序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計風(fēng)險評估論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

二、審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及相互關(guān)系

審計風(fēng)險是由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險三要素構(gòu)成。固有風(fēng)險是指在不考慮被審計單位相關(guān)的內(nèi)部控制政策或程序的情況下，其會計報表上某項認定產(chǎn)生重大錯報的可能性。它是獨立于會計報表審計之外存在的，是注冊會計師無法改變其實際水平的一種風(fēng)險。控制風(fēng)險是指被審計單位內(nèi)部控制未能及時防止或發(fā)現(xiàn)其會計報表上某項錯報或漏報的可能性。同固有風(fēng)險一樣，審計人員只能評估其水平而不能影響或降低它的大小。檢查風(fēng)險是指注冊會計師通過預(yù)定的審計程序未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計報表上存在的某項重大錯報或漏報的可能性。檢查風(fēng)險是審計風(fēng)險要素中唯一可以通過注冊會計師進行控制和管理的風(fēng)險要素。審計風(fēng)險的三要素之間的關(guān)系是：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險。即：AR=IR×CR×DR。由于固有風(fēng)險、控制風(fēng)險是被審計單位客觀存在的，審計人員只能評估其大小，不能改變其大小，因此要降低審計總體風(fēng)險，只能通過降低檢查風(fēng)險實現(xiàn)。當(dāng)審計風(fēng)險一定的情況下：檢查風(fēng)險＝審計風(fēng)險固有風(fēng)險×控制風(fēng)險允許的最高檢查風(fēng)險與審計總體風(fēng)險成正比，與固有風(fēng)險和控制風(fēng)險成反比。

三、審計風(fēng)險的評估

審計風(fēng)險是客觀存在的，審計人員在進行審計時，必須對其大小進行評估，根據(jù)評估結(jié)果，確定應(yīng)當(dāng)實施的審計程序。

（一）固有風(fēng)險的評估固有風(fēng)險除受宏觀經(jīng)濟環(huán)境和行業(yè)性質(zhì)影響外，從被審單位內(nèi)部看主要受兩大因素影響：一是被審計單位管理人員和財務(wù)人員因素的影響；二是會計報表項目（具體交易事項）的性質(zhì)影響。1．管理人員、財務(wù)人員對固有風(fēng)險的影響（1）管理人員及財務(wù)人員誠信越高，固有風(fēng)險越小，反之則越大；（2）管理人員及財務(wù)人員政策水平越高，業(yè)務(wù)能力越強，固有風(fēng)險越小，反之則越大；（3）管理人員及財務(wù)人員越穩(wěn)定，固有風(fēng)險越小，管理及財務(wù)人員變動越頻繁，固有風(fēng)險就越大；（4）管理人員及財務(wù)人員受到的異常壓力越大，固有風(fēng)險就越大，反之則??；2．會計報表項目對固有風(fēng)險的影響（1）報表項目越多，產(chǎn)生錯誤漏報的可能性就越大，其固有風(fēng)險就大，反之就??；（2）經(jīng)濟業(yè)務(wù)越復(fù)雜，專業(yè)技術(shù)要求越高，固有風(fēng)險就越大，反之則越??；（3）在核算中需要判斷和估算的項目越多，固有風(fēng)險就越大，反之越小；（4）容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)，其固有風(fēng)險大，反之則小；（5）異常變動的項目固有風(fēng)險大，反之則小。對固有風(fēng)險可以根據(jù)以上影響因素進行定性分析，評估固有風(fēng)險的大小。

（二）控制風(fēng)險的評估控制風(fēng)險的大小，主要受內(nèi)部控制要素的影響，內(nèi)部控制要素包括：1．控制環(huán)境控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素。包括經(jīng)營觀念、方式和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、人事政策、管理開展方法、內(nèi)部責(zé)任制等。2．會計系統(tǒng)會計系統(tǒng)是指公司為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)、負債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。有效的會計系統(tǒng)應(yīng)滿足以下幾點：（1）確認并記錄所有真實交易；（2）及時充分描述交易；（3）計量交易的價值；（4）確定交易的時間；（5）在會計報表適當(dāng)表達交易和披露相關(guān)事項。3．控制程序控制程序是指對任何交易或事項的進行都要制定實施步驟和開展的辦法。主要包括交易的授權(quán)、職責(zé)的劃分、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與記錄使用、獨立稽核等內(nèi)容。企業(yè)進行內(nèi)部控制都要通過一系列內(nèi)部控制制度來實現(xiàn)的。因此若評估控制風(fēng)險，就必須評價內(nèi)部控制制度，審計人員對內(nèi)部控制制度研究和評價可分為三個步驟：（1）了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的情況，并做出相應(yīng)的記錄—掌握被審單位是否存在內(nèi)部控制制度，存在哪些內(nèi)部控制制度，可采用調(diào)查表法；（2）進行符合性測試—證實有關(guān)內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效，審計人員可以選擇某一內(nèi)部控制制度，結(jié)合被審單位的實際抽查內(nèi)部控制制度是否有效執(zhí)行；（3）評價內(nèi)部控制的強弱若無內(nèi)部控制制度，或雖有內(nèi)部控制制度，但未貫徹執(zhí)行均為高控制風(fēng)險，其控制風(fēng)險應(yīng)與評估的固有風(fēng)險相等。

（三）檢查風(fēng)險的評估對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險評估后，為了達到預(yù)計的風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)評估允許的最大檢查風(fēng)險為：當(dāng)審計風(fēng)險一定的條件下，并且控制風(fēng)險和固有已經(jīng)評估出來后，允許的檢查風(fēng)險。

四、如何降低審計風(fēng)險

評估審計風(fēng)險的目的是審計人員努力將審計總風(fēng)險降低到一個可以接受的水平，以避免承擔(dān)過大的審計責(zé)任，審計人員可通過以下方式降低審計風(fēng)險：

（一）在評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險時，寧可高估絕不可低估；適當(dāng)增加審計抽樣，雖然增加點工作量，但可降低審計風(fēng)險；

（二）提高審計人員素質(zhì)，提高審計人員的分析和判斷能力，增強審計人員責(zé)任心，按審計準則要求實施審計工作；

（三）實行審計項目責(zé)任制和風(fēng)險基金制度。首先，審計人員要實行項目負責(zé)制，誰負責(zé)的項目誰承擔(dān)風(fēng)險；其次，實行風(fēng)險基金制度，凡是有單位的審計人員都要向所在單位交納一定的風(fēng)險基金。這可使審計人員的經(jīng)濟利益與審計風(fēng)險掛鉤，使審計人員從主觀上增強風(fēng)險意識，努力降低風(fēng)險；

篇（2）

 

 

一、傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的缺陷 

 

（一）割裂了風(fēng)險因素之間的關(guān)系 

傳統(tǒng)的審計風(fēng)險要素就像一個層次分明的網(wǎng)，財務(wù)報表的總體錯報風(fēng)險通過內(nèi)部控制和審計活動層層過濾，被控制在可接受的水平之下。但在實務(wù)中，審計人員很容易人為割裂兩者的內(nèi)在聯(lián)系，而只依賴對控制風(fēng)險所作的粗放型評估來直接、大致確定檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此規(guī)劃實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。這就導(dǎo)致了實務(wù)中控制測試和實質(zhì)性測試的相互脫節(jié)，從而加大了審計風(fēng)險。 

（二）審計人員易于忽視固有風(fēng)險評估 

由于在假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制的條件下而去單獨評估認定的固有風(fēng)險有顯見的難度，再加上直接假定認定的固有風(fēng)險為高水平被公認為穩(wěn)健的做法，這樣極容易導(dǎo)致不少事務(wù)所及審計人員不重視對固有風(fēng)險的評估，多采用將固有風(fēng)險定為最高水平即100%的做法。 

（三）對管理層舞弊甄別失敗 

由于實務(wù)中對固有風(fēng)險的評估流于形式，審計的起點便從了解內(nèi)部控制制度、評價控制風(fēng)險開始。如果審計人員不把審計視角擴展到內(nèi)部控制以外，就很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表存在的重大錯報和舞弊行為。 

（四）缺乏對財務(wù)報表的整體審計風(fēng)險進行把握和控制 

原風(fēng)險模型側(cè)重于指導(dǎo)認定層次的審計測試工作，對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估和應(yīng)對重視不夠，進而必然會影響認定層次重大錯報的檢查效果。雖然該風(fēng)險模型要求在評估固有風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)從會計報表層次和賬戶余額層次兩個方而加以考慮，但在評估控制風(fēng)險時卻并不涉及報表層次，只能要求審計人員對各重要賬戶或交易類別的相關(guān)認定所涉及的控制風(fēng)險進行評估。這種不注重從宏觀層而上了解企業(yè)及其環(huán)境，而僅從較低層而上評估風(fēng)險。如果不深入考慮會計報表背后的東西，就不能對會計報表項目余額得出一個合理的期望。 

 

二、審計風(fēng)險模型的改進 

 

(一)新審計風(fēng)險模型的介紹 

新審計準則認為審計風(fēng)險由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險構(gòu)成，它們之間的關(guān)系用模型表示為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。 

重大錯報風(fēng)險是的存在可能是因為被審計單位的性質(zhì)、行業(yè)狀況、外界環(huán)境以及經(jīng)營風(fēng)險的影響，也可能是由于被審計單位的內(nèi)部控制無法有效地防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報。影響審計風(fēng)險的另一個因素是檢查風(fēng)險，檢查風(fēng)險是審計人員自身可以控制的風(fēng)險，它的高低取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。 

在審計過程中，審計人員必須了解被審計單位及其所處環(huán)境，以充分識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，并依據(jù)重大錯報風(fēng)險的評估水平確定和實施進一步審計程序，以便把審計風(fēng)險降低至可接受水平。全面了解審計風(fēng)險模型對審計人員安排審計工作計劃非常重要，審計人員可以依據(jù)審計風(fēng)險模型確定被審計單位各個業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)收集的審計證據(jù)的數(shù)量。 

（二）新審計風(fēng)險模型的優(yōu)越性 

1.引入重大錯報風(fēng)險，改進審計理念 

新審計風(fēng)險模型體現(xiàn)了傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较蛑卮箦e報風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降霓D(zhuǎn)變。這個轉(zhuǎn)變明確了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為起點和導(dǎo)向。該模型還校正了傳統(tǒng)審計模式下以評估客戶經(jīng)營風(fēng)險為中心的審計思想，強調(diào)注冊會計師應(yīng)從多方面了解客戶及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險。新審計風(fēng)險準則及模型明確規(guī)定，了解客戶及其環(huán)境，包括了解客戶的目標、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會計報表重大錯報的相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，而不是了解和評估全部的經(jīng)營風(fēng)險。 

2.以風(fēng)險評估為審計起點，有利于審計質(zhì)量的提高 

新的審計風(fēng)險模型要求的審計起點為風(fēng)險評估程序，其次才是針對重大錯報風(fēng)險實施進一步審計程序（即控制測試和實質(zhì)性測試）。在這一模型下，審計人員在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴格的風(fēng)險評估程序，而不能忽略固有風(fēng)險的評估，直接將風(fēng)險定為高水平。這就改善了舊審計風(fēng)險模型在固有風(fēng)險評估方面的缺陷，對于甄別管理者舞弊也具有一定的作用。 

