序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇經(jīng)濟責任審計審計建議范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

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[中圖分類號] F239.47 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）13- 0014- 02

1 經(jīng)濟責任審計運用績效審計理念的意義

（1）有利于公共受托責任的履行。隨著公共受托責任觀念的不斷增強，各級黨委政府、社會公眾對公共財產(chǎn)受托經(jīng)營管理的經(jīng)濟責任審計的要求，已不僅僅停留在財政、財務收支的真實性和合法性上，而是更關心財政、財務支出的經(jīng)濟性、效率性、效果性，而績效審計評價可以滿足這方面的要求。

（2）有利于完善政績考核和強化領導干部監(jiān)督。目前領導干部政績考核中實行以GDP和財政收入增長作為衡量政績指標的做法，在一定程度上導致領導干部職能“越位”，行為“錯位”。因此，全方位地反映領導干部的經(jīng)濟決策能力，從宏觀和全局的角度作出綜合績效評價，能夠增強領導干部責任意識，能夠有效完善政績考核。

（3）有利于提升經(jīng)濟責任審計目標、深化審計內(nèi)容和創(chuàng)新審計方法。將領導干部單位職能履行情況、內(nèi)部控制管理、重大決策等方面的工作實績作為審計目標，可以提升經(jīng)濟責任審計目標的層次和深化審計內(nèi)容。在審計實施過程中，采用因素分析、量本利分析、回歸分析、時間序列等方法，科學進行經(jīng)濟測定、效率測定和效果測定及其評估。

（4）有利于審計功能的發(fā)揮。經(jīng)濟性、效率性、效果性的內(nèi)涵是經(jīng)濟責任審計發(fā)展所需要的，使審計在查錯糾弊的基礎上，進一步強化了“免疫系統(tǒng)”功能，使被審計單位立足制度建設，及時糾正決策執(zhí)行中的偏差，提高財政資金和公共資源的配置效果。

2 經(jīng)濟責任審計運用績效審計理念所面臨的困難

（1）缺乏廣泛基礎。目前經(jīng)濟責任審計中真實性和合法性的問題依然存在，財務會計活動和經(jīng)濟行為的規(guī)范化仍有待進一步提高，這就為績效審計的廣泛和深入開展造成一定的困難。

（2）缺乏清晰的認識。目前，部分審計人員缺乏從社會經(jīng)濟整體發(fā)展的宏觀角度發(fā)現(xiàn)問題、分析問題的能力，對如何把握績效審計缺乏科學、宏觀的認識，理論上的探索準備工作也沒有跟上。

（3）缺乏相對獨立性。我國的審計體制屬于行政型體制，審計的委托者、審計者與被審計者擁有同一隸屬關系和共同社會利益，權責關系不明晰，審計部門缺乏獨立性。

（4）缺乏健全的評價標準體系。沒有健全的績效審計評價指標體系和衡量標準，審計質(zhì)量和審計風險無法控制。一是現(xiàn)有的領導干部經(jīng)濟責任審計評價方法體系存在局限和不足，二是工作績效具有多元性，差異性大，難以獲取準確的績效信息。

（5）缺乏高素質(zhì)的專業(yè)審計人員。對公共資源使用的績效審計需要具有各種知識結構的審計人員參與，而現(xiàn)階段我國的審計人員配置較為單一、知識結構不合理，難以滿足績效審計的要求。

3 經(jīng)濟責任審計運用績效審計理念的幾點建議

（1）轉變觀念，提高認識。財政資金的運用，無論盈利或非盈利，同樣有效益的問題，由于其數(shù)額巨大，關系重大，影響廣泛，更加需要核查經(jīng)濟性、效率性和效果性的情況。因此，在開展經(jīng)濟責任審計工作中，審計人員需要轉變觀念，要在真實、合法的基礎上，對財政資金的效益進行審計，在審計方法上更多的是了解事實、收集數(shù)據(jù)，進行分析和評估。

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領導干部經(jīng)濟責任審計的風險貫穿于審計工作的全過程，包括審計程序、取證、查證、定性、評價和處理處罰、責任化分等風險。從近幾年審計實踐來看，領導干部經(jīng)濟責任審計風險主要有以下幾個方面：

（一）審計外部原因形成審計風險

1、與領導干部經(jīng)濟責任機關的法律、法規(guī)及制度制定滯后，制約審計工作的開展，隨著市場競爭加劇，經(jīng)濟領域中產(chǎn)生了許多不確定的因素，市場經(jīng)濟形勢不斷變化。給審計工作提高了更高的要求，層出不窮的新的經(jīng)濟現(xiàn)象向現(xiàn)有的國家法律體系提出了新的挑戰(zhàn)。特別是領導干部經(jīng)濟責任審計的相關法律法規(guī)的制定滯后于經(jīng)濟和審計的發(fā)展。影響領導干部經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量的提高，形成審計風險。

2、領導重視程度不夠影響審計工作質(zhì)量。領導對干部經(jīng)濟責任審計重視程度，直接影響審計工作質(zhì)量，無論從領導干部調(diào)動、提升、免職，還是從審計項目計劃、審計準備、審計實施、審計終結、審計成果運用，如果組織、人事部門不重視，會使審計工作難以開展，會使領導干部經(jīng)濟責任審計流于形式，從而形成審計風險。

3、被審計單位提供的資料不真實，或有意制造虛假會計信息。會計信息的虛假、失真，直接影響經(jīng)濟責任審計評價指標真實性和審計評價的客觀公正性。近年來，經(jīng)濟活動中違法違紀行為更為隱蔽，造假的技巧更加高明。會計資料失真嚴重，審計人員稍有疏忽，就無法審計被審計單位財務收支不實和資產(chǎn)、負債、損益虛假的情況，造成審計判斷錯誤，嚴重影響到審計結論，評價的客觀公正性，形成了審計風險。

（二）審計內(nèi)部原因形成審計風險

1、審計方法缺乏科學性。領導干部經(jīng)濟責任審計推行時間較短，盡管國家出臺了一些領導干部經(jīng)濟責任審計法規(guī)，對領導干部經(jīng)濟責任審計的原則、內(nèi)容、方法等作了剛性規(guī)定，但還是缺少具體的操作辦法。大部分還是沿用財務收支審計的方法來進行經(jīng)濟責任審計，審計的深度和寬度把握不到位，形成了審計風險。

2、經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容、范圍過大。按照規(guī)定，在審計一個地方領導干部任期內(nèi)經(jīng)濟責任情況。必須要把單位收入、支出、資產(chǎn)管理、單位制度建設個人廉潔都要審清審透，而審計人員不是萬能的，往往由于時間緊、任務重或審計個人素質(zhì)、水平限制加至不是完全掌握審計單位全面情況審計的不深不透，影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量，形成了審計風險。

3、審計手段的局限性。審計主要是通過財務及相關資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，而有些違紀違法問題不一定就在會計資料中反映，單用審計手段難以深入查證，必須由有關執(zhí)法執(zhí)紀部門運用特殊手段進行調(diào)查、才能查清。如：受賄索賄、收受回扣、開假發(fā)票等問題。由于手段的限制，使審計限于僵局，容易造成對問題查處的不深不透，給審計結論帶來風險。

4、對評價的范圍掌握不當。審計評價是經(jīng)濟責任審計中的一個重要環(huán)節(jié)，對審計過程中未涉及的具體事議不應評價而評價，或不屬于審計職權范圍內(nèi)的事項而妄加評價，或對審計證據(jù)不足、評價依據(jù)或標準不明確的審計事項進行評價，都會產(chǎn)生審計評價風險。

5、經(jīng)濟責任界定難。經(jīng)濟責任的界定分為前任和繼任者責任、個人和集體責任、主管和直接責任，涉及政策法規(guī)的變化、主觀與客觀原因、個人決策與集體決策的因素。在審計實踐中，審計人員難以準確界定責任，由此加大了審計風險。

二、降低領導干部經(jīng)濟責任審計風險的建議

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1、審計任務重與審計力量不足的矛盾比較突出，一定程度上影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，進而影響了審計結果運用的基礎。這一矛盾雖然是各級審計機關普遍存在的，但在縣級審計機關表現(xiàn)得尤為突出。從調(diào)研情況看，縣級審計機關實有人員一般在20人左右，其中能夠從事一線審計的一般在10人左右，而每年多頭安排的審計項目一般在40個左右，其中經(jīng)濟責任審計項目平均20多個。特別是在領導干部換屆調(diào)整時，經(jīng)濟責任審計項目更為集中，超出了審計人員的承受能力。這樣造成的結果是：一方面審計人員長期加班加點超負荷工作，身心疲憊，沒有時間學習“充電”，業(yè)務素質(zhì)難以提高；另一方面，迫于趕進度、保數(shù)量，審計中必要的程序過于簡單、粗放，使一些重要的審計事項得不到充分的審查，審計的質(zhì)量難以保證，個別審計項目甚至走了形式，埋下了一定的風險隱患，直接影響了審計結果的運用。

