序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇加強(qiáng)個人所得稅管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理的緊迫性

企業(yè)對稅收政策把握不準(zhǔn)確，未能對涉稅風(fēng)險進(jìn)行有效控制，存在較大的稅收管理風(fēng)險；企業(yè)涉稅風(fēng)險預(yù)警和內(nèi)部控制機(jī)制不健全，稅收遵從成本的管理缺位，尚未建立起涉稅風(fēng)險預(yù)警體系，缺乏定期檢查和評估制度；企業(yè)雖然注重建立以降低稅負(fù)為目標(biāo)的稅收籌劃體系，但用于構(gòu)建適合企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略和管理體系還尚未得到普遍重視。

因此，稅務(wù)管理應(yīng)該和財務(wù)管理、風(fēng)險管理乃至戰(zhàn)略管理相互契合，有效控制企業(yè)納稅風(fēng)險，提高財務(wù)業(yè)績，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)提供支持。

三、企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題及涉稅風(fēng)險

目前，我國企業(yè)稅務(wù)管理的觀念還未完全建立，企業(yè)對稅務(wù)管理認(rèn)識不夠深刻，對稅收法規(guī)及稅務(wù)征管的認(rèn)識嚴(yán)重不足，企業(yè)稅務(wù)人員理論水平、業(yè)務(wù)能力無法滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)日益嚴(yán)格的納稅管理要求。

本文從企業(yè)科研費用在企業(yè)所得稅匯算清繳中的加計扣除、個人所得稅政策的理解、認(rèn)識不足方面分析企業(yè)稅務(wù)管理存在的問題及稅務(wù)管理風(fēng)險。

（一）科研費計稅管理存在的問題及涉稅風(fēng)險

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)研發(fā)費加計扣除采取的是備案制管理辦法，即無需到稅務(wù)部門辦理審批手續(xù)，只要向稅務(wù)征收機(jī)關(guān)提供有關(guān)臺賬、歸集表、稅務(wù)師事務(wù)所的審計報告等資料，就可以自行加計扣除。

稅務(wù)部門在科研費用加計扣除上的寬松征管模式，使得企業(yè)在該方面存在較大的問題，一是存在不符合加計扣除范圍的支出。二是委托外部單位的科研項目支出，未取得受托方提供的該項目的費用支出明細(xì)情況。三是企業(yè)科研項目不能取得政府科技管理部門的三新項目認(rèn)定證書。

（二）個人所得稅管理存在的問題及涉稅風(fēng)險防控措施

我國的個人所得稅實行由發(fā)放企業(yè)代扣代繳的征稅機(jī)制，企業(yè)負(fù)責(zé)對員工收入進(jìn)行匯算清繳并代為申報個人所得稅，在日常工作中主要是由于個人所得稅優(yōu)惠政策適用不規(guī)范，造成企業(yè)代扣個人所得稅管理存在一些問題：

（1）企業(yè)代扣代繳個人所得稅的計算管理方式不完善。目前的個人所得稅計算方式主要有：一是利用Excel表格統(tǒng)計個人所得稅的基礎(chǔ)資料，實現(xiàn)個人所得稅代扣代繳管理。二是部分企業(yè)使用單機(jī)版的工資管理系統(tǒng)，其提供了較好的工資處理功能，但不能對補(bǔ)貼收入、獎金收入進(jìn)行管理和扣稅。三是稅務(wù)局提供的個人所得稅代扣代繳系統(tǒng)，其主要是為了滿足稅務(wù)系統(tǒng)自身管理需要，只能匯總填報，無法滿足企業(yè)日常個人所得稅管理需要。以上幾種個人所得稅計算方式，不能很好地契合企業(yè)薪酬管理的需要，無法滿足企業(yè)薪酬管理、個人所得稅代扣代繳等需求。

（2）個人所得稅優(yōu)惠政策適用不規(guī)范。按照個人所得稅法規(guī)定，企業(yè)支付員工的所有收入都應(yīng)納入個人所得稅計稅基礎(chǔ)，應(yīng)繳納個人所得稅；在實際操作中，按照財政部、國家稅務(wù)總局通知規(guī)定，發(fā)放員工部分費用享受優(yōu)惠政策，不納入計稅基礎(chǔ)。

企業(yè)稅務(wù)管理人員對優(yōu)惠政策的理解不充分，進(jìn)行個人所得稅匯算清繳時對各項優(yōu)惠政策執(zhí)行有偏差，給企業(yè)及員工利益造成損失。目前，企業(yè)個人所得稅優(yōu)惠政策執(zhí)行有偏差的，主要是在差旅費補(bǔ)貼及誤餐補(bǔ)助、防暑降溫費及員工療養(yǎng)費等方面。

四、企業(yè)涉稅風(fēng)險防控措施

（一）科研費加計扣除風(fēng)險防控措施

賬務(wù)核算規(guī)范，費用歸集準(zhǔn)確的研發(fā)費是否真實發(fā)生的重要依據(jù)。企業(yè)在賬務(wù)處理時，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)支出”二級科目，按費用的明細(xì)類別進(jìn)行準(zhǔn)確歸集；開展多個研發(fā)項目的，應(yīng)分不同項目進(jìn)行明細(xì)歸集。

企業(yè)委外研發(fā)費用可一并加計扣除，但需要進(jìn)行規(guī)范操作。應(yīng)要求科研項目受托方提供委外研發(fā)費的支出明細(xì)表，根據(jù)支出明細(xì)表將受托單位發(fā)生的非研發(fā)費用剔除，不進(jìn)行科研費用所得稅加計扣除；企業(yè)出于技術(shù)保密或者其他原因，無法在地方科技管理部門獲得三新認(rèn)定證書，導(dǎo)致科研費用無法進(jìn)行所得稅加計扣除，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)科研項目的備案工作，為研發(fā)費用所得稅加計扣除打好堅實基礎(chǔ)。

（二）個人所得稅風(fēng)險防控措施

（1）根據(jù)企業(yè)特點開發(fā)個人所得稅管理系統(tǒng)。個人所得稅管理系統(tǒng)需要匯集納稅人、扣繳義務(wù)人的基礎(chǔ)信息、收入和納稅信息，建立納稅人和扣繳義務(wù)人的一戶式檔案，為后續(xù)管理準(zhǔn)備基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；提供統(tǒng)計查詢功能，滿足各級稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的需要；建立與其他部門的數(shù)據(jù)應(yīng)用接口，為其他稅費征收提供信息。

逐步實現(xiàn)個人所得稅代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人和扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)雙向申報制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度，有效加強(qiáng)對個人收入的全員全額管理，對高收入者的重點管理和對稅源的源泉管理，全面提升個人所得稅征管質(zhì)量和效率，充分發(fā)揮個人所得稅籌集財政收入和調(diào)節(jié)收入分配的職能。

（2）企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行個人所得稅優(yōu)惠政策的適用規(guī)范。一是誤餐補(bǔ)助及差旅費補(bǔ)貼的管理辦法在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案單位根據(jù)職工實際出差天數(shù)，按照各省人民政府或財政部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)憑據(jù)報銷的差旅費津貼不征收個人所得稅。但單位以午餐補(bǔ)助、差旅費津貼名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅。二是降溫費或取暖費根據(jù)國稅函〔1996〕673號文件規(guī)定，允許扣除且不計征個人所得稅，但省級稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況，確定稅前扣除的最高限額，省級稅務(wù)機(jī)關(guān)未制定相關(guān)規(guī)定的，不得稅前扣除。三是員工療養(yǎng)費并不包含在允許稅前扣除的福利費范圍內(nèi)，取得療養(yǎng)費時應(yīng)并入當(dāng)月工資薪金計征個人所得稅。

篇（2）

2.收入構(gòu)成復(fù)雜。收入明目繁多，除基本工資外，單位以各種名義發(fā)放補(bǔ)貼，如崗位津貼，誤餐補(bǔ)助，出差補(bǔ)助，通訊補(bǔ)助，交通補(bǔ)助，住房補(bǔ)助，加班費，值班費，防暑降溫費，取暖補(bǔ)助，高溫津貼，還有各種名目的獎金，還有為了激勵員工，實施股票期權(quán)計劃，企業(yè)年金，補(bǔ)充養(yǎng)老、補(bǔ)充醫(yī)療等等。有的并入了員工工資薪金總額、有的列入管理費用，更有的在單位福利費科目列支；有的以現(xiàn)金形式發(fā)放，有的以實物形式發(fā)放，有的以各種有價票、券形式發(fā)放，也有的通過開具單位抬頭的發(fā)票，將個人及其家庭的費用在單位實報實銷；這些收入中，相當(dāng)一部分稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握，難辨真?zhèn)?，以致部分稅款流失?/p>

