序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇貨幣資金的循環(huán)審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金是流動性最強(qiáng)，控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)貨幣資金支出合理合法，貨幣回收安全可靠，防止貪污舞弊行為發(fā)生而制定并實(shí)行的管理制度。對貨幣資金內(nèi)部控制情況進(jìn)行審計(jì)，目的是為了監(jiān)督貨幣資產(chǎn)的安全和會計(jì)資料的正確完整，滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要，保證再生產(chǎn)的持續(xù)進(jìn)行。

一、貨幣資金的內(nèi)部控制及其測試

1.貨幣資金的內(nèi)部控制

為了保證貨幣資金的安全完整，保證貨幣資金的核算與管理的正確性、合規(guī)性，企業(yè)必須建立健全各項(xiàng)內(nèi)部控制。良好的貨幣資金內(nèi)部控制一般包括以下內(nèi)容：

(1)錢、帳、物的分工負(fù)責(zé)制度。會計(jì)部門是主管貨幣資金的職能部門，應(yīng)配備專職的出納人員和有關(guān)核算人員，負(fù)責(zé)貨幣資金的收支、保管和核算工作。在貨幣資金的核算和管理工作中，應(yīng)觀測內(nèi)部牽制的組織原則，實(shí)行錢帳分管，即管錢的人不管帳，管賬的人不管錢。負(fù)責(zé)貨幣資金收支和保管的出納人員，除了登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬本外，不得兼做收入、費(fèi)用、債務(wù)賬簿以及總賬的登記工作。這是企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的一項(xiàng)最基本要求。

(2)貨幣資金的收付程序。企業(yè)收付資金的業(yè)務(wù)須經(jīng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)。例如，出差人員預(yù)借旅費(fèi)時(shí)，須經(jīng)有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字方可支用；在收付資金前，會計(jì)人員對會計(jì)憑證應(yīng)進(jìn)行審查核實(shí)，以便確認(rèn)資金收付的合法性、計(jì)算的正確性等。會計(jì)人員在按記賬憑證執(zhí)行收付款項(xiàng)時(shí)，還須對其進(jìn)行復(fù)核，其目的在于通過相互牽制，防治錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

(3)收付款憑證的應(yīng)用及賬簿的登記制度。為了能夠匯總反映有關(guān)貨幣資金的相關(guān)業(yè)務(wù)，會計(jì)人員應(yīng)及時(shí)根據(jù)已完成的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)及編號并加蓋現(xiàn)金收付戳記的記賬憑證登記有關(guān)賬簿。會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)進(jìn)行賬賬、賬表、賬實(shí)的核對，即要求將日記賬與總賬、總賬與財(cái)務(wù)報(bào)表、日記賬和日報(bào)表與庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期核對，檢查其是否相符，防止挪用現(xiàn)金。

(4)出納的工作紀(jì)律。企業(yè)的庫存現(xiàn)金通常由出納專人負(fù)責(zé)保管，出納人員是企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的主要經(jīng)辦人員，貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的情況如何，在很大程度上與出納工作紀(jì)律的遵守情況密切相關(guān)。為確保貨幣資金的安全完整，出納必須盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，當(dāng)日現(xiàn)金超出庫存限額部分必須及時(shí)送存銀行，不準(zhǔn)挪用或私自存放，不得隨意坐支，支票必須按規(guī)定使用等。

(5)內(nèi)部監(jiān)督制度。為降低貨幣資金管理的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對貨幣資金收支業(yè)務(wù)的審計(jì)。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)不定期地組織檢查小組，對貨幣資金的收支進(jìn)行抽查。

2.貨幣資金的控制測試

對貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試的主要程序有：

(1)了解貨幣資金內(nèi)部控制。審計(jì)人員可以根據(jù)實(shí)際情況采用不同的方法實(shí)現(xiàn)對貨幣資金內(nèi)部控制的了解。一般而言，審計(jì)人員可以采用編制流程圖的方法。編制貨幣資金內(nèi)部控制流程圖是貨幣資金符合性測試的重要步驟。審計(jì)人員在編制之前應(yīng)先通過詢問、觀察等調(diào)查手段收集必要的資料，然后根據(jù)所了解的情況編制流程圖。對中小企業(yè)，也可采用編寫貨幣資金內(nèi)部控制說明的方法。若年度審計(jì)工作底稿中已有以前年度的流程圖，審計(jì)人員可根據(jù)調(diào)查結(jié)果加以修正，以供本年度審計(jì)之用。一般地，了解貨幣資金內(nèi)部控制時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注意檢查貨幣資金內(nèi)部控制是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行。

(2)抽取并檢查收款憑證。如果貨幣資金收款的內(nèi)部控制不強(qiáng)，很可能會發(fā)生貪污舞弊或挪用等情況。例如，在一個(gè)小企業(yè)中，出納員若同時(shí)記應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制，則很可能發(fā)生循環(huán)挪用的情況。

(3)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對。首先，審計(jì)人員應(yīng)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬，檢查其有無計(jì)算錯(cuò)誤，加總是否正確無誤。如果檢查中發(fā)現(xiàn)問題較多，說明被審計(jì)單位貨幣資金的會計(jì)記錄不夠可靠。其次，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)日記賬提供的線索，核對總賬中的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等有關(guān)賬號的記錄、

(4)抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，查驗(yàn)其是否按月正確編制并經(jīng)復(fù)核。為證實(shí)銀行存款記錄的正確性，審計(jì)人員必須抽取一定期間的銀行的存款余額調(diào)節(jié)表，將其同銀行對賬單、銀行存款日記賬及總賬進(jìn)行核對，確定被審計(jì)單位是否按月正確編制并復(fù)核銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(5)評價(jià)貨幣資金的內(nèi)部控制。審計(jì)人員在完成了上述程序之后，即可對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)。評價(jià)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)首先確定貨幣資金的內(nèi)部控制可依賴的程度以及存在的薄弱環(huán)節(jié)和缺點(diǎn)，然后據(jù)以確定在貨幣資金實(shí)質(zhì)性測試中哪些環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少審計(jì)程序，哪些環(huán)節(jié)應(yīng)增加審計(jì)程序，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、銀行存款審計(jì)

銀行存款是指企業(yè)存入銀行和其他非金融機(jī)構(gòu)的各種存款。企業(yè)收入的款項(xiàng)，除國家另有規(guī)定外，都應(yīng)當(dāng)日解交銀行。企業(yè)一切支出，除按國家有關(guān)規(guī)定外，都應(yīng)在當(dāng)日解交銀行。企業(yè)一切支出，除按規(guī)定可以用現(xiàn)金支付者外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。銀行存款較之現(xiàn)金，其業(yè)務(wù)涉及的面廣，內(nèi)容復(fù)雜，金額較大，收付款憑證數(shù)量較多，因而是貨幣資金審計(jì)的重要組成部分。

三、其他貨幣資金審計(jì)

其他貨幣資金包括其到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購而匯往采購地銀行開立的采購專戶的款項(xiàng)所形成的銀行匯票存款、企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)而形成的銀行本票存款、在途貨幣資金和信用證存款等。

篇（2）

    投資與籌資循環(huán)與內(nèi)部控制制度有直接關(guān)系。監(jiān)督者審查籌資活動中的內(nèi)部控制情況，要對其內(nèi)部控制中的職權(quán)分離進(jìn)行監(jiān)督檢查，對審批授權(quán)制度進(jìn)行詳細(xì)測試，對籌資款項(xiàng)的合理利用情況進(jìn)行評價(jià)，對籌資本金和利息核算情況進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，對利用股票及債券方式籌集的資金進(jìn)行年金現(xiàn)值比較，對籌資渠道的暢通進(jìn)行考核。還要對籌資結(jié)構(gòu)進(jìn)行審查和評價(jià)，包括最佳資本結(jié)構(gòu)分析、上市公司的股本結(jié)構(gòu)分析、籌資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測分析、財(cái)務(wù)杠桿比重、凈現(xiàn)值、杜邦分析體系、長短期償債能力分析、期望值指標(biāo)、同期拆借利率、債券到期值指標(biāo)、債券發(fā)生費(fèi)用情況、股票市盈率指標(biāo)、每股收益率、股票成本指標(biāo)、股利測試指標(biāo)等進(jìn)行徹底的審查和評價(jià)。

    理財(cái)投資的審查及評價(jià)，可以從預(yù)測投資收益指標(biāo)的合理性開始審汁，包括投資戰(zhàn)略的科學(xué)性、投資風(fēng)險(xiǎn)測試指標(biāo)大小、投資期限長短影響、投資變現(xiàn)能力、投資組合的效益性，其他投資業(yè)務(wù)的有效性及合理性也要進(jìn)行審計(jì)，包括審查投資協(xié)議、投資計(jì)價(jià)方式、收益率指標(biāo)及測試程序好壞，無形資產(chǎn)投資的汁價(jià)合理性，土地使用權(quán)詳細(xì)測試。

    二、貨幣資金的會計(jì)監(jiān)督與檢查

    貨幣資金是投資與籌資活動的一個(gè)重要紐帶。有了這紐帶，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才會有籌劃資金運(yùn)作的宏偉藍(lán)圖。包括如何籌集到低廉成本的資金，如何靈活地、高回報(bào)率地運(yùn)用這些資金：因此，與其說是對投資與籌資循環(huán)的監(jiān)督與控制，到不如說是對貨幣資金的監(jiān)督與控制。

    會計(jì)活動中的穩(wěn)健性原則，不僅影響到組織的各項(xiàng)經(jīng)營活動，也關(guān)系到防范風(fēng)險(xiǎn)能力的大小。對貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，是綜觀全局、穩(wěn)健經(jīng)營、防患于未然的重要措施。

    1.從貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行控制。內(nèi)部控制者要對資金的權(quán)責(zé)分離情況進(jìn)行審查和評價(jià)，對資金使用的預(yù)算制度進(jìn)行評價(jià)，對付款程序進(jìn)行測試，對收入的現(xiàn)金進(jìn)行核實(shí)，對庫存現(xiàn)，金進(jìn)行實(shí)際盤點(diǎn)，對銀行存款的對賬單進(jìn)行檢查，對收支情況進(jìn)行評價(jià)，對所有現(xiàn)金支出憑證進(jìn)行審計(jì)調(diào)查和取證，對管理貨幣資金的各種崗位進(jìn)行檢查，對收入現(xiàn)金進(jìn)行測試，對序時(shí)賬及時(shí)復(fù)核，對付款憑證的真實(shí)性進(jìn)行多重檢查，對保管制度進(jìn)行詳細(xì)分析，對貨幣資金利用效果進(jìn)行審查。

篇（3）

一、引言

貨幣資金是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分,企業(yè)的銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會涉及到的,是流動性最強(qiáng)、控制難度大、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn),是能夠隨時(shí)隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn),也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須持有貨幣資金,這是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動的基本條件。但近年來,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”的,挪用公款賭博,用公款炒股謀取個(gè)人私利的,種種案例,舉不勝舉。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例,原因是多方面的,但企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監(jiān)督弱化,是其中的一個(gè)重要原因。本文通過對企業(yè)內(nèi)部控制的介紹及貨幣資金內(nèi)部控制的分析,聯(lián)系企業(yè)實(shí)際情況,對當(dāng)前企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題及原因的分析,必須加強(qiáng)對企業(yè)貨幣資金管理和控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度,確保企業(yè)經(jīng)營管理活動合法有效。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的概述

一般而言,企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動以及零星備用金業(yè)務(wù)。貨幣資金收入業(yè)務(wù),貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。貨幣資金支出業(yè)務(wù),企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣,主要包括:各項(xiàng)資產(chǎn)的購入、絕大多數(shù)費(fèi)用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外,企業(yè)的絕大多數(shù)款項(xiàng)是通過銀行結(jié)算進(jìn)行的。貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動是指從銀行提取現(xiàn)金,現(xiàn)金交存銀行,其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動。

根據(jù)COSO報(bào)告對內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定,貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標(biāo)概括為:貨幣資金管理和利用的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)貨幣資金特別是貨幣資金量報(bào)表的相關(guān)報(bào)告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。結(jié)合我國當(dāng)前已有的有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀與未來的發(fā)展趨勢,貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面:第一,貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保單位庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。第二,貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)。第三,貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備。第四,貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的效益,提高貨幣資金使用效率。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的問題及原因分析

近年來,隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展,經(jīng)營的業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大,管理層注重業(yè)務(wù)上的發(fā)展,輕視了公司的內(nèi)部管理控制,尤其在貨幣資金管理方面,更是薄弱環(huán)節(jié),企業(yè)貨幣資金管理中的問題愈加突出,主要表現(xiàn)有以下幾方面。

其一,崗位職責(zé)劃分不清。有相當(dāng)一部分單位對貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責(zé)規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是中小企業(yè),由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會計(jì)核算簡單,同時(shí)企業(yè)老板出于管理成本的考慮,往往要求財(cái)務(wù)人員“一個(gè)蘿卜幾個(gè)坑”。有的企業(yè),出納會計(jì)一人兼,出納除了辦理現(xiàn)金、銀行業(yè)務(wù)之外,同時(shí)還兼管銀行存款全套印鑒、審核會計(jì)憑證等會計(jì)業(yè)務(wù);有的企業(yè)會計(jì),偶爾也會收取現(xiàn)金,一個(gè)人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支的全過程。