2、審計的時效性不強，審計結果滯后，給經(jīng)濟責任審計結果運用帶來不利影響。按照《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的要求，領導干部應當先審計后離任。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計；雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用。先離任后審計的做法使審計結果嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計機關實施經(jīng)濟責任審計的目的不明確，一定程度上影響了審計人員的工作積極性。二是被審計領導干部已離開原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當一部分接任者抱著一種事不關己的心態(tài)對待審計，有的以不清楚前任者為由搪塞審計，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使一些問題的核實和取證難度加大。三是有的被審計領導干部已升職，審計出的問題無論大小，提出來都感到很為難。四是有的審計處理（比如罰款、收繳款項等）需要在原單位落實，接任者怨言大，審計決定難以執(zhí)行。

3、缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責任界定標準和評價標準，責任界定難度大，審計評價質(zhì)量不高，難以根據(jù)評價結論任用干部。運用經(jīng)濟責任審計結果，其中一個重要前提是責任界定和審計評價必須客觀公正、真實可靠、具體明確。但是影響一個單位財政財務收支和經(jīng)濟活動情況的因素是多樣的、復雜的，有歷史的，有現(xiàn)實的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領導干部個人的。要對被審計領導干部應負的經(jīng)濟責任進行客觀公正的界定，對其功過是非作出準確的評價，沒有統(tǒng)一、具體的責任界定標準和審計評價標準是難以做到的。目前，由于缺乏統(tǒng)一的、可操作性強的責任界定和審計評價規(guī)范準則，有些經(jīng)濟責任的界定和評價沒有明確依據(jù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟管理職權，而兩者的職責界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟責任審計過程中取證和評價的難度較大。這就導致工作中對領導干部所負經(jīng)濟責任的審計界定比較模糊，審計評價比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三：一是有的審計評價超越了領導干部經(jīng)濟責任審計的范圍，或過于宏觀，或過于寬泛；二是有的審計評價等同于財政財務收支審計的評價，未突出對被審計領導干部個人經(jīng)濟責任的評價；三是有的審計評價干脆采用寫實的方法進行描述，基本流于形式，缺乏應有的利用價值。這在客觀上給有關部門運用審計結果造成了一定的難度。

4、聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機制尚不完善，影響了經(jīng)濟責任審計結果的全面運用。從目前情況看，各地雖都建立了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，但相關單位對聯(lián)席會議的主要職能認識不到位，聯(lián)席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協(xié)調(diào)配合機制不夠完善，職責履行不夠充分，一定程度上影響了審計結果的運用和深化。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是與審計結果運用有關系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實現(xiàn)經(jīng)?；?、制度化。相關單位條塊管理比較明顯，在審計結果運用工作中沒有很好地合為一體，合力作用沒有得到充分發(fā)揮。二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒有運用審計結果處理一名領導干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠，有的審計行為脫離了審計目的；組織人事、紀檢監(jiān)察部門的工作人員對審計專業(yè)知識缺乏了解，反過來又影響了審計結果與干部監(jiān)管之間的對接。

5、經(jīng)濟責任審計結果運用中的不透明和不具體，影響了運用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定，經(jīng)濟責任審計結束后，審計機關根據(jù)審計情況寫出審計結果報告，在報委托部門的同時，抄送紀檢監(jiān)察部門和其他有關部門，審計機關的經(jīng)濟責任審計結果不公開披露。組織人事部門和紀檢監(jiān)察部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應提醒、談話、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結果不公開、不透明，審計結果運用缺乏標準，這在一定程度上造成了經(jīng)濟責任審計與領導干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結合起來。

二、加強和改進經(jīng)濟責任審計結果運用的對策建議

搞好審計結果運用，是經(jīng)濟責任審計的關鍵環(huán)節(jié)和最終目的，也是經(jīng)濟責任審計工作效果的最終體現(xiàn)。要確保經(jīng)濟責任審計結果得到充分合理有效運用，高質(zhì)量的審計結果是前提，健全完善的良性互動機制是保障，探索創(chuàng)新運用形式是動力，規(guī)范操作、充分履行職責是根本。只有具備上述條件，經(jīng)濟責任審計結果運用才能真正落到實處。

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近年來，國網(wǎng)國家電網(wǎng)公司不斷深入推進“兩個轉變”，全面實施“三集五大”體系建設，經(jīng)營管理模式不斷創(chuàng)新發(fā)展；公司各級領導有效提升了規(guī)范經(jīng)營的管理意識，大力開展依法從嚴治企工作。但是公司正處于改革發(fā)展的關鍵時期，資產(chǎn)規(guī)模大、員工人數(shù)多，歷史遺留問題嚴重，工作中仍然存在管理風險點和薄弱環(huán)節(jié)，對公司各級領導的履職盡責能力提出了更高的要求。

隨著中央、國網(wǎng)公司有關經(jīng)濟責任審計制度、細則的出臺和完善，經(jīng)濟責任審計已成為企業(yè)對領導干部履職能力綜合評價的最有力抓手。經(jīng)濟責任審計兼有監(jiān)督、鑒證和評價職能，由于經(jīng)濟責任審計時間跨度長、涉及單位多、須關注的業(yè)務內(nèi)容寬泛等特點，如何科學安排和組織審計項目，提高審計質(zhì)量、控制審計風險、發(fā)揮審計作用已成為多年來內(nèi)部審計部門的重點、難點問題。

構建以風險管控為導向的領導干部經(jīng)濟責任審計服務體系的內(nèi)涵和具體做法

構建以風險管控為導向的領導干部經(jīng)濟責任審計服務體系，是以完善統(tǒng)一組織、分級負責的市縣兩級內(nèi)部審計控制管理機制為目標，以風險管理為導向，加強經(jīng)濟責任審計標準化建設，改變以往經(jīng)濟責任審計事后監(jiān)督評價的做法，對領導干部的各項經(jīng)營活動進行事前防范、事中監(jiān)督、事后評估的全過程審計監(jiān)督與服務，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和財經(jīng)法律執(zhí)行情況等進行有效評價，進一步提升領導干部履職盡責能力，規(guī)避防范經(jīng)營風險，確保公司在資金運營、成本控制、增收節(jié)支和資產(chǎn)管理等方面保值增值，持續(xù)健康發(fā)展。

發(fā)揮協(xié)調(diào)機制，制定《審計風險管理分類手冊》

組織公司各職能部門，對近年來公司內(nèi)外部審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行歸類匯總，客觀分析公司經(jīng)營管理各方面存在的突出問題，明確各專業(yè)管理中的風險類別、風險名稱、風險點、風險評估辦法、風險范圍、風險表征、風險責任部門等，匯總制定審計風險管理分類手冊，該手冊涵蓋了公司經(jīng)營管理中九個方面風險點，為開展審計項目，各專業(yè)部門為風險防控提供了依據(jù)。同時審計部定期組織召開經(jīng)營風險分析會，將風險明細分專業(yè)通報給各專業(yè)管理部門，通過建立上下聯(lián)動的工作機制，實現(xiàn)了市縣兩級成果共享，進一步加強了專業(yè)管理，促進公司經(jīng)營風險的防控水平。

開展風險宣貫，實現(xiàn)成果共享

為全面提升市縣公司風險管控水平，邯鄲供電公司審計部將制定的審計風險管理分類手冊、審計方案和審計記錄底稿與市縣公司兩級專業(yè)部門實現(xiàn)共享，組織專業(yè)管理部門結合國網(wǎng)通用制度和公司項目管理相關規(guī)定進行學習，使其迅速掌握審計目的、標準和要求。

創(chuàng)新審計方式，從源頭查漏補缺

自我檢驗和專業(yè)評估相結合，將風險防患于未然。邯鄲供電公司制定下發(fā)關于開展全面風險管理自查的要求，要求各縣公司每年底全面梳理全年工作，首先開展深入細致的風險管理自查，并及時上報風險管理自查報告，主要說明存在的問題和不足，以及針對風險管理的良好建議。

大力推進信息化非現(xiàn)場審計，將隱患消除在起始。充分利用審計信息化平臺，積極推進非現(xiàn)場審計、在線稽查與監(jiān)督的審計模式，努力推進審計成果與非現(xiàn)場審計的有機融合。

以‘四統(tǒng)一’為基礎，強化標準化管理

邯鄲供電公司統(tǒng)一制定檢查方案，明確檢查標準和重點，按項目類型分別編制審計方案，突出對工程結算、財務決算、物資管理、簽證變更、其他費用等的審核，進一步提高針對性和實效性。梳理縣公司及集體企業(yè)管理薄弱環(huán)節(jié)和關鍵風險點，統(tǒng)一收集、整理相關制度資料，統(tǒng)一制定下發(fā)審計工作底稿、記錄、報告等模板，編制日志、周報等各類附件模板，有效保障了各單位檢查標準統(tǒng)一、流程規(guī)范、重點突出、業(yè)務全覆蓋，確保了檢查工作實效。

