序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇預(yù)算會(huì)計(jì)記賬方法范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：手工會(huì)計(jì) 電算化會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息化 錯(cuò)賬更正

入“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，隨著計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展，手工會(huì)計(jì)逐漸過渡到了電算化會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息化對企業(yè)提高核心競爭力和經(jīng)濟(jì)效益意義非凡。在實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的過程中，合理選擇并規(guī)范會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法，是會(huì)計(jì)信息化工作順利開展不可回避的問題，關(guān)系到會(huì)計(jì)信息化的質(zhì)量與效率。會(huì)計(jì)信息化下，雖然各商品化財(cái)務(wù)軟件開發(fā)設(shè)計(jì)時(shí)也考慮到了多種控制錯(cuò)誤的辦法，但只要有人工操作，會(huì)計(jì)錯(cuò)賬就在所難免。各種會(huì)計(jì)差錯(cuò)必然會(huì)影響到最終的會(huì)計(jì)核算結(jié)果，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。針對手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)不同環(huán)境下會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生原因，筆者結(jié)合多年教學(xué)工作經(jīng)驗(yàn)，對差錯(cuò)更正方法進(jìn)行比較，以期為會(huì)計(jì)工作者提供方法指導(dǎo)。

一、手工會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正方法

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正方法一般是基于手工會(huì)計(jì)而言的。由于手工會(huì)計(jì)工作是證-賬-表“三步曲”工作過程，會(huì)計(jì)差錯(cuò)按照影響程度劃分為三類錯(cuò)賬更正方法：劃線更正法，“劃線”是指在手工賬簿的錯(cuò)誤記賬欄劃橫線，再更正在欄目上方1/2處，一般適用于手工登賬時(shí)會(huì)計(jì)憑證沒錯(cuò)，轉(zhuǎn)抄賬簿時(shí)登記出錯(cuò)。紅字沖銷法，是用于更正填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)多記金額而導(dǎo)致賬簿多記的錯(cuò)賬。方法是將多記金額填制與原分錄相同、金額用紅字登記的會(huì)計(jì)憑證，摘要備注沖銷某字某號(hào)憑證，稱為部分紅字沖銷法；也可將全部金額用紅字沖銷作一會(huì)計(jì)憑證，再填制正確的藍(lán)字金額會(huì)計(jì)憑證，稱為完全紅字沖銷法。這兩種方法填制的憑證都要過入相關(guān)賬簿，實(shí)現(xiàn)更錯(cuò)。補(bǔ)充登記法，是用于更正填制憑證時(shí)少記金額或少記業(yè)務(wù)內(nèi)容而發(fā)生的錯(cuò)賬。方法是就少記金額補(bǔ)充填制藍(lán)字憑證且摘要注明訂正某字某號(hào)憑證，再經(jīng)審核簽字過入相關(guān)賬簿。后兩種方法與第一種方法的區(qū)別在于，后兩種方法都是發(fā)生在會(huì)計(jì)憑證上的差錯(cuò)而導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤，屬于證錯(cuò)而賬錯(cuò)，而前者是證沒錯(cuò)而賬錯(cuò)。

二、電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正方法

電算化會(huì)計(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)工作雖發(fā)生了軟、硬件的變化，但工作目標(biāo)不變，內(nèi)容不變，本質(zhì)仍然是對單位一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、記量、分析的數(shù)據(jù)加工處理過程。電算化會(huì)計(jì)工作循環(huán)仍體現(xiàn)手工會(huì)計(jì)的證-賬-表三段式工作過程，只是工作的載體、手段發(fā)生了改變而已。針對電算化會(huì)計(jì)的工作原理，賬務(wù)處理系統(tǒng)是整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的核心，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫分為未記賬的臨時(shí)憑證數(shù)據(jù)庫和經(jīng)審核合法的正式賬簿數(shù)據(jù)庫。會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正也以是否影響賬簿數(shù)據(jù)庫而留下更正痕跡劃分為直接的無痕跡修改和間接的有痕跡修改。

（一）直接修改法（無痕跡修改法）。所謂直接修改是指修改直接發(fā)生在賬務(wù)處理系統(tǒng)中的會(huì)計(jì)憑證錄入上。差錯(cuò)更正后只保存在憑證數(shù)據(jù)庫非賬簿數(shù)據(jù)庫，賬簿數(shù)據(jù)庫并沒留下曾經(jīng)修改過的線索和痕跡，故也稱為“無痕跡”修改法。實(shí)際電算化工作中，“無痕跡”修改法常見以下五種情況：

1.憑證尚在錄入中。憑證錄入是電算化會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)，電算化憑證與手工憑證一樣都具有憑證七要素。但由于制單會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平和其他人為因素，錄單時(shí)仍會(huì)發(fā)生憑證類別選擇、制單日期和附件張數(shù)、會(huì)計(jì)科目、摘要或金額、制單人等錯(cuò)誤錄入，這時(shí)只要憑證未保存，可以在憑證界面直接修改。這一步是電算化錯(cuò)賬最主要的發(fā)生時(shí)間，也是會(huì)計(jì)信息化下控制錯(cuò)賬的關(guān)鍵步驟。所以業(yè)界有電算化環(huán)境下內(nèi)控點(diǎn)前置之說。

2.憑證已保存但未審核。電算化會(huì)計(jì)憑證的處理程序是：制單-出納簽字、主管簽字-審核-記賬。其中審核是各軟件中設(shè)置的必需流程。對于已保存未審核或?qū)徍宋赐ㄟ^的憑證存在錯(cuò)誤的，可在總賬系統(tǒng)“憑證填制”窗口中直接編輯修改并保存。但此時(shí)，不是所有要素都能直接修改，如憑證類別、制單日期（默認(rèn)總賬系統(tǒng)制單日期是序時(shí)的，即該張憑證不能超前上張制單日期）；如果該記賬憑證是來自總賬系統(tǒng)之外的子系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)賬生成的，則必須在外部子系統(tǒng)中直接修改。需注意的是外部子系統(tǒng)憑證列表中的刪除操作只相當(dāng)于總賬系統(tǒng)中的作廢處理，要徹底刪除錯(cuò)誤憑證還須在總賬填制窗口作“整理”處理。

3.憑證審核后記賬前。憑證審核后，不能直接修改和刪除。其修改的數(shù)據(jù)庫技術(shù)原理必須是先取消審核簽字，即將憑證庫中“審核”字段的值清空，再對該庫其他相關(guān)字段的值進(jìn)行修改。由于憑證審核和憑證錄入屬于不相容崗位職責(zé)，按照會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度要求，兩崗是不能由同一人兼任的。發(fā)現(xiàn)已審核但尚未記賬的憑證錯(cuò)誤，須先由原審核員在總賬系統(tǒng)“憑證”/“憑證審核”功能窗口中取消審核簽章；然后制單員調(diào)出該錯(cuò)誤憑證進(jìn)行修改并保存，再重新審核。顯然這種情況的直接修改并不直接，且要反向操作、經(jīng)手多人操作，比較麻煩。

4.憑證記賬后結(jié)賬前?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，記賬后的憑證一般是不允許刪除或修改的，確應(yīng)修改的，經(jīng)過批準(zhǔn)，可采取反向操作功能，即取消記賬、審核后直接修改。由于制度規(guī)定的模糊性，加之軟件技術(shù)上的可行性，現(xiàn)實(shí)中許多單位發(fā)生了這種錯(cuò)賬也習(xí)慣性地采用了直接修改的方法。具體方法是賬套主管在總賬系統(tǒng)“期末”/“對賬”窗口中，按“Ctrl+H”快捷鍵，激活“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”功能；然后在“憑證”/“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”窗口中，選擇“恢復(fù)方式”并輸入主管口令，系統(tǒng)將恢復(fù)為記賬前狀態(tài)；即反記賬反審核，修改正確后再重新審核和記賬。

5.憑證記賬后并結(jié)賬。記、結(jié)賬后的錯(cuò)誤憑證，要實(shí)現(xiàn)直接無痕修改，也要利用財(cái)務(wù)軟件提供的反向功能，即反結(jié)賬、反記賬與反審核后直接修改。過程是由后往前反向操作，首先在“結(jié)賬”向?qū)У脑路葸x擇窗口，賬套主管按“Ctrl+Shift+F6”鍵取消當(dāng)月的結(jié)賬，各賬簿記錄恢復(fù)到結(jié)賬前的狀態(tài)；然后調(diào)出錯(cuò)誤憑證按前述3、4種方法反記賬、反審核并完成修改，再重新審核、記賬和結(jié)賬。

顯然，利用會(huì)計(jì)軟件的反向功能，技術(shù)上各種情況下均能實(shí)現(xiàn)無痕跡直接修改。反向功能方便了會(huì)計(jì)人員的事后糾錯(cuò)，有利于清除數(shù)據(jù)冗余、保證賬證相符和數(shù)據(jù)安全。但筆者認(rèn)為如不加以約束、任意濫用也會(huì)存在如下弊端：一是與現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)要求不一致，違背了《會(huì)計(jì)核算軟件基本功能規(guī)范》關(guān)于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸入的基本要求和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正方法的規(guī)定，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員隨意更改會(huì)計(jì)記錄，削弱了會(huì)計(jì)工作的嚴(yán)肅性。二是為會(huì)計(jì)造假提供了方便。在會(huì)計(jì)信息化下，如果財(cái)務(wù)軟件對更改的會(huì)計(jì)事項(xiàng)沒有提供完整的、有痕跡的記錄，只靠操作日志簡單記錄反向功能應(yīng)用情況，加之缺乏嚴(yán)格周密的內(nèi)控制度，會(huì)計(jì)做假、造假和經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)會(huì)變得更加隱蔽，會(huì)計(jì)信息化的安全性將受到極大威脅。三是可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)系統(tǒng)錯(cuò)誤和財(cái)務(wù)混亂。在使用跨年度反結(jié)賬功能時(shí)，不同年份會(huì)計(jì)科目的核算體系可能發(fā)生調(diào)整；反記賬的原理是按記賬時(shí)留下的“線索”進(jìn)行逆向處理，記賬次數(shù)及記賬后的后續(xù)業(yè)務(wù)等不可控，軟件設(shè)計(jì)時(shí)實(shí)際只能保留重要線索；ERP等大中型財(cái)務(wù)系統(tǒng)功能復(fù)雜，數(shù)據(jù)處理技術(shù)難度加倍，系統(tǒng)間的無縫連接和數(shù)據(jù)間的實(shí)時(shí)傳遞以及自動(dòng)生成記賬憑證，都很難準(zhǔn)確全面地恢復(fù)到記賬、結(jié)賬前的狀態(tài)。線索的不完整與部分處理的“不可逆”都將導(dǎo)致系統(tǒng)數(shù)據(jù)的前后不一致，很可能產(chǎn)生系統(tǒng)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)混亂。鑒于此，除上述第3種情況反審核操作是將記賬憑證庫中“審核”字段的值清空，屬同一庫中修改外，第4、5種情況下的錯(cuò)誤憑證應(yīng)該嚴(yán)格采用有痕跡的間接修改方法。

（二）間接修改法（有痕跡修改法）。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，通過保留錯(cuò)誤憑證和更正憑證去更正賬面數(shù)據(jù)以留下修改痕跡的線索，稱為間接修改法或有痕跡修改法。按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第18條規(guī)定：對已審核并記賬的錯(cuò)誤憑證更正，須用紅字憑證沖銷法或者藍(lán)字憑證補(bǔ)充登記法?？傊g接修改法既能區(qū)分會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，又能留下審計(jì)線索，確保了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。會(huì)計(jì)信息化環(huán)境下，具體方法分為以下兩種：

1.補(bǔ)充登記法。記賬后，如憑證中會(huì)計(jì)科目無誤，只是金額錯(cuò)誤――憑證金額少計(jì)，則采用補(bǔ)充憑證登記法，按少記金額重填一張藍(lán)字記賬憑證；如為金額多記，則采用紅字更正法，就多計(jì)金額填寫一張同科目和方向的紅字金額憑證，用以沖銷多計(jì)金額；補(bǔ)充的憑證正常審核-記賬即可。另還要在摘要欄中注明補(bǔ)充某字某號(hào)憑證。

2.完全紅字沖銷法。記賬憑證記賬后，發(fā)現(xiàn)憑證金額多記，會(huì)計(jì)科目、記賬方向或其他事項(xiàng)有誤，可采用紅字憑證沖銷法更正。即在總賬系統(tǒng)“填制憑證”窗口中，打開“制單”/“沖銷憑證”功能，彈出窗口中輸入要沖銷的錯(cuò)誤憑證字號(hào)信息，系統(tǒng)將自動(dòng)生成一張與原錯(cuò)誤憑證完全相同的紅字憑證，用以沖銷原錯(cuò)誤憑證，然后再填制一張正確的藍(lán)字記賬憑證，再對這兩張憑證進(jìn)行審核并記賬，實(shí)現(xiàn)對原憑證的沖銷和重新更正。須注意的是，此方法的更正原理相同于手工會(huì)計(jì)下的完全紅字沖銷法，而不同于部分紅字沖銷法，因?yàn)榧由显e(cuò)誤憑證，此方法前后共制單三張憑證，也不同于上述補(bǔ)充登記法下前后只完成兩張憑證。

參考文獻(xiàn)：

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[2]孫艷華.會(huì)計(jì)電算化的反復(fù)核反記賬反結(jié)賬[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2007，（3）.

