序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財務(wù)報表論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、財務(wù)報表分析的常用方法

通觀目前市面流行的財務(wù)報表分析的有關(guān)書籍，可以大膽地把財務(wù)報表分析方法統(tǒng)括為比率法和趨勢法。所謂比率法就是分析財務(wù)報表中某個數(shù)據(jù)（指標(biāo)）與另一相關(guān)數(shù)據(jù)（指標(biāo)）的比率，藉以做出結(jié)論。趨勢法是對不同時期財務(wù)報表的同一數(shù)據(jù)（指標(biāo)）進(jìn)行分析，藉以發(fā)現(xiàn)某種變動趨勢。

至于財務(wù)報表分析的切入點(diǎn)，一般地認(rèn)為，可以從三個方面入手：

（1）基于盈利質(zhì)量的報表分析。常用的比率指標(biāo)有：毛利率、稅前利潤率；常用的趨勢分析法有：收入的趨勢分析，成本的趨勢分析，各項費(fèi)用的趨勢分析等。盈利質(zhì)量分析關(guān)注的重點(diǎn)是成長性和波動性。

（2）基于資產(chǎn)質(zhì)量的報表分析。常用的比率指標(biāo)有：各項資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比率，資產(chǎn)對應(yīng)負(fù)債的比率（比如資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率等）；常用的趨勢分析法有：各項資產(chǎn)的趨勢分析。資產(chǎn)質(zhì)量分析關(guān)注的重點(diǎn)是資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金含量，而資產(chǎn)結(jié)構(gòu)關(guān)注的重點(diǎn)是退出壁壘、經(jīng)營風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險，現(xiàn)金含量關(guān)注的重點(diǎn)是財務(wù)彈性和潛在損失。

（3）基于現(xiàn)金流量的報表分析?；诂F(xiàn)金流量的報表分析主要是采用趨勢分析法，尤其是分析經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的變化趨勢。

二、不同行業(yè)生命周期和企業(yè)發(fā)展階段的財務(wù)特征

通常，每個行業(yè)都要經(jīng)歷一個由成長到衰退的發(fā)展演變過程。這個過程便稱為行業(yè)的生命周期。一般地，行業(yè)的生命周期可分為四個階段，即初創(chuàng)階段（也叫幼稚期）、成長階段、成熟階段和衰退階段。同時，每個企業(yè)也要經(jīng)歷創(chuàng)業(yè)期、成長期、成熟期和衰退期四個階段。行業(yè)生命周期每個階段的財務(wù)特征是：（1）初創(chuàng)階段：沒有或極少現(xiàn)金流量，需要利用財務(wù)杠桿積極籌資；（2）成長階段：有少量至增長的現(xiàn)金流，需要生產(chǎn)和技術(shù)能力；（3）成熟階段：現(xiàn)金流量逐步增長，需要采取控制成本的財務(wù)策略；（4）衰退階段：從能產(chǎn)生大量現(xiàn)金流到開始衰竭，需要采取提高管理控制系統(tǒng)效率的財務(wù)策略。

三、基于戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析的思路

基于以上不難得出從企業(yè)戰(zhàn)略的角度進(jìn)行財務(wù)報表分析是多么的必要。

3.1基本思路。第一，分析企業(yè)所處的發(fā)展階段和所處行業(yè)的生命周期。這是財務(wù)報表分析最重要也是最關(guān)鍵的一步。因此，獲取這方面的大量信息是成功地分析財務(wù)報表的前提。不同的發(fā)展階段、不同的行業(yè)周期，其財務(wù)報表的數(shù)據(jù)是不能相互比較的。第二，研究企業(yè)發(fā)展的路徑。同一行業(yè)，不同的財務(wù)報表數(shù)據(jù)也是不能輕易比較的，因為企業(yè)的發(fā)展路徑不同。最明顯的例子，兩個處于成熟期的企業(yè)都在經(jīng)營處于成熟階段的行業(yè)，一家企業(yè)意識到行業(yè)處于成熟期，在維系企業(yè)發(fā)展的同時，及時地為企業(yè)轉(zhuǎn)向做準(zhǔn)備，投入大量的財力研發(fā)新的行業(yè)；而另一家企業(yè)還在擴(kuò)張，將大量財力投入擴(kuò)大再生產(chǎn)或廣告費(fèi)用，兩家企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)顯然會有很大的不同，前一家企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)很可能不如后一家企業(yè)，但從企業(yè)的發(fā)展路徑來看，前一家企業(yè)的可持續(xù)盈利能力顯然要比后一家企業(yè)強(qiáng)。

第三，研究企業(yè)轉(zhuǎn)向的退出壁壘。即使企業(yè)在成熟期都能意識到要開發(fā)新的行業(yè)，尋求新的利潤增長點(diǎn)，其過程中的成本和代價也是有很大差異的，因為，企業(yè)轉(zhuǎn)向是要付出退出代價的，如果企業(yè)轉(zhuǎn)向于一個完全不相關(guān)的行業(yè)，其退出壁壘是很大的。實(shí)踐中，很多企業(yè)多元化經(jīng)營之所以未獲成功，就是因為退出成本很高。因此，如何在既有行業(yè)積累的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)向?qū)⑹且粋€很復(fù)雜的問題。

3.2需要關(guān)注的幾個財務(wù)信息

3.2.1流動性。流動性一般是指企業(yè)資產(chǎn)變現(xiàn)的時間安排、金額及其不確定性，廣義的流動性也指負(fù)債的到期（償還）日期、金額及其不確定性。流動性主要考察資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)與負(fù)債的構(gòu)成，并研究企業(yè)一年內(nèi)可以變現(xiàn)的資產(chǎn)和應(yīng)償還的負(fù)債而加工獲得的信息。流動性的實(shí)質(zhì)是一個企業(yè)在正常經(jīng)營活動中現(xiàn)金流的分布和通過理財活動對現(xiàn)金流的重新安排，因此，基于戰(zhàn)略的財務(wù)報表分析，在關(guān)注流動性指標(biāo)時，不能僅局限于財務(wù)報表的分析，還應(yīng)同現(xiàn)財手段相結(jié)合。例如，對應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的分析，一般是通過按先前的賒銷合約來分析他們的時間安排（還款時間）、金額和信用風(fēng)險來計算的，但是，在現(xiàn)財環(huán)境下，我們還應(yīng)當(dāng)考慮可以通過一個“特殊的主體”（SPE）予以證券化，這樣就能迅速為企業(yè)帶來更多的現(xiàn)金流，大大提高應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)的流動性。

3.2.2財務(wù)彈性。財務(wù)彈性又稱財務(wù)靈活性、財務(wù)適應(yīng)性，是指企業(yè)及時采取行動來改變其現(xiàn)金流入的金額、時間分布，使企業(yè)能夠應(yīng)對意外現(xiàn)金需求并把握意外有利投資機(jī)遇的能力。財務(wù)彈性既影響到盈利能力和未來現(xiàn)金流量的評估，又影響到風(fēng)險的評估。因此，要得到這一信息，既要根據(jù)企業(yè)的財務(wù)報表（主要是資產(chǎn)負(fù)債表）又要離開財務(wù)報表去了解企業(yè)的一些不能在財務(wù)報表反映的資源如聲譽(yù)、信用等級和融資能力，比如：（1）在短期內(nèi)增發(fā)新股或發(fā)行債券；（2）向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)及時貸到急需的借款；（3）調(diào)整理財和經(jīng)營策略，如在不損害持續(xù)經(jīng)營的前提下，銷售一切可能銷售的資產(chǎn)，改變可擴(kuò)大銷售迅速增加現(xiàn)金流入的經(jīng)營策略。

3.2.3預(yù)期現(xiàn)金未來流量?，F(xiàn)金既是價值（財富）的存在形式，又是支付和交換的手段。一個企業(yè)如果沒有預(yù)期的未來現(xiàn)金流入，就等于人體缺乏生命所需的血液，交易和事項有可能停止，企業(yè)將面臨著在市場上消亡的命運(yùn)。過去的現(xiàn)金流量信息，現(xiàn)金流量表就可以基本提供。但決策是人們決定未來的經(jīng)濟(jì)行動，它所需要的對決策有用信息主要是預(yù)期的現(xiàn)金未來流量。

篇（2）

(二)引入投資性主體概念的背景分析近年來，我國私募股權(quán)投資業(yè)務(wù)發(fā)展迅猛。一般而言，對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資，投資方承擔(dān)的是被投資方的經(jīng)營風(fēng)險。而對于私募股權(quán)投資而言，投資方更多地承擔(dān)的是投資資產(chǎn)的價格變動風(fēng)險、被投資方的信用風(fēng)險，由于此類投資與常規(guī)的長期股權(quán)投資所承擔(dān)的風(fēng)險特征顯著不同，因此《第2號—長期股權(quán)投資》準(zhǔn)則規(guī)定，風(fēng)險投資機(jī)構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認(rèn)時適用《第22號—金融工具的確認(rèn)和計量》準(zhǔn)則，以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號通過引入投資性主體的概念，對投資性主體合并會計報表的情況予以豁免，解決了投資性主體在執(zhí)行合并報表方面準(zhǔn)則方面存在的問題。

