序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇公立醫(yī)院財務收支審計重點范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著我國醫(yī)療體制改革的逐步推進，公立醫(yī)院的發(fā)展也面臨著前所未有的機遇和挑戰(zhàn)。在新的形勢下，建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度，促進醫(yī)院經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展已經(jīng)刻不容緩。尤其是公立醫(yī)院屬于公益性質(zhì)的醫(yī)院，如何保證廣大職工的個人利益不受損失，又能使醫(yī)院避免不合理的支出，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益便成了醫(yī)院內(nèi)部審計人員的重要職責。而目前許多醫(yī)院的內(nèi)部審計大多是執(zhí)行的傳統(tǒng)審計方法，沒有上升到對醫(yī)院內(nèi)部控制和經(jīng)營管理的審計層面上來。醫(yī)院為了適應新的醫(yī)改形勢，管理模式必然發(fā)生相應的改變，以便順應市場競爭的需要，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的雙豐收，而醫(yī)院內(nèi)部審計作為醫(yī)院管理的一個方面，就要根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的新形勢做出相應的改變。本文主要研究目前我國公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題并提出相應的對策。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

(一)內(nèi)部審計機構缺乏獨立性，專業(yè)素質(zhì)不高

內(nèi)部審計作為醫(yī)院的一個科室，同其他科室有著千絲萬縷的聯(lián)系，很難像社會第三方審計機構如會計師事務所一樣獨立的開展審計工作。很多公立醫(yī)院甚至沒有內(nèi)部審計部門，缺少專業(yè)的審計人員。有些公立醫(yī)院內(nèi)部審計部門成員都是從其他科室轉(zhuǎn)型過來，或者為了應付上級部門的檢查從財務部門抽調(diào)人員臨時組成審計部門，這樣在審計過程中就很難保證其獨立性和客觀性，同時由于醫(yī)院審計人員的審計知識和技能不足，在執(zhí)行審計工作時難以達到相應的效果。

(二)醫(yī)院內(nèi)部審計工作不受重視

很多公立醫(yī)院沒有進行內(nèi)部審計的主動性，認為內(nèi)部審計工作不重要，都是為了應付上級檢查或者完成審計的職能，對醫(yī)院的財務收支以及賬務進行象征性的檢查，這些檢查往往流于形式，而在檢查過程中，醫(yī)院內(nèi)審人員為了避免得罪人，對被檢查科室往往不能深入檢查，沒有能夠?qū)︶t(yī)院財務風險進行有效的控制，缺乏調(diào)查和跟蹤，這就會使得醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量很差，公信力受到很大的影響，由于沒有能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院財務管理方面存在的問題，每年的內(nèi)審報告領導也不會重視，長此以往就會形成惡性循環(huán)。

(三)醫(yī)院內(nèi)部審計方式傳統(tǒng)、手段落后

目前很多公立醫(yī)院的內(nèi)部審計還是將重點放在了日常的財務核算上，主要針對的是財務收支的賬務處理中是否存在差錯、財務票據(jù)使用是否合理以及醫(yī)院資產(chǎn)的完整性和安全性等方面，沒有上升到對醫(yī)院財務管理和財務風險進行控制的層面上。財務信息都是滯后信息，內(nèi)部審計在對上述方面進行審計時只能是停留在對結果的審計上，沒有能夠起到過程審計應有的作用，同時也缺乏對醫(yī)院大型設備購置、基建項目審計等關系到醫(yī)院未來發(fā)展的重大經(jīng)濟項目的審計。而隨著醫(yī)院之間的競爭不斷加劇，醫(yī)院的信息化建設也日益成為醫(yī)院之間競爭的焦點，這就為醫(yī)院內(nèi)部審計提出了更高的要求。對大量的醫(yī)院后臺數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)進行分析對比，沒有信息系統(tǒng)的支持是很難完成的。而目前很多公立醫(yī)院的審計工作還是以手工查賬為主，通過翻閱原始憑證、記賬憑證和會計報表等相關資料對醫(yī)院財務收支進行審計，審計的信息化進程嚴重滯后，這樣不僅很難發(fā)現(xiàn)財務處理方面的問題，還有礙于醫(yī)院內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

二、針對上述問題的對策

首先醫(yī)院必須保證內(nèi)部審計工作的獨立性，這也是審計的特殊性所決定的，醫(yī)院領導要重視審計工作，認識到內(nèi)部審計對提升醫(yī)院財務管理水平，降低醫(yī)院財務風險、提高醫(yī)院經(jīng)濟效益方面所起的重大作用，應該合理規(guī)劃審計部門，保證審計工作的獨立性，在內(nèi)部審計人員審計過程中遇到的困難要主動幫忙組織協(xié)調(diào)，給予必要的支持，這樣才能保證內(nèi)部審計工作的正常開展，為內(nèi)審人員的審計工作營造良好的氛圍，提高審計工作的質(zhì)量。其次要健全審計機構職能，不能僅僅把審計的工作重點放到醫(yī)院財務收支、專項資金的使用以及設備購置和基建投入等方面，而是應該拓展審計范圍，多角度、全方位的掌握醫(yī)院經(jīng)濟運行的各個環(huán)節(jié)，如審查醫(yī)院財務內(nèi)部控制制度是否完善，能否避免相應的財務風險、醫(yī)院醫(yī)保、農(nóng)合報銷流程是否符合制度規(guī)定等。加強與外部審計的溝通，充分利用外部審計的結果，應該把審計工作體現(xiàn)在事前事中監(jiān)督、事后完善上，這樣整個審計工作才算圓滿完成，內(nèi)部審計工作的價值才能得以體現(xiàn)，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題要及時向相關部門和主管領導匯報，督促相關科室盡快提出整改措施并完善相應的機制。最后，要注重審計工作的信息化。醫(yī)院經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)量十分龐大，內(nèi)部審計人員要充分利用信息化優(yōu)勢，提高信息化技術水平，對醫(yī)院內(nèi)部控制的風險點利用信息化技術進行控制并進行有針對性的整改，提高審計的效率和效果?？傊t(yī)院的內(nèi)部審計工作對公立醫(yī)院的改革和發(fā)展有著重要的作用，公立醫(yī)院應該重視內(nèi)部審計工作，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，擴大審計的影響，為醫(yī)院的健康、良性發(fā)展提供必要的監(jiān)督和保障。

作者:宋延海 單位:邯鄲市第一醫(yī)院審計科

參考文獻：

篇（2）

事業(yè)單位下公立醫(yī)院是公共醫(yī)療體系的主體，是由國家投資興建的，不以盈利為目的，為社會公眾提供醫(yī)療服務的醫(yī)療機構，承擔著疾病診治、醫(yī)學教育、疾病預防和突發(fā)事件醫(yī)療救援等任務。根據(jù)《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)的要求，年收入3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構，應當設置獨立的內(nèi)部審計機構，配備專職審計人員。隨著醫(yī)療體制改革的不斷深入，公立醫(yī)院現(xiàn)行的內(nèi)部審計工作模式已經(jīng)無法滿足醫(yī)院發(fā)展的需要，亟需根據(jù)公立醫(yī)院的發(fā)展實際，確立內(nèi)部審計在醫(yī)院管理體系中的定位，制定清晰的內(nèi)部審計發(fā)展思路，將內(nèi)部審計提升到醫(yī)院發(fā)展的戰(zhàn)略高度，給予強有力的支撐，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、審核職能，促進公立醫(yī)院的健康發(fā)展。

1、內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容

1．1財務收支審計

財務工作是公立醫(yī)院日常運作的基礎性工作，其工作的質(zhì)量直接影響公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益，是內(nèi)部審計工作的重點。在進行財務收支審計時，應該嚴格按照審計流程對的公立醫(yī)院的預算執(zhí)行情況、會計報表的編制及披露情況進行監(jiān)督。(1)收入審計。當前，公立醫(yī)院的收入主要為門診、住院費用和財政撥款。其審計工作的重點為門診、住院收費，應該從工作流程、收入來源等方面入手進行審計。具體來說，一是工作流程，應該對照醫(yī)院的相關制度流程對財務工作進行審查，確保財務工作流程的規(guī)范性;二是收入來源，針對財政撥款應該按照國家財政經(jīng)費管理要求進行申報、申請和使用;對于醫(yī)療業(yè)務收入，則應該審查收費的合理性，杜絕各類違規(guī)行為的出現(xiàn);三是收入賬目管理，在確定收入來源合法的前提下，按照財務收支流程及時進行入賬核算。(2)支出審計。支出審計主要是審查各類支出、報銷是否合規(guī)、合法，手續(xù)是否齊全。具體來說，審計工作應該從以下方面進行:首先，費用支出的結構、分類是否適當，應該嚴格按照預算進行費用支出的核對，降低各類不合理支出;其次，重點審查專項資金的使用情況，避免出現(xiàn)挪用、擠占或結轉(zhuǎn)專項資金沉淀的情況;第三，加強對醫(yī)療藥品、器械等的庫存管理，堅持入庫、出庫和盤庫資料，規(guī)范庫存管理行為。

1．2資產(chǎn)負債審計

公立醫(yī)院的發(fā)展是以國有資產(chǎn)的保值和增值為出發(fā)點的。在內(nèi)部審計工作中，應該從資產(chǎn)角度出發(fā)，對公立醫(yī)院的負債情況進行嚴格審計。概括來說，應該對公立醫(yī)院負債情況進行分析，審查各類負債形成的原因，重點審計壞賬的處置流程。在此基礎上，給予公立醫(yī)院合理的建議，控制公立醫(yī)院的資產(chǎn)負債比例，實現(xiàn)醫(yī)院資產(chǎn)結構的優(yōu)化。

