序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅費(fèi)制度范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

國(guó)外石油稅費(fèi)制度模式

完全開(kāi)放模式。其特征主要是國(guó)家石油工業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外完全開(kāi)放，石油稅收對(duì)國(guó)內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來(lái)自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國(guó)家主要是發(fā)達(dá)國(guó)家，其石油勘探開(kāi)發(fā)活動(dòng)主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時(shí)，這些國(guó)家往往實(shí)現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開(kāi)放模式。其特征主要是石油工業(yè)對(duì)外開(kāi)放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對(duì)內(nèi)對(duì)外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國(guó)家主要是一些開(kāi)放較早的發(fā)展中國(guó)家，其石油勘探活動(dòng)主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國(guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費(fèi)，但是國(guó)家有大量的來(lái)自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因?yàn)檫@些國(guó)家一般都有國(guó)家石油公司，所以政府對(duì)其設(shè)置的稅收沒(méi)有實(shí)際意義。

小開(kāi)放模式。其特征主要是對(duì)外開(kāi)放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國(guó)家主要是一些開(kāi)放比較晚的幾個(gè)大的石油輸出國(guó)，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國(guó)家的石油工業(yè)主要靠國(guó)內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國(guó)內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國(guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國(guó)家財(cái)政收入中所占比例很小。

國(guó)外石油財(cái)稅制度類型

政府獲取石油稅費(fèi)的方式主要體現(xiàn)于石油財(cái)稅制度。石油財(cái)稅制度是指一個(gè)國(guó)家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國(guó)政府與外國(guó)石油公司關(guān)系的所有合同和財(cái)稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤(rùn)分配有關(guān)的財(cái)稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國(guó)都擁有專門針對(duì)油氣勘探與開(kāi)發(fā)的財(cái)稅制度。

世界上石油財(cái)稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費(fèi)。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過(guò)產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細(xì)分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報(bào)酬是現(xiàn)金還是實(shí)物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開(kāi)發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報(bào)酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進(jìn)一步分為風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)。在風(fēng)險(xiǎn)合同下，承包公司可根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費(fèi)與利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財(cái)稅制度下有不同的石油稅費(fèi)項(xiàng)目。租讓制下的稅費(fèi)項(xiàng)目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費(fèi)、所得稅、生產(chǎn)稅或開(kāi)采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費(fèi)項(xiàng)目主要有：定金、礦區(qū)使用費(fèi)、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費(fèi)在不同階段，征收項(xiàng)目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開(kāi)始參股；在開(kāi)始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費(fèi)及生產(chǎn)稅和從價(jià)稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過(guò)對(duì)國(guó)外石油稅費(fèi)項(xiàng)目、征收途徑和過(guò)程分析可知，不僅稅費(fèi)種類和費(fèi)率對(duì)石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費(fèi)項(xiàng)目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費(fèi)項(xiàng)目中，定金和礦區(qū)使用費(fèi)大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲(chǔ)量難以得到有效開(kāi)發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費(fèi)項(xiàng)目所存在的主要問(wèn)題。

國(guó)外油氣礦業(yè)主要稅費(fèi)種類

國(guó)外重要產(chǎn)油國(guó)石油稅費(fèi)基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費(fèi)，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費(fèi)，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費(fèi)”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開(kāi)采和耗竭了不可再生的油氣資源而進(jìn)行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟(jì)權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開(kāi)采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對(duì)石油企業(yè)超過(guò)基本的投資收益水平以上的利潤(rùn)征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤(rùn)。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補(bǔ)充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟(jì)權(quán)益中的級(jí)差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競(jìng)爭(zhēng)。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)。其租金費(fèi)率各國(guó)都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動(dòng)的類型按面積收費(fèi)。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無(wú)關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個(gè)稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計(jì)征。不同國(guó)家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進(jìn)稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國(guó)外基本上都采用消費(fèi)型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點(diǎn)是，在計(jì)征時(shí)允許將固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開(kāi)發(fā)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開(kāi)采的高風(fēng)險(xiǎn)性、開(kāi)采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長(zhǎng)的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲(chǔ)量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費(fèi)制度時(shí)必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，世界各國(guó)逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費(fèi)制度。

與石油勘探開(kāi)發(fā)有關(guān)的財(cái)稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國(guó)家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中諸多經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開(kāi)發(fā)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性、以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對(duì)其發(fā)展給予的鼓勵(lì)政策。為此，大多數(shù)國(guó)家在制定稅制時(shí)給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開(kāi)發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點(diǎn)：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛剩粚?duì)于籌集的風(fēng)險(xiǎn)資金所支付的利息和股息在計(jì)稅時(shí)有合理的扣減；允許通過(guò)加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

篇（2）

一是消除"身份性貢賦"色彩，實(shí)行公民權(quán)利平等基礎(chǔ)上的非身份性稅法，無(wú)論是所得稅、資產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等等都應(yīng)有一定之規(guī)。對(duì)公民個(gè)人來(lái)說(shuō)最重要的是所得稅，而所得稅率累進(jìn)制和低所得免稅線是現(xiàn)代社會(huì)的通例。但按這個(gè)原則，我國(guó)相當(dāng)一部分農(nóng)民就幾乎不應(yīng)成為征稅對(duì)象。而按現(xiàn)行稅費(fèi)改革政策，改革后農(nóng)業(yè)稅加特產(chǎn)稅兩項(xiàng)占農(nóng)民收入的比重仍達(dá)15%以上，與市民的所得稅義務(wù)相比仍具有"倒累進(jìn)"的、身份性的色彩。北大盧鋒先生提出"農(nóng)民免稅論"，認(rèn)為第一農(nóng)民收入很多達(dá)不到所得稅起征點(diǎn)，第二當(dāng)前農(nóng)業(yè)狀況已使土地從"資本"變成了社會(huì)保障手段，不能成為資本稅的對(duì)象。他的說(shuō)法或許過(guò)于理想化，但卻是合乎邏輯的。我們現(xiàn)在或許還做不到這一點(diǎn)，但一定要有這種意識(shí)：只要現(xiàn)存稅制不能在統(tǒng)一的累進(jìn)稅率面前對(duì)城鄉(xiāng)居民一視同仁，就不能說(shuō)我們的稅改已經(jīng)"治本"了。

二是現(xiàn)代稅制更重要的基礎(chǔ)是納稅人權(quán)利--義務(wù)統(tǒng)一原則。所謂"無(wú)代表，不納稅"，可以說(shuō)是近代化變革的最重要起點(diǎn)。當(dāng)年英法等國(guó)最早的國(guó)會(huì)并不是基于什么民主的政治理念、而純粹就是因國(guó)王必須就征稅問(wèn)題與"納稅大戶"（后來(lái)隨民主的發(fā)展而演變?yōu)橐磺袑?duì)國(guó)家有義務(wù)的公民之代表）協(xié)商而產(chǎn)生的。也正是在"無(wú)代表，不納稅"的基礎(chǔ)上形成的納稅人認(rèn)同，使現(xiàn)代國(guó)家擁有比傳統(tǒng)國(guó)家更強(qiáng)的征稅合法性和更大的實(shí)際征稅能力。納稅問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是公民與國(guó)家的關(guān)系問(wèn)題，它表面上是個(gè)財(cái)政概念實(shí)際上卻是個(gè)政治范疇。本次稅改在社區(qū)公益收費(fèi)問(wèn)題上提出"一事一議"、村民自治的原則實(shí)際上也是基于這一點(diǎn)。但在"皇糧國(guó)稅"問(wèn)題上與上述標(biāo)準(zhǔn)距離還很大。歸根結(jié)底，稅制改革的"治本"要取決于政治體制改革的突破。

必須強(qiáng)調(diào)的是，以上兩點(diǎn)都以城鄉(xiāng)公民一視同仁為原則，不涉及什么"工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)"、國(guó)家"保護(hù)"農(nóng)民扶助農(nóng)村的問(wèn)題。發(fā)達(dá)國(guó)家，包括美國(guó)這樣號(hào)稱實(shí)行自由經(jīng)濟(jì)反對(duì)歐洲型福利體制的國(guó)家，農(nóng)民都是公民中受到特殊保護(hù)的一個(gè)群體，而且經(jīng)濟(jì)學(xué)家一般認(rèn)為，由于交易費(fèi)用高、自然風(fēng)險(xiǎn)大、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、離散性供給和消費(fèi)彈性小于供給彈性導(dǎo)致的"蛛網(wǎng)震蕩"等原因，在形式權(quán)利一視同仁的"公平市場(chǎng)"中農(nóng)民也會(huì)處于弱勢(shì)，需要國(guó)家給予一定的照顧。但中國(guó)農(nóng)民面臨的從來(lái)不是爭(zhēng)取照顧的問(wèn)題（在農(nóng)民人口比重如此之大的情況下恐怕也難以照顧）而是減少歧視的問(wèn)題，不求"反哺"但求少取，不求"保護(hù)"但求準(zhǔn)入，"形式權(quán)利一視同仁"這種在發(fā)達(dá)國(guó)家招致農(nóng)民抗議的狀況，對(duì)中國(guó)農(nóng)民來(lái)說(shuō)已是夢(mèng)寐以求了。

第二，就技術(shù)層面而言，本次稅費(fèi)改革要注意的除了我以前談過(guò)的"黃宗羲定律"陷阱以外，還有以下幾個(gè)方面：

1、"百分率稅則"的可行性問(wèn)題。我國(guó)歷史上所謂的什一而稅、十五稅

一、三十稅一，都是時(shí)人對(duì)稅收總量的大致估計(jì)，實(shí)際操作起來(lái)由于國(guó)家沒(méi)有能力核實(shí)農(nóng)戶的產(chǎn)量、收入，一般都只有按"硬指標(biāo)"（丁、口、戶、地畝）定額征收，頂多粗略地再把丁、畝等劃個(gè)"三等九則、""五等版薄"，這種劃分與農(nóng)戶收入的實(shí)際變化也很難相關(guān)。而且由于鄉(xiāng)村吏治不好，這種劃等工作還容易被扭曲產(chǎn)生更大的問(wèn)題。所以歷史上就存在著"五等戶、""九則丁"逐漸被淡化、被更劃一的標(biāo)準(zhǔn)所取代的趨勢(shì)。因此當(dāng)時(shí)一旦改革稅制，為避免征稅失控通常都采用絕對(duì)量控制的辦法。如晚唐"兩稅法"便規(guī)定以大歷年間實(shí)征額為限，清代地丁合一的原則是以康熙末年定額為準(zhǔn)（"盛世滋丁永不加賦"）。而本次稅費(fèi)改革的"兩個(gè)7.5%"都是相對(duì)性指標(biāo)，在當(dāng)前"農(nóng)民純收入"統(tǒng)計(jì)極不準(zhǔn)確、"官出數(shù)字，數(shù)字出官"的情況下，沒(méi)有絕對(duì)量控制只有相對(duì)性指標(biāo)恐怕是不管什么用的。

2、與上述相關(guān)的是對(duì)農(nóng)民非農(nóng)收入的征稅問(wèn)題。我國(guó)目前所謂農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題，其實(shí)主要是務(wù)農(nóng)戶、尤其是種糧（或其他大宗主要農(nóng)產(chǎn)品）戶的負(fù)擔(dān)問(wèn)題。象蘇南浙江那些"鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)"高度發(fā)達(dá)地區(qū)乃至城郊、城內(nèi)級(jí)差地租高收益地區(qū)農(nóng)民是不大有這種問(wèn)題的。本次稅改規(guī)定的基本稅種是農(nóng)業(yè)稅和特產(chǎn)稅，實(shí)際征收又多是按人口、田畝數(shù)計(jì)算，這就使負(fù)擔(dān)集中在務(wù)農(nóng)、種糧之民身上的狀況更嚴(yán)重。目前在安徽、福建等地的試點(diǎn)中已經(jīng)反映了這個(gè)問(wèn)題。

這也是我國(guó)歷來(lái)稅制的老問(wèn)題。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、尤其在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中缺少規(guī)范的薄記、營(yíng)業(yè)額申報(bào)與核實(shí)等手段，古代的稅收就常有"逼民趨末"的問(wèn)題。清代有些地方為了使經(jīng)商戶承擔(dān)一些負(fù)擔(dān)，曾勸告乃至強(qiáng)制商戶置辦田產(chǎn)，免得"萬(wàn)金之子身無(wú)寸土，則終歲于國(guó)家不輸一錢"。這當(dāng)然不是根本辦法。

應(yīng)該說(shuō)中國(guó)歷代王朝均奉行重農(nóng)抑商政策，在稅法上也從沒(méi)有優(yōu)待商人而苛待農(nóng)民的動(dòng)機(jī)。但傳統(tǒng)社會(huì)的條件下始終不能形成一種合理的累進(jìn)所得稅制度。所以一方面朝廷時(shí)常在工商領(lǐng)域?qū)嵭胁缓侠淼睦账?、壟斷、禁錮制度，阻礙了民間工商業(yè)的正常發(fā)展，另一方面卻在基本稅制上一直沿襲了不利于農(nóng)民的"倒累進(jìn)稅"傳統(tǒng)。形成漢儒所謂"今法律賤商人，而商人富貴矣（秦按：實(shí)際上是有權(quán)貴背景的商人富貴矣，對(duì)于平民商人而言，那時(shí)的抑商政策可不是鬧著玩的），今法律貴農(nóng)人，而農(nóng)人貧賤矣"的局面。尤其是宋明以來(lái)我國(guó)賦稅征收的主體由人頭稅向土地稅轉(zhuǎn)移，這個(gè)問(wèn)題就更嚴(yán)重了。

"倒累進(jìn)"之弊不僅使農(nóng)民負(fù)擔(dān)重于市民，農(nóng)民之中，種糧農(nóng)民又重于務(wù)工商的"農(nóng)民"，而務(wù)工商"農(nóng)民"的負(fù)擔(dān)又重于純粹的"食租者"。如今許多明星城市擴(kuò)張所及，地價(jià)驟升，像深圳羅湖區(qū)許多"農(nóng)民"僅僅由于區(qū)位而暴富，他們已經(jīng)既不務(wù)農(nóng)也不務(wù)工商，許多人只知賭博、包二奶，稅收對(duì)其毫無(wú)調(diào)節(jié)作用。當(dāng)然，決不是任何情況下地價(jià)飆升都使農(nóng)民受益，更常見(jiàn)的是由于地權(quán)曖昧，地價(jià)一升土地就被收走，有權(quán)的"征"地"賣"給有錢的，區(qū)位收益同樣流入私（盡管不是農(nóng)民）囊。當(dāng)年馬克思主張通過(guò)土地國(guó)有取消絕對(duì)地租并把級(jí)差地租收歸國(guó)有，然而如今相反，在不承認(rèn)土地私有制的我國(guó)，絕對(duì)地租（現(xiàn)實(shí)中可理解為農(nóng)耕戶的土地負(fù)擔(dān)）之高造成許多地方農(nóng)民棄耕、土地拋荒嚴(yán)重，而高額級(jí)差地租（現(xiàn)實(shí)中主要是土地的區(qū)位升值或其他非投入性升值帶來(lái)的受益）盡入私囊又造成壟斷性食利者暴富、"炒地皮"和"賣地財(cái)政"盛行。反不如一些土地私有制國(guó)家用高額累進(jìn)所得稅調(diào)節(jié)級(jí)差地租更公平。

