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時間：2022-12-11 13:13:36
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
審計質(zhì)量是審計工作過程及其結(jié)果的優(yōu)劣程度。審計工作質(zhì)量是審計的基礎(chǔ),審計結(jié)果質(zhì)量又是審計工作質(zhì)量的集中表現(xiàn)和最終反映。從審計信息的使用者來看,他們看重的是審計結(jié)果的質(zhì)量,而審計部門和審計人員著重把握的卻是審計工作過程的質(zhì)量。審計項(xiàng)目質(zhì)量是審計質(zhì)量的核心和基礎(chǔ),提高審計質(zhì)量應(yīng)該從提高審計項(xiàng)目質(zhì)量做起。審計項(xiàng)目作為審計項(xiàng)目質(zhì)量的載體,也是審計質(zhì)量控制和管理的直接對象。審計項(xiàng)目是審計監(jiān)督活動的落腳點(diǎn),是審計人員根據(jù)審計工作計劃,在一定條件下,圍繞特定審計目標(biāo)所承擔(dān)的具體審計任務(wù)。
一、審計項(xiàng)目質(zhì)量的基本內(nèi)容
1、審計項(xiàng)目執(zhí)行主體的質(zhì)量。審計項(xiàng)目執(zhí)行主體的質(zhì)量是審計組和審計人員的質(zhì)量,因此,提高審計組、審計人員的質(zhì)量是提高審計項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)和重點(diǎn)。審計署辦法的《審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》對審計主體也做出了明確的規(guī)定:“確定審計組組長、審計組成員及其分工時,應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平,符合有關(guān)規(guī)定的要求?！痹凇吨腥A人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》中規(guī)定,審計人員應(yīng)當(dāng)具備“熟悉有關(guān)的法律、法規(guī)和政策;掌握審計及相關(guān)專業(yè)知識;有一定的審計或者其他相關(guān)專業(yè)工作經(jīng)驗(yàn):具有調(diào)查研究、綜合分析、專業(yè)判斷和文字表達(dá)能力。”
2、審計方案的質(zhì)量。在整個審計項(xiàng)目質(zhì)量控制體系中,審計方案起著“龍頭”和“靈魂”的作用。因此,審計方案的質(zhì)量在整個審計環(huán)節(jié)中是十分重要的。編制審計方案是保證審計工作質(zhì)量、提高審計工作效率的首要環(huán)節(jié)和重要環(huán)節(jié)。審計方案的編制質(zhì)量的高低會直接影響到整個審計工作的質(zhì)量。
3、審計實(shí)施的質(zhì)量。審計實(shí)施階段是審計人員按照經(jīng)批準(zhǔn)的審計實(shí)施方案進(jìn)行審計,依據(jù)有關(guān)規(guī)定收集審計證據(jù)、記錄審計過程、編制審計工作底稿、作出審計評價的一個過程。它是對一個審計項(xiàng)目進(jìn)行審計的重要階段。審計實(shí)施的好壞,直接影響到整個審計項(xiàng)目的審計質(zhì)量。所以,控制好審計實(shí)施的質(zhì)量尤為重要。
4、審計報告的質(zhì)量。審計報告總結(jié)概括了審計工作的目的、范圍和結(jié)果,為做好審計項(xiàng)目評價提供了有效的依據(jù)。審計報告一方面是反映審計中發(fā)現(xiàn)的問題,更重要的是通過綜合分析和深層次的剖析,從制度上和政策上提出有針對性的意見和建議,為管理者提供決策依據(jù)和改進(jìn)措施,審計報告的內(nèi)容要充分體現(xiàn)審計工作的價值增值。
5、審計意見執(zhí)行的質(zhì)量。審計意見的執(zhí)行與否,是審計項(xiàng)目質(zhì)量高低的影響因素之一,定期檢查審計意見執(zhí)行情況,督促審計意見的落實(shí),是審計人員必須做好的工作。審計結(jié)果是否被有關(guān)單位認(rèn)可并且實(shí)施一系列的整改措施,審計建議和意見是否被吸收和采納,審計工作是否還存在有待完善的地方,這些都是審計機(jī)關(guān)關(guān)心的內(nèi)容。審計意見的好壞,對審計質(zhì)量具有直接影響。
二、影響項(xiàng)目審計質(zhì)量控制的原因
1、審計人員素質(zhì)不高。從現(xiàn)在大多數(shù)審計人員的知識結(jié)構(gòu)來看,懂一般財務(wù)審計的人很多,而掌握現(xiàn)代管理知識、計算機(jī)知識,具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少。保持客觀、公正、獨(dú)立的立場是作為一名審計人員的職責(zé),要始終把公眾利益和社會責(zé)任放在第一位。但當(dāng)前審計人員職業(yè)道德水平不高已是一個不爭的事實(shí),執(zhí)業(yè)不規(guī)范,無視職業(yè)道德的約束,從而造成了審計質(zhì)量低下,嚴(yán)重制約了審計的生存和發(fā)展,而且也嚴(yán)重敗壞了審計人員的自身形象。
2、審計質(zhì)量缺乏全過程控制。在現(xiàn)行的具體項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)中,缺乏對審前、審后環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。審計質(zhì)量控制是一個系統(tǒng)的、全過程性的審計業(yè)務(wù),但在實(shí)際審計工作中,一些審計人員只注重審計工作中現(xiàn)場審計的調(diào)查、取證工作,忽視了審計前的對項(xiàng)目、范圍、重點(diǎn)的事前控制,同時對事后審計工作的重視程度也不足,導(dǎo)致后續(xù)審計工作沒有發(fā)揮到應(yīng)有的作用,使審計后作出的決定得不到落實(shí),審計成果得不到充分利用,無法保證審計項(xiàng)目的質(zhì)量。
3、審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不夠具體化。審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不同于審計準(zhǔn)則,也有別于審計法規(guī)?？陀^地講,近年來在審計規(guī)范體系建設(shè)上,明顯地偏重于審計法律規(guī)范和審計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè),而忽視了審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)建設(shè),導(dǎo)致審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的不明確,使審計項(xiàng)目質(zhì)量較低。
4、審計技術(shù)方法運(yùn)用效力低。從審計的實(shí)踐來看,審計技術(shù)方法在實(shí)際工作中運(yùn)用的效力比較低,與審計方法理論要求和社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要存在著相當(dāng)大的差距,從而影響了審計人員執(zhí)業(yè)的質(zhì)量,增大了審計風(fēng)險。由于我國審計人員職業(yè)素質(zhì)不高,執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)不夠豐富,專業(yè)技術(shù)水平較低,風(fēng)險意識較差,許多現(xiàn)代審計方法在實(shí)際審計工作中都未能得到有效的運(yùn)用,有些審計人員還停留于使用一些傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法,甚至在一些基本技術(shù)方法的使用上都存在問題,連審計準(zhǔn)則所規(guī)定的最起碼的要求都無法達(dá)到,更不用說風(fēng)險基礎(chǔ)審計的思路能在實(shí)踐中得到運(yùn)用,與社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的差距較大,因而極易發(fā)生審計技術(shù)與方法風(fēng)險。從而導(dǎo)致審計項(xiàng)目質(zhì)量的低下。
5、審計結(jié)果落實(shí)難。重視審計項(xiàng)目后續(xù)工作,是完善審計質(zhì)量控制的延伸。任何項(xiàng)目結(jié)論、建議重在落實(shí)。提出的建議、處理處罰措施如果不落到實(shí)處,那么項(xiàng)目的所有程序、付出的勞動都是無意義的。然而從被審計單位的角度看,可能在執(zhí)行審計結(jié)果的過程中遇到了一些實(shí)際困難,便放棄繼續(xù)執(zhí)行,從而影響了審計結(jié)果的運(yùn)用效果。
三、審計項(xiàng)目質(zhì)量控制措施
1、加強(qiáng)審計部門的人力資源建設(shè),為審計質(zhì)量提供人才保障。經(jīng)營管理者對審計信息的提供往往要求具有前瞻性、創(chuàng)新性。因此,對審計人員素質(zhì)提出了更高的要求,為適應(yīng)審計發(fā)展的需要,加強(qiáng)審計人員后續(xù)教育與培訓(xùn)工作,培養(yǎng)和吸收審計工作復(fù)合型人才。審計人員必須在具備良好的職業(yè)道德基礎(chǔ)上,不僅要具有較好的專業(yè)知識,而且要有廣泛的相關(guān)領(lǐng)域知識;不僅要具有一定的操作技能,而且需要較為敏銳的洞察力、良好的溝通交流技能、綜合分析能力和寫作能力等,這些素質(zhì)的高低往往直接影響審計的質(zhì)量。
2、加強(qiáng)項(xiàng)目審計的全程性。在執(zhí)行具體的項(xiàng)目審計業(yè)務(wù)時,審計組應(yīng)從審前、審中、審后等各環(huán)節(jié)入手,采用科學(xué)、適當(dāng)?shù)姆椒▉砑訌?qiáng)質(zhì)量控制,克服目前過于關(guān)注審中控制的弊端。對審前調(diào)查、審計方案編制、審計實(shí)施及審計報告等一系列環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理,強(qiáng)化審計計劃與方案的質(zhì)量管理;加強(qiáng)審計項(xiàng)目質(zhì)量控制,在重視現(xiàn)場審計取證、審計工作日記、審計工作底稿等的事中控制同時,加強(qiáng)審計前、審計后的質(zhì)量控制;做好審計復(fù)核工作,及時整理資料寫出審計報告初稿,在復(fù)核工作中發(fā)現(xiàn)審計工作不足,及時采取補(bǔ)救措施,防止審計報告失真,提高審計質(zhì)量;做好后續(xù)審計控制工作,跟蹤落實(shí)審計決定的采納實(shí)施情況,發(fā)揮審計監(jiān)督效果;做好審計檔案管理工作,為日后的審計及審計監(jiān)督服務(wù)。
3、完善審計項(xiàng)目質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是審計質(zhì)量的控制依據(jù)和審計業(yè)務(wù)的作業(yè)規(guī)范,但就目前而言,沒有一個具體明確的審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)可以遵照執(zhí)行,審計質(zhì)量控制無章可循。審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是審計規(guī)范體系的重要組成部分,是由審計組織根據(jù)職業(yè)特性的具體情況,適應(yīng)自身規(guī)律的需要而建立的。
4、完善審計的技術(shù)方法,有效控制審計質(zhì)量。其為保證審計工作質(zhì)量和效果,提高審計效率提供了基礎(chǔ)條件。改進(jìn)現(xiàn)有的審計技術(shù)條件,依靠這些技術(shù)與手段,注重科學(xué)手段與經(jīng)驗(yàn)總結(jié)相結(jié)合,將歷史經(jīng)驗(yàn)總結(jié)、科學(xué)規(guī)律推導(dǎo)和審計人員的專業(yè)判斷結(jié)合起來,實(shí)行審計技術(shù)方法的科學(xué)化、規(guī)范化、智能化與系統(tǒng)化,引導(dǎo)審計人員做出合理的審計結(jié)論,從而適當(dāng)?shù)奶岣邔徲嬞|(zhì)量。
5、強(qiáng)化審計結(jié)果公告制度。實(shí)行審計公告制度,體現(xiàn)了“誰委托審計就向誰報告結(jié)果”的審計公理,也是對監(jiān)督者本身的再監(jiān)督。從信息使用者的角度來看,積極有效地推行審計公告制度已成為國際通行做法和保障執(zhí)政為公、審計為民的關(guān)鍵措施,是審計先進(jìn)性的標(biāo)志性特征。目前,我國審計公告制度法律約束力不強(qiáng),透明度較低,社會公眾知曉率不高,外部制衡作用有限。因而,強(qiáng)化審計結(jié)果公告制度、增大輿論壓力,對于提高審計質(zhì)量是非常必要。
【參考文獻(xiàn)】
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一、開展審計整改存在的工作難點(diǎn)
審計工作中常常會發(fā)現(xiàn)許多問題屢查屢犯，上一年度針對該問題好不容易才完成的整改，下一年度再審時發(fā)現(xiàn)又再犯了，造成這一現(xiàn)象的原因很多，但綜合起來基本是以下四類：
1.提出的某些審計建議不具可操作性，造成整改難
工作中，我們會發(fā)現(xiàn)某些審計建議對于被審計單位其根本無法整改。造成這樣的局面是因?yàn)閷徲嬋藛T提出的審計建議和意見不接地氣、不具有整改操作性。因此內(nèi)部審計人員提出建議時應(yīng)針對發(fā)現(xiàn)的問題結(jié)合被審計單位的實(shí)際情況提出行之有效的審計建議，提高被審計單位的整改有效性、積極性。
2.被審計單位對待整改問題存在錯誤的認(rèn)識，造成整改難
被審計單位在審計中出現(xiàn)的錯位認(rèn)識，如審計開展現(xiàn)場工作時不配合、遭到各種推諉、回避關(guān)鍵問題等，歸根結(jié)底主要對內(nèi)審工作的認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為審計是“東查西查、沒事找事”，怕在審計中發(fā)現(xiàn)問題影響政績、丟“面子”、影響企業(yè)的社會形象等。未曾換個角度考慮，內(nèi)部審計是在對企業(yè)“防疫系統(tǒng)”進(jìn)行體檢、幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，是在為企業(yè)降低風(fēng)險。
3.機(jī)制缺失，造成整改難
首先是制度本身存在缺陷或漏洞，導(dǎo)致執(zhí)行起來存在合法不合理、合情不合法的情況，這些都需要通過制度完善、加強(qiáng)執(zhí)行情況檢查來不斷完善與改進(jìn)，不斷地建立、健全制度。
4.跟蹤問效不夠，造成整改難
審計整改工作落到實(shí)處的重要環(huán)節(jié)就是檢查督辦、跟蹤問效。審計結(jié)論和決定不能光停留紙上、應(yīng)該一查到底、跟蹤落實(shí)，否則就會形成了審計“只打雷不下雨”、屢查屢犯的困局。再就是審計整改工作由審計部門唱“獨(dú)角戲”，未能形成行之有效的部門聯(lián)動機(jī)制和科學(xué)的問責(zé)制度，這也是導(dǎo)致未能起到監(jiān)管效力的原因。
二、審計的最終目的
正所謂查出問題不是審計的最終目的，解決問題才是最終目的，立足服務(wù)是審計的根本目的。從這點(diǎn)看，落實(shí)審計整改工作在審計工作中是相當(dāng)重要的一環(huán)。因此，企業(yè)內(nèi)審人員通過開展后續(xù)審計、將審計整改工作作為體現(xiàn)服務(wù)的重要手段，構(gòu)成了審計監(jiān)督的重要部分，是審計監(jiān)督最終的落腳點(diǎn)。通過后續(xù)審計，將審計整改工作落到實(shí)處，解決問題、服務(wù)企業(yè)，這才是提升內(nèi)部審計地位的關(guān)鍵手段。
三、強(qiáng)化審計整改的作用
