時間：2023-02-28 15:25:18
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇納稅申報材料范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
此外，他積極跟大家一起參加稅收業(yè)務政策學習，參加計算機等級考試，參加普通話訓練測試，參加省局等級考試，扎扎實實地不斷充實和提高自己的服務能力和水平，有人笑著跟他開玩笑：“那樣拼，多累?。 ?，他坦然一笑：“人活著總要有所追求嘛”。
赤誠待人，敬業(yè)奉獻。人們常說，做稅官難，做窗口的稅官難上加難。因為，在納稅意識還普遍淡薄的現(xiàn)階段，與形形、素質參差不齊的納稅人零距離接觸，被誤解、受委屈是常有的事?？墒?，同志以滿足納稅人合理合法需求為導向，喊出了“把困難留給自己、一切方便納稅人”的響亮口號，對待納稅人他努力做到：宣傳政策，文明辦稅，以耐心接待每個納稅人；認真負責，換位思考,以真心感染每位納稅人；熱情周到，優(yōu)質服務，以誠心對待每戶納稅人。他常常說：“人要學會換位思考，凡事但求盡力，但求心安，但求無愧?！?。
申報征收崗位工作量大，工作要求高，不僅要有高度的工作責任感，熟練的稅收業(yè)務，而且要有耐心細致的工作精神。在征期內(nèi)，他從早上上班一直到下班，基本上沒有空閑的時間，中午、下午他總是最后一個下班，延時服務對他來說是家常便飯，只要有納稅人在，即使下班了，也會一絲不茍的把工作辦完。一天中午，已過了下班的時間，正準備回去吃午飯，一位納稅人匆匆趕來辦理申報納稅，看著納稅人焦急的神態(tài)，他滿臉笑容地說：“不要著急，你先歇歇，我馬上幫您辦?！碑斔舆^申請資料，發(fā)現(xiàn)內(nèi)容沒填全，這位納稅人年歲大，眼睛不方便，無法補填資料，就主動幫他填好資料，直到申報工作結束他才感到饑腸轆轆。當然，像這樣的事情多了，有時會感覺很累，可是，只要走進納稅服務廳，只要與納稅人面對面，他就會抖擻精神，露出最燦爛的笑容，把最溫和的表情和最溫情的服務展現(xiàn)在納稅人的面前。因為，他說：既然選擇了這份藍色的事業(yè)，我們就要時刻牢記著為國多聚財多奉獻的承諾。
1、納稅人納稅申報意識不強。納稅申報意識不強主要表現(xiàn)在三個方面，即應申報而未申報、超過納稅期限申報、進行虛假申報。
2、稅務人員無法掌握納稅申報的準確性和真實性?，F(xiàn)在對一般納稅人進行一窗式管理，每逢征收期，稅務機關受理的申報量很大，稅務人員往往就申報表中納稅人填列的數(shù)據(jù)進行錄機，而票表稽核人員也只是對申報表中各項目本身的邏輯關系進行表面層次的審核，而納稅申報尤其是零申報是否準確真實，僅靠這種審核是無法發(fā)現(xiàn)的。
3、由于申報方式的多元化，一些網(wǎng)上申報的納稅人在錄入申報時不認真或操作技術生疏，造成申報數(shù)據(jù)錯誤，影響了申報數(shù)據(jù)準確性及對申報數(shù)據(jù)的管理。
4、納稅申報手續(xù)繁瑣。在現(xiàn)行申報制度中，納稅人向稅務機關報送的申報材料，一稅一表，稅種多，報表就多，單是增值稅申報表就達5份之多，企業(yè)所得稅申報表更是一個主表9個附表，納稅人填寫起來十分繁瑣，征收人員申報錄入審查效率也受到了影響。
5、受理申報沒有受理人簽字蓋章，納稅人是否進行了申報說不清楚。郵寄申報以郵局的掛號收條為準，但信封里放了幾張報表也說不清楚。法律責任難界定。
6、申報表填寫不完整，該填的很多項目不填，尤其是零申報企業(yè)。如法人負責人、填表人的簽字，所屬的日期等。申報表用章不一，應該蓋公章，但許多單位蓋財務章，財務人員雖然也有難處，比如蓋公章的手續(xù)較麻煩或者公章不在當?shù)氐?，但一旦出現(xiàn)問題可以影響較大。
二、納稅申報管理存在的問題
1、是申報管理流于形式。少數(shù)稅務人員對納稅申報的重要性認識不足，片面地認為只要錄完申報表或完成稅收任務就行了，或者是為了稅收預測的準確率，當期需要入庫多少稅款，就讓納稅人申報多少稅款，違背了應收盡收的征收原則。
2、對不依法進行納稅申報的納稅人，不處罰或處罰不當。表現(xiàn)在①對逾期不申報的納稅人，不及時下達限期改正通知書并處以罰款，而是簡單地通過電話催要?；蚴菫榱耸∈?，也就不處罰了，將依法治稅當作順水人情。②、對納稅人納稅申報中的違法行為處罰彈性過大。新《征管法》中第六十二條中明確規(guī)定，納稅人未按照期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規(guī)定的期限向稅務機關報送人代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。文中對過期幾天，處罰多少錢，這個罰款尺度沒有標準，對于稅務所只給了一個處罰上限(二千元)，就造成在實際工作中處罰的彈性。③、對經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報，或進行虛假申報的納稅人，稅務機關往往只追繳稅款、加收滯納金，極少進行處罰。
3、對申報資料分析利用不夠。由于稅務所職能設置的原因，征收所收取納稅人申報表，而稽查所進行日常檢查，由稅務所提供案源。納稅人的納稅申報及附報的財務報表等資料，蘊含很多對稅收征管、稽查有價值的信息，但一些稅務人員只是應付差事，不認真加以分析利用，沒能提供更有價值的案源，浪費了人力、物力和財力，同時也使一些偷稅問題、違章行為不能及時有效地得到處理和糾正。
4、對申報資料雖然及時匯總、整理，但流于為歸檔而歸檔。少數(shù)基層稅務部門對納稅人的各種申報資料雖然明確專人匯總、整理，但是由于稅務人員對檔案標準的學習和理解不同及個人責任心等問題，造成資料分散甚至流失，給征管、稽查工作帶來隱患。由于種種原因不及時將申報數(shù)據(jù)輸入微機，影響了征管信息系統(tǒng)的有效運行。
申報系統(tǒng)的日期可以隨意更改，在非征期內(nèi)可以更改成申報日期，為過期申報錄入提供了可乘之機，削弱了稅收征管法的公平和嚴肅性。
三、建議及措施
1、加強依法納稅的宣傳、教育。應通過搞展覽、辦咨詢、開講座、編教材等形式，利用電視、廣播、網(wǎng)絡、報刊等媒體大張旗鼓地開展稅法宣傳活動，使稅收法制觀念逐步深入人心，提高公民依法納稅意識，同時對如實申報的企業(yè)給予宣傳和鼓勵。營造誠信納稅，依法治稅的良好社會氛圍。
2、要建立分類管理制度?？砂瓷陥蠓绞郊瓷祥T申報、郵寄申報、網(wǎng)上申報進行分類；也可按正常戶、非正常戶、失蹤戶等類型進行分類。不同的類型，申報管理的方法和要求不同；現(xiàn)行的征管信息系統(tǒng)基本具備自動劃分各種類型的功能，要充分發(fā)揮微機在申報管理中的作用，及時將申報內(nèi)容錄入微機，通過征管信息系統(tǒng)產(chǎn)生申報戶、未申報戶、非正常戶、失蹤戶等分類報表，稅務人員可據(jù)此按照不同性質、不同情況及時分別作出處理。
第三，要嚴格依法管理。一要嚴把申報期限關，凡逾期未辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表的，及時下發(fā)限期改正通知書，并依照新《稅收征管法》進行處罰；對納稅人未按規(guī)定進行納稅申報的，通過新聞媒體進行曝光。二要嚴把申報資料關，對雖按期辦理申報但未按稅務機關要求報送財務會計報表及其他納稅資料的，及時糾正。
第四，要注重申報內(nèi)容的分析，提高申報資料的綜合利用率。對納稅申報不能一收了之，應作全面系統(tǒng)的分析審核，如申報表項目、數(shù)字填寫是否完整齊全，適用稅目、稅率是否正確，稅款計算是否準確，納稅申報表的數(shù)字與財務報表數(shù)字之間是否存在矛盾和差異，與上期、上年同期的申報數(shù)對比是否存在較大差異，與日常掌握的納稅人情況是否有重大出入等等。對審核分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題應區(qū)別情況作出處理，或聽取納稅人的解釋，或核定調整應納稅額，或通知納稅人補申報，為提供有價值的案源準備好第一手材料。
第五，要加大對申報管理工作的考核力度。申報管理工作的考核不僅要注重量化考核（申報率），更要強化申報管理質量的考核，要明確受理納稅申報工作人員的崗位職責，明確工作要求和相應責任?？己诉^程中要抽取納稅人的申報資料，審查申報的及時性、完整性、準確性；要認真檢查逾期未申報戶的處理情況，申報資料的整理、匯總、歸檔及分析利用情況等，通過嚴格的考核促進申報管理工作質量的提高。
第六、以計算機為依托，加快稅務征管信息化建設。提高對稅務信息的分析、處理能力，充分利用計算機進行選案、審計。同時統(tǒng)一納稅代碼，加強各部門的協(xié)調配合。要嚴格管理稅收信息管理系統(tǒng)內(nèi)各項工作職責權限范圍，減少人為違規(guī)操作可能性。解決計算機網(wǎng)絡的穩(wěn)定性和安全性問題。
二、獎勵政策的適用條件
1.在我市各工業(yè)園區(qū)工商登記注冊的增值稅一般納稅人。
2.企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式為：以購進的或收集的社會生產(chǎn)、生活廢棄物為原料，采取分揀、清洗、熔鑄、切片、造粒等方式，生產(chǎn)工業(yè)原材料或初加工零配件（以下簡稱“利廢產(chǎn)品”），并進行對外銷售。利廢企業(yè)在生產(chǎn)工業(yè)原材料或初加工零配件過程中需要配比添加部分新料的，仍視同為利廢企業(yè)。
3.利廢企業(yè)不再劃分收購環(huán)節(jié)、加工環(huán)節(jié)，僅就其銷售利廢產(chǎn)品申報繳納的增值稅，適用地方留成返還的獎勵政策。
4.利廢企業(yè)銷售利廢產(chǎn)品當月增值稅銷售稅負率不低于6%，并且從兌現(xiàn)獎勵當月起，其月平均銷售稅負率不得低于6%。
本通知實施后，我市廢舊物資收購企業(yè)銷售廢舊物資申報繳納增值稅，當月增值稅銷售稅負率不低于8%，亦可以適用本獎勵政策。
三、獎勵政策兌現(xiàn)的審核辦理流程
1.利廢企業(yè)在申報繳納增值稅稅款完畢后，及時填寫《地方獎勵申報表》，并將當期《增值稅納稅申報表》、《增值稅完稅憑證》報送所在園區(qū)管委會。
2.各園區(qū)管委會確定專人接收上述企業(yè)申報資料，并將所屬企業(yè)分批匯總，及時報市國稅局。
3.市國稅局按照上述獎勵政策的適用條件，結合日常的稅源管理信息和企業(yè)申報、完稅情況，于接到園區(qū)管委會轉來的申報材料后3個工作日內(nèi)審核完畢，簽署審核意見。對符合獎勵條件并且申請數(shù)額準確的轉交市財政局，對不符合適用條件或申請數(shù)額不準確的交園區(qū)管委會退回企業(yè)。
4.市財政局對市國稅局轉來符合獎勵條件的企業(yè)，應于3個工作日內(nèi)復核企業(yè)申報數(shù)據(jù)，并辦理完畢獎勵資金撥付。
四、有關要求
