序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇預(yù)算會(huì)計(jì)特點(diǎn)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的普及和應(yīng)用，使得企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)越來(lái)越多地被計(jì)算機(jī)所取代，會(huì)計(jì)電算化成為會(huì)計(jì)工作的發(fā)展方向，成為促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化和現(xiàn)代化的一種重要手段。

一、會(huì)計(jì)電算化下會(huì)計(jì)檔案管理的特點(diǎn)

會(huì)計(jì)電算化是指用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬、報(bào)賬，以及部分替代人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)、決策的過(guò)程。電算化會(huì)計(jì)檔案管理有如下特點(diǎn)：

現(xiàn)代化載體。根據(jù)1999年1月1日起施行的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定，采用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的單位，不僅要電子會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，而且應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案，這就使得電算化會(huì)計(jì)檔案擁有了雙重的會(huì)計(jì)檔案載體，即傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)檔案與包括存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)硬盤中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、以其他磁性介質(zhì)或光盤存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等形式在內(nèi)的電子會(huì)計(jì)檔案。

軟硬件環(huán)境。由于不具備傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案的直觀可視性，電算化下的電子會(huì)計(jì)檔案必須在特定的計(jì)算機(jī)硬件與軟件系統(tǒng)環(huán)境中才可視；電子檔案易被修改；電子檔案的保存，受到載體本身的質(zhì)量、存放環(huán)境、存儲(chǔ)信息有效期等因素的影響。

系列化資料。這是由電算化操作流程及電算化信息系統(tǒng)維護(hù)要求帶來(lái)的會(huì)計(jì)檔案涉及范圍的新特點(diǎn)。除了要保存會(huì)計(jì)檔案的電子數(shù)據(jù)，還要保存能被計(jì)算機(jī)識(shí)讀的程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件以及各種代碼，然后才能借助計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

計(jì)算機(jī)技能。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)人員的素質(zhì)與系統(tǒng)安全操作提出了新需要。電算化會(huì)計(jì)檔案管理要求所從事人員不僅要熟悉會(huì)計(jì)核算工作的各項(xiàng)專門方法，還必須同時(shí)掌握必要的計(jì)算機(jī)操作和維護(hù)知識(shí)，才能順利實(shí)現(xiàn)電算化。

二、電算化會(huì)計(jì)檔案的管理內(nèi)容

為了更有效地做好電算化會(huì)計(jì)檔案工作，我們必須根據(jù)電算化會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn)，分別做好會(huì)計(jì)檔案的收集、管理與保存、利用等方面的工作。

1、檔案的收集。所謂電算化會(huì)計(jì)檔案的收集是指在一定的時(shí)間間隔內(nèi)（如一個(gè)會(huì)計(jì)年度），把計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中的所有會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)拷貝（備份）存儲(chǔ)到磁性介質(zhì)或光盤上，從而形成脫離于原計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)檔案。財(cái)務(wù)部門應(yīng)把財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的備份文件保存好，以防計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)損壞后能在最短的時(shí)間內(nèi)，在最小的損失下恢復(fù)原有的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。

除了備份之外，還應(yīng)收集計(jì)算機(jī)硬件系統(tǒng)的型號(hào)、存儲(chǔ)空間的大小、外部設(shè)備的配套類型等；計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)以及漢字操作系統(tǒng)；財(cái)務(wù)軟件的編程語(yǔ)言、數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)類型；財(cái)務(wù)軟件的系統(tǒng)名稱、版本號(hào)；財(cái)務(wù)軟件的銷售與維護(hù)公司的名稱、地址、電話與聯(lián)系人以及與會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)相配套的各種說(shuō)明書及使用手冊(cè)。

2、檔案的保存。由于電算化會(huì)計(jì)檔案是存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)或光盤上的，根據(jù)這些信息載體的物理特性，在形成這些檔案時(shí)應(yīng)準(zhǔn)備雙份即采用“ab備份法”進(jìn)行數(shù)據(jù)的備份，并且每份上要注明形成檔案的時(shí)間與操作員姓名，并貼上寫保護(hù)，存放在兩個(gè)不同的地點(diǎn)，以防止地震或火災(zāi)等意外情況引起整個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的毀滅與系統(tǒng)的不可恢復(fù)性。在保存這些檔案時(shí)應(yīng)遠(yuǎn)離磁場(chǎng)，注意防潮、防塵等。對(duì)采用磁性介質(zhì)保存的檔案，還應(yīng)定期進(jìn)行檢查，定期進(jìn)行復(fù)制，防止由于磁性介質(zhì)的損壞，而使會(huì)計(jì)檔案丟失，造成無(wú)法挽救的損失。

此外，還應(yīng)注意電算化會(huì)計(jì)檔案與對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)軟件版本的一致性。因?yàn)樵诓煌姹拒浖滦纬傻臅?huì)計(jì)檔案其會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的結(jié)構(gòu)有可能不同，這就有可能產(chǎn)生會(huì)計(jì)檔案不能被調(diào)閱或者產(chǎn)生某些預(yù)料外的錯(cuò)誤。因此，會(huì)計(jì)電算化檔案除保存各版本的備份財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外還應(yīng)保存對(duì)應(yīng)版本的會(huì)計(jì)電算化軟件系統(tǒng)版本，二者的一致性是非常必要的。

3、檔案的利用。即電算化會(huì)計(jì)檔案的調(diào)閱。在長(zhǎng)期開展會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中，隨著軟件系統(tǒng)的不斷升級(jí)，我們所調(diào)閱的會(huì)計(jì)檔案會(huì)有下述兩種情況：①所調(diào)閱的會(huì)計(jì)檔案的版本號(hào)與當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)版本號(hào)一致，此時(shí)只需將您所需調(diào)閱的檔案通過(guò)電算化軟件系統(tǒng)中的檔案調(diào)閱（或數(shù)據(jù)恢復(fù)）功能進(jìn)行調(diào)閱即可；②所調(diào)閱的會(huì)計(jì)檔案的版本號(hào)與當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)版本號(hào)不一致，此時(shí)您只需在另外一臺(tái)電腦上安裝與此檔案相對(duì)應(yīng)版本的電算化系統(tǒng)，然后再進(jìn)行調(diào)閱。

三、電算化會(huì)計(jì)檔案管理的方法

（一）完善硬件設(shè)施建設(shè)

提供環(huán)境清潔與溫濕度穩(wěn)定適宜的專用會(huì)計(jì)檔案存放倉(cāng)庫(kù)；配備具有高清晰度打印能力的激光或噴墨打印機(jī)，以它們作為輸出紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案的工具：選用功能符合本單位實(shí)際業(yè)務(wù)的電算化會(huì)計(jì)軟件，最好是具有檔案管理輔助功能的電算化軟件；強(qiáng)化系統(tǒng)的安全防護(hù)功能，如有聯(lián)網(wǎng)，注意進(jìn)行定期的補(bǔ)丁維護(hù)，避免因電腦安全或網(wǎng)絡(luò)安全，導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案泄密或被人為惡意修改。

針對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案受質(zhì)量、溫度、濕度、磁場(chǎng)等因素的影響較大，易受破壞的特點(diǎn)。在管理時(shí)應(yīng)注意如下問(wèn)題：①在選用保存會(huì)計(jì)檔案的存貯介質(zhì)時(shí)，應(yīng)特別注意選用質(zhì)量較好、可靠性較高的介質(zhì)；②對(duì)存放在存貯介質(zhì)上的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)寫好保護(hù)字樣，存放在防潮、防熱、防塵、防磁的場(chǎng)所：③對(duì)存放往年會(huì)計(jì)檔案的介質(zhì)應(yīng)定期復(fù)制，如每半年復(fù)制一次且最好復(fù)制雙份存放在不同的地點(diǎn)；④對(duì)使用時(shí)間較長(zhǎng)的存貯介質(zhì)應(yīng)定期進(jìn)行替換；⑤對(duì)硬盤上的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)定期備份到軟盤或光盤上。

針對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案易修改且不留痕跡這一特點(diǎn)，在進(jìn)行管理時(shí)應(yīng)對(duì)硬盤上的會(huì)計(jì)檔案，采取相應(yīng)的安全保密措施，防止對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行修改。

（二）完善各項(xiàng)管理制度

（1）建立電算化會(huì)計(jì)檔案的歸檔制度：會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)開發(fā)和使用的全套文檔資料及軟件程序，都應(yīng)視同會(huì)計(jì)檔案保管；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)在未打印成書面形式輸出之前，應(yīng)妥善保管并保留副本，記賬憑證、總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)打印輸出，并按照有關(guān)稅務(wù)、審計(jì)等管理部門的要求，及時(shí)打印輸出有關(guān)賬簿、報(bào)表。

（2）建立電算化會(huì)計(jì)檔案的保管制度：根據(jù)國(guó)家檔案局的標(biāo)準(zhǔn)，建立電算化會(huì)計(jì)檔案保管制度：選擇優(yōu)質(zhì)的磁盤介質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案數(shù)據(jù)備份，備用盤與儲(chǔ)存盤分離存放；做好防壓、防塵、防光、防腐蝕工作；按分類和一定順序?qū)?shù)據(jù)磁盤、光盤的著錄等電子會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行編號(hào)，標(biāo)明時(shí)間和文件內(nèi)容，制作檔案管理文件卡片。

（3）建立嚴(yán)格的借用手續(xù)制度：查閱會(huì)計(jì)檔案，需經(jīng)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，按照檔案管理的有關(guān)規(guī)定，辦理借閱手續(xù)；外單位查閱本部門會(huì)計(jì)檔案，要有單位介紹信，并經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。

（4）建立電算化檔案定期備份制度：電算會(huì)計(jì)檔案應(yīng)定期將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)備份到磁性介質(zhì)，并設(shè)立備查登記簿，提供備份時(shí)間、數(shù)量、保管方式等備份細(xì)節(jié)信息；同時(shí)由于磁性介質(zhì)的特殊性，管理人員必須對(duì)這些會(huì)計(jì)電算檔案進(jìn)行定期檢查、復(fù)制，以防止會(huì)計(jì)信息損壞。

（5）建立電算化軟件內(nèi)的會(huì)計(jì)檔案管理多用戶、分權(quán)限調(diào)用制度。對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案的各項(xiàng)內(nèi)容要規(guī)定不同的使用權(quán)限。普通數(shù)據(jù)，可較大范圍共享；涉及單位機(jī)密的數(shù)據(jù)，僅供一定需要的人員使用；而設(shè)計(jì)原程序文件、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文件等，則只有主管人員或程序開發(fā)人員才能使用。通過(guò)這樣設(shè)置，保證電子檔案的安全性，減少人為修改的可能。

