序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收政策相關(guān)理論范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、緒論

1.研究背景。服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平已經(jīng)成為衡量一個(gè)國(guó)家或地區(qū)生產(chǎn)社會(huì)化程度和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志。黑龍江作為中國(guó)內(nèi)陸省份之一，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為落后。轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式，從以制造業(yè)為主轉(zhuǎn)向以服務(wù)業(yè)為主，化解壓力，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)增長(zhǎng)，對(duì)黑龍江來(lái)說(shuō)既是機(jī)遇，也是當(dāng)務(wù)之急。

2.研究目的及意義。本文研究的目的在于制定和完善稅收政策，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的快速健康發(fā)展，以達(dá)到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展。

分析黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的現(xiàn)狀并提出促進(jìn)其發(fā)展的稅收政策和制度對(duì)策，具有重大理論意義及實(shí)踐意義。

3.研究?jī)?nèi)容與方法。本文的研究?jī)?nèi)容包括理論基礎(chǔ)、現(xiàn)狀與問(wèn)題分析、經(jīng)驗(yàn)借鑒和稅收對(duì)策等。

本課題主要以實(shí)證研究為手段，采用理論與實(shí)踐相結(jié)合、定性分析與定量分析相結(jié)合（層次分析法）、規(guī)范分析與實(shí)證分析相結(jié)合、資料收集與實(shí)地調(diào)查相結(jié)合，以及由特殊到一般的歸納演繹研究方法。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展與稅收激勵(lì)政策的基本理論

1.拉弗的稅收激勵(lì)理論。20世紀(jì)70年代，美國(guó)供給學(xué)派經(jīng)濟(jì)學(xué)家拉弗提出了稅收激勵(lì)理論，其理論的核心思想就是通過(guò)減稅來(lái)激勵(lì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并提出了著名的拉弗曲線。

2.馬克思的稅收分配環(huán)節(jié)理論。馬克思的再生產(chǎn)理論把社會(huì)再生產(chǎn)分為生產(chǎn)、分配、交換和消費(fèi)四個(gè)環(huán)節(jié)，這四個(gè)環(huán)節(jié)是相互聯(lián)系和相互制約的，生產(chǎn)決定其他環(huán)節(jié)，其他環(huán)節(jié)對(duì)生產(chǎn)有反作用。

3.凱恩斯的稅收作用理論。凱恩斯認(rèn)為，稅收不僅是籌集財(cái)政收入的重要手段，而且是政府用來(lái)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和收入分配的重要工具。

三、黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收激勵(lì)政策的現(xiàn)狀與問(wèn)題

黑龍江省服務(wù)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與其他一些省份相比，稅負(fù)相對(duì)較重。2008年黑龍江省服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)為10.35%，高于吉林、山東和湖南等省份的服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)水平。如此高的稅負(fù)不利于黑龍江省服務(wù)業(yè)對(duì)外的競(jìng)爭(zhēng)力，阻礙其健康發(fā)展。因此，采取必要的稅收優(yōu)惠政策以促進(jìn)黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展迫在眉睫。

資料來(lái)源：《中國(guó)稅務(wù)年鑒2009》及《黑龍江、吉林、遼寧、山東和湖南統(tǒng)計(jì)年鑒2009》整理所得。從黑龍江省現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的稅負(fù)比較來(lái)看，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負(fù)高于制造業(yè)。國(guó)家為扶持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展對(duì)其實(shí)行輕稅的效果并不明顯。

四、國(guó)外現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收激勵(lì)政策的經(jīng)驗(yàn)和借鑒

目前，世界上大多數(shù)國(guó)家的增值稅征稅范圍包括商品零售和服務(wù)業(yè)。但是在我國(guó)商品零售增收增值稅而服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，導(dǎo)致稅收政策不合理、不科學(xué)。要制定促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策，應(yīng)該借鑒世界各國(guó)的普遍做法和經(jīng)驗(yàn)，將建筑業(yè)等與生產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)性勞務(wù)服務(wù)納入增值稅的征收范圍，發(fā)揮增值稅的內(nèi)在制約作用，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的良好發(fā)展。

稅收優(yōu)惠政策的制定要突出重點(diǎn)，具有針對(duì)性。首先，稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)應(yīng)該要重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，同時(shí)也不能忽略對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的扶持。因?yàn)楝F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展是提高服務(wù)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要?jiǎng)恿?，而傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)又是吸納失業(yè)人員、緩解就業(yè)壓力的有效途徑。其次，要根據(jù)各類(lèi)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的不同特點(diǎn)，有針對(duì)性的制定稅收優(yōu)惠政策，例如對(duì)于技術(shù)密集型服務(wù)業(yè)應(yīng)從促進(jìn)其技術(shù)研發(fā)的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對(duì)于勞動(dòng)密集型服務(wù)業(yè)應(yīng)從鼓勵(lì)吸納失業(yè)人員的角度制定稅收優(yōu)惠政策；對(duì)于經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高的服務(wù)業(yè)應(yīng)從提高其抗風(fēng)險(xiǎn)能力的角度制定稅收優(yōu)惠政策。總之，稅收政策要目標(biāo)明確，具有針對(duì)性，才能使我國(guó)的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在稅收政策的引導(dǎo)下科學(xué)、合理、快速的發(fā)展。

五、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策

1.調(diào)整和完善與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)的稅收制度。擴(kuò)大增值稅征稅范圍，調(diào)整營(yíng)業(yè)稅征收制度，完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠，降低服務(wù)業(yè)宏觀稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平。

2.不同類(lèi)型現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策?，F(xiàn)代公共服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策。為促進(jìn)現(xiàn)代公共服務(wù)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家在制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)一視同仁。

現(xiàn)代金融保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策。應(yīng)根據(jù)行業(yè)特征制定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行虧損抵回與虧損抵后相結(jié)合政策，將證券交易印花稅改為從賣(mài)方單邊征收，鼓勵(lì)投資者長(zhǎng)期持有證券，減少短期投機(jī)行為。

現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的稅收激勵(lì)政策。完善營(yíng)業(yè)稅相關(guān)的稅收政策，完善企業(yè)所得稅相關(guān)的稅收政策，完善其他稅費(fèi)的稅收政策。

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(一)對(duì)民營(yíng)企業(yè)與稅收政策的界定

對(duì)于民營(yíng)企業(yè)的準(zhǔn)確定義，目前學(xué)界并沒(méi)有統(tǒng)一的說(shuō)法。一般意義上，民營(yíng)企業(yè)是從企業(yè)性質(zhì)的性質(zhì)來(lái)劃分企業(yè)類(lèi)型，即相對(duì)于國(guó)有性質(zhì)而言的。因此，民營(yíng)企業(yè)可以指除“國(guó)有獨(dú)資”、“國(guó)有控股”外的所有企業(yè)。為保持前后一致，本文將民營(yíng)企業(yè)的界定為私營(yíng)企業(yè)與個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)，相關(guān)數(shù)據(jù)選取也以此作為標(biāo)準(zhǔn)。稅收政策是政府財(cái)政政策的一種，指政府為了實(shí)現(xiàn)特定的政策目標(biāo)，運(yùn)用稅收手段調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的方式。稅收政策也是稅收制度的一種，也體現(xiàn)在稅制要素的不同規(guī)定，但具有臨時(shí)性、靈活性等特點(diǎn)。在規(guī)范的稅收制度下，國(guó)家為了促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，往往在一般的稅制規(guī)定內(nèi)，做出一定的調(diào)整，如縮小課稅范圍，降低稅率，延遲稅款征收等，以降低民營(yíng)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

(二)民營(yíng)企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀

本文從一般性稅收政策和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面分析陳述民營(yíng)企業(yè)所得稅稅收政策的現(xiàn)狀。從一般性稅收政策來(lái)看，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)以外的民營(yíng)企業(yè)按照25%的稅率，對(duì)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外所有扣除一定的費(fèi)用后納稅。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)以及個(gè)體工商戶(hù)按照個(gè)人所得稅的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得納稅，稅率是5%———35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率。從稅收優(yōu)惠政策來(lái)看，一是對(duì)小微企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠———對(duì)于符合規(guī)定的小微企業(yè)，企業(yè)所得稅稅率按20%征收。而且，自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)10萬(wàn)元的小微企業(yè)，按其所得的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。二是，促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)融資的稅收政策。民營(yíng)中小企業(yè)對(duì)于投資的吸引力不夠，我國(guó)政府為了緩解民營(yíng)企業(yè)融資困難的問(wèn)題，出臺(tái)政策鼓勵(lì)投資企業(yè)對(duì)于特定民營(yíng)企業(yè)的投資。

二、國(guó)外扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收政策

西方國(guó)家促進(jìn)民用企業(yè)發(fā)展的稅收政策有很多，其中具有代表性的主要有美國(guó)和德國(guó)的稅收政策:

(一)美國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)政策

美國(guó)陸續(xù)頒布實(shí)施了《小企業(yè)投資法》、《納稅人免稅法》、《經(jīng)濟(jì)復(fù)興稅法》等。首先，允許符合條件的中小企業(yè)選擇按個(gè)稅納稅方式繳納所得稅，避免重復(fù)征稅;其次，在企業(yè)投資方面，允許企業(yè)使用加速折扣，加速民營(yíng)企業(yè)資本周轉(zhuǎn)速度;最后，利用稅收政策鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行科技創(chuàng)新。

(二)德國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的相關(guān)政策

德國(guó)扶持民營(yíng)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很全面，深入到了企業(yè)發(fā)展的各個(gè)方面。首先，為促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展，德國(guó)給以其所得稅低稅率的優(yōu)惠政策;其次，在鼓勵(lì)企業(yè)投資上，德國(guó)政府對(duì)符合條件的民營(yíng)企業(yè)投資于機(jī)器設(shè)備的部分給予附加折舊的優(yōu)惠;最后，德國(guó)政府對(duì)特定地區(qū)的企業(yè)給予5年內(nèi)免除特定稅費(fèi)的稅收政策扶持。

(三)國(guó)外民營(yíng)企業(yè)稅收政策的啟示

一是，政策目標(biāo)明確。國(guó)外政府都對(duì)民營(yíng)企業(yè)在本國(guó)經(jīng)濟(jì)中的重要地位有著充分的理解和認(rèn)識(shí)，制定的促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的相關(guān)稅收政策目標(biāo)明確，特定的稅收政策對(duì)應(yīng)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展中的特定問(wèn)題。為了切實(shí)保障民營(yíng)企業(yè)的合法權(quán)益，將促進(jìn)民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的稅收政策通過(guò)立法確定下來(lái)，將民營(yíng)企業(yè)的扶持政策法制化。二是，分類(lèi)實(shí)行稅收優(yōu)惠。各國(guó)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的稅收政策并非完全相同，對(duì)于不同類(lèi)型的民營(yíng)企業(yè)有不同的稅收優(yōu)惠。各國(guó)政府稅收優(yōu)惠政策對(duì)于技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)都給予了區(qū)別一般企業(yè)的所得稅優(yōu)惠。此外，對(duì)于落后地區(qū)的民營(yíng)企業(yè)，政府也設(shè)立了特定稅收政策給予稅收優(yōu)惠，如德國(guó)政府對(duì)在落后地區(qū)新建立的企業(yè)，給予5年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅的稅收扶持。三是，多種方式并存。各國(guó)采取了多種稅收優(yōu)惠方式一同來(lái)扶持民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展。例如:美國(guó)的稅收優(yōu)惠政策中，既有對(duì)小規(guī)模企業(yè)的稅率優(yōu)惠，又有鼓勵(lì)投資的加速折扣優(yōu)惠，還有對(duì)投資收益的減免稅。

