序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、社保基金審計(jì)存在的問題

（一）社保相關(guān)法律法規(guī)不健全

當(dāng)前我國的社會(huì)保障相關(guān)法律法規(guī)不健全，《社會(huì)保障法》缺乏有操作性的具體規(guī)定，其他相關(guān)政策法規(guī)對(duì)基金管理中的違法違規(guī)現(xiàn)象也沒有明確的規(guī)定，社?；饘徲?jì)缺乏有效的法律保障和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)社保基金相關(guān)管理部門及工作人員行為是否合法合規(guī)很難準(zhǔn)確把握和處理。

（二）社保管理部門數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

社?；鸬墓芾砩婕柏?cái)政、社保經(jīng)辦、勞動(dòng)、稅務(wù)等多個(gè)行政部門，由于缺乏有效的溝通和信息共享機(jī)制，這種多頭管理的制度造成社?；鸬膽?yīng)征數(shù)、實(shí)征數(shù)和入庫數(shù)等數(shù)據(jù)在不同管理部門大相徑庭。

（三）社保專項(xiàng)審計(jì)力量不匹配

社?；饘ｍ?xiàng)審計(jì)內(nèi)容較多、程序復(fù)雜。與基金審計(jì)工作復(fù)雜形成強(qiáng)烈反差的是審計(jì)力量嚴(yán)重不足。審計(jì)機(jī)關(guān)的人手本來就十分有限，同時(shí)要負(fù)責(zé)預(yù)算審計(jì)、部門審計(jì)、離任審計(jì)、績效審計(jì)、重大工程審計(jì)等工作，使社?；饘徲?jì)力量相對(duì)不足。

（四）社?；痤A(yù)算管理不到位

新《預(yù)算法》雖然已經(jīng)實(shí)施，但部分基層政府尚未單獨(dú)建立社會(huì)保障預(yù)算，審計(jì)工作缺少相應(yīng)平臺(tái)。如果沒有完整有效的社?；痤A(yù)算，對(duì)社?；鸹I集、分配和使用進(jìn)行全程審計(jì)監(jiān)督就難以取得實(shí)質(zhì)性效果。

針對(duì)上述四個(gè)問題，應(yīng)從健全社保相關(guān)法律法規(guī)、推進(jìn)監(jiān)管部門信息共享、優(yōu)化審計(jì)力量配備、完善社保基金預(yù)算、強(qiáng)化社保基金全程監(jiān)管等方面采取有效措施，促使社保基金審計(jì)工作走上科學(xué)化、規(guī)范化和制度化軌道。

二、社保基金審計(jì)的內(nèi)容和重點(diǎn)

（一）社?；鹗杖雽徲?jì)

對(duì)社?；鸬睦U款單位和個(gè)人，檢查其繳納基金的項(xiàng)目和此例是否正確，是否及時(shí)足額繳納，單位有無截留、挪用甚至非法侵占基金現(xiàn)象。對(duì)基金管理機(jī)構(gòu)，檢查其基金征收的基礎(chǔ)資料是否全面準(zhǔn)確。例如對(duì)財(cái)政部門劃轉(zhuǎn)的基金，應(yīng)重點(diǎn)檢查劃轉(zhuǎn)是否及時(shí)，金額是否準(zhǔn)確；對(duì)基金的利息收人和投資收益，重點(diǎn)檢查是否及時(shí)記帳和收回，賬款是否一致，有無設(shè)立賬外賬等問題。

（二）社?；鹬С鰧徲?jì)

1、審計(jì)基金的?？顚Ｓ们闆r

對(duì)社保管理機(jī)構(gòu)，檢查社?；鹗欠駠?yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，專用于社會(huì)保障事業(yè)，有無擅自改變基金用途的現(xiàn)象。對(duì)參保單位，檢查其有無挪用社保基金現(xiàn)象。

2、審計(jì)基金的開支范圍

重點(diǎn)檢查社?；痖_支范圍是否符合國家相關(guān)規(guī)定，是否擅自改變開支范圍。例如對(duì)工傷保險(xiǎn)基金，檢查職工傷病是否屬于工傷保險(xiǎn)基金規(guī)定的開支范圍，是否扣除保險(xiǎn)公司或第三人的賠償金額等。

3、審計(jì)基金的開支標(biāo)準(zhǔn)

重點(diǎn)檢查有無擅自降低或提高基金開支標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)象。例如對(duì)工傷保險(xiǎn)基金支付，檢查工傷保險(xiǎn)基金支付標(biāo)準(zhǔn)是否嚴(yán)格按照職工傷殘等級(jí)，同一地區(qū)是否執(zhí)行相同支付標(biāo)準(zhǔn)。

4、審計(jì)基金的支出結(jié)構(gòu)

主要檢查基金支出結(jié)構(gòu)是否合理，管理機(jī)構(gòu)提取的管理費(fèi)與基金支出總額的比例是否符合規(guī)定，有無管理費(fèi)畸高擠占基金問題。

（三）社?；鸸芾韺徲?jì)

（1）檢查基金是否有完善的管理制度，地方政府制定的管理制度和國家相關(guān)法規(guī)制度是否一致，基金管理的內(nèi)部控制制度是否健全、完善，基金運(yùn)作是否合法、合理、合規(guī)。

（2）檢查基金是否專戶儲(chǔ)存?；鹗杖霊?yīng)嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，及時(shí)足額上繳財(cái)政部門規(guī)定的專戶。應(yīng)重點(diǎn)檢查社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否存在私自開戶，將基金公款私存等問題。

（3）檢查基金個(gè)人賬戶管理是否規(guī)范。養(yǎng)老和醫(yī)療保險(xiǎn)基金個(gè)人賬戶管理應(yīng)合法合規(guī)，重點(diǎn)檢查個(gè)人帳戶是否按規(guī)定建立，賬戶設(shè)置是否科學(xué)、規(guī)范，個(gè)人賬戶資金的收支是否合法、清晰，有無挪用個(gè)人賬戶資金情況。

（4）檢查基金是否做到保值增值。主要檢查基金的運(yùn)作是否合法、合規(guī)，是否規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，做到保值增值；基金投向是否符合國家相關(guān)規(guī)定，有無將基金投向國家禁止的項(xiàng)目；基金有無貶值風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部控制審計(jì)

重點(diǎn)對(duì)基金經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的以下內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。一是檢查基金各項(xiàng)管理制度是否健全，內(nèi)部控制制度是否有效，有無內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，基金運(yùn)作制度是否合法合規(guī)；二是檢查各項(xiàng)基金是否按規(guī)定單獨(dú)核算，會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表是否全面、正確，有無錯(cuò)漏，財(cái)務(wù)人員變動(dòng)是否及時(shí)辦理交接；三是檢查基金個(gè)人賬戶，看其收支是否合規(guī)、清晰；四是檢查會(huì)計(jì)、出納、審批、經(jīng)辦等崗位人員職責(zé)是否明確并相互分離、相互制約。

（五）突出審計(jì)重點(diǎn)

基金審計(jì)時(shí)要突出重點(diǎn)，統(tǒng)籌兼顧，提高審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。應(yīng)根據(jù)基金征繳、管理和使用中容易發(fā)生的共性問題，確定審計(jì)重點(diǎn)。例如，對(duì)企業(yè)職工養(yǎng)老和失業(yè)保險(xiǎn)基金，因其涉及繳款企業(yè)、個(gè)人、基金管理部門和受益人等多個(gè)利益相關(guān)方，從信息掌控和審計(jì)實(shí)踐看，繳費(fèi)單位和基金管理部門處于相對(duì)強(qiáng)勢(shì)地位，容易發(fā)生違規(guī)問題，所以繳費(fèi)單位和基金管理部門應(yīng)作為這兩類基金審計(jì)的重點(diǎn)。對(duì)工傷、醫(yī)療及生育保險(xiǎn)基金，普遍在資金使用環(huán)節(jié)易發(fā)生問題，故定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)及受益人應(yīng)作為這兩類基金審計(jì)的重點(diǎn)。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

二、產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力和創(chuàng)新環(huán)境。工業(yè)結(jié)構(gòu)低度化、產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)是我國眾多產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平提高緩慢、大批企業(yè)被淘汰出局的主要原因。審計(jì)時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的低加工、低技術(shù)特征是否突出；單位產(chǎn)出消耗過高、排放過高的現(xiàn)象是否存在；在技術(shù)含量相對(duì)較高的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，國內(nèi)市場(chǎng)的占有率如何？財(cái)政是否對(duì)行業(yè)共用技術(shù)開發(fā)平臺(tái)有持續(xù)投入；是否有專門為勞動(dòng)密集型中小企業(yè)服務(wù)的公共技術(shù)服務(wù)平臺(tái)；是否將產(chǎn)業(yè)政策與貿(mào)易政策銜接，使出口導(dǎo)向與進(jìn)口替代較好地結(jié)合。

篇（3）

Abstract: The construction project cost control is refers to the investment control mechanism and control personnel, in order to make the investment to achieve the best economic benefits of the project, in the whole process of investment in the planning, organization, control, supervision, motivation, discipline and a series of activities. Only the sense of quality consistently, strengthen study audit regulations and construction professional knowledge, improve the audit staff and occupation moral level, to make every project cost audit project has become a fine, and create a good environment for the development of engineering cost audit.

Key words: engineering cost auditing; content; quality control; measures

中圖分類號(hào)：TL372+.3

一、工程造價(jià)結(jié)算的現(xiàn)狀和存在問題

建設(shè)工程竣工結(jié)算通常是指施工單位依照合同內(nèi)容結(jié)束各項(xiàng)承包工程，經(jīng)驗(yàn)收合格，符合相關(guān)要求，對(duì)建設(shè)工程款進(jìn)行結(jié)算。工程結(jié)算與建設(shè)單位和施工單位的切身利益聯(lián)系緊密，然而由于工程造價(jià)編審中各環(huán)節(jié)的地位和立場(chǎng)不同，編審結(jié)果常常存在較大的差距，施工方往往在最低讓利后實(shí)現(xiàn)中標(biāo)，而施工方會(huì)則在結(jié)算時(shí)盡量多報(bào)一些。具體來說，建筑工程造價(jià)結(jié)算中常常會(huì)遇到以下幾類問題：一是對(duì)工作量進(jìn)行虛報(bào)；二是重復(fù)報(bào)量或者洽商重復(fù)，對(duì)于相同的變更內(nèi)容常常出現(xiàn)多份洽商變更；三是對(duì)部分合同條款進(jìn)行曲解；四是洽商部位不夠明確；五是對(duì)洽商內(nèi)容進(jìn)行涂改；六是對(duì)定額編號(hào)進(jìn)行變換；七是更改定額人工費(fèi)含量，使工程造價(jià)進(jìn)一步加大；八是對(duì)部分自動(dòng)計(jì)算工作量進(jìn)行更改；九是增加虛假工作項(xiàng)目。

二、工程造價(jià)審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容

1、定額計(jì)價(jià)結(jié)算審計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)

1）審核工程變更、簽證所涉及的工程量；

2）套用定額子目是否合適；

3）取費(fèi)是否合適。

定額計(jì)價(jià)審計(jì)特點(diǎn)：絕大多數(shù)變更的計(jì)價(jià)依據(jù)是定額，在不考慮定額價(jià)與市場(chǎng)價(jià)偏離的前提下，定額計(jì)價(jià)規(guī)則簡單，大家使用熟悉，方便。

2、清單計(jì)價(jià)結(jié)算階段的審計(jì)重點(diǎn)

1）在合同范圍內(nèi)有相同或相似的清單子目，變更則比較簡單。

2）如果沒有可借鑒的子目，雙方就對(duì)價(jià)格的爭(zhēng)議就比較大，這就要求結(jié)算審計(jì)人員不僅對(duì)造價(jià)控制熟悉，也要對(duì)施工程序和施工細(xì)節(jié)熟悉，還要對(duì)市場(chǎng)材料價(jià)格行情熟悉，而且要對(duì)出現(xiàn)的新材料、新工藝都要有相當(dāng)?shù)牧私狻?/p>

