序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]一篇公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)探究3篇范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)探究篇1

一、新制度下內(nèi)部審計(jì)對(duì)公立醫(yī)院的意義

1.規(guī)避運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的主要作用之一，是能幫助醫(yī)院規(guī)避經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，如今在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大力發(fā)展下，醫(yī)療體制也在不斷改革，公立醫(yī)院在此環(huán)境下實(shí)現(xiàn)了更加規(guī)范和科學(xué)的發(fā)展，但與此同時(shí)，公立醫(yī)院所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加，為了控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證公立醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就需要強(qiáng)化成本控制。內(nèi)部審計(jì)部門作為公立醫(yī)院的職能部門，能夠有效實(shí)現(xiàn)資金和成本的審查，并且評(píng)估項(xiàng)目預(yù)算，控制經(jīng)營(yíng)過程中的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而優(yōu)化醫(yī)院經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)成本控制水平。

2.輔助財(cái)務(wù)決策公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的另一大作用，是通過打造信息化的決策系統(tǒng)，幫助醫(yī)院預(yù)測(cè)市場(chǎng)發(fā)展情況，從而不斷調(diào)整財(cái)務(wù)部門的工作內(nèi)容，使其能符合市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，促使財(cái)務(wù)部門更好地開展工作，保證所有資金都能得到更合理地利用，讓公立醫(yī)院能在資金有效管理的前提下，實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展目標(biāo)。

3.改善資金運(yùn)轉(zhuǎn)隨著我國(guó)醫(yī)療水平的提升，公立醫(yī)院的資金流動(dòng)也在不斷加大，為向廣大群眾提供更有針對(duì)性的服務(wù)，公立醫(yī)院不斷采取措施來(lái)優(yōu)化藥品采購(gòu)和設(shè)備更新等工作。在這樣的背景下，公立醫(yī)院應(yīng)更重視內(nèi)部審計(jì)工作，因?yàn)閷徲?jì)工作的順利開展能有效審核財(cái)務(wù)賬目、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少財(cái)務(wù)人員的工作疏漏。此外，內(nèi)部審計(jì)工作還能監(jiān)督醫(yī)療項(xiàng)目的執(zhí)行情況，最大化利用醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的資源，推動(dòng)公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)內(nèi)部改革。

二、現(xiàn)代制度下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的需求分析

1.審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用為了讓內(nèi)部審計(jì)工作符合外部治理監(jiān)督體系提出的需求，現(xiàn)代醫(yī)院管理制度提出要對(duì)醫(yī)院發(fā)展實(shí)行科學(xué)管理，做到“政事分離、管辦分開”。在現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的實(shí)施過程中，由于醫(yī)保、財(cái)政和衛(wèi)生等機(jī)構(gòu)取得的信息與醫(yī)院內(nèi)部信息不夠?qū)ΨQ，使其在獲取醫(yī)院的真實(shí)運(yùn)營(yíng)情況時(shí)，得不到最真實(shí)和最有效的數(shù)據(jù)，也加大了其對(duì)公立醫(yī)院監(jiān)督工作的難度。2018年審計(jì)署出臺(tái)的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，提出應(yīng)利用內(nèi)部審計(jì)的成果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)過程中的問題，從而進(jìn)行處理，減少審計(jì)報(bào)告中的問題反復(fù)出現(xiàn)，所以做好醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作也是外部監(jiān)督體系發(fā)展所提出的重要目標(biāo)。隨著公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作不斷完善，外部的監(jiān)督體系就能獲得更全面的管理信息，讓監(jiān)督和管理共同作用于公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)，不斷提升公立醫(yī)院的綜合管理水平。雖然內(nèi)部審計(jì)工作的作用明顯，但是很多醫(yī)院外部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)的保障機(jī)制不夠健全，沒能有效利用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，導(dǎo)致公立醫(yī)院很難滿足現(xiàn)代醫(yī)院管理制度所提出的要求。

2.逐步適應(yīng)宏觀環(huán)境國(guó)家頒布的新醫(yī)療改革方案，為公立醫(yī)院發(fā)展制定了一系列政策，在促進(jìn)公立醫(yī)院發(fā)展的同時(shí)，也會(huì)給公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，讓公立醫(yī)院的未來(lái)面臨著諸多不確定性。對(duì)于公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系而言，內(nèi)部審計(jì)工作是其重要的一道防線，一旦內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)問題，那么公立醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)就會(huì)出現(xiàn)難以預(yù)估的風(fēng)險(xiǎn)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作中最主要的工作，就是要控制評(píng)價(jià)和設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，幫助企業(yè)快速識(shí)別和防范運(yùn)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)。在現(xiàn)代管理制度下，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作也需要克服諸多挑戰(zhàn)，才能促使醫(yī)院實(shí)現(xiàn)管理水平的提升。但就目前公立醫(yī)院實(shí)踐情況看，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于政策的分析還不夠透徹，相關(guān)能力還亟待進(jìn)一步強(qiáng)化，公立醫(yī)院適應(yīng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的能力，也需要在未來(lái)的發(fā)展中不斷提升。

3.審計(jì)工作的發(fā)展內(nèi)部審計(jì)工作的開展離不開管理層的指導(dǎo)，對(duì)于公立醫(yī)院而言，內(nèi)部審計(jì)是在院黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)職能管理部門的監(jiān)督，從而做到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的跟蹤處理。換而言之，內(nèi)部審計(jì)工作是醫(yī)院整體運(yùn)營(yíng)管理中的重要部分，在監(jiān)督各職能部門的同時(shí)，還可以對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的人力資源及物品管理實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)監(jiān)督。公立醫(yī)院通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制和預(yù)算管理等工作進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督，能迅速識(shí)別醫(yī)療運(yùn)營(yíng)過程中的問題，促進(jìn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。就目前公立醫(yī)院開展的內(nèi)部審計(jì)工作而言，在醫(yī)療服務(wù)管理與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的融合方面，企業(yè)開展的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作還相對(duì)欠缺，導(dǎo)致公立醫(yī)院的監(jiān)管作用并沒有完全發(fā)揮出來(lái)，內(nèi)部審計(jì)工作順利開展進(jìn)而受到一定的阻礙。