3.代扣代繳落實不到位?，F(xiàn)行個人所得稅實行個人申報與代扣代繳相結(jié)合的征收方式，國家稅務(wù)總局于2005年下發(fā)個人所得稅全員全額明細(xì)申報管理暫行辦法，要求扣繳義務(wù)人在代扣代繳稅款的同時，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報應(yīng)稅個人的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳的稅款等相關(guān)涉稅信息。

但從目前征管的實際來看，在全員全額代扣代繳過程中，仍然存在部分企業(yè)只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報達(dá)標(biāo)收入的個人；由于受固有思想影響，只向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報員工的基本工資薪金收入，而員工取得實物，有價證券和其他實際經(jīng)濟(jì)利益所得，并沒有與當(dāng)月工資薪金合并納稅。這里既有企業(yè)對稅法理解的有偏差，以為發(fā)放的不是現(xiàn)金，不應(yīng)納稅；也有單位為了自身利益，有意隱瞞，想法設(shè)法逃避稅收，存在僥幸心理。

3.納稅意識不高。由于個人所得稅與個人收入緊密相關(guān)，納稅人普遍存在少繳或者不繳稅款的心理，更是因為現(xiàn)行個人所得稅以代扣代繳為主，納稅人不直接參與納稅過程，以為繳稅的都是單位的事，社會公眾的納稅意識較為薄弱。納稅主動申報意識不強(qiáng)，加之個人收入多元化和來源隱蔽化，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能依靠扣繳單位的申報信息，難以準(zhǔn)確獲取納稅人的全部收入來源信息，控管難度大。許多應(yīng)稅所得，只要納稅人不申報，又無人舉報，就可以輕易逃避納稅。

5.外籍人員個人所得稅管理是難點。表現(xiàn)為缺乏對外籍的收入來源缺乏有效監(jiān)控。一般而言，外籍人員收入有境內(nèi)收入和境外收入，而目前外籍個人所得稅主要依靠納稅人“自行申報”，境內(nèi)企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳，對于境外收入（包括境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的境外商業(yè)保險，認(rèn)股計劃，稅收負(fù)擔(dān)等），企業(yè)和外籍個人主動申報意識不強(qiáng)，導(dǎo)致稅款流失嚴(yán)重。

同時外籍個人免稅補(bǔ)貼制度不完善。對于外籍人員取得實報實銷的住房補(bǔ)貼、子女教育經(jīng)費、出差補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼免征個人所得稅。補(bǔ)貼的金額合理標(biāo)準(zhǔn)無法界定。有些外籍人員提供子女教育經(jīng)費的發(fā)票高達(dá)十幾萬元，而當(dāng)月工資薪金收入不足一萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其為不合理的費用又無確鑿的依據(jù)，給稅收征管帶來了困難。

二、加強(qiáng)征管的政策建議

1.加強(qiáng)稅法宣傳，提高公民納稅意識。通過電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)、12366納稅服務(wù)熱線、公告欄、大屏幕等多種形式，加強(qiáng)稅法宣傳，使納稅人明了政策、稅款的計算、繳納的方式等；通過稅法宣傳提高納稅人的依法誠信納稅的意識。

2.加強(qiáng)對扣繳單位的納稅輔導(dǎo)。對扣繳單位開展有針對性、規(guī)范化的培訓(xùn)和納稅輔導(dǎo)，通過定期、分批地組織重點單位的相關(guān)工作人員舉辦個人所得稅稅法培訓(xùn)l班，進(jìn)行全面系統(tǒng)的政策輔導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，幫助扣繳義務(wù)人及時了解新的稅收政策、對執(zhí)行中容易出現(xiàn)問題的地方及時地予以糾正，將單位負(fù)擔(dān)的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助、激勵措施等等經(jīng)濟(jì)利益所得涉及的稅收政策明確的告知扣繳義務(wù)人，真正使得稅法知識與納稅意識在潛移默化中灌輸?shù)綇V大納稅人心目中。

3.多部門配合，加強(qiáng)稅源監(jiān)管的力度。高收入人群收入來源渠道多，收入形式多樣化，收入隱蔽性更高，我們要依托信息技術(shù)，積極利用個人所得稅管理系統(tǒng)，通過數(shù)據(jù)交換、比對分析，數(shù)據(jù)核查等手段，積極與其他地稅機(jī)關(guān)、銀行、工商、海關(guān)、外匯、證券、房管、公安等部門共享信息，暢通外部信息來源，設(shè)立專門的信息部門，對個人各項收入信息進(jìn)行歸集和整理，實現(xiàn)有效監(jiān)督的目的。

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一、提高認(rèn)識，完善管理機(jī)制

外籍人員個人所得稅政策性強(qiáng)，既涉及國際間稅收管轄權(quán)判定與劃分問題，又涉及對應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額計算中的具體政策和程序，屬于國際稅務(wù)事項管理的重要內(nèi)容。因此，加強(qiáng)對外籍人員個人所得稅的征管，使其正確履行納稅義務(wù)，不僅事關(guān)國家稅收收入的保障，而且事關(guān)國家稅收主權(quán)的維護(hù)。各地要提高對加強(qiáng)外籍人員個人所得稅征管工作的重要性的認(rèn)識，建立健全國際稅務(wù)管理的崗責(zé)體系，充實專業(yè)人才，完善和規(guī)范管理程序，為開展外籍人員個人所得稅管理提供保障。

二、規(guī)范執(zhí)法，確保政策落實到位

適用于外籍人員個人所得稅的政策包括我國稅收法律法規(guī)、我國政府與外國政府簽訂的稅收協(xié)定。各地應(yīng)通過加強(qiáng)自身素質(zhì)教育，提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，準(zhǔn)確掌握相關(guān)政策。要進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)法行為，嚴(yán)肅稅收法紀(jì)，理順征管程序，確保外籍人員個人所得稅政策落實到位，為外籍人員提供公開、公平、公正的稅收環(huán)境。

三、優(yōu)化服務(wù)，為外籍人員依法納稅提供方便

加強(qiáng)對外籍人員的個人所得稅征管和為其提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)和義務(wù)。各地應(yīng)采取行之有效的措施，切實為外籍人員解決申報納稅中遇到的困難和問題。要通過網(wǎng)絡(luò)、報刊、電視、廣播等媒體，積極宣傳稅收政策，有針對性地對外籍人員及其扣繳義務(wù)人員進(jìn)行輔導(dǎo)，為其提供通暢的咨詢渠道，幫助他們了解我國的相關(guān)稅收法律法規(guī)，熟悉稅收征管程序，提高對稅法的遵從水平。要加強(qiáng)部門合作，通過加強(qiáng)與出入境管理、工商、海關(guān)、外經(jīng)貿(mào)、教育、文化、體育、科技等部門的配合，建立良好的信息溝通渠道，及時掌握外籍人員的就業(yè)和流動情況，為稅源監(jiān)控奠定良好的基礎(chǔ)。

四、加強(qiáng)征管，切實抓好清理欠稅工作

各地應(yīng)在2004年底前，開展一次以鼓勵納稅人自查自糾為主要內(nèi)容的欠稅清理工作，具體要求如下：

（一）2004年6月底前，外籍人員或扣繳義務(wù)人主動申報以前年度未繳稅款的，除依法補(bǔ)繳稅款外，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金，但不予處罰；

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作為個人所得稅征管工作長期以來的重點也是難點，是納稅人個人信息的來源及其真實度?！掇k法》正是從這一難點入手，提出了要建立個人收入檔案制度，實現(xiàn)個人收入“一戶式”管理。個人所得稅大部分是由單位代扣代繳，而目前絕大部分扣繳單位并沒有明細(xì)申報到個人，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報的只是一個匯總數(shù)。因此，《辦法》要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須從源頭嚴(yán)格把關(guān)，按稅法規(guī)定審核扣繳義務(wù)人申報數(shù)據(jù)是否包含了支付收入所有個人的基本信息、支付收入額和扣繳稅款等明細(xì)信息，以及其他相關(guān)信息。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對扣繳單位報送來的明細(xì)信息，以及自行申報納稅人申報來的基礎(chǔ)信息、收入及納稅信息，以納稅人身份證照號碼為唯一標(biāo)識，建立個人收入“一戶式”檔案，按人頭對這些信息進(jìn)行分類、篩選、歸集、比對和分析，實施精細(xì)管理。

當(dāng)然，信息采集的渠道是多樣化的，一方面，可以從扣繳單位申報來的信息中獲??；另一方面，可以從個人自行申報來的信息中獲??；再者，可從社會其他部門共享的信息中獲取。信息來源渠道暢通了、可靠了，才能為稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理工作提供依據(jù)。四項制度的建立正是為信息的采集、后續(xù)的管理提供了保證和依據(jù)。

