序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇保險會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、我國保險會計準則實施過程中所面臨的困境

（一）結(jié)構(gòu)調(diào)整未得到實質(zhì)性突破，分紅保險一險獨大

《新規(guī)》引入重大保險風險測試，用保險風險比例來度量重大附加利益，對混合保險合同提出分拆要求，這意味著非保險責任或保障程度低的保費不能確認為保費收入，其目的是引導(dǎo)保險公司調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，多做保障型業(yè)務(wù)，增強保險行業(yè)核心競爭力。《新規(guī)》實施后，作為保險公司的主打產(chǎn)品投資連結(jié)保險、萬能壽險不再確認為保費收入，因而其比例不斷下降，但《新規(guī)》對分紅保險的分拆要求相對寬松，依然作為保險合同計入保費收入。據(jù)中國保險年鑒資料統(tǒng)計，2000年分紅保險僅占壽險業(yè)務(wù)保費收入的0．88％，但2009年該比例增長到66．94％，2010年和2011年占比分別為77．25％、76．46％，之后各年比率不低于80％，2013年占比86．29％，分紅保險成為目前主導(dǎo)壽險市場的龍頭。分紅保險的主要特點在于投保人除了可以取得傳統(tǒng)保險責任保障外，還可以參與保險公司承保和投資所得盈余的分配。雖然它在某種程度帶有保障功能，但更多的是一種理財產(chǎn)品，這種功能錯位和金融過度，一方面淡化了保險的社會保障功能，制約了行業(yè)的健康發(fā)展，而且由于在理財上沒有優(yōu)勢，在分紅比例達不到銀行、證券、信托基金的情況下，退保壓力增大。目前，各保險公司退保率急劇上升，很多公司當年現(xiàn)金流為負，賠付危機已經(jīng)顯現(xiàn)，這實際上是為這些年來金融過度在買單。另外，《新規(guī)》用保險風險比例大于或等于5％作為保險合同的確認條件，促使某些保險公司在保險合同中故意設(shè)置條文，增加出險率低，但出險時賠付金額較大的附加險，從而增加保險事故發(fā)生情景下保險人的支付額，使本來應(yīng)該作為投資合同或其他合同的險種得以納入保險合同的范圍。

（二）公允價值有失公允，保險合同準備金計量可靠性受到質(zhì)疑

保險合同準備金是為了承擔未來保險責任而提取的準備金，它具有未來性、估計性和不確定性等特點，從理論上來講，它是一種或有負債?！缎乱?guī)》引入國際財務(wù)報告準則準備金計量三因素模型（即對未來現(xiàn)金流的當前估計、風險調(diào)整和合同服務(wù)邊際），以公允價值計量保險合同準備金，能夠客觀、適時地對公司的保險負債予以反映，但是這個理想化的目標由于缺少一個公平有效的交易市場而受到阻礙，假設(shè)條件的復(fù)雜性，加之專業(yè)水平的限制也會影響計量結(jié)果的準確性。比如，關(guān)于未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)率，目前我國保險公司實務(wù)中統(tǒng)一是以中央國債登記結(jié)算有限責任公司確定的750個工作日國債收益率曲線的移動平均為基準，加合理的溢價確定。對于分紅保險合同，對其現(xiàn)金流按照與非分紅保險合同折現(xiàn)率相同的原則確定其折現(xiàn)率，并不區(qū)分不同的現(xiàn)金流。對于具有“長尾巴”賠款的非壽險保險合同也沒有考慮對其折現(xiàn)。關(guān)于風險調(diào)整，目前我國大部分保險公司采用情景對比法來計算，即風險調(diào)整為不利情景下的負債與合理估計負債的差額。但不利情景是一個寬泛的概念，它受諸多因素的影響，比如要考慮死亡率的變動（對于定期壽險考慮死亡率增加，對于年金險通?？紤]死亡率減少）、退保率的變動（退保率的變動方向需根據(jù)產(chǎn)品特征確定）、費用增加等因素。對于非分紅保險需要采用和合理估計負債相同的折現(xiàn)率，而分紅保險需要考慮預(yù)期投資收益的變動，而這些因素目前沒有一個科學的量化標準。在許多情況下，要求保險公司精心挑選為數(shù)不多的情景進行分析，而不是權(quán)衡無窮無盡的各種方案。關(guān)于合同服務(wù)邊際，雖然我國保險公司在保險合同初始確認日確認首日費用，沒有確認首日利得，而將其作為準備金的組成部分，即用合同服務(wù)邊際消除首日利得，但在保險合同準備金后續(xù)計量時鎖定合同服務(wù)邊際，選擇攤銷因子在后續(xù)期間內(nèi)進行攤銷，但不改變計算攤銷因子的假設(shè)。如何尋找合適攤銷因子是目前面臨的一個難題。

（三）會計信息可比性降低，濫用會計估計變更操縱利潤

《新規(guī)》改變過去按照保監(jiān)會制定的統(tǒng)一的法定精算規(guī)定，要求采用盯市的方法，以合理估計金額來計量保險合同準備金。但對于同一事項可能有不同的估計方法，這期間需要大量的職業(yè)判斷和專門方法，精算假設(shè)和計量方法的選擇不同會導(dǎo)致準備金的評估發(fā)生差異，從而使不同的保險公司會計信息難以比較。比如，保險公司在確定折現(xiàn)率時對合理的溢價需要作出大量的判斷，在進行風險調(diào)整時要作出各種主觀權(quán)衡。不同的公司在選擇攤銷因子時采用不同的邏輯前提，有的選擇攤銷因子的出發(fā)點定位于利源，因而選擇以保額或預(yù)期保障利益支出作為攤銷因子；有的則對所有險種都采用保額作為攤銷因子；還有的對分紅保險采用未來紅利支出作為攤銷因子。如何達到“隨服務(wù)的履行系統(tǒng)攤銷合同服務(wù)邊際”的要求，《新規(guī)》并沒有確定合理的選取范圍和方法。另外，從理論上講，作為會計估計的變更，按照現(xiàn)行會計準則規(guī)定應(yīng)當采用未來適用法。但《新規(guī)》明確要求保險公司對于2009年年度財務(wù)報告編制日以前發(fā)生的有關(guān)會計交易或事項應(yīng)進行追溯調(diào)整，其結(jié)果是2009年所有的保險公司受益于《新規(guī)》的實行，采用追溯調(diào)整法通過少提責任準備金等手段進行調(diào)整，利潤出現(xiàn)全面大幅度增長。

（四）保險監(jiān)管指標計量基礎(chǔ)發(fā)生改變，償付能力報表編報規(guī)則面臨重大調(diào)整

一個完整的保險會計體系不僅包括一般公認會計，而且包括保險監(jiān)管會計。由于《新規(guī)》的實施，將大量改變保險監(jiān)管指標不同項目的計量和核算基礎(chǔ)，最低資本和實際資本的計算口徑發(fā)生變化，償付能力充足率指標的計算相應(yīng)會受到影響，認可資產(chǎn)表、認可負債表編報規(guī)則有待調(diào)整。最明顯的是保險資產(chǎn)和保險負債引入公允價值的計量，在計算實際償付能力時，有關(guān)保險資產(chǎn)和負債的認可價值是否應(yīng)該也與公允價值掛鉤，是值得研究的一個課題。另外，2001年，歐盟委員會下屬保險委員會啟動了償付能力II項目，2009年10月正式通過，將于2016年1月正式實施。而目前我國償付能力指標體系、償付能力報表科目和披露內(nèi)容依然沿用歐盟償付能力I的標準，它建立在舊會計準則和報表科目之上，不能充分反映保險公司的風險，與國際財務(wù)報告準則不相適應(yīng)。

三、完善我國保險會計準則的對策

（一）改進保費收入的度量標準，引導(dǎo)保險業(yè)回歸保障

1．完善保險合同分拆規(guī)定。在確認保費收入時，無論是投資連結(jié)保險、萬能壽險，還是分紅保險，對于存在“顯著”的投資組成部分，應(yīng)將其分拆出來并比照金融工具會計準則進行會計處理，不能計入保費收入。如果投資組成部分與保險組成部分不是“高度關(guān)聯(lián)”，則認為存在顯著的投資組成部分。表明投資組成部分與保險組成部分是高度相關(guān)聯(lián)的特征包括：（1）不可能發(fā)生一個組成部分到期或失效而另一個組成部分卻沒有相應(yīng)到期或失效；（2）與各組成部分相應(yīng)的產(chǎn)品在相同的市場或地區(qū)不存在單獨的銷售；（3）保險組成部分的價值隨著投資組成部分的價值變化而變化。另外，保險公司在判斷某種情形下是否支付重大附加利益時，應(yīng)當考慮貨幣時間價值的影響。按照此原則，目前我國對于某些保險風險比例剛好等于或稍微大于5％的合同，有可能通不過重大保險風險測試。2．對保障型業(yè)務(wù)實行政策傾斜。保險公司應(yīng)從產(chǎn)品設(shè)計、費用管理、績效考核等方面全方位、多層次規(guī)劃結(jié)構(gòu)調(diào)整。產(chǎn)品條款的改變對結(jié)構(gòu)調(diào)整會產(chǎn)生重大影響，保險公司在定義保險責任及其他條款時，應(yīng)結(jié)合保險合同識別和保險合同分拆的相關(guān)要求，明確和量化保險產(chǎn)品的本質(zhì)特征及其審批備案標準，不斷探索保障型和投資型業(yè)務(wù)的合理配比，深入分析保障型產(chǎn)品銷售不暢的原因，優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計方案，減少保障程度低的產(chǎn)品流入市場。科學制定財務(wù)費用方案，實施差異化的費率管理政策，從嚴控制投資型產(chǎn)品費率水平，嚴格控制其費用開支，提高保障型產(chǎn)品費率水平，放寬其預(yù)定利率限制水平，增強保障型產(chǎn)品的吸引力。建立和完善以結(jié)構(gòu)調(diào)整成效作為考核目標的績效評價體系，改變過去以保費規(guī)模和市場份額增長指標作為評價標準的現(xiàn)狀，綜合運用規(guī)模類指標、結(jié)構(gòu)類指標、保障類指標和品質(zhì)類指標來科學評估保險公司業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量。

