序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇國(guó)家審計(jì)主要法規(guī)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

隨著中國(guó)特色的新軍革不斷深入和武器裝備發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，我軍步入了以國(guó)防科研引領(lǐng)裝備建設(shè)的新階段。中央財(cái)政用于裝備預(yù)先研究、型號(hào)研制和相關(guān)技術(shù)基礎(chǔ)工作的國(guó)防科研試制費(fèi)投入不斷加大。國(guó)防科研試制費(fèi)的管理水平和使用效益，直接關(guān)系到武器裝備發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)。加強(qiáng)國(guó)防科研試制費(fèi)審計(jì)監(jiān)督，對(duì)于提高科研經(jīng)費(fèi)的管理水平和使用效益十分重要。本文在文獻(xiàn)綜述的基礎(chǔ)上，分析了國(guó)防科研試制費(fèi)審計(jì)特點(diǎn)現(xiàn)狀，并提出了解決對(duì)策，以期為加強(qiáng)國(guó)防科研試制費(fèi)審計(jì)提供參考。

一、文獻(xiàn)綜述

（一）國(guó)外的研究 JENKINS（2002）討論了國(guó)防科研采辦活動(dòng)的監(jiān)控問(wèn)題，認(rèn)為為有效監(jiān)控采辦績(jī)效，運(yùn)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)分析國(guó)防科研采辦合同可發(fā)現(xiàn)欺詐。但由于調(diào)查潛在合同欺詐花費(fèi)的時(shí)間較長(zhǎng)，根據(jù)合同有否“欺詐”來(lái)監(jiān)控采辦活動(dòng)存在相當(dāng)大的困難。由于合同“欺詐”與合同“不足”存在著明確關(guān)系，因此，可根據(jù)合同有否“不足”來(lái)監(jiān)控采辦活動(dòng)，審計(jì)則是發(fā)現(xiàn)合同“不足”的主要手段。BONNIE等（2005）研究了國(guó)防科研合同的自動(dòng)化監(jiān)控問(wèn)題。在美國(guó)，簽訂國(guó)家科研合同時(shí)，簽約官要根據(jù)國(guó)防采辦指南的要求，針對(duì)合同的采辦活動(dòng)進(jìn)行必要管理。在這一過(guò)程中，簽約官通常會(huì)要求簽約雙方的專家解答一些專業(yè)問(wèn)題。BONNIE等認(rèn)為在科研采辦過(guò)程中，自動(dòng)化監(jiān)控是降低有關(guān)人員負(fù)擔(dān)的途徑之一，而多主體簽約系統(tǒng)能使簽約官詢問(wèn)科研采辦情況的例行活動(dòng)自動(dòng)化，從而加強(qiáng)了對(duì)國(guó)防科研合同的自動(dòng)化監(jiān)控，這種簽約機(jī)制為留下了重要的審計(jì)線索，為順利開展相關(guān)審計(jì)工作創(chuàng)造了條件。

（二）國(guó)內(nèi)的研究 李保成（2006）討論了國(guó)防科研試制費(fèi)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和審計(jì)處理處罰等問(wèn)題，認(rèn)為國(guó)防科研試制費(fèi)審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)是有關(guān)軍工企業(yè)和科研單位，要對(duì)科研項(xiàng)目成本、資金管理等進(jìn)行審計(jì)，針對(duì)不同類型的國(guó)防科研項(xiàng)目（合同），采取不同的審計(jì)處理處罰方式。么桂杰（2006）則進(jìn)一步針對(duì)國(guó)防科研試制費(fèi)審計(jì)環(huán)境的變化，系統(tǒng)討論了國(guó)防科研試制費(fèi)的審計(jì)組織體系，認(rèn)為國(guó)防科研試制費(fèi)審計(jì)組織體系應(yīng)當(dāng)采取以國(guó)家審計(jì)為主導(dǎo)，由國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)三部分組成的有機(jī)整體結(jié)構(gòu)。但在么桂杰的體系中沒有明確提到軍隊(duì)審計(jì)。盡管歐陽(yáng)程等（2005）認(rèn)為，軍隊(duì)審計(jì)是國(guó)家審計(jì)的重要組成部分，具有國(guó)家審計(jì)屬性。但軍隊(duì)審計(jì)與國(guó)家審計(jì)畢竟存在著明顯的差別，不能忽略軍隊(duì)審計(jì)在國(guó)防科研試制費(fèi)審計(jì)中的作用。朱偉等（2006）認(rèn)為要加強(qiáng)裝備經(jīng)費(fèi)審計(jì)法規(guī)的引導(dǎo)性、配套性、規(guī)范性建設(shè)，特別要注重裝備經(jīng)費(fèi)效益審計(jì)法規(guī)立法，為加強(qiáng)裝備經(jīng)費(fèi)審計(jì)提供法律保障。審計(jì)中，需要科學(xué)設(shè)置審計(jì)目標(biāo)，改革審計(jì)方式，創(chuàng)新審計(jì)方法，深化審計(jì)結(jié)果研究等手段來(lái)提高審計(jì)層次，以加強(qiáng)裝備經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督。

篇（2）

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)執(zhí)法部門的管理制度也不斷趨于完善，各項(xiàng)法律法規(guī)的不斷健全，使審計(jì)工作有法可依，有法必依。與此同時(shí)，在社會(huì)的發(fā)展過(guò)程中還存在著某些問(wèn)題亟待完善，本文將針對(duì)我國(guó)審計(jì)執(zhí)法工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析討論，并提出相應(yīng)的處理對(duì)策。

審計(jì)執(zhí)法工作中存在的問(wèn)題

少數(shù)審計(jì)準(zhǔn)則沒有完全落實(shí)。審計(jì)部門制定的審計(jì)準(zhǔn)則，其主要作用是對(duì)審計(jì)工作人員的行為進(jìn)行約束，避免自身出現(xiàn)問(wèn)題，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員的主要責(zé)任和義務(wù)作出規(guī)定，對(duì)每一項(xiàng)工作的重點(diǎn)進(jìn)行分配，當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，可以快速確定責(zé)任人，明確問(wèn)題的發(fā)生點(diǎn)。當(dāng)準(zhǔn)則頒布實(shí)施以來(lái)，審計(jì)部門基本進(jìn)行貫徹落實(shí)，但是對(duì)于少數(shù)的準(zhǔn)則落實(shí)程度不足，執(zhí)行效果不到位?！秷?zhí)行審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則》在執(zhí)行時(shí)，沒有完整的對(duì)審計(jì)人員的整體工作情況進(jìn)行展現(xiàn)，只有在工作出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，才會(huì)臨時(shí)加補(bǔ)審計(jì)工作底稿，如果沒有問(wèn)題出現(xiàn)，那么將會(huì)忽略該環(huán)節(jié)的工作。《執(zhí)行審計(jì)報(bào)告編審準(zhǔn)則》在執(zhí)行時(shí)，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容完整性不足，部分審計(jì)報(bào)告在未征得被審計(jì)企業(yè)意見前已經(jīng)完成，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告本身的意義不復(fù)存在。

執(zhí)法工作存在問(wèn)題。首先是處罰內(nèi)容不細(xì)致，例如對(duì)某企業(yè)實(shí)施處罰20萬(wàn)元的決定，只是將最終數(shù)字列出，而不是將每一項(xiàng)款項(xiàng)內(nèi)容展示清楚，這樣會(huì)妨礙工作透明化的準(zhǔn)則。然后是處理力度執(zhí)行不足，對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題的企業(yè)能夠從輕處理就便從輕處理，沒有對(duì)問(wèn)題企業(yè)造成一定的威懾力，因而導(dǎo)致了問(wèn)題不斷的出現(xiàn)。

缺乏證據(jù)，難以有效支撐審計(jì)結(jié)果。第一是審計(jì)執(zhí)行人員沒有將實(shí)施情況調(diào)查完全，一般在審計(jì)結(jié)果中的內(nèi)容都是“該單位存在帳實(shí)不符的問(wèn)題，部分賬目核算工作不夠，存在漏記和錯(cuò)記的情況”，這樣的賬目沒有準(zhǔn)確的將出現(xiàn)問(wèn)題的內(nèi)容直接表明，難以將問(wèn)題處理完善。第二是審計(jì)所需資料不足，當(dāng)被審計(jì)企業(yè)納稅情況調(diào)查時(shí)，對(duì)于已經(jīng)通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查的部分，沒有及時(shí)取得納稅清算結(jié)果，從而認(rèn)定其少繳稅款，并且實(shí)施全額繳納的決定。審計(jì)工作在進(jìn)行時(shí)必須以實(shí)際證據(jù)為根本，用證據(jù)說(shuō)話，并且對(duì)證據(jù)的準(zhǔn)確性作出評(píng)價(jià)。

審計(jì)工作的模糊處理。第一，審計(jì)工作定性模糊，將“小金庫(kù)”記錄為賬外循環(huán)，逃稅記錄為漏稅，將隱瞞事實(shí)情況記錄為少記，將主管虛構(gòu)假賬記錄為賬務(wù)工作處理欠佳。這些都是對(duì)事實(shí)的模糊化。第二，審計(jì)評(píng)價(jià)存在問(wèn)題，在審計(jì)意見書的分析部分認(rèn)定的“某項(xiàng)目資金調(diào)度不及時(shí)”、“資金沉淀數(shù)額較大”而將其對(duì)比于評(píng)價(jià)部分發(fā)現(xiàn)內(nèi)容被替換成“本局預(yù)算執(zhí)行情況良好，資金調(diào)度及時(shí)”這些都是出現(xiàn)在同一審計(jì)意見書中的內(nèi)容，前后意思存在較大出入。

參照法律法規(guī)適合度不足。第一，參照的法律條文不清晰，沒有準(zhǔn)確指明違法的條款，只是使用“根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)”來(lái)講其簡(jiǎn)化，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)的對(duì)其進(jìn)行處理，具體的將使用的法律法規(guī)進(jìn)行說(shuō)明。第二，引用的法律法規(guī)不適用于該具體情況。沒有對(duì)法律法規(guī)進(jìn)行詳細(xì)分析，只是簡(jiǎn)單的追求時(shí)間，沒有仔細(xì)的對(duì)其進(jìn)行思考。

處理措施

全面樹立法治理念。截止目前，對(duì)于與審計(jì)工作相關(guān)的法律法規(guī)已經(jīng)基本完善，對(duì)實(shí)際出現(xiàn)的各種問(wèn)題法律條文中也進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，真正實(shí)現(xiàn)了有法可依的條件，已經(jīng)為審計(jì)工作提供了足夠的法律支撐。國(guó)家已經(jīng)將審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)法制化管理的基本條件搭設(shè)好，同時(shí)法律法規(guī)的實(shí)際內(nèi)容也已經(jīng)全面涵蓋實(shí)際審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的種種問(wèn)題，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守執(zhí)行法律規(guī)定，將各項(xiàng)工作嚴(yán)格落實(shí)到實(shí)處。這就需要審計(jì)執(zhí)法過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)改變，將傳統(tǒng)的粗放型向集約型進(jìn)行轉(zhuǎn)化。審計(jì)人員應(yīng)切實(shí)履行自己的責(zé)任和義務(wù)，樹立法治觀念，對(duì)審計(jì)過(guò)程中的各項(xiàng)工工作進(jìn)行嚴(yán)格控制。2.2 對(duì)相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)。我國(guó)法律法規(guī)眾多，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確對(duì)自身工作相聯(lián)系的內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)掌握，認(rèn)真學(xué)習(xí)，將其中的重點(diǎn)內(nèi)容進(jìn)行掌握。第一學(xué)習(xí)以審計(jì)為基本原則的法律；第二，學(xué)習(xí)與政府行為密切聯(lián)系的內(nèi)容，包括行政處罰法、行政復(fù)議法等等，第三學(xué)習(xí)與審計(jì)工作存在聯(lián)系的法律，包括預(yù)算法、公司法、會(huì)計(jì)法等，第四學(xué)習(xí)與黨和國(guó)家整體發(fā)展有關(guān)的內(nèi)容，包括市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)方面的內(nèi)容。

清晰認(rèn)識(shí)合法與合理的關(guān)系。審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)遇到的問(wèn)題就是法律與政策、合法與合理之間的區(qū)分。依法處理審計(jì)工作，不僅需要對(duì)法律法規(guī)的內(nèi)容進(jìn)行遵守，同時(shí)也要對(duì)實(shí)際情況進(jìn)行區(qū)分，在實(shí)際與法律之間做出權(quán)衡。對(duì)于部分利用自身權(quán)力謀取個(gè)人利益的行為堅(jiān)決予以抵制，對(duì)腐敗、作假的行為必須要從嚴(yán)處理，絕不姑息。對(duì)于部分與目前法律內(nèi)容存在分歧，但是符合國(guó)家基本目標(biāo)，不影響公眾和國(guó)家利益的情況，可以向相關(guān)行政部門提出意見和建議，推進(jìn)我國(guó)法律完善的速度。