3.審計程序的設(shè)計有的放矢，提高了審計效率 

新審計風(fēng)險模型保證了注冊會計師實施的審計程序有的放矢。新審計模型，首先要求實施風(fēng)險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，除內(nèi)部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)，以及目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上分別評估財務(wù)報表層次和認定層次來評估重大錯報風(fēng)險。對于報表層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果設(shè)定總體應(yīng)對措施。對于認定層次的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)以此為依據(jù)確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。兩方面的審計措施結(jié)合，最終將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。 

4.從宏觀來看：順應(yīng)國際趨勢，適應(yīng)國內(nèi)環(huán)境 

縱觀整個審計準則，新審計風(fēng)險模型所代表的全新的審計理念，在一般原則與責(zé)任的審計準則以及其他具體相關(guān)的審計準則中都有體現(xiàn)，都強調(diào)對被審計單位及其所處內(nèi)外環(huán)境的了解和評價。很顯然，準則框架體系全面滲透著現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?，要求注冊會計師將現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷挠^念貫穿于審計全過程。 

 

三、我國運用新審計風(fēng)險模型存在的困難 

 

（一）風(fēng)險評估所需數(shù)據(jù)的限制 

評估被審計單位重大錯報風(fēng)險要求對企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會計師事務(wù)所大多沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元化的背景，數(shù)據(jù)積累嚴重不足。這是我們目前實施新審計風(fēng)險模型的最大障礙。 

（二）會計師事務(wù)所運用這一模型進行審計的動力不足 

一方面，新的審計風(fēng)險模型要求審計人員在審計之前對企業(yè)各個方面進行調(diào)查了解，并且還需要有更多審計經(jīng)驗的合伙人及高級審計人員的參與，人員成本會比較高。另一方面，目前我國存在審計關(guān)系的失衡及審計責(zé)任的缺位，市場上仍然缺乏對高質(zhì)量審計的需求。我國對審計人員的民事責(zé)任制度仍不夠健全，審計人員被起訴的風(fēng)險仍然較低。因此，在我國當(dāng)前的執(zhí)業(yè)環(huán)境下，絕大部分事務(wù)所沒有動力投入巨大的成本來開展新的審計模式。 

（三）審計人員的知識和經(jīng)驗儲備不足 

新審計風(fēng)險模型的運用要求審計人員改變審計思路，熟悉被審計單位的行業(yè)狀況，法律與監(jiān)管環(huán)境，財務(wù)業(yè)績的衡量和評價，經(jīng)營目標、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，內(nèi)部控制等知識，這需要審計人員擴大自己的專業(yè)知識領(lǐng)域，并具備很強的專業(yè)判斷能力。但目前，我國審計人員總體而言綜合素質(zhì)不高，缺乏豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，職業(yè)判斷能力還不是很強，而且長期以來，我國審計人員的知識背景和知識結(jié)構(gòu)過于集中在會計審計方面，可能無法滿足風(fēng)險評估時對知識的多元化要求。 

 

參考文獻： 

[1]王春華.淺析新準則下的審計風(fēng)險模型.財經(jīng)界(下半月刊)[j].2006，9. 

篇（3）

我國社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，呼喚著人的法律意識的迅速提高，注冊會計師受到的懲罰越來越多的情況下，公眾的注意力越來越多的注意到注冊會計師執(zhí)業(yè)行為，越來越多的注冊會計師深刻體會到審計風(fēng)險壓力。注冊會計師執(zhí)業(yè)本身具有的特點和面臨的審計風(fēng)險，決定了我們需要對這一風(fēng)險進行研究，仔細分析其原因，然后探討一些風(fēng)險防范措施和辦法，具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、注冊會計師審計風(fēng)險形成的原因

注冊會計師審計風(fēng)險問題的存在，影響會計師審計的聲譽，阻礙了國家發(fā)展和審計行業(yè)的崛起。

（一）注冊會計師審計職業(yè)道德風(fēng)險

在注冊會計師的執(zhí)業(yè)過程中，不僅要履行經(jīng)濟監(jiān)督職責(zé)，也要服務(wù)被審計單位，以獲得經(jīng)濟報酬。追求利益和職責(zé)履行本身就是矛盾，必然會導(dǎo)致一些欺詐行為，也是一些造假案件頻發(fā)的主要原因。注冊會計師由于利益的驅(qū)使而失去了獨立。企業(yè)是會計師事務(wù)所的屬性，追求經(jīng)濟利益是它必然的要求。由此說來，在生存和追求利益的雙重壓力下，很可能會讓會計師事務(wù)所和注冊會計師失去獨立，為了吸引客戶，取得不當(dāng)利益，和被審計單位合伙弄虛作假。

（二）被審計單位本身存在風(fēng)險

首先，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，財務(wù)風(fēng)險不斷增加，而風(fēng)險高的企業(yè)審計的審計風(fēng)險必然增加。雖然經(jīng)營失敗不等于審計失敗，但往往難以逃脫對注冊會計師的訴訟。其次，信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部控制的重點從財務(wù)領(lǐng)域朝電子數(shù)據(jù)處理部門發(fā)展，交易時會計直接監(jiān)督減少，未授權(quán)的訪問、存取、修改數(shù)據(jù)可能不會留下任何痕跡。減少手工勞動的工作會導(dǎo)致發(fā)現(xiàn)錯誤和舞弊低，但可以修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件可能使已發(fā)生的錯誤和舞弊不被發(fā)現(xiàn)而長期存在。再次，財務(wù)舞弊是會計信息失真的根本原因，已成為風(fēng)險的首要原因。

（三）注冊會計師缺乏專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平

技術(shù)性很強的審計活動，要求參與人員有較深厚的會計、審計、稅務(wù)和法律知識基礎(chǔ)和有豐富的實踐經(jīng)驗、強有力的分析和判斷能力。否則，就很難對會計信息反映的經(jīng)濟活動進行準確的判斷，風(fēng)險將不可避免。我國的審計事業(yè)從建立到現(xiàn)在不過一、二十年時間，取得資格考試門檻不高，許多審計人員缺乏經(jīng)濟理論、基礎(chǔ)設(shè)施項目、現(xiàn)代信息技術(shù)的專業(yè)知識，這些和對審計人員的要求高不相適應(yīng)，從而產(chǎn)生風(fēng)險。

二、注冊會計師審計風(fēng)險的防范措施

（一）建立和完善內(nèi)部運行機制和質(zhì)量控制體系

首先，加強審計風(fēng)險意識，建立和完善質(zhì)量控制體系，從思想上認識到審計風(fēng)險可能產(chǎn)生的危害；其次對審計風(fēng)險進行預(yù)測，注重審計風(fēng)險數(shù)據(jù)的收集和整理，制定有效的方案，以控制風(fēng)險。進行審計風(fēng)險評估，并采取適當(dāng)和有效的控制手段。最后，審計對象內(nèi)部控制制度不健全，審計條件不具備，可以拒絕接受委托，讓它完成完整建賬以后，開展審計工作。

（二） 遵守職業(yè)道德，提高注冊會計師的綜合素質(zhì)

行業(yè)協(xié)會應(yīng)定期開展法制教育和法律講座，讓審計人員明白和遵守法律，在法律的框架內(nèi)使用法律，排除審計工作面臨的所有主、客觀因素，使審計活動符合法定程序，審計評價合乎依據(jù)和規(guī)章，審計得出客觀、公正的結(jié)論。會計師事務(wù)所也應(yīng)常常進行職業(yè)道德教育和反腐倡廉教育，對注冊會計師進行制度規(guī)范，從行為上約束審計人員，以有效防止注冊會計師審計風(fēng)險。

（三）謹慎選擇客戶，保持良好溝通

承接業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所，不能只是一味接單。我們必須了解客戶，對他們進行綜合行業(yè)分析，對他們的經(jīng)營特色，管理人員過去的信用記錄等因素都要進行綜合分析后才能來決定是否承接審計邀約。優(yōu)質(zhì)的客戶舞弊的可能性不太大，造成了注冊會計師審計風(fēng)險相應(yīng)的低，反之亦然。

良好的溝通是對已經(jīng)接受邀約的客戶一個重要方法，根據(jù)實際情況，開展各種形式的咨詢服務(wù)，幫助他們及時的消化和解決財務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險，既解決了客戶的實際困難，也在事實上控制了審計的風(fēng)險。

（四）規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為

用風(fēng)險評估來選擇客戶，更好地降低審計風(fēng)險的第一道關(guān)卡。簽署約定的質(zhì)量可以決定是否審核到會計差錯和更正假賬，簽署風(fēng)險直接對注冊會計師執(zhí)業(yè)整體風(fēng)險有影響。簽訂之前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對被審計單位進行一些了解，進行風(fēng)險評估，選擇客戶慎之又慎；并通過風(fēng)險評估經(jīng)驗的積累，完善風(fēng)險評估體系，逐步完善合同簽訂、簽訂規(guī)范風(fēng)險評估的行為，以確保簽約風(fēng)險制度上最小化。

通過注冊會計師對重要項目的標準化的專業(yè)判斷，以盡量減少由于個人喜好所產(chǎn)生的風(fēng)險。會計師事務(wù)所可以為不同情況下選擇標準的專業(yè)判斷做出具體的規(guī)定，以便使單位內(nèi)專業(yè)判斷的趨同，形成自己的執(zhí)業(yè)風(fēng)格，減少由于個人喜好產(chǎn)生的審計風(fēng)險。

嚴格推行復(fù)核的三級制的實施，加強執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制（針對現(xiàn)行的三級審查形式和一些專業(yè)判斷屈從于其他現(xiàn)象的壓力，有必要重申嚴格執(zhí)行三級復(fù)核制度）。消除人為因素對審計結(jié)果干擾，并確保三級復(fù)核實現(xiàn)目標。

審計風(fēng)險不僅是一個理論問題，還是一個實踐問題。因此，審計風(fēng)險控制措施既包括審計機構(gòu)和審計人員，也涉及到社會的各個方面。在許多情況下，審計風(fēng)險因素的評估，審計證據(jù)和收集主要依靠注冊會計師的專業(yè)判斷，收集審計證據(jù)的方法的數(shù)量，具有很強的主觀性。實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞瑢徲嬶L(fēng)險研究，分析審計風(fēng)險模型，對審計工作的指導(dǎo)意義指導(dǎo)極大。

篇（4）

關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?煤炭企業(yè) 運用

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵窩PA通過對被審單位進行風(fēng)險職業(yè)判斷，評價被審單位風(fēng)險控制，確定剩余風(fēng)險，執(zhí)行追加審計程序，將剩余風(fēng)險降低到可接受水平。運用到煤炭企業(yè)，就是內(nèi)部審計人員在對被審單位的內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風(fēng)險所在及其風(fēng)險程度，把審計資源集中于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，針對不同風(fēng)險因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計策略，加強對高風(fēng)險點的實質(zhì)性測試，將內(nèi)部審計剩余風(fēng)險降低到最低水平。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)上發(fā)展而來的。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬍亲畛醯膶徲嫹椒P(guān)系，主要著眼于查錯防弊。適用于審計早期經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。制度基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲嬛饕獙徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上。在這種審計模式下，審計人員首先通過對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試來確定其可信賴程度，而后根據(jù)內(nèi)部控制測試結(jié)果進一步對被審計單位的會計報表和其他會計資料實施審計程序。

隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動日趨復(fù)雜和多樣化。在這種情況下，如果只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，就可能錯誤確定重點審計領(lǐng)域，不利于審計質(zhì)量;也可能使審計風(fēng)險失控。于是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a日益擴大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運而生。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c和發(fā)展趨勢