在面向城鄉(xiāng)全體公民的現(xiàn)代所得稅制暫時(shí)不能實(shí)現(xiàn)的情況下，"農(nóng)民收入百分之幾"的相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)意義不大，按人按畝的定額計(jì)證又有"倒累進(jìn)"之弊，怎么辦？根本的出路還是上述的治本之策。但從技術(shù)角度講，也不是沒(méi)有改良余地。在保留國(guó)家最終征地權(quán)的情況下，改"地畝稅"為"地價(jià)稅"而地價(jià)稅率實(shí)行累進(jìn)制，也許是個(gè)辦法。地價(jià)實(shí)行"自報(bào)公議"，"自報(bào)"有利益制約：高報(bào)地價(jià)，征稅吃虧，低報(bào)地價(jià)，征地吃虧，農(nóng)民自會(huì)選擇最有利于己的報(bào)法。而土地稅總額按地價(jià)分?jǐn)?，無(wú)論怎么報(bào)，總額反正不變，國(guó)家利益也得以保障。同時(shí)"地價(jià)"概念取代自然形態(tài)的"地畝"概念，也為進(jìn)一步的土地制度改革提供了條件。

第三，目前稅費(fèi)改革不能孤立進(jìn)行的觀點(diǎn)已被普遍接受，因而稅改同時(shí)伴之以基層政治體制改革已成為共識(shí)。撤鄉(xiāng)并鎮(zhèn)、精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、村務(wù)民主、一事一議都是非常必要的。但是社區(qū)公共事務(wù)改革與國(guó)家-公民關(guān)系改革并不是一回事。我國(guó)目前鄉(xiāng)村基層機(jī)構(gòu)多，人員多，開(kāi)支大的確是導(dǎo)致農(nóng)民負(fù)擔(dān)重的原因。但這與許多農(nóng)村社區(qū)結(jié)構(gòu)渙散、公共事務(wù)癱瘓、公共物品供給嚴(yán)重不足是并存的。改革前我國(guó)大部分地區(qū)鄉(xiāng)村組織是"（生產(chǎn)）隊(duì)為基礎(chǔ)"，那時(shí)的"隊(duì)"與農(nóng)村傳統(tǒng)自然村落-小共同體大致相當(dāng)，即所謂"村隊(duì)一體"，社區(qū)公共職能相當(dāng)發(fā)達(dá)（體制之弊是另一回事）。改革后"隊(duì)"基本虛化，由原生產(chǎn)隊(duì)改成的"村民小組"往往形同虛設(shè)，而由原生產(chǎn)大隊(duì)改成的"行政村"成了鄉(xiāng)村組織的新基礎(chǔ)，機(jī)構(gòu)、權(quán)力均大為膨脹，特別是（在土地經(jīng)營(yíng)下放到戶的同時(shí)）土地控制權(quán)由生產(chǎn)隊(duì)上收到"行政村"后尤然。然而"行政村"并非鄉(xiāng)土人際關(guān)系自然形成的共同體而只是國(guó)家基于管理需要?jiǎng)澏ǖ模鐓^(qū)公共職能薄弱而"國(guó)家經(jīng)紀(jì)"色彩濃厚。除了部分鄉(xiāng)企發(fā)達(dá)、村級(jí)經(jīng)濟(jì)活躍的富裕地區(qū)外，廣大純農(nóng)區(qū)鄉(xiāng)村的"行政村"權(quán)力基本上是單純的"國(guó)家政權(quán)末梢"。其職能用農(nóng)民的話說(shuō)就是替上頭"要糧要錢要命"，而社區(qū)公益職能很差（由于缺乏社區(qū)公信力，有時(shí)應(yīng)上級(jí)號(hào)召搞的社區(qū)公共工程也被看成對(duì)上邀寵而增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)之舉）。然而，國(guó)家在法理上又不承認(rèn)其為基層政權(quán)，而是將其規(guī)定為村民自治組織并由農(nóng)民供養(yǎng)。這種"給國(guó)家辦事而國(guó)家不養(yǎng)，由村民養(yǎng)活而無(wú)益于村"的狀態(tài)導(dǎo)致村級(jí)組織處境尷尬，干群矛盾嚴(yán)重，村干部"兩頭不落好"之余往往更趨向于自謀其利，成為既敷衍國(guó)家也脫離村民的消極利益階層。

近年來(lái)的村級(jí)民主對(duì)促進(jìn)民主意識(shí)有很大意義，但并未根本解決"政權(quán)末梢"與"社區(qū)自治"的職能沖突問(wèn)題。而純就村治來(lái)說(shuō)，在既非自然村落和熟人共同體、又非適當(dāng)行政區(qū)劃的"行政村"，以"國(guó)家民主"的標(biāo)準(zhǔn)程序建立一個(gè)既是自治組織又是政權(quán)末梢、職能相互沖突的機(jī)構(gòu)，未必是最佳選擇。我認(rèn)為未來(lái)的鄉(xiāng)村組織模式應(yīng)當(dāng)是：

在自然村（不是行政村）改變?nèi)缃竦臏o散狀態(tài)，發(fā)展村民自治，標(biāo)準(zhǔn)民主程序固然好，但熟人共同體的傳統(tǒng)組織形式（如宗族等）只要組織成本低、社區(qū)治理有效而農(nóng)民又接受，外人不必強(qiáng)行改變。自治組織不吃"官飯"，對(duì)村民負(fù)責(zé)，其是否需要、需要多少供養(yǎng)乃至公益費(fèi)用，均以村民同意為原則，外部規(guī)定的"百分之幾"標(biāo)準(zhǔn)意義不大。民主國(guó)家不能以上面的意志指派自治者，同時(shí)也不必過(guò)于在乎下面產(chǎn)生自治者的程序是否"標(biāo)準(zhǔn)"，只要以法治保證這些組織不侵犯人權(quán)即可。例如宗族議事會(huì)可以處理族內(nèi)一般公共事務(wù)，但決不可私設(shè)公堂，侵犯族人基本公民權(quán)，也不許對(duì)外組織械斗。--其實(shí)這些限制與"族"不"族"的并無(wú)邏輯聯(lián)系，即使"規(guī)范民主"產(chǎn)生的組織，也不能以"多數(shù)決定"為理由侵犯公民個(gè)人合法權(quán)利的?，F(xiàn)代民主制度當(dāng)然不可能以血緣組織為基礎(chǔ)，但同樣也不可能以強(qiáng)制取消血緣組織為基礎(chǔ)，否則秦代法家的強(qiáng)制"分異"、不許"族居"就成了最激進(jìn)的民主政策了?，F(xiàn)代民主要制止的只是"族權(quán)"對(duì)人權(quán)的侵害，但其所以如此，并不是因?yàn)?族權(quán)"比其他形式的公共權(quán)力更邪惡，而只是因?yàn)楝F(xiàn)代社會(huì)對(duì)任何形式的公共權(quán)力的濫用都應(yīng)該防止?，F(xiàn)代社會(huì)應(yīng)當(dāng)明確"群己權(quán)界"：個(gè)人領(lǐng)域通行自由原則，無(wú)論血緣還是非血緣的、民主還是專制的公共權(quán)力都不應(yīng)當(dāng)侵害這種自由。而公共領(lǐng)域通行民主原則或曰多數(shù)決定原則，即社區(qū)公共事務(wù)取決于社區(qū)多數(shù)（無(wú)論這多數(shù)是否有血緣上的聯(lián)系）或受權(quán)于多數(shù)的人，國(guó)家公共事務(wù)取決于國(guó)民多數(shù)或國(guó)民多數(shù)選出的人。只要落實(shí)了這些原則，所謂村民自治會(huì)助長(zhǎng)宗族傾向的擔(dān)心是大可不必的。

在自然村之外取消"行政村"，而把鄉(xiāng)劃小一些（這與目前存村并鄉(xiāng)的思路不同），鄉(xiāng)級(jí)機(jī)構(gòu)應(yīng)是民主國(guó)家政權(quán)末梢，不是自治組織；是派出機(jī)構(gòu)，不是組織龐大的一級(jí)政府；"鄉(xiāng)官"是事務(wù)官而不是政務(wù)官，實(shí)行公務(wù)員制而不是選舉制，由國(guó)家財(cái)政供養(yǎng)而不是由農(nóng)民供養(yǎng)。尤其教育這一塊國(guó)家要切實(shí)負(fù)起《義務(wù)教育法》規(guī)定的責(zé)任，不能讓農(nóng)民來(lái)"養(yǎng)教育"--后者正是形成如今"農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題"的原因之一。至于"七所八站"這類專業(yè)機(jī)構(gòu)或農(nóng)業(yè)服務(wù)部門，或者實(shí)行企業(yè)化，向市場(chǎng)求生存，競(jìng)爭(zhēng)中謀發(fā)展?；蛘咦鳛樾枰a(bǔ)貼的公共事業(yè)單位由財(cái)政實(shí)行垂直撥款（即與所謂"鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政"脫鉤），不能讓農(nóng)民承擔(dān)補(bǔ)貼責(zé)任。在上述原則下，數(shù)量減少的"鄉(xiāng)官"吃"皇糧"，辦國(guó)事，由政府考核任用，過(guò)去引起爭(zhēng)議的"鄉(xiāng)級(jí)選舉"問(wèn)題不復(fù)存在。農(nóng)民在這一級(jí)的民利主要是自由結(jié)社等公民權(quán)利，通過(guò)農(nóng)會(huì)等組織保有與政府談判的能力。

而民主選舉應(yīng)當(dāng)是縣及縣以上各級(jí)政權(quán)的產(chǎn)生基礎(chǔ)。這涉及政治體制改革的其他方面，這里就不細(xì)談了。簡(jiǎn)而言之，自然村自治，行政村取消，鄉(xiāng)上農(nóng)會(huì)對(duì)公務(wù)員，縣上搞選舉政權(quán)。以實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)與現(xiàn)代化、農(nóng)民民利與國(guó)家行政能力的結(jié)合。

第四，近年來(lái)財(cái)政收入上"強(qiáng)干弱支"的政策取向值得反思。90年代中期以來(lái)國(guó)內(nèi)外一直有呼吁我國(guó)強(qiáng)化"國(guó)家汲取能力"的聲音，它主張實(shí)行財(cái)政集權(quán)、提高兩個(gè)比率（國(guó)家財(cái)政收入占gdp比率，中央財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入比率）、發(fā)展轉(zhuǎn)移支付，這在當(dāng)時(shí)"諸侯經(jīng)濟(jì)"發(fā)達(dá)、中央財(cái)政困難的情況下有其合理性。即使今天，省級(jí)經(jīng)濟(jì)中仍然有"諸侯"現(xiàn)象，中央與省的關(guān)系上適度集中可能還是合理的。但這些年來(lái)除少數(shù)發(fā)達(dá)地區(qū)外，縣鄉(xiāng)村三級(jí)財(cái)政的困難日益加劇，中央財(cái)政收入?yún)s超出預(yù)期地高速增長(zhǎng)。去年中央財(cái)政增收2000億，而多數(shù)縣工資都難以發(fā)出，村財(cái)政負(fù)債數(shù)十萬(wàn)、鄉(xiāng)財(cái)政負(fù)債上百萬(wàn)的比比皆是。這些財(cái)政窟窿最后還得用農(nóng)民的血汗來(lái)填補(bǔ)。農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題的惡化不能說(shuō)與此無(wú)關(guān)。

"強(qiáng)干弱支"主張者喜歡強(qiáng)調(diào)國(guó)際上"兩個(gè)比率"發(fā)達(dá)國(guó)家比不發(fā)達(dá)國(guó)家高，現(xiàn)在比過(guò)去高。以此證明我們應(yīng)該提高這兩個(gè)比率，尤其是提高中央財(cái)政的"汲取"比率。他們還說(shuō)世界上許多統(tǒng)一國(guó)家的解體乃至我國(guó)歷史上各代王朝末世的大亂都是由于這一比率下降導(dǎo)致的。我以為這是太過(guò)輕率的說(shuō)法。歐洲許多民族在前近代處于領(lǐng)主割據(jù)狀態(tài)，無(wú)所謂"中央財(cái)政"，統(tǒng)一的民族國(guó)家是與近代化進(jìn)程同步形成的，說(shuō)這一過(guò)程伴隨著中央財(cái)政力量的成長(zhǎng)或許可以成立。但倒過(guò)來(lái)說(shuō)統(tǒng)一國(guó)家的解體就是由于"中央汲取能力"不夠，已是很難服人。

而古來(lái)就有中央集權(quán)傳統(tǒng)的帝制中國(guó)，"國(guó)家財(cái)政收入占gdp比率"是否低于現(xiàn)代國(guó)家大有疑問(wèn)（的確有來(lái)源于國(guó)外漢學(xué)界的說(shuō)法，以史籍中記載的"正供錢糧"為據(jù)，說(shuō)傳統(tǒng)中國(guó)的農(nóng)民負(fù)擔(dān)比前近代歐洲農(nóng)民輕得多，但如前所述，雜派遠(yuǎn)高于"正供"在古代中國(guó)是常見(jiàn)現(xiàn)象，所以這個(gè)說(shuō)法不可信），"中央財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入比率"則一般都高于現(xiàn)代國(guó)家，尤其在歷代王朝末世除少數(shù)例外（例如東漢晚期的確是朝廷"汲取能力"萎縮、"官負(fù)人債數(shù)十億萬(wàn)"的時(shí)代）,倒一般都是"中央財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入比率"很高的時(shí)期，正是在朝廷橫征暴斂不僅使百姓遭殃，連地方也對(duì)中央失去耐性的情況下發(fā)生了王朝崩潰和社會(huì)爆炸。

