序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇短期投資論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

例1：假設甲企業(yè)采用單項比較法計提跌價準備，1999年6月30日因股票C市價明顯下跌，為避免變現(xiàn)損失而劃轉為長期持有。

股票的有關資料如下：

成本890000元

市價890000元

跌價準備40000元

賬面價值850000元

在劃轉時，甲企業(yè)應做如下會計憑證：

借：長期股權投資——股票C850000

短期投資跌價準備——股票C40000

貸：短期投資——股票C890000

上例中，劃轉日恰在資產(chǎn)負債表日（6月30日為中期報告日），此時股票c的市價正好等于其賬面價值。但是，若股票C于7月26日劃轉為長期股權投資，而當日的股票市價為840000元，則甲企業(yè)應首先按成本與市價孰低法補提跌價準備10000元。甲企業(yè)應做會計處理如下：

補提跌價準備：

借：投資收益——短期投資跌價準備10000

貸：短期投資跌價準備——股票C10000

劃轉時：

借：長期股權投資——股票C840000

短期投資跌價準備——股票C50000

貸：短期投資——股票C890000

如果7月26日劃轉時股票C市價上漲至860000元，則應做會計處理如下：

借：長期股權投資——股票C860000

短期投資跌價準備——股票C40000

貸：短期投資——股票C890000

投資收益——短期投資跌價準備10000

（2）采用類別比較法或總體比較法，計提跌價準備時，短期投資向長期投資的劃轉

如果企業(yè)采用類別比較法或總體比較法計提跌價準備時，企業(yè)只能確定某類或全部短期投資的賬面價值，而某一項短期投資的賬面價值是無法確定的。因此，在這種情況下，短期投資向長期投資劃轉就只能從總體上沖減短期投資跌價準備。

例2：接上例，假定7月26日股票C的市價為840000元，則無論采用類別比較法還是總體比較法，甲企業(yè)的劃轉分錄為：

借：長期股權投資——股票C840000

短期投資跌價準備——股票C50000

貸：短期投資——股票C890000

如果7月26日股票C的市價為870000元，則劃轉分錄為：

借：長期股權投資——股票C870000

短期投資跌價準備——股票C20000

貸：短期投資——股票C890000

如果7月26日股票C的市價漲至895000元，則依據(jù)成本與市價孰低原則。應按成本890000元增加“長期股權投資”科目。劃轉分錄如下：

篇（2）

一、正確理解資產(chǎn)減值準備的確認標準

所謂資產(chǎn)減值準備是指企業(yè)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，對應收賬款和其他應收款等應收款項計提的壞賬準備;對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備;對長期股權投資和長期債權投資等長期投資計提的長期投資減值準備;對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備;對房屋建筑物機器設備等固定資產(chǎn)計提的固定資產(chǎn)減值準備，以及對專利權、商標權等無形資產(chǎn)計提的無形資產(chǎn)減值準備;在建工程減值準備;委托貸款的委托貸款減值準備;除了貨幣資金、應收票據(jù)、預付賬款、長期待攤費用等外的資產(chǎn)均計提了相應的減值準備。即八項資產(chǎn)減值準備金。

企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產(chǎn)進行全面檢查，合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，即判斷資產(chǎn)是否發(fā)生減值，企業(yè)應當以賬面價值與其可收回金額進行比較。

1.壞賬準備。企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可能性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失，對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。

2.存貨跌價準備。企業(yè)應當在期末對存貨進行全面清查，如由于存貨毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現(xiàn)凈值的，應按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本部分，計提存貨跌價準備。在符合條件下，除了對一些特殊情形的存貨全部轉人當期損益，一次性予以核銷外，可以對減值的存貨計提存貨跌價準備。

3.短期投資跌價準備。企業(yè)應當在期末對各項股票、債券、基金等短期投資進行全面檢查，如果短期投資市價低于成本，應按其差額確認并計提短期投資跌價準備。

4.長期投資減值準備。企業(yè)應當在期末，對長期投資進行逐項檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，并且這種降低的價值在可預見的未來期間不可能恢復，應將可收回金額低于長期投資賬面價值的差額作為長期投資減值準備。

5.委托貨款減值準備。企業(yè)應當定期或年終，采用委托貸款本金與可收回金額比較法對有跡象表明本金高于可收回金額的委托貸款，其差額計提減值準備。

6.固定資產(chǎn)減值準備和無形資產(chǎn)減值準備。企業(yè)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置不用等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值，即固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值，應按可收回金額與賬面價值孰低法按單項計提全額或部分固定資產(chǎn)減值準備。對于全額計提固定資產(chǎn)減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。

7.在建工程減值準備。對在建工程項目進行逐項檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應當計提減值準備。

二、掌握資產(chǎn)減值準備金計量方法

1.企業(yè)對短期投資按照成本與市價孰低計量，并根據(jù)具體情況分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比重較大(如占整個投資的10%及以上的)，應按單項投資為基礎計算并確定計提的跌價準備。

2.企業(yè)應當對委托貸款本金進行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應當計提減值準備。

3.存貨可以按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計提，當成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價;當可變現(xiàn)凈值低成本時，存貨按可變現(xiàn)凈值計價，即提跌價準備。實際工作中，通常按單個存貨項目的成本與可變現(xiàn)凈值計提，如滿足制度規(guī)定的條件，可以合并計量成本與可變現(xiàn)凈值或按存貨類別計提。

4.企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失，并遵循一致性原則。在確定壞準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流量等相關信息予以合理估計，并自行確定計提壞賬準備的提取方法(如銷貨百分比法、賬齡分析法、應收賬款余額百分比法)。

5.企業(yè)應當在期末對長期股權投資和長期債權投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，采用賬面價值與可收回金額孰低法的原則按單項項目計量長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備。

6.企業(yè)應當對有證據(jù)表明已經(jīng)發(fā)生了價值減值的在建工程，按其差額計提減值準備。

三、加強資產(chǎn)減值準備賬戶管理

1.設置資產(chǎn)減值準備的賬務賬戶。因企業(yè)各項資產(chǎn)的性質(zhì)不同，各項資產(chǎn)減值準備的賬務處理也不盡相同:(1)對應收款項、存貨兩項流動資產(chǎn)發(fā)生減值而計提的壞賬準備和存貨跌價準備，因其主要與企業(yè)日常管理水平有關，故將其發(fā)生的價值減損計人“管理費用”賬戶。(2)對短期投資、長期投資、委托貸款三項投資性賈產(chǎn)發(fā)生的價值減損而計提的短期投資跌價準備、長期投資減值準備和委托貸款減值準備，因均屬于企業(yè)對外投資，并且均是為了獲得投資收益，故將其發(fā)生的價值減值計人“投資收益”賬戶借方。(3)對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和在建工程三項資產(chǎn)發(fā)生的價值減損而計提的減值準備，因其均屬于企業(yè)非投資性的長期資產(chǎn)，通常它們的價值減損與企業(yè)日常的經(jīng)營活動無直接關系，故將其發(fā)生的減值計人“營業(yè)外支出”賬戶。

2.落實資產(chǎn)減值準備的計提方法。企業(yè)計算的當期應當計提的資產(chǎn)減值準備金額如果高于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應當按其差額補提減值準備;如果低于已提資產(chǎn)減值準備的賬面余額，應當按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準備。實際發(fā)生的資產(chǎn)損失，沖減已提的減值準備。即提取時，借記有關損益類賬戶，貸記相應的資產(chǎn)減值準備賬戶;資產(chǎn)價值恢復需要沖銷時作相反分錄;實際發(fā)生資產(chǎn)損失時，借有關資產(chǎn)減值準備賬戶，貸記相應資產(chǎn)賬戶。作為備抵賬戶的資產(chǎn)減值準備賬戶余額一般在貸方，并且一般以減至零為限，但對于“壞賬準備”可能出現(xiàn)實際發(fā)生的壞賬超過已提壞賬準備，即可能出現(xiàn)貸方余額，也可能出現(xiàn)借方余額。

