序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)方式落后

供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)的意義在于防止和規(guī)避差錯(cuò)，而目前應(yīng)用較多的審計(jì)方式是就賬查賬的逐筆審查法，手工收集資料，工作效率偏低，而且審計(jì)中無(wú)法將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)有效地結(jié)合。近幾年來(lái)，財(cái)務(wù)方面的管控配套系統(tǒng)逐漸被企業(yè)應(yīng)用，但是，相關(guān)系統(tǒng)數(shù)據(jù)平臺(tái)的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，這就限制了審計(jì)手段及技術(shù)的推廣實(shí)施。同時(shí)，對(duì)固定資產(chǎn)審計(jì)偏重也不合理。供電企業(yè)開(kāi)展固定資產(chǎn)審計(jì)，如竣工工程財(cái)務(wù)決算審計(jì)、工程造價(jià)審計(jì)等，審計(jì)中對(duì)于工程建設(shè)階段的關(guān)注度，明顯高于資產(chǎn)運(yùn)行階段；對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度，明顯高于對(duì)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度；而審計(jì)工作揭示出的問(wèn)題，大多在資產(chǎn)管理的合法性上，而不在資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)機(jī)制等深層范疇之上。這些問(wèn)題都不利于供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)模式轉(zhuǎn)型。

2.審計(jì)部門(mén)欠缺獨(dú)立性

供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)往往受到本單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，與單位利益牽扯較多，審計(jì)工作的開(kāi)展無(wú)疑與有關(guān)部門(mén)和個(gè)人的利益緊密相關(guān)，欠缺公正性。不先進(jìn)、不客觀的審計(jì)管理模式，必然難以保持財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的自身獨(dú)立性，它只能服務(wù)企業(yè)大局，而不能在供電企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中充分發(fā)揮作用。

3.審計(jì)人力資源結(jié)構(gòu)欠缺合理性

當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)對(duì)工作人員的素質(zhì)要求進(jìn)一步提高，而實(shí)際中審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊，極其缺少工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)技術(shù)熟練的審計(jì)人才。同時(shí)，人才結(jié)構(gòu)也不盡合理，專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，員工無(wú)法適應(yīng)復(fù)雜的審計(jì)任務(wù)。雖然供電企業(yè)內(nèi)部以提高員工的素質(zhì)為目的，對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展訓(xùn)練、培訓(xùn)的力度正在不斷加強(qiáng)，但是審計(jì)部門(mén)中仍然普遍缺少有用的復(fù)合型人才。

二、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響因素分析

1.財(cái)務(wù)審計(jì)工作不斷拓展

當(dāng)前，供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大，審計(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目也突破了對(duì)收支、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)，而是向招投標(biāo)、電費(fèi)、合同、安全等多方面的管理領(lǐng)域延伸，并且各個(gè)項(xiàng)目相互交錯(cuò)。這也要求審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)與各業(yè)務(wù)部門(mén)之間必須加強(qiáng)協(xié)作。這種復(fù)雜的情況使得審計(jì)人員承擔(dān)了更多責(zé)任，財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由此增加。此外，工程項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)雜性也值得關(guān)注。供電企業(yè)下設(shè)的基層網(wǎng)點(diǎn)分散，各種工程項(xiàng)目數(shù)量繁多，這對(duì)項(xiàng)目審計(jì)提出了更高的技術(shù)性要求，審計(jì)人員的知識(shí)要全面，還要充分了解施工方案及工程具體情況，工作難度較大。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范疇廣

供電企業(yè)面對(duì)的基層單位，干部流動(dòng)上具有頻繁性，加上供電企業(yè)上劃，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一直是題中應(yīng)有之意，而界定個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任則是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容?，F(xiàn)實(shí)反映出以下幾類(lèi)問(wèn)題：行政主要領(lǐng)導(dǎo)在任期間，單位財(cái)務(wù)管理方面出問(wèn)題，其責(zé)任的界定存在難點(diǎn)；基層單位同時(shí)存在個(gè)人與集體違紀(jì)行為時(shí)，互相推卸責(zé)任而加大責(zé)任界定的難度；對(duì)離任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任欠缺約束性等等，這些均會(huì)增加財(cái)務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)能力偏低

現(xiàn)階段供電企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)，在方法和技術(shù)上都有滯后性。例如，審計(jì)中，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)未能得到很好的運(yùn)用，抽樣結(jié)果存在漏洞，其與總體判斷之間的誤差較大。又如，審計(jì)證據(jù)不全面，質(zhì)量誤差凸顯?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)缺少事前計(jì)劃、報(bào)告、復(fù)核等一系列程序，并且審計(jì)錄入信息不完整，取證難度的增加可導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量誤差的出現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)也由此增加。還有一點(diǎn)是，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平不高，工作強(qiáng)度和心理壓力過(guò)大，欠缺職業(yè)道德及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，其職業(yè)行為必然會(huì)受到多方干擾，給企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

三、供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性

企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)部門(mén)的發(fā)展壯大，需要有良好的工作環(huán)境和領(lǐng)導(dǎo)支持，以提升財(cái)務(wù)審計(jì)的權(quán)威性。而基礎(chǔ)供電公司上劃的現(xiàn)實(shí)情況，更要求審計(jì)部門(mén)保證自身的相對(duì)獨(dú)立性，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、業(yè)務(wù)開(kāi)展、經(jīng)費(fèi)、人員管轄等多方面體現(xiàn)獨(dú)立，使本部門(mén)不與企業(yè)的各個(gè)職能部門(mén)有所牽涉。與此同時(shí)，要注意審計(jì)人員的身份，避免工作人員與被審計(jì)的業(yè)務(wù)、單位、部門(mén)等有瓜葛，并有能力合理分析和解決審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的各類(lèi)問(wèn)題，嚴(yán)格審計(jì)程序，從而以強(qiáng)大的組織保障機(jī)制來(lái)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)僅針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并僅對(duì)主要責(zé)任和直接責(zé)任進(jìn)行結(jié)果評(píng)價(jià)，而基層單位的任職領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)過(guò)程中所承擔(dān)的責(zé)任可能涉及多個(gè)方面，所以開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更需嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)時(shí)要保證客觀、力求公正，尤其是在審計(jì)評(píng)級(jí)環(huán)節(jié)要注意：評(píng)級(jí)僅限于規(guī)定范圍之內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)；評(píng)價(jià)所依據(jù)的事實(shí)和證據(jù)可靠；用詞妥當(dāng)、涵蓋事實(shí)，保證應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性。另一方面，建議將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)納入到供電企業(yè)的干部管理制度之中，以加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作的責(zé)任感，避免連續(xù)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與領(lǐng)導(dǎo)任期期滿而遺留問(wèn)題之間的矛盾。

3.改進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)方法及技術(shù)

鑒于供電企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性，加之審計(jì)業(yè)務(wù)仍在不斷延伸，所以，抽取樣本以判斷總體的審計(jì)方式仍然應(yīng)當(dāng)占有一席之地。而實(shí)踐表明，采用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)比判斷抽樣技術(shù)更為合理。因?yàn)榻y(tǒng)計(jì)抽樣法要求事先依據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況來(lái)設(shè)定置信區(qū)間，進(jìn)而確定抽取樣本的范圍，由工作人員熟練運(yùn)用抽樣技術(shù)可以降低風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，要實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)質(zhì)量控制，圍繞事前計(jì)劃來(lái)開(kāi)展工作，充分分析基層單位的相關(guān)資料，保證證據(jù)準(zhǔn)確，并且做到責(zé)任到人。此外，引入會(huì)計(jì)電算化審計(jì)軟件，統(tǒng)一電算化信息系統(tǒng)的規(guī)范，也可以在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.建設(shè)高素質(zhì)的財(cái)務(wù)審計(jì)人才隊(duì)伍

財(cái)務(wù)審計(jì)工作要求較高的技術(shù)性與專(zhuān)業(yè)性，審計(jì)人員應(yīng)具備高度的責(zé)任心以及多專(zhuān)業(yè)知識(shí)的綜合運(yùn)用能力，并能夠與時(shí)俱進(jìn)地更新相關(guān)的知識(shí)技能。這就要求供電企業(yè)對(duì)審計(jì)工作者開(kāi)展后續(xù)教育培訓(xùn)，以提高人員的素質(zhì)水平，防控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，積極建立審計(jì)人員職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)機(jī)制，以及推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)以取代手工審計(jì)方式，這都有利于規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)行為，減輕審計(jì)人員的工作強(qiáng)度，進(jìn)而化解員工的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（2）

二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的日常工作

(一)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法。

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法有:查詢(xún)法、核算法、分析法、調(diào)節(jié)法等等。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和審計(jì)內(nèi)容的具體情況，科學(xué)選擇財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法，有時(shí)候會(huì)在一項(xiàng)審計(jì)工作中綜合運(yùn)用兩種或兩種以上的財(cái)務(wù)審計(jì)方法。普遍而言，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)最常用的方法是查詢(xún)法，查詢(xún)法又可以分為順查、逆差、詳查、抽查等;順查適用于現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)審計(jì);倒查適用于已結(jié)算的財(cái)務(wù)審計(jì);詳查適合時(shí)間跨度小，會(huì)計(jì)信息相對(duì)簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)審計(jì);抽查法則適合賬目復(fù)雜、時(shí)間跨度大、整體審計(jì)難以實(shí)現(xiàn)的財(cái)務(wù)審計(jì)。在實(shí)際工作中，財(cái)務(wù)審計(jì)方法的選擇不是絕對(duì)的，而是要根據(jù)具體情況，選擇財(cái)務(wù)的審計(jì)方法。這些審計(jì)方法為企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供了技術(shù)支持，可以有效提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)效率。

(二)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)的影響因素。

1、內(nèi)外環(huán)境因素。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該調(diào)查分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)的人員素質(zhì)、企業(yè)的階段性發(fā)展戰(zhàn)略、企業(yè)內(nèi)部核心技術(shù)、企業(yè)文化氛圍、企業(yè)內(nèi)部管理運(yùn)行系統(tǒng)等。企業(yè)的外部環(huán)境因素包括相關(guān)的政策、相關(guān)的法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展前景、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)等。

2、經(jīng)營(yíng)因素。

在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作中，有關(guān)人員要充分重視資金的周轉(zhuǎn)和使用情況;認(rèn)識(shí)到客戶的流動(dòng)性和更新性;分析技術(shù)性投資對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響;及時(shí)了解政策變化、行業(yè)整頓等情況。

3、風(fēng)險(xiǎn)因素。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展不可避免地存在著這樣那樣的風(fēng)險(xiǎn)，因此，風(fēng)險(xiǎn)因素要貫穿企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)工作的全過(guò)程。審計(jì)人員首先要對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中的種種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，充分考慮風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)財(cái)務(wù)工作的影響;要提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的工作水平，盡量使評(píng)估結(jié)果貼近實(shí)際生活;關(guān)注我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化，及時(shí)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)分析，為企業(yè)的正確決策提供有力依據(jù)。