其二,財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)一是企事業(yè)單位在無奈之下接受上級指令安排貨幣資金管理崗位人員;二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數(shù)中小企業(yè)的所有者都會選擇自己人來管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個(gè)企業(yè)的貨幣資金的崗位――出納,絕大部分的老板會啟用自己的親戚,導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍較低,道德修養(yǎng)較差,缺乏敬業(yè)精神。甚至有的會計(jì)人員“半路出家”,業(yè)務(wù)不精通賬簿設(shè)置混亂,收付款憑證填制不規(guī)范,方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。

其三,規(guī)章制度不落實(shí)。會計(jì)人員職業(yè)道德中明確指出要熟悉法規(guī),依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄,對有關(guān)法規(guī)了解甚少,以致出現(xiàn)違規(guī)不知,犯法才明的現(xiàn)象。工作中,坐支現(xiàn)金、白條抵庫、現(xiàn)金超額存放、截留各種現(xiàn)金收入時(shí)有發(fā)生;公款私存、虛報(bào)冒領(lǐng)、出借賬號(洗錢)也被認(rèn)為是平常事;挪用資金、中飽私囊、私設(shè)小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四,監(jiān)督機(jī)制不完善。執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,這是會計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵,也是會計(jì)控制的重點(diǎn)。只建立內(nèi)部控制制度,沒有相應(yīng)的監(jiān)督評價(jià)機(jī)制,內(nèi)控制度就形同虛設(shè)。建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度,是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動和管理制度是否合理、合法和有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)構(gòu)。案中的管理層對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的疏忽不重視,甚至可以說沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),就是說根本沒有一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)控機(jī)制對財(cái)務(wù)方面進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān),考核和監(jiān)督,以致操作程序出現(xiàn)混亂、漏洞,財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

導(dǎo)致這些問題的主要原因主要有以下幾點(diǎn)。首先,企業(yè)沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度是確保貨幣資金正常運(yùn)行的重要保證,如果貨幣資金制度建設(shè)存在缺陷,貨幣資金管理就會存在隱患。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架,控制環(huán)境薄弱,沒有符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。其次,企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度不健全,程序不嚴(yán)謹(jǐn),執(zhí)行不到位。很多企業(yè)沒有按照《會計(jì)法》的相關(guān)要求,建立嚴(yán)格的內(nèi)部會計(jì)控制制度,或者雖然建立了內(nèi)部會計(jì)控制制度,但沒有嚴(yán)格執(zhí)行,從而沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,造成制度與實(shí)際脫節(jié)。因而建立有效的內(nèi)部會計(jì)控制,做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓(xùn)之一就是內(nèi)部會計(jì)控制的松散,也就是缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會計(jì)控制,沒有健全的內(nèi)部會計(jì)控制,單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對策

貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源,除了企業(yè)本身經(jīng)營特點(diǎn)之外,更重要的是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否健全,貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格,直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運(yùn)轉(zhuǎn),關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)能否安全無恙。針對目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題,我們認(rèn)識到建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制體系的重要性和必要性,而且要從自身的控制環(huán)境入手,真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

首先,設(shè)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營情況相適應(yīng)的貨幣資金內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營活動是不斷變化發(fā)展的,需要根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,其內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。目前多數(shù)公司都選擇網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù),網(wǎng)上銀行開通后,資金劃轉(zhuǎn)不受時(shí)間的限制,傳統(tǒng)的支票,印鑒已不起作用,取而代之的是資金額度授權(quán)。企業(yè)可以采用操作授權(quán)、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理等新的控制方法,這種業(yè)務(wù)除了成本費(fèi)用低,還具有高度的私密性,沒有權(quán)限,密碼,口令任何人都不能劃轉(zhuǎn)資金,保證資金劃轉(zhuǎn)的高效安全。而且不受時(shí)空限制,隨時(shí)可以查核現(xiàn)金的流向,杜絕不明用途的資金流出企業(yè),保證資金安全性。不僅如此,通過網(wǎng)絡(luò)電子確認(rèn)系統(tǒng),還可避免詐騙和損失。

其次,明確職責(zé)權(quán)限,形成制約機(jī)制。健全有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度充分體現(xiàn)著不相容職務(wù)的崗位分離,并有堅(jiān)持良好的審核和核對制度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個(gè)人身上,就會增加發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離。不相容職務(wù)職務(wù)分離控制分離,又稱“職責(zé)分工控制”,其要求按照單位不相容的職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確其職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機(jī)制。

再次,建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。時(shí)至今日,仍然有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能為其所在單位帶來多大的效益,對單位的建設(shè)與發(fā)展起不到多少作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內(nèi)部審計(jì)的力量、甚至撤消內(nèi)部審計(jì)。而貨幣資金失去有效控制,大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與之相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是建立于各組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu),它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo),是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于單位內(nèi)部其他各職能管理部門,接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo),并獨(dú)立開展工作,充當(dāng)參謀和助手,成為一個(gè)單位整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊一環(huán),服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。

最后,加強(qiáng)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識。貨幣資金內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)單位內(nèi)部人員利用職務(wù)之便,貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是要公司樹立風(fēng)險(xiǎn)意識,建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),對公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)防范主要是完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,規(guī)范會計(jì)行為,防止貨幣資金流失。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展,貨幣資金結(jié)算方式靈活多樣,與此相關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪日漸增多,企業(yè)的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)也日益增大,企業(yè)單位必須加強(qiáng)對貨幣資金管理,規(guī)范貨幣資金的使用,避免貨幣資金風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識,防范因管理不善而給單位造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)論與討論

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,強(qiáng)化內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督,建立和完善內(nèi)部會計(jì)控制,尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度,已經(jīng)是刻不容緩的事情。完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度,是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準(zhǔn)則,是減少風(fēng)險(xiǎn)的重大措施。為了促進(jìn)企業(yè)的重視、加快完善內(nèi)部會計(jì)控制的構(gòu)建,維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展,國家財(cái)政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制――基本規(guī)范(試行)》,隨后并頒布了貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購和付款、銷售和收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保這九項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)基本規(guī)范。而貨幣資金是流動性最強(qiáng)的資產(chǎn),是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊及不法行為,有利于保證資產(chǎn)安全、完整,保證經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠。但是必須認(rèn)識到內(nèi)部控制建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的事情,需要不斷地完善、修訂,以應(yīng)對新的形勢和情況;也不是單靠企業(yè)自身努力就可以到達(dá)的,需要政府、企業(yè)、社會各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制體系,提高經(jīng)營管理水平,促進(jìn)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 傅賢治:公司治理泛化與企業(yè)競爭力衰退[J].管理世界,2006(6).

篇（4）

中圖分類號:F82

文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號:16723198(2009)20017002

符合性測試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序之一。

符合性測試的基本對象是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和內(nèi)部控制執(zhí)行測試:內(nèi)部控制設(shè)計(jì)測試所要解決的問題是,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng),能不能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào);內(nèi)部控制執(zhí)行測試所要解決的問題是,被審計(jì)單位的內(nèi)部控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用,具體應(yīng)查清三個(gè)問題:一是這項(xiàng)控制是怎樣應(yīng)用的?二是是否在年度中一貫應(yīng)用?三是,由誰來應(yīng)用?如某項(xiàng)控制在年度中是由被授予權(quán)的人員適當(dāng)且一貫應(yīng)用,那么該項(xiàng)控制政策或程序就得到了有效的執(zhí)行。

審計(jì)中應(yīng)提請被審計(jì)單位就企業(yè)建立健全執(zhí)行內(nèi)部控制制度情況作出聲明;了解被審計(jì)單位承擔(dān)控制職責(zé)的職能部門對內(nèi)部控制制度自我評價(jià)情況;詢問單位承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的人員;深入了解生產(chǎn)經(jīng)營過程,找出關(guān)鍵控制點(diǎn)和環(huán)節(jié);取得內(nèi)部控制制度的全部文件記錄。在了解企業(yè)內(nèi)部控制后,應(yīng)只對那些準(zhǔn)備信賴的控制執(zhí)行符合性測試,并且只有當(dāng)依賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量大于符合性測試的工作量時(shí),符合性測試才是必要的和經(jīng)濟(jì)的。在進(jìn)行符合性測試時(shí),我們可選用的符合性測試程序有:檢查交易和事項(xiàng)的憑證;詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況;重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。

在完成控制測試后,應(yīng)依據(jù)測試結(jié)果對內(nèi)部控制作出總體評價(jià)。評價(jià)一般根據(jù)下列標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià):內(nèi)部控制目標(biāo)是否明確,重點(diǎn)是否突出;控制程序是否清晰明確;組織機(jī)構(gòu)是否健全,是否適應(yīng)控制要求;執(zhí)行人員權(quán)責(zé)是否分離,分工是否明確,相互能否制約,;規(guī)章制度是否健全,是否可行;信息資料記錄是否健全完備,憑單填制、傳遞、核對有無嚴(yán)格規(guī)定。

下面,筆者僅就貨幣資金業(yè)務(wù)循環(huán)的符合性測試在審計(jì)工作中的實(shí)際應(yīng)用與大家探討:

由于現(xiàn)金和銀行存款分散于各個(gè)循環(huán),且其記錄錯(cuò)誤有時(shí)難以通過其他業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)實(shí)施發(fā)現(xiàn)問題,因此,對現(xiàn)金和銀行存款的內(nèi)部控制測試顯得尤為重要,而符合性測試又是控制測試中常用的且較重要的審計(jì)程序。

在對現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行符合性測試時(shí),筆者認(rèn)為需執(zhí)行以下審計(jì)程序:

(1)檢查貨幣資金內(nèi)部控制制度是否建立并嚴(yán)格執(zhí)行;(2)抽取收款憑證、付款憑證進(jìn)行測試;(3)抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對;(4)抽取一定期間的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗(yàn)其是否按月正確編制;(5)檢查外幣資金的折算是否正確。

例如,在某公司的年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)中,筆者是這樣進(jìn)行的貨幣資金符合性測試。

測試不相容的職責(zé)是否分離,檢查相關(guān)內(nèi)控制度是否建立并一貫執(zhí)行;

執(zhí)行觀察、詢問、查看相關(guān)文件等程序,發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理制度中有專門章節(jié)制定了對貨幣資金的管理辦法,企業(yè)實(shí)行會計(jì)電算化,建立了局域網(wǎng),財(cái)務(wù)人員分配合理,各司其職,例如:

(1)出納崗位:由專人負(fù)責(zé),付款業(yè)務(wù)由具有權(quán)限的審批人簽字批準(zhǔn),由制單崗位(編制記帳憑證)制單記帳后,出納付款;

(2)專人負(fù)責(zé)去銀行辦理收付款業(yè)務(wù),不負(fù)責(zé)制單及其他會計(jì)事項(xiàng);

(3)月末,由除出納和現(xiàn)金記賬人員以外的其他人員對對賬單進(jìn)行審核,審核后編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表,

(4)印鑒由專人保管,并建立了印鑒使用登記表。

選取審計(jì)年度12月份的銀行收款憑證,將收款業(yè)務(wù)金額超過50萬元的收款憑證作為樣本,測試以下內(nèi)容:

(1)收款憑證與存入銀行存款的金額是否相符;(2)收款憑證與對帳單是否相符;(3)收款憑證與應(yīng)收帳款明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符;(4)收款憑證與應(yīng)收票據(jù)明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符;(5)收款憑證與其他對應(yīng)科目的明細(xì)帳記錄是否相符;(6)實(shí)收金額與銷售發(fā)票是否一致;(7)收款憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營活動是否有關(guān)。

選取審計(jì)年度12月份的銀行付款憑證,將每筆付款業(yè)務(wù)金額超過100萬元的付款憑證,剔除銀行存款不同帳戶間互相轉(zhuǎn)款的憑證,測試以下內(nèi)容:

(1)付款的批準(zhǔn)手續(xù)是否符合規(guī)定;(2)付款憑證與銀行存款日記帳的記錄是否相符;(3)付款憑證與對帳單是否相符;(4)付款憑證與相關(guān)應(yīng)付款明細(xì)帳的有關(guān)記錄是否相符;(5)付款憑證與發(fā)票金額是否相符;(6)付款憑證與其他對應(yīng)科目的明細(xì)帳記錄是否相符;(7)付款憑證記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與企業(yè)經(jīng)營活動是否有關(guān);

現(xiàn)金收付款憑證的選取及測試的內(nèi)容比照銀行存款的測試;

抽取6-8月的現(xiàn)金、銀行存款日記帳與總帳核對;

抽取7-10月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表,查驗(yàn)其是否按月正確編制。

篇（5）

貨幣資金是企業(yè)重要的流動資產(chǎn),企業(yè)的每一個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)都會與貨幣資金發(fā)生關(guān)系。貨幣資金具有高度的流動性，形式簡單、核算不復(fù)雜，最易被人們接近，同時(shí)會計(jì)處理的絕大多數(shù)業(yè)務(wù)與貨幣資金有關(guān)，很多會計(jì)舞弊事項(xiàng)會在貨幣資金中表現(xiàn)出來，具有較高的控制風(fēng)險(xiǎn)。如何對其完善是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的工作，有必要建立一套貨幣資金內(nèi)部控制體系，促進(jìn)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的完善，提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。因此，筆者試圖通過對貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題及其相應(yīng)對策的分析，希望能夠?qū)ξ覈髽I(yè)在貨幣資金內(nèi)部控制方面有所借鑒和幫助。

