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篇（1）

一、JM公司成本管理存在的主要問(wèn)題

JM公司是一家客車(chē)制造企業(yè)，2000年7月由三家客車(chē)生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)均在30—50年的國(guó)營(yíng)客車(chē)廠重組合并而成。重組后減員約2000人，并投資近2億元人民幣對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行搬遷改造，目前生產(chǎn)能力達(dá)到3000輛。就產(chǎn)能而言，JM公司已跨入全國(guó)中等規(guī)?？蛙?chē)制造廠之列。

自重組以來(lái)，JM公司一直關(guān)注成本管理工作，且在材料采購(gòu)招標(biāo)、要求供應(yīng)商降價(jià)、工時(shí)與材料定額管理、費(fèi)用預(yù)算與審批控制甚至裁員等方面做了許多工作，也取得了一些成績(jī)，但面對(duì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，JM公司所做的努力離市場(chǎng)要求還差得很遠(yuǎn)。2005年平均單車(chē)成本比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高2萬(wàn)元以上，產(chǎn)能利用率不夠30%，并出現(xiàn)巨額虧損。JM公司成本管理上存在的主要問(wèn)題表現(xiàn)在：

1、銷(xiāo)售成本中材料成本約占80%，而材料成本70%左右在設(shè)計(jì)階段已經(jīng)基本確定。產(chǎn)品設(shè)計(jì)中未融入系統(tǒng)的市場(chǎng)分析與成本規(guī)劃，且設(shè)計(jì)與工藝、制造的結(jié)合度缺乏，開(kāi)發(fā)職能過(guò)于狹隘；產(chǎn)品開(kāi)發(fā)機(jī)制和決策機(jī)制不能適應(yīng)快速應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的需要，導(dǎo)致產(chǎn)品開(kāi)發(fā)效率低、成功率低。這是導(dǎo)致材料成本居高不下的重要原因。

2、生產(chǎn)線按大批量生產(chǎn)方式設(shè)計(jì)，生產(chǎn)計(jì)劃與材料計(jì)劃均按月下達(dá)，加上訂單不穩(wěn)定、生產(chǎn)不均衡，制造過(guò)程明顯呈現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)管理亂、組織協(xié)調(diào)性差、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、生產(chǎn)線應(yīng)變能力低、設(shè)備利用率低、合同按期履約率低的問(wèn)題。

3、產(chǎn)品質(zhì)量一直是JM公司引以自豪的，但從管理理念上，JM公司認(rèn)為質(zhì)量需要層層把關(guān)，質(zhì)量的自檢、過(guò)程檢、總檢、調(diào)試返修是必不可少的職能。為此，JM公司不惜代價(jià)配置近50名專(zhuān)人、外加場(chǎng)地與設(shè)備，負(fù)責(zé)層層檢驗(yàn)與調(diào)試返修。但由于員工全面質(zhì)量管理意識(shí)不強(qiáng)，加上生產(chǎn)的極不均衡，在生產(chǎn)批量大時(shí)還是會(huì)出現(xiàn)層層松檢而導(dǎo)致的質(zhì)量問(wèn)題。

4、材料采購(gòu)上JM公司采取了許多辦法力降材料成本，其中成立招標(biāo)工作小組，優(yōu)選供應(yīng)商是主要舉措。應(yīng)該說(shuō)這一辦法在推行之初取得了良好效果，但由于許多配套管理措施（如供應(yīng)商戰(zhàn)略伙伴關(guān)系建立、準(zhǔn)時(shí)供應(yīng)理念、市場(chǎng)材料價(jià)格分析與預(yù)警等）的不到位，目前招標(biāo)工作實(shí)流于形式，材料質(zhì)次價(jià)高及不按時(shí)交貨現(xiàn)象仍時(shí)有發(fā)生。另外，管理人員成本意識(shí)淡薄，庫(kù)存龐大，浪費(fèi)嚴(yán)重：公司倉(cāng)庫(kù)總面積超過(guò)8000平方米，平均存貨約5000萬(wàn)元，其中在庫(kù)一年以上存貨近2000萬(wàn)元。

5、在JM公司，組織設(shè)置仍是等級(jí)森嚴(yán)的直線職能制（典型的國(guó)企組織形式)，光公司高層領(lǐng)導(dǎo)有9人，12部6車(chē)間中各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)均有2-3人，下設(shè)主管若干，組長(zhǎng)/班長(zhǎng)若干。組織結(jié)構(gòu)臃腫、責(zé)權(quán)與一線崗位分離導(dǎo)致分工過(guò)細(xì)、責(zé)任不清、溝通困難、不增值的協(xié)調(diào)工作量大，進(jìn)而導(dǎo)致生產(chǎn)低效率、生產(chǎn)系統(tǒng)缺乏柔性、生產(chǎn)周期長(zhǎng)，缺乏快速反應(yīng)能力。

因此，對(duì)于JM公司而言，材料采購(gòu)成本、人工及其他成本費(fèi)用高僅僅是JM公司成本高的表面層次或者說(shuō)是顯在的原因。關(guān)注成本問(wèn)題的表象，而沒(méi)有立足于成本發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)，沒(méi)有從企業(yè)價(jià)值分析的戰(zhàn)略出發(fā)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)系統(tǒng)現(xiàn)存的種種浪費(fèi)現(xiàn)象加以系統(tǒng)分析并消除，即其對(duì)成本概念的理解片面、成本控制手段單一、管理粗放是成本高居不下的根源。成本已經(jīng)不是一個(gè)表象意義上的概念，而是貫穿產(chǎn)品生產(chǎn)周期的全過(guò)程、全方位、全員參與的一個(gè)復(fù)雜的管理系統(tǒng)。管理出效益——這是成本改善的唯一途徑。

二、精益生產(chǎn)方式概念

豐田汽車(chē)公司自70年代以來(lái)屢創(chuàng)奇跡，豐田神話舉世矚目。80年代開(kāi)始世界各地的企業(yè)界、學(xué)術(shù)界紛紛展開(kāi)對(duì)豐田經(jīng)營(yíng)模式的研究，其中美國(guó)麻省理工學(xué)院數(shù)位國(guó)際汽車(chē)組織（IMVP）的專(zhuān)家經(jīng)過(guò)對(duì)豐田生產(chǎn)系統(tǒng)（ToyotaProductionSystem或TPS）長(zhǎng)達(dá)五年的調(diào)查、研究和分析，在1990年出版的論述精益生產(chǎn)的經(jīng)典著作《改變世界的機(jī)器》一書(shū)中，率先提出了精益生產(chǎn)（LeanProduction）的概念，指出：精益生產(chǎn)方式是“精益”的，因?yàn)樗c大量生產(chǎn)方式相比，一切投入都大為減少；工廠中的勞動(dòng)力、生產(chǎn)占用的場(chǎng)地和工裝投資都減半，用一半時(shí)間就能開(kāi)發(fā)出的新產(chǎn)品，其所用的工程設(shè)計(jì)工時(shí)也是一半；同時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)所需存貨還可以大大少于一半，極少量的廢品，且能生產(chǎn)出更多的并不斷變型的產(chǎn)品。精益生產(chǎn)廠家把他們的目光確定在盡善盡美上：不斷地降低成本、無(wú)廢品、零庫(kù)存與無(wú)休止的產(chǎn)品變型。①

通過(guò)以上這些描述，可以看出精益生產(chǎn)方式的基本課題是面對(duì)市場(chǎng)需求變化，企業(yè)在生產(chǎn)方面（關(guān)于成本、質(zhì)量、交貨期等）如何有效地適應(yīng)。精益生產(chǎn)方式的目標(biāo)是消除一切浪費(fèi)，快速應(yīng)對(duì)市場(chǎng)，追求精益求精和不斷改善，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力、提高企業(yè)效益。為了實(shí)現(xiàn)降低成本，必須消除生產(chǎn)中伴隨的種種不合理的過(guò)?，F(xiàn)象，迅速而靈活地適應(yīng)市場(chǎng)需求的變化。這樣的理想要通過(guò)準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)方式（JustinTime或JIT）來(lái)實(shí)現(xiàn)，即在需要的時(shí)間、按需要的數(shù)量生產(chǎn)需要的產(chǎn)品?！翱窗濉保╧anban）是實(shí)現(xiàn)JIT最重要的工具，豐田通過(guò)看板將全部生產(chǎn)過(guò)程都與市場(chǎng)需求相適應(yīng)，并且圓滑地管理各工序生產(chǎn)量的信息資源。而為了將看板方式付諸實(shí)施，必須實(shí)現(xiàn)均衡生產(chǎn)，使最終裝配線在每個(gè)時(shí)間域平衡地領(lǐng)取零部件。為了推行這種生產(chǎn)均衡化，必須縮短生產(chǎn)過(guò)程時(shí)間。這要通過(guò)小批量生產(chǎn)和“一個(gè)流”的生產(chǎn)和搬運(yùn)來(lái)實(shí)現(xiàn)。小批量生產(chǎn)可以通過(guò)縮短作業(yè)轉(zhuǎn)換時(shí)間來(lái)實(shí)現(xiàn)，“一個(gè)流”生產(chǎn)可以通過(guò)在多工序生產(chǎn)線上作業(yè)的多工序作業(yè)人員來(lái)實(shí)現(xiàn)。此外，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)的組合和“自動(dòng)化”，保證一個(gè)單位產(chǎn)品的加工中所有必要的作業(yè)在循環(huán)時(shí)間內(nèi)完成、保證百分之百是合格品。最后，通過(guò)改善活動(dòng)，修正標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)、適當(dāng)?shù)丶m正不正?，F(xiàn)象，并提高作業(yè)人員的工作士氣。精益生產(chǎn)概念體系同樣體現(xiàn)出“拉動(dòng)”思維方式，目標(biāo)（需要）拉動(dòng)（解決方案），將解決方案作為第二層次的目標(biāo)（需要）拉動(dòng)該目標(biāo)的解決方案，如此層層拉動(dòng)，即形成了一整套環(huán)環(huán)相扣的圍繞最終目標(biāo)的系統(tǒng)解決方案。因此，精益生產(chǎn)的實(shí)質(zhì)是管理過(guò)程，包括牢固樹(shù)立和嚴(yán)格執(zhí)行“在需要的時(shí)間、按需要的數(shù)量生產(chǎn)需要的產(chǎn)品”的準(zhǔn)時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念，消滅制造的過(guò)剩；推行生產(chǎn)均衡化、同步化，實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存與柔性生產(chǎn)；推行全生產(chǎn)過(guò)程（包括整個(gè)供應(yīng)鏈）的質(zhì)量保證體系，精簡(jiǎn)整個(gè)生產(chǎn)系統(tǒng)中一切不產(chǎn)生附加值的工作與崗位，旨在以最優(yōu)品質(zhì)、最低成本和最高效率對(duì)市場(chǎng)需求做出最迅速的響應(yīng)。

綜上所述，“精益生產(chǎn)方式是通過(guò)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、人員組織、運(yùn)行方式和市場(chǎng)供求等方面的變革，使生產(chǎn)系統(tǒng)能很快適應(yīng)用戶(hù)需求的不斷變化，并能使生產(chǎn)過(guò)程中一切無(wú)用、多余的東西被精簡(jiǎn)，最終達(dá)到包括市場(chǎng)供銷(xiāo)在內(nèi)的生產(chǎn)的各方面最好的結(jié)果?！保罟饩┤?、精益生產(chǎn)方式的傳播應(yīng)用及對(duì)JM公司的啟示

精益生產(chǎn)方式由豐田汽車(chē)公司創(chuàng)立，在豐田歷經(jīng)全球石油危機(jī)而一枝獨(dú)秀后開(kāi)始為人所矚目。在日本，三菱、馬自達(dá)、本田等汽車(chē)公司迅速全面實(shí)施豐田精益生產(chǎn)方式，1980年日本以其1100萬(wàn)輛的產(chǎn)量全面超過(guò)美國(guó)，成為世界汽車(chē)制造第一大國(guó)。80年代開(kāi)始，隨著日本車(chē)在美歐市場(chǎng)上的熱銷(xiāo)，從驚訝中清醒過(guò)來(lái)的美歐汽車(chē)制造商也開(kāi)始在本國(guó)應(yīng)用豐田生產(chǎn)方式，以實(shí)現(xiàn)降低成本提高質(zhì)量的目的。最典型的案例是德國(guó)保時(shí)捷汽車(chē)公司，這個(gè)在1991年夏天被觀察家們斷言即將消失的保時(shí)捷公司被精益生產(chǎn)方式從死亡邊緣拉了回來(lái)。經(jīng)過(guò)五年時(shí)間，保時(shí)捷把主要的生產(chǎn)率指標(biāo)提高了一倍，同時(shí)使供應(yīng)商的殘次品零件數(shù)減少了90%，廠內(nèi)一次作業(yè)缺陷數(shù)減少了55%。到1997年，僅僅經(jīng)過(guò)三年的開(kāi)發(fā)（以前每款新車(chē)的開(kāi)發(fā)計(jì)劃期一般五年，但實(shí)際上都會(huì)超過(guò)五年），保時(shí)捷即可投產(chǎn)兩款制造性能極好的車(chē)型，并將所需的生產(chǎn)場(chǎng)地減少一半，將從原材料到成品車(chē)所需的的供貨時(shí)間，從六周縮短到三天，將零件庫(kù)存減少90%。②精益生產(chǎn)方式及其傳播應(yīng)用對(duì)JM公司成本管理的啟示主要表現(xiàn)在：

篇（2）

1成本核算

1.1成本核算的定義

成本核算就是把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類(lèi)歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用發(fā)生總額和分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。其基本任務(wù)是正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況，綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平。

1.2成本核算的內(nèi)容

工業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程，既是產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程，又是活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗過(guò)程，工業(yè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)(如一月、一季、一年)為進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的全部費(fèi)用，即用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)就是該時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用。為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和，就是產(chǎn)品成本。

工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本(或制造成本)的構(gòu)成，包括生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)際消耗的直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用。企業(yè)行政管理部門(mén)為管理和組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用、為籌集資金而發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用、為銷(xiāo)售產(chǎn)品而發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用等都作為期間費(fèi)用，由當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償，不計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品成本是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一項(xiàng)綜合性指標(biāo)，企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)耗費(fèi)是否得到有效控制，設(shè)備利用是否充分，勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低、產(chǎn)品質(zhì)量的優(yōu)劣都可以通過(guò)產(chǎn)品成本這一指標(biāo)表現(xiàn)出來(lái)。企業(yè)的成本核算過(guò)程，也是對(duì)產(chǎn)品成本的監(jiān)督、管理過(guò)程，因此，企業(yè)的成本核算要適應(yīng)企業(yè)管理的要求。

1.3成本核算的要求

（1）加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的審核和控制成本核算作為成本管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，首先應(yīng)加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用的審核和控制，提供生產(chǎn)費(fèi)用支出的真實(shí)資料。