三、現(xiàn)代醫(yī)院管理制度下公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)問題分析

1.獨(dú)立地位缺失目前，公立醫(yī)院設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門往往是基于國(guó)家規(guī)定的要求，所以內(nèi)部審計(jì)部門相對(duì)缺乏獨(dú)立性，其工作人員的專業(yè)素質(zhì)相對(duì)不足。公立醫(yī)院在專業(yè)人員儲(chǔ)備不足的情況下，很難順利開展審計(jì)工作，審計(jì)計(jì)劃也會(huì)缺失，審計(jì)工作人員配備不夠科學(xué)、合理，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作的有效性沒有保證。如果內(nèi)部審計(jì)部門不夠獨(dú)立，那么控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)及執(zhí)行權(quán)等將權(quán)力全部把控在醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層手中，長(zhǎng)此以往就會(huì)影響公立醫(yī)院的未來(lái)發(fā)展。此外，公立醫(yī)院審計(jì)機(jī)構(gòu)欠缺獨(dú)立性，相應(yīng)的管理體制也會(huì)不足，審計(jì)工作效率會(huì)受到影響，進(jìn)而滋生內(nèi)部不良的工作風(fēng)氣。因此，在內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足的情況下，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展也將受到阻礙。

2.工作范圍狹窄公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的范圍一般由相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行界定，所以公立醫(yī)院在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，不但要在政策的要求下對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，還要對(duì)醫(yī)院各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)。但目前很多公立醫(yī)院并沒有按照政策的要求實(shí)施審計(jì)，審計(jì)工作的局限性比較大，醫(yī)院大多將審計(jì)工作聚焦在財(cái)務(wù)管理的范圍之中，導(dǎo)致財(cái)務(wù)審計(jì)工作也因此受到影響?；诖?，公立醫(yī)院開展會(huì)計(jì)核算工作就顯得尤為重要，一方面會(huì)計(jì)核算可以幫助公立醫(yī)院更為準(zhǔn)確地了解其運(yùn)營(yíng)成本，另一方面也可以保證醫(yī)院資產(chǎn)的安全性。值得注意的是，公立醫(yī)院不能只關(guān)注會(huì)計(jì)核算工作，以免給自身帶來(lái)經(jīng)營(yíng)管理壓力，而是要在內(nèi)部審計(jì)工作的有效實(shí)施下，結(jié)合內(nèi)部管理體系，重視審計(jì)結(jié)果的處理，從而做好公立醫(yī)院大項(xiàng)目的綜合審計(jì)工作，擴(kuò)大相關(guān)工作范圍。

3.審計(jì)方式落后隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和外部激烈競(jìng)爭(zhēng)的加劇，公立醫(yī)院為了在市場(chǎng)中獲得一定的競(jìng)爭(zhēng)力，需要引入大量的先進(jìn)醫(yī)療設(shè)備和技術(shù)來(lái)穩(wěn)固自身的經(jīng)營(yíng)水平，在這樣的背景下，公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)水平也隨之不斷提升。在信息化和大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展下，雖然公立醫(yī)院的醫(yī)療服務(wù)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息化，但內(nèi)部審計(jì)工作的開展并沒有實(shí)現(xiàn)信息化，由于信息化手段的缺失，公立醫(yī)院在開展審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員仍然采用過去傳統(tǒng)的方式來(lái)處理審計(jì)事項(xiàng)，沒有新技術(shù)作為支撐，審計(jì)工作的流程和效率也因此受到影響，其對(duì)于公立醫(yī)院的推動(dòng)作用難以完全發(fā)揮出來(lái)。

4.專業(yè)隊(duì)伍不足就目前公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)看，大多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)欠缺，不僅專業(yè)性不足，人員配置也較為單一，很多公立醫(yī)院甚至只有一位人員來(lái)負(fù)責(zé)所有的審計(jì)工作。雖然公立醫(yī)院的審計(jì)人員具備一定的會(huì)計(jì)或?qū)徲?jì)方面的知識(shí)儲(chǔ)備，但是審計(jì)工作的實(shí)施，除了會(huì)計(jì)專業(yè)之外，還涉及合同管理、基礎(chǔ)建設(shè)和政策法規(guī)等內(nèi)容?；诠ぷ魃系亩嘀匦枨螅瑢?duì)審計(jì)人員提出了更高的素質(zhì)要求，審計(jì)人員綜合能力上的不足，導(dǎo)致工作上很容易出現(xiàn)問題，例如審計(jì)判斷不準(zhǔn)確、工作結(jié)果不專業(yè)等。除了審計(jì)人員的客觀能力欠缺之外，其主觀工作意愿也較為不足。由于審計(jì)人員不能積極主動(dòng)參與公立醫(yī)院的工作，也不具備工作創(chuàng)新意識(shí)，導(dǎo)致審計(jì)工作的開展始終存在阻礙。公立醫(yī)院想要提升審計(jì)工作的有效性，就需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)，可醫(yī)院工作的復(fù)雜性和工作時(shí)長(zhǎng)的原因，往往導(dǎo)致審計(jì)人員沒有時(shí)間來(lái)提升自我，也不能更新知識(shí)儲(chǔ)備，審計(jì)工作的未來(lái)受到嚴(yán)重影響。

四、公立醫(yī)院完善內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化措施

1.確保審計(jì)工作的獨(dú)立性公立醫(yī)院審計(jì)工作正常開展的首要條件之一，就是自身獨(dú)立性的存在。該獨(dú)立性可以從兩個(gè)方面予以呈現(xiàn)，一方面是明確審計(jì)工作本身的作用，提高內(nèi)部審計(jì)在醫(yī)院工作中的地位，進(jìn)而保證在審計(jì)工作開展過程中，不受到其他職能部門的影響；另一方面，公立醫(yī)院要注重審計(jì)人員的考評(píng)，對(duì)承擔(dān)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的人員進(jìn)行嚴(yán)格的資格審查，同時(shí)評(píng)價(jià)其工作結(jié)果，以明確審計(jì)人員的獨(dú)立性。當(dāng)醫(yī)院審計(jì)人員的獨(dú)立性有了保障，審計(jì)工作就不容易受到外界環(huán)境的制約，審計(jì)工作也在專業(yè)隊(duì)伍的保證下更加客觀和實(shí)際。所以，公立醫(yī)院應(yīng)對(duì)審計(jì)人員定期進(jìn)行評(píng)價(jià)與考核，除了為審計(jì)工作始終儲(chǔ)備專業(yè)的隊(duì)伍之外，還能減少審計(jì)人員面臨的工作壓力，切實(shí)保障公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的效率。