1．3內(nèi)部控制審計

所謂內(nèi)部控制審計是指依托公立醫(yī)院現(xiàn)有的制度、組織架構實現(xiàn)對醫(yī)院經(jīng)濟活動的有效規(guī)范，確保醫(yī)院財務活動的合法合規(guī)性，能夠約束公立醫(yī)院的自身行為，避免各類違規(guī)行為的出現(xiàn)，提高醫(yī)院的經(jīng)濟管理水平，達到降低醫(yī)院運行成本，防范各類經(jīng)營風險的目的。

2、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院中的定位

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。就公立醫(yī)院的內(nèi)部審計而言，是通過構建完善的內(nèi)部審計組織架構，配備專業(yè)的審計人員，實現(xiàn)對公立醫(yī)院經(jīng)營活動的適當性、合法性和有效性的監(jiān)督和檢查，確保預期目標的順利實現(xiàn)，是公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要保障措施。在當前多元化的辦醫(yī)格局下，公立醫(yī)院面臨的競爭是前所未有的，在發(fā)展中將會遇到許多新問題和新問題，只有建立完善的內(nèi)部審計體系，強化內(nèi)部控制，加強風險管理，方能確保公立醫(yī)院的健康、快速發(fā)展，獲得良好的經(jīng)濟效益和社會效益。

3、當前影響內(nèi)部審計發(fā)展的主要阻礙分析

3．1缺乏獨立的內(nèi)部審計機構

盡管《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》(衛(wèi)生部令51號)對公立醫(yī)院內(nèi)部審計機構的獨立性做出明確的規(guī)定，但在實際的執(zhí)行中，很少有醫(yī)院能夠達到這一標準。在醫(yī)院的組織體系中，內(nèi)部審計機構大多依附于財務部門紀檢監(jiān)察或劃歸醫(yī)院總會計師負責，這導致內(nèi)部審計機構與主要的審計對象不具有獨立性或存在隸屬關系，將受到嚴重的制約，影響內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。

3．2內(nèi)部審計制度體系難以滿足新形勢下的醫(yī)院內(nèi)部審計需要

目前，多數(shù)公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作還是依據(jù)《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》進行的，兩個規(guī)定分別頒布于2003年和2006年，與當前的醫(yī)院內(nèi)部審計需要相比存在極大的出入，缺乏可操作性。這導致內(nèi)部審計工作缺乏科學的制度體系作為指導，影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

3．3內(nèi)部審計工作信息化建設滯后

信息系統(tǒng)是提高內(nèi)部審計工作效率和質(zhì)量的重要工具，在公立醫(yī)院審計工作中發(fā)揮著日益重要的作用，應該引起醫(yī)院管理層的關注，加快自身的信息化建設。但是，實際的管理中，多數(shù)醫(yī)院將工作重心放在提高醫(yī)療服務水平上，對內(nèi)部審計的重視程度不夠，造成內(nèi)部審計信息化建設相對滯后，影響內(nèi)部審計工作的效率和質(zhì)量.

4、新設公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向及策略分析

4．1公立醫(yī)院內(nèi)部審計的發(fā)展方向

(1)風險管理審計。當下，風險管理已經(jīng)成為現(xiàn)代管理理論的重要構成，能夠?qū)⑨t(yī)院的經(jīng)營現(xiàn)狀和風險點進行分析，提出改進和加強風險管理的意見，提高醫(yī)院的抗風險能力。具體來說，內(nèi)部審計人員應該對財務會計、物資采購、資金運作等工作進行風險管理，借助風險教育、系統(tǒng)風險評估、分析和辨識等手段實現(xiàn)風險管理審計。(2)舞弊行為的預防。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作不應局限于事后監(jiān)督，而是應該實現(xiàn)全過程監(jiān)控，體現(xiàn)內(nèi)部審計在事前防范、事中控制方面的應用。即根據(jù)公立醫(yī)院的實際情況，分析可能發(fā)生舞弊行為的關鍵崗位和關鍵業(yè)務，對此進行嚴格的內(nèi)部審計監(jiān)控，破壞舞弊腐敗滋生的土壤。對于發(fā)現(xiàn)的舞弊行為應該深入調(diào)查，及時控制和匯報，將危害性降到最低。(3)改善公立醫(yī)院運營狀況。從本質(zhì)來看，內(nèi)部審計和醫(yī)院管理是相輔相成的，是管理工作的殊途同歸。在內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，應該將其視為醫(yī)院管理的重要輔助手段，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、控制功能，約束部門和人員的具體行為，達到改善公立醫(yī)院運營狀況，提高醫(yī)院醫(yī)療服務水平的目的。

4．2公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展的具體策略

(1)保持內(nèi)部審計機構的獨立性。應該對公立醫(yī)院的現(xiàn)有組織架構進行優(yōu)化，提升內(nèi)部審計機構的地位，保證機構的獨立性，確保其能夠以公正的視角開展內(nèi)部審計工作。(2)更新內(nèi)部審計制度體系。國家有關部門和行業(yè)應該以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部審計工作，及時更新內(nèi)部審計規(guī)范、制度體系，實現(xiàn)內(nèi)部審計制度的與時俱進，增強制度體系的可行性和先進性，滿足公立醫(yī)院內(nèi)部審計工作的需要。(3)加強內(nèi)部審計信息化建設。當今社會，信息技術已經(jīng)成為推動社會各行業(yè)發(fā)展的主要力量，醫(yī)療行業(yè)應該認識到信息技術應用的必要性，加強行業(yè)內(nèi)的信息化建設。在醫(yī)院發(fā)展過程中，應該將內(nèi)部審計的信息化建設納入到醫(yī)院信息化建設中，實現(xiàn)各科室、部門的信息共享，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的信息基礎。與此同時，加強信息系統(tǒng)的應用研究，藉此提高內(nèi)部審計效率。綜上所述，隨著醫(yī)療體制改革的持續(xù)推進，國內(nèi)醫(yī)療領域逐步形成多元化辦醫(yī)格局。在此形勢下，明確內(nèi)部審計的定位和發(fā)展方向是極為必要的，是確保公立醫(yī)院健康發(fā)展的重要措施。從內(nèi)部審計的職能出發(fā)，確立內(nèi)部審計的地位、作用和發(fā)展方向，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、規(guī)范職能，促進公立醫(yī)院的健康發(fā)展。

【參考文獻】

［1］蔣英．公立醫(yī)院內(nèi)部審計的定位與發(fā)展探析［J］．財會研究，2014(12)

［2］胡亞利，李新玲．公立醫(yī)院內(nèi)部審計發(fā)展優(yōu)化探析［J］．中國管理信息化，2016(7)

篇（3）

公立醫(yī)院內(nèi)部審計是醫(yī)院管理活動的一個重要組成部分,其目的是增加醫(yī)院的價值,提高醫(yī)院的運作效率,幫助醫(yī)院實現(xiàn)總體發(fā)展目標。內(nèi)部審計能夠科學的評價醫(yī)院的內(nèi)部控制制度,有助于防范各種風險,并貫穿于醫(yī)院所有的行政管理和經(jīng)營管理之中。公立醫(yī)院審計的特點是依社會效益為基點,經(jīng)濟效益為依托。

一、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容

1.院長任期經(jīng)濟責任審計。院長任期內(nèi)的每個年度,醫(yī)院內(nèi)部審計機構必須對院長任期經(jīng)濟責任進行審計,檢查任務目標完成進度,加大日常監(jiān)督力度,以保證院長在任期內(nèi)高質(zhì)量地完成任務。還應將醫(yī)院長期發(fā)展規(guī)劃、好的工作作風和思路延續(xù)下去,保證醫(yī)院決策和政策的連續(xù)性。

2.財務收支審計?，F(xiàn)行《醫(yī)院財務制度》對收入和支出采取了與《事業(yè)單位財務規(guī)則》不同的分類辦法,要求醫(yī)院內(nèi)部審計必須按照“大收大支”的范圍進行。審計內(nèi)容包括:

(1)審計藥品“核定收入,超收上繳”管理辦法的執(zhí)行情況。主要審查藥品收入總額的核定是否正確合理;藥品折讓收入是否計入藥品進銷差價;醫(yī)療收支與藥品收支的劃分是否明確;超出財政部門和主管部門核定的藥品收入總額的部分是否按規(guī)定足額上繳。

(2)加強成本核算的審計。醫(yī)院成本核算的對象是醫(yī)療服務和藥品經(jīng)營,應重點審查醫(yī)療服務成本的劃分是否正確,成本核算的方法是否得當,管理費用(間接費用)是否按規(guī)定合理分攤,加強成本定額管理,定期審查定額完成情況,尋求降低成本的途徑。

3.無形資產(chǎn)審計。無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài),其審計的難度比有形資產(chǎn)更大。審計的主要內(nèi)容有:無形資產(chǎn)是否已全部入賬;無形資產(chǎn)的價值是否真實,是否符合制度規(guī)定;無形資產(chǎn)的攤銷是否真實合理;購進或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)手續(xù)是否齊全,是否經(jīng)過評估,評估價值是否真實,合同契約是否齊全等。

4.對外投資審計。應重點審計:對外投資是否經(jīng)過可行性論證(包括投資風險論證、投資收益論證);是否經(jīng)過財政部門和衛(wèi)生主管部門批準;投資是否進行資產(chǎn)評估,估價是否正確;投資收益是否能及時回收;會計核算是否符合制度要求。