《辦法》的另一亮點，就是全員全額管理概念的提出。個人收入檔案建立起來后，相關(guān)配套管理措施與手段也是不可或缺的。在盡可能地把所有個人所得稅納稅人都納入到稅收管理中后，我們可以從中選取管理的重點、難點以及查實高收入個人是否足額納稅，通過對信息的匯總分析、納稅評估，避免納稅人多處分解、漏報少報收入，達(dá)到稅款應(yīng)收盡收的目的，最終由對高收入者的重點管理，實現(xiàn)對取得應(yīng)稅收入個人的全員全額管理。

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二、投資人的所得稅處理方法

一是企業(yè)投資人股權(quán)出資的所得稅處理方法。企業(yè)投資人以其持有的原股權(quán)公司的股權(quán)對外出資的，在企業(yè)所得稅處理上屬于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，投資人企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。國稅函〔2008〕828號《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》也規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變的不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。因此，投資人將持有的股權(quán)對外出資，應(yīng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行企業(yè)所得稅處理，分解為轉(zhuǎn)讓處置投資資產(chǎn)和對外投資兩項業(yè)務(wù)。在轉(zhuǎn)讓處置投資資產(chǎn)環(huán)節(jié)，應(yīng)按照所轉(zhuǎn)讓投資資產(chǎn)的公允價值確定收入額，超過原出資計稅基礎(chǔ)的部分并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。在對外投資環(huán)節(jié)，投資人對被投資公司的股權(quán)出資，應(yīng)以該項股權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)確定計稅基礎(chǔ)，公允價值通常應(yīng)由經(jīng)依法設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)評估確定，據(jù)以作為投資人持有被投資公司的股權(quán)計稅基礎(chǔ)。通過股權(quán)出資后，投資人構(gòu)成了被投資公司新的股東，被投資公司構(gòu)成了原股權(quán)公司的新的股東，按照各自的股權(quán)份額享受相應(yīng)的權(quán)益。

二是自然人投資人股權(quán)出資的所得稅處理方法。自然人投資人以其持有的原股權(quán)公司的股權(quán)對外出資的，實質(zhì)上和企業(yè)投資人一樣，也構(gòu)成了轉(zhuǎn)讓投資和對外投資兩項業(yè)務(wù)。不過，由于在股權(quán)出資過程中，投資人并未取得直接的貨幣性收入，為減輕自然人的納稅負(fù)擔(dān)，個人所得稅在納稅處理上并未專門制定視同銷售政策。而且，考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅的征收管理實際情況，國家稅務(wù)總局在國稅函［2005］319號《關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》中明確，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，在對外投資取得企業(yè)股權(quán)時，其評估增值取得的所得暫不征收個人所得稅。但是，為了防范自然人投資者通過非貨幣性資產(chǎn)對外投資規(guī)避所得稅納稅義務(wù)，規(guī)定個人投資者在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時，要按規(guī)定征收繳納個人所得稅，其可供減除的財產(chǎn)原值為資產(chǎn)評估前的價值。股權(quán)投資實質(zhì)上屬于非貨幣性資產(chǎn)，出資時按規(guī)定要進(jìn)行資產(chǎn)評估，并產(chǎn)生評估增值，從形式上看，其“轉(zhuǎn)讓”環(huán)節(jié)均符合國稅函［2005］319號規(guī)定，因此超過原投資成本的增值部分可以暫不繳納個人所得稅，但相應(yīng)的是，投資人據(jù)以出資到被投資公司的股權(quán)的財產(chǎn)原值不得調(diào)整，只能以投資人在原股權(quán)公司的出資額作為今后轉(zhuǎn)讓、處置或清算時減除的財產(chǎn)原值金額。換句話說，由于股權(quán)出資產(chǎn)生的所得將推遲納稅，原自然人投資人持有被投資公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，仍然要維持為原股權(quán)公司的出資成本。

三、原股權(quán)公司的所得稅處理方法

根據(jù)《股權(quán)出資登記管理辦法》規(guī)定，原股權(quán)公司是有限責(zé)任公司的，投資人以其持有的股權(quán)實際繳納出資的，原股權(quán)公司應(yīng)當(dāng)將該股權(quán)的持有人變更為被投資公司，向公司登記機(jī)關(guān)申請辦理變更登記；原股權(quán)公司是公開發(fā)行股票上市交易的股份有限公司的，投資人以持有的股權(quán)實際繳納出資，因出資股權(quán)在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行了登記，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定經(jīng)證券交易所和證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理股份轉(zhuǎn)讓和過戶登記手續(xù)；其他股份有限公司的股權(quán)，依照法定方式轉(zhuǎn)讓給被投資公司，并向公司登記機(jī)關(guān)申請辦理股東變更登記。法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院有關(guān)決定規(guī)定原股權(quán)公司股東轉(zhuǎn)讓股權(quán)必須報經(jīng)批準(zhǔn)的，還應(yīng)當(dāng)依法經(jīng)過批準(zhǔn)。因此，從形式上看，原股權(quán)公司的投資人無論是企業(yè)，還是自然人，都只是將股東變更登記為被投資公司，并不因投資人股權(quán)對外出資而產(chǎn)生直接的所得稅納稅義務(wù)。但是，變更登記后被投資公司構(gòu)成了原股權(quán)公司新的股東，新股東接受投資者用作出資的原股權(quán)公司股權(quán)，應(yīng)經(jīng)依法設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)評估，確定其公允價值。這要視投資人身份的不同，來具體判定新股東（被投資公司）的股權(quán)計稅基礎(chǔ)。如果投資人是企業(yè)的，其持有原股權(quán)公司的股權(quán)已視同銷售履行了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，因此原股權(quán)公司確認(rèn)新股東的投資計稅基礎(chǔ)應(yīng)以該項股權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)確定。如果投資人是自然人的，其持有原股權(quán)公司的股權(quán)對外出資時暫未征收個人所得稅，因此原股權(quán)公司確認(rèn)新股東的投資計稅基礎(chǔ)以該項股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定。

四、被投資公司的所得稅處理方法

根據(jù)《股權(quán)出資登記管理辦法》規(guī)定，被投資公司在公司設(shè)立時，接受投資人以股權(quán)出資的，被投資公司應(yīng)當(dāng)在申請辦理設(shè)立登記時辦理股權(quán)認(rèn)繳出資的出資人姓名或者名稱，以及出資額、出資方式和出資時間登記。在投資人實際繳納股權(quán)出資后，被投資公司應(yīng)當(dāng)申請辦理實收資本（股本）變更登記。被投資公司在公司增加注冊資本時，接受投資人以股權(quán)實際繳納出資的，被投資公司應(yīng)當(dāng)申請辦理注冊資本和實收資本（股本）變更登記。因此，從形式上看，被投資公司無論是新設(shè)還是增資擴(kuò)股，產(chǎn)生的變化均是做好以股權(quán)出資股東的變更登記工作，被投資公司不因接受股權(quán)投資而產(chǎn)生直接的所得稅納稅義務(wù)。但是，由于投資人持有的原股權(quán)公司投資的市場價值在股權(quán)出資時已發(fā)生了增減變動，投資人用作出資的股權(quán)應(yīng)當(dāng)經(jīng)依法設(shè)立的評估機(jī)構(gòu)評估，確定其公允價值。如果股權(quán)出資的投資人屬于企業(yè)，因其增值部分視同銷售已確認(rèn)所得或損失，履行了企業(yè)所得稅納稅義務(wù)，因此被投資公司對投資人出資的股權(quán)計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。如果股權(quán)出資的投資人屬于自然人，由于投資人以非貨幣性資產(chǎn)投資暫未征收個人所得稅，其出資股權(quán)的成本仍保持為對原股權(quán)公司的出資金額，因此被投資公司對投資人出資的股權(quán)計稅基礎(chǔ)在稅收上也應(yīng)維持為原歷史成本；如果被投資公司在會計處理上將投資人的出資成本按公允價值核算，今后轉(zhuǎn)讓處置該項投資或原股權(quán)公司的股權(quán)損失或滅失，被投資公司可以稅前扣除的投資成本或損失金額只能以投資人在原股權(quán)投資公司出資的歷史成本為限，超過部分不得稅前扣除。

五、股權(quán)出資所得稅管理的建議

一是完善股權(quán)出資與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅管理辦法。股權(quán)出資相對傳統(tǒng)的貨幣資金和固定資產(chǎn)、存貨等其他非貨幣性資產(chǎn)出資而言，涉及到更多的產(chǎn)權(quán)關(guān)系人，投資人、原股權(quán)公司、被投資公司通過簽訂股權(quán)出資協(xié)議并履行相關(guān)變更登記手續(xù)后，就可以實現(xiàn)股權(quán)資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移。在所得稅管理上，無論是企業(yè)所得稅，還是個人所得稅，現(xiàn)行政策主要還是針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓制定的。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及到轉(zhuǎn)讓方和受讓方兩方關(guān)系人，彼此間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的“交易”痕跡清晰，通過股權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移稅務(wù)機(jī)關(guān)即可做好所得稅管理工作。而股權(quán)出資盡管所有權(quán)在出資后發(fā)生了變化，即股東在實質(zhì)上發(fā)生了變化，但很難按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)政策進(jìn)行管理。因此，有必要結(jié)合《股權(quán)出資登記管理辦法》，比照股權(quán)轉(zhuǎn)讓制定完善股權(quán)出資的所得稅管理政策，對被投資公司所持的出資股權(quán)應(yīng)明確計稅基礎(chǔ)，并限定轉(zhuǎn)讓的期限，確實鼓勵股權(quán)出資。