（二）完善準備金計量三因素模型，提高公允價值的技術(shù)含量

1．關(guān)于折現(xiàn)率。保險公司在確定折現(xiàn)率時不能采用權(quán)宜之計，例如國債利率、高質(zhì)量的公司債回報率、或者兩者的組合，所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當與金融工具可觀察的當前市場價格保持一致。該金融工具的現(xiàn)金流量特征應(yīng)當反映保險合同負債的現(xiàn)金流量特征，比如時間、幣種和流動性等方面。后續(xù)計量時，折現(xiàn)率應(yīng)當反映報告期末的所有可獲得信息，即是一個“當前折現(xiàn)率”的概念，不得鎖定。如果保險合同的現(xiàn)金流不依賴于特定資產(chǎn)的收益，折現(xiàn)率應(yīng)當采用無風險利率，同時針對非流動性作出調(diào)整。如果保險合同的現(xiàn)金流的金額、時間或不確定性全部或部分依賴于特定資產(chǎn)的收益，則該保險合同的計量應(yīng)當反映這一依賴性。也就是說，應(yīng)該區(qū)分分紅保險合同和非分紅保險合同的現(xiàn)金流，對那些受到投資特定收益影響的現(xiàn)金流部分，其折現(xiàn)率應(yīng)當反映特定的投資收益，不受投資特定收益影響的現(xiàn)金流部分，按照與非分紅保險合同折現(xiàn)率相同的原則確定其折現(xiàn)率。另外，對于具有“長尾巴”賠款的非壽險保險合同要求折現(xiàn)，但如果折現(xiàn)的影響不重大時，可不考慮折現(xiàn)。2．關(guān)于風險調(diào)整。保險公司對未來現(xiàn)金流的金額和時間的不確定性應(yīng)作出顯現(xiàn)估計，即風險調(diào)整。風險調(diào)整應(yīng)當是理性的保險人為了不再承擔最終履約現(xiàn)金流超過預(yù)期值的風險所愿意支付的最大金額，它反映出保險公司風險規(guī)避程度和分散化效益。鑒于情景對比法的局限性，保險公司可以考慮采用75％分位數(shù)法、條件尾部期望值法和資本成本法，并披露置信水平信息［6］。3．關(guān)于合同服務(wù)邊際。保險公司應(yīng)當以在初始確認時確定的折現(xiàn)率對合同服務(wù)邊際的賬面金額累積利息。合同服務(wù)邊際不再鎖定，對未來現(xiàn)金流估計發(fā)生的有利和不利變動對合同服務(wù)邊際的影響都予以調(diào)整。不限制合同服務(wù)邊際調(diào)整的增加額。對合同服務(wù)邊際的調(diào)整采用未來法。合同服務(wù)邊際在任何時候不得為負，且應(yīng)在保險期間內(nèi)以簡單的時間流逝為基礎(chǔ)被系統(tǒng)的攤銷計入當期損益；但如果賠付和給付預(yù)期發(fā)生的時間和簡單的時間流逝基礎(chǔ)存在重大差異，則應(yīng)以賠付和給付預(yù)期發(fā)生的時間為基礎(chǔ)。攤銷的基礎(chǔ)應(yīng)與所提供的服務(wù)模式保持一致，保險公司應(yīng)分別選擇直線法、預(yù)期賠付支出和風險凈值作為服務(wù)的轉(zhuǎn)移模式。

（三）引入綜合收益表列報方式，優(yōu)化會計信息披露模式

1．積極采用匯總邊際模式，將利潤表改為綜合收益表。保險公司傳統(tǒng)的利潤表基于收入費用觀，采用保費分配模式，主要從保費收入、賠付支出、退保金、費用等計量指標進行披露，保險合同準備金計量的三要素沒有體現(xiàn)，而且容易造成保險公司過于注重業(yè)務(wù)指標，片面追求保費規(guī)模，忽略了自身的內(nèi)涵價值。為此，可以考慮借鑒IASB提出的匯總邊際模式，將利潤表改為綜合收益表，列示風險調(diào)整當期估計變更后的變動、合同服務(wù)邊際的攤銷、與合同過去和當期服務(wù)相關(guān)的變動（經(jīng)驗調(diào)整）、按鎖定的折現(xiàn)率累積的利息（保費負債利息支出）等信息。將折現(xiàn)率變化的影響計入資產(chǎn)負債表股東權(quán)益中的其他綜合收益。折現(xiàn)率估計更新導(dǎo)致的變動與保險公司的經(jīng)營努力關(guān)聯(lián)不大，如果計入損益，損益將受到利率波動的影響較大，承保業(yè)績信息受到干擾。因此，應(yīng)將使用初始折現(xiàn)率計量的攤余成本信息在損益中反映，而將使用當前折現(xiàn)率計量的現(xiàn)時價值變動信息計入其他綜合收益，這樣分開列示，可以提供更加明細的有用信息，而且在一定程度上能夠增強資產(chǎn)負債的匹配度。當然采用這種方法，對系統(tǒng)有更高的要求，需要追蹤保單所有期間的折現(xiàn)率估計參數(shù)。而且無法完全消除會計錯配，對于公允價值變動計入損益的資產(chǎn)，錯配仍然存在。因此在現(xiàn)階段保險公司可以根據(jù)自身的資產(chǎn)配置情況，自主選擇折現(xiàn)率變動計入損益還是其他綜合收益，但是一旦選定，不得變更。2．在我國現(xiàn)階段條件不成熟的情況下，可以考慮采用保費分配模式與匯總邊際模式相結(jié)合的模式。目前，匯總邊際法遭到國內(nèi)眾多學者和保險公司的反對，這主要因為目前我國保險公司管理所使用的計量指標是承保保費、賠款、給付以及承保利潤等，保險公司普遍擔心采用綜合收益表后將失去這些量化指標，而且分析師、評價機構(gòu)都用這些指標來計算關(guān)鍵業(yè)績指標，業(yè)績指標的變化會影響在主要財務(wù)指標的排名以及評級機構(gòu)的排名。由此看來，采用匯總邊際法是一個循序漸進的過程，它不僅涉及保險公司內(nèi)部管理觀念的變化，還涉及外部評價標準的調(diào)整。傳統(tǒng)的保費收入仍含有重要信息，公司股東和外部報表使用者都十分看重，建議在報表中保留對傳統(tǒng)保費收入的列示。該模式下保費收入的列示應(yīng)采用“已賺保費法”，這里不僅體現(xiàn)在“已賺”和“應(yīng)計”的差異，而且體現(xiàn)在是否將其投資組成部分進行分解，即保費收入應(yīng)該是已賺保費扣除投資組成部分所對應(yīng)的合同保費。建議對投資成分單獨存在且易于計量的合同采用剔除的方式列報，如具有獨立賬戶的保險合同，以及無重大保險風險的具有任意分紅特征的投資合同。其他合同的投資成分分拆難度較大，建議不要求分列。理賠支出金額也應(yīng)剔除投資組成部分，保險合同準備金項目下面應(yīng)詳細列示合理估計負債、風險邊際和合同服務(wù)邊際等信息。確認首日費用，保單獲取成本應(yīng)當按照與分攤合同服務(wù)邊際一致的方法列入報表，即按照與保險合同項下提供服務(wù)的轉(zhuǎn)移模式相一致的攤銷基礎(chǔ)。

篇（2）

一、保險會計新準則的出臺背景及內(nèi)容突破

（一）保險會計新準則的出臺背景

隨著保險業(yè)的發(fā)展,我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

（二）保險會計新準則突破之處

保險會計新準則規(guī)定了原保險合同的確認、計量、準備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準則取得了一系列突破：保險會計新準則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準則對責任準備金進行充足性測試的要求符合謹慎性原則；新準則對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準則對投資收益的確認可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風氣；新準則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，符合權(quán)責發(fā)生制原則和可比性原則；新準則增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。

二、保險會計新準則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險風險”，也未對“重大保險風險”進行要求

“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并承擔被保險人保險風險的協(xié)議”這一規(guī)定,一方面借鑒國際慣例,引入了“保險風險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標準。但是新準則未明確界定“保險風險”，而“保險風險”是保險合同的核心，“保險風險”不界定，保險合同也難以界定。新準則也未對“重大保險風險”進行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進行。新準則對混合保險合同的確認原則是：若保險風險和非保險風險能夠區(qū)分并能單獨計量，則進行分拆；若保險風險與非保險風險不能單獨區(qū)分或單獨計量，則不進行分拆，把整個保險合同的保費全部確認為收入。這和國際保險會計準則有所不同，根據(jù)國際保險會計準則，只有包含“重大保險風險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理?！爸卮蟊ｋU風險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風險，所以非保險風險保費難以剔除。即只要包含保險風險，在新準則下依然被認為是保險合同，而非“重大保險風險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔風險責任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費用化會計處理方式有違經(jīng)濟學原理

保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等相關(guān)費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

從經(jīng)濟學原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟學的基本原理，如實反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟后果。如果保單獲取成本費用化，會計核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加?？梢姡潍@取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計信息嚴重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機下，反而助長了其不良動機，這將降低資源配置效率。

（三）新準則未嚴格要求“再保險風險”

雖然新準則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風險明確細分為承保風險、時間風險和投資風險三種風險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風險或幾種風險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此財務(wù)再保險又被稱為有限風險再保險。有限風險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔的風險較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響,平滑利潤,緩解資本需求的壓力。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用,給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務(wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點,而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形,最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風險或者轉(zhuǎn)移的風險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務(wù)再保險可以達到“粉飾報表”的作用,所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風險再保險作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也未對有限風險再保險的會計處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》也未對“再保險風險”進行明確要求。

三、完善保險會計新準則的建議

（一）明確界定“保險風險”，并對“重大保險風險”進行要求

國際保險籌委會對保險風險進行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風險分為三類：發(fā)生風險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風險，即保險事故實際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風險。只引起價格風險而沒有保險風險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風險進行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認保險合同時應(yīng)增加“重大保險風險”的規(guī)定，并對其進行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風險部分進行拆分，增強保險財務(wù)報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。

（二）對保單取得成本進行遞延

保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟學的基本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗，將取得成本遞延，并在保險合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。

（三）嚴格要求再保險風險

雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風險再保險的重大事件，但由于有限風險再保險被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴格監(jiān)管這種保險產(chǎn)品，以防患于未然。保險會計新準則應(yīng)列明有限風險再保險的會計處理規(guī)則，明確界定“再保險風險”，并對“重大再保險風險”進行具體量化。對轉(zhuǎn)移風險過小的有限風險再保險，可在相關(guān)會計制度中規(guī)定，將其按存款或融資進行處理，或?qū)⒈ｋU部分與融資部分分拆，分別按保險合同和存款或融資處理，從源頭上防范保險公司濫用有限風險再保險。

參考文獻：

篇（3）

工傷保險基金收入是指工傷保險基金在籌集過程中形成的各項收入的總和。工傷保險基金收入包括:工傷保險繳費收入、利息收入和其他收入(如財政補貼收入、上級補助收入、下級上繳收入等)。

(二)工傷保險支出的核算內(nèi)容

工傷保險待遇支出，即用于參加工傷保險的工傷職工個人待遇方面的支出，包括工傷職工的醫(yī)療費、生活護理補助費、一次性傷殘補助金、傷殘津貼、輔助器具配置費、康復(fù)性治療費，職工因工死亡后其親屬從經(jīng)辦機構(gòu)領(lǐng)取的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。勞動能力鑒定費用，指在勞動能力鑒定過程中，聘請醫(yī)療專家對工傷職工的勞動能力進行鑒定所支出的費用。儲備金支出，用于統(tǒng)籌地區(qū)重大事故的調(diào)劑支出。

二、工傷保險核算中的問題

(一)工傷醫(yī)療費核算中的問題

收稿日期:2014－08－05作者簡介:周小紅(1979－)，女，畢業(yè)于內(nèi)蒙古大學工商管理專業(yè)，會計師，現(xiàn)在煤炭社會事業(yè)保險局基金管理科任職。工傷保險基金會計是進行反映和監(jiān)督的一門專業(yè)會計，那么我們從監(jiān)督工傷保險醫(yī)療費支出研究，控制不合理的工傷醫(yī)療費支出。由于工傷職工就醫(yī)的醫(yī)院不注重政策，管理不到位，一些醫(yī)療機構(gòu)服務(wù)過程中重效益輕管理，甚至有的醫(yī)療機構(gòu)還采取不同的手段騙取工傷保險基金導(dǎo)致了工傷保險基金的流失。主要表現(xiàn)在以下幾方面:

(1)對掛名治療或住院的不制止

由于醫(yī)院與參?；颊叽嬖诶嬉恢滦裕械尼t(yī)院對參?；颊咦≡喊殃P(guān)不嚴。一些非參保人員為了個人住院不掏醫(yī)療費用，就通過關(guān)系以參保人員的名義辦理住院手續(xù)掛名住院，套取工傷保險基金。