以協(xié)同監(jiān)督為平臺，形成審計工作合力。充分發(fā)揮專業(yè)部門協(xié)同優(yōu)勢，聯(lián)合開展任期經(jīng)濟責任審計；建立部門間審計溝通協(xié)調(diào)機制

以“五項”機制為抓手，力促審計整改落實。.建立問題整改銷項制；建立整改專業(yè)負責制；.建立審計問題風險分級分類管理機制；.建立責任追究制；.建立重大問題整改協(xié)商機制

以考核評價為依據(jù)，實行績效考核與控制。經(jīng)濟責任現(xiàn)場審計工作結束后，審計部對查出問題進行分類匯總，列明問題性質(zhì)、涉及金額、是否已整改，按照重要性和敏感性進行排序，提交公司總經(jīng)理辦公會審議，對被審計人管理績效評價、經(jīng)營業(yè)績完成情況等方面進行客觀評價，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督、服務職能，提升服務價值，開拓增值空間。

構建以風險管控為導向的領導干部經(jīng)濟責任審計服務體系的實施效果

領導干部依法依規(guī)履職盡責能力顯著提升。通過基于風險管理的領導干部經(jīng)濟責任審計服務新模型的實施，大力開展經(jīng)營管理風險管理分類手冊的學習和宣貫，對領導干部進行了自我檢驗、各部門專業(yè)延伸、全過程審計三個層次的提醒和評價，使領導干部在經(jīng)營管理工作中，切實做到違規(guī)事項不敢為、專業(yè)部室提醒不能為、審計最終評價為的程度，領導干部思想意識得到很大提高，努力營造了企業(yè)內(nèi)部依法經(jīng)營、遵章辦事的良好氛圍。邯鄲供電公司縣公司領導班子均達到了四好領導班子標準，各個領導干部評價均為優(yōu)秀，各級干部的綜合素質(zhì)和管理水平均有顯著的提升。

標準化的經(jīng)濟責任審計工作效率有效提高。以“四統(tǒng)一”為基礎的經(jīng)濟責任審計標準化，通過科學合理的審計問題風險評估和分級來確定審計的目標和任務，使審計計劃與公司領導安排部署有效結合，審計工作更全面、更節(jié)約、更規(guī)范、更高效，極大的緩解了當前人員不足、審計任務繁重的突出矛盾，大力提高了經(jīng)濟責任審計工作效率。

市縣風險防控管理體系的作用充分發(fā)揮。構建以風險管控為導向的領導干部經(jīng)濟責任審計服務體系，建立了市縣兩級風險管理體系，領導干部經(jīng)濟責任審計強調(diào)以全面掌握被審計單位行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、目標戰(zhàn)略、經(jīng)營風險、內(nèi)部控制等方面為起點開展工作。通過風險防控和審計手冊指引，借助公司協(xié)同監(jiān)督有效平臺，切實解決管理工作中的問題和難點，使風險防控管理體系的作用得到充分發(fā)揮。

服務企業(yè)中心工作的成果運用效果明顯。通過審計整改“五項”機制進一步強化了整改責任，各部門、單位高度重視，積極落實整改，針對問題，逐項分析研究、逐項制定措施、逐項建賬銷號，確保整改落實到位，杜絕“習慣性違章”再次發(fā)生。

篇（5）

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-01

經(jīng)濟責任審計是指對法定代表人在履行經(jīng)濟責任期間應承擔的經(jīng)濟責任所進行的審計。主要目的是將法定代表人在該期間所擔負的經(jīng)濟責任分清楚，為組織人事部門選拔任用干部和紀檢監(jiān)察機關追究相關人員責任兌現(xiàn)承包合同提供參考依據(jù)。隨著縣級以下領導干部的經(jīng)濟責任審計內(nèi)容不斷增加，出現(xiàn)了審計和責任人認識不統(tǒng)一的問題，應給予解決，才能提高審計效率。本文就縣級以下領導干部經(jīng)濟責任審計的關鍵問題進行如下分析。

一、縣級以下領導干部經(jīng)濟責任審計的關鍵問題

1.審計標準不明確。目前，我國縣級以下干部經(jīng)濟責任審計沒有明確的審計標準，使得經(jīng)濟審計工作難度增加，審計效率上不去，嚴重影響了審計質(zhì)量。如我國某些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位同時設置兩個并列職位，鎮(zhèn)長和黨委書記，二者并雖有詳細的工作界定，但在行使經(jīng)濟審計工作時，權利出現(xiàn)嚴重交叉，進而導致審計工作模糊不清，出現(xiàn)相互推讓的現(xiàn)象，從而使審計工作難度加大。為了提高審計效率，雖然制訂了相關的評價指標體系，同時召集學者專家進行研究探討，但仍舊存在著明顯的局限性：首先，評價方法不全面，如只采用了歸納法，并沒有采用其它統(tǒng)計方法，使得評價指標之間的關系不明確。其次，評價標準不統(tǒng)一，如在經(jīng)濟審計時，通常采用不同的評價指標，使得審計工作缺乏一般性。再次，評價方法不同，使得審計工作容易出現(xiàn)重復，從而增加了不必要的操作流程。

2.審計原則沒有有效落實。我國大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位普遍存在一種現(xiàn)象，即在某領導離任之后才召集經(jīng)濟審計工作，而在此之前，并沒有進行此工作。這明顯違背了《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》，因為該規(guī)定要求，在政黨干部離職之前，必須做好經(jīng)濟審計工作，在審計中如果發(fā)現(xiàn)問題，應明確交代清楚，才能離任，否則，應承擔一定的法律責任。這種先離后審的審計方式很容易造成嚴重的后果，如，如果前任領導在任時存在一些經(jīng)濟問題，但并沒有及時查明，使其存在一些僥幸心理，而后任者由于前任的經(jīng)濟問題，負擔加重，便會出現(xiàn)一種松懈心理，使得審計工作無法有效開展，同時也形成了一種惡性循環(huán)。據(jù)調(diào)查，這種現(xiàn)象在一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)單位普遍存在，嚴重影響了經(jīng)濟審計工作有效開展。

3.經(jīng)濟責任不明確。首先，由于縣級以下行政單位工作具有長期性特征，如果出現(xiàn)一些經(jīng)濟審計問題，很難分清楚是上任的還是現(xiàn)任領導的。其次，鎮(zhèn)長和黨委書記的權利存在著交叉。根據(jù)規(guī)定，黨委書記的工作主要是負責該鎮(zhèn)管轄地區(qū)的宏觀經(jīng)濟，同時主管責任。而鎮(zhèn)長主要負責經(jīng)濟工作。這兩種權利由于界定不清，使得經(jīng)濟審計量加大，同時削弱了其它人員的監(jiān)督力度，使得廉政效果無法達到。再次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政單位在經(jīng)濟責任方面缺乏統(tǒng)一標準，如在鄉(xiāng)鎮(zhèn)集體和被審個人的經(jīng)濟責任，缺乏界定標準，使得經(jīng)濟責任承擔者不明確，進而導致經(jīng)濟審計工作無法有效開展。

二、提高縣級以下領導干部經(jīng)濟責任審計效率的措施

1.完善經(jīng)濟審計指標。由于經(jīng)濟審計工作涉及面廣，再加上審計對象多樣化，使得審計工作在開展上存在一定難度。以此，應遵照國家頒布的審計指標及相關的法律規(guī)定，制訂較為統(tǒng)一的審計標準。在審計標準制訂時，制訂人員應當認識到，經(jīng)濟（責任）審計的目的不局限于糾正經(jīng)濟錯誤，而是實現(xiàn)有限資金高效使用。由于各地的經(jīng)濟情況不同，所以在制訂時，需要著眼于當?shù)氐幕厩闆r，在實踐中探索出一條適合于該地區(qū)的經(jīng)濟審計標準。此外，還要考慮到行政單位的性質(zhì)職能，考慮到它們的經(jīng)濟目標，再結合領導干部的工作情況，制訂出一套合理的經(jīng)濟審計標準，使特殊性和一般性相統(tǒng)一。

2.處理好離任和審計之間的關系。目前存在著先離任后審計的審計弊端，使得出現(xiàn)的經(jīng)濟問題無法解決，也使先任領導存在僥幸心理，后任者有鑒于前任的事跡，也出現(xiàn)松懈心理，在工作中投機取巧，嚴重影響了當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展效率。以此，縣級以下領導干部在離任之前，必須做好嚴格的審計工作，才能做出離任決定。只有這樣，才能對現(xiàn)任領導形成警示，讓他們在就職期間做好當?shù)氐慕?jīng)濟工作，才能讓他們?nèi)硇牡耐度氲疆數(shù)氐慕?jīng)濟建設中去。另外，實施先審計后離任的原則，還會起到禁止違法亂紀的行為，對于廉政執(zhí)政具有重要作用。此外，該原則還避免了先離任后審計所帶了的弊端，使經(jīng)濟審計工作能夠有效開展，提高了審計質(zhì)量。

