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篇（1）

根據(jù)國家《鋼鐵產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策》以及行業(yè)發(fā)展規(guī)劃，近年來國內(nèi)鋼鐵企業(yè)進入了加速整合階段。銷售工作作為企業(yè)經(jīng)營的重要組成部分，其整合的順利與否關(guān)系著企業(yè)整合的成敗，作為銷售關(guān)鍵環(huán)節(jié)的價格政策整合尤其是同類產(chǎn)品價格的整合，關(guān)系著集團內(nèi)部鋼廠發(fā)揮協(xié)同作用，避免區(qū)域市場競爭，提高市場控制力，穩(wěn)定和維護市場的主導作用，提高集團的生產(chǎn)經(jīng)營績效。通常產(chǎn)品銷售價格在整合過程中，將會面臨和解決以下幾方面的具體問題：

一、銷售模式

銷售模式是價格政策整合的第一步，決定了后期價格政策的具體制定和實施。國內(nèi)鋼廠的銷售模式主要分為期貨銷售模式和現(xiàn)貨銷售模式。期貨銷售模式，客戶預(yù)先提報計劃、預(yù)付貨款，鋼廠鎖定價格、鎖定資源，有助于穩(wěn)定銷售，減少市場波動帶來的資源風險；現(xiàn)貨銷售模式采用隨行就市的模式，有利于跟緊市場節(jié)奏，市場上升周期創(chuàng)造較好效益。目前來看，國內(nèi)排名前幾位的大型鋼廠多采用了期貨銷售模式。

二、訂貨模式

根據(jù)鋼廠具體生產(chǎn)情況，或品種結(jié)構(gòu)情況，統(tǒng)一訂貨模式。目前國內(nèi)鋼廠訂貨模式主要有月訂貨模式、旬訂貨模式或其它模式。月訂貨模式適用于生產(chǎn)工藝流程長、生產(chǎn)組織壓力大的產(chǎn)品，有利于穩(wěn)定直供和戰(zhàn)略客戶的資源供應(yīng)，目前國內(nèi)寶鋼、鞍鋼等鋼廠采取月訂貨模式。旬訂貨模式或其它短期訂貨模式，便于緊跟市場節(jié)奏，發(fā)現(xiàn)市場空缺，抓住市場機遇，適合于常規(guī)、普通的短流程產(chǎn)品。

三、定價模式

定價模式主要包含三個方面，定價周期、品種加價、區(qū)域價格。定價周期需要與銷售模式和訂貨周期協(xié)調(diào)統(tǒng)一，目前國內(nèi)鋼廠主要分為月度定價、旬定價、隨行就市定價等，其中月度定價又分為跨月定價、月底結(jié)算等方式?？缭露▋r又含兩種方式，一種是寶鋼、鞍鋼、武鋼為代表的每月中旬出臺下月價格，另一種是下旬至月底出臺下月價格?？缭露▋r在市場價格波動幅度較大時，出廠價格與市場容易產(chǎn)生較大偏差，需要鋼廠產(chǎn)品具有高度的獨有性、不可復(fù)制性和替代性，或者對較長時期的市場有比較準確的分析預(yù)測。為克服該問題，目前國內(nèi)部分鋼廠價格采取遇漲不漲、遇跌則跌，或者遇漲則漲、遇跌追跌的策略。以河北鋼鐵集團為代表的月底結(jié)算雖然能夠?qū)Ρ驹伦邉菡w把握，但也存在客戶為爭取較低的結(jié)算價格，在下旬或者月底消極提貨、打壓市場的情況。以沙鋼建筑鋼材為代表的旬定價優(yōu)勢在于對短期行情容易把握和調(diào)整。國內(nèi)部分中小民營企業(yè)采取隨行就市的定價方式，雖然價格政策比較靈活，但缺乏對市場的主導。

品種加價涉及集團內(nèi)部鋼廠同類產(chǎn)品以及差異產(chǎn)品的價格整合，主要包含鋼號加價、規(guī)格加價、其它性能及檢驗要求等。由于各鋼廠內(nèi)部具有不同的企業(yè)標準，需要統(tǒng)一集團內(nèi)的質(zhì)量控制標準，統(tǒng)一制定產(chǎn)品質(zhì)量體系。對于采取相同國家標準或國際標準的同類產(chǎn)品，可以較快的進行統(tǒng)一，制定相同價格。規(guī)格加價涉及厚度、寬度、長度、直徑等多個參數(shù)，需要充分考慮各鋼廠的生產(chǎn)設(shè)備、工藝流程以及后期的資源優(yōu)化配置等情況，著重對重疊規(guī)格品種價格進行統(tǒng)一。此外，由于各鋼廠的品牌差異和市場接受程度也有所不同，在價格制定方面要適當考慮鋼廠價格差異。 轉(zhuǎn)貼于

區(qū)域價格的制定要遵循保持集團內(nèi)鋼廠價格的同步性和一致性，避免同一區(qū)域市場的競爭，提高市場控制力，發(fā)揮出鋼廠穩(wěn)定市場、維護市場的主導作用。區(qū)域價格的制定首先需要確定內(nèi)部各鋼廠本地出廠價格，對各銷售區(qū)域制定統(tǒng)一的結(jié)算價格（產(chǎn)品運輸至該區(qū)域的含運費價格），根據(jù)內(nèi)部各鋼廠到銷售區(qū)域的運輸成本差異，實行區(qū)域差別定價或差別運輸補貼。或者對集團內(nèi)部鋼廠銷售區(qū)域劃分出明確的地理界線，如河北鋼鐵集團將河北省分為南北兩大銷售區(qū)域，石家莊以南是邯鋼產(chǎn)品銷售區(qū)域，以北是唐鋼、宣鋼、承鋼等廠銷售區(qū)域，且采取了不同的價格，邯鋼螺紋鋼采取理重交貨，而唐鋼、宣鋼、承鋼螺紋鋼則是實重交貨。

四、激勵政策

根據(jù)不同鋼廠產(chǎn)能、產(chǎn)量，以及客戶訂貨量（提貨量），區(qū)別制定分級管理優(yōu)惠；對簽定經(jīng)營協(xié)議的客戶，根據(jù)協(xié)議內(nèi)容和業(yè)績評價實施優(yōu)惠幅度。需要注意的是由于各鋼廠的分級制度不同，需要在客戶統(tǒng)一管理、資源統(tǒng)一分配后，逐步實施產(chǎn)線分工，提高產(chǎn)線效率和效益。

五、產(chǎn)品結(jié)算

主要包含兩個方面，結(jié)算模式和結(jié)算價格生效時間。目前國內(nèi)鋼廠結(jié)算模式有兩種形式：一票結(jié)算（即結(jié)算價格是鋼廠送到用戶的含運費的價格）和兩票結(jié)算（僅含出廠價格）。一票結(jié)算易造成鋼鐵企業(yè)稅負增加，目前國內(nèi)多數(shù)鋼廠采取兩票結(jié)算，運費由客戶承擔。

根據(jù)企業(yè)的信息化程度和財務(wù)要求，結(jié)算價格生效時間也有較大差別，目前國內(nèi)鋼廠有兩種形式：第一種合同簽訂、客戶打款后結(jié)算價格生效，價格鎖定；第二種是隨行就市模式，如開具發(fā)貨單或者提貨后生效。

六、收款方式

根據(jù)市場和資金狀況，集團統(tǒng)一收款時間、現(xiàn)匯和承兌比例、貼息和反貼息標準，以及訂貨打款要求等具體細節(jié)。目前來看訂貨后預(yù)付一定比例或者全額預(yù)付貨款，有利于增強合同的約束力，保證合同正常履行。

總之，產(chǎn)品銷售價格政策整合要體現(xiàn)出對客戶的激勵性和約束性，要有利于實現(xiàn)對客戶的分級管理；通過價格的統(tǒng)一控制避免內(nèi)部競爭，并統(tǒng)一對外，取得競爭優(yōu)勢，提高市場話語權(quán)和影響力；通過價格政策引導資源配置，發(fā)揮各子公司生產(chǎn)線的生產(chǎn)效能；最終實現(xiàn)集團的客戶協(xié)同、市場協(xié)同和生產(chǎn)協(xié)同，最大程度地降低集團公司運行的管理成本、物流成本和生產(chǎn)成本，提高公司的經(jīng)濟效益。

篇（2）

DOI：10.16640/ki.37-1222/t.2016.03.175

1 前言

ERP（Enterprise Resource Planning 企業(yè)資源計劃）是一個對企業(yè)的多種資源進行規(guī)劃的管理信息系統(tǒng)和操作平臺，它以財務(wù)管理為核心，使企業(yè)的物流、業(yè)務(wù)流、資金流和信息流相集成，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享、多路徑查詢，使企業(yè)的人、財、物、產(chǎn)、供、銷等在內(nèi)的資源得到較為充分的調(diào)配和平衡，為企業(yè)計劃、組織、領(lǐng)導、控制、創(chuàng)新等管理職能的發(fā)揮提供全方位、系統(tǒng)化的服務(wù)。

張鋼為提高企業(yè)管理效率，均衡配置企業(yè)資源，優(yōu)化企業(yè)銷售、財務(wù)、營銷等體系業(yè)務(wù)流程，提升企業(yè)的管理水平，在企業(yè)內(nèi)部開展ERP項目管理。通過全面建設(shè)ERP系統(tǒng)，企業(yè)實現(xiàn)了人財物產(chǎn)供銷的全面業(yè)務(wù)財務(wù)集成，同時利用標準化和定制化的軟件平臺將計劃、決策和資源進行整合，使企業(yè)經(jīng)營中的風險在系統(tǒng)化、網(wǎng)絡(luò)化的信息化手段下得到有力的規(guī)避和管控。使銷售管理流程更規(guī)范、管理更精細、運作更透明。提高企業(yè)市場競爭力，為企業(yè)的迅速、健康的發(fā)展提供強有力的支持。

2 硬件方面設(shè)計

根據(jù)集團公司ERP建設(shè)的實際需求和未來發(fā)展要求，企業(yè)的ERP平臺軟件選擇 ORACLE ERP R12，采用最新成熟版本R12.1.3。

2.1 ERP系統(tǒng)支持的服務(wù)器架構(gòu)

（1）ERP系統(tǒng)服務(wù)器架構(gòu)。ERP系統(tǒng)服務(wù)器架構(gòu)推薦選用高可用性架構(gòu)。應(yīng)用層：應(yīng)用服務(wù)器推薦采用多節(jié)點負載均衡的模式架構(gòu)。

數(shù)據(jù)庫層：數(shù)據(jù)庫服務(wù)器推薦采用RAC方式。

（2）合并報表系統(tǒng)服務(wù)器架構(gòu)。采用相對簡單的多節(jié)點服務(wù)器架構(gòu)，即單一應(yīng)用服務(wù)器和單一數(shù)據(jù)庫服務(wù)器?？稍贓RP應(yīng)用服務(wù)器中劃出分區(qū)，作為兩個系統(tǒng)的備份系統(tǒng)，一旦主系統(tǒng)故障，可調(diào)整備份資源，進行冷切換。

（3）業(yè)務(wù)分析系統(tǒng)服務(wù)器架構(gòu)。采用相對簡單的多節(jié)點服務(wù)器架構(gòu)，即單一應(yīng)用服務(wù)器和單一數(shù)據(jù)庫服務(wù)器。

2.2 ERP硬件系統(tǒng)配置參數(shù)

集團公司的ERP系統(tǒng)（正式系統(tǒng)）硬件設(shè)計要考慮未來3-5年的增長，按照總用戶數(shù)3000-3500個左右，并發(fā)用戶600-700個左右進行評估。

