序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇社會(huì)審計(jì)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

（二）社會(huì)審計(jì)的意義在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)體制中政府職能具有重要地位，為了進(jìn)一步規(guī)范和完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，就需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、合規(guī)性和公允性進(jìn)行檢查，從而有利于維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和保護(hù)社會(huì)公共利益。社會(huì)審計(jì)能夠協(xié)助政府進(jìn)行職能轉(zhuǎn)變，由依靠政府手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳惺袌?chǎng)環(huán)境（法律、法規(guī)、政策和審計(jì)）來(lái)進(jìn)行間接管理。政府可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)審計(jì)報(bào)告來(lái)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況及經(jīng)營(yíng)結(jié)果，從而間接對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、法律和政策進(jìn)行一定的宏觀調(diào)控。現(xiàn)代資本市場(chǎng)的發(fā)展中企業(yè)財(cái)會(huì)信息越發(fā)重要，不管是為了維護(hù)投資者、債權(quán)者還是領(lǐng)導(dǎo)者都需要加強(qiáng)社會(huì)審計(jì)，才能不斷完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部制度管理、財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作管理、稅務(wù)管理以及咨詢各項(xiàng)專業(yè)管理。

二、形成社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)外公布的審計(jì)報(bào)告頻頻出現(xiàn)問(wèn)題，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所面臨審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于社會(huì)審計(jì)是以第三方身份對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性比國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)更高?？梢姡瑢?duì)造成社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行深入分析不僅能夠提高社會(huì)審計(jì)的審計(jì)效益，還能了解應(yīng)該從哪些方面著手能夠更快的改善高社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況。

（一）審計(jì)環(huán)境不嚴(yán)謹(jǐn)，易造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)我國(guó)審計(jì)環(huán)境是包括法律環(huán)境、規(guī)章制度環(huán)境、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)行業(yè)自身等四個(gè)方面。法律中關(guān)于社會(huì)審計(jì)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的內(nèi)容過(guò)于粗泛，不夠具體化、實(shí)際化，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其審計(jì)人員失去法律判斷標(biāo)準(zhǔn)，從而也就增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)性。我國(guó)目前《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》都有明確規(guī)定何種行為追究審計(jì)人員、審計(jì)雙方、被審計(jì)單位等的刑事責(zé)任、民事責(zé)任和行政責(zé)任，但是該法律體系不夠完善和其他法律的銜接性。對(duì)于規(guī)章制度環(huán)境方面，也就是我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身存在漏洞，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的先決條件（以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)）已經(jīng)喪失，那么也就加劇了社會(huì)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題進(jìn)行不可行的財(cái)務(wù)操作手段，這樣條件下勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增大。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境多元化、多變動(dòng)、靈活性高等特點(diǎn)，使得被審計(jì)單位行為不穩(wěn)定性、可靠性不高，那么極易造成審計(jì)人員無(wú)法對(duì)其財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面性反映和評(píng)價(jià)，從而提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。CPA行業(yè)環(huán)境中對(duì)事務(wù)所的管理體制不完善和事務(wù)所間不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象都嚴(yán)重影響到其審計(jì)質(zhì)量，也就直接加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在這種惡劣審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制都難以得到實(shí)現(xiàn)。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所人員審計(jì)道德水平與專業(yè)能力參差不齊注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)道德水平與專業(yè)能力是作為審計(jì)行業(yè)自身環(huán)境中的一個(gè)關(guān)鍵、重要環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)審計(jì)的不斷高速發(fā)展，使得事務(wù)所也呈現(xiàn)過(guò)于快的速度在發(fā)展，過(guò)快的速度使得事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)、會(huì)計(jì)等人員的專業(yè)能力和道德水平參差不齊。國(guó)內(nèi)事務(wù)所間相互競(jìng)爭(zhēng)追求業(yè)務(wù)而相互壓價(jià)，使得事務(wù)所及其會(huì)計(jì)師喪失審計(jì)獨(dú)立性，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告危害資本市場(chǎng)投資環(huán)境，也就從而加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)是具有高度專業(yè)性、技術(shù)性的活動(dòng)，對(duì)于審計(jì)人員的要求非常高，而事務(wù)所些許審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和專業(yè)能力不夠，對(duì)于被審計(jì)單位的審計(jì)工作不夠深度和廣度必然會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）被審計(jì)單位舞弊行為，審計(jì)方法本身存在問(wèn)題被審計(jì)單位為了得到投資者或者金融企業(yè)的資金支持，而千方百計(jì)對(duì)本單位的財(cái)會(huì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行變動(dòng)甚至出現(xiàn)舞弊行為，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所審計(jì)過(guò)程中無(wú)法發(fā)現(xiàn)其故意、虛假行為，而出具不真實(shí)、不準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告。被審計(jì)單位可能采取的舞弊手段為以假亂真的偽造記錄或憑證、隱瞞或刪除不利交易、記錄虛假有利交易和有目的性的使用不適合的會(huì)計(jì)政策等，甚至有的單位采取與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或者事務(wù)所進(jìn)行私下交易為其出具想要得到的審計(jì)報(bào)告，而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)不同程度的法律責(zé)任。在對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中，會(huì)計(jì)師采取的審計(jì)方法可能存在本身缺陷，不適宜用于該被審計(jì)單位，這種會(huì)計(jì)師根據(jù)主觀臆斷性進(jìn)行判斷審計(jì)方法本身存在風(fēng)險(xiǎn)性，也一定程度上影響審計(jì)程序和審計(jì)計(jì)劃的有效執(zhí)行。

三、防范社會(huì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）謹(jǐn)慎選擇客戶，降低事務(wù)所可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所應(yīng)該對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特征、概況、審計(jì)目的、經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行深入了解，對(duì)于一些不合法、高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)要求應(yīng)該予以拒絕，從而有效的降低或抑制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所應(yīng)該建立客戶風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，從而謹(jǐn)慎選擇審計(jì)單位，對(duì)于管理較好較規(guī)范、內(nèi)控制度完善、歷史情況良好的這些單位的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么事務(wù)所就可以予以考慮來(lái)降低可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所謹(jǐn)慎選擇客戶能夠促進(jìn)其合理分配審計(jì)資源，對(duì)于具有高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客戶集中較多審計(jì)資源和選擇有效審計(jì)程序，從而有效的降低事務(wù)所可能面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的相關(guān)審計(jì)環(huán)境我國(guó)有關(guān)獨(dú)立審計(jì)方面的法律法規(guī)應(yīng)該隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行實(shí)時(shí)調(diào)整、變動(dòng)和配套，及時(shí)抑制不良的法律環(huán)境。法律法規(guī)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的強(qiáng)制規(guī)定，對(duì)于不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為進(jìn)行嚴(yán)厲法律懲戒，杜絕類似壓低審計(jì)價(jià)格和各個(gè)事務(wù)所間不良競(jìng)爭(zhēng)的行為，從而明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所、企業(yè)單位審計(jì)公允性和真實(shí)性方面的法律責(zé)任。根據(jù)各方審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)將會(huì)計(jì)規(guī)章制度環(huán)境中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度方面存在的缺陷進(jìn)行完善，從而能夠加強(qiáng)企業(yè)或者單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為審計(jì)環(huán)境和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境奠定良好的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所行業(yè)應(yīng)該配合法律、政府部門進(jìn)行制定具體相關(guān)規(guī)范來(lái)完善行業(yè)協(xié)會(huì)審計(jì)環(huán)境，從根本上和源頭來(lái)盡量降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力、專業(yè)能力和職業(yè)道德水平審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和預(yù)測(cè)情況直接決定審計(jì)質(zhì)量高低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所全體人員都應(yīng)該對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)能力具有系統(tǒng)性的訓(xùn)練，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所建立職業(yè)道德考核制度。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)該對(duì)全體審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)能力、審計(jì)技能和道德培訓(xùn)并考核，嚴(yán)格和嚴(yán)肅行業(yè)審計(jì)紀(jì)律，對(duì)其審計(jì)能力和審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)責(zé)任進(jìn)行結(jié)合，才能將審計(jì)人員培養(yǎng)成審計(jì)人才，也能從另一方面控制住審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

篇（2）

二、現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用中存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

我國(guó)部分企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)雖然已經(jīng)應(yīng)用了現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)，并將其財(cái)務(wù)相關(guān)工作中，但是由于相關(guān)工作人員對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不到位、財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性以及財(cái)務(wù)審計(jì)制度不完善等問(wèn)題導(dǎo)致現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)在應(yīng)用中還存在一定風(fēng)險(xiǎn)，以下是對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用中存在的風(fēng)險(xiǎn)分析：

1.對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作認(rèn)識(shí)不夠到位

部分企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作存在一定的誤解，認(rèn)為財(cái)務(wù)審計(jì)只是對(duì)其內(nèi)部各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)管，企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)沒(méi)有對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作有一個(gè)明確定位，導(dǎo)致現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作流于形式化。

2.現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性

目前我國(guó)諸多企業(yè)以及其他組織機(jī)構(gòu)都是將現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)納入內(nèi)部紀(jì)檢部門或者是財(cái)會(huì)部門，并沒(méi)有將其作為一個(gè)獨(dú)立的部門來(lái)開設(shè)，財(cái)務(wù)審計(jì)工作在開展過(guò)程中就形同財(cái)會(huì)部門中的內(nèi)部稽核工作。在企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)中現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作與財(cái)務(wù)相關(guān)工作往往都是由同一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，這在一定程度上影響了財(cái)務(wù)審計(jì)功能的發(fā)揮。

3.財(cái)務(wù)審計(jì)制度有待完善

現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作是一項(xiàng)規(guī)范性與專業(yè)性較強(qiáng)的工作，然而在現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作實(shí)際開展中企業(yè)以及其他組織機(jī)構(gòu)甚少有部門會(huì)按照嚴(yán)格規(guī)范化的財(cái)務(wù)審計(jì)程序執(zhí)行各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作。就目前現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的實(shí)施現(xiàn)狀而言我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)制度還不夠完善，例如工作開展未圍繞財(cái)務(wù)審計(jì)的范圍、財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容、財(cái)務(wù)審計(jì)程序、財(cái)務(wù)審計(jì)分工結(jié)等等，并且財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告也有待完善，缺乏一定的客觀性，從而導(dǎo)致現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)缺乏應(yīng)用價(jià)值。