(一)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷奶攸c

1.從宏觀上把握審計風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯闹行膶崿F(xiàn)了由內(nèi)控測試到風(fēng)險評估的轉(zhuǎn)變，風(fēng)險評估的結(jié)果決定了審計人員需要關(guān)注的高風(fēng)險審計領(lǐng)域和重點審計項目、審計資源的分配、審計證據(jù)的性質(zhì)和數(shù)量。在風(fēng)險評估的過程中，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺幼⒅睾暧^因素分析，如：被審計單位所處的行業(yè)狀況，法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，以及其他外部因素，被審計單位的性質(zhì)、被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等。 分析程序的大量運用。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃娘L(fēng)險評估到最終審計結(jié)論的確定均可運用分析程序。當(dāng)使用分析程序比細節(jié)測試更能有效的將認定層次的檢查風(fēng)險降至可接收水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序。分析程序可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，也可以用在研究財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。分析程序的大量運用能夠更好地發(fā)現(xiàn)被審計單

位的重大錯報，提高審計的效率。 擴大審計證據(jù)的內(nèi)涵，注重外部證據(jù)。審計證據(jù)包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)，包括被審計單位財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。其他信息包括從被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息;審計人員通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息以及自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結(jié)論的信息。這些都擴大了審計證據(jù)的內(nèi)涵。審計人員需要從外部獲取證據(jù)，來證明風(fēng)險評估結(jié)果的恰當(dāng)性。另外，審計人員期望管理層提供的證據(jù)來證明其舞弊行為顯然是不現(xiàn)實的，通過與企業(yè)的一般員工、供應(yīng)商和銷售商等方面的溝通所獲得的外部證據(jù)，是獲取相關(guān)線索的重要途徑。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈陌l(fā)展趨勢

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟環(huán)境的需要。市場經(jīng)濟的高度不確定性使人們對審計的期望值不斷提高，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚沁m應(yīng)了公眾對審計期望值不斷提高的要求而發(fā)展起來的，將審計風(fēng)險降低至可接受水平，以滿足公眾的要求。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹犀F(xiàn)代審計目標多樣化的要求。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲媶挝恢糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險植入到本身的風(fēng)險評價中去，并貫穿于審計的全過程，從而在審計過程中把重點放在審計風(fēng)險的評估上，并通過審計程序把審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍υ械膶徲嬞Y源進行重新調(diào)配。通過運用審計風(fēng)險模型，對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析評價，以做出相應(yīng)的審計策略，將風(fēng)險評估與審計程序緊密的聯(lián)系起來，同時能據(jù)此將審計資源恰當(dāng)?shù)胤峙涞礁唢L(fēng)險領(lǐng)域，提高審計質(zhì)量與效率。 審計法律體系的不斷健全和完善為應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷於嘶A(chǔ)?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》的頒布，會計準則及指南的實行等，構(gòu)建了中國執(zhí)業(yè)審計準則體系。 審計人力資源的發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC。正規(guī)院校審計專業(yè)學(xué)歷教育，在職審計人員的培訓(xùn)，注冊會計師和審計師考試制度等。這些措施都為我國審計職業(yè)界應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝巳瞬疟ＷC和技術(shù)支持。三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的應(yīng)用

(一)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用方法

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計廣泛運用分析性程序檢測被審計對象，其基本方法

包括審計風(fēng)險評估、分析性測試、控制測試、業(yè)務(wù)實質(zhì)性測試、余額細節(jié)測試等。對于有證據(jù)表明風(fēng)險較低的領(lǐng)域，應(yīng)依賴內(nèi)部控制或分析性復(fù)核;對被認為風(fēng)險較高的領(lǐng)域，實施大量的實質(zhì)性測試和余額細節(jié)測試，使審計手段與審計目標更好地結(jié)合在一起，提高審計的科學(xué)性、針對性和績效性。對風(fēng)險評估來提出風(fēng)險管理的對策，有效降低所在組織的風(fēng)險，從而增加企業(yè)的價值，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

(二)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诿禾科髽I(yè)中的作用

1.參與風(fēng)險管理。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計首先確認企業(yè)目標或某項交易的目標，然后分析對這些目標產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計風(fēng)險水平和審計重點，提出風(fēng)險防范和控制建議，最后通過后續(xù)審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。這樣審計建議可以直接針對企業(yè)實現(xiàn)目標過程中面臨的主要問題和風(fēng)險，并將事后評價反饋延伸到事前和事中，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 促進內(nèi)部控制。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，是為達到財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程。這些目標也是對內(nèi)部審計的要求和標準?？梢姡瑑?nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，也是風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計進入企業(yè)治理、風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。 促進煤炭企業(yè)治理。內(nèi)部審計人員長期立足于本企業(yè)的具體崗位，比較熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)并能夠隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和各個部門了解具體情況，深入到經(jīng)營管理的各個過程，查找可能存在的風(fēng)險;通過積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險管理過程，對風(fēng)險管理過程進行管理和協(xié)調(diào)，向管理層提出相關(guān)建議，從而促進煤炭企業(yè)的治理。

(三)煤炭企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計運用

根據(jù)煤炭企業(yè)的戰(zhàn)略目標，在煤炭營銷領(lǐng)域開展重點審計。“十二五”時期國家將進一步深化資源性產(chǎn)品價格和要素市場改革，因此，各煤炭企業(yè)一定要加強價格研判和市場風(fēng)險預(yù)警機制建設(shè)，通過不斷的評審與信息反饋，對市場營銷進行戰(zhàn)略控制從而規(guī)避風(fēng)險。對被審計單位的內(nèi)部控制，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，管理層的誠信度等方面綜合地分析、評價，對審計風(fēng)險的控制始終貫穿于審計過程，將審計風(fēng)險降到組織可接受的水平。

四、做好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計

做好風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，要改善內(nèi)部審計環(huán)境，加強內(nèi)部審計的獨立性，兼顧客觀性。提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)水平。隨著風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計范圍不斷擴展，審計人員關(guān)注的范圍不斷延伸，對專業(yè)水平和職業(yè)道德的要求也在不斷提升。應(yīng)鼓勵內(nèi)審人員參加CIA等各種考試和培訓(xùn)，使其具有國際水準的執(zhí)業(yè)水平。

參考文獻：

鄭小榮.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計若干理論問題探討.審計與經(jīng)濟研究.2006.

陳毓圭.對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ挠蓙砑捌浒l(fā)展的認識.會計研究.2004(2).

篇（5）

過去十多年來，在財政部指導(dǎo)下，中國注冊會計師協(xié)會一直致力于審計準則的建設(shè)工作，陸續(xù)制定實施了一系列審計準則，這對于提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，促進注冊會計師行業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，以及服務(wù)于市場經(jīng)濟建設(shè)，都起到了積極作用。審計準則作為衡量與保障注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的權(quán)威標準，已得到社會各界的廣泛認同。

一、中國審計準則建設(shè)取得的成就和面臨的挑戰(zhàn)

自注冊會計師制度恢復(fù)重建以來，我國以規(guī)范行業(yè)管理和提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量為目標，相繼制定了一系列注冊會計師行業(yè)的規(guī)章制度，并在審計準則建設(shè)方面取得了明顯的成就。審計準則建設(shè)以及準則體系的基本建立，有效地適應(yīng)了注冊會計師執(zhí)業(yè)的需要。審計準則已經(jīng)成為注冊會計師執(zhí)業(yè)的必備指南，成為衡量注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的依據(jù)，成為理論研究、教學(xué)教材建設(shè)的重要推動力量。同時，還是有關(guān)部門執(zhí)法、判斷注冊會計師執(zhí)業(yè)罪錯的依據(jù)。

盡管審計準則建設(shè)取得很大成就，但隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展、經(jīng)濟全球化的加快，以及企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的急速變化，中國審計準則建設(shè)面臨著許多挑戰(zhàn):

1.行業(yè)面臨的風(fēng)險有日益增大趨勢。管理層財務(wù)舞弊事件頻繁爆發(fā)，如科龍事件等加大了注冊會計師行業(yè)的風(fēng)險，嚴重損害了成千上萬投資者的利益，動搖了社會公眾對資本市場和審計有效性的信心。

2.現(xiàn)行審計實務(wù)不能有效應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。現(xiàn)行審計實務(wù)是建立在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型基礎(chǔ)上，存在很大缺陷。注冊會計師往往不注重從宏觀層面把握財務(wù)報表存在的重大錯報風(fēng)險，而直接實施控制測試和實質(zhì)性測試，容易產(chǎn)生審計失敗。

3.經(jīng)濟發(fā)展要求審計準則國際趨同。經(jīng)濟全球化促使越來越多的國家打開國門，吸引外資，使經(jīng)濟的發(fā)展超越了國界。目前，我國與其他國家和地區(qū)的經(jīng)濟依存度日益提高。在這種情況下，審計準則國際趨同的要求越來越迫切。

二、以制定審計風(fēng)險準則為重點，創(chuàng)新審計準則體系

1.關(guān)于審計準則的建設(shè)情況。根據(jù)行業(yè)面臨風(fēng)險的特點以及國際審計準則的新進展，我們對我國審計準則體系中涉及審計風(fēng)險的項目進行了研究，并對我國的審計環(huán)境進行了深入分析，在借鑒國際審計風(fēng)險準則的基礎(chǔ)上，以審計風(fēng)險準則為重點,完善審計準則。

2.創(chuàng)新審計準則體系。從目前看，我國注冊會計師承辦業(yè)務(wù)類型較多，其中既有財務(wù)報表審計和審閱、內(nèi)部控制審核等具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，又有代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、管理咨詢和稅務(wù)咨詢等不具有鑒證職能的業(yè)務(wù)，還有特殊的鑒證業(yè)務(wù)，如司法訴訟中涉及會計、審計、稅務(wù)或其他事項的鑒證業(yè)務(wù)。因此，獨立審計準則體系已經(jīng)不能完全包容注冊會計師各類業(yè)務(wù)使用的執(zhí)業(yè)準則，需要對此進行改進。

根據(jù)我國實際情況和國際趨同的需要，新準則將“中國注冊會計師獨立審計準則體系”改進為“中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系”，以適應(yīng)注冊會計師業(yè)務(wù)多元化的需要。執(zhí)業(yè)準則體系應(yīng)當(dāng)涵蓋注冊會計師所有執(zhí)業(yè)領(lǐng)域，包括審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則，以及相關(guān)服務(wù)準則，其中審計準則是執(zhí)業(yè)準則體系的核心內(nèi)容，也是我們國際趨同努力的重點所在。為了便于社會公眾理解，在對外宣傳時，我們將執(zhí)業(yè)準則簡稱為“審計準則”。

3.改進執(zhí)業(yè)準則名稱。由于現(xiàn)行獨立審計準則體系包含了部分非審計業(yè)務(wù)準則，因此，有必要借鑒國際通行做法，將非審計業(yè)務(wù)準則從獨立審計準則體系中分離出來，按照其業(yè)務(wù)特性冠以適當(dāng)?shù)拿Q。

4.完善執(zhí)業(yè)準則編號。目前執(zhí)業(yè)準則是按時間順序編號的，看起來連續(xù)，但實際上是零亂的，沒有內(nèi)在邏輯。為了克服按時間循序順序編號帶來的弊端，我們擬按照會計科目編號原理進行編號。

三、審計風(fēng)險準則著力解決的問題

審計風(fēng)險準則進一步明確了財務(wù)報表審計的目標和基本原則、明確了注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序；進一步明確了注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序；進一步明確了針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。與現(xiàn)行獨立審計準則相比，審計風(fēng)險準則著力解決以下幾個問題:

1.要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣和更深地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面。

2.要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系時，實施更為嚴格的風(fēng)險評估程序，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估，直接將風(fēng)險設(shè)定為高水平。

3.要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性程序，不得將實質(zhì)性測試只集中在例外事項上。

4.要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。

審計風(fēng)險準則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。

中國審計準則體系的，標志著我國已建立起一套適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展要求，順應(yīng)國際趨同大勢的審計準則體系。它的與實施，有利于提高注冊會計師行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升財務(wù)信息質(zhì)量，推動注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻:

篇（6）

 一、引言 

 

 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a日益擴大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運而生。其中包括社會因素和經(jīng)濟因素．從社會因數(shù)來說審計是滿足社會需求的滿足而產(chǎn)生的,但始終和社會需求存在審計期望差距．一方面是人民對審計成果的依賴加大，借以做正確的決策和判斷．另一方面對審計信息的時效性和誠信度提出了越來越高的要求．伴隨著人民違權(quán)意識的增長以及審計人員分析面的不周全，容易使審計人員掉進＂審計陷阱＂，或者是其錯誤確定審計重點和審計風(fēng)險失控．于是，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趶浹a日益擴大的審計期望差距的社會因素中應(yīng)運而生。 

 新審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，正式引入了“重大錯報風(fēng)險”的概念。重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。這不僅僅是簡單的將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險并成為重大錯報風(fēng)險，而是重大的實質(zhì)性的改進。新準則啟用新審計風(fēng)險模型，要求注冊會計師在設(shè)計和實施審計測試前必須適當(dāng)?shù)卦u估重大錯報風(fēng)險，而不能未評估重大錯報風(fēng)險就盲目進行審計測試；也不能象以往那樣所謂穩(wěn)妥地簡單設(shè)定重大錯報風(fēng)險為最高水平而直接實施更廣泛的實質(zhì)性測試，因為不弄清楚重大錯報風(fēng)險可能發(fā)生在哪些交易、賬戶和列報與披露的哪些認定上就一味實施實質(zhì)性程序，難以查出重大錯報，造成有限審計資源的浪費。與以往的制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺哂衅渥陨淼膬?yōu)越性。 

 

 二、新審計風(fēng)險模型的優(yōu)越性 

 

 （一）明確規(guī)定審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點和導(dǎo)向。明確將審計風(fēng)險劃分為兩部分：審計風(fēng)險和客戶風(fēng)險。客戶風(fēng)險，即客戶財務(wù)報表審計前存在重大錯報的可能性，均為被審計單位所造成和掌握，審計人員只能評估，不能掌握。審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點和導(dǎo)向，抓住了審計工作的本質(zhì)，而且與現(xiàn)行審計目標責(zé)任定位緊緊相扣，有利于履行審計責(zé)任，實現(xiàn)審計目標，將審計視野由以往關(guān)注內(nèi)部控制和具體認定層次的風(fēng)險擴大到企業(yè)環(huán)境、發(fā)展戰(zhàn)略、歷史沿革、公司治理結(jié)構(gòu)等宏觀方面。 

 （二）使審計人員從宏觀層面上全面了解企業(yè)及其環(huán)境。將客戶置于一個大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論來判定影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的因素。從企業(yè)所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營方式和管理機制等構(gòu)成控制因素的內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，掌握可能存在的重大風(fēng)險，克服缺乏全面性的視角而導(dǎo)致的審計風(fēng)險。包括企業(yè)所處行業(yè)的特征；企業(yè)的特征；企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域的成功關(guān)鍵是什么，發(fā)展速度如何，資金利潤率是多少，為建立戰(zhàn)略優(yōu)勢所需要的最佳經(jīng)濟規(guī)模是多少，平均投資額是多少；企業(yè)所從事和可能從事的各戰(zhàn)略經(jīng)營領(lǐng)域中，成本居于何戰(zhàn)略地位，行業(yè)的平均和先進水平是什么；企業(yè)的籌資環(huán)境特征，包括供求形勢、籌資條件、行業(yè)與融資機構(gòu)的一般關(guān)系以及同行業(yè)競爭者的籌資能力和財政實力；同行業(yè)競爭者資金籌措與運用效果，包括資金效益性、資金流動性、資金安全性。 

 （三）有助于引導(dǎo)注冊會計師時刻緊緊圍繞評估上有無重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行程序。注冊會計師首先花大力氣去識別和評估重大錯報風(fēng)險，以對認定層次的重大錯報風(fēng)險的相關(guān)評估結(jié)果為基礎(chǔ)，并考慮既定的審計風(fēng)險水平，來確定可接受的檢查風(fēng)險水平，再據(jù)此計劃實施和執(zhí)行，可以提高效率少走彎路。在既定的審計風(fēng)險水平下，可接受檢查風(fēng)險水平與認定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果成反向關(guān)系。評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受檢查風(fēng)險越高。檢查風(fēng)險取決于實質(zhì)性程序設(shè)計和執(zhí)行的有效性。 

 （四）新的風(fēng)險審計比較傳統(tǒng)的審計方式具有更大的靈活性、伸展性。新的審計風(fēng)險可以根據(jù)客戶的具體情況靈活地提供服務(wù)范圍和內(nèi)容。對于中小的事務(wù)所而言，自身可能無法進行有效的風(fēng)險分析，通過現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，則可以獲得風(fēng)險評估方面的增值服務(wù)。對于中小企業(yè)而言，自身可能無法進行有效的風(fēng)險分析，通過現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，則可以獲得風(fēng)險評估方面的增值服務(wù)。新的審計模式是可擴充式的，它可以幫助審計師更好的了解中小企業(yè)的需求。所以無論中小企業(yè)還是中小事務(wù)所都可以儉省審計成本,進而能夠起到保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量和明確職業(yè)責(zé)任。 

 （五）風(fēng)險評估以分析性復(fù)核為中心。盡管風(fēng)險評估包括檢查、調(diào)查、詢問、穿行測試等多種審計取證手法，但核心是分析性復(fù)核的運用，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽τ谛畔⒌脑偌庸ぶ匾暢潭炔粔?，分析性?fù)核主要運用在報表分析上，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕苑治鰹橹行?，分析性?fù)核成為最重要的程序，為了適應(yīng)分析性復(fù)核功能擴大的要求，分析性復(fù)核開始走向多樣化，不再是只對財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，也對非財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析；分析工具充分借鑒現(xiàn)代管理方法，將管理方法運用到分析性程序中去。新的審計風(fēng)險模型將審計人員能夠把工作重點集中在財務(wù)報表出現(xiàn)錯報的高度風(fēng)險領(lǐng)域，同時將風(fēng)險評估與審計程序緊緊聯(lián)系起來，從而有利于提高審計質(zhì)量，增強公眾對已審財務(wù)報表的信心，也有利于保護公眾的利益。然而，由于我國市場經(jīng)濟水平不高，會計、審計人員素質(zhì)偏低等問題，使得新的風(fēng)險模型的應(yīng)用面臨很多挑戰(zhàn)。 

 

 三、施審計風(fēng)險模型面臨的問題 

 

 （一）事務(wù)所缺乏正確評估重大錯報風(fēng)險的客觀條件和一些主觀條件。評估被審計單位重大錯報風(fēng)險要求對企業(yè)的業(yè)務(wù)、市場狀況、管理層，甚至企業(yè)所處行業(yè)整體的經(jīng)營狀況和市場狀況等因素都要有比較清楚的了解。而我國會計師事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù)，沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元化的背景。他們不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、不了解整個行業(yè)，數(shù)據(jù)積累嚴重不足。這可以說是實施新審計風(fēng)險模型的最大障礙。目前，我國現(xiàn)行的審計方式存在兩個較明顯的問題。一是對被審計對象在一定時期的經(jīng)濟活動重在進行事后審計，這種審計方式所產(chǎn)生的審計結(jié)果，對經(jīng)濟活動過程缺乏及時、有效監(jiān)督，不能促進經(jīng)濟活動的健康運行，也不能真正發(fā)揮審計的職能作用。二是現(xiàn)行審計活動所運用的方式，主要憑借經(jīng)驗進行分析判斷，這勢必影響到審計信息的準確性。 

 （二）注冊會計師具體執(zhí)行實務(wù)時與審計準則存在重大差距。注冊會計師存在一個非常嚴重的問題，就是不能從整體上掌握和執(zhí)行審計準則，相當(dāng)部分的審計項目僅停留在做表面文章上，審計工作底稿不是框架不全就是空架子，好點的雖然有具體內(nèi)容但欠全面，或不規(guī)范經(jīng)不起推敲，存在為節(jié)省工作時間和成本而省略或減少必要風(fēng)險評估程序的現(xiàn)象，離審計準則的要求尚有很大差距，不能體現(xiàn)審計精神的實質(zhì)。這些問題都反映出一些注冊會計師不能正確理解和執(zhí)行審計準則的問題。因此，要想現(xiàn)在能全面實施新審計風(fēng)險模型還有不少的困難。 

 （三）審計人員整體素質(zhì)偏低或無法滿足風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰?。審計中很大一部分主力審計人員沒有取得注冊會計師資格認證，水平較低。同時，雖然我國注冊會計師一般專業(yè)知識比較扎實，但綜合素質(zhì)不高，沒有在執(zhí)業(yè)實踐中積累到足夠的專業(yè)經(jīng)驗，難以形成相當(dāng)程序的職業(yè)判斷。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笤趯徲嫽顒拥母鱾€階段都保持高度的專業(yè)警惕，隨時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點，并匯總?cè)腼L(fēng)險評估；同時，要求審計人員根據(jù)客戶的具體情況為不同的被審計單位設(shè)計個性化審計方案。而我國的審計人員目前只能勝任制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ拖乱?guī)范式流水化作業(yè)，不能應(yīng)用新的審計風(fēng)險模型，從而使新的審計風(fēng)險模型的運用存在一定難度。如何充分發(fā)揮教育審計工作在加強內(nèi)部管理、規(guī)范經(jīng)濟秩序、防范經(jīng)濟風(fēng)險、提高教育經(jīng)費使用效益、推進廉政建設(shè)等方面的作用，是我們面臨的一個很大的理論和實際課題。 

 （四）過高的審計成本使會計師事務(wù)所難以承受。對重大錯報風(fēng)險的評估需要高級審計人員的參加，加大了人力資本和物力資本的投入，無疑會加大審計成本。同時審計時間的延長，審計范圍的擴大也存在不可忽視的潛在成本。在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，注冊會計師關(guān)注的范圍擴大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時間和審計成本的增加，在會計市場競爭激烈的情況下，成本的增加往往不可能過渡到收費的同步增加。而我國目前審計市場的最大問題就是競爭激烈導(dǎo)致很多事務(wù)所為了贏得客戶而拼命降低審計收費，進而努力壓縮審計成本，在一定程度上減少審計程序。這種現(xiàn)實情況使得風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@種成本的模式會在現(xiàn)階段的中國缺乏生存的土壤。 

 

 四、結(jié)束語 

 

 綜上所述， 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橹贫然A(chǔ)審計的完善和發(fā)展， 是現(xiàn)代職業(yè)審計的必然發(fā)展趨勢，但現(xiàn)在還不適宜成為我國審計業(yè)務(wù)的主導(dǎo)模型，其尚處于探索階段， 在實踐中， 尚無完整的模式可參照執(zhí)行， 即使將來有關(guān)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臏蕜t出臺后， 也需要在實踐中不斷完善。因此， 注冊會計師在現(xiàn)階段， 應(yīng)首先接受現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟?，在?zhí)業(yè)過程中， 將風(fēng)險評估貫穿審計的全過程， 不斷探索現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒ǎ?nbsp;以將審計風(fēng)險降低到最低可接受水平， 提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。 

