序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)稅收征收方式范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的飛速發(fā)展我為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用。由于建筑安裝企業(yè)存在施工時(shí)間長(zhǎng)、投資大的特點(diǎn)，在具體操作中，存在著較大的稅收籌劃空間。然而近年來，我國(guó)的稅收法律法規(guī)日趨完善，雖然稅收利率的差別依然存在，但是納稅籌劃的空間逐漸降低。在全面稅收約束下的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，如何通過稅務(wù)籌劃，達(dá)到最大限度地降低稅收成本以及提高資金的使用效益，成為擺在企業(yè)面前的一道難題。部分企業(yè)使用違法違規(guī)的手段進(jìn)行稅務(wù)籌劃，因此，必須要加強(qiáng)房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管。

一、我國(guó)建安企業(yè)稅收征管存在的問題

受到金融危機(jī)的沖擊，我國(guó)的稅收征管的矛盾日益突出。近些年來強(qiáng)勢(shì)發(fā)展的房地產(chǎn)業(yè)和建筑安裝業(yè)的企業(yè)所得稅征收卻十分困難，在各行業(yè)稅收管理中，基本處于末項(xiàng)的位置。如何在金融危機(jī)的形勢(shì)下引導(dǎo)房地產(chǎn)以及建安企業(yè)持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，依法進(jìn)行納稅，是亟待解決的重大難題。我國(guó)房地產(chǎn)與建安企業(yè)在稅收征管中存在的問題如下：

（一）隱瞞預(yù)售收入

部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)將預(yù)售購(gòu)房的金額掛名在其他金額往來上，或者記錄在短期借貸項(xiàng)目中，在賬面上沒有真是的反應(yīng)。不僅如此，部分企業(yè)私下制作憑證，預(yù)售房屋，將金額存入其他賬戶中，故意隱瞞預(yù)售收入，企圖逃脫所得稅。

（二）隱瞞銷售收入

由于 目前的國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)處于低迷狀態(tài)，各地的房地產(chǎn)銷售量大幅下降，銷售價(jià)格也降低，導(dǎo)致銷售收入的減少。在經(jīng)濟(jì)勢(shì)頭較差的情況下，部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)故意隱瞞銷售收入，偷逃所得稅。

（三）混淆應(yīng)稅收入

部分房地產(chǎn)及建安企業(yè)將視同銷售收入的部分金額故意隱瞞，不作為應(yīng)稅收入，不主動(dòng)向稅務(wù)部門申報(bào)。如果被稅務(wù)部門發(fā)現(xiàn)，再確認(rèn)聯(lián)系。

（四）屬地納稅意識(shí)低

建安企業(yè)的流動(dòng)性較強(qiáng)，由于部分注冊(cè)的企業(yè)實(shí)際施工地址與注冊(cè)地址并不一致，多數(shù)企業(yè)的屬地納稅意識(shí)薄弱，拖欠稅款或者直接在注冊(cè)地納稅的事件屢見不鮮。

二、強(qiáng)化房地產(chǎn)及建安企業(yè)實(shí)施稅收征管的意義

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速增長(zhǎng)，我國(guó)的房地產(chǎn)以及建安行業(yè)得到了快速的發(fā)展，與此同時(shí)，房地產(chǎn)的行業(yè)稅收也隨之增加。目前，稅收在房地產(chǎn)行業(yè)的宏觀調(diào)控作用日益顯現(xiàn)，房地產(chǎn)的稅收已經(jīng)成為我國(guó)的財(cái)政稅收的一個(gè)重要的來源部分。

自從新的《營(yíng)業(yè)稅條例》、《增值稅條例》等相關(guān)法律法規(guī)的頒布和實(shí)施以來，關(guān)于預(yù)收款項(xiàng)、甲供材等政策的變化較大，確定我國(guó)的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)中關(guān)于預(yù)收款項(xiàng)以及自產(chǎn)貨物的納稅義務(wù)，以及其稅款的計(jì)算成為了重點(diǎn)和難點(diǎn)所在，在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)該保持高度的重視。在此基礎(chǔ)上，深入研究探析我國(guó)的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問題，提出進(jìn)一步強(qiáng)化房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管的政策與措施，有著至關(guān)重要的意義。

（一）深入探析房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問題，有利于分析影響稅收收入的因素

房地產(chǎn)業(yè)和建安企業(yè)歷來是稅收管理的重點(diǎn)，同時(shí)也是十分棘手的難點(diǎn)。由于影響稅收的主要因素是經(jīng)濟(jì)因素、政治因素以及稅收征管因素。通過對(duì)于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征收問題的研究，可以為稅收征管因素雖與稅收的影響提供有力的參考，用實(shí)例分析稅收征管因素的影響力。

（二）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于完善稅收政策

隨著我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入發(fā)展，人民的生活水平有了顯著的提高。房地產(chǎn)行業(yè)在國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中的突出位置日益顯現(xiàn)。通過對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)的稅收征管問題的深入研究，尤其歸納整理是針對(duì)開發(fā)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)等稅款征收管理方面的建議，對(duì)于完善我國(guó)的房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收政策有著重要的意義。

（三）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于開展同業(yè)稅負(fù)分析

稅收負(fù)擔(dān)作為納稅人繳納的稅款占營(yíng)業(yè)收入的比重，在同同一行業(yè)中，數(shù)值相差不大。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過開展同行業(yè)的稅負(fù)分析研究，根據(jù)各個(gè)地區(qū)的不同情況，確定出房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)，根據(jù)稅負(fù)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估，開展監(jiān)督活動(dòng)，有利于提高稅收的征管水平。

（四）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于考核稅收征管力度

通過對(duì)于房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管問題的研究分析，在考核評(píng)價(jià)稅收征管力度、測(cè)算地區(qū)的房地產(chǎn)行業(yè)的平均稅負(fù)之后，可以從稅務(wù)機(jī)關(guān)的另一個(gè)角度去分析研究各類稅種的稅收負(fù)擔(dān)情況，考核稅收征管力度，不斷改進(jìn)稅收征管的措施方法，進(jìn)一步提高稅收征管的水平。

（五）加強(qiáng)稅收征管問題的研究探析，有利于建立稅收預(yù)警機(jī)制

由于近年來國(guó)家實(shí)行住房制度和用地制度的改革，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用日益體現(xiàn)出來。根據(jù)房地產(chǎn)行業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，加強(qiáng)研究探討房地產(chǎn)行業(yè)稅收征管的問題，對(duì)房地產(chǎn)及建安企業(yè)與稅收有關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，有利于稅收機(jī)關(guān)掌握房地產(chǎn)相關(guān)行業(yè)的稅收收入的變化情況，對(duì)于加強(qiáng)房地產(chǎn)行業(yè)的稅收監(jiān)控、避免稅收漏洞、建立稅收預(yù)警機(jī)制、促進(jìn)稅收征管水平有著積極的意義。

強(qiáng)化房地產(chǎn)以及建安企業(yè)的稅收征管，有利于分析影響稅收收入的因素，完善稅收政策，開展同行業(yè)稅負(fù)分析，考核評(píng)價(jià)稅收征管力度，建立相應(yīng)的稅收預(yù)警機(jī)制，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

篇（2）

    二、各繳費(fèi)企業(yè)和單位應(yīng)于2002年10月8日至21日到主管地方稅務(wù)部門辦理申報(bào)和繳納土地使用費(fèi)的有關(guān)手續(xù)。

    三、凡未按照規(guī)定的期限繳納外商投資企業(yè)土地使用費(fèi)的企業(yè)和單位，主管地方稅務(wù)部門將依照財(cái)政部（93）財(cái)工字第474號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定，對(duì)滯納款按日加收千分之二滯納金。

篇（3）

企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用如何進(jìn)行加計(jì)扣除，在2008年以前散見于財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的若干個(gè)文件中，林林總總，不能統(tǒng)一。自從國(guó)家稅務(wù)總局在2008年10月了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》，即國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文后，對(duì)2008年以前散亂的研究開發(fā)費(fèi)用的相關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一，為研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除提供了政策指引，該文件從2008年1月1日起執(zhí)行，至今已是第四個(gè)年頭了。