1.實行利廢企業(yè)名錄管理。按照本通知對利廢企業(yè)特征的表述，由企業(yè)向所在園區(qū)管委會提出認定審請，園區(qū)管委會進行初審后報市財政局，市財政局會同市國稅局審核確認。
實際資產(chǎn)損失要求企業(yè)應在實際發(fā)生并且已做賬務處理的年度才能扣除扣除；法定資產(chǎn)損失要求企業(yè)應向主管稅務機關提供證據(jù)資料證明并且已經(jīng)做賬務的年度扣除，兩者均不能提前扣除，同時注意未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。
資產(chǎn)損失申報的所屬年度既不一定是資產(chǎn)損失行為發(fā)生的年度，也不一定是會計處理的年度，而是資產(chǎn)損失行為發(fā)生、會計上已作處理并且已經(jīng)取得或形成了稅法規(guī)定的外部證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)以及特定事項的中介機構鑒證報告的相應年度。例如，某公司2011年發(fā)生存貨倉儲損失，賬面價值和計稅基礎一致，同為100萬元，雖然辦理了財產(chǎn)保險，但直到年度會計報告簽發(fā)前，理賠仍在交涉過程中。在會計處理中，預計了保險賠款額為60萬元，故會計核算的損失為40萬元。在納稅申報時，由于該項損失還沒有符合稅法的實際發(fā)生原則（即保險賠款沒有最終確定），故應先納稅調增40萬元。2012年，假定保險公司實際理賠55萬元，會計核算時追加確認損失5萬元，在2012年度匯算清繳時，應準備稅法要求的全部資料申報資產(chǎn)損失45萬元，并作納稅調減40萬元。本例中，如果不能確定是否有理賠款且會計核算中確認資產(chǎn)損失100萬元的，也可在2011年度申報資產(chǎn)損失100萬元，并在申報材料中說明沒有責任人或責任單位、保險公司賠款的原因。以后年度如果取得了保險公司等賠款的，再作為營業(yè)外收入計入收到當年的應納稅所得額。
二、資產(chǎn)損失申報形式
（一）清單申報解析 具體來說對屬于清單申報的資產(chǎn)損失，25號公告并未說明以哪一級科目為單位確定損失并制作清單；也沒有說明歸集損失的期間，因此需要職業(yè)判斷，例如：（1）某公司2011年銷售A產(chǎn)品發(fā)生損失（系產(chǎn)成品下屬二級科目），而當年銷售其他產(chǎn)品全部盈利且完全抵銷A產(chǎn)品的損失，那么，是否要清單申請A產(chǎn)品的損失？（2）在2月份，銷售兩筆A產(chǎn)品損失，而全年其他月份銷售A產(chǎn)品存在毛利，且毛利抵消2月份損失后有盈利，是否要對A產(chǎn)品在2月份的損失進行清單申報？（3）在2月份，銷售兩筆A產(chǎn)品損失，而銷售另三筆A產(chǎn)品盈利且可抵銷前者的損失（即當月二級科目無損失但具體發(fā)生額有損失），是否對前者要單獨清單申報？此外，在清單申報時，是以某級明細科目為單位，將其全年的損失匯總申報，還是要對應到每月份匯總申報其損失，公告都沒有具體規(guī)定。為便于操作，結合對25號公告的理解以及一些省級稅務機關出臺的政策規(guī)定，建議如下：資產(chǎn)損失歸集期間的確定：考慮到企業(yè)所得稅是按年計征，因此，資產(chǎn)損失的歸集期間也應按年度計算（即為自公歷1月1日起至12月31日止）。以產(chǎn)成品為例，只有2011年全年其主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本配比后，出現(xiàn)虧損，才作為清單申報的損失，也就是前述第（1）種情況才需要對A產(chǎn)品進行清單申報。如多個產(chǎn)品以及銷售固定資產(chǎn)等其他非貨幣資產(chǎn)出現(xiàn)虧損，則填制清單申報明細表，匯總后填入清單申報匯總表。清單申報匯總表和明細表以及清單申報方法一并報送主管稅務機關。如稅務機關認為清單申報不符合要求而應予以改正的，請按稅務機關的要求執(zhí)行。
（二）專項申報解析 對于屬于專項申報的資產(chǎn)損失，25號公告中采取了列舉的辦法，對于列舉事項中的損失事項，企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時向審批稅務機關報送相關證據(jù)資料。對于列舉外的事項的損失處理按照清單申報的方式，如果稅務機關認為專項申報不符合要求而應予以改正的，必須按稅務機關的要求予以改正。企業(yè)應逐項（或逐筆）報送申請報告，具體來說是指企業(yè)進行專項申報資產(chǎn)損失時，若申報兩項以上的資產(chǎn)損失，應當逐項填寫申請報告；若申報的同一項資產(chǎn)損失存在兩筆以上的資產(chǎn)損失，應當逐筆填寫申請報告。25號公告中未規(guī)定納稅人自行申報后，對于稅務機關是否給予回執(zhí)，據(jù)了解，有的地方稅務機關規(guī)定了資產(chǎn)損失申報表格式并要求稅務機關給予備案意見，而有的稅務機關沒有這方面的規(guī)定。對此納稅人應盡可能取得申報備案回執(zhí)，如果所在地主管稅務機關普遍不向納稅人出具回執(zhí)的，納稅人最好保留申報資產(chǎn)損失的全套資料的副本一份，并在其中注明向主管稅務機關申報的具體時間和接收人，財務負責人、稅務專員分別簽字，并作為納稅申報檔案保存，以規(guī)避稅務機關人員變動風險。同時在具體辦理清單申報或專項申報時，應以稅務機關要求填報的表式為準，并辦理相應手續(xù)。
（三）清單申報的資產(chǎn)損失處理 包括：（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失的處理原則為：凡轉讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的損失，對應于“營業(yè)外支出”科目；而轉讓存貨的損失，則需要關注管報中的全年負毛利項目，各公司需要將“主營業(yè)務收入”或“其他業(yè)務收入”與“主營業(yè)務成本”或“其他業(yè)務成本”進行對照后分析確定，并按照前面提示的事項確定如何進行清單申報。（2）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失。具體處理原則為：對應于“營業(yè)外支出”科目或“營業(yè)外收入”科目，在申報此項損失時應注意資產(chǎn)計稅基礎與賬面價值之間的關系。例如，某公司2002年1月開始折舊的機器設備一臺，原值2000萬元，會計核算的殘值率為0，而原稅法及執(zhí)行新稅法后主管稅務機關要求的預留殘值率為10%，公司各年度已應此作納稅調增。2011年底該資產(chǎn)正常到期報廢，實際的殘料變現(xiàn)收入為10萬元（已扣除增值稅），會計核算的報廢損失為：2000×0-10=-10萬元（計入“營業(yè)外收入”），而計稅的損失應為：2000×10%-10=190萬元，公司應申報的資產(chǎn)損失為190萬元，并在2011年作納稅調減200萬元。（4）企業(yè)無形資產(chǎn)達到或超過使用年限而發(fā)生的資產(chǎn)損失。處理方法跟企業(yè)固定資產(chǎn)的處理基本相一致。特別引起注意的是：對于企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準確辨別是否屬于清單申報和專項申報的資產(chǎn)損失，應該向稅務機關提出專項申報，以降低涉稅風險。
三、資產(chǎn)損失確認要求提供證據(jù)
資產(chǎn)損失所要求提供的證據(jù)的非常具體，并且稅務機關保留追查的權力，公司應承擔真實申報的責任，這就要求企業(yè)應當建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細的資產(chǎn)損失的內(nèi)部和外部證據(jù)材料。收集具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質的中介機構的經(jīng)濟鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，以方便稅務機關檢查。
所謂的證據(jù)是指在企業(yè)日常經(jīng)營中能夠證明資產(chǎn)損失真實的各種事實，主要包括：（1）司法機關、工商部門、公安機關、行政部門、保險部門等專業(yè)技術鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關的書面文件，具體包括各種裁決和裁定文書、結案證明、保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調查單、理賠計算單等保險單據(jù)等。（2）企業(yè)內(nèi)部涉及特定事項的資產(chǎn)損失的會計記錄、原始憑證、業(yè)務合同、會計核算資料、資產(chǎn)盤點表、內(nèi)部審批文件、內(nèi)部證明材料或者內(nèi)部鑒定意見書等，以及對責任人造成損失的責任認定及賠償情況說明，特別注意的是如果無個人賠償證明的，應說明屬于公司行為或正常的經(jīng)營行為；如果有保險賠款或其他公司賠款且計入“營業(yè)外收入”的，應申報扣除賠款后的金額。（3）會計師事務所、稅務師事務所、律師事務所、資產(chǎn)評估機構等社會中介機構對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務出具的專項經(jīng)濟鑒證報告或者意見書；特別注意以下?lián)p失必須出具中介機構的鑒證報告：一是企業(yè)按獨立交易原則向關聯(lián)企業(yè)轉讓債權性資產(chǎn)和股權（權益）性資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關聯(lián)企業(yè)提供借款、擔保而形成的債權損失。二是金額較大的固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同）。對相關計算口徑的注意：“該類資產(chǎn)”按稅法分類掌握，即“房屋、建筑物，飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，飛機、火車、輪船以外的運輸工具，電子設備”五類?！霸擃愘Y產(chǎn)計稅成本”是指2011年12月31日賬載該類資產(chǎn)的計稅成本（含損失的固定資產(chǎn)）?！爱斈陸{稅所得額”是指《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2011年）》主表第25行“應納稅所得額”+固定資產(chǎn)損失金額。“虧損”是指《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2011年）》主表第23行（負數(shù)）+固定資產(chǎn)損失金額（正數(shù)）。三是損失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。四是要注意所謂的金額較大（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同）的存貨報廢、毀損或變質損失。對相關計算口徑的注意：“該類資產(chǎn)”分為原材料（包括輔助材料）、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、庫存商品及低值易耗品等五類?！霸擃愘Y產(chǎn)計稅成本”是指2011年1月1日賬載該類資產(chǎn)的計稅成本+本年采購金額。“當年應納稅所得額”是指《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2011年）》主表第25行“應納稅所得額”+該類存貨資產(chǎn)損失金額?！疤潛p”是指《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（2011年）》主表第23行（負數(shù)）+該類存貨資產(chǎn)損失金額（正數(shù)）。對于2類以上固定資產(chǎn)（存貨）損失分別計算達不到金額較大標準，但合計數(shù)達到標準的，以及其他資產(chǎn)損失項目，凡各省稅務機關或主管稅務機關要求出具鑒證報告的，從其規(guī)定。無相關要求的，按內(nèi)部管理流程核實后按規(guī)定自主申報。