加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制和管理，減低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)兩者之間存在著本質(zhì)的聯(lián)系，只有將審計(jì)質(zhì)量提高至一定水平，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。對(duì)審計(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確性和合法性一定先做出合理判斷，保證參考內(nèi)容的正確性，然后在進(jìn)行下一步工作，對(duì)每項(xiàng)內(nèi)容的定性和處罰必須有詳細(xì)的法律法規(guī)作為依據(jù)來(lái)參考。

結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，我國(guó)的審計(jì)執(zhí)法部門執(zhí)行力度相對(duì)之前已經(jīng)有了很大提升，同時(shí)，審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)的全面和完善是保證審計(jì)工作良好執(zhí)行的重要保證，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)切實(shí)承擔(dān)自身的責(zé)任和義務(wù)，嚴(yán)格執(zhí)行法律規(guī)定，做好本職工作，將我國(guó)的審計(jì)制度完善。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 吳源花.地方審計(jì)執(zhí)法中存在的若干問(wèn)題與對(duì)策[J].閩西職業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào).2005（1）：37-39

篇（3）

（二） 審計(jì)法律法規(guī)細(xì)化確立了合法原則的具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)法律法規(guī)細(xì)化了憲法確立的合法原則，確定了衡量審計(jì)質(zhì)量的具體標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)法第3條規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的職權(quán)和程序，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)和國(guó)家其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計(jì)決定”。審計(jì)法實(shí)施條例第5條規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)依照審計(jì)法和本條例以及其他有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)依照有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的法律、法規(guī)，以及國(guó)家有關(guān)政策、標(biāo)準(zhǔn)、項(xiàng)目目標(biāo)等方面的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支行為，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰的決定”。這就確立了衡量審計(jì)質(zhì)量的四條具體標(biāo)準(zhǔn)：一是職權(quán)合法標(biāo)準(zhǔn)，即進(jìn)行審計(jì)應(yīng)屬法定職權(quán)，不屬于法定職權(quán)內(nèi)的事項(xiàng)不得進(jìn)行審計(jì)，非法審計(jì)嚴(yán)格禁止，非法審計(jì)談不上審計(jì)質(zhì)量；二是程序合法標(biāo)準(zhǔn)，即進(jìn)行審計(jì)應(yīng)當(dāng)符合法定程序，非依法定程序?qū)嵤徲?jì)是存在審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題的審計(jì)；三是認(rèn)定合法標(biāo)準(zhǔn)，即審計(jì)證據(jù)，定性依據(jù)，處理、處罰依據(jù)是法律法規(guī)、政策等，認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)模糊、缺乏認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)則表明審計(jì)質(zhì)量存在明顯問(wèn)題；四是評(píng)價(jià)合法標(biāo)準(zhǔn)，即評(píng)價(jià)和意見是在現(xiàn)行法律法規(guī)基礎(chǔ)上提出的，既有法可依，符合實(shí)際，又應(yīng)具有前瞻性和可操作性，沒有標(biāo)準(zhǔn)、脫離實(shí)際的評(píng)價(jià)和意見是存在質(zhì)量問(wèn)題的。在這四條具體標(biāo)準(zhǔn)下，國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則是進(jìn)一步明確了履行法定審計(jì)職能、執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量更為細(xì)致、全面的要求，如要求審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立保證實(shí)現(xiàn)遵守法律和準(zhǔn)則，作出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，依法進(jìn)行處理處罰的審計(jì)質(zhì)量控制制度。

二、當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量中存在的四個(gè)問(wèn)題

（一）證據(jù)問(wèn)題。審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。但從目前來(lái)看，審計(jì)證據(jù)缺乏適當(dāng)性和充分性的情況還普遍存在，影響了審計(jì)質(zhì)量，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中最主要是的取得的證據(jù)材料與審計(jì)結(jié)論缺乏相關(guān)性和可靠性，不能支持證明審計(jì)結(jié)論；也存在證據(jù)資料不充分問(wèn)題，有的屬于未取得核心證據(jù)，有的屬于證據(jù)間缺乏聯(lián)系性，難以形成證據(jù)鏈。

（二）定性問(wèn)題。定性準(zhǔn)確不僅是國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的基本要求，也是對(duì)被審計(jì)對(duì)象負(fù)責(zé)的體現(xiàn)。但從目前來(lái)看，定性不準(zhǔn)確主要包括兩類：取得的審計(jì)證據(jù)不支持現(xiàn)有的審計(jì)結(jié)論，將應(yīng)定性為彼結(jié)論的定性為此結(jié)論，屬于張冠李戴的結(jié)論；審計(jì)結(jié)論缺乏定性的法律法規(guī)依據(jù)，也無(wú)通用標(biāo)準(zhǔn)，屬于主觀臆斷的結(jié)論。

（三）法律適用問(wèn)題。無(wú)論是證據(jù)、定性、處理處罰都必須要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。當(dāng)前，法律適用中存在的問(wèn)題比較普遍，直接影響審計(jì)質(zhì)量。具體問(wèn)題包括：定性依據(jù)不準(zhǔn)確；法規(guī)引用不當(dāng)，應(yīng)引用彼法規(guī)而引用此法規(guī)，應(yīng)引用此條而引用彼條；法規(guī)效力不足，如法規(guī)已廢止、失效或者未生效、不能適用行為發(fā)生時(shí)。

（四）程序問(wèn)題。程序合法是實(shí)體權(quán)力行使的必要條件和保證，未依照法定程序行使權(quán)力可能導(dǎo)致和實(shí)體權(quán)力的喪失。當(dāng)前，需要特別關(guān)注個(gè)人存款查詢程序的規(guī)范性，在沒有證據(jù)證明被審計(jì)單位以個(gè)人名義存儲(chǔ)的情況下實(shí)施個(gè)人銀行賬戶的查詢，不符合審計(jì)法關(guān)于個(gè)人銀行賬戶查詢的規(guī)定，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有可能引發(fā)對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)的訴訟。

三、審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題根源

（一）認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，依法審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)。“經(jīng)驗(yàn)論”、“推定論”、“認(rèn)同論”、“對(duì)立論”等思維方式，與憲法確立的合法原則相違背，是制約審計(jì)質(zhì)量提高的主觀因素。其中，在“經(jīng)驗(yàn)論”思維模式下，僅憑歷史經(jīng)驗(yàn)認(rèn)定某事項(xiàng)可能存在問(wèn)題，卻不做疑點(diǎn)排除和經(jīng)驗(yàn)驗(yàn)證工作，在沒有充分證據(jù)情況下根據(jù)經(jīng)驗(yàn)就認(rèn)定結(jié)論成立；在“推定論”思維模式下，按照“罪行推定”思維認(rèn)定違法犯罪問(wèn)題，在未基本取得全部犯罪要件情況下，僅根據(jù)某一要件的存在就草草認(rèn)定，與“罪行法定”法律要求和法治理念相抵觸；在“認(rèn)同論”思維模式下，認(rèn)為凡是被審計(jì)單位未提出異議的事項(xiàng)就屬于事實(shí)清楚、定性準(zhǔn)確，忽略對(duì)被審計(jì)對(duì)象未提出異議原因的思考；在“對(duì)立論”思維模式下，不愿聽取被審計(jì)單位或其他審計(jì)人員或者審理人員的意見，認(rèn)為提出不同意見就是不配合或有意刁難，不能兼容并蓄。產(chǎn)生這些思維模式的原因，有傳統(tǒng)辦案思維影響，但主要還是依法審計(jì)的意識(shí)不強(qiáng)。

（二）依法審計(jì)能力不足，能力不平衡。依法審計(jì)能力不足、不平衡，體現(xiàn)在審計(jì)人員的職業(yè)判斷能力、調(diào)查取證能力、審計(jì)定性能力、分析研究能力等方面，這是制約審計(jì)質(zhì)量提高的客觀現(xiàn)實(shí)。其中，職業(yè)判斷能力不足，主要是缺乏職業(yè)敏感性，對(duì)哪里可能存在問(wèn)題、存在什么問(wèn)題、問(wèn)題性質(zhì)是什么、問(wèn)題是否重要等缺乏敏感性；調(diào)查取證能力不足，主要是獲取核心證據(jù)的能力不足，在取什么證據(jù)、采用什么方式取證、如何采取替代性取證、關(guān)鍵時(shí)候如何突破等問(wèn)題上還存在欠缺；審計(jì)定性能力不足，主要是法律運(yùn)用不足，特別是對(duì)法學(xué)基礎(chǔ)理論和犯罪要件把握不足；分析研究能力不足，主要是掌握知識(shí)的廣度、把握問(wèn)題的高度、認(rèn)識(shí)問(wèn)題的深度、編寫問(wèn)題的精度等能力的不足。影響和制約依法審計(jì)能力提升的因素，包括審計(jì)實(shí)踐缺乏、學(xué)結(jié)不夠等，歸根到底還是沒有達(dá)到憲法對(duì)審計(jì)質(zhì)量的最低要求。

（三）貫徹分級(jí)質(zhì)量控制不到位。分級(jí)質(zhì)量控制是提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施。國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制制度。實(shí)踐中，前四個(gè)級(jí)次的質(zhì)量控制往往會(huì)變成以主審為中心的單級(jí)質(zhì)量控制，如果主審缺乏勝任能力，則對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重大不利影響；而控制點(diǎn)滯后以及基于多出審計(jì)成果的考慮，后三個(gè)級(jí)次的質(zhì)量控制的效果也有可能弱化，未能充分發(fā)揮各級(jí)控制作用，從而使得分級(jí)質(zhì)量控制的整體效果不理想，不同審計(jì)機(jī)關(guān)分級(jí)質(zhì)量控制制度的執(zhí)行效果存在較大差異。是否切實(shí)落實(shí)質(zhì)量控制措施成為制約審計(jì)質(zhì)量提高的關(guān)鍵。

（四）實(shí)施的審計(jì)措施不恰當(dāng)。審計(jì)措施是保證完成審計(jì)目標(biāo)、取得審計(jì)證據(jù)的方式方法，影響審計(jì)證據(jù)的取得和審計(jì)定性的準(zhǔn)確性，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。目前，存在兩種情況對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響巨大：一是應(yīng)實(shí)施的必要審計(jì)措施或替代程序未實(shí)施，如應(yīng)當(dāng)取得的證人證言、被審計(jì)單位確認(rèn)單不實(shí)施取證或不交付確認(rèn)；二是采用爭(zhēng)議大或者法律禁止的審計(jì)措施，如“釣魚”式取證方式是否合法、取證材料能否作為證據(jù)，目前存在較大爭(zhēng)議，應(yīng)當(dāng)避免使用。能否使用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)措施，仍然在于對(duì)合法原則的理解是否到位。

四、提升審計(jì)質(zhì)量的有關(guān)建議

（一）轉(zhuǎn)變思維方式，增強(qiáng)法制觀念，提高依法審計(jì)的自覺性。增強(qiáng)法制觀念，首要的是要改變“經(jīng)驗(yàn)論”、“推定論”、“認(rèn)同論”、“對(duì)立論”等思維方式，樹立和強(qiáng)化憲法和審計(jì)法等法律法規(guī)確立的“依法審計(jì)”、“實(shí)事求是”、“客觀公正”、“罪行法定”等思維方式，這是提高審計(jì)質(zhì)量的前提條件。當(dāng)前，要加強(qiáng)對(duì)憲法、法學(xué)基本理論、審計(jì)法、刑法、行政法、經(jīng)濟(jì)法、民商法等的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)依法審計(jì)觀念，提高依法審計(jì)的自覺性，在審計(jì)實(shí)踐中既要嚴(yán)格依照法律規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限行使職權(quán)，又要嚴(yán)格按照法律規(guī)定的要件認(rèn)定查證事實(shí)，得出正確的審計(jì)結(jié)論，還應(yīng)充分聽取被審計(jì)對(duì)象的合理意見和建議，減少對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的不同意見的抵觸情緒，真正做到“有責(zé)改之，無(wú)則加勉”。

（二）加強(qiáng)能力建設(shè)，提升審計(jì)人員依法審計(jì)的能力。提升審計(jì)人員能力是提高審計(jì)質(zhì)量的治本之策。審計(jì)能力是職業(yè)判斷能力、調(diào)查取證能力、審計(jì)定性能力、分析研究能力等在內(nèi)的多方面能力的綜合。要提升審計(jì)人員的能力，這既需要審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)自己的不足并有針對(duì)性地進(jìn)行自我提升，也需要所在單位增大人才培養(yǎng)的投入、加大人才培養(yǎng)的力度。就特定審計(jì)人員而言，通過(guò)審計(jì)人員自學(xué)、實(shí)務(wù)導(dǎo)師引導(dǎo)、審計(jì)實(shí)踐提升等方式，提升職業(yè)判斷能力、依法調(diào)查取證能力、依法定性能力、分析研究能力等能力。