(2)制度執(zhí)行不嚴，違規(guī)行為時有發(fā)生

醫(yī)療機構(gòu)不規(guī)范的醫(yī)療服務(wù)行為比較突出，醫(yī)療機構(gòu)采取醫(yī)務(wù)人員的經(jīng)濟利益直接掛鉤使醫(yī)務(wù)人員隨意降低入院標準，造成掛床現(xiàn)象。不按規(guī)定限量開藥，超過處方劑量或?qū)⒆再M藥品與可報銷藥品混淆計價;這些行為增加了工傷保險醫(yī)療費的不合理支出。

(二)工傷保險基金銀行存款利率存在的問題

從工傷保險會計的保值、增值的職能中我們發(fā)現(xiàn)，社會保險基金的保值增值一直為社會所關(guān)注，也是審計過程中一項重要檢查內(nèi)容。自治區(qū)煤炭系統(tǒng)工傷保險基金主要靠工傷基金存入銀行優(yōu)惠利率完成保值增值。中國人民銀行明確規(guī)定養(yǎng)老保險基金實行優(yōu)惠利率，國家也規(guī)定了基本醫(yī)療保險基金的銀行計息辦法，但是，到目前沒有提到工傷保險基金應(yīng)遵循哪一條銀行優(yōu)惠利率。工傷保險基金落實增值、保值在具體執(zhí)行中增加了難度。四、制定控制工傷醫(yī)療費的有效辦法和執(zhí)行保證工傷保險銀行優(yōu)惠利率政策

(1)自治區(qū)煤炭社保局為加強定點醫(yī)療機構(gòu)費用的監(jiān)督管理

確保工傷保險基金的合理使用和安全完整，控制工傷保險醫(yī)療費的不合理支出，針對工傷協(xié)議服務(wù)機構(gòu)出臺了《國有重點煤炭企業(yè)工傷保險協(xié)議醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)考核管理暫行辦法》，辦法中規(guī)定參統(tǒng)單位在支付協(xié)議醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)醫(yī)療費時，實行服務(wù)質(zhì)量保證金制度。

①工傷保險服務(wù)質(zhì)量保證金的核算委義不容辭的責任

圍繞工會工作重點，認真貫徹《勞動法》、《工會法》、《婦女權(quán)益保護法》、《女職工勞動保護規(guī)定》等法律法規(guī)，注重在選煤公司工作中維護女職工勞動報酬、工作時間、休息休假、勞動安全衛(wèi)生、保障福利待遇方面的特殊利益。同時，通過組織女職工觀看健康知識視頻講座和永錦公司組織的女工體檢工作，有效地保護了女職工的身心健康。

(2)開展“冬送溫暖、夏送清涼”等系列送溫暖活動

長期堅持到車間、進班會送安全毛巾，元宵節(jié)開展為一線職工送元宵，端午節(jié)送粽子活動，深入一線職工宿舍為職工整理床鋪、打掃宿舍、縫補工作衣，進行安全勸導(dǎo)，送安全祝福。

(3)通過開展女工現(xiàn)場

安全知識有獎問答、發(fā)放安全知識宣傳頁、組織員工安全簽名等系列安全活動，進一步增加了員工的安全知識。

(4)及時對“三違”人員進行了幫教

用親情幫教、真情感動，提醒職工時刻注意安全，充分發(fā)揮女工家屬在安全生產(chǎn)中的“半邊天”作用。(責任編輯:楊敏英)各參統(tǒng)單位社保部門實施的服務(wù)質(zhì)量保證金辦法報主管部門備案，對于按確定比例留存在社保部門的服務(wù)質(zhì)量保證金要加強管理。服務(wù)質(zhì)量保證金屬于工傷保險基金范疇，要專戶儲存，不得挪作他用。參統(tǒng)單位要按照“?？顚Ｓ谩钡脑瓌t，定期與主管部門對賬，保證資金的安全完整。主管單位對參統(tǒng)單位上報的年終考核結(jié)果備案同意后，應(yīng)支付協(xié)議醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)醫(yī)療費的，由參統(tǒng)單位社保部門支付協(xié)議醫(yī)療服務(wù)機構(gòu)，經(jīng)考核不予支付的，及時上交主管部門。

②有關(guān)質(zhì)量保證金會計核算要求

a參統(tǒng)單位社保部門會計核算

1)收到主管部門結(jié)算的醫(yī)療費時借:銀行存款貸:上級補助收入

2)撥付定點醫(yī)療機構(gòu)醫(yī)療費、預(yù)留工傷保險服務(wù)質(zhì)量保證金時借:工傷保險支出—工傷醫(yī)療費貸:銀行存款暫收款—工傷保險服務(wù)質(zhì)量保證金

3)年終考核，按規(guī)定撥付醫(yī)療協(xié)議服務(wù)機構(gòu)保證金時借:暫收款—工傷保險服務(wù)質(zhì)量保證金貸:銀行存款

4)年終考核，上交主管部門服務(wù)質(zhì)量保證金時借:暫收款—工傷保險服務(wù)質(zhì)量保證金貸:銀行存款同時沖減收入和支出借:工傷保險支出—工傷醫(yī)療費(紅字)貸:上級補助收入(紅字)

b上級主管部門會計核算

1)收到上交的服務(wù)質(zhì)量保證金時，紅字沖減費用借:工傷保險支出—工傷醫(yī)療費(紅字)貸:銀行存款(紅字)

2)期末轉(zhuǎn)入基金結(jié)余借:工傷保險基金貸:工傷保險支出———工傷醫(yī)療費

(2)執(zhí)行銀行優(yōu)惠利率是基金的保值增值的一項重要保證

而工傷保險基金的現(xiàn)行政策中，沒有明確優(yōu)惠利率規(guī)定，雖然在具體執(zhí)行過程中通過與金融機構(gòu)的協(xié)商，工傷保險基金也執(zhí)行了優(yōu)惠利率，但由于沒有統(tǒng)一規(guī)定，在執(zhí)行過程中各自立場不同，理解也就不同，如有的銀行執(zhí)行的是養(yǎng)老保險基金優(yōu)惠利率，有的銀行執(zhí)行的是醫(yī)療保險基金優(yōu)惠利率。結(jié)合實際工作中發(fā)現(xiàn)的問題提出以下建議:

篇（4）

一、保險會計新準則的出臺背景及內(nèi)容突破

（一）保險會計新準則的出臺背景

隨著保險業(yè)的發(fā)展,我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

（二）保險會計新準則突破之處

保險會計新準則規(guī)定了原保險合同的確認、計量、準備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準則取得了一系列突破：保險會計新準則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準則對責任準備金進行充足性測試的要求符合謹慎性原則；新準則對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準則對投資收益的確認可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風氣；新準則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，符合權(quán)責發(fā)生制原則和可比性原則；新準則增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。

二、保險會計新準則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險風險”，也未對“重大保險風險”進行要求

“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系,并承擔被保險人保險風險的協(xié)議”這一規(guī)定,一方面借鑒國際慣例,引入了“保險風險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標準。但是新準則未明確界定“保險風險”，而“保險風險”是保險合同的核心，“保險風險”不界定，保險合同也難以界定。新準則也未對“重大保險風險”進行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進行。新準則對混合保險合同的確認原則是：若保險風險和非保險風險能夠區(qū)分并能單獨計量，則進行分拆；若保險風險與非保險風險不能單獨區(qū)分或單獨計量，則不進行分拆，把整個保險合同的保費全部確認為收入。這和國際保險會計準則有所不同，根據(jù)國際保險會計準則，只有包含“重大保險風險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理?！爸卮蟊ｋU風險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風險，所以非保險風險保費難以剔除。即只要包含保險風險，在新準則下依然被認為是保險合同，而非“重大保險風險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔風險責任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費用化會計處理方式有違經(jīng)濟學原理

保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等相關(guān)費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

從經(jīng)濟學原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟學的基本原理，如實反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟后果。如果保單獲取成本費用化，會計核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加?？梢?，保單獲取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計信息嚴重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機下，反而助長了其不良動機，這將降低資源配置效率。

（三）新準則未嚴格要求“再保險風險”

雖然新準則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風險明確細分為承保風險、時間風險和投資風險三種風險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風險或幾種風險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此財務(wù)再保險又被稱為有限風險再保險。有限風險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔的風險較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響,平滑利潤,緩解資本需求的壓力。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用,給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務(wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點,而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形,最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風險或者轉(zhuǎn)移的風險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務(wù)再保險可以達到“粉飾報表”的作用,所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風險再保險作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也未對有限風險再保險的會計處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》也未對“再保險風險”進行明確要求。

三、完善保險會計新準則的建議

（一）明確界定“保險風險”，并對“重大保險風險”進行要求

國際保險籌委會對保險風險進行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風險分為三類：發(fā)生風險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風險，即保險事故實際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風險。只引起價格風險而沒有保險風險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風險進行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認保險合同時應(yīng)增加“重大保險風險”的規(guī)定，并對其進行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風險部分進行拆分，增強保險財務(wù)報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。

（二）對保單取得成本進行遞延

保單獲取成本資本化的會計政策符合保險經(jīng)濟學的基本規(guī)律，可提供可靠的會計信息。并且我國保險業(yè)每年以30%左右的速度增長，在承保初期，承保業(yè)務(wù)發(fā)展越快，虧損越大，可能影響我國保險公司市場形象，以及會計信息使用者的經(jīng)濟決策。筆者建議采取保單獲取成本資本化的會計處理方式，可借鑒美國經(jīng)驗，將取得成本遞延，并在保險合同期間內(nèi)予以攤銷，以將其和保費收入在保險期間配比。

（三）嚴格要求再保險風險

雖然我國尚未發(fā)生涉及有限風險再保險的重大事件，但由于有限風險再保險被濫用的危害極大，所以有必要采取措施嚴格監(jiān)管這種保險產(chǎn)品，以防患于未然。保險會計新準則應(yīng)列明有限風險再保險的會計處理規(guī)則，明確界定“再保險風險”，并對“重大再保險風險”進行具體量化。對轉(zhuǎn)移風險過小的有限風險再保險，可在相關(guān)會計制度中規(guī)定，將其按存款或融資進行處理，或?qū)⒈ｋU部分與融資部分分拆，分別按保險合同和存款或融資處理，從源頭上防范保險公司濫用有限風險再保險。

參考文獻：

篇（5）

隨著保險業(yè)的發(fā)展，我國保險會計制度經(jīng)歷了《中國人民保險公司會計制度》、《保險企業(yè)會計制度》、《保險公司會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》四個時期。這些制度規(guī)范要么沒有體現(xiàn)保險行業(yè)的特色，要么規(guī)范過于原則化，不全面和過于寬泛。同時由于這些制度規(guī)范與國際會計準則存在較大差異，限制和阻礙了我國保險業(yè)務(wù)在國際市場上的發(fā)展。為使保險公司規(guī)范經(jīng)營及滿足與國際會計準則趨同的要求，2006年2月財政部頒布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》、《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》（以下將二者合稱為“保險會計新準則”），并已在2007年1月1日開始實施，這是我國保險會計發(fā)展的一個里程碑。