3.編制資產(chǎn)減值準備的會計報表。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準備，在期末對外提供財務會計報告時，在資產(chǎn)負債表附表“資產(chǎn)減值準備明細表”上分別具體項目反映。在資產(chǎn)負債表上，為了區(qū)別固定資產(chǎn)凈值、凈額，固定資產(chǎn)減值準備在會計報表上單獨列示，其余七項資產(chǎn)減值準備作為調(diào)整賬戶在資產(chǎn)負債表上均以賬面價余額減去有關資產(chǎn)備抵賬戶在報表上反映，委托貸款減值準備則按貸款到期年限的長短分別列示于“短期投資”“長期債券投資”項目中。具體講，資產(chǎn)負債表上的“應收賬款”項目應根據(jù)“應收賬款、預收賬款”明細賬的賬面余額及其相應的壞賬準備填列;“其他應收款”應據(jù)“其他應收款”賬戶的賬面余額扣除相應的壞賬準備填列;存貨項目應按庫存商品、原材料、生產(chǎn)成本等總賬的余額合并后扣除相應的存貨跌價準備后的凈額填列;短期投資項目應據(jù)短期投資賬面余額加上一年內(nèi)到期的委托貸款的本息扣除相應的短期投資減值準備和委托貸款減值準備填列;長期投資減值準備項目中的長期股權投資項目應按照有關股權投資賬面余額減去股權投資減值準備后的金額填列;長期債權投資項目應按長期債權投資賬面余額加上一年以上的委托貸款額減去有關債權投資減值準備和一年內(nèi)到的長期債權投資后的金額填列;在建工程和無形資產(chǎn)項目則分別由相應賬面余額扣除相應的減值準備后的凈額反映。

篇（3）

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股票市場行情走勢的專家分析論文范文二：

今天操盤計劃》吃過新宏澤的肉喝過北京科銳的湯。繼續(xù)保持高成功率的節(jié)奏，空倉等待重倉出擊機會。

機會-風險分析

篇（4）

一、問題的提出

目前有關企業(yè)償債能力的分析論文很多,但是從這些有關企業(yè)償債能力分析的論文中,可以看出兩個問題:①希望通過自己設置的一些指標或者改進現(xiàn)有指標來準確地分析出企業(yè)的償債能力。而實際上,要準確地分析出某企業(yè)的償債能力卻是不可能的,因為,在分析企業(yè)償債能力的時候,大部分都是預測未來某一時期企業(yè)是否有償債能力,既然是預測,那么得出的結論肯定就有偏差。而對于這個偏差的研究卻少之又少,筆者認為只有研究清楚這個偏差的形成原因,才能有助于對某企業(yè)償債能力進行更加準確的分析。②所有的論文實際上都沒有從分析主體出發(fā),都只是比較籠統(tǒng)地構建一些指標或者是對某些指標進行改進,而實際上,由于他們關注每一個分析主體的目的不同,能夠收集到的資料不同以及對待風險的態(tài)度不同,統(tǒng)一的指標肯定無法滿足每一個分析主體需要。因此,筆者將從償債能力差異原因入手,全面深入分析。

二、償債能力差異原因分析

償債能力差異原因分析是指分析預測出來的某一時點企業(yè)的償債能力與到某一時點上企業(yè)的實際償債能力之間差異產(chǎn)生的原因。這個分析的目的是通過長期對某一企業(yè)償債能力進行預測分析的結論和已經(jīng)成為既定事實的企業(yè)償債能力的結果相比較,去發(fā)現(xiàn)形成目前這種差異的原因,進而在以后的預測中考慮這些因素,從而使預測出來的結果更加貼近實際。在多數(shù)情況下,預測結果和實際情況是有偏差的,關鍵在于分析產(chǎn)生這個差異的原因,這個原因關系到我們評價的態(tài)度。產(chǎn)生差異的原因無非有三種:①現(xiàn)有的會計信息不準確;②使用的預測方法不準確;③對未來經(jīng)濟宏觀環(huán)境把握的不確定。在以上三種原因中,第二種原因是可以改進的,第三個原因是我們不能準確把握的,關鍵在于第一個原因的解釋。對于會計信息失真的原因分析,在北京大學吳聯(lián)生教授的“關于會計信息失真三分法”理論中有詳細的闡述,那么要分析出到底是哪一個原因?qū)е卢F(xiàn)有會計信息失真,是會計信息規(guī)則性失真的原因?或是會計信息違規(guī)性失真的原因?還是會計信息行為性失真的原因?那么在這三種會計信息失真的原因分析中,第一個和第三個原因是不能左右的,因此這里重點應該關注第二個原因。由此,在分析某企業(yè)償債能力的偏差時,只需要分析這個差異是否是由于信息不對稱形成的:①如果是由于信息不對稱形成的,則需要重點關注,需要重新審視這個企業(yè)的信譽度以及他真正的實力和償債能力,在設計分析指標的時候需要更加謹慎;②如果是其他的原因形成的,則可以平常心,只需要簡單地減去一個平均的差異即可。由于這個差異分析是一個長時期的分析,因此,在這里可以通過計算一個平均偏差的方法來調(diào)整預算的償債能力和實際的償債能力。計算公式分別如下:

第一種情況:調(diào)整數(shù)=max(偏差0-t)

實際的企業(yè)償債能力=預算的償債能力±調(diào)整數(shù)

第二種情況:調(diào)整數(shù)=1/n(∑t0偏差)

實際的企業(yè)償債能力=預算的償債能力±調(diào)整數(shù)

從上面兩個公式,可以看出對待兩種情況的態(tài)度,第一種情況,要保持謹慎的態(tài)度;第二種情況,則比較輕松的態(tài)度。

三、利益相關者分析償債能力關注的問題

在設計企業(yè)償債能力指標的時候,必須注意三個問題:①到底是哪類利益主體去分析;②在做分析時所基于的會計信息;③各自應該保持的態(tài)度,這樣建立起來的指標才會符合各利益主體的需要。在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營中,肯定會和很多公司、客戶發(fā)生商業(yè)上的往來,因此,要分清楚某一個企業(yè)到底有多少利益相關者,實際上比較復雜。為了使問題簡單化,這里把利益主體分為三類:債權人、投資者和企業(yè)經(jīng)營管理者。

債權人很少能夠參與企業(yè)的經(jīng)營,也很少能夠參與企業(yè)凈利潤的分享,因此,債權人的要求比較簡單,他們只希望到期能夠收回自己的本金和利息就可以。債權人按照時間分為兩類:長期債權人、短期債權人。這兩種債權人在分析償債能力時,關心和考慮的問題是有所區(qū)別的:①短期債權人由于自己的債權在短時間內(nèi)就會到期,一般來說,短期負債主要是用來周轉而已,風險比較小,短期債權人關心的問題是企業(yè)在短期內(nèi)是否能籌集到足夠的現(xiàn)金來償還自己的本金和利息,因此,短期債權人不太會關心債務人企業(yè)的獲利能力,重點關注企業(yè)資產(chǎn)的流動性。②長期債權人由于自己的債權要很長時間以后才能到期,風險比較大,一般來說,企業(yè)的長期償債能力本質(zhì)上是看企業(yè)是否有足夠的獲利能力,因此,長期債權人關心的問題是企業(yè)在自己債權到期的這段時間里是否有足夠的獲利能力。但是仔細分析,卻發(fā)現(xiàn)企業(yè)的長期償債能力的分析應該以這個長期債權的使用方向為基礎,比如,長期債權有可能用在償還其他企業(yè)的債務上,也可能用在購買長期資產(chǎn)上,也可能是用在對外的長期投資上,等等。由于債權被企業(yè)用在不同的地方,他們要求的收益和承擔的風險是不同的,因此,長期債權人在分析企業(yè)的償債能力的時候應特別注意債務的投資方向。另外,不管是短期還是長期債權人,他們在做償債能力分析時基于的會計信息多數(shù)只是企業(yè)對外公布的會計報表,由于信息的不對稱,我們應該利用在本文第二部分分析出來的結論,來估計債權人應該持有的態(tài)度。

投資者通常是指企業(yè)的股東或者企業(yè)的出資人,他們投資的目的是獲得利潤,因此,他們在評價某企業(yè)的償債能力的時候,會非常關心企業(yè)的獲利能力。而獲利的條件是利潤率高于資金成本率,再根據(jù)資本的本質(zhì),資本都至少需要獲得社會平均利潤率,因此,他們關心的重點在于預計的利潤率是否大于(資金成本率+社會平均利潤率)。另外,投資者在分析企業(yè)的償債能力時,可以獲得的資料要多于債權人,比如,他們可以要求企業(yè)隨時提供有關企業(yè)的有關財務信息。

經(jīng)營管理者考慮的問題則是比較綜合的,他們既需要考慮企業(yè)的獲利能力,也需要考慮企業(yè)資產(chǎn)的流動性。在我國,經(jīng)營管理者是不太會關注企業(yè)的資金成本的,因此,他們要求的獲利能力肯定是低于投資者的要求的。另外,企業(yè)經(jīng)營管理人員掌握著企業(yè)的內(nèi)部資料,他們能夠獲得的信息是最多的。但是由于財務信息屬于商業(yè)機密,他們基本上不會真實地對外公布自己企業(yè)的償債能力。只有當企業(yè)經(jīng)營良好的時候,或許會真實地對外公布。但是如果企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績不好的時候,則不會,甚至會對外公布假的信息。

雖然三種利益主體在分析償債能力時,會產(chǎn)生不同的結果,但是對待風險的態(tài)度無非就是兩種:保守和激進。因此,在后面根據(jù)利益主體設計分析指標的時候,分為兩個層次:保守和激進。

四、各利益主體的償債能力的計算公式

表面上,對于企業(yè)償債能力的分析是一個非常復雜的問題,但當我們仔細地去思考這個問題就會發(fā)現(xiàn)實際上只要解決兩個問題:①企業(yè)到期的負債到底是多少?②債務到期時,企業(yè)有多少可以用來償債的資金?