 

參考文獻 

[1] 黃碩、李勇偉：“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ叫纶呄颉?，《審計文摘》?005年第6期。 

[2] 雷蕾、趙曉曉：“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈\用的局限性”，《審計文摘》，2005年第8期。 

篇（7）

一、引言

在審計的發(fā)展歷史中，風(fēng)險評估的定位在財務(wù)報表審計中至少已經(jīng)產(chǎn)生了將近百年，其職業(yè)判定水準是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬯P(guān)注的核心問題。 企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越多元化，審計環(huán)境也會隨之越來越復(fù)雜化，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)很難滿足核查企業(yè)資產(chǎn)流失的要求，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆芑鈱徲嫲l(fā)展歷程中的難題。 近年來國內(nèi)有眾多研究者對于我國的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸歼M行了集中分析，也獲得了突出的研究成果。鄭朝暉與馬賢明提出了若干分析工具――戰(zhàn)略分析（包括用于宏觀分析的PSET和用于行業(yè)分析的POPTER）、流程分析（包括價值鏈分析法VCA和SWOT）、績效分析（平衡計分卡BSC和標桿分析）、財務(wù)分析、會計分析和前景分析。李曉慧主張引入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍?，改進制定質(zhì)量控制規(guī)則的具體標準，指導(dǎo)會計師事務(wù)所從選用工作人員、工作分配、風(fēng)險管理，以確保審計工作絕對遵循和執(zhí)行獨立審計規(guī)范。由于我國相關(guān)學(xué)術(shù)界和實務(wù)界對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆治鼋^大部分都滯留在理論層面上，許多都是參照國外的研究成果。在全局上缺少對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜嫦到y(tǒng)探究，特別是在我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌的非常環(huán)境下，怎樣更好地利用和執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，依然存在許多亟待解決的困境。所以，對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷难芯窟€需要更深入的研究。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺拍?（1）企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。即廣義的審計風(fēng)險概念范疇，以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險作為評價審計高風(fēng)范圍和關(guān)鍵，把它界定為“風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?，我國支持這一定義的代表學(xué)者胡春元教授認為，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃陂_闊的經(jīng)濟環(huán)境中，利用三維觀察的理論視角來評判影響審計目標企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的要素，從企業(yè)面臨的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營手段和管理體制等組成控制要素的內(nèi)外部各個層面全面完整地判定審計的風(fēng)險層次，將被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險導(dǎo)入到自身的風(fēng)險評估管理中。（2） 管理層舞弊導(dǎo)向?qū)徲嫛＿@是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷牧硪煌卣?，這一審計技術(shù)中的風(fēng)險把側(cè)重點放在“管理層舞弊”所導(dǎo)致的風(fēng)險，在這種審計工具中，主要會計報表審計把關(guān)鍵放在發(fā)現(xiàn)和判定管理舞弊的風(fēng)險，并從此著手審計流程，圍繞查找管理層舞弊進行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓袆?。這種審計方法嘗試從審計技術(shù)的視角，有效提升獨立審計將管理舞弊公之于眾的能力。 在此，認為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼x與前者相同，將審計中的風(fēng)險看作廣義的審計風(fēng)險定義。在管理進程中，產(chǎn)品的生命周期長短，產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣，企業(yè)生產(chǎn)能力的強弱，均可以作為判別企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重要的判定點。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏卣?風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新的審計技術(shù)，其主要有以下特征： （1）審計重心前移。審計過程的核心由審計測試發(fā)展為風(fēng)險評估，審計流程包括三個步驟：風(fēng)險分析――分析性程序――審計測試（由控制測試和實質(zhì)性程序組成）。傳統(tǒng)審計不能滿足報表審計的需要主要是因為其原有的風(fēng)險評估無法到位，未能及時準確發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域，引致審計過度或?qū)徲嫴蛔?。強化落實風(fēng)險評估程序，從根本上體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟畹谋举|(zhì)。 （2）風(fēng)險評估以分析性測試為核心。雖然風(fēng)險評估包括審查、查證、詢查、穿行測試等多種審計取證策略，但關(guān)鍵還是有效利用分析性測試。國際“四大”主要的分析技術(shù)：戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析、會計分析及前景分析，將分析策略引入到風(fēng)險評估中，把各種風(fēng)險因素有機地關(guān)聯(lián)起來，而且風(fēng)險評估不再是單一維度的評估，而是多維度的評價，正如資產(chǎn)評估不能僅僅使用一種方法，倘若有幾種方法交相輝映，則風(fēng)險評估的結(jié)果將更加真實精確。（3）審計領(lǐng)域無界限、專業(yè)能力無底限。注冊會計師深入廣泛地了解企業(yè)的程度是傳統(tǒng)的審計方法無法比擬的，大到宏觀層面如中美戰(zhàn)略關(guān)系、中觀層面到客戶所在行業(yè)的整個產(chǎn)業(yè)鏈和諧發(fā)展的問題、小到微觀層面中企業(yè)的某一設(shè)備儀器的運行狀況，甚至是一個門衛(wèi)的出勤情況，都可能納入到風(fēng)險評估和審計測試，注冊會計師不再僅僅把核查的目光主要集中在與會計報表相關(guān)的內(nèi)控，而是以更加開闊的視野，著眼于整個內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)；既要調(diào)查高管的背景，還要知道高管的不良嗜好。審計范圍的無界限，相對應(yīng)的，必然要求注冊會計師的專業(yè)素質(zhì)也沒有上限的。另外，事務(wù)所也要結(jié)合審計資源執(zhí)行知識價值鏈管理，成立事務(wù)所的專業(yè)咨詢團隊或者與專業(yè)的調(diào)查公司結(jié)成戰(zhàn)略同盟，在審計與咨詢相互獨立的環(huán)境下，事務(wù)所必須重新整合審計和咨詢兩大資源，不僅要遵守新會計準則，還要強調(diào)在審計業(yè)中靈活發(fā)揮咨詢的功效，主要表現(xiàn)為咨詢?yōu)閷徲嬏峁I(yè)服務(wù)，審計為咨詢業(yè)務(wù)開疆拓土，使咨詢和審計融合起來。（4）審計證據(jù)重心向外部證據(jù)轉(zhuǎn)移。管理層舞弊是注冊會計師面臨最大的風(fēng)險，但管理層又常常是注冊會計師的協(xié)作伙伴，如果管理層將審計的基礎(chǔ)架空，則審計的進行將舉步維艱，但如果讓管理層主動呈交證據(jù)證實自己舞弊是不可能的，在這種情景下，注冊會計師必定把關(guān)注的視角轉(zhuǎn)向普通員工，突出“革命堡壘最容易從內(nèi)部突破”的理念，激勵員工揭發(fā)管理層舞弊；另外，利用內(nèi)查外調(diào)相結(jié)合的交叉管理方式，廣泛深入地從供應(yīng)商、銷售商獲得調(diào)查搜集證據(jù)信息，美國新舞弊準則對此也是有所推崇的，也是專門根據(jù)管理層弄虛作假所制定的有效審查方法。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，注冊會計師對于通過外部證據(jù)來支撐和印證自己的專業(yè)判斷的依賴程度將更高。（5）審計測試程序個性化。不同的審計目標，審計測試程序也各不相同，這就有效地解決了傳統(tǒng)審計測試標準化測試的缺點，根據(jù)不同客戶風(fēng)險大小程度以及風(fēng)險范圍的異質(zhì)性，采取有針對性的審計測試程序。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?/p>

（一）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬?yōu)勢 （1）系統(tǒng)觀和戰(zhàn)略觀的統(tǒng)一。 原有的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘捎谥皇菃渭兊匕驯旧硭哂械娘L(fēng)險確定為高風(fēng)險，而直接把評估企業(yè)內(nèi)控制度作為審計的開始，這種審計方法實質(zhì)上是一種從下至上、由點到面的審計技術(shù)?，F(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱t打破了這種限制，它通過調(diào)查并且評估企業(yè)及其經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略以及相關(guān)風(fēng)險等，測算嚴重錯報風(fēng)險，然后實施控制測試和實質(zhì)測試，對已經(jīng)確定的嚴重錯報風(fēng)險進行調(diào)整和修正，進而降低審計風(fēng)險系數(shù)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪@種自上到下與自下到上相互交融的方式和系統(tǒng)的評估措施，可以有效地排解審計風(fēng)險并且能提高審計績效。（2）審計程序與方法上的優(yōu)勢。會計師事務(wù)所作為自負盈虧的機構(gòu)，追求最大化的自身利益是其終極目標。而要達到這一目的的方法只有增加現(xiàn)金流量和減少風(fēng)險，對于每個審計標的必然就是增加審計收費，減少審計成本和控制審計風(fēng)險。在激烈的審計市場競爭中，增加審計收費必然使會計師事務(wù)所喪失價格競爭力，唯一行得通的方法只剩下控制審計成本和風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅貙ζ髽I(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的深入調(diào)查，這樣就為減少審計風(fēng)險提供了有力的幫助。在審計的過程中，提高分析性程序的使用頻率，不僅有助于充分發(fā)揮審計的功效而且有效的控制和緩解了審計風(fēng)險。所以說會計師事務(wù)所為了達到其利益最大化的目的，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕欢ㄊ瞧渥钋‘?dāng)?shù)倪x擇。（3）合理的審計風(fēng)險模型。美國審計執(zhí)業(yè)界早在20世紀80年代初期就創(chuàng)建了審計風(fēng)險模型，由于審計風(fēng)險模型的建成，審計手段也開始由制度基礎(chǔ)審計逐漸向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵霈F(xiàn)及審計風(fēng)險模型20多年的實施經(jīng)驗，使得傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型適應(yīng)性已經(jīng)越來越跟不上現(xiàn)代審計發(fā)展的步伐。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍峭ㄟ^全面評價企業(yè)本身具有的風(fēng)險和減少風(fēng)險以判斷審計測試的性質(zhì)、時間和領(lǐng)域，但是由于固有風(fēng)險很難做出比較精準的評估，審計常常從審計對象的內(nèi)控制度開始，如此一來，就成了制度基礎(chǔ)審計的重復(fù)，而且有時很難把企業(yè)本身所具有的風(fēng)險和控制風(fēng)險進行明確的區(qū)分。審計風(fēng)險模型將審計風(fēng)險縮減為重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險的之積，造成了把審計模型簡單化的表象，企業(yè)自身所具有的風(fēng)險和監(jiān)控風(fēng)險的乘積被重大錯報風(fēng)險所替換，但實質(zhì)上確實拓展了重大錯報風(fēng)險的內(nèi)涵和外延，并且更有助于準確地確定和評價風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^全面系統(tǒng)地評價審計項目的各種經(jīng)營狀況和運營策略從而對審計測試的性質(zhì)、時間和范圍進行定性分析，把審計對象的經(jīng)營狀況和運營策略作為審計的源頭，這樣對于注冊會計師綜合把握審計對象可能潛伏的巨大風(fēng)險就不再顯得困難重重，有利于營造會計師事務(wù)所和客戶之間的和諧、合作的美好局面。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娘L(fēng)險模型 風(fēng)險模型將審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，三個既相互聯(lián)系又相互獨立。固有風(fēng)險是指假設(shè)相關(guān)內(nèi)部控制缺失時，特定賬戶或交易類別獨立或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報的不確定性?？刂骑L(fēng)險是指某個特定賬戶或結(jié)合其他賬戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報，而沒有被實質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。檢查風(fēng)險是指某一帳戶或交易類別獨立或結(jié)合其他帳戶、交易類別發(fā)生嚴重錯報或漏報，而沒有被實質(zhì)性測試審查檢測出來的不確定性。在審計風(fēng)險水平固定不變的前提條件下，可承受的審核風(fēng)險水平與識別層次嚴重錯報風(fēng)險反相關(guān)。嚴重錯報風(fēng)險愈高，可承受的檢查風(fēng)險就愈低；反過來，則可承受的檢查風(fēng)險愈高，如（圖1）所示。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用分析

