序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇固定資產(chǎn)投資審計的范圍范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：改進固定資產(chǎn)投資審計對策

近年來，隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，電力系統(tǒng)的基建任務(wù)逐年加重，特別是城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程更是投資多、規(guī)模大，為了規(guī)范工程管理、確保投資效益，國電公司要求各單位積極開展投資項目審計。那么，怎樣才能做好投資項目審計呢？本文通過分析固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀，提示當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計存在的問題與固定資產(chǎn)投資審計過程中將遇到的困難，探討固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容，進而提出當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計應(yīng)采取的對策。

一、固定資產(chǎn)投資審計現(xiàn)狀分析

電力系統(tǒng)對固定資產(chǎn)投資審計的認識有一個逐漸深入的過程：第一階段，審計人員審查竣工決算報表。由于審計人員都是從財務(wù)部門抽調(diào)，因知識局限一般沒有審查建安工程結(jié)算，只按基建部門的審核數(shù)進行工程成本匯總，一旦基建部門對建安工程結(jié)算審核不嚴，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不真實，將造成固定資產(chǎn)投資不真實。第二階段，審計人員審查建安工程結(jié)算。此時，審計人員基本上都是從工程造價管理部門抽調(diào)，對建安工程結(jié)算有能力進行嚴格把關(guān)，但這些人員一般缺乏財務(wù)知識，對工程其他費用支出的合法性、合規(guī)性無法進行審查，這也將造成固定資產(chǎn)投資不真實。

當(dāng)前，電力系統(tǒng)大部分單位的固定資產(chǎn)投資審計處于第二階段，其存在的問題是：一是如上所述，對占固定資產(chǎn)投資50%乃至更多的其他費用支出未進行審查，勢必影響固定資產(chǎn)投資的真實性。二是未對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟活動進行審查和監(jiān)督評價。三是未對固定資產(chǎn)投資效果進行評價，即投資項目后評價仍是一片空白。四是只對既成事實進行審查，屬于事后審計，未對影響工程項目投資的關(guān)鍵階段———決策與設(shè)計階段進行事前控制。

由此可見，當(dāng)前電力系統(tǒng)固定資產(chǎn)投資審計的范圍僅限于固定資產(chǎn)形成過程的一個局部，對固定資產(chǎn)投資審計的方法、程序沒有統(tǒng)一的認識，在固定資產(chǎn)投資審計的理論研討上缺乏深度，而這種理論上的蒼白在一定程度上造成了當(dāng)前固定資產(chǎn)投資審計的局限性，直接影響固定資產(chǎn)投資審計的工作質(zhì)量與成效。

二、固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容探討

固定資產(chǎn)投資是以一定的資源（人、財、物等），經(jīng)過預(yù)測、決策、實施（設(shè)計、施工等）的一系列程序，在一定約束條件下形成固定資產(chǎn)的過程。由此引伸出，固定資產(chǎn)投資的全面審計至少包括兩方面內(nèi)容：不僅要對固定資產(chǎn)投資項目的成本及其他財務(wù)收支真實性、合法性進行監(jiān)督，還要對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟活動（預(yù)測、決策、實施等）的真實性、合法性進行監(jiān)督。

1997年，國家審計署制定了《審計機關(guān)關(guān)于國家建設(shè)項目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計實施辦法》，根據(jù)此辦法，建設(shè)項目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況審計內(nèi)容包括：建設(shè)項目準備階段資金運用情況，建設(shè)資金來源、到位與使用情況，建設(shè)成本及其他財務(wù)收支核算情況，建設(shè)項目設(shè)備、材料采購管理情況，建設(shè)項目稅、費計繳情況，建設(shè)項目執(zhí)行環(huán)保法規(guī)、政策情況，經(jīng)濟合同實施情況，建設(shè)項目調(diào)整概算及超概算情況，建設(shè)單位內(nèi)部控制制度的設(shè)置的落實情況，設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)理單位有關(guān)資質(zhì)、收費、承包行為等情況。

同時，固定資產(chǎn)投資的根本目的是為了得到最大限度的產(chǎn)出，隨著我國建設(shè)領(lǐng)域逐步實現(xiàn)“兩個根本性轉(zhuǎn)變”，建設(shè)項目管理模式也由過去的“工程指揮部”形成轉(zhuǎn)變?yōu)轫椖糠ㄈ素撠?zé)制，項目法人不僅要對建設(shè)項目的資金籌措與使用、項目實施負責(zé)，還要對建設(shè)資金的償還、項目建成后的經(jīng)濟效益、資產(chǎn)的保值增值負責(zé)。此時，需要在項目達到設(shè)計生產(chǎn)能力后，通過對建設(shè)項目實際效益與預(yù)計效益的比較研究，分析兩者是否存在偏差、偏差程度及產(chǎn)生偏差的原因，針對具體情況提出有效的改進措施，確保項目達到預(yù)期效益，在這個過程中需要對項目的準備、決策、實施、試生產(chǎn)直至達產(chǎn)的全過程進行再評價，全面總結(jié)投資管理經(jīng)驗，為以后改進投資管理和制定科學(xué)合理的投資政策服務(wù)，這就是建設(shè)項目后評價。只有做好建設(shè)項目的后評價，才能在建設(shè)領(lǐng)域真正實現(xiàn)粗放型經(jīng)營向集約型經(jīng)營轉(zhuǎn)變，徹底舍棄過去那種只有血的教訓(xùn)沒有經(jīng)驗積累的“工程指揮部”臨時管理模式。因此，建設(shè)項目后評價應(yīng)納入固定資產(chǎn)投資管理范疇，成為固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容，發(fā)揮固定資產(chǎn)投資審計作為固定資產(chǎn)投資管理活動延伸的作用與效能。

綜合以上分析，從固定資產(chǎn)投資概念的引伸到國家審計部門的規(guī)定及建設(shè)領(lǐng)域工程管理模式的改革要求，固定資產(chǎn)投資審計的范圍與內(nèi)容應(yīng)包括：過程審計，審查預(yù)測、決策、實施等形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟活動的真實性、合法性；費用審計，主要是單位工程結(jié)算、設(shè)備費、工程建設(shè)其他費用的審核；項目后評價，主要是過程后評價、效益后評價。

三、固定資產(chǎn)投資審計困難分析

1.知識的局限影響固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量和效率。以費用審計為例，需要工程財務(wù)與工程結(jié)算方面的知識，而工程結(jié)算涉及的知識面廣，執(zhí)行的定額多，范圍廣泛，如在當(dāng)前大量的城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造工程項目結(jié)算中，涉及到建筑工程（包括土建、給排水等）、電氣安裝工程、輸配電線路工程、市政工程等；在項目后評價中，更是需要技術(shù)與經(jīng)濟等多方面知識，一個人是難于精通、掌握這么全面的知識，這將極大地影響固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率。

2.現(xiàn)行工程概（預(yù)）算定額不完整，造成工程結(jié)算審核定價困難，影響固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率。如在技改工程結(jié)算中，有些安裝項目無現(xiàn)行概（預(yù)）算定額可套用，又由于電力行業(yè)的特殊性，造價管理部門沒有這方面資料，市場上無可比價，定價比較困難，這也極大地影響了固定資產(chǎn)投資審計的質(zhì)量和效率。

3.工程資料不完整造成審計進程受阻等困難。如過程審計一般是查閱形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟活動中留下的相關(guān)資料，當(dāng)前由于工程管理不規(guī)范，許多資料都是事后補辦，難免存在缺漏現(xiàn)象；或工程資料管理不規(guī)范，工程竣工后工程資料未及時歸檔，由現(xiàn)場施工管理人員個人保存，隨著時間的推移或崗位變動，有些資料已很難找到，審計時就很難對形成固定資產(chǎn)的技術(shù)經(jīng)濟活動的真實性、合法性等作出評價。

4.項目后評價工作量大，在評價方法、程序、步驟、組織及指標設(shè)置方面目前尚無一套較成熟的做法，審計人員在做項目后評價時會有一定難度，特別是在評價指標設(shè)置方面將遇到一些技術(shù)難題。眾所周知，一個評價結(jié)論是否科學(xué)，取決于其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實性與評價指標體系的科學(xué)性、合理性，不管是過程后評價還是效益后評價都需要科學(xué)、合理的評價指標體系，一個無定論的評價指標體系，其評價結(jié)論也將大打折扣，而評價結(jié)論在科學(xué)性上的模糊有違后評價的初衷，使后評價失去意義和必要性。

四、改進固定資產(chǎn)投資審計的對策

1.明確固定資產(chǎn)投資審計的具體范圍與內(nèi)容。以竣工決算審計為切入點，審核單位工程結(jié)算，審查工程項目財務(wù)收支情況，延伸到工程“五制”管理、施工管理等方面進行審計，切實做好固定資產(chǎn)投資審計。

（1）過程審計應(yīng)包括：審查工程項目前期工作，工程項目是否按基建程序進行，項目建議書、可行性研究報告是否齊全、完備；審查是否取得立項審批文件、概算審查批復(fù)文件、施工圖預(yù)算審查批復(fù)文件；審查工程項目“五制”執(zhí)行情況，特別是工程設(shè)計、施工、監(jiān)理、物資采購的招投標管理、合同管理方面的法規(guī)、制度執(zhí)行情況；審查設(shè)計單位、施工單位、監(jiān)督單位基本情況，包括營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)等級、勞保費計取類別（施工單位）；審查隱蔽工程簽證、現(xiàn)場簽證是否合規(guī)、完整、真實；審查資金來源、資金到位情況及資金撥付與使用情況，主要審查工程價款的支付是否按合同條款及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，是否按規(guī)定留足工程尾款與質(zhì)保金；審查工程項目會計核算的憑證、賬簿和報表是否真實、合現(xiàn)；審查竣工驗收是否符合有關(guān)規(guī)定，工程竣工檔案是否按規(guī)定歸檔，有關(guān)竣工資料是否完整、規(guī)范，竣工圖是否與實物相符；審查工程工期、質(zhì)量是否符合合同規(guī)定，審查驗收遺留問題處理情況。