2.拓寬審計(jì)工作范圍公立醫(yī)院保障審計(jì)工作質(zhì)量的另一重要因素，即工作監(jiān)督范圍的擴(kuò)大，這樣才能讓公立醫(yī)院的管理運(yùn)營(yíng)更加公開透明。首先，審計(jì)人員在處理相關(guān)工作時(shí)，要保證能收集到較為全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)而能對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面統(tǒng)計(jì)，從而將審計(jì)工作的效率予以提升。與此同時(shí)，還要重視審計(jì)工作的全程監(jiān)督管理工作，從事前分析、事中跟蹤一直到事后管理，醫(yī)院審計(jì)人員都要予以處理。其次，審計(jì)人員除了內(nèi)部控制審計(jì)之外，還要包括人員的績(jī)效審計(jì)，只有結(jié)合上述兩個(gè)審計(jì)內(nèi)容，才能保證公立醫(yī)院合理配置相關(guān)資源。最后，審計(jì)工作在實(shí)施的過程中，公立醫(yī)院不能忽略內(nèi)部控制體系發(fā)揮的作用，通過結(jié)合內(nèi)部控制體系，讓公立醫(yī)院提升自我管理水平。除此之外，公立醫(yī)院在審計(jì)過程中不但要處理財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，還要能審計(jì)經(jīng)濟(jì)合同、進(jìn)行績(jī)效審計(jì)等相關(guān)工作?；趦?nèi)部控制水平會(huì)直接影響到公立醫(yī)院的整體管理效果，所以內(nèi)部審計(jì)部門一定要能識(shí)別內(nèi)部控制中的各類風(fēng)險(xiǎn)，并制定出針對(duì)性的措施，在保證內(nèi)部控制有效性的同時(shí)，為醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.更新審計(jì)觀念在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展之下，公立醫(yī)院也要不斷轉(zhuǎn)變過去的經(jīng)營(yíng)理念，才能符合當(dāng)前環(huán)境發(fā)展所提出的要求，因而公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)觀念也要跟上時(shí)代的發(fā)展。具體而言，一方面，公立醫(yī)院一定要認(rèn)識(shí)到現(xiàn)代醫(yī)院管理過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，明晰無(wú)論是經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)管理還是信息化工作都會(huì)給醫(yī)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)影響，進(jìn)而采取必要措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制。另一方面，公立醫(yī)院在明確了風(fēng)險(xiǎn)之后，還要能迅速提出審計(jì)內(nèi)容，不斷完善審計(jì)工作，讓審計(jì)工作能夠在各方面都完善的情況下順利開展。公立醫(yī)院除了要重視內(nèi)部審計(jì)工作之外，還要能發(fā)揮出內(nèi)外審計(jì)的作用，及時(shí)判斷審計(jì)中出現(xiàn)的問題，并采取有效手段來(lái)解決問題。此外還要引入信息化技術(shù)，幫助公立醫(yī)院快速解決審計(jì)問題，提高審計(jì)成效。

4.科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門為了讓公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量得到提升，除了要重視審計(jì)工作的實(shí)施之外，還要保證審計(jì)工作人員配置的合理性。公立醫(yī)院可以引入一些具備法律知識(shí)的專業(yè)人員，讓審計(jì)人員能夠在了解相關(guān)政策的基礎(chǔ)下，認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，保證醫(yī)院足額儲(chǔ)備專業(yè)的審計(jì)人員。此外，公立醫(yī)院還要對(duì)審計(jì)部門的架構(gòu)進(jìn)行重新規(guī)劃，在人員基礎(chǔ)和部門架構(gòu)都完善的前提下，提高審計(jì)工作效率。公立醫(yī)院需要提高人才梯隊(duì)的質(zhì)量，吸引不同專業(yè)背景的人員加入其中，共同協(xié)作，發(fā)揮出各自人員的長(zhǎng)處，在業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)下，深化審計(jì)監(jiān)督工作，降低運(yùn)營(yíng)成本，進(jìn)而為公立醫(yī)院的管理和財(cái)務(wù)管理提供針對(duì)性服務(wù)。公立醫(yī)院還要做好審計(jì)的專業(yè)培訓(xùn)工作，促使每個(gè)內(nèi)部人員都能做好崗前培訓(xùn)和崗中培訓(xùn)，營(yíng)造內(nèi)部良好的氛圍，從而一直保障審計(jì)人員具備專業(yè)素質(zhì)?？傊?，公立醫(yī)院通過提高審計(jì)工作的質(zhì)量，為醫(yī)院的決策者提供更加有效的數(shù)據(jù)，促使內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，基于內(nèi)部審計(jì)工作貫穿了公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，所以醫(yī)院需要制定完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，倡導(dǎo)醫(yī)院所有人員都能重視內(nèi)部審計(jì)工作，所有人員都能將審計(jì)意識(shí)貫穿到自身的工作之中，并加強(qiáng)審計(jì)評(píng)估工作，全面提升內(nèi)部審計(jì)工作效率，促使公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者:禹淑鳳 單位:遼寧省腫瘤醫(yī)院

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)探究篇2

一、引言

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速、高質(zhì)量發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)良好的“免疫系統(tǒng)”構(gòu)筑了堅(jiān)實(shí)防線，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用越來(lái)越明顯?！丁笆奈濉眹?guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提到“新時(shí)代賦予審計(jì)工作新職責(zé)新使命……要求構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計(jì)監(jiān)督體系”，也指出“審計(jì)工作還存在一些短板……審計(jì)全覆蓋的質(zhì)量和水平需要提高，審計(jì)成果的質(zhì)量、層次和水平有待提升；主責(zé)主業(yè)聚焦不夠，審計(jì)工作任務(wù)重與力量不足的矛盾較突出，干部隊(duì)伍能力素質(zhì)不能完全適應(yīng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展需要，審計(jì)信息化建設(shè)需進(jìn)一步加強(qiáng)，審計(jì)組織方式需進(jìn)一步優(yōu)化”[1]。2022年，中華人民共和國(guó)國(guó)家衛(wèi)生健康委員會(huì)印發(fā)《進(jìn)一步加強(qiáng)衛(wèi)生健康行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的若干意見》，聚焦審計(jì)重點(diǎn)，明確內(nèi)部審計(jì)人員不得從事的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和應(yīng)當(dāng)開展的審計(jì)項(xiàng)目，并指出衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作存在被弱化、虛化、邊緣化和監(jiān)督作用發(fā)揮不到位、不充分的問題[2]。以此為背景，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)即將掀起一輪變革，探索審計(jì)職能轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)問題導(dǎo)向、精準(zhǔn)施策、力補(bǔ)短板，推動(dòng)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量高標(biāo)準(zhǔn)發(fā)展。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及其轉(zhuǎn)型的必要性

（一）內(nèi)部審計(jì)范圍覆蓋面窄，未涉及所有的關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)