（1）服務(wù)器CPU 配置。應(yīng)用服務(wù)器CPU負荷計算：目前CPU計算能力不斷提高，而軟件也在不斷地升級換代，以O(shè)racle的推薦標準以及實際經(jīng)驗，基本上每核CPU支持30-50個活動前臺用戶（Form， Web Page）。

（2）服務(wù)器內(nèi)存配置。由于ERP系統(tǒng)是I/O密集型系統(tǒng)，存儲I/O常常會成為性能瓶頸，而內(nèi)存用做數(shù)據(jù)緩存是緩解存儲I/O的有效手段。因此，通常配置更多的內(nèi)存，以提高用于數(shù)據(jù)緩存的內(nèi)存量。在實際應(yīng)用中，一般以每核CPU配置4G內(nèi)存為依據(jù)，進行部署。

（3）存儲配置。從數(shù)據(jù)安全的角度出發(fā)，應(yīng)選用RAID設(shè)備；數(shù)據(jù)庫的應(yīng)用都是I/O密集型的應(yīng)用，存儲設(shè)備的速度直接影響應(yīng)用的響應(yīng)速度，因此，應(yīng)盡可能選用高速的RAID設(shè)備。

為提高正式系統(tǒng)的安全與讀寫性能，正式系統(tǒng)存儲采用RAID1+0方式；為降低費用，測試與開發(fā)系統(tǒng)采用RAID5方式。

（4）網(wǎng)絡(luò)帶寬。ORACLE應(yīng)用系統(tǒng)提供兩種形式的應(yīng)用服務(wù)：員工自助服務(wù)應(yīng)用和專業(yè)工作服務(wù)。員工自助服務(wù)應(yīng)用提供的是標準的HTML頁面應(yīng)用，每個并發(fā)應(yīng)用用戶需求的網(wǎng)絡(luò)帶寬大約是4K Byte；專業(yè)工作服務(wù)應(yīng)用提供的是表單（Form）形式的Java應(yīng)用，每個并發(fā)應(yīng)用用戶的帶寬需求大約是8K Byte。

3 軟件方面設(shè)計

ERP系統(tǒng)下可以通過使用標準功能和客戶化開發(fā)實現(xiàn)對業(yè)務(wù)財務(wù)風險的有效管控。通過系統(tǒng)用戶的職責劃分，明確各部門崗位人員的權(quán)責利，實現(xiàn)操作及數(shù)據(jù)訪問權(quán)限的控制；通過系統(tǒng)使多部門、多業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)共享成為可能，實現(xiàn)了銷售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在各個環(huán)節(jié)的合理共享，方便數(shù)據(jù)分析及監(jiān)控；結(jié)合企業(yè)的實際組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)現(xiàn)狀，在經(jīng)過梳理，整合后，系統(tǒng)設(shè)計建立了9大業(yè)務(wù)平臺。如圖1所示。

3.1 ERP系統(tǒng)銷售業(yè)務(wù)管理方案設(shè)計目標

（1）規(guī)范業(yè)務(wù)運行流程

（2）數(shù)據(jù)更及時準確

（3）提高業(yè)務(wù)運行效率

（4）加強業(yè)務(wù)風險控制

所設(shè)計的銷售業(yè)務(wù)管理平臺，其職能覆蓋了從合同簽訂到發(fā)貨結(jié)算的全部流程，同時在產(chǎn)品編碼、質(zhì)量標準上依托主數(shù)據(jù)平成產(chǎn)銷業(yè)務(wù)的銜接和轉(zhuǎn)換。目前主營產(chǎn)品主要是面向庫存生產(chǎn)，根據(jù)市場需求和客戶的意向，由銷售部門計劃人員，制定每周的銷售計劃。生產(chǎn)部門再根據(jù)明細的銷售計劃進行生產(chǎn)排產(chǎn)。

3.2 銷售業(yè)務(wù)平臺風險控制措施

所設(shè)計的ERP銷售業(yè)務(wù)平臺通過系統(tǒng)工作流規(guī)范從銷售合同簽訂報到銷售結(jié)算的操作流程；明確在ERP系統(tǒng)中各部門、崗位的職責劃分；控制先收款后發(fā)貨的規(guī)范流程；完善銷售業(yè)務(wù)，對外倉發(fā)貨信息進行管控。整個平臺以先進的流程管理思想和符合企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的營銷理念為設(shè)計準則，使用Oracle數(shù)據(jù)庫、PLSQL編程語言和FORM表單開發(fā)工具實現(xiàn)了銷售合同、銷產(chǎn)計劃與發(fā)貨結(jié)算功能在ERP平臺下的深度融合以及無縫銜接。

3.3 銷售管理平臺設(shè)計

銷售業(yè)務(wù)執(zhí)行基于銷售四個管理平臺的設(shè)計，建立了銷售業(yè)務(wù)全流程系統(tǒng)實現(xiàn)方案。

3.3.1 銷售合同管理平臺的設(shè)計

（1）根據(jù)當前業(yè)務(wù)情況，當確認客戶提貨明細后，在ERP中創(chuàng)建銷售合同，錄入明細信息。

（2）根據(jù)銷售合同在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的作用和實際合同操作分為：現(xiàn)貨合同、期貨合同、預(yù)合同。

（3）在合同管理平臺針對合同明細信息進行管理，包括：合同編碼、銷售員和銷售部門、銷售區(qū)域、到站信息、客戶名稱和編碼、客戶收貨地點、戶收單地點、產(chǎn)品類別和產(chǎn)品編碼、鋼種牌號、明細規(guī)格、具體數(shù)量和單價等信息。

（4）根據(jù)銷售價格的基礎(chǔ)信息維護，自動顯示銷售價格。

（5）流程核心節(jié)點為合同審批功能、合同生成訂單功能。

（6）在ERP系統(tǒng)內(nèi)錄入錄入框架合同，只錄入類別牌號等信息，在ERP系統(tǒng)內(nèi)進行審批。

3.3.2 銷售計劃管理平臺的設(shè)計

（1）業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。根絕市場趨勢及客戶需求制定銷售計劃。銷售計劃制定過程中需要確認具體的牌號、規(guī)格、重量。

對于計劃的變更，由銷售部更改，調(diào)整后再提交至生產(chǎn)部門。

（2）核心需求。在ERP系統(tǒng)中管理銷售計劃，以銷售計劃推動MES排產(chǎn)。實現(xiàn)銷售計劃維護、變更審批等功能；

實現(xiàn)針對銷售計劃的匯總、統(tǒng)計、打印等功能，并且實現(xiàn)線上審批功能。

3.3.3 銷售出庫管理平臺的設(shè)計

（1）核心業(yè)務(wù)現(xiàn)狀。銷售發(fā)貨主要由開票科統(tǒng)一管理，發(fā)貨指令主要由銷售業(yè)務(wù)部門發(fā)起，進行發(fā)貨預(yù)報通知；遠程計量系統(tǒng)負責車輛的進廠出廠計量，出廠預(yù)報等職責。庫管員根據(jù)計量結(jié)果統(tǒng)計并上報銷售結(jié)算科，最終作為與財務(wù)結(jié)算的依據(jù)；銷售部門業(yè)務(wù)人員通過與財務(wù)確認發(fā)貨金額后，編制銷售訂單，遵循‘無款不發(fā)貨，有款不超發(fā)’原則；不同品種間換貨邏輯，在不超過合同總量的前提下，在合同協(xié)議范圍內(nèi)調(diào)整訂單量。

（2）ERP系統(tǒng)實現(xiàn)方案的設(shè)計。1）編制發(fā)貨通知單。銷售部門資源配置崗在銷售合同管理崗做完銷售合同后，根據(jù)交貨期和客戶要貨情況，并且參考現(xiàn)場庫存情況編制發(fā)貨通知單；2）特殊產(chǎn)品發(fā)貨業(yè)務(wù)對于部分不通過計量系統(tǒng)做出庫的物料（如液體、氣體等通過計表方式出庫），需要通過發(fā)運平臺直接觸發(fā)ERP的出庫；3）品種調(diào)換貨業(yè)務(wù)。當協(xié)議中簽訂多個品種時，發(fā)貨通知單根據(jù)每個品種數(shù)量進行發(fā)貨通知單創(chuàng)建，集成品種信息客戶信息等。當客戶與業(yè)務(wù)員協(xié)調(diào)需要在協(xié)議總量不超的前提下，業(yè)務(wù)員也同意品種間調(diào)換貨，那么通過在創(chuàng)建發(fā)貨通知單時某個品種可以超過此品種在合同上的數(shù)量，在這里數(shù)量校驗邏輯切換成發(fā)貨通知單不超過合同總量的驗證邏輯。

3.3.4 銷售結(jié)算管理平臺的設(shè)計

結(jié)算平臺主要功能就是結(jié)算單、結(jié)算補充單。銷售結(jié)算單是銷售業(yè)務(wù)中，銷售職能部門結(jié)算人員用于計算以及確認產(chǎn)品價格的系統(tǒng)單據(jù)；結(jié)算補充單主要實現(xiàn)根據(jù)承兌現(xiàn)匯等計算貼息額，通過補充結(jié)算的方式進行金額的分攤，另外也可以針對滿足批量優(yōu)惠條件的客戶進行補充結(jié)算，找補批量優(yōu)惠金額。結(jié)算定價是結(jié)算單核心功能，結(jié)算單可以實現(xiàn)結(jié)算價格的自動計算，手工調(diào)價以及價格審批功能。

（1）結(jié)算價計算分以下幾個方面：

1）出廠價業(yè)務(wù)；

2）鎖價業(yè)務(wù)（銷售合同相關(guān)參數(shù)）；

3）浮動加價；

（2）結(jié)算價格審批。最終結(jié)算價生成后，形成可提報的結(jié)算單，按照預(yù)置的審批流程，由結(jié)算單創(chuàng)建人員提交審批，審批通過的結(jié)算單才具有打印成實物的結(jié)算單據(jù)，具備結(jié)算效用。

（3）結(jié)算補差單基本信息。結(jié)算補差單使用頭行結(jié)構(gòu)進行設(shè)計。頭信息中包含補差結(jié)算補差編號、結(jié)算補差類型、部門、科室、期間（日期范圍）、創(chuàng)建人、審批人、創(chuàng)建時間、結(jié)算補差原因、狀態(tài)、備注說明等信息。行信息包含客戶、金額、狀態(tài)、結(jié)算補差原因、備注說明等信息。

4 效果分析

雖然至今為止本企業(yè)的ERP系統(tǒng)只實現(xiàn)了部分模塊，但是企業(yè)設(shè)計實施ERP項目的風險控制已獲得不錯的效果。其主要表現(xiàn)在：

（1）管理者思想觀念的轉(zhuǎn)變；

（2）改變企業(yè)的決策方式；

（3）提高企業(yè)的市場競爭力；

（4）精確管理；

（5）成本核算方式的改變；

（6）信息反饋及時準確；

5 結(jié)論

張鋼的ERP銷售管理平臺的實施，從硬件方面對ERP系統(tǒng)支持的服務(wù)器架構(gòu)、系統(tǒng)通用的硬件架構(gòu)、系統(tǒng)部署方案、ERP硬件系統(tǒng)配置參數(shù)進行了系統(tǒng)性總體設(shè)計；軟件方面從本企業(yè)ERP銷售業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)的目標設(shè)計、銷售業(yè)務(wù)平臺的風險控制措施、銷售系統(tǒng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的管理設(shè)計、銷售業(yè)務(wù)的四大管理平臺設(shè)計等方面進行了詳細介紹，對其中的銷售數(shù)據(jù)管理、銷售業(yè)務(wù)四大管理平臺的功能進行了詳細描述。從應(yīng)用上來看ERP項目的實施是成功的。