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0.引言

稅收政策是政府調(diào)控市場(chǎng)的重要手段之一，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的重要外部環(huán)境之一，各企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向和效益很大程度上受到了稅收政策的影響，稅收政策的調(diào)整和完善對(duì)產(chǎn)業(yè)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有著深遠(yuǎn)的影響。近幾年來(lái)，我國(guó)所進(jìn)行的一系列稅收政策的調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級(jí)起到了積極的推動(dòng)作用的同時(shí)，也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益產(chǎn)生的不同程度的影響。因此，研究稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的影響有其重要性。

本文分為兩部分內(nèi)容，先通過(guò)理論分析稅收政策實(shí)現(xiàn)過(guò)程，結(jié)合現(xiàn)有關(guān)于稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)影響的研究，構(gòu)建稅收政策變化及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的產(chǎn)生影響的一般框架模型。其以寧波市建筑業(yè)為例，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，分析并探討稅收政策變化對(duì)寧波市建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和效益的影響。

1.稅收政策變化影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的理論分析

1.1稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分析

稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制是稅收政策工具變量經(jīng)由某種媒介體的傳導(dǎo)轉(zhuǎn)變?yōu)檎吣繕?biāo)變量的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。在稅收政策發(fā)揮作用的過(guò)程中，各政策要素通過(guò)媒介體相互作用形成一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體。[1]而這一有機(jī)整體的良性運(yùn)作不僅影響著稅收政策的有效性，還會(huì)影響政策所作用市場(chǎng)的發(fā)展以及其環(huán)境中企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向和效益。按照媒介體的不同，可以將稅收政策的傳導(dǎo)機(jī)制分為：以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制和以稅收歸宿為媒介體的傳導(dǎo)機(jī)制，具體作用過(guò)程見(jiàn)下表1,2。

表1 以稅收負(fù)擔(dān)為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制

表2 以稅收歸宿為媒介體的稅收政策傳導(dǎo)機(jī)制

從上表可見(jiàn)，稅收負(fù)擔(dān)的傳導(dǎo)作用與稅收政策對(duì)象的負(fù)擔(dān)能力相關(guān)，只有當(dāng)兩者相適應(yīng)時(shí)，傳導(dǎo)機(jī)制的作用才是有效的。而稅收歸宿只有在稅負(fù)易轉(zhuǎn)嫁的流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收中才起傳導(dǎo)性作用，并存在不同時(shí)期的變動(dòng)特點(diǎn)，只有適應(yīng)稅收歸宿的時(shí)期性特點(diǎn)才能產(chǎn)生正向傳導(dǎo)作用。同時(shí)還可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，不管是稅收政策目標(biāo)的直接對(duì)象，還是稅收政策傳導(dǎo)作用的間接對(duì)象，在這一有機(jī)聯(lián)系的整體中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和效益會(huì)受到影響。

1.2稅收政策變化影響的行業(yè)差異性分析

盡管近年來(lái)我國(guó)一系列的稅收政策調(diào)整和改革，從整體上為減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)有著積極推動(dòng)作用。但由于各行業(yè)生產(chǎn)和投資結(jié)構(gòu)的特殊性，這些稅收政策變化對(duì)于不同行業(yè)有著不同影響力度和方向。以增值稅改革為例，2009年1月1日，國(guó)務(wù)院在全國(guó)范圍內(nèi)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，來(lái)鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和抵御風(fēng)險(xiǎn)能力。但增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)各個(gè)行業(yè)的影響不盡相同。對(duì)于設(shè)備、工具類(lèi)固定資產(chǎn)投資額較大的機(jī)械制造、石油化工、建材、鋼鐵等主要制造行業(yè)，由于增值稅改革為促進(jìn)企業(yè)自我投資的積累意圖，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額增加，企業(yè)實(shí)際增值稅率下降。[2]而科技型企業(yè)固定資產(chǎn)設(shè)備折舊率高，增值稅改革的成本一次列支有助于提升科技企業(yè)的投資意愿，降低企業(yè)成本支出，提升企業(yè)業(yè)績(jī)回報(bào)。[3]但對(duì)于如大型煤炭企業(yè)等資源性開(kāi)采行業(yè)，由于其增值額比重高，實(shí)際稅率高于其他行業(yè)，其增值稅價(jià)格轉(zhuǎn)移又受到市場(chǎng)制約，因此改革對(duì)此類(lèi)行業(yè)卻有著較大的負(fù)面影響。

1.3稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的框架構(gòu)建

從上可見(jiàn)，稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益存在影響，但具體政策內(nèi)容對(duì)企業(yè)的影響與企業(yè)所在行業(yè)特性和整個(gè)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境形式有著密切關(guān)系。稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的影響，將引起企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方向的變化，整個(gè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，影響政策目標(biāo)的有效性，進(jìn)而引起稅收政策的調(diào)整和改革，形成一個(gè)循環(huán)的有機(jī)聯(lián)系整體，因此，可以建立以下稅收政策對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益影響的分析框架（如下圖1）：

圖1 稅收政策影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益的框架

運(yùn)用上面建立的分析稅收政策變化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和效益產(chǎn)生影響的分析框架，下面將以寧波市建筑業(yè)為例，分析稅收政策變化對(duì)其企業(yè)的影響，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并給出相應(yīng)的政策建議。

2.稅收政策變化對(duì)寧波市建筑業(yè)企業(yè)影響的案例研究

2.1建筑業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)和涉稅情況

篇（4）

研究方法和模型

商品價(jià)格的波動(dòng)通常是用商品價(jià)格的方差或標(biāo)準(zhǔn)差（Standarddeviation，以SD表示）來(lái)表示的。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)差可以反映商品價(jià)格變化的離散程度，標(biāo)準(zhǔn)差越大，就表示商品價(jià)格波動(dòng)的幅度越大；反之，標(biāo)準(zhǔn)差越小，就表示商品價(jià)格波動(dòng)的幅度越小。本文選擇生產(chǎn)者物價(jià)指數(shù)（Producerpriceindex，簡(jiǎn)稱(chēng)PPI），即PPI指數(shù)作為研究對(duì)象。因?yàn)閺睦碚撋蟻?lái)說(shuō)，生產(chǎn)過(guò)程中所面臨的物價(jià)波動(dòng)將反映至最終產(chǎn)品的價(jià)格上，因此研究PPI的變動(dòng)情況將有助于判斷、分析商品價(jià)格的波動(dòng)情況。本文依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的價(jià)值規(guī)律理論，通過(guò)對(duì)影響商品價(jià)格波動(dòng)(Fluctuationsincommodityprices，以FICP表示)的因素因子進(jìn)行分解，構(gòu)建企業(yè)計(jì)稅行為影響商品價(jià)格波動(dòng)的理論分析框架，并在此框架下建立實(shí)證計(jì)量模型，從信息不確定的視角研究商品價(jià)格波動(dòng)與企業(yè)計(jì)稅行為的相關(guān)性。假設(shè)商品價(jià)格波動(dòng)的模型為:FICPc=ξ0+ξ1FAc1+ξ2FAc2+…+ξnFAcn+γc（1）其中，F(xiàn)ICPc表示商品價(jià)格波動(dòng)的整體特征(Overallcharacteristics，以c表示)；ξ為商品價(jià)格的敏感性系數(shù)；FAcu(u=1，2，…，n)表示對(duì)商品價(jià)格波動(dòng)產(chǎn)生影響的各項(xiàng)因素（Factor，以FA表示）；而γc則是隨機(jī)干擾項(xiàng)，表示純隨機(jī)因素對(duì)商品價(jià)格波動(dòng)產(chǎn)生的擾動(dòng)。這樣，PPI指數(shù)的標(biāo)準(zhǔn)差就可以用SDc來(lái)表示。根據(jù)傳統(tǒng)的價(jià)值規(guī)律理論，商品的價(jià)格基本上準(zhǔn)確地反映了商品內(nèi)在價(jià)值有用的所有相關(guān)信息，因此商品價(jià)格的波動(dòng)體現(xiàn)了市場(chǎng)基本面的相關(guān)信息。來(lái)自市場(chǎng)基本面的信息不確定性會(huì)引起商品價(jià)格的波動(dòng)，而非基本面的因素也能推動(dòng)商品價(jià)格的波動(dòng)，如政府的政策、企業(yè)的行為和市場(chǎng)的慣性，這三個(gè)方面因素會(huì)直接導(dǎo)致商品價(jià)格的波動(dòng)，特別是非隨機(jī)性波動(dòng)。這些所引發(fā)的商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)（Non-randomfluctuationsincommodityprices，以NFICP表示）對(duì)于真實(shí)經(jīng)濟(jì)也會(huì)產(chǎn)生顯著的反饋影響。有鑒于此，在本文的理論模型中，我們將上述三個(gè)因素效應(yīng)作為解釋變量，其中，政府的政策效應(yīng)，我們主要考察的是稅收政策(Taxpolicy,以TP表示)，因?yàn)槎愂帐巧唐穬r(jià)格的組成部分，稅收政策的變化會(huì)直接引起商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)。我們選取了稅率(Taxrate，以TR表示)和實(shí)際征收率(Theactuallevyrate，以ALR表示)作為替代指標(biāo)；企業(yè)的行為效應(yīng)，我們主要考察的是企業(yè)計(jì)稅行為(Taxact，以TA表示)，由于企業(yè)計(jì)稅行為屬于定性指標(biāo)，無(wú)法觀測(cè)，所以我們選取了可量化的替代指標(biāo)———企業(yè)納稅額(Theamountoftax，以AT表示)和經(jīng)營(yíng)成交率(Businessturnoverrate，以BTR表示)。因?yàn)槠髽I(yè)的納稅額大、經(jīng)營(yíng)成交率高，就意味著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活躍，也就說(shuō)明企業(yè)對(duì)商品價(jià)格的認(rèn)同，反之，則意味著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)平淡，也就說(shuō)明企業(yè)對(duì)商品價(jià)格的否定；市場(chǎng)的慣性效應(yīng)，我們主要考察的是市場(chǎng)中由當(dāng)前商品價(jià)格波動(dòng)與滯后商品價(jià)格波動(dòng)的相關(guān)性所導(dǎo)致的波動(dòng)集群(Volatilityclustering，以VC表示)，即市場(chǎng)上商品價(jià)格波動(dòng)存在著的漣漪效應(yīng)，價(jià)格波動(dòng)后面緊跟著的波動(dòng)。我們選取了在商品價(jià)格波動(dòng)模型中引入波動(dòng)率的滯后變量，即標(biāo)準(zhǔn)差SDc的滯后一期至三期的值作為解釋變量，以體現(xiàn)商品價(jià)格波動(dòng)的漣漪特性。通過(guò)以上分析，我們可將假設(shè)的商品價(jià)格波動(dòng)模型（1）簡(jiǎn)化為商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)模型：NFICPc=ξ0+ξ1TPc+ξ2TAc+ξ3VCc+γc（2）其中，NFICPc表示商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的整體特征；ξ為商品價(jià)格的敏感性系數(shù)；TPc表示稅收政策效應(yīng)，可以用TPc和ALRc代表；TAc表示企業(yè)計(jì)稅行為效應(yīng)，可以用ATc和BTRc代表；VCc表示市場(chǎng)慣性效應(yīng)，可以用SDc-1、SDc-2和SDc-3代表。另外，考慮到稅收政策的不確定性對(duì)企業(yè)計(jì)稅行為的影響，本文設(shè)定了以下虛擬變量（Dummyvariables，以DV表示）：DV1為政府自2004年1月1日起實(shí)施《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》(國(guó)發(fā)【2003】24號(hào))，對(duì)出口退稅率進(jìn)行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，適當(dāng)降低了出口退稅率約3個(gè)百分點(diǎn)左右。調(diào)整后的出口退稅率為17%、13%、11%、8%和5%五檔，對(duì)企業(yè)計(jì)稅行為產(chǎn)生的影響；DV2為政府自2008年1月1日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，將企業(yè)所得稅的稅率由原來(lái)的33%降低為25%，對(duì)企業(yè)計(jì)稅行為產(chǎn)生的影響；DV3為政府自2009年1月1日起實(shí)施《關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2008】170號(hào)），允許增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，對(duì)企業(yè)計(jì)稅行為產(chǎn)生的影響。