以明代為例，明中葉政治相對(duì)最清明的弘治年間全國(guó)征收夏稅秋糧米麥共計(jì)26799.3萬(wàn)石，其中"起運(yùn)"（上繳中央戶部）1503.4萬(wàn)石，占56%；"存留"（地方政府支配）1176.4萬(wàn)石，僅占44%。1此后中央所占比重一直有上升趨勢(shì)。萬(wàn)歷六年全國(guó)夏稅秋糧共2663.8萬(wàn)石，其中起運(yùn)1528.7萬(wàn)石，占57.4%；存留1135.1萬(wàn)石，僅占42.6%。2這個(gè)"中央財(cái)政收入占國(guó)家財(cái)政收入比率"已經(jīng)比絕大多數(shù)現(xiàn)達(dá)國(guó)家高出不少了。到明末"三餉加派"風(fēng)起，這些加派都屬于中央財(cái)政，從而使中央收入在全國(guó)財(cái)政盤子中所占比重進(jìn)一步大幅升高，用黃宗羲的話說(shuō)，達(dá)到"天下郡縣之賦，郡縣食之不能十之一，而解運(yùn)京師者十之九"3的地步。試問(wèn)當(dāng)今哪個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家中央財(cái)政的比重能高到如此程度？而明朝也就在這樣的狀況下崩潰了。

清代財(cái)政的中央集權(quán)程度更甚于明。清廷初建時(shí)為了安定人心，除總體上標(biāo)榜輕徭薄賦外，還規(guī)定全國(guó)財(cái)政收入中中央與地方應(yīng)各拿50%，即所謂"順治初年，錢糧起、存相半"。4但實(shí)際上中央所拿遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)此數(shù)。在清前期和平時(shí)代的康熙二十四年、雍正二年與乾隆十八年，全國(guó)各征收地丁錢糧2819萬(wàn)兩、3028萬(wàn)兩和3013.3萬(wàn)兩，其中起運(yùn)部分分別占77.82%、76.79%、78.77%。5到清中葉嘉慶年間，全國(guó)地丁錢糧正供加耗羨總數(shù)中起運(yùn)部分增至81.56%，而清廷由此轉(zhuǎn)向衰敗。延至清末，這個(gè)比率更上升到光緒年間的85.65%，6--這與黃宗羲所講的明末情況如出一轍--而清廷也就走向滅亡了。

民國(guó)在抗戰(zhàn)前，中央財(cái)政收入主要靠關(guān)鹽統(tǒng)三稅，田賦則劃歸各省財(cái)政，田賦附加一般劃歸縣財(cái)政支配?？箲?zhàn)爆發(fā)后，政府首先采取的一個(gè)財(cái)政措施就是把田賦收入收歸中央財(cái)政，并加強(qiáng)了中央對(duì)國(guó)統(tǒng)區(qū)田賦之外的人力物力資源的''''''''"汲取"力度，為此任用大批素質(zhì)不良人員擴(kuò)充鄉(xiāng)村政權(quán)末梢。這雖然有戰(zhàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)可以理解的原因，但它對(duì)政權(quán)與地方、與民間、尤其是與農(nóng)民關(guān)系的加速惡化，實(shí)有重要作用。熟悉情況的人都知道，那時(shí)發(fā)動(dòng)農(nóng)民訴苦時(shí)，農(nóng)民絕大部分的控訴通常并非沖著地租剝削，而是沖著的苛捐雜稅、拉丁派款和鄉(xiāng)村保甲人員的為非作歹。

當(dāng)然，以上統(tǒng)計(jì)都是就合法財(cái)政收入而言，如果考慮到非法橫征，則中央政府在全國(guó)財(cái)源中拿走的不太可能達(dá)到如此高的比重。其實(shí)即使合法財(cái)政收入百分之百都被"起運(yùn)"了，有權(quán)可用的地方官也不會(huì)餓死，甚至可能不會(huì)比以前少拿。但這在絕對(duì)量上決不意味著中央拿的沒(méi)有那么多，而只意味著地方上拿的遠(yuǎn)不止那么些。換言之，這更表明農(nóng)民實(shí)際負(fù)擔(dān)因"強(qiáng)干弱枝"而增加的程度常常超出中央政府的預(yù)想?？梢韵嘈艢v代統(tǒng)治者無(wú)論賢暴明昏，大概都不至于故意虐民取樂(lè)，拿自己的江山社稷開(kāi)玩笑，他們通常只是認(rèn)為朝廷多拿一點(diǎn)，地方少拿一點(diǎn)，百姓總的負(fù)擔(dān)不會(huì)增加多少--很可能他們聽(tīng)到的匯報(bào)也是這樣。然而常識(shí)告訴我們，朝廷的"汲取"本身需要支付成本?；噬喜豢赡芘汕f(wàn)萬(wàn)的欽差直接面對(duì)民眾，朝廷的收入終歸是要由地方機(jī)構(gòu)來(lái)征收的。而地方機(jī)構(gòu)與朝廷一樣作為利益單位也有"經(jīng)濟(jì)人"屬性，趨向于在權(quán)力所受到的制約邊界內(nèi)實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。朝廷征收的越多，越需要更多的"國(guó)家經(jīng)紀(jì)人"，或授予地方上更多的"國(guó)家經(jīng)紀(jì)"權(quán)，而在納稅人權(quán)利不足的情況下這種更為強(qiáng)化的國(guó)家經(jīng)紀(jì)權(quán)也更能實(shí)現(xiàn)自身的最大化利益。朝廷既然把正式賦稅乃至耗羨之類的合法加派都幾乎"起運(yùn)"一空，就很難不對(duì)地方上那些經(jīng)紀(jì)人的另行"創(chuàng)收"睜一只眼閉一只眼，導(dǎo)致"正供有限而橫征無(wú)窮"之弊愈演愈烈。

因此"起運(yùn)"雖非"橫征"的根本原因，但"存留"不足在許多情況下的確促成了"橫征"的泛濫。明清時(shí)代許多有識(shí)之論談到了這一點(diǎn)：

"存留以供本地之用，一或不敷，……俸無(wú)所出，何以懲官之貪？……食無(wú)所資，何以禁吏之蠹？"7

"存留款項(xiàng)盡行裁減，由是州縣掣肘，貪墨無(wú)忌，私派公行，不可救止，百弊皆起于此。"8

"存留錢糧原留為地方之用，裁一分則少一分，地方官事不容己，不得不又派之民間，且不肖有司因以為利，是又重增無(wú)限之苦累矣。"9

起運(yùn)太多存留不足，還導(dǎo)致借款上繳、挪移他費(fèi)、轉(zhuǎn)圈財(cái)政、弄虛作假等混亂現(xiàn)象。清初戶部尚書(shū)就曾報(bào)告說(shuō)：起運(yùn)太多，"勢(shì)必欲挪移供應(yīng)"。10就連康熙皇帝也看到：一切存留款項(xiàng)盡數(shù)解部，導(dǎo)致"州縣有司無(wú)纖毫余剩可以動(dòng)支，因而挪移正項(xiàng)，此乃虧空之大根源也"。他指出，當(dāng)時(shí)名義財(cái)政收入很高而實(shí)際可用財(cái)力卻不足的所謂"虧空"現(xiàn)象，官吏貪污固然是原因之一。但奇怪的是："地方有清正之督撫，而所屬官員虧空更多，則又何說(shuō)？"康熙認(rèn)為原因就在于這些"清正"官員辦理"起運(yùn)"太積極，以至于借款上繳、挪移他費(fèi)，形成轉(zhuǎn)圈財(cái)政即帳面收入甚多而實(shí)際財(cái)力匱乏的大弊，他強(qiáng)調(diào)此弊對(duì)財(cái)政的危害有甚于貪污。11平心而論，我們現(xiàn)在不也出現(xiàn)了類似情況嗎？

我們的一些論者在鼓吹強(qiáng)干弱支時(shí)往往大談發(fā)達(dá)國(guó)家如何如何，羅斯福如何如何，他們忘記了人家的政府職能、約束機(jī)制和運(yùn)行環(huán)境都大異于我們，說(shuō)句逆耳的話：在我們的體制條件下一味"強(qiáng)干弱支"，很可能學(xué)到的不是羅斯福，而是崇禎帝。當(dāng)然我也不主張無(wú)限制地搞財(cái)政分權(quán)。無(wú)論羅斯福還是撒切爾都有許多基本的制度前提，在我們現(xiàn)有體制條件下，靠"強(qiáng)干弱枝"來(lái)搞"福利國(guó)家"和靠諸侯經(jīng)濟(jì)來(lái)搞"自由市場(chǎng)"都是無(wú)法成功的。也許我們到了擺脫單純從財(cái)政上爭(zhēng)論"集權(quán)"還是"分權(quán)"的時(shí)候了。

注釋：

1.鄒泉：《古今經(jīng)世格要》卷六，《食貨格》

2.梁方仲：《中國(guó)歷代戶口、田地、田賦統(tǒng)計(jì)》，上海人民出版社1980年版，375頁(yè)引張學(xué)顏：《萬(wàn)歷會(huì)計(jì)錄》

3.黃宗羲：《明夷待訪錄》

4.乾隆《江南通志》卷六八

5.梁方仲：《中國(guó)歷代戶口、田地、田賦統(tǒng)計(jì)》，上海人民出版社1980年版，424-425頁(yè)。

6.同上，426-427頁(yè)。

7.順治九年七月二十八日，戶部尚書(shū)車克題本，第一歷史檔案館藏。

8.陸隴其：《切問(wèn)齋文抄》卷十六，《靈壽條陳時(shí)務(wù)》

篇（3）

大開(kāi)放模式。其特征主要是石油工業(yè)對(duì)外開(kāi)放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對(duì)內(nèi)對(duì)外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國(guó)家主要是一些開(kāi)放較早的發(fā)展中國(guó)家，其石油勘探活動(dòng)主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國(guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費(fèi)，但是國(guó)家有大量的來(lái)自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因?yàn)檫@些國(guó)家一般都有國(guó)家石油公司，所以政府對(duì)其設(shè)置的稅收沒(méi)有實(shí)際意義。

小開(kāi)放模式。其特征主要是對(duì)外開(kāi)放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國(guó)家主要是一些開(kāi)放比較晚的幾個(gè)大的石油輸出國(guó)，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國(guó)家的石油工業(yè)主要靠國(guó)內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國(guó)內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國(guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國(guó)家財(cái)政收入中所占比例很小。

國(guó)外石油財(cái)稅制度類型

政府獲取石油稅費(fèi)的方式主要體現(xiàn)于石油財(cái)稅制度。石油財(cái)稅制度是指一個(gè)國(guó)家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國(guó)政府與外國(guó)石油公司關(guān)系的所有合同和財(cái)稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤(rùn)分配有關(guān)的財(cái)稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國(guó)都擁有專門針對(duì)油氣勘探與開(kāi)發(fā)的財(cái)稅制度。

世界上石油財(cái)稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費(fèi)。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過(guò)產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細(xì)分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報(bào)酬是現(xiàn)金還是實(shí)物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開(kāi)發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報(bào)酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進(jìn)一步分為風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)。在風(fēng)險(xiǎn)合同下，承包公司可根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費(fèi)與利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財(cái)稅制度下有不同的石油稅費(fèi)項(xiàng)目。租讓制下的稅費(fèi)項(xiàng)目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費(fèi)、所得稅、生產(chǎn)稅或開(kāi)采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費(fèi)項(xiàng)目主要有：定金、礦區(qū)使用費(fèi)、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費(fèi)在不同階段，征收項(xiàng)目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開(kāi)始參股；在開(kāi)始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費(fèi)及生產(chǎn)稅和從價(jià)稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過(guò)對(duì)國(guó)外石油稅費(fèi)項(xiàng)目、征收途徑和過(guò)程分析可知，不僅稅費(fèi)種類和費(fèi)率對(duì)石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費(fèi)項(xiàng)目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費(fèi)項(xiàng)目中，定金和礦區(qū)使用費(fèi)大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲(chǔ)量難以得到有效開(kāi)發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費(fèi)項(xiàng)目所存在的主要問(wèn)題。

國(guó)外油氣礦業(yè)主要稅費(fèi)種類

國(guó)外重要產(chǎn)油國(guó)石油稅費(fèi)基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費(fèi)，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費(fèi)，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費(fèi)”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開(kāi)采和耗竭了不可再生的油氣資源而進(jìn)行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟(jì)權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開(kāi)采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對(duì)石油企業(yè)超過(guò)基本的投資收益水平以上的利潤(rùn)征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤(rùn)。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補(bǔ)充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟(jì)權(quán)益中的級(jí)差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競(jìng)爭(zhēng)。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)。其租金費(fèi)率各國(guó)都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動(dòng)的類型按面積收費(fèi)。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無(wú)關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個(gè)稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計(jì)征。不同國(guó)家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進(jìn)稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國(guó)外基本上都采用消費(fèi)型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點(diǎn)是，在計(jì)征時(shí)允許將固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開(kāi)發(fā)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開(kāi)采的高風(fēng)險(xiǎn)性、開(kāi)采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長(zhǎng)的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲(chǔ)量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費(fèi)制度時(shí)必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，世界各國(guó)逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費(fèi)制度。

與石油勘探開(kāi)發(fā)有關(guān)的財(cái)稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國(guó)家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中諸多經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開(kāi)發(fā)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性、以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對(duì)其發(fā)展給予的鼓勵(lì)政策。為此，大多數(shù)國(guó)家在制定稅制時(shí)給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開(kāi)發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點(diǎn)：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛?；?duì)于籌集的風(fēng)險(xiǎn)資金所支付的利息和股息在計(jì)稅時(shí)有合理的扣減；允許通過(guò)加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

石油是不可再生資源，開(kāi)采公司為了補(bǔ)償日益耗竭的儲(chǔ)量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲(chǔ)量。為此，許多國(guó)家在稅制中采取了“耗竭補(bǔ)貼”制度，這種耗竭補(bǔ)貼的實(shí)質(zhì)是通過(guò)降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負(fù)。

對(duì)天然氣的消費(fèi)，雖然各國(guó)都規(guī)定了較高的消費(fèi)稅或增值稅稅率，但對(duì)商業(yè)性用氣均規(guī)定有“可以返還”的優(yōu)惠，以體現(xiàn)對(duì)天然氣工業(yè)發(fā)展和消費(fèi)的鼓勵(lì)政策。

由于石油工業(yè)本身發(fā)展具有周期性以及世界石油市場(chǎng)變化頻繁，石油稅收政策調(diào)整的頻率因此大大加快；同時(shí)由于石油勘探和開(kāi)發(fā)條件惡化，石油工業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，使得稅收條件相對(duì)寬松。