我公司正是從事新技術(shù)、新材料研發(fā)制造的高新技術(shù)企業(yè)，從2008年至2010年連續(xù)三年的研發(fā)費(fèi)用所得稅加計(jì)扣除所享受的稅收優(yōu)惠來看，努力進(jìn)行研究開發(fā)，充分享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)降低稅收成本方面效果是顯著的。通過三年多來研發(fā)費(fèi)用管理與核算，以及深入地學(xué)習(xí)了企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法等相關(guān)文件政策，我對(duì)研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除有了一定的認(rèn)識(shí)。

首先，研發(fā)費(fèi)用扣除適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，可以通過設(shè)置“研發(fā)支出”等科目對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的歸集和分配。有三類企業(yè)是不能享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的：(1)非居民企業(yè)，(2)核定征收企業(yè)，(3)財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)。對(duì)于財(cái)務(wù)核算健全但不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的企業(yè)，要享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可以根據(jù)國(guó)稅發(fā)116號(hào)文件規(guī)定，如果企業(yè)沒有能夠設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或者成立了專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，而企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，可以把能夠計(jì)入研究開發(fā)的費(fèi)用和只能計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的費(fèi)用分別核算，只有準(zhǔn)確分開核算了，才能對(duì)已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的部份加計(jì)扣除。

所以，企業(yè)應(yīng)嘗試成立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，通過對(duì)研發(fā)費(fèi)用實(shí)行專項(xiàng)管理，確定研發(fā)活動(dòng)需要投入的材料、電、氣、油等燃料和動(dòng)力費(fèi)用，及專門從事研發(fā)人員的工資，薪金等，從而分別核算研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，把握住加計(jì)扣除的機(jī)會(huì)。

其次，研究開發(fā)項(xiàng)目中人文、社會(huì)科學(xué)是不包括在內(nèi)的，只有自然科學(xué)方面的研發(fā)才能加計(jì)扣除。能計(jì)入加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)通過研究開發(fā)使得在本行業(yè)中的技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的取得了創(chuàng)造性、創(chuàng)新性的研究、獲得了有價(jià)值的成果，研究開發(fā)成果對(duì)本地區(qū)相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動(dòng)作用，如果僅是企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）常規(guī)性升級(jí)或公開的科研成果直接應(yīng)用活動(dòng)是不能計(jì)入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的。

第三，按照國(guó)稅發(fā)（2008）116號(hào)文件規(guī)定研發(fā)費(fèi)用主要包含以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(1)與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)而消耗的材料、水、電、氣燃料和動(dòng)力費(fèi)用。(2)新產(chǎn)品與新工藝的設(shè)計(jì)與定制費(fèi)，以及與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的資料翻譯費(fèi)技術(shù)和圖書資料費(fèi)以及國(guó)際合作交流費(fèi)等。(3)企業(yè)里專門從事研究開發(fā)活動(dòng)人員的工資、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼及各種補(bǔ)貼，以及科研人員因科研項(xiàng)目而產(chǎn)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)。(4)專門服務(wù)于研究開發(fā)活動(dòng)用的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及一些相關(guān)的修理費(fèi)用。(5)專門服務(wù)于科研項(xiàng)目的專家咨詢費(fèi)，為研發(fā)項(xiàng)目試生產(chǎn)發(fā)生的勞務(wù)費(fèi)等。(6)專門服務(wù)于研究開發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)。(7)專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具及工藝裝備開發(fā)、制造等相關(guān)的費(fèi)用。(8)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。(9)研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用等。

篇（4）

（一）加強(qiáng)稅源管理，嚴(yán)格稅務(wù)登記。凡在我縣境內(nèi)從事公路客、貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，應(yīng)向地稅部門辦理稅務(wù)登記。未辦理稅務(wù)登記的，稅務(wù)部門可不予提供發(fā)票。

（二）明確征管模式。自2014年1月1日起，我縣營(yíng)運(yùn)車輛稅收由縣運(yùn)管所代征。為簡(jiǎn)化辦事程序，建立優(yōu)質(zhì)化服務(wù)體系，縣地稅局在政務(wù)中心設(shè)立營(yíng)運(yùn)車輛稅收征收窗口，與交通運(yùn)管部門聯(lián)合辦公。交通運(yùn)管部門在“營(yíng)運(yùn)證”年檢、機(jī)動(dòng)車“二維”、上路稽查等環(huán)節(jié)實(shí)行同步征收。對(duì)實(shí)行獨(dú)立核算且賬務(wù)制度健全、能全面準(zhǔn)確核算營(yíng)運(yùn)收入的單位，實(shí)行申報(bào)征收方式。個(gè)體營(yíng)運(yùn)車輛稅收實(shí)行“全額定稅，一次征收，開票抵減，超額補(bǔ)稅”的征收方式。即對(duì)車輛稅收核定稅收定額，實(shí)行簡(jiǎn)并征期的辦法，全年一次性繳納稅款；按規(guī)定繳納全年稅款的納稅人，可以用已繳納的定額稅款分月按次抵頂開具發(fā)票所需稅款，超額部分應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。

（三）統(tǒng)一征收標(biāo)準(zhǔn)。營(yíng)運(yùn)車輛稅收由地稅部門按照稅法的有關(guān)規(guī)定確定征收時(shí)間、征收期限、征收稅額標(biāo)準(zhǔn)。

（四）嚴(yán)格對(duì)貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人的管理。對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人的貨物運(yùn)輸單位，要嚴(yán)格把關(guān)，除審核相關(guān)資料外，還要實(shí)地調(diào)查了解納稅人的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，核實(shí)納稅人的運(yùn)輸能力，根據(jù)實(shí)際情況作出判定。對(duì)已認(rèn)定為自開票納稅人的貨物運(yùn)輸單位，要加強(qiáng)日常管理；對(duì)不符合貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人認(rèn)定條件的，要堅(jiān)決取消其貨運(yùn)業(yè)自開票納稅人資格。

（五）強(qiáng)化運(yùn)輸企業(yè)納稅評(píng)估工作。重點(diǎn)評(píng)估運(yùn)輸業(yè)務(wù)和營(yíng)運(yùn)成本的真實(shí)性，以及發(fā)票使用、稅款繳納等情況，防止稅源流失。

篇（5）

現(xiàn)行企業(yè)所得稅的主要征收方式是查賬征收和核定征收。多種企業(yè)所得稅征收方式并存，各地執(zhí)行不一。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定，對(duì)賬簿設(shè)置健全、準(zhǔn)確核算收入、成本并能完整保管帳簿資料、按規(guī)定履行納稅義務(wù)的企業(yè)，采用查賬征收方式。不能完全達(dá)到上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅。核定征收分為核定應(yīng)稅所得率征收、定額征收。從目前情況看因各地企業(yè)類型不同三種方式占比例可能不同。另外，針對(duì)個(gè)別地區(qū)個(gè)別行業(yè)可能存在另外方式，比如以電控稅、以產(chǎn)量控稅等多種方式。

二、存在問題

（一）核定征收方式的廣泛存在不利于法律的貫徹執(zhí)行。不利于所得稅立法精神特別是稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)，不能真正體現(xiàn)國(guó)家對(duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的政策扶持，也不利于中小企業(yè)的發(fā)展。企業(yè)所得稅法作為一個(gè)獨(dú)立稅種的成文法，從立法角度包含了國(guó)家很多立法精神，其中最重要的一點(diǎn)就是對(duì)相關(guān)行業(yè)、產(chǎn)業(yè)政策扶持。但核定征收方式的存在無疑取消了這部分企業(yè)享受優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)，另外，核定征收從實(shí)質(zhì)上繞過了企業(yè)所得稅法的所有政策，從而對(duì)所得稅政策的貫徹落實(shí)起到了制約作用，尤其不利于中小型成長(zhǎng)企業(yè)的發(fā)展。

