序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇合同能源管理協(xié)議范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

據(jù)國家統(tǒng)計局2013年的數(shù)據(jù)顯示，2009年至2011年我國能源消費總量從30.66億噸標煤增長到34.8億噸標煤，年均增長2.1億噸標準煤。我國2012年的全年能源消費總量為36.2億噸標準煤，比2011年增長了3.9%，這一增速很難完成我國“十二五”期間的控量目標。面對如此嚴峻的能源形勢，一種市場運作的新型節(jié)能機制――合同能源管理，因其獨特的特點和優(yōu)勢，開始被越來越多的節(jié)能服務(wù)企業(yè)應(yīng)用和推崇。

然而，據(jù)EMCA的一項調(diào)查顯示，由于我國的節(jié)能服務(wù)公司信譽低、融資困難，節(jié)能測算技術(shù)不發(fā)達以及缺乏政策支持等諸多原因，導(dǎo)致合同能源管理的發(fā)展并不順利。其中融資困難是阻礙其發(fā)展的第一障礙，許多具有良好節(jié)能前景的項目和節(jié)能技術(shù)產(chǎn)品都由于融資不到位而被迫擱淺。

二、我國EMC項目融資現(xiàn)狀

（一）融資現(xiàn)狀

目前我國節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目采用的融資方式主要有債務(wù)融資方式、股權(quán)融資方式、融資租賃和投融資交易平臺。

1.債務(wù)融資方式

債務(wù)融資是指企業(yè)以負債形式獲得資金，包括直接融資和間接融資兩種。直接融資是指企業(yè)通過在資本市場上發(fā)行債券進行融資，但這種融資方式對發(fā)行債券的企業(yè)本身要求較高，因此對我國大部分節(jié)能服務(wù)企業(yè)來說，這種融資方式在短期內(nèi)較難實現(xiàn)。目前，節(jié)能服務(wù)企業(yè)使用較多的間接融資方式是國際金融機構(gòu)貸款和銀行貸款。

國際金融機構(gòu)貸款指的是，我國政府為促進節(jié)能產(chǎn)業(yè)發(fā)展，與一些國際金融機構(gòu)合作，使我國的節(jié)能服務(wù)企業(yè)獲得贈款或貸款，參與國際合作項目。這種貸款可以提供比市場利率更加優(yōu)惠的資金成本，貸款的門檻也不高，但對一個項目能夠提供的貸款總額度有限。而合同能源管理項目的資金回籠較慢，一旦貸款發(fā)放完畢，項目可能陷入困境。

銀行貸款包括抵押貸款、擔保貸款等，是我國合同能源管理使用較多的一種貸款方式。雖然銀行貸款具有資金成本低、貸款金額大等優(yōu)點，但要獲得貸款需要有一定的抵押或擔保措施。我國節(jié)能服務(wù)公司多為發(fā)展歷史短的中小型民辦企業(yè)，有形資產(chǎn)較少，很難有足夠的抵押或擔保措施以獲得大額貸款。

2.股權(quán)融資方式

股權(quán)融資模式是指企業(yè)原所有者通過出讓部分股權(quán)給投資人一定的投資資金的一種融資方式。但由于《公司法》對發(fā)行股票有諸多限制，且這種融資模式會降低節(jié)能服務(wù)企業(yè)對企業(yè)和項目的控制權(quán)，因此，目前我國節(jié)能服務(wù)公司在對合同能源管理項目進行融資時，仍以自由資金、債權(quán)融資等其他融資方式為主。

3.投融資交易平臺

中國合同能源管理投融資交易平臺于2010年6月5日在地壇論壇上正式推出并上線運行，此平臺由中國節(jié)能協(xié)會節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會與北京環(huán)境交易所合作推行，是利用市場機制加快推進合同能源管理的重要舉措，也是節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)一種新興的融資方式。

該平臺把眾多節(jié)能服務(wù)公司、投資機構(gòu)、節(jié)能項目業(yè)主單位和第三方評估機構(gòu)匯聚起來，形成具有一定規(guī)模和專業(yè)化的節(jié)能項目交易市場，在一定程度上消除了社會資金進入節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的障礙，緩解了節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的資金短缺，同時解決了合同能源管理項目融資中常常出現(xiàn)的信息不對稱和操作不規(guī)范等問題。但該平臺形成時間尚短，發(fā)展還不成熟，擔保機制也不夠完善。

4.融資租賃模式

融資租賃因其門檻低、還款靈活、壓力小的優(yōu)勢，近年來在合同能源管理中的應(yīng)用越來越廣泛。其運作模式是，由融資租賃公司購買設(shè)備，交給節(jié)能服務(wù)公司使用，節(jié)能服務(wù)公司以分期付款的形式償還設(shè)備款。這種模式可以避免節(jié)能服務(wù)公司因一次性付款購買設(shè)備而給企業(yè)自身造成過大的資金壓力，同時可以降低節(jié)能服務(wù)公司的投資風險。但采用這種方式進行融資，涉及的參與方較多，而且融資租賃公司作為設(shè)備購買者，出資較多，承擔的風險也多，因此如何協(xié)調(diào)各方關(guān)系和風險分擔問題，是采用融資租賃模式進行融資的難點。

（二）主要融資障礙

1.合同能源管理公司自身局限

在我國合同能源管理項目中，實施者節(jié)能服務(wù)公司多為中小型民營企業(yè)，成立時間短，管理不規(guī)范，具有缺乏信用記錄、融資能力不高等弱點。

一方面，在我國，合同能源管理項目采用最多的融資方式就是銀行貸款。但由于合同能源管理運行機制的特點，多數(shù)節(jié)能服務(wù)公司都是輕資產(chǎn)運營，缺乏貸款時需要用于抵押的資產(chǎn)，為貸款增加了很大難度。另一方面，我國很多節(jié)能服務(wù)企業(yè)成立時間尚短，還處于不太成熟的階段，缺乏有說服力的業(yè)績支撐和良好商業(yè)信譽，這也增加了其獲得資金支持的難度。

2.國家政策缺陷

近年來，國家為了鼓勵合同能源管理的發(fā)展，相繼出臺了一些對合同能源管理企業(yè)給予補貼和財政獎勵的規(guī)定和辦法，然而這些規(guī)定和辦法的實施并沒有取得預(yù)期的效果。

調(diào)查表明，全國節(jié)能服務(wù)領(lǐng)域普遍存在政策落地難的問題，政府下發(fā)的補貼資金甚至出現(xiàn)花不出去的情況。究其原因，這與補貼政策門檻設(shè)立過高不無關(guān)系，大多數(shù)企業(yè)都因資質(zhì)不夠而失去了獲得補貼的資格。而即使具備資格的企業(yè)，在申請獲取補貼的過程中，也會遇到各種政策執(zhí)行不力的情況，這都為政策的落實增加了阻力。

另外，據(jù)建筑節(jié)能合同管理領(lǐng)域的專家反映，現(xiàn)行的關(guān)于合同能源管理項目的補貼辦法中存在不合理之處。辦法中規(guī)定，年節(jié)能量在不同量段的項目所能獲得的補貼力度不同，且差異較大。但這一規(guī)定主要是針對工業(yè)節(jié)能項目的特點制定的，對建筑節(jié)能項目并不是很適用。因為建筑節(jié)能項目普遍體量較小，按這一規(guī)定所能獲得的節(jié)能量獎勵額度普遍偏低，企業(yè)并不能真正從中獲益。

三、我國EMC項目融資模式創(chuàng)新

（一）結(jié)構(gòu)化共享式租賃概念的引進

結(jié)構(gòu)化共享式租賃最早是1998年由信德電信國際合作有限責任公司董事William Krueger在撰寫的文章中提出，后來租賃業(yè)委員會研究決定，將其譯為“結(jié)構(gòu)化共享式租賃”，而不再使用原譯名“結(jié)構(gòu)化參與租賃”。

結(jié)構(gòu)化共享式租賃是指由出租人選擇符合要求的出賣人，向其購買租賃物，然后將租賃物提供給承租人使用，并按還款方式中所約定的比例從承租人處獲得收益分享，以此完成租金回收的租賃方式。其中，出租人在選擇出賣人和租賃物時，應(yīng)充分考慮承租人的訴求。這種模式的特點是，支付租金的具體方案由雙方協(xié)議約定，通常出租人按項目收益的一定比例獲取資金回報，即以收益分享抵扣租金，雙方共享項目收益。

（二）設(shè)計思路

鑒于能源管理項目在我國發(fā)展所受的諸多限制以及此類項目的自身特點，本文試圖基于結(jié)構(gòu)化共享式租賃的理念，以共同投資、收益共享為核心思路，從以下三個原則出發(fā)，設(shè)計出一種可以在一定程度上弱化融資過程中對于合同能源管理公司融資能力的需求，并規(guī)避對國家補貼、輔助等政策依賴的融資模式。

原則一：以項目為依托

以往合同能源管理項目的融資，多由能源管理公司貸款完成。而由于缺乏可供抵押的固定資產(chǎn)，資金的籌集往往非常困難，而且即使融資成功，一旦項目失敗，能源管理公司將面臨巨大的資金償還問題。鑒于此，本文在進行融資模式構(gòu)建時，充分將項目融資以項目為依托的特點作為設(shè)計原則，以項目收益作為項目投資回報，以此吸引各方資金。

原則二：風險合理分擔

采用傳統(tǒng)融資方式進行合同能源管理項目融資時，出資人往往為參與者的其中一方，出資人在承擔項目大部分資金的同時，也承擔了項目大部分的風險。由于項目風險過于集中，導(dǎo)致很多出資人在出資時再三權(quán)衡，甚至放棄投資，項目融資成功率和實施效率大幅降低。因此，本文在構(gòu)建融資模式時，試圖通過優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)，使各個參與方以不同方式共同參與投資，合理分擔項目風險，以增加項目融資的成功率。

原則三：利益共享

利益分享是吸引投資的關(guān)鍵。合同能源管理項目融資難的一個重要原因，就是傳統(tǒng)融資模式風險集中，令投資者望而卻步。而想要改變這一局面，吸引更多的參與者參與投資，關(guān)鍵就是用利益吸引投資，將項目利益共享，吸引多方共同參與，擴大項目融資來源，提升融資成功率。

（三）EMC項目結(jié)構(gòu)化共享式融資租賃模式構(gòu)建

1.參與主體

（1）租賃公司。租賃公司是該融資模式的運作主體，擔任出租人的角色，主要負責從潛在投資人處獲得投資資金，向節(jié)能設(shè)備供應(yīng)商購買設(shè)備并支付相關(guān)款項，與能源管理公司協(xié)調(diào)設(shè)備租用等事宜。租賃公司對協(xié)調(diào)和均衡各方參與者之間的利益和風險分擔關(guān)系起著至關(guān)重要的作用。

（2）能源管理公司。能源管理公司即節(jié)能服務(wù)公司，在此融資模式中擔任承租人的角色。融資過程中，應(yīng)協(xié)助租賃公司以未來節(jié)能收益為擔保獲得投資，如有必要，向出資方提供節(jié)能收益說明。

（3）潛在投資人。潛在投資人是該融資模式中的主要投資者。合同能源管理項目的潛在投資者主要包括銀行、投資公司、地方政府、有投資意向的大型企業(yè)等。

（4）設(shè)備供應(yīng)商。與傳統(tǒng)融資租賃不同，在結(jié)構(gòu)化共享式融資租賃模式中，設(shè)備供應(yīng)商并不只是簡單地供應(yīng)設(shè)備。它還以低于市場水平的價格供應(yīng)設(shè)備，以及通過收益分紅回收租金的方式參與融資，與其他參與者共享收益。

（5）節(jié)能用戶。節(jié)能用戶往往不直接參與融資，而是通過合同將節(jié)能改造事宜委托給能源管理公司，并在項目的中后期直接從中受益。

2.模式設(shè)計（圖1）

3.操作流程

步驟一：能源管理公司協(xié)助租賃公司以未來節(jié)能收益作為擔保從潛在投資人處獲得投資資金，并約定在效益分享時，能源管理公司為潛在投資人提供節(jié)能收益說明書。

步驟二：潛在投資人與租賃公司簽訂委托租賃協(xié)議，協(xié)議中約定好潛在投資人投入資金額度和收益分成比例等相關(guān)事宜。潛在投資人在模式中擔任融資租賃委托人的身份，雙方簽訂的協(xié)議賦予了租賃公司對租賃資產(chǎn)的管理權(quán)。

步驟三：租賃公司與投資人簽訂委托協(xié)議后，在引入資金的基礎(chǔ)上加入其自有資金，與節(jié)能設(shè)備供應(yīng)商簽訂購買協(xié)議，供貨商以實物（節(jié)能設(shè)備）融資租賃的方式投入該融資模式。而設(shè)備款項的支付，則由租賃公司先向供貨商支付一部分（一般不低于設(shè)備款總額的30%），剩余未付金額在項目投產(chǎn)后，以項目收益為基礎(chǔ)，采用收益分成的形式抵扣付清。

步驟四：租賃公司與負責合同能源管理的節(jié)能服務(wù)公司簽訂融資租賃協(xié)議，在協(xié)議中約定租賃公司出租設(shè)備和能源管理公司使用設(shè)備等相關(guān)事宜。在此模式中，租賃公司不僅擔當出租人的角色，同時負責整個模式的運作和管理，必要時也在各個環(huán)節(jié)和各方參與者之間發(fā)揮協(xié)調(diào)作用。