一、貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)及其關(guān)鍵控制點(diǎn)

貨幣資金內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證財(cái)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保證貨幣資金的安全和完整，發(fā)現(xiàn)、防止、糾正錯(cuò)誤與舞弊而制定和實(shí)施的政策與程序。貨幣資金內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的內(nèi)部控制的重點(diǎn)，也是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。

(一)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是企業(yè)管理層建立健全內(nèi)部控制的根本出發(fā)點(diǎn)，貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)。包括貨幣資金的安全性：即通過良好的內(nèi)部控制，確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安貨全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；貨幣資金的完整性：即檢查企業(yè)收到的貨幣是否已全部入賬，預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占企業(yè)收入的違法行為出現(xiàn)；貨幣資金的合法性：即檢查貨幣資金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備；貨幣資金的效益性：即合理調(diào)度貨幣資金，便其發(fā)揮最大效益。

(二)貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)

關(guān)鍵控制點(diǎn)是指在一個(gè)業(yè)務(wù)處理過程中起著重要作用的控制環(huán)節(jié)，如果沒有這些控制環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)處理過程很可能出現(xiàn)錯(cuò)弊，達(dá)不到既定目標(biāo)。設(shè)置關(guān)鍵控制點(diǎn)的目的是發(fā)現(xiàn)和糾正弊端，如為保證會計(jì)記錄的正確性，明細(xì)賬和總賬之間的核對是關(guān)鍵控制點(diǎn)；為保證銀行存款的正確性，由非出納員核對銀行對賬單和存款余額就是關(guān)鍵控制點(diǎn)。

貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)，概括地說，是把好“一關(guān)”，管住“七點(diǎn)”。

“一關(guān)”是指貨幣資金支出關(guān)。節(jié)流等于開源，控制非法和不合理的資金流出，等于為單位帶來了等量資金流入。一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中，如何判定哪筆支出合法、合理，而哪筆支出有問題呢？關(guān)鍵是看支出程序是否合法、合理。“七點(diǎn)”是指貨幣資金流入點(diǎn)、銀行開戶點(diǎn)、現(xiàn)金盤存點(diǎn)、與銀行及客戶的對賬點(diǎn)、票據(jù)及印章保管點(diǎn)、督促檢查點(diǎn)和財(cái)會人員任用點(diǎn)。

(三)貨幣資金內(nèi)部控制的方法

為確保貨幣資金控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，貨幣資金的內(nèi)部控制主要應(yīng)圍繞三方面的內(nèi)容展開：規(guī)定貨幣資金使用的職責(zé)和責(zé)任，保證權(quán)責(zé)密切結(jié)合；規(guī)定貨幣資金核算和管理的處理程序及手續(xù)制度，保證貨幣資金運(yùn)轉(zhuǎn)正常；健全和完善內(nèi)部控制制度，保證貨幣資金業(yè)務(wù)建立在相互聯(lián)系和相互制約的基礎(chǔ)上。有效實(shí)施這些內(nèi)容可以通過以下方法完成:

1、職能分離控制

這種控制方法要求按照不相容職務(wù)分離的原則，將某些職務(wù)分別由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或工作人員擔(dān)任，明確相關(guān)的職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制，以避免或減少發(fā)生差錯(cuò)和弊端。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。

2、授權(quán)批準(zhǔn)控制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、范圍權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。企業(yè)應(yīng)建立各項(xiàng)主要貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制基本程序及控制點(diǎn)，并明確每個(gè)控制點(diǎn)由三個(gè)以上分設(shè)的崗位(經(jīng)辦、審核、審批)互相制約地行使職責(zé)權(quán)限，每一個(gè)控制點(diǎn)必須經(jīng)以上三個(gè)分設(shè)崗位獨(dú)立地行使職責(zé)后方可轉(zhuǎn)至下一個(gè)控制點(diǎn)，審批權(quán)限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點(diǎn)相配合，就形成了一個(gè)較為嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。

3、預(yù)算控制

貨幣資金的預(yù)算控制是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預(yù)算，幫助企業(yè)獲得最大的收益，通過較為詳細(xì)和較遠(yuǎn)期的現(xiàn)金收支預(yù)測和貨幣資金預(yù)算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進(jìn)行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時(shí)間，以利于充分發(fā)揮資金效用和盈利能力?，F(xiàn)金預(yù)算編制后，財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行，對經(jīng)營過程中實(shí)際現(xiàn)金收支的結(jié)果應(yīng)定期同預(yù)算比較分析。如果出現(xiàn)重大差異，可采取必要的措施來調(diào)查現(xiàn)金的實(shí)際收支結(jié)果。

4、稽核與盤點(diǎn)控制

每筆貨幣資金的收付都必須經(jīng)會計(jì)人員認(rèn)真審核，審查其手續(xù)是否完備、數(shù)字是否準(zhǔn)確、內(nèi)容是否合理合法；對一切現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)及時(shí)入賬，加強(qiáng)稽核工作，并對貨幣資金定期進(jìn)行盤點(diǎn)清查并與銀行進(jìn)行對賬，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。在核算和管理貨幣資金的過程中，認(rèn)真審查貨幣資金的收付憑證，以及貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況，重點(diǎn)檢大貨幣資金支出的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批的行為、是否存在貨幣資金業(yè)務(wù)不相容崗位混崗的現(xiàn)象；同時(shí)檢查支付款項(xiàng)印章的保管以及有價(jià)證券和票據(jù)的保管情況。

二、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的主要問題

貨幣資金內(nèi)部控制的要點(diǎn)是現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)的控制。從現(xiàn)金和銀行存款內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，多數(shù)單位沒有注重崗位分工、授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立，從而導(dǎo)致了現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和銀行存款收支業(yè)務(wù)漏洞的發(fā)生，存在許多問題。

(一)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中存在的問題

1、更改憑證，虛構(gòu)內(nèi)容

會計(jì)人員或其他經(jīng)辦人員利用工作上的便利條件或憑證上的漏洞，乘機(jī)更改發(fā)票、收據(jù)上的金額，貪污相應(yīng)款項(xiàng)，或通過添加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額，將現(xiàn)金據(jù)為己有。

2、無證無賬或票據(jù)不一致

無證無賬是指出納人員或收款人員利用經(jīng)手現(xiàn)金收入的機(jī)會，在收入現(xiàn)金時(shí)既不給付款方開據(jù)收據(jù)或發(fā)票，也不報(bào)賬和記賬，而是直接將現(xiàn)金占為己有；票據(jù)不一致是指出票時(shí)套寫或利用假復(fù)寫的方法，使發(fā)票聯(lián)與記賬聯(lián)不一致，貪污差額部分。

3、撕毀票據(jù)、盜用憑證

會計(jì)人員或出納人員對收入現(xiàn)金的票據(jù)，乘機(jī)撕毀，從而將票款私吞；或用盜取的發(fā)票，向客戶開票重復(fù)收款或報(bào)銷，隱匿現(xiàn)金。

4、少列、多列總額

出納人員或收款人員將現(xiàn)金收入或支出合計(jì)數(shù)加錯(cuò)，致使現(xiàn)金收入日記賬合計(jì)數(shù)少記，支出日記賬合計(jì)數(shù)多記，從而將多余庫存現(xiàn)金占為己有。

(二)銀行存款收支業(yè)務(wù)中存在的問題

1、私自提現(xiàn)、支票套物

會計(jì)人員或出納人員私自簽發(fā)現(xiàn)金支票，用于提現(xiàn)或購買商品、物資，不留存根，不記賬，將所提現(xiàn)金、所購商品、物資據(jù)為己有。

2、涂改銀行對賬單

出納人員私自提現(xiàn)，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實(shí)。

3、私自背書轉(zhuǎn)讓，出借支票

會計(jì)將轉(zhuǎn)賬支票、匯票及銀行本票私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，或?qū)⒅苯杞o他人用于結(jié)算，允許他人使用本企業(yè)開設(shè)的銀行賬戶為其辦理轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，從中謀取私利。

4、多頭開戶，套取利息，截留公款

會計(jì)人員利用個(gè)別銀行間相互拉客戶的機(jī)會，私自利用企業(yè)印章在他行開設(shè)存款賬戶，對收進(jìn)的款項(xiàng)存入私設(shè)的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據(jù)為己有。

三、貨幣資金內(nèi)部控制存在問題的對策

(一)提高公司全體員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識

要做好貨幣資金的內(nèi)部控制，對控制環(huán)境的關(guān)注必不可少，所以企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)、會計(jì)人員和所有員工都應(yīng)該加強(qiáng)對內(nèi)部控制的認(rèn)識。企業(yè)應(yīng)該提高公司領(lǐng)導(dǎo)者的管理素質(zhì)，使他們正確認(rèn)識貨幣資金內(nèi)部控制的重要性，積極參加相關(guān)的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，掌握相關(guān)的法律法規(guī)知識，完善人才選拔機(jī)制，增強(qiáng)自我防范意識，提高辨別真?zhèn)蔚哪芰Α?/p>

(二)建立和完善貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)所以出現(xiàn)嚴(yán)重的貪污舞弊案件，其根本原因是沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制制度。有效的內(nèi)部控制制度必然是一個(gè)嚴(yán)密的體系，具體到貨幣資金內(nèi)部控制制度，則必須具備以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：

1、貨幣資金的職務(wù)分離制度

貨幣資金內(nèi)部控制的基本要求是實(shí)行錢賬分離，即將經(jīng)管貨幣資金業(yè)務(wù)的人與記錄這些業(yè)務(wù)的人分離。

2、貨幣資金的預(yù)算審核制度

預(yù)算控制是指預(yù)算范圍內(nèi)的貨幣資金業(yè)務(wù)按程序直接支付，超出預(yù)算的資金業(yè)務(wù)按規(guī)定的審批程序授權(quán)支付，所以預(yù)算的合理性尤其重要，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本單位的事業(yè)發(fā)展規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃因素，由專業(yè)人員、銷售人員、采購人員和直接參與資金支付業(yè)務(wù)的人員根據(jù)業(yè)務(wù)需要，從單位基層開始定期編制資金預(yù)算，逐級上報(bào)審查，經(jīng)過單位內(nèi)部各有關(guān)部門的認(rèn)真研究，會計(jì)主管部門審核，最后由單位的最高管理層批準(zhǔn)后執(zhí)行。實(shí)行貨幣資金預(yù)算，可以避免貨幣資金不足和過剩的現(xiàn)象發(fā)生，有利于提高單位資金的使用效率，防范金融風(fēng)險(xiǎn)和提高企事業(yè)單位適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的應(yīng)變能力。

3、貨幣資金的收入支出控制

(1)對貨幣資金的收入控制方面

每筆收入都要及時(shí)開票；要盡可能使用轉(zhuǎn)賬結(jié)算，現(xiàn)金結(jié)算款項(xiàng)要及時(shí)送存銀行，不得直接用于支付支出；會計(jì)人員及時(shí)編制收款憑證、審核后由出納清點(diǎn)現(xiàn)金，在收款憑證上加蓋現(xiàn)金收訖章。

(2)對貨幣資金的支出控制方面

每筆支出都應(yīng)有單位負(fù)責(zé)人的審批、會計(jì)主管審核、會計(jì)人員復(fù)核；出納人員支付的每一筆款項(xiàng)都應(yīng)以建全的會計(jì)憑證和完備的審批手續(xù)為依據(jù)；付款后，需在付款憑證上加蓋付訖章；銀行單據(jù)簽發(fā)和印鑒保管應(yīng)當(dāng)分工負(fù)責(zé)。

(三)重視貨幣資金內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)

在實(shí)際工作中應(yīng)該抓住貨幣資金控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，特別應(yīng)加強(qiáng)對銀行印鑒和票據(jù)的管理。

銀行印鑒是貨幣資金內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章應(yīng)由專人分開管理，個(gè)人名章必要須由本人或其授權(quán)人保管，嚴(yán)禁一人保管款項(xiàng)所需的全部印章。銀行付款憑證應(yīng)設(shè)專人單獨(dú)保管，防止被盜或遺失。當(dāng)有人員工作變動時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理印鑒和票據(jù)的交接手續(xù)。

(四)建立合理的監(jiān)督評價(jià)體系，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

1、建立嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度

會計(jì)稽核是會計(jì)機(jī)構(gòu)對會計(jì)核算工作的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?，對會?jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和入賬前的過程中、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬之后，進(jìn)行稽查、核實(shí)，以保證會計(jì)信息真實(shí)可靠。同時(shí)，稽核必須強(qiáng)化權(quán)限，擴(kuò)大業(yè)務(wù)核對的范圍，務(wù)必保證每筆涉及貨幣資金的業(yè)務(wù)都準(zhǔn)確無誤，貨幣資金才能真實(shí)可靠。

2、完善評價(jià)機(jī)制，并定期考核

(1)建立定期和不定期的檢查制度

如有不相容職務(wù)混崗情況，印鑒的保管情況，授權(quán)批準(zhǔn)情況等，發(fā)現(xiàn)問題，提早防范，及時(shí)處理。

(2)建立突擊抽查制

不定期地檢查保險(xiǎn)柜，核對庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，檢查有無挪用公款等現(xiàn)象，不定期地取得銀行對賬單，核對、檢查有無非正常的未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行體外循環(huán)，從而發(fā)現(xiàn)問題。

