另外，很多企業(yè)的高級管理層人員經(jīng)常將稅務問題連帶責任一起推給財務管理人員，更嚴重的是一些小企業(yè)管理者會給財務管理人員施加壓力，試圖利用違法規(guī)避的方式降低公司的稅收繳納數(shù)額，反而導致公司因為偷稅漏稅行為，需要承擔加倍罰款的不利法律后果。

二是公司稅務管理工作者的整體素養(yǎng)需要提高。很多國內(nèi)公司匯中負責財務管理的工作人員自身能力不足，專業(yè)技能參差不齊，導致公司的稅務管理水平時高時低，無法形成穩(wěn)定的公司稅務管理系統(tǒng)。盡管稅務管理人員雖然想要依法繳稅，但是因為業(yè)務不過關，自身對稅法不了解或者理解的不透徹，并且和稅務部門之間的溝通不暢，很容易在納稅方案以主觀意識操作行為，繼而出現(xiàn)了違法違紀行為。比如：在某些業(yè)務較為的精通的涉稅人員，有可能嘗試尋找稅法的漏洞，盡管沒有產(chǎn)生犯罪后果，但與稅法精神相違背，其主觀意識上存在偷稅、漏稅的意愿。稅務管理工作者需要對公司應繳稅額進行統(tǒng)計，如果態(tài)度上不認真，很容易造成數(shù)據(jù)失實；如果計算方法不當、數(shù)據(jù)來源缺乏真實性，也將提高公司的稅務管理風險隱患。

2.公司稅務管理工作的外部風險

一是公司的稅務管理工作沒有與國家的稅收政策形成同步。受到市場經(jīng)濟的變化影響，我國的稅收政策也隨之做出調(diào)整，以適應現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展水平。但如果公司的稅務管理工作者沒有及時學習、研究國家稅收政策的調(diào)整、變化，將造成公司稅收管理與國家政策的脫離。此外，除了中央政府的稅收政策之外，各級地方政府也根據(jù)自身經(jīng)濟情況，對其行政區(qū)劃內(nèi)的稅收制度作出調(diào)整，增加了公司的稅務管理工作復雜性和難度，也相應提高了公司的稅務管理工作風險系數(shù)。由于，國內(nèi)中央政府和地方政府各自在職權范圍內(nèi)，享有稅收管理權限，造成了一些地方的稅法具有復雜性的特點，也同樣會給企業(yè)理解和把握稅法和稅收政策增加難度，如果；理解錯誤或者操作不當，就會給企業(yè)帶來稅務風險。

二是國家與地方政府在稅務執(zhí)行方面，各自擁有管理職權和稅收征繳權限，存在管理制度上的不統(tǒng)一。國內(nèi)各級行政管理部門眾多，地區(qū)經(jīng)濟結構不平衡，導致各地公司需要參考的稅收管理政策、稅收方法也各不相同，容易給跨地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營的公司造成稅收計算、繳納方面的困惑，比如在甲市的稅收計算、繳稅數(shù)額是合法的，但乙市對稅收計算方法、征稅比例有不同的規(guī)定，需要重新額計算納稅數(shù)額；相反，如果繼續(xù)按照甲市的計稅方法和納稅數(shù)額，將導致稅務管理工作的錯誤發(fā)生，從而增加了稅務管理工作的風險。

三、企業(yè)稅務風險管理措施

1.致力于企業(yè)納稅誠信文化的培養(yǎng)

企業(yè)文化是否優(yōu)良在一定程度上代表著企業(yè)發(fā)展的軟實力大小，同時企業(yè)文化也會在潛移默化中對影響。因此，為提高稅務風險管理水平，需要在企業(yè)內(nèi)部建設誠信守法、依法納稅的企業(yè)文化，企業(yè)高層管理人員也需重視稅務風險管理，作為中層管理人員的財務人員需要在工作中依法辦事，認真對待稅務問題。在企業(yè)文化的指導下，使企業(yè)所有成員都能樹立依法納稅的意識，幫助企業(yè)規(guī)避和降低稅務風險。

2.加強與稅務機構的溝通和聯(lián)系，打造和諧的稅企關系

稅收是政府部門實行宏觀調(diào)控的重要手段，因此稅收具有財政收入與經(jīng)濟調(diào)控的職能，能夠緩解區(qū)域間經(jīng)濟發(fā)展不平衡的問題，保障我國經(jīng)濟又好又快發(fā)展，因此政府通常會給地方稅務機關較大的自主權和控制權。在這種情況下，企業(yè)除了隨時關注稅法狀態(tài)，還需要強化和當?shù)囟悇諜C關的聯(lián)系，以此保證企業(yè)能夠準確理解稅法，避免稅務風險。

3.提升廣大稅務管理人員的專業(yè)技術水平

為了減少企業(yè)已有稅務風險，保證企業(yè)經(jīng)濟效益，充分利用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)應當通過培訓的方式提高現(xiàn)有稅務風險管理人員的專業(yè)水平，以此強化對企業(yè)的控制力，規(guī)避稅務風險。

4.對企業(yè)的一切涉稅事務進行系統(tǒng)的管理

企業(yè)出現(xiàn)稅收問題一般都會交給財務部門進行處理，沒有意識到稅務規(guī)定和財務會計存在的差異，財務管理人員更多地是幫助企業(yè)如何履行納稅責任，而不像稅務處理那樣，需要考慮企業(yè)業(yè)務本身、涉稅合同、發(fā)票等交易憑證是否具有進而發(fā)現(xiàn)。稅務規(guī)定和財會管理上有依據(jù)的內(nèi)容也不同，財務問題只需要調(diào)整財務就可以解決，但是這樣很容易出現(xiàn)財務風險。因此，為避免出現(xiàn)稅務風險，企業(yè)必須樹立稅務風險意識，將有關稅務的事項進行統(tǒng)一管理，從源頭上避免和防范出現(xiàn)稅務風險。

篇（6）

一、集團公司戰(zhàn)略管理與納稅籌劃的關系

戰(zhàn)略管理本身就是從長期來統(tǒng)籌集團公司的活動。集團公司的戰(zhàn)略管理不僅涉及面非常的廣泛，而且制約與促進它實現(xiàn)的因素既有現(xiàn)實的，也有將來的；有可預見的、可調(diào)節(jié)的，也有不可預見，并且處于經(jīng)常的發(fā)展變化當中的，從外部環(huán)境來講，集團公司需要適應國家和政策的宏觀調(diào)控措施以及調(diào)控的力度；對集團公司自身來講，需要獲得適應集團公司內(nèi)外部環(huán)境和條件的戰(zhàn)略決策能力。這都需要集團公司從長期考慮，整體籌劃。

二、某市××集團公司基本情況介紹

某市××集團公司是一家以生產(chǎn)家用電器控制器和電力設備為主兼營醫(yī)藥、建筑和房地產(chǎn)行業(yè)的集團公司。集團公司下屬的三家生產(chǎn)家用電器控制器和電力設備集團公司，已有的技術力量、技術實力和已獲得的專有技術證書而效益較好的廠，另外有獨立核算的效益較差，經(jīng)常發(fā)生虧損的兩家工廠，專門一家經(jīng)營技術開發(fā)轉移業(yè)務、獨立核算的電器控制器和電力設備研發(fā)技術中心，對家用電器控制器和電力設備零件在不同稅率的地區(qū)間很少進行轉讓定價；各地分支機構只負責自己的貨物運送和原材料采購，在各銷售地設立子集團公司且其員工的工資、福利由各子集團公司支付，銷售產(chǎn)品時通常采用托收承付和委托收款結算方式；沒有在原材料比較廉價的地區(qū)設立加工廠。2007年度銷售額為40多億元，凈利潤總額為9708萬元，應稅收入為15360萬元，應繳納稅款為5652萬元，年前權益總額為58700萬元，年末權益總額為68408萬元。