4.財(cái)務(wù)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)且缺乏技術(shù)支持

大多數(shù)企業(yè)及其他組織機(jī)構(gòu)中的審計(jì)與財(cái)務(wù)工作都是一種相分離的狀態(tài)，這對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的良好開展十分不利。財(cái)務(wù)與審計(jì)工作本身具有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，現(xiàn)今部分企業(yè)及組織機(jī)構(gòu)中的財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員是剛畢業(yè)的大學(xué)生，這類工作人員財(cái)務(wù)審計(jì)理論性知識(shí)較強(qiáng)，但是缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，無(wú)法做到財(cái)務(wù)與審計(jì)兩者兼顧。除此之外，企業(yè)中大多財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員只了解專業(yè)相關(guān)知識(shí)，對(duì)先進(jìn)的計(jì)算機(jī)軟件與硬件相關(guān)技術(shù)缺乏認(rèn)知，財(cái)務(wù)審計(jì)中可開發(fā)的財(cái)務(wù)軟件較少，再加上財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的操作能力有限，因此造成我國(guó)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的作用力無(wú)法得到充分彰顯。

三、預(yù)防現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)的措施研究

1.樹立現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作性質(zhì)的認(rèn)知

在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)所做出的每項(xiàng)財(cái)務(wù)審計(jì)決策都會(huì)直接影響其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中獲取的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，因此企業(yè)必須對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)引起足夠的重視。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)起到良好的帶頭作用，在實(shí)踐中合理強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展的重要性，以此來(lái)潛移默化的影響員工，讓財(cái)務(wù)審計(jì)人員對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作有一個(gè)客觀清晰的認(rèn)知，明確財(cái)務(wù)審計(jì)工作性質(zhì)，并樹立現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)觀念，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展中有意識(shí)的避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.優(yōu)化財(cái)務(wù)審計(jì)人員配置

現(xiàn)今隨著我國(guó)企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)容與對(duì)象等因素都發(fā)生了變化，審計(jì)財(cái)務(wù)人員不僅要具備專業(yè)知識(shí)，同時(shí)還要掌握法律、會(huì)計(jì)、稅務(wù)以及工程預(yù)算等諸多內(nèi)容，單純的財(cái)務(wù)或者審計(jì)人員已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)發(fā)展的需要，在這種情況下為了保證現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的良好開展，應(yīng)根據(jù)自身企業(yè)所需配置優(yōu)秀的會(huì)計(jì)師、工程師、律師以及審計(jì)師等等，以此來(lái)滿足企業(yè)對(duì)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員的多項(xiàng)要求。

3.完善財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部機(jī)制

企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)機(jī)制建立時(shí)應(yīng)保證財(cái)務(wù)審計(jì)內(nèi)部機(jī)制的獨(dú)立性，使其獨(dú)立于其他職能部門之外，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)工作人員不應(yīng)該與其他部門建立利益關(guān)系，在財(cái)務(wù)審計(jì)工作中嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化財(cái)務(wù)審計(jì)制度開展相關(guān)業(yè)務(wù)，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和審計(jì)證據(jù)的查證與核實(shí)工作，確保財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與可靠性。

4.合理應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)人員素質(zhì)培訓(xùn)

近年來(lái)，我國(guó)計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)有了進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)在財(cái)務(wù)審計(jì)工作開展中應(yīng)充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，降低財(cái)務(wù)審計(jì)工作難度，提高財(cái)務(wù)審計(jì)工作效率，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代社會(huì)財(cái)務(wù)審計(jì)工作的信息化與科學(xué)化。此外，要發(fā)揮財(cái)務(wù)審計(jì)人員在財(cái)務(wù)審計(jì)工作的引導(dǎo)性作用，就要定期開展培訓(xùn)工作，強(qiáng)化財(cái)務(wù)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，財(cái)務(wù)審計(jì)人員要掌握計(jì)算機(jī)相關(guān)硬軟件操作方法，只有這樣其才能夠合理運(yùn)用數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行有效分析與評(píng)價(jià)。

篇（3）

由于我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)計(jì)的領(lǐng)域眾多，并且內(nèi)容較雜，加上當(dāng)前很多審計(jì)機(jī)關(guān)人力以及財(cái)力投入不足，社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的開展力度不大。再加上重視程度不足，導(dǎo)致我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)基金管理機(jī)制上存在的漏洞問(wèn)題得不到及時(shí)的發(fā)現(xiàn)與糾正，而且我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)目前主要停留在合法性審計(jì)階段，審計(jì)工作亟待完善。

(二)社會(huì)保險(xiǎn)基金的績(jī)效審計(jì)工作不全面

我國(guó)傳統(tǒng)的績(jī)效審計(jì)主要是圍繞著收入和支出這兩個(gè)環(huán)節(jié)展開，但是隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作還停留在這兩個(gè)環(huán)節(jié)中就顯現(xiàn)出了不足，還存在著審計(jì)不夠細(xì)致深入，審查不全面的問(wèn)題，不能充分全面的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金投資運(yùn)營(yíng)的不足之處進(jìn)行反映。

(三)社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)前我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)工作還缺乏有效的評(píng)價(jià)機(jī)制，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不明確，體系不完善，并且現(xiàn)行的一些社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)非常少，沒(méi)有全面的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)準(zhǔn)則等相應(yīng)的可操作性指導(dǎo)文件，導(dǎo)致社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效的評(píng)價(jià)缺乏指導(dǎo)。

二、社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)完善策略

(一)健全社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)管理體制

對(duì)于審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)首先認(rèn)識(shí)到這個(gè)工作對(duì)于保護(hù)人民保險(xiǎn)基金資金的安全和推動(dòng)國(guó)家保險(xiǎn)基金的運(yùn)營(yíng)具有重要作用，因此，必須要不斷完善社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)體系，尤其是提高社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，確保社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的正常開展。其次，為了便于社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作的開展有指導(dǎo)有遵循，應(yīng)該結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況制定相應(yīng)的績(jī)效審計(jì)法以及績(jī)效審計(jì)準(zhǔn)則，可以通過(guò)出臺(tái)文件的方式明確社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)工作的目標(biāo)、內(nèi)容、程序以及方法。

(二)確保社會(huì)保險(xiǎn)審計(jì)工作的全面性

對(duì)于社會(huì)保險(xiǎn)基金的審計(jì)來(lái)說(shuō)，審計(jì)工作具體有四個(gè)方面，分別是保險(xiǎn)基金的籌集、投資運(yùn)營(yíng)、支付以及影響。在基金的籌集階段，重點(diǎn)是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金征繳是否及時(shí)、足額，程序是否合理，征繳比例是否適當(dāng)?shù)葍?nèi)容進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。在投資運(yùn)營(yíng)審計(jì)階段，則重點(diǎn)是對(duì)投資運(yùn)營(yíng)是否公開透明，是否存在將基金用于貸款抵押等現(xiàn)象進(jìn)行審計(jì)，以確?；鸬陌踩c完整為目的。在支付審計(jì)階段則主要是對(duì)保險(xiǎn)金的支付合法性、支出是否符合預(yù)算計(jì)劃、領(lǐng)取人員條件以及領(lǐng)取數(shù)額是否符合規(guī)定等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)。在基金影響審計(jì)上，主要是對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的發(fā)放對(duì)參保群體以及社會(huì)保障制度環(huán)境產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，進(jìn)而對(duì)社會(huì)保障水平進(jìn)行評(píng)價(jià)。

(三)構(gòu)建科學(xué)的社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)評(píng)價(jià)

指標(biāo)在進(jìn)行評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的制定標(biāo)準(zhǔn)上，應(yīng)本著適度、使用、科學(xué)、規(guī)范的原則進(jìn)行。在具體的評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇上，應(yīng)該包括經(jīng)濟(jì)型評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、效率性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、效果評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、公開透明性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以及真實(shí)合法性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)這些評(píng)價(jià)指標(biāo)，準(zhǔn)確的反映社會(huì)保險(xiǎn)基金的管理成本、收益情況、投資運(yùn)營(yíng)效果、相關(guān)信息的公開情況以及收支管理等程序規(guī)定的履行情況。

(四)強(qiáng)化社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)的人才培養(yǎng)

社會(huì)保險(xiǎn)基金績(jī)效審計(jì)由于審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方式的不同，因此審計(jì)工作也有著較強(qiáng)的特殊性，對(duì)于審計(jì)人員的綜合素質(zhì)也提出了較高的要求。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該在政策、法律法規(guī)、績(jī)效審計(jì)專業(yè)知識(shí)、金融、投資運(yùn)營(yíng)管理等方面對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)，提升審計(jì)工作人員在社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)工作方面的專業(yè)技能水平。

篇（4）

2結(jié)果

2．1山西省經(jīng)濟(jì)變化趨勢(shì)山西省生產(chǎn)總值從1978年的87．99億元到2009年的7358．31億元，增長(zhǎng)幅度為8362．7%;在經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上，城鄉(xiāng)居民年人均收入和人均消費(fèi)均持續(xù)增長(zhǎng)。見表1。

2．2身高及其變化趨勢(shì)

2．2．1身高水平的變化山西省城鄉(xiāng)青少年2010年與1979年身高的差值(增幅)分別為城男(2．9～9．4)cm、鄉(xiāng)男(5．2～14．6)cm、城女(1．6～10)cm、鄉(xiāng)女(1．7～10．1)cm，差異均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P值均＜0．01)?？傇龇謩e為6．73，8．99，5．32，6．74cm，每10a平均增幅分別達(dá)到2．24，3．00，1．77和2．25cm，鄉(xiāng)男＞鄉(xiāng)女＞城男＞城女。見表2。

2．2．2身高最大增長(zhǎng)年齡變化城男、鄉(xiāng)男、城女、鄉(xiāng)女MIA均表現(xiàn)為1979年＞1995年＞2010年，逐漸提前。見表3。

2．2．3身高性別差變化山西省城鄉(xiāng)男女學(xué)生成年時(shí)身高性別差的變化表現(xiàn)出一定的波動(dòng)，1985年以后基本維持在(11～13)cm之間。2．3身高與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系

2．3．1身高水平與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系1979—2010年期間山西省7～18歲城鄉(xiāng)男女身高與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)均呈正相關(guān)，絕大多數(shù)年齡組身高受到生產(chǎn)總值、人均收入、人均消費(fèi)的影響，相關(guān)均有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(P值均＜0．05)。

2．3．2身高最大增長(zhǎng)年齡與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系1979—2010年期間山西省青少年身高最大增長(zhǎng)年齡與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈負(fù)相關(guān)。相關(guān)系數(shù)在－0．717～1．00之間。

2．3．3成年身高性別差變化與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系1979—2010年期間鄉(xiāng)村青少年成年時(shí)身高性別差的變化與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的相關(guān)程度較高，影響程度較大，相關(guān)系數(shù)在0．702～0．787之間;城市青少年成年時(shí)身高性別差的變化與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)呈正相關(guān)，相關(guān)系數(shù)在0．266～0．284之間，影響程度低于鄉(xiāng)村學(xué)生。