（三）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

由于電算化會(huì)計(jì)，不僅僅是要實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的功能，更有其他利用計(jì)算機(jī)高速度計(jì)算、分析能力的功能，所以必須相應(yīng)增加專業(yè)人才，加強(qiáng)對(duì)電子檔案的管理，為提供更有效的會(huì)計(jì)信息打好基礎(chǔ)；同時(shí)電算化軟件維護(hù)及系統(tǒng)安全的要求較高，這也需要會(huì)計(jì)部門相應(yīng)增加一定數(shù)量的電腦高級(jí)人才，維護(hù)日常運(yùn)作，開發(fā)更合理、高效的軟件。

（四）提高思想重視程度

實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)單位，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)高度認(rèn)識(shí)對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案資料進(jìn)行科學(xué)化管理的重要性，并督促有關(guān)制度的建立?，F(xiàn)今不少實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)單位，對(duì)會(huì)計(jì)檔案資料的管理仍局限于手工管理階段的經(jīng)驗(yàn)，因此，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高電算化會(huì)計(jì)檔案管理者的素質(zhì)，把磁性介質(zhì)檔案資料的管理落到實(shí)處。

電算化會(huì)計(jì)檔案作為會(huì)計(jì)檔案的一部分，它與傳統(tǒng)形式的會(huì)計(jì)檔案相互配合、密切聯(lián)系。如果說(shuō)傳統(tǒng)形式的會(huì)計(jì)檔案是電算化會(huì)計(jì)檔案的基礎(chǔ)，那么電算化會(huì)計(jì)檔案就是電算化獨(dú)特的個(gè)性，它代表著未來(lái)會(huì)計(jì)規(guī)范化、現(xiàn)代化的發(fā)展方向，因此要充分發(fā)揮電算化會(huì)計(jì)的強(qiáng)大功能，必須做好電算化會(huì)計(jì)檔案管理這一基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

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篇（2）

中圖分類號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2016）30-0255-01

實(shí)行電算化會(huì)計(jì)，是將電子計(jì)算機(jī)應(yīng)用于會(huì)計(jì)工作中，并不改變會(huì)計(jì)的對(duì)象和任務(wù)。因此，電算化會(huì)計(jì)與手工會(huì)計(jì)操作具有許多相同之處：第一，系統(tǒng)目標(biāo)相同：都是為了加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提供會(huì)計(jì)信息，參與經(jīng)營(yíng)決策，提高經(jīng)濟(jì)效益；第二，基本功能相同：都是要達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)，都應(yīng)具備信息的采集、輸入、存貯、加工處理、輸出和傳輸這五項(xiàng)功能；第三，基本的會(huì)計(jì)理論與方法相同：兩系統(tǒng)均要遵循基本的會(huì)計(jì)理論和方法，并以此為指導(dǎo)；第四，遵守會(huì)計(jì)法令財(cái)務(wù)制度：任何會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用都必須維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，堵塞漏洞，消除弊端；第五：會(huì)計(jì)檔案必須妥善保存，以便查詢，會(huì)計(jì)報(bào)表必須按國(guó)家要求編制輸出。

1 手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)特性

手工會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)主要由紙張、筆墨、算盤等物質(zhì)工具作為技術(shù)支持，其對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理表現(xiàn)為如下特征：

1.1 復(fù)雜性具體有

信息關(guān)系復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息主要包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、成本、損益等幾大部分。這些信息有著相互依存，相互制約的緊密關(guān)系，如資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系，成本與損益之間的消長(zhǎng)關(guān)系，總括信息與明細(xì)信息的核對(duì)與統(tǒng)轄關(guān)系；

信息接口復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息是以貨幣形式綜合地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其信息的源點(diǎn)和終點(diǎn)觸及供、產(chǎn)、銷每個(gè)環(huán)節(jié)以及人、財(cái)、物每個(gè)部門或單位；

信息計(jì)算復(fù)雜，會(huì)計(jì)信息的處理過(guò)程自始至終離不開各種計(jì)算方法，如；固定資產(chǎn)折舊的直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法，存貨計(jì)價(jià)的移動(dòng)加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、個(gè)別認(rèn)定法，產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法、分批法、分步法等。

有序性會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映與監(jiān)督是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序連續(xù)不斷地進(jìn)行的，即根據(jù)主體每一經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)發(fā)生的時(shí)間先后順序，填制和審核會(huì)計(jì)憑證，設(shè)置和登記會(huì)計(jì)帳簿，試算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，其間，涉及會(huì)計(jì)信息的判斷、確認(rèn)、分類、計(jì)算、組合、復(fù)核、記錄、再分類、再重組等多個(gè)技術(shù)環(huán)節(jié)來(lái)生成對(duì)外會(huì)計(jì)報(bào)表和對(duì)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)告，從而，再開始下一個(gè)會(huì)計(jì)期間的循環(huán)。這些環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，循序漸進(jìn)，不得隨意打亂和跳躍。

規(guī)范性會(huì)計(jì)信息處理具有一整套系統(tǒng)、完整的程序和方法，必須遵循“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”、“企業(yè)財(cái)務(wù)通則”以及行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，會(huì)計(jì)信息的收集、處理、交換均必須以有形的實(shí)物為載體，如出庫(kù)單、發(fā)票等原始憑證，活頁(yè)式、訂本式的帳簿，具有一定格式的會(huì)計(jì)報(bào)表等，對(duì)于每一環(huán)節(jié)的處理結(jié)果都具有可驗(yàn)證性，并可追溯其來(lái)龍去脈，提供清晰的審計(jì)線索。

分散性由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)綜合、系統(tǒng)地反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，使得會(huì)計(jì)信息處理的工作量很大，在手工條件下需要由多名會(huì)計(jì)人員分工協(xié)作才能完成。為避免人工在任何環(huán)節(jié)與任何時(shí)侯都可能出現(xiàn)的計(jì)算、記錄等方面的差錯(cuò)，根據(jù)復(fù)式記帳原理，環(huán)環(huán)檢查、平行登記、帳證核對(duì)、帳帳核對(duì)、帳表核對(duì)、試算平衡等技術(shù)要貫穿于整個(gè)處理過(guò)程。

單一性具體表現(xiàn)為：

會(huì)計(jì)主體的單一，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅收集、處理和交換與主體直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，而不包括所在行業(yè)的信息，以及與企業(yè)有關(guān)的國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策或市揚(yáng)信息，如產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策、有關(guān)股票市價(jià)：

會(huì)計(jì)期間的單一，在手工條件下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)只能以“月”作為最小會(huì)計(jì)期間來(lái)提供會(huì)計(jì)信息，而不能提供更小單位期間的信息，如某產(chǎn)品的“周成本”或“日成本”；

貨幣計(jì)量的單一，會(huì)計(jì)系統(tǒng)只收集、處理和交換能夠用貨幣描述的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，而不包括非貨幣計(jì)量的信息，如企業(yè)人力資源的投資與更新、企業(yè)環(huán)境綠化與“三廢”治理的信息；

核算方法的單一，會(huì)計(jì)系統(tǒng)只確認(rèn)主體認(rèn)定的核算方法所生成的信息，而不包括其他備選方法或程序所可能生成的信息，如主體認(rèn)定存貨計(jì)價(jià)采用先進(jìn)先出法，系統(tǒng)便不能存儲(chǔ)和生成后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定的存貨信息；

信息確認(rèn)的單一，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅收集、處理和交換已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息（歷史成本），而不包括未發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息，如未決訴訟、潛在的市場(chǎng)利潤(rùn)與風(fēng)險(xiǎn)等。

2 電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的技術(shù)特性

與手工系統(tǒng)比較，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在保持原有共性（規(guī)范性）的基礎(chǔ)上，又別具如下技術(shù)特性：

2.1 集中性具體表現(xiàn)為；

信息處理的集中，會(huì)計(jì)電算化后，原在手工條件下需要由多人不同崗位分別完成的記帳、算帳、報(bào)帳工作往往只需一二臺(tái)計(jì)算機(jī)即可實(shí)現(xiàn)。在網(wǎng)絡(luò)或多用戶的環(huán)境下，同一組信息可以被不同的用戶共享，信息處理集中化的特性更加明顯；

信息存儲(chǔ)的集中，在電算化條件下，系統(tǒng)信息是集中連續(xù)存儲(chǔ)的，只要計(jì)算機(jī)有存貯空間，可跨年度儲(chǔ)存和利用會(huì)計(jì)信息。如此，對(duì)財(cái)務(wù)分析與管理尤為重要。

2.2 自有雜捎詰繾蛹撲慊具有強(qiáng)大的運(yùn)算功能，系統(tǒng)由計(jì)算機(jī)來(lái)執(zhí)行從會(huì)計(jì)憑證到財(cái)務(wù)報(bào)告全過(guò)程的信息處理，人工干預(yù)大大減少，客觀上消除了手工方式下信息處理過(guò)程的諸多技術(shù)環(huán)節(jié)，如平行登記、錯(cuò)帳更正（劃線更正法、紅字更正法）、過(guò)帳、結(jié)帳、對(duì)帳試算平衡等，再者，計(jì)算機(jī)又承擔(dān)起計(jì)提折舊、存貨計(jì)價(jià)和成本計(jì)算等繁雜的核算工作。因此，相對(duì)于手工系統(tǒng)而言，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的技術(shù)性及其復(fù)雜程度也大幅度降低。

2.3 多元性具體表現(xiàn)為：

收集信息的多元化，在企業(yè)管理信息系統(tǒng)電算化的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過(guò)對(duì)各個(gè)部門的信息接口轉(zhuǎn)換、接收貨幣形態(tài)的信息，同時(shí)亦可接收非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，其信息渠道更加寬敞；

提供信息時(shí)間的多元化，在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)期間已不再是提供會(huì)計(jì)信息的約束條件，不僅可以按照既定的月、季、年來(lái)披露會(huì)計(jì)信息，而且可以隨機(jī)快速地生成所需信息，如某種產(chǎn)品的“日成本”、“周成本”。并可對(duì)系統(tǒng)實(shí)施實(shí)時(shí)控制；

處理信息方法的多元化，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)在主體認(rèn)定的計(jì)算方法（如固定資產(chǎn)折舊的直線法）的同時(shí)，如果需要亦可選用其他備選方法（如雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）進(jìn)行試算，比較差異。此外，由于系統(tǒng)接收（或調(diào)用）了大量非貨幣形態(tài)的相關(guān)信息，便于系統(tǒng)運(yùn)用有關(guān)數(shù)學(xué)模型和方法，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析、預(yù)測(cè)和決策；