4、人為因素。

企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員應(yīng)該具備相關(guān)從業(yè)資格和工作經(jīng)驗(yàn)，在日常工作中要保持耐心謹(jǐn)慎的工作態(tài)度。在進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)工作前，一定要全方位的收集資料，對(duì)各種影響財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息綜合考慮，細(xì)致分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤和不足。

三、提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)水平的幾點(diǎn)建議

其一，完善審計(jì)部門(mén)的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)管理者要重視審計(jì)部門(mén)在企業(yè)發(fā)展中的地位和作用，完善審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)。建立健全崗位責(zé)任制，提高審計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部的地位，促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展;其二，不斷更新完善財(cái)務(wù)審計(jì)的工作方法。有關(guān)人員應(yīng)樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，在實(shí)際工作發(fā)展財(cái)務(wù)審計(jì)方法。把總結(jié)歸納財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)方法作為日常工作中的重要部分。只有科學(xué)、高效的審計(jì)方法，才能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)水平的不斷提高，不斷糾正會(huì)計(jì)工作中存在的缺點(diǎn)和漏洞，促進(jìn)企業(yè)的平穩(wěn)較快發(fā)展;其三，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)人員不但要具有專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)技能，還要具有高尚的職業(yè)道德和科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。企業(yè)管理者應(yīng)該注重審計(jì)人才的培養(yǎng)，適當(dāng)提高設(shè)計(jì)人員的薪資待遇，以便吸引更多的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人才。

篇（3）

對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中的國(guó)家而言，一方面，政府和國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)企業(yè)普遍存在著預(yù)算軟約束(Kornai，1986)，由此降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，隨著改革開(kāi)放中政府職能的逐漸轉(zhuǎn)變和國(guó)有商業(yè)銀行改革的逐漸深化，企業(yè)的預(yù)算約束已經(jīng)得到一定程度的硬化(BrandtandLi，2003)，由此提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，對(duì)于國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)而言，由于兩者產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的不同導(dǎo)致了兩者預(yù)算軟約束程度的不同，而在金融發(fā)展水平不同的地區(qū)，企業(yè)的預(yù)算軟約束程度也可能存在著差異。由此延伸出的問(wèn)題就是，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)定價(jià)時(shí)是否會(huì)考慮上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)呢?而且對(duì)不同性質(zhì)的公司或者處于不同金融發(fā)展水平地區(qū)的公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)定價(jià)時(shí)，是否會(huì)根據(jù)公司的預(yù)算軟約束程度對(duì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)整呢?本文具體針對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行回答。本文的研究意義不僅在于可以拓展事務(wù)所審計(jì)定價(jià)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)研究，而且可以使我們更加深入地了解事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定價(jià)行為。

二、文獻(xiàn)回顧

在Simunic(1980)最早對(duì)審計(jì)定價(jià)進(jìn)行的實(shí)證研究中，他就用公司的資產(chǎn)收益率、公司是否出現(xiàn)虧損以及審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型三個(gè)變量來(lái)表示公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而考察事務(wù)所對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)定價(jià)。Simunic的研究結(jié)果表明，當(dāng)公司出現(xiàn)虧損或者被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)較高，而公司的資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)之間沒(méi)有關(guān)系。后來(lái)的學(xué)者在借鑒Simunic(1980)審計(jì)定價(jià)模型的基礎(chǔ)上，用公司的資產(chǎn)收益率、公司是否出現(xiàn)虧損、審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、總負(fù)債比率、長(zhǎng)期負(fù)債比率、流動(dòng)比率以及速動(dòng)比率等變量來(lái)表示公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)②，從而研究事務(wù)所對(duì)公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)定價(jià)行為。已有的經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)果表明，對(duì)于美國(guó)市場(chǎng)而言，事務(wù)所在審計(jì)定價(jià)時(shí)會(huì)考慮公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，例如Beatty(1993)以美國(guó)IPO的公司為研究樣本，直接考察了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，他發(fā)現(xiàn)對(duì)于IPO后申請(qǐng)破產(chǎn)的公司而言，公司在IPO時(shí)支付了較高的審計(jì)費(fèi)用；O′Keefe、Simunic和Stein(1994)對(duì)美國(guó)市場(chǎng)的研究發(fā)現(xiàn)，公司的總負(fù)債比率和內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)收費(fèi)之間呈顯著的正相關(guān)關(guān)系。然而對(duì)于其他國(guó)家市場(chǎng)而言，事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之間是否存在相關(guān)性并沒(méi)有得到一致的結(jié)論，例如Francis(1984)對(duì)澳大利亞市場(chǎng)的研究發(fā)現(xiàn)，公司的總負(fù)債比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)收益率、公司是否出現(xiàn)虧損以及審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型與審計(jì)收費(fèi)之間都沒(méi)有相關(guān)性，然而Craswell、Francis和Taylor(1995)對(duì)澳大利亞市場(chǎng)的研究卻發(fā)現(xiàn)，公司的長(zhǎng)期負(fù)債比率、流動(dòng)比率以及被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)收費(fèi)之間呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，公司的速動(dòng)比率、資產(chǎn)收益率以及出現(xiàn)虧損與審計(jì)收費(fèi)之間呈顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系；在Firth(1985)對(duì)新西蘭市場(chǎng)的研究中，他發(fā)現(xiàn)公司是否出現(xiàn)虧損和公司資產(chǎn)收益率的波動(dòng)性與審計(jì)收費(fèi)之間沒(méi)有關(guān)系，而公司股票的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)會(huì)影響事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)；Seetharaman、Gul和Lynn(2002)對(duì)英國(guó)市場(chǎng)的研究發(fā)現(xiàn)，公司的長(zhǎng)期負(fù)債比率、資產(chǎn)收益率以及出現(xiàn)虧損與審計(jì)收費(fèi)之間沒(méi)有相關(guān)性。對(duì)于上述不同研究結(jié)果產(chǎn)生的原因，Simunic和Stein(1996)認(rèn)為除了國(guó)別之間不同法律環(huán)境的影響外，還因?yàn)椴煌膶W(xué)者在研究中采用了不同的變量來(lái)表示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著中國(guó)證監(jiān)會(huì)2001年12月要求上市公司對(duì)審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行公開(kāi)披露之后，我國(guó)學(xué)者也開(kāi)始對(duì)我國(guó)上市公司審計(jì)收費(fèi)的影響因素進(jìn)行研究，在研究中他們也考慮了上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)可能產(chǎn)生的影響。例如伍利娜(2003)的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司被出具非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)與審計(jì)收費(fèi)之間呈顯著的正相關(guān)關(guān)系；劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)的研究發(fā)現(xiàn)，上市公司的長(zhǎng)期負(fù)債比率和是否出現(xiàn)虧損與審計(jì)收費(fèi)之間沒(méi)有關(guān)系；韓厚軍和周生春(2003)發(fā)現(xiàn)上市公司的總負(fù)債比率和被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)收費(fèi)之間呈顯著的正相關(guān)關(guān)系，而公司的資產(chǎn)收益率與審計(jì)收費(fèi)之間沒(méi)有相關(guān)性；朱小平和余謙(2004)的研究則發(fā)現(xiàn)，被ST的上市公司其審計(jì)收費(fèi)較高，而公司的速動(dòng)比率和資產(chǎn)收益率對(duì)審計(jì)收費(fèi)沒(méi)有影響。雖然這些研究成果為考察我國(guó)的事務(wù)所對(duì)上市公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)定價(jià)行為提供了一定的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，但是國(guó)內(nèi)學(xué)者在研究中存在著一個(gè)共同的缺陷，即只是簡(jiǎn)單地借鑒國(guó)外學(xué)者所采用的變量來(lái)考察它們與我國(guó)事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系，而沒(méi)有具體結(jié)合我國(guó)現(xiàn)有的制度環(huán)境，由此得出的研究結(jié)論也不一致。針對(duì)這一研究缺陷，本文立足于我國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的制度環(huán)境，具體考察在上市公司存在預(yù)算軟約束的情況下，我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)定價(jià)時(shí)如何考慮上市公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、制度背景與研究假設(shè)

理論上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)時(shí)是否會(huì)對(duì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定價(jià)取決于兩個(gè)方面：一是公司是否存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是事務(wù)所所處的法律環(huán)境。具體對(duì)于我國(guó)而言，由于我國(guó)正處于轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)之中，政府和國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)公司的預(yù)算軟約束就成為一種普遍的現(xiàn)象(Kornai，1986)，當(dāng)公司陷入財(cái)務(wù)困境時(shí)，政府出于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定等問(wèn)題的考慮，通常會(huì)通過(guò)財(cái)政補(bǔ)貼或者國(guó)有商業(yè)銀行貸款來(lái)援助公司，由此降低了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然而在我國(guó)改革開(kāi)放不斷深入的過(guò)程中，政府職能的逐漸轉(zhuǎn)變和國(guó)有商業(yè)銀行改革的逐漸深化，使得公司的預(yù)算約束已經(jīng)得到一定程度的硬化(BrandtandLi，2003)，由此提高了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)③。對(duì)于我國(guó)事務(wù)所面對(duì)的法律環(huán)境而言，我國(guó)投資者訴訟門(mén)檻高而事務(wù)所賠償責(zé)任小的法律現(xiàn)狀，極大地降低了事務(wù)所承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)，并導(dǎo)致了事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的低下(劉峰和許菲，2002)。但是2001年在證券許可證的年檢中，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)國(guó)內(nèi)八家事務(wù)所所做出的市場(chǎng)禁入的監(jiān)管處罰，在一定程度上增強(qiáng)了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，李爽和吳溪(2003)和李爽和吳溪(2004)的實(shí)證研究結(jié)果就表明，與自愿性事務(wù)所變更相比，在這次的監(jiān)管誘致性事務(wù)所變更中，后任事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告行為上會(huì)更加保守，對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)水平有所提高，并增加了相應(yīng)的審計(jì)收費(fèi)。2002年1月，中國(guó)最高人民法院了《關(guān)于受理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問(wèn)題的通知》，該通知標(biāo)志著我國(guó)證券市場(chǎng)民事賠償機(jī)制的正式啟動(dòng)，由此將增加我國(guó)事務(wù)所承擔(dān)的法律責(zé)任。監(jiān)管措施的加強(qiáng)和法律環(huán)境的改善將促使我國(guó)的事務(wù)所在審計(jì)定價(jià)時(shí)重視公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，即公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，事務(wù)所在審計(jì)定價(jià)時(shí)就越會(huì)收取較高的費(fèi)用，原因在于：一方面，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高的公司越可能在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)(KreutzfeldtandWallace，1986；KinneyandMcDaniel，1989)，相應(yīng)的，事務(wù)所就必須花費(fèi)更多的時(shí)間和精力來(lái)審計(jì)這些公司，由此導(dǎo)致審計(jì)收費(fèi)的提高；另一方面，公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越高，事務(wù)所面臨被的可能性越大(Palmrose，1987)，事務(wù)所因此就會(huì)收取較高的審計(jì)收費(fèi)來(lái)彌補(bǔ)未來(lái)可能遭受的損失。Altman(1968)、Ohlson(1980)以及陳靜(1999)等國(guó)內(nèi)外的經(jīng)驗(yàn)研究結(jié)果都表明，公司的負(fù)債比率越高，公司陷入財(cái)務(wù)困境的可能性越大，因此，公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越高?；谝陨显?，本文提出第一個(gè)假設(shè)。