企業(yè)應做好資產(chǎn)損失的確認工作，并保留好有關資產(chǎn)會計核算資料和原始憑證及內(nèi)部審批證明等證據(jù)，以備稅務機關日常檢查，企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實質性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據(jù)保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出據(jù)中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料。
四、增值稅進項稅額處理
（一）存貨損失 包括：（1）原料、輔料、商品等資產(chǎn)損失。按損失的購進原料、輔料、商品等的進項稅額及運費計算的進項稅額確定。運費等費用項目對應的進項稅額無法確定的，可按存貨項目對應的稅率綜合計算進項稅額轉出金額。（2）在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的資產(chǎn)損失。在產(chǎn)品、產(chǎn)成品損失，應按其所耗用的購進原料、輔料等（可按各公司當期材料成本、水電費等成本分別占產(chǎn)品成本的平均比重）計算的進項稅額確定轉出金額。水電費等費用金額占比較小的，可忽略不計。
（二）生產(chǎn)、經(jīng)營設備 具體而言：（1）2009年1月1日前購進的生產(chǎn)、經(jīng)營設備，購進時未作進項稅額抵扣的，發(fā)生損失時也不涉及進項稅額轉出處理；（2）2009年1月1日后購進的生產(chǎn)、經(jīng)營設備，購進時已作進項稅額抵扣的，發(fā)生非正常損失（僅指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失）時按生產(chǎn)、經(jīng)營設備賬面凈值計算所占進項稅額，并作轉出處理。
申報稅前扣除的資產(chǎn)損失，其對應計算的進項稅額應一并向主管稅務機關申報。
五、特殊資產(chǎn)損失的稅務處理
特殊資產(chǎn)損失的稅務處理包括：（1）特殊資產(chǎn)損失的稅務處理，見國家稅務總局公告2011年第25號。如：委托借款損失、委托理財損失等，按債權投資損失處理。（2）受托加工發(fā)生的損失（加工費收入不足補償加工成本），不作為資產(chǎn)損失處理。（3）企業(yè)之間互相拆借資金造成的損失、非經(jīng)營活動的債權損失等，不可以稅前扣除的。（4）擔保損失僅僅指與企業(yè)對外提供的與本企業(yè)日常主要生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關的擔保，對與本企業(yè)應納稅收入無關的擔保是不能稅前扣除，企業(yè)應該建立嚴格的擔保審批程序，并保存相關資料，否則將會有涉稅風險。（5）各公司在存在逾期賬款時，務必要及時催款、對賬并保存相關資料及法律文書，申報壞賬損失時，一定要同時附報相關資料。
稅務審計又稱稅務評估、稅收審計或估稅、評稅，是指稅務機關根據(jù)納稅人和扣繳義務人報送的納稅申報材料以及所掌握的相關涉稅信息，依據(jù)國家有關法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實性、準確性進行的審核、分析和綜合評定，以便及時發(fā)現(xiàn)、糾正和處理納稅行為中的錯誤問題，查找具有普遍性和規(guī)律性的異常現(xiàn)象，提出改善日常監(jiān)控管理和征管措施的建議，實現(xiàn)對納稅人整體性和實時性的控管，提高稅收征管質量和效率的管理行為。
稅務審計是稅源監(jiān)控的有效手段之一，對提高納稅意識、強化稅源管理都具有積極的作用。作為目前國際上通行的一種稅收管理方式，稅務審計在很多國家和地區(qū)得到了廣泛應用。
一、國外稅務審計的良好經(jīng)驗
（一）注重審計人員的專業(yè)化
稅務審計是一項專業(yè)性極強的工作，因此各國的稅務當局都配有高素質，綜合性強的專業(yè)稅務審計隊伍。
美國國稅局每年大約有幾萬名工作人員對納稅人進行稅務審計，其負責指派給區(qū)辦公室納稅申報表的日常稅務審計對象，不是由區(qū)稅務局自己來確定的。美國國稅局將稅務審計員工分為審計人員和特別調查人員兩類，前者主要是從事對被選作審計對象的納稅申報表的適當性進行類似日常調查的工作，后者主要是在前者的基礎上，對被日常審計懷疑有涉稅欺詐問題的案子做進一步調查。
荷蘭稅務部門執(zhí)行審計任務的隊伍需要同時具備稅務知識，審計知識和會計知識的稅務審計師，對審計師的知識水平結構和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗制定了一定的標準和要求。
加拿大稅務部門在審計方面的力量比較強，全國的稅務力量有1/3 專門從事稅務稽查審計工作，其稅務總部下設審計部，審計部配備專業(yè)審計師（通常是會計師）及助手。
澳大利亞從事稅務審計的人員大約幾十萬人，而大多數(shù)的公司和個人均會通過稅務申報納稅或辦理退稅。澳大利亞對稅務從業(yè)人員的資格審查很嚴，主要包括從業(yè)人員必須是公正、守信、守法的人，5年內(nèi)無不良納稅記錄、無破產(chǎn)記錄；從業(yè)人員必須具有會計學位、商業(yè)法律學位；必須有2年的稅務助手經(jīng)歷，并辦理過公司、個人的納稅申報和退稅業(yè)務。凡符合上述要求，由聯(lián)邦稅務資格委員會注冊發(fā)執(zhí)照，3年復查一次。若3年未開展業(yè)務，將被吊銷執(zhí)照。
（二）注重審計程序的規(guī)范性
稅務審計主要有審計計劃、審計執(zhí)行、審計結論和審計報告等基本程序，在實際審計過程中，各國都十分重視審計程序的規(guī)范性。
美國稅務審計程序有三個階段：納稅申報表的選擇和分類、納稅申報表的審計、稅務審計結果的處理。首先稅務審計人員將納稅人的申報信息通過電腦進行程序化的標準處理。然后將符合要求的申報信息，輸入電腦進行下一步自動處理，不符合要求的則按規(guī)定予以處罰。選案后，將所選對象移送相關部門進行專業(yè)的稅務審計。由于稅務審計操作過程是實行專業(yè)化協(xié)作分工的，而且這些審計部門人員都經(jīng)過嚴格優(yōu)質的專業(yè)化培訓，因此，整個稅務審計從人員配置到審計的各個環(huán)節(jié)都突出較高的專業(yè)化，從而保證審計質量的準確性和公正性。
荷蘭稅務審計部門在審計納稅申報表時針對不同的納稅人有以下幾種不同的處理形式：1.由計算機和管理人員按事先制定的步驟進行處理和審計；這種方法適用于大部分的納稅人員；2.由稅務檢查官員進行部分或全部檢查；這是針對抽取的部分納稅人員；3.進行實地審計。
加拿大的稅務部門在收到由納稅人報來的納稅申報表后，總部首先通過計算機錄入進行初審，初審主要是審查納稅人申報表填寫姓名，數(shù)額，稅目等是否正確。經(jīng)過總部計算機中心審計出來后分發(fā)給各省，各省級審計部選取大約10%的納稅申報表進行審計，某張表被選出來后，可向上追溯3年，其他的納稅戶，則分行業(yè)對偷漏稅較多的安排審計。
澳大利亞納稅人在接受稅務審計時，會首先通知自己的稅務人，稅務的審計內(nèi)容除了一般的納稅申報表外，還有存貨等；審計采用的方法是是對最近三年來任何一年的三個月數(shù)據(jù)進行抽查；稅務審計人員在審計結束后將稅收調整報告提供給納稅人，如無異議，則補稅；對于審計結果，納稅人有權進行申辯，并將其理由反映到仲裁委員會進行裁決，對裁決不服的，可向法院申訴。另外，澳大利亞還對事后處罰進行了具體規(guī)定。
德國稅務審計前先發(fā)書面審計通知，并規(guī)定固定的審計周期，對于大型企業(yè)和中小企業(yè)會適當進行周期調整。稅務審計人員在審計初始會通過口頭和實地調查等方法獲取審計資料，在審計進行期間也會和納稅人進行交流。審計結束后，稅務審計人員會將審計結果和基于事實在匯報會上與企業(yè)進行交流。實地審計小組的領導，往往是審計專家和主管稅務局的負責人，對稅企的分歧做出決定。納稅人如果對審計的結果有異議，可以要求上訴到法院。
（三）注重選案的科學性
在審計效率較低的情況下，稅務審計選案的科學、正確與否將直接影響審計的效率，并最終決定稅收征管的質量和效果。在這方面較為成功的是美國。
美國在進行審計選案時，一般采取以下手段：一是電腦選樣，又稱區(qū)別函數(shù)分析法。其原理是利用電腦設定不同程序，對個人或企業(yè)納稅申報表中的收入、個別費用、扣除以及毛利率等項目進行打分，最有可能存在問題者一般得分最高，也就最值得審計。二是稅務機構內(nèi)部人員自行分析研究抽樣或專案調查。如美國國稅局曾針對可能違反稅法的高風險行業(yè)或個人進行查核，其對象包括美國公民持有信用卡在國外消費者，高收入未報稅者，易通過合伙事業(yè)、信托基金或公司組織轉移所得的高風險高收入者等。三是其他機構通報。聯(lián)邦、州、市各級稅務機關、證券監(jiān)理會、保險監(jiān)理會以及銀行監(jiān)理會等機構應對特定信息進行通報，一旦發(fā)現(xiàn)問題，相關稅務機構就應立案調查審計。四是他人舉報。稅務機構在分析及確認舉報內(nèi)容屬實后，決定查證與否。
（四）注重信息收集和信息網(wǎng)絡建設
能否全面掌握納稅人的相關信息對于稅務審計的質量和成敗有著至關重要的作用，因而各國都非常注重對納稅人信息的收集，注重納稅人電子信息網(wǎng)的建設和利用。荷蘭稅務當局系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫包含有500萬個納稅人的信息。韓國通過設立稅務信息處理系統(tǒng)，使稅務審計逐步實現(xiàn)了計算機化，大大提高了審計的效率和質量，有效阻止了稅務腐敗。