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1．1實驗內(nèi)容相對簡單

我們的會計實驗相對比較簡單，對會計分析、預(yù)測、決策等涉及較少，缺乏鍛煉學生運用專業(yè)知識創(chuàng)造性地分析復(fù)雜問題并提出解決方案的內(nèi)容，缺乏深度，無法培養(yǎng)學生在實踐中思考問題、分析問題、解決問題的能力。而學生也只把實踐教學看成是完成一次大作業(yè)，感覺在實驗室中進行的教學實踐和在普通教室進行的教學基本沒有區(qū)別，學習主動性不強，參與積極性不高。還存在遲到、早退、缺勤、抄襲的現(xiàn)象，尤其是畢業(yè)實習和畢業(yè)論文：一般都是由學生自己找實習單位，而學生把實習時間大多花在聯(lián)系工作單位、參加面試上，根本無心實習，所要求的實習報告也是想辦法編出來的。而畢業(yè)論文也大多是照抄網(wǎng)上的論文，或東拼西湊，這就使得畢業(yè)實習和畢業(yè)論文這兩種重要的實踐課程流于形式。

1．2實踐教學與實際有脫節(jié)

現(xiàn)有的實踐教學模式往往被設(shè)計成“個人全能項目”，發(fā)給學生一套練習題，以及憑證、賬簿，讓學生一個人包攬全部業(yè)務(wù)，自己操作整個過程，學生自己既是出納、又是會計；既管記賬、又管復(fù)核；既是會計員、又是會計主管。這樣一來，學生在實踐教學中對各自崗位的工作流程、任務(wù)職能等并不十分清楚，無法形成鮮明的崗位意識。另外，一些在實際工作中發(fā)生較多的業(yè)務(wù)，比如說銀行結(jié)算和納稅申報，在實踐教學中往往都是在實訓教材中以文字性材料來說明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的過程、內(nèi)容和結(jié)果，實驗也只是要求學生根據(jù)事先填好的結(jié)算憑證進行賬務(wù)處理和填制某些稅種的納稅申報表，學生根本不知道銀行結(jié)算和納稅申報業(yè)務(wù)的實際發(fā)生過程，這使得學生走上工作崗位后不知道怎樣與銀行和稅務(wù)部門打交道，缺乏進行銀行結(jié)算和稅務(wù)處理的能力。

1．3部分教師實踐經(jīng)驗不足

有些教師自己未從事過實際財務(wù)工作，也少有機會到企事業(yè)單位的會計工作崗位進行實踐鍛煉，造成理論與實踐嚴重脫節(jié)。在實踐教學中，教師有時僅按自己的理解或想象來指導實習，造成與會計制度、會計規(guī)范或?qū)嶋H會計工作的沖突，從而使實踐教學的質(zhì)量沒有根本保證。

2構(gòu)建應(yīng)用型本科會計專業(yè)的實踐教學體系

應(yīng)用型本科會計專業(yè)的實踐教學體系的構(gòu)建應(yīng)該增強實踐，強化應(yīng)用，體現(xiàn)特色，突出創(chuàng)新，搭建多維度、多層次的實踐教學環(huán)節(jié)，如下圖所示：

2．1構(gòu)建實踐教學體系三大平臺

2．1．1實驗教學平臺實驗地點主要是校內(nèi)的會計模擬實驗室，包括基礎(chǔ)實驗、專業(yè)實驗、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，基礎(chǔ)實驗是學生在學習完會計專業(yè)的基礎(chǔ)課程后開設(shè)的，包括計算技術(shù)、點鈔技術(shù)、會計書法、基礎(chǔ)會計模擬實訓、財務(wù)會計模擬實訓、成本會計模擬實訓等，一般安排在大一、大二，使學生掌握會計專業(yè)的基本業(yè)務(wù)內(nèi)容、會計處理和操作過程，培養(yǎng)學生專業(yè)基本技能和應(yīng)用能力；專業(yè)及崗位實驗是在學生學習完專業(yè)課程后開設(shè)的，包括稅收實務(wù)模擬實訓、財務(wù)管理崗位實訓、會計核算崗位實訓、企業(yè)管理模擬實訓、審計實務(wù)模擬實訓、ERP實訓等，一般安排在大三，使學生掌握會計專業(yè)的系統(tǒng)的、綜合的技能，培養(yǎng)學生專業(yè)知識的運用能力和會計職業(yè)判斷能力。創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)實驗，一般是開展創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)大賽或創(chuàng)建模擬公司，安排在大四上學期，使學生熟悉創(chuàng)業(yè)真實過程，培養(yǎng)學生團隊協(xié)作意識、創(chuàng)業(yè)意識和創(chuàng)業(yè)精神，增強學生的解決實際問題的能力以及自主創(chuàng)新能力和創(chuàng)業(yè)能力。在實驗教學平臺中，在現(xiàn)有的高職高專實驗的基礎(chǔ)上，要注意盡量創(chuàng)造真實的經(jīng)濟環(huán)境，培養(yǎng)學生辦理銀行結(jié)算、進行納稅申報的能力，可以考慮將學生分成若干大組，每個大組包括企業(yè)小組、銀行小組、稅務(wù)小組，每個小組中，“一人一崗，各司其職”，培養(yǎng)學生的崗位意識。不同小組之間有業(yè)務(wù)往來，不同大組之間也發(fā)生業(yè)務(wù)往來，比如說不同大組的企業(yè)之間有采購、銷售等日常業(yè)務(wù)，同時與其他小組之間還會發(fā)生銀行結(jié)算和稅務(wù)處理業(yè)務(wù)等。

2．1．2實習教學平臺大學四年每年安排一次會計實習，第一次是認知實習，讓學生去校外實訓基地參觀、了解，對企事業(yè)單位所處的環(huán)境和實際工作情況有一個感性認識，一般安排在大一；第二次、第三次是崗位實習，在部分專業(yè)課程結(jié)束后，到校外實訓基地或其它企事業(yè)單位進行實習，熟悉各崗位的職責分工和具體工作內(nèi)容，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和會計業(yè)務(wù)處理流程有一個比較完整的理解，大二、大三各安排一次。第四次是畢業(yè)實習，安排學生到企事業(yè)單位的實際會計工作崗位上去，一般時間安排在大四下學期。要加強實習平臺的建設(shè)，首先要有穩(wěn)定的校外實習基地。但長期以來，由于會計工作的特殊性，企事業(yè)單位對與高校建立會計實習基地的意愿很淡薄，會計專業(yè)的學生實習一直以來就是一個難題。作為高校來說，一方面要與各類企事業(yè)單位多多溝通聯(lián)系，實行校企共建，互惠互利，實現(xiàn)實踐教學資源的合理配置和使用；另一方面，以投資、擔保、管理、財務(wù)咨詢公司、會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估師事務(wù)所等一大批中介機構(gòu)為突破點，加強會計中介機構(gòu)實訓基地的建設(shè)。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，這樣一大批會計中介機構(gòu)已經(jīng)開始壯大起來，他們把會計工作當做是一種對外提供的技術(shù)服務(wù)，不再排斥實習學生的參與，而且在業(yè)務(wù)旺季對于實習生助理有很大的需求。這樣，學生可以親身參與到各類企事業(yè)單位的擔保、咨詢、審計、評估等項目，在實踐中加深對對專業(yè)知識的認識和理解，提高解決實際問題的能力。

2．1．3實踐教學平臺主要包括社會調(diào)查、學年論文、畢業(yè)論文等，社會調(diào)查一般安排在大三的假期進行，可以針對會計教學或會計改革的熱點問題定出要調(diào)查的內(nèi)容，采取問卷調(diào)查、抽樣調(diào)查、網(wǎng)上調(diào)查和實地調(diào)查等多種形式，了解企事業(yè)單位生產(chǎn)經(jīng)營、會計機構(gòu)設(shè)置、會計制度建設(shè)等情況，了解會計工作的組織、會計人員素質(zhì)、會計核算、會計管理等情況，運用所學知識進行分析，為學年論文和畢業(yè)論文提供寫作素材。學年論文和畢業(yè)論文都具有實踐性和理論性的雙重性質(zhì)，學年論文是學生對一學年所學專業(yè)知識在專業(yè)實習實踐的基礎(chǔ)上進行的理論總結(jié)，一般安排在大三下學期；畢業(yè)論文學生對大學四年所學專業(yè)知識在各類實習實踐的基礎(chǔ)上進行的理論總結(jié)，一般安排在大四下學期。學年論文和畢業(yè)論文的寫作，作為應(yīng)用型本科會計專業(yè)來說，要強調(diào)從實踐中選題，在實踐中去發(fā)現(xiàn)問題、思考問題，用所學的知識去分析問題、解決問題，對于那些通篇理論論述，缺乏實踐內(nèi)容支持的論文，可以考慮要求重新選題和定位。

2．2提高教師實踐能力

教師的素質(zhì)直接影響到實踐教學的質(zhì)量，現(xiàn)在的高校教師大多是從學校到學校，沒有在企事業(yè)單位工作過，缺乏實際會計工作經(jīng)驗。學校要積極創(chuàng)造條件，建立與校外實習基地、企事業(yè)單位、會計中介機構(gòu)的聯(lián)系和交流機制，鼓勵教師，尤其是年輕教師定期到這些單位掛職，從事具體的財務(wù)工作，積累會計實踐經(jīng)驗，提高實務(wù)處理能力，更好地滿足會計專業(yè)實踐教學的需要。也可以多組織會計專業(yè)教師到兄弟院校參觀學習，交流教學經(jīng)驗，多參加教育界和會計職業(yè)界組織的學術(shù)交流、研討活動，提供相互學習的平臺。建立校外注冊會計師、注冊審計師、注冊資產(chǎn)評估師等財務(wù)專家以及經(jīng)驗豐富的會計從業(yè)人員檔案，保持經(jīng)常性的交流，促進產(chǎn)學研結(jié)合，還可以定期將這些專家學者請進校園作相關(guān)內(nèi)容的專題講座，甚至直接授課。同時支持會計專業(yè)教師參加職業(yè)資格和專業(yè)技術(shù)資格的考試，并要求取得資格證書，達到會計教育對“雙師”型教師的要求。

2．3建立實訓技能和質(zhì)量評價體系

完善和規(guī)范實踐教學評價，建立實訓質(zhì)量和技能評價體系。評價體系分為兩個部分，一部分是對學生專業(yè)技術(shù)水平和實踐操作能力考核評價指標體系，另一部分是教師實踐教學質(zhì)量評價體系。要制定評價體系的詳細考核指標和考核方式，對學生的考評可以采取閉卷考試、開卷考試、口試、社會調(diào)查、社會實踐、手工模擬、上機模擬等多樣化的形式；對教學質(zhì)量可以建立學校、教務(wù)處、系部、學生和校外財務(wù)專家五級監(jiān)控和評價體系，采取學校抽查、系部檢查、教師自評、校外專家評學、學生評價等多種方式，尤其對實驗實習過程進行嚴格監(jiān)控，分階段進行考核，從而對整個會計專業(yè)實踐教學體系進行科學的評價。

篇（4）

我熱愛職業(yè)教育，我喜歡我的學生。他們朝氣蓬勃，躍躍欲試。我也欣賞考核和錄用學生的方法。靈活性和多樣性相結(jié)合：老師、家長、和社會共同參與：學校和企業(yè)之間施行訂單式培養(yǎng)。這樣．教師和學生就有了計劃和目標。教師充分發(fā)揮自己的最大能力，淋漓盡致的教：學生們本身就朝氣蓬勃，躍躍欲試，他們可以忘我的學和練。不像普高那樣考核學生的方法只有一種，就是只有用“高考的天平”稱你合格．你才算合格。而職校的學生只要社會需要你．你就是合格的。正所謂：天生我才必有用。