假設(shè)1：事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與上市公司的負(fù)債比率之間呈正相關(guān)關(guān)系。

雖然我國(guó)的公司普遍存在著預(yù)算軟約束，但是對(duì)于不同性質(zhì)的公司而言，其存在的預(yù)算軟約束的程度是不一樣的。相比民營(yíng)上市公司而言，當(dāng)國(guó)有上市公司陷入財(cái)務(wù)困境時(shí)，政府和國(guó)有商業(yè)銀行出于政治目標(biāo)和個(gè)人私利的考慮更愿意對(duì)國(guó)有上市公司提供援助(BrandtandLi，2003)，由此會(huì)更加軟化國(guó)有上市公司的預(yù)算約束。因此，即使國(guó)有上市公司和民營(yíng)上市公司陷入相同程度的財(cái)務(wù)困境，國(guó)有上市公司更為軟化的預(yù)算約束進(jìn)一步降低了它的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的，事務(wù)所在審計(jì)定價(jià)時(shí)就可能對(duì)它收取較低的費(fèi)用。由此本文提出第二個(gè)假設(shè)。

假設(shè)2：在國(guó)有上市公司中，事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與公司負(fù)債比率之間的正相關(guān)關(guān)系會(huì)有所減弱。

雖然我國(guó)的公司普遍存在著預(yù)算軟約束，但是在金融發(fā)展水平不同的地區(qū)，公司存在的預(yù)算軟約束的程度卻可能存在著差異。具體來(lái)說(shuō)，隨著地區(qū)金融發(fā)展水平不斷提高，處于該地區(qū)的公司其預(yù)算軟約束的程度會(huì)有所減輕，原因在于：一方面，在金融發(fā)展水平較高的地區(qū)，國(guó)有商業(yè)銀行的市場(chǎng)化改革也更加深入，與其他銀行之間的相互競(jìng)爭(zhēng)以及對(duì)盈利目標(biāo)的追求由此會(huì)硬化國(guó)有商業(yè)銀行對(duì)上市公司的預(yù)算約束(BrandtandLi，2003)；另一方面，在金融發(fā)展水平較高的地區(qū)，銀行業(yè)的市場(chǎng)集中度可能比較低，分散化的銀行體系也有助于硬化對(duì)上市公司的預(yù)算約束(DwatripontandMaskin，1995)。因此，在金融發(fā)展水平較高的地區(qū)，預(yù)算軟約束程度的減輕會(huì)提高公司陷入財(cái)務(wù)困境時(shí)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)地，事務(wù)所在審計(jì)定價(jià)時(shí)就可能對(duì)公司收取較高的費(fèi)用。由此本文提出第三個(gè)假設(shè)。

假設(shè)3：在金融發(fā)展水平比較高的地區(qū)，事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)與公司負(fù)債比率之間的正相關(guān)關(guān)系會(huì)有所增強(qiáng)。

四、研究設(shè)計(jì)

1.樣本的選取

篇（4）

二、校辦企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

（一）學(xué)校和企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確

目前高校校辦企業(yè)主要兩種管理模式一是學(xué)校通過(guò)成立產(chǎn)業(yè)管理辦公室直接管理校辦企業(yè)；二是學(xué)校通過(guò)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司來(lái)進(jìn)行管理。為規(guī)范校辦產(chǎn)業(yè)建設(shè)，教育部積極推進(jìn)以資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司為來(lái)管理學(xué)校所投資企業(yè)股權(quán)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。在以上兩種管理模式下高校管理層都與校辦企業(yè)有著較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。學(xué)校以投入到國(guó)有資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)為限承擔(dān)有限責(zé)任，但不對(duì)或極少對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。高校管理層對(duì)企業(yè)實(shí)行目標(biāo)責(zé)任管理，比較有代表性的經(jīng)營(yíng)方式是承包制，每年企業(yè)與學(xué)校簽訂承包合同，承包合同是考核企業(yè)及其管理者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要依據(jù)，并作為企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。但由于目標(biāo)制定缺乏科學(xué)合理依據(jù)，考核指標(biāo)單一，與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)脫節(jié)，使得制定的目標(biāo)任務(wù)不合理。另外，校辦企業(yè)固定資產(chǎn)賬戶上往往只反映用學(xué)校投入資金或自有資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)。某些企業(yè)對(duì)學(xué)校提供的廠房、辦公室及設(shè)備等實(shí)體都不列入實(shí)收固定資產(chǎn)入賬，變成學(xué)校無(wú)償支付和提供。學(xué)校和企業(yè)在產(chǎn)權(quán)上界限不清、投入的資金狀況不明、資產(chǎn)賬物不符，極易導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的無(wú)償占用與流失。

（二）校辦產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)負(fù)有的保值增值的責(zé)任認(rèn)識(shí)不清

校辦企業(yè)大部分以學(xué)校投資為主，學(xué)校管理企業(yè)模式主要由學(xué)校委派企業(yè)管理者，在管理方式上一定程度上還帶有行政計(jì)劃色彩。當(dāng)學(xué)校完成對(duì)一個(gè)企業(yè)實(shí)施投資以后，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)對(duì)學(xué)校的國(guó)有資產(chǎn)承擔(dān)著保值增值的責(zé)任。但目前有的企業(yè)只享用對(duì)資產(chǎn)占有、使用、收益和處分的權(quán)利，甚至一些經(jīng)營(yíng)人員把企業(yè)作為謀取個(gè)人利益的工具，而不考慮對(duì)資產(chǎn)保值增值的義務(wù)，最終結(jié)果造成了學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。由于高校對(duì)企業(yè)績(jī)效考評(píng)多采用上交利潤(rùn)或占用資源費(fèi)方式，雖然操作簡(jiǎn)單，但不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。因此某些企業(yè)負(fù)責(zé)人在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中只考慮短期行為，注重短期效應(yīng)，不考慮企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)健康發(fā)展，造成企業(yè)資產(chǎn)長(zhǎng)期投資獲利能力降低，企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力降低，發(fā)展缺乏后勁。

（三）財(cái)務(wù)管理水平有待提高

以科技產(chǎn)業(yè)為主高校的校辦產(chǎn)業(yè)數(shù)量眾多、規(guī)模各異，涉及經(jīng)營(yíng)范圍包括科研、工業(yè)、貿(mào)易和技術(shù)咨詢(xún)服務(wù)等領(lǐng)域，對(duì)促進(jìn)產(chǎn)、學(xué)、研結(jié)合，加快科技成果轉(zhuǎn)化起到了重要作用。但一些企業(yè)在創(chuàng)立和發(fā)展過(guò)程中只重視生產(chǎn)和銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的工作，忽視財(cái)務(wù)管理工作的重要性，在具體實(shí)施過(guò)程中或多或少出現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)章制度不健全、財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)經(jīng)紀(jì)律執(zhí)行不規(guī)范、成本核算和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確、收入分配不合理、財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)不高等，未能建立有效的事中控制、事后分析的財(cái)務(wù)管理體系，嚴(yán)重影響了校辦企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，制約了企業(yè)的快速發(fā)展。有的企業(yè)雖然也有完善的財(cái)務(wù)管理制度，但由于監(jiān)督不力，對(duì)資產(chǎn)疏于管理，財(cái)務(wù)控制不力，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的流失。

（四）財(cái)務(wù)管理缺乏系統(tǒng)的控制監(jiān)督機(jī)制

學(xué)校對(duì)校辦企業(yè)投資，每年僅通過(guò)數(shù)次召開(kāi)的企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，實(shí)際上是難以了解企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況。高校管理者雖然獨(dú)立行使法人權(quán)力，但不承擔(dān)具體的受托責(zé)任，所以也難以參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理決策，造成投資的所有者缺位。部分高校缺乏完善的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，校辦企業(yè)財(cái)務(wù)過(guò)于獨(dú)立，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象突出，未建立年度財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)浒钢贫群蛯徲?jì)監(jiān)督制度，對(duì)一些重大經(jīng)濟(jì)決策未能實(shí)施備案審批制度，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)缺乏有效的管理和監(jiān)督。

三、建立完善財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

（一）加強(qiáng)財(cái)務(wù)審計(jì)，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)增值

學(xué)校作為校辦企業(yè)的投資人，直接擁有選擇和考核經(jīng)營(yíng)者、參與企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策、收益分配等權(quán)利。目前各高校相繼成立學(xué)校國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，也是出于對(duì)國(guó)家資產(chǎn)負(fù)責(zé)的重任，代表學(xué)校行使股東的權(quán)利，負(fù)責(zé)監(jiān)督和管理，并承擔(dān)相應(yīng)的保值增值責(zé)任。通過(guò)設(shè)立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司，做到校企分開(kāi)，有助于建立起現(xiàn)代企業(yè)制度，保障企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)主體的靈活性和高效性。校企應(yīng)按《公司法》等相關(guān)要求建立一套完整的財(cái)務(wù)管理制度，包括會(huì)計(jì)核算制度、領(lǐng)導(dǎo)層決策制度等。為加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度，還應(yīng)建立有效的內(nèi)部控制管理制度，以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。利用學(xué)校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或外聘社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，以及國(guó)有資產(chǎn)保值增值等方面進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，要責(zé)令相關(guān)企業(yè)和責(zé)任人限期整改，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。隨著校辦企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，除了進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，審查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和合法性外，還要開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和利潤(rùn)等方面。其中經(jīng)營(yíng)過(guò)程產(chǎn)生的利潤(rùn)是企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)取得的最終成果，涉及到學(xué)校、企業(yè)及其它所有者之間的分配問(wèn)題。對(duì)利潤(rùn)的審計(jì)也是維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的完整和保值增值。由此可見(jiàn)，高校審計(jì)部門(mén)作為獨(dú)立第三方參與到校企資產(chǎn)的監(jiān)督中，一方面可以提高校辦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)管理等環(huán)節(jié)的控制質(zhì)量，另一方面還可以對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理與經(jīng)濟(jì)效益作出評(píng)價(jià)，幫助經(jīng)營(yíng)者做出正確的決策，為校企發(fā)展提供支持。

