序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇貨幣資金循環(huán)審計案例范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

了解出納員、會計員、內(nèi)部審計人員、部門負(fù)責(zé)人、會計主管的職責(zé)分工情況，是否做到不相容職務(wù)相分離。出納員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)貨幣資金的收支與保管，銀行日記賬、現(xiàn)金日記賬的登記。會計人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)記賬憑證的編制，總分類賬、明細(xì)分類賬的登記。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)獨立核對銀行賬，突擊盤點庫存現(xiàn)金，獨立檢查收支憑證及賬簿記錄，獨立核查內(nèi)部控制的運行狀況。不得制定貨幣資金的內(nèi)部控制制度，不得附有處理處罰權(quán)。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)提出本部門的預(yù)算申請，參與企業(yè)貨幣資金預(yù)算制定。會計主管應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)本單位年度預(yù)算的起草，企業(yè)貨幣資金收支的授權(quán)審批，貨幣資金內(nèi)部控制的制定等工作。

（二）了解資金預(yù)算

了解被審計單位是否按公司的經(jīng)營計劃，提出年度財務(wù)計劃，并依據(jù)年度財務(wù)計劃，編制公司年度預(yù)算，送呈管理部門審定、評估。

（三）了解銀行賬戶的開立、審批

了解被審計單位銀行賬戶的開立、使用、核銷是否符合規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《銀行賬戶管理辦法》和實際需要在銀行開立基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強銀行賬戶的管理，嚴(yán)格遵守有關(guān)法律、法規(guī)、行政規(guī)章的規(guī)定：不準(zhǔn)違反規(guī)定開立和使用銀行賬戶；不得出租、出借銀行賬戶；不得使用銀行賬戶進(jìn)行偷稅漏稅、逃避債務(wù)、套取現(xiàn)金及其他違法犯罪活動。

（四）了解收款的控制

了解收款流程，收款是否能夠足額登記入賬。收款必須開具收據(jù)，收據(jù)應(yīng)當(dāng)連續(xù)編號，作廢收據(jù)應(yīng)當(dāng)加蓋作廢標(biāo)記并妥善保存。收據(jù)的購置、保管、登記由專人負(fù)責(zé)。

（五）了解付款的控制

了解付款的流程，付款是否執(zhí)行了嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。為了防止企業(yè)資金的流失，付款應(yīng)當(dāng)執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)審批程序。付款一般應(yīng)當(dāng)經(jīng)過支付審核、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付等程序。

（六）了解有關(guān)印章及票據(jù)的管理

了解印鑒的管理是否做到專人分開管理，票據(jù)管理是否符合規(guī)定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對有關(guān)印章的管理。一般而言，財務(wù)專用章應(yīng)由財務(wù)主管或指定專人保管；個人名章應(yīng)由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項所需要的全部印鑒。企業(yè)應(yīng)制定嚴(yán)格的票據(jù)管理制度，明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并專設(shè)票據(jù)登記簿進(jìn)行登記，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。

（七）了解貨幣資金的內(nèi)部稽核

了解企業(yè)是否制定資金稽核管理制度，管理層是否做到定期監(jiān)督。通過以上測試，得出結(jié)論，南寧駿業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計合理并得到有效運行。因此在進(jìn)一步的審計程序中，審計人員應(yīng)當(dāng)應(yīng)用控制測試與實質(zhì)性測試相結(jié)合的方式。

二、對貨幣資金實施控制測試

（一）對貨幣資金實施收款測試

對貨幣資金實施收款測試應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：銀行對賬單金額與收款記錄是否核對一致；收款是否及時入賬；收款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營活動是否相關(guān)；收款憑證的對應(yīng)科目與付款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額是否核對一致。

（二）對貨幣資金實施付款測試

對貨幣資金實施付款測試應(yīng)當(dāng)從以下方面入手：申請付款項目是否有預(yù)算；付款單據(jù)是否經(jīng)過審核并履行了審批程序；付款后在原始單據(jù)上是否加蓋“付訖”戳記；銀行對賬單金額與付款記錄是否核對一致；付款業(yè)務(wù)的內(nèi)容與企業(yè)經(jīng)營活動是否相關(guān)；付款是否及時入賬；付款憑證的對應(yīng)科目與收款單位的戶名是否一致；記賬憑證與原始憑證的內(nèi)容、金額是否核對一致；不相容職務(wù)是否已分開設(shè)置并得到執(zhí)行；通過控制測試進(jìn)一步得出結(jié)論，南寧駿業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計合理并得到有效運行。根據(jù)測試結(jié)論，確定對實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

三.對貨幣資金實施實質(zhì)性測試

（一）函證銀行存款

函證銀行存款，可以核實銀行存款的所有權(quán)，證實銀行對賬單所列示的金額是否正確等相關(guān)問題。銀行對賬單雖然是外部憑據(jù)，但由于審計人員獲取的對賬單是經(jīng)企業(yè)之手，其可靠性有所降低。函證所獲取的審計證據(jù)來自于第三方，因此所獲取的審計證據(jù)的可靠性要更高一些。實務(wù)中CPA應(yīng)當(dāng)對所有的銀行存款賬戶進(jìn)行積極式函證，包括零余額的賬戶及近期內(nèi)注銷的賬戶。具體操作如下：

打開“實質(zhì)性程序工作底稿”―“貨幣資金”―“銀行存款明細(xì)表”―“右擊”―“放入函證”―“銀行詢證函”―“進(jìn)入D審計主界面”―“詢證函”―“銀行詢證函”―“錄入賬戶名稱、銀行賬戶等信息”―“加載項”―“生成詢證函”。

將生成的詢證函打印蓋章，由CPA親自寄出?；睾瘧?yīng)當(dāng)直接寄給會計師事務(wù)所，CPA對回函結(jié)果進(jìn)行分析調(diào)整，同時編制函證結(jié)果調(diào)節(jié)表和函證結(jié)果匯總表。

（二）將銀行對賬單與銀行存款日記賬進(jìn)行核對，編制調(diào)整分錄

2015年1月4日獲取銀行對賬單。銀行對賬單顯示：中國工商銀行山西區(qū)分行高新分理處余額398149.24元，交通銀行太原市支行高新分理處余額1116845.82元，中國建設(shè)銀行山西區(qū)分行高新分理處余額750.83元。企業(yè)提供的銀行日記賬顯示：中國工商銀行山西區(qū)分行高新分理處余額522923.74元，交通銀行太原市支行高新分理處余額992071.32元，中國建設(shè)銀行山西區(qū)分行高新分理處余額750.83元。

解析：案例中，中國工商銀行與中國建設(shè)銀行核對不一致。所以，審計人員應(yīng)當(dāng)詳細(xì)查賬，查賬結(jié)果如表1和表2所示。

很顯然，造成此項錯誤的原因是，銀行或企業(yè)有一方記賬錯誤，經(jīng)查原始憑證得出結(jié)論，企業(yè)記賬錯誤。所以應(yīng)當(dāng)做審計調(diào)整。調(diào)整方法如下：

進(jìn)入D審計軟件界面，點擊“審計調(diào)整”―“期末調(diào)整分錄維護”―“添加調(diào)整分錄”：

借：銀行存款＼中國工商銀行太原高新區(qū)分行 18010.5

貸：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 18010.5

借：銀行存款＼交通銀行太原市支行高新分理處 142，785.00

貸：銀行存款＼中國工商銀行太原高新區(qū)分行 142，785.00

調(diào)整后，工商銀行日記賬的余額為：522923.74+18010.5-142，785.00=398149.24；

交通銀行日記賬的余額為：992071.32+142785-18010.5=1116845.82。調(diào)整后，日記賬與對賬單余額一致，因此得出審計結(jié)論，調(diào)整后余額可以確認(rèn)。

（三）監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，編制庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表

2014年12月31日，庫存現(xiàn)金賬面余額1516.95。2015年1月8日對南寧駿業(yè)的貨幣資金進(jìn)行監(jiān)盤，監(jiān)盤的結(jié)果是2616.95元。其中100元26張，10元1張，5元1張，1元1張，5角1張，1角4張，5分1張。

2015年1月7日末賬面余額2000元，未入賬收入1000元，未入賬支出383.05元。2015年1月1日至2015年1月8日收入1500元，支出400元。庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表的填列如表3所示。

解析：通常庫存現(xiàn)金的監(jiān)盤是在資產(chǎn)負(fù)債表日之后進(jìn)行，監(jiān)盤的結(jié)果只能證實審計日庫存現(xiàn)金余額是否正確，為了證實報表日的余額是否正確，就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。應(yīng)用的公式如下：報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額+報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額-報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額=盤點日（審計日）賬面應(yīng)有金額。進(jìn)而推算出報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額=盤點日（審計日）賬面應(yīng)有金額+報表日至審計日庫存現(xiàn)金付出總額-報表日至審計日庫存現(xiàn)金收入總額。將推算出的報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額與報表日的賬面余額進(jìn)行核對，以此確定庫存現(xiàn)金賬面余額是否正確。本案例中，報表日庫存現(xiàn)金的應(yīng)有余額等于賬面余額1516.95，因此得出結(jié)論，經(jīng)審計無調(diào)整事項，余額可以確認(rèn)。

（四）檢查大額現(xiàn)金的收支情況，編制大額現(xiàn)金收支檢查情況表

為了體現(xiàn)成本與效益相結(jié)合的原則，實務(wù)中，難以將全部的庫存現(xiàn)金納入到審計范圍中，所以需抽取部分現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。具體操作如下：

進(jìn)入D審計軟件界面，點擊“總賬明細(xì)賬”―“憑證抽憑”―“科目編號1001”―“抽樣方案貨幣資金―大額現(xiàn)金收支檢查情況表”―“搜索”―“選擇抽樣方法”―“試抽取”―“確定”―“保存”

在抽樣方法中，涉及隨機抽樣，系統(tǒng)抽樣，分層抽樣等。隨機抽樣是指從總體中不加任何分組完全隨機的抽取樣本。系統(tǒng)抽樣是指，在抽樣前先對憑證列表進(jìn)行隨機排序，然后根據(jù)用戶輸入的樣本數(shù)計算出抽樣間隔數(shù)，系統(tǒng)按照由上到下的順序進(jìn)行樣本的抽取。例如，樣本總體12，抽取樣本數(shù)4，樣本區(qū)間=樣本總體/抽取樣本數(shù)，即樣本區(qū)間為3，分別為1-3，4-6，7-9，10-12，然后從1-3，4-6，7-9，10-12中各抽取一個樣本，共抽取4個樣本。分層抽樣是指將樣本按區(qū)間進(jìn)行劃分，然后從各個區(qū)間中抽取一定的樣本量。例如，可以將區(qū)間分為?10000元，10000-100000元，100000-500000元。

抽樣完成后，打開大額現(xiàn)金收支檢查情況表，詳細(xì)檢查所抽取的樣本，核對的主要內(nèi)容有：①原始憑證是否齊全；②記賬憑證與原始憑證是否相符；③賬務(wù)處理是否正確；④是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g；⑤是否經(jīng)過授權(quán)審批。通過檢查得出審計結(jié)論，庫存現(xiàn)金余額是否可以確認(rèn)。

（五）檢查銀行存款收支情況，編制銀行存款收支檢查情況表

在D審計環(huán)境下，銀行存款收支檢查情況表的抽憑方法等同于大額現(xiàn)金收支檢查情況表。

在銀行存款收支檢查中，核對的重點是，有沒有異常收支。在對南寧駿業(yè)審計中，審計人員發(fā)現(xiàn)，中國工商銀行對賬單2014年4月6日收款750000，2014年4月30日付款750000；中國交通銀行對賬單2014年12月21日收款800000，2014年12月30日付款800000。一收一付均未在銀行日記賬中體現(xiàn)。通過審計人員的進(jìn)一步調(diào)查核實，證實企業(yè)存在出租出借銀行賬戶的問題。

（六）測試銀行存款的截止情況，編制銀行存款截止測試表

篇（2）

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-00-01

一、貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)及環(huán)境

貨幣資金內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。為保障貨幣資金的安全、完整，保證貨幣資金的合理、合法和有效，就必須明確有效的貨幣資金內(nèi)部控制的目的和內(nèi)部控制環(huán)境。

（一）貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)

企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的根本是確定內(nèi)部控制目標(biāo)。良好的貨幣資金內(nèi)部控制目標(biāo)包括：1.安全性，既確保企業(yè)庫存現(xiàn)金安全，防止貨幣資金被盜竊、詐騙和挪用；2.完整性，確保企業(yè)所有收入均已入賬，防止設(shè)立“賬外賬”等侵占企業(yè)收入的違法行為；3.合法性，檢查貨幣資金手續(xù)是否齊備，其獲得、使用是否符合國家法律、法規(guī)；4.效益性，保持合理貨幣資金余額，創(chuàng)造最大效益。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的環(huán)境

控制環(huán)境的好與壞直接決定著企業(yè)貨幣資金內(nèi)控制度能否實施、實施的效果及控制的有效性，是對企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的建立和實施有重大影響的因素的統(tǒng)稱。主要包括以下三方面：

1.治理管理層。治理管理層的職能，以及其對幾個內(nèi)部控制重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境中的決定性因素。治理管理層的誠信和道德價值觀、治理層的參與程度、管理理念和經(jīng)營風(fēng)格、管理水平等都直接影響貨幣資金內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。

2.員工的職業(yè)道德和勝任能力。在內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)中，誠信和道德價值觀念是控制環(huán)境的重要組成部分，內(nèi)部控制的有效性直接依賴于內(nèi)部控制的每個環(huán)節(jié)中各人員的誠信和道德價值觀。管理層對員工勝任能力的重視包括對于工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及達(dá)到該水平所必需的知識和能力的要求。

