序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇作業(yè)成本論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、導(dǎo)致作業(yè)成本管理產(chǎn)生的幾個(gè)變化因素

1.環(huán)境的變化。

新技術(shù)的廣泛應(yīng)用帶來(lái)的成本結(jié)構(gòu)的巨大變化以及成本重心的嚴(yán)重轉(zhuǎn)移,使傳統(tǒng)成本管理不再適合企業(yè)。另外,隨著技術(shù)的不斷提升,人們的生活水平也在提高,對(duì)于產(chǎn)品質(zhì)量和功能的期望也日益提高,消費(fèi)行為變得有選擇性和挑剔性,產(chǎn)品的質(zhì)量雖然是重要的一個(gè)方面,但服務(wù)以及針對(duì)性又成了企業(yè)的一項(xiàng)新挑戰(zhàn),傳統(tǒng)的“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”,即大批量的生產(chǎn)來(lái)滿足顧客已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠,對(duì)于顧客多樣化的需求應(yīng)該采用顧客化的生產(chǎn)方式,通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈的分析來(lái)減少各個(gè)環(huán)節(jié)的非增值作業(yè)成本,用全面質(zhì)量管理來(lái)增加企業(yè)可取得的“顧客價(jià)值”,正是市場(chǎng)需求由統(tǒng)一化向多樣化的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致企業(yè)必須的成本控制觀念的轉(zhuǎn)變,管理觀念的轉(zhuǎn)變使制造成本轉(zhuǎn)變成了企業(yè)成本,顧客成本,更有利于企業(yè)分析成本。

對(duì)于企業(yè)的管理方法,由以前賣方市場(chǎng)導(dǎo)致的生產(chǎn)管理轉(zhuǎn)變成為了現(xiàn)在買(mǎi)方市場(chǎng)形成的營(yíng)銷管理上,企業(yè)的管理方法轉(zhuǎn)變的最終目的是要提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,把各種資源有效的結(jié)合起來(lái),促使企業(yè)根據(jù)有限的資源提供差異化的服務(wù),建立有效的管理團(tuán)隊(duì)和基礎(chǔ)架構(gòu),滿足不斷提高的顧客的期望。所以管理方法的不斷更新和整合,需要成本管理的轉(zhuǎn)變。

2.成本管理中成本動(dòng)因的轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)成本法成本的計(jì)算對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品,產(chǎn)量則是產(chǎn)品成本的唯一動(dòng)因,直接材料、直接人工、制造費(fèi)用全部都追溯到產(chǎn)品成本中去。作業(yè)成本法的基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源,生產(chǎn)所產(chǎn)生的費(fèi)用按其成本動(dòng)因不同匯集到作業(yè)中去,計(jì)算作業(yè)成本,再按照產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)量,將其計(jì)入產(chǎn)品成本。兩者的區(qū)別在于長(zhǎng)期的變動(dòng)成本,在傳統(tǒng)成本法下大多都被計(jì)入固定成本,而在作業(yè)成本法下,作業(yè)作為其成本動(dòng)因,是會(huì)有所變化的。因此,作業(yè)成本法的成本動(dòng)因由“產(chǎn)品”轉(zhuǎn)為“作業(yè)”,不僅克服了傳統(tǒng)成本法中嚴(yán)重扭曲成本的缺陷,而且?guī)椭芾碚邚某杀井a(chǎn)生的源頭入手,目光關(guān)注于資源消耗的動(dòng)因,分析成本發(fā)生的前因后果,成本的分配由單一的產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為多種動(dòng)因標(biāo)準(zhǔn),為管理者提供更為準(zhǔn)確的成本信息,另外作業(yè)成本法也對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行跟蹤反映,這樣可以提高成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本管理、成本控制,等各個(gè)方面的效率和準(zhǔn)確性,實(shí)現(xiàn)前饋和反饋成本控制相結(jié)合,實(shí)現(xiàn)一個(gè)良好的成本計(jì)算和管理系統(tǒng)。

3.成本管理中分析成本的角度發(fā)生變化。

傳統(tǒng)成本法是將企業(yè)的成本分為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用,也是按此來(lái)分析成本,而作業(yè)成本法是將企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)按照業(yè)務(wù)流程的不同分解成為一系列作業(yè),再將總的成本按照這些活動(dòng)消耗資源的多少分配到這些活動(dòng)中去。傳統(tǒng)成本法是著眼于量,按量把成本分?jǐn)偟疆a(chǎn)品中去,不能夠有利于企業(yè)判斷出什么顧客,產(chǎn)品給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值,什么顧客,產(chǎn)品在侵蝕價(jià)值,而作業(yè)成本法著眼于流程。例如,某企業(yè)采用作業(yè)成本法,從產(chǎn)品的研制開(kāi)發(fā)到組織訂貨,從安排生產(chǎn)到對(duì)外銷售,以及最后的售后服務(wù)等等,這一系列作業(yè)的集合,也就是所謂的“作業(yè)鏈”。由于生產(chǎn)消耗了作業(yè),而作業(yè)又消耗了資源,作業(yè)的轉(zhuǎn)移實(shí)質(zhì)上伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移,最終產(chǎn)品既是全部作業(yè)的集合,又是價(jià)值量的集合,作業(yè)的形成,也就是價(jià)值鏈的形成,作業(yè)成本法對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn),計(jì)量,報(bào)告提供了動(dòng)態(tài)連續(xù)的信息。正是作業(yè)成本法價(jià)值鏈的形成,對(duì)企業(yè)內(nèi)跨部門(mén)工作的規(guī)范計(jì)入提供了共同語(yǔ)言,有利于各部門(mén)之間了解業(yè)務(wù),規(guī)劃并進(jìn)行資源管理,考核及提高績(jī)效,使管理者雖業(yè)務(wù)做到心中有數(shù);對(duì)企業(yè)中員工,小組有著激勵(lì)作用,由于他對(duì)業(yè)務(wù)流程有著詳細(xì)的記錄,在此基礎(chǔ)上再將作業(yè)與績(jī)效考評(píng)相結(jié)合,使得薪酬系統(tǒng)不僅準(zhǔn)確,而且易于管理激勵(lì),使管理者對(duì)企業(yè)激勵(lì)機(jī)制心中有數(shù)。

4.企業(yè)增長(zhǎng)方式及管理目標(biāo)的轉(zhuǎn)變。

企業(yè)的增長(zhǎng)方式正由外延增長(zhǎng)到內(nèi)涵增長(zhǎng)的劇烈轉(zhuǎn)變,從管理觀念上來(lái)看,傳統(tǒng)成本管理講求的是降低成本,從管理方法上分析,傳統(tǒng)成本管理以事中控制與事后反饋為主,強(qiáng)調(diào)對(duì)活動(dòng)的規(guī)范和約束,從管理對(duì)象上看,它主要是企業(yè)的制造成本,而看不到企業(yè)的價(jià)值鏈和隱性成本?，F(xiàn)在企業(yè)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變要求企業(yè)立足于全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益,尋找企業(yè)新的持續(xù)的效益增長(zhǎng)點(diǎn),而不是傳統(tǒng)成本中所謂的成本節(jié)約,對(duì)于成本管理方法上,也提出了新的要求,即成本管理必須要有前瞻性,對(duì)于管理對(duì)象來(lái)說(shuō),必須圍繞企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行全方位、多角度的分析,從開(kāi)放的競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)洞察其變化的成本動(dòng)因,正是企業(yè)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變使企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變戰(zhàn)略管理方法。

企業(yè)管理目標(biāo)由成本的最小化和利潤(rùn)的最大化轉(zhuǎn)為了提升企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)成本管理通過(guò)最大限度的降低企業(yè)各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本來(lái)謀求利潤(rùn)的最大化,盡管降低成本對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)任何時(shí)候都不能忽視,但傳統(tǒng)成本管理過(guò)多的為降低成本而降低成本,而沒(méi)有很好的把成本管理與競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來(lái),企業(yè)只有通過(guò)戰(zhàn)略的制定實(shí)施形成企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),創(chuàng)造出企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力,像新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與售后服務(wù)的完善都能夠?yàn)槠髽I(yè)取得長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì),即便短期成本有所提高也是正常的,作業(yè)成本管理正是通過(guò)立足于企業(yè)長(zhǎng)期的盈利和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),而不是短期成本的削減才使企業(yè)有了良好的發(fā)展機(jī)會(huì)。

二、作業(yè)成本管理在運(yùn)用中存在的問(wèn)題

1.我國(guó)的科技發(fā)展水平同西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比,差距仍然很大,企業(yè)整體的裝備水平仍然很落后,高新技術(shù)企業(yè)的比重還較低,適應(yīng)作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。

2.很多中小型企業(yè)一貫都應(yīng)用傳統(tǒng)成本管理,對(duì)于作業(yè)成本管理并不熟悉,而且有的準(zhǔn)則只能夠規(guī)定只可以應(yīng)用制造成本法,對(duì)作業(yè)成本的推廣造成阻礙作用,而且作業(yè)成本管理應(yīng)該面對(duì)著這么多千變?nèi)f化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況,有著更多的適應(yīng)方法,這樣才能使作業(yè)成本管理的應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

3.作業(yè)成本管理的發(fā)展與應(yīng)用與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、生產(chǎn)環(huán)境、會(huì)計(jì)環(huán)境相關(guān),雖然作業(yè)成本管理在理論上已經(jīng)較為成熟,但是我國(guó)作業(yè)成本法還在介紹和引進(jìn)階段,并未有太多的研究。另外作業(yè)成本管理的理論和方法要通過(guò)企業(yè)管理人員、會(huì)計(jì)人員作用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中去,而現(xiàn)狀卻是管理人員的素質(zhì)不高,生產(chǎn)管理的范圍狹窄、生產(chǎn)控制弱、生產(chǎn)設(shè)備組織不合理,總體的會(huì)計(jì)素質(zhì)就更成問(wèn)題,比如由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)有限,會(huì)計(jì)電算化并未得到普及,這也屬于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)問(wèn)題,正是這些問(wèn)題影響著作業(yè)成本管理在實(shí)際中的應(yīng)用。

4.目前,大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有先進(jìn)的管理水平與作業(yè)成本法相配合,這樣利用作業(yè)成本法所計(jì)算出來(lái)的大量成本信息將很難真正運(yùn)用于成本分析、作業(yè)成本預(yù)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)的制定、產(chǎn)品定價(jià)及內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)的制定、顧客及合同的選擇等作業(yè)分析及作業(yè)成本管理中,作業(yè)成本法的效果將很難顯現(xiàn)出來(lái)。

三、推廣作業(yè)成本的舉措

1.加大宣傳力度。首先,要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性,以及這種局限性對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策和企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的影響。其次,應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性,特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進(jìn)展,讓作業(yè)成本和作業(yè)管理的理念得到廣泛的認(rèn)同,為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。再次,應(yīng)介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍。最后,對(duì)作業(yè)成本法的簡(jiǎn)易實(shí)施法進(jìn)行介紹。

2.將其更好地與責(zé)任會(huì)計(jì)及全面預(yù)算管理相結(jié)合。責(zé)任會(huì)計(jì)是適應(yīng)分權(quán)管理的要求,在企業(yè)內(nèi)部建立若干責(zé)任單位,對(duì)各責(zé)任單位權(quán)責(zé)范圍內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃及業(yè)績(jī)考評(píng)的內(nèi)部控制制度。責(zé)任會(huì)計(jì)所建立的“責(zé)任中心”與作業(yè)成本管理所建立的“作業(yè)中心”是相一致的,他們之間是相互促動(dòng)的,成本動(dòng)因中除了產(chǎn)量、作業(yè)量等客觀因素的影響外,還有人的一些主觀因素的影響,像員工的工作態(tài)度,管理意識(shí)、員工之間的人際關(guān)系、員工對(duì)于公司的信賴程度和責(zé)任感等等,正確處理好這些關(guān)系比單純?nèi)p少企業(yè)成本要更加有效,按照作業(yè)設(shè)置責(zé)任中心,更加易于成本合理的分配,也更加易于區(qū)分清楚責(zé)任,而對(duì)于全面預(yù)算管理方法,預(yù)算編制的成功在于對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的把握,而對(duì)未來(lái)預(yù)測(cè)的把握關(guān)鍵在于歷史數(shù)據(jù)的分析與應(yīng)用,而隨著高科技的發(fā)展,新的管理理念的形成,傳統(tǒng)成本管理下產(chǎn)生的成本數(shù)據(jù)并不能代表產(chǎn)品成本的信息,作業(yè)成本管理下所創(chuàng)造的按成本動(dòng)因所計(jì)算出來(lái)的成本相對(duì)能夠如是的反映成本構(gòu)成狀況,在此基礎(chǔ)上所編制的預(yù)算能達(dá)到全面預(yù)算管理的目標(biāo)要求,作業(yè)成本管理與責(zé)任會(huì)計(jì)、戰(zhàn)略規(guī)劃、全面預(yù)算管理方法相伴相生,相互促動(dòng)。

篇（2）

一、成本動(dòng)因定義

成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素,是作業(yè)成本計(jì)算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法加以了解：成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。從廣義上說(shuō),成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門(mén)的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。

二、成本動(dòng)因的分類

在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類：執(zhí)行動(dòng)因、（均衡）數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。

1、執(zhí)行動(dòng)因。若某項(xiàng)作業(yè)被重復(fù)執(zhí)行時(shí)，每次作業(yè)消耗的資源費(fèi)用差別很小，這時(shí)作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)即可作為成本動(dòng)因。作業(yè)成本除以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)，即是作業(yè)成本動(dòng)因率。在設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)時(shí)，一定要在分析有關(guān)作業(yè)歷史資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合作業(yè)主體的意見(jiàn)，慎重確認(rèn)執(zhí)行動(dòng)因，以避免由此引起成本動(dòng)因信息失真。常見(jiàn)的具有執(zhí)行動(dòng)因的作業(yè)有訂單處理等。

2、數(shù)量動(dòng)因。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)多次執(zhí)行中，資源費(fèi)用的消耗表現(xiàn)出明顯的變異，不過(guò)若資源費(fèi)用的消耗跟作業(yè)時(shí)間或其他數(shù)量量度之間存在近似的正比例關(guān)系，這時(shí)稱成本動(dòng)因?yàn)閿?shù)量動(dòng)因。數(shù)量動(dòng)因可表現(xiàn)為作業(yè)時(shí)間，也可表現(xiàn)為耗費(fèi)資源的體積、重量等量度。作業(yè)成本除以數(shù)量動(dòng)因的總計(jì)，即可得到成本動(dòng)因率。同執(zhí)行動(dòng)因相比，數(shù)量動(dòng)因的精確度有了質(zhì)的提高，但應(yīng)用數(shù)量動(dòng)因的成本費(fèi)用也增加了很多，為每種產(chǎn)品都可能多次消耗不同的作業(yè)，觀察和記錄每次作業(yè)花費(fèi)的時(shí)間或資源耗費(fèi)的數(shù)量是一項(xiàng)繁雜而龐大的工作。有些公司在應(yīng)用作業(yè)成本方法的實(shí)踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了編制“復(fù)雜程度指數(shù)”的方法。假定成本計(jì)算對(duì)象的復(fù)雜程度與消耗某作業(yè)時(shí)花費(fèi)的時(shí)間或其他度量成正比例，則可以一定復(fù)雜程度的成本計(jì)算對(duì)象為基準(zhǔn)，將其他成本計(jì)算對(duì)象與之進(jìn)行復(fù)雜程度的對(duì)比，得出復(fù)雜程度指數(shù)。分配成本費(fèi)用時(shí)，復(fù)雜程度指數(shù)乘以基準(zhǔn)成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因，即可作為參與指數(shù)編制的成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因了。

