序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收收入論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

晉城市地處沁水煤田腹地，無煙煤分布廣、儲量大，全市含煤面積4654平方公里，占全市面積的49％，總資源儲量459億噸。煤炭是晉城的基礎(chǔ)能源，煤炭工業(yè)能否持續(xù)、協(xié)調(diào)發(fā)展，對實現(xiàn)晉城全面建設(shè)小康社會的戰(zhàn)略目標(biāo)關(guān)系極大。近幾年來該市煤炭經(jīng)濟(jì)運行質(zhì)量和效益的提高，煤炭經(jīng)濟(jì)運行形勢的好轉(zhuǎn)，推動了煤炭工業(yè)的全面協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，全市經(jīng)濟(jì)運行整體呈現(xiàn)出良好態(tài)勢，為稅收收入的增長奠定了基礎(chǔ)，特別是該市企業(yè)調(diào)產(chǎn)改革效應(yīng)的不斷顯現(xiàn)，交通大格局的逐漸形成，城市建設(shè)步伐的日益加快，使全市經(jīng)濟(jì)實力不斷提升。據(jù)有關(guān)資料顯示，2004年全市規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)完成工業(yè)增加值97、42億元，比同期增長24．12％；尤其是原煤產(chǎn)量達(dá)到5087萬噸，同比增長25．1％；洗煤產(chǎn)量1082萬噸，同比增長22％；為稅收收入的增長奠定了堅實的基礎(chǔ)。

一、煤炭行業(yè)是稅收收入高幅增長的主要支柱

20年來晉城市通過發(fā)展深加工，延伸產(chǎn)業(yè)鏈，做強(qiáng)做大煤、鐵、電、化四大支柱產(chǎn)業(yè)，培育新的經(jīng)濟(jì)增長點，扶持鄉(xiāng)鎮(zhèn)、個體、私營等非公有制經(jīng)濟(jì)，化資源優(yōu)勢為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢，實現(xiàn)了國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速健康發(fā)展，經(jīng)濟(jì)總量高速擴(kuò)張，2004年全市實現(xiàn)地區(qū)生產(chǎn)總值244．43億元，按可比價計算，比1985年增長了6．2倍，年均遞增10．9％；經(jīng)濟(jì)質(zhì)量明顯改善，2004年實現(xiàn)稅收42，13億元，比1985年增長了36，5倍，年均遞增21．02％，每百元GDP實現(xiàn)稅收17．24元，稅收實現(xiàn)能力比1985年增加1．36倍，增加9．93元。稅收來源于經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)總量的擴(kuò)張和經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的改善為稅收的持續(xù)快速增長帶來了不竭的動力。

該市采礦業(yè)10年來在四個行業(yè)中的稅收比重均在50％以上，而在采礦業(yè)中，煤炭占據(jù)的比重為99．95％。如果把煤炭運銷也算上，1996年煤炭行業(yè)稅收比重為66．48％，1997年煤炭稅收比重曾達(dá)到了72．21％的最高值，2004年煤炭行業(yè)稅收比重為65．33％。隨著全市煤炭行業(yè)的生產(chǎn)集中度和裝備水平明顯提高、煤炭價格的高位運行和煤炭行業(yè)稅收征管措施的到位，使得煤炭行業(yè)稅收高幅增長：2004年煤炭行業(yè)完成稅收收入69732萬元，占整個稅收收入的54％，同比增長126．56％，絕對額增收38954萬元，拉動整個稅收收入增長47．21個百分點，煤炭企業(yè)所得稅完成51346萬元，占整個所得稅的79．91％，是稅收收入高幅增長的主要支柱。

煤炭價格上漲的主要原因是：

1．國家政策的調(diào)整，使煤炭整體價格保持高位運行。2004年國家實施了一系列政策調(diào)整，在發(fā)電用煤價格的上調(diào)、燃煤機(jī)組上網(wǎng)電價的提高、鐵路貨運價格的上調(diào)以及煤炭運力緊張的制約和優(yōu)質(zhì)煤炭價格不斷攀升的帶動下，煤炭整體價格保持高位運行。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計：2004年全市公路外銷煤炭平均售價為289元／Ⅱ電，比上年238年／Ⅱ電的平均售價提高51元／Ⅱ電，鐵路外銷煤炭平均售價為303元／Ⅱ電，比上年197元／Ⅱ電的平均售價提高了106元／Ⅱ電。

2．政府宏觀調(diào)控，對煤炭企業(yè)整頓關(guān)停，使煤炭量少價揚(yáng)。據(jù)有關(guān)報告：山西每挖一噸煤將損失2、48噸的水資源，據(jù)此測算，晉城平均每年要損失水資源1億噸左右。20多年煤礦大規(guī)模的開采，造成該市部分礦區(qū)土地塌陷，地表振動、崩塌、泥石流等嚴(yán)重地質(zhì)災(zāi)害。到2004年底該市由于煤炭開采累計造成地面塌陷30．2萬畝，使全市資源枯竭和職工轉(zhuǎn)產(chǎn)再就業(yè)壓力加大，區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)矛盾突出，發(fā)展機(jī)會成本代價增大。為此，晉城市委市政府提出了“關(guān)小改中建大、加工轉(zhuǎn)化增效”這一提升煤炭傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展思路，對全市煤礦進(jìn)行停產(chǎn)整頓，徹底關(guān)閉小型煤礦，截止2004年底，累計關(guān)閉小煤窯517座，地方煤礦的總數(shù)由1054座銳減為537座，每年減少煤炭產(chǎn)量1500萬噸，煤炭產(chǎn)量的減少，貨源相對緊張，供需矛盾突出，造成煤炭價格一路上揚(yáng)。

3．石油價格上漲導(dǎo)致煤價高位運行。在國際石油價不斷上漲的帶動下，2004年8月25日國家發(fā)展改革委員會下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整成品油價格的通知》，大幅上調(diào)了國內(nèi)汽、柴油出廠價和零售中準(zhǔn)價，成品油價格上揚(yáng)，刺激了煤炭需求增加，加大了煤炭運銷成本，直接拉動煤價上揚(yáng)，提升了煤炭價格。煤炭相關(guān)行業(yè)發(fā)展迅速，對煤炭的需求量增大。電力、冶金、建材、化工等行業(yè)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長使煤炭需求繼續(xù)保持旺盛勢頭。

二、晉城市中小煤礦經(jīng)濟(jì)運行狀況

建市初期，對煤炭資源的開發(fā)實行“有水快流”、“大中小一起上”、“鼓勵國家和個人一起辦礦”等政策，在這一政策的指引下，該市鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤礦數(shù)量迅速增長，生產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)張，到1997年底，鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦數(shù)量占全市礦井總數(shù)96％，產(chǎn)量占全市產(chǎn)量的50％。截止2004年底，全市共有中心煤礦537戶，分經(jīng)濟(jì)類型看，其中國有企業(yè)20戶、集體企業(yè)488戶、聯(lián)營企業(yè)4戶、有限責(zé)任公司15戶，2004年底，年產(chǎn)量3076．99萬噸，銷售量3087．91萬噸，實現(xiàn)銷售收入752953．07萬元，利潤總額146568．45萬元，繳納企業(yè)所得稅38231．95萬元，占該市2004年所得稅的56．37％，占煤炭企業(yè)所得稅的74。47％。從數(shù)字上看，中小煤礦實現(xiàn)的企業(yè)所得稅占到了該市企業(yè)所得稅的大頭。

三、晉城中小煤炭企業(yè)存在的矛盾和問題

長期以來，在放寬了煤礦的辦礦標(biāo)準(zhǔn)和缺乏規(guī)范化管理的條件下，小煤礦得以快速發(fā)展。小煤礦對解決該市煤炭供不應(yīng)求的突出矛盾和發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)起到了非常重要的作用，同時也暴露出許多問題：

1．煤礦數(shù)量多、生產(chǎn)集中度低、經(jīng)營方式單一、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。該市中小煤礦經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)單一，受國家產(chǎn)業(yè)政策影響較大，致使民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁不足。全市中小煤礦的經(jīng)營形式主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是承包經(jīng)營。即一些村鎮(zhèn)要與承包人簽訂承包合同、承包合同約定、承包期限、承包利潤、經(jīng)營方法、雙方權(quán)利責(zé)任、企業(yè)的性質(zhì)、法律責(zé)任等，對承包經(jīng)營的煤礦企業(yè)的性質(zhì)不變，煤礦的所有權(quán)及相關(guān)證件為出租方所有，由于煤礦是一個相對獨立的法人，所以煤礦在承包期間，承包人出任法人代表，煤礦實現(xiàn)獨立核算，自負(fù)盈虧，對外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，承包人在承包期間，所需的資金、設(shè)備、人員管理、經(jīng)營管理由承包方負(fù)責(zé)。二是承租經(jīng)營。承租經(jīng)營的基本內(nèi)容與承經(jīng)營相同，不同的是承租經(jīng)營的承租人不是煤礦的法人代表，雖然承租合同上承租人實行獨立核算，對外承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，但承租人在對外經(jīng)營中，是以煤礦相關(guān)的法人代表的名義進(jìn)行的，實際上是由出租人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的。

眾所周知，山西省民營經(jīng)濟(jì)大都是依托當(dāng)?shù)氐拿鸿F資源優(yōu)勢發(fā)展起來的，以煤炭采掘、冶煉制造業(yè)為主的單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，已無法適應(yīng)市場和國家產(chǎn)業(yè)政策的變化。眾多小煤礦裝備差、用人多、效率低，生產(chǎn)技術(shù)結(jié)構(gòu)矛盾十分突出，煤炭產(chǎn)品單一，附加值低。隨著國家對煤礦企業(yè)“關(guān)小改中建大”資源整合政策的推行，對100立方米以下小高爐的關(guān)閉，將對這種單一經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)造成較大的影啊。

2．煤炭資源破壞嚴(yán)重，資源利用率低。當(dāng)前，中小煤礦開采中“吃肥丟瘦”、“采厚棄薄”現(xiàn)象比較普遍。礦井回采率反映的是生產(chǎn)量與動用的儲量的比例關(guān)系，回采率越高，動用儲量越少，資源利用率越高。晉城市鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦礦井回采率分別為30％～10％之間，個別的在10％以下。有的對7～8米或更厚的煤層只掏心采中間的2米，殘留大量的頂板和底板煤，對1．3米左右的可采煤層尋找種種借口棄而不采。

3．安全生產(chǎn)狀況不好。據(jù)有關(guān)報道：“帶血的煤”使得安全代價沉重，從1980年到2004年25年間，山西省煤礦在安全事故中有17286人死亡，百萬噸死亡率平均為2．66％，小煤礦百萬噸的安全事故是正規(guī)國有煤礦的4—5倍，而該市中小煤礦大都設(shè)備簡陋，管理落后，給煤礦安全生產(chǎn)帶來極大的隱患。

4．煤炭生產(chǎn)經(jīng)營秩序混亂。全市中小煤礦中國營、二輕以及國營二輕與其它聯(lián)營煤礦大部分鄉(xiāng)(鎮(zhèn))、村辦煤礦財務(wù)核算健全，能正確核算成本利潤，存在突出的問題是部分村辦煤礦特別是承包、承租煤礦，財務(wù)核算不健全，實行真假兩套賬，大量的現(xiàn)金交易，為隱瞞收入提供了條件，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確掌握這些煤礦的銷售量，使計稅依據(jù)難以準(zhǔn)確確定，核定征收不到位，使這些煤礦成為稅收流失的“黑洞”。

四、加強(qiáng)對中小煤礦稅收管理的對策

篇（2）

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立，依法治稅成為我國當(dāng)前稅收工作的基本原則和要求。但是，長期以來形成的指令性稅收計劃對稅收行政執(zhí)法產(chǎn)生了一定的影響，稅收計劃與依法治稅的矛盾也隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的日益完善而日益顯現(xiàn)。如何嚴(yán)格堅持和推進(jìn)依法治稅、如何處理好組織稅收收人與依法治稅兩者的關(guān)系成為一個值得深人研究、努力實踐的重大課題。

組織收入與依法治稅之間的現(xiàn)實矛盾

一.收人中心說”帶來的治稅觀念的誤區(qū)

在計劃經(jīng)濟(jì)體制影響下，我國對稅收收人實行計劃管理，強(qiáng)調(diào)以組織收人為中心，以稅收計劃任務(wù)的完成情況來考核工作績效，在稅務(wù)部門形成了“唯收人論英雄、唯收人論成就”的觀念。稅務(wù)部門任務(wù)觀念很強(qiáng)，將主要精力放在平衡、調(diào)劑稅收收人，確保收人計劃完成上，相對而言，法制意識較為淡薄，不太注重自身征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范。

二.稅收計劃制定的不科學(xué)性成為依法治稅的重要障礙

從理論上講，經(jīng)濟(jì)決定稅收，稅收對經(jīng)濟(jì)有調(diào)控作用，所以兩者的內(nèi)在發(fā)展趨勢應(yīng)是一致的。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈波浪型的規(guī)律，稅收收人計劃應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律來編制，但長期以來計劃經(jīng)濟(jì)體制下編制稅收計劃的主要方法是“以支定收”“基數(shù)增長法”，其公式為:稅收計劃二基數(shù)x系數(shù)+特殊因紊，即每年國家下達(dá)稅收計劃任務(wù)是以國家和地方政府所需支出為基礎(chǔ)，以上年實際完成數(shù)為基數(shù)，確定一定的增長比例作為當(dāng)年的稅收計劃任務(wù)分配數(shù)。這種方法具有明白直觀、簡便易行、連續(xù)性強(qiáng)、較為穩(wěn)定等特點，在一定程度上考慮了各地的客觀經(jīng)濟(jì)狀況，對保證國家財政收人的穩(wěn)定增長起到了重要作用。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善.這種計劃分配方法的缺陷越來越明顯，主要表現(xiàn)為:第一，基數(shù)對計劃的影響程度較大，基數(shù)越大，稅收收人任務(wù)越重。即上年度完成收人越多，意味著下一年度的收人任務(wù)越重，實際上是一種“鞭打快?！钡淖龇?。一些地方的稅務(wù)部門為減輕以后年度的任務(wù)壓力.出現(xiàn)了有稅不收等現(xiàn)象。第二，基數(shù)與依照稅法有可能取得的稅收收人不完全吻合，不利于公平稅負(fù)和宏觀調(diào)控。在稅撅充裕的地方容易造成“藏富于民”，在稅撅不足的地方容易助長收“過頭稅”，導(dǎo)致“寅吃卯糧”。第三，系數(shù)的人為操作性大，不是建立在對稅源全面、科學(xué)調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，而是通過財政預(yù)算反推出來的，可依據(jù)性較差，只考慮財政支出的增長需求，而沒有充分考慮經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)的變化，從而容易導(dǎo)致稅收什劃的增長偏離實際稅撅、稅收任務(wù)崎輕畸重等悄況，會給執(zhí)行稅收政策帶來一定的負(fù)面影晌。