我作為一名會計類課程的教師，也總結(jié)了一些方法和經(jīng)驗。將其運用于教學過程中，使我和學生們教學相長，受益匪淺。

一般情況下．職校的學生學習理論知識的能力弱一些．而動手能力強。因此我在會計業(yè)務(wù)處理的教學過程中，盡量做到化繁為簡，把更多的時間和機會留給學生自己動手去做。使學生從理論上的“會計”盡早成長為真正的企業(yè)財務(wù)會計人員正如著名教育家波莉亞所說：“學習任何知識的最佳途徑是由自己去發(fā)現(xiàn)，因為這種發(fā)現(xiàn)理解最深、也最容易掌握其中的規(guī)律、性質(zhì)和聯(lián)系。

比如我在講授生產(chǎn)階段“原材料核算”這一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理過程時．我就把企業(yè)的財務(wù)室搬到了課堂上。

第一步，在教室中按企業(yè)財務(wù)室的崗位進行設(shè)計，分為6個核算區(qū)．15個會計崗位。一個學生只能選一個崗位，較重要的崗位可以容納2個人，以便彼此間研究討論。一個班級大約40～50人，分兩個組即可。

第二步，我先利用多媒體演示教學的過程，把有關(guān)材料采購、入庫、領(lǐng)料業(yè)務(wù)的來龍去脈和賬務(wù)處理過程結(jié)合圖片展示給學生。

第三步，模擬實踐。由教師口述業(yè)務(wù)，有關(guān)學生就進行應(yīng)答和運作．從購物時取得原始憑證到報賬時編制記賬憑證，登記賬簿，到編制會計報表，均由學生合作完成，從頭到尾就像一場戲。指導教師就是導演．采購員、出納員、結(jié)算會計、材料會計、成本會計、車間人員、保管員等各個財務(wù)角色就是都由學生來扮演，讓學生進入一個集知識于趣味的境界之中。

第一場材料采購業(yè)務(wù)

時間：2009年1月2日

地點：光華公司財務(wù)室

人物：材料采購——孫立輝

材料保管——張麗

材料會計——劉兵 楊一鳴

銷售會計——趙超 高國剛

結(jié)算會計——李光明 常海鵬

總賬會計——高聰

故事內(nèi)容：光華公司2009年1月2日，以轉(zhuǎn)帳支票從星光公司購進甲材料2000公斤，單價7．80元；丙材料1000公斤，單價21元，共支付價款35600元，增值稅進項稅額6052元，材料已驗收入庫。

在教師的指導下，各崗位人員開始運作：

采購人員：采購人員先到本廠結(jié)算會計處領(lǐng)取銀行轉(zhuǎn)帳支票，再到銷售方(外單位)購貨，取得購貨發(fā)票和支票存根，“攜貨”回廠?；貜S后．先到材料保管處將材料入庫，取得物資驗收單；再到材料會計處進行材料結(jié)算。

保管人員：保管人員驗貨后，填寫物資驗收單，一式三聯(lián)，撕下第二、三聯(lián)，其中第二聯(lián)交給采購員，第三聯(lián)用來登記材料保管賬。

材料會計：根據(jù)采購員交來的發(fā)票、物資驗收單、支票存根，填制記賬憑證。

借：原材料一甲材料14600原材料一丙材料21000

應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(進項稅金)6052

貸：銀行存款41652

并將發(fā)票、物資驗收單、支票存根，附在該記賬憑證的背面，據(jù)以登記原材料明細賬，再將這張記賬憑證傳給銷售會計。

銷售會計：根據(jù)上述記賬憑證登記“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅”

細賬，再將該憑證傳給結(jié)算會計。

結(jié)算會計：根據(jù)此記賬憑證登記“銀行存款”日記賬，最后憑

證傳給總賬會計。

總賬會計：根據(jù)此憑證登記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”

各個賬簿的總分類賬，最后把該憑證妥善保管，以備查賬。

 

第二場材料支領(lǐng)業(yè)務(wù)

時間：2009年1月313

地點：光華公司材料庫、財務(wù)室

人物：車間人員——張輝

材料保管——李麗

材料會計——高明 劉玉鵬

成本會計——趙超 李英漢

結(jié)算會計——李光輝 張亮

總賬會計——孫浩

教師vi述：2009年1月3丑生產(chǎn)a產(chǎn)品領(lǐng)用甲材料3000公斤，乙材料2000公斤。

在教師的指導下，學生具體運作：

車間人員：填寫領(lǐng)料單一式三聯(lián)，撕下第二、三聯(lián)，其中第二聯(lián)交材料會計劃價，持第三聯(lián)到材料庫領(lǐng)取甲材料3000公斤，乙材料2000公斤，再返回本崗用來登記材料保管賬。

材料保管：收到領(lǐng)料單第三聯(lián)后，據(jù)以登記材料保管賬。

材料會計：采用移動加權(quán)平均法，劃價甲材料單價7．80元；乙材料單價5元．據(jù)第二聯(lián)填制記賬憑證：

借：生產(chǎn)成本一a產(chǎn)品33400

貸：原材料一甲材料23400

原材料一乙材料10000

并將領(lǐng)料單附在該記賬憑證的背面．據(jù)以登記原材料明細賬，再將這張記賬憑證傳給成本會計。

成本會計：根據(jù)上述記賬憑證登記“生產(chǎn)成本一a產(chǎn)品”明細賬，再將該憑證傳給總賬會計。

總賬會計：根據(jù)此憑證登記“原材料”、“生產(chǎn)成本”各個賬簿的總分類賬，最后把該憑證妥善保管，以備查賬。

篇（5）

資金是企業(yè)的血液，對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。隨著經(jīng)濟的廣度全球化和深度全球化，集團公司成為世界經(jīng)濟的重要組成部分。集團公司的資金流量和存量都很大，對于集團公司的資金管理，不能固守傳統(tǒng)的做法，而應(yīng)該樹立集中管理的理念，從戰(zhàn)略高度強化對資金的管理，把握整體的資金管理和控制，有效配置集團公司各個成員企業(yè)的資源，把集團公司的資金用在“刀刃上”，使得集團公司的資金在有序的運動中實現(xiàn)自身的保值增值，進而保證集團公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

一、資金集中管理概述

（一）資金集中管理的內(nèi)涵

資金集中管理是指將整個集團的資金集中到總部，由集團總部統(tǒng)一調(diào)配，統(tǒng)一管理和統(tǒng)一運用。其內(nèi)容主要包括資金集中、資金支付結(jié)算、融資管理等，其中資金集中是基礎(chǔ)，其他各方面運作均建立在此基礎(chǔ)之上。

（二）資金集中管理的作用

1、集中力量辦大事

通過資金集中管理，把無數(shù)的資金個體集中起來，由集團公司總部合理調(diào)劑內(nèi)部單位資金余缺，促進集團公司資源的優(yōu)化配置。同時集團公司根據(jù)集團發(fā)展戰(zhàn)略，集中力量進行資金投入，避免因各成員單位之間的無效競爭造成資源的浪費，從而促進各單位集中優(yōu)勢鞏固和發(fā)展主業(yè)。

2、最小化財務(wù)風險

財務(wù)風險是集團各公司面臨的重大風險之一，通過資金集中管理，盤活成員單位的閑余資金，提高資金使用效率，減少外部融資需求，從而降低集團公司外部融資而支付的利息。同時由于集團公司資金集中后所形成的規(guī)模優(yōu)勢，可以獲得銀行在存、貸款利率上的優(yōu)惠政策，大大降低公司財務(wù)費用，降低集團公司財務(wù)風險。

3、外融資內(nèi)分配

一般而言，經(jīng)濟實力強、財務(wù)狀況好的公司較易獲得外部融資。但是，集團內(nèi)部各公司的經(jīng)濟實力、財務(wù)狀況參差不齊。這也就造成了集團內(nèi)部有些公司資金充裕甚至過剩，而有些公司資金比較短缺，甚至到了資金鏈斷裂的險境。隨著集團各公司資金的集中管理，集團公司的融資能力將大大增強，通過自身較好的信用取得外部融資，然后在各公司之間進行適當分配，為集團各公司提供更優(yōu)惠、更方便、更快捷的資金保障

二、集團公司資金集中管理的具體模式

資金集中管理的模式因集團公司的規(guī)模大小和行業(yè)經(jīng)營模式的不同而各有不同，具體來說，分成以下幾種：

（一）統(tǒng)收統(tǒng)支模式

統(tǒng)收統(tǒng)支模式是由集團財務(wù)部統(tǒng)一管理企業(yè)的所有資金收付活動，只有集團總部設(shè)立賬號，各分支機構(gòu)或子公司不再單獨設(shè)立賬號，由集團總部統(tǒng)一將下屬單位的資金集中到總部賬號進行管理和使用，集團總公司和下屬單位之間通過往來賬進行核算，從而達到集團總公司完全占有和支配集團資金的目的。

統(tǒng)收統(tǒng)支模式的優(yōu)點是較為簡單，容易操作，但也存在一些弊端，例如增加資金收付相關(guān)的流程環(huán)節(jié)，延長資金收付時間，降低資金使用效率，資金支付方式不靈活等。

（二）撥付備用金模式

撥付備用金模式是集團根據(jù)歷史數(shù)據(jù)測算一定時間期限內(nèi)下屬單位使用資金的需求量，從而統(tǒng)撥規(guī)定數(shù)額的現(xiàn)金給下屬各單位備其使用。各下屬單位實際支出現(xiàn)金后，定期持相關(guān)單據(jù)憑證到集團財務(wù)部進行報銷，集團再給其補足備用金。

撥付備用金模式的資金管控力度較為寬松，當集團公司從分散型向集中型資金管理模式過渡時，這種模式比較適用。但是，由于集團下屬各單位沒有獨立的財務(wù)部，而是由集團財務(wù)部統(tǒng)一負責下屬各單位的支出報銷，如果因意外或緊急情況出現(xiàn)超范圍和超標準的開支，還必須經(jīng)過公司領(lǐng)導和財務(wù)負責人另行批準，這不可避免的會降低下屬單位的經(jīng)營效率和財務(wù)效率。

（三）結(jié)算中心模式

結(jié)算中心模式的流程圖如圖1所示。

圖1：結(jié)算中心流程圖

如圖顯示，在結(jié)算中心模式下，集團和下屬單位保留各自獨立的財務(wù)部門，但下屬單位的資金一般都存放在結(jié)算中心，由結(jié)算中心負責統(tǒng)一辦理集團內(nèi)部企業(yè)之間的結(jié)算和成員企業(yè)的對外結(jié)算。另外融資工作一般也由結(jié)算中心統(tǒng)一辦理，并將資金在集團內(nèi)部進行分配和管理。

這種模式的好處是有一定的靈活性，各下屬單位仍可保留一定的資金所有權(quán)和管理權(quán)，可在集團允許的范圍內(nèi)開展資金收付和對外融資活動。但該模式存在一些合規(guī)性問題，由于結(jié)算中心不具備法人資格，在處理內(nèi)部企業(yè)資金直接劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)時，會導致內(nèi)部企業(yè)之間出現(xiàn)資金無因流動，需特別謹慎對待由此產(chǎn)生的法律風險。

（四）財務(wù)公司模式

財務(wù)公司模式由結(jié)算中心模式發(fā)展而來。由于集團下屬各單位大都是獨立法人，所以其資金不能夠無償占用，同時也為了增加資金管理機構(gòu)的融資、投資功能，所以很多集團選擇將資金管理機構(gòu)從集團總部分離出來，成為一個獨立的法人——財務(wù)公司。

財務(wù)公司模式的好處除了能夠規(guī)避結(jié)算中心模式存在的合規(guī)性風險之外，還具有使集團的內(nèi)部資金管控市場化的功能，具體來說，由于財務(wù)公司的獨立法人地位，其具有一定的外部市場功能，能從債權(quán)人的角度對借款單位進行風險管控，更好的約束下屬成員企業(yè)，從而達到資本保值增值的目的。