（二）核定過程無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，稅收自由裁量權(quán)出現(xiàn)過度使用。國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定了核定征收的辦法并規(guī)定了應(yīng)稅所得率的幅度，但各地在執(zhí)行過程中差異較大，尤其是定額征收由于無統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，只能靠基層稅務(wù)機(jī)關(guān)自行掌握確定，造成自由裁量權(quán)的使用存在過度現(xiàn)象。并且，有些稅收?qǐng)?zhí)法人員的公正意識(shí)相對(duì)薄弱，在稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐中，受稅務(wù)人員知識(shí)水平和法律意識(shí)等方面的制約，自由裁量權(quán)在行使過程中很可能出現(xiàn)問題，成為滋生和助長(zhǎng)行敗的重要原因。比如核定的定額低于企業(yè)自行核算應(yīng)納稅款等多種情況。

（三）現(xiàn)行統(tǒng)一的應(yīng)稅所得率不能適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)形式多樣化和經(jīng)營(yíng)范圍廣泛性的需要?，F(xiàn)行應(yīng)稅所得率按大的行業(yè)門類設(shè)定。現(xiàn)實(shí)執(zhí)行過程中由于多種原因在應(yīng)稅所得率的適用上存在爭(zhēng)議。第一、目前企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍不斷擴(kuò)大，一個(gè)企業(yè)可能涉及多個(gè)行業(yè)門類，雖然《辦法》規(guī)定按主業(yè)確定適用的應(yīng)稅所得率，但不同行業(yè)利潤(rùn)率相差較大，容易出現(xiàn)稅企爭(zhēng)議。第二、按大的行業(yè)門類設(shè)定的應(yīng)稅所得率在具體適用上存在較大爭(zhēng)議。例如：商品流通業(yè)由于經(jīng)營(yíng)品種的不同，銷售利潤(rùn)率可能存在較大差異；納稅人由于座落地點(diǎn)不同也可能產(chǎn)生不同的銷售利潤(rùn)率。因此，如果同一行業(yè)門類普遍適用一個(gè)應(yīng)稅所得率顯然不符合實(shí)際。但如果逐企業(yè)確定不同的應(yīng)稅所得率一是工作量大，容易出現(xiàn)人為現(xiàn)象，另外由于稅負(fù)不等，導(dǎo)致稅企爭(zhēng)議。第三、個(gè)別企業(yè)在年度經(jīng)營(yíng)過程當(dāng)中確實(shí)發(fā)生了不可預(yù)見的情況，如出現(xiàn)了大額壞帳或財(cái)產(chǎn)損失等，根據(jù)規(guī)定核定征收企業(yè)不允許作扣除處理?！掇k法》第十一條規(guī)定了可調(diào)整征收方式的幾種情況，但正列舉的方式未規(guī)定其他情形，對(duì)政策的貫徹落實(shí)存在不利影響。

（四）企業(yè)所得稅征收與對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)征收個(gè)人所得稅出現(xiàn)矛盾，導(dǎo)致企業(yè)注冊(cè)形式的非確定性變動(dòng)。由于個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)與其他企業(yè)在征收稅種和征稅標(biāo)準(zhǔn)上存在差異，并且企業(yè)所得稅征稅范圍由國(guó)、地稅雙重管轄，導(dǎo)致企業(yè)由于稅負(fù)問題不斷變更注冊(cè)類型，以選擇在國(guó)稅或地稅繳納所得稅。另外由于計(jì)算方法的差異，使同行業(yè)的不同類型的企業(yè)稅負(fù)不均。

（五）不利于企業(yè)完善經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)核算，不利于稅源控管和收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)等多種需要。由于核定方式的存在，企業(yè)不可避免地放松了對(duì)財(cái)務(wù)核算的要求，認(rèn)為只要按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定數(shù)繳納了稅款，帳務(wù)核算無關(guān)緊要。

（六）不利于基層廣大稅務(wù)干部掌握企業(yè)所得稅法的內(nèi)容和貫徹落實(shí)。由于所得稅計(jì)算比較繁瑣同時(shí)對(duì)稅務(wù)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高，造成基層稅務(wù)干部更傾向于核定征收。此種現(xiàn)象無疑造成了稅務(wù)干部對(duì)稅收業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)的積極性，盡而影響企業(yè)所得稅法的貫徹落實(shí)。

（七）核定征收方式的存在如果適用于外商投資企業(yè)容易引起納稅糾紛。自20*年度起，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并統(tǒng)一為一個(gè)企業(yè)所得稅，征收方式鑒定范圍應(yīng)該包括外商投資企業(yè)，如果對(duì)外商投資企業(yè)鑒定為核定征收方式，不可避免可能出現(xiàn)納稅糾紛。

三、幾點(diǎn)建議

（一）從政策制定上徹底取消既定的多種征收方式，督促企業(yè)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定正確核算、申報(bào)繳納所得稅。

（二）通過納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查等多種事后監(jiān)督手段，對(duì)不能正確執(zhí)行企業(yè)所得稅法的企業(yè)進(jìn)行處理。不斷提高稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法依據(jù)的層次，對(duì)確實(shí)需要核定納稅人應(yīng)納稅款的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。國(guó)家可從立法解釋的角度對(duì)《征管法》規(guī)定的措施具體化，增強(qiáng)可操作性。

（三）在稅收核定過程中應(yīng)建立自由裁量權(quán)的公正運(yùn)行機(jī)制?？梢酝ㄟ^建立稅法公告制度、提高稅收核定執(zhí)法的透明度。同時(shí)，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量行為進(jìn)行必要的程序控制。為保證稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施自由裁量行為的公正性，應(yīng)加強(qiáng)和落實(shí)說明制度，為防止自由裁量權(quán)被濫用，要求行政主體在其決定中說明理由，并告知當(dāng)事人。嚴(yán)肅、公正地執(zhí)法是稅收?qǐng)?zhí)法的關(guān)鍵。應(yīng)倡導(dǎo)“公正理念”，增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法隊(duì)伍的公正意識(shí)，最大限度地減少、情況的發(fā)生。

篇（6）

稅收是任何國(guó)家政府都要依賴的核心收入，而對(duì)稅收的征收工作也理所當(dāng)然的成為了國(guó)家的重要工作。為了提升稅收征收過程的經(jīng)濟(jì)性，就有必要對(duì)稅收的成本進(jìn)行控制。稅收的成本并不僅僅是資金上的成本，它也包括社會(huì)成本，社會(huì)成本包括納稅者在繳納過程中所需要耗費(fèi)的精力與費(fèi)用，也包括政府對(duì)稅收政策的調(diào)整對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與生活情況的干擾等等。在過去，稅收的社會(huì)成本并不受重視，然而實(shí)際上社會(huì)成本也是稅收成本的重要部分，其地位與經(jīng)濟(jì)成本是相當(dāng)?shù)摹?/p>

一、目前影響我國(guó)稅收效率與稅收成本的主要問題

（一）稅收制度不能為征稅工作提供足夠的依據(jù)

稅收制度經(jīng)過幾次大規(guī)模的改革，日漸完善，但還稱不上非常健全。很多相關(guān)法律和法規(guī)顯得過于復(fù)雜，各省地稅部門實(shí)際操作須結(jié)合本地實(shí)際情況，進(jìn)一步細(xì)化。比如說土地增值稅，國(guó)務(wù)院制定了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的通知，各個(gè)省地方稅務(wù)局又制定關(guān)于土地增值稅若干政策問題的公告，一個(gè)稅種，不同省市的地方稅務(wù)部門理解都不一樣，你看各省的公告就知道不一樣了。一個(gè)稅種規(guī)定得太復(fù)雜了，各地基層稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行起來越困難，成本就越高。一個(gè)房產(chǎn)公司，如果到全國(guó)各地開發(fā)項(xiàng)目，會(huì)遇到不同的土地增值稅政策，同一個(gè)省份，上半年與下半年的政策又不一樣，納稅人無所適從，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)平常忙于征管，真正深入企業(yè)實(shí)地去了解企業(yè)實(shí)際情況的機(jī)會(huì)不多，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)土地增值稅清算復(fù)核，有些省份采用政府采購(gòu)方式，由不同中介分別來做，既增加納稅人工作量，也增加了征稅成本，提高了稅收管理的難度，降低了征稅的效率。在制度上也沒有對(duì)稅收效率問題的規(guī)定與規(guī)劃，不同的情況之間沒有分別的對(duì)待，對(duì)于稅收效率和征稅過程的成本問題也沒有嚴(yán)格的規(guī)定。