（二）開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系

現(xiàn)代企業(yè)制度的基本特征之一就是有清晰的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。資產(chǎn)關(guān)系是企業(yè)最根本的關(guān)系。為避免學(xué)校對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，學(xué)校通過(guò)成立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司代表學(xué)校行使股東權(quán)利。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司在財(cái)產(chǎn)、機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)核算、管理人員等方面與學(xué)校分開(kāi)。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司不再是行政管理部門(mén)，而是一個(gè)經(jīng)營(yíng)實(shí)體的企業(yè)，只是其所經(jīng)營(yíng)的是股權(quán)和資產(chǎn)，代表學(xué)校對(duì)所投資的校辦企業(yè)實(shí)施有效監(jiān)管，承擔(dān)學(xué)校校辦產(chǎn)業(yè)資產(chǎn)的安全運(yùn)營(yíng)和保值增值的責(zé)任，具體而言就是關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)增值率、凈資產(chǎn)收益率和對(duì)學(xué)校股東的投資回報(bào)。成立資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司實(shí)際上是在學(xué)校和企業(yè)之間建立了一道“防火墻”，避免因?yàn)槠髽I(yè)不規(guī)范運(yùn)行對(duì)學(xué)校正常教學(xué)和科研工作造成影響。通過(guò)開(kāi)展對(duì)校辦企業(yè)的審計(jì)監(jiān)督，可以從根本上明確學(xué)校與校辦企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)界限。資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司對(duì)學(xué)校投入到企業(yè)的資產(chǎn)享有資產(chǎn)增值受益、經(jīng)營(yíng)重大決策審核和選擇管理者的權(quán)利，確立了企業(yè)法人財(cái)產(chǎn)權(quán)和企業(yè)法人地位。在校辦企業(yè)中建立起股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成責(zé)任明確、靈活運(yùn)轉(zhuǎn)的組織機(jī)構(gòu)。校辦企業(yè)在高校相關(guān)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督下，真正成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。

篇（5）

(一)驗(yàn)資中存在虛報(bào)資本的問(wèn)題

在社會(huì)審計(jì)的工作中，資本驗(yàn)證工作的程序和方法并不十分復(fù)雜，但如果驗(yàn)證工作不細(xì)致，草率從事，仍會(huì)出現(xiàn)很大的風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)很重要的原因，就是企業(yè)的管理者使用欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本，具體表現(xiàn)丸偽造賬表憑證等資料，請(qǐng)有關(guān)部門(mén)出具假證明，虛報(bào)資產(chǎn)；偽造數(shù)份出資證明書(shū)等，用同一資產(chǎn)作多個(gè)公司的資本；采取迂回匯款、抬高設(shè)備購(gòu)價(jià)等手法用中方資本作外方投資等。

究其原因，還是投資人有虛假出資的市場(chǎng)需求，因而不斷挖空心思來(lái)規(guī)避法律和行業(yè)監(jiān)管，同時(shí)密切關(guān)注行業(yè)的監(jiān)管動(dòng)態(tài)，以便乘虛而入。

(二)一些上市公司被拒絕發(fā)表意見(jiàn)的問(wèn)題

在審計(jì)過(guò)程中，由于受到委托人、被審單位或客觀環(huán)境限制，審計(jì)部門(mén)不能獲取必要審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，只能放棄發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。一般情況下，拒絕表示意見(jiàn)極少出現(xiàn)。而1998年年報(bào)中竟有14家的審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見(jiàn)，令人驚訝。深入分析其中原因，被拒絕表示意見(jiàn)的理由主要有：審計(jì)范圍受到限制，從而導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足；資產(chǎn)凈值難以確定；未決訴訟持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴(yán)重問(wèn)題。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經(jīng)營(yíng)狀況惡化、無(wú)法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔(dān)保、承擔(dān)連帶責(zé)任引起，因此出具拒絕表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告并不為過(guò)。同時(shí)，也有兩家被審計(jì)單位管理當(dāng)局在董事會(huì)報(bào)告中，就持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以為繼的理由表示不贊同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見(jiàn)。

(三)企業(yè)在年報(bào)中存在的問(wèn)題

1．貨幣資金賬實(shí)不符。表現(xiàn)在：年末一般不盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，現(xiàn)金的賬面余額與現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)不符；由于存在出借賬戶、隱瞞不正當(dāng)收支、公款私存和套轉(zhuǎn)現(xiàn)金等行為，不提供銀行對(duì)賬單、銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)等，使銀行存款余額與賬面數(shù)不符。

2．應(yīng)收款項(xiàng)占用資金量過(guò)大。應(yīng)收款項(xiàng)中的相當(dāng)一部分不是由真正銷(xiāo)售產(chǎn)生，常見(jiàn)的錯(cuò)弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目上，三年后伺機(jī)作壞賬處理；虛假銷(xiāo)售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列入“小金庫(kù)”；不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；長(zhǎng)期應(yīng)收款無(wú)法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財(cái)務(wù)狀況在“其他應(yīng)收款”中隱含長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，在收回投資收益時(shí)沖減其他科目或?qū)⑹找嬷苯愚D(zhuǎn)存，形成“小金庫(kù)”；隱含非法活動(dòng)，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個(gè)人名義注冊(cè)公司等；隱含各種損失，借以粉飾經(jīng)營(yíng)成果。

3．隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如：折舊計(jì)提不實(shí)，企業(yè)為了少交所得稅而多提折舊或?yàn)榱藴p少賬面虧損少提折舊，將任意調(diào)整折舊政策作為調(diào)控利潤(rùn)的手段和杠柿遞延資產(chǎn)的構(gòu)成和攤銷(xiāo)不合規(guī)，將不應(yīng)列入遞延資產(chǎn)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等列入以調(diào)增利潤(rùn)；通過(guò)延長(zhǎng)或縮短攤銷(xiāo)年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產(chǎn)來(lái)調(diào)控利潤(rùn)；用待攤費(fèi)隱瞞或加大虧損，將待攤費(fèi)用作為隱蔽虧損的避風(fēng)港，把發(fā)生的大筆費(fèi)用掛人該賬戶，不在一年內(nèi)及時(shí)攤銷(xiāo)，從而形成了潛虧；應(yīng)攤銷(xiāo)的費(fèi)用不攤、少攤、多攤，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

4．收入不入賬，偷逃稅金。銷(xiāo)售產(chǎn)品不開(kāi)發(fā)票，只開(kāi)不正規(guī)的內(nèi)部收據(jù)，借以不入賬、逃避稅務(wù)部門(mén)的檢查；將收入掛在應(yīng)付款、預(yù)收款上，長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)銷(xiāo)；用產(chǎn)品兌換原材料及抵償債務(wù)時(shí)，不做銷(xiāo)售處理；銷(xiāo)售副產(chǎn)品、展銷(xiāo)品、試制品，未辦理入庫(kù)的殘次品、自制半成品等直接沖減成本而不作銷(xiāo)售處理；銷(xiāo)售邊角余料或利用邊角余料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不納入會(huì)計(jì)記錄，而計(jì)入“小金庫(kù)”。

5．隨意結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。常見(jiàn)的方法有：在分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，故意少留或多留在產(chǎn)品成本，調(diào)節(jié)產(chǎn)成品成本，進(jìn)而影響產(chǎn)品銷(xiāo)售成本；將收到的銷(xiāo)售款直接沖減生產(chǎn)成本或?qū)a(chǎn)品成本直接轉(zhuǎn)入往來(lái)賬戶，隱瞞收入和成本；違反配比原則，少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本3隨意變更費(fèi)用分配方法和成本計(jì)算方法借以調(diào)節(jié)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本，造成了成本數(shù)據(jù)的嚴(yán)重失實(shí)。

6．納稅所得額計(jì)算和應(yīng)交稅金不正確。如對(duì)應(yīng)做調(diào)整的超標(biāo)準(zhǔn)工資費(fèi)用及附加費(fèi)用、白酒生產(chǎn)企業(yè)等的廣告費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出和捐贈(zèng)支出等，不做納稅調(diào)整，或不按規(guī)定調(diào)整；各種財(cái)產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，直接計(jì)入損益，不做納稅調(diào)整；不按規(guī)定年限彌補(bǔ)虧損，將稅后彌補(bǔ)虧損改為稅前彌補(bǔ)，偷逃企業(yè)所得稅。

之所以在年報(bào)中出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，其主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制不健全。有的企業(yè)由于規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制通常比較薄弱或不夠健全，管理工作包括會(huì)計(jì)工作缺乏依據(jù)，或執(zhí)行起來(lái)打折扣甚至根本不執(zhí)行，增加了錯(cuò)弊的可能性；有的企業(yè)因投資主體不多，所有權(quán)往往集中在少數(shù)個(gè)人手里，加之企業(yè)的利益與投資者的利益密切相關(guān)，投資者就很有可能為了企業(yè)或自己的利益而弄虛作假，損害國(guó)家利益；有的企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度合一，企業(yè)主和少數(shù)管理人員在企業(yè)中具有至高無(wú)上的地位，所以有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制的具體執(zhí)行卻受到企業(yè)主和少數(shù)管理人員意志的支配，容易產(chǎn)生主觀武斷、盲目決策、踐踏內(nèi)部控制等情況。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱，使審計(jì)工作量加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、社會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題的對(duì)策

(一)驗(yàn)資中避免欺詐的對(duì)策

1．制定驗(yàn)資計(jì)劃是提高審計(jì)質(zhì)量、避免在驗(yàn)資中受到欺詐的一項(xiàng)必不可少的工作。驗(yàn)資計(jì)劃是按照驗(yàn)資委托書(shū)的內(nèi)容和要求，對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目的組織實(shí)施做出的規(guī)劃安排。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，制定出科學(xué)嚴(yán)密的驗(yàn)資程序和工作計(jì)劃，并在驗(yàn)資程序計(jì)劃中列出詳細(xì)的工作步驟。

2．對(duì)客戶提供的證明其投入資本的文件資料，應(yīng)根據(jù)資料的不同來(lái)源等情況，采用鑒別、查詢(xún)、核對(duì)等方法來(lái)辨別真?zhèn)?，若投入資本是現(xiàn)金，則現(xiàn)金必須解人事務(wù)所指定銀行驗(yàn)資專(zhuān)產(chǎn)，待事務(wù)所賬戶正式收到現(xiàn)金投入進(jìn)賬單后，才能確認(rèn)此款已收到。

3．為防止客戶的實(shí)物出資與文件資料所列的數(shù)額不符，審計(jì)人員應(yīng)深入企業(yè)，運(yùn)用盤(pán)查、復(fù)核、鑒定、查詢(xún)等方法查驗(yàn)其已作投資的資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格和產(chǎn)權(quán)歸屬。