(3)實(shí)行財(cái)務(wù)公開制

財(cái)務(wù)公開的核心是監(jiān)督，貨幣資金的收支是否合理、有效，不僅應(yīng)做到相關(guān)人員清楚，而且應(yīng)接受群眾監(jiān)督，收支定期張榜公布，提高資金使用的透明度。

(4)建立與實(shí)施嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度

單位應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，認(rèn)真研究，制定一套科學(xué)合理的獎(jiǎng)懲制度，定期將貨幣資金內(nèi)控制度執(zhí)行的結(jié)果予以公布，并作為領(lǐng)導(dǎo)任免、職工提拔以及獎(jiǎng)懲的依據(jù)。做到評判公正、獎(jiǎng)罰分明，最終使貨幣資金的運(yùn)轉(zhuǎn)處在一種嚴(yán)格科學(xué)的監(jiān)控之下。

3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

在貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督過程中，企業(yè)要注重發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對相關(guān)人員、各種經(jīng)營活動與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià)，以確定相關(guān)人員的行為是否合法、合規(guī)，既定的政策是否得以貫徹，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)是否達(dá)到等。在企業(yè)各個(gè)層級的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員占據(jù)極其重要而又特殊的地位。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。

參考文獻(xiàn):

篇（6）

1.1 貨幣資金流入問題解析

貨幣資金是企業(yè)的“血液”，對企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對企業(yè)來說，途徑之一是通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)獲得。

企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)造“血”，這是企業(yè)運(yùn)營的主要渠道。如果對貨幣資金入賬的完整性審批不嚴(yán)，就會給部分部門私設(shè)“小金庫”（此處非一般意義的“小金庫”）提供活動的空間。比如，某公司的經(jīng)營方式是通過在生產(chǎn)基地生產(chǎn)產(chǎn)品，各大城市設(shè)立分公司掌管銷售，生產(chǎn)基地給銷售公司發(fā)貨視同銷售，各生產(chǎn)基地、銷售分公司實(shí)行獨(dú)立核算，最終資金匯往總部財(cái)務(wù)統(tǒng)一分配的方式運(yùn)轉(zhuǎn)。而某些分公司，部分產(chǎn)品入庫、出庫不經(jīng)過相關(guān)人員簽字，違規(guī)銷售?；蛏a(chǎn)基地與銷售分公司聯(lián)手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點(diǎn)。

1.1.1 管理決策者對貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視

管理決策者內(nèi)部控制意識薄弱，缺乏對貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識，從而忽視貨幣資金內(nèi)部控制，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制失效。高級管理人員經(jīng)營理念和對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知偏好，都將給企業(yè)的運(yùn)營打下烙印。管理層的態(tài)度將影響到會計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業(yè)，有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業(yè)，企業(yè)決定員工。如果管理層不重視財(cái)務(wù)部門，那么財(cái)務(wù)人員工作就沒有積極性，敷衍了事。在問題分析中，基地工廠發(fā)貨，產(chǎn)品必然要出庫。銷售公司購貨、銷貨，一定要經(jīng)過入庫、出庫環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員如果精心檢查，即使基地、分公司經(jīng)理的行為不經(jīng)過財(cái)務(wù)，此類事情也會被發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)匯報(bào)，基地、分公司經(jīng)理的此類行為將會避免。另一方面，管理層只重視生產(chǎn)、銷售，疏于內(nèi)部控制，基地、分公司經(jīng)理也有了可趁之機(jī)，最終導(dǎo)致銷售貨款分流。

1.1.2 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是為公司活動提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。在組織結(jié)構(gòu)方面企業(yè)要把握的工作內(nèi)容中，有一項(xiàng)是“當(dāng)環(huán)境改變時(shí)企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度”。財(cái)務(wù)部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業(yè)基地工廠、銷售分公司的財(cái)務(wù)人員歸誰管，這是一個(gè)非常重要的問題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財(cái)務(wù)人員吃誰的餉為誰服務(wù)，“小金庫”的事件就會隨機(jī)發(fā)生。

1.1.3 會計(jì)人員素質(zhì)較低

會計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識不強(qiáng)，缺乏職業(yè)道德，執(zhí)行國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力較低，導(dǎo)致會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式。

1.2 貨幣資金流出問題解析

企業(yè)營運(yùn)過程貨幣資金的流出點(diǎn)很多，但管理費(fèi)用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。由于管理費(fèi)用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據(jù)，致使審批程序混亂，不按規(guī)定簽字報(bào)銷，越級審批的現(xiàn)象層出不窮，比如洽談費(fèi)，外部人員費(fèi)用的報(bào)銷等。值得關(guān)注的是“白條頂庫”，財(cái)經(jīng)法規(guī)明確規(guī)定白條不得頂庫，所有財(cái)務(wù)人員都明白這個(gè)道理，但大部分企業(yè)都存在“白條頂庫”現(xiàn)象，最終以合法的手續(xù)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，導(dǎo)致大額資金流出。

以上種種現(xiàn)象，分析其原因有以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)沒有對貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（2）人為犯錯(cuò)。貨幣資金內(nèi)部控制制度是由人設(shè)計(jì)建立的，也是由人來進(jìn)行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會在執(zhí)行過程中出現(xiàn)誤解、誤判和人為犯錯(cuò)，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

（3）內(nèi)部審計(jì)存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我評價(jià)，檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實(shí)施好壞的有效方法，對貨幣資金內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①流于形式，失去應(yīng)有的實(shí)質(zhì)作用；②內(nèi)部控制的權(quán)限受限，難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

1.3 設(shè)有內(nèi)部銀行企業(yè)存在的問題

大部分集團(tuán)、上市公司都設(shè)立了銀行存款統(tǒng)一管理的內(nèi)部銀行，公司所有銷售款全部匯入內(nèi)部銀行，總部根據(jù)各單位的需求統(tǒng)一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統(tǒng)一調(diào)度。在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時(shí)回籠，私自壓款現(xiàn)象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調(diào)度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。

公司本身有此種事情生長的土壤，①有些公司領(lǐng)導(dǎo)對財(cái)務(wù)知識匱乏或?qū)ω?cái)務(wù)的重要性沒有得到充分認(rèn)識，不能配合財(cái)務(wù)總監(jiān)及財(cái)務(wù)部長的工作，導(dǎo)致不能有效治理壓款事件；②內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，監(jiān)管不到位，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售分公司的其他賬戶；③財(cái)務(wù)人員與相關(guān)管理人員串通作弊。

2 強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的對策建議

根據(jù)以上貨幣資金內(nèi)部控制問題及原因的分析，歸納總結(jié)，大部分企業(yè)主要是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、運(yùn)營、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的不健全、執(zhí)行不力，促使事件發(fā)生，以下針對上述問題提出幾點(diǎn)建議。

2.1 優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 改善管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格

管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好，其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會對一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響。這是因?yàn)槠髽I(yè)的管理制度是企業(yè)管理者群體意志的體現(xiàn)， 必然因管理者不同的經(jīng)營哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格而不同，這些管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格的體現(xiàn)之一為“管理當(dāng)局對數(shù)據(jù)處理和會計(jì)職能的態(tài)度以及對財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和安全性的關(guān)心程度”。有什么樣的領(lǐng)導(dǎo)就有什么樣的員工，管理者對財(cái)務(wù)的重視程度直接影響財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度。例如，某公司管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)只不過是動動手指頭、用用爛筆頭，毫無技術(shù)含量，僅重視生產(chǎn)與銷售，這種理念反映到經(jīng)營上，就是輕視財(cái)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工資全公司最低、年終沒有獎(jiǎng)金。在這種環(huán)境下工作，財(cái)務(wù)人員的態(tài)度可想而知，相關(guān)事件發(fā)生也就順理成章。

2.1.2 提高企業(yè)員工的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

企業(yè)員工作為企業(yè)管理活動的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對企業(yè)的經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會的有關(guān)決定和決策，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度。企業(yè)員工按照制度執(zhí)行，尤其是財(cái)務(wù)人員更要認(rèn)真執(zhí)行。財(cái)會人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到貨幣資金的安全和會計(jì)信息質(zhì)量的完整，因此，財(cái)會人員必須有較高的思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.1.2.1 加強(qiáng)對財(cái)會人員的職業(yè)道德教育，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

在貨幣資金內(nèi)部控制方面，既要注重員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要注重道德素養(yǎng)。因?yàn)橹贫仍偻晟?，如果沒有合格的人來執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，遲早是要出問題的。企業(yè)要通過文化建設(shè)，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛護(hù)他們，企業(yè)要做“家長”，使員工有安全感，把企業(yè)當(dāng)做自己的“家”，在這一點(diǎn)上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對貨幣資金內(nèi)部控制有更深層次的認(rèn)識，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動、防錯(cuò)防弊上的重要作用以及與自身的利益關(guān)系，要喚起財(cái)會人員高度的責(zé)任感和使命感，提高其自身素養(yǎng)和自律能力。

2.1.2.2 加強(qiáng)對財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步，財(cái)會行業(yè)的專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對財(cái)會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高。財(cái)會人員只有掌握更多、更新的專業(yè)知識和技能，具備管理的知識結(jié)構(gòu)，在處理會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)才能得心應(yīng)手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營運(yùn)通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，防患于未然，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)具備有效的員工培訓(xùn)體系，使財(cái)會人員不斷豐富會計(jì)理論知識，提高業(yè)務(wù)工作能力和職業(yè)判斷能力，使其不僅稱職于現(xiàn)有崗位，還能掌握其他相關(guān)崗位的操作技巧。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)具備體現(xiàn)人文精神的企業(yè)文化，關(guān)注財(cái)會人員的個(gè)人發(fā)展，調(diào)動其積極性，使其擁有積極參與企業(yè)管理的熱情，真正將貨幣資金內(nèi)部控制制度落實(shí)好、執(zhí)行好，將各項(xiàng)活動做到靈活有序，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

2.1.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

（1）按照對貨幣資金內(nèi)部控制的要求，內(nèi)部審計(jì)部門不僅事后監(jiān)督，查錯(cuò)防弊，而且對整個(gè)貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運(yùn)營的全過程進(jìn)行監(jiān)督，把可能的不符合企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的行為杜絕在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ω泿刨Y金內(nèi)部控制制度的有效性作出評價(jià)，在外部環(huán)境和有關(guān)條件發(fā)生變化時(shí)，能夠根據(jù)客觀變化對貨幣資金內(nèi)部控制制度的改進(jìn)和完善提出意見。內(nèi)部審計(jì)部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權(quán)利，沒有權(quán)利審計(jì)就會流于形式，起不到應(yīng)有的效果。

（2）審計(jì)部門在人員構(gòu)成上要聘用一些有經(jīng)驗(yàn)的退休人員，優(yōu)點(diǎn)可突出表現(xiàn)為：①外聘人員業(yè)務(wù)水平高，有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在短時(shí)間內(nèi)可以有效發(fā)現(xiàn)問題，毫無頭緒的審計(jì)是相當(dāng)耗時(shí)的，如果企業(yè)規(guī)模大，審計(jì)部門不僅應(yīng)接不暇，而且費(fèi)用也是可觀的；②外聘人員無需顧忌人際關(guān)系，可以大膽去查，增加了審計(jì)的力度，提高其有效性。

（3）隨著內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)的拓展，內(nèi)部審計(jì)部門人員不僅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充，更為重要的是員工應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)，提高自身有關(guān)內(nèi)部控制的理論知識，以便提升業(yè)務(wù)水平與技能。

2.2 建立良好高效的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運(yùn)行的貨幣資金內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)及貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)。例如企業(yè)財(cái)務(wù)部，實(shí)行扁平化管理，企業(yè)只有一個(gè)財(cái)務(wù)部，事業(yè)部、分公司或基地工廠的財(cái)務(wù)人員全部隸屬于財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部有人員調(diào)度、工資級別的決定權(quán)，實(shí)行財(cái)務(wù)人員派出制。也可以實(shí)行下屬各單位會計(jì)主管服務(wù)于總部財(cái)務(wù)部，下屬單位其他財(cái)務(wù)人員歸本單位管理，這樣既可以節(jié)約審計(jì)成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內(nèi)部控制的困惑，但前提條件是財(cái)務(wù)主管的待遇要高，當(dāng)然懲處力度也要大。

2.3 完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)只有制定一套科學(xué)合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度，在貨幣資金營運(yùn)控制時(shí)有章可尋，規(guī)避貨幣資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定及內(nèi)部控制相關(guān)指引，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。當(dāng)然對企業(yè)來說，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過程，必須同步建立其內(nèi)部控制評價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，對貨幣資金內(nèi)部控制制度作出相應(yīng)及時(shí)的修正或建立新的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行一定的創(chuàng)新，以填補(bǔ)我國在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度上的空白，實(shí)行有效控制，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]徐玉德.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

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[3]夏建杭.如何健全內(nèi)部控制來防止貨幣資金舞弊[J].金融經(jīng)濟(jì)，2009（8）.

[4]李耿.集團(tuán)公司貨幣資金控制模式探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2009（10）.