二是加強(qiáng)投資人利用股權(quán)出資形式避稅的防范工作。目前，企業(yè)所得稅由于規(guī)定了視同銷售的政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以籍此推定企業(yè)投資人的股權(quán)出資視同轉(zhuǎn)讓股權(quán)，并按規(guī)定征收企業(yè)所得稅。但是個人所得稅政策未規(guī)定視同銷售政策，而且對于自然人投資人以股權(quán)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資增值還暫不征收個人所得稅。因此，自然人投資人，特別是關(guān)聯(lián)方之間很容易利用此政策，通過多次股權(quán)出資、相互股權(quán)出資等安排，以股權(quán)出資的形式最終實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到不繳稅或無限期推遲納稅的目的。對于上市公司，情況將更加嚴(yán)重，因為股票轉(zhuǎn)讓所得尚未征收個人所得稅，自然人投資人可以通過多層安排，以股權(quán)出資的形式將非上市公司的股權(quán)轉(zhuǎn)換成上市公司的自然人股份再行轉(zhuǎn)讓，從而達(dá)到轉(zhuǎn)讓避稅的目的。為此，所得稅管理上應(yīng)加強(qiáng)股權(quán)出資的反避稅管理，對于納稅人以股權(quán)出資的，需要提前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告出資的目的、金額、時間，并及時提供出資股權(quán)評估資料，發(fā)現(xiàn)以減少、免除或推遲納稅的股權(quán)出資，應(yīng)推定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收個人所得稅。

篇（6）

1引言

隨著中國國民經(jīng)濟(jì)的不斷增長，稅收已經(jīng)成為國家的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，財政收入的主要來源。1799年英國首創(chuàng)個人所得稅，即對個人所得所征收的一種稅，是與個人關(guān)系最密切的一個稅種。個人所得稅主要是通過利益的再分配來矯正市場原始分配的不公，通常在市場的競爭機(jī)制下，個人所得稅是把基尼系數(shù)來當(dāng)作收入分配公平的標(biāo)準(zhǔn)，基尼系數(shù)變大時，容易出現(xiàn)貧富差距懸殊的局面，國民收入差距擴(kuò)大，公平程度降低，社會不穩(wěn)定因素增加。反之，則相反。由于個人所得稅在國家財政中所占份額越來越大，個人所得稅法的改革與完善變得刻不容緩。

2完善與改革個人所得稅法的作用及意義

個人所得稅是人民與國家之間利益的重新分配，是直接對納稅人征收，具有不易轉(zhuǎn)嫁，稅率超額累積的特點。個人所得稅能夠調(diào)節(jié)國民收入差距，使國家財政與個人財力之間的張力關(guān)系得到集中，全面的展現(xiàn)，為構(gòu)建社會主義和諧社會發(fā)揮作用。在社會發(fā)展的新形式下，社會財富和經(jīng)濟(jì)總量持續(xù)增加，個人所得稅容易出現(xiàn)征管不力、征收不公等現(xiàn)象，降低國民納稅熱情，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展受阻。而個人所得稅法作為調(diào)節(jié)社會財富再分配的工具，在調(diào)節(jié)社會貧富差距，實現(xiàn)社會公平方面起到良好的作用。不斷完善和改革個人所得稅法有利于稅法的合理化、規(guī)范化，從而縮小社會貧富差距，促進(jìn)社會公平，推動國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長。

3個人所得稅法改善工作中存在的問題

3.1稅收調(diào)節(jié)作用減弱

一般來說，擁有社會財富多的人，應(yīng)該會成為個人所得稅的主力納稅人。但中國現(xiàn)狀是高收入群體繳納的稅額占個人所得稅額總收入的6%，而中低層收入群體繳納的稅額居然占個人所得稅額總收入的47.9%，而由此可見，中低收入群體負(fù)擔(dān)過重、壓力過大，社會兩極分化加劇，貧富差距日益加大，個人所得稅沒有起到良好的調(diào)節(jié)作用。

3.2征管部門信息不暢

由于征管體制的局限，不能跨征管區(qū)域傳遞納稅人的信息資料，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門無法統(tǒng)計匯總，在征管手段落后地區(qū)易出現(xiàn)失控的狀態(tài)。甚至同一級部門征管與征管、征管與稽查、征管與稅政之間信息傳遞也會受阻，導(dǎo)致征管信息不能準(zhǔn)確傳遞。且由于稅務(wù)部門與其他部門缺乏實質(zhì)性的配合措施，所以信息無法共享，欠缺獲取外部信息的渠道，造成征管部門工作效率低下，納稅人不能及時納稅的現(xiàn)狀。

3.3稅制模式的缺點

中國現(xiàn)行的稅制模式為分類所得稅的模式，種制度陳舊、設(shè)計粗糙，不能準(zhǔn)確區(qū)分個人收入狀況及其實際納稅能力，不能準(zhǔn)確反映納稅人的基本情況，缺乏個人所得稅的人文關(guān)懷。例如房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)的飛速發(fā)展，導(dǎo)致混亂無序的炒房現(xiàn)象的出現(xiàn)，給經(jīng)濟(jì)發(fā)展打來巨大危害，引發(fā)社會分配不公。因此，分類所得稅模式難以合理調(diào)整收入分配，具有累退性，無法適應(yīng)社會變化，不適合建設(shè)和諧社會的基本要求。

4完善個人所得稅法工作的思路

4.1調(diào)整稅制模式

根據(jù)新形式下中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際情況，個人所得稅的修改應(yīng)該與本國國情相符合，人們應(yīng)當(dāng)摒棄單一的分類所得稅的模式，以綜合所得稅為主，不能僅局限于個人免征額的提高和稅率級次的微調(diào)，這樣難以發(fā)揮公平的分配作用。調(diào)節(jié)企業(yè)及國民收入的均等化，是中國政府正在努力的目標(biāo)，公平稅收負(fù)擔(dān)，校正收入分配，真正調(diào)節(jié)個人收入，防止兩極分化，體現(xiàn)社會公正，建設(shè)以人為本為導(dǎo)向的稅收制度，從而促進(jìn)中國個人所得稅法的完善[1]。

4.2物價指數(shù)

稅收是一種宏觀調(diào)控的手段，政府可根據(jù)通貨膨脹率、工資收入水平及各種社會保障因素進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。例如，在實行擴(kuò)張政策時，可以通過減稅、免稅、降低稅率等措施來擴(kuò)大社會需求；在緊縮政策時，則可以提高稅率、開征新稅達(dá)到縮小社會需求的目的，從而使社會需求與供給達(dá)到平衡，避免了供大于求或供不應(yīng)求的現(xiàn)象的出現(xiàn)[2]。通過對個人所得稅法的改革，對市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，確保經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)性增長，促進(jìn)中國綜合國力的提高，推進(jìn)中國特色社會主義的建設(shè)的步伐。

4.3調(diào)整中低收入階層的稅負(fù)

堅持以人為本是科學(xué)發(fā)展觀的根本目的，是構(gòu)建和諧社會的靈魂。稅負(fù)必須按照國民納稅的能力來進(jìn)行公平分配，在個人所得稅法法律中，必須公平地對待每一位國民，只有將稅負(fù)公平落實到實事上，才能體現(xiàn)對人性的關(guān)愛和對人權(quán)的維護(hù)。稅收是國家強(qiáng)制分配手段，應(yīng)該考慮到納稅人群體不同，收入存在個體差異[3]。從而制定人性的個人所得稅法，使在不同地區(qū)以及不同家庭結(jié)構(gòu)但相同收入的納稅人享有同等的生活質(zhì)量，同時降低工薪階層中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，激發(fā)工薪階層高收入者的勞動積極性，達(dá)到共同富裕的目的。

4.4制定有效的監(jiān)管模式

隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來，信息化成為加強(qiáng)個人所得稅管理的必要手段和重要支撐。要全面推進(jìn)匯總納稅平臺的應(yīng)用，要做到設(shè)備及時到位，數(shù)據(jù)及時上傳，系統(tǒng)正常運行，從而提高匯總納稅管理水平，加大偷稅、漏稅的行為查處，加強(qiáng)稅務(wù)部門與相關(guān)部門的合作，通過立法，加大執(zhí)法力度[4]。其次要規(guī)范扣繳義務(wù)人扣繳稅款的程序，監(jiān)督納稅人正確使用扣稅憑證，對扣繳義務(wù)人進(jìn)行不按稅法的規(guī)定履行扣繳款義務(wù)要承擔(dān)的法律責(zé)任的宣傳，使其認(rèn)識到稅法的嚴(yán)肅性，從而推動個人所得稅法的完善和普及。

5結(jié)語

在社會發(fā)展不同時期，人們對個人所得稅法有不同的需求。在設(shè)計之初人們強(qiáng)調(diào)個人所得稅的效率性，如今人們對其稅制模式、監(jiān)管模式進(jìn)行改革，通過調(diào)整物價指數(shù)和中低收入群體的稅負(fù)來秉形“以人為本”的理念，增強(qiáng)個人所得稅的公平性，更好地實現(xiàn)個人保護(hù)。目前中國個人所得稅采取的是漸進(jìn)式改革，在現(xiàn)實條件下兼顧效率與公平，走有中國特色的社會主義道路，在以人為本的基礎(chǔ)上構(gòu)建符合社會發(fā)展的全新的個人所得稅法。

參考文獻(xiàn)

[1]史金霞.我國個人所得稅法的改革與完善[J].法制博覽,2016(35).