篇（2）

一、引言

2015年10月，財(cái)政部以78號(hào)令公布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，后于2017年又以財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)文下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表>的通知》，要求我國各類行政事業(yè)單位于2019年1月1日起執(zhí)行，原執(zhí)行行業(yè)類事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的單位均不再執(zhí)行原制度。新準(zhǔn)則與《政府會(huì)計(jì)制度》（以下簡稱“新制度”）的實(shí)施是我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的一件大事，引入了全新的核算理念。收入作為一類重要的會(huì)計(jì)要素，新準(zhǔn)則目前的基本思路是在預(yù)算口徑以收付實(shí)現(xiàn)制作為計(jì)量基礎(chǔ)核算預(yù)算收入，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入的核算，使會(huì)計(jì)信息有了明確的標(biāo)準(zhǔn)，有利于更好地提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與透明度。

二、新制度下事業(yè)單位收入核算的主要變化

（一）收入核算范疇的變化

當(dāng)前的新制度對事業(yè)單位收入核算的范疇進(jìn)行了調(diào)整，相比原來的處理也進(jìn)行了相應(yīng)的變化規(guī)定。一方面新制度是通過“雙體系”記賬模式擴(kuò)充了大量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)科目（或?qū)υA(yù)算會(huì)計(jì)科目相關(guān)科目進(jìn)行了細(xì)化），另一方面數(shù)量也大于預(yù)算會(huì)計(jì)科目，這樣使得事業(yè)單位在核算時(shí)可以更好地結(jié)合單位業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)在報(bào)表編制時(shí)，也能夠更為真實(shí)地體現(xiàn)事業(yè)單位的相關(guān)收入，使利潤表更為真實(shí)、可信。

（二）收入核算方式的變化

新制度實(shí)施前，事業(yè)單位基本上是按預(yù)算會(huì)計(jì)口徑進(jìn)行相關(guān)的收入會(huì)計(jì)核算。即對相關(guān)的收入科目要求在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入，這在一定程度上也是收付實(shí)現(xiàn)制的體現(xiàn)。簡要地講，財(cái)政補(bǔ)助收入與上級補(bǔ)助收入等專門款項(xiàng)，事業(yè)收入、其他收入等在收到時(shí)就確認(rèn)為收入，而經(jīng)營性收入則執(zhí)行類似于企業(yè)的收入確認(rèn)條件，即要求在提供商業(yè)或勞務(wù)收到貨款或收款憑據(jù)時(shí)確認(rèn)收入。事業(yè)單位對跨度較長的項(xiàng)目其收入按完工進(jìn)度進(jìn)行確認(rèn)。在新制度實(shí)施后，財(cái)政撥款收入、上級財(cái)政撥款收入與事業(yè)收入一般情況下和原來的保持不變。但是值得注意的是對科研單位等開展科研活動(dòng)或輔助活動(dòng)從非同級財(cái)政取得的相關(guān)撥款要計(jì)入事業(yè)收入核算，對捐贈(zèng)收入與銀行存款的利息收入仍按原方式確認(rèn)，對其他收入也參照原方式進(jìn)行。

（三）科目設(shè)置的變化

在新制度中，以科目編號(hào)4001-4609對收入種類進(jìn)行了規(guī)范，共計(jì)11個(gè)科目，包括財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入、其他收入。由于新準(zhǔn)則要求事業(yè)單位對涉及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面進(jìn)行“平行記賬”，故而對應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)科目也存在著一定的差異。對預(yù)算會(huì)計(jì)口徑而言，也有相應(yīng)的更新，包括了財(cái)政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入、上級補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入、債務(wù)預(yù)算收入、非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益、其他預(yù)算收入等9項(xiàng)。而原制度主要是通過預(yù)算會(huì)計(jì)科目口徑進(jìn)行核算，包括財(cái)政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入、附屬單位上繳收入等諸項(xiàng)。值得注意的是，在上述科目中，事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、投資收益為事業(yè)單位特有的科目。

三、新制度下事業(yè)單位收入核算關(guān)鍵點(diǎn)與改進(jìn)

（一）明確新制度下的事業(yè)單位收入與預(yù)算會(huì)計(jì)收入的異同

目前實(shí)施的新制度收入核算設(shè)定的相關(guān)科目與預(yù)算會(huì)計(jì)的收入類科目對應(yīng)關(guān)系還是非常明顯的，但是也存在著顯著的不同。因此，要做好新制度的收入確認(rèn)與優(yōu)化，首先要明確當(dāng)前制度收入科目與原預(yù)算會(huì)計(jì)收入科目涵蓋的內(nèi)容存在的異同。1.基本一致的相關(guān)科目。以新制度的預(yù)算收入科目為例進(jìn)行分析。一級科目中，事業(yè)預(yù)算收入、上級補(bǔ)助預(yù)算收入、附屬單位上繳預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入等與原制度相比，均多了“預(yù)算”二字，這一方面是與財(cái)政〔2017〕25號(hào)文規(guī)定的新制度下的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行區(qū)別，更重要的是表示此類科目主要用于計(jì)量納入財(cái)政部門預(yù)算資金對應(yīng)的收入項(xiàng)目。新制度中的財(cái)政撥款預(yù)算收入主要用于替換原制度中的財(cái)政補(bǔ)助收入，基本核算內(nèi)容一樣，重點(diǎn)在于計(jì)量從同級財(cái)政部門取得的相關(guān)財(cái)政撥款。2.新增的收入科目。新增了從非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入科目。此項(xiàng)目與財(cái)政撥款預(yù)算收入類似，只是核算的收入來源不同，此科目主要計(jì)量的是同級政府其他部門的相關(guān)撥款。此項(xiàng)目還包括了其他政府部門橫向轉(zhuǎn)撥的相關(guān)款項(xiàng)。新增了債務(wù)預(yù)算收入。該項(xiàng)目主要是核算事業(yè)單位從金融機(jī)構(gòu)獲取的借款，而這些借款本身是納入預(yù)算管理范疇的，但由于此處系預(yù)算會(huì)計(jì)口徑，故而取得的借款也歸入“收入”項(xiàng)目。值得注意的是，雖然此部分借款納入了預(yù)算會(huì)計(jì)范圍，但是其償還資金特別是債務(wù)本金不能以財(cái)政資金為來源。3.其他變化的科目。針對該項(xiàng)目，主要是指投資預(yù)算收益科目。此科目在原制度中列入其他收入下，作為二級科目存在。此科目在本次新制度變動(dòng)中，升級為一級科目。

（二）改進(jìn)收入核算方法

一方面，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)“收支兩條線”的相關(guān)要求，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生而進(jìn)入財(cái)政專戶的實(shí)際金額進(jìn)行記賬，涉及預(yù)算會(huì)計(jì)核算的要平行記賬并定期核對，年末進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。要注意對以合同進(jìn)度分期確認(rèn)收入的，必須按一定的方法來確定完工進(jìn)度；另一方面是要重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的特殊處理。除大體平移的相關(guān)要求沒有大的變化外，會(huì)計(jì)人員要重視如下特殊事項(xiàng)的收入核算。1.對外投資產(chǎn)生收益的相關(guān)核算。事業(yè)單位作為市場經(jīng)濟(jì)的重要參與者，提供較多的社會(huì)基礎(chǔ)公共服務(wù)，參與多元化經(jīng)營，同時(shí)也由于歷史原因，部分事業(yè)單位還存在著各類投資行為。原則上講，投資包括股權(quán)投資與債權(quán)投資，因此也需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)相關(guān)的投資收益或利息收入。2.房屋出租收入的核算。新制度實(shí)施后，房屋租金的處理也發(fā)生了變化。特別是對部分事業(yè)單位存在著出租房產(chǎn)的情況，也需要認(rèn)真對待其變化情況。此前事業(yè)單位在收到款項(xiàng)時(shí)按收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而新制度實(shí)施后，則根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行處理，加之大多數(shù)租金往往為預(yù)付方式，少部分為后付方式，事業(yè)單位就需要分不同情況進(jìn)行處理。在預(yù)收租金的情況下，收到租金時(shí)（假定此時(shí)不考慮稅費(fèi)），財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑記賬為“借：銀行存款；貸：預(yù)收賬款”，預(yù)算會(huì)計(jì)口徑為“借：資金結(jié)存——貨幣資金；貸：其他預(yù)算收入——租金收入”。在定期確認(rèn)收入時(shí)，記賬為“借：預(yù)收賬款；貸：租金收入”，預(yù)算會(huì)計(jì)口徑不做處理。在后付租金的情況下，在確認(rèn)應(yīng)收租金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)口徑記賬為“借：應(yīng)收賬款；貸：租金收入”，預(yù)算會(huì)計(jì)此時(shí)不做處理。在收到租金時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理為“借：銀行存款；貸：應(yīng)收賬款”，預(yù)算會(huì)計(jì)處理為“借：資金結(jié)存——貨幣資金；貸：其他預(yù)算收入——租金收入”。3.部分財(cái)政專戶返還方式形成的事業(yè)收入。此類情況相對特殊，也需要特別注意其正確處理方式。首先，收到相關(guān)款項(xiàng)實(shí)現(xiàn)收入但暫未上繳時(shí)，記賬為“借：銀行存款或應(yīng)收賬款；貸：應(yīng)繳財(cái)政款”；其次，在向財(cái)政專戶繳款時(shí)，按實(shí)際發(fā)生額記賬“借：應(yīng)繳財(cái)政款；貸：銀行存款”；最后，收到財(cái)政返還的事業(yè)收入記賬為“借：銀行存款；貸：事業(yè)收入”，金額以實(shí)際發(fā)生額為準(zhǔn)。此時(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)直接記賬為“借:資金結(jié)存——貨幣資金；貸:事業(yè)預(yù)算收入”。

（三）結(jié)合新制度的相關(guān)要求，加強(qiáng)事業(yè)單位收入綜合管理

1.深入認(rèn)識(shí)相關(guān)調(diào)整對事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算與管理的影響。從預(yù)算會(huì)計(jì)收入的分類來看，分解為財(cái)政撥款預(yù)算和非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入兩個(gè)科目，這樣能夠很明晰地看出事業(yè)單位財(cái)政資金的來源與構(gòu)成，便于了解事業(yè)單位的資金流向，對財(cái)務(wù)內(nèi)部往來核對與沖銷、會(huì)計(jì)報(bào)表合并提供良好的基礎(chǔ)。債務(wù)預(yù)算收入屬于新增的預(yù)算收入科目，這對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控與政府債務(wù)規(guī)模的了解可以有直觀的分析與判斷。投資收益從二級科目調(diào)整到一級科目，充分體現(xiàn)了對該科目的重視，也反映了當(dāng)前對事業(yè)單位投資管理的嚴(yán)格要求與國有資產(chǎn)保值增值的指標(biāo)體現(xiàn)。2.隨著事業(yè)單位服務(wù)與參與市場經(jīng)濟(jì)程度的加深，事業(yè)單位業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員要增強(qiáng)對收入綜合管理的認(rèn)識(shí)，對各類收入的構(gòu)成進(jìn)行梳理，并整理出各業(yè)務(wù)歸口管理部門（單位）緊密相關(guān)的責(zé)任單元，確保收入的真實(shí)、有效。對財(cái)務(wù)管理部門而言，應(yīng)設(shè)置專人核算收入，并且對收入的核算提出相應(yīng)的要求，一方面要與各類業(yè)務(wù)部門保持密切聯(lián)系，對各類經(jīng)濟(jì)合同要全面掌握相關(guān)簽訂與實(shí)施情況，掌握收入確認(rèn)的形式要件；另一方面要根據(jù)單位的業(yè)務(wù)開展情況與經(jīng)費(fèi)使用情況，對各類收入按要求進(jìn)行準(zhǔn)確的處理，并結(jié)合合同規(guī)定與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，在收入確認(rèn)時(shí)處理好預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款，在資金流入流出時(shí)進(jìn)行相應(yīng)沖銷，并注意登記臺(tái)賬與進(jìn)行賬齡分析。

四、結(jié)語

新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施是政府會(huì)計(jì)制度改革的重要進(jìn)展，對事業(yè)單位的收入核算也提出了相應(yīng)的挑戰(zhàn)。當(dāng)前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員應(yīng)深入分析新制度的相關(guān)規(guī)定，區(qū)分與原制度的區(qū)別，并在雙體系的模式下做好相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，提升會(huì)計(jì)信息可比性，使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)與經(jīng)濟(jì)狀況能夠得到良好的體現(xiàn)。在實(shí)際工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，使事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與計(jì)量工作質(zhì)量得到不斷提升。

參考文獻(xiàn)：

篇（3）

一、我國國庫會(huì)計(jì)的雙重屬性

（一）國庫與國庫會(huì)計(jì)

“國庫是國家金庫的簡稱，是專門負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金收納和支出的機(jī)關(guān)。國家的全部預(yù)算收入都要納入國庫，一切預(yù)算支出都由國庫進(jìn)行撥付?！眹鴰斓亩x明確指出，國庫是負(fù)責(zé)公共財(cái)政體制下政府預(yù)算資金具體收支的特殊機(jī)構(gòu)，核心職能是辦理預(yù)算資金的收付，國庫管理從屬于國家預(yù)算管理。因此，從國家預(yù)算角度看，國庫會(huì)計(jì)作為國庫職能的重要基礎(chǔ)和載體，是國家預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，在會(huì)計(jì)屬性上屬于預(yù)算會(huì)計(jì)范疇，在資金運(yùn)動(dòng)上是連接稅收資金和財(cái)政資金的紐帶，在業(yè)務(wù)核算上憑證使用、科目設(shè)置、核算內(nèi)容分類、預(yù)算收支報(bào)表編報(bào)等必須滿足國家預(yù)算執(zhí)行工作的要求，與稅收會(huì)計(jì)、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)共同服務(wù)預(yù)算管理和執(zhí)行，具有預(yù)算會(huì)計(jì)的屬性。

（二）人民銀行經(jīng)理國庫制度與國庫會(huì)計(jì)

1985年國務(wù)院頒布的《中華人民共和國國家金庫條例》明確指出由人民銀行具體經(jīng)理國庫，負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金收支，人民銀行經(jīng)理國庫制度正式確立。此后，1994年頒布的《中華人民共和國預(yù)算法》和1995年頒布的《中國人民銀行法》都為人民銀行經(jīng)理國庫奠定了法律基礎(chǔ)。到目前為止，我國國庫管理體制已經(jīng)具備了完善的組織體系，人民銀行及分支機(jī)構(gòu)分別設(shè)立國庫部門負(fù)責(zé)經(jīng)理各級國庫，并開通了大額支付系統(tǒng)、小額支付系統(tǒng)和同城票據(jù)交換系統(tǒng)加快財(cái)政資金清算速度，國庫制度體系全面建立。從人民銀行經(jīng)理國庫角度看，國庫是人民銀行履行經(jīng)理國庫職責(zé)而專門設(shè)置的職能部門，國庫會(huì)計(jì)納入人民銀行會(huì)計(jì)體系統(tǒng)一管理，要嚴(yán)格遵守《中國人民銀行會(huì)計(jì)基本制度》規(guī)定，需運(yùn)用銀行會(huì)計(jì)在賬戶設(shè)置、賬務(wù)平衡、賬務(wù)記載的方法及資金清算渠道，反映國庫業(yè)務(wù)引起的中央銀行資金流動(dòng)情況，具有銀行會(huì)計(jì)的屬性。