二、國外稅務審計對我國的啟示
（一）培育專業(yè)的稅務審計人才
稅務審計人員的數(shù)量和素質是制約稅務審計質量和效率的重要因素。目前，我國的各類稅務管理人員均有承擔一些稅務審計工作，例如國稅總局的大企業(yè)稅收管理部門會對國內(nèi)大型企業(yè)集團的涉稅案件進行審計，各地級的稽查局會對所轄企業(yè)的申報進行審計等。稅務審計的總人數(shù)較為充裕。人員的背景豐富，具備一定的稅務、會計、審計知識，地域性的審計人員了解當?shù)匦袠I(yè)和企業(yè)的一般經(jīng)營情況。但目前我國稅務當局并沒有有效地整合幾類稅務審計人員，稅務審計的分工還處于低水平和有所重復階段。隨著涉稅事項的復雜化，跨國公司和大型企業(yè)的稅務訴求提高，我們的稅務審計人員急需提高自己的專業(yè)知識和業(yè)務水平，整合現(xiàn)有資源，形成一支稅務審計的專家人才隊伍。
（二）規(guī)范稅務審計程序
在稅務檢查工作中，當前我國雖先后制定了《稅務稽查工作規(guī)程》和《涉外稅務審計規(guī)程》，但對內(nèi)資企業(yè)的稅務審計缺乏規(guī)范的規(guī)程。因此，我國應完善相關法律法規(guī)，針對不同納稅人制定規(guī)范的、切實可行的稅務審計程序；利用現(xiàn)有資源，開發(fā)相關稅務審計軟件，將案頭準備、案頭分析、現(xiàn)場實施和審計終結等環(huán)節(jié)納入規(guī)范的電子流程之中。選案時，可借鑒美國經(jīng)驗，在現(xiàn)有納稅大戶選擇法、行業(yè)選擇法、循環(huán)選擇法以及納稅狀況總體評價選擇法等方法的基礎上，適當引入?yún)^(qū)別函數(shù)分析法以及他人舉報和其他機構通報等做法，多渠道、高效率地選取審計對象。
（三）提高納稅人申報資料的質量
當前，我國稅務審計的微觀環(huán)境沒有完全與國際上比較通行的管理模式接軌。最明顯的就是目前的征管資料不能滿足稅務審計包括稅務稽查的需要。這方面國外有些做法值得借鑒，如美國個人所得稅實行雙向申報制，日本則要求法人企業(yè)除了要報送會計報表、納稅申報表外，還要報送18種附表，如往來賬明細表、銀行存款明細表等，大大提升了稅務案頭審計交叉稽核的質量，從而提高稅務機關的行政效率。在稅收征管制度中應要求納稅人提交往來賬明細表、銀行存款明細表，以改善目前稅務機關有關納稅人信息匱乏的局面，這對稽核評稅和稅務審計大有裨益。
（四）加大稅務審計工作效率和力度
我國的稅務審計率很高，企業(yè)和個人的納稅申報表都要逐一通過稅務局的審核，但對于重大涉稅案件的發(fā)現(xiàn)率和處罰率卻偏低。面對這種現(xiàn)狀，首先必須要確定以稅務審計為核心的征管工作，樹立以風險為導向的稅務審計；
（五）加快稅務審計的信息化進程
以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查的征管模式的確立，實現(xiàn)了由管戶向管事的轉變，使征納雙方的權力和義務更加明確。但這要求稅務機關必須有現(xiàn)代化的征管手段，納稅人必須有較強的納稅意識，各有關部門必須有較強有力的協(xié)稅護稅監(jiān)督制約機制。由于不具備這些條件，加之取消專管員直接管戶制度后，稅務機關與納稅人之間傳統(tǒng)的聯(lián)系紐帶被割斷，稅務機關相當一部分人員只能在辦稅服務廳內(nèi)坐等納稅人上門申報，忙于將納稅人的申報材料輸入計算機，忙于把納稅人申報的稅款收繳入庫，不能主動到納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所去調查了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，開展經(jīng)常性、專項性的稅源戶調查，對納稅人的基本情況、經(jīng)營狀況、涉稅信息缺乏及時準確的掌握。與此同時，在納稅人征管檔案資料不全不實的基礎上，忽視人的主觀能動性，過分依賴計算機，企圖以電腦代替管理，結果計算機軟件開發(fā)和工程技術人員業(yè)務素質跟不上，使計算機未能充分發(fā)揮作用?；橄盗械闹攸c稽查職能目前又主要放在對稅務案件和稅務違章行為的查處上，對稅源戶的日?；槿蔽?，加之社會監(jiān)控網(wǎng)絡又尚未完全建立，因而，稅源監(jiān)控措施十分有限，稅收征管基礎非常薄弱。管戶不清、稅源不明、一證多攤（點）、無證經(jīng)營、虛假歇業(yè)、“空殼戶”的大量存在，使漏征漏管戶大量出現(xiàn)，稅收流失的問題相當普遍。據(jù)一項調查表明，我國每年被偷逃的稅款約占同期入庫稅款的20%左右。問題最嚴重的是個人所得稅，其有效征收只達到50%，而且90%左右都是靠履行代扣代繳義務的單位征收上來的。其他稅種的征收雖較個人所得稅理想，但也普遍存在跑、冒、滴、漏、偷現(xiàn)象。
（二）近幾年稅收流失有所遏制也主要是因加強稅源管理所致
據(jù)有關資料顯示，我國稅收收入在2000年增幅明顯的基礎上，2001年繼續(xù)呈良好增長勢頭。如2001年前九個月就累計完成11208億元，比去年同期增長22.7%，增收2074億元。
稅收收入緣何能增長？業(yè)內(nèi)人士認為：“稅收收入的高速增長除了經(jīng)濟增長的因素外，主要來自于加強征管轉化為增收的成果”，“如果說收入仍有空間，今年的稅收收入增長潛力仍然是加強征管，堵塞漏洞”。
加強征管，堵塞漏洞，主要表現(xiàn)在稅源控管上。全國稅務系統(tǒng)先進典型——青島市國稅局在總結解決“疏于管理，淡化責任”通過加強管理、實現(xiàn)稅收增收的經(jīng)驗時指出，“抓大不放小，實施分類管理”，通過專人負責或駐廠員管理，及時掌握納稅人的動態(tài)經(jīng)營信息，對企業(yè)的存量稅源、增量稅源、潛在稅源摸清摸透；同時通過貼近式管理，寓服務于管理之中，結合納稅人的實際需要，提供優(yōu)質服務是實現(xiàn)稅收增收的關鍵。國家稅務總局在總結近幾年我國在石油行業(yè)、出租車行業(yè)稅收增幅成效顯著時指出，推廣使用稅控裝置，有效控制稅源是這些領域稅收增收的關鍵所在。也正是因為如此，國家稅務總局才強調指出：依法治稅，責任在領導，主要靠基層；通過強化稅源監(jiān)控，推動征管改革目標的實現(xiàn)。同時指出：納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置。
二、進一步加強稅源管理應采取的對策
加強稅源管理需要在機制上、制度上解決好稅源控、管的弱化問題。為此，稅務部門必須要做好如下工作：
（一）加強與工商行政管理機關的配合，促進納稅人依法辦理稅務登記
解決實際管理工作中許多企業(yè)和個人在辦理工商登記后，不辦理稅務登記就從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，以致工商登記的戶數(shù)遠遠大于稅務登記戶數(shù)的弊病，需要稅務機關加強與工商行政管理機關的配合，即稅務機關要定期或根據(jù)需要從工商管理部門了解登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，以核實納稅人是否依法辦理了稅務登記。如果發(fā)現(xiàn)納稅人有不辦理稅務登記的，就責令其限期改正，逾期不改正的可由工商行政管理機關吊銷其營業(yè)執(zhí)照，并沒收非法所得或處以罰款。有關工商行政管理部門在此項工作中應履行的職責，在這次新出臺的《征管法》中已有明確的規(guī)定，督促納稅人依法辦理稅務登記的成效如何，關鍵在稅務部門。一些地方推行“工商稅務聯(lián)合發(fā)證”的辦法，效果不錯，值得借鑒。
（二）按照分類管理原則，解決好稅源管理初始環(huán)節(jié)的薄弱問題
實行分類組織與管理，是目前國際上較為推崇的征管組織形式。針對征收、管理、稽查專業(yè)化分工后，在稅源管理上出現(xiàn)的“管戶”與“管事”、“管稅”相脫節(jié)等管理環(huán)節(jié)薄弱問題，不少基層稅務機關按照納稅人經(jīng)營規(guī)模和類型的不同，在“申報納稅、查管分離”的前提下，推行專管員、聯(lián)絡員和駐廠員等“劃片監(jiān)管”、“駐廠管理”等直接深入納稅戶的方式，因地制宜地加強管理環(huán)節(jié)，取得了明顯成效。另外，不少稅務機關在“集中征收、重點稽查”之下，按照“屬地原則”在基層再設專司稅源戶管理的機構，以切實加強稅源管理的做法，事實上也是一種分類管理的形式。分類管理作為對傳統(tǒng)專管員管理制度的“否定之否定”，不僅適應了實際需要，而且是對新的征管模式的完善。因此稅務部門必須切實抓好分類管理，以加大對稅源管理的力度，把弱化的管理再強化起來。
（三）建立稅源戶管理責任制度和目標考核制度
稅源管理責任到人，誰管理，誰負責到底。為加強對失蹤戶、漏征、漏管戶的控管、打擊和清理，基層稅務部門可專門設置由三人左右組成的清查小組實施該項工作。同時為確保責任人制度的落實，必須強化目標考核制度，建立一套嚴密的目標考核指標體系，包括：(1)稅務登記準確率（包括漏管戶考核率）；(2)納稅申報率；(3)征期入庫率；(4)催收催報率；(5)發(fā)票核查率；(6)稽查處罰率；(7)強制執(zhí)行率；(8)舉報案件查結率；(9)查補入庫率；(10)撤消（復議）率。對考核成績突出的個人，給予獎勵，對不達標的，從嚴追究有關人員的責任。
（四）進一步加大對稅源戶的稽查力度
轉變觀念，樹立大稽查意識，將對稅源戶的稽查納入日常稽查范圍，把工作做在平時。堅持管稅與管票結合，通過對納稅人發(fā)票使用情況的監(jiān)督，為稽查提供監(jiān)控依據(jù)。樹立“重點稽查”的意識，對連續(xù)三個月未申報，又確實難以查找的非正常戶進行重點稽查。同時加大對漏征、漏管戶的打擊力度，對漏征、漏管戶，一經(jīng)查處，都必須進行補稅和罰款；對觸犯刑律的，必須移交司法機關懲處，絕不能以補代罰或以罰代刑，嚴控稅源流失。
（五）建立稅源管理部門協(xié)調機制，完善協(xié)稅、護稅網(wǎng)絡
在稅務機關內(nèi)部建立以計算機網(wǎng)絡為依托的管理監(jiān)控體系的基礎上，逐步實現(xiàn)有關部門計算機聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)稅源戶信息資源的共享。在實際工作中，應加強與工商、銀行、公檢法、技術監(jiān)督等部門的配合及國、地稅之間、部門內(nèi)部門的合作，對具體內(nèi)容和要求都應有明確的規(guī)定，對作為和不作為的法律責任做出明確、硬性的要求。同時，充分發(fā)揮輿論宣傳和監(jiān)督的作用，對無證經(jīng)營和偷、逃稅行為；該公告的要公告，該曝光的要曝光，并鼓勵廣大公民積極舉報，在全社會形成對無證經(jīng)營和偷、逃稅行為人人喊打，使其無藏身之地的聲勢，為稅務機關開展清理漏征、漏管工作贏得社會的理解、配合和支持，創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。