二、變化點(diǎn)之二—合并范圍

合并范圍的內(nèi)容相對于2006版的準(zhǔn)則變化較大。合并范圍的確定仍然是以控制為基礎(chǔ)，但是對控制的概念進(jìn)行了重新詮釋，在對控制進(jìn)行判斷的過程中，引入了一些新的概念，弱化了舊準(zhǔn)則中以定量指標(biāo)判為主要判斷標(biāo)準(zhǔn)的情形，增加了的職業(yè)判斷空間，要求在綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況的基礎(chǔ)上，對是否能夠?qū)崿F(xiàn)對被投資上的控制進(jìn)行職業(yè)判斷，并且在后續(xù)的業(yè)務(wù)中，實(shí)施對被投資單位的持續(xù)評估，確定是否納入合并范圍。新的準(zhǔn)則中從三個方面描述了控制的概念，其一、擁有對被投資方的權(quán)力，其二、通過參與被投資方的相關(guān)活動享有可變回報；其三、有能力運(yùn)用權(quán)力影響可變回報金額。

(一)權(quán)力指的是主導(dǎo)被投資單位相關(guān)活動的權(quán)利，相關(guān)活動也就是指對被投資方的匯報產(chǎn)生重大影響的活動，對于該項指標(biāo)的判斷沒有明顯的標(biāo)準(zhǔn)可參考，需要財務(wù)人員根據(jù)被投資單位的實(shí)際情況，如被投資企業(yè)設(shè)立的目的、公司章程、合同約定、實(shí)際業(yè)務(wù)依存關(guān)系等對相關(guān)活動進(jìn)行判斷，來確定該要素是否滿足。1、引入實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利的概念投資方在判斷是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)當(dāng)僅考慮與被投資方相關(guān)的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，保護(hù)性權(quán)利不擁有對被投資方的權(quán)力。2、引入實(shí)質(zhì)性控制的概念即投資方雖持有50%以下的表決權(quán)，但要綜合考慮擁有的表決權(quán)相對于其他各方擁有的表決權(quán)份額的大小、其他各方表決權(quán)的分散程度、潛在的表決權(quán)、其他合約性安排以及被投資方以往的表決權(quán)行使情況等所有因素和條件后，仍可具有控制。3、引入對被投資方可分割部分的控制的概念投資方通常是對被投資方整體層面是否控制進(jìn)行評估，但極個別情況下，可以將被投資方的一部分視為被投資方可分割的一部分，進(jìn)行單獨(dú)評估，進(jìn)而判斷是否控制該部分?？梢钥刂频膯为?dú)主體應(yīng)納入合并范圍。

(二)可變回報即投資方可以從被投資方取得的報酬，可能包括但不限于從被投資企業(yè)獲得的直接報酬如：股利、利息、服務(wù)費(fèi)、投資的公允價值變動損益、稅收利益、信用/流動性收益等，也包括投資活動產(chǎn)生的協(xié)同效應(yīng)收益，如：規(guī)模效應(yīng)、獲取的未來流動性、成本節(jié)約、獲取專利知識等。因投資方的報酬隨被投資方的業(yè)績而變化，可以為正、也可以為負(fù)，也可能兩者兼而有之，故稱之為可變回報。

(三)權(quán)力影響回報。在此引入人和委托人的概念準(zhǔn)則要求對擁有決策制定權(quán)利的投資者進(jìn)行判斷，判斷投資者是人還是委托人，其中人作為代表其他方行使權(quán)利的第三方，并不控制被投資方。投資方擁有對被投資的權(quán)力、享有可變回報，但是不一定應(yīng)用該權(quán)力影響可變回報，也就是說資產(chǎn)的管理人（決策者）是人的情況下，不能實(shí)現(xiàn)權(quán)力影響回報，即是不能實(shí)現(xiàn)控制，不納入合并范圍。

三、變化點(diǎn)之三—合并程序

本部分新增內(nèi)容不多，主要變化點(diǎn)要求在編制合并財務(wù)報表時，要將整個企業(yè)集團(tuán)視為一個會計主體，反映企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量。對前期準(zhǔn)則解釋以及其他相關(guān)規(guī)范性文件的內(nèi)容進(jìn)行了整理補(bǔ)充，如：因抵銷內(nèi)部交易導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值與其在所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)的差異形成的遞延所得稅的調(diào)整；子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了該子公司期初所有者權(quán)益份額的會計處理。對子公司當(dāng)期綜合收益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，在合并利潤中表中的列示進(jìn)行了明確，在合并利潤表中綜合收益總額項目下以“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目列示。對同一控制下企業(yè)合并增加子公司的比較報表的列示內(nèi)容需要進(jìn)行調(diào)整，要求視同合并后的報告主體自最終控制方開始控制時點(diǎn)起一直存在。

四、變化點(diǎn)之四—特殊交易的會計處理

本部分相對于2006版屬新增內(nèi)容，主要明確了五種特殊交易的會計處理方法，但這些內(nèi)容并不是第一次出現(xiàn)，而只是將前期在會計準(zhǔn)則解釋以及其他文件中的內(nèi)容進(jìn)行梳理歸納，寫進(jìn)了14年的準(zhǔn)則修訂內(nèi)容中。五種特殊交易分別為：購買少數(shù)股東股權(quán)、追加投資實(shí)現(xiàn)控制、處置部分股權(quán)投資喪失控制權(quán)、一攬子交易處置子公司、不喪失控制權(quán)下處置子公司長期股權(quán)投資。

五、變化點(diǎn)之五——其他

(一)新增了母公司在投資性主體與非投資性主體之間互相轉(zhuǎn)換時的會計處理原則由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他的子公司不再合并，按照處置子公司保留剩余股權(quán)的原則進(jìn)行會計處理。母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時，應(yīng)將原控制但未納入合并范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并范圍，轉(zhuǎn)變?nèi)兆庸竟蓹?quán)的公允價作為支付的對價。

(二)刪除了編制合并報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的規(guī)定也就是說在編制和并財務(wù)報表時，可以在成本法的基礎(chǔ)上直接進(jìn)行抵銷處理。

(三)修改了交叉持股的合并抵銷處理原則子公司持有的母公司的長期股權(quán)投資，視為企業(yè)集團(tuán)的庫存股，作為所有者權(quán)益的減項。

篇（3）

一、全面收益的涵義

早在1980年，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)在《財務(wù)會計概念公報》第3號(SFACNo．3，后被第6號所取代)《企業(yè)財務(wù)報表要素》中就提出了盈利和全面收益兩個不同概念，盈利是指現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)中的凈收益，全面收益(SFACNo．6中的定義)是指“一個企業(yè)在一段時期內(nèi)由于交易、其他事項以及來自除股東外的事項所引起的所有者權(quán)益的變動。除了所有者投資和對所有者分配引起的所有者權(quán)益的變動之外，在某一會計期間內(nèi)全部的所有者權(quán)益變動都應(yīng)包括在全面收益中”，包括已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的業(yè)益(凈資產(chǎn))的變動。

根據(jù)FASB提出的全面收益概念，全面收益二凈收益+其他全面收益(前者是已實(shí)現(xiàn)的收益，后者是未實(shí)現(xiàn)的)，因此，全面收益不僅包括現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)中確認(rèn)的凈收益，還應(yīng)包括在各個會計期間內(nèi)的其他非業(yè)主交易引起的權(quán)益變動，如持有資產(chǎn)價值變動、未實(shí)現(xiàn)匯兌損益、衍生金融工具持有損益等?；蛘哒f，全面收益將基本接近于經(jīng)濟(jì)收益概念。與傳統(tǒng)收益概念相比，全面收益包括的內(nèi)容更廣泛，不僅包括企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，而且包括企業(yè)與其業(yè)主之外的其他主體的交換與轉(zhuǎn)讓，以及因偶發(fā)事項、物價變動等的結(jié)果。

二、我國企業(yè)收益確定的特點(diǎn)

從現(xiàn)行會計實(shí)務(wù)來看，我國企業(yè)在收益確定方面具有以下特點(diǎn)：

第一，以歷史成本為主要計量屬性。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，各項財產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時的實(shí)際成本計價。物價變動時，除國家另有規(guī)定外，不得調(diào)整其賬面價值。因此可以說，我，國實(shí)行的是嚴(yán)格的歷史成本原則。近幾年來，我國企業(yè)會計制度以及已經(jīng)的具體會計準(zhǔn)則，從穩(wěn)健性原則出發(fā)，要求對應(yīng)收賬款、短期投資、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)，在其發(fā)生減值時計提資產(chǎn)減值路備，應(yīng)該說這在某種程度上是對歷史成本原則的突破。

第二，按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入。《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理確認(rèn)營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，并將已實(shí)現(xiàn)的收入按時入賬?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則一收入》中規(guī)定，對于銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入等，應(yīng)在相關(guān)條件均能滿足時予以確認(rèn)。這些規(guī)定體現(xiàn)了我國會計準(zhǔn)則要求確認(rèn)的收入必須是已實(shí)現(xiàn)的或可實(shí)現(xiàn)的、已賺取的。而對尚未實(shí)現(xiàn)的利得，如資產(chǎn)重估增值、權(quán)益法下的股權(quán)投資準(zhǔn)備等計人資本公積準(zhǔn)備項目；對于外幣財務(wù)報表折算差額，由于其在性質(zhì)上是尚未實(shí)現(xiàn)的，因此，我國《合并財務(wù)報表暫行規(guī)定》中規(guī)定，報表折算調(diào)整不計人當(dāng)期合并收益，而在資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤項目”中單獨(dú)列示。