3討論

篇（5）

另外，社會(huì)福利按資金的來(lái)源與管理不同，又可分為：國(guó)家性的社會(huì)福利、地方性的社會(huì)福利、單位性的社會(huì)福利、社區(qū)性的社會(huì)福利和民間性的社會(huì)福利等。

社會(huì)福利資金是指社會(huì)籌集、國(guó)家提取和依法征收的為全體社會(huì)成員或主要成員以及社會(huì)上某些特殊成員而舉辦的社會(huì)福利事業(yè)的資金，其主要來(lái)源包括：社會(huì)募集資金、社會(huì)捐贈(zèng)資金、職工福利資金和住房資金等。

二、社會(huì)福利資金的審計(jì)

社會(huì)福利資金審計(jì)是指審計(jì)組織對(duì)政府部門管理的和社會(huì)團(tuán)體受政府部門委托管理的社會(huì)福利資金收入、運(yùn)用和管理情況的真實(shí)、合法、效益性進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其審計(jì)目的：有利于保證社會(huì)福利資金的安全與完整；充分發(fā)揮社會(huì)福利資金使用的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益；保障人民群眾基本生活的權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的穩(wěn)定。社會(huì)福利資金審計(jì)主要包括募集資金的審計(jì)、捐贈(zèng)資金的審計(jì)、職工福利資金的審計(jì)和住房資金的審計(jì)等。

（一）社會(huì)募集福利資金的審計(jì)

⒈社會(huì)募集資金的主要來(lái)源及使用范圍

社會(huì)募集資金的來(lái)源包括：①銷售中國(guó)福利彩票總收入扣除獎(jiǎng)金、管理資金以外的凈收入；②彩票銷售中不設(shè)獎(jiǎng)池的棄獎(jiǎng)收入；③募集資金的銀行存款利息。

社會(huì)募集資金的使用范圍主要有：①資助為老年人、殘疾人、孤兒服務(wù)的社會(huì)福利事業(yè)，幫助有特殊困難的人，支持社區(qū)服務(wù)和社會(huì)福利企業(yè)的發(fā)展；②對(duì)老化、陳舊的社會(huì)福利設(shè)施和社會(huì)福利事業(yè)單位設(shè)施的維修和更新改造予以適當(dāng)資助；③對(duì)社會(huì)公眾關(guān)注、有利于弘揚(yáng)社會(huì)主義精神文明，能體現(xiàn)扶弱濟(jì)困宗旨的其他社會(huì)公益事業(yè)給予適當(dāng)資助；④同等條件下，社會(huì)福利資金要優(yōu)先資助老、少、邊、窮和災(zāi)區(qū)的社會(huì)福利事業(yè)。

社會(huì)募集資金采取無(wú)償資助或與有償資助相結(jié)合的方式進(jìn)行，對(duì)老、少、邊、窮地區(qū)給予必要照顧。一般采取無(wú)償方式的有：①社會(huì)福利院、精神病人福利院、兒童福利院、鄉(xiāng)鎮(zhèn)敬老院；②榮譽(yù)軍人康復(fù)醫(yī)院、復(fù)員軍人慢性病療養(yǎng)院、復(fù)退軍人精神病院和光榮院；③流浪兒童收容遣送設(shè)施；④社區(qū)服務(wù)設(shè)施。

⒉社會(huì)募集資金的審計(jì)要點(diǎn)

⑴對(duì)社會(huì)募集資金籌集情況的審計(jì)。對(duì)資金籌集的情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：

①發(fā)行機(jī)構(gòu)是否按照中國(guó)福利彩票年度發(fā)行計(jì)劃組織實(shí)施。

②募集資金實(shí)行按比例分配留成是否按照規(guī)定，由各級(jí)民政部門負(fù)責(zé)審批。

③募集資金是否全部入賬，并在銀行開設(shè)專戶，有無(wú)多戶存儲(chǔ)。

④募集資金是否通過(guò)銀行直接匯入民政部門預(yù)算外資金收入過(guò)渡賬戶，有無(wú)擅自截留、挪用應(yīng)上繳或留成的募集資金。

⑤收繳的募集資金是否向繳款機(jī)構(gòu)出具財(cái)政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)。

⑥存款利息、棄獎(jiǎng)收入是否直接轉(zhuǎn)入本級(jí)預(yù)算外資金收入過(guò)渡賬戶。

⑵對(duì)社會(huì)募集資金使用情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)募集資金的使用情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：

①募集資金是否按照社會(huì)福利資金收支計(jì)劃使用，有無(wú)超計(jì)劃使用的現(xiàn)象。

②募集資金的使用是否按照規(guī)定程序，由各級(jí)民政部門和募委會(huì)共同組成的評(píng)審委員會(huì)負(fù)責(zé)審批。

③募集資金是否?？顚Ｓ茫袩o(wú)用于投資辦企業(yè)（社會(huì)福利企業(yè)除外），有無(wú)拆借和委托貸款，有無(wú)參與股票和期貨交易，或?yàn)槠渌麊挝坏慕?jīng)濟(jì)合同提供擔(dān)保。

④募集資金資助建設(shè)的社會(huì)福利設(shè)施，是否建立了永久性標(biāo)志，標(biāo)明資助單位、資助金額、竣工時(shí)間等內(nèi)容。如因故變賣轉(zhuǎn)讓并因此改變服務(wù)性質(zhì)的，其變價(jià)收入中與原社會(huì)福利資金數(shù)額相等的部分是否歸屬與社會(huì)福利資金。

⑶對(duì)社會(huì)募集資金管理情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)募集資金管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：

①彩票發(fā)行機(jī)構(gòu)銀行賬戶、會(huì)計(jì)核算、賬簿設(shè)置、憑證形式、記賬程序，以及財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)會(huì)人員職責(zé)等，是否符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。

②社會(huì)募集資金的收入、記錄、轉(zhuǎn)賬、匯總等內(nèi)控制度是否健全有效。

③社會(huì)募集資金的募集留成和使用的內(nèi)控制度是否健全有效。

（二）社會(huì)捐贈(zèng)福利資金的審計(jì)

⒈社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)的主要來(lái)源

社會(huì)捐贈(zèng)資金是指國(guó)內(nèi)國(guó)外政府機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民間組織和個(gè)人以及國(guó)際組織向我國(guó)科學(xué)研究、文化教育、社會(huì)福利、社會(huì)公益和慈善事業(yè)提供的各種形式的資金或?qū)嵨?。?fù)責(zé)接收和管理社會(huì)捐贈(zèng)資金的部門大致有兩類：一類是政府部門或直屬事業(yè)單位，另一類是國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)的基金會(huì)。對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金進(jìn)行審計(jì)，有利于促進(jìn)接受捐贈(zèng)的部門、單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證社會(huì)捐贈(zèng)資金籌集、分配、使用的真實(shí)、合法，提高社會(huì)捐贈(zèng)資金使用的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益。社會(huì)捐贈(zèng)資金主要用于社會(huì)救濟(jì)和社會(huì)福利兩個(gè)方面，下面對(duì)用于社會(huì)福利方面的資金審計(jì)要點(diǎn)進(jìn)行探討。

⒉社會(huì)捐贈(zèng)資金的審計(jì)要點(diǎn)

⑴對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金收入情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的收入情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：

①接收的捐贈(zèng)款是否全部入賬，并在銀行開設(shè)專戶，是否按照規(guī)定設(shè)置明細(xì)分類賬，有無(wú)多戶存儲(chǔ)，隱瞞賬戶，收入不入賬，私設(shè)“小金庫(kù)”等問(wèn)題。

②接收捐贈(zèng)資金的收據(jù)是否合規(guī)，手續(xù)是否完備，收據(jù)存根與收入明細(xì)賬、銀行存款和現(xiàn)金是否相符。

③增值收入是否轉(zhuǎn)入捐贈(zèng)收入科目，結(jié)轉(zhuǎn)資金增值收入是否及時(shí)。

④接收捐贈(zèng)的實(shí)物是否進(jìn)行妥善保管，有無(wú)因保管不善，發(fā)生損壞變質(zhì)情況。若接收外匯捐贈(zèng)資金是否及時(shí)結(jié)匯。

⑵對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金分配和使用情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的分配和使用情況，擬審計(jì)以下內(nèi)容：

①社會(huì)捐贈(zèng)資金分配、發(fā)放、使用的手續(xù)和制度是否健全、合規(guī)。

②社會(huì)捐贈(zèng)資金分配、使用是否按照捐贈(zèng)者意愿或規(guī)定的用途?？顚Ｓ茫袩o(wú)截留、挪用、私分和虛列支出等問(wèn)題。

③管理部門有無(wú)對(duì)捐贈(zèng)物資實(shí)行有償調(diào)撥，變相出售，收取管理費(fèi)、折價(jià)款、補(bǔ)償金等，有無(wú)將所得收入作為部門收入的問(wèn)題。

④管理部門是否存在分配資金中間環(huán)節(jié)過(guò)多，層層截留，擠占挪用致使捐贈(zèng)資金不到位的問(wèn)題。⑶對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金管理情況的審計(jì)。對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：

①社會(huì)捐贈(zèng)資金管理部門的銀行賬戶、會(huì)計(jì)核算、賬簿設(shè)置、憑證形式、記賬程序，以及財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)會(huì)人員職責(zé)等，是否符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)的要求。

②捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)、物資的驗(yàn)收、領(lǐng)用、保管、調(diào)撥、登記等管理制度是否健全、有效，原始記錄是否真實(shí)完整。

③資金分配、使用的報(bào)告制度及效益考核制度是否建立健全。捐贈(zèng)物資的變價(jià)處理是否按規(guī)定辦理報(bào)批手續(xù)，價(jià)格是否合理。

審計(jì)組織應(yīng)當(dāng)于審計(jì)工作結(jié)束后，寫出對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金的審計(jì)報(bào)告，呈報(bào)本級(jí)人民政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：社會(huì)捐贈(zèng)資金審計(jì)的基本情況；對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)資金接收、分配、管理和使用情況作出的總體評(píng)價(jià)；社會(huì)捐贈(zèng)資金的籌集、分配、管理和使用中存在的主要問(wèn)題及其原因；對(duì)審計(jì)查出問(wèn)題的處理意見、建議及審計(jì)處理結(jié)果等。

（三）職工福利資金的審計(jì)

職工福利是社會(huì)福利的重要組成部分。職工福利是企業(yè)、事業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)等單位，通過(guò)舉辦集體生活和服務(wù)設(shè)施、建立各種補(bǔ)貼制度，向職工提供物質(zhì)幫助和服務(wù)活動(dòng)的總稱。其目的是為職工生活提供方便，幫助職工解決生活困難，改善和豐富職工的物質(zhì)和文化生活，以維護(hù)社會(huì)安定和促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