三.過度強(qiáng)調(diào)組織收人導(dǎo)致了對征管質(zhì)量的忽視

組織收人固然是稅務(wù)部門應(yīng)盡的基本職能之一，但過度強(qiáng)調(diào)收人任務(wù)導(dǎo)致了稅務(wù)部門對征管質(zhì)量的忽視，有悖依法治稅的原則和規(guī)范征管的要求。在個別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)，稅撅充足，稅務(wù)部門完成當(dāng)年度稅收收人任務(wù)后，放松了對漏征漏管戶的清理，企業(yè)欠稅大幅度地增加，壓欠措施不到位，查處案件過程中隨意性較大，甚至個別地方政府常以發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)為借口，超越權(quán)限要求稅務(wù)部門特別是地稅部門違法實施稅收減免和制定片面的稅收優(yōu)惠政策。這種做法一方面助長了企業(yè)的欠稅、偷稅的風(fēng)氣.助長了地方保護(hù)主義的蔓延，加劇了地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡，另一方面也不利于稅務(wù)部門征管水平和征管質(zhì)量的提高。而在經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)，地方政府脫離稅源實際，片面迫求政績和地方收人規(guī)模的最大化，稅務(wù)部門在地方政府和收人計劃的雙重壓力下出現(xiàn)了征“過頭稅”“空轉(zhuǎn)稅”“以票引稅”等稅收違法現(xiàn)象，有的地方為完成“屠宰稅”“農(nóng)業(yè)稅”等收入任務(wù)強(qiáng)行拉牛拉羊、甚至按人頭來計征屠宰稅，造成極其惡劣的影響，更不用提征管質(zhì)量的提高和執(zhí)法水平的規(guī)范了。

（1）正確處理好組織收入與依法治稅的關(guān)系

依法治稅是組織收人的基礎(chǔ)和保障，組織收人是衡量依法治稅水平和力度的重要結(jié)果，依法治稅貫穿于組織收入始終。只有堅持依法治稅才能圓滿地完成收人任務(wù)，促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要正確處理好組織收人與依法治稅兩者的關(guān)系，緩解、解決兩者矛盾應(yīng)從以下幾方面著手:

強(qiáng)化稅收法定原則，克服單純追求收人的觀點。在“依法治國”已成為憲法基本原則的今天，應(yīng)重新對“依法治稅”與“稅收收人計劃”進(jìn)行定位。從理論上講，稅收計劃是由財政機(jī)關(guān)和稅務(wù)部門制定的，是稅務(wù)部門內(nèi)部的工作計劃，不具有強(qiáng)制的約束力，而稅法是由國家的立法機(jī)關(guān)及最高行政機(jī)關(guān)制定的，具有普遍的法律約束力，違反稅法就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律后果。孰輕孰重顯而易見。再者，從當(dāng)前形勢上講，雖說組織收人是稅收的基本職能，卻不是唯一職能，特別是我國加人WTO后，稅收更注重的是體現(xiàn)一種“公平”和“中性”的原則，與國際接軌，“依法治稅”顯得尤為重要。這里的“法”就是“稅法”，“稅法”才是全部稅收工作的依據(jù)，而不是“稅收收人計劃”。組織收人應(yīng)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行，做到依法征收、應(yīng)收盡收、應(yīng)退盡退。而所謂依法治稅，其內(nèi)涵就是“應(yīng)收盡收”，就是按照稅收法律、法規(guī)和稅收規(guī)范性文件的要求，通過規(guī)范的稅收行政執(zhí)法行為對經(jīng)濟(jì)活動中產(chǎn)生的稅款解繳人庫，實現(xiàn)稅款從納稅人到國家的財產(chǎn)利益轉(zhuǎn)移，既不能有稅不收，也不能因盲目追求完成稅收收人任務(wù)收“過頭稅”。由此可見，“依法治稅”與“稅收收人計劃”兩者的定位是:在遵循依法治稅這一基本原則的前提下來完成稅收收人計劃。

(2)改變現(xiàn)行不盡科學(xué)合理的稅收計劃制定方法。稅收與經(jīng)濟(jì)是木與本、水與源的關(guān)系，不能脫離經(jīng)濟(jì)去追求稅收增長，更不能超越經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平侈談什么稅收增長。所以，稅收計劃的制定應(yīng)逐步改變現(xiàn)行的“基數(shù)增長法”，要以市場資源的優(yōu)化配置為原則，以經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，特別是根據(jù)稅收收入的增長與CDP增長存在著密切的正相關(guān)關(guān)系，可以考慮運用GDP來編制稅收收人，主要有彈性系數(shù)法(稅收彈性系數(shù)是指稅收收人增長率與經(jīng)濟(jì)增長率之比)和稅收負(fù)擔(dān)率法(稅收負(fù)擔(dān)率是指稅收收人占GDP的比重)兩種方法。

(3)改變稅收工作考核辦法。在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制和新的征管格局形勢下，各級地方政府、上級主管部門對稅務(wù)部門工作業(yè)績的考核標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)多樣化，稅收收人計劃任務(wù)完成情況不應(yīng)當(dāng)成為考察和評價稅收工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否完成稅收計劃任務(wù)主要取決于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況，所以在稅收計劃執(zhí)行階段，應(yīng)當(dāng)將稅收計劃作為預(yù)側(cè)性、規(guī)劃性、指導(dǎo)性計劃，而不是強(qiáng)制性、必須完成的指令性計劃，對稅收工作的評價應(yīng)該既有量的要求.也要有質(zhì)的要求。沒有質(zhì)的量是沒有意義的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)弱化稅收計劃任務(wù)的考核，強(qiáng)化依法治稅工作的考核，由稅收計劃的數(shù)量考核逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂照鞴苜|(zhì)量的考核，將重點放在考核稅收管理的有效性上，具體包括稅務(wù)登記率、納稅申報率、申報真實率、催報催繳率、稅款人庫率、滯納金加收率、違法行為處罰率、涉稅復(fù)議變更撤銷率等指標(biāo)。衡量稅收工作的優(yōu)劣，不應(yīng)單純看收人總童的多少，關(guān)鍵是看是否堅持依法治稅，依率計征，縮小應(yīng)征與實征的差額。

(4)切實改革政府的財政預(yù)算管理體制。

稅收計劃是財政預(yù)算的一項重要組成部分，要改革現(xiàn)行的稅收計劃，在財政預(yù)算上必須堅持“量人為出”的原則，徹底改變當(dāng)前財政支出制約稅收收人的做法。如果財政預(yù)算與稅收計劃差別較大，由此產(chǎn)生的財政支出缺口，應(yīng)通過緊縮支出、發(fā)行國債或者其他途徑解決，而不是將組織收人任務(wù)強(qiáng)加于稅務(wù)部門，這樣可以避免因支出需要而迫加稅收計劃產(chǎn)生的負(fù)面效應(yīng)，保證稅務(wù)部門依法治稅的獨立性，做到依法行政、依率計征。

(5)建立重點稅源戶管理制度，把組織收人任務(wù)落實到具體的稅源上，有的放矢。

篇（3）

前世界銀行工業(yè)部顧問基思·馬斯頓對稅收與經(jīng)濟(jì)增長之間的關(guān)系進(jìn)行了實證分析。他選擇21個國家作為樣本，按經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同水平分成10組（美國單列），在每組中有一個高稅負(fù)國和低稅負(fù)國。通過比較分析，揭示了宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長的基本關(guān)系：低稅負(fù)國家的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)增長率大于高稅負(fù)國家。按非加權(quán)平均計算，10個低稅負(fù)國，GDP年增長率為7.3%；10個高稅負(fù)國，GDP年增長率為1.6%，其中有兩個國家是負(fù)數(shù)。通過回歸分析得出，稅收與經(jīng)濟(jì)增長變量之間的關(guān)系為：稅收占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重每增加1個百分點，經(jīng)濟(jì)增長率就下降0.36個百分點。也就是說，宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長負(fù)相關(guān)，高稅收負(fù)擔(dān)是以犧牲經(jīng)濟(jì)增長為代價的，這幾乎成了一個普遍的規(guī)律，而對低收入國家來說，提高宏觀稅率對經(jīng)濟(jì)增長的影響則極為明顯。[1]

（二）我國稅收與經(jīng)濟(jì)增長關(guān)系實證分析

分析我國稅收與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系，首先有一個宏觀稅負(fù)的含義及衡量指標(biāo)界定問題。

宏觀稅負(fù)是指一個國家的總體稅負(fù)水平，一般通過一定時期政府稅收收入占同期GDP的比重來反映。在我國，由于政府收入形式不規(guī)范，單純用稅收收入占GDP的比重并不能說明我國的宏觀稅負(fù)問題。根據(jù)政府所取得收入的口徑不同，通常有三個不同口徑的宏觀稅負(fù)衡量指標(biāo)：

1.稅收收入占GDP的比重，我們稱之為小口徑的宏觀稅負(fù)。

2.財政收入占GDP的比重，我們稱之為中口徑的宏觀稅負(fù)。這里的“財政收入”指納入財政預(yù)算內(nèi)管理的收入，包括稅收收入和少量其他收入。

3.政府收入占GDP的比重，我們稱之為大口徑的宏觀稅負(fù)。這里的“政府收入”，不僅包括“財政收入”，而且包括各級政府及其部門向企業(yè)和個人收取的大量不納入財政預(yù)算管理的預(yù)算外收入，以及既沒有納入預(yù)算內(nèi)也沒有納入預(yù)算外管理的制度外收入，還包括其他沒有在收入中反映的各種收入，即包括各級政府及其部門以各種形式取得的收入的總和。

在這三個指標(biāo)中，大口徑的指標(biāo)最為真實、全面地反映了政府集中財力的程度和整個國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。因此，在分析我國稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長的關(guān)系時，主要以大口徑稅負(fù)指標(biāo)為準(zhǔn)。

我們對表1中第8列（大口徑宏觀稅負(fù)）、第9列(GDP)的增長率數(shù)據(jù)

X[,t]:16.4、16.5、19.3、21.0、22.5、24.1、25.1

Y[,t]:35.0、25.1、16.1、9.7、5.2、4.6、8.9

做相關(guān)性分析，可得約為-0.894，在顯著水平為0.01時，通過統(tǒng)計檢驗，呈現(xiàn)出明顯的線性相關(guān)關(guān)系。

可見，我國宏觀稅負(fù)與經(jīng)濟(jì)增長也呈負(fù)相關(guān)關(guān)系，相關(guān)性較高。另據(jù)回歸分析[2]（采用1979年至1999年統(tǒng)計資料，小口徑宏觀稅負(fù)）也得出相似的結(jié)論：我國稅收對經(jīng)濟(jì)增長具有負(fù)影響，稅收每增加1000元，GDP大約減少2300元。

二、當(dāng)前中國稅負(fù)狀況及其對經(jīng)濟(jì)增長的影響

對稅收負(fù)擔(dān)狀況的分析判斷是制定稅收政策的重要依據(jù)。那么，目前我國稅收負(fù)擔(dān)水平的狀況如何呢？

從理論上講，若保持合理的宏觀稅負(fù)水平，在稅收收入量的確定上應(yīng)符合以下標(biāo)準(zhǔn)。

1.稅收收入增長與經(jīng)濟(jì)增長協(xié)調(diào)同步。稅收來源于經(jīng)濟(jì)，只有經(jīng)濟(jì)發(fā)展了，稅收才會有充足的來源。從財政支出增長的規(guī)律來看，財政支出是隨著經(jīng)濟(jì)的增長、政府職能的擴(kuò)大而呈現(xiàn)漸進(jìn)增長的態(tài)勢。那么，要保證政府提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的資金需要，就要求稅收收入增長速度與經(jīng)濟(jì)增長速度保持合適的比例關(guān)系。有關(guān)專家測定，西方國家稅收收入增長對GDP增長的彈性系數(shù)通常大于1，而在我國這一彈性系數(shù)保持在0.8左右是比較合適的。

2.滿足政府最低支出需要標(biāo)準(zhǔn)。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負(fù)水平的高低，應(yīng)以所取得的稅收收入能夠維持政府職能的正常履行和公共產(chǎn)品的最基本供給為標(biāo)準(zhǔn)。在稅收成為政府主要收入的情況下，可以用一定時期內(nèi)財政支出占稅收收入的比重來反映稅收對政府履行其職能的支持程度。根據(jù)灰色模型的測定量，稅收規(guī)模對政府履行其職能提供穩(wěn)定的支持，一般應(yīng)滿足如下條件：-0.03＜政府職能稅收支持的發(fā)展系數(shù)＜+0.03。[3]

3.稅收收入與非稅收收入相結(jié)合，統(tǒng)籌安排。從各國財政收入構(gòu)成看，都有或多或少的非稅收收入。發(fā)達(dá)國家中央政府的非稅收收入占稅收收入的比重在10%左右，發(fā)展中國家非稅收收入占財政收入的比重約為15%～25%左右。稅收負(fù)擔(dān)并不是納稅人的全部負(fù)擔(dān)，政府取得財政收入也不是僅有稅收一種形式。在確定宏觀稅負(fù)水平時就需要考慮政府非稅收收入規(guī)模的大小，從而使國民經(jīng)濟(jì)的總體負(fù)擔(dān)率處于一個合適的水平。由于稅收收入與非稅收收入的來源是相同的，如果政府收入形式欠規(guī)范，非稅收收入過多過濫，特別是在非稅收收入不納入預(yù)算統(tǒng)一管理的條件下，會使國民經(jīng)濟(jì)的整體負(fù)擔(dān)難以掌握，造成整體負(fù)擔(dān)過重和負(fù)擔(dān)結(jié)構(gòu)的畸輕畸重。因此，只有政府收入形式規(guī)范化，才能從宏觀和微觀兩個方面把握稅收負(fù)擔(dān)水平，使之合理化。按照灰色模型的測定量，在政府收入形式較為規(guī)范的條件下，實際稅收狀況與稅收基本能力的發(fā)展系數(shù)的差距應(yīng)小于0.03。

4.以一定時期剩余產(chǎn)品價值量為上限。稅收主要來源于一定時期社會生產(chǎn)的剩余產(chǎn)品價值。從維持社會簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的角度看，一定時期稅收總量不能等于或超過同期勞動者所創(chuàng)造的剩余產(chǎn)品價值總量。這也就成為宏觀稅負(fù)水平的最高數(shù)量界限。這里，可以通過宏觀剩余產(chǎn)品價值率即剩余產(chǎn)品價值總量除以國內(nèi)生產(chǎn)總值所得到的百分比來衡量一定時期剩余產(chǎn)品的生產(chǎn)水平，一定時期（戰(zhàn)爭時期除外）的宏觀稅負(fù)水平只能限定在宏觀剩余產(chǎn)品價值率以下，不能等于或超過這一最高界限。