（2）正確劃分費(fèi)用支出界限。產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是企業(yè)的一種費(fèi)用支出，但企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出并不都屬于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。為了正確核算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，必須劃清各項(xiàng)費(fèi)用支出的界限。

①正確劃清資本支出和收益支出的界限；

②正確劃清產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用支出與期間費(fèi)用支出界限；

③正確劃清各月份的費(fèi)用界限；

④正確劃清各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限；

④正確劃清完工產(chǎn)品在產(chǎn)品的費(fèi)用界限。

（3）做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。產(chǎn)品成本核算工作較復(fù)雜，為了保證成本核算的及時(shí)和準(zhǔn)確，必須做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

①建立和健全定額管理制度；

②建立和健全材料的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤(pán)點(diǎn)制度(包括在產(chǎn)品盤(pán)點(diǎn)制度)；

③建立和健全原始記錄；

④正確確定成本核算工作的組織方式。

1.4成本核算的一般程序

生產(chǎn)成本的核算是對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用支出和產(chǎn)品成本形成情況的核算。因此，生產(chǎn)成本核算的一般程序是：①生產(chǎn)費(fèi)用的核算；②生產(chǎn)成本的計(jì)算。

生產(chǎn)費(fèi)用核算，是根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的各項(xiàng)原始憑證匯集生產(chǎn)費(fèi)用，進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的總分類(lèi)核算和明細(xì)分類(lèi)核算。然后，將匯集在有關(guān)費(fèi)用賬戶(hù)中的費(fèi)用再進(jìn)行分配，分別分配給各成本核算對(duì)象。

生產(chǎn)成本的計(jì)算，是將通過(guò)生產(chǎn)費(fèi)用核算分配到各成本計(jì)算對(duì)象上的費(fèi)用進(jìn)行整理，按成本項(xiàng)目歸集并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算。如本期投產(chǎn)的產(chǎn)品本期全部完工，則所歸集的費(fèi)用總數(shù)即為完工產(chǎn)品成本。如果期末有尚未完工的在產(chǎn)品，則需采用適當(dāng)方法將按成本項(xiàng)目歸集起來(lái)的各項(xiàng)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品的成本。

2成本控制

成本核算的最終目的是更好的控制成本，提高競(jìng)爭(zhēng)水平。成本領(lǐng)先是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中取勝的關(guān)鍵戰(zhàn)略之一，成本控制是所有企業(yè)都必須面對(duì)的一個(gè)重要管理課題。企業(yè)無(wú)論采取何種改革、激勵(lì)措施都代替不了強(qiáng)化成本管理、降低成本這一工作，它是企業(yè)成功最重要的方面之一。有效的成本控制管理是每個(gè)企業(yè)都必須重視的問(wèn)題，抓住它就可以帶動(dòng)全局。

成本控制管理目標(biāo)

在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，成本控制處于極其重要的地位。成本控制管理目標(biāo)必須首先是全過(guò)程的控制，不應(yīng)僅是控制產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而應(yīng)控制產(chǎn)品壽命周期成本的全部?jī)?nèi)容。實(shí)踐證明，只有當(dāng)產(chǎn)品的壽命周期成本得到有效控制，成本才會(huì)顯著降低。

2.2成本控制管理的內(nèi)容

企業(yè)的成本控制管理包括成本的分配與成本控制兩大環(huán)節(jié)。成本分配解決如何歸集、分配產(chǎn)品或服務(wù)的成本問(wèn)題，其核心內(nèi)容是成本核算；成本控制所面臨的問(wèn)題是如何使企業(yè)達(dá)到成本最小化，包括企業(yè)所做出的一切降低成本的努力。

（1）成本分配。成本分配，即是將間接成本、共同成本或聯(lián)合成本分配到不同的部門(mén)、工序或產(chǎn)品中。

成本分配包括以下基本步驟：

①確定成本對(duì)象。企業(yè)必須確定向什么部門(mén)、產(chǎn)成品或工序分配成本。成本對(duì)象常常是企業(yè)中的分部。如果企業(yè)中的一個(gè)分部被授予一些決策權(quán)，并成為成本對(duì)象，那么會(huì)計(jì)系統(tǒng)將對(duì)該分部進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；②歸集共同成本并分配到成本對(duì)象中；③選擇成本分配基礎(chǔ)。成本分配基礎(chǔ)是與將要分配計(jì)人成本對(duì)象的共同成本有關(guān)的作業(yè)指標(biāo)。共同成本通常是通過(guò)成本分配基礎(chǔ)分配計(jì)入成本對(duì)象。成本分配基礎(chǔ)能夠大致反映成本對(duì)象對(duì)共同資源的消耗方式。

（2）成本控制。成本控制是指運(yùn)用以成本會(huì)計(jì)為主的各種方法，預(yù)定成本限額，按限額開(kāi)支成本費(fèi)用，以實(shí)際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的業(yè)績(jī)和效果，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)乃至超過(guò)預(yù)期的成本限額。

據(jù)此，我們用下表說(shuō)明成本控制的原理。

從圖表看出：上級(jí)經(jīng)理，通過(guò)計(jì)劃職能為下級(jí)或成本中心經(jīng)理制定“成本（業(yè)績(jī)）標(biāo)準(zhǔn)”，然后由成本中心經(jīng)理去執(zhí)行；在執(zhí)行過(guò)程中，上級(jí)經(jīng)理或其委托人（比如會(huì)計(jì)）對(duì)成本中心經(jīng)理執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的進(jìn)度或結(jié)果進(jìn)行計(jì)量即“實(shí)際成本（業(yè)績(jī)）的計(jì)量”；最后將實(shí)際成本與成本標(biāo)準(zhǔn)比較，編制反饋報(bào)告送達(dá)上級(jí)經(jīng)理，上級(jí)經(jīng)理根據(jù)按例外管理的原則，決定是通過(guò)成本中心經(jīng)理整改還是允許其繼續(xù)運(yùn)行。

3當(dāng)前企業(yè)成本管理的具體措施

3.1注重成本效益觀，樹(shù)立“降本”新理念

企業(yè)成本管理工作也應(yīng)樹(shù)立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約，節(jié)省”向現(xiàn)代效益觀念的轉(zhuǎn)變。若一種成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，最終為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，那么這種成本增加就符合成本效益觀念。

3.2改進(jìn)成本核算辦法，加大成本控制新力度

基層車(chē)間、班組直接影響產(chǎn)品制造成本的大小，為充分發(fā)揮其成本控制的職能，大幅度降低成本，必須結(jié)合實(shí)際，采取行之有效的成本核算辦法。如齊魯石化公司采用的基層成本貨幣化核算，該辦法使車(chē)間由對(duì)生產(chǎn)過(guò)程物料流統(tǒng)計(jì)向價(jià)值流統(tǒng)計(jì)轉(zhuǎn)變；由原來(lái)僅對(duì)產(chǎn)品主要消耗成本核算向產(chǎn)品全部成本核算轉(zhuǎn)變；由廠部每月成本核算向基層每13、每班成本核算轉(zhuǎn)變；由廠級(jí)一級(jí)成本核算向廠、車(chē)間、班組三級(jí)成本核算轉(zhuǎn)變。這樣，車(chē)間工人可通過(guò)自己每天每班的車(chē)間成本核算，了解產(chǎn)品成本的構(gòu)成變動(dòng)實(shí)際情況，使職工能清楚看到通過(guò)自己優(yōu)化操作取得的成果，增強(qiáng)了職工“降本”增效的責(zé)任感和自覺(jué)性。

3.3加強(qiáng)人力資源管理，挖掘“降本”新潛力

科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，而在生產(chǎn)力這一系統(tǒng)中，人是最革命、最活躍的決定性因素。（1）企業(yè)可通過(guò)教育、學(xué)習(xí)、訓(xùn)練的途徑提高勞動(dòng)者的科學(xué)文化素養(yǎng)，開(kāi)發(fā)勞動(dòng)者的智慧，為技術(shù)革新獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。（2）加大經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)約束力度。通過(guò)股票期權(quán)、激勵(lì)股等措施，鼓勵(lì)經(jīng)營(yíng)者注重長(zhǎng)期的降本增效，通過(guò)加大外部審計(jì)力度，確保報(bào)表內(nèi)成本費(fèi)用數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確。

3.4開(kāi)發(fā)并應(yīng)用新技術(shù)，實(shí)現(xiàn)成本新突破

技術(shù)開(kāi)發(fā)應(yīng)用，是提高設(shè)備效率、優(yōu)化工藝和優(yōu)化操作、趕超世界先進(jìn)水平的重要手段，也是化解各種制約、消除節(jié)能降耗“瓶頸”、挖潛增效、降低成本的重要途徑。因此，一方面企業(yè)可在經(jīng)費(fèi)有限的情況下，選擇一些影響重大的項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)管理，分解目標(biāo)、責(zé)任到人，組織技術(shù)攻關(guān)，力爭(zhēng)取得實(shí)質(zhì)性突破。另一方面積極開(kāi)發(fā)現(xiàn)代化成本控制系統(tǒng)，實(shí)施生產(chǎn)成本的全天候監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗和信息流的科學(xué)管理，為及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，為有效地實(shí)施成本控制提供強(qiáng)有力的技術(shù)支撐。

參考文獻(xiàn)

［1］周保海．財(cái)會(huì)通訊［J］．湖北：湖北省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì),2005，（05）.

篇（3）

一、成本會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

成本會(huì)計(jì)是隨著商品經(jīng)濟(jì)的形成而產(chǎn)生的。生產(chǎn)成本產(chǎn)生于資本主義的簡(jiǎn)單協(xié)作和工場(chǎng)手工業(yè)時(shí)期,完善于資本主義大機(jī)器工業(yè)生產(chǎn)階段。隨著資本主義簡(jiǎn)單協(xié)作的發(fā)展,引起了工場(chǎng)手工業(yè)的產(chǎn)生,這時(shí)各種勞動(dòng)的結(jié)合表現(xiàn)為資本的生產(chǎn)力。隨著生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)關(guān)系的完善,對(duì)生產(chǎn)管理提出了新的要求,資本家為了獲取更多的剩余價(jià)值,對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中的消耗和支出更加注意核算,因此生產(chǎn)成本核算提上議事日程。

二、成本會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

成本會(huì)計(jì)是隨商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。20世紀(jì)初美國(guó)和西方國(guó)家的許多企業(yè)推行泰勒制度,不僅推動(dòng)了生產(chǎn)的發(fā)展,也促進(jìn)了管理和成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,產(chǎn)生了用于成本控制和分析的標(biāo)準(zhǔn)成本法,使成本會(huì)計(jì)的職能從成本計(jì)算進(jìn)而擴(kuò)展到成本控制和分析。第二次世界大戰(zhàn)后,科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展,生產(chǎn)力水平迅速提高,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力高漲,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,促使企業(yè)成本會(huì)計(jì)不僅要精打細(xì)算,還要為降低產(chǎn)品成本而獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策。

三、成本會(huì)計(jì)發(fā)展的階段

第一階段(1880-1920):原始的成本會(huì)計(jì)

原始的成本會(huì)計(jì),起源于英國(guó),當(dāng)時(shí)認(rèn)為成本會(huì)計(jì)就是匯集生產(chǎn)成本的一種制度,主要是用來(lái)計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本。在這期間,英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家已經(jīng)設(shè)計(jì)出定單成本計(jì)算和分步成本計(jì)算的方法(當(dāng)時(shí)應(yīng)用的范圍只限用工業(yè)企業(yè)),后來(lái)傳往美國(guó)及其他國(guó)家。

第二階段(1921-1950):近代的成本會(huì)計(jì)

近代的成本會(huì)計(jì),主要是美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家提出了標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度,在原有的成本積聚的基礎(chǔ)上增加了“管理上的成本控制與分析”的新職能。在這種情況下,成本會(huì)計(jì)就不僅是計(jì)算和確定產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和銷(xiāo)售成本,還要事先制訂成本標(biāo)準(zhǔn),并據(jù)以進(jìn)行日常的成本控制與定期的成本分析。正因?yàn)槌杀緯?huì)計(jì)擴(kuò)大了管理職能,于是應(yīng)用的范圍也從原來(lái)的工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到商業(yè)企業(yè)、公用事業(yè)、以及其他服務(wù)性行業(yè)。

第三階段(1951年以后):現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)

今天對(duì)于成本的定義已不再僅僅局限于產(chǎn)品成本的范疇,例如美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)就如此定義成本:成本是為了一定目的而付出的(或可能付出的)用貨幣測(cè)定的價(jià)值犧牲。從這一定義看,成本的外延除了產(chǎn)品成本的概念與內(nèi)容,它還可以包括:勞務(wù)成本、工程成本、開(kāi)發(fā)成本、資產(chǎn)成本、資金成本、質(zhì)量成本、環(huán)保成本等等。

除此之外由于成本管理的不同目的,則形成對(duì)成本信息的不同需求,使成本有各種各樣的組合。同時(shí)人們對(duì)它的認(rèn)識(shí)也是日趨深化的。于是,目標(biāo)成本、可控成本、責(zé)任成本、相關(guān)成本、可避免成本等新的成本概念源源不斷地涌現(xiàn),形成了多元化的成本概念體系。

四、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容、特征和職能

1、成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)拓寬了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的內(nèi)涵和外延,其涉及的內(nèi)容廣泛,以我國(guó)會(huì)計(jì)界目前的共識(shí)來(lái)看,現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容是:成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核、成本檢查。

2、成本會(huì)計(jì)的特征

(1)計(jì)算產(chǎn)品成本。

(2)有助于企業(yè)資源的詳細(xì)計(jì)劃和有效的控制利用。

企業(yè)如何安排、使用上述資源,必須根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的任務(wù)來(lái)計(jì)劃資源的投入、使用以及測(cè)算這些資源投入使用后的效率和效益,這就需要細(xì)致地觀察分析企業(yè)周?chē)沫h(huán)境和企業(yè)內(nèi)部的狀況,充分掌握正確的信息,完善情報(bào)體系是制定成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。同時(shí)改善企業(yè)素質(zhì),改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境,是改善企業(yè)成本計(jì)劃的重要條件。要提高素質(zhì)、改善環(huán)境,必須深化改革,根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求,按照生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和項(xiàng)目以及按生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期限,分別制定出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)和分期的費(fèi)用預(yù)算及成本計(jì)劃,組成有機(jī)的成本計(jì)劃體系。

3、成本會(huì)計(jì)的職能

成本會(huì)計(jì)的職能,隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和管理水平的提高在不斷地?cái)U(kuò)大。

(1)反映職能:最初、最基本的職能。反映職能就是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的一切耗費(fèi),運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行計(jì)量、記錄、歸集、分配、匯總,計(jì)算出各成本對(duì)象的總成本和單位成本。通俗地講,這項(xiàng)職能就是進(jìn)行實(shí)際成本的計(jì)算,把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的實(shí)際消耗如實(shí)地反映出來(lái),達(dá)到積聚成本的目的,并用積累的成本資料反映企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)耗費(fèi)和補(bǔ)償價(jià)值的情況,從而判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的好壞。超級(jí)秘書(shū)網(wǎng)