(二)對(duì)上市公司未決訴訟等問(wèn)題的對(duì)策

與往年相比，年報(bào)審計(jì)報(bào)告中較多

發(fā)表拒絕表示意見(jiàn)的原因，除了上市公司本身在財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)上存在較多問(wèn)題外，也與審計(jì)環(huán)境變化有關(guān)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是法制環(huán)境的變化，相關(guān)法規(guī)不斷完善，人們的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)觀念和責(zé)任也進(jìn)一步增強(qiáng)；二是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布使審計(jì)規(guī)范更加明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有了較完整的執(zhí)業(yè)依據(jù)，執(zhí)業(yè)水平有所提高；三是政府部門(mén)意識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)信息披露中所起的重要作用，加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度。因此，可以看出，根據(jù)在審計(jì)過(guò)程中接觸到的實(shí)際情況，只要能夠合理地確定因某些特別重大事項(xiàng)導(dǎo)致難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表態(tài)，就可以對(duì)上市公司年報(bào)拒絕表示意見(jiàn)。

(三)年報(bào)中應(yīng)采取的審計(jì)對(duì)策

1．審計(jì)計(jì)劃階段

首先，慎重接受委托。審計(jì)主體在接受客戶委托時(shí)應(yīng)初步調(diào)查客戶的委托動(dòng)機(jī)和信譽(yù)情況。一般對(duì)以下幾種情況應(yīng)考慮拒絕接受委托：(1)會(huì)計(jì)記錄不完整，使會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)，不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)；(2)內(nèi)部控制不存在或沒(méi)有有效執(zhí)行，使被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)弊的可能性很大，審計(jì)人員承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；(：)管理人員品行不端，不講信譽(yù)，弄虛作假和會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)弊的可能性大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。當(dāng)然，如果審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)過(guò)詳細(xì)審計(jì)可以有一定把握將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受程度，而被審計(jì)單位也愿意支付追加的審計(jì)費(fèi)用，則可接受審計(jì)委托。

其次，審計(jì)目的要有所偏重。審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性”、“公允性”、“一貫性”發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但這并不意味著對(duì)任何企業(yè)的審計(jì)三性都要均衡考慮，有的企業(yè)自身的客觀情況決定審計(jì)時(shí)目標(biāo)應(yīng)有所偏重，目前應(yīng)較多關(guān)注“合法性”審計(jì)目標(biāo)。

再次，適當(dāng)了解內(nèi)部控制。在審計(jì)中，應(yīng)適當(dāng)了解客戶的內(nèi)部控制，除了了解內(nèi)部控制的政策和程序，還應(yīng)觀察和了解其有關(guān)活動(dòng)的運(yùn)作情況和內(nèi)部控制發(fā)揮作用的方式，這是每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行的程序。

2．審計(jì)實(shí)施階段

首先，采用主要證實(shí)法作為初步審計(jì)策略，考慮是否進(jìn)行符合性測(cè)試。有的企業(yè)內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，可在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行較詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

其次，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，獲取有效審計(jì)證據(jù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注下列事項(xiàng)：(1)重點(diǎn)關(guān)注的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有：銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金等。此外，還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)有無(wú)抵押、有無(wú)賬外資產(chǎn)和負(fù)債的完整性予以特別關(guān)注。(2)對(duì)損益表的審計(jì)應(yīng)先采用分析性復(fù)核的方法，將有關(guān)項(xiàng)目的金額與以前的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)存在較大波動(dòng)的項(xiàng)目，重點(diǎn)分析其波動(dòng)的合理性，并追查至相關(guān)賬戶及憑證，調(diào)查交易事項(xiàng)。如通過(guò)分析凈利潤(rùn)增長(zhǎng)和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，發(fā)現(xiàn)本年度營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)速度，但凈利潤(rùn)沒(méi)有增長(zhǎng)或增長(zhǎng)緩慢，則可判斷企業(yè)夸大成本費(fèi)用、隱瞞利潤(rùn)的可能性大，應(yīng)實(shí)施相關(guān)分析，重點(diǎn)審計(jì)成本費(fèi)用和收入賬戶，以最終揭示問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。

再次，加強(qiáng)對(duì)重要交易事項(xiàng)和復(fù)雜業(yè)務(wù)的審查。一些重要的交易事項(xiàng)如一次性支出較大的業(yè)務(wù)、沒(méi)有合法單據(jù)的業(yè)務(wù)、懷疑是私人支出的業(yè)務(wù)等，都需要特別關(guān)注。同時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況，對(duì)其會(huì)計(jì)有可能涉及的復(fù)雜業(yè)務(wù)充分了解，重點(diǎn)檢查這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

3．審計(jì)報(bào)告階段

首先，重新評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平。有的企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)都比較高，進(jìn)入審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告前，必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平重新評(píng)估，評(píng)估時(shí)要密切聯(lián)系管理當(dāng)局的態(tài)度、意向、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊的金額和數(shù)量等，來(lái)判斷執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。

其次，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)人員以經(jīng)過(guò)整理的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，根據(jù)被審計(jì)單位是否接受其提出的調(diào)整意見(jiàn)等情況，確定審計(jì)意見(jiàn)和措辭。

三、社會(huì)審計(jì)的發(fā)展方向

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法規(guī)體系的完善，民營(yíng)企業(yè)規(guī)范地走上公司化道路。其經(jīng)營(yíng)管理者為了向所有股東或投資者匯報(bào)并分享公司所得，就聘請(qǐng)具有“雙向獨(dú)立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行鑒證。同時(shí)隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的繁榮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存空間也越來(lái)越大，名副其實(shí)地成為了維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的“經(jīng)濟(jì)警察”?？梢?jiàn)，社會(huì)審計(jì)在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨(dú)立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計(jì)市場(chǎng)。

(一)審計(jì)模式的發(fā)展

1．社會(huì)審計(jì)主體模式的發(fā)展戰(zhàn)略

隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)走向國(guó)際化，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊(cè)會(huì)計(jì)師和名牌集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團(tuán)事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。

2．審計(jì)行為規(guī)范模式的完善

合理有效的行為規(guī)范模式，包含兩個(gè)層次：第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，要根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和社會(huì)審計(jì)本身發(fā)展的內(nèi)在要求，有效借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立起以《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為基本審計(jì)法規(guī)，以《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《稅法》等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計(jì)法規(guī)體系；建立以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。

3．審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制的建立

從某種意義上講，審計(jì)職能和作用的體現(xiàn)，就是審計(jì)行為的結(jié)果。那么，審計(jì)行為結(jié)果必將滿足審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證基本職能的要求。所以，若審計(jì)行為不當(dāng)或失控必將引起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟(jì)鑒證無(wú)效或不可信、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)失真，將給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)危害，給社會(huì)各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人帶來(lái)?yè)p害。所以，審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制是保證審計(jì)信譽(yù)、質(zhì)量的有效措施，是審計(jì)模式中不可缺少的部分。

4．網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式的發(fā)展

電子信息與通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及，將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)提供商機(jī)。隨著“電子商場(chǎng)”，“電子商務(wù)”的迅速增加，如何驗(yàn)證網(wǎng)上交易的可靠性、減少網(wǎng)上交易的風(fēng)險(xiǎn)性，將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)新方向。

(二)社會(huì)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1．社會(huì)審計(jì)的規(guī)模化趨勢(shì)

篇（6）

1.缺乏明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和科學(xué)的財(cái)務(wù)分析方法。中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表一般都是為了應(yīng)付稅務(wù)檢查，往往缺乏真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其財(cái)務(wù)分析也常常流于形式，不能利用科學(xué)規(guī)范的分析方法對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其結(jié)果進(jìn)行有效的總結(jié)、分析，從而找出問(wèn)題的癥結(jié)點(diǎn)，并對(duì)癥下藥，使企業(yè)獲得繼續(xù)前進(jìn)的動(dòng)力。這也是中小企業(yè)難以同大企業(yè)相抗衡的關(guān)鍵所在。

2.成本費(fèi)用控制不力，抗風(fēng)險(xiǎn)能力削弱。不少中小企業(yè)重錢(qián)不重物，對(duì)原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問(wèn)題無(wú)人追究，資產(chǎn)浪費(fèi)嚴(yán)重。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中也缺乏對(duì)原材料采購(gòu)、產(chǎn)品生產(chǎn)等方面的預(yù)算控制，導(dǎo)致一些不合理的消耗。另外，中國(guó)的中小企業(yè)對(duì)人員利用率低或不恰當(dāng)造成的人力資源浪費(fèi)、負(fù)債結(jié)構(gòu)問(wèn)題造成的利息損失、各種非必要性支出增加的成本費(fèi)用過(guò)高等問(wèn)題尚沒(méi)有清晰的認(rèn)識(shí)，在市場(chǎng)情況樂(lè)觀時(shí)，掩蓋了這些問(wèn)題，當(dāng)經(jīng)濟(jì)不景氣企業(yè)經(jīng)營(yíng)陷入困境時(shí)，這些問(wèn)題就會(huì)顯現(xiàn)出來(lái)。生產(chǎn)成本過(guò)高不僅使企業(yè)在談判中的議價(jià)空間不大，進(jìn)而導(dǎo)致市場(chǎng)份額小，市場(chǎng)占有率低，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，而且難以在市場(chǎng)需求疲軟的情況下贏取促銷(xiāo)的主動(dòng)權(quán)等，此類(lèi)連鎖反應(yīng)會(huì)將企業(yè)置于倒閉的邊緣。

3.融資難，擔(dān)保難，資金緊缺。中小企業(yè)注冊(cè)資本較少，資本實(shí)力有限，同時(shí)很多中小企業(yè)都處于成長(zhǎng)發(fā)展時(shí)期，這一階段的資金需要量是企業(yè)生產(chǎn)周期中需求量最大的，資金短缺問(wèn)題成為其發(fā)展瓶頸。中小企業(yè)貸款難問(wèn)題由來(lái)已久，即使是在國(guó)家放松銀根、信貸增長(zhǎng)的情形下，這種局面也沒(méi)有改觀。中小企業(yè)受資金規(guī)模、技術(shù)支撐等條件所限，融資渠道本身就少。近幾年，國(guó)有商業(yè)銀行推行集約化經(jīng)營(yíng)和授權(quán)經(jīng)營(yíng)，實(shí)行嚴(yán)格的責(zé)任追究制，貸款審批權(quán)限逐漸上收。這種高度集中的信貸管理模式嚴(yán)重制約了信貸資金對(duì)中小企業(yè)的投入力度。同時(shí)，商業(yè)銀行將盈利最大化作為主要經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和執(zhí)行嚴(yán)格的不良貸款率考核制度，對(duì)中小企業(yè)的貸款申請(qǐng)也相當(dāng)謹(jǐn)慎，這就在一定程度上影響了銀行貸款的積極性。