[2]陳治.基于生存權(quán)保障的《個人所得稅法》改革及完善[J].武漢大學(xué)學(xué)報(哲學(xué)社會科學(xué)版),2016(3).

篇（7）

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）11-0-01

一、新的稅制結(jié)構(gòu)給日管帶來極大的挑戰(zhàn)

（一）企業(yè)所得稅征管范圍的重新劃分背離了分稅制的初衷。一是企業(yè)所得稅是一個涉及面廣、政策性強(qiáng)、稅基確定復(fù)雜的稅種?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅征管體制人為地把這同一稅種的納稅人分割開來，分別由國稅、地稅部門征管，容易產(chǎn)生政策理解和執(zhí)行上的偏差，不利于統(tǒng)一稅收政策、公平稅負(fù)。二是征管范圍重新劃分造成國、地稅部門日管中存在交叉。國家稅務(wù)總局對國地稅征管范圍的劃分陸續(xù)出臺了一系列的規(guī)定，但由于企業(yè)類型的不同、各地商事登記的不斷調(diào)整，造成實際操作中仍存在較大的問題和爭議。隨著“營改增”的推進(jìn)，國、地稅之間的交叉和摩擦?xí)絹碓蕉?。三是企業(yè)所得稅會出現(xiàn)流失。兩部門征管力度的不同，征管方法和措施不統(tǒng)一，影響企業(yè)所得稅正常的征管秩序，給企業(yè)留下“避重就輕”的空間，造成稅源流失。

（二）跨地區(qū)經(jīng)營就地預(yù)繳企業(yè)所得稅監(jiān)管困難。一是各地對二級分支機(jī)構(gòu)的認(rèn)定存在很大差異，對企業(yè)分支機(jī)構(gòu)級別應(yīng)如何界定、由誰界定沒有具體的指引，企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)與總機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間會出現(xiàn)分歧，產(chǎn)生征管范圍的爭議，往往分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處于被動。二是總、分支機(jī)構(gòu)不能信息不能及時共享，國家稅務(wù)總局“匯總納稅企業(yè)所得稅信息管理系統(tǒng)”上線后，跨省市分屬國地稅管理的總分機(jī)構(gòu)有望實現(xiàn)信息共享，但由于各地征管系統(tǒng)的差異，數(shù)據(jù)的及時性和有效性大打折扣。三是對分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理不到位。雖然新的跨地區(qū)匯總納稅管理辦法（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號公告）明確了二級分支機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查權(quán)，但由于具體的操作問題而使該項工作舉步維艱。

（三）稅收優(yōu)惠方式較多，增強(qiáng)了企業(yè)所得稅管理的工作難度。新企業(yè)所得稅法優(yōu)惠方式達(dá)十多種，如減計收入、直接減免稅、抵免稅額、加計扣除、加速折舊、按比例抵扣應(yīng)納稅所得額、免稅收入、不征稅收入等。稅收優(yōu)惠方式的不同，稅收管理的重點和難點也不同，多種稅收優(yōu)惠方式并存極大地增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理難度。

（四）征管軟件不統(tǒng)一，信息共享程度差，征管效率低。目前地稅系統(tǒng)一直是根據(jù)各地實際情況結(jié)合國家稅務(wù)總局要求自行研究開發(fā)軟件系統(tǒng)，沒有一個全國統(tǒng)一的軟件系統(tǒng)，數(shù)據(jù)不能共享，信息溝通不暢通。加上企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的特殊性和稅制的不斷調(diào)整，信息化建設(shè)嚴(yán)重滯后不能很好的滿足所得稅日常管理的需要。

（五）企業(yè)所得稅與個人所得稅重復(fù)征稅，稅法遵從度降低。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅和個人所得稅稅制安排中均沒有考慮企業(yè)所得稅與個人所得稅的重復(fù)征稅關(guān)系。從單個稅種來看，并不存在多次征稅，但同一筆所得先后作為企業(yè)所得和個人所得應(yīng)稅收入時，就會先后課征兩次，造成重復(fù)征稅。重復(fù)征稅會降低納稅人的稅法遵從度，增加征管難度。

二、適應(yīng)新稅制需要，創(chuàng)新征管制度

（一）調(diào)整稅制機(jī)構(gòu)，完善相關(guān)政策。一是要調(diào)整稅制機(jī)構(gòu)，避免對來源于同一收入的所得額在企業(yè)和個人之間重復(fù)征稅，逐步消除企業(yè)所得稅和個人所得稅的重復(fù)征稅。二是要進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅相關(guān)配套政策，尤其是要強(qiáng)化頂層設(shè)計理念，避免政策的交叉和冗雜。三是要進(jìn)一步完善所得稅各項管理制度，推進(jìn)所得稅管理的法律化、制度化。建立健全企業(yè)所得稅管理長效機(jī)制，落實責(zé)任；建立企業(yè)所得稅監(jiān)控預(yù)警機(jī)制，做到源頭防范，及時準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)企業(yè)所得稅管理中的問題。

（二）進(jìn)一步加強(qiáng)國地稅部門的溝通協(xié)調(diào)。國地稅部門之間應(yīng)建立聯(lián)合協(xié)作機(jī)制，建立統(tǒng)一的信息平臺，從根本上解決企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)信息不暢通的問題，通過建立稅收情報交流制度和完善國地稅聯(lián)席會議制度來協(xié)調(diào)所得稅管征存在的一些交叉問題和矛盾，強(qiáng)化國地稅企業(yè)所得稅征管協(xié)作的基礎(chǔ)。國地稅應(yīng)以一切有利于稅收工作、一切有利于納稅人的角度做好部門協(xié)調(diào)工作。

（三）打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅專業(yè)管理隊伍。全面推進(jìn)所得稅專業(yè)化管理，隊伍是基礎(chǔ)，人才是關(guān)鍵。我們必須建設(shè)一支政治強(qiáng)、業(yè)務(wù)精、作風(fēng)硬的高素質(zhì)的所得稅專業(yè)化管理人才隊伍。針對目前所得稅管理任務(wù)重、管理人員少，尤其是管理骨干人員比例偏低的狀況，要想辦法要把稅收管理、財會、法律等業(yè)務(wù)專長的稅務(wù)干部逐步調(diào)整充實到所得稅隊伍中。

篇（8）

一、引言

財稅體制改革始終都是政府改革的重頭戲，伴隨著營改增的順利進(jìn)行，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)整體降低，并且使企業(yè)的稅款抵扣鏈完整性提升，促使企業(yè)可以在良好的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中發(fā)揮自身的光和熱。這從企業(yè)角度降低了稅收負(fù)擔(dān)狀況。但是，我國個人所得稅的改革遲遲并未落地實施，這使得我國從自然人角度看，稅收負(fù)擔(dān)仍然不輕。當(dāng)前，我國的個人所得稅制度依然采取分類的方式征收，對于不同類別的個人收入采用不同的計征模式進(jìn)行課稅，這種方式在征管的過程中難度不大，注重了征管難度和遵從成本，但是由于不同的人獲取的總收入往往由不同類別的收入組成，這促使即使獲得一樣的收入，但是最終所交的個人所得稅額可能出現(xiàn)巨大的差別。在這種情況下，個人所得稅的變革需要更加重視公平性。