三、基于戰(zhàn)略管理下集團公司稅務籌劃策略案例分析

某市××集團公司的稅務籌劃屬于集團公司的稅務籌劃，應從集團公司全局降低整個集團公司的稅負，降低整個集團的稅務風險出發(fā)，增加集團的稅收利潤。根據(jù)集團公司稅務籌劃的目標，結合稅務籌劃的理論、方法，給出集團公司稅務籌劃的思路如下：第一，由于集團具有不同的法人結構，涉及不同的地區(qū)、不同行業(yè)、不同的稅種，因此集團首先可以利用地區(qū)稅率差異，將業(yè)務安排在稅收環(huán)境最優(yōu)的地區(qū)；第二，可以通過不同的業(yè)務組合，達到理想的業(yè)務結構，適用較低的稅率。第三，可以針對集團公司面臨的每一稅種，吃透政策，深挖潛力，形成整個集團一盤棋，實現(xiàn)集團總體稅賦最優(yōu)。第四，是在集團公司房產(chǎn)稅的籌劃中，公司在新建一個項目時，在運用在建工程這個科目進行歸集核算時，應該把房屋、綠化、道路等分開核算，這樣在項目完工結轉固定資產(chǎn)――房屋這個科目時，可以把綠化、道路的發(fā)生額不列入房屋的價值中，縮小房屋計提房產(chǎn)稅的基數(shù)。另外一點就是當集團公司有房屋原值較高的閑置不用的房屋時，應該盡力將房屋租賃出去，雖然有可能租金價格較低，但這一方面可以盤活資產(chǎn)，另一方面可以減少房產(chǎn)稅，增加效益。除此之外，應該在合同上將包裝物押金和貨物銷售款項分開計算，避免多交稅款。集團公司向當?shù)囟悇諜C構解釋集團公司定價策略和主動同東道國稅務當局簽訂預約定價協(xié)議；并支持當?shù)氐幕A建設，開發(fā)節(jié)約能源的產(chǎn)品，安裝凈化污水的裝置，大量的招聘本土化員工；依法納稅，響應當?shù)卣奶栒俅筠k慈善事業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)量把關又極其嚴格。

四、基于戰(zhàn)略管理下集團公司稅務籌劃策略結果分析

經(jīng)過上面稅務籌劃得到效果如下：技術開發(fā)工作中，利用好“三新”開發(fā)費稅收政策，2007年可少繳集團公司所得稅100萬元，增加集團公司利潤100萬元。將生產(chǎn)經(jīng)營地點轉到西部大開發(fā)城市高新開發(fā)區(qū)內(nèi)，僅2007年節(jié)稅110萬元，增加集團公司利潤110萬元。在稅率不同地區(qū)間進行轉讓定價，2007年節(jié)稅235萬元。取消鄭州分集團公司的獨立財務核算職能，2007年鄭州集團公司由原來繳納集團公司所得稅35萬元，降低為匯總至總集團公司繳納所得稅16萬元，從集團公司整體考慮可節(jié)稅19萬元，增加利潤19萬元。建立物流子集團公司后，2007年可使集團利潤增加550萬元。物資采購渠道的改變，從只向一般納稅人采購改變?yōu)榭煽紤]向小規(guī)模納稅人采購原材料，2007年可節(jié)省運費40萬元，使利潤增加40萬元。由賒銷的產(chǎn)品銷售策略改為分期付款銷售方式，2007年可使集團公司所得稅、增值稅延期繳納，增加77萬元利潤。以上稅務籌劃方案為集團公司節(jié)稅合計1131萬元，集團公司為這次稅務籌劃直接支出的相關成本為121萬元。由于集團公司依法納稅，響應當?shù)卣奶栒俅筠k慈善事業(yè)，被當?shù)卣碚貌⒂擅襟w報道，產(chǎn)品質(zhì)量把關又極其嚴格，品牌深受當?shù)貧g迎。加上集團公司財務管理模式分散式管理改為集中式管理，內(nèi)部轉讓定價和集團公司內(nèi)部資金移動對管理人員的影響度比較小。通過對上面各個集團公司稅務籌劃績效評價指標的分析，再根據(jù)集團公司稅務籌劃績效評價中的財務指標和非財務指標體系來衡量這個籌劃方案，可以說這一方案是個成功案例。

【參考文獻】

篇（7）

近年來，國內(nèi)上市公司因涉稅問題，引發(fā)公司股價下挫，給公司的形象造成嚴重損害的事件，屢見不鮮。中國證監(jiān)會會計部的《2012年上市公司執(zhí)行會計準則監(jiān)管報告》顯示，企業(yè)在收入確認、金融資產(chǎn)減值、企業(yè)合并、長期股權投資和政府補助等會計處理方面仍存在較大問題，企業(yè)存在被調(diào)整稅款的風險。稅務治理已經(jīng)成為眾多國內(nèi)企業(yè)在公司治理方面的迫切需要。本文旨在通過總結稅務治理具體實踐，提升國內(nèi)大型企業(yè)集團的稅務治理水平。

二、企業(yè)稅務治理相關理論

（一）稅務治理的定義英國學者Mr David Fwilliam認為稅務治理的定義，可簡單地表達為公司治理，而與稅務相關，來協(xié)助董事提高公司價值，從而增加股東和其它利益相關者的利益。根據(jù)我國學者王家貴的解釋，企業(yè)稅務治理是指企業(yè)對其涉稅業(yè)務和納稅事務所實施的分析和研究、籌劃和計劃、監(jiān)控和處理、協(xié)調(diào)和溝通、預測和報告等全過程管理的行為。企業(yè)稅務治理不僅包括稅收政策、法規(guī)的研究和利用，依法避稅的技巧和方法運用，事前籌劃和計劃實施組織，也包括企業(yè)涉稅業(yè)務流程規(guī)范和管理組織，還包括避免違規(guī)受罰和維護納稅人合法權益等綜合管理內(nèi)容。稅務治理作為公司治理的一項重要工作，目的是為了以較小的管理成本支出而達到化解不特定稅務法律風險及成本，以創(chuàng)造企業(yè)整體價值。影響企業(yè)稅務治理的因素主要包括：

（1）外部因素：客觀經(jīng)濟環(huán)境（主要指稅收負擔水平）對企業(yè)稅收籌劃提供的空間大小，外部稅務征管部門的稅收征管壓力和對企業(yè)運用稅收政策及籌劃項目的認可程度，企業(yè)外部利益相關者（主要指股東）對企業(yè)稅務治理水平的認可程度。

（2）內(nèi)部因素： 企業(yè)董事會及管理層對稅務治理的重視程度，涉稅風險防范意識以及企業(yè)稅務部設置和稅務治理人員的專業(yè)能力，包括：稅收籌劃能力、涉稅問題應對能力和稅務公共關系溝通能力等。

（二）稅務治理的目標企業(yè)稅務治理有兩大目標，分別是風險管理和價值創(chuàng)造。將企業(yè)的稅務風險管控至最佳水平，以創(chuàng)造企業(yè)的整體價值及維護企業(yè)善盡社會責任的形象，是大型企業(yè)集團稅務治理的關鍵所在。

（1）稅務風險。稅務風險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導致企業(yè)未來利益的可能損失。稅務風險包括政策遵從風險和業(yè)務交易風險：政策遵從風險是指企業(yè)的納稅行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，財稅人員對涉稅業(yè)務核算和會計處理的不正確或者不準確，導致應納稅而未納稅、少納稅，從而面臨補稅、罰款、加收滯納金、被取消資格或者吊銷證照、刑罰處罰以及聲譽損害等產(chǎn)生的風險。業(yè)務交易風險是指企業(yè)經(jīng)營行為適用稅法不準確，因缺乏安排或者稅務籌劃不當，導致企業(yè)納稅成本增加或者承擔不必要的稅務負擔而產(chǎn)生的風險。