內(nèi)部審計準(zhǔn)則第2107號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，所稱后續(xù)審計是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)為跟蹤檢查被審計單位針對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其改進(jìn)效果，而進(jìn)行的審查和評價活動。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施，是被審計單位管理層的責(zé)任。評價被審計單位管理層所采取的糾正措施是否及時、合理、有效，是內(nèi)部審計人員的責(zé)任。
通過開展后續(xù)審計，強(qiáng)化審計整改可以充分發(fā)揮以下作用：根據(jù)審計部門依法審計所做出的審計決定或提出的審計建議，被審計單位對其自身存在的違法違規(guī)問題或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行糾正、改進(jìn)，其整改的過程和結(jié)果，其對審計各方而言，都具有重要的作用：
1.從審計部門的角度看，通過推進(jìn)審計整改工作，可以有效檢驗(yàn)審計工作質(zhì)量，進(jìn)一步提升審計工作的總體水平，維護(hù)國家法律法規(guī)、規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，發(fā)揮審計的建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，也有利于進(jìn)一步提升審計的公信力和審計部門的良好形象，樹立審計的權(quán)威性。
2.從被審計單位的角度看，通過推進(jìn)審計整改工作，可以有效促進(jìn)被審計單位健全完善內(nèi)部控制制度，理順機(jī)制架構(gòu)、改進(jìn)和提升自身管理水平，進(jìn)一步增強(qiáng)遵紀(jì)守法意識，提高資金使用效益，堵塞管理漏洞。
四、審計整改的主要類型
審計整改工作，牽涉方方面面，根據(jù)多年內(nèi)審工作經(jīng)驗(yàn)，從發(fā)現(xiàn)問題后的整改方向大致可以分為以下三種類型：
一是可以通過采取針對性措施完成整改。被審計單位通過調(diào)整會計處理、補(bǔ)繳稅金、完善資料、按規(guī)定繳交或收回資金和財產(chǎn)等手段對審計問題予以整改。
二是可以通過修訂制度來建立、健全相關(guān)制度完成整改。由于制度方面缺失，被審計單位無法根本整改，如果不從源頭加以解決，健全完善有關(guān)制度，今后勢必再犯同樣的問題。被審計單位要徹底解決問題必須要從完善制度、理順機(jī)制，從根子上杜絕屢審屢犯問題。
三是已成既定事實(shí)，整改有一定難度，對以前問題無法整改但是從今往后對同類問題進(jìn)行完善或規(guī)范來完成的整改。通過重點(diǎn)督促被審計單位加強(qiáng)管理、建立和完善內(nèi)部控制，嚴(yán)格執(zhí)行政策規(guī)定，今后避免再次發(fā)生類似的問題。如已完成的采購行為未嚴(yán)格執(zhí)行采購相關(guān)規(guī)定、已竣工驗(yàn)收的建設(shè)工程招投標(biāo)程序不合規(guī)、已竣工項(xiàng)目未按批復(fù)設(shè)計內(nèi)容施工等問題。這些問題的共同特點(diǎn)是由于是事后審計，雖然被審計單位違規(guī)違紀(jì)行為已經(jīng)發(fā)生，但由于糾錯成本或代價太高，實(shí)踐中采取糾正措施的可能性很小，審計在依法追究相關(guān)人員責(zé)任的基礎(chǔ)上，更多的精力和重點(diǎn)應(yīng)著眼于督促被審計單位完善相關(guān)制度、健全機(jī)制、加強(qiáng)和改進(jìn)內(nèi)部管理，在以后工作中杜絕類似問題的再次發(fā)生。
五、提高審計整改執(zhí)行效果的對策與辦法
1.審計建議應(yīng)具有可操作性。
針對審計發(fā)現(xiàn)的問題對其根本原因進(jìn)行深入分析，深究其產(chǎn)生的原因是管理不善還是制度不健全、是個別現(xiàn)象還是冰山一角，是被動違規(guī)還是主動違法，有針對性地提出解決問題的有效措施，被審計單位持審計意見與建議可以有依有據(jù)進(jìn)行切實(shí)整改，這才是具有可操作性的審計建議，才能真正達(dá)到審計工作促進(jìn)管理，審計工作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的根本目的。
2.積極調(diào)動被審計部門整改工作的主觀能動性
審計部門應(yīng)把督促審計整改作為一件大事來抓，但這決不僅僅是內(nèi)審部門的工作與責(zé)任，這也是被審計部門的工作職責(zé)所在。審計部門在加強(qiáng)督促審計整改的同時，通過與被審計單位的加強(qiáng)溝通，隨時掌握被審計單位對審計結(jié)果的反應(yīng)和審計建議的反饋，及時調(diào)整整改措施與策略，積極創(chuàng)造良好的整改工作氛圍。還可以利用財經(jīng)管理培訓(xùn)、審計案例分析等講座形式，向各被審計單位與有關(guān)人員剖析容易發(fā)生問題的領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，從降低風(fēng)險、提供服務(wù)的角度提出加強(qiáng)監(jiān)管的辦法和措施，努力營造審計立足于服務(wù)的良好氣氛，被審計單位的接受度會隨之增強(qiáng)。
3.作實(shí)整改工作，總結(jié)出臺整改效果評估方法。
在通過加大審計整改跟蹤力度督促被審計單位的整改落實(shí)工作的同時，還可以根據(jù)審計工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出臺審計整改效果評估的方法、內(nèi)容，讓整改評估工作有據(jù)可依、作實(shí)整改工作，避免審計整改走過場，提高整改的效果。
近年來，隨著建筑業(yè)，特別是房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展，建筑工程項(xiàng)目方面的資金越來越大。為加強(qiáng)項(xiàng)目工程管理，提高投資資金的安全和使用效率，很多企業(yè)都對工程造價進(jìn)行了全過程審計，由原事后審計改為全過程跟蹤審計。
一、建筑工程全過程跟蹤審計的主要做法
在開展全過程跟蹤審計過程中，積極探索全過程跟蹤審計新的模式，不斷創(chuàng)新工作思路，注重新方法、新技術(shù)的運(yùn)用，對全過程跟蹤審計進(jìn)行全過程的管理。對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，審計人員和施工單位充分溝通，確保全過程跟蹤審計工作質(zhì)量和效果。
（一）統(tǒng)一思想，提高對全過程跟蹤審計重要性認(rèn)識。思想是行動的指南，只有思想統(tǒng)一了，步調(diào)才能一致，全過程跟蹤審計工作才有成效。在開展全過程跟蹤審計工作前期，集團(tuán)公司召集全體內(nèi)審人員對全過程跟蹤審計項(xiàng)目進(jìn)行討論，統(tǒng)一全過程跟蹤審計工作指導(dǎo)思想，充分認(rèn)識全過程跟蹤審計工作對集團(tuán)公司及子公司改善項(xiàng)目投資管理、保證國有資產(chǎn)保值增值的重要性；確定全過程跟蹤審計工作的對象、范圍、重點(diǎn)和難點(diǎn)，全過程跟蹤審計工作方法和時間要求；對全過程跟蹤審計工作方案進(jìn)行認(rèn)真學(xué)習(xí)和討論，加深對全過程跟蹤審計工作方案的理解；在思想上為全過程跟蹤審計順利進(jìn)行打好基礎(chǔ)。
（二）精心組織，擬定全過程跟蹤審計工作方案。重視全過程跟蹤審計的前期準(zhǔn)備工作。在組織內(nèi)審人員對全過程跟蹤審計工作重要性討論過程中，發(fā)揮全體內(nèi)審人員的積極性和創(chuàng)造性。內(nèi)審人員從不同的角度，各抒己見，對全過程跟蹤審計提出意見和建議。在綜合討論意見的基礎(chǔ)上逐步形成全過程跟蹤審計工作方案，經(jīng)集團(tuán)公司審計監(jiān)督委員會討論通過并經(jīng)主要領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后執(zhí)行。全過程跟蹤審計工作方案是全過程跟蹤審計工作規(guī)范性文件，方案明確審計范圍與對象，審計方法，審計中介機(jī)構(gòu)選擇辦法，審計費(fèi)用結(jié)算及支付方式，組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督。全過程跟蹤審計工作按實(shí)施方案進(jìn)行，配合審計工作；審計人員按方案開展工作，有的放矢，確保全過程跟蹤審計質(zhì)量。
（三）精選中介，提高審計工作執(zhí)行力。根據(jù)審計工作方案，委托招標(biāo)機(jī)構(gòu)對工程跟蹤、決算審計進(jìn)行公開招標(biāo)。招標(biāo)文件經(jīng)招標(biāo)機(jī)構(gòu)、審計部共同修改，確認(rèn)后對外公開。
（四）關(guān)注過程，確保全過程跟蹤審計質(zhì)量。全過程跟蹤審計的關(guān)鍵是審計人員參與項(xiàng)目全過程。從購進(jìn)土地開始，審計人員參與項(xiàng)目立項(xiàng)論證、圖紙設(shè)計、施工和設(shè)備招投標(biāo)過程，參加有關(guān)業(yè)務(wù)會議，發(fā)表自己的專業(yè)意見。特別是在施工階段，要求中介機(jī)構(gòu)委派具有相應(yīng)資質(zhì)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計人員駐點(diǎn)工程現(xiàn)場；根據(jù)工程進(jìn)展情況及時更換具有相應(yīng)資質(zhì)的審計人員；審計部每月定期派人深入審計現(xiàn)場，檢查現(xiàn)場審計情況；審計人員每月向法規(guī)審計部書面報告審計情況。檢查結(jié)果和書面報告等作為對中介機(jī)構(gòu)審計費(fèi)用支付依據(jù)之一，并作為要求更換審計人員和中介審計機(jī)構(gòu)的依據(jù)。加強(qiáng)審計組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，保證審計質(zhì)量，控制審計風(fēng)險，確保編制審計報告質(zhì)量。
（五）溝通協(xié)調(diào)，確保全過程跟蹤審計順利進(jìn)行。在全過程跟蹤審計過程中，審計人員協(xié)調(diào)一致，交流各自的工作經(jīng)驗(yàn)和體會，相互學(xué)習(xí)，取長補(bǔ)短；遇到不能解決的問題及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報，請求解決；及時傳遞相關(guān)信息，請業(yè)務(wù)部門人員參加審計會議，共同分析審計過程中存在的問題和原因，提出具體可行的整改建議。項(xiàng)目審核結(jié)束后，要求施工單位或業(yè)務(wù)單位核對人員及時在審計定案表上簽字確認(rèn)，審計人員及時報送審計報告，結(jié)束項(xiàng)目審計工作。
二、建筑工程項(xiàng)目中全過程審計的重要內(nèi)容
1、工程收入確認(rèn)的審計
根據(jù)建設(shè)合同會計準(zhǔn)則的規(guī)定，如果建設(shè)合同的結(jié)果能夠可靠地計算，應(yīng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和成本。目前建筑企業(yè)工程項(xiàng)目由于受客觀條件和管理水平的限制，不能完全按照建設(shè)合同會計準(zhǔn)則的要求計算收入，具體表現(xiàn)在：
（1）確認(rèn)的工程完工程度可靠性較低，在施工管理過程中工程項(xiàng)目管理者為了完成利潤目標(biāo)、承包指標(biāo)、更充分地得到實(shí)惠和利益等目的，可能操縱收益多計收入；有的為了以長遠(yuǎn)打算，將當(dāng)期完成的工作量隱瞞不報留在下期再報，造成人為的少計收入，或待工程決算以后再沖回或再計收入，
（2）建設(shè)單位或業(yè)住按形象進(jìn)度審定的工程量不及時和不準(zhǔn)確（僅作為支付工程款的參考依據(jù)）。
（3）與建設(shè)單位或業(yè)主工程決算審定嚴(yán)重滯后。實(shí)際工作中通常是由工程項(xiàng)目的工程預(yù)算員編制工程形象進(jìn)度預(yù)算確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2、工程成本確認(rèn)的審計。
建筑施工企業(yè)在工程施工過程中的成本管理工作是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)和核心，在施工過程中搞好成本控制，達(dá)到降低消耗增加效益的目的，是工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動特別重要的環(huán)節(jié)，對施工過程中成本審計主要通過對人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等構(gòu)成成本的各要素審查，找出薄弱環(huán)節(jié)，提出對策和建議。
3、安全、質(zhì)量、工期的審查，審查施工進(jìn)度是否按計劃進(jìn)行，是否拖延工期，拖延的原因是什么，是否辦理了工期延期簽證，是否存在只抓進(jìn)度而放松工程施工安全和質(zhì)量管理，有無違規(guī)操作而導(dǎo)致安全質(zhì)量事故的發(fā)生造成經(jīng)濟(jì)損失。
三、開展全過程跟蹤審計工作的幾點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)
1、領(lǐng)導(dǎo)重視是做好全過程跟蹤審計工作的前提。全過程跟蹤審計工作得到領(lǐng)導(dǎo)的高度重視，主要領(lǐng)導(dǎo)親自審批審計工作方案，并明確紀(jì)律，提出具體要求，及時協(xié)調(diào)解決審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。領(lǐng)導(dǎo)對全過程跟蹤審計工作的重視，是審計工作順利進(jìn)行的保證。
工程主管、財務(wù)審計職能部門要健全各項(xiàng)規(guī)章制度，從圖紙設(shè)計、工程發(fā)包、簽訂合同、組織施工、竣工驗(yàn)收、結(jié)算審計、財務(wù)付款等方面都要制定出相應(yīng)的內(nèi)控制度，做到有章可循，減少和避免各種錯誤的發(fā)生。
二、注重審計證據(jù)的收集
證據(jù)的收集工作是一項(xiàng)政策性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，它關(guān)系到一項(xiàng)審計工作的成敗，關(guān)系到審計工作的實(shí)際作用，因而收集證據(jù)時對審計人員的要求如下：
（1）堅持客觀公正的立場和實(shí)事求是的態(tài)度。
（2）堅持周密嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)和合理謹(jǐn)慎的態(tài)度。防止疏忽大意，防止重要事項(xiàng)的遺漏，防止浮于事物的表面。要堅持按照規(guī)范去做，不能隨意從簡求快，放棄應(yīng)實(shí)施的審核程序和手續(xù)。對于難點(diǎn)和疑點(diǎn)深入調(diào)查分析取證，不能掉以輕心，流于形式和表面。
（3）選擇科學(xué)合理的取證方法是確保證據(jù)質(zhì)量的關(guān)鍵。不同類型的審計，不同審計程序，不同審計事項(xiàng)，都會要求選用不同的審計取證方法。
（4）要對審計證據(jù)進(jìn)行綜合、匯總，并對各個審計事項(xiàng)及總體形成審核結(jié)論。審計人員對審計事項(xiàng)要從個別到全面、從表面到本質(zhì)，逐漸形成對事項(xiàng)的結(jié)論，為做出審計決定奠定堅實(shí)的基礎(chǔ)。
三、嚴(yán)格把握合同簽訂關(guān)