參考文獻(xiàn)：

1.單衛(wèi)國(guó).國(guó)外石油稅制研究(上)[J].國(guó)際石油經(jīng)濟(jì)，1996（3）

2.杜吉家.國(guó)外石油稅費(fèi)分析及調(diào)整國(guó)內(nèi)石油財(cái)稅政策建議.經(jīng)濟(jì)師，2007（3）

篇（4）

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538181

1前言

資源稅指的是一種將自然資源作為課稅對(duì)象的稅，當(dāng)前征收范圍局限于便于征收管理的鹽、礦產(chǎn)品。資源補(bǔ)償費(fèi)指的是礦山企業(yè)由于開(kāi)采礦產(chǎn)資源而給其他所有者的付費(fèi)。我國(guó)法律明確規(guī)定，礦產(chǎn)資源的開(kāi)采是有償?shù)?，開(kāi)采行為必須依據(jù)國(guó)家法律規(guī)定繳納一定的資源補(bǔ)償費(fèi)、資源費(fèi)，并且法律明確規(guī)定資源補(bǔ)償費(fèi)的征管部門、優(yōu)惠政策、征收對(duì)象、計(jì)征的標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。[2]然而，現(xiàn)行的資源稅費(fèi)制度還存在較多缺陷，尚未充分、真實(shí)反應(yīng)自然資源在市場(chǎng)的供求狀況，資源價(jià)格不合理。

2我國(guó)資源稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀

資源稅費(fèi)制度可調(diào)節(jié)各主體間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要內(nèi)容：稅費(fèi)計(jì)征方法、項(xiàng)目設(shè)置、定性、稅費(fèi)使用、收入分配。[3]一是資源稅：1984年，我國(guó)開(kāi)始征收資源稅，針對(duì)生產(chǎn)鹽、開(kāi)采礦產(chǎn)的個(gè)人和單位，是實(shí)行累進(jìn)制的一個(gè)稅種，旨在維護(hù)生產(chǎn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)礦山級(jí)差收益進(jìn)行調(diào)節(jié)。1986年，石油資源稅開(kāi)始采用產(chǎn)量定額的征收制度；1993年，全部的資源稅都采用此種計(jì)量方式征收。二是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：補(bǔ)償費(fèi)于1994年正式實(shí)施，主要用于國(guó)家深入勘探礦產(chǎn)資源，由財(cái)政部門、礦產(chǎn)管理部門向礦產(chǎn)開(kāi)采企業(yè)征收。[4]三是采礦權(quán)、探礦權(quán)使用費(fèi)：這指的是政府將采礦權(quán)、探礦權(quán)依照一定的價(jià)格出讓采礦權(quán)、探礦權(quán)給采礦權(quán)人、探礦權(quán)人。四是礦區(qū)使用費(fèi)：這屬于中央政府、地方政府共享的一種稅收收入，始于1982年，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向開(kāi)采石油資源的企業(yè)征收。五是煤炭可持續(xù)發(fā)展基金：這是山西省特有的項(xiàng)目，始于2006年4月，設(shè)置的目的在于調(diào)節(jié)煤炭資源開(kāi)采過(guò)程中各經(jīng)濟(jì)主體間的利益關(guān)系。六是石油特別收益金：國(guó)家于2006年決定征收石油特別收益金，征收率劃分為五個(gè)等級(jí)，控制在20%～40%的范圍。征收比率取決于月加權(quán)平均價(jià)格，起征點(diǎn)為每桶40美元。2011年，財(cái)政部決定將其起征點(diǎn)提高，定為每桶55美元。七是除了上述的稅費(fèi)之外，還有采礦權(quán)探礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理保證金、其他地方性收費(fèi)。其中地方性收費(fèi)包括排污費(fèi)、育林基金、土地復(fù)墾費(fèi)、水資源費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)等。

3我國(guó)資源稅費(fèi)制度存在的缺陷

31稅費(fèi)制度尚未達(dá)到預(yù)期開(kāi)征目標(biāo)

盡管我國(guó)的資源稅費(fèi)制度是設(shè)置較多的項(xiàng)目，但是征收標(biāo)準(zhǔn)普遍較低，這樣影響資源的合理利用，達(dá)不到預(yù)期的開(kāi)征目標(biāo)。[5]例如資源稅，盡管國(guó)家對(duì)其進(jìn)行幾次調(diào)整，但是目標(biāo)始終都是對(duì)節(jié)級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)整，以期合理開(kāi)采礦產(chǎn)資源。然而因?yàn)槎愘M(fèi)制度自身存在不足之處，難以充分發(fā)揮其作用。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式屬于資源型模式，然而，資源稅比重不高，這一現(xiàn)象和開(kāi)礦企業(yè)利潤(rùn)暴漲的情況截然不同，導(dǎo)致這種差異的主要原因在于我國(guó)的資源稅基于從量定額，按照資源條件、產(chǎn)品的不同，采用不同的稅額標(biāo)準(zhǔn)。由于過(guò)去國(guó)家可有效控制資源的價(jià)格，計(jì)量單位統(tǒng)一、規(guī)范，并且礦產(chǎn)品在市場(chǎng)上的供求保持平衡，因此這種做法充分發(fā)揮調(diào)整級(jí)差收益的功能，然而，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，多數(shù)的資源價(jià)格都取決于產(chǎn)品在市場(chǎng)的供求狀況，尤其是目前礦產(chǎn)品在市場(chǎng)上處于供不應(yīng)求的情況，價(jià)格持續(xù)上漲，從量征收難以達(dá)到市場(chǎng)價(jià)格、繳納稅款聯(lián)動(dòng)的目的，難以真正體現(xiàn)“漲價(jià)歸公”的理念，進(jìn)而造成資源稅規(guī)模較小，只是稅收總收入的小部分，難以真正發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

32現(xiàn)行稅費(fèi)制度的稅費(fèi)關(guān)系混亂

公共收入一般包括產(chǎn)權(quán)收入、權(quán)力收入兩方面的內(nèi)容。依靠政治權(quán)力，國(guó)家獲得的公共收入稱之為權(quán)力收入，主要有罰款、政府性基金、捐贈(zèng)、稅收收入；依靠產(chǎn)權(quán)，國(guó)家獲得的公共收入稱之為產(chǎn)權(quán)收入，主要有特許權(quán)收入、政府性收費(fèi)等。同時(shí)，國(guó)家可參與資源稅費(fèi)的證書(shū)管理、分配使用等。然而當(dāng)前稅費(fèi)征收、政府權(quán)利間的關(guān)系較為混亂。在資源稅開(kāi)征的初級(jí)階段，它只是一種調(diào)節(jié)稅，也就是對(duì)一些礦產(chǎn)品征收稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)利潤(rùn)率實(shí)施累進(jìn)征收，是開(kāi)采企業(yè)由于資源開(kāi)發(fā)條件、結(jié)構(gòu)不容而產(chǎn)生的級(jí)差收入。1994年，資源稅的范圍擴(kuò)大，對(duì)全部礦種實(shí)行征收，采用普遍征收的方式，不再按照企業(yè)的利潤(rùn)征收。為此，有些研究表明資源稅性質(zhì)發(fā)生改變，逐漸演變?yōu)橘Y源補(bǔ)償費(fèi)，換句話說(shuō)，資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅的性質(zhì)逐漸趨向相同，形成稅費(fèi)并存在局面，導(dǎo)致稅費(fèi)關(guān)系混亂。

33稅費(fèi)制度尚未充分考慮環(huán)保問(wèn)題

篇（5）

國(guó)外石油稅費(fèi)制度模式

完全開(kāi)放模式。其特征主要是國(guó)家石油工業(yè)對(duì)內(nèi)對(duì)外完全開(kāi)放，石油稅收對(duì)國(guó)內(nèi)外各類石油公司都采用單一標(biāo)準(zhǔn)，一視同仁。政府所得主要來(lái)自以所得稅為中心的直接稅。采用這類模式的國(guó)家主要是發(fā)達(dá)國(guó)家，其石油勘探開(kāi)發(fā)活動(dòng)主要是以現(xiàn)代租讓制為基礎(chǔ)的。同時(shí)，這些國(guó)家往往實(shí)現(xiàn)分稅制，即中央政府與地方政府都有權(quán)征稅。

大開(kāi)放模式。其特征主要是石油工業(yè)對(duì)外開(kāi)放程度很大，石油勘探活動(dòng)主要以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)，石油稅收對(duì)內(nèi)對(duì)外實(shí)行兩套標(biāo)準(zhǔn)。采用這類模式的國(guó)家主要是一些開(kāi)放較早的發(fā)展中國(guó)家，其石油勘探活動(dòng)主要是以產(chǎn)量分成合同或者租讓制為基礎(chǔ)的。雖然國(guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)主要征收公司所得稅和礦區(qū)使用費(fèi)，但是國(guó)家有大量的來(lái)自產(chǎn)量分成和政府參股的非稅收入。因?yàn)檫@些國(guó)家一般都有國(guó)家石油公司，所以政府對(duì)其設(shè)置的稅收沒(méi)有實(shí)際意義。

小開(kāi)放模式。其特征主要是對(duì)外開(kāi)放的范圍小，其石油稅制結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，主要征收公司所得稅。采用這類模式的國(guó)家主要是一些開(kāi)放比較晚的幾個(gè)大的石油輸出國(guó)，特別是中東地區(qū)的沙特阿拉伯、科威特以及拉美地區(qū)的委內(nèi)瑞拉和墨西哥。這些國(guó)家的石油工業(yè)主要靠國(guó)內(nèi)的石油公司在支撐，稅收主體也主要是國(guó)內(nèi)的石油企業(yè)。盡管國(guó)家對(duì)外國(guó)石油企業(yè)征收公司所得稅和油氣出口稅，但是這些稅額在國(guó)家財(cái)政收入中所占比例很小。

國(guó)外石油財(cái)稅制度類型

政府獲取石油稅費(fèi)的方式主要體現(xiàn)于石油財(cái)稅制度。石油財(cái)稅制度是指一個(gè)國(guó)家的油氣稅收和合同安排，它囊括了構(gòu)成資源國(guó)政府與外國(guó)石油公司關(guān)系的所有合同和財(cái)稅因素，其主要內(nèi)容是與成本回收和利潤(rùn)分配有關(guān)的財(cái)稅條款和規(guī)定。目前，世界上大多數(shù)產(chǎn)油國(guó)都擁有專門針對(duì)油氣勘探與開(kāi)發(fā)的財(cái)稅制度。

世界上石油財(cái)稅制度主要有兩大類型，一種是租讓制，一種是合同制。租讓制允許私人獲得礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，礦產(chǎn)所有者將礦產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給石油公司，而石油公司向礦產(chǎn)所有者支付礦區(qū)使用費(fèi)。合同制政府保留礦產(chǎn)的所有權(quán)，而石油公司可通過(guò)產(chǎn)量分成合同或服務(wù)合同獲得油氣產(chǎn)量或其銷售收入的分成權(quán)。合同制又細(xì)分為服務(wù)合同和產(chǎn)量分成合同，二者之間的差別在于承包公司所獲得的報(bào)酬是現(xiàn)金還是實(shí)物（原油）。其中，在服務(wù)合同下，勘探開(kāi)發(fā)成果歸政府所有，承包公司只能根據(jù)合同約定以現(xiàn)金形式回收成本并獲得一定報(bào)酬；在產(chǎn)量分成制下，承包公司除回收成本外還可獲得產(chǎn)量分成。服務(wù)合同又進(jìn)一步分為風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)合同和單純服務(wù)合同。二者的區(qū)別在于是否根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)。在風(fēng)險(xiǎn)合同下，承包公司可根據(jù)利潤(rùn)收費(fèi)，而在單純服務(wù)合同下，承包公司的收費(fèi)與利潤(rùn)無(wú)關(guān)。

租讓制與合同制的根本差別在于對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的處理不同。在租讓制下，石油公司可以得到礦產(chǎn)權(quán)；在合同制下，礦產(chǎn)權(quán)仍然歸政府所有。

不同石油財(cái)稅制度下有不同的石油稅費(fèi)項(xiàng)目。租讓制下的稅費(fèi)項(xiàng)目主要有定金、土地租金、礦區(qū)使用費(fèi)、所得稅、生產(chǎn)稅或開(kāi)采稅及其它稅。產(chǎn)量分成合同稅費(fèi)項(xiàng)目主要有：定金、礦區(qū)使用費(fèi)、產(chǎn)量分成、稅收及政府參股。石油稅費(fèi)在不同階段，征收項(xiàng)目也不同。在油氣發(fā)現(xiàn)前，政府主要獲取定金和土地租金；發(fā)現(xiàn)油氣后，政府開(kāi)始參股；在開(kāi)始生產(chǎn)后，首先征收礦區(qū)使用費(fèi)及生產(chǎn)稅和從價(jià)稅，然后是產(chǎn)量分成，最后是所得稅，各種附加稅均在所得稅后征收。通過(guò)對(duì)國(guó)外石油稅費(fèi)項(xiàng)目、征收途徑和過(guò)程分析可知，不僅稅費(fèi)種類和費(fèi)率對(duì)石油公司的行為產(chǎn)生影響，稅費(fèi)項(xiàng)目的性質(zhì)及其征收順序?qū)κ凸镜男袨橐餐瑯赢a(chǎn)生影響。在上述稅費(fèi)項(xiàng)目中，定金和礦區(qū)使用費(fèi)大多具有遞減性質(zhì)，并且是首先征收，這就人為地抬高了石油公司的成本，從而使低品味的儲(chǔ)量難以得到有效開(kāi)發(fā)，而政府的收益也難以隨著油田效益的提高而提高，這是使用具有遞減稅性質(zhì)的稅費(fèi)項(xiàng)目所存在的主要問(wèn)題。國(guó)外油氣礦業(yè)主要稅費(fèi)種類

國(guó)外重要產(chǎn)油國(guó)石油稅費(fèi)基本上由兩大部分構(gòu)成：油氣礦業(yè)特有的稅費(fèi)，如權(quán)利金、資源租金稅、礦業(yè)權(quán)租金等；適用于所有工業(yè)企業(yè)的普通稅費(fèi)，如所得稅、增值稅等。

權(quán)利金。權(quán)利金也稱“礦區(qū)使用費(fèi)”，是指采礦權(quán)人向油氣資源所有權(quán)人因開(kāi)采和耗竭了不可再生的油氣資源而進(jìn)行的支付，是油氣資源所有者經(jīng)濟(jì)權(quán)益的體現(xiàn)，其所調(diào)節(jié)的是油氣資源所有權(quán)人與油氣資源開(kāi)采人之間的法律關(guān)系。

資源租金稅。資源租金稅也稱“資源稅”，是指對(duì)石油企業(yè)超過(guò)基本的投資收益水平以上的利潤(rùn)征收的稅收，從性質(zhì)上看，屬于應(yīng)由采礦權(quán)人返回給油氣資源所有權(quán)人的一部分或全部的超額利潤(rùn)。資源租金稅是作為權(quán)利金制度的一種必要補(bǔ)充，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源所有權(quán)人經(jīng)濟(jì)權(quán)益中的級(jí)差地租部分，目的在于調(diào)節(jié)因不同石油企業(yè)的資源豐度等自然條件不同而造成的采礦權(quán)人收益上的顯著差距，保證公平競(jìng)爭(zhēng)。