5.負債審計?！夺t(yī)院財務制度》按照《事業(yè)單位財務規(guī)則》的要求,首次系統(tǒng)地將“負債”的概念引入醫(yī)院的會計核算。對負債應重點審計流動負債與長期負債的劃分是否正確;病人預交金額的確定是否合理,預交金退交手續(xù)是否完備;社會保障費的提取和繳納是否符合規(guī)定;各類負債是否及時清理,賬實是否相符。應嚴格控制負債規(guī)模,引導醫(yī)院正確負債,適度負債,避免因負債過多影響醫(yī)院的經(jīng)濟效益,或出現(xiàn)償還能力不足而影響債權人的利益。

6.壞賬準備審計。為體現(xiàn)穩(wěn)健原則,增強醫(yī)院自我發(fā)展能力,《醫(yī)院財務制度》規(guī)定可計提壞賬準備金。在對壞賬準備金審計時應注意以下問題:壞賬準備金是否按規(guī)定提取,是否計入成本;壞賬損失的確認是否符合制度規(guī)定;發(fā)生壞賬沖銷時,是否經(jīng)上級部門批準;對確認壞賬后又收回的款項是否及時進行賬務處理。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計的依據(jù)

1.審計的依據(jù),必須以事實為依據(jù)。事實依據(jù)是指被審計單位已經(jīng)發(fā)生了的客觀事實,包括已經(jīng)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務和成果,以及反映這些業(yè)務及成果的會計資料和與此相關的各項內(nèi)控制度。用以檢查、分析、判別、證明經(jīng)濟活動和成果是否真實、準確的基礎。

2.審計的理論依據(jù)。是被審計單位在處理各種經(jīng)濟活動和財務收支活動各種資料的原則、程序和方法。

3.審計的法律依據(jù)。是指國家制定的有關財經(jīng)方針、 政策,頒布的法律、法規(guī)、制度和規(guī)定等書面文件。是在審計工作中據(jù)以檢查、分析、判斷,證明被審計單位已經(jīng)發(fā)生經(jīng)濟事實是否合法的標準。在運用法律依據(jù)時應遵循以下原則:

(1)法律依據(jù)必須是國家制定的有關方針、政策、法律、法規(guī)。凡與審計無關的法規(guī),不能作為審計依據(jù)。

(2)各級地方政府和部門,根據(jù)國家的法律法規(guī)、方針、政策制定的補充規(guī)定和實施辦法。凡與國家的法律法規(guī)、方針政策相抵觸的不能作為審計的法律依據(jù)。

(3)法律依據(jù)的時效性,即應用的法律依據(jù)必須是現(xiàn)行有效的。

三、建立與完善公立醫(yī)院內(nèi)部審計的對策

1.轉(zhuǎn)變觀念,提高單位領導對內(nèi)部審計的重視程度

一個單位內(nèi)部審計機構能否建立起來,內(nèi)審作用發(fā)揮水平的高低,關鍵取決于單位領導的認識程度和重視程度。實踐證明,醫(yī)院領導的審計意識強,醫(yī)院的審計監(jiān)督就得力,醫(yī)院的經(jīng)營就會健康地向前發(fā)展。醫(yī)院領導要站在依法治國的高度,從維護國家和人民的利益出發(fā),高度重視審計工作。

提高領導對內(nèi)部審計工作的重視程度:一方面要積極支持內(nèi)部審計機構開展審計工作,把內(nèi)部審計納入單位的日常工作計劃,對內(nèi)部審計人員提出嚴格的要求,使內(nèi)審機構較好地行使內(nèi)部監(jiān)督職能,加強財務管理、減少損失浪費、提高資源利用效率。另一方面努力為審計部門排除工作上的阻力,從各個方面給予支持,為審計工作創(chuàng)造良好的工作環(huán)境,保證醫(yī)院內(nèi)審部門的獨立監(jiān)督地位,推動醫(yī)院內(nèi)部審計工作的健康發(fā)展。

2.努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

審計質(zhì)量是審計工作的生命線。審計人員作為審計工作的執(zhí)行者,其自身形象直接關系到審計工作的權威和效果。努力提高醫(yī)院內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì),是醫(yī)院內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展的重要前提。

首先,應加強內(nèi)審人員素質(zhì)教育和能力的培養(yǎng)。不斷學習新法規(guī)、新制度,補充和更新知識,不斷拓寬內(nèi),審人員的視野,使其不僅熟悉會計、審計及相關業(yè)務,還要熟悉有關規(guī)律、法規(guī)、方針和政策。不僅要增強其宏觀意識、管理意識、效益意識,且還要增強其調(diào)查研究能力、分析判斷能力和協(xié)調(diào)配合的能力。不但要具有一定的口頭及文字表達能力,還要具有運用計算機進行輔助審計的能力。

其次,在實際工作中,內(nèi)審工作要講究堅持原則,具有較高的政策水平,從而樹立高效、優(yōu)質(zhì)、文明的審計形象,形成一支高素質(zhì)、專業(yè)化的內(nèi)部審計隊伍,履行經(jīng)濟監(jiān)督職責,充分發(fā)揮內(nèi)部審計在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的作用,為醫(yī)院的經(jīng)濟建設服務。

3.建立健全內(nèi)部審計機構,加強制度化建設

法律法規(guī)是審計人員的依據(jù),堅持原則、實事求是、依法審計是審計人員應遵守的道德規(guī)范。狠抓內(nèi)部控制制度的完善,是保證審計質(zhì)量,實行有效監(jiān)督的重要手段。設立科學、合理的內(nèi)部審計機構,是實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的重要保證。醫(yī)院應按照上級審計部門的要求,設立由醫(yī)院領導直接管理的獨立的內(nèi)部審計部門,配備相應的專職審計人員,保持審計人員的穩(wěn)定性。

制定醫(yī)院內(nèi)部職業(yè)準則和道德規(guī)范,規(guī)范內(nèi)部審計人員的行為,明確內(nèi)部審計的職能;按照《中華人民共和國審計法》、行業(yè)審計條例,結合本單位的特點,制訂出內(nèi)部審計人員的工作制度和崗位職責,使內(nèi)部審計工作有章可循、有法可依,做到制度化、規(guī)范化,從制度上保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作的順利開展。

4.發(fā)揮內(nèi)部審計的管理效益

隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及醫(yī)院管理模式的變更,醫(yī)院應結合行業(yè)特點和自身特征,不斷拓寬內(nèi)審領域,遵循以較低廉的投入,提供較高質(zhì)量的醫(yī)療服務的宗旨,服務于醫(yī)院,降低醫(yī)療成本,讓廣大患者得到實惠,體現(xiàn)內(nèi)審工作的管理效益。從經(jīng)濟活動的事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向事前監(jiān)督、事中監(jiān)督,將工作重點從傳統(tǒng)的財務收支審計向以內(nèi)部控制為中心的綜合性基礎審計轉(zhuǎn)變。突出決策審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)審計和經(jīng)濟責任審計,讓內(nèi)審工作滲透到醫(yī)院整個經(jīng)營作的全過程。

篇（4）

根據(jù)衛(wèi)生部2006年第51號令，要求年醫(yī)療收入達到3000萬元以上或擁有300張病床以上的醫(yī)療機構，應當設置獨立的內(nèi)部審計機構，配備專職審計人員。這也是全國各省市二甲醫(yī)院評審的考核內(nèi)容之一。其最主要的原因是因為內(nèi)部審計有助于完善醫(yī)院法人治理結構、強化醫(yī)院內(nèi)部控制、改善醫(yī)院風險管理，保護資產(chǎn)安全完整。

一、內(nèi)部審計在公立醫(yī)院管理中的作用

(一)促進醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展

內(nèi)部審計相對于國家審計、社會審計而言，在公立醫(yī)院監(jiān)管中有著明顯的優(yōu)勢。內(nèi)審部門對醫(yī)院的發(fā)展目標、各科室的職責分工和管理流程比較熟悉，又能及時掌握公立醫(yī)院運行的風險點，有效防范舞弊和預防腐敗，促進醫(yī)院管理的規(guī)范化發(fā)展。其次，與外部審計相比，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題比較容易，審計成本相對較低。內(nèi)部審計突出的優(yōu)勢是可以事前事中在醫(yī)院日常工作中發(fā)現(xiàn)問題，防微杜漸并能及時糾偏，把權力鎖在制度的籠子。

(二)提高醫(yī)院財務信息報告質(zhì)量

內(nèi)部審計對醫(yī)院的財務收支和經(jīng)濟活動的真實、合法和效益進行獨立監(jiān)督，通過對財務的憑證、賬簿和報表的日常審計，可以查缺補漏，確保醫(yī)院經(jīng)濟活動合法合規(guī)，把財務風險控制在萌芽當中，合理保證財務信息真實完整，為醫(yī)院管理層決策提供可靠的財務數(shù)據(jù)，做好咨詢服務和參謀角色。開展常規(guī)審計在提高醫(yī)院財務信息報告質(zhì)量的同時，可以增強領導和職工的法律意識，嚴肅財經(jīng)紀律，把錢花在刀刃上，能夠很大程度上降低醫(yī)院在發(fā)展過程中遇到財務風險的概率，從而保證醫(yī)院財務資金應用的安全性和可靠性。

(三)強化內(nèi)控管理，對內(nèi)控的有效性進行評價

根據(jù)2015年財政部頒布的《關于全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設的指導意見》，公立醫(yī)院全面推行內(nèi)控制度建設，結合本單位的業(yè)務特點，建立健全各項內(nèi)控制度，形成內(nèi)部權責分明、相互制約的機制，增強了管理層的科學管理意識。同時，公立醫(yī)院確定內(nèi)審部門為內(nèi)部控制的牽頭部門，年終對本單位各科室部門的內(nèi)部控制情況進行評價。內(nèi)審部門應對內(nèi)部控制設計有效性與執(zhí)行有效性進行全面評價，評價各部門政策和程序是否得以貫徹執(zhí)行，建立的標準是否遵循，資源是否合理利用，且認真查找管理存在的問題和漏洞，分析原因，提出改進和完善建議，及時將評價報告上報給院部管理層和同級財政部門，從根本上提高內(nèi)控的有效性。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計管理運行中存在問題