在有些建筑工程建設(shè)中甲乙雙方對合同的重要性、嚴(yán)肅性認(rèn)識不夠，簽訂合同時對條款沒有仔細(xì)推敲．造成合同條款不齊全、不嚴(yán)密、活口太多，使得合同流于形式。如某工程預(yù)算造價低，工期較短，甲乙雙方在合同中明確工程合同造價采用大包干，卻沒有明確包干范圍及合同價可調(diào)的情況，到結(jié)算時，由于施工期間材料大幅漲價，工程結(jié)算造價超過包干造價較多，于是施工單位要求追加工程結(jié)算價款，建設(shè)單位則以合同包干為由不同意追加工程款，雙方發(fā)生了分歧、爭執(zhí)，為什么雙方不在簽訂合同時把條款寫得更全面嚴(yán)密一些，其理由就是合同金額小，沒必要搞得那么復(fù)雜，結(jié)果導(dǎo)致了合同爭議，最終造成工程結(jié)算及結(jié)算審核的困難。因此，簽訂的合同要規(guī)范、合法、有效，要維護(hù)雙方的權(quán)益，合同要由法人代表或委托人簽字，由法人單位蓋章，只有這樣，才有法律效力，一旦發(fā)生糾紛，可通過法律渠道予以解決，在簽訂合同時，特別要注重工程造價、質(zhì)量、工期、支付進(jìn)度款、驗(yàn)收、簽證變更等內(nèi)容。
四、加強(qiáng)合同審計
工程合同是明確工程審計的法律依據(jù)，也是控制核算投資的有效辦法，為了保證合同的合法性、合規(guī)性和完整性，審計部門應(yīng)從以下幾方面進(jìn)行審計：（1）工程項(xiàng)目合同價的審計。在審計合同價中要搞清楚其價格是中標(biāo)價還是中標(biāo)后的讓利價。（2工程量增減計價的審計。近幾年來，在施工過程中設(shè)計變更經(jīng)常發(fā)生。因此，項(xiàng)目的工程量增減很大，結(jié)算價格與合同價相差較大，審計過程中必須逐項(xiàng)核實(shí)。（3）工程款及進(jìn)度款支付的審計。重點(diǎn)是付款比例的確定，其目的是為了防止工程付超或者付平，影響工程項(xiàng)目的決算，避免施工隊長期不結(jié)算，導(dǎo)致固定資產(chǎn)移交困難。（4）隱蔽工程驗(yàn)收及簽證的審計。在隱蔽工程開工前以及完工后都要有3人以上的簽證，并附有說明原因的圖紙，防止人情關(guān)和不負(fù)責(zé)任的態(tài)度。（5）對材料價格簽證的審計。在合同中明確約定，凡是沒有監(jiān)督單位參加市場調(diào)查而認(rèn)定的材料價格，只能作為暫定價或者最高限價，僅供決算時參考，不作材料結(jié)算價格的依據(jù)。（6）保修條款的審計。嚴(yán)格按照《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》中第六章建設(shè)工程質(zhì)量保修條款執(zhí)行。（）7發(fā)生工程質(zhì)量爭議或其他糾紛處理問題的審計。合同中的約定如果出現(xiàn)質(zhì)量糾紛或其
他爭議，首先協(xié)商解決，協(xié)商不成只能向合同執(zhí)行地區(qū)的仲裁機(jī)構(gòu)申請仲裁或者向當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ禾嵩A。
五、嚴(yán)格把握簽證審核關(guān)
按有關(guān)規(guī)定，合同履行過程中，發(fā)包人與承包人有關(guān)工程洽商、變更等書面協(xié)議或文件是對合同的補(bǔ)充。視為合同的組成都分，如簽證、會議紀(jì)要等，簽證作為合同的補(bǔ)充部分，與合同發(fā)生矛盾時，應(yīng)按簽證執(zhí)行。但并不是所有簽證審核時都能照搬照用，在具體工程結(jié)算審核過程中，應(yīng)對簽證程序及內(nèi)容進(jìn)行認(rèn)真分析，區(qū)別對待，正確應(yīng)用。首先應(yīng)檢查簽證的簽字或蓋章是否有效，是否符合合同中的有關(guān)規(guī)定。其次應(yīng)認(rèn)真分析簽證內(nèi)容是否客觀公正，目前許多項(xiàng)目中，亂簽證現(xiàn)象比較嚴(yán)重，該簽的簽，不該簽的也簽，使合同外增加費(fèi)用太多。為了避免不合理簽證造成投資增加，在結(jié)算審核過程中，要學(xué)會運(yùn)用邏輯推理的辦法，透過現(xiàn)象看本質(zhì)，去偽存真．去粗取精，認(rèn)真分析簽證內(nèi)容的客觀性、合法性和合理性，不合理的簽證堅決不能采用。分析簽證內(nèi)容時，可配備一些常規(guī)檢測器材到現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)測分析，也可以通過對當(dāng)事人的詢問，來確認(rèn)簽證數(shù)據(jù)是否客觀公正，有無重大偏離，現(xiàn)場簽證事件的責(zé)任方是誰，是否屬于合同允許調(diào)整的范圍等等，只有合法、客觀、公正的簽證才有效，才能作為結(jié)算依據(jù)。
六、正確把握結(jié)算審核內(nèi)容
工程結(jié)算審核的主要依據(jù)是建設(shè)工程合同文件，凡是作為合同組成部分的所有資料，都是結(jié)算的依據(jù)，對工程造價都會產(chǎn)生影響。工程結(jié)算審計時，要以合同為依據(jù)，正確把握審核內(nèi)容，突出重點(diǎn)，首先要查看、熟悉與工程施工有關(guān)的臺同、協(xié)議、文件、施工圖、簽證單等，然后依據(jù)有關(guān)規(guī)則，按照竣工圖及其他有關(guān)資料、圖集等進(jìn)行工程量計算，并與施工單位報送的計算書進(jìn)行比較。原則上應(yīng)進(jìn)行逐項(xiàng)審計，有時也可以根據(jù)具體實(shí)際情況抽樣審計，抽樣時應(yīng)選取單價高、工程量大、在整個項(xiàng)目中有意義的樣本，工程量計算及內(nèi)容清楚后，應(yīng)審查定額套用是否符合實(shí)際，是否準(zhǔn)確合理，定額換算是否準(zhǔn)確，補(bǔ)充單價是否根據(jù)工程實(shí)際測算。實(shí)際材料價格與定額有差額時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。最后還要審查是否按規(guī)定的費(fèi)率執(zhí)行，有無巧列名目，亂計費(fèi)，亂攤費(fèi)用的現(xiàn)象。
七、加強(qiáng)工程竣工審計
為了使工程項(xiàng)目的竣工審計工作順利實(shí)施，應(yīng)遵循以下審計程序，從而達(dá)到合理公正的審計效果。首先是收集相關(guān)資料，工程結(jié)算資料、與指標(biāo)完成的相關(guān)資料、與財務(wù)、成本狀況相關(guān)的會計資料等都要完整齊全。其次就是具體審計程序方面，債權(quán)核實(shí)、債務(wù)核實(shí)、工程收支核實(shí)等都要一一做到。最后就是審計報告的編寫，審計報告結(jié)構(gòu)要規(guī)范，內(nèi)容要完整，并做出公正的結(jié)論。
八、合理開展合作審計
對大型項(xiàng)目和專業(yè)性較強(qiáng)的工程可實(shí)行與社會審計機(jī)構(gòu)合作審計的辦法，這樣做的好處：一是解決施工企業(yè)內(nèi)審人力不足和專業(yè)人才缺乏的矛盾，提高審計速度和審計質(zhì)量；二是社會中介機(jī)構(gòu)是具有專業(yè)資格的法人單位，內(nèi)審機(jī)構(gòu)與中介機(jī)構(gòu)簽訂合作審計協(xié)議，雙方的權(quán)利和義務(wù)以法律的形式固定下來，彌補(bǔ)了自審法律效力相對較低的缺陷和不足；三是由內(nèi)審人員參加審計，可以監(jiān)督審計全過程和審計結(jié)果，及時解決審計過程中出現(xiàn)的問題，避免一些社會審計受經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動對審計結(jié)果折扣較大，影響審計質(zhì)量；四是可以降低審計費(fèi)用。
九、充分利用計算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行審計
工程結(jié)算審計任務(wù)繁重，審計計算工作量和重復(fù)手工勞動量也很大，應(yīng)加強(qiáng)計算機(jī)輔助審計，可針對具體項(xiàng)目應(yīng)用成熟的軟件如工程量自動計算軟件、鋼筋計算軟件、預(yù)算套價軟件，避免重算、漏算和租算。當(dāng)然，軟件只是種工具，在實(shí)際工作中要充分運(yùn)用計算機(jī)軟件的優(yōu)勢與審計人員在實(shí)際工作中積累的寶貴經(jīng)驗(yàn)、判斷能力緊密結(jié)合起來，才能使工程結(jié)算審計在效率和質(zhì)量上取得突破。另外，工程審計時，材料價格是重點(diǎn)，價格的套用除了國家頒布的定額、地方政府定期的信息造價和有關(guān)文件外，審計人員應(yīng)經(jīng)常了解建材的市場價格，還可以利用網(wǎng)絡(luò)資源進(jìn)行審計。這是獲取審計信息的一個很好的途徑。審計部門也可根據(jù)本單位的具體情況建立本部門信息網(wǎng)頁，經(jīng)常收集各種材料價格及時輸入網(wǎng)頁，積累資料，以備日后審計查看。因?yàn)橐话愣际鞘潞髮徲?，大型工程最少一年后才能審計，而且市場價格變動較大，審計時再到市場調(diào)查很難確認(rèn)價格的合理性。
十、結(jié)語
文章主要結(jié)合筆者實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)總結(jié)出了一些施工企業(yè)建筑工程審計方法，除了以上方法外，在實(shí)踐過程中還需要合理的選擇和應(yīng)用審計理論方法，熟知各種方法的適用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)，如全面審計法優(yōu)點(diǎn)是全面、細(xì)致、差錯少、質(zhì)量高，但缺點(diǎn)是工作量較大，對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱，甚至信譽(yù)度較低的單宜采用全面審計法。再如標(biāo)準(zhǔn)圖審計法的優(yōu)點(diǎn)是時間短、效果好、定案容易，但只適用按標(biāo)準(zhǔn)圖紙設(shè)計或施工的工程等等，這都需要審計工作人員在實(shí)踐工作中不斷的總結(jié)和分析?？傊?，審計作為建筑工程建設(shè)的監(jiān)督部門，應(yīng)該對建筑工程實(shí)施全過程、全方位的監(jiān)督審計，以有效避免工程項(xiàng)目管理紊亂，防范質(zhì)量、投資、安全隱患，加快建筑工程進(jìn)度，提高建筑工程投資效益。
參考文獻(xiàn)：
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一、國家審計實(shí)施現(xiàn)狀的分析
(一)國家審計系統(tǒng)觀念比較落后
1.宏觀經(jīng)濟(jì)管理的觀念比較淡薄。二十多年來,盡管各級政府和審計機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)一再要求審計人員從微觀著手、宏觀著眼,從體制、機(jī)制上找問題,事實(shí)上并沒有做到這一點(diǎn),審計人員滿足于把財務(wù)資料核查準(zhǔn)確,把收繳額、罰沒收入等指標(biāo)看得過重,不能站在政府工作全局的高度謀劃和組織審計,不善于從當(dāng)?shù)厣鐣?jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀層面剖析問題、拿出解決問題的建議,影響了審計機(jī)關(guān)職能的充分發(fā)揮。
2.重行政命令的現(xiàn)象比較普遍。目前,習(xí)慣于用行政方式管理審計業(yè)務(wù),多數(shù)情況下,怎么干、怎么審、怎么處理,領(lǐng)導(dǎo)說了算,這樣不利于提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險,也不利于調(diào)動審計人員的積極性和創(chuàng)造性。
3.對審計復(fù)合型人才的培養(yǎng)重視不夠。審計署《2008年至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出:“堅持以人為本,以提高審計人員依法審計能力和審計工作水平為核心,著力打造政治過硬、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律、文明和諧的審計干部隊伍,充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行的‘免疫系統(tǒng)’功能”。由于現(xiàn)行人事制度的缺陷、考核激勵機(jī)制的缺失、審計機(jī)關(guān)審計力量嚴(yán)重不足、干部隊伍明顯結(jié)構(gòu)不合理等現(xiàn)象制約著審計隊伍的發(fā)展,審計轉(zhuǎn)型理念未到位、審計人員宏觀思維欠缺、現(xiàn)代審計技術(shù)方法運(yùn)用不夠等新問題的出現(xiàn)又制約著審計轉(zhuǎn)型的步伐。
4.審計創(chuàng)新力不強(qiáng)。社會經(jīng)濟(jì)形勢的迅速發(fā)展,審計方法和技術(shù)已經(jīng)跟不上時代的發(fā)展,審計機(jī)關(guān)習(xí)慣于用過去的方法開展審計工作,對審計新技術(shù)、新方法接受比較慢,在一定程度上加大了審計風(fēng)險。隨著計算機(jī)在會計領(lǐng)域等領(lǐng)域中的普遍應(yīng)用和信息化建設(shè)的快速發(fā)展,審計機(jī)關(guān)的審計技術(shù)手段正面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn),審計信息化建設(shè)已顯得十分緊迫。
(二)審計監(jiān)督封閉運(yùn)行,未做到審計結(jié)果公開
二十多年來,我國審計機(jī)關(guān)的審計計劃、審計實(shí)施、審計處理處罰等都是處于封閉運(yùn)行狀態(tài),審計項(xiàng)目在封閉狀況下自行確定、實(shí)施,審計報告和審計決定,只有個別人知道情況,公眾知情度嚴(yán)重缺乏。審計結(jié)果公開,就是審計機(jī)關(guān)對審計管轄范圍內(nèi)重要審計事項(xiàng)的內(nèi)容、結(jié)果、舉報方式等采用適當(dāng)方式向社會公眾進(jìn)行公開的制度。根據(jù)系統(tǒng)理論,任何一個系統(tǒng)只有對環(huán)境開放,同環(huán)境相互作用,同外部交換物質(zhì)、能量、信息,自身才能生存和發(fā)展。國家審計系統(tǒng)是一個開放的系統(tǒng),如審計人員的招聘與流動、審計信息的收集與反饋、審計結(jié)果與公告等,這些都是系統(tǒng)開放性的表現(xiàn)。國家審計恰恰通過這種交換才能在與外界的相互作用下,實(shí)現(xiàn)自身功能和發(fā)揮自身作用,達(dá)到推動社會經(jīng)濟(jì)前進(jìn)發(fā)展的目的。在國外,美國、法國等西方國家都實(shí)行審計公告制度,審計公告制度可以將審計機(jī)關(guān)一家的監(jiān)督擴(kuò)大為全社會的監(jiān)督,從而可大大增強(qiáng)審計監(jiān)督的威懾力。因此,實(shí)行審計公告制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求。
(三)審計處理處罰不嚴(yán),導(dǎo)致審計合謀行為時有發(fā)生
1.審計處理處罰機(jī)制缺陷,未做到審處分離。沒有建立一整套制約措施,處理處罰含糊不清,審計執(zhí)法的強(qiáng)制性措施沒有力度,審計人員的提拔任用、經(jīng)費(fèi)來源等方面受其他部門的影響較大。有的將審計執(zhí)法行為與自身經(jīng)費(fèi)掛鉤,為自身“口糧”而打算;有的假公濟(jì)私、中飽私囊。由于審計執(zhí)法機(jī)制缺陷,這些問題都嚴(yán)重影響到審計執(zhí)法的嚴(yán)肅性,不同程度地制約著審計執(zhí)法的力度和廉政建設(shè)的深度,導(dǎo)致審計合謀存在。
2.審計自主裁量權(quán)過大,未做到嚴(yán)肅執(zhí)法。由于審計人員的個體素質(zhì)參差不齊,分析、推測、判斷問題角度不一樣,就會帶來審計執(zhí)法的多樣性和審計質(zhì)量的風(fēng)險性,個別審計機(jī)關(guān)和人員為個人或小集團(tuán)謀取利益,對違法違規(guī)問題輕處理處罰。由于審計方法的多樣性,沒有統(tǒng)一的、可操作的的審計方法和手段,造成審計執(zhí)法不嚴(yán),審計自主裁量權(quán)過大,為審計合謀存在提供了可能。