（六）抓好納稅申報管理，推行“納稅信譽等級”辦法
加強納稅申報工作，首先要簡化納稅申報手續(xù)。浙江紹興等地實行軟盤申報、PC卡
申報等方式值得借鑒。這類方式最大的優(yōu)點是取消了原來納稅申報中的幾種附表，減輕了辦稅員的工作量，但其需要相應提高辦稅員操作技術和軟件性能。其次要采取各種納稅申報方式，即要充分發(fā)揮計算機的功能，開辟利用電話申報、因特網(wǎng)電子郵件申報和郵寄申報等途徑，以方便納稅人。此外，還要穩(wěn)定各種辦稅程序，即對涉及到納稅人辦理的各種事項，無論是何種表式和資料，都要統(tǒng)一固定，一般情況下不要變動。對每年進行的稅務登記驗證、一般納稅人年檢等工作，要盡量合并，集中安排在當年的某個月份內(nèi)，以方便納稅人辦理。對出臺的各種稅收政策措施，在實施中盡可能簡化手續(xù)，減少辦稅人的來回奔波。
積極推行“納稅人信譽等級”辦法，即根據(jù)納稅表現(xiàn)把納稅人分為三類，分別使用三種不同顏色的申報表，同時開辟三種不同的納稅通道。在此基礎上采取三條保證措施：一是強化依法納稅的責任，解決納稅人不報、逾期申報和申報不實的問題。對申報違章的，必須依法給予處罰。二是強化納稅申報的審核，解決納稅申報質量不高的問題。對納稅申報表填寫不全、數(shù)字邏輯關系不符的，必須要求納稅人重新填報；對申報無收入的，必須進行動態(tài)稽核。三是加強監(jiān)督檢查。凡通過檢查發(fā)現(xiàn)納稅人報送的申報表不符合稅法要求的，主管稅務機關又未對其進行處罰的，不僅對納稅人進行處罰，還要追究稅務機關原審核人的責任。
（七）規(guī)范基礎建設，進一步完善稅源管理的手段和方法
1.加強稅收基礎信息的收集、調查、整理、錄入、歸檔，建立納稅人電腦化管理的檔案。完善納稅人稅務登記資料管理系統(tǒng)（掌握登記、變更、注銷、非正常戶、失蹤戶情況等），發(fā)票購領、使用、查尋系統(tǒng)，電子申報納稅、欠稅催繳系統(tǒng)和稅源監(jiān)控分析系統(tǒng)等，為利用計算機網(wǎng)絡進行申報質量的分析與監(jiān)控、檢（稽）查的選案以及稅源的跟蹤管理提供較為完整準確的依據(jù)。
2.抓好發(fā)票的管理，推行“以票管稅”的辦法?，F(xiàn)在的稅務部門把主要精力投到了增值稅專用發(fā)票的管理上，而忽視了普通發(fā)票的管理。一些納稅人采取不開、少開、拒開、虛開普通發(fā)票的行為，進行偷稅。為了防止稅款流失，實施稅收源泉控制，應推行普通發(fā)票“以票管稅”的辦法，凡銷售方向購貨方開具白條或非法報銷憑證的，購貨方可憑其開具的白條或非法報銷憑證向稅務部門舉報，一經(jīng)查實，舉報人可享受開具金額一定比例的獎勵。
3.實行稅源調查制度，最大限度地限制、打擊“地下經(jīng)濟”。稅源調查可以由各個基層稅務機關按街道、路段、片區(qū)設置調查員，監(jiān)控區(qū)域內(nèi)的稅源情況，及時發(fā)現(xiàn)“地下經(jīng)濟”，并對其進行相應的處理。同時開展稅源預測分析，推行納稅評審機制。通過對企業(yè)的納稅申報資料和生產(chǎn)經(jīng)營狀況進行預測、分析、評審，對重大疑點問題進行調查，確保稅源清楚、準確，稅款及時、足額入庫。
4.建立企業(yè)法人代表終身碼，保證納稅人戶籍的相對穩(wěn)定。即以企業(yè)法人代表的身份證號作為統(tǒng)一識別碼，輸入計算機管理網(wǎng)絡。當其發(fā)生變動時，計算機系統(tǒng)可以自動識別并向有關部門提供相應信息，稅務機關可以據(jù)此及時處理。為了保證企業(yè)法人終身碼的有效性，在國家法律允許的范圍內(nèi)，可以對其有關聯(lián)關系的人員進行相同的監(jiān)督，避免納稅人利用直系親屬易名易地經(jīng)營，逃避納稅。
5.逐步推廣使用稅控裝置，加強稅收監(jiān)控。從國外許多國家加強稅收征管的經(jīng)驗看，推廣使用稅控裝置，可以大大降低稅收征收管理成本，加大稅收征收管理力度，保護消費者權益，打擊偷、逃稅行為。近年來，我國在石油行業(yè)、出租車行業(yè)推廣稅控裝置后，也收到了良好的效果。據(jù)悉，長沙市在出租車行業(yè)推廣稅控裝置后，稅收收入增長50%以上。同時，新《征管法》也明確規(guī)定“納稅人應當按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置”。
6.加強對納稅人銀行賬戶的管理，以有效監(jiān)督納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營活動。目前，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在金融機構多頭開戶的情況嚴重，有的開戶多達幾十人。稅務機關不掌握納稅人開立賬戶的情況，就難以檢查納稅人的稅收違法行為。因此，稅務機關必須加強同金融機構的聯(lián)系，通過其在金融機構所開立的賬戶加強對其進行控管。以前，有的稅務部門對銀行重視、利用的不夠，有的借助金融機構發(fā)現(xiàn)了稅收違法行為，卻無法采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。令人欣慰的是新頒布、實施的《征管法》對金融部門所應承擔的職責作出了明確的規(guī)定：“銀行和其他金融機構應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人賬戶中登錄稅務登記證證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶、賬號”，“稅務機關需要了解從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人開立賬戶的情況時，有關銀行和其它金融機構應當予以協(xié)助”。
7.嚴格執(zhí)行新《征管法》有關從嚴控制延期納稅、確保國家稅收優(yōu)先、企業(yè)重組繳稅辦法等規(guī)定。即：“納稅人因重大自然災害等不可抗力或者有國務院規(guī)定的其他情形，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省，自治區(qū)，直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月”；“稅務機關征收稅款，稅收優(yōu)于先普通債權；權納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設定抵押、質押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收優(yōu)先于抵押權、質權、留置權；納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收非法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得”?！凹{稅人有合并分立以及其他重組情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未清繳稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任”。稅務機關要嚴格執(zhí)行上述規(guī)定，及時掌握納稅人合并、分立以及其它重組情形，防止重組企業(yè)拒絕履行納稅義務，重組后的企業(yè)拒絕承擔前企業(yè)欠繳的稅款。至于納稅人應承擔的相應職責，新《征管法》已有明確規(guī)定，這里的關鍵是稅務機關要發(fā)揮好執(zhí)法主體作用。
【參考文獻】
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一、納稅評估工作的理論基礎為稅收不遵從理論
從國外研究現(xiàn)狀來看,國外納稅評估理論的基礎源于對納稅不遵從行為的評判、測量。稅收遵從(tax compliance)是稅務管理部門對納稅人依法照章納稅狀況的評估和描敘,稅收遵從的理想狀態(tài)是:按要求進行稅務登記;及時進行納稅申報并按要求報告相關涉稅信息,及時足額繳納或代扣代繳稅款。對這種理想狀態(tài)的偏離稱為納稅不遵從(Tax Noncompliance)。國外納稅評估正是基于此產(chǎn)生,并且迅速發(fā)展,成為一種通行的稅收管理制度。
根據(jù)納稅人的主觀因素可將稅收不遵從分為無知性不遵從、情感性不遵從和自私性不遵從。無知性不遵從主要指納稅人對稅法、政策、納稅義務缺乏必要的了解,導致在納稅事宜上無所適從。情感性不遵從指納稅人認為稅負不公、稅務機關服務態(tài)度不好而對納稅有抵觸情緒,主動申報納稅的積極性不高。自私性不遵從則是納稅人對稅法有一定的了解,但主觀上存在減輕自身稅負動機,認為納稅是對自身利益的損失,所以會利用稅制或征管中存在的漏洞,有意偷逃稅款。國外稅收研究表明,納稅人遵從受利益刺激的影響,不遵從行為及時被發(fā)現(xiàn)的可能性和對不遵從者的嚴格處罰都能有效降低不遵從納稅人的比例。若不遵從被發(fā)現(xiàn)的可能性較少,則會刺激納稅人不遵從。納稅人遵從實際上就是納稅意識問題。納稅意識并不因法律上明確了納稅人是納稅主體、自行申報是納稅人的職責而提高。納稅意識的提高是建立在對納稅人嚴密監(jiān)控和嚴格處罰基礎上的,這就需要對納稅人進行有效地稅收管理。
納稅評估從理論上講是對納稅不遵從行為的評判、測量,是對征管工作的總結,也是涉稅信息的深度處理,為進一步的稅務稽查和對納稅人輔導提供科學的途徑。納稅評估一方面可以針對納稅人自私性不遵從進行評判、測算,并采取各種懲戒方式,最終達到良好的稅收遵從狀況,另一方面也給了無知性不遵從和情感性不遵從納稅人以善意提醒、糾正錯誤、學習提高的機會,同時還使納稅人避免承擔相當多的成本,如搜集、保存必要資料和收據(jù)的精力及時間,約見稅務顧問的費用和咨詢稅務機關的交通費用,因不理解納稅規(guī)定而產(chǎn)生的焦慮等等。納稅評估制度設計的目的就是對稅收流失進行控制,提高稅收征管效率,通過對涉稅信息的深度加工、處理,來對納稅不遵從行為進行評判、測量,實現(xiàn)潛在稅收與實際稅收之間差距的最小化。
二、建立在稅收不遵從理論基礎上的國外納稅評估工作借鑒
市場經(jīng)濟條件下,由于“經(jīng)濟人”性質,納稅人往往從自身利益出發(fā),采取減少稅負的行為,造成稅收遵從度水平偏低,稅款流失嚴重。納稅不遵從是帶有全球性的問題,上個世紀七十年代末期在西方發(fā)達國家發(fā)展起來的稅收(不)遵從理論,引發(fā)了這些國家從稅收制度、服務理念和管理模式方面進行重大稅務改革,其中,各國開展的納稅評估(也有國家稱之為稅務審計)就是其中重要的一項管理措施之一。
(一)納稅評估工作具有收集整理信息的功能