企業(yè)按規(guī)定用于職工福利方面的資金來(lái)源，包括從費(fèi)用中提取和從稅后利潤(rùn)中提取兩個(gè)方面，即職工福利可分為職工集體福利和職工個(gè)人福利。

⒈職工集體福利資金的審計(jì)。職工集體福利資金是企業(yè)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的資金，又稱法定公益金。職工集體福利是為職工提供必要的集體消費(fèi)和共同性消費(fèi)設(shè)施以及為集體提供服務(wù)，又包括職工集體生活福利和職工集體文化福利兩個(gè)方面。職工集體福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：

⑴法定公益金明細(xì)表，提供的資料與原始憑證是否相符。

⑵法定公益金的計(jì)提順序、基數(shù)、比例以及變動(dòng)是否符合有關(guān)規(guī)定，相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確。

⑶法定公益金的減少是否符合有關(guān)規(guī)定，其用途是否合法，對(duì)動(dòng)用公益金舉辦集體福利設(shè)施增加的固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加任意盈余公積。

⒉職工個(gè)人福利資金的審計(jì)。職工個(gè)人福利資金是企事業(yè)單位按照職工工資總額的一定比例所提取的用于職工福利方面的資金，又稱職工福利費(fèi)。職工個(gè)人福利主要用于職工個(gè)人生活方面的各種福利項(xiàng)目，包括職工生活困難補(bǔ)助、職工宿舍冬季取暖補(bǔ)貼、職工探親期間工資和往返車票補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼、帶薪休閑等。對(duì)職工個(gè)人福利資金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：

⑴獲取或編制職工福利費(fèi)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬數(shù)合計(jì)數(shù)核對(duì)，查明是否相符。

⑵結(jié)合工資審計(jì)，查明按工資總額計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)是否符合規(guī)定，計(jì)提金額是否正確，并將職工福利費(fèi)計(jì)提數(shù)與相關(guān)的成本、費(fèi)用項(xiàng)目核對(duì)一致，查明有無(wú)提高提取比率的情況，有無(wú)會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤的情況。

⑶審閱職工福利費(fèi)明細(xì)賬，并抽查本年度職工福利費(fèi)的原始憑證，查明是否符合規(guī)定用途，報(bào)銷是否符合審批程序，有無(wú)用于發(fā)放獎(jiǎng)金或其他不合理開支的情況。

（四）住房資金的審計(jì)

住房資金是指企事業(yè)單位和個(gè)人按規(guī)定建立的城市住房基金、企業(yè)住房基金和個(gè)人住房公積金，以及在住房制度改革中籌集或形成的其他資金。

1.城市住房基金的審計(jì)。城市住房基金是市（縣）人民政府用于解決行政事業(yè)單位職工及中低收入居民住房問(wèn)題的專用基金。該項(xiàng)基金從同級(jí)財(cái)政現(xiàn)用于住房建設(shè)、維修、管理和補(bǔ)貼的資金和當(dāng)?shù)靥崛〉墓潭ㄙY產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地使用權(quán)出讓金等渠道籌集。對(duì)城市住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：

⑴各級(jí)財(cái)政部門的財(cái)政投入是否及時(shí)到位，應(yīng)轉(zhuǎn)入城市住房基金的收入是否及時(shí)轉(zhuǎn)入。

⑵主管部門對(duì)城市住房基金是否專戶存放，?？顚Ｓ谩?/p>

⑶撥入各部門的基金是否按規(guī)定范圍使用，有無(wú)擠占挪用等問(wèn)題。

2.單位住房基金的審計(jì)。單位住房基金是單位為解決職工住房問(wèn)題，轉(zhuǎn)換住房機(jī)制而建立的專項(xiàng)基金。單位住房基金主要用于資助職工建立住房公積金、支付出租住房的購(gòu)建、維修管理費(fèi)用和出售住房時(shí)個(gè)人支付房?jī)r(jià)與住宅造價(jià)之間的差額，以及提租后對(duì)生活困難的職工發(fā)放房租補(bǔ)貼等。對(duì)單位住房基金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：

⑴企業(yè)是否嚴(yán)格按規(guī)定計(jì)提各項(xiàng)住房基金，并保證住房基金的?？顚Ｓ谩?/p>

⑵企業(yè)在成本中列支的住房基金，是否報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)。

⑶各地是否貫徹國(guó)家有關(guān)方針、政策，嚴(yán)格按國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定進(jìn)行房改。

⑷行政事業(yè)單位住房基金是否按規(guī)定劃轉(zhuǎn)，并按規(guī)定用途使用，有無(wú)擅自擴(kuò)大開支范圍或擠占挪用等違紀(jì)問(wèn)題。

⑸出售公有住房是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批，售房單位有無(wú)未經(jīng)審批、不經(jīng)評(píng)估自行售房，有無(wú)不按批準(zhǔn)規(guī)定的范圍和價(jià)格售房的問(wèn)題。

⑹住房出售收入是否按規(guī)定歸集和管理，應(yīng)上交的是否按規(guī)定上交有關(guān)部門，留歸各部門的是否按規(guī)定存儲(chǔ)。有無(wú)截留、挪用應(yīng)上交的售房收入。

⑺利息收入是否按規(guī)定管理，有無(wú)收入不入賬、截留、挪用、貪污、私分等問(wèn)題。

3.住房公積金的審計(jì)。住房公積金是職工及所在單位按規(guī)定繳存的具有保障性和互的職工個(gè)人住房基金。職工個(gè)人繳存的住房公積金和職工所在單位為職工繳存的住房公積金歸職工個(gè)人所有，應(yīng)當(dāng)用于職工購(gòu)買、建造、翻建、大修自住住房，任何單位不能挪作他用。對(duì)住房公積金的籌集、使用和管理情況，擬審計(jì)以下主要內(nèi)容：

⑴單位是否按規(guī)定的范圍、基數(shù)和比例歸集住房公積金，有無(wú)虛報(bào)職工人數(shù)，冒領(lǐng)財(cái)政補(bǔ)貼的問(wèn)題。

⑵各單位是否按規(guī)定給予補(bǔ)貼，補(bǔ)貼資金的來(lái)源是否正確。

篇（6）

(一)驗(yàn)資中存在虛報(bào)資本的問(wèn)題

在社會(huì)審計(jì)的工作中，資本驗(yàn)證工作的程序和方法并不十分復(fù)雜，但如果驗(yàn)證工作不細(xì)致，草率從事，仍會(huì)出現(xiàn)很大的風(fēng)險(xiǎn)。驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)很重要的原因，就是企業(yè)的管理者使用欺詐手段虛報(bào)注冊(cè)資本，具體表現(xiàn)丸偽造賬表憑證等資料，請(qǐng)有關(guān)部門出具假證明，虛報(bào)資產(chǎn)；偽造數(shù)份出資證明書等，用同一資產(chǎn)作多個(gè)公司的資本；采取迂回匯款、抬高設(shè)備購(gòu)價(jià)等手法用中方資本作外方投資等。

究其原因，還是投資人有虛假出資的市場(chǎng)需求，因而不斷挖空心思來(lái)規(guī)避法律和行業(yè)監(jiān)管，同時(shí)密切關(guān)注行業(yè)的監(jiān)管動(dòng)態(tài)，以便乘虛而入。

(二)一些上市公司被拒絕發(fā)表意見的問(wèn)題

在審計(jì)過(guò)程中，由于受到委托人、被審單位或客觀環(huán)境限制，審計(jì)部門不能獲取必要審計(jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，只能放棄發(fā)表審計(jì)意見。一般情況下，拒絕表示意見極少出現(xiàn)。而1998年年報(bào)中竟有14家的審計(jì)報(bào)告拒絕表示意見，令人驚訝。深入分析其中原因，被拒絕表示意見的理由主要有：審計(jì)范圍受到限制，從而導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)不足；資產(chǎn)凈值難以確定；未決訴訟持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以為繼等，從中可以看出上市公司面臨的嚴(yán)重問(wèn)題。其中，未決訴訟的原因，即有些上市公司涉及大量訴訟案，因此被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。在這些訴訟案中，有的是公司本身經(jīng)營(yíng)狀況惡化、無(wú)法償債所致，有的則是為其他公司提供信用擔(dān)保、承擔(dān)連帶責(zé)任引起，因此出具拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告并不為過(guò)。同時(shí)，也有兩家被審計(jì)單位管理當(dāng)局在董事會(huì)報(bào)告中，就持續(xù)經(jīng)營(yíng)難以為繼的理由表示不贊同注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意見。

(三)企業(yè)在年報(bào)中存在的問(wèn)題

1．貨幣資金賬實(shí)不符。表現(xiàn)在：年末一般不盤點(diǎn)現(xiàn)金，現(xiàn)金的賬面余額與現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)不符；由于存在出借賬戶、隱瞞不正當(dāng)收支、公款私存和套轉(zhuǎn)現(xiàn)金等行為，不提供銀行對(duì)賬單、銀行對(duì)賬單與銀行存款日記賬余額差異較大或存在長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)等，使銀行存款余額與賬面數(shù)不符。

2．應(yīng)收款項(xiàng)占用資金量過(guò)大。應(yīng)收款項(xiàng)中的相當(dāng)一部分不是由真正銷售產(chǎn)生，常見的錯(cuò)弊有：股東投資不到位或抽逃資本，以借款的形式掛在“應(yīng)收賬款”或“其他應(yīng)收款”科目上，三年后伺機(jī)作壞賬處理；虛假銷售，下年初做退貨處理；收到欠款不沖賬，列入“小金庫(kù)”；不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；長(zhǎng)期應(yīng)收款無(wú)法收回也不做壞賬處理，借以粉飾財(cái)務(wù)狀況在“其他應(yīng)收款”中隱含長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，在收回投資收益時(shí)沖減其他科目或?qū)⑹找嬷苯愚D(zhuǎn)存，形成“小金庫(kù)”；隱含非法活動(dòng)，將資金劃出以從事私人牟利，如炒股、以個(gè)人名義注冊(cè)公司等；隱含各種損失，借以粉飾經(jīng)營(yíng)成果。

3．隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，如：折舊計(jì)提不實(shí)，企業(yè)為了少交所得稅而多提折舊或?yàn)榱藴p少賬面虧損少提折舊，將任意調(diào)整折舊政策作為調(diào)控利潤(rùn)的手段和杠柿遞延資產(chǎn)的構(gòu)成和攤銷不合規(guī)，將不應(yīng)列入遞延資產(chǎn)的管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等列入以調(diào)增利潤(rùn)；通過(guò)延長(zhǎng)或縮短攤銷年限的方法，不攤、少攤或多攤遞延資產(chǎn)來(lái)調(diào)控利潤(rùn)；用待攤費(fèi)隱瞞或加大虧損，將待攤費(fèi)用作為隱蔽虧損的避風(fēng)港，把發(fā)生的大筆費(fèi)用掛人該賬戶，不在一年內(nèi)及時(shí)攤銷，從而形成了潛虧；應(yīng)攤銷的費(fèi)用不攤、少攤、多攤，以調(diào)節(jié)利潤(rùn)。