(四)尚未建立績效考核體系,審計人員素質(zhì)參差不齊
績效考核是審計工作的指揮棒,是實(shí)現(xiàn)獎優(yōu)罰劣的重要舉措。當(dāng)前相當(dāng)一部分審計機(jī)關(guān)尚未制定科學(xué)、完整的工作績效考核制度,審計人員工作業(yè)績、工作態(tài)度、工作成果、素質(zhì)能力無法充分衡量,也間接地引發(fā)了部分審計人員思想中“工作干多干少無所謂、干好干差一個樣”,“多干不如少干”等不正確認(rèn)識。主要表現(xiàn)為:一是大多數(shù)審計機(jī)關(guān)缺乏完整的績效考核體系,考核的結(jié)果得不到反饋和提升,加重了審計人員的不信任感,進(jìn)而妨礙了考核的指導(dǎo)教育作用;二是未實(shí)現(xiàn)考核指標(biāo)的量化和細(xì)化,對審計人員的考核往往成為領(lǐng)導(dǎo)及人事管理部門的主觀評價,以至于考核結(jié)果不敢公開,更談不上績效面談和反饋,很難取得審計人員的信服。
(五)審計機(jī)關(guān)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)僵化
與發(fā)達(dá)國家相比,我國的審計管理水平低下,管理基礎(chǔ)薄弱、管理手段落后。其主要表現(xiàn):(1)機(jī)構(gòu)之間業(yè)務(wù)交叉、職能重疊。審計機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)部門有的按被審計單位或行業(yè)、有的按資金性質(zhì)來劃分,導(dǎo)致業(yè)務(wù)、職能的交叉重疊和重復(fù)審計。(2)按現(xiàn)有機(jī)構(gòu)及其審計范圍安排工作,造成任務(wù)有輕有重。審計對象和范圍按部門歸口管理,年度審計任務(wù)一般也按此原則分配,這樣就造成有的部門人力資源不足,有的部門審計力量相對過剩,有的審計對象年年審,有的審計對象幾年也審不了一次。受審計管理體制和編制限制,上下級審計機(jī)關(guān),彼此各自為戰(zhàn),審計資源難以整合,審計信息難以共享,導(dǎo)致審計資源不足與浪費(fèi)并存,重復(fù)審計和審計監(jiān)督盲區(qū)同在。(3)審計機(jī)關(guān)審計項(xiàng)目多元化、實(shí)施項(xiàng)目管理難度大。審計項(xiàng)目管理工作是審計業(yè)務(wù)管理的重要組成部分,其科學(xué)化程度關(guān)系到審計工作能否順利開展、是否高效。當(dāng)前審計計劃管理的統(tǒng)籌、協(xié)調(diào)、綜合能力較低,計劃執(zhí)行缺乏有效控制,對項(xiàng)目進(jìn)展、資源和力量整合、質(zhì)量和風(fēng)險控制以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)疏于管理,項(xiàng)目完成后質(zhì)量評估、績效評價、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)等也不能實(shí)質(zhì)性跟上。
二、創(chuàng)新管理機(jī)制,建立國家審計系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)新模式
1.創(chuàng)新管理機(jī)制,必須以科學(xué)發(fā)展觀推動審計理念創(chuàng)新。(1)要以科學(xué)發(fā)展的思想統(tǒng)領(lǐng)審計工作。發(fā)展是審計工作的動力,是審計事業(yè)科學(xué)發(fā)展的第一要務(wù),審計人員在工作中要總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、規(guī)律,找出存在的不足和差距,拋棄與時代要求不相適應(yīng)的舊思想、舊觀念和老做法,自覺樹立起符合科學(xué)發(fā)展觀等新形勢發(fā)展要求的新理念、新思路,保證審計工作可持續(xù)的發(fā)展。在審計理念創(chuàng)新上,要突破傳統(tǒng)的手工審計,實(shí)行計算機(jī)審計的模式;在組織方式上,突破傳統(tǒng)的封閉式審計,實(shí)行全面開放式審計;在審計管理上,突破傳統(tǒng)重查輕整改模式,全面向既查問題又重整改模式轉(zhuǎn)變;在目標(biāo)定位上,突破傳統(tǒng)的資金真實(shí)合法性審計,全面推行全部政府性資金績效審計和宏觀服務(wù)型審計;在審計運(yùn)作機(jī)制上,突破傳統(tǒng)的資源分散型模式,全面實(shí)行資源整合型模式。(2)要把以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的科學(xué)發(fā)展觀的理念貫穿審計工作。首先以人為本是審計工作的靈魂,是審計事業(yè)利學(xué)發(fā)展的核心。審計機(jī)關(guān)作為政府重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門,做到權(quán)為民所用,情為民所系,利為民所謀,特別是要抓住人民群眾關(guān)注的重要事項(xiàng)的審計;其次全面協(xié)調(diào)可持續(xù)是審計工作的方向,是審計科學(xué)發(fā)展的基本要求。審計機(jī)關(guān)要履行審計監(jiān)督職責(zé),全面提高審計質(zhì)量和審計工作水平,使審計工作與整個國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大局相適應(yīng)、與國家民主與法制建設(shè)的發(fā)展進(jìn)程相適應(yīng),使審計管理、審計機(jī)關(guān)的“人、法、技”建設(shè)與審計業(yè)務(wù)工作的發(fā)展相適應(yīng),切實(shí)提高依法審計能力,爭取使審計工作上個新臺階。(3)借助現(xiàn)代計算機(jī)技術(shù)推進(jìn)審計管理創(chuàng)新。創(chuàng)新審計的理念和方法是要改進(jìn)方法、創(chuàng)新手段,切實(shí)發(fā)揮好審計質(zhì)量控制的作用,必須適應(yīng)審計工作發(fā)展規(guī)律的內(nèi)在要求,借助現(xiàn)代管理理論,創(chuàng)新審計質(zhì)量控制的理念、制度、手段、方法,提高監(jiān)督效能,推進(jìn)計算機(jī)和AO審計系統(tǒng)的全面應(yīng)用。積極推行聯(lián)網(wǎng)審計。審計機(jī)關(guān)要高度重視信息系統(tǒng)技術(shù)在審計質(zhì)量管理中的應(yīng)用,把現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)與審計工作緊密地結(jié)合起來,不斷提高審計質(zhì)量管理水平。應(yīng)加快審計信息化建設(shè)的步伐,充分運(yùn)用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫等技術(shù),實(shí)現(xiàn)在計劃管理、質(zhì)量控制、資源整合、審計方法和審計成果運(yùn)用等方面的信息化,全面實(shí)現(xiàn)審計質(zhì)量管理工作的系統(tǒng)化、規(guī)范化。
2.完善審計實(shí)施和處理處罰機(jī)制。(1)增強(qiáng)審計法制意識。首先要著力于營造良好的審計宣傳氛圍,充分運(yùn)用各種宣傳媒體,采取多種形式和途徑,普及審計法律法規(guī),在全社會形成理解審計工作、支持審計工作、重視審計工作、自覺接受審計監(jiān)督;其次要著力于維護(hù)審計監(jiān)督的獨(dú)立性、權(quán)威性。審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對被審計單位和相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào),要及時向領(lǐng)導(dǎo)匯報工作,積極與相關(guān)部門聯(lián)系,以爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持和相關(guān)部門的配合;最后各級政府部門要提高對審計工作重要性的認(rèn)識。行政首長要支持審計,要拋棄本位主義思想,自覺消除行政干預(yù)。(2)完善審計質(zhì)量控制的配套制度措施。首先強(qiáng)化審計工作程序。從審計項(xiàng)目立項(xiàng)、制定審計方案、審計通知書、征求被審計單位意見、審計決定等各個工作環(huán)節(jié),都要規(guī)定相應(yīng)的期限,告知相應(yīng)的義務(wù),明確相應(yīng)的責(zé)任。特別要注意控制和監(jiān)督審計方案的科學(xué)性,審計工作底稿的完整性,審計取證的全面性,審計報告的規(guī)范性;其次強(qiáng)化審計復(fù)核制度。審計機(jī)關(guān)要嚴(yán)格建立審計復(fù)核制度,確定專職復(fù)核人員,保證審計工作全過程合法,防止審計實(shí)施和處理處罰上的畸輕畸重。(3)加大審計處理處罰力度,完善審計機(jī)制。在審計處理處罰上,實(shí)行了一種僅僅是挽回經(jīng)濟(jì)損失的低標(biāo)準(zhǔn),這與我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢不相適應(yīng),只有加大對違法違規(guī)行為處理處罰力度,形成對違法違規(guī)行為的威懾,才會使違法違規(guī)的人刻骨銘心,才能有效預(yù)防違法違規(guī)行為的發(fā)生。要對違法違規(guī)采取處理處罰必須有章可循,有理有據(jù),需進(jìn)一步加強(qiáng)審計立法工作,在立法環(huán)節(jié)上,人大應(yīng)盡快出臺各種法律法規(guī);在執(zhí)行環(huán)節(jié)上,做到審計實(shí)施和處理處罰分開,防止審計自主裁量權(quán)的濫用和審計合謀行為發(fā)生,保證經(jīng)濟(jì)處理處罰切實(shí)可行。
3.以審計信息公開運(yùn)行機(jī)制,促進(jìn)推行審計公告制的實(shí)施。根據(jù)系統(tǒng)論,越是開放的系統(tǒng),其生命力越強(qiáng),國家審計系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展應(yīng)在增加開放度上下功夫。國家審計增加開放性的重要方面就是增加系統(tǒng)的透明度,增加系統(tǒng)的透明度可以使系統(tǒng)更具柔性和滲透性。增加透明度一方面使外界對審計系統(tǒng)的運(yùn)作更加明了,從而為審計工作提供更好的支持與配合;另一方面使系統(tǒng)內(nèi)部存在的問題得到揭示,督促國家審計系統(tǒng)找到解決自身問題的方案。審計公告制度的實(shí)行,有利于推動政務(wù)公開,促進(jìn)民主與法制建設(shè);有利于推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)決策科學(xué)化、規(guī)范化,促進(jìn)政府和各國家機(jī)關(guān)管理水平的提高;有利于加強(qiáng)執(zhí)政黨和人民群眾的聯(lián)系,促進(jìn)廉政勤政建設(shè);有利于完善國家監(jiān)督體制,促進(jìn)干部考評制度的改革和責(zé)任追究制度的落實(shí);有利于完善財政和財政資金建設(shè)項(xiàng)目管理體制,促進(jìn)財政管理和項(xiàng)目審批制度改革;有利于推動審計決定的執(zhí)行,促進(jìn)對違法違紀(jì)問題的查處整改;有利于提高審計項(xiàng)目質(zhì)量,促進(jìn)審計機(jī)關(guān)自身建設(shè)和加強(qiáng)社會各界對審計機(jī)關(guān)的監(jiān)督。
4.建立現(xiàn)代審計人才管理機(jī)制。按照“免疫系統(tǒng)”理論的要求,要立足審計隊伍建設(shè)現(xiàn)狀,重新審視審計人才管理現(xiàn)狀,牢固樹立科學(xué)人才觀,積極探索現(xiàn)代的管理機(jī)制,向管理要資源,向管理要效益。(1)建立人才合理流動機(jī)制。實(shí)行審計人才縱向交流制度,基層審計機(jī)關(guān)可分批選派優(yōu)秀審計人員到上級對口處室掛職鍛煉,增強(qiáng)業(yè)務(wù)認(rèn)知能力,拓展宏觀思維;上級審計機(jī)關(guān)也可下派業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、有一定領(lǐng)導(dǎo)能力的干部到基層審計機(jī)關(guān)掛職,在豐富干部基層工作經(jīng)驗(yàn)的同時,推動基層審計機(jī)關(guān)加快審計轉(zhuǎn)型;實(shí)行基層審計機(jī)關(guān)內(nèi)部輪崗制度,加速現(xiàn)代審計復(fù)合型人才的培養(yǎng);加大審計人才的對外引進(jìn)力度,積極爭取引進(jìn)高層次的審計人才,輸入新鮮“血液”,增強(qiáng)隊伍活力。(2)審計人員管理整合制度。整合審計人力資源是一個系統(tǒng)工程,其基本目標(biāo)就是優(yōu)化人才配置,產(chǎn)生1+1大于2的效應(yīng)。積極開展審計機(jī)關(guān)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)適當(dāng)變革、多項(xiàng)目“一體化”審計的探索,采取集中力量、統(tǒng)一協(xié)調(diào)、成果共享的方法,有效整合審計資源,取得了一舉多得的效果;建立各類專業(yè)人才庫,在大型的審計項(xiàng)目中實(shí)現(xiàn)聯(lián)組審計,發(fā)揮部門人才的共有優(yōu)勢,最大程度地發(fā)揮人才的協(xié)同效應(yīng);實(shí)現(xiàn)機(jī)關(guān)體制外的人才借用,充分借助社會“外腦”資源為提升審計工作質(zhì)量服務(wù)。實(shí)行優(yōu)勝劣汰、有進(jìn)有出機(jī)制,選拔業(yè)務(wù)優(yōu)良、素質(zhì)過硬、作風(fēng)扎實(shí)、清正廉潔的人員從事審計工作。(3)健全考核激勵機(jī)制。完善審計人員考核、獎懲、晉升等激勵制度,對審計人員工作或業(yè)務(wù)成績的質(zhì)量、數(shù)量等狀況進(jìn)行考核,客觀評價審計人員履行崗位職責(zé)的情況。把審計人員的表現(xiàn)、完成任務(wù)、項(xiàng)目質(zhì)量情況與個人獎勵、晉升等利益掛起鉤來,對表現(xiàn)突出或有特殊貢獻(xiàn)的審計人員給予獎勵;對,違法亂紀(jì)的人員給予懲罰,以獎優(yōu)罰劣,調(diào)動審計人員的積極性和創(chuàng)造性,防止和糾正審計人員的違法失職行為,保證審計工作有序、高效進(jìn)行。
5.建立國家審計系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)新模式。我國審計機(jī)關(guān)的現(xiàn)狀是資源相對不足,現(xiàn)有的各種審計資源卻只是被有限地利用著,如何使有限的審計資源得到更有效的配置是目前急需解決的問題。系統(tǒng)科學(xué)理論認(rèn)為,結(jié)構(gòu)與功能關(guān)系密切,系統(tǒng)的功能由結(jié)構(gòu)和環(huán)境共同決定,非單獨(dú)由一個因素決定,系統(tǒng)的功能與環(huán)境有很大關(guān)系,系統(tǒng)功能的發(fā)揮還需要環(huán)境提供各種恰當(dāng)?shù)臈l件、氛圍,為充分發(fā)揮系統(tǒng)功能,需恰當(dāng)選擇、營造、改善環(huán)境。隨著審計環(huán)境的變化,審計的組織結(jié)構(gòu)也應(yīng)改變以適應(yīng)其變化,因而改革現(xiàn)行審計組織結(jié)構(gòu),推行矩陣制審計組織結(jié)構(gòu)新模式。