3.明確領導干部的經(jīng)濟責任。首先，由于縣級以下的經(jīng)濟工作具有連續(xù)性，并且時間跨度大，在較短時間內(nèi)無法分清前任和后任的經(jīng)濟責任。所以，應聘請專業(yè)經(jīng)濟工作人員，采取專業(yè)的分析方式作出合理的審計方式，使各領導干部的經(jīng)濟責任得到明確劃分，使他們在離任及就任時擔負相應的責任。其次，做好領導者的責任劃分工作，使鎮(zhèn)長和黨委書記兩者的工作更加清晰分明；使審計個人和集體具有明確的界定，以免出現(xiàn)經(jīng)濟審計問題時，相互推卸責任。

4.提高審計效率。首先，由于縣級以下領導干部經(jīng)濟責任審計工作內(nèi)容廣泛，所以應合理使用當?shù)氐馁Y源，才能提高審計效率。如在出現(xiàn)審計人員缺乏時，需要向上級部門申請增加審計人員，還可以專門聘請專業(yè)審計人員，使他們長期從事審計工作，此外，可以和相鄰鄉(xiāng)鎮(zhèn)做好溝通工作，做好聯(lián)合審計工作。其次，隨著我國經(jīng)濟快速增長，一些縣級以下的鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)也呈現(xiàn)出繁榮景象，對審計人員也出現(xiàn)了較高要求。以此，這些鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計機關應聘請專業(yè)審計人員，還應積極引進金融、會計專業(yè)的人才，以彌補審計方式單一、審計人員缺乏等不足。另外，還應做好審計人員培訓工作，使他們專業(yè)技能不斷提高，以適應現(xiàn)階段的經(jīng)濟審計工作。

三、結語

目前，我國縣級以下鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)經(jīng)濟快速增長，原先的審計標準已經(jīng)不能適應現(xiàn)階段的發(fā)展需要，需要制訂新的經(jīng)濟責任審計方案，才能滿足經(jīng)濟審計工作，才能避免審計中出現(xiàn)嚴重弊端。本文就縣級以下領導干部經(jīng)濟責任審計的關鍵問題進行分析，希望具有參考價值。

篇（6）

隨著近年領導干部違規(guī)現(xiàn)象的日益突出，經(jīng)濟責任審計任務顯得更加嚴峻，切實提高和保證經(jīng)濟責任審計質(zhì)量顯得更有必要。因此，針對領導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證問題進行研究具有重要的社會意義。

一、領導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量存在的問題

（一）審計環(huán)境因素的影響

1.經(jīng)濟環(huán)境。在經(jīng)濟市場化的轉型期里，經(jīng)濟領域的違法違規(guī)行為普遍存在；經(jīng)濟成分的多元化發(fā)展也導致單位內(nèi)部控制制度在設計和執(zhí)行上顯得滯后，在內(nèi)部控制弱勢的情況下，干部權力相對集中，造成會計信息失真、決策失誤等現(xiàn)象頻繁發(fā)生，由此所造成的經(jīng)濟損失又具有較強的隱蔽性而難以查證，種種原因都使得審計人員難以對被審計單位和領導干部進行全面的了解和評價。經(jīng)濟市場化引起的后果是審計難度的提升，這大大影響了審計質(zhì)量。

2.政治環(huán)境。我國政治體制的特性決定了我國的國家審計體制屬于行政主導型。由于審計機構直接附屬于行政機構，國家審計在形式上屬于“內(nèi)部審計”，審計獨立性爭議一直存在，加之我國公眾參政和監(jiān)督意識普遍薄弱，并未能形成規(guī)范的群眾性監(jiān)督體系，使得審計質(zhì)量水平不高。

3.法律環(huán)境。新的《審計法》雖然明確提到了經(jīng)濟責任審計，但并沒有具體提及相關的細節(jié)；而最新頒布的《規(guī)定》也只概括性地提到了經(jīng)濟責任審計的一些要求，至于經(jīng)濟責任審計實施的具體方面例如具體的審計內(nèi)容、詳細的評價標準、審計結果公開披露等規(guī)定仍然留有空白。

4.審計文化宣傳環(huán)境。經(jīng)濟責任審計屬于國家審計范疇這是毋容置疑的，但自其誕生以來，其地位始終是異常的尷尬。經(jīng)濟責任審計文化宣傳不到位導致了該審計模式并未受到審計人員與被審計領導干部的足夠重視，從而無法保證審計的高質(zhì)量。

（二）審計風險因素的影響

1.固有風險方面，經(jīng)濟責任審計任務重，主要表現(xiàn)為審計范圍大、審計內(nèi)容多，而且審計時間比較倉促，由于審計人員有限，審計人員通常要在短時間內(nèi)完成經(jīng)濟責任審計工作，難以保證審計質(zhì)量。

2.控制風險方面，由于領導干部所屬單位內(nèi)部控制的缺陷，相當部分的領導干部出現(xiàn)個人專斷的情況，在進行審計前有些領導干部會故意將有關資料尤其是會計資料操縱到滿意為止再簽字接受審計，造成了信息傳遞受阻，使得審計實施的難度悄然增大。

3.檢查風險方面，受到審計人員自身因素的影響，審計人員在進行經(jīng)濟責任審計取證時可能會發(fā)生程序不合規(guī)、方法和技術不合理、檢查內(nèi)容不全面、職業(yè)判斷失誤而導致的審計遺漏或審計低效情況，影響審計的過程質(zhì)量。

4.社會風險方面，在公眾較高的社會期望下，經(jīng)濟責任審計在承擔重要的社會責任之余，承受的社會壓力也是非常大的。經(jīng)濟責任審計一旦失效，便會產(chǎn)生巨大的社會期望差，極可能引起一定的社會震動。

（三）審計資源因素的影響

1.審計人力資源。審計人才緊缺是我國國家審計的一個長期性頑疾，表現(xiàn)為審計隊伍建設不夠完善，整體素質(zhì)不高?，F(xiàn)時國家審計人員的知識結構仍然偏向單一化，由于缺乏充分的后續(xù)教育，知識水平顯得滯后，綜合素質(zhì)仍未能很好地迎合國家審計工作的需求，影響經(jīng)濟責任審計質(zhì)量。

2.審計實務資源。我國地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，不同的審計機關所擁有的實務資源差異較大。例如，先進地區(qū)現(xiàn)今已經(jīng)實現(xiàn)審計信息化，但還有部分極度落后地區(qū)并無此條件。落后地區(qū)的審計機關可能由于審計所需設備的缺失或者功能低下而大大影響審計效率從而降低了審計質(zhì)量。

3.審計無形資源。審計無形資源對經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的影響主要表現(xiàn)為審計技術障礙。由于經(jīng)濟責任審計長期以來缺乏強有力的理論體系支撐，因此在實踐中存在一定的技術困難，審計評價往往帶有隨意性。

二、領導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制的政策建議

（一）宏觀層面的經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制

1.經(jīng)濟責任審計環(huán)境的完善。

（1）政治環(huán)境。隨著經(jīng)濟責任審計政治功能的日益突出，應考慮加強對經(jīng)濟責任審計工作的支持力度。現(xiàn)時經(jīng)濟責任審計受到重視程度不足，更需要各地方黨委、政府加大對審計工作的政治支持力度，這也十分符合我國現(xiàn)時行政主導型審計體制的特性。此外，在積極穩(wěn)妥地推進政治體制改革的條件下，應該將審計監(jiān)督與政治參與有機地結合起來，為媒體、公眾創(chuàng)造一個積極、寬容的審計工作監(jiān)督環(huán)境，從而為審計工作的外部監(jiān)督提供政治保障。

（2）經(jīng)濟環(huán)境。經(jīng)濟體制改革使得我國經(jīng)濟發(fā)展迅猛，經(jīng)濟體制和經(jīng)濟管理體制亦顯得日益復雜化。由于經(jīng)濟關系的復雜，加之被審計單位領導干部權力過于集中，其隱藏錯誤或經(jīng)濟問題的可能性就將會大大增加，使得審計機關在審計過程中更容易發(fā)生錯判、漏判，大大影響審計質(zhì)量。因此，在經(jīng)濟環(huán)境方面，建議從優(yōu)化對領導干部的管理入手，建立完善的干部管理機制，加強約束領導干部的行為，降低審計機關的審計風險，從而提高審計質(zhì)量。