二、個人所得稅改革思路

1.將個人所得稅由分類征收慢慢轉(zhuǎn)變?yōu)榉诸惡途C合相結(jié)合的征收方式

個人所得稅的改革作為我國未來財稅體制改革的重頭戲，必然會給社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和穩(wěn)定帶來深遠(yuǎn)的影響。當(dāng)前我國個人所得稅征收模式為分類征收的方式，這種方式從征管角度來看，操作較為容易，征稅機(jī)關(guān)可以較為容易的通過代扣代繳的方式進(jìn)行稅款征收。同時，分征收的方式在過去也是適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的，在過去的幾十年里，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然較低，大多數(shù)人的收入來源較為單一，分類征管的方式符合當(dāng)時的國情，同時還大大提升了征管效率。但是近年來，我國經(jīng)濟(jì)獲得了較快速的發(fā)展，國民收入途徑也由較為單一的模式向多樣化收入模式轉(zhuǎn)變，那么分類征收方式的弊端便逐步凸顯，擁有相同收入的人由于收入類型不同，需要承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也存在著巨大的差異，這實質(zhì)上不符合稅收的公平原則，也不利于國民生活水平的整體提升。因此，從長遠(yuǎn)來看，我國必然要經(jīng)歷將個人所得稅從分類征收向分類和綜合相結(jié)合的征收方式轉(zhuǎn)變的過程。

2.將個人所得稅由大多數(shù)代扣代繳逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹?、代扣代繳為輔的征繳模式

個人所得稅的繳納方式一般和各個國家的稅收征管水平具有極其密切的聯(lián)系?；仡櫧▏院笪覈悇?wù)機(jī)關(guān)在征管管理方面的發(fā)展和進(jìn)步，已經(jīng)逐步轉(zhuǎn)變了觀念，轉(zhuǎn)向服務(wù)型征收方式。而過去由于我國征管水平有限，在考慮征管成本的同時，也考慮了可操作性，便對工資薪金收入等類別的收入實行代扣代繳的征繳模式，賦予用人單位替員工代扣并繳納其個人所得稅的義務(wù)和權(quán)利。這種方式在很大程度上減少了稅務(wù)征管機(jī)關(guān)的征收管理工作量，提高了征管效率。但是伴隨著個人所得稅改革被提上議事日程，代扣代繳方式為主的繳納方式逐步暴露出其弊端。由于當(dāng)前很多國民的工資收入只是其總收入的一小部分，很多人的收入構(gòu)成包括了資本性收入、勞務(wù)收入等，這使得代扣代繳為主的征繳模式能實現(xiàn)對其收入的一部分進(jìn)行征稅管理，而對其他收入?yún)s缺乏了相應(yīng)的管理。這對收入內(nèi)容主要為工資薪金的國民是不公平的，因此應(yīng)當(dāng)將個人所得稅由大多數(shù)帶口袋了逐步轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹?、代扣代繳為輔的征繳模式。

3.適時提高個人所得稅的免征額

當(dāng)前我國的個人所得稅針對不同類別的收入規(guī)定了一系列的免征額，在免征額內(nèi)的收入不需要繳納個人所得稅，對超過該額度的收入才征收個人所得稅。至今為止，我國的個人所得稅針對工資薪金收入制定的免征額為3500元，這個額度自從制定10多年來再未提升，但是在這10多年來，我國經(jīng)濟(jì)水平獲得了極大的提升，過去符合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的免征額，如今已經(jīng)顯得過低。這無疑給很多經(jīng)濟(jì)實力、收入狀況較低的人群帶來了一定的稅收負(fù)擔(dān)，不利于提升整體國民的經(jīng)濟(jì)水平。因此，在下一次出現(xiàn)的個人所得稅改革中，有必要對免征額進(jìn)行一定幅度的提升，這必然會有利于個人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配過程中起到更大的作用，也只有這樣才能促進(jìn)我國的個人所得稅從注重效率向注重公平進(jìn)行轉(zhuǎn)變。

三、個人所得稅改革的重難點工作

1.提升征管機(jī)關(guān)的征管水平，促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國推廣

營業(yè)稅改征增值稅之后，從間接稅領(lǐng)域來看，我國的稅制設(shè)計以及趨向科學(xué)和有效。但是，在直接稅領(lǐng)域，個人所得稅暫時并未肩負(fù)起調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)社會公平的重任。因此，在進(jìn)行個人所得稅改革時，應(yīng)當(dāng)更加注重公平。當(dāng)前，我國個人所得稅在改革過程中，面臨著幾個重難點問題，其中征管機(jī)關(guān)的征管水平難以和高水平的個人所得稅制度相適應(yīng)，將成為個人所得稅改革步伐中的一大障礙。因此，有必要提升征管機(jī)關(guān)的征管水平，逐步促進(jìn)服務(wù)型征管模式的全國推廣。首先，征管機(jī)關(guān)的征管模式應(yīng)當(dāng)由粗放型向精細(xì)化進(jìn)行轉(zhuǎn)變，在轉(zhuǎn)變過程中，需要由過去的管理理念轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)理念，為納稅人解決在納稅過程中的現(xiàn)實問題。其次，由于個人所得稅涉及的納稅人數(shù)量眾多，進(jìn)行全面納稅檢查是很難實現(xiàn)的，也是不現(xiàn)實的，因此只能進(jìn)行稅務(wù)稽查，通過科學(xué)篩選的方式選擇稽查對象，并對被選定的稽查對象進(jìn)行全面檢查。對于符合納稅征管要求的納稅人，公布信用A級名單，對于在稽查過程中，發(fā)現(xiàn)存在偷漏稅情況的納稅人進(jìn)行通報，并根據(jù)其所涉金額和偷漏稅原因性質(zhì)，移送相應(yīng)機(jī)關(guān)進(jìn)行處理。

2.提高國民的征稅意識，實現(xiàn)自覺進(jìn)行自我申報納稅

個人所得稅改革的重點就是將當(dāng)前實行的分類征收改變?yōu)榫哂芯C合性質(zhì)的稅收制度。而這一重要改變，必然需要將現(xiàn)在主要實行的代扣代繳為主的個人所得稅征收方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽孕猩陥鬄橹?、代扣代繳為輔的個人所得稅征收方式。在這一過程中，需要國民的大力配合。因此，有必要提高國民的征稅意識，了解個人所得稅的各項構(gòu)成內(nèi)容，并實現(xiàn)自覺進(jìn)行申報納稅，只有這樣才能保障個人所得稅改革的穩(wěn)步實施。首先，可以通過社區(qū)宣傳的方式讓更多的人了解到個人所得稅改革的好處和個人所得稅改革對于普通百姓生活帶來的影響，并且加強(qiáng)法制宣傳，積極進(jìn)行輿論影響，讓更多的人接受并自覺進(jìn)行自我申報納稅。其次，對于非自由職業(yè)者可以由雇主所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織大型的稅收宣傳專題講座等，并重點說明未按時進(jìn)行自行申報納稅的后果。除此之外，在個人所得稅改革后，對于未按時進(jìn)行個人所得稅的個人進(jìn)行通報，并移送相關(guān)部門進(jìn)行處理，追究其法律責(zé)任。通過這種事前宣傳、事中事后控制的方式，可以有效提高國民的征收意識，并且實現(xiàn)征納稅雙方的和諧有效實現(xiàn)稅款的計算和征收工作。

3.提高納稅信息的信息化處理水平，大力發(fā)展稅務(wù)中介

由于個人所得稅的征收范圍是所有具有收入來源并能夠納稅的人，因此在征納稅管理時涉及的數(shù)量巨大，若未匹配相應(yīng)的納稅信息的信息化處理系統(tǒng)，必然導(dǎo)致稅收制度無法有效實行。同時，由于個人所得稅的征稅對象為自然人，并非所有人都對個人所得稅的征稅方式具有詳細(xì)了解，因此還需要具有專業(yè)水平的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的配合和發(fā)展。因此，在個人所得稅改革過程中，提高納稅信息的信息化處理水平并且大力發(fā)展稅務(wù)服務(wù)中介將成為重難點工作內(nèi)容之一。首先，征稅機(jī)關(guān)需要建立高水平的納稅人信息處理平臺，納稅人可以直接通過該平臺實現(xiàn)電子報稅，減少人工成本和納稅的遵從成本，提高征管效率。其次，應(yīng)當(dāng)大力發(fā)展稅務(wù)中介在個人所得稅稅款計算中的作用，并且可以大范圍實現(xiàn)稅務(wù)中介納稅人進(jìn)行稅款繳納工作。這樣既可以提高稅務(wù)中介在稅款征收過程中的地位，還可以減少因個人申報帶來的稅款計算錯誤，提高征納稅效率。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整對于調(diào)節(jié)國民收入分配、促進(jìn)公平和效率都具有重要意義。個人所得稅改革作為未來我國稅制改革過程中的重頭戲，對于提高國民納稅意識、促進(jìn)直接稅改革具有重要意義。

參考文獻(xiàn)：

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一、獨立學(xué)院特征

(一)獨立學(xué)院特點

2003年4月教育部出臺了《關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式試辦獨立學(xué)院管理的若干規(guī)定》(即8號文件)。首次提出了獨立學(xué)院的名稱，并界定獨立學(xué)院為“由普通本科高校按新機(jī)制、新模式舉辦的本科層次的二級學(xué)院”。這種新機(jī)制、新模式的獨立學(xué)院必須達(dá)到六個獨立的辦學(xué)要求，即：獨立的法人資格，能獨立承擔(dān)民事責(zé)任：獨立的校園和基本辦學(xué)條件；獨立的教學(xué)組織和管理；獨立招生；獨立頒發(fā)文憑；獨立財務(wù)核算。十幾年的發(fā)展歷程，獨立學(xué)院發(fā)展迅速，規(guī)模宏大，成為高等教育一支主力軍。