（2）稅務價值。稅務價值，通過運用稅收籌劃、利用稅收政策降低稅務負擔，遵守稅收法律、法規(guī)及政策形成的公司形象，包括有形價值和無形價值：有形價值主要指合乎法律的前提下合理利用稅收法律法規(guī)及政策，通過稅收籌劃等手段，降低企業(yè)稅務負擔，是可量化的經(jīng)營成果。無形價值主要指良好的稅務治理可以幫助公司形成良好的聲譽，提升公司的社會形象，有助于公司吸引人才、資本市場融資等，是難以量化的經(jīng)營行為。

（三）COSO框架與企業(yè)稅務治理2004年美國COSO委員會了《企業(yè)風險管理――整合框架》（ERM），拓展了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容，更有力、更廣泛地關注于企業(yè)風險管理這一更加寬泛的領域。COSO內(nèi)部控制框架認為，內(nèi)部控制系統(tǒng)由控制環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素組成，它們?nèi)Q于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并融入管理過程本身，其相互關系可以用其模型表示。COSO報告提出內(nèi)部控制是用以促進效率，減少資產(chǎn)損失風險，幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規(guī)的遵從。COSO報告認為企業(yè)內(nèi)部控制有如下三個目標：經(jīng)營的效率和效果，財務報告的可靠性和符合相應的法律法規(guī)。企業(yè)稅務治理對上述三大內(nèi)控目標會產(chǎn)生重要影響。、

基于COSO內(nèi)部控制框架，企業(yè)應從以下五個方面落實稅務治理：（1）控制環(huán)境。指企業(yè)整體應對稅務風險的態(tài)度、稅務戰(zhàn)略和稅務風險目標，包括管理層對稅務治理的重視程度，稅務風險制度制定和溝通的范圍，以及稅務部在集團的地位。（2）風險評估。指企業(yè)應對不同類別稅務風險的熟悉程度和反應，包括企業(yè)識別、評估、管理和消除稅務風險的流程。（3）控制活動。指企業(yè)通過設計和制定詳細的流程對已識別的稅務風險進行管理，以實現(xiàn)對集團稅務風險目標的控制，包括詳細的規(guī)章制度、復核、審批和運用外部資源等環(huán)節(jié)。（4）信息與溝通。指企業(yè)記錄稅務風險目標與企業(yè)內(nèi)外有關部門進行充分溝通。記錄用于識別和量化稅務風險的操作指引，以及控制風險的措施；制定風險監(jiān)控流程，保障稅務風險控制措施受到評估，以及有新的風險出現(xiàn)的時候能夠及時采取控制和補救措施。（5）監(jiān)督。指企業(yè)通過采取復查稅務風險內(nèi)部控制實施有效性的措施，保證有效性得以實現(xiàn)。風險監(jiān)督將能夠識別風險控制失效或者企業(yè)稅務目標沒有實現(xiàn)的領域；一旦發(fā)現(xiàn)，可以及時采取補救措施。

三、大型企業(yè)集團稅務治理實踐：以A集團公司為例

A集團公司創(chuàng)建于上世紀九十年代，主營日化產(chǎn)品，公司主營產(chǎn)品的市場占有率多年來穩(wěn)居行業(yè)領先地位。集團公司立足日化主業(yè)的同時，拓展了另外兩個基本業(yè)務單元即金融資本投資和商業(yè)房地產(chǎn)業(yè)務，逐步發(fā)展成了復合型的大型企業(yè)集團公司。公司具有強烈的依法納稅意識和社會責任感，但是，稅務治理相對滯后仍然以核算為主的形式存在，稅務治理的日常責任主要由財務部下屬的辦稅員完成，已經(jīng)不能適應公司快速發(fā)展的需要。

（一）A集團公司設立稅務部的必要性

（1）跨行業(yè)發(fā)展導致涉稅處理復雜。近年來，A集團公司立足日化主業(yè)的同時拓展了另外兩個基本業(yè)務單元，通過參股或控股的形式涉足投資銀行、保險、醫(yī)藥、商業(yè)房地產(chǎn)等行業(yè)，逐步發(fā)展成了復合型的大型企業(yè)集團公司，業(yè)務遍布全國各地及部分國外區(qū)域。公司具有多層次的組織結構，復雜的產(chǎn)權關系，完整的產(chǎn)業(yè)鏈條，涉及的稅種、稅收政策、涉稅事項多種多且并日趨復雜，稅收貢獻對所在地區(qū)的影響大，稅務治理已經(jīng)成為該公司經(jīng)營管理的一項非常重要的決策。

（2）稅務治理專業(yè)性越來越高。由于國內(nèi)外稅法紛繁復雜而且具有很強的專業(yè)性，稅務成本屬于沉淀成本，稅法的相關處罰規(guī)定很嚴格，集團范圍內(nèi)的涉稅交易額巨大，稍有疏忽就可能給企業(yè)帶來重大損失，如果沒有獨立的稅務部和高素質(zhì)的稅務專業(yè)人才，難以應付日漸復雜的各項稅務工作。

（3）稅金支出成為企業(yè)重要資金支出。稅負成本在A集團公司凈現(xiàn)金支出中占有較大比重，對公司的資金周轉和財務狀況產(chǎn)生重大影響，合理科學地進行稅收籌劃，將成為A集團公司進行內(nèi)部效益挖潛的重要手段。

（4）權威性指導著稅務工作的有效開展。作為復合型的大型企業(yè)集團公司，稅務治理涉及企業(yè)經(jīng)營管理的方方面面，不只是財務部門的事情，還需要多方面的協(xié)同和配合，沒有一定的權威性，很多涉稅事務難以落實到位。

（二）A集團公司稅務部職能定位為了有效地拓寬和提升稅務治理的各項工作，A集團公司按照集團總體的工作部署要求，組建了獨立的稅務部，利用SWOT分析工具，在基于COSO框架的基礎上對集團稅務部的管理職能進行了準確的分析定位。

通過SWOT分析，A集團公司稅務部對部門的優(yōu)勢和劣勢以及在發(fā)展中存在的機會和威脅有了清晰的認識。稅務部在遵循公司總體戰(zhàn)略的基礎上，對部門管理職能進行了定位，主要包括三個方面：戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求。

（1）戰(zhàn)略規(guī)劃方面。以公司戰(zhàn)略為指導制定稅務戰(zhàn)略，進行由稅務驅(qū)動的內(nèi)部流程再造。同時基于公司業(yè)務情況、交易模式等信息，負責整體稅務籌劃并制定稅務方案，優(yōu)化公司的稅務環(huán)境，降低企業(yè)整體稅負。

（2）運營支持方面。幫助建立注重稅務的企業(yè)文化，承擔專家顧問角色，提供稅務技能及商業(yè)咨詢服務，提供稅務數(shù)據(jù)及稅務知識管理。參與集團日常經(jīng)營活動，協(xié)助集團建立整體節(jié)稅模式，提出改進建議以不斷降低管理成本。

（3）合規(guī)要求方面。與外部監(jiān)管部門建立良好的溝通機制，落實內(nèi)部稅務風險管理及內(nèi)部稅務自查，培養(yǎng)專業(yè)的稅務人才。制定稅務策略使公司稅務受益機會最大化，為高級管理層的商業(yè)戰(zhàn)略、投資決策提供稅務方面的專業(yè)建議。 及時掌握國家稅收法律、政策及相關法規(guī)，設計稅務培訓課程，對成員公司的財務人員及其他部門人員進行稅務知識培訓，確保國家的各項稅務政策在成員公司得到貫徹執(zhí)行。負責指導納稅遵從體系性建設工作，包括管理制度、流程和操作指導的規(guī)范，控制日常納稅風險。