如前所述，宏觀稅負(fù)的大口徑指標(biāo)最為真實、全面地反映了政府集中財力的程度和整個國民經(jīng)濟(jì)的負(fù)擔(dān)水平。而中、小口徑指標(biāo)則更能說明在政府取得的收入中，財政真正能夠有效管理和控制的水平。在分析我國宏觀稅負(fù)水平時，需要將這三種不同口徑的指標(biāo)綜合起來進(jìn)行考察。

從目前我國宏觀稅負(fù)水平的狀況及變動趨勢（見表1）中可以看出，我國大口徑的宏觀稅負(fù)與小、中口徑的宏觀稅負(fù)相比，要高出很多，如2000年我國大口徑的宏觀稅負(fù)為25.1%，差不多是小口徑宏觀稅負(fù)14.1%的2倍。

表11994年至2000年大、中、小口徑宏觀稅負(fù)與GDP增長率

附圖

資料來源：政府收入為預(yù)算數(shù)據(jù)。其他數(shù)據(jù)來源于《中國統(tǒng)計年鑒(2000)》和《中國統(tǒng)計摘要(2001)》

由于大口徑的宏觀稅負(fù)真實地反映了企業(yè)和居民的負(fù)擔(dān)水平，從這一指標(biāo)看，目前企業(yè)和居民的總體稅收負(fù)擔(dān)偏重，不利于提高企業(yè)的競爭能力和發(fā)展后勁。首先，按照我們的測算，2000年我國稅收總體負(fù)擔(dān)占GDP的25.1%，考慮到對預(yù)算外、體制外收入的測算較為保守，這一稅負(fù)水平應(yīng)是實際稅收負(fù)擔(dān)水平的下限，有專家認(rèn)為這一指標(biāo)超過了30%。即使是25%的下限，雖然低于發(fā)達(dá)國家平均30%的水平，但與發(fā)展中國家16%～20%的水平相比，仍高出不少。

其次，這幾年，我國經(jīng)濟(jì)增長速度在放慢，但宏觀稅負(fù)水平卻在不斷提高，稅收收入增長率超過了經(jīng)濟(jì)增長率。見表2。

表21995年至2001年中國稅收彈性系數(shù)和宏觀稅收負(fù)擔(dān)率

年份19941995199619971998199920002001

GDP增長率(%)35.025.116.19.75.24.68.97.3

稅收增長率(%)20.517.814.419.212.515.317.720.7

稅收彈性系數(shù)0.590.710.891.982.403.331.992.84

稅收占GDP比重(%)11.010.310.211.111.813.014.115.8

注：(1)由于稅收的增長速度從來只是用當(dāng)年價格計算，故表中GDP增長率按當(dāng)年價格計算，否則沒有可比性。

(2)1994年至2000年數(shù)字，根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒(2000)》和《中國統(tǒng)計摘要(2001)》計算。

(3)2001年數(shù)字，根據(jù)國家統(tǒng)計局《國網(wǎng)宏觀經(jīng)濟(jì)》2002年第2期和2002年1月11日《中國財經(jīng)報》有關(guān)數(shù)字計算。

從1997年到2000年，我國大、中、小口徑的宏觀稅負(fù)大體上都增加了4個百分點，平均每年增加1個百分點。1994年至1996年，稅收彈性系數(shù)分別只有0.59、0.71和0.89，這表明稅收收入的增長速度低于GDP的增長速度。但從1997年起，特別是在1998年至2001年的4年間，在GDP增長速度比以前相對下滑的情況下，稅收收入?yún)s出現(xiàn)了超常增長，這4年的稅收彈性系數(shù)分別為2.40、3.33、1.99和2.84，平均為2.93。這表明，1998年至2001年稅收收入增長速度是GDP增長速度的近3倍。我國是以商品稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，商品稅占稅收收入的比重平均在70%左右，由于商品稅以商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，采用比例稅率，因此，從理論上講，商品稅的收入至多只能與GDP同步增長，剔除特殊因素，其稅收彈性系數(shù)只能小于1。但我國自1998年以來的稅收彈性系數(shù)平均值已達(dá)到2.93，稅收收入的增長是超常增長。由于稅收超常增長，帶來宏觀稅負(fù)水平的不斷提高，由1997年的11.1%提高到2001年的15.8%，平均每年增長1.2個百分點。這些數(shù)據(jù)表明，最近幾年來，在“費改稅”沒有大的起色的情況下，主要是由于稅收的超常增長帶來了稅費總負(fù)擔(dān)的不斷提高。

再次，從一定時期剩余產(chǎn)品的價值量與稅費負(fù)擔(dān)量分析。據(jù)測算，1999年我國剩余產(chǎn)品價值量是26530.94億元，占GDP的32.4%，而當(dāng)年稅費總量占GDP的比重按保守的估計也達(dá)到24.1%，可見留給企業(yè)的已不多了。而且由于不同所有制企業(yè)之間的稅費負(fù)擔(dān)不平衡，更加重了問題的尖銳性。按照《福布斯》雜志對30多個國家的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行比較研究后得出的結(jié)論，中國的稅賦壓力指數(shù)為154.5點，稅收負(fù)擔(dān)僅低于法國和比利時，排在第三位，屬于稅負(fù)較重的國家?！陡２妓埂冯s志說，稅賦指數(shù)越高，企業(yè)主的稅收壓力越大。所以從總量看，由于稅費負(fù)擔(dān)過重，作為投資和市場主體的企業(yè)缺乏進(jìn)行擴(kuò)大投資、技術(shù)改造和結(jié)構(gòu)調(diào)整的實力和動力，缺乏創(chuàng)新的活力和動機(jī)，難以刺激民間的投資和消費，難以進(jìn)一步發(fā)展壯大。

除了稅收總負(fù)擔(dān)偏重以外，我國的稅負(fù)結(jié)構(gòu)也不盡合理，主要表現(xiàn)為國有企業(yè)稅負(fù)重于非國有企業(yè)，內(nèi)資企業(yè)重于外資企業(yè)，內(nèi)地企業(yè)重于沿海企業(yè)，資本密集型和技術(shù)密集型行業(yè)重于勞動密集型行業(yè)等。這種狀況同我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整方向不一致，在一定程度上影響了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、加入WTO后我國稅負(fù)變化的趨勢

加入WTO以后，經(jīng)濟(jì)全球化對我國的影響將更加劇烈，國際經(jīng)濟(jì)形勢及世界各國稅收制度及稅負(fù)的調(diào)整變化都會對我國產(chǎn)生影響；而且在WTO原則下，我國的稅制結(jié)構(gòu)也要進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，這也會帶來稅負(fù)水平的變動。在這一條件下，我國應(yīng)根據(jù)國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢的變化，以及國際稅制和稅負(fù)水平的變動情況，從有效促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的角度，結(jié)合我國稅負(fù)水平變動的情況，對稅制和稅負(fù)水平進(jìn)行合理的調(diào)整。

首先，根據(jù)我國加入WTO的有關(guān)承諾，我國關(guān)稅的稅負(fù)水平將會有所下降。長期以來，我國關(guān)稅名義稅率偏高。1991年我國關(guān)稅稅率平均水平約為22.5%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國家4%、發(fā)展中國家13%的平均水平。自1992年起，我國五次大規(guī)模地自主降低關(guān)稅，目前平均關(guān)稅水平已降至14%，2005年將降到10%。農(nóng)產(chǎn)品關(guān)稅在2004年以前可能降至15.5%；工業(yè)品平均關(guān)稅則會降至10%以下；汽車進(jìn)口關(guān)稅有可能降至25%以下；汽車零件平均進(jìn)口關(guān)稅降至10%；2005年以前，取消半導(dǎo)體、電腦、電腦設(shè)備、電訊設(shè)備和其他技術(shù)產(chǎn)品的關(guān)稅限制，實現(xiàn)零關(guān)稅。從表面看，這一變化會減少關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅收入，同時，也降低了關(guān)稅對國內(nèi)企業(yè)的保護(hù)程度，影響國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，會對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生一定的影響。

其次，我國今后一段時期內(nèi)要剔除現(xiàn)行稅制中不符合WTO原則的規(guī)定，這將會增加部分行業(yè)和企業(yè)的稅負(fù)。我國現(xiàn)行稅制存在著違反WTO國民待遇原則、反補(bǔ)貼原則的一些規(guī)定。如對企業(yè)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目，購置國產(chǎn)設(shè)備，可按增值稅發(fā)票價稅合計金額的40%，從比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵扣，并照提折舊，而進(jìn)口設(shè)備則無此待遇，不符合國民待遇原則；再如，對外商投資企業(yè)，在減免期滿后，如果當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值的70%以上，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收所得稅；對144戶專業(yè)模具生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的模具產(chǎn)品實行先按規(guī)定征收增值稅，后按實際繳納增值稅額返還70%，等等，這些都違反了反補(bǔ)貼原則。這些政策的調(diào)整將會增加這部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，影響其發(fā)展。

第三，現(xiàn)行一些區(qū)域優(yōu)惠政策要清理，徹底取消過多過濫的地方區(qū)域優(yōu)惠政策。同時，一些稅收優(yōu)惠政策已到期，從2002年1月1日起，除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定者，企業(yè)所得稅一律按法定稅率征收；享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)的稅負(fù)將會有所增加。

按照現(xiàn)行稅制的規(guī)定，加入WTO后，我國企業(yè)的稅負(fù)水平相對于加入WTO之前會有一個實質(zhì)性的增長。

四、調(diào)整稅負(fù)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長

（一）當(dāng)前世界各國稅負(fù)變化趨勢及其原因

進(jìn)入新世紀(jì)，各國紛紛推出了減稅計劃，調(diào)低稅負(fù)，形成了新一輪世界性的減稅趨勢和潮流。這些國家包括：

(1)美國。美國總統(tǒng)布什就職不到20天即向國會提出10年減稅1.6萬億美元的計劃（后來國會將其縮減為1.35萬億美元），主要是降低稅率和增加稅收減免。這是美國20年來最為龐大的減稅計劃?！?·11”事件后，布什政府加快了減稅計劃的實行。

(2)加拿大。2000年10月，加拿大宣布了歷史上最大的減稅計劃，減稅總額近1000億加元，包括全面降低個人所得稅稅率，增加生計扣除和降低公司所得稅稅率。

(3)德國。1999年頒布全面減稅方案，分步實施。個人所得稅和公司所得稅的稅率都有大幅度降低。

(4)法國。法國在2

000年減稅800億法郎的基礎(chǔ)上，又計劃從2001年到2003年再減稅1200億法郎，除了降低個人所得稅和公司所得稅稅率外，還要降低增值稅的標(biāo)準(zhǔn)稅率。

此外，英國、意大利、澳大利亞、比利時、瑞典、俄羅斯、荷蘭、葡萄牙、羅馬尼亞、印度、巴基斯坦、沙特阿拉伯、以色列、印度尼西亞、馬來西亞、希臘、捷克等國家也紛紛采取了減稅措施。

之所以出現(xiàn)全球性的減稅趨勢，其原因主要有：第一，應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化帶來的國際競爭的加劇，通過減稅提高本國企業(yè)的國際競爭力。第二，應(yīng)對世界性的經(jīng)濟(jì)增速減緩和滑坡，把減稅作為刺激需求和擴(kuò)大投資的重要手段。第三，稅收理論在更新。在經(jīng)濟(jì)全球化加速發(fā)展的新形勢下，主張減少政府和稅收對經(jīng)濟(jì)的干預(yù)、實行稅收中性原則的呼聲和理論在增強(qiáng)。

（二）降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，增強(qiáng)國際競爭力

經(jīng)濟(jì)全球化加劇了人員、服務(wù)及資本的跨國流動，使得國際競爭更加激烈；要想激烈的競爭中取勝，我國就必須適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和貿(mào)易規(guī)則變化而帶來的稅源變化、稅種地位變化，調(diào)整現(xiàn)行稅制和稅負(fù)水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。另外，加入WTO后，我國許多產(chǎn)業(yè)的發(fā)展會受到外國產(chǎn)品的強(qiáng)烈沖擊。在關(guān)稅的政策作用讓位于國內(nèi)稅的條件下，我國應(yīng)在WTO原則框架內(nèi)，充分運用國內(nèi)稅，采用適當(dāng)?shù)姆绞奖Ｗo(hù)和促進(jìn)我國幼稚工業(yè)的發(fā)展，壯大我國優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的實力，增強(qiáng)在國際、國內(nèi)市場上的競爭力，以保護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全。

綜合分析我國的情況，可以看出：目前我國企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)水平較高，加入WTO后現(xiàn)行稅制和部分稅收政策的調(diào)整，將會增加部分企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在關(guān)稅水平進(jìn)一步下降的情況下，我國企業(yè)的增長能力和競爭能力受到較大影響。根據(jù)我國稅負(fù)水平與經(jīng)濟(jì)增長的相關(guān)性分析，考慮到國際上的減稅趨勢，結(jié)合我國實行積極的財政政策的情況及近幾年稅負(fù)水平超常增長的情況，我們認(rèn)為，我國當(dāng)前應(yīng)實行適度的減稅政策，以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

基于當(dāng)前國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)形勢，我國實行的積極的財政政策還會持續(xù)一段時間，這中間應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮稅收政策的作用。擴(kuò)張性的財政政策手段有兩種：擴(kuò)大支出和減稅。我國實行積極的財政政策以來，主要采取增發(fā)國債，擴(kuò)大財政支出的辦法，沒有進(jìn)行大規(guī)模的減稅，其理由有三：一是我國稅收占GDP的比重過低，減稅空間不大；二是我國以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，降低了減稅的刺激效應(yīng)[4]；三是減稅很可能會大量減少財政收入，財政難以承受。[5]應(yīng)該說，目前我國大幅度減稅確有困難，但適度減稅不僅必要而且可行。這除了前面分析的我國稅收總負(fù)擔(dān)偏重和當(dāng)前世界出現(xiàn)新一輪減稅趨勢等原因外，還有以下一些情況值得研究。

1.我國的主要稅種——增值稅和企業(yè)所得稅的稅率偏高

目前我國增值稅的法定基本稅率為17%，如果換算成“消費型”增值稅，則稅率高達(dá)23%，高于西方國家（大多在20%以下）的水平。而我國現(xiàn)行增值稅對作為小規(guī)模納稅人的工商企業(yè)分別按照6%和4%的征收率征稅，不得抵扣進(jìn)項稅額，使得我國超過增值稅納稅人總數(shù)80%的小規(guī)模納稅人的稅負(fù)高于一般納稅人。我國企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，而德國為25%，澳大利亞為28%（5年內(nèi)降到21%），英國、日本、印度等國為30%，美國實行15%、18%、25%、33%的四級超額累進(jìn)稅率，前3檔都比我國低，最高邊際稅率才與我國相同。如果再考慮到我國稅前扣除項目少和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低等因素，我國企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就更重。