3.內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計。內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，是對內(nèi)部控制有效性，財務(wù)信息的真實、完整性，經(jīng)營的效率和效果所開展的評價活動。由于實施的時間比較靈活，能及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)和漏洞。

二、貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題

（一）管理層不重視，財會人員素質(zhì)不高

某些企業(yè)的管理層只喜歡控制別人的內(nèi)控制度，而討厭約束自己的內(nèi)控制度，導(dǎo)致管理層凌駕于內(nèi)部控制之上；或由于兩個或更多人員進(jìn)行串通而規(guī)避了內(nèi)部控制制度。同時，貨幣資金內(nèi)部控制制度的設(shè)計和有效執(zhí)行還取決于財會人員的素質(zhì)。有些財會人員不具備與其工作相適應(yīng)的業(yè)務(wù)能力，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度、責(zé)任心，不遵守財經(jīng)紀(jì)律和職業(yè)道德的要求，因此，直接威脅到貨幣資金的安全性。

（二）貨幣資金的籌集、使用不經(jīng)濟

貨幣資金是企業(yè)變現(xiàn)能力最強的流動資產(chǎn)，可以用來滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項成本、費用開支及稅費的交納。因此，籌集和擁有充足的貨幣資金對企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，增強資產(chǎn)的流動性和債務(wù)的可清償有著重要意義。另一方面，貨幣資金的營利性較低，持有過多的貨幣資金，會降低企業(yè)資產(chǎn)的收益水平。在實際工作中，如何能籌集到低成本的貨幣資金，同時增加其收益性，即在向銀行貸款的同時最大限度的使用資金是同等重要的。

（三）建立制度，執(zhí)行不嚴(yán)

由于沒有良好的貨幣資金內(nèi)部控制程序或者沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度而造成不按職位不相容的原則行事，非財務(wù)人員隨意經(jīng)手現(xiàn)金，產(chǎn)生現(xiàn)金賬外循環(huán)而出現(xiàn)差錯等情況。某些企業(yè)為了逃稅、逃避審計、檢查、監(jiān)督等目的，采取隱瞞收入、多列費用等手段，搞“賬外賬”等造成了賬內(nèi)資金與賬外資金相互交錯，且資金收支的不合理性和不合法性，加上長期缺乏監(jiān)督管理，導(dǎo)致貨幣資金出現(xiàn)差錯的重要原因。

（四）崗位分工不明確、授權(quán)審批手續(xù)不全

有些企業(yè)由出納一人保管支付款項所需的全部印章，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程。沒有明確相關(guān)部門崗位的職責(zé)權(quán)限，未執(zhí)行不相容崗位相互分離制度，未建立嚴(yán)格的支付申請、審批、復(fù)核、辦理等授權(quán)批準(zhǔn)制度，或越權(quán)審批等行為而造成貨幣資金被貪污、侵占、挪用等現(xiàn)象，而給企業(yè)造成重大經(jīng)濟損失。

三、解決貨幣資金失控的對策及設(shè)計

（一）解決貨幣資金失控的對策

對于資金內(nèi)部控制中存在的諸多問題，企業(yè)可采取的態(tài)度應(yīng)該有：

1.管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識，保證內(nèi)控落實

最重要的是管理層能否建立良好的控制環(huán)境是實施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)管理層要重視財務(wù)核算、監(jiān)督工作。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程中的各個環(huán)節(jié)都堅持按制度執(zhí)行、照章辦事。

2.貨幣資金的預(yù)算與籌集

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際情況確定合理的資金持有量，在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營所需資金的同時，盡量減少閑置資金。貨幣資金的預(yù)算及籌集是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的重要內(nèi)容。企業(yè)只有預(yù)測了合理的資金需要量，采取多種渠道和方式籌集資金，科學(xué)合理的進(jìn)行決策，保證充足的資金來源，才能滿足生產(chǎn)經(jīng)營的需要?？茖W(xué)的使用和管理資金，加速資金周轉(zhuǎn)率和利用率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的財富。

3.嚴(yán)格執(zhí)行職位不相容和崗位輪換制

防止會計人員在同一崗位時間過長后發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)律，從而產(chǎn)生內(nèi)部控制的漏洞。嚴(yán)格票據(jù)管理，業(yè)務(wù)人員將票據(jù)交由財務(wù)部門后，要在備查簿中進(jìn)行登記，交接者雙方都應(yīng)該簽字蓋章，以明確責(zé)任。嚴(yán)格內(nèi)審制度，定期對賬目進(jìn)行徹底清查，清查時也應(yīng)要求遵循貨幣資金的清查手續(xù)和流程，即分管某種產(chǎn)品、或地區(qū)往來賬的會計，應(yīng)將所有往來、結(jié)算明細(xì)賬目登記入賬，核對清楚后，交由清查人員對客戶進(jìn)行核對清查，以防止賬款不符或挪用客戶款項的事情發(fā)生。

4.嚴(yán)格執(zhí)行制度、規(guī)范操作

嚴(yán)格按照企業(yè)的貨幣資金控制制度、崗位責(zé)任制度、授權(quán)審批制度開展相應(yīng)的經(jīng)濟活動。如按職位不相容原則設(shè)立工作崗位。出納人員應(yīng)杜絕開據(jù)空白支票和收據(jù)，做到書寫清晰、規(guī)范；不能保管會計檔案等。會計人員編制記賬憑證，要按原始單據(jù)的張數(shù)填寫附件張數(shù)，裝訂整齊、牢固，以防脫落遺失和被人抽調(diào)銷毀。

5.嚴(yán)格管控意識

設(shè)計再好的內(nèi)部控制制度，都需要得到有效的執(zhí)行才能起到相應(yīng)的效果。人是有機會主義行為的，道德約束在巨大利益的誘惑下會失去原有的效力，所以法大于人情。在貨幣資金監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計對經(jīng)營活動和控制系統(tǒng)中人員的行為合法合規(guī)性，既定的制度貫徹落實和企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)情況等起著重要作用。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的設(shè)計和建立

企業(yè)必須設(shè)計和建立貨幣資金內(nèi)部控制制度、加強貨幣資金內(nèi)部審計工作以及加強對企業(yè)資金管理人員的管理與教育等。貨幣資金內(nèi)部控制體系設(shè)計包括完整性控制設(shè)計、安全性控制設(shè)計、合法性控制設(shè)計以及效益性控制設(shè)計這四方面，通過采取種種有效措施，為進(jìn)一步實現(xiàn)企業(yè)價值最大化打下堅實的基礎(chǔ)。

1.貨幣資金完整性控制

完整性控制是指企業(yè)發(fā)生的各項貨幣資金收支業(yè)務(wù)均已按規(guī)定計入相關(guān)賬戶。具體包括：一，對發(fā)票和收據(jù)的控制。企業(yè)可以通過發(fā)票和收據(jù)的連續(xù)編號，核對入賬貨幣資金的完整性和金額的準(zhǔn)確性；二，業(yè)務(wù)量控制。企業(yè)根據(jù)以往業(yè)務(wù)量的情況，對貨幣資金的收、支情況進(jìn)行監(jiān)控；三，往來賬項核對控制。企業(yè)通過定期核對往來賬款，來檢查欠款是否及時入賬，金額是否真實，及時發(fā)現(xiàn)貪污、挪用等違法行為；四，銀行對賬單控制，將銀行對賬清單同銀行存款日記賬進(jìn)行核對，通過編制銀行余額調(diào)節(jié)表來確定銀行存款的完整性和真實性。

2.貨幣資金安全性控制

安全控制應(yīng)從以下四個方面入手，全面保障貨幣資金的安全性。一，賬實盤點控制。通過定期和不定期的盤點，及時掌握貨幣資金實際數(shù)量，保護企業(yè)貨幣資金安全；二，庫存限額控制。采取核定每日庫存余額，超過部分送存銀行，降低被盜、遺失等風(fēng)險；三，崗位分離控制。建立職位不相容制度，達(dá)到不同崗位之間相互制約、監(jiān)督的作用；四，實物隔離控制。由專人保管貨幣資金并采取相應(yīng)的安全管理手段和方法來保證貨幣資金安全。

3.貨幣資金合法性控制

篇（3）

[基金項目] 院級教改項目“會計電算化審計實訓(xùn)教學(xué)研究與實踐”，項目編號：JGYB201219

[作者簡介] 吳麗玲，廣西民族師范學(xué)院講師、經(jīng)濟師，碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理、審計理論與實務(wù)，廣西 崇左，532200；周彩節(jié)，廣西民族師范學(xué)院講師，碩士研究生，研究方向：財務(wù)管理、審計理論與實務(wù)，廣西 崇左，532200

[中圖分類號] G424.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1007-7723（2012）08-0100-0003

審計教學(xué)一直以來就是會計專業(yè)的一個難點，對這一問題仁者見仁，智者見智，說法不一，但筆者在長期的審計教學(xué)過程中，對審計案例教學(xué)法比較看重，無疑審計案例教學(xué)會增強學(xué)生上課的積極性，加大學(xué)生對審計整體的認(rèn)識，但更大的效果是形成良性互動，讓學(xué)生積極參與到審計教學(xué)過程中來，真正地做到教學(xué)相長的目的，也是教學(xué)方法的一個創(chuàng)新。

一、在上課過程中進(jìn)行案例教學(xué)

在審計教學(xué)的過程中，把復(fù)雜問題簡單化，這樣不但能使學(xué)生掌握書本知識內(nèi)容，更能夠使學(xué)生學(xué)到審計的實踐內(nèi)容，大大增強上課的效果。運用案例教學(xué)的最大障礙就是如何把審計內(nèi)容與審計案例有機地結(jié)合起來，在學(xué)習(xí)理論的過程中加強審計實踐的能力。在教學(xué)的過程中先進(jìn)行審計理論內(nèi)容的講解（簡單講解），接下來就進(jìn)行審計案例教學(xué)，把一個公司的審計案例相應(yīng)的內(nèi)容讓學(xué)生親自進(jìn)行操作，在具體審計實踐過程中學(xué)生遇到問題自己解決，培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題的能力。在實際操作過程中可以多找一些典型案例，避免重復(fù)。

（一）教學(xué)內(nèi)容與實訓(xùn)內(nèi)容不一致時的處理方法

首先根據(jù)審計的實踐步驟進(jìn)行審計課程的設(shè)計，這樣比較有邏輯有條理。其實審計實踐的整個環(huán)節(jié)是一個整體，是不能分開的，但是在審計教學(xué)過程中可以人為地分成幾個環(huán)節(jié)，這樣學(xué)生操作起來比較容易。比如審計重要性評估這個內(nèi)容： 在審計教學(xué)過程中，重要性評估是比較重要的課程，是教學(xué)的重點和難點所在，這部分內(nèi)容可以直接把審計實踐環(huán)節(jié)的重要性評估的那個表拿出來，讓同學(xué)們對照此表逐一進(jìn)行示范講解。如下表1所示：

（二）理論與實踐的靈活運用

如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，計算確定被審計單位2011年度會計報表層次的重要性水平，如表2所示。

這樣用表格的形式發(fā)給同學(xué)們，同學(xué)們就可以很容易做出重要性水平的評估，同時理解重要性評估的作用與目的。但同時還要告訴學(xué)生審計重要性評估是根據(jù)注冊會計師的職業(yè)進(jìn)行判斷的，像上面的題正好是整數(shù)，然而在實踐中常常不是整數(shù)，我們可以化零為整，可以用一個近似的數(shù)值；而且重要性評估的百分比也不是一成不變的，例如注冊會計師可以把總資產(chǎn)的百分比改為0.5等，這就是重要性的特征，是個近似值，也是會計與審計的最大區(qū)別。

二、審計案例教學(xué)法的改革與創(chuàng)新

審計案例教學(xué)法不是一個新的思維，很多人提出這一觀點，但在審計教學(xué)法的具體應(yīng)用上筆者針對會計電算化專業(yè)審計教學(xué)的的現(xiàn)狀及會計事務(wù)所審計過程中的一些基本流程，特提出以下幾點建議。

（一）審計案例教學(xué)法的實際應(yīng)用

對于審計教學(xué)中，采用案例式教學(xué)方法，在每一章節(jié)中都設(shè)計一個實訓(xùn)案例，讓學(xué)生進(jìn)行角色扮演親自進(jìn)行審計，讓學(xué)生知道一個注冊會計師在審計中的地位和作用。在這一過程中主要是案例的設(shè)計與完成的問題，在這個過程中一定要找到典型的案例，能把當(dāng)前所學(xué)的知識與案例有機地融合到一起，這個案例不能太大，太大就是綜合實訓(xùn)的部分了，案例要有針性。例如“內(nèi)部控制測試”的內(nèi)容，我們可以用貨幣資金審計為例，主要關(guān)注貨幣資金的授權(quán)控制、職務(wù)分離控制、審核控制、保管控制等內(nèi)容。讓學(xué)生自己去思考去領(lǐng)悟，這樣就把“內(nèi)部控制測試”這個復(fù)雜問題變得淺顯，真正讓學(xué)生把審計知識應(yīng)用到審計實踐中去，達(dá)到最佳的教學(xué)效果。