3、強(qiáng)度動(dòng)因。有些產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客需要一些具有特殊性的作業(yè)，在作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中資源的耗費(fèi)并不具備執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因的條件，這時(shí)需要對(duì)作業(yè)作個(gè)別追蹤記錄，直接把作業(yè)成本歸屬于成本計(jì)算對(duì)象。這種成本動(dòng)因稱之為強(qiáng)度動(dòng)因，由于直接歸屬作業(yè)成本，所以不需要計(jì)算成本動(dòng)因率。應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因進(jìn)行成本的數(shù)量歸屬是最精確的，也是最符合邏輯的，但花費(fèi)成本最多。只有那些作業(yè)成本較大、每次執(zhí)行時(shí)資源消耗又無(wú)規(guī)律可循的作業(yè)，才應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因。如同樣是由安裝調(diào)試作業(yè)中心執(zhí)行的某次產(chǎn)品的安裝調(diào)試作業(yè)，由于技術(shù)要求高，需聘請(qǐng)外來(lái)專家，租用外單位的高級(jí)儀器，并且作業(yè)時(shí)間集中等原因，跟一般作業(yè)區(qū)別較大，不宜采用執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因，則應(yīng)直接把成本歸屬到產(chǎn)品中去。

三、確定成本動(dòng)因的必要性

傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過(guò)假定數(shù)量是惟一的成本動(dòng)因而過(guò)分簡(jiǎn)化了成本的產(chǎn)生過(guò)程。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里,生產(chǎn)的數(shù)量可通過(guò)產(chǎn)生的單位數(shù)來(lái)計(jì)算；而生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中,直接人工小時(shí)或直接人工金額,甚至機(jī)器小時(shí)數(shù)則通常被用作單位數(shù)的替代品。隨著技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，使得折舊費(fèi)、維修、動(dòng)力等費(fèi)用由制造成本變成了制造費(fèi)用。顯然,這種情況下“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算,而將數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展為一系列更為復(fù)雜的成本動(dòng)因,使得生產(chǎn)成本組成項(xiàng)目“各得其所”的使用不同的動(dòng)因,則無(wú)疑將改善制作費(fèi)用分配,近而導(dǎo)致更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。使得傳統(tǒng)的對(duì)“期間費(fèi)用”作一次性扣除,而不加分配的作法成為歷史。確認(rèn)成本動(dòng)因的必要性還表現(xiàn)在,它會(huì)幫助我們清晰的看出哪些產(chǎn)品利潤(rùn)較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài)。而這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下卻是不易覺(jué)察到的,成本動(dòng)因的確定有助于企業(yè)有效降低成本。

四、成本動(dòng)因概念的引起對(duì)成本性態(tài)劃分的影響

傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)根據(jù)各項(xiàng)成本與數(shù)量,將成本劃成為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三種。這樣的處理方式忽視了成本還可以隨著數(shù)量以外的因素而變動(dòng),即成本的可變性觀念。事實(shí)上,成本形態(tài)是由成本動(dòng)因所支配的,要把各種費(fèi)用分配到不同的產(chǎn)品上去,首先要了解成本性態(tài),以便識(shí)別出恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。按照這種觀念,成本可劃分為短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本。短期變動(dòng)成本即原來(lái)的變動(dòng)成本,它隨產(chǎn)品的產(chǎn)生數(shù)量成比例變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因”；長(zhǎng)期變動(dòng)成本則以作業(yè)為基礎(chǔ),它隨作業(yè)消耗量的變動(dòng)而變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因”。須指出的是,長(zhǎng)期變動(dòng)成本的變動(dòng)與作業(yè)量的變動(dòng)并不是同步進(jìn)行的,兩者之間往往存在著一個(gè)時(shí)間差,即本期作業(yè)量的增減并不一定會(huì)立即引起本期的長(zhǎng)期變動(dòng)成本的相應(yīng)變化,其影響可能要到下一期或更長(zhǎng)一段時(shí)間之后才能顯示出來(lái)。如產(chǎn)品批次計(jì)劃一旦制定下來(lái),即便企業(yè)決定減少本期的生產(chǎn)批次,但已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)批次計(jì)劃指定成本并不會(huì)馬上減少,需要分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品批次中去。正是由于長(zhǎng)期變動(dòng)成本的這一特點(diǎn),傳統(tǒng)上常把這部分成本視為固定成本。而該“制度”把長(zhǎng)期變動(dòng)成本與短期變動(dòng)成本區(qū)別的較為清楚。

五、影響成本動(dòng)因選擇的因素

從定量角度而言,成本動(dòng)因的確認(rèn)可通過(guò)在各種動(dòng)因和相互成本之間進(jìn)行相關(guān)性分析而展開(kāi);就較為主觀的手段來(lái)說(shuō),成本動(dòng)因的確認(rèn)又可通過(guò)涉及成本的部門(mén)和主管討論決定。因此,影響成本動(dòng)因選擇的主要因素有四個(gè):(1)計(jì)算成本動(dòng)因的成本；(2)選定成本動(dòng)因與實(shí)際作業(yè)消耗間的相關(guān)性；(3)成本動(dòng)因的采用所導(dǎo)致的行為；(4)采用成本動(dòng)因的數(shù)量。毫無(wú)疑問(wèn),計(jì)算成本動(dòng)因的成本是首先要考慮的因素。成本——效益分析對(duì)于任何新的成本管理程序而言是適宜的。其次,是成本動(dòng)因同涉及的成本相關(guān)似乎是一個(gè)不言而喻的應(yīng)考慮的因素。他們之間的相關(guān)性可通過(guò)統(tǒng)計(jì)的方法或直觀的確定,然而,成本——效益考慮應(yīng)優(yōu)先于對(duì)較高相關(guān)性的關(guān)注。再次,應(yīng)考慮的又一個(gè)因素是動(dòng)因的行為或刺激方面。減少動(dòng)因?qū)⒔档蛨?bào)告成本,從而激勵(lì)企業(yè)法人去努力減少交易或所采用的任何動(dòng)因的數(shù)量。最后,尚有一個(gè)需要考慮的因素,即采用成本動(dòng)因的數(shù)量。企業(yè)通常都要經(jīng)歷一個(gè)確認(rèn)很多的成本動(dòng)因,來(lái)重新匯總成本庫(kù)并選擇有限數(shù)量成本動(dòng)因的過(guò)程。最終選定成本動(dòng)因的數(shù)量取決于成本庫(kù)的數(shù)量、成本的多樣性、所要求的精確程度和成本——效益密不可分。盡管確認(rèn)適宜的成本動(dòng)因能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)降低成本目標(biāo)創(chuàng)造條件,但確認(rèn)過(guò)程實(shí)施起來(lái)仍有三個(gè)難點(diǎn):(1)重新匯總成本庫(kù)和成本動(dòng)因過(guò)程帶來(lái)的不準(zhǔn)確性。這是一個(gè)主要難點(diǎn)。(2)成本。成本是采用多種成本動(dòng)因的又一障礙。(3)總體復(fù)雜性。在高科技發(fā)展的今天,制造過(guò)程日趨復(fù)雜,這種情況下確認(rèn)成本動(dòng)因是困難的。但是,隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善,企業(yè)要實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng),自負(fù)盈虧,并能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得自身的生存和發(fā)展,不僅需要產(chǎn)權(quán)制度的改革,實(shí)現(xiàn)企業(yè)制度的創(chuàng)新,而且必須在企業(yè)成本管理方面進(jìn)行相應(yīng)的變革,努力降低成本,提高經(jīng)濟(jì)效益。(文/趙立業(yè))

參考文獻(xiàn)：

[1]韓靜：關(guān)于成本動(dòng)因問(wèn)題的思考，經(jīng)濟(jì)師，2003，4

[2]楊雪梅、唐藝：戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用，財(cái)會(huì)月刊2003，8

篇（3）

一、引言

隨著我國(guó)教育事業(yè)的改革和發(fā)展，高等學(xué)校的數(shù)量不斷增加，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大。高等學(xué)校的管理模式由原來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的高度集中管理，逐步轉(zhuǎn)化為“政府宏觀管理、學(xué)校面向社會(huì)自主辦學(xué)”的新模式。高校的法人地位進(jìn)一步得到確立。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以法人地位立足的高校要生存，要在生存中求發(fā)展，就必須有高質(zhì)量的、適應(yīng)社會(huì)需求的，并且在將來(lái)能為社會(huì)做出貢獻(xiàn)的產(chǎn)品。因此各大高校紛紛引入ISO90000質(zhì)量管理體系，以提高其教學(xué)質(zhì)量。但質(zhì)量不是免費(fèi)的，質(zhì)量意味著成本。高校在提高教學(xué)質(zhì)量的同時(shí)必須控制或降低成本，才能提高其效益，以謀求更好地發(fā)展。為此，本文提出將作業(yè)質(zhì)量成本管理運(yùn)用于高校管理體系中的觀點(diǎn)。

二、作業(yè)質(zhì)量成本管理的含義及其形成條件

（一）作業(yè)質(zhì)量成本管理的含義

質(zhì)量成本是20世紀(jì)下半葉由美國(guó)著名的質(zhì)量管理專家費(fèi)根鮑姆（A.V.Feigenbaum）提出，一般是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量或作業(yè)質(zhì)量而發(fā)生的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失或賠償費(fèi)用。質(zhì)量成本管理是對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行管理的一種應(yīng)用管理技術(shù)。主要包括：質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)、核算、分析、考核及質(zhì)量成本的計(jì)劃與控制等。

作業(yè)質(zhì)量成本管理是20世紀(jì)后期形成的，是將作業(yè)管理與質(zhì)量成本管理相結(jié)合，并以質(zhì)量作業(yè)為核心，將“作業(yè)”、“成本動(dòng)因”等概念引入到質(zhì)量成本管理中，是質(zhì)量成本管理的一種方法。目的是為評(píng)定質(zhì)量體系的有效性提供手段，并為企業(yè)制定內(nèi)部質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃、降低成本提供重要依據(jù)。

（二）作業(yè)質(zhì)量成本管理的形成條件

傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理是以“產(chǎn)品”為中心。質(zhì)量成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)是圍繞一定產(chǎn)品的質(zhì)量成本而展開(kāi)的，對(duì)質(zhì)量成本的發(fā)生本源及其動(dòng)因缺乏了解。20世紀(jì)80年代以后，在美國(guó)出現(xiàn)的以“作業(yè)”為核心的作業(yè)成本計(jì)算（ABC）及其相繼發(fā)展的作業(yè)成本管理（ABCM），為變革傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理，提出作業(yè)質(zhì)量成本管理提供了重要思路。現(xiàn)代企業(yè)制度及其管理現(xiàn)代化的科學(xué)管理需要，以及企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境為作業(yè)成本管理的出現(xiàn)提供了客觀環(huán)境和動(dòng)力?？萍嫉倪M(jìn)步，尤其是電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為其出現(xiàn)提供了技術(shù)支持。由此可見(jiàn)，把質(zhì)量成本管理從“產(chǎn)品”層深入到每一個(gè)“作業(yè)”層，形成以“作業(yè)”為核心的作業(yè)質(zhì)量成本管理體系，是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的必然選擇，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。

三、作業(yè)質(zhì)量成本管理運(yùn)用于高校的合理性及意義

（一）作業(yè)質(zhì)量成本管理運(yùn)用于高校的合理性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以法人地位自居的高校表現(xiàn)出的產(chǎn)業(yè)性毋庸置疑?！吨腥A人民共和國(guó)高等教育法》規(guī)定：“高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高級(jí)專門(mén)人才，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化，促進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)”。由此可見(jiàn)，高等教育的職能是人才培養(yǎng)、科學(xué)發(fā)明創(chuàng)造及為社會(huì)服務(wù)。高校三大職能活動(dòng)過(guò)程已表現(xiàn)出與企業(yè)生產(chǎn)的類似性和漸進(jìn)性。可見(jiàn)高校在一定程度上已被“企業(yè)化”了。以高校人才培養(yǎng)過(guò)程為例：就如同生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程，其基本環(huán)節(jié)包括：招生宣傳（廣告）——招生（進(jìn)原料）——在校教育（加工生產(chǎn)）——畢業(yè)考核（產(chǎn)品檢驗(yàn)）——畢業(yè)分配（出廠）——用人單位的使用及畢業(yè)生信息反饋（質(zhì)量跟蹤）。由此可知，高校的“生產(chǎn)”過(guò)程由多個(gè)“作業(yè)”組成，且各“作業(yè)”間的界限及職能比較明確。已被“企業(yè)化”的高校必須也已經(jīng)以法人地位在今天的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)、生存。因此，它所面臨的外部環(huán)境同企業(yè)已無(wú)很大差異。所以，作業(yè)質(zhì)量成本管理所需要的外部環(huán)境——以“作業(yè)”為核心的計(jì)算體系和管理體系、現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的支持、現(xiàn)代企業(yè)制度及管理科學(xué)化以及激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等，高校都已經(jīng)具備。因此，將作業(yè)質(zhì)量成本管理引入高校是完全合理的。

同時(shí)，更重要的是，高校在引入質(zhì)量認(rèn)證體系提高質(zhì)量的同時(shí)，也耗費(fèi)了巨大的資源，所以質(zhì)量不是免費(fèi)的，質(zhì)量是需要成本的。高校要在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展、壯大就必須控制質(zhì)量成本，提高效益。因此，引入質(zhì)量成本管理也是必然的選擇。

（二）作業(yè)質(zhì)量成本管理運(yùn)用于高校的意義

首先，作業(yè)質(zhì)量成本管理體現(xiàn)了“過(guò)程管理”的新思維，把高校質(zhì)量成本管理深入的“作業(yè)”過(guò)程，實(shí)現(xiàn)了高校質(zhì)量成本的動(dòng)態(tài)管理。

其次，作業(yè)質(zhì)量成本管理體現(xiàn)了“源流管理”的思想，把“成本動(dòng)因”理論引入高校質(zhì)量成本管理，引導(dǎo)高校從本源上尋求減少或消除無(wú)效質(zhì)量作業(yè)，控制作業(yè)質(zhì)量耗費(fèi)，也使高校質(zhì)量成本管理處于不斷改善的環(huán)境中，有利于高校各部門(mén)加強(qiáng)質(zhì)量成本的控制，挖掘質(zhì)量成本降低的潛力及準(zhǔn)確計(jì)算“產(chǎn)品”成本。

四、作業(yè)質(zhì)量成本管理在高校中的應(yīng)用

對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，作業(yè)質(zhì)量成本管理的運(yùn)用應(yīng)包括高校作業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算和作業(yè)質(zhì)量成本管理。

（一）高校作業(yè)質(zhì)量成本的計(jì)算

高校作為非盈利性事業(yè)單位，改革前資金主要或全部來(lái)源于財(cái)政撥款，對(duì)于成本的核算重視不高，且高校的質(zhì)量成本具有分散性、隱蔽性的特點(diǎn)，使高校的質(zhì)量成本容易被忽視，因而正確核算高校的質(zhì)量成本顯得非常重要。核算的基本步驟包括：

1、確認(rèn)高校主要質(zhì)量作業(yè)和質(zhì)量作業(yè)中心。高校質(zhì)量作業(yè)是指高校為保證和提高教學(xué)質(zhì)量活動(dòng)的作業(yè)。質(zhì)量作業(yè)中心是指圍繞某一重要業(yè)務(wù)過(guò)程的質(zhì)量關(guān)聯(lián)作業(yè)所組成的集合體。質(zhì)量作業(yè)通常包括控制作業(yè)和控制失效作業(yè)?？刂谱鳂I(yè)主要指預(yù)防作業(yè)和鑒定作業(yè)；控制失效作業(yè)主要是內(nèi)部損失作業(yè)和外部損失作業(yè)。參考企業(yè)質(zhì)量成本的分類，并結(jié)合高校的特點(diǎn)，本文將高校質(zhì)量作業(yè)分為：預(yù)防作業(yè)、鑒定作業(yè)、內(nèi)部損失作業(yè)和外部損失作業(yè)。并按質(zhì)量成本的構(gòu)成，分設(shè)四個(gè)質(zhì)量作業(yè)中心：預(yù)防作業(yè)中心、鑒定作業(yè)中心、內(nèi)部損失作業(yè)中心和外部損失作業(yè)中心。下面結(jié)合高校的特點(diǎn)，將不同的質(zhì)量成本分別歸集到相關(guān)的作業(yè)中心中去。具體如下表所示：