（二）保險會計新準則突破之處

保險會計新準則規(guī)定了原保險合同的確認、計量、準備金充足性測試和相關(guān)信息的列報、再保險合同的獨立核算等。與原來的保險會計制度相比，保險會計新準則取得了一系列突破：保險會計新準則的規(guī)范對象是保險合同而非保險公司（因為簽發(fā)保險合同的并不一定都是保險公司），符合金融綜合經(jīng)營趨勢；新準則對責任準備金進行充足性測試的要求符合謹慎性原則；新準則對保險公司損余物質(zhì)和代為追償款的核算要求可以控制保險公司對利潤的估價能力，壓縮其利潤調(diào)整空間，規(guī)范保險公司的經(jīng)營；新準則對投資收益的確認可改善保險公司的利潤表，由多步式到一步式，在一定程度上可收斂目前“以保費論英雄”的風氣；新準則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，符合權(quán)責發(fā)生制原則和可比性原則；新準則增加了保險公司財務(wù)報表列報的范圍，使得會計信息透明性增強。

二、保險會計新準則尚存的主要缺陷

（一）未明確界定“保險風險”，也未對“重大保險風險”進行要求

“保險合同是保險人與被保險人約定保險權(quán)利義務(wù)關(guān)系，并承擔被保險人保險風險的協(xié)議”這一規(guī)定，一方面借鑒國際慣例，引入了“保險風險”概念作為判斷和確定保險合同的依據(jù)；另一方面還可作為分拆混合保險合同（混合保險合同是指內(nèi)含衍生金融工具、投資、儲蓄成分的保險合同，新型壽險合同一般都屬混合保險合同）的標準。但是新準則未明確界定“保險風險”，而“保險風險”是保險合同的核心，“保險風險”不界定，保險合同也難以界定。新準則也未對“重大保險風險”進行要求，這將使得混合保險合同的分拆難以進行。新準則對混合保險合同的確認原則是：若保險風險和非保險風險能夠區(qū)分并能單獨計量，則進行分拆；若保險風險與非保險風險不能單獨區(qū)分或單獨計量，則不進行分拆，把整個保險合同的保費全部確認為收入。這和國際保險會計準則有所不同，根據(jù)國際保險會計準則，只有包含“重大保險風險”的保險產(chǎn)品，其收入才能計入保費，否則作為投資處理。“重大保險風險”是在任何情況下，保險事故都能使承保人做出重大額外賠付。我國保險會計新準則將“重大”兩字移去，而投資連結(jié)險、分紅險等投資性保單多少都含有保險風險，所以非保險風險保費難以剔除。即只要包含保險風險，在新準則下依然被認為是保險合同，而非“重大保險風險”保費類似于投資基金或銀行存款，若全部按保費收入核算，使“保費收入”賬戶不能真實反映保險公司承擔風險責任的高低，容易造成保費收入的虛假增長和保險發(fā)展的泡沫，也使得我國與其他國家保費收入的確認口徑不同，不利于保險業(yè)國際間的交往與對比研究。

（二）保單取得成本費用化會計處理方式有違經(jīng)濟學原理

保單獲取成本是指保險公司在簽單或續(xù)保過程中發(fā)生的與保險合同有關(guān)的直接費用，主要包括手續(xù)費、傭金、體檢費等相關(guān)費用，保單獲取成本來源于保費中的附加費用。新準則規(guī)定保險人在取得保險合同成本過程中發(fā)生的手續(xù)費、傭金應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

從經(jīng)濟學原理來分析，如某一產(chǎn)品可以提供銷售毛利，在其他因素不變的情況下，企業(yè)的利潤總額與銷售量之間呈正相關(guān)關(guān)系，即銷售量增加，利潤增加。從會計信息的可靠性來看，會計核算的結(jié)果也要揭示上述經(jīng)濟學的基本原理，如實反映經(jīng)營活動的經(jīng)濟后果。如果保單獲取成本費用化，會計核算的結(jié)果將出現(xiàn)“悖論”，即業(yè)務(wù)快速增長的公司，其利潤會隨著銷售量的增加而大幅下降，而一旦銷售量增長趨于平穩(wěn)或大幅下降，利潤反而大幅增加。可見，保單獲取成本費用化一方面違背了會計核算的配比原則；另一方面導(dǎo)致會計信息嚴重背離實際狀況，使會計信息的可靠性大打折扣。另外，在費用化會計政策下，快速增長通常在報表上表現(xiàn)為累計利潤下降或虧損，制約了股東對公司價值的分享，致使公司的資源控制在公司經(jīng)理人手中，客觀上助長了內(nèi)部人對公司資源的控制。一般業(yè)務(wù)快速增長時期往往也是對資本需求的饑渴期，但在費用化會計政策下，這一時期的報表利潤表現(xiàn)卻極為不佳，甚至大幅虧損，制約了公司在資本市場的籌資活動。而一旦該行業(yè)處于成熟期或衰退期，對資本不再渴求時，財務(wù)業(yè)績卻表現(xiàn)較佳。在公司管理層追求資本規(guī)模的動機下，反而助長了其不良動機，這將降低資源配置效率。

（三）新準則未嚴格要求“再保險風險”

雖然新準則規(guī)定再保險業(yè)務(wù)獨立核算，但是卻未明確界定“再保險風險”，這可能導(dǎo)致財務(wù)再保險的濫用。將保險風險明確細分為承保風險、時間風險和投資風險三種風險，經(jīng)原保險人、再保險人雙方協(xié)商約定在合約中限制一種風險或幾種風險轉(zhuǎn)移的再保險稱為財務(wù)再保險。原保險人可通過這種再保險安排方式只將有限再保險風險轉(zhuǎn)移給再保險人，因此財務(wù)再保險又被稱為有限風險再保險。有限風險再保險可以降低分保費，也使再保險人承擔的風險較小，更為重要的是其可以減輕巨災(zāi)等低頻率高損失事件對公司的影響，平滑利潤，緩解資本需求的壓力。財務(wù)再保險在現(xiàn)代再保險市場中發(fā)揮著不可或缺的作用，給直接保險人和再保險人都帶來了不可忽視的利潤。正因為財務(wù)再保險具有一般再保險所不具備的優(yōu)點，而得到了保險公司的重視，但也由此引發(fā)了不少濫用的情形，最主要的就是沒有轉(zhuǎn)移風險或者轉(zhuǎn)移的風險不夠充足，不再是再保險合同，而成為其他金融工具，致使公司賬面虛增利潤。財務(wù)再保險可以達到“粉飾報表”的作用，所以由它引發(fā)的問題也越來越多。如澳大利亞HIH保險公司破產(chǎn)原因之一便在于其收購的FAI公司利用有限再保險操縱利潤，最終給HIH公司帶來巨大損失。我國《保險法》、《再保險業(yè)務(wù)管理規(guī)定》未對有限風險再保險作任何規(guī)定，《保險企業(yè)會計制度》也未對有限風險再保險的會計處理作特別規(guī)定，《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》也未對“再保險風險”進行明確要求。

三、完善保險會計新準則的建議

（一）明確界定“保險風險”，并對“重大保險風險”進行要求

國際保險籌委會對保險風險進行了明確的定義，并將保險合同所面臨的保險風險分為三類：發(fā)生風險，即保險事故實際發(fā)生數(shù)量與預(yù)期發(fā)生數(shù)量不同的可能性；程度風險，即保險事故實際成本與預(yù)期成本不同的可能性；發(fā)展風險，即在合同期間末期，保險人義務(wù)金額的改變。因特定利率、證券價格、商品價格、匯率、價格或利率指數(shù)、信用指數(shù)，或者類似變量的變化而引起的不確定性稱為價格風險。只引起價格風險而沒有保險風險的合同不是保險合同，而是屬于衍生金融工具。筆者建議我國借鑒國際做法，對保險風險進行界定；為更客觀地反映我國居民受保障程度，在確認保險合同時應(yīng)增加“重大保險風險”的規(guī)定，并對其進行量化，以將混合保險合同中的儲蓄、嵌入衍生金融工具等非保險風險部分進行拆分，增強保險財務(wù)報告信息的價值。不能因為我國市場不成熟，就將“重大”兩字移去，使得混合保險合同的拆分無法進行，也使得與國際保險業(yè)的趨同過程更加漫長。

（二）對保單取得成本進行遞延

篇（6）

美國的保險企業(yè)必須遵守專門的保險會計規(guī)范，而不適用一般會計準則。美國保險會計規(guī)范的演變大致經(jīng)歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)會計主要遵守法定保險會計規(guī)范；第二階段是從1982年6月專門的基于通常目的的保險會計準則頒布至今，法定保險會計與保險GAAP并存的雙重規(guī)范、雙重財務(wù)報告的階段。

1.第一階段：1982年以前單一的法定保險會計規(guī)范階段。

由于美國各州保險監(jiān)管當局對保險企業(yè)有償付能力的要求，各州立法機關(guān)對保險企業(yè)的會計核算與財務(wù)報告從法律上加以強制約束，形成了法定保險會計規(guī)范。其核心是采用了全國保險監(jiān)督員協(xié)會（NAIC）規(guī)范的標準格式文件。標準格式文件分壽險企業(yè)和非壽險企業(yè)兩種，對保險企業(yè)在財務(wù)報告中應(yīng)該提供的信息種類和采用的會計方法都作了具體規(guī)定。標準格式文件包括資產(chǎn)負債表、損益表。計算明細書。計算明細書對財務(wù)報告上的僅列總額的各項目提供充分帳載資料，比較重要的項目有：保費收入、投資收益、資產(chǎn)出售損益、營業(yè)費用、稅金、責任準備金、保險給付、壽險的新契約額、解約失效頗、有效契約額、不動產(chǎn)、抵押貸款、有價證券等資產(chǎn)。

美國壽險會計科目的結(jié)構(gòu)、編表的程序及帳項的估價均以全國保險監(jiān)督員協(xié)會的規(guī)定為首要依據(jù)，與GAAP有很大不同。

2.第二階段：（1982年6月至今）法定保險會計規(guī)范與保險GAAP并存的階段。

1982年6月，美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）了財務(wù)會計準則第叫號公告《保險企業(yè)會計核算與財務(wù)報告》。該準則對保險企業(yè)基于通常目的的會計核算與財務(wù)報告進行了規(guī)范，適用于股份制的壽險企業(yè)、股份制以及相互制的財產(chǎn)與責任保險企業(yè)、保險交易所、不動產(chǎn)所有權(quán)保險企業(yè)，部分地適用于抵押保證保險企業(yè)，但不適用于相互制的人壽保險企業(yè)。1982年6月后，保險企業(yè)除了要按法定保險會計原則編制法定會計報表外，還要按FASBNO.60編制基于通常目的財務(wù)報告以提供給企業(yè)的外部財務(wù)信息用戶。

二、美國法定保險會計原則與公認會計準則的區(qū)別

1.保險公認會計準則是將保險企業(yè)作為一般企業(yè)，它要處理作為一般企業(yè)所面臨的各種財務(wù)關(guān)系，如與所有者。借款人、政府的財務(wù)關(guān)系，要報告會計期間的經(jīng)營成果和報表日的財務(wù)狀況。因而保險公認會計準則遵循著真實與公允的基本觀點，其財務(wù)報告的對象為一般的外部使用者。保險法定會計原則是將保險企業(yè)作為特殊企業(yè)，充分考慮了保險產(chǎn)品成本的不確定性，為保證保險企業(yè)有足夠的償付能力而提出的，其財務(wù)報告的使用對象為國家的保險監(jiān)督管理當局。法定會計原則采用比公認會計準則更保守的觀點，要求保險企業(yè)根據(jù)法定會計原則通過法定會計報表定期向保險監(jiān)督管理機構(gòu)報告財務(wù)成果和財務(wù)狀況。