步驟五：租賃公司向能源管理公司確定項目收益，以收益分成方式收取租金，并依據(jù)之前簽訂的協(xié)議，協(xié)調(diào)與潛在投資人、設(shè)備供應(yīng)商的利益分配。

結(jié)構(gòu)化共享式租賃由上述環(huán)環(huán)相扣、相輔相成的五個步驟組成。其中：租賃公司是整個模式運作的核心和主體；潛在投資人起初始資金支持的作用；設(shè)備供應(yīng)商在獲得一定比例的前期支付資金作為保證的情況下，以分成租賃形式加入該模式，參與投資。此模式能否成功應(yīng)用，在很大程度上立足于各個參與方是否能夠守信履約。

四、結(jié)構(gòu)化共享式融資租賃模式的優(yōu)勢

（一）保證項目獨立實施

結(jié)構(gòu)化共享式融資租賃是以項目的資產(chǎn)和未來可能帶來的收益作為融資的擔保，而不是以合同能源管理公司、節(jié)能用戶的資產(chǎn)和信譽作為融資的保障，即項目創(chuàng)造的價值才是項目還款的基礎(chǔ)。項目一旦失敗，只對項目具有追索權(quán)，而不對參與的公司具有追索權(quán)。因此，項目的失敗與否與合同能源管理公司和節(jié)能用戶的其他項目沒有任何聯(lián)系。

（二）融資風險分散

不同于傳統(tǒng)融資模式由一個參與主體作為出資人的特點，結(jié)構(gòu)化共享式融資租賃由多個參與主體以不同方式共同參與投資，改變了傳統(tǒng)融資模式中出資人獨立承擔融資風險的局面。這一特點使得一部分原本因為融資風險過大而放棄出資的投資人改變了想法，也增加了潛在投資人參與投資的可能性。

（三）以收益共享吸引投資

結(jié)構(gòu)化共享式融資租賃以收益共享作為各方參與投資的回報。不同于傳統(tǒng)融資，這種模式的參與者想要獲得投資回報，主要寄希望于項目將來可能獲得的收益，風險相對來說較大。但伴隨著風險的是，可能獲得相較于以往更高的投資回報。因為在此種融資模式中，投資參與者是以百分比的形式從項目收益中分成，項目的收益越高，他們可獲得收益就越高。

（四）提升能源管理公司信譽水平

篇（2）

一、合同能源管理概述

EMC指用能單位以契約形式約定節(jié)能項目的節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司為實現(xiàn)節(jié)能目標向用能單位提供必要的服務(wù)，用能單位以節(jié)能效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投入及其合理利潤的節(jié)能服務(wù)機制。

合同能源管理是上世紀70年代在西方發(fā)達國家開始發(fā)展起來的一種基于市場運作的全新的節(jié)能新機制。1997年，隨著國家的發(fā)展合同能源管理進入中國。但我國會計準則一直未明確規(guī)定如何對能源合同進行會計處理，使得實務(wù)中會計處理方式一直存在較大差異。

二、業(yè)界主要觀點

（一）國家政策引導(dǎo)

國家目前對如何進行會計處理的規(guī)定卻很少，主要是2010年4月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見》（[2010]25號）（以下簡稱《25號》）的通知中，對完善會計制度提出了相關(guān)規(guī)定：各級政府機構(gòu)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出視同能源費用進行列支。事業(yè)單位采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出計入相關(guān)支出。企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應(yīng)當分別核算，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度處理;如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。

但由于該規(guī)定不是以我國企業(yè)會計準則的形式頒布的法律法規(guī)，沒有強制性。且我國能源服務(wù)企業(yè)在簽訂能源合同時形式各異，該規(guī)定難以符合所有企業(yè)的經(jīng)營實質(zhì)，實務(wù)中仍然差異較大。

（二）業(yè)內(nèi)學者觀點

（1）作為存貨處理。持這種觀點的學者們認為，節(jié)能服務(wù)公司將其提供的節(jié)能設(shè)備按《企業(yè)會計準則第1號――存貨》的規(guī)定進行核算。將其在合同期內(nèi)從用能單位收到的收入按《企業(yè)會計準則第14號――收入》中規(guī)定的分期收款發(fā)出商品收入確認的方法進行會計核算。用能單位將該節(jié)能設(shè)備按《企業(yè)會計準則第4號――固定資產(chǎn)》的相關(guān)規(guī)定，視同購進固定資產(chǎn)進行會計處理。

（2）作為BOT項目處理。由于能源管理業(yè)務(wù)與我國《企業(yè)會計準則解釋第2號》及《國際財務(wù)報表準則解釋公告第12號――服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》中規(guī)定的BOT模式基本一致。故有學者認為對能源合同的會計處理應(yīng)該按照《企業(yè)會計準則第15號――建造合同》和《企業(yè)會計準則第6號――無形資產(chǎn)》進行處理。即主張能源服務(wù)企業(yè)將其獲得的未來節(jié)能收益的權(quán)利確認為無形資產(chǎn)或金融資產(chǎn)。

（3）作為長期攤銷的費用處理。一些學者認為，由于未來的節(jié)能收益不能準確確定，每期的節(jié)能收益都不相同，如果節(jié)能設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算，則按合同期平均計提的折舊與每期的節(jié)能收益不配比。因此，這些企業(yè)在合同期間將節(jié)能設(shè)備的投資作為長期待攤費用，在合同期限內(nèi)按與確認收入相同的基礎(chǔ)進行分攤。

（4）作為經(jīng)營租賃處理。在合同能源管理中，用能單位依賴能源服務(wù)單位提供的節(jié)能設(shè)備節(jié)能，同時在合同期內(nèi)，節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)屬于能源服務(wù)企業(yè)，符合《企業(yè)會計準則講解2008》中指出的“確定一項協(xié)議是否屬于或包括租賃業(yè)務(wù)，應(yīng)重點考慮兩個因素：一是履行該協(xié)議是否依賴某特定資產(chǎn)，二是協(xié)議是否轉(zhuǎn)移了資產(chǎn)的使用權(quán)。”這一規(guī)定。

（5）作為融資租賃處理。該觀點認為：能源合同具備了《企業(yè)會計準則第21號――租賃》中對融資租賃歸納的以下3個特點：①在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。②承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。③租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

三、不同觀點存在的弊端

毫無疑問，業(yè)界不同學者的這些觀點都是在現(xiàn)有會計準則基礎(chǔ)之上探討得出的結(jié)果，但是我們不難發(fā)現(xiàn)他們其實各有利弊。

（一）作為存貨處理

將能源合同作為存貨處理，要求能源服務(wù)企業(yè)和用能單位能做到以下幾點：①確定與節(jié)能服務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入節(jié)能服務(wù)公司;②能源服務(wù)企業(yè)提供節(jié)能服務(wù)中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。③能源服務(wù)企業(yè)可以區(qū)分并可靠計量合同期內(nèi)收到的收入中屬于銷售節(jié)能設(shè)備成本的部分和屬于提供節(jié)能服務(wù)的部分。用能單位可以區(qū)分并可靠計量合同期內(nèi)支付的屬于購買節(jié)能設(shè)備成本的部分和屬于接受節(jié)能服務(wù)的部分。在實務(wù)中，企業(yè)往往很難做到這些。其次，按照存貨會計處理的方式下，在合同期內(nèi)，由于企業(yè)仍然保留有節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)，企業(yè)應(yīng)將存貨計入“發(fā)出商品”賬戶，但合同期內(nèi)節(jié)能設(shè)備已經(jīng)開始使用，由此產(chǎn)生的損耗卻不能合理計提折舊，這也存在弊端。此外，作為存貨處理是否符合“實質(zhì)重于形式”這一會計原則，也值得商榷。

（二）作為BOT項目處理

合同能源管理按BOT模式進行會計處理的不妥之處在于：若將能源合同按照《企業(yè)會計準則解釋第2號》及《國際財務(wù)報表準則解釋公告第12號――服務(wù)特許權(quán)協(xié)議》的原則中對BOT的會計核算方式處理，則要求能源服務(wù)企業(yè)確認一項無形資產(chǎn)（特許經(jīng)營權(quán)），而根據(jù)合同能源管理的實質(zhì)，能源服務(wù)企業(yè)在整個經(jīng)營過程中，并不存在特許經(jīng)營權(quán)，也就無法確認無形資產(chǎn)。同時，這中處理方式也違背了合同能源管理要求合同期內(nèi)節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)及其主要風險與報酬歸能源服務(wù)企業(yè)的定義實質(zhì)。

（三）作為長期攤銷的費用處理

首先，企業(yè)若將構(gòu)建節(jié)能設(shè)備的成本按照長期待攤費用處理，則當該節(jié)能設(shè)備發(fā)生減值時，無法對其計提減值準備。其次，確定每期費用的攤銷比例有難度。我們之所以采用長期待攤費用來處理，是為了避免按節(jié)能設(shè)備的預(yù)計使用年限處理造成收入與費用不配比的情況。這就要求用能單位每期支付的費用是可以預(yù)先計量的。在實務(wù)中，有的企業(yè)實施起來也比較困難。

（四）作為經(jīng)營租賃處理

采用經(jīng)營租賃的會計處理方式也有弊端，因為對于用能單位來講，會導(dǎo)致用能單位收入和成本不配比的情況產(chǎn)生。在合同期內(nèi)，用能單位支付給能有服務(wù)企業(yè)的節(jié)能效益分享額實質(zhì)上是包含構(gòu)建資產(chǎn)部分與接受服務(wù)部分這兩個部分。但在經(jīng)營租賃會計處理方式下，用能單位通常把所有支出都在當期攤銷掉。但這部分支出中由很大一部分其實是應(yīng)當與合同期滿后用能單位繼續(xù)獲得的節(jié)能收益相配比的。導(dǎo)致其會計處理方式與“權(quán)責發(fā)生制”這一會計準則矛盾。

（五）作為融資租賃處理

雖然能源合同符合企業(yè)會計準則中對融資租賃歸納的3個特點，但它與合租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，以及承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值計入資產(chǎn)這兩個特點有時會產(chǎn)生矛盾。

此外，合同能源管理業(yè)務(wù)中節(jié)能設(shè)備在合同期內(nèi)的風險報酬并未轉(zhuǎn)至用能企業(yè)，而是風險由能源服務(wù)公司全部承擔，報酬由能源服務(wù)企業(yè)和用能單位共同享有，這也與融資租賃實質(zhì)不符。

四、影響企業(yè)選擇會計處理方法的因素

從企業(yè)技術(shù)能力與抗風險能力的角度出發(fā)：能源服務(wù)企業(yè)要想收益，前提是能夠幫助用能單位節(jié)能，這就要求能源服務(wù)企業(yè)必須有一定的技術(shù)保障。對于不同企業(yè)擁有技術(shù)的優(yōu)劣不同，他們能夠接受的成本收益風險也就不同，導(dǎo)致最后的賬務(wù)處理方式可能也就有所差異。

從合同的內(nèi)容出發(fā)：合同的內(nèi)容決定了合同的類型，不同類型的合同往往會適用不同的會計處理方法。其次，合同內(nèi)容決定了雙方企業(yè)的性質(zhì)。一般的能源服務(wù)企業(yè)會面向政府、事業(yè)單位、企業(yè)單位這三種類型的單位提供設(shè)備或服務(wù)，不同的對象往往也會產(chǎn)生不同的會計處理方式。

從企業(yè)的核算能力的角度出發(fā)：企業(yè)核算能力的好壞也會對企業(yè)采取何種會計處理方式產(chǎn)生一定的影響。能源服務(wù)企業(yè)和用能單位的會計核算能力如果較強，則將節(jié)能設(shè)備按照混合銷售處理也是可行的。

從企業(yè)信譽的角度出發(fā)：對于信譽不好的能源服務(wù)企業(yè)，能源服務(wù)企業(yè)到期后違反合同，那么，用能單位在根據(jù)其信譽評估很可能得不到節(jié)能設(shè)備的情況時，采取經(jīng)營租賃的方式而不是銷售或融資租賃方式更為合理，若節(jié)能設(shè)備到期后獲得的，按捐贈處理，若沒有獲得，則不再進行會計處理。

篇（3）

當前，為進一步推動我國的節(jié)能工作，最為迫切的任務(wù)是引導(dǎo)和促進節(jié)能機制面向市場的過渡和轉(zhuǎn)變，借鑒、學習和引進國際上先進的節(jié)能新機制，以克服我國目前存在的種種節(jié)能市場障礙，加快節(jié)能項目實施步伐。從國外市場化國家節(jié)能事業(yè)發(fā)展的經(jīng)驗來看，合同能源管理這種節(jié)能新機制比較適合我國的情況，我國的節(jié)能機構(gòu)和潛在的投資者完全可以結(jié)合實際情況對節(jié)能項目進行投資并從中獲取盈利和發(fā)展。合同能源管理能夠幫助客戶乃至全社會以最有效的方式挖掘節(jié)能潛力。同時，在該模式下，節(jié)能服務(wù)公司為客戶承擔了幾乎所有風險。但是，由于企業(yè)合同能源管理的會計核算存在的問題。能源價格被低估、財政體制不支持節(jié)能服務(wù)費的支付、稅收負擔不合理等因素，節(jié)能服務(wù)的收益有限；同時，節(jié)能會計核算體系、誠信體系、融資體系不完善，使節(jié)能服務(wù)公司、客戶、銀行等不得不支付額外的交易成本去處理爭議，規(guī)避風險，進一步壓縮了節(jié)能服務(wù)的利潤空間。因此，完善企業(yè)合同能源管理的會計核算對發(fā)展我國的企業(yè)能源管理業(yè)務(wù)，推動我國節(jié)能減排工作有非常重要的意義。