（一）戰(zhàn)略分析 本文以浙江市華美物業(yè)租賃管理有限公司作為案例，就如何通過調(diào)查審計對象及其經(jīng)營環(huán)境、測算重大錯報風(fēng)險進而決定審計關(guān)鍵領(lǐng)域的審計步驟作出介紹。 （1）行業(yè)狀況、法律與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素。該公司曾于2004年4月底消息：根據(jù)相關(guān)法則，公司股票執(zhí)行退市風(fēng)險警示特殊處置。 公司持有者或者管理層在此重壓之下，該年度造假增加利潤的動機極大強化，本年度的審計關(guān)鍵領(lǐng)域就是審查該公司是否在利潤額上進行了造假的舞弊活動。 （2）被審計單位經(jīng)營情況。報告期內(nèi)公司面臨惡劣的經(jīng)營環(huán)境，使公司經(jīng)營難以為繼。2006年浙江地區(qū)電力及能源供應(yīng)短缺，公司為不耽誤正常生產(chǎn)經(jīng)營租賃甚至購買發(fā)電設(shè)備自行發(fā)電，導(dǎo)致生產(chǎn)成本相應(yīng)增加；受宏觀銀根緊縮政策及公司持續(xù)兩年虧損的負面影響，銀行對該公司的貸款進行更加嚴格的監(jiān)管，生產(chǎn)資金壓力劇烈加大；為達到年內(nèi)扭虧為盈的目標，公司董事會于在3 月份重組管理層。通過第二季度的一系列整治和協(xié)調(diào)后，下半年該公司進入整體扭虧時期，最終于年底獲得凈利潤 662.23 萬元，超標完成年度任務(wù)。經(jīng)過客觀分析該公司主營業(yè)務(wù)的運行情況以及所處服裝行業(yè)的整體發(fā)展態(tài)勢，對經(jīng)營業(yè)務(wù)的主要戰(zhàn)線和布局進行了大幅調(diào)整：關(guān)停了服裝原料的生產(chǎn)，確定了以毛紡織品和服裝制造銷售兩大優(yōu)勢業(yè)務(wù)為主業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。停止服裝原料生產(chǎn)使公司完全切斷了虧損根源；適度加大對資毛紡織品和服裝制造銷售的部分生產(chǎn)設(shè)備的投入力度，重點投資于技術(shù)革新，提高了生產(chǎn)效率，增大拳頭產(chǎn)品的實際產(chǎn)能。 （3）完善企業(yè)的內(nèi)部管理。2006年的審計關(guān)鍵是杜絕其虛增利潤，公司財務(wù)報表表明該年度的凈利潤為 662 萬元，而來自于租賃業(yè)務(wù)的利潤額竟然高達 1，693 萬元，所以應(yīng)尤為注意物業(yè)租賃業(yè)務(wù)的經(jīng)營，是否存在租賃造假、租金虛高和事先確認租金收入等舞弊情形。（4）審計項目的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險。公司隨后若干年的主打產(chǎn)品為毛紡織品和服裝，應(yīng)發(fā)展的重心放在公司已有技術(shù)及設(shè)備水平能否適應(yīng)未來的發(fā)展要求；注重國內(nèi)外同行企業(yè)之間的競爭是否會影響公司業(yè)務(wù)的發(fā)展以及影響程度的評估。公司下一年度生產(chǎn)資金主要依靠自有資金，適度追加銀行借貸，短期內(nèi)不考慮從其他融資渠道籌措資金。為適應(yīng)劇烈波動的市場，公司將會迅速調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，穩(wěn)步轉(zhuǎn)向自主設(shè)計，樣式新穎，引領(lǐng)時尚潮流的高端品牌服裝的發(fā)展道路。

（二）環(huán)節(jié)分析 （1）識別和評估重大錯報風(fēng)險。在審計測試程序中應(yīng)該鑒定和確定財務(wù)報表層次以及各種不同的交易、賬戶余額、列報與公布判定層面的嚴重錯報風(fēng)險。由于上市公司關(guān)聯(lián)方交易以及大股東占用資產(chǎn)的情況是比較常見，需要尤為關(guān)注，因此，此處僅用關(guān)聯(lián)方作為實例分析見（表1）。 （2）確定重要性水平 。按照重要性水平的判定準則，選擇上述表格中計算結(jié)果的最低水平33萬元確定為會計報表的重要性水平，再把重要性水平關(guān)鍵點分別置于幾個風(fēng)險大的賬戶并在審計程序的進展中，隨時評估對重要性水平的識別的適用性，如（表2）所示。（3）編制審計計劃。制定審計方案，其內(nèi)容主要包括：審計對象的基本信息、審計目標、審計范圍、期初審計風(fēng)險概況評估、重要性準則、審計技巧及重點審計范圍以及其他注意事項、審計進程表以及人員組織、執(zhí)行審計的前期準備等。 （4）控制測試。 與傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛g的差別并不顯著，所以在此也就不再贅述。 （5）實質(zhì)性測試 。通過分析性程序可以探知審計主要困難，以下將以期間支出為實例進行詳盡分析見（表3）。公司對于期間支出比上年度急劇下降的說明是營業(yè)費用減少主要是由于本年度實施了卓有成效的營銷制度，有力地控制費用支出；管理費用主要是因為去年年底對庫存和應(yīng)收賬款清算以后計提了大量的庫存降價備用金和呆賬備用金，本年度還進行了大力度的管理機構(gòu)和工作人員的精簡和整合調(diào)整，工資、獎金和社保等各項費用銳減，對于各種費用的支出也進行了有力的控制；關(guān)于財務(wù)費用主要是由于本年度減少借貸，進而大大緩解了利息支出的壓力。 （6）審計報告形成期。審計結(jié)論最終證實：審計對象沈陽黎明服裝股份有限公司采取的會計處理方法沒有違反會計準則的相關(guān)條款；會計報表所傳達的信息與被審計單位的實際情況一致；會計報表內(nèi)容全面，表述條理明晰，沒有重大漏失項目；報表項目的劃分和編制方法規(guī)范，完全可以掌控審計風(fēng)險的承受水平，則可以出具沒有任何異議的審計報告。

五、結(jié)論與啟示

（一）結(jié)論 本文研究發(fā)現(xiàn)，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷某墒爝M程是審計職業(yè)為了適應(yīng)多變的內(nèi)外部環(huán)境，構(gòu)建和改進審計職業(yè)抽象知識體統(tǒng)，從而維護審計職業(yè)的職能領(lǐng)域的所做的刻苦創(chuàng)新。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侨碌膶徲嫾记珊头绞?，是審計技術(shù)方法劃時代的變革。以企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險為方向，通過“戰(zhàn)略研究―經(jīng)營環(huán)節(jié)研究―剩余風(fēng)險評估”的基本脈絡(luò)，強化了會計報表嚴重錯報風(fēng)險與企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險之間的關(guān)聯(lián)程度，指出了審計師應(yīng)該從源頭出發(fā)和審核會計報表嚴重錯報的觀點。運用自上而下的思路，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析切入，通過對經(jīng)營風(fēng)險及經(jīng)營控制的理性判斷，確定審計的關(guān)鍵領(lǐng)域，制訂相應(yīng)的審計目標和審計流程：通過執(zhí)行實質(zhì)性測試的審計步驟，綜合重要性的識別，評價會計報表嚴重錯報風(fēng)險，并形成最終的審計報告，印證了其準確性，拓展了審計執(zhí)業(yè)界的發(fā)展空間。

（二）啟示 我國風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€處于起步階段。因此，應(yīng)當(dāng)立足于我國的實際情況，在審計實務(wù)中有步驟地推行本土化的中國特色的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞髦貙ΥO(jiān)管機構(gòu)對創(chuàng)新審計技巧的職能。國外監(jiān)管機構(gòu)對審計方法的革新通常都是在新的審計技巧發(fā)展成熟以后，才對其效果進行充分的調(diào)研、驗證以后后，再通過法律規(guī)范予以最終確立和推廣。我國審計方式的進展大多數(shù)情況都是在監(jiān)管機構(gòu)的促進下獲得的。因此，監(jiān)管機構(gòu)首先應(yīng)該倡導(dǎo)加強對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶W(xué)習(xí)，與此同時，采取積極措施在審計實務(wù)中逐步推行風(fēng)險導(dǎo)向型審計方法。要強化審計學(xué)術(shù)界、實務(wù)界和教育界對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬊把乩碚摵蛯嵺`經(jīng)驗的學(xué)習(xí)。如果不對繁復(fù)體系的學(xué)習(xí)方式、理論體系與戰(zhàn)略管理理論與實務(wù)有充分的認知，就難以深入掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撆c實務(wù)的精髓。要對咨詢服務(wù)、增值服務(wù)和審計的基本功能三者之間有客觀清晰的理解。審計的基本功能是會計報表不會出現(xiàn)嚴重錯報風(fēng)險的有力保障。而對于咨詢服務(wù)是否會對審計師本質(zhì)的獨立性產(chǎn)生作用，要根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯嶋H審計業(yè)務(wù)中的使用經(jīng)驗進行定論。

篇（8）

內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價組織運營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計是一種獨立的審計類型，它不僅具有審計的一般屬性，還具有與其他審計類型不同的特性。內(nèi)部審計的主體是相對獨立的審計人員，客體是受托人受托責(zé)任的履行情況也即審計對象。非財務(wù)審計構(gòu)成內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計更多地是以經(jīng)濟與管理原則、經(jīng)濟技術(shù)指標作為審計和評價的依據(jù)。內(nèi)部審計的目標是評價內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況并確保內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任得到全面而且有效地履行[1]。當(dāng)今社會，風(fēng)險無處不在，風(fēng)險己經(jīng)滲透到社會的方方面面，風(fēng)險的類型也越來越復(fù)雜和多樣。內(nèi)部審計在實施具體的審計項目時同樣將不可避免地面對這些風(fēng)險要素，審計人員如何評價風(fēng)險，如何考慮風(fēng)險對內(nèi)部審計活動的影響，并將評價結(jié)果與具體的內(nèi)部審計測試有機結(jié)合成為現(xiàn)代內(nèi)部審計需要關(guān)注的問題，而這也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢詭椭鷥?nèi)部審計人員解決的問題。