2.法定保險會計原則下，有從許資產(chǎn)與非認許資產(chǎn)之分，只有從許資產(chǎn)才能列入保險企業(yè)資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)方；而在公認會計準則下，所有資產(chǎn)均需列入資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)方。認許資產(chǎn)指那些在短時間內(nèi)能以合理價值變現(xiàn)的資產(chǎn)，又稱有清算價值的資產(chǎn)。其余資產(chǎn)則稱為無清算價值資產(chǎn)，即非從許資產(chǎn)，它們的流動性較弱，在企業(yè)清算時，難以獲得合理的轉(zhuǎn)讓價值。非認許資產(chǎn)通常包括：日常用品。辦公家具、汽車、儀器設(shè)備；預(yù)付遞延費用；商譽及其他無形資產(chǎn)；應(yīng)收雇員借款；人往來（此帳戶記錄保險企業(yè)與人間的帳務(wù)往來，如人預(yù)支傭金等）；期滿三個月以上的應(yīng)收保費；再保險中超過90天的應(yīng)攤回贈款。

3.法定保險會計原則下，有帳載帳戶和非帳載帳戶之分，保險會計報表的科目除來自帳載帳戶外，有很多情形是來自非帳載帳戶。而在公認會計準則下，所有的會計報表科目均來自總帳。

帳載帳戶是指實際登載于總帳上的帳戶，反之，則為非帳載帳戶。無論是帳載帳戶還是非帳載帳戶均包括資產(chǎn)與負債兩類。大多數(shù)資產(chǎn)均是帳載資產(chǎn)。非帳載資產(chǎn)主要是應(yīng)計投資收益，如債券利息、股利、抵押放款利息、不動產(chǎn)租金、保單放款利息等。作為負債主體的責任準備金都是非帳載負債。兩種資產(chǎn)劃分間的關(guān)系是：從許資產(chǎn)=帳載資產(chǎn)十非帳載資產(chǎn)。非從許資產(chǎn)。

4.投資資產(chǎn)的計價原則不同。公認會計準則規(guī)定股票投資和債券投資均按該種證券取得時的實際成本入帳。而在法定保險會計原則下，股票投資按市價計價入帳，該市價由全國保險監(jiān)督員協(xié)會下設(shè)的證券估價委員會在每年年末的股票市價基礎(chǔ)上制定而成。但對利息和本金均有保證收回的債券投資按債券的分攤價值（即取得成本加上折價或減去溢價攤銷后的價值）計價入帳。采用這種方法，保險企業(yè)股票投資尚未實現(xiàn)的資本收益或損失都可直接引起權(quán)益的變動，而不必等到這些股票被拋售后才能反映出來。而公認會計準則由于采用成本法，對本實現(xiàn)的資本收益或損失是不能立即被確認的。

5.收入和費用的確認標準不同。這是法定保險會計原則與公認會計準則間最大的差別。公認會計準則對收入和費用的確認均采用權(quán)責發(fā)生制，預(yù)付費用要遞延，收入要在實現(xiàn)時才被確認。法定保險會計原則采用權(quán)責發(fā)生制原則確認保險收入、采用收付實現(xiàn)制確認費用，即采用混合會計基礎(chǔ)。具體地說就是：所有為獲取保險費收入而支出的成本與費用如壽險保單取得成本，無論其應(yīng)歸屬的期間，一經(jīng)發(fā)生就被用來沖抵收入，而不必資產(chǎn)化并在以后期間攤銷；而收入的實現(xiàn)只有在已經(jīng)履行對被保險人承擔的保障責任后才被確認。這樣做的主要目的是為了保證保險企業(yè)對其所簽發(fā)保單的履約償付能力。

三、啟示

通過對美國保險會計模式演變的考察，對我國未來的保險會計準則的制定具有一定的啟示。

篇（7）

注冊會計師執(zhí)業(yè)責任保險能在一定程度上確保委托者和事務(wù)所的利益，有效解除委托者與事務(wù)所的后顧之憂，意義十分明顯。主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

篇（8）

《國務(wù)院關(guān)于保險業(yè)改革發(fā)展的若干意見》(以下簡稱《若干意見》)為保險業(yè)實現(xiàn)新發(fā)展和新跨越帶來了難得的契機，它明確了保險業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展中的定位，明確了保險業(yè)改革發(fā)展的指導(dǎo)思想、總體目標和主要任務(wù)，為保險業(yè)更好地融入經(jīng)濟社會發(fā)展全局、實現(xiàn)做大做強的戰(zhàn)略目標提供了理論依據(jù)和實踐基礎(chǔ)，必將有力地促進我國保險業(yè)在新的歷史起點上實現(xiàn)更大的突破和更大的發(fā)展。在看到《若干意見》給保險業(yè)帶來巨大契機的同時，也應(yīng)看到一些公司在更新發(fā)展理念、培育競爭優(yōu)勢、防范化解風險、貫徹執(zhí)行上級的方針政策方面，存在的一些問題，亟需以《若干意見》為指導(dǎo)，及時地加以解決，以促進業(yè)務(wù)又快又好地發(fā)展。

一、著力避免發(fā)展理念上的失誤，牢固樹立科學發(fā)展觀

堅持科學發(fā)展觀，更新發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變增長方式，走科學發(fā)展的道路是保險業(yè)發(fā)展的必然選擇。當前，一些公司在發(fā)展的問題上仍存在一些模糊認識：一是把發(fā)展單純地看成是上速度、上規(guī)模，忽略展業(yè)承保、核保核賠、經(jīng)營權(quán)限和費用支出等經(jīng)營風險的管控質(zhì)量，不計成本、不計效益盲目發(fā)展。二是一講效益，就簡單放任，減速縮量壓規(guī)模，忽略了市場獲利空間縮小后，利潤形成規(guī)律對產(chǎn)品的市場覆蓋面、占有率的迫切需求。三是一談發(fā)展，特別是在分析發(fā)展能力為什么上不去、盈利水平為什么提不高的問題時，總是強調(diào)客觀，強調(diào)困難，強調(diào)競爭的激烈程度，而較少從主觀能動性方面分析問題，因而不能正視問題，也不能有效地解決問題。四是在發(fā)展的問題上，存在短視行為，不能立足長遠謀發(fā)展，搶抓機遇快發(fā)展。要解決以上問題，必須更新發(fā)展理念，轉(zhuǎn)變增長方式，牢固樹立科學的發(fā)展觀。

(一)發(fā)展要搶抓機遇。當前，《若干意見》的出臺為保險業(yè)的發(fā)展展示出一幅美好的藍圖：建設(shè)一個市場體系完善、服務(wù)領(lǐng)域廣泛、經(jīng)營誠信規(guī)范、償付能力充足、綜合競爭力較強，發(fā)展速度、質(zhì)量和效益相統(tǒng)一的現(xiàn)代保險業(yè)。可以預(yù)見，隨著《若干意見》精神的逐步落實，中國保險業(yè)將迎來一個新的快速發(fā)展時期。這就要求保險從業(yè)人員思想上要有新的解放、觀念上要有新的變革、行動上要有新的突破，以求在自主創(chuàng)新、提升服務(wù)水平上，在深化體制改革、提高開放水平、增強可持續(xù)發(fā)展能力上，搶抓機遇，爭取在業(yè)務(wù)拓展上有較大突破。

(二)發(fā)展要堅持效益第一的原則。發(fā)展要靠效益來支撐，又快又好發(fā)展的本質(zhì)是數(shù)量和質(zhì)量、速度和效率、規(guī)模和效益的內(nèi)在結(jié)合與統(tǒng)一。從國內(nèi)產(chǎn)險業(yè)看，近年來盈利空間在逐漸縮小，這就要求必須從收入和支出兩方面來提高公司的盈利能力。發(fā)展必須講成本，講效益的發(fā)展。在服務(wù)能力趨同的情況下，盈利能力的提高就主要體現(xiàn)在綜合成本的控制上，這就要求公司的經(jīng)營要從粗放式向精細化轉(zhuǎn)變，通過實施成本控制工程，提高精細化管理水平來贏得更多的盈利空間。

(三)發(fā)展要有切合本地實際的科學合理的規(guī)劃和目標。由于保險業(yè)收入與支出存在時間性差異，使得一些公司可以進行不計成本的惡性競爭，而其后果在短期內(nèi)不易被發(fā)現(xiàn)。但從長期來看卻是有百害而無一利。因此，在發(fā)展時一定要克服短期行為，立足全局，立足長遠，立足可持續(xù)發(fā)展，因地制宜地制定中長期發(fā)展規(guī)劃和目標，并狠抓規(guī)劃實施，一步一個腳印地快速向預(yù)定目標邁進。

(四)發(fā)展要有強大的動力。隨著競爭主體的不斷增多，發(fā)展的難度也愈發(fā)加大，員工難免會有畏難情緒，這就要求公司在用企業(yè)精神激勵員工的同時，進一步深化人事制度和分配制度改革，制定有效的激勵考核措施，用制度、用措施為發(fā)展提供動力。

二、著力培育競爭優(yōu)勢，努力打造公司優(yōu)質(zhì)服務(wù)品牌

目前，由于我國保險市場還處于發(fā)展的初級階段，市場不規(guī)范，服務(wù)水平比較低，存在一些不正當競爭手段，有些地方的競爭甚至達到非理性的地步。在這種情況下，財產(chǎn)險公司如何不斷培育競爭優(yōu)勢，在財產(chǎn)險市場中繼續(xù)保持和發(fā)揮主渠道作用，是一個必須著力解決好的問題。

(一)要樹立正確的競爭觀?，F(xiàn)在保險買方市場已經(jīng)形成。保險主體的增加是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，而主體增加必然要加劇競爭，因此，要樹立正確的競爭觀。競爭是分享，競爭是創(chuàng)造，競爭是雙贏。只有競爭，才能夠促使企業(yè)不斷改善經(jīng)營，促使企業(yè)不斷創(chuàng)新，促使企業(yè)不斷走向成功?？蛻襞c保險公司的關(guān)系，是雙方都用最少的成本換回最大的收益；同樣，保險公司主體之間應(yīng)是相互促進、共同提高、一同實現(xiàn)快速發(fā)展的關(guān)系。在競爭中要學會尊重別人，要善于學習其它公司的長處，要根據(jù)市場的發(fā)展、自身的能力來競爭，特別是要嚴禁內(nèi)耗，堅決杜絕內(nèi)部惡性競爭的發(fā)生。

轉(zhuǎn)貼于

(二)要不斷培育創(chuàng)新優(yōu)勢。當今，在越來越多的產(chǎn)業(yè)中，競爭白熱化，而需求卻增長緩慢甚至停滯萎縮。隨著越來越多的企業(yè)去拼搶有限的市場份額和利潤，無論采取“差異化”還是“成本領(lǐng)先”戰(zhàn)略，企業(yè)取得獲利性增長的空間都越來越小。在這種情況下，企業(yè)如何才能從競爭中脫穎而出?如何才能啟動和保持獲利性增長?美國的勒妮—莫博涅與韓國的W.錢.金共著的《藍海戰(zhàn)略》為企業(yè)指出了一條通向未來增長的新路。在目前過度擁擠的產(chǎn)業(yè)市場中，硬碰硬的競爭只能令企業(yè)陷入血腥的“紅?！保锤偁幖ち业囊阎袌隹臻g中，并與對手爭搶日益縮減的利潤額。流連于“紅海”的競爭之中，將越來越難以創(chuàng)造未來的獲利性增長。要贏得明天，企業(yè)不能靠與對手競爭，而是要開創(chuàng)“藍?！?，即蘊含龐大需求的新市場空間，以走上增長之路。這種被稱為“價值創(chuàng)新”的戰(zhàn)略行動能夠為企業(yè)和買方都創(chuàng)造價值的飛躍，使企業(yè)徹底甩脫競爭對手，并將新的需求釋放出來。但是科學的競爭戰(zhàn)略還需要有創(chuàng)新意識、有創(chuàng)新能力的人員來有效地執(zhí)行和實現(xiàn)。所以保險業(yè)要創(chuàng)新，保險公司要發(fā)展就要以科學的競爭策略武裝人，提高基層業(yè)務(wù)人員的認識能力、參與能力與執(zhí)行力。