（3）法律環(huán)境。雖然有關經(jīng)濟責任審計的政策文件越來越多，但到現(xiàn)時為止，真正意義上的經(jīng)濟責任審計法律性文件仍然缺失，有關經(jīng)濟責任審計的詳細的指導性文件亦未形成。由于法規(guī)條例的缺失使得經(jīng)濟責任審計仍然未形成統(tǒng)一的審計程序、審計方法、審計報告制度，各地方在審計業(yè)務運行上仍然各自為政，這勢必會影響經(jīng)濟責任審計的有效性。因此，建議盡早頒布諸如《領導干部經(jīng)濟責任具體界定方法》、《領導干部經(jīng)濟責任審計準則》、《領導干部經(jīng)濟責任審計工作指南》等指導性文件，以規(guī)范經(jīng)濟責任審計工作的實施。

（4）文化環(huán)境。文化環(huán)境建設主要體現(xiàn)為加強經(jīng)濟責任審計工作的宣傳力度，培育良好的審計文化和輿論環(huán)境。審計部門要充分利用新聞媒體，加大宣傳力度，不斷擴大經(jīng)濟責任審計的影響力，為經(jīng)濟責任審計的實施創(chuàng)造一個良好的工作氛圍。同時，應加大社會公眾對經(jīng)濟責任審計工作的認知度，通過對經(jīng)濟責任審計的社會宣傳工作，鼓勵公眾參與，培養(yǎng)大眾監(jiān)督文化，以加強外界對公共機構運行狀況、領導干部履職情況的輿論監(jiān)督。

2.宏觀層面的經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制的構建。

（1）體制內(nèi)經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制的構建。根據(jù)新《規(guī)定》第十條、第十一條的規(guī)定，聯(lián)席會議的主要職責是研究制定有關經(jīng)濟責任審計的政策和制度，監(jiān)督檢查、交流通報經(jīng)濟責任審計工作開展情況，協(xié)調(diào)解決工作中出現(xiàn)的問題。由此可知，聯(lián)席會議各機構都負有對經(jīng)濟責任審計工作的監(jiān)督責任。此外，聯(lián)席會議的組成機構均隸屬于政府，因此，聯(lián)席會議的監(jiān)督活動屬于行政監(jiān)督。但受制于審計體制的缺陷，僅靠聯(lián)席會議的行政監(jiān)督并不能確保對經(jīng)濟責任審計工作實施充分有效的監(jiān)督。要實施充分有效的監(jiān)督，就必須做到“多管齊下”。體制內(nèi)經(jīng)濟責任審計行為主體包括領導干部、審計機關和監(jiān)督機構，但監(jiān)督機構不應只局限在政府下設的其他行政機構，還應該包括立法機關和司法機關。在體制內(nèi)要實現(xiàn)對經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的全面、有效監(jiān)督，應充分運用現(xiàn)有的監(jiān)督資源，構建一個集立法、司法、行政等機構于一體的經(jīng)濟責任審計質(zhì)量評估和問責機制。

經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的評估機制。建議聯(lián)席會議應該設立由國家審計人員和社會審計人員共同組成的專門的審計質(zhì)量評估中心，專職對經(jīng)濟責任審計質(zhì)量進行評估工作。在具體的評估流程上，首先由評估中心出具質(zhì)量評估報告，交給聯(lián)席會議辦公室審核，再由聯(lián)席會議辦公室將報告呈遞給人大進行二次評估。根據(jù)評估結果，人大決定是否對審計機關進行問責。

經(jīng)濟責任審計質(zhì)量的問責機制。經(jīng)濟責任審計質(zhì)量評估完畢之后，必須根據(jù)評估報告由問責機構決定是否對審計機關實施問責。若評估報告反映審計機關存在審計質(zhì)量問題時，相關問責機構應立即啟動問責機制。

（2）體制外經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制的構建。體制外經(jīng)濟責任審計行為主體包括大眾傳媒與社會公眾，要從外部實現(xiàn)對經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量的有效監(jiān)督，必須建立政府、傳媒與公眾之間的審計信息傳導和溝通機制，這也是積極穩(wěn)妥地推進政治體制改革、擴大公眾參政的內(nèi)在要求。

信息傳導機制。設立面向媒體、公眾公開信息的渠道。最根本的手段是實施信息公開，審計工作的信息網(wǎng)絡披露是重要的途徑。審計機關和監(jiān)督機構應針對公眾意見和舉報等隨時做好信息接收準備。

溝通機制。溝通機制的建立需要以培育良好的輿論環(huán)境為前提，這就有賴于在審計工作評價中不斷地擴大公眾參與。

（二）微觀層面的經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制

1.基于質(zhì)量文化的審計機關內(nèi)部治理機制。該機制包括兩大部分：第一部分是基于質(zhì)量文化的內(nèi)部約束機制，主要發(fā)揮約束性作用，包括對組織成員觀念上的引導和規(guī)范等功能；第二部分是基于質(zhì)量文化的績效評價和激勵機制，發(fā)揮的則是激勵性作用，體現(xiàn)的是對組織成員意識上的認同和凝聚等功能。

2.經(jīng)濟責任審計業(yè)務的過程質(zhì)量保證機制。若審計機關內(nèi)部能夠做到優(yōu)化治理，各方面（包括人力、物力、制度）都已齊備，便具備了實施高質(zhì)量審計的基礎，接著要解決的就是審計業(yè)務過程中的問題。在具體的審計過程中，在審計人員本身素質(zhì)水平相對穩(wěn)定的情況下，審計程序和審計技術將會決定著審計效率和效果，對審計質(zhì)量有著直接的影響。因此，建議針對經(jīng)濟責任審計的業(yè)務過程建立“程序+技術”的質(zhì)量保證機制，以確保審計過程質(zhì)量。

審計程序的優(yōu)化?，F(xiàn)階段，審計機關進行經(jīng)濟責任審計，一般先接受相關部門的委托，再制定相應審計計劃，送達審計通知書，然后進行現(xiàn)場審計，審計工作程序在計劃、時間和地點等方面普遍顯得僵化。審計雖然是“良藥”，具有“免疫”功能，但審計程序若沒有任何變化，容易使領導干部出現(xiàn)“抗藥性”，審計質(zhì)量必定下降。建議審計機關應該活化審計程序，建立審計程序優(yōu)化機制，具體可以從審計計劃、審計時點和審計地點等入手。

審計技術的優(yōu)化。審計技術方法不成熟是經(jīng)濟責任審計多年來一直未能徹底解決的問題，審計機關應該力求在審計技術方法上有所突破，保證審計過程質(zhì)量，因此建議建立經(jīng)濟責任審計技術方法創(chuàng)新機制，鼓勵審計人員進行創(chuàng)新。審計機關在探索創(chuàng)新審計技術方法時還應該通過完善員工技術培訓機制來實現(xiàn)。

3.經(jīng)濟責任審計業(yè)務的報告質(zhì)量保證機制。加強審計配合，完善審計結果傳遞機制。在審計結果傳遞上，審計機關應與其他部門加強審計配合，與其他部門建立信息互通制度，在保證審計結果及時準確地傳遞到相關部門的同時，也應該確保相關部門的處理結果及時反饋到審計機關。對此，審計機關應設立專職小組，專門協(xié)調(diào)與審計報告利用部門的溝通協(xié)作。

建立經(jīng)濟責任審計結果公開披露機制。多年來，經(jīng)濟責任審計工作雖然取得了相當?shù)陌l(fā)展，但遺憾的是至今為止始終未能實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計結果真正意義上的公開化，多數(shù)審計結果只被記入被審計領導干部的人事檔案，且只有特定的機關和部門才能進行查閱，社會公眾根本無法了解到詳細情況。應盡快建立經(jīng)濟責任審計結果公告機制，實現(xiàn)審計報告的全民共享。

完善經(jīng)濟責任審計成果的運用機制。建議今后應該繼續(xù)完善相關的審計結果運用法規(guī)，積極推行任前、任中審計，推動審計監(jiān)督關口的前移，這有利于把經(jīng)濟責任審計結果與領導干部的選拔和任用進行關聯(lián)，并將審計結果作為領導干部調(diào)職、升遷的重要參考標準之一。

三、結論

綜上所述，認為領導干部經(jīng)濟責任審計質(zhì)量保證機制的設計和運行只是過渡性措施，對于未來的經(jīng)濟責任審計工作，要保證審計質(zhì)量就必須徹底改革審計體制，大概可以分兩步走，第一是實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計從現(xiàn)行國家審計體制中的剝離；第二是實現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的去行政化。

（注：本文系浙江省審計廳2012年審計科研課題資助）

篇（7）

（一）共同參與，制定科學的經(jīng)濟責任審計計劃。近年來，經(jīng)過與紀檢、監(jiān)察、組織、人事等各成員單位的逐步協(xié)調(diào)一致，在確定經(jīng)濟責任審計計劃方面，我們形成了各成員單位共同參與的格局。每年由我們根據(jù)其他專業(yè)審計和歷年覆蓋情況，提出任中審計名單，與其他成員單位溝通后，交組織部門，連同離任審計名單，報領導小組確定后,由組織部門統(tǒng)一向我局逐項下達審計委托書,納入我局年度審計項目計劃統(tǒng)籌安排。