二、中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

由于金融危機(jī)的沖擊，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)必須建立相適應(yīng)的管理機(jī)制，采取切實(shí)有效的財(cái)務(wù)管理策略，加強(qiáng)現(xiàn)金管理，控制成本費(fèi)用，變壓力為動(dòng)力，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

(一)建立科學(xué)規(guī)范的財(cái)務(wù)分析機(jī)制

中小企業(yè)應(yīng)摒棄憑經(jīng)驗(yàn)管理的落后方法，將財(cái)務(wù)分析納入到企業(yè)管理的正常軌道中去。首先，用比較分析法對(duì)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行前后期對(duì)比分析，找出差距，并分析產(chǎn)生差距的原因，以便改進(jìn)工作;其次，用比率分析法來(lái)分析企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，并通過(guò)橫向比較和縱向比較，找出本企業(yè)與行業(yè)先進(jìn)水平的差距以及企業(yè)不同年度財(cái)務(wù)比率的增長(zhǎng)變動(dòng)趨勢(shì)，從而發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題;最后，用趨勢(shì)分析法來(lái)分析企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的發(fā)展變化趨勢(shì)，以便更好地把握企業(yè)的發(fā)展方向。

(二)預(yù)防資金鏈斷裂，加速現(xiàn)金周轉(zhuǎn)

1.對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，預(yù)防資金鏈斷裂。編制現(xiàn)金預(yù)算表，確定現(xiàn)金收入，計(jì)劃現(xiàn)金支出，要時(shí)刻了解企業(yè)的資金狀況。企業(yè)每天要將收入和支出及時(shí)編制收支日?qǐng)?bào)表，月末形成月報(bào)表，及時(shí)將現(xiàn)金收支的實(shí)際情況與預(yù)算數(shù)進(jìn)行分析比較，找出存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋調(diào)整現(xiàn)金預(yù)算，提早做好資金的統(tǒng)籌安排。

2.減少預(yù)付款項(xiàng)，提高預(yù)收賬款比例，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。首先，在應(yīng)收賬款的事前管理方面，要對(duì)客戶信用度以及經(jīng)營(yíng)狀態(tài)進(jìn)行事前全面調(diào)查。不僅要調(diào)查客戶提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，還應(yīng)調(diào)查客戶的電費(fèi)單、稅單、海關(guān)進(jìn)出口單。此外，還應(yīng)調(diào)查與客戶有往來(lái)的企業(yè)對(duì)其信譽(yù)的評(píng)價(jià)。企業(yè)根據(jù)調(diào)查的結(jié)果制定賒銷(xiāo)政策，并盡量要求客戶使用銀行承兌的應(yīng)收票據(jù)以減少壞賬的產(chǎn)生;其次，加強(qiáng)應(yīng)收賬款的事中管理。在應(yīng)收賬款發(fā)生后，企業(yè)要積極采取各種措施，減少企業(yè)的壞賬損失。中小企業(yè)的應(yīng)收賬款一般情況是由財(cái)務(wù)部門(mén)管理，銷(xiāo)售部門(mén)催討。部門(mén)之間應(yīng)及時(shí)溝通，減少不必要的紛爭(zhēng)。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)發(fā)生的應(yīng)收賬款應(yīng)定期與客戶對(duì)賬，要形成合法有效的對(duì)賬憑據(jù)，并將對(duì)賬結(jié)果適時(shí)反饋到銷(xiāo)售部門(mén)，以便及時(shí)追討以及制定下一步的賒銷(xiāo)政策;最后，應(yīng)收賬款一旦逾期拖欠，企業(yè)應(yīng)高度重視。一方面加強(qiáng)催討;另一方面應(yīng)與客戶進(jìn)行交流溝通，尋求妥善的解決辦法。對(duì)于惡意拖欠、品質(zhì)不良的客戶，可以聯(lián)合其他被拖欠的企業(yè)訴諸法律。

3.加強(qiáng)存貨管理，努力防止資金沉淀。企業(yè)要適時(shí)關(guān)注分析市場(chǎng)動(dòng)向，科學(xué)制定內(nèi)部存貨數(shù)量，堅(jiān)持以銷(xiāo)定產(chǎn)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以有效平衡與控制存貨的風(fēng)險(xiǎn)。比如，原材料的采購(gòu)周期可以由原來(lái)的定期采購(gòu)改為根據(jù)生產(chǎn)的安排進(jìn)行靈活的不定期采購(gòu)，并積極降低采購(gòu)成本，以此降低存貨的成本，節(jié)約資金。

(三)控制成本費(fèi)用

篇（7）

一、概述

財(cái)務(wù)是企業(yè)的心臟，財(cái)務(wù)控制對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。當(dāng)我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始走進(jìn)國(guó)際市場(chǎng)并參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整及時(shí)改善融資能力、優(yōu)化財(cái)務(wù)預(yù)算、加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制便成為十分迫切的任務(wù)。

財(cái)務(wù)控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，它是運(yùn)用特定的方法、措施和程序，通過(guò)規(guī)范化的控制手段，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行控制和監(jiān)督，財(cái)務(wù)控制作用在于財(cái)務(wù)控制必須以確保單位經(jīng)營(yíng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目的。

二、 財(cái)務(wù)控制

1.作用。（1）有助于實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，他既是工作中的實(shí)時(shí)監(jiān)控手段，也是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；（2）保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失；（3）保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

2.內(nèi)容。財(cái)務(wù)控制由財(cái)務(wù)控制環(huán)境、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和控制程序三部分組成。

財(cái)務(wù)控制環(huán)境指建立或?qū)嵤┴?cái)務(wù)控制的各種因素。主要因素為管理單位和相關(guān)人員對(duì)財(cái)務(wù)控制的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和行為。包括單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的經(jīng)營(yíng)思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、影響單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。

財(cái)務(wù)系統(tǒng)指單位建立的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的方法和程序。有效的財(cái)務(wù)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)做到：確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，及時(shí)并充分詳細(xì)地描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、披露會(huì)計(jì)信息等。

控制程序指管理者所制定的財(cái)務(wù)控制方法和程序。具體包括：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)批準(zhǔn)權(quán)；明確人員的職責(zé)分工，有效防止舞弊；憑證和帳單的設(shè)置和使用，準(zhǔn)確通過(guò)會(huì)計(jì)帳簿反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；管好用好財(cái)產(chǎn)物資；對(duì)已登記的業(yè)務(wù)及其計(jì)價(jià)要進(jìn)行復(fù)核等。

三、財(cái)務(wù)控制的主要方式

1.費(fèi)用控制。費(fèi)用開(kāi)支是一個(gè)公司經(jīng)營(yíng)所必需的開(kāi)支，費(fèi)用是把雙刃劍。控制費(fèi)用就要嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度，要以單位內(nèi)部部門(mén)或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。授權(quán)批準(zhǔn)首先要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量，有了良好的授權(quán)批準(zhǔn)制度才能從源頭上控制費(fèi)用的開(kāi)支。

2.預(yù)算控制。預(yù)算控制是財(cái)務(wù)控制的一個(gè)重要方面。包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、投資、管理等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程。其基本要求是：第一，所編制預(yù)算必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)任。第二，預(yù)算在執(zhí)行中，應(yīng)當(dāng)允許經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，以便預(yù)算更加切合實(shí)際。第三，應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算的執(zhí)行情況。從目前預(yù)算管理的執(zhí)行來(lái)看，預(yù)算管理分為兩個(gè)層次：第一個(gè)層次是簡(jiǎn)單的費(fèi)用預(yù)算管理，作為一個(gè)有效的工具來(lái)實(shí)現(xiàn)費(fèi)用控制，是初級(jí)境界，在相對(duì)成熟的企業(yè)中執(zhí)行效果還是不錯(cuò)的。第二個(gè)層次是全面預(yù)算管理，作為一個(gè)戰(zhàn)略管理工具來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。公司的全面預(yù)算管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，非一朝一夕可以成就，是一個(gè)逐年推行逐年完善改進(jìn)的過(guò)程。

3. 實(shí)物資產(chǎn)控制。實(shí)物資產(chǎn)控制主要包括限制接近控制和定期清查控制兩種。存貨是企業(yè)重要資產(chǎn)，本來(lái)存貨就存在自我膨脹、不斷貶值和消耗企業(yè)的資源，占用企業(yè)的資金，降低企業(yè)的資金的周轉(zhuǎn)率三個(gè)特性。一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，最核心的就是現(xiàn)金流，一旦資金周轉(zhuǎn)不靈往往直接威脅到企業(yè)的生存。資產(chǎn)多為投資期限長(zhǎng)，風(fēng)險(xiǎn)較大并且占用大量的資源，實(shí)物的控制也存在一些漏洞，必須加強(qiáng)控制。

4.成本控制。粗放型成本控制是從原材料采購(gòu)到產(chǎn)品的最終售出進(jìn)行控制的方法。具體包括原材料采購(gòu)成本控制、材料使用成本控制和產(chǎn)品銷(xiāo)售成本控制三個(gè)方面；集約型成本控制一是通過(guò)改善生產(chǎn)技術(shù)來(lái)降低成本，二是通過(guò)產(chǎn)品工藝的改善來(lái)降低成本。公司應(yīng)實(shí)施資金的統(tǒng)一調(diào)度管理降低資金的使用成本 在企業(yè)內(nèi)部推行資金統(tǒng)一管理，統(tǒng)一調(diào)度，統(tǒng)一借貸的統(tǒng)調(diào)統(tǒng)籌和資金有償占用制度。

5.風(fēng)險(xiǎn)控制。風(fēng)險(xiǎn)控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。其中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)顯得極為重要。企業(yè)在進(jìn)行各種決策時(shí)，必須盡力規(guī)避這兩種風(fēng)險(xiǎn)。管理財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須塑造從治理層、管理層到全體員工都重視財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境，持續(xù)評(píng)估影響財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)既定的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施設(shè)計(jì)和實(shí)施控制活動(dòng)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅應(yīng)該強(qiáng)調(diào)針對(duì)突出或異常問(wèn)題的專(zhuān)門(mén)監(jiān)督，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)持續(xù)監(jiān)督。企業(yè)有必要引進(jìn)適合自身情況的數(shù)據(jù)處理和資源計(jì)劃系統(tǒng)提高信息處理和溝通的效率從而降低風(fēng)險(xiǎn)。

6.審計(jì)控制。審計(jì)控制主要是指內(nèi)部審計(jì)，它是對(duì)會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評(píng)價(jià)，以確定既定政策的程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否有利于資源的合理利用，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查，不僅是財(cái)務(wù)控制的有效手段，也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。第二也應(yīng)加強(qiáng)外部審計(jì)工作，外部審計(jì)可以彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)審中存在的風(fēng)險(xiǎn)和不足，從審計(jì)中改善管理，特別是內(nèi)審的中存在的問(wèn)題及局限。