(1)審計系統(tǒng)組織結(jié)構(gòu)新模式的分析。我國審計機(jī)關(guān)現(xiàn)行的審計組織結(jié)構(gòu)是事業(yè)部制組織結(jié)構(gòu)(如圖1-1所示),這種模式主要是以審計對象作為劃分的基本原則,在審計機(jī)關(guān)建立初期發(fā)揮了重要作用,但隨著審計事業(yè)的發(fā)展,審計工作的內(nèi)容、形式日趨復(fù)雜化,其弊端日益突出。如一個部門事項(xiàng)只由一個部門負(fù)責(zé)全部處理,一個部門內(nèi)不可能具有與整個機(jī)構(gòu)的審計力量,這樣必定缺少某些方面的人才,同時有些人員又用不上,造成人才浪費(fèi)。根據(jù)目前環(huán)境,建立矩陣制審計組織結(jié)構(gòu)(如圖1-2所示)十分有必要。這種模式實(shí)現(xiàn)組織機(jī)構(gòu)的動態(tài)化管理,審計機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)以審計項(xiàng)目管理為中心,把審計程序和審計業(yè)務(wù)分類作為兩個基本因素,尋求機(jī)構(gòu)設(shè)置與項(xiàng)目管理之間的最佳結(jié)合點(diǎn)。從審計程序上看,主要包括計劃、實(shí)施、成果運(yùn)用三個階段。審計管理層次負(fù)責(zé)第一、三階段工作,包括計劃管理、資源配置、處理處罰、成果運(yùn)用等,主要有辦公、處理處罰等部門組成。審計實(shí)施層次業(yè)務(wù)計劃部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目實(shí)施工作,將人力資源納入計劃管理審計計劃確定后,直接安排到審計組。從管理學(xué)來看,這種模式能保持整個組織機(jī)構(gòu)的穩(wěn)定性,其具有事業(yè)部制的特點(diǎn),又有彈性組織結(jié)構(gòu)的靈活性。審計組結(jié)構(gòu)是一種臨時性結(jié)構(gòu),其設(shè)置用來達(dá)到某種特定目的或明確規(guī)定的復(fù)雜任務(wù),是臨時性矩陣結(jié)構(gòu)的一種簡版。審計組的成員一直服務(wù)到目標(biāo)達(dá)到為止,其成員轉(zhuǎn)換到另一審計組。因此,矩陣制組織結(jié)構(gòu)使審計資源得到更有效配置,具有經(jīng)濟(jì)性。
(2)建立矩陣制審計組織結(jié)構(gòu)的意義。第一有利于充分利用審計資源。矩陣制組織結(jié)構(gòu)實(shí)施項(xiàng)目審計組是動態(tài)的,項(xiàng)目審計組臨時由計劃部門調(diào)配組成,它突破了人才部門所有的框框,創(chuàng)造了系統(tǒng)內(nèi)人才優(yōu)化配置的機(jī)制,降低運(yùn)行成本,從而提高工作效率;第二建立了審處分開運(yùn)行機(jī)制。審計項(xiàng)目由審計小組審計后,提交審計處罰部門處理處罰。審計項(xiàng)目在審計過程中得到公正、公平的處理處罰,減少審計自主裁量權(quán),從理論上可以阻止濫用權(quán)力的現(xiàn)象;第三實(shí)施項(xiàng)目審計組是動態(tài)隨機(jī)的。實(shí)施項(xiàng)目審計組臨時由計劃部門調(diào)配組成,審計工作人員在新組織結(jié)構(gòu)中作弊的概率小于現(xiàn)行組織結(jié)構(gòu),從而說明矩陣制審計組織結(jié)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制更有效;第四有序度要大于事業(yè)部制的審計組織結(jié)構(gòu)。從系統(tǒng)時效和系統(tǒng)質(zhì)量上看,矩陣制的審計組織結(jié)構(gòu)有序度都大于事業(yè)部制的審計組織結(jié)構(gòu),矩陣制的審計組織結(jié)構(gòu)是一種比事業(yè)部制的審計組織結(jié)構(gòu)更優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu);第五有利于審計信息公開、資源共享。由于審計實(shí)施和審計處理處罰由不同職能部門來履行職能,審計信息再也不能封閉運(yùn)行,推動了審計結(jié)果公開。因此,矩陣制組織結(jié)構(gòu)模式具有審計資源配置合理、審計實(shí)施和審計處理處罰分開、審計信息公開和審計成果共享的特點(diǎn),是提高審計效果的保證。
參考文獻(xiàn)
在國內(nèi)，中小企業(yè)憑借規(guī)模小以及經(jīng)營靈活等優(yōu)勢，能夠快速應(yīng)對市場變化，已成為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅力量。同時，中小企業(yè)受到生產(chǎn)規(guī)模小、技術(shù)水平低等因素的影響，嚴(yán)重制約了企業(yè)的發(fā)展。這也體現(xiàn)在會計制度落后以及會計監(jiān)督不力等方面。歸根結(jié)底，主要是企業(yè)管理者沒有對會計監(jiān)督形成正確的認(rèn)識，沒有及時完善相關(guān)會計制度，導(dǎo)致會計的監(jiān)督職能弱化。本文對會計監(jiān)督的定義、目的以及范圍進(jìn)行介紹，并結(jié)合中小企業(yè)會計監(jiān)督的現(xiàn)狀，從會計工作者、監(jiān)督環(huán)境、會計法律以及審計機(jī)構(gòu)等方面入手，探討制約實(shí)施會計監(jiān)督的根本因素，進(jìn)而提出加強(qiáng)會計監(jiān)督的可行對策，旨在為從事會計監(jiān)督的工作者提供參考。
一、會計監(jiān)督概述
（一）會計監(jiān)督的定義
會計監(jiān)督實(shí)質(zhì)上是指企業(yè)會計部門、政府相關(guān)部門、審計組織以及會計工作者，可依照會計法律法規(guī)的規(guī)定對企業(yè)活動以及會計信息進(jìn)行監(jiān)督，以確保企業(yè)合法合規(guī)地經(jīng)營。
（二）會計監(jiān)督的主要意義
會計監(jiān)督的作用，一是維護(hù)現(xiàn)有的財經(jīng)法規(guī)，對企業(yè)各項(xiàng)活動進(jìn)行檢查，促使企業(yè)依照財經(jīng)法規(guī)開展各項(xiàng)經(jīng)營活動。二是控制風(fēng)險促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營，同時使企業(yè)及相關(guān)部門的決策、預(yù)算更具實(shí)際效果，進(jìn)而幫助企業(yè)進(jìn)行相關(guān)經(jīng)營決策。
（三）會計監(jiān)督的主要范圍
一是對企業(yè)的會計報表以及會計憑證等資料予以嚴(yán)格監(jiān)督。二是對企業(yè)財產(chǎn)予以嚴(yán)格監(jiān)督。三是對企業(yè)財務(wù)收支予以嚴(yán)格監(jiān)督。四是對經(jīng)濟(jì)合同等活動予以嚴(yán)格監(jiān)督。五是對企業(yè)成本費(fèi)用予以嚴(yán)格監(jiān)督。
二、會計監(jiān)督的現(xiàn)狀
（一）企業(yè)管理者內(nèi)部控制的觀念淡薄
從中小企業(yè)的管理組織架構(gòu)來看，企業(yè)所有權(quán)以及企業(yè)經(jīng)營權(quán)主要集中在少數(shù)人手中。通常來講，如果參與決策的人員過少，決策活動的主觀性就會大，決策人數(shù)與決策效果的科學(xué)性成反比。由于企業(yè)經(jīng)營決策權(quán)過于集中，決策者難以意識到內(nèi)部控制對于企業(yè)發(fā)展的意義，并且不愿執(zhí)行內(nèi)部控制。與此同時，管理者在選拔管理者時，往往會更中意迎合自己的人選，這一情況尤其體現(xiàn)在財務(wù)人員的選拔中。如此一來，管理者便能更好地牟取利益。除此之外，規(guī)模較小的企業(yè)往往采用家長制的管理形式。長此以往，企業(yè)逐漸形成無視相關(guān)制衡、監(jiān)督以及授權(quán)等制度的氛圍。
（二）企業(yè)財務(wù)制度缺失
從中小企業(yè)的財務(wù)制度來看，這些企業(yè)財務(wù)制度存在嚴(yán)重缺失的現(xiàn)象。這主要體現(xiàn)在稽核制度的缺失、驗(yàn)收制度的缺失、核算制度的缺失、牽制制度的缺失以及資產(chǎn)清查制度的缺失等方面。在財務(wù)制度存在缺失的情況下，會計工作無章可循，很難規(guī)范開展各項(xiàng)會計工作。與此同時，一些企業(yè)為減少費(fèi)用開支，不設(shè)置專職的會計崗位，會計工作由其他部門員工兼職。
（三）會計監(jiān)督執(zhí)行不力
從目前我國現(xiàn)行會計監(jiān)督制度來看，對會計工作的監(jiān)督不夠嚴(yán)格，無法促使注冊會計師依法嚴(yán)格履行審查職責(zé)，導(dǎo)致虛假的審計報告不斷出現(xiàn)。在監(jiān)督不力以及違法不究的環(huán)境下，企業(yè)的會計信息存在十分嚴(yán)重的失真現(xiàn)象。
三、會計監(jiān)督不力的原因
（一）內(nèi)部因素
第一，會計工作者素質(zhì)不高。從會計工作者的整體素質(zhì)情況來看，仍有部分會計工作者無視法規(guī)，在會計工作中出現(xiàn)造假等不良行為，導(dǎo)致會計工作出現(xiàn)混亂。究其原因，一是會計領(lǐng)域的聘用機(jī)制不健全。一些企業(yè)為降低開支，往往聘用一些不具備會計任職資格的人員，這就無法發(fā)揮會計監(jiān)督的效果。二是會計工作者自身財經(jīng)法規(guī)意識淡薄，很容易受到各種外界因素的誘惑，失去會計人員應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)，這也對會計監(jiān)督產(chǎn)生不利影響。
第二，缺乏良好的會計監(jiān)督環(huán)境。從目前會計監(jiān)督環(huán)境來看，會計人員的工作容易受到企業(yè)高管的影響，導(dǎo)致財務(wù)工作不能嚴(yán)格遵循有關(guān)的法律法規(guī)。究其原因，一是會計人員的考核制度不合理。會計工作者的升遷、獎懲均由高層管理人員所決定。一些高層管理人員為牟取利益，對會計人員的財務(wù)工作進(jìn)行干預(yù)，導(dǎo)致會計工作者失去獨(dú)立性，只能屈從領(lǐng)導(dǎo)意愿。二是由于會計工作的特殊性，高層管理人員往往傾向于聘用“內(nèi)部人”擔(dān)任會計。而這些內(nèi)部人的利益與企業(yè)利益一致，在執(zhí)行會計任務(wù)時往往優(yōu)先考慮企業(yè)以及自身的利益，而不是嚴(yán)格依照會計制度，導(dǎo)致會計監(jiān)督從根本上失去意義。三是高層管理者沒有對內(nèi)部監(jiān)督形成良好認(rèn)識。中小企業(yè)通常規(guī)模不大，并且管理制度與大型企業(yè)相比也存在差距，這導(dǎo)致管理者難以對內(nèi)部監(jiān)督予以重視。一些企業(yè)決策者往往將精力用于日常的運(yùn)營中，而忽視了對企業(yè)財務(wù)會計的管理。長此以往，企業(yè)會計監(jiān)督工作必將出現(xiàn)弱化問題。
第三，缺少內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。中小企業(yè)設(shè)置審計機(jī)構(gòu)可對會計信息、會計工作人員的行為進(jìn)行監(jiān)督。通常來講，每個企業(yè)都應(yīng)設(shè)置專業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。但仍有部分中小企業(yè)缺少審計機(jī)構(gòu)；一些企業(yè)雖設(shè)有審計機(jī)構(gòu)，卻缺少專業(yè)的審計工作人員，導(dǎo)致審計機(jī)構(gòu)成為擺設(shè)。缺少專業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，使會計工作缺乏必要的監(jiān)督，進(jìn)而加劇會計造假事件的發(fā)生。
（二）外部因素
第一，會計師事務(wù)所失去獨(dú)立性、公正性。就目前社會監(jiān)督機(jī)構(gòu)的發(fā)展情況來看，一些會計師事務(wù)所為了搶奪客戶，一味迎合委托人提出的不合理要求，甚至與委托人共同參與會計信息造假，為企業(yè)出具虛假審計報告。作為會計師事務(wù)所，應(yīng)以公正的立場對企業(yè)進(jìn)行會計監(jiān)督。如果事務(wù)所過于注重自己的利益而失去應(yīng)有的公正性，就會失去監(jiān)督意義。
第二，政府監(jiān)督不力。相關(guān)政府部門是開展會計監(jiān)督工作的重要力量。但從實(shí)際監(jiān)督情況來看，政府并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，尤其體現(xiàn)在立法不足以及執(zhí)法不力等方面。目前與會計監(jiān)督相關(guān)的法律制度還不夠完善，對于一些財務(wù)違法事件的查處力度不夠，使會計監(jiān)督流于形式，這也加劇了財務(wù)違法行為的發(fā)生，導(dǎo)致企業(yè)的會計信息失真。
四、加強(qiáng)會計監(jiān)督的策略
（一）從企業(yè)自身出發(fā)
第一，提高會計工作者職業(yè)素養(yǎng)。要想抑制財務(wù)造假事件的發(fā)生，最直接的措施就是提高會計工作者職業(yè)素質(zhì)。企業(yè)可從以下三方面入手：一是提高會計從業(yè)人員的會計專業(yè)知識門檻，堅決不使用未取得會計從業(yè)資格證的人員。大力引進(jìn)會計理論知識強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的會計工作者，以此提升會計工作質(zhì)量。二是對新入職的會計人員進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，培訓(xùn)的內(nèi)容及時間可結(jié)合其擔(dān)任的工作崗位情況進(jìn)行安排。培訓(xùn)可邀請大專院校的財務(wù)會計方面的教授，向會計員工進(jìn)行財務(wù)會計的理論培訓(xùn)；也可邀請行業(yè)優(yōu)秀會計從業(yè)人員，向會計員工傳授業(yè)務(wù)實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，以此增強(qiáng)會計工作者的理論知識及實(shí)際工作能力。三是針對會計員工制定獎懲制度，對會計業(yè)務(wù)能力強(qiáng)且能嚴(yán)格遵守相關(guān)會計法律法規(guī)的員工進(jìn)行獎勵，對參與會計造假等違法行為的會計人員給予嚴(yán)厲懲罰。
第二，創(chuàng)造良好的會計監(jiān)督環(huán)境。企業(yè)不僅要按照國家規(guī)定的會計監(jiān)督制度來開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，還要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況來摸索最適合的監(jiān)督形式。作為企業(yè)高管，應(yīng)對企業(yè)的會計工作及財務(wù)信息的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，同時也應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)會計機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理，使會計工作者可依照相關(guān)法律法規(guī)履行職責(zé)。具體有以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)高管不得干預(yù)具體的財務(wù)會計工作，以此為會計員工合法履行會計職責(zé)提供保障。二是企業(yè)高管應(yīng)加強(qiáng)對會計以及財務(wù)等專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，并掌握相關(guān)法律法規(guī)，以便更好地適應(yīng)會計監(jiān)督工作。