（二）在稅收征收的過程中不遵守經(jīng)濟(jì)性觀念

根據(jù)相關(guān)調(diào)查，發(fā)達(dá)國(guó)家如美國(guó)，加拿大，德國(guó)，日本等國(guó)的稅款征收成本大多在百分之一左右，而我國(guó)的稅款征收成本則是他們的數(shù)倍，在早年的調(diào)查中，一些地區(qū)的稅款征收成本甚至接近百分之十。這種情況的成因一方面是由于我國(guó)的國(guó)情特色導(dǎo)致，另一方面則是相關(guān)部門缺乏經(jīng)濟(jì)性的觀念。之前也已經(jīng)提到過，我國(guó)的相關(guān)規(guī)章對(duì)稅收效率問題還沒有明確的規(guī)定，既然缺乏相關(guān)的規(guī)定，稅收部門的管理者也自然在征稅過程中不重視節(jié)約的原則，對(duì)于征稅過程中的花銷缺少管理，這就導(dǎo)致了征稅成本的提高和征稅效率的降低的情況。

（三）稅收征收的工作方法不妥當(dāng)

我國(guó)目前采用的稅務(wù)體系是由稅收繳納者自行進(jìn)行登記，而管理部門則根據(jù)記錄或統(tǒng)計(jì)網(wǎng)絡(luò)來對(duì)未繳納稅務(wù)者進(jìn)行督促。這種征稅方式在多年的工作中已經(jīng)表現(xiàn)的較為完善，顯得較為簡(jiǎn)便，在稅收征集上更為全面，也能有效的緩解稅收征收者與被征收者之間的關(guān)系。但是這個(gè)體系也存在著一定的問題。首先是缺乏對(duì)稅收繳納者的直接管理，不能貼近納稅者的經(jīng)營(yíng)情況來進(jìn)行稅務(wù)征收，降低了稅務(wù)管理部門的控制力度，也給予了那些意圖偷稅漏稅的不良企業(yè)可乘之機(jī)，導(dǎo)致了稅務(wù)收入的流失。其次是顛倒主次，過度重視稅務(wù)的稽查工作，但是對(duì)于稅務(wù)征收工作來說，日常的管理與稅收觀念的普及才是最為根本的，只有做好了日常的管理工作，才能正確的征收稅務(wù)，而稽查工作僅僅是管理工作的補(bǔ)充。

為了提高稅款征收的效率，當(dāng)然要對(duì)既有的條件進(jìn)行提升，但是也要注意這些新方法與新設(shè)備是否適合實(shí)際情況，不能隨意的就進(jìn)行投資。很多地區(qū)的相關(guān)稅務(wù)部門雖然采用了新技術(shù)新方法，也購(gòu)進(jìn)了很多設(shè)備，但是卻并不適合實(shí)際的工作情況，工作人員并不能發(fā)揮出正確的工作效果，反而起到了反作用。

在我國(guó)，分稅制后稅務(wù)機(jī)構(gòu)被劃分為國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局兩種。而稅務(wù)機(jī)構(gòu)分離之后，就帶來了新的投資，采購(gòu)新設(shè)備，購(gòu)置新的辦公場(chǎng)所等等，這些顯然易見是會(huì)帶來更多的支出的。而在工作中，實(shí)際上很多的機(jī)構(gòu)和部門之間職責(zé)和工作都是重疊的，導(dǎo)致了人浮于事和機(jī)構(gòu)臃腫的情況。對(duì)于納稅人來說，進(jìn)行稅務(wù)相關(guān)的登記和繳納等工作也變的復(fù)雜，每年既要支付國(guó)稅的vpdn申報(bào)費(fèi)用，又要支付地稅的數(shù)字證書費(fèi)用，導(dǎo)致了征稅的社會(huì)成本的增加。

二、如何提高稅收效率和降低稅收的成本

（一）完善稅收管理的相關(guān)工作方法，提高其效率

為了提高稅收的效率，相關(guān)的政府部門管理者必須樹立重視稅收成本的觀念，在稅收征收過程中更加重視對(duì)成本的管理，不斷的通過對(duì)工作加強(qiáng)管理將其降低。另一方面，要將稅收成本加入到稅收成果的考核體系之中，根據(jù)當(dāng)?shù)氐那闆r來制定相關(guān)的成本計(jì)劃，之后對(duì)稅收征收過程的效率情況加強(qiáng)管理，減少在稅收征收過程中開銷過度的情況。不能只是考慮到稅款征收，而要考慮到稅款的征收過程是否經(jīng)濟(jì)。只有對(duì)稅收征收過程中的開銷管理真正重視并加以改進(jìn)，稅收征收的效率才能真正得到提升。

在對(duì)管理方式進(jìn)行改革之外，也應(yīng)當(dāng)對(duì)稅收的征收方式用新技術(shù)新方法加以武裝。通過不斷的應(yīng)用最新的信息與計(jì)算機(jī)技術(shù)，能夠有效的提升征稅效率，也節(jié)約了納稅人的精力，實(shí)現(xiàn)了社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的全面提升。我們浙江省就做得很好，完善網(wǎng)絡(luò)繳納平臺(tái)，納稅人可以自行在網(wǎng)上申報(bào)并預(yù)約扣款，如有問題稅務(wù)部門會(huì)對(duì)納稅人進(jìn)行及時(shí)提醒促使其及時(shí)繳納等等。

對(duì)于稅收機(jī)構(gòu)的改革來說，應(yīng)當(dāng)本著盡量精簡(jiǎn)的原則。為了提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作效率，需要對(duì)稅務(wù)工作人員進(jìn)行更有效的配置，減少人浮于事的情況，也減少毫無必要的工作。明確各個(gè)機(jī)構(gòu)與部門的職責(zé)與核心工作，避免職能沖突。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部加強(qiáng)激勵(lì)與競(jìng)爭(zhēng)制度，提高工作人員的工作熱情，提高部門的工作效率。

（二）完善和健全稅收的相關(guān)法規(guī)

如果相關(guān)的法律規(guī)定無法明確，那么稅收征收這個(gè)過程也就無法明確的展開行動(dòng)。因此，就必須對(duì)相關(guān)的稅收法律加以完善，減少那些模糊不清或者朝令夕改的稅收規(guī)定，代之以能夠明明白白執(zhí)行的規(guī)章，才能有效提高稅法的權(quán)威性，也能夠減少稅收征收中的漏洞，并解除稅收征收中的困惑。提高稅法的透明度，增強(qiáng)社會(huì)的監(jiān)督力度，減少執(zhí)法的隨意性， 降低稅收成本；只有健全稅收法制，才能貫徹公平稅負(fù)的原則，減低納稅人的逃稅心理，減少逃稅現(xiàn)象，降低征收成本。

（三）樹立正確的稅收成本觀念

為了提升稅收的效率與減少稅收的成本，就必須要用經(jīng)濟(jì)性觀念來武裝自己。我國(guó)的稅收成本相比于國(guó)際水準(zhǔn)較高，一方面是我國(guó)國(guó)情所導(dǎo)致，但是更多是因?yàn)槲覈?guó)的稅收觀念不正確，在稅收征收過程中沒有實(shí)現(xiàn)完善的制度，在稅收征收過程中花費(fèi)太多，只重視完成稅收征收要求，而不重視在這個(gè)過程中的花費(fèi)。

三、結(jié)束語

稅收效率的提高其根本是對(duì)稅收成本的降低，而降低稅收的成本，就需要對(duì)稅收的征收模式和管理方式做出優(yōu)化，使其效率更高。因此就需要各級(jí)稅務(wù)部門不斷加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，從而更好地提高納稅服務(wù)水平，提高稅收效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]湯志水.中國(guó)稅收征管效能研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué) 2011，12（01）