（三）A集團公司稅務管控體系建設A集團公司稅務部在集團總體組織結構上屬于集團一級管理部門，歸屬于集團財務中心，擁有獨立的人員編制、行政管理和專業(yè)管理權。稅務部以集團整體戰(zhàn)略為指導，基于COSO框架建立了六大稅務管控體系，包括專業(yè)部門及專業(yè)人才體系、稅務規(guī)劃及稅務分析體系、稅務內(nèi)控體系、稅收成本控制體系、稅務共享平臺體系、政策研究及專業(yè)培訓體系，以幫助企業(yè)實現(xiàn)“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。

（1）專業(yè)部門及專業(yè)人才體系建設（COSO控制環(huán)境建設）

部門職責：作為集團稅務治理的主管部門，稅務部以集團整體發(fā)展戰(zhàn)略為指導，專注于集團稅務規(guī)劃管理，稅務關系協(xié)調(diào)，財稅政策宣導、納稅控制體系建設、投資項目稅務分析、稅務團隊建設和稅務專業(yè)人才培養(yǎng)等部門使命的達成，是集團以及各分子公司實施稅務治理的全面管控，是集團稅務政策制定、稅務治理目標分解、納稅控制管理、稅務風險的快速反應、稅務團隊建設，稅務專業(yè)人才培養(yǎng)等方面的具體責任部門，對稅務隊伍的穩(wěn)定、發(fā)展、成長、積極性和凝聚力負責。

崗位設置：根據(jù)稅務部的工作職責和業(yè)務發(fā)展規(guī)模，A集團公司稅務部在稅務總監(jiān)的帶領下，根據(jù)公司業(yè)務規(guī)模和部門的職能建立了相應的崗位編制，設立了稅務執(zhí)行、政策及培訓、規(guī)劃與分析和稅務內(nèi)控四個工作模塊。另外，在各成員公司中設置相應的稅務會計崗位，業(yè)務管理隸屬于集團稅務部的稅務執(zhí)行模塊，實行垂直的業(yè)務管理。

稅務專業(yè)人才培養(yǎng)與團隊建設：稅務部十分重視人才培養(yǎng)和團隊建設，部門成立后不斷探索新的管理方式，以項目工作制的形式開展各項工作，在培養(yǎng)各成員團隊合作精神的同時，讓大家自由發(fā)揮聰明才智，快速成長為能獨擋一面的稅務專業(yè)人才。

（2）稅務規(guī)劃及分析體系建設（COSO風險評估建設）

開展年度稅務規(guī)劃工作，明確納稅目標 ：稅務部以企業(yè)營運策略為起點制定年度稅務規(guī)劃，根據(jù)A集團公司年度全面預算管理的要求，經(jīng)過科學的計算分析，在每年初確定全年稅務規(guī)劃目標，并報集團公司管理層批準。稅務部每月對全年納稅達成數(shù)據(jù)實行動態(tài)分析管理，及時發(fā)現(xiàn)日常執(zhí)行與目標規(guī)劃的偏差，確保全年的納稅任務在稅務規(guī)劃的指導下按時準確完成。

加強IT技術的運用，提高工作效率：稅務部通過建立基礎稅務信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，開發(fā)內(nèi)部稅務信息管理系統(tǒng)，減少人工處理環(huán)節(jié)，提升稅務核算的準確性，實現(xiàn)稅務核算標準化、稅務數(shù)據(jù)和稅務指標實時化。稅務部遵循簡易、快速、清晰的原則，建立了財稅法規(guī)檔案庫，方便各成員公司的財稅人員查閱相關稅種中有關國家及地方的政策法規(guī)。同時，部門在積極探求ERP與發(fā)票管理軟件及納稅申報軟件的數(shù)據(jù)聯(lián)動方法，提升工作效率。

開展稅務分析工作，為管理者提供決策支持：稅務部通過設置稅費預算達成率、主營業(yè)務毛利率、三項費用率、增值稅稅負率、企業(yè)所得稅稅負率和綜合稅負率等關鍵稅務指標，建立科學合理的稅務分析體系，分析各成員公司的月度涉稅數(shù)據(jù)，進行稅種的結構分析和趨勢分析，發(fā)現(xiàn)異常情況，對相關人員提出預警，并提出可行的稅務處理建議，最終形成稅務分析報告，為管理層提供決策支持。

（3）稅務內(nèi)控體系建設（COSO控制活動及監(jiān)督建設）

稅務流程及制度規(guī)范建設：稅務部結合集團業(yè)務多元化的特點，統(tǒng)一各項涉稅事務的管理標準。在納稅申報流程方面，設置各層級審核節(jié)點，嚴格對申報的數(shù)據(jù)進行把關，保證各成員公司日常稅務執(zhí)行及時準確完成，規(guī)避因漏繳、錯繳而導致的稅務處罰。在涉稅合同審批方面，設置稅務審核節(jié)點，規(guī)避業(yè)務執(zhí)行中出現(xiàn)稅務風險。在關聯(lián)定價方面，設置定價審核流程，對價格的更新時點、審核的標準進行規(guī)范，同時定期對毛利率波動狀況進行分析，切實保障集團關聯(lián)定價政策執(zhí)行到位，確保集團各成員公司納稅水平的穩(wěn)定。稅務部在公司登記、稅務規(guī)劃管理、稅務分析、關聯(lián)交易、稅務培訓、涉稅條款審核、發(fā)票管理、合同管理、研發(fā)費用加計扣除等方面制定了相對完整的管理制度體系。

開展稅務稽核，落實稅務內(nèi)控：為了落實稅務內(nèi)控工作，稅務部建立了科學有效的稅務稽核風險管理清單，采用事前分析、事中現(xiàn)場溝通核實、事后跟蹤落實的工作程序，定期對各成員公司的涉稅業(yè)務進行專項稽核，保證各成員公司嚴格執(zhí)行各項稅務政策。通過對集團業(yè)務的全面把控，將稅務風險控制在萌芽狀況，有效地防范了集團整體的稅務風險，同時也為稅務籌劃空間的拓展提供支撐。稅務部開展稅務稽核的重點主要包括：銷售收款業(yè)務流程稽核、采購付款業(yè)務流程稽核、存貨管理流程稽核、相關合同及業(yè)務單據(jù)票據(jù)稽核、相關稅收優(yōu)惠的利用程度稽核、各稅種的納稅過程稽核。稅務部針對稅務稽查中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題，提出整改措施，建議被稽核單位加強對各項涉稅業(yè)務的開展進行全程管理，以降低涉稅風險發(fā)生的概率，規(guī)避不必要的損失。

（4）稅收成本控制體系建設（COSO控制活動建設）

投資并購業(yè)務管理：A集團公司主業(yè)經(jīng)營良好，資金充裕，處于多元化快速發(fā)展的階段，各類投資并購和重組業(yè)務越來越多。A集團公司稅務部在重大投資并購項目初始階段就開始介入，與業(yè)務部門開展充分的合作，根據(jù)企業(yè)發(fā)展策略對股權運作、資產(chǎn)配置、關聯(lián)交易及公司設立模式、重大交易布局重組方式與時機選擇等各種經(jīng)濟行為決策所涉及的各稅種成本進行分析測算，做好全局性業(yè)務規(guī)劃與最低稅負納稅安排，給出最優(yōu)操作方案。

生產(chǎn)采購業(yè)務管理：A集團公司的主業(yè)是制造和銷售日化產(chǎn)品，具有固定資產(chǎn)投入大，產(chǎn)品材料消耗大，運輸作業(yè)量大的特點，生產(chǎn)采購環(huán)節(jié)的增值稅進項發(fā)票管理和固定資產(chǎn)管理顯得尤為重要。A集團公司稅務部在遵循相關法律法規(guī)的基礎上，結合公司的業(yè)務，制定了相應的發(fā)票管理辦法，規(guī)定了生產(chǎn)采購中各類發(fā)票的適用情形和增值稅發(fā)票進行抵扣的范圍。同時，在遵循會計準則和稅法規(guī)定的基礎上，結合技術發(fā)展和日常作業(yè)負擔等因素對各類生產(chǎn)設備的折舊計提方法作了統(tǒng)一規(guī)定。