《若干意見》明確了保險業(yè)自主創(chuàng)新的領(lǐng)域、手段、途徑和目標，為保險公司深入推進自主創(chuàng)新指明了方向。當前，除了要繼續(xù)創(chuàng)新體制機制外，還要不斷地創(chuàng)新技術(shù)技能，進一步深化信息技術(shù)、承保理賠、財務(wù)精算、渠道營銷、風險控制等核心技術(shù)技能的創(chuàng)新。另外，還需要不斷創(chuàng)新產(chǎn)品，培育產(chǎn)品方面的競爭優(yōu)勢。以財產(chǎn)險公司為例：

1.加快農(nóng)業(yè)險創(chuàng)新。以往由于缺少足夠的政策扶持，對于處在“農(nóng)民保不起”和“保險公司賠不起”兩難境地的農(nóng)業(yè)險，很多公司從效益的角度出發(fā)，對其發(fā)展是持謹慎態(tài)度的。但在黑龍江省，鄉(xiāng)村人口占總?cè)丝跀?shù)近1／2，農(nóng)業(yè)險及針對農(nóng)村人口的保險業(yè)務(wù)能否開展好，對保險公司實現(xiàn)跨越式發(fā)展有著舉足輕重的作用?！度舾梢庖姟分赋觯剿鹘⑦m合我國國情的農(nóng)業(yè)保險發(fā)展模式，將農(nóng)業(yè)保險作為支農(nóng)方式的創(chuàng)新，納入農(nóng)業(yè)支持保護體系。明確提出了補貼農(nóng)戶、補貼保險公司、補貼農(nóng)業(yè)再保險的“三補貼”政策，即：中央和地方財政對農(nóng)戶投保按品種、按比例給予補貼；對保險公司經(jīng)營的政策性農(nóng)業(yè)保險適當給予經(jīng)營管理費補貼；建立中央、地方財政支持的農(nóng)業(yè)再保險體系。有政策扶持的農(nóng)業(yè)險，將成為財產(chǎn)險公司業(yè)務(wù)發(fā)展的一大亮點，但這個亮點能否很好的發(fā)揮作用，卻取決于能否用好、用活政策，開發(fā)出農(nóng)戶承受得了的、需要的、在政策的支持下公司可承受的險種。

2.加快責任險創(chuàng)新。責任險需求將隨著經(jīng)濟、文化水平的發(fā)展及人民生活水平的提高而變得日益廣泛，在發(fā)達國家，責任險占財產(chǎn)險市場比重在30%以上，而在我國這個比例僅為4%左右，可見責任險有著極其廣闊的發(fā)展空間?！度舾梢庖姟分赋觯翰扇∈袌鲞\作、政策引導(dǎo)、政府推動、立法強制等方式，發(fā)展安全生產(chǎn)責任、建筑工程責任、產(chǎn)品責任、公眾責任、執(zhí)業(yè)責任、董事責任、環(huán)境污染責任等保險業(yè)務(wù)。在煤炭開采等行業(yè)推行強制責任保險試點，取得經(jīng)驗后逐步在高危行業(yè)、公眾聚集場所、境內(nèi)外旅游等方面推廣。進一步完善機動車交通事故責任強制保險制度。通過試點，建立統(tǒng)一的醫(yī)療責任保險。

3.加快健康險創(chuàng)新。醫(yī)療體制改革后，居民自己承擔的醫(yī)療費用支出增加了，人們對健康險的需求與日俱增。但現(xiàn)實中，健康險的有效供給卻嚴重不足。主要由于目前保險公司沒辦法掌握、控制醫(yī)院的過度醫(yī)療行為，常常為醫(yī)院的“暴利”買單，賠付率極高?！度舾梢庖姟分幸裁鞔_了這個限制健康險發(fā)展的瓶頸，并提出相應(yīng)措施。保險公司應(yīng)抓住契機，努力開創(chuàng)有利于健康險又快又好發(fā)展的途徑，使健康險這個現(xiàn)在規(guī)模非常小的險種成為公司發(fā)展的一個新動力。

(三)進一步培育服務(wù)品牌優(yōu)勢。隨著保險市場的逐步規(guī)范，服務(wù)將成為最重要的競爭手段之一，服務(wù)品牌優(yōu)勢將成為公司發(fā)展的決定因素。所以，在競爭中，要把服務(wù)放在首位，認真解決好服務(wù)產(chǎn)品、服務(wù)渠道、理賠服務(wù)等問題，以服務(wù)擴份額，以服務(wù)謀發(fā)展，以服務(wù)樹品牌，以服務(wù)促發(fā)展。

三、著力防范風險，把風險防范作為事關(guān)公司發(fā)展的生命線

《若干意見》對保險公司的風險管理提出了新的更高的要求，保險公司應(yīng)充分重視，常抓不懈，努力防范和化解風險。當前，很多公司經(jīng)營中面臨的主要風險為承保風險和理賠風險。

承保風險主要表現(xiàn)為：放松承保管理，盲目追求規(guī)模，承保質(zhì)量降低，承保標的風險系數(shù)大，出險率高；統(tǒng)一法人意識淡薄，擅自越權(quán)經(jīng)營，超權(quán)限承保，帶來潛在風險；承保技能偏低，承保方式原始陳舊，簽單質(zhì)量較差，核保漏洞較多，造成問題保單和后遺癥保單；費率水平整體下滑，價格標準背離定價原則，有可能出現(xiàn)較高風險標的以較低費率承保，使經(jīng)營風險加大。理賠風險主要表現(xiàn)為：理賠管理粗放，勘查定損把關(guān)不嚴，有的賠案定責過寬，定損偏高，對未決賠案管理松懈等，造成超額賠付；賠案審批把關(guān)不嚴，假案、錯案時有發(fā)生，通融賠付和人情賠款等問題較多；一些理賠人員素質(zhì)不高，缺乏專業(yè)知識，難以正確定損理算，造成公司利潤流失；對防災(zāi)工作重視不夠，防災(zāi)措施不到位，防災(zāi)檢查技術(shù)老化，方法單一，防災(zāi)檢查流于形式，導(dǎo)致一些事故發(fā)生。因此，需大力實施風險防范工程。在任何時候、任何情況下，都必須做到狠抓風險防范不松懈。

(一)大力強化風險防范意識。要教育廣大干部和員工充分認識防范風險對做大做強、又快又好發(fā)展的重大意義，從我做起，從現(xiàn)在做起，樹立效益第一觀念，依法合規(guī)經(jīng)營，最大限度的防范和化解風險。

(二)切實把好承保關(guān)。加強核保環(huán)節(jié)的風險管理，實行網(wǎng)上核保和驗標核保相結(jié)合，成立重大標的風險評估小組，抓好源頭防災(zāi)，防止“病從口入”。嚴格遵循條款和費率規(guī)章，慎重使用優(yōu)惠政策，積極探索差別費率模式，實行定制產(chǎn)品的差異化定價。嚴禁超額投保，有效控制和避免道德風險。嚴格控制垃圾業(yè)務(wù)的承保。

(三)努力提高理賠質(zhì)量和管理水平。認真貫徹執(zhí)行理賠工作規(guī)定和實務(wù)流程，實行精細化管理和規(guī)范化操作。加強現(xiàn)場查勘工作，按實務(wù)規(guī)程的要求規(guī)范操作。提高定損工作的準確性和科技含量。強化未決賠案管理，全面推廣和使用未決賠案管理系統(tǒng)，擠壓水份，摸清底數(shù)。把好賠案審批關(guān)，嚴防錯案、假案和騙賠案的發(fā)生。嚴格控制超額賠付，把賠付率控制在合理的范圍內(nèi)。

(四)大力強化防災(zāi)工作。努力提高防災(zāi)檢查工作的科技含量和工作力度，減少災(zāi)害事故發(fā)生頻率。建立健全防災(zāi)規(guī)章制度和防災(zāi)預(yù)案。加強監(jiān)督檢查，嚴格執(zhí)紀，及時整改，對風險管理方面出現(xiàn)的違規(guī)行為，進行責任追究。

四、著力解決執(zhí)行不力問題，確保《若干意見》落實到位

無條件地執(zhí)行上級的方針決策，是公司統(tǒng)一法人制度的根本要求。再好的方針、決策、規(guī)章制度、文件精神，只有堅決貫徹執(zhí)行，真正落到實處，才能切實收到成效。否則，就會流于形式或成為一紙空文。目前，一些公司對上級精神領(lǐng)會不深，執(zhí)行不力，落實不到位的現(xiàn)象還比較普遍。執(zhí)行不力、管控不嚴已成為影響經(jīng)營管理的各項措施得不到有效落實，盈利能力不能有效提高的一個重要因素。因此，強化執(zhí)行的問題也是當前加快發(fā)展必須著力解決的一個重要問題。

執(zhí)行不力主要表現(xiàn)為：對上級下發(fā)的文件和指示，態(tài)度消極，不能積極學習，深刻領(lǐng)會，而是敷衍了事走過場；對上級下達的任務(wù)指標不是迎難而上，想方設(shè)法去完成，而是反復(fù)強調(diào)困難，強調(diào)客觀，和上級公司討價還價，形勢變化了仍舊我行我素，任務(wù)明確了仍舊等待觀望，工作部署了仍舊無動于衷；凡事從本單位和個人的利益出發(fā)，對上級下達的方針政策和規(guī)章制度，對自己有利就執(zhí)行，不利就不執(zhí)行，搞上有政策，下有對策；有雖然執(zhí)行，但執(zhí)行時不善于結(jié)合實際，不善于創(chuàng)造性工作、創(chuàng)造性執(zhí)行，執(zhí)行效果不理想。

篇（9）

財務(wù)會計專業(yè) 姓名

一、題目名稱

新形勢下現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標定位

二、選題背景及研究的理論與實際意義

在財務(wù)管理理論體系中，財務(wù)管理目標占有非常重要的地位，財務(wù)管理目標的正確界定對于整個財務(wù)管理理論體系的建立及財務(wù)管理實踐都起著至關(guān)重要的作用。但我國理論界及實務(wù)界對財務(wù)管理目標的看法并未取得共識，大部分學者贊成以企業(yè)價值最大化為財務(wù)管理目標，而實務(wù)界則更為偏愛利潤最大化。這只是問題的表象，實質(zhì)在于對財務(wù)管理目標的理解還存在一定的模糊，比如說我們界定財務(wù)管理目標是站在所有者的角度，還是站在財務(wù)人員的角度？再比如說我們界定財務(wù)管理目標的目的是什么？財務(wù)管理目標和目標管理中的目標是否一致？對于這些問題，理論界及實務(wù)界都沒有作出合理的回答。因而筆者認為，對財務(wù)管理目標的研究不應(yīng)當僅僅停留在利潤最大化還是價值最大化的爭論上，而應(yīng)當先對有關(guān)財務(wù)管理目標的一些基本問題作出回答，然后再對財務(wù)管理目標作出合理的界定。