2.要正確對待稅收與財政支出的關(guān)系

稅收收入是財政收入的主要來源，其基本目標(biāo)就是滿足政府公共支出的需要。在政府職能既定的前提下，宏觀稅負(fù)的高低，應(yīng)以所取得的稅收收入能維持政府正常行使職能及提供公共產(chǎn)品的最基本供給為準(zhǔn)。問題在于，目前我國政府職能不清，存在職能錯位、政企不分、包攬過多的問題，表現(xiàn)為政府機(jī)構(gòu)過于龐大，人員過多，支出浪費嚴(yán)重，行政管理費支出占財政支出的比重，已由改革開放初期的4.7%增加到目前的12%左右。因此，政府機(jī)構(gòu)的精簡和效能的提高，財政支出的節(jié)省，可為減稅提供相應(yīng)的空間。

3.減稅對經(jīng)濟(jì)發(fā)展能起促進(jìn)作用

不論對流轉(zhuǎn)稅、所得稅，還是對其他各稅減稅，都會對生產(chǎn)和消費有明顯的刺激作用，我國改革開放以來實行的減稅讓利明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是有力的證明。對不同的稅類進(jìn)行減稅，盡管它們之間有著不同的功能特點，但是在具有擴(kuò)張效應(yīng)這一點上是共同的。只不過流轉(zhuǎn)稅減稅的擴(kuò)張效應(yīng)主要體現(xiàn)在供給方面，所得稅減稅的擴(kuò)張效應(yīng)主要體現(xiàn)在需求方面。

減稅之所以會具有擴(kuò)張效應(yīng)，是因為稅收是價格的組成部分（價外稅只是形式問題，不影響問題的本質(zhì)），在價格一定的條件下，稅額的大小會直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤的多少。我國中央銀行曾采取7次降息、降低存款準(zhǔn)備金率和取消貸款指標(biāo)限制等措施，財政一再增發(fā)國債、擴(kuò)大政府投資，但啟動民間投資的效果甚微。其關(guān)鍵的原因在于贏利率和投資回報率過低。據(jù)統(tǒng)計，我國1998年國有及規(guī)模以上非國有工業(yè)企業(yè)的總資產(chǎn)貢獻(xiàn)率僅為7.12%?？傎Y產(chǎn)貢獻(xiàn)率的分子是利潤總額、稅金總額與利息三者之和，分母是平均資產(chǎn)總額。在7.12%的貢獻(xiàn)率中，如果扣除稅金和利息支出，剩下的利潤率則微乎其微。由此可以看出，稅負(fù)的高低（包括流轉(zhuǎn)稅和所得稅）會直接影響利潤率，從而影響社會投資的積極性。

4.降低名義稅率并不意味著減收

通常所說的減稅，是指降低法定（即名義）稅率。而稅收的多少除決定于稅率的高低外，還受稅基寬窄、征管強(qiáng)弱等因素的影響，因此，減稅并不意味著減收。西方國家20世紀(jì)80年代的稅制改革，實行“低稅率、寬稅基、少減免、嚴(yán)征管”的稅收政策，結(jié)果促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)增長，稅收總額并未減少，反而不斷增加。我國一些現(xiàn)行稅種稅率偏高，稅基偏窄，特別是減免過多過亂，既影響了稅收收入，又不符合國民待遇原則和市場經(jīng)濟(jì)公平競爭的要求。當(dāng)務(wù)之急是，應(yīng)盡量減少和規(guī)范各種稅收優(yōu)惠和減免措施，盡快建立我國的稅收支出制度，并使稅收支出在政府預(yù)算中得到反映，接受立法機(jī)關(guān)和公眾的監(jiān)督，這樣也可以更加準(zhǔn)確地評估稅收優(yōu)惠和減免的經(jīng)濟(jì)、社會效果。

減稅政策要發(fā)揮刺激經(jīng)濟(jì)增長的作用，就必須降低主要稅種和重要稅種的稅負(fù)。作為減稅的配套方案，可以考慮通過一些稅種的適當(dāng)調(diào)整來增加稅收收入，也就是，要對我國的稅制結(jié)構(gòu)做有增有減的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。[6]從當(dāng)前情況看，在通過完善增值稅和企業(yè)所得稅等稅種來減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時，可以通過適當(dāng)拓寬個人所得稅的稅基，適當(dāng)調(diào)整消費稅的稅目和稅率，適時開征財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種來增加稅收收入。減稅并不是單純指某個或某些稅種的稅負(fù)下降，而是指在一定時期內(nèi)主體稅種和重要稅種稅負(fù)的下降。規(guī)模小、涉及面小的稅種的稅負(fù)下調(diào)對經(jīng)濟(jì)的影響有限，不能稱其為一項重要的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，只有主體稅種和重要稅種稅負(fù)的下降才能對經(jīng)濟(jì)增長產(chǎn)生重要影響。西方各國在減稅的同時，也都擴(kuò)大一些稅種的稅基，開征一些輔稅種或提高輔稅種的稅率，以增加稅收收入。

根據(jù)以上分析，我們認(rèn)為，從促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的角度，我國當(dāng)前應(yīng)實行適度的減稅政策，當(dāng)務(wù)之急是要盡快完善增值稅和企業(yè)所得稅制。

首先，進(jìn)一步改革和完善增值稅制。

1994年稅制改革時，我國實行的是生產(chǎn)型增值稅，即采取了對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)中所含稅金不予抵扣的辦法。這在當(dāng)時對于保持財政收入穩(wěn)定，抑制投資膨脹、經(jīng)濟(jì)過熱，起到了積極的作用。而目前，生產(chǎn)型增值稅的弊病日益嚴(yán)重：(1)影響技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于購置機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)，影響企業(yè)投資的積極性，特別是影響企業(yè)向資本密集和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的積極性，從而影響新技術(shù)的采用和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。(2)影響我國的產(chǎn)品出口。由于實行生產(chǎn)型增值稅，出口產(chǎn)品中固定資產(chǎn)所含稅款沒有抵扣，出現(xiàn)退稅不徹底的情況，這必然會提高價格水平，降低這些產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。(3)影響我國產(chǎn)品在國內(nèi)市場的競爭力。由于我國對外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備有免稅規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款得不到抵扣，這會使內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)市場的競爭中處于不利地位。上述問題只有在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型之后，才能予以解決。

目前，關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型問題，在理論界和實際部門已基本形成共識，惟一擔(dān)心的是會不會減少稅收收入，以至于財政難以承受。據(jù)測算，如果全面實行消費型增值稅，在稅率不變的條件下，大約要少收600億元。應(yīng)該說，在當(dāng)前我國稅收每年增收2000億元左右的情況下，合理調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)并增加效益，從中拿出600億元用于轉(zhuǎn)型，換來一個好的稅制，是值得的，也是承受得了的。還應(yīng)看到，轉(zhuǎn)型后，由于消費型增值稅能夠克服生產(chǎn)型增值稅的弊端，會刺激經(jīng)濟(jì)的更快發(fā)展，從長遠(yuǎn)看會使財政長期增收。由于我國加強(qiáng)征管還有很大潛力，加強(qiáng)這方面的工作，很可能當(dāng)年也不會減收這么多，甚至并不短收。

其次，完善企業(yè)所得稅制。

我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅制分為內(nèi)、外資兩套稅制。由于稅前列支標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠并不一致，使得實際稅負(fù)差別很大。據(jù)測算，外資企業(yè)平均實際稅負(fù)為11%，內(nèi)資企業(yè)為22%，國有大中型企業(yè)為30%。這種狀況既不利于公平競爭，也不符合WTO關(guān)于規(guī)范稅制的要求，應(yīng)盡快合并兩套稅制，統(tǒng)一稅法。其基本內(nèi)容包括：(1)實行比例稅制，稅率定為25%，把國有企業(yè)的過重負(fù)擔(dān)降下來。(2)規(guī)范稅前扣除，取消計稅工資規(guī)定，提高折舊率，放寬研究與開發(fā)費用的列支標(biāo)準(zhǔn)。(3)擴(kuò)大稅基，整頓和減少稅收優(yōu)惠，實行國民待遇，但為使外商投資企業(yè)不過多增加負(fù)擔(dān)：可采取某些過渡措施。我們主張的適度減稅政策，主要就是指通過上述增值稅和企業(yè)所得稅制的改革與完善，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)正在進(jìn)一步得到好轉(zhuǎn)，是實施適度減稅的較好時機(jī)，同時，這也是經(jīng)濟(jì)全球化和稅收競爭的國際環(huán)境的客觀要求。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

第一，近幾年，我國稅收增幅很大，財政有能力拿出一部分資金用來支持稅制改革，以便形成“經(jīng)濟(jì)－稅收－經(jīng)濟(jì)”的良性循環(huán)。1994年稅制改革以來，我國稅收連續(xù)幾年增收千億元，2001年增收2348億元，2002年又增收1700多億元。這為深化稅制改革提供了財力基礎(chǔ)。

第二，1994年稅改時遺留的期初存貨稅款抵扣、外商投資企業(yè)超過原稅負(fù)的返還稅款和大部分過渡性減免稅優(yōu)惠措施陸續(xù)到期，這幾項可使財政增收減支一大筆款項。

第三，轉(zhuǎn)變政府職能，調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)，壓縮財政支出規(guī)模是有一定潛力的。

第四，加強(qiáng)稅收征管，控制減免項目，縮小名義稅率與實際稅負(fù)之間的差距，增加收入還有相當(dāng)大的空間。我們應(yīng)當(dāng)抓住當(dāng)前的有利時機(jī)，深化稅制改革，適當(dāng)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)活力，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)形勢的根本好轉(zhuǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

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[3]長春稅務(wù)學(xué)院課題組.宏觀稅負(fù)水平與結(jié)構(gòu)研究[J].國家自然科學(xué)基金會課題.

篇（4）

二、稅制結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)分析

（一）稅系結(jié)構(gòu)的收入分析效應(yīng)分析

從稅系結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)上來分析，從現(xiàn)代國民市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展上來看，稅收主要實行的目標(biāo)就是為了實現(xiàn)政府對于市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)，以便于維持市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，保證社會發(fā)展的穩(wěn)定性。目前所實行的稅系體系主要是為了區(qū)分于實際份額的比例和累計比例，但是比例稅實際上市不受控于收入分配的影響，也就是說當(dāng)收入分配提升時，利息稅不變。在稅系結(jié)構(gòu)中平均稅率與收入分配的比例呈現(xiàn)正相關(guān)現(xiàn)象，并隨著收入的增加其平均稅率也逐漸增加，反言之，收入的降低，其平均稅率也隨之降低。所得稅時講收益所得價格設(shè)定為課稅對象的一種統(tǒng)一名稱。但是稅負(fù)受到企業(yè)和個人所得稅收益的相關(guān)影響，無法實現(xiàn)變更，如若按照收入的高低來設(shè)定收入分配，那么就不能很好地實現(xiàn)降低收入差距。一般情況下當(dāng)直接稅收制度處于最佳的運行狀況時，累計的所得稅就會降低高收入者的支持分配情況，這樣以便于最大程度地降低收入的差異。但是財產(chǎn)稅的實施在建立在企業(yè)的各種動產(chǎn)和不動產(chǎn)的基礎(chǔ)上的，企業(yè)的動產(chǎn)和不動產(chǎn)也是最直接的課稅對象?；谄髽I(yè)具有較強(qiáng)的調(diào)節(jié)作用，因此企業(yè)財產(chǎn)的隱蔽性將直接的作用于財產(chǎn)稅征收的難度之上，換句話說，在財產(chǎn)稅征收時，有些企業(yè)財產(chǎn)具有隱蔽性，因此也會使得有些企業(yè)逃避一些稅款的征收。

（二）稅種結(jié)構(gòu)的收入分配效應(yīng)分析

直接稅系內(nèi)部的各種稅種之間具有一定的調(diào)節(jié)作用。個人收入是個人所得稅中的基礎(chǔ)，個人所得稅中的個人既是納稅人也是負(fù)稅人。個人應(yīng)得稅的能力是個人收入情況之間的體現(xiàn)，因此，在扣除個人收入時在保證個人收入上報具有真實性和代扣情況的基礎(chǔ)上；累進(jìn)稅率的稅制就及時的調(diào)節(jié)過高收入的作用，以便于逐漸起到拉平收入差異的作用。一般情況下影響稅制結(jié)構(gòu)變動的因素具有以下幾點：首先，國家市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況、市場經(jīng)濟(jì)的運行制度、稅收的相關(guān)管理制度和稅收政策所設(shè)定的將擬達(dá)到的目標(biāo)。其次，從國家市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況上來看，這點是影響稅務(wù)結(jié)構(gòu)變動的最直接因素，所得稅的收入與國內(nèi)人均GDP的增長呈正相關(guān)。而從市場經(jīng)濟(jì)的運行制度上來看，我國實行的是社會主義市場經(jīng)濟(jì)，這樣的制度可以為企業(yè)的發(fā)展拓展一定的空間，相比較計劃經(jīng)濟(jì)制度下的市場經(jīng)濟(jì)，會降低因計劃市場中流通貨物價格原因而引起的生產(chǎn)不同產(chǎn)品的企業(yè)懸殊利潤現(xiàn)象，也不會產(chǎn)生以流轉(zhuǎn)稅為主題的稅制結(jié)果模式。最后從稅收的相關(guān)管理制度上來看，我國采用的是宏觀管理模式，因而對所得稅對企業(yè)利潤所得或者個人收入征稅就較為復(fù)雜。