礦業(yè)權(quán)租金。礦業(yè)權(quán)租金也稱礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)，是指礦業(yè)權(quán)人依法向油氣資源所有權(quán)人繳納的探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)。其租金費(fèi)率各國(guó)都不一樣，一般根據(jù)礦業(yè)活動(dòng)的類型按面積收費(fèi)。礦業(yè)權(quán)租金雖然是按照所占土地面積征收的，但它與土地權(quán)無(wú)關(guān)，而是礦地租金，也是源于礦產(chǎn)資源的所有權(quán)，體現(xiàn)的是油氣資源所有權(quán)人與礦業(yè)權(quán)人之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。

所得稅。所得稅是最重要的一個(gè)稅種，通常按應(yīng)稅所得的一定百分比計(jì)征。不同國(guó)家所得稅稅基的確定方法不同，所得稅稅率也各不相同。所得稅稅率較多采取單一稅率制或累進(jìn)稅率制。

增值稅。增值稅的類型有消費(fèi)型、收入型和生產(chǎn)型三種。但國(guó)外基本上都采用消費(fèi)型增值稅，稅率一般為20%左右，如丹麥、瑞典稅率為25%，芬蘭為22%。其特點(diǎn)是，在計(jì)征時(shí)允許將固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)，已納稅款一次性全部扣除。

結(jié)論

石油勘探開(kāi)發(fā)是一個(gè)具有特殊性質(zhì)的行業(yè)，諸如投資開(kāi)采的高風(fēng)險(xiǎn)性、開(kāi)采與輸送的巨額資本需求、相當(dāng)長(zhǎng)的投資準(zhǔn)備期及投資償還期、儲(chǔ)量的可耗竭性等。因此，在制訂石油稅費(fèi)制度時(shí)必須認(rèn)真考慮和研究石油工業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)。經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，世界各國(guó)逐步完善并形成了以所得稅和權(quán)利金為主的較有特色的石油稅費(fèi)制度。

與石油勘探開(kāi)發(fā)有關(guān)的財(cái)稅制度是一套由稅法、石油法及其附屬法規(guī)、投資法、國(guó)家資源政策及能源政策或特別法等組成的復(fù)雜體系，是調(diào)整石油生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中諸多經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、條例乃至管理體制的總和。

石油勘探開(kāi)發(fā)是一項(xiàng)具有高風(fēng)險(xiǎn)性、以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其稅制既要服從一般性的稅制規(guī)定與要求，又要體現(xiàn)這一行業(yè)的特殊性及政府對(duì)其發(fā)展給予的鼓勵(lì)政策。為此，大多數(shù)國(guó)家在制定稅制時(shí)給予這一行業(yè)諸多的優(yōu)惠。

石油勘探開(kāi)發(fā)業(yè)是資金密集行業(yè)，其稅制多體現(xiàn)以下特點(diǎn)：允許投資有適當(dāng)?shù)氖找媛?；?duì)于籌集的風(fēng)險(xiǎn)資金所支付的利息和股息在計(jì)稅時(shí)有合理的扣減；允許通過(guò)加速折舊等各種辦法盡可能早地收回投資。

石油是不可再生資源，開(kāi)采公司為了補(bǔ)償日益耗竭的儲(chǔ)量，必須投資于勘查，不斷尋找新的接替儲(chǔ)量。為此，許多國(guó)家在稅制中采取了“耗竭補(bǔ)貼”制度，這種耗竭補(bǔ)貼的實(shí)質(zhì)是通過(guò)降低公司的應(yīng)稅收入而減少公司的稅負(fù)。

對(duì)天然氣的消費(fèi)，雖然各國(guó)都規(guī)定了較高的消費(fèi)稅或增值稅稅率，但對(duì)商業(yè)性用氣均規(guī)定有“可以返還”的優(yōu)惠，以體現(xiàn)對(duì)天然氣工業(yè)發(fā)展和消費(fèi)的鼓勵(lì)政策。

由于石油工業(yè)本身發(fā)展具有周期性以及世界石油市場(chǎng)變化頻繁，石油稅收政策調(diào)整的頻率因此大大加快；同時(shí)由于石油勘探和開(kāi)發(fā)條件惡化，石油工業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，使得稅收條件相對(duì)寬松。

參考文獻(xiàn)：

篇（6）

稅收是國(guó)家實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控的天平與杠桿，國(guó)家的稅收制度往往會(huì)對(duì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展做出宏觀的約束與要求[1]。稅收制度能直接影響煤炭企業(yè)的發(fā)展方向與進(jìn)度，同時(shí)煤炭企業(yè)的稅收也對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的安全有所影響。因而建立符合煤炭企業(yè)的稅收制度是很必要的，不僅可以實(shí)現(xiàn)對(duì)煤炭企業(yè)的宏觀調(diào)控，還能進(jìn)一步保障我國(guó)經(jīng)濟(jì)的安全、平穩(wěn)發(fā)展。

（一）增值稅比重過(guò)高

表1就是對(duì)我國(guó)的煤炭稅費(fèi)制度與外國(guó)煤炭稅費(fèi)制度的比較，可以很直觀的看出我國(guó)的稅收制度存在的問(wèn)題，促使我國(guó)的稅收制度不斷改革，從而促進(jìn)煤炭企業(yè)積極探索與創(chuàng)新。

（二）行業(yè)定位不準(zhǔn)確

與其說(shuō)煤炭企業(yè)的稅收制度制定不合理，不如說(shuō)是對(duì)煤炭行業(yè)的行業(yè)定位不夠準(zhǔn)確。煤炭是我國(guó)能源的重要組成部分，在我國(guó)未來(lái)的發(fā)展中，煤炭資源仍將發(fā)揮重要的作用，但是直到2013年年底為止，對(duì)于煤炭企業(yè)的定位一直是將它作為第二產(chǎn)業(yè)來(lái)管理，因而導(dǎo)在進(jìn)行管理與發(fā)展的時(shí)候也采用的是第二產(chǎn)業(yè)的管理方式與標(biāo)準(zhǔn)，而不能做一單獨(dú)的歸類與定位。目前的煤炭企業(yè)采用的稅費(fèi)制度本質(zhì)上是針對(duì)加工制造業(yè)的，與煤炭企業(yè)的性質(zhì)不符，如果仍舊采用舊式的稅收制度，會(huì)徒然增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成不小的阻礙，最終致使煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)陷入舉步維艱的境地。

（三）稅收負(fù)擔(dān)較重

從歷年來(lái)的煤炭企業(yè)稅費(fèi)情況來(lái)看，在煤炭企業(yè)的稅收中，除了增值稅的比重較高，還存在著資源補(bǔ)償費(fèi)和資源稅較高的問(wèn)題，在不同程度上加大了企業(yè)發(fā)展的阻力。從1998年開(kāi)始截止到2014年，我國(guó)對(duì)于煤炭行業(yè)的增值稅的稅率從5.36增加到10.38，增加了4.74個(gè)百分點(diǎn)，漲幅增加了近150.7%，但是同樣作為基礎(chǔ)能源的石油業(yè)的漲幅只有88.43%，電力行業(yè)的漲幅甚至下降了38.62%，不僅如此，針對(duì)煤炭企業(yè)的教育附加費(fèi)也從3%躍升至10%。由此可見(jiàn)，煤炭行業(yè)承擔(dān)的賦稅是很重的。而且國(guó)家在制定稅收政策的時(shí)候沒(méi)有考慮到煤炭行業(yè)的特殊性，所得稅中可以扣除的項(xiàng)目比較少，導(dǎo)致企業(yè)沒(méi)有足夠的資金在技術(shù)創(chuàng)新與設(shè)備上進(jìn)行投資，也就限制了企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展。

（四）低稅額和稅基高重疊

因?yàn)閷?duì)煤炭行業(yè)的定位不夠準(zhǔn)確，因而稅收制度也不夠全面與完善。所采用的以增值稅為主的稅收政策，導(dǎo)致出現(xiàn)雖然征收的稅費(fèi)較低，但是稅基重疊率較高的現(xiàn)象。從2004年以來(lái)，我國(guó)還針對(duì)主要的煤炭產(chǎn)區(qū)先后提高了資源稅的征收，更加劇了煤炭企業(yè)的稅基重疊問(wèn)題。企業(yè)不僅要承擔(dān)依據(jù)噸煤比例的礦產(chǎn)資源稅，還要根據(jù)具體的銷售額上繳1%的資源補(bǔ)償費(fèi)。這種稅收制度的沿用，致使部分煤炭企業(yè)為了獲利對(duì)煤炭資源展開(kāi)不可再利用的開(kāi)采，造成了不小的資源浪費(fèi)，并且引起了一系列的環(huán)境、社會(huì)問(wèn)題。雖然試圖用資源補(bǔ)償費(fèi)來(lái)控制企業(yè)對(duì)于資源的瘋狂開(kāi)采，但是收效甚微，甚至在部分地區(qū)起了適得其反的作用。根據(jù)2012年的煤炭資源調(diào)查數(shù)據(jù)資料顯示，我國(guó)的礦區(qū)回采率的平均值不足30%，在一些地區(qū)甚至不足10%。除此之外，關(guān)于煤炭企業(yè)的稅費(fèi)種類名目繁多。有很大一部分的企業(yè)繳費(fèi)數(shù)額一直居高不下，取得的實(shí)際效益并不高，企業(yè)的發(fā)展負(fù)擔(dān)也在不斷的增加，就導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展比較遲緩，不能滿足現(xiàn)代社會(huì)對(duì)于資源產(chǎn)業(yè)的要求。

二、煤炭企業(yè)稅費(fèi)整體改革的具體措施與建議

為了使煤炭企業(yè)的發(fā)展更加的健康、穩(wěn)健，需要對(duì)煤炭企業(yè)的稅費(fèi)制度作出整體改革，使稅收制度不斷推動(dòng)煤炭企業(yè)的發(fā)展，從宏觀上對(duì)企業(yè)的發(fā)展方向作出指導(dǎo)。針對(duì)煤炭企業(yè)的稅費(fèi)整體改革具體措施如下：

（一）針對(duì)增值稅做出改變

因?yàn)樵鲋刀愒诿禾科髽I(yè)的稅費(fèi)中占有很大的比重，因而稅費(fèi)整體改革的第一個(gè)目標(biāo)就是改變?cè)鲋刀惖亩愂罩贫?。首先要降低增值稅的稅率。一般?lái)講，國(guó)家征收的增值稅應(yīng)該同原稅保持負(fù)增長(zhǎng)關(guān)系，但是煤炭企業(yè)的增值稅在實(shí)行改革后仍舊上升了8%，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)改革稅負(fù)水平的要求。因而，國(guó)家要充分考慮到煤炭業(yè)的特殊性，在政策上予以優(yōu)惠，盡量讓稅負(fù)水平保持在5%之內(nèi)。其次，要擴(kuò)大增值稅中可抵扣的范圍?？梢栽试S煤炭企業(yè)在穩(wěn)定保持國(guó)家制定的增值稅返還政策的基礎(chǔ)上，將增值稅可抵扣范圍擴(kuò)大至19%，至于從其他途徑買入的石子等生產(chǎn)資料，可以當(dāng)做農(nóng)產(chǎn)品的12%進(jìn)行抵扣。而煤炭企業(yè)自產(chǎn)自銷的產(chǎn)品就可以不劃分到納稅范圍，減少企業(yè)的納稅項(xiàng)目能減輕那稅負(fù)擔(dān)。

（二）對(duì)煤炭企業(yè)的稅費(fèi)制度改革

從2014年12月1日起開(kāi)始在全國(guó)征收的煤炭資源稅，由“從量計(jì)征”改為“從價(jià)計(jì)征”，同時(shí)清理相關(guān)收費(fèi)基金，稅率幅度確定為2%-10%，實(shí)現(xiàn)了稅費(fèi)合一，更加凸顯出了煤炭資源的國(guó)有屬性。這樣一來(lái)國(guó)家就能通過(guò)財(cái)政稅收來(lái)對(duì)煤炭資源的開(kāi)采利用做一個(gè)合理的調(diào)整，同時(shí)明確了國(guó)家與企業(yè)之間的權(quán)益。

其次，擴(kuò)大稅收的征收幅度。目前雖然對(duì)煤炭企業(yè)設(shè)立了名目繁多的稅收政策，但是每一項(xiàng)征收的幅度較小，對(duì)煤炭企業(yè)造成的影響較小，因而對(duì)于開(kāi)采市場(chǎng)的監(jiān)管力度就不夠強(qiáng)，導(dǎo)致濫采浪費(fèi)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，也不能準(zhǔn)確的反映資源的地域性。通過(guò)提高稅收的整體幅度，不斷對(duì)煤炭行業(yè)做出新的要求，提高了煤炭行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于形成良性有序的煤炭市場(chǎng)也很有幫助。但是增加幅度是要根據(jù)不同的區(qū)域和煤炭資源的豐富程度決定的，要根據(jù)層級(jí)的不同來(lái)調(diào)整稅收的征收幅度，盡量不給企業(yè)帶來(lái)額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

篇（7）

一、我國(guó)資源稅費(fèi)制度發(fā)展演進(jìn)

對(duì)開(kāi)發(fā)利用自然資源者收費(fèi)是世界上大多數(shù)國(guó)家的通行做法，1984年我國(guó)頒布了《中華人民共和國(guó)資源稅條例（草案）》，開(kāi)始征收資源稅，鑒于當(dāng)時(shí)的一些客觀原因，資源稅稅目只有煤炭、石油和天然氣三種。1986年又頒布了《中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法》，其中規(guī)定：“國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源實(shí)行有償開(kāi)采，開(kāi)采礦產(chǎn)資源，必須按照規(guī)定繳納資源稅和資源補(bǔ)償費(fèi)”，采取“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。1994年我國(guó)進(jìn)行了全面稅制改革，資源稅也進(jìn)行了調(diào)整，其征稅對(duì)象為開(kāi)采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，列入征稅范圍的有7個(gè)稅目：原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽，不管企業(yè)是否贏利普遍征收，采取從量定額稅率，這是首次對(duì)礦產(chǎn)資源全面征收資源稅。