(一)重財務輕審計，管理層重視不夠

有些院領導將內(nèi)部審計放在可有可無的位置上，并沒有把內(nèi)審部門融入醫(yī)院管理體系中，使其擔負起管理、監(jiān)督的雙重責任。正是由于醫(yī)院管理層對內(nèi)部審計的重視程度不足，這就使得內(nèi)部審計工作流于形式，這就大大降低了內(nèi)部審計的權威性，沒有發(fā)揮出內(nèi)審應有的價值和作用。再者，院長和內(nèi)審科負責人溝通不夠，甚至年初沒有制定詳細的審計計劃，確定當年度審計工作重點。

(二)信息化建設基礎薄弱，制約審計工作發(fā)展

充分利用計算機技術開展各項審計工作，改變審計手段落后、效率不高的狀態(tài)，解決審計內(nèi)審人力不足的問題。比如：新醫(yī)改下，公立醫(yī)院員工績效工資考核由簡單核算科室收支結余發(fā)放轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┽t(yī)療服務數(shù)量和質(zhì)量為主的薪酬制度，績效年薪關系每位員工的切身利益，雖然計算量大又還是要做到公平合理，因此必須借助計算機信息系統(tǒng)，實施系統(tǒng)化、精細化的績效考核審計。所以，公立醫(yī)院要進一步加強信息化建設，促進審計工作發(fā)展，服務服從于醫(yī)院中心工作和長遠建設。

(三)內(nèi)審質(zhì)量有待提升

雖然內(nèi)部審計機構負責人由具備中級以上相關專業(yè)技術職稱或5年以上的審計、會計工作經(jīng)歷的人員擔任，但除專業(yè)知識外，內(nèi)部審計人員還必須具備醫(yī)療部門和工程建設相關專業(yè)知識。這就需要積累工作實踐經(jīng)驗和參加短期審計理論培訓班來提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)能力。內(nèi)審人員參加培訓的機會少，審計結論大多依賴于內(nèi)審人員的經(jīng)驗判斷，內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低，直接決定了審計報告的質(zhì)量。

三、充分發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，提升醫(yī)院內(nèi)審的管理效率

(一)完善公立醫(yī)院內(nèi)審制度

公立醫(yī)院可以根據(jù)本行業(yè)適用的《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》，結合本院的實際情況，建立健全的內(nèi)審制度，做到制度管人，制度先行，提高審計效能。內(nèi)部審計還應從管理者的角度考慮如何改進管理、完善控制，盡量從制度上防范類似風險的重復發(fā)生，促進和提高相關部門的責任意識和管理水平。

(二)為內(nèi)審提供良好的環(huán)境

要想發(fā)揮內(nèi)審在醫(yī)院管理中的作用，必須賦予內(nèi)部審計相應的權利和地位，單位主要負責人要加強對內(nèi)部審計工作的領導，定期聽取匯報，研究部署工作，及時批復年度內(nèi)部審計工作計劃、審計報告，并督促有關部門、單位落實審計意見，保證內(nèi)部審計人員依法行使職權。

(三)立足于日常的財務審計，防范財務風險

內(nèi)審部門對醫(yī)院的日常財務收支和經(jīng)濟活動進行監(jiān)督審核，審查收入是否嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費項目和收費標準，是否利用醫(yī)療信息不對稱重復收費和套取項目收費，是否存在私收費現(xiàn)象；審查各項支出是否合法合規(guī)，是否有經(jīng)濟效益和社會效益；審查債權債務的明細項目是否清晰，特別是新醫(yī)改下，醫(yī)保基金按病種結算，對出現(xiàn)結余和虧損的醫(yī)療費用，是否浪費醫(yī)療資源，財務的賬務處理是否正確。通過日常審計，事前、事中控制不斷得到加強，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的預警和服務作用。

(四)開展專項審計，加強醫(yī)院風險監(jiān)管

以大型醫(yī)療設備采購、藥品采購、行政庫存物質(zhì)采購、后勤社會化審計和基建、修繕工程審計為重點，積極開展專項審計，審查單位資產(chǎn)配置、使用及處置情況，保證資產(chǎn)安全和使用效果。對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，及時提出建議和意見，進一步發(fā)揮審計工作的監(jiān)督與服務功能。

(五)做好醫(yī)院內(nèi)控評價工作，服務于醫(yī)院發(fā)展

充分利用信息化手段，進一步規(guī)范內(nèi)部權力運行，將內(nèi)部控制貫穿于日常工作中，把貫徹實施內(nèi)控規(guī)范作為一項系統(tǒng)的長期的工作任務。各部門間協(xié)同配合，共同促進內(nèi)控規(guī)范的貫徹實施。制訂內(nèi)部控制專項檢查辦法和內(nèi)部控制考核指標體系，采用量化評價的方式，分別設置單位層面和業(yè)務層面評價指標。單位層面評價指標應主要考核內(nèi)部控內(nèi)部控制建設啟動情況指標、單位主要負責人承擔內(nèi)部控制建立與實施責任情況指標、對權力運行的制約情況指標、內(nèi)部控制制度完備情況指標、不相容崗位與職責分離控制情況指標和財務信息編報情況六大類；業(yè)務層面評價指標應完整反映本單位制度規(guī)定的各項經(jīng)濟業(yè)務控制流程，至少應包括預算管理、收支管理、政府采購管理、資產(chǎn)管理、建設項目管理、合同管理等方面業(yè)務事項。

四、結論

綜上所述，建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，內(nèi)部審計參與是非常必要的，落實內(nèi)部審計工作是優(yōu)化醫(yī)院管理的關鍵。內(nèi)部審計熟悉公立醫(yī)院情況，建立日?；伺c專項審計相結合的監(jiān)管體系，涵蓋事前、事中、事后各階段，實現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”職能。通過積極開展內(nèi)部審計，不僅有效加強公立醫(yī)院在制度建設、日常收支管理等方面的改進和提高，而且有利于行風廉政建設，進一步促進公立醫(yī)院綜合改革。

財參考文獻：

[1]楊有旺.分析新形勢下加強和改進醫(yī)院內(nèi)部審計的思考[J].財經(jīng)界(學術版)，2013，22：233-235.

篇（5）

中圖分類號：R197.3 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）018-000-01

一、內(nèi)部審計的含義與概念

內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價。內(nèi)部審計機構直接隸屬于部門、單位最高管理當局，并在部門、單位內(nèi)部保持組織上的獨立地位，在行使審計監(jiān)督職責和權限時，內(nèi)部各級組織不得干預。

二、目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

雖然我國公立醫(yī)院的內(nèi)部審計開展較早，在規(guī)范醫(yī)院工作，減少損失浪費，監(jiān)督內(nèi)部工作等方面起到了一定的作用，但是在目前醫(yī)療資源寶貴，行業(yè)間競爭壓力過大的情況下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計體系已經(jīng)不能充分發(fā)揮積極作用。

（一）內(nèi)部審計的有關工作不到位

很多公立醫(yī)院雖然建立起內(nèi)部審計系統(tǒng)，并配備了相應的工作人員，但實際上工作沒有實質(zhì)作用，淪落成為財務部門的下屬部門，做著與財務部門重復的工作，浪費了醫(yī)院的資源。還有一些公立醫(yī)院的內(nèi)部審計工作人員按部就班的開展了一些審計工作，并提出審計建議，但是由于沒有實質(zhì)權利，也無法進行后續(xù)的跟進工作，使得審計結果沒有重新發(fā)揮作用，無法對審計出現(xiàn)問題的工作進行改進。內(nèi)部審計部門缺乏權威性，審計結果不受重視，使得審計作用無法發(fā)揮，工作流于形式，占用醫(yī)院資源。

（二）審計內(nèi)容和審計目標過于單一

對于真正開展了內(nèi)部審計工作的公立醫(yī)院，存在著內(nèi)部審計目標和審計內(nèi)容不全面的問題。目前，審計部門的審計工作主要針對財務收支的真實性、合法性，而對于其他層面的審計只涉及皮表，不夠深入。這部分公立醫(yī)院的審計工作忽略了對醫(yī)院的經(jīng)營活動、大型設備使用的經(jīng)濟效益分析等，使得審計的目的發(fā)生了變化，審計的作用無法充分發(fā)揮。一般情況下，醫(yī)院的審計工作人員僅是對設備采購是否進行了論證、招標、合同簽訂的條款是否合理等程序進行審計，而忽略內(nèi)容的審計，這樣就出現(xiàn)了即使是不符合醫(yī)院利益的項目，但是按照規(guī)定流程進行，審計部門就不能查出其中的問題，給醫(yī)院帶來潛在的風險。

（三）內(nèi)部審計信息化技術手段落后

根據(jù)我國公立醫(yī)院的體制特征和開展內(nèi)部審計工作的時間來看，目前的內(nèi)部審計工作人員年齡偏大，對信息系統(tǒng)的運用不熟練，審計工作還停留在傳統(tǒng)的手工查看財務支出賬簿、憑據(jù)上，容易出現(xiàn)審計人工因素的失誤，而且一部分醫(yī)院雖然在財務部門等其他部門運用了電子信息系統(tǒng)，但是在審計部門卻沒有推行，使得審計部門的工作效率低下，無法跟上醫(yī)院的整體改革步伐。這使得醫(yī)院內(nèi)部的審計部門沒有確立應有的地位和形象，制約了內(nèi)部審計作用的有效發(fā)揮。