（二）根據(jù)經(jīng)濟責任審計工作中查出的問題，加強成員單位間的交流和溝通。在開展經(jīng)濟責任審計工作過程中,我們對查出的問題及時與經(jīng)濟責任領導小組各成員單位溝通，充分利用各成員單位的優(yōu)勢，組織部門教育管理，紀檢監(jiān)察部門教育懲戒等。各成員單位把經(jīng)濟責任審計工作融入自身的日常工作之中，加強了相互之間的協(xié)調(diào)配合，形成合力，做到齊抓共管，加大了案件查處力度，促進了經(jīng)濟責任審計成果及時利用。

（三）在確定審計事項時,明確審計時限、范圍和重點,做到有的放矢。針對經(jīng)濟責任審計項目中，大部分領導干部任期時間較長,需要投入審計力量多，審計成本大的特點，經(jīng)領導小組確定，我們一般都以被審計的領導干部在任或離任時最近三年為限，如有重大問題向以前年度延伸審計。審計中關注群眾反映強烈和紀委、組織部門要求審查的問題，這樣做重點突出，目標明確。

（四）認真做好審前調(diào)查工作,制定切實可行的審計實施方案。審前調(diào)查時，都要到組織、紀檢、財政等有關部門了解情況，收集被審計對象的背景，任職期間職責權限、單位情況、組織結構、經(jīng)濟活動狀況、個人廉政及有關部門檢查監(jiān)督的情況等。對收集的材料進行歸納整理，認真分析，確定審計目標和實施步驟，編制審計實施方案，并把審計方案提交審計業(yè)務會議，大家進行討論交流。這樣就為經(jīng)濟責任審計工作的具體實施打下了基礎,明確了審計方向。

（五）認真取證,恰當評價。經(jīng)濟責任審計對領導干部個人的經(jīng)濟責任進行界定與評價，是一件極嚴肅的事。因此,在開展經(jīng)濟責任審計中，我們對涉及領導干部經(jīng)濟責任的經(jīng)濟事項的決策背景證據(jù)、關鍵環(huán)節(jié)的證據(jù)認真取證，做到充分扎實。對未進行審計的事項不評價，對證據(jù)不充分的事項不評價，對評價事項采取寫實手法，實事求是、客觀公正地反映。

二、注重成果運用，切實發(fā)揮經(jīng)濟責任審計對權力的監(jiān)督制約作用，是提高經(jīng)濟責任審計地位的有效途徑

我們每年向區(qū)委、區(qū)政府主要領導報送審計報告的同時，都要將所審計的全部項目基本情況和主要問題歸納匯總制成表格，同時報送主要領導，區(qū)委、區(qū)政府主要領導高度重視經(jīng)濟責任審計成果的轉化和運用。

篇（8）

經(jīng)濟責任是指行業(yè)所屬企業(yè)或部門負責人在任職期間因其所任職務，依法對所在企業(yè)或部門的財務收支及有關經(jīng)濟活動應當履行的職責、義務。經(jīng)濟責任審計是指對行業(yè)所屬企業(yè)或部門負責人在任職期間應負經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。經(jīng)濟責任審計的對象，包括行業(yè)所屬企業(yè)法定代表人及縣級局、物流配送中心等非法人獨立核算主體的主要負責人。經(jīng)濟責任審計分為離任經(jīng)濟責任審計、任中經(jīng)濟責任審計和專項經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計的審計期間，以人事部門任、免文件為依據(jù)。離任經(jīng)濟責任審計，審計期間的起止點一般以人事部門任、免文件發(fā)文之日的前月末來確定。

一、經(jīng)濟責任審計工作程序

審計工作程序主要包括：制定工作計劃、下達審計通知、編制實施方案、召開進點會議、開展現(xiàn)場審計、編制審計底稿、出具審計報告、下發(fā)審計意見、上報整改報告、建立項目檔案。

1.制定工作計劃

經(jīng)濟責任審計工作要本著“凡提必審，凡離必審，任期內(nèi)輪審”的原則制訂年度工作計劃。經(jīng)濟責任審計工作計劃由審計部門負責制訂，離任經(jīng)濟責任審計由人事部門擬訂審計對象名單以及審計要求，交審計部門制訂工作計劃。如因年中臨時人事調(diào)整導致審計計劃調(diào)整的，由人事部門提出書面意見，提交聯(lián)席會議審議后進行調(diào)整。

2.下達審計通知

經(jīng)濟責任審計通知應在實施現(xiàn)場審計三個工作日前，向被審計責任人所在單位（以下簡稱被審計單位）下發(fā)審計通知書并抄送被審計責任人。因特殊情況，審計通知書可在實施審計時送達。

3.編制實施方案

審計部門根據(jù)審計通知組成審計組實施審計，審計組負責編制審計實施方案，經(jīng)審計組組長審核后實施。

4.召開進點會議

審計組進點時，由被審計單位負責組織召開由被審計責任人及被審計單位有關人員參加的進點會。

5.開展現(xiàn)場審計

審計組實施審計時，可以運用檢查、觀察、詢問、監(jiān)盤、重新計算、外部調(diào)查等方法，獲取充分、適當、可靠的審計證據(jù)。對被審計單位的信息系統(tǒng)，可以采取復制、截屏、拍照等方法取得審計證據(jù)。

6.編制審計底稿

審計人員對審計實施方案確定的審計事項，均應當編制審計工作底稿。審計工作底稿應當經(jīng)審計組主審、組長復核。

7.出具審計報告

現(xiàn)場審計結束后，審計組在10個工作日內(nèi)出具審計報告（征求意見稿），以書面形式征求被審計責任人及被審計單位意見，審計組長對審計報告負責。審計報告包括但不限于：被審計單位及被審計責任人基本情況、企業(yè)財務績效分析、經(jīng)濟責任履行情況、審計中發(fā)現(xiàn)的問題及建議、需要說明的事項和審計評價等六個部分。被審計責任人及被審計單位應當在接到審計報告（征求意見稿）之日起10個工作日內(nèi)，將其書面意見送達審計組，如逾期提交或不提交書面意見，均視為無意見。

8.下發(fā)審計意見

經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室在收到審計報告30日內(nèi)，完成審計報告的審定工作并擬訂審計意見書，經(jīng)經(jīng)濟責任審計工作領導小組審定后，下發(fā)給被審計單位，抄送被審計責任人。

9.上報整改報告

被審計單位要在接到審計意見書之日起30日內(nèi)，按照審計意見書的要求，對照審計報告和底稿提出的問題和建議逐條整改并將整改情況書面上報經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室。

10.建立項目檔案

審計終結后，審計部門將經(jīng)濟責任審計項目所有審計資料整理歸檔。經(jīng)濟責任審計檔案按“項目立卷、審結卷成”的原則定期歸檔。委托會計師事務所實施的項目，要在委托合同中明確審計項目工作底稿、報告的歸屬權。

二、經(jīng)濟責任審計審計評價及責任界定

審計組對被審計責任人履行經(jīng)濟責任情況實施審計后，要根據(jù)審計查證或者認定的事實，依照國家法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)定，對被審計責任人履行經(jīng)濟責任情況作出審計評價。審計評價要以審計數(shù)據(jù)為基礎，全面、客觀、公正地評價被審計責任人經(jīng)濟責任履行情況，評價指標采用定性與定量相結合。審計評價不應超出審計的職責權限和審計范圍，與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，評價結論要有充分的審計證據(jù)支撐，與審計事項不相關、審計證據(jù)不充分的問題可以不評價。

審計組對被審計責任人履行經(jīng)濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任，要區(qū)別不同情況作出界定。

三、經(jīng)濟責任審計審計工作成果運用

1.經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室除向下達審計指令的管理層提交經(jīng)濟責任審計報告外，還要抄報上一級內(nèi)部審計管理機構并抄送本單位組織人事和紀檢監(jiān)察等有關部門。組織人事部門要把審計結果和整改報告作為干部業(yè)績考評、職務任免和獎懲的重要依據(jù)，被審計責任人的審計報告和審計意見納入人事干部檔案管理。審計部門要對紀檢監(jiān)察部門提供的需在審計中予以關注的事項，進行審計并及時向紀檢監(jiān)察部門反饋。紀檢監(jiān)察部門要對審計查出的領導干部違法違紀問題，依法依規(guī)予以處理。被審計單位在收到審計意見書后15天內(nèi)，要以一定的形式在中層以上干部進行傳達。