第三，發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的職能。企業(yè)應(yīng)將完善審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)會計監(jiān)督改革的重要舉措，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的管理范圍，賦予審計機(jī)構(gòu)應(yīng)有的權(quán)力，細(xì)化審計內(nèi)容。企業(yè)在設(shè)立審計機(jī)構(gòu)時，應(yīng)結(jié)合企業(yè)會計工作現(xiàn)狀，完善審計機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)制度，保證內(nèi)部監(jiān)督工作能夠切實(shí)有效地開展。
（二）從社會環(huán)境出發(fā)
第一，對注冊會計師及會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督。作為注冊會計師，應(yīng)以獨(dú)立的第三方身份對委托單位的會計行為進(jìn)行公正、客觀的評價，并對其出具的審計報告負(fù)法律責(zé)任。因此，應(yīng)對注冊會計師及會計師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)對會計師事務(wù)所行為的監(jiān)管。目前，國內(nèi)對注冊會計師的監(jiān)督方式有兩種，一是政府監(jiān)督，二是行業(yè)監(jiān)督。政府監(jiān)督主要是依靠財政部、證監(jiān)會以及審計署等機(jī)構(gòu)對會計師事務(wù)所的行為進(jìn)行檢查。行業(yè)監(jiān)督主要是依靠協(xié)會組織對事務(wù)所進(jìn)行檢查。此外，可嘗試設(shè)立司法機(jī)制，促使注冊會計師自覺遵守司法制度，以此配合政府監(jiān)督以及行業(yè)監(jiān)督。
第二，進(jìn)一步完善會計法律法規(guī)。通常來講，法律法規(guī)往往來源于實(shí)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。就會計監(jiān)督法律來講，應(yīng)將《會計法》等法律條款進(jìn)一步完善，以加快會計準(zhǔn)則以及會計監(jiān)督等制度的建設(shè)。同時，應(yīng)保證會計法律的可操作性，并細(xì)化違法的處罰規(guī)定，加大會計人員違法行為的懲罰力度。
五、結(jié)語
本文對中小企業(yè)的會計監(jiān)督現(xiàn)狀進(jìn)行分析，并從內(nèi)部因素以及外部因素進(jìn)行考慮。從內(nèi)部因素來看，造成會計監(jiān)督不力的原因有三點(diǎn)，分別是會計工作者欠缺職業(yè)素養(yǎng)、監(jiān)督環(huán)境較差以及缺少專業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)；從外部因素來看，造成會計監(jiān)督受阻的原因有兩點(diǎn)，分別是會計師事務(wù)所失去公正性以及政府監(jiān)督力度不夠。因此，本文基于內(nèi)外部因素給出加強(qiáng)會計監(jiān)督有效性的可行措施。提高會計工作者素養(yǎng)，邀請院校財經(jīng)教授及行業(yè)財務(wù)會計從業(yè)人員向會計員工傳授會計工作經(jīng)驗(yàn)；設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，明確審計機(jī)構(gòu)的管理范圍，并賦予審計機(jī)構(gòu)應(yīng)有的權(quán)力；加強(qiáng)企業(yè)高管對會計監(jiān)督的正確認(rèn)識，引導(dǎo)會計工作者依照法規(guī)履行會計職責(zé)；依靠政府力量以及協(xié)會組織，對會計師事務(wù)所及注冊會計師的行為進(jìn)行監(jiān)督；進(jìn)一步完善會計法律法規(guī)，使其具有可操作性。
（作者單位為深圳市國丹健康醫(yī)療有限公司）
參考文獻(xiàn)
中圖分類號： TU198 文獻(xiàn)標(biāo)識碼： A
引言：
工程竣工結(jié)算是指施工單位按照合同規(guī)定的內(nèi)容完成全部承包的工程，工程經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向建設(shè)方進(jìn)行的最終的工程價款結(jié)算，經(jīng)過審查核定后的“工程結(jié)算造價”不僅是施工企業(yè)向建設(shè)單位進(jìn)行工程價款收取的依據(jù)，更是建設(shè)單位編制竣工決算和財務(wù)部門核定新增固定資產(chǎn)價值的依據(jù)。通過完善的工程造價結(jié)算的工作流程，我們才能及時準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)工程造價中存在的問題，進(jìn)而發(fā)現(xiàn)的問題，避免對建設(shè)工程項(xiàng)目造成經(jīng)濟(jì)利益損失。
1工程造價結(jié)算審核的常用方法
1）全面審核法：最常用，最準(zhǔn)確的結(jié)算審核方法，就是造價人員按照竣工圖的內(nèi)容，結(jié)合招標(biāo)文件，施工方投標(biāo)文件和有關(guān)工程量計算的規(guī)定和雙方簽訂的合同（協(xié)議）、當(dāng)?shù)貓?zhí)行的預(yù)算定額以及全國統(tǒng)一清單計價規(guī)范，施工中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)洽商文件，會議記錄施工記錄等，全面地對結(jié)算中的工程量、單價以及取費(fèi)計算進(jìn)行全面審核。這種方法實(shí)際上與編制施工圖預(yù)算的方法和過程基本相同。逐項(xiàng)審核工程量增減和材料價格，新增變更分項(xiàng)工程的綜合單價等等相關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，這種審核方法優(yōu)勢特征顯而易見，有助于嚴(yán)密、細(xì)致地搞好造價審計工作，審計中的紕漏和技術(shù)盲點(diǎn)在很大層面上能有所減輕。審核結(jié)果能最大限度的準(zhǔn)確；缺點(diǎn)是：工作量大，審核時間長，存在重復(fù)勞動。但為了嚴(yán)格控制工程造價，常常采用全面審核方法。
2）關(guān)鍵部分抽樣審計方法：這種造價審計方法堅持“抓重點(diǎn)、抓關(guān)鍵”的審核原則，把造價金額高、工程工序繁雜或者工程量相對大的工程作為審計的重點(diǎn)，兼顧隱蔽性較強(qiáng)的工程，同時針對最終確定的工程量與最初的設(shè)計方案中存在較大差異的部分以及工程量大、容易出現(xiàn)問題的部分重點(diǎn)進(jìn)行審查。除此之外，還要明確采用新工藝、新技術(shù)、新設(shè)備作為審計的關(guān)鍵內(nèi)容，以確認(rèn)審核甲方和乙方協(xié)商增加項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)報價。在造價實(shí)踐中，一律從“由主到次”、有條不紊地完成審核任務(wù)。與全面審核法相比，本方法工作量相對減少，耗時耗人力較少；其缺點(diǎn)是：可能忽略很多細(xì)節(jié)，準(zhǔn)確度相對而言不如全面審核
3）比較審計法：這種方法是用早已審計完畢的工程（近兩三年內(nèi)施工的建設(shè)工程項(xiàng)目）造價與擬審計相似工程開展比照審計的辦法。兩個建設(shè)工程的設(shè)計功能相近，建筑面積可以不相同，因?yàn)閮蓚€工程分項(xiàng)、分部工程量與建筑面積的比值相類似，在工程量審核確認(rèn)完畢的基礎(chǔ)上，分類比較相同部位或類型的建筑造價指標(biāo)，如果指標(biāo)基本接近，說明將審計新建工程項(xiàng)目的造價是比較準(zhǔn)確的；假若擬審計工程項(xiàng)目的造價指標(biāo)有顯著地偏差，則必須第一時間找到根源，并及時進(jìn)行詳細(xì)審查，以判定其造價準(zhǔn)確與否，是否存在弄虛作假行為。如若發(fā)現(xiàn)無法完成對比的分項(xiàng)工程要進(jìn)行圖紙計算；根據(jù)現(xiàn)場施工的條件不同以及地質(zhì)結(jié)構(gòu)不一致時，則不同部分必須一一計算，季節(jié)和施工時間不同會造成施工組織措施和材料價格有差別，審核時要把這些因素考慮進(jìn)去。
2工程造價結(jié)算中常見的問題及對策
1）虛報工程量：工程量是工程造價結(jié)算的重要的組成部分，但是在很多的工程中工程量的審核都存在著相似的問題，例如，綜合單價中已包括的工作內(nèi)容，結(jié)算時又重新列項(xiàng)另計工程量。還有報結(jié)算時只計算設(shè)計變更、簽證增加項(xiàng)目費(fèi)用，刻意忽略某些合同中包括的工程量，但是實(shí)際上并未施工，結(jié)算應(yīng)該扣除而不扣除。為了解決好這一問題，審計人員應(yīng)該能夠客觀公正的對工程量進(jìn)行審核，嚴(yán)格遵守國家頒布的工程量計量規(guī)則，對存在爭議的地方要進(jìn)行會同施工方的二次測量，對隱蔽工程應(yīng)前期做好計量與拍照取證的資料收集，以保證最終工程量審核結(jié)果能夠被雙方都認(rèn)可。
2）現(xiàn)場簽證管理混亂存在重復(fù)或表述不清：現(xiàn)場簽證管理混亂會導(dǎo)致結(jié)算重復(fù)計取工程量，工程中出現(xiàn)變更時，如果不及時辦理變更手續(xù)，先施工，到編制結(jié)算時，再補(bǔ)填變更單，很容易造成簽證表述不清或不齊全，增加的工程量和工程項(xiàng)目實(shí)際不符，引起雙方爭議。為避免上述情況的出現(xiàn)，工程施工階段審核人員應(yīng)經(jīng)常深入施工現(xiàn)場，了解工程施工的大致過程和主要方法，和施工方造價人員保持經(jīng)常溝通，有變更上報時，能及時將變更內(nèi)容與施工現(xiàn)場竣工實(shí)際相對比，進(jìn)而保證審查工程變更項(xiàng)目及數(shù)量的真實(shí)性和合理性。
3）綜合單價不合理：合同中一般明確約定了綜合單價調(diào)整和物價波動引起的單價調(diào)整的范圍和辦法，在結(jié)算書中，施工單位僅對綜合單價和材料價格需調(diào)增的項(xiàng)目調(diào)增工程結(jié)算價，為了能夠使自身獲得更高的利益，很多的承包方在對報結(jié)算時，對于大家概念容易模糊的子目，重復(fù)套用。審計人員要生的一雙火眼金睛，對于定額含什么工作內(nèi)容，不含什么工作內(nèi)容，概念要清楚。
4）材料認(rèn)價要合理確定：材料費(fèi)用占整個工程造價的比例一般在60% ～ 70%，材料價格的計算、調(diào)整是否按照合同約定的條款進(jìn)行，這是材料價格審核的關(guān)鍵。對于甲供材料，必須按實(shí)結(jié)算主材用量。如果是由施工方購買主材，如果投標(biāo)時是按暫估價計入投標(biāo)清單，施工階段材料進(jìn)場使用前，施工方需要就材料價格得到建設(shè)方認(rèn)可并做材料價格認(rèn)價簽證。其他材料價格由于會隨著時間的變化產(chǎn)生波動，施工合同中對這部分材料價格調(diào)整，約定一般以施工工期為準(zhǔn)，執(zhí)行以參考省、市信息指導(dǎo)價為主，市場詢價為輔的原則。嚴(yán)格按合同約定的物價波動引起的單價調(diào)整的范圍和辦法正確核實(shí)材料價格。
5）審核簽證單時要辨別簽證單簽證的費(fèi)用是否和組織措施費(fèi)及技術(shù)措施費(fèi)中的相關(guān)費(fèi)用相重復(fù)：建設(shè)單位造價人員審核變更洽商時，要自細(xì)核對洽商內(nèi)容，防止在洽商中混入一些本來已經(jīng)包括在項(xiàng)目措施費(fèi)中的內(nèi)容，例如垃圾清運(yùn)、施工現(xiàn)場清掃費(fèi)與組織措施費(fèi)的文明施工費(fèi)相重復(fù)計入，或者施工現(xiàn)場的二次搬運(yùn)簽證單與組織措施費(fèi)中的二次搬運(yùn)費(fèi)重復(fù)計入。
3工程竣工結(jié)算審核完成后的工作
結(jié)算審核完成后，審核人員應(yīng)認(rèn)真整理審核資料，出具審核表，記錄審核過程中出現(xiàn)的問題及采取的措施，總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，以便日后查閱和借鑒。
4結(jié)語
工程造價結(jié)算對于工程的運(yùn)行及工程評估有著重要的作用，造價管理部門出臺許多相應(yīng)強(qiáng)制性文件，以對工程結(jié)算工作加以指導(dǎo)。但是還不可能解決全部的問題，新發(fā)生的焦點(diǎn)問題也會引起有關(guān)部門的重視，總的來說相關(guān)規(guī)范和制度會越來越完整。工程結(jié)算的審核是一項(xiàng)復(fù)雜而且細(xì)致的工作，需要審核人員具有較高的專業(yè)知識、對規(guī)范和定額的正確理解，快速精確計算工程量的能力和一定的工程管理經(jīng)驗(yàn)，只有不斷提高審核人員的專業(yè)素養(yǎng)，才能保證進(jìn)工程造價結(jié)算工作更好的進(jìn)行，更好的促進(jìn)中國工程建設(shè)事業(yè)的蓬勃健康發(fā)展。
參考文獻(xiàn)
[1]劉海亮;胡愛麗;;工程造價預(yù)結(jié)算審核探析[J];山西建筑;2007年17期
迄今為止，只有少數(shù)幾位學(xué)者對我國計算機(jī)審計研究加以回顧。陳偉等（2007）結(jié)合國內(nèi)外的研究，對計算機(jī)輔助審計技術(shù)（GAATs）進(jìn)行了總結(jié)性回顧，探討了GAATs的概念和分類，詳細(xì)分析了GAATs的兩類技術(shù)，即面向系統(tǒng)的七種GAATs，和面向數(shù)據(jù)的五種GAATs，并對GAATs研究發(fā)展進(jìn)行了展望。李青春（2011）對計算機(jī)審計進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述，從計算機(jī)審計研究變遷的視角出發(fā)，探索了其五個發(fā)展階段，并對計算機(jī)審計理論體系、核心動力與制約因素，研究者的敏感度、心態(tài)變化與用詞傾向進(jìn)行了回顧，認(rèn)為目前計算機(jī)審計研究正處于一種平臺期，需要進(jìn)行理論和實(shí)務(wù)的突破。劉國瑤（2011）從國外信息系統(tǒng)審計理論的發(fā)展，基礎(chǔ)理論研究，基本概念研究，應(yīng)用研究四個方面進(jìn)行了梳理和簡短評述?，F(xiàn)有的文獻(xiàn)綜述主要問題是研究所選取的文獻(xiàn)范圍比較狹窄，選取標(biāo)準(zhǔn)“有代表性文獻(xiàn)”比較模糊，沒有對研究內(nèi)容進(jìn)行綜述，這些不足為本文的研究提供了契機(jī)。
本文基于中國期刊全文數(shù)據(jù)庫（CNKI），對1983年～2011年有關(guān)計算機(jī)審計研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧分析，所選取的時間范圍設(shè)定為“1980～2011”，期刊設(shè)定為“核心期刊”，以“計算機(jī)審計”、“電算化審計”、“計算機(jī)輔助審計”、“信息系統(tǒng)審計”、“IT審計”對“題名”進(jìn)行“模糊”搜素，然后對搜索結(jié)果進(jìn)行了分類合并，最終根據(jù)182篇文獻(xiàn)的內(nèi)容加以分類統(tǒng)計。把對計算機(jī)審計的研究分為基本理論問題研究，計算機(jī)審計技術(shù)應(yīng)用研究，計算機(jī)審計風(fēng)險問題，計算機(jī)審計發(fā)展與其他方面的研究四個方面，然后對每一方面再按不同的主題進(jìn)行細(xì)分，進(jìn)一步分為計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論研究，制度準(zhǔn)則問題，計算機(jī)技術(shù)應(yīng)用，內(nèi)容與方法，案例應(yīng)用研究，風(fēng)險問題探討，發(fā)展問題研究，人才培養(yǎng)問題，研究綜述，其他等十個方面。接著采用歸納法對取得的文獻(xiàn)樣本進(jìn)行分類統(tǒng)計，最終得到的統(tǒng)計結(jié)果如圖1所示。
二、基本理論問題研究