（2）費用審計應(yīng)包括：單位工程竣工結(jié)算審核、設(shè)備費審計與待攤費用審計。單位工程竣工結(jié)算審核：審查工程量、鋼筋用量是否依據(jù)竣工圖和設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證按定額規(guī)定的計算規(guī)則計算，結(jié)算結(jié)果是否準確；審查預(yù)算定額選用、定額子目套用是否合規(guī)和合理，定額單價換算、補充是否合規(guī)和準確；審查工程直接費的調(diào)整是否合規(guī)、準確；審查各項取費及材料市場價差的計取是否合規(guī)、準確；審查估價和議價的費用是否經(jīng)過甲、乙雙方協(xié)商一致，是否在合同中明確規(guī)定計取標準，是否按相關(guān)簽證計?。粚彶楣こ淌┕ず贤杏嘘P(guān)工期、質(zhì)量獎罰條款執(zhí)行情況。設(shè)備費審計：審查設(shè)備費是否按合同規(guī)定計算，其采保費、運雜費是否按規(guī)定計取；設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否齊全、完整，領(lǐng)用數(shù)量是否與竣工圖相符，是否存在多領(lǐng)、錯領(lǐng)現(xiàn)象；審查多經(jīng)企業(yè)采購的工程物資加價情況，是否在合理的市場價范圍內(nèi)。待攤費用審計：審查待攤費用支出是否按概（預(yù)）算審查批準文件執(zhí)行，有無擴大開支范圍和提高開支標準，有無付款憑據(jù)及付款憑據(jù)是否符合有關(guān)財經(jīng)紀律等規(guī)定。

（3）項目后評價：后評價一般是針對某一個基建項目來進行綜合評價，當(dāng)前城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)與改造項目較多，可針對某一個城市的城網(wǎng)改造項目來進行后評價。后評價的基本方法是“前后對比法”，將項目前期階段的可行性研究和經(jīng)濟評價的預(yù)測結(jié)論與實際運行結(jié)果相比較，以發(fā)現(xiàn)變化，分析原因。當(dāng)前，主要是做好過程后評價與效益后評價。過程后評價就是對立項決策、勘察設(shè)計、物資采購、施工管理、生產(chǎn)（使用、運營）等進行評價。其評價指標較多，常用的如：設(shè)計周期變化率；實際建設(shè)成本變化率；實際達產(chǎn)年限變化率（表示實際達產(chǎn)年限與設(shè)計達產(chǎn)年限的偏離程度，可以評價設(shè)計、施工、生產(chǎn)管理等方面工作）。效益后評價就是對項目投資與概算執(zhí)行情況、生產(chǎn)能力與實際效益、財務(wù)效益、國民經(jīng)濟效益、社會效益等進行評價。

2.做好固定資產(chǎn)投資審計的人力資源管理。在固定資產(chǎn)投資審計人員的結(jié)構(gòu)上，應(yīng)以工程審計人員為基礎(chǔ)，配以財務(wù)審計人員，組成人員配備合理的審計小組。

篇（2）

隨著現(xiàn)代化社會經(jīng)濟的發(fā)展，我國投資審計已形成了較為健全的體系，且該體系隨著社會的發(fā)展而不斷完善，對各個領(lǐng)域的進一步發(fā)展有著極大推動作用。投資審計時，應(yīng)強調(diào)審計內(nèi)容的與時俱進，分析其因時間的變遷而改變，這時的審計內(nèi)容陳舊且淺顯，會制約我國社會經(jīng)濟的發(fā)展。而固定資產(chǎn)投資審計中存在許多障礙，因此，探討固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產(chǎn)投資審計工作水平的提升有著極大現(xiàn)實意義。

一、固定資產(chǎn)投資審計

固定資產(chǎn)投資審計強調(diào)的是審計機關(guān)按照國家法律法規(guī)與政策規(guī)定，全面監(jiān)督投資項目收支真實性、合法性，其主要是開工前的合法性審計和建設(shè)中的監(jiān)督審計，再是建設(shè)竣工決算的真實性審計，工程竣工之后的效益性審計。往往固定資產(chǎn)投資金額大，效益實現(xiàn)周期較長，這時就應(yīng)展開適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)投資審計，這是國家發(fā)展的需求，亦可促使企業(yè)資金利用率提升。審計工作應(yīng)強調(diào)全方位展開，強調(diào)事前預(yù)防、事中監(jiān)控、事后審計，還應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定的要求，展開效益審計，從而強化項目管理，以便提升投資效益，加深投融資體制改革。

二、固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙

固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙主要是固定資產(chǎn)投資審計范圍小，且力度缺失。建設(shè)項目投資監(jiān)督體系并未強調(diào)審計機構(gòu)的重要性，且其監(jiān)管權(quán)力非常分散，這時的審計監(jiān)督力自身極具限制性；且審計人才知識結(jié)構(gòu)不完善，能力缺失。往往固定資產(chǎn)投資審計工作涉及內(nèi)容極多，復(fù)合性知識是審計人員必不可少的，不過此類人才較少，審計結(jié)構(gòu)亦不注重此類人才的培養(yǎng)與積累；審計工作不系統(tǒng)，其間存在的問題很難搞清原因。審計工作中的任何漏洞都極易使得系統(tǒng)中出現(xiàn)各種問題，從而影響到投資經(jīng)濟性及其效率和效果；計算機審計亦是十分匱乏，效率偏低。電算化審計十分滯后，計算機輔助審計應(yīng)用缺失，審計成本偏高。

三、固定資產(chǎn)投資審計完善對策

（一）增強審計經(jīng)費投入

應(yīng)不斷加大審計經(jīng)費投入，以保證審計工作有序開展，還應(yīng)將固定資產(chǎn)投資審計工作滲透于固定資產(chǎn)投資的各個階段，把事前、事中和事后審計工作充分結(jié)合，這里主要強調(diào)的是基于施工圖預(yù)算展開事前審計，基于經(jīng)濟合理性展開事中審計，基于項目結(jié)算展開事后審計。全方位審查項目招投標工作，嚴格預(yù)防其間出現(xiàn)各種不良行為。且應(yīng)對項目建設(shè)之前的工程預(yù)算、資金來源、合同訂立等進行全面審計，務(wù)必做到事前預(yù)防。

（二）增大審計人員培養(yǎng)及人才引進

要不斷強化固定資產(chǎn)投資審計人員的綜合素質(zhì)，加強人才隊伍建設(shè)。定期展開各種培訓(xùn)，引導(dǎo)審計人員學(xué)習(xí)財務(wù)知識，使其更加了解工程項目管理與計算機等方面知識。可以相應(yīng)的手段來激勵和引導(dǎo)審計人員自學(xué)，以便提升其學(xué)歷水平；讓審計人員進行輪崗培訓(xùn)，將固定資產(chǎn)投資審計人員置于不同崗位進行鍛煉，使其能夠了解各種業(yè)務(wù)流程，習(xí)得所需的技能，讓投資審計人員在審計過程中，獲得許多隱性知識，有助于審計工作的持續(xù)深化。加強人才引進，可于人才市場中引進各種復(fù)合型人才，亦可培養(yǎng)工程造價師或是計算機人員等，均可將其引進審計部門，展開審計工作時，工作小組中的人員則可技能互補、知識互補，從而充分提升組織運轉(zhuǎn)效率。

（三）增強領(lǐng)導(dǎo)重視度

未來的審計工作一定是基于計算機而實現(xiàn)的，這時就應(yīng)加快設(shè)計信息化建設(shè)，促進計算機審計技術(shù)于固定資產(chǎn)投資審計中的應(yīng)用，加強硬件配置，且大力推廣審計軟件，使得審計人員以較強的計算機應(yīng)用能力，處理固定資產(chǎn)投資審計中的大量數(shù)據(jù)，再對其進行詳細的整理，從而提升審計工作的效率及其準確性，且不斷擴大工程造價軟件的應(yīng)用范圍，加強審計人員對相關(guān)軟件的掌握程度。要積極運用計算機網(wǎng)絡(luò)，以便及時獲得各類數(shù)據(jù)信息，且展開詳細的動態(tài)投資分析，再對其進行嚴格的復(fù)核，要合理降低運行成本，將審計人力資源充分發(fā)揮，確保固定資產(chǎn)投資審計工作有序開展。

四、結(jié)束語

固定資產(chǎn)投資審計工作對國家經(jīng)濟的發(fā)展有著極大推動作用，相關(guān)人員應(yīng)根據(jù)實際情況，全面分析固定資產(chǎn)投資審計工作中存在的障礙，并提出針對性處理措施，以提升固定資產(chǎn)投資審計水平，這也說明探討固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙，并提出針對性處理策略，對固定資產(chǎn)投資審計工作水平的提升有著極大現(xiàn)實意義。本文簡析了固定資產(chǎn)投資審計，并探討了固定資產(chǎn)投資審計中存在的障礙，提出了適用于固定資產(chǎn)投資審計的完善對策，為固定資產(chǎn)投資審計工作的進一步發(fā)展提供參考依據(jù)。（作者單位：山西省政府投資項目審計中心）

參考文獻：

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（一）審計目標不清晰

政府作為我國社會經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，加強政府固定資產(chǎn)投資審計十分必要。然而就目前政府固定資產(chǎn)投資審計工作來看，投資審計目標依然不是很明確。一方面，審計機關(guān)不能根據(jù)政府固定資產(chǎn)投資項目來制定明確的目標來規(guī)范審計行為，將政府固定資產(chǎn)投資審計與企業(yè)投資審計工作等同對待，審計人員不能把握總體審計目標與具體目標的界限，籠統(tǒng)地進行表述，不具備操作性、指導(dǎo)性，不利于政府固定資產(chǎn)投資項目的開展。

（二）審計方法落后

就當(dāng)前政府固定資產(chǎn)投資審計來看，審計機關(guān)在進行審計工作的時候依然是采用那種傳統(tǒng)的審計方法，而政府各部門之間缺乏聯(lián)系，各自為政，信息的交流不順暢，在執(zhí)行投資審計工作時主要是依賴人工方式，而這種傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)難以滿足實際工作的需要，影響到投資審計工作效率和質(zhì)量。

二、政府固定資產(chǎn)投資審計發(fā)展趨勢

（一）審計目標的完善

在政府固定資產(chǎn)投資項目要想取得良好的效益，就必須加強投資審計。而投資審計目標是審計工作執(zhí)行的標準，審計目標的完善是投資審計適應(yīng)客觀社會條件變化的最顯著的特征之一，為了確保政府固定資產(chǎn)投資審計效益，就必須完善審計目標。在審計工作中必須結(jié)合政府固定資產(chǎn)投資項目進行綜合分析，既要重視資金的審查，同時也要注重預(yù)決算的審計、效益的審計以及風(fēng)險分析，只有全面完善審計目標，才能確保政府固定資產(chǎn)投資項目獲取更好的效益。