銷售服務業(yè)務管理：A集團公司稅務部，通過對銷售業(yè)務的調(diào)研分析，確定了銷售服務業(yè)務的關注要點，包括公司設立形式、銷售收入確認的時點、銷售合同中發(fā)票及結算要求、視同銷售的情形、納稅義務時間、促銷方式中的費用發(fā)票合規(guī)性、銷售人員激勵形式中的個人所得稅等，落實銷售納稅策略。同時，針對各公司增值稅使用量大和發(fā)票面額大的情況，制定了增值稅發(fā)票管理辦法，確保發(fā)票的領購、保管、開具、遞送、簽收環(huán)節(jié)得到有效管理。針對日化快消品促銷費用大，促銷周期長，促銷模式多樣的特點，費用發(fā)票回收周期長和來源多的特點，做好相關費用的預提，保證每月費用能夠?qū)嶋H反映在財務報表中，確保每月企業(yè)所得稅納稅額的平穩(wěn)。

技術研發(fā)業(yè)務管理：A集團公司是國內(nèi)領先的日化制造集團，廣泛開展國際合作，與世界500強中的國際知名日化企業(yè)建立戰(zhàn)略合作伙伴關系，與國內(nèi)知名的科研院校進行校企合作，不斷提升的科技研發(fā)水平和自主創(chuàng)新能力，促進產(chǎn)品結構調(diào)整、企業(yè)轉型升級。結合企業(yè)的實際業(yè)務特點和獲取的相應資格，A集團公司稅務部將技術研發(fā)列為日常業(yè)務重點工作內(nèi)容之一，重點關注研發(fā)費用加計扣除的合規(guī)性，關注公司研發(fā)項目的立項及實施，關注新產(chǎn)品的開發(fā)及銷售，以充分利用國家針對促進企業(yè)技術進步出臺的系列稅收優(yōu)惠政策。

轉讓定價業(yè)務管理：A集團公司是覆蓋全國各個區(qū)域的大型企業(yè)集團，經(jīng)營的日化業(yè)務遍布全國各個地區(qū)，在全國擁有眾多生產(chǎn)基地和銷售公司，并且享受的稅收政策存在差異，公司間的內(nèi)部交易頻繁，對各公司的稅收影響大。為此，A集團公司稅務部將轉讓定價業(yè)務作為日常業(yè)務重點工作內(nèi)容之一，按照相關法律制度的要求，加強對轉讓定價的管控，對轉讓定價中涉及的轉讓定價方法選擇、各成員公司的功能定位、同期資料提報等進行了統(tǒng)一分類和規(guī)范，并通過月度稅務分析，對轉讓定價體系進行跟蹤落實，以確保符合稅法的相關要求。

（5）IT系統(tǒng)共享平臺體系建設（COSO控制活動及監(jiān)督建設）

稅務月刊與稅務月歷：稅務部每月收集整理當月度最新的稅收政策和典型案例，通過共享平臺在集團范圍內(nèi)實現(xiàn)共享，提升整個集團特別是財稅人員的稅務政策認知能力和稅務問題處理能力。稅務部每月通過分析和整理當月各稅種的申報日期及當月需要重點關注的稅務信息，形成稅務月歷，在集團范圍內(nèi)做好納稅申報時點提醒，規(guī)避因納稅申報引起的稅務風險。

在線稅務咨詢：稅務部通過在集團網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)中建立在線咨詢平臺，以“你問我答”的方式，對日常稅務咨詢問題及時給予合理的解決方案，通過事中指導和事后跟蹤，有效保證了稅務問題的切實解決，不僅降低了企業(yè)日常經(jīng)營的稅務風險，也有效推動了部門服務水平的持續(xù)進步，提升了集團的稅務管控職能。

月度稅務例會：稅務部通過與中介機構合作，每月召集財務部及相關業(yè)務部門針對當月出現(xiàn)的重要涉稅業(yè)務進行討論，加強相互之間的溝通協(xié)調(diào)。同時，利用第三方的專業(yè)權威和獨立性，推進涉稅業(yè)務的順利開展，提升部門的管控能力和服務水平。

稅務答疑手冊：稅務部定期通過對集團范圍內(nèi)發(fā)生的各類重要涉稅問題或者頻繁發(fā)生的具有典型性的涉稅問題進行歸納總結，形成稅務問答知識手冊，并組織相關人員對手冊進行學習，規(guī)范各項涉稅業(yè)務的處理。

（6）政策研究及專業(yè)培訓體系建設（COSO信息與溝通建設）

政策研究方面：將網(wǎng)絡現(xiàn)有資源與專業(yè)中介機構資源相結合開展稅務政策研究，對國家稅務總局及各地稅務局的稅收政策進行研究提煉，形成研究報告遞交集團管理層。

專業(yè)培訓方面：稅務部開展稅務培訓選取的主題主要來自兩方面，一方面為最新稅務政策研究的成果，即與集團業(yè)務相關的動態(tài)政策的稅務專題；另一方面是與稅務相關的稅務會計實務處理及涉稅溝通技能。培訓主題涉及營改增、涉稅會計核算、發(fā)票知識、企業(yè)所得稅匯算清繳、關聯(lián)定價、稅務稽查與風險應對等。通過開展針對性的培訓，深入貫徹稅務內(nèi)控文化，可以有效提升財務人員和業(yè)務人員稅務意識。

（7）變革后的稅務治理效果。通過總結分析，A集團公司稅務職能活動在變革前后發(fā)生了較大變化。變革后的稅務工作已經(jīng)由一種單純的核算支持型工作轉變成一種多方位的企業(yè)內(nèi)部專業(yè)管控型工作。A集團公司稅務部在深化內(nèi)部稅務治理的同時，注重將集團誠信納稅的企業(yè)文化、辦稅人員稅務知識扎實、工作認真細致、快速、準確、高效辦稅的良好企業(yè)形象傳遞給稅務機關，與稅務征管部門開展了形式多樣的溝通交流活動，有效地促進了政企之間的友好互信關系。

（四）A集團公司稅務治理發(fā)展規(guī)劃 通過變革，A集團公司稅務風險得到了有效的管理，稅務價值得到了較大的提升。但稅務管控體系仍需進一步完善，主要包括以下幾個方面：

（1）專業(yè)素質(zhì)方面。在多元化業(yè)務的急速發(fā)展及海外需求擴張面前，稅務部面臨高端稅務專業(yè)人才缺少、國際稅收視野和經(jīng)驗不是的問題。A集團稅務部未來將考慮引用優(yōu)秀人才或通過部門內(nèi)挖潛的方式，培養(yǎng)具備財稅籌劃和內(nèi)部控制管理的高端稅務人才。同時，配合企業(yè)海外拓展需要，培養(yǎng)具備海外稅務核算及風險管理的人員，加強國際財稅法規(guī)的研究解讀與應用，以國際化稅收視野的高度應對各類稅務實務問題。

（2）稅務風險管控方面。A集團公司目前主要注重業(yè)務過程的管控，事前管控相對不足。因此，A集團公司未來應注重業(yè)務流程節(jié)點的管控，建立標準檢查體系，將稅務治理工作向業(yè)務前端推移。通過挖掘大數(shù)據(jù)技術實現(xiàn)智能、遠程的稅務信息支持，建立關鍵指標自動預警體系，最終建立全面的稅務風險管控體系。

（3）稅務研究與培訓方面。相比優(yōu)秀的咨詢公司，A集團公司缺乏更加專業(yè)的稅收政策研究團隊，稅務培訓多采用外聘培訓師的形式。未來，A集團公司將加強稅收政策研究能力，提拔一批內(nèi)部專業(yè)講師，以更加有效地將稅務治理融入公司業(yè)務發(fā)展。