第三，凈利潤是衡量企業(yè)業(yè)績的主要指標(biāo)。根據(jù)我國公司法和有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票、配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終止上市以及對公司進(jìn)行監(jiān)督評價等方面都特別重視利潤指標(biāo)，這在一定程度上影響了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量，也使得如何真實(shí)、公允地反映收益信息成了一個十分重要的問題。由于我國許多法律法規(guī)都是以凈利潤作為衡量企業(yè)業(yè)績的主要指標(biāo)，因此，現(xiàn)階段在我國引入全面收益表還存在著一定的障礙。

三、我國企業(yè)的會計目標(biāo)與收益報告的改進(jìn)

隨著近幾年來市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)直接融資的比重提高了，資本市場不斷完善，廣大投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者，從長遠(yuǎn)看，應(yīng)該把為投資者提供決策有用信息擺在重要位置，改變會計信息重可靠輕相關(guān)的現(xiàn)狀，更好地發(fā)揮會計信息的服務(wù)功能。實(shí)際上，財務(wù)報告的目標(biāo)越來越傾向于向會計信息使用者提供與決策有用的信息。

在所有可獲得的企業(yè)財務(wù)信息中，投資者最為關(guān)注的是與收益有關(guān)的信息，滿足使用者投資決策需要是我國收益報告改革的方向。葛家澍教授指出，全面收益的特點(diǎn)是除凈收益之外，還包括已確認(rèn)的其他利得或損失，后者由于已產(chǎn)生，盡管在當(dāng)期未實(shí)現(xiàn)，但它很可能在下期或近期即可實(shí)現(xiàn)，從而就成為投資人預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金凈流量的一個可靠的基礎(chǔ)。在這個意義上，今后的全部已確認(rèn)利得和損失或全面收益信息比原先的凈利或凈收益數(shù)據(jù)對財務(wù)會計信息的用戶預(yù)測企業(yè)的未來現(xiàn)金流量更為有用。根據(jù)國際上會計收益理論和實(shí)務(wù)的發(fā)展情況，我國應(yīng)根據(jù)自己的發(fā)展現(xiàn)狀，立足我國會計信息使用者的需求，借鑒國外研究經(jīng)驗，研究探討全面收益理論，并在條件成熟的情況下考慮分階段推行全面收益報告制度?，F(xiàn)階段，我國收益報告改進(jìn)的主要問題有兩個方面，一是如何系統(tǒng)地列示那些已經(jīng)得到確認(rèn)但未直接在利潤表中進(jìn)行報告的收益項目，二是收益表應(yīng)當(dāng)反映的項目內(nèi)容。從當(dāng)前和發(fā)展的觀點(diǎn)看，報告全面收益不僅必要而且可能，其意義在于：

1、報告全面收益可以滿足投資者的信息需要?，F(xiàn)行企業(yè)收益報告是按照傳統(tǒng)會計模式反映的，主要反映企業(yè)的經(jīng)管責(zé)任和業(yè)績，已不能適應(yīng)使用者對收益信息作為決策有用性的需求，而報告全面收益，則有利于滿足投資者決策有用的信息需要。關(guān)于這一點(diǎn)在金融工具方面體現(xiàn)得更為明顯。隨著資本市場迅速發(fā)展，衍生金融工具在我國廣泛運(yùn)用是不可避免的?，F(xiàn)階段，人們普遍認(rèn)為，公允價值是金融工具最合理的計量屬性，而對于衍生金融工具則是惟一相關(guān)的計量屬性。如果以公允價值作為金融工具的計量屬性，就必須解決公允價值變動的確認(rèn)、報告等問題。比較可行的辦法是借鑒英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)、美國FASB和國際會計準(zhǔn)則委員會(1ASC)的經(jīng)驗，在現(xiàn)行財務(wù)報表體系中增加“第四財務(wù)報表”或“第二業(yè)績報表”或采用其他方式，即通過提供全面收益信息，反映金融工具公允價值變動，便于使用者利用會計信息。

2、報告全面收益可以促進(jìn)證券市場有序發(fā)展。投資者是證券市場賴以生存的前提。近年來，我國證券市場上市公司操縱利潤的現(xiàn)象很普遍，上市公司在這種情況下提供的業(yè)績報告，無疑會起著嚴(yán)重的誤導(dǎo)作用。全面收益報告把繞過利潤表而在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的未實(shí)現(xiàn)收益項目集中起來，并通過適當(dāng)分類，單獨(dú)報告，可以向信息使用者提供更全面、更有用的業(yè)績信息，以體現(xiàn)公允與充分披露原則，并可減少證券市場利得交易現(xiàn)象，限制上市公司隨意操縱利潤。

3、報告全面收益有利于實(shí)現(xiàn)會計國際化。改革開放以來，尤其是近十年來，我國在制定和完善會計準(zhǔn)則和會計制度過程中，始終注意積極借鑒國際會計慣例。加入WTO，意味著我們必須遵循國際通行的商貿(mào)規(guī)則，會計在促進(jìn)國際貿(mào)易、國際資本流動和國際經(jīng)濟(jì)交流等方面的作用將更加突出，加速會計國際化進(jìn)程的要求非常緊迫。為實(shí)現(xiàn)會計國際化，要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)該接近國際化標(biāo)準(zhǔn)。我國已經(jīng)實(shí)施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》及有關(guān)具體會計準(zhǔn)則，都很注重與國際慣例相協(xié)調(diào)，體現(xiàn)了實(shí)現(xiàn)會計國際化的要求。對于財務(wù)業(yè)績報告，從西方各國的改革趨勢看，盡管各國的會計實(shí)務(wù)在收益確認(rèn)和計量方面仍存在著較大差別，但各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在收益概念上已取得了一致，關(guān)于收益報告的方式也有很多共同之處，代表著業(yè)績報告國際協(xié)調(diào)取得了重大進(jìn)展。因此，我們應(yīng)當(dāng)借鑒國外已有經(jīng)驗，在條件成熟時考慮推行全面收益報告。

四、我國企業(yè)收益報告改革的總體思路

由于我國某些上市公司存在著嚴(yán)重的利潤操縱問題，如果按照全面收益的要求編制收益報告，則讓人們擔(dān)心會加大企業(yè)利潤的虛假成分。對此我們首先應(yīng)該明確一點(diǎn)，全面收益不能等同于凈收益，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其他收益項目會逐漸增多；其次，會計準(zhǔn)則的責(zé)任不是杜絕上市公司利潤操縱行為，而是為資本市場提供相關(guān)可靠的信息。如果上市公司存在利潤操縱行為，收益報告就應(yīng)當(dāng)充分體現(xiàn)這一現(xiàn)象，并通過適當(dāng)、科學(xué)的分類，提供便于投資者分析利用的信息。當(dāng)然，現(xiàn)階段在我國推行全面收益報告還有許多工作要做，比如需要制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則，規(guī)范全面收益的確認(rèn)、計量，培養(yǎng)高素質(zhì)的會計人員隊伍，健全和完善注冊會計師審計制度，等等。另外，推行全面收益報告制度也需要分幾個階段逐步進(jìn)行。

縱觀西方各國的改革過程，改革收益報告的總體思路是制定《全面收益報告準(zhǔn)則》，規(guī)范全面收益的列示和報告方法，全面收益各組成項目的確認(rèn)與計量問題則由各個具體會計準(zhǔn)則予以規(guī)定，這是英、美等國家的作法。英國ASB、美國FASB和IASC采取的這種思路，具有較強(qiáng)的實(shí)用性，但是由于沒有解決全面收益的確認(rèn)與計量標(biāo)準(zhǔn)問題，使得全面收益報告不夠完整。因此，如果缺少相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，全面收益報告就會有名無實(shí)。

篇（4）

1權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的費(fèi)用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用確認(rèn)；而不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。學(xué)生在沙盤模擬過程中，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念理解不夠準(zhǔn)確，在編制財務(wù)報表時常常犯錯誤。例如，沙盤模擬中多數(shù)市場銷售訂單都是有一定賬期的，即企業(yè)交貨后應(yīng)在幾個季度后付款，如果企業(yè)在3Q交貨，而應(yīng)收賬款賬期為2Q，則本年度應(yīng)收賬款無法收回。而學(xué)生在編制本經(jīng)營年度的財務(wù)報表時，經(jīng)常由于沒有現(xiàn)金流入，而不將此訂單的銷售額記為收入，導(dǎo)致在編制損益表時少記了收入，這樣在編制資產(chǎn)負(fù)債表時所有者權(quán)益項目合計必然不準(zhǔn)確，經(jīng)常導(dǎo)致本年末資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額10M以上的差額。分析此類問題發(fā)生的原因，學(xué)生普遍混淆了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，誤以為指導(dǎo)老師給付了模擬幣（即沙盤中的現(xiàn)金）才是收入，而銷售發(fā)生得到應(yīng)收賬款時，只通過擺放模擬幣的方式記錄了應(yīng)收賬款這項資產(chǎn)的增加，忽略了收入的增加。對學(xué)生來說，準(zhǔn)確地確認(rèn)收入，一方面需理解權(quán)責(zé)發(fā)生制這個基本的會計知識點(diǎn)，另一方面編制損益表時要以年初獲得的市場銷售訂單的登記信息為依據(jù)，本年已交貨的訂單即按訂單上記載的銷售額記錄收入，未交貨的市場訂單在實(shí)際交貨的年度確認(rèn)銷售收入，既遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)，又能有效避免此類問題的發(fā)生。