實(shí)證研究

（一）樣本選擇、數(shù)據(jù)收集及變量測(cè)量說(shuō)明本文選取了2001年～2010年的PPI指數(shù)作為研究對(duì)象，研究從行業(yè)層面出發(fā)，選擇PPI指數(shù)的調(diào)查產(chǎn)品所覆蓋的全部39個(gè)工業(yè)行業(yè)大類(lèi)。每個(gè)行業(yè)隨機(jī)抽取100家企業(yè)作為分析樣本。鑒于數(shù)據(jù)的可獲得性以及規(guī)避數(shù)據(jù)自身波動(dòng)性的要求,本文所采集的數(shù)據(jù)均來(lái)自于全國(guó)稅收征管系統(tǒng)的SDMS數(shù)據(jù)庫(kù),并對(duì)其產(chǎn)生的相關(guān)變量進(jìn)行了對(duì)數(shù)化處理和單位根檢驗(yàn)。其結(jié)果如表1所示。由表1不難發(fā)現(xiàn)，lnSDc、lnALRc、lnATc和lnBTRc均為零階單整變量。lnSDc、lnATc和lnBTRc的顯著性均達(dá)到了1%；lnTRc在經(jīng)過(guò)一階差分后顯著性也達(dá)到了1%，對(duì)lnTRc作一階差分處理，以DlnTRc表示；而lnALRc則在10%的顯著性水平上通過(guò)了檢驗(yàn)。于是，商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)模型就可以建立在消除了數(shù)據(jù)本身波動(dòng)性的平穩(wěn)時(shí)間序列的基礎(chǔ)上，進(jìn)行回歸分析了。（二）商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)效應(yīng)因子的分解分析1.稅收政策因素效應(yīng)分析以商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)差lnSDc為因變量；以DlnTRc和lnALRc為解釋變量，進(jìn)行回歸分析。由表2不難看出，在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)中，稅收政策的影響效應(yīng)約為38.81%，其中，實(shí)際征收率在1%的水平下對(duì)商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的影響具有顯性正效應(yīng)；而稅率對(duì)商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的影響則具有非顯性正效應(yīng)。這就意味著，政府的稅收政策對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)具有明顯且有效的影響，但稅收政策并不是以平緩商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)為目的，因此，稅收政策對(duì)于商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的反應(yīng)較為零碎和被動(dòng)。而表2中的D.W值為0.3401遠(yuǎn)小于2的狀況，則告訴我們，在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)中，稅收政策效應(yīng)的殘差序列中的序列自相關(guān)情況不僅存在而且深重，還有可供提取的有用信息。2.企業(yè)計(jì)稅行為因素效應(yīng)分析將lnATc、lnBTRc和虛擬變量DV1、DV2、DV3加入到模型的解釋變量中，進(jìn)行回歸分析。由表3可以發(fā)現(xiàn)，將lnATc、lnBTRc和虛擬變量DV1、DV2、DV3加入到模型的解釋變量中后，在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)中，稅收政策因素加上企業(yè)計(jì)稅行為因素的影響效應(yīng)合計(jì)為54.99%，也就是說(shuō)，在稅收政策的影響效應(yīng)約為38.81%的前提下，企業(yè)計(jì)稅行為因素的影響效應(yīng)約為16.18%。其中，在1%的顯著性水平下進(jìn)行的檢驗(yàn)，lnALRc、lnATc、lnBTRc和DV1、DV2、DV3的系數(shù)均獲得通過(guò)的狀況則告訴我們，實(shí)際征收率和企業(yè)計(jì)稅行為因素效應(yīng)對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)具有較強(qiáng)的影響。作為企業(yè)計(jì)稅行為可量化的替代指標(biāo)———企業(yè)納稅額指標(biāo)lnATc和經(jīng)營(yíng)成交率指標(biāo)lnBTRc，對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)具有同向顯性影響效應(yīng)，就是說(shuō)，企業(yè)納稅額的增長(zhǎng)和經(jīng)營(yíng)成交率的提高，會(huì)推動(dòng)商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的增強(qiáng)；反之，則會(huì)抑制商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)，使之趨緩。而在稅收政策的不確定性對(duì)企業(yè)計(jì)稅行為的影響方面，企業(yè)對(duì)政府自2004年1月1日起實(shí)施《國(guó)務(wù)院關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定》(國(guó)發(fā)【2003】24號(hào))，調(diào)整出口退稅率的計(jì)稅行為反應(yīng)，表現(xiàn)在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)方面為正效應(yīng)；企業(yè)對(duì)政府自2008年1月1日起實(shí)施《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》，降低企業(yè)所得稅稅率的計(jì)稅行為反應(yīng)，表現(xiàn)在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)方面為顯性負(fù)效應(yīng)，即對(duì)商品價(jià)格的波動(dòng)產(chǎn)生了較為明顯地抑制效應(yīng)；企業(yè)對(duì)政府自2009年1月1日起實(shí)施《關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅【2008】170號(hào)），允許增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)或自制固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的計(jì)稅行為反應(yīng)表現(xiàn)在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)方面為顯性正效應(yīng)，即推動(dòng)了商品價(jià)格的波動(dòng)。同樣，表3中的D.W值為0.4489遠(yuǎn)小于2的狀況，則說(shuō)明，在殘差序列中的序列自相關(guān)情況依然存在，還有有用信息需要提取。3.市場(chǎng)慣性因素效應(yīng)分析將lnSDc－1、lnSDc－2和lnSDc－3加入到模型的解釋變量中，進(jìn)行回歸分析。由表4研究得出，將lnSDc－1、lnSDc－2和lnSDc－3加入到模型的解釋變量中后，在商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)中，稅收政策因素加上企業(yè)計(jì)稅行為因素和市場(chǎng)慣性因素的影響效應(yīng)合計(jì)為83.17%，也就是說(shuō)，在稅收政策的影響效應(yīng)約為38.81%；企業(yè)計(jì)稅行為因素的影響效應(yīng)約為16.18%的前提下，市場(chǎng)慣性因素的影響效應(yīng)約為28.18%。其中，在1%的顯著性水平下進(jìn)行的檢驗(yàn)，lnATc、DV3和lnSDc－1、lnSDc－2的系數(shù)均獲得通過(guò)以及l(fā)nBTRc的系數(shù)在5%的顯著性水平下通過(guò)檢驗(yàn)的狀況則告訴我們，市場(chǎng)慣性因素效應(yīng)和企業(yè)計(jì)稅行為因素效應(yīng)對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)具有較強(qiáng)的影響，而其中對(duì)商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)具有同向顯性影響效應(yīng)的企業(yè)計(jì)稅行為因素效應(yīng)，與商品價(jià)格的非隨機(jī)性波動(dòng)的關(guān)聯(lián)尤為密切，具有極強(qiáng)的促發(fā)效應(yīng)；至于市場(chǎng)慣性因素效應(yīng)，其可量化的替代指標(biāo)———lnSDc－1、lnSDc－2和lnSDc-3，不僅顯示出了明顯的商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的漣漪效應(yīng)，還表現(xiàn)出了市場(chǎng)慣性效應(yīng)逐步減弱的特征。表4中的D.W值為1.9701，與2的差值較小，也就意味著殘差序列基本上達(dá)到了平穩(wěn)時(shí)間序列的要求。殘差中已基本上不再存在具有解釋效用的信息，因此，模型也就不再存在自相關(guān)性。（三）模型可靠性檢驗(yàn)對(duì)稅收政策因素效應(yīng)加上企業(yè)計(jì)稅行為因素效應(yīng)和市場(chǎng)慣性因素效應(yīng)回歸分析結(jié)果的殘差序列進(jìn)行單位根檢驗(yàn)，其結(jié)果如表5所示。表5中ADF檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)遠(yuǎn)低于1%顯著性水平下臨界值的狀況顯示模型回歸方程的殘差序列的檢驗(yàn)結(jié)果是平穩(wěn)的，即模型回歸方程的殘差序列已達(dá)到平穩(wěn)時(shí)間序列的要求，殘差中不再包含商品價(jià)格非隨機(jī)性波動(dòng)的其他影響因素，因此，模型是可靠的。

分析結(jié)論及相關(guān)建議

篇（5）

循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論是在20世紀(jì)60年代由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家波爾丁提出的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)（eirculareeonomy）一詞是對(duì)物質(zhì)閉環(huán)流動(dòng)型（elosingmaterialseyele）經(jīng)濟(jì)的簡(jiǎn)稱(chēng)，指的是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中遵循生態(tài)學(xué)的規(guī)律，將清潔生產(chǎn)、資源的綜合利用、生態(tài)設(shè)計(jì)和可持續(xù)消費(fèi)等融為一體實(shí)現(xiàn)廢物減量化、資源化和無(wú)害化，使經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)和自然生態(tài)系統(tǒng)的物質(zhì)和諧循環(huán)，維護(hù)自然生態(tài)平衡。①循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)體現(xiàn)在生產(chǎn)中是指廢棄物的減量化、資源化和無(wú)害化。它強(qiáng)調(diào)以最小成本獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益，從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)進(jìn)步的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。

二、我國(guó)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀

近年來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了許多有利于發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策，如消費(fèi)稅、增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、與土地相關(guān)的稅種、車(chē)船使用稅、車(chē)輛購(gòu)置稅稅等，在一定程度上對(duì)資源保護(hù)、節(jié)能減排起到了積極的作用。