預(yù)防作業(yè)中心鑒定作業(yè)中心內(nèi)部損失作業(yè)中心外部損失作業(yè)中心

質(zhì)量計(jì)劃工作新生檢測(cè)“產(chǎn)品”報(bào)廢質(zhì)量訴訟

質(zhì)量培訓(xùn)期中檢測(cè)“產(chǎn)品”返修質(zhì)量索賠

質(zhì)量改進(jìn)措施期終檢測(cè)“產(chǎn)品”復(fù)檢

質(zhì)量審核教育設(shè)施檢修

質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)

教育能力研究

確認(rèn)高校主要的質(zhì)量作業(yè)及確定質(zhì)量作業(yè)中心，為資源耗費(fèi)在不同作業(yè)中心中進(jìn)行分配提供了基礎(chǔ)，也為成本發(fā)生源的明確提供了前提條件，同時(shí)質(zhì)量作業(yè)的歸集，質(zhì)量作業(yè)中心的明確在一定程度上使大家對(duì)質(zhì)量成本有更一進(jìn)步的認(rèn)識(shí)和責(zé)任心。因此，質(zhì)量作業(yè)及作業(yè)中心的確認(rèn)是作業(yè)質(zhì)量成本管理開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，高校應(yīng)扎扎實(shí)實(shí)地作好這一確認(rèn)工作。

2、將高校質(zhì)量作業(yè)耗費(fèi)的資源，按“資源動(dòng)因”分配到各作業(yè)中心。高校質(zhì)量作業(yè)耗用資源及作業(yè)量的多少，決定著資源的耗用量。這種資源耗用量與高校質(zhì)量作業(yè)之間的關(guān)系，體現(xiàn)為“資源動(dòng)因”，它是分配資源耗用的基礎(chǔ)。結(jié)合高校來(lái)說(shuō)，就是將耗用的資源按一定的標(biāo)準(zhǔn)——即“資源動(dòng)因”分配到四大作業(yè)中心。明確各作業(yè)中心的資源耗用總量，有利于成本發(fā)生源的明確，使各作業(yè)中心能夠?qū)ψ约旱呢?zé)、權(quán)更明確，有利于質(zhì)量成本的控制。同時(shí)也為下一步將質(zhì)量作業(yè)成本分配到各“產(chǎn)品”打下了基礎(chǔ)。此步最重要的是“資源動(dòng)因”的確定。高校應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況并聯(lián)系外界環(huán)境正確確定“資源動(dòng)因”。

3、將按“資源動(dòng)因”分配到各作業(yè)中心的資源耗用量，按照“成本動(dòng)因”分配到各“產(chǎn)品”，正確核心各產(chǎn)品的成本?；谝陨细咝Ｙ|(zhì)量成本的計(jì)算方法，高校可編制質(zhì)量成本匯總明細(xì)賬。具體如下表所示：

××高校××年度教育質(zhì)量成本匯總表

項(xiàng)目

單位高校質(zhì)量成本匯總合計(jì)

本科生研究生二學(xué)位……金額（元）百分比（%）

預(yù)

防

成

本質(zhì)量計(jì)劃工作費(fèi)

質(zhì)量培訓(xùn)費(fèi)

質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)

質(zhì)量審核費(fèi)

質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)

教育能力研究費(fèi)

鑒

定

成

本新生檢測(cè)費(fèi)

期中檢測(cè)費(fèi)

期終檢測(cè)費(fèi)

教學(xué)設(shè)施檢修費(fèi)

內(nèi)損成本“產(chǎn)品”報(bào)廢損失

“產(chǎn)品”返修損失

“產(chǎn)品”復(fù)檢損失

外損成本質(zhì)量訴訟費(fèi)

質(zhì)量索賠費(fèi)

合計(jì)

注：表中“百分比”為該項(xiàng)目占總費(fèi)用的比例。

按照作業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算的高校教育質(zhì)量成本匯總明細(xì)表，有利于高校明確各種“產(chǎn)品”，如“本科生”、“研究生”、“二學(xué)位”等所產(chǎn)生的質(zhì)量成本及其構(gòu)成。使我們能夠明確每一類質(zhì)量成本的重要性及占總費(fèi)用的百分比。為從根本上解決質(zhì)量成本的控制和降低問(wèn)題，提供了可能性。

（二）高校作業(yè)質(zhì)量成本管理

高校作業(yè)質(zhì)量成本管理是將作業(yè)質(zhì)量成本管理體系引入高校管理中，是在高校作業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算框架上的延伸和發(fā)展。具體包括：

1．高校質(zhì)量作業(yè)分析。高校質(zhì)量作業(yè)分析可以按質(zhì)量作業(yè)中心進(jìn)行。由于質(zhì)量作業(yè)中心是由圍繞某一重要業(yè)務(wù)過(guò)程的質(zhì)量關(guān)聯(lián)作業(yè)組成的，所以以作業(yè)中心為單位對(duì)質(zhì)量作業(yè)進(jìn)行分析會(huì)更透徹，更清晰。對(duì)某項(xiàng)具體的高校質(zhì)量作業(yè)可從定性分析到定量分析，直到為顧客提供滿意質(zhì)量的效果分析，以此層層深入下去，實(shí)現(xiàn)對(duì)質(zhì)量作業(yè)的動(dòng)態(tài)管理。

2．高校質(zhì)量作業(yè)的成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因是推動(dòng)成本的本源，對(duì)高校質(zhì)量作業(yè)的成本動(dòng)因進(jìn)行分析的目的是通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的分析來(lái)減少或消除低效和無(wú)效的質(zhì)量作業(yè)，以及因這些質(zhì)量作業(yè)所耗用的資源，這是從根源上尋找優(yōu)化高校質(zhì)量作業(yè)和質(zhì)量成本的有效方法。它可通過(guò)“頭腦風(fēng)暴法”由各作業(yè)中心相關(guān)人員協(xié)作找出。

3．建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系。該體系是對(duì)作業(yè)質(zhì)量成本管理的效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。在具體評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)首先統(tǒng)計(jì)各質(zhì)量作業(yè)中心的業(yè)績(jī)，這是評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。而對(duì)于各質(zhì)量作業(yè)中心的業(yè)績(jī)必須與其定立的質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量成本目標(biāo)相聯(lián)系，即考核其是否完成了目標(biāo)及完成程度。這不但有利于質(zhì)量目標(biāo)及質(zhì)量成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也增強(qiáng)了各質(zhì)量作業(yè)中心的緊密度、依賴感，增強(qiáng)了各部門(mén)的質(zhì)量成本意識(shí)。

以上三個(gè)步驟緊密相連、互相補(bǔ)充，缺一不可。

五、高校作業(yè)質(zhì)量成本管理的環(huán)境

高校作業(yè)質(zhì)量成本管理是高校質(zhì)量成本管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，更確切地說(shuō)是檢測(cè)環(huán)節(jié)。要使這個(gè)環(huán)節(jié)的作用最大限度地發(fā)揮出來(lái)，則必須為其提供一個(gè)較好的運(yùn)行環(huán)境。為此，本文將查理•戴明（CharlesDming）的PDCA管理模式引入到高校的作業(yè)質(zhì)量成本管理中。

（一）P階段。此階段是規(guī)劃階段。做規(guī)劃時(shí)以提高高校教學(xué)質(zhì)量水平，降低高校質(zhì)量成本支出為目標(biāo)，通過(guò)對(duì)高校目前實(shí)際質(zhì)量成本支出的分析，制定本期改進(jìn)目標(biāo)。針對(duì)改進(jìn)目標(biāo)，確定下一步高校質(zhì)量成本改進(jìn)重點(diǎn)，研究改進(jìn)方案，確定具體措施和方法。

（二）D階段。按照改進(jìn)計(jì)劃，實(shí)施高校質(zhì)量成本改進(jìn)。在實(shí)施計(jì)劃之前，高校應(yīng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行計(jì)劃實(shí)施培訓(xùn)，樹(shù)立降低質(zhì)量成本重要性的意識(shí)。在實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)對(duì)整個(gè)實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格控制。

（三）C階段。對(duì)照計(jì)劃要求，通過(guò)檢測(cè)高校質(zhì)量水平及高校質(zhì)量成本核算，來(lái)檢查、驗(yàn)證、改進(jìn)計(jì)劃實(shí)施結(jié)果。

（四）A階段。在分析改進(jìn)計(jì)劃的實(shí)施結(jié)果的基礎(chǔ)上，總結(jié)改進(jìn)成果，并形成標(biāo)準(zhǔn)，以供以后實(shí)施。對(duì)于繼續(xù)存在的問(wèn)題，進(jìn)入下一次改進(jìn)循環(huán)。

高校質(zhì)量成本控制的PDC模型是一個(gè)周而復(fù)始、不斷提高的動(dòng)態(tài)循環(huán)過(guò)程，每經(jīng)過(guò)一次循環(huán)，高校的質(zhì)量成本就會(huì)得到改善。高校的作業(yè)質(zhì)量成本管理更側(cè)重于第三階段，也為第四個(gè)階段打下了基礎(chǔ)。但對(duì)于其他三個(gè)階段的涉及較少。因此高校在具體執(zhí)行作業(yè)質(zhì)量成本管理時(shí)應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)其他三個(gè)階段的工作，以使作業(yè)質(zhì)量成本管理發(fā)揮更大的作用，

六、結(jié)論

綜上所述，本文得出了以下結(jié)論：

篇（4）

（二）確定資源消耗項(xiàng)目和資源動(dòng)因完整的資源消耗項(xiàng)目是企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的前提條件，在資源消耗項(xiàng)目的選擇上要注重消耗金額較大、不同作業(yè)間資源消耗差異大的項(xiàng)目，在資源消耗信息的收集上要確保數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整。確定資源消耗項(xiàng)目后，與各項(xiàng)作業(yè)的執(zhí)行者共同參與協(xié)作，根據(jù)作業(yè)中心選擇合理的資源動(dòng)因。資源動(dòng)因是指消耗資源的方式和原因，將資源消耗項(xiàng)目分配到作業(yè)的依據(jù)，合理配置資源利用率，評(píng)價(jià)作業(yè)消耗資源的有效性、合理性。

（三）資源費(fèi)用分配至作業(yè)成本庫(kù)匯總資源動(dòng)因的耗用數(shù)量，計(jì)算資源動(dòng)因分配率，將確定的資源耗用費(fèi)用分配到各個(gè)作業(yè)中心對(duì)應(yīng)的作業(yè)庫(kù)里。在分配的過(guò)程中，一些資源很難明確劃分，如辦公用品的消耗，企業(yè)應(yīng)對(duì)此類數(shù)據(jù)進(jìn)行日常分類統(tǒng)計(jì)，在作業(yè)成本法核算時(shí)直接根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)實(shí)際消耗數(shù)量進(jìn)行分配，增加成本核算的準(zhǔn)確性。

（四）作業(yè)成本分配至成本核算對(duì)象根據(jù)每項(xiàng)作業(yè)成本庫(kù)的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率，將作業(yè)成本分配到成本核算對(duì)象中，最終確定產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)用能夠直接認(rèn)定是哪種產(chǎn)品耗用的，可通過(guò)“生產(chǎn)成本”科目直接記入產(chǎn)品成本中。

二、作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理存在的問(wèn)題及解決對(duì)策

（一）存在的問(wèn)題我國(guó)企業(yè)正處在轉(zhuǎn)型發(fā)展的階段，生產(chǎn)技術(shù)水平有了較高的提升，但與西方國(guó)家相比，自動(dòng)化、智能化生產(chǎn)系統(tǒng)尚不完善，在制造業(yè)企業(yè)中勞動(dòng)密集型生產(chǎn)方式仍占主導(dǎo)地位，采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)存在許多不足之處，作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理在我國(guó)企業(yè)的應(yīng)用環(huán)境尚未成熟。企業(yè)管理層對(duì)作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理思想的認(rèn)識(shí)不夠深入，思想陳舊落后，不愿嘗試創(chuàng)新推廣，作業(yè)成本的有效實(shí)施，需要投入大量的人力、物力和信息系統(tǒng)對(duì)龐大的數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和處理，相關(guān)人員配合支持力度較低，再加上我國(guó)成本管理技術(shù)水平較低，沒(méi)有形成完善的成本核算系統(tǒng)，使得作業(yè)成本法運(yùn)行困難重重。作業(yè)成本核算與管理人才整體綜合素質(zhì)不高，相關(guān)人員對(duì)車間產(chǎn)品的工藝流程缺乏了解，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)積累不足，作業(yè)成本計(jì)算方法繁瑣復(fù)雜，相關(guān)數(shù)據(jù)信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)共享，關(guān)鍵性的非財(cái)務(wù)類數(shù)據(jù)獲取過(guò)程難度較大，相對(duì)傳統(tǒng)核算方法比較排斥作業(yè)成本法，對(duì)作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確性和工作效率帶來(lái)了一定的負(fù)面影響。

（二）解決對(duì)策1.樹(shù)立正確的作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理理念隨著高新技術(shù)企業(yè)的增多，經(jīng)營(yíng)管理模式不斷創(chuàng)新，為滿足經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)產(chǎn)品、服務(wù)多樣化的需求，在科學(xué)化管理與流程成本控制中作業(yè)成本法應(yīng)運(yùn)而生，實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的合理化歸集和分配。企業(yè)應(yīng)為作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理打造良好的企業(yè)文化環(huán)境，加強(qiáng)國(guó)家政府機(jī)關(guān)與企業(yè)管理層的資金支持與宣傳推廣力度，提高整體思想認(rèn)識(shí)，樹(shù)立正確的作業(yè)成本管理理念。2.建立科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理模式建立科學(xué)可行的現(xiàn)代企業(yè)管理模式是企業(yè)有效實(shí)施作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理的根本保障，我國(guó)企業(yè)現(xiàn)代化、規(guī)范化的管理制度，建立適合企業(yè)自身發(fā)展經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的成本應(yīng)用模式，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的作業(yè)成本費(fèi)用劃分，更準(zhǔn)確的分析作業(yè)動(dòng)因與資源動(dòng)因，建立嚴(yán)格的規(guī)章制度，規(guī)范產(chǎn)品資源定額消耗標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)事前、事中和事后的作業(yè)成本控制，將作業(yè)成本管理思想與現(xiàn)代企業(yè)管理模式進(jìn)行有效的融合，提高企業(yè)資源的使用效益，擴(kuò)寬企業(yè)的發(fā)展前景。3.加強(qiáng)作業(yè)成本人才隊(duì)伍建設(shè)成本核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心，作業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理的重要性加大了對(duì)人才隊(duì)伍的需求。定期對(duì)作業(yè)成本人員進(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)理論知識(shí)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素質(zhì)，舉辦企業(yè)間研討講座活動(dòng)，及時(shí)了解掌握作業(yè)成本的發(fā)展動(dòng)態(tài)，研究國(guó)內(nèi)外先進(jìn)、成功的作業(yè)成本核算和管理案例。組織作業(yè)成本人員深入車間一線學(xué)習(xí)，與作業(yè)人員溝通交流，掌握產(chǎn)品作業(yè)的全部流程和產(chǎn)品性能，實(shí)踐與理論相結(jié)合，合理分配作業(yè)成本費(fèi)用。

篇（5）

2作業(yè)成本法包含的基本步驟

作業(yè)成本法主要包含作業(yè)成本計(jì)算及作業(yè)管理兩大部分，其主要包含3個(gè)步驟，具體為：

①對(duì)各種資源耗費(fèi)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。資源可分為貨幣、材料、人力、動(dòng)力等諸多種資源。作業(yè)成本計(jì)算法在不改變生產(chǎn)所耗資源總額的基礎(chǔ)上對(duì)資源總額在各產(chǎn)品中的具體分配額、資源總額在銷售成本和存貨中的分配額進(jìn)行調(diào)整。

②將具體資源在作業(yè)中進(jìn)行分配。這個(gè)步驟的工作內(nèi)容包含兩個(gè)方面：一方面為對(duì)作業(yè)過(guò)程中包含的具體資源種類進(jìn)行確認(rèn)，即對(duì)作業(yè)中所包含的具體成本要素進(jìn)行確認(rèn)；另一方面，對(duì)各類資源的具體資源動(dòng)因進(jìn)行確立，將資源分配與具體作業(yè)中，然后將作業(yè)中該類成本的總成本額進(jìn)行計(jì)算，并列出具體作業(yè)成本單，對(duì)各成本要素進(jìn)行匯總，算出總成本額。