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的過程與背景

從審計發(fā)展的歷史看，審計模式的發(fā)展經(jīng)歷了以下三個階段：

1.賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

審計人員主要根據(jù)對賬項、交易的具體檢查取得審計證據(jù)，形成審計意見。這是在審計發(fā)展的早期（19世紀前后）主要采用的詳細審計的方法。

2.內(nèi)控導(dǎo)向（制度基礎(chǔ)）審計模式

20世紀40年代后，會計和審計步入了快速發(fā)展時期。由于企業(yè)規(guī)模日益擴大，經(jīng)濟活動和交易事項內(nèi)容不斷豐富、復(fù)雜，注冊會計師花費的審計工作量迅速增大，需要的審計技術(shù)也日益復(fù)雜，使得詳細審計難以實施。為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化和審計工作的需要，職業(yè)界逐漸改變了詳細審計，代之以抽樣審計。為了進一步提高審計效率，改變抽樣審計的隨意性，注冊會計師將審計的視角轉(zhuǎn)向企業(yè)的管理制度，特別是會計信息賴以生成的內(nèi)部控制，從而將內(nèi)部控制與抽樣審計結(jié)合起來。這樣，從20世紀50年代起，以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)的抽樣審計在西方國家得到廣泛應(yīng)用。從方法論的角度看，該種審計模式可以被稱作制度導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

3.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?/p>

20世紀70年代以來，世界范圍內(nèi)政治經(jīng)濟和科學(xué)技術(shù)發(fā)生了巨大變化，社會各界對獨立審計評價會計報表的責(zé)任提出了更高要求，審計期望差距不斷擴大，審計成了一種高風(fēng)險的職業(yè)。由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響，如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、企業(yè)目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等，又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響，如賬戶余額或各類交易存在錯報，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾止的風(fēng)險，還會受到注冊會計師實施實質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響，因此，注冊會計師僅以內(nèi)部控制測試為基礎(chǔ)實施抽樣審計就很難將審計風(fēng)險降至可接受的水平，抽取樣本量的大小也很難說服政府監(jiān)管部門和社會公眾。為了從理論和實踐上解決制度基礎(chǔ)審計存在的缺陷，注冊會計師職業(yè)界很快開發(fā)出了審計風(fēng)險模型。從方法論的角度講，注冊會計師以審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)進行的審計可稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街饕峭ㄟ^對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降陌l(fā)展，它還不是一種新的審計模式。雖然它使審計效率與效果有了實質(zhì)性的提高，但它在理論與實務(wù)兩方而都存在固有的缺陷，正是由于傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降姆N種缺陷，使得自20世紀70年代開始的管理欺詐行為到20世紀80年代和90年代，不僅沒有得到有效的控制，反而愈演愈烈。因此國際上一些大型會計師事務(wù)所紛紛著手研究新的審計模式，他們在對傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ礁倪M的過程中，創(chuàng)造出了一種新的審計模式。這種審計模式以“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險”的模型為基礎(chǔ)，以被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向的審計方法稱作現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絒2]。

綜上所述，審計目標與經(jīng)濟環(huán)境的變化是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的根本原因，而規(guī)避審計風(fēng)險則是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的直接原因。審計最初的目的是查錯防弊，由于當(dāng)時的被審單位經(jīng)營規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單，使詳細審查被審單位的各項憑證、賬簿等會計資料成為可能，從而出現(xiàn)了詳細審計模式。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，一方面公司的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)進一步分離，投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人等利益相關(guān)者都需要經(jīng)過審計的會計信息作為決策依據(jù)；另一方面公司規(guī)模的日益擴大也使詳細審計變得不現(xiàn)實，從而出現(xiàn)了基于兩大報表和公司賬目，運用抽樣技術(shù)的賬項基礎(chǔ)審計。但當(dāng)時審計師主要根據(jù)經(jīng)驗來進行抽樣，具有較大的隨意性和盲目性，很容易發(fā)生審計失敗。隨后，審計師在實踐中逐步發(fā)現(xiàn)，具有健全有效的內(nèi)部控制，是被審單位會計信息真實可靠的有力保障，根據(jù)內(nèi)部控制評審結(jié)果來確定抽樣的重點和范圍，能大大提高審計結(jié)果的準確性，提高審計效率，制度基礎(chǔ)審計也就應(yīng)運而生。然而，由于制度基礎(chǔ)審計過于依賴內(nèi)部控制制度，忽略了其他引發(fā)審計風(fēng)險的因素。在審計師面對的審計風(fēng)險和審計風(fēng)險損失與日俱增的情況下，基于審計風(fēng)險評價來制定具體審計策略與計劃的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_始受到重視并在實踐中被運用。審計風(fēng)險伴隨著審計而產(chǎn)生，包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。但是在制度基礎(chǔ)審計模式下，審計師主要關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)即控制風(fēng)險，強調(diào)內(nèi)部控制與審計測試之間的關(guān)系，往往忽略了其他風(fēng)險因素。因此，一旦公司內(nèi)部的管理人員串通舞弊，實現(xiàn)“一條龍造假”，則可以繞過內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致審計失敗。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^以審計風(fēng)險評估結(jié)果為根據(jù)，制定具體審計策略，確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，決定審計證據(jù)的質(zhì)量及數(shù)量，并運用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測試、交易和余額的實質(zhì)性測試等基本方法，將審計程序前推至對客戶環(huán)境、作業(yè)流程和經(jīng)營決策的分析，不斷縮小社會公眾對審計作用的期望差距，力求達到規(guī)避審計風(fēng)險的目的。

二、內(nèi)部審計也要“風(fēng)險導(dǎo)向”

無論是從適應(yīng)社會經(jīng)濟環(huán)境的需要、適應(yīng)組織內(nèi)部審計目標多樣化（內(nèi)部受托經(jīng)濟責(zé)任多樣化）的要求出發(fā)，還是從內(nèi)部審計未來發(fā)展方向（重點關(guān)注管理者的風(fēng)險評估）的角度考慮，內(nèi)部審計要在改革的浪潮中繼續(xù)生存和發(fā)展，就必須以風(fēng)險為起點，主動識別和評估審計風(fēng)險，有效分配審計資源，幫助組織實現(xiàn)其運營目標，不斷有效增加組織的附加價值。

1.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟畹倪\用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵睦砟罹褪侵匾曪L(fēng)險，以風(fēng)險為基礎(chǔ)，以風(fēng)險為起點，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅貙M織控制風(fēng)險的評估，而現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺P(guān)注對組織經(jīng)營風(fēng)險的評估，內(nèi)部審計首先要引入的就是這種核心理念的引入，也是最重要的引入。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钜笪覀円詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)風(fēng)險評估和整個審計流程，它要求審計人員更深入、廣泛、系統(tǒng)地了解組織的內(nèi)外部環(huán)境、戰(zhàn)略目標，對組織的關(guān)鍵運營環(huán)節(jié)進行深入分析，對重大風(fēng)險領(lǐng)域進行識別和評估，科學(xué)調(diào)配審計資源，通過綜合評價運營風(fēng)險以確定實質(zhì)性測試的范圍、時間和方法，提高審計效率和效果。與傳統(tǒng)審計模式相比，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽L(fēng)險評估的范圍從微觀拓展到了組織的宏觀背景下，審計的重心也發(fā)生了前移，審計理念有了質(zhì)的飛躍。

2.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ倪\用：風(fēng)險評估、分析性復(fù)核、控制測試、實質(zhì)性測試

（1）風(fēng)險評估

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜罹哂写硇缘募夹g(shù)方法就是風(fēng)險評估，同時，風(fēng)險評估也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴^(qū)分于其他審計方法的最主要的標志。風(fēng)險評估可以采用多種方法。首先，可以通過審計風(fēng)險模型對審計風(fēng)險加以評估。審計模型中通常涉及到多種審計風(fēng)險及其對應(yīng)關(guān)系，可以作為風(fēng)險評估的重要參考。其次，可以采用風(fēng)險因素分析法，在具體分析的過程中，可以按照“對風(fēng)險源進行調(diào)查――研究風(fēng)險轉(zhuǎn)化的條件――評估風(fēng)險一旦發(fā)生產(chǎn)生的后果――綜合評價風(fēng)險”這樣一個思路來進行分析。再次，還可以采用一些定量分析的方法對于風(fēng)險進行評估。在對風(fēng)險評估的過程中，需要特別注意對被審計單位運營風(fēng)險的評估。審計人員應(yīng)把運營風(fēng)險與被審計單位的組織戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮，從而更加準確地把握被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)[3]。

（2）分析性復(fù)核

分析性復(fù)核也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫闹匾夹g(shù)方法之一。分析性復(fù)核的核心是研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，通過研究對財務(wù)信息作出相對客觀的評價。分析性復(fù)核可以采用多種分析工具，財務(wù)分析、績效分析以及運營策略分析都已經(jīng)被證明是十分有效的分析工具。以財務(wù)分析為例，常用的方法包括比率分析法、比較分析法以及趨勢分析法等。分析性復(fù)核可應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜^程，有助于審計人員迅速準確地評價審計過程中所收集到的各種信息。在分析性復(fù)核的過程中，有一些問題需要引起審計人員的關(guān)注。首先，對于分析性復(fù)核的結(jié)果要客觀的分析，結(jié)果的可靠程度往往與被審計單位的各類風(fēng)險有關(guān)。其次，分析性復(fù)核應(yīng)與其他實質(zhì)性測試程序結(jié)合起來使用，如果能夠相互印證，得到的結(jié)果就更有說服力。第三，分析性復(fù)核最好不要單一地采用某一種分析工具，最好能將多種分析工具結(jié)合起來使用，同時應(yīng)注意將定量分析與定性分析相結(jié)合。

（3）控制測試

控制測試指的是測試控制運行的有效性。其目的在于通過對內(nèi)部控制各要素進行測試，考慮實施進一步的內(nèi)部審計測試的范圍、時間和方法以獲取恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)?？刂茰y試的目的在于審計人員驗證要測試的控制是否在審計期間有效運行，并對控制風(fēng)險進行評估?？刂茰y試可以通過詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行、穿行測試等程序來實施。

（4）實質(zhì)性測試

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾曪L(fēng)險評估，強調(diào)分析性復(fù)核的應(yīng)用，但不意味著在審計的過程中不進行實質(zhì)性測試。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋匀话褜嵸|(zhì)性測試作為審計的一個重要環(huán)節(jié)，同時也是一種重要的技術(shù)方法。實質(zhì)性測試需要正確運用各種審計方法，取得具有充分證明力的審計證據(jù)，并認真編制審計工作底稿。

三、內(nèi)部審計推行現(xiàn)代導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降摹芭涮自O(shè)施建設(shè)”

1.重構(gòu)組織內(nèi)審人員知識能力框架，提高職業(yè)判斷水平：合格的內(nèi)審人員必須是擁有扎實的會計、審計等專業(yè)基礎(chǔ)知識以及豐富的行業(yè)與管理知識并具有較高的風(fēng)險識別和分析能力的高素質(zhì)復(fù)合性人才。

2.優(yōu)化組織內(nèi)審人員隊伍，科學(xué)配備審計組成員：一個科學(xué)的審計組應(yīng)由會計、審計以及法律、工程技術(shù)、計算機等各方面專業(yè)人才構(gòu)成。

3.建立健全內(nèi)部控制機制――風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕A(chǔ)：組織內(nèi)部控制的好壞，與審計人員審計風(fēng)險的高低直接相關(guān)；組織應(yīng)從內(nèi)部控制的設(shè)計、運行、評價與改進四個環(huán)節(jié)建立與完善組織內(nèi)部控制機制，強調(diào)管理層的控制責(zé)任，關(guān)注對組織風(fēng)險的評估，重視日?？刂苹顒?，建立健全組織內(nèi)部控制機制。

4.推行計算機審計，加強審計信息化建設(shè)：現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄖ蟹治鲂猿绦蛘紦?jù)非常重要的地位，計算機審計的使用在其中發(fā)揮著重要的作用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)審計軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風(fēng)險可控，為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝思夹g(shù)支持。