三、加強公立醫(yī)院內(nèi)部審計的措施

醫(yī)院的內(nèi)部審計工作不能僅局限于程序上的審查和財務收支的核對，要擴大審計的內(nèi)容和范圍，才能充分發(fā)揮審計的職能，公立醫(yī)院要根基自身的規(guī)模，業(yè)務范圍和醫(yī)院職能來確定內(nèi)部審計的工作內(nèi)容。目前對公立醫(yī)院的改革也應當深入到內(nèi)部審計部門的改革。

（一）明確醫(yī)院內(nèi)部審計工作的目標

適應目前醫(yī)療行業(yè)和現(xiàn)行公立醫(yī)院體制的內(nèi)部審計體系，應當從單一的監(jiān)督職能向監(jiān)督、管理、服務等多種職能轉(zhuǎn)變，醫(yī)院設立內(nèi)部審計部門不是為了讓醫(yī)院體制看起來完整，而是要把內(nèi)部審計工作真正落實，樹立權威，發(fā)揮作用。內(nèi)部審計工作的最終目的，必然是提高公立醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。因此，內(nèi)部審計的工作重心必須轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制、經(jīng)營管理、績效考評、經(jīng)濟責任等方面上來。醫(yī)院必須明確內(nèi)部審計的工作內(nèi)容，不能讓審計工作流于形式，對審計結果要予以重視，要根據(jù)結果做出相應的工作調(diào)整，從而提高醫(yī)院的整體內(nèi)部控制質(zhì)量，提高各個部門的工作效率。

（二）進一步拓展審計領域

1.開展內(nèi)部控制審計。加強內(nèi)部審計工作是公立醫(yī)院增強內(nèi)部控制的有效有段之一，通過審計部門的工作，時刻掌握醫(yī)院各部門的整體運行情況和工作質(zhì)量的掌控，通過內(nèi)部審計的結果，對醫(yī)院各項工作進行調(diào)整，從而提高內(nèi)部控制的質(zhì)量和水平。而醫(yī)院的內(nèi)部控制目標，可以通過內(nèi)部審計部門轉(zhuǎn)化為實際工作，具有較高的可操作性。

2.開展效益審計。效益審計應當是對傳統(tǒng)內(nèi)部審計體系進行改革的重要內(nèi)容，傳統(tǒng)的審計工作沒有認識到效益審計對醫(yī)院的重要性。積極圍繞公立醫(yī)院改革各項經(jīng)濟和社會效益考核指標，通過開展效益審計，深入分析對比不同時期效益指標實現(xiàn)存在差異，從而找出醫(yī)院經(jīng)濟活動中存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，為決策者提供相關的有效分析，為決策提供信息支持和智力支持，幫助醫(yī)院解決問題增強實力，達到社會效益和經(jīng)濟效益“雙贏”的目標。

（三）開展管理審計

內(nèi)部審計具有風險防范的作用，開展管理審計可以有效增強公立醫(yī)院的風險管理水平，并且明確醫(yī)院各個部門的管理責任，幫助醫(yī)院規(guī)避一定程度的管理風險和運營風險。內(nèi)部審計部門應當與管理部門一起研究構建管理目標考核評價體系，抓住重點部位和環(huán)節(jié)，檢查管理目標是否實現(xiàn)。審計部門要根據(jù)審計結果和醫(yī)院的整體運營情況，對出現(xiàn)的問題有針對性地提出改進意見和措施，最大程度發(fā)揮內(nèi)部審計工作的作用。

四、結語

公立醫(yī)院的改革不能忽視內(nèi)部審計的改革，現(xiàn)階段，公立醫(yī)院的內(nèi)部審計質(zhì)量可以反映出醫(yī)院的整體運營水平。醫(yī)院要根據(jù)自身情況完善內(nèi)部審計體系，就能夠激烈的競爭中占據(jù)主動。

參考文獻：

篇（6）

[文章編號]1005-0019(2009)7-0228-02

[摘要]公立醫(yī)院為了生存和發(fā)展往往需要負債經(jīng)營,《2009～2011年深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革實施方案》的出臺將使醫(yī)院的預期收益發(fā)生較大偏差,當前全球又在遭遇金融海嘯,各級地方政府財政收入有不同程度的下降,政府對于公立醫(yī)院的補貼也不可能有大的增加,此時醫(yī)院如應對不當可能無法償還到期債務。怎樣防范和控制財務風險是負債經(jīng)營醫(yī)院當前的一項重要工作。

[關鍵詞]公立醫(yī)院;負債經(jīng)營;風險控制

新醫(yī)改將從推進基本醫(yī)療保障制度建設、國家基本藥物制度、基層醫(yī)療衛(wèi)生服務體系、基本公共衛(wèi)生服務體系和公立醫(yī)院改革等五項重點工作入手,全面推動醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革。方案明確政府財政投入衛(wèi)生的重點領域是公共衛(wèi)生、基層衛(wèi)生和農(nóng)村衛(wèi)生發(fā)展;其中基本藥物制度和公立醫(yī)院改革是重點。目前公立醫(yī)院的三大補償渠道:財政補助、醫(yī)療服務收費和藥品加成都將受到很大的影響。一方面民營醫(yī)院憑借靈活和富有特色的經(jīng)營策略沖擊著公立醫(yī)院的醫(yī)療市場,新醫(yī)改方案也將加快形成多元化辦醫(yī)格局,鼓勵民營資本創(chuàng)辦非營利醫(yī)院,公立醫(yī)院將面臨更多的競爭壓力;另一方面實行基本藥物制度后醫(yī)藥分開,以藥養(yǎng)醫(yī)的現(xiàn)狀將會得到根本的改變,藥品加成收入將明顯減少;再者政府對衛(wèi)生事業(yè)的主要投入方向由從醫(yī)療服務等個人衛(wèi)生服務轉(zhuǎn)變?yōu)楣残l(wèi)生、基層衛(wèi)生和農(nóng)村衛(wèi)生發(fā)展,大多數(shù)醫(yī)院從政府得到的財政補助資金不會有明顯的增加。在政府投入不足,醫(yī)院收入明顯減少的情況下,面對更多的競爭醫(yī)院為了生存發(fā)展,通過負債進行融資就成為一種必然的選擇。

1適度負債經(jīng)營的積極作用

適度負債經(jīng)營,有利于解決醫(yī)院資金短缺的困難,合理拓寬融資渠道,贏得更多發(fā)展資金和獲利機會,對醫(yī)院的發(fā)展起著重要的、積極的作用。通過適度的負債籌集資金,醫(yī)院可以改善經(jīng)營條件,實現(xiàn)技術創(chuàng)新、設備更新,擴大醫(yī)院規(guī)模,擴大醫(yī)療服務能力,滿足近年來病人對高質(zhì)量醫(yī)療服務的需求,提高醫(yī)院社會效益和經(jīng)濟效益,促進醫(yī)院又好又快地發(fā)展。通過適度的負債籌集資金,可以彌補當前醫(yī)院補償機制的不足,減輕醫(yī)院因政府財政撥款和藥品加成收入明顯減少所帶來的壓力,彌補醫(yī)院短期資金不足,獲得醫(yī)院建設發(fā)展中急需的技術、設備和設施,提高醫(yī)院在醫(yī)療市場中的競爭能力。適度負債,為醫(yī)院經(jīng)營帶來了內(nèi)在動力和外部壓力,迫使醫(yī)院加強經(jīng)濟核算管理。并且管理者會更加重視醫(yī)院投資項目的經(jīng)濟效益,采取多種方法調(diào)動員工工作積極性。

2負債經(jīng)營的財務風險

2.1什么是醫(yī)院財務風險。財務風險是醫(yī)院不能償還到期債務而面臨的風險。醫(yī)院財務活動中由于各種不確定因素的影響,使醫(yī)院財務收益與預期收益發(fā)生偏離,從而產(chǎn)生蒙受損失的機會和可能。醫(yī)院財務活動的組織和管理過程中的某一方面和某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題,都可能出現(xiàn)財務風險,導致償債能力降低。醫(yī)院的財務活動一般分為籌資活動、投資活動、資金回收和收益分配四個方面。相應地,醫(yī)院財務風險就分為籌資風險、投資風險、資金回收風險和收益分配的風險。無論以上哪種財務風險,它的集中表現(xiàn)方式都是不能按期償還債務,資金周轉(zhuǎn)不靈,嚴重的將導致單位破產(chǎn)。

2.2財務風險發(fā)生的征兆。醫(yī)院財務出現(xiàn)風險并不是一朝一夕,它是醫(yī)院長期財務經(jīng)營矛盾的集中體現(xiàn),如果出現(xiàn)以下問題應引起高度重視:(1)財務結構不斷惡化。突出表現(xiàn)在醫(yī)院資本性投資膨脹,營運資金供應困難;資產(chǎn)負債比例過高,償債能力持續(xù)減弱;業(yè)務收入增長速度持續(xù)低于業(yè)務支出的增長速度。(2)財務經(jīng)營信譽持續(xù)降低。財務信譽是醫(yī)院的無形資產(chǎn),是醫(yī)院理財?shù)闹匾獥l件。良好的財務信譽,對醫(yī)院的籌資、信用結算、藥品衛(wèi)生材料的采購等都有極為重要的作用。一個信用很低的醫(yī)院,舉債很不方便。當債務到期而又缺乏現(xiàn)金時,它就不太可能舉新債還舊債。(3)財務經(jīng)營秩序混亂。會計信息嚴重失真,財務管理基礎十分脆弱;沒有科學的財務經(jīng)營機制,資金的使用隨意性極強;投資無度,回報率低;資產(chǎn)管理制度有漏洞,浪費嚴重。(4)經(jīng)濟效益和社會效益明顯下降。門診量減少,醫(yī)療質(zhì)量降低,收支結余長期出現(xiàn)赤字;資本不能保值增值,造成經(jīng)濟效益和社會效益明顯下降。(5)自有資金不足。一個單位,如果自有資金不足30%,說明正瀕臨警界線。