清單計(jì)價(jià)審計(jì)特點(diǎn)：清單計(jì)價(jià)下的決結(jié)算審計(jì)，審計(jì)人員的責(zé)任更重了，對(duì)審計(jì)人員的要求也更高了。

三、進(jìn)行工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)質(zhì)量控制的措施

1、工程結(jié)算審計(jì)需要關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。審計(jì)結(jié)算編制應(yīng)依據(jù)國家、省、市相關(guān)文件及有關(guān)取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定；認(rèn)真檢查核對(duì)工程量的計(jì)算是否科學(xué)準(zhǔn)確；核實(shí)各分項(xiàng)工程的定額套價(jià)情況；核對(duì)定額缺項(xiàng)工程的編制補(bǔ)充審計(jì)情況；認(rèn)真檢查各項(xiàng)計(jì)價(jià)依據(jù)是否充分、相關(guān)資料是否完整明確；檢查計(jì)價(jià)條款以及招標(biāo)文件是否符合各項(xiàng)有關(guān)規(guī)定；核對(duì)結(jié)算范圍和合同承包的一致性；檢查取費(fèi)是否嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行；核實(shí)趕工措施費(fèi)是否依照合同約定計(jì)算以及現(xiàn)場(chǎng)簽訂的工程量的一致性；檢查工程中各項(xiàng)材料、機(jī)械設(shè)備價(jià)格是否與市場(chǎng)一致，相關(guān)手續(xù)是否完備。

2、工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)過程控制。

（1）搜集、整理好竣工資料。為有效控制工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)，必須搜集和整理好竣工資料，因?yàn)榭⒐べY料是審計(jì)工程造價(jià)的重要參考，只有掌握了盡可能詳盡的資料，才能更準(zhǔn)確地進(jìn)行工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)。竣工資料主要有工程竣工圖、各種簽證、設(shè)計(jì)變更通知、設(shè)備的價(jià)格和主材的合格證、價(jià)格表等。

（2）及時(shí)、全面掌握工程實(shí)況?？⒐D并不能面面俱到地反映工程造價(jià)，必須在了解竣工圖的基礎(chǔ)上，深入施工現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)、全面地掌握工程實(shí)況，爭(zhēng)取對(duì)在結(jié)算審計(jì)中需要用到的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確無誤地掌握，對(duì)于一些優(yōu)秀的工程結(jié)算，不僅深入施工現(xiàn)場(chǎng)，還應(yīng)深入市場(chǎng)調(diào)研。

（3）忠于職業(yè)道德，掌握專業(yè)知識(shí)。工程結(jié)算員需要隨時(shí)掌握各種費(fèi)用文件，掌握一定的專業(yè)知識(shí)?？刂乒こ淘靸r(jià)的最后一環(huán)就是竣工結(jié)算，所以，在計(jì)算的過程中一定要本著嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真、細(xì)致的態(tài)度。另外，在進(jìn)行結(jié)算審計(jì)時(shí)一定要忠于職業(yè)道德，不徇私情，不畏強(qiáng)權(quán)，保持良好的信譽(yù)。

3、審核材料價(jià)格，做好詢價(jià)調(diào)研工作

認(rèn)真審核材料價(jià)格，搞好市場(chǎng)調(diào)研，是提高審計(jì)質(zhì)量的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。大多數(shù)施工合同中關(guān)于材料價(jià)格約定的相關(guān)條款為：材料價(jià)格執(zhí)行省市某期價(jià)格信息。建設(shè)工程結(jié)算中，主體結(jié)構(gòu)中所用的材料價(jià)格及安裝主材價(jià)格遵照此約定。而對(duì)于裝飾裝修工程中所用材料，由于品牌、檔次的不同，價(jià)格也千差萬別，價(jià)格信息中此部分價(jià)格缺失或者不能真實(shí)地反映工程中所用材料的實(shí)際情況。對(duì)于合同中沒有約定的，一般處理辦法為：有建設(shè)方簽字確認(rèn)的價(jià)格執(zhí)行該價(jià)格，建設(shè)方無簽字確認(rèn)價(jià)格的參照同期市場(chǎng)價(jià)。審計(jì)過程中，應(yīng)由施工方提供經(jīng)建設(shè)方認(rèn)可使用于該工程的材料品牌、檔次的相關(guān)資料，然后根據(jù)這些資料有的放矢地進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研，可提高詢價(jià)的工作效率。同時(shí)也應(yīng)該清楚地知道，材料供應(yīng)商的報(bào)價(jià)與實(shí)際的材料采購價(jià)會(huì)存在一定的差距。

4、查閱現(xiàn)場(chǎng)簽證，仔細(xì)推敲

建設(shè)工程施工中，由于建筑物使用功能、裝修標(biāo)準(zhǔn)等方面的改動(dòng)，以及原設(shè)計(jì)圖紙存在矛盾等因素，從而在工程建設(shè)過程中產(chǎn)生了一些簽證單。簽證單是結(jié)算審計(jì)中的重要資料，其涉及的費(fèi)用也越來越多。對(duì)送審項(xiàng)目要求施工方將結(jié)算資料分類裝訂，結(jié)算資料要求真實(shí)完整，杜絕補(bǔ)簽資料現(xiàn)象。這樣，既促使了甲乙雙方更加重視資料整理的及時(shí)和完整，又減少了造假證據(jù)的機(jī)會(huì)，同時(shí)對(duì)加強(qiáng)項(xiàng)目前期和實(shí)施過程的管理工作也起到了監(jiān)督作用，使工程項(xiàng)目管理更趨規(guī)范，實(shí)現(xiàn)工程造價(jià)的動(dòng)態(tài)管理。加強(qiáng)對(duì)工程簽證單的審計(jì)，應(yīng)用科學(xué)的技巧和方法，深入實(shí)際，嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，加強(qiáng)調(diào)查分析，從而達(dá)到有效地控制工程造價(jià)，提高審計(jì)質(zhì)量的目的。有的簽證單只有施工方的意見，甲方未簽；或者甲方只簽經(jīng)手人名字，而未簽處理意見；或者簽的意見為情況屬實(shí)；或者雖有甲方簽字認(rèn)可，卻與現(xiàn)場(chǎng)不符。對(duì)于簽證單的審計(jì)，應(yīng)遵循如下原則：1）客觀性原則，審核雙方簽字是否完善，以及簽署意見的真實(shí)表達(dá)；2）整體性原則，將簽證單所列事項(xiàng)置于整個(gè)建設(shè)工程中進(jìn)行分析考慮，是否存在工程量重復(fù)計(jì)算，費(fèi)用重復(fù)計(jì)取的情況；3）全面性原則，分析簽證所列事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，是否符合合同條款和規(guī)范要求以及簽證所列事項(xiàng)工程量計(jì)算是否真實(shí)準(zhǔn)確。

5、踏勘施工現(xiàn)場(chǎng)，及時(shí)掌握第一手資料

隨著科技的日益發(fā)展，目前在工程建設(shè)中常常會(huì)遇到新的施工工藝和新材料，沒有相應(yīng)的定額子目可以套用，需要自己測(cè)算相應(yīng)的人工、材料、機(jī)械的用量，收集這些新的施工工藝和新材料的基礎(chǔ)資料，是做好審計(jì)工作的前提條件。裝修裝飾工程中，通過在現(xiàn)場(chǎng)了解對(duì)不同部位的詳細(xì)做法，將其與定額所采用的做法與材料及其消耗量進(jìn)行比較，如有差別，對(duì)定額子目進(jìn)行換算，使其與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際做法相符。隨著對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目全壽命周期造價(jià)控制，近年來越來越多的建設(shè)項(xiàng)目中引進(jìn)了跟蹤審計(jì)。對(duì)于施工過程中出現(xiàn)的變更等情況，應(yīng)做好相應(yīng)的記錄，并經(jīng)各方簽字確認(rèn)，在施工過程中就掌握了工程的實(shí)時(shí)資料，到工程結(jié)算審計(jì)時(shí)，過于集中的工作量已均勻分散在施工階段，既加快了審計(jì)速度，又提高了審計(jì)質(zhì)量。

綜上所述，工程造價(jià)結(jié)算審計(jì)是一項(xiàng)十分繁瑣復(fù)雜的工作，審計(jì)人員應(yīng)該具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作態(tài)度，并忠于職業(yè)道德，保證工程結(jié)算審計(jì)的準(zhǔn)確性，把好工程造價(jià)控制的最后一關(guān)，避免造成不可估量的損失。

參考文獻(xiàn)

1.唐白原. 工程造價(jià)審計(jì)質(zhì)量控制措施分析[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品.2009(12)

篇（4）

中圖分類號(hào)：TU2文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

1 引言

酒店室內(nèi)裝飾是我國目前具有較強(qiáng)實(shí)用性的一門設(shè)計(jì)學(xué)科，而由于酒店自身擁有的特殊屬性，也使得其具有著藝術(shù)性同實(shí)用性兼具的特點(diǎn)。對(duì)于酒店的日常經(jīng)營來說，其自身設(shè)計(jì)的價(jià)值觀，即是否能夠通過良好的設(shè)計(jì)改善人們的居住條件，是酒店設(shè)計(jì)的前提。而隨著人們對(duì)于精神環(huán)境的要求提升，也需要酒店設(shè)計(jì)能夠具有一定的藝術(shù)美，從而能夠使人身在其中感受到心情舒暢。如何能夠在酒店室內(nèi)設(shè)計(jì)的過程中對(duì)功能和審美這兩者進(jìn)行完美的融合，則成為了目前酒店設(shè)計(jì)者最為關(guān)注的問題。

2酒店室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)中功能和審美的融合表現(xiàn)

2.1 統(tǒng)一的主題

在酒店室內(nèi)設(shè)計(jì)的工作中，一個(gè)統(tǒng)一的主題是非常關(guān)鍵的。通過統(tǒng)一的主題精神對(duì)酒店進(jìn)行設(shè)計(jì)，則能夠使酒店的裝飾能夠在具有基礎(chǔ)功能的同時(shí)也會(huì)存在美學(xué)的內(nèi)涵。而這對(duì)于每一名酒店的設(shè)計(jì)師來說也都是一種非常理想的設(shè)計(jì)境界。另外，在酒店裝飾中也應(yīng)當(dāng)具有一定的個(gè)性美，具有不同文化背景以及品味追求的風(fēng)格也都會(huì)顯示出設(shè)計(jì)者不同的設(shè)計(jì)思想。而這就需要酒店在實(shí)際的裝飾設(shè)計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)避免拘泥原有的模式以及觀念，并以不斷創(chuàng)新的形式賦予酒店不同的主題。

同時(shí)，對(duì)于酒店的設(shè)計(jì)來說其也正是酒店感性同理性設(shè)計(jì)的統(tǒng)一形式，而其最終的目的就是為酒店的經(jīng)濟(jì)效益以及經(jīng)營管理進(jìn)行服務(wù)。而在這個(gè)過程中，也需要我們能夠以更具感性以及理性的設(shè)計(jì)方式來對(duì)其進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，對(duì)此，我們則可以通過以下方式入手：

首先，明確市場(chǎng)定位。在酒店裝飾的過程中，應(yīng)首先同業(yè)主以及投資方進(jìn)行深入的交流，并在獲取對(duì)方意愿的前提下對(duì)于酒店所在的地區(qū)以及城市等進(jìn)行全面的分析與考察，從而在這個(gè)基礎(chǔ)上給酒店一個(gè)更為準(zhǔn)確的定位，從而能夠更好的滿足酒店的專業(yè)化以及市場(chǎng)化方向。

其次，功能劃分主題。對(duì)于酒店的功能來說，也需要我們能夠在深入思考之后再對(duì)其進(jìn)行劃分。在設(shè)計(jì)工作開始之前，應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)市場(chǎng)定位以及空間等情況的不同而繪制出一份酒店的功能流程示意圖。并在繪制的過程中應(yīng)當(dāng)保證酒店功能的設(shè)置能夠滿足不同客人購物以及娛樂等行為的需要。之后，再由設(shè)計(jì)者對(duì)于酒店的不同空間進(jìn)行劃分。

2.2 功能至上的酒店設(shè)計(jì)