納稅評估的目的就是評估納稅人納稅的自覺性、納稅申報材料的真實性、是否存在偷漏稅及其它違規(guī)違法行為。如何才能對納稅人申報的材料的真實性進行考察,必須依托強大的信息資源。國外非常重視涉稅各方面信息的搜集、整理工作,依托各方面力量建立了全國聯(lián)網(wǎng)、和各部門對接的數(shù)據(jù)庫。如新加坡稅務機關通過電子信息系統(tǒng),調取社會各界納稅人的相關資料,構成評稅信息庫。包括向銀行調取納稅人存款和基礎資料,向證券公司調取納稅人股票及股息資料,向房屋土地局調取納稅人購買房產(chǎn)的資料,向車輛管理局調取納稅人購買車輛的資料,向內(nèi)政部調取納稅人親屬關系的資料,向注冊局調取關聯(lián)公司的資料等。這些情報、信息作為被采集的重要數(shù)據(jù),進入稅務機關計算機系統(tǒng)構成評稅情報庫。同時,內(nèi)部數(shù)據(jù)庫也相當完善,如澳大利亞,內(nèi)部數(shù)據(jù)主要包括納稅人的納稅申報、以前年度的風險評估資料、以前年度對納稅人的審計資料等納稅人情況。所有的內(nèi)外部信息全部錄入稅務機關計算機網(wǎng)絡,以供評估人員調用。
(二)納稅評估工作具有對申報數(shù)據(jù)進行評判、分析,發(fā)現(xiàn)問題的功能
納稅人在進行納稅申報時,他準確知道自己的收入、成本費用,他知道自己的納稅申報是否準確。在與稅務機關的博弈中,每個納稅人都會宣稱自己是誠實的納稅人。以往稅務機關并不能準確地判斷納稅人的類型,而通過建立科學的納稅評估分析系統(tǒng),就可以對納稅人的納稅申報資料進行分析,從中查找出問題。如美國是由西弗吉尼亞州的全國計算中心對申報資料分類,然后通過篩選系統(tǒng)(主要包括判別函數(shù)系統(tǒng)、納稅人遵從測試程序、資料完善程序、信息匹配程序、特殊審計程序)去核實納稅人是否正確計算其稅款。系統(tǒng)可以根據(jù)標準給納稅人打分,分數(shù)越高,案件越復雜、收入越高、減項越大、錯誤越多,被選出來審計的機會也就越大。而澳大利亞等國家實行的是人機結合的評估分析。納稅評估首先將納稅人信息進行收集整理并輸入由專家設定的標準模型中進行分析,主要有財務分析、欠稅情況分析、征納情況分析、營業(yè)行為分析等,并自動生成評估報告,然后評估人員根據(jù)個人分析和經(jīng)驗修正,得出公平、合理、權威的結論。新加坡的評稅方法主要采用核對法和財務分析法。核對法是指評稅師將每年申報期收集到的納稅人相關資料與納稅申報表中的信息進行核對,來判定納稅人是否存在涉稅問題。財務分析法是指評稅師根據(jù)各行業(yè)財務指標的標準值,利用計算機系統(tǒng)找出偏離標準值的納稅人,經(jīng)評稅分析后,通過函調和面談的方式來核定其應納稅額。
(三)納稅評估工作具有服務的功能
國外納稅評估奉行的是重過程服務、輕結果處罰的管理理念。通過納稅評估,一旦發(fā)現(xiàn)問題及時通知或輔導納稅人糾錯,如納稅人仍置若罔聞,那么這種不遵從行為也就由無知性不遵從定性為自私性不遵從,處理方法也由納稅評估轉為稅務稽查。如澳大利亞國稅局在評估結果確定后會以面談、電話或信函方式給納稅人解釋申辯的機會,以達到節(jié)約征管時間、增加稅務執(zhí)法透明度、改善征納關系的目的。如果納稅人解釋不清或解釋不能讓評估人員滿意,則進入實地審計程序,并將納稅評估結果作為今后稅務處理的依據(jù)。
三、對納稅評估工作定位的具體建議
(一)不斷確立納稅評估工作在稅收征管中的核心地位
納稅評估工作通過定期對納稅人納稅申報真實性和準確性的審核和分析,及時發(fā)現(xiàn)納稅人少報、瞞報和不報的現(xiàn)象,核實稅源基礎,進而對納稅人依法納稅的程度和信譽等級做出綜合性評價,它是對納稅人相對全面的各項信息進行提煉、加工、整理和分析,所以從嚴格意義上講,納稅評估既是對納稅人納稅情況的整體評價,又是對稅收征管質量的總體評價。它既有管理職能,又有監(jiān)控職能。在實踐中確立納稅評估在稅收征管中的核心地位的重要意義在于使相互脫離的稅收征管資料與稅款征收緊密地聯(lián)系起來,并貫穿稅收征管的始終、稅收征管的各個環(huán)節(jié),從而使整個稅收征管工作形成一個更加完整和牢固的鏈條。同時,可以使征管體系更加嚴謹,征管工作更具活力,精細化程度更高,稅收的管理與服務功能更加凸顯。
(二)注重收集各類信息,逐步建立功能完備的稅收信息數(shù)據(jù)庫
信息采集是納稅評估系統(tǒng)正常運行的前提,主要為計算評估指標和評估分析提供足夠的基礎數(shù)據(jù)支撐。國外的評估之所以能夠取得很好的效果,主要都歸功于稅務部門收集、傳送、分析、處理大量的信息。而我們不僅可供采集的外部資源非常少,而且在征管大系統(tǒng)中幾乎也沒有采集企業(yè)的資產(chǎn)負債表、損益表、企業(yè)所得稅的納稅調整欄中的相關指標等企業(yè)財務信息,所以很難開展真正意義上的評估工作。實際上,評估工作可以以獲取資料為目的,逐步建立各類數(shù)據(jù)庫。
1.要及時保存、整理評估過程中的各類數(shù)據(jù)
目前評估工作的實際情況是,好不容易獲得的一些數(shù)據(jù)只在某次評估中用一次,就丟棄了。既不進行數(shù)據(jù)保存,也不進行數(shù)據(jù)交流。如開展房地產(chǎn)評估中獲得的建委提供的數(shù)據(jù)、在非學歷教育評估中獲得的教委提供的數(shù)據(jù),我們都未進行數(shù)據(jù)保存和整理。所以建議今后獲得的無論是從相關部門提供的數(shù)據(jù),還是從納稅人處收集的資料,都應該進行整理、分析、錄入,以備以后隨時調取、查閱。
2.要建立內(nèi)部信息收集機制
完善信息縱向聯(lián)系,在稅務機關上下級之間以及內(nèi)部的征收、管理、稽查各部門之間加強配合,對相關資料進行收集整理與公開,建立內(nèi)部信息共享的“稅務數(shù)據(jù)庫”。在現(xiàn)有的征管、申報資料的基礎上,要重視企業(yè)的會計資料信息的采集。
3.要加強外部信息采集,建立數(shù)據(jù)交換和互連互通機制
納稅評估中僅靠稅務機關所掌握的信息數(shù)據(jù)是遠遠不夠的,國外信息數(shù)據(jù)來源渠道廣泛,而且信息的獲取有法律保障。雖然我國《稅收征管法》第五條規(guī)定:各有關部門和單位應當支持、協(xié)助稅務機關依法執(zhí)行職務。但這個原則性的規(guī)定并不具有可操作性。在實際工作中,很難獲取銀行、法院和其他國家機關的相關信息。但我們也不能長期處于“等制度、等規(guī)定”的被動狀態(tài),應主動聯(lián)系工商、公安、建委等部門,通過科技手段,與這些國家機關建立數(shù)據(jù)交換和互通互聯(lián)機制,廣泛的采集各方面信息。
(三)結合實際設定行業(yè)指標,建立行業(yè)模型
在我們目前開展的評估中,沒有注重分析同行業(yè)與不同行業(yè)之間的銷售、成本、利潤等相互關系,沒有考察企業(yè)的實際稅負,建立的指標體系和數(shù)學模型還不完善,導致納稅評估工作存在一定的局限性。在今后的工作中應逐步完善納稅評估分析指標體系,由專職評估人員,對不同行業(yè)及不同規(guī)模以及不同的營運方式分門別類地進行調查,區(qū)分不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同生產(chǎn)能力、不同經(jīng)營方式、不同登記注冊類型,逐步豐富完善科學的指標分析體系,并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展變化和稅收征管的發(fā)展變化,不斷地進行更新完善。對已稽查較徹底、已評估較深入的實例進行一些解剖麻雀式的分析測算,將這些真實的指標錄入評估系統(tǒng),建立模型,并應用到其他同類企業(yè)評估。
(四)進一步提供有針對性的納稅服務,加大稅法宣傳力度
納稅評估的目標定位決定其具有服務的功能。納稅評估工作在很大程度上是宣傳貫徹稅收政策的過程,是為納稅人提供優(yōu)質服務的重要手段。首先,通過納稅評估,使企業(yè)由于過失或政策理解不深等原因造成的大量的一般性違章行為,能夠在評估環(huán)節(jié)得以妥善處理,不至于進入稽查環(huán)節(jié)加以處罰,這事實上是對廣大納稅人合法利益的最大保護,也是稅務機關提供的最優(yōu)質的服務。其次,在納稅評估過程中,通過約談,稅務機關還可以為納稅人提供貼近式的服務。稅企雙方通過平等地交流,納稅人可以陳述其對有關規(guī)定的掌握和理解,稅務機關可以對其更好地宣傳和解釋,糾正納稅人政策理解上的一些偏差,從而進一步密切征納雙方的關系。第三,在納稅評估中發(fā)現(xiàn)的問題一般不像稅務稽查那樣強調處罰,而是更加注重幫助納稅人識錯、糾錯,提高其正確納稅的能力。雖然納稅評估中發(fā)現(xiàn)的涉稅問題不能完全免責,但相對于稅務稽查而言,其免責范圍相對較廣,處罰力度也相對較小。這種相對溫和的處理方式深受納稅人的歡迎,尤其是因稅收無知而造成申報錯誤的納稅人,往往能從中獲得不少的納稅幫助,這對于構建和諧的征納關系具有重要的意義。
(五)積極為稽查部門提供案源
納稅評估可為稅務稽查提供可靠案源。通過對納稅人海量的、全部的信息進行綜合分析、比較、審核并做出定性和定量的判斷,從而篩選出存有疑點的納稅人。有利于稽查資源的有效運用。但是,“未經(jīng)評估不得稽查”的做法值得商榷。所謂“未經(jīng)評估不得稽查”是指“稅務檢查前,原則上應進行納稅評估,制作《納稅評估意見書》,作為稅務檢查約談和稅務檢查的依據(jù)?！庇捎诩{稅評估工作本身的局限性,不可能發(fā)現(xiàn)所有的涉稅問題,即使是通過納稅評估的納稅戶也不一定就沒有問題。因而規(guī)定這樣的程序在一定程度上限制了稅務稽查的選案權,并打亂了稅務稽查的具體計劃。所以,在實際工作中,出現(xiàn)稽查與評估關系的倒置,即由稽查提供案源(稽查名單),評估人員再據(jù)此實施評估。由于是被動開展評估,資料數(shù)據(jù)僅僅是稅務系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù),因此評估部門所提供的評估報告質量不高,對稽查工作的貢獻率極低。建議一方面通過納稅評估,將發(fā)現(xiàn)的有重點問題的納稅戶提交給稽查部門;另一方面,不限制稽查部門選案權,其可根據(jù)自身的情況,自行選案,開展稽查。
參考文獻:
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集團公司稅務管理的主要任務是:稅務政策及法規(guī)研究,提供咨詢服務;及時收集、稅收法規(guī);建立健全稅務管理規(guī)章制度;研究會計、稅務制度的差異,處理好二者關系;做好稅務籌劃,降低運營成本。
集團公司稅務管理的基本原則:貫徹執(zhí)行國家稅收法規(guī)和財務規(guī)章制度;正確處理國家、企業(yè)及職工之間的利益關系;遵守國家稅務政策,打造公司誠信納稅形象; 維護集團公司的整體利益, 協(xié)調好公司與稅務部門的關系。
下面從七個方面論述集團公司稅務管理的主要內(nèi)容。
一、稅務管理組織分工