篇（7）

第三條實(shí)行查賬征收方式的，在一個(gè)納稅年度內(nèi)一般不予變動(dòng)。如有特殊情況，納稅人出現(xiàn)國(guó)家稅務(wù)總局《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》文件第二條規(guī)定的情形之一的，一經(jīng)查實(shí)，可隨時(shí)變更為核定征收方式。

第四條飲食業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額。

計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額＝收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（或）

應(yīng)納稅所得額＝會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋投資凈收益＋其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)±營(yíng)業(yè)外收支凈額

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入凈額－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)費(fèi)用－營(yíng)業(yè)稅金及附加－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

投資凈收益＝投資收益－投資損失

其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

營(yíng)業(yè)外收支凈額＝營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出。

第五條營(yíng)業(yè)收入是指飲食業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入及其附營(yíng)業(yè)務(wù)收入，包括：餐飲收入、住宿收入、娛樂收入、文化體育收入、商品銷售收入及其它服務(wù)收入。營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)依據(jù)《河南省地方稅務(wù)局飲食業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理暫行辦法》豫地稅發(fā)90號(hào)文件規(guī)定。

收入時(shí)間的確認(rèn)：納稅人應(yīng)在其提供勞務(wù)后，同時(shí)收訖價(jià)款或取得收取價(jià)款權(quán)力證明時(shí)，確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)。

第六條除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，成本、費(fèi)用稅前扣除的確認(rèn)一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則、正確區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出與資本性支出原則。

第七條納稅人成本、費(fèi)用的扣除要真實(shí)、合法。真實(shí)是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的憑據(jù)；合法是指符合稅法規(guī)定。

第八條飲食業(yè)成本、費(fèi)用核算的對(duì)象主要包括營(yíng)業(yè)成本、及期間費(fèi)用的核算。

（一）營(yíng)業(yè)成本的核算：飲食業(yè)營(yíng)業(yè)成本通過營(yíng)業(yè)成本科目進(jìn)行核算。

（二）期間費(fèi)用的核算：期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指各營(yíng)業(yè)部門在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織管理經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用以及由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)、加息及籌資發(fā)生的其它費(fèi)用。

第九條企業(yè)隨經(jīng)營(yíng)收入繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

第十條企業(yè)所得稅的納稅年度，自公歷1月1日起至12月31日止。納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)或由于合并、分立、關(guān)閉等原因終止時(shí)，應(yīng)在停止經(jīng)營(yíng)之日起60日內(nèi)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳。

第十一條企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)算，分月預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)的征納辦法。

第十二條納稅人在納稅年度內(nèi)，無論是盈利或虧損，均應(yīng)按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)。

第十三條納稅人應(yīng)當(dāng)在月份終了后15日內(nèi)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和企業(yè)所得稅申報(bào)表及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其它資料。

第十四條納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損的，可以用下一納稅年度的所得進(jìn)行彌補(bǔ)，下一納稅年度所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過5年。納稅人的稅前彌補(bǔ)虧損應(yīng)在申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，可自行彌補(bǔ)。

第十五條納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失、壞賬損失、以及對(duì)外投資損失等必須按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（2005年國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）的規(guī)定報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，方可準(zhǔn)予稅前扣除。

第十六條納稅人違反本辦法有關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其《實(shí)施細(xì)則》及其它有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定給予處罰。

第十七條本辦法未盡事宜，按有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。

篇（8）

收購(gòu)未納稅石灰石的區(qū)境內(nèi)的水泥生產(chǎn)企業(yè)為石灰石資源稅的代扣代繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法的規(guī)定代扣代繳資源稅。

第三條石灰石資源稅征收方式分為查賬征收、核定征收和代扣代繳。

（一）對(duì)財(cái)務(wù)核算健全且使用炸藥開采石灰石的納稅人，經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定，實(shí)行查賬征收資源稅方式，即由主管地稅機(jī)關(guān)依據(jù)石灰石實(shí)際銷售量和自用量，按規(guī)定單位稅額征收資源稅。

（二）對(duì)財(cái)務(wù)核算不健全且使用炸藥開采石灰石的納稅人，采取“以藥控稅，源泉控管”,即從開采石灰石所需炸藥入手，把炸藥審批（領(lǐng)用）作為源泉控管的關(guān)鍵；以實(shí)際炸藥單位消耗量測(cè)算出每噸炸藥石灰石開采量計(jì)稅定額，實(shí)行核定征收資源稅方式，即由主管地稅機(jī)關(guān)依據(jù)納稅人上月炸藥消耗量按照計(jì)稅定額換算成的石灰石開采量，按規(guī)定單位稅額征收資源稅。

（三）對(duì)收購(gòu)未納稅石灰石的水泥生產(chǎn)企業(yè)，采取“資源稅證明”管理制度，實(shí)行代扣代繳資源稅方式，即由收購(gòu)未納稅石灰石的水泥生產(chǎn)企業(yè)，在石灰石收購(gòu)環(huán)節(jié)，按規(guī)定單位稅額代扣代繳資源稅。

1、根據(jù)《中華人民共和國(guó)資源稅代扣代繳管理辦法》和《省資源稅代扣代繳管理辦法》規(guī)定，代扣代繳義務(wù)人必須依法履行代扣代繳資源稅義務(wù)。

2、凡開采應(yīng)稅石灰石資源的單位和個(gè)人，在銷售應(yīng)稅石灰石資源時(shí)，應(yīng)當(dāng)向所在地主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具“資源稅管理證明”，作為銷售應(yīng)稅石灰石資源時(shí)已申報(bào)納稅并免予扣繳資源稅的依據(jù)。“資源稅管理證明”分甲、乙兩種，“資源稅管理甲種證明”適用于生產(chǎn)規(guī)模較大、財(cái)務(wù)制度比較健全、有比較固定的購(gòu)銷關(guān)系、能夠依法申報(bào)繳納資源稅的納稅人。“資源稅管理乙種證明”適用于個(gè)體、小型采礦銷售企業(yè)等零散資源稅納稅人?！百Y源稅管理證明”，由納稅人申請(qǐng)，主管地稅機(jī)關(guān)核發(fā)。

3、收購(gòu)未納稅石灰石的水泥生產(chǎn)企業(yè)，必須認(rèn)真執(zhí)行《中華人民共和國(guó)資源稅代扣代繳管理辦法》和《省資源稅代扣代繳管理辦法》，依法履行代扣代繳資源稅義務(wù)。凡銷售方不能提供“資源稅管理證明”或未足額繳納資源稅的，由水泥生產(chǎn)企業(yè)在石灰石收購(gòu)環(huán)節(jié)依法代扣代繳資源稅。水泥生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)妥善整理和保管收取的“資源稅管理證明”以備地稅機(jī)關(guān)核查。

第四條稅額計(jì)算

（一）全區(qū)石灰石資源稅單位稅額：2元/噸。

（二）全區(qū)每噸炸藥石灰石開采量計(jì)稅定額：3000噸。

（三）資源稅計(jì)算方法：

1、查賬征收方式

應(yīng)繳資源稅額=（銷售數(shù)量+自用數(shù)量）×單位稅額

2、核定征收方式

應(yīng)繳資源稅額=炸藥使用數(shù)量×每噸炸藥石灰石開采量計(jì)稅定額×單位稅額

3、代扣代繳方式

應(yīng)代扣代繳資源稅額=收購(gòu)未納稅石灰石數(shù)量×單位稅額

第五條實(shí)行核定征收方式征收資源稅的納稅人，因特殊情況提出調(diào)低每噸炸藥石灰石開采量計(jì)稅定額申請(qǐng)的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合納稅人的機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)能力、國(guó)土資源部門核定的年開采規(guī)模等情況進(jìn)行審核，經(jīng)審核每噸炸藥石灰石實(shí)際開采量確實(shí)低于計(jì)稅定額的，在不超過20%（含20%）的幅度內(nèi)核準(zhǔn)降低計(jì)稅定額。