一、企業(yè)合同能源管理概述

企業(yè)合同能源管理企業(yè)合同能源管理是一種專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)，節(jié)能服務(wù)公司（在國外簡稱為EMC、EMCo或ESCo）為客戶設(shè)計節(jié)能方案，由前者出資添置或改裝設(shè)備，產(chǎn)生節(jié)能效益后，節(jié)能服務(wù)公司從中提取一部分作為收益來源。在這種模式下，客戶幾乎不承擔風險，而節(jié)能服務(wù)公司承擔了幾乎全部風險。一般而言，完整的企業(yè)合同能源管理業(yè)務(wù)要經(jīng)過以下幾個環(huán)節(jié)：能源審計方案設(shè)計項目施工設(shè)計項目融資原材料和設(shè)備采購施工、安裝和調(diào)試運行、保養(yǎng)和維護節(jié)能量監(jiān)測及效益保證收回節(jié)能項目投資和利潤。項目合同期結(jié)束后，設(shè)備的所有權(quán)一般將轉(zhuǎn)讓給客戶。企業(yè)合同能源管理大致可分為以下幾種類型：其一是節(jié)能效益分享型，雙方按合同規(guī)定的比例分享節(jié)能效益；其二是節(jié)能承諾型，節(jié)能服務(wù)公司需要在合同中承諾必須達到一定的節(jié)能量；其三是長期的節(jié)能服務(wù)托管，就像物業(yè)外包服務(wù)一樣；其四是融資租賃，如果節(jié)能服務(wù)公司出資有困難，就需要有租賃公司等金融機構(gòu)出資購買設(shè)備，再租賃給節(jié)能服務(wù)公司或其客戶使用。作為一種專業(yè)化的服務(wù)，企業(yè)合同能源管理模式可以幫助客戶以同等成本獲得最大的節(jié)能效益，或以最小的成本獲得同等節(jié)能效益。而且，由于在節(jié)能服務(wù)市場上，節(jié)能服務(wù)公司之間存在競爭關(guān)系，優(yōu)勝劣汰的壓力會促使它們不斷改進節(jié)能方案設(shè)計水平，并經(jīng)由它們推動節(jié)能設(shè)備生產(chǎn)端的技術(shù)進步。如果這種服務(wù)模式得以在全社會推廣，則可以幫助整個社會以最經(jīng)濟的方式節(jié)能，使節(jié)能潛力得到最大程度的挖掘。在上述四種類型中，其中節(jié)能效益分享型最難核算，如果這一類型的企業(yè)合同能源管理業(yè)務(wù)能進行準確的業(yè)務(wù)核算，其他三種類型的業(yè)務(wù)也會迎刃而解的。

二、當前發(fā)展企業(yè)合同能源管理的困境

企業(yè)合同能源管理雖然對減排節(jié)能具有重要意義，但這一專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)市場卻難以運轉(zhuǎn)起來。一方面，是節(jié)能的貨幣收益不足。如果能源價格不能反映其真實價值，所節(jié)約能源的貨幣價值，就難以補償為節(jié)能而付出的成本。由于財政體制比較僵化，政府部門、事業(yè)單位以及一些大型國企購買節(jié)能服務(wù)的費用難以出賬或報銷。此外，在現(xiàn)行稅收體制下，節(jié)能服務(wù)公司或其客戶承擔了一些不合理的稅負。這些都會使節(jié)能服務(wù)的收益縮水。另一方面，節(jié)能服務(wù)市場或相關(guān)市場的交易成本過高，人們不得不付出額外的成本來規(guī)避風險，進一步壓縮了節(jié)能服務(wù)的利潤空間。由于沒有權(quán)威的節(jié)能效益會計核算體系，節(jié)能服務(wù)公司和其客戶對于節(jié)能效果的爭議很大，難以就節(jié)能服務(wù)費用的支付達成一致。因為誠信體系不完善，節(jié)能服務(wù)的買賣雙方都很容易遭受對方違約帶來的經(jīng)濟損失，必須付出一定的規(guī)避風險成本。由于節(jié)能服務(wù)項目每筆貸款的額度較小，加上節(jié)能服務(wù)公司尚未建立起足夠的商譽，銀行等金融機構(gòu)不愿向其提供貸款，它們的融資成本很高。要促進合同能源管理產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，就要在能源價格、財政、稅收等各方面出臺支持性政策，增加其收益；完善節(jié)能會計核算體系、誠信體系、融資體系，降低節(jié)能服務(wù)公司、客戶及其他利益相關(guān)者的交易成本。同上，能源價格如果不能完全反映其真實價值，企業(yè)節(jié)能的積極性就會削弱，對專業(yè)節(jié)能服務(wù)的需求自然會減少。對此，應(yīng)當漸進式完善企業(yè)合同能源管理的會計核算，真實正確的核算出能源價格，使能源價格能反映其真實價值，讓企業(yè)有足夠的激勵節(jié)能，產(chǎn)生更多購買節(jié)能服務(wù)的需求。

三、我國企業(yè)合同能源管理業(yè)務(wù)的會計核算存在的問題

節(jié)能服務(wù)公司是根據(jù)節(jié)能量從客戶處獲得報酬，所以準確的節(jié)能會計核算是企業(yè)合同能源管理項目順利實施的關(guān)鍵之一；但是，目前國內(nèi)缺乏權(quán)威的節(jié)能效益會計核算體系，導(dǎo)致合同雙方要耗費額外的成本處理爭議，尤其是節(jié)能服務(wù)公司要承受不能獲得應(yīng)有報酬的風險。節(jié)能量的會計準確核算本身困難很大。首先，因為企業(yè)合同能源管理項目實施前后，許多其他因素也會發(fā)生變化；核算節(jié)能量時應(yīng)考慮其他因素引起的能耗減少或增加，而不能簡單地將項目實施前后的能耗量相減。其次，企業(yè)合同能源管理項目的實施需要客戶配合，如果因客戶不配合而未能達到預(yù)期的節(jié)能量，則不能歸咎于項目。其三，在一些項目中能耗量本身并不穩(wěn)定，為節(jié)能量的確認帶來了不確定性。

四、解決我國企業(yè)合同能源管理業(yè)務(wù)會計核算問題的對策

（一）出臺規(guī)范節(jié)能會計核算的法規(guī)和準則

目前，我國沒有能源核算的會計準則，甚至連行政法規(guī)也沒有，唯一相關(guān)的《企業(yè)能源會計核算技術(shù)通則》是1997年由國家技術(shù)監(jiān)督局頒布的部門規(guī)章。這一法規(guī)在實踐中表現(xiàn)出立法層次較低、效力不高、缺乏配套措施、可操作性不強的特點。我國中央和地方政府應(yīng)當效仿美國的經(jīng)驗，頒布若干能源會計核算標準。目前，《國際性能核算和認證協(xié)議》是當前國際通行的節(jié)能效益會計核算和認證標準，并已成為美國節(jié)能服務(wù)公司的行業(yè)標準。這一權(quán)威的標準可以用來指導(dǎo)節(jié)能效益的會計核算機構(gòu)剔除企業(yè)合同能源管理項目中的不確定因素和獨立變量，如天氣、運行時間等對能耗有著重要影響但又是合同雙方很難或根本無法控制的因素，從而準確地核算出多少節(jié)能量應(yīng)歸功于企業(yè)合同能源管理項目本身。在此基礎(chǔ)上，美國能源部編制了《聯(lián)邦政府節(jié)能項目驗證和核算指南》，此類技術(shù)指導(dǎo)手冊為節(jié)能服務(wù)公司及其客戶提供了標準的技術(shù)平臺，有效地減少了圍繞能耗基準和節(jié)能效果的爭議。當前，要建立規(guī)范我國企業(yè)合同能源管理的制度體系，推進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)化。要將政府節(jié)能管理和節(jié)能改造納入同級財務(wù)預(yù)算，堅持依法管理與政策激勵相結(jié)合，加快合同能源管理會計核算的實現(xiàn)；通過編制政府機構(gòu)節(jié)能的項目指南和建筑能耗標準與定額，推動節(jié)能產(chǎn)品認證和能效標識管理制度的實施，保證會計核算的實現(xiàn)

（二）培育專業(yè)的節(jié)能效益測算機構(gòu)

針對企業(yè)合同能源管理業(yè)務(wù)的會計核算存在的問題，政府還應(yīng)當培育專業(yè)的節(jié)能效益會計核算機構(gòu)，并規(guī)范這一中介行業(yè)的運作，使之能為節(jié)能服務(wù)公司及其客戶提供權(quán)威的節(jié)能會計核算報告。在這方面，日本做得較好。日本有獨特的能源管理師制度。日本把能源會計核算作為一個獨立的中介行業(yè)，出具能源會計核算報告的是能源會計核算師，要求一定量的用能單位必須配備一定數(shù)量的能源會計核算師和能源會計核算員。能源會計核算師有兩種資格取得渠道，其一為全國統(tǒng)一考試，無先期條件要求，考試通過發(fā)給能源會計核算師執(zhí)照；其二為能源會計核算師進修，要求具備3年實際工作經(jīng)驗，考試合格發(fā)給能源會計核算師執(zhí)照。我國可以仿效日本的做法，在《節(jié)能能源法》中規(guī)定能源會計核算師制度，并在此基礎(chǔ)上培育專業(yè)的能源會計師事務(wù)所。在國內(nèi)，上海市企業(yè)合同能源管理指導(dǎo)委員會已經(jīng)計劃設(shè)立6～10家專業(yè)的第三方節(jié)能會計核算機構(gòu)，來為節(jié)能服務(wù)的買賣雙方服務(wù)。

（三）由企業(yè)合同能源管理的行業(yè)協(xié)會進行會計核算服務(wù)

企業(yè)合同能源管理的行業(yè)協(xié)會也可以站在相對中立的立場，為節(jié)能服務(wù)公司及其客戶提供節(jié)能會計核算或者編制指導(dǎo)性文件，輔助它們或中介機構(gòu)進行節(jié)能測算。例如，美國采暖、制冷與空調(diào)工程師協(xié)會就在《國際性能會計核算和認證協(xié)議》基礎(chǔ)上編制了更為詳盡的《節(jié)能會計核算指南》，供節(jié)能服務(wù)的買賣雙方或?qū)I(yè)會計核算機構(gòu)使用。

總之，隨著國家經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國節(jié)能減排的力度越來越大，有關(guān)企業(yè)合同能源管理會計核算的法規(guī)準則也必將不斷出臺，這將對加快推行我國企業(yè)合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，提供強有力的政策支持。當前利用市場機制促進節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放，是我國培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟增長點的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的客觀需要。完善和發(fā)展企業(yè)合同能源管理業(yè)務(wù)的會計核算，對推行企業(yè)合同能源管理、發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)具有重要意義。

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4.黃開敏.基礎(chǔ)設(shè)施特許權(quán)經(jīng)營的會計處理[J].財會學習，2009（6）.

篇（4）

一、合同能源管理、節(jié)能服務(wù)公司的涵義

合同能源管理是發(fā)達國家普遍推行的、運用市場手段促進節(jié)能的服務(wù)機制。節(jié)能服務(wù)公司通過與用戶簽訂能源管理合同，為用戶提供節(jié)能診斷、融資、改造等服務(wù)，并以節(jié)能效益分享方式回收投資和獲得合理利潤，可以大大降低用能單位節(jié)能改造的資金和技術(shù)風險，充分調(diào)動用能單位節(jié)能改造的積極性，是行之有效的節(jié)能措施。節(jié)能服務(wù)公司是一種基于合同能源管理機制運作的、以贏利為直接目的的專業(yè)化公司。節(jié)能服務(wù)公司運用節(jié)能投資這種節(jié)能模式，與愿意進行節(jié)能改造的用戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為用戶的節(jié)能項目進行自由競爭或融資，向用戶提供能源效率審計、節(jié)能項目設(shè)計、原材料和設(shè)備采購、施工、監(jiān)測、培訓(xùn)、運行管理等一條龍服務(wù)，并通過與用戶分享項目實施后產(chǎn)生的節(jié)能效益來贏利和滾動發(fā)展。合同能源管理是發(fā)達國家普遍推行的、運用市場手段促進節(jié)能的服務(wù)機制。加快推行合同能源管理，積極發(fā)展節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)，是利用市場機制促進節(jié)能減排、減緩溫室氣體排放的有力措施，是培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、形成新的經(jīng)濟增長點的迫切要求，是建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會的客觀需要。