集團公司根據(jù)需要,可設立專門的稅務管理機構,隸屬于集團財務部,集團本部及各子公司應設立專職人員負責稅務管理工作。
集團公司稅務管理職責:制定和完善集團公司稅務管理規(guī)章制度;制定審核各類經(jīng)濟業(yè)務的稅務處理流程;服務、指導、協(xié)調、監(jiān)督各單位的稅務管理工作;對子公司的稅務籌劃工作進行論證并促進實施; 建立與稅務部門良好的溝通渠道,形成和諧的稅企關系;負責集團本部的納稅申報及日常稅務管理工作。
子公司稅務管理職責:執(zhí)行集團公司稅務管理制度及流程,對本單位的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核; 負責本單位的稅務登記、稅務核算及申報; 負責稅收優(yōu)惠政策的運用及籌劃;負責本單位稅務管理的基礎工作;對本單位各項經(jīng)濟業(yè)務涉稅問題進行把關,在重大經(jīng)濟業(yè)務活動發(fā)生前與集團稅務部門協(xié)商溝通和匯報,防止出現(xiàn)重大涉稅問題。集團公司和各子公司其他業(yè)務部門應配合財務部門制定業(yè)務流程中的稅務處理流程,并執(zhí)行稅務處理流程的規(guī)定。
二、稅務登記、稅務核算、納稅申報及發(fā)票管理
(一)稅務登記方面
集團新設子公司辦理稅務登記前, 應及時報告集團財務運營管理中心,由集團財務運營管理中心根據(jù)稅收征管范圍及稅收優(yōu)惠政策的有關規(guī)定,指導子公司選擇合適的地區(qū)進行稅務登記;子公司因經(jīng)營場所變動需變更征管范圍時,由集團財務運營管理中心指導、協(xié)調辦理;子公司宣布歇業(yè)或清算時, 原則上應先對清算過程中存在的稅務問題解決完畢, 再辦理稅務及工商注銷手續(xù)。
(二 )稅務核算及管理方面
子公司應做好稅務管理基礎工作,依法設置賬薄,根據(jù)合法、有效憑證記賬。避免出現(xiàn)如兼營行為沒有分開建賬導致從高征稅,核算不清導致核定征稅, 缺乏有效憑證導致企業(yè)所得稅匯算調增損失。子公司應充分考慮稅務成本,事前對發(fā)生的各類經(jīng)濟業(yè)務進行稅務審核并積極 進行稅務籌劃,事后對納稅情況進行分析并找出稅收異常變動的原因,從而達到合理運用稅收法規(guī)節(jié)約稅收支出之目的。稅收核算要嚴格按照稅收法規(guī)和會計法規(guī)開展,當公司稅收籌劃涉及到調整稅收核算的,應按照稅收籌劃要求進行核算;對經(jīng)濟事項的處理涉及到稅法和會計法中不明確之處,或稅法與會計法之間存在沖突時,應作出一個合理選擇。
(三) 納稅申報方面
嚴格執(zhí)行納稅申報流程。集團公司及子公司稅務會計每月依據(jù)應交稅金明細賬與相關涉稅科目等資料填制納稅申報表,經(jīng)主管領導審核無誤后按規(guī)定上報,同時辦理納稅申報手續(xù)。子公司需延期申報時,應按有關規(guī)定向稅務部門辦理相關手續(xù)并在集團備案。
(四)發(fā)票管理方面
嚴格按照發(fā)票管理辦法及實施細則等有關規(guī)定領取、開具、接收和保管本單位的各類發(fā)票。在經(jīng)濟業(yè)務運行中,應按發(fā)票使用規(guī)定,根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的性質開具和取得合規(guī)的發(fā)票,嚴格杜絕跨期發(fā)票或過期發(fā)票列支成本費用;避免業(yè)務人員人為壓票影響增值稅抵扣和不能按期抄報稅的情況。
三、 稅務報告及檔案管理方面
子公司應建立稅務分析報告制度,加強稅務檔案管理,定期對本單位稅收實現(xiàn)情況進行分析,建立本單位稅負率標桿。當稅負出現(xiàn)異常變動時,應及時分析并向集團財務運營管理中心提交稅務分析報告。子公司應及時整理、裝訂本單位的稅務報表,對每年所得稅匯算中調整的明細事項,應建立臺賬進行管理;對每次國、地稅稽查中出現(xiàn)的問題,要專項整理歸檔。稅務人員工作調動時,應辦理稅務資料、檔案的移交手續(xù),按照會計法規(guī)要求,實施監(jiān)交。
四、財產(chǎn)損失申報和所得稅匯算
集團本部各單位應及時向集團稅務部門提供有關納稅申報的資料,承擔稅款;集團本部單位的各類資產(chǎn)損失(壞帳損失,投資損失,存貨跌價損失,固定資產(chǎn)處理損失,在年終由集團稅務部門負責收集清單, 報 董事會申請核銷,經(jīng)批準后向稅務部門辦理審批手續(xù);集團本部各單位在對各類資產(chǎn)進行盤點的基礎上,查明損失原因、分清損失的責任、完備損失的原始手續(xù)、資料,準確計算資產(chǎn)損失的計價金額,需做進項稅轉出的按要求轉出。子公司進行財產(chǎn)損失申報、所得稅匯算需聘請稅務中介機構時應服從集團統(tǒng)一安排;各單位聘請中介機構作稅務顧問,要將中介機構的基本情況、雙方合作的業(yè)務范圍、 費用等有關事項報告集團備案。
五、稅務審計及檢查方面
(一)稅務審計方面
原則上由集團稅務部門統(tǒng)一聘請中介機構對各單位進行稅務專項審計。集團公司對審計過程實施監(jiān)控,子公司審計過程中出現(xiàn)重大問題要及時與集團溝通;子公司稅務審計報告必須經(jīng)集團審核確認,正式審計報告要交集團備案。
(二)稅務檢查方面。
對子公司稅務稽查事項的規(guī)定:對各級稅務部門的納稅檢查,子公司應積極配合;子公司財務主 管為稅務檢查時的第一責任人,負責接受詢問和解釋,向稅務部門提供的各類資料,應經(jīng)本單位財務主管審核批準;在得知納稅消息或接到納稅檢查通知書時, 應及時報告集團稅務部門, 對本單位存在的稅務問題應及早發(fā)現(xiàn)并提出解決方案。 檢查中, 要積極與檢查人員溝通,時刻關注整個檢查進展情況,對涉及到集團層面的涉稅處理事項,在了解事情全貌后給出答復;檢查后應及時將稽查結果整理歸檔并交集團備案;稅務檢查結束后,子公司應積極取得稅務檢查結論草稿,并組織相關人員討論,復核稅務檢查結論,并制定改進方案。
六、 稅務籌劃。
任何企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中都會產(chǎn)生很多的風險。其中稅務風險是比較常見的一種。稅務風險對于企業(yè)來講有著非常大的影響，企業(yè)在進行稅務方面的工作時一定要保持積極認真的工作態(tài)度，采用合法、合規(guī)的稅收手段進行工作，這樣就可以有效地預防企業(yè)的稅務風險，合理地規(guī)避稅務風險。本文主要針對電力企業(yè)的稅務風險預警指標的構建進行詳細的研究。
一、電力企業(yè)存在的稅務風險
(一)稅收籌劃風險
經(jīng)濟發(fā)展，電力先行。在我國的企業(yè)中，電力企業(yè)是非常重要的組成部分，對我國的經(jīng)濟發(fā)展具有重要的促進作用。但是很多的電力企業(yè)對稅收政策掌握的不夠到位，了解的不夠詳細，對一些措施手段考慮的不夠完善，容易導致電力企業(yè)在稅收方面出現(xiàn)決策性的失誤。在這樣的情況下就需要我們企業(yè)的涉稅工作人員在開展相關的稅務方面的業(yè)務時，及時的了解掌握稅收政策的改革，熟練的掌握稅收方面的業(yè)務往來以及納稅的詳細情況，及時的根據(jù)國家的相關政策進行調整，盡最大的努力降低企業(yè)的稅務風險的發(fā)生。
(二)稅收核算風險
企業(yè)的稅收核算要求技術性以及專業(yè)性非常高，一定要進行專業(yè)的訓練，需要非常專業(yè)的人員進行稅收的核算。但是在部分基層的電力企業(yè)中，相關的稅收工作人員的專業(yè)素質不高，對稅收法規(guī)掌握的不夠熟練，雖然主觀上沒有偷稅的意愿，但在計算企業(yè)的納稅成本時沒有按照有關規(guī)定去操作，不能準確計算會計與稅收差異，在進行納稅行為時出現(xiàn)判斷性失誤，使企業(yè)的納稅金額與應納稅金額不符，造成事實上的偷稅、漏稅，給企業(yè)帶來稅務風險。
(三)納稅申報方面的風險
企業(yè)在進行納稅申報時，因申報時間超期、申報的理由不夠明確、上交的申報材料不夠完整等因素導致企業(yè)的納稅申報環(huán)節(jié)不合規(guī)，并因此受到相關部門的處罰，影響企業(yè)的納稅信用等級，破壞企業(yè)的社會形象。
二、預警指標體系建立的原則
(一)建立預警指標體系模型的意義
預警指標模型的建立，是為了實現(xiàn)稅務風險管理的關口前移，在此基礎上進行納稅管理以及核算。建立有效的預警指標模型，能夠對稅務風險進行合理的規(guī)避，并且進行適時的監(jiān)督，這在稅務管理中是非常重要的。
(二)稅務風險指標的選取
稅務風險指標的選取是稅務風險管理的重點環(huán)節(jié)，稅務風險指標在選取時應充分考慮以下三個原則：
1、指標的有效性
在稅務風險預警模型建設過程中，需對稅務指標的有效性以及真實性進行考察，保證其內(nèi)容真實有效。指標的有效性一般通過消息的來源渠道進行確定，對于消息的來源一定要進行嚴密的考察，建議從企業(yè)的納稅申報表或季度以及年度會計報表中進行數(shù)據(jù)收集，這樣的信息在真實性方面具有一定的保障。
2、指標的科學性
在進行納稅模型建立的指標上，要保證指標選擇的科學性，相應的數(shù)據(jù)一定要經(jīng)過正確的運算形式進行運算，達到將指標變成真實合理的效果，這樣就可以很好的避免在進行指標測算時出現(xiàn)偏差。
3、指標的顯著性
在建立納稅模型時，不僅要保證其選擇的指標具有有效性和科學性之外，還要保證納稅指標的顯著性。在選擇納稅指標時一定要選擇具有代表性的，能夠很好的凸顯企業(yè)的稅收狀況的，并且能夠比較直觀的反映稅務方面的數(shù)據(jù)及其變化，這樣建立起來的稅務風險指標模型會更加實用和方便。
三、電力企業(yè)稅務風險預警體系的建立
按照以上的方法進行預警指標體系的建立，完善其建立的機制，掌握和應用預警指標的監(jiān)測功能。在電力企業(yè)中，稅務風險預警的建立包括：
(一)電力企業(yè)的變動率指標分析
電力企業(yè)的風險指標分析包括營業(yè)收入、營業(yè)成本，邊際貢獻、營業(yè)利潤總額以及增值稅等增減變動情況。
(二)風險配比分析
同步研究營業(yè)成本以及收入的變動率、利潤總額以及營業(yè)收入的變動率、增值稅稅負變動率以及邊際貢獻變動率是否配比。
(三)風險稅率指標的建立
(1)增值稅：在電力企業(yè)中，增值稅中的銷項稅額與進項稅額之間的關系、進項稅額與企業(yè)的相關成本之間的關系。(2)所得稅：企業(yè)所得稅稅額中可以稅前扣除的金額以及業(yè)務招待費等的扣除比例等。(3)城建稅以及教育費附加：這幾個稅種的稅負變動率主要取決于企業(yè)增值稅的稅負程度。(4)房產(chǎn)稅和土地使用稅：在企業(yè)的稅收核算中，房產(chǎn)稅和土地使用稅同比增減幅度較大的，需單獨分析其原因。通過之前介紹的幾種指標進行計算分析，看其稅負比例是否符合企業(yè)的實際、增減變動是否合理，是否能起到規(guī)避風險的目的。
四、電力企業(yè)的稅務風險預警體系的應用