（一）基礎(chǔ)理論 基礎(chǔ)理論研究集中在計算機(jī)審計基礎(chǔ)理論和信息系統(tǒng)審計基礎(chǔ)理論兩個方面，由于信息系統(tǒng)審計發(fā)展較快，重要性也快速提高，所以必須從計算機(jī)審計中分離出來單獨(dú)加以研究，統(tǒng)計顯示，近10年來對信息系統(tǒng)審計理論的研究比較豐富。關(guān)于計算機(jī)審計的基本理論，張金城（1995）認(rèn)為計算機(jī)審計的理論體系應(yīng)由理論基礎(chǔ)（哲學(xué)，審計學(xué)，系統(tǒng)論、信息論、控制論和行為科學(xué)，計算機(jī)科學(xué)，數(shù)學(xué)等五大學(xué)科理論），基本理論（涵義，內(nèi)容，意義等），實(shí)務(wù)理論（電算化信息系統(tǒng)審計實(shí)務(wù)理論，計算機(jī)輔助審計實(shí)務(wù)理論）組成。唐飛兵（2007）借鑒傳統(tǒng)審計理論的基本原理，構(gòu)建了計算機(jī)審計理論結(jié)構(gòu)框架，即以審計環(huán)境和審計本質(zhì)作為研究的邏輯起點(diǎn)，利用審計理論基礎(chǔ)知識體系，通過審計的本質(zhì)和特定的審計環(huán)境相互作用和互動形成審計目標(biāo)，并以審計假設(shè)為前提，演繹出審計概念和審計原則。關(guān)于信息系統(tǒng)審計理論，周劍（2001）從“審計學(xué)”的概念出發(fā)，探討了信息系統(tǒng)審計獨(dú)特的審計職能、對象、方法、標(biāo)準(zhǔn)和證據(jù)等問題，建立了企業(yè)信息系統(tǒng)審計的基本理論框架。唐志豪（2007）借鑒蔡春教授提出的審計理論結(jié)構(gòu)，從審計的本質(zhì)出發(fā)構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)體系，提出了信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)六要素模型（本質(zhì)、假設(shè)、目標(biāo)、規(guī)范、信息和控制）。謝岳山（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的審計目標(biāo)及審計內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上從審計理論基礎(chǔ)、審計標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)踐環(huán)境、審計方法以及審計工具等多方面提出了聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下信息系統(tǒng)審計模型。根據(jù)該模型，著重分析信息系統(tǒng)審計的具體內(nèi)容，提出了相應(yīng)信息系統(tǒng)的審計內(nèi)容框架，將審計內(nèi)容劃分為內(nèi)控審計和系統(tǒng)本身審計兩個方面。并從物理層次的審計以及邏輯層次的審計詳細(xì)描述了系統(tǒng)本身審計的內(nèi)容。王振武、張子瑾（2011）探討了信息系統(tǒng)審計理論的結(jié)構(gòu)框架，認(rèn)為該框架應(yīng)由信息系統(tǒng)審計基本理論和應(yīng)用理論構(gòu)成，并特別指出，信息系統(tǒng)審計環(huán)境和信息系統(tǒng)審計本質(zhì)應(yīng)是理論結(jié)構(gòu)的最高層次，理論研究的邏輯起點(diǎn)，并起著統(tǒng)馭整個信息系統(tǒng)審計理論結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向作用。
（二）準(zhǔn)則、規(guī)范研究 理論是實(shí)踐的基礎(chǔ)，而準(zhǔn)則為實(shí)踐提供了基本的指導(dǎo)。對準(zhǔn)則的研究也分為計算機(jī)審計和信息系統(tǒng)審計兩個方面的內(nèi)容。關(guān)于計算機(jī)審計準(zhǔn)則，張德山等（1991）初步探討了計算機(jī)審計工作的規(guī)范問題。張金城（1997）首先探討了加強(qiáng)計算機(jī)輔助審計制度建設(shè)的意義，然后提出了計算機(jī)輔助審計制度建設(shè)應(yīng)遵循的原則，主要包括合法性，針對性，可行性，監(jiān)控性和借鑒國外相關(guān)制度，并從微觀和宏觀兩個方面系統(tǒng)討論了計算機(jī)輔助審計制度應(yīng)包括的基本內(nèi)容。劉中華（1998）根據(jù)國際審計準(zhǔn)則15《電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計》第3條和第9條詳細(xì)闡述了電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下內(nèi)部控制的內(nèi)容，并對此進(jìn)行了研究與評價。我國的信息系統(tǒng)審計研究起步較晚，討論一般也是借鑒ISACA的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則展開討論。陳婉玲等（2006）對ISACA的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則及發(fā)展進(jìn)行了簡要介紹，在此基礎(chǔ)上，主要借鑒了ISACA信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的體系，內(nèi)容和制定方式等，提出了制定出適合我國國情的信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則的一些建議。馬良渝等（2007）辨析了ISA準(zhǔn)則體系中標(biāo)準(zhǔn)、指南和程序三個層次的結(jié)構(gòu)關(guān)系及標(biāo)準(zhǔn)與指南之間的交叉關(guān)系。李漢文等（2010）借鑒了制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的有關(guān)原理，在介紹國內(nèi)外信息系統(tǒng)審計相關(guān)規(guī)范的基礎(chǔ)上，對我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范供給的非均衡狀態(tài)進(jìn)行了分析，認(rèn)為我國應(yīng)整合信息系統(tǒng)審計準(zhǔn)則制定資源，以便推進(jìn)我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定進(jìn)程。劉杰等（2011）探討了我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定路徑依賴的基礎(chǔ)，分析了當(dāng)前我國信息系統(tǒng)審計規(guī)范制定的困境，并提出打破現(xiàn)有路徑依賴的途徑。
三、計算機(jī)審計技術(shù)應(yīng)用研究
（一）計算機(jī)審計技術(shù)研究 對全部182篇文獻(xiàn)進(jìn)行翻閱，手工收集整理論文所涉及的課題研究，發(fā)現(xiàn)共有20個課題，其中與計算機(jī)審計技術(shù)相關(guān)的課題13項(xiàng)（4項(xiàng)是國家級），可見國家對計算機(jī)審計技術(shù)研究的重視，也說明計算機(jī)審計技術(shù)研究的難度非同一般。對計算機(jī)審計技術(shù)的研究大致分為計算機(jī)技術(shù)在審計中的運(yùn)用和模型構(gòu)建兩個方面，前者對計算機(jī)知識的要求相對要高。關(guān)于計算機(jī)技術(shù)在審計中的運(yùn)用，楊小虎等（2000）探討了數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。萬建國等（2000）分析了計算機(jī)審計軟件需求分析常用的方法、技術(shù)和工具。孫興國等（2000）討論了開放數(shù)據(jù)庫互聯(lián)技術(shù) （Open Database Connectivity）在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。張進(jìn)等（2004）分析了數(shù)據(jù)清理在電子數(shù)據(jù)采集中的重要性，在闡述數(shù)據(jù)清理原理的基礎(chǔ)上，研究了解決電子數(shù)據(jù)采集中常見問題的數(shù)據(jù)清理方法，并指出了電子數(shù)據(jù)采集中數(shù)據(jù)清理的研究方向。文巨峰等（2005）提出了一種基于計算機(jī)審計的多Agent系統(tǒng)體系架構(gòu)，分析了該結(jié)構(gòu)中各子系統(tǒng)的組成及各Agent的功能特點(diǎn)。并介紹了該系統(tǒng)中移動審計Agent和移動Agent服務(wù)器設(shè)計實(shí)現(xiàn)。汪加才等（2006）給出了一個基于移動數(shù)據(jù)挖掘服務(wù)的計算機(jī)審計框架模型。何玉潔等（2006）討論了SQL 查詢和OLAP 分析這兩種技術(shù)在實(shí)際審計中的應(yīng)用成果，展示了它們在計算機(jī)審計實(shí)踐中的特性和前景。米天勝等（2006）分析了計算機(jī)審計的一般流程，指出審計數(shù)據(jù)的采集和采集后數(shù)據(jù)的清洗、集成、轉(zhuǎn)換是與審計數(shù)據(jù)質(zhì)量息息相關(guān)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在對多種數(shù)據(jù)質(zhì)量問題進(jìn)行了詳細(xì)分析和分類的基礎(chǔ)上，提出了提高審計數(shù)據(jù)質(zhì)量的一般處理方法和可實(shí)現(xiàn)的技術(shù)。黃永平（2006）探討了孤立點(diǎn)分析方法在計算機(jī)審計中的應(yīng)用。葉煥倬等（2010）為解決計算機(jī)審計數(shù)據(jù)采集中存在的大量字段匹配問題，提出了基于智能匹配的數(shù)據(jù)采集技術(shù)。關(guān)于模型構(gòu)建方面，黃作明等（2000）對審計模式進(jìn)行了一些歸納和探討，并提出了幾點(diǎn)發(fā)展方向。來明敏等（2004）探討了四種計算機(jī)審計模式，即繞過，穿過，利用，在線實(shí)時（網(wǎng)絡(luò)）計算機(jī)審計模式。文巨峰等（2004）在綜合分析現(xiàn)有計算機(jī)審計軟件系統(tǒng)基礎(chǔ)上，指出網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的計算機(jī)審計系統(tǒng)模型應(yīng)該具有的特點(diǎn)要求，并依此提出了基于移動Agent的分布式審計系統(tǒng)模型。廖志芳等（2006）在深入調(diào)研眾多被審計單位信息化環(huán)境及數(shù)據(jù)分布特征的基礎(chǔ)上，提出了三種符合我國聯(lián)網(wǎng)審計實(shí)際的新型聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式，即集中式、分布式和點(diǎn)到點(diǎn)式組網(wǎng)模式，同時利用集中式海關(guān)聯(lián)網(wǎng)審計組網(wǎng)模式對各組網(wǎng)模式的基本組成要素、需解決的關(guān)鍵問題及技術(shù)實(shí)現(xiàn)進(jìn)行了較深入闡述。陳大峰等（2009）根據(jù)P2P技術(shù)下的計算機(jī)協(xié)同審計的特點(diǎn)，構(gòu)建了P2P技術(shù)下的計算機(jī)協(xié)同審計模型。唐志豪等（2010）從目標(biāo)、內(nèi)容和流程三個維度建立起信息系統(tǒng)審計的業(yè)務(wù)模型。
（二）計算機(jī)審計內(nèi)容與方法 對于計算機(jī)審計內(nèi)容，學(xué)者從不同的角度進(jìn)行了討論，杜越強(qiáng)（2004）探討了計算機(jī)審計中的四大內(nèi)容，即對信息系統(tǒng)輸入的審計，對數(shù)據(jù)庫的審計，對網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的審計，對信息系統(tǒng)輸出的審計。張福蕊（2004）探討計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容（硬件，控制事項(xiàng)，處理事項(xiàng)，數(shù)據(jù)，安全事項(xiàng)）。吳沁紅（2008）從信息系統(tǒng)構(gòu)成要素、信息系統(tǒng)生命周期和信息系統(tǒng)管理三個維度入手，綜合分析了信息系統(tǒng)的邏輯結(jié)構(gòu)，構(gòu)造了信息系統(tǒng)審計內(nèi)容的基本框架，并對信息系統(tǒng)審計的內(nèi)容與審計目標(biāo)進(jìn)行了闡述。對于計算機(jī)審計的方法，李光鳳（2001）討論了對會計電算化系統(tǒng)應(yīng)用程序的七種審計方法，包括檢測數(shù)據(jù)法，整體檢測法，程序編碼比較法，受控處理法，平行模擬法，嵌入審計程序法，追蹤法。楊莉（2002）探討了實(shí)施信息系統(tǒng)審計的主要方法（加強(qiáng)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，改變審計方式，采用矩陣審計模式等）。羅莉、張亞連（2005）分析了在不同的計算機(jī)信息系統(tǒng)建立方法下（應(yīng)用軟件外包法，資源外包法，最終用戶開發(fā)法），如何進(jìn)行內(nèi)部審計和外部審計的分工協(xié)作，從而保證信息系統(tǒng)的效率性，安全性，合法性。
（三）案例應(yīng)用研究 對案例應(yīng)用研究探討的多數(shù)文獻(xiàn)主要是審計署各特派辦的人員所發(fā)。大量的文獻(xiàn)集中在《中國審計》刊物上，這與我國1998年籌劃，2002年10月底正式展開的金審工程有關(guān)，作為金審工程的主力推動者，審計署特派辦人員根據(jù)長期的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對相關(guān)案例進(jìn)行整理分析并撰文總結(jié)，得出了相應(yīng)的研究成果。案例應(yīng)用主要集中在公司和業(yè)務(wù)兩個方面。對具體公司進(jìn)行計算機(jī)審計探討的有，劉世新等（2002）探討了商業(yè)銀行信息化與計算機(jī)審計的相關(guān)問題。鄺作等（2002）對銀行業(yè)，劉歡（2002）對行政事業(yè)單位，蔡峰（2003）對海關(guān)等審計中計算機(jī)審計案例進(jìn)行了分析。歐潔等（2004）探討了證券公司信息系統(tǒng)審計的關(guān)鍵技術(shù)。張德勇（2006）利用業(yè)務(wù)跟蹤法對某航空公司進(jìn)行了信息系統(tǒng)審計，并成功發(fā)現(xiàn)了該航空公司使用的收入結(jié)算系統(tǒng)中存在非法的銷售暗扣處理模塊。石勇等（2010）探討了網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的政府信息系統(tǒng)審計。關(guān)于業(yè)務(wù)方面，張蓉（2002）對金融，郭海鵬（2003）對再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，李向前等（2003）對稅收，全寶（2003）對中央預(yù)算執(zhí)行情況，李娟（2004）對水利建設(shè)資金，譚繼舜（2004）對商業(yè)銀行電子系統(tǒng)，史達(dá)等（2005）對電子政務(wù)，袁章軍（2005）對失業(yè)保險金發(fā)放 ，周廉東等（2011）對城市供水等進(jìn)行了計算機(jī)審計案例分析。張鵬等（2006）論述了信息系統(tǒng)審計在電子政務(wù)中應(yīng)用的必要性和緊迫性，提出了一種電子政務(wù)中信息系統(tǒng)審計框架，以控制電子政務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)和改造項(xiàng)目的建設(shè)風(fēng)險，并為改善和健全對電子政務(wù)信息系統(tǒng)的控制提出詳細(xì)建議。呂成戍等（2007）探討了電子政務(wù)信息系統(tǒng)審計的發(fā)起形式、審計責(zé)任書的內(nèi)容與簽訂、審計工作的實(shí)施過程等基本問題。