我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)行的促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的相關(guān)稅收政策主要包括四方面內(nèi)容：

1、關(guān)于資源綜合利用的稅收優(yōu)惠政策

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局了《關(guān)于資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]156號(hào)），對(duì)相關(guān)產(chǎn)品的增值稅作了規(guī)定。譬如：對(duì)再生水、污水處理等業(yè)務(wù)免征增值稅；對(duì)以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧花碳產(chǎn)品、以垃圾（比重不低于80%）及垃圾發(fā)酵的沼氣為燃料生產(chǎn)的電力或熱力等廢物循環(huán)利用的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)行全部或一定比例的即征即退政策；對(duì)銷(xiāo)售自產(chǎn)的綜合利用生物采油（比重不低于70%）的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行先征后退的稅收政策。

2、關(guān)于廢舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠政策

2009年1月1日起，我國(guó)在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)始實(shí)行消費(fèi)型增值稅，稅法取消了對(duì)廢舊物資收購(gòu)企業(yè)發(fā)票抵扣稅款的規(guī)定，從根本上防止了“利廢企業(yè)”虛開(kāi)廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票的偷稅行為。財(cái)稅[2011]115號(hào)規(guī)定，銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物，如以回收的廢礦物油為原料生產(chǎn)的詞料級(jí)混合油實(shí)行增值稅即征即退100%；以廢舊電池、廢感光材料等為原材料生產(chǎn)的金銀等金屬，增值稅即征即退50%。②

3、關(guān)于節(jié)能減排、環(huán)境保護(hù)方面的稅收政策

企業(yè)自2008年1月1日起購(gòu)置并實(shí)際使用相關(guān)規(guī)定范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備，可以按專(zhuān)用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過(guò)5個(gè)納稅年度。③同時(shí)在2015年度對(duì)成品油消費(fèi)稅以及卷煙消費(fèi)稅的上調(diào)也是國(guó)家在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策上的重要舉措。

4、有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)科技研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策

為鼓勵(lì)與循環(huán)經(jīng)濟(jì)相關(guān)的科技創(chuàng)新，2013年2月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍》（財(cái)稅[2013]13號(hào)）、《關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除》（財(cái)稅[2013]14號(hào)）、《關(guān)于相關(guān)技術(shù)人員股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)人所得稅》（財(cái)稅[2013]15號(hào)）等文件，規(guī)定凡是獲得技術(shù)轉(zhuǎn)讓的科研單位均可享受免征其營(yíng)業(yè)稅；對(duì)部分行業(yè)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的收入免征企業(yè)所得稅。

三、我國(guó)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策存在的問(wèn)題

從我國(guó)支持循環(huán)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)行政策法律法規(guī)內(nèi)容、稅種設(shè)計(jì)的合理性以及排污收費(fèi)制度的設(shè)置來(lái)看，盡管我國(guó)政府在相關(guān)方面采取了很多措施，出臺(tái)了多項(xiàng)相關(guān)法律和文件，但是相對(duì)于發(fā)達(dá)國(guó)家先進(jìn)的稅收政策和實(shí)施的技術(shù)水平還存在著很大的差距。稅收作為一種經(jīng)濟(jì)調(diào)控工具也未能充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。首先，在稅收體系方面，目前我國(guó)還沒(méi)有建立一個(gè)由環(huán)境稅為核心，以其他稅種起輔助作用的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收體系。其次，在稅收優(yōu)惠政策方面缺乏多樣性，主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅兩大稅種，而對(duì)環(huán)境保護(hù)只采取了減免的稅收優(yōu)惠。同時(shí)稅收征免范圍狹窄，主要集中在綜合利用資源和回收廢舊物資上的優(yōu)惠，而基本忽視了怎樣處理污染物排放的問(wèn)題，缺乏針對(duì)性。

我國(guó)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)起步較晚，更多的是靠政府財(cái)政投資以及制定相關(guān)的環(huán)境政策來(lái)推動(dòng)，而針對(duì)環(huán)境保護(hù)的稅收法律缺位，公眾意識(shí)淡薄，監(jiān)督機(jī)制薄弱，稅收征管機(jī)關(guān)與其他相關(guān)單位缺乏有效溝通協(xié)調(diào)。

四、對(duì)于構(gòu)建促進(jìn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策的政策建議

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的國(guó)際潮流，也體現(xiàn)了我國(guó)科學(xué)發(fā)展觀的戰(zhàn)略，是正確處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境尖銳矛盾的重要舉措，也是構(gòu)筑未來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略措施。要堅(jiān)持社會(huì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相結(jié)合的原則、公平與效率相結(jié)合的原則制定相關(guān)稅收政策。一方面，要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，整合現(xiàn)有的促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展性質(zhì)的稅種，調(diào)整其稅制要素，進(jìn)行稅制的優(yōu)化改造；另一方面，要引入新的稅種，加快環(huán)境稅的立法進(jìn)度，分批開(kāi)征碳稅、大氣污染稅、水污染稅、生態(tài)補(bǔ)償稅等一系列專(zhuān)項(xiàng)新稅種。對(duì)有害于環(huán)境經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)增加征稅力度，使其喪失成本上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而促進(jìn)更加環(huán)保的生產(chǎn)模式?？傊?，稅收政策與循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著不可割裂的關(guān)系，是推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要政策工具。但是，稅收政策作為政府保護(hù)生態(tài)環(huán)境、治理污染、實(shí)現(xiàn)循環(huán)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段之一，并不是萬(wàn)能的，在其實(shí)施過(guò)程中還需其他相應(yīng)的配套改革措施支持，如財(cái)政補(bǔ)貼、政府采購(gòu)、環(huán)保收費(fèi)等，以進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)的發(fā)展。（作者單位：1.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)；2.東北財(cái)經(jīng)大學(xué)）

注解：

篇（6）

    企業(yè)要堅(jiān)持成本效益的基本原則

    企業(yè)相關(guān)高層管理人員以及財(cái)務(wù)工作人員在進(jìn)行稅收籌劃方案選擇的時(shí)候,必須要貫徹落實(shí)企業(yè)成本效益的重要原則,只有這樣,企業(yè)才能夠保證實(shí)現(xiàn)自身的稅收籌劃目標(biāo)。企業(yè)的納稅人在落實(shí)稅收籌劃方案的過(guò)程中能夠獲取一部分稅收的收益,這就一定會(huì)為該方案實(shí)施所付出相關(guān)的稅收籌劃的成本。當(dāng)企業(yè)所付出的稅收籌劃成本比自身所取得收益小的時(shí)候,這一個(gè)籌劃的方案就是合理的。所以,企業(yè)所實(shí)施的任何一項(xiàng)籌劃方案,必須要對(duì)方案里面所包含的成本進(jìn)行充分考慮,在保證了這一項(xiàng)稅收籌劃成本比所獲得收益小的時(shí)候,這一項(xiàng)稅收籌劃方案才是能夠接受并且合理可行的。企業(yè)自身所選擇稅收的籌劃方案必須要在企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)比較小的基礎(chǔ)之上,企業(yè)取得最大整體利益的一個(gè)方案。

    企業(yè)提升自身稅收籌劃人員的綜合素質(zhì)

篇（7）

在一個(gè)企業(yè)中，財(cái)務(wù)管理工作是所有工作的重點(diǎn)，是企業(yè)發(fā)展和循環(huán)的基礎(chǔ)。但是，財(cái)務(wù)管理工作中也與存在很多風(fēng)險(xiǎn),能否正確把握風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),對(duì)企業(yè)未來(lái)的生存和發(fā)展有著重要意義。稅收籌劃工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，越來(lái)越多的人開(kāi)始關(guān)注和研究企業(yè)稅收籌劃方面的內(nèi)容。我們要認(rèn)真分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃中的問(wèn)題，同時(shí)不斷加強(qiáng)研究探索，吸取經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才?在不妨礙正常的經(jīng)營(yíng)的前提下,達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃的內(nèi)容包括合法節(jié)稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃以及實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。雖然采用任何一種方法理論上都可以使納稅主體直接或間接獲取經(jīng)濟(jì)收益,但任何事情都是有成本的,稅收籌劃也不例外。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí),應(yīng)根據(jù)主體的實(shí)際情況,運(yùn)用成本收益分析方法確定每次稅收籌劃的凈收益。如果凈收益很小或者為負(fù),則該項(xiàng)籌劃就不值得去做。1稅收籌劃的概念稅收籌劃是指納稅人在法律的許可范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排和籌劃,在不妨礙正常經(jīng)營(yíng)的前提下,通過(guò)合法地選擇取得所得的試點(diǎn),或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化,實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)、或是遞延納稅義務(wù)一種理財(cái)行為。稅收籌劃充分利用稅法中所提供的一切優(yōu)惠,在諸多可以選擇的納稅方案中擇其最優(yōu),以期達(dá)到整體稅后利潤(rùn)最大化。

一、企業(yè)稅收籌劃概念與風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅收策劃概念

稅收籌劃是指企業(yè)按照國(guó)家稅收法律的相關(guān)規(guī)定,在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi),通過(guò)對(duì)各種經(jīng)營(yíng)和理財(cái)活動(dòng)的籌劃安排,努力實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的一種財(cái)務(wù)方面的籌劃活動(dòng)。在企業(yè)納稅減少、受益相對(duì)增加的情況下，稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義更加側(cè)重于降低企業(yè)的成本，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中更有優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了買(mǎi)賣(mài)雙方的互惠互利。

（2）企業(yè)稅收策劃的風(fēng)險(xiǎn)

任何一種追求經(jīng)濟(jì)利益的活動(dòng)通常都存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的稅收策劃同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃的失敗及其后果,主要包括以下方面:第一，企業(yè)不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn);第二，對(duì)稅收方面的優(yōu)惠政策執(zhí)行不到位形成的風(fēng)險(xiǎn);第三，缺少對(duì)稅收政策的整體把握形成的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)目前在稅收策劃方面的風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下方面：

1.稅收政策不穩(wěn)定

我國(guó)在稅收政策的變化方面比較頻繁,這種變化既為企業(yè)稅收籌劃提供了更多的空間,又給企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)。每項(xiàng)稅收籌劃項(xiàng)目的完成都需要一個(gè)過(guò)程，如果在實(shí)施過(guò)程中稅收政策發(fā)生了變化，那么已經(jīng)制定好了籌劃方案有可能違反變化后的政策，變成不合理的方案，給稅收政策的籌劃帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

2.稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范

我國(guó)目前有多個(gè)征稅主體，包括：海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)機(jī)構(gòu)。在進(jìn)行稅務(wù)行政執(zhí)法時(shí)，各個(gè)系統(tǒng)經(jīng)常會(huì)發(fā)生重疊，同時(shí)，受稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響,經(jīng)常會(huì)發(fā)生稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的現(xiàn)象。在這種稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范的環(huán)境下進(jìn)行稅收籌劃工作,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題:稅務(wù)行政執(zhí)法主體將企業(yè)稅收籌劃的行為認(rèn)定為偷稅行為,或者沒(méi)有及時(shí)追究企業(yè)違反稅務(wù)法律的誰(shuí)稅收策劃行為，使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)產(chǎn)生錯(cuò)誤觀念,為將來(lái)的稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