3醫(yī)院財務風險的防范和控制

3.1項目投資科學決策。醫(yī)院為適應醫(yī)療市場需求,擴大醫(yī)療服務范圍,爭取效益最大化,經(jīng)常需要投資新項目,更新醫(yī)療設備,對外開展醫(yī)療合作項目投資,項目投資決策已成為財務管理的一項重要內(nèi)容。醫(yī)院項目投資前要進行財務可行性分析,對投入成本及其可能產(chǎn)生的社會效益、經(jīng)濟效益、市場份額、項目回收期進行可行性論證,建立投資分析、論證、報批制度,避免投資的盲目性,降低投資風險,減少投資損失,確保投資的安全性和收益性。進行項目投資要科學決策,量力而行。醫(yī)院不能一味地追求大規(guī)模而大肆籌資舉債,增加財務負擔。規(guī)模不是衡量一個醫(yī)院強弱的惟一標準。過度負債不僅會使醫(yī)院背上沉重的利息包袱,而且一旦資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難,不能按時償債,醫(yī)院將面臨喪失信譽、負責賠償?shù)娘L險,甚至破產(chǎn)。醫(yī)院首先要考慮的是生存,然后才是規(guī)模發(fā)展。不要輕易掏出大筆的資金去擴大經(jīng)營規(guī)模,更新儀器設備增加固定資產(chǎn),去盲目創(chuàng)新一個新的醫(yī)療市場。經(jīng)營投資是一把雙刃劍,收益與風險總是距離很近,經(jīng)營投資是一項系統(tǒng)復雜的工程,項目要選準,決策要慎重,資金要保證,人才技術要跟上,任何一環(huán)都非常重要。

3.2加強預算和資金管理。醫(yī)院一切工作都應在保證滿足醫(yī)療服務的前提下進行,所有開支均須納入預算管理,根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和業(yè)務活動需要編制年度財務收支計劃,包括收入預算和支出預算。醫(yī)院收入預算要按照衛(wèi)生部規(guī)定的醫(yī)療收費項目,結合醫(yī)院特點和業(yè)務量,以效益為主線加以制定;支出預算既要保證剛性支出,如人員工資、水電、燃料費用等,又要保證醫(yī)療業(yè)務所需的業(yè)務費、材料費、設備維修費等柔性支出。

資金是醫(yī)院業(yè)務活動得以持續(xù)運行的基本保證,如何對資金的籌集、投放、使用、分配和收回進行有效監(jiān)督管理便成為醫(yī)院經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。醫(yī)院作為獨立經(jīng)濟實體,資金收付量大而且頻繁,為此,醫(yī)院要健全資金管理體系,在財務收支上要實施嚴格的財務監(jiān)控制度,強化內(nèi)部約束機制,合理安排資金調(diào)度,確保重點項目資金需求,提高資金使用效率和效益。醫(yī)院要挖掘內(nèi)部資金潛力,狠抓資金回籠,調(diào)整材料物資和藥品庫存結構,壓縮存貨資金占用,增強支付能力。在資金安排上,要考慮到負債的到期日和利息的支付日。同時,又要充分考慮到醫(yī)院用款的高峰和低谷期,使資金得到合理使用,以避免資金使用不當所帶來的財務風險。

篇（7）

【關鍵詞】

新醫(yī)改；醫(yī)院；財務管理

0 引言

在我國新醫(yī)療衛(wèi)生體制改革逐步入中，醫(yī)院自身的改革也在不斷深化中，醫(yī)院的經(jīng)營管理隨著整個醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，也在不斷探索改革發(fā)展的思路，在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，為了適應新醫(yī)改的需要，為了推動新醫(yī)改的順利進行，促進醫(yī)院改革的深化，加強醫(yī)院的財務管理勢在必行，醫(yī)院的財務管理是醫(yī)院改革的重要關鍵，加強醫(yī)院的財務管理，從宏觀整體層面管理和微觀財務制度完善上，維護醫(yī)院經(jīng)濟秩序，對醫(yī)院的自身改革發(fā)展和新醫(yī)改的深入進行，都有著重要的意義。

1 醫(yī)院財務管理工作中存在薄弱環(huán)節(jié)和問題

1.1 醫(yī)院財務控制問題

醫(yī)院的整個經(jīng)營管理中，財務管理是重要的核心內(nèi)容，而在財務管理中成本核算很重要，是財務管理的基礎工作，但是，在不少醫(yī)院的財務管理中，成本核算存在許多薄弱環(huán)節(jié)，特別是在醫(yī)院分配制度的執(zhí)行中，成本核算常常帶有隨意性，許多醫(yī)院的獎金分配是采取科室核算，通過收支結余來結算分配獎金，在這種核算辦法中，由于各個科室業(yè)務收入結余差別很大，不同科室有著很大懸殊相差，有的科室在分配的比例設置上，提獎比例不同，而且是不同科室憑主觀確定，帶有很大的主觀隨意性，對成本的核算沒有嚴格的控制。

1.2 在專項資金使用上監(jiān)督機制薄弱

在深化新醫(yī)改中，國家對醫(yī)院非常重視，為了提高醫(yī)院的技術設施水平，各級政府不斷增加相應的投入，支持醫(yī)院的醫(yī)療事業(yè)發(fā)展，扶持醫(yī)院的設備更新和改造，但是，醫(yī)院專項資金投入常常沒有正確使用，當政府扶持資金配套下來進入醫(yī)院到位后，在醫(yī)院的資金項目使用具體操作中，某些專項資金常常被主管部門或醫(yī)院以各種名義另作它用，挪用到其他方面或購置其他設備，沒有能夠發(fā)揮資金的有效利用。

1.3 收支控制監(jiān)督機制不健全

按照國家有關財務管理制度，醫(yī)院的收支必須編制財務收支平衡的年度預算，這是醫(yī)院財務管理的前提和依據(jù)，也是醫(yī)院經(jīng)營管理中進行財務控制的重要內(nèi)容，但是，有的醫(yī)院管理者，在一些大型項目的投資上，沒有經(jīng)過預先的嚴格預算，項目也未聽取相關專家可行性論證，也沒有經(jīng)過醫(yī)院財務部門認真的預算程序，沒有認真聽取財務管理人員的意見，沒有從醫(yī)院的財務收支平衡上對這些項目投資進行控制，其結果常常給醫(yī)院的財務管理造成極大的隱患，帶來醫(yī)院資產(chǎn)風險。

2 新醫(yī)改中加強醫(yī)院財務管理工作的重要意義

2.1 加強醫(yī)院財務管理是推進新醫(yī)改的需要

目前，我國的新醫(yī)改正在廣泛推動進行，在新醫(yī)改的推進進程中，加強醫(yī)院自身的改革和財務管理，對深入推進新醫(yī)改的順利進行，有著緊密的聯(lián)系，加強醫(yī)院的財務管理，嚴格按照規(guī)范使用政府下?lián)艿尼t(yī)療事業(yè)發(fā)展專項資金，杜絕挪用專項資金現(xiàn)象，建立健全內(nèi)部財務治理機制，改進不規(guī)范的財務操作，嚴格執(zhí)行財務管理制度，這些都必要依托在新醫(yī)改的帶動中醫(yī)院自身的深化改革，而同時，只有在新醫(yī)改中加強財務管理的各項工作，才能保證新醫(yī)改的持續(xù)深入開展，推進新醫(yī)改取得更好的成果。

2.2 加強醫(yī)院財務管理工作是醫(yī)院成本管理的需要

目前，公立醫(yī)院仍然是我國的醫(yī)療體制中的主導，雖然部分公立醫(yī)院已經(jīng)進行了股份制改革，但仍然保留公立醫(yī)院的規(guī)則，公立醫(yī)院必須以確保醫(yī)療服務為重點，不能以利潤目標作為目的，為了確保醫(yī)院在為廣大老百姓做好醫(yī)療服務的同時，又要使醫(yī)院的經(jīng)營管理正常運轉(zhuǎn)，這就要求醫(yī)院在醫(yī)療服務中，必須不斷優(yōu)化成本，醫(yī)院要通過加強財務管理，加強成本核算工作，克服成本核算流于形式的薄弱環(huán)節(jié)，在各部門、各科室加強深入細致的成本核算和控制，從藥品和設備采購的審核，到各項醫(yī)療的服務收費都要嚴格核算，對醫(yī)院的研發(fā)支出要嚴格審計，在分配的比例設置上，對各部門獎金計提要認真細致地設置科學合理公平的指標，嚴格監(jiān)督控制各項成本，杜絕資金浪費，促進醫(yī)院醫(yī)療事業(yè)健康發(fā)展，為廣大患者服務。

2.3 加強醫(yī)院財務管理工作是醫(yī)院體制改革的需要

在醫(yī)院推行股份制經(jīng)營改革，是新時期醫(yī)院改革的重要舉措，在醫(yī)院體制改革中，將要廣泛吸收社會資本，壯大醫(yī)院的資金規(guī)模，引進國內(nèi)外先進的醫(yī)療設備和技術，無論是醫(yī)院硬件和軟件方面，都將極大提高醫(yī)院的醫(yī)療水平和管理能力，這是醫(yī)院體制改革的趨勢，而要為醫(yī)院體制改革做好基礎工作，就必須規(guī)范醫(yī)院的內(nèi)部治理，就需要加強醫(yī)院的財務管理，在與相關單位合作中，做好完善健全的財務管理工作是合作的根本條件和前提，醫(yī)院財務管理好壞影響投資者的投資效益，做好財務管理，是醫(yī)院體制改革發(fā)展的需要。