篇（7）

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）05-0-01

一、引言

B2C（Business to Customer）是現(xiàn)代電子商務(wù)發(fā)展模式的一種，這種形式的電子商務(wù)一般以網(wǎng)絡(luò)零售業(yè)為主，主要借助于互聯(lián)網(wǎng)開展在線銷售活動，由企業(yè)直接向客戶銷售商品。B2C 模式主要包括綜合商城（如淘寶）、百貨商店（如當(dāng)當(dāng)、卓越）、垂直商店（如京東商城、麥考林）、復(fù)合品牌店（如佐丹奴、百麗）等。下面以京東商城為例闡述B2C電子商務(wù)模式對審計(jì)的挑戰(zhàn)及其對策。

京東商城作為B2C 零售企業(yè)，收入來源主要以商品零售為主，商品來源于各類產(chǎn)品的生產(chǎn)商和渠道商。京東商城的零售業(yè)務(wù)價(jià)值鏈各環(huán)節(jié)如下：(1)采購環(huán)節(jié)。京東商城的供應(yīng)商全部是生產(chǎn)商和廠商指定的商和經(jīng)銷商，為了減少中間成本，京東商城逐步從二級發(fā)展成為一級，即直接從廠商進(jìn)貨，以獲取更多的折扣。(2)銷售環(huán)節(jié)。目前京東商城零售業(yè)務(wù)的銷售環(huán)節(jié)主要依靠其B2C 網(wǎng)站進(jìn)行，消費(fèi)者可以登陸網(wǎng)站下單訂購，也可以通過電話訂購。京東商城為所有商品提供詳細(xì)發(fā)票，以保證售后服務(wù)的順利進(jìn)行。(3)支付服務(wù)。京東商城目前提供貨到現(xiàn)金支付、貨到銀行卡支付、在線支付、銀行電匯、郵局匯款以及公司轉(zhuǎn)賬等多種支付方式。(4)配送環(huán)節(jié)。京東商城提供快遞運(yùn)輸、郵局普包、特快專遞(EMS)、公路運(yùn)輸、中鐵快運(yùn)等多種配送方式。在北京、上海、廣州市區(qū)的配送由自己組建的配送體系來完成，其余地區(qū)由外包物流公司提供，另外還在北京、廣州、上海三地設(shè)立多處自提點(diǎn)，向本地用戶提供自提服務(wù)。

二、B2C電子商務(wù)模式下四大循環(huán)的審計(jì)難點(diǎn)

(一)銷售與收款循環(huán)審計(jì)

銷售與收款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動主要有，首先接受顧客的訂單，網(wǎng)上商城可以采用網(wǎng)上下訂單的形式，也可以采取電話訂購形式，大部分以前者為主；其次經(jīng)過商城內(nèi)部審批銷售，就可以按照銷售單供貨，如果顧客采用的是信用卡分期付款，則在供貨之前還會涉及到批準(zhǔn)賒銷信用。按照銷售單供貨以后，就開始裝運(yùn)貨物，貨物掃描出庫，并開具銷售發(fā)票，記錄銷售的發(fā)生，填制記賬憑證，如果客戶確認(rèn)收貨并付款，則辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入。倘若客戶采取網(wǎng)上支付方式而收貨后忘記確認(rèn)支付，系統(tǒng)在規(guī)定付款時(shí)間到期后會自動劃款。如果客戶退貨，則應(yīng)沖銷銷售收入。審計(jì)的主要工作是審查由計(jì)算機(jī)生成的訂購記錄、銷售發(fā)票和記賬憑證等，證明交易發(fā)生的真實(shí)性與完整性，以及其他的相關(guān)認(rèn)定。在銷售與收款循環(huán)里面，傳統(tǒng)的方式主要涉及兩個(gè)賬戶的審計(jì)，主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)和應(yīng)收賬款審計(jì)。主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)主要是檢查交易的真實(shí)性和記錄的完整性以及收入的準(zhǔn)確性，同時(shí)進(jìn)行截止測試，察看收入記錄的期間是否正確。網(wǎng)上商城的收入截止主要是察看網(wǎng)絡(luò)的交易時(shí)間，所以對審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)熟練程度要求較高。其次是應(yīng)收賬款審計(jì)，因?yàn)榫W(wǎng)上商城一般以網(wǎng)絡(luò)零售為主，所以商城面對的顧客一般是個(gè)人或小團(tuán)體，人均購買數(shù)量不大，金額也不大。所以這個(gè)環(huán)節(jié)對應(yīng)收賬款的函證相對于傳統(tǒng)的函證就顯得不那么重要了。

(二)采購與付款循環(huán)審計(jì)

采購與付款循環(huán)涉及的業(yè)務(wù)活動主要有，首先請購商品，填寫請購單；經(jīng)過審批之后進(jìn)行詢價(jià)，確定供應(yīng)商；然后編制訂購單，簽訂采購合同。收到貨物之后進(jìn)行驗(yàn)收入庫，確認(rèn)與記錄負(fù)債，最后在一定的期限內(nèi)付款。貨物入庫有兩個(gè)原因，一個(gè)是購入商品入庫，一個(gè)是發(fā)貨中轉(zhuǎn)掃描入庫。網(wǎng)上商城為生產(chǎn)商提供了很好的銷售平臺，因?yàn)闇p少了中間環(huán)節(jié)，生產(chǎn)商可以直接給商城發(fā)運(yùn)商品，而商城也可以直接向生產(chǎn)商提貨，成為一級或二級，這樣生產(chǎn)商可以以更高的價(jià)格出貨，而商城可以以更低的價(jià)格銷售商品，生產(chǎn)商與網(wǎng)上商城同時(shí)受益。對于采購與付款循環(huán)審計(jì)，主要的是固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款審計(jì)。網(wǎng)上商城本身不需要太多的固定資產(chǎn)，因此固定資產(chǎn)審計(jì)不屬于重要審計(jì)項(xiàng)目。而應(yīng)付賬款審計(jì)則屬于重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目。

(三)生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì)

網(wǎng)上商城如京東商城自己是不生產(chǎn)產(chǎn)品的，它實(shí)質(zhì)上是一個(gè)商，但是由于京東商城擁有自己的倉庫，并承擔(dān)起物流配送任務(wù)，決定自己控制物流成本，并打算將物流從成本控制中心轉(zhuǎn)變成未來新的盈利點(diǎn)。因此對網(wǎng)上商城的存貨的審計(jì)就顯得較為重要。對于日銷售量達(dá)到幾十萬甚至幾百萬的商城來說，對存貨的審計(jì)將是一件很困難的事。因?yàn)榇尕浀牧鲃有韵喈?dāng)大，并且倉庫可能存在遍布全國各地，貨物不斷的從一個(gè)倉庫轉(zhuǎn)移到另一個(gè)倉庫，甚至存在很多在途物資，要盤點(diǎn)某個(gè)時(shí)點(diǎn)的存貨難度就加大了。

(四)貨幣資金審計(jì)

網(wǎng)上商城以網(wǎng)上支付為主要支付手段，支付手段的多樣化和實(shí)時(shí)化使審計(jì)難以對貨幣資金收付業(yè)務(wù)實(shí)施有效的控制，加大了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)環(huán)境下，交易主要通過電子貨幣進(jìn)行支付(如電子現(xiàn)金、電子支票、電子信用卡)，而電子貨幣只是一連串的數(shù)據(jù)，審計(jì)人員很難判斷交易是否真實(shí)存在，貨幣的收付是否真實(shí)。

三、應(yīng)對B2C電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)難點(diǎn)的措施

(一)對貨幣資金的審計(jì)

貨幣資金發(fā)生錯(cuò)報(bào)的原因主要在于計(jì)算機(jī)方面的風(fēng)險(xiǎn)。電子商務(wù)企業(yè)的收款系統(tǒng)與銀行的系統(tǒng)連接在一起，網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下很難避免黑客的入侵，一旦系統(tǒng)發(fā)生癱瘓，里面的數(shù)據(jù)就很容易被篡改。因此，貨幣資金發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較高。一方面，注冊會計(jì)師向電子銀行取得電子函證和交易紀(jì)錄，并與被審計(jì)單位的交易記錄相核對，從而對貨幣資金的收付實(shí)施有效的控制。另一方面，關(guān)注被審計(jì)單位的現(xiàn)金流量。除了專門化的網(wǎng)上商店外，消費(fèi)者普遍希望網(wǎng)上商店的商品越豐富越好，為了滿足消費(fèi)者的需要，B2C電子商務(wù)企業(yè)不得不花大量的資金去充實(shí)貨源。而絕大多數(shù)B2C電子商務(wù)企業(yè)都是由風(fēng)險(xiǎn)投資支撐起來的，往往把電子商務(wù)運(yùn)營的環(huán)境建立起來后，賬戶上的錢已所剩無幾了。這也是整個(gè)電子商務(wù)行業(yè)經(jīng)營艱難的主要原因。 如果現(xiàn)金流量金額出現(xiàn)負(fù)數(shù)，或者是營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，則被審計(jì)單位可能存在入不敷出的狀況，若融資不及時(shí)，資金鏈可能斷裂，就會影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營。

(二)對存貨的盤點(diǎn)

注冊會計(jì)師在對存貨進(jìn)行截止測試的時(shí)候應(yīng)該注意，所有在截止日以前入庫的存貨應(yīng)該包括在盤點(diǎn)范圍內(nèi)；所有在截止日以前裝運(yùn)出庫的存貨不應(yīng)包含在盤點(diǎn)范圍內(nèi)；所有已確認(rèn)為銷售單尚未裝運(yùn)出庫的商品不應(yīng)該包含在盤點(diǎn)范圍內(nèi)；由于銷售原因，從一個(gè)地方運(yùn)送到另一個(gè)地方掃描入庫的貨物不應(yīng)該包含在盤點(diǎn)范圍內(nèi)，因?yàn)殡娮由虅?wù)企業(yè)每天的運(yùn)貨量特別多，所以這些貨物應(yīng)該與企業(yè)本身的存貨區(qū)分放置，否則就很容易造成存貨的混亂。

(三)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

首先，可利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行抽樣取證，提高審計(jì)效率。抽取樣本之后，運(yùn)用計(jì)算機(jī)的高效計(jì)算功能，由計(jì)算機(jī)程序自動計(jì)算金額數(shù)據(jù)項(xiàng)的合計(jì)額，并與標(biāo)準(zhǔn)或正常業(yè)務(wù)進(jìn)行比較，分析和查找認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)。其次，采用計(jì)算機(jī)嵌入式實(shí)時(shí)審計(jì)。注冊會計(jì)師一般可設(shè)計(jì)一個(gè)程序塊嵌入被審查的系統(tǒng)中，采集審計(jì)所關(guān)心的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。同時(shí)，嵌入的審計(jì)程序本身具有隱蔽性、安全性和穩(wěn)定性，非注冊會計(jì)師不能看到這些審計(jì)程序和自動形成的審計(jì)數(shù)據(jù)。所以，注冊會計(jì)師應(yīng)用這些審計(jì)程序就能自動記載所要收集的審計(jì)證據(jù)，還可隨時(shí)調(diào)閱這些證據(jù)文件，并利用這些審計(jì)證據(jù)可適時(shí)判斷系統(tǒng)運(yùn)行情況和提出審計(jì)建議。

參考文獻(xiàn)：

篇（8）

1、案例背景資料

中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓(xùn)中心（以下簡稱“培訓(xùn)中心”）系經(jīng)福建省煙草專賣局批準(zhǔn)設(shè)立。業(yè)務(wù)范圍主要為：①編制教育培訓(xùn)長遠(yuǎn)規(guī)劃和年度計(jì)劃；②組織煙草農(nóng)、工、貿(mào)理論研究；③對煙草專業(yè)各類專業(yè)人員進(jìn)行培訓(xùn)和再教育；④舉辦各類培訓(xùn)班、研討班、講習(xí)班，對職工進(jìn)行在職短期培訓(xùn)和離職定期培訓(xùn)；⑤是全省煙草商業(yè)系統(tǒng)的職工教育培訓(xùn)基地，負(fù)責(zé)職工教育培訓(xùn)的后勤保障工作。本中心設(shè)主任1名，副主任1名，下設(shè)五個(gè)職能科室：財(cái)務(wù)部、行政部、經(jīng)營管理部、安全保障部、會議培訓(xùn)部。