(2)計(jì)劃與預(yù)算職能。主要包括全部商品產(chǎn)品的成本計(jì)劃、主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃和生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算。

(3)控制職能:包括投產(chǎn)前的成本控制和投產(chǎn)后的成本控制。

(4)分析、評(píng)價(jià)職能。賬面調(diào)整,以保證庫(kù)存材料物資的真實(shí)性,確保成本中的材料等費(fèi)用更加準(zhǔn)確。

(5)定額管理職能。定額是指在一定生產(chǎn)技術(shù)組織條件下,對(duì)人力、財(cái)力、物力的消耗及占用所規(guī)定的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)?？茖W(xué)先進(jìn)的定額,是對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、核算、控制和考核的依據(jù)。與成本核算有關(guān)的消耗定額,主要包括:工時(shí)定額、產(chǎn)量定額、材料、燃料、動(dòng)力、工具等消耗的定額,有關(guān)費(fèi)用的定額如制造費(fèi)用的預(yù)算等。消耗定額的制定是作為企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)發(fā)生耗費(fèi)應(yīng)該掌握的標(biāo)準(zhǔn)。但由于消耗定額服務(wù)于不同的成本管理目的,可表現(xiàn)為不同的消耗水平。當(dāng)企業(yè)編制成本計(jì)劃時(shí),是根據(jù)計(jì)劃期內(nèi)平均消耗水平所制定的定額;當(dāng)定額作為分配實(shí)際成本標(biāo)準(zhǔn)時(shí),是以能體現(xiàn)現(xiàn)行消耗水平的定額為依據(jù)來(lái)衡量的;當(dāng)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)而控制成本時(shí),是根據(jù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)必須達(dá)到的消耗水平作為衡量的尺度。定額制定后,為了保持它的科學(xué)性和先進(jìn)性,還必須根據(jù)生產(chǎn)的發(fā)展、技術(shù)的進(jìn)步、勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高,進(jìn)行不斷的修訂,使它為成本管理與核算提供客觀的依據(jù)。

參考文獻(xiàn):

[1]劉健民、胡海坤.論新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下成本會(huì)計(jì)的職能.湖南環(huán)境生物職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)[J].2003年,第2期.

篇（4）

2現(xiàn)有的成本核算方法

2.1變動(dòng)成本法

變動(dòng)成本法只是將生產(chǎn)中涉及的人工、材料以及變動(dòng)制造費(fèi)用等列入產(chǎn)品的成本，固定制造費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用的核算方法。采用變動(dòng)成本法核算時(shí)，產(chǎn)品的成本因生產(chǎn)而發(fā)生、隨產(chǎn)量而變動(dòng)，固定制造費(fèi)用則不考慮實(shí)際的利用情況，與企業(yè)是否生產(chǎn)沒(méi)有直接聯(lián)系，其效益則隨著會(huì)計(jì)期間推移而逐漸消逝，且不能延續(xù)至下個(gè)會(huì)計(jì)期間，只能列入期間費(fèi)用，不計(jì)入產(chǎn)品的成本。變動(dòng)成本法的產(chǎn)品成本核算，因?yàn)椴豢紤]固定制造費(fèi)用，單位產(chǎn)品的成本不再受生產(chǎn)量的影響，而只由成本管理的水平來(lái)決定。在成本管理水平和產(chǎn)品售價(jià)固定的前提下，增加產(chǎn)品的銷(xiāo)量是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的唯一方法，消除了以往單純?cè)黾赢a(chǎn)量確保賬面利潤(rùn)的弊端，從而使企業(yè)回到注重產(chǎn)品的銷(xiāo)售量，并保持產(chǎn)銷(xiāo)一致的正確軌道。但是，科技時(shí)代的發(fā)展，引領(lǐng)了企業(yè)制造環(huán)境的巨大的變革，生產(chǎn)過(guò)程自動(dòng)化、信息化程度不斷提高，人工費(fèi)用降低，隨產(chǎn)量而增加的變動(dòng)成本僅包含直接材料消耗，其他部分變動(dòng)成本也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ǔ杀?；設(shè)備折舊費(fèi)等固定制造費(fèi)用，隨著生產(chǎn)技術(shù)的提高而大幅上升，成為制造成本的主要構(gòu)成。由于變動(dòng)成本法對(duì)產(chǎn)品成本中的固定制造費(fèi)的計(jì)算方式是按期間歸集，所以該法無(wú)法徹底反映出現(xiàn)代制造產(chǎn)品的耗費(fèi)面貌和產(chǎn)出情況，也無(wú)法提供出關(guān)于固定制造費(fèi)控制措施的有用信息。

2.2完全成本法

完全成本法是將產(chǎn)品在生產(chǎn)的過(guò)程中所發(fā)生的材料費(fèi)用、人工費(fèi)用、制造費(fèi)用全部列入產(chǎn)品成本的核算方法。此方法的成本核算要按照經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)，在生產(chǎn)過(guò)程中涉及的機(jī)器設(shè)備和廠房折舊費(fèi)、管理部門(mén)的人員工資等組成固定制造費(fèi)用。企業(yè)管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用。采用完全成本法可以較全面地反映出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，特別適用于多種產(chǎn)品的同時(shí)制造。該方法將固定制造費(fèi)用分?jǐn)偤?，再列入各產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中，客觀地反映出各產(chǎn)品的生產(chǎn)耗費(fèi)，便于產(chǎn)品價(jià)格的制定和盈利情況的分析。由于完全成本法是從生產(chǎn)的角度處理制造成本的計(jì)算，固定制造費(fèi)用全部列入當(dāng)期的產(chǎn)品成本，并不需要考慮生產(chǎn)能力能否被當(dāng)期的生產(chǎn)所利用，因此，在物質(zhì)短缺的情況下，該方法非常適用于只注重提高產(chǎn)量的管理需求，對(duì)企業(yè)鼓勵(lì)產(chǎn)品生產(chǎn)有利。完全成本法的全面預(yù)算和適時(shí)生產(chǎn)的管理方法，雖然可以確保企業(yè)能夠以銷(xiāo)定產(chǎn)，避免企業(yè)盲目生產(chǎn)而為賬面利潤(rùn)的弊病，但在現(xiàn)如今的競(jìng)爭(zhēng)性和買(mǎi)方市場(chǎng)，各期產(chǎn)品銷(xiāo)售量的波動(dòng)都很大，即便在產(chǎn)品處于成長(zhǎng)期或穩(wěn)定期，也很難確保生產(chǎn)能力被完全利用。而完全成本法將固定制造費(fèi)用全部的歸屬本期制造成本，不考慮特定產(chǎn)量的實(shí)際生產(chǎn)消耗，歪曲了產(chǎn)品在制造過(guò)程中的真正耗費(fèi)。

3新生產(chǎn)環(huán)境下的成本核算制度

3.1新成本模式的計(jì)算方法

在新生產(chǎn)環(huán)境下，為了能夠切實(shí)反映生產(chǎn)制造過(guò)程對(duì)資源的消耗，產(chǎn)品成本的核算模式應(yīng)依據(jù)完全成本法的觀點(diǎn)，但對(duì)制造費(fèi)用中具有約束性的固定制造費(fèi)用要單獨(dú)歸集，期末要按照實(shí)際生產(chǎn)能力的正常作業(yè)量為基數(shù)來(lái)計(jì)算分配率，受益對(duì)象則按照實(shí)際所消耗的作業(yè)數(shù)量來(lái)計(jì)算受益金額。剩余生產(chǎn)能力的成本，作為期間費(fèi)用單獨(dú)列出，不再列入產(chǎn)品的成本。一般情況下，酌量性的固定制造費(fèi)用的數(shù)額較少，且?guī)缀醵际欠羌s束性的成本，在生產(chǎn)過(guò)程中，其發(fā)生額度可隨著經(jīng)營(yíng)的情況做出調(diào)整，所以此費(fèi)用可按傳統(tǒng)的方式計(jì)量分配。上述成本核算方法是根據(jù)在新生產(chǎn)環(huán)境下，設(shè)備、廠房等是產(chǎn)品得以制造的基本條件，其生產(chǎn)過(guò)程中所發(fā)生的折舊費(fèi)等固定制造費(fèi)用，應(yīng)劃入產(chǎn)品成本的構(gòu)成部分，并與原材料成本相同，只有在當(dāng)期生產(chǎn)所消耗的費(fèi)用才能計(jì)入本期的產(chǎn)品成本中，剩余的生產(chǎn)能力成本應(yīng)計(jì)入期間費(fèi)用。

3.2加強(qiáng)對(duì)剩余生產(chǎn)能力的管理

企業(yè)產(chǎn)品的銷(xiāo)售量不可能始終處于一個(gè)固定的水平，其生產(chǎn)能力出現(xiàn)剩余現(xiàn)象十分正常，但是過(guò)多就會(huì)給企業(yè)造成額外的成本負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)有的成本核算方式，無(wú)論是將固定制造費(fèi)用列入期間費(fèi)用，或是計(jì)入產(chǎn)品成本，都不能得出各期生產(chǎn)能力剩余的詳細(xì)資料，不利于管理。因此，在新成本的計(jì)算模式下，應(yīng)增設(shè)與期間相關(guān)的閑置生產(chǎn)能力成本，并對(duì)其單獨(dú)歸集。例如：采用多動(dòng)因成本法對(duì)約束性的固定制造費(fèi)用進(jìn)行分配，便可得出詳細(xì)的約束性資源的閑置情況，從而消除企業(yè)資源的長(zhǎng)期閑置，強(qiáng)化對(duì)資源的合理配置。

篇（5）

成本作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的范疇,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是客觀存在的,加強(qiáng)成本管理,努力降低成本,無(wú)論對(duì)提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,還是提高整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認(rèn)識(shí)成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是:生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所耗費(fèi)的資金總額。

成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)決定成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有十分重要的作用。表現(xiàn)在:(1)成本是劃分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗費(fèi)和企業(yè)純收入的依據(jù),在一定的銷(xiāo)售收入中,成本越低企業(yè)純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中各方面工作的業(yè)績(jī),都可以直接或間接地在成本上反映出來(lái);(3)成本是制定價(jià)格的一項(xiàng)重要因素;(4)成本還是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。進(jìn)行成本核算,提供真實(shí)、有用的核算資料,是成本會(huì)計(jì)的基本任務(wù)和中心環(huán)節(jié),也是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)。

因此,成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)也決定了成本會(huì)計(jì)反映的首要職能,也就是從經(jīng)濟(jì)價(jià)值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā),反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生各種費(fèi)用的支出,提供實(shí)際的成本核算資料。

二、煤礦企業(yè)的成本費(fèi)用支出特點(diǎn)

目前,煤炭行業(yè)成本核算是依據(jù)1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業(yè)會(huì)計(jì)制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒(méi)有變,還是按照計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產(chǎn)成本,導(dǎo)致長(zhǎng)期以來(lái)煤炭企業(yè)成本核算不完整。

(一)通過(guò)制造成本來(lái)反映一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況的不足

1.隨著礦山開(kāi)采時(shí)間的延續(xù),開(kāi)采條件在逐步惡化。如開(kāi)采水平逐年延深,排水、提升系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜,地溫增高導(dǎo)致通風(fēng)費(fèi)用加大等等,使得煤礦企業(yè)產(chǎn)量逐年遞減,成本卻逐年上升。

2.煤炭開(kāi)采過(guò)程中,其作業(yè)人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉(zhuǎn)的,這些作業(yè)人員的傷害補(bǔ)償,如果未能在傷害當(dāng)時(shí)進(jìn)入成本進(jìn)行核算,將給行業(yè)的發(fā)展背上沉重的包袱。

3.煤礦職工收入低,絕大多數(shù)沒(méi)有能力購(gòu)買(mǎi)住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業(yè)多在深山和邊遠(yuǎn),其所蓋的職工住房隨著礦井開(kāi)采的結(jié)束將變得一文不值。因此對(duì)煤礦職工的老有所養(yǎng)、安居樂(lè)業(yè),這一最基本福利待遇,也應(yīng)進(jìn)行核算,作為當(dāng)期費(fèi)用進(jìn)入生產(chǎn)成本。

4.煤礦開(kāi)采屬資源性的開(kāi)發(fā),80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費(fèi)用,而我們?cè)谶M(jìn)行成本核算時(shí)并未計(jì)入這一費(fèi)用。

5.煤礦資源有限,隨著時(shí)間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業(yè)也將報(bào)廢關(guān)閉,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業(yè)卻不能預(yù)提。

6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經(jīng)過(guò)48年的開(kāi)采,現(xiàn)有離退休人員、內(nèi)退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國(guó)有企業(yè),我們積極對(duì)困難職工展開(kāi)困難救助活動(dòng),給予發(fā)放救助金和慰問(wèn)金,僅靠提取的福利費(fèi)根本無(wú)法解決,而不足部分也沒(méi)有在當(dāng)期成本費(fèi)用中體現(xiàn),僅近幾年,礦上支付春節(jié)慰問(wèn)金平均每年就達(dá)100多萬(wàn)元。

7.煤礦企業(yè)存在改制成本。煤礦企業(yè)要走向市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),但企業(yè)背負(fù)的歷史包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對(duì)擔(dān)負(fù)的社會(huì)職能多的礦山學(xué)校、礦山醫(yī)院和礦山公安分局進(jìn)行剝離,對(duì)礦辦企業(yè)進(jìn)行改制。僅2004年一年,礦上對(duì)相關(guān)單位進(jìn)行資產(chǎn)剝離和改制成本就開(kāi)銷(xiāo)2000多萬(wàn)元。

以上特點(diǎn)是煤礦企業(yè)不同于一般的工業(yè)企業(yè),按照目前的成本會(huì)計(jì)核算辦法,以上內(nèi)容有些并沒(méi)有進(jìn)入當(dāng)期成本核算范圍,而是直接進(jìn)入費(fèi)用,這與會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。

邵武煤礦是經(jīng)過(guò)了48年開(kāi)采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留問(wèn)題還在逐項(xiàng)解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉(zhuǎn)的粉塵傷害造成的職業(yè)病問(wèn)題,還有一次性工傷補(bǔ)償問(wèn)題等,都在困擾著礦山企業(yè),而這些歷史問(wèn)題,從開(kāi)礦以來(lái)實(shí)際就已經(jīng)形成一種或有負(fù)債,而我們所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進(jìn)入當(dāng)期成本,無(wú)法準(zhǔn)確體現(xiàn)煤炭生產(chǎn)成本,現(xiàn)在解決這些歷史遺留問(wèn)題支出巨大,費(fèi)用達(dá)8000多萬(wàn)元,企業(yè)無(wú)法承受。

(二)邵武煤礦在閉坑時(shí)發(fā)生的具體費(fèi)用(不考慮閉坑預(yù)留費(fèi)用)