4．收入不入賬，偷逃稅金。銷售產(chǎn)品不開發(fā)票，只開不正規(guī)的內(nèi)部收據(jù)，借以不入賬、逃避稅務(wù)部門的檢查；將收入掛在應(yīng)付款、預(yù)收款上，長(zhǎng)期不轉(zhuǎn)銷；用產(chǎn)品兌換原材料及抵償債務(wù)時(shí)，不做銷售處理；銷售副產(chǎn)品、展銷品、試制品，未辦理入庫(kù)的殘次品、自制半成品等直接沖減成本而不作銷售處理；銷售邊角余料或利用邊角余料生產(chǎn)的產(chǎn)品，不納入會(huì)計(jì)記錄，而計(jì)入“小金庫(kù)”。

5．隨意結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。常見的方法有：在分配生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，故意少留或多留在產(chǎn)品成本，調(diào)節(jié)產(chǎn)成品成本，進(jìn)而影響產(chǎn)品銷售成本；將收到的銷售款直接沖減生產(chǎn)成本或?qū)a(chǎn)品成本直接轉(zhuǎn)入往來(lái)賬戶，隱瞞收入和成本；違反配比原則，少轉(zhuǎn)、不轉(zhuǎn)或多轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本3隨意變更費(fèi)用分配方法和成本計(jì)算方法借以調(diào)節(jié)產(chǎn)品銷售成本，造成了成本數(shù)據(jù)的嚴(yán)重失實(shí)。

6．納稅所得額計(jì)算和應(yīng)交稅金不正確。如對(duì)應(yīng)做調(diào)整的超標(biāo)準(zhǔn)工資費(fèi)用及附加費(fèi)用、白酒生產(chǎn)企業(yè)等的廣告費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、超標(biāo)準(zhǔn)的利息支出和捐贈(zèng)支出等，不做納稅調(diào)整，或不按規(guī)定調(diào)整；各種財(cái)產(chǎn)損失不經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，直接計(jì)入損益，不做納稅調(diào)整；不按規(guī)定年限彌補(bǔ)虧損，將稅后彌補(bǔ)虧損改為稅前彌補(bǔ)，偷逃企業(yè)所得稅。

之所以在年報(bào)中出現(xiàn)一系列的問(wèn)題，其主要原因是企業(yè)內(nèi)部控制不健全。有的企業(yè)由于規(guī)模小、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)單，內(nèi)部控制通常比較薄弱或不夠健全，管理工作包括會(huì)計(jì)工作缺乏依據(jù)，或執(zhí)行起來(lái)打折扣甚至根本不執(zhí)行，增加了錯(cuò)弊的可能性；有的企業(yè)因投資主體不多，所有權(quán)往往集中在少數(shù)個(gè)人手里，加之企業(yè)的利益與投資者的利益密切相關(guān)，投資者就很有可能為了企業(yè)或自己的利益而弄虛作假，損害國(guó)家利益；有的企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)高度合一，企業(yè)主和少數(shù)管理人員在企業(yè)中具有至高無(wú)上的地位，所以有的企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制的具體執(zhí)行卻受到企業(yè)主和少數(shù)管理人員意志的支配，容易產(chǎn)生主觀武斷、盲目決策、踐踏內(nèi)部控制等情況。企業(yè)的內(nèi)部控制制度的缺陷，也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的基礎(chǔ)薄弱，使審計(jì)工作量加大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

二、社會(huì)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)問(wèn)題的對(duì)策

(一)驗(yàn)資中避免欺詐的對(duì)策

1．制定驗(yàn)資計(jì)劃是提高審計(jì)質(zhì)量、避免在驗(yàn)資中受到欺詐的一項(xiàng)必不可少的工作。驗(yàn)資計(jì)劃是按照驗(yàn)資委托書的內(nèi)容和要求，對(duì)驗(yàn)資項(xiàng)目的組織實(shí)施做出的規(guī)劃安排。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受委托后，應(yīng)根據(jù)客戶的具體情況，制定出科學(xué)嚴(yán)密的驗(yàn)資程序和工作計(jì)劃，并在驗(yàn)資程序計(jì)劃中列出詳細(xì)的工作步驟。

2．對(duì)客戶提供的證明其投入資本的文件資料，應(yīng)根據(jù)資料的不同來(lái)源等情況，采用鑒別、查詢、核對(duì)等方法來(lái)辨別真?zhèn)?，若投入資本是現(xiàn)金，則現(xiàn)金必須解人事務(wù)所指定銀行驗(yàn)資專產(chǎn)，待事務(wù)所賬戶正式收到現(xiàn)金投入進(jìn)賬單后，才能確認(rèn)此款已收到。

3．為防止客戶的實(shí)物出資與文件資料所列的數(shù)額不符，審計(jì)人員應(yīng)深入企業(yè)，運(yùn)用盤查、復(fù)核、鑒定、查詢等方法查驗(yàn)其已作投資的資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格和產(chǎn)權(quán)歸屬。

(二)對(duì)上市公司未決訴訟等問(wèn)題的對(duì)策

與往年相比，年報(bào)審計(jì)報(bào)告中較多

發(fā)表拒絕表示意見的原因，除了上市公司本身在財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)上存在較多問(wèn)題外，也與審計(jì)環(huán)境變化有關(guān)。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是法制環(huán)境的變化，相關(guān)法規(guī)不斷完善，人們的法律意識(shí)不斷增強(qiáng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)觀念和責(zé)任也進(jìn)一步增強(qiáng)；二是《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的頒布使審計(jì)規(guī)范更加明確，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有了較完整的執(zhí)業(yè)依據(jù)，執(zhí)業(yè)水平有所提高；三是政府部門意識(shí)到注冊(cè)會(huì)計(jì)師在證券市場(chǎng)信息披露中所起的重要作用，加強(qiáng)了對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管力度。因此，可以看出，根據(jù)在審計(jì)過(guò)程中接觸到的實(shí)際情況，只要能夠合理地確定因某些特別重大事項(xiàng)導(dǎo)致難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體表態(tài)，就可以對(duì)上市公司年報(bào)拒絕表示意見。

(三)年報(bào)中應(yīng)采取的審計(jì)對(duì)策

1．審計(jì)計(jì)劃階段

首先，慎重接受委托。審計(jì)主體在接受客戶委托時(shí)應(yīng)初步調(diào)查客戶的委托動(dòng)機(jī)和信譽(yù)情況。一般對(duì)以下幾種情況應(yīng)考慮拒絕接受委托：(1)會(huì)計(jì)記錄不完整，使會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)缺乏必要的審計(jì)證據(jù)，不能對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見；(2)內(nèi)部控制不存在或沒(méi)有有效執(zhí)行，使被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)弊的可能性很大，審計(jì)人員承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大；(：)管理人員品行不端，不講信譽(yù)，弄虛作假和會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)弊的可能性大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高。當(dāng)然，如果審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)過(guò)詳細(xì)審計(jì)可以有一定把握將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受程度，而被審計(jì)單位也愿意支付追加的審計(jì)費(fèi)用，則可接受審計(jì)委托。

其次，審計(jì)目的要有所偏重。審計(jì)的目的是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的“合法性”、“公允性”、“一貫性”發(fā)表審計(jì)意見，但這并不意味著對(duì)任何企業(yè)的審計(jì)三性都要均衡考慮，有的企業(yè)自身的客觀情況決定審計(jì)時(shí)目標(biāo)應(yīng)有所偏重，目前應(yīng)較多關(guān)注“合法性”審計(jì)目標(biāo)。

再次，適當(dāng)了解內(nèi)部控制。在審計(jì)中，應(yīng)適當(dāng)了解客戶的內(nèi)部控制，除了了解內(nèi)部控制的政策和程序，還應(yīng)觀察和了解其有關(guān)活動(dòng)的運(yùn)作情況和內(nèi)部控制發(fā)揮作用的方式，這是每次會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)都必須執(zhí)行的程序。

2．審計(jì)實(shí)施階段

首先，采用主要證實(shí)法作為初步審計(jì)策略，考慮是否進(jìn)行符合性測(cè)試。有的企業(yè)內(nèi)部控制不存在或失效的可能性較大，控制風(fēng)險(xiǎn)較高，可在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，不進(jìn)行符合性測(cè)試，而直接進(jìn)行較詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率。

其次，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，獲取有效審計(jì)證據(jù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注下列事項(xiàng)：(1)重點(diǎn)關(guān)注的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有：銀行存款、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)收款項(xiàng)、其他應(yīng)付款、應(yīng)交稅金等。此外，還應(yīng)對(duì)資產(chǎn)有無(wú)抵押、有無(wú)賬外資產(chǎn)和負(fù)債的完整性予以特別關(guān)注。(2)對(duì)損益表的審計(jì)應(yīng)先采用分析性復(fù)核的方法，將有關(guān)項(xiàng)目的金額與以前的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，對(duì)存在較大波動(dòng)的項(xiàng)目，重點(diǎn)分析其波動(dòng)的合理性，并追查至相關(guān)賬戶及憑證，調(diào)查交易事項(xiàng)。如通過(guò)分析凈利潤(rùn)增長(zhǎng)和營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)，發(fā)現(xiàn)本年度營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)速度，但凈利潤(rùn)沒(méi)有增長(zhǎng)或增長(zhǎng)緩慢，則可判斷企業(yè)夸大成本費(fèi)用、隱瞞利潤(rùn)的可能性大，應(yīng)實(shí)施相關(guān)分析，重點(diǎn)審計(jì)成本費(fèi)用和收入賬戶，以最終揭示問(wèn)題的實(shí)質(zhì)。

再次，加強(qiáng)對(duì)重要交易事項(xiàng)和復(fù)雜業(yè)務(wù)的審查。一些重要的交易事項(xiàng)如一次性支出較大的業(yè)務(wù)、沒(méi)有合法單據(jù)的業(yè)務(wù)、懷疑是私人支出的業(yè)務(wù)等，都需要特別關(guān)注。同時(shí)應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體情況，對(duì)其會(huì)計(jì)有可能涉及的復(fù)雜業(yè)務(wù)充分了解，重點(diǎn)檢查這些業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確。

3．審計(jì)報(bào)告階段

首先，重新評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平。有的企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)都比較高，進(jìn)入審計(jì)終結(jié)階段，審計(jì)人員在出具審計(jì)報(bào)告前，必須對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平重新評(píng)估，評(píng)估時(shí)要密切聯(lián)系管理當(dāng)局的態(tài)度、意向、審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)弊的金額和數(shù)量等，來(lái)判斷執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。