對(duì)于我國目前的酒店室內(nèi)設(shè)計(jì)來說，其最為主要的目標(biāo)還是以功能為主的新現(xiàn)代主義設(shè)計(jì)方式。在新現(xiàn)代主義思想之中，其更為重視其中的功能表現(xiàn)，并強(qiáng)調(diào)其中理想成分對(duì)于國際主義局限性的合理化改良以及完善。對(duì)于這種設(shè)計(jì)主義來說，其風(fēng)格并不是一成不變的，而可以說是非常豐富的。并且在其發(fā)展的過程中也積極的追求技術(shù)層面的進(jìn)步，在藝術(shù)以及技術(shù)上始終具有良好的提升精神，并通過良好的色彩以及質(zhì)感來表達(dá)出裝飾所具有的細(xì)膩感。而對(duì)于酒店來說，其作為城市中重要的消費(fèi)場(chǎng)所，其所具有的設(shè)計(jì)風(fēng)格以及功能等等就更具有關(guān)鍵的作用。同時(shí)，我們所設(shè)計(jì)的風(fēng)格也同我們目前所處的時(shí)代具有密切的聯(lián)系，在設(shè)計(jì)過程中其所具有的色彩以及結(jié)構(gòu)等要素都會(huì)顯示出深深的時(shí)代感，這就使得設(shè)計(jì)不再僅僅是功能以及技術(shù)層面的需要，其更是對(duì)社會(huì)中意識(shí)形態(tài)以及哲學(xué)思想的表達(dá)。

2.3 功能同審美的結(jié)合

在我國目前的酒店空間設(shè)計(jì)中，都從以往所單純具有的住宿功能逐漸發(fā)展到了目前休閑、購買以及娛樂等集一體的過程。而正是酒店中更多功能的存在以及表現(xiàn)，則使其正式成為了具有24小時(shí)全方位運(yùn)行的一個(gè)有機(jī)整體。而在酒店中所具有的裝飾設(shè)計(jì)功能以及表現(xiàn)情況也會(huì)隨時(shí)同我們時(shí)代的發(fā)展以及人們的需求而不斷的發(fā)生變化，從而滿足不同客人的特色需求。同時(shí)，對(duì)于每一個(gè)酒店來說，其所具有的價(jià)值觀念以及經(jīng)營目標(biāo)也存在一定的差異，同時(shí)酒店空間的設(shè)計(jì)也應(yīng)當(dāng)具有較強(qiáng)的文化以及人文意識(shí)，這就使得現(xiàn)今的酒店設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)主以及設(shè)計(jì)方對(duì)于功能以及審美等應(yīng)當(dāng)保證更好的集合，從而表現(xiàn)出審美以及精神的趨向。結(jié)合我國目前環(huán)境的特點(diǎn)，我國的酒店設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)首先保證酒店能夠具有較為個(gè)性化的空間形象，并以較為個(gè)性的視覺效果對(duì)于酒店的整體環(huán)境進(jìn)行烘托；其次，在酒店的室內(nèi)環(huán)境來說也應(yīng)當(dāng)具有一定的人文氛圍，從而以此氛圍來進(jìn)一步表現(xiàn)出酒店所具有的感彩；在此，在酒店功能以及藝術(shù)風(fēng)格的設(shè)計(jì)上，也應(yīng)當(dāng)能夠保證以較為完美的方式進(jìn)行結(jié)合，并同時(shí)對(duì)其經(jīng)營管理以及環(huán)境間的關(guān)系進(jìn)行重視；最后，也應(yīng)在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步對(duì)酒店所在區(qū)域的民俗民風(fēng)以及歷史傳統(tǒng)進(jìn)行挖掘，從而以此來使酒店獲得更為鮮明的特點(diǎn)。

2.4 照明設(shè)計(jì)的應(yīng)用

在酒店的室內(nèi)環(huán)境設(shè)計(jì)工作中，照明設(shè)計(jì)是我們必須重視的一個(gè)環(huán)節(jié)。如果在一個(gè)酒店中不具有專業(yè)化的照明設(shè)計(jì)，那么其一定會(huì)缺少酒店這個(gè)場(chǎng)所所特有的氣氛，對(duì)于酒店未來經(jīng)濟(jì)效益的提升也會(huì)造成很大的影響。所以，這就使我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)酒店功能分區(qū)以及照明性質(zhì)的不同而對(duì)其進(jìn)行分類的研究，并在具有針對(duì)性的前提下對(duì)其中存在的燈具以及光源進(jìn)行布置以及選擇。以酒店大堂為例，對(duì)于部分人來說，其認(rèn)為大廳就需要具有高強(qiáng)度的照明。而實(shí)際來說，大廳雖然具有充足的照明，但是其并不代表照明的方式是簡單、單一的，而是應(yīng)當(dāng)能夠根據(jù)酒店大廳區(qū)域的不同而進(jìn)行明確的照明設(shè)計(jì)，這才能夠獲得更好的視覺效果以及層次感?？梢哉f，酒店的照明設(shè)計(jì)也是一門重要的學(xué)問，需要我們?cè)谠O(shè)計(jì)之前就能夠?qū)ζ渲兴械囊蛩剡M(jìn)行足夠的關(guān)注。

3 結(jié)束語

總的來說，在我國目前的酒店建設(shè)中，室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)具有舉足輕重的地位，需要我們能夠?qū)ζ湟鸪浞值闹匾?。在上文中，我們?duì)于酒店室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)中功能和審美的融合表現(xiàn)進(jìn)行了一定的研究分析，而在實(shí)際設(shè)計(jì)的過程中，也需要我們能夠充分聯(lián)系實(shí)際，從而以更為科學(xué)合理的設(shè)計(jì)來獲得更好的設(shè)計(jì)效果。

參考文獻(xiàn)

[1]裘曙.現(xiàn)代室內(nèi)裝飾設(shè)計(jì)原則及其功能運(yùn)用[J].現(xiàn)代裝飾(理論).2011(02)：13-14.

篇（5）

一、熟悉教材，把握邏輯關(guān)系

《審計(jì)學(xué)》課程內(nèi)容豐富，信息量大，要掌握好課程內(nèi)容必須非常熟悉教材，對(duì)于教材可先進(jìn)行瀏覽閱讀一遍，對(duì)全書內(nèi)容做一個(gè)大致了解，然后，對(duì)每個(gè)章節(jié)進(jìn)行細(xì)讀，在閱讀過程中對(duì)于不明白清楚的內(nèi)容做好標(biāo)識(shí)。在細(xì)讀各章節(jié)后，在回頭對(duì)作出標(biāo)識(shí)的內(nèi)容再進(jìn)行學(xué)習(xí)，這對(duì)于掌握重點(diǎn)與難點(diǎn)有很大幫助。第一章至第四章介紹與探討審計(jì)的基本理論與基本方法；第五章至第九章主要分析審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際操作過程；第十章介紹相關(guān)審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)報(bào)告；第十一章介紹其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)。審計(jì)學(xué)涉及的內(nèi)容很多，如果不把教材真正弄懂，就忙于做練習(xí)題，必然事倍功半。只有將基本理論和方法與實(shí)際操作相關(guān)聯(lián)的章節(jié)對(duì)照學(xué)習(xí)，在理解的基礎(chǔ)上強(qiáng)化記憶，扎實(shí)地掌握本教材的基本概念、基本原理和基本方法，才能掌握課程邏輯關(guān)系。

二、注重難點(diǎn)，理解重點(diǎn)內(nèi)容

由于《審計(jì)學(xué)》是實(shí)踐性、邏輯性、綜合性較強(qiáng)的科學(xué)，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理學(xué)、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等多個(gè)學(xué)科知識(shí)為基礎(chǔ)。因此，學(xué)習(xí)時(shí)要注重對(duì)重點(diǎn)和難點(diǎn)的把握，審計(jì)的重點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任、獨(dú)立性、審計(jì)抽樣、審計(jì)報(bào)告、實(shí)務(wù)循環(huán)方面，如在審計(jì)概論章節(jié)中要重點(diǎn)掌握三種審計(jì)的關(guān)系和特點(diǎn)；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德章節(jié)中要重點(diǎn)掌握獨(dú)立性的含義及其具體運(yùn)用；在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任章節(jié)中要重點(diǎn)掌握鑒證業(yè)務(wù)的含義、要素和分類，以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任的原因主要有違約、過失與舞弊，承擔(dān)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任；在審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作章節(jié)中要重點(diǎn)掌握審計(jì)重要性，由于內(nèi)容較抽象，應(yīng)多聯(lián)系實(shí)際思考問題，把問題具體化就容易理解了！在審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿章節(jié)中要重點(diǎn)應(yīng)掌握審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性，要融會(huì)貫通，靈活運(yùn)用，以及獲得審計(jì)證據(jù)的程序；在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)章節(jié)中內(nèi)部控制是重點(diǎn)，要著重掌握內(nèi)部控制的含義、目標(biāo)、五個(gè)要素及內(nèi)部控制的局限性；在銷售與收款循環(huán)審計(jì)章節(jié)中重點(diǎn)是檢查主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)的條件與方法、營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序、銷售的截止測(cè)試。應(yīng)收賬款審計(jì)重點(diǎn)掌握應(yīng)收賬款的函證，包括函證的范圍和對(duì)象、函證的方式、函證時(shí)間的選擇、函證的控制、對(duì)函證結(jié)果的總價(jià)評(píng)價(jià)等；在采購與付款循環(huán)審計(jì)章節(jié)中要重點(diǎn)掌握采購付款和固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制，應(yīng)付賬款的審計(jì)，固定資產(chǎn)與累計(jì)折舊的審計(jì)；在生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)中重點(diǎn)應(yīng)掌握存貨監(jiān)盤的含義、監(jiān)盤計(jì)劃的制定、存貨監(jiān)盤的程序、特殊情況下處理；在籌資與投資循環(huán)審計(jì)章節(jié)中應(yīng)重點(diǎn)把握銀行借款的審計(jì)、所有者權(quán)益的審計(jì)和長期股權(quán)投資的審計(jì)。特別要注意結(jié)合相關(guān)賬戶的會(huì)計(jì)處理和有關(guān)規(guī)定，分析業(yè)務(wù)處理中存在的問題，并提出改進(jìn)的建議；在貨幣資金審計(jì)章節(jié)中重點(diǎn)是庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤、銀行存款的函證、銀行存款余額調(diào)節(jié)表的取得與檢查；在審計(jì)報(bào)告章節(jié)中要重點(diǎn)把握各種意見審計(jì)報(bào)告的含義、出具條件和格式用語。每學(xué)習(xí)一章內(nèi)容就針對(duì)該章內(nèi)容多做練習(xí)，促進(jìn)對(duì)知識(shí)的掌握與理解，并能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。對(duì)于有些教材后沒有相關(guān)的習(xí)題，則可選用職稱考試相關(guān)的練習(xí)。對(duì)于重點(diǎn)內(nèi)容老師一般要重復(fù)兩到三變，讓我們從視覺、聽覺上對(duì)這些重點(diǎn)爛熟于心，對(duì)于非重點(diǎn)內(nèi)容做到不忽略、不遺漏。非重點(diǎn)內(nèi)容我們基本上通過課前預(yù)習(xí)、課后看書都能讀懂。