三、基于收入分配效應(yīng)視角的稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化分析

想要站在收入分配效應(yīng)視角下優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，就必須的根據(jù)稅收制度的所有方面進(jìn)行有效的考察。實際上最適合課稅實施的就是將所用的稅收制度以理論知識為現(xiàn)實的依據(jù)，并對這些稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，但是設(shè)置必須建立在國家實際發(fā)展實情的基礎(chǔ)之上，想要滿足稅制結(jié)構(gòu)中達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配均勻的狀態(tài)也要考慮到稅收實施后的所產(chǎn)生的結(jié)果，針對實際情況進(jìn)行有效地調(diào)節(jié)，實施間接稅類和直接稅類的改革才能不斷滿足實際調(diào)節(jié)收入分配不合理的現(xiàn)象。在我國，各種稅種對居民的收入分配的影響是不同的。例如增值稅，增值稅的征收范圍是針對所有市場經(jīng)濟(jì)中流通的常用的消費品，其不受商品的價格影響，統(tǒng)一征收按照17%的稅率，但是增值稅會受到個人消費傾向的影響，并逐漸呈現(xiàn)遞減的趨勢，相對于基本生活開支，低等收入的家庭基本生活支出會明顯地高于高收入家庭。在歷史的發(fā)展過程中，稅收本身是具備正調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，但是尚未建立收入分配的調(diào)節(jié)功能，在自然經(jīng)濟(jì)條件下國家采用不給予稅收政策干預(yù)的政策，但是任憑市場自身調(diào)節(jié)，往往其結(jié)構(gòu)不盡如人意。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷變化，國家逐漸認(rèn)識到調(diào)節(jié)稅收的作用，這也使得稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)資源配置和收入分配以及穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)發(fā)展上的相關(guān)功能顯現(xiàn)出來，基于這樣的研究背景，實施稅收的調(diào)節(jié)都在市場中的作用越來越重要。而相對于營業(yè)稅來說，各種行業(yè)的不同其主要實現(xiàn)的稅率也不盡相同，在餐飲行業(yè)來說，餐飲行業(yè)的稅率為5%，但是這種稅率卻明顯高于乘坐飛機(jī)時所要上繳的稅率，這也是一種具有累退性質(zhì)的稅種，這樣將嚴(yán)重地影響著收入分配的結(jié)果，往往促使收入分配的結(jié)果缺少公平性。例如消費稅。消費稅具有一定的選擇性，消費稅主要針對的是市場中較為流行的奢侈品或者具有高耗能的企業(yè)，奢侈品的稅率的作用主要是為了增加國家的財政收入，另一方面就是為了限制高污染、高耗能行業(yè)的發(fā)展，以便于實現(xiàn)國家的可持續(xù)發(fā)展。實際上消費稅具有一定的累進(jìn)性，但是這種累進(jìn)性質(zhì)并不是完全存在于所有應(yīng)稅消費品當(dāng)中的。由于消費稅、增指稅、營業(yè)稅都具有一定的累退性質(zhì)，因此必定影響其他行業(yè)也具備一定的累退性，其中包括教育行業(yè)和城市維護(hù)行業(yè)，正因為間接稅在稅收的行業(yè)中占據(jù)著較高的比例，因此就會嚴(yán)重地影響著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并為我國平衡收入分配起到一定的阻礙作用?；谏鲜龅姆治瞿軌蚩闯?，在逐漸的優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)上要考慮到增值稅、營業(yè)稅、消費稅改革的基本情況，在稅制設(shè)置，就必須在企業(yè)間實行結(jié)構(gòu)上的減稅，以便于減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在針對于營業(yè)稅上要根據(jù)市場中各個行業(yè)的發(fā)展情況來制定，如若全部統(tǒng)一實行，營業(yè)稅改革。那么就將會嚴(yán)重的影響企業(yè)的縱向發(fā)展的平衡性，可以適當(dāng)?shù)貙嵭袑οM稅現(xiàn)有征稅范圍未進(jìn)行檔次劃分的部分重新分檔。為了擴(kuò)充中等收入階層和保證消費需求，還可以設(shè)定不同檔次的不同稅率。例如適當(dāng)?shù)恼{(diào)高檔消費品的稅率，以期達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配和保護(hù)環(huán)境目的。關(guān)于間接稅系的收入分配效應(yīng)上，由于間接稅的稅負(fù)與直接稅稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁存在著一定的差異性。因此，在商品流通的過程中，商品的生產(chǎn)和銷售商可以通過適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)商品的價格來達(dá)到轉(zhuǎn)接稅款的征收，但是不論稅款征收數(shù)量怎樣的變化，其稅款部分都是由消費者來承擔(dān)。往往在市場商品的流通中消費的數(shù)量與收入之間呈現(xiàn)著正比例的關(guān)系，由于生活必需品的征收上存在著一定的累加性和累退性，一旦缺少這種性質(zhì)將會影響收入，就會逐漸拉大收入之間的差距。因此必須逐漸提高直接稅，并有效合理地降低間接稅的比例，才能逐漸優(yōu)化稅制的結(jié)構(gòu)，適當(dāng)采用加強(qiáng)稅收征管的方式，不斷優(yōu)化個人所得稅，并采用逐漸調(diào)節(jié)消費稅征收的范圍，以便于促進(jìn)消費稅公平收入分配的作用。

篇（5）

一、西方對稅收調(diào)節(jié)收入分配的理論研究

西方對稅收調(diào)節(jié)收入分配差距的理論研究最早源于社會政策學(xué)派的代表人物瓦格納（1931），他對資本主義社會進(jìn)入壟斷階段出現(xiàn)的“貧富兩級分化，社會矛盾日益激化”現(xiàn)象，提出了“賦稅就是以滿足財政上的必要的同時，或不問財政有無必要，以規(guī)定國民收入的分配及國民財產(chǎn)的分配，借以矯正個人所得與個人財產(chǎn)的消費為目的的所征收的賦課物”以穩(wěn)定社會秩序。瓦格納的“個人所得賦稅論”奠定了各國建立個人所得稅制度的理論基礎(chǔ)；隨后，國家干預(yù)主義、經(jīng)濟(jì)自由主義、現(xiàn)代稅制優(yōu)化理論以及公共選擇學(xué)派對稅收調(diào)節(jié)收入分配作用進(jìn)行了大量研究，其中以國家干預(yù)學(xué)派的理論最為豐富。國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)學(xué)派的鼻祖凱恩斯在探究20世紀(jì)30年代資本主義爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)大蕭條成因時，發(fā)現(xiàn)居民的消費能力不足和較低的生活水平造成了“有效需求不足”，而“有效需求不足”正是生產(chǎn)過剩的根源。為此，凱恩斯提出了“國家干預(yù)”思想，主張通過有效的政策干預(yù)以刺激“有效需求”，可以通過減稅刺激居民的消費；此后，凱恩斯學(xué)派的繼承者在吸收了凱恩斯“國家干預(yù)”思想的精華上完整的論述了“稅收調(diào)節(jié)收入分配”的理論。他們主張實行所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)，只有提高所得稅的比重，降低商品稅的比重才能實現(xiàn)重新分配財富的作用。稅率應(yīng)以累進(jìn)稅率為主，在累進(jìn)稅率的所得稅稅制下，才能加大對富人的收入轉(zhuǎn)移，同時調(diào)節(jié)收入差距的效果就大；馬斯格雷夫（1959）提出了公認(rèn)的財政“三大職能”將收入分配職能正式系統(tǒng)的寫入了財政的職能體系。他認(rèn)為“調(diào)節(jié)收入與財富的分配，使之符合社會上認(rèn)為‘公平’或‘公正’的分配狀態(tài)，就稱之為分配職能”，目的就是實現(xiàn)收入分配公平和縮小各收入階層之間的收入分配差距；隨后，國家干預(yù)主義學(xué)派的新劍橋?qū)W派、新古典學(xué)派、新凱恩斯學(xué)派不斷的對稅收的收入分配調(diào)節(jié)思想進(jìn)行了豐富和深化，在這些學(xué)派中以新凱恩斯學(xué)派最為典型。新凱恩斯學(xué)派的學(xué)者發(fā)現(xiàn)用凱恩斯學(xué)派的“有效需求不足”不能解釋20世紀(jì)70年代西方國家出現(xiàn)的“滯漲”，他們在吸收了理性預(yù)期假設(shè)和廠商利潤最大化、家庭效用最大化的微觀經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上建立了新凱恩斯主義宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)。新凱恩斯學(xué)派代表人物斯蒂格利茨認(rèn)為稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用在于“調(diào)節(jié)國民收入和財富的分配，增進(jìn)社會福利”，他指出收入分配公平的稅制選擇是不可能兼有效率和公平，公平的關(guān)注必然損失效率，損失的程度造成了公平性稅制的選擇難度。當(dāng)一國稅制以收入分配公平為目的時，大幅度的累進(jìn)性稅制就會在公平增加的同時，以經(jīng)濟(jì)效率的損失為代價，最優(yōu)的稅制選擇必然是公平和效率的最優(yōu)選擇。

二、西方對稅收調(diào)節(jié)收入分配的文獻(xiàn)述評

由于西方以所得稅制為主體的稅制結(jié)構(gòu)由來已久，對稅收調(diào)節(jié)收入分配效果的實證研究也主要聚焦在所得稅的收入分配效應(yīng)上。所得稅累進(jìn)程度的測量直接決定了其調(diào)節(jié)收入分配的效果。早期的稅制累進(jìn)程度的測度只局限在稅率結(jié)構(gòu)上，Pigou（1929）、siltor（1948）、musgrave et al.（1948）、Dalton（1955）從不同角度利用平均稅率和邊際稅率測量了個人所得稅的累進(jìn)程度，發(fā)現(xiàn)累進(jìn)程度越強(qiáng)，實現(xiàn)“正確的”收入分配的作用也就越強(qiáng)。Oberhofer（1975）發(fā)現(xiàn)不僅稅率結(jié)構(gòu)具有分配效應(yīng)，稅基也具有收入分配效應(yīng)。稅基的寬窄、減免稅政策等都能在不同程度上影響所得稅的收入分配效應(yīng)。Kakwani（1977），Suits（1977）發(fā)現(xiàn)既有研究“沒有區(qū)分平均稅率和邊際稅率對收入分配的不同影響”，在對稅收水平與稅率結(jié)構(gòu)進(jìn)行剝離后，將衡量收入分配差距的基尼系數(shù)進(jìn)行分解，分別提出了累進(jìn)性指數(shù)和suits指數(shù)來測量稅制的累進(jìn)程度，將衡量收入分配的稅前基尼系數(shù)與稅收集中度或稅后基尼系數(shù)作比較，當(dāng)稅前基尼系數(shù)與稅后基尼系數(shù)之差為正值時說明稅制結(jié)構(gòu)是累進(jìn)的，稅制結(jié)構(gòu)對收入分配不公具有矯正作用；當(dāng)兩者之差為負(fù)值時稅制結(jié)構(gòu)是累退的，對收入分配不公不但沒有發(fā)揮矯正作用，反而起到了加速差距擴(kuò)大的作用，稅制的公平性不足。Steuerle et al.（1981）發(fā)現(xiàn)Kakwani（1977）和Suits（1977）沒有分解稅制要素對累進(jìn)性的影響，將稅制要素加入累進(jìn)性指數(shù)后發(fā)現(xiàn)，個人所得稅的非應(yīng)稅收入、稅收優(yōu)惠、稅率結(jié)構(gòu)都在一定程度上分別對收入分配具有效應(yīng)。Pfalher（1990）遵循稅收體系角度入手研究稅率結(jié)構(gòu)和稅基兩方面對收入分配的總體效應(yīng)，提出了以基尼系數(shù)為基礎(chǔ)的分解公式來研究稅制的整體收入分配效應(yīng)。西方稅制結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性研究也逐步拓展到間接稅，Slesnick（1986）采用了一種新的方法測量商品稅的累進(jìn)性，發(fā)現(xiàn)間接稅的收入分配效應(yīng)依賴于價格，當(dāng)存在一個累進(jìn)性的最優(yōu)稅制時統(tǒng)一的稅收體系就能顯示出調(diào)節(jié)收入分配的優(yōu)勢。隨后，Kakwani（1988）、Hassan et al.（1996）、Verbist（2004）、Baer et al.（2008）等選取不同的累進(jìn)性測度指標(biāo)對不同國家直接稅、間接稅或者各稅種的累進(jìn)性進(jìn)行了測度，發(fā)現(xiàn)以直接稅制為主的國家，累進(jìn)性的所得稅是縮小收入分配差距的一個重要途徑；以間接稅為主的國家，累退的間接稅在一定程度上造成了收入分配的不平等；就各稅種而言，累退性的商品稅對收入分配差距的作用與累進(jìn)性的所得稅相反。當(dāng)然，在西方既有研究中也出現(xiàn)了“收入分配差距越大，稅收的再分配能力就越弱”（Bjorvatn（2001）），個人所得稅在發(fā)展中國家的收入分配作用效應(yīng)很?。˙ird et al.（2007））。但是，主流研究從不同程度上肯定了稅收對調(diào)節(jié)收入分配差距起到的作用。

三、我國對稅收調(diào)節(jié)收入分配的理論研究

我國稅收調(diào)節(jié)收入分配作用的理論研究源于20世紀(jì)80年代，葉振鵬（1980）、姜維壯（1980）、安體富（1984）、陳共（1984）提出財政的“調(diào)節(jié)職能”，即財政收支應(yīng)起到改變社會各階層的國民收入份額，調(diào)整收入分配關(guān)系，使得我國財政職能從“分配、監(jiān)督”職能擴(kuò)展到了“調(diào)節(jié)職能”。陳共（1994）年提出了財政的三大職能“資源配置職能、收入分配職能、經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展職能”，正式確立了“收入分配職能”，即通過財政資金的調(diào)動來縮小社會成員的收入差距，實現(xiàn)公平收入分配目標(biāo)。郭慶旺（1995）、樊麗明（2000）、高培勇（2006）、安體富（2007）都對稅收調(diào)節(jié)收入分配理論和作用機(jī)制進(jìn)行了系統(tǒng)的研究，從稅收制度、所得稅累進(jìn)性、遺產(chǎn)稅、稅式支出等角度論證了稅收能夠擔(dān)任調(diào)節(jié)收入分配差距的重?fù)?dān)，強(qiáng)調(diào)了稅收是調(diào)節(jié)收入分配差距的重要途徑。賈邵華（2010）從國民收入三次分配流程中的稅收調(diào)節(jié)收入分配作用機(jī)制入手，以圖解的方式分析了國民收入分配的稅收調(diào)節(jié)作用，并對稅收的調(diào)節(jié)作用進(jìn)行合理定位。