參考文獻：

篇（9）

中圖分類號:F239.1文獻標識碼:Adoi:10.3969/j.issn.1672-3309(s).2010.06.003文章編號:1672-3309(2010)06-0060-02

一、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

審計方法可以分為賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計將審計的重點放在了憑證以及賬目的記錄上,重點關(guān)注數(shù)據(jù)的可靠性。制度基礎(chǔ)審計的重點則是檢查被審計單位的內(nèi)部控制,通過對內(nèi)部控制評價和審查的結(jié)果,進一步確定實質(zhì)性測試的審查范圍、審查數(shù)量及審點,從而形成最終的審計結(jié)論。

審計方法的變化與審計環(huán)境的變化息息相關(guān),隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展,人們對風(fēng)險的研究日益深入,同時也對審計提出了更新、更高的要求。審計也從賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

系統(tǒng)理論、重要性理論以及戰(zhàn)略管理理論為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┝藞詫嵉睦碚摶A(chǔ)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕菍徲嬶L(fēng)險以及風(fēng)險控制方法融入到審計的過程中,通過對審計風(fēng)險進行系統(tǒng)的分析評價,并對各種風(fēng)險因素綜合考慮之后,再運用相應(yīng)的方法進行實質(zhì)性測試的一種審計方法。一般認為,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢苑譃閭鹘y(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕约艾F(xiàn)代的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?兩者在性質(zhì)上、對風(fēng)險的認識上以及技術(shù)方法的選取上均有所不同,本文中涉及的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?指的是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?所研究的技術(shù)方法。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫闹饕夹g(shù)方法

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計相比呈現(xiàn)出一些新的特點。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫募夹g(shù)方法更加豐富,也相對完善,切實提高了審計的效率和審計的質(zhì)量,有助于審計目標的順利完成。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕捎靡韵录夹g(shù)方法:

(一)對風(fēng)險的評估

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜罹哂写硇缘募夹g(shù)方法就是風(fēng)險評估,同時,風(fēng)險評估也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媴^(qū)分于其他審計方法的最主要的標志。風(fēng)險評估可以采用多種方法。首先,可以通過審計風(fēng)險模型對審計風(fēng)險加以評估。審計模型中通常涉及到多種審計風(fēng)險及其對應(yīng)關(guān)系,可以作為風(fēng)險評估的重要參考。其次,可以采用風(fēng)險因素分析法,在具體分析的過程中,可以按照對風(fēng)險源進行調(diào)查――研究風(fēng)險轉(zhuǎn)化的條件――評估風(fēng)險一旦發(fā)生產(chǎn)生的后果――綜合評價風(fēng)險這樣一個思路來進行分析。再次,還可以采用一些定量分析的方法對于風(fēng)險進行評估。

在對風(fēng)險評估的過程中,需要特別注意對被審計單位經(jīng)營風(fēng)險的評估。審計人員應(yīng)把經(jīng)營風(fēng)險與被審計單位的企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮,從而更加準確地把握被審計單位經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

(二)分析性復(fù)核

分析性復(fù)核也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫闹匾夹g(shù)方法之一。分析性復(fù)核的核心是研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系,通過研究對財務(wù)信息作出相對客觀的評價。分析性復(fù)核可以采用多種分析工具。財務(wù)分析、績效分析以及經(jīng)營策略分析都已經(jīng)被證明是十分有效的分析工具。以財務(wù)分析為例,常用的方法包括比率分析法、比較分析法以及趨勢分析法等。分析性復(fù)核可應(yīng)用于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷娜^程中,有助于審計人員迅速準確地評價審計過程中所收集到的各種信息。

在分析性復(fù)核的過程中,有一些問題需要引起審計人員的關(guān)注。首先,對于分析性復(fù)核的結(jié)果要客觀的分析,結(jié)果的可靠程度往往與被審計單位的各類風(fēng)險有關(guān)。其次,分析性復(fù)核應(yīng)與其他實質(zhì)性測試程序結(jié)合起來使用,如果能夠相互印證,得到的結(jié)果就更有說服力。第三,分析性復(fù)核最好不要單一地采用某一種分析工具,最好能將多種分析工具結(jié)合起來使用,同時應(yīng)注意將定量分析與定性分析相結(jié)合。

(三)實質(zhì)性測試

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匾曪L(fēng)險評估,強調(diào)分析性復(fù)核的應(yīng)用,但不意味著在審計的過程中不進行實質(zhì)性測試。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋匀话褜嵸|(zhì)性測試作為審計的一個重要環(huán)節(jié),同時也是一種重要的技術(shù)方法。實質(zhì)性測試需要正確運用各種審計方法,取得具有充分證明力的審計證據(jù),并認真編制審計工作底稿。

三、積極創(chuàng)造條件,在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法

現(xiàn)階段,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌渲饕募夹g(shù)方法在我國內(nèi)部審計中尚未得到普遍應(yīng)用,其原因是多方面的。一方面,對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚撗芯吭谖覈兴啡?特別是將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c內(nèi)部審計相結(jié)合的研究成果更是少之又少,對具體的實踐缺乏相應(yīng)的理論指導(dǎo);另一方面,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳旧碓谖覈刑幱谄鸩诫A段,并不很成熟,絕大部分單位在內(nèi)部審計中仍然采用傳統(tǒng)的賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴⑽幢粡V泛采用。從內(nèi)部審計自身而言,內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平相對有限,難以熟練應(yīng)用各種技術(shù)方法,即使將這些技術(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計的實際工作中,效果也大打折扣;從外部環(huán)境而言,對于“在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛边@一問題,我國缺乏一套相對完善的法律法規(guī)體系對此加以規(guī)范和明確,在某種程度上使各單位的內(nèi)部審計在具體運作的過程中無所適從。

1.在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法,應(yīng)該首先保證內(nèi)部審計的獨立性。獨立性是審計的根本特征,也是審計得以存在的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計存在于各個單位內(nèi)部,與本單位的其他部門聯(lián)系相對緊密,在內(nèi)部審計工作開展的過程中,如何保證內(nèi)部審計的獨立性至關(guān)重要,同時也是將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕雰?nèi)部審計,將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計的一個先決條件。

2.在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法,應(yīng)該切實提高內(nèi)部審計人員的勝任能力。這里談到的勝任能力,不僅僅包括內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平、專業(yè)技能,還包括審計人員的職業(yè)道德。其中最為關(guān)鍵的是內(nèi)部審計人員通過自身的不斷學(xué)習(xí)和積累,掌握風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械闹饕夹g(shù)方法,并能在實踐中加以熟練應(yīng)用。此外,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法,對內(nèi)部審計人員也提出了新的更高的要求,需要內(nèi)部審計人員具有較強的綜合素質(zhì),并在交叉學(xué)科以及相關(guān)領(lǐng)域有一定的研究,必要時,內(nèi)部審計機構(gòu)可以加大人才的引進力度,結(jié)合本單位的實際情況,引進一些風(fēng)險管理、內(nèi)部控制方面的專業(yè)人才,從而更好地將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母黝惣夹g(shù)方法應(yīng)用于內(nèi)部審計工作中去。

3. 在內(nèi)部審計中推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法,應(yīng)當(dāng)建立完善的風(fēng)險管理體系和內(nèi)部控制制度。在內(nèi)部審計中,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷募夹g(shù)方法能否發(fā)揮應(yīng)有的作用,起到應(yīng)有的效果,很大程度取決于本單位風(fēng)險管理體系以及內(nèi)部控制制度。因此,作為單位自身,從領(lǐng)導(dǎo)層到各業(yè)務(wù)部門都應(yīng)在充分調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,結(jié)合本單位的實際情況,完善風(fēng)險管理體系以及內(nèi)部控制制度,從而使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎捎玫募夹g(shù)方法能夠在內(nèi)部審計工作中發(fā)揮更大的作用。

篇（10）

審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險

根據(jù)上式，在既定的審計風(fēng)險下，檢查風(fēng)險可計算如下：

檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險）

根據(jù)上述模型，審計主體在確定可接受的審計風(fēng)險時，首先要評估固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險。該審計風(fēng)險模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計風(fēng)險該審計風(fēng)險模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險。該模型考慮的風(fēng)險只考慮了有關(guān)審計風(fēng)險控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計風(fēng)險的概率，無法直觀地進行定量分析，即計量審計風(fēng)險給審計主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計風(fēng)險因素不全面該模型考慮的風(fēng)險只與審計過程和審計順序有關(guān)，即只從審計主體的審計檢查方法和審計對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計風(fēng)險因素，未充分考慮審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他主要原因，如報表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險審計案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計主體的日常行為和工作態(tài)度有時也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險，包括：企業(yè)與審計主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?；審計主體接受賄賂；審計主體為了經(jīng)濟利益壓低價格有損同業(yè)等。

1.4對審計風(fēng)險的表述不完整隨著審計風(fēng)險含義的擴大，審計風(fēng)險控制就不能只局限于審計過程和所審計的對象，必須把審計風(fēng)險的控制放在一個系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計風(fēng)險范圍也應(yīng)擴大為審計主體風(fēng)險、會計師事務(wù)所風(fēng)險和會計行業(yè)風(fēng)險，還包括審計結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險以及賠償風(fēng)險。

2現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計風(fēng)險模型在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型的基礎(chǔ)上進行了改進，形式上有所簡化，但審計風(fēng)險的內(nèi)涵和外延卻擴大了。

2.1認定層次風(fēng)險認定層次風(fēng)險指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認定層次的風(fēng)險，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。認定層次的錯報主要指經(jīng)濟交易的事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯報，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認識和技術(shù)水平造成的錯報，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個別人員舞弊和造假造成的錯報。

2.2會計報表整體層次風(fēng)險會計報表整體層次風(fēng)險主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險）。把戰(zhàn)略風(fēng)險融入現(xiàn)代審計模型，可建立一個更全面的審計風(fēng)險分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險是審計風(fēng)險的一個高層次構(gòu)成要素，是會計報表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實際情況的風(fēng)險。這種風(fēng)險源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)的交易和事項在本身真實的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計報表存在的錯報，將審計重點放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計報表可能存在的重大錯報風(fēng)險，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計風(fēng)險模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致會計報表存在錯報怎樣進行審計的問題。

2.2.2從審計戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險分析的基本思路，可將會計報表錯報風(fēng)險從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報，把握審計風(fēng)險。而將環(huán)境變量引入模型的同時，也將審計引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計觀。

2.2.3從審計的方法程序來看：現(xiàn)代審計風(fēng)險模型注重運用分析性程序，既包括財務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險如何影響財務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個審查影響財務(wù)信息和非財務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計的目標來看：現(xiàn)代審計是為了消除會計報表的重大錯報，增強會計報表的可信性。為達到此目標，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定會計報表整體是不可信的，從而引進全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計風(fēng)險概率審計風(fēng)險可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能。可能性一般按概率來進行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計師的期望值很高，獨立審計存在的價值就在于消除會計報表的錯誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨立性原則的要旨是使注冊會計師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨立性最終體現(xiàn)在注冊會計師獨立承擔(dān)審計風(fēng)險責(zé)任方面，因而降低審計風(fēng)險是注冊會計師的“靈魂”。審計風(fēng)險就是審計失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險在確立了總體審計風(fēng)險概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計報表的關(guān)鍵認定是否合理、合法。新的國際審計準則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險的環(huán)境和事項（IAASB，2003）。