第六條爆破企業(yè)接受石灰石資源開采單位和個(gè)人委托購(gòu)買炸藥用于開采石灰石的，以石灰石資源開采單位和個(gè)人為納稅義務(wù)人，按照第四條第三款第二項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納資源稅；爆破企業(yè)購(gòu)買炸藥用于其他用途的，應(yīng)向主管地稅機(jī)關(guān)提供證明材料，主管地稅機(jī)關(guān)核實(shí)后，不予核定征收資源稅。

第七條征收管理

（一）納稅人自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日或納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，必須向主管地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

納稅人稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自工商行政管理機(jī)關(guān)辦理變更登記或發(fā)生變化之日起30日內(nèi)，向主管地稅機(jī)關(guān)辦理變更稅務(wù)登記。

（二）納稅人、代扣代繳義務(wù)人必須在次月10日前向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納或解繳資源稅。

（三）主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)石灰石資源稅征收管理，按規(guī)定做好稅種核定工作。

（四）地稅部門應(yīng)加強(qiáng)同公安、國(guó)土、安監(jiān)、工商、國(guó)稅、黃堡鎮(zhèn)、民爆公司等單位的聯(lián)系和協(xié)作，定期交換相關(guān)信息或不定期召開聯(lián)席會(huì)議；公安、國(guó)土、安監(jiān)、工商、國(guó)稅、鎮(zhèn)、民爆公司應(yīng)結(jié)合各自工作職責(zé)，積極協(xié)助和支持地稅部門，切實(shí)做好石灰石資源稅征收管理工作。

第八條法律責(zé)任

篇（9）

[中圖分類號(hào)]DF432　[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A　[文章編號(hào)]1006-5024(2009)09-0179-03

[作者簡(jiǎn)介]楊秋林，江西省社會(huì)科學(xué)院副研究員，在讀法學(xué)博士，研究方向?yàn)閼椃▽W(xué)與行政法學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)。

(江西南昌330077)

一、推定課稅的基本概念

推定課稅是指當(dāng)不能以納稅人的賬簿為基礎(chǔ)計(jì)算其應(yīng)納稅時(shí)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)采用特定方法確定其應(yīng)納稅收入或應(yīng)納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。對(duì)于推定課稅的概念，現(xiàn)行立法并沒有給出明確的概念，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》(以下簡(jiǎn)稱實(shí)施細(xì)則)都沒有給出明確定義，只是規(guī)定了納稅人在符合規(guī)定的幾種情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額。

二、推定課稅制度的依據(jù)

(一)客觀要求。推定課稅與查賬征收是現(xiàn)代各國(guó)普遍采用的兩種征收方式，但在兩者的關(guān)系上一般是以查賬征收為主，推定課稅為輔。查賬征收是建立在納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、會(huì)計(jì)核算真實(shí)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上的，由納稅人自行申報(bào)其應(yīng)納稅額，再由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其應(yīng)納稅額進(jìn)行審核并填寫納稅繳款書，再由納稅人到指定銀行去繳納稅款。這種方式使納稅人的應(yīng)納稅額能夠真實(shí)地反映其實(shí)際稅額。從征稅機(jī)關(guān)的角度來看，可以保障國(guó)家稅收收入及時(shí)、足額入庫(kù)，更符合征收效率原則；從納稅人的角度來講，只要納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全又誠(chéng)實(shí)記賬的話，最后的納稅額是以納稅人的申報(bào)數(shù)額來定，稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核等行為實(shí)際上只是對(duì)納稅人前面一系列行為合法性的確認(rèn)，而不是涉及對(duì)具體數(shù)額的確定。所以，在查賬征收的方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為對(duì)納稅人的納稅義務(wù)的多少不會(huì)造成什么影響，其優(yōu)越性正如有些學(xué)者所說，“這種方式具有讓納稅者自主地、民主地分擔(dān)國(guó)家在行政上各種課稅的功能，是一種遠(yuǎn)比賦課征收更具有倫理性的收稅方式”?；谝陨显?，世界上絕大多數(shù)國(guó)家都以查賬征收方式作為主要的征收方式。

但查賬征收方式是建立在納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全，會(huì)計(jì)核算真實(shí)準(zhǔn)確而又誠(chéng)實(shí)申報(bào)的基礎(chǔ)上的，倘若納稅人既不具備前面兩個(gè)條件，又不誠(chéng)實(shí)申報(bào)，那么對(duì)于征稅機(jī)關(guān)而言，若對(duì)每個(gè)納稅人都去查賬再來確定其應(yīng)納稅額，則是個(gè)莫大負(fù)擔(dān)。而若就此放棄征稅，則不僅導(dǎo)致國(guó)家稅收的流失，而且對(duì)于誠(chéng)實(shí)保持納稅資料又誠(chéng)實(shí)申報(bào)的納稅人來說，則又不符合稅收公平原則。故只能考慮以推定的方式來確定納稅人的應(yīng)納稅。

盡管推定課稅方式能夠彌補(bǔ)查賬征收方式的一些局限性，也有其自身的優(yōu)點(diǎn)，但卻不足以替代推定課稅方式，而只能作為查賬征收的補(bǔ)充方式。在稅收征管中，存在這么一種傾向，對(duì)于部分小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不考慮其實(shí)際情況，一律以核定的方式征收，認(rèn)為一方面可以加快征收效率，另一方面也可以防止納稅人偷逃稅。實(shí)際上，這種做法混淆了兩種征收方式的前后關(guān)系，也有違稅收法律主義原則。稅收法律主義要求稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格按照稅收實(shí)體法的規(guī)定來確定納稅人的應(yīng)納稅額，同時(shí)按照稅收程序法的規(guī)定來征稅。而推定課稅是建立在推定的基礎(chǔ)上的，很有可能讓納稅人承擔(dān)其實(shí)際稅額以外的稅收。而對(duì)納稅人而言，哪怕是要求其多繳納一分錢的稅收都有權(quán)拒絕，因?yàn)槌鞘羌{稅人的原因?qū)е露悇?wù)機(jī)關(guān)的核定行為，否則要求納稅人承擔(dān)超出其納稅義務(wù)以外的負(fù)擔(dān)沒有法律上的依據(jù)。法律授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)在無法獲取真實(shí)納稅資料的情況下可以推定課稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)納稅人違反協(xié)助義務(wù)和符合法律特別規(guī)定時(shí)而導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無法征稅時(shí)的一種補(bǔ)救措施，并非為了提高征稅效率而設(shè)置該制度，更不容許稅務(wù)機(jī)關(guān)借此濫用核定權(quán)而違反稅收法律主義。