篇（3）

1.電算化會(huì)計(jì)檔案比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案具有更廣泛的內(nèi)涵。它除了包括打印輸出的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表外、主要是指電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的所有系統(tǒng)軟件、會(huì)計(jì)軟件程序及其全套文檔資料。

2.電算化會(huì)計(jì)檔案較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案有更多的存貯形式且對(duì)存放條件要求更高。它一方面以打印輸出的紙質(zhì)賬簿、報(bào)表、憑證的形式存在,另一方面主要以磁性介質(zhì)或光盤的形式存在,包括存貯在計(jì)算機(jī)硬盤上系統(tǒng)正在使用的檔案資料和存貯在軟盤、光盤等存貯介質(zhì)上作為備份使用的檔案資料。后者受存貯介質(zhì)質(zhì)量、存放環(huán)境和存貯有效朗等因素的影響很大,保存不當(dāng)容易遭到破壞。

3.電算化會(huì)計(jì)檔案較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案易于修改,且不留痕跡。

4.電算化會(huì)計(jì)檔案的使用和會(huì)計(jì)軟件的版本密切相關(guān)。

5.電算化會(huì)計(jì)檔案必須借助于一定的環(huán)境才能再現(xiàn)在使用者的面前,且使用時(shí)具有方便、快捷、直觀,容易產(chǎn)生一些分析結(jié)果,可以對(duì)管理和決策提供較好的支持。

二、電算化會(huì)計(jì)檔案管理應(yīng)注意的問(wèn)題

鑒于電算化會(huì)計(jì)檔案具有上述區(qū)別于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案的特點(diǎn),在電算化會(huì)計(jì)檔案的管理工作中,除了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)檔案管理應(yīng)注意的問(wèn)題外,還應(yīng)特別注意以下幾個(gè)問(wèn)題:

1.要特別注意對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案中軟件文檔的管理。這些軟件文檔是進(jìn)行會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)維護(hù)必不可少的資料,它可以幫助理解別人的設(shè)計(jì)思路和編制的源程序代碼,同時(shí)一個(gè)軟件系統(tǒng)由于主客觀的原因不可避免地會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題,如果沒(méi)有保存完整的軟件文檔,系統(tǒng)的維護(hù)將非常困難,甚至不可能。

2.針對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案受質(zhì)量、溫度濕度、磁場(chǎng)等因素的影響較大,易受破壞的特點(diǎn)。在管理時(shí)應(yīng)注意如下問(wèn)題:

①在選用保存會(huì)計(jì)檔案的存貯介質(zhì)時(shí),應(yīng)特別注意選用質(zhì)量較好、可靠性較高的介質(zhì),存貯介質(zhì)的質(zhì)量關(guān)系到會(huì)計(jì)檔案能否被使用,而紙張的質(zhì)量只會(huì)影響到使用效果; ②對(duì)存放在存貯介質(zhì)上的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)寫好保護(hù)字樣,存放在防潮、防熱、防塵、防磁的場(chǎng)所:

③對(duì)存放往年會(huì)計(jì)檔案的介質(zhì)應(yīng)定期復(fù)制,如每半年復(fù)制一次且最好復(fù)制雙份存放在不同的地點(diǎn);

④對(duì)使用時(shí)間較長(zhǎng)的存貯介質(zhì)應(yīng)定期進(jìn)行替換;

⑤對(duì)硬盤上的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)定期備份到軟盤或光盤上。

3.針對(duì)電算化會(huì)計(jì)檔案易修改且不留痕跡這一特點(diǎn),在進(jìn)行管理時(shí)應(yīng)注意如下問(wèn)題:

(1)對(duì)硬盤上的會(huì)計(jì)檔案,應(yīng)具有相應(yīng)的安全保密措施,防止對(duì)會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行修改。常用的安全保密措施有:

①用戶識(shí)別控制,防止非法用戶接觸會(huì)計(jì)檔案。

②操作日志管理,應(yīng)由系統(tǒng)自動(dòng)進(jìn)行操作登記,建立加密的機(jī)內(nèi)操作日志,監(jiān)督系統(tǒng)操作,留下審計(jì)線索。

③數(shù)據(jù)存取權(quán)限限制,對(duì)安全保密程度不等的數(shù)據(jù),應(yīng)給不同的使用人員賦予不同的操作權(quán)限,防止越權(quán)使用。

(2)對(duì)存放在軟盤或光盤上的會(huì)計(jì)檔案應(yīng)至少一式兩份分別在會(huì)計(jì)和計(jì)算機(jī)操作部門的檔案柜存放,以防止某一方面存貯介質(zhì)損壞造成數(shù)據(jù)丟失或單方面修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。

篇（4）

現(xiàn)行的部門預(yù)算改革使得預(yù)算編制進(jìn)一步細(xì)化、公開和透明，同時(shí)實(shí)行綜合預(yù)算原則。為進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，它將要求逐步引入以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)體系。這將有利于強(qiáng)化政府會(huì)計(jì)責(zé)任，明確政府的受托責(zé)任，增加財(cái)政透明度，全面、準(zhǔn)確、完整地反映一個(gè)國(guó)家的綜合財(cái)政狀況，解決以往長(zhǎng)期存在的拖欠工資、拖欠工程款項(xiàng)和隱性債務(wù)等。

實(shí)際上，橫亙于收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制兩者之間的是修正權(quán)責(zé)發(fā)生制（modified accrualbasis），若修正很小時(shí)，它幾乎與收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)異；若修正很大時(shí)，它甚至可以等同于權(quán)責(zé)發(fā)生制。各國(guó)一般都是根據(jù)本國(guó)實(shí)際，有選擇地采用修正權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且修正的程度和范圍彈性很大。例如，我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)就可以對(duì)預(yù)算單位的年終結(jié)余資金、應(yīng)償還的內(nèi)外債務(wù)、政府間上解支出及補(bǔ)助支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)；行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)可以對(duì)欠發(fā)職工工資、欠發(fā)退休養(yǎng)老金、需要分期攤配的大宗服務(wù)消耗或購(gòu)買性支出等會(huì)計(jì)事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。

二、復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革要求組織相應(yīng)的完整的會(huì)計(jì)核算

從復(fù)式預(yù)算的角度看，我國(guó)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算存在兩個(gè)問(wèn)題：

其一，沒(méi)有按復(fù)式預(yù)算組織相應(yīng)的、完整的會(huì)計(jì)核算。盡管我國(guó)《預(yù)算法》規(guī)定中央及地方政府實(shí)行復(fù)式預(yù)算，但在1997年之前，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)各種政府預(yù)算收支仍統(tǒng)一在“一般預(yù)算收入”和“一般預(yù)算支出”科目中核算。1997年之后，對(duì)于納入預(yù)算管理的部分預(yù)算外收支，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在“基金預(yù)算收入”和“基金預(yù)算支出”科目中核算。這樣，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)際上是按照單式預(yù)算來(lái)組織會(huì)計(jì)核算的。

其二，沒(méi)有反映出“具有特色”的預(yù)算狀況?！熬哂兄袊?guó)特色”的預(yù)算狀況應(yīng)反映政府實(shí)際活動(dòng)的特點(diǎn)，而不僅僅是反映政府作為財(cái)政預(yù)算的組織者、執(zhí)行者的特點(diǎn)。我國(guó)現(xiàn)行各級(jí)政府財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行同一套會(huì)計(jì)制度，但各級(jí)政府之間所從事的公共活動(dòng)范圍與不大相同，這也存在著不少弊端。

我國(guó)現(xiàn)行復(fù)式預(yù)算的進(jìn)一步改革，要求將公共預(yù)算、國(guó)有資本預(yù)算和保險(xiǎn)預(yù)算等分開編制。這就要求我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度未雨綢繆，預(yù)先為之做好改革的準(zhǔn)備。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)為之分別組織完整的會(huì)計(jì)核算，以反映和考核其運(yùn)行狀態(tài)。為此，現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度，需要按照上述復(fù)式預(yù)算的要求進(jìn)一步改革，為核算完整的政府預(yù)算活動(dòng)分別設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出等五類會(huì)計(jì)科目，將公共預(yù)算、國(guó)有資本預(yù)算和社會(huì)保險(xiǎn)預(yù)算等都分別看成是一個(gè)會(huì)計(jì)主體，使“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”的會(huì)計(jì)等式分別成立，并為它們分別編制資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)算執(zhí)行情況表。對(duì)于復(fù)式預(yù)算子預(yù)算之間的資金轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算會(huì)計(jì)也要分別在相應(yīng)的會(huì)計(jì)主體中做出會(huì)計(jì)處理，以完整地反映政府預(yù)算的運(yùn)行狀況及結(jié)果。

三、費(fèi)改稅與機(jī)構(gòu)改革將使得預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)一步規(guī)范化與公共化

隨著部門預(yù)算改革的深入，全部政府性基金和預(yù)算外資金等將有較大幅度的壓縮，并逐步進(jìn)入專戶，實(shí)行收支兩條線管理。而推行費(fèi)改稅，將使得現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)中預(yù)算外資金的核算內(nèi)容進(jìn)一步減少。對(duì)于行政單位會(huì)計(jì)而言，由于種種原因可能在一定時(shí)期內(nèi)繼續(xù)存在部分預(yù)算外資金的核算內(nèi)容；對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)尤其是已全面走向市場(chǎng)、與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位會(huì)計(jì)而言，其為履行或代行政府職責(zé)而獲取預(yù)算外收入的客觀條件將逐步喪失，用以核算預(yù)算外資金的“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”也將逐漸失去其存在的意義。

這就引申出一個(gè)問(wèn)題，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)向何處去？

事業(yè)單位業(yè)務(wù)范圍廣，其性質(zhì)、職責(zé)、財(cái)務(wù)管理以及對(duì)市場(chǎng)的依賴程度等都與行政單位存在著明顯的差異，需要對(duì)其實(shí)行區(qū)別對(duì)待的核算。對(duì)于繼續(xù)依靠財(cái)政補(bǔ)助的單位和極少數(shù)事業(yè)單位而言，可以比照現(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)執(zhí)行，采用收付實(shí)現(xiàn)制。當(dāng)然，這并不妨礙其最終也要走向某種程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制。對(duì)于進(jìn)一步走向市場(chǎng)、與財(cái)政脫鉤的事業(yè)單位而言，可以比照會(huì)計(jì)制度，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