參考文獻(xiàn)：

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篇（8）

獲獎(jiǎng)理由

夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，改善財(cái)務(wù)狀況，提高資金使用效率，建立健全內(nèi)部控制制度體系，加強(qiáng)人員培訓(xùn)……孫寶珩實(shí)行的一系列有效措施，為北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理注入了活力，推動(dòng)了集團(tuán)系統(tǒng)整體理財(cái)水平的全面提高。

孫寶珩同志于2001年經(jīng)北京市委組織部公開(kāi)招聘來(lái)到北京城鄉(xiāng)建設(shè)集團(tuán)任總會(huì)計(jì)師。近五年來(lái)，他兢兢業(yè)業(yè)，銳意進(jìn)取，為提高集團(tuán)的財(cái)務(wù)水平作出了突出貢獻(xiàn)。概括起來(lái)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況得到了較大改善。孫寶珩來(lái)集團(tuán)后，反復(fù)強(qiáng)調(diào)誠(chéng)信意識(shí)，深入實(shí)際調(diào)查研究，細(xì)心梳理集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)，有針對(duì)性地解決了有關(guān)不良擔(dān)保、歷史舊欠等一系列歷史遺留問(wèn)題，同時(shí)，他利用一切機(jī)會(huì)向集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)及二級(jí)公司領(lǐng)導(dǎo)講授《會(huì)計(jì)法》、《稅法》和閱讀資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表的重要性，給集團(tuán)帶來(lái)了重視財(cái)務(wù)管理的氛圍和重視誠(chéng)信的理念，使財(cái)務(wù)管理工作得到了管理層的高度重視，為促進(jìn)集團(tuán)加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、努力改善財(cái)務(wù)狀況、提高整體的財(cái)務(wù)管理水平創(chuàng)造了條件。2003年度集團(tuán)的財(cái)務(wù)決算指標(biāo)在北京市國(guó)資委進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)績(jī)效綜合評(píng)價(jià)中獲得了第28名（屬中上水平）；2003年度的國(guó)有資本保值增值率在市國(guó)資委系統(tǒng)獲得了第3名（屬優(yōu)秀水平）。集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)把2004年確定為集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理年，這在集團(tuán)20多年歷史上還是第一次。

其次，努力改善理財(cái)環(huán)境，集團(tuán)公司的信用等級(jí)和籌資規(guī)模取得了歷史性突破。2001年集團(tuán)公司的信用等級(jí)是BBB級(jí)，籌資困難成為制約集團(tuán)發(fā)展的瓶頸。孫寶珩來(lái)集團(tuán)后，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、努力改善財(cái)務(wù)狀況的同時(shí)，大大推進(jìn)了與金融機(jī)構(gòu)的溝通與合作，他以互利雙贏為前提，勤溝通，講誠(chéng)信，使集團(tuán)公司的信用等級(jí)連年上升，經(jīng)過(guò)三年多的不懈努力，集團(tuán)公司在2005年5月取得了AAA級(jí)信用等級(jí)證書(shū)，理財(cái)環(huán)境得到了根本改善，為滿足集團(tuán)建安工程保函業(yè)務(wù)的需要奠定了基礎(chǔ)，為集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步擴(kuò)展提供了資金保障。同時(shí)，孫寶珩還成立了集團(tuán)資金結(jié)算中心并運(yùn)轉(zhuǎn)良好，有效地提高了資金的使用效率，為二級(jí)公司及眾多企業(yè)提供了大量的資金支持。

第三，建立健全內(nèi)部控制制度體系。為加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資本運(yùn)作的有效監(jiān)控，堵塞漏洞，防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，孫寶珩主持制定和了一套完整的集團(tuán)內(nèi)部控制制度體系，包括：會(huì)計(jì)管理制度、財(cái)務(wù)管理制度、成本管理制度、委派財(cái)務(wù)總監(jiān)管理辦法、貸款及擔(dān)保管理辦法、費(fèi)用支出審批辦法、財(cái)務(wù)審計(jì)暫行規(guī)定和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定等。這套內(nèi)部控制制度體系的建立和完善，為加強(qiáng)集團(tuán)系統(tǒng)的規(guī)范化管理發(fā)揮了并繼續(xù)發(fā)揮著重要的作用。隨著集團(tuán)兩個(gè)內(nèi)部審計(jì)暫行規(guī)定的實(shí)施，集團(tuán)的內(nèi)審工作得到了明顯加強(qiáng)。孫寶珩大力開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，為集團(tuán)主要領(lǐng)導(dǎo)了解下屬單位實(shí)情和進(jìn)行科學(xué)決策提供了參考依據(jù)，促進(jìn)了各二級(jí)公司加強(qiáng)管理、規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

篇（9）

內(nèi)部審計(jì)是依照國(guó)家法律法規(guī)、政策和本部門(mén)、本單位規(guī)章制度，執(zhí)行定期考察本單位及下屬單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以協(xié)助管理部門(mén)更加有效地控制組織經(jīng)營(yíng)的一種組織活動(dòng)，是相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師(審計(jì)師)事務(wù)所對(duì)企業(yè)組織所進(jìn)行的外部審計(jì)(習(xí)慣稱(chēng)為社會(huì)審計(jì)或民間審計(jì))而言的。我國(guó)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代初，是在政府的推動(dòng)下伴隨著現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)制度的建立而建立和發(fā)展起來(lái)的。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

雖然我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在政府的推動(dòng)下建立起來(lái)并且有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但還有許多不盡如人意之處。主要表現(xiàn)在：

1．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，幾乎形同虛設(shè)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位不明確，獨(dú)立性和權(quán)威性不高。同時(shí)，由于大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不夠，對(duì)它的重視程度不夠，甚至有些領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是“奸細(xì)”、是“內(nèi)線”等等。這些不正確的觀點(diǎn)給內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了重重困難，使得企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)審機(jī)構(gòu)勢(shì)單力薄，被其他部門(mén)所隔離，最重要的是，內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)也不夠，對(duì)相關(guān)知識(shí)了解甚少，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，它的雙重角色和自身局限性都在很大程度上影響了審計(jì)質(zhì)量，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮。

2．審計(jì)手段沒(méi)有電算化、信息化，審計(jì)程序沒(méi)有規(guī)范化。由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步比較晚，各種專(zhuān)業(yè)軟件開(kāi)發(fā)滯后，審計(jì)手段僅僅依靠企業(yè)內(nèi)部素質(zhì)不高的內(nèi)審人員手工操作，缺乏有效性和權(quán)威性。特別是審計(jì)到往來(lái)款項(xiàng)函證，銀行存款對(duì)賬，審計(jì)線索外調(diào)等事項(xiàng)，缺乏法律上規(guī)定的審計(jì)權(quán)限和強(qiáng)制手段。在審計(jì)程序上，各個(gè)企業(yè)由于沒(méi)有共同的參考標(biāo)準(zhǔn)，程序設(shè)計(jì)上多樣化。在對(duì)本公司實(shí)際情況的審計(jì)方案規(guī)劃時(shí)，考慮不全面，取證不合理，得出的結(jié)論不可靠，影響了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響了管理者的正確決策。

3．審計(jì)范圍狹窄，僅僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的差錯(cuò)防弊上。目前大部分企業(yè)內(nèi)部審計(jì)基本上停留在財(cái)務(wù)審計(jì)，即對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和收入、費(fèi)用、損益的真實(shí)性和合法性審計(jì)查證上，忽視了經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，不便于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮，也不能對(duì)企業(yè)的正確決策做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能探討

基于我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀問(wèn)題，我們有必要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能做進(jìn)一步的探討。

筆者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)具有以下幾種職能：

(一)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的職能，是以財(cái)經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評(píng)價(jià)依據(jù)，對(duì)被審對(duì)象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)。在現(xiàn)代企業(yè)里，隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)事務(wù)的多樣化和管理層次的多級(jí)化使得管理階層對(duì)供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)的第一情況難以及時(shí)準(zhǔn)確地了解，這就客觀上需要建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算等要求，認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，達(dá)到加強(qiáng)控制、嚴(yán)肅制度、加強(qiáng)管理的目的。

從1983年建立內(nèi)部審計(jì)以來(lái)，我國(guó)一直強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督是雙向監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)既要站在國(guó)家的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)各職能部門(mén)及下屬各單位的財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已發(fā)生根本轉(zhuǎn)變，從以行政命令的形式干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)宏觀調(diào)控促使社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。這樣，內(nèi)部審計(jì)擺脫了雙重身份，代表國(guó)家監(jiān)督企業(yè)的職能將逐步由社會(huì)審計(jì)來(lái)替代。它的監(jiān)督職能，將主要站在企業(yè)立場(chǎng)上，為企業(yè)的有效經(jīng)營(yíng)、健康發(fā)展服務(wù)。

(二)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能

經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過(guò)審核檢查，對(duì)企業(yè)中的各種計(jì)劃、方案的可行性進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的執(zhí)行情況和進(jìn)度進(jìn)行評(píng)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的優(yōu)劣和內(nèi)控制度是否健全有效進(jìn)行評(píng)定等，從而有針對(duì)性地提出意見(jiàn)和建議，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。它是由監(jiān)督職能派生出來(lái)的且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這項(xiàng)職能也顯得越來(lái)越重要。在中國(guó)加入WTO后企業(yè)面臨著世界同行的激烈競(jìng)爭(zhēng)，這些競(jìng)爭(zhēng)迫使企業(yè)向管理要效益，向技術(shù)進(jìn)步要效益，向優(yōu)化資源配置要效益，向調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)要效益，向降低成本費(fèi)用要效益。因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員要充分利用自己的優(yōu)勢(shì)，通過(guò)各種計(jì)量手段評(píng)價(jià)企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)各項(xiàng)費(fèi)用、成本、支出的合理性，評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成本及效益分配的真實(shí)性，評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)行效果，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)、可靠、有效。

(三)具有間接管理職能

從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)一直是為管理者服務(wù)的，但是這并不意味著內(nèi)部審計(jì)人員要參加日常的經(jīng)營(yíng)管理。相反，由于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的要求，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能承擔(dān)任何具體的管理責(zé)任。只有這樣，審計(jì)工作的質(zhì)量才有保證，審計(jì)人員發(fā)表的意見(jiàn)、結(jié)論、建議的公正性才不會(huì)受到影響。但是，由此認(rèn)為“內(nèi)部審計(jì)不具有管理職能，認(rèn)為它應(yīng)當(dāng)獨(dú)立于管理部門(mén)之外，是對(duì)管理控制的再控制，對(duì)管理監(jiān)督的再監(jiān)督”也是不全面的。雖然內(nèi)部審計(jì)人員并不具有管理具體事務(wù)的權(quán)限，但是由于其最基本“獨(dú)立性”，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)具有特殊的地位和對(duì)企業(yè)情況全面了解的能力。因此，無(wú)論是理論上，還是實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)均不應(yīng)獨(dú)立于管理之外而應(yīng)從屬于管理，發(fā)揮間接管理職能，和其他部門(mén)一樣為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加這個(gè)共同的目標(biāo)而努力?？傊?，由于內(nèi)部審計(jì)特殊的性質(zhì)使它在企業(yè)內(nèi)部中既處于“參與者”又處于“協(xié)調(diào)者”的地位，間接參加企業(yè)管理同時(shí)也不失其獨(dú)立性進(jìn)而影響公平性。