1994年資源稅一直沿用了十幾個(gè)年頭沒(méi)有較大的變化。近兩年來(lái)，稅務(wù)部門對(duì)石油、天然氣等部分資源性產(chǎn)品的稅率進(jìn)行了調(diào)整，范圍和規(guī)模都有所擴(kuò)大。此外，根據(jù)1994年頒布的《礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)征收管理規(guī)定》，由地質(zhì)礦產(chǎn)主管部門會(huì)同財(cái)政部門征收與資源有關(guān)的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，主要用于礦產(chǎn)資源管理，目前補(bǔ)償費(fèi)率為0.5%～4%。在2006年還開(kāi)征了被戲稱為“暴利稅”的石油特別收益金。目前，1994年資源稅與我國(guó)現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)環(huán)境已經(jīng)不相符合，凸顯出越來(lái)越多的問(wèn)題。

二、現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度的缺陷與問(wèn)題

（一）現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度的目標(biāo)已經(jīng)過(guò)時(shí)。1994年資源稅的設(shè)置是為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國(guó)有資源有償使用，資源條件好、收入多的多征稅，資源條件差、收入少的少征稅，形成開(kāi)采企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。而現(xiàn)今我們提倡的是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，不僅從過(guò)去的主要依靠增加資源投入和消耗來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹饕揽刻岣哔Y源利用效率來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；更重要的是要從過(guò)去的一次性和單一性利用資源轉(zhuǎn)向循環(huán)利用和綜合利用資源，遵循經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律，重視經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)發(fā)展、人與自然關(guān)系的和諧發(fā)展、人自身發(fā)展的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。這樣的新科學(xué)發(fā)展觀給資源稅的目標(biāo)提出了新要求。顯然，現(xiàn)在的資源稅目標(biāo)是有缺陷的，亟待調(diào)整改進(jìn)。

（二）現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度征收范圍過(guò)于狹窄。1994年資源稅的稅目?jī)H包括原油、天然氣、煤炭、其他非金屬原礦、黑色金屬原礦、有色金屬原礦、鹽七個(gè)稅目，而現(xiàn)今保護(hù)和合理利用資源，提高資源利用效率，這里資源的概念是廣泛的，應(yīng)包括各種資源，如水資源、礦產(chǎn)資源、森林資源、土地資源、草場(chǎng)資源，等等。僅對(duì)礦產(chǎn)品和鹽征收，而不對(duì)其他資源征收的資源稅一定不利于保護(hù)和合理利用資源，相反，會(huì)導(dǎo)致資源破壞現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，資源稅的征稅范圍亟待擴(kuò)大。

（三）資源稅的計(jì)征方法有缺陷。1994年資源稅的計(jì)征方法規(guī)定：納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量；納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量，采用從量定額方法征收。這樣的計(jì)征方法其實(shí)是在鼓勵(lì)企業(yè)對(duì)礦產(chǎn)資源的盲目開(kāi)采，定額稅率的稅額也很低，難以起到真正保護(hù)資源、節(jié)約資源的目的。

（四）資源“稅”與“費(fèi)”重復(fù)征收的缺陷。我國(guó)目前對(duì)于礦業(yè)企業(yè)除了征收1994年頒布的資源稅之外，還要同時(shí)征收1986年頒布的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。這二者實(shí)際上僅僅是權(quán)利金的兩種不同表現(xiàn)形式，前者屬于從價(jià)征收的權(quán)利金，后者屬于從量征收的權(quán)利金，存在重復(fù)征收的現(xiàn)象，加大了礦業(yè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，也加重了礦業(yè)企業(yè)稅費(fèi)核算的工作量。

三、現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度改革建議

（一）以科學(xué)發(fā)展觀設(shè)置資源稅的目標(biāo)。黨的十七大報(bào)告中提出“建立資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，就是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，就是要在節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境的前提下實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)較快持續(xù)發(fā)展，促進(jìn)人與自然和諧相處。”這也是貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)容。我們也應(yīng)該從科學(xué)發(fā)展觀出發(fā)，重新設(shè)置資源稅的征收目標(biāo)。資源稅的立法目標(biāo)應(yīng)從兩方面考慮：一方面在于協(xié)調(diào)人與資源的關(guān)系，保護(hù)和改善環(huán)境；另一方面在于保護(hù)人類健康和保障社會(huì)可持續(xù)發(fā)展，以最少的資源消耗和環(huán)境代價(jià)獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益和社會(huì)效益。

（二）改革稅收優(yōu)惠政策，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)模式是“資源——產(chǎn)品——廢物”，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越快付出的資源環(huán)境代價(jià)就越大，最終將喪失發(fā)展的基礎(chǔ)后勁。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的生產(chǎn)模式是“資源——產(chǎn)品——再生資源”，以最小的資源和環(huán)境成本取得最大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)的有機(jī)結(jié)合。另外，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)除了可以做到資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)“共贏”外，還能解決就業(yè)問(wèn)題。如，美國(guó)廢舊資源利用行業(yè)年產(chǎn)值達(dá)2，360億美元，提供了110萬(wàn)個(gè)就業(yè)崗位，與全美汽車行業(yè)規(guī)模相當(dāng)。1994年資源稅減免稅項(xiàng)目極少，且沒(méi)有鼓勵(lì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠，今后應(yīng)加大資源稅稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，傾向于資源節(jié)約、環(huán)境保護(hù)。

（三）適時(shí)開(kāi)征水資源稅。我國(guó)水資源供需矛盾比較嚴(yán)重。在全國(guó)640個(gè)城市中，缺水城市達(dá)300多個(gè)，其中嚴(yán)重缺水的城市114個(gè)，日缺水1，600萬(wàn)噸，每年因缺水造成的直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)2，000億元，全國(guó)每年因缺水少產(chǎn)糧食700億公斤～800億公斤。今后，我國(guó)水資源供需矛盾將進(jìn)一步加劇。水資源作為一種重要的自然資源，確保水資源的可持續(xù)發(fā)展是確保經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的一個(gè)必要條件。擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，可以先從水資源稅開(kāi)始。就連水資源豐富的俄羅斯也征了 四種水資源保護(hù)稅：使用地下水資源稅、開(kāi)采地下水礦物原料基地再生稅、工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水稅和向水資源設(shè)施排放污染物稅。我們國(guó)家可以在借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上開(kāi)征自己的水資源保護(hù)稅。

篇（8）

[關(guān)鍵詞]

環(huán)境成本；環(huán)境稅制；國(guó)際貿(mào)易

作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)一直以來(lái)實(shí)施以量取勝、低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的對(duì)外貿(mào)易出口戰(zhàn)略，外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展很少考慮其對(duì)資源、環(huán)境的影響，特別是產(chǎn)品的環(huán)境成本未納入其價(jià)格之中，過(guò)低的資源環(huán)境成本在形成國(guó)際貿(mào)易價(jià)格優(yōu)勢(shì)的同時(shí)也造成了國(guó)內(nèi)資源的浪費(fèi)和環(huán)境的惡化，如水污染加劇、礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量銳減、土地沙漠化等環(huán)境問(wèn)題不斷突顯。此外，在招商引資的過(guò)程中，許多地方政府為追求經(jīng)濟(jì)效益和官員政績(jī)，往往以環(huán)境為代價(jià)發(fā)展經(jīng)濟(jì)，忽視了外商投資和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的環(huán)境效益。在這種形勢(shì)下，研究我國(guó)國(guó)際貿(mào)易與環(huán)境資源的協(xié)調(diào)，對(duì)于正視傳統(tǒng)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展方式對(duì)環(huán)境資源的掠奪和破壞，合理開(kāi)發(fā)和保護(hù)環(huán)境資源，具有非常重要的理論和實(shí)踐意義。優(yōu)化我國(guó)的環(huán)境稅制體系，提高我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)的綠化度，將出口產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中帶來(lái)的環(huán)境負(fù)外部性內(nèi)在化進(jìn)產(chǎn)品的成本，有利于轉(zhuǎn)變我國(guó)國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展方式，提高出口產(chǎn)品的總體競(jìng)爭(zhēng)力，減少對(duì)外貿(mào)易摩擦，有利于改善我國(guó)巨額貿(mào)易順差的現(xiàn)狀，實(shí)現(xiàn)貿(mào)易的長(zhǎng)期均衡。同時(shí)，環(huán)境稅制體系的優(yōu)化對(duì)實(shí)現(xiàn)我國(guó)國(guó)際貿(mào)易與環(huán)境資源的協(xié)調(diào)，建設(shè)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)有著深遠(yuǎn)的戰(zhàn)略意義。

一、我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀分析

（一）現(xiàn)行稅制中與環(huán)境有關(guān)的稅收及其評(píng)價(jià)

我國(guó)目前尚未開(kāi)征專門的環(huán)境稅，現(xiàn)行稅制中，與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的稅種主要有資源稅、消費(fèi)稅、城建稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。這些稅種為環(huán)境保護(hù)提供了一定的資金，客觀上起到了節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的作用，但作用甚微，與保護(hù)和治理生態(tài)環(huán)境的目標(biāo)相距甚遠(yuǎn)。資源稅和消費(fèi)稅的征稅范圍較窄。以現(xiàn)行資源稅來(lái)看，其征稅范圍僅限于礦產(chǎn)資源等7個(gè)稅目，水資源、海洋資源、草資源、森林資源等稀缺資源都未包含在內(nèi)，這刺激了企業(yè)和個(gè)人對(duì)非稅資源的掠奪性開(kāi)采與使用?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的11個(gè)稅目中僅涵蓋了對(duì)環(huán)境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油及摩托車、小汽車等消費(fèi)品，而另一些容易給環(huán)境造成污染的消費(fèi)品如電池、一次性產(chǎn)品以及煤炭等，均未列入征稅范圍。除了課稅范圍過(guò)窄之外，現(xiàn)行資源稅還存在單位稅額過(guò)低、計(jì)稅依據(jù)不合理等問(wèn)題，由此造成的資源價(jià)格不合理使得資源開(kāi)采和生產(chǎn)得不到應(yīng)有的補(bǔ)償，直接導(dǎo)致了現(xiàn)實(shí)中我國(guó)資源利用的低效率，造成環(huán)境資源的破壞。總體來(lái)看，我國(guó)現(xiàn)行稅制中的大部分稅種在稅目、稅基和稅率的設(shè)計(jì)上沒(méi)有體現(xiàn)出環(huán)境保護(hù)的思想，現(xiàn)行稅制對(duì)促進(jìn)資源與環(huán)境保護(hù)的作用甚微。

（二）現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度及其評(píng)價(jià)

依據(jù)《環(huán)境保護(hù)法》的規(guī)定，排污收費(fèi)制度是指排放污染物超過(guò)國(guó)家或者地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)事業(yè)單位，依照國(guó)家規(guī)定繳納超標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)，并負(fù)責(zé)治理的制度。其目的是通過(guò)增加排污者的成本，使污染防治責(zé)任與其經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，促使排污者加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，減少排污，并通過(guò)技術(shù)改造淘汰落后的生產(chǎn)工藝和技術(shù)，引進(jìn)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備，實(shí)現(xiàn)資源能源綜合利用。不可否認(rèn)，現(xiàn)行的排污收費(fèi)制度在我國(guó)環(huán)境稅制不健全的背景下為實(shí)現(xiàn)“污染者付費(fèi)”發(fā)揮了重要作用，有效地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一。然而，這一制度也存在不可忽視的問(wèn)題。第一，征收范圍過(guò)窄?，F(xiàn)行的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)仍然沿用2003年通過(guò)實(shí)施的《排污費(fèi)征收使用管理?xiàng)l例》，僅對(duì)污水、廢氣、噪聲、固體廢棄物及危險(xiǎn)廢物、放射性等5類113項(xiàng)污染源收費(fèi)，其中污水僅限于城市污水，對(duì)農(nóng)村地區(qū)的污水排放，農(nóng)村與城市的生活污水、生活垃圾等污染物均未征收排污費(fèi)，過(guò)窄的征收范圍嚴(yán)重影響了制度的運(yùn)行效果。第二，征收標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低。目前，各項(xiàng)污染源的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)普遍偏低，盡管對(duì)于部分污染物，超標(biāo)排污需繳納超標(biāo)準(zhǔn)排污費(fèi)甚至罰款，但其數(shù)量仍嚴(yán)重低于污染物治理所需的成本。盡管排污費(fèi)收不抵支，但仍然有相當(dāng)一部分資金返還到污染企業(yè)，用于企業(yè)進(jìn)行技術(shù)改造、治理污染。排污費(fèi)的“征收、返還”機(jī)制在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期有效地彌補(bǔ)了政府、企業(yè)在環(huán)保方面的投入不足，具有重要的價(jià)值，但在當(dāng)前收費(fèi)過(guò)低、污染嚴(yán)重的背景下，這一機(jī)制更加劇了環(huán)保資金的缺口，應(yīng)及時(shí)予以變更。第三，征管難度過(guò)大。由于排污費(fèi)在性質(zhì)上仍屬于費(fèi)用，不具有稅收的強(qiáng)制性，許多企業(yè)未意識(shí)到繳納排污費(fèi)是企業(yè)的法律義務(wù)，故意瞞報(bào)或虛報(bào)排污數(shù)量和排污種類，以少繳排污費(fèi)，獲得較高的經(jīng)濟(jì)利益。再加上征管難度大，環(huán)保部門監(jiān)督檢查不到位，造成了排污費(fèi)的大量流失，嚴(yán)重影響了環(huán)保資金的籌集與防污治污工作的順利進(jìn)行。

（三）現(xiàn)行的關(guān)稅制度及其評(píng)價(jià)

在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，在關(guān)稅稅率大幅縮減，非關(guān)稅壁壘逐步削弱的趨勢(shì)下，新型的環(huán)境貿(mào)易壁壘正成為越來(lái)越多的國(guó)家，尤其是發(fā)達(dá)國(guó)家針對(duì)發(fā)展中國(guó)家出口產(chǎn)品所采取的貿(mào)易保護(hù)手段。與發(fā)達(dá)國(guó)家的“綠色”關(guān)稅相比，我國(guó)的現(xiàn)行關(guān)稅制度主要存在以下不足。一是關(guān)稅稅負(fù)過(guò)低。與出口所獲得的高利潤(rùn)相比，出口環(huán)節(jié)的關(guān)稅稅率明顯偏低，不能有效增加產(chǎn)品成本，特別是“兩高一資”（高污染、高能耗、資源性）產(chǎn)品的成本。因此，為了追求經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)仍然大量從事“兩高一資”產(chǎn)品的生產(chǎn)和出口，加之我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)施低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的出口貿(mào)易政策，造成國(guó)內(nèi)資源和環(huán)境的大量破壞，關(guān)稅未發(fā)揮出保護(hù)生態(tài)環(huán)境的調(diào)控作用。二是關(guān)稅對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的支持力度不夠。一方面，盡管我國(guó)目前已對(duì)部分“兩高一資”產(chǎn)品的出口進(jìn)行了限制，課以較高額的出口關(guān)稅，但目前仍未出臺(tái)“兩高一資”產(chǎn)品及行業(yè)指導(dǎo)目錄以及相關(guān)綠色商品和綠色行業(yè)指導(dǎo)目錄，未能從政策上提供對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的指導(dǎo)和支持；另一方面，關(guān)稅對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠多采取減免稅的方式，很少采用加速折舊等國(guó)際上較為普遍的優(yōu)惠政策，與其他國(guó)家相比，優(yōu)惠力度過(guò)小，政策的扶持效果不明顯。