（二）采用“競賽”審計教學(xué)法

“競賽”審計教學(xué)法，就是教師先把學(xué)生根據(jù)人數(shù)分成若干組。然后根據(jù)教學(xué)要求提出審計規(guī)則，把實踐教學(xué)內(nèi)容分配到各小組，由各小組根據(jù)分配的審計內(nèi)容去完成審計任務(wù)。每個學(xué)生都有任務(wù)分工，學(xué)生在教師的指導(dǎo)下提出解決問題的方法，然后進(jìn)行具體的操作，教師引導(dǎo)學(xué)生完成一個個具體的操作。各個小組通過這種方式學(xué)習(xí)新知識，增強了學(xué)習(xí)的創(chuàng)新性與原動力，同時增強學(xué)生的實踐操作能力，而且在競賽的形式下又激發(fā)了學(xué)生的創(chuàng)新性，可以通過各種方式完成審計任務(wù)。最終讓學(xué)生自己提出問題，思考問題，解決問題。

三、審計案例教學(xué)的模塊劃分

在審計案例教學(xué)過程中，為達(dá)到簡便可行的目標(biāo)，教師可將審計課程劃分為不同的教學(xué)模塊，然后再根據(jù)教學(xué)模塊將審計任務(wù)分配給學(xué)生，也便于學(xué)生進(jìn)行單項操作。

（一）教學(xué)模塊的劃分

教學(xué)中進(jìn)行模塊的劃分可以省時省力，例如劃分為：籌資與投資循環(huán)審計、銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、貨幣資金審計等。這樣劃分出來，便于給分組的學(xué)生布置審計任務(wù)。各組既能分別完成任務(wù)又防止抄襲現(xiàn)象的發(fā)生，給學(xué)生壓力與動力。同時，便于讓每位學(xué)生都能根據(jù)自己對當(dāng)前任務(wù)的理解，運用所學(xué)的知識和自己的理解解決問題，為每一位學(xué)生提供學(xué)習(xí)與思考的獨立空間。這樣在最短的時間內(nèi)可以完成審計的教學(xué)目標(biāo)，之后可以讓各小組再調(diào)換模塊，在短時間內(nèi)可以掌握大量的知識內(nèi)容。

（二）學(xué)生角色的扮演

學(xué)生在審計實訓(xùn)前要進(jìn)行角色的分配，例如主審、助理、外勤人員等。首先要分工明確，這樣在實訓(xùn)中才能避免出現(xiàn)有人沒事可做，有人做事太多的現(xiàn)象發(fā)生。同時避免使審計實訓(xùn)流于形式，真正做到人人參與、人人出力。教師在整個實訓(xùn)操作過程中是次要角色，主要讓學(xué)生自己去操作去發(fā)揮。教學(xué)中要盡力體現(xiàn)以“學(xué)生為主、教師為輔”的教學(xué)思想。強調(diào)學(xué)生的主體性，充分發(fā)揮學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中的主動性、積極性和創(chuàng)新性。

以上是針對審計教學(xué)中比較難講的內(nèi)容提出的一些方法。如何把審計這門課上好，能讓學(xué)生對審計這門課產(chǎn)生興趣是一項長期的工程，既有教學(xué)設(shè)計上的竅門也有教學(xué)中的技巧，還有審計實訓(xùn)上的充實，而審計案例教學(xué)可以為教學(xué)與實訓(xùn)提供一個平臺，又能有效地銜接教學(xué)與實訓(xùn)，在實踐教學(xué)中是一個很好的辦法。

[參考文獻(xiàn)]

[1]劉蓉，梁素萍.財務(wù)審計手工綜合實訓(xùn)模擬實訓(xùn)教程[M].北京：人民交通出版社，2008.

篇（4）

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）06-0274-02

審計學(xué)課程專業(yè)性和實踐性強，與會計、法律、統(tǒng)計等相關(guān)知識聯(lián)系密切，需要理論指導(dǎo)及豐富的實踐經(jīng)驗。審計學(xué)課程內(nèi)容條塊分割，概念較多，學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中感覺審計課程抽象、深奧，不易理解，從事審計教學(xué)的教師也感到難以將審計學(xué)課程講得深入淺出。通過改革教學(xué)模式，促使學(xué)生融會貫通地理解和掌握審計知識。該項研究提出了基于審計學(xué)課程體系整合、審計案例教學(xué)和審計綜合模擬實驗的三維整合審計學(xué)教學(xué)模式。

一、審計學(xué)教學(xué)模式現(xiàn)狀分析

1.課程設(shè)置重復(fù)，缺乏邏輯性。審計學(xué)課程設(shè)置缺乏內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，部分章節(jié)內(nèi)容重復(fù)。有的學(xué)校根據(jù)審計主體性質(zhì)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部審計、外部審計和鑒證審計等；有的學(xué)校根據(jù)特殊行業(yè)不同設(shè)置課程，如內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟責(zé)任審計和經(jīng)濟效益審計等。這些課程之間和章節(jié)內(nèi)容也存在重疊現(xiàn)象，課程內(nèi)容條塊分割，各章節(jié)前后沒有連貫的邏輯關(guān)系。若教師在教學(xué)時不考慮課程間的聯(lián)系與滲透，盲目地為課時而講授，則會出現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容重復(fù)、審計知識不系統(tǒng)等問題。為此，應(yīng)科學(xué)設(shè)置課程，選擇合適的教材因材施教，將國家審計、社會審計和內(nèi)部審計進(jìn)行有機結(jié)合起，使學(xué)生系統(tǒng)地掌握審計知識。

2.教學(xué)內(nèi)容多，缺乏內(nèi)在銜接性。審計學(xué)教學(xué)分理論和實務(wù)兩部分，其中理論部分包括基礎(chǔ)理論知識和理論性不強或拓展性知識；實務(wù)部分以審計實務(wù)的四個循環(huán)和貨幣資金審計為主線，審計終結(jié)階段出具審計報告，部分院校增加了驗資和經(jīng)濟效益審計等內(nèi)容。審計學(xué)教學(xué)內(nèi)容多，實務(wù)部分與理論部分缺乏銜接性，使學(xué)生學(xué)習(xí)的感性認(rèn)識與理性認(rèn)識相脫離。如何進(jìn)行理論知識與實務(wù)部分銜接，尤為重要。例如，在購貨與付款循環(huán)的實務(wù)部分講解時，應(yīng)與審計方法中的存貨監(jiān)盤有機結(jié)合，并輔之審計工作底稿，使理論知識和實踐有機結(jié)合。

3.審計理論和術(shù)語晦澀，缺乏明晰性。審計理論內(nèi)容會使學(xué)生感到抽象、枯燥與乏味，有些理論術(shù)語晦澀，如日期截止目標(biāo)、機械性準(zhǔn)確、重要性、合理保證和認(rèn)定等。單純從字面看，這些術(shù)語很生僻，加之其定義或含義多數(shù)是從英文的復(fù)合句中翻譯過來的，其語言表達(dá)和邏輯關(guān)系不通俗。因此需要教師在講授時，應(yīng)結(jié)合案例等方式深入淺出地揭示其真實含義。

4.審計教學(xué)方法單一，學(xué)生缺乏學(xué)習(xí)主動性。傳統(tǒng)的課堂教學(xué)以教師講授為主，教學(xué)方法單一。學(xué)生在學(xué)習(xí)過程中，缺乏參與意識和主動性。加之對審計學(xué)的內(nèi)容感到抽象、空洞，被動接受教師傳授的知識，影響了教學(xué)的實效性，教學(xué)方法猶如紙上談兵，難以達(dá)到學(xué)以致用的目的。教學(xué)過程中應(yīng)利用實物、錄音、圖片、教學(xué)軟件等直觀教具和電化教學(xué)設(shè)備，使教學(xué)形象直觀，并通過教學(xué)模式的轉(zhuǎn)變，使學(xué)生由被動學(xué)習(xí)變?yōu)橹鲃訉W(xué)習(xí)。

5.審計理論與實踐脫節(jié)，缺乏操作性。審計學(xué)偏重于實踐，但目前教學(xué)過程中純理論講解較多，缺乏實踐性和可操作性，造成思維模式呆板與審計實務(wù)判斷靈活性相背離。由于審計原始資料的隱密性，致使實踐教學(xué)資料缺乏，對審計工作只停流在感性認(rèn)識上。部分學(xué)校試圖從案例教學(xué)入手，改變理論與實踐脫節(jié)的問題，但僅依靠案例教學(xué)，還不足以實現(xiàn)從理論到實踐的過渡。教學(xué)過程中缺少與實務(wù)接軌的模擬實驗和模擬工作底稿，以及具體的操作流程和實務(wù)。

二、構(gòu)建基于三維整合的審計學(xué)教學(xué)模式

為改變現(xiàn)行審計教學(xué)模式存在的問題，筆者通過多年的審計教學(xué)經(jīng)驗，提出一種新的審計教學(xué)方案——三維整合審計教學(xué)模式，即從課程體系整合、審計案例教學(xué)和審計模擬綜合實驗三個層面，改變學(xué)生被動地接受知識的教學(xué)方式。

1.審計學(xué)課程體系整合。整合審計學(xué)課程內(nèi)容，將審計理論運用于審計工作中，提升學(xué)生解決實際問題的能力。審計學(xué)課程體系整合過程中，應(yīng)力求精簡與實用，注意各相關(guān)專業(yè)課程之間的安排搭配，以使學(xué)生更好地掌握審計理論知識和審計技能。（1）審計學(xué)課程內(nèi)容包括審計學(xué)基本理論、審計程序和技術(shù)以及業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)三方面。教學(xué)過程中，應(yīng)正確地選擇和應(yīng)用審計實務(wù)中審查技術(shù)和方法，在有限的教學(xué)時間內(nèi)對課程內(nèi)容進(jìn)行設(shè)計，使學(xué)生學(xué)到系統(tǒng)、實用的知識。例如，在銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)審計實務(wù)的學(xué)習(xí)中，與審計基本理論中的函證法緊密結(jié)合，使學(xué)生深入理解函證審計方法與技術(shù)。（2）相關(guān)專業(yè)課程的結(jié)合，注重專業(yè)課程之間的綜合，讓學(xué)生從審計的角度將財務(wù)管理、統(tǒng)計和稅法等相關(guān)知識有機結(jié)合，引導(dǎo)學(xué)生運用已獲取的相關(guān)知識來解決實際問題。（3）對其他專業(yè)相關(guān)知識的融合，注重學(xué)科之間的結(jié)合，在獲取知識、重組知識的基礎(chǔ)上，培養(yǎng)學(xué)生的多維思維方式，形成綜合運用知識、發(fā)現(xiàn)問題及處理問題的能力，提高學(xué)生審計業(yè)務(wù)的實際操作能力。（4）將會計錯弊表現(xiàn)形式及其審查技巧作為補充。如在銷售與收款循環(huán)審計的講授過程中，教師應(yīng)結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入審計中的主要風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行錯弊的歸結(jié)，結(jié)合主營業(yè)務(wù)收入的各種錯弊表現(xiàn)形式，進(jìn)行審計技巧的講解和分析。適當(dāng)補充財務(wù)報表主要項目的會計錯弊表現(xiàn)形式及審查技巧，從實戰(zhàn)角度拓寬學(xué)生的知識面，提高學(xué)生的實踐能力，實現(xiàn)審計課程的全方位整合。

2.審計案例教學(xué)。運用審計案例教學(xué)，以審計案例的情節(jié)為線索，使學(xué)生進(jìn)入審計工作的“現(xiàn)場”，即由理論講述向?qū)徲嫲咐钠饰雠c理論描述相結(jié)合轉(zhuǎn)變。通過案例教學(xué)，傳授審計相關(guān)知識。審計案例教學(xué)法可充分調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性和主動性，提高學(xué)習(xí)效率，培養(yǎng)學(xué)生實踐能力及綜合能力。審計案例教學(xué)形式包括三種：（1）審計實務(wù)案例。該種案例大多以審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容為主，具體的業(yè)務(wù)調(diào)整居多；（2）審計典型案例。以國內(nèi)外典型審計案例為主，將審計理論融于審計案例之中，通過審計案例的講授、分析與討論，對審計知識進(jìn)行深入剖析；（3）理論教學(xué)與典型案例相結(jié)合。結(jié)合審計理論講解來分析案例，再進(jìn)行審計案例的相關(guān)討論，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主動性。

在開設(shè)審計理論課之后單獨開設(shè)審計案例研究課程，側(cè)重點略有不同，《審計案例研究》的案例通常選取典型的審計案例或業(yè)務(wù)案例，分課堂教師引導(dǎo)案例、課堂學(xué)生討論案例和課后學(xué)生分析案例。教師應(yīng)在案例分析中提出具有研究性質(zhì)的問題，引導(dǎo)學(xué)生針對某一案例或?qū)ｎ}進(jìn)行深入思考，拓寬思路，讓學(xué)生扮演積極主動的角色。教師可讓學(xué)生投入到事先精心設(shè)計的案例討論中，通過學(xué)生運用審計學(xué)基本理論來分析問題和解決問題，調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)的主觀能動性。