二、發(fā)展現(xiàn)狀及存在的問題

1．國家發(fā)展現(xiàn)狀。我國上世紀90年代末引進合同能源管理機制以來，節(jié)能服務(wù)公司發(fā)展并不理想，主要是一些生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品的企業(yè)在銷售產(chǎn)品上打節(jié)能投資的旗號，實則是一種變相的分期付款，并沒有做到專業(yè)節(jié)能服務(wù)公司那種綜合的規(guī)劃、設(shè)計和管理。真正的節(jié)能投資在中國開始發(fā)展是本世紀以后，隨著國家對節(jié)能領(lǐng)域的重視，出臺了一系列《中華人民共和國節(jié)約能源法》、《國務(wù)院關(guān)于加強節(jié)能工作的決定》（國發(fā)[2006]28號）和《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)節(jié)能減排綜合性工作方案的通知》（國發(fā)[2007]15號）等促進節(jié)能減排的法律法規(guī)以及措施；2010年4月，經(jīng)國務(wù)院同意，國家發(fā)展改革委、財政部、人民銀行、稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的意見》（[2010]25號）等法律法規(guī)以及意見的頒布和實施加快節(jié)能投資的發(fā)展，對加快推行合同能源管理，促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，提出了具體意見；通過示范、引導(dǎo)和推廣，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司不斷增多，服務(wù)范圍已擴展到工業(yè)、建筑、交通、公共機構(gòu)等多個領(lǐng)域。目前中國已經(jīng)涌現(xiàn)出一批專業(yè)的節(jié)能服務(wù)公司，如中節(jié)能，山東耀通節(jié)能投資有限公司，國能新源等。截至2009年，全國節(jié)能服務(wù)公司達502家，完成總產(chǎn)值580多億元，形成年節(jié)能能力1350萬噸標準煤，對推動節(jié)能改造、減少能源消耗、增加社會就業(yè)發(fā)揮了積極作用。2010年8月至2011年8月國家共完成了三批1283家節(jié)能服務(wù)公司備案審核工作。預(yù)計到2012年，國家將扶持培育一批專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司，發(fā)展壯大一批綜合性大型節(jié)能服務(wù)公司，建立充滿活力、特色鮮明、規(guī)范有序的節(jié)能服務(wù)市場。到2015年，建立比較完善的節(jié)能服務(wù)體系，專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司進一步壯大，服務(wù)能力進一步增強，服務(wù)領(lǐng)域進一步拓寬，合同能源管理成為用能單位實施節(jié)能改造的主要方式之一。節(jié)能投資這種節(jié)能機制和模式也會在今后中國節(jié)能領(lǐng)域占有越來越重要的地位。

2．自治區(qū)發(fā)展現(xiàn)狀?！笆晃濉蹦┢冢灾螀^(qū)結(jié)合國家文件精神，開始加強合同能源管理宣傳力度，積極推進合同能源管理工作。2009年12月，新疆常昊源科技發(fā)展有限公司與新疆金特鋼鐵股份有限公司簽訂了《合同能源管理》節(jié)能改造合同，由新疆常昊源科技發(fā)展有限公司負責對新疆金特鋼鐵股份有限公司各供水系統(tǒng)進行融資、技術(shù)投入和技術(shù)改造。改造后的供水系統(tǒng)平均節(jié)電率達到55%以上，節(jié)電3200萬余度，折合標煤12000多噸，是目前我區(qū)一項卓有成效的實施合同能能源管理的項目。

為規(guī)范和加快節(jié)能服務(wù)公司發(fā)展，鼓勵和扶持社會節(jié)能服務(wù)力量開展節(jié)能服務(wù)，促進我區(qū)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。根據(jù)《財政部國家成長改革委關(guān)于印發(fā)“協(xié)議能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法”的公告》（財建[2010]249號）、《財政部辦公廳國家發(fā)改革委辦公廳關(guān)于協(xié)議能源管理財政獎勵資金需求及節(jié)能服務(wù)企業(yè)審核備案有關(guān)事項的公告》（財辦建[2010]60號）規(guī)定和《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)展改革委等部門關(guān)于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》（[2010]25號）等文件精神，2010年8月至2011年8國家發(fā)改委、財政部共組織開展了3批地方上報節(jié)能服務(wù)企業(yè)開展了評審，經(jīng)過自治區(qū)初審并先后上報國家發(fā)改委、財政部通過審核備案的共有17家。

第一批通過國家發(fā)展改革委和財政部審核備案的自治區(qū)3家節(jié)能服務(wù)公司（國家財政部、國家發(fā)展改革委2010年第22號公告）是：中新疆和仁能源服務(wù)有限公司、新疆常昊源科技發(fā)展有限公司、烏魯木齊安耐潔節(jié)能科技發(fā)展有限公司。國家對公布的節(jié)能服務(wù)公司名單將實行審核備案、動態(tài)管理制度，公布名單內(nèi)的節(jié)能服務(wù)公司可在全國范圍內(nèi)實施合同能有管理項目。第二批通過國家發(fā)展改革委和財政部審核備案的自治區(qū)7家節(jié)能服務(wù)公司（國家發(fā)展改革委、國家財政部2011年第3號公告）是：新疆藍宇節(jié)能技術(shù)服務(wù)有限公司、新疆華孟子科技發(fā)展有限公司、新疆天福元節(jié)能科技有限公司、新疆國建高創(chuàng)節(jié)能科技有限公司、新疆喜馬力節(jié)能科技發(fā)展有限公司、克拉瑪依地威諾節(jié)能有限責任公司、克拉瑪依市博瑞科技發(fā)展有限公司等7家節(jié)能服務(wù)公司（第二批）已通過國家發(fā)展改革委和財政部審核備案，并以國家。以上通過備案的節(jié)能服務(wù)公司2011年1月1日以后簽訂合同并符合條件的合同能源管理項目，可以申請國家財政獎勵資金。第三批通過國家發(fā)展改革委和財政部審核備案的自治區(qū)7家節(jié)能服務(wù)公司（國家發(fā)展改革委、國家財政部2011年第19號公告）是：新疆沃特科菱節(jié)能技術(shù)有限責任公司、新疆中金科瑞新能源發(fā)展股份有限公司、新疆康斯佳冷暖設(shè)備有限公司、烏魯木齊燈塔年華節(jié)能服務(wù)有限公司、新疆孚德節(jié)能工程有限公司、新疆盛中興新能源有限公司、烏魯木齊安控電器設(shè)備有限公司7家公司。通過國家審核備案并具備實施能源合同管理項目并申請國家財政獎勵資金的準入資格。

3．存在的問題。（1）目前合同能源管理還沒有得到足夠的重視，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)還存在財稅扶持政策少、融資困難以及規(guī)模偏小、發(fā)展不規(guī)范等突出問題，難以適應(yīng)節(jié)能工作形勢發(fā)展的需要。（2）能源合同管理服務(wù)在新疆尚屬于起步階段，還存在著節(jié)能服務(wù)公司對能源合同管理理解不到位，采用能源合同管理作為項目節(jié)能措施的用戶（企業(yè)）為數(shù)不多等問題。（3）部分企業(yè)提供的上報審核備案材料編制質(zhì)量較差，尚未完全按照國家和自治區(qū)要求進行編制和準備。

三、對策建議

1．加強合同能源管理項目融資。國家和自治區(qū)應(yīng)鼓勵銀行等金融機構(gòu)根據(jù)節(jié)能服務(wù)公司的融資需求特點，創(chuàng)新信貸產(chǎn)品，拓寬擔保品范圍，簡化申請和審批手續(xù)，為節(jié)能服務(wù)公司提供項目融資、保理等金融服務(wù)。節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目投入的固定資產(chǎn)可按有關(guān)規(guī)定向銀行申請抵押貸款。積極利用國外的優(yōu)惠貸款和贈款加大對合同能源管理項目的支持。

2．加強合同能源管理項目稅收政策支持。國家應(yīng)稅務(wù)總局、國家發(fā)展改革委等部門應(yīng)盡快制訂和出臺稅收政策的具體實施辦法。在加強稅收征管的前提下，對節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目采取適當?shù)亩愂辗龀终?。主要包括：一是對?jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應(yīng)稅收入，暫免征收營業(yè)稅，對其無償轉(zhuǎn)讓給用能單位的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，免征增值稅。二是節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目，符合稅法有關(guān)規(guī)定的，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。三是用能企業(yè)按照能源管理合同實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的合理支出，均可以在計算當期應(yīng)納稅所得額時扣除，不再區(qū)分服務(wù)費用和資產(chǎn)價款進行稅務(wù)處理。四是能源管理合同期滿后，節(jié)能服務(wù)公司轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)的因?qū)嵤┖贤茉垂芾眄椖啃纬傻馁Y產(chǎn)，按折舊或攤銷期滿的資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。節(jié)能服務(wù)公司與用能企業(yè)辦理上述資產(chǎn)的權(quán)屬轉(zhuǎn)移時，也不再另行計入節(jié)能服務(wù)公司的收入。

3．盡快完善合同能源管理會計制度。各級政府機構(gòu)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出視同能源費用進行列支。事業(yè)單位采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，按照合同支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出計入相關(guān)支出。企業(yè)采用合同能源管理方式實施節(jié)能改造，如購建資產(chǎn)和接受服務(wù)能夠合理區(qū)分且單獨計量的，應(yīng)當分別予以核算，按照國家統(tǒng)一的會計準則制度處理；如不能合理區(qū)分或雖能區(qū)分但不能單獨計量的，企業(yè)實際支付給節(jié)能服務(wù)公司的支出作為費用列支，能源管理合同期滿，用能單位取得相關(guān)資產(chǎn)作為接受捐贈處理，節(jié)能服務(wù)公司作為贈與處理。

4．將年節(jié)能率作為費用撥付單位的考核指標。國家和自治區(qū)應(yīng)鼓勵節(jié)能服務(wù)公司以合同能源管理模式參與公共設(shè)施的能源管理問題。將合同能源管理項目納入中央預(yù)算內(nèi)投資和中央財政節(jié)能減排專項資金支持范圍，對節(jié)能服務(wù)公司采用合同能源管理方式實施的節(jié)能改造項目，符合相關(guān)規(guī)定的，給予資金補助或獎勵。要求有條件的地方也要安排一定資金，支持和引導(dǎo)節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。據(jù)此，我部和國家發(fā)展改革委又對支持范圍、標準、方式等進行了進一步明確細化，印發(fā)了《合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法》（財建[2010]249號），明確提出中央財政安排獎勵資金，按年節(jié)能量和規(guī)定標準對節(jié)能服務(wù)公司采用合同能源管理方式實施的年節(jié)能量在10000噸標準煤以下、100噸標準煤以上（其中工業(yè)項目在500噸標準煤以上）的工業(yè)、建筑、交通等領(lǐng)域以及公共機構(gòu)節(jié)能改造項目給予一次性獎勵，獎勵資金與節(jié)能量掛鉤，多節(jié)能、多獎勵，將年節(jié)能率作為費用撥付單位考核指標依據(jù)。

篇（5）

二、合同能源管理的類型

合同能源管理在我國的發(fā)展呈現(xiàn)以下五種不同的類型:

1．節(jié)能效益分享型

用戶和節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)分享節(jié)能項目帶來的收益的合同能源管理類型。在這種類型中，節(jié)能項目所需的投入按照雙方的約定，由節(jié)能服務(wù)公司單獨承擔，或者雙方共同來承擔。待節(jié)能項目完工后，進行節(jié)能監(jiān)測，確認達到了節(jié)能的目標，按照合同約定的比例，由節(jié)能服務(wù)公司和用戶分享節(jié)能帶來的效益。當然，合同執(zhí)行結(jié)束，設(shè)備無償轉(zhuǎn)讓給用戶，節(jié)能服務(wù)公司只負責分享以后的節(jié)能收益。在我國，政府大力扶持的合同能源管理類型就是這種節(jié)能效益分享型。

2．能源費用托管型

用戶將前期節(jié)能設(shè)備和系統(tǒng)的改造和運營管理全權(quán)委托給節(jié)能服務(wù)公司，然后以節(jié)能獲得的收益支付給節(jié)能服務(wù)公司，等到合同期滿，經(jīng)過節(jié)能服務(wù)公司改造過的節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益也全部屬于用戶。對于那些缺乏資金，對于改造設(shè)備無能無力的小型公司來說，能源費用托管型是一個不錯的選擇。

3．節(jié)能量保證型

有節(jié)能需要的用戶進行初始投資，包括設(shè)備和節(jié)能系統(tǒng)的建設(shè)、改造支出，而節(jié)能服務(wù)公司負責提供服務(wù)，并保證節(jié)能項目的目標達成。待項目實施以后，進行節(jié)能監(jiān)測，確認達到了節(jié)能的目標，根據(jù)合同的約定，由用戶一次或分期支付節(jié)能服務(wù)公司的費用，若達不到雙方約定的目標，為完成的部分的差額由節(jié)能服務(wù)公司負責支付。合同完成后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給用戶，從此以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益就全部歸用戶所有了。在這種類型中，有節(jié)能需求的用戶需支付高額的節(jié)能項目的資金，所以需要用戶資金足夠，同時，改造完成后，達不到目標還可以獲得節(jié)能服務(wù)公司的差額補償，所以在我國目前開展的合同能源管理中，這種類型所占的比例最高。

4．融資租賃型

融資租賃型與其他類型的不同點在于，節(jié)能設(shè)備既不是節(jié)能服務(wù)公司投資建造或購買，也不是用戶自己出資購買，而是由融資公司負責提供，融資公司以租賃的方式向用戶提供所需的節(jié)能設(shè)備和服務(wù)，客戶根據(jù)租賃協(xié)議，定期繳納租賃費用。為了達到用戶的節(jié)能要求，由節(jié)能服務(wù)公司對設(shè)備進行改造，并確保在合同期內(nèi)對設(shè)備達到節(jié)能目標。合同期滿，節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸用戶。