篇（4）

環(huán)境審計(jì)是隨環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展逐漸興起的一個(gè)新的審計(jì)領(lǐng)域，以美國(guó)、加拿大為代表，西方各國(guó)不斷完善環(huán)境法規(guī)，環(huán)境實(shí)踐已較深入。由于目前國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究還處于基礎(chǔ)探索階段，還未形成系統(tǒng)完善的理論體系，因此有必要對(duì)環(huán)境審計(jì)的概念體系進(jìn)行深入研究并逐步完善環(huán)境法規(guī)及準(zhǔn)則體系。本文對(duì)環(huán)境審計(jì)的有關(guān)概念進(jìn)行分析，并對(duì)國(guó)內(nèi)環(huán)境審計(jì)的不足進(jìn)行了總結(jié)，以加深對(duì)環(huán)境審計(jì)的理解。

一、環(huán)境審計(jì)的興起

1995年經(jīng)各國(guó)專家代表的討論，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織在開羅召開的第十五屆大會(huì)通過(guò)了《開羅宣言》，該宣言首次提出環(huán)境審計(jì)包含績(jī)效審計(jì)。2001年最高審計(jì)機(jī)關(guān)亞洲組織環(huán)境審計(jì)研討會(huì)在北京舉行，重點(diǎn)討論了為亞洲各國(guó)開展環(huán)境審計(jì)工作提供指南和參考的《環(huán)境審計(jì)指南》（討論稿）。隨后WGEA（環(huán)境審計(jì)工作小組）印發(fā)了《從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南》，為開展環(huán)境審計(jì)實(shí)踐奠定了基礎(chǔ)。

我國(guó)以王金光1988年發(fā)表的《要重視城建環(huán)保審計(jì)》為發(fā)端，逐步展開對(duì)環(huán)境審計(jì)的研究。審計(jì)署于1998年成立農(nóng)業(yè)與資源環(huán)保審計(jì)司，環(huán)境審計(jì)協(xié)會(huì)領(lǐng)導(dǎo)小組2003年成立之后不斷拓展環(huán)境審計(jì)的新領(lǐng)域，進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)的探索。

二、環(huán)境審計(jì)的基本理論

（一）環(huán)境審計(jì)的概念

國(guó)內(nèi)外審計(jì)學(xué)者和實(shí)務(wù)工作者雖然對(duì)環(huán)境審計(jì)進(jìn)行了大量研究，但目前還未形成統(tǒng)一的意見。目前國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)基本上是依循《開羅宣言》對(duì)環(huán)境審計(jì)的界定得出的，但由于國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的不同，從而對(duì)環(huán)境審計(jì)的涵義形成了不同的理解。如高方露和吳俊峰（2000） 、李雪、楊智慧（2004）、陳淑芳和李青（1998）、陳正興（2001）等對(duì)環(huán)境審計(jì)均有不同的看法。本文認(rèn)為，環(huán)境審計(jì)是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織依據(jù)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)環(huán)境法規(guī)對(duì)國(guó)家及企事業(yè)單位的環(huán)境活動(dòng)及造成的相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)影響的真實(shí)性、合法性及效益性進(jìn)行的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證活動(dòng)，是環(huán)境管理系統(tǒng)的組成部分。

（二）環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)

程亭（2012）認(rèn)為國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)環(huán)境審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)可分為一員目標(biāo)論、二元目標(biāo)論和三元目標(biāo)論。 李雪（2004）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)目標(biāo)可分為一般目標(biāo)和具體目標(biāo)兩方面 。魏順澤（2000）認(rèn)為環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)可分為最終目標(biāo)、直接目標(biāo)和具體目標(biāo)三層次 。薛富平（2012）指出環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)分為總體目標(biāo)、具體目標(biāo)和分類目標(biāo)。筆者認(rèn)為可持續(xù)發(fā)展是環(huán)境審計(jì)的具體目標(biāo)是受托責(zé)任主體環(huán)境保護(hù)及管理責(zé)任的全面、有效執(zhí)行，目前主要包括以下方面：（1）確?，F(xiàn)行環(huán)保法規(guī)、政策的貫徹執(zhí)行；（2）對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)有效性和充分性的評(píng)價(jià)；（3）檢驗(yàn)被審計(jì)單位的環(huán)境管理活動(dòng)是否符合經(jīng)濟(jì)效益原則，促使其提高環(huán)境管理績(jī)效；（4）檢驗(yàn)和鑒證環(huán)境報(bào)告。

（三）環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容

耿建新、焦若靜（2004）在閱讀西方國(guó)家關(guān)于“環(huán)境審計(jì)”的文獻(xiàn)及梳理主流研究視角的基礎(chǔ)上，發(fā)現(xiàn)西方國(guó)家和我國(guó)在環(huán)境審計(jì)的外延和內(nèi)涵上存在差異，我國(guó)的環(huán)境審計(jì)著眼于傳統(tǒng)審計(jì)在環(huán)境領(lǐng)域的拓展，即由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從事的合法性審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，而西方國(guó)家的“環(huán)境審計(jì)”除包括與我國(guó)“環(huán)境審計(jì)”涵義相近的部分外，還包括與我國(guó)環(huán)境審計(jì)毫不相關(guān)的部分，即在傳統(tǒng)環(huán)境審計(jì)框架之外拓展的部分。如世界銀行將環(huán)境審計(jì)分為合規(guī)性審計(jì)、環(huán)境報(bào)告審計(jì)和其他專門審計(jì)五方面，責(zé)任審計(jì)和其他專門審計(jì)與我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)理解不同。由于外國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)的認(rèn)識(shí)自開始就未限定在傳統(tǒng)審計(jì)的框架內(nèi)，從更開闊的視角出發(fā)進(jìn)行研究，從而造成環(huán)境審計(jì)的體系更豐富，內(nèi)容也更寬泛。我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)的理解更多從“財(cái)務(wù)”視角出發(fā)，審計(jì)主體被界定為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、民間組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三類，審計(jì)內(nèi)容也限定為財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)三部分。

我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)主要包括以下幾方面：（1）對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金籌集、管理和使用的審計(jì)（合法性、合規(guī)性和效益性三方面）；（2）對(duì)環(huán)境法規(guī)體系及環(huán)境政策和執(zhí)行等方面的審計(jì)；（3）對(duì)環(huán)境管理體系及環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系的審計(jì)；（4）對(duì)國(guó)家和企事業(yè)單位遵守環(huán)境法規(guī)、履行相應(yīng)的環(huán)境責(zé)任的情況進(jìn)行審計(jì)。

（四）環(huán)境審計(jì)的技術(shù)方法

環(huán)境審計(jì)的方法指審計(jì)人員檢查和分析環(huán)境審計(jì)對(duì)象，搜集審計(jì)證據(jù)。選擇合理的環(huán)境審計(jì)方法是提高審計(jì)工質(zhì)量的關(guān)鍵。國(guó)內(nèi)學(xué)者在選擇審計(jì)方法方面理解不同，劉力云（1997）認(rèn)為不需要為環(huán)境審計(jì)創(chuàng)造一套新的審計(jì)技術(shù)和方法，擴(kuò)大現(xiàn)有技術(shù)和方法的覆蓋面即可，而魏順澤（2000）指出環(huán)境審計(jì)除采用一般審計(jì)方法之外，還需增加一些專業(yè)性更強(qiáng)的技術(shù)方法如環(huán)境費(fèi)用效益分析、環(huán)境決策分析法和風(fēng)險(xiǎn)分析。

三、環(huán)境審計(jì)與環(huán)境會(huì)計(jì)的聯(lián)系及區(qū)別

環(huán)境審計(jì)是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，離開了環(huán)境會(huì)計(jì)資料，環(huán)境審計(jì)工作很難開展，加快建立環(huán)境會(huì)計(jì)，能促進(jìn)環(huán)境審計(jì)工作的展開，而環(huán)境審計(jì)又能提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量并保證環(huán)境管理活動(dòng)的效率，進(jìn)而加速環(huán)境管理系統(tǒng)的建立。雖然環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)密不可分，但又需認(rèn)識(shí)到環(huán)境審計(jì)和環(huán)境會(huì)計(jì)是兩種不同的環(huán)境管理活動(dòng)，這有助于辨明環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵和外延，建立環(huán)境審計(jì)體系。

兩者的的區(qū)別主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：（1）目標(biāo)不同。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供有助于信息使用者決策的相關(guān)環(huán)境信息，環(huán)境審計(jì)的目標(biāo)則是驗(yàn)證、評(píng)價(jià)環(huán)境會(huì)計(jì)信息及其反映的環(huán)境活動(dòng)的真實(shí)性、合法性及效益性。（2）對(duì)象不同。環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象是政府有關(guān)部門及企事業(yè)單位的環(huán)境管理活動(dòng)，而環(huán)境審計(jì)的對(duì)象除了環(huán)境管理活動(dòng)外，還包括環(huán)境政策制定及執(zhí)行的有效性等。（3）兩者遵守的規(guī)范不同。環(huán)境會(huì)計(jì)主要遵守環(huán)境會(huì)計(jì)法律及相關(guān)準(zhǔn)則，環(huán)境審計(jì)除遵守環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則之外，還要遵守相關(guān)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)及環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（4）兩者執(zhí)行模式不同。目前環(huán)境會(huì)計(jì)主要采用強(qiáng)制與自愿結(jié)合的披露模式，而環(huán)境審計(jì)應(yīng)以聯(lián)合審計(jì)為主要模式，聯(lián)合環(huán)保局、稅務(wù)部門等，結(jié)合工程技術(shù)專家及律師等專業(yè)人士等的努力，以提高環(huán)境審計(jì)的效率和效果。

四、我國(guó)環(huán)境審計(jì)中存在的問(wèn)題

我國(guó)目前的環(huán)境審計(jì)在實(shí)施過(guò)程中存在以下問(wèn)題：（1）環(huán)境審計(jì)法規(guī)不健全，監(jiān)督體系不完善，對(duì)被審計(jì)單位制約和懲罰力度弱。雖然我國(guó)目前已制定了環(huán)保及審計(jì)方面的法律法規(guī)，但相應(yīng)的環(huán)保法規(guī)并未得到很好的貫徹執(zhí)行，一些企業(yè)重短期利益，忽視環(huán)境保護(hù)，造成了嚴(yán)重的環(huán)境后果。（2）評(píng)價(jià)體系不完善，審計(jì)技術(shù)及方法落后。環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)是開展環(huán)境審計(jì)的先決條件，缺乏相應(yīng)的審計(jì)依據(jù)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)會(huì)降低環(huán)境審計(jì)報(bào)告的權(quán)威性，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，難以達(dá)到環(huán)境審計(jì)的目的。另外，我國(guó)關(guān)于環(huán)境審計(jì)技術(shù)、方法的研究較少，缺乏完善的操作方法體系，我國(guó)環(huán)境審計(jì)人員也缺乏相應(yīng)的經(jīng)驗(yàn)積累。（3）環(huán)境會(huì)計(jì)尚未健全。環(huán)境會(huì)計(jì)的建立及完善是實(shí)施環(huán)境審計(jì)的前提，目前我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)未建立完整的理論框架體系，環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)及準(zhǔn)則不完善，確認(rèn)和計(jì)量的原則都沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，難以評(píng)估環(huán)境信息披露的質(zhì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)的落后直接制約環(huán)境審計(jì)的發(fā)展。（4）審計(jì)人員素質(zhì)有待提高，各方面溝通、協(xié)調(diào)較差。環(huán)境審計(jì)的專業(yè)性和技術(shù)性較強(qiáng)，環(huán)境審計(jì)人員除掌握一般的財(cái)會(huì)、法規(guī)等知識(shí)外，還要熟悉環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、環(huán)境管理學(xué)、環(huán)境技術(shù)以及社會(huì)學(xué)、工程學(xué)等方面的知識(shí)，這對(duì)環(huán)境審計(jì)人員提出了較高的要求。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展較緩慢，且國(guó)家環(huán)保部門和專業(yè)審計(jì)組織等的溝通較少，使聯(lián)合審計(jì)難以實(shí)施。

五、我國(guó)開展環(huán)境審計(jì)的建議

（一）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)理論研究

對(duì)環(huán)境審計(jì)定義、理論依據(jù)、本質(zhì)、目標(biāo)及技術(shù)方法等方面進(jìn)一步拓展完善，以求盡快統(tǒng)一我國(guó)對(duì)環(huán)境審計(jì)基礎(chǔ)理論的認(rèn)識(shí)，同時(shí)要探索有效的審計(jì)模式。