公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)涵蓋范圍較廣，醫(yī)院財(cái)務(wù)、采購(gòu)、基建、后勤、科研、醫(yī)保等均與公立醫(yī)院的正常經(jīng)營(yíng)和運(yùn)轉(zhuǎn)密不可分。由于為醫(yī)療和公益服務(wù)，采購(gòu)、科研、醫(yī)保等事項(xiàng)存在較強(qiáng)的專業(yè)特殊性，而內(nèi)部審計(jì)人員往往未接受過相關(guān)醫(yī)學(xué)管理知識(shí)的培訓(xùn)，在開展科研、醫(yī)保等事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，通常將審計(jì)范圍局限于采購(gòu)的流程、經(jīng)費(fèi)的使用、資金的結(jié)余等內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)等方面，并將審計(jì)重點(diǎn)放在與財(cái)務(wù)相關(guān)的環(huán)節(jié)，如采購(gòu)的付款審計(jì)、基建的結(jié)算審計(jì)、合同的執(zhí)行審計(jì)等，并未站在整體角度對(duì)相關(guān)審計(jì)對(duì)象的宏觀適當(dāng)性和有效性進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià)[3]。隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從較為傳統(tǒng)的以監(jiān)督管理為基礎(chǔ)的模式轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向確立工作重心的模式，而公立醫(yī)院目前的執(zhí)行、結(jié)算、付款等審計(jì)模式并沒有完全覆蓋相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，使得被審計(jì)人員在這樣的模式下能夠一定程度上察覺審計(jì)漏洞，從而找到“合理”規(guī)避審計(jì)的方法，出現(xiàn)舞弊、腐敗問題。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失，權(quán)威性不足獨(dú)立性是審計(jì)的“靈魂”，也是審計(jì)區(qū)別于其他工作的本質(zhì)特征。通常認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性低于國(guó)家審計(jì)和外部審計(jì)。第一，內(nèi)部審計(jì)隸屬于醫(yī)院的下設(shè)行政部門，與其他職能部門同級(jí)，這使得審計(jì)事項(xiàng)涉及這些部門時(shí)，內(nèi)審部門并沒有足夠的強(qiáng)制性和權(quán)威性來(lái)確保工作不受干擾，也無(wú)法完全保有客觀公正的審計(jì)態(tài)度。有些規(guī)模較小的公立醫(yī)院甚至將審計(jì)部門下設(shè)于財(cái)務(wù)，由總會(huì)計(jì)師分管領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)的內(nèi)容和范圍由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)籌，在組織架構(gòu)上已失去獨(dú)立存在的必要條件。第二，審計(jì)部門的人員和薪酬管理歸屬于醫(yī)院的組織人事部門，考核晉升與醫(yī)院其他職能部門方式一致。醫(yī)院在考核審計(jì)人員時(shí)，有可能將部門互評(píng)、員工測(cè)評(píng)作為參考依據(jù)，而審計(jì)作為揭示舞弊、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的部門，在上述人事狀況的干擾下，難免在工作中因瞻前顧后而影響專業(yè)判斷。第三，部分醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)參與內(nèi)部控制的建設(shè)與執(zhí)行，因此在事后對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)人員就會(huì)因參與過相關(guān)工作而不易建立起全局意識(shí)進(jìn)行客觀分析，審計(jì)結(jié)果的客觀性和公允性也將受到質(zhì)疑。然而，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)有其必然存在的意義。相較于國(guó)家審計(jì)和外部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)扎根于醫(yī)院內(nèi)部，能夠深入了解并發(fā)掘醫(yī)院經(jīng)營(yíng)建設(shè)、財(cái)政管理、政策導(dǎo)向等方面的問題，并結(jié)合醫(yī)院實(shí)際情況給予客觀合理公正的評(píng)價(jià)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)現(xiàn)和分析，可以從宏觀角度提出具有前瞻性、適宜醫(yī)院長(zhǎng)期發(fā)展的建議。

（三）內(nèi)部審計(jì)制度不完善，審計(jì)界限不清晰1997年，中華人民共和國(guó)衛(wèi)生部規(guī)定，在二級(jí)乙等以上的醫(yī)院必須設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大部分公立醫(yī)院最早設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)便是在這個(gè)時(shí)期。隨著醫(yī)療改革的逐步推進(jìn)，公立醫(yī)院從規(guī)模到業(yè)務(wù)都有了新的變革，尤其是黨的十八大以來(lái)，我國(guó)對(duì)公立醫(yī)院的健康運(yùn)行提出了更高的要求，但與之相對(duì)的公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)卻大多沒有建立適宜新時(shí)代發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度，也沒有形成規(guī)范化的審計(jì)流程，或者是存在新制度但并沒有與醫(yī)院的招標(biāo)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)、基建等其他制度整合形成協(xié)同效應(yīng)，不同部門各自為政，以致按章實(shí)施存在標(biāo)準(zhǔn)不一的情況。一方面，制度的缺失和不完善，使得內(nèi)審部門職能界限不清晰，部分公立醫(yī)院的內(nèi)審部門將大量精力花費(fèi)在復(fù)核賬目、重新計(jì)算費(fèi)用等工作上，代行其他職能科室的部分職責(zé)，花費(fèi)了大量人力和時(shí)間卻不能深入問題根源預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、揭露問題；內(nèi)審部門、財(cái)務(wù)部門、監(jiān)察部門的職責(zé)范圍模糊，三方易重復(fù)作業(yè)，未形成合力，由于角度、立場(chǎng)的不同提出的意見甚至有可能相互矛盾，以致不具備可行性。另一方面，公立醫(yī)院內(nèi)審部門普遍規(guī)模較小，人員數(shù)量和人員構(gòu)成沒有根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展進(jìn)行適時(shí)調(diào)整，而內(nèi)審工作范圍廣、數(shù)量大、責(zé)任重，內(nèi)審人員專業(yè)技能又沒有得到充分培訓(xùn)，往往難以在工作中運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)理念和方法，影響審計(jì)效率，不利于內(nèi)審工作的進(jìn)一步開展[4]。

（四）內(nèi)部審計(jì)信息化程度低，審計(jì)方式較單一公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)普遍存在信息化利用程度低和信息處理手段不足的問題，主要有以下幾個(gè)方面的原因：第一，市面上對(duì)口的審計(jì)軟件較少，審計(jì)的數(shù)據(jù)分析往往靠審計(jì)人員利用Excel等基礎(chǔ)辦公軟件進(jìn)行，沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)；第二，醫(yī)院各科室部門采用不同的操作軟件，各系統(tǒng)之間沒有進(jìn)行高效整合，審計(jì)時(shí)提取聯(lián)合數(shù)據(jù)比較困難；第三，內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)受限，數(shù)據(jù)篩選、比對(duì)和分析能力較弱，很難最大化利用搜集來(lái)的信息。同時(shí)，很多公立醫(yī)院各職能部門的辦公系統(tǒng)不相通，信息在醫(yī)院內(nèi)部的流通和傳遞不夠順暢，大量有價(jià)值的數(shù)據(jù)無(wú)法得到充分挖掘利用，難以實(shí)現(xiàn)資源共享，這使得內(nèi)部審計(jì)的方式較多停留在對(duì)傳統(tǒng)紙面資料的審查，審計(jì)重點(diǎn)主要放在相關(guān)材料的合理性、完整性和合規(guī)性方面。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)方法開展審計(jì)工作可以快速高效地發(fā)現(xiàn)問題，但以往大數(shù)據(jù)與信息化技術(shù)落后，審計(jì)人員很難運(yùn)用新型的審計(jì)方法深層挖掘相關(guān)數(shù)據(jù)信息。隨著社會(huì)信息化水平的提高和大數(shù)據(jù)的廣泛應(yīng)用，利用信息激發(fā)內(nèi)部審計(jì)潛能是未來(lái)內(nèi)部審計(jì)工作高效開展、精準(zhǔn)揭露風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇。