四、結論

公司的稅務治理不能簡單地看作是一種業(yè)務支持型的職能工作而存在。當前很多企業(yè)包括大型集團公司和中小公司，缺乏對稅務治理的重視，稅務控制流程的缺失或不完善，專業(yè)崗位設置的不合理，使得企業(yè)稅收成本高于正常比例，遭受稅務稽查處罰的可能性大大增加，給企業(yè)造成了不必要的損失。A集團公司通過分析自身業(yè)務快速發(fā)展和業(yè)務領域日趨發(fā)展多樣的狀況，設置了獨立的稅務部，提升稅務治理在集團經(jīng)營管理中的地位，利用SWOT分析工具確定了戰(zhàn)略規(guī)劃、運營支持和合規(guī)要求三個職能定位。A集團公司在COSO框架下開展集團六大稅務管控體系建設，包括稅務部組織架構設置及人才培養(yǎng)體系建設、稅務規(guī)劃及分析體系建設、稅務內(nèi)控體系建設、稅收成本控制體系建設、稅務治理平臺體系建設、政策研究及專業(yè)培訓體系建設和政企共建體系建設，大大提升了集團公司的稅務治理能力，為企業(yè)不斷向前發(fā)展保駕護航。企業(yè)管理層必須提高對稅務治理的重視程度，建立注重稅務管理的企業(yè)文化，確保各項稅務管控措施執(zhí)行到位，從而實現(xiàn)“管理稅務風險，提升稅務價值”的稅務治理目標。

［本文系國家自然科學基金重點項目（編號：71032006）、國家自然科學基金面上項目（編號：71372150）、教育部人文社科一般項目（編號：11YJA790094）、中央高校基本科研業(yè)務費專項資金資助項目（編號：1109153、11nkjl04）階段研究成果；同時感謝中山大學成本與管理會計研究中心的支持］

參考文獻：

篇（8）

稅務管理，是公司經(jīng)營管理的一項重要內(nèi)容。加強稅政研究，做好稅務籌劃與管理，對規(guī)范公司經(jīng)營行為、降低稅收成本、提高經(jīng)營效益、規(guī)避稅務風險、促進資源合理配置有著積極而重要的作用。在當前情況下，加強稅收籌劃與管理，增強公司稅務管理的主動性及合理節(jié)稅的意識，對實現(xiàn)財險公司稅后利潤最大化、縮短累計盈虧平衡期意義重大。

一、當前財產(chǎn)保險公司稅務管理存在的主要問題：

一是對稅務管理的重視不夠、節(jié)稅意識不強，干部員工缺乏稅務風險管理意識；二是對稅政的理解與把握不到位，沒有及時、有效地開展稅收籌劃管理工作。

二、企業(yè)所得稅的籌劃

（一）籌劃思路

在財險公司自身負擔的稅費中，雖然營業(yè)稅金及附加是第一大稅種，但由于它是按保費收入的一定比例計提繳納，沒有可籌劃的彈性和空間；而企業(yè)所得稅占比雖然比較低，但是，隨著各財險公司盈利逐年增多，加上納稅調(diào)增部分，每年要繳納相當可觀的企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅又是幾乎涉及到公司經(jīng)濟業(yè)務的方方面面的稅種，是可以根據(jù)稅政導向，通過納稅方案的優(yōu)化選擇和經(jīng)營活動的事先籌劃與管理，來減輕稅收負擔、實現(xiàn)稅后凈利潤最大化的一種行之有效的合法行為。因此，企業(yè)所得稅是公司稅務籌劃管控的重點。

財險公司調(diào)增的企業(yè)所得稅多集中在下列納稅調(diào)整項目：1.未實發(fā)工資薪金：稅法規(guī)定，當年已計提未發(fā)放的工資不得稅前扣除。2.已發(fā)生未報告未決賠款準備金（IBNR）：稅法規(guī)定，已發(fā)生未報案未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的8%提取。3.業(yè)務招待費：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。4.不合規(guī)發(fā)票：稅法規(guī)定，企業(yè)應確保發(fā)票合法、合規(guī)，不合規(guī)發(fā)票不允許稅前扣除。上述四項納稅調(diào)增額，約占納稅調(diào)增總額的90%以上，占調(diào)增數(shù)額的絕大部分。因此，上述四項費用是企業(yè)所得稅籌劃管控的重點。

（二）重點管控項目

1.已發(fā)生未報告未決賠款準備金

稅法規(guī)定：已發(fā)生未報案未決賠款準備金（IBNR）按不超過當年實際賠款支出額的8%提取，超出部分要調(diào)增應納稅所得額。

IBNR超比例提取對報表利潤的影響是懲罰性的，一方面多提IBNR增加了公司成本，降低了公司承保利潤，另一方面超比例部分要繳納企業(yè)所得稅，增加了稅收成本，也降低了公司的凈利潤。都會拉長公司累計平衡期。

IBNR包括四個部分：真正的已發(fā)生但未報告部分（純IBNR），已發(fā)生已報告在未來的發(fā)展變化（估損偏差），重開賠案，已報案未立案部分。

籌劃要點：緊緊圍繞影響IBNR提取金額的指標進行管理，有效降低IBNR。

（1）加強接報案及立案管理，提高立案及時率；（2）降低估損偏差率，提高估損準確性；（3）加強重開賠案管理，嚴控重開賠案數(shù)量；（4）加強案件注銷管理，降低立案注銷率；（5）加快案件處理，提高結案率。

在利潤目標壓力較大的情況下，加強影響IBNR因素相關指標的管理，有效降低IBNR，是增加公司利潤的有效途徑。

財險公司應摒棄通過人為降低估損、注銷案件等來創(chuàng)造公司利潤的思想，此舉不僅不能為公司創(chuàng)造利潤，反而會多計提IBNR，超比例部分還要多繳納企業(yè)所得稅，降低公司利潤。

只有通過充足估損、及時立案、及時結案，盡量避免注銷案件、避免重開賠案等舉措，提高理賠數(shù)據(jù)的質(zhì)量，有效降低IBNR，才能真正提高公司的盈利水平。

2.業(yè)務招待費

稅法規(guī)定：按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年營業(yè)收入的5‰。只要發(fā)生，就有40%需做納稅調(diào)增，例如花1元，調(diào)增0.4元，繳稅0.1元。

籌劃要點：（1）禁止通過業(yè)務招待費列支不合規(guī)費用。（2）嚴格控制招待費用支出，年底控制在營業(yè)收入（主要是已賺保費）的5‰。（3）新稅法對公司的會議費支出沒有扣除比例，只要是公司實際發(fā)生的會議費支出，可以全額在稅前列支該規(guī)定對于財產(chǎn)保險公司而言，具有一定的稅收籌劃空間：因為對于財險公司來說，由于公司業(yè)務發(fā)展的需要，會議事務和業(yè)務招待比較頻繁，因此要求財務人員在日常會計核算中要準確區(qū)分會議費和業(yè)務招待費，且勿將參會人員的食宿費作為招待費處理，從而增大了業(yè)務招待費的金額，致使業(yè)務招待費超標使用，超標部分無法在稅前扣除。（4）上級公司對下級公司制定控制招待費支出的考核政策，對于超比例支出的招待費用支出，年底考核時調(diào)減考核利潤。

3.工資薪金

稅法規(guī)定：合理的工資薪金支出必須實發(fā)后才能全額稅前扣除。

籌劃要點：（1）控制好人力成本，年度間波動不易過大。（2）當年計提的工資必須于當年12月31日前支付，即：除特殊情況外，年底應付職工薪酬的余額應基本為0。（3）當年計提的績效工資應采取預考核方式，并于年底之前兌現(xiàn)支付，差額部分在次年進行調(diào)整。