（三）我國國庫會(huì)計(jì)兼具預(yù)算會(huì)計(jì)與銀行會(huì)計(jì)雙重屬性

國庫的基本職能和我國國庫管理體制決定了我國國庫會(huì)計(jì)兼具預(yù)算會(huì)計(jì)和銀行會(huì)計(jì)的雙重屬性。一方面，國庫會(huì)計(jì)作為國家預(yù)算執(zhí)行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，通過辦理國庫預(yù)算收支業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行作用，國家的一切預(yù)算收入由國庫會(huì)計(jì)一筆一筆收納，國家的一切預(yù)算撥款由國庫會(huì)計(jì)逐筆撥付；通過國庫會(huì)計(jì)資料數(shù)據(jù)的整理和分析，提供國庫資金現(xiàn)金流量和存量信息，從而為宏觀決策提供參考，國庫會(huì)計(jì)是預(yù)算會(huì)計(jì)體系的重要構(gòu)成，預(yù)算會(huì)計(jì)屬性是國庫會(huì)計(jì)的職能屬性和本質(zhì)屬性，是第一位的。另一方面，國庫會(huì)計(jì)反映的是各項(xiàng)國庫業(yè)務(wù)引起的納入國庫單一賬戶的財(cái)政資金的流動(dòng)情況，會(huì)計(jì)核算的過程就是資金流動(dòng)過程，國庫會(huì)計(jì)以資金安全性、流動(dòng)性管理為核心，確保資金運(yùn)行安全高效，需充分學(xué)習(xí)和借鑒中央銀行會(huì)計(jì)核算方法、賬戶設(shè)置及清算渠道，進(jìn)行資金收支及核算，因此銀行會(huì)計(jì)屬性是國庫會(huì)計(jì)的方法屬性，是服務(wù)性的。人民銀行經(jīng)理國庫制度實(shí)現(xiàn)了國庫會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)屬性和銀行會(huì)計(jì)屬性的有機(jī)結(jié)合，二者的結(jié)合點(diǎn)是各類國庫業(yè)務(wù)引起的納入國庫單一賬戶的財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)。

二、基于雙重屬性視角的我國國庫會(huì)計(jì)基本問題

（一）國庫會(huì)計(jì)目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是指會(huì)計(jì)所要達(dá)到的目的或要得到的結(jié)果，體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息使用者的要求。國庫會(huì)計(jì)的雙重屬性決定了國庫會(huì)計(jì)信息使用者既關(guān)注人民銀行作為政府指定的受托人經(jīng)理國庫的履職情況，又關(guān)注政府及相關(guān)部門作為公眾的受托人對于公共財(cái)政資金的使用管理情況及國家預(yù)算收支信息。因此，國庫會(huì)計(jì)目標(biāo)也具有雙重性：從預(yù)算會(huì)計(jì)角度看，國庫會(huì)計(jì)要為各級政府及其財(cái)政部門提供有助于宏觀調(diào)控決策的預(yù)算收支情況，以及國庫資金流量和存量信息，為國家宏觀財(cái)政政策、貨幣政策制定、執(zhí)行和調(diào)整提供重要決策有用信息；從銀行會(huì)計(jì)角度看，國庫會(huì)計(jì)應(yīng)反映人民銀行經(jīng)理國庫責(zé)任履行情況，即人民銀行國庫部門作為專門機(jī)構(gòu)辦理預(yù)算資金收支的履職情況。

（二）國庫會(huì)計(jì)主體

篇（4）

預(yù)算會(huì)計(jì)制度是我國會(huì)計(jì)體系的一個(gè)分支，區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)。預(yù)算會(huì)計(jì)最突出的特點(diǎn)是其核算和監(jiān)督的對象是政府部門、事業(yè)單位以及其他非營利性組織。為了更好地服務(wù)于社會(huì)主義的發(fā)展，對我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革勢在必行。對原有制度進(jìn)行改革是多個(gè)方面的統(tǒng)一要求，不僅僅是國家整體經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展的需要，也是各部門各自維持正常運(yùn)轉(zhuǎn)、尋求自身發(fā)展的需要；更是因?yàn)楝F(xiàn)行制度無法滿足經(jīng)濟(jì)社會(huì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。改革預(yù)算會(huì)計(jì)制度自然會(huì)對各非營利組織部門的會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生影響，但是這種影響的總體趨勢是促進(jìn)我國會(huì)計(jì)制度更加完善，便于接受社會(huì)各界的監(jiān)督，促進(jìn)社會(huì)公平正義，保證社會(huì)資源高效配置，更方便與國際社會(huì)接軌。

一、改革預(yù)算會(huì)計(jì)制度的原因

（一）現(xiàn)行制度存在問題

之所以要對我國現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革是因?yàn)樗呀?jīng)無法滿足新時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，并且現(xiàn)行制度本身也存在諸多問題。例如較為現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)體制較為呆板、體系不完善、信息不公開等。這些問題對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了諸多障礙。以收付實(shí)現(xiàn)制為例，我國事業(yè)部門一直采用這一核算方法，由于一直以來事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)比較單一，采用收付實(shí)現(xiàn)制有比較方便快捷。但是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國事業(yè)部門內(nèi)部發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)種類逐漸增多，數(shù)量也明顯增加，實(shí)付實(shí)記的收付實(shí)現(xiàn)制的弊端日漸顯露?，F(xiàn)金的支付與收入登記已經(jīng)無法完全滿足部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的需要，尤其是對一些時(shí)間跨度較長的業(yè)務(wù)，實(shí)收實(shí)付的記賬方式顯得太過落后，也更易導(dǎo)致錯(cuò)賬，因此權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入十分必要。

（二）新的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境的需要

新時(shí)期我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)取得舉世矚目的成績，非營利性組織的各部門財(cái)務(wù)處理工作日益重要，預(yù)算的編制和執(zhí)行是無法避免的環(huán)節(jié)。經(jīng)濟(jì)騰飛過程中，我國的經(jīng)濟(jì)體制逐漸成熟，科學(xué)先進(jìn)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度能夠幫助政府部門更有效的管理其他事業(yè)單位，也能夠保證各種公益組織更好地服務(wù)于社會(huì)。并且采用先進(jìn)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度還能確保社會(huì)的公平、維護(hù)社會(huì)正義。同時(shí)，逐漸完善的經(jīng)濟(jì)體制也需要逐漸發(fā)展的會(huì)計(jì)制度相匹配，相互協(xié)調(diào)的體制和制度才能齊頭并進(jìn)，共同服務(wù)于社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)。另外，科學(xué)的會(huì)計(jì)制度可以提高會(huì)計(jì)工作的效率，保證各部門會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，整體提高各部門的財(cái)會(huì)工作水平，從而滿足我國經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展的需要。因此，對舊的預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革是我國社會(huì)發(fā)展的需要。

（三）各部門發(fā)展的需要

一個(gè)國家綜合實(shí)力的提高了離不開各部門的密切配合，各種單位相互協(xié)調(diào)共同發(fā)展才能保證國家整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力不斷提高。各事業(yè)單位是社會(huì)公共資源的管理部門，負(fù)責(zé)調(diào)配各種公共資源，提供公益服務(wù)，真正體現(xiàn)了人民權(quán)益。事業(yè)單位在新時(shí)期面臨由管理到服務(wù)的角色轉(zhuǎn)變，這一轉(zhuǎn)變應(yīng)當(dāng)滲透到事業(yè)單位的方方面面，包括財(cái)會(huì)部門的會(huì)計(jì)制度，而不是僅僅停留于形式變化。服務(wù)型的政府部門以及其他公益機(jī)構(gòu)需要接受來自社會(huì)大眾的監(jiān)督，提高自己的工作效率，保證工作質(zhì)量。然而舊的會(huì)計(jì)制度無法滿足信息向社會(huì)大眾開放的要求，因此，對部門的制度進(jìn)行調(diào)整改革才能滿足其自身發(fā)展的需要。同時(shí)，作為管理者時(shí)的官僚制度嚴(yán)重制約了公共部門向服務(wù)型部門的角色的轉(zhuǎn)變，部門自身的維護(hù)和發(fā)展同樣需要對制度進(jìn)行改革。

（四）優(yōu)化資源配置的需要

政府部門、事業(yè)單位以及其他公益性組織的工作性質(zhì)是服務(wù)社會(huì)、管理社會(huì)資源、進(jìn)行有效資源配置，以最少的資源投入讓最多的公民獲益。這些相關(guān)部門的會(huì)計(jì)核算信息能夠?yàn)槠洳块T內(nèi)部的工作情況提供基本的記錄，便于管理者及時(shí)進(jìn)行工作調(diào)整和制定新的工作安排，進(jìn)而提高工作效率，更有效的調(diào)配資源、服務(wù)社會(huì)。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得人民生活水平不斷提高，公民對社會(huì)資源的配置情況要求更加嚴(yán)格。因此，出于優(yōu)化社會(huì)資源配置的目的，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革也非常必要。

二、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

（一）重新確立會(huì)計(jì)目標(biāo)

預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的一大亮點(diǎn)就是確立了新的會(huì)計(jì)目標(biāo)。相較之前的核算目標(biāo)而言，新目標(biāo)不僅能夠發(fā)映出部門日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的收入和支出情況，還能發(fā)映出部門對預(yù)算的執(zhí)行程度。并且新的預(yù)算制度明確表示向會(huì)計(jì)信息的使用者提供部門的預(yù)算會(huì)計(jì)信息，而不僅僅只是作為政府以其他公益性組織的部門日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄。這一新目標(biāo)明確了事業(yè)單位的工作性質(zhì)——服務(wù)大眾、服務(wù)社會(huì)。只有確立了服務(wù)性的新目標(biāo)、公開日常信息，才能徹底推動(dòng)事業(yè)單位角色的轉(zhuǎn)變，才能更全面的服務(wù)大眾并接受社會(huì)大眾的監(jiān)督，公益性活動(dòng)才能取得預(yù)期的效果。新目標(biāo)的優(yōu)越之處在于，向所有會(huì)計(jì)信息的使用者提供會(huì)計(jì)信息的同時(shí)能夠促進(jìn)部門內(nèi)部的自我凈化和自我監(jiān)督，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。

（二）優(yōu)化核算方法

在核算方法方面添加了“雙分錄”的核算方法，所謂雙分錄的核算方法就是在事業(yè)單位的日常會(huì)計(jì)科目的資產(chǎn)、負(fù)債等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，在收入、支出等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中采用較為簡單的收付實(shí)現(xiàn)制這兩種核算制度，當(dāng)一筆業(yè)務(wù)的發(fā)生同時(shí)涉及資產(chǎn)、負(fù)債和收入、支出時(shí)就采用兩種核算制服，即雙分錄核算方法。采用這一核算方法能夠確保事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性，既可以反映部門財(cái)務(wù)狀況，又可以體現(xiàn)出部門對預(yù)算財(cái)政的執(zhí)行力度。新天際的核算方法同時(shí)滿足了計(jì)劃和執(zhí)行的管理要求，保證部門會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，維信息的使用者提供高效準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)信息，從而便于管理部門做出最有針對性的決策。同時(shí)又與企業(yè)會(huì)計(jì)的核算方法有所區(qū)別，突出公益部門的工作性質(zhì)。

（三）增設(shè)核算內(nèi)容

事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)容還包括對核算范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，增加了會(huì)計(jì)記賬的業(yè)務(wù)內(nèi)容。例如將政府持有的債券股權(quán)等單列為一項(xiàng)，這樣可以使政府行為更加明確，政府財(cái)政收入支出也會(huì)更加清晰明了，對國庫資金的管理更加規(guī)范。改革之前的預(yù)算會(huì)計(jì)制度沒有國庫資金收復(fù)做具體的劃分，但是國庫劃撥資金或者稅收等都會(huì)引起公益部門的資金大幅度變動(dòng)，然而舊的預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能詳細(xì)反映政府撥款造成的資金變動(dòng)，為日部門日常會(huì)計(jì)工作帶來很大不便，容易造成實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)登記與預(yù)算不符合。在納入了政府部門的收支管理科目后，可以有效避免資金流通過程中環(huán)節(jié)接洽部分出現(xiàn)的各種問題，從而保證部門預(yù)算會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，也能確保向信息使用只提供有效并且精確的信息，助力管理者制定決策。

三、預(yù)算制度改革對事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

（一）核算制度的影響

會(huì)計(jì)核算制度按的改變對各個(gè)公益部門的會(huì)計(jì)工作都有很大的影響。以權(quán)責(zé)發(fā)生質(zhì)的引入為例，權(quán)責(zé)發(fā)生制本來是我國的企業(yè)會(huì)計(jì)采用的核算制度，但是相對于收付實(shí)現(xiàn)制來說在負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的處理以及跨時(shí)期業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)操作方面擁有很大的優(yōu)越性。公益部門的會(huì)計(jì)核算制度向企業(yè)靠攏有助于部門的高效運(yùn)轉(zhuǎn)和合理管理。向企業(yè)會(huì)計(jì)制度靠攏首先就要在核算制度上靠攏，權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會(huì)計(jì)最鮮明的特征，因此在公益部門采用權(quán)責(zé)發(fā)生制是非常必要的。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制可以彌補(bǔ)收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，加強(qiáng)成本控制，有效進(jìn)行資金管理，確保賬面與實(shí)際資金流動(dòng)相符合。也能夠提高管理者對自己部門的資金狀況的了解程度，便于其嚴(yán)密控制風(fēng)險(xiǎn)程度，避免無效損失。最后，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引用能夠?yàn)楣娌块T預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革提供內(nèi)在動(dòng)力，加強(qiáng)政府對各部門的管理和控制。