（二）加快環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立及完善

我國(guó)需加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究并并不斷完善環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，完善環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度，以提供完整、有效的環(huán)境會(huì)計(jì)資料，為環(huán)境審計(jì)提供一個(gè)良好的平臺(tái)。

（三）加快環(huán)境審計(jì)規(guī)范及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定

加快對(duì)環(huán)境審計(jì)立法，以法規(guī)的形式詳細(xì)規(guī)定環(huán)境審計(jì)的范圍、對(duì)象、內(nèi)容、方法技術(shù)等，采用定性和定量相結(jié)合的方法建立完善的環(huán)境業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，降低審計(jì)中的不確定性，為環(huán)境審計(jì)提供可操作的具體指南。

（四）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境審計(jì)人員的培訓(xùn)及教育，加強(qiáng)各部門的溝通協(xié)調(diào)

我國(guó)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有審計(jì)人員環(huán)境會(huì)計(jì)和審計(jì)方面知識(shí)的培訓(xùn)，審計(jì)人員要充分了解國(guó)家環(huán)保法規(guī)及政策方面的內(nèi)容，不斷完善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)。國(guó)家財(cái)政、環(huán)保部門要加強(qiáng)同社會(huì)環(huán)保組織、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)等方面的溝通協(xié)調(diào)，并爭(zhēng)取專家的支持，以早日建立我國(guó)的環(huán)境審計(jì)體系。

（五）加強(qiáng)國(guó)際間的交流與合作

由于我國(guó)在環(huán)境審計(jì)方面起步較晚，必須借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的理論和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。但因我國(guó)和外國(guó)的環(huán)境審計(jì)在外延和內(nèi)涵方面有較大區(qū)別，我國(guó)在吸收和借鑒國(guó)外優(yōu)秀環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)時(shí)，應(yīng)在準(zhǔn)確把握其涵蓋范圍及應(yīng)用領(lǐng)域的基礎(chǔ)上結(jié)合我國(guó)國(guó)情，有選擇地借鑒，以推動(dòng)我國(guó)環(huán)境審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展。由于環(huán)境審計(jì)的很多理論、技術(shù)問(wèn)題尚未解決，這需要加強(qiáng)國(guó)際間的交流、合作，以早日建立環(huán)境審計(jì)的理論框架、操作技術(shù)及報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等，使環(huán)境審計(jì)的作用得到真正發(fā)揮。（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

參考文獻(xiàn)

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篇（5）

由于環(huán)境審計(jì)具有常規(guī)審計(jì)所不具備的特性，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則也有其特殊性。只有專門建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，才能有效地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐。

1.綜合性強(qiáng)。首先，環(huán)境審計(jì)主體多元化，包括國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師，有時(shí)還需要環(huán)境和法律專家的加入，這必然要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計(jì)依據(jù)的法規(guī)要比一般類型審計(jì)多。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容不是現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系所能容納的。

2.技術(shù)性強(qiáng)。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責(zé)任的追究等方面。審計(jì)手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計(jì)，還擴(kuò)展到運(yùn)用自然科學(xué)技術(shù)。這就要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則必須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。

3.對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求高。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、工程等方面的知識(shí)，這使得環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則更高、更嚴(yán)格。

二、不能直接將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)應(yīng)用最廣的標(biāo)準(zhǔn)。在ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中，與環(huán)境審核方面有關(guān)的有三個(gè)：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準(zhǔn)則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。但筆者認(rèn)為這樣做不符合我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)有必要制定一套有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系。

1.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境審計(jì)的行為標(biāo)準(zhǔn)，但并未界定兩者在審計(jì)內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國(guó)環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)來(lái)看，國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師各司其職，共擔(dān)環(huán)境審計(jì)的重任。為了避免職責(zé)交叉，形成環(huán)境審計(jì)的“空白地帶”，應(yīng)在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中嚴(yán)格界定三者的審計(jì)職責(zé)。顯然，ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)沒有提供適用于各種類型環(huán)境審計(jì)的具體審計(jì)程序和審計(jì)方法。ISO14010只提供了環(huán)境審計(jì)的一般原則，沒有規(guī)定具體工作細(xì)則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對(duì)環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)報(bào)告有待補(bǔ)充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計(jì)報(bào)告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語(yǔ)言表達(dá)方式和發(fā)表審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上會(huì)加大環(huán)境審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)對(duì)委托方閱讀環(huán)境審計(jì)報(bào)告造成困難。

4.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審核主要是針對(duì)企業(yè)是否達(dá)到ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)師是針對(duì)環(huán)境體系的評(píng)價(jià)而專門培訓(xùn)的審計(jì)師。其審核的含義與我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境審計(jì)不完全相同，環(huán)境審計(jì)師也超出了我國(guó)對(duì)審計(jì)師的界定（國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師）。

三、建立我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)。

（1）以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍(lán)本。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則固然有其局限性，但這套標(biāo)準(zhǔn)已成為進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的“綠色護(hù)照”。只有遵循這一標(biāo)準(zhǔn)，才能有力地推進(jìn)我國(guó)與世界各國(guó)的經(jīng)貿(mào)關(guān)系，才能保證我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。另外，我國(guó)具有應(yīng)用ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境基礎(chǔ)。截至2003年12月31日，我國(guó)共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認(rèn)證證書5064份，位居發(fā)展中國(guó)家前列。因此，將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為制定我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的藍(lán)本是必要的，而且是可行的。

（2）以我國(guó)的審計(jì)法規(guī)、常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)為依據(jù)。要建立有中國(guó)特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的地方性規(guī)定等。

2.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)包括兩個(gè)層次：

（1）第一層次為環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則，包括環(huán)境審計(jì)主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓(xùn)要求。環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則的制定可考慮ISO14012中對(duì)環(huán)境審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)方面的規(guī)定。

（2）第二層次為環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括國(guó)家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。

雖然目前國(guó)家政府在我國(guó)的環(huán)境審計(jì)中處于主導(dǎo)地位，但由于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域?qū)?、任?wù)重、要求高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的參與已成為環(huán)境審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

根據(jù)各自不同的環(huán)境審計(jì)要求，國(guó)家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則分別包括以下內(nèi)容：①各自的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和范圍；②各自的環(huán)境審計(jì)程序和方法；③環(huán)境審計(jì)報(bào)告的語(yǔ)言表達(dá)方式和格式；④環(huán)境審計(jì)意見類型。值得說(shuō)明的是，在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中不應(yīng)重復(fù)與常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則相同的內(nèi)容，而僅包括環(huán)境審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的特殊要求。

3.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位。

我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系有三大分支：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，作為審計(jì)領(lǐng)域的拓展，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的加入不應(yīng)改變現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系，應(yīng)將環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則融合到三大分支中，作為審計(jì)準(zhǔn)則體系的補(bǔ)充。具體設(shè)想是：

（1）環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則應(yīng)作為對(duì)三大環(huán)境審計(jì)主體的統(tǒng)一要求，分別寫進(jìn)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中。

篇（6）

由于環(huán)境審計(jì)具有常規(guī)審計(jì)所不具備的特性，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則也有其特殊性。只有專門建立環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，才能有效地指導(dǎo)環(huán)境審計(jì)的實(shí)踐。

1.綜合性強(qiáng)。首先，環(huán)境審計(jì)主體多元化，包括國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師，有時(shí)還需要環(huán)境和法律專家的加入，這必然要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)面向以上主體制定；其次，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則涉及財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績(jī)效審計(jì)，覆蓋面廣；最后，環(huán)境審計(jì)依據(jù)的法規(guī)要比一般類型審計(jì)多。因此，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的不是現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系所能容納的。

2.技術(shù)性強(qiáng)。環(huán)境審計(jì)涉及環(huán)境利用、環(huán)境保護(hù)、環(huán)境污染的防治以及環(huán)境污染法律責(zé)任的追究等方面。審計(jì)手段不僅僅局限于傳統(tǒng)的賬目審計(jì)，還擴(kuò)展到運(yùn)用技術(shù)。這就要求環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則必須建立在環(huán)境科學(xué)和工程技術(shù)的基礎(chǔ)上，比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則具有更高的科學(xué)技術(shù)含量。

3.對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)要求高。進(jìn)行環(huán)境審計(jì)的人員不僅要具備財(cái)務(wù)、審計(jì)知識(shí)，還要具備一定的環(huán)境、統(tǒng)計(jì)、工程等方面的知識(shí)，這使得環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)等方面的要求比常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則更高、更嚴(yán)格。

二、不能直接將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則

ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是環(huán)境審計(jì)規(guī)范中最全面和操作性最強(qiáng)的準(zhǔn)則，也是世界范圍內(nèi)最廣的標(biāo)準(zhǔn)。在ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中，與環(huán)境審核方面有關(guān)的有三個(gè)：環(huán)境審核通用原則（ISO14010）、環(huán)境管理體系審核（ISO14011）和環(huán)境審核員資格準(zhǔn)則（ISO14012）。有人提出將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。但筆者認(rèn)為這樣做不符合我國(guó)的國(guó)情，我國(guó)有必要制定一套有特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系。

1.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)外部審計(jì)人員實(shí)施環(huán)境審計(jì)的行為標(biāo)準(zhǔn)，但并未界定兩者在審計(jì)內(nèi)容和范圍上的區(qū)別。從我國(guó)環(huán)境審計(jì)的必然趨勢(shì)來(lái)看，國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師各司其職，共擔(dān)環(huán)境審計(jì)的重任。為了避免職責(zé)交叉，形成環(huán)境審計(jì)的“空白地帶”，應(yīng)在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中嚴(yán)格界定三者的審計(jì)職責(zé)。顯然，ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)不能滿足這方面的要求。

2.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)沒有提供適用于各種類型環(huán)境審計(jì)的具體審計(jì)程序和審計(jì)。ISO14010只提供了環(huán)境審計(jì)的一般原則，沒有規(guī)定具體工作細(xì)則，缺乏可操作性；而ISO14011盡管對(duì)環(huán)境審核的步驟作了具體的規(guī)定，但僅局限于環(huán)境管理體系審核，不具備通用性。

3.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)報(bào)告有待補(bǔ)充和完善。ISO14010和ISO14011僅規(guī)定了環(huán)境審計(jì)報(bào)告的組成要素，但并未提供規(guī)范的語(yǔ)言表達(dá)方式和發(fā)表審計(jì)意見的標(biāo)準(zhǔn)。這在一定程度上會(huì)加大環(huán)境審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)，并會(huì)對(duì)委托方閱讀環(huán)境審計(jì)報(bào)告造成困難。

4.ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審核主要是針對(duì)是否達(dá)到ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)而進(jìn)行的環(huán)境狀況考核。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)中的環(huán)境審計(jì)師是針對(duì)環(huán)境體系的評(píng)價(jià)而專門培訓(xùn)的審計(jì)師。其審核的含義與我國(guó)現(xiàn)行的環(huán)境審計(jì)不完全相同，環(huán)境審計(jì)師也超出了我國(guó)對(duì)審計(jì)師的界定（國(guó)家審計(jì)人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師）。

三、建立我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系

1.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的制定依據(jù)。

（1）以ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)（主要指ISO14010、ISO14011和ISO14012）為藍(lán)本。ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)直接作為我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則固然有其局限性，但這套標(biāo)準(zhǔn)已成為進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的“綠色護(hù)照”。只有遵循這一標(biāo)準(zhǔn)，才能有力地推進(jìn)我國(guó)與世界各國(guó)的經(jīng)貿(mào)關(guān)系，才能保證我國(guó)的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌。另外，我國(guó)具有應(yīng)用ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境基礎(chǔ)。截至2003年12月31日，我國(guó)共頒發(fā)了環(huán)境管理體系認(rèn)證證書5064份，位居發(fā)展中國(guó)家前列。因此，將ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)作為制定我國(guó)環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的藍(lán)本是必要的，而且是可行的。

（2）以我國(guó)的審計(jì)法規(guī)、常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則和環(huán)境保護(hù)方面的法規(guī)為依據(jù)。要建立有特色的環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則，就要依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)和準(zhǔn)則制度，包括《審計(jì)法》、《注冊(cè)師法》、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則等審計(jì)方面的法律規(guī)范，和《環(huán)境保護(hù)法》、《大氣污染防治法》、《環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》、《水污染物排放許可證管理辦法》等環(huán)境保護(hù)方面的法律法規(guī)，以及與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的地方性規(guī)定等。

2.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系的框架。

環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則體系應(yīng)包括兩個(gè)層次：

（1）第一層次為環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則，包括環(huán)境審計(jì)主體特殊的道德要求、專業(yè)勝任能力及其培訓(xùn)要求。環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則的制定可考慮ISO14012中對(duì)環(huán)境審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和培訓(xùn)方面的規(guī)定。