四、我國對稅收調(diào)節(jié)收入分配的文獻(xiàn)綜述

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人民生活水平提高不斷的同時收入分配差距擴(kuò)大的趨勢逐步顯露。我國財政稅收學(xué)者紛紛從稅制公平性（累進(jìn)性）角度對調(diào)節(jié)收入分配差距進(jìn)行實證研究。平新喬（1992）運用西方平均稅率累進(jìn)性、應(yīng)納稅額累進(jìn)性和剩余收入累進(jìn)性對我國平均稅率的收入分配效應(yīng)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)不同收入階層的平均稅率差異越大，累進(jìn)性越強(qiáng)。王雍君（1995）運用稅前與稅后基尼系數(shù)之比測量稅制結(jié)構(gòu)的累進(jìn)性，比值在0-1之間時，累進(jìn)程度越高比值越接近零。錢晟（2001）在分析我國現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)居民收入分配過程中存在著明顯的累退傾向，調(diào)節(jié)收入分配上的稅種設(shè)計也過為單一，在征稅政策上也沒有考慮到人文特色，提出了完善個人所得稅稅制體系以調(diào)節(jié)居民收入分配差距的措施。隨后，我國學(xué)者從不同角度對稅收的調(diào)節(jié)收入分配效應(yīng)進(jìn)行了研究。劉怡（2004）、李紹榮等（2005）、郝春紅（2006）、王志剛（2008）、寇鐵軍（2008）、劉怡等（2009）、郭慶旺等（2011）、聶海峰等（2012）運用Kakwani指數(shù)，Suits指數(shù)、平均稅率或模型對我國的稅制結(jié)構(gòu)、稅系、稅種進(jìn)行了累進(jìn)性度量，得出了大致相同的結(jié)論，即流轉(zhuǎn)稅有明顯的累退性，增值稅、消費稅、營業(yè)稅的累退累進(jìn)性在各年表現(xiàn)不一；個人所得稅的累進(jìn)性對收入分配的調(diào)節(jié)表現(xiàn)不足，提出了優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，從以“流轉(zhuǎn)稅”為主的稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向“流轉(zhuǎn)稅、所得稅”為主的雙向稅制結(jié)構(gòu)。劉尚希等（2004）在對個人所得稅采用累進(jìn)稅率和單一稅率的收入分配作用差異進(jìn)行比較后，提出了單一稅率的有效所得稅制。徐進(jìn)（2006）從商品稅對個人收入使用過程的收入分配調(diào)節(jié)出發(fā)等提出了從個人所得稅稅率和商品稅的稅種設(shè)計上使稅收發(fā)揮收入分配的調(diào)節(jié)作用。王亞芬等（2007）、饒海琴（2010）等運用稅前稅后基尼系數(shù)、平均稅率分析了個人所得稅對全國和上海地區(qū)分類分層城鎮(zhèn)居民收入差距的調(diào)節(jié)效果，發(fā)現(xiàn)個人所得稅對高收入者的調(diào)節(jié)效果較弱。王喬（2008）、趙桂芝（2010）運用基尼系數(shù)對我國稅制結(jié)構(gòu)影響居民收入分配差距進(jìn)行了實證研究，發(fā)現(xiàn)流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收體系對居民收入分配差距大體顯示出逆向調(diào)節(jié)，個人所得稅的調(diào)節(jié)效果不顯著，我國的稅制結(jié)構(gòu)沒有起到調(diào)節(jié)收入分配的作用。此外，盧洪友（2011）從公共物品成本分?jǐn)偨嵌龋屋x（2007）從利息稅的角度分別分析了稅收的收入分配調(diào)節(jié)作用。

參考文獻(xiàn)

篇（6）

非稅收入的運作模式基本上采取“單位開票、銀行代收、財政統(tǒng)管、政府統(tǒng)籌”的方式，以非稅收入管理處（局）為主、其它科（局、股）室為為輔，分類操作、歸口管理。繳入財政的各項非稅收入除納入財政預(yù)算管理外，全部納入財政專戶管理。但非稅收入的具體操作中，筆者認(rèn)為部分地方還未嚴(yán)格遵循有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度，財政部門對非稅資金的總體概貌和規(guī)模不清、管理意識不強(qiáng)、監(jiān)督力度欠缺，表現(xiàn)在：

一、征收力度不大，應(yīng)收盡收不到位。

1、缺乏過硬的征收手段，征收成本大，效果差。如：墻體材料專項基金和散裝水泥專項資金，因執(zhí)收主體自已征收效果甚微，只能采取委托代征方式，按征收數(shù)超額累進(jìn)支付代征手續(xù)費，代征手續(xù)費一般要超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。

2、行政干預(yù)大，隨意減免。執(zhí)收單位未按規(guī)定程序越權(quán)減免基(資)金收入，有的由領(lǐng)導(dǎo)出面批條子，隨意減免或緩交，導(dǎo)致應(yīng)收不收或少收。再加上各地政府為招商引資，確保重點項目而頒布的一系列規(guī)費減免的非稅優(yōu)惠政策，收入流失較大。

3、征管部門不重視、不跟蹤問效，導(dǎo)致非稅收入流失。部分征管部門對改制、轉(zhuǎn)制和國有股本投資等國資企業(yè)無償占有專營權(quán)、經(jīng)營權(quán)及其他無形資產(chǎn)，擅自處置國有資產(chǎn)、降低國有股權(quán)比例、不同股同利分紅等現(xiàn)象不及時關(guān)注、跟蹤問效，致使國有資產(chǎn)和國有資源收益流失較大，有的甚至還將國有資產(chǎn)經(jīng)營收益任意處置，謀取小集體利益。

二、票據(jù)使用不規(guī)范。

1、混用票據(jù)。少數(shù)單位對收費(基金)票據(jù)和內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)的使用規(guī)定的政策界限分不清楚，收費不開具規(guī)定的收費(基金)收據(jù)，而是用內(nèi)部往來結(jié)算收據(jù)和地稅部門的服務(wù)性統(tǒng)一結(jié)算收據(jù)收費，人為混用、串用票據(jù)。

2、自印票據(jù)。個別單位收費不按規(guī)定使用財政部門統(tǒng)一印制的票據(jù)，而是自印票據(jù)或從市場上買來的收款收據(jù)收費。

3、票據(jù)填列不全。經(jīng)抽查，相當(dāng)部分票據(jù)未列明收費項目、代碼、性質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)等基本要素。

三、統(tǒng)計工作未建全，非稅收入核算過于籠統(tǒng)。

1、未建立非稅收入統(tǒng)計報告制度。財政部門對種類繁雜、管理分散的非稅收入統(tǒng)計工作還未啟動，沒有形成專門的統(tǒng)計報告反映非稅總體征管情況，對非稅收入的總體概貌不清。

2、對非稅收入核算不具體，欠科學(xué)。目前開發(fā)的非稅收入管理核算模塊，對非稅收入的核算沒有分清具體的收入性質(zhì)、管理方式及收費明細(xì)項目，從數(shù)據(jù)庫中無法識別某個單項收費的入庫及管理情況，整個非稅收入核算體系比較籠統(tǒng)、粗放。

四、資金管理分散，方式未定型。

1、統(tǒng)管范疇不清，資金管理分散。由于財政部門對非稅資金的統(tǒng)管主要采取分類操作、歸口管理的方式，有些管理人員對非稅收入管理的總體概念不清晰，整個非稅資金未完全納入財政預(yù)算及專戶管理的總盤子，相當(dāng)部分非稅資金游離于歸口部門或直接坐支。

2、預(yù)算資金人為調(diào)劑。財政部門對國家規(guī)定要納入預(yù)算管理的非稅收入不是依據(jù)資金性質(zhì)劃分確定管理范圍，而是根據(jù)財政預(yù)算總規(guī)模和稅負(fù)比重來確定非稅收入的預(yù)算入庫額，有意識地調(diào)劑非稅收入預(yù)算管理規(guī)模。

五、使用結(jié)構(gòu)不合理，?？顚Ｓ寐鋵嵅坏轿弧?/p>

1、用于投放生產(chǎn)性支出比例小，用于單位經(jīng)費比例相對較高。所征收入基本用于養(yǎng)人，投放生產(chǎn)項目的比重很小。

2、人員經(jīng)費擠占了專項基(資)金。按規(guī)定，專項基(資)金應(yīng)設(shè)專帳，?？顚Ｓ?，但有些單位人員經(jīng)費和專項基(資)金捆梆使用，人為地擠占了專項基(資)金。

以上現(xiàn)象，原因是多方面的，但筆者認(rèn)為最重要的還是要引起政府有關(guān)部門的重視和支持，從以下幾方面著手，進(jìn)一步完善非稅收入制度，規(guī)范資金管理行為：

（一）強(qiáng)化措施，進(jìn)一步加大征收力度。

1、加大宣傳力度。各執(zhí)收單位要多渠道、多形式地開展非稅收入政策宣傳和解釋工作，在全社會形成共識，進(jìn)—步增強(qiáng)繳費義務(wù)人的繳費意識，為依法執(zhí)收創(chuàng)造良好的環(huán)境。

2、全面推行非稅網(wǎng)絡(luò)信息化管理系統(tǒng)。執(zhí)收單位與市財政、銀行聯(lián)網(wǎng)，對非稅收入征收過程中的票據(jù)填開、資金繳存、劃解國庫或財政專戶的全過程，實行計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，實現(xiàn)財政部門與銀行、執(zhí)收單位之間的數(shù)獲據(jù)共享和信息交換，以加強(qiáng)對非稅收入征收監(jiān)管，確保依法征收，應(yīng)收盡收。。

3、規(guī)范執(zhí)收行為，從嚴(yán)減免。嚴(yán)格執(zhí)行國家政策法規(guī)，依法征收、依標(biāo)準(zhǔn)征收，規(guī)范非稅收入緩減免審批程序，明確減免權(quán)限，堅決禁止隨意減免、越權(quán)減免和收“人情費”、“關(guān)系費”的行為。未經(jīng)財政部和省、自治區(qū)、直轄市財政部門批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免行政事業(yè)性收費；未經(jīng)國務(wù)院或財政部批準(zhǔn)，執(zhí)收單位不得減免政府性基金。

4、對改制企業(yè)及重點項目進(jìn)行一次專門的非稅收入清理活動，對國有股權(quán)及資產(chǎn)進(jìn)行評估確認(rèn)，既要體現(xiàn)政策優(yōu)惠，又要避免財政性資金流失，對惡意賤估國有資產(chǎn)價值的行為進(jìn)行糾正，并追究有關(guān)人員的責(zé)任。

（二）改進(jìn)非稅收入核算管理系統(tǒng)，進(jìn)一步規(guī)范核算行為。

1、建立健全項目管理庫或統(tǒng)計臺帳、報表制度。按照《<湖南省非稅收入管理條例>釋義》規(guī)定的分類口徑，把稅收之外的財政性資金都納入非稅收入管理范疇,完善項目管理庫和統(tǒng)計報告體系，提高收入統(tǒng)計信息的準(zhǔn)確性和及時性。

2、改進(jìn)非稅收入管理核算系統(tǒng)。通過系統(tǒng)升級，全面實現(xiàn)非稅收入收繳、撥付、核算的信息化和具體化管理，改進(jìn)收入明細(xì)核算和對賬辦法，提高管理效率和管理質(zhì)量，確保非稅收入安全、公開、透明。

3、進(jìn)一步規(guī)范非稅收入票據(jù)使用與核銷的日常管理，票據(jù)的開具必須規(guī)范、字跡清楚、項目齊全、內(nèi)容完整，嚴(yán)把票據(jù)核銷關(guān)，及時糾正票據(jù)使用中的違規(guī)行為。

4、加強(qiáng)非稅收入管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和技能鍛煉，熟悉國家政策法規(guī)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和核算水平。

（三）改進(jìn)非稅收入管理方式，進(jìn)一步強(qiáng)化財政部門統(tǒng)管力度。

1、將目前分散在財政部門內(nèi)部各職能處（科、股）室管理的非稅收入逐步歸口集中非稅收入管理處（局）統(tǒng)一核算管理，提高資金管理效率。

2、對照非稅收入的有關(guān)政策法規(guī)，按規(guī)定要求納入預(yù)算管理的非稅收入要嚴(yán)格實行預(yù)算管理，未明確納入預(yù)算管理的要逐步納入預(yù)算管理。

3、結(jié)合部門預(yù)算和國庫集中支付改革，改善“誰收誰用、多收多用、多罰多返”的分配格局，統(tǒng)一編制部門預(yù)算和財政預(yù)算、統(tǒng)一支出口徑和標(biāo)準(zhǔn)核定單位支出，將財政專戶直接返撥逐步轉(zhuǎn)為國庫集中支付，由國庫按使用計劃或進(jìn)度撥款，真正做到繳撥分離。

（四）合法使用專項資金，切實做到專款專用。

1、理順財政體制，實行人事改革，定編定崗，將單位工作經(jīng)費納入財政部門預(yù)算管理并予以保障，從根本上解決因財力不足，“以費養(yǎng)人”運行現(xiàn)狀，預(yù)防征收單位合理擠占、挪用專項資金。

篇（7）

（一）稅收優(yōu)惠的存在使得企業(yè)資本收益率發(fā)生變化

在這里借鑒喬根森提出的標(biāo)準(zhǔn)成本模型來說明稅收政策對企業(yè)R&D投資的影響。假定資本使用成本只包括利息和折舊兩部分，且通貨膨脹率為0；政府不征企業(yè)所得稅時的資本使用成本的決定式為C=q（r+d）。式中，C為投資資本的使用成本，q為資本品價格，r為市場利率，d為折舊率。如果政府向企業(yè)征收所得稅，同時允許企業(yè)在稅前扣除資本的正常折舊和利息，此時的資本使用決定式為C=q（r+d）（1-uz-uy）（/1-u），u為企業(yè)所得稅稅率，z為價值1元資本的將來折舊扣除和利息，y為價值1元資本的利息扣除的現(xiàn)值，如果允許企業(yè)加速折舊h，資本使用成本則變?yōu)椋篊=q（r+d）（1-uz-uy-uh）/（1-u），進(jìn)一步對企業(yè)R&D投入實行投資稅收抵免率為g的稅后優(yōu)惠政策，那么資本的使用成本則進(jìn)一步降低為：C=q（r+d）（1-uz-uy-uh-ug）（/1-u）

（二）稅收優(yōu)惠降低投資風(fēng)險

假定投資者擁有風(fēng)險資產(chǎn)和無風(fēng)險資產(chǎn)，風(fēng)險和收益構(gòu)成一對組合。在對投資收益進(jìn)行征稅，并且不允許損失補(bǔ)償?shù)那疤嵯拢谕蕊L(fēng)險收益水平下，收益便會減少。如果投資者想保持原有的資產(chǎn)組合，則必然選擇高風(fēng)險、低收益。按照風(fēng)險與收益對等的投資原則，征稅后的投資者必然會減少風(fēng)險資產(chǎn)在總資產(chǎn)中的比重，以使風(fēng)險與收益對等。如果企業(yè)所得稅允許損失補(bǔ)償，則風(fēng)險資產(chǎn)比例上升。在存在稅收優(yōu)惠的情況下，由于政府承擔(dān)了一部分風(fēng)險損失，將會相對提高企業(yè)收益水平，降低企業(yè)風(fēng)險，從而鼓勵企業(yè)增加對R&D的投資。（三）稅收優(yōu)惠激勵企業(yè)和個人加大對人力資本的投入。假設(shè)在其他條件不變的情況下，勞動供給與工資正相關(guān)，工資越高，勞動力供給越多。征稅前，均衡的工資水平為W，社會上愿意供給的勞動力數(shù)量為L，對工資征收個人所得稅，實際工資降為W1，勞動供給量減少到L1，稅率越高，減少的勞動力供給數(shù)量越多。反之，如果對個人所得稅實行優(yōu)惠，例如減免發(fā)明創(chuàng)造獎金，將提高實際工資水平，增加人們在職業(yè)選擇時對從事高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和學(xué)術(shù)研究工作的傾向。企業(yè)的人力資本投資主要是職業(yè)培訓(xùn)。如果允許需求人才的企業(yè)可以稅前扣除支付給職工的工資、培訓(xùn)費，則會降低企業(yè)的資本使用成本，從而激勵企業(yè)雇傭更多的高新技術(shù)人員，增加R&D投資，增加對科研活動的需求。