（二）部門單獨(dú)預(yù)算的影響

我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算目的是為了監(jiān)督資金流動(dòng)，反映預(yù)算的執(zhí)行程度，將各個(gè)門類的部門單獨(dú)進(jìn)行預(yù)算可以細(xì)化會(huì)計(jì)的記賬科目，增加賬面的準(zhǔn)確性，也能夠?yàn)樾畔⒉殚喺咛峁└泳_的信息。這一改革措施還能夠真實(shí)反映各個(gè)部門的資金使用情況、預(yù)算執(zhí)行程度。同時(shí)，部門單獨(dú)預(yù)算對會(huì)計(jì)工作人員提出了更高的要求，其會(huì)計(jì)素養(yǎng)更容易得到體現(xiàn)。各部門的責(zé)任更加清晰，部門對每個(gè)會(huì)計(jì)工作人員的要求也會(huì)更加具體。并且部門參與預(yù)算能夠明確反映各部門的詳細(xì)情況，能夠?yàn)樨?cái)政劃撥的調(diào)整以及新時(shí)期工作規(guī)劃提供有力依據(jù)。并且部門預(yù)算可以為單位整體工作計(jì)劃提供詳細(xì)的部門成果，也可以根據(jù)部門的工作成果加總得到單位整體的工作情況，方便管理者對自己所管理的部門的整體管控，也為信息參考者提供了多種參考途徑。

（三）引入新制度的影響

政府預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革內(nèi)容還包括對新制度的引入，例如政府采購制度。顧名思義，政府采購制度就是有關(guān)政府采購方面的一套政策和辦法，企業(yè)通過競標(biāo)等方式與政府的基建項(xiàng)目進(jìn)行合作，通過由政府出資、企業(yè)執(zhí)行的方式進(jìn)行公共設(shè)施的建設(shè)。或者政府部門正常運(yùn)轉(zhuǎn)所需的物資也可由企業(yè)直接提供，這種直接采購也屬于政府向采購制度的規(guī)范內(nèi)容。由于政府采購制度的引入，事業(yè)單位各部門進(jìn)行采買的資金流動(dòng)從支出到記賬需要經(jīng)過幾個(gè)部門的手續(xù)，這往往導(dǎo)致顯示資金流通與會(huì)計(jì)賬面不符合。而采用政府采購制度之后可以將政府的購買行為集中管理、統(tǒng)一實(shí)施，有效避免賬實(shí)不符的情況。另外，政府采購制度也能夠進(jìn)一步提高信息的公開程度、保證社會(huì)公平正義、優(yōu)化資源配置、提高辦公效率。

（四）新資金管理辦法的影響

對預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革也要采用新的資金管理辦法，這會(huì)對公益部門的會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生不小的影響。以國庫單一賬戶制度為例，國庫單一賬戶就是用于政府部門財(cái)政資金管理的統(tǒng)一賬戶。這一制度使得部門資金流動(dòng)更加規(guī)范化，會(huì)計(jì)人員的記錄項(xiàng)目及包含了收入也包含了支出，對會(huì)計(jì)人員的操作要求更加嚴(yán)格，也提高了各公益部門的資金管理水平，同時(shí)也從內(nèi)部推動(dòng)收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。例如公益部門的工作人員直接從財(cái)政領(lǐng)取工資，人民銀行直接劃撥，并未經(jīng)過部門內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算流程，這時(shí)收付實(shí)現(xiàn)制的記賬原則便無法滿足部門各項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，更容易導(dǎo)致記賬遺漏、錯(cuò)誤等問題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入也是改革的必然措施。

四、結(jié)語

事業(yè)單位以及其他非營利性組織的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革不只是影響我國政府部門的會(huì)計(jì)工作，還影響全體社會(huì)成員對政府工作的滿意程度，更對我國整體會(huì)計(jì)體制和經(jīng)濟(jì)體系有重大影響。政府會(huì)計(jì)信息的透明度進(jìn)一步加大，公眾監(jiān)督制度進(jìn)一步完善，全民監(jiān)督的目標(biāo)越來越近。工作人員的工作態(tài)度也會(huì)因?yàn)楸O(jiān)督力度加強(qiáng)而更加嚴(yán)謹(jǐn)，工作效率會(huì)由于體制更加健全而提高。另外，由于新的改革措施涉及到細(xì)化會(huì)計(jì)科目，增設(shè)核算內(nèi)容的方面，工作人員的工作難度也會(huì)隨之下降，責(zé)任更加明確，資金流動(dòng)記錄更加詳盡。服務(wù)型公益部門也能夠更好地服務(wù)社會(huì)，服務(wù)人民?？傊?，事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革是一項(xiàng)利國利民的措施。

參考文獻(xiàn)： 

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篇（5）

二、教育部門試編權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的必要性

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)告能更全面反映教育部門的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)效益 在現(xiàn)行的收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)報(bào)告，主要反映當(dāng)年度的教育部門財(cái)務(wù)收支總額及分配結(jié)構(gòu)，只反映了一個(gè)時(shí)期的現(xiàn)金流入與流出，無法以數(shù)字為依據(jù)向政府主管部門提出自己的預(yù)算訴求，無法讓政府有關(guān)部門了解教育單位預(yù)算執(zhí)行的具體情況，在教育經(jīng)費(fèi)法定增長和大量投入的今天已成為一個(gè)非常嚴(yán)重的問題。而編制年度權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)告，是在全面梳理教育行業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債事項(xiàng)的基礎(chǔ)上，包括以資產(chǎn)負(fù)債表為核心的一系列財(cái)務(wù)報(bào)表，從更為全面的角度反映教育部門的運(yùn)行能力和財(cái)務(wù)績效，更加真實(shí)完整地反映教育行業(yè)的“家底”，是對教育部門資產(chǎn)和負(fù)債的持續(xù)衡量；財(cái)務(wù)報(bào)告也將更全面、準(zhǔn)確、真實(shí)地披露教育部門當(dāng)年的收入和支出，從而能夠增強(qiáng)教育部門的財(cái)政透明度，并有效地揭示和防范財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告能為領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供有用的信息支持，有利于加快推進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革，更好地完善預(yù)算會(huì)計(jì)制度，全面反映教育部門的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營情況和履行受托責(zé)任情況具有深刻的社會(huì)意義。

權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告，也更加全面反映教育部門的經(jīng)濟(jì)效益。教育部門的經(jīng)濟(jì)效益是指教育部門在一定時(shí)期內(nèi)，培養(yǎng)一定數(shù)量、一定質(zhì)量的專門人才與人才培養(yǎng)過程中的資金耗費(fèi)、資金占用的比值。相應(yīng)的指標(biāo)體系有每個(gè)學(xué)生每年的經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)、教職工與學(xué)生的比例、教師與學(xué)生的比例、每個(gè)學(xué)生占用的固定資產(chǎn)、每個(gè)學(xué)生占用的校舍面積、教學(xué)設(shè)備利用率等等。培養(yǎng)同等數(shù)量、相同質(zhì)量的畢業(yè)生花費(fèi)和占用的資金少，說明經(jīng)濟(jì)效益好；反之，則說明經(jīng)濟(jì)效益差。研究和考核教育部門的經(jīng)濟(jì)效益，僅僅依靠收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算，難以全面正確反映，需要編制權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)告。這樣就可以探索節(jié)省資金耗費(fèi)的途徑，引導(dǎo)教育部門挖掘內(nèi)部潛力，提高辦學(xué)水平，培養(yǎng)更多、更好的人才。

（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)告能更清晰反映教育部門人才培養(yǎng)成本 長期以來困擾政府部門和教育單位財(cái)務(wù)工作者的一個(gè)重要問題是，由于公立教育單位的預(yù)算是國家預(yù)算的組成部分，教育單位的財(cái)務(wù)管理就應(yīng)該以國家預(yù)算為出發(fā)點(diǎn)，需要使用收付實(shí)現(xiàn)制的記賬方法。但僅使用收付實(shí)現(xiàn)制，教育單位無法建立自己的成本核算體系和架構(gòu)，就無法科學(xué)化、精細(xì)化地使用、分析教育經(jīng)費(fèi)的走向和構(gòu)成，使教育經(jīng)費(fèi)的使用合理化。

教育部門的人才培養(yǎng)成本是指教育部門培養(yǎng)一定數(shù)量和質(zhì)量的學(xué)生所發(fā)生的、能夠用貨幣價(jià)值量反映的全部開支。但是，由于長期以來教育部門普遍采用收付實(shí)現(xiàn)制，不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系難以反映人才成本的資料。進(jìn)行人才成本計(jì)算的基礎(chǔ)是實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，計(jì)入某一成本對象的費(fèi)用，只是其應(yīng)負(fù)擔(dān)的部分，為以后支付的不計(jì)入，以前支付本期受益的則要攤?cè)?，已?jīng)受益尚未支付的要預(yù)提。因此使用權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告是對目前收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)體系的必要補(bǔ)充。充分體現(xiàn)了教育單位作為具有獨(dú)立法人地位主體，在滿足政府宏觀管理的同時(shí)，探討如何完善教育單位的自我管理，有助于學(xué)校在使用教育投資上注意其科學(xué)性、合理性和經(jīng)濟(jì)性，促使學(xué)校加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高決策水平，形成培養(yǎng)學(xué)生的數(shù)量、質(zhì)量、成本之間最佳結(jié)合。

（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制報(bào)告是教育部門自身管理的需求 我國現(xiàn)行財(cái)政預(yù)算執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算體系有“總預(yù)算會(huì)計(jì)”和“單位預(yù)算會(huì)計(jì)”兩種，相互之間沒有嚴(yán)密的對應(yīng)關(guān)系，但從財(cái)政機(jī)關(guān)、預(yù)算主管機(jī)關(guān)和預(yù)算單位來看，將“總預(yù)算會(huì)計(jì)”和“單位預(yù)算會(huì)計(jì)”建立對應(yīng)關(guān)系，以滿足公共財(cái)政和單位自身管理的需要十分必要。另外，筆者還觀察到：在全國的高校中，普遍存在著國內(nèi)高校與國外高校聯(lián)合辦學(xué)，普通高校與企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)的現(xiàn)象，在財(cái)務(wù)管理方面，這些聯(lián)合辦學(xué)的學(xué)校需要同時(shí)提供政府要求的會(huì)計(jì)信息（收付實(shí)現(xiàn)制要求的會(huì)計(jì)信息），又要同時(shí)提供投資者需要的會(huì)計(jì)信息（權(quán)責(zé)發(fā)生制要求的會(huì)計(jì)信息），兩種會(huì)計(jì)信息還需要建立必要的數(shù)據(jù)聯(lián)系。這給以往單一的會(huì)計(jì)制度核算帶來了挑戰(zhàn)，需要通過權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的信息支撐。試編權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財(cái)務(wù)報(bào)告也能為推進(jìn)教育部門會(huì)計(jì)改革提供實(shí)踐支持、培養(yǎng)財(cái)會(huì)人才隊(duì)伍。

三、教育部門試編權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的解決路徑

財(cái)政部的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編辦法》中編制權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府財(cái)務(wù)報(bào)表，是以公共財(cái)政決算會(huì)計(jì)報(bào)表、部門決算報(bào)表等為基礎(chǔ)，結(jié)合相關(guān)財(cái)務(wù)資料，根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)質(zhì)進(jìn)行抵銷、調(diào)整、合并而成。其存在的主要問題是通過報(bào)表之間的轉(zhuǎn)換，形成權(quán)責(zé)發(fā)生制的報(bào)表，對于政府的宏觀管理具有一定的作用，但對于提高教育單位的財(cái)務(wù)管理水平、建立教育單位的成本核算體系等沒能起到顯著的作用。

本研究是基于教育部門在目前收付實(shí)現(xiàn)制記賬方法的前提下，運(yùn)用信息化手段等現(xiàn)代技術(shù)，在不改變目前教育單位核算方法和基本不增加財(cái)務(wù)人員工作量的前提下，在教育單位財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中，通過會(huì)計(jì)信息的一次輸入，系統(tǒng)將按照事先設(shè)置好的規(guī)則自動(dòng)同時(shí)生成收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩個(gè)憑證，同時(shí)形成兩個(gè)帳套，稱其為“雙軌制”。通過雙軌制記賬子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)報(bào)告。而這樣形成的權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)報(bào)告較目前的做法更具有可靠性和可信性。

（一）雙軌制記賬原理 雙軌制記賬的基本原理是實(shí)現(xiàn)“一次會(huì)計(jì)憑證輸入”生成兩套記賬的賬薄，并可以根據(jù)賬薄打印出兩種核算基礎(chǔ)下兩種財(cái)務(wù)制度的兩套報(bào)表，以供不同制度的權(quán)利所有人使用。雙軌制記賬的業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)原理圖如圖1所示。

在雙軌制記賬下，將《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中已經(jīng)規(guī)定經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算外，將所有其他的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分成兩種不同的業(yè)務(wù)類型，即一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，對兩種業(yè)務(wù)類型分別有不同的處理方式。

（1）一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：指該會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，其收入和費(fèi)用由本期確認(rèn)。主要是指發(fā)生的針對特定對象直接費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在雙軌制記賬下，其特點(diǎn)為：兩種核算基礎(chǔ)體系的業(yè)務(wù)信息記錄同步完成；憑證科目可在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上，通過科目匹配關(guān)系推導(dǎo)出權(quán)責(zé)發(fā)生制憑證，實(shí)現(xiàn)一一對應(yīng)。比如：提取現(xiàn)金就是一種典型的一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，它在本期發(fā)生，也在本期內(nèi)記賬。一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的典型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有：教育經(jīng)費(fèi)撥款，日常教學(xué)費(fèi)用、日常行政管理費(fèi)用、日常后勤保障費(fèi)用、日常學(xué)生活動(dòng)費(fèi)用等等。