（五）內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用不足，問責(zé)機(jī)制不健全審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是內(nèi)審工作的最后環(huán)節(jié)，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的關(guān)鍵所在。目前，由于審計(jì)事項(xiàng)的敏感性和涉密性，大部分公立醫(yī)院對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用停留在非常粗淺的層面，如“口頭警告”“內(nèi)部處理”“績(jī)效懲戒”等，這樣的處理方式有其存在的意義，但沒有真正發(fā)揮審計(jì)結(jié)果對(duì)相關(guān)職能部門內(nèi)部控制的強(qiáng)化與改進(jìn)作用，使得對(duì)查出的問題和風(fēng)險(xiǎn)難以進(jìn)行深入探討，無(wú)法制訂有針對(duì)性的改進(jìn)措施，以致問題并沒有得到切實(shí)解決，日后同類問題會(huì)再次發(fā)生。同時(shí)，部分公立醫(yī)院未建立問責(zé)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式、處理邊界沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，也缺乏對(duì)問題整改落實(shí)的監(jiān)督和約束，重于對(duì)事的處理、輕于對(duì)人的處理，缺少明確的追責(zé)要求和措施。長(zhǎng)此以往，內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)威性進(jìn)一步降低，內(nèi)部審計(jì)的效果大打折扣，發(fā)現(xiàn)的問題也很難從根源解決。

三、內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型思路與建議

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性建設(shè)，聚焦醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)環(huán)節(jié)獨(dú)立性是開展審計(jì)工作的前提，即使內(nèi)部審計(jì)相較于國(guó)家審計(jì)和外部審計(jì)獨(dú)立性偏弱，但仍然可以找到提高獨(dú)立性的方式。第一，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，由醫(yī)院院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)人員有充分的渠道直接反饋問題，這將逐步在醫(yī)院內(nèi)部樹立起審計(jì)的權(quán)威。第二，建立較為完善的內(nèi)部控制制度，審計(jì)不參與內(nèi)控的建立與實(shí)施，確保審計(jì)獨(dú)立性不受業(yè)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的干擾。第三，轉(zhuǎn)移工作重心，內(nèi)部審計(jì)不能僅僅關(guān)注與財(cái)務(wù)付款、項(xiàng)目結(jié)算等事項(xiàng)相關(guān)的“錢賬審計(jì)”，還要更多聚焦于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中涉及錢、權(quán)、人的重點(diǎn)環(huán)節(jié)[5]。第四，日常審計(jì)以重點(diǎn)環(huán)節(jié)為中心，聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域多方位開展專項(xiàng)審計(jì)工作，將科研、醫(yī)保、戰(zhàn)略規(guī)劃等重大事項(xiàng)納入審計(jì)范圍，對(duì)關(guān)鍵領(lǐng)域執(zhí)行的全過程進(jìn)行整體把控，深入剖析問題并提出切實(shí)可行的整改建議以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)制度，協(xié)同醫(yī)院其他職能部門形成聯(lián)動(dòng)效應(yīng)內(nèi)部審計(jì)本身可看作是一種治理機(jī)制和管理工具，通過有效完善內(nèi)部審計(jì)制度，明確審計(jì)在治理中的職責(zé)和權(quán)限并合理配置內(nèi)部審計(jì)人力資源，可以有效提升審計(jì)效用。首先，醫(yī)院應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)制度與醫(yī)院其他相關(guān)制度的相適融合性，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)協(xié)同紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、財(cái)務(wù)績(jī)效、信息網(wǎng)絡(luò)等職能部門共同監(jiān)督人權(quán)財(cái)?shù)年P(guān)鍵業(yè)務(wù)和重點(diǎn)環(huán)節(jié)，形成監(jiān)督合力與聯(lián)動(dòng)效應(yīng)[6]。其次，醫(yī)院應(yīng)深入揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)隱患，借助職能部門的專業(yè)力量組織開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支審計(jì)、轉(zhuǎn)移支付資金專項(xiàng)審計(jì)等工作，以此積極助力重大政策的貫徹落實(shí)，從而推動(dòng)公立醫(yī)院長(zhǎng)期建設(shè)性發(fā)展。

（三）探索信息化審計(jì)新模式，創(chuàng)新審計(jì)方式內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)包括信息化技術(shù)和審計(jì)工作方式兩方面，二者有效結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息化建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)效率和效果。傳統(tǒng)審計(jì)方式是指手工錄入信息、人工檢查數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析，不僅工作效率較低，還容易出現(xiàn)因輸入錯(cuò)誤而影響審計(jì)結(jié)論的情況。一方面，醫(yī)院可以在院外采購(gòu)內(nèi)部審計(jì)信息軟件，整合醫(yī)院醫(yī)院管理信息系統(tǒng)(HospitalInformationSystem，HIS)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)以及其他相關(guān)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，通過有效建立數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系查看各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否邏輯一致、計(jì)算正確，并及時(shí)預(yù)警、提示審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，醫(yī)院應(yīng)通過建立內(nèi)部審計(jì)信息化的模式豐富審計(jì)方式，典型例子就是審計(jì)人員依據(jù)審計(jì)軟件提供的增值功能，利用大數(shù)據(jù)特性審計(jì)公立醫(yī)院的招投標(biāo)、基建等事項(xiàng)，并分析每個(gè)項(xiàng)目的流動(dòng)能力、償債能力、經(jīng)濟(jì)周期等，以評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的工作是否合規(guī)，在深入剖析其中風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上提出整改建議。