4.不合規(guī)發(fā)票

篇（9）

一、跨國公司在我國的發(fā)展

經(jīng)濟全球化的持續(xù)發(fā)展以及我國對外開放程度的不斷深化，使得跨國公司在我國投資領域逐漸增多。實踐中，跨國公司在我國的發(fā)展出現(xiàn)了投資經(jīng)營本土化、投資規(guī)模擴大、投資方式多樣、投資領域系統(tǒng)化的特點。制造業(yè)是外商投資較為集中的產(chǎn)業(yè)之一，近年來，跨國公司在我國投資領域已經(jīng)由早期的服裝、皮革制品等勞動密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展到如今的微電子、汽車制造、通信設備制造等產(chǎn)業(yè)。與此同時，為了充分利用外資發(fā)展經(jīng)濟，各地區(qū)都對外商投資給予了金融和稅收等方面的優(yōu)惠?？鐕疽呀?jīng)成為我國稅收的重要來源之一，但一些在華跨國公司存在著偷逃稅行為，這已經(jīng)對我國的民族企業(yè)構成了不公平競爭，也造成了我國稅款的流失。

二、跨國公司的稅源特點

跨國公司稅源首先具有“稅基流動性”?？鐕镜膬?nèi)外部生產(chǎn)界線較為模糊，集團內(nèi)部或關聯(lián)子公司之間可以實現(xiàn)密切協(xié)作、間接控制，集團具有更大的內(nèi)部交易可能性?？鐕究赡芡ㄟ^轉移和改變其內(nèi)部的跨國交易價格，將利潤在集團內(nèi)部進行轉移，實現(xiàn)國際經(jīng)營網(wǎng)絡內(nèi)的利潤最大化。

其次，跨國公司稅源具有信息不對稱性?？鐕镜亩愒赐婕皟蓚€甚至更多國家，跨國公司的交易、收入具有流動性、廣泛性和復雜性，正由于他涉及的地域廣泛，而且交易方式多樣，這使稅務機關很難掌握其交易的全部信息。實踐中，跨國公司通常采取財務部門對國外母公司和國內(nèi)公司雙重負責的機制，國內(nèi)的稅務機關很難及時、全面、準確地獲取跨國公司的真實經(jīng)營狀況和相關稅務信息。

第三，轉讓定價手段多樣。跨國公司具有豐富的逃避稅經(jīng)驗，有些時候，他們通過對稅收優(yōu)惠、國際稅收協(xié)調(diào)的漏洞來實現(xiàn)少交、不交、偷逃稅款的目的。比如利用各國的稅制差異、不同稅收優(yōu)惠政策、國際避稅地、關聯(lián)企業(yè)間的轉讓定價、資本弱化等方法，實現(xiàn)“利往低處流”、“費往高處走”，使許多跨國公司形成虛虧實盈?；蛘咄ㄟ^隱瞞收入、虛報成本費用等非法手段，逃避納稅。

三、對跨國公司偷逃稅行為的監(jiān)管策略

首先，充分利用現(xiàn)代信息技術手段，實行多部門聯(lián)動、多渠道獲取跨國公司稅源信息。稅源監(jiān)控需要稅務機關掌握各類稅源的基本情況和增減變化情況，辨別納稅人社會經(jīng)濟活動的真實性及納稅行為的規(guī)范性?？鐕径愒幢O(jiān)控的主要目標之一就是在各部門的配合下，稅務機關以現(xiàn)行法律法規(guī)為基礎，實現(xiàn)應收盡收，打擊偷逃稅等違法犯罪行為。具體的監(jiān)控項目主要包括：跨國公司內(nèi)部價格是否具有合理性、以正常交易價格作為依據(jù)評估跨國稅源是否移動、是否損害投資相關各國的稅收利益等。稅務部門可充分利用計算機技術、網(wǎng)絡系統(tǒng)、雙邊或多邊國際稅收協(xié)定等，通過多部門的協(xié)調(diào)運作，全面、及時地了解跨國公司的股權變動、公司資產(chǎn)變化等信息，并將跨國公司在工商、海關、銀行等部門的注冊登記資料納入稅務部門的調(diào)查范圍。

其次，加強對轉讓定價的監(jiān)控。稅務機關應定期對跨國公司進行轉讓定價調(diào)查、調(diào)整。具體的監(jiān)控項目包括：交易資產(chǎn)及內(nèi)容的特性、合同條款、經(jīng)營策略、交易價格等。并要求跨國公司按納稅年度及時提供其關聯(lián)交易的同期資料，包括組織結構、生產(chǎn)經(jīng)營情況、關聯(lián)交易情況、轉讓定價方法的選擇與使用等。

第三，加強對跨國公司的涉外稅務審計，建立健全稅務違法行為處罰機制，強化稅務部門對跨國公司經(jīng)營活動的重點監(jiān)管，同時在稅務審計過程中，對跨國公司的信息資料進行收集、整理。我國現(xiàn)行的法律法規(guī)中，對于跨國公司逃避稅行為的法律后果沒有系統(tǒng)性的規(guī)定，而跨國公司的逃避稅行為有很高的“收益”。這種風險和收益的不對等，也是誘使一些跨國公司進行偷逃稅的重要原因之一。通過建立嚴格、具體、可操作的處罰體系，對存在稅務違法的跨國公司進行必要的行政處罰（如罰款、吊銷企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、限制直接責任人的從業(yè)資格等），通過及時、有力打擊，跨國公司偷逃稅款的概率就會減少。

篇（10）

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、經(jīng)濟改革體制的不斷深入，國家在宏觀調(diào)控方面的力度也在不斷地加大，其相對應的稅收方面的法律制度也得到了相應的完善。近年來，政府的稅收優(yōu)惠政策不斷減少，其優(yōu)惠的范圍也在不斷的縮小，其中較為明顯的就是對傳統(tǒng)的能源產(chǎn)業(yè)進行的稅收優(yōu)惠政策的減少，這對相關產(chǎn)業(yè)的發(fā)展來說是不容樂觀的。為了降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的成本，進一步提高企業(yè)經(jīng)營的效益，在不違反法律法規(guī)的基礎上，對稅務進行合理的籌劃與管理并對企業(yè)的財務工作進行合理的整合，不但有利于企業(yè)當期資金的合理使用，更為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定了良好的基礎，有利于企業(yè)利潤最大化目標的實現(xiàn)。

一、稅務籌劃與管理的內(nèi)涵

通常來說，稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅籌劃活動，換一種說法，就是納稅人在國家相關法律政策允許的前提下，合法開展的一項活動;其主要目的是降低稅負，并對企業(yè)相關生產(chǎn)經(jīng)營活動進行合理的安排與調(diào)整，進而找到最優(yōu)的節(jié)稅生產(chǎn)經(jīng)營方案。因此，就本質(zhì)上而言，稅收不等同于逃稅、偷稅，它是一種正當合法的行為，也是當今社會企業(yè)節(jié)稅的重要選擇。

稅務管理指的是在一定的目標下，對資產(chǎn)的投資或購置、資本的融通、生產(chǎn)經(jīng)營活動中的現(xiàn)金流量及利潤的分配等過程中產(chǎn)生的稅費管理活動。在企業(yè)的財務管理中，稅務管理占據(jù)著較為重要的地位，是企業(yè)財務管理的重要組成部分。稅務管理是在財經(jīng)法規(guī)的制度上建立的，它把財務管理的原則作為基礎;并對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的稅務進行合理的管理，保證企業(yè)資金的合理高效運轉。因此也可以說，稅務管理就是處理企業(yè)相關稅務關系，組織相關財務活動的一種行為。