四、政府采購(gòu)制度的推行也將引起預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生一些變化

推行政府采購(gòu)制度，是政府預(yù)算管理制度改革的一項(xiàng)重要，它將使財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)部分財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)直接以向供貨商或勞務(wù)提供者的實(shí)際撥付數(shù)為依據(jù)。作為1997年我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)預(yù)算包干財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)口徑，從銀行支出數(shù)改為財(cái)政撥款數(shù)。而在政府采購(gòu)制度下，凡是列入政府采購(gòu)計(jì)劃、編制政府采購(gòu)預(yù)算的貨品和勞務(wù)，均由政府采購(gòu)部門組織對(duì)外采購(gòu)，財(cái)政部門通過(guò)國(guó)庫(kù)直接向供貨商或勞務(wù)提供者支付款項(xiàng)。這將使得財(cái)政部門的職責(zé)不僅僅是按預(yù)算和各單位用款進(jìn)度層層下?lián)芙?jīng)費(fèi)，還要根據(jù)采購(gòu)機(jī)構(gòu)提交的預(yù)算撥款申請(qǐng)書和有關(guān)采購(gòu)文件，按實(shí)際發(fā)生數(shù)并通過(guò)政府采購(gòu)資金專戶支付給供應(yīng)商。

五、國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)施，將對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)生重大

我國(guó)現(xiàn)行中央國(guó)庫(kù)集中收付制度的改革，是一個(gè)漸進(jìn)式的改革方案。這主要體現(xiàn)在三個(gè)“不改變”上：即不改變部門預(yù)算單位資金的所有權(quán)和使用權(quán)；不改變部門、單位財(cái)會(huì)人員的職責(zé)；不改變?nèi)嗣胥y行國(guó)庫(kù)局的職責(zé)。同時(shí)，不清理部門開設(shè)的“賬戶”，但是單一賬戶以及其他政府預(yù)算改革措施將會(huì)逐步使部門開設(shè)的賬戶消亡。各地的改革方案雖然特點(diǎn)各異，但其共同的特點(diǎn)是沒(méi)有改變現(xiàn)行預(yù)算框架，實(shí)行單一賬戶、統(tǒng)一資金結(jié)算，大多統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理，實(shí)行“零戶統(tǒng)管”。

篇（5）

中圖分類號(hào)：F812 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）14-0121-01

一、我國(guó)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的相關(guān)介紹

（一）我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)是在建國(guó)初期開始發(fā)展的，到目前為止共經(jīng)歷過(guò)3個(gè)時(shí)期。1949―1965年，我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了收付實(shí)現(xiàn)制和借貸記賬法等目標(biāo)。1965―1999年，有許多要素內(nèi)容發(fā)生了巨大的變化，比如說(shuō)資金來(lái)源、資金運(yùn)用等，但其中的主要方式依然是收付實(shí)現(xiàn)制。在1999年之后，我國(guó)在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)方面進(jìn)行了重大改革，也就是實(shí)行了現(xiàn)行的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度。

（二）我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)涵

20世紀(jì)90年代末，我國(guó)財(cái)政部對(duì)財(cái)政預(yù)算做出了明確的規(guī)定，頒布了一系列文件，其目的在于加強(qiáng)財(cái)政預(yù)算管理，從根本上規(guī)范各級(jí)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的考核。預(yù)算會(huì)計(jì)是相對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)而言的。預(yù)算會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，執(zhí)行政府財(cái)政預(yù)算，為社會(huì)發(fā)展服務(wù)，以社會(huì)為核心，適用于政府以及各種類型的行政事業(yè)單位。

（三）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和其他一般意義上的會(huì)計(jì)不同，有自身鮮明的特點(diǎn)，其性質(zhì)是管理型會(huì)計(jì)。其特點(diǎn)是：（1）以國(guó)家財(cái)政預(yù)算為依據(jù)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是以國(guó)家財(cái)政預(yù)算執(zhí)行為核心的，具有高度的統(tǒng)一性，在全國(guó)范圍內(nèi)都是一致的，不可隨意進(jìn)行改變，主要為社會(huì)服務(wù)。（2）社會(huì)性和公益性。預(yù)算會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)發(fā)展為目的，執(zhí)行政府財(cái)政預(yù)算，為社會(huì)發(fā)展服務(wù)，以社會(huì)為核心，適用于政府以及各種類型的行政事業(yè)單位，不以盈利為目的。

二、目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的難點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度迎來(lái)了新的發(fā)展契機(jī)，但也暴露出了一些問(wèn)題。這樣的問(wèn)題與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相符合，制約著社會(huì)服務(wù)質(zhì)量的提高。目前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題有以下幾點(diǎn)。

（一）收付實(shí)現(xiàn)制存在一定的弊端

收付實(shí)現(xiàn)制是財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)，對(duì)本時(shí)間段內(nèi)實(shí)際發(fā)生的收支情況進(jìn)行核算，對(duì)于應(yīng)該由本時(shí)期進(jìn)行核算的收支卻不能進(jìn)行核算，導(dǎo)致不能全面真實(shí)地記錄和反映資產(chǎn)的實(shí)際情況。金融風(fēng)險(xiǎn)在近些年逐漸提高，在此基礎(chǔ)制度之下，不利于財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)防范，對(duì)于政府的管理來(lái)講，也是十分不利的。

（二）相關(guān)意識(shí)樹立不到位

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度在我國(guó)的發(fā)展歷史比較短，在日常的工作中許多工作人員還不能樹立正確的思想認(rèn)識(shí)，在工作的過(guò)程中還不能以正確的態(tài)度去處理正常的工作。此外，還有的工作人員不能區(qū)分出財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的區(qū)別，在處理工作的過(guò)程中出現(xiàn)了將兩者混為一談的情況，使得財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的效率得不到有效提高。

（三）缺乏完善的規(guī)章制度

21世紀(jì)，法制社會(huì)使規(guī)章制度成為社會(huì)不可或缺的一部分。我國(guó)相關(guān)的法律制度不斷完善和發(fā)展，在整個(gè)社會(huì)發(fā)展的過(guò)程中，規(guī)章制度成為日常生活的一部分。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度方面，我們發(fā)現(xiàn)缺乏相關(guān)的完善規(guī)章制度，如獎(jiǎng)懲制度等。相關(guān)工作人員在工作的過(guò)程中缺乏必要的激勵(lì)機(jī)制，使其工作缺乏動(dòng)力，使整個(gè)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)工作的效率得不到有效提高。

三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的具體對(duì)策

（一）不斷完善收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制是當(dāng)前財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)。就目前的使用情況來(lái)看，其中存在著一些問(wèn)題，在實(shí)踐中要不斷拓展新的方法，以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的不足，構(gòu)建新的財(cái)政預(yù)算基礎(chǔ)。要以收付實(shí)現(xiàn)制為主，其他相關(guān)制度為輔，不斷完善整個(gè)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)制度，使其更加全面地為社會(huì)發(fā)展服務(wù)。

（二）積極宣傳，提高重視程度

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度在我國(guó)發(fā)展的歷史只有短短的幾十年。在此期間許多人對(duì)其認(rèn)識(shí)程度不夠，導(dǎo)致在工作中存在著錯(cuò)誤的行為。因此，要積極宣傳，加大宣傳力度，不斷提高相關(guān)人員的重視程度。從思想意識(shí)出發(fā)，使工作人員可以從思想角度提高對(duì)其重視程度，從而促進(jìn)自身行為的規(guī)范。

（三）建立健全相關(guān)規(guī)章制度

無(wú)規(guī)矩不成方圓，在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革方面也是如此。要不斷完善相關(guān)的規(guī)章制度，充分利用新時(shí)期的優(yōu)勢(shì)，不斷充實(shí)相關(guān)的理論依據(jù)。此外，要充分建立激勵(lì)制度，利用激勵(lì)制度激發(fā)相關(guān)人員參與工作的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，促使相關(guān)人員在工作中出謀劃策，使各項(xiàng)決策充分反映民意。同時(shí)，要加強(qiáng)相關(guān)人員的素質(zhì)建設(shè)，不斷開展各種形式的培訓(xùn)活動(dòng)，促進(jìn)人員之間思想、技術(shù)的交流和合作，不斷提高其個(gè)人素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)自身的不斷發(fā)展，為整個(gè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度的完善提供智力支持，促進(jìn)社會(huì)主義各項(xiàng)事業(yè)的不斷完善和發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 王長(zhǎng)江.嚴(yán)謹(jǐn) 服務(wù) 創(chuàng)新 奉獻(xiàn) 做好新形勢(shì)下財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作的體會(huì)[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2009，（10）.

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[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.021

1 預(yù)算會(huì)計(jì)概況

1.1 預(yù)算會(huì)計(jì)的定義

一般而言，會(huì)計(jì)按照其核算和監(jiān)督的對(duì)象以及其適應(yīng)范圍進(jìn)行劃分，可以將其分為企業(yè)會(huì)計(jì)（即營(yíng)利性會(huì)計(jì)）和預(yù)算會(huì)計(jì)（即政府、事業(yè)單位與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)）。可見，所謂預(yù)算會(huì)計(jì)就是用于核算政府部門、事業(yè)單位和非營(yíng)利組織的預(yù)算資金流動(dòng)過(guò)程和結(jié)果的一種會(huì)計(jì)體系。預(yù)算會(huì)計(jì)是以政府、事業(yè)單位和非營(yíng)利性組織預(yù)算管理為中心，以促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和事業(yè)的發(fā)展為目的。

1.2 預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

與企業(yè)會(huì)計(jì)相比較，預(yù)算會(huì)計(jì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：一是預(yù)算會(huì)計(jì)具有非營(yíng)利性；二是以政府、事業(yè)單位與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督為基礎(chǔ)，以預(yù)算收支為主要核算內(nèi)容；三是專款專用；四是它的基礎(chǔ)是對(duì)收入或支出的確認(rèn)與記錄。

1.3 預(yù)算會(huì)計(jì)的重要性

預(yù)算會(huì)計(jì)作為一種非營(yíng)利性的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，是為國(guó)家預(yù)算管理工作和國(guó)家系統(tǒng)、全面、完整地反映其預(yù)算及其執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)結(jié)果服務(wù)的，為政府、事業(yè)和非營(yíng)利性組織進(jìn)行相關(guān)的政治的、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的決策提供信息保障。

2我國(guó)現(xiàn)階段預(yù)算會(huì)計(jì)存在的不足

2.1 不能夠真實(shí)、全面地反映政府部門、事業(yè)單位和非營(yíng)利性組織的債權(quán)債務(wù)信息

近幾年，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展，我國(guó)發(fā)行了大量的國(guó)債，同時(shí)也從世界銀行和西方發(fā)達(dá)國(guó)家銀行等借入或者買入了許多外債。一般而言，這些債務(wù)都要求應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中清晰、明確地體現(xiàn)出來(lái)，但是，目前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)只是以收入實(shí)現(xiàn)制為核算的基礎(chǔ)，財(cái)政支出報(bào)告中沒(méi)有明確表現(xiàn)出當(dāng)期的利息支出和負(fù)擔(dān)數(shù)量金額，也沒(méi)有計(jì)算和表明出以后年度需要償還的利息數(shù)。我國(guó)當(dāng)前的這種預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式存在的缺陷，導(dǎo)致不能夠真實(shí)、全面地反映我國(guó)政府部門、事業(yè)單位和非營(yíng)利性組織的債權(quán)債務(wù)信息，這樣對(duì)于相關(guān)政府部門、事業(yè)單位和非營(yíng)利性組織監(jiān)控自身的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是十分不利的。