3.稅收籌劃項(xiàng)目選擇不當(dāng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃可以在企業(yè)投資、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等多個(gè)領(lǐng)域可以開(kāi)展, 但由于每個(gè)企業(yè)的情況各不相同，涉及的稅收籌劃項(xiàng)目也有差別，就就需要企業(yè)能夠進(jìn)行有合理選擇問(wèn)題。如果沒(méi)有認(rèn)真分析就開(kāi)始了稅收籌劃，那么項(xiàng)目成功的概率自然比較低。

4.相關(guān)人員能力不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的稅收籌劃中，相關(guān)工作人員的業(yè)務(wù)能力是保證項(xiàng)目成功的基礎(chǔ)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)管理水平很低,會(huì)嚴(yán)重影響信息的真實(shí);另外，企業(yè)稅收的籌劃還需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視,否則難以保證各項(xiàng)工作的順利展開(kāi)。因此，做好稅收籌劃的人員基礎(chǔ)工作，對(duì)保證項(xiàng)目成功具有重要意義。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范策略

（1）樹(shù)立關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)

想要盡量規(guī)避稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，首先需要樹(shù)立對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)。加大宣傳力度，糾正人們對(duì)企業(yè)稅收籌劃方面的錯(cuò)誤理解。利用各種媒體對(duì)企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行宣傳，對(duì)于一些重點(diǎn)內(nèi)容要更要加大宣傳力度。例如：稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則以及介紹偷稅、騙稅、抗稅等違法行為的法律概念。稅務(wù)征管工作人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中保證納稅人擁有了解稅收籌劃的權(quán)利。相關(guān)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要介紹一些企業(yè)稅收籌劃的成功案例，提高企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。

（2）加強(qiáng)相關(guān)理論研究

目前，我國(guó)企業(yè)缺少對(duì)稅收籌劃理論的研究，理論研究基礎(chǔ)十分薄弱，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)在稅收籌劃工作上缺少理論指導(dǎo)，也導(dǎo)致了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力不足。加強(qiáng)相關(guān)理論的研究，主要包括以下方面的工作：

1.積極引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)的稅收籌劃理論成果，并且認(rèn)真研究分析，努力從研究中尋找適合我國(guó)企業(yè)稅收籌劃的理論方法，從整體上促進(jìn)我國(guó)理論研究水平的提高。

篇（8）

一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會(huì)廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收?！贝撕?，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來(lái)。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國(guó)學(xué)者對(duì)其定義不盡一致。

印度尼西亞稅務(wù)專(zhuān)家N.J.亞薩恩威在《個(gè)人投資與稅收籌劃》一書(shū)中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益?！?/p>

我國(guó)的稅務(wù)專(zhuān)家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書(shū)中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國(guó)），遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排?！?/p>

雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過(guò)合法手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。

（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.合法性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國(guó)家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。

2.超前性

稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國(guó)家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計(jì)劃、安排。

3.時(shí)效性

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對(duì)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也需要把握時(shí)機(jī)，不斷適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的收益。

4.目的性

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

5.專(zhuān)業(yè)性

稅務(wù)籌劃是一門(mén)集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。

二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

稅務(wù)籌劃在我國(guó)的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國(guó)的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)不高等原因，給我國(guó)的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：

（一）中小企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識(shí)也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中存在不確定性因素等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動(dòng)，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國(guó)的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對(duì)國(guó)家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。不同的目標(biāo)往往會(huì)產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會(huì)使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤(rùn)較高的項(xiàng)目就是一個(gè)典型的沒(méi)有遠(yuǎn)見(jiàn)的決定，而且它也沒(méi)有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤(rùn)最大化，這一目標(biāo)是對(duì)稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時(shí)充分考慮稅收因素，但是稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)依然沒(méi)有考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。

（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)

政策性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來(lái)負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專(zhuān)業(yè)、素質(zhì)限制，對(duì)相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計(jì)入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計(jì)入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)

如果稅務(wù)籌劃方案不能及時(shí)跟上國(guó)家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏ā６悇?wù)籌劃的時(shí)效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時(shí)期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時(shí)間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個(gè)過(guò)程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時(shí)了解相關(guān)政策的變動(dòng)，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案作出及時(shí)調(diào)整，就可能由原來(lái)的合法變成不合法，引起風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）提高中小企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境

稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國(guó)中小企業(yè)大多是經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。

（二）樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國(guó)家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)相關(guān)部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以便及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制

稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營(yíng)管理，又懂得稅法的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才。我國(guó)中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。

1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)和技能得到不斷提升

一方面，聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專(zhuān)家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財(cái)經(jīng)類(lèi)院?；蚺嘤?xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲(chǔ)備人才。

2.中小企業(yè)要建立對(duì)稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性

稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要建立一些激勵(lì)機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對(duì)有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。

（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在這樣一些利益群體，如果沒(méi)有他們的支持，企業(yè)就無(wú)法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開(kāi)各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計(jì)劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時(shí)它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策信息

稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時(shí)了解國(guó)家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫(kù)。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專(zhuān)家到企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展學(xué)習(xí)班，解讀國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國(guó)家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時(shí)，更要針對(duì)變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對(duì)同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國(guó)的中小企業(yè)由于管理理念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險(xiǎn)。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的風(fēng)險(xiǎn)成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010.

篇（9）

資本流動(dòng)分為資本輸入與資本輸出兩種形式。境外所得稅收政策是針對(duì)資本輸出的所得而制定的稅收政策，它既受制于輸出國(guó)政府對(duì)本國(guó)資本輸出的政策傾向，也受到國(guó)際稅收政策的影響。這兩者共同影響所形成的稅收政策有中性與非中性之分。

資本流動(dòng)中性分為資本輸出中性與資本輸入中性。資本輸出中性要求稅法既不鼓勵(lì)也不阻礙資本的輸出，使得在國(guó)內(nèi)的投資者和在海外的投資者的相同稅前所得適用相同的稅率；資本輸入中性則要求位于同一國(guó)家內(nèi)的本國(guó)投資者和外國(guó)投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率，稅收協(xié)定中的資本無(wú)差別要求，實(shí)質(zhì)上就是資本輸入中性的體現(xiàn)。

但是一國(guó)在對(duì)待資本輸出中性與資本輸入中性方面，在內(nèi)容上存在著明顯的矛盾。一國(guó)若強(qiáng)調(diào)資本輸出中性，就可能偏離資本輸入中性；反過(guò)來(lái)，一國(guó)若強(qiáng)調(diào)資本輸入中性，則又可能偏離資本輸出中性。比如資本輸出中性要求居住國(guó)對(duì)其居民的全球所得進(jìn)行征稅，并對(duì)外國(guó)來(lái)源所得的外國(guó)稅收實(shí)行抵免；而資本輸入中性則要求居住國(guó)對(duì)所有的外國(guó)來(lái)源所得實(shí)行免稅。因此，資本輸出中性與資本輸入中性在理論上有著天然的矛盾，無(wú)法解決。因而，一個(gè)國(guó)家究竟應(yīng)實(shí)行怎樣的稅收政策才能既堅(jiān)持資本輸出中性又符合資本輸入中性，屬于一個(gè)兩難的問(wèn)題。這一理論空隙為一個(gè)國(guó)家選擇符合其自身利益要求的稅收政策提供了充分的理由。所以資本跨國(guó)流動(dòng)中的稅收中性原則實(shí)際上不可能得到嚴(yán)格執(zhí)行。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，資本的社會(huì)屬性已經(jīng)不是人們關(guān)注的重點(diǎn)，而資本運(yùn)動(dòng)所帶來(lái)的對(duì)本國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響則是各國(guó)政府必須關(guān)注的現(xiàn)實(shí)。各國(guó)政府根據(jù)本國(guó)資本的存量，都可能分別采取鼓勵(lì)或限制資本輸入、資本輸出的稅收政策。

一般而言，對(duì)資本流動(dòng)稅收政策的選擇，首先，取決于該國(guó)資本的存量以及本國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)資本的容量。在本國(guó)資本不充足的時(shí)候，政府顯然更多地考慮吸收外資，即實(shí)行有利于資本輸入的稅收政策。其次，則是資本收益率的比較。只有當(dāng)資本的流動(dòng)能帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)收益和社會(huì)福利時(shí)，才會(huì)在稅收政策上更加鼓勵(lì)大規(guī)模的跨國(guó)資本流動(dòng)。第三，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大，要求經(jīng)濟(jì)關(guān)系得以延伸，這既對(duì)資本流動(dòng)的規(guī)模、速度等提出了要求，也對(duì)相關(guān)稅收政策提出了挑戰(zhàn)。

二、各國(guó)在資本流動(dòng)中的稅收政策實(shí)踐：中性與非中性并存

綜觀各國(guó)的稅收實(shí)踐，資本輸出中性往往不可能是首要標(biāo)準(zhǔn)，而資本輸入中性更難以堅(jiān)持。對(duì)大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家而言，吸收外資是非常重要的政策目標(biāo)，所以，在資本輸入時(shí)，采取稅收優(yōu)惠措施也就成為必然的選擇。對(duì)于資本流動(dòng)沒(méi)有特定的輸入或輸出目標(biāo)的國(guó)家，如一些發(fā)達(dá)國(guó)家，則有條件執(zhí)行更趨向于中性的稅收政策。比如，美國(guó)作為擁有眾多跨國(guó)公司的全球最大的資本輸出國(guó)，他的做法代表了發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，也對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制乃至全球的稅制起著一定的導(dǎo)向作用。通過(guò)研究美國(guó)對(duì)資本輸出的稅收政策可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)對(duì)內(nèi)資和外資基本上采取的是同等的稅收政策，對(duì)外資沒(méi)有稅收優(yōu)惠，實(shí)行資本輸入中性，對(duì)海外投資，一般也不實(shí)行稅收饒讓制度，堅(jiān)持資本輸出中性。作為稅收中性可謂執(zhí)行的最好的美國(guó)，在稅收政策實(shí)踐中確實(shí)體現(xiàn)了中性稅收政策思想，但也還有著非中性的大量稅收政策條款。

盡管由于資本輸出中性和資本輸入中性的本身存在著內(nèi)在矛盾，稅收中性成為稅收政策制定的基本目標(biāo)也已經(jīng)毫無(wú)疑問(wèn)，如國(guó)際稅收中避免雙重征稅和防止避稅與逃稅這一重要目標(biāo)，就體現(xiàn)了稅收的中性原則。但各國(guó)的稅收實(shí)踐中更多的是偏離稅收中性的做法?；诒疚牡难芯恐黝}，下文主要就其資本輸出的相關(guān)政策進(jìn)行討論。

資本輸出的重要后果之一是所得稅的外流。為了維護(hù)本國(guó)的稅收利益，各國(guó)必須制定相應(yīng)的稅收政策，防止稅收收入的外流。由此，各國(guó)都希望本國(guó)的所得稅稅率處于一個(gè)較低的水平上。但是，這就可能帶來(lái)兩種后果：一是導(dǎo)致國(guó)家間的所得稅競(jìng)爭(zhēng)。其短期后果是使資本流向低稅國(guó)，可能降低資源配置效率；其長(zhǎng)期效應(yīng)則是使各國(guó)的所得稅水平過(guò)低，造成政府財(cái)力的不足或稅制結(jié)構(gòu)的扭曲。