由此得出企業(yè)某一時刻的償債能力評價的基本公式:

企業(yè)償債能力t=債務到期時企業(yè)擁有的可以用來償還債務的資金t-到期的債務t

如果債務到期時,企業(yè)有足夠的資金來償還,則企業(yè)有足夠的償債能力,相反,則說明企業(yè)沒有償債能力。而在這兩個根本問題中,實際上第一個問題是比較簡單的,因為負債的到期日是確定的,到期負債的金額也是確定的,所以要解決企業(yè)的償債能力問題,重點就落在了第二個問題上,即:債務到期時,企業(yè)有多少可以用來償債的資金?

在前面已經(jīng)講過,不同的利益主體在分析某企業(yè)的償債能力時,他們由于擁有的會計信息和關注的對象以及各自對待風險的態(tài)度的不一致,而不適合用一個統(tǒng)一的指標去分析,因此,在設計分析企業(yè)償債能力指標的時候,依據(jù)上面所提到的兩個基本問題,本文采取分主體、分層次的方法去設計,盡量切合實際地適合每一個利益主體的要求。

(1)債權人對企業(yè)償債能力的思考

由于企業(yè)的債權人分為兩種:短期債權人和長期債權人,他們各自關心的問題也是不一樣的,因此在設計指標的時候,也分開來設計。

①短期債權人分析企業(yè)償債能力計算的思考

由于債務到期時企業(yè)擁有的可以用來償還債務的資金實際上是有一個積累的過程,也就是說到期的債務是一個時點的數(shù)據(jù),而可以用來償還債務的資金卻可以一段時間的積累,是一個時期的數(shù)據(jù)。因此,公式可以變成:

企業(yè)償債能力t=∑t0流動資金-到期的債務t+調(diào)整數(shù)

(t代表從現(xiàn)在算起債務到期的時間)

這是一個比較激進的公式,企業(yè)的流動資金不可能全部都用來償還債務,否則會對企業(yè)正常經(jīng)營產(chǎn)生影響。

考慮到這個問題,我們由此可以得出一個比較保守的計算公式:

企業(yè)償債能力t=∑t0流動資金-到期的短期債務t-企業(yè)正常經(jīng)營所需要的流動資金t+1+調(diào)整數(shù)

在上面的公式中,需要解決的關鍵問題在于“∑t0流動資金”的計算,在這里,由于現(xiàn)在的流動資金有些是不能全部在債務到期的時候全部可以周轉為現(xiàn)金的,因此我們只要根據(jù)以往的經(jīng)驗計算出每項流動資金的平均轉換率就可以比較準確地估計“∑t0流動資金”,因此公式可以轉化為:

企業(yè)償債能力t=∑t0流動資產(chǎn)科目金額*各自平均轉化率-到期的短期債務t-企業(yè)正常經(jīng)營所需要的流動資金t+1+調(diào)整數(shù)

(各自平均轉化率指轉換為現(xiàn)金的比率)

②長期債權人償債能力計算的思考

由于長期債權人主要關心的是他們資金的使用用途和資金的獲利能力,因此償債能力計算也主要考慮這兩個問題,同樣在分析的時候也分為兩種情況:

樂觀態(tài)度的情況:

企業(yè)償債能力t=∑t0長期債務投資的各項目金額*(1+項目利潤率)n-到期的長期債務t+調(diào)整數(shù)

(t代表從現(xiàn)在算起債務到期的時間,n代表在這段時間里各投資項目周轉的次數(shù),利潤率是指投資項目的利潤率)

謹慎態(tài)度的情況:

企業(yè)償債能力t=∑t0長期債務投資的各項目金額*(1+項目利潤率)n*各自平均轉化率-到期的長期債務t-企業(yè)正常經(jīng)營所需要的長期資金t+1+調(diào)整數(shù)

(t>1,n代表在這段時間里各投資項目周轉的次數(shù))

(2)投資者對企業(yè)償債能力的思考

實際上,投資者和債權人在考慮企業(yè)償債能力的時候,和債權人考慮的問題是差不多的:投資者希望自己投資的資本到時候能夠收回并獲得相應的收益,而債權人希望到時候能夠收回本金和利息而已。那么投資者實際上也可以從時間上分為短期投資者和長期投資者。

①短期投資者對償債能力分析的思考

短期投資者獲利的主要渠道是通過資本市場買賣價格之差來獲得的,因此,他們不太在意企業(yè)在短期當中的獲利能力,比較關注的是市場的行情,也就是別的人對這個企業(yè)的認可程度。因此,短期的投資者很少會去分析企業(yè)的償債能力。

②長期投資者對償債能力分析的思考

長期投資者與短期投資者不同,他們會非常關心這個企業(yè)的成長能力,因為他們主要的收益來自于這個企業(yè)的未來的收益能力。因此他們在分析企業(yè)的償債能力的時候,會比較實際獲得收益率是否大于預期的收益率。如果實際收益率大于預期的收益率,則說明企業(yè)沒有償債的問題,小于,則相反。

(3)企業(yè)經(jīng)營管理人員對企業(yè)償債能力的思考

由于企業(yè)經(jīng)營管理人員能夠獲取的會計信息要多于其他利益相關者,他分析出來的結論會更加準確,因此不需要進行調(diào)整。經(jīng)營管理者在分析企業(yè)償債能力的時候,經(jīng)常會預計資金的利潤率,因此,對于項目利潤率的預期的準確定將會嚴重地影響企業(yè)償債能力。分企業(yè)償債能力計算公式如下:

①比較樂觀的公式

企業(yè)償債能力t=∑t0債務所籌集的資金*(1+預計項目利潤率)n-到期的債務t

②比較保守的公式

企業(yè)償債能力t=∑t0債務所籌集的資金*(1+預計項目利潤率)n*各自平均轉化率-到期的債務t-企業(yè)正常經(jīng)營所需要的流動資金t+1

而對于分析目前自己企業(yè)的償債能力,則比較簡單,只需要看自己現(xiàn)金流量表上是否有足夠的現(xiàn)金流即可,如果沒有現(xiàn)金流量表,則只需要看銀行日記賬和現(xiàn)金日記賬期末余額是否大于0即可:大于0,則說明沒有償債問題,小于0,則說明存在償債問題。

五、結論

在分析企業(yè)償債能力的時候,我們不能簡單的利用一些指標去分析,而是應該從償債能力的本質(zhì)上去尋找解決問題的方法:以分析償債能力的本質(zhì)為基礎,以利益主體(債權人、投資人、企業(yè)經(jīng)營管理者)為著眼點,在各自分析企業(yè)償債能力的目的、各自能夠收集到的財務資料和數(shù)據(jù)以及他們對待風險的態(tài)度的基礎上結合偏差分析,進而分層次的構建適合各個分析主體的企業(yè)償債能力的財務指標。這樣,得出的結論才會比較符合企業(yè)的實際情況。

篇（5）

    8.應收帳款周轉率。期內(nèi)營業(yè)總額除以年初與期末應收帳款的平均值。反映公司的收帳快慢程度。周轉率高表示資金周轉一次所需時間少,過低則為資金尚未充分運用,相比看上市公司財務報告閱讀商標權論文。效率高。但過高則表示太多的負債經(jīng)營,表示資金周轉快,反映公司財務不健全狀況。

    7.凈資產(chǎn)周轉率。期內(nèi)營業(yè)總額除以期初與期末凈資產(chǎn)的平均值。我不知道要義。反映公司自有資本的運用效率。該比率高,須另籌措資金,說明公司的固定資產(chǎn)不足于抵押長期負債,對長期債權的保障也愈強。若該比率小于1,論文。比率愈大,你知道要義。說明公司的固定資產(chǎn)可作長期負債的擔保,或是固定資產(chǎn)過度膨脹。相比看商標權的保護期限為。

    6.固定資產(chǎn)與長期負債率。等于固定資產(chǎn)除以長期負債。若該比率大于1,反映公司或是資本不足,我不知道公司財務。表示固定資產(chǎn)中有部分為負債購置,其實商標權出資。若該比率小于100%,也會造成資金投資浪費。