5．混合型

混合型就是由以上4種類型組合而成的合同能源管理的類型。組合方式因公司而異。

三、合同能源管理會計核算的觀點

目前國內(nèi)對于合同能源管理業(yè)務(wù)如何進行會計核算各持己見，存在以下幾種觀點:觀點一、按商品銷售進行處理這種觀點認為，合同能源管理實質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項混合銷售，即銷售節(jié)能設(shè)備和提供節(jié)能后續(xù)服務(wù)。根據(jù)這種觀點，節(jié)能服務(wù)公司在發(fā)出商品時根據(jù)規(guī)定的分期收款發(fā)出商品收入確認方法進行核算，按存貨對提供能源管理所需的節(jié)能設(shè)備進行核算，而用能單位則視節(jié)能設(shè)備為自有固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)進行核算。觀點二、按照BOT合同進行處理BOT即建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓，是指政府對公用基礎(chǔ)設(shè)施的一種經(jīng)營模式，在這種模式中，政府授權(quán)某家私營企業(yè)一定的特許經(jīng)營權(quán)，允許其投資建設(shè)經(jīng)營某種特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并允許其向用戶收取費用或者以銷售商品的方式來歸還貸款，收回初試投資以及獲取利潤。政府賦予的權(quán)限期滿后，私營企業(yè)需將此項公共設(shè)施的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給政府。某些合同能源管理的類型有著明顯的建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓的過程，因此，可參照其進行會計處理。觀點三、按照租賃業(yè)務(wù)進行處理由于租賃又分融資租賃和經(jīng)營租賃，因此合同能源管理應(yīng)歸類融資租賃還是經(jīng)營租賃，也有不同觀點。根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號———租賃》規(guī)定，符合下列一項或數(shù)項標準的，應(yīng)當認定為融資租賃，融資租賃以外的為經(jīng)營租賃:(1)在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。(2)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。(3)租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值;出租人在租賃開始日的最低收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。(5)租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。按照前述分析，合同能源管理至少具備了融資租賃的第1、2、5項特點，應(yīng)視為融資租賃的一種特殊形式。

篇（6）

銀行大力推進“綠色信貸”

實際上，當下有關(guān)節(jié)能減排的項目正是政府所支持的重點，也正因此，與之有關(guān)的資金需求更能有所保障，這也就是大家常常聽到的“綠色信貸”。

自從上海銀監(jiān)局引導(dǎo) 上海銀行 新聞業(yè)認真貫徹落實銀監(jiān)會《節(jié)能減排授信工作指導(dǎo)意見》和《綠色信貸指引》后，重大項目在節(jié)能減排中的資金需求得到了更好的保障。截至2011年末，上海19家主要中資銀行綠色低碳行業(yè)表內(nèi)授信余額為330.21億元，比年初增加20.56億元，增長6.64%；表外業(yè)務(wù)余額278.26億元，比年初增加52.67億元，增長23.35%。其中，污水處理及其再生利用行業(yè)貸款在綠色低碳行業(yè)貸款占比最高，達16.33%；電池制造業(yè)貸款占綠色低碳行業(yè)貸款的9.31%，比年初增加4.26個百分點，增長最快，較好地支持了新能源行業(yè)和電車行業(yè)的增長。

信貸產(chǎn)品為“綠色項目”鋪路

為了更好地服務(wù)“綠色”項目，適應(yīng)企業(yè)、項目的特殊性，不少銀行設(shè)計了“專屬”產(chǎn)品，其中，合同能源管理融資就頗受歡迎。

立凈公司（化名）是一家大型回收股份公司的全資子公司，可算是節(jié)能減排行業(yè)余熱回收領(lǐng)域的領(lǐng)先企業(yè)，近幾年來承接了多個合同能源管理項目。不過，因為采購工程設(shè)備及原材料時需要全額支付貨款，投入很大，占用了公司大量資金，而已完成的合同能源管理項目收益回收期較長，由此出現(xiàn)了資金缺口。由于公司的核心資源為高新技術(shù)，無法提供傳統(tǒng)的廠房、辦公樓等抵押物，融資實屬不易。

就在企業(yè)幾乎失去信心時， 浦發(fā)銀行 新聞伸出援手。“我們發(fā)現(xiàn)，盡管這家中小科技企業(yè)尚處初創(chuàng)期，固定資產(chǎn)又少，不過作為我國節(jié)能減排行業(yè)的領(lǐng)先企業(yè)，多項產(chǎn)品已獲得國際認證，市場前景頗為廣闊?！逼职l(fā)銀行工作人員介紹，立凈公司恰屬浦發(fā)銀行落實國家產(chǎn)業(yè)政策重點支持的行業(yè)，也正因為如此，在進過深入溝通后，為公司量身定做了合同能源管理專項產(chǎn)品授信方案，給予短期流動資金貸款授信額度840萬元，以解企業(yè)燃眉之急。

據(jù)浦發(fā)銀行相關(guān)負責人介紹，合同能源管理未來收益權(quán)質(zhì)押融資是浦發(fā)銀行以“未來實現(xiàn)的收益”作為質(zhì)押，向企業(yè)提供的專項貸款。即按照該項目未來收益的一定比例，提前將該項目未來的收益一次或分次發(fā)放給企業(yè)。貸款期限視項目的收款期限而定，以項目的未來收益作為貸款的還款來源，無須提供不動產(chǎn)抵押，無須擔保公司擔保，尤其適合無大量固定資產(chǎn)作為抵押的節(jié)能環(huán)保型新興產(chǎn)業(yè)。

無獨有偶，北京銀行 “節(jié)能貸”產(chǎn)品亦能以未來收益權(quán)作為質(zhì)押提供貸款。據(jù)了解，“節(jié)能貸”是專門為以節(jié)能服務(wù)為主營業(yè)務(wù)的企業(yè)，或采取合同能源管理模式進行產(chǎn)品銷售的生產(chǎn)商所設(shè)計的。憑借其合同能源項目項下的收益權(quán)作為質(zhì)押，同時結(jié)合靈活化的擔保方式，向銀行申請獲得貸款。

作為一家立足于服務(wù)中小企業(yè)的商業(yè)銀行，“綠色金融”一直是北京銀行努力打造的三大名片之一。2007年，北京銀行與國際金融公司（IFC）簽署能效融資合作協(xié)議，成為全國首家與國際金融公司共同推出節(jié)能減排融資項目貸款的城市商業(yè)銀行。上海分行也于2010年發(fā)放了首筆節(jié)能減排項目貸款，走出了支持上海綠色低碳、節(jié)能減排行業(yè)的第一步。2011年，北京銀行上海分行更加強了與各級地方政府的合作，積極參與了徐匯區(qū)政府《徐匯區(qū)合同能源管理融資工作試點方案》的制定，并順利成為四家節(jié)能減排試點銀行之一。目前，上海分行已經(jīng)與多家節(jié)能減排公司開展了合作，合同能源管理項目儲備總量接近2億元人民幣。

不久前，上海中聯(lián)能源科技有限公司（化名）就在北京銀行上海分行“節(jié)能貸”的幫助下獲得了3年期8000萬元的長期項目貸款，用于公司對東鄉(xiāng)正大焦電余熱發(fā)電項目的建設(shè)。

自從2008年10月招商銀行總行成立“綠色金融工作小組”以來，招行致力于積極開展全行綠色金融業(yè)務(wù)。至今，已經(jīng)陸續(xù)推出了法國開發(fā)署(AFD)綠色轉(zhuǎn)貸款、綠色設(shè)備買方信貸、節(jié)能收益抵押貸款、排污權(quán)抵押貸款等產(chǎn)品。

篇（7）

1.2測定基線需考慮的因素由于新建建筑工程的基準能耗數(shù)據(jù)是基于計算機能耗預(yù)測而不是實際的能源審計，如果測量計算不精確的話，項目運營后達不到能耗目標的風險會大大提高。因此在能耗基線的測定時需考慮以下因素：1）原始的新建建筑設(shè)計；2）能耗標準，如美國參考能源部頒布的ASHRAE90.1能效標準；3）近期類似建筑的歷史能耗狀況；4）節(jié)能服務(wù)公司的項目經(jīng)驗。

1.3基線測定的監(jiān)督機制合同能源管理實行的是市場機制，涉及節(jié)能服務(wù)公司和接受節(jié)能改造企業(yè)的利益，利益分配關(guān)鍵點就是節(jié)能量的確認。對于新建建筑來說，其初始能耗的測定是利用計算機建模完成的，在數(shù)據(jù)的測定方面更容易引起爭議。因此，在新建建筑能耗基線的建模階段，就應(yīng)該委托業(yè)主與節(jié)能服務(wù)公司雙方認可的具有相關(guān)資質(zhì)的獨立第三方節(jié)能評估機構(gòu)進行監(jiān)測。經(jīng)過第三方權(quán)威的監(jiān)測，得到一個科學的節(jié)能量，為基線的確定以及項目在此后的順利實施提供保障。

2新建建筑全生命周期合同能源管理

2.1項目運作流程通過對我國合同能源管理運行機制的分析，加之國外將合同能源管理運用于新建建筑的經(jīng)驗，不難發(fā)現(xiàn)合同能源管理存在于新建建筑的全壽命周期中。因此，國內(nèi)有學者提出了新建建筑全生命周期合同能源管理的概念。所謂新建建筑全生命周期合同能源管理，就是在新建建筑項目初期就引入合同能源管理模式，完成貫穿項目規(guī)劃設(shè)計、建設(shè)施工和運營使用的能耗管控，實現(xiàn)對新建建筑的節(jié)能管理及投資回報的最大化。新建建筑全生命周期合同能源管理流程如圖1所示。通過對新建建筑項目各階段的劃分，賦予相關(guān)參與主體各自應(yīng)承擔的合同能源管理任務(wù)，將新建建筑全生命周期每個階段的管理無縫化對接，實現(xiàn)合同能源管理在新建建筑全生命周期的應(yīng)用。

2.2建筑設(shè)計階段參與主體及其任務(wù)在設(shè)計階段，新建建筑合同能源管理的參與主體有建設(shè)單位、節(jié)能服務(wù)公司、設(shè)計單位、第三方評估機構(gòu)。在這一階段中，建筑設(shè)計由設(shè)計單位和節(jié)能服務(wù)公司共同完成，其中設(shè)計單位完成基本的建筑設(shè)計，之后節(jié)能服務(wù)公司主要著眼于建筑的能耗性能方面，以其在建筑節(jié)能方面的專業(yè)技術(shù)水平對原建筑設(shè)計進行優(yōu)化。建筑設(shè)計階段參與主體及其任務(wù)見表1。能耗性能目標的確定：能耗性能目標是建筑投入使用階段的預(yù)期效用成本，利用計算機模型分析建筑用能得到，再根據(jù)建筑運營模式、氣候和其他因素做出調(diào)整。但計算機模型分析必然是粗糙的，因此能耗性能目標可以由基礎(chǔ)模型模擬量向最新類似建筑能耗結(jié)算歷史校準得到。

2.3建設(shè)施工階段參與主體及其任務(wù)在建筑的施工階段，新建建筑合同能源管理的參與主體主要有施工單位、監(jiān)理單位、建設(shè)單位、節(jié)能服務(wù)公司、第三方評估機構(gòu)等。在這一階段，由于節(jié)能服務(wù)公司與施工單位共同參與施工，容易導(dǎo)致責權(quán)不清，業(yè)主和監(jiān)理應(yīng)注意責權(quán)的分配與現(xiàn)場協(xié)調(diào)管理。節(jié)能服務(wù)公司應(yīng)注意在關(guān)鍵施工節(jié)點對建筑能耗的監(jiān)測，如超出預(yù)期應(yīng)進行調(diào)整，達標后再進行下一階段的施工，如此往復(fù)直至項目竣工。建設(shè)施工階段參與主體及其任務(wù)見表2。

2.4投入使用階段參與主體及其任務(wù)在建筑物的生命周期中，投入使用階段是其中能耗最大的一個階段，能耗約占全生命周期能耗的70%～80%，即使是節(jié)能建筑，投入使用階段的能耗也占到50%～60%左右[9]。在新建建筑合同能源管理中，此階段將會進行節(jié)能效果的評定和利益的分配，是新建建筑合同能源管理項目的關(guān)鍵階段。本文所涉及的新建建筑合同能源管理機制適用于非出售型的新建建筑項目，項目的建設(shè)方能完全享受在項目節(jié)能中的投入帶來的收益，由此可根據(jù)使用者的不同分為自用型和出租型。

2.4.1自用型對于業(yè)主自用型的新建建筑合同能源管理項目，在投入使用階段的參與主體有業(yè)主、節(jié)能服務(wù)公司、第三方節(jié)能評估機構(gòu)，參與主體及其任務(wù)見表3。節(jié)能服務(wù)費的給付：由于租戶的陸續(xù)搬進搬出及設(shè)備的調(diào)試使用，第一年的建筑運行情況是不穩(wěn)定的，所以通常用第二年的能耗情況來衡量能耗性能以計算獎勵和處罰。在第二年末，能耗目標應(yīng)依據(jù)實際運行時間、設(shè)備荷載、電梯耗能、實際天氣和利用率來調(diào)整，并要考慮資金的時間價值。不同的付費結(jié)構(gòu)建立的基礎(chǔ)都是———節(jié)能服務(wù)公司有愿望努力超出規(guī)定的性能目標以取得獎勵費，至少也要有足夠的動力去達到目標能耗水平以獲得基本服務(wù)費。圖中的基本費用是指設(shè)計服務(wù)費用，不包括節(jié)能工作費用。超過目標能耗水平的獎勵程度和低于目標能耗水平的懲罰程度可視合同情況而定，即在上圖中目標能耗左右線段的斜率可不同，圖中僅作示意。除了基本的付費結(jié)構(gòu)外還可以賦予高效能耗水平更多的服務(wù)費權(quán)重，形成加權(quán)付費結(jié)構(gòu)，如圖3所示。加權(quán)付費結(jié)構(gòu)對節(jié)能服務(wù)公司達到性能目標給予很強的激勵，因為假如能耗性能不足，服務(wù)費將會急劇下降。同樣，超過目標能耗水平的獎勵程度和低于目標能耗水平的懲罰程度可視合同情況而定，即在上圖中目標能耗左右線段的曲率可不同，圖中僅作示意。從國外一些項目經(jīng)驗來看，從初始設(shè)計服務(wù)的開始到最后的費用支付之間的時間間隔很長，大概有2至4年的時間滯后。這勢必會增加中小型節(jié)能服務(wù)公司的融資難度，降低他們對于新建建筑合同能源管理的參與意愿。所以在付費方式上可做改進，在最后的節(jié)能量測量評估支付服務(wù)費之前，有兩個時間點可以進行部分先期支付。第一次是在完成模擬且滿足能效目標的設(shè)計時，第二次在完成相對于最后確定的設(shè)計沒有明顯改動的施工后。雖然大多數(shù)節(jié)能服務(wù)公司都希望盡早的獲得服務(wù)費，但為了保證合同能源管理的基本要素，最后的支付必須絕對遵循建筑投入使用后的實際能耗測量數(shù)據(jù)[4]。