（五）現(xiàn)金池模式

現(xiàn)金池模式是由集團總部在某家商業(yè)銀行開設(shè)總賬戶，下屬單位在同一家商業(yè)銀行開設(shè)子賬戶?？傎~戶和子賬戶、子賬戶與子賬戶之間可自由轉(zhuǎn)賬。銀行每天根據(jù)事先約定的目標余額管理方法，將資金先在下屬單位賬戶之間劃轉(zhuǎn)，如有缺口統(tǒng)一借貸，如有結(jié)余統(tǒng)一投資。每天結(jié)束后將下屬單位的收支賬戶清零，余額轉(zhuǎn)入集團總部賬戶。

現(xiàn)金池模式有效利用了現(xiàn)代商業(yè)銀行強大的資金結(jié)算能力，實現(xiàn)了以天為單位有效利用每一分錢的目的，并且規(guī)避了集團總部因子公司是獨立法人而無法對其實行“收支兩條線”的法律障礙。但是，現(xiàn)金池模式也存在一些不利因素，如商業(yè)銀行的選擇、資金往來的轉(zhuǎn)賬手續(xù)費等。

三、集團公司資金集中管理的實際運用

以上五種資金集中管理模式各有優(yōu)缺點，不同規(guī)模、不同行業(yè)、不同運營模式的集團分別適用不同的模式。下面筆者結(jié)合所在公司實際情況談?wù)勅绾螌嶋H構(gòu)建和運用集團公司資金集中管理模式。

我司是一家集大米、米粉、淀粉糖生產(chǎn)等為一體的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點龍頭企業(yè)，目前有專門的采購公司進行谷物等原材料的采購，有大型糧食加工廠負責大米等成品的生產(chǎn)加工，有自設(shè)貿(mào)易銷售公司和三十家直營店負責終端銷售，逐漸步入了銷一體化的集團運作模式。

目前我司由于銷環(huán)節(jié)的互相獨立，各自在資金需求量和收支時點要求上存在顯著差異，比如貿(mào)易銷售公司和直營店現(xiàn)金流收入充沛，而采購公司經(jīng)常需要面對大額支付等，如果采用各自“單兵作戰(zhàn)”的模式將導致集團整體的“資金血液循環(huán)”不暢，資金利用效率低下，為此筆者借鑒現(xiàn)金池管理模式的思想幫助我司構(gòu)建了資金集中管控的具體模式。

第一步，實施資金計劃預(yù)算管理。在我司已有的財務(wù)預(yù)算體系的基礎(chǔ)上，結(jié)合過往歷史數(shù)據(jù)，制定出詳細的資金計劃預(yù)算，每個下屬單位都必須制定該預(yù)算，且必須至少細化到“周”，并制定出相應(yīng)的預(yù)算考核方法，以增強下屬各單位對資金預(yù)算的重視程度，從而為資金集中管控打下基礎(chǔ)。

第二步，開設(shè)賬戶。選擇一家銀行開設(shè)總賬戶和下屬各單位的子賬戶，在選擇銀行時應(yīng)利用自身集團規(guī)模大的優(yōu)勢與銀行磋商談判并簽訂協(xié)議，以獲得更高的存款利率和更低的貸款利率及異地轉(zhuǎn)賬手續(xù)費等相關(guān)費用。

第三步，構(gòu)建集成化的資金信息系統(tǒng)。這步至關(guān)重要，在這個信息系統(tǒng)上要實現(xiàn)總部和下屬各單位之間的資金信息集成和共享，最大程度降低單位間的信息不對稱性。我司目前要求集團總部和下屬各單位在每天下班之前，將當天所有的資金支出情況和當前現(xiàn)有的資金存量信息錄入該信息系統(tǒng)，并錄入明天預(yù)計支付的資金信息（如總部需支付的管理費用，采購公司需支付的采購款項，加工廠需支付的員工工資，貿(mào)易銷售公司和直營店需支付的店面房租、水電費等），總部派專人負責審核其資金支付的合理性，超預(yù)算的需提交領(lǐng)導審批。系統(tǒng)根據(jù)上述信息自動計算出下屬各單位的資金富余或缺口數(shù)額，再根據(jù)“多邊凈額結(jié)算”的原則得出在下屬各單位之間調(diào)配資金的最優(yōu)方案。若發(fā)現(xiàn)集團整體資金有富余，則存入集團總賬戶；若整體仍有缺口，則由集團出面貸款，以滿足所有單位的資金需求。從而高效利用資金，將每一分錢都用到刀刃上。需要提及的是，總部可根據(jù)實際情況給下屬各單位設(shè)置一定金額的“資金緩沖墊”，以免出現(xiàn)意外情況導致資金不夠使用的窘境。

第四步，考核和激勵?？偛慷ㄆ诟鶕?jù)下屬各單位資金預(yù)算的制定和實際執(zhí)行情況對其進行考核，并與激勵制度相掛鉤，從而督促其重視資金管理，不斷提高預(yù)測準確性，并分析資金支出的合理性，真正做到“精細化管理”的要求。

我司在運用這一資金集中管控模式后，很好的平衡了各單位對資金的需求，大幅提升了資金使用效率，節(jié)省了可觀的資金利息，同時還由于資金信息的透明化而大大降低了貿(mào)易銷售公司和直營店店員舞弊的可能性。

以上只是一個例子，在實際運用中可結(jié)合集團公司實際情況，對以上五種模式進行“本土化”的修改，以更好的適應(yīng)本公司的實際經(jīng)營管理需要。

參考文獻：

[1]孫靜芹.集團公司資金集中管理研究[M].北京：中國經(jīng)濟出版社，2004

[2]胡逢才.企業(yè)集團財務(wù)控制[M].廣州：暨南大學出版社，2004

[3]程恩富.政治經(jīng)濟學[M].北京：高等教育出版社，2007.

[4]黃芳.論集團公司的資金集中管理模式[J].金融經(jīng)濟，2011，（8）

[5]肖堅勇.企業(yè)集團資金集中管理研究[D]. 財政部財政科學研究所碩士學位論文，2010

[6]夏亨峰.企業(yè)集團資金集中管理：理論基礎(chǔ)、常見問題及對策[J].中國商界，2010，（02）

[7]張晉陽.芻議加強資金的集中管理[J].會計之友，2011，（15）

篇（6）

經(jīng)雙方友好協(xié)商一致，甲方聘請乙方為_________網(wǎng)“_________專家組”成員并根據(jù)以下協(xié)議各自履行義務(wù)：

一、甲方服務(wù)

_________網(wǎng)為入網(wǎng)專家提供如下服務(wù)：

1．免費提供《_________網(wǎng)》數(shù)據(jù)庫資訊產(chǎn)品；

2．在《_________網(wǎng)》發(fā)表具有入網(wǎng)專家自主版權(quán)的文章，并根據(jù)入網(wǎng)專家要求提供相關(guān)反饋信息；

3．在《_________網(wǎng)》具有入網(wǎng)專家自主知識產(chǎn)權(quán)的成果或?qū)＠畔ⅲ?/p>

4．為入網(wǎng)專家提供的包括網(wǎng)絡(luò)電子郵件，手機短信等手段，為《_________網(wǎng)》會員提供有償咨詢服務(wù)可獲得相應(yīng)報酬；

5．甲方入網(wǎng)專家具有自主知識產(chǎn)權(quán)的論文，著作及分析報告等信息產(chǎn)品的銷售，銷售收入與入網(wǎng)專家按比例分成，具體比例可另外簽署協(xié)議；

6．推薦入網(wǎng)專家參加由甲方主辦的各項培訓，論壇及其他交流活動，如活動為贏利性項目，甲方將向乙方支付報酬；

7．甲方無償通過《_________網(wǎng)》專家頻道及相關(guān)行業(yè)頻道采用專訪，名人殿堂等方式對入網(wǎng)專家進行宣傳報道；

8．乙方可使用《_________網(wǎng)》行業(yè)專家名義發(fā)表評論性文章或著作，經(jīng)編輯修改后可在相關(guān)行業(yè)報進行轉(zhuǎn)載；

9．乙方將安排國內(nèi)外專家進行網(wǎng)上學術(shù)交流和熱點問題討論，或開展某個學科領(lǐng)域的研討會之類的學術(shù)活動，并在適當時候，組織專家團出國考察或邀請外國專家與國內(nèi)專家進行交流。

二、乙方義務(wù)

入網(wǎng)專家需向《_________網(wǎng)》提供個人簡歷，并根據(jù)_________網(wǎng)的邀請?zhí)峁┫嚓P(guān)的論著及文章；

入網(wǎng)專家在《_________網(wǎng)》所發(fā)表的論文，報告及言論需不違反中華人民共和國相關(guān)法律規(guī)定；

入網(wǎng)專家積極向《_________網(wǎng)》提出意見和建議，并督促《_________網(wǎng)》限時改正。

三、甲方義務(wù)

《_________網(wǎng)》應(yīng)根據(jù)雙方約定向入網(wǎng)專家提供相關(guān)服務(wù)；

《_________網(wǎng)》應(yīng)根據(jù)雙方約定向入網(wǎng)專家結(jié)算其有償服務(wù)的報酬并提供結(jié)算清單；

《_________網(wǎng)》邀請入網(wǎng)專家撰寫相關(guān)稿件應(yīng)至少提前 發(fā)出書面約稿通知；

《_________網(wǎng)》邀請入網(wǎng)專家參加專訪等活動應(yīng)提前 發(fā)出邀請。

四、保密條款

在雙方合作期間及合作終止后，協(xié)議雙方未經(jīng)對方書面認可，任何一方包括其雇員和人，不得將涉及本協(xié)議的信息、資料（包括協(xié)議內(nèi)的條件及條款）及其他商業(yè)秘密透露給第三方，否則，透露方將承擔侵犯對方商業(yè)秘密的法律責任。

五、違約責任。

由于自然災(zāi)害，國家政策等不可抗力事件，或者由于甲乙任何一方的經(jīng)營狀況或機制的變化，導使公司無法正常運營，使得甲乙雙方的合作無法進行下去，任何一方在履行通知義務(wù)后可以終止本合同。

六、爭議的解決。

本協(xié)議受中華人民共和國的法律管轄，并依其進行解釋。

與本協(xié)議有關(guān)的所有爭議，雙方應(yīng)盡量通過友好協(xié)商的方式解決。協(xié)商不成的，向甲方所在地法院提起訴訟。

七、本協(xié)議有效期為_________年。

八、協(xié)議生效及其他。

本協(xié)議一式兩份，甲乙雙方各執(zhí)一份，具有同等法律效力。

篇（7）

中圖分類號：F830.73

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-174-01

目前我國鋼鐵市場已進入買方市場，購貨方占主導地位，銷售方一般情況下只有在貨物驗收交付后才能得到貨款或買方的承兌匯票。如市場行情發(fā)生變化，即使合同訂立在先，買方一般也會要求對合同價格或其它方面予以修改，而這可能使銷售方遭受一定損失。而筆者所在的太鋼不銹鋼股份有限公司長期以來的營銷政策是預(yù)付款發(fā)貨，即只有收到購買方的貨款才能發(fā)貨。這種情況下勢必給購買方帶來很大的資金壓力。而隨著國內(nèi)信用證在我公司的運用，給購貨方（客戶）帶來了資金面的好處，同時也為我公司提供了充分的銀行保證。我公司可以按信用證要求組織生產(chǎn)，只要單據(jù)與信用證條款嚴格一致就能夠確保資金的安全回籠。

國內(nèi)信用證Domestic Letter of Credit（簡稱信用證），是適用于國內(nèi)貿(mào)易的一種支付結(jié)算方式，是開證銀行依照申請人（購貨方）的申請向受益人（銷貨方）開出的有一定金額、在一定期限內(nèi)憑信用證規(guī)定的單據(jù)支付款項的書面承諾。