其次，恰當(dāng)?shù)匕l(fā)表審計(jì)意見。審計(jì)人員以經(jīng)過(guò)整理的審計(jì)工作底稿為依據(jù)，根據(jù)被審計(jì)單位是否接受其提出的調(diào)整意見等情況，確定審計(jì)意見和措辭。

三、社會(huì)審計(jì)的發(fā)展方向

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法規(guī)體系的完善，民營(yíng)企業(yè)規(guī)范地走上公司化道路。其經(jīng)營(yíng)管理者為了向所有股東或投資者匯報(bào)并分享公司所得，就聘請(qǐng)具有“雙向獨(dú)立”、有一定職業(yè)道德和職業(yè)水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行鑒證。同時(shí)隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的繁榮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存空間也越來(lái)越大，名副其實(shí)地成為了維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的“經(jīng)濟(jì)警察”?？梢姡鐣?huì)審計(jì)在維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中扮演主要角色，并以其“獨(dú)立性”、“職業(yè)化”的突出特征占領(lǐng)審計(jì)市場(chǎng)。

(一)審計(jì)模式的發(fā)展

1．社會(huì)審計(jì)主體模式的發(fā)展戰(zhàn)略

隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)走向國(guó)際化，我們的發(fā)展戰(zhàn)略是：培養(yǎng)、發(fā)展名牌注冊(cè)會(huì)計(jì)師和名牌集團(tuán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并建立起以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、以注冊(cè)會(huì)計(jì)師智力資本為前提、以質(zhì)量控制為核心的集團(tuán)事務(wù)所內(nèi)部管理機(jī)制；以行業(yè)自律與法規(guī)監(jiān)控相結(jié)合的宏觀管理體制。

2．審計(jì)行為規(guī)范模式的完善

合理有效的行為規(guī)范模式，包含兩個(gè)層次：第一層是法律體系，第二層是行業(yè)規(guī)范體系。所以，要根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求和社會(huì)審計(jì)本身發(fā)展的內(nèi)在要求，有效借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，建立起以《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》為基本審計(jì)法規(guī)，以《公司法》、《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、《稅法》等行業(yè)監(jiān)控法規(guī)為參考的審計(jì)法規(guī)體系；建立以審計(jì)準(zhǔn)則為核心的行為規(guī)范體系。

3．審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制的建立

從某種意義上講，審計(jì)職能和作用的體現(xiàn)，就是審計(jì)行為的結(jié)果。那么，審計(jì)行為結(jié)果必將滿足審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)鑒證基本職能的要求。所以，若審計(jì)行為不當(dāng)或失控必將引起經(jīng)濟(jì)監(jiān)督失效或失敗、經(jīng)濟(jì)鑒證無(wú)效或不可信、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)失真，將給市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)危害，給社會(huì)各經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人帶來(lái)?yè)p害。所以，審計(jì)行為監(jiān)控機(jī)制是保證審計(jì)信譽(yù)、質(zhì)量的有效措施，是審計(jì)模式中不可缺少的部分。

4．網(wǎng)絡(luò)審計(jì)模式的發(fā)展

電子信息與通訊技術(shù)在會(huì)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用與普及，將為會(huì)計(jì)師事務(wù)所開拓新的服務(wù)業(yè)務(wù)提供商機(jī)。隨著“電子商場(chǎng)”，“電子商務(wù)”的迅速增加，如何驗(yàn)證網(wǎng)上交易的可靠性、減少網(wǎng)上交易的風(fēng)險(xiǎn)性，將成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)新方向。

(二)社會(huì)審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

1．社會(huì)審計(jì)的規(guī)?；厔?shì)

篇（7）

審計(jì)教育界集中了一大批審計(jì)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理、信息系統(tǒng)審計(jì)等專業(yè)的教授、學(xué)者。他們學(xué)有專長(zhǎng)，理論功底好，學(xué)術(shù)造詣高，具有智力優(yōu)勢(shì)和人才優(yōu)勢(shì)，是推動(dòng)上海審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的寶貴資源。要采取有效措施，充分發(fā)揮審計(jì)教育界在審計(jì)理論研究、審計(jì)學(xué)術(shù)交流、審計(jì)人才培養(yǎng)等方面的重要作用，為上海審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展提供智力支持。

（一）審計(jì)理論研究方面。

一是吸收高校教師參加審計(jì)課題研究。就上海市審計(jì)局而言，目前承擔(dān)的課題研究包括審計(jì)署重點(diǎn)科研課題、上海市科技發(fā)展基金軟科學(xué)研究項(xiàng)目、上海市審計(jì)局審計(jì)科研課題;就上海市審計(jì)科學(xué)研究所而言，目前承擔(dān)的課題研究包括上海市人民政府決策咨詢研究重點(diǎn)課題、審計(jì)署審計(jì)科研所科研協(xié)作課題、上海市審計(jì)科學(xué)研究所課題;就上海市審計(jì)學(xué)會(huì)而言，目前承擔(dān)的課題研究包括中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)合作課題、上海市社會(huì)科學(xué)界聯(lián)合會(huì)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)課題研究合作項(xiàng)目等。2014年，上海市審計(jì)局、上海市審計(jì)科學(xué)研究所、上海市審計(jì)學(xué)會(huì)共完成各類審計(jì)科研課題41項(xiàng)。開展審計(jì)課題研究，課題組成員要做到審計(jì)人員、審計(jì)科研人員、高校教授專家“三結(jié)合”，以提高課題研究水平，努力使上海審計(jì)科研工作走在全國(guó)前列。多年來(lái)，上海市審計(jì)局、浦東新區(qū)審計(jì)局、徐匯區(qū)審計(jì)局、松江區(qū)審計(jì)局等審計(jì)機(jī)關(guān)注重吸收高校教師參加審計(jì)課題研究，取得了良好效果。

二是鼓勵(lì)高校教師參加社會(huì)招標(biāo)審計(jì)課題研究。2014年起，上海市審計(jì)局和上海市人民政府發(fā)展研究中心聯(lián)合上海市人民政府決策咨詢研究審計(jì)專項(xiàng)課題年度招標(biāo)，兩年共向社會(huì)公開招標(biāo)“國(guó)家審計(jì)促進(jìn)政府自身建設(shè)的作用和途徑研究”、“自然資源資產(chǎn)負(fù)債表與領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究”、“大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)方式和技術(shù)創(chuàng)新研究”、“審計(jì)在法治政府建設(shè)中的作用和途徑研究”等課題4項(xiàng)，共有7個(gè)高校教授專家組成的課題組參加課題投標(biāo)。高校教師在社會(huì)招標(biāo)審計(jì)課題研究中嶄露頭角。

三是特邀高校教師擔(dān)任審計(jì)科研機(jī)構(gòu)特約研究人員。為加強(qiáng)審計(jì)科研隊(duì)伍建設(shè)，2008年12月和2013年3月，上海市審計(jì)科學(xué)研究所先后兩屆在全市審計(jì)機(jī)關(guān)聘任特約研究員37人和56人。特約研究員的主要任務(wù)是：以優(yōu)化組合的方式組成課題組，承擔(dān)審計(jì)署下達(dá)的重點(diǎn)審計(jì)科研課題研究和市審計(jì)局立項(xiàng)的部分重點(diǎn)審計(jì)科研課題研究;承擔(dān)市審計(jì)科學(xué)研究所委托的其他審計(jì)科研工作。今后可根據(jù)需要，聘請(qǐng)高校教師擔(dān)任上海市審計(jì)科學(xué)研究所特約研究員，進(jìn)一步發(fā)揮高校教師在審計(jì)理論研究中的重要作用。

四是特邀高校教師參加審計(jì)課題立項(xiàng)評(píng)審和結(jié)題評(píng)審。目前，上海市審計(jì)局已特邀高校教授參加上海市人民政府決策咨詢研究審計(jì)專項(xiàng)課題立項(xiàng)評(píng)審和上海市審計(jì)局審計(jì)科研重點(diǎn)課題結(jié)題評(píng)審。今后可更多地特邀高校教師參加審計(jì)課題立項(xiàng)評(píng)審和結(jié)題評(píng)審，以加強(qiáng)課題研究質(zhì)量把關(guān)，促進(jìn)提高審計(jì)科研水平。

（二）審計(jì)學(xué)術(shù)交流方面。

一是特邀高校教師參加審計(jì)專題研討會(huì)或論壇。2012年12月，上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院、浦東新區(qū)審計(jì)局聯(lián)合舉辦“浦東審計(jì)創(chuàng)新論壇”，收到良好效果。2015年，中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)將舉辦“金融審計(jì)與區(qū)域性金融穩(wěn)定”等專題研討會(huì)。同時(shí)，還將舉辦以“加強(qiáng)審計(jì)創(chuàng)新，完善審計(jì)制度、保障依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)”為主題的第三屆全國(guó)審計(jì)青年論壇。上述專題研討會(huì)和論壇將邀請(qǐng)各有關(guān)高校教學(xué)科研人員參加，以推動(dòng)深化審計(jì)理論研究，加快青年審計(jì)人才培養(yǎng)，為審計(jì)人員和高校教學(xué)科研人員建言獻(xiàn)策、展示風(fēng)采搭建平臺(tái)，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二是鼓勵(lì)高校教師參加優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選。為推動(dòng)群眾性審計(jì)理論研究，上海市審計(jì)學(xué)會(huì)堅(jiān)持每?jī)赡杲M織開展優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選。在2011年至2012年優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選中，高校人員獲獎(jiǎng)?wù)撐挠?篇，占獲獎(jiǎng)?wù)撐目倲?shù)的29%;在2013年至2014年優(yōu)秀審計(jì)論文評(píng)選中，高校教師獲獎(jiǎng)?wù)撐挠?篇，占獲獎(jiǎng)?wù)撐目倲?shù)的22%。

三是特邀高校教授舉辦審計(jì)學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)。為加強(qiáng)審計(jì)學(xué)術(shù)交流，2011年11月和2012年11月，上海市審計(jì)學(xué)會(huì)舉辦審計(jì)學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)，先后邀請(qǐng)復(fù)旦大學(xué)李若山教授、北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院秦榮生教授作“經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變與國(guó)家審計(jì)”、“關(guān)注云計(jì)算發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)的挑戰(zhàn)”學(xué)術(shù)報(bào)告。兩場(chǎng)學(xué)術(shù)報(bào)告會(huì)作為上海市社會(huì)科學(xué)界聯(lián)合會(huì)“學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)活動(dòng)月”系列活動(dòng)，受到聽眾好評(píng)。