1.邵武煤礦閉坑時(shí)(2005年2月)對(duì)離退休人員進(jìn)行“三項(xiàng)補(bǔ)貼”參加保險(xiǎn)的共有1800多人,僅支付保險(xiǎn)費(fèi)3400多萬(wàn)元。

2.職業(yè)病職工1200多人,約占全省煤炭系統(tǒng)四分之一多,新的《工傷法》出臺(tái)后,要對(duì)以上職業(yè)病人員進(jìn)行一次性補(bǔ)償,2005年已支出1800多萬(wàn)元。

3.職業(yè)病的醫(yī)療費(fèi)問(wèn)題,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬(wàn)元及醫(yī)療費(fèi)150萬(wàn)元。

4.職工福利欠賬多,建房成本及房補(bǔ)成本大。煤礦企業(yè)絕大多數(shù)位于偏僻山區(qū),交通極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價(jià),而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業(yè)還將付出職工住房補(bǔ)貼的代價(jià)。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對(duì)優(yōu)越的地理位置上,2005年支付職工住房補(bǔ)貼900多萬(wàn)元。

5.企業(yè)負(fù)擔(dān)的社會(huì)費(fèi)用加大。隨著醫(yī)保政策的出臺(tái),礦山離退休人員多,目前國(guó)家財(cái)政無(wú)力承擔(dān)企業(yè)離退休人員的醫(yī)保費(fèi)用,而是由企業(yè)自己負(fù)擔(dān),僅我礦為社會(huì)負(fù)擔(dān)的離退休人員醫(yī)保費(fèi)用就達(dá)到1300多萬(wàn)元。

6.人員安置1000多人,支付安置費(fèi)用達(dá)800多萬(wàn)元。

7.離退人員社會(huì)化管理費(fèi)用165萬(wàn)元。

8.環(huán)境的恢復(fù)費(fèi)用280萬(wàn)元。

以上這些問(wèn)題,按《會(huì)計(jì)法》核算辦法都屬于當(dāng)期費(fèi)用,構(gòu)成不了企業(yè)直接生產(chǎn)成本,而從會(huì)計(jì)配比性、歷史性、可比性原則來(lái)說(shuō),這些費(fèi)用應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營(yíng)之日起就將要發(fā)生的,是構(gòu)成生產(chǎn)成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業(yè)成本核算的范圍過(guò)窄。

三、對(duì)煤炭企業(yè)成本核算項(xiàng)目構(gòu)成的設(shè)想

正是煤炭企業(yè)成本核算的不科學(xué),使得現(xiàn)有的煤炭成本不能真實(shí)全面地反映煤炭在生產(chǎn)過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi),故提出應(yīng)增加如下成本核算項(xiàng)目設(shè)想:

(一)增加煤炭企業(yè)的資源成本,用于分?jǐn)側(cè)〉玫牟傻V權(quán)、探礦權(quán)、煤田勘探費(fèi)、資源稅及與煤炭資源取得有關(guān)的費(fèi)用。

(二)增加社會(huì)福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區(qū)醫(yī)院經(jīng)費(fèi)等。醫(yī)院地處山區(qū),效益不佳,而醫(yī)院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費(fèi)用維持其生存。

(三)積極爭(zhēng)取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補(bǔ)助金。

(四)計(jì)提礦井建設(shè)基金,過(guò)去礦井的基本建設(shè)都由國(guó)家投資,企業(yè)無(wú)償使用國(guó)家的探礦權(quán)和資源權(quán),目前政府已取消這一政策,全部實(shí)施有償使用,礦井的投資基本上靠企業(yè)自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設(shè)投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡(jiǎn)單的再生產(chǎn)及今后的生產(chǎn)接替,必須按噸煤提取礦井建設(shè)基金。

篇（6）

一、農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容

農(nóng)業(yè)環(huán)境成本與企業(yè)環(huán)境成本是兩個(gè)不同的概念，根據(jù)聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府顧問(wèn)專(zhuān)家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》：“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”由此可見(jiàn)，企業(yè)環(huán)境成本是企業(yè)內(nèi)部成本核算的一個(gè)方面，是企業(yè)的實(shí)際成本支出，屬于會(huì)計(jì)范疇；農(nóng)業(yè)環(huán)境成本不僅包括預(yù)防性的成本支出，更重要的是分析農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行為實(shí)際對(duì)環(huán)境造成損害，是整個(gè)社會(huì)共同承擔(dān)的環(huán)境代價(jià)，屬于公共環(huán)境經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。農(nóng)業(yè)環(huán)境成本可以分為直接成本和間接成本，直接成本是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境成本，間接成本是指上游與下游產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境成本，如化肥、農(nóng)藥的生產(chǎn)，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)因使用原料的特殊性所產(chǎn)生的環(huán)境成本，如皮革加工、秸稈造紙等。根據(jù)不同的生產(chǎn)部門(mén)，農(nóng)業(yè)環(huán)境成本還可以分為種植業(yè)環(huán)境成本、畜牧業(yè)環(huán)境成本、水產(chǎn)業(yè)環(huán)境成本等。本文所分析的農(nóng)業(yè)環(huán)境成本是指種植業(yè)部門(mén)的直接環(huán)境成本，包括動(dòng)植物資源成本、土壤資源成本、水資源成本、大氣污染成本、生命健康成本等。

二、農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的核算方法

核算環(huán)境成本的方法很多，如預(yù)防費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、生產(chǎn)率變動(dòng)法、機(jī)會(huì)成本法、間接替代法、市場(chǎng)價(jià)值法、人力資本法等。不同的環(huán)境成本，可以選擇不同的方法進(jìn)行核算。

2.1動(dòng)植物資源成本核算

動(dòng)植物資源的減少，其造成的損失是無(wú)價(jià)的同樣，各種動(dòng)植物資源的恢復(fù)和保護(hù)也蘊(yùn)藏著不可估量的價(jià)值。核算動(dòng)植物資源的環(huán)境成本可以采用恢復(fù)費(fèi)用法和維護(hù)成本法。

恢復(fù)成本取決于恢復(fù)的面積和單位面積恢復(fù)的費(fèi)用，恢復(fù)費(fèi)用的具體費(fèi)用包括土地費(fèi)用、勞動(dòng)力費(fèi)用、動(dòng)植物資源引進(jìn)培育費(fèi)用和相關(guān)的技術(shù)費(fèi)用等。其中動(dòng)植物資源的引進(jìn)培育費(fèi)用是關(guān)鍵，對(duì)植物的稀有程度越高，費(fèi)用就越大，一般常見(jiàn)的資源引進(jìn)，費(fèi)用很低，甚至不需要具體的費(fèi)用。恢復(fù)成本既可能是一次性的，也可能是長(zhǎng)期的，但保護(hù)成本是長(zhǎng)期的，同樣道理，動(dòng)植物資源的稀有程度越高，保護(hù)的費(fèi)用就越高，常見(jiàn)的動(dòng)植物資源只需保證其生產(chǎn)空間，一般不需要額外的保護(hù)費(fèi)用。相反，如果需要對(duì)野生動(dòng)植物生長(zhǎng)進(jìn)行控制，費(fèi)用另當(dāng)別論。

2.2土壤資源成本核算

土壤資源成本的核算方法常用的有兩種，一是恢復(fù)費(fèi)用法，即將土壤的自然生產(chǎn)能力恢復(fù)到一定水平的費(fèi)用；二是生產(chǎn)率變動(dòng)法，選擇不同地區(qū)或同一地區(qū)不同年份，核算由于土壤自然肥力不同或變動(dòng)而引起生產(chǎn)率變動(dòng)所產(chǎn)生的凈收益差異。

式中，P為產(chǎn)品價(jià)格；Q為產(chǎn)量；C為單位成本；i為產(chǎn)品種類(lèi)。

使用恢復(fù)費(fèi)用法計(jì)算土壤資源成本，關(guān)鍵在于選擇恢復(fù)土壤自然生產(chǎn)能力的方法和要求達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)。如果采用休耕的方法，其成本就是正常耕種的凈收益，如果采用種植綠肥等方法，在以上基礎(chǔ)上，其成本還應(yīng)該包括種植綠肥或其他方法所產(chǎn)生的凈費(fèi)用。

由于技術(shù)進(jìn)步等因素的干擾，采用生產(chǎn)率變動(dòng)法很難直接測(cè)定由土壤肥力下降所引起的單位面積凈收益的變化。土壤肥力的下降主要是由于大量施用化肥造成的，因此可以通過(guò)單獨(dú)測(cè)量化肥的超正常施用量，判定土壤資源的環(huán)境成本。首先是確定在現(xiàn)有技術(shù)水平條件下，單位面積凈產(chǎn)值最大時(shí)化肥的最小施用量，然后計(jì)算化肥實(shí)際施用量與最小施用量之間的差額和相應(yīng)的價(jià)值，最后將差價(jià)扣除因減少化肥施用而采取的其他環(huán)保手段的費(fèi)用，就是使用化肥而產(chǎn)生的土壤資源成本。

如果替代費(fèi)用超過(guò)減少化肥施用節(jié)省的成本，就會(huì)出現(xiàn)替代不經(jīng)濟(jì)，所以替代品的經(jīng)濟(jì)性和環(huán)保性同等重要。用同樣的方法可以核算農(nóng)藥投入對(duì)土壤所造成的環(huán)境成本。事實(shí)上，無(wú)論化肥和農(nóng)藥的投入量如何減少，都不可避免地會(huì)對(duì)土壤造成一定的損害，關(guān)鍵是把這種損害控制在一定的水平，一是可以由土壤自身進(jìn)行修復(fù)，二是可以通過(guò)其他比較經(jīng)濟(jì)的技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)修復(fù)。

2.3水資源成本核算

水資源環(huán)境成本有三項(xiàng)內(nèi)容，核算也分三個(gè)方面。

核算水資源的浪費(fèi)成本，關(guān)鍵在于確定水資源的價(jià)格、節(jié)水灌溉的用水標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)所增加的灌溉設(shè)備費(fèi)用，如果價(jià)格較低，水資源的浪費(fèi)就是經(jīng)濟(jì)的。提高水價(jià)，水資源的環(huán)境成本就會(huì)由外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本，節(jié)水灌溉的經(jīng)濟(jì)性就會(huì)增強(qiáng)。

2.3.2地質(zhì)災(zāi)害損失的核算

在我國(guó)北部平原地區(qū)，農(nóng)業(yè)灌溉用水主要來(lái)自于淺層地下水。由于地下水嚴(yán)重超采，目前在山東、河南、河北等19個(gè)省區(qū)共形成了59個(gè)漏斗區(qū)。并引發(fā)了比較嚴(yán)重的地質(zhì)災(zāi)害，如地陷、裂縫等，造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。地質(zhì)災(zāi)害損失的核算，一是通過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)計(jì)算已經(jīng)造成的經(jīng)濟(jì)損失，二是預(yù)測(cè)災(zāi)害發(fā)生的概率和將來(lái)可能造成的損失。

2.3.3水污染環(huán)境成本的核算

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)水資源造成的污染主要來(lái)自化肥、農(nóng)藥、除草劑的使用，因此水污染環(huán)境成本的核算方法與土壤資源的環(huán)境成本核算方法類(lèi)似。二者的差別在于水的流動(dòng)性較強(qiáng)，水資源的污染會(huì)進(jìn)一步對(duì)動(dòng)植物資源和人體健康產(chǎn)生危害，由此造成的二次污染和損害的核算，可以分別參考動(dòng)植物資源的環(huán)境成本核算和生命與健康成本核算。

2.4大氣污染環(huán)境成本核算

2.4.1溫室效應(yīng)的成本核算

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的溫室效應(yīng)損失=溫室效應(yīng)造成的凈損失×農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)=農(nóng)業(yè)生產(chǎn)N[，2]O排放量占N[，2]O總排放量的比例×N[，2]O對(duì)溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)

2.4.2秸稈燃燒的環(huán)境成本核算

首先確定秸稈燃燒所造成的損失項(xiàng)目，如交通事故、高速公路關(guān)閉、飛機(jī)停飛、火災(zāi)等，其次統(tǒng)計(jì)和計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失，最后將這些損失合計(jì)就是秸稈燃燒的環(huán)境成本。其中涉及生命與健康方面的損失，核算方法參見(jiàn)關(guān)于生命與健康成本的核算。

2.5生命與健康成本核算

在生產(chǎn)中與農(nóng)藥的接觸對(duì)人體會(huì)產(chǎn)生不同程度的危害，可以致病、致殘甚至致亡，相應(yīng)發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)、誤工費(fèi)，以及由于勞動(dòng)能力的部分或全部損失所造成的經(jīng)濟(jì)損失，都屬于生命與健康成本核算的內(nèi)容。與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不相關(guān)的行為，如服藥自殺所造成的損失不是環(huán)境成本核算的內(nèi)容，精神損失由于沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且難以衡量，也不在核算的范圍。通常使用人力資本法核算生命與健康成本。

人力資本法也叫工資損失法，它是通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格和工資多少來(lái)確定個(gè)人對(duì)社會(huì)的潛在貢獻(xiàn)，并以此來(lái)估算生態(tài)環(huán)境變化對(duì)人體健康影響的損益。

進(jìn)一步計(jì)算疾病成本和勞動(dòng)能力喪失成本：

式中，R[，j]為農(nóng)藥對(duì)傷殘的負(fù)責(zé)系數(shù)；Y[，0]為期望壽命(參考“WHO推薦的標(biāo)準(zhǔn)期望壽命表”)；Y[，j]為第j人的實(shí)際年齡；E[，j]為勞動(dòng)能力損失系數(shù)(死亡者系數(shù)為1，傷殘者根據(jù)傷殘輕重確定，具體可參照GBD傷殘等級(jí)分類(lèi))；W[，y]為年人均收入；D[，j]為年陪護(hù)費(fèi)用。

三、農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的控制

3.1維護(hù)土地的多樣性

目前，農(nóng)村土地耕地化現(xiàn)象非常嚴(yán)重，不僅邊邊角角都被利用，就是原來(lái)的河道、林地、草灘甚至墳地也被開(kāi)墾變成了耕地。土地的過(guò)度利用將造成十分嚴(yán)重的后果，一是使許多動(dòng)植物失去了生存的空間，農(nóng)作物一統(tǒng)天下，不利于生物間的競(jìng)爭(zhēng)與進(jìn)化；二是土地耕地化使水土流失問(wèn)題更趨嚴(yán)重，農(nóng)作物的耕種具有很強(qiáng)的季節(jié)性，在春播與秋播期間，地面沒(méi)有任何植被覆蓋；三是提高了旱災(zāi)與澇災(zāi)的成災(zāi)率，因?yàn)榇罅康乃?、溝渠甚至河道都被平整開(kāi)墾為耕地，排澇蓄水以及灌溉的能力大大減弱。為了解決上述問(wèn)題，我們?cè)诒Ｗo(hù)耕地的同時(shí)，一定要保護(hù)農(nóng)村土地的多樣性，林地、草地甚至荒地也要得到一定的保護(hù)，對(duì)池塘、河道、溝渠進(jìn)行全面規(guī)劃，禁止耕地對(duì)其侵占。提高農(nóng)作物的產(chǎn)量，應(yīng)該主要依靠技術(shù)與資金投入，而不是耕地面積的無(wú)限制擴(kuò)張。:

3.2科學(xué)施肥，減少無(wú)機(jī)肥施用量

全面使用測(cè)土配方施肥技術(shù)，避免化肥的盲目使用。發(fā)展復(fù)合肥、生物有機(jī)肥，壓縮無(wú)機(jī)肥的施用量。生物有機(jī)肥技術(shù)是以畜禽糞便為原料，以秸稈、豆粕等有機(jī)廢棄物為輔料，配以多功能發(fā)酵菌種劑，通過(guò)連續(xù)池式好氧發(fā)酵，使之在5～7天內(nèi)除臭、腐熟、脫水，最終成為高效活性生物有機(jī)肥。有機(jī)肥內(nèi)含有多種有益微生物，能不斷釋放出植物生長(zhǎng)所需的營(yíng)養(yǎng)元素和多種植物生長(zhǎng)刺激素。肥中除含有氮、磷、鉀三大元素外，還附有含鈣、鎂、硫、硅、錳、鋅、硼等中量和微量元素。能增加土壤團(tuán)粒結(jié)構(gòu)，提高土壤保肥、保水、保溫能力，減少病蟲(chóng)害，改善作物品質(zhì)。施用有機(jī)肥料的土地比施用傳統(tǒng)化肥的土地一般增產(chǎn)10％以上。現(xiàn)在，生物有機(jī)肥的生產(chǎn)技術(shù)比較成熟，市場(chǎng)供不應(yīng)求，發(fā)展生物有機(jī)肥，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的雙贏。

3.3發(fā)展生物農(nóng)藥和物理捕蟲(chóng)技術(shù)

生物農(nóng)藥是指利用生物資源開(kāi)發(fā)的農(nóng)藥，包括植物農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥和抗生素等，生物農(nóng)藥具有對(duì)人畜的毒性較小不污染環(huán)境以及病蟲(chóng)不易產(chǎn)生抗藥性等優(yōu)點(diǎn)。由于技術(shù)上還存在一些問(wèn)題，生物農(nóng)藥在我國(guó)的推廣和利用受到了一定的制約，許多生物農(nóng)藥的有效成分為活體微生物，其產(chǎn)品制劑化技術(shù)要求高，而我國(guó)生物制劑的劑型及其工藝水平落后，致使活體微生物農(nóng)藥的制劑化成為生物農(nóng)藥發(fā)展的一個(gè)瓶頸。因此要加強(qiáng)技術(shù)攻關(guān)，使生物農(nóng)藥產(chǎn)業(yè)不斷取代化學(xué)農(nóng)藥，成為農(nóng)藥的主體。同時(shí)，應(yīng)重視物理捕蟲(chóng)技術(shù)的普及和應(yīng)用，如使用燈光、振頻等物理方法誘蟲(chóng)、殺蟲(chóng)。根據(jù)昆蟲(chóng)趨光的天性，在其成蛾期間，在田間布置具有誘蟲(chóng)和殺蟲(chóng)功能的頻振殺蟲(chóng)燈，殺蟲(chóng)效果不亞于使用農(nóng)藥，并且沒(méi)有污染，還可以大大節(jié)約成本。山東龍口市在果樹(shù)和蔬菜生產(chǎn)中推廣頻振式殺蟲(chóng)燈技術(shù)，全市目前已應(yīng)用頻振式殺蟲(chóng)燈3000多盞，控制果蔬面積6000多hm，每年可減少農(nóng)藥使用150t，節(jié)約成本上百萬(wàn)元。

3.4推廣與普及節(jié)水灌溉

根據(jù)預(yù)測(cè)，到2030年我國(guó)農(nóng)業(yè)用水將短缺600億～700億m，推廣和普及節(jié)水灌溉勢(shì)在必行。截止到2002年，全國(guó)節(jié)水灌溉工程面積只有2000萬(wàn)hm，約占農(nóng)田有效灌溉面積的36％。其中防滲渠灌溉的面積1000萬(wàn)hm，管道輸水灌溉面積150多萬(wàn)hm，噴灌面積230萬(wàn)hm，微灌面積30萬(wàn)hm。節(jié)水效果越好的方式，其應(yīng)用面積越小。發(fā)展節(jié)水灌溉，一要解決技術(shù)問(wèn)題，開(kāi)發(fā)和推廣適合不同地區(qū)使用的節(jié)水灌溉設(shè)備與技術(shù)，在華北平原地區(qū)，應(yīng)推廣和普及管道輸水灌溉技術(shù)，在城市郊區(qū)，發(fā)展噴灌和滴灌技術(shù)等。二要解決制度問(wèn)題，建立農(nóng)業(yè)用水的市場(chǎng)機(jī)制，有償用水，利用價(jià)格杠桿，使農(nóng)民自覺(jué)使用各種節(jié)水設(shè)備。

篇（7）

現(xiàn)代項(xiàng)目管理的基本點(diǎn)是項(xiàng)目經(jīng)理負(fù)責(zé)制,是由項(xiàng)目經(jīng)理一個(gè)人對(duì)整個(gè)項(xiàng)目工程的成本、進(jìn)度、質(zhì)量,做出決策、承擔(dān)責(zé)任。但項(xiàng)目經(jīng)理又要把參建人員組織起來(lái);把職權(quán)分解下去、一層層地交付下去、明確分工、各司所職、獎(jiǎng)罰分明。使每一個(gè)負(fù)責(zé)人都有一定的權(quán)利和責(zé)任,使每一個(gè)人抱著對(duì)企業(yè)和集體負(fù)責(zé)的主人翁意識(shí)為降低成本精打細(xì)算,作到從實(shí)際出發(fā),用事實(shí)和數(shù)據(jù)說(shuō)話,禁止用“大炮打蚊子?！彼哉f(shuō)在項(xiàng)目管理中建立一個(gè)嚴(yán)密的成本控制體系,用統(tǒng)一的規(guī)章制度來(lái)約束和指導(dǎo)每一個(gè)參建人員的工作,力爭(zhēng)在施工過(guò)程中為企業(yè)創(chuàng)造最大的經(jīng)濟(jì)效益。

2施工階段的成本控制應(yīng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)

2.1合同方面

按合同約定的工作范圍、技術(shù)規(guī)范、圖紙要求,詳細(xì)的編制施工圖預(yù)算及施工組織設(shè)計(jì),并以此作為制定計(jì)劃成本的基礎(chǔ)。在施工圖紙中出現(xiàn)的設(shè)計(jì)問(wèn)題應(yīng)及早的提出并要求甲方盡快給予答復(fù),以免出現(xiàn)怠工、窩工的現(xiàn)象。對(duì)于圖紙以外而增加的工程量要及時(shí)的作好施工簽證并申報(bào)、簽字。用合同賦予的權(quán)利合理的盡可能的增加工程收入,減少開(kāi)支。

2.2技術(shù)組織方面

落實(shí)技術(shù)組織措施,走技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的道路,依技術(shù)優(yōu)勢(shì)來(lái)取得經(jīng)濟(jì)效益。工程應(yīng)在開(kāi)工前根據(jù)實(shí)際情況制定技術(shù)組織措施并列入施工組織計(jì)劃,詳細(xì)合理的繪制施工現(xiàn)場(chǎng)布置圖以達(dá)到所用材料最省、施工最方便、減少浪費(fèi)節(jié)約開(kāi)支的目的,根據(jù)執(zhí)行情況和節(jié)約效果對(duì)有關(guān)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲防止“理論上節(jié)約、實(shí)際上超用”的情況發(fā)生。

2.3安全方面

嚴(yán)格按照安全操作規(guī)程辦事,杜絕安全事故的發(fā)生。保護(hù)施工現(xiàn)場(chǎng)的人身安全和設(shè)備安全,減少和避免不必要的損失,不允許有任何細(xì)小的疏忽。否則,將會(huì)造成難以估量的損失。所以,必須從現(xiàn)場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)化管理著手,切實(shí)做好預(yù)防工作,把可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失減少到最低限度。

2.4質(zhì)量方面

嚴(yán)格按照規(guī)范的規(guī)定和圖紙的要求進(jìn)行施工確保工程質(zhì)量。對(duì)每道工序事先進(jìn)行質(zhì)量技術(shù)交底,設(shè)置施工隊(duì)技監(jiān)點(diǎn)、負(fù)責(zé)對(duì)每道工序進(jìn)行質(zhì)量復(fù)監(jiān)和驗(yàn)收,降低返工、停工損失;根據(jù)要求和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),合理使用人工和材料,減少質(zhì)量過(guò)剩支出。

2.5勞動(dòng)力方面

在實(shí)行管理層和作業(yè)層兩層分離的情況下,項(xiàng)目施工需要的人工和人工費(fèi),由項(xiàng)目經(jīng)理部與施工隊(duì)簽定勞務(wù)承包合同,明確承包范圍、承包金額和雙方的權(quán)利、義務(wù)。當(dāng)實(shí)物工程量發(fā)生變化時(shí)要及時(shí)的調(diào)整人工和人工費(fèi),對(duì)在進(jìn)度、質(zhì)量、節(jié)約、文明施工等方面做出貢獻(xiàn)的應(yīng)給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)。反之要進(jìn)行罰款。

2.6材料方面

材料采購(gòu)實(shí)行“質(zhì)量好、價(jià)格低、運(yùn)距近"的原則,進(jìn)場(chǎng)材料要專(zhuān)人嚴(yán)格計(jì)量。采取“量?jī)r(jià)分離"的方法進(jìn)行費(fèi)用計(jì)算,密切關(guān)注市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià),如遇價(jià)格大幅上漲,可向甲方爭(zhēng)取按實(shí)補(bǔ)貼。材料的領(lǐng)取可采用“限額領(lǐng)料單”的辦法,定期盤(pán)點(diǎn),嚴(yán)格控制材料的消耗數(shù)量。隨時(shí)掌握工程進(jìn)度的材料實(shí)際用量與計(jì)劃用量的比值。對(duì)于周轉(zhuǎn)性材料要及時(shí)的回收、整理使用完畢及時(shí)退出現(xiàn)場(chǎng),盡量的減少租賃費(fèi)用,從而降低成本。

2.7機(jī)械管理方面

根據(jù)工程的實(shí)際需要合理的選用機(jī)械設(shè)備,作到既實(shí)用又經(jīng)濟(jì);作好工序、工種機(jī)械施工的組織工作,最大限度的發(fā)揮機(jī)械效能;同時(shí),對(duì)機(jī)械的操作人員進(jìn)行嚴(yán)格的培訓(xùn),防止操作不當(dāng)影響正常的施工從而增加成本;做好機(jī)械的維修保養(yǎng)工作,使機(jī)械始終處于完好狀態(tài),隨時(shí)都能正常運(yùn)轉(zhuǎn),保持其完好的整體性。對(duì)于必須外租的機(jī)械設(shè)備,要對(duì)其性能和價(jià)格進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查、摸底。

2.8財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面

財(cái)務(wù)部門(mén)是成本控制的重要組成部分,主要是通過(guò)審核各項(xiàng)費(fèi)用的支出并對(duì)各部門(mén)成本招待情況進(jìn)行檢查監(jiān)督,對(duì)工程進(jìn)行全方位的成本分析,減少不必要的工資支出,控制非生產(chǎn)性開(kāi)支的數(shù)量,把好花錢(qián)關(guān)。

3工程項(xiàng)目成本分析

就是根據(jù)統(tǒng)計(jì)審核、業(yè)務(wù)考核和會(huì)計(jì)核算提供的資料,對(duì)項(xiàng)目成本的形成過(guò)程和影響成本升降的因素進(jìn)行分析。工程項(xiàng)目成本分析要隨著項(xiàng)目施工的進(jìn)展,動(dòng)態(tài)的、多形式的開(kāi)展,而且要與生產(chǎn)諸要素的經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合。成本分析既要注重時(shí)效又要為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù),通過(guò)成本分析,及時(shí)的發(fā)現(xiàn)矛盾,及時(shí)解決矛盾,避免造成問(wèn)題成堆,積重難返,發(fā)生難以挽回的損失,而且要分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因,積極有效的提出解決問(wèn)題的合理化建議。從而改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、降低成本,提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。

(1)分部分項(xiàng)工程的成本分析是工程項(xiàng)目成本核算分析的基礎(chǔ)。分析的方法是:通過(guò)施工圖預(yù)算確定預(yù)算成本。施工預(yù)算計(jì)劃成本和實(shí)耗人工、材料確定的實(shí)際成本進(jìn)行“三算”對(duì)比,分別計(jì)算實(shí)際偏差和目標(biāo)偏差,分析偏差產(chǎn)生的原因,尋求今后的分部分項(xiàng)工程成本的節(jié)約途徑,為竣工成本分析和今后的工程項(xiàng)目成本管理提供一份寶貴的參考資料。

(2)月(季)度成本分析:月(季)度的成本分析,是施工項(xiàng)目定期的、經(jīng)常性的中間成本分析。通過(guò)對(duì)各成本項(xiàng)目的成本分析。可以了解成本總量的構(gòu)成比例和成本管理的薄弱環(huán)節(jié)。例如:在成本分析中,發(fā)現(xiàn)人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)和間接費(fèi)等項(xiàng)目大幅度超支,就應(yīng)對(duì)這些費(fèi)用的收支配比關(guān)系認(rèn)真研究,并采取對(duì)應(yīng)的增收節(jié)支措施,防止今后再超支。如果是屬于預(yù)算定額規(guī)定的“政策性”虧損,則就雁控制支出人手,把超支額壓縮到最低限度。

(3)年度成本分析:由于項(xiàng)目的施工周期一般都比較長(zhǎng),除了要進(jìn)行月(季)度成本的核算和分析外,還要進(jìn)行年度成本的核算和分析。這不僅為了滿(mǎn)足企業(yè)匯編年度成本報(bào)表的需要更可以總結(jié)一年來(lái)成本管理的成績(jī)和不足,為今后的成本管理提供經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),從而可以對(duì)項(xiàng)目成本更有效的管理。

(4)竣工成本的綜合分析:凡是有幾個(gè)單位工程而是單獨(dú)進(jìn)行成本核算的施工項(xiàng)目,其竣工成本的分析應(yīng)以各單位工程竣工分析資料為基礎(chǔ),再加上項(xiàng)目經(jīng)理部的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行綜合分析。如果施工項(xiàng)目只有一個(gè)成本核算單位工程對(duì)象,就以該成本核算對(duì)象的竣工成本資料作為成本分析的依據(jù),主要包括成本分析、資料節(jié)超對(duì)比分析、主要技術(shù)節(jié)約措施及經(jīng)濟(jì)效果分析。這樣可以全面了解單位工程的成本構(gòu)成和降低成本的來(lái)源,對(duì)今后同類(lèi)工程的成本管理很有參考價(jià)值。