（二）審計方法的變化

審計方法是審計工作人員在不斷的審計實踐中總結(jié)的經(jīng)驗，是審計理論研究創(chuàng)造的結(jié)果。在政府固定資產(chǎn)投資審計中，審計方法科學(xué)與否直接關(guān)系到審計質(zhì)量和效益。故此，必須加大審計方法的研究。在政府固定資產(chǎn)投資審計中，必須創(chuàng)新審計方法，從以往的單一審計方法轉(zhuǎn)向綜合審計，要擴大會計審計范圍，會計審計內(nèi)容要涵蓋到政府固定資產(chǎn)投資項目活動的方方面面，在審計工作中，要抓住重點，對審計內(nèi)容進行反復(fù)的調(diào)查，確保投資審計質(zhì)量[1]。

（三）投資審計的信息化發(fā)展

篇（4）

一、固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容及基本要求

固定資產(chǎn)投資審計對象不能單純地說成是建設(shè)單位，它是指固定資產(chǎn)投資建設(shè)的技術(shù)經(jīng)濟過程，在這個建設(shè)過程中，涉及到眾多的參與部門和單位，如建設(shè)單位，施工單位、設(shè)計單位、金融部門、建設(shè)單位的主管部門等，上述所有單位在建設(shè)與建設(shè)管理過程中所做的每一項工作，都是審計的對象或客體。固定資產(chǎn)投資審計的中心任務(wù)是保證黨和國家制訂的有關(guān)投資建設(shè)的方針政策、法律法規(guī)、財經(jīng)紀律的貫徹與執(zhí)行，檢測稽核各部門、各地區(qū)執(zhí)行建設(shè)五年計劃和年度計劃的情況及結(jié)果，積極參與投資宏觀調(diào)控，完善投資體系，調(diào)整投資結(jié)構(gòu)，減少投資浪費，提高投資效益。從固定資產(chǎn)投資建設(shè)的程序上看有前期審計、在建期審計和竣工后審計三大部分；從固定資產(chǎn)投資審查計的范圍上看有基本建設(shè)投資審計、技術(shù)改造投資審計和其他投資審計等主要部分；從審計的專業(yè)特征上看又包括投資建設(shè)技術(shù)審計、財務(wù)審計、經(jīng)濟審計及管理審計等內(nèi)容。

二、加強固定資產(chǎn)投資審計途徑探索

（一）加強固定資產(chǎn)投資效益審計

固定資產(chǎn)投資效益審計依據(jù)一般是其預(yù)期目標，對其實施動態(tài)和靜態(tài)、價值量和實物量、定量和定性、微觀和宏觀等不同分析方法進行結(jié)合使用，從而對其投資的效率性、效果性以及經(jīng)濟性進行合理評價。其中投資效率性則主要是對其工程進度、損失浪費以及資金使用等情況上的審計；投資經(jīng)濟性則就是對工程招投標、價款結(jié)算以及合同履行等情況的審計；投資效果性則主要是指其投資決策、投資使用以及建設(shè)規(guī)模等方面所實施的審計。

在效益方面，要特別注重環(huán)境效益。充分考慮預(yù)防環(huán)境污染、改善環(huán)境質(zhì)量、保持生態(tài)平衡等方面的環(huán)境效益審計將成為今后固定資產(chǎn)投資審計的一個重點。在審計的深度和廣度上，要做到財務(wù)收支審計和預(yù)算執(zhí)行、決算審計并重，以建設(shè)單位為主，延伸審計施工、監(jiān)理等與投資活動有關(guān)的部門和單位。重點查處亂上建設(shè)項目、違反建設(shè)程序、虛假招投標、違規(guī)轉(zhuǎn)包分包以及項目建設(shè)中偷工減料等違紀違規(guī)行為。

（二）對固定資產(chǎn)投資審計技術(shù)進行創(chuàng)新

審計技術(shù)的創(chuàng)新，有助于對審計質(zhì)量進行提高，同時還能夠有效的對其審計風(fēng)險進行降低。隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟市場的不斷發(fā)展，我國投資主體也越來越多元化，隨之其審計工作也隨之復(fù)雜，人們對審計質(zhì)量的要求也日益提高，因此必須要對其審計技術(shù)和方法進一步進行創(chuàng)新。在實施固定資產(chǎn)投資審計之中，通常情況下就是將其資金活動作為主線，并對其財務(wù)會計等相關(guān)資料實施檢查，所實施的抽象審計通常情況下能夠在內(nèi)部控制測評基礎(chǔ)上落實的也是很少的一部分。

（三）加強固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量管理

就我國現(xiàn)有學(xué)術(shù)研究成果而言，審計質(zhì)量并沒有一個標準的定義，依據(jù)《中國審計大辭典》的論述，審計質(zhì)量代表的是審計業(yè)務(wù)工作的總體水平，也就是說審計結(jié)果與審計目的之間的契合程度。廣大學(xué)術(shù)研究者在經(jīng)過系統(tǒng)的總結(jié)之后，認為審計質(zhì)量在實際工作中指的是審計人員素質(zhì)水平以及其審計過程中的總體水平。審計質(zhì)量最終以審計報告的面貌出現(xiàn)。其最為關(guān)鍵的指標在于是審計工作對于提高會計報表可信度所做出的貢獻。

固定資產(chǎn)審計質(zhì)量的提高，更有助于對其審計作用進行充分發(fā)揮。其質(zhì)量管理主要包括以下幾點：首先要對建設(shè)項目前期的工作事項審計工作進行加強，其中包括項目決策及其可行性評估，資金來源和實施效果分析等等，其全部都是在工程前期必須要實施審計的內(nèi)容，對其工程質(zhì)量具有直接影響；其次要加強工程建設(shè)的全過程審計，以能夠?qū)こ踢M度和質(zhì)量實施有效控制，實施事前、事中以及事后的全過程審計監(jiān)督；最后還要對其審計資源實施整合，以能夠?qū)徲嫻ぷ鞯恼w效能進行有效的發(fā)揮。其中在專業(yè)審計人員素質(zhì)方面需要進行加強培訓(xùn)，以能夠增加其審計資源，同時由于其培訓(xùn)周期過長，可以對其社會審計力量進行充分應(yīng)用，實現(xiàn)外部審計和內(nèi)部審計的綜合使用，對其審計資源實施整合發(fā)展，從而更加有助于對其審計質(zhì)量進行提高，充分的對其審計整體效能進行發(fā)揮。

（四）提高固定資產(chǎn)投資審計人員綜合素質(zhì)

鑒于審計工作的艱巨與特殊性，因而必須要進一步提高審計人員素質(zhì)和加強審計隊伍建設(shè)。一方面，在固定資產(chǎn)審計工作特點充分結(jié)合下，構(gòu)建一支比較精通固定資產(chǎn)審計工作的隊伍，并進一步培養(yǎng)他們在財務(wù)管理及法律稅收等方面的能力，尤其要注重審計組長的選擇；另一方面還應(yīng)加快對固定資產(chǎn)審計知識結(jié)構(gòu)的更新，要求企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計人員需要具備專業(yè)的審計知識及較高的宏觀判斷與思維分析能力，并通過多方面培訓(xùn)，強化審計人員的財會稅收法律及科學(xué)決策等方面的知識。

三、結(jié)語

綜上所述，固定資產(chǎn)投資審計的加強，不但能夠促進工程項目投資成本的有效控制管理，同時還能夠?qū)ζ涔こ藤|(zhì)量和經(jīng)濟效益進行提升，因此加強固定資產(chǎn)投資審計具有重要實施意義。關(guān)于其具體加強途徑則就集中在加強固定資產(chǎn)投資效益審計、對固定資產(chǎn)投資審計技術(shù)進行創(chuàng)新、加強固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量管理以及提高固定資產(chǎn)投資審計人員綜合素質(zhì)之上，關(guān)于這幾點途徑的有效實施，還需要廣大審計人員以及審計工作研究者，不斷進行探索和發(fā)現(xiàn)，以能夠切實對固定資產(chǎn)投資審計質(zhì)量進行提高。

參考文獻：

篇（5）

一、固定資產(chǎn)投資審計的概念

固定資產(chǎn)投資審計是指國家審計機關(guān)、內(nèi)部審計機構(gòu)按照國家固定資產(chǎn)投資的有關(guān)法律、法規(guī)、政策、規(guī)定,對固定資產(chǎn)投資活動及與之相聯(lián)系的各項工作(包括投資立項的合法性、建設(shè)資金來源和使用的合理性及竣工投產(chǎn)后的效益性)進行的審查、監(jiān)督與評價。固定資產(chǎn)投資審計是國家對固定資產(chǎn)投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段,是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。

二、固定資產(chǎn)投資審計的主要內(nèi)容

(1)開工前審計的主要內(nèi)容:審查投資項目是否符合國家投資方向、產(chǎn)業(yè)政策、行業(yè)規(guī)則和地區(qū)規(guī)則;建設(shè)規(guī)模是否經(jīng)濟、合理;投資項目是否按計劃申報;建設(shè)資金來源是否合規(guī);建設(shè)規(guī)模和標準是否與可行性研究報告相符,概算內(nèi)容是否合理、準確、完整;開工前的各項審批手續(xù)是否完備、合法。(2)建設(shè)期審計的主要內(nèi)容:審查投資項目的實施是否按照規(guī)定程序及批準的內(nèi)容、規(guī)模和標準進行;項目設(shè)計是否合理,工程質(zhì)量是否合規(guī);資金的來源與使用是否符合規(guī)定;各項設(shè)計、施工、供貨、監(jiān)理等經(jīng)濟合同是否按要求與有關(guān)單位簽訂,是否符合國家法律;概算、預(yù)算或者決算的編制依據(jù)是否合法、合理。(3)竣工決算審計的主要內(nèi)容:審查竣工決算報表是否真實、準確、完整,帳表是否一致;交付使用的財產(chǎn)是否符合交付條件,是否真實、完整、合規(guī);實際投資完成額是否超概(預(yù))算,其核算是否真實、準確;結(jié)余資金是否帳實相符;分析評價項目的投資收益。

三、企業(yè)加強固定資產(chǎn)投資審計的意義

篇（6）

一、固定資產(chǎn)投資項目審計的現(xiàn)狀和存在的問題

1、固定資產(chǎn)投資項目審計的現(xiàn)狀

回顧過去的二十多載風(fēng)雨歷程，我國年輕的投資審計事業(yè)快速成長，但與飛速前進的社會發(fā)展進程相比，投資審計現(xiàn)狀還呈現(xiàn)一些不足：第一審計內(nèi)容仍以查錯防弊為主，真實性和合法性審計是重點。第二審計方式多是事后審計，投資審計未能真正滲入建設(shè)全過程。第三審計仍主要著眼于微觀建設(shè)項目，就項目審項目，在宏觀決策和宏觀經(jīng)濟管理中發(fā)揮作用不夠。第四審計手段落后，仍以手工審計為主，投資領(lǐng)域的計算機輔助審計處于滯后狀態(tài)。