3.審計模擬綜合實驗。審計模擬綜合實驗?zāi)茉鰪妼徲嫿虒W(xué)的直觀性、趣味性和可操作性，綜合提升學(xué)生的實踐能力。但要注意知識點的銜接，盡量避免知識的交叉和重復(fù)。審計模擬實驗的形式很多，可通過建立審計模擬工作室、校內(nèi)模擬仿真實習(xí)、計算機審計模擬實驗和校外實習(xí)基地培訓(xùn)等形式完成。（1）建立審計模擬工作室。針對理論教學(xué)的講授內(nèi)容，將審計知識分為若干個項目，準(zhǔn)備審計專用的各種工作底稿和材料，與學(xué)生共同建立審計模擬工作室。在工作室里，可有針對性地選取某個項目進(jìn)行實際操作。例如，理論教學(xué)中進(jìn)行現(xiàn)金監(jiān)盤審計時，可選擇貨幣資金審計項目的專項資料，在工作室里與學(xué)生共同填寫現(xiàn)金盤點表，完成現(xiàn)金審計的全部審計資料，提高學(xué)生對貨幣資金審計的能力。（2）校內(nèi)模擬仿真實習(xí)。為突出直觀教學(xué)，進(jìn)行校內(nèi)審計模擬仿真實習(xí)。以一家公司某年度的財務(wù)報表審計為主線，使用賬、證、表等實務(wù)會計資料，將學(xué)生分成若干個小組，設(shè)置工作崗位，進(jìn)行情境操作，真實再現(xiàn)財務(wù)報表審計的整個過程，包括接受審計委托、制訂審計計劃、符合性測試、實質(zhì)性測試和出具審計報告等。各小組在模擬實習(xí)中演示、說明審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及處理意見等，由教師根據(jù)評分標(biāo)準(zhǔn)確定考核成績。實習(xí)結(jié)束學(xué)生須提交審計報告和一套完整的審計工作底稿。（3）計算機審計模擬實驗。該實驗需要在審計軟件的支持下進(jìn)行，審計軟件會事先準(zhǔn)備一套仿真模擬電算化會計核算資料，按照審計軟件的操作步驟，學(xué)生進(jìn)行計算機模擬審計業(yè)務(wù)的全部流程，其內(nèi)容與手工模擬仿真實習(xí)基本相同。（4）建立校外實習(xí)基地。與有業(yè)務(wù)需要的企業(yè)或會計師事務(wù)所聯(lián)系，建立實訓(xùn)、實習(xí)基地，讓學(xué)生輪流深入企業(yè)進(jìn)行審計工作。建議學(xué)校注冊成立一個會計師事務(wù)所，解決部分學(xué)生的實習(xí)問題，教師可對整個實習(xí)過程進(jìn)行周密安排、管理和指導(dǎo)。由于學(xué)生的實習(xí)審計的分工不同，實習(xí)成績可通過知識應(yīng)用能力、個人修養(yǎng)、動態(tài)的考核和實習(xí)報告等決定，其中知識應(yīng)用能力包括綜合能力、實習(xí)完成情況、審計小組會議表現(xiàn)情況等，分值占50%；個人修養(yǎng)包括出勤率、師生交流互動、精神面貌、言語方式、行為禮貌等，分值占30%；動態(tài)考核方式可通過口試、社會調(diào)查、論文、報告、設(shè)計規(guī)劃等完成，分值占20%。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳風(fēng)霞.高等院校審計學(xué)課程教學(xué)改革探討[J].東北農(nóng)業(yè)大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2009，（5）：96-98.

[2] 倪敏，黃芳.審計專業(yè)實踐教學(xué)模式研究[J].財會通訊，2009，（7）：53-55.

[3] 徐紹祥，王麗.基于會計教育目標(biāo)的《審計學(xué)》課程教學(xué)改革研究[J].江蘇科技大學(xué)學(xué)報：社會科學(xué)版，2009，（4）：84-87.

篇（5）

一、資金鏈管理的重要性分析

所謂資金鏈?zhǔn)乾F(xiàn)金――資產(chǎn)――現(xiàn)金（增值）的循環(huán)，它是指維系企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營運轉(zhuǎn)所需要的基本循環(huán)資金鏈條，是企業(yè)經(jīng)營的過程。企業(yè)要維持運轉(zhuǎn)，就必須保持這個循環(huán)不斷良性地運轉(zhuǎn)。

企業(yè)信息流好比人的神經(jīng)系統(tǒng)，而資金鏈斷裂，就如血液出了問題，企業(yè)就會有滅頂之災(zāi)。如果資金鏈不能保持良性循環(huán)，就會影響整個社會的秩序和環(huán)境，資金鏈斷裂一定程度上反映了社會狀況的局部裂變，對社會經(jīng)濟將產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。資金鏈?zhǔn)怯尚庞眠B接的債券債務(wù)鏈條，資金鏈斷裂的影響必然具有傳遞性和廣泛性的特點。資金鏈斷裂不僅僅打擊當(dāng)事企業(yè)，更容易威脅到銀行信貸資金的安全。

資金鏈管理在企業(yè)運營中的重要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是資金鏈管理能夠確保安全的、連續(xù)的現(xiàn)金流，只有這樣才能保證企業(yè)正常的經(jīng)營活動。

二是資金鏈管理保證主鏈的資金充分寬余之外，還必須有相當(dāng)?shù)娜谫Y能力（包括利用政府、銀行等非常手段），在每個循環(huán)后要有增值，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目的。

三是資金鏈的暢通是企業(yè)的關(guān)鍵。在我國，由于種種原因，存貨和應(yīng)收賬款上的阻力是特別的大，一方面降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率；另一方面會大量出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。資金鏈管理能夠保證整個資金循環(huán)的順暢，要求不能在存貨和應(yīng)收賬款上滯留過多資金，以免造成企業(yè)下一步活動沒有必要的資金，循環(huán)不暢。

四是資金鏈管理能夠加快企業(yè)的加工物流和變現(xiàn)，提高資金的周轉(zhuǎn)率。

二、企業(yè)資金鏈的分析思路

（一）具體思路

企業(yè)資金鏈的問題，主要涉及企業(yè)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、存貨、貨幣資金和短期借款等方面的分析。筆者認(rèn)為在進(jìn)行企業(yè)資金鏈的分析過程中，關(guān)鍵是要把握好以下三個指標(biāo)：1.企業(yè)被顧客占用的資金：應(yīng)收賬款－預(yù)收賬款；2.企業(yè)被存貨占用的資金：存貨；3.企業(yè)占用供應(yīng)商的資金：應(yīng)付賬款－預(yù)付賬款。

上述1+2-3是企業(yè)營運資本的凈占用，如果它大于零，則說明企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊；反之則說明企業(yè)的資金鏈趨松。企業(yè)資金鏈趨緊，必然減少貨幣資金并需要短期借款彌補資金缺口；企業(yè)資金鏈趨松，將會導(dǎo)致貨幣資金增加，短期借款降低，甚至產(chǎn)生短期投資等。

（二）案例分析

筆者以浪潮電子為例，根據(jù)2006年的中報，將上述思路運用到對該企業(yè)這一期間的資金鏈分析當(dāng)中。

根據(jù)企業(yè)中報，2006年上半年該企業(yè)的應(yīng)收賬款為8 295.87萬元，預(yù)收賬款為4 943.84萬元；企業(yè)被存貨占用的資金為1 9161.12萬元；應(yīng)付賬款為9 227.32萬元，預(yù)付賬款為7 501.25萬元。按照上面筆者提出的資金鏈分析思路，可以得到浪潮電子在2006年上半年的企業(yè)營運資本的凈占用為：

8 295.87-4 943.84+19 161.12-9 227.32

+7 501.25=20 787.08（萬元）

這個數(shù)據(jù)表明浪潮電子在上半年的資金運營中，企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊，這必然需要企業(yè)減少貨幣資金和短期借款彌補資金缺口。

由此看來，浪潮電子傳統(tǒng)的杠桿式呆滯資金鏈模式已經(jīng)不能適應(yīng)市場和政策導(dǎo)向的要求，但是，對于這個真實需求旺盛、高總量、高產(chǎn)出的行業(yè)，沒有哪個企業(yè)愿意自行退出。而要想在這個行業(yè)繼續(xù)做下去，必須要加強企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應(yīng)的資金鏈管理模式，充分利用現(xiàn)有的融資渠道，挖掘本企業(yè)的資金潛力。只有這樣，才能實現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在競爭日益激烈的市場中取得生存和發(fā)展。

三、提升企業(yè)資金鏈管理的思路

幾乎所有的企業(yè)稍做大一點，就會違背企業(yè)經(jīng)營效率這個根本，因此，如何保證資金鏈的連續(xù)性發(fā)展，可以說是企業(yè)經(jīng)營的根本。究竟如何提升企業(yè)的資金鏈管理，保證企業(yè)的良性運行，筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

（一）實行“集權(quán)”與“分權(quán)”有機結(jié)合的企業(yè)經(jīng)營管理運行機制，形成統(tǒng)分結(jié)合的企業(yè)財會工作新格局

在納入企業(yè)合并和匯總會計報表的各二級單位范圍內(nèi)，建立、實施“統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一財會政策、統(tǒng)一財務(wù)預(yù)算、統(tǒng)一納稅辦法、統(tǒng)一委派制度”的企業(yè)內(nèi)部各項管理辦法與具體工作制度。

對企業(yè)設(shè)置的分支機構(gòu)或非營業(yè)執(zhí)照下相關(guān)授權(quán)單位，分立會計核算業(yè)務(wù)，采取單獨會計核算方式；在往來結(jié)算方式上一律實行內(nèi)部結(jié)算價格清算；在成本核算方法上著力推行逐步結(jié)轉(zhuǎn)核算法，以實現(xiàn)生產(chǎn)制造過程中物流與資金流的統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上建立企業(yè)內(nèi)部匯總會計報表管理制度，使之成為企業(yè)會計核算體系和會計管理系統(tǒng)的一個獨特的、重要的組成部分。對企業(yè)所屬此類二級單位，其財務(wù)會計監(jiān)管系統(tǒng)的基本模式可設(shè)定為“單獨核算、匯總報表、統(tǒng)一納稅、中心（資金結(jié)算中心）開戶”。

（二）制定相應(yīng)的結(jié)算制度及對員工進(jìn)行培訓(xùn)

為了保證結(jié)算中心的順利運行，還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的結(jié)算制度：財務(wù)結(jié)算中心會計制度，包括總則、會計核算的基本規(guī)定、結(jié)算辦法、操作規(guī)程等；財務(wù)結(jié)算中心貸款制度，包括借款對象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款審批權(quán)限、借款的計算與償還、借款的管理與監(jiān)督、信貸制裁等；財務(wù)結(jié)算中心財務(wù)管理制度，包括員工工資及福利標(biāo)準(zhǔn)、辦公用品的管理辦法、費用報銷程序、其他。

執(zhí)行力也是關(guān)鍵的問題。為了讓員工很好地執(zhí)行相關(guān)的結(jié)算規(guī)則和制度，應(yīng)當(dāng)組織總公司、各分公司、辦事處以及結(jié)算中心等有關(guān)人員學(xué)習(xí)有關(guān)的結(jié)算流程和相應(yīng)的制度并將其學(xué)習(xí)的結(jié)果與獎罰掛鉤。

（三）推進(jìn)企業(yè)財務(wù)資金流與物流系統(tǒng)的信息化整合

實現(xiàn)財務(wù)會計核算與企業(yè)物流系統(tǒng)之“采購與付款”環(huán)節(jié)、“銷售與收款”環(huán)節(jié)、“制造成本核算與出入庫”環(huán)節(jié)之間的信息集成管理等三大方面的信息整合和有機銜接。

（四）提高對資金鏈風(fēng)險的識別能力，建立企業(yè)風(fēng)險防范與預(yù)警機制

通過對資金鏈斷裂案例的分析發(fā)現(xiàn)，在資金鏈斷裂前總有諸多跡象表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上存在異常，但是我國很多企業(yè)在資金管理中并沒有予以足夠重視，以致錯失風(fēng)險處置的最佳時機。

提升企業(yè)資金鏈管理就要求在明確了企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)，確立以風(fēng)險預(yù)警、防范為核心的內(nèi)控工作原則的同時，企業(yè)財務(wù)會計部門和內(nèi)部審計部門，應(yīng)建立起定期（季度、半年度或年度）的企業(yè)風(fēng)險管理與控制分析（審計）報告制度。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)當(dāng)前應(yīng)重點針對戰(zhàn)略風(fēng)險、籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、信用風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、財務(wù)授權(quán)風(fēng)險、企業(yè)末位風(fēng)險、人力資源風(fēng)險等十大風(fēng)險區(qū)域、風(fēng)險地帶，建立風(fēng)險的預(yù)測與分析、預(yù)警與評價工作機制。

（五）中小企業(yè)走向聯(lián)合

中小企業(yè)走向聯(lián)合，攜起手來發(fā)展成大的聯(lián)合體，以便共同在市場競爭中受益。但也存在著中國人的那種“生意好做，伙計難搭的問題”，因此，光靠民間的聯(lián)合確實有一定的困難，中小企業(yè)可以通過購并實現(xiàn)聯(lián)合。中小企業(yè)聯(lián)合可以嘗試以下幾種方式：

1.聯(lián)合投資組成較大的投資公司，打造具有競爭力的航空母艦。2.聯(lián)合拿項目，一旦項目拿下后就根據(jù)投資需求情況組建項目公司。3.尋求與大公司合作。這種方法，一方面能得到大企業(yè)部分資金支持，解決暫時的資金困難；另一方面可以借助大企業(yè)的良好聲譽吸引顧客。只要合作能成功，對中小企業(yè)來講是條融資捷徑。4.拿小項目，附驥尾而至千里。中小企業(yè)為能夠與大企業(yè)競爭結(jié)成聯(lián)盟是十分必要的，其實大企業(yè)也離不開與一些專業(yè)公司聯(lián)盟，因此說，企業(yè)聯(lián)盟將是一個有效而且會發(fā)展迅速的趨勢。

四、結(jié)語

綜上所述，資金鏈管理是企業(yè)的生命線。對企業(yè)來說，它貫穿于企業(yè)管理的始終。企業(yè)必須加強企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應(yīng)的資金鏈管理模式，實現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在目前日趨激烈的市場競爭條件下獲得自己的領(lǐng)地，謀求進(jìn)一步的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 吳國權(quán).信貸融資結(jié)構(gòu)與企業(yè)資金鏈斷裂現(xiàn)象探析―基于浙江省信貸客戶資金鏈斷裂案例的分析[J].浙江金融，2007年2月.