（四）建立審計(jì)整改長(zhǎng)效機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用對(duì)審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的延伸，也是檢測(cè)內(nèi)部審計(jì)建議是否行之有效的直接標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用不是單純地發(fā)現(xiàn)問題和整改問題，而是應(yīng)有長(zhǎng)效穩(wěn)定的整改機(jī)制。首先，公立醫(yī)院應(yīng)建立健全內(nèi)部審計(jì)的通報(bào)機(jī)制，可在保密性允許的范圍內(nèi)在醫(yī)院辦公系統(tǒng)中對(duì)審計(jì)結(jié)果予以公示，以增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的透明度和權(quán)威性，發(fā)揮教育警示的作用。其次，公立醫(yī)院應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果納入績(jī)效考評(píng)系統(tǒng)，以此形成持久約束力，提高員工運(yùn)用審計(jì)結(jié)果的積極性。再次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)持續(xù)關(guān)注追蹤審計(jì)結(jié)果的整改運(yùn)用情況，一方面切實(shí)明確整改時(shí)限并監(jiān)督整改成效；另一方面，在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)不符合實(shí)際情況或不利于醫(yī)院進(jìn)一步發(fā)展的事項(xiàng)也應(yīng)及時(shí)作出調(diào)整，以滿足醫(yī)院高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展要求。最后，公立醫(yī)院應(yīng)探索審計(jì)結(jié)果的共享機(jī)制，增加內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的深度和廣度，切實(shí)融合醫(yī)院財(cái)務(wù)、采購(gòu)、基建、醫(yī)療、科研等多方面工作，依據(jù)審計(jì)結(jié)果調(diào)整優(yōu)化內(nèi)部控制制度并將其細(xì)化到日常工作中，以此降低醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值得到充分體現(xiàn)。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著公立醫(yī)院的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)需要與公立醫(yī)院的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，同時(shí)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)地更新審計(jì)方式、轉(zhuǎn)變審計(jì)思路。以往，公立醫(yī)院傳統(tǒng)的審計(jì)職能主要服務(wù)于縮減成本、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等事項(xiàng)，隨著外界監(jiān)管水平和公眾輿論對(duì)公立醫(yī)院期許要求的進(jìn)一步提高，提升內(nèi)部審計(jì)水平并完成內(nèi)部審計(jì)工作的職能轉(zhuǎn)型成為必然，這有利于公立醫(yī)院在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下發(fā)掘內(nèi)部潛力，在保證醫(yī)院真正“公立廉潔”的前提下，獲得可持續(xù)、高質(zhì)量的發(fā)展。

作者:袁昶達(dá) 單位:湖南中醫(yī)藥大學(xué)第一附屬醫(yī)院

公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)探究篇3

隨著《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度的指導(dǎo)意見》《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》等文件的陸續(xù)出臺(tái)，國(guó)家要求公立醫(yī)院建立維護(hù)公益性、調(diào)動(dòng)積極性、保障可持續(xù)性的現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，并對(duì)公立醫(yī)院加強(qiáng)成本管理、預(yù)算管理、內(nèi)部控制、績(jī)效管理等提出了更高要求。因此，公立醫(yī)院亟待加強(qiáng)內(nèi)部管理，向管理要效益，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。作為公立醫(yī)院加強(qiáng)管理的重要方式，內(nèi)部審計(jì)理應(yīng)發(fā)揮更多更廣的作用。內(nèi)部審計(jì)不僅可以在加強(qiáng)公立醫(yī)院監(jiān)督管理和規(guī)范化管理方面發(fā)揮作用，還可以幫助公立醫(yī)院提高科學(xué)化、精細(xì)化管理水平，增加醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益。我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的國(guó)家要求和法律法規(guī)要求主要有以下三個(gè)?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》對(duì)單位開展內(nèi)部審計(jì)工作的要求有，完善內(nèi)部審計(jì)制度、明確領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)和權(quán)限、配備相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)人員、保障內(nèi)部審計(jì)所需經(jīng)費(fèi)、審計(jì)結(jié)果應(yīng)進(jìn)行應(yīng)用并可以追究相關(guān)人員的審計(jì)責(zé)任等?！缎l(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》要求，一是病床300張以上或者年收入達(dá)到3000萬(wàn)元以上的公立醫(yī)院，須設(shè)置獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)部門并配備審計(jì)人員；二是要求單位的主要負(fù)責(zé)人重視審計(jì)工作，對(duì)單位內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃，報(bào)告等要及時(shí)批復(fù)，保障內(nèi)部審計(jì)部門依法履職，確保審計(jì)結(jié)果得到運(yùn)用和落實(shí)；三是對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作職責(zé)、工作權(quán)限、工作程序等進(jìn)行規(guī)定?！豆⑨t(yī)院內(nèi)部控制管理規(guī)定》明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)公立醫(yī)院的重要作用，并要求內(nèi)部審計(jì)部門在公立醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面應(yīng)起主導(dǎo)作用，牽頭組織或聘請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

一、內(nèi)部審計(jì)的概念和特點(diǎn)

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部審計(jì)是指政府部門、企事業(yè)單位等機(jī)構(gòu)為了監(jiān)督本單位及下屬單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，增加單位效益，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門并配備專職的審計(jì)人員，采取一定的審計(jì)方法對(duì)本單位及下屬單位的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及其他管理活動(dòng)開展審計(jì)的活動(dòng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)一是獨(dú)立客觀地開展工作。獨(dú)立客觀是審計(jì)工作的基本特點(diǎn)，在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)獨(dú)立于本機(jī)構(gòu)內(nèi)部其他部門，以確保其工作的開展是客觀公正的，不受其他部門制約，審計(jì)的結(jié)果直接向機(jī)構(gòu)最高管理層報(bào)告。二是能為機(jī)構(gòu)帶來(lái)利益。內(nèi)部審計(jì)部門因獨(dú)立于機(jī)構(gòu)內(nèi)其他部門開展工作，可站在更高視角，指出機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)中存在的問題和不足，提出提高機(jī)構(gòu)收入，控制機(jī)構(gòu)成本的建議，為機(jī)構(gòu)帶來(lái)利益。三是一種控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)是機(jī)構(gòu)組織采取內(nèi)部審計(jì)方法對(duì)各個(gè)工作流程合法性、規(guī)范性、效率性進(jìn)行管控的過程，起到規(guī)范運(yùn)營(yíng)管理的作用。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重要性

內(nèi)部審計(jì)對(duì)公立醫(yī)院在防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制和提高運(yùn)營(yíng)效益上發(fā)揮作用。

（一）內(nèi)部審計(jì)可以防范經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)一是內(nèi)部審計(jì)可以通過事前、事中、事后跟蹤審計(jì)，對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管，監(jiān)督審核經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)在申請(qǐng)環(huán)節(jié)、決策環(huán)節(jié)、施行環(huán)節(jié)、結(jié)算驗(yàn)收環(huán)節(jié)等的合法合規(guī)性，并提出審核意見，在一定程度上起到防范運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)的作用；二是內(nèi)部審計(jì)可以應(yīng)用多種評(píng)價(jià)方法，開展內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)，對(duì)公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度是否完善，內(nèi)部控制執(zhí)行力情況等進(jìn)行評(píng)價(jià)，以促進(jìn)內(nèi)部控制在公立醫(yī)院中發(fā)揮規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、防范運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、加強(qiáng)內(nèi)部制約等方面的作用。