四是加強(qiáng)審計(jì)科研機(jī)構(gòu)學(xué)術(shù)交流。目前，除上海市審計(jì)局設(shè)有上海市審計(jì)科學(xué)研究所外，上海國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院也設(shè)有審計(jì)研究所。要加強(qiáng)審計(jì)科研機(jī)構(gòu)之間的學(xué)術(shù)交流，充分發(fā)揮審計(jì)教育界在審計(jì)理論研究方面的優(yōu)勢(shì)。

（三）審計(jì)人才培養(yǎng)方面

一是舉辦審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)班。2014年，依托上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院辦學(xué)條件和師資力量，浦東新區(qū)審計(jì)局在審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面作出了探索。2015年，上海市審計(jì)局將舉辦“行政事業(yè)單位新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度與內(nèi)部控制規(guī)范”培訓(xùn)班，邀請(qǐng)上海經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院教授授課。為加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，今后上海市審計(jì)培訓(xùn)中心可建立高校師資庫(kù)。

二是舉辦審計(jì)業(yè)務(wù)講座。近年來(lái)，上海市審計(jì)局有關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)處分別邀請(qǐng)復(fù)旦大學(xué)、上海大學(xué)、南京審計(jì)學(xué)院、上海交通大學(xué)等高校教師，為審計(jì)人員作“資源環(huán)境審計(jì)研究”、“高校審計(jì)研究”、“計(jì)算機(jī)審計(jì)”、“計(jì)算機(jī)審計(jì)中級(jí)培訓(xùn)”等業(yè)務(wù)講座，促進(jìn)提高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

三是舉辦內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班。2014年，上海市審計(jì)培訓(xùn)中心邀請(qǐng)上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院教授，為內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育培訓(xùn)班學(xué)員講授“內(nèi)部控制與監(jiān)督”課程，促進(jìn)提高內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。

四是舉辦審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)班和參加高級(jí)審計(jì)師資格評(píng)審。上海市審計(jì)培訓(xùn)中心每年邀請(qǐng)南京審計(jì)學(xué)院教授，為本市審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試考前輔導(dǎo)班學(xué)員作初、中級(jí)審計(jì)師資格考試考前輔導(dǎo)和高級(jí)審計(jì)師資格考試考前輔導(dǎo)，受到好評(píng)。同時(shí)，上海市審計(jì)局聘請(qǐng)高校2名教授擔(dān)任上海市審計(jì)系列高級(jí)專業(yè)技術(shù)職務(wù)任職資格評(píng)審委員會(huì)委員。

二、充分發(fā)揮審計(jì)實(shí)務(wù)界的實(shí)務(wù)優(yōu)勢(shì)

上海審計(jì)實(shí)務(wù)界具有較為雄厚的審計(jì)力量。截止2014年底，在國(guó)家審計(jì)方面，除審計(jì)署駐上海特派員辦事處外，另有上海市審計(jì)局和17個(gè)區(qū)（縣）審計(jì)局，共有審計(jì)人員1 023人;在內(nèi)部審計(jì)方面，全市共有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1 626個(gè)，配備專、兼職內(nèi)部審計(jì)人員5 421人;在社會(huì)審計(jì)方面，全市共有會(huì)計(jì)師事務(wù)所322家，擁有注冊(cè)會(huì)計(jì)師5 830名。審計(jì)實(shí)務(wù)界的不少?gòu)臉I(yè)人員畢業(yè)于高校審計(jì)、會(huì)計(jì)等專業(yè)，努力報(bào)效母校是廣大審計(jì)實(shí)務(wù)界人員的心愿。審計(jì)實(shí)務(wù)界要充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，為高校審計(jì)專業(yè)在教學(xué)、科研、實(shí)習(xí)、就業(yè)等方面的發(fā)展提供廣闊舞臺(tái)，努力做審計(jì)教育界的堅(jiān)強(qiáng)后盾，成為審計(jì)教育事業(yè)發(fā)展的重要基地。

（一）適當(dāng)參與審計(jì)教育活動(dòng)。高校審計(jì)專業(yè)教育旨在培養(yǎng)具備良好的政治思想素質(zhì)和高尚的審計(jì)職業(yè)道德素養(yǎng)，系統(tǒng)掌握現(xiàn)代審計(jì)學(xué)基本理論及相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)和技能，具有開闊的國(guó)際視野、較強(qiáng)的專業(yè)實(shí)戰(zhàn)能力、能夠創(chuàng)造性地從事政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)工作的高層次應(yīng)用型審計(jì)專門人才，為審計(jì)實(shí)務(wù)界補(bǔ)充人力資源。審計(jì)實(shí)務(wù)界擁有一大批實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員，每年完成審計(jì)項(xiàng)目數(shù)以萬(wàn)計(jì)。他們來(lái)自審計(jì)一線，掌握審計(jì)信息和動(dòng)態(tài)，了解審計(jì)實(shí)踐與需求。審計(jì)實(shí)務(wù)界人員適當(dāng)參與高校審計(jì)教學(xué)活動(dòng)，理論聯(lián)系實(shí)際，可以為審計(jì)教育注入動(dòng)力，增添活力。具體參與形式包括審計(jì)實(shí)務(wù)界人員參加高校審計(jì)專業(yè)教育指導(dǎo)委員會(huì)或擔(dān)任行業(yè)專家，為提高審計(jì)教學(xué)水平建言獻(xiàn)策;擔(dān)任研究生校外導(dǎo)師，指導(dǎo)研究生論文寫作;開設(shè)研究生講座，擔(dān)任研究生暑期學(xué)?；蛘搲瘞熧Y，傳授審計(jì)知識(shí)和實(shí)務(wù)技能;參加研究生招生復(fù)試和畢業(yè)論文答辯，促進(jìn)提高審計(jì)教育質(zhì)量。

（二）為高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)提供參考資料。審計(jì)實(shí)務(wù)界有著強(qiáng)大的審計(jì)法規(guī)庫(kù)、鮮活的審計(jì)案例庫(kù)和有效的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)，可為高校審計(jì)專業(yè)提供教學(xué)參考資料。近幾年來(lái)，上海市審計(jì)局先后編著和公開出版了《審計(jì)案例集》、《審計(jì)案例選編》;浦東新區(qū)審計(jì)局先后編著和公開出版了《畫說(shuō)審計(jì)》、《審計(jì)門診》、《案說(shuō)審計(jì)》。這些審計(jì)出版物深入淺出，通俗易懂，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，可供高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)參考。

（三）為高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生提供實(shí)踐基地。高校審計(jì)專業(yè)是應(yīng)用性很強(qiáng)的學(xué)科，只有注重實(shí)踐操作，學(xué)以致用，才能學(xué)有所成。審計(jì)實(shí)務(wù)界要發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，為高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生提供實(shí)踐基地。以上海立信會(huì)計(jì)學(xué)院為例，在國(guó)家審計(jì)方面，目前浦東新區(qū)審計(jì)局、松江區(qū)審計(jì)局成為其審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)訓(xùn)基地或?qū)嵙?xí)基地;在內(nèi)部審計(jì)方面，目前上海汽車集團(tuán)股份有限公司、上海市教育委員會(huì)審計(jì)中心成為其審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐基地;在社會(huì)審計(jì)方面，目前立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所、滬港國(guó)際咨詢集團(tuán)成為其審計(jì)專業(yè)學(xué)生產(chǎn)學(xué)研基地或?qū)嵺`基地。通過(guò)高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生參與審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)帶教，使高校審計(jì)專業(yè)學(xué)生接觸審計(jì)實(shí)踐，將所學(xué)知識(shí)轉(zhuǎn)化為審計(jì)技能，為增長(zhǎng)才干、實(shí)現(xiàn)就業(yè)創(chuàng)造條件。

三、充分發(fā)揮審計(jì)學(xué)會(huì)的橋梁紐帶作用

上海市審計(jì)學(xué)會(huì)是本市審計(jì)科學(xué)研究的學(xué)術(shù)團(tuán)體，主要涉及全市國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的理論和實(shí)務(wù)研究。市審計(jì)學(xué)會(huì)理事會(huì)已歷經(jīng)八屆，現(xiàn)有個(gè)人會(huì)員660人，單位會(huì)員7個(gè)。市審計(jì)學(xué)會(huì)內(nèi)設(shè)學(xué)術(shù)委員會(huì)和秘書處。學(xué)術(shù)委員會(huì)職責(zé)是協(xié)助秘書處組織、指導(dǎo)研究活動(dòng)，審定研究成果;學(xué)會(huì)秘書處具體負(fù)責(zé)學(xué)會(huì)日常工作。要充分發(fā)揮市審計(jì)學(xué)會(huì)的橋梁紐帶作用，為審計(jì)界“四路大軍”加強(qiáng)審計(jì)理論研究和學(xué)術(shù)交流，共同推進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展搭建平臺(tái)，搞好服務(wù)。

篇（8）

外部審計(jì)是指獨(dú)立于政府管理當(dāng)局的國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)以及執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托進(jìn)行的審計(jì)，其主體主要包括國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)兩個(gè)方面，其中社會(huì)審計(jì)是由管理當(dāng)局批準(zhǔn)設(shè)立的社會(huì)中介主要是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師所進(jìn)行的獨(dú)立第三方審計(jì)，應(yīng)當(dāng)指出本文所指的外部審計(jì)主要是指社會(huì)審計(jì)。相對(duì)于傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，外部審計(jì)由于獨(dú)立于當(dāng)事企業(yè)不會(huì)受到企業(yè)管理當(dāng)局的制約，只需要依法對(duì)國(guó)家和社會(huì)以及相關(guān)利益主體負(fù)責(zé)，因而具有很強(qiáng)的獨(dú)立性、公正性與科學(xué)性。

一、我國(guó)上市公司外部審計(jì)現(xiàn)狀

改革開放以來(lái)尤其是進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，伴隨我國(guó)資本市場(chǎng)的快速發(fā)展和金融體制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，我國(guó)的外部審計(jì)尤其是社會(huì)審計(jì)得到了快速發(fā)展，以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為代表的獨(dú)立第三方審計(jì)市場(chǎng)初步形成。然而，由于種種原因我國(guó)的外部審計(jì)還存在諸多問(wèn)題，上市公司出現(xiàn)了較多的財(cái)務(wù)報(bào)告造假以及會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。以2013年為例，2013年共有10家上市公司及IPO企業(yè)因財(cái)務(wù)造假被證監(jiān)會(huì)或當(dāng)?shù)刈C監(jiān)局處罰，9家上市公司及IPO企業(yè)因財(cái)務(wù)造假正接受證監(jiān)會(huì)調(diào)查，其中包括萬(wàn)福生科、綠大地、新大地，天豐節(jié)能等。