[2] 晉永甫.企業(yè)集團的資金管理[J].對外經(jīng)貿(mào)財會，2006年11月.

[3] 楊俊遠(yuǎn).現(xiàn)代企業(yè)資金管理研究[N].中國財政經(jīng)濟出版社，2004年.

篇（6）

企業(yè)信息流好比人的神經(jīng)系統(tǒng)，而資金鏈斷裂，就如血液出了問題，企業(yè)就會有滅頂之災(zāi)。如果資金鏈不能保持良性循環(huán)，就會影響整個社會的秩序和環(huán)境，資金鏈斷裂一定程度上反映了社會狀況的局部裂變，對社會經(jīng)濟將產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。資金鏈?zhǔn)怯尚庞眠B接的債券債務(wù)鏈條，資金鏈斷裂的影響必然具有傳遞性和廣泛性的特點。資金鏈斷裂不僅僅打擊當(dāng)事企業(yè)，更容易威脅到銀行信貸資金的安全。

資金鏈管理在企業(yè)運營中的重要性主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

一是資金鏈管理能夠確保安全的、連續(xù)的現(xiàn)金流，只有這樣才能保證企業(yè)正常的經(jīng)營活動。

二是資金鏈管理保證主鏈的資金充分寬余之外，還必須有相當(dāng)?shù)娜谫Y能力（包括利用政府、銀行等非常手段），在每個循環(huán)后要有增值，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營的目的。

三是資金鏈的暢通是企業(yè)的關(guān)鍵。在我國，由于種種原因，存貨和應(yīng)收賬款上的阻力是特別的大，一方面降低企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率；另一方面會大量出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象。資金鏈管理能夠保證整個資金循環(huán)的順暢，要求不能在存貨和應(yīng)收賬款上滯留過多資金，以免造成企業(yè)下一步活動沒有必要的資金，循環(huán)不暢。

四是資金鏈管理能夠加快企業(yè)的加工物流和變現(xiàn)，提高資金的周轉(zhuǎn)率。

二、企業(yè)資金鏈的分析思路

（一）具體思路

企業(yè)資金鏈的問題，主要涉及企業(yè)應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、存貨、貨幣資金和短期借款等方面的分析。筆者認(rèn)為在進(jìn)行企業(yè)資金鏈的分析過程中，關(guān)鍵是要把握好以下三個指標(biāo)：1.企業(yè)被顧客占用的資金：應(yīng)收賬款－預(yù)收賬款；2.企業(yè)被存貨占用的資金：存貨；3.企業(yè)占用供應(yīng)商的資金：應(yīng)付賬款－預(yù)付賬款。

上述1+2-3是企業(yè)營運資本的凈占用，如果它大于零，則說明企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊；反之則說明企業(yè)的資金鏈趨松。企業(yè)資金鏈趨緊，必然減少貨幣資金并需要短期借款彌補資金缺口；企業(yè)資金鏈趨松，將會導(dǎo)致貨幣資金增加，短期借款降低，甚至產(chǎn)生短期投資等。

（二）案例分析

筆者以浪潮電子為例，根據(jù)2006年的中報，將上述思路運用到對該企業(yè)這一期間的資金鏈分析當(dāng)中。

根據(jù)企業(yè)中報，2006年上半年該企業(yè)的應(yīng)收賬款為8295.87萬元，預(yù)收賬款為4943.84萬元；企業(yè)被存貨占用的資金為19161.12萬元；應(yīng)付賬款為9227.32萬元，預(yù)付賬款為7501.25萬元。按照上面筆者提出的資金鏈分析思路，可以得到浪潮電子在2006年上半年的企業(yè)營運資本的凈占用為：

8295.87-4943.84+19161.12-9227.32+7501.25=20787.08（萬元）

這個數(shù)據(jù)表明浪潮電子在上半年的資金運營中，企業(yè)資金鏈貨幣資金趨緊，這必然需要企業(yè)減少貨幣資金和短期借款彌補資金缺口。

由此看來，浪潮電子傳統(tǒng)的杠桿式呆滯資金鏈模式已經(jīng)不能適應(yīng)市場和政策導(dǎo)向的要求，但是，對于這個真實需求旺盛、高總量、高產(chǎn)出的行業(yè)，沒有哪個企業(yè)愿意自行退出。而要想在這個行業(yè)繼續(xù)做下去，必須要加強企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應(yīng)的資金鏈管理模式，充分利用現(xiàn)有的融資渠道，挖掘本企業(yè)的資金潛力。只有這樣，才能實現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在競爭日益激烈的市場中取得生存和發(fā)展。

三、提升企業(yè)資金鏈管理的思路

幾乎所有的企業(yè)稍做大一點，就會違背企業(yè)經(jīng)營效率這個根本，因此，如何保證資金鏈的連續(xù)性發(fā)展，可以說是企業(yè)經(jīng)營的根本。究竟如何提升企業(yè)的資金鏈管理，保證企業(yè)的良性運行，筆者認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾個方面著手：

（一）實行“集權(quán)”與“分權(quán)”有機結(jié)合的企業(yè)經(jīng)營管理運行機制，形成統(tǒng)分結(jié)合的企業(yè)財會工作新格局

在納入企業(yè)合并和匯總會計報表的各二級單位范圍內(nèi)，建立、實施“統(tǒng)一資金管理、統(tǒng)一財會政策、統(tǒng)一財務(wù)預(yù)算、統(tǒng)一納稅辦法、統(tǒng)一委派制度”的企業(yè)內(nèi)部各項管理辦法與具體工作制度。

對企業(yè)設(shè)置的分支機構(gòu)或非營業(yè)執(zhí)照下相關(guān)授權(quán)單位，分立會計核算業(yè)務(wù)，采取單獨會計核算方式；在往來結(jié)算方式上一律實行內(nèi)部結(jié)算價格清算；在成本核算方法上著力推行逐步結(jié)轉(zhuǎn)核算法，以實現(xiàn)生產(chǎn)制造過程中物流與資金流的統(tǒng)一。在此基礎(chǔ)上建立企業(yè)內(nèi)部匯總會計報表管理制度，使之成為企業(yè)會計核算體系和會計管理系統(tǒng)的一個獨特的、重要的組成部分。對企業(yè)所屬此類二級單位，其財務(wù)會計監(jiān)管系統(tǒng)的基本模式可設(shè)定為“單獨核算、匯總報表、統(tǒng)一納稅、中心（資金結(jié)算中心）開戶”。

（二）制定相應(yīng)的結(jié)算制度及對員工進(jìn)行培訓(xùn)

為了保證結(jié)算中心的順利運行，還應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的結(jié)算制度：財務(wù)結(jié)算中心會計制度，包括總則、會計核算的基本規(guī)定、結(jié)算辦法、操作規(guī)程等；財務(wù)結(jié)算中心貸款制度，包括借款對象、借款方式和方法、借款利率、借款程序、借款審批權(quán)限、借款的計算與償還、借款的管理與監(jiān)督、信貸制裁等；財務(wù)結(jié)算中心財務(wù)管理制度，包括員工工資及福利標(biāo)準(zhǔn)、辦公用品的管理辦法、費用報銷程序、其他。

執(zhí)行力也是關(guān)鍵的問題。為了讓員工很好地執(zhí)行相關(guān)的結(jié)算規(guī)則和制度，應(yīng)當(dāng)組織總公司、各分公司、辦事處以及結(jié)算中心等有關(guān)人員學(xué)習(xí)有關(guān)的結(jié)算流程和相應(yīng)的制度并將其學(xué)習(xí)的結(jié)果與獎罰掛鉤。

（三）推進(jìn)企業(yè)財務(wù)資金流與物流系統(tǒng)的信息化整合

實現(xiàn)財務(wù)會計核算與企業(yè)物流系統(tǒng)之“采購與付款”環(huán)節(jié)、“銷售與收款”環(huán)節(jié)、“制造成本核算與出入庫”環(huán)節(jié)之間的信息集成管理等三大方面的信息整合和有機銜接。

（四）提高對資金鏈風(fēng)險的識別能力，建立企業(yè)風(fēng)險防范與預(yù)警機制

通過對資金鏈斷裂案例的分析發(fā)現(xiàn)，在資金鏈斷裂前總有諸多跡象表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營上存在異常，但是我國很多企業(yè)在資金管理中并沒有予以足夠重視，以致錯失風(fēng)險處置的最佳時機。

提升企業(yè)資金鏈管理就要求在明確了企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)，確立以風(fēng)險預(yù)警、防范為核心的內(nèi)控工作原則的同時，企業(yè)財務(wù)會計部門和內(nèi)部審計部門，應(yīng)建立起定期（季度、半年度或年度）的企業(yè)風(fēng)險管理與控制分析（審計）報告制度。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)當(dāng)前應(yīng)重點針對戰(zhàn)略風(fēng)險、籌資風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、信用風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、擔(dān)保風(fēng)險、財務(wù)授權(quán)風(fēng)險、企業(yè)末位風(fēng)險、人力資源風(fēng)險等十大風(fēng)險區(qū)域、風(fēng)險地帶，建立風(fēng)險的預(yù)測與分析、預(yù)警與評價工作機制。

（五）中小企業(yè)走向聯(lián)合

中小企業(yè)走向聯(lián)合，攜起手來發(fā)展成大的聯(lián)合體，以便共同在市場競爭中受益。但也存在著中國人的那種“生意好做，伙計難搭的問題”，因此，光靠民間的聯(lián)合確實有一定的困難，中小企業(yè)可以通過購并實現(xiàn)聯(lián)合。中小企業(yè)聯(lián)合可以嘗試以下幾種方式：

1.聯(lián)合投資組成較大的投資公司，打造具有競爭力的航空母艦。2.聯(lián)合拿項目，一旦項目拿下后就根據(jù)投資需求情況組建項目公司。3.尋求與大公司合作。這種方法，一方面能得到大企業(yè)部分資金支持，解決暫時的資金困難；另一方面可以借助大企業(yè)的良好聲譽吸引顧客。只要合作能成功，對中小企業(yè)來講是條融資捷徑。4.拿小項目，附驥尾而至千里。中小企業(yè)為能夠與大企業(yè)競爭結(jié)成聯(lián)盟是十分必要的，其實大企業(yè)也離不開與一些專業(yè)公司聯(lián)盟，因此說，企業(yè)聯(lián)盟將是一個有效而且會發(fā)展迅速的趨勢。

四、結(jié)語

綜上所述，資金鏈管理是企業(yè)的生命線。對企業(yè)來說，它貫穿于企業(yè)管理的始終。企業(yè)必須加強企業(yè)資金鏈管理，建立起與本企業(yè)相適應(yīng)的資金鏈管理模式，實現(xiàn)資金持續(xù)的良性循環(huán)和周轉(zhuǎn)，才能在目前日趨激烈的市場競爭條件下獲得自己的領(lǐng)地，謀求進(jìn)一步的發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]吳國權(quán).信貸融資結(jié)構(gòu)與企業(yè)資金鏈斷裂現(xiàn)象探析—基于浙江省信貸客戶資金鏈斷裂案例的分析[J].浙江金融，2007年2月.

[2]晉永甫.企業(yè)集團的資金管理[J].對外經(jīng)貿(mào)財會，2006年11月.

[3]楊俊遠(yuǎn).現(xiàn)代企業(yè)資金管理研究[N].中國財政經(jīng)濟出版社，2004年.

篇（7）

一、企業(yè)集團資金管理中存在的問題

1、信息失真直接影響了集團公司的科學(xué)決策

集團公司最高領(lǐng)導(dǎo)者需要及時掌握真實準(zhǔn)確的信息來控制公司的資金流動,有時候由于公司總部與分公司之間、分公司之間出于各自的個人利益考慮,主觀上不愿及時提供信息,或者提供不準(zhǔn)確的相關(guān)信息,嚴(yán)重阻滯信息渠道,導(dǎo)致信息阻塞,或者由于公司本身管理技術(shù)問題和科學(xué)技術(shù)落后,信息傳遞緩慢,直接影響了集團公司的科學(xué)決策。

2、資金分散,效率低下

現(xiàn)階段,集團公司資金集中管理的需要和子公司資金分散占用的矛盾早已成為集團公司資金管理最為突出的問題。一方面子公司多頭開戶的現(xiàn)象比較多,公司總部下屬各分公司設(shè)立的銀行賬戶少則幾百,多則幾千,銀行賬戶開設(shè)過多,實際上分散了企業(yè)的資金,資金管理不科學(xué),嚴(yán)重閑置,另一方面公司總部的現(xiàn)金規(guī)劃落實不到位,一些項目的投資論證過于簡單,給資金安全帶來隱患,特別是一些針對新興行業(yè)的投資,由于經(jīng)驗的缺乏,投資失敗概率過高,這些都降低了資金的使用效率。

3、監(jiān)控力度不夠,資產(chǎn)流失

一些集團公司管理機構(gòu)存在漏洞,沒有設(shè)置了相應(yīng)的資金監(jiān)督機構(gòu),沒有制定相應(yīng)監(jiān)控制度,或者有的公司已經(jīng)設(shè)立了相應(yīng)監(jiān)督機構(gòu),但是由于監(jiān)督者處于從屬地位,沒有行使監(jiān)控權(quán)力的權(quán)利,導(dǎo)致公司內(nèi)部人員不受監(jiān)督的管制,從而導(dǎo)致權(quán)力的濫用和腐敗,缺乏有效的監(jiān)督控制,甚至有的分公司出現(xiàn)大量資金體外循環(huán),資金管理失控、挪用資金、轉(zhuǎn)移資金、侵吞資金等問題很突出。