三、牢記原理，學(xué)好課程關(guān)鍵

由于審計(jì)學(xué)課程與“會(huì)計(jì)知識(shí)”相關(guān)聯(lián)，所以同學(xué)應(yīng)視自己原有會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)的程度來選擇適合自己的學(xué)習(xí)方法，不能無視自身的特點(diǎn)盲目選擇不適宜的學(xué)習(xí)方法，比如基礎(chǔ)較差的和基礎(chǔ)較好的學(xué)生，在學(xué)習(xí)方法上不能都停留在解決應(yīng)知應(yīng)會(huì)的問題，而應(yīng)有所區(qū)別。另外，同學(xué)們?cè)趯W(xué)習(xí)中不能做到事先預(yù)習(xí)，事后總結(jié)、發(fā)現(xiàn)問題，不能將老師講課的重點(diǎn)記錄下來等等，在一定程度上影響了學(xué)習(xí)效果。那么怎樣才能學(xué)好呢？首先要搞清楚基本的東西，掌握審計(jì)的基本概念、基本理論。如第一章至第四章介紹與探討審計(jì)的基本理論與基本方法的知識(shí)必須搞清楚，你要不了解則后面動(dòng)手進(jìn)行的實(shí)務(wù)處理可能就很困難。對(duì)于這些概念一定要準(zhǔn)確地理解其含義，對(duì)于相關(guān)理論不僅要掌握其內(nèi)容，還有能夠靈活運(yùn)用，所以學(xué)習(xí)的方法很重要。一要根據(jù)學(xué)習(xí)內(nèi)容選擇學(xué)法，對(duì)理論性、知識(shí)性的學(xué)習(xí)內(nèi)容，比如審計(jì)教材中的基礎(chǔ)理論體系，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用討論法、研究法；而對(duì)應(yīng)用理論體系，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用觀察法和操作法；二要根據(jù)學(xué)習(xí)形式選擇學(xué)法，大學(xué)學(xué)習(xí)活動(dòng)的主要形式有四種：課堂學(xué)習(xí)活動(dòng)、自學(xué)活動(dòng)、創(chuàng)造性活動(dòng)和相互討論、啟發(fā)的學(xué)習(xí)活動(dòng)。同學(xué)們可根據(jù)自己的情況，選擇適合自己的最有效的學(xué)習(xí)方法；三要根據(jù)學(xué)習(xí)水平選擇學(xué)法，基礎(chǔ)較差的同學(xué)，在學(xué)習(xí)上首先要解決好應(yīng)知應(yīng)會(huì)的問題，著力培養(yǎng)基本職業(yè)技能；而基礎(chǔ)較好的同學(xué)，應(yīng)在培養(yǎng)基本職業(yè)技能的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)自己的管理技能與職業(yè)判斷技能，使自己的專業(yè)技能達(dá)到較高水平。這樣，不僅能學(xué)到知識(shí)，增強(qiáng)技能，而且還有助于提高學(xué)習(xí)效率，收到良好的學(xué)習(xí)效果。

四、多做習(xí)題，運(yùn)用基本方法

一般情況下《審計(jì)學(xué)》課后作業(yè)是少而精，重點(diǎn)突出，難度適度，知識(shí)覆蓋面廣，同時(shí)題型多樣化，同學(xué)們要及時(shí)鞏固所學(xué)的知識(shí)點(diǎn)。因此，我們要通過做題目來了加以掌握的，對(duì)于其中出現(xiàn)比較頻繁的概念和方法我都用紙記了下來，然后加強(qiáng)記憶。配合老師的講解，多看看重點(diǎn)的段落，破解重點(diǎn)案例，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向的意識(shí)，這樣學(xué)習(xí)會(huì)有比較好的效果。對(duì)于課后習(xí)題，我也是自己先做，做完后再去看答案解析，這樣便于我對(duì)課本知識(shí)的理解與掌握。目前，同學(xué)們都不愿意動(dòng)腦子，聽課當(dāng)然輕松，跟著老師走就行，講義也很薄，翻翻就完事，練習(xí)先看答案，甚至連筆都不用動(dòng)。最頭疼的就是自己看書自己做題（消除雜念情況下），那可真是費(fèi)腦細(xì)胞，可是，也只有這種方法，才是通往成功的正道。因此，在課堂上要掌握每一要素具體內(nèi)容核算的基本理論和方法，課后要多做題，最好的練習(xí)就是教材上的例題，基本上都把重點(diǎn)難點(diǎn)涵蓋了。很多同學(xué)在利用這個(gè)資源的時(shí)候就是”看”題，而不是”做”題，看一看答案，都會(huì)，一做題，都不會(huì)――翻看書了然，關(guān)了書茫然，實(shí)際上是完全沒有掌握。我的觀點(diǎn)是，對(duì)于書上的例題，案例、不管大小，難易，都按照考試的要求認(rèn)真的寫在本子上，好好做一遍。一遍不行做兩遍，這樣反復(fù)記憶，加快速度，熟能生巧。我的建議是最少做兩遍，一定要做到：做了就能掌握，掌握就能吸收，吸收就能融會(huì)貫通；對(duì)那種看題式的練習(xí)方法，越少越好！

五、案例練習(xí)，加深知識(shí)理解

由于審計(jì)理論比較抽象，同學(xué)們不易理解；審計(jì)專業(yè)又脫離實(shí)際，對(duì)掌握有一定的難度，尤其是經(jīng)營業(yè)務(wù)、環(huán)境、審計(jì)實(shí)務(wù)中的具體環(huán)節(jié)卻知之甚少，所以大量的實(shí)驗(yàn)課是必不可少的重要環(huán)節(jié)，盡量保持與理論課內(nèi)容同步進(jìn)行，教材各章節(jié)的內(nèi)容老師往往采用案例導(dǎo)入的形式，使同學(xué)們進(jìn)入特定的審計(jì)情景。隨著章節(jié)內(nèi)容的逐步展開，將揭示所導(dǎo)入案例中需要思考的問題，通過分析（討論），引導(dǎo)同學(xué)們獨(dú)立思考的能力，尋求解決問題的答案。對(duì)審計(jì)學(xué)最新熱點(diǎn)問題也可納入其中，使學(xué)習(xí)內(nèi)容常換常新，以便讓同學(xué)們及時(shí)鞏固課堂所學(xué)的理論知識(shí)，做到理論與實(shí)踐緊密結(jié)合。

篇（6）

創(chuàng)新實(shí)踐

咨詢服務(wù)

通過實(shí)施公司審計(jì)調(diào)查，全面把握被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況，識(shí)別企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)和問題，并評(píng)估其影響，提出有效的審計(jì)建議。充分關(guān)注公司管理是否到位，經(jīng)營是否有效，著力分析企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)公司經(jīng)營管理水平的提升及資源的合理有效利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

公司審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的實(shí)施，體現(xiàn)出我單位內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)由傳統(tǒng)的鑒證服務(wù)向咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，其保證程度逐漸弱化，而深入管理工作的深度逐步加強(qiáng)。這使得內(nèi)部審計(jì)工作在管理服務(wù)、咨詢等職能上實(shí)現(xiàn)突破，并致力于為組織價(jià)值增值服務(wù)。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向

公司審計(jì)調(diào)查更加注重審前調(diào)查及審計(jì)總體策劃工作，突出重點(diǎn)、優(yōu)化配置審計(jì)資源。主要表現(xiàn)在，審前準(zhǔn)備階段，要求被審計(jì)單位填寫一套共80余張的表格，內(nèi)容涉及人員情況、會(huì)計(jì)政策情況、重要資產(chǎn)處置情況、擔(dān)保抵押情況等企業(yè)經(jīng)營管理的重要信息。審計(jì)組通過上述資料信息開展審前調(diào)查，了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、性質(zhì)、經(jīng)營活動(dòng)等情況，初步評(píng)估公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定審計(jì)調(diào)點(diǎn)，據(jù)此制定審計(jì)工作方案。方案列示了戰(zhàn)略、經(jīng)營、管理的主要審計(jì)內(nèi)容并初步判斷公司主要業(yè)務(wù)循環(huán)的核心控制點(diǎn)和次要控制點(diǎn)。

流程控制

公司審計(jì)調(diào)查除了執(zhí)行下發(fā)審計(jì)通知書、召開審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、征求審計(jì)意見等通用的審計(jì)程序外，在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段重點(diǎn)執(zhí)行了管理訪談、內(nèi)部控制穿行測(cè)試與評(píng)價(jià)、分析性程序、對(duì)重要事項(xiàng)的專項(xiàng)檢查等程序。例如：我們著重采用了管理訪談的審計(jì)方法，訪談對(duì)象包括公司高管及業(yè)務(wù)部門主管，訪談內(nèi)容根據(jù)訪談對(duì)象的工作職責(zé)涉及戰(zhàn)略管理、組織機(jī)構(gòu)、市場(chǎng)與資源、業(yè)務(wù)流程、部門職能、人力資源、重大項(xiàng)目等方面，全面了解公司的經(jīng)營、管理狀況；同時(shí)我們對(duì)公司的全部業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了控制測(cè)試，明確公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和實(shí)際執(zhí)行情況，分析其存在的控制缺陷，利用測(cè)試結(jié)果，對(duì)公司內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上提出管理建議。

管理重點(diǎn)

公司審計(jì)調(diào)查的審計(jì)內(nèi)容主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)及公司治理、經(jīng)營管理調(diào)查兩方面內(nèi)容，包括經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)和其他管理活動(dòng)。內(nèi)容較為廣泛，重在決策和管理。例如公司治理方面的審計(jì)內(nèi)容包括：公司章程的合法性和完整性，股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的設(shè)置、履職情況，公司高管人員任職情況等。公司審計(jì)調(diào)查中戰(zhàn)略與規(guī)劃、計(jì)劃、運(yùn)營管理、人力資源管理等審計(jì)內(nèi)容在傳統(tǒng)審計(jì)項(xiàng)目中較少涉及，沒有現(xiàn)成的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，具有較大的審計(jì)難度。

系統(tǒng)整改

公司審計(jì)調(diào)查的報(bào)告無固定模式，審計(jì)人員根據(jù)具體審計(jì)情況進(jìn)行撰寫。報(bào)告中除包括傳統(tǒng)審計(jì)報(bào)告的要素外，重點(diǎn)突出了管理咨詢的內(nèi)容，著重分析被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營管理情況，揭示被審計(jì)單位存在的重大風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)分析，并提出相應(yīng)的管理建議。

公司審計(jì)調(diào)查中管理問題的改進(jìn)主要涉及經(jīng)營管理層面的改進(jìn)，是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一個(gè)持續(xù)完善和改進(jìn)的長期過程，需要被審計(jì)單位對(duì)經(jīng)營管理現(xiàn)狀進(jìn)行細(xì)致的分析研究，明確管理改進(jìn)的短期、中期和長期目標(biāo)，制定相應(yīng)的整改計(jì)劃和具體實(shí)施方案。

總結(jié)思考

實(shí)際工作中，我們一直思考如何更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，為企業(yè)增值提供幫助，并進(jìn)行了有益探索。公司審計(jì)項(xiàng)目在調(diào)查模式上進(jìn)行了大膽創(chuàng)新，審計(jì)重點(diǎn)和內(nèi)容在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注公司治理、公司經(jīng)營、內(nèi)部管理等事項(xiàng)以及影響公司生存發(fā)展的重大事項(xiàng)，審計(jì)程序深入到業(yè)務(wù)流程，全面了解單位的經(jīng)營情況，揭示單位存在的風(fēng)險(xiǎn)。

管理診斷中提出的管理建議符合單位實(shí)際情況，切實(shí)可行。被審計(jì)單位通過落實(shí)審計(jì)建議、整改審計(jì)問題，有效地提高了管理水平。

審計(jì)調(diào)查工作作為內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新工作形式，仍有不斷提升的空間，例如：

整合資源構(gòu)建服務(wù)平臺(tái)。公司審計(jì)調(diào)查內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)一步契合，將公司業(yè)務(wù)部門，如經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理、紀(jì)檢監(jiān)察等部門相關(guān)資源進(jìn)行整合，共同構(gòu)建符合公司管理創(chuàng)新宗旨，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向、以管理為重點(diǎn)，為公司提供價(jià)值增值服務(wù)的監(jiān)督管理服務(wù)平臺(tái)。

審計(jì)調(diào)查模式常態(tài)化。鑒于公司審計(jì)調(diào)查模式以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以管理為重點(diǎn)，為公司提供增值服務(wù)的特點(diǎn)，公司審計(jì)調(diào)查工作應(yīng)常態(tài)化，通過提前安排審計(jì)項(xiàng)目、配備專業(yè)的審計(jì)人員等工作，擴(kuò)大審計(jì)服務(wù)的范圍，提高審計(jì)的頻率，使公司審計(jì)調(diào)查工作成為常規(guī)審計(jì)工作，將增值服務(wù)進(jìn)行下去。