（2）第二層次為環(huán)境審計(jì)具體準(zhǔn)則，包括國(guó)家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則。

雖然國(guó)家政府在我國(guó)的環(huán)境審計(jì)中處于主導(dǎo)地位，但由于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域?qū)?、任?wù)重、要求高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和內(nèi)部審計(jì)師的參與已成為環(huán)境審計(jì)的必然趨勢(shì)。

根據(jù)各自不同的環(huán)境審計(jì)要求，國(guó)家環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則分別包括以下：①各自的環(huán)境審計(jì)責(zé)任和范圍；②各自的環(huán)境審計(jì)程序和；③環(huán)境審計(jì)報(bào)告的語(yǔ)言表達(dá)方式和格式；④環(huán)境審計(jì)意見類型。值得說(shuō)明的是，在環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則中不應(yīng)重復(fù)與常規(guī)審計(jì)準(zhǔn)則相同的內(nèi)容，而僅包括環(huán)境審計(jì)對(duì)審計(jì)主體的特殊要求。

3.環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則在現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系中的定位。

我國(guó)現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系有三大分支：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為，作為審計(jì)領(lǐng)域的拓展，環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則的加入不應(yīng)改變現(xiàn)有審計(jì)準(zhǔn)則體系，應(yīng)將環(huán)境審計(jì)準(zhǔn)則融合到三大分支中，作為審計(jì)準(zhǔn)則體系的補(bǔ)充。具體設(shè)想是：

（1）環(huán)境審計(jì)基本準(zhǔn)則應(yīng)作為對(duì)三大環(huán)境審計(jì)主體的統(tǒng)一要求，分別寫進(jìn)獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則中。

篇（7）

2013 年 1 月以來(lái)，我國(guó)中東部地區(qū)濃霧重鎖，空陸交通嚴(yán)重受阻，陷入“十面霾伏”的境地。1 月 12 日在國(guó)家環(huán)保部公布的全國(guó)污染指數(shù)最高的前十名城市排名中，京津冀地區(qū)部分城市“名列前茅”，達(dá)到重度污染；1月 13 日中國(guó)環(huán)境監(jiān)測(cè)總站的檢測(cè)結(jié)果顯示，在 74 個(gè)重點(diǎn)監(jiān)測(cè)城市中，有 33 個(gè)城市的空氣質(zhì)量達(dá)到嚴(yán)重污染。在 2013 年 3 月我國(guó)舉行的“兩會(huì)”上，國(guó)家環(huán)保部門負(fù)責(zé)人指出，自從我國(guó)近兩年設(shè)置霧霾監(jiān)測(cè)以來(lái)，京津冀、珠三角和長(zhǎng)三角地區(qū)累計(jì)霧霾天氣都超過(guò)了 100 天。驅(qū)之不散的霧霾遮蔽了視線，讓我們更加清晰地意識(shí)到環(huán)境污染的嚴(yán)重性和環(huán)境治理的緊迫性。

企業(yè)倫理學(xué)認(rèn)為，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)采取有利于生態(tài)環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，為消費(fèi)者提供綠色無(wú)污染的環(huán)境友好產(chǎn)品，追求企業(yè)效益、社會(huì)效益、環(huán)境效益共同達(dá)到最優(yōu)。

追本溯源，治理環(huán)境必須從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中尋找突破口。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)的基本細(xì)胞，是自然資源的主要消耗者，也是環(huán)境污染的主要制造者，要改變我國(guó)環(huán)境惡化的趨勢(shì)，使企業(yè)的行為符合企業(yè)倫理，就必須改變企業(yè)傳統(tǒng)的成本控制模式，加強(qiáng)對(duì)環(huán)境成本的控制，走可持續(xù)發(fā)展的道路。因此，企業(yè)利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行審計(jì)并進(jìn)行信息鑒證也就成為控制企業(yè)環(huán)境成本的重要舉措。

一、環(huán)境審計(jì)與環(huán)境成本審計(jì)的內(nèi)涵。

（一）環(huán)境審計(jì)。

環(huán)境審計(jì)最初是在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域發(fā)揮作用，它在健全企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)并提高其有效性方面發(fā)揮了重大作用。1991 年英國(guó)的當(dāng)?shù)卣芾砦瘑T會(huì)（LGMB）了詳細(xì)的環(huán)境審計(jì)指南，這也鼓勵(lì)了環(huán)境審計(jì)框架在歐盟“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃（EMAS）”中的應(yīng)用，進(jìn)而促使北美、歐洲的許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門都把環(huán)境審計(jì)作為一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容列入審計(jì)計(jì)劃。

環(huán)境審計(jì)又稱為綠色審計(jì)，國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織的ISO14010《環(huán)境審計(jì)指南———一般原則》指出，環(huán)境審計(jì)就是審計(jì)主體運(yùn)用一定的程序方法，通過(guò)檢查核對(duì)被審單位的相關(guān)環(huán)境資料和信息，客觀公正地評(píng)價(jià)被審單位的環(huán)境行為、環(huán)境事件、環(huán)境條件以及環(huán)境管理系統(tǒng)遵守環(huán)境準(zhǔn)則的情況，并將審計(jì)結(jié)果向環(huán)境事件的委托人披露。環(huán)境審計(jì)的內(nèi)涵也比較豐富，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）指出，環(huán)境審計(jì)的內(nèi)容主要包括：場(chǎng)地污染評(píng)估、項(xiàng)目投資的環(huán)境影響評(píng)估、環(huán)境負(fù)債審計(jì)、環(huán)境成本審計(jì)、企業(yè)環(huán)境績(jī)效報(bào)告審計(jì)、對(duì)企業(yè)主體遵守環(huán)境法律法規(guī)的情況進(jìn)行審計(jì)。

目前環(huán)境審計(jì)作為控制企業(yè)環(huán)境成本的手段在越來(lái)越多的國(guó)家和企業(yè)中應(yīng)用。例如，殼牌（Shell）石油公司為了保證公司的經(jīng)濟(jì)行為達(dá)到環(huán)境許可的要求并遵守環(huán)境法規(guī)，每五年就開展一次針對(duì)公司所有環(huán)境事項(xiàng)的內(nèi)部環(huán)境審計(jì)，對(duì)于企業(yè)特殊項(xiàng)目的審計(jì)和場(chǎng)地審計(jì)則每年開展兩次內(nèi)部環(huán)境審計(jì)。此外公司還執(zhí)行外部環(huán)境審計(jì)。企業(yè)外部的會(huì)計(jì)師、環(huán)境管理人員和財(cái)務(wù)分析師檢查企業(yè)的運(yùn)營(yíng)場(chǎng)地以及主要的環(huán)境影響，并發(fā)表外部環(huán)境審計(jì)的鑒證報(bào)告，促使企業(yè)改進(jìn)其經(jīng)濟(jì)行為。針對(duì)環(huán)境審計(jì)意見，企業(yè)財(cái)務(wù)部門和環(huán)保部門共同提出改進(jìn)措施，環(huán)保部負(fù)責(zé)具體實(shí)施。

（二）環(huán)境成本審計(jì)。

環(huán)境成本審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的組成部分，指由外部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)出具對(duì)企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)、分類、計(jì)量、會(huì)計(jì)處理與環(huán)境成本報(bào)告等是否合法、公允與一致性的審計(jì)意見，即對(duì)企業(yè)在報(bào)告年度內(nèi)的經(jīng)營(yíng)行為所產(chǎn)生的環(huán)境損害是否符合國(guó)家環(huán)保部門的規(guī)定，其反映的環(huán)境成本是否恰當(dāng)發(fā)表意見。

二、環(huán)境成本審計(jì)的依據(jù)。

審計(jì)依據(jù)是審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施審計(jì)行為的法律法規(guī)和制度基礎(chǔ)及審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)遵循的審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范。

（一）環(huán)境法律法規(guī)。

我國(guó)政府為了貫徹和執(zhí)行環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展觀的戰(zhàn)略思想，建立了比較全面的國(guó)內(nèi)環(huán)境管理法律法規(guī)體系。如《刑法》（2011 年修訂）增加了破壞環(huán)境資源保護(hù)罪，對(duì)違反規(guī)定排放污染物造成污染事故等行為進(jìn)行了量刑與罰款規(guī)范。其他如 2004 年修訂的《憲法》、2012 年修訂的《環(huán)境保護(hù)法》、《環(huán)境噪聲污染防治法》（1996 年頒布）、《森林法》（1998 年修訂）、《大氣污染防治法》（2000 年修訂）、《環(huán)境影響評(píng)價(jià)法》（2003 年頒布）、《清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》（2012 年修訂）、《固體廢物污染環(huán)境防治法》（2005 年修訂）、《水污染防治法》（2008 年修訂）等，都從不同的角度對(duì)環(huán)境監(jiān)督管理、保護(hù)和改善環(huán)境、防治環(huán)境污染和其他公害、法律責(zé)任等進(jìn)行了規(guī)范。除了完善我國(guó)國(guó)內(nèi)的法律法規(guī)，我國(guó)政府還積極參加各種環(huán)境保護(hù)國(guó)際公約、協(xié)定和議定書，主要包括：《防止船舶污染公約》（1973 年）、《瀕臨物種國(guó)際貿(mào)易公約》（1975 年）、《生物多樣性公約》（1992年）、《巴塞爾公約》（1992 年）、《京都議定書》（1997年）、《卡塔赫納生物安全議定書》（2002 年）、《關(guān)于持久性有機(jī)污染物的斯德哥爾摩公約》（2004 年）等，履行中國(guó)的環(huán)保責(zé)任。

這些環(huán)境法律法規(guī)的制定和實(shí)施，不僅有利于環(huán)境保護(hù)，防范和制止環(huán)境污染，而且是審計(jì)主體對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行環(huán)境成本審計(jì)的法律依據(jù)。

（二）環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)。

環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)家為了防治環(huán)境污染、維護(hù)生態(tài)平衡、保護(hù)人類身體健康，對(duì)環(huán)境保護(hù)工作中需要統(tǒng)一的各項(xiàng)技術(shù)規(guī)范和技術(shù)要求所作的規(guī)定。我國(guó)的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)從范圍上分類，可分為國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)、地方標(biāo)準(zhǔn)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)；從內(nèi)容上分類，可分為環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)較多采用的是 ISO14000 同等轉(zhuǎn)化標(biāo)準(zhǔn)，即 GB/T 標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)可分為環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、污染物排放標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境方法標(biāo)準(zhǔn)、環(huán)境基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)樣品。在實(shí)施環(huán)境成本審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員多依據(jù)環(huán)境技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

三、環(huán)境成本審計(jì)的內(nèi)容。

1997 年國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC，2002 年 4 月IAPC 被國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì) IAASB 取代）了第 65 號(hào)披露草案《在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中應(yīng)關(guān)注環(huán)境事項(xiàng)》，這份草案的目的是幫助審計(jì)人員正確處理影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事件。Adamson 和 Shaile（r2001）指出審計(jì)人員和企業(yè)的審計(jì)計(jì)劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)和公允有較大影響的四個(gè)環(huán)境問(wèn)題，即環(huán)境污染治理成本、對(duì)環(huán)境損害的價(jià)值評(píng)估、或有環(huán)境事件和沒有遵守環(huán)境法律法規(guī)的事件。例如石油和水源的污染事件、危險(xiǎn)材料和廢棄物的管理事件等不僅直接影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更應(yīng)該引起審計(jì)人員和企業(yè)管理人員的警覺，因?yàn)橹卮蟓h(huán)境事件的發(fā)生往往使企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨巨大的風(fēng)險(xiǎn)，甚至使小企業(yè)破產(chǎn)倒閉。

環(huán)境成本審計(jì)是環(huán)境審計(jì)的組成部分，其內(nèi)容主要包括以下部分。

（一）合規(guī)性審計(jì)。

1.環(huán)境成本合規(guī)性審計(jì)。

審計(jì)主體主要針對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遵守國(guó)家和地方環(huán)境法律法規(guī)、環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)的情況進(jìn)行的審計(jì)。

被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如果合法，與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的環(huán)境成本支出才能合規(guī)。審計(jì)主體要按照環(huán)境法律法規(guī)的要求制定企業(yè)合法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的清單，對(duì)照清單要求檢查企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否違反環(huán)境法律法規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)主體主要審查被審計(jì)單位是否具有完善的環(huán)境管理體系和 ISO14001 環(huán)境管理體系認(rèn)證證書；被審計(jì)單位是否采取必要的環(huán)保措施控制污染物的排放；被審計(jì)單位的污染物排放是否合法并在法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍之內(nèi)排放等等，審計(jì)人員應(yīng)客觀公正、不偏不倚地對(duì)此發(fā)表審計(jì)意見。