三、研究內(nèi)容

隨著中國加入wto，外部經(jīng)濟環(huán)境的變化及中國企業(yè)體制改革的不斷深入，中國企業(yè)組織集團化、經(jīng)營多元化的趨勢日趨明顯，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨所有制的情況大量出現(xiàn)，多元化經(jīng)營在理論和實踐上最基本的好處就是分散經(jīng)營風險。同時，企業(yè)集團化的組織形式，由于其在內(nèi)部形成多元法人主體結(jié)構(gòu)，分散了財務(wù)風險。隨著市場經(jīng)濟的高度發(fā)達和股份制的日益成熟，以母子公司制為基本結(jié)構(gòu)的企業(yè)集團成為最具時代特征的一種組織形式。

對于企業(yè)集團來說，無論是集團總部本身還是處于不同層次的成員公司，它們都有著共同的理財目標，即獲取最大的經(jīng)濟效益，具體來說，則是為了實現(xiàn)出資人財富的最大化。因此，滿足出資人需要，服從出資人利益，實現(xiàn)出資人財富最大化，就成為制定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度的出發(fā)點和歸宿點。為了這個目標就必須采取有效的財務(wù)管理方法。而目前我國眾多企業(yè)集團中存在著財權(quán)多層次分割的過度分散與失控、信息不能及時充分共享、利益互不兼容的多級法人治理結(jié)構(gòu)、成員企業(yè)目標的逆向選擇、競爭力低下等等問題。這與企業(yè)集團的財務(wù)管理目標相悖。因此，本文主要針對當前我國實際，從企業(yè)集團實施財務(wù)集中管理的必要性、財務(wù)集中管理的具體操作思路和解決方案、必需的基本主客觀條件等方面對上述問題進行論述。探討如何在新形勢下根據(jù)自己企業(yè)的實際，選擇并定位好企業(yè)的財務(wù)管理目標，從而提高集團整體利益以及管理水平和競爭能力。

四、研究方法

1、文獻分析法：主要通過查閱大量相關(guān)資料來支持論文的研究，其中包括院系圖書館、校級圖書館的藏書和期刊；電子期刊的全文檢索；英特網(wǎng)的搜索引擎；各類網(wǎng)站的相關(guān)文章等等。

2、案例舉證方法

五、論文提綱

（一）企業(yè)財務(wù)管理現(xiàn)狀及其在現(xiàn)代企業(yè)中的核心地位

1.分析我國現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的現(xiàn)狀

①分析我國傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)管理的觀念。

②分析我國企業(yè)的資本制度。

③分析我國企業(yè)的外部籌資模式 。

④分析我國企業(yè)的收益分配政策 。

⑤分析我國企業(yè)財務(wù)管理的目標選擇現(xiàn)狀。

2．探討財務(wù)管理在現(xiàn)代企業(yè)中的核心地位和作用。

①財務(wù)管理是企業(yè)最重要的管理。

②財務(wù)管理在企業(yè)管理中的核心地位。

③財務(wù)管理是其他各種管理都無法取代的。

④論述財務(wù)管理具有綜合性的功能。

（二）企業(yè)財務(wù)管理目標概述

1．論述企業(yè)財務(wù)管理目標的含義及其特征

① 什么是財務(wù)管理目標

②財務(wù)管理目標的特點

2.影響財務(wù)管理目標實現(xiàn)的因素

④管理決策因素

⑤外部環(huán)境因素

（三）比較幾種代表性的財務(wù)目標觀點

1．利潤最大化目標的優(yōu)劣。

2．經(jīng)濟效益最大化目標的優(yōu)劣。

3．股東財富最大化目標的優(yōu)劣。

4．企業(yè)價值最大化目標的優(yōu)劣。

（四）財務(wù)目標選擇的標準

1．影響企業(yè)財務(wù)目標選擇的因素

①經(jīng)濟體制

②經(jīng)濟發(fā)達程度

③企業(yè)經(jīng)營機制

④資本市場

2．財務(wù)管理目標優(yōu)化是未來經(jīng)濟增長的主要途徑

①財務(wù)管理目標的歷史研究

②新形勢下企業(yè)財務(wù)管理的目標定位．

六、主要結(jié)論

新形勢下，市場經(jīng)濟體制下的中國特色的企業(yè)財務(wù)管理目標應(yīng)為：以國家的方針政策為依據(jù)、市場競爭為導(dǎo)向，力求在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟效益穩(wěn)步增長的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)企業(yè)所有者（股東）財富和職工人均收入最大化。首先，它符合社會主義基本經(jīng)濟規(guī)律性。社會主義基本經(jīng)濟規(guī)律要求最大限度地滿足整個社會的經(jīng)常增長的物質(zhì)文化需要，社會由企業(yè)來組成，企業(yè)由所有者、經(jīng)營者和廣大職工來組成，各企業(yè)都能最大限度地滿足這三個經(jīng)濟利益主體的需要，社會主義的基本生產(chǎn)目的就實現(xiàn)了。社會主義的本質(zhì)要求最終達到共同富裕，企業(yè)財務(wù)管理終極目標，就是要使組成企業(yè)的各個經(jīng)濟利益主體都富起來。其次，它符合統(tǒng)一性特征。它直接明確企業(yè)的目標由企業(yè)所有者（股東）目標、經(jīng)營者目標和職工的目標來組成，主張三個利益主體通過協(xié)商使各自的目標統(tǒng)一于企業(yè)的財務(wù)管理目標之下。第三，它符合貨幣性特征，均可用貨幣量化，便于分解。第四，它符合明晰性特征，概念清楚、表達準確、沒有疑義。第五，它符合可控性特征，如果將所有者（股東）財富量化，可用每股收益、股利支付來表示，所有者財富和人均收入指標都是財務(wù)管理可控的指標。綜上述，將它作為我國企 業(yè)財務(wù)管理的目標是比較恰當?shù)?。不僅如此，如果把它作為我國企業(yè)的財務(wù)管理目標，還可以有效地建立企業(yè)內(nèi)部的利益制衡機制，解決企業(yè)目標與國家目標的統(tǒng)一問題。對于解決我國企業(yè)存在的隱性收入問題也會有所幫助。

總之，財務(wù)作為一種經(jīng)濟現(xiàn)象,體現(xiàn)的是不同利益主體之間的利益分割和價值分配關(guān)系。從理論概念的角度來考慮,作為目標,必須服從于本質(zhì)。財務(wù)就一般本質(zhì)來講,應(yīng)力求保持以收抵支和償還到期債務(wù)的能力,減少破產(chǎn)風險,使企業(yè)能夠長期穩(wěn)定地生存下去,并籌集企業(yè)發(fā)展所需要的資金,通過合理、有效地使用資金使企業(yè)獲利。財務(wù)的主體是企業(yè),企業(yè)是以盈利為目的的經(jīng)濟組織。企業(yè)目標決定財務(wù)目標,企業(yè)內(nèi)部不同利益主體之間的博弈,決定財務(wù)管理目標的趨向與最終選擇。

七、參考文獻

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7彭海穎.略論強化現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)控制j.財務(wù)與會計導(dǎo)刊,,(12).

篇（10）

選定論題范圍簡稱選題，是論文寫作的起點，即要選擇確定所要研究論證的學術(shù)問題，或在實際工作中碰到的需要解決的問題。要本著將客觀上的需要和主觀上的可能相結(jié)合的科學的選題態(tài)度。

論題不同于論文題目，論文題目是論文的標題，是從論題范圍中選擇出來的，研究的范圍比論題小。選擇論題范圍不是一件復(fù)雜的事情，因為論題范圍一般比較大，比較廣，是就某一領(lǐng)域、某一方面加以研究、探討。作者在寫作之前，應(yīng)該先確定論文論題的范圍，具體的論文題目可以在整理、加工資料后再加以明確。

1．論題的來源。正確恰當?shù)剡x擇論題范圍與論題的來源是密不可分的。論題可以從理論研討和社會實踐兩方面得來：

一方面，來自社會實踐中出現(xiàn)的新現(xiàn)象、新業(yè)務(wù)、新問題。

財會人員在實務(wù)工作中常常遇到各種各樣難以解決的問題，需要對此進行研究，進行探討，提出解決這些問題的新辦法。比如，企業(yè)的存貨大量積壓，從而造成會計報告中的存貨的信息嚴重失真。再如，隨著企業(yè)股份制改造力度的加大，原有的企業(yè)內(nèi)部會計制度需要進行改革。這樣一系列的問題，都需要解決，由此圍繞著“會計信息失真”、“企業(yè)會計制度設(shè)計”、“現(xiàn)代企業(yè)制度下會計人員的職責”、“企業(yè)股份制改造”等展開了討論。

隨著會計環(huán)境的不斷變化，一些新事物、新現(xiàn)象層出不窮。比如，金融衍生工具的出現(xiàn)，股票期權(quán)業(yè)務(wù)的開展，以知識資本進行的投資，資產(chǎn)重組概念的提出，通貨膨脹的加劇等等，這些都對原有的會計理論、會計實務(wù)提出了挑戰(zhàn)，也迫切要求有新的理論去指導(dǎo)實踐。

另一方面，來自科研領(lǐng)域中出現(xiàn)的新觀點、新問題。

人們在了解、研究已有的研究成果時，又發(fā)現(xiàn)了新問題，從而需要使原有的理論更加完善或擴展。例如，在探討研究受托責任會計時，財會人員往往只重視提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，而忽視了對企業(yè)現(xiàn)金流量的反映，于是在1999年出臺了具體會計準則《現(xiàn)金流量表》，該準則實施后，在理論界和實務(wù)界都掀起了一場關(guān)于現(xiàn)金流量表研究討論的熱潮，而《現(xiàn)金流量表》準則，也在2001年進行了修訂。由此可以看到，一些新問題需要研究、探討，形成比較成熟的理論，然后以理論為指導(dǎo)，在實踐中去實現(xiàn)它。

除此之外，我國良好有序的市場經(jīng)濟正在逐步建立，而且我國也已經(jīng)加入了WTO，全球經(jīng)濟一體化，要求我們的財會工作也要和世界接軌，接踵而來的一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟關(guān)系勢必要求我們的會計理論先行一步。比如，跨國企業(yè)會計、海外投資業(yè)務(wù)處理、金融保險會計、戰(zhàn)略管理會計等問題，都值得探討、研究。

2．選題的一般原則?？陀^上講，要選擇有科學價值、有現(xiàn)實意義的論題；主觀上講，要選擇自己感興趣，有利于展開研究，自己可以駕馭完成的論題。

這里所說選擇有科學價值的、有現(xiàn)實意義的論題，主要是指：其一是要有理論價值，就是指那些對本專業(yè)、本學科的建設(shè)與發(fā)展能起先導(dǎo)、開拓作用，對各項工作起重要指導(dǎo)、推動作用的重大理論問題。其二是實用價值，就是指那些經(jīng)濟發(fā)展實踐中迫切需要解決的實際問題。即選題應(yīng)該著重考慮的是人們在社會生活和工作中的重點、難點、疑點和人們關(guān)注的熱點、爭論的焦點問題。