我國信用證為不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓的跟單信用證。不可撤銷信用證，是指信用證開具后在有效期內(nèi)，非經(jīng)信用證各有關(guān)當事人（即開證銀行、開證申請人和受益人）的同意，開證銀行不得修改或者撤銷的信用證；不可轉(zhuǎn)讓信用證，是指受益人不能將信用證的權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人的信用證。

信用證結(jié)算方式只適用于國內(nèi)企業(yè)之間商品交易產(chǎn)生的貨款結(jié)算，并且只能用于轉(zhuǎn)款結(jié)算，不得支取現(xiàn)金。與匯票、支票、匯兌、委托收款、銀行本票等幾種結(jié)算方式相比，能夠兼顧買賣雙方的利益，同時兼有融資功能等優(yōu)點。

辦理信用證的基本程序：

一、開證

1.開證申請。開證申請人使用信用證時，應(yīng)委托其開戶銀行辦理開證業(yè)務(wù)。開證申請人申請辦理開證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當填具開證申請書、信用證申請人承諾書并提交有關(guān)購銷合同。

2.受理開證。開證行根據(jù)申請人提交的開證申請書、信用證申請人承諾書及購銷合同決定是否受理開證業(yè)務(wù)。開證行在決定受理該項業(yè)務(wù)時，可根據(jù)申請人資信情況要求其提供抵押、質(zhì)押或由其他金融機構(gòu)出具保函。信用證的基本條款包括：開證行名稱及地址，開證日期，信用證編號，不可撤銷、不可轉(zhuǎn)讓信用證，開證申請人名稱及地址，受益人名稱及地址（受益人為有權(quán)收取信用證款項的人，一般為購銷合同的供方），通知行名稱（通知行為受開證行委托向受益人通知信用證的銀行），信用證有效期及有效地點（信用證有效期為受益人向銀行提交單據(jù)的最遲期限，最長不得超過6個月；信用證的有效地點為信用證指定的單據(jù)提交地點，即議付行或開證行所在地），交單期（交單期為提交運輸單據(jù)的信用證所注明的貨物裝運后必須交單的特定日期），信用證金額，付款方式（即期付款、延期付款或議付），運輸條款，貨物描述（包括貨物名稱、數(shù)量、價格等），單據(jù)條款（必須注明據(jù)以付款或議付的單據(jù)，至少包括發(fā)票、運輸單據(jù)或貨物收據(jù)），其他條款，開證行保證文句。

二、通知

通知行收到信用證，應(yīng)認真審核。審核無誤的，應(yīng)填制信用證通知書，連同信用證交付受益人。

三、議付

議付，是指信用證指定的議付行在單證相符條件下，扣除議付利息后向受益人給付對價的行為。議付行必須是開證行指定的受益人開戶行。議付僅限于延期付款信用證。受益人可以在交單期或信用證有效期內(nèi)向議付行提示單據(jù)、信用證正本及信用證通知書，并填制信用證議付/委托收款申請書和議付憑證，請求議付。

四、付款

從2009年開始，我公司同佛山某不銹鋼有限公司開展國內(nèi)信用證業(yè)務(wù)。該客戶是我公司不銹鋼產(chǎn)品的重要客戶，在廣東地區(qū)的經(jīng)營范圍很廣，影響很大。我公司派專人去佛山考察該客戶的相關(guān)情況，其資信良好，具有支付信用證款項的可靠資金來源和能力，近五年來無不良貸款、欠息及其他不良信用記錄。于是，在2009年10月至12月，同意其使用信用證付款方式，共計開證8700萬元，付款迅速及時。

2010年至2011年，我公司逐步擴展了信用證業(yè)務(wù)，客戶包括浙江元通、常州威諾德、無錫寶昌、江蘇大明、佛山鋼展等多家用戶。2011年1月至11月，共計開證109900萬元，貨款均已按時進賬。

通過國內(nèi)信用證這種付款方式，消除了合作雙方的付款顧慮，促進了企業(yè)之間的貿(mào)易往來。同時，信用證也沒有簽發(fā)銀行承兌匯票時所設(shè)的金額限制，融資成本比簽發(fā)銀行承兌匯票要低很多。不僅如此，客戶還可以利用在開證銀行的授信額度來開立延期付款信用證，提取貨物，用銷售收入來支付國內(nèi)信用證款項，不占用客戶的自有資金，優(yōu)化了資金使用效率。從我公司的角度來看，工作程序也較收取銀行承兌匯票簡單，而且也減少了我公司因辦理銀行承兌匯票貼現(xiàn)的財務(wù)費用，節(jié)約了資金成本及銀行承兌匯票的管理成本，增加了利潤，保證了我公司的資金使用和流轉(zhuǎn)。同時，由于以銀行信用作保障，可以有效杜絕拖欠、壞賬，加快了應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。

綜上所述，可以看出國內(nèi)信用證在我公司的運用，解決了融資和支付兩大問題，消除異地應(yīng)收款的煩惱，利用銀行信用保障，實現(xiàn)我公司的安全理財。同時也可以幫助我公司拓展銷售渠道，鎖定市場銷售終端，擴大市場份額，從而為我公司的進一步發(fā)展提供有力的保障。

參考文獻：

1.張振浩（導師：丁正平）北臺鋼鐵集團供應(yīng)鏈融資探討.大連理工大學碩士論文，2010.11

篇（8）

一、金融期權(quán)是在交易日還是在結(jié)算日進行初始確認

就金融期權(quán)的初始確認而言,首先必須明確區(qū)分交易日和結(jié)算日。交易日是指金融期權(quán)合約的簽訂日,結(jié)算日是指金融期權(quán)的履約日。目前關(guān)于金融期權(quán)的初始確認存在著兩種具有代表性的觀點:交易日會計和結(jié)算日會計。交易日會計認為,對金融期權(quán)的初始確認必須在金融期權(quán)合約的簽訂日進行,一旦金融期權(quán)的買方和賣方達成約定并成為該期權(quán)合約的一方,那么金融期權(quán)引起的權(quán)利和義務(wù)就必須在資產(chǎn)負債表內(nèi)確認;結(jié)算日會計則認為,金融期權(quán)在交易日所引起的權(quán)利和義務(wù)應(yīng)在表外披露而不應(yīng)在表內(nèi)確認,只有當金融期權(quán)的買方實際行權(quán)或轉(zhuǎn)讓該期權(quán)合約時(也即結(jié)算日),才能確認由該期權(quán)交易引起的利得或損失。

事實上,交易日會計的觀點是基于《國際會計準則第39號——金融工具:確認和計量》中“金融期權(quán)的持權(quán)者或立權(quán)者成為該期權(quán)合約的一方時,該金融期權(quán)應(yīng)確認為資產(chǎn)和負債”的表述。然而筆者認為該表述并不能充分支持交易日會計的觀點,理由有三:

第一,金融期權(quán)在交易日所引致的權(quán)利和義務(wù)并不是一項真正的資產(chǎn)和負債,它在本質(zhì)上屬于一項或有資產(chǎn)和或有負債。眾所周知,期權(quán)合約是一種選擇權(quán)合約,其持權(quán)人享有在合約期滿或期滿之前按約定的價格購買或銷售一定數(shù)量的某種金融資產(chǎn)的權(quán)利。如果在合約到期日之前,該金融資產(chǎn)的價格對持權(quán)人有利,他就會選擇行使權(quán)利買進或賣出該金融資產(chǎn)。如果在合約到期日之前,該金融資產(chǎn)的價格對持權(quán)人不利,他就會放棄買進或賣出該金融資產(chǎn)的權(quán)利。而立權(quán)人則有義務(wù)在買方要求行權(quán)時出售或購入該金融資產(chǎn)?？梢钥闯?作為期權(quán)合約的買方和賣方,他們的權(quán)利和義務(wù)是不對等的。期權(quán)合約所引致的權(quán)利和義務(wù)的發(fā)生與否取決于期權(quán)合約的執(zhí)行與否,而期權(quán)合約的執(zhí)行與否,又取決于期權(quán)合約標的物的公允價值的有利變化這一未來不確定事項的發(fā)生與否。既然是未來的不確定事項,那么這種權(quán)利就不是一種“很可能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入”的資產(chǎn),而這種義務(wù)也不是一種“很可能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流出”的現(xiàn)時義務(wù)。因此在交易日,持權(quán)人和立權(quán)人最多只能在報表附注中以或有資產(chǎn)和或有負債的形式披露該未來不確定事項,只有當持權(quán)人決定行使期權(quán)合約時,潛在的權(quán)利和義務(wù)才能轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時的資產(chǎn)和負債。

第二,金融期權(quán)屬于衍生金融工具,它的交易具有不同于基本金融工具交易的本質(zhì)特征,因此對金融期權(quán)的初始確認就不應(yīng)該采用基本金融工具的處理方法。眾所周知,對基本金融工具(如股票、債券)的初始確認,一般在投資者從資本市場取得股權(quán)或購入債券時按照歷史成本入賬。然而對金融期權(quán)我們便不能采用這種方法,因為金融期權(quán)具有不同于基本金融工具的本質(zhì)特征。這里引用美國《衍生工具和套期活動的會計處理》的相關(guān)規(guī)定:①不要求任何初始凈投資,或者所要求的初始凈投資遠少于可望對市場因素變化做出類似反應(yīng)的其他類型合約所要求的初始凈投資;②合約條款要求或允許凈額交割,或易于通過合約以外的方式進行凈額交割,或者進行的資產(chǎn)交付將導致并不嚴重偏離凈額交割的情況。也就是說,金融期權(quán)交易允許買空、賣空,它不需要或只需要很少的初始凈投資,并且一般采用差額(凈值)結(jié)算方式,投資者只要繳納相當于標的物公允價值較低比例的保證金就能參與交易,實現(xiàn)“以小搏大”的杠桿效應(yīng)。一般的金融期權(quán)交易更多的是出于投機目的,真正實際交割的很少,因此,對金融期權(quán)的初始確認就不應(yīng)該在交易日直接確認為一項金融資產(chǎn)和金融負債。

第三,結(jié)算日會計比交易日會計更能簡化會計處理,也更有利于向會計報表使用者提供與決策相關(guān)的信息。如果對金融期權(quán)采用交易日會計,那么在交易日必須確認一項金融資產(chǎn)和金融負債,而在合約到期日必須根據(jù)標的物公允價值的變化對原先的入賬價值進行調(diào)整。如果對金融期權(quán)采用結(jié)算日會計,那么在交易日只需確認期權(quán)費,在合約到期日根據(jù)標的物公允價值的變化確認該期權(quán)交易的損益就可以了。更重要的是,假如資產(chǎn)負債表日在交易日和結(jié)算日之間,那么在資產(chǎn)負債表日,采用交易日會計將虛增企業(yè)資產(chǎn)和負債,以資產(chǎn)和負債為基礎(chǔ)得到的財務(wù)比率就會受到影響,從而對會計報表使用者的投資決策產(chǎn)生誤導。

綜上所述,筆者認為在交易日對金融期權(quán)的初始確認應(yīng)該僅僅確認期權(quán)費,由該期權(quán)合約引致的權(quán)利和義務(wù)應(yīng)該在表外作為一項或有資產(chǎn)和或有負債進行披露,等到持權(quán)人決定行使該期權(quán)合約或轉(zhuǎn)讓該期權(quán)合約時,才能在表內(nèi)將標的物確認為一項金融資產(chǎn)和金融負債,并同時確認由該期權(quán)交易導致的利得或損失。