2、案例描述

培訓(xùn)中心自正式營業(yè)以來，由于業(yè)務(wù)范圍相對單一，內(nèi)部各方面的管理與規(guī)章制度都比較粗放。但是隨著中心業(yè)務(wù)不斷拓展，內(nèi)部管理方面，特別是在資金、采購、成本管理等方面的內(nèi)部控制制度逐漸暴露出一些問題：①資金管理計(jì)劃性不強(qiáng)。培訓(xùn)中心沒有制定資金收支計(jì)劃，這樣就造成了沒有統(tǒng)一的資金管理，有時(shí)還會造成入不敷出的惡性循環(huán)；②對資金周轉(zhuǎn)中的現(xiàn)金流量不重視。培訓(xùn)中心的領(lǐng)導(dǎo)主要以利潤指標(biāo)考核企業(yè)，導(dǎo)致培訓(xùn)中心重視利潤的完成，不重視現(xiàn)金流入，造成應(yīng)收賬款上升，賬面反映企業(yè)效益比較好，但財(cái)務(wù)狀況不佳，培訓(xùn)中心的發(fā)展受到一定程度的限制；③資金使用審批制度不能適應(yīng)培訓(xùn)中心日常生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，造成采購計(jì)劃與生產(chǎn)計(jì)劃不能順利銜接；④貨幣資金管理制度不嚴(yán)，現(xiàn)金出現(xiàn)差錯(cuò)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。接待員和收銀員沒分開，造成有時(shí)款項(xiàng)有誤，分不清責(zé)任，財(cái)務(wù)又無法及時(shí)核對前臺業(yè)務(wù)，有時(shí)就只好不了了之，或者其責(zé)任大家一起分擔(dān)，這樣處罰大家都不一定滿意；⑤培訓(xùn)中心資金使用效率不高。培訓(xùn)中心現(xiàn)金庫存量沒有經(jīng)過科學(xué)分析，有時(shí)會出現(xiàn)大量的貨幣資金余額，有時(shí)又得向銀行借款，支付借款利息，相當(dāng)于把存貸款利息差額的利潤白白地讓給了銀行，造成了很大的浪費(fèi)。在這種情況下，本人提議并經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)同意后，委托一家中介機(jī)構(gòu)根據(jù)培訓(xùn)中心業(yè)務(wù)實(shí)際情況制定了《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓(xùn)中心貨幣資金控制制度》。該制度共五節(jié)，其基本框架與主要內(nèi)容為：第一節(jié)總則，主要對控制目標(biāo)、定義與范圍、關(guān)鍵控制點(diǎn)、職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、監(jiān)督檢查等方面作了規(guī)范；第二節(jié)崗位職責(zé)，主要對貨幣資金控制相關(guān)的人員包括中心主任、財(cái)務(wù)部經(jīng)理、會計(jì)人員、收銀人員和出納等的主要職責(zé)作了詳細(xì)規(guī)定；第三節(jié)現(xiàn)金控制，主要對現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支付、現(xiàn)金核對等幾個(gè)方面作了詳細(xì)的規(guī)定；第四節(jié)，銀行存款控制，主要對銀行存款收支、銀行存款的核對、銀行票據(jù)的管理、銀行賬戶管理等幾個(gè)方面作了規(guī)范；第五節(jié)備用金的管理，主要對備用金的范圍、備用金借用與核銷、備用金催收等方面作了規(guī)范。

3、案例分析的理論依據(jù)

本案例分析涉及到的理論依據(jù)主要有：

3.1、內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則與要素。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制原則是企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的基本指針，包括全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的要素歸納為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督5大方面。

3.2、企業(yè)層面和業(yè)務(wù)層面控制。企業(yè)層面控制包括組織架構(gòu)控制、發(fā)展戰(zhàn)略控制、人力資源控制、社會責(zé)任控制和企業(yè)文化控制。業(yè)務(wù)層面控制包括資金活動控制、采購業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、銷售業(yè)務(wù)控制、研究與開發(fā)控制、工程項(xiàng)目控制、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制、業(yè)務(wù)外包控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部信息傳遞控制和信息系統(tǒng)控制。

3.3、內(nèi)部控制評價(jià)。內(nèi)部控制評價(jià)，是指企業(yè)董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)、形成評價(jià)結(jié)論、出具評價(jià)報(bào)告的過程。

3.4、內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)，是指會計(jì)師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。

4、會計(jì)案例具體分析

4.1、內(nèi)部控制目標(biāo)明確

該貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)有四個(gè)：①貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制，來確保培訓(xùn)中心貨幣資金的安全，預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用；②貨幣資金的完整性。該制度要求培訓(xùn)中心收到的貨幣資金在內(nèi)部控制的制約下全部及時(shí)入帳，預(yù)防“小金庫”等侵占培訓(xùn)中心收入違法行為的出現(xiàn)；③貨幣資金的合法性。該制度對貨幣資金的取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī)，手續(xù)是否齊備都作了明確的規(guī)定；④貨幣資金的效益性。該制度要求合理調(diào)度貨幣資金，使貨幣資金發(fā)揮最大的效益。這些目標(biāo)都有效地體現(xiàn)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部控制的目標(biāo)。

4.2、內(nèi)部控制的原則清晰

該貨幣資金控制制度貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋培訓(xùn)中心的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)了全過程、全員性控制，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的全面性原則的要求；該制度結(jié)合培訓(xùn)中心的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，關(guān)注了培訓(xùn)中心重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并采取更為嚴(yán)格的控制措施，確保不存在重大缺陷，從而有效地體現(xiàn)了重要性原則；內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。制衡性原則要求培訓(xùn)中心完成某項(xiàng)工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)；同時(shí)，還要求履行內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)的機(jī)構(gòu)或人員具有良好的獨(dú)立性，該制度在崗位職責(zé)、現(xiàn)金控制、銀行存款控制、備用金管理等幾個(gè)方面都建立了有效的內(nèi)部牽制制度，這些制度都很好地體現(xiàn)了內(nèi)部制衡性原則。

4.3、充分考慮了內(nèi)部控制五要素

《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓(xùn)中心貨幣資金控制制度》充分考慮了內(nèi)部控制五要素之間相互關(guān)聯(lián)的內(nèi)在聯(lián)系，整個(gè)貨幣資金內(nèi)控制度都對五個(gè)要素作了充分考慮：

4.3.1、在內(nèi)部控制環(huán)境方面

內(nèi)部環(huán)境規(guī)定單位的紀(jì)律與架構(gòu)，影響經(jīng)營管理目標(biāo)的制定，塑造單位文化并影響員工的控制意識，是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。本案例中從機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等方面都對內(nèi)部控制環(huán)境作了較好的考慮與安排。本案例中的貨幣資金控制制度在權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策等方面充分結(jié)合培訓(xùn)中心的機(jī)構(gòu)特點(diǎn)都作了規(guī)范與約束：從中心主任到普通員工的權(quán)責(zé)分配清晰明了，內(nèi)部審計(jì)與復(fù)核流程規(guī)范到位，在與貨幣資金控制的關(guān)鍵點(diǎn)上的人員安排與考核都有涉及，從各個(gè)方面充分考慮了內(nèi)部控制環(huán)境對貨幣資金控制制度的影響。

4.3.2、在風(fēng)險(xiǎn)評估方面

風(fēng)險(xiǎn)評估是企業(yè)及時(shí)識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響程度基礎(chǔ)上，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。本案例中的貨幣資金控制制度在合理分析、準(zhǔn)確掌握中心主任及其他高級管理人員、關(guān)鍵崗位員工的風(fēng)險(xiǎn)偏好的程度上，采取了與培訓(xùn)中心相適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給培訓(xùn)中心經(jīng)營帶來重大損失的可能性。該制度對培訓(xùn)中心可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)因素都作了詳細(xì)的分析，并規(guī)定了諸如風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等常用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，而且在整個(gè)貨幣資金控制制度中，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略是結(jié)合運(yùn)用的。

4.3.3、在控制活動方面

控制活動是指企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)，是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營分析控制和績效考評控制等。本案例中的貨幣資金控制制度有效地運(yùn)用了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制等常用的內(nèi)部控制方式，而且控制方式與培訓(xùn)中心業(yè)務(wù)特點(diǎn)緊密結(jié)合。

4.4.4、在信息與溝通方面

信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要條件。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立信息與溝通制度，明確內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集、處理和傳遞程序，確保信息及時(shí)溝通，促進(jìn)內(nèi)部控制有效運(yùn)行。本案例中的貨幣資金控制制度將貨幣資金收支手續(xù)，原始憑證傳遞、審核程序與要求表述得清清楚楚。從文字表述中可以勾畫出一幅培訓(xùn)中心的貨幣資金收支及控制流程圖，特別是制度對貨幣資金收支的原始憑證，以及相應(yīng)表格的傳遞、保管做出清楚的規(guī)定。這樣的制度便于閱讀、理解，容易被員工所接受，從而有效地保證了信息的傳遞與內(nèi)部相關(guān)人員的溝通，取得了良好的執(zhí)行效果。

4.4.5、在內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部監(jiān)督是單位對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改進(jìn)，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要保證。內(nèi)部監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。本案例中的貨幣資金控制制度對監(jiān)督檢查的內(nèi)容作了詳細(xì)描述，這些監(jiān)督檢查的內(nèi)容包括：①貨幣資金業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；②貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況；③銀行賬戶的開立及使用情況；④印章保管情況；⑤票據(jù)保管情況。本案例中的內(nèi)部監(jiān)督主要起到了兩個(gè)方面的作用：第一，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷，改善內(nèi)部控制體系，促進(jìn)培訓(xùn)中心內(nèi)部控制的健全性、合理性；第二，提高了培訓(xùn)中心內(nèi)部控制施行的有效性。

5、分析結(jié)論與啟示

5.1、中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓(xùn)中心推行《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓(xùn)中心貨幣資金控制制度》按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和相關(guān)規(guī)定在培訓(xùn)中心內(nèi)部對貨幣資金的所有重大方面保持了有效的內(nèi)部控制。根據(jù)實(shí)際執(zhí)行效果來看，自從培訓(xùn)中心執(zhí)行了該貨幣資金控制制度后，前述的一些問題都得到了很好的解決。

5.2、預(yù)防企業(yè)內(nèi)部會計(jì)人員失職、犯錯(cuò)、犯罪，應(yīng)從強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度和加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)兩方面著手，兩手都要抓，兩手都要硬：強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，規(guī)范會計(jì)工作秩序，加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，這是一些硬性的工作，如不相容職務(wù)分離制度、并定期進(jìn)行崗位輪換制度、授權(quán)批準(zhǔn)控制制度、建立企業(yè)會計(jì)系統(tǒng)控制制度、建立風(fēng)險(xiǎn)控制制度、建立信息技術(shù)控制制度等制度，這些制度誰都不能違反，這些都是硬標(biāo)準(zhǔn)，硬指標(biāo)；另外加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德水平，這個(gè)屬于軟工作，要不斷提高會計(jì)人員的實(shí)際業(yè)務(wù)技能和理論水平；培養(yǎng)會計(jì)人員和相關(guān)管理人員的高尚的職業(yè)道德情操，將職業(yè)道德教育落到實(shí)處。本案例中就從制度建設(shè)和會計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)兩方面都作了明確的規(guī)范與要求。

5.3、注重內(nèi)部環(huán)境在內(nèi)部控制制度執(zhí)行過程中的作用。內(nèi)部環(huán)境中領(lǐng)導(dǎo)的參與是很重要的一個(gè)方面，本案例中可以看出，該制度能得到有效推行首先是培訓(xùn)中心領(lǐng)導(dǎo)的支持，否則該項(xiàng)制度很難得到推行；另一方面該制度的設(shè)計(jì)也很好地結(jié)合了培訓(xùn)中心的業(yè)務(wù)特點(diǎn)與機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，《中國煙草總公司福建省公司廈門職工教育培訓(xùn)中心貨幣資金控制制度》在設(shè)計(jì)過程中本人與設(shè)計(jì)單位都進(jìn)行了多次的溝通與交流，整個(gè)制度充分結(jié)合了培訓(xùn)中心的業(yè)務(wù)特點(diǎn)、流程、機(jī)構(gòu)、人員設(shè)置情況。

根據(jù)上述案例，我們可以得到以下三點(diǎn)啟示：

啟示一：培訓(xùn)中心內(nèi)部控制制度的建立健全是企業(yè)自身發(fā)展的需要，同是也是宏觀環(huán)境的必然影響結(jié)果。

啟示二：在加強(qiáng)培訓(xùn)中心內(nèi)部控制過程中要注重發(fā)揮內(nèi)審的功能。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照內(nèi)部控制評價(jià)辦法規(guī)定的程序，有序開展內(nèi)部控制評價(jià)工作，不斷地完善與規(guī)范內(nèi)部控制制度。

啟示三：在培訓(xùn)中心加強(qiáng)內(nèi)部控制過程中要充分發(fā)揮中介的作用。中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與評價(jià)都相對比較專業(yè)，通過他們的幫助培訓(xùn)中心可以節(jié)省人力、物力，而且設(shè)計(jì)出來的制度更專業(yè)，執(zhí)行效果更明顯。另外也要聘請中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位的內(nèi)部會計(jì)制度實(shí)施有效評價(jià)，對其中有重大缺陷的提出改進(jìn)建議。

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篇（9）

按照2011年6月我國頒布的《中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，中小企業(yè)是指在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的，人員規(guī)模、營業(yè)額和資產(chǎn)總額相對較小的企業(yè)，包括中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)。行業(yè)不同，其劃分標(biāo)準(zhǔn)有所差異。貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。事實(shí)上，企業(yè)的貨幣資金是處于不斷的流轉(zhuǎn)變化過程中，以資金的短期循環(huán)為例，現(xiàn)金用于購買原材料，原材料經(jīng)過加工成為產(chǎn)成品，產(chǎn)成品出售后又變成現(xiàn)金，周而復(fù)始不斷循環(huán)。因此要用動態(tài)的視角看待貨幣資金的內(nèi)部控制，包括基于貨幣資金本身的動態(tài)變化視角，以及貨幣資金內(nèi)部控制體系的動態(tài)變化視角把握貨幣資金內(nèi)部控制。根據(jù)2017年6月財(cái)政部出臺了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》(財(cái)會〔2017〕21號)，中小企業(yè)內(nèi)部控制是指為了實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)而由企業(yè)負(fù)責(zé)人和全體員工共同參與的，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的控制過程。中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制要素包括貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評估、貨幣資金日常管理、有關(guān)貨幣資金信息與溝通、貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。