具體可從以下幾個方面考慮：

（1）創(chuàng)造性原則。即在財會專業(yè)的研究中、業(yè)務(wù)工作上有新的發(fā)現(xiàn)、新的創(chuàng)造。選擇會計建設(shè)中迫切需要解決的理論問題或會計工作實務(wù)中的新問題來研討。因為每一項新的發(fā)現(xiàn)、新的方法，都將使該領(lǐng)域科學的發(fā)展、改革、業(yè)務(wù)工作向前邁進一步。

（2）現(xiàn)實可行性原則。就是要根據(jù)自己的專業(yè)優(yōu)勢、興趣愛好，并考慮基本的實際研究能力、資料積累，以及可能爭取到的指導(dǎo)、協(xié)調(diào)等條件去選題。愛因斯坦有一句名言：“興趣是最好的老師”。我們應(yīng)該在自己熟悉或有濃厚興趣的業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)選題。

（3）補充性原則?？梢匀ミx擇那些在財會學科的研究中、工作實踐中被忽視的領(lǐng)域和被忽視的環(huán)節(jié)，經(jīng)過研究提出見解，填補空白。

（4）前瞻性原則。根據(jù)個人的能力，盡量去選擇那些尚無人問津，或是前人研究的成果或經(jīng)驗，在未來經(jīng)濟的發(fā)展中不再適用的問題，經(jīng)過研究，將其發(fā)展、完善，使之更為豐富、完整。

3．選題的方法

（1）觀察事物，尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，探討解決方法。論文選題主要來源于三個方面，即從會計實務(wù)中選題、從會計理論中選題及從會計實務(wù)和會計理論發(fā)展形勢中選題。在選題中尋找問題，發(fā)現(xiàn)矛盾，如從新事實與舊理論的矛盾中，從不同的觀點和流派的爭鳴中，從別人失敗的經(jīng)驗中，從前人的不足、缺陷或漏洞中探討解決問題的途徑，選擇自己研究的課題。

（2）多方面探索和一方面選擇相結(jié)合。選題要將橫向空間考察和縱向時間考察相結(jié)合。根據(jù)財務(wù)會計專業(yè)的特點，所謂橫向空間考察，就是說要樹立科學的整體觀念，尋找與會計學科相交叉的學科領(lǐng)域，如會計學與管理學、會計學與其他經(jīng)濟管理類學科、會計學與數(shù)學等，研究邊緣學科、交叉學科，找出學科結(jié)合部，探索用別的學科理論和方法去研究財務(wù)會計，運用多學科理論和方法來研究財務(wù)會計學科領(lǐng)域。所謂縱向時間考察，就是要認識財務(wù)會計知識的層次性和不斷抽象上升到新的具體會計理論和實務(wù)水平的無窮性，樹立不斷開拓和追求新知識的科學態(tài)度，不斷提出財務(wù)會計新的研究課題。

（3）想象、聯(lián)想、直覺選擇的方法。直覺是科學上重大發(fā)現(xiàn)的先導(dǎo)，是經(jīng)驗事項通向概念或假設(shè)的橋梁，研究重大課題大都是通過直覺選擇出來的代表創(chuàng)造成果的概念或初步假設(shè)。直覺是創(chuàng)造之母。愛因斯坦的科學創(chuàng)造原理模式為：經(jīng)驗──直覺──概念或假設(shè)──邏輯──理論。

4．選題注意事項

（1）虛實結(jié)合，以實為主，既要有理論分析，又要有業(yè)務(wù)方法的探討。擬定的選題，必須結(jié)合實際，針對現(xiàn)實，以第一手資料為基礎(chǔ)，必須符合事物發(fā)展的規(guī)律。最好是自己在學習上、工作中、生活里經(jīng)常關(guān)心的問題，或是時常思考的問題，這十有八九會成功。

（2）難度適中，量力而行，即要探索新問題，又要考慮自己的專業(yè)基礎(chǔ)。

選題切忌過大、過難、過舊。選題過大，一是難以完成，二是不好駕馭。要選與自己的知識、能力結(jié)構(gòu)、地位角度、業(yè)務(wù)專長相吻合的題目。選題難度過大，會受到時間、精力和資料的限制，是很難寫好寫完的，若無可奈何，臨時換題，時間更緊迫，不可能寫好，所以要選與自己的工作性質(zhì)、工作環(huán)境、工作條件相一致，或者是相關(guān)相近的題目。選題過舊，別人嚼過的饃，沒有味道，還會讓人覺得有被抄襲之嫌。

選題最好是略有點難度，難易適中，選擇具有時代感的題目?？傊?，選自己熟悉、有興趣，經(jīng)常關(guān)心研究，有思想準備的題目。

（3）要有自己的見解，中心明確，避免綜合論述，拼湊成章。

選題時，要掌握前人和今人的研究成果，要了解該選題研究的現(xiàn)狀以及發(fā)展的趨勢。若是他人已解決了的問題，可以不必花力氣重復(fù)進行研究。另外，不要人云亦云，湊熱鬧，找“熱門”，要經(jīng)過深入研究，冷靜地考慮，確有新見。

此外，還要考慮個人的時間、資料和研究能力。盲目選擇論題，一般說來是不會成功的。選擇自己獲取信息、尋找圖書資料方便的題目，考慮自己能利用哪些社會關(guān)系，到哪些單位調(diào)查研究，獲取哪方面的文書檔案、統(tǒng)計報表、數(shù)據(jù)資料比較方便，這樣有助于資料運用起來得心應(yīng)手，有助于寫作的成功。

選題只要是自己有濃厚的興趣，結(jié)合工作實踐，能發(fā)揮業(yè)務(wù)專長，有占有資料的條件，能得到指導(dǎo)，就一定能獲得成功。

總之，寫財會論文，首先要找資料，看文章，了解別人已有的觀點、目前存在的問題，啟發(fā)自己思考。關(guān)注并了解財務(wù)會計學科領(lǐng)域的學科帶頭人，著名的理論著作及最新研究成果，對于論文的寫作必不可少；其次，對各種材料必須消化吸收、融會貫通，針對實際工作中的矛盾和經(jīng)驗，重點研究，形成自己的觀點，提出獨到的見解?？床牧?、寫文章，猶如春蠶吐絲，先吃進桑葉，經(jīng)過咀嚼、消化，排除廢物，然后吐出蠶絲，做成美麗的蠶繭，進而織成五光十色的錦緞，切忌搞大拼盤，進行簡單的組合裝配。

本書第三部分列示了關(guān)于財會論文的一些選題，可供參考。

（二）草擬論文提綱

提綱是文章的骨架，體現(xiàn)作者的總體思路，以及全文的邏輯性和結(jié)構(gòu)框架。通過草擬提綱，可以規(guī)劃基本內(nèi)容，搭好基本框架，使自己的思想明確、條理清晰，還可以發(fā)現(xiàn)構(gòu)思的缺陷、材料的不足、論據(jù)的不充分、思路的不清晰，使論文寫作少走彎路。論文提綱一般應(yīng)包括文章的基本論點和主要論據(jù)，反映文章的體系結(jié)構(gòu)。簡單地說，提綱要列出一級題目、二級題目，如有需要，再作一些說明。有的人不習慣于寫提綱，提起筆來就寫初稿，結(jié)果由于構(gòu)思不成熟，往往費時更多。

提綱寫好后，要不斷修改、推敲。一是推敲題目是否恰當，是否適合；二是推敲提綱的結(jié)構(gòu)，是否能闡明中心論點或說明主要議題；三是檢查劃分的部分、層次、段落是否合乎邏輯；四是驗證材料是否充分說明問題。這些工作完成后，再開始動筆寫初稿也不遲。

1．結(jié)構(gòu)層次安排方法

（1）并列法。即表現(xiàn)為幾個觀點或幾個問題、幾類事情或若干事件并列在一起，形式上彼此獨立，內(nèi)容上共同為說明主題服務(wù)。這些內(nèi)容（任務(wù)、原因、措施、成績、經(jīng)驗、體會）沒有誰先誰后，誰主誰次的區(qū)分，但須注意的是，各層次之間必須有內(nèi)在的聯(lián)系，不能互相矛盾、重復(fù)、包容，分類的標準、角度要一致。

（2）遞進法。說明主題（問題）的各個層次的內(nèi)容，或者是按照事情發(fā)展過程的先后次序，或者是按照事理逐層深入的關(guān)系來安排層次。用遞進法安排層次，有明顯的邏輯上的嚴密性，人們?nèi)菀桌斫夂徒邮?。要注意的是，事情和整理的先后順序必須是確實存在的，而且是實質(zhì)性的，否則，也不能很好地說明問題。

（3）因果法。任何問題的發(fā)生總有其原因，任何做法、事態(tài)的發(fā)展總有其結(jié)果。層次的安排可結(jié)果在前原因在后，也可原因在前結(jié)果在后。

2．論文提綱的形式

論文提綱按照詳略程度大體有以下幾種形式：

（1）

標題式提綱。用簡要的詞語概括內(nèi)容，以標題的形式列出。在正文中一般可以作為主線、大的框框來處理。這種寫法簡明扼要，一目了然。

（2）句子式提綱。用一個能夠表達完整意思的句子概括內(nèi)容，該句子可以帶有標點。

（3）段落提綱。是句子提綱的擴充，常用來編寫詳細提綱，故又稱詳細提綱。有時，當論文邏輯構(gòu)成單位的內(nèi)容不能用一個句子概括時，就寫成一段話來進行表述。

上述三種形式可以綜合運用。論文寫作者可根據(jù)內(nèi)容和篇幅的需要加以選擇，只要用起來得心應(yīng)手即可。

3．編寫提綱的方法與步驟

（1）先擬標題。擬定標題時，力求簡單、具體、醒目，或揭示論點，或揭示論題。需注意的是，編寫提綱的標題一般是最后確定的標題。

（2）用主題句子列出全文的基本論點，以明確論文中心，統(tǒng)領(lǐng)全綱。

（3）合理安排論文各大部分的邏輯順序，用標題或主題句的形式列出，設(shè)計出論文的結(jié)構(gòu)和框架。

（4）對于論文中的各大部分，逐層展開，擴展深化，設(shè)制細項目，結(jié)合搜集使用的材料，進一步構(gòu)思層次，形成近似論文概要的詳細提綱。

（5）對于每個層次分成各個段落，寫出每個段落的論點句子，并依次整理出需要參考的資料，如卡片、筆記等，標上序號，排列備用。

（6）檢查整個論文提綱，作出必要的修改，即增加、刪除、調(diào)整等。

（三）編寫初稿與定稿

俗話說：“七分材料三分寫”。會計論文執(zhí)筆前重要的準備工作，為論文執(zhí)筆成文，打下了良好的基礎(chǔ)。如何把會計領(lǐng)域中好的研究成果，形成創(chuàng)造性的見解和觀點，落實在書面篇章中，這是會計論文寫作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

1．起草初稿。根據(jù)編寫的論文提綱，撰寫論文初稿。初稿撰寫有兩種方法：一是從頭到尾、不間斷、不停頓，一氣呵成寫完初稿，然后再從頭仔細推敲加工修改；二是根據(jù)文章的層次結(jié)構(gòu)，一部分一部分地撰寫、推敲、加工修訂，全文分部分寫完后，再合并起來通讀、統(tǒng)稿完成。

財會專業(yè)的學生撰寫畢業(yè)論文時，在搜集材料充分的前提下，撰寫論文初稿應(yīng)適度掌握論文寫作速度，不宜求快，應(yīng)始終保持充沛的精力和敏捷的思維，做到綱舉目張，順理成章，井然有序，詳略得當。