二、金融期權(quán)交易初始確認的舉例說明

例:a公司2005年11月1日與某經(jīng)紀公司簽訂了一份期權(quán)合約,該期權(quán)合約賦予a公司2006年3月31日前按500 000元買入股票的選擇權(quán),a公司同時支付10 000元的期權(quán)費給該經(jīng)紀公司。假如2006年1月15日,此項股票期權(quán)市價上漲至600 000元,2006年2月28日,a公司對該股票價格看好,于是決定執(zhí)行此項期權(quán)合約,假設(shè)當日此項股票期權(quán)市價又上漲至700 000元,同時支付期權(quán)交易費6 000元。那么,a公司持有的金融期權(quán)在交易日和結(jié)算日應(yīng)如何進行會計處理呢?下面列表(見表)說明并做簡要分析。

通過比較可以發(fā)現(xiàn):

第一,金融期權(quán)不管是在交易日還是在結(jié)算日進行初始確認,a公司在整個股票期權(quán)合約的投機活動中,都賺取了190 000元(700 000-500 000-10 000)的利潤,扣除6 000元期權(quán)交易費,實際賺得184 000元。

第二,若金融期權(quán)在交易日進行初始確認,那么在資產(chǎn)負債表日金融資產(chǎn)和金融負債的期末余額為500 000元;若金融期權(quán)在結(jié)算日進行初始確認,則在資產(chǎn)負債表日并沒有金融資產(chǎn)和金融負債。假如a公司除該項金融資產(chǎn)外的其他流動資產(chǎn)合計為50 000元,除該項金融負債外的其他流動負債合計為100 000元,那么采用交易日會計計算,則a公司2005年12月31日的流動比率為91.67%[(500 000+50 000)÷(500 000+100 000)],采用結(jié)算日會計計算,則a公司2005年12月31日的流動比率為50%(50 000÷100 000),兩種結(jié)果截然不同,91.67%的流動比率意味著a公司的償債能力處于中等水平,而50%的流動比率則意味著a公司面臨發(fā)生財務(wù)危機的可能性很大。因此,采用交易日會計可能會對一些會計報表使用者的決策產(chǎn)生誤導。

主要參考文獻

篇（9）

企業(yè)退貨業(yè)務(wù)按照業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的不同，分為采購?fù)素洏I(yè)務(wù)和銷售退貨業(yè)務(wù)。購銷活動不同階段發(fā)生的退貨業(yè)務(wù)其業(yè)務(wù)處理流程不完全相同，退貨業(yè)務(wù)必須執(zhí)行嚴格的審批程序。

一、企業(yè)退貨業(yè)務(wù)的類型

1.采購?fù)素洏I(yè)務(wù)分類。采購?fù)素洏I(yè)務(wù)是指因物料質(zhì)量、品種、數(shù)量等不符合要求或企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)等原因而將已購貨物退回供應(yīng)商的業(yè)務(wù)。（1）按物料是否入庫分為入庫前退貨和入庫后退貨；（2）按貨款是否結(jié)算分為結(jié)算前退貨和結(jié)算后退貨；（3）按退貨數(shù)量分為部分退貨和全部退貨。

2.銷售退貨業(yè)務(wù)分類。銷售退貨業(yè)務(wù)是指客戶因貨物質(zhì)量、品種、數(shù)量等不符合要求而將已購貨物退回本企業(yè)的業(yè)務(wù)。（1）按物料是否出庫分為出庫前退貨和出庫后退貨；（2）按是否開票分為開票前退貨和開票后退貨；（3）按退貨數(shù)量分為部分退貨和全部退貨。

二、ERP環(huán)境下企業(yè)購銷及退貨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流程分析

（一）采購及退貨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流程分析

1.采購?fù)素泦慰梢詤⒄詹少徲唵?、采購到貨單、不良品處理單生成，也可以手工新增，但選擇“普通業(yè)務(wù)必有訂單”選項時，不可手工新增。采購?fù)素泦问遣少彽截泦蔚募t字單據(jù)。

2.已審核采購?fù)素泦慰梢詤⒄丈杉t字入庫單，紅字入庫單是采購入庫單的逆向單據(jù)。此外，如果發(fā)現(xiàn)已審核的入庫單數(shù)據(jù)有誤（多填數(shù)量等），可以原數(shù)沖回，即將原錯誤的入庫單以相等的負數(shù)填制紅字入庫單，沖抵原入庫單數(shù)據(jù)。

3.紅字采購專用發(fā)票是采購專用發(fā)票的逆向單據(jù)，據(jù)以進行反結(jié)算，結(jié)轉(zhuǎn)退貨成本、往來核銷。

（二）銷售及退貨業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)流程分析

1.銷售退貨單是發(fā)貨單的紅字單據(jù)，可以手工新增，也可以參照發(fā)貨單生成或參照原有合同錄入，據(jù)以處理客戶的退貨業(yè)務(wù)。

2.紅字銷售出庫單是銷售出庫單的逆向單據(jù)，可以參照退貨單生單，如果銷售選項中選擇了“銷售生成出庫單”，則紅字銷售出庫單在退貨單審核時自動生成。

3.紅字銷售專用發(fā)票是銷售專用發(fā)票的逆向單據(jù)，據(jù)以進行退貨成本結(jié)轉(zhuǎn)和往來核銷。

三、ERP環(huán)境下企業(yè)退貨業(yè)務(wù)處理模式及案例分析

（一）采購?fù)素洏I(yè)務(wù)

1.入庫前、結(jié)算前部分（全部）退貨。例1，2012年5月12日，收到本月8日采購的女士服裝200套，單價2 000元。13日驗收入庫時發(fā)現(xiàn)其中2套存在質(zhì)量問題，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，退貨2套，驗收合格的女士服裝辦理入庫手續(xù)。操作流程為：（1）采購管理系統(tǒng)――8日，采購訂單（200套）；12日，到貨單（200套）；13日，采購?fù)素泦危?套）。（2）庫存管理系統(tǒng)――13日，采購入庫單（198套）。

案例分析：尚未辦理入庫手續(xù)的退貨業(yè)務(wù)，只需開具退貨單即可完成退貨業(yè)務(wù)的處理。待收到供應(yīng)商按實際驗收數(shù)量開具的發(fā)票后，再按正常業(yè)務(wù)流程辦理采購結(jié)算。

2.入庫后、結(jié)算前部分（全部）退貨。例2，2012年5月8日訂購的女士服裝200套，單價2 000元，12日全部到貨，13日辦理了驗收入庫手續(xù)。14日發(fā)現(xiàn)其中2套存在質(zhì)量問題，經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，退貨2套。當日收到對方開具的采購專用發(fā)票，但尚未結(jié)算。操作流程為：（1）采購管理系統(tǒng)――8日，采購訂單（200套）；12日，到貨單（200套）；14日，采購?fù)素泦危?套）；14日，采購專用發(fā)票（198套）；14日，采購結(jié)算（200套-2套）。（2）庫存管理系統(tǒng)――13日，采購入庫單（200套）；14日，紅字采購入庫單（2套）。

案例分析：如果已經(jīng)錄入采購入庫單，同時退貨時已經(jīng)收到采購發(fā)票，則需要根據(jù)退貨數(shù)量錄入紅字采購入庫單，并錄入采購發(fā)票，其中發(fā)票上的數(shù)量=原采購入庫單數(shù)量-紅字采購入庫單數(shù)量。這時需要采用手工結(jié)算方式將紅字采購入庫單（2套）與原采購入庫單（200套）和采購發(fā)票（198套）進行采購結(jié)算，以沖抵原入庫數(shù)量。

3.入庫后、結(jié)算后部分（全部）退貨。例3，2012年5月8日訂購的女士服裝200套，單價2 000元，12日全部到貨，13日辦理了驗收入庫手續(xù)并收到供應(yīng)商開具的增殖稅專用發(fā)票。14日發(fā)現(xiàn)其中2套存在質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商退貨2套。該批服裝已于13日辦理采購結(jié)算，貨款尚未支付。操作流程為：（1）采購管理系統(tǒng)――8日，采購訂單（200套）；12日，到貨單（200套）；13日，采購專用發(fā)票（200套）；13日，采購結(jié)算（200套）；14日，采購?fù)素泦危?套）；14日，紅字采購專用發(fā)票（2套）；14日，采購結(jié)算（-2套）。（2）庫存管理系統(tǒng)――13日，采購入庫單（200套）；14日，紅字采購入庫單（2套）。（3）存貨核算系統(tǒng)――13日，正常單據(jù)記賬并生成憑證（200套）；14日，記賬并生成沖銷結(jié)轉(zhuǎn)成本憑證（-2套）。（4）應(yīng)付款管理系統(tǒng)――13日，應(yīng)付單據(jù)審核并制單處理（200套）；14日，審核紅字應(yīng)付單并制單（-2套）。

案例分析：如果在采購管理系統(tǒng)中選擇了“普通業(yè)務(wù)必有訂單”選項，則紅字采購入庫單必須依據(jù)紅字到貨單生成。已經(jīng)辦理結(jié)算手續(xù)的采購?fù)素洏I(yè)務(wù)，需要輸入采購?fù)素泦?，?jù)以生成紅字采購入庫單和紅字采購專用發(fā)票，并進行采購反結(jié)算，即采購成本沖減和應(yīng)付款項沖銷。

（二）銷售退貨業(yè)務(wù)

1.出庫后、開票前部分（全部）退貨。例4，2012年5月28日，批發(fā)部賒銷給某客戶20臺彩電，單價4 500元，已出庫發(fā)出。29日因質(zhì)量問題退回2臺，已入庫。30日開具銷售專用發(fā)票，確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本（結(jié)存單價3 600元、先進先出法）。操作流程為：（1）銷售管理系統(tǒng)――28日，銷售訂單（20臺）；28日，發(fā)貨單（20臺）；29日，退貨單（2臺）；30日，銷售專用發(fā)票（18臺）。（2）庫存管理系統(tǒng)――28日，銷售出庫單（20臺）；29日，紅字銷售出庫單（2臺）。（3）存貨核算系統(tǒng)――30日，正常單據(jù)記賬并生成憑證（18臺）。（4）應(yīng)收款管理系統(tǒng)――30日，應(yīng)收單據(jù)審核并制單處理（18臺）。

案例分析：對于不退款只退實物的退貨業(yè)務(wù)，退貨單可參照訂單或發(fā)貨單生成，參照發(fā)貨單生成的退貨單自動沖減原發(fā)貨單數(shù)量。待開票時參照發(fā)貨單即可，開票數(shù)量為沖減后的數(shù)量（18臺）。開票前退貨流程應(yīng)注意參數(shù)對業(yè)務(wù)處理的影響。

2.出庫后、開票后部分（全部）退貨。例5，2012年5月28日，批發(fā)部現(xiàn)銷給某客戶20臺彩電，單價4 500元，從電視機庫發(fā)出，當日開具銷售專用發(fā)票，確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本。30日因質(zhì)量問題退回2臺，入電視機庫。操作流程為：（1）銷售管理系統(tǒng)――28日，銷售訂單（20臺）；28日，發(fā)貨單（20臺）；28日，銷售專用發(fā)票（現(xiàn)結(jié)20臺）；30日，退貨單（2臺）；30日，紅字銷售專用發(fā)票（2臺）。（2）庫存管理系統(tǒng)――28日，銷售出庫單（20臺）；30日，紅字銷售出庫單（2臺）。（3）存貨核算系統(tǒng)――28日，正常單據(jù)記賬并生成憑證（20臺）；30日，記賬并生成沖銷結(jié)轉(zhuǎn)成本憑證（2臺）。（4）應(yīng)收款管理系統(tǒng)――28日，應(yīng)收單據(jù)審核并制單處理（20臺）；30日，審核紅字應(yīng)收單并制單（2臺）。