(二)理論依據(jù)。公共財(cái)政理論認(rèn)為，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的稅收在整體上體現(xiàn)出的是國(guó)家與人民之間的一種利益分配關(guān)系。因此，從理論上說，國(guó)家應(yīng)當(dāng)按照個(gè)人從政府提供的公共服務(wù)中所獲利益的大小來征稅。但實(shí)際上個(gè)人從政府提供的公共服務(wù)中所獲得利益的大小在當(dāng)前的技術(shù)條件下是很難精確計(jì)量的，所以，在具體的稅收征管活動(dòng)中，往往只能采取用收入、消費(fèi)支出或財(cái)產(chǎn)等中的某一個(gè)或某幾個(gè)作為衡量指標(biāo)，以直接或間接推測(cè)納稅人受益程度的方法來解決這個(gè)問題。從這個(gè)意義上說，整個(gè)稅收都屬于“推定課稅”范疇。顯然這種理解過于寬泛，并不是我們通常所說的“推定課稅”，對(duì)“穩(wěn)定課稅”應(yīng)作相對(duì)狹義的界定。在稅收制度設(shè)計(jì)和具體的稅收征管實(shí)踐中，每一個(gè)稅種都必須課征于一定的稅基，這樣，根據(jù)稅法的規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)量稅基就成為準(zhǔn)確課稅的基本前提。在大多數(shù)情況下，納稅人的稅基和納稅義務(wù)都是可以根據(jù)其提供的相關(guān)的納稅資料予以確定的；但在一些特定的情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)也有可能無法根據(jù)納稅人提供的納稅資料準(zhǔn)確確定納稅人的稅基及其納稅義務(wù)，而只能采用推定的方法?！巴贫ㄕn稅”概念就是在與根據(jù)稅法的具體規(guī)定進(jìn)行“準(zhǔn)確課稅”相對(duì)應(yīng)的意義上使用的，它指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在因一些原因而無法按照稅法的規(guī)定準(zhǔn)確確定納稅人的實(shí)際稅基的情況下，根據(jù)相關(guān)的法規(guī)和納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所表現(xiàn)出的外部標(biāo)志，運(yùn)用一定的方法推算出納稅人的稅基并相應(yīng)地確定其納稅義務(wù)的一種課稅方法。也可以說，推定課稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)為解決因無法準(zhǔn)確確定納稅人實(shí)際計(jì)稅基礎(chǔ)而遇到的征管困難時(shí)所作出的一種制度安排。我國(guó)的稅收理論一般把國(guó)家課稅的根據(jù)歸結(jié)為國(guó)家的公共職能，國(guó)家執(zhí)行公共事務(wù)職能就是一個(gè)為社會(huì)再生產(chǎn)提供一般外部生產(chǎn)條件的過程，根據(jù)參與生產(chǎn)就可以參與分配的基本法則，國(guó)家可以用稅收的方式來彌補(bǔ)其提供公共服務(wù)的費(fèi)用支出，從而國(guó)家也就擁有了征稅的權(quán)利。正因?yàn)閲?guó)家擁有征稅的權(quán)利，所以國(guó)家也就有權(quán)按照某種確定的標(biāo)準(zhǔn)、運(yùn)用一定的方法(包括推定課稅的方法)將社會(huì)費(fèi)用(或者說是既定的稅收負(fù)擔(dān))分配給國(guó)民承擔(dān)，不管是采用那種方法，只要不違反正義原則和社會(huì)倫理道德、不過于損害經(jīng)濟(jì)效率，這樣的分配一般都應(yīng)當(dāng)被認(rèn)為是合理的。這就是推定課稅方法運(yùn)用的理論基礎(chǔ)?！吨腥A人民共和國(guó)稅收征收管理法》(1995年2月28日)第23條規(guī)定對(duì)依照稅收征收管理法應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的納稅人、已設(shè)置賬簿但賬目十分混亂或者會(huì)計(jì)憑證殘缺不全難以查實(shí)的納稅人以及未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)又逾期仍不申報(bào)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額；稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則(1993年8月4日)第31條還進(jìn)一步明確“稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收以及其它方式征收稅款”。這些規(guī)定使得我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用推定方法進(jìn)行課稅有了充分的法律依據(jù)。直觀上看，推定課稅方法運(yùn)用的目的是為了在特定條件

下確定應(yīng)稅納稅人的稅基及其納稅義務(wù)，但從根本上說。推定課稅的目的卻在于確保稅收職能的有效實(shí)現(xiàn)。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能、社會(huì)政策職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能，這些職能實(shí)際上都是而且也只有通過具體的稅收征收與管理工作來最終實(shí)現(xiàn)的。納稅人的稅基無法根據(jù)稅法的具體規(guī)定予以確定無疑給稅收的征收與管理帶來了很大的困難，進(jìn)而會(huì)使得稅收職能無法落實(shí)，推定課稅制度的推行在一定程度上解決了這一困難，從而避免了稅收職能無法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)象的發(fā)生。

三、推定課稅制度存在的問題

(一)從推定課稅的前提條件來看，稅收征收管理法第35條規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人具備以下任何一種情形時(shí)，就有權(quán)采取推定課稅的方法核定其應(yīng)納稅額，這就給行政機(jī)關(guān)留下了很大的裁量空間。1　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；2　依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿但未設(shè)置的；3　擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的；4　雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的；5　發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令申報(bào)的，逾期仍未申報(bào)的；6　納稅人申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。從該條來看，法律以“之一”、“可以”這些具有很強(qiáng)任意性的詞語給行政機(jī)關(guān)留下了很大的裁量空間。

(二)該法對(duì)推定課稅的程序和方法既無原則性要求，也無具體程序性規(guī)定，而只是在該條最后一款規(guī)定了“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅額的具體程序和方法由國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定”，這無疑為稅務(wù)機(jī)關(guān)擴(kuò)大自己的自由裁量權(quán)從而提高征稅率提供了可能。正因如此，自2002年10月15日開始施行的，由國(guó)務(wù)院的稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則第47條賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)更大的自由裁量權(quán)，該條雖然響應(yīng)了稅收征管法第35條的規(guī)定，就核定的方法作出了規(guī)定，但這些規(guī)定的任意性很強(qiáng)，該條除了列舉了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取的3種核定方法：同業(yè)利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)、成本加費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及純費(fèi)用推算標(biāo)準(zhǔn)，還規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)可以“按照其他合理方法核定”，除此以外，又規(guī)定了“采取前款所列任何一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅額時(shí)，可以同時(shí)采用兩種以上的方法核定”，這些規(guī)定為稅務(wù)機(jī)關(guān)核定稅額時(shí)提供了很大的方便，一定程度上有利于提高核定效率，但方法的任意性也有可能造成納稅人之間稅負(fù)的不公，而且為部分稅務(wù)工作人員收取“人情稅”等腐敗行為提供了條件。所以，對(duì)于推定課稅這種自由裁量性過強(qiáng)的行為，如何依法規(guī)范，是一個(gè)值得注意的問題。

四、我國(guó)推定課稅權(quán)制度的完善

(一)實(shí)體法方面。就實(shí)體法看，稅收征管法及一些稅種法中的相關(guān)規(guī)定已構(gòu)成我國(guó)推定課稅權(quán)制度的基本框架。但是，其中不少規(guī)定是有待商榷的。例如，《稅收征管法》雖然明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以行使推定課稅權(quán)的情形，卻沒有限定推定課稅適用的納稅人和稅種，這意味著幾乎所有由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的稅種都可以采用推定課稅的方法，而這樣做是否合理。

此外，《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》只是籠統(tǒng)地規(guī)定了4種稅款核定方法，并沒有考慮不同稅種的稅款核定有不同特點(diǎn)和要求，而事實(shí)是這4種方法只能適用于對(duì)商品稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅中的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得的推定，對(duì)個(gè)人所得稅其他所得的推定無法適用。因此，對(duì)推定課稅稅種的限制就顯得十分必要。根據(jù)與現(xiàn)行法律一致原則，我們認(rèn)為將其稅種限制在所得稅和商品稅最為恰當(dāng)?shù)?，推定課稅應(yīng)設(shè)置以下條件：(1)依法未設(shè)賬簿或納稅人違反協(xié)助義務(wù)；(2)無任何其他方法確定納稅人的實(shí)際數(shù)額。

(二)程序法方面。按照正當(dāng)程序要求，在推定課稅的程序中稅務(wù)機(jī)關(guān)(稅務(wù)官員)對(duì)納稅人應(yīng)納稅額的估算、核定、調(diào)整、更正等各項(xiàng)處分權(quán)力應(yīng)當(dāng)相對(duì)分散，并形成前后環(huán)節(jié)的監(jiān)督機(jī)制；同時(shí)，要建立和完善以下有關(guān)推定課稅的程序制度。

1　告知制度。對(duì)納稅人采取推定課稅要告知當(dāng)事人事實(shí)和理由，以及推定方法，以保證推定稅款的謹(jǐn)慎與合理，防止恣意行為，并為納稅人不服推定提起申訴提供依據(jù)。

2　聽證制度。建立聽證制度的目的是使納稅人了解推定課稅所依據(jù)的證據(jù)和事實(shí)是否充分、正當(dāng)，事實(shí)是否清楚，所運(yùn)用的推定方法是否合理，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則可以根據(jù)涉稅額的大小設(shè)置正式和簡(jiǎn)易兩種聽證制度，以提高行政效率。