③將作業(yè)成本法中總成本具體分配到各產(chǎn)品中，并列出具體產(chǎn)品成本單。這個(gè)步驟的工作內(nèi)容包含兩個(gè)方面：一方面為對(duì)各作業(yè)的具體動(dòng)因進(jìn)行確認(rèn)，并對(duì)動(dòng)因總數(shù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，然后計(jì)算作業(yè)單位作業(yè)動(dòng)因的具體費(fèi)用分配率；另一部分，對(duì)產(chǎn)品制造費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，并列出產(chǎn)品成本單。

3作業(yè)成本法成本控制設(shè)計(jì)

通過(guò)對(duì)作業(yè)成本法的分析和理解可知，成本的計(jì)算和分配流程具體可理解為資源———作業(yè)———產(chǎn)品。

3．1作業(yè)鏈分析與再造

在成本控制系統(tǒng)中，作業(yè)鏈分析與再造的階段極易被忽視，在實(shí)際作業(yè)過(guò)程中也經(jīng)常不被應(yīng)用于實(shí)踐。但是該流程在整個(gè)成本控制體系中也屬于一個(gè)具有重要作用的有效環(huán)節(jié)。在這個(gè)環(huán)節(jié)中需要完成的工作內(nèi)容具體有以下幾個(gè)部分：對(duì)低效與高效作業(yè)進(jìn)行區(qū)分、對(duì)非增值作業(yè)與增值作業(yè)進(jìn)行區(qū)分。然后應(yīng)用科學(xué)有效地分析管理技術(shù)和手段最大限度地改善企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的低效作業(yè)部分，且將企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的非增值部分作業(yè)進(jìn)行刪除。此外，在這個(gè)階段中還需對(duì)企業(yè)各項(xiàng)作業(yè)間存在的相互關(guān)系進(jìn)行全面、深入地分析，最大限度地促進(jìn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中設(shè)計(jì)的各作業(yè)具有科學(xué)、合理的連接，盡量避免重疊作業(yè)部分的存在，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的作業(yè)鏈的生產(chǎn)效率得到有效提高。

3．2對(duì)企業(yè)成本控制具體對(duì)象進(jìn)行明確

對(duì)成本控制主要內(nèi)容進(jìn)行分析，并使之得到明確，為成本控制的實(shí)施做好準(zhǔn)備工作。在成本控制過(guò)程中，為了提高工作效率，需對(duì)工作責(zé)任進(jìn)行明確。責(zé)任的明確除了需要制定責(zé)任制度外，還需將工作責(zé)任落實(shí)到具體部門(mén)、個(gè)人及具體措施，最大限度地促進(jìn)成本控制的責(zé)任承擔(dān)者、成本實(shí)施者具有良好一致性。通常情況下，對(duì)成本控制進(jìn)行管理的工作者會(huì)將成本控制的責(zé)任中心和具體作用歸到一起進(jìn)行設(shè)定，然后直接交由一個(gè)部門(mén)進(jìn)行承擔(dān)。因此，為了實(shí)現(xiàn)成本核算得到有效簡(jiǎn)化，可將多個(gè)不同作業(yè)進(jìn)行合并，然后歸于同一個(gè)作業(yè)中心。但是作業(yè)類型的設(shè)定范圍不宜設(shè)定過(guò)大。成本具體實(shí)施與其相應(yīng)的責(zé)任中心部門(mén)具有一致性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)成本得到有效控制。

3．3對(duì)作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行制定

研究對(duì)象制定為作業(yè)中心，在具體數(shù)據(jù)和相應(yīng)理論的基礎(chǔ)上與實(shí)際內(nèi)容相互結(jié)合，為作業(yè)中心制定具有標(biāo)準(zhǔn)性的成本。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本制定原理與傳統(tǒng)成本核算法原理基本相似，但也具有部分獨(dú)特之處。通過(guò)與作業(yè)成本法相互結(jié)合進(jìn)行分析，其成本流程具體可理解為資源———作業(yè)———產(chǎn)品三大流程。對(duì)作業(yè)中心標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行制定的原則也是根據(jù)這三大流程來(lái)展開(kāi)。通過(guò)對(duì)作業(yè)過(guò)程中所需消耗的相關(guān)資源進(jìn)行分析、對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中消耗的相關(guān)作業(yè)進(jìn)行分析。通過(guò)這兩個(gè)分析環(huán)節(jié)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本的確定。標(biāo)準(zhǔn)成本制定過(guò)程主要包含作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)、作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)量?jī)纱蟛糠?。作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)具體為資源標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)×單位作業(yè)所消耗的相應(yīng)資源數(shù)量。通過(guò)這個(gè)分析可知，想要得到作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的具體數(shù)據(jù)，還需要了解兩個(gè)元因素，即單位作業(yè)所需消耗的資源數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)資源單價(jià)。該兩部分的制定方法及原理與傳統(tǒng)成本控制相同。在標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)量中也包含兩個(gè)部分，即單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)用量和產(chǎn)品的有效產(chǎn)出量。產(chǎn)品消耗資源環(huán)節(jié)產(chǎn)生的實(shí)際效率對(duì)單位產(chǎn)品消耗的標(biāo)準(zhǔn)用量具有決定作用。

3．4落實(shí)成本差異分析

當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際成本發(fā)生后，就應(yīng)將其與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，并對(duì)二者間存在的差異性進(jìn)行分析，對(duì)成本差異部分進(jìn)行分解和分析，然后尋找、歸納差異產(chǎn)生的相關(guān)原因。對(duì)成本差異進(jìn)行分析的計(jì)算方法具體如下：作業(yè)中心最后發(fā)生的實(shí)際成本減去標(biāo)準(zhǔn)成本即為成本差異；等同于將單位作業(yè)產(chǎn)生的實(shí)際價(jià)格乘以實(shí)際數(shù)量所得乘積減去標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量與價(jià)格的乘積；也等同于作業(yè)量差所引起的成本差加作業(yè)價(jià)差引起的成本差。實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)成本二者間存在的差異導(dǎo)致作業(yè)價(jià)差產(chǎn)生。當(dāng)資源消耗效率和標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量間未存在一致性時(shí)，便產(chǎn)生作業(yè)量差，也就是說(shuō)作業(yè)量差的產(chǎn)生與作業(yè)實(shí)際、標(biāo)準(zhǔn)消耗二者間存在的差異性有密切聯(lián)系。

3．5制定相關(guān)對(duì)策

通過(guò)對(duì)成本差異進(jìn)行全面分析后，對(duì)差異產(chǎn)生的具體原因進(jìn)行確定，然后積極制定具有針對(duì)性的措施和策略進(jìn)行有效應(yīng)對(duì)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)作業(yè)成本進(jìn)行有效控制，降低企業(yè)的作業(yè)成本。對(duì)策的制定方法與傳統(tǒng)方法相似。因此，在成本控制過(guò)程中，應(yīng)基于作業(yè)成本法積極對(duì)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改和調(diào)整。在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，作業(yè)成本法未對(duì)企業(yè)作業(yè)鏈、生產(chǎn)流程進(jìn)行任何改動(dòng)，只是對(duì)作業(yè)鏈進(jìn)行全面的分析和改造，并充分結(jié)合后續(xù)發(fā)生的相關(guān)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

篇（6）

1.2企業(yè)人員素質(zhì)不能適應(yīng)作業(yè)成本法的廣泛實(shí)施在煙草工業(yè)企業(yè)中包含三大車間：制絲車間、卷接包車間、動(dòng)力車間，三大車間各司其職，完成卷煙生產(chǎn)。因此在企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本法，至少應(yīng)劃分三大車間的“作業(yè)”流程。該作業(yè)流程涉及了卷煙生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始終，必須要求全員參與才能使得各項(xiàng)作業(yè)劃分科學(xué)、流程清晰。但是目前，卷煙工業(yè)企業(yè)的車間人員水平參差不齊，企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)作業(yè)成本法的熟悉程度不夠，導(dǎo)致作業(yè)成本法在企業(yè)中不能順利實(shí)施。作業(yè)成本法相對(duì)于目前廣泛應(yīng)用的傳統(tǒng)成本核算法，對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，財(cái)務(wù)人員不僅要熟知財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，特別是作業(yè)成本法的相關(guān)知識(shí)，更要對(duì)車間的生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)流程了然于胸，才能與車間相互協(xié)作，保證作業(yè)成本法的順利實(shí)施。

1.3信息化水平限制作業(yè)成本法的實(shí)施近年來(lái)，煙草工業(yè)企業(yè)高度重視信息化水平的提升在企業(yè)管理中的地位。財(cái)務(wù)的用友系統(tǒng)、車間的ERP系統(tǒng)節(jié)約了人員手工作業(yè)時(shí)間，提高了效率，但是各部門(mén)各自為政，分別實(shí)施不同的信息化系統(tǒng)，導(dǎo)致信息不能共享，信息化功能未能得到充分有效的利用。作業(yè)成本法采取不同層次的分配方法對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，需要各個(gè)作業(yè)單元的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為支撐進(jìn)行分配及復(fù)雜的計(jì)算，目前的信息孤島限制了作業(yè)成本法的有效利用。

2影響煙草企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的因素分析

2.1外部因素

2.1.1政策因素近年來(lái)，針對(duì)作業(yè)成本法的研究越來(lái)越多，作業(yè)成本法的應(yīng)用條件逐步走向成熟。2013年8月16日，財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度(試行)》(財(cái)會(huì)〔2013〕17號(hào))，明確提出“制造企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和條件，利用現(xiàn)代信息技術(shù)，采用作業(yè)成本法對(duì)不能直接歸屬于成本核算對(duì)象的成本進(jìn)行歸集和分配”。

2.1.2行業(yè)因素目前煙草行業(yè)具有18家省級(jí)工業(yè)公司，受國(guó)家煙草總公司統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，成本核算方法由總公司制定統(tǒng)一的基調(diào)。作業(yè)成本法較傳統(tǒng)的成本核算方法，把直接成本和間接成本(包括期間費(fèi)用)作為產(chǎn)品(服務(wù))消耗作業(yè)的成本同等對(duì)待，拓寬了成本的計(jì)算范圍，要求企業(yè)具有與之相匹配的精細(xì)化管理水平，但是各地?zé)煵莨I(yè)企業(yè)的管理水平差異較大，導(dǎo)致煙草工業(yè)企業(yè)引入作業(yè)成本法存在困難。

2.2內(nèi)部因素影響企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的內(nèi)部因素主要包括：企業(yè)制度、企業(yè)文化、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、人員水平等。企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法，其根本目的是盡可能為企業(yè)提供詳細(xì)的各卷煙品牌的產(chǎn)品信息，為降低成本提供支持。

2.2.1制度是保障制度是夯實(shí)企業(yè)基礎(chǔ)管理的關(guān)鍵，也是作業(yè)成本法實(shí)施的基石。作業(yè)成本法涉及生產(chǎn)管理、設(shè)備管理、人才管理、績(jī)效管理等眾多內(nèi)容。近年來(lái)，煙草工業(yè)企業(yè)不斷提高制度建設(shè)水平，狠抓制度落實(shí)，推進(jìn)精益化生產(chǎn)管理，提升各部門(mén)溝通協(xié)調(diào)能力，為作業(yè)成本法中的各“作業(yè)”單元順利實(shí)施提供了基本保障。

2.2.2企業(yè)文化是根本作業(yè)成本法的關(guān)鍵是營(yíng)造成本控制意識(shí)，降低非增值作業(yè)的不利影響，提升增值作業(yè)的效率。因此成本意識(shí)必須與企業(yè)文化相結(jié)合，才能促進(jìn)成本控制不斷深化。將成本上升到戰(zhàn)略的高度，建立科學(xué)的考核體系，完善考核指標(biāo)，調(diào)動(dòng)員工控制成本的積極性，促進(jìn)成本控制水平的提升，優(yōu)化資源配置，實(shí)現(xiàn)煙草工業(yè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3提高作業(yè)成本法在煙草企業(yè)應(yīng)用效果的對(duì)策

3.1提升成本管理意識(shí)降低成本是降本增效的關(guān)鍵，目前降低成本在工廠關(guān)注的是最終下降的具體數(shù)據(jù)，但是成本控制不僅要在事后控制，更要向全過(guò)程控制轉(zhuǎn)換。在提升成本意識(shí)過(guò)程中，積極樹(shù)立“作業(yè)”觀念，將大成本細(xì)分為小“作業(yè)”，以作業(yè)為單元進(jìn)行成本控制，將每一個(gè)環(huán)節(jié)的“作業(yè)”都盡可能做到最優(yōu)，減少非增值作業(yè)，擴(kuò)大增值作業(yè)，向下一個(gè)環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)，不斷挖掘企業(yè)生產(chǎn)鏈和價(jià)值鏈的潛力和優(yōu)勢(shì)，將增加增值作業(yè)，減少非增值作業(yè)作為企業(yè)控制成本的重點(diǎn)。

3.2提升全體員工素質(zhì)作業(yè)成本法涵蓋了企業(yè)卷煙生產(chǎn)的始終，涉及范圍廣，層度深，只有全員共同參與才能確保作業(yè)成本法的有效實(shí)施，因此應(yīng)用作業(yè)成本法必須要提高全體員工素質(zhì)。

3.2.1提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì)作業(yè)成本法的實(shí)施，財(cái)務(wù)人員是關(guān)鍵，應(yīng)通過(guò)企業(yè)培訓(xùn)、財(cái)政部門(mén)的教育等方式加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。并要求財(cái)務(wù)人員走出去，深入車間基層，深化工藝知識(shí)，為劃分各“作業(yè)”單元奠定基礎(chǔ)，逐步將財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)成復(fù)合型人才。

3.2.2提升全體員工素質(zhì)制訂培訓(xùn)工作計(jì)劃，做到有的放矢地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)，并對(duì)培訓(xùn)組織跟蹤、檢查。反饋培訓(xùn)效果，鼓勵(lì)員工多學(xué)習(xí)，確保培訓(xùn)取得實(shí)效。在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造學(xué)習(xí)氛圍，逐步提升員工素質(zhì)，拓展員工知識(shí)結(jié)構(gòu)。

3.3提升信息化集成水平企業(yè)在實(shí)施信息化軟件時(shí)，應(yīng)制訂嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ饔?jì)劃，將企業(yè)的各環(huán)節(jié)納入信息化管理中，在每個(gè)作業(yè)單元均能提供可靠的資源耗費(fèi)，實(shí)時(shí)信息共享，提升資源整合效率及數(shù)據(jù)的使用效率，消除信息孤島，為作業(yè)成本法提供數(shù)據(jù)支持。

3.4制定作業(yè)成本法實(shí)施步驟

3.4.1制訂工作計(jì)劃作業(yè)成本法作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，必須制訂統(tǒng)一的工作計(jì)劃，明確實(shí)施作業(yè)成本法的目標(biāo)，成立作業(yè)成本法的實(shí)施小組。實(shí)施小組由企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，各車間人員參與，確保“行動(dòng)統(tǒng)一”。

3.4.2劃分各個(gè)作業(yè)了解企業(yè)的生產(chǎn)流程，收集各個(gè)階段的生產(chǎn)信息，將生產(chǎn)劃分為各個(gè)“作業(yè)”，首先，根據(jù)生產(chǎn)工藝流程，劃分為原料倉(cāng)儲(chǔ)制絲卷接包裝產(chǎn)成品入庫(kù)各個(gè)成本責(zé)任中心；其次，細(xì)分工藝流程，根據(jù)各部門(mén)責(zé)任劃分作業(yè)單元；最后，查找影響各個(gè)作業(yè)單元的影響因素，明確各個(gè)部門(mén)對(duì)成本控制的責(zé)任。