二、我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅費(fèi)制度與國(guó)際貿(mào)易之間的沖突

（一）國(guó)際貿(mào)易摩擦不斷激化

當(dāng)前，持續(xù)上漲的貿(mào)易順差、不斷激化的國(guó)際貿(mào)易糾紛，已成為中國(guó)對(duì)外貿(mào)易的突出特點(diǎn)。日趨頻繁的國(guó)際貿(mào)易在帶來(lái)“出口第一”桂冠的同時(shí)也使我國(guó)進(jìn)入了貿(mào)易摩擦的加劇時(shí)代。聯(lián)合國(guó)數(shù)據(jù)顯示，2012年第一季度，世界各國(guó)一共發(fā)起19項(xiàng)反傾銷調(diào)查，其中針對(duì)中國(guó)出口商品的調(diào)查有9項(xiàng)，占總數(shù)的47%，為全球最高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了中國(guó)在世界貿(mào)易中所占的份額。貿(mào)易摩擦正在成為中國(guó)對(duì)外貿(mào)易的一種常態(tài)，呈現(xiàn)出擴(kuò)大化、復(fù)雜化和多樣化的趨勢(shì)。摩擦領(lǐng)域從貨物貿(mào)易向服務(wù)貿(mào)易擴(kuò)大；摩擦對(duì)象從發(fā)達(dá)國(guó)家向發(fā)展中國(guó)家蔓延；摩擦形式從反傾銷到反補(bǔ)貼，從雙邊磋商到多邊施壓，從“紡織品特別限制措施”、“非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”等逐步向知識(shí)產(chǎn)權(quán)、環(huán)境保護(hù)、技術(shù)性貿(mào)易壁壘等擴(kuò)散?？梢?jiàn)，以反傾銷、反補(bǔ)貼、保障措施為主要手段的國(guó)際貿(mào)易摩擦已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中“沒(méi)有硝煙的戰(zhàn)爭(zhēng)”，極大地影響了我國(guó)國(guó)際貿(mào)易乃至我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

（二）生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重

長(zhǎng)期以來(lái)，中國(guó)外貿(mào)走的是粗放型的、以資源換市場(chǎng)、以數(shù)量換取外匯的發(fā)展道路，加之合理、完善的環(huán)境稅費(fèi)制度的缺失，粗放型外貿(mào)增長(zhǎng)直接導(dǎo)致了原材料、能源的大量消耗以及生態(tài)環(huán)境的嚴(yán)重惡化。當(dāng)前，環(huán)境污染密集型產(chǎn)業(yè)仍然是我國(guó)出口貿(mào)易的主力軍，高能耗、高污染、資源型等環(huán)境敏感型行業(yè)的初級(jí)制成品在出口貿(mào)易中仍然占有相當(dāng)?shù)谋戎?，皮革制品（鞋靴和衣服兩類）、煤炭、石油原油、木制家具等均排名在出口?0位，以空氣、水體和土壤污染為代表的生態(tài)環(huán)境的惡化，迫使我國(guó)用更多的資源來(lái)阻遏生態(tài)危機(jī)，這不僅造成了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，也使我國(guó)貿(mào)易產(chǎn)品頻頻遭遇發(fā)達(dá)國(guó)家的綠色貿(mào)易壁壘，影響產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力?？梢?jiàn)，高速度、低效益、高投入、低產(chǎn)出的粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式雖然在一定時(shí)期內(nèi)推動(dòng)了出口絕對(duì)額的增大，刺激了經(jīng)濟(jì)總量的增加，但同時(shí)也進(jìn)一步加劇了資源與環(huán)境的矛盾，讓我們付出了沉重的代價(jià)。“三高一低”（高物耗、高能耗、高污染、低附加值）粗放型的外貿(mào)增長(zhǎng)方式意味著中國(guó)的出口增長(zhǎng)越快，環(huán)境壓力就越大。

（三）資源能源利用效率低

隨著經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易規(guī)模的迅速擴(kuò)大，我國(guó)的能源生產(chǎn)量和消費(fèi)量迅速增加。2007年，我國(guó)能源需求的增長(zhǎng)速度已超過(guò)GDP增速，能源消費(fèi)彈性系數(shù)近1.4，能耗強(qiáng)度也隨之增長(zhǎng)。目前，我國(guó)的能耗水平居世界前列。國(guó)際能源署數(shù)據(jù)顯示，日、英、法、德等國(guó)用我國(guó)3.5倍左右的人均能耗，達(dá)到了我國(guó)7.5倍左右的人均GDP；美國(guó)用我國(guó)6倍多的能耗達(dá)到了我國(guó)10倍的人均GDP；韓國(guó)用我國(guó)3.7倍左右的人均能耗，達(dá)到了我國(guó)5.2倍左右的人均GDP。如果以匯率計(jì)算，則我國(guó)與其他國(guó)家人均GDP的差距更大。造成我國(guó)能耗水平過(guò)高的原因除了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和科技水平之外，現(xiàn)行的環(huán)境稅費(fèi)制度也是重要因素。在我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)中，資源能源方面的稅收較少，僅有的資源稅也因覆蓋面窄、稅額低、計(jì)稅依據(jù)不合理等問(wèn)題而未能充分發(fā)揮其保護(hù)資源的作用，資源環(huán)境稅制的缺失和不完善導(dǎo)致我國(guó)的資源能源價(jià)格過(guò)低，不能準(zhǔn)確反應(yīng)資源能源的稀缺程度及真正價(jià)值。過(guò)低的市場(chǎng)價(jià)格直接造成了資源能源在開(kāi)采和使用過(guò)程中的浪費(fèi)和破壞，導(dǎo)致資源能源利用的低效率。

三、國(guó)際貿(mào)易中環(huán)境成本內(nèi)部化的政策建議

（一）建立綠色稅收制度

綠色稅收制度就是在稅收制度中引入環(huán)境保護(hù)的思想，通過(guò)稅制設(shè)計(jì)、稅費(fèi)的征收將產(chǎn)品的環(huán)境成本內(nèi)在化，從而調(diào)節(jié)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，實(shí)現(xiàn)保護(hù)環(huán)境、合理開(kāi)發(fā)和利用資源的目的。一方面，開(kāi)征環(huán)境稅、碳稅等新稅種。切實(shí)加快推進(jìn)環(huán)境稅、碳稅等新稅種的開(kāi)征，通過(guò)這些單獨(dú)的能源環(huán)境稅的征收，啟動(dòng)“綠色稅收轉(zhuǎn)型”，提高稅制綠化度。同時(shí)，進(jìn)一步擴(kuò)大綠色稅收的調(diào)節(jié)范圍，稅種設(shè)計(jì)力求實(shí)現(xiàn)對(duì)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等社會(huì)經(jīng)濟(jì)、人民生活各領(lǐng)域的覆蓋。在此基礎(chǔ)上，通過(guò)能源稅、空氣污染稅、水污染稅、垃圾稅等專門的能源環(huán)境稅的征收，完善環(huán)境稅體系，擴(kuò)大綠色稅收的收入規(guī)模，進(jìn)而形成反映環(huán)境生態(tài)損害成本的價(jià)格體系。另一方面，改革完善資源稅、消費(fèi)稅等既有稅種。改革完善現(xiàn)行資源稅制是新一輪稅制改革的重點(diǎn)。一是要擴(kuò)大資源稅的征收范圍，將水資源、森林資源、草場(chǎng)資源等嚴(yán)重短缺和破壞嚴(yán)重的資源融入資源稅的調(diào)控范圍；二是要提高資源稅的稅率，特別是對(duì)于一些開(kāi)采成本較高和開(kāi)采難度較大、產(chǎn)品消耗后污染程度較大的資源應(yīng)課以高稅率，增加資源的使用成本；三是要調(diào)整資源稅的計(jì)稅依據(jù)，改從量征收為從價(jià)征收，改按銷售量、使用量征收為按開(kāi)采量征收，將資源的保護(hù)環(huán)節(jié)向前推移。通過(guò)這一系列的改革措施來(lái)推動(dòng)資源價(jià)格體系改革，使資源價(jià)格能夠真正反映資源稀缺性、供求關(guān)系和環(huán)境代價(jià)。

（二）完善排污收費(fèi)制度

排污收費(fèi)本質(zhì)上屬于一種經(jīng)濟(jì)手段，通過(guò)環(huán)境成本內(nèi)部化提高產(chǎn)品的成本，進(jìn)而利用價(jià)格杠桿調(diào)節(jié)排污者的產(chǎn)量，實(shí)現(xiàn)排污量減少、資源利用率提高、環(huán)境優(yōu)化和社會(huì)福利最大化的目的。完善的排污收費(fèi)制度是對(duì)綠色稅制的有效補(bǔ)充，對(duì)于排污治污及實(shí)現(xiàn)環(huán)境成本內(nèi)部化都具有重要的意義。一是要提高排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)“污染者負(fù)擔(dān)”原則和價(jià)格杠桿原理，科學(xué)合理的排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)高于污染治理成本，同時(shí)低于排污者為減少排污而進(jìn)行產(chǎn)業(yè)升級(jí)改造的成本，這樣既可以避免費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁與不足額繳納行為的發(fā)生，又可以調(diào)節(jié)排污者的行為，減少環(huán)境污染。此外，為最大限度地鼓勵(lì)排污者積極治理污染，還應(yīng)設(shè)立相應(yīng)的優(yōu)惠政策，如對(duì)引進(jìn)環(huán)保設(shè)備、大幅減少排污的企事業(yè)單位和投資于環(huán)保產(chǎn)業(yè)的企業(yè)予以稅收、信貸、財(cái)政補(bǔ)貼等方面的優(yōu)惠，從而引導(dǎo)排污者的行為，激勵(lì)其主動(dòng)防污治污，提高社會(huì)整體福利水平。二是要積極探索排污費(fèi)改稅?，F(xiàn)行的排污費(fèi)雖然在概念上仍然屬于“費(fèi)”的范疇，但其實(shí)質(zhì)上已經(jīng)具有了稅收的性質(zhì)。將排污收費(fèi)制度由行政事業(yè)性收費(fèi)改為稅收明確了此項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)質(zhì)，同時(shí)也突出了對(duì)污染物征稅的法律強(qiáng)制性，這樣既可以充分體現(xiàn)國(guó)家保護(hù)資源與環(huán)境的決心和力度，又可以有效減少目前排污費(fèi)征收中普遍存在的“尋租”現(xiàn)象和地方保護(hù)主義，避免稅款的拖欠、偷逃和挪用等現(xiàn)象，確保稅款及時(shí)足額入庫(kù)。同時(shí)，改革之后的排污稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律規(guī)定的征收程序進(jìn)行征收，能夠充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)征收網(wǎng)點(diǎn)多、稅收征管員綜合素質(zhì)較高的優(yōu)勢(shì)，有效解決環(huán)保部門人力不足、征收成本過(guò)高的問(wèn)題，有助于提高征收效率，減少稅收成本，從而提高排污稅收入的使用效率，優(yōu)化資源配置，充分發(fā)揮其環(huán)保資金專款專用的功能。

（三）實(shí)施綠色關(guān)稅制度

“綠色”關(guān)稅是“綠色”稅收思想在關(guān)稅制度中的延伸和發(fā)展，是國(guó)家為保護(hù)資源與環(huán)境，授權(quán)海關(guān)對(duì)出入關(guān)境的貨物和物品，特別是對(duì)資源和環(huán)境造成巨大損害的貨物和物品征收的一種補(bǔ)償性的稅收。綠色關(guān)稅是實(shí)現(xiàn)國(guó)際貿(mào)易中環(huán)境成本內(nèi)部化的有效手段，是應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易摩擦的重要途徑，對(duì)于轉(zhuǎn)變我國(guó)外貿(mào)經(jīng)濟(jì)體制，推進(jìn)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)建設(shè)也具有重要的意義。首先，要提高資源環(huán)境類產(chǎn)品的關(guān)稅稅負(fù)水平。一是要調(diào)整關(guān)稅的稅率結(jié)構(gòu)。具體來(lái)看，應(yīng)對(duì)進(jìn)出口產(chǎn)品在生產(chǎn)和消費(fèi)過(guò)程中對(duì)資源環(huán)境產(chǎn)生的危害進(jìn)行評(píng)估，并以此為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定合理的稅率等級(jí)，特別是對(duì)那些危害較為嚴(yán)重的產(chǎn)品，應(yīng)設(shè)置高于平均水平的稅率，使各類產(chǎn)品的環(huán)境成本體現(xiàn)在其價(jià)格之中，實(shí)現(xiàn)價(jià)格的合理化。二是要調(diào)整關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)。為加強(qiáng)對(duì)出口價(jià)格低、出口數(shù)額大的產(chǎn)品的調(diào)控，可考慮對(duì)此類產(chǎn)品采取從量征收、復(fù)合征收等方法確定計(jì)稅依據(jù)，提高產(chǎn)品的出口價(jià)格，限制出口數(shù)量，利用關(guān)稅加快扭轉(zhuǎn)我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展長(zhǎng)期以來(lái)難以擺脫的以量取勝的困境。其次，要加大關(guān)稅對(duì)綠色產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠支持。具體來(lái)看，主要有以下兩個(gè)方面。一是制定出臺(tái)相關(guān)綠色商品和綠色行業(yè)指導(dǎo)目錄，明確、細(xì)化綠色產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品的范圍，將關(guān)稅的優(yōu)惠政策延伸至綠色產(chǎn)業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，尤其是科技研發(fā)階段，減輕企業(yè)的研發(fā)成本。二是創(chuàng)新關(guān)稅優(yōu)惠政策。綠色關(guān)稅的實(shí)施應(yīng)創(chuàng)新和豐富關(guān)稅的優(yōu)惠政策，加快引入國(guó)際先進(jìn)的諸如加速折舊（如荷蘭對(duì)于特別有利于環(huán)境保護(hù)的設(shè)備允許實(shí)行加速折舊，包括水污染、土壤污染、廢棄物、噪聲以及節(jié)能等領(lǐng)域的專門設(shè)備）、減免稅總額控制、具保延期納稅等多種形式的優(yōu)惠手段，加大優(yōu)惠力度，扶植國(guó)內(nèi)綠色產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?；谝陨系姆治觯鉀Q我國(guó)國(guó)際貿(mào)易中的巨額貿(mào)易順差問(wèn)題，促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的長(zhǎng)期均衡，關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)國(guó)際貿(mào)易中出口產(chǎn)品的環(huán)境成本內(nèi)部化，現(xiàn)實(shí)選擇是優(yōu)化我國(guó)的環(huán)境稅制，這不僅包括一切與自然資源利用及環(huán)境、生態(tài)保護(hù)相關(guān)的稅收，還包括其他與環(huán)境稅有關(guān)的稅費(fèi)制度的優(yōu)化和協(xié)調(diào)，如排污收費(fèi)制度及關(guān)稅制度等。通過(guò)這些措施糾正環(huán)境成本的外部性，將反映環(huán)境生態(tài)損害的成本融入商品的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)對(duì)資源和生態(tài)的合理價(jià)值補(bǔ)償，減輕我國(guó)的環(huán)境和資源負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)和貿(mào)易發(fā)展的雙重目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)升級(jí)，依靠資源利用率的提高和資源的合理配置來(lái)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易的持續(xù)高速增長(zhǎng)。