4小結(jié)

以上論述認(rèn)為應(yīng)從以下幾點(diǎn)搞好成本控制

(1)首先要建立一個(gè)完善的組織管理機(jī)構(gòu),建立以項(xiàng)目經(jīng)理為主的成本控制體系。

篇（8）

1.2汽車(chē)物流工作缺乏標(biāo)準(zhǔn)性汽車(chē)物流作為新興的產(chǎn)業(yè)，但行業(yè)通行標(biāo)準(zhǔn)制定工作處于初級(jí)發(fā)展階段，物流運(yùn)輸工具和物流服務(wù)無(wú)法達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而導(dǎo)致汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)的物流設(shè)備出現(xiàn)嚴(yán)重沖突，無(wú)法充分提高設(shè)備的使用效率，導(dǎo)致物流成本逐漸增加。例如：在汽車(chē)零部件的物流工作中，發(fā)展水平較高的國(guó)家在早期就制定了標(biāo)準(zhǔn)的物料容器具，實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化的搬運(yùn)與倉(cāng)儲(chǔ)工作，合理減少了運(yùn)輸裝卸的時(shí)間，且保證了物流中產(chǎn)品質(zhì)量。但是國(guó)內(nèi)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致汽車(chē)物流工作程序相當(dāng)混亂，需要消耗大量的人力物力財(cái)力，從而難以從根本上降低各企業(yè)的物流成本。

1.3汽車(chē)企業(yè)缺乏物流專(zhuān)業(yè)人才作為汽車(chē)物流工作主要環(huán)節(jié)包括：運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、保管、搬運(yùn)、包裝、產(chǎn)品流通及信息共享等。汽車(chē)整車(chē)及零部件的物流工作具有明顯的技術(shù)性特征，但是企業(yè)的物流一線工作人員大部分缺乏充足的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)比較少，導(dǎo)致專(zhuān)業(yè)操作容易出現(xiàn)偏差，嚴(yán)重降低了工作的時(shí)效性，難以消除返工現(xiàn)象，不斷增加了物流的成本。汽車(chē)物流企業(yè)缺乏高級(jí)物流管理人才，難以從根本上提高企業(yè)的物流成本整體控制水平。

1.4難以完善網(wǎng)絡(luò)物流信息平臺(tái)現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)部分企業(yè)可能還是沿襲落后的物流信息交換方式，在管理過(guò)程中無(wú)法構(gòu)建現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)。在物流信息的交流中單純依靠手機(jī)溝通等人工手段，導(dǎo)致無(wú)法接通各個(gè)點(diǎn)，可能會(huì)造成物流信息鏈處于斷裂狀態(tài)，因此，嚴(yán)重影響到了物流信息傳遞的精確性，難以確保較高的企業(yè)生產(chǎn)效率，卻不斷增加了企業(yè)運(yùn)行中所需的物流成本。

2我國(guó)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)物流成本管理有效策略

2.1打破地方保護(hù)主義地方保護(hù)主義是汽車(chē)物流發(fā)展障礙的重要因素，成為降低物流成本的重要因素。為了實(shí)現(xiàn)汽車(chē)物流市場(chǎng)的完善化，企業(yè)必須不斷打破各區(qū)域的物流服務(wù)限制，進(jìn)行拓展汽車(chē)物流服務(wù)大市場(chǎng)。我國(guó)各大汽車(chē)企業(yè)必須加強(qiáng)彼此之間的聯(lián)系與合作，通過(guò)銷(xiāo)售時(shí)企業(yè)間運(yùn)輸?shù)膶?duì)流，共同降低企業(yè)所需的物流成本，從根本上保障企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。將物流服務(wù)外包的汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，在實(shí)際的招投標(biāo)過(guò)程中，必須堅(jiān)持公平、透明的原則，將招標(biāo)的范圍拓展至全國(guó)各地的第三方物流公司，同時(shí)，通過(guò)服務(wù)外包方式，以有效降低企業(yè)物流成本。

2.2制定汽車(chē)物流工作相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)物流成本控制的關(guān)鍵問(wèn)題在于實(shí)現(xiàn)汽車(chē)物流企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化發(fā)展，因此，汽車(chē)和物流的行業(yè)協(xié)會(huì)必須加強(qiáng)此方面的合作，共同降低企業(yè)整體成本。汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)該根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家汽車(chē)物流工作的標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合國(guó)內(nèi)的基本國(guó)情，切實(shí)推動(dòng)汽車(chē)物流標(biāo)準(zhǔn)化的建設(shè)。汽車(chē)物流工作標(biāo)準(zhǔn)化涉及到物流體系、汽車(chē)物流技術(shù)、計(jì)量、專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)等方面的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。在汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)管理過(guò)程中，必須建立統(tǒng)一的汽車(chē)物流標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)各汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)物流成本的降低。

2.3提高汽車(chē)物流專(zhuān)業(yè)人才整體綜合素質(zhì)在汽車(chē)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，應(yīng)該根據(jù)自身的發(fā)展情況，可進(jìn)行制定完善的物流專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)計(jì)劃。生產(chǎn)企業(yè)必須立足于自身的發(fā)展中，進(jìn)行培養(yǎng)各方面專(zhuān)業(yè)的人才。在培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)人才中，應(yīng)該不斷結(jié)合長(zhǎng)期培養(yǎng)和短期集訓(xùn)的模式，加強(qiáng)高校系統(tǒng)培養(yǎng)和企業(yè)在職培訓(xùn)的相關(guān)性，相結(jié)合高級(jí)物流管理人才與物流一線工作人員的培訓(xùn)等。在培養(yǎng)高素質(zhì)人才的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)未來(lái)國(guó)際化競(jìng)爭(zhēng)需要的關(guān)注，全面引進(jìn)發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部凝聚力。

2.4構(gòu)建汽車(chē)物流網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)物流業(yè)務(wù)量逐漸擴(kuò)大，對(duì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平要求較高，物流工作流程繁瑣復(fù)雜，物流信息傳遞時(shí)效性的低下，將造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，不斷增加物流信息傳導(dǎo)中存在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，我國(guó)汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該不斷加強(qiáng)自主汽車(chē)物流信息平臺(tái)的構(gòu)建，使運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、保管、搬運(yùn)、包裝、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)緊密銜接。構(gòu)建汽車(chē)物流網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)后，將有效提高企業(yè)的物流工作效率，降低總體物流成本，減少物流損失。

篇（9）

1農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的內(nèi)容

農(nóng)業(yè)環(huán)境成本與企業(yè)環(huán)境成本是兩個(gè)不同的概念，根據(jù)聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府顧問(wèn)專(zhuān)家工作組第15次會(huì)議文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)公告》：“環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。”由此可見(jiàn)，企業(yè)環(huán)境成本是企業(yè)內(nèi)部成本核算的一個(gè)方面，是企業(yè)的實(shí)際成本支出，屬于會(huì)計(jì)范疇；農(nóng)業(yè)環(huán)境成本不僅包括預(yù)防性的成本支出，更重要的是分析農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行為實(shí)際對(duì)環(huán)境造成損害，是整個(gè)社會(huì)共同承擔(dān)的環(huán)境代價(jià)，屬于公共環(huán)境經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。農(nóng)業(yè)環(huán)境成本可以分為直接成本和間接成本，直接成本是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)本身所產(chǎn)生的環(huán)境成本，間接成本是指上游與下游產(chǎn)業(yè)所產(chǎn)生的環(huán)境成本，如化肥、農(nóng)藥的生產(chǎn)，以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)因使用原料的特殊性所產(chǎn)生的環(huán)境成本，如皮革加工、秸稈造紙等。根據(jù)不同的生產(chǎn)部門(mén)，農(nóng)業(yè)環(huán)境成本還可以分為種植業(yè)環(huán)境成本、畜牧業(yè)環(huán)境成本、水產(chǎn)業(yè)環(huán)境成本等。本文所分析的農(nóng)業(yè)環(huán)境成本是指種植業(yè)部門(mén)的直接環(huán)境成本，包括動(dòng)植物資源成本、土壤資源成本、水資源成本、大氣污染成本、生命健康成本等。

2農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的核算方法

核算環(huán)境成本的方法很多，如預(yù)防費(fèi)用法、恢復(fù)費(fèi)用法、生產(chǎn)率變動(dòng)法、機(jī)會(huì)成本法、間接替代法、市場(chǎng)價(jià)值法、人力資本法等。不同的環(huán)境成本，可以選擇不同的方法進(jìn)行核算。

2.1動(dòng)植物資源成本核算

動(dòng)植物資源的減少，其造成的損失是無(wú)價(jià)的，同樣，各種動(dòng)植物資源的恢復(fù)和保護(hù)也蘊(yùn)藏著不可估量的價(jià)值。核算動(dòng)植物資源的環(huán)境成本可以采用恢復(fù)費(fèi)用法和維護(hù)成本法。

恢復(fù)成本取決于恢復(fù)的面積和單位面積恢復(fù)的費(fèi)用，恢復(fù)費(fèi)用的具體費(fèi)用包括土地費(fèi)用、勞動(dòng)力費(fèi)用、動(dòng)植物資源引進(jìn)培育費(fèi)用和相關(guān)的技術(shù)費(fèi)用等。其中動(dòng)植物資源的引進(jìn)培育費(fèi)用是關(guān)鍵，對(duì)植物的稀有程度越高，費(fèi)用就越大，一般常見(jiàn)的資源引進(jìn)，費(fèi)用很低，甚至不需要具體的費(fèi)用?；謴?fù)成本既可能是一次性的，也可能是長(zhǎng)期的，但保護(hù)成本是長(zhǎng)期的，同樣道理，動(dòng)植物資源的稀有程度越高，保護(hù)的費(fèi)用就越高，常見(jiàn)的動(dòng)植物資源只需保證其生產(chǎn)空間，一般不需要額外的保護(hù)費(fèi)用。相反，如果需要對(duì)野生動(dòng)植物生長(zhǎng)進(jìn)行控制，費(fèi)用另當(dāng)別論。

2.2土壤資源成本核算

土壤資源成本的核算方法常用的有兩種，一是恢復(fù)費(fèi)用法，即將土壤的自然生產(chǎn)能力恢復(fù)到一定水平的費(fèi)用；二是生產(chǎn)率變動(dòng)法，選擇不同地區(qū)或同一地區(qū)不同年份，核算由于土壤自然肥力不同或變動(dòng)而引起生產(chǎn)率變動(dòng)所產(chǎn)生的凈收益差異(E)。

式中，P為產(chǎn)品價(jià)格；Q為產(chǎn)量；C為單位成本；i為產(chǎn)品種類(lèi)。

使用恢復(fù)費(fèi)用法計(jì)算土壤資源成本，關(guān)鍵在于選擇恢復(fù)土壤自然生產(chǎn)能力的方法和要求達(dá)到的技術(shù)指標(biāo)。如果采用休耕的方法，其成本就是正常耕種的凈收益，如果采用種植綠肥等方法，在以上基礎(chǔ)上，其成本還應(yīng)該包括種植綠肥或其他方法所產(chǎn)生的凈費(fèi)用。

由于技術(shù)進(jìn)步等因素的干擾，采用生產(chǎn)率變動(dòng)法很難直接測(cè)定由土壤肥力下降所引起的單位面積凈收益的變化。土壤肥力的下降主要是由于大量施用化肥造成的，因此可以通過(guò)單獨(dú)測(cè)量化肥的超正常施用量，判定土壤資源的環(huán)境成本。首先是確定在現(xiàn)有技術(shù)水平條件下，單位面積凈產(chǎn)值最大時(shí)化肥的最小施用量，然后計(jì)算化肥實(shí)際施用量與最小施用量之間的差額和相應(yīng)的價(jià)值，最后將差價(jià)扣除因減少化肥施用而采取的其他環(huán)保手段的費(fèi)用，就是使用化肥而產(chǎn)生的土壤資源成本。

如果替代費(fèi)用超過(guò)減少化肥施用節(jié)省的成本，就會(huì)出現(xiàn)替代不經(jīng)濟(jì)，所以替代品的經(jīng)濟(jì)性和環(huán)保性同等重要。用同樣的方法可以核算農(nóng)藥投入對(duì)土壤所造成的環(huán)境成本。事實(shí)上，無(wú)論化肥和農(nóng)藥的投入量如何減少，都不可避免地會(huì)對(duì)土壤造成一定的損害，關(guān)鍵是把這種損害控制在一定的水平，一是可以由土壤自身進(jìn)行修復(fù)，二是可以通過(guò)其他比較經(jīng)濟(jì)的技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)修復(fù)。

2.3水資源成本核算

水資源環(huán)境成本有三項(xiàng)內(nèi)容，核算也分三個(gè)方面。

核算水資源的浪費(fèi)成本，關(guān)鍵在于確定水資源的價(jià)格、節(jié)水灌溉的用水標(biāo)準(zhǔn)以及相應(yīng)所增加的灌溉設(shè)備費(fèi)用，如果價(jià)格較低，水資源的浪費(fèi)就是經(jīng)濟(jì)的。提高水價(jià)，水資源的環(huán)境成本就會(huì)由外部成本轉(zhuǎn)化為內(nèi)部成本，節(jié)水灌溉的經(jīng)濟(jì)性就會(huì)增強(qiáng)。

2.3.2地質(zhì)災(zāi)害損失的核算

在我國(guó)北部平原地區(qū)，農(nóng)業(yè)灌溉用水主要來(lái)自于淺層地下水。由于地下水嚴(yán)重超采，目前在山東、河南、河北等19個(gè)省區(qū)共形成了59個(gè)漏斗區(qū)。并引發(fā)了比較嚴(yán)重的地質(zhì)災(zāi)害，如地陷、裂縫等，造成了一定的經(jīng)濟(jì)損失。地質(zhì)災(zāi)害損失的核算，一是通過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)計(jì)算已經(jīng)造成的經(jīng)濟(jì)損失，二是預(yù)測(cè)災(zāi)害發(fā)生的概率和將來(lái)可能造成的損失。

2.3.3水污染環(huán)境成本的核算

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)水資源造成的污染主要來(lái)自化肥、農(nóng)藥、除草劑的使用，因此水污染環(huán)境成本的核算方法與土壤資源的環(huán)境成本核算方法類(lèi)似。二者的差別在于水的流動(dòng)性較強(qiáng)，水資源的污染會(huì)進(jìn)一步對(duì)動(dòng)植物資源和人體健康產(chǎn)生危害，由此造成的二次污染和損害的核算，可以分別參考動(dòng)植物資源的環(huán)境成本核算和生命與健康成本核算。

2.4大氣污染環(huán)境成本核算

2.4.1溫室效應(yīng)的成本核算

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的溫室效應(yīng)損失=溫室效應(yīng)造成的凈損失×農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)對(duì)溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)=農(nóng)業(yè)生產(chǎn)N[，2]O排放量占N[，2]O總排放量的比例×N[，2]O對(duì)溫室效應(yīng)的負(fù)責(zé)系數(shù)