盡管這些后果是可以預(yù)期的，也無(wú)法阻擋各國(guó)從自身利益出發(fā)做出所得稅政策的選擇。20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始的世界性稅制改革正是這樣的一次實(shí)踐。在這次稅制改革中，各國(guó)紛紛降低了本國(guó)的公司所得稅稅率和個(gè)人所得稅稅率，其原因之一，就是為了使本國(guó)對(duì)資本所得課稅的稅率低于或接近其他國(guó)家的稅率，以便在資本所得稅稅基的爭(zhēng)奪戰(zhàn)中處于有利地位。這種稅收政策實(shí)施的后果是既沒(méi)有直接限制資本輸出，又保證了資本輸出帶來(lái)的利潤(rùn)回流，從而保障所得稅稅基，也毫無(wú)疑問(wèn)地影響著資本流動(dòng)。

從各國(guó)對(duì)資本輸出采用的稅收政策看，其非中性清晰可見(jiàn)。如為了鼓勵(lì)本國(guó)資本的對(duì)外投資，許多國(guó)家的稅收立法都給予一定程度的國(guó)內(nèi)稅收減免。如荷蘭，作為世界上著名的境外投資中轉(zhuǎn)站，許多公司在此注冊(cè)，利用荷蘭優(yōu)惠的稅收政策，再?gòu)暮商m往外投資，荷蘭對(duì)境外投資的稅收政策較具典型意義。英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)都有對(duì)境外投資的優(yōu)惠政策。為了解決國(guó)際雙重征稅的問(wèn)題，不少投資來(lái)源國(guó)都采取了稅收抵免、稅收豁免或延期納稅的辦法，還有一些國(guó)家實(shí)行了國(guó)際投資儲(chǔ)備金制度，比如日本、法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家就采取這一有利于對(duì)外投資者的制度。

一些典型國(guó)家的境外所得稅收政策提供了以下幾點(diǎn)啟示：

一是跨國(guó)資本流動(dòng)，帶來(lái)了稅收政策的新變動(dòng)。在發(fā)展中國(guó)家，對(duì)輸入資本的爭(zhēng)奪，是稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)；而對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)講，所得稅稅基的爭(zhēng)奪更是稅收政策調(diào)整的目標(biāo)。正是這種稅收競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，世界各國(guó)的公司所得稅稅率才紛紛下降，在一個(gè)較低的稅率水平上實(shí)現(xiàn)基本趨同。

二是政府通常需要從自身的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要情況出發(fā)，來(lái)選擇稅收政策。比如發(fā)達(dá)國(guó)家，一般而言，作為資本輸出國(guó)，如何爭(zhēng)奪所得稅稅基，是其稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)。而發(fā)展中國(guó)家，在資本輸出的初期，可能會(huì)更多地關(guān)注如何鼓勵(lì)資本輸出。所以，各國(guó)應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，認(rèn)清本國(guó)的資本流動(dòng)格局，制定出與資本流動(dòng)現(xiàn)狀相適應(yīng)的稅收政策，這不僅具有重要的經(jīng)濟(jì)意義也具有不可忽視的政治意義。

三是稅收中性盡管是稅收政策應(yīng)有的目標(biāo)，但在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策的中性都只能是相對(duì)的，在具備相關(guān)條件（如較高的市場(chǎng)化程度）時(shí)，才能更好地實(shí)現(xiàn)。所以，在稅收政策制定中，既要盡量減少稅收政策對(duì)資源配置的影響，同時(shí)，也要考慮在市場(chǎng)作用有局限的時(shí)候，保證政府稅收政策發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，片面強(qiáng)調(diào)稅收政策的中性其結(jié)果將適得其反。

三、我國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系戰(zhàn)略與相關(guān)的稅收政策

（一）我國(guó)的“走出去”戰(zhàn)略及其意義

經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，我國(guó)吸收了大量外資，成為全球主要資本輸入國(guó)之一。在此過(guò)程中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也積聚了一定的實(shí)力，在1998年制定了“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，即鼓勵(lì)和支持有比較優(yōu)勢(shì)的企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，主動(dòng)參與多種形式的國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，優(yōu)化資源配置，拓展國(guó)際市場(chǎng)，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育跨國(guó)公司，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展開(kāi)辟新的空間。這一戰(zhàn)略的主要意義在于：一是有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)解決石油、天然氣以及許多重要礦產(chǎn)資源、森林資源、漁業(yè)資源等蘊(yùn)藏量的不足，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。二是有利于開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。通過(guò)企業(yè)“走出去”，帶動(dòng)貨物、技術(shù)和服務(wù)出口，提高國(guó)際市場(chǎng)占有率，在國(guó)際分工與合作中占有有利地位。三是有利于我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化中實(shí)現(xiàn)自己的利益，分享經(jīng)濟(jì)全球化的好處。四是有利于企業(yè)的做大做強(qiáng)。通過(guò)“走出去”，培養(yǎng)跨國(guó)公司，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，為企業(yè)在全球化中求生存、謀發(fā)展打造實(shí)力。

（二）我國(guó)對(duì)境外投資的稅收政策

為了鼓勵(lì)我國(guó)的境外投資，我國(guó)在相關(guān)政策的選擇上也注意了與這一發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，簽訂了許多避免國(guó)際雙重征稅的協(xié)定，在稅收協(xié)定中也貫徹了稅收饒讓的原則。從我國(guó)現(xiàn)行所得稅規(guī)定看，對(duì)居民境外所得已經(jīng)形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系包括以下主要內(nèi)容：（1）明確了對(duì)居民全球所得的稅收管轄權(quán)；（2）分別確定了企業(yè)和個(gè)人居民的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（3）確立了劃分所得來(lái)源地的機(jī)制以及判斷幾類(lèi)主要所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)；（4）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅；（5）鑒于目前我國(guó)大部分對(duì)外投資的主體為國(guó)有企業(yè)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)境外所得稅收管理采取了一些簡(jiǎn)化措施和優(yōu)惠政策；（6）與90余個(gè)國(guó)家或地區(qū)談簽了避免國(guó)際雙重征稅的協(xié)議，參與形成了國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，該網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)能夠覆蓋我國(guó)居民的對(duì)外投資。有些稅收協(xié)定還采用稅收饒讓措施。

盡管對(duì)居民境外所得已經(jīng)形成了上述稅收政策框架體系，但是，我國(guó)目前對(duì)“走出去”的稅收促進(jìn)和稅收保護(hù)政策過(guò)于零散，沒(méi)有形成一個(gè)較為完整的體系。即使有了一些制度規(guī)定，其操作性也不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下方面：一是上述政策框架形成于我國(guó)改革開(kāi)放初期，許多概念是出于促進(jìn)資本輸入目的設(shè)定的，不能適應(yīng)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的需要；二是居民境外所得稅收政策散見(jiàn)于個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅三個(gè)稅種中。而這三個(gè)稅種又分別立法，協(xié)調(diào)和調(diào)整相關(guān)規(guī)定的難度比較大；三是由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行嚴(yán)格的資本流動(dòng)管制，對(duì)外投資規(guī)模不大，實(shí)際運(yùn)用有關(guān)政策規(guī)定的經(jīng)驗(yàn)不多，僅有原則性的政策規(guī)定，難以設(shè)計(jì)出較完美的配套征管操作措施。

所以，對(duì)境外居民的所得稅收政策，既要解決政策導(dǎo)向問(wèn)題，還要注意政策內(nèi)容與稅收制度銜接設(shè)計(jì)問(wèn)題。尋找解決這兩方面問(wèn)題的答案，需要立足中國(guó)國(guó)情，適當(dāng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，走出一條既符合當(dāng)前實(shí)際，又有利于中長(zhǎng)期發(fā)展的新路子。

四、我國(guó)境外所得稅收政策選擇

分析世界各國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的稅收政策環(huán)境，我國(guó)當(dāng)前的境外所得稅收政策選擇應(yīng)該體現(xiàn)以下思路：

（一）堅(jiān)持資本輸出中性原則

考慮到增強(qiáng)稅制的公平性、防止資本外流和保障國(guó)家稅收權(quán)益的需要，對(duì)居民境外所得，在總體上宜繼續(xù)堅(jiān)持資本輸出中性的政策基調(diào)。即對(duì)居民（特別是個(gè)人居民）的全球所得實(shí)施稅收管轄；采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅。

（二）當(dāng)前稅收政策目標(biāo)的選擇應(yīng)該與政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)

我國(guó)還處于資本輸出的初期，采取鼓勵(lì)性稅收政策既是各國(guó)的慣例，也是我國(guó)的必然選擇。這些鼓勵(lì)性稅收政策包括在現(xiàn)行資本輸出中性政策規(guī)定的基礎(chǔ)上各種更加有利于減輕居民境外所得稅收負(fù)擔(dān)的措施。如切實(shí)增強(qiáng)資本輸出中性的國(guó)際稅收原則，有條件地引入間接抵免制度，進(jìn)一步減少?lài)?guó)際重復(fù)征稅：對(duì)一些存在激烈國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品采用資本輸入中性原則，確保我國(guó)居民的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不受本國(guó)稅收的影響；為提高企業(yè)應(yīng)對(duì)境外投資風(fēng)險(xiǎn)的能力，支持企業(yè)提取海外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。

抵免法、免稅法、扣除法是迄今為止各國(guó)境外所得稅收政策的主要類(lèi)別。在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，基于避免國(guó)際雙重征稅的考慮，需要對(duì)抵免法、免稅法、扣除法等手段進(jìn)行全面比較分析，選擇符合我國(guó)當(dāng)前宏觀政策傾向的方法。這三種方法相比，抵免法對(duì)境外所得體現(xiàn)了比較“中性”的政策精神，對(duì)消除國(guó)際雙重征稅具有較好的作用。免稅法則體現(xiàn)了對(duì)境外所得的政策鼓勵(lì)，反映了稅收政策對(duì)本國(guó)資本輸出的保護(hù)和鼓勵(lì)?？鄢▌t屬于一種不徹底的避免國(guó)際雙重征稅的方法，其作用在于對(duì)境外所得充分實(shí)施國(guó)內(nèi)的所得稅制度，減少所得來(lái)源國(guó)稅制對(duì)本國(guó)稅收的影響。從上述分析可以看出，搭配使用抵免法和免稅法，并在國(guó)內(nèi)法中適當(dāng)引入間接抵免稅制，與我國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。當(dāng)然，在鼓勵(lì)“走出去”的同時(shí)，還有必要防止稅收政策的過(guò)度松懈。

上述方法通常被運(yùn)用于企業(yè)居民的境外所得稅收政策，在對(duì)個(gè)人居民的境外所得稅收政策中，同樣要注意貫徹稅收公平的原則，保證對(duì)納稅人相同的收入征收相同的稅收，不同的收入則征收不同的稅收。