二、明確集團公司資金集中管理目標(biāo)

現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)集中管理模式,很好地體現(xiàn)了財務(wù)管理集中化、資金使用集約化的財務(wù)管理思路,要本著提高資金使用效率的目的,加強下屬單位的資金使用管理,控制其資金非科學(xué)使用,特別是要將各下屬單位的閑散資金集中起來,創(chuàng)造更大的經(jīng)濟效益。具體來說,資金集中管理模式集中管理各成員或者子公司的現(xiàn)金收入,各成員企業(yè)或子公司收到現(xiàn)金或轉(zhuǎn)賬收入時,都必須直接存入結(jié)賬中心指定的銀行賬戶,根據(jù)分公司業(yè)務(wù)需要撥付所需資金,監(jiān)控貨幣資金的使用方向,統(tǒng)一對外籌劃,確保整個集團的資金需要,辦理各個子公司的往來結(jié)算,計算分公司現(xiàn)金流入金額和相關(guān)的利息成本或利息收入。通過資金的集中管理,減少公司各部門各下屬單位的資金浪費與閑置情況,實現(xiàn)公司資金效益最大化。

三、完善集團公司貨幣資金集中管理的建議

1、完善子公司資金管理

子公司的資金管理是集團公司資金管理的一個難點,有些子公司是集團全資控股,有些則有職工持股情況,從當(dāng)前我國企業(yè)情況來看,采取資金集中管理的占多數(shù),但由于難以采取統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),其管理方式相對靈活。無論何種管理方式,都要對各子公司的資金使用情況做到以收支定預(yù)算,堅持以收抵支,自求平衡,從而嚴(yán)格按計劃用款,按進(jìn)度撥款,加強對資金的追蹤監(jiān)控,形成事前預(yù)算、事中控制,事后反饋的完善流程,從而對子公司的資金進(jìn)行有效管理。

2、提高公司相關(guān)工作人員對資金集中管理重要性的認(rèn)識

實踐證明,大部分資金損耗和濫用,都與相關(guān)工作人員不重視資金管理程序有關(guān)。必須強化相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)法規(guī)意識,使之自覺遵守法律犯規(guī),把集團公司發(fā)展規(guī)劃放在第一位,同時要建立資金內(nèi)部控制制度以及領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制,將資金使用和主要部門領(lǐng)導(dǎo)的政績業(yè)績考核結(jié)合起來,一級抓一級,層層負(fù)責(zé),將貨幣資金內(nèi)部控制制度工作落到實處。

3、采用收支兩條線管理

資金收支管理實行收支兩條線管理,指各分支機構(gòu)的收入全部上劃到總部,開支全部由總部撥付。企業(yè)的每一筆收入都上繳總部。禁止私開帳戶,轉(zhuǎn)移或藏匿資金,公司應(yīng)建立網(wǎng)上財務(wù)管理平臺,由總部進(jìn)行網(wǎng)上劃款,根據(jù)分公司的銀行進(jìn)帳單和銀行劃款回單入帳,并同時在財務(wù)系統(tǒng)中做應(yīng)收帳款清帳處理;實物盤點控制,通過定期或不定期的盤點存活,核實銷售量,明確分支機構(gòu)是否有隱瞞應(yīng)上繳收入的行為。

4、全面預(yù)算管理與績效考核控制

預(yù)算管理是企業(yè)進(jìn)行資金管理的有效途徑。以“以收定支,與成本費用匹配”的原則,強化預(yù)算審批權(quán),加強對各子公司預(yù)算執(zhí)行情況的評估與考核。加強對資金流水控制,采用現(xiàn)金的網(wǎng)絡(luò)科技,實現(xiàn)整體的聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)對集團資金的實時監(jiān)控,徹底掌握集團公司資金的收入和使用情況;設(shè)立資金結(jié)算中心,全局管控貨幣資金運動。以結(jié)算中心為紐帶,使企業(yè)能夠全面把握貨幣資金的流動情況,既保證了項目資金的安全,也保證了招投標(biāo)資金的需要量;建立考核指標(biāo)體系,如對分之機構(gòu)或分公司上劃資金計息,利息收入計入分支機構(gòu)或分公司利潤;將應(yīng)收賬款回收情況納入考核中等。

5、加強內(nèi)部審計工作

通過以往案例知道,一些問題的發(fā)生,并不是因為他沒有制度,而是工作人員沒有嚴(yán)格執(zhí)行制度。在項目管理中,內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用,它既可以通過監(jiān)督制度的執(zhí)行,幫助項目部更有效的實現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo),同時又可以發(fā)現(xiàn)控制的薄弱點,為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議。

參考文獻(xiàn):

[1]李輝煌. 集團公司資金管理的理論與案例分析[J]. 現(xiàn)代商業(yè).2007.09

篇（8）

【原刊期號】20068

【原刊頁號】23～27

【分 類 號】F1011

【分 類 名】財務(wù)與會計導(dǎo)刊（實務(wù)讀本）

【復(fù)印期號】200612

【作 者】王玉濤/盧利平

【作者簡介】王玉濤，清華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院；

盧利平，廣州南華會計師事務(wù)所。

【摘 要 題】審計監(jiān)督

【正 文】

審計是注冊會計師收集證據(jù)、評價證據(jù)并最終出具審計報告的鑒證活動。分析程序(以往稱為“分析性復(fù)核”，新審計準(zhǔn)則中改稱“分析程序”)是一種重要的審計技術(shù)，運用于審計過程的各個階段，是幫助注冊會計師完成審計判斷的一種手段。在審計實踐中，為達(dá)到發(fā)現(xiàn)審計重點和審計風(fēng)險的目的，一些標(biāo)準(zhǔn)化的分析程序定義很難在實際運用中發(fā)揮很大作用。本文試圖通過藍(lán)田股份的案例來說明分析程序在實際運用的失敗以及如何改進(jìn)這種審計技術(shù)。由于分析程序的外延廣泛，因此本文并不是論述其所有方面，而是從一個細(xì)節(jié)入手討論其在審計實務(wù)中存在的某種缺陷，并試圖改進(jìn)這種缺陷，達(dá)到擴展其外延的目的。

一、分析程序的缺陷

分析程序?qū)徲嫾夹g(shù)有廣闊的外延，它應(yīng)用于審計的全部過程，而且其具體技術(shù)也極其廣泛，包括：趨勢分析、比率分析和非財務(wù)資料的對比等。雖然審計技術(shù)不斷發(fā)展，但公司盈余管理和做假行為也層出不窮。尤其是當(dāng)公司與相關(guān)利益方串謀時，或者公司故意創(chuàng)造了一些難以直接審查的事項時，單純的審計技術(shù)是難以發(fā)揮作用的。如藍(lán)田公司的案例就屬于后一種情形，該公司創(chuàng)造了現(xiàn)收現(xiàn)支和固定資產(chǎn)難以盤點的事實。這些行為的危害是能夠以很低的成本虛構(gòu)很高的盈利，而且很難通過常規(guī)審計技巧發(fā)現(xiàn)，即使通過一般的分析程序方法也難以發(fā)現(xiàn)。

在外勤審計過程中，審計師一般都會首先分析一下客戶提供的未審計財務(wù)報表，其次通過趨勢分析(與以前年度對比)或科目之間的邏輯關(guān)系發(fā)現(xiàn)異常和審計重點，之后確定重點審計項目并展開工作。在上市公司審計中，審計師關(guān)注的重點在于盈利的虛構(gòu)。因此，損益表是重點審計項目。根據(jù)會計科目之間的邏輯關(guān)系，在審計中直接確認(rèn)重要的收入費用項目很難，因此需要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表科目加以確認(rèn)。在損益表的分析過程中，收入至關(guān)重要，因為它是盈利的主要來源，也是試圖虛構(gòu)盈利的公司操縱的主要對象。因此，對收入實施的分析程序就顯得尤為重要?；诠窘?jīng)營正常成長的假設(shè)，收入和盈利穩(wěn)步增長或有小幅震蕩皆屬于正常情況，也不會引起審計師的警覺。收入和盈利穩(wěn)步增長即使源于公司管理層的“盈余平滑”行為也不足為懼，因為這種行為不會增加審計風(fēng)險，而且投資者一般都能理解和認(rèn)識到這種行為。然而，一旦發(fā)現(xiàn)公司收入或盈利在某年度或某時點發(fā)生激增，一般都會引起審計師的警覺和質(zhì)疑，審計師會從這一點入手，確定收入是否虛構(gòu)并進(jìn)一步通過詳查相關(guān)的其他科目來降低審計風(fēng)險。分析程序在這一過程中至少扮演了一種角色——引發(fā)審計師對收入的質(zhì)疑，發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險的焦點。這在不斷提倡的風(fēng)險導(dǎo)向型審計中扮演了重要的角色，換句話說，分析程序?qū)徲嫾夹g(shù)是風(fēng)險導(dǎo)向型審計的實踐基礎(chǔ)。

上面的分析說明，分析程序?qū)徲嫾夹g(shù)是一種成本有效的方式，可以較低的成本有效地發(fā)現(xiàn)公司虛構(gòu)收入或盈利的行為。然而，這種成本有效的方式卻存在一個缺陷：假如公司在審計師關(guān)注的幾年內(nèi)連續(xù)虛構(gòu)收入或盈利，趨勢分析就很難幫助審計師發(fā)現(xiàn)異常。在審計實踐中，這是一個突出且棘手的問題。一方面，審計師知道分析程序是一項高效的方法，另一方面又擔(dān)心公司若存在連續(xù)虛構(gòu)盈利行為就很難發(fā)現(xiàn)問題。當(dāng)然，審計師可以通過其他審計技術(shù)來加以彌補，如增加實質(zhì)性程序，但這種做法既增加審計成本，在某些情況下又不一定那么有效。因此，下文的關(guān)注點在分析程序的內(nèi)部，將探討如何通過分析程序本身來有效地發(fā)現(xiàn)審計風(fēng)險。

二、案例分析

1．藍(lán)田股份簡介

藍(lán)田股份(證券代碼：600709)全稱為湖北江湖生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司，主營業(yè)務(wù)為：農(nóng)副水產(chǎn)品種養(yǎng)、加工、銷售；制藥及衛(wèi)生保健制造；餐飲住宿；房屋開發(fā)等。公司是于1992年10月由沈陽市新北制藥廠、沈陽蓮花大酒店、沈陽市新北副食商場全部資產(chǎn)發(fā)起設(shè)立的定向募集股份有限公司。原三家發(fā)起人凈資產(chǎn)中國有資產(chǎn)1828萬元折成1828萬股國家股，凈資產(chǎn)中屬企業(yè)法人的資產(chǎn)3525.6萬元折成法人股3525.6萬股，同意向原企業(yè)內(nèi)部職工以1∶1.25溢價定向發(fā)行1342.4萬股，形成6696萬股的總股本。1996年5月以每股發(fā)行價8.38元向社會公眾發(fā)行了3000萬股普通股，同年6月18日，“藍(lán)田股份”(A股)在上交所上市交易。2000年1月，公司遷址湖北省，公司名稱由“沈陽藍(lán)田股份有限公司”變更為“湖北藍(lán)田股份有限公司”。2001年12月11日，公司名稱變更為“湖北江湖生態(tài)農(nóng)業(yè)股份有限公司”，股票簡稱變更為“生態(tài)農(nóng)業(yè)”。因公司財務(wù)狀況異常，公司股票自2002年3月19日起實行特別處理，簡稱變更為“ST生態(tài)”。2002年5月13日，公司股票暫停上市。2003年5月23日，公司股票終止上市。

2．從分析程序角度對藍(lán)田股份的分析

前面已經(jīng)討論過，在審計過程中，審計師通過趨勢分析來發(fā)現(xiàn)審計重點。對于上市公司的審計，往往關(guān)注公司是否存在虛構(gòu)收入或盈利的方面，趨勢分析能幫助審計師發(fā)現(xiàn)異常情況。圖1列示了藍(lán)田股份1997年到2000年的收入變化。

審計實務(wù)中，審計師往往基于某一審計年度而展開趨勢分析。從圖1看出，藍(lán)田股份的業(yè)務(wù)收入呈現(xiàn)逐漸增長趨勢，審計師無論基于哪一年，通過前后兩三年的對比都很難發(fā)現(xiàn)異常情況。實際上，審計師在具體審計過程中很少關(guān)注這么多年的收入變化。因此，僅僅通過單個科目的變化很難發(fā)現(xiàn)問題。根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入與其他科目之間的邏輯關(guān)系，審計師一般會關(guān)注應(yīng)收賬款、貨幣資金的變化趨勢，從而進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)異常情況。圖2列示了三者的趨勢關(guān)系。

圖2很明顯地顯示出收入與其他兩個科目(應(yīng)收賬款和貨幣資金)之間存在著異常情況。我們知道，銷售分為現(xiàn)銷和賒銷，賒銷反映在應(yīng)收賬款上，現(xiàn)銷直接進(jìn)入銀行存款，但藍(lán)田股份在4年內(nèi)的高營業(yè)收入既沒帶來應(yīng)收賬款的增加，也沒帶來貨幣資金的增加。另外，4年內(nèi)公司的應(yīng)收賬款余額分別為4565.10、3880.97、1241.88和857.18萬元，相對于收入是很低的，這些都說明公司的銷售要么是現(xiàn)銷，要么是賒銷但資金回籠很快。但進(jìn)一步觀察貨幣資金的變化，發(fā)現(xiàn)沒有顯著增長趨勢。因此，審計師可以判斷，回收的資金必定在各年度相繼支付出去，資金去向如何就成了審計師關(guān)注的重要問題，因為這關(guān)系到收入是否真實。通過對會計報表(限于篇幅，沒有列示所有的會計報表)科目的分析(這件工作對于有經(jīng)驗的審計師來說是成本很低的)可以發(fā)現(xiàn)列示于圖3的結(jié)果。