2折舊問題

折舊是指固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。在對固定資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量時，折舊額的確定是至關(guān)重要的，學(xué)生在會計學(xué)等課程中，往往只掌握了折舊額的計算方法，如直線法等，并沒有理解折舊的內(nèi)涵，在沙盤模擬中經(jīng)常出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致無法正確編制財務(wù)報表。①計提折舊不涉及現(xiàn)金的增減變化。在實(shí)際教學(xué)中，即使在對沙盤規(guī)則進(jìn)行講解時強(qiáng)調(diào)這一點(diǎn)，學(xué)生還是經(jīng)常出現(xiàn)錯誤。最常見的錯誤就是在年末計提折舊時，學(xué)生不從作為固定資產(chǎn)的生產(chǎn)線賬面價值扣減折舊額，而從企業(yè)的現(xiàn)金庫中扣減，導(dǎo)致現(xiàn)金不足，固定資產(chǎn)賬面價值偏高，影響資產(chǎn)負(fù)債表各項目的準(zhǔn)確性，且會造成原固定資產(chǎn)賬面價值為零還要提折舊的情況出現(xiàn)，導(dǎo)致模擬經(jīng)營與財務(wù)報表編制的混亂；②混淆折舊費(fèi)與維修費(fèi)的區(qū)別。在沙盤規(guī)則中，維修費(fèi)是在使用了生產(chǎn)線企業(yè)所發(fā)生的維修費(fèi)用，它是企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用中對實(shí)際生產(chǎn)設(shè)備的維護(hù)和修理開支，如更換損壞零件、更換油等。而折舊是對固定資產(chǎn)因?qū)嵨锬p、技術(shù)更新等各種原因造成的固定資產(chǎn)價值減少的一種賬務(wù)處理，它是會計準(zhǔn)則強(qiáng)制性要求的，與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用是截然不同的兩個概念。部分學(xué)生會出現(xiàn)把現(xiàn)金支付的維修費(fèi)，作為折舊費(fèi)處理，且維修費(fèi)作為綜合費(fèi)用中的項目不直接體現(xiàn)在損益表中，導(dǎo)致在編制損益表時，折舊費(fèi)用項目出現(xiàn)錯誤，同時因沒有提取折舊造成固定資產(chǎn)賬面價值虛高，兩者都會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表出現(xiàn)“賬不平”的現(xiàn)象；③在建工程與出售固定資產(chǎn)的折舊問題。與“企業(yè)會計準(zhǔn)則”類似，沙盤規(guī)則中對固定資產(chǎn)折舊的計提規(guī)則為，當(dāng)年增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)年不計提折舊，從年月計提折舊。當(dāng)年減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)年仍計提折舊，從下年起不計提折舊。一方面，學(xué)生為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，在新建生產(chǎn)線時，不理解在建工程與固定資產(chǎn)的區(qū)別，會出現(xiàn)在建生產(chǎn)線投資建設(shè)尚未完成，就計提折舊的錯誤，另外在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，不理解在建工程項目的含義，將在建工程記入固定資產(chǎn)價值中；另一方面，本年度已出售的生產(chǎn)線，年末盤面上不存在了，不計提折舊，將剩余賬面價值放到企業(yè)現(xiàn)金庫中，同樣會因折舊費(fèi)導(dǎo)致?lián)p益表錯誤，現(xiàn)金額偏高，造成資產(chǎn)負(fù)債表錯誤的情況出現(xiàn)。針對以上問題，在教學(xué)實(shí)踐中，應(yīng)特別注重對折舊概念的講解，使學(xué)生認(rèn)識這一不屬于現(xiàn)金流出，與固定資產(chǎn)價值緊密相關(guān)的特殊成本。另外，在模擬經(jīng)營第2年開始，學(xué)生一般開始投資新生產(chǎn)線，此時需復(fù)習(xí)固定資產(chǎn)投資和折舊的規(guī)則，提示學(xué)生以上常見的錯誤，以起到預(yù)防和警示的作用。

3成本確認(rèn)及計算

眾所周知，在會計賬務(wù)處理中，收入與成本是互相匹配的，在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，本期確認(rèn)收入的同時必須結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的商品成本。而學(xué)生在編制財務(wù)報表時，會出現(xiàn)只確認(rèn)收入而不結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。例如，市場銷售訂單為第1季度交貨，而銷售的貨物為上年結(jié)余的庫存商品，部分學(xué)生會以為上年生產(chǎn)的貨物不能記入當(dāng)年的成本，究其原因，在于不理解確認(rèn)銷售的意義。生產(chǎn)過程中，生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入存貨的價值，作為資產(chǎn)存在，而商品銷售時，須記存貨成本減少和主營業(yè)務(wù)成本即銷售成本增加，即作為存貨的商品只有在銷售時才作為主營業(yè)務(wù)成本記入損益表，而在生產(chǎn)流轉(zhuǎn)過程中，不論形態(tài)和價值如何，都屬于存貨不影響當(dāng)期利潤。另外，在成本計算中也容易出現(xiàn)錯誤，如P2產(chǎn)品crystal，成本包括原材料M2、產(chǎn)成品beryl和加工費(fèi)用，而加工費(fèi)用因生產(chǎn)線不同而不同，手工線生產(chǎn)crystal加工費(fèi)用為2M，半自動及其他生產(chǎn)線加工費(fèi)用為1M，單位成本可能是4M或5M，在填寫損益表和資產(chǎn)負(fù)債表中的成本時，需明確每個crystal產(chǎn)品由何種生產(chǎn)線生產(chǎn)。

4組間交易的處理

在沙盤規(guī)則中是允許各模擬企業(yè)或?qū)W生小組之間進(jìn)行交易的，例如買賣原材料和產(chǎn)品等。組間交易既增強(qiáng)了沙盤模擬的真實(shí)性、靈活性，也導(dǎo)致財務(wù)報表編制的復(fù)雜性，組間交易賬務(wù)處理需要特別注意。以產(chǎn)品的交易為例，如A組將產(chǎn)品beryl銷售給B組，售價4M，B組將beryl產(chǎn)品投入生產(chǎn)crystal，產(chǎn)完并在本年度售出。對于A組來說，可以將對B組出售的beryl銷售額4M記入收入，生產(chǎn)成本2M記入銷售成本，也可以將銷售額減去生產(chǎn)成本的毛利潤，如4M-2M=2M，直接記入營業(yè)外損益；同理，對于A組來說，即可將外購的beryl產(chǎn)品的成本4M記入銷售成本，并將用外購beryl生產(chǎn)并銷售的crystal產(chǎn)品正常記入銷售收入，也可將此特殊的crystal產(chǎn)品的毛利潤直接記入營業(yè)外損益，假設(shè)crystal產(chǎn)品的售價為10M，為自動化生產(chǎn)線生產(chǎn)，則此crystal產(chǎn)品的成本為6M（beryl外購成本4M+M2成本1M+加工費(fèi)用1M），1個crystal的毛利為10M-6M=4M，而損益表中收入和成本項目避免對此crystal產(chǎn)品重復(fù)計算。而原材料的組間交易損益，記入營業(yè)外損益即可。涉及到營業(yè)外損益的情況，還有小組違反了比賽規(guī)則，如編制虛假財務(wù)報表，不按任務(wù)清單操作沙盤等，一方面應(yīng)支付現(xiàn)金罰款，另一方面應(yīng)記入營業(yè)外損益，減少當(dāng)年利潤。

5應(yīng)收賬款貼現(xiàn)的處理

沙盤規(guī)則中對應(yīng)收賬款可以隨時貼現(xiàn)，同時應(yīng)收賬款貼現(xiàn)要支付貼現(xiàn)息，因為貼現(xiàn)息也經(jīng)常導(dǎo)致財務(wù)報表編制的問題出現(xiàn)。一方面，學(xué)生將代表應(yīng)收賬款的模擬幣交給指導(dǎo)老師后，換得等額的現(xiàn)金，需要將貼現(xiàn)息放置在盤面費(fèi)用欄中的利息費(fèi)用處，即將貼現(xiàn)息作為財務(wù)費(fèi)用處理，這一點(diǎn)與會計準(zhǔn)則規(guī)定也是一致的，學(xué)生經(jīng)常忽略這一步驟，不支付貼現(xiàn)息，或者支付貼現(xiàn)息，不將其計入損益表中的利息費(fèi)用，也會導(dǎo)致最終資產(chǎn)負(fù)債表賬不平；另一方面，因為應(yīng)收賬款貼現(xiàn)屬于融資行為，不影響企業(yè)的銷售收入，部分學(xué)生會把扣減了貼現(xiàn)息后的應(yīng)收賬款作為銷售收入，導(dǎo)致少記收入，影響當(dāng)年損益，也是需要指導(dǎo)老師特別注意的常見錯誤。