（三）把有效行使居民稅收管轄權(quán)作為稅收政策的重要目標(biāo)

重新檢驗(yàn)和設(shè)計(jì)主要出于行使來(lái)源地管轄需要而形成的國(guó)際稅收基本理念。來(lái)源地稅收管轄和居民稅收管轄本是國(guó)際稅收的兩個(gè)輪子，兩者之間相互依存、相互促進(jìn)。如所得來(lái)源地確定規(guī)則除直接用于非居民的納稅義務(wù)外，還會(huì)用于居民確定其境外所得，并計(jì)算外國(guó)稅收抵免限額；居民定義的寬窄不僅直接影響居民稅收管轄的范圍，而且因有些所得的來(lái)源地與納稅人身份相關(guān)而影響來(lái)源地稅收管轄的行使。但由于世界科技進(jìn)步和商務(wù)運(yùn)作方式的變化，傳統(tǒng)的來(lái)源地稅收管轄面臨越來(lái)越大的挑戰(zhàn)，國(guó)際稅收利益分配格局不斷向居民稅收管轄傾斜。面對(duì)這種形勢(shì)，各國(guó)在稅收政策中更加重視居民的稅收管轄權(quán)，普遍加強(qiáng)了居民稅收管轄的相關(guān)制度建設(shè)。為此，從維護(hù)我國(guó)稅收正當(dāng)權(quán)益出發(fā)，避免我國(guó)稅收管轄權(quán)的旁落，需要改變只偏重于來(lái)源地管轄的政策思路。

（四）充分關(guān)注國(guó)際稅收政策的調(diào)整走向，加大反偷、逃、避稅的政策力度，更好地維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益

避免國(guó)際重復(fù)征稅和防止國(guó)際偷、逃、避稅是國(guó)際稅收的兩大主題。從追求稅收公平的目標(biāo)出發(fā)，避免國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題在過(guò)去已受到足夠的重視，但是，在新形勢(shì)下不斷出現(xiàn)的花樣翻新的國(guó)際偷、逃、避稅行為還需要加強(qiáng)防范。

篇（10）

資本流動(dòng)分為資本輸入與資本輸出兩種形式。境外所得稅收政策是針對(duì)資本輸出的所得而制定的稅收政策，它既受制于輸出國(guó)政府對(duì)本國(guó)資本輸出的政策傾向，也受到國(guó)際稅收政策的影響。這兩者共同影響所形成的稅收政策有中性與非中性之分。

資本流動(dòng)中性分為資本輸出中性與資本輸入中性。資本輸出中性要求稅法既不鼓勵(lì)也不阻礙資本的輸出，使得在國(guó)內(nèi)的投資者和在海外的投資者的相同稅前所得適用相同的稅率；資本輸入中性則要求位于同一國(guó)家內(nèi)的本國(guó)投資者和外國(guó)投資者在相同稅前所得情況下適用相同的稅率，稅收協(xié)定中的資本無(wú)差別要求，實(shí)質(zhì)上就是資本輸入中性的體現(xiàn)。

但是一國(guó)在對(duì)待資本輸出中性與資本輸入中性方面，在內(nèi)容上存在著明顯的矛盾。一國(guó)若強(qiáng)調(diào)資本輸出中性，就可能偏離資本輸入中性；反過(guò)來(lái)，一國(guó)若強(qiáng)調(diào)資本輸入中性，則又可能偏離資本輸出中性。比如資本輸出中性要求居住國(guó)對(duì)其居民的全球所得進(jìn)行征稅，并對(duì)外國(guó)來(lái)源所得的外國(guó)稅收實(shí)行抵免；而資本輸入中性則要求居住國(guó)對(duì)所有的外國(guó)來(lái)源所得實(shí)行免稅。因此，資本輸出中性與資本輸入中性在理論上有著天然的矛盾，無(wú)法解決。因而，一個(gè)國(guó)家究竟應(yīng)實(shí)行怎樣的稅收政策才能既堅(jiān)持資本輸出中性又符合資本輸入中性，屬于一個(gè)兩難的問(wèn)題。這一理論空隙為一個(gè)國(guó)家選擇符合其自身利益要求的稅收政策提供了充分的理由。所以資本跨國(guó)流動(dòng)中的稅收中性原則實(shí)際上不可能得到嚴(yán)格執(zhí)行。

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，資本的社會(huì)屬性已經(jīng)不是人們關(guān)注的重點(diǎn)，而資本運(yùn)動(dòng)所帶來(lái)的對(duì)本國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的影響則是各國(guó)政府必須關(guān)注的現(xiàn)實(shí)。各國(guó)政府根據(jù)本國(guó)資本的存量，都可能分別采取鼓勵(lì)或限制資本輸入、資本輸出的稅收政策。

一般而言，對(duì)資本流動(dòng)稅收政策的選擇，首先，取決于該國(guó)資本的存量以及本國(guó)經(jīng)濟(jì)對(duì)資本的容量。在本國(guó)資本不充足的時(shí)候，政府顯然更多地考慮吸收外資，即實(shí)行有利于資本輸入的稅收政策。其次，則是資本收益率的比較。只有當(dāng)資本的流動(dòng)能帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)收益和社會(huì)福利時(shí)，才會(huì)在稅收政策上更加鼓勵(lì)大規(guī)模的跨國(guó)資本流動(dòng)。第三，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的擴(kuò)大，要求經(jīng)濟(jì)關(guān)系得以延伸，這既對(duì)資本流動(dòng)的規(guī)模、速度等提出了要求，也對(duì)相關(guān)稅收政策提出了挑戰(zhàn)。

二、各國(guó)在資本流動(dòng)中的稅收政策實(shí)踐：中性與非中性并存

綜觀各國(guó)的稅收實(shí)踐，資本輸出中性往往不可能是首要標(biāo)準(zhǔn)，而資本輸入中性更難以堅(jiān)持。對(duì)大多數(shù)發(fā)展中國(guó)家而言，吸收外資是非常重要的政策目標(biāo)，所以，在資本輸入時(shí)，采取稅收優(yōu)惠措施也就成為必然的選擇。對(duì)于資本流動(dòng)沒(méi)有特定的輸入或輸出目標(biāo)的國(guó)家，如一些發(fā)達(dá)國(guó)家，則有條件執(zhí)行更趨向于中性的稅收政策。比如，美國(guó)作為擁有眾多跨國(guó)公司的全球最大的資本輸出國(guó)，他的做法代表了發(fā)達(dá)國(guó)家的普遍做法，也對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家的稅制乃至全球的稅制起著一定的導(dǎo)向作用。通過(guò)研究美國(guó)對(duì)資本輸出的稅收政策可以發(fā)現(xiàn)，美國(guó)對(duì)內(nèi)資和外資基本上采取的是同等的稅收政策，對(duì)外資沒(méi)有稅收優(yōu)惠，實(shí)行資本輸入中性，對(duì)海外投資，一般也不實(shí)行稅收饒讓制度，堅(jiān)持資本輸出中性。作為稅收中性可謂執(zhí)行的最好的美國(guó)，在稅收政策實(shí)踐中確實(shí)體現(xiàn)了中性稅收政策思想，但也還有著非中性的大量稅收政策條款。

盡管由于資本輸出中性和資本輸入中性的本身存在著內(nèi)在矛盾，稅收中性成為稅收政策制定的基本目標(biāo)也已經(jīng)毫無(wú)疑問(wèn)，如國(guó)際稅收中避免雙重征稅和防止避稅與逃稅這一重要目標(biāo)，就體現(xiàn)了稅收的中性原則。但各國(guó)的稅收實(shí)踐中更多的是偏離稅收中性的做法?；诒疚牡难芯恐黝}，下文主要就其資本輸出的相關(guān)政策進(jìn)行討論。

資本輸出的重要后果之一是所得稅的外流。為了維護(hù)本國(guó)的稅收利益，各國(guó)必須制定相應(yīng)的稅收政策，防止稅收收入的外流。由此，各國(guó)都希望本國(guó)的所得稅稅率處于一個(gè)較低的水平上。但是，這就可能帶來(lái)兩種后果：一是導(dǎo)致國(guó)家間的所得稅競(jìng)爭(zhēng)。其短期后果是使資本流向低稅國(guó)，可能降低資源配置效率；其長(zhǎng)期效應(yīng)則是使各國(guó)的所得稅水平過(guò)低，造成政府財(cái)力的不足或稅制結(jié)構(gòu)的扭曲。

盡管這些后果是可以預(yù)期的，也無(wú)法阻擋各國(guó)從自身利益出發(fā)做出所得稅政策的選擇。20世紀(jì)80年代中期開(kāi)始的世界性稅制改革正是這樣的一次實(shí)踐。在這次稅制改革中，各國(guó)紛紛降低了本國(guó)的公司所得稅稅率和個(gè)人所得稅稅率，其原因之一，就是為了使本國(guó)對(duì)資本所得課稅的稅率低于或接近其他國(guó)家的稅率，以便在資本所得稅稅基的爭(zhēng)奪戰(zhàn)中處于有利地位。這種稅收政策實(shí)施的后果是既沒(méi)有直接限制資本輸出，又保證了資本輸出帶來(lái)的利潤(rùn)回流，從而保障所得稅稅基，也毫無(wú)疑問(wèn)地影響著資本流動(dòng)。

從各國(guó)對(duì)資本輸出采用的稅收政策看，其非中性清晰可見(jiàn)。如為了鼓勵(lì)本國(guó)資本的對(duì)外投資，許多國(guó)家的稅收立法都給予一定程度的國(guó)內(nèi)稅收減免。如荷蘭，作為世界上著名的境外投資中轉(zhuǎn)站，許多公司在此注冊(cè)，利用荷蘭優(yōu)惠的稅收政策，再?gòu)暮商m往外投資，荷蘭對(duì)境外投資的稅收政策較具典型意義。英國(guó)、德國(guó)、法國(guó)都有對(duì)境外投資的優(yōu)惠政策。為了解決國(guó)際雙重征稅的問(wèn)題，不少投資來(lái)源國(guó)都采取了稅收抵免、稅收豁免或延期納稅的辦法，還有一些國(guó)家實(shí)行了國(guó)際投資儲(chǔ)備金制度，比如日本、法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家就采取這一有利于對(duì)外投資者的制度。

一些典型國(guó)家的境外所得稅收政策提供了以下幾點(diǎn)啟示：

一是跨國(guó)資本流動(dòng)，帶來(lái)了稅收政策的新變動(dòng)。在發(fā)展中國(guó)家，對(duì)輸入資本的爭(zhēng)奪，是稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)；而對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)講，所得稅稅基的爭(zhēng)奪更是稅收政策調(diào)整的目標(biāo)。正是這種稅收競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，世界各國(guó)的公司所得稅稅率才紛紛下降，在一個(gè)較低的稅率水平上實(shí)現(xiàn)基本趨同。