2、固定資產(chǎn)投資項目審計存在的主要問題

第一法律法規(guī)不健全，近幾年，審計署頒布了《國家建設(shè)項目審計準則》、《政府投資項目審計管理辦法》等法規(guī)，各地方審計機關(guān)也根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況以地方法規(guī)和行政規(guī)章等多種形式，出臺了建設(shè)項目審計管理辦法，但是從全國范圍看，依然缺乏統(tǒng)一的政府投資項目審計監(jiān)督規(guī)定，對多元化投資主體的監(jiān)督管理、國家建設(shè)項目全過程的審計控制，依然沒有統(tǒng)一明確的法規(guī)規(guī)定。第二投資審計不完全適應(yīng)新形式發(fā)展要求，這些年，各地審計機關(guān)廣泛開展了建設(shè)項目審計，主要從工程合同管理、財務(wù)核算等方面進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)了大量的多計工程價款、挪用建設(shè)資金等違法違規(guī)問題，取得了一定的效果，但目前工作中，多數(shù)審計機關(guān)、尤其是地方審計機關(guān)，還是停留于建設(shè)項目工程價款結(jié)算和建設(shè)資金使用等微觀問題，對國家能源資源、環(huán)境保護等政策落實方面涉及較少，對投資宏觀調(diào)控政策、管理體制機制等研究不夠，還不適應(yīng)新形勢發(fā)展要求。第三投資審計管理體系有待進一步完善，在投資審計計劃管理、審計質(zhì)量管理、效益審計指導(dǎo)和考核體系等方面都還不夠完善，隨意性還比較突出。第四現(xiàn)有人力資源、素質(zhì)與投資審計需求相比較有較大差距，投資審計隊伍中精通宏觀管理、工程建設(shè)、績效評價等方面的人員不多，具備各方面知識的綜合性人才更少，這在很大程度上制約了投資審計工作開展和審計成果的提升。

二、改進固定資產(chǎn)投資項目審計的對策

固定資產(chǎn)投資審計已成為國家審計機關(guān)的工作重點，為了改進審計機關(guān)的固定資產(chǎn)投資審計工作：

1、各級政府應(yīng)重視審計機關(guān)在固定資產(chǎn)投資監(jiān)管體系中的主導(dǎo)地位，通過法規(guī)、政策來保證審計機關(guān)在固定資產(chǎn)投資審計中享有足夠的權(quán)威，要求審計機關(guān)對于所有政府投資項目實行全面審計監(jiān)督，即對于投資額大、關(guān)系國計民生項目實施各環(huán)節(jié)的全面審計，對于其他項目則實施項目竣工決算必審制，并按照突出重點的原則有選擇地實施項目前期審計和項目預(yù)算執(zhí)行審計；對于政府投資項目的績效審計單獨做出規(guī)定，為全面推行投資項目績效審計提供了堅實的法制保障。在加強對于政府投資項目的審計監(jiān)督、規(guī)范投資行為、提高投資效率、促進科學(xué)決策、充分發(fā)揮政府投資項目的社會效益和經(jīng)濟效益。

2、建立政府重點投資項目的審計員派駐制度，實現(xiàn)對于重點投資項目的全過程審計，只有將審計延伸到項目決策、論證、實施、評估、驗收的全過程，才能最大限度地發(fā)揮審計機關(guān)監(jiān)督公共資金真實、合法、有效使用的職能。然而，實施這種全過程審計面臨著諸多困難，很難有效協(xié)調(diào)審計機關(guān)的審計活動和投資項目運作過程中大量相關(guān)單位的工作。目前，已有一些審計機關(guān)在當(dāng)?shù)卣闹С窒?，探索實施政府重點投資項目的審計員派駐制度。其基本做法是：由地方政府出臺關(guān)于重點建設(shè)項目派駐審計員的專門規(guī)定，審計機關(guān)按照規(guī)定派出審計員進駐重點建設(shè)項目的工作現(xiàn)場，對建設(shè)項目實施從勘察設(shè)計到竣工驗收的全過程跟蹤審計。實踐證明，審計員派駐制度有助于加強重點建設(shè)項目的審計監(jiān)督，值得推廣。

篇（7）

固定資產(chǎn)投資審計是指審計機關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對投資項目財務(wù)收支真實、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國家對固定資產(chǎn)投資活動實行監(jiān)控的一種重要手段，也是我國審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分。固定資產(chǎn)因其投資金額較大、使用周期較長、投資主體和受關(guān)注程度高，所以適時地加強對其審計，是審計工作的一項重要課題，也是提高企業(yè)資金使用效率的有效手段。

一、固定資產(chǎn)投資審計中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)投資審計覆蓋面不夠廣，審計力度不夠大

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，基礎(chǔ)設(shè)施等公共建設(shè)規(guī)模不斷擴大，但審計機關(guān)能夠進行審計的投資項目占項目總數(shù)的比重、經(jīng)審計的投資金額占投資總金額的比重還相當(dāng)?shù)?。造成這一問題的主要原因有：第一，審計機關(guān)在國家建設(shè)項目投資監(jiān)督體系中的地位不明確，監(jiān)管權(quán)力分散在財政、基建、審計及其他行業(yè)主管部門手中，審計的監(jiān)督力受到一定的限制；第二，審計機關(guān)受人員、經(jīng)費等因素的限制，沒有足夠的力量對投資建設(shè)項目全部加以審計。

（二）對投資項目的審計不能提前介入

審計的提前介入是指審計人員從項目立項開始參與項目投資全過程，這樣既有利于加強項目建設(shè)決策和程序的合法性、科學(xué)性，又有利于提高投資效益。目前我們的投資審計大多是事后審計，主要發(fā)揮監(jiān)督作用，缺乏必要的事前預(yù)防和事中監(jiān)控，尤其是對投資項目選擇的決策過程難以施加影響。

（三）現(xiàn)有審計隊伍知識和能力結(jié)構(gòu)不合理，缺乏復(fù)合型人才

固定資產(chǎn)投資審計涉及的審計事項復(fù)雜、涉及面廣、專業(yè)性強。審計機關(guān)目前具備財務(wù)知識的人員比較多，具備工程、計算機、法律知識的人員比較少，而既具備工程知識又具備財務(wù)、計算機知識的人員則少之又少。造成這一現(xiàn)象的原因是：第一，審計機關(guān)平時沒有重視相關(guān)人才的培養(yǎng)和儲備；第二，審計專業(yè)難以吸引工程造價師等專業(yè)人才加入審計人員隊伍。

（四）目前固定資產(chǎn)投資審計的內(nèi)容側(cè)重于微觀層面，有時單純“就項目審項目”

審計著眼于查處單個問題的多，不善于通過對微觀審計所獲得的資料進行分析研究，從宏觀上提出搞好建設(shè)項目的建議和改進審計方法的措施。造成上述問題的主要原因是：第一，審計內(nèi)容仍以查錯防弊為主，真實性和合法性審計是重點，沒有將固定資產(chǎn)投資審計向效益審計、全過程審計擴展的意識，也沒有樹立“跳出審計談經(jīng)濟，圍繞經(jīng)濟搞審計”的觀念。第二，由于投資領(lǐng)域的市場動作、建設(shè)管理尚不規(guī)范，發(fā)現(xiàn)和披露建設(shè)過程中的違紀違規(guī)問題仍然是投資審計的主要內(nèi)容。第三，由于建設(shè)項目大多具有建設(shè)周期長、消耗大等特點，且其投入產(chǎn)出是分階段一次性完成的，因此對建設(shè)項目的審計要根據(jù)項目建設(shè)具體情況，分別進行固定資產(chǎn)投資項目概（預(yù)）算執(zhí)行情況審計和竣工決算審計。

二、對策

（一）高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍，配備充足、合格的審計人員是審計機關(guān)有效開展固定資產(chǎn)投資審計的基本條件

隨著科技的發(fā)展和管理手段的日趨智能化，審計人員的單一財會型知識結(jié)構(gòu)已不能適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，要求在精通財務(wù)知識的基礎(chǔ)上，還必須掌握法律、經(jīng)濟、工程技術(shù)、計算機等相關(guān)知識。因此，審計人員知識結(jié)構(gòu)將向多元化、現(xiàn)代化發(fā)展。應(yīng)采取多種途徑，加強固定資產(chǎn)投資審計的人才培養(yǎng)和隊伍建設(shè)。

可以采取如下途徑來加強人才隊伍建設(shè)：第一，人才的外部引進，即適當(dāng)增加編制，用于引進審計機關(guān)所亟須的工程技術(shù)人才，尤其是既懂工程技術(shù)又懂財務(wù)審計的復(fù)合型人才；第二，人才的內(nèi)部培養(yǎng)，一方面要通過各種培訓(xùn)，使審計人員能夠更新觀念、知識和技能，盡快適應(yīng)開展固定資產(chǎn)投資審計工作的需要，另一方面則可以通過一定的獎勵措施，鼓勵審計人員自學(xué)專業(yè)知識，獲取專業(yè)資格證書；第三，系統(tǒng)內(nèi)部的人才整合，即上級審計機關(guān)對于享有審計權(quán)限而又人手不夠的固定資產(chǎn)投資審計項目，可以委托或者授權(quán)下級審計機關(guān)來辦理；第四，建立外部人才網(wǎng)絡(luò)，即與會計師事務(wù)所以及其他中介、咨詢機構(gòu)中的技術(shù)專家建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，在必要時可以聘請他們參與重點建設(shè)項目的審計工作；第五，要提高審計人員的政治素質(zhì)，加強職業(yè)道德建設(shè)。近幾年違法亂紀現(xiàn)象較嚴重，職業(yè)道德建設(shè)勢在必行，要使審計人員樹立堅守的政治信念，加強廉政教育，做到警鐘長鳴。

（二）創(chuàng)新審計技術(shù)和方法

目前審計所采用的審計技術(shù)和方法已很難適應(yīng)新的審計任務(wù)。加快審計方法的改進和完善迫在眉睫，必須將審計方法轉(zhuǎn)變?yōu)橐栽u價內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的抽樣審計，并借助對內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價結(jié)果確定審計重點、范圍和方法，同時將風(fēng)險分析和防范措施納入審計程序各個環(huán)節(jié)。在審計中充分運用分析測試，以分析測試結(jié)果作為擬定審計計劃、實施審查、作出審計結(jié)論、表達審計意見的重要參考依據(jù)。