6更換標(biāo)識的問題

編制財務(wù)報表時，資產(chǎn)、負(fù)債和期間費(fèi)用都在盤面上顯示出來，一目了然，但是諸如研發(fā)費(fèi)用、市場開拓的費(fèi)用，在研發(fā)或開拓完成后需用盤面上的模擬幣換成標(biāo)識牌，但更換后容易導(dǎo)致記錄本期費(fèi)用錯誤，解決這一問題的途徑，是在年末最終編制完成財務(wù)報表，且經(jīng)指導(dǎo)老師審核無問題之后，在進(jìn)行下一年度的廣告競標(biāo)之前再更換相應(yīng)的標(biāo)識。

7所得稅金的處理

按照稅法或會計準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅只有在本年盈利，且彌補(bǔ)前5年的稅前利潤虧損后才需計算繳納，沙盤規(guī)則也是同樣的規(guī)定。但是學(xué)生還是經(jīng)常在所得稅費(fèi)用方面出現(xiàn)錯誤。一種常見情況是，即使利潤為負(fù)值，還按1/3的稅率支付所得稅，且所得稅費(fèi)用為負(fù)值，會導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項目合計值偏高。另外，一般來說所有小組在模擬經(jīng)營前3年都會產(chǎn)生虧損，如第4年實(shí)現(xiàn)了盈利，即按當(dāng)年凈利潤的1/3的稅率支付所得稅，忽略了彌補(bǔ)以前年度利潤的虧損，解決這一問題的關(guān)鍵是要求學(xué)生查找以前年度的損益表，計算前5年內(nèi)的虧損利潤合計。授課老師在指導(dǎo)學(xué)生編制財務(wù)報表時，可參照上述幾種常見問題依次進(jìn)行排查，如不屬于以上幾種情況，需對照狀態(tài)記錄表、現(xiàn)金流量表重新推演盤面。這也要求小組成員分工明確，詳細(xì)準(zhǔn)確地記錄每一經(jīng)營年度的信息，作為編制報表的重要依據(jù)。

篇（5）

二、會計信息可靠性和相關(guān)性的關(guān)系

（一）二者相互排斥，是對立的。在會計環(huán)境設(shè)定不變的情況下，會計信息的可靠性與相關(guān)性在經(jīng)濟(jì)活動的追求的討論中往往成對立狀態(tài)。在經(jīng)濟(jì)情況變幻莫測的今天，及時性將變得尤為重要，企業(yè)獲得具有相關(guān)性的數(shù)據(jù)后，無法確定其客觀和可驗證就匆匆進(jìn)行會計核算，同時此類信息易受公司管理層操縱，使這些信息可靠性較差。而具有可靠性的信息并不一定與企業(yè)決策相關(guān)，如果提供給使用者一堆與企業(yè)決策無用的信息，即使其是真實(shí)的，也會使使用者迷惑，從側(cè)面降低了公司信息的可靠性。（二）二者相互依存，是互為前提的。會計信息可靠性如果丟失了，相關(guān)性的意義就將落空?？煽啃耘c相關(guān)性之間并不沖突。在實(shí)際企業(yè)應(yīng)用中，會計信息的使用者才是決定會計信息這兩種屬性的主要決定人，而兩者的主次順序以相關(guān)性為重，決策者需求的是與公司高度相關(guān)并且可驗證真實(shí)可靠的信息，所以會計信息的選取離不了兩種屬性的依存。（三）對兩者關(guān)系的進(jìn)一步分析。在衡量會計信息的質(zhì)量中，可靠性與相關(guān)性無法永遠(yuǎn)保持一致，在現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，不可能編制一份具有完全可靠并且完全相關(guān)的財務(wù)報告，權(quán)衡兩者的比重就變得尤為重要。目前來說，無論國內(nèi)還是國際都以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)原則，因為在反映企業(yè)的真實(shí)財務(wù)情況，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以清楚地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，可以指出財務(wù)狀況變化的實(shí)質(zhì)而不是形式。但是同時有人提出權(quán)責(zé)發(fā)生制無法像現(xiàn)金收付制那樣具有可靠性，無法對每一條經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行細(xì)致的記錄，雖然現(xiàn)金收付制中的會計信息具有完全的可驗證性和中立性。現(xiàn)今的會計行業(yè)中，對權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付制的爭論一直存在，大多會計制度現(xiàn)在都是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主體，以現(xiàn)金流量表作為充分披漏信息的補(bǔ)充。所以，在制度下的企業(yè)對這兩種屬性的選擇大多依托與信息使用者息息相關(guān)的包括公司管理層、投資人等所需要的主要信息體。

三、對改善兩種屬性權(quán)衡的方法

（一）對財務(wù)報表的項目和內(nèi)容進(jìn)行整理和精簡。大部分的財務(wù)報表中都會有因為歷年的突發(fā)性或意外性的變故而改變的項目，而會計部門的人事更迭很可能會把一些對目前無用的會計項目保留下來，同時在報告外的補(bǔ)充信息中也會存在一些對會計信息決策有用的項目。應(yīng)該對公司報告的賬戶體系進(jìn)行檢查和改動，使財務(wù)報告具有更高的相關(guān)性。雖然頻繁的改變會計報告項目會對公司的效率有影響，但是會計報告所增加的及時性可以讓決策層更準(zhǔn)確地下達(dá)下一個目標(biāo)的任務(wù)，減少錯誤發(fā)生所造成的損失。（二）會計信息處理科技的提高。如今社會中，快速的計算機(jī)發(fā)展，其計算量和計算速度不斷提高，通過計算機(jī)的精確地運(yùn)算可以加快會計報告生成的效率，這有時候也會解決上一點(diǎn)中公司效率下降的缺點(diǎn)，同時，在運(yùn)算領(lǐng)域越來越廣泛的情況下，在未來，很可能計算機(jī)會計算出相關(guān)性和可靠性之間準(zhǔn)確的取舍度。（三）對財務(wù)報告中的附注進(jìn)行規(guī)劃。同第一條，會計報告中的信息補(bǔ)充大多是通過附注和對外信息披露，這其中也會產(chǎn)生對決策不必要的干擾項，但是對外披漏信息有兩條制約，在改變過程中一定要遵守兩個原則，分別是成本效益原則和自我保護(hù)原則。1、成本效益原則。成本效益原則是說當(dāng)供給和需求不平衡時，對二者成本運(yùn)算必須成比例，保證所花費(fèi)的成本不能超過由此取得的效益，有時候成本效益約束是會計信息的相關(guān)性和可靠性的主要矛盾點(diǎn)，但是在市場經(jīng)濟(jì)的條件下，追求的是最大的經(jīng)濟(jì)效益，所以成本戰(zhàn)略管理成為當(dāng)下熱議的企業(yè)管理項目，減少片面的降低成本方法和避免狹隘的傳統(tǒng)成本管理理念，可以有效地加強(qiáng)公司收益，也可從另一方面減少會計信息的可靠性和相關(guān)性的沖突。2、自我保護(hù)原則。自我保護(hù)原則是指消息利用的素質(zhì)和能力，會計信息是不是具備相關(guān)性和可靠性，大多是使用者的一種評價，一個具備專業(yè)修養(yǎng)和豐富履歷的使用者每每都會比他人挖掘出更多實(shí)質(zhì)，對他來講，會計信息包括更多相關(guān)性和可靠性，所以公司在選拔人才制度上可以進(jìn)行更多的考核以選出有用的人才。（四）對會計信息可靠性處理的差異性。在選取可靠的信息時，應(yīng)當(dāng)動態(tài)地了解會計信息的本質(zhì)，不能每一項都理解為確切無誤的數(shù)據(jù)，做到有差異的了解每一項信息的可靠程度，更加全面地掌握會計信息帶給決策者更加有用的經(jīng)營訊息。（五）國家會計制度改進(jìn)。國家會計部門應(yīng)當(dāng)時常對國內(nèi)和國際的會計報告差異進(jìn)行了解與分析，并且對不同地區(qū)的不同客觀情況進(jìn)行記錄，從而針對地方針對時間的對會計制度調(diào)整，加大對會計人才的訓(xùn)練和培養(yǎng)，也可以對會計制度和會計行業(yè)之間主觀上的偏見和水平差異彌補(bǔ)，還可以在此過程中糾正不合理的治理結(jié)構(gòu)和增加沒有完善的法律法規(guī)方面的治理。

篇（6）

信息滯后從現(xiàn)行的財務(wù)報表來看，主要是按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)格式進(jìn)行財務(wù)信息提供，有著自己特定的固有格式，利用固定格式的財務(wù)報表、附注等進(jìn)行信息披露，反映企業(yè)的經(jīng)營狀況。這其實(shí)就是一種通用的財務(wù)報表，這種報表形式不能夠反映不同企業(yè)的差異性特點(diǎn)。從現(xiàn)行的財務(wù)報表所披露的信息來看，當(dāng)前的財務(wù)報表一般披露的都是季度或者是月度、年度的財務(wù)信息，這樣財務(wù)信息周期比較長，信息就顯得比較滯后。一旦企業(yè)的財務(wù)發(fā)生狀況，也不能夠及時作出調(diào)整。