二是政府通常需要從自身的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要情況出發(fā)，來(lái)選擇稅收政策。比如發(fā)達(dá)國(guó)家，一般而言，作為資本輸出國(guó)，如何爭(zhēng)奪所得稅稅基，是其稅收政策關(guān)注的重點(diǎn)。而發(fā)展中國(guó)家，在資本輸出的初期，可能會(huì)更多地關(guān)注如何鼓勵(lì)資本輸出。所以，各國(guó)應(yīng)該審時(shí)度勢(shì)，認(rèn)清本國(guó)的資本流動(dòng)格局，制定出與資本流動(dòng)現(xiàn)狀相適應(yīng)的稅收政策，這不僅具有重要的經(jīng)濟(jì)意義也具有不可忽視的政治意義。

三是稅收中性盡管是稅收政策應(yīng)有的目標(biāo)，但在一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策的中性都只能是相對(duì)的，在具備相關(guān)條件（如較高的市場(chǎng)化程度）時(shí)，才能更好地實(shí)現(xiàn)。所以，在稅收政策制定中，既要盡量減少稅收政策對(duì)資源配置的影響，同時(shí)，也要考慮在市場(chǎng)作用有局限的時(shí)候，保證政府稅收政策發(fā)揮應(yīng)有的積極作用，片面強(qiáng)調(diào)稅收政策的中性其結(jié)果將適得其反。

三、我國(guó)的對(duì)外經(jīng)濟(jì)關(guān)系戰(zhàn)略與相關(guān)的稅收政策

（一）我國(guó)的“走出去”戰(zhàn)略及其意義

經(jīng)過(guò)20多年的改革開(kāi)放，我國(guó)吸收了大量外資，成為全球主要資本輸入國(guó)之一。在此過(guò)程中，我國(guó)經(jīng)濟(jì)也積聚了一定的實(shí)力，在1998年制定了“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，即鼓勵(lì)和支持有比較優(yōu)勢(shì)的企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資和跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，主動(dòng)參與多種形式的國(guó)際經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作與交流，優(yōu)化資源配置，拓展國(guó)際市場(chǎng)，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整，培育跨國(guó)公司，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展開(kāi)辟新的空間。這一戰(zhàn)略的主要意義在于：一是有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。對(duì)解決石油、天然氣以及許多重要礦產(chǎn)資源、森林資源、漁業(yè)資源等蘊(yùn)藏量的不足，具有長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。二是有利于開(kāi)拓國(guó)際市場(chǎng)。通過(guò)企業(yè)“走出去”，帶動(dòng)貨物、技術(shù)和服務(wù)出口，提高國(guó)際市場(chǎng)占有率，在國(guó)際分工與合作中占有有利地位。三是有利于我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化中實(shí)現(xiàn)自己的利益，分享經(jīng)濟(jì)全球化的好處。四是有利于企業(yè)的做大做強(qiáng)。通過(guò)“走出去”，培養(yǎng)跨國(guó)公司，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，為企業(yè)在全球化中求生存、謀發(fā)展打造實(shí)力。

（二）我國(guó)對(duì)境外投資的稅收政策

為了鼓勵(lì)我國(guó)的境外投資，我國(guó)在相關(guān)政策的選擇上也注意了與這一發(fā)展戰(zhàn)略的適應(yīng)性，制定了一系列的稅收優(yōu)惠政策，簽訂了許多避免國(guó)際雙重征稅的協(xié)定，在稅收協(xié)定中也貫徹了稅收饒讓的原則。從我國(guó)現(xiàn)行所得稅規(guī)定看，對(duì)居民境外所得已經(jīng)形成了基本的稅收政策框架體系。這一體系包括以下主要內(nèi)容：（1）明確了對(duì)居民全球所得的稅收管轄權(quán)；（2）分別確定了企業(yè)和個(gè)人居民的范圍和標(biāo)準(zhǔn)；（3）確立了劃分所得來(lái)源地的機(jī)制以及判斷幾類(lèi)主要所得來(lái)源地的標(biāo)準(zhǔn)；（4）遵循資本輸出中性原則，采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅；（5）鑒于目前我國(guó)大部分對(duì)外投資的主體為國(guó)有企業(yè)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)境外所得稅收管理采取了一些簡(jiǎn)化措施和優(yōu)惠政策；（6）與90余個(gè)國(guó)家或地區(qū)談簽了避免國(guó)際雙重征稅的協(xié)議，參與形成了國(guó)際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，該網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)能夠覆蓋我國(guó)居民的對(duì)外投資。有些稅收協(xié)定還采用稅收饒讓措施。

盡管對(duì)居民境外所得已經(jīng)形成了上述稅收政策框架體系，但是，我國(guó)目前對(duì)“走出去”的稅收促進(jìn)和稅收保護(hù)政策過(guò)于零散，沒(méi)有形成一個(gè)較為完整的體系。即使有了一些制度規(guī)定，其操作性也不強(qiáng)，主要表現(xiàn)在以下方面：一是上述政策框架形成于我國(guó)改革開(kāi)放初期，許多概念是出于促進(jìn)資本輸入目的設(shè)定的，不能適應(yīng)實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的需要；二是居民境外所得稅收政策散見(jiàn)于個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅三個(gè)稅種中。而這三個(gè)稅種又分別立法，協(xié)調(diào)和調(diào)整相關(guān)規(guī)定的難度比較大；三是由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行嚴(yán)格的資本流動(dòng)管制，對(duì)外投資規(guī)模不大，實(shí)際運(yùn)用有關(guān)政策規(guī)定的經(jīng)驗(yàn)不多，僅有原則性的政策規(guī)定，難以設(shè)計(jì)出較完美的配套征管操作措施。

所以，對(duì)境外居民的所得稅收政策，既要解決政策導(dǎo)向問(wèn)題，還要注意政策內(nèi)容與稅收制度銜接設(shè)計(jì)問(wèn)題。尋找解決這兩方面問(wèn)題的答案，需要立足中國(guó)國(guó)情，適當(dāng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，走出一條既符合當(dāng)前實(shí)際，又有利于中長(zhǎng)期發(fā)展的新路子。

四、我國(guó)境外所得稅收政策選擇

分析世界各國(guó)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)的稅收政策環(huán)境，我國(guó)當(dāng)前的境外所得稅收政策選擇應(yīng)該體現(xiàn)以下思路：

（一）堅(jiān)持資本輸出中性原則

考慮到增強(qiáng)稅制的公平性、防止資本外流和保障國(guó)家稅收權(quán)益的需要，對(duì)居民境外所得，在總體上宜繼續(xù)堅(jiān)持資本輸出中性的政策基調(diào)。即對(duì)居民（特別是個(gè)人居民）的全球所得實(shí)施稅收管轄；采用抵免法消除國(guó)際重復(fù)征稅。

（二）當(dāng)前稅收政策目標(biāo)的選擇應(yīng)該與政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)

我國(guó)還處于資本輸出的初期，采取鼓勵(lì)性稅收政策既是各國(guó)的慣例，也是我國(guó)的必然選擇。這些鼓勵(lì)性稅收政策包括在現(xiàn)行資本輸出中性政策規(guī)定的基礎(chǔ)上各種更加有利于減輕居民境外所得稅收負(fù)擔(dān)的措施。如切實(shí)增強(qiáng)資本輸出中性的國(guó)際稅收原則，有條件地引入間接抵免制度，進(jìn)一步減少?lài)?guó)際重復(fù)征稅：對(duì)一些存在激烈國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品采用資本輸入中性原則，確保我國(guó)居民的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不受本國(guó)稅收的影響；為提高企業(yè)應(yīng)對(duì)境外投資風(fēng)險(xiǎn)的能力，支持企業(yè)提取海外投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金等。

抵免法、免稅法、扣除法是迄今為止各國(guó)境外所得稅收政策的主要類(lèi)別。在稅制設(shè)計(jì)時(shí)，基于避免國(guó)際雙重征稅的考慮，需要對(duì)抵免法、免稅法、扣除法等手段進(jìn)行全面比較分析，選擇符合我國(guó)當(dāng)前宏觀政策傾向的方法。這三種方法相比，抵免法對(duì)境外所得體現(xiàn)了比較“中性”的政策精神，對(duì)消除國(guó)際雙重征稅具有較好的作用。免稅法則體現(xiàn)了對(duì)境外所得的政策鼓勵(lì)，反映了稅收政策對(duì)本國(guó)資本輸出的保護(hù)和鼓勵(lì)?？鄢▌t屬于一種不徹底的避免國(guó)際雙重征稅的方法，其作用在于對(duì)境外所得充分實(shí)施國(guó)內(nèi)的所得稅制度，減少所得來(lái)源國(guó)稅制對(duì)本國(guó)稅收的影響。從上述分析可以看出，搭配使用抵免法和免稅法，并在國(guó)內(nèi)法中適當(dāng)引入間接抵免稅制，與我國(guó)政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相適應(yīng)。當(dāng)然，在鼓勵(lì)“走出去”的同時(shí)，還有必要防止稅收政策的過(guò)度松懈。

上述方法通常被運(yùn)用于企業(yè)居民的境外所得稅收政策，在對(duì)個(gè)人居民的境外所得稅收政策中，同樣要注意貫徹稅收公平的原則，保證對(duì)納稅人相同的收入征收相同的稅收，不同的收入則征收不同的稅收。

（三）把有效行使居民稅收管轄權(quán)作為稅收政策的重要目標(biāo)

重新檢驗(yàn)和設(shè)計(jì)主要出于行使來(lái)源地管轄需要而形成的國(guó)際稅收基本理念。來(lái)源地稅收管轄和居民稅收管轄本是國(guó)際稅收的兩個(gè)輪子，兩者之間相互依存、相互促進(jìn)。如所得來(lái)源地確定規(guī)則除直接用于非居民的納稅義務(wù)外，還會(huì)用于居民確定其境外所得，并計(jì)算外國(guó)稅收抵免限額；居民定義的寬窄不僅直接影響居民稅收管轄的范圍，而且因有些所得的來(lái)源地與納稅人身份相關(guān)而影響來(lái)源地稅收管轄的行使。但由于世界科技進(jìn)步和商務(wù)運(yùn)作方式的變化，傳統(tǒng)的來(lái)源地稅收管轄面臨越來(lái)越大的挑戰(zhàn)，國(guó)際稅收利益分配格局不斷向居民稅收管轄傾斜。面對(duì)這種形勢(shì)，各國(guó)在稅收政策中更加重視居民的稅收管轄權(quán)，普遍加強(qiáng)了居民稅收管轄的相關(guān)制度建設(shè)。為此，從維護(hù)我國(guó)稅收正當(dāng)權(quán)益出發(fā)，避免我國(guó)稅收管轄權(quán)的旁落，需要改變只偏重于來(lái)源地管轄的政策思路。

（四）充分關(guān)注國(guó)際稅收政策的調(diào)整走向，加大反偷、逃、避稅的政策力度，更好地維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益

避免國(guó)際重復(fù)征稅和防止國(guó)際偷、逃、避稅是國(guó)際稅收的兩大主題。從追求稅收公平的目標(biāo)出發(fā)，避免國(guó)際重復(fù)征稅的問(wèn)題在過(guò)去已受到足夠的重視，但是，在新形勢(shì)下不斷出現(xiàn)的花樣翻新的國(guó)際偷、逃、避稅行為還需要加強(qiáng)防范。