3.4.2出租型出租型新建建筑合同能源管理與自用的區(qū)別在于，投入使用階段由住戶自行進行其占用房間一些終端用能設(shè)備的安裝和其后的運營管理，此時節(jié)能服務(wù)公司與租戶共同承擔節(jié)能目標責任。要想達到最終的節(jié)能目標除了節(jié)能服務(wù)公司的節(jié)能設(shè)計與施工外，還必須以有效的激勵方式來鼓勵住戶安裝高能效的用能設(shè)備（包括節(jié)能照明設(shè)備和暖通空調(diào)設(shè)備等），以及后期合理的運營管理。激勵的方法是業(yè)主與租客簽訂協(xié)議，如果滿足一定的最低能效標準，承租人將獲得一定的節(jié)能獎勵。此時的能源管理合同除了業(yè)主與合同能源管理簽訂的以外，還新增了業(yè)主與住戶簽訂的合同。出租型新建建筑合同能源管理合同關(guān)系如圖4所示，圖中灰色粗線代表能源管理合同。實施激勵的第一步是為租戶的節(jié)能改進建立一個設(shè)計標準。這個標準可以表示為一個最大照明功率密度、設(shè)備功率密度等等。租戶如果按照標準來進行室內(nèi)設(shè)計的話將得到租戶節(jié)能補貼。在租戶入駐以后，他們支付的能耗成本將和基本租金分離，這樣租戶將會有動力持續(xù)地以最高效的方式運營他們的空間。各個租戶的用能情況都可以通過流量計、溫度傳感器、分電表的結(jié)合來測量，可以為每個荷載條件指定一個最大用能量。租戶設(shè)備能效準如圖5所示。此過程中各參與主體的職責如表4所示。

篇（8）

摘 要：合同能源管理是一種新型的節(jié)能管理模式，伴隨著我國節(jié)能減排的急切需求，這種模式會日益得到廣泛的認可和推廣，但是在這種新型的能源管理模式如何進行會計核算，至今尚無定論。本文旨在對合同能源管理模式進行概述和分類的基礎(chǔ)上，總結(jié)了業(yè)內(nèi)對合同能源管理的會計處理的幾種觀點，希望能夠?qū)@個問題的解決有所裨益。

關(guān)鍵詞：合同能源管理；節(jié)能效益；會計處理

一、合同能源管理的基本概念及現(xiàn)狀

合同能源管理（Energy Performance Contracting，簡稱EPC）：節(jié)能服務(wù)公司與用能單位以簽訂合同的方式確定項目的節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司為了實現(xiàn)這個節(jié)能目標向用能單位提供他們所需要的服務(wù)，用能單位用節(jié)能所獲得的效益支付節(jié)能服務(wù)公司的投資和其要求的利潤的一種節(jié)能服務(wù)機制。其實質(zhì)就是用減少的能源費用來承擔節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式。采用這種方式可以允許客戶利用節(jié)能帶來的收益來升級工廠和設(shè)備，從而降低運行成本。

2010年4月2日國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了發(fā)改委等部門《關(guān)于加快推行合同能源管理促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展意見的通知》、財政部出臺了《關(guān)于印發(fā)合同能源管理財政獎勵資金管理暫行辦法》，從政策上、資金上給予大力支持，促進節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)的健康快速發(fā)展。合同能源管理公司由2000年的3家，發(fā)展到2013年通過國家發(fā)改委備案的有3210家，其中含第一批第二批取消的32家。到2015年，建立比較完善的節(jié)能服務(wù)體系，專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司進一步壯大，服務(wù)能力進一步增強，服務(wù)領(lǐng)域進一步拓寬，合同能源管理成為用能單位實施節(jié)能改造的主要方式之一這一發(fā)展目標。

二、合同能源管理的類型

合同能源管理在我國的發(fā)展呈現(xiàn)以下五種不同的類型：

1.節(jié)能效益分享型

用戶和節(jié)能服務(wù)公司在合同期內(nèi)分享節(jié)能項目帶來的收益的合同能源管理類型。在這種類型中，節(jié)能項目所需的投入按照雙方的約定，由節(jié)能服務(wù)公司單獨承擔，或者雙方共同來承擔。待節(jié)能項目完工后，進行節(jié)能監(jiān)測，確認達到了節(jié)能的目標，按照合同約定的比例，由節(jié)能服務(wù)公司和用戶分享節(jié)能帶來的效益。當然，合同執(zhí)行結(jié)束，設(shè)備無償轉(zhuǎn)讓給用戶，節(jié)能服務(wù)公司只負責分享以后的節(jié)能收益。在我國，政府大力扶持的合同能源管理類型就是這種節(jié)能效益分享型。

2.能源費用托管型

用戶將前期節(jié)能設(shè)備和系統(tǒng)的改造和運營管理全權(quán)委托給節(jié)能服務(wù)公司，然后以節(jié)能獲得的收益支付給節(jié)能服務(wù)公司，等到合同期滿，經(jīng)過節(jié)能服務(wù)公司改造過的節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益也全部屬于用戶。對于那些缺乏資金，對于改造設(shè)備無能無力的小型公司來說，能源費用托管型是一個不錯的選擇。

3.節(jié)能量保證型

有節(jié)能需要的用戶進行初始投資，包括設(shè)備和節(jié)能系統(tǒng)的建設(shè)、改造支出，而節(jié)能服務(wù)公司負責提供服務(wù)，并保證節(jié)能項目的目標達成。待項目實施以后，進行節(jié)能監(jiān)測，確認達到了節(jié)能的目標，根據(jù)合同的約定，由用戶一次或分期支付節(jié)能服務(wù)公司的費用，若達不到雙方約定的目標，為完成的部分的差額由節(jié)能服務(wù)公司負責支付。合同完成后，設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給用戶，從此以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益就全部歸用戶所有了。在這種類型中，有節(jié)能需求的用戶需支付高額的節(jié)能項目的資金，所以需要用戶資金足夠，同時，改造完成后，達不到目標還可以獲得節(jié)能服務(wù)公司的差額補償，所以在我國目前開展的合同能源管理中，這種類型所占的比例最高。

4. 融資租賃型

融資租賃型與其他類型的不同點在于，節(jié)能設(shè)備既不是節(jié)能服務(wù)公司投資建造或購買，也不是用戶自己出資購買，而是由融資公司負責提供，融資公司以租賃的方式向用戶提供所需的節(jié)能設(shè)備和服務(wù)，客戶根據(jù)租賃協(xié)議，定期繳納租賃費用。為了達到用戶的節(jié)能要求，由節(jié)能服務(wù)公司對設(shè)備進行改造，并確保在合同期內(nèi)對設(shè)備達到節(jié)能目標。合同期滿，節(jié)能設(shè)備的所有權(quán)歸用戶所有，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸用戶。

5.混合型

混合型就是由以上4種類型組合而成的合同能源管理的類型。組合方式因公司而異。

三、合同能源管理會計核算的觀點

目前國內(nèi)對于合同能源管理業(yè)務(wù)如何進行會計核算各持己見，存在以下幾種觀點：

觀點一、按商品銷售進行處理

這種觀點認為，合同能源管理實質(zhì)上是節(jié)能服務(wù)公司的一項混合銷售，即銷售節(jié)能設(shè)備和提供節(jié)能后續(xù)服務(wù)。根據(jù)這種觀點，節(jié)能服務(wù)公司在發(fā)出商品時根據(jù)規(guī)定的分期收款發(fā)出商品收入確認方法進行核算，按存貨對提供能源管理所需的節(jié)能設(shè)備進行核算，而用能單位則視節(jié)能設(shè)備為自有固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)進行核算。

觀點二、按照BOT合同進行處理

BOT即建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓，是指政府對公用基礎(chǔ)設(shè)施的一種經(jīng)營模式，在這種模式中，政府授權(quán)某家私營企業(yè)一定的特許經(jīng)營權(quán)，允許其投資建設(shè)經(jīng)營某種特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并允許其向用戶收取費用或者以銷售商品的方式來歸還貸款，收回初試投資以及獲取利潤。政府賦予的權(quán)限期滿后，私營企業(yè)需將此項公共設(shè)施的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給政府。某些合同能源管理的類型有著明顯的建設(shè)—經(jīng)營—轉(zhuǎn)讓的過程，因此，可參照其進行會計處理。

觀點三、按照租賃業(yè)務(wù)進行處理

由于租賃又分融資租賃和經(jīng)營租賃，因此合同能源管理應(yīng)歸類融資租賃還是經(jīng)營租賃，也有不同觀點。根據(jù)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)定，符合下列一項或數(shù)項標準的，應(yīng)當認定為融資租賃，融資租賃以外的為經(jīng)營租賃：

（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。

（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。

（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。

（4）承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值；出租人在租賃開始日的最低收款額現(xiàn)值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。

（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。

按照前述分析，合同能源管理至少具備了融資租賃的第1、2、5項特點，應(yīng)視為融資租賃的一種特殊形式。

四、總結(jié)

國內(nèi)外的實踐證明，合同能源管理作為一種新型的經(jīng)濟行為，是行之有效的節(jié)能措施。通過完善和規(guī)范企業(yè)合同能源管理的會計核算方法，對促進我國合同能源管理的發(fā)展和節(jié)能減排工作都有十分重要的意義。

參考文獻：

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第三條循環(huán)經(jīng)濟專項資金的使用應(yīng)圍繞我市“一個中心、四大基地”的建設(shè)和發(fā)展，堅持擇優(yōu)支持、突出重點、效率優(yōu)先、公正透明的原則。

第二章資金支持方向和安排方式

第四條循環(huán)經(jīng)濟專項資金主要支持：

（一）節(jié)約降耗、清潔生產(chǎn)方面。重點支持技術(shù)先進、科技含量高、經(jīng)濟效益和社會效益好的節(jié)能、節(jié)水、節(jié)材、減污方面的技術(shù)、產(chǎn)品研發(fā)及推廣項目，重點支持國家《節(jié)能中長期專項規(guī)劃》中確定的燃煤鍋爐和窯爐改造、余熱余壓利用、能量系統(tǒng)優(yōu)化、綠色照明等十大重點節(jié)能工程中的重大項目和示范項目；

（二）環(huán)保產(chǎn)業(yè)方面。重點支持環(huán)境保護產(chǎn)品、潔凈產(chǎn)品生產(chǎn)及環(huán)境保護服務(wù)重大項目；

（三）資源綜合利用方面。重點支持具有示范意義的廢渣、廢氣、廢水等資源化利用、木材節(jié)約代用、海水淡化、中水回用、電子廢棄物處理以及提高專業(yè)化水平為主要內(nèi)容的再生資源回收利用產(chǎn)業(yè)化重大項目；

（四）新能源和可再生能源開發(fā)利用方面。重點支持太陽能、風能、生物質(zhì)能、海洋能、地熱能和氫能等開發(fā)利用項目；

（五）合同能源管理、節(jié)能自愿協(xié)議方面。重點支持合同能源管理服務(wù)機構(gòu)開展能源服務(wù)，開展發(fā)展前景廣闊、推廣價值較高的合同能源管理項目，支持企業(yè)采用節(jié)能自愿協(xié)議方式實施的節(jié)能改造項目；

（六）獲得國家、省政府支持需要地方配套的項目；

（七）循環(huán)經(jīng)濟法律法規(guī)宣傳、技術(shù)知識培訓(xùn)、學術(shù)研討、交流、相關(guān)展覽等；

（八）開展循環(huán)經(jīng)濟工作的相關(guān)經(jīng)費；

（九）市政府確定的其他項目。

第五條對企業(yè)節(jié)能、節(jié)水、節(jié)材、清潔生產(chǎn)、環(huán)保、資源綜合利用以及新能源和可再生能源開發(fā)利用方面的新技術(shù)、新產(chǎn)品的研發(fā)、推廣和技術(shù)改造項目，按照實際投資總額給予不超過6％的專項補助，重點項目和重大示范項目按照實際投資總額給予不超過10％的專項補助，單項補助資金一般不超過200萬元。

第六條企業(yè)采用合同能源管理模式推廣的相關(guān)項目，按照其項目達產(chǎn)后2年的實際節(jié)能效益給予補助，補助資金不超過項目固定資產(chǎn)投資總額的15％，單項補助資金一般不超過200萬元。其中補助資金的80%補助給合同能源管理服務(wù)機構(gòu)，補助資金的20%補助給服務(wù)接受單位，