（二）內(nèi)部審計(jì)可以提高單位的運(yùn)營(yíng)效益一是通過資金收支審計(jì)，特別是公立醫(yī)院重大基建建設(shè)、大型設(shè)備采購(gòu)、大宗藥品采購(gòu)等重大支出事項(xiàng)審計(jì)，發(fā)揮審計(jì)專業(yè)優(yōu)勢(shì)，審減核減項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，為醫(yī)院核減少成本費(fèi)用。二是通過開展運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)，對(duì)醫(yī)院收入預(yù)期實(shí)現(xiàn)情況、成本控制情況、資金投入和產(chǎn)出情況等進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，探究醫(yī)院存在的運(yùn)營(yíng)管理方法、工作流程等方面影響醫(yī)院收入和成本變動(dòng)的問題，并提出相應(yīng)提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益的辦法。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視度不夠一是內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性欠缺。很多公立醫(yī)院的審計(jì)工作是由財(cái)務(wù)部門或者紀(jì)律檢查部門來(lái)完成的。機(jī)構(gòu)設(shè)置得不獨(dú)立，使內(nèi)部審計(jì)不能獨(dú)立地開展工作，其內(nèi)部審計(jì)的范圍存在局限性，審計(jì)的過程受到一定的約束，內(nèi)部審計(jì)難以發(fā)揮職責(zé)作用。二是內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)定位不夠高。在單位層面沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)管理委員會(huì)，醫(yī)院的主要負(fù)責(zé)人沒有直接管理審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性打折扣。三是在內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)方面，公立醫(yī)院往往將內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)放在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)上，內(nèi)部審計(jì)主要工作在于對(duì)醫(yī)院財(cái)經(jīng)活動(dòng)方面的監(jiān)督，未意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮提高單位運(yùn)營(yíng)管理效益的作用。四是內(nèi)部審計(jì)制度缺乏，內(nèi)部審計(jì)制度不健全。很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度較為零散，沒有建立健全內(nèi)部審計(jì)制度體系，內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行不夠到位。

（二）內(nèi)部審計(jì)多為事后審計(jì)因很多醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)都是針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)財(cái)務(wù)收支結(jié)果的“事后審計(jì)”，內(nèi)部審計(jì)往往沒有參與到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的申請(qǐng)環(huán)節(jié)、決策環(huán)節(jié)、執(zhí)行環(huán)節(jié)。未發(fā)揮審計(jì)的內(nèi)部咨詢服務(wù)職能，沒有能夠在事前為醫(yī)院提出更為有效的審計(jì)專業(yè)意見，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供有效幫助。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水平不高醫(yī)院專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員比較缺乏，尤其是專業(yè)勝任能力強(qiáng)的審計(jì)人員。在內(nèi)部審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容越來(lái)越廣，要求越來(lái)越高的今天，績(jī)效審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、工程審計(jì)等各類審計(jì)，需要具有復(fù)合能力的審計(jì)人員。一是內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)背景比較單一，年齡結(jié)構(gòu)偏向老化，在內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)構(gòu)建和操作方面能力不足，很多內(nèi)審人員由長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)崗位的財(cái)務(wù)人員崗位輪換而來(lái)，內(nèi)部審計(jì)部門人員知識(shí)結(jié)構(gòu)以財(cái)務(wù)專業(yè)為主，其審計(jì)部門的專業(yè)背景局限在財(cái)務(wù)專業(yè)，具有信息、基建、采購(gòu)、招投標(biāo)、數(shù)據(jù)分析等專業(yè)背景的人員欠缺。二是內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn)、行業(yè)交流的機(jī)會(huì)較少，其審計(jì)觀念及方法得不到更新和提高。審計(jì)視野較窄，缺乏戰(zhàn)略眼光和全局視角。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高，方法不多一是由于內(nèi)部審計(jì)人員主要來(lái)源于財(cái)務(wù)專業(yè)人員，其內(nèi)部審計(jì)方法多是財(cái)務(wù)的視角：看賬本、翻憑證、抽樣審計(jì)和經(jīng)驗(yàn)判斷，沒有能夠復(fù)合運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析方法、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法、行業(yè)數(shù)據(jù)對(duì)比分析法等多元化的審計(jì)方法進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。二是對(duì)單位的運(yùn)營(yíng)效益審計(jì)、總體把握單位的運(yùn)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)角度的審計(jì)不夠。站位不夠高，審計(jì)時(shí)欠缺對(duì)單位內(nèi)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境的分析研判。三是審計(jì)有時(shí)候是為了應(yīng)付檢查或是為了完成例行審計(jì)而進(jìn)行的。審計(jì)中沒有實(shí)行審計(jì)質(zhì)量復(fù)核，追求高質(zhì)量審計(jì)效果的愿望不強(qiáng)。四是審計(jì)規(guī)范性不高，很多內(nèi)部審計(jì)沒有收集足夠的審計(jì)證據(jù)、形成規(guī)范化的工作底稿、出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告和完整的審計(jì)檔案。

（五）內(nèi)部審計(jì)信息化程度不高經(jīng)調(diào)研，很多醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)主要采取紙質(zhì)審計(jì)的方式，擁有內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)的公立醫(yī)院還不多，沒有信息化的支撐，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法處理龐大的醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和其他內(nèi)部運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)，無(wú)法精細(xì)分析數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)之間的關(guān)聯(lián)，也不能對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研判和預(yù)警。存在因醫(yī)院資金不足，醫(yī)院不愿意構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)工作平臺(tái)的現(xiàn)象。審計(jì)人員獲取審計(jì)資料的途徑較少，未能通過內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)在醫(yī)院的HIS系統(tǒng)、績(jī)效管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)中調(diào)取審計(jì)數(shù)據(jù)。

（六）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用和落實(shí)不夠一是有很多公立醫(yī)院開展的內(nèi)部審計(jì)，沒有形成系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)分析報(bào)告供醫(yī)院管理層做決策參考，在內(nèi)部控制管理、預(yù)算管理、成本管理、運(yùn)營(yíng)管理情況等方面沒有過多涉及。二是雖編制審計(jì)分析報(bào)告，但側(cè)重點(diǎn)只在于監(jiān)督檢查方面，缺少對(duì)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理方面的問題梳理，原因查找及對(duì)策建議等。三是內(nèi)部審計(jì)由于是“內(nèi)部的審計(jì)”，醫(yī)院的其他部門對(duì)審計(jì)結(jié)果的重視度不夠，審計(jì)結(jié)果沒有與部門和個(gè)人的績(jī)效考評(píng)掛鉤，沒有設(shè)立懲戒機(jī)制。