    5.凈值與固定資產(chǎn)比率。等于凈值除以固定資產(chǎn)。侵犯商標權罪。它檢測公司的固定資產(chǎn)是否過度擴充,要義。但若過高,反映公司長期償債能力越強,全部債務可以償還。該比率愈高,我不知道商標權保護期限。說明凈值高于負債總額,若大于1,其資本結構越健全。

篇（6）

    我國上半年居民消費價格指數(shù)(CPI)同比上漲7.9%,曾有人預計,我國2008年通貨膨脹率將達到7.2%,我國企業(yè)已經(jīng)切實體會到通貨膨脹對生產(chǎn)經(jīng)營的影響。在通貨膨脹時期物價不斷上漲,給企業(yè)的財務管理帶來巨大挑戰(zhàn)。在通貨膨脹環(huán)境下企業(yè)財務管理的好壞將直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。 

    一、通貨膨脹對財務管理的影響分析 

    (一)資金需求量增加,資金的供應量反而減少 

    通貨膨脹的發(fā)生,使得資金需求量增加。一方面,由于物價的上漲,使采購同等數(shù)量的物資將需要占用更多的資金,企業(yè)為了減少原材料不斷漲價所產(chǎn)生的損失,或想在囤積原材料中獲得利益,企業(yè)就會提前進貨,進行超額儲備,造成了資金的大量需求;另一方面,在嚴重的通貨膨脹時期,按歷史成本原則進行核算,會導致少計成本和虛計利潤,使得資金補償不足,企業(yè)必須通過追加資金來維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營。與之相反的是當通貨膨脹發(fā)生時,企業(yè)資金的供應量將會大大減少。在通貨膨脹期間,絕大部分企業(yè)都會發(fā)生資金緊張,企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象會更加嚴重,應收賬款的回收率降低,從而引起經(jīng)營資金供應量的減少;在物價波動劇烈時,投機利潤大大高于正常的生產(chǎn)利潤,這時,越來越多的資金用于囤積商品、搶購黃金等投機活動,使閑置資金轉化成信貸資金的過程受到嚴重阻礙,大大減少了民間信貸資金的來源;當發(fā)生通貨膨脹時,國家會采取貨幣緊縮政策,會采取提高存款準備金率、提高利率水平。通過提高存款準備金率,將使銀行的信貸規(guī)模大大減少,這也迫使銀行在進行貸款時特別謹慎,貸款的條件也會更加苛刻;通過提高利率,使得企業(yè)的資金成本不斷升高。物價上漲,引起利息率上漲,使股票、債券價格暴跌,增加了企業(yè)在資本市場上籌資的困難;因此,在通貨膨脹時期企業(yè)資金的供應量受到多方限制,使得企業(yè)資金供需矛盾日益尖銳。 

    (二)企業(yè)持有貨幣性資產(chǎn)遭受購買力損失,持有貨幣性負債獲得購買力收益 

    在通貨膨脹條件下,由于貨幣性資產(chǎn)的金額是固定不變的,付出同樣多的貨幣,只能獲得較少量的商品或勞務,因而持有貨幣性資產(chǎn)必然遭受到一般貨幣購買力下降所帶來的損失。貨幣性負債,意味著債權人收到的款項沒有期初借給借款人的款項值錢,反之,也就意味著企業(yè)歸還貨幣性負債時獲得購買力收益。非貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性負債的價格一般是變化的,它們所蘊含的購買力不隨物價水平的變動而變化。一般物價水平變動是個別物價變動和幣值變動交叉影響的結果,個別資產(chǎn)商品價格的變動趨勢通常情況下是同一般物價水平變動趨勢一致。所以,當物價水平上升時,非貨幣性資產(chǎn)和負債的價值也隨之上漲。 

    (三)企業(yè)的再生產(chǎn)能力受到損害 

    在通貨膨脹發(fā)生時,按歷史成本確認的會計收益,將會造成低估成本、費用,高估利潤,使得盈虧不實,最終也將損害到企業(yè)的再生產(chǎn)能力。主要體現(xiàn)為以下三點:其一,成本補償不足。銷售收回的補償資金難以維持企業(yè)簡單再生產(chǎn),使生產(chǎn)資金在物價上漲時處于萎縮狀態(tài);其二,負擔不必要的稅賦。在通貨膨脹下,企業(yè)高估收入低計成本,導致利潤虛增(甚至明盈實虧),從而引起企業(yè)應稅所得增加。例如,當通貨膨脹率為8%,稅前資產(chǎn)收益率為10%,如果企業(yè)以25%交稅,投資者的稅后收益僅僅為7.5%,甚至不夠補償通貨膨脹成本,該企業(yè)的稅后實際收益是-0.5%,從而損害企業(yè)的再生產(chǎn)能力;其三,當企業(yè)利潤增加時,股東要求分配更多的股利,但此時的利潤是虛增的,這種虛利實分的現(xiàn)象,將會削弱企業(yè)的財力。這種情況的存在使企業(yè)喪失了補充存貨和更新固定資產(chǎn)的能力,也就是說,企業(yè)無法保持簡單再生產(chǎn)的能力。 

    二、在通貨膨脹環(huán)境下財務管理的對策 

    為了減輕通貨膨脹對企業(yè)造成的不利影響,筆者認為在通貨膨脹期財務管理應該采取以下相關對策: 

    (一)現(xiàn)金管理的對策 

    企業(yè)持有一定數(shù)量的現(xiàn)金,主要是為了滿足三個方面的需要:交易性需要、預防性需要和投機性需要。由于現(xiàn)金屬于非收益性資產(chǎn),尤其是在通貨膨脹期,持有的現(xiàn)金會遭受購買力損失,若現(xiàn)金持有量過多,勢必使企業(yè)遭受損失。

    然而,由于通貨膨脹期貨幣的供應量減少了,而貨幣的需求量卻增加了,如果企業(yè)缺現(xiàn)金,不僅難以應付日常的業(yè)務開支,坐失良好的購買機會,還會對企業(yè)的信譽造成一定的影響。在通貨膨脹期,企業(yè)面臨著更多不確定的因素,企業(yè)臨時短缺現(xiàn)金可能會影響企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力,企業(yè)必須擁有足夠的現(xiàn)金來應付燃眉之急。因此,在通貨膨脹期,企業(yè)現(xiàn)金的管理目標首先要考慮是否有足夠的現(xiàn)金維持正常生產(chǎn)經(jīng)營, 而后再考慮持有現(xiàn)金所遭受的購買力損失。 

    (二)存貨管理的對策 

    存貨是企業(yè)日常運營中的重要組成部分,企業(yè)存貨管理的主要目的是及時供應公司經(jīng)營中所需要的存貨。持有存貨會發(fā)生儲存成本、存貨所占用資金的機會成本、存貨的磨損等相關的成本,一般情況下,企業(yè)希望盡量減少存貨。在通貨膨脹情況下,一方面企業(yè)要充分考慮物價上漲對存貨的影響。另一方面,企業(yè)要考慮由于國家實施通貨緊縮政策,社會投資、消費、出口等方面對企業(yè)產(chǎn)品的需求會減少。因此,企業(yè)根據(jù)自身情況權衡利弊,需要儲備適當數(shù)量的存貨。除此之外,企業(yè)應該與客戶簽訂長期購貨合同,以減少物價上漲造成的損失。 

    (三)應收賬款管理的對策 

    在通貨膨脹期,應收賬款屬于貨幣性資產(chǎn),會遭受購買力的損失,而且由于企業(yè)間的資金緊張,應收賬款發(fā)生壞賬的可能性增大。因此,企業(yè)應該制定更嚴格的信用標準和縮短信用期間,要設立專人催收賬款,讓應收賬款盡快轉換為現(xiàn)金,以避免遭受不必要的損失。 

    (四)投資的管理對策 

    投資分為短期投資和長期投資。短期投資無需考慮通貨膨脹的影響。短期投資是指能夠隨時變現(xiàn),并且持有時間不準備超過1年(含1年)的投資,一般包括股票、債券、基金等,因此短期投資是現(xiàn)金的暫時存放形式,其流動性僅次于現(xiàn)金,具有很強的變現(xiàn)能力。在國家經(jīng)濟結構穩(wěn)定下,通貨膨脹率的變化還不足以影響投資的贏利,短期投資就不必考慮通貨膨脹。長期投資需要充分考慮通貨膨脹。長期投資是指不準備或不能隨時變現(xiàn),并且持有時間擬超1年的投資。一般包括長期債券投資、其他長期債權投資和長期股權投資等。通貨膨脹率的波動具有較強的突發(fā)性和隨機性,必將影響企業(yè)的投資決策,能夠精確的預測通貨膨脹率對投資分析具有重大的意義,因此在進行長期投資決策中,都必須充分考慮通貨膨脹的因素,并對其影響加以調(diào)整,以免導致錯誤的投資。 