3.4.3建立企業(yè)的作業(yè)成本核算體系作業(yè)成本法必須最終形成作業(yè)成本核算體系，主要包括以下內(nèi)容：企業(yè)的可耗用的生產(chǎn)資源、各責(zé)任中心、作業(yè)單元和成本對(duì)象。明確生產(chǎn)資源的分類，責(zé)任中心與作業(yè)中心的層次關(guān)系，作業(yè)分配的成本動(dòng)因，資源分配到作業(yè)的方法，作業(yè)單元與產(chǎn)品的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及對(duì)應(yīng)方法等內(nèi)容。

篇（7）

【正文】

成本的控制與管理是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)環(huán)境條件的變化要求成本核算與控制模型不斷地進(jìn)行創(chuàng)新。企業(yè)現(xiàn)在面臨著高速變化的市場(chǎng)環(huán)境，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，科技發(fā)展日新月異，社會(huì)需求多樣化，產(chǎn)品生命周期縮短，這都要求企業(yè)加速生產(chǎn)方法的改進(jìn)，進(jìn)而要求企業(yè)成本控制管理方法的改進(jìn)。實(shí)施作業(yè)成本法，輔之以其他管理工具的跟進(jìn)，可以使企業(yè)對(duì)成本管理過(guò)程進(jìn)行強(qiáng)力的監(jiān)控，對(duì)提升產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也不失為一條有效的途徑。

1.作業(yè)成本法的概念

作業(yè)成本法(activity-basedcosting，簡(jiǎn)稱abc)是一種全新的成本核算方法，始于20世紀(jì)70年代，20世紀(jì)80年代末在先進(jìn)制造企業(yè)得到系統(tǒng)應(yīng)用，目前正逐步推廣的成本控制與管理方法。

作業(yè)成本法是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和技術(shù)進(jìn)步兩個(gè)根本經(jīng)濟(jì)因素作用的產(chǎn)物。它是指以作業(yè)為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)，其以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過(guò)程。通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，同時(shí)通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的追蹤分析，盡可能消除不增值作業(yè)，改進(jìn)增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加顧客價(jià)值，提供有用信息，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和盈利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。作業(yè)成本法包含兩部分內(nèi)容：作業(yè)成本核算和作業(yè)管理。作業(yè)成本核算是基礎(chǔ)，解決“是多少”的問(wèn)題，而作業(yè)管理才是作業(yè)成本法的核心和關(guān)鍵所在，其要解決“應(yīng)該是多少”，“為什么是多少”等問(wèn)題。

2.作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

作業(yè)成本法在西方國(guó)家已經(jīng)獲得大規(guī)模的應(yīng)用,在我國(guó)作業(yè)成本法的應(yīng)用剛剛起步,已經(jīng)出現(xiàn)了一系列的成功的試點(diǎn)案例。作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)是成本動(dòng)因理論,這種理論提出:成本的分配應(yīng)著眼于成本的來(lái)源,把成本的分配與促使成本產(chǎn)生的原因聯(lián)系起來(lái),按成本產(chǎn)生的原因進(jìn)行成本控制、匯集和分配,并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行管理分析和決策。傳統(tǒng)成本法以單一的工時(shí)為分配基礎(chǔ),割裂了成本與其產(chǎn)生原因之間的關(guān)系,導(dǎo)致了成本分析和控制的失效。

作業(yè)成本法是集成本計(jì)算和成本管理于一體的全面管理系統(tǒng)，是一種先進(jìn)的成本計(jì)算系統(tǒng)。由于引入了“作業(yè)”這一載體進(jìn)行成本的分配，作業(yè)成本法相對(duì)于傳統(tǒng)的成本分配方法更客觀地描述了資源與成本對(duì)象之間的關(guān)系，與傳統(tǒng)成本核算最大不同在于它不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)和著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的動(dòng)態(tài)追蹤反映，使成本核算的結(jié)果更加準(zhǔn)確。

傳統(tǒng)成本管理的目的可簡(jiǎn)單地歸納為減少支出、降低成本，這是以成本論成本的狹隘觀念。在作業(yè)成本法適用的環(huán)境下，企業(yè)日常成本管理應(yīng)正確把握“產(chǎn)出”與“投入”，“花錢(qián)”與“省錢(qián)”的關(guān)系，研究成本增減與收益增減的關(guān)系，以確定最有利于提高效益的成本控制方案。與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法相比較，作業(yè)成本法具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

2.1.縮小了間接費(fèi)用的分配范圍。全車間統(tǒng)一分配改為由若干個(gè)成本庫(kù)進(jìn)行分配。

2.2.成本計(jì)算對(duì)象多層次化。傳統(tǒng)的成本計(jì)算對(duì)象僅僅是企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品，一般為最終產(chǎn)品；而作業(yè)成本法要求成本計(jì)算對(duì)象是多層次的，不僅要計(jì)算最終產(chǎn)品成本，還要計(jì)算資源、作業(yè)和制造中心的成本。

2.3.成本計(jì)算程序明晰化。在傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下，所有成本都將分配到產(chǎn)品中去；而作業(yè)成本法首先要確定費(fèi)用單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算出各種作業(yè)成本；然后以某種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成本分配到產(chǎn)品中。

2.4.費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化。傳統(tǒng)成本計(jì)算方法分配間接費(fèi)用時(shí)采用統(tǒng)一的分配率進(jìn)行分配；而作業(yè)成本法間接費(fèi)用分配的基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量；是成本動(dòng)因；是一種多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)

2.5.提供的成本信息準(zhǔn)確化。傳統(tǒng)成本計(jì)算法提供的是企業(yè)最終產(chǎn)品的成本相關(guān)信息。由于制造費(fèi)用計(jì)算的籠統(tǒng)性，當(dāng)產(chǎn)品成本中制造費(fèi)用比重較大時(shí)，成本信息的可利用價(jià)值就相對(duì)較差；而作業(yè)成本法拓寬了成本計(jì)算的范圍，不但提供了產(chǎn)品成本，還提供了作業(yè)成本、動(dòng)因成本信息，為成本控制和相關(guān)決策提供了有價(jià)值的資料。

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的不同就在于作業(yè)成本法不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。從前因上講，成本是由作業(yè)引起的，對(duì)成本的分析應(yīng)該是對(duì)價(jià)值鏈的分析，而價(jià)值鏈貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的所有環(huán)節(jié)，所以成本分析首先從市場(chǎng)需求和產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)開(kāi)始；從后果上講，要搞清作業(yè)的完成實(shí)際耗費(fèi)了多少資源，這些資源是如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈轉(zhuǎn)移的，最終向客戶（即市場(chǎng)）轉(zhuǎn)移了多少價(jià)值、收取了多少價(jià)值，成本分析才算結(jié)束。因此，作業(yè)成本法使成本的研究更加深入、成本信息更加詳細(xì)、更具可控性。3.作業(yè)成本法運(yùn)用于企業(yè)管理的優(yōu)勢(shì)

3.1.作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的管理理念，對(duì)降低成本、促進(jìn)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)提供了新思維、新途徑。

a.作業(yè)成本法通過(guò)價(jià)值鏈的分析，可以衡量企業(yè)在各個(gè)制造環(huán)節(jié)的耗費(fèi)，消除無(wú)效作業(yè)，為降低產(chǎn)品成本提供依據(jù)，提高企業(yè)效益。

b.作業(yè)成本法要求成本控制落實(shí)到每一作業(yè)上，以作業(yè)為核心，進(jìn)行作業(yè)分析，以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)進(jìn)行控制，并在保留原有財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上又提供許多非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以為企業(yè)生產(chǎn)決策、定價(jià)決策和長(zhǎng)期決策提供更多可靠依據(jù)。

c.作業(yè)成本法重視產(chǎn)品設(shè)計(jì)和質(zhì)量成本管理，力求根據(jù)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)相統(tǒng)一原則，不斷改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和工藝設(shè)計(jì)，重新配置有限資源，消除低增值成本，不斷改善企業(yè)價(jià)值鏈。

3.2.作業(yè)成本法是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源高效配置和便于生產(chǎn)信息調(diào)度的企業(yè)管理工具。

a.便于找出問(wèn)題所在，易于管理者發(fā)現(xiàn)效率低下原因所在，減少資源耗費(fèi)。

b.直接與財(cái)務(wù)相掛鉤，確保成品成本核算系統(tǒng)提供有效的信息。由于作業(yè)驅(qū)動(dòng)因素說(shuō)明作業(yè)對(duì)資源的消耗情況，極好地說(shuō)明了作業(yè)與成本的關(guān)系。

c.簡(jiǎn)單易懂，便于協(xié)調(diào)全體員工的行動(dòng)。

d.調(diào)整生產(chǎn)能力。如果資源少，產(chǎn)量大，就該加速向客戶發(fā)貨；如果資源過(guò)剩，就需考慮如何處理剩余勞動(dòng)力和閑置設(shè)備、以及如何應(yīng)付多余的原材料庫(kù)存帶來(lái)的額外成本。

3.3.作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的管理方法，對(duì)企業(yè)成本分配、優(yōu)化企業(yè)決策、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的達(dá)成提供了有效的解決方案。

作業(yè)成本法對(duì)成本費(fèi)用追蹤到產(chǎn)品，成本分配基礎(chǔ)更加合理，可以為企業(yè)提供更為準(zhǔn)確的成本信息，從而有利于企業(yè)改進(jìn)戰(zhàn)略決策、預(yù)算控制和差異分析，改善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。

a.促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)——企業(yè)財(cái)富最大化的實(shí)現(xiàn)

作業(yè)成本管理被譽(yù)為“科學(xué)管理之父”的泰羅于20世紀(jì)創(chuàng)立“科學(xué)管理學(xué)說(shuō)”以來(lái)，在企業(yè)管理上又一新的重大突破。它以作業(yè)作為企業(yè)管理的核心和起點(diǎn)，可視為企業(yè)管理上的一次重大的革命性變革。

其把企業(yè)看作為滿足需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)的集合體，每完成一項(xiàng)作業(yè)要消耗一定資源，而作業(yè)產(chǎn)出又形成一定價(jià)值，轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，直到最終把產(chǎn)品提供給客戶，滿足他們的需要。但是并不是所有作業(yè)客戶都愿意為此支付價(jià)值，如按照客戶的要求，在產(chǎn)品生產(chǎn)中形成客戶所需使用價(jià)值所進(jìn)行的作業(yè)稱為可增加價(jià)值作業(yè)，反而為不增加價(jià)值的作業(yè)。不可增加價(jià)值作業(yè)對(duì)產(chǎn)品性能沒(méi)有任何損害，而從滿足客戶需要看可視為一種浪費(fèi)。由于成本和價(jià)格是企業(yè)獲利的同等重要因素，因而企業(yè)管理深入到作業(yè)，有助于追根究底，盡可能消除不增加價(jià)值作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值作業(yè)，也盡可能減少完成某一作業(yè)所消耗的資源，同時(shí)，盡可能提高從客戶收回的價(jià)值，以此貫穿始終，提高作業(yè)的效率和質(zhì)量，促使浪費(fèi)、損失減少到最低限度。從而促使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)水平的不斷提高，由此促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)新經(jīng)營(yíng)目標(biāo)——股東價(jià)值最大化。

b.改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)

成本是作業(yè)引起的，形成作業(yè)的必要性可追蹤到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。如某些產(chǎn)品功能過(guò)剩從而導(dǎo)致其成本上升。當(dāng)客戶不需要這些功能時(shí)，他也不愿意為此支付價(jià)格，那么廠家的耗費(fèi)得不到補(bǔ)償。如果廠家盲目生產(chǎn)而沒(méi)有市場(chǎng)調(diào)查，則繼續(xù)生產(chǎn)可能導(dǎo)致更大的虧損。如果廠家刪減這些不必要功能的作業(yè)，則相應(yīng)降低產(chǎn)品成本。在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，還有一些不增加價(jià)值的作業(yè)，他們導(dǎo)致產(chǎn)品成本不必要的增加。如各種形式的與生活有關(guān)的作業(yè)，因質(zhì)量不符合要求而進(jìn)行的加工、改制；原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品的質(zhì)量損失；產(chǎn)供銷各個(gè)環(huán)節(jié)形成的等待和延誤損失。企業(yè)可把作業(yè)管理與全面質(zhì)量管理、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)相結(jié)合，盡可能提高可增加價(jià)值作業(yè)效率。作業(yè)成本管理把企業(yè)活動(dòng)看成一系列作業(yè)。盡量消除不增加價(jià)值作業(yè)，對(duì)可增加價(jià)值作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，選用低成本以優(yōu)化資源配置。

c.優(yōu)化企業(yè)決策

企業(yè)管理的重心在經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在決策。企業(yè)由于采用作業(yè)成本法精確計(jì)算產(chǎn)品成本，可以幫助管理者作出生產(chǎn)決策，可避免在傳統(tǒng)成本核算下選擇生產(chǎn)非盈利產(chǎn)品而放棄盈利產(chǎn)品的錯(cuò)誤決策。企業(yè)為了增加盈利，必定千方百計(jì)降低產(chǎn)品成本。在保證產(chǎn)品質(zhì)量前提下，企業(yè)可采用可替代的資源從而降低產(chǎn)品成本，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化。同時(shí)由于產(chǎn)品價(jià)格制定是建立在產(chǎn)品成本基礎(chǔ)之上，如成本導(dǎo)向定價(jià)（傳統(tǒng)的成本加成），由于作業(yè)成本法的使用為其拓寬了思路。

作業(yè)管理系統(tǒng)提供的信息適時(shí)對(duì)信息作業(yè)進(jìn)行追蹤動(dòng)態(tài)反映，因而能為持續(xù)的經(jīng)營(yíng)決策提供準(zhǔn)確、適時(shí)的數(shù)據(jù)。企業(yè)可對(duì)成本耗費(fèi)進(jìn)行控制。同時(shí)企業(yè)可以根據(jù)作業(yè)所耗費(fèi)成本，進(jìn)行企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。由于在傳統(tǒng)的成本核算方法下，對(duì)共同費(fèi)用采用同一的分配標(biāo)準(zhǔn)，而不論各部門(mén)實(shí)際耗費(fèi)，從而極大地?fù)p傷了管理人員和員工的積極性。而在作業(yè)成本管理下采用“誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)”原則，明確各部門(mén)的職責(zé)，從而調(diào)動(dòng)全體員工的積極性。

總之，實(shí)施作業(yè)成本的過(guò)程，會(huì)使企業(yè)更深入地了解成本過(guò)程。其目標(biāo)不僅在于提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，而且通過(guò)成本管理會(huì)提高管理報(bào)告、生產(chǎn)效率和成本控制的水平。

4.作業(yè)成本法應(yīng)用的有利條件

4.1.企業(yè)成本管理意識(shí)的增強(qiáng)和管理水平的提高

4.2.先進(jìn)設(shè)備的推廣及精細(xì)化管理思想的深入為作業(yè)成本法應(yīng)用提供了條件

4.3.市場(chǎng)需求的變化為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了基礎(chǔ)。

市場(chǎng)需求的變化要求企業(yè)傳統(tǒng)的原材料采購(gòu)與產(chǎn)品制造過(guò)程必須發(fā)生深刻的變化，原來(lái)為采購(gòu)、生產(chǎn)和企業(yè)決策服務(wù)的周期性的產(chǎn)品成本計(jì)量與控制手段、會(huì)計(jì)決策理論、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法等也將發(fā)生相應(yīng)變革，使作業(yè)成本法這樣靈活多變而又科學(xué)準(zhǔn)確的成本核算和經(jīng)營(yíng)管理方法具備了存在的基礎(chǔ)。

4.4.成本結(jié)構(gòu)的變化為作業(yè)成本法提供了生存土壤

4.5.其他有利條件：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和法制化管理意識(shí)的增強(qiáng)，自動(dòng)化程度較高的企業(yè)逐漸建立了完善的內(nèi)部控制制度，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件；政府多年大力改善交通條件，縮短了原材料和產(chǎn)品的運(yùn)送周期，也進(jìn)一步使作業(yè)成本法具有了可行性。