(二)獨立學(xué)院人員構(gòu)成

獨立學(xué)院人員構(gòu)成比較復(fù)雜，按取得收入身份不同分類：自聘人事身份人員、長期聘任合同制人員、母體學(xué)校指派或委派管理人員、母體院系代課教師、外聘代課教師專家等；按取得收入在職情況分類：有編制的在崗人員，沒有編制的臨時人員、母體學(xué)校離退休返聘人員、外聘專家學(xué)者等。外聘人員有中長期聘任專家，也有臨時講學(xué)的學(xué)者。但相當(dāng)一部分人員在獨立學(xué)院取得的收入為非唯一、非主體的。對于不同性質(zhì)人員，稅法沒明確對其進(jìn)行詳盡規(guī)定，財務(wù)部門不知道其收八詳細(xì)信息，只能依據(jù)個人所得稅稅法的相關(guān)規(guī)定及個人職業(yè)判斷處理，在個稅扣繳操作方面存在很大困難。

二、獨立學(xué)院代扣個人所得稅存在問題

(一)教職工收入項目繁多、發(fā)放時間分散

收入項目主要有：工資、交通費、誤餐費、通訊補(bǔ)貼、值班補(bǔ)貼、上網(wǎng)補(bǔ)貼、監(jiān)考費、出卷閱卷費、評審費、論文答辯費、講座費。過節(jié)費、加班費、課時費、取暖降溫費及各類獎金等等。實行全年或半年一次性發(fā)放的有課時費、目標(biāo)獎、奮斗獎、考核獎、考勘獎、先進(jìn)獎、計衛(wèi)獎等；按月發(fā)放的有：工資、交通、誤餐、通訊補(bǔ)貼；其余如監(jiān)考、評審、講座等是按次發(fā)放的。

(二)獨立學(xué)院在個稅代扣工作中存在的問題

獨立學(xué)院一般不單獨向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行個稅稅務(wù)申報，而是通過母體學(xué)校財務(wù)部門匯總申報。獨立學(xué)院代扣個稅具體形式：母體學(xué)校各院系在編人員課酬等發(fā)放先是通過母體學(xué)校財務(wù)進(jìn)入個稅代扣系統(tǒng)扣稅，將個人扣稅明細(xì)給獨立學(xué)院財務(wù)，由獨立學(xué)院財務(wù)發(fā)放時把稅款扣除，因為這些教師在母體學(xué)校有編制i獨立學(xué)院自聘人員則由獨立學(xué)院財務(wù)部門進(jìn)入個稅代扣系統(tǒng)進(jìn)行扣稅；從社會上長期聘請代課教師課時費則由獨立學(xué)院財務(wù)部門實行手工計算扣稅，每月初獨立學(xué)院財務(wù)部門將上月扣除個稅明細(xì)轉(zhuǎn)入母體學(xué)校財務(wù)部門，最終由母體財務(wù)部門匯總向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納。

在日常發(fā)放過程中，各利益部門為了尋求稅負(fù)最小化絞盡腦汁設(shè)法避稅，在避稅方面存在各種錯誤認(rèn)識。導(dǎo)致財務(wù)部門個稅扣繳工作難度加大。現(xiàn)將個別院系的具體做法列舉如下：1.各發(fā)放院系為了不繳或少繳個稅，紛紛采用讓廣大教職工找票據(jù)報銷的方式，報銷票據(jù)種類繁雜。如車票、食品、服裝、辦公用品、用具、電器等等。應(yīng)有盡有，幾年前的票據(jù)都有，均為非真實業(yè)務(wù)。2.有些發(fā)放院系為了個別人利益，利用做假單據(jù)，將高收入者的報酬做成低收入者的姓名。這樣進(jìn)入扣稅系統(tǒng)就會少扣稅。財務(wù)部門在不知實情情況下正常進(jìn)扣稅系統(tǒng)扣稅，導(dǎo)致稅款不實。3.存在大量應(yīng)扣未扣款項，如零星發(fā)放(不同活動項目)分別做發(fā)放單據(jù)，而且直接發(fā)放現(xiàn)金，到財務(wù)報銷時，發(fā)放已成事實，是一筆不小的漏稅項目。4.重復(fù)使用全年一次性獎金進(jìn)行納稅申報，學(xué)期末、年度終發(fā)放的各種獎金多次進(jìn)全年一次性獎金發(fā)放項目進(jìn)行扣稅。5.曲解了勞務(wù)報酬所得支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍。將本單位教職工的加班、值班、監(jiān)考、評委等收入應(yīng)納入工資薪金合并納稅的，都紛紛做成勞務(wù)，以勞務(wù)形式每月發(fā)放800元之內(nèi)不等數(shù)額，以逃避稅款。6.支付外聘專家的講座費、評委費不扣稅。7.財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)差別，不同程度上影響個稅代扣代繳數(shù)額。以上種種錯誤避稅方法已經(jīng)嚴(yán)重影響?yīng)毩W(xué)院正?？劾U個人所得稅，致使個人所得稅款扣繳不實。

三、加強(qiáng)對獨立學(xué)院個人所得稅管理建議

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理及制度建設(shè)方面應(yīng)采取相應(yīng)措施

1.稅務(wù)部門應(yīng)重視獨立學(xué)院這一類特殊的納稅群體，近幾年獨立學(xué)院規(guī)模迅速擴(kuò)大。納稅人數(shù)越來越多，納稅數(shù)額越來越大。既然獨立學(xué)院是獨立的法人，實行獨立的財務(wù)核算，那么稅法就應(yīng)明確規(guī)定獨立學(xué)院進(jìn)行獨立納稅申報，不應(yīng)裹在母體大校之中，從而可以準(zhǔn)確劃分各類人員身份，對收入分類也就明確了。同時也應(yīng)出臺相關(guān)政策，如教師課酬、科研獎勵、超課時酬金等可以允許分?jǐn)傔M(jìn)入各月。因為這些費用確實是教師一個學(xué)期(或一段時間)的勞動所得，并非一個月的所得，如果能合理減輕納稅人負(fù)擔(dān)，可能會產(chǎn)生不同效果。

2.全年一次性獎金扣稅設(shè)計上存在缺陷。在軟件開發(fā)上沒考慮與實際制度相吻合，比如制度規(guī)定全年一次性獎金每年每人只能使用一次，可軟件每年每人可以無數(shù)次使用，正是因為這種設(shè)計缺陷，導(dǎo)致發(fā)放單位數(shù)次使用。稅務(wù)部門應(yīng)該對軟件開發(fā)商提出改進(jìn)要求，建議在軟件設(shè)置上通過身份證號進(jìn)行識別，在同一個納稅年度某人若已使用了一次性獎金扣稅，再次使用系統(tǒng)就會自動禁止，從而在源頭上堵住漏洞，就不會有重復(fù)使用現(xiàn)象。

3.科學(xué)設(shè)計扣除標(biāo)準(zhǔn)，綜合考察家庭負(fù)擔(dān)。納稅對象應(yīng)以家庭總收入為單位，而不能以個人收入為納稅基數(shù)，如綜合考慮贍養(yǎng)費用、子女教育費用、父母醫(yī)療、住房開支等大項支出。這樣個稅自然而然就能起到調(diào)節(jié)收入、公平負(fù)稅的作用。

4.簡化工資薪金所得稅稅率表，減少累計級距。臺并性質(zhì)相同的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬收入，進(jìn)一步提高費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。為故意避稅堵上通道。同時適當(dāng)降低中低收入?yún)^(qū)間稅率總水平，相應(yīng)提高高收入?yún)^(qū)間稅率總水平。適當(dāng)調(diào)低最高邊際稅率和減少稅率級次。強(qiáng)化稅收對高收入群體收入分配調(diào)節(jié)器功能。

5.稅務(wù)機(jī)關(guān)缺少現(xiàn)代化征收管理手段。無法獲取關(guān)于個人收入和財產(chǎn)狀況真實準(zhǔn)確的信息資料，計算核實納稅人收入比較困難，而納稅人傾向于將個人真實收入隱蔽化、私有化，以達(dá)到規(guī)避稅收或逃稅目的。針對上述種種現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大稽查力度，進(jìn)行不定期抽查，加大對偷逃稅單位和個人的處罰力度，增加其風(fēng)險成本(懲罰成本)。