2.4.2秸稈燃燒的環(huán)境成本核算

首先確定秸稈燃燒所造成的損失項(xiàng)目，如交通事故、高速公路關(guān)閉、飛機(jī)停飛、火災(zāi)等，其次統(tǒng)計(jì)和計(jì)算相關(guān)項(xiàng)目的實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失，最后將這些損失合計(jì)就是秸稈燃燒的環(huán)境成本。其中涉及生命與健康方面的損失，核算方法參見(jiàn)關(guān)于生命與健康成本的核算。

2.5生命與健康成本核算

在生產(chǎn)中與農(nóng)藥的接觸對(duì)人體會(huì)產(chǎn)生不同程度的危害，可以致病、致殘甚至致亡，相應(yīng)發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)、誤工費(fèi)，以及由于勞動(dòng)能力的部分或全部損失所造成的經(jīng)濟(jì)損失，都屬于生命與健康成本核算的內(nèi)容。與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)不相關(guān)的行為，如服藥自殺所造成的損失不是環(huán)境成本核算的內(nèi)容，精神損失由于沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)且難以衡量，也不在核算的范圍。通常使用人力資本法核算生命與健康成本。

人力資本法也叫工資損失法，它是通過(guò)市場(chǎng)價(jià)格和工資多少來(lái)確定個(gè)人對(duì)社會(huì)的潛在貢獻(xiàn)，并以此來(lái)估算生態(tài)環(huán)境變化對(duì)人體健康影響的損益。

進(jìn)一步計(jì)算疾病成本和勞動(dòng)能力喪失成本：

式中，R[，j]為農(nóng)藥對(duì)傷殘的負(fù)責(zé)系數(shù)；Y[，0]為期望壽命(參考“WHO推薦的標(biāo)準(zhǔn)期望壽命表”)；Y[，j]為第j人的實(shí)際年齡；E[，j]為勞動(dòng)能力損失系數(shù)(死亡者系數(shù)為1，傷殘者根據(jù)傷殘輕重確定，具體可參照GBD傷殘等級(jí)分類(lèi))；W[，y]為年人均收入；D[，j]為年陪護(hù)費(fèi)用。

3農(nóng)業(yè)環(huán)境成本的控制

3.1維護(hù)土地的多樣性

目前，農(nóng)村土地耕地化現(xiàn)象非常嚴(yán)重，不僅邊邊角角都被利用，就是原來(lái)的河道、林地、草灘甚至墳地也被開(kāi)墾變成了耕地。土地的過(guò)度利用將造成十分嚴(yán)重的后果，一是使許多動(dòng)植物失去了生存的空間，農(nóng)作物一統(tǒng)天下，不利于生物間的競(jìng)爭(zhēng)與進(jìn)化；二是土地耕地化使水土流失問(wèn)題更趨嚴(yán)重，農(nóng)作物的耕種具有很強(qiáng)的季節(jié)性，在春播與秋播期間，地面沒(méi)有任何植被覆蓋；三是提高了旱災(zāi)與澇災(zāi)的成災(zāi)率，因?yàn)榇罅康乃?、溝渠甚至河道都被平整開(kāi)墾為耕地，排澇蓄水以及灌溉的能力大大減弱。為了解決上述問(wèn)題，我們?cè)诒Ｗo(hù)耕地的同時(shí)，一定要保護(hù)農(nóng)村土地的多樣性，林地、草地甚至荒地也要得到一定的保護(hù)，對(duì)池塘、河道、溝渠進(jìn)行全面規(guī)劃，禁止耕地對(duì)其侵占。提高農(nóng)作物的產(chǎn)量，應(yīng)該主要依靠技術(shù)與資金投入，而不是耕地面積的無(wú)限制擴(kuò)張。

3.2科學(xué)施肥，減少無(wú)機(jī)肥施用量

全面使用測(cè)土配方施肥技術(shù)，避免化肥的盲目使用。發(fā)展復(fù)合肥、生物有機(jī)肥，壓縮無(wú)機(jī)肥的施用量。生物有機(jī)肥技術(shù)是以畜禽糞便為原料，以秸稈、豆粕等有機(jī)廢棄物為輔料，配以多功能發(fā)酵菌種劑，通過(guò)連續(xù)池式好氧發(fā)酵，使之在5～7天內(nèi)除臭、腐熟、脫水，最終成為高效活性生物有機(jī)肥。有機(jī)肥內(nèi)含有多種有益微生物，能不斷釋放出植物生長(zhǎng)所需的營(yíng)養(yǎng)元素和多種植物生長(zhǎng)刺激素。肥中除含有氮、磷、鉀三大元素外，還附有含鈣、鎂、硫、硅、錳、鋅、硼等中量和微量元素。能增加土壤團(tuán)粒結(jié)構(gòu)，提高土壤保肥、保水、保溫能力，減少病蟲(chóng)害，改善作物品質(zhì)。施用有機(jī)肥料的土地比施用傳統(tǒng)化肥的土地一般增產(chǎn)10％以上?，F(xiàn)在，生物有機(jī)肥的生產(chǎn)技術(shù)比較成熟，市場(chǎng)供不應(yīng)求，發(fā)展生物有機(jī)肥，可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和生態(tài)效益的雙贏。

3.3發(fā)展生物農(nóng)藥和物理捕蟲(chóng)技術(shù)

生物農(nóng)藥是指利用生物資源開(kāi)發(fā)的農(nóng)藥，包括植物農(nóng)藥、微生物農(nóng)藥和抗生素等，生物農(nóng)藥具有對(duì)人畜的毒性較小不污染環(huán)境以及病蟲(chóng)不易產(chǎn)生抗藥性等優(yōu)點(diǎn)。由于技術(shù)上還存在一些問(wèn)題，生物農(nóng)藥在我國(guó)的推廣和利用受到了一定的制約，許多生物農(nóng)藥的有效成分為活體微生物，其產(chǎn)品制劑化技術(shù)要求高，而我國(guó)生物制劑的劑型及其工藝水平落后，致使活體微生物農(nóng)藥的制劑化成為生物農(nóng)藥發(fā)展的一個(gè)瓶頸。因此要加強(qiáng)技術(shù)攻關(guān)，使生物農(nóng)藥產(chǎn)業(yè)不斷取代化學(xué)農(nóng)藥，成為農(nóng)藥的主體。同時(shí)，應(yīng)重視物理捕蟲(chóng)技術(shù)的普及和應(yīng)用，如使用燈光、振頻等物理方法誘蟲(chóng)、殺蟲(chóng)。根據(jù)昆蟲(chóng)趨光的天性，在其成蛾期間，在田間布置具有誘蟲(chóng)和殺蟲(chóng)功能的頻振殺蟲(chóng)燈，殺蟲(chóng)效果不亞于使用農(nóng)藥，并且沒(méi)有污染，還可以大大節(jié)約成本。山東龍口市在果樹(shù)和蔬菜生產(chǎn)中推廣頻振式殺蟲(chóng)燈技術(shù)，全市目前已應(yīng)用頻振式殺蟲(chóng)燈3000多盞，控制果蔬面積6000多hm[2]，每年可減少農(nóng)藥使用150t，節(jié)約成本上百萬(wàn)元。

3.4推廣與普及節(jié)水灌溉

根據(jù)預(yù)測(cè)，到2030年我國(guó)農(nóng)業(yè)用水將短缺600億～700億m[3]，推廣和普及節(jié)水灌溉勢(shì)在必行。截止到2002年，全國(guó)節(jié)水灌溉工程面積只有2000萬(wàn)hm[2]，約占農(nóng)田有效灌溉面積的36％。其中防滲渠灌溉的面積1000萬(wàn)hm[2]，管道輸水灌溉面積150多萬(wàn)hm[2]，噴灌面積230萬(wàn)hm[2]，微灌面積30萬(wàn)hm[2]。節(jié)水效果越好的方式，其應(yīng)用面積越小。發(fā)展節(jié)水灌溉，一要解決技術(shù)問(wèn)題，開(kāi)發(fā)和推廣適合不同地區(qū)使用的節(jié)水灌溉設(shè)備與技術(shù)，在華北平原地區(qū)，應(yīng)推廣和普及管道輸水灌溉技術(shù)，在城市郊區(qū)，發(fā)展噴灌和滴灌技術(shù)等。二要解決制度問(wèn)題，建立農(nóng)業(yè)用水的市場(chǎng)機(jī)制，有償用水，利用價(jià)格杠桿，使農(nóng)民自覺(jué)使用各種節(jié)水設(shè)備。

篇（10）

關(guān)鍵詞:價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制;貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制;Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)

一、引言

生產(chǎn)者價(jià)格與消費(fèi)者價(jià)格之間的傳導(dǎo)機(jī)制問(wèn)題一直受到學(xué)術(shù)界的關(guān)注。消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)(CPI)是衡量通貨膨脹(或緊縮)程度的一個(gè)重要指標(biāo)。CPI反映了居民的生活成本,生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)則反映了企業(yè)的生產(chǎn)成本。根據(jù)經(jīng)濟(jì)理論,一般把生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)(PPI)作為消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)的先導(dǎo)指標(biāo),而CPI對(duì)PPI也有反饋機(jī)制。究竟這種傳導(dǎo)機(jī)制是如何作用的,國(guó)內(nèi)外學(xué)者做了大量的研究,但結(jié)論不盡相同。

Cushing和McGarvey[1]對(duì)美國(guó)的價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制的實(shí)證分析表明,從生產(chǎn)者價(jià)格到消費(fèi)者價(jià)格的傳導(dǎo)機(jī)制比從消費(fèi)者價(jià)格到生產(chǎn)者價(jià)格的傳導(dǎo)機(jī)制更重要。ToddE.Clark[2]全面分析了生產(chǎn)者價(jià)格對(duì)消費(fèi)者價(jià)格的傳導(dǎo)機(jī)制的各種可能原因,并且運(yùn)用回歸分析和向量自回歸(VAR)模型對(duì)美國(guó)數(shù)據(jù)做了實(shí)證分析,得出從生產(chǎn)者價(jià)格到消費(fèi)者價(jià)格的傳導(dǎo)機(jī)制比較微弱的結(jié)論。Caporale等[3]對(duì)G7國(guó)家的生產(chǎn)者價(jià)格和消費(fèi)者價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制進(jìn)行研究,考慮了由貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制(transmissionofmonetarypolicy)引起的因果關(guān)系,使用了Toda和Yamamoto(1995)介紹的適用于不穩(wěn)定系統(tǒng)的因果關(guān)系檢驗(yàn)方法檢驗(yàn)CPI和PPI之間的Granger因果關(guān)系,得到有效的檢驗(yàn)結(jié)果。

從近期國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)看,這方面的研究主要選擇了以下幾個(gè)角度:

第一種是從價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制是否發(fā)生變異的角度分析。劉敏等[4]利用相關(guān)分析和回歸分析,從多個(gè)角度對(duì)山東省居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)(CPI)和生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)(PPI)(包括生產(chǎn)資料價(jià)格指數(shù)和生活資料出廠價(jià)格指數(shù))與原材料、燃料及動(dòng)力購(gòu)進(jìn)價(jià)格指數(shù)之間的關(guān)系做了分析,其結(jié)果表明,PPI和CPI間具有較高的線性相關(guān)關(guān)系;PPI對(duì)CPI的影響有明顯的滯后期,但是PPI的上漲最終勢(shì)必會(huì)傳遞到CPI上;從長(zhǎng)期來(lái)看,PPI的波動(dòng)幅度一般大于CPI的波動(dòng)幅度,但是兩者總的變動(dòng)方向往往是一致的或接近的,也就是說(shuō)所謂的價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制變異從數(shù)據(jù)上得不到證實(shí)。何新華[5]分析了不同價(jià)格指數(shù)間的區(qū)別及聯(lián)系,通過(guò)仔細(xì)觀察各價(jià)格指數(shù)的變化情況以及使用中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)季度模型(China_QEM)建立了工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)和原材料購(gòu)進(jìn)價(jià)格指數(shù)間的誤差修正模型,得出上下游工業(yè)的價(jià)格傳導(dǎo)規(guī)律并未發(fā)生變異的有益結(jié)論。

第二種是研究?jī)r(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制的長(zhǎng)短期動(dòng)態(tài)關(guān)系。張延群[6]采用二階單整協(xié)整向量自回歸模型構(gòu)造了居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)、商品零售價(jià)格指數(shù)、工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)和原材料、燃料、動(dòng)力購(gòu)進(jìn)價(jià)格指數(shù)間的長(zhǎng)期動(dòng)態(tài)關(guān)系。該模型的分析表明,從長(zhǎng)期看,CPI決定了系統(tǒng)中價(jià)格指數(shù)的長(zhǎng)期趨勢(shì);并且建立了各指數(shù)間的一階單整協(xié)整向量自回歸(I(1)CVAR)模型分析指數(shù)間的短期關(guān)系。從短期來(lái)看,原材料、燃料及動(dòng)力購(gòu)進(jìn)價(jià)格指數(shù)的變動(dòng)是其他價(jià)格指數(shù)發(fā)生變動(dòng)的推動(dòng)力量。

此外,程建華等[7]運(yùn)用Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)和K-L信息量、時(shí)差相關(guān)分析等技術(shù),分析了各宏觀經(jīng)濟(jì)變量對(duì)價(jià)格水平的影響以及指標(biāo)間的先行關(guān)系;并對(duì)我國(guó)物價(jià)傳導(dǎo)機(jī)制做了較深入的探討,分別分析了上游價(jià)格向消費(fèi)價(jià)格的傳導(dǎo)機(jī)制和生產(chǎn)資料價(jià)格向分類(lèi)消費(fèi)物價(jià)的傳導(dǎo)機(jī)制。分析表明,在市場(chǎng)化較為完善的行業(yè)或領(lǐng)域,價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制暢通;而一些由政府控制或存在壟斷的行業(yè),價(jià)格傳導(dǎo)發(fā)生阻塞。這些結(jié)論為政府制定宏觀調(diào)控政策提供了重要的依據(jù)。賀力平、樊綱、胡嘉妮[8]利用2001年1月至2008年7月的CPI、PPI數(shù)據(jù)分析兩指數(shù)間的帶動(dòng)關(guān)系,用Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)得出消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)是生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)變動(dòng)的Granger原因,兩者之間僅存在單向因果關(guān)系。據(jù)此得出結(jié)論:在所考察的時(shí)期內(nèi),在影響以消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)來(lái)衡量的國(guó)內(nèi)通貨膨脹中,需求方面的因素相對(duì)大于供給方面的因素。