二、我國(guó)上市公司外部審計(jì)獨(dú)立性不足的原因分析

（一）外部審計(jì)法律制度體系不健全

盡管從改革開放以來(lái)，我國(guó)管理當(dāng)局先后在《公司法》、《上市公司章程指引》以及《上市公司股東大會(huì)規(guī)范意見》等多部法律法規(guī)中提出了外部審計(jì)對(duì)上市公司和我國(guó)資本市場(chǎng)的重要作用，并從外部審計(jì)的提名、選任、解聘、續(xù)聘及申訴程序等方面進(jìn)行了界定。但是，仔細(xì)研究現(xiàn)有的有關(guān)法律法規(guī)，我們發(fā)現(xiàn)無(wú)論是《公司法》第169 條以及《上市公司章程指引》第159條大都是原則性的規(guī)定，缺乏實(shí)踐操作性，從而給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)和上市公司的實(shí)踐帶來(lái)諸多影響和限制。

（二）外部審計(jì)市場(chǎng)發(fā)育不完善

西方發(fā)達(dá)國(guó)家外部審計(jì)的成功實(shí)踐表明，一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的外部審計(jì)市場(chǎng)發(fā)育程度在很大程度上將會(huì)影響和制約外部審計(jì)的獨(dú)立性，很顯然目前我國(guó)的外部審計(jì)市場(chǎng)還處在發(fā)展的初級(jí)階段，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是管理當(dāng)局對(duì)上市公司新股發(fā)行價(jià)格的干預(yù)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所的外部審計(jì)不是真正面對(duì)市場(chǎng)，而是往往面對(duì)政府和相應(yīng)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，由此可能會(huì)導(dǎo)致誠(chéng)實(shí)守信的會(huì)計(jì)事務(wù)所遭受“劣幣驅(qū)除良幣”的風(fēng)險(xiǎn)。二是上市公司的管理層由于常常實(shí)際上集公司決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，導(dǎo)致內(nèi)部治理機(jī)制不科學(xué)。上市公司治理機(jī)制影響外部審計(jì)的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在外部審計(jì)委托人權(quán)的歸屬上，即上市公司外部審計(jì)委托人制度的具體實(shí)施和操作由誰(shuí)說(shuō)了算。這些因素都在一定程度上導(dǎo)致我國(guó)上市公司外部審計(jì)市場(chǎng)發(fā)育存在缺陷。

（三）上市公司外部審計(jì)收費(fèi)不規(guī)范

研究表明，上市公司外部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量應(yīng)該與審計(jì)收費(fèi)之間存在很強(qiáng)的線性關(guān)系，即高質(zhì)量的外部審計(jì)報(bào)告需要過(guò)硬的審計(jì)技術(shù)和良好的職業(yè)能力，自然其收費(fèi)也比較貴?？墒?，這種情況在我國(guó)似乎不太顯靈，在實(shí)踐操作中我國(guó)許多上市企業(yè)都會(huì)將期末資產(chǎn)總額、合并會(huì)計(jì)報(bào)表單位數(shù)等指標(biāo)作為收費(fèi)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)并和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行協(xié)商。正如前文所述，目前我國(guó)的CPA行業(yè)正處于發(fā)展的戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，缺乏有效的規(guī)范管理，從而使得許多事務(wù)所為了攬取客戶，不惜血本相互壓價(jià)，壓低收費(fèi)。

三、提高我國(guó)上市公司外部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策建議

（一）進(jìn)一步健全外部審計(jì)法律法規(guī)

整體來(lái)看，增強(qiáng)我國(guó)外部審計(jì)尤其是社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性，歸根到底離不開強(qiáng)有力的法制建設(shè)，只有進(jìn)一步加強(qiáng)外部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)，才會(huì)推動(dòng)和促進(jìn)我國(guó)外部審計(jì)獨(dú)立性的提高。當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，我國(guó)管理當(dāng)局在外部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)方面可從以下兩個(gè)方面入手：一是修訂和完善《上市公司章程指引》等有關(guān)法律法規(guī)，重點(diǎn)從外部審計(jì)提名、選任、解聘、續(xù)聘、辭聘以及申訴、強(qiáng)制輪換制度和強(qiáng)制拆分等多個(gè)方面切實(shí)增強(qiáng)法律條文的全面性和可操作性。二是要進(jìn)一步修訂完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，并重點(diǎn)在行業(yè)監(jiān)管體制、監(jiān)管部門的責(zé)權(quán)范圍及其協(xié)調(diào)機(jī)制、行業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)職能以及自律管理機(jī)制、市場(chǎng)準(zhǔn)入條件及限制及民事賠償責(zé)任等方面作出具體可行的操作規(guī)程。

（二）構(gòu)建科學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系

在構(gòu)建科學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體系方面，我國(guó)管理當(dāng)局可重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面做好文章。一是根據(jù)“法律規(guī)范、政府監(jiān)督、行業(yè)自律”的基本思路，科學(xué)規(guī)制財(cái)政部門、審計(jì)部門、證監(jiān)會(huì)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的關(guān)系，著力構(gòu)建以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，以行業(yè)自律管理為補(bǔ)充的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體系。二是進(jìn)一步改進(jìn)事務(wù)所聘任制度，著力強(qiáng)化上市公司董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)職能，切實(shí)規(guī)避上市公司在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇方面由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)一人說(shuō)了算的情況出現(xiàn)。三是進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式，大力推行合伙制事務(wù)所組織架構(gòu)模式，并通過(guò)實(shí)施稅收優(yōu)惠、完善個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度和共有財(cái)產(chǎn)分割制度來(lái)提高事務(wù)所外部審計(jì)的獨(dú)立性和審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

（三）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德引領(lǐng)和培育

提高我國(guó)上市公司外部審計(jì)的獨(dú)立性需要高素質(zhì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為基礎(chǔ)，尤其是良好的職業(yè)操守顯得的十分重要，為此要進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德引領(lǐng)和培育。一是加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后續(xù)教育，加大培訓(xùn)投入，提升教育手段，改進(jìn)培訓(xùn)方法，注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德培訓(xùn)的針對(duì)性、科學(xué)性和實(shí)效性。二是加強(qiáng)會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)部的自律和運(yùn)行機(jī)制，促進(jìn)行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德的提高，引導(dǎo)和培育事務(wù)所建立自我約束機(jī)制，健全股份管理、收入分配、重大事項(xiàng)決策、風(fēng)險(xiǎn)基金管理、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、人力資源管理等制度。三是加強(qiáng)監(jiān)管力度，充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會(huì)在職業(yè)道德建設(shè)方面的主體作用，成立職業(yè)道德懲戒委員會(huì)，執(zhí)行嚴(yán)格的行業(yè)道德懲戒機(jī)制。

參考文獻(xiàn)：

篇（9）

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在因素

(1)審計(jì)程序的實(shí)施不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計(jì)機(jī)關(guān)要在各個(gè)階段、各個(gè)單位合理分配技術(shù)力量,審計(jì)人員嚴(yán)格實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)產(chǎn)生一定的困難。一旦簡(jiǎn)化了審計(jì)環(huán)節(jié),減少了必要的審計(jì)力量,就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

(2)審計(jì)材料不規(guī)范。審計(jì)材料不規(guī)范,條理混亂,語(yǔ)言不清,詞不達(dá)意,不能如實(shí)反映客觀存在的問(wèn)題,或語(yǔ)言絕對(duì)化、含義模糊等,都會(huì)造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。

(3)審計(jì)證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)復(fù)核,也就是后續(xù)審計(jì),是審計(jì)結(jié)果進(jìn)行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補(bǔ)牢的補(bǔ)漏措施。而審計(jì)復(fù)核只是走走過(guò)場(chǎng),相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴(yán)謹(jǐn),導(dǎo)致加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能。

(4)審計(jì)人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及面廣,要求審計(jì)人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴(yán)重制約和影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外在因素

(1)審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟(jì)管理體制改革的深化,經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度加大,風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。在我國(guó)人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會(huì)關(guān)系可能會(huì)阻礙正常審計(jì)工作的順利開展。社會(huì)關(guān)系復(fù)雜,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越復(fù)雜。

(2)被審計(jì)單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴(yán)格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準(zhǔn)確性和可靠性,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計(jì)技術(shù)方法的局限性。審計(jì)工作本身在不斷發(fā)展,審計(jì)技術(shù)為了適應(yīng)審計(jì)工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計(jì)技術(shù)方法弊端突出,已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的要求。

(4)審計(jì)法律法規(guī)制度的不完善險(xiǎn)。改革開放以業(yè),我國(guó)的審計(jì)法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計(jì)人員的審計(jì)工作帶來(lái)困難,產(chǎn)生了一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵是提高審計(jì)工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅(jiān)持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險(xiǎn)”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行有效的控制,才能提高審計(jì)檢查質(zhì)量和評(píng)價(jià)質(zhì)量。通過(guò)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),就必須采取有力的措施和對(duì)策。處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項(xiàng)法律法規(guī)、制度、避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)管理行為的有效手段。隨著《審計(jì)法》的假改,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度的確立,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將從由政策推動(dòng)轉(zhuǎn)化為法制推動(dòng)。但是,仍需制定和健全各項(xiàng)法律法規(guī)和指標(biāo)體系,使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有法可依,執(zhí)法必嚴(yán),由其重要的是完善審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成為一項(xiàng)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的強(qiáng)有力經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計(jì)程序,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格的審計(jì)程序是確保審計(jì)行為合法和審計(jì)質(zhì)量可靠的前提。在審計(jì)準(zhǔn)備階段,審計(jì)立項(xiàng)必須有受托依據(jù),審計(jì)方案的編制必須詳細(xì)、認(rèn)真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計(jì)單位的基本情況,下達(dá)審計(jì)通知書必須嚴(yán)格遵守國(guó)家經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)的日期要求;在審計(jì)實(shí)施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計(jì)終結(jié)階段,形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告前,要征求被審計(jì)單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計(jì)工作底稿和審計(jì)結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的工作成果

部分工作委托給社會(huì)審計(jì)執(zhí)行,以彌補(bǔ)國(guó)家審計(jì)資源不足的缺陷。利用社會(huì)審計(jì)的結(jié)果資料。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行聯(lián)系與溝通,在了解會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序,以證實(shí)并獲得客觀可靠的審計(jì)證據(jù)。

2.4加強(qiáng)教育和培訓(xùn),增強(qiáng)審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求審計(jì)人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)理論研討,審計(jì)部門還應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高其在復(fù)雜的審計(jì)中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對(duì)待自各方面的干擾和壓力,為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理論研究,完善審計(jì)手段

各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性和緊迫性,加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供指導(dǎo);同時(shí),鑒于當(dāng)前審計(jì)手段的落后狀況,要因地制宜、因時(shí)制宜進(jìn)行審計(jì)方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)相結(jié)合。

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加強(qiáng)基層基礎(chǔ)，進(jìn)一步促進(jìn)經(jīng)審工作規(guī)范化建設(shè)