2目前中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題

中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

2.1貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題

資金的內(nèi)部控制環(huán)境是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱?？刂骗h(huán)境的好壞直接決定了企業(yè)內(nèi)部控制能否實(shí)施以及實(shí)施的效果，影響貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境的因素主要有以下三個(gè)方面。

2.1.1法人治理結(jié)構(gòu)

法人治理結(jié)構(gòu)又稱公司治理，是現(xiàn)代企業(yè)制度中最重要的組織架構(gòu)，是公司制度的核心。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，法人治理結(jié)構(gòu)由股東會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理四個(gè)部分組成，通俗地說，就是企業(yè)的管理決策層，在一個(gè)企業(yè)中，管理決策者的知識文化程度、管理水平高低、法律風(fēng)險(xiǎn)意識、做事風(fēng)格等因素都決定了企業(yè)決策的合理性、正確性。管理決策者是貨幣資金內(nèi)部控制中的重要決定性因素。目前，在一些中小企業(yè)中，管理者對內(nèi)部控制不重視，無法以身作則帶頭遵守內(nèi)部控制制度，還有一些中小企業(yè)由于企業(yè)規(guī)模和薪資水平問題，在人才儲備中不如大型優(yōu)質(zhì)企業(yè)有優(yōu)勢，常常出現(xiàn)家族式的管理模式，由“自己人”擔(dān)任管理者，管理者自身素質(zhì)無法滿足企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的需要。但在企業(yè)的發(fā)展中，若管理決策者在以上幾方面的能力中有所欠缺，就有可能造成企業(yè)制定的戰(zhàn)略出現(xiàn)問題，如重大投、融資決策的失誤造成企業(yè)資金方面的困難。目前在許多中小企業(yè)中，并沒有設(shè)立以董事會為主的內(nèi)部控制機(jī)制，或者雖然設(shè)立了董事會，但在實(shí)際經(jīng)營中，董事會并沒有能夠履行其相應(yīng)的職權(quán)和義務(wù)，無法約束經(jīng)營者的行為。

2.1.2機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)限分配

在大部分中小企業(yè)中，由于企業(yè)規(guī)模較小，人員較少，常出現(xiàn)以下問題。(1)崗位的劃分上面不細(xì)致，經(jīng)常出現(xiàn)一人身兼數(shù)職的情況，往往一個(gè)人就辦理了貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。如出納同時(shí)負(fù)責(zé)貨幣資金的收付、會計(jì)憑證的填寫及余額調(diào)節(jié)表的編制；銀行印鑒章全由一個(gè)人管理，在資金的支取上面失去控制。(2)在貨幣資金業(yè)務(wù)上面沒有建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。如銀行賬戶的開立、變更、注銷缺乏相應(yīng)的審批制度；日常資金收支缺乏相應(yīng)的制度管理，且出納人員一般都是老板的“自己人”，資金收支過于隨意，長此以往出納人員利用制度及流程上的缺陷，發(fā)生資金舞弊案件。

2.2貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)評估存在的問題

中小企業(yè)公司決策一般都是老板說了算，員工風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，且沒有專門負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)評估的人員。迫于市場競爭的壓力，老板或管理者為了尋求企業(yè)的快速發(fā)展，往往只重視經(jīng)營管理，忽視風(fēng)險(xiǎn)控制。只要有項(xiàng)目，竭盡全力也要接下來，有時(shí)就會出現(xiàn)幾個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開展的情況，造成巨大的資金需求，導(dǎo)致資金緊張。為了緩解一時(shí)的資金壓力，就需要通過各種手段融資，通常就會出現(xiàn)貸款比例過高，還款壓力過大，造成很大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦項(xiàng)目或者收款方面出現(xiàn)任何問題，企業(yè)就會陷入資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

2.3貨幣資金日常管理中存在的問題

在貨幣資金日常管理中，中小企業(yè)存在的主要問題有以下幾點(diǎn)。

2.3.1預(yù)算制度不科學(xué)

資金預(yù)算能夠提高資金的使用效率，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展提供保障。但在一些中小企業(yè)中，還未開始實(shí)行預(yù)算制度。雖然有的企業(yè)實(shí)行了預(yù)算制度，卻沒有受到重視，流于形式，資金的統(tǒng)籌和安排隨意性很大，完全不按照預(yù)算來，使貨幣資金時(shí)常短缺或過剩，導(dǎo)致資金使用效率低下；有的企業(yè)預(yù)算不按實(shí)際來，與實(shí)際情況偏差較大，考核指標(biāo)不科學(xué)，沒有發(fā)揮出預(yù)算在經(jīng)營管理中的作用。

2.3.2不能定期輪崗

在很多企業(yè)中，沒有定期給員工輪崗，長時(shí)間待在一個(gè)崗位上，對自己的工作較為熟練，的確是能提高工作效率，但也會帶來相應(yīng)的弊端。在一個(gè)崗位上待久了，員工容易產(chǎn)生懈怠，因麻痹大意而導(dǎo)致差錯(cuò)，甚至于對于一些個(gè)人素質(zhì)及道德水準(zhǔn)較低的員工，容易鉆企業(yè)管理的漏洞，走上職務(wù)犯罪的道路。

2.3.3人員素質(zhì)不高

在大部分中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)人員發(fā)揮的只是一個(gè)記賬功能。在企業(yè)發(fā)展的初期，很多老板只注重業(yè)務(wù)這種直接創(chuàng)造利潤的部門，卻忽視了財(cái)務(wù)在企業(yè)生存發(fā)展中的重要性，認(rèn)為聘用的財(cái)務(wù)人員只要能做最基礎(chǔ)的會計(jì)核算就可以，其中不乏安排“自己人”的情況，這樣就導(dǎo)致了財(cái)務(wù)人員專業(yè)水平低下，無法從財(cái)務(wù)的角度對企業(yè)的經(jīng)營管理提出建設(shè)性建議，幫助企業(yè)在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地。

2.4信息與溝通環(huán)節(jié)存在的問題

隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，信息管理在企業(yè)中占據(jù)了重要的地位。但在一些中小企業(yè)中，往往存在內(nèi)部信息溝通不暢通、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)脫節(jié)的問題，信息化管理還相當(dāng)薄弱。企業(yè)信息不暢通，會導(dǎo)致資金控制管理困難，若不能及時(shí)準(zhǔn)確地掌握企業(yè)的資金信息，會導(dǎo)致企業(yè)難以作出科學(xué)、正確的決策。

2.5貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制存在的問題

中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督存在的問題主要有以下幾點(diǎn)。

2.5.1內(nèi)部監(jiān)督意識淡薄

在很多中小企業(yè)中，管理者對內(nèi)部控制并不重視，有的企業(yè)還停留在簡單的制定規(guī)章制度的階段，在實(shí)際工作中并沒有嚴(yán)格執(zhí)行，制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致一些業(yè)務(wù)部門認(rèn)為一切都應(yīng)該將經(jīng)營業(yè)績放在第一位，資金的收支流程影響了業(yè)務(wù)的推進(jìn)速度，制度制約了經(jīng)營，雙方形成對立局面，使得企業(yè)的內(nèi)控很難繼續(xù)推進(jìn)發(fā)展。

2.5.2監(jiān)督機(jī)構(gòu)不完善

中小企業(yè)受企業(yè)規(guī)模的制約以及經(jīng)營成本的影響，大多是沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)崗位的，因此在制度的執(zhí)行上缺乏相應(yīng)的監(jiān)督與檢查，不容易發(fā)現(xiàn)貨幣資金日常管理中存在的問題和缺陷，在資金內(nèi)控制度和流程的完善、改進(jìn)方面就無法做到及時(shí)、有效。

3完善貨幣資金內(nèi)部控制的措施

針對中小企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制存在的問題，本文提出如下解決措施。

3.1內(nèi)部控制環(huán)境的完善

首先，完善法人治理結(jié)構(gòu)。法人治理結(jié)構(gòu)關(guān)系到投資者、決策者、經(jīng)營者、監(jiān)督者的基本權(quán)利和義務(wù)，各部分嚴(yán)格履行各自的權(quán)利義務(wù)，保證公司的各項(xiàng)重大決策更規(guī)范，監(jiān)督更有效，執(zhí)行更有力。在企業(yè)的經(jīng)營管理中，管理者應(yīng)重視內(nèi)部控制，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行，以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)部制度，在企業(yè)重大的投、融資決策上，嚴(yán)格把關(guān)。其次，明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)的設(shè)置及職責(zé)權(quán)限。在崗位的設(shè)置上，嚴(yán)格執(zhí)行不相容職務(wù)分離，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠互相監(jiān)督、互相牽制，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。不相容職務(wù)既可以在事前規(guī)避舞弊行為發(fā)生，也可以在事中糾正財(cái)務(wù)舞弊，是防范企業(yè)內(nèi)部舞弊的主要手段。在貨幣資金的經(jīng)辦和管理上，嚴(yán)格做到以下幾點(diǎn)：(1)錢賬分管。出納除現(xiàn)金日記賬和銀行日記賬外，不兼記總賬和債權(quán)債務(wù)等明細(xì)賬；另外，除出納外，其他人員均不得辦理貨幣資金收支業(yè)務(wù)。(2)庫存現(xiàn)金由專人定期或不定期進(jìn)行盤點(diǎn)，由出納以外的人員到銀行領(lǐng)取銀行對賬單并及時(shí)核對、編制余額調(diào)節(jié)表。(3)銀行印鑒分開保管，一般由出納保管財(cái)務(wù)專用章，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或企業(yè)負(fù)責(zé)人保管法人私章。(4)一切付款均需得到恰當(dāng)批準(zhǔn)，即付款的經(jīng)辦人與審批人應(yīng)當(dāng)分離。

3.2重視資金短缺風(fēng)險(xiǎn)

首先，加強(qiáng)經(jīng)營資金的管理，根據(jù)資金的可使用周期安排資金的使用情況，避免因資金占用與資金供應(yīng)在期限上搭配不當(dāng)而造成資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。其次，拓展融資渠道，靈活運(yùn)用各種融資工具。隨著我國金融市場特別是資本市場的發(fā)展，企業(yè)融資渠道不斷拓寬，除了向銀行借款，還可以發(fā)行短期融資券、公司債、可轉(zhuǎn)債等，對于中小上市公司，還有增發(fā)、配股等再融資方式，還可以運(yùn)用地方政府支持的中小企業(yè)集合債等融資渠道。

3.3完善日常管理制度

首先，推行全面預(yù)算。組成預(yù)算管理委員會，制定符合企業(yè)發(fā)展的預(yù)算制度和目標(biāo)，并跟蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，通過預(yù)算對企業(yè)籌、融資及貨幣資金的使用進(jìn)行監(jiān)督，保證資金使用的合理性、安全性。其次，定期輪崗。定期輪崗能避免員工因長期待在某一崗位產(chǎn)生麻痹從而導(dǎo)致的差錯(cuò)，也可以通過崗位輪換的機(jī)會，間接檢查該崗位的日常工作情況，對會產(chǎn)生問題的環(huán)節(jié)及時(shí)調(diào)整。實(shí)行崗位輪換制，還能培養(yǎng)員工的全面業(yè)務(wù)能力，挖掘員工潛力，為企業(yè)培養(yǎng)綜合型人才。最后，提高人員素質(zhì)。一是加強(qiáng)對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)其責(zé)任意識及日常工作中對職業(yè)道德的履行，提高其自律性；二是加強(qiáng)員工對財(cái)經(jīng)法規(guī)的學(xué)習(xí)，增強(qiáng)其法律意識，讓員工了解貨幣資金管理的重要性，避免產(chǎn)生職務(wù)犯罪，從而保證企業(yè)貨幣資金的安全性；三是督促財(cái)務(wù)人員不斷地學(xué)習(xí)相關(guān)的會計(jì)制度、準(zhǔn)則和法律法規(guī)，尤其是相關(guān)的稅收法律制度，隨時(shí)都在更新變化中，通過學(xué)習(xí)不斷提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識水平。

3.4優(yōu)化企業(yè)信息流通

篇（10）

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，集團(tuán)型企業(yè)也得到了穩(wěn)定的發(fā)展，并且給內(nèi)部控制的構(gòu)建提供了良好的平臺。規(guī)模大、組件結(jié)構(gòu)繁瑣，運(yùn)營形式多元性、戰(zhàn)略決策層次化是當(dāng)前集團(tuán)型企業(yè)具備的主要特性。針對這種錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系，集團(tuán)型企業(yè)要想保證運(yùn)營活動的順利開展，自然就需要具備充足的流動資金，這就造成資金總是出現(xiàn)盈余或者匱乏的情況。怎樣才能將資金高效應(yīng)用，提升其應(yīng)用效率，減少資金成本，加大集團(tuán)型企業(yè)資金管理力度，防止因?yàn)楣芾淼氖韬鰧?dǎo)致企業(yè)資金壟斷現(xiàn)象出現(xiàn)，是當(dāng)前集團(tuán)型企業(yè)落實(shí)資金內(nèi)部控制構(gòu)建需處理的首要問題。