審計(jì)重點(diǎn)更具靈活性。不同行業(yè)的公司，或同一公司處于不同的發(fā)展階段，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)都是不同的。為了在項(xiàng)目中更好地發(fā)揮管理咨詢和服務(wù)的職能，應(yīng)在現(xiàn)有調(diào)查模式的基礎(chǔ)上，針對(duì)不同公司和項(xiàng)目的情況選擇不同審計(jì)業(yè)務(wù)重點(diǎn)，更加有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

篇（7）

一是職責(zé)定位。市縣長工作職責(zé)范圍很寬，要注意區(qū)分市縣長和部門的職責(zé)，市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是要緊緊圍繞市縣長的職責(zé)來認(rèn)定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有些與市縣長職責(zé)關(guān)聯(lián)不大的部門的問題，可以不必列入市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。確定被審計(jì)單位和延伸審計(jì)單位時(shí)，要把重點(diǎn)放在與市縣長工作直接相關(guān)的部門。重點(diǎn)關(guān)注其財(cái)政性資金的流向、使用、管理等內(nèi)容，對(duì)單位本身一些財(cái)務(wù)核算上的問題一般可以不予涉及，發(fā)現(xiàn)問題可以告知當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)，以集中審計(jì)目標(biāo)。

二是責(zé)任定位。市縣長的責(zé)任很多包括政治責(zé)任、人事責(zé)任、外事責(zé)任、安全責(zé)任等各方面的責(zé)任，認(rèn)定其責(zé)任時(shí)一定要定位在經(jīng)濟(jì)責(zé)任上。經(jīng)濟(jì)責(zé)任及評(píng)價(jià)在時(shí)間定位上主要圍繞市縣長的任職期間開展審計(jì)。

三是尋找審計(jì)的切入點(diǎn)。市縣長是否按章辦事依法行政是認(rèn)定和評(píng)價(jià)市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基點(diǎn)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)，有的地方財(cái)政預(yù)算不報(bào)同級(jí)人大批準(zhǔn)，這是典型的不依法行政的問題。同時(shí)，審計(jì)僅僅是對(duì)市縣長監(jiān)督的手段之一，審計(jì)的方法和手段受到多方制約，要以當(dāng)?shù)刎?cái)政財(cái)務(wù)收支為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)。

四是把握審計(jì)的落腳點(diǎn)。市縣長領(lǐng)導(dǎo)、決策經(jīng)濟(jì)工作的能力和個(gè)人廉政情況是市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。按照黨的十六大提出的：“加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部特別是主要領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)人財(cái)物管理和使用的監(jiān)督”的要求，開展市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要把落腳點(diǎn)放在各項(xiàng)重大決策和執(zhí)行環(huán)節(jié)是否符合程序，財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否符合國家政策法規(guī)、個(gè)人是否廉潔自律上。重點(diǎn)關(guān)注市縣長對(duì)國土資金、財(cái)政退庫、挖革改資金、土地出讓金、糧食風(fēng)險(xiǎn)金、城建、交通、水利、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)等資金審批情況，以及這些資金的使用方向、使用效益，來評(píng)價(jià)和界定縣市長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

二、突出審計(jì)的重點(diǎn)

一是突出共性問題。這些年市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)普遍存在的違規(guī)退庫、稅收征管、土地出讓金、政府負(fù)債、違規(guī)確定經(jīng)濟(jì)政策等共性問題，就是市縣長審計(jì)的重點(diǎn)問題。對(duì)“兩?！奔瓷绫ＹY金和環(huán)保資金進(jìn)行審計(jì)，也是當(dāng)前熱點(diǎn)、重點(diǎn)和難點(diǎn)問題，它直接與公共財(cái)政支出、結(jié)構(gòu)、效益相關(guān)。

二是突出重點(diǎn)單位。從這幾年市縣長審計(jì)情況看，80%違規(guī)違紀(jì)問題集中在8個(gè)必審單位，在這8個(gè)單位中，問題又集中在財(cái)政、稅務(wù)和土管部門。因此，突出重點(diǎn)，就是要緊緊抓住那些掌管資金比較大的單位不放，審深、審細(xì)、審實(shí)。根據(jù)不同的特點(diǎn)，確定不同的重點(diǎn)，有專項(xiàng)資金、基金的，以專項(xiàng)資金、基金的管理使用為重點(diǎn)；對(duì)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰部門，以罰沒收入收支兩條線為重點(diǎn)；有重點(diǎn)項(xiàng)目的，以重點(diǎn)項(xiàng)目的決策程序、合同及執(zhí)行情況為重點(diǎn)；下屬單位多的，對(duì)下屬單位作必要的延伸審計(jì)或抽審。開展延伸審計(jì)也要堅(jiān)持突出重點(diǎn)的原則，圍繞界定市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)主線來確定延伸的重點(diǎn)內(nèi)容和單位。對(duì)一些與審計(jì)重點(diǎn)關(guān)聯(lián)不大的問題或是當(dāng)?shù)貙徲?jì)部門可以重點(diǎn)關(guān)注的問題，盡量不要牽涉審計(jì)過大的時(shí)間和精力，要集中力量，確保重點(diǎn)。

三是突出重點(diǎn)內(nèi)容。在審計(jì)內(nèi)容上，以政府財(cái)政資金作為抓手。重點(diǎn)對(duì)預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算退庫的合法性；罰沒收入、行政性收費(fèi)是否納入一般預(yù)算；有無超越權(quán)限擅自減免稅費(fèi)；政府負(fù)債規(guī)模構(gòu)成及償還能力；重大經(jīng)濟(jì)決策、財(cái)政財(cái)務(wù)政策的內(nèi)容、決策程序及合法性；政府性基金或重大專項(xiàng)資金使用效益進(jìn)行審計(jì)。

三、綜合運(yùn)用多種審計(jì)方法

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)合。對(duì)財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)中查明的問題，分析問題產(chǎn)生的背景、原因，分清是個(gè)人經(jīng)濟(jì)問題還是財(cái)政財(cái)務(wù)收支的違紀(jì)問題，分清是工作中不熟悉財(cái)經(jīng)法規(guī)還是明知故犯而出現(xiàn)的問題，分清是歷史延續(xù)下來的問題還是任期內(nèi)新出現(xiàn)的問題，把財(cái)政性資金的收支管用運(yùn)營情況與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況有機(jī)結(jié)合起來這實(shí)質(zhì)上是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的人格化，將落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)的連接點(diǎn)。

2.適當(dāng)開展延伸審計(jì)。對(duì)一些行政執(zhí)法的部門，要適當(dāng)延伸；對(duì)重大事項(xiàng)追溯以前年度并延伸審計(jì)相關(guān)單位；對(duì)上審計(jì)報(bào)告的問題，要有延伸的旁證材料。延伸審計(jì)要以界定領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為主線，以促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)健康發(fā)展為根本出發(fā)點(diǎn)，將管理的薄弱環(huán)節(jié)和易發(fā)生違紀(jì)違規(guī)問題的部門和資金作為突破口，抓住因重大決策失誤導(dǎo)致效益低下和嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的線索，查深查透，必要時(shí)要延伸審計(jì)

二、三級(jí)預(yù)算單位和其他單位。

3.有選擇地采取抽樣審計(jì)。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容多、被審計(jì)單位多，特別是稅收征管、土地出讓、建設(shè)項(xiàng)目等數(shù)量較大，對(duì)一些項(xiàng)目和指標(biāo)根據(jù)審計(jì)的目的、重點(diǎn)，有選擇地采取抽樣審計(jì)，能有效提高審計(jì)效率。對(duì)投資項(xiàng)目，可以隨機(jī)抽審幾個(gè)；對(duì)征用土地、對(duì)農(nóng)戶的補(bǔ)助等，也可以抽審幾個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)中抽審幾個(gè)村，每個(gè)村再抽取一部分農(nóng)戶，這樣的抽審就比較客觀集中。

4.開展審計(jì)調(diào)查。審計(jì)調(diào)查是廣義的調(diào)查，審計(jì)人員除了自己組織實(shí)施審計(jì)調(diào)查，也可制定一些調(diào)查表格發(fā)給被審計(jì)單位進(jìn)行自查。審計(jì)人員對(duì)自查表格進(jìn)行歸納分析，是能夠獲取有用的審計(jì)證據(jù)的。2004年在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中我們專門安排了政府負(fù)債和土地出讓金兩項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，調(diào)查的目的是通過點(diǎn)上的情況為省委省政府提出建議和意見。如土地出讓金的管理和使用審計(jì)調(diào)查在摸清情況，擺明問題，分析原因的同時(shí)，還征求被審計(jì)單位和有關(guān)部門的意見，究竟如何管理和使用這項(xiàng)資金比較好，在此基礎(chǔ)上提出了一些具體的意見和建議。

5.運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，既可以做到全面審計(jì)，又能方便快捷地獲取有關(guān)信息，減少傳統(tǒng)手工審計(jì)下的工作量，提高數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，提高審計(jì)工作效率。臺(tái)州審計(jì)組在審計(jì)過程中采取計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，建立了相關(guān)的審計(jì)平臺(tái)，取得了比較好的成效。臺(tái)州審計(jì)組分成兩個(gè)審計(jì)小組，通過星型結(jié)構(gòu)小型局域辦公協(xié)作網(wǎng)絡(luò)，及時(shí)將在審計(jì)實(shí)施過程中有關(guān)的審計(jì)事項(xiàng)簽證單、審計(jì)工作底稿、各種審計(jì)取證表格等資料錄入到計(jì)算機(jī)中，通過共享文件夾便于審計(jì)小組之間、審計(jì)人員之間共享審計(jì)資源，及時(shí)了解審計(jì)有關(guān)情況，大大提高了審計(jì)工作效率。

6.實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，對(duì)于只進(jìn)行財(cái)務(wù)收支賬面審計(jì)，核實(shí)一般審計(jì)問題，不需要談話和大量盤點(diǎn)資產(chǎn)內(nèi)容的部分部門和單位，可以實(shí)行送達(dá)審計(jì)的方式。采取實(shí)地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)相結(jié)合，能夠縮短審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)人力資源。如余姚、定海審計(jì)組根據(jù)重點(diǎn)與一般相結(jié)合的工作思路，對(duì)“必審”單位采取就地審計(jì)，對(duì)延伸單位則采用送達(dá)審計(jì)的方式，擴(kuò)大了審計(jì)覆蓋面，為保證審計(jì)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

7.鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾。這些年市縣長審計(jì)，堅(jiān)持邊查邊改原則，鼓勵(lì)自覺糾正違規(guī)違紀(jì)行為。省廳對(duì)被審計(jì)單位自查自糾的問題基本上從寬從輕處理，對(duì)審計(jì)進(jìn)點(diǎn)前各地自行糾正的，審計(jì)一般不再處理；對(duì)審計(jì)過程中能自覺立即糾正的，處理時(shí)從寬掌握；對(duì)歷史沉淀較長、短期解決有難度的，及時(shí)制定整改措施、計(jì)劃等，處理時(shí)從有利于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)穩(wěn)定角度給予支持。由于鼓勵(lì)被審計(jì)單位自查自糾，各市縣自行糾正違規(guī)行為態(tài)度積極。從糾正問題的角度看，審計(jì)的目的已經(jīng)達(dá)到了。

8.引入績效審計(jì)的思路。目前在市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中完全開展績效審計(jì)尚有一定的難度，可先引入績效審計(jì)的思路，將政府績效審計(jì)作為市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新點(diǎn)進(jìn)行有效的嘗試和突破。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在政府績效上進(jìn)行探索，不僅深化了審計(jì)內(nèi)容，拓寬了審計(jì)范圍，從深層次揭示了市縣區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的真實(shí)狀況，也為全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)市、縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作業(yè)績奠定了基礎(chǔ)。市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)直接涉及市縣財(cái)政財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)工作實(shí)績，直接涉及市縣長政績。通過對(duì)國有土地出讓金、重大投資項(xiàng)目、更新改造資金、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)資金、財(cái)政重大投入、上級(jí)下?lián)艿母黜?xiàng)專項(xiàng)資金等財(cái)政性資金使用效率、完成任務(wù)和目標(biāo)的效益、資源使用和配置的合理性、有效性進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注資金的使用效果、分配的結(jié)構(gòu)、重大投資項(xiàng)目的效益等方面內(nèi)容，重點(diǎn)查明財(cái)政資金管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等問題，評(píng)價(jià)當(dāng)?shù)卣再Y金使用方向是否合規(guī)、資金使用是否達(dá)到預(yù)期效果、是否兼顧了社會(huì)效益和人民群眾的利益。在對(duì)財(cái)政性指標(biāo)分析中，通過任職前后對(duì)比，動(dòng)態(tài)分析各項(xiàng)指標(biāo)增長比例，評(píng)估現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、財(cái)政收入結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，全面地、歷史地、辨證地揭示市縣經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿?、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、財(cái)政性資金收支結(jié)構(gòu)和政府推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的施政成本，為認(rèn)定和評(píng)價(jià)市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供依據(jù)。