案例分析：對于退貨退款業(yè)務(wù)，可手工填制退貨單，根據(jù)退貨單開具或生成紅字專用銷售發(fā)票。退款時，可對紅字銷售專用發(fā)票進行現(xiàn)結(jié)處理，也可在應(yīng)收賬款中進行付款處理。

3.開票后、出庫前部分（全部）退貨。例6，2012年5月28日，批發(fā)部現(xiàn)銷給某客戶20臺彩電，單價4500元，當日開具銷售專用發(fā)票，生成發(fā)貨單，但對方尚未提貨，30日因質(zhì)量問題經(jīng)協(xié)商全部退回。操作流程為：（1）銷售管理系統(tǒng)――28日，銷售專用發(fā)票（現(xiàn)結(jié)20臺）；28日，發(fā)貨單（20臺）；30日，退貨單（20臺）；30日，紅字銷售專用發(fā)票（20臺）。（2）應(yīng)收款管理系統(tǒng)――28日，應(yīng)收單據(jù)審核并制單處理（20臺）；30日，審核紅字應(yīng)收單并制單（20臺）。

案例分析：對于只退款不退實物（先開票后發(fā)貨）的退貨業(yè)務(wù)，可手工錄入退貨單并審核，據(jù)以生成紅字銷售專用發(fā)票，對沖原有應(yīng)收賬款即可。

（作者為教授）

篇（10）

一、內(nèi)部資金結(jié)算中心的定位

從組織機構(gòu)設(shè)置上看，內(nèi)部資金結(jié)算中心應(yīng)該單獨設(shè)置，和會計部門平行。內(nèi)部資金結(jié)算中心的產(chǎn)生本身就意味著原有財務(wù)會計部門和運作效果不能滿足企業(yè)深化管理的需要；并且，許多實行會計部門下設(shè)內(nèi)部資金結(jié)算中心的公司運行效果也不理想。內(nèi)部資金結(jié)算中心的職責是資金的管理，屬于財務(wù)管理的范疇，財務(wù)與會計應(yīng)該分離。同時會計工作具體，而內(nèi)部結(jié)算的資金管理比較抽象。具體的會計工作較易受重視，而抽象的、難以衡量的資金管理工作往往被忽略。所以，內(nèi)部資金結(jié)算中心宜單獨設(shè)立，與會計部門平行。

內(nèi)部資金結(jié)算中心不應(yīng)作為一個獨立核算、自負盈虧的利益主體。因為結(jié)算中心資金管理調(diào)度的經(jīng)濟效益在很大程度上依賴于各分公司的經(jīng)營去實現(xiàn)，對它來說，這是不可控的。內(nèi)部資金結(jié)算中心畢竟不是集團公司下的財務(wù)公司，更何況若是以盈利為目的，則它的利益可能與公司的利益相沖突，從而有悖公司的經(jīng)營目標。

內(nèi)部資金結(jié)算中心集銀行金融管理和企業(yè)資金管理于一身，通過“結(jié)算管理”和“信貸管理”做好企業(yè)資金的調(diào)劑工作，并及時把企業(yè)高層的經(jīng)營意圖貫徹于財務(wù)部門、計劃部門以及車間、各商品部，為企業(yè)的正常運營提供資金保障。因此，內(nèi)部資金結(jié)算中心的工作目標與任務(wù)不是盈利，評價其工作業(yè)績也是要看它對內(nèi)服務(wù)的效率與質(zhì)量如何，看它對企業(yè)財務(wù)控制和對決策的支持程度怎樣。只有這樣，才能激勵內(nèi)部資金結(jié)算中心以公司的利益最大化為目標和提高自身的資金管理能力。

急需資金的分公司在運用別的分公司的閑置資金時，應(yīng)該支付利息。“天下沒有免費的午餐”。如果借貸出去的資金得不到利息，又何必借出去呢？況且還要冒著收不回來的風險。若是由結(jié)算中心負擔借出資金應(yīng)付的利息，又會鼓勵所有的分公司不斷地要求得到借款。因此，籌措資金的分公司需要對其享受的“午餐”付費（利息）。而為了不使借出資金的分公司擔心錢不能被歸還，應(yīng)由總公司的結(jié)算中心作為償還借款的責任人，因為總公司的信譽要比分公司高。

二、內(nèi)部資金結(jié)算中心的職能設(shè)計

實現(xiàn)內(nèi)部資金結(jié)算中心的各種功能必須有一個前提，即結(jié)算中心要與銀行簽訂有關(guān)協(xié)議，確保融洽合作。

（一）實現(xiàn)公司內(nèi)部各類賬戶資金的全面監(jiān)控和調(diào)度資金的瞬時到位。結(jié)算中心通過與銀行合作，設(shè)立企業(yè)銀行終端并利用其企業(yè)結(jié)算系統(tǒng)，使公司總部能通過終端隨時查詢各分支機構(gòu)賬戶上的資金余額，全面及時地掌握公司的整體資金狀況，同時根據(jù)公司的資金預(yù)算、計劃，使需要調(diào)度的資金能夠在瞬間到賬，解決資金調(diào)度上存在的時間、地區(qū)差異問題。

（二）實現(xiàn)公司各營銷網(wǎng)點銷售貨款的及時回籠，減少在途資金，提高資金運行效率。健全的分布廣泛的營銷網(wǎng)絡(luò)體系是公司產(chǎn)品銷售的巨大優(yōu)勢，但由此也帶來了資金回籠速度慢，月度在途資金占用大的問題。因此可將各經(jīng)銷網(wǎng)點賬戶統(tǒng)一調(diào)到合作銀行，并應(yīng)用合作銀行先進的資金匯劃結(jié)算系統(tǒng)，縮短資金在途時間，加快貨款的回籠，減少不必要占用。

（三）實現(xiàn)網(wǎng)內(nèi)資金融通。如果公司下屬某個單位急需現(xiàn)金而賬面存款不足，這時只要總公司在合作銀行系統(tǒng)存款總額高于需用的資金數(shù)，即可由該單位當?shù)亻_戶行先墊支，此筆款項銀行不收短期拆借利息，等該單位資金調(diào)度到位后償還這筆款項。

（四）強化內(nèi)部結(jié)算，實現(xiàn)內(nèi)部單位無“三角債”，公正反映各事業(yè)部經(jīng)營業(yè)績。由于公司內(nèi)部相互提品或勞務(wù)，因此各單位間會頻繁發(fā)生債權(quán)債務(wù)關(guān)系且數(shù)額較大。實現(xiàn)內(nèi)部結(jié)算后，一方面各個分公司的報表能夠真實反映資產(chǎn)負債的情況，另一方面，為了公正反映各個分公司的經(jīng)營業(yè)績，資金占用者應(yīng)及時向結(jié)算中心支付利息，而結(jié)算中心也須及時向資金被占用者轉(zhuǎn)付利息。

三、資金結(jié)算中心的運作

資金結(jié)算中心應(yīng)考慮合作銀行結(jié)算網(wǎng)絡(luò)的實際功能和運行情況，在運行中應(yīng)不斷地根據(jù)實際情況進行改進和完善。

（一）賬戶開設(shè)規(guī)定

賬戶的設(shè)立是公司與銀行合作運轉(zhuǎn)資金結(jié)算中心的基礎(chǔ)。為便于資金結(jié)算中心能更好地運用銀行結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，各分公司要統(tǒng)一在所在地合作銀行開立結(jié)算賬戶，并有計劃地撤銷原來其它銀行開設(shè)的賬戶。

對于開設(shè)賬戶，應(yīng)注意：（1）各個分公司在銀行應(yīng)開立一個收入戶和一個支出戶，實行收支兩條線管理。收入戶資金來源于產(chǎn)品銷售回款、借貸款項（包括公司撥款與銀行貸款）及其它業(yè)務(wù)收入款項，其款項的支出僅限于公司調(diào)度款項及支出撥款。應(yīng)根據(jù)各單位實際情況，對其分戶確定一定的存款限額，在與銀行達成充分協(xié)議與授權(quán)的基礎(chǔ)上，超過限額的資金由銀行自動劃至總公司在銀行開立的賬戶上，低于限額由公司總部根據(jù)該分公司生產(chǎn)經(jīng)營需要決定是否給予補充資金。支出戶資金僅來源于收入，其支出包括采購、工資、稅金等所有分公司的支出項。（2）對于公司營銷網(wǎng)絡(luò)資金賬戶的控制，鑒于其在多行開戶且地域分散，短時間不易調(diào)整至同一行，且網(wǎng)絡(luò)的建立及運行難度也較大，因此在資金結(jié)算中心建立之初，可先將各銷售分公司的賬戶設(shè)立在合作銀行，并與全公司資金結(jié)算系統(tǒng)連網(wǎng)運行，部分地加快貨款回籠速度，減少資金占用。至于各營銷網(wǎng)點開戶并入合作銀行結(jié)算網(wǎng)絡(luò)，可在資金結(jié)算中心走上良性發(fā)展軌道后逐步實現(xiàn)。

（二）資金調(diào)撥程序及控制

為防止企業(yè)銀行系統(tǒng)被盜用，同時也阻止計算機病毒的侵入，企業(yè)銀行系統(tǒng)的登錄采用銀行提供的密碼保護系統(tǒng)，同時企業(yè)資金調(diào)撥須堅持專人密碼操作、權(quán)限設(shè)定原則，即對于每一筆資金的劃撥應(yīng)在數(shù)量上設(shè)定權(quán)限，專人必須有其專用密碼，并與特定數(shù)量資金的調(diào)撥權(quán)限相對應(yīng)。如結(jié)算中心資金管理人員和業(yè)務(wù)主任共同確認可對應(yīng)50萬元調(diào)撥權(quán)限，業(yè)務(wù)主任和財務(wù)經(jīng)理共同確認對應(yīng)50萬一200萬元的調(diào)撥權(quán)限，200萬元以上須由公司主管副總親自或授權(quán)運用其特定密碼完成該筆資金調(diào)撥業(yè)務(wù)，同時對于每一筆業(yè)務(wù)的操作人員按其權(quán)限設(shè)定其應(yīng)承擔的責任。

具體調(diào)撥方式如下：根據(jù)月度公司資金收支計劃，資金管理員運用資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)的遠程查詢功能，獲知各單位資金余額后，結(jié)合各單位資金運行情況，據(jù)其經(jīng)營需要，在計劃額度內(nèi)，由資金管理人員按其權(quán)限通過網(wǎng)絡(luò)予以給付資金；對超權(quán)限業(yè)務(wù)可向相應(yīng)權(quán)限領(lǐng)導提出報告，并由本人或授權(quán)人員完成該筆資金撥付手續(xù)，其票據(jù)傳遞及往來業(yè)務(wù)按規(guī)定程序辦理。

（三）資金結(jié)算中心的日常管理

除密碼專用及權(quán)限設(shè)定等內(nèi)容外，資金結(jié)算中心應(yīng)結(jié)合總部與各分公司資金借貸流向情況及會計報表情況，于月末結(jié)賬后10日內(nèi)確定公司總部每月利息分攤數(shù)額，完成利息分攤工作。各單位應(yīng)針對其在合作銀行開立的收入戶和支出戶分別登記銀行存款日記賬，并每天與銀行核對，做到業(yè)務(wù)發(fā)生次日必須結(jié)清，月末編制銀行對賬單并調(diào)整賬務(wù)，并每月與結(jié)算中心核對賬目。

運用資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)的遠程查詢功能，對于各分公司的支出戶開支情況予以監(jiān)督，了解其月度資金收支計劃的執(zhí)行情況，并將其納入月度資金收支計劃的考核，嚴格兌現(xiàn)相應(yīng)獎罰，由此簡化公司資金管理程序，且極大地提高了公司資金管理的效率。

（四）結(jié)算中心單據(jù)的傳遞及資金調(diào)撥指令