2.環(huán)境成本內(nèi)部控制審計(jì)。

被審計(jì)單位在遵守國(guó)家和地方環(huán)境法律法規(guī)的前提下，還應(yīng)遵守企業(yè)內(nèi)部制定的有關(guān)環(huán)境成本核算的規(guī)章制度，審計(jì)主體對(duì)此進(jìn)行審計(jì)并對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境成本控制體系（如被審計(jì)單位是否具有完善的環(huán)境成本會(huì)計(jì)政策、被審計(jì)單位的環(huán)境成本數(shù)據(jù)是否真實(shí)公允、被審計(jì)單位的較大環(huán)保事項(xiàng)涉及的金額是否專項(xiàng)披露、被審計(jì)單位的環(huán)保投資項(xiàng)目是否可行等）客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。

（二）環(huán)境成本信息披露審計(jì)。

1.環(huán)境成本信息披露的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)。

環(huán)境成本信息披露在西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)中運(yùn)用較早，特別是一些國(guó)際組織和社會(huì)組織的積極推動(dòng)，使得環(huán)境成本在披露形式、披露內(nèi)容等方面都趨于規(guī)范。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 36 號(hào)《資產(chǎn)減值》（IAS36，2000 年修訂）、第 37 號(hào)《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》（IAS37，1998 年）和第 38 號(hào)《無(wú)形資產(chǎn)》（IAS38，1998 年）都對(duì)環(huán)境成本信息披露的內(nèi)容作出規(guī)定。其中 IAS36 號(hào)《資產(chǎn)減值》要求企業(yè)披露因?yàn)榄h(huán)境因素引起的資產(chǎn)減值；IAS37《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》要求企業(yè)披露因?yàn)榄h(huán)境因素發(fā)生的或有負(fù)債和或有資產(chǎn)：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表里披露或有環(huán)境負(fù)債，以便向利益相關(guān)者揭示企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注披露企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的所有環(huán)境問(wèn)題，以便維持企業(yè)良好的形象；企業(yè)應(yīng)在損益表中單列環(huán)境成本賬戶披露環(huán)境成本。IAS38《無(wú)形資產(chǎn)》要求企業(yè)披露因?yàn)榄h(huán)境偶發(fā)事件造成的企業(yè)價(jià)值減值，由于環(huán)境問(wèn)題引發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)成本。歐盟委員會(huì)（EC）于2001 年 5 月了一份《推薦書》，內(nèi)容涉及在年報(bào)中確認(rèn)、計(jì)量和披露相關(guān)的環(huán)境事項(xiàng)?！锻扑]書》的內(nèi)容主要為：第一，當(dāng)期環(huán)境支出的資本化和費(fèi)用化，如果某項(xiàng)環(huán)境支出是為了防止未來(lái)的環(huán)境被破壞并能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)該將其資本化，在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)為資產(chǎn)，否則將其確認(rèn)為費(fèi)用；第二，環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)，企業(yè)有法定或契約規(guī)定的義務(wù)去防止、減少或補(bǔ)救對(duì)環(huán)境的破壞，一旦這部分成本能夠可靠的估計(jì)，應(yīng)確認(rèn)為環(huán)境負(fù)債，如果這部分成本不能可靠的估計(jì)，應(yīng)確認(rèn)為或有環(huán)境負(fù)債；第三，企業(yè)應(yīng)披露的環(huán)境事項(xiàng)：環(huán)境保護(hù)政策、詳細(xì)披露重大的環(huán)境負(fù)債和或有環(huán)境負(fù)債、在會(huì)計(jì)年度披露環(huán)境支出資本化的金額、環(huán)保的成效等是企業(yè)應(yīng)該披露的主要內(nèi)容。1998 年聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組（ISAR）《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》，就環(huán)境成本信息披露作出相關(guān)規(guī)定，組織因?yàn)榻灰缀褪马?xiàng)引發(fā)的環(huán)境成本和負(fù)債，并且這些環(huán)境成本和負(fù)債能對(duì)組織的經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)效益產(chǎn)生影響，組織應(yīng)該在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)其披露。美國(guó)的上市公司按照證券交易委員會(huì)（SEC）的要求需要在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露以下相關(guān)內(nèi)容：特定的環(huán)境法律法規(guī)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響；公司遵守環(huán)境法律法規(guī)的陳述；公司的污染控制設(shè)備和作業(yè)流程；公司對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注情況；公司在過(guò)去和現(xiàn)在的決策方案中為控制或減弱環(huán)境污染所發(fā)生的資本支出；公司在過(guò)去和現(xiàn)在為控制或減弱環(huán)境污染所發(fā)生的成本。

2.國(guó)際環(huán)境成本信息披露的方式。

環(huán)境成本的信息披露是因?yàn)楸粚徲?jì)單位外部會(huì)計(jì)環(huán)境和內(nèi)部管理的需要而必然產(chǎn)生的結(jié)果。根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，目前環(huán)境成本的信息披露方式主要有以下三種：在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及報(bào)表附注中披露；以環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表形式披露；以環(huán)境成本報(bào)告形式披露。

Manuela Sarmento（2005）調(diào)查了葡萄牙的 520個(gè)污染型企業(yè)（大型企業(yè)占 22%，中型企業(yè)占 31%，小型企業(yè)占 47%；這些企業(yè)分別屬于石油、印刷和油漆、塑料、造紙、制革、水泥和畜牧行業(yè)）的環(huán)境成本信息披露情況，調(diào)查結(jié)果顯示：有 52%的企業(yè)按照 IAS36、IAS37和 IAS38 標(biāo)準(zhǔn)在會(huì)計(jì)報(bào)表和管理層報(bào)告中披露所有環(huán)境事項(xiàng)。通過(guò)環(huán)境信息的披露，企業(yè)向利益相關(guān)者表明了企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和對(duì)環(huán)境問(wèn)題的關(guān)注。

3.環(huán)境成本信息披露審計(jì)的內(nèi)容。

首先是環(huán)境成本數(shù)據(jù)審計(jì)，主要審查被審計(jì)單位環(huán)境成本數(shù)據(jù)是否客觀真實(shí)，環(huán)境成本計(jì)量方法是否真實(shí)合法等。其次是重大環(huán)保事件信息披露審計(jì)，主要審查被審計(jì)單位是否對(duì)重大環(huán)保事件進(jìn)行了披露；被審計(jì)單位的環(huán)保罰款、排污費(fèi)以及環(huán)境負(fù)債（或有環(huán)境負(fù)債）是否真實(shí)合法；政府針對(duì)企業(yè)環(huán)保措施所給予的鼓勵(lì)政策；被審計(jì)單位因?yàn)榻?jīng)營(yíng)行為影響本地環(huán)境和公眾健康問(wèn)題所采取的措施等。

（三）能源和廢棄物審計(jì)。

能源和廢棄物審計(jì)主要集中在追蹤。和記錄能源流動(dòng)和識(shí)別鑒定廢棄物等方面，審計(jì)主體要揭示能源在流動(dòng)過(guò)程中創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益和社會(huì)效益，識(shí)別廢棄物的種類并鑒定廢棄物對(duì)環(huán)境造成的影響。

Geoffrey R.Frost 和 Trevor D.Wilmshurs（t2000）調(diào)查了 42 個(gè)環(huán)境意識(shí)比較強(qiáng)的企業(yè)執(zhí)行環(huán)境審計(jì)的情況，其中 38 個(gè)企業(yè)執(zhí)行了合規(guī)性審計(jì)，14 個(gè)企業(yè)執(zhí)行了廢棄物審計(jì)，20 個(gè)企業(yè)執(zhí)行了能源審計(jì)。環(huán)境審計(jì)的推行為企業(yè)在事后控制環(huán)境成本發(fā)揮了巨大作用。

四、環(huán)境成本信息鑒證。

環(huán)境成本審計(jì)結(jié)束，由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)結(jié)果出具審計(jì)意見，對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本信息進(jìn)行鑒證。

（一）國(guó)家審計(jì)。

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)注重對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金的審計(jì)，在環(huán)保投資、排污費(fèi)、污染治理費(fèi)等環(huán)境審計(jì)工作領(lǐng)域取得一定成就。國(guó)家審計(jì)署曾對(duì)我國(guó) 20 個(gè)城市排污費(fèi)的征繳和使用情況進(jìn)行了審計(jì)，國(guó)家審計(jì)的推行為保證環(huán)保資金的合理使用以及防控環(huán)境污染發(fā)揮了積極作用。

（二）社會(huì)審計(jì)。

企業(yè)外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和環(huán)境管理人員以獨(dú)立的第三者身份介入并監(jiān)督企業(yè)環(huán)保受托責(zé)任的履行，可以客觀公正地從事環(huán)境成本審計(jì)，鑒證企業(yè)環(huán)境成本信息。為了保護(hù)環(huán)境，政府制定越來(lái)越嚴(yán)格的環(huán)境法律法規(guī)，其中某些嚴(yán)格的條款可能給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的或有環(huán)境負(fù)債，這也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的重要風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)外部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和環(huán)境管理人員對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本控制情況進(jìn)行鑒證不僅意義重大，而且能充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)在環(huán)境成本鑒證中的作用。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境成本鑒證的主要依據(jù)除了我國(guó)的環(huán)境法律法規(guī)外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則（2006年修訂）第 1631 號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮》對(duì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的環(huán)境事項(xiàng)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮、針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的考慮等內(nèi)容分別作出了詳細(xì)的闡述。同時(shí)該審計(jì)準(zhǔn)則指出：“對(duì)環(huán)境事項(xiàng)的恰當(dāng)確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào) （包括披露）是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。”中國(guó)證監(jiān)會(huì) 2006 年修訂的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第 1 號(hào)———招股說(shuō)明書》

中明確要求：發(fā)行人應(yīng)披露的風(fēng)險(xiǎn)因素包括環(huán)境保護(hù)法律、法規(guī)、政策變化引致的風(fēng)險(xiǎn)；發(fā)行人存在高危險(xiǎn)、重污染情況的，應(yīng)披露安全生產(chǎn)及污染治理情況、因安全生產(chǎn)及環(huán)境保護(hù)原因受到處罰的情況、近三年相關(guān)費(fèi)用成本支出及未來(lái)支出情況，說(shuō)明是否符合國(guó)家關(guān)于安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)的要求。國(guó)家環(huán)境保護(hù)部在 2003 年 9 月頒布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開的公告》中明確了企業(yè)必須公開的環(huán)境信息包括企業(yè)環(huán)境保護(hù)方針、污染物排放總量、企業(yè)環(huán)境污染治理、環(huán)保守法、環(huán)境管理等，企業(yè)自愿公開的環(huán)境信息包括企業(yè)資源消耗、企業(yè)污染物排放強(qiáng)度、企業(yè)環(huán)境的關(guān)注程度、下一年度的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、當(dāng)年致力于社區(qū)環(huán)境改善的主要活動(dòng)、獲得的環(huán)境保護(hù)榮譽(yù)等環(huán)境信息。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)環(huán)境成本鑒證的內(nèi)容主要針對(duì)環(huán)境成本的信息披露是否真實(shí)公允發(fā)表意見。我國(guó)可以考慮制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為環(huán)境成本信息披露和審計(jì)提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。

五、案例分析：河南華潤(rùn)電力環(huán)境成本內(nèi)部審計(jì)。

由于國(guó)內(nèi)尚無(wú)明確的法律法規(guī)要求企業(yè)的環(huán)境成本必須經(jīng)過(guò)國(guó)家和社會(huì)審計(jì)，因此筆者只能以某個(gè)企業(yè)的環(huán)境成本內(nèi)部審計(jì)為例來(lái)說(shuō)明問(wèn)題。

河南華潤(rùn)電力古城有限公司（簡(jiǎn)稱河南華潤(rùn)電力）是香港上市公司華潤(rùn)電力控股有限公司的子公司，主要負(fù)責(zé)電力建設(shè)、生產(chǎn)、銷售及電力生產(chǎn)相關(guān)的燃料粉煤灰等的附屬經(jīng)營(yíng)及綜合利用。公司新建 2×300MW（兆瓦）燃煤發(fā)電機(jī)組，同時(shí)安裝煙氣脫硫裝置。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)對(duì)財(cái)會(huì)部門提供的本煙氣脫硫工程的投資額以及設(shè)備年運(yùn)行成本和設(shè)備維護(hù)成本進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性分析，指出項(xiàng)目投資單位造價(jià)低于限額設(shè)計(jì)指標(biāo)，本工程投資合理可行，符合國(guó)家對(duì)火力發(fā)電廠一些特殊的環(huán)保要求。

（一）煙氣脫硫工程的投資額。

公司采取 EPC 工程總承包的項(xiàng)目管理方式，項(xiàng)目的靜態(tài)投資見表 1。

（二）脫硫設(shè)備年運(yùn)行成本分析。

脫硫設(shè)備年運(yùn)行成本見表 2。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)意見。