5.當(dāng)前企業(yè)作業(yè)成本法在應(yīng)用中存在的問(wèn)題

5.1環(huán)境問(wèn)題

5.1.1.內(nèi)部環(huán)境。我國(guó)大部分中小企業(yè)生產(chǎn)管理相對(duì)落后。

5.1.2.外部環(huán)境。作業(yè)成本法未得到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可。目前大部分企業(yè)采用制造成本法進(jìn)行成本核算，而作業(yè)成本法是以完全成本法為基礎(chǔ)的成本核算方法。作業(yè)成本與傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)對(duì)成本費(fèi)用的界定不同將導(dǎo)致：產(chǎn)品成本內(nèi)涵不同，從而成本信息不同；資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)類數(shù)額的大小與資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生較大變化；損益表中企業(yè)損益的內(nèi)涵因此變化，其具體數(shù)據(jù)也將不同。這些后果都將使人們對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)概念及準(zhǔn)則產(chǎn)生疑問(wèn)，給相關(guān)利益各方和會(huì)計(jì)人員、管理人員帶來(lái)諸多疑惑。

5.1.3.社會(huì)環(huán)境。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈，企業(yè)不得不改變生產(chǎn)方式，但是目前我國(guó)生產(chǎn)力水平較低，依靠半機(jī)械化和手工操作的勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)還大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場(chǎng)化、現(xiàn)代化程度不高，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短期內(nèi)不可能有很大的突破。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會(huì)環(huán)境還未形成，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上對(duì)作業(yè)成本法的內(nèi)在要求并不迫切。

5.2技術(shù)問(wèn)題

5.2.1.技術(shù)基礎(chǔ)。我國(guó)雖然經(jīng)過(guò)二十多年的改革開(kāi)放，科學(xué)技術(shù)水平得到迅速提高，不少高科技項(xiàng)目的研究和應(yīng)用已經(jīng)進(jìn)入世界領(lǐng)先領(lǐng)域，但從總體上看，能將高新技術(shù)運(yùn)用于生產(chǎn)領(lǐng)域的企業(yè)為數(shù)較少，企業(yè)整體裝備水平仍然很落后，適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用的制造環(huán)境還不具備或不充分。

5.2.2.會(huì)計(jì)電算化現(xiàn)狀。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處在于采用多元化的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，如果沒(méi)有現(xiàn)代電子計(jì)算技術(shù)的高度發(fā)展和應(yīng)用，多元化制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)所帶來(lái)的龐大計(jì)算工作量將使作業(yè)成本法難以真正付諸實(shí)施。而在目前，我國(guó)會(huì)計(jì)電算化雖取得了一定的發(fā)展，但仍處于較低水平，使作業(yè)成本法的應(yīng)用缺少必要的技術(shù)支持。

5.3人員素質(zhì)問(wèn)題

目前我們?cè)S多企業(yè)的員工素質(zhì)參差不齊，短時(shí)間內(nèi)難以在全員中推行作業(yè)成本法思想。另外，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)總體比較低。長(zhǎng)期以來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)人員習(xí)慣按照會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，缺乏職業(yè)判斷能力。而作業(yè)成本計(jì)算是一種較為復(fù)雜的成本計(jì)算方法，不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，否則很難保證其有效實(shí)施和達(dá)到理想效果。

5.4作業(yè)成本法本身的問(wèn)題

5.4.1.作業(yè)的計(jì)量和分配帶有一定的主觀性。

5.4.2.作業(yè)成本法并沒(méi)有解決好諸如廠房折舊、按人工工時(shí)分配行政性工資，這實(shí)際上仍未避免生產(chǎn)量對(duì)產(chǎn)品成本的影響，仍未完全解決傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的問(wèn)題。

5.4.3.作業(yè)成本法所提供的歷史性的、具有內(nèi)部導(dǎo)向性的信息價(jià)值的利用還沒(méi)有被揭示出來(lái)，該方法能否起到改善企業(yè)盈利水平的作用還沒(méi)有得到驗(yàn)證，所以受到人們的懷疑。

5.4.4.作業(yè)成本法并不一定符合成本—效益原則。作業(yè)成本法在操作上要比傳統(tǒng)成本法花費(fèi)更多的成本，增加了成本計(jì)算和分配的工作量，從而加大了提供成本信息的代價(jià)。另外，成本動(dòng)因越多，越有可能使人們忽視那些對(duì)于顧客價(jià)值和企業(yè)價(jià)值更為重要的作業(yè)和成本項(xiàng)目。

6.解決的對(duì)策

6.1建立有助于作業(yè)成本法實(shí)施的內(nèi)、外部環(huán)境

6.1.1.建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制和管理制度。

6.1.2.取得政府及有關(guān)機(jī)構(gòu)的支持。

6.2由點(diǎn)到面，逐步推廣

6.2.1由企業(yè)個(gè)別部門(mén)到整個(gè)企業(yè)。

6.2.2.由個(gè)別先進(jìn)企業(yè)到更多的企業(yè)。

6.3提高企業(yè)員工的素質(zhì)

6.3.1.通過(guò)開(kāi)展會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，大力培訓(xùn)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的作業(yè)成本法知識(shí)，提高其業(yè)務(wù)技能水平，為推廣作業(yè)成本法打下群眾基礎(chǔ)。

6.3.2.利用學(xué)校資源，將作業(yè)成本法作為重要教學(xué)內(nèi)容納入會(huì)計(jì)專業(yè)課程中，使會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生在學(xué)校就對(duì)作業(yè)成本法有深入了解和研究，為推廣作業(yè)成本法打下堅(jiān)實(shí)會(huì)計(jì)后備人才基礎(chǔ)。

6.3.3.提升全員成本意識(shí)，促使全員參與成本控制。作業(yè)成本法是一種全員、全過(guò)程、全方位的成本核算和控制方法，因此在企業(yè)內(nèi)部要形成從決策層到操作層、從職能部門(mén)到班組以及所有部門(mén)、單位都重視成本、關(guān)心成本的氛圍，為推行作業(yè)成本法創(chuàng)造良好的環(huán)境。

6.4結(jié)合自身的具體情況

作業(yè)成本法是一種科學(xué)、先進(jìn)的成本核算（管理）方法，它雖然形成于高新技術(shù)生產(chǎn)制造系統(tǒng)，但作為一種以成本管理為基礎(chǔ)，超越了成本管理本身的企業(yè)管理新思維，它并不排斥一般企業(yè)且具有較廣泛的適用性。

7.實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問(wèn)題

7.1.作業(yè)成本法應(yīng)與企業(yè)全面質(zhì)量管理、卓越績(jī)效管理、5S現(xiàn)場(chǎng)管理、流程再造等其它管理工具相結(jié)合。

以卓越績(jī)效管理為例：卓越績(jī)效管理模式是引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)，追求卓越績(jī)效的有效系統(tǒng)方法。卓越績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)中，質(zhì)量的內(nèi)涵不僅限于產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量，而是強(qiáng)調(diào)“大質(zhì)量”概念，由產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量擴(kuò)展到工作、過(guò)程、體系的質(zhì)量，進(jìn)而擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的質(zhì)量；卓越績(jī)效管理強(qiáng)調(diào)結(jié)果導(dǎo)向，非常關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)的績(jī)效，這里的“績(jī)效”不只是利潤(rùn)和銷售額，其中包括了顧客滿意、產(chǎn)品和服務(wù)、財(cái)務(wù)和市場(chǎng)、人力資源、組織有效性、社會(huì)責(zé)任等六個(gè)方面的綜合績(jī)效；特別關(guān)注企業(yè)的比較優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，在比較中識(shí)別自己的優(yōu)勢(shì)和改進(jìn)空間，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，提升企業(yè)差異化的競(jìng)爭(zhēng)能力；引導(dǎo)企業(yè)持續(xù)改進(jìn)，不斷完善和趨于成熟，永無(wú)止境地追求卓越；提供了許多可操作的管理方法，有助于提高企業(yè)管理的有效性和效率，如提升組織領(lǐng)導(dǎo)力的方法，基于全面分析的戰(zhàn)略制定和展開(kāi)方法，評(píng)價(jià)績(jī)效水平和組織學(xué)習(xí)的“水平對(duì)比法”等。作業(yè)成本法與卓越績(jī)效管理相結(jié)合，可以實(shí)現(xiàn)成本與質(zhì)量的協(xié)同平衡發(fā)展。

7.2.注重人的因素

a.要堅(jiān)持以人為本的思想，格外重視人的行為和人的心理在改進(jìn)管理過(guò)程中的作用。

b.鼓勵(lì)員工參與改進(jìn)。有了參與權(quán)，才會(huì)有責(zé)任感。企業(yè)要提供相關(guān)資源，創(chuàng)造一個(gè)讓員工充分參與的環(huán)境，增強(qiáng)員工的意識(shí)、積極性和參與程度。

c.以顧客為關(guān)注焦點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)理解顧客當(dāng)前和未來(lái)的需求，滿足顧客要求并爭(zhēng)取超越顧客期望。

7.3.領(lǐng)導(dǎo)層的支持和介入

7.4.建立部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，形成合力。作業(yè)成本法的導(dǎo)入和實(shí)施，并不是一個(gè)部門(mén)的事情，它需要質(zhì)量管理、人力資源、生產(chǎn)技術(shù)、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷等部門(mén)的通力合作。只有企業(yè)各部門(mén)各單位思想一致，行動(dòng)一致，以相同聲音、相同的方法和相同的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)共同工作，企業(yè)內(nèi)部才能明確地、連貫地并全情投入地執(zhí)行改進(jìn)項(xiàng)目，才能達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

【參考文獻(xiàn)】

篇（8）

（一）相關(guān)概念

作業(yè)是指企業(yè)為了達(dá)到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)所進(jìn)行的與產(chǎn)品相關(guān)或?qū)Ξa(chǎn)品有影響的各項(xiàng)具體活動(dòng)，性質(zhì)相同的作業(yè)所構(gòu)成的集合叫做作業(yè)中心。

作業(yè)成本是指產(chǎn)品消耗的作業(yè)所發(fā)生的成本和費(fèi)用。它把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程描述為一個(gè)為滿足顧客需要而設(shè)計(jì)的一系列作業(yè)集合（作業(yè)鏈），隨著作業(yè)的推移，在作業(yè)鏈上發(fā)生的費(fèi)用，就轉(zhuǎn)移到了最終產(chǎn)品成本上。同時(shí)這一過(guò)程也伴隨著價(jià)值從內(nèi)部逐步積累最后轉(zhuǎn)移到顧客（價(jià)值鏈）。

成本動(dòng)因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，即成本的誘因。成本動(dòng)因通常選擇作業(yè)活動(dòng)耗用資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行度量，如質(zhì)量檢查次數(shù)、用電度數(shù)等，是成本分配的依據(jù)。

（二）傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的比較

在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用和直接費(fèi)用都是視為產(chǎn)品消耗作業(yè)而付出的代價(jià)。對(duì)于直接費(fèi)用，傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法的成本計(jì)算方法一致。但對(duì)于間接費(fèi)用的分配，則與傳統(tǒng)成本法不同，在作業(yè)成本法下，間接費(fèi)用的分配對(duì)象不再是產(chǎn)品，而是作業(yè)。分配時(shí)，首先根據(jù)作業(yè)中心對(duì)資源的耗費(fèi)情況將資源耗費(fèi)的成本分配到作業(yè)中心去；然后將上述分配給作業(yè)中心的成本按照各自的成本動(dòng)因，根據(jù)作業(yè)的耗用數(shù)量分配到各產(chǎn)品。作業(yè)成本法下，對(duì)于不同的作業(yè)中心，由于成本動(dòng)因的不同，使得間接費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)也不同。

二、供電企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的必要性和適用性

（一）必要性分析

供電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按其環(huán)節(jié)可分為輸電、配電和售電等部分。供電企業(yè)的商品是電能，電能的輸送，分配和銷售過(guò)程與其他企業(yè)產(chǎn)品的銷售有著完全不同的特點(diǎn)。由于其產(chǎn)品的單一性，供電企業(yè)的成本核算不像一般制造企業(yè)那么復(fù)雜。供電企業(yè)的生產(chǎn)成本是指為銷售電能而發(fā)生的各種費(fèi)用，費(fèi)用不是由公司根據(jù)實(shí)際支出任意定的，公司必須嚴(yán)格遵守國(guó)家電網(wǎng)公司規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)：購(gòu)入電力費(fèi)、輸電費(fèi)、委托運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、材料費(fèi)、工資、職工福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、其他費(fèi)用來(lái)確立。

根據(jù)現(xiàn)有成本管理模式得出以下結(jié)論：以省公司為單位進(jìn)行成本核算，省公司以下的分公司按照指標(biāo)進(jìn)行簡(jiǎn)單的成本記錄，省公司最終匯總的成本要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于實(shí)際支出，成本費(fèi)用具有很大的控制空間。因此，在供電企業(yè)實(shí)行一種較準(zhǔn)確的成本計(jì)算方法是迫切的。作業(yè)成本法以成本動(dòng)因來(lái)進(jìn)行控制特點(diǎn)，注定了它非常適合供電企業(yè)的成本控制。

（二）適用性分析

作業(yè)成本法的重要性不僅在于它的具體計(jì)算過(guò)程而且在于其逆向思維方式，方法是否實(shí)用關(guān)鍵在于應(yīng)用這種成本核算方法的時(shí)候能否真正地降低成本，提高企業(yè)的管理。鑒于這樣的考慮，作業(yè)成本法這種成本管理的新思維、新理念在供電企業(yè)是可以率先推行、逐步推廣的。原因如下：

1.從作業(yè)成本法產(chǎn)生的根據(jù)、背景和應(yīng)用條件的分析中可以看出，作業(yè)成本法應(yīng)用的前提條件必須有一個(gè)高科技制造環(huán)境。隨著我國(guó)電子技術(shù)的快速發(fā)展，為供電企業(yè)提供了日益先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)，其自動(dòng)化程度越來(lái)越高，也帶來(lái)了管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革，基本具備作業(yè)成本法應(yīng)用的高新技術(shù)環(huán)境。

2.供電企業(yè)的現(xiàn)狀適應(yīng)作業(yè)成本法應(yīng)用條件中間接費(fèi)用占全部成本的比例要求。作業(yè)成本法的精髓是其逆向思維的方式。其功能不僅是更精確地計(jì)算成本，歸集各類成本，最主要的是能經(jīng)過(guò)分析，找出成本動(dòng)因，進(jìn)而加強(qiáng)成本控制。所以只要企業(yè)具有成本控制空間就有應(yīng)用作業(yè)成本法的可能性。

3.供電企業(yè)的成本具有很大的可控空間。在供電企業(yè)的所有成本中額數(shù)最大的是購(gòu)電費(fèi)，其次是折舊，控制彈性小的折舊和購(gòu)電費(fèi)占了總成本70%以上比例，從表面上看費(fèi)時(shí)費(fèi)力地應(yīng)用作業(yè)成本法似乎沒(méi)有必要了。其實(shí)不然，由于供電企業(yè)成本基數(shù)的巨大，包括材料費(fèi)、修理費(fèi)、其他費(fèi)用等可控成本費(fèi)用對(duì)省公司來(lái)說(shuō)是一個(gè)非常可觀的數(shù)目。在實(shí)際中三項(xiàng)可控費(fèi)用是迫切需要控制的費(fèi)用。可控費(fèi)用有很多都是彈性支出：例如材料費(fèi)根據(jù)維護(hù)資產(chǎn)及擁有設(shè)備數(shù)量情況如何標(biāo)準(zhǔn)控制。所以按可控成本的絕對(duì)值來(lái)說(shuō)供電企業(yè)應(yīng)使用作業(yè)成本法。

4.供電企業(yè)的管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意，期望采用一種合理的成本計(jì)算方法來(lái)降低成本提高效益，為供電企業(yè)決策和控制提供正確有用的會(huì)計(jì)信息。這種形勢(shì)既為作業(yè)成本法提供了必要性，也進(jìn)一步為作業(yè)成本法提供了生存的土壤。隨著供電企業(yè)完善的內(nèi)部控制制度的建立，為作業(yè)中心和作業(yè)鏈的有效控制提供了條件。

（三）實(shí)施作業(yè)成本法的意義

1.作業(yè)成本法使公司的成本信息更加科學(xué)化。公司通過(guò)降低管理費(fèi)用、材料費(fèi)和修理費(fèi)等三大費(fèi)用進(jìn)行有效的成本控制，使其成本信息更加合理化；通過(guò)人力成本控制進(jìn)行有效的生產(chǎn)成本控制，使利潤(rùn)信息更加真實(shí)。