（2）特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：指該會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，按照權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生，不確認(rèn)為本期收入和費(fèi)用。主要是指涉及到需要分?jǐn)偂㈩A(yù)提以及分配的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在雙軌制記賬下，其特點(diǎn)為：兩種核算基礎(chǔ)體系的業(yè)務(wù)信息記錄不同步；憑證科目無法一一對應(yīng)。比如：長期待攤是一種典型的特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，它在本期發(fā)生，卻在今后若干期內(nèi)記賬。特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的典型會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)有：學(xué)費(fèi)收入（它需在整個(gè)學(xué)年度內(nèi)的確認(rèn)），房屋及室外工程維修費(fèi)（屬于長期待攤費(fèi)用），支付跨年度的費(fèi)用，固定資產(chǎn)（涉及購置、折舊、報(bào)廢），年結(jié)等等。

（二）雙軌制記賬法的記賬解決方案 針對一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，雙軌制記賬系統(tǒng)采用了不同的解決方案。

（1）一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。雙軌制記賬子系統(tǒng)提供收付實(shí)現(xiàn)制的賬務(wù)處理環(huán)境，提供兩種核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)科目的匹配維護(hù)功能，由系統(tǒng)在用戶記賬收付實(shí)現(xiàn)制的記賬憑證后，查找匹配關(guān)系，自動(dòng)轉(zhuǎn)換生成權(quán)責(zé)發(fā)生制下的記賬憑證。

（2）特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。雙軌制記賬子系統(tǒng)采用獨(dú)立處理業(yè)務(wù)的功能，由用戶輸入業(yè)務(wù)信息，由功能同時(shí)生成收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制憑證。

雙軌制記賬實(shí)現(xiàn)的界面如圖2所示。

如圖2所示，雙軌制記賬功能中包括憑證制作、結(jié)賬轉(zhuǎn)賬、主數(shù)據(jù)維護(hù)，以及各種查詢功能；在憑證制作中，一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分別采用上述不同的方式進(jìn)行。雙軌制記賬的原理是在信息化條件下基于在系統(tǒng)一個(gè)下分別建立兩套會(huì)計(jì)科目表，即收付實(shí)現(xiàn)制科目表與權(quán)責(zé)發(fā)生制科目表，對應(yīng)雙軌制的兩個(gè)獨(dú)立會(huì)計(jì)賬套，收付實(shí)現(xiàn)制賬套與權(quán)責(zé)發(fā)生制賬套。運(yùn)用信息化手段，在一次錄入會(huì)計(jì)憑證的同時(shí)生成收付實(shí)現(xiàn)制賬套與權(quán)責(zé)發(fā)生制賬套的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)兩制會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)的同步處理。以解決目前在大學(xué)預(yù)算執(zhí)行中需要同時(shí)滿足公共財(cái)政管理的要求和提高自身財(cái)務(wù)管理水平（例如，對教育單位辦學(xué)成本的要求）。

（三）雙軌制記賬的應(yīng)用效果 通過雙軌制記賬的核算模式，一方面可以滿足政府對學(xué)校經(jīng)費(fèi)收支管理的需要；另一方面可以滿足學(xué)校進(jìn)行成本核算、績效管理的需要。對于一般高等院校中常見的中外聯(lián)合辦學(xué)的二級學(xué)院，因需要滿足政府與外方投資者的不同需求，應(yīng)用雙軌制記賬功能可以取得很好的應(yīng)用效果。其基本的思路是：（1）通過高校財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)軟件建立兩個(gè)獨(dú)立帳套和獨(dú)立會(huì)計(jì)科目表；（2）使用高校財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)處理收付實(shí)現(xiàn)制賬套的同時(shí)，系統(tǒng)區(qū)分一般會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，智能地生成完整的權(quán)責(zé)發(fā)生制要求下的賬套信息；（3）會(huì)計(jì)憑證信息一次錄入，兩種會(huì)計(jì)制度的賬套數(shù)據(jù)同時(shí)生成；（4）提供權(quán)責(zé)發(fā)生制要求下的成本核算功能。

雙軌制記賬功能的應(yīng)用模型如圖3所示。兩種會(huì)計(jì)制度下，不同科目的對應(yīng)關(guān)系如表1所示。

對于中外聯(lián)合辦學(xué)的高校來說，采用雙軌制記賬可以取得如下顯著的成效：（1）實(shí)現(xiàn)雙軌制下的同步記賬。首先是實(shí)現(xiàn)了“一次錄入，雙制記賬”：財(cái)務(wù)人員通過一次性錄入會(huì)計(jì)憑證數(shù)據(jù)，可以通過系統(tǒng)同時(shí)生成雙制下的完整會(huì)計(jì)信息。其次是實(shí)現(xiàn)了“同一數(shù)據(jù)源，關(guān)聯(lián)記賬”：財(cái)務(wù)人員可以從一個(gè)會(huì)計(jì)憑證的數(shù)據(jù)源出發(fā)，借助本研究的解決方案，智能化、自動(dòng)化地實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)性記賬。（2）滿足了政府和學(xué)校不同管理需求?？梢酝瑫r(shí)提供收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制要求下的完整會(huì)計(jì)信息；可以按照政府要求，提供學(xué)院實(shí)際發(fā)生的經(jīng)費(fèi)收支明細(xì)；也能夠同時(shí)提供學(xué)院管理需要的成本計(jì)算和績效評價(jià)需要的財(cái)務(wù)決策信息。（3）能夠從不同角度查詢財(cái)務(wù)信息。可以從學(xué)校的實(shí)際收支角度查詢經(jīng)費(fèi)等財(cái)務(wù)信息；也可以從科學(xué)的成本計(jì)算、資源配置角度查詢到需要的財(cái)務(wù)信息?？梢詮呢?cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、分析多角度獲取財(cái)務(wù)信息。（4）為學(xué)?？冃Ч芾淼於嘶A(chǔ)。清晰記錄了學(xué)院辦學(xué)成本、經(jīng)費(fèi)構(gòu)成、資源配置狀況，為制定科學(xué)的資源配置計(jì)劃提供了依據(jù)。通過雙記賬實(shí)施，可以為年度費(fèi)用預(yù)算、重點(diǎn)項(xiàng)目建設(shè)保障提供科學(xué)的參照依據(jù)。

四、結(jié)論

本研究是在統(tǒng)一會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的前提下，利用雙軌制記賬子系統(tǒng)的信息化手段，使?jié)M足公共財(cái)政需求的會(huì)計(jì)核算與滿足成本管理的會(huì)計(jì)核算在信息技術(shù)的支撐下，定義好兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)在同時(shí)記賬的對應(yīng)規(guī)則和信息處理方法。然后從同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)源開始，通過對單一會(huì)計(jì)憑證的信息化處理，同時(shí)生成兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的記賬憑證，各自同時(shí)生成相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表。這樣一種日常核算仍以收付實(shí)現(xiàn)制為主，年終按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整、轉(zhuǎn)換，無需編制復(fù)雜的抵銷分錄，就可以編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的年度綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，既能全面反映教育部門“家底”和成本，又適度減輕了日常會(huì)計(jì)核算工作量。

教育單位在基本不增加工作量的前提下同時(shí)實(shí)現(xiàn)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，多側(cè)面、完整地反映教育單位的會(huì)計(jì)信息，其意義在于使教育單位在運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)的條件下，解決了長期以來困擾教育單位的預(yù)算執(zhí)行和會(huì)計(jì)核算需要同時(shí)滿足國家預(yù)算管理的需要和提高自身財(cái)務(wù)管理、解決教育單位長期以來沒有成本核算，在教育經(jīng)費(fèi)法定增長、大量增加的背景下無法提高財(cái)務(wù)管理水平的現(xiàn)狀。教育單位由于沒有成本管理體系，長期無法說清楚預(yù)算資金的使用效益，對于教育單位的發(fā)展非常不利。相信本研究所提出的觀點(diǎn)和實(shí)踐對教育單位的財(cái)務(wù)管理向現(xiàn)代化、科學(xué)化邁進(jìn)能夠起到積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部：《2011年度權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告試編辦法》（財(cái)庫[2012]5號(hào)）。

篇（6）

二、實(shí)習(xí)單位的業(yè)務(wù)流程

該實(shí)習(xí)單位的業(yè)務(wù)除了日常的財(cái)務(wù)處理外還要對全省的各個(gè)××部門進(jìn)行審計(jì)，規(guī)劃和計(jì)劃全省的××部門的財(cái)務(wù)資金及相關(guān)工作。其日常的財(cái)務(wù)工作主要是通過“用友財(cái)務(wù)通標(biāo)準(zhǔn)版”進(jìn)行操作的，其主要內(nèi)容如下：

（1）、根據(jù)日常業(yè)務(wù)和原始憑證填制記賬憑證。

（2）、審核憑證，試算平衡。

（3）、對賬

（4）、結(jié)賬

（5）、編制本月的相關(guān)報(bào)表

（6）、打印會(huì)計(jì)憑證，與原始憑證粘貼裝訂成冊。

三、實(shí)習(xí)內(nèi)容

1、了解單位的情況,該單位為行政單位，了解其各職能部門的設(shè)置。行政單位的主體是行政單位；對象是執(zhí)行單位預(yù)算過程中各級行政單位財(cái)政資金的領(lǐng)撥、使用及結(jié)果；原則為真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時(shí)性、清晰性、收付實(shí)現(xiàn)制、?？顚Ｓ?、實(shí)際成本計(jì)價(jià)、重要性；特點(diǎn)為目標(biāo)是行使政府職能，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍較窄，業(yè)務(wù)活動(dòng)具有明顯的非營利性，財(cái)務(wù)管理以預(yù)算撥款為中心，收支核算必須嚴(yán)格服從預(yù)算管理的要求，以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行成本核算。

2、閱讀相關(guān)書籍，了解單位的主要工作與相關(guān)職能。

3、了解工作部門—規(guī)劃計(jì)劃財(cái)務(wù)處的主要工作與職能以及記賬方法、會(huì)計(jì)制度等。

4、幫忙送文件、打印和復(fù)印文件、會(huì)計(jì)憑證等，熟悉工作環(huán)境及適應(yīng)工作環(huán)境。

5、查閱相關(guān)會(huì)計(jì)憑證，了解主要會(huì)計(jì)科目與主要業(yè)務(wù)等。其主要的會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類和支出類。主要會(huì)計(jì)科目有暫付款、固定資產(chǎn)、暫存款、撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)支出包括基本支出和項(xiàng)目支出、應(yīng)付工資等。我們接觸到的主要業(yè)務(wù)是報(bào)銷和借款。

6、手工對賬10年1月—6月份，主要是零余額賬戶用款額度，理解和掌握零余額賬戶用款額度這一賬戶。

7、運(yùn)用excel表格制作固定資產(chǎn)明細(xì)表，掌握和運(yùn)用excel表格的功能。了解到該單位的固定資產(chǎn)與企業(yè)的固定資產(chǎn)處理方法不同，該單位的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不攤銷。

8、整理和修改xx年年會(huì)計(jì)憑證，了解其主要業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)科目及原始憑證與記賬憑證相對應(yīng)及粘貼方法等。

9、了解“用友財(cái)務(wù)通標(biāo)準(zhǔn)版”的主要功能及與學(xué)校學(xué)習(xí)的用友軟件的不同。運(yùn)用用友軟件的好處，包括：采用計(jì)算機(jī)替代人工記賬、算賬、報(bào)賬，以及對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析和利用的過程，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的效率和質(zhì)量；促進(jìn)現(xiàn)代單位會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化和會(huì)計(jì)工作職能的轉(zhuǎn)變，為整個(gè)現(xiàn)代單位的管理工作現(xiàn)代化奠定了基礎(chǔ)，更加的方便、快捷、省時(shí)省力。

10、運(yùn)用“用友財(cái)務(wù)通標(biāo)準(zhǔn)版”記賬，主要是10年7月份的業(yè)務(wù)。主要業(yè)務(wù)是報(bào)銷和借款。

11、修改錯(cuò)誤憑證，理解和掌握主要業(yè)務(wù)的記賬方法及各會(huì)計(jì)科目的作用，熟練運(yùn)用和掌握“用友財(cái)務(wù)通標(biāo)準(zhǔn)版”。

四、實(shí)習(xí)心得體會(huì)

這兩周的實(shí)習(xí)給我的感觸太深了，仿佛一下子長大成人，懂得了更多地做人與做事的道理，真正懂得學(xué)習(xí)的意義，時(shí)間的寶貴，和人生的真諦。讓我更清楚地感到了自己肩上的重任，看到了自己的位置，看清了自己的人生方向。

下面我從個(gè)人實(shí)習(xí)意義及會(huì)對計(jì)工作的認(rèn)識(shí)作以下總結(jié):

一、作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員，工作中一定要就具有良好的專業(yè)素質(zhì)，職業(yè)操守以及敬業(yè)態(tài)度。會(huì)計(jì)部門作為單位的核心機(jī)構(gòu)，對其從業(yè)人員，一定要有很高的素質(zhì)要求。

從知識(shí)上講，會(huì)計(jì)工作是一門專業(yè)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員只有不斷地學(xué)習(xí)才能跟上單位發(fā)展的步伐，要不斷地充實(shí)自己。我認(rèn)識(shí)到專業(yè)課的重要性，使我有了動(dòng)力，也對會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生了興趣，我決定回學(xué)校以后一定要努力學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)。

1、學(xué)習(xí)好預(yù)算會(huì)計(jì)，掌握預(yù)算會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的不同：

1）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同，預(yù)算會(huì)計(jì)為收付實(shí)現(xiàn)制，企業(yè)會(huì)計(jì)為權(quán)責(zé)發(fā)生制。

2）會(huì)計(jì)要素構(gòu)成不同，預(yù)算會(huì)計(jì)包括：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出，企業(yè)會(huì)計(jì)包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

3）會(huì)計(jì)等式不同，預(yù)算會(huì)計(jì)為：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。

4）會(huì)計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性，預(yù)算會(huì)計(jì)為：固定資產(chǎn)與固定基金對應(yīng)，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊；對外投資與投資基金對應(yīng)；對專用基金實(shí)行?？顚Ｓ棉k法；不實(shí)行成本核算，即使有成本核算，也是內(nèi)部成本核算。一般沒有損益的核算。

2、學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)，熟練掌握用友軟件，雖然用友軟件在學(xué)校曾經(jīng)學(xué)習(xí)過，比較熟悉，但與實(shí)際操作中的用友軟件有一定的差別，學(xué)習(xí)得還不夠系統(tǒng)與全面，仍需繼續(xù)鉆研與學(xué)習(xí)。