    (五)減少稅賦的對策 

    為了減少當期的稅賦企業(yè)可以采用加速折舊法計提固定資產(chǎn)折舊費或是縮短固定資產(chǎn)的折舊期限,對存貨可采用后進先出法,對非專利技術、商譽等無期限的無形資產(chǎn)計提減值準備,對應收賬款計提更多的壞賬準備等方法。由于在納稅范圍和應納稅額的界定上,法律都賦予稅務機關一定的職業(yè)判斷,企業(yè)會計政策和會計估計的變更,應該及時與稅務部門聯(lián)系與溝通,使得稅務局認可企業(yè)在通貨膨脹下的這種變更,從而達到減少稅賦的目的。 

    (六)提取物價變動準備金 

    為了讓企業(yè)在通貨膨脹下有足夠的財力進行再生產(chǎn),企業(yè)要對某些價格變動劇烈的機器設備,按重估價值提取物價變動準備金,對某些價格變動劇烈的原材料物資,按現(xiàn)行價格提取物價變動準備金。只有這樣才能使資產(chǎn)消耗與補償平衡,保證企業(yè)再生產(chǎn)能力,使資本得以保全,投資人和債權人的權益得到保障。 

    (七)建立財務預警系統(tǒng) 

    建立短期財務預警系統(tǒng),編制現(xiàn)金流量預算。通過現(xiàn)金流量分析,可以將企業(yè)動態(tài)的現(xiàn)金流動情況全面地反映出來。建立長期財務預警系統(tǒng),構建風險預警指標體系。從綜合評價企業(yè)的經(jīng)濟效益即獲利能力、償債能力、經(jīng)濟效率、發(fā)展?jié)摿Φ确矫嫒胧址婪敦攧诊L險。

    【參考文獻】 

篇（7）

論文摘要:現(xiàn)金流量表是三大基本財務報告之一,對于企業(yè)評價財務狀況和經(jīng)營業(yè)績具有重要作用。本文詳細分析了現(xiàn)金流量表快速編制方法。

現(xiàn)金流量表是財務報表的三個基本報告之一,反映企業(yè)一定會計期間(一般指一月,一季,一年)的現(xiàn)金流入和流出的財政報告。隨著科技的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營的擴展與復雜化,對財務資訊的需求日見增長,報道企業(yè)資金動向的現(xiàn)金流量表越來越受到企業(yè)經(jīng)營者的重視,將之列為必備的財務報表。

現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為編制基礎,反映企業(yè)在一定時期內(nèi)現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出情況的報表。對現(xiàn)金流量表的分析,既要掌握該表的結構及特點,分析其內(nèi)部構成,又要結合損益表和資產(chǎn)負債表進行綜合分析,以求全面、客觀地評價企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績?，F(xiàn)金流量表分為主表和附表(即補充資料)兩大部分。主表的各項目金額實際上就是每筆現(xiàn)金流入、流出的歸屬,而附表的各項目金額則是相應會計賬戶的當期發(fā)生額或期末與期初余額的差額。附表是現(xiàn)金流量表中不可或缺的一部分。一般情況下,附表項目可以直接取相應會計賬戶的發(fā)生額或余額。在這里,向大家介紹一種快速編制現(xiàn)金流量表的方法,主要依據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表及總賬和明細賬等相關數(shù)據(jù)編制。

一、確定補充資料的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額”

現(xiàn)金的期末余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期末余額;現(xiàn)金的期初余額=資產(chǎn)負債表“貨幣資金”期初余額;現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額=現(xiàn)金的期末余額-現(xiàn)金的期初余額。

一般企業(yè)很少有現(xiàn)金等價物,故該公式未考慮此因素,如有則應相應填列。

二、確定主表的“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1.吸收投資所收到的現(xiàn)金=(實收資本,股本,應付債券)(期末數(shù)-期初數(shù))

2.借款收到的現(xiàn)金=(短期借款,長期借款)(期末數(shù)-期初數(shù))

3.收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金:如投資人未按期繳納股權的罰款現(xiàn)金收入等。

4.償還債務所支付的現(xiàn)金=(短期借款,長期借款,應付債券)(期初數(shù)-期末數(shù))(不包括利息)

5.分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金=應付股利借方發(fā)生額+(長期借款,在建工程,應付債券)利息支出-預提費用中“計提利息”貸方余額-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出

6.支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金:如發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金(收購本公司股票,退還聯(lián)營單位的聯(lián)營投資等)。

三、確定主表的“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1.收回投資所收到的現(xiàn)金=(短期投資,長期股權投資,長期債權投資)(期初數(shù)-期末數(shù))該公式中,如果期初數(shù)小于期末數(shù),則在投資所支付的現(xiàn)金項目中核算。

2.取得投資收益所收到的現(xiàn)金=利潤表投資收益-(應收利息,應收股利)(期末數(shù)-期初數(shù))來源于/

3.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額=“固定資產(chǎn)清理”的貸方余額+(無形資產(chǎn),其他長期資產(chǎn))(期末數(shù)-期初數(shù))

4.收到的其他與投資活動有關的現(xiàn)金:如收回融資租賃設備本金等。

5.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=(在建工程,固定資產(chǎn),無形資產(chǎn),其他長期資產(chǎn))(期末數(shù)-期初數(shù))(不包括利息)

該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項目中核算。

6.投資所支付的現(xiàn)金=(短期投資,長期股權投資,長期債權投資)(期末數(shù)-期初數(shù)))(不包括投資收益或損失)該公式中,如期末數(shù)小于期初數(shù),則在收回投資所收到的現(xiàn)金項目中核算。

7.支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金:如投資未按期到位罰款等。

四、確定補充資料中的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1、凈利潤:根據(jù)利潤表凈利潤數(shù)填列。

2、計提的資產(chǎn)減值準備=本期計提的各項資產(chǎn)減值準備發(fā)生額累計數(shù)

3、固定資產(chǎn)折舊=累計折舊(期末數(shù)-期初數(shù))

4、無形資產(chǎn)攤銷=累計攤銷(期末數(shù)-期初數(shù))

5、長期待攤費用攤銷=長期待攤費用(期初數(shù)-期末數(shù))

6、待攤費用的減少(減:增加)=待攤費用(期初數(shù)-期末數(shù))

7、預提費用增加(減:減少)=預提費用(期末數(shù)-期初數(shù))

8、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減:收益)根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出(或收入)明細賬分析填列。

9、固定資產(chǎn)報廢損失:根據(jù)固定資產(chǎn)清理及營業(yè)外支出明細賬分析填列。

10、財務費用=利息支出-應收票據(jù)的貼現(xiàn)利息

11、投資損失(減:收益)=投資收益(借方余額正號填列,貸方余額負號填列)

12、遞延稅款貸項(減:借項)=遞延稅款(期末數(shù)-期初數(shù))

13、存貨的減少(減:增加)=存貨(期初數(shù)-期末數(shù))

14、經(jīng)營性應收項目的減少(減:增加)=(應收賬款,應收票據(jù),預付賬款,其他應收款,待攤費用)(期初數(shù)-期末數(shù))-壞賬準備期末余額

15、經(jīng)營性應付項目的增加(減:減少)=(應付賬款,預收賬款,應付票據(jù),應付工資,應付福利費,應交稅金,其他應交款)(期末數(shù)-期初數(shù))

16、其他:一般無數(shù)據(jù)。

五、確定主表的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”

1、銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=利潤表中主營業(yè)務收入×(1+17%)+利潤表中其他業(yè)務收入+(應收票據(jù),應收賬款,預收賬款)(期初數(shù)-期末數(shù))-計提的應收賬款壞賬準備期末數(shù)

2、收到的稅費返還=(應收補貼款期初數(shù)-應收補貼款期末數(shù))+補貼收入+所得稅本期貸方發(fā)生額累計數(shù)

3、收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金=(營業(yè)外收入,其他業(yè)務收入,其他應收款,其他應付款)相關明細本期貸方發(fā)生額+銀行存款利息收入

應等于補充資料中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”-{(1+2)-(4+5+6+7)}

4、購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金=〔利潤表中主營業(yè)務成本+(存貨期末余額-存貨期初余額)〕×(1+17%)+其他業(yè)務支出(不含稅金)+(應付票據(jù),應付賬款,預付賬款)(期初余額-期末余額)

5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金=(應付工資,應付福利費)本期借方發(fā)生額累計+管理費用中統(tǒng)籌保險+成本及制造費用明細表中的“勞動保護費”