（三）從真實性、合法性審計向投資績效審計過渡

自審計機關(guān)成立以來，我國投資審計主要是以工程管理、財務(wù)收支為主體的真實性、合法性的審計。審計署《2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出“固定資產(chǎn)投資審計以效益審計為主，促進提高建設(shè)資金的管理水平和投資效益，深化投融資體制改革”。由于我國尚處于經(jīng)濟改革和轉(zhuǎn)軌時期，按發(fā)展中國家所經(jīng)歷的一般規(guī)律，這個時期的建筑市場管理、經(jīng)濟秩序都比較混亂，容易發(fā)生違法違紀和腐敗現(xiàn)象。因此，我國投資審計在一個較長時期內(nèi)以查錯防弊為主要任務(wù)，是從實際出發(fā)的必然選擇。

（四）從事后審計逐步向全面參與、全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變

審計人員作為項目管理的監(jiān)督部門，應(yīng)將投資控制視為已任，主動全方位參與到項目的管理之中，除定期參加工程例會，收集情況外，在各相應(yīng)階段，如可行性研究、立項、初步設(shè)計、施工圖設(shè)計、施工、監(jiān)理、竣工決算等各階段，也應(yīng)廣泛參與獲得信息。唯有把審計關(guān)口前移，將事前預(yù)防、事中控制和事后監(jiān)督有機結(jié)合起來，才有可能做到及時堵塞漏洞、減少損失浪費、提高審計質(zhì)量和效果。

固定資產(chǎn)投資活動涉及國民經(jīng)濟各部門，搞好固定資產(chǎn)投資項目審計，對深化投資體制改革，加強宏觀經(jīng)濟管理，提高投資效益，促進綜合國力的增長，保證社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展都有重要意義。

【參考文獻】

［1］ 程午生.固定資產(chǎn)投資審計[J].審計研究，1996.

篇（8）

建設(shè)項目概算是設(shè)計人員根據(jù)初步設(shè)計圖紙和技術(shù)資料、概算定額或指標、費用標準，按規(guī)定的編制程序、編制確定建設(shè)項目投資的一種設(shè)計文件。

概算對于工程建設(shè)的籌建、開工、建設(shè)管理、竣工投產(chǎn)都有極其重要作用。首先，概算是安排固定資產(chǎn)投資計劃以及確定和制建設(shè)項目投資總額的依據(jù)；其次概算是施工、監(jiān)理、設(shè)計等單位簽訂合同和推行建設(shè)項目投資包干責(zé)任制的依據(jù)；第三概算是籌措建設(shè)項目資金，編制用款計劃，簽訂貸款合同以及劃撥資金進行核算和加強基建財務(wù)管理的依據(jù)；第四概算是建設(shè)項期準備、工程結(jié)算、決算、竣工驗收以及基建支出與概算投資比較，考核工程項目建設(shè)成本，投資效果的依據(jù)。

建設(shè)項目審計是以投資活動為主線，而已批復(fù)設(shè)計概算中的工程建設(shè)規(guī)模、范圍、、標準等劃定了投資活動的流向。工程概算是建設(shè)項目價值和投資活動軌跡反映，與參加投資活動的施工、監(jiān)理、設(shè)計、銀行等單位密切相關(guān)。因此，我們審計建設(shè)項目概算投資以及與投資活動相關(guān)單位，就需要正確理解和掌握建設(shè)項目概算及其重要作用；需要正確理解和掌握建設(shè)項目概算審計內(nèi)容和以往概算投資審計的成功經(jīng)驗，對建筑領(lǐng)域投資活動實施有效監(jiān)督。

二、建設(shè)項目概算審計內(nèi)容及其發(fā)現(xiàn)的

按照審計署頒布的建設(shè)項目預(yù)算（概算）執(zhí)行情況和建設(shè)項目竣工決算審計實施辦法以及審計署統(tǒng)一計劃組織實施的建設(shè)項目審計工作方案要求，概算審計內(nèi)容主要包括六個方面：一是概算或調(diào)整概算、清理概算是否依照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標準，由有資質(zhì)單位編制，是否經(jīng)有權(quán)機關(guān)批準；二是設(shè)計變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全；三是項目建設(shè)規(guī)模的單項工程間投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更，是否按照規(guī)定的管理程序報批，有無擅自擴大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標準問題；四是核實概算總投資，審查概算調(diào)整原則、調(diào)整系數(shù)、調(diào)整增加的費用；五是審查設(shè)計單位設(shè)計收費內(nèi)容和設(shè)計收費方法以及簽訂的設(shè)計收費合同是否符合國家規(guī)定；六是對建設(shè)項目超概算情況進行審計監(jiān)督，分析其重大差異原因。

近幾年建設(shè)項目概算審計發(fā)現(xiàn)帶有普遍性問題如下：一是建設(shè)項目概算投資控制失控，竣工決算超概算、概算超過可行性報告估算；二是上報概算中多計、重計、多批建設(shè)項目概算投資；三是擅自擴大生活福利工程建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標準增加建設(shè)項目概算投資；四是設(shè)計單位擴大設(shè)計收費內(nèi)容和重復(fù)計取設(shè)計費。

三、建設(shè)項目概算審計和幾點思考

從建設(shè)項目概算審計到發(fā)現(xiàn)的共性，設(shè)計概算是否合理及浪費、實質(zhì)性的多計工程量增加概算投資等方面的查處事例并不多見。尤其概算投資審計發(fā)現(xiàn)共性問題的范圍、深度和質(zhì)量還有差距，所以我們必須建設(shè)項目概算審計的對策。筆者認為，概算審計應(yīng)從以下八個方面采取對策：一是普遍開展行業(yè)建設(shè)項目概算投資專項審計，爭取固定資產(chǎn)投資審計有新的進展，為國家控制固定資產(chǎn)投資宏觀調(diào)控服務(wù)。不論建設(shè)項目的開工前審計或在建審計、竣工審計都改變不了固定資產(chǎn)投資審計對建設(shè)項目投資實施的事后監(jiān)督檢查，也改變不了國家控制固定資產(chǎn)投資的滯后性。同時，概算投資的節(jié)約也是建設(shè)項目實際投資的減少。所以，普遍開展行業(yè)建設(shè)項目概算投資專項審計，把固定資產(chǎn)投資的事后審計變?yōu)榻ㄔO(shè)項目事前監(jiān)督和控制；二是實施建設(shè)項目審計時，計劃安排概算審計應(yīng)在基建財務(wù)收支審計之前進行，提前或促進概算審計的進度。由于建設(shè)項目概算審計相對建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的財務(wù)收支審計比較滯后或與其同步，所發(fā)現(xiàn)的問題和需反映的情況，不便及時核對和上報。因此，

篇（9）

中圖分類號：F530.67 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）10-0118-05

在宏觀經(jīng)濟形勢的影響下，近年來，建筑市場日益呈現(xiàn)出建設(shè)規(guī)模大、質(zhì)量要求高、技術(shù)標準新的特點，這就需要施工企業(yè)在穩(wěn)固原有市場的前提下，理性分析建筑行業(yè)技術(shù)發(fā)展的前景，以市場為引導(dǎo)，走科技興企的發(fā)展之路，整合相關(guān)資源，適度購置施工設(shè)備，提升裝備水平，將為順利、高效完成工程承包合同、實現(xiàn)企業(yè)收益提供必要的基礎(chǔ)，推動傳統(tǒng)型施工企業(yè)向技術(shù)型專業(yè)化施工企業(yè)轉(zhuǎn)型。

一個施工企業(yè)，如果沒有數(shù)量匹配的現(xiàn)代化裝備，就無法在激烈的市場競爭中保持優(yōu)勢。適當(dāng)增加在固定資產(chǎn)方面的投入，對于提高現(xiàn)階段施工企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、施工能力、開拓市場能力、保持市場占有率將具有更加重要的意義。大額固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)經(jīng)濟效益能夠產(chǎn)生重大影響，也關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。目前大量施工企業(yè)陸續(xù)購置了大直徑的盾構(gòu)設(shè)備，大噸位的混凝土箱梁的制、提、運、架等設(shè)備，無縫長鋼軌焊接設(shè)備，無碴軌道生產(chǎn)和施工設(shè)備，有碴軌道道床攤鋪、長鋼軌鋪設(shè)、機械化養(yǎng)路設(shè)備，恒張力接觸網(wǎng)架放線設(shè)備等大型專業(yè)施工設(shè)備，在裝備結(jié)構(gòu)方面有了很大改善，在這樣的建筑市場和施工技術(shù)發(fā)展環(huán)境中，大型固定資產(chǎn)投資越來越成為對施工企業(yè)發(fā)展有全局性影響的重大投資。但相對于建筑市場環(huán)境的發(fā)展趨勢而言，設(shè)備數(shù)量和結(jié)構(gòu)仍難以完全滿足施工生產(chǎn)和占領(lǐng)新市場領(lǐng)域的需要，并已成為制約業(yè)務(wù)發(fā)展的瓶頸。并且，大型施工機械設(shè)備雖然高效、先進，但其單項資產(chǎn)價值動輒數(shù)千萬元、甚至數(shù)億元，造價昂貴，設(shè)計、制造周期長，管理要求高。投資額巨大的現(xiàn)代化施工機械的決策，對施工企業(yè)來講，如同一柄雙刃劍。在這種背景下，施工企業(yè)在進行重大設(shè)備投資時應(yīng)充分考慮投資風(fēng)險，并采取有效的風(fēng)險管理措施。

一、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資的特點

按對施工企業(yè)長遠發(fā)展的影響，固定資產(chǎn)投資分成戰(zhàn)術(shù)性投資和戰(zhàn)略性投資兩大類。戰(zhàn)術(shù)性投資是指不涉及整個企業(yè)前途的投資，戰(zhàn)略性投資是指對企業(yè)全局有重大影響的投資。施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資行為的目的，與其他形式的投資相比，固定資產(chǎn)投資具有投資內(nèi)容獨特、投資數(shù)額大、影響時間長、發(fā)生頻率低、變現(xiàn)能力差和投資風(fēng)險高的特點。

1.固定資產(chǎn)的投資回收期長。固定資產(chǎn)投資決策一經(jīng)做出，便會在較長時間內(nèi)影響企業(yè)，一般的施工機械和生產(chǎn)設(shè)備投資都需要五至十年的時間才能收回。

2.固定資產(chǎn)投資的變現(xiàn)能力較差。固定資產(chǎn)投資的實物形態(tài)不易改變，專用性強，轉(zhuǎn)場使用或二次出售都有一定的困難，變現(xiàn)能力較差。