3、熟練掌握excel表格的功能。

4、熟悉和掌握電腦的基本知識(shí)和其他知識(shí)。

二、作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員要有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

會(huì)計(jì)工作是一門很精準(zhǔn)的工作，要求會(huì)計(jì)人員要準(zhǔn)確的核算每一項(xiàng)指標(biāo)，正確使用每一個(gè)公式。會(huì)計(jì)不是一件具有創(chuàng)新意識(shí)的工作，它是靠一個(gè)又一個(gè)精準(zhǔn)的數(shù)字來反映問題的。所以我們一定要加強(qiáng)自己對數(shù)字的敏感度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題彌補(bǔ)漏洞。實(shí)際工作與在學(xué)校學(xué)習(xí)的理論只是有很大的差距，應(yīng)本著謙虛謹(jǐn)慎的學(xué)習(xí)態(tài)度認(rèn)真求教，注重以后的實(shí)踐學(xué)習(xí)。會(huì)計(jì)工作需要我們要認(rèn)真仔細(xì)，有耐心。

篇（7）

隨著政府在市場經(jīng)濟(jì)中的分工愈發(fā)清晰明細(xì)，政府退出一般競爭性領(lǐng)域已是大勢所趨，政府將其市場職能的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向公共物品的投放，財(cái)政在市場中的職能已由單純的分配，逐步向綜合管理轉(zhuǎn)變，政府需更全面的市場信息作為其科學(xué)決策的依據(jù)。與收付實(shí)現(xiàn)制相比，權(quán)責(zé)發(fā)生制在對政府所提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)與成本和費(fèi)用之間進(jìn)行合理配比，促使政府的決策更透明高效，這為公共資源合理配置和政府提供更為有效的決策依據(jù)。

(二)有利于政府信息的公開、提升政府財(cái)務(wù)透明度

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)核算反映的是政府財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)的全過程，它為市場提供了政府真實(shí)的財(cái)務(wù)收支情況，全面反映出政府資產(chǎn)負(fù)債變化的動(dòng)態(tài)情況，使得政府的行政運(yùn)行成本信息能得以充分公開，從而滿足公眾對政府財(cái)務(wù)信息獲取的要求和意愿。

(三)有利于政府績效考核，提高政府執(zhí)行的效率

提高決策質(zhì)量和公共部門效率是政府對經(jīng)濟(jì)和社會(huì)管理的重要目標(biāo)，通過提升服務(wù)質(zhì)量，降低行政成本，從而提高政府的市場效益。權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)行，將政府在市場活動(dòng)中的成本和費(fèi)用進(jìn)行配比，把政府提供的公共物品和服務(wù)與市場真實(shí)的成本進(jìn)行量化對比考核，這不單可以促進(jìn)市場競爭，還有利于通過最小成本獲取較大效益，節(jié)約社會(huì)公共資源，對市場管理當(dāng)局的業(yè)績進(jìn)行衡量和監(jiān)督。

(四)有利于政府債務(wù)的評估，防范財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)核算下，政府預(yù)算會(huì)計(jì)僅核算了政府的一部分債務(wù)，政府到底有多少債務(wù)，難以進(jìn)行準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)。地方政府債券轉(zhuǎn)貸資金，政府向銀行的借款，只有在收到銀行借款或歸還時(shí)才會(huì)被納入政府債務(wù)核算的范疇，而對于以政府資信為擔(dān)保，應(yīng)付未付利息等隱性不能準(zhǔn)確核算的債務(wù)則難以準(zhǔn)確反映。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以對地方政府債務(wù)進(jìn)行較為全面的財(cái)務(wù)信息公開反映，從而有利于降低了地方財(cái)政債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革存在的主要困難

(一)政府資產(chǎn)與負(fù)債難以有效估價(jià)

在收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步轉(zhuǎn)變的過程中，最為重要和最為困難的工作是如何對政府所擁有資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)和評估，并按市場中的實(shí)際價(jià)值登記入賬，編制資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，從而確認(rèn)政府所占有市場資源的實(shí)際情況，并以此作為會(huì)計(jì)核算和政府資源分配的參考。而又屬于市場非交易性活動(dòng)，很難在收入與費(fèi)用之間建立起科學(xué)合理的配比關(guān)系，政府所擁有的實(shí)物和無形資產(chǎn)在市場中的真實(shí)價(jià)值也很難得到準(zhǔn)確的計(jì)量，政府所擁有的市場收入也很難得到客觀估計(jì)和計(jì)量。

(二)法制環(huán)境與監(jiān)督體系尚未健全

財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)是存在于政治環(huán)境中的一套會(huì)計(jì)體系，權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入對工作人員的職業(yè)判斷的要求更高，要保證財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)信息在市場中客觀公正，健全的法律環(huán)境與監(jiān)督體系是必不可少的。由于我國尚未建立健全的法律環(huán)境與監(jiān)督體系，急促推行全面權(quán)責(zé)發(fā)生制比收付實(shí)現(xiàn)制更難以管理，更加弊大于利。

(三)基礎(chǔ)條件和人員素質(zhì)未達(dá)要求

引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，對財(cái)政信息系統(tǒng)，財(cái)政會(huì)計(jì)的核算方法、財(cái)政工作人員的素質(zhì)要求比以往更高。各地財(cái)政預(yù)算單位數(shù)量龐大，管理水平差異也很大，會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，預(yù)算會(huì)計(jì)核算改革尚缺乏足夠的技術(shù)條件和人力資源儲(chǔ)備。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的幾點(diǎn)建議

(一)確定財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)改革的基本思路

在繼承傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)管理理論和實(shí)踐基礎(chǔ)上，堅(jiān)持由易入難，趨利避害原則，采取修改的權(quán)責(zé)發(fā)生制和修正的收付實(shí)現(xiàn)制相互結(jié)合的形式，先修改當(dāng)前的記賬方式，待時(shí)機(jī)成熟后，再對政府所擁有的資產(chǎn)和已發(fā)生的負(fù)債進(jìn)行評估登記入賬，編制新的資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)。建立起具操作性的會(huì)計(jì)核算體系和科學(xué)的財(cái)務(wù)綜合報(bào)告體系，使改革后的會(huì)計(jì)信息更客觀、更準(zhǔn)確地反映財(cái)政執(zhí)行的結(jié)果，從而全面反映政府財(cái)政狀況和公共服務(wù)管理能力。

(二)明確財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)方向

目前，進(jìn)行全面權(quán)責(zé)發(fā)生制改革時(shí)機(jī)尚不成熟，預(yù)算會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)應(yīng)是從記賬方法入手，逐步修改當(dāng)前政府預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬方法，隨后擴(kuò)展到現(xiàn)有資產(chǎn)和負(fù)債的核定。權(quán)責(zé)發(fā)生制改革后的會(huì)計(jì)核算信息不僅能反映出本時(shí)期資金的運(yùn)動(dòng)和結(jié)果，還能反映出整個(gè)財(cái)政資金的運(yùn)行過程和積累結(jié)果。

(三)規(guī)范財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)改革的核算過程

對財(cái)政收入還保持原收付實(shí)現(xiàn)制核算，對財(cái)政資金從財(cái)政部門到預(yù)算單位這一流程使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)政部門計(jì)劃下達(dá)后即可列支出，預(yù)算單位收到指標(biāo)計(jì)劃即列收入。通過將政府債務(wù)集中清理和計(jì)量后，把政府和相關(guān)部門所負(fù)擔(dān)的所有債務(wù)，包括利息費(fèi)，全部納入會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督范圍，真實(shí)反映歷史債務(wù)和本期負(fù)債的概況，科學(xué)合理把政府債務(wù)分?jǐn)偟綍?huì)計(jì)期間，防范和化解地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

篇（8）

一、我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

事業(yè)單位的職能是介于行政單位與企業(yè)之間的，且不同種類事業(yè)單位之間的職能差別也很大，特別是差額撥款事業(yè)單位大多屬于行政職能與經(jīng)營性職能并存。與之相對應(yīng)的，在事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算實(shí)務(wù)中也存在收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并存的情況，比如說對一部分已開出發(fā)票但實(shí)際未收到的款項(xiàng)作為應(yīng)收賬款，并增記當(dāng)月收入，又或年底財(cái)政撥付的款項(xiàng)，為了避免年底結(jié)余數(shù)額過大，單位在決算報(bào)表中往往要做支出反映，而這部分支出的反映也是不符合收付實(shí)現(xiàn)制的。

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的融入，以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的事業(yè)單位預(yù)算管理的弊端日益顯現(xiàn)，核算內(nèi)容及核算方法已不能適應(yīng)新的變化，迫切需要對預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行進(jìn)一步修改和完善。

二、事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算存在的不足

正如前述所提及事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)的記賬基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制。收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)點(diǎn)是能夠在一個(gè)年度內(nèi)有效地防止預(yù)算超支，但也有以下幾方面的不足：

首先，該方式無法實(shí)現(xiàn)收支的配比，因此相關(guān)人員可通過調(diào)節(jié)收入和支出的時(shí)間點(diǎn)來控制任意期間的預(yù)算執(zhí)行情況。由于近年來財(cái)政部對預(yù)算執(zhí)行的要求得更加嚴(yán)格，使得部分主管部門對基層單位半年度、季度的預(yù)算執(zhí)行程度均進(jìn)行考評，因此更多的財(cái)務(wù)相關(guān)人員采用調(diào)整收支時(shí)間的方式以迎合上級部門的要求。而此舉直接導(dǎo)致了賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)存在偏差，因此強(qiáng)化預(yù)算管理將在另一方面使得財(cái)政部門無法獲取準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息以了解預(yù)算單位的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況，同時(shí)也容易滋生投機(jī)主義。

其次，該方式不利于事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制和評估。收支均已實(shí)際收到和支付的現(xiàn)金為準(zhǔn)，并不能如實(shí)反映哪些是當(dāng)期已發(fā)生但未支付的債務(wù)，哪些又是已支付但卻未發(fā)生的債權(quán)，不能真實(shí)反映事業(yè)單位實(shí)際狀況，從而影響甚至誤導(dǎo)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)決策。

再次，隨著事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的各種改進(jìn)嘗試，預(yù)算會(huì)計(jì)開始由“基數(shù)法”全面轉(zhuǎn)變?yōu)椤傲慊A(yù)算”法，由每個(gè)更加細(xì)化的基層部門根據(jù)各部門的預(yù)計(jì)開支編制部門預(yù)算，但零基預(yù)算要求全面制定科學(xué)具體的定額標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也需要本部門人員對下年度即將發(fā)生的收支有充分的了解和掌控能力。但基于不確定性，大多情況下基層部門人員同樣會(huì)參照上年度本部門收支總額上調(diào)一定百分比，因此本質(zhì)上仍舊是在更小的范圍內(nèi)使用的“基數(shù)法”。

另外，由于目前對于預(yù)算的結(jié)余資金原則上是不允許當(dāng)年留用的，而是需要納入下一會(huì)計(jì)年度的部門預(yù)算安排，所以上年的支出情況就變相決定了來年的預(yù)算規(guī)模，這就導(dǎo)致了部分事業(yè)單位在會(huì)計(jì)年度終了時(shí)集中突擊“花錢”。但倘若允許“結(jié)余留用”并自行支配，在缺乏有效約束機(jī)制的情況下將引發(fā)更多深層次的問題，因此此舉為兩弊取其輕的權(quán)宜之計(jì)。

三、結(jié)合國外經(jīng)驗(yàn)，提出改進(jìn)我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方法的建議

基金會(huì)計(jì)是國外認(rèn)可度較高且施行效果較好的公立非營利組織（事業(yè)單位）的會(huì)計(jì)核算模式，即按照基金種類進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的方式。

國外的公立非營利組織的基金是根據(jù)不同的來源以及用途進(jìn)行分類的，因此設(shè)立了很多獨(dú)立的基金主體來反映基金的運(yùn)作情況。事業(yè)單位的資金來源主要包括財(cái)政撥款收入，提供事業(yè)服務(wù)的收入，具有經(jīng)營性職能的事業(yè)單位還會(huì)有金融機(jī)構(gòu)的借款收入，部分單位會(huì)有捐贈(zèng)收入等。其實(shí)每一筆收入都有它特定的來源和用途，只是在預(yù)算會(huì)計(jì)中，每筆收入的使用并沒有完全考慮資金提供者的預(yù)期的使用目的。而基金會(huì)計(jì)則可以通過限制各筆收入的使用途徑，從而更好地履行資金提供者的受托責(zé)任。對于財(cái)政資金作為主要收入來源的事業(yè)單位，資金使用的合理性和合規(guī)性則使得基金會(huì)計(jì)的引入更加必要。

美國公立非營利性機(jī)構(gòu)基金會(huì)計(jì)的記賬方法是采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其主體是基金和賬群，因?yàn)槊宽?xiàng)基金都有其特定的會(huì)計(jì)等式，他們都被作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體來看待。事業(yè)單位合法地利用其職能來籌集資金，但這些非交換性的資金是將受約束的，在法律或合同中明文規(guī)定該項(xiàng)資金的用途，有利于受托人的資金保全。特別是資金量大、基金種類較多的部門，基金會(huì)計(jì)的出現(xiàn)使得凌亂無章的資金使用有章可循，可以在紛亂中明確資金的流向，對于強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)責(zé)任都起到了極其重要的作用。財(cái)政部門對基金用途的限制也是可以根據(jù)機(jī)構(gòu)或環(huán)境的實(shí)際情況撤銷，但多種基金主體之間的資金往來將在財(cái)務(wù)報(bào)告中清晰反映，因此可以反映該機(jī)構(gòu)的具體財(cái)務(wù)狀況以及各項(xiàng)基金盈虧的情況，有利于信息利用者作出正確的決定，也有利于以財(cái)政撥款為主體的機(jī)構(gòu)得到上級部門定額或定向的補(bǔ)助。