四、借鑒有關(guān)成果和資料

1.市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)核心是財(cái)政收支審計(jì)，在市縣長審計(jì)中要注意運(yùn)用以往財(cái)政同級(jí)審和上審下的審計(jì)資料，使市縣長審計(jì)與財(cái)政審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來。同時(shí)還要注意運(yùn)用專項(xiàng)審計(jì)資料。目前，我省共設(shè)立了13個(gè)專項(xiàng)資金，省里先后都組織過審計(jì)，這些審計(jì)結(jié)果對(duì)市縣長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很有價(jià)值。另外，通過審閱被審計(jì)單位的內(nèi)部審計(jì)和自查資料，在市縣長審計(jì)中也要注意運(yùn)用。根據(jù)資源共享的原則，對(duì)當(dāng)?shù)貙徲?jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)等部門出具的審計(jì)報(bào)告，則通過核實(shí)確認(rèn)予以采用；對(duì)其他部門提供的資料，引用時(shí)要讓他們作出真實(shí)性承諾。

2.從查閱市縣政府常務(wù)會(huì)議、市縣長辦公會(huì)議等有關(guān)會(huì)議紀(jì)要、會(huì)議決定和領(lǐng)導(dǎo)干部簽批有關(guān)報(bào)告、文件、抄告單入手，從查閱以往年度領(lǐng)導(dǎo)干部述職報(bào)告、省市有關(guān)部門對(duì)市縣業(yè)務(wù)工作的考核結(jié)果等入手，了解領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本市縣的經(jīng)濟(jì)決策、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等有關(guān)事項(xiàng)，從中選擇確定具體的重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，并圍繞該內(nèi)容審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查有關(guān)單位。通過查對(duì)市政府及其相關(guān)部門出臺(tái)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政財(cái)務(wù)管理政策進(jìn)行梳理，并與國家現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)政策相對(duì)照，檢查和發(fā)現(xiàn)市縣政府是否存在違規(guī)制定財(cái)稅政策等問題。

五、客觀評(píng)價(jià)和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

客觀評(píng)價(jià)與防范風(fēng)險(xiǎn)是同一問題的兩個(gè)方面，客觀評(píng)價(jià)是前提，防范風(fēng)險(xiǎn)是目的。只有堅(jiān)持客觀評(píng)價(jià)，才能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；要防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須堅(jiān)持客觀評(píng)價(jià)。

一是堅(jiān)持科學(xué)評(píng)價(jià)。按照科學(xué)的發(fā)展觀對(duì)市縣長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)價(jià)，這在當(dāng)前尤為重要。不管是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度、財(cái)政收入增長速度還是城市基礎(chǔ)建設(shè)等方面，都要結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況、環(huán)境和城鄉(xiāng)的協(xié)調(diào)發(fā)展，用科學(xué)的發(fā)展觀和正確的政績觀去分析和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

篇（8）

副教授，碩士，從1992年起開始從事會(huì)計(jì)職稱考試培訓(xùn)，從1 993年起從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)工作，多次參加全國注會(huì)考試閱卷工作。中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校(www．chinaacc．com)著名輔導(dǎo)專家。

2006年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試又一天天臨近了。為了幫助考生順利通過審計(jì)學(xué)的考試，我們對(duì)2006年審計(jì)的變化及重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行剖析。

一、2006年審計(jì)教材的主要變化

總體來講，2006年審計(jì)教材在內(nèi)容上沒有大的變化，主要是一些小的修改。其具體變化主要體現(xiàn)在以下方面：

1．第一章審計(jì)類別中增加了對(duì)按目的和內(nèi)容分類的介紹；

2．第一章增加了審計(jì)方法的內(nèi)容；

3．刪除了審計(jì)目的的內(nèi)容；

4．第二章增加了其他鑒證業(yè)務(wù)的內(nèi)容，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍更加完整；

5．刪除了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的內(nèi)容。

二、重點(diǎn)、難點(diǎn)剖析

根據(jù)近三年的考試情況分析，2006年審計(jì)考試仍是注重審計(jì)理論結(jié)合實(shí)務(wù)，以實(shí)務(wù)為主的考查方式。為此，我們建議考生關(guān)注以下重點(diǎn)內(nèi)容：

1．明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路

在今年教材的第一章中增加了審計(jì)方法的內(nèi)容，明確了審計(jì)的方法從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到制度基礎(chǔ)審計(jì)再發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。考生應(yīng)特別注意的是在今年的考試大綱中要求考生掌握實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的基本原理，這就意味著考生應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路。

根據(jù)有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)準(zhǔn)則，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本思路歸納如下：

第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，以足夠識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而在這一過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)施的詢問、分析程序以及觀察和檢查程序來識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。

第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。(這里的進(jìn)一步審計(jì)程序包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序)

盡管我們提醒考生關(guān)注到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)思路，但考生也不必為此過于擔(dān)心，因?yàn)閷徲?jì)近三年的命題思路就已經(jīng)體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。例如，我們近年主要考查的分析性復(fù)核和內(nèi)部控制，這都是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中非常重要的內(nèi)容。

2．審計(jì)質(zhì)量控制

審計(jì)質(zhì)量控制是近年經(jīng)?？疾榭陀^題的知識(shí)點(diǎn)，但也可以考查簡答題。考生應(yīng)把握好質(zhì)量控制的含義、全面質(zhì)量控制的內(nèi)容以及全面質(zhì)量控制與項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)系。

現(xiàn)行的審計(jì)質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則將來要被新準(zhǔn)則中的《業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)質(zhì)量控制》具體準(zhǔn)則所替代。盡管新準(zhǔn)則在內(nèi)容上發(fā)生了較大的變化，但該準(zhǔn)則的本質(zhì)仍然是保證審計(jì)準(zhǔn)則得到執(zhí)行，最終保證審計(jì)質(zhì)量；而且新準(zhǔn)則中的質(zhì)量控制政策和程序的核心內(nèi)容仍然包括職業(yè)道德、審計(jì)業(yè)務(wù)的接受與保持、工作委派、指導(dǎo)監(jiān)督與復(fù)核、咨詢和監(jiān)控等。新質(zhì)量控制準(zhǔn)則的變化主要體現(xiàn)在：第一，強(qiáng)調(diào)了項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；第二，增加了意見分歧的控制政策和程序等內(nèi)容。

3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范

職業(yè)道德的內(nèi)容已經(jīng)連續(xù)4年考查了簡答題。在2006年的考試中考生既要把握好客觀題，也要掌握好簡答題。為此，考生應(yīng)掌握好中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見的內(nèi)容。應(yīng)做到根據(jù)題目所給的資料，分析判斷會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否違反職業(yè)道德。

4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任

2006年的審計(jì)考試大綱中要求考生明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)最終是對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見，這也就注定了區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任的重要性。應(yīng)該說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的鑒證人，并不是保證人，被審計(jì)單位管理當(dāng)局才是會(huì)計(jì)報(bào)表的保證人?？忌鷳?yīng)特別關(guān)注在被審計(jì)單位舞弊和違反法規(guī)行為中區(qū)分管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。在這里考生應(yīng)明確：第一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求實(shí)施審計(jì)，保持合理的懷疑，才能履行好審計(jì)責(zé)任；第二，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無論怎樣努力只能做到合理保證。

5．審計(jì)具體目標(biāo)

(1)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定

這部分內(nèi)容屬于重要的審計(jì)理論。考試題型也多樣化，既可以考查客觀題，也可以考查簡答題甚至綜合題。但近年的考試中，單獨(dú)考理論的內(nèi)容比較少，對(duì)這部分知識(shí)的考查主要是理論結(jié)合實(shí)務(wù)，也就是要求考生應(yīng)做到將認(rèn)定目標(biāo)理論與重要項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序相結(jié)合，融會(huì)貫通。例如，2005年考查的第四個(gè)簡答題針對(duì)所列示的各項(xiàng)認(rèn)定，代注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示出為實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)應(yīng)實(shí)施的最常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。

在新的《審計(jì)證據(jù)》準(zhǔn)則中將原來的五認(rèn)定改為按各類交易和事項(xiàng)、期末賬戶余額以及列報(bào)和披露進(jìn)行區(qū)分。這部分新準(zhǔn)則的內(nèi)容，在教材中以國際準(zhǔn)則的形式來反映的，并在2005年的考題中已經(jīng)進(jìn)行了考查。

(2)審計(jì)具體目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是基于審計(jì)總目標(biāo)和管理當(dāng)局的認(rèn)定推論得出的。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，必須實(shí)施具體的審計(jì)程序，最終才能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。考生應(yīng)將審計(jì)目標(biāo)理論與會(huì)計(jì)報(bào)表各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)實(shí)務(wù)(10～14章)相結(jié)合，融會(huì)貫通。這部分知識(shí)可以考查各種題型。例如，在近幾年的客觀題中經(jīng)常針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)，列示若干審計(jì)程序，要求考生指出其中恰當(dāng)或不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序等。

6．明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的計(jì)劃審計(jì)工作

在2006年的考試大綱中要求了計(jì)劃審計(jì)工作，這是新審計(jì)準(zhǔn)則中的一個(gè)具體準(zhǔn)則，以替換現(xiàn)行的《審計(jì)計(jì)劃》具體準(zhǔn)則。根據(jù)《計(jì)劃審計(jì)工作》準(zhǔn)則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)劃審計(jì)工作，使審計(jì)業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。該準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃等八個(gè)方面的內(nèi)容，充分體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。

7．執(zhí)行分析性復(fù)核程序

該內(nèi)容是近年考試的重點(diǎn)，各種題型均可能涉及，特別是近年在綜合題中涉及分析性復(fù)核具體的運(yùn)用?？忌鷳?yīng)掌握在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)如何通過分析性復(fù)核確定審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域。例如，在2003年和2004年的綜合題中都考查了結(jié)合利潤表及其相關(guān)資料，要求考生指出審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表及其相關(guān)資料進(jìn)行分析性復(fù)核，從而發(fā)現(xiàn)異常趨勢(shì)或波動(dòng)，進(jìn)

而確定為重要審計(jì)目標(biāo)，制定有針對(duì)性的測(cè)試程序，以合理發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中重大的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)，最終發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。新審計(jì)準(zhǔn)則中《分析程序》具體準(zhǔn)

則與現(xiàn)行的《分析性復(fù)核》具體審計(jì)準(zhǔn)則在本質(zhì)上沒有重大的變化，新準(zhǔn)則體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，在內(nèi)容上較原準(zhǔn)則也更細(xì)致。

8．審計(jì)重要性

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握：第一，審計(jì)重要性的含義；第二，審計(jì)重要性的運(yùn)用。尤其是在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)如何確定會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平和賬戶交易層的重要性水平。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)如何考慮重要性。該審計(jì)準(zhǔn)則沒有重大變化。

9．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

新審計(jì)準(zhǔn)則將風(fēng)險(xiǎn)模型改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。該模型雖與現(xiàn)行的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))有一定的變化，但考生在今年的考試中可以將現(xiàn)有的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并視為會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

考生應(yīng)掌握：第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義(客觀存在的簽發(fā)不恰當(dāng)意見的可能性和可接受的簽發(fā)不恰當(dāng)意見的可能性)；第二，會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，也就是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；第三，檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。