3.固定資產(chǎn)的資金占用數(shù)額相對較大。固定資產(chǎn)投資一經(jīng)完成，在資金占用數(shù)量上便相對穩(wěn)定地保持在一個較高的水平，而不像流動資產(chǎn)投資那樣能夠經(jīng)常變動。

4.固定資產(chǎn)投資的實物形態(tài)與價值形態(tài)可以分離。固定資產(chǎn)投資完成，投入使用以后，隨著固定資產(chǎn)的磨損，固定資產(chǎn)價值便有一部分脫離其實物形態(tài)，轉(zhuǎn)化為貨幣準備金，而其余部分仍存在于實物形態(tài)中。在使用年限內(nèi)，保留在固定資產(chǎn)實物形態(tài)上的價值逐年減少，而脫離實物形態(tài)轉(zhuǎn)化為貨幣準備金的價值卻逐年增加。直到固定資產(chǎn)報廢，其價值才得到全部補償，實物也得到更新。

5.固定資產(chǎn)投資的次數(shù)相對較少。與流動資產(chǎn)相比，固定資產(chǎn)投資一般發(fā)生頻次較少，特別是大型施工生產(chǎn)設(shè)備投資，一般要幾年甚至十幾年才發(fā)生一次。而每一次這樣的投資，對于企業(yè)來說，都意味著企業(yè)主業(yè)類型、核心市場、技術(shù)水平、生產(chǎn)能力跨上一個新的臺階，它在為施工企業(yè)帶來新的機遇的同時，風(fēng)險也相伴而生。

6.往往涉及新技術(shù)、新工藝，對提升企業(yè)核心競爭力、占領(lǐng)市場有較大影響。

二、固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)的財務(wù)影響分析

固定資產(chǎn)投資的組織管理體系復(fù)雜，所引發(fā)的環(huán)境影響、社會影響較大，對施工企業(yè)發(fā)展亦有重大影響，并且對于施工企業(yè)的財務(wù)影響是全方位的。因此，研究固定資產(chǎn)投資對施工企業(yè)帶來的影響時，不僅要分析其對企業(yè)資產(chǎn)總額和當(dāng)期利潤的影響，還有必要分析其對企業(yè)未來價值等方面的影響。從財務(wù)管理的角度而言，這種影響主要表現(xiàn)為：

（一）對施工企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模的影響

在安裝調(diào)試期，全部以自有資金投資的設(shè)備，企業(yè)資產(chǎn)總額不會因投資決策而變化。但是，這種情況不常見。一般來說，耗資如此巨大的投資項目總是要以負債方式籌集部分資金，即使投資本身沒有直接增加負債，施工企業(yè)也會因自有資金用于設(shè)備投資而在其他生產(chǎn)經(jīng)營增加部分負債，企業(yè)資產(chǎn)總額就會隨之增加。

設(shè)備正式投入適用后，由于一般也總是要以負債方式籌集部分流動資金，企業(yè)的資產(chǎn)總額一般會隨項目投產(chǎn)而增加。施工企業(yè)的凈資產(chǎn)則會根據(jù)工程項目盈利或虧損情況而相應(yīng)增加或減少。

（二）對施工企業(yè)當(dāng)期的盈利水平的影響

在安裝調(diào)試期，施工企業(yè)必須為所投資固定資產(chǎn)投入大量自有資金，從而失去自有資金其他的潛在盈利機會，或為相應(yīng)增加的債務(wù)資金承擔(dān)財務(wù)費用。因而，在安裝調(diào)試期甚至在正式投入使用初期會產(chǎn)生降低企業(yè)的利潤額和盈利水平的影響。

正式投產(chǎn)并取得利潤后，企業(yè)利潤絕對額得到增加；但工程項目如出現(xiàn)虧損，企業(yè)利潤將會因此而減少。至于企業(yè)整體盈利水平是否得到提高取決于企業(yè)原盈利水平和工程項目盈利水平的相對高低。如所投資資產(chǎn)的自有資金內(nèi)部收益率高于企業(yè)的原凈資產(chǎn)收益率，企業(yè)整體盈利水平將得到提高；反之將降低。

（三）對施工企業(yè)未來的利潤增長點的影響

企業(yè)良好的成長性不僅體現(xiàn)為每股收益和利潤總額的增長，還體現(xiàn)為具有現(xiàn)實或潛在盈利能力的資產(chǎn)的增長和盈利能力的提高。雖然，在大多數(shù)情況下，從一個較長的時期來看，正常經(jīng)營的企業(yè)其利潤的增長或盈利能力的提高最終必然帶來凈資產(chǎn)的增長，利潤增長和企業(yè)資產(chǎn)增長是同向的，利潤或資產(chǎn)（凈資產(chǎn)）的增長都是企業(yè)成長的具體表現(xiàn)。但是，這并不是說，利潤或資產(chǎn)的任何一方面的增長都可以完全反映企業(yè)成長性的高低。在一定時期內(nèi)，出于不同的經(jīng)營目的，有可能舍棄某一階段的利潤以換取企業(yè)資產(chǎn)價值或盈利能力的提高，而固定資產(chǎn)投資恰恰是施工企業(yè)在資產(chǎn)價值、利潤、盈利能力方面不同步發(fā)展的一個重要因素。由于固定資產(chǎn)投資提升了施工生產(chǎn)能力，擴大了市場影響力，企業(yè)的市場競爭力會因此而增強，從而影響企業(yè)成長性和未來的獲利水平。

（四）對施工企業(yè)資信評價、融資條件的影響

在固定資產(chǎn)投資活動實施過程中，籌資活動和投資活動使施工企業(yè)資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金流量發(fā)生變化，資產(chǎn)規(guī)模的擴大使企業(yè)短期盈利水平降低，從而影響企業(yè)債務(wù)償還能力、盈利能力及相應(yīng)的財務(wù)指標。這會促使投資者和債權(quán)人對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資信重新做出判斷，從而引起融資條件發(fā)生變化，影響企業(yè)的資金供給條件和數(shù)量。

三、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理現(xiàn)狀

由于固定資產(chǎn)投資過程中的不確定因素較多，更需要完善的風(fēng)險管理體系去規(guī)避風(fēng)險，保證效益、質(zhì)量、進度三大目標的實現(xiàn)。但是，目前固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理狀況不容樂觀，無論從政策層面還是施工企業(yè)內(nèi)部，都存在許多需要改進的地方。主要包括以下幾個方面：

（一）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理法規(guī)不完善

近年來，財政部、證監(jiān)會、國資委等一些政府部門出于加強對企業(yè)固定資產(chǎn)投資監(jiān)管的需要，陸續(xù)出臺了一些固定資產(chǎn)投資方面的內(nèi)部控制法規(guī)，如《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》、《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等。這些法規(guī)的目標定位還主要停留在糾錯防弊、保全資產(chǎn)層面。作為內(nèi)部控制的目標，與國外目前已相對科學(xué)的定位相比，還有較大的距離。另外，這些法規(guī)在實務(wù)上的可操作性也有待提高。

（二）缺乏良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理內(nèi)控環(huán)境

在固定資產(chǎn)投資過程中，由于投資規(guī)模大，涉及的現(xiàn)金流巨大，經(jīng)濟利益涉及方方面面，從而對施工企業(yè)高層管理者的道德操守提出了較高的要求。但是現(xiàn)實情況是高管違規(guī)事件頻發(fā)。另外，管理者的經(jīng)營理念、對待風(fēng)險的態(tài)度和對管理的重視程度，會對控制環(huán)境有極大的影響。目前不少企業(yè)的管理者內(nèi)部控制意識淡薄，只注重上規(guī)模、上項目，缺乏花大力氣加強內(nèi)控、練好“內(nèi)功”的長遠眼光。因此常會采取不考慮企業(yè)風(fēng)險和長遠發(fā)展的短期行為（如，做出投資決策時，僅圍繞當(dāng)前利益而動，較少考慮工程項目竣工后的設(shè)備閑置或轉(zhuǎn)場使用費用），并常常導(dǎo)致嚴重后果，最終給企業(yè)帶來巨大損失。

（三）固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序的設(shè)計欠合理

內(nèi)部控制是施工企業(yè)管理的重要手段，對于防范舞弊，減少損失，提高盈利能力具有積極的意義。對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)而言，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度更顯得十分重要?，F(xiàn)實中很多施工企業(yè)在內(nèi)部控制具體環(huán)節(jié)的設(shè)計上不完備、存在控制“盲點”，控制程序欠合理、存在缺陷，導(dǎo)致在實際應(yīng)用過程中常出現(xiàn)各種問題，給施工企業(yè)造成重大損失。有些施工企業(yè)不惜成本聘請專業(yè)的咨詢公司制定了系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度，但執(zhí)行中流于形式，內(nèi)部控制制度沒有起到應(yīng)有的作用。

（四）固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理行為極端化

即使在管理水平相對較高的大中型施工企業(yè)，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理實務(wù)中，通常也缺乏完備的風(fēng)險管理機制，僅以“風(fēng)險管理體系”或“風(fēng)險管理解決方案” 替代。實際工作中，常出現(xiàn)兩個極端，或形同虛設(shè)、毫無“剛性”；或僵化死板、缺乏“彈性”。而風(fēng)險管理機制應(yīng)當(dāng)是指圍繞風(fēng)險和風(fēng)險組合管理的一套固化的運行機理和方法。首先，它有別于“風(fēng)險管理體系”。因為所謂體系是一系列靜態(tài)要素的系統(tǒng)組合，而風(fēng)險管理機制則是“活”的，是將這些靜態(tài)要素按照風(fēng)險管理的基本流程運行起來，并落實到企業(yè)管理和各項業(yè)務(wù)活動中。其次，它也區(qū)別于“風(fēng)險管理解決方案”。解決方案一般指在具體情景下針對具體風(fēng)險的具體解決辦法，而風(fēng)險管理機制則是自動運作、自我學(xué)習(xí)的，它能幫助使用者根據(jù)風(fēng)險的變化，靈活調(diào)整，或重新制定和執(zhí)行風(fēng)險管理解決方案，并進行反饋。因此簡單地說，風(fēng)險管理機制就是風(fēng)險管理體系要素和風(fēng)險管理流程在實際管理業(yè)務(wù)活動中不斷運行、不斷調(diào)整的運作機理。