從圖3中可以看出，固定資產(chǎn)的增長幅度顯著高于主營業(yè)務(wù)收入。結(jié)合這段時間內(nèi)貨幣資金的相對減少，說明這段時間內(nèi)所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)收入主要用于固定資產(chǎn)投資，顯示了公司對未來有很強的信心，因為固定資產(chǎn)投資能進(jìn)一步支持產(chǎn)出并進(jìn)而支持收入的增長。

從這幾個科目的關(guān)系中，我們幾乎發(fā)現(xiàn)了完整的資金循環(huán)。而且這些關(guān)系的邏輯非常清楚：收入高速增長帶來大量的現(xiàn)金流，現(xiàn)金流又立刻投入到能夠帶來更多現(xiàn)金流的固定資產(chǎn)上，固定資產(chǎn)進(jìn)一步支撐現(xiàn)金流的產(chǎn)生。如此說來，公司的盈利前景非常廣闊。通過實施趨勢的分析程序，審計師沒有發(fā)現(xiàn)異常情況。雖然收入的增長顯著，但結(jié)合固定資產(chǎn)增長的分析，上面的邏輯卻是可以解釋這種增長情況的。因此，雖然分析程序是一種成本有效的審計方法，但是在本文所述的情況下其有效性卻大打折扣。收入本身的真實性雖然可以通過實地盤點固定資產(chǎn)的存在性來進(jìn)一步得到驗證，這也是一般審計技術(shù)所能涉及到的。但是這已超出本文討論的范圍，而且事后看來，藍(lán)田股份做假(虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入)的根源就是出現(xiàn)在固定資產(chǎn)難以實施盤點上。值得注意的是，我們討論的焦點不在于固定資產(chǎn)如何實施盤點，而在于分析程序的缺陷與改進(jìn)。

可將上面的討論總結(jié)如下，雖然分析程序是一種成本有效的方法，但在某些情況下，如公司連續(xù)幾年虛構(gòu)收入或盈利，且審計師僅關(guān)注前后兩年或三年的情況時，就很難發(fā)現(xiàn)異常情況。而且，在審計實踐中，審計師與客戶之間的審計關(guān)系存在一定的連續(xù)性，因此，審計師更疏于把分析程序的時間拉長，這樣就更難以發(fā)現(xiàn)公司的做假行為了。所以，需要改進(jìn)這種成本較低的審計方法，讓其更有效地發(fā)揮作用。

三、分析程序?qū)徲嫾夹g(shù)的改進(jìn)

通過上面的案例分析，我們很容易想到把時間段拉長，就可能發(fā)現(xiàn)異常之處。仍以藍(lán)田公司為例。該公司1996年上市，上市之后(1997年起)收入和盈利顯著增長，但沒有產(chǎn)生異常。不過，如果把1995年和1996年的報表加入趨勢分析，就可能發(fā)現(xiàn)問題。圖4列示了這種情況。從圖中可以看出，雖然1997年—2000年有穩(wěn)定的增長趨勢而使審計師難以發(fā)現(xiàn)異常，但一旦把1995年和1996年加進(jìn)來，就發(fā)現(xiàn)公司上市后的第二年(即1997年)主營業(yè)務(wù)收入有急劇的增長。

另外，表1列示了各年收入對比的情況。從表1看出，1997年增長率高達(dá)167.22％，顯著高于其他年度。因此，通過這樣一個簡單的擴展，我們就很容易發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，但前提是納入你分析的時間范圍要足夠長。如果審計師關(guān)注1998年以后的情況，單單比較前后兩年的趨勢是無法發(fā)現(xiàn)異常的。這就是審計實務(wù)中面臨的主要問題。因為年度審計一般是對特定年份的審查，在報表分析時最經(jīng)常的是與前一年情況進(jìn)行對比，如果審計年度正好是1998年以后，前后兩年的對比根本無法發(fā)現(xiàn)異常情況。當(dāng)然，我們并不排除審計師通過其他手段發(fā)現(xiàn)異常，但本文分析的前提是以成本最低的方式來實現(xiàn)目標(biāo)?？梢?，為了以成本較低、而又有效的方式發(fā)現(xiàn)問題，拉大趨勢分析的時間段將是合適的。

表1　歷年收入及增長率對比表

1995年

1996年

1997年

1998年

1999年

2000年

主營業(yè)務(wù)收入 30，828．41 46，824．19 125，125．20 164，033．95 185，143．00 184，090．96

業(yè)務(wù)增長收入

51．89％ 167．22％

31．10％

12．37％

篇（9）

隨著國家對學(xué)科專業(yè)設(shè)置的改革，雖然各大財經(jīng)類高校已普遍重視會計模擬實驗課程教學(xué)的研究開發(fā)與實施，但未能重視對審計模擬實驗課程教學(xué)設(shè)計與組織的探討，更不用說投入足夠的資金、人力進(jìn)行開發(fā)研究與實施了。因此，探討關(guān)于會計學(xué)專業(yè)審計模擬實驗課程教學(xué)如何設(shè)計得巧妙合理，如何組織得高質(zhì)高效就顯得十分重要，其意義在于：第一，對會計學(xué)本科專業(yè)的審計模擬實驗課程在明確教學(xué)目標(biāo)、梳理和規(guī)范教學(xué)體系、靈活運用教學(xué)方法方面具有直接的指導(dǎo)意義。第二，對會計學(xué)本科專業(yè)的審計學(xué)課程的教學(xué)效果具有積極的促進(jìn)作用，因為審計學(xué)課程是審計模擬實驗課程的先導(dǎo)課程，后者的教學(xué)需要在前者理論知識良好掌握的前提之下，對理論知識進(jìn)行模擬實踐與運用，幫助學(xué)生更好地將審計學(xué)理論與實踐緊密地結(jié)合起來，更好地對會計學(xué)專業(yè)知識體系進(jìn)行構(gòu)建，完成本科學(xué)習(xí)任務(wù)。本文主要從審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計與教學(xué)的組織管理這兩個方面展開討論。

一、審計模擬實驗課程的課程性質(zhì)

審計模擬實驗課程是會計學(xué)本科專業(yè)的一門專業(yè)必修課程，也是一門集中實踐教學(xué)課程，學(xué)生能夠根據(jù)每個實驗項目的資料，運用審計的原則和方法，親自進(jìn)行審計程序和步驟，進(jìn)而培養(yǎng)學(xué)生洞察問題、發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的實際技能；提高學(xué)生判斷能力、表達(dá)能力和解決問題的能力，并為理解所學(xué)理論打下堅實的感性認(rèn)識基礎(chǔ)。該課程主要是對審計實務(wù)工作中從審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂到審計計劃、實施、報告的整個過程開展模擬操作，使學(xué)生在實驗環(huán)境中模擬操作審計業(yè)務(wù)，從而間接接觸實際、認(rèn)識實踐，進(jìn)而提高審計實務(wù)工作能力。

二、審計模擬實驗課程的教學(xué)難點

（一）教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)設(shè)計。審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容的選擇與設(shè)計是教學(xué)成敗的首要難點。從審計教學(xué)的實踐來看，教學(xué)內(nèi)容的選擇與規(guī)劃在審計模擬實驗課程教學(xué)中起著非常重要的作用。高校審計專業(yè)教師應(yīng)按照規(guī)定程序收集、整理審計模擬實驗課程教學(xué)所需資料，力求設(shè)計與安排具有代表性的實驗教學(xué)模塊，使之符合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、邏輯性、全面性。審計模擬實驗課程知識涉及面廣、時間跨度大、技術(shù)性強等特點對教學(xué)資料的準(zhǔn)備提出了很高的要求。到目前為止，審計模擬實驗課程教材仍然較少，教學(xué)內(nèi)容相對簡單，難以適應(yīng)審計實務(wù)發(fā)展的需要。

（二）教學(xué)組織與管理。審計模擬實驗課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計與組織方面往往缺乏創(chuàng)新性。指導(dǎo)教師在指導(dǎo)學(xué)生時，往往將自己的觀點、做法直接灌輸給學(xué)生，將實習(xí)過程簡單化，整個模擬實驗的過程相當(dāng)于一次理論課的教學(xué)，學(xué)生盲目被動地編制最終需要的審計工作底稿等材料，在實驗過程中缺乏主動性、創(chuàng)新性。

因此，教師需要：第一，對實驗教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行精心篩選，安排代表典型經(jīng)濟業(yè)務(wù)的、緊密結(jié)合實際工作的實驗內(nèi)容。第二，對審計模擬實驗課程教學(xué)環(huán)節(jié)進(jìn)行合理的設(shè)計與組織，使之符合學(xué)生掌握知識、探索知識、提升能力的學(xué)習(xí)規(guī)律，以期取得良好的實驗效果，達(dá)到培養(yǎng)人才的目的。

三、審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計

（一）審計模擬實驗課程教學(xué)內(nèi)容的設(shè)計要求。第一，按教學(xué)大綱和課程要求組織教學(xué)，內(nèi)容充實，能反映學(xué)科前沿知識，及時更新課程內(nèi)容，融知識傳授、能力培養(yǎng)、素質(zhì)教育于一體。第二，綜合性實驗比例達(dá)100%，注重利用科研成果更新實驗教學(xué)內(nèi)容，能進(jìn)行開放式教學(xué)。第三，課程組織與安排能理論聯(lián)系實際，課內(nèi)課外結(jié)合；鼓勵學(xué)生積極開展寒暑期的相關(guān)實習(xí)（比如到會計師事務(wù)所實習(xí)）、社會調(diào)查以及其他實踐活動，不僅為學(xué)生盡早熟悉社會實際會計、審計實務(wù)工作打下基礎(chǔ)，更為畢業(yè)之前要完成的本科畢業(yè)論好選題方向及論據(jù)搜集等鋪墊。審計模擬實驗課程內(nèi)容主要包括：審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術(shù)與方法、風(fēng)險評估與應(yīng)對、銷售與收款循環(huán)審計、購貨與付款循環(huán)審計、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)審計、籌資與投資循環(huán)審計、貨幣資金審計、終結(jié)審計與審計報告。

（二）審計模擬實驗課程教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計要求。教師在篩選了難度深淺適宜的實驗內(nèi)容之后，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容精心設(shè)計邏輯體系清晰、符合教學(xué)規(guī)律的實驗環(huán)節(jié)就顯得十分重要。本文提出以下四種思路：第一，按審計流程設(shè)計?？煞譃椋河媱潓徲嫛嵤徲?、報告審計等3個環(huán)節(jié)。第二，按經(jīng)濟業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)計?？煞譃椋夯I資與投資、購貨與付款、生產(chǎn)與倉儲、銷售與收款、貨幣資金等5個環(huán)節(jié)。第三，按開展實驗的項目內(nèi)容設(shè)計。可分為：審計業(yè)務(wù)約定書的簽訂、審計計劃工作、審計技術(shù)與方法的運用、風(fēng)險評估與應(yīng)對、銷售與收款循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、購貨與付款循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、生產(chǎn)與薪酬循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、籌資與投資循環(huán)的控制測試與實質(zhì)性測試、貨幣資金的控制測試與實質(zhì)性測試、終結(jié)審計工作與審計報告的撰寫。第四，按開展實驗的形式設(shè)計?？煞譃椋喊窗咐治觯▽嵱?xùn)）、獨立實驗、綜合實驗等不同形式。

四、審計模擬實驗課程的教學(xué)組織與管理

（一）教師在課前的準(zhǔn)備工作。第一，通過對已有研究文獻(xiàn)資料的查閱和梳理，分析得出審計模擬實驗課程的教學(xué)內(nèi)容、環(huán)節(jié)設(shè)置以及組織安排。第二，通過分析總結(jié)同行以往承擔(dān)審計模擬實驗課程教學(xué)任務(wù)的教學(xué)經(jīng)驗，對授課教師們的經(jīng)驗進(jìn)行分析、總結(jié)，吸取優(yōu)秀的實驗教學(xué)經(jīng)驗。

（二）審計模擬實驗課程教學(xué)過程中的組織與管理。

1.分組開展實驗。將學(xué)生按3―5人組為一組，將全部學(xué)生劃分成若干實驗小組開展實驗。每一實驗小組可以推選出一名“固定”的組長，也可以由組內(nèi)成員按實驗項目的不同“輪流”當(dāng)選組長，以負(fù)責(zé)實驗組任務(wù)的合理分工及實驗內(nèi)容的按時完成。教師在課堂上講授實驗項目相關(guān)理論，布置了實驗任務(wù)之后，各小組開始進(jìn)行小組討論部分及實驗項目組織實施部分。實驗組組長此時承擔(dān)了本組開展實驗的組織任務(wù)，將需要完成的任務(wù)與組內(nèi)成員一起做好實驗資料相關(guān)信息的搜集工作、任務(wù)的劃分、進(jìn)度的把控，最終實現(xiàn)組內(nèi)實驗任務(wù)的及時完成和成果遞交。

2.個人開展實驗。由每一位同學(xué)獨立完成所有的實驗項目內(nèi)容，并以個人為單位遞交實驗成果。這種方式使得每一位學(xué)生沒有可以“搭便車”的機會，在教師講授實驗相關(guān)理論并布置了當(dāng)次實驗任務(wù)后，完全由個人主動搜集實驗資料相關(guān)信息，充分回顧所學(xué)審計理論，積極尋找解決問題的方案，厘清思路，最終完成實驗任務(wù)，遞交每次實驗成果。