2.現(xiàn)行財務(wù)報表真實(shí)可靠性不高

財務(wù)報表最為基本的要求之一就是信息的真實(shí)、可靠。假如財務(wù)報表信息不真實(shí)不可靠，這樣就難以真實(shí)反映信息，也就起不到真實(shí)的財務(wù)作用。當(dāng)前的財務(wù)報表上面的資產(chǎn)信息主要是通過絕對值來反映，但是企業(yè)的經(jīng)營狀況又是無法利用財務(wù)報表完全反映出來，所以企業(yè)的確切的財務(wù)信息是難以利用財務(wù)報表反應(yīng)出來。另外財務(wù)報表上面的貨幣在進(jìn)行計量時候，利用的都是某一特定時期的匯率，而實(shí)際的匯率又是根據(jù)市場情況無時無刻不在變化。由于當(dāng)前我國在審計領(lǐng)域內(nèi)相關(guān)制度等的不完善、不健全，一些企業(yè)還可能會在財務(wù)報表上面造假，這就大大造成一種虛假信息。

二、改革措施

1.進(jìn)一步拓展財務(wù)報表的內(nèi)容

對其內(nèi)容進(jìn)行完善正如筆者在上文所述，現(xiàn)行的財務(wù)報表主要以財務(wù)報告、資產(chǎn)報告、財務(wù)報表作為表現(xiàn)形式，對于企業(yè)的資產(chǎn)情況進(jìn)行分析，其所反映的情況都是企業(yè)以前的或者是當(dāng)前的情況，對于未來的企業(yè)的相關(guān)的財務(wù)情況并沒有進(jìn)行預(yù)測，這就不利于我們對于企業(yè)在未來一定時期內(nèi)的發(fā)展情況的了解，為此就需要進(jìn)一步的完善企業(yè)的財務(wù)報表，將企業(yè)未來的財務(wù)信息、企業(yè)的風(fēng)險抵抗能力等納入其中。

2.創(chuàng)新財務(wù)報表的方式

當(dāng)前的財務(wù)報表的方式比較單一，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一單一的財務(wù)報表的方式也難以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)環(huán)境的需求。一旦現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化，那么企業(yè)的財務(wù)報表就會面臨諸多的風(fēng)險，不利于企業(yè)的發(fā)展。所以，在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)時代，我們可以創(chuàng)新財務(wù)報表的方式，比如采用實(shí)時報告的形式、多樣化報告形式、交互報告形式等來進(jìn)行財務(wù)披露。隨著現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在信息時代的一個最大特征就是不確定性，企業(yè)無時無刻不在發(fā)生變化，企業(yè)產(chǎn)品的周期等都會大大縮短，那么為此財務(wù)報表的周期也需要縮短。因此，我們就需要建立一套實(shí)時的財務(wù)報表制度。一方面，定期財務(wù)報表還存在，我們還需要定期的對于企業(yè)的財務(wù)制定一定的報表，反映其定期情況，另一方面我們還可以制定一些過渡報告、短期報告等，用于及時的反映企業(yè)的財務(wù)報表。

3.加強(qiáng)對財務(wù)報表真實(shí)性的監(jiān)管

財務(wù)報表的作用就是為了將企業(yè)的真實(shí)信息反映出來，一旦財務(wù)報表弄虛作假，那么其就失去了原本的意義，為此就需要加強(qiáng)對于財務(wù)報表真實(shí)性的監(jiān)管，筆者認(rèn)為可以從以下三個方面來入手：第一是建立健全相關(guān)的財務(wù)報表的法律法規(guī)，只有健全了相關(guān)的法律法規(guī)才能為監(jiān)管財務(wù)報表提供依據(jù)，我們才能夠有據(jù)可循；第二是在企業(yè)內(nèi)部建立現(xiàn)代化財務(wù)制度，企業(yè)的財務(wù)制度是企業(yè)財務(wù)報表制作的最為基本的依據(jù)，企業(yè)的管理者要加強(qiáng)對于企業(yè)的財務(wù)報表的把關(guān)，保證其財務(wù)報表的真實(shí)性，這也是企業(yè)責(zé)任的體現(xiàn)；第三是國家要設(shè)置專門性的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來監(jiān)管企業(yè)的財務(wù)報表，利用會計事務(wù)所、審計事務(wù)所來對企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行監(jiān)管，一旦發(fā)現(xiàn)虛假信息，及時利用媒體手段等向社會進(jìn)行公布，形成一種威懾。

篇（7）

公允價值對利潤表產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在通過公允價值對相關(guān)參數(shù)進(jìn)行計算，能夠在某一特定時間內(nèi)實(shí)現(xiàn)對資產(chǎn)發(fā)生損耗的擬定，同時，還能夠?qū)⑺美麧櫆?zhǔn)確計算出來，從而使利潤表更加清晰明了，能夠直接反映出企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營狀況和所取得的成果。當(dāng)公允價值發(fā)生變動時，必然會大大增加公司的利潤，這時，就需要進(jìn)一步更改和完善經(jīng)營成果。如果公司的投資收益利潤降低的同時又出現(xiàn)了升高的現(xiàn)象，必須會對預(yù)期利潤的發(fā)展方向帶來一定程度的影響。

2.公允價值對資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生的影響。

公允價值對資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在公允價值對交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債的影響、對可供出售金融資產(chǎn)項目的影響以及對長期股權(quán)投資項目的影響這三個方面。從對交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債的影響上來看，公允價值的計量屬性通常被應(yīng)用于對交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行初始計量和后續(xù)計量，對于二者來說，都能夠在資本市場中獲得公允價值，而且所獲取的交易價格均不會超出會計標(biāo)準(zhǔn)價值的范疇。從對可供出售金融資產(chǎn)項目的影響來看，可供出售金融資產(chǎn)能夠通過公允價值的計量屬性實(shí)現(xiàn)對初始計量和后續(xù)計量的計算。而從對長期股權(quán)投資項目的影響來看，企業(yè)股東的自身權(quán)益如果發(fā)生改變，那么長期股權(quán)投資所具有的賬面價值便會相應(yīng)的發(fā)生改變，當(dāng)出現(xiàn)降低或提高的變化時，其產(chǎn)生的計量數(shù)值則代表該企業(yè)的當(dāng)期損益。

二、將公允價值應(yīng)用于上市公司財務(wù)報表中的有效途徑

1.不斷加強(qiáng)會計監(jiān)督管理工作。

要想將公允價值有效應(yīng)用于上市公司財務(wù)報表中，首先必須不斷加強(qiáng)監(jiān)督管理工作。在當(dāng)前復(fù)雜多變的社會環(huán)境下，公允價值的影響因素在不斷增加，傳統(tǒng)會計系統(tǒng)和新型會計系統(tǒng)之間產(chǎn)生的對峙以及會計從業(yè)人員之間所存在的個體差異性無疑都會在一定程度上影響到公允價值。在實(shí)際的操作控制過程當(dāng)中，公允價值本身就存在一些不夠完善的因素，具有一定的穩(wěn)定性，它不僅可以將會計計量準(zhǔn)確的計算出來，并將其投入相關(guān)的數(shù)據(jù)庫加以利用，同時，還能夠使相關(guān)投機(jī)人員獲得操控企業(yè)公允價值的權(quán)利，從而使他們擁有了操控企業(yè)利潤的權(quán)利。因此，在實(shí)際應(yīng)用公允價值的過程當(dāng)中，必須切實(shí)落實(shí)監(jiān)督管理工作，對公允價值的整個使用過程予以嚴(yán)格的監(jiān)督管理，并不斷對公允價值的評估系統(tǒng)進(jìn)行合理有效的修改和調(diào)整，一旦發(fā)現(xiàn)對有投機(jī)者對公允價值進(jìn)行惡意操控，則必須給予嚴(yán)厲的懲罰，通過實(shí)施有效的處罰管理措施，最大限度避免不良行為的發(fā)生，充分保證監(jiān)督管理工作的有序?qū)嵤?，確保公允價值在上市公司財務(wù)報表中得到有效應(yīng)用。

2.對公允價值的估價技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)予以規(guī)范。

要想將公允價值有效應(yīng)用于上市公司財務(wù)報表中，還必須對公允價值的估價技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)予以規(guī)范。公允價值的估價技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)主要包括系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)和市場標(biāo)準(zhǔn)。從系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)方面來看，應(yīng)該通過國家的相關(guān)監(jiān)管部門和行業(yè)組織構(gòu)建出相應(yīng)的研發(fā)體系，并且應(yīng)該建立起科學(xué)有效的公允價值評估系統(tǒng)，通過該系統(tǒng)來高效開展市場數(shù)據(jù)信息的收集工作，并實(shí)現(xiàn)對所收集的數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計，從而達(dá)到對系統(tǒng)模型進(jìn)行及時調(diào)節(jié)的目的。同時，還應(yīng)該合理分配公允價值估價系統(tǒng)相關(guān)使用人員的所擁有的控制權(quán)利，盡可能減少他們能夠控制的要素，最大限度避免因相關(guān)使用人員的主觀意識影響到最終的估值數(shù)據(jù)。從市場標(biāo)準(zhǔn)方面來看，近年來，隨著國際化水平的不斷提升，公允價值已經(jīng)逐漸被越來越廣泛的應(yīng)用于公開交易的市場環(huán)境當(dāng)中。要想對市場進(jìn)行不斷規(guī)范，則必須通過國家的相關(guān)監(jiān)管部門和行業(yè)組織來實(shí)現(xiàn)，首先應(yīng)該不斷加強(qiáng)市場調(diào)查工作，根據(jù)全面的調(diào)查明確能夠充分適應(yīng)公允價值標(biāo)準(zhǔn)的市場條件，從而能夠?qū)⒃撌袌龅墓蕛r值直接應(yīng)用起來，并努力制定出公允價值的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，將其在國家的相關(guān)監(jiān)管部門和行業(yè)組織的平臺上，為公允價值的定位打下良好的基礎(chǔ)。