二、礦業(yè)公司稅務籌劃的意義

（一）降低納稅成本

礦業(yè)公司是對礦產(chǎn)資源進行整合，并對其進行合理的開發(fā)利用的一個平臺，其經(jīng)營的目的就是通過對資源的整合，最大限度地對相應的礦產(chǎn)資源進行控制與儲備。在其日常的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，其成本的投入是相當大的;其中，稅收的繳納占據(jù)總成本的很大一部分，稅收的多少將直接影響到企業(yè)總成本的高低，對企業(yè)的經(jīng)營效益也有一定的影響。而稅務籌劃管理的開展，可以在一定程度上減少企業(yè)相關稅金的繳納，有效降低了企業(yè)的納稅成本，對企業(yè)的發(fā)展具有較為重大的意義。

（二）調(diào)整投資，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構

就稅務籌劃與管理而言，其最為直接的目的是減少稅賦、幫企業(yè)減少稅務的負擔;但是，它還有其他更為重要的意義。由于稅務籌劃與管理工作的開展首先需要對相關稅法及財政政策有一個清楚的了解，因此，這對企業(yè)的相關稅法及優(yōu)惠政策的學習與掌握起到了一個促進的作用，并促使企業(yè)去了解相關的法律政策。這在一定程度上，有利于整個企業(yè)結構的優(yōu)化，為企業(yè)正確的投資方向指明了道路;為企業(yè)的合法經(jīng)營、長期經(jīng)營奠定了良好的基礎。

（三）提高財務管理的水平

在企業(yè)的財務管理中，稅務籌劃占有較為重要的地位，企業(yè)的稅務籌劃與管理也是企業(yè)經(jīng)營者較為重視的內(nèi)容。要想做好稅務管理的工作，企業(yè)的管理者必須要投入大量的財力物力，并且要對相關方面的知識有充足的掌握。這些因素的集合，對企業(yè)財務管理及經(jīng)營管理水平的提高都有一定的促進作用，為企業(yè)財務管理的正常運行打下了良好的基礎。

三、礦業(yè)公司稅務籌劃和管理的準則

企業(yè)的稅務籌劃和管理是企業(yè)財務管理工作中的重中之重，要想提升企業(yè)稅務籌劃和管理的效率，就必須依照相應的準則進行管理。

（一）符合法律

礦業(yè)公司的稅務籌劃和管理應符合法律規(guī)范，公司在日常的稅務籌劃和管理的過程中，應全面利用國家相關部門頒布的優(yōu)惠策略，擬定綜合效益高的納稅議案。所有違背法律的納稅議案應嚴格杜絕。

（二）科學化

在企業(yè)繳納企業(yè)所得稅之后，稅務的籌劃和管理辦法就必須科學和合理，這是由稅務籌劃和管理工作的嚴謹性決定的。

（三）事前籌劃

礦業(yè)公司的稅務籌劃及管理工作和財務人員的核算工作有著天壤之別。它們之間最大的一個不同之處就是稅務籌劃和管理工作有著事前籌劃的特性。如果不實施事前籌劃，而是等銷售活動展開之后再進行籌劃和管理，那么稅務籌劃和管理就將失去意義。

（四）本金效益

每個企業(yè)的稅務籌劃和管理方案都有雙面性。明確一個稅務籌劃和管理方案，要做到：力圖提高企業(yè)的本金效益。如果因為稅務款項減少從而影響到企業(yè)的整體經(jīng)營效益，那么這個稅務籌劃和管理方案就是不科學的。

（五）預防風險

新的企業(yè)所得稅法頒發(fā)后，稅務機構應按照相關標準，對補充繳納的稅款進行微調(diào)：即對補充繳納的稅款，要增加一定比例的利息進行稅款的收繳。這就使稅務籌劃和管理工作存在著隱形風險。如果未全面了解政府稅務部門的相關策略或錯誤理解了稅務部門的相關策略，那出現(xiàn)偷稅漏稅的情況就不足為奇了。這不但會給企業(yè)帶來不必要的經(jīng)濟損失，而且會影響到企業(yè)的運營狀況。礦業(yè)公司在進行稅務籌劃和管理工作時，應盡量規(guī)避該類風險，提升風險意識。

四、礦業(yè)公司稅務籌劃管理的相關舉措

礦業(yè)公司在進行稅務籌劃與管理時，必須依照特定的準則進行，它所采取的措施包括：

（一）加強稅務籌劃與管理意識

礦業(yè)公司在進行稅務籌劃與管理時，首先領導層要提高覺悟、意識到稅務籌劃與管理工作的重要性;領導層對稅務籌劃管理的認識的加深，會帶動企業(yè)職工做好本職工作，并有助于企業(yè)財會方面的管控。

（二）完善稅務籌劃和管理體制

要使稅務籌劃和管理科學合理，就必須提升其管理效率;礦業(yè)公司應專門設立稅務籌劃和管理部門。在該部門中，要對人才進行嚴格篩選，挑選綜合素質(zhì)高的人擔任該部門的中層干部職位;避免技術不過硬、工作態(tài)度不端正的人進入公司的中層干部職位中。同時，在稅務籌劃和管理部門，要最優(yōu)化稅務籌劃和管理提案，使其符合礦業(yè)公司財產(chǎn)管理準則和長遠發(fā)展目標。此外，企業(yè)的下屬分公司也要重視稅務管理工作;在礦業(yè)公司內(nèi)部、公司內(nèi)各機構之間要多交流，并謹慎處理與國家稅務部門的關系，要吃透相關稅務部門的一些“優(yōu)惠政策”。

（三）提高企業(yè)對稅務籌劃和管理的認知

礦業(yè)公司的稅務籌劃和管理職員必須對國家相關的稅務制度做到了如指掌，對新出臺的稅務法應抱著積極心態(tài)去學習，抓住國家稅務部門給出的優(yōu)惠策略，提升自己的綜合素質(zhì)。與此同時，稅務籌劃和管理人員應將自己掌握的技能和知識運用到實際工作中;將稅務籌劃和管理的前沿理論運用自如，就能使稅務籌劃和管理變得有據(jù)可依;同時為稅務籌劃和管理工作指明方向并且為該項工作提供理論支撐。

稅務籌劃和管理人員應認識到該工作的重要性。另外，還應認識到稅務籌劃和管理工作是一個完整的體系，必須用知識對稅務籌劃和管理工作進行武裝，將稅務籌劃管理工作納入到公司日常的財務管理工作中，嚴厲杜絕偷稅漏稅的情況發(fā)生。

礦業(yè)公司的稅務籌劃和管理工作除了以上所說的三點外，還應采取如下措施進行稅務的籌劃和管理：例如在礦業(yè)公司的投資議案中引入稅務籌劃的理念、與國家相關稅務部門多交流、對于優(yōu)惠政策應及時辦理、對企業(yè)所得稅款應進行計算、核實等等。只有貫徹企業(yè)的稅務籌劃和管理方針，才能提高稅務籌劃和管理的效率，保障企業(yè)的財務工作正常開展，這是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的前提和保障。

五、結束語

從當前我國情形來看，現(xiàn)代稅收已經(jīng)遍及了社會的各個領域，它在影響企業(yè)的經(jīng)濟效益時，又扮演著企業(yè)戰(zhàn)略部署中的關鍵“角色”;而且，稅收對企業(yè)各類決策的影響也越來越顯著。在我國實施市場經(jīng)濟體制的大背景下，礦業(yè)公司如何與時俱進，在不破壞稅收規(guī)則的前提下進行稅務工作的籌劃和管理，勢必將成為擺在每個礦業(yè)企業(yè)面前亟待解決的課題。

參考文獻：

[1]王慧青.淺談財產(chǎn)保險公司稅務籌劃與管理[J].時代金融，2013;09

[2]仇勤儉.淺談企業(yè)集團稅務籌劃與管理[J].經(jīng)營管理者，2013;13

[3]張秀君.淺談企業(yè)集團稅務籌劃與管理[J].中國外資，2012;02

[4]吳寶軍.集團公司全面稅務籌劃管理體系研究[J].財經(jīng)界（學術版），2012;02