四、計算機(jī)審計風(fēng)險問題分析
（一）計算機(jī)審計的成因、防范與控制 馬萬民（1999）針對計算機(jī)會計信息系統(tǒng)的特點(diǎn)，分析了審計工作中可能會遇到的五種風(fēng)險（系統(tǒng)風(fēng)險，錯誤的連續(xù)性風(fēng)險，人員操作風(fēng)險，管理風(fēng)險，環(huán)境風(fēng)險），并對如何有效防范會計信息系統(tǒng)的審計風(fēng)險進(jìn)行了探討。蔣家斌（2001）、曾俊等（2002）、王奇杰（2004）探討了計算機(jī)審計的幾種風(fēng)險（審計軟件、人員操作、財務(wù)數(shù)據(jù)、管理、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險）與防范措施（加強(qiáng)人員培訓(xùn)、內(nèi)部控制審計等）。黃作明（2003）分析了遠(yuǎn)程計算機(jī)審計的風(fēng)險，并提出了遠(yuǎn)程計算機(jī)審計的風(fēng)險防范與控制措施。馮淑霞（2006）對計算機(jī)審計風(fēng)險的形成原因做了具體分析，并從審計數(shù)據(jù)，審計方法與技術(shù)，審計方式、被審單位、評述機(jī)制等方面提出了控制計算機(jī)審計風(fēng)險的對策。史振生（2008）基于外部監(jiān)管及信息系統(tǒng)審計視角，探討了會計信息系統(tǒng)建設(shè)中的風(fēng)險控制與防范措施。
（二）風(fēng)險量化問題 黃冰等（2007）在科學(xué)地分析影響計算機(jī)審計風(fēng)險的主要因素的基礎(chǔ)上，建立了計算機(jī)審計風(fēng)險綜合評價指標(biāo)體系，并且將定性指標(biāo)定量化，進(jìn)而利用層次分析法確定評價指標(biāo)的權(quán)重。然后，利用模糊數(shù)學(xué)的方法，建立計算機(jī)審計風(fēng)險的多層次模糊綜合評價模型。王萬軍（2008）提出了一種基于信息系統(tǒng)安全定量評分體系的審計決策模型，這為信息系統(tǒng)審計師在審計時采取何種審計策略提供了參考。丁建平（2009）提出了信息系統(tǒng)審計的CIA風(fēng)險評估方法和評估模型，并探討了CIA風(fēng)險評估商業(yè)銀行中的應(yīng)用。
（三）風(fēng)險理論 胡曉明（2007）探討了風(fēng)險導(dǎo)向的信息系統(tǒng)審計，并提出了強(qiáng)化信息系統(tǒng)審計理論，建立完善信息系統(tǒng)審計各項(xiàng)規(guī)則，充分利用先進(jìn)，有效的信息系統(tǒng)審計技術(shù)，積極培養(yǎng)信息系統(tǒng)審計領(lǐng)軍人才等四點(diǎn)關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向信息系統(tǒng)審計的發(fā)展思路。劉國城、王會金（2011）在研究中觀審計、信息系統(tǒng)審計、審計風(fēng)險、風(fēng)險管理四要素的基礎(chǔ)上，對中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理理論進(jìn)行了梳理，并以信息安全管理為視角，借鑒國外BS7799標(biāo)準(zhǔn)、COBIT模型、通用準(zhǔn)則CC、ITIL標(biāo)準(zhǔn)，初步構(gòu)建了中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理框架，該框架以重大錯報風(fēng)險為切入點(diǎn)，深入探索了中觀信息系統(tǒng)審計風(fēng)險管理的施行思路。
五、計算機(jī)審計發(fā)展研究
（一）發(fā)展問題 張金城（2000）提出了理論研究與實(shí)踐并重、事前審計與事后審計相結(jié)合，由繞過計算機(jī)審計發(fā)展為以通過計算機(jī)審計為主，由查賬型軟件向分析型和專家系統(tǒng)方向發(fā)展，通用審計軟件與專用審計軟件并存等21世紀(jì)中國計算機(jī)審計的十大發(fā)展方向。于向輝等（2004）分析了我國計算機(jī)審計發(fā)展落后的法規(guī)建設(shè)滯后，軟件市場不夠完善等原因，提出了加快法規(guī)建設(shè)，發(fā)展審計專業(yè)軟件公司，培養(yǎng)電算化審計人才的發(fā)展策略。胡曉明（2005）針對信息系統(tǒng)審計理論研究空白，審計技術(shù)落后，制度不完備，審計人才奇缺等現(xiàn)狀，探討了加強(qiáng)信息系統(tǒng)審計理論研究，開發(fā)實(shí)用高效的信息系統(tǒng)審計軟件，改進(jìn)信息系統(tǒng)審計軟件評審機(jī)制，完善信息系統(tǒng)審計標(biāo)準(zhǔn)于準(zhǔn)則，加大信息系統(tǒng)審計人才的培養(yǎng)力度等五大發(fā)展戰(zhàn)略。
（二）人才培養(yǎng)探討 傅元略（1998）探討了審計人員如何提高計算機(jī)審計技能的策略，需要掌握的幾種基本技能。李丹（2001）建議了如何利用國際資源建立信息系統(tǒng)審計人才隊伍。史振生（2002）介紹了注冊信息系統(tǒng)審計師的需求情況，考試內(nèi)容和應(yīng)試對策。彭建平（2005）比較深入地分析了如何進(jìn)行計算機(jī)審計人才資源管理的問題。包括計算機(jī)審計機(jī)構(gòu)職能定位，計算機(jī)審計處人員結(jié)構(gòu)，如何引進(jìn)IT人才和培養(yǎng)復(fù)合型人才，如何為計算機(jī)審計人才創(chuàng)建發(fā)展平臺等。趙輝（2006）探討了審計部門的計算機(jī)人才狀況，提出了如何加強(qiáng)管理和培訓(xùn)、提升審計人員能力的若干建議。王海洪（2009）提出了高校應(yīng)推進(jìn)實(shí)踐教學(xué)，建設(shè)以計算機(jī)審計為主要手段的審計實(shí)驗(yàn)室，為社會輸送高水平的計算機(jī)審計人才的建議。
（三）其他方面 高浩瑋（2002）針對審計過程各階段質(zhì)量質(zhì)量控制的要點(diǎn)，指出了計算機(jī)審計下項(xiàng)目質(zhì)量控制的難點(diǎn)并提出了解決對策。張倩（2005）論述了信息系統(tǒng)審計在IT治理中的作用、信息系統(tǒng)審計師和審計構(gòu)架等問題。陳峰（2006）對計算機(jī)審計方式下數(shù)據(jù)分析報告的作用和必要性，基本框架，文檔結(jié)構(gòu)，要素內(nèi)容等進(jìn)行了詳細(xì)探討。
隨著社會經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，提升事業(yè)單位的財務(wù)管理工作已經(jīng)成為當(dāng)前事業(yè)單位發(fā)展的一個重要的環(huán)節(jié)。加強(qiáng)事業(yè)單位的財務(wù)管理能夠使事業(yè)單位以各種形式存在的資產(chǎn)得到全面反映，在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，事業(yè)單位不論是以實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)還是以非實(shí)物形態(tài)存在的資產(chǎn)，都能夠以價值來反映，有利于事業(yè)單位加強(qiáng)資產(chǎn)全方位的管理，能夠更好的發(fā)揮出財產(chǎn)的作用和效益。另外，還能夠使事業(yè)單位通過合作以及合資等聯(lián)合形式來促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)展，能夠有效防止資產(chǎn)損失和流失現(xiàn)象的發(fā)生，保障國有資產(chǎn)的安全和完整。此外，還能夠提高事業(yè)單位資金的使用效益，最大限度發(fā)揮出各項(xiàng)資金的使用效益，在單位經(jīng)濟(jì)的活動當(dāng)中能夠全過程、全方位的對其進(jìn)行監(jiān)督和控制，提升事業(yè)單位財務(wù)管理的整體狀況，保障相應(yīng)的職能能夠順利的發(fā)揮。還能夠健全事業(yè)單位財務(wù)管理制度，加強(qiáng)財務(wù)制度的建設(shè)，建立有效的支出約束機(jī)制，能夠嚴(yán)格的按照相應(yīng)的規(guī)章制度辦事，提升事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。
二、事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀問題分析
結(jié)合筆者實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為事業(yè)單位財務(wù)管理的現(xiàn)狀問題主要表現(xiàn)為：（1）管理意識不積極的現(xiàn)狀問題。近年來事業(yè)單位比較重視內(nèi)部管理尤其是財務(wù)管理方面，但在很多時候仍然停留在制度及口號上，在實(shí)際管理工作中，尤其是單位領(lǐng)導(dǎo)層管理意識的不積極仍然是一個比較普遍的問題。管理意識不積極、不科學(xué)，造成財務(wù)管理從制度到執(zhí)行都力度不足，單位內(nèi)部人員參與管理的氛圍也不夠濃厚，致使在很長一段時間內(nèi)都無法將財務(wù)管理質(zhì)量進(jìn)行真正提升。（2）財務(wù)管理流于形式。財務(wù)管理在過去很長一段時間內(nèi)都處于“賬房先生”的尷尬境地。雖然近年來事業(yè)單位的財務(wù)管理改革不斷深入?c提高，但在實(shí)際工作中，仍然會受到人員素質(zhì)偏低、管理意識偏差、監(jiān)督機(jī)制不夠完善等種種問題，而難以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代財務(wù)管理在事業(yè)單位內(nèi)部的管理及促進(jìn)作用，從而造成比較普遍的重核算、輕管理；重資金、輕資產(chǎn)問題。（3）無法適應(yīng)新的管理模式。事業(yè)單位在新的會計制度及財務(wù)規(guī)則引導(dǎo)下，事業(yè)單位財務(wù)管理應(yīng)該更加重視如應(yīng)收賬款管理、文物文化資產(chǎn)管理等方面，從而提升事業(yè)單位財務(wù)管理的管理職能發(fā)揮，強(qiáng)化事業(yè)單位財務(wù)管理工作總體質(zhì)量。但在具體工作中，上述問題并未得到有效改善與提高，管理混亂與粗糙僵化仍然比較突出，從而制約了事業(yè)單位財務(wù)管理的職能轉(zhuǎn)型及水平的提高。（4）監(jiān)督的現(xiàn)狀問題。事業(yè)單位財務(wù)管理所涉及的領(lǐng)域及層面非常廣，如果僅僅依靠事后分析總結(jié)，雖然能夠起到一定的亡羊補(bǔ)牢的作用，但由于缺乏過程監(jiān)督，難免給單位造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失，同時這也暴露了財務(wù)管理體系尚未建立、管理的科學(xué)性與規(guī)范性都明顯不足。
三、加強(qiáng)事業(yè)單位財務(wù)管理的措施
1、提高事業(yè)單位財務(wù)管理意識。在新的會計制度及財務(wù)規(guī)則出臺后，強(qiáng)化事業(yè)單位財務(wù)管理，提升其決策支持作用與職能轉(zhuǎn)變已然成為事業(yè)單位財務(wù)工作的重心，財務(wù)管理也逐漸受到重視，但意識上的轉(zhuǎn)變?nèi)匀槐容^緩慢，以至于制度建設(shè)及人員隊伍建設(shè)也存在滯后。提高財務(wù)管理意識，首先要充分認(rèn)識財務(wù)管理對事業(yè)單位提高資金利用效率、推進(jìn)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展及社會公共服務(wù)職能履行的積極作用。此外還要明確事業(yè)單位財務(wù)管理的自身特點(diǎn)，這樣才能夠避免盲目學(xué)習(xí)、照搬照抄，才能找到真正適合事業(yè)單位財務(wù)管理工作改進(jìn)的正確道路及方法。
2、強(qiáng)化事業(yè)單位財務(wù)管理體系化建設(shè)。強(qiáng)化財務(wù)管理體系化建設(shè)需要事業(yè)單位內(nèi)部各環(huán)節(jié)及部門通力配合。筆者認(rèn)為事業(yè)單位財務(wù)管理體系化建設(shè)需要做好以下幾點(diǎn)：首先，要加強(qiáng)預(yù)算管理的科學(xué)性與規(guī)范性，讓科學(xué)預(yù)算編制成為財務(wù)管理體系構(gòu)建的基礎(chǔ)，從而有效指導(dǎo)成本控制、資產(chǎn)管理等一系列財務(wù)管理活動。科學(xué)預(yù)算編制應(yīng)該推行零基礎(chǔ)編制方法，以單位現(xiàn)在的工作內(nèi)容及未來建設(shè)與業(yè)務(wù)開展需要作為預(yù)算編制的出發(fā)點(diǎn)與落腳點(diǎn)，杜絕部門間貧富差距的拉大，為新興業(yè)務(wù)開展提供充足資金。其次，成本控制要以預(yù)算編制為基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算與成本的首尾呼應(yīng)，增強(qiáng)資金管理的規(guī)范性與精細(xì)化程度，避免管理失控。固定資產(chǎn)管理也需按照預(yù)算編制嚴(yán)格執(zhí)行，并加強(qiáng)從審批、購置、運(yùn)輸、入庫、領(lǐng)用、報廢回收等一系列環(huán)節(jié)的管控力度，避免固定資產(chǎn)管理不善給單位造成的經(jīng)濟(jì)損失。
3、加強(qiáng)事業(yè)單位應(yīng)收賬款管理。事業(yè)單位財務(wù)管理中的應(yīng)收賬款管理，筆者認(rèn)為需要做好兩方面的工作：首先是強(qiáng)化催繳制度并引入獎懲制度來提升工作人員應(yīng)收賬款催繳積極性，同時嚴(yán)格推行應(yīng)收賬款一對一檔案跟蹤記錄制度，定期召開研究會議對催繳工作進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和問題分析。其次，要嚴(yán)格執(zhí)行備用金制度，要在科學(xué)分析、合理化安排基礎(chǔ)之上進(jìn)行備用金定額確定，并對逾期3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行報批與核銷，在核銷工作中要進(jìn)行嚴(yán)格且真實(shí)的備查簿登記，以備查閱。
4、建立健全財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。事業(yè)單位財務(wù)管理與企業(yè)財務(wù)管理的目的不同，而由于事業(yè)單位財務(wù)管理的特殊性，我們更應(yīng)該重視財務(wù)管理的風(fēng)險管控，應(yīng)該加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機(jī)制建設(shè)。在風(fēng)險預(yù)警機(jī)制建設(shè)方面，首先要建立事業(yè)單位財務(wù)管理風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，針對事業(yè)單位的自身特點(diǎn)，加強(qiáng)諸如文物文化財務(wù)管理案例收集分析、應(yīng)收賬款歷史管理案例收集分析等，并擴(kuò)大數(shù)據(jù)收集范圍，力求數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠、有效。其次，針對上述事業(yè)單位財務(wù)管理特點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)設(shè)置財務(wù)數(shù)據(jù)監(jiān)控體系，實(shí)現(xiàn)24小時往來數(shù)據(jù)監(jiān)控及安全等級評定，對于風(fēng)險數(shù)據(jù)要及時發(fā)現(xiàn)及時分析，爭取在最短時間內(nèi)尋找到有效應(yīng)對措施，避免隱藏風(fēng)險轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際問題。