第七條已通過其他渠道獲取市本級財政資金支持的項目，循環(huán)經(jīng)濟專項資金一般不再予以安排。

第三章申報條件

第八條申請循環(huán)經(jīng)濟專項資金的企業(yè)應(yīng)具備以下條件：

（一）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，財務(wù)管理制度健全；

（二）能源管理制度完善；

（三）企業(yè)重視循環(huán)經(jīng)濟工作，定期開展教育培訓(xùn)，制定整改計劃和措施，并按時實施；

（四）項目投產(chǎn)后社會示范效益和經(jīng)濟效益明顯。

（五）會計信用和納稅信用良好。

第九條申請循環(huán)經(jīng)濟專項資金的合同能源管理服務(wù)機構(gòu)應(yīng)具備以下條件：

（一）具有為社會提供相關(guān)服務(wù)的資質(zhì)，其注冊資本不低于300萬元；

（二）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)范；

（三）具備實施相關(guān)項目的技術(shù)實力和保障；

（四）熟悉國家和地方相關(guān)法律、法規(guī)和政策，熟悉國家（行業(yè)）標準；

（五）對所實施的項目有相關(guān)的培訓(xùn)能力；

（六）在合同能源管理方面有豐富的工作經(jīng)驗和完成項目的良好信譽度；

（七）有健全的財務(wù)管理制度。

第四章申報和審批程序

第十條循環(huán)經(jīng)濟專項資金的申報和審批應(yīng)堅持公開、公平和公正的原則。

第十一條申請循環(huán)經(jīng)濟專項資金，由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在區(qū)、市、縣（先導(dǎo)區(qū)）主管部門審核后，與當?shù)刎斦块T聯(lián)合以正式文件形式上報市經(jīng)委，同時抄報市財政局，市直企業(yè)可直接上報。

第十二條循環(huán)經(jīng)濟專項資金原則上每半年申報一次。

第十三條申請循環(huán)經(jīng)濟專項資金的企業(yè)應(yīng)提供下列資料：

（一）循環(huán)經(jīng)濟專項資金申請報告書；

（二）企業(yè)法人執(zhí)照副本及章程（復(fù)印件）；

（三）企業(yè)基本情況表，包括經(jīng)營范圍、主要產(chǎn)品、生產(chǎn)技術(shù)、職工人數(shù)等；

（四）經(jīng)會計師事務(wù)所審計的上一年度會計報表和審計報告；

（五）項目可行性研究報告、已落實或已投入項目的資金有效憑證（包括貸款合同及銀行資金到賬憑證等）；

（六）節(jié)能篇（章）評估報告;

（七）項目產(chǎn)品（技術(shù)）鑒定書；

（八）項目施工單位資質(zhì)證明；

（九）需提供的其他資料。

第十四條申請循環(huán)經(jīng)濟專項資金的合同能源管理服務(wù)機構(gòu)應(yīng)提供下列資料：

（一）循環(huán)經(jīng)濟專項資金申請報告書；

（二）機構(gòu)法人執(zhí)照副本及章程；

（三）機構(gòu)基本情況表；

（四）經(jīng)會計師事務(wù)所審計的上一年度會計報表和審計報告；

（五）項目基本情況表；

（六）項目產(chǎn)品（技術(shù)）鑒定書；

（七）項目施工單位資質(zhì)證明；

（八）與接受服務(wù)企業(yè)簽訂的合同；

（九）需提供的其他資料。

第十五條市經(jīng)委、市財政局等部門組織專家對所申報項目的市場前景、經(jīng)濟效益、社會效益和企業(yè)實施項目的能力等進行綜合論證，根據(jù)評審鑒定結(jié)果最終確定支持的項目及支持額度，提出循環(huán)經(jīng)濟專項資金安排意見，報請分管市長批準后執(zhí)行。

第十六條循環(huán)經(jīng)濟專項資金項目資金計劃由市經(jīng)委和市財政局聯(lián)合下達，市財政局根據(jù)項目進展情況撥付資金。

第五章職責分工

第十七條市經(jīng)委承擔以下職責：

（一）提出循環(huán)經(jīng)濟專項資金年度預(yù)算；

（二）會同市財政局組織循環(huán)經(jīng)濟專項資金的申報、審查和認證；

（三）會同市財政局提出循環(huán)經(jīng)濟專項資金安排意見；

（四）監(jiān)督檢查循環(huán)經(jīng)濟專項資金的管理和使用情況；

（五）編制循環(huán)經(jīng)濟專項資金年度決算；

（六）會同市財政局對循環(huán)經(jīng)濟專項資金進行績效評價。

第十八條市財政局承擔以下職責：

（一）核批循環(huán)經(jīng)濟專項資金年度預(yù)算；

（二）會同市經(jīng)委組織循環(huán)經(jīng)濟專項資金的申報、審查和認證；

（三）會同市經(jīng)委審核并撥付循環(huán)經(jīng)濟專項資金；

（四）監(jiān)督檢查循環(huán)經(jīng)濟專項資金的管理和使用情況；

（五）審批年度循環(huán)經(jīng)濟專項資金決算；

（六）會同市經(jīng)委對循環(huán)經(jīng)濟專項資金進行績效評價。

第六章監(jiān)督管理

第十九條循環(huán)經(jīng)濟專項資金應(yīng)單獨設(shè)賬、單獨核算，保證資金?？顚Ｓ谩ｍ椖繉嵤﹩挝幻吭乱詴嫘问椒謩e向市經(jīng)委、市財政局上報循環(huán)經(jīng)濟專項資金使用情況；竣工投產(chǎn)后，提供經(jīng)相關(guān)機構(gòu)審計的決算報告。

第二十條市經(jīng)委、市財政局將不定期對循環(huán)經(jīng)濟專項資金的使用情況進行檢查，對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，視情節(jié)給予通報批評、收回部分或全部資金、取消申報資格等處罰。對情節(jié)嚴重的，將提請有關(guān)部門對相關(guān)責任人追究行政和法律責任。

篇（10）

2節(jié)能的途徑

2.1管理節(jié)能

管理節(jié)能是指通過加強組織管理，利用各種手段來減少能源和原材料消耗，提高產(chǎn)品質(zhì)量，以達到節(jié)能的目的。(1)實施節(jié)能目標責任制和政府節(jié)能考核評價制度。(2)加強節(jié)能標準體系建設(shè)。(3)建立建全能源統(tǒng)計制度，完善能源統(tǒng)計指標體系。(4)嚴格執(zhí)行固定資產(chǎn)投資項目節(jié)能評估和審查制度。(5)嚴格執(zhí)行落后產(chǎn)品、產(chǎn)能淘汰制度。(6)加大實施能效標識和節(jié)能產(chǎn)品認證管理力度。(7)控制室內(nèi)空調(diào)溫度。(8)加大對用能單位執(zhí)行節(jié)能法律、法規(guī)和節(jié)能標準情況的監(jiān)督檢查。(9)加大對節(jié)能服務(wù)結(jié)構(gòu)的支持力度。

2.2技術(shù)節(jié)能

（1）技術(shù)節(jié)能是指在生產(chǎn)或能源設(shè)備使用過程中，運用各種技術(shù)手段進行節(jié)能的活動。（2）加大對節(jié)能先進技術(shù)的資金投入與研發(fā)力度。（3）加快技術(shù)創(chuàng)新，示范與推廣潛力大、應(yīng)用廣的重大節(jié)能技術(shù)。（4）加快節(jié)能技術(shù)在建筑領(lǐng)域和交通運輸領(lǐng)域的推廣和應(yīng)用。（5）抓好高耗能行業(yè)的工藝節(jié)能。（6）搞好用能設(shè)備的節(jié)能。（7）輸配電系統(tǒng)節(jié)能。（8）余熱余壓利用。（9）加強國際交流合作。

2.3結(jié)構(gòu)節(jié)能

結(jié)構(gòu)節(jié)能是指通過調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、工業(yè)結(jié)構(gòu)、工藝結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)，嚴格控制能耗準入條件等方式來實現(xiàn)節(jié)能的活動。它是國家實施宏觀經(jīng)濟調(diào)整的重要手段。我國《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二五規(guī)劃綱要》提出了國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）年均增長7%的經(jīng)濟發(fā)展預(yù)期下的能源環(huán)境目標，即非化石能源占一次能源消費比重達到11.4%，GDP能源消耗降低16%，單位國內(nèi)生產(chǎn)總值CO2排放降低17%。這為我國2011～2015年的節(jié)能減排與污染物控制工作提出了明確的目標。為了實現(xiàn)這個目標我們節(jié)能工作還很艱巨，還需要各個部門，加強合作共同推進節(jié)能工作的有效進行?？傊?，節(jié)能是緩解我國能源供需矛盾和實現(xiàn)能源安全、環(huán)境友好和可持續(xù)發(fā)展的重要途徑，是我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的有效手段，對我國可持續(xù)發(fā)展具有至關(guān)重要的戰(zhàn)略意義。

3渭化的節(jié)能概況

我公司是大型氮肥生產(chǎn)企業(yè),2011年節(jié)約標準煤8000t以上。2012年集團公司又嚴抓能源技術(shù)管理，專人負責專人管理，通過多項節(jié)能項目（冷卻塔風機無電耗改造，S4余熱余壓綜合利用等），促使本年度節(jié)能工作能夠取得預(yù)期的效果。公司領(lǐng)導(dǎo)嚴格以科學發(fā)展觀為指導(dǎo)，以節(jié)能、降耗、減污、增效為目的，以科技進步和產(chǎn)業(yè)升級為手段，以優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和強化內(nèi)部管理為保障，加強企業(yè)節(jié)能降耗的組織領(lǐng)導(dǎo)，健全相關(guān)管理制度，明確節(jié)能降耗目標，落實目標責任，層層分解，逐級簽訂節(jié)能降耗目標責任書。加大技改措施力度，實施余熱余壓發(fā)電、冷凝液回收、廢水回收以及節(jié)能技術(shù)服務(wù)體系建設(shè)，減少高能耗設(shè)施的使用，開展節(jié)能金點子征集活動，提高生產(chǎn)工藝優(yōu)化制度和能源的高效利用制度。全員節(jié)能意識得到提高，廣泛、深入、持久地開展節(jié)能降耗法律法規(guī)、方針政策宣傳教育，不斷提高企業(yè)全員能源憂患意識和節(jié)約意識，形成強大的宣傳教育聲勢，樹立企業(yè)節(jié)能降耗的典型，及時通報浪費能源的現(xiàn)象，組織技術(shù)管理崗位人員和關(guān)鍵操作崗位人員開展以節(jié)能降耗為主題的專項培訓(xùn)，通過形式多樣的宣傳教育培訓(xùn)，引導(dǎo)和鼓勵企業(yè)員工積極參與和投身節(jié)能降耗工作，爭創(chuàng)節(jié)能降耗標兵和示范企業(yè)。形成企業(yè)節(jié)能降耗的機制，把節(jié)能降耗的責任落實到人，使職工在自覺和不自覺中，已經(jīng)把節(jié)能降耗變成一種自覺的行動。

4合同能源管理的內(nèi)涵與意義

4.1合同能源管理的背景

20世紀70年代中期，能源危機時期，美國、加拿大等發(fā)達國家的公司和政府部們不得不探索新的有效的方式對它們的生產(chǎn)設(shè)備和辦公處所進行節(jié)能改造，以降低能源價格上漲所造成的損失。合同能源管理就是在這一背景下出現(xiàn)的。

4.2合同能源管理的內(nèi)涵

合同能源管理(EPC—EnergyPerformanceContracting)是一種基于市場運作的節(jié)能機制,是指節(jié)能服務(wù)公司和用能單位以契約形式約定節(jié)能項目節(jié)能目標，節(jié)能服務(wù)公司提供節(jié)能項目用能狀況診斷、設(shè)計、融資、改造、施工、設(shè)備安裝、調(diào)試、運行管理、節(jié)能量測量和驗證等服務(wù)并保證節(jié)能量或節(jié)能率，用能單位保證以節(jié)能效益支付項目投資和合理利潤的能源效率改進服務(wù)機制，其實質(zhì)是以減少的能源費用來支付節(jié)能項目全部成本的節(jié)能業(yè)務(wù)方式?；谶@種機制運作、以贏利為直接目的的專業(yè)化“節(jié)能服務(wù)公司”(EMC—EnergyManagementCompany)是一種適合當前形勢的商業(yè)運作模式,通過與客戶簽訂節(jié)能服務(wù)合同，為客戶提供集成化的節(jié)能服務(wù)和完整的節(jié)能解決方案,包括從能源審計、項目設(shè)計到工程實施、節(jié)能確認等一全套服務(wù)。目前,合同能源管理覆蓋的行業(yè)很廣泛,從基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)到制造業(yè)，從石油化工行業(yè)到紡織業(yè)。