2.各單位要建立審計整改報告制度、跟蹤檢查制度和問責制度。被審計單位按時上報整改情況，審計部門對審計整改情況進行跟蹤檢查，督促被審計單位執(zhí)行審計意見和整改建議，對執(zhí)行審計意見或整改不徹底，要查明原因，及時督促落實，確保審計發(fā)現(xiàn)的問題及時有效整改。被審計單位主要負責人為審計整改的第一責任人。紀檢、人事部門要將審計整改落實情況納入單位年度目標責任制考核內(nèi)容以及領導干部管理檔案，作為單位、領導干部考核的重要依據(jù)，對整改措施不力或整改不到位的，要予以問責。

參考文獻：

篇（9）

近年來，我國對事業(yè)單位中經(jīng)濟責任和責任審計已愈加重視，并頒布了一系列的法律條文。這為明確事業(yè)單位的經(jīng)濟責任和提高經(jīng)濟責任審計的效率做出了巨大的貢獻。經(jīng)濟責任是指主要以資金作為責任標的，從產(chǎn)生的原由分類，可以劃分為約定經(jīng)濟責任和法定經(jīng)濟責任；經(jīng)濟責任審計是對法定代表人在任期內(nèi)是否履行經(jīng)濟責任的審查。它的目的是為國家相關監(jiān)察機構審查提供依據(jù)。

一、經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的內(nèi)在

（一）經(jīng)濟責任和經(jīng)濟責任審計的定義

經(jīng)濟責任的定義在前言中已經(jīng)提到，此處不再贅述。下面補充經(jīng)濟責任審計的定義。

經(jīng)濟責任審計的定義是：事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計是指審計部門接受委托，依照國家相關部門的有關規(guī)章制度，對事業(yè)單位的財政收入和支出情況、財務收入和支出的可靠性、合法性和效率性以及領導層有沒有肩負起經(jīng)濟責任、是否遵紀守法所做出的監(jiān)督和評定行為。經(jīng)濟責任審計是財務收入和支出審計的深層次化，具體體現(xiàn)在思路和成果上。

（二）事業(yè)單位領導層在經(jīng)濟責任審計中的作用

依據(jù)我國事業(yè)單位管理的特征，領導層在經(jīng)濟責任審計中的作用主要有：

1.審查經(jīng)濟任務的完成狀況

主要考察事業(yè)單位的財務預算是否符合規(guī)范，有無盲目預算和夸大預算。其考察指標有：年末的負債總額同資產(chǎn)總額的比率、費用自我供給率、投入的人員費用占總費用的比率、公務費占全部費用的比率、社會效益等等。

2.審查收入和支出活動是否具備可靠性、合法性和完整性

在該類審查中，重點考察：財政津貼的發(fā)放是否依據(jù)國家相關標準并嚴格按照財務預算撥付；各類收入是否經(jīng)過有審批權限的機構審批，并依照標準進行審批；業(yè)務性收入是否與服務性收入分開賬目進行核算等等。

3.審查資金、負債和所有者權益

在該類審查中，重點考察：事業(yè)單位管理資產(chǎn)的人員在任職期內(nèi)和任期結束時債務的權利和義務；審查賬面信息和實際信息是否相符合。另外，考察所有者權益是否真實有效。

4.審查內(nèi)控制度是否完善

該審查環(huán)節(jié)是審查內(nèi)控制度是否完善和高效、貫徹是否徹底。另外，考察事業(yè)單位的內(nèi)部管理是否得到了強化，從而規(guī)避內(nèi)控風險、提升資金利用率。

二、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的規(guī)程

事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計是委托相關審計部門審計完成的。一旦審計匯報結果、審計建議書等具有法律效力的報告“出爐”，則宣告審計的完成。其步驟為：

（一）制作經(jīng)濟責任審計報告

審計部門在接受委托后，應依據(jù)審計工作準則制作經(jīng)濟責任審計報告，對審計的匯報方法、分工合作、問題處置等方面做出具體規(guī)劃。

（二）審計前進行調(diào)察

該環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位對財務歸屬問題、機構建設、人員編排做出說明并拿出報告并說明職業(yè)范圍或運營范圍。另外，應出示銀行賬戶、會計報告等相關的原始報告及電子財會信息表。

（三）審計通知書的傳送

審計機構應在經(jīng)濟責任審計開始前三天向事業(yè)單位傳送審計通知書，并抄錄審計通知書給事業(yè)單位的管理人。

（四）經(jīng)濟責任審計的進行階段

該階段包括的內(nèi)容有：搜集與經(jīng)濟責任審計相關的材料并且要求事業(yè)單位出具領導履行經(jīng)濟責任的匯報資料。另外，還應收集重要的經(jīng)濟策劃的記錄材料。

（五）草擬審計報告并征詢被審計事業(yè)單位的建議

審計告一段落后，由審計單位負責草擬審計報告，并綜合事業(yè)單位領導的建議，必要時對審計報告進行整改。

（六）審計結果報告的出爐

審計機構依據(jù)審計結果制作審計結果報告，并上交省市或國家審計機關。另外，還應抄錄一份審計結果報告給事業(yè)單位的領導層。

三、事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計的方式

（一）領導層的內(nèi)控評價方法

內(nèi)控調(diào)查的方式主要有：通過問詢事業(yè)單位工作人員，檢查內(nèi)控文件。另外，通過觀察被審計事業(yè)單位的運營情況和內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況來確定評價方法。因此，通過觀測不同的工作環(huán)節(jié)和整個工作體系，可以明確事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制是否完善、是否具有高度的可靠性。

（二）事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計實質(zhì)性的檢測辦法

實質(zhì)性檢測的一般辦法有：通過基本的財務審計，結合具體的會計審計目的，對不一樣的審計目標采取不同的審計辦法。該類審計測試辦法的內(nèi)容包含：對經(jīng)營業(yè)務是否符合法律規(guī)范進行審計、對會計賬目的完整度進行審計并對財會賬目的可靠性進行審計等。

四、結束語

綜上所述，事業(yè)單位領導層應肩負起經(jīng)濟責任，在經(jīng)濟責任審計的過程中應全力配合，從而規(guī)避審計風險，保證審計結果的可靠程度。要做到該點，寄希望于審計部門一步到位是不現(xiàn)實的。監(jiān)管、財務機構與審計部門應通力合作，并且多交流多溝通。審計部門在事業(yè)單位各部門的有力協(xié)助下審查財會材料，而監(jiān)管部門則查閱百姓的意見薄做到內(nèi)部檢查外部抽調(diào)。另外，審計人員也應不斷提升自身的業(yè)務水平和綜合素質(zhì)，不斷提升執(zhí)法技能、完善服務態(tài)度。秉承謹慎、公平、實事求是的工作風格和服務態(tài)度，幫助事業(yè)單位規(guī)避風險。對于審計過程中實證不足、評定標準不明確的情況，審計單位應只作披露而不作評定，進而有效規(guī)避因得到的證據(jù)不足引起的審計風險。相信在事業(yè)單位和審計部門的通力合作下，會進一步強調(diào)承擔經(jīng)濟責任和進行經(jīng)濟責任審計對事業(yè)單位的重要性。

參考文獻：

[1]霍懷功.事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計及其評價體系[J].交通財會，2012，（8）：52-55.

篇（10）

1、審計任務重與審計力量不足的矛盾比較突出，一定程度上影響了經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，進而影響了審計結果運用的基礎。這一矛盾雖然是各級審計機關普遍存在的，但在縣級審計機關表現(xiàn)得尤為突出。從調(diào)研情況看，縣級審計機關實有人員一般在20人左右，其中能夠從事一線審計的一般在10人左右，而每年多頭安排的審計項目一般在40個左右，其中經(jīng)濟責任審計項目平均20多個。特別是在領導干部換屆調(diào)整時，經(jīng)濟責任審計項目更為集中，超出了審計人員的承受能力。這樣造成的結果是：一方面審計人員長期加班加點超負荷工作，身心疲憊，沒有時間學習“充電”，業(yè)務素質(zhì)難以提高；另一方面，迫于趕進度、保數(shù)量，審計中必要的程序過于簡單、粗放，使一些重要的審計事項得不到充分的審查，審計的質(zhì)量難以保證，個別審計項目甚至走了形式，埋下了一定的風險隱患，直接影響了審計結果的運用。

2、審計的時效性不強，審計結果滯后，給經(jīng)濟責任審計結果運用帶來不利影響。按照《縣級以下黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》的要求，領導干部應當先審計后離任。但在具體操作上，“先審計、后離任”的原則并沒有得到有效貫徹落實，大部分是先離任后審計；雖然推行了任中審計制度，但任中審計所占比重平均不足30%；有的地方甚至是審計歸審計，任用歸任用。先離任后審計的做法使審計結果嚴重滯后，影響了審計監(jiān)督作用的有效發(fā)揮。一是造成審計機關實施經(jīng)濟責任審計的目的不明確，一定程度上影響了審計人員的工作積極性。二是被審計領導干部已離開原單位，接任者推崇“新官不理舊賬”，相當一部分接任者抱著一種事不關己的心態(tài)對待審計，有的以不清楚前任者為由搪塞審計，在資料提供、人員配合上不積極、不主動，使一些問題的核實和取證難度加大。三是有的被審計領導干部已升職，審計出的問題無論大小，提出來都感到很為難。四是有的審計處理（比如罰款、收繳款項等）需要在原單位落實，接任者怨言大，審計決定難以執(zhí)行。