其實(shí)隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國已經(jīng)出現(xiàn)了需要單獨(dú)核算的基金，比如說我們所熟知的社?；?，即為特定用途籌集而設(shè)置的社會(huì)保障基金?；饡?huì)計(jì)的出現(xiàn)，強(qiáng)化了特定用途資金的管理，其獨(dú)立的核算體系加強(qiáng)了該筆資金的保值增值能力。只是在基金記賬方式方面仍舊沿用的收付實(shí)現(xiàn)制，使得其反饋的財(cái)務(wù)信息欠缺準(zhǔn)確性。

（一）建立特定基金并試點(diǎn)施行

盡管基金會(huì)計(jì)是國外政府會(huì)計(jì)中較為成熟的會(huì)計(jì)核算方式，但其一成不變地照搬利用與我國事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算模式以及工作人員的思維方式是相悖的。此外，基金會(huì)計(jì)的基金類型是非常細(xì)化的，因此，引入的工作也不可能一蹴而就。

盡管現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算科目中凈資產(chǎn)項(xiàng)目下也包括固定基金、修購基金等，但均是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)記賬的，因此我們提出的基金會(huì)計(jì)的設(shè)置將是逐步引入權(quán)責(zé)發(fā)生制或者諸如美國的修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。權(quán)責(zé)發(fā)生制有助于真實(shí)地反映事業(yè)單位的資金使用效率和當(dāng)期債權(quán)債務(wù)的結(jié)構(gòu)，使得我國事業(yè)單位更加適應(yīng)新型經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的受托責(zé)任要求，也有助于適應(yīng)社會(huì)公眾對事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)告逐步透明化的要求。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的基金會(huì)計(jì)能夠提供較收付實(shí)現(xiàn)制更準(zhǔn)確客觀的財(cái)務(wù)報(bào)告，使得社會(huì)公眾能夠根據(jù)此信息更加客觀如實(shí)地了解事業(yè)單位的服務(wù)績效和資金使用情況。

基金會(huì)計(jì)的引入也有利于外界群體對事業(yè)單位管理業(yè)績的評估。事業(yè)單位并不是以營利為目的，而是具有其特殊的公益特性。其公益行為的評估很難被量化，因此也無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)，換言之，即使收支出現(xiàn)赤字也不能簡單地說明執(zhí)行不佳。因此評估事業(yè)單位的管理業(yè)績可以通過實(shí)際收支情況與預(yù)算的比較分析得出，預(yù)算會(huì)計(jì)提供了事業(yè)單位的管理計(jì)劃能力以及預(yù)算執(zhí)行能力，而基金會(huì)計(jì)能更好地追蹤資金的用途和流向，以及評價(jià)該部門是否很好地履行了受托責(zé)任。

全方位的施行基金會(huì)計(jì)是以會(huì)計(jì)制度的改革為依托的，同時(shí)也需要一個(gè)完善的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)。而這兩者都需要一個(gè)長期的過程，所以我國的事業(yè)單位可以考慮先以某種特定基金先試點(diǎn)施行該種基金會(huì)計(jì)制度，并確保該種以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算方式的基金不會(huì)與現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度相抵觸，初步摸索出一種適應(yīng)于我國基本國情的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新模式。而先引入的基金是以金額重大還是發(fā)生頻率高為選擇標(biāo)準(zhǔn)，亦或根據(jù)不同行業(yè)的事業(yè)單位制定各自特殊的基金仍是基金會(huì)計(jì)制度在實(shí)施過程中需要考慮的問題。

（二）施行雙軌制會(huì)計(jì)模式，將預(yù)算會(huì)計(jì)與基金會(huì)計(jì)相結(jié)合

對每項(xiàng)基金的收入和支出，都設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算與實(shí)際兩套賬戶，這樣在一個(gè)會(huì)計(jì)年度終了時(shí)，可以生成會(huì)計(jì)報(bào)表同時(shí)反映上述兩種會(huì)計(jì)模式，便于進(jìn)行比較和分析，也能更加全面反映出事業(yè)單位的實(shí)際收支情況，便于信息接受者和決策層作出正確的判斷。在我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中，預(yù)算會(huì)計(jì)是具有法律約束性的，財(cái)政部門可以通過預(yù)算會(huì)計(jì)，并設(shè)定一套預(yù)算賬戶來記錄和管理預(yù)算執(zhí)行的全過程。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的存在是舉足輕重的，用基金會(huì)計(jì)一味否定并取代預(yù)算會(huì)計(jì)是不可行的。而兩種會(huì)計(jì)核算方式的有效結(jié)合，一方面可以通過預(yù)算會(huì)計(jì)有效的控制和約束各級事業(yè)單位的資金使用狀況，強(qiáng)化事業(yè)單位的約束、監(jiān)督能力；另一方面也能通過基金會(huì)計(jì)重點(diǎn)了解某項(xiàng)特定用途的實(shí)際收支情況，也有利于事業(yè)單位定向或定額補(bǔ)助的下?lián)軟Q策。因此，基金會(huì)計(jì)的引入是有助于強(qiáng)化事業(yè)單位預(yù)算約束力的，“?？顚Ｓ谩边€有利于規(guī)范事業(yè)單位的資金使用狀況，可促進(jìn)權(quán)力制衡，同時(shí)也可以抹去一些腐敗的灰色地帶。長遠(yuǎn)來看，推行基金會(huì)計(jì)既可完善我國事業(yè)單位現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度，同時(shí)也可以推進(jìn)會(huì)計(jì)核算制度與國際化接軌。

四、小結(jié)

綜上所述，對于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度技術(shù)層面的各種改進(jìn)并不能完全解決我國事業(yè)單位現(xiàn)行預(yù)算制度存在的問題。只有推進(jìn)預(yù)算監(jiān)督制度改革并真正做到預(yù)算透明化，使其真正地接受納稅人的公開監(jiān)督，才能克服當(dāng)前會(huì)計(jì)核算方法所存在的不足。而這一切的基礎(chǔ)是事業(yè)單位必須提供準(zhǔn)確、真實(shí)、客觀的會(huì)計(jì)信息，因此基金會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙軌制模式的應(yīng)用將切實(shí)將事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算模式推上一個(gè)新的臺(tái)階。

參考文獻(xiàn)

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篇（9）

本次重點(diǎn)調(diào)研了以下情況：一是新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》落實(shí)情況，二是收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會(huì)計(jì)核算情況，三是總預(yù)算會(huì)計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算情況，四是預(yù)算會(huì)計(jì)職能劃分與會(huì)計(jì)賬套設(shè)置情況。主要考慮是：

1.選擇對新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》落實(shí)情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)樾碌摹敦?cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》要求2016年1月1日起執(zhí)行。年末調(diào)研落實(shí)情況，可以在一個(gè)相對完整的會(huì)計(jì)周期內(nèi)，有針對性地發(fā)現(xiàn)問題、掌握情況。此外，財(cái)政部2016上半年在全國范圍內(nèi)開展的財(cái)政資金安全檢查工作發(fā)現(xiàn)，個(gè)別地區(qū)尚未落實(shí)新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，存在需要進(jìn)一步了解并解決的問題。

2.選擇對收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)楸P活財(cái)政存量資金工作是國務(wù)院的決策部署。2016年執(zhí)行中，地方反映盤活財(cái)政存量資金面臨著一些制度，其中，盤活財(cái)政存量資金的賬務(wù)處理辦法有些不易操作。此外，中央財(cái)政在對收回的財(cái)政存量資金按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算后，個(gè)別預(yù)算單位的個(gè)別預(yù)算科目也出現(xiàn)過負(fù)支出的情況，與地方所反映情況類似。

3.選擇對總預(yù)算會(huì)計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)?015年底財(cái)政部提出：“財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)按支付系統(tǒng)中記錄的部門預(yù)算經(jīng)濟(jì)分類科目記賬”。國庫司于2016年初先行啟動(dòng)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的系列工作，發(fā)現(xiàn)了一些問題，也積累了一些經(jīng)驗(yàn)。2016年10月11日，《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案〉的通知》出臺(tái)，要求2017年1月1日起在全國試行改革，調(diào)研相關(guān)情況恰逢其時(shí)。

4.選擇對預(yù)算會(huì)計(jì)職能劃分與會(huì)計(jì)賬套設(shè)置情況進(jìn)行調(diào)研，主要是因?yàn)?015年底《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)財(cái)政內(nèi)部控制工作的若干意見》出臺(tái)，要求財(cái)政系統(tǒng)全面推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，切實(shí)提高財(cái)政部門的風(fēng)險(xiǎn)防控能力和內(nèi)部管理水平。從各級財(cái)政國庫部門的會(huì)計(jì)職能劃分和會(huì)計(jì)賬套設(shè)置情況，可以具體了解財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理的工作水平和財(cái)政資金運(yùn)行管理的風(fēng)險(xiǎn)防控能力。本次調(diào)研的主要做法是：調(diào)研小組首先向兩個(gè)省的財(cái)政廳國庫處發(fā)出調(diào)研提綱，調(diào)研小組赴兩省后，與省本級、五個(gè)地級市、兩個(gè)縣的財(cái)政廳、局的財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員共同調(diào)研。一是座談交流；二是現(xiàn)場查看；三是資料交換。通過調(diào)研，所梳理的情況、拋出的問題、釋放的信息，得到了參與人員的一致認(rèn)可。

二、調(diào)研了解到的主要情況和問題

（一）主要情況。從調(diào)研了解到的情況看，總體而言，地方各級財(cái)政高度重視總預(yù)算會(huì)計(jì)工作，在加強(qiáng)制度建設(shè)的同時(shí)，注重夯實(shí)總預(yù)算會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，以不斷適應(yīng)建立現(xiàn)代財(cái)政國庫管理制度的需要。

1.新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》落實(shí)情況。2015年新修訂的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》一個(gè)顯著的變化是，在核算預(yù)算收支的同時(shí)，首次采用“雙分錄”會(huì)計(jì)核算方法，對與預(yù)算收支變動(dòng)密切相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行核算，增設(shè)了用于核算反映政府財(cái)政持有的股權(quán)、債權(quán)等資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目和不同類型政府財(cái)政負(fù)債的會(huì)計(jì)科目。落實(shí)新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，有利于奠定編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，有利于促進(jìn)建立現(xiàn)代財(cái)政制度。新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)后，各地高度重視，深入領(lǐng)會(huì)新制度精髓，積極組織轄區(qū)內(nèi)各級財(cái)政部門貫徹落實(shí)，綜合運(yùn)用集中面授、視頻培訓(xùn)等方式，對于新制度出臺(tái)的背景與意義、新制度的內(nèi)容與變化、新舊制度銜接及執(zhí)行新制度的要求等開展全方位的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，有效提升了各級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員對于新制度的理解力和執(zhí)行力。同時(shí)，做好會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)的記賬規(guī)則、新舊科目轉(zhuǎn)換、升級改造等技術(shù)準(zhǔn)備工作，為新舊制度平穩(wěn)對接和新制度執(zhí)行提供技術(shù)保障。所調(diào)研兩省的各級財(cái)政均執(zhí)行了新制度，只是落實(shí)程度不一。

2.收回財(cái)政存量資金總預(yù)算會(huì)計(jì)核算情況。財(cái)政存量資金情況復(fù)雜，部門如何繳回、會(huì)計(jì)如何處理，對于總預(yù)算會(huì)計(jì)屬于新的工作任務(wù)。為規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法，財(cái)政部2015年出臺(tái)了《財(cái)政部關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題的通知》（財(cái)預(yù)［2015］81號(hào)）。所調(diào)研省份之一根據(jù)國務(wù)院和財(cái)政部文件，結(jié)合本省實(shí)際，印發(fā)了《省財(cái)政廳關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題的通知》。對于省直部門存量資金，收回時(shí)，按照財(cái)預(yù)［2015］81號(hào)文件，掛“暫存款”科目。支出時(shí)，按原用途使用的，直接沖減“暫存款”科目的掛賬；調(diào)整用途的，先按原撥款支出科目沖減本級當(dāng)年支出，再重新安排支出。該省反映，由于部門的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金一般年限長、項(xiàng)目雜，部門很難分辨具體的原撥款支出科目，因此，收回的存量資金一旦盤活他用，很難準(zhǔn)確地按原科目沖減支出。所調(diào)研省份之二收回的存量資金先掛“暫存款”科目，重新安排支出時(shí)區(qū)分是否安排到原資金使用部門進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：對于仍安排到原部門使用的，沖減原支出科目；對于調(diào)整資金使用部門的，則難以按規(guī)定沖減原支出科目。實(shí)際執(zhí)行中，對于收回的存量資金重新安排使用時(shí)，大多作了調(diào)整，因此難以嚴(yán)格按照財(cái)預(yù)［2015］81號(hào)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算情況?！敦?cái)政部關(guān)于印發(fā)〈支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革試行方案〉的通知》（財(cái)預(yù)［2016］135號(hào)）于2016年10月11日出臺(tái)，由于此項(xiàng)改革試行方案剛剛出臺(tái)，地方尚處于改革前的探索階段。所調(diào)研省份之一的省本級對于納入國庫集中支付改革的單位，已按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，其核算數(shù)據(jù)由國庫集中支付系統(tǒng)自動(dòng)轉(zhuǎn)入總預(yù)算會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行記賬。所調(diào)研省份之二的總預(yù)算會(huì)計(jì)尚未按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，目前只按支出功能分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。通過試編2015年度支出經(jīng)濟(jì)分類決算，反映出各地不同程度存在項(xiàng)目支出經(jīng)濟(jì)分類的預(yù)算編制細(xì)化程度不高、經(jīng)濟(jì)分類支出預(yù)算約束性不強(qiáng)、預(yù)算單位對支出經(jīng)濟(jì)分類科目使用不規(guī)范等問題。