（五）對固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計監(jiān)督機構(gòu)不健全

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是施工企業(yè)內(nèi)部控制制度是否合規(guī)、合理和有效的獨立評價機構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。目前，大中型施工企業(yè)一般都成立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍存在很多問題。在審計依據(jù)方面，固定資產(chǎn)投資缺乏科學(xué)、客觀的審計標準，審計中以主觀判斷為主，風(fēng)險難以控制；在內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力方面，由于大部分內(nèi)審人員為財務(wù)或?qū)徲媽I(yè)，對固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)不精通，很難行使其監(jiān)控職能；不少施工企業(yè)為爭項目、趕進度，而對內(nèi)部審計的重視程度不夠，內(nèi)部審計大多流于形式，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用；在獨立性方面，由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財務(wù)副總等的領(lǐng)導(dǎo)之下，獨立性不強，其監(jiān)督力度也大大受到限制，尤其對高級管理人員的舞弊行為常常是無能為力。

四、施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理問題的基本對策

（一）完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理法規(guī)

第一，進一步完善投資宏觀調(diào)控體系，按照職責(zé)分工，相互協(xié)作，調(diào)控全社會的投資活動，保持合理投資規(guī)模，優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，提高投資效益，促進國民經(jīng)濟持續(xù)快速協(xié)調(diào)健康發(fā)展和社會全面進步；第二，加強投資統(tǒng)計工作，改革和完善投資統(tǒng)計制度，進一步及時、準確、全面地反映全社會固定資產(chǎn)存量和投資的運行態(tài)勢，為投資宏觀調(diào)控提供科學(xué)依據(jù)；第三，建立各類信息共享機制，及時政府對投資的調(diào)控目標、主要調(diào)控政策、重點行業(yè)投資狀況和發(fā)展趨勢等信息，引導(dǎo)全社會投資活動；第四，綜合運用經(jīng)濟的、法律的和必要的行政手段，對全社會投資進行以間接調(diào)控方式為主的有效調(diào)控；第五，建立投資風(fēng)險預(yù)警和防范體系，加強對宏觀經(jīng)濟和投資運行的監(jiān)測分析；第六，完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險責(zé)任追究制度。行為主體對行為負責(zé)是現(xiàn)代文明社會的基本準則，相關(guān)的部門、人員要對固定資產(chǎn)投資支出的計劃、行為和結(jié)果負責(zé)，在這方面，可以借鑒西方一些國家的做法。如澳大利亞注重強調(diào)投資決策和執(zhí)行的責(zé)任與透明，其聯(lián)邦、議會、監(jiān)察專員公署、國庫部、財政部等有關(guān)部門都可依《1982年信息自由法》、《1997年財政管理和責(zé)任法》、《1997年總稽核法》、《1999年公共服務(wù)法》以及有些大型工程項目的預(yù)算單獨立法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。日本的《人事院規(guī)則》對投資決策和實施當(dāng)事人違法違規(guī)行為的情節(jié)規(guī)定十分詳盡，并且處罰標準對應(yīng)、明確，具有極強的操作性。因失言、失職、腐敗、違法、瀆職等行為承擔(dān)經(jīng)濟、刑事責(zé)任，受到法律、紀律追究。

（二）營造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理內(nèi)控環(huán)境

施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理存在于一定的內(nèi)控環(huán)境之中。內(nèi)控環(huán)境的好壞直接決定著施工企業(yè)其他控制能否實施或?qū)嵤┑男ЧＫ瓤稍鰪娨部上魅豕潭ㄙY產(chǎn)投資風(fēng)險管理的有效性。比如，固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理中的某些程序由不值得信任或不具備勝任能力的員工執(zhí)行，可能使特定的管理失效。

一般說來，施工企業(yè)的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理內(nèi)控環(huán)境具體包括：管理者的思想和經(jīng)營作風(fēng)；企業(yè)組織機構(gòu)；管理者的職能及對這些職能的制約；確定職權(quán)和責(zé)任的方法；管理者監(jiān)控工作時所用的控制方法；人事工作方針及實施措施；本企業(yè)業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

由于施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、涉及的現(xiàn)金流大，因而風(fēng)險也更大，所以，對于施工企業(yè)來說，營造良好的固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的內(nèi)控境更為重要。實務(wù)中，應(yīng)著重做好以下幾個方面：首先，成立專門的組織機構(gòu)，負責(zé)研究相關(guān)的法規(guī)政策，準確把握政策變動方向，預(yù)測可能發(fā)生的變化，降低因政策變化給施工企業(yè)帶來的不利影響；其次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)對經(jīng)濟形勢、經(jīng)濟周期、行業(yè)態(tài)勢進行深入研究，提供決策支持，以游刃有余地應(yīng)對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險；再次，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)研究市場發(fā)展趨勢和競爭對手的實力情況，以做到知己知彼、百戰(zhàn)不殆；最后，制約性和靈活性相結(jié)合。特定條件下，內(nèi)控環(huán)境要有一定的彈性空間。

（三）科學(xué)設(shè)計固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資內(nèi)部控制程序通常包括職責(zé)分工控制、授權(quán)控制、審核批準控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制、經(jīng)濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等?？茖W(xué)的設(shè)計內(nèi)部控制程序需要做好：第一，職責(zé)分工控制。施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，按照科學(xué)、精簡、高效的原則，合理設(shè)置固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理崗位，明確各崗位的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、各負其責(zé)、便于考核、相互制約的工作機制。企業(yè)在確定職責(zé)分工過程中，應(yīng)當(dāng)充分考慮不相容職務(wù)相互分離的制衡要求。第二，授權(quán)控制。要根據(jù)職責(zé)分工，明確各崗位辦理固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理業(yè)務(wù)與事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任等內(nèi)容。相關(guān)人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，且必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。 第三，審核批準控制。要按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理業(yè)務(wù)和事項的真實性、合規(guī)性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進行復(fù)核與審查，通過簽署意見并簽字或者蓋章，作出批準、不予批準或者其他處理的決定。 第四，預(yù)算控制。要加強固定資產(chǎn)投資預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各環(huán)節(jié)的管理，明確預(yù)算項目，建立預(yù)算標準，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，及時分析和控制預(yù)算差異，采取改進措施，確保預(yù)算的執(zhí)行。 第五，資產(chǎn)保護控制。要求限制未經(jīng)授權(quán)的人員對資產(chǎn)的接觸和處置，采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對、資產(chǎn)保險等措施，確保固定資產(chǎn)投資的安全完整。 第六，會計系統(tǒng)控制。要求根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準則》和國家統(tǒng)一的會計制度，制定適合施工企業(yè)的會計控制系統(tǒng)，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告以及相關(guān)固定資產(chǎn)投資信息披露的處理程序，規(guī)范會計政策的選用標準和審批程序，確保財務(wù)會計報告的真實、準確、完整。 第七，內(nèi)部報告控制。要求施工企業(yè)建立和完善固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理內(nèi)部報告制度，明確相關(guān)信息的收集、分析、報告和處理程序，及時提供業(yè)務(wù)活動中的重要信息，全面反映經(jīng)濟活動情況，增強內(nèi)部管理的時效性和針對性。內(nèi)部報告方式通常包括例行報告、實時報告、專題報告、綜合報告等。 第八，經(jīng)濟活動分析控制。要求施工企業(yè)利用因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理活動進行分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，查找原因，并提出改進意見和應(yīng)對措施。第九，績效考評控制。要求施工企業(yè)科學(xué)設(shè)置固定資產(chǎn)投資業(yè)績考核指標體系，對照預(yù)算指標、投資回報率、風(fēng)險管理目標等，對相關(guān)人員進行業(yè)績考核和評價，兌現(xiàn)獎懲，強化激勵與約束機制。

（四）建立“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理機制

施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)、規(guī)范的“韌性”固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理機制。面對新的管理架構(gòu)、組織方式和運營模式，應(yīng)該積極調(diào)整管理策略，加強內(nèi)控建設(shè)，從事前防范、事中控制、事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)入手，健全固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理長效機制，既強健又有一定的彈性。首先，事前防范是施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，主要通過系統(tǒng)建設(shè)、制度建設(shè)、組織建設(shè)等方面來完成。一方面應(yīng)著重加強對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理規(guī)章、流程、制度的梳理，制定統(tǒng)一的規(guī)范，突出關(guān)鍵控制點，剔除不必要的過度控制，保證固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理工作有法可依。另一方面應(yīng)充分發(fā)揮固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理模式和管理架構(gòu)的作用，既保證固定資產(chǎn)投資效益、效率的提升，又防范可能出現(xiàn)的風(fēng)險。其次，對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的事中控制應(yīng)當(dāng)通過“法治+人治”的方式實現(xiàn)。這是由固定資產(chǎn)投資的單件性和管理事項的不可預(yù)見性決定的。 “法治”是指固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理制度對業(yè)務(wù)的約束，“人治”是指對固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理業(yè)務(wù)負責(zé)人的履職授權(quán)和管理行為。

（五）健全固定資產(chǎn)投資的內(nèi)部審計監(jiān)督

固定資產(chǎn)投資審計在施工企業(yè)在管理實踐中至關(guān)重要。固定資產(chǎn)投資審計是內(nèi)部審計的重要組成部分，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)獨立地對投資項目全過程的管理、內(nèi)控及財務(wù)收支及其他技術(shù)經(jīng)濟活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督。這是固定資產(chǎn)投資審計的主要內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)成為施工企業(yè)審計監(jiān)督體系的重要組成部分。

固定資產(chǎn)投資審計的范圍，概括地說，就是審計投資項目所涉及相關(guān)的領(lǐng)域。它不僅涉及到施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資業(yè)務(wù)的財務(wù)收支，更重要的是涉及到?jīng)Q策、規(guī)劃、設(shè)計、采購、招標、安裝、調(diào)試等與固定資產(chǎn)投資項目有關(guān)的管理活動；它側(cè)重于管理活動的檢查和評價，目的在于督促和幫助企業(yè)堵塞管理漏洞、完善控制、提高管理的效率、效果和經(jīng)濟性。因此，內(nèi)審人員接觸的資料除了會計資料外，更多地接觸到投資項目的建設(shè)方案、設(shè)計圖紙、該預(yù)算書、質(zhì)量和評估投資效益等方面的內(nèi)容，因為內(nèi)審要對固定資產(chǎn)投資項目的技術(shù)經(jīng)濟指標、設(shè)備質(zhì)量進行評價。

五、結(jié)束語

施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的復(fù)雜性涉及了財務(wù)管理、內(nèi)部控制等眾多學(xué)科的理論知識和實踐經(jīng)驗，如何衡量施工企業(yè)固定資產(chǎn)投資風(fēng)險管理的成功度，并沒有一個可以參照的、成熟的、絕對的標準。此次研究所做的，只是對企業(yè)的現(xiàn)行做法進行了總結(jié)，查找不足，提出改進建議，這些研究結(jié)果還有待實踐的進一步檢驗。在后續(xù)的研究中，將對此展開驗證，以更加充分地發(fā)揮風(fēng)險管理的效用。