3、缺乏統(tǒng)一、具體的經(jīng)濟責任界定標準和評價標準,責任界定難度大，審計評價質(zhì)量不高，難以根據(jù)評價結論任用干部。運用經(jīng)濟責任審計結果，其中一個重要前提是責任界定和審計評價必須客觀公正、真實可靠、具體明確。但是影響一個單位財政財務收支和經(jīng)濟活動情況的因素是多樣的、復雜的，有歷史的，有現(xiàn)實的，有主觀的，有客觀的，有班子集體的，有領導干部個人的。要對被審計領導干部應負的經(jīng)濟責任進行客觀公正的界定，對其功過是非作出準確的評價，沒有統(tǒng)一、具體的責任界定標準和審計評價標準是難以做到的。目前，由于缺乏統(tǒng)一的、可操作性強的責任界定和審計評價規(guī)范準則，有些經(jīng)濟責任的界定和評價沒有明確依據(jù)，如鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委書記與鄉(xiāng)鎮(zhèn)長共同行使經(jīng)濟管理職權，而兩者的職責界定卻沒有明確規(guī)定，在經(jīng)濟責任審計過程中取證和評價的難度較大。這就導致工作中對領導干部所負經(jīng)濟責任的審計界定比較模糊，審計評價比較籠統(tǒng)。主要表現(xiàn)有三：一是有的審計評價超越了領導干部經(jīng)濟責任審計的范圍，或過于宏觀，或過于寬泛；二是有的審計評價等同于財政財務收支審計的評價，未突出對被審計領導干部個人經(jīng)濟責任的評價；三是有的審計評價干脆采用寫實的方法進行描述，基本流于形式，缺乏應有的利用價值。這在客觀上給有關部門運用審計結果造成了一定的難度。

4、聯(lián)席會議制度的協(xié)調(diào)配合機制尚不完善，影響了經(jīng)濟責任審計結果的全面運用。從目前情況看，各地雖都建立了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，但相關單位對聯(lián)席會議的主要職能認識不到位，聯(lián)席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性，成員單位協(xié)調(diào)配合機制不夠完善，職責履行不夠充分，一定程度上影響了審計結果的運用和深化。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：一是與審計結果運用有關系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實現(xiàn)經(jīng)常化、制度化。相關單位條塊管理比較明顯，在審計結果運用工作中沒有很好地合為一體，合力作用沒有得到充分發(fā)揮。二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區(qū)近幾年沒有運用審計結果處理一名領導干部，某種程度上造成“審”、“用”脫節(jié)。三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠，有的審計行為脫離了審計目的；組織人事、紀檢監(jiān)察部門的工作人員對審計專業(yè)知識缺乏了解，反過來又影響了審計結果與干部監(jiān)管之間的對接。

5、經(jīng)濟責任審計結果運用中的不透明和不具體，影響了運用效果的發(fā)揮。按照規(guī)定，經(jīng)濟責任審計結束后，審計機關根據(jù)審計情況寫出審計結果報告，在報委托部門的同時，抄送紀檢監(jiān)察部門和其他有關部門，審計機關的經(jīng)濟責任審計結果不公開披露。組織人事部門和紀檢監(jiān)察部門如何運用審計結果以及審計結果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應提醒、談話、誡勉、追究責任以及降職、免職等也沒有具體標準。審計結果不公開、不透明，審計結果運用缺乏標準，這在一定程度上造成了經(jīng)濟責任審計與領導干部任用脫節(jié)的問題，不利于將群眾監(jiān)督與審計監(jiān)督結合起來。

二、加強和改進經(jīng)濟責任審計結果運用的對策建議

搞好審計結果運用，是經(jīng)濟責任審計的關鍵環(huán)節(jié)和最終目的，也是經(jīng)濟責任審計工作效果的最終體現(xiàn)。要確保經(jīng)濟責任審計結果得到充分合理有效運用，高質(zhì)量的審計結果是前提，健全完善的良性互動機制是保障，探索創(chuàng)新運用形式是動力，規(guī)范操作、充分履行職責是根本。只有具備上述條件，經(jīng)濟責任審計結果運用才能真正落到實處。

1、進一步整合審計力量和審計任務，做好統(tǒng)籌結合文章，確保審計質(zhì)量和時效，為經(jīng)濟責任審計結果的充分運用奠定良好基礎、創(chuàng)造銜接條件。目前，審計任務重與審計力量不足的矛盾比較突出是個不爭的事實，這既有審計人員少的原因，也有審計任務安排方面的原因。審計機關審計任務的來源主要有四個方面：預算執(zhí)行審計、上級審計機關安排的專項審計、領導干部經(jīng)濟責任審計、黨委政府交辦的其他審計事項。這些任務雖然安排主體不同、安排時間不同、目的要求不同，但審計期間、審計內(nèi)容和審計程序卻多有交叉和重疊。這樣，一方面不可避免地造成重復審計，增加了被審計單位的負擔；另一方面，也造成了審計資源的浪費，增加了審計機關和審計人員的工作量。這種現(xiàn)象在縣級審計機關尤為突出。就經(jīng)濟責任審計而言，之所以“先審計、后離任”的原則落不到實處，不僅是委托部門任務安排滯后的問題，即使委托部門在被審計領導干部離任前安排審計，審計機關由于上述矛盾也無法按時保質(zhì)完成任務，進而影響到審計結果在干部考察任用中的運用。為解決上述矛盾，可設想將審計力量、審計任務、審計目標進行全面的大統(tǒng)籌，實行單一化審計模式。即用一年一度的預算執(zhí)行審計取代其他三個方面的審計任務，將審計內(nèi)容涵蓋其他三個方面任務的審計內(nèi)容（如專項資金方面、財務收支方面、經(jīng)濟責任方面、績效方面等等），每年對所有一級預算執(zhí)行部門和單位全部審計一遍，做到“一年審一次，一次審一年，一次審全部單位和全部內(nèi)容”，實現(xiàn)一次進點出多項成果。這樣，既可從根本上避免多頭安排、重復審計，提高審計效率，緩解審計力量不足的矛盾，又可保證審計結果的連貫性，滿足所有任務安排主體的需要。實行這種審計模式后，經(jīng)濟責任審計無需每年安排審計項目，有關部門需要審計結果時，從審計機關報送的審計報告中即可得到滿足，而且時效性非常強，從而徹底解決了審計人員、審計任務、審計質(zhì)量、審計實效、審計結果運用等多方面的矛盾。目前，實行這種做法要受到法律、體制、制度、審計任務安排主體等諸多因素的制約，而且各地情況千差萬別，全面推開不現(xiàn)實，但可選擇部分縣市區(qū)搞試點，探索路子，積累經(jīng)驗，待試點成功后，逐步在面上推廣。從調(diào)研的情況看，縣級財政一級預算執(zhí)行單位一般在60個左右，單位大小不一，資金懸殊。縣級審計機關從事一線審計的人員按10人計算，可分成5個審計組，平均每個組承擔12個審計項目。如果從每年的1月份開始，利用半年的時間搞審計（其間有些審計程序可以壓茬進行），7月底可以結束全部審計程序，根據(jù)需要將審計結果報送有關部門。剩余的時間可完成其他特殊審計項目或開展其他工作。我們認為，這種做法理論上是可行的，實踐中也是值得考慮的。

2、加大任中審計力度，前移審計關口，進一步增強經(jīng)濟責任審計結果運用的時效性。在目前“先審計、后離任”原則難以落實的環(huán)境下，加大任中經(jīng)濟責任審計力度，不失為一項重要的補充措施，既可有效地增加預防力度，防患于未然，還可將審計工作量化整為零，減輕審計機關和審計人員的工作壓力。為此，要進一步完善經(jīng)濟責任審計計劃管理辦法，將任中審計作為經(jīng)濟責任審計工作的重點，逐步提高其所占的比重。在具體工作中，每年11月底前，干部管理部門應與審計機關及時溝通，研究提出經(jīng)濟責任審計名單。審計機關要根據(jù)干部管理部門的要求，優(yōu)先把經(jīng)濟責任審計項目列入審計計劃，并根據(jù)考察干部的實際需要，突出審計重點，提高審計效率，按時保質(zhì)完成任務?？h市區(qū)黨政主要負責人，市、縣直屬黨政機關主要負責人，原則上屆中安排一次經(jīng)濟責任審計；其他部門、單位主要負責人，根據(jù)不同情況，一般三至五年安排一次審計；特殊情況需要時可以隨時安排審計，力爭三年內(nèi)市縣兩級任中審計比重逐步達到60%以上。