2.作業(yè)成本法對(duì)供電企業(yè)的內(nèi)部管理和企業(yè)戰(zhàn)略成本管理具有很大意義。在作業(yè)中心的基礎(chǔ)上建立責(zé)任中心，甚至進(jìn)一步采用作業(yè)預(yù)算方法和作業(yè)管理法，能夠更有效地實(shí)現(xiàn)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)。作業(yè)成本的核算過(guò)程中，成本核算的核心集中在了經(jīng)營(yíng)對(duì)資源消耗的各個(gè)具體環(huán)節(jié)中，從而控制了成本的形成和累積過(guò)程。作業(yè)成本法把管理者的注意力引向了資源消耗的原因上，有利于更好地執(zhí)行責(zé)任會(huì)計(jì)制度，改善內(nèi)部管理；實(shí)施作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性，體現(xiàn)了先進(jìn)的戰(zhàn)略成本管理思想。

3.作業(yè)成本法有利于企業(yè)優(yōu)化資源配置和控制。實(shí)施作業(yè)成本法有利于通過(guò)對(duì)資源如何一步一步消耗的過(guò)程進(jìn)行細(xì)致而具體的分析和控制，來(lái)優(yōu)化作業(yè)鏈、價(jià)值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間、各工藝和生產(chǎn)環(huán)節(jié)之間的協(xié)同作用，充分利用資源，實(shí)現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標(biāo)，有效地保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)。

三、供電企業(yè)作業(yè)成本法實(shí)施模型設(shè)計(jì)

（一）前期準(zhǔn)備工作

公司領(lǐng)導(dǎo)的有力支持是作業(yè)成本法能夠?qū)嵤┑那疤?，另外?cái)務(wù)人員的配合也是不可缺少的。作業(yè)成本計(jì)算的資料主要來(lái)源于各項(xiàng)會(huì)計(jì)憑證、計(jì)算單，并遵循以下具體實(shí)施原則：

1.各項(xiàng)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用數(shù)據(jù)來(lái)源于財(cái)務(wù)處以及各環(huán)節(jié)成本管理人員。

2.成本動(dòng)因的相關(guān)數(shù)據(jù)來(lái)源于各部門(mén)發(fā)生的詳細(xì)記錄及財(cái)務(wù)部門(mén)數(shù)據(jù)報(bào)表。

3.對(duì)于特殊相關(guān)數(shù)據(jù)，均在充分了解情況的基礎(chǔ)上做了合理的估計(jì)。

（二）確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)

供電企業(yè)的資源可進(jìn)行如下分類：貨幣資源、材料資源、人力資源、動(dòng)力資源、折舊資源和修理資源。

貨幣資源包括現(xiàn)金和銀行存款；材料資源指那些為維護(hù)而耗用的不屬于固定資產(chǎn)的各類材料、工器具、儀表、備品備件，由于技術(shù)培訓(xùn)、勞動(dòng)安全保護(hù)措施、小型技術(shù)改造等耗用的材料和管理部門(mén)及公共場(chǎng)所通風(fēng)、照明、維護(hù)用料；人力資源即人工成本主要包括支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)等有關(guān)費(fèi)用；動(dòng)力資源是耗電能、動(dòng)能的設(shè)備、工具等；折舊資源是固定資產(chǎn)所提取的折舊；修理資源包括本單位以及委托外單位日常固定資產(chǎn)修理費(fèi)。（三）確定作業(yè)種類

雖然供電企業(yè)的成本具有很大的管理空間，但其核算過(guò)程并不復(fù)雜。考慮到供電企業(yè)的單一性，可直接設(shè)立作業(yè)，通過(guò)作業(yè)歸集資源。供電企業(yè)的作業(yè)應(yīng)按其流程及成本動(dòng)因的重要性設(shè)立為：購(gòu)電作業(yè)、輸電作業(yè)、配電作業(yè)、售電作業(yè)和折舊。

（四）將資源分配給各個(gè)作業(yè)

確定了各個(gè)作業(yè)之后，就應(yīng)將資源費(fèi)用分配至各個(gè)作業(yè)，衡量各個(gè)作業(yè)消耗的資源費(fèi)用。收集費(fèi)用數(shù)據(jù)時(shí)充分利用企業(yè)原有成本信息系統(tǒng)，有的數(shù)據(jù)可以直接獲取，有的數(shù)據(jù)則需要加工處理。這一步工作是繁瑣而重要的。要仔細(xì)分析每項(xiàng)費(fèi)用，小心地歸集進(jìn)入各個(gè)作業(yè)，往往要反復(fù)幾次才能最后確定。

（五）確立資源動(dòng)因，將資源分配到各項(xiàng)作業(yè)

資源動(dòng)因可按以下方法確定：

1.能直觀地確定為某一特定作業(yè)所消耗的貨幣資源、人力資源、動(dòng)力資源、折舊等直接計(jì)入購(gòu)電、輸電、配電、售電、調(diào)整作業(yè)。如貨幣資源中的購(gòu)入電力費(fèi)直接計(jì)入購(gòu)電作業(yè)、輸電費(fèi)直接計(jì)入輸電作業(yè)等。

2.在發(fā)生領(lǐng)域上就可以區(qū)劃為各作業(yè)所耗的資源耗費(fèi)，則可以直接計(jì)入各作業(yè)。如各作業(yè)各自發(fā)生的辦公費(fèi)、各作業(yè)依照應(yīng)付工資額核定實(shí)際工資費(fèi)用等貨幣資源，材料支出按發(fā)生的部門(mén)計(jì)入相關(guān)的作業(yè)、折舊按發(fā)生的時(shí)段計(jì)入相關(guān)作業(yè)。

3.從最初消耗上就呈混合耗費(fèi)形態(tài)的各項(xiàng)資源耗費(fèi)，則需要選擇合適的量化依據(jù)將資源耗費(fèi)分解分配到各作業(yè)，這個(gè)量化依據(jù)就是資源動(dòng)因。如動(dòng)力費(fèi)一般按各作業(yè)實(shí)用電力度數(shù)分配。

（六）把總費(fèi)用分配到各項(xiàng)作業(yè)，算出各作業(yè)成本

在企業(yè)所有的費(fèi)用中最難的就是企業(yè)管理費(fèi)用的分配，因?yàn)橛袝r(shí)資源動(dòng)因很難確定。供電企業(yè)不是制造業(yè)，所以存在相同的問(wèn)題：分配整個(gè)企業(yè)的管理費(fèi)用時(shí)很難找到一個(gè)量化的指標(biāo)計(jì)算分配，但這并不意味著找到合適的資源動(dòng)因和分配率不可能，在供電企業(yè)中可以采用以下方法和步驟找到相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)分配費(fèi)用：

1.算出分配率。

=分配率

2.根據(jù)分配率向每個(gè)作業(yè)分配總費(fèi)用。

購(gòu)電作業(yè)（輸電作業(yè)、配電作業(yè)、售電作業(yè)）的成本×分配率=購(gòu)電作業(yè)（輸電作業(yè)、配電作業(yè)、售電作業(yè)）所需分擔(dān)的成本

3.計(jì)算每個(gè)作業(yè)的總成本。

每個(gè)作業(yè)所分擔(dān)的管理費(fèi)用+前些步驟中每個(gè)作業(yè)所分擔(dān)的資源費(fèi)用=本作業(yè)的總成本費(fèi)用

篇（9）

當(dāng)今時(shí)代，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)為了獲得和保持持久競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，越來(lái)越倚重財(cái)務(wù)部門(mén)的成本信息，以加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前規(guī)劃和日常控制。成本核算是企業(yè)獲得成本信息最重要的手段，因此，核算方法的選擇要適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。本文就我國(guó)目前采用的制造成本法和西方廣泛采用的作業(yè)成本法做一淺析。

一、制造成本法的適用性

我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較復(fù)雜，制造成本法對(duì)直接成本占產(chǎn)品成本絕大比重的中小企業(yè)來(lái)講，方法簡(jiǎn)便，能滿足其成本信息需要，該法在我國(guó)有著一定的適應(yīng)性。

1.該法成本核算方法簡(jiǎn)便。直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用直接計(jì)入產(chǎn)品成本,制造費(fèi)用按車間、部門(mén)匯集后再按統(tǒng)一的生產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)(工時(shí)、產(chǎn)量等)分配,成本計(jì)算工作簡(jiǎn)單。適用于生產(chǎn)力水平不高，管理手段特別是成本信息系統(tǒng)不很健全，成本管理要求不高的企業(yè)，而我國(guó)現(xiàn)有許多中小企業(yè)都是這種情況。

2.制造成本法對(duì)企業(yè)員工素質(zhì)的要求較低，成本計(jì)算費(fèi)用較少。傳統(tǒng)的穩(wěn)定的生產(chǎn)工藝下,機(jī)器操作簡(jiǎn)單,成本核算工作也比較簡(jiǎn)單,對(duì)財(cái)會(huì)核算人員的素質(zhì)要求比較寬松,掌握基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和成本會(huì)計(jì)知識(shí)就能夠勝任成本核算崗位，因此信息成本低，成本計(jì)算費(fèi)用較少。

3.制造成本法更能體現(xiàn)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的概念。制造成本法下的產(chǎn)品成本強(qiáng)調(diào)了生產(chǎn)過(guò)程,非生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的支出不計(jì)入產(chǎn)品成本；期間費(fèi)用指的是當(dāng)期發(fā)生的不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的、應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用,這種解釋更能強(qiáng)化對(duì)生產(chǎn)過(guò)程的管理,更有利于分項(xiàng)管理各項(xiàng)期間費(fèi)用。

二、制造成本法的弊端

1.在期間費(fèi)用的分配上導(dǎo)致成本信息的失真?？萍嫉陌l(fā)展導(dǎo)致許多企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)含量及價(jià)值的提高，反映到會(huì)計(jì)上是單位會(huì)計(jì)期間內(nèi)的制造費(fèi)用大增，同時(shí)，設(shè)備自動(dòng)化程度的提高使得直接人工大大減少。制造費(fèi)用的增大和人工的減少使傳統(tǒng)成本分配法下的分配率增大，過(guò)大的分配率使得產(chǎn)品工時(shí)些微的誤差就能導(dǎo)致產(chǎn)品成本的巨大誤差；其次，日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)使買(mǎi)方市場(chǎng)逐步形成，許多產(chǎn)品的市價(jià)已逼近成本，容納不了太多的成本誤差，同時(shí)許多企業(yè)放棄大批量生產(chǎn)方式，采用對(duì)顧客要求及時(shí)做出反應(yīng)的彈性制造系統(tǒng)。產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)的根本變化使得以工時(shí)或以工時(shí)為基礎(chǔ)的間接費(fèi)用的分配方法產(chǎn)生了許多不合理現(xiàn)象，導(dǎo)致不同產(chǎn)品之間的“成本轉(zhuǎn)移”，造成產(chǎn)品成本的嚴(yán)重扭曲，誤導(dǎo)管理者錯(cuò)誤選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。

2.成本核算內(nèi)容的局限性。(1)隨著高新技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品投產(chǎn)前費(fèi)用大增，但是制造成本法將產(chǎn)品研發(fā)及設(shè)計(jì)費(fèi)用統(tǒng)歸為期間費(fèi)用，從產(chǎn)品成本中剔除出去，同時(shí)對(duì)于配送、顧客服務(wù)等與產(chǎn)品定價(jià)有關(guān)的成本不包括在成本的范疇內(nèi)，容易誤導(dǎo)定價(jià)決策。(2)企業(yè)的某些特殊資產(chǎn)，例如土地、自然資源、專營(yíng)權(quán)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等，是被企業(yè)控制并能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的資源。由于會(huì)計(jì)人員沒(méi)有或不能可靠地加以計(jì)量，從而根本沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表上得到充分的反映。(3)在人工成本的核算中存在下列問(wèn)題:①列入產(chǎn)品成本核算的人員范圍僅限于生產(chǎn)工人和車間管理人員，不包括開(kāi)發(fā)研制、設(shè)計(jì)等人員;②列入產(chǎn)品成本核算的人工支出內(nèi)容僅限于生產(chǎn)工人和管理人員的工資和福利費(fèi)，不包括員工招聘、培訓(xùn)等支出，而員工招聘、培訓(xùn)等費(fèi)用支出的受益期間往往超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)期間，一次作為期間費(fèi)用列人損益表，會(huì)較大地減少企業(yè)當(dāng)期凈收益，導(dǎo)致決策失誤。

三、作業(yè)成本法的特性

戰(zhàn)略成本管理的提出是基于企業(yè)戰(zhàn)略管理的需要，是將成本信息的分析和利用貫穿于整個(gè)戰(zhàn)略管理，它引進(jìn)作業(yè)成本核算法，該法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)的核算方法的許多不足。及時(shí)提供了相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，優(yōu)化了業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

1.強(qiáng)調(diào)成本的戰(zhàn)略管理，延伸了成本范圍。作業(yè)成本法立足于全程的成本概念進(jìn)行管理，將成本視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，分析相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，將產(chǎn)品的設(shè)計(jì)向后延伸到顧客的使用、維修及處置階段，尤其重視在產(chǎn)品投產(chǎn)前設(shè)計(jì)階段的成本控制，強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過(guò)程中消除不增加價(jià)值的作業(yè)，對(duì)于可增加價(jià)值的作業(yè)，在不影響產(chǎn)品必要功能的前提下，也選用低成本作業(yè)。

2.改進(jìn)了費(fèi)用分配方法，避免成本信息失真。作業(yè)成本計(jì)算的基本原理就是產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源。該方法是以作業(yè)為核算對(duì)象，核算各個(gè)作業(yè)所耗的生產(chǎn)資源，計(jì)算出各個(gè)作業(yè)的成本，然后按各最終產(chǎn)品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計(jì)入各最終產(chǎn)品，從而計(jì)算出各種最終產(chǎn)品總成本和單位成本的一種成本核算方法。作業(yè)成本法對(duì)于不增值作業(yè)盡可能消除，對(duì)于增值作業(yè)也盡可能降低其資源的消耗。

篇（10）

一、引言

隨著我國(guó)教育事業(yè)的改革和發(fā)展，高等學(xué)校的數(shù)量不斷增加，辦學(xué)規(guī)模不斷擴(kuò)大。高等學(xué)校的管理模式由原來(lái)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下的高度集中管理，逐步轉(zhuǎn)化為“政府宏觀管理、學(xué)校面向社會(huì)自主辦學(xué)”的新模式。高校的法人地位進(jìn)一步得到確立。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以法人地位立足的高校要生存，要在生存中求發(fā)展，就必須有高質(zhì)量的、適應(yīng)社會(huì)需求的，并且在將來(lái)能為社會(huì)做出貢獻(xiàn)的產(chǎn)品。因此各大高校紛紛引入ISO90000質(zhì)量管理體系，以提高其教學(xué)質(zhì)量。但質(zhì)量不是免費(fèi)的，質(zhì)量意味著成本。高校在提高教學(xué)質(zhì)量的同時(shí)必須控制或降低成本，才能提高其效益，以謀求更好地發(fā)展。為此，本文提出將作業(yè)質(zhì)量成本管理運(yùn)用于高校管理體系中的觀點(diǎn)。

二、作業(yè)質(zhì)量成本管理的含義及其形成條件

（一）作業(yè)質(zhì)量成本管理的含義

質(zhì)量成本是20世紀(jì)下半葉由美國(guó)著名的質(zhì)量管理專家費(fèi)根鮑姆（A.V.Feigenbaum）提出，一般是指企業(yè)為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量或作業(yè)質(zhì)量而發(fā)生的一切費(fèi)用，以及因未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的一切損失或賠償費(fèi)用。質(zhì)量成本管理是對(duì)質(zhì)量成本進(jìn)行管理的一種應(yīng)用管理技術(shù)。主要包括：質(zhì)量成本的統(tǒng)計(jì)、核算、分析、考核及質(zhì)量成本的計(jì)劃與控制等。