(二)學(xué)院方面采取積極納稅籌劃同時，應(yīng)嚴(yán)格加強(qiáng)管理，接實扣除

學(xué)院應(yīng)完成對各類人員基本信息采集，并對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行動態(tài)維護(hù)，達(dá)到全員管理要求。建立與個人應(yīng)稅收入相對應(yīng)的所得稅分類明細(xì)檔案。嚴(yán)格規(guī)范財務(wù)報銷制度，對該扣稅不扣稅的情

況一律不予報銷，并給廣大教職工講清楚扣稅的范圍和程序，讓他們了解合法納稅是每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，偷稅漏稅的法律后果。財務(wù)部門應(yīng)定期組織財務(wù)人員進(jìn)行財務(wù)、稅務(wù)法規(guī)等相關(guān)知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)，只有財務(wù)人員熟練掌握財務(wù)稅法相關(guān)要求，業(yè)務(wù)辦理才會得心應(yīng)手。

要想取得廣大教職工的理解和支持，學(xué)院在辦理積極納稅的同時，要進(jìn)行納稅籌劃，以尋求合理合法的避稅途徑，對每個納稅人來說都是很有必要的。納稅籌劃主體是在單位中能夠決定收入分配總量，制訂或確認(rèn)收入分配標(biāo)準(zhǔn)的部門，財務(wù)部門是執(zhí)行發(fā)放部門，這就要求權(quán)利部門與執(zhí)行部門通力合作，通過周密設(shè)計和安排，運用合理又合法的方法減少應(yīng)納所得稅，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率，使個人稅后收益最大化。具體做法：1.提高教職工福利待遇，減少名義工資。即進(jìn)行費用轉(zhuǎn)移籌劃?？蔀榻搪毠ぬ峁┏宰⌒猩系姆奖恪＝鉀Q教職工日常必要的大項目開支。2.改善教職工辦公條件，為其配備辦公設(shè)施，此項物品設(shè)施所有權(quán)歸單位，使用權(quán)歸教職工。3.對工資、薪金及全年一次性獎金發(fā)放所得進(jìn)行稅務(wù)籌劃，籌劃時要利用最佳經(jīng)濟(jì)節(jié)稅點。通過費用支出、延遲收入、均衡各月收入等多種形式，并將一次勞務(wù)報酬安排在較低稅率區(qū)間發(fā)放。合理確定不同類型收入水平人員月薪和全年一次性獎金數(shù)額，目的是最大限度地減少納稅人的納稅金額。4.充分利用國家對個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策。如：三金一險可以在稅前抵扣。獨生子女補(bǔ)貼、差旅補(bǔ)貼、符合國家規(guī)定的誤餐補(bǔ)貼均可在稅前抵扣。5.稅務(wù)部門不定期舉辦講座，通過媒體進(jìn)行稅收相關(guān)知識咨詢以及稅收知識競賽等形式，普及相關(guān)法律知識，讓納稅人了解為什么納稅，納多少稅和怎么納稅問題。增強(qiáng)人們依法納稅意識，讓他們明明白白納稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]周濟(jì)，促進(jìn)高校獨立學(xué)院持續(xù)健康快速發(fā)展，教育發(fā)展研究，2003，23(8)

[2]楊春梅，關(guān)于加強(qiáng)我國個人所得稅稅務(wù)管理的探討，中國總會計師。2009(8)：116-117

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個人所得稅屬于地方稅。按照現(xiàn)行規(guī)定，我國個人所得稅法參照國際通行做法，確立屬地和屬人雙重原則行使稅收管轄權(quán)，一方面對居民納稅人行使完全的稅收管轄權(quán)，對其來源于我國境內(nèi)、境外的所得均征收個人所得稅；另一方面，對非居民納稅人，則僅對其來源于我國境內(nèi)的所得行使稅收管轄權(quán)。而其中的居民納稅人，系指在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人；其中的非居民納稅人，則指在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所且居住不滿一年的個人?？梢姡覈袛嗑用衽c非居民法律地位的要素只限于住所和居住期限兩項。而在法國，除住所和居住期間外，個人主要在法國從事經(jīng)營活動，或者個人的經(jīng)濟(jì)利益中心在法國境內(nèi)，則同樣可認(rèn)定為法國稅收居民；而且，只要個人在日歷年度內(nèi)在法國居住天數(shù)超過183天，其雖然無住所也被視為法國稅收居民。俄羅斯判斷居民身份的要素只有一個，即在俄羅斯居住183天以上的個人屬于俄羅斯居民。美國判斷居民的標(biāo)準(zhǔn)稍嫌復(fù)雜，其規(guī)定外國公民如果是美國合法的永久居民（即持有“綠卡”），或者符合實際停留時間的檢驗標(biāo)準(zhǔn)，便被視為美國居民。如果按當(dāng)前日歷年度計算，個人在美國停留的時間不少于31天，且個人于當(dāng)前年份在美國停留的總天數(shù)，分別加上前一年在美國停留天數(shù)的1/3和前兩年在美國停留天數(shù)的1/6，等于或大于183天，那么該人便滿足了居民身份檢驗的條件。

從上述各國的經(jīng)驗看，我國在居住期限方面的時間標(biāo)準(zhǔn)偏低，這與“入世”后我國對外開放的現(xiàn)實狀況不符。當(dāng)前，越來越多的外國人進(jìn)入中國從事各種經(jīng)營活動，其中相當(dāng)一部分人在一些大、中城市開始購買高檔商品住宅。因此，宜借鑒國外經(jīng)驗，將目前在我國居住不滿“一年”的居住期限縮短為6個月或者180天，以避免不必要的稅收流失和不公平的稅收競爭。同時，通過稅收協(xié)定的形式，解決和避免與他國在稅收居民身份認(rèn)定上的沖突。

二、適當(dāng)合并個人所得類型，在征稅對象上實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制

現(xiàn)行個人所得稅法采用了分類所得稅制，列舉了11項具體的應(yīng)稅所得，包括工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，以及經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得等。在個人收入來源日益多元化的今天，這顯然無法滿足對相對隱蔽、不易監(jiān)控的個人其他收入來源的征稅需要。個人所得分類過多，不但增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作成本，而且也容易出現(xiàn)偷、漏、逃稅行為。實行綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，已逐漸成為眾多專家學(xué)者的共識，且被寫入《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》之中。目前我國在個人所得稅征管手段方面的層層改進(jìn)，正為實行這一稅制積極創(chuàng)造著條件。在個人所得稅征管方面重點推出的新規(guī)定中，所要建立的個人收入檔案管理制度、代扣代繳明細(xì)賬制度、納稅人與扣繳義務(wù)人雙向申報制度、與社會各部門配合的協(xié)稅制度，以及所研發(fā)應(yīng)用的統(tǒng)一個人所得稅管理信息系統(tǒng)，對高收入者的重點管理、稅源的源泉管理、全員全額管理等，都是題中應(yīng)有之意。建議將現(xiàn)行11種個人所得進(jìn)行適當(dāng)合并，可考慮將所得性質(zhì)和計算是否簡便作為合并標(biāo)準(zhǔn)，對同一納稅人的各類所得，先課以分類所得稅，然后匯總其年綜合所得，對在法定限額以上的所得再以累進(jìn)稅率征收綜合所得稅，從而實行嚴(yán)格的綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制。有人提出，把綜合計征和分類計征結(jié)合起來，最恰當(dāng)?shù)姆椒ㄊ前压べY薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃所得和財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得5個項目列入綜合征稅，而利息股息紅利所得和偶然所得等仍實行分類征稅。筆者認(rèn)為，在目標(biāo)稅制中把幾種性質(zhì)完全不同的所得項目列入綜合征稅，適用同一稅率，不利于個人所得稅在收入分配調(diào)節(jié)方面作用的有效發(fā)揮，與稅收公平原則相悖。相反，實行嚴(yán)格的綜合與分類相結(jié)合個人所得稅制，可以有效兼顧個人所得稅的財政收入功能和收入分配調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。因此，建議分別依勞動所得、經(jīng)營所得、資本所得、知識產(chǎn)權(quán)所得和其他財產(chǎn)所得等，對納稅人的不同所得合并歸類，并就不同類別的所得配置不同的累進(jìn)稅率和比例稅率。

三、調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，貫徹稅收公平原則，以人為本，加強(qiáng)和諧社會建設(shè)

稅收公平原則是當(dāng)今世界各國在制定稅收制度時的首要準(zhǔn)則。個人所得稅以所得歸屬人為中心，特別斟酌和考量納稅人的個別狀態(tài)和家庭負(fù)擔(dān)，因此被認(rèn)為最符合量能課稅原則。理論上，衡量稅收公平與否的標(biāo)準(zhǔn)主要有受益標(biāo)準(zhǔn)和能力標(biāo)準(zhǔn)兩種。受益標(biāo)準(zhǔn)雖具有一定的合理性，但實踐中難以實現(xiàn)和操作；而能力標(biāo)準(zhǔn)是迄今公認(rèn)的比較合理也易于實行的標(biāo)準(zhǔn)。