國(guó)內(nèi)學(xué)者從各個(gè)不同角度對(duì)生產(chǎn)者價(jià)格和消費(fèi)者價(jià)格的傳導(dǎo)機(jī)制進(jìn)行研究,得出很多有益于政府制定宏觀經(jīng)濟(jì)政策的結(jié)論。但是上述研究都沒(méi)有考慮貨幣政策的傳導(dǎo)機(jī)制對(duì)生產(chǎn)者價(jià)格和消費(fèi)者價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制的影響,同時(shí),Caporale和Pittis(1997)指出,利用兩變量向量自回歸模型檢驗(yàn)Granger因果關(guān)系,會(huì)受到系統(tǒng)之外第三個(gè)變量zt的影響。他們檢驗(yàn)了一個(gè)包含xt和yt的兩變量VAR系統(tǒng)是如何受到系統(tǒng)之外的第三個(gè)變量的影響的。當(dāng)zt會(huì)Granger引起其中的變量時(shí),利用不完整的兩變量VAR系統(tǒng)檢驗(yàn)因果關(guān)系將不能得出有效的結(jié)論。

有鑒于此,本文擬將貨幣政策的傳導(dǎo)機(jī)制納入我國(guó)生產(chǎn)者價(jià)格和消費(fèi)者價(jià)格的傳導(dǎo)機(jī)制研究,以期得到反映經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況的有效結(jié)論。以下內(nèi)容的結(jié)構(gòu)安排:第二部分分析價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制和貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制的有關(guān)經(jīng)濟(jì)理論;第三部分介紹變量選擇,數(shù)據(jù)來(lái)源、處理以及使用的模型;第四部分是實(shí)證研究;最后給出主要結(jié)論。

二、關(guān)于價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制的有關(guān)經(jīng)濟(jì)理論

1.生產(chǎn)者價(jià)格到消費(fèi)者價(jià)格的傳導(dǎo)理論

首先,生產(chǎn)者價(jià)格和消費(fèi)者價(jià)格通常被看作處于一個(gè)生產(chǎn)鏈條上的不同產(chǎn)品的價(jià)格[2],生產(chǎn)者價(jià)格被視為投入品的價(jià)格,用于生產(chǎn)最終產(chǎn)品,消費(fèi)者價(jià)格則是消費(fèi)最終產(chǎn)品和服務(wù)的價(jià)格。其次,根據(jù)一般經(jīng)濟(jì)學(xué)理論,廠商在產(chǎn)品定價(jià)時(shí)是按照在產(chǎn)品的邊際成本上的一個(gè)加成定價(jià)。因此,根據(jù)加成定價(jià)的原理,當(dāng)廠商生產(chǎn)產(chǎn)品的成本提高時(shí),必然會(huì)傳導(dǎo)到消費(fèi)者價(jià)格上。

2.消費(fèi)者價(jià)格到生產(chǎn)者價(jià)格的反饋機(jī)制

首先,按照馬歇爾的派生需求理論,預(yù)期消費(fèi)者價(jià)格到生產(chǎn)者價(jià)格會(huì)有一個(gè)反饋機(jī)制。因?yàn)閷?duì)最終產(chǎn)品和服務(wù)的需求決定了廠商對(duì)投入的需求。因此,生產(chǎn)的成本反映了資源和中間產(chǎn)品的機(jī)會(huì)成本,這將會(huì)反映到對(duì)最終產(chǎn)品和服務(wù)的需求上。其次,如果在零售部門(mén)的勞動(dòng)者致力于保持他們的購(gòu)買(mǎi)力不變,那么消費(fèi)者價(jià)格也可能影響到生產(chǎn)者價(jià)格。這種效應(yīng)發(fā)生的時(shí)間將取決于工資的設(shè)定過(guò)程和預(yù)期形成機(jī)制。

3.貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制

貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制是指中央銀行根據(jù)貨幣政策目標(biāo),運(yùn)用貨幣政策工具,通過(guò)金融機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和金融市場(chǎng)傳導(dǎo)至企業(yè)和居民,對(duì)其生產(chǎn)、投資和消費(fèi)等行為產(chǎn)生影響的過(guò)程。一般情況下,貨幣政策的傳導(dǎo)是通過(guò)信貸、利率、匯率、資產(chǎn)價(jià)格等渠道進(jìn)行的。從我國(guó)的實(shí)踐看,中央銀行制定貨幣政策是形成貨幣傳導(dǎo)機(jī)制的起點(diǎn),其政策調(diào)整主要集中在對(duì)基礎(chǔ)貨幣、利率和信貸政策導(dǎo)向等方面。

貨幣政策操作通過(guò)金融工具影響中間目標(biāo)繼而影響金融市場(chǎng)的相對(duì)價(jià)格和融資條件(如利率、匯率、信貸、資產(chǎn)價(jià)格等)以及金融機(jī)構(gòu)的放款行為,并通過(guò)它們的變動(dòng)影響到實(shí)體經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,即引起企業(yè)和居民資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及投資和消費(fèi)的變化,對(duì)總需求的各個(gè)組成部分產(chǎn)生影響,從而改變整個(gè)社會(huì)的產(chǎn)出和價(jià)格水平。貨幣政策對(duì)價(jià)格變動(dòng)的傳導(dǎo)機(jī)制見(jiàn)圖1。

三、變量選擇及模型介紹

要準(zhǔn)確地分析生產(chǎn)者價(jià)格和消費(fèi)者價(jià)格間的傳導(dǎo)機(jī)制必須對(duì)貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制予以考慮[3]。同時(shí)由于我國(guó)利率市場(chǎng)化程度不高,本文的實(shí)證分析僅選用貨幣供應(yīng)量M1和實(shí)際GDP作為反映貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制的主要變量。

從2008年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》上采集到上述變量數(shù)據(jù),樣本期為1978—2007年。生產(chǎn)者價(jià)格指數(shù)以工業(yè)品出廠價(jià)格指數(shù)代替。這里要特別說(shuō)明的是,由于其他經(jīng)濟(jì)變量取自然對(duì)數(shù)后的差分表示的是環(huán)比序列,因此,PPI和CPI均采用年度環(huán)比數(shù)據(jù),這樣才能保持?jǐn)?shù)據(jù)內(nèi)部的一致性[9]。對(duì)GDP通過(guò)價(jià)格調(diào)整得到實(shí)際GDP值。對(duì)水平變量取自然對(duì)數(shù)可以有效地削弱數(shù)據(jù)的異方差性,因此,對(duì)所有水平變量取自然對(duì)數(shù),分別記為lnPPI、lnCPI、lnGDP和lnM1。

Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)是基于系統(tǒng)的向量自回歸(VAR)模型來(lái)定義的。為了表述方便,僅以?xún)勺兞康腣AR模型為例予以說(shuō)明,多變量的情形可依此類(lèi)推。假設(shè)二元變量的VAR(p)過(guò)程如下:

xt=a0+a1xt-1+K+apxt-p+b1yt-1+K+bpyt-p

若接受H01:b=b2=K=bp=0,則yt不是xt的Granger原因;而若接受H02:d1=d2=K=dp=0,則xt不是yt的Granger原因。

構(gòu)造F檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量即可實(shí)現(xiàn)Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)。

F=(RSSR-RSSu)/JRSSu/(T-K)~F(J,T-K)(2)

其中,RSSR和RSSu分別表示在H01(或H02)之下的約束和無(wú)約束的殘差平方和,T為樣本容量,J和K分別表示約束個(gè)數(shù)和回歸因子個(gè)數(shù)。若接受H01同時(shí)也接受H02,則表示變量xt和yt之間不存在雙向的因果關(guān)系。

或者構(gòu)造如下漸近等價(jià)檢驗(yàn)。

x2=J•Fx2(J)(3)

實(shí)施上述因果關(guān)系檢驗(yàn)的步驟為:第一步,檢驗(yàn)各變量的平穩(wěn)性,即確定單整階數(shù)。第二步,如果確定各變量為非平穩(wěn)序列,假設(shè)各變量的單整階數(shù)一致,那么進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn),判斷各變量間是否存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系。第三步,在確定各變量間存在協(xié)整關(guān)系的前提下,建立VAR模型。第四步,對(duì)最終估計(jì)的VAR模型進(jìn)行參數(shù)約束檢驗(yàn),由此確定變量之間是否存在因果關(guān)系。

四、實(shí)證研究

1.變量的平穩(wěn)性檢驗(yàn)

為了正確判定各變量間的因果關(guān)系,首先必須檢驗(yàn)變量的平穩(wěn)性。第一步,分析變量的水平序列的平穩(wěn)性,結(jié)果如表1所示?？梢钥闯?在1%的顯著性水平下,各個(gè)變量的水平序列都不是平穩(wěn)序列。第二步,檢驗(yàn)各變量一階差分序列的平穩(wěn)性。各變量的一階差分序列分別記為ΔlnPPI、ΔlnCPI、ΔlnGDP和ΔlnM1,檢驗(yàn)結(jié)果如表2所示?？梢钥闯?在1%的顯著性水平下,各變量的一階差分序列均為平穩(wěn)序列,即原變量為1階單整序列。

2.價(jià)格傳導(dǎo)機(jī)制研究

首先考慮兩變量模型,即僅考慮lnPPI、lnCPI之間的因果關(guān)系。按照檢驗(yàn)因果關(guān)系的一般步驟,先對(duì)兩變量進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn),以判斷兩變量間是否存在長(zhǎng)期均衡關(guān)系。協(xié)整檢驗(yàn)的結(jié)果如表3所示。從表3可知,在5%的顯著性水平下,兩變量之間存在一個(gè)協(xié)整方程。因此,可以運(yùn)用lnPPI、lnCPI兩變量繼續(xù)建立VAR模型。

其次估計(jì)VAR模型,經(jīng)過(guò)不斷地嘗試和修正,最后得到兩變量間的模型。表4中列出最后的Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)結(jié)果。對(duì)模型的具體形式感興趣的讀者可直接與作者聯(lián)系。

由表4得知,CPI和PPI間的傳導(dǎo)機(jī)制不明顯。lnPPI和lnCPI間不存在因果關(guān)系。下面的分析將考慮貨幣政策的傳導(dǎo)機(jī)制的影響,以真實(shí)、準(zhǔn)確地分析生產(chǎn)者價(jià)格與消費(fèi)者價(jià)格間的傳導(dǎo)機(jī)制。

考慮加入貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制變量的四變量模型,按照檢驗(yàn)因果關(guān)系的一般步驟,先對(duì)四變量進(jìn)行協(xié)整檢驗(yàn),結(jié)果如表5所示。由表5可知,在5%的顯著性水平下,4個(gè)變量間存在1個(gè)協(xié)整方程。

再次估計(jì)四變量的VAR模型,最終得到VAR(5)模型。本文表6中只列出最后的Granger因果關(guān)系檢驗(yàn)結(jié)果。

由表6得知,在考慮了貨幣政策的傳導(dǎo)機(jī)制后,因果關(guān)系檢驗(yàn)結(jié)果發(fā)生了很大的變化,這也符合Caporale和Pittis(1997)的結(jié)論。

從長(zhǎng)期來(lái)看,在1%的顯著性水平下,lnPPI、lnGDP和lnM1同時(shí)構(gòu)成lnCPI的Granger原因,而lnCPI則不是lnPPI的Granger原因。這說(shuō)明貨幣政策傳導(dǎo)機(jī)制變量對(duì)生產(chǎn)者價(jià)格和消費(fèi)者價(jià)格間的傳導(dǎo)機(jī)制有顯著影響,只有加入貨幣政策的傳導(dǎo)作用,才能真實(shí)地反映生產(chǎn)者價(jià)格與消費(fèi)者價(jià)格之間的傳導(dǎo)機(jī)制。

3.對(duì)消費(fèi)者價(jià)格的脈沖響應(yīng)函數(shù)分析

在獲得變量間的VAR模型之后,繼續(xù)運(yùn)用脈沖響應(yīng)函數(shù)分析其他變量對(duì)消費(fèi)者價(jià)格水平(CPI)的沖擊關(guān)系,結(jié)果如圖1、圖2、圖3和圖4所示。圖1顯示,生產(chǎn)者價(jià)格對(duì)消費(fèi)者價(jià)格的影響比較大。在當(dāng)年給lnPPI一個(gè)正向沖擊后,lnCPI呈現(xiàn)急劇上升趨勢(shì),在第4年達(dá)到最高點(diǎn),在第5.5年之后,這種影響趨于平穩(wěn)。這表明,生產(chǎn)者價(jià)格對(duì)消費(fèi)者價(jià)格的影響很大,也就是說(shuō),PPI通過(guò)生產(chǎn)鏈條的傳導(dǎo)影響CPI的渠道通暢。

圖2顯示,在當(dāng)年給lnGDP一個(gè)正向沖擊后,短期內(nèi)會(huì)引起lnCPI上漲。這種效果在第2年達(dá)到最大值,在第3年之后,其影響趨于平穩(wěn)。總之,實(shí)際GDP的沖擊對(duì)消費(fèi)者價(jià)格的影響也較大。

圖3顯示,在當(dāng)年給lnM1一個(gè)正向沖擊后,短期內(nèi)lnCPI并沒(méi)有顯著變化,即反應(yīng)較慢。其后才緩慢出現(xiàn)小幅度上升,但是影響的持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)。

綜合分析,從長(zhǎng)期看,在影響消費(fèi)者價(jià)格(CPI)的諸多因素中,影響持續(xù)時(shí)間最長(zhǎng)的最重要的是生產(chǎn)者價(jià)格,而實(shí)際GDP、貨幣供應(yīng)量M1對(duì)消費(fèi)者價(jià)格也有較為顯著的影響。

4.貨幣供給沖擊效應(yīng)的再檢驗(yàn)

進(jìn)一步用獲得的VAR系統(tǒng)對(duì)GregoryChow等[10]的關(guān)于貨幣供給沖擊的效應(yīng)進(jìn)行再檢驗(yàn),即貨幣供給沖擊對(duì)價(jià)格水平以及產(chǎn)出(GDP)的不同效應(yīng)。比較圖3和圖4,在當(dāng)年給貨幣供給(M1)一個(gè)沖擊后,GDP較快地做出反應(yīng),但反應(yīng)強(qiáng)度不大,并且大致在第3年后這種效應(yīng)就立即趨向于0;然而,價(jià)格水平的反應(yīng)較慢,大致在第2年才開(kāi)始做出反應(yīng),但是反應(yīng)強(qiáng)度較大,持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng),這種效應(yīng)在第6年之后才大致趨向于0。因此,可以表明,產(chǎn)出(GDP)對(duì)貨幣供給沖擊先做出反應(yīng),價(jià)格水平后做出反應(yīng),但是對(duì)價(jià)格水平的沖擊效應(yīng)將持續(xù)更長(zhǎng)時(shí)間,波動(dòng)幅度也更大。這表明,依據(jù)我國(guó)1978—2007年的數(shù)據(jù),從本文建立的VAR系統(tǒng)出發(fā)對(duì)GregoryChow等[10]關(guān)于貨幣供給沖擊效應(yīng)進(jìn)行再檢驗(yàn),得出了與其一致的結(jié)論。