對于電力企業(yè)來講，建立稅務風險預警體系需要對企業(yè)的財務報告以及影響稅負的各個方面進行詳細的核查，對于企業(yè)中相關工作人員的專業(yè)素質進行嚴格的要求，并且每年對企業(yè)的涉稅工作人員進行定期培訓?？茖W利用稅務風險預警體系，不斷優(yōu)化企業(yè)的財務方案，修訂和完善企業(yè)的相關管理制度，準確掌握國家的稅收政策以及財政方針，及時進行稅收籌劃方案的調整，合理避稅，降低企業(yè)的稅務風險。
五、結束語
企業(yè)的稅務風險對企業(yè)的經(jīng)營以及未來的發(fā)展具有重要的影響。電力企業(yè)的稅務風險防控任重道遠，重視稅務風險對企業(yè)的影響，及時發(fā)現(xiàn)潛在的稅務風險，主動解決已經(jīng)出現(xiàn)的稅收問題。
參考文獻:
[1]鄧亦文,姜明軍.企業(yè)稅務風險管理體系構建的相關問題探究[J].商場現(xiàn)代化,2015,23:206-208
本文為邢臺學院教改課題“會計類專業(yè)《稅法》實踐教學研究與實踐”（課題編號：JGY10015）階段性成果
中圖分類號：G64文獻標識碼：A
會計專業(yè)一般除開設會計專業(yè)基礎課和會計專業(yè)課外，還開設《稅法》課程。稅法雖然不直接決定會計處理，但因其與會計實務密切相關，因而對會計專業(yè)人才的執(zhí)業(yè)技能有很大影響。而且，在許多小企業(yè)的財務工作中，稅法實務操作能力甚至比會計能力還要重要。因此，會計專業(yè)畢業(yè)生不僅要有很強的會計實踐能力，還需要具備過硬的稅法知識及操作能力才能勝任工作。本文就會計專業(yè)《稅法》課程如何設計實踐課程進行一些探討。
一、《稅法》實踐教學的重要性
應用型會計人才的培養(yǎng)目標要求稅法進行實踐教學，稅法對企業(yè)會計處理的影響也使會計專業(yè)學生要想實現(xiàn)就業(yè)就必須掌握稅法實務操作。
（一）應用型會計人才培養(yǎng)目標要求實踐教學。財政部在制定《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020年）》中明確指出：各級財政部門要推動建立以用人單位為主體、以市場為導向的產(chǎn)學研戰(zhàn)略聯(lián)盟；要推廣以院校教學為主體、以單位實踐為補充的會計人才培養(yǎng)模式；社會各界應當履行社會責任，搭建會計人才培養(yǎng)平臺，共同推動應用型會計人才培養(yǎng)。所謂應用型會計人才，是指能夠將會計專業(yè)知識和技能應用于會計工作實踐的專門人才。培養(yǎng)應用型會計人才，發(fā)揮會計人才在社會實踐中的作用，是會計人才隊伍建設的重要任務。應用型會計人才培養(yǎng)目標的實現(xiàn)要求教師采用實踐教學。
（二）會計專業(yè)就業(yè)實習要求稅法實踐教學。會計專業(yè)學生的實習企業(yè)或初次就業(yè)一般為小型企業(yè)，而提高學生初次就業(yè)的職業(yè)信心有助于學生很快適應工作，并為進一步提高職業(yè)技能打下基礎，而小企業(yè)的會計處理受稅法影響比較大。財政部在2010年11月起草了《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》。雖然小企業(yè)會計準則尚在征求意見中，但小企業(yè)將遵循與大企業(yè)不同的會計準則是肯定的?？紤]到我國小企業(yè)規(guī)模小、業(yè)務簡單、會計基礎工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際，此次小企業(yè)會計準則的制定遵循了簡化原則，同時與我國稅法保持協(xié)調，減少了職業(yè)判斷的內(nèi)容，基本消除了小企業(yè)會計與稅法的差異。所以，加強稅法課程的實踐教學對會計專業(yè)學生的就業(yè)實習很重要。
二、《稅法》實踐教學設計
（一）校內(nèi)實踐教學設計
1、《稅法》實踐教學教材建設?！抖惙ā穼嵺`教材要以最新稅法為依據(jù)，設計適用的各稅種的相關票據(jù)以及納稅申報表，并需要設計好實務操作題供學生實踐適用。針對增值稅實踐教學，需要設計一般納稅人增值稅專用發(fā)票的開具、繳銷、認證紙質專用發(fā)票及其相應的數(shù)據(jù)電文等實踐內(nèi)容，以及依據(jù)《稅收征收管理》、《增值稅暫行條例》及《發(fā)票管理辦法》規(guī)定編制一般納稅人《增值稅納稅申報表》及其兩個附表和《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》實踐內(nèi)容，并結合設計的實務操作題讓學生判斷納稅義務發(fā)生的時間、納稅期限、納稅地點等；針對企業(yè)所得稅，設計某企業(yè)一年的主要業(yè)務（可以是匯總數(shù)），讓學生判斷企業(yè)所得稅納稅地點、納稅期限，設計適用于實行查賬征收的居民企業(yè)根據(jù)當期業(yè)務填制《企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》以及相關附表的編制，練習涉及跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)如何匯總納稅以及合伙企業(yè)所得稅的報稅等。
在教材建設中要重視例題模擬實踐教學。所謂例題模擬實踐教學，就是把具體的納稅申報材料由老師通過例題和作業(yè)的形式呈現(xiàn)給學生，再通過講解例題和完成作業(yè)兩個環(huán)節(jié)，讓學生了解和掌握納稅信息的處理、應納稅額的計算以及納稅申報等環(huán)節(jié)的具體問題。采用例題模擬教學，關鍵是要選擇適當?shù)哪M材料，既不能將某個納稅人某個時期的實際經(jīng)營情況和納稅資料不加處理、簡單地照抄照搬，也不能脫離實際憑空想象。主講教師必須精心準備材料，一方面要突出稅法理論上的重點內(nèi)容；另一方面又要具有操作性，能夠鍛煉和提高學生的實踐能力。只有這樣，才能達到預期的教學效果。
2、《稅法》實踐教學實驗室建設。通過建立《稅法》實踐教學實驗室可以更好地進行稅法實踐，但結合院校自身條件，實驗室可以單獨建立，也可以和會計實驗室建在一起。實驗室主要配備實驗資料、稅務軟件和稅法教學光盤，應能供正常實踐教學、稅務軟件操作演示以及學生進行手工模擬實訓、崗位實訓等。教學功能主要是學生在教師的指導下，一方面認識不同納稅人及其應當辦理的各種涉稅法律業(yè)務事項；另一方面通過學生動手操作，練習為各類納稅人辦理納稅申報、納稅審核等業(yè)務。
3、網(wǎng)上實踐教學欄目的開設。稅法更新很快，可以利用校園網(wǎng)開設網(wǎng)上稅法實踐教學欄目。一是提供最新的稅收法規(guī)；二是可以提供教師實踐教學的課件供學生重復學習；三是提供實踐練習；四是可以提供教師與學生交流平臺，更好地開展實踐教學。
（二）校外實踐教學設計
1、當?shù)囟悇詹块T的支持。因為納稅申報是由稅務部門管理的，很多報稅業(yè)務更新很快，所以要想達到好的實踐效果，必須取得當?shù)囟悇詹块T的支持。例如，增值稅發(fā)票的開具需要通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開具，防偽稅控系統(tǒng)是指使用稅務部門認可的專用設備和通用設備、運用數(shù)字密碼和電子存儲技術管理專用發(fā)票的計算機管理系統(tǒng)?！皩Ｓ迷O備”是指金稅卡、IC卡、讀卡器和其他設備，通過這些設備以及一般納稅人的指定賬號才能開具專用發(fā)票，而這樣的條件校內(nèi)實驗室不可能具備，所以增值稅發(fā)票的開具與認證還需要稅務部門的幫助、講解演示，讓學生了解流程?？梢远ㄆ谄刚埗悇詹块T工作人員到院校為學生講解有關報稅流程，也可以直接到稅務大廳現(xiàn)場聽取工作人員的講解。
2、校外實踐基地建設。會計以及報稅工作是實踐性很強的專業(yè)，而由于財務工作的敏感性和機密性，使得會計專業(yè)校外實習因實習單位不愿意接收、怕單位財務資料外泄等原因而較難達到實訓效果?？梢蕴剿鳌案咝?中介機構-企業(yè)”的校外實訓基地建設，通過頂崗實踐安排學生在稅務師事務所、會計師事務所兼職指導教師與業(yè)務能手的帶領下，進入企業(yè)從事稅款匯算清繳工作。通過這些校外實踐基地的建設，一方面為學生參加實踐活動提供一個平臺；另一方面也可以加強與中介機構以及企業(yè)的聯(lián)系，把有關稅法信息反饋給學校教學工作，進一步提高校內(nèi)實踐教學水平。
三、《稅法》實踐教學師資隊伍建設
師資隊伍建設是稅法實踐教學的關鍵，沒有實務經(jīng)驗的教師很難保障實踐教學的質量?？梢酝ㄟ^讓高校教師“走出去”的“雙師型”措施提高專業(yè)教師的綜合專業(yè)素質，也可以通過把企業(yè)、稅務師事務所的稅法專家“引進來”的方式加強師資隊伍建設。
（一）專業(yè)教師的“雙師型”隊伍建設。稅法專業(yè)教師的“雙師型”隊伍建設是增強稅法實踐教學的有力措施。有些院校鼓勵專業(yè)教師參加注冊會計師、注冊稅務師考試，借此提高教師綜合專業(yè)素質。因為這類考試對實際操作能力有較高要求，所以也可以提高教師實際操作能力；有些院校鼓勵專業(yè)教師到校外實習，教師實行輪流實習制度；有的院校鼓勵教師在校外企業(yè)或會計、稅務中介機構兼職，為企業(yè)做會計稅務咨詢等。通過這些措施，目的是增加教師的實踐經(jīng)驗，提高教師的專業(yè)素養(yǎng)，這樣對提高授課水平、增強實訓課教學效果有很大幫助。
（二）引入校外專家授課。應用型會計人才培養(yǎng)，“用”是關鍵，培養(yǎng)學用結合、服務發(fā)展、以用為本的應用型會計人才，要求人才培養(yǎng)工作一方面要時時處處著眼于“用”；另一方面要求將“用”落到實處，要將人才培養(yǎng)結合到具體企業(yè)中去，將人才培養(yǎng)工作放置到企業(yè)實踐的第一線去，將書本中、課堂上學到的各種抽象的理論知識運用到各種具體的工作中去，通過應用型會計人才培養(yǎng)工作中的具體實踐過程，在干中學、學中干，活學活用所學知識，真正將知識轉化為應用能力，轉化為活的生產(chǎn)力和創(chuàng)造力。為促進應用型會計人才的培養(yǎng)，學?？梢詣?chuàng)造條件定期聘請校外會計專家為學生授課，如聘請當?shù)仄髽I(yè)的財務主管、會計師事務所的執(zhí)業(yè)會計師、已經(jīng)有豐富工作經(jīng)驗的歷屆優(yōu)秀畢業(yè)生等給學生授課，以實踐經(jīng)驗見長的會計稅法專家可以很好地彌補在校生實踐經(jīng)驗不足的知識技能缺陷，同時，也可以為專任教師與校外專家建立溝通平臺，進一步提高專任教師的專業(yè)素養(yǎng)。
（作者單位：邢臺學院）
主要參考文獻：
[1]中國會計學會.推動產(chǎn)學研戰(zhàn)略聯(lián)盟 培養(yǎng)應用型會計人才――《會計行業(yè)中長期人才發(fā)展規(guī)劃》系列解讀之九.財政部網(wǎng)站.2011.1.5.