作業(yè)質(zhì)量成本管理是20世紀(jì)后期形成的，是將作業(yè)管理與質(zhì)量成本管理相結(jié)合，并以質(zhì)量作業(yè)為核心，將“作業(yè)”、“成本動(dòng)因”等概念引入到質(zhì)量成本管理中，是質(zhì)量成本管理的一種方法。目的是為評(píng)定質(zhì)量體系的有效性提供手段，并為企業(yè)制定內(nèi)部質(zhì)量改進(jìn)計(jì)劃、降低成本提供重要依據(jù)。

（二）作業(yè)質(zhì)量成本管理的形成條件

傳統(tǒng)的質(zhì)量成本管理是以“產(chǎn)品”為中心。質(zhì)量成本管理的各個(gè)環(huán)節(jié)是圍繞一定產(chǎn)品的質(zhì)量成本而展開(kāi)的，對(duì)質(zhì)量成本的發(fā)生本源及其動(dòng)因缺乏了解。20世紀(jì)80年代以后，在美國(guó)出現(xiàn)的以“作業(yè)”為核心的作業(yè)成本計(jì)算（ABC）及其相繼發(fā)展的作業(yè)成本管理（ABCM），為變革傳統(tǒng)質(zhì)量成本管理，提出作業(yè)質(zhì)量成本管理提供了重要思路。現(xiàn)代企業(yè)制度及其管理現(xiàn)代化的科學(xué)管理需要，以及企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境為作業(yè)成本管理的出現(xiàn)提供了客觀環(huán)境和動(dòng)力。科技的進(jìn)步，尤其是電子計(jì)算技術(shù)的發(fā)展為其出現(xiàn)提供了技術(shù)支持。由此可見(jiàn)，把質(zhì)量成本管理從“產(chǎn)品”層深入到每一個(gè)“作業(yè)”層，形成以“作業(yè)”為核心的作業(yè)質(zhì)量成本管理體系，是企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的必然選擇，也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。

三、作業(yè)質(zhì)量成本管理運(yùn)用于高校的合理性及意義

（一）作業(yè)質(zhì)量成本管理運(yùn)用于高校的合理性

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以法人地位自居的高校表現(xiàn)出的產(chǎn)業(yè)性毋庸置疑。《中華人民共和國(guó)高等教育法》規(guī)定：“高等教育的任務(wù)是培養(yǎng)具有創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的高級(jí)專門(mén)人才，發(fā)展科學(xué)技術(shù)文化，促進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)”。由此可見(jiàn)，高等教育的職能是人才培養(yǎng)、科學(xué)發(fā)明創(chuàng)造及為社會(huì)服務(wù)。高校三大職能活動(dòng)過(guò)程已表現(xiàn)出與企業(yè)生產(chǎn)的類似性和漸進(jìn)性。可見(jiàn)高校在一定程度上已被“企業(yè)化”了。以高校人才培養(yǎng)過(guò)程為例：就如同生產(chǎn)產(chǎn)品的過(guò)程，其基本環(huán)節(jié)包括：招生宣傳（廣告）——招生（進(jìn)原料）——在校教育（加工生產(chǎn)）——畢業(yè)考核（產(chǎn)品檢驗(yàn)）——畢業(yè)分配（出廠）——用人單位的使用及畢業(yè)生信息反饋（質(zhì)量跟蹤）。由此可知，高校的“生產(chǎn)”過(guò)程由多個(gè)“作業(yè)”組成，且各“作業(yè)”間的界限及職能比較明確。已被“企業(yè)化”的高校必須也已經(jīng)以法人地位在今天的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中競(jìng)爭(zhēng)、生存。因此，它所面臨的外部環(huán)境同企業(yè)已無(wú)很大差異。所以，作業(yè)質(zhì)量成本管理所需要的外部環(huán)境——以“作業(yè)”為核心的計(jì)算體系和管理體系、現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的支持、現(xiàn)代企業(yè)制度及管理科學(xué)化以及激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等，高校都已經(jīng)具備。因此，將作業(yè)質(zhì)量成本管理引入高校是完全合理的。

同時(shí)，更重要的是，高校在引入質(zhì)量認(rèn)證體系提高質(zhì)量的同時(shí)，也耗費(fèi)了巨大的資源，所以質(zhì)量不是免費(fèi)的，質(zhì)量是需要成本的。高校要在競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展、壯大就必須控制質(zhì)量成本，提高效益。因此，引入質(zhì)量成本管理也是必然的選擇。

（二）作業(yè)質(zhì)量成本管理運(yùn)用于高校的意義

首先，作業(yè)質(zhì)量成本管理體現(xiàn)了“過(guò)程管理”的新思維，把高校質(zhì)量成本管理深入的“作業(yè)”過(guò)程，實(shí)現(xiàn)了高校質(zhì)量成本的動(dòng)態(tài)管理。

其次，作業(yè)質(zhì)量成本管理體現(xiàn)了“源流管理”的思想，把“成本動(dòng)因”理論引入高校質(zhì)量成本管理，引導(dǎo)高校從本源上尋求減少或消除無(wú)效質(zhì)量作業(yè)，控制作業(yè)質(zhì)量耗費(fèi)，也使高校質(zhì)量成本管理處于不斷改善的環(huán)境中，有利于高校各部門(mén)加強(qiáng)質(zhì)量成本的控制，挖掘質(zhì)量成本降低的潛力及準(zhǔn)確計(jì)算“產(chǎn)品”成本。

四、作業(yè)質(zhì)量成本管理在高校中的應(yīng)用

對(duì)于高校來(lái)說(shuō)，作業(yè)質(zhì)量成本管理的運(yùn)用應(yīng)包括高校作業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算和作業(yè)質(zhì)量成本管理。

（一）高校作業(yè)質(zhì)量成本的計(jì)算

高校作為非盈利性事業(yè)單位，改革前資金主要或全部來(lái)源于財(cái)政撥款，對(duì)于成本的核算重視不高，且高校的質(zhì)量成本具有分散性、隱蔽性的特點(diǎn)，使高校的質(zhì)量成本容易被忽視，因而正確核算高校的質(zhì)量成本顯得非常重要。核算的基本步驟包括：

1、確認(rèn)高校主要質(zhì)量作業(yè)和質(zhì)量作業(yè)中心。高校質(zhì)量作業(yè)是指高校為保證和提高教學(xué)質(zhì)量活動(dòng)的作業(yè)。質(zhì)量作業(yè)中心是指圍繞某一重要業(yè)務(wù)過(guò)程的質(zhì)量關(guān)聯(lián)作業(yè)所組成的集合體。質(zhì)量作業(yè)通常包括控制作業(yè)和控制失效作業(yè)?？刂谱鳂I(yè)主要指預(yù)防作業(yè)和鑒定作業(yè)；控制失效作業(yè)主要是內(nèi)部損失作業(yè)和外部損失作業(yè)。參考企業(yè)質(zhì)量成本的分類，并結(jié)合高校的特點(diǎn)，本文將高校質(zhì)量作業(yè)分為：預(yù)防作業(yè)、鑒定作業(yè)、內(nèi)部損失作業(yè)和外部損失作業(yè)。并按質(zhì)量成本的構(gòu)成，分設(shè)四個(gè)質(zhì)量作業(yè)中心：預(yù)防作業(yè)中心、鑒定作業(yè)中心、內(nèi)部損失作業(yè)中心和外部損失作業(yè)中心。下面結(jié)合高校的特點(diǎn)，將不同的質(zhì)量成本分別歸集到相關(guān)的作業(yè)中心中去。具體如下表所示：

預(yù)防作業(yè)中心鑒定作業(yè)中心內(nèi)部損失作業(yè)中心外部損失作業(yè)中心

質(zhì)量計(jì)劃工作新生檢測(cè)“產(chǎn)品”報(bào)廢質(zhì)量訴訟

質(zhì)量培訓(xùn)期中檢測(cè)“產(chǎn)品”返修質(zhì)量索賠

質(zhì)量改進(jìn)措施期終檢測(cè)“產(chǎn)品”復(fù)檢

質(zhì)量審核教育設(shè)施檢修

質(zhì)量獎(jiǎng)勵(lì)

教育能力研究

確認(rèn)高校主要的質(zhì)量作業(yè)及確定質(zhì)量作業(yè)中心，為資源耗費(fèi)在不同作業(yè)中心中進(jìn)行分配提供了基礎(chǔ)，也為成本發(fā)生源的明確提供了前提條件，同時(shí)質(zhì)量作業(yè)的歸集，質(zhì)量作業(yè)中心的明確在一定程度上使大家對(duì)質(zhì)量成本有更一進(jìn)步的認(rèn)識(shí)和責(zé)任心。因此，質(zhì)量作業(yè)及作業(yè)中心的確認(rèn)是作業(yè)質(zhì)量成本管理開(kāi)展的重要基礎(chǔ)，高校應(yīng)扎扎實(shí)實(shí)地作好這一確認(rèn)工作。

2、將高校質(zhì)量作業(yè)耗費(fèi)的資源，按“資源動(dòng)因”分配到各作業(yè)中心。高校質(zhì)量作業(yè)耗用資源及作業(yè)量的多少，決定著資源的耗用量。這種資源耗用量與高校質(zhì)量作業(yè)之間的關(guān)系，體現(xiàn)為“資源動(dòng)因”，它是分配資源耗用的基礎(chǔ)。結(jié)合高校來(lái)說(shuō)，就是將耗用的資源按一定的標(biāo)準(zhǔn)——即“資源動(dòng)因”分配到四大作業(yè)中心。明確各作業(yè)中心的資源耗用總量，有利于成本發(fā)生源的明確，使各作業(yè)中心能夠?qū)ψ约旱呢?zé)、權(quán)更明確，有利于質(zhì)量成本的控制。同時(shí)也為下一步將質(zhì)量作業(yè)成本分配到各“產(chǎn)品”打下了基礎(chǔ)。此步最重要的是“資源動(dòng)因”的確定。高校應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際情況并聯(lián)系外界環(huán)境正確確定“資源動(dòng)因”。

3、將按“資源動(dòng)因”分配到各作業(yè)中心的資源耗用量，按照“成本動(dòng)因”分配到各“產(chǎn)品”，正確核心各產(chǎn)品的成本。基于以上高校質(zhì)量成本的計(jì)算方法，高?？删幹瀑|(zhì)量成本匯總明細(xì)賬。具體如下表所示：

按照作業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算的高校教育質(zhì)量成本匯總明細(xì)表，有利于高校明確各種“產(chǎn)品”，如“本科生”、“研究生”、“二學(xué)位”等所產(chǎn)生的質(zhì)量成本及其構(gòu)成。使我們能夠明確每一類質(zhì)量成本的重要性及占總費(fèi)用的百分比。為從根本上解決質(zhì)量成本的控制和降低問(wèn)題，提供了可能性。

（二）高校作業(yè)質(zhì)量成本管理

高校作業(yè)質(zhì)量成本管理是將作業(yè)質(zhì)量成本管理體系引入高校管理中，是在高校作業(yè)質(zhì)量成本計(jì)算框架上的延伸和發(fā)展。具體包括：

1．高校質(zhì)量作業(yè)分析。高校質(zhì)量作業(yè)分析可以按質(zhì)量作業(yè)中心進(jìn)行。由于質(zhì)量作業(yè)中心是由圍繞某一重要業(yè)務(wù)過(guò)程的質(zhì)量關(guān)聯(lián)作業(yè)組成的，所以以作業(yè)中心為單位對(duì)質(zhì)量作業(yè)進(jìn)行分析會(huì)更透徹，更清晰。對(duì)某項(xiàng)具體的高校質(zhì)量作業(yè)可從定性分析到定量分析，直到為顧客提供滿意質(zhì)量的效果分析，以此層層深入下去，實(shí)現(xiàn)對(duì)質(zhì)量作業(yè)的動(dòng)態(tài)管理。

2．高校質(zhì)量作業(yè)的成本動(dòng)因分析。成本動(dòng)因是推動(dòng)成本的本源，對(duì)高校質(zhì)量作業(yè)的成本動(dòng)因進(jìn)行分析的目的是通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的分析來(lái)減少或消除低效和無(wú)效的質(zhì)量作業(yè)，以及因這些質(zhì)量作業(yè)所耗用的資源，這是從根源上尋找優(yōu)化高校質(zhì)量作業(yè)和質(zhì)量成本的有效方法。它可通過(guò)“頭腦風(fēng)暴法”由各作業(yè)中心相關(guān)人員協(xié)作找出。

3．建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系。該體系是對(duì)作業(yè)質(zhì)量成本管理的效果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。在具體評(píng)價(jià)時(shí)應(yīng)首先統(tǒng)計(jì)各質(zhì)量作業(yè)中心的業(yè)績(jī)，這是評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。而對(duì)于各質(zhì)量作業(yè)中心的業(yè)績(jī)必須與其定立的質(zhì)量目標(biāo)與質(zhì)量成本目標(biāo)相聯(lián)系，即考核其是否完成了目標(biāo)及完成程度。這不但有利于質(zhì)量目標(biāo)及質(zhì)量成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)也增強(qiáng)了各質(zhì)量作業(yè)中心的緊密度、依賴感，增強(qiáng)了各部門(mén)的質(zhì)量成本意識(shí)。

以上三個(gè)步驟緊密相連、互相補(bǔ)充，缺一不可。

五、高校作業(yè)質(zhì)量成本管理的環(huán)境

高校作業(yè)質(zhì)量成本管理是高校質(zhì)量成本管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，更確切地說(shuō)是檢測(cè)環(huán)節(jié)。要使這個(gè)環(huán)節(jié)的作用最大限度地發(fā)揮出來(lái)，則必須為其提供一個(gè)較好的運(yùn)行環(huán)境。為此，本文將查理•戴明（CharlesDming）的PDCA管理模式引入到高校的作業(yè)質(zhì)量成本管理中。

（一）P階段。此階段是規(guī)劃階段。做規(guī)劃時(shí)以提高高校教學(xué)質(zhì)量水平，降低高校質(zhì)量成本支出為目標(biāo)，通過(guò)對(duì)高校目前實(shí)際質(zhì)量成本支出的分析，制定本期改進(jìn)目標(biāo)。針對(duì)改進(jìn)目標(biāo)，確定下一步高校質(zhì)量成本改進(jìn)重點(diǎn)，研究改進(jìn)方案，確定具體措施和方法。

（二）D階段。按照改進(jìn)計(jì)劃，實(shí)施高校質(zhì)量成本改進(jìn)。在實(shí)施計(jì)劃之前，高校應(yīng)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行計(jì)劃實(shí)施培訓(xùn)，樹(shù)立降低質(zhì)量成本重要性的意識(shí)。在實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)對(duì)整個(gè)實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行嚴(yán)格控制。

（三）C階段。對(duì)照計(jì)劃要求，通過(guò)檢測(cè)高校質(zhì)量水平及高校質(zhì)量成本核算，來(lái)檢查、驗(yàn)證、改進(jìn)計(jì)劃實(shí)施結(jié)果。

（四）A階段。在分析改進(jìn)計(jì)劃的實(shí)施結(jié)果的基礎(chǔ)上，總結(jié)改進(jìn)成果，并形成標(biāo)準(zhǔn)，以供以后實(shí)施。對(duì)于繼續(xù)存在的問(wèn)題，進(jìn)入下一次改進(jìn)循環(huán)。

高校質(zhì)量成本控制的PDC模型是一個(gè)周而復(fù)始、不斷提高的動(dòng)態(tài)循環(huán)過(guò)程，每經(jīng)過(guò)一次循環(huán)，高校的質(zhì)量成本就會(huì)得到改善。高校的作業(yè)質(zhì)量成本管理更側(cè)重于第三階段，也為第四個(gè)階段打下了基礎(chǔ)。但對(duì)于其他三個(gè)階段的涉及較少。因此高校在具體執(zhí)行作業(yè)質(zhì)量成本管理時(shí)應(yīng)同時(shí)加強(qiáng)其他三個(gè)階段的工作，以使作業(yè)質(zhì)量成本管理發(fā)揮更大的作用，

六、結(jié)論

綜上所述，本文得出了以下結(jié)論：