3.不斷提升會計從業(yè)人員的素質(zhì)水平。

要想將公允價值有效應(yīng)用于上市公司財務(wù)報表中，不斷提升會計從業(yè)人員的素質(zhì)水平無疑也是有效途徑之一。由于公允價值的體現(xiàn)形式非常豐富多樣，因此，不斷提升廣大會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)水平，提高他們的判斷準(zhǔn)確性和反應(yīng)能力無疑是保證公允價值得以有效實(shí)施的基本前提。具體而言，在實(shí)際的應(yīng)用公允價值的過程當(dāng)中，要想正確選擇科學(xué)有效的公允價值表現(xiàn)形式，就必須充分保證相關(guān)會計信息資料的真實(shí)性和精確性，在此基礎(chǔ)之上，再通過具有較高綜合素質(zhì)和專業(yè)水平的會計從業(yè)人員予以切實(shí)實(shí)施，以此來確保公允價值能夠得到順利充分的體現(xiàn)。然而，從目前的實(shí)際情況來看，某些上市公司的會計從業(yè)人員并沒有具備會計專業(yè)知識和較為熟練的專業(yè)技能水平，從而在實(shí)際工作當(dāng)中無法準(zhǔn)確判斷出相關(guān)的計量參數(shù)。因此，針對這一現(xiàn)狀問題，則必須不斷加強(qiáng)優(yōu)秀人才的培養(yǎng)工作，積極培養(yǎng)出具有較高專業(yè)知識水平的會計從業(yè)人員，培訓(xùn)的主要內(nèi)容必須將會計執(zhí)業(yè)者的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)以及道德品質(zhì)培養(yǎng)包括在內(nèi)，通過采取這些積極有效的措施，努力為會計行業(yè)的健康發(fā)展提供良好的環(huán)境。

篇（8）

二、管理利潤表

（一）由通用利潤表到管理利潤表的調(diào)整在通用利潤表基礎(chǔ)上，對各損益項目進(jìn)行重新分類，區(qū)分為經(jīng)營損益和金融損益兩大類。金融資產(chǎn)和負(fù)債形成的損益為金融損益；經(jīng)營資產(chǎn)和負(fù)債形成的損益為經(jīng)營損益。與通用資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整為管理資產(chǎn)負(fù)債表似，通用利潤表中，有些項目單純由經(jīng)營資產(chǎn)（負(fù)債）形成或者單純由金融資產(chǎn)（負(fù)債）形成，可直接計入管理利潤表的經(jīng)營損益或金融損益，如營業(yè)利潤、營業(yè)外收支直接計入經(jīng)營損益，財務(wù)費(fèi)用（資本化利息一般不作調(diào)整）直接計入金融損益；有些項目既有經(jīng)營資產(chǎn)（負(fù)債）形成的，又有金融資產(chǎn)（負(fù)債）形成的，則必須分解，如公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、投資收益幾個項目必須分解，屬于經(jīng)營資產(chǎn)和負(fù)債形成的計入經(jīng)營損益，屬于金融資產(chǎn)和負(fù)債形成的則應(yīng)計入金融損益。

（二）管理利潤表的基本數(shù)量勾稽關(guān)系管理利潤表包含的基本公式如下：凈利潤=經(jīng)營損益+金融損益=凈經(jīng)營利潤-凈利息費(fèi)用=稅前經(jīng)營利潤×（1-平均所得稅率）-利息費(fèi)用×（1-平均所得稅率）其中：利息費(fèi)用=財務(wù)費(fèi)用±公允價值變動損益+資產(chǎn)減值損失±投資收益平均所得稅率=所得稅費(fèi)用÷利潤總額。管理利潤表的基本公式（凈利潤=凈經(jīng)營利潤-凈利息費(fèi)用）揭示：經(jīng)營活動給公司帶來的回報為稅后經(jīng)營凈利潤；給債權(quán)人帶來的回報為稅后利息；給股東帶來的回報為凈利潤。

三、管理現(xiàn)金流量表

篇（9）

1.2財務(wù)報表在使用過程中存在的局限性

1.2.1財務(wù)報表分析方法上存在的局限性財務(wù)報表的分析方法有很多種，主要包括比較分析法、比率分析法、因素分析法、趨勢分析法等。每種方法都有其各自的特點(diǎn)但也存在著一定的局限性。①比較分析法比較分析法又稱為對比分析法，通常采用不同時期同一報表指標(biāo)的橫向?qū)Ρ龋瑏斫沂窘?jīng)濟(jì)指標(biāo)的數(shù)量關(guān)系，探究其差異根源的一種方法。比較分析法是最基本的分析方法，沒有對比也就不存在分析了。但是在運(yùn)用這種方法時，我們應(yīng)確保相互對比的指標(biāo)在時期、內(nèi)容、計算方法以及外部環(huán)境大體一致。如果存在細(xì)微差異，應(yīng)按一定的方法將各個指標(biāo)進(jìn)行轉(zhuǎn)化再作比較。然而在實(shí)際經(jīng)營過程中，一些指標(biāo)之間存在的差異沒有辦法進(jìn)行換算或轉(zhuǎn)化程序十分復(fù)雜，這就造成了財務(wù)報表指標(biāo)間不具有可比性。比較分析法的局限性也就顯現(xiàn)了出來。②比率分析法財務(wù)比率分析主要是將同一報表內(nèi)部或不同報表之間具有一定聯(lián)系的指標(biāo)結(jié)合起來，通過計算比率來揭示企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的一種方法。它可以將在某些情況下的不可比指標(biāo)變?yōu)榭梢员容^的指標(biāo)，便于報表使用者進(jìn)行分析。但是，比率分析法也存在著局限性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，一些比率指標(biāo)不具有可比性。從企業(yè)整體角度來看，假如兩個企業(yè)在經(jīng)營規(guī)模、發(fā)展方向、主要特點(diǎn)等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容上存在很大差異，就會造成它們不具有可比性。不同的行業(yè)、不同的起點(diǎn)、不同的發(fā)展階段使得它們的地位形成巨大的懸殊，在這種背景情況下做出的比率分析是毫無意義的。另外，一些細(xì)小的差別，如：所選取指標(biāo)的時期、計算方法、會計政策等也會對可比性問題造成干擾。其次，財務(wù)比率體系內(nèi)部缺少關(guān)聯(lián)性。財務(wù)比率體系是一個龐大的體系，但是處在這個龐大體系中的每個比率指標(biāo)之間似乎都缺少著一定的聯(lián)系。一個指標(biāo)只能反映企業(yè)在某個方面所處的水平，我們在計算一個個比率指標(biāo)時，看起來更像是將一個個數(shù)據(jù)進(jìn)行累疊，而不能將它們綜合起來進(jìn)行全面分析，所以我們很難對一些經(jīng)濟(jì)活動做到統(tǒng)籌兼顧，無法判定其比例是否均衡協(xié)調(diào)。再次，對比標(biāo)準(zhǔn)的不確定性。財務(wù)比率的對比標(biāo)準(zhǔn)就好像是一個參照物，參照物不確定自然也就無法進(jìn)行對比分析。然而現(xiàn)在常用的對比標(biāo)準(zhǔn)就有好多種，可以與歷史標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)比較還可以與公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較。現(xiàn)代企業(yè)逐漸呈現(xiàn)出多元化經(jīng)營趨勢，經(jīng)營特點(diǎn)不是非常顯著，所以確定一個適合自己的并且合理的對比標(biāo)準(zhǔn)就變得有些困難了。③因素分析法因素分析法是根據(jù)財務(wù)指標(biāo)與其影響因素之間的依存關(guān)系，從數(shù)量上確定各個影響因素對這個財務(wù)指標(biāo)的影響程度，分析哪個因素是關(guān)鍵影響因素，然后針對這個關(guān)鍵因素進(jìn)行下一輪的因素分析，直到分析到最基礎(chǔ)的影響因素為止的分析方法。通常使用的因素分析法是連環(huán)替代法，而它往往建立在一定的假設(shè)條件下，假定只有這一個因素在變化，其他因素都不變，這就造成了一定的偏差。此外，各個因素替代順序的不同還會影響分析結(jié)果。④趨勢分析法趨勢分析法是針對連續(xù)的不同時期同一報表的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行對比，分析它們增減變動的方向、數(shù)額和幅度的一種方法。和其他分析方法一樣，進(jìn)行對比的各個指標(biāo)都必須處在相同的對比平臺上，否則沒有可比性。當(dāng)企業(yè)發(fā)生重大變革或者有偶然因素?fù)诫s時，會對數(shù)據(jù)產(chǎn)生重大影響，造成分析結(jié)果的失真。