一、內(nèi)部控制的基本定義

自20世紀(jì)40年代開始，人常常應(yīng)用內(nèi)部牽制這一詞匯，同時(shí)把內(nèi)部控制當(dāng)作內(nèi)部牽制機(jī)制，有時(shí)還將其稱之為財(cái)會控制，也就是說，當(dāng)一個(gè)人無法全面實(shí)現(xiàn)賬戶支配時(shí)，另一個(gè)人也無法單獨(dú)加以控制的機(jī)制。規(guī)劃出行之有效的內(nèi)部牽制機(jī)制，可以給企業(yè)業(yè)務(wù)全面落實(shí)提供條件。

當(dāng)前，內(nèi)部控制主要是企業(yè)運(yùn)用建立的規(guī)范以及流程，對企業(yè)內(nèi)部可能出現(xiàn)的危機(jī)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，加大管理力度，保證內(nèi)部流程的規(guī)范性和縝密性，確保企業(yè)資產(chǎn)和信息的完備，讓企業(yè)所有員工可以主動的參與到內(nèi)部控制活動中來，提升企業(yè)整體管理水平。

二、集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

（一）保證貨幣資金余額的真實(shí)性

貨幣資金余額的真實(shí)性主要指將數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性、完備性以及和客觀事實(shí)吻合情況進(jìn)行體現(xiàn)，不會出現(xiàn)造假行為。因?yàn)樨泿刨Y金自身具備一定的風(fēng)險(xiǎn)性，很容易出現(xiàn)造假或者失誤的現(xiàn)象，假設(shè)數(shù)據(jù)缺少精準(zhǔn)性就會給決策帶來一定的影響。所以，將資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金余額和真實(shí)狀況相吻合是制定貨幣資金內(nèi)部控制制度的主要標(biāo)準(zhǔn)。

（二）確保貨幣資金的恰當(dāng)使用

貨幣資金的合理應(yīng)用主要體現(xiàn)在貨幣資金合理、高效應(yīng)用等方面。貨幣資金因?yàn)樽陨砭邆漭^高的流通性，是當(dāng)前各個(gè)企業(yè)運(yùn)營活動中不可或缺的關(guān)鍵要素。所以，集團(tuán)型企業(yè)需要在建立審批以及監(jiān)管機(jī)制時(shí)，根據(jù)相關(guān)法律需求，對貨幣資金流通情況實(shí)現(xiàn)規(guī)范管理，確保企業(yè)運(yùn)用活動中貨幣資金鏈條的完整性。

（三）確保貨幣資金的可動用性

貨幣資金的可動用性主要體現(xiàn)在可以隨時(shí)進(jìn)行獲取和應(yīng)用。貨幣資金支出可以隨時(shí)隨地出現(xiàn)，這就需要企業(yè)在必要的情況下，對貨幣資金應(yīng)用限額進(jìn)行合理設(shè)定。保證一定數(shù)量的貨幣資金可以實(shí)際應(yīng)對某種特定用途，例如，債券信托契約、貨款協(xié)議、股利發(fā)放、工資基金等。

三、加強(qiáng)建設(shè)集團(tuán)貨幣資金內(nèi)部控制的途徑

某建設(shè)集團(tuán)企業(yè)成立于2015年，注冊資金為1億元人民幣，該企業(yè)經(jīng)營范圍包含投資城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、交通設(shè)施建設(shè)、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營及公建項(xiàng)目投資建設(shè)、土地整理開發(fā)經(jīng)營等諸多項(xiàng)目。該企業(yè)秉持積極努力的原則來開展各項(xiàng)工作，同時(shí)也獲得了良好的成績。但是隨著企業(yè)的快速發(fā)展，其內(nèi)部管理工作中存在的問題也逐漸顯現(xiàn)出來，由于工程建設(shè)項(xiàng)目越來越多，各子公司和項(xiàng)目部都是相對獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算體，往往存在“重工程質(zhì)量、進(jìn)度管理，輕資金、成本核算管理”的現(xiàn)象，造成工程項(xiàng)目效益低下，資金管理混亂，這些問題的出現(xiàn)，嚴(yán)重影響了企業(yè)工程項(xiàng)目效益。針對這些問題，筆者認(rèn)為應(yīng)從資金內(nèi)控管理抓起，建立有效可行的資金內(nèi)部控制體系，著力提高企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量，采取一些有效的優(yōu)化措施，具體如下。

（一）搭建符合管理要求的內(nèi)控體系

第一，做好事前防控工作，開展內(nèi)部控制機(jī)制建立和預(yù)算管理工作。①構(gòu)建完善高效的貨幣資金內(nèi)部控制機(jī)制，對各個(gè)崗位職責(zé)以及權(quán)限進(jìn)行確定，提升內(nèi)部控制機(jī)制的執(zhí)行效力，將內(nèi)部控制落到實(shí)處，保證企業(yè)貨幣資金運(yùn)用的安全性和穩(wěn)定性。②構(gòu)建完善的貨幣資金預(yù)算管理機(jī)制，從源頭開始，對各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化。把貨幣資金預(yù)算編制、預(yù)算審核、預(yù)算執(zhí)行等內(nèi)容全部都列入到預(yù)算管理機(jī)制中。

第二，做好事中把控工作。在開展內(nèi)部控制管理工作時(shí)，可以將現(xiàn)代化技術(shù)運(yùn)用到其中，例如信息化技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)等，將這些現(xiàn)代化技術(shù)和實(shí)地檢查進(jìn)行融合，以此來構(gòu)建內(nèi)部控制管理體系。①把資金貨幣預(yù)算管理當(dāng)作側(cè)入點(diǎn)，通過構(gòu)建財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的方式，對預(yù)算過程中不合理的現(xiàn)象進(jìn)行修整。在開展資金動態(tài)管理工作時(shí)，應(yīng)該把資金量入當(dāng)作出發(fā)點(diǎn)，秉著留有余力、安全致上的準(zhǔn)則落實(shí)資金預(yù)算管理工作，利用財(cái)務(wù)預(yù)警來保證資金應(yīng)用的安全性和穩(wěn)定性。②運(yùn)用信息化方式，建立財(cái)務(wù)考核標(biāo)準(zhǔn)，通過采用實(shí)地檢查的形式對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行全面監(jiān)管，保證內(nèi)部控制機(jī)制的全面落實(shí)。

第三，實(shí)施事后評估工作。通過采用差異分析以及綜合考評的方式，來促進(jìn)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建效率。事后評估工作主要包含了兩方面的內(nèi)容，①差異檢查，分析成因，落實(shí)評估總結(jié)工作，對于存在問題或者失誤的環(huán)節(jié)，及時(shí)采取應(yīng)對措施；②加大資金管理工作人員的培訓(xùn)力度，從思想上讓企業(yè)員工明確開展貨幣資金內(nèi)部控制工作對企業(yè)發(fā)展的重要意義。此外，還要緊跟時(shí)展步伐，及時(shí)對內(nèi)部控制機(jī)制中的有關(guān)信息進(jìn)行更新和改革。

（二）加強(qiáng)對集團(tuán)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的管理

集團(tuán)型企業(yè)的工作人員在開展日常工作時(shí)需要頻繁并且大量的使用現(xiàn)金或者向銀行存款，各種發(fā)票結(jié)算現(xiàn)象也比較普遍。資金活動由獲取原始憑證開始至業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員的填制，再按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審核、報(bào)賬、記賬等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)資金循環(huán)應(yīng)用。在此過程中，需要做好三項(xiàng)工作。

第一，確保資金安全得到合理把控。首先，構(gòu)建職責(zé)不兼容、職責(zé)分離機(jī)制。換句話說，采用“錢賬分開管理”模式，即管錢的工作人員不負(fù)責(zé)管賬，管賬的工作人員不負(fù)責(zé)管錢。把業(yè)務(wù)經(jīng)辦工作人員、資金管理工作人員以及審批工作人員的職責(zé)進(jìn)行分離，構(gòu)建制衡機(jī)制，防止貨幣資金應(yīng)用過程中的情況出現(xiàn)。其次，保證資金盤點(diǎn)以及查詢機(jī)制的合理性和規(guī)范性，真正實(shí)現(xiàn)不定期資金盤點(diǎn)和銀行對賬，如果出現(xiàn)貨幣資金異常情況，及時(shí)向上級部門進(jìn)行匯報(bào)，并根據(jù)不同的問題，采用對應(yīng)的處理措施。再次，實(shí)施資金隔離機(jī)制，對其采購、處理等工作進(jìn)行明確，保證資金應(yīng)用的安全性。最后，合理制定庫存限額，確保每日開支的資金數(shù)量滿足企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)需求，針對多余的資金，應(yīng)及時(shí)存入銀行賬戶進(jìn)行保管，這樣不僅可以保障資金的安全，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)了資金合理應(yīng)用。

第二，確保資金完備實(shí)現(xiàn)合理把控。首先，加大對應(yīng)收賬款的管控力度，合理建立應(yīng)收賬款信用政策，降低應(yīng)收賬款壞賬發(fā)生概率，確保應(yīng)收賬款可以得到及時(shí)回籠，保證資金持有量。其次，加大對原始單據(jù)的管控力度，在做好原始單據(jù)、發(fā)票管理工作的基礎(chǔ)上，才能落實(shí)財(cái)務(wù)工作，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完備性。

第三，實(shí)現(xiàn)對資金應(yīng)用合法性的把控。就集團(tuán)企業(yè)來說，在開展貨幣資金內(nèi)部控制工作時(shí)，需要根據(jù)有關(guān)法律需求來開展。在進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)理的過程中，也應(yīng)該根據(jù)有關(guān)法律政策進(jìn)行辦理，尤其是加大對貨幣資金收支項(xiàng)目的審核力度，嚴(yán)格依法辦理，遵循有關(guān)授權(quán)流程進(jìn)行審批，保證資金合法性得到全面實(shí)施。

（三）明確企業(yè)責(zé)任主體內(nèi)部控制的角色定位

對角色定位進(jìn)行明確，每一個(gè)工作人員都具備一定的內(nèi)部控制職責(zé)，雖然每個(gè)工作人員的重點(diǎn)以及擔(dān)具的任務(wù)存在一定的差異，但是其角色和職責(zé)需要在內(nèi)部控制機(jī)制中得到肯定。通常情況下，把財(cái)務(wù)工作人員當(dāng)作核心，在全面內(nèi)部控制角度中，占據(jù)主要位置的就是企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員，他們把提供真實(shí)有效的財(cái)務(wù)信息當(dāng)作主要工作。將內(nèi)部審計(jì)工作人員的重要性進(jìn)行凸顯，同時(shí)全面對有關(guān)工作人員在內(nèi)部控制機(jī)制中的職責(zé)進(jìn)行落實(shí)，只有構(gòu)建了完善的職責(zé)內(nèi)部控制機(jī)制，才能從基礎(chǔ)上提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，從而確保企業(yè)整體運(yùn)營管理質(zhì)量。

（四）建立內(nèi)部和外部監(jiān)督機(jī)制

針對集團(tuán)型企業(yè)來說，內(nèi)部機(jī)構(gòu)種類眾多，并且也相對比較完備，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也會融入在其中，可以通過加大內(nèi)部監(jiān)管力度的方式，例如，建立反舞弊監(jiān)管部門等，加強(qiáng)自我監(jiān)管，使之正常運(yùn)轉(zhuǎn)。作為內(nèi)部控制中不可或缺的一部分，監(jiān)管在企業(yè)中起到了重要的作用，在對執(zhí)行充分融合的條件下，企業(yè)可以通過加大資金管理水平的方式，適當(dāng)?shù)貥?gòu)建各個(gè)崗位之間的牽制監(jiān)管關(guān)系。此外，企業(yè)要想對貨幣資金應(yīng)用情況進(jìn)行監(jiān)管，就要在確保成本效益的狀況下，適當(dāng)?shù)卦O(shè)定監(jiān)管機(jī)構(gòu)。針對集團(tuán)型企業(yè)，構(gòu)建監(jiān)管機(jī)構(gòu)可以保證貨幣資金內(nèi)部控制工作全面開展。在此環(huán)節(jié)中，集團(tuán)型企業(yè)還需要安排專業(yè)的工作人員擔(dān)任監(jiān)管工作，同時(shí)賦予其監(jiān)管職責(zé)，使其可以對內(nèi)部控制執(zhí)行起到保障作用。最后，還要適當(dāng)?shù)亻_展外部監(jiān)管工作，例如，呼吁社會群眾或者審計(jì)部門對其運(yùn)營情況進(jìn)行監(jiān)管，防止內(nèi)部審計(jì)無法全面處理有關(guān)問題。通過內(nèi)外監(jiān)管融合的方式，使內(nèi)部控制作用得以全面發(fā)揮。

四、結(jié)束語

總而言之，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各個(gè)企業(yè)之間的競爭也逐漸激烈，企業(yè)要想在這個(gè)充滿競爭的市場中占據(jù)一席之地，就要做好貨幣資金內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建工作，同時(shí)加大財(cái)務(wù)管理力度，優(yōu)化內(nèi)部控制水平，在提升集團(tuán)型企業(yè)核心競爭力的同時(shí)，還能為集團(tuán)企業(yè)今后穩(wěn)定健康地發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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