四、提高公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)實(shí)施效果的對(duì)策

（一）重視內(nèi)部審計(jì)工作一是提高內(nèi)部審計(jì)的職能定位。成立由醫(yī)院的主要領(lǐng)導(dǎo)任主任的內(nèi)部審計(jì)管理委員會(huì)，統(tǒng)管醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作，確保內(nèi)部審計(jì)年度工作計(jì)劃、工作實(shí)施、工作成果的落實(shí)。二是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)只有審核監(jiān)督職能的觀念。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提供更多的運(yùn)營(yíng)管理方面的專項(xiàng)服務(wù)，打造服務(wù)型內(nèi)部審計(jì)，服務(wù)于臨床醫(yī)技科室，服務(wù)于單位的重大基建和采購(gòu)活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)只擔(dān)任事后“檢查”的職責(zé)，而是從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，內(nèi)部審計(jì)就應(yīng)跟蹤審計(jì)并提供服務(wù)。三是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)應(yīng)與醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展和年度工作計(jì)劃相適應(yīng)。內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)應(yīng)圍繞醫(yī)院的主責(zé)主業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門不是形同虛設(shè)可有可無(wú)的部門，其在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范和效益管理方面應(yīng)發(fā)揮作用。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)一是配備更專業(yè)的審計(jì)人員或聘請(qǐng)專業(yè)的第三方協(xié)助審計(jì)。單位應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的配備，配備具有工程建設(shè)、設(shè)備管理、招投標(biāo)管理、數(shù)據(jù)分析等專業(yè)技術(shù)和工作經(jīng)驗(yàn)的人員。二是組織培訓(xùn)和同行間交流學(xué)習(xí)活動(dòng)。對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)、法律法規(guī)等專業(yè)及案例培訓(xùn)或組織同行間交流活動(dòng)，讓審計(jì)人員掌握更多的審計(jì)方法和技術(shù)，豐富審計(jì)的視野，提高審計(jì)站位，做到全方位、立體地開展審計(jì)工作。

（三）構(gòu)建公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度體系公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度體系應(yīng)與國(guó)家法律法規(guī)制度相一致，指導(dǎo)科學(xué)化、規(guī)范化、系統(tǒng)化開展內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)做到依制度審計(jì)、開展審計(jì)有依據(jù)、審計(jì)結(jié)果有應(yīng)用，確保內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。內(nèi)部審計(jì)制度應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)要參與到單位的各項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)活動(dòng)中，并可以以審計(jì)的角度提出意見，防范風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)部門往往人員有限，很難對(duì)所有業(yè)務(wù)進(jìn)行全面審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)可能遇到的運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)、法律等風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警和研判，關(guān)注大額設(shè)備物資采購(gòu)，藥劑耗材采購(gòu)，工程建設(shè)，物價(jià)收費(fèi)等，梳理決策審批環(huán)節(jié)、采購(gòu)招標(biāo)環(huán)節(jié)、實(shí)施環(huán)節(jié)、支付資金環(huán)節(jié)、竣工驗(yàn)收結(jié)算環(huán)節(jié)等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。針對(duì)可能出現(xiàn)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍、目標(biāo)、方向和審計(jì)重點(diǎn)，調(diào)配合適的審計(jì)資源，開展內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，重點(diǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行審計(jì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。

（五）內(nèi)部審計(jì)為醫(yī)院發(fā)展提質(zhì)增效當(dāng)前，在醫(yī)改取消藥品加成、新冠疫情、經(jīng)濟(jì)下行帶來(lái)的公立醫(yī)院收入下降及人員成本等醫(yī)院運(yùn)營(yíng)成本不斷提高的矛盾之下，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)僅僅在防腐防風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮作用，更應(yīng)在提高醫(yī)院效益方面發(fā)揮作用。一是內(nèi)部審計(jì)不僅在項(xiàng)目資金支付環(huán)節(jié)通過審減為醫(yī)院節(jié)約開支，在項(xiàng)目的立項(xiàng)申請(qǐng)環(huán)節(jié)也應(yīng)發(fā)揮審計(jì)作用，比如在大型醫(yī)療設(shè)備購(gòu)置的立項(xiàng)論證階段，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以審計(jì)的視角，對(duì)設(shè)備購(gòu)置可行性，有效性提供專業(yè)的論證。二是在公立醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理方面，內(nèi)部審計(jì)熟悉醫(yī)院的內(nèi)部運(yùn)營(yíng)情況，可以站在更高的視角去分析醫(yī)院內(nèi)部各部門運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性，去發(fā)現(xiàn)各部門的工作職能是否有推諉扯皮、職能交叉或者管理真空地帶，內(nèi)部審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)其他業(yè)務(wù)部門不易發(fā)現(xiàn)的醫(yī)院運(yùn)營(yíng)管理中存在的漏洞，對(duì)醫(yī)院運(yùn)行有效性發(fā)表審計(jì)意見，提出合理化建議，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)科學(xué)化、精細(xì)化、規(guī)范化管理和高質(zhì)量發(fā)展服務(wù)。

（六）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)借助信息化系統(tǒng)一是加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)的資金投入力度，搭建內(nèi)部審計(jì)信息化平臺(tái)，將內(nèi)部審計(jì)的工作理念和要求以信息系統(tǒng)的方式呈現(xiàn)出來(lái)，通過信息化進(jìn)行大數(shù)據(jù)分析審計(jì)。充分調(diào)動(dòng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)資源，將內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)與醫(yī)院HIS系統(tǒng)、OA系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)控系統(tǒng)等實(shí)行有機(jī)聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享打破信息孤島。二是內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)也應(yīng)提高數(shù)據(jù)采集能力，特別是與公立醫(yī)院同行業(yè)、同系統(tǒng)的橫向和縱向數(shù)據(jù)的采集，用以作為內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)值和參考值。三是內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部各部門共享，其他部門特別是財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、采購(gòu)部門、設(shè)備管理部門等，可以實(shí)時(shí)調(diào)用和借鑒內(nèi)部審計(jì)分析和建議數(shù)據(jù)，用于規(guī)避部門運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高管理工作效率和管理水平。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院的重要管理活動(dòng)，不應(yīng)局限于資金收付等財(cái)務(wù)性的審查，而應(yīng)發(fā)揮更多更廣的服務(wù)效能。一方面讓內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)依法依規(guī)，另一方面讓內(nèi)部審計(jì)為醫(yī)院提高運(yùn)營(yíng)效益服務(wù)。公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作謀劃應(yīng)立足于醫(yī)院的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，服務(wù)于醫(yī)院的醫(yī)療、教學(xué)、科研工作，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)體系建設(shè)，重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作用，利用審計(jì)信息化平臺(tái)優(yōu)勢(shì)，主動(dòng)識(shí)別醫(yī)院日常運(yùn)營(yíng)特別是經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)管控為目標(biāo)，開展內(nèi)部審計(jì)工作，為公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展發(fā)揮重要作用。

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作者:梁蒼霞 單位:廣西醫(yī)科大學(xué)附屬腫瘤醫(yī)院