4.3合同能源管理的意義

被引入中國后10余年的時間里，合同能源管理已被證明是一項“多贏”的節(jié)能模式。首先，節(jié)能服務(wù)公司服務(wù)的客戶不需要承擔節(jié)能實施的資金、技術(shù)及以此帶來的風險，并且可以更快的降低能源成本,獲得實施節(jié)能后帶來的收益，既減少了能源成本支出，又建立了良好的綠色企業(yè)形象，提升企業(yè)競爭力；其次，EMC從客戶節(jié)能改造后獲得的節(jié)能收益中收回投資和取回利潤；另外，投資機構(gòu)也可以從這一商業(yè)活動中得到投資回報。從宏觀層面來分析，合同能源管理有助于用能企業(yè)專注自身主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，也有助于公用事業(yè)節(jié)能減耗，減少財政支出，同時也帶動了諸如融資租賃產(chǎn)業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、節(jié)能設(shè)備制造業(yè)、信息咨詢等相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?？傊贤茉垂芾淼耐茝V，有利于促進投資，搞活內(nèi)需，在建設(shè)節(jié)約型社會的進程中起著重要作用。我國現(xiàn)在處于經(jīng)濟快速發(fā)展和能源持續(xù)緊張的大環(huán)境下，基于市場運作、受利益最大化的驅(qū)使，節(jié)能服務(wù)企業(yè)會不斷尋找客戶實施節(jié)能項目。所以，合同能源管理這一商業(yè)模式在我國存在著廣闊的節(jié)能市場。

5合同能源管理的類型

節(jié)能效益分享型，節(jié)能量保證型，能源費用托管型，節(jié)能設(shè)備租憑型以及基于上述4種基本類型，可以形成多種復(fù)合模式的合同能源管理項目。

5.1節(jié)能效益分享型

在項目期內(nèi)用戶和節(jié)能服務(wù)公司分享節(jié)能效益的合同類型。節(jié)能改造工程的投入，按照節(jié)能服務(wù)公司于用戶的約定共同承擔或由節(jié)能服務(wù)公司單獨承擔。項目建設(shè)施工完成后，經(jīng)雙方共同確認節(jié)能量，按合同約定比例分享節(jié)能效益。項目合同結(jié)束后，節(jié)能設(shè)備所有權(quán)無償移交給用戶，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸用戶所有。

5.2節(jié)能量保證型

用戶提供全部或部分項目資金，節(jié)能服務(wù)公司向用戶提供節(jié)能服務(wù)并承諾保證項目節(jié)能量的合同類型。合同規(guī)定節(jié)能指標及檢測和確認節(jié)能量（節(jié)能率）的方法，項目實施完畢，經(jīng)雙方確認達到承諾的節(jié)能量，用戶一次性或分次向節(jié)能服務(wù)公司支付服務(wù)費用。如達不到承諾的節(jié)能量和節(jié)能效果，按照合同約定有節(jié)能服務(wù)公司承擔相應(yīng)的責任和損失。節(jié)能量保證型合同適用于實施周期短、能夠快速支付節(jié)能效益的節(jié)能項目，合同中一般會約定固定的節(jié)能量價格。

5.3能源費用托管型

用戶委托節(jié)能服務(wù)公司出資進行能源系統(tǒng)的節(jié)能技術(shù)改造和運行管理，并按照雙方約定將該能源系統(tǒng)的能源費用交節(jié)能服務(wù)公司管理，系統(tǒng)節(jié)約的能源費用歸節(jié)能服務(wù)公司的合同類型。項目合同結(jié)束后，節(jié)能服務(wù)公司改造的節(jié)能設(shè)備無償移交給用戶使用，以后所產(chǎn)生的節(jié)能效益全歸用戶。

5.4節(jié)能設(shè)備租賃型

融資公司投資購買節(jié)能服務(wù)公司的節(jié)能設(shè)備和服務(wù)，并租賃給用戶使用，根據(jù)協(xié)議定期向用戶收取租賃費用。節(jié)能服務(wù)公司負責對用戶的能源系統(tǒng)進行節(jié)能技術(shù)改造，并在合同期內(nèi)對節(jié)能量進行測量驗證，擔保節(jié)能效果。項目合同結(jié)束后，節(jié)能設(shè)備有融資公司無償移交給用戶使用，以后所產(chǎn)生的節(jié)能收益全歸用戶。

6我國合同能源管理發(fā)展現(xiàn)狀與問題

我國于20世紀90年代末引進合同能源管理機制，通過示范、引導(dǎo)和推廣，節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，專業(yè)化的節(jié)能服務(wù)公司不斷增多，服務(wù)范圍已擴展到工業(yè)、建筑、交通、公共機構(gòu)等多個領(lǐng)域。2009年，全國節(jié)能服務(wù)公司約502家，共實施節(jié)能項目4000多個，總投資280億元，完成總產(chǎn)值580多億，形成年節(jié)能能力13500kt標準煤。節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員由2008年底的6.5萬人增加到11.3萬人，增幅達74%。但是在這些成就的背后，我們還應(yīng)看到節(jié)能服務(wù)公司的發(fā)展過程中還面臨著一些阻礙。

6.1意識不強

在國外，“合同能源管理”是在上個世紀70年代中期以后逐步發(fā)展起來的，尤其在北美和歐洲，現(xiàn)已形成龐大的節(jié)能產(chǎn)業(yè)。有資料顯示,國外在開展合同能源管理后的項目平均節(jié)能可達到30%。相比之下，合同能源管理在我國起步晚，發(fā)展時間短，很多人都不理解這一新名詞，有些企業(yè)節(jié)能意識薄弱,加上缺乏法律、政策等手段的約束，往往只從自身的短期經(jīng)濟利益來考慮，認為“節(jié)能”和“經(jīng)濟利潤”不可共存。所以，雖然政府在努力建立合同能源管理項目優(yōu)良的發(fā)展環(huán)境，但公眾認識還需要一個過程。

6.2融資困難

這是節(jié)能服務(wù)公司面臨的一個非常大的挑戰(zhàn)。來自科技部的一份資料顯示，我國的節(jié)能服務(wù)公司有92%面臨融資困難。原因主要有：節(jié)能服務(wù)公司建立的年限短，規(guī)模小，如果從銀行貸款，并沒有固定的有形資產(chǎn)作為抵押，能做抵押的只有未來的收益，且銀行等金融機構(gòu)的信貸評估部門尚不熟悉合同能源管理業(yè)務(wù)，所以很難獲得銀行貸款；節(jié)能企業(yè)的投資收益回報時間也較長，一般要5年甚至更久。當企業(yè)流動現(xiàn)金不足時，很容易出現(xiàn)資金鏈斷裂的情況。盡管事實證明大多數(shù)節(jié)能公司業(yè)績優(yōu)良，但實施項目初期的融資瓶頸很難讓他們增強公司的影響力。這樣節(jié)能服務(wù)公司就陷入了一個惡性循環(huán)：融不到資，就無法擴大公司規(guī)模、增強品牌影響力，當實力無法增強時，在融資上面臨的問題就越難解決。

6.3發(fā)展不規(guī)范

合同能源管理模式被引入中國的時間并不長，還沒有形成適合于我國國情的發(fā)展模式，所以還存在一些不規(guī)范之處：首先，市場誠信不足，合同能源管理項目風險較大,這方面缺乏法律保障。其次，規(guī)模較小，自有資產(chǎn)不足，實力差，難以適應(yīng)當前推進節(jié)能工作的需要，另外，在經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)節(jié)能服務(wù)公司少，所以影響力也較小。

6.4標準不清晰

合同能源管理作為一種被看好的節(jié)能模式，在我國發(fā)展的過程中，行業(yè)技術(shù)標準卻不明確，如技術(shù)專利的設(shè)立標準、節(jié)能設(shè)備的使用標準和節(jié)能效益的評估標準等。因為沒有整合各方的需求來為這條產(chǎn)業(yè)鏈上的企業(yè)提供一種可共同遵守的技術(shù)標準，所以并不利于技術(shù)專利的共享、項目實施的資源分配，這也是合同能源管理發(fā)展進程中的一大阻礙。

7推進合同能源管理的建議

針對合同能源管理模式面對的問題，應(yīng)從以節(jié)能服務(wù)企業(yè)為中心，與之相關(guān)的各產(chǎn)業(yè)來綜合考慮，不斷加強節(jié)能意識，完善節(jié)能服務(wù)模式。

7.1加強節(jié)能意識，構(gòu)建節(jié)能服務(wù)平臺體系

在能源緊張、節(jié)能減排日益重要的中國，首先需要加強的就是節(jié)能意識，尤其是重點用能企業(yè)、大型商務(wù)樓宇和公共機構(gòu)這些高能耗單位，并鼓勵他們逐漸認識和理解合同能源管理這一商業(yè)模式，選擇合適的方案對企業(yè)進行節(jié)能改造。同時，政府應(yīng)著力構(gòu)建節(jié)能服務(wù)平臺體系，充分發(fā)揮能源主管單位和節(jié)能服務(wù)產(chǎn)業(yè)委員會等這些中介組織的作用，利用網(wǎng)絡(luò)、報紙等公共平臺來宣傳合同能源管理，讓公眾對這一機制有更深入的了解。

7.2發(fā)揮政府示范作用，把合同能源管理機制納入政府采購合同

能源管理在我國是一種非常適合在政府采購中推廣的節(jié)能機制。政府機構(gòu)實施合同能源管理，可以減少公共財政的支出，減輕國家財政負擔，提高能源效率。更重要的，這一模式的推廣和實施有利于政府機構(gòu)發(fā)揮帶頭示范作用，引導(dǎo)行業(yè)節(jié)能工作的開展。但在實施的過程中，因為它是一種新型的科技服務(wù)采購，同時包含了工程、貨物、服務(wù)等內(nèi)容，不同于一般的貨物采購，所以還需要研究制定相應(yīng)的規(guī)則制度來推動其發(fā)展。同時，采購過程中，還要注意實現(xiàn)采購機制和運營機制相結(jié)合（即把后期的運營成本也考慮在內(nèi)）、解決零余額賬戶的問題（即財政劃撥給預(yù)算單位的資金，在結(jié)算時如有結(jié)余，應(yīng)全數(shù)返回國庫，這在一定程度上會打擊公共機構(gòu)節(jié)能的積極性）。

7.3完善貸款制度，不斷推出創(chuàng)新型金融產(chǎn)品

政府應(yīng)拿出一部分用于支持節(jié)能減排的資金來支持金融創(chuàng)新，可以促進金融機構(gòu)更好的為節(jié)能服務(wù)公司提供支持。設(shè)立專業(yè)化的節(jié)能項目擔?；鸷拖鄳?yīng)的運作機構(gòu)，建立、完善以擔?；饐鱼y行貸款的節(jié)能融資中介機制。各金融機構(gòu)也要及時制定一些切實措施，推出創(chuàng)新型金融產(chǎn)品，對于其中可行的模式，要加以推廣。例如，央行擬在銀行、節(jié)能技術(shù)服務(wù)公司和節(jié)能業(yè)主企業(yè)3方中推廣保理(保付)融資業(yè)務(wù)試點。由于保理業(yè)務(wù)基于服務(wù)合同中應(yīng)收賬款的債權(quán)轉(zhuǎn)讓，節(jié)能服務(wù)公司就可以將應(yīng)收賬款作為債權(quán)抵押給銀行，進行債權(quán)抵押貸款，節(jié)能業(yè)主企業(yè)則向銀行還款。項目完成后，銀行再向節(jié)能服務(wù)公司放款。上海一所銀行以合同能源管理企業(yè)實施服務(wù)合同的未來收益權(quán)作為還款來源，發(fā)放了合同能源管理項目貸款。貸款資金實行封閉使用，?？顚Ｓ?，通過對回籠資金的監(jiān)管及第3方信用擔保實施雙重保障。該銀行將這一信貸產(chǎn)品稱為訂單融資。其實，除了信貸產(chǎn)品，與合同能源管理關(guān)聯(lián)的衍生品交易也可以考慮，比如碳排放權(quán)現(xiàn)貨和期貨。還可以以“碳券”的方式廣泛募集節(jié)能資金，設(shè)立專門的“碳券基金”用作節(jié)能減排項目的投資和信貸擔?；?，促進節(jié)能減排投資進入資本市場。

7.4促進規(guī)范發(fā)展，加快建立節(jié)能技術(shù)標準

針對節(jié)能服務(wù)企業(yè)規(guī)模小、實力差的問題，國家也出臺了相關(guān)政策鼓勵節(jié)能服務(wù)公司通過兼并、聯(lián)合、重組等方式，實行規(guī)?；?、品牌化、網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)營，形成一批擁有知名品牌，具有較強競爭力的大型服務(wù)企業(yè)。鼓勵大型重點用能單位利用自己的技術(shù)優(yōu)勢和管理經(jīng)驗，組建專業(yè)化節(jié)能服務(wù)公司，為本行業(yè)其他用能單位提供節(jié)能服務(wù)。另外，行業(yè)協(xié)會和相關(guān)機構(gòu)應(yīng)加緊制定相關(guān)行業(yè)技術(shù)標準，完善行業(yè)規(guī)范，為合同能源管理在我國的大力推廣提供有效的技術(shù)依據(jù)和保障；另一方面，設(shè)立一批質(zhì)量比較好的節(jié)能實驗室或認證機構(gòu)，對節(jié)能服務(wù)公司的技術(shù)水平、可信度(實力)進行評估，也對節(jié)能經(jīng)濟效益進行評估，提高企業(yè)信譽度，避免出現(xiàn)在節(jié)能服務(wù)公司、用能單位和投資機構(gòu)之間互相不信任的情況，促進節(jié)能產(chǎn)業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。此外，節(jié)能服務(wù)企業(yè)還應(yīng)通過系統(tǒng)持續(xù)性的培訓(xùn)、海外學習、技術(shù)交流等方式來加強從業(yè)人員的專業(yè)化水平，同時不斷引入新設(shè)備和新技術(shù)，提高節(jié)能技術(shù)。

7.5推廣合理機制，實現(xiàn)節(jié)能社會化