3　舉證責(zé)任。根據(jù)稅收征管法第36條、37條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，納稅人和扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的檢查，并且向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)反映情況，提供有關(guān)稅收資料和證明材料。由此可見，稅收行政程序采取的職權(quán)調(diào)查主義，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅事實(shí)承擔(dān)舉證責(zé)任。但是，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)舉證所需要的稅收資料實(shí)際上是由納稅人掌握，沒有納稅人的協(xié)助，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法進(jìn)行調(diào)查。故法律賦予納稅人諸如稅務(wù)登記保存賬簿、如實(shí)記賬、申報(bào)納稅等協(xié)助義務(wù)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)得以順利進(jìn)行調(diào)查。

那么，在納稅人不積極履行協(xié)助義務(wù)，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法獲得納稅人的稅收資料而調(diào)查課稅事實(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)得以推定的方法來確定納稅人的應(yīng)納稅額，即推定課稅。如何看待此時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明責(zé)任呢?有學(xué)者認(rèn)為，由于納稅義務(wù)人未能履行協(xié)助義務(wù)，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅事實(shí)無法闡明時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)課稅事實(shí)的證明責(zé)任得以減輕，而不需要負(fù)完全舉證責(zé)任，即可以容忍稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定數(shù)額與實(shí)際數(shù)額有一定出入，因?yàn)檫@是納稅人不履行協(xié)助義務(wù)所理應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。納稅人對(duì)核定結(jié)果不服時(shí)，也可以舉出反證來該核定結(jié)果，稅收征管法實(shí)施細(xì)則第47條也規(guī)定納稅人對(duì)核定結(jié)果有異議的，應(yīng)當(dāng)提出相關(guān)證據(jù)，并經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后進(jìn)行調(diào)整。所以，推定課稅的規(guī)定并沒有轉(zhuǎn)移稅收機(jī)關(guān)本應(yīng)承擔(dān)的舉證責(zé)任，而只是賦予稅收機(jī)關(guān)得以一一計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)或間接證明方式，以代替直接證據(jù)的調(diào)查，性質(zhì)上屬于證明程度的減輕。

篇（10）

會(huì)計(jì)的發(fā)展是由需求拉動(dòng)的，即經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。小企業(yè)會(huì)計(jì)之所以發(fā)展緩慢，原因在于需求不足。小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求不足的典型例子有：小企業(yè)融資的基礎(chǔ)是可抵押資產(chǎn)而不是會(huì)計(jì)信息；稅收征管行為依據(jù)的是稅收裁量權(quán)而不是會(huì)計(jì)信息。小企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢的另一個(gè)原因是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量達(dá)不到信息需求者的要求。因此，要增強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的決策有用性，關(guān)鍵是要增加會(huì)計(jì)信息用戶的需求，同時(shí)還要以提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提。這就必須要有一個(gè)制度安排，即由銀行和稅務(wù)機(jī)關(guān)創(chuàng)造會(huì)計(jì)信息的需求，同時(shí)建立會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保障機(jī)制，然后由需求拉動(dòng)小企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的供給。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求的機(jī)理

（一）會(huì)計(jì)制度的變遷是由需求拉動(dòng)的

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家查特菲爾德說過：會(huì)計(jì)的發(fā)展是反應(yīng)性的。其意思是說，會(huì)計(jì)是環(huán)境的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)活動(dòng)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項(xiàng)條件的總和。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力主要來自于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，環(huán)境變化帶動(dòng)財(cái)務(wù)信息使用者信息需要的變化，從而帶動(dòng)會(huì)計(jì)的發(fā)展。由于需求拉動(dòng)，受托責(zé)任觀被決策有用觀取代，歷史成本被公允價(jià)值取代。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則初期，會(huì)計(jì)是為已知的投資者和債權(quán)人服務(wù)的，其目標(biāo)是為投資者和債權(quán)人提供資源利用情況的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息的核心是財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。在這一時(shí)期，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量要求證據(jù)確鑿，收入費(fèi)用觀占主導(dǎo)地位，歷史成本為會(huì)計(jì)計(jì)量的主要基礎(chǔ)，可靠的會(huì)計(jì)信息即是好的；會(huì)計(jì)政策沒有多少可選擇性，簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)政策就是好的。但是，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，潛在的投資者日益受到重視，會(huì)計(jì)開始將服務(wù)對(duì)象的重點(diǎn)由現(xiàn)在的投資者轉(zhuǎn)向潛在的投資者。鑒于歷史成本信息缺少相關(guān)性，公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)逐步取代了歷史成本，會(huì)計(jì)政策的可選擇性增強(qiáng)，資產(chǎn)負(fù)債觀逐步取代收入費(fèi)用觀。

（二）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息需求者的定位

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》采用排除法，將小企業(yè)界定為以下三種類型之外的小企業(yè)：一是股票或債券在市場(chǎng)上公開交易的小企業(yè)；二是金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；三是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司?！吨行∑髽I(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》采用概括法，將小企業(yè)界定為收入、資產(chǎn)和人數(shù)規(guī)模均小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。綜合以上兩個(gè)文件，小企業(yè)通常是指具有以下兩個(gè)特征的企業(yè)：一是不公開發(fā)行股票或債券，二是所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離不徹底。鑒于以上兩個(gè)特征，小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的使用者是已知的而不是潛在的，是來自于企業(yè)外部而不是內(nèi)部的，一是商業(yè)銀行，二是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

1.商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

由于我國(guó)資本市場(chǎng)還不夠發(fā)達(dá)，企業(yè)對(duì)銀行資金的依存度較高，銀行貸款幾乎是小企業(yè)唯一具有經(jīng)常性和重要性特征的資金來源渠道。這一特征決定了商業(yè)銀行是會(huì)計(jì)信息的主要使用者之一，特別是目前我國(guó)融資環(huán)境較以前出現(xiàn)了較大的變化，原農(nóng)村信用社紛紛從農(nóng)村轉(zhuǎn)入城市，并且將服務(wù)對(duì)象定位于中小型企業(yè)。商業(yè)銀行的這一舉動(dòng)勢(shì)必會(huì)強(qiáng)烈刺激小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的供給，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息是商業(yè)銀行進(jìn)行企業(yè)信用評(píng)估的核心要素。目前流行的5C信用評(píng)價(jià)法，即品質(zhì)（客戶付款的誠(chéng)意）、能力（償債能力）、資本（財(cái)務(wù)狀況）、抵押（可供抵押的資產(chǎn)）、條件（經(jīng)濟(jì)環(huán)境）五要素評(píng)價(jià)法，其中除“條件”之外的其他各項(xiàng)要素，要么直接指向會(huì)計(jì)信息，要么是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的。

2.稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家亨德里克森曾經(jīng)說過，如果不是納稅的需要，小企業(yè)會(huì)計(jì)則沒有存在的必要。可見，納稅需要是小企業(yè)會(huì)計(jì)的首要?jiǎng)右颉Ｖ型舛愂罩贫纫惨呀?jīng)證明，以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)的稅收制度是最有效率的，因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范同時(shí)也是稅收規(guī)范，盡管二者存在較大的差異。例如，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算。”

（三）小企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的瓶頸

既然小企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給是由需求拉動(dòng)的，那么其供給水平主要取決于需求水平。現(xiàn)代企業(yè)是由一系列委托契約組成的集合，委托雙方存在信息不對(duì)稱現(xiàn)象，會(huì)誘導(dǎo)受托人利用契約的不完備性干預(yù)會(huì)計(jì)信息以謀取私利。從利益相關(guān)者理論上講，債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者和企業(yè)員工等，都是企業(yè)資本（或貨幣資本、或知識(shí)資本）的提供者，因而均是企業(yè)直接的利益相關(guān)者，它們都擁有治理企業(yè)的權(quán)力。但是，由于我國(guó)缺乏銀企互派董事這一制度安排，因而信息不對(duì)稱是銀企之間普遍存在的現(xiàn)象。當(dāng)商業(yè)銀行無法通過會(huì)計(jì)信息評(píng)估企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，自然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息需求不足。商業(yè)銀行為了約束信貸風(fēng)險(xiǎn)，通常會(huì)提高利率或者要求債務(wù)人提供資產(chǎn)抵押，而不是借助于分析企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。所以，商業(yè)銀行對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不足一直是制約小企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給的瓶頸。

二、小企業(yè)會(huì)計(jì)信息供給機(jī)制