考生還應(yīng)明確重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系。重要性水平越高，會(huì)計(jì)報(bào)表使用人能容忍的錯(cuò)報(bào)越大，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后，已審會(huì)計(jì)報(bào)表中有重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的可能性就越小。

10．內(nèi)部控制

內(nèi)部控制理論知識(shí)屬于重要的知識(shí)。考生應(yīng)明確內(nèi)部控制要素，應(yīng)將內(nèi)部控制理論與各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制的實(shí)務(wù)結(jié)合起來，融會(huì)貫通。同時(shí)，考生還應(yīng)把握好對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試與評(píng)價(jià)。例如，2005年的第二個(gè)綜合題，資料中描述了注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，要求考生能夠指出其是否存在重大缺陷，提出改進(jìn)意見，進(jìn)而確定控制測(cè)試程序，指出涉及的相關(guān)認(rèn)定等。應(yīng)該說，被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有重大缺陷和執(zhí)行失效的地方，就是會(huì)計(jì)報(bào)表存在或很可能存在重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的領(lǐng)域。內(nèi)部控制及其測(cè)試的相關(guān)新審計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)行準(zhǔn)則相比發(fā)生了較大的變化。

11．審計(jì)抽樣

2006年考試大綱要求考生掌握審計(jì)抽樣。而且在近幾年的考試中客觀題和綜合題均涉及了審計(jì)抽樣的知識(shí)?？忌鷳?yīng)掌握好注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何在控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試中確定樣本量，如何選取樣本，以及對(duì)抽樣結(jié)果的評(píng)價(jià)。

12．各業(yè)務(wù)循環(huán)主要賬戶的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及，近幾年所占分?jǐn)?shù)較多，充分體現(xiàn)了突出實(shí)務(wù)的命題原則?？忌鷳?yīng)注意：第一，將主要賬戶的認(rèn)定目標(biāo)理論與實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序結(jié)合；第二，掌握好函證、監(jiān)盤、截止測(cè)試、分析性復(fù)核等程序；第三，還要特別注意掌握好有關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)。

13．特殊項(xiàng)目的審計(jì)

特殊項(xiàng)目在歷年的考試中都作為重點(diǎn)進(jìn)行考查，各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握期初余額、關(guān)聯(lián)方及其交易、或有事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營等特殊項(xiàng)目的審計(jì)程序以及對(duì)審計(jì)意見的影響。同時(shí)，對(duì)特殊項(xiàng)目中涉及的會(huì)計(jì)知識(shí)考生也應(yīng)掌握好。

在新審計(jì)準(zhǔn)則中《首次接受委托時(shí)對(duì)期初余額的審計(jì)》、《持續(xù)經(jīng)營》、《關(guān)聯(lián)方》這幾個(gè)準(zhǔn)則沒有發(fā)生重大變化?！镀诤笫马?xiàng)》具體審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了較大的變化，但其中資產(chǎn)負(fù)債表日到審計(jì)報(bào)告日期問的期后事項(xiàng)變化不大。

14．審計(jì)報(bào)告

(1)差異調(diào)整表和試算平衡表的編制。考生應(yīng)掌握好調(diào)整分錄的編制。

(2)審計(jì)報(bào)告內(nèi)容?？忌鷳?yīng)掌握審計(jì)報(bào)告的基本要素和各種類型審計(jì)報(bào)告的格式。

(3)審計(jì)報(bào)告類型。考生應(yīng)特別要掌握好綜合題，最終應(yīng)能夠確定意見類型，草擬審計(jì)報(bào)告。考生應(yīng)掌握各種審計(jì)報(bào)告類型出具的條件及專用術(shù)語。

在歷年的考試中審計(jì)報(bào)告類型的確定都是綜合題必考的知識(shí)，例如，2003年和2005年均考查了調(diào)整分錄的編制和審計(jì)報(bào)告的草擬；在2004年的簡答題和綜合題中也考查了審計(jì)報(bào)告類型的確定。

15．驗(yàn)資

(1)審驗(yàn)程序

屬于重點(diǎn)、難點(diǎn)和考點(diǎn)，各種題型均可能涉及?？忌鷳?yīng)掌握出資者以貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)出資時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的審驗(yàn)程序。在此要注意產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)、利用前其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師和專家的工作、以前的出資情況等問題。

篇（9）

中圖分類號(hào):F239.6　文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A　文章編號(hào):1673-291X(2010)03-0086-02

一、引言

目前,在中國建設(shè)項(xiàng)目中主要采取的投資審計(jì)模式主要有竣工決算審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)兩種。

竣工決算審計(jì)作為投資審計(jì)的單一模式長期以來一直被廣泛使用?？⒐Q算審計(jì)是一種事后審計(jì),審計(jì)的重點(diǎn)是建安工程造價(jià)。它雖然具有審計(jì)周期短、效率高等優(yōu)勢(shì),也存在其不可克服的缺陷。即事后審計(jì)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)過程中的損失浪費(fèi)、資金流失問題。對(duì)一部分隱蔽工程也無法準(zhǔn)確核實(shí),審計(jì)時(shí)有些問題已造成損失、無法挽回。因此,審計(jì)的作用不能得到充分發(fā)揮。

2000年開始,一些審計(jì)專家學(xué)者對(duì)“建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)”這一課題進(jìn)行了深入地研究,并將其研究成果用于指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。當(dāng)前,建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)已成為投資審計(jì)的主旋律。2008年11月16日,總理在地震災(zāi)區(qū)江油市調(diào)研期間,也明確要求“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府投資項(xiàng)目要實(shí)行全過程跟蹤審計(jì),全過程審計(jì)比事后監(jiān)督更重要,要把問題發(fā)現(xiàn)在前面?！边@是對(duì)跟蹤審計(jì)的肯定,更為有力地促進(jìn)著跟蹤審計(jì)的深化和發(fā)展。但是,幾年來全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐表明,這種審計(jì)模式也存在許多問題,這些問題不僅會(huì)降低審計(jì)功效,還將阻礙跟蹤審計(jì)的健康發(fā)展。因此,要?jiǎng)?chuàng)新思維,結(jié)合中國建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)際,研究、解決這些問題。

二、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的含義及分類

1.跟蹤審計(jì)的含義。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是指對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從正式立項(xiàng)到竣工決算的全部建設(shè)過程進(jìn)行的就地審計(jì)。也就是把建設(shè)全過程劃分成若干階段或確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng),由審計(jì)人員隨著項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)程,及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審計(jì),作出審計(jì)意見或建議,供被審計(jì)單位糾正存在的問題,改進(jìn)、完善建設(shè)工作,使建設(shè)項(xiàng)目得以規(guī)范、有序、有效地運(yùn)行,取得最佳的效益。

2.跟蹤審計(jì)的分類。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的形式可分為定期審計(jì)’駐場(chǎng)審計(jì)、定點(diǎn)審計(jì)。

定期審計(jì)是指把建設(shè)全過程劃分成若干階段,分階段進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。特點(diǎn)是每次審計(jì)間隔時(shí)間較長,審計(jì)范同涉及該階段所有應(yīng)審內(nèi)容?，F(xiàn)在普遍實(shí)施的全過程跟蹤審計(jì)方式,其實(shí)質(zhì)就是分期較短的定期審計(jì)。

而駐場(chǎng)審計(jì)則是定期審計(jì)的一種特例,即審計(jì)組在工程建設(shè)過程中駐在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng),連續(xù)、不間斷審計(jì)全部應(yīng)審內(nèi)容。

定點(diǎn)審計(jì)是指確定若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng)(環(huán)節(jié))進(jìn)行的跟蹤審計(jì)。特點(diǎn)是僅對(duì)確定的重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施定點(diǎn)審計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一種重要形式,也是本文研究的重點(diǎn)。

三、全過程跟蹤審計(jì)現(xiàn)狀分析

如前所述,全過程跟蹤是建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的形式之一。目前,在全國各地得以實(shí)踐的建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì),絕大多數(shù)采用的是全過程跟蹤審計(jì)。這種審計(jì)模式在規(guī)范建設(shè)行為、完善建設(shè)管理、提高建設(shè)資金使用效益等方面發(fā)揮了重要作用。與此同時(shí),在實(shí)踐中全過程跟蹤審計(jì)也遭遇到新的瓶頸,制約著它進(jìn)一步的發(fā)展。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

第一,審計(jì)定位模糊。在全過程跟蹤審計(jì)情況下,由于審計(jì)人員頻繁地在項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng),再加上過分強(qiáng)調(diào)時(shí)效性,他們很容易因參與管理造成審計(jì)越位,或由于不作為而造成審計(jì)缺位。角色定位模糊,審計(jì)工作的尺度很難準(zhǔn)確把握。第二,審計(jì)資源不足。全過程跟蹤審計(jì)的廣泛性、全面性、過程性決定了其審計(jì)成本相對(duì)于竣工決算的一次性審計(jì)要高得多。另外,在全過程跟蹤審計(jì)被普遍接受的同時(shí),投資審計(jì)的任務(wù)空前繁重,審計(jì)人員疲于奔命,審計(jì)資源嚴(yán)重不足。第三。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)是否齊全,審計(jì)參與是否能發(fā)現(xiàn)所有問題,審計(jì)監(jiān)督能否具體到項(xiàng)目建設(shè)的每個(gè)環(huán)節(jié),諸如此類的問題都表明全過程跟蹤審計(jì)存在著的盲區(qū),大大增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。另外,還有一些風(fēng)險(xiǎn)本不應(yīng)由審計(jì)承擔(dān)的,但由于是全過程審計(jì),出了問題審計(jì)人員也是難辭其咎。

四、實(shí)施定點(diǎn)審計(jì)的必要性及具體內(nèi)容

(一)實(shí)施定點(diǎn)審計(jì)的必要性

定點(diǎn)審計(jì)作為建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的一種重要形式,與全過程跟蹤審計(jì)相比其優(yōu)越性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面:

第一,明確審計(jì)定位,強(qiáng)化審計(jì)職能。在全過程跟蹤審計(jì)中,經(jīng)常會(huì)發(fā)生審計(jì)人員在現(xiàn)場(chǎng)直接參與,答復(fù)建設(shè)、施工等單位提出的問題,由監(jiān)督者變成了管理者,越權(quán)侵入被審單位的工作職責(zé),破壞了審計(jì)與被審計(jì)之間相互制約的機(jī)制。而采用定點(diǎn)審計(jì)方式,審計(jì)單位只對(duì)確定的重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì),地位相對(duì)比較超脫。對(duì)確定的重點(diǎn)事項(xiàng),根據(jù)有關(guān)工程資料和工地現(xiàn)場(chǎng)情況,獨(dú)立客觀地作出審計(jì)判斷。第二,節(jié)約審計(jì)資源,提高審計(jì)質(zhì)量。定點(diǎn)審計(jì)的主要審計(jì)內(nèi)容是根據(jù)項(xiàng)目具體情況事先確定好的重點(diǎn)環(huán)節(jié),其他的內(nèi)容可以不審或略審。使審計(jì)工作有的放矢,將工程審計(jì)人員從繁雜的事務(wù)性工作中解脫出來,專注于對(duì)“點(diǎn)”的審計(jì)。有限的審計(jì)資源得到充分運(yùn)用,審計(jì)質(zhì)量相應(yīng)提高,起到事半功倍的效果。第三,克服審計(jì)盲區(qū),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。定點(diǎn)審計(jì)選擇的重點(diǎn)事項(xiàng)與審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)相匹配,不要求面面俱到。審計(jì)不是“全球通”,面面俱到的結(jié)果必然是疲于奔命,且因知識(shí)結(jié)構(gòu)缺陷造成審計(jì)效果低劣。在定點(diǎn)審計(jì)中,可以把由于審計(jì)權(quán)限的限制、與被審計(jì)單位信息不對(duì)稱等形成的審計(jì)盲區(qū)排除在審計(jì)范圍之外,或只對(duì)其程序的合法性進(jìn)行審計(jì),大大降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)全過程跟蹤審計(jì)和定點(diǎn)審計(jì)的具體內(nèi)容