6、支付的各項稅費:企業(yè)實際繳納的各種稅金和附加稅,不包括進項稅。

篇（8）

在我國會計信息失真情況比較嚴重，會計信息的可靠性嚴重缺失。失真的會計報表，嚴重的損害了投資者的利益。本文將通過新企業(yè)會計準則中關于基本準則的變化以及變化之后對企業(yè)會計核算的影響來說明企業(yè)應該以會計信息質(zhì)量的要求為準繩，進行會計核算。

一、 發(fā)出存貨計價方法選擇中的應用

原企業(yè)會計準則中后進先出法是發(fā)出存貨的一種計價方法，企業(yè)為了體現(xiàn)謹慎性都曾采用過后進先出法 。這樣盡管符合了會計核算的謹慎性原則，但企業(yè)因為市場變化帶來的利潤或虧損將影響庫存，所以不利于反映公司長期的經(jīng)營情況，會計信息的有用性將大打折扣。新企業(yè)會計準則中終止使用后進先出法，提升了客觀性原則和相關性原則，更有利于實現(xiàn)對企業(yè)實際經(jīng)營情況的準確反映，滿足了會計報表使用者的要求。

具體來說，新企業(yè)會計準則中規(guī)定，企業(yè)在對低值易耗品和包裝物攤銷時，只能采用一次轉銷法或五五攤銷法計提有關資產(chǎn)的成本或當期損益。原準則中，企業(yè)對低值易耗品和包裝物攤銷時可以選用一次轉銷法、五五攤銷法、分次攤銷法。新企業(yè)會計準則取消了分次攤銷法，不能再通過待攤費用列支以后分期攤入有關資產(chǎn)成本或當期損益。這樣，防止了利用低值易耗品和包裝物攤銷方法的改變，多計提或少計提費用，減少了人為操縱利潤的幾率。

二、 固定資產(chǎn)折舊方法選擇中的應用

會計上計算固定資產(chǎn)折舊的方法有很多，一類是直線法，包括年限平均法、工作量法；另一類是加速折舊法，包括雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。我國歷來對于固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是有嚴格規(guī)定的，企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中，如果固定資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益的方式發(fā)生重大變化，企業(yè)選用的固定資產(chǎn)折舊方法也應該有相應的調(diào)整。如果不做調(diào)整，原方法必然不能反映出其為企業(yè)提供經(jīng)濟利益的方式，據(jù)此提供的會計信息很可能就不夠真實、準確。為了避免這樣的情況發(fā)生，企業(yè)應定期復核固定資產(chǎn)的折舊方法，并根據(jù)實際情況相應的調(diào)整，并按照會計估計變更的有關規(guī)定進行會計處理，以利于為會計信息使用者提供更可靠的信息。

三、 計提資產(chǎn)減值準備中的應用

對于資產(chǎn)減值準備，舊的企業(yè)會計準則沒有一個專門的《資產(chǎn)減值》會計準則進行具體規(guī)定，而是在各具體會計準則和《企業(yè)會計制度》中體現(xiàn)。新的企業(yè)會計準則有一個專門的《資產(chǎn)減值》準則主要對長期資產(chǎn)減值進行規(guī)范外，對流動資產(chǎn)、持有至到期的投資、生物資產(chǎn)等則由其他具體準則進行規(guī)定。對于上市公司，實施新企業(yè)會計準則后，《企業(yè)會計制度》不再執(zhí)行，原會計制度對減值準備的規(guī)定將廢止。

原企業(yè)會計準則和制度對八個資產(chǎn)項目可以計提減值準備，包括短期投資跌價準備、壞賬準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備、委托貸款（減值準備）、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等8項資產(chǎn)減值準備。由于會計準則的變化，增減了部分資產(chǎn)項目，計提減值的資產(chǎn)項目名稱也就有了相應的變化。上述8項資產(chǎn)減值準備中除短期投資跌價準備因核算科目變化刪除外，其他7項減值準備繼續(xù)保留，新增了持有至到期投資減值準備、可供出售金融資產(chǎn)—減值準備（或單獨設可供出售金融資產(chǎn)減值準備）、工程物資—減值準備、未擔?！獪p值準備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準備、油氣資產(chǎn)—減值準備、商譽—減值準備、遞延所得稅資產(chǎn)—減值準備等8項資產(chǎn)減值準備科目，另外還有交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動、投資性房地產(chǎn)—公允價值變動等2項可以核算資產(chǎn)減值的新增科目。新增加的10項資產(chǎn)減值準備或損失核算科目只是因會計核算科目改變從原短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程等科目中分離變化而來，其實核算內(nèi)容沒有實質(zhì)的變化。因此新會計準則有了17個科目可以核算資產(chǎn)減值準備或損失，幾乎涵蓋了資產(chǎn)負債表中所有非現(xiàn)金類資產(chǎn)。這樣，一方面避免了資產(chǎn)虛增，一方面也使財務會計報告能提供更加真實的會計信息，避免企業(yè)利用關聯(lián)交易編制虛假財務報告的可能。資產(chǎn)減值準備的計提都是直接計入當期損益，增加當期費用減少資產(chǎn)，減少當期利潤。如果少計或不計減值準備就會減少當期費用，增加資產(chǎn)，從而虛增當期利潤。不同資產(chǎn)項目的減值準備在提取時所計入的損益類科目各不相同。以計提固定資產(chǎn)減值為例，在過去的會計制度中無論固定資產(chǎn)的賬面價值有多高，即使固定資產(chǎn)價值已大幅度下跌，只要固定資產(chǎn)是按歷史成本計價的，并按規(guī)定計提折舊，會計報表中反映的固定資產(chǎn)余額遠遠不同于現(xiàn)在的價值。如果計提減值準備，公司應預先將固定資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的差額作為“固定資產(chǎn)減值準備”計提出來，計入營業(yè)外支出，這樣，資產(chǎn)負債表中固定資產(chǎn)的余額更能反映其現(xiàn)在的狀況。

原企業(yè)會計準則和制度規(guī)定的8項資產(chǎn)減值準備可以轉回，而新企業(yè)會計準則規(guī)定對絕大部分非流動資產(chǎn)計提的資產(chǎn)減值準備不能轉回，具體包括長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備、工程物資—減值準備、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—減值準備、油氣資產(chǎn)—減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、商譽—減值準備等8項資產(chǎn)減值準備不能沖回，其他9項資產(chǎn)減值準備或損失可以沖回。這表明，新的資產(chǎn)減值準則通過禁止固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及部分長期股權投資減值準備的轉回來遏制企業(yè)利用減值準備作為“秘密儲備”來調(diào)節(jié)利潤，新企業(yè)會計準則實施后企業(yè)利用這種手法調(diào)節(jié)利潤將會越來越難。

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一、財務管理概述

（一）財務管理的含義

財務管理（financial management）是指基于一定的法律法規(guī)，在一定整體目標的指導下，關于企業(yè)資產(chǎn)的購置（投資）、資本的融通（籌資）和經(jīng)營中現(xiàn)金流量（營運資金）以及利潤分配的管理。財務管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務管理的原則，組織企業(yè)財務活動，處理財務關系的一項經(jīng)濟管理工作。作為企業(yè)管理的核心，財務管理對于改善企業(yè)經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)濟效益具有十分重要的作用。實踐表明：財務管理水平的高低對企業(yè)的經(jīng)濟效益的好壞具有重要影響。

（二）財務管理的內(nèi)容

從組織企業(yè)財務活動的角度看，財務管理的內(nèi)容包括投資管理、籌資管理、營運資金管理、利潤分配等。

1、投資管理

財務管理中的投資是廣義的概念，它既包括對外投資也包括對內(nèi)投資。對外投資是指購買其他企業(yè)的股票和債券等購買政府債券和金融債券、以及直接對其他企業(yè)的投資等；對內(nèi)投資是指企業(yè)內(nèi)部購置長期資產(chǎn)的投資，如購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

企業(yè)的投資按不同的標準可以分為以下類型：

（1）直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)，以便獲取利潤的投資。間接投資又稱證券投資，是指把資金投放于證券等金融性資產(chǎn)，目的是取得股利或利息收入的投資。//sixianghuibao/

（2）長期投資和短期投資。長期投資又本文由收集整理稱資本性投資，是指一年后才可收回的投資。短期投資又稱流動性資產(chǎn)投資，是指一年內(nèi)可收回的投資，如對應收賬款、存貨、短期有價證券的投資。

2、籌資管理

籌資是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的需要量，采用適當?shù)姆绞将@取資金的行為。企業(yè)可以從多種渠道、用多種方式籌集資金。不同來源的資金，其使用時間的長短、附加條款的限制、資金成本的大小以及風險程度等都不相同?；I資管理的目標是，在保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要的情況下，以較低的資金成本和較小的籌集風險，籌集到所需要的資金。籌資管理要解決的問題是如何取得企業(yè)所需要的資金，包括向誰籌集，何時籌集，籌集多少資金等。