2.2 真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府部門、事業(yè)單位和非營(yíng)利性組織資金的收支和采購(gòu)新業(yè)務(wù)欠缺

我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行財(cái)政集中支付制度，導(dǎo)致許多財(cái)政資金流向發(fā)生了很大的變化。比如現(xiàn)在我國(guó)的一些事業(yè)單位用于購(gòu)買物資和發(fā)放工資的財(cái)政資金是由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門通過(guò)統(tǒng)一賬戶直接撥付給事業(yè)單位，這就導(dǎo)致各事業(yè)單位開展會(huì)計(jì)核算是十分不利的。又比如，在我國(guó)當(dāng)前施行收付實(shí)現(xiàn)制的條件下，一些政府部門、事業(yè)單位和非營(yíng)利性組織只能夠在當(dāng)?shù)刎?cái)政部門實(shí)際撥款后，按照撥款金額確認(rèn)本部門、本單位的財(cái)政支出，但是假如在年末采購(gòu)一些必需的物資時(shí)，一些政府部門、事業(yè)單位或者非營(yíng)利性組織就很有可能存在一些款項(xiàng)還沒(méi)有付清情況，這時(shí)這些政府部門、事業(yè)單位或者非營(yíng)利性組織就形成資金結(jié)余，導(dǎo)致這種預(yù)算會(huì)計(jì)處理方式就沒(méi)有辦法準(zhǔn)確、真實(shí)地反映政府部門、事業(yè)單位或者非營(yíng)利性組織的業(yè)務(wù)進(jìn)展情況。

2.3 核算科目存在設(shè)置不完整性

總體上來(lái)說(shuō)，近年來(lái)，我國(guó)很多政府部門、事業(yè)單位或者非營(yíng)利性組織的預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目有了很大程度的改進(jìn)和完善，但是，仍然存在不少問(wèn)題，主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，目前我國(guó)很多政府部門、事業(yè)單位或者非營(yíng)利性組織進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的核算科目顯得單一，過(guò)于簡(jiǎn)單，不能滿足自身單位的實(shí)際情況需要，這就要求增設(shè)新的會(huì)計(jì)核算的核算科目；另一方面，我國(guó)目前政府部門、事業(yè)單位或者非營(yíng)利性組織目前仍然按以前的標(biāo)準(zhǔn)分類進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置，這就導(dǎo)致很多政府部門、事業(yè)單位或者非營(yíng)利性組織的資金流入和流出沒(méi)有得到合理、有效地預(yù)算控制。

2.4 預(yù)算制度不完善

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)化程度的不斷加快，雖然目前我國(guó)不斷對(duì)金融體制加以完善和改革，但是仍然存在預(yù)算制度不完善、存在制度空白等缺陷。比較起西方一些發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度建設(shè)和發(fā)展速度是比較遲緩的，我國(guó)于1998年才出臺(tái)了針對(duì)事業(yè)單位試行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。到目前為止，我國(guó)還沒(méi)有一部規(guī)范、全面的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則，在很大程度上影響了我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展與規(guī)范。

3 解決現(xiàn)階段我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)存在不足的對(duì)策

3.1 向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變

由于當(dāng)前我國(guó)運(yùn)用的預(yù)算會(huì)計(jì)不能夠真實(shí)、全面地反映政府部門、事業(yè)單位和非營(yíng)利性組織的債權(quán)債務(wù)信息，在此，建議我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)逐漸向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變，即收入只在提供服務(wù)時(shí)才確認(rèn)，如果是接受服務(wù)則確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并將其列為負(fù)債反映，這種核算方式就可以真實(shí)地反映出真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。向權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式轉(zhuǎn)變時(shí)，一方面，要建立和健全相關(guān)的法規(guī)與制度，為權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施提供有力保障；另一方面，資產(chǎn)和負(fù)債都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，尤其是在負(fù)債方面，對(duì)所有可確認(rèn)和可計(jì)量的負(fù)債項(xiàng)目都應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制正確、真實(shí)地反映出來(lái)。

3.2 重新構(gòu)造預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系

由于我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行財(cái)政集中支付制度，帶來(lái)的真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府部門、事業(yè)單位和非營(yíng)利性組織資金的收支和采購(gòu)新業(yè)務(wù)欠缺等問(wèn)題，建議我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的改革學(xué)習(xí)西方一些成功經(jīng)驗(yàn)做法的國(guó)家，比如可以將我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系設(shè)置成為政府會(huì)計(jì)體系和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)，其中政府會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)。另外，政府預(yù)算會(huì)計(jì)也應(yīng)該準(zhǔn)確反映出政府相關(guān)部門的收入和支出，要準(zhǔn)確、及時(shí)編制預(yù)算，并按照年度所有因素和相關(guān)收入支出來(lái)進(jìn)行準(zhǔn)確核算。

3.3 改革和完善預(yù)算會(huì)計(jì)科目

針對(duì)上面我國(guó)政府部門、事業(yè)單位或者非營(yíng)利性組織預(yù)算會(huì)計(jì)科目核算存在設(shè)計(jì)過(guò)于簡(jiǎn)單、“一刀切”的問(wèn)題，我國(guó)今后在預(yù)算會(huì)計(jì)科目的改革上可以從兩個(gè)方面進(jìn)行改革。第一，可以將核算一級(jí)科目改為按部門、單位或者非營(yíng)利性組織來(lái)設(shè)置，從而有效體現(xiàn)出他們的維持性收入和支出，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步設(shè)置二級(jí)、三級(jí)核算會(huì)計(jì)科目，從而準(zhǔn)確、具體地反映出預(yù)算會(huì)計(jì)的核算實(shí)質(zhì)。第二，在編制預(yù)算會(huì)計(jì)時(shí)，政府部門、事業(yè)單位和非營(yíng)利性組織應(yīng)該盡可能地結(jié)合自身特點(diǎn)、性質(zhì)和未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，來(lái)對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目進(jìn)行設(shè)置。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)預(yù)算制度建設(shè)，加快建成一部規(guī)范、全面的預(yù)算會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

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1.我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)主要有兩個(gè)特點(diǎn)：首先是，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)基本不進(jìn)行成本的結(jié)算。這是因?yàn)槠浣?jīng)營(yíng)不是以營(yíng)利為目的的，所以不計(jì)盈虧，所以就不進(jìn)行成本的核算。其次是，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)中的資金來(lái)源多樣化，自然來(lái)源的渠道也就多。因?yàn)椋咝У慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)比較多，資金除了財(cái)政支持、科研項(xiàng)目收入、專項(xiàng)撥款等，還會(huì)開展各種專業(yè)的培訓(xùn)工作，部分的研究項(xiàng)目還會(huì)和企業(yè)合作投入社會(huì)，實(shí)現(xiàn)其社會(huì)價(jià)值。這些都增加了收入。最后是，采用的制度是收付實(shí)現(xiàn)制度。

二、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算和要素

預(yù)算會(huì)計(jì)主要包括五大要素：負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)、支出。其中資產(chǎn)負(fù)債表包括其中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債三部分；收入支出表包括收入和支出兩個(gè)要素。會(huì)計(jì)計(jì)算的恒等式為：支出+資產(chǎn)=收入+負(fù)債+凈資產(chǎn)。

1.負(fù)債的核算

負(fù)債包括，借入款項(xiàng)、應(yīng)付款項(xiàng)、其他應(yīng)付款項(xiàng)等各種應(yīng)繳納的款項(xiàng)。負(fù)債款項(xiàng)的管理需要把控好負(fù)債的規(guī)模，并及時(shí)的解決債權(quán)和債務(wù)，并且要按照相關(guān)額規(guī)定辦理好各種負(fù)債款項(xiàng)的結(jié)算，不可以長(zhǎng)期掛賬。負(fù)債門類主要有：應(yīng)繳納的稅金、應(yīng)該繳納的財(cái)政專付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)該繳納的預(yù)算款、借入款項(xiàng)、代管款項(xiàng)等等。

2.資產(chǎn)核算

資產(chǎn)是能夠以貨幣來(lái)計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括債權(quán)、財(cái)產(chǎn)和其他的權(quán)利。資產(chǎn)的分類科目主要有：對(duì)外投資、固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)等等。在流動(dòng)資產(chǎn)中沒(méi)有價(jià)值低而極易損耗的產(chǎn)品、沒(méi)有壞賬準(zhǔn)備，而上述情況一旦發(fā)生，所有的費(fèi)用均列為支出；對(duì)外投資也部分短期投資和長(zhǎng)期投資。

3.凈資產(chǎn)的核算

凈資產(chǎn)是指所擁有的資產(chǎn)凈額，在計(jì)算是會(huì)計(jì)主體減去負(fù)債金額。凈資產(chǎn)分為結(jié)余類和基金類兩大部分?；痤愔饕▽Ｓ觅Y金、事業(yè)資金和固定資金；結(jié)余類主要包括專項(xiàng)結(jié)余、事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。

4.收入結(jié)算

其中的教育經(jīng)費(fèi)撥款、其他的教育經(jīng)費(fèi)撥款是用來(lái)核算事業(yè)單位按照核定的經(jīng)費(fèi)和預(yù)算而受到財(cái)政部門撥入的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。其中的撥入轉(zhuǎn)款是用于計(jì)算上級(jí)部門和財(cái)政部門的指定用途款項(xiàng)；教育事業(yè)款項(xiàng)是用來(lái)計(jì)算學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等的；科研項(xiàng)目收入是用來(lái)核算教育事業(yè)單位的科研項(xiàng)目收入的。

5.支持核算

支出是各種資產(chǎn)的損失和耗費(fèi)。支出科目主要包括科研經(jīng)費(fèi)的支出、經(jīng)營(yíng)的支出、事業(yè)的支出等等。

三、我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)的變革

1.政府采購(gòu)制度下的變革

隨著國(guó)家對(duì)教育投入的不斷增加，對(duì)采購(gòu)方面的不斷關(guān)注，政府采購(gòu)已經(jīng)成為管理的一個(gè)重要方面。政府采購(gòu)制度的出臺(tái)給預(yù)算會(huì)計(jì)帶來(lái)了新的變化。在政府的采購(gòu)結(jié)束后，財(cái)政部門會(huì)直接把這些資金直接投入到采購(gòu)中心。而后，財(cái)政部分會(huì)根據(jù)驗(yàn)收單、財(cái)政撥款入項(xiàng)通知以及合同和發(fā)票等有關(guān)的票據(jù)進(jìn)行相關(guān)的處理。