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篇（10）

固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀問題

對設(shè)計、監(jiān)理和質(zhì)監(jiān)等單位執(zhí)行有關(guān)規(guī)范、規(guī)定和與建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)收支情況的監(jiān)督難度大。從設(shè)計方面來講，有的建設(shè)項目設(shè)計水平不高、深度不夠，有的設(shè)計資料漏洞百出，設(shè)計變更也存在較大的隨意性，有的工程甚至于一直處于邊修改邊施工的狀態(tài)之中，設(shè)計人員也很少派人進駐施工現(xiàn)場進行指導(dǎo)，不僅延誤了工期，還造成了人力、物力和財力的浪費；少數(shù)建設(shè)項目設(shè)計超標準、超規(guī)模。從監(jiān)理和質(zhì)監(jiān)單位情況來看，有的質(zhì)監(jiān)單位對建設(shè)項目質(zhì)量監(jiān)督控制不力，存在質(zhì)量隱患。少數(shù)監(jiān)理人員素質(zhì)不高，責(zé)任心和事業(yè)心不強，沒有認真履行好自身的職責(zé)。我們在審計中發(fā)現(xiàn)，部分質(zhì)監(jiān)單位實際就起到了一個收費的作用，收了費就萬事大吉，甚至于亂收費；部分監(jiān)理人員在工程的“三控制兩管理”方面不負責(zé)任，在簽發(fā)聯(lián)系單時，有的只寫金額沒有詳細內(nèi)容，有的又只寫工程量，沒有圖示尺寸,有些聯(lián)第單的造價已經(jīng)包括在原合同價內(nèi)而不屬于變更內(nèi)容等，這些都給工程的質(zhì)量和造價結(jié)算方面造成了不必要的麻煩。有的建設(shè)管理部門在辦證、檢測等管理過程中沒有嚴格執(zhí)行國家的收費標準，有的變換花樣亂收費。這些問題由于種種原因在審計監(jiān)督上還遠未到位。同時這單位與建設(shè)項目有關(guān)的財務(wù)收支頭緒多，致使審計監(jiān)督難度大。

前期準備工作深度不夠，沒有嚴格執(zhí)行國家基本建設(shè)程序。有的工程項目，特別是少數(shù)公路、橋梁、涵渠等建設(shè)項目，連地質(zhì)勘察工作都未進行，便委托設(shè)計和進行施工，結(jié)果是設(shè)計與實際脫節(jié)，導(dǎo)致設(shè)計變更是一變再變，工期是一拖再拖，投資是大大突破，同時也影響到訂立和執(zhí)行合同的嚴肅性問題，有的項目為此終止了合同的履行，還得一切從頭再來。有的建設(shè)項目以時間緊、或是專項資金的特殊性為由，搞先上車，后買票，在工程完工后，甚至到審計時都還在補辦手續(xù)，有的干脆能辦多少就辦多少，沒有補辦完善有關(guān)的基本建設(shè)審批手續(xù)。

招投標文書和合同條款內(nèi)容不嚴密，合同價款不合理，工程結(jié)算糾紛時有發(fā)生。在對工程建設(shè)項目的審計中，我們經(jīng)常發(fā)現(xiàn)有的工程建設(shè)招標投標文書和合同內(nèi)容條款不嚴密或者前后矛盾，合同、協(xié)議對權(quán)利、義務(wù)規(guī)定較詳細，結(jié)算辦法和調(diào)整造價的條款卻是漏洞較多，有些合同內(nèi)容與招標文書等資料內(nèi)容相互矛盾，有的甚至以口頭許諾來代替一些合同協(xié)議條款，客觀上給工程竣工結(jié)算留下了隱患。有的建設(shè)單位沒有按經(jīng)濟規(guī)律辦事，片面強調(diào)降低工程建設(shè)成本，對施工圖預(yù)算大幅度下浮，導(dǎo)致一些工程建設(shè)項目（特別是單項工程和單位工程）的合同價款連直接費都不夠。這既不利于各方直轄市配合搞好工程建設(shè)管理，也不利于公平、合理、合法進行工程結(jié)算，時常引起竣工結(jié)算糾紛的發(fā)生，也增大了審計的工作量和審計監(jiān)督的難度。

工程竣工結(jié)算中的高估冒算屢禁不絕。工程竣工結(jié)算的準確程度直接影響著建設(shè)投資項目完成額的真實性與合法性，加強工程竣工結(jié)算審計工作，是審計機關(guān)對國家建設(shè)項目審計的重點，是保證國家建設(shè)項目審計質(zhì)量的關(guān)鍵。也是深化國家建設(shè)項目審計的重要環(huán)節(jié)。從審計的情況來看，高估冒算，虛報冒領(lǐng)并非個別現(xiàn)象，而且花樣不斷翻新，手段也越來越多。一是施工單位編制工程竣工結(jié)算時通過虛列項目、或無中生有、或重復(fù)計算、或高套定額單價或者提高取費標準等不法手段來多報工程結(jié)算價款。二是利用甲方現(xiàn)場管理人員不熟悉專業(yè)或管理上的疏忽的漏洞，偷工減料或粗制濫造，或者虛列價差從中漁利。特別是裝飾工程、安裝工程，由于材料品種繁多，產(chǎn)地來源渠道不一，價格差別很大，是最容易發(fā)生高估冒算的行業(yè)和環(huán)節(jié)。三是利用工程項目建設(shè)周期較長，地下隱蔽項目多和工程現(xiàn)場簽證、隱蔽記錄、現(xiàn)場施工記錄不規(guī)范、不完整的情況作弊謀利。

審計決定執(zhí)行難度大。在審計的實際工作中，固定資產(chǎn)投資審計后下達的審計決定，由于種種原因，也和其它行業(yè)審計工作一樣，有的也不能按規(guī)定在三個月內(nèi)落實完畢，嚴重影響和損害了有關(guān)法律法規(guī)的嚴肅性，給予審計工作帶來了很大難度，嚴重阻礙了審計工作的順利開展。

審計機關(guān)自身建設(shè)方面也存在著不可忽視的問題。一是固定資產(chǎn)投資審計法規(guī)還需要不斷健全和進一步加以完善；二是審計機關(guān)的固定資產(chǎn)投資審計專業(yè)技術(shù)人才缺乏，人才培養(yǎng)周期長，審計潛在的風(fēng)險大；三是固定資產(chǎn)投資審計手段和方法有待改進和提高。

創(chuàng)新固定資產(chǎn)投資審計的思路對策

針對固定資產(chǎn)投資審計的現(xiàn)狀，要解決存在的問題，推進固定資產(chǎn)投資審計工作邁上一個新的臺階，就必須堅持與時俱進，開拓創(chuàng)新。

開闊視野，創(chuàng)新思路。一是要強化對建設(shè)項目前期相關(guān)工作事項的審計，包括可行性研究、項目資金來源和執(zhí)行基本建設(shè)程序的情況等，特別是建設(shè)項目執(zhí)行基本建設(shè)程序問題（如建設(shè)項目法人制、建設(shè)管理制、招標投標制、市場準入制、監(jiān)理制等規(guī)定），它是工程建設(shè)必不可少的重要內(nèi)容和組成部分，與工程質(zhì)量和效益有著直接的因果關(guān)系，是保證建設(shè)項目達到預(yù)期效果的前提和基礎(chǔ)。二是對國家重點大中型建設(shè)項目，建議審計機關(guān)以派駐審計機構(gòu)的方式從項目籌建開始進駐建設(shè)項目法人單位，實施事前、事中、事后的全程審計監(jiān)督。三是進一步規(guī)范審計程序和固定資產(chǎn)投資審計評價體系。首先建議在審計署第2號令《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》的基礎(chǔ)上，制定建設(shè)項目審計實施簡易程序準則，主要用于基層審計機關(guān)和基層審計機關(guān)的派出審計機構(gòu)對政府交辦的小型單位工程、單項工程的某些特定事項的審計，以提高工作效率，降低審計成本。其次建議在準則中對固定資產(chǎn)投資審計時被審計單位提供相關(guān)資料的時間作出一個時限規(guī)定，超過規(guī)定期限的資料將不予采信，以提高審計效率；建議在準則中應(yīng)將房地產(chǎn)行業(yè)納入國家固定資產(chǎn)投資審計的范圍，以保持固定資產(chǎn)投資審計的完整性。最后建議盡快完善固定資產(chǎn)投資審計的審計評價指標體系，使固定資產(chǎn)投資審計工作更加規(guī)范化。

堅持全面審計，突出重點的原則。要全面領(lǐng)會和貫徹執(zhí)行“全面審計、突出重點”的原則。堅持全面審計，即凡是法律授予審計機關(guān)審計的對象，審計機關(guān)都要作為自己的審計范圍，項目資金拔付使用到哪里、項目建設(shè)涉及到哪里，審計機關(guān)就要監(jiān)督到哪里。突出重點是指我們具體實施中，要根據(jù)建設(shè)項目的特點，圍繞中心，服務(wù)大局，量力而行確定審計目標。作為國家建設(shè)項目要從建設(shè)項目可行性研究、項目設(shè)計、招標投標、施工、監(jiān)理、竣工驗收等各個階段的內(nèi)容進行全方們審計監(jiān)督，要把握三大重點：首先是質(zhì)量，要認真監(jiān)督建設(shè)項目的質(zhì)量管理制度執(zhí)行情況，特別隱蔽工程、關(guān)鍵部位的質(zhì)量，要認真審查工程質(zhì)量監(jiān)督管理的各個環(huán)節(jié)，監(jiān)促檢查設(shè)計、施工、監(jiān)理單位嚴格執(zhí)行國家有關(guān)規(guī)定、規(guī)范和標準。其次是投資，審計監(jiān)督要嚴把投資關(guān)，重點對甲乙雙方工程結(jié)算和項目法人單位的竣工決算進行審計，要全面審核驗算各分部分項工程的工程量、定額運用，材料品種和價格等情況，審核預(yù)算執(zhí)行情況及其產(chǎn)生偏差的的原因，審核雙方履行合同的情況，特別是要把設(shè)計變更作為重中之重來審核，及時發(fā)現(xiàn)和糾正工程結(jié)算中存在的問題，客觀公正，實事求是，依法處理。第三是工期，要認真分析和總結(jié)工期提前和延誤的原因，認真分析和總結(jié)施工組織設(shè)計產(chǎn)生偏差的原因，監(jiān)督建設(shè)項目按期建成并發(fā)揮預(yù)期效益。