1.全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容。全過程跟蹤審計(jì)貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的全部過程,從項(xiàng)目立項(xiàng)之初到竣工投產(chǎn)之后(少數(shù)項(xiàng)目還包括項(xiàng)目的后運(yùn)行、后評(píng)價(jià))。全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容可分為三個(gè)階段:

(1)前期準(zhǔn)備階段,包括:建設(shè)項(xiàng)目審批程序?qū)徲?jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)、初步設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)、征地及拆遷審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、工程量清單編制審計(jì)、合同(協(xié)議)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目前期財(cái)務(wù)審計(jì)等。(2)項(xiàng)目實(shí)施階段,包括:主要經(jīng)濟(jì)合同履行情況審計(jì)、項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)、內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行情況審計(jì)、分期工程結(jié)算、工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)、工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理審計(jì)、主要材料與設(shè)備采購審計(jì)、管理審計(jì)、待攤投資審計(jì)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目執(zhí)行情況審計(jì)等。(3)項(xiàng)目竣工階段,包括:工程結(jié)算審計(jì)、工程庫存物資審計(jì)、待攤投資審計(jì)、建安工程總投資審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目基建收入及結(jié)余資金審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)審計(jì)、尾工工程審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)等。

2.定點(diǎn)審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)容。定點(diǎn)審計(jì)在綜合考慮審計(jì)

的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、審計(jì)權(quán)限和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,根據(jù)建設(shè)項(xiàng)目的具體情況確定重點(diǎn)環(huán)節(jié)及其事項(xiàng)。

定點(diǎn)審計(jì)和全過程跟蹤審計(jì)一樣分為三個(gè)階段即前期準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目實(shí)施階段、竣工決算階段,各階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)和具體的審計(jì)事項(xiàng)如下:

第一,前期準(zhǔn)備階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。(1)設(shè)計(jì)方案及概算審計(jì):初步設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算編制范圍是否完整;編制依據(jù)及采用規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)是否正確;設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)濟(jì)合理。(2)招投標(biāo)審計(jì):建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)單位的確定是否按照法定程序進(jìn)行;招投標(biāo)程序的合法性。(3)合同(協(xié)議)審計(jì):有關(guān)合同條款是否全面、合法、公允,與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致;依法接受審計(jì)的條款在經(jīng)濟(jì)合同中有無體現(xiàn)。(4)拆遷審計(jì):有無弄虛作假、擅自擴(kuò)大拆遷范圍、提高或者降低補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn),損害拆遷人和被拆遷人的利益;拆遷補(bǔ)償評(píng)估結(jié)果的準(zhǔn)確性和合法性;高出評(píng)估價(jià)格的補(bǔ)償金額的確定是否履行了必要的程序、有無書面記錄。

第二,項(xiàng)目實(shí)施階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。(1)主要經(jīng)濟(jì)合同履行情況審計(jì):合同各方是否認(rèn)真履行合同條款,有無轉(zhuǎn)包、違法分包工程等情況;設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等單位是否按照國家相關(guān)法律、法規(guī)、技術(shù)規(guī)范及合同、協(xié)議履行了職責(zé)。(2)工程結(jié)算審計(jì):工程變更及額外工程內(nèi)容的真實(shí)性、合法性,包括程序是否規(guī)范、價(jià)款是否合理等;主要隱蔽工程的真實(shí)性,以及是否按設(shè)計(jì)規(guī)范、設(shè)計(jì)要求完成。(3)主要材料與設(shè)備采購審計(jì):主要材料與設(shè)備的采購方式是否合理、合法、合規(guī);是否進(jìn)行招投標(biāo)或比價(jià)采購。

第三,竣工交付階段的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。(1)竣工決算審計(jì):竣工圖紙及相關(guān)資料的真實(shí)性;工程量、工程單價(jià)與取費(fèi)的準(zhǔn)確性;工程價(jià)款結(jié)算是否與合同條款一致,合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎(jiǎng)懲條款的實(shí)際執(zhí)行隋況。(2)尾工工程審計(jì):預(yù)留建設(shè)項(xiàng)目未完工程投資的真實(shí)性和合法性。

分析全過程跟蹤審計(jì)和定點(diǎn)審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容可以看出,審計(jì)范圍從涵蓋項(xiàng)目建設(shè)各個(gè)方面精簡為九個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié),審計(jì)目標(biāo)明確、事項(xiàng)具體,可操作性強(qiáng),大大減少了審計(jì)工作量,更能確保審計(jì)質(zhì)量。

當(dāng)然,本文研究的目的,并不是說全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)被定點(diǎn)審計(jì)取代,前面已經(jīng)介紹兩者都是跟蹤審計(jì)的具體形式,選擇哪種審計(jì)模式,應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目具體情況、審計(jì)力量配備情況、審計(jì)任務(wù)飽和情況等因素來綜合選擇。在資源有限的條件下,定點(diǎn)審計(jì)是對(duì)全過程跟蹤審計(jì)的理論突破,也是彌補(bǔ)其不足與降低其風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。兩種形式應(yīng)互為補(bǔ)充、相輔相成,其理論研究和審計(jì)實(shí)踐將促進(jìn)投資審計(jì)模式體系更加系統(tǒng)、完善。

篇（10）

一、在系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上制定審計(jì)計(jì)劃

在審計(jì)工作的序列行為和程序中，醞釀、制定審計(jì)計(jì)劃是第一步也是決定后續(xù)階段性質(zhì)和內(nèi)容的關(guān)鍵步驟。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)要素在審計(jì)計(jì)劃階段便表露出來，具體表現(xiàn)如下：

（一）準(zhǔn)備階段強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

過去，基于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的作風(fēng)遺留，審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)定、審計(jì)區(qū)域的確定及審計(jì)頻率的規(guī)劃等都由上級(jí)單位或相關(guān)部門通過行政指令確定。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理理念的滲入及普及，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估成為審計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)重要法寶。對(duì)于企業(yè)組織而言，審計(jì)計(jì)劃協(xié)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理部門及各主體業(yè)務(wù)部門定期系統(tǒng)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)，利用專業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，出具風(fēng)險(xiǎn)圖譜，列出重大風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，管理層據(jù)此對(duì)組織風(fēng)險(xiǎn)有了比較充分而全面的了解后，確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域，指導(dǎo)確定宏觀的審計(jì)計(jì)劃。對(duì)于特定審計(jì)項(xiàng)目而言，專項(xiàng)或微觀的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為具體項(xiàng)目的啟動(dòng)提供支撐，也為項(xiàng)目計(jì)劃的編制提供框架，讓審計(jì)工作一開始就帶著強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)要素的氣氛。

（二）編制計(jì)劃階段以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況為根據(jù)

確定重點(diǎn)審計(jì)區(qū)域及范圍后，后續(xù)工作是針對(duì)重點(diǎn)區(qū)域和范圍進(jìn)行審計(jì)立項(xiàng)。對(duì)此，在宏觀方面講，各審計(jì)項(xiàng)目需要投入的資源多寡要以其風(fēng)險(xiǎn)情況為依據(jù)，盡量實(shí)現(xiàn)資源的最優(yōu)配置；在微觀方面來說，具體的審計(jì)項(xiàng)目規(guī)劃具體審計(jì)程序，也要以微觀領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)排序和對(duì)比進(jìn)行適當(dāng)安排，充分體現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)狀況的分布及程度等均保持高度的一致性。

（三）評(píng)價(jià)階段以風(fēng)險(xiǎn)涵蓋度為標(biāo)準(zhǔn)

審計(jì)計(jì)劃的制定不是一成不變的，而需要在持續(xù)的評(píng)價(jià)中保持更新的靈活性。對(duì)此，一個(gè)重要的問題是審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，以前上級(jí)指令及相關(guān)部門的建議便是必須遵循的原則，在風(fēng)險(xiǎn)管理境遇下的如今這種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)直接指向?qū)M織目標(biāo)的影響和作用程度，據(jù)此延伸到關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)涵蓋度這個(gè)概念上。具體而言就是，審計(jì)計(jì)劃涵蓋的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)范圍越廣，其資源配置分布情況與風(fēng)險(xiǎn)狀況一致性越高，審計(jì)計(jì)劃的編制水平就相對(duì)高。

二、以風(fēng)險(xiǎn)防控為旨?xì)w實(shí)施審計(jì)程序

審計(jì)計(jì)劃關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)要素只是一個(gè)開端，更關(guān)鍵的階段是審計(jì)程序執(zhí)行階段。對(duì)此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作同樣依托風(fēng)險(xiǎn)要素，以風(fēng)險(xiǎn)防控為旨?xì)w，具體表現(xiàn)為下幾點(diǎn)：

（一）審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)是組織的風(fēng)險(xiǎn)管理框架的存在和完善與否

在傳統(tǒng)審計(jì)形態(tài)下，審計(jì)人員關(guān)注的對(duì)象多是組織財(cái)務(wù)合規(guī)方面的內(nèi)容，稍微出色的審計(jì)項(xiàng)目也注意到了績效的內(nèi)容。不過，這些都沒抓住組織發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，只能看到確認(rèn)一時(shí)的問題，而不能在宏觀及長遠(yuǎn)意義上為組織提供幫助。在風(fēng)險(xiǎn)管理的境遇下，審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)對(duì)象從具體瑣碎事務(wù)提升到風(fēng)險(xiǎn)管理層面，重點(diǎn)關(guān)注組織構(gòu)建完善風(fēng)險(xiǎn)管控框架的情況，主要有三個(gè)維度，一是否構(gòu)建；二是構(gòu)建得完善程度，三是發(fā)揮效用的情況。

（二）審計(jì)審核的重點(diǎn)內(nèi)容是關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控的有效性和適度性

因?yàn)橹攸c(diǎn)關(guān)注內(nèi)容轉(zhuǎn)向組織風(fēng)險(xiǎn)管理情況，所以審核工作的具體內(nèi)容也同以此為重心，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)防控措施進(jìn)行分析，制定出審計(jì)目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)防控失敗后果及具體審計(jì)程序，編制《風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)對(duì)應(yīng)關(guān)系表》、《審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表》，重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)目標(biāo)、各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)防控失敗后果、風(fēng)險(xiǎn)防控措施及具體審計(jì)程序等系列事宜，對(duì)防控失誤事項(xiàng)進(jìn)行分析分類，查找風(fēng)險(xiǎn)防范措施設(shè)計(jì)和執(zhí)行有效性方面的不足，評(píng)估界定風(fēng)險(xiǎn)防控失誤事項(xiàng)的性質(zhì)，并判斷分析風(fēng)險(xiǎn)防控失誤對(duì)企業(yè)造成的影響。

（三）審計(jì)跟蹤檢查的重點(diǎn)整改內(nèi)容是管控措施的出具情況及效果

審計(jì)工作的完成并不等于終結(jié)，還有審計(jì)跟蹤檢查工作。審計(jì)跟蹤的對(duì)象就是審計(jì)程序中的具體發(fā)現(xiàn)，確切說就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控失控方面的應(yīng)對(duì)情況，具體而言是關(guān)注兩個(gè)方面，一是相關(guān)負(fù)責(zé)組織是否出具了有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)舉措，二是所出具應(yīng)對(duì)舉措的具體效果，根據(jù)這兩方面的情況確認(rèn)相關(guān)信息。

三、以管控建議為重點(diǎn)編制審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件

審計(jì)程序完成后，需要向董事會(huì)等管理層出具評(píng)估報(bào)告，也就是編制審計(jì)報(bào)告及相關(guān)文件。在這個(gè)階段，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開展同樣強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)要素的中心地位。

（一）從報(bào)告內(nèi)容上說，審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)介紹組織風(fēng)險(xiǎn)管理及評(píng)估的狀況

基于事務(wù)前后的一致性和連貫性，審計(jì)報(bào)告的來源是審計(jì)程序的過程和發(fā)現(xiàn)，重點(diǎn)同樣在于確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的完善性及發(fā)揮作用的效度、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)防控措施及失控情況，以風(fēng)險(xiǎn)要素及狀況為主線向管理層及治理層提供全面準(zhǔn)確的參考信息。

（二）從報(bào)告目的上說，審計(jì)報(bào)告的出具是為了推動(dòng)組織風(fēng)險(xiǎn)管理工作的持續(xù)開展