4.預(yù)算會(huì)計(jì)職能劃分與會(huì)計(jì)賬套設(shè)置情況。一是從會(huì)計(jì)職能劃分看，大部分省、市、縣國庫處（科、股）和支付中心實(shí)行“兩塊牌子、一套人馬”，國庫機(jī)構(gòu)的職能設(shè)置能夠滿足會(huì)計(jì)核算的需要；個(gè)別市、縣受人員編制限制，國庫和預(yù)算合署辦公。兩省國庫處均專門設(shè)有“會(huì)計(jì)組”，對預(yù)算內(nèi)、非稅及其他專戶資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；市級以下國庫部門有的總預(yù)算會(huì)計(jì)參與資金核撥、會(huì)計(jì)核算及決算編制全過程，存在不相容崗位同一人兼任的現(xiàn)象。二是從會(huì)計(jì)賬套設(shè)置看，各地能夠根據(jù)制度規(guī)定，結(jié)合本地實(shí)際，按照資金性質(zhì)合理設(shè)置賬套并組織會(huì)計(jì)核算。所調(diào)研省份之一的省本級把會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)分配給會(huì)計(jì)一組和會(huì)計(jì)二組，區(qū)分組別分別進(jìn)行賬套設(shè)置和會(huì)計(jì)核算：一組主要負(fù)責(zé)總預(yù)算收支會(huì)計(jì)核算，定期報(bào)送省本級旬（月）報(bào)、編報(bào)省本級和全省財(cái)政總決算、部門決算和政府財(cái)務(wù)報(bào)告等；二組主要負(fù)責(zé)教育（非稅）專戶、統(tǒng)發(fā)工資等財(cái)政專戶的撥款及會(huì)計(jì)核算。所調(diào)研省份之二的省本級共設(shè)置五個(gè)賬套：一是總預(yù)算會(huì)計(jì)賬套，主要進(jìn)行金庫收支、國庫集中支付等的會(huì)計(jì)核算；二是非稅專戶會(huì)計(jì)賬套，主要進(jìn)行非稅收入收繳和納入財(cái)政專戶管理資金的會(huì)計(jì)核算；三是社?；饘魰?huì)計(jì)賬套；其余兩個(gè)是其他財(cái)政專戶會(huì)計(jì)賬套。

（二）主要問題。受各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及財(cái)政財(cái)務(wù)管理理念等因素影響，各級財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理工作中遇到的困難和存在的問題各有不同。調(diào)研中主要發(fā)現(xiàn)了以下問題：1.對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)的會(huì)計(jì)核算問題。2016年是執(zhí)行新制度的第一年，受財(cái)政部門內(nèi)部職能分工多變、政府資產(chǎn)管理模式多樣、需追溯信息的時(shí)間跨度較為久遠(yuǎn)等客觀因素影響，實(shí)際工作中，為了啟動(dòng)并完成對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算，各級總預(yù)算會(huì)計(jì)是在困難中摸索前進(jìn)。一是會(huì)計(jì)核算依據(jù)獲取困難?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)對股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，需要相關(guān)單位提供原始數(shù)據(jù)及相關(guān)資料作為依據(jù)。但實(shí)際情況比較復(fù)雜，尤其是涉及的股權(quán)管理部門數(shù)量較多、各部門對股權(quán)的管理水平不一，總預(yù)算會(huì)計(jì)獲取股權(quán)投資數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確完整性和真實(shí)可靠性難以保障，信息獲取的渠道也難以確定。二是股權(quán)、債權(quán)核算內(nèi)容需進(jìn)一步明確?；鶎忧闆r比較復(fù)雜，政府組織招商引資、推進(jìn)城鄉(xiāng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等活動(dòng)都會(huì)涉及大量的資金運(yùn)作，所發(fā)生的業(yè)務(wù)是否形成股權(quán)、債權(quán)等，需要在管理環(huán)節(jié)予以明確。但目前，有些文件資料對于是否形成股權(quán)、債權(quán)等的管理規(guī)定并不明確，會(huì)計(jì)人員在具體進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，難以做出準(zhǔn)確判斷，容易因會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和理解水平不同而造成會(huì)計(jì)處理方法各不相同。2.收回財(cái)政存量資金的會(huì)計(jì)核算問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，對于收回財(cái)政存量資金的會(huì)計(jì)核算方式，地方財(cái)政存在打政策球現(xiàn)象。由于使用存量資金安排支出時(shí)，需要沖減相關(guān)預(yù)算單位、相關(guān)支出科目的當(dāng)年支出，可能會(huì)影響相關(guān)預(yù)算單位的預(yù)算執(zhí)行情況，同時(shí)辨別存量資金曾經(jīng)列支的科目也有難度，各地財(cái)政在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，有的不視具體情況只沖減“暫存款”科目的掛賬；有的將收回的存量資金從“暫存款”轉(zhuǎn)入“調(diào)入資金”科目，再重新安排使用，出現(xiàn)重復(fù)列收列支問題。

3.按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算存在以下問題：一是預(yù)算單位與總預(yù)算會(huì)計(jì)按支出經(jīng)濟(jì)分類科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的結(jié)果不完全一致。在目前尚未正式實(shí)行支出經(jīng)濟(jì)分類科目改革的情況下，受預(yù)算單位對支出經(jīng)濟(jì)分類科目的使用不夠規(guī)范、現(xiàn)金提取時(shí)支出經(jīng)濟(jì)分類科目的填寫較為隨意等現(xiàn)象的影響，預(yù)算單位的實(shí)際支出與總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的支出，其經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)存在不一致的問題。二是部分支出經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)難以獲取。第一，由于尚未納入國庫集中支付的部門，其資金撥付仍采用實(shí)撥資金流程，部分經(jīng)濟(jì)分類支出數(shù)據(jù)總預(yù)算會(huì)計(jì)無法獲取。第二，對于地方涉及到非本級預(yù)算單位的支出，是由財(cái)政代編支付計(jì)劃時(shí)選擇經(jīng)濟(jì)分類科目。這類撥款一般為大額的一次性撥款，在編報(bào)支付計(jì)劃時(shí)無法具體列報(bào)經(jīng)濟(jì)分類科目支出計(jì)劃。第三，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的資金，由于尚未形成實(shí)際支出，則暫時(shí)無法確定經(jīng)濟(jì)分類科目數(shù)據(jù)。

4.不同會(huì)計(jì)賬套重復(fù)核算的問題。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，雖然各地賬套設(shè)置較為合理，涵蓋了全部財(cái)政業(yè)務(wù)，能夠全面核算、準(zhǔn)確反映本地區(qū)財(cái)政資金情況，但從具體核算情況看，不同賬套間存在核算內(nèi)容重復(fù)的問題。以其中一個(gè)省本級為例，總預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政專戶會(huì)計(jì)對非稅收入收繳業(yè)務(wù)重復(fù)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，兩個(gè)賬套每天分別就單位名稱、入庫時(shí)間等收繳明細(xì)事項(xiàng)同時(shí)做大量的核對工作，兩個(gè)賬套核算的明細(xì)程度相同，一定程度上造成了人力和資源的浪費(fèi)。

5.基層財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)人員配備問題。各地普遍反映國庫部門人員編制不足，尤其是基層國庫部門人員偏少，有的與預(yù)算部門合署辦公，有的國庫股只有1人；市、縣財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作人員配備尤其不足，一人多崗現(xiàn)象較為普遍，未能按照不相容職務(wù)相分離原則進(jìn)行崗位設(shè)置，也難以建立規(guī)范的AB角替崗制度，致使會(huì)計(jì)核算管理業(yè)務(wù)難以細(xì)化，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)工作存在潛在風(fēng)險(xiǎn)。

三、對總預(yù)算會(huì)計(jì)核算管理工作的建議

（一）強(qiáng)化新制度的落實(shí)1.進(jìn)一步開展調(diào)研活動(dòng)。結(jié)合編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告、開展政府與社會(huì)資本合作等財(cái)政改革進(jìn)展情況，有側(cè)重地選擇政府資產(chǎn)負(fù)債情況復(fù)雜、新增會(huì)計(jì)事項(xiàng)多的省份進(jìn)一步擴(kuò)大調(diào)研范圍，廣泛開展交流活動(dòng)；在進(jìn)一步了解各地情況的基礎(chǔ)上，邀請與資產(chǎn)管理相關(guān)的部門召開研討會(huì)，共同探討解決有關(guān)股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等核算和反映方面的焦點(diǎn)、難點(diǎn)問題。2.研究制定實(shí)施細(xì)則。制度通常具有宏觀性、一般性和指導(dǎo)性，為做好具體實(shí)施工作，往往還需要依據(jù)實(shí)際情況制定實(shí)施細(xì)則，增強(qiáng)制度的可操作性。對于新的《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》實(shí)施過程中，尤其是 對于股權(quán)、債權(quán)、債務(wù)等新增事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算過程中遇到的困難和問題，建議研究制定實(shí)施細(xì)則，規(guī)范相關(guān)信息的統(tǒng)計(jì)口徑和資料報(bào)送機(jī)制，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化新制度的落實(shí)。

（二）嚴(yán)格收回財(cái)政存量資金相關(guān)制度的執(zhí)行。為規(guī)范對收回財(cái)政存量資金的會(huì)計(jì)核算方法，《財(cái)政部關(guān)于收回財(cái)政存量資金預(yù)算會(huì)計(jì)處理有關(guān)問題的通知》（財(cái)預(yù)［2015］81號(hào)）規(guī)定，總預(yù)算會(huì)計(jì)在收回資金時(shí)列“暫存款”科目；安排使用時(shí)，如按原科目支出則沖銷“暫存款”，如調(diào)整用途則先沖銷“暫存款”和原支出科目、再按實(shí)際支出科目列支。這種制度安排，一是符合《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》，二是可以避免年度之間的重復(fù)列收列支。因此，建議各地嚴(yán)格按照文件規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對于沖減支出可能對當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行情況產(chǎn)生的影響，建議通過區(qū)分?jǐn)?shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑予以解釋，一是可以在原預(yù)算執(zhí)行報(bào)表后，附注說明沖減支出情況；二是可以生成預(yù)算執(zhí)行數(shù)（含沖減支出數(shù)）和資金實(shí)際支出數(shù)（不含沖減支出數(shù)）兩張報(bào)表。對于執(zhí)行中的困難，建議總預(yù)算會(huì)計(jì)加強(qiáng)與其他內(nèi)部職能部門的協(xié)調(diào)溝通，通過完善系統(tǒng)功能、建立臺(tái)賬等方式盡可能掌握每筆資金的來龍去脈，規(guī)規(guī)矩矩組織會(huì)計(jì)核算，實(shí)實(shí)在在反映財(cái)政資金運(yùn)行，充分發(fā)揮總預(yù)算會(huì)計(jì)的職能作用。

篇（10）

[中圖分類號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）05- 0012- 05

1 引 言

會(huì)計(jì)屬性的研究，是會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)問題，似乎已成定論，但會(huì)計(jì)的屬性定論為：管理活動(dòng)、工具論、信息系統(tǒng)等至今不乏爭論，總定義在社會(huì)學(xué)科下的管理科目，已既成事實(shí)。2010年中國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)史分會(huì)在河北承德召開的國際會(huì)計(jì)史學(xué)術(shù)會(huì)議上，有學(xué)者向郭道揚(yáng)教授提出了這樣一個(gè)問題：請您就會(huì)計(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的關(guān)系說說見解。郭教授從會(huì)計(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的聯(lián)系與區(qū)別兩個(gè)方面分析了兩學(xué)科的關(guān)系，從中反映了會(huì)計(jì)學(xué)科的二重性，即會(huì)計(jì)學(xué)既有其社會(huì)學(xué)科的一面，也存在其自然學(xué)科的一面，會(huì)計(jì)學(xué)，其實(shí)是交叉學(xué)科，具有社會(huì)和自然二重屬性（本文不再述及）。本文基于會(huì)計(jì)二重性，認(rèn)為會(huì)計(jì)方法中的會(huì)計(jì)分錄也遵循二重性，進(jìn)而構(gòu)造出計(jì)算等式法，它是現(xiàn)行會(huì)計(jì)分錄“科目對應(yīng)方法”的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分錄是對會(huì)計(jì)受理的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析，確認(rèn)復(fù)式記賬的對應(yīng)關(guān)系，從而據(jù)此登記賬簿的業(yè)務(wù)過程。編制會(huì)計(jì)記賬憑證，確認(rèn)會(huì)計(jì)科目、賬戶及其借貸方向，是記賬、算賬的依據(jù)，是期末結(jié)賬、轉(zhuǎn)賬，核算經(jīng)營成果，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)分錄的編制是專業(yè)學(xué)習(xí)中的關(guān)鍵知識(shí)點(diǎn)，學(xué)習(xí)者掌握了會(huì)計(jì)分錄的編制，也就基本掌握了會(huì)計(jì)方法中的要素、確認(rèn)、計(jì)量中的主要技能知識(shí)點(diǎn)?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)分錄編制方法為科目對應(yīng)法，幾乎囊括《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》或《會(huì)計(jì)原理》，《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《工業(yè)會(huì)計(jì)》、《金融會(huì)計(jì)》、《商業(yè)會(huì)計(jì)》、《預(yù)算會(huì)計(jì)》、《國際會(huì)計(jì)》、《納稅會(huì)計(jì)》等相關(guān)會(huì)計(jì)類教科書，其業(yè)務(wù)分錄處理對應(yīng)關(guān)系清楚，來龍去脈清晰，是不言而喻的；但長期的教學(xué)實(shí)踐表明，這種科目對應(yīng)法，不便學(xué)習(xí)者把握會(huì)計(jì)核算的精髓，往往會(huì)導(dǎo)致學(xué)習(xí)效率低下，學(xué)習(xí)效果不佳。本文試圖通過對會(huì)計(jì)二重性前提下的會(huì)計(jì)分錄編制方法進(jìn)行研究，理論聯(lián)系實(shí)際，將新的會(huì)計(jì)分錄方法定義為計(jì)算等式法，把會(huì)計(jì)分錄方法定位于知識(shí)的關(guān)鍵點(diǎn)，使會(huì)計(jì)分錄方法更加完善。

本文中所提出的新的會(huì)計(jì)分錄計(jì)算等式編制方法，是源于教學(xué)實(shí)踐摸索中的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，已通過教學(xué)實(shí)踐檢驗(yàn)，取得了較好的教學(xué)效果；總之，通過會(huì)計(jì)分錄編制方法的研究，試圖將已經(jīng)取得的良好教學(xué)方法加以推廣應(yīng)用。

2 會(huì)計(jì)分錄編制的新方法――計(jì)算等式法