3 加強醫(yī)院財務管理的措施

3.1 嚴格的成本控制

加強醫(yī)院財務管理首先提高成本意識，公立醫(yī)院長期有政府撥款，在成本意識的觀念上比較淡薄，加強財務管理要從控制成本入手，建立健全各項成本管理控制的規(guī)章制度，根據(jù)醫(yī)院各個部門的不同職能，設置合理科學公平的成本控制指標，將成本和效益掛鉤，同時要統(tǒng)籌醫(yī)院全局，將醫(yī)院各部門之間統(tǒng)一部署成本管理，防止疊加成本現(xiàn)象。

3.2 健全嚴格的財務預決算制度

醫(yī)院財務預算要為改革和管理服務，通過加強健全預結算管理，從制度上保證醫(yī)院資金投向和使用的安全性，規(guī)避財務漏洞，在完善預結算制度中，要健全流程的各個環(huán)節(jié)，落實預算制度，從預算制定、審核到執(zhí)行反饋，各個環(huán)節(jié)都要嚴格落實，并在預算執(zhí)行中加強監(jiān)督，提高財務預算工作的質(zhì)量和效益。

3.3 建立健全專項資金管理措施

專項資金是公立醫(yī)院和股份制醫(yī)院進行技術設備改造和更新的專用項目，對醫(yī)院的發(fā)展至關重要，為了防止挪用專項資金，醫(yī)院在加強財務管理中要建立健全嚴格的管理制度，確保專項資金的合理使用，發(fā)揮專項資金的有效價值。

4 結束語

新醫(yī)改推進是一項長期的工作，在新醫(yī)改中加強醫(yī)院的財務管理，是推動新醫(yī)改深入進行的后盾與保障，也是醫(yī)院自身改革的發(fā)展需要，對于杜絕醫(yī)療不良之風，提高醫(yī)院經(jīng)營管理水平，更好地為廣大患者服務，有著重要意義。

【參考文獻】

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[2]吳聰媯.醫(yī)療體制改革與醫(yī)院財務管理工作的發(fā)展[J].財經(jīng)界（學術版）， 2010（04）：51.

篇（8）

積極協(xié)調(diào)有關部門加大衛(wèi)生投入力度，切實提高城鄉(xiāng)居民合作醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務補償水平，繼續(xù)跟蹤研究基層醫(yī)療衛(wèi)生機構綜合改革的運行機制問題，重點在財政投入方向，投入重點、資金監(jiān)管、績效管理、債務清理等領域和環(huán)節(jié)，不斷完善保障措施。針對新體制下基層醫(yī)療衛(wèi)生機構出現(xiàn)的效率不高，積極性難以調(diào)動，沒有充分體現(xiàn)多勞多得，優(yōu)績優(yōu)酬的新情況、新問題，要及時修補“政策漏洞”，合理調(diào)整和完善財政補償機制、績效工資制度和績效考核辦法。

積極推進公立醫(yī)院改革，建立科學合理的公立醫(yī)院改革的財政補償機制，保障公立醫(yī)院的平穩(wěn)協(xié)調(diào)發(fā)展。

進一步提高基本公共衛(wèi)生服務均等化水平，繼續(xù)抓好農(nóng)村衛(wèi)生服務體系建設。確保完成一體化村衛(wèi)生室建設任務。

建立科學合理的費用控制機制。均次費用的控制是體現(xiàn)“民本衛(wèi)生”的一大舉措，將均次費用和總費用增長率、平均住院日及藥占比等控制管理目標納入公立醫(yī)院目標管理責任制和績效考核范圍。在費用支付制度改革上發(fā)揮醫(yī)?；鸬募s束和引導作用，在推進按病種付費、按人頭付費、總額預付等方式上多下功夫。遏制二均次費用的不合理增長。

二、以管理為重點，提高衛(wèi)生規(guī)劃財務工作實效

加強預算管理。進一步細化基層醫(yī)療衛(wèi)生機構的預算管理，從合理分配，利于調(diào)動積極性的實際出發(fā)做好預算的編制審批工作。繼續(xù)加強預算的執(zhí)行與分析，在單位預算執(zhí)行力度、進度的落實上加強單位財務綜合管理工作。對預算中的專項資金實行全過程的動態(tài)監(jiān)管。

加強基本建設管理。進一步規(guī)范基本建設程序，充分做好整體規(guī)劃和項目可行性研究論證工作，按要求控制項目的規(guī)模和標準。及時了解掌握項目建設進展情況，指導建設單位按建設規(guī)定解決實施中存在的問題和困難，力保項目建設的順利安全。

加強衛(wèi)生統(tǒng)計報送工作。做好衛(wèi)生統(tǒng)計年報、月報、醫(yī)改監(jiān)測季報、財務月報及季度分析等工作，及時分析匯總財務數(shù)據(jù)，為領導做好參謀。結合衛(wèi)生信息化建設，更新完善衛(wèi)生會計核算中心的軟硬件，實現(xiàn)核算單位網(wǎng)上可查詢的信息系統(tǒng)。

加強內(nèi)部控制審計。抓好財務收支審計，預算執(zhí)行和決算審計，按要求實行的專項資金績效評價審計，單位食堂的財務審計。繼續(xù)實行審計人員的崗前培訓和繼續(xù)教育，增強內(nèi)審能力。

加強政府采購管理。根據(jù)現(xiàn)狀合理編制采購預算，結合衛(wèi)生資源合理配置的需要審批采購。進一步擴大醫(yī)用耗材集中采購范圍，重點啟動骨科植入類材料、檢驗試劑、造影劑等集中采購。

三、以提高能力為基礎，加強衛(wèi)生規(guī)劃財務隊伍建設

篇（9）

關鍵詞：

公立醫(yī)院；內(nèi)部審計；風險

內(nèi)部審計作為醫(yī)院經(jīng)濟運行的內(nèi)部監(jiān)督部門，其作用是不言而喻的。醫(yī)院的內(nèi)部審計人員不僅要了解醫(yī)院的基本情況和經(jīng)濟運行流程，還要了解醫(yī)院的財務制度、財務核算辦法以及各項醫(yī)藥收費政策、法規(guī)以及內(nèi)部控制等環(huán)節(jié)。任何一個環(huán)節(jié)有紕漏都會導致醫(yī)院經(jīng)濟運行出現(xiàn)問題。作為內(nèi)審人員，要從一個患者的角度出發(fā)，按照醫(yī)院各個環(huán)節(jié)的運行流程，對醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)進行審計。以下就醫(yī)院內(nèi)部審計常見的風險控制點分別進行探討。

一、醫(yī)療服務收費的審計

醫(yī)院收費是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，醫(yī)院各項收入都與收費項目密切相關。在對醫(yī)院收費進行審計時，要看醫(yī)院的各項收費項目是不是都是經(jīng)過審批的醫(yī)療服務項目，有沒有未經(jīng)審批擅自收費的項目，有沒有分解收費或者重復收費的醫(yī)療項目以及不按規(guī)定收費或者超標準收費的項目，在對病人醫(yī)療服務項目收費進行審計時，還要看有沒有多記醫(yī)療服務數(shù)量的情況。現(xiàn)在醫(yī)保農(nóng)合對病人收費情況檢查很嚴格，醫(yī)院經(jīng)常會因為違規(guī)收費受到處罰，因此內(nèi)部審計要重點關注醫(yī)院收費情況可能存在的問題和隱患，使醫(yī)院避免不必要的損失。

二、醫(yī)用耗材收費的審計

審計時要檢查醫(yī)院的醫(yī)用耗材收費時有沒有多記數(shù)量以及不按規(guī)定范圍收取醫(yī)療耗材的情況。有些醫(yī)用耗材不允許單獨收費，比如在手術時一次性注射器、手術包、消毒藥品等已經(jīng)計入了手術成本，不能再單獨收費，因此需要檢查科室是否又單獨收費；對于可以單獨收費的醫(yī)療耗材要對數(shù)量的真實性進行審查，如一次性注射器的用量以及輸液器的用量等等，盡量減少多記數(shù)量的情況，減輕病人的經(jīng)濟負擔。

三、藥品收費的審計

對醫(yī)院藥品進行審計時要看醫(yī)院是否執(zhí)行藥品價格政策以及藥品的價格調(diào)整是否及時，檢查計入病人收費清單的藥品數(shù)量是否真實，目前很多公立醫(yī)院都取消了藥品加成，但是對一些藥品還是有最高零售限價的，內(nèi)部審計人員要關注國家關于藥品最高零售價格的相關規(guī)定，看醫(yī)院藥品收費是否超過了國家的收費標準。

四、醫(yī)院采購的審計

不管醫(yī)院的藥品耗材還是專業(yè)設備都要經(jīng)過采購，醫(yī)院采購是否控制得當，對醫(yī)院的經(jīng)濟運行起著至關重要的作用。在藥品采購審計中要檢查醫(yī)院是否實行了招投標程序，是否履行了藥品采購合同，有沒有違反醫(yī)療機構藥品招標采購工作規(guī)范的情況發(fā)生。審計中要檢查醫(yī)院的藥品收入占業(yè)務收入的比重，看看藥占比是否合理，對于不合理的藥占比要按科室進行區(qū)分，根據(jù)科室的具體情況確定一個合理的藥占比，逐步擺脫以藥養(yǎng)醫(yī)的局面。大型設備采購審計要關注是否有上級主管部門的審批，是否履行了必要的招投標程序。大型醫(yī)療設備一般來說價值很高，要看采購大型醫(yī)療設備的可行性論證報告，對醫(yī)院的配套、資金來源以及成本效益情況都要進行嚴格審查，避免醫(yī)院資金的浪費。