1.2.2財務(wù)報表分析人員的局限性①財務(wù)報表分析是一項專業(yè)性很強(qiáng)的工作，它需要專門從事會計報表分析或有一定財務(wù)管理能力的人來擔(dān)任。每個財務(wù)報表分析人員由于學(xué)習(xí)程度以及自身能力的不同，對報表分析的理解、分析方法的采取不盡相同。②與財務(wù)掛鉤難免會存在利益驅(qū)動這一因素，在這一因素的誘導(dǎo)下，一些報表人員由于缺乏定力以及正直感，可能會對財務(wù)報表進(jìn)行主觀分析或?qū)陀^的分析結(jié)果進(jìn)行修改，通過不同的計算方法粉飾財務(wù)報表的真實(shí)內(nèi)容。

2財務(wù)報表分析局限性的解決對策

針對財務(wù)報表分析的局限性，報表使用者可以通過會計監(jiān)督體制的改革和企業(yè)財務(wù)報表制度的改進(jìn)來使分析結(jié)果更加全面、準(zhǔn)確。會計監(jiān)督體制的改革可以通過多種途徑來完成，增加報表披露內(nèi)容、加大處罰力度這些舉措都是可行的?，F(xiàn)有的財務(wù)報表所包含的內(nèi)容是有限的，我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上增加財務(wù)報表所披露的內(nèi)容。一份全面的財務(wù)報表不僅要披露有形資產(chǎn)的信息而且還應(yīng)該將企業(yè)無形資產(chǎn)的信息加以展示。我們還應(yīng)加大對附注信息的關(guān)注，將那些無法在財務(wù)報表中披露的重要內(nèi)容在附注中備注，充分發(fā)揮附注的作用，這樣才可以為報表使用者提供更加全面的材料。此外，在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的今天，財務(wù)報表舞弊已經(jīng)越來越成為企業(yè)、政府和投資者所關(guān)注的一個嚴(yán)重問題。為了從根本上解決這個問題，我們在加大對粉飾報表者的處罰力度的同時更要對這種行為的發(fā)生進(jìn)行未雨綢繆的防患。因此，會計監(jiān)督制度的改革不僅僅對違反會計準(zhǔn)則的行為做出相應(yīng)的懲罰，更應(yīng)該加強(qiáng)引導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部審計與控制，這樣才可以有效的抑制粉飾報表這一行為。另一方面，對于企業(yè)內(nèi)部來說，財務(wù)報表制度的改進(jìn)可采用以下方法：

2.1充分利用現(xiàn)代技術(shù)來縮短信息披露的時間財務(wù)報表存在信息時滯性的問題，換句話說就是用過去的信息來推斷未來的狀況，要想使這種推斷變得更加準(zhǔn)確，我們應(yīng)該充分利用現(xiàn)代技術(shù)來縮短兩者之間的時間跨度。這就需要我們在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上不斷研究，運(yùn)用計算機(jī)高速的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)將這個時間跨度盡可能的消除。2.2采用多種分析方法對報表進(jìn)行全面分析財務(wù)報表常用的分析方法都存在著一定的局限性，在使用時應(yīng)采用多種方法相結(jié)合的方式對報表進(jìn)行全面分析，不可單單依靠一種方法。我們可以多使用類似杜邦分析體系的方法，得出更加準(zhǔn)確、科學(xué)的結(jié)論。

2.3提高財務(wù)報表分析人員的綜合素質(zhì)定期對財務(wù)報表分析人員進(jìn)行繼續(xù)教育，提高他們的綜合素質(zhì)。當(dāng)會計政策或企業(yè)制度發(fā)生變更時，要對分析人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高他們對報表指標(biāo)的解讀能力。

篇（10）

一、注冊會計師的審計獨(dú)立性

在財務(wù)報表保險制度下，保險公司是注冊會計師的雇主，決定著注冊會計師的聘用和報酬。注冊會計師的經(jīng)濟(jì)利益更依賴于保險公司，而不是被審計單位。那么注冊會計師有沒有可能被被審計方收買，與之合謀呢？

假設(shè)注冊會計師正常的審計成本為A，審計收費(fèi)為B。如果參與審計合謀，審計成本下降到A"，取得B"的額外收益，合謀行為被發(fā)現(xiàn)的概率為P。如果被查處將受到經(jīng)濟(jì)處罰C和聲譽(yù)損失D，B"也被沒收，失信于保險公司從而失去今后的審計業(yè)務(wù)的損失為E。那么在不同情況下注冊會計師的收益見下圖：

那么，注冊會計師選擇合謀的效用函數(shù)為：

U=(1－P）（B＋B“－A”）＋P（B－C－D－E－A“）

＝B－A"+（1－P）B”－P（C+D+E）

因此，只有當(dāng)B－A“+（1－P）B”－P（C+D+E）>B－A時，注冊會計師才會選擇合謀。通過移項，得A－A“+（1－P）B”>P（C+D+E）。

財務(wù)報表保險制度下，保險公司是注冊會計師的業(yè)務(wù)來源，注冊會計師失信于一家保險公司，就會失去一大批投保該保險公司的上市公司審計業(yè)務(wù)。其他保險公司為了保證審計質(zhì)量自然也不會選擇他。如果注冊會計師沒有了保險公司這個客戶，就失去了主要的經(jīng)濟(jì)收益。單個上市公司不可能出比經(jīng)濟(jì)處罰與信譽(yù)損失與注冊會計師長遠(yuǎn)利益的損失之和更大的成本來收買注冊會計師。同時，保險公司為了自身的利益，肯定會主動加強(qiáng)對注冊會計師的監(jiān)督。因此，如果注冊會計師與上市公司合謀的話，審計合謀被發(fā)現(xiàn)的概率P很大。在這種情況下，等式右邊的P（C+D+E）即，經(jīng)濟(jì)處罰與信譽(yù)損失與注冊會計師長遠(yuǎn)利益的損失之和肯定遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于單個上市公司所給的合謀額外利益B"與節(jié)約的審計成本A－A"之和。注冊會計師沒有足夠的動力與經(jīng)營者合謀，即注冊會計師與經(jīng)營者合謀的可能性很小。

以上是基于保險公司保持獨(dú)立的前提下，如果保險公司不獨(dú)立的話，由于注冊會計師服務(wù)于保險公司，保險公司作為注冊會計師的雇主要求注冊會計師造假，與公司經(jīng)營者作為注冊會計師的雇主要求注冊會計師造假非常相似。這樣一來，當(dāng)保險公司不獨(dú)立時，在經(jīng)濟(jì)上依賴保險公司的注冊會計師在很大程度上會屈從于保險公司的不當(dāng)要求。

這就出現(xiàn)了一個疑問：保險公司究竟能不能保證獨(dú)立性呢？

二、保險公司的獨(dú)立性

在財務(wù)報表保險制度下，保險公司與上市公司管理當(dāng)局合謀作弊的話，一旦敗露，保險公司將支付經(jīng)濟(jì)賠償，而且由于保險公司的作弊行為，使其市場信譽(yù)盡失，無論是社會公眾，還是監(jiān)管機(jī)構(gòu)都不再信任該保險公司，這就迫使其原有的客戶會轉(zhuǎn)而尋找新的保險公司來投保，保險公司會因此而失去大量的客戶。監(jiān)管機(jī)構(gòu)也有可能取消它財務(wù)報表保險的承保資格。這是其從合謀作弊所得利益不能彌補(bǔ)的。信譽(yù)危機(jī)還會波及到保險公司的其他業(yè)務(wù)，從而使其保險業(yè)因誠信問題受到重大損失，這更是保險公司所不愿發(fā)生的。所以，保險公司是會極力避免這種因小失大的錯誤行為的，出現(xiàn)與上市公司管理當(dāng)局合謀情況的可能性是極小的。

但是保險公司是否會出于擴(kuò)大市場份額而放寬對上市公司的承保條件，從而降低了自己的獨(dú)立性呢？為了避免過度競爭的現(xiàn)象，確保保險公司不會因為財務(wù)報表保險市場的激烈競爭而降低獨(dú)立性。筆者認(rèn)為：

財務(wù)報表保險市場應(yīng)該是一個壟斷競爭市場，監(jiān)管部門應(yīng)該制定嚴(yán)格的保險公司準(zhǔn)入制度，由若干家具備資質(zhì)的保險公司來承攬財務(wù)報表保險業(yè)務(wù)，或者由國家成立幾家專門承攬財務(wù)報表保險業(yè)務(wù)的保險公司。這樣的市場結(jié)構(gòu)有利于有效競爭的實(shí)現(xiàn)，有利于保持保險公司的獨(dú)立性，提高審計質(zhì)量。

壟斷競爭市場結(jié)構(gòu)下市場集中度較高，保險業(yè)務(wù)主要集中于一定數(shù)量的規(guī)模較大實(shí)力較強(qiáng)的保險公司。一方面有利于增強(qiáng)保險公司抵制來自同行業(yè)價格競爭的壓力和被審單位的壓力的能力；同時也可以避免無序競爭的狀況，減少不規(guī)范競爭的出現(xiàn)。壟斷競爭不是完全壟斷，存在著必要的競爭，會提升了競爭的層次和水平，保險公司之間在審計服務(wù)質(zhì)量、服務(wù)效率和服務(wù)深度上進(jìn)行競爭。而且當(dāng)保險公司規(guī)模大時，為了某一客戶而喪失獨(dú)立性，這樣更有利于保證保險公司的獨(dú)立性。

所以在財務(wù)報表保險制度下，保險公司是可以保證獨(dú)立性的。

參考文獻(xiàn)：