可供企業(yè)選擇的資金來源，也稱為資金渠道。按照出資人對企業(yè)控制權不同，分為權益資金和借入資金。按照使用期限長短，分為長期資金和短期資金。

3、營運資金管理

營運資金管理是對企業(yè)流動資產(chǎn)及流動負債的管理。一個企業(yè)要維持正常的運轉就必須要擁有適量的營運資金，因此，營運資金管理是企業(yè)財務管理的重要組成部分。

要搞好營運資金管理，必須解決好流動資產(chǎn)和流動負債兩個營運資金管理方面的問題： 畢業(yè)論文

第一，企業(yè)應該投資多少在流動資產(chǎn)上，即資金運用的管理。主要包括現(xiàn)金管理、應收賬款管理和存貨管理。

第二，企業(yè)應該怎樣來進行流動資產(chǎn)的融資，即資金籌措的管理。包括銀行短期借款的管理和商業(yè)信用的管理。

可見，營運資金管理的核心內(nèi)容就是對資金運用和資金籌措的管理。

4、利潤分配

進行股利決策時要考慮多種因素的影響，例如：稅法對現(xiàn)金股利和資本利得的不同稅率規(guī)定，企業(yè)未來的投資機會，資金的來源渠道及其成本，股票價格的穩(wěn)定與否，股東對當前收益和未來收益的偏好等。

（三）財務管理的特點及其重要性

1、靈敏度高。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)成為面向市場的獨立法人實體和市場競爭主體。企業(yè)經(jīng)營管理目標為經(jīng)濟效益最大化，這是現(xiàn)代企業(yè)制度要求投入資本實現(xiàn)保值增值所決定的，也是社會主義現(xiàn)代化建設的根本要求所決定的。因為，企業(yè)要想生存，必須能以收抵支、到期償債。企業(yè)要發(fā)展，必須擴大收入。收入增加意味著人、財、物相應增加，都將以資金流動的形式在企業(yè)財務上得到全面的反映，并對財務指標的完成發(fā)生重大影響。因此，財務管理是一切管理的基礎、管理的中心。/

2、綜合性強。財務管理作為一種價值管理，是一項綜合性強的經(jīng)濟管理活動。正因為是價值管理，所以財務管理通過資金的收付及流動的價值形態(tài)，可以及時全面地反映商品物資運行狀況，并可以通過價值管理形態(tài)進行商品管理。也就是說，財務管理滲透在全部經(jīng)營活動之中，涉及生產(chǎn)、供應、銷售每個環(huán)節(jié)和人、財、物各個要素，所以抓企業(yè)內(nèi)部管理以財務管理為突破口，通過價值管理來協(xié)調(diào)、促進、控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。而其它管理，例如生產(chǎn)管理、營銷管理、質(zhì)量管理、技術管理、設備管理、人事管理、物資管理等，都是從某一個方面并大多采用實物計量的方法，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的某一個部分實施組織、協(xié)調(diào)、控制，所產(chǎn)生的管理效果只能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的局部起到制約作用，不可能對整個企業(yè)的營運實施管理。

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資產(chǎn)減值準備確認的邏輯起點

不同的會計目標定位決定著企業(yè)不同的會計信息質(zhì)量特征及供給方式，進而產(chǎn)生不一致的會計確認、計量和披露方式，并最終出現(xiàn)各種企業(yè)執(zhí)行會計制度的變動性差異。因此，要研究企業(yè)資產(chǎn)減值準備及其操控企業(yè)利潤這一會計實務問題，需要以會計目標的設定及其相關理論作為研究起點。

傳統(tǒng)會計強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)計量盡可能客觀、可靠、精確，資產(chǎn)計量屬性偏重于采用歷史成本計量。隨著我國資本市場發(fā)展壯大，企業(yè)投資主體也朝著多元化方向發(fā)展變化，傳統(tǒng)單一的會計目標也沿著多元化發(fā)展，逐步走向受托責任觀與決策有用觀的統(tǒng)一與融合。企業(yè)會計信息不僅僅要滿足大股東對管理層履行受托責任所需的會計信息，更要滿足普通投資者投資決策所需、政府有關部門及社會大眾投資決策所需的會計信息。

決策有用觀更加關注的是企業(yè)會計信息的相關性，在資產(chǎn)確認計量上，決策有用觀不同于傳統(tǒng)歷史成本的多重計量。決策有用觀念下的資產(chǎn)減值會計強調(diào)價值計量的重要性，試圖用價值計量替代傳統(tǒng)成本計量，在資產(chǎn)負債表日進行減值測試，將可收回金額低于賬面價值的，按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提資產(chǎn)減值準備，并依據(jù)實際發(fā)生情況確認為資產(chǎn)減值損失或費用。企業(yè)利益相關者決策的核心依據(jù)是企業(yè)提供的財務會計報告，資產(chǎn)減值會計力圖確保企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，基于此，我們認為決策有用觀的會計目標是企業(yè)資產(chǎn)減值會計的邏輯起點，該目標的理論追求是通過更加相關、可比的會計信息，為企業(yè)利益相關者決策提供服務。

資產(chǎn)減值準備的法理依據(jù)

（一）會計謹慎性原則―資產(chǎn)減值的淵源

謹慎原則是為了更好地體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的真實價值，防止高估或虛增資產(chǎn)，要求會計信息生產(chǎn)者和供給者及時確認可能發(fā)生的損失。謹慎性原則的前提是會計業(yè)務的不確定性，其本質(zhì)是對不確定性的謹慎反應，其目的是為了保證資產(chǎn)的真實性、完整性。市場經(jīng)濟快速發(fā)展的同時，企業(yè)經(jīng)營風險及各種不確定因素加大，謹慎性原則要求財務報告等會計信息能全面、真實反映有關可能發(fā)生的風險損失信息。基于這種訴求，資產(chǎn)減值會計逐步發(fā)展完善起來，資產(chǎn)減值的會計政策是以謹慎的態(tài)度估計可能產(chǎn)生損失，并將資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額的部分排除在資產(chǎn)價值之外的會計處理過程。因而，會計謹慎性原則是資產(chǎn)減值資產(chǎn)發(fā)展的淵源，資產(chǎn)減值會計是謹慎原則運用的具體體現(xiàn)。

（二）資產(chǎn)學科概念轉移―資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)

傳統(tǒng)會計理論認為資產(chǎn)計價目的是反映企業(yè)的經(jīng)濟實力，為費用分配和損益計量奠定基礎。體現(xiàn)的是一種以成本為中心的資產(chǎn)計價觀，在這種計價觀念下，資產(chǎn)負債表包含了許多只有賬面價格而沒有實際價值的項目，會計報表不能真實有效地反映企業(yè)資產(chǎn)和財務狀況。

隨著會計理論的發(fā)展，其理論與概念基礎與經(jīng)濟學上的理論與概念基礎不斷融合。在這種發(fā)展背景下，企業(yè)資產(chǎn)的本質(zhì)內(nèi)涵已經(jīng)從會計學概念向經(jīng)濟學概念發(fā)生轉移。會計理論的變革實質(zhì)上是試圖改變成本中心的會計理論，代之以價值中心的會計邏輯。因此，會計理論研究者源于經(jīng)濟學思維，將資產(chǎn)界定為未來經(jīng)濟的總流入量，這一定義體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)的未來獲益性。當企業(yè)資產(chǎn)預期未來的經(jīng)濟利益低于其賬面值時，計提并確認資產(chǎn)減值損失是符合原則的，這也是企業(yè)資產(chǎn)減值會計的實質(zhì)。

（三）會計決策有用論―資產(chǎn)減值的理論支撐

會計決策有用論主張企業(yè)提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價或者預測，基于決策有用觀，我們可以認為企業(yè)價值是企業(yè)會計信息使用者決策的重要參考指標，資產(chǎn)減值所遵循的相關性和可靠性原則將有助于會計信息使用者的決策，因為資產(chǎn)減值會計使得企業(yè)資產(chǎn)價值真正回歸，會計實務中，當預期資產(chǎn)的可收回金額明顯低于其歷史成本時，要對其歷史成本提供的資產(chǎn)信息進行修正，這種修正極大地提升了會計信息的相關性和可靠性，這種修正也可以幫助決策者證實或更正前期決策時的預期結果。所以說，會計決策有用觀是計提資產(chǎn)減值的理論基礎。