2.國(guó)庫(kù)單一賬戶制度下的變革

國(guó)庫(kù)單一賬戶是指國(guó)家財(cái)政部門在人民銀行開立一個(gè)國(guó)庫(kù)的存款賬戶，所有的支出和收入，包括預(yù)算內(nèi)的和預(yù)算外的都通過(guò)這一個(gè)賬戶來(lái)運(yùn)行，各個(gè)單位和部門的支出也直接從這一賬戶支付給個(gè)人或者貨物提供商和勞動(dòng)者。這一制度同樣給預(yù)算會(huì)計(jì)管理帶來(lái)了新的變化。在核算時(shí)，實(shí)現(xiàn)了電子化的支出和收入的業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)支出和收入。

3.部門預(yù)算會(huì)計(jì)制度下的變革

篇（8）

近年來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)體制的深化改革，我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)環(huán)境也發(fā)生了較大的變化。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和財(cái)政職能的轉(zhuǎn)變，要求預(yù)算會(huì)計(jì)核算更加準(zhǔn)確、全面地反映政府的資金運(yùn)動(dòng)，為政府的宏觀經(jīng)濟(jì)管理和市場(chǎng)運(yùn)行提供更加真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息。財(cái)政收支內(nèi)容的擴(kuò)展和變化使得政府資金運(yùn)動(dòng)的會(huì)計(jì)核算與管理更加復(fù)雜。財(cái)政預(yù)算管理制度的改革，如在預(yù)算編制方面實(shí)行部門預(yù)算編制和逐步推行零基預(yù)算，預(yù)算支出管理方面實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度和政府采購(gòu)制度，對(duì)會(huì)計(jì)核算信息提出了更全面、更準(zhǔn)確的要求。行政、事業(yè)單位資金來(lái)源和核算管理的變化，要求預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方式和內(nèi)容隨之而變，影響將涉及到預(yù)算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、科目分類和核算過(guò)程的各個(gè)方面。

一，公共財(cái)政與預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)涵及兩者關(guān)系

所謂公共財(cái)政是指國(guó)家或政府為市場(chǎng)提供公共服務(wù)的分配活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)行為，是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的一種財(cái)政類型或模式。具有公平性、效率性、穩(wěn)定性、非營(yíng)利性和法制性的特點(diǎn)。近年來(lái)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與之相適應(yīng)的我國(guó)財(cái)政管理體制也進(jìn)行了改革。主要包括部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、收支兩條線、政府采購(gòu)、績(jī)效評(píng)估等方面。

預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心的宏觀管理信息系統(tǒng)，是核算、反映和監(jiān)督中央與地方各級(jí)政府預(yù)算以及行政事業(yè)單位收支預(yù)算執(zhí)行情況的會(huì)計(jì)，是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)分支。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)是為國(guó)家預(yù)算管理服務(wù)的專業(yè)會(huì)計(jì)，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)組成體系是和國(guó)家預(yù)算的組成體系相一致的。我國(guó)國(guó)家預(yù)算分為總預(yù)算和單位預(yù)算，與此相適應(yīng)，國(guó)家預(yù)算分為總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：會(huì)計(jì)核算模式以制度管理為主，事業(yè)單位實(shí)行制度加準(zhǔn)則管理；會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)要素劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類，并對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的基本要求作了規(guī)定。會(huì)計(jì)記賬方法實(shí)行借貸記賬法；會(huì)計(jì)基礎(chǔ)以收付實(shí)現(xiàn)制為主，事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、必要的附表和會(huì)計(jì)報(bào)表說(shuō)明。

二、公共財(cái)政建設(shè)對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

(一)部門預(yù)算改革對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

由于部門預(yù)算取代了傳統(tǒng)的功能預(yù)算，導(dǎo)致部門預(yù)算的編制范圍擴(kuò)大，一個(gè)部門一本預(yù)算，預(yù)算更加完整，提高了預(yù)算的準(zhǔn)確性，預(yù)算批復(fù)更加及時(shí)、預(yù)算執(zhí)行的效率得到了提高，形成了細(xì)化預(yù)算和零基預(yù)算。部門預(yù)算改革對(duì)于預(yù)算會(huì)計(jì)的影響是多方面。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)，首先是部門預(yù)算是以部門為基礎(chǔ)，列出部門內(nèi)的各項(xiàng)資金，再按功能、按預(yù)算科目把各項(xiàng)支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項(xiàng)目。為適應(yīng)部門預(yù)算的改革，應(yīng)對(duì)預(yù)算支出科目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。預(yù)算支出科目與預(yù)算會(huì)計(jì)核算科目雖然并不完全一致，但它們之間有密切的聯(lián)系。所以，預(yù)算支出科目調(diào)整對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)也產(chǎn)生一定的影響。其次，由于部門預(yù)算要求反映部門所有的收入和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此部門預(yù)算會(huì)對(duì)現(xiàn)有預(yù)算內(nèi)外資金的分類產(chǎn)生一定影響，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，設(shè)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度，以適應(yīng)部門預(yù)算制度的需要。再次，部門預(yù)算的實(shí)行將對(duì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)年度和預(yù)算年度不一致的影響，由于我國(guó)的預(yù)算采用的是歷年制。因此，在沒(méi)一個(gè)預(yù)算年度中，會(huì)有相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間處于無(wú)預(yù)算的狀態(tài)。此外，部門預(yù)算的實(shí)行將對(duì)現(xiàn)有預(yù)算編制時(shí)間和方法、預(yù)算會(huì)計(jì)核算內(nèi)容產(chǎn)生影響。同時(shí)，由于部門預(yù)算不僅涵蓋預(yù)算單位的所有財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，而且要求細(xì)化預(yù)算編制和按照定員定額編制，這就要求預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)通過(guò)編制全面完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，分門別類地、真實(shí)地預(yù)算執(zhí)行的情況和結(jié)果。

(二)政府采購(gòu)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

政府采購(gòu)制度是各級(jí)政府及其所屬機(jī)構(gòu)為了開展日常或?yàn)楣娞峁┓?wù)的需要，在財(cái)政的監(jiān)督下，以法定的方式、方法和程序，對(duì)貨物、工程或服務(wù)的購(gòu)買。政府采購(gòu)制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響包括：首先是對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)收人與支出確認(rèn)原則的影響，主要體現(xiàn)在以財(cái)政部門直接向供貨商或勞務(wù)提供者的撥付數(shù)為依據(jù)作為財(cái)政資金支出數(shù)的列報(bào)口徑：行政事業(yè)單位確認(rèn)財(cái)政撥款收入不再是在收到撥款時(shí)，而是在收到財(cái)政撥入的采購(gòu)物品時(shí)確認(rèn)。其次，實(shí)施政府采購(gòu)制度之后，在預(yù)算編制方法上要施行“零基預(yù)算”，預(yù)算支出科目要反映政府采購(gòu)預(yù)算支出的情況。另外對(duì)于現(xiàn)行支付方法、現(xiàn)有行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理體制和核算程序、預(yù)算監(jiān)督等方面也產(chǎn)生了一定的影響。

(三)國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響

國(guó)庫(kù)集中收入制度是對(duì)公共收入從取得到劃人國(guó)庫(kù)全過(guò)程的監(jiān)控制度；國(guó)庫(kù)集中支付制度是對(duì)從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算，直至資金到達(dá)貨物供應(yīng)商或工程、勞務(wù)提供者賬戶全過(guò)程的監(jiān)控制度。國(guó)庫(kù)集中支付制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的影響首先體現(xiàn)在對(duì)現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的影響；另外，對(duì)于預(yù)算資金流轉(zhuǎn)程序也產(chǎn)生了一定的影響，國(guó)庫(kù)集中收付制度的實(shí)行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序。一是預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少，流程縮短了，支出發(fā)生時(shí)，貨幣形態(tài)的預(yù)算資金從國(guó)庫(kù)撥款直接進(jìn)入供應(yīng)商商業(yè)銀行賬戶后，就退出了預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)。再者，國(guó)庫(kù)集中收付制度對(duì)核算內(nèi)容的影響主要是預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部不存在貨幣形態(tài)的預(yù)算資金，支出單位由于不再轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金，有關(guān)的貨幣核算也隨之消失。另外，國(guó)庫(kù)集中收付制度對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)收支的確認(rèn)基礎(chǔ)的影響主要表現(xiàn)在實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度后，行政事業(yè)單位從財(cái)政獲得的預(yù)算經(jīng)費(fèi)并不伴隨實(shí)

際的貨幣資金流入，其收入確認(rèn)計(jì)量的依據(jù)只是財(cái)政部門或上級(jí)單位的轉(zhuǎn)賬通知及其他原始憑證，財(cái)政預(yù)算支出應(yīng)在政府購(gòu)買商品和勞務(wù)付款的時(shí)候確認(rèn)。

三、構(gòu)建與公共財(cái)政相適應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系

(一)重新構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系

當(dāng)前我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)，屬于縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系，縱向財(cái)政會(huì)計(jì)體系存在過(guò)于強(qiáng)化本部門利益，導(dǎo)致會(huì)計(jì)制度條塊分割，會(huì)計(jì)信息分散和披露不充分等問(wèn)題，因此我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建可以通過(guò)區(qū)分公私和企業(yè)化管理與非企業(yè)化管理，充分借鑒國(guó)際慣例，按單位或機(jī)構(gòu)是否使用政府財(cái)政資源、政府是否直接支配其運(yùn)營(yíng)和政府是否對(duì)其運(yùn)營(yíng)結(jié)果直接負(fù)有財(cái)務(wù)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)界定政府會(huì)計(jì)的管理范圍。我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系應(yīng)從財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)向政府會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，事業(yè)單位會(huì)計(jì)向非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。政府會(huì)計(jì)體系可以包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)、參與執(zhí)行總預(yù)算單位的會(huì)計(jì)、財(cái)政性基金會(huì)計(jì)和財(cái)政托管基金會(huì)

計(jì)。我國(guó)非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)體系應(yīng)制定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，然后按照公立和民辦非營(yíng)利組織分別制定會(huì)計(jì)制度。再按照特殊行業(yè)制定會(huì)計(jì)核算辦法作為補(bǔ)充，構(gòu)建完善我國(guó)的非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