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門通過(guò)對(duì)脫硫工程和裝置審計(jì)后，其審計(jì)意見指出：

第一，本項(xiàng)目 2×300MW（兆瓦）機(jī)組脫硫裝置靜態(tài)投資為 18 273 萬(wàn)元，單位造價(jià) 305 元 /KW；建設(shè)期貸款利息為 421 萬(wàn)元，工程動(dòng)態(tài)投資為 18 694 （18 273+421）萬(wàn)元，單位造價(jià)312元 /KW?；痣娝碗娮冸姽こ滔揞~設(shè)計(jì)參考造價(jià)指標(biāo)中，2×300MW 機(jī)組煙氣脫硫的指標(biāo)為 343 元 /KW，本項(xiàng)目投資單位造價(jià)低于限額設(shè)計(jì)指標(biāo)，本工程的投資從環(huán)境保護(hù)的角度而言合理可行。

第二，安裝脫硫裝置后，大大降低了 SO2排放量，對(duì)本地大氣環(huán)境質(zhì)量的改善是有利的，并且減少每年繳納的排污費(fèi)用（本評(píng)價(jià)未考慮每年減少繳納的排污費(fèi)金額），提高了經(jīng)濟(jì)效益，并且電價(jià)加價(jià) 0.015 元 /kWh（含稅），則每 kWh 的售電可產(chǎn)生 0.0032 元的脫硫電價(jià)效益。

第三，本脫硫裝置的投資少、效率高、設(shè)計(jì)精準(zhǔn)優(yōu)化，且在后續(xù)設(shè)計(jì)中可進(jìn)一步優(yōu)化，進(jìn)一步降低設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)成本。

第四，本期安裝脫硫裝置后，為后期新建發(fā)電機(jī)組提供更大的排放空間提供了保障。

（四）國(guó)家環(huán)境保護(hù)部環(huán)評(píng)批復(fù)要求。

1.原則同意河南省環(huán)境保護(hù)局初審意見。

該項(xiàng)目建設(shè) 2×300 兆瓦亞臨界抽凝式機(jī)組，同步建設(shè)高效靜電除塵器和煙氣脫硫設(shè)施，該項(xiàng)目為熱電聯(lián)產(chǎn)工程，符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策和城市總體規(guī)劃，有利于改善區(qū)域環(huán)境質(zhì)量、減少環(huán)境污染、節(jié)省土地、城市污水和工業(yè)廢水資源化，具有循環(huán)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。企業(yè)落實(shí)環(huán)境報(bào)告書提出的環(huán)境保護(hù)措施后，污染物可以達(dá)標(biāo)排放并符合地方總量控制要求。

2.以后的工作重點(diǎn)。

第一，燃用設(shè)計(jì)煤種。采取石灰石—石膏法煙氣脫硫工藝，安裝氣氣熱交換器（GGH），建設(shè)高效靜電除塵器；采用低氮氧化物燃燒技術(shù)，預(yù)留煙氣脫除氮氧化物裝置空間；鍋爐煙氣污染物須符合《火電廠大氣污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》（GB13223-2003）第 3 時(shí)段標(biāo)準(zhǔn)要求；采取工程措施防止煤場(chǎng)揚(yáng)塵，認(rèn)真落實(shí)原輔料儲(chǔ)運(yùn)、破碎等環(huán)節(jié)及煤場(chǎng)等地的揚(yáng)塵控制措施。

第二，優(yōu)化廠區(qū)平面布置，選用低噪聲設(shè)備，采取有效的隔聲、降噪措施，確保廠界噪聲達(dá)到《工業(yè)企業(yè)廠界噪聲標(biāo)準(zhǔn)》（GB12348-90）III 標(biāo)準(zhǔn)。

第三，采取灰渣分除、干除灰系統(tǒng)。做好灰場(chǎng)防滲，其建設(shè)和使用應(yīng)符合《一般工業(yè)固體廢物貯存、處置場(chǎng)污染控制標(biāo)準(zhǔn)》（GB18599-2001），進(jìn)一步做好灰、渣以及石膏的綜合利用。

第四，進(jìn)一步優(yōu)化全廠給排水方案，工業(yè)廢水和生活污水經(jīng)處理達(dá)標(biāo)后應(yīng)回用。

第五，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定設(shè)置規(guī)范的污染物排放口、貯存（處置）場(chǎng)，安裝煙氣煙塵、二氧化硫、氮氧化物在線連續(xù)監(jiān)測(cè)裝置。

（五）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境管理檢查與控制。

該企業(yè)設(shè)立了總經(jīng)理負(fù)責(zé)的環(huán)保領(lǐng)導(dǎo)小組，在技術(shù)支持部設(shè)置環(huán)保專工負(fù)責(zé)日常環(huán)境管理工作，制定了環(huán)境管理的有關(guān)規(guī)章制度，并嚴(yán)格按規(guī)章制度貫徹執(zhí)行。針對(duì)國(guó)家環(huán)境保護(hù)部對(duì)該項(xiàng)目的批復(fù)要求，企業(yè)相關(guān)人員現(xiàn)場(chǎng)逐條進(jìn)行了檢查，嚴(yán)格按照批復(fù)要求把各項(xiàng)改進(jìn)工作落到實(shí)處，加強(qiáng)各項(xiàng)環(huán)保設(shè)施的維護(hù)和管理，充分發(fā)揮治理效果，確保各項(xiàng)污染物長(zhǎng)期穩(wěn)定達(dá)標(biāo)排放，保證了下一經(jīng)營(yíng)周期企業(yè)的環(huán)境成本最低。

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153.

［4］F . Bell ，G . Lehman . Recent trends in environmentaccounting ：how green are your accounts ？［J］。

篇（8）

第二條區(qū)審計(jì)局作為審計(jì)監(jiān)督的主體要認(rèn)真履法，依照審計(jì)程序獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，不受其他行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉。稅務(wù)、工商、銀行、司法等有關(guān)部門（單位）應(yīng)給予積極配合。

區(qū)審計(jì)局發(fā)出審計(jì)通知后，相關(guān)部門（單位）不得以調(diào)賬檢查為由臨時(shí)跟進(jìn)，妨礙審計(jì)工作。

第三條本制度所指企業(yè)是指在我區(qū)行政區(qū)域內(nèi)的非國(guó)有企業(yè)和經(jīng)濟(jì)組織。

第四條本制度所指的審計(jì)監(jiān)督包括財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)和審計(jì)調(diào)查等。

第五條區(qū)審計(jì)局要根據(jù)區(qū)委、區(qū)政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的部署開展審計(jì)工作，制訂好年度審計(jì)計(jì)劃，配合有關(guān)部門做好人民來(lái)信、來(lái)訪及檢舉、舉報(bào)等有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)。

第二章審計(jì)監(jiān)督內(nèi)容

第六條企業(yè)審計(jì)監(jiān)督要立足于妥善處理好國(guó)家、企業(yè)和職工三者間的利益關(guān)系，建立和諧有序的經(jīng)濟(jì)發(fā)展秩序。嚴(yán)肅查處涉企“三亂”行為；嚴(yán)肅查處損害國(guó)家利益和職工權(quán)益的行為；嚴(yán)肅查處偷稅、騙稅和影響企業(yè)發(fā)展的行為。督促社會(huì)各界遵紀(jì)守法減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)；督促稅收機(jī)關(guān)依法征稅、應(yīng)稅盡征；督促企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。

第七條審計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容，是指企業(yè)遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章和政策的情況，主要包括:

（一）企業(yè)遵守會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的情況。監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理是否真實(shí)、合法，關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和損益增減變化。

（二）企業(yè)遵守稅收法律、法規(guī)的情況。企業(yè)是否及時(shí)、足額、依法繳納各項(xiàng)稅收，關(guān)聯(lián)交易是否遵守國(guó)家法律、法規(guī)，有無(wú)通過(guò)會(huì)計(jì)核算等手段偷逃稅款的行為。

（三）企業(yè)遵守工商管理規(guī)定的情況。有無(wú)虛假合同、虛假注冊(cè)資本、虛假出資、抽逃資本、非法轉(zhuǎn)移資金資產(chǎn)和惡意侵占股東權(quán)益等現(xiàn)象。是否存在采用商業(yè)賄賂等手段銷售或購(gòu)買商品，有無(wú)采取不正當(dāng)手段影響公平交易。

（四）企業(yè)遵守勞動(dòng)法律、法規(guī)的情況。是否依法保障職工合法權(quán)益，是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行職工工資政策，繳納的基本養(yǎng)老費(fèi)等職工社會(huì)保障基金是否及時(shí)、足額、合法。

（五）企業(yè)遵守價(jià)格法律、法規(guī)的情況。占用政府行政資源、具有專營(yíng)性質(zhì)的關(guān)系國(guó)計(jì)民生的壟斷企業(yè)，如供電、供水、供熱、供氣、鹽業(yè)、炸藥、鞭炮、礦山、石油、醫(yī)藥等生產(chǎn)或流通企業(yè)，其財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)合法，產(chǎn)品定價(jià)是否執(zhí)行國(guó)家政策。

（六）企業(yè)遵守金融法律、法規(guī)的情況。是否按規(guī)定開立、使用、撤銷銀行賬戶，有無(wú)出租、出借銀行賬戶現(xiàn)象，有無(wú)利用銀行賬戶偷稅等違法活動(dòng)；是否存在違規(guī)騙取信貸資金、改變用途使用貸款、逃費(fèi)銀行債務(wù)等問(wèn)題；是否存在非法集資、違規(guī)發(fā)行代幣券、白條抵庫(kù)、坐支現(xiàn)金等問(wèn)題。

（七）企業(yè)遵守國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定的情況。政府在參股企業(yè)的權(quán)益是否得到保障，資金或資產(chǎn)占用費(fèi)是否按時(shí)交納，投資收益是否能按規(guī)定及時(shí)分配并上交；財(cái)政補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)等專項(xiàng)資金的取得是否合法，管理是否規(guī)范，使用是否有效。有無(wú)套取、挪用國(guó)家財(cái)政資金和損失浪費(fèi)等問(wèn)題。

（八）企業(yè)遵守房地產(chǎn)法律、法規(guī)的情況。房地產(chǎn)項(xiàng)目是否存在通過(guò)借證開發(fā)、非法取得用地、虛假手續(xù)、違規(guī)變更規(guī)劃設(shè)計(jì)等手段偷逃稅款，是否及時(shí)交納各項(xiàng)規(guī)費(fèi)，有無(wú)違規(guī)售房等問(wèn)題。

（九）企業(yè)遵守國(guó)家有關(guān)非稅收入管理政策的情況。企業(yè)繳納的各項(xiàng)非稅收入，如工會(huì)經(jīng)費(fèi)、排污費(fèi)、水資源費(fèi)、河道治理費(fèi)、殘疾人保障金、土地出讓金、城建綜合配套費(fèi)等是否按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定及時(shí)提取、繳納。

（十）查處違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定的“三亂”行為。政府有關(guān)部門有無(wú)向企業(yè)亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派等行為。

（十一）法律、法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)內(nèi)容。

第三章審計(jì)職責(zé)和權(quán)限

第八條區(qū)審計(jì)局除審查賬簿、報(bào)表、憑證等會(huì)計(jì)資料外，還可根據(jù)實(shí)際情況檢查與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)有關(guān)的文件、記錄等資料（包括紙質(zhì)資料和電子資料），現(xiàn)場(chǎng)勘察實(shí)物，就與審計(jì)有關(guān)的問(wèn)題向有關(guān)單位和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)調(diào)查，并取得證明材料或調(diào)查記錄。被審計(jì)單位和個(gè)人應(yīng)予配合，并按審計(jì)規(guī)定的期限和要求，向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)派出的審計(jì)組提供有關(guān)情況和資料。

第九條被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料或者拒絕、阻礙檢查的，區(qū)審計(jì)局責(zé)令改正，視情節(jié)給予通報(bào)批評(píng)或者警告。拒不改正的，依法追究責(zé)任，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定予以處罰。

第十條按國(guó)家規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)認(rèn)為被審計(jì)單位可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表以及與財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料的，有權(quán)采取保全措施；必要時(shí)，經(jīng)區(qū)審計(jì)局負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，有權(quán)暫時(shí)封存被審計(jì)單位與違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)務(wù)收支有關(guān)的資料。

第四章審計(jì)實(shí)施及處理

第十一條區(qū)審計(jì)局發(fā)現(xiàn)正在進(jìn)行的嚴(yán)重違法違規(guī)行為，應(yīng)及時(shí)制止并報(bào)區(qū)政府依法采取有效的處理處罰措施。