（三）課后對學(xué)生的意見搜集與教學(xué)經(jīng)驗總結(jié)。

1.課后對學(xué)生的意見搜集。在課程的開設(shè)過程中，通過積極觀察實驗效果，搜集學(xué)生對本實驗課程的意見，在師生教學(xué)互動的同時，不斷總結(jié)和吸取經(jīng)驗，以提升實驗教學(xué)效果。例如，可在本課程的全部實驗結(jié)束且學(xué)生已遞交所有的實驗成果之后，要求學(xué)生撰寫一份“實驗報告”，該報告至少包括以下要素：實驗時間、實驗?zāi)康呐c意義、實驗內(nèi)容、實驗過程中發(fā)現(xiàn)的問題及解決的方法、對本實驗教學(xué)的意見和建議，以及實驗收獲及心得。再如，可以請學(xué)生在實驗結(jié)束后填寫一份表格（見表1）來搜集學(xué)生對本實驗課程教學(xué)的意見和建議：

2.審計模擬實驗課程教學(xué)經(jīng)驗的總結(jié)。第一，需要從實驗內(nèi)容及環(huán)節(jié)的設(shè)計方面、教學(xué)組織與管理方面以及其他方面來積極總結(jié)分析。第二，由于審計模擬實驗會分若干項目進(jìn)行開展，會因教學(xué)內(nèi)容的安排及環(huán)節(jié)設(shè)計不同而分為若干階段，因此，教學(xué)經(jīng)驗的總結(jié)應(yīng)該在每一階段實驗完成之后及時總結(jié)，以便下一階段實驗項目開展時收效更好。第三，在每一輪次的審計模擬實驗課程的全部實驗項目完成之后，將本輪審計模擬實驗課程的經(jīng)驗體會進(jìn)行系統(tǒng)分析總結(jié)，并積極與同行“交流切磋”，開展教學(xué)研討，撰寫教學(xué)論文。

五、結(jié)束語

審計模擬實驗課程是一門具有一定專業(yè)技術(shù)難度、且理論性和實踐性緊密結(jié)合的綜合性課程，講授難度大，對于會計學(xué)本科人才的培養(yǎng)具有重要的意義。本文圍繞實驗環(huán)節(jié)的教學(xué)設(shè)計與組織，精心規(guī)劃教學(xué)內(nèi)容，合理而巧妙地設(shè)計各個教學(xué)環(huán)節(jié)，組織學(xué)生按實驗教師預(yù)設(shè)的思路完成實驗內(nèi)容的同時，探究如何做到更好地引導(dǎo)學(xué)生發(fā)揮主觀能動性，在模擬實踐鍛煉中主動探索之前所學(xué)理論知識的運用，自覺對先前所學(xué)的知識加以鞏固，同時提高學(xué)生的實踐動手能力以及與同學(xué)合作完成任務(wù)的協(xié)作能力，進(jìn)而有益于學(xué)生提升綜合素質(zhì)。希望通過不斷的探索研究，能夠使審計模擬實驗這門課程的教學(xué)內(nèi)容更為豐富，教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計與組織更為合理，實驗效果更利于學(xué)生全面掌握審計學(xué)的理論與實踐知識。

參考文獻(xiàn)：

[1]呂B，池玉蓮，楊元貴，何玉嶺.審計模擬實驗課程建設(shè)的探索[J].商業(yè)會計，2016，（04）.

篇（10）

【關(guān)鍵詞】

財務(wù)會計；教學(xué)改革；高職

0引言

隨著知識經(jīng)濟時代的到來和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，會計在經(jīng)濟領(lǐng)域中起著越來越重要的作用。國家有關(guān)部門對未來10年人才需求預(yù)測結(jié)果表明，今后我國將需要的各類人才中,排在首位的是會計類。會計專業(yè)是這些年熱門專業(yè)之一，從學(xué)校的招生人數(shù)來看也是逐年增加。形勢是良好的，那么如何培養(yǎng)出優(yōu)秀的會計人員，那么做好會計專業(yè)人才培養(yǎng)至關(guān)重要。人才培養(yǎng)的最終落腳點還是在課程上。那么最為會計專業(yè)核心課程的財務(wù)會計應(yīng)該如何進(jìn)行改革。本文主要針對這一問題進(jìn)行探究。

1財務(wù)會計教學(xué)過程中存在的問題

1.1教學(xué)過于理論化

會計專業(yè)的課程過于理論化。教學(xué)內(nèi)容大多是根據(jù)會計準(zhǔn)則，或會計制度轉(zhuǎn)換成教學(xué)內(nèi)容，沒有結(jié)合學(xué)生的特點，內(nèi)容過于理論化。學(xué)生剛剛學(xué)完基礎(chǔ)會計，有的還沒有學(xué)明白，又來學(xué)習(xí)理論化很強的財務(wù)會計，一方面學(xué)生感到很茫然，另一方面感到枯燥，進(jìn)而缺乏學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)主動性。

1.2教學(xué)內(nèi)容和實際工作有很大差異

好多學(xué)生學(xué)完了財務(wù)會計，都不知道自己學(xué)了什么。更明顯的是畢業(yè)生走向工作崗位了，雖然學(xué)了財務(wù)會計，但是最基本的財務(wù)工作卻無從下手。究其原因是教學(xué)內(nèi)容實踐性差。

1.3教學(xué)方法陳舊

大多數(shù)教師仍然采用原來的填鴨式的教學(xué)方法，以教師的講為主。練習(xí)也是偏重與給出業(yè)務(wù)描述，然后讓學(xué)生編制會計分錄的形式。這樣上課就不夠生動，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣差。針對現(xiàn)在90后學(xué)生的特點，必須改變傳統(tǒng)的教學(xué)方法，提高教學(xué)的效果，增強學(xué)生的興趣和積極性。

2《財務(wù)會計》課程改革

2.1重新進(jìn)行課程定位

為了準(zhǔn)確定位會計專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)和規(guī)格，我們針對性地面對北京地區(qū)的大型企業(yè)的財務(wù)工作人員進(jìn)行了調(diào)研，同時走訪畢業(yè)生、相關(guān)院校的同類專業(yè)、中小企業(yè)、會計記賬公司、會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、銀行、證券公司、保險公司、個體工商戶等，召開了相關(guān)的座談會就近年來高職院校會計專業(yè)的畢業(yè)生社會需求、崗位技能要求和職業(yè)發(fā)展作了深入分析。分析出會計專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后從事的崗位。（1）初始崗位———財務(wù)助理，包括出納、會計助理、審計助理、辦稅助理。（2）升遷崗位———2至3年的崗位晉升：會計核算崗位（往來會計，固定資產(chǎn)會計，成本會計，稅務(wù)會計，報表會計，會計信息化會計）、主管會計、審計、辦稅員。（3）進(jìn)一步升遷崗位———4至5年的崗位晉升：財務(wù)經(jīng)理、注冊會計師、注冊稅務(wù)師。

2.2明確財務(wù)會計課程目標(biāo)

基于對崗位的分析，我們會計專業(yè)的老師對整個課程目標(biāo)進(jìn)行了重新的梳理。財務(wù)會計課程，主要是幫助學(xué)生了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其資金運動，理解企業(yè)會計的崗位分工，在全面了解企業(yè)會計循環(huán)過程的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，能夠依據(jù)各崗位職責(zé)對本崗位的企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行準(zhǔn)確的會計處理，熟練進(jìn)行財產(chǎn)清查工作，能夠完成期末的結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整工作，并能編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量報表。培養(yǎng)學(xué)生形成嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的工作習(xí)慣，使之具備基本的會計職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力。

2.3明確教學(xué)載體

教學(xué)載體擬選擇資金流轉(zhuǎn)過程中每個經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，經(jīng)歷的過程，和最終完成后的貨幣清算整個循環(huán)過程為具體載體，這些教學(xué)載體涵蓋了財務(wù)會計知識的基本內(nèi)容，同時也涵蓋了財務(wù)會計這門課程實操實訓(xùn)的相關(guān)內(nèi)容。（1）賬外資金案例，承載現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的基本內(nèi)容以及貨幣資金清查的方法，銀行結(jié)算等相關(guān)內(nèi)容以及貨幣資金核算方法的基本技能等。（2）渝太白案例，承載所有者權(quán)益、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資和長期股權(quán)投資的具體概念、特點、主要內(nèi)容等知識點和具體的賬務(wù)處理技能。（3）法莫爾虛構(gòu)存貨案例，承載了存貨、應(yīng)付賬款的基本概念、具體內(nèi)容以及掌握處理的基本技能和管理的方法。（4）藍(lán)田股份固定資產(chǎn)案例，承載了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、累計折舊的具體內(nèi)容和核算方法。

2.4重新梳理課程內(nèi)容

根據(jù)會計崗位的特點和財務(wù)會計具體內(nèi)容以及高職學(xué)生的特點，體系理實一體化，密切結(jié)合會計實際工作，財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容以崗位為主線進(jìn)行了重新設(shè)計。（1）企業(yè)財務(wù)崗位介紹，主要介紹財務(wù)會計的相關(guān)崗位，以及各個崗位的主要工作，以及相關(guān)關(guān)系。（2）出納崗位的核算，結(jié)合出納崗位的主要工作主要講授庫存現(xiàn)金、銀行存款以及企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的核算。（3）往來結(jié)算崗位的核算，主要講解往來崗位相關(guān)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收應(yīng)付款的核算。（4）材料崗位的核算，主要講解材料和商品的收發(fā)業(yè)務(wù)的核算。（5）固定資產(chǎn)崗位的核算，主要講解固定資產(chǎn)增加、減少、折舊、清理等業(yè)務(wù)的核算。（6）職工薪酬崗位的核算，主要講解工資的核算方法。（7）資金崗位核算，主要是資金籌集業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)，涉及到的內(nèi)容有借款類、所有者權(quán)益類和投資類賬戶的核算。（8）會計主管崗位，主要是財務(wù)成果的核算以及財務(wù)報表的編制。

2.5教學(xué)方法改革

《財務(wù)會計》是理論性和實踐性都很強的一門學(xué)科，要盡量體現(xiàn)以工作任務(wù)為導(dǎo)向、以學(xué)生為主體的工學(xué)結(jié)合教學(xué)模式。在教學(xué)模式上應(yīng)突出學(xué)生的主體性，加強學(xué)生與學(xué)生之間在教學(xué)活動中的有效交往，同時注意教學(xué)目標(biāo)中知識、技能、態(tài)度的三位一體。在教學(xué)方法上應(yīng)根據(jù)教學(xué)目標(biāo)靈活應(yīng)用信息搜集與模擬企業(yè)資料、講授法、練習(xí)法、小組討論法、案例分析法、角色扮演、總結(jié)歸納法等。最大限度地調(diào)動學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，及時肯定學(xué)生在學(xué)習(xí)中的進(jìn)步，加強激勵作用，使學(xué)生樹立自信心。

2.5.1情景教學(xué)法

在教學(xué)過程中設(shè)置實際工作的模擬情景，由學(xué)生擔(dān)當(dāng)不同崗位角色去完成任務(wù)。為完成任務(wù)，學(xué)生必須熟悉企業(yè)會計崗位工作，然后按計劃實施操作，讓學(xué)生通過學(xué)習(xí)、分析，在實踐中總結(jié)并形成能力。

2.5.2課件講授與啟發(fā)引導(dǎo)

精心制作的課件等教學(xué)資料展示、必要的課堂講解釋疑，加深學(xué)員對會計知識的進(jìn)一步理解。注意教師的講授應(yīng)更具啟發(fā)引導(dǎo)的效果，幫助學(xué)員逐步達(dá)到自覺學(xué)習(xí)、自主運用涉稅知識理論。

2.5.3示范教學(xué)法

在課程開始階段，學(xué)生對登記賬簿的程序并不了解，這時應(yīng)采用示范教學(xué)法，教師首先根據(jù)學(xué)習(xí)任務(wù)設(shè)置，給學(xué)生做出示范，引導(dǎo)學(xué)生入門。案例分析

2.5.4角色扮演，實踐實訓(xùn)

本門課程重在對會計核算方法的掌握，學(xué)生可模擬扮演企業(yè)會計不同崗位角色，對不同經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，要多做、多練、多實踐，在做的過程中加深對賬務(wù)處理的方法的理解和掌握。

2.5.5案例分析

通過對一個含有問題在內(nèi)的具體教育情境的描述，引導(dǎo)學(xué)員對這個特殊情境進(jìn)行討論的一種校本研究方法。在現(xiàn)代管理原理與知識的學(xué)習(xí)過程中，對一些典型案例進(jìn)行分析是促進(jìn)學(xué)習(xí)和提高教學(xué)的有效方法。

3結(jié)論

財務(wù)會計是會計專業(yè)的核心課程之一，不僅是學(xué)生學(xué)習(xí)其他專業(yè)課程的基礎(chǔ)，也是學(xué)生從事財務(wù)工作的一個很重要的知識基礎(chǔ)。必須重視這門課程的教學(xué)，本文結(jié)合財務(wù)會計教學(xué)中存在的問題，針對高職會計專業(yè)的學(xué)生和多年的教學(xué)經(jīng)驗。不但從內(nèi)容上改革也從教學(xué)方法上進(jìn)行了探索。并在實際教學(xué)中收到了很好的成效。

作者：高紅梅 鄧暉 李春艷 單位：北京電子科技職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟管理學(xué)院

【參考文獻(xiàn)】