五、往來款的審計

醫(yī)院的往來款項不影響醫(yī)院的收入和支出，因此在日常審計工作中往往被忽視，實際上醫(yī)院的往來款項是影響醫(yī)院現(xiàn)金流動的重要因素。如果醫(yī)院應收款項過多而且時間較長，就會嚴重影響醫(yī)院的資金運轉(zhuǎn)，因此往來款項是內(nèi)部審計時必須重點關注的問題。尤其是應收醫(yī)療款中的醫(yī)保和農(nóng)合欠款，要審查欠款時間，有無扣款等情況，催促相關科室進行應收醫(yī)療款項的催收，對于往來款中的呆賬和壞賬要分清責任，關注其形成的原因，有無責任人等，盡量減少呆壞賬的發(fā)生，還要對往來款形成的原始票據(jù)進行審查，審核票據(jù)的真實性和合法性。對于往來款項的收付，醫(yī)院要制定嚴格的資金收付制度，及時結清往來款，提高醫(yī)院資金的流動性。

六、貨幣資金審計

醫(yī)院每天有大量的現(xiàn)金流動，貨幣資金審計是保證醫(yī)院資金安全的重要方法。對于現(xiàn)金，要審查財務內(nèi)部控制制度是否完善，現(xiàn)金日記賬是否及時登記，日清月結以及書寫是否規(guī)范，對于現(xiàn)金收付的相關財務憑證要進行嚴格審核，重點檢查原始票據(jù)是否真實合理，有無白條現(xiàn)象等，確保醫(yī)院現(xiàn)金的安全；對于銀行存款要對銀行存款日記賬和銀行對賬單一一進行核對，看有無漏記，每個月月末要檢查銀行會計編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，驗證銀行存款余額的真實性，檢查醫(yī)院未達賬項的情況，確保銀行賬面與財務賬面數(shù)相符。

七、財務收支的審計

要定期對醫(yī)院的財務收支情況進行檢查，看醫(yī)院的財政補助收入是否足額到位，醫(yī)療收入的會計核算是否正確，有沒有錯計、漏計收入，其他收入是否有收費標準，是否符合物價部門的相關規(guī)定；醫(yī)院支出要審查其合理性，重點檢查三公經(jīng)費是否超標以及其他項目的支出合理性等。醫(yī)院的內(nèi)部審計也要講究成本效益原則，對于一些對醫(yī)院經(jīng)濟運行影響較大的項目要花費更多的人力物力重點審計，而對于對醫(yī)院影響不大的項目可以抽查審計，確保審計項目不留死角，保證醫(yī)院的經(jīng)濟安全。

參考文獻：

[1]吳春華.淺析醫(yī)院審計風險及防范對策[J].中國管理信息化,2014(01).

篇（10）

2012年財政部出臺了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求加強預算業(yè)務內(nèi)部控制。預算管理是醫(yī)院管理工作的重要內(nèi)容，但目前公立醫(yī)院預算管理還相對落后，存在一些問題，內(nèi)部控制也存在缺陷，具有潛在的風險，因此加強公立醫(yī)院預算業(yè)務內(nèi)部控制具有重要意義。

一、公立醫(yī)院預算業(yè)務內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

對于公立醫(yī)院而言，普遍存在的現(xiàn)象是醫(yī)院管理人員對于預算業(yè)務沒有給予足夠的重視，認為編制預算只是財務部門的工作，是為了應付上級主管部門布置的任務，與醫(yī)院的日常管理關系不大。而醫(yī)院職工對于預算業(yè)務的了解也不多，認為與自己無關，參與的積極性不高。

（二）缺乏風險評估機制

目前大部分醫(yī)院沒有專門的風險評估機構，也沒有建立定期對預算業(yè)務進行風險評估的機制。預算業(yè)務基本都是由財務部門來負責，其工作內(nèi)容也僅僅是憑經(jīng)驗編制收支預算，上報主管部門，待年終再按上級主管部門要求編制決算。對于哪些崗位屬于關鍵崗位，哪些環(huán)節(jié)可能會存在較大的風險，哪些工作容易出錯則關注不夠。

（三）內(nèi)部控制措施簡單

當前階段，醫(yī)院預算業(yè)務的開展還處于初級階段，并沒有很好地起到其應有的作用，針對預算業(yè)務的內(nèi)部控制措施也是較為簡單。很多醫(yī)院的預算管理缺乏職責分工，預算業(yè)務的所有工作都由財務部門負責，甚至由一個人負責。預算執(zhí)行也很隨意，缺乏考核與評價，甚至沒有監(jiān)督機制，導致超預算或無預算項目支出現(xiàn)象時有發(fā)生。

（四）缺乏內(nèi)部控制監(jiān)督

對于醫(yī)院而言一般沒有專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機構，即使有也很少對內(nèi)部控制建立與實施情況進行監(jiān)督和評價。內(nèi)部監(jiān)督的缺乏，會導致內(nèi)部控制運行過程中存在的問題不能被及時發(fā)現(xiàn)，從而影響實施效果。

二、完善公立醫(yī)院預算業(yè)務內(nèi)部控制的建議

（一）醫(yī)院層面的建議

1、認識預算業(yè)務的重要性

預算是醫(yī)院各項事業(yè)發(fā)展計劃和工作任務在財務收支上的具體反映，是保證收支活動有計劃、有步驟進行的基礎和前提，有利于保證收支平衡，防范財務危機[1]。醫(yī)院管理人員首先要認識到預算的重要性，同時要加強預算知識的宣教，灌輸全面預算管理的理念，使全員意識到預算工作的意義及重要性。在此基礎上，梳理預算業(yè)務工作流程，制定內(nèi)控制度，并確保制度有效地執(zhí)行。

2、完善預算業(yè)務組織架構

醫(yī)院應建立并完善預算業(yè)務的組織架構，設立預算管理委員會，預算管理委員會是預算管理的最高決策機構，主要是以院領導及相關職能部門負責人組成[2]，預算管理委員會應下設預算管理辦公室負責具體的預算管理工作。應合理設置預算業(yè)務崗位，制定崗位職責，并遵循不相容崗位相分離的原則，同時實行定期輪崗機制。

3、建立定期風險評估機制

醫(yī)院應建立定期風險評估機制，成立風險評估小組，由院長或總會計師任組長，每年對預算業(yè)務流程進行細致地梳理，找出關鍵環(huán)節(jié)，分析風險點，并針對評估過程中發(fā)現(xiàn)的風險制定有效的措施加以防范。

4、加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督

醫(yī)院應設立專門的內(nèi)部控制監(jiān)督機構，建立內(nèi)部監(jiān)督制度，定期或不定期地對預算業(yè)務內(nèi)部控制情況進行檢查，以及時發(fā)現(xiàn)問題并提出改進建議。醫(yī)院也可以聘請專業(yè)機構對內(nèi)部控制情況進行專項審計，聽取專家的意見，改進不足，不斷提高內(nèi)部控制水平。

（二）預算業(yè)務層面的建議

1、建立健全預算管理制度

醫(yī)院應按照《預算法》等相關規(guī)定，結合本單位實際情況，建立健全預算管理制度，明確預算編制的原則、方法，審批的程序，執(zhí)行及調(diào)整的原則、程序，預算考核辦法，決算的編制程序、時間要求等，通過制度來規(guī)范和指導預算業(yè)務的具體工作。

2、建立規(guī)范的預算編制程序和科學的方法體系

預算應實行歸口管理，并同時建立各部門之間的溝通協(xié)調(diào)機制，使各部門之間順暢溝通，發(fā)現(xiàn)問題能夠及時解決，提高信息傳遞的效率。此外，在進行預算編制時，要在科學預測各項工作對醫(yī)院收支影響程度的基礎上，合理編制收支預算，而不是對以前年度預算進行簡單的增減修改。

3、建立預算執(zhí)行分析及考核機制

在預算執(zhí)行的過程中，應建立定期分析及考核機制，定期對預算收支情況進行歸集，分析是否按照進度執(zhí)行，是否存在偏差等，并編制預算執(zhí)行情況分析報告，上報預算管理委員會進行評議。對于執(zhí)行過程中存在的問題，應采取措施予以解決。

4、加強決算的管理

決算是預算年度收支情況的真實反映，醫(yī)院應確保決算編制的準確、完整、及時，同時還應注重對決算進行分析，尋找預算中存在的問題及今后應注意的事項，為以后年度的預算編制提供借鑒。

5、提高預算管理信息化水平

醫(yī)院預算業(yè)務的范圍廣、內(nèi)容多，僅僅依靠手工操做很難達到預期的效果，而且手工操作難免會出現(xiàn)差錯。因此，應提高預算業(yè)務的信息化水平，依靠信息系統(tǒng)提高預算精細化管理水平。

三、結束語

隨著醫(yī)院所處環(huán)境的變化以及業(yè)務的發(fā)展，預算管理已成為醫(yī)院管理的一個重要方面，應引起重視。公立醫(yī)院應嚴格遵守《預算法》等相關法律法規(guī)，同時結合《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的要求建立和完善預算管理內(nèi)部控制體系。建立管理制度，完善組織體系，合理設置部門和崗位，制定部門和崗位職責，加強監(jiān)督，實現(xiàn)公立醫(yī)院預算管理的規(guī)范化、專業(yè)化。

參考文獻：