區(qū)審計(jì)局對(duì)企業(yè)審計(jì)的情況，可向政府有關(guān)部門通報(bào)，審計(jì)結(jié)果要及時(shí)向區(qū)委、區(qū)政府報(bào)告，必要時(shí)，經(jīng)區(qū)政府批準(zhǔn)，審計(jì)結(jié)果可向社會(huì)公告。

第十二條對(duì)被審計(jì)單位違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為，區(qū)審計(jì)局依法給予處理處罰或者向有關(guān)部門提出處理建議。構(gòu)成犯罪的，依法移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。

第十三條區(qū)審計(jì)局依法做出的審計(jì)決定及處理處罰建議書，要及時(shí)送達(dá)財(cái)政、稅務(wù)等有關(guān)部門。需要稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門協(xié)助執(zhí)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)積極協(xié)助落實(shí)，及時(shí)向區(qū)審計(jì)局書面反饋辦理結(jié)果。

第十四條區(qū)審計(jì)局要與區(qū)法院、區(qū)檢察院、公安分局加強(qiáng)協(xié)調(diào)配合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪的線索，區(qū)審計(jì)局要及時(shí)移送公安分局或區(qū)檢察院立案審查。

第十五條被審計(jì)單位對(duì)區(qū)審計(jì)局做出的審計(jì)決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議或提起行政訴訟。

第十六條打擊報(bào)復(fù)陷害審計(jì)人員和檢舉人的，由主管部門（單位）根據(jù)情節(jié)輕重予以處理或紀(jì)律處分；構(gòu)成違法犯罪的，由司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

第十七條審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)客觀公正、實(shí)事求是、廉潔奉公、保守秘密。

審計(jì)人員、、、收受賄賂的，由所在單位或者上級(jí)主管機(jī)關(guān)給予行政處分；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第五章獎(jiǎng)懲

第十八條區(qū)審計(jì)局查繳的稅款應(yīng)納入?yún)^(qū)級(jí)預(yù)算管理，但不計(jì)入稅務(wù)部門年度任務(wù)完成數(shù)。對(duì)區(qū)審計(jì)局依法查處、稅務(wù)部門予以征繳的稅款，區(qū)政府將按年度《稅務(wù)征管部門收入任務(wù)完成獎(jiǎng)勵(lì)政策》的規(guī)定，相應(yīng)扣減稅務(wù)部門的超收獎(jiǎng)勵(lì)、基本獎(jiǎng)勵(lì)；未征繳的，加倍扣減稅務(wù)部門的超收獎(jiǎng)勵(lì)、基本獎(jiǎng)勵(lì)。

篇（9）

回顧我國(guó)近幾年的發(fā)展，審計(jì)機(jī)關(guān)在生活中扮演著重要的角色，取得了長(zhǎng)足的發(fā)展，審計(jì)力度的不斷加大使審計(jì)成效日益明顯；審計(jì)的影響也在不斷擴(kuò)大地位不斷的提高。但在審計(jì)工作不斷發(fā)展的同時(shí)也面臨著一些新的問(wèn)題。這時(shí)就要認(rèn)真的分析，積極應(yīng)對(duì)，采取新的措施，迎接挑戰(zhàn)。最近幾年審計(jì)項(xiàng)目不斷的增大，審計(jì)項(xiàng)目工程也呈現(xiàn)出集群化、復(fù)雜化的態(tài)勢(shì)，隨著財(cái)政審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)大格局的形成，審計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)子項(xiàng)目集群化，而子項(xiàng)目還有可能不屬于同一個(gè)專業(yè)審計(jì)，出現(xiàn)一個(gè)審計(jì)多個(gè)專業(yè)，審計(jì)融合的復(fù)雜化。審計(jì)項(xiàng)目的大型化，給審計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。一是增加了審計(jì)的難度和質(zhì)量，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員提出了更高的要求。要求審計(jì)人員要有很好的業(yè)務(wù)技能。

一、審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）審計(jì)法規(guī)越來(lái)越多

近年來(lái)，隨著我國(guó)法制體系的不斷完善，審計(jì)法規(guī)也呈現(xiàn)系統(tǒng)化，規(guī)章化和海量化。主要原因是我國(guó)特色社會(huì)主義法律體系已經(jīng)形成，審計(jì)領(lǐng)域的法律和行政法規(guī)已經(jīng)完備。根據(jù)統(tǒng)計(jì)到2011年12月底，我國(guó)已有239件有效法律，714件行政法律。地方性法規(guī)、自治條例、單行條例8921件。同時(shí)隨著政府職能的轉(zhuǎn)變和監(jiān)管意識(shí)的加強(qiáng)，部門規(guī)章、政府規(guī)章不斷完善，從中央到地方，從部門到單位，同時(shí)涉及到的財(cái)政經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的規(guī)范性文件也日趨完備。

（二）審計(jì)信息化程度加深

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息化的推進(jìn)和信息技術(shù)的發(fā)展，審計(jì)信息的建設(shè)以迫在眉睫，同時(shí)審計(jì)工作面臨著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。一是信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)量增大，而審計(jì)單位現(xiàn)在廣泛應(yīng)用信息技術(shù)進(jìn)行業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的處理。這樣就要求審計(jì)機(jī)關(guān)和被審計(jì)單位使用的工具必須是同一個(gè)量級(jí)的，否則將無(wú)法實(shí)施有效的監(jiān)督。二是現(xiàn)在存在比較大的問(wèn)題是審計(jì)任務(wù)繁重、力量不足，單位人手不夠?qū)е卢F(xiàn)在存在“單兵作戰(zhàn)”。促使現(xiàn)在出現(xiàn)很多的矛盾和困難，所以現(xiàn)在需要加快信息化建設(shè)，依靠人才、科技增強(qiáng)審計(jì)。不斷發(fā)展信息化增強(qiáng)審計(jì)能力和效率加快審計(jì)的發(fā)展。

二、應(yīng)對(duì)審計(jì)挑戰(zhàn)的措施

（一）大型及復(fù)雜審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)對(duì)措施

一加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的信息技術(shù)的管理，形成以審計(jì)計(jì)劃管理為主線，以審計(jì)項(xiàng)目為導(dǎo)向，以質(zhì)量控制為核心的數(shù)字化審計(jì)質(zhì)量管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)多個(gè)審計(jì)組的分級(jí)管理。二是精細(xì)化審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)方案要貼近審計(jì)的實(shí)際情況、科學(xué)合理。同時(shí)審計(jì)實(shí)施方案要規(guī)范編制、及時(shí)的調(diào)整，增強(qiáng)應(yīng)對(duì)性：在審計(jì)時(shí)不能受到部門的約束，要根據(jù)審計(jì)事項(xiàng)與審計(jì)組成員多交流，優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，提高審計(jì)的能力，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)的整體戰(zhàn)斗力。三是審計(jì)的實(shí)施要規(guī)范化。增強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量的管理，同時(shí)對(duì)審計(jì)報(bào)告要規(guī)范化，對(duì)大型審計(jì)項(xiàng)目要跟蹤審理探索，建立審計(jì)質(zhì)量分級(jí)和責(zé)任管理制度。對(duì)大的審計(jì)項(xiàng)目要抓好對(duì)審計(jì)參與者的培訓(xùn)。

（二）提高審計(jì)人員的審計(jì)能力

針對(duì)現(xiàn)在審計(jì)法規(guī)的海量化，迫切需要提升審計(jì)人員對(duì)法律法規(guī)的理解、運(yùn)用學(xué)到的法律知識(shí)水平，增強(qiáng)依法審計(jì)能力。一要求審計(jì)人員認(rèn)真學(xué)法。根據(jù)法律法規(guī)依法審計(jì)，是審計(jì)工作人員工作的基本原則，運(yùn)用法律法規(guī)也是體現(xiàn)一個(gè)審計(jì)人員能力的重要表現(xiàn)。面對(duì)現(xiàn)在海量的法律制度，審計(jì)人員必須花時(shí)間刻苦的學(xué)習(xí)法律法規(guī)，利用法律來(lái)武裝自己。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作人員審計(jì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和運(yùn)用，加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)。適當(dāng)時(shí)可以組織審計(jì)人員參加考試，培養(yǎng)審計(jì)人員能夠靈活的運(yùn)用法律法規(guī)和審計(jì)知識(shí)。

（三）審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)與時(shí)俱進(jìn)

篇（10）

審計(jì)人為了遵守法律政策需要與法律及政策相協(xié)調(diào)。為此，時(shí)刻了解法律法規(guī)及政策就顯得尤為重要。審計(jì)的本職工作便是審核結(jié)果的真實(shí)性和完整性，倘若結(jié)果缺乏可靠性就必然會(huì)褻瀆審計(jì)工作。同時(shí)，也會(huì)造成一定程度上的混亂，而法律法規(guī)是公正公開透明的。這就需要審計(jì)人能夠時(shí)刻了解，并加以跟進(jìn)。

不同層面上都會(huì)有審計(jì)工作，就政府而言是為了規(guī)范其行為。但就這方面而言，錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)問(wèn)題不容忽視，無(wú)論結(jié)果是否正確，其性質(zhì)都是類似的。倘若違反了國(guó)家法律法規(guī)，就在一定程度上將本職工作沒有實(shí)行到位。當(dāng)然內(nèi)部審計(jì)也存在，主要表現(xiàn)為組織內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部的控制的是否適當(dāng)、合法、有效，無(wú)論是金額的大小還是性質(zhì)，只要它是錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，都違反了國(guó)家的法律法規(guī)的規(guī)定。因此，內(nèi)部審計(jì)是為了測(cè)試對(duì)組織內(nèi)部經(jīng)營(yíng)的適當(dāng)性，從而做出的適當(dāng)調(diào)整。

此外，對(duì)法律的功能做出了解，懂得法律是整個(gè)社會(huì)的調(diào)節(jié)器，就連不是必要的職位都在學(xué)習(xí)法律法規(guī)。普法是我們每一個(gè)人的必須，學(xué)會(huì)用法律來(lái)維護(hù)自身的權(quán)益，只要是公民，都是需要了解學(xué)習(xí)的，只有不斷地與社會(huì)整體相互協(xié)調(diào)才可以不斷調(diào)整發(fā)展自身。我國(guó)的法律政策設(shè)計(jì)方方面面，保障民生、社會(huì)管理、經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、文化科技、生態(tài)平衡、環(huán)境保護(hù)、人口控制、資源節(jié)約等，越是涉及廣泛，越是需要我們不斷地調(diào)整是自身的學(xué)習(xí)能力，為審計(jì)工作的完美完成做好準(zhǔn)備，就必須不斷提高自身的素養(yǎng)。

法律政策的解讀也有相當(dāng)?shù)闹匾?，只有正確解讀法律政策，才能更好完成工作。例如：某審計(jì)單位的財(cái)政收支中存在挪用的專項(xiàng)違規(guī)行為時(shí)，對(duì)某單位作出的審計(jì)處理中，會(huì)對(duì)罰款的審計(jì)作出處罰。但是絕大多數(shù)的審計(jì)人認(rèn)為是對(duì)某單位處以罰款，但熟悉《審計(jì)法》的人知道，具體情況《審計(jì)法》都有明確提到。各地方各部門應(yīng)該不斷細(xì)化解讀能力，視為自身審計(jì)查核的方向。倘若細(xì)節(jié)無(wú)法了解，勢(shì)必會(huì)對(duì)結(jié)果造成一定的誤解，更不利于結(jié)果的審視。為了加快審計(jì)工作，需要每一位審計(jì)人員的對(duì)有效信息的合理解讀，能夠適當(dāng)?shù)刈x懂甚至是讀透徹必要的法律政策，并簡(jiǎn)單清晰將之處理，生動(dòng)形象的表達(dá)出或合理利用。

所有的審計(jì)人都需要明白，審計(jì)工作者學(xué)習(xí)法律法規(guī)是審計(jì)機(jī)關(guān)的核心，同時(shí)也是審計(jì)業(yè)務(wù)的有力武器。法規(guī)解釋是有關(guān)權(quán)威部門的具體說(shuō)明，審計(jì)人學(xué)習(xí)法律需要做到真學(xué)習(xí)，逐步克服斷片取義，審計(jì)人員能夠真正懂得法律法規(guī)才是更為重要的一步，如果沒有深刻理解，反而隨意解釋必然會(huì)出現(xiàn)偏頗，進(jìn)而對(duì)審計(jì)工作增添風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有可能會(huì)導(dǎo)致工作的失敗。審計(jì)人員在日常工作中會(huì)不可避免地面對(duì)法律問(wèn)題，因此需要熟練地運(yùn)用法規(guī)及政策，倘若沒有將真懂和真學(xué)這兩個(gè)前提落實(shí)到位，工作難度就會(huì)很大。因此，審計(jì)人員學(xué)習(xí)法律、法規(guī)及政策具有必要性。