(四)不具有鑒證職能

有觀點(diǎn)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)所屬各級(jí)組織進(jìn)行審核，作出審計(jì)結(jié)論，是一種鑒定，只不過(guò)內(nèi)部審計(jì)的鑒證職能對(duì)外無(wú)效，但對(duì)董事會(huì)下屬的各級(jí)組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計(jì)有經(jīng)濟(jì)鑒證職能。筆者不同意這種觀點(diǎn)，因?yàn)閺蔫b證最大的特點(diǎn)(由當(dāng)事人以外的獨(dú)立的第三者履行)來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并非第三者，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員和委托人(董事會(huì))并不是毫無(wú)利害關(guān)系，而是上下級(jí)關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系、聘用和被聘用的關(guān)系，因此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出的決定最多只能是一種“自我鑒定”，對(duì)外沒(méi)有充足的說(shuō)服力，同時(shí)，其作出的審計(jì)結(jié)論的客觀公正性也是有限的。

三、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)及對(duì)策

現(xiàn)在的社會(huì)是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，尤其是當(dāng)我國(guó)加入WTO后，不僅具有先進(jìn)管理手段和經(jīng)驗(yàn)的跨國(guó)公司要進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)，而且我們的企業(yè)也要走向世界，融入現(xiàn)代國(guó)際經(jīng)濟(jì)之中。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)也要與國(guó)際接軌，也要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，同時(shí)又要正確地意識(shí)到規(guī)范對(duì)策的重要性。

(一)發(fā)展趨勢(shì)

1．內(nèi)部審計(jì)將由財(cái)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)轉(zhuǎn)為由企業(yè)最高管理層領(lǐng)導(dǎo)的獨(dú)立機(jī)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計(jì)重要性日益突出，管理者對(duì)它的依賴(lài)程度越來(lái)越強(qiáng)，企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)的地位也越來(lái)越高，其職能范圍也越來(lái)越廣，由一開(kāi)始的監(jiān)督發(fā)展到服務(wù)咨詢(xún)等多個(gè)方面，包括檢查企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的適用性、有效性；檢查內(nèi)部各部門(mén)及單位對(duì)政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)章的執(zhí)行情況；檢查業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和規(guī)劃中既定目標(biāo)的完成情況等。同時(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)將發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題向最高管理當(dāng)局報(bào)告，以便得到及時(shí)解決。這就要求內(nèi)部審計(jì)成為獨(dú)立機(jī)構(gòu)，并由企業(yè)最高管理者直接領(lǐng)導(dǎo)。

2．內(nèi)部審計(jì)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。我國(guó)加入WTO后，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，要想立于不敗之地，就需要在完善企業(yè)管理中求得企業(yè)發(fā)展。這時(shí)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者面臨的大問(wèn)題不是資金問(wèn)題，而是由于企業(yè)內(nèi)部管理失控導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)加大和效益下降問(wèn)題。因此，企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)自我約束，建立自我約束機(jī)制。于是，為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，為了規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，滿足投資和管理層次多元化的需要，內(nèi)部審計(jì)被賦予了更新的職責(zé)和使命，即從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)發(fā)展。

(二)規(guī)范對(duì)策

1．在企業(yè)內(nèi)部建立總審計(jì)師制度：使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在組織上加強(qiáng)，在制度上得到保證，進(jìn)一步深化審計(jì)的深度和廣度，協(xié)調(diào)審計(jì)監(jiān)督和其他監(jiān)督的關(guān)系，一改目前從屬地位的狀況。

2．盡快完成內(nèi)部審計(jì)向管理審計(jì)職能的轉(zhuǎn)變：要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更要善于提出改進(jìn)問(wèn)題的建議，不僅要查錯(cuò)防弊、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部各機(jī)構(gòu)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，還要審查企業(yè)資源的取得是否實(shí)現(xiàn)效益最大化，還要關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，時(shí)刻注意為管理當(dāng)局及被審單位提供建設(shè)，改單純的財(cái)務(wù)審計(jì)為全方位的管理審計(jì)。

篇（10）

內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。其職能是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。就我國(guó)目前的環(huán)境和我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)來(lái)看，監(jiān)督檢查職能、鑒證評(píng)價(jià)職能、控制職能、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警職能和咨詢(xún)服務(wù)職能應(yīng)該是內(nèi)部審計(jì)的主要職能。

一、當(dāng)前我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1．企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的作用未能充分發(fā)揮。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警固然重要，但還存在一定的局限性和滯后性，有必要建立一套事前預(yù)警體系，其核心是內(nèi)部控制審查與評(píng)價(jià)，包括合同管理、總分包管理、項(xiàng)目管理、結(jié)算管理、資金管理、物資管理等，而企業(yè)集權(quán)應(yīng)是諸多管理中的一條主線。實(shí)踐證明，很多大型建筑企業(yè)有關(guān)規(guī)章制度得到有效貫徹執(zhí)行，企業(yè)發(fā)展是可持續(xù)的，反之隱藏著風(fēng)險(xiǎn)，違反程度越嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)就越大；隨著時(shí)間的推移，這些企業(yè)就以各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)顯現(xiàn)出來(lái)。從深層次看，企業(yè)內(nèi)部控制狀況折射出領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)營(yíng)理念，而經(jīng)營(yíng)理念則來(lái)自于動(dòng)機(jī)。如果動(dòng)機(jī)與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展利益相吻合，則從總體上推動(dòng)著企業(yè)向良性方向發(fā)展。

2．經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的確認(rèn)與咨詢(xún)的作用不顯著。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的主要問(wèn)題有：一是國(guó)家關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果作為對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人職務(wù)任免和獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)的規(guī) 定，缺乏與干部管理程序的對(duì)接；二是企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目前還是“馬后炮”，以事后監(jiān)督為主，事前監(jiān)督作用不明顯；三是內(nèi)部審計(jì)工作仍未走出財(cái)務(wù)審計(jì)框框，以查錯(cuò)究弊，欠缺實(shí)際指導(dǎo)意義；四是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)孤軍作戰(zhàn)，遇到的困難和壓力比較大。內(nèi)部審計(jì)相對(duì)于外部審計(jì)，獨(dú)立性較弱。如果被審計(jì)單位或被審計(jì)項(xiàng)目部采取消極配合、積極防御的措施，將使內(nèi)部審計(jì)工作難以開(kāi)展。

3．企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度仍然存在一定的局限性。很多建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)屬于兩級(jí)組織管理體制，這種體制下的建筑企業(yè)存在的問(wèn)題有：一是有的下屬單位或工程項(xiàng)目審計(jì)信息失真或披露不完整；二是有的下屬單位或工程項(xiàng)目對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有重大影響的問(wèn)題，未及時(shí)采取措施，致使損失繼續(xù)擴(kuò)大；三是很多單位審計(jì)人員嚴(yán)重不足或素質(zhì)不能適應(yīng)工作，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的正常開(kāi)展；四是執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制度存在不及時(shí)的問(wèn)題，少數(shù)單位與施工項(xiàng)目上報(bào)資料不全，個(gè)別單位或項(xiàng)目甚至不催就不報(bào)。這些對(duì)企業(yè)及時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的真實(shí)情況，做出糾偏決策和采取調(diào)控措施，以及促進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改都是不利的。尤其在建筑企業(yè)規(guī)模持續(xù)擴(kuò)張，體制機(jī)制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生重大變革的時(shí)期，后果可想而知。

4．審計(jì)人員管理意識(shí)偏差弱化了內(nèi)部審計(jì)地位。企業(yè)大多存在著重經(jīng)營(yíng)輕管理弊端，事后很多工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)核算問(wèn)題仍未根本解決。企業(yè)內(nèi)審人員受專(zhuān)業(yè)限制較大，良好的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展，需要審計(jì)人員對(duì)工程造價(jià)、投標(biāo)競(jìng)標(biāo)、資源配置和整個(gè)管理流程有所了解，能夠從各類(lèi)報(bào)表中看出問(wèn)題，從而參與到企業(yè)管理中來(lái)，而這些往往是很多建筑企業(yè)所缺乏的。

二、完善當(dāng)前我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問(wèn)題的對(duì)策

1．風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別是指對(duì)企業(yè)所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類(lèi)和鑒定，確定企業(yè)正在或?qū)⒁媾R的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和識(shí)別，采用決策分析、可行性分析、因果分析和專(zhuān)家調(diào)查法等方法，找出未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)。

2．對(duì)已經(jīng)存在和將要發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù)，采用定性和定量分析相結(jié)合的方式，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)的大小，找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源，合理的評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響，以此為依據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法主要有：調(diào)查和專(zhuān)家打分法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法及解析方法等。

3．提出改進(jìn)和防范的措施。風(fēng)險(xiǎn)的防范措施是指企業(yè)為降低已識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)可能造成的損失所采取的措施。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)不同的情況，提出避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)還是降低風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，降低風(fēng)險(xiǎn)損失，并對(duì)有關(guān)部門(mén)所采取的風(fēng)險(xiǎn)防范措施進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

4．內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極持續(xù)地支持并參與風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行管理和協(xié)調(diào)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)全面建立了風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)因此能夠擔(dān)負(fù)起風(fēng)險(xiǎn)管理的職能。首先，內(nèi)部審計(jì)從評(píng)價(jià)各部門(mén)的內(nèi)部控制制度人手，在施工生產(chǎn)、物資采購(gòu)、工程款回籠、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、人力資源管理等各個(gè)領(lǐng)域查找管理漏洞，識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)，做出相關(guān)評(píng)價(jià)。其次，內(nèi)部審計(jì)可以深入到企業(yè)管理的極細(xì)微的環(huán)節(jié)上 查找問(wèn)題，分析其合理性。內(nèi)部審計(jì)人員更多的是以風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小為依據(jù)，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)過(guò)程，查找并防范風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)在部門(mén)風(fēng)險(xiǎn)管理中還起著協(xié)調(diào)作用。不僅各部門(mén)有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，而且各管理部門(mén)還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方，可協(xié)調(diào)各部門(mén)共同管理企業(yè)，以防范錯(cuò)誤的宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。