(二)重新設(shè)定政府會(huì)計(jì)的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的最基本出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，會(huì)計(jì)目標(biāo)主要包括會(huì)計(jì)信息為誰(shuí)提供和提供什么樣的會(huì)計(jì)信息。首先要明確政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息的使用者，政府會(huì)計(jì)的信息使用者主要包括立法機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)、納稅人和投資者以及廣大人民群眾；而非營(yíng)利機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)的信息使用者主要有出資人和捐資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、非營(yíng)利組織內(nèi)部管理部門等。其次要明確政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求，政府會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求包括政府預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況、工作效率和效益的信息等；而非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求則包括提供反映非營(yíng)利組織資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)的規(guī)模，提供非營(yíng)利組織收入和支出及收支差額形成方面的信息以及提供非營(yíng)利組織現(xiàn)金流人、流出及其增減變動(dòng)凈額方面的信息等。

(三)選擇修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，我國(guó)應(yīng)結(jié)合國(guó)情。以充分反映受托責(zé)任為前提，改革現(xiàn)有預(yù)算會(huì)計(jì)的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，先采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在條件成熟時(shí)再向完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡。采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制可以全面準(zhǔn)確的反映政府的負(fù)債情況，防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，可以準(zhǔn)確核算成本和費(fèi)用，提高政府效率和進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以在現(xiàn)有收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原理，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)事項(xiàng)有選擇、有步驟地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)予以確認(rèn)和計(jì)量。建立較為合理、完善的預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。另外，政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變不僅需要會(huì)計(jì)科目和報(bào)表的修改。還需要在立法、人員培訓(xùn)、軟件設(shè)計(jì)等多方面協(xié)調(diào)配套。

(四)完善政府會(huì)計(jì)的核算體系

篇（9）

一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念與特點(diǎn)

（一）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念政府和非營(yíng)利組織與企業(yè)有著本質(zhì)的區(qū)別，它不以盈利為目的，其資金來(lái)源于財(cái)政撥款和社會(huì)捐贈(zèng)，并且用于相關(guān)的公共或政策性事業(yè)。政府與非營(yíng)利組織的資金由其下設(shè)的多個(gè)相關(guān)會(huì)計(jì)進(jìn)行管理，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)就是其中之一。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，又被稱為總會(huì)計(jì)，是中央財(cái)政和各級(jí)地方財(cái)政設(shè)置的預(yù)算執(zhí)行會(huì)計(jì)，其基本職能是對(duì)相關(guān)財(cái)政資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督及對(duì)資金使用和相關(guān)財(cái)政政策的執(zhí)行情況進(jìn)行反映。

（二）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1.特殊性（1）特定的會(huì)計(jì)核算對(duì)象。在我國(guó)中央、省、市、縣、鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）若干級(jí)政府都設(shè)有財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，其通常被設(shè)置在國(guó)庫(kù)管理機(jī)構(gòu)，來(lái)處理日常會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，反映預(yù)算收支要求，幫助國(guó)庫(kù)進(jìn)行合理、妥善的資金安排和調(diào)度。（2）特殊的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制，是一種修正的現(xiàn)金制。一般對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債類科目使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于收入費(fèi)用類科目采用收付實(shí)現(xiàn)制。（3）創(chuàng)新的會(huì)計(jì)核算方法。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于一些特殊的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用“雙分錄”的會(huì)計(jì)核算方法，一方面反映預(yù)算的執(zhí)行情況，另一方面反映相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。（4）獨(dú)特的會(huì)計(jì)要素。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)剔除了“所有者權(quán)益”要素，取而代之的是“凈資產(chǎn)”科目，反映其資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。2.政策性財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)作為管理政府財(cái)政資金的會(huì)計(jì)，其在執(zhí)行國(guó)家預(yù)算資金的過(guò)程中不僅要遵守法律法規(guī)，還要符合國(guó)家的政策計(jì)劃，按照國(guó)家的相關(guān)政策規(guī)劃進(jìn)行資金的調(diào)撥和分配。3.廣泛性財(cái)政預(yù)算是一種計(jì)劃、一種分配安排，國(guó)家的財(cái)政預(yù)算與經(jīng)濟(jì)體制改革、社會(huì)民生發(fā)展相關(guān)聯(lián)。它涉及到科學(xué)、教育、文化、衛(wèi)生、體育等各個(gè)方面，所以財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)于資金收支情況的核算與反應(yīng)延伸到生產(chǎn)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)。4.宏觀性在年末，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，將大量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行匯總并集中反映，通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)，領(lǐng)導(dǎo)者會(huì)從宏觀上整體把握經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)于預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行宏觀上的監(jiān)督并依此做出相關(guān)決策。

二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

我國(guó)的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)經(jīng)歷了長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，為了適應(yīng)不同時(shí)期的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展環(huán)境，不斷進(jìn)行改革完善，從設(shè)立至今大致經(jīng)歷了三個(gè)發(fā)展階段。第一階段：20世紀(jì)50年代，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)創(chuàng)立。創(chuàng)立初期，名為“總預(yù)算會(huì)計(jì)”，以資產(chǎn)、負(fù)債、收入、支出為會(huì)計(jì)要素，采用借貸記賬法，核算較為簡(jiǎn)單。后來(lái)又更名為“財(cái)政總會(huì)計(jì)”，采用收付記賬法。第二階段：20世紀(jì)末，依據(jù)分稅制等相關(guān)的財(cái)政體制的變革，對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、記賬方法等方面進(jìn)行重大改革。第三階段：隨著我國(guó)社會(huì)主義發(fā)展進(jìn)入新時(shí)期，近年來(lái)對(duì)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了某些方面的修改和完善，特別是財(cái)政部出臺(tái)了新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》是對(duì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范，是目前各級(jí)政府財(cái)政正在執(zhí)行的制度。在會(huì)計(jì)職能上，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)從最開始只重視記賬、算賬等的核算工作，到后來(lái)其職能特別是對(duì)于國(guó)家公共事業(yè)的管理服務(wù)職能有了進(jìn)一步的明確和深化。在核算方法上，由以前單一的收付實(shí)現(xiàn)制到如今以收付實(shí)現(xiàn)制為主同時(shí)兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制。在會(huì)計(jì)核算方法上，由以前的單式記賬法發(fā)展為借貸記賬法。在會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置上，隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)容形式的變革，在原有會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加了如“資產(chǎn)基金”等相關(guān)的凈資產(chǎn)科目。

三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題

（一）收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)存在的問(wèn)題在過(guò)去，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核算都以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，很多經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)信息已無(wú)法用收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)去核算，且核算出來(lái)的金額等相關(guān)信息不具有實(shí)際的經(jīng)濟(jì)意義或者是錯(cuò)誤的。雖然隨著財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的不斷改革，會(huì)計(jì)核算方式具有了兼有性，但依然是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，權(quán)責(zé)發(fā)生制為輔。權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)作為收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，即不管是否收到資金或支出資金，只要權(quán)利義務(wù)發(fā)生即確認(rèn)。我國(guó)的企業(yè)基本上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，該原則能夠更加客觀地反映和評(píng)估會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量。在財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)中，首先，采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算原則只能核算資金實(shí)際支付的部分，對(duì)于那些沒(méi)有支付但相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的，如未還的借款，已經(jīng)成為債務(wù)，但因?yàn)闆](méi)有資金的支付，所以無(wú)法確認(rèn)。這就導(dǎo)致了財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)只能核算和反映那些看得見的、顯性的債務(wù)，而對(duì)于那些看不見、隱性的負(fù)債則無(wú)能為力。其次，采用收付實(shí)現(xiàn)制只能反映收入和費(fèi)用的變動(dòng)情況，雖然已經(jīng)對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，但依然不能全面強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的管理。無(wú)法明確核算預(yù)算單位的相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值。最后，該原則強(qiáng)調(diào)的是實(shí)際的資金收入與支出，對(duì)于繳入國(guó)庫(kù)的資金來(lái)說(shuō)，如果該筆資金是按照實(shí)際金額進(jìn)行確認(rèn)，那么與收入和費(fèi)用沒(méi)有直接的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，會(huì)造成收入與費(fèi)用不配比的情況，不利于年終時(shí)對(duì)報(bào)表的分析和第二年的預(yù)算編制。

（二）相關(guān)科目?jī)?nèi)容反映不明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素分為：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用。但有的科目核算的內(nèi)容和方向還存在不完善的地方，如“借出款項(xiàng)”，該科目核算的是本級(jí)財(cái)政借給預(yù)算單位的款項(xiàng)，到期收回但不考慮利息的資金。但該科目沒(méi)有繼續(xù)細(xì)分借款的時(shí)間，并且如果發(fā)生向外國(guó)政府或國(guó)際組織的借款該如何進(jìn)行核算說(shuō)明，是否應(yīng)該計(jì)入到本科目中，都沒(méi)有進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。在資產(chǎn)負(fù)債表中，這些信息沒(méi)有被詳細(xì)披露，不利于政府合理安排資金，影響下一年預(yù)算的編制。

（三）相關(guān)的預(yù)算管理不完善財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的預(yù)算分為一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算。其中對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金來(lái)說(shuō)，其管理體制對(duì)整個(gè)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)體系存在不利的影響。社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算，是來(lái)源于社會(huì)繳款和一般公共預(yù)算安排，并且專款專用，只用于社會(huì)保險(xiǎn)的預(yù)算資金。根據(jù)相關(guān)資料顯示，目前社會(huì)保險(xiǎn)的資金來(lái)源并不充裕，資金在運(yùn)轉(zhuǎn)、安排、調(diào)度方面存在一些問(wèn)題，會(huì)造成財(cái)政負(fù)擔(dān)。所以當(dāng)政府的會(huì)計(jì)信息不充分、不完整時(shí)就會(huì)讓政府對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)的管理運(yùn)作狀況認(rèn)識(shí)不清，不利于財(cái)政相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

（四）相關(guān)投資核算不明晰我國(guó)政府的投資主要包括債權(quán)投資和股權(quán)投資，債權(quán)投資絕大部分以有價(jià)證券的形式存在，股權(quán)投資以信托基金投資為主，我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，將股權(quán)投資納入到財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算范圍，但在實(shí)際操作中，核算依據(jù)的相關(guān)信息常常難以獲取，而地方政府在進(jìn)行大量資金運(yùn)作時(shí)，是否作為股權(quán)投資還需要看相關(guān)管理政策的規(guī)定，這就會(huì)導(dǎo)致對(duì)于政策理解水平不同的會(huì)計(jì)人員做出的相關(guān)處理會(huì)存在偏差，進(jìn)而導(dǎo)致股權(quán)投資相關(guān)的資金和信息數(shù)據(jù)存在偏誤，影響財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