二、完善我國R&D稅收政策的建議

針對我國現(xiàn)狀，從稅收政策對企業(yè)R&D投入的作用機(jī)理出發(fā)，建立合理而有效的稅收優(yōu)惠政策，可以很好地促進(jìn)企業(yè)R&D投入績效的提高。

（一）所得稅優(yōu)惠與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重

R&D活動投資具有金額大，見效慢、風(fēng)險大的特點。除了注重所得稅的作用外，還應(yīng)注重流轉(zhuǎn)稅在促進(jìn)R&D方面所起的作用。我國稅制規(guī)定：對用于科研教學(xué)的設(shè)備、技術(shù)改造項目進(jìn)口設(shè)備、為生產(chǎn)《國家高新技術(shù)產(chǎn)品目錄》產(chǎn)品而進(jìn)口所需的自用設(shè)備、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)為企業(yè)生產(chǎn)出口產(chǎn)品的原材料和零部件，以及軟件和集成電路進(jìn)口所需自用設(shè)備，提供免除關(guān)稅和進(jìn)口增值稅的優(yōu)惠。該政策的不足之處在于，對企業(yè)R&D新技術(shù)和技術(shù)引進(jìn)國有化所需的關(guān)鍵零部件，卻不給予同等的免稅優(yōu)惠。因此，建議對企業(yè)R&D新技術(shù)所需關(guān)鍵零部件提供減免關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，加強(qiáng)國產(chǎn)設(shè)備的競爭力，提高企業(yè)自主研發(fā)的積極性。

（二）稅基優(yōu)惠與稅率優(yōu)惠并重

我國科技稅收政策的激勵方式，局限于對已經(jīng)和能夠獲得技術(shù)開發(fā)收益的企業(yè)實行稅率式優(yōu)惠和稅額減免，而較少運用加速折舊、投資抵免、延遲支付、技術(shù)開發(fā)基金等手段，這就造成那些尚未或正在進(jìn)行技術(shù)研發(fā)的企業(yè)無優(yōu)惠可言。通過前面的分析得知，只有稅基減免、稅額減免、優(yōu)惠稅率三種方式相互協(xié)調(diào)配合，才能促進(jìn)R&D活動的發(fā)展。我國應(yīng)借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗，對科研活動使用的先進(jìn)設(shè)備、專用裝置、房屋進(jìn)行加速折舊，特別是對利用國產(chǎn)設(shè)備的企業(yè)可以再優(yōu)惠，以加快科技發(fā)展步伐。

（三）對企業(yè)優(yōu)惠和對人才優(yōu)惠并重

對科技項目的優(yōu)惠和對創(chuàng)新收入的優(yōu)惠，其對科技進(jìn)步的鼓勵和刺激，要歸結(jié)到對科技人員個人納稅的科技稅收優(yōu)惠上。適當(dāng)提高企業(yè)允許稅前列支的教育經(jīng)費比重；提高科技人員個人所得稅的基本扣除標(biāo)準(zhǔn)；對知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入或特許權(quán)使用費收入降低稅負(fù)等，都可以很好地起到鼓勵企業(yè)、個人及社會各界培養(yǎng)和開發(fā)人力資源，調(diào)動科技人員積極性的作用。

篇（8）

首先,我國現(xiàn)行保險稅收政策在形式上違背了習(xí)的國民待遇原則,違反了保險市場機(jī)制的平等競爭原則。人世之后我國受影響最大的行業(yè)便是保險業(yè),盡管從長遠(yuǎn)來看,對我國保險業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是個難得的機(jī)遇,但是從近期來看,挑戰(zhàn)是實質(zhì)性的。在我國金融業(yè)的對外開放中,保險業(yè)首當(dāng)其沖。根據(jù)協(xié)議,人世后我國對外保險政策將會發(fā)生以下幾個方面的變化放寬外資保險公司的市場準(zhǔn)人政策逐步擴(kuò)大外資保險公司在華經(jīng)營的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和業(yè)務(wù)范圍,并取消其數(shù)量限制外資保險機(jī)構(gòu)在法律、規(guī)章制度和行政管理等方面的待遇將與國內(nèi)保險機(jī)構(gòu)相同。這就意味著在年內(nèi)逐步給予外資保險企業(yè)與中資保險機(jī)構(gòu)同等的待遇—“國民待遇”,尤其是外資保險機(jī)構(gòu)將享有我國保險市場所有權(quán)上的“國民待遇”。而我國現(xiàn)行保險稅收政策依然給予外資保險企業(yè)“超國民待遇”—比內(nèi)資保險企業(yè)享受更多的稅收優(yōu)惠政策。因此,現(xiàn)行保險稅收政策嚴(yán)重違背了的國民待遇原則,其政策的滯后性使其顯示出明顯的不公平性,在我國稅收環(huán)境中中資保險企業(yè)不能與外資保險企業(yè)站在同一起跑線上平等競爭,使本來就處于幼稚成長階段的中國保險業(yè)的經(jīng)營環(huán)境更本論文由整理提供

加雪上加霜。顯然,我國現(xiàn)行保險稅收政策嚴(yán)重違背了稅收所追求的公平原則,不利于民族保險業(yè)的生存和發(fā)展,有違于稅收政策制定者的初衷。這是我國現(xiàn)行保險稅收政策的一個顯著的負(fù)面效應(yīng)。

其次,我國現(xiàn)行保險稅收政策也悖離了稅收的效率原則,損害了經(jīng)營效率、社會效率。它主要體現(xiàn)在以下幾個方面

第一,我國現(xiàn)行保險稅收政策作為吸引外資的一個重要手段已不再發(fā)揮作用,稅收優(yōu)惠政策對外資保險企業(yè)在某種情形下變得多余而浪費。一方面,一項吸引外資的政策能否發(fā)揮作用與外國投資者在東道國的投資動因有著密切的關(guān)系。外資保險企業(yè)爭相進(jìn)人中國,看中的是中國潛在的巨大保險市場,也就是說,中國保險對外國投資者最有吸引力也最有價值的是中國保險市場的“市場所有權(quán)”,而的加人,意味著中國保險市場所有權(quán)對外資保險企業(yè)的某種讓渡。因此,從這個意義上說,我國保險稅收政策對外資保險企業(yè)已顯得不再重要,甚至無關(guān)緊要。另一方面,一國對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策能否發(fā)揮作用,取決于是否與外商投資者所在母國的稅收政策相協(xié)調(diào),如果投資者所在國對海外投資所得實行稅收抵免或扣除限額,則投資者實際上并沒有得到稅收優(yōu)惠,只不過發(fā)生了稅收在國與國之間的轉(zhuǎn)移。在此情形下,東道國的稅收優(yōu)惠政策變得不僅多余,而且產(chǎn)生了浪費。我國目前對外資保險企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策就屬于這種情況。

第二,我國現(xiàn)行保險稅收政策已演變?yōu)槲覈褡灞ｋU企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的制約因素。根據(jù)我國加人后半年的統(tǒng)計資料顯示,從表面上看,我國保險業(yè)的發(fā)展似乎駛?cè)肆丝燔嚨?年一月共實現(xiàn)保費收人億元,同比增加億元,增幅刀,其中,人身保險業(yè)務(wù)增幅高達(dá),財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)增幅。然而,從承保利潤來看,則形成了鮮明的反差年上半年保費增幅高達(dá)的壽險公司賬面利潤僅有億元,較上半年同期減少億元,下降幅度為。據(jù)業(yè)內(nèi)人士分析,保費收人上升而利潤下降的主要原因,除賠款和給付同比增加億元,增長以外,壽險公司營業(yè)費用、手續(xù)費、傭金分別增長了、和?？傊?保費上升而利潤下降主要是由于保險經(jīng)營成本不斷攀升所致。其中,營業(yè)費用的上升成本為保險經(jīng)營成本上升的第三大因素。而在營業(yè)費用的構(gòu)成中,中資保險企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)占據(jù)著較大的分量。稅收的強(qiáng)制性和營業(yè)稅的易于征管,使?fàn)I業(yè)稅負(fù)成為了我國保險企業(yè)的固定成本,也是通過保險企業(yè)自身改善經(jīng)營管理都難以消化或減少的經(jīng)營成本。而我國現(xiàn)行保險營業(yè)稅收政策一方面對內(nèi)高于國內(nèi)一般行業(yè)的營業(yè)稅,另一方面對外資保險企業(yè)的營業(yè)稅負(fù)給予了較大的優(yōu)惠—可享受較高的稅基扣除標(biāo)準(zhǔn)和年之內(nèi)退還營業(yè)稅的特殊待遇,相比之下,中資保險企業(yè)承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)是比較沉重的。另外,對外資保險企業(yè)在所得稅上的各種優(yōu)惠以及在城市建設(shè)維護(hù)稅和固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅上的免稅待遇,相對削弱了中資保險企業(yè)的獲利能力和資金積累能力,而外資保險企業(yè)恰恰在資金實力上有著明顯的竟?fàn)巸?yōu)勢,可見,我國現(xiàn)行保險稅收政策實際上是一項“扶外強(qiáng)、懲內(nèi)弱”的不合常理的政策,不僅直接影響了我國民族保險企業(yè)的經(jīng)營成本和承保利潤,而且削弱了其可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)—國際競爭力。深層次地看,加人后,我國現(xiàn)行保險稅收政策還進(jìn)一步影響了中資保險企業(yè)的資本造血功能,威脅著整個民族保險業(yè)的生存和可持續(xù)發(fā)展,甚至對整個社會的穩(wěn)定都將產(chǎn)生不良影響。這一結(jié)論似乎聳人聽聞,其實一點也不為過。因為,一國保險業(yè)能否長期穩(wěn)定健康地發(fā)展,主要取決于該國保險業(yè)是否擁有雄厚的資本實力和充足的償付能力。而目前我國保險業(yè)面臨著資本金嚴(yán)重不足、償付能力偏低的狀況。和外國保險公司相比,中資保險公司的資金實力差距甚遠(yuǎn)。我國民族保險業(yè)不僅資本實力弱小,而且還存在著嚴(yán)重的資本金不足的狀況。解決我國資本嚴(yán)重缺口的現(xiàn)實途徑主要有一是利用中資保險公司上市融資。這一途徑目前還受到我國保險法規(guī)、資本市場發(fā)育不成熟以及保險公司自身經(jīng)營業(yè)績的現(xiàn)實約束,因而不可能成為解決資本嚴(yán)重缺口的主要途徑。二是吸收外資參股。目前,這一方式在我國各保險公司中甚為流行。然而應(yīng)該看到,外資參股往往夾雜著一些苛刻的附屬條件,其參股數(shù)量也是有限的,一些資金雄厚的著名保險公司尤其是美國更傾向于在中國設(shè)立外資全資子公司,因此,利用外資參股解決資本缺口的作用也是有限的。二是加強(qiáng)保險公司的自身資本積累。即按照保險公司法的規(guī)定從歷年的利潤提存資本公積金。比較而言,這種途徑應(yīng)是最可靠的主要途徑。然而這一途徑卻受到了我國現(xiàn)階段保險公司獲利能力急劇下降的嚴(yán)重制約。從年以來,我國保險業(yè)的平均資本利潤率水平逐年下滑,平均只有一,可供中資保險企業(yè)提取資本公積金的數(shù)量微乎其微,幾乎可以忽略不計。造成其現(xiàn)狀的原因是多方面的,但較高的營業(yè)稅率無疑增加了中資保險公司的經(jīng)營成本,因而嚴(yán)重影響了它的資本造血功能,直接威脅到了中國保險業(yè)的償付能力,僅以最低償付能力標(biāo)準(zhǔn)衡量,減少了毛利潤,同時,比外資保險公司多交一倍多的所得稅,導(dǎo)致中資保險公司的稅后凈利潤大大減少中國保險業(yè)償付能力不足的比率已高達(dá)犯,我國保險企業(yè)存在著較大的潛在支付信用危機(jī)。超級秘書網(wǎng)

第三,我國現(xiàn)行保險稅收政策導(dǎo)致了社會福利的凈損失。任何一項政府政策作為一種政府干預(yù)手段,都會對社會福利產(chǎn)生一定的影響,我國現(xiàn)行保險稅收政策也不例外。政府稅收給社會福利帶來的變化主要由政府財政收人和消費者剩余、生產(chǎn)者剩余組成,由于稅率的固定性,政府獲得的財政收人是確定的,因此,我們著重考察現(xiàn)行保險稅收政策尤其是較高的營業(yè)稅對我國消費者剩余和生產(chǎn)者剩余產(chǎn)生了怎樣的影響。而這種影響如何在很大程度上與我國當(dāng)前保險市場結(jié)構(gòu)或市場環(huán)境有著密切的關(guān)系。加人,后,我國保險市場結(jié)構(gòu)表現(xiàn)為中資保險公司在市場份額上仍占有絕對壟斷優(yōu)勢,而在保險企業(yè)數(shù)量上中外合資及外資獨資保險企業(yè)數(shù)量卻超過了中資保險企業(yè)數(shù)量。另外,目前我國仍對保險商品實行價格管制,因此,我國對保險商品征收的較高的營業(yè)稅負(fù),中資保險公司難以通過漲價而轉(zhuǎn)嫁,它受到了外資保險企業(yè)外在竟?fàn)帀毫驼畠r格管制的雙重約束。故此,從形式上看,是中資保險企業(yè)獨自承擔(dān)了營業(yè)稅的較高稅負(fù)。實際上,營業(yè)稅的稅負(fù)的最終承擔(dān)者是誰取決于保險商品的需求彈性和供給彈性。從總體上看,我國保險商品供給彈性很大,一是保險生產(chǎn)中的固定資產(chǎn)比例低,供給不必受到調(diào)整生產(chǎn)規(guī)模的技術(shù)約束二是在外資保險企業(yè)全面進(jìn)人中國保險市場后,中資保險企業(yè)具有搶占市場先機(jī)的內(nèi)在沖動。而相比之下,我國保險商品的需求彈性較小,主要受保險意識弱、收人水平低、保險價格高以及保險信用、服務(wù)質(zhì)量差等因素制約。因此,盡管對于不同種類的保險商品,保險消費者因需求彈性之間的差異具體承擔(dān)的營業(yè)稅負(fù)有所不同,但從整體上看,我國保險商品需求相對于供給無彈性,營業(yè)稅的稅負(fù)主要由保險消費者承擔(dān),即通過保險商品的銷售,將稅負(fù)主要轉(zhuǎn)嫁給了保險消費者。