（四）會計制度―資產(chǎn)減值的操作指南

隨著我國市場經(jīng)濟深入發(fā)展，會計規(guī)范與國際會計規(guī)范和慣例的逐漸接軌，與市場經(jīng)濟緊密相連的資產(chǎn)減值會計也逐步得到重視。財政部2000年頒布《企業(yè)會計制度》，將資產(chǎn)減值準備由四項擴展至八項，初步建立了資產(chǎn)減值會計較為全面的系統(tǒng)規(guī)范。之后，財政部再次修訂企業(yè)會計準則過程中更加突出對資產(chǎn)減值的重視與關注，才促使企業(yè)計提資產(chǎn)減值行為更加規(guī)范，最大程度擠壓利用資產(chǎn)減值準備操控企業(yè)利潤的空間，隨著2007年1月1日新會計準則的實施，意味著規(guī)范與指導資產(chǎn)減值操作的會計體系已經(jīng)建立，企業(yè)資產(chǎn)價值能得到更加真實的反映，可見資產(chǎn)減值會計制度修訂過程不僅是市場經(jīng)濟的需求，更是防止企業(yè)隨意調(diào)節(jié)利潤而不斷完善的過程。

資產(chǎn)減值準備操控企業(yè)利潤的方式

（一）利用壞賬操縱利潤

依據(jù)《企業(yè)會計準則―應用指南》，企業(yè)對壞賬準備以“重大”為標準，企業(yè)壞賬的計提方法由企業(yè)自行選擇且提取比例也由企業(yè)自行估計，這種規(guī)范缺乏實際可操作性，使得企業(yè)壞賬計提存在較強的隨意性和主觀性，為企業(yè)操控利潤預留了較大的操作空間，公司利用流動資產(chǎn)的計提轉回操縱利潤的漏洞。當企業(yè)全額提取壞賬準備時，審計人員也不能認定企業(yè)違反會計制度，使得明知企業(yè)在造假也無法予以糾正。對于往來款項較大的企業(yè)，壞賬準備金計提多少都可能造成凈利潤的較大變化。利用壞賬準備金做假賬有兩種目的，要么少計，要么多計。少計壞賬準備金可以增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)業(yè)績，提升企業(yè)股價；多計壞賬準備金則降低企業(yè)當年利潤，減少稅費的上繳。

（二）利用短期投資減值準備操縱利潤

短期投資的期末計價采用成本與市價孰低法，具體有三種方法：一是按投資總體計提 ，二是按投資類別計提，三是按單項投資計提，制度的這種規(guī)定在給企業(yè)提供更大選擇空間的同時，也給企業(yè)利用短期投資減值準備操作利潤提供更多的空間范圍。對資產(chǎn)計提減值準備過程中，職業(yè)判斷主體差異也必然會影響會計結果。會計準則中大多數(shù)采用定性描述，隱含著會計人員職業(yè)判斷的主觀差異性，使得企業(yè)操控利潤的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

（三）利用存貨跌價準備操縱利潤

新會計準則規(guī)定，可以按單項資產(chǎn)、資產(chǎn)類別或者綜合資產(chǎn)計提存貨跌價準備，其計提主要依據(jù)是存貨成本和可變現(xiàn)凈值孰低的原則進行。由于我國目前的高質(zhì)量會計信息供給不足，各種存貨的市場價格不完全透明，存貨真實、合理的市場價格很難獲得，存貨的可變現(xiàn)凈值也難以憑客觀的計量依據(jù)來確認，使得企業(yè)存貨跌價準備的計提存在相對大的主觀性和隨意性，企業(yè)可以依照自己的會計目標對期末存貨可變現(xiàn)凈值作過低估計，從而計提巨額的存貨跌價準備，降低企業(yè)當年的利潤總額。反過來，企業(yè)可以依照自己的會計目標少提存貨跌價準備，提高企業(yè)當年利潤，以此達到粉飾業(yè)績的目的。

資產(chǎn)減值準備操控利潤的防范對策

（一）加強會計職業(yè)判斷并完善資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度

會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)決定其會計職業(yè)判斷能力，目前我國會計人員的整體素質(zhì)普遍不高，職業(yè)判斷能力也相對低下，因此，要強化會計人員的后續(xù)教育工作，加大對會計從業(yè)人員專業(yè)培訓以及指導的力度。此外，通過一系列規(guī)則提升會計人員工作的緊迫感與使命感，努力提升自身職業(yè)判斷能力。

在提升會計人員自身職業(yè)判斷能力的同時，不斷完善有效的資產(chǎn)減值準備內(nèi)部控制制度。嚴格按照內(nèi)部控制要求把不相容的職務進行分離，最大程度降低會計人員業(yè)務處理中的主觀隨意性，工作實務中，會計人員應按金額大小分列所計提的資產(chǎn)減值準備，依照設定好的權限等級對資產(chǎn)減值進行審核與批準，其數(shù)額越大，要求的權限越高。內(nèi)部審計監(jiān)督應貫穿減值準備計提、記錄和信息披露的全過程。

（二）完善公司的內(nèi)部治理結構

完善的公司治理結構可以有效激勵企業(yè)管理層去實現(xiàn)利益相關者利益的公共目標，激勵企業(yè)更有效地利用資本，解決公司各方利益分配問題。

目前，我國公司治理結構眾多缺陷，企業(yè)管理層擁有極大的控制權，但監(jiān)控其權力運作的機制沒有完全建立起來，公司管理層控制了會計信息系統(tǒng)，在操控利潤的“戲劇”中唱了主角。從當前的公司激勵機制來看，公司管理層的業(yè)績衡量指標通常是公司的凈利潤，這將成為公司利用會計數(shù)據(jù)操控利潤的保護盾牌，造成公司管理層的短期行為和投機主義行為。因此，通過完善公司治理結構，客觀評價經(jīng)營者的努力程度和經(jīng)營成就，使企業(yè)價值發(fā)展體現(xiàn)出管理者的利益和價值，實現(xiàn)管理層目標函數(shù)與公司目標函數(shù)的有機融合。公司治理結構的提高，將使得公司自覺依法運作，會計信息生產(chǎn)與供給也進入良性循環(huán)的軌道。

（三）發(fā)展信息與價格市場并改革企業(yè)資源配置方式及績效評估指標體系

企業(yè)判斷資產(chǎn)減值的信息來源于內(nèi)部和外部。完善的信息市場包括公允價值以及市價，能確保資產(chǎn)減值準則的有效實施。然而當前我國信息以及價格市場既不健全也不透明，導致資產(chǎn)減值準備計提時難以有客觀的信息資料作為支撐。所以，我們應不斷完善公開信息的買賣市場，重點強化在存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等方面市場價格的評估，降低企業(yè)的主觀判斷，壓縮企業(yè)利潤操縱的空間范圍；借助市場力量規(guī)范壞賬準備的計提方法，充分利用中介機構、政府管理部門所擁有的價格信息，通過網(wǎng)絡信息平臺及時公布資產(chǎn)以及商品的最新價格，完善市場信息供給機制，讓企業(yè)在資產(chǎn)減值準備的計提上有據(jù)可依。

與此同時，不斷深化企業(yè)資源配置方式及績效評估指標體系的改革，當前企業(yè)業(yè)績評價往往只是聚焦與凈資產(chǎn)收益率評價指標，這導致了企業(yè)只注重結果，卻忽略了業(yè)務處理過程以及方法選擇，致使公司存在操控利潤的沖動與慣性。所以，建立和完善一套更加全面的績效評估體系，以減少公司利用資產(chǎn)減值進行利潤平滑的誘因，發(fā)展會計信息與價格市場，改革企業(yè)資源配置方式將是我們未來一段時期的努力方向。

結論

隨著我國市場經(jīng)濟深入發(fā)展，會計規(guī)范與國際會計規(guī)范和慣例的逐漸接軌，與市場經(jīng)濟緊密相連的資產(chǎn)減值會計也逐步得到重視。本文探尋資產(chǎn)減值準備的法理依據(jù)，解析資產(chǎn)減值準備操控企業(yè)利潤的方式，構建資產(chǎn)減值準備操控利潤的防范對策。文章構建的中心議題是防范企業(yè)左右利潤的內(nèi)外機制調(diào)和。

當前，我國許多企業(yè)在資產(chǎn)減值準備中存在著理念和認識上的偏差。因此，研究和探討資產(chǎn)減值準備操控企業(yè)利潤的方式及防范對策具有很強的現(xiàn)實意義。資產(chǎn)減值會計在發(fā)展過程中雖然還有很多不盡人意的地方，問題的存在是我們進行相關研究的出發(fā)點和切入點，歸納經(jīng)驗、總結教訓，從而不斷提高企業(yè)會計信息供給的水平與質(zhì)量。

1.高偉華.資產(chǎn)減值準備操縱利潤的方式及防范對策[J].當代經(jīng)濟，2010（1）

2.牛春娟.資產(chǎn)減值會計研究[D].長安大學碩士論文，2010