四、對(duì)于財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策建議

（一）逐漸引入權(quán)責(zé)發(fā)生制讓更多的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算原則。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制更能準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)，對(duì)于那些應(yīng)收未收或應(yīng)付未付的款項(xiàng)，就能夠按照時(shí)間點(diǎn)來(lái)確定為相應(yīng)的應(yīng)收、應(yīng)付款。這樣能夠?qū)⒇?zé)任落實(shí)到確定的人員，使得會(huì)計(jì)信息的使用者了解到各級(jí)政府財(cái)政的具體情況，了解相關(guān)工作人員的履職情況。同時(shí)，實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)于那些還沒(méi)有真實(shí)收入或支出的款項(xiàng)來(lái)說(shuō)，賬面上的反映是均衡的，減少了以前方法使用不當(dāng)而導(dǎo)致的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的隱藏，使政府的財(cái)務(wù)信息更加透明。

（二）對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行完善結(jié)合現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，在保證五類總科目不變的基礎(chǔ)上，可以對(duì)一些科目進(jìn)行增加或調(diào)整。如我國(guó)的預(yù)算收入分為一般公共預(yù)算收入、政府性基金預(yù)算收入等，可以按照收入的類型來(lái)對(duì)收入的科目進(jìn)行設(shè)置，可設(shè)“稅收收入”“非稅收入”等科目，因?yàn)槲覈?guó)財(cái)政收入最主要的來(lái)源就是稅收收入和一些非稅收入，將其由級(jí)科目變?yōu)橐患?jí)科目，更有利于對(duì)不同的收入明確的核算，增加會(huì)計(jì)核算的可理解性。又比如，對(duì)于現(xiàn)在前文“借出款項(xiàng)”，可以根據(jù)時(shí)間來(lái)劃分其長(zhǎng)短，可在其下設(shè)相關(guān)時(shí)間明細(xì)，便于隨時(shí)了解債務(wù)的情況。

（三）改革相應(yīng)的管理形式首先，明確財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象和領(lǐng)導(dǎo)主體，明確財(cái)政會(huì)計(jì)制度與其他制度的關(guān)系，資金的使用與收入更多與相關(guān)的政策導(dǎo)向相適應(yīng)。其次，針對(duì)已經(jīng)發(fā)生或可能存在的管理體制上的缺陷，要及時(shí)進(jìn)行修改與完善，利用相關(guān)的技術(shù)手段保證能夠得到及時(shí)、充分和有效的信息，以防止由于信息缺乏導(dǎo)致的某項(xiàng)工作無(wú)法正常進(jìn)行或出現(xiàn)錯(cuò)誤，降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，減少不必要的資金流失。

（四）完善有關(guān)固定資產(chǎn)的核算根據(jù)制度要求，財(cái)政單位的固定資產(chǎn)一直使用歷史成本計(jì)量，完全由購(gòu)入時(shí)的成本確認(rèn)，忽略相應(yīng)的折舊和攤銷，而隨著財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的改革，其資產(chǎn)不斷增加，固定資產(chǎn)的折舊和攤銷數(shù)額增大，不應(yīng)在被忽視，而需要沖減固定資產(chǎn)的價(jià)值，這樣核算的固定資產(chǎn)價(jià)值更具有真實(shí)性和可靠性，更能反映財(cái)政部門資產(chǎn)的價(jià)值。

（五）完善股權(quán)投資的核算股權(quán)投資作為財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)重要的投資方向和投資收益來(lái)源，應(yīng)該予以高度重視。首先，完善股權(quán)投資的相關(guān)細(xì)則，對(duì)一些存在理解性差異的地方作出統(tǒng)一的規(guī)定，將股權(quán)投資的業(yè)務(wù)處理與實(shí)際情況相結(jié)合，把實(shí)際發(fā)生的問(wèn)題進(jìn)行系統(tǒng)性的匯總并形成較為完善的解決方案。其次，核算方法可以不僅僅局限于權(quán)益法，針對(duì)不同的股權(quán)投資情況，進(jìn)行成本法和權(quán)益法的靈活使用。如今，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)在中央和地方各級(jí)財(cái)政中的作用越來(lái)越重要，其職能也在不斷地向更深更廣的方向發(fā)展，但我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)各方面的飛速發(fā)展，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)該不斷進(jìn)行改革，預(yù)算體系應(yīng)做到與時(shí)俱進(jìn)，只有這樣，才能不斷適應(yīng)、滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，更好地為國(guó)家的建設(shè)服務(wù)。

篇（10）

二、事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革存在的問(wèn)題

雖然我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革已經(jīng)取得了快速、有效的發(fā)展，但仍不能避免一些問(wèn)題，這些問(wèn)題將導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)制度將在工作上出現(xiàn)失誤，我們可以分為四點(diǎn)，文章就為我們?cè)敿?xì)介紹在事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革當(dāng)中出現(xiàn)的主要問(wèn)題。

（一）事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)不真實(shí)

原始憑證作為基本的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)數(shù)據(jù)的反映，具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。而審計(jì)和監(jiān)督，是對(duì)會(huì)計(jì)信息真?zhèn)闻袛嗟囊粋€(gè)重要組成部分。會(huì)計(jì)核算中心的工作人員，因?yàn)樗麄儾恢苯訁⑴c具體業(yè)務(wù)單位，所以只能用票據(jù)作為根據(jù)。如果票據(jù)是合法和有效的，也有一個(gè)完整的手續(xù)，所以經(jīng)濟(jì)中所反映的內(nèi)容是否真實(shí)，都該報(bào)銷。如果缺乏嚴(yán)格的監(jiān)管，在這種情況下，就會(huì)呈現(xiàn)集體腐敗，公共資金歸個(gè)人使用，以及其他欺詐行為，最后導(dǎo)致資金流動(dòng)的真實(shí)性降低，使公共資源損失和浪費(fèi)①。

（二）事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度缺乏針對(duì)性

我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度比較寬泛，缺乏系統(tǒng)性和針對(duì)性。對(duì)于事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，不符合其特定的金融環(huán)境系統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度將在很大程度上影響其質(zhì)量。在實(shí)踐中，許多問(wèn)題不能找到權(quán)威的依據(jù)，但行業(yè)或國(guó)家沒(méi)有制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)之前，往往是用以前的會(huì)計(jì)核算體系.因此，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度就會(huì)缺乏針對(duì)性，也很難在實(shí)踐中起到有效的指導(dǎo)作用，甚至導(dǎo)致內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)單位財(cái)務(wù)核算混亂。

（三）事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度報(bào)告體系不完善

目前，我國(guó)的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系和機(jī)構(gòu)尚未完善，主要表現(xiàn)在事業(yè)單位預(yù)算不能滿足信息需求者的要求，并且報(bào)表設(shè)計(jì)人員對(duì)實(shí)際財(cái)務(wù)狀況缺乏了解。目前的預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的信息及其預(yù)算和會(huì)計(jì)報(bào)告的范圍比較狹窄，導(dǎo)致事業(yè)單位的高級(jí)管理人員不能完全了解資金的流向，使其難以對(duì)整體營(yíng)運(yùn)單位做出有效的管理②。

（四）事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的科學(xué)和有效性有待提高

我國(guó)的事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)主要是用收付制會(huì)計(jì)制度，提供信息主要集中在每年的財(cái)政預(yù)算收支上，這樣就可以忽略長(zhǎng)期資本進(jìn)行科學(xué)有效的管理。事業(yè)單位通常不折舊固定的資產(chǎn)，所以在實(shí)踐中也有虛報(bào)固定資產(chǎn)的現(xiàn)象存在；有的事業(yè)單位為了盤活資產(chǎn)，提高其經(jīng)濟(jì)和財(cái)政收入，把固定的資產(chǎn)用于商業(yè)用途，因此增加了資產(chǎn)，而不是按照規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行登記。這就不能真實(shí)可靠地反映資產(chǎn)價(jià)值，而且會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也不能得到有效保證，嚴(yán)重?fù)p害了事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)的科學(xué)和有效性。

三、對(duì)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的建議

根據(jù)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，我們提出了要加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的管理、使事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度更有針對(duì)性、完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度報(bào)告體系、加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)管理，使其更加科學(xué)化。文章就主要介紹這四點(diǎn)。

（一）加強(qiáng)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的管理

事業(yè)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中的一系列問(wèn)題，必須加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的管理，使預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)按照監(jiān)控、管理的方式進(jìn)行。只有通過(guò)加強(qiáng)管理，不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，以提高效率和降低成本。預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算和使用收支平衡。而報(bào)賬的會(huì)計(jì)必須有相應(yīng)的證件，并定期將檢查的報(bào)告到中心，保證預(yù)算會(huì)計(jì)的科學(xué)性和真實(shí)性。事業(yè)單位也應(yīng)建立會(huì)計(jì)行為和道德守則，全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和工作質(zhì)量。

（二）使事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度更有針對(duì)性

在最近幾年，由于在金融體系和機(jī)構(gòu)的變化，許多自身的實(shí)際情況，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)當(dāng)前的業(yè)務(wù)需求，導(dǎo)致許多問(wèn)題缺乏清晰處理標(biāo)準(zhǔn)。因此，目前機(jī)構(gòu)和上級(jí)主管部門根據(jù)該機(jī)構(gòu)的新會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，建立科學(xué)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度體系。使事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度更有針對(duì)性。在制定具體的事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度時(shí)，它可以適當(dāng)?shù)慕梃b會(huì)計(jì)制度改革的成功經(jīng)驗(yàn)，在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的發(fā)展上，預(yù)存一部分的空間，并根據(jù)一些具體問(wèn)題做出更合理的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)核算，同時(shí)更靈活運(yùn)用各種會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)提高效率。

（三）完善事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度報(bào)告體系

滿足信息需求者的要求是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)的主要作用。因此，建立全面預(yù)算會(huì)計(jì)制度報(bào)告體系，以幫助提高獲取信息的效率，更好地促進(jìn)事業(yè)單位建立一個(gè)更強(qiáng)大的預(yù)算會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，使預(yù)算會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量不斷提高。因此，通過(guò)建立新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，從根本上改變現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)不能滿足用戶要求的情況，加強(qiáng)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)信息的完整性，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的公開性，以促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，并為實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)③。

（四）加強(qiáng)預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)管理，使其更加科學(xué)化

加強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)的目標(biāo)管理，使其工作更細(xì)致，以免重復(fù)編制，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，提高預(yù)算資金的利用率，使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)和科學(xué)。在現(xiàn)金流量上，實(shí)現(xiàn)收支實(shí)現(xiàn)制到權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。通過(guò)合理制訂預(yù)算會(huì)計(jì)和現(xiàn)金流量，進(jìn)行全面的成本分析，以確保收支上的平衡并略有盈余，實(shí)現(xiàn)科學(xué)化的決策行為④。