這似乎違背了我國保險稅收政策制定的初衷,再次證明了我國現(xiàn)行保險稅收政策未能達(dá)到預(yù)期的政策目標(biāo),更主要的是它損害了我國保險消費者的社會福利,使得我國保險消費者必須付出更多的貨幣才能換回必要的保險消費。從社會整體上講,必將抑制我國保險總需求,對于正在迅速成長的我國民族保險業(yè)是極為不利的。另一方面,較高的營業(yè)稅負(fù)也對中資保險公司的生產(chǎn)者剩余產(chǎn)生了一定的影響,這是由于加人后我國保險市場竟?fàn)幦遮吋ち宜?不僅存在中資保險公司之間的竟?fàn)?而且有中外保險公司之間的競爭,保險市場竟?fàn)幐窬纸o消費者帶來的多樣化選擇,使得保險營業(yè)稅負(fù)不可能完全轉(zhuǎn)嫁給保險消費者,中資保險公司必定要承擔(dān)一定的生產(chǎn)者剩余損失。而外資保險公司因繳納的營業(yè)稅在年內(nèi)予以退還,實際上并不承擔(dān)生產(chǎn)者剩余損失。

篇（9）

二、地方財政收入風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)構(gòu)建

根據(jù)前述地方財政收入風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)風(fēng)險分?jǐn)?shù)值的映射原則，將每一個預(yù)警指標(biāo)實際值按照其所處風(fēng)險區(qū)間的不同映射為相應(yīng)的分?jǐn)?shù)，再根據(jù)各預(yù)警指標(biāo)對地方財政收入風(fēng)險的貢獻(xiàn)權(quán)重(即運用AHP得到的指標(biāo)權(quán)重)，計算出各年度的綜合評價分?jǐn)?shù)，據(jù)以建立地方財政收入風(fēng)險綜合評價函數(shù)。其中，R代表地方財政收入風(fēng)險綜合評價分?jǐn)?shù)，Xij代表第i類風(fēng)險因子第j個指標(biāo)的風(fēng)險映射分?jǐn)?shù)值。與此同時，由于各風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)借助0分、1分、2分、3分的指標(biāo)分值表示其風(fēng)險運行狀態(tài)，因此，地方財政收入風(fēng)險最終加權(quán)得分仍可采用0分、1分、2分、3分反映其不同的風(fēng)險區(qū)間。本文設(shè)定1．5分為輕警和中警之間的界限，兩兩分?jǐn)?shù)之間的區(qū)間就是每一運行狀態(tài)的風(fēng)險綜合評價分?jǐn)?shù)區(qū)間。為了更直觀地反映地方財政收入的風(fēng)險狀況，分別用不同的燈號表示不同的風(fēng)險區(qū)間，如表4所示。

三、2006～2013年遼寧省地方財政收入風(fēng)險的實證分析

在選取《遼寧省統(tǒng)計年鑒2013》及《2013年遼寧省國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》中預(yù)警指標(biāo)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，將各預(yù)警指標(biāo)值經(jīng)過指數(shù)化處理后得到的風(fēng)險分?jǐn)?shù)值代入公式(1)中，運用地方財政收入風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)對遼寧省2006～2013年地方財政收入風(fēng)險進(jìn)行分析，得出遼寧省地方財政收入風(fēng)險的綜合評價結(jié)果，如表5所示。綜合評價結(jié)果顯示，遼寧省地方財政收入風(fēng)險除個別年份外基本處于輕警區(qū)間且屬于輕警偏下的狀態(tài)，總體可控。從地方財政收入風(fēng)險因子的角度分析，規(guī)模因子的風(fēng)險值偏高，這主要基于兩點原因:一是財政收入增長率的變動較大，此與經(jīng)濟(jì)形勢的變化密切相關(guān);二是財政收入占GDP比重的變動較大，從2006年的8．79%上升到2013年的12．34%，且呈現(xiàn)逐漸上升趨勢。但就全國范圍而言，遼寧省財政收入占GDP比重還是處于偏低水平的。從地方財政收入風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)的角度分析，不難發(fā)現(xiàn)有三個預(yù)警指標(biāo)值的變化趨勢比較明顯(如圖2所示):一是財政收入占GDP的比重，這一點前面已經(jīng)提到。二是增值稅收入占財政收入的比重，從2006年的15．21%下降到2013年的6．85%，呈現(xiàn)逐漸下降趨勢。這主要源于我國增值稅轉(zhuǎn)型改革試點以及2009年轉(zhuǎn)型的正式實施引起增值稅收入的不斷減少，進(jìn)而引發(fā)遼寧省地方財政收入風(fēng)險的不斷增加。三是營業(yè)稅收入占財政收入的比重，從2006年的25．12%下降到2013年的19．63%。盡管遼寧省第三產(chǎn)業(yè)的增長速度較快，但由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不合理，第三產(chǎn)業(yè)占GDP的比重總體仍呈現(xiàn)下降趨勢，這必然導(dǎo)致以此為稅源的營業(yè)稅收入的減少。

篇（10）

(一)非稅收入膨脹式增長,超越GDP和稅收增長速度,地方財政收入稅費結(jié)構(gòu)變化明顯。長期以來,我國財政領(lǐng)域一個突出矛盾是,一方面財政收入占GDP的比重仍然偏低;另一方面一些規(guī)費等形式的預(yù)算外資金還在大量地收取,也就是說,政府不僅在收取以稅收為重要形式的規(guī)范性財政收入,而且預(yù)算外“收費”。

從另一角度看,近年來,在全國經(jīng)濟(jì)增長放緩和房地產(chǎn)調(diào)控政策背景下,全國財政收入的增長速度明顯高于GDP的增長速度。究其根源,一個重要因素是地方財政非稅收入地位轉(zhuǎn)變,由原來的“拾遺補(bǔ)缺”轉(zhuǎn)變?yōu)椤鞍氡诮健?真正成為名副其實的第二財政。近幾年,由于一些地方“土地財政”突飛猛進(jìn),這些地方政府財政中非稅收入占比已高達(dá)50-60%。

(二)非稅資金管理難度增大,財政監(jiān)管職能被肢解,部分非稅收入游離于監(jiān)管之外。非稅收入的執(zhí)行主體是行政事業(yè)單位或者是相關(guān)的主管部門,由于票據(jù)使用缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),一些涉及非稅收入部門一直是使用上級主管部門的印制票據(jù)收取非稅收入,財政部門盡管在程序上進(jìn)行了審核,但仍沒有能力對它的后續(xù)工作和使用情況實施監(jiān)督;一些地區(qū)和部門由于尚未建立起有效的收入執(zhí)行機(jī)制,無法做到令行禁止,導(dǎo)致一些亂收費、亂攤派、亂罰款現(xiàn)象時有發(fā)生;此外,非稅收入大部分款項即使被納入到預(yù)算管理的范疇內(nèi),對于非稅收入審核、使用和管理也僅僅只是走馬觀花,流于形式,致使財政部門缺乏有效的監(jiān)督控制,最終導(dǎo)致對非稅收入的管理缺乏剛性的約束監(jiān)督力。

(三)二次分配缺乏科學(xué)規(guī)范的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),分配體制不合理將使政府財力資源的配置能力和效率降低,削弱了國家宏觀調(diào)控能力。

由于收費形成的經(jīng)濟(jì)來源基本上歸地方政府、部門、和單位支配,缺乏統(tǒng)一規(guī)范的分配標(biāo)準(zhǔn),導(dǎo)致二次分配的不合理。一些盲目投資,重復(fù)建設(shè),鋪張浪費甚至社會腐敗現(xiàn)象滋長泛濫,社會資源不僅得不到有效控制和調(diào)整,造成地方資源的無序浪費,非稅資金長期游離于國庫之外,將嚴(yán)重削弱國家宏觀調(diào)控能力,與中央財政和稅制改革思路背道而馳,干擾了正常的經(jīng)濟(jì)運行秩序,對政府實施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策帶來了消極作用,直接影響我國財政收入的根基。

(四)政出多門,收費主體多元化,來源渠道復(fù)雜,執(zhí)收環(huán)節(jié)多,收入來源不穩(wěn)定。與國家稅收強(qiáng)制性、固定性和無償性等相比,非稅收入呈現(xiàn)于稅收收入的不同之處,首先非稅收入由于征收項目的選擇性,明顯具有零散性的特點;二是非稅收入由各職能部門分別征收,征收標(biāo)準(zhǔn)和征收環(huán)節(jié)各不相同,帶有明顯的行業(yè)性特點;三是征管方式存在不同的執(zhí)行主體,其復(fù)雜性、多元性的特點較為突出;四是征收的方式渠道復(fù)雜,有主管部門(單位)代收自繳,有的是由銀行代收,還有由財政機(jī)關(guān)征收;五是來源渠道不穩(wěn)定,具有不確定性。特別是某些臨時性和罰款項目, 突擊性和集中性特點明顯,導(dǎo)致這些非稅收入時高時低。

(五)法制不健全,監(jiān)督缺乏約束力,未形成規(guī)范、完整和系統(tǒng)的法律法規(guī)。從法制化進(jìn)程上看,非稅收入增長過快,管理艱難與執(zhí)行混亂,一個深層次原因就是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型過程中法律、法規(guī)和改革制度沒有最終形成。非稅收入征管的一系列內(nèi)容,包括立項、定標(biāo)、征收、監(jiān)管、票據(jù)管理和資金使用環(huán)節(jié)仍尋找不到能夠覆蓋全國范圍的統(tǒng)一、規(guī)范、系統(tǒng)和具可操作的法律法規(guī),使非稅收入征管做到無章可循;同時,非稅收入征管和使用隨意性較大,缺乏健全的法制監(jiān)督,使得非稅收入管理難以規(guī)范,對違規(guī)行為難以有效約束。

二、非稅收入現(xiàn)實問題對社會經(jīng)濟(jì)的影響

全國財政收入結(jié)構(gòu)比重中,稅收收入增幅回落,但是非稅收入占比增長,必然導(dǎo)致費大于稅的現(xiàn)象出現(xiàn),稅收與非稅收收入此種此消彼長現(xiàn)象,極有可能導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)變相增加,影響結(jié)構(gòu)性減稅政策總體效果;同時,非稅收入征繳具有不穩(wěn)定和不確定性,持續(xù)在高位運行極有可能引發(fā)財政風(fēng)險。

實踐證明,地方財政非稅收入諸多問題,勢必導(dǎo)致一系列消極因素,進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展:(一)侵犯稅基。稅收與非稅收入比例失衡呆滯政府,特別是中央政府在收入分配體系中所占的地位下降。非稅收入大部分成為地方財政(或部門)的利益,必然會分散政府宏觀調(diào)控的能力。(二)降低了社會資源的配置效率,導(dǎo)致各種社會腐敗現(xiàn)象,增加了機(jī)構(gòu)改革的難度。由于非稅收入基本上歸地方政府、部門和單位支配,不僅助長了重復(fù)投資、重復(fù)建設(shè)和盲目基建,而且權(quán)利過于集中,為腐敗現(xiàn)象提供了溫床,損壞了政府形象,敗壞了社會風(fēng)氣。(三)制約了經(jīng)濟(jì)主體的發(fā)展速度,加重了企業(yè)負(fù)擔(dān),影響了正常的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)秩序。稅費高低直接影響經(jīng)濟(jì)增長速度,過多過濫的收費使企業(yè)不堪重負(fù),加重了企業(yè)做大做強(qiáng)的成本。(四)削弱了納稅人的納稅意識。從廣義上講,稅與費都是政府通過行使行政強(qiáng)制權(quán)無償征收。收費的隨意性和廣泛性,破壞稅法的嚴(yán)肅性,降低了納稅人對稅法的遵從度。(五)大部分收入在支出上游離于財政監(jiān)督,無疑是肢解了財政管理職能,造成新的社會分配不公。

三、加強(qiáng)地方財政非稅收入征管的對策選擇

改革非稅收入,應(yīng)當(dāng)從完善分稅制財政體制,深化非稅收入改革,規(guī)范非稅征管要素,推進(jìn)征管體系建設(shè),依托信息化手段支撐以及加快法制化管理進(jìn)程等方向入手,遵循標(biāo)本兼治的綜合對策。

(一)完善和推進(jìn)徹底的分稅制財政體制,從理順分配關(guān)系入手,從源頭起正本清源,還原稅收和規(guī)費之本來面目;按照權(quán)利與義務(wù)相當(dāng)?shù)脑瓌t,確立財力與事權(quán)相匹配的中央和地方的稅收和非稅收入體系,賦予地方政府適當(dāng)?shù)亩愓芾頇?quán),逐步建立和完善地方稅體系,消除地方財政過度依賴非稅收入理念;同時,改革和深化投融資體制,適度開放政府融資和舉債,推行資產(chǎn)證券化等,為政府培養(yǎng)后備財源支撐,阻斷政府利用新增收費項目籌資的思路。

(二)尋求非稅收入改革突破口,積極推動“費改稅”,這將涉及到部門、單位利益的重新調(diào)整。首先,對一些征繳相對穩(wěn)定兼具稅收性質(zhì)的政府性基金和收費項目,推進(jìn)“費改稅”改革試點,包括試點開征“社會保障稅”、“燃油稅”、“資源稅”和“遺產(chǎn)稅”等新稅種,拓寬地方政府財源渠道;其次,對于那些“費改稅”條件不成熟的,允許繼續(xù)保留收費項目,但必須納入 預(yù)算資金統(tǒng)一管理。

(三)劃分經(jīng)濟(jì)利益主體管理權(quán)限、明確收費范圍,理順分配渠道和分配關(guān)系。非稅收入實質(zhì)仍然屬于財政性資金,非稅收入與稅收相比,有其自身特征,如征繳依據(jù)、服務(wù)范圍和對象,收入使用方向、形成過程、分配方式都與稅收有所不同等。因此,應(yīng)當(dāng)科學(xué)統(tǒng)一確定范圍,內(nèi)容,標(biāo)準(zhǔn)、費率,尤其是要細(xì)化征收標(biāo)準(zhǔn),減少彈性空間,公開征收信息,禁止擅自提高收取標(biāo)準(zhǔn)、任意擴(kuò)大收取范圍,使征收各環(huán)節(jié)運行在陽光下,駛?cè)胍?guī)范化的公共財政運行軌道。

(四) 建立統(tǒng)一、規(guī)范和完善的非稅收入征收管理體系。