作者：黃溪航 單位：欽州學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

[參考文獻(xiàn)]

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篇（9）

關(guān)鍵詞：外部性；資源稅；礦業(yè)權(quán)；和諧社會(huì)；煤炭財(cái)稅政策

中圖分類號(hào)：F810.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1000-176X(2007)02-0075-06

我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期保持著8%―10%的增長(zhǎng)速度，但經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也帶來(lái)了越來(lái)越大的資源、環(huán)境壓力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，從1980年到2000年，我國(guó)是用能源供應(yīng)翻一番來(lái)保證GDP翻兩番目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的；2003年，我國(guó)占全球的GDP和出口總額約為4%和6%，但卻消耗了全球31%的原煤、27%的鋼材、20%的鋁和30%的鐵礦石[1]。和諧社會(huì)不僅是人與人和諧相處的社會(huì)，而且也是人與自然和諧相處的社會(huì)。從深層次理解，和諧社會(huì)必然是資源節(jié)約型社會(huì)，應(yīng)該將節(jié)約的理念貫穿于生產(chǎn)、流通、消費(fèi)和社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，也包括在自然資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中，依據(jù)自然資源的特點(diǎn)，進(jìn)行適時(shí)、適量、適度的開(kāi)采和使用。我國(guó)是世界上少數(shù)幾個(gè)以煤炭為主要能源的國(guó)家，煤炭是我國(guó)重要的基礎(chǔ)能源和原料，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中具有重要的戰(zhàn)略地位。本文從資源開(kāi)采的源頭入手，利用經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和比較分析的方法，對(duì)和諧社會(huì)背景下，如何提高煤炭資源在生產(chǎn)領(lǐng)域的利用效率進(jìn)行研究。

一、 煤炭開(kāi)采外部性的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的煤炭生產(chǎn)一直呈現(xiàn)出這樣的一種悖論，一方面從資源供給上看，我國(guó)的人均煤炭占有量已經(jīng)低于世界平均水平，資源危機(jī)迫在眉睫。另一方面，煤炭生產(chǎn)仍然處于十分粗放的狀態(tài)，掠奪式開(kāi)采、采富棄貧、采易棄難等現(xiàn)象已經(jīng)成為煤炭企業(yè)的通病。據(jù)測(cè)算，我國(guó)煤炭資源的平均回采率僅為30%，相當(dāng)于采1噸扔2噸，資源浪費(fèi)現(xiàn)象十分嚴(yán)重。

從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行分析，上述現(xiàn)象屬于一種典型的“公地悲劇”現(xiàn)象，在成本核算、市場(chǎng)影響和產(chǎn)權(quán)模糊等因素的約束下，產(chǎn)生了生產(chǎn)的外部性[2]，煤炭資源開(kāi)采的私人成本遠(yuǎn)小于社會(huì)成本，無(wú)形中助長(zhǎng)了資源的掠奪性開(kāi)發(fā)和使用，導(dǎo)致資源在開(kāi)采階段的驚人浪費(fèi)，同時(shí)也帶來(lái)了安全隱患、環(huán)境污染等一系列問(wèn)題。

1.我國(guó)煤炭行業(yè)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)

在由梅森(Marson.E)、貝恩(Bain.J)等學(xué)者創(chuàng)立的哈佛學(xué)派中，“結(jié)構(gòu)―行為―績(jī)效”（SCP）分析范式奠定了現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)組織學(xué)的基礎(chǔ)，按照這個(gè)分析范式，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)決定行為，行為產(chǎn)生市場(chǎng)績(jī)效。從市場(chǎng)結(jié)構(gòu)上看，集中度指數(shù)的高低反映了產(chǎn)業(yè)內(nèi)企業(yè)規(guī)模的不對(duì)稱程度和企業(yè)間的壟斷競(jìng)爭(zhēng)關(guān)系，如果有限數(shù)目的企業(yè)控制了市場(chǎng)的大部分份額，則市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是寡頭壟斷結(jié)構(gòu)；如果同樣數(shù)量的擁有最大市場(chǎng)的企業(yè)只能控制很小比例的市場(chǎng)份額，則市場(chǎng)結(jié)構(gòu)是集中度較低的壟斷競(jìng)爭(zhēng)或自由競(jìng)爭(zhēng)。

20世紀(jì)80年代以來(lái)，我國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦發(fā)展迅速，煤炭生產(chǎn)由國(guó)有重點(diǎn)煤礦為主逐步轉(zhuǎn)向國(guó)有重點(diǎn)煤礦、地方國(guó)有煤礦和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)煤礦三分天下，最終演變?yōu)猷l(xiāng)鎮(zhèn)煤礦占據(jù)半壁江山的局面，成為煤炭供應(yīng)的主力軍[3]。目前我國(guó)有2 000多家重點(diǎn)煤礦和2 300多家鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤礦，據(jù)調(diào)查，2004年全國(guó)煤炭企業(yè)產(chǎn)量前8名的企業(yè)生產(chǎn)總量只占全國(guó)總產(chǎn)量的19.96%，而美國(guó)的煤炭生產(chǎn)企業(yè)只有200家，前8名企業(yè)在全行業(yè)的產(chǎn)量卻在45%以上[4]。因此，從市場(chǎng)集中度可以看出，我國(guó)的煤炭采選業(yè)非常接近于完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，其重要特征是產(chǎn)品的品牌效應(yīng)弱，價(jià)格成為主要的競(jìng)爭(zhēng)手段，沒(méi)有任何一家企業(yè)占有顯著的市場(chǎng)份額，也沒(méi)有任何一家企業(yè)能對(duì)整個(gè)產(chǎn)業(yè)具有重大影響。

2.煤炭企業(yè)的生產(chǎn)短期行為

在完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)，假定煤炭生產(chǎn)的邊際企業(yè)成本和邊際社會(huì)成本分別為MC和MSC，由于生產(chǎn)外部性給社會(huì)帶來(lái)的是負(fù)效應(yīng)，故邊際企業(yè)成本小于邊際社會(huì)成本：MC

3.煤炭供需關(guān)系對(duì)價(jià)格和產(chǎn)量的影響

在供需關(guān)系上，我國(guó)煤炭工業(yè)的發(fā)展歷程經(jīng)歷了如下三個(gè)階段。

第一階段，這一時(shí)期對(duì)應(yīng)我國(guó)煤炭生產(chǎn)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，由國(guó)家統(tǒng)一安排配置各煤礦的產(chǎn)量，各煤礦按照計(jì)劃數(shù)量進(jìn)行生產(chǎn)，并按照需求計(jì)劃統(tǒng)一調(diào)撥分配至社會(huì)經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域。

第二階段，20世紀(jì)90年代開(kāi)始，國(guó)家逐步放寬對(duì)煤炭生產(chǎn)的控制，假定在市場(chǎng)化初期，煤炭行業(yè)的供給曲線為S1，需求曲線為D1，市場(chǎng)均衡位于E點(diǎn)(P1，Q1)（如圖1所示）。在這一階段，由于煤炭開(kāi)采的邊際企業(yè)成本（MC）低于邊際社會(huì)成本（MSC），煤炭供應(yīng)規(guī)模擴(kuò)張，煤炭行業(yè)的供給曲線由S1右移至S2，最終市場(chǎng)均衡位于F點(diǎn)(P2，Q2)。整個(gè)煤炭市場(chǎng)處于過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)和惡性競(jìng)爭(zhēng)時(shí)期，其中地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)小煤礦的產(chǎn)量增幅很快，它們與國(guó)有大礦爭(zhēng)資源、爭(zhēng)市場(chǎng)，煤炭?jī)r(jià)格逐年降低，很多煤炭企業(yè)陷入虧損的境地，特別是國(guó)有大礦由于社會(huì)負(fù)擔(dān)沉重，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中紛紛破產(chǎn)倒閉。這也是我國(guó)20世紀(jì)后10年，煤炭企業(yè)生存狀態(tài)的真實(shí)寫照。

第三階段，進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，由于我國(guó)工業(yè)化進(jìn)程的加快，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可避免要增加對(duì)資源的使用，而資源利用效率低下以及存在的浪費(fèi)現(xiàn)象，進(jìn)一步刺激資源消費(fèi)的增加。煤炭行業(yè)的需求曲線由D1右移至D2，最終市場(chǎng)均衡位于H點(diǎn)(P3，Q3)，P3>P2，Q3>Q2。呈現(xiàn)煤炭生產(chǎn)供不應(yīng)求，價(jià)格攀升的現(xiàn)象，這又激發(fā)了煤炭企業(yè)的新一輪超規(guī)模開(kāi)采、掠奪性開(kāi)發(fā)，許多已經(jīng)關(guān)閉的小煤礦死灰復(fù)燃，導(dǎo)致安全事故頻發(fā)。

由以上分析可知，由于煤炭開(kāi)采外部性的存在，從20世紀(jì)90年代開(kāi)始，國(guó)內(nèi)煤炭供應(yīng)規(guī)模急劇擴(kuò)張，導(dǎo)致我國(guó)煤炭市場(chǎng)形成過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，煤炭?jī)r(jià)格不斷下跌，煤炭生產(chǎn)企業(yè)在損害社會(huì)利益的同時(shí)，也將自身推入了困境。從21世紀(jì)初開(kāi)始，由于世界能源供需形勢(shì)的變化以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，對(duì)煤炭的需求量增大，包括出口在內(nèi)，呈現(xiàn)產(chǎn)銷兩旺的態(tài)勢(shì)，煤炭?jī)r(jià)格走高，煤炭資源供不應(yīng)求，但在繁榮背后仍然難以掩蓋危機(jī)，在巨大利益的誘惑下，煤炭企業(yè)掠奪性開(kāi)采的現(xiàn)象仍然十分嚴(yán)重，甚至愈演愈烈，煤礦安全事故增多，尤其是煤炭資源的回采率過(guò)低，不僅不符合我國(guó)和諧社會(huì)的基本國(guó)策，而且還會(huì)影響到我國(guó)長(zhǎng)期的能源戰(zhàn)略安全。

4.國(guó)外煤炭資源稅費(fèi)制度借鑒

在西方國(guó)家，礦產(chǎn)資源的開(kāi)發(fā)歷史長(zhǎng)，礦產(chǎn)資源所有權(quán)以及礦產(chǎn)資源財(cái)產(chǎn)權(quán)制度建立較早。其中，與礦產(chǎn)資源所有人和礦業(yè)權(quán)人有關(guān)的資源稅費(fèi)包含權(quán)力金（Royalty）、資源租金稅（Resource rental tax）、固定費(fèi)（Mineral fixed fee）、紅利（Bonus）、資源耗竭補(bǔ)貼(depletion allowance)等[5-6]，我國(guó)煤炭資源稅費(fèi)和西方國(guó)家的資源稅費(fèi)制度比較[5]，如表1所示。

由以上分析可知，西方國(guó)家的煤炭稅費(fèi)制度從礦業(yè)權(quán)出讓（轉(zhuǎn)讓）、絕對(duì)地租（權(quán)力金）和級(jí)差地租（資源租金稅）的收取，以及資源補(bǔ)償機(jī)制等方面都已經(jīng)形成了一套比較完整的體系，基本上保證了煤炭產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展。我國(guó)的煤炭資源稅費(fèi)制度與國(guó)外相比存在以下不足：（1）資源稅費(fèi)設(shè)計(jì)未遵循地租理論，費(fèi)率和稅額偏低，無(wú)法遏制“采富棄貧”、“采易棄難”的短期行為。（2）礦業(yè)權(quán)作為一種他物權(quán)沒(méi)有人格化，輕易取得的資源往往不懂得珍惜，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。（3）政出多門，各自為政，各項(xiàng)稅費(fèi)之間缺乏協(xié)同和調(diào)節(jié)作用。

煤炭企業(yè)生產(chǎn)的外部性給社會(huì)福利帶來(lái)?yè)p失，使經(jīng)濟(jì)體系偏離帕累托最優(yōu)狀態(tài)。按照福利經(jīng)濟(jì)學(xué)第二基本定理所述，“假定多個(gè)人和生產(chǎn)者都是利己的價(jià)格接受者，倘若恰當(dāng)?shù)囊淮慰偠愗?fù)和轉(zhuǎn)讓施加于個(gè)人和企業(yè)，幾乎任何帕累托最優(yōu)均衡都能通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)實(shí)現(xiàn)[7]”。從中可知，征稅和一次性轉(zhuǎn)嫁的方法就是政府以強(qiáng)制手段實(shí)施，基于市場(chǎng)機(jī)制的外部性內(nèi)部化處理方法，從而減少社會(huì)福利損失，恢復(fù)帕累托最優(yōu)。

二、 煤炭資源稅與和諧社會(huì)構(gòu)建

利用西方經(jīng)濟(jì)學(xué)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中廠商和行業(yè)市場(chǎng)均衡的分析手段，對(duì)煤炭資源稅和礦業(yè)權(quán)在和諧社會(huì)構(gòu)建中的作用做進(jìn)一步的分析。

1.廠商和行業(yè)供給曲線分析

按照我國(guó)資源稅的征收原則，假定對(duì)煤炭企業(yè)按所生產(chǎn)的單位產(chǎn)品征收某一固定數(shù)量的從量稅――資源稅，單位稅額為t，圖2顯示征收資源稅前后，企業(yè)平均成本與邊際成本以及行業(yè)的供給曲線的變化。

假定在所討論的期間內(nèi)，市場(chǎng)需求不變。征稅前，煤炭行業(yè)的供給曲線為SS0，需求曲線為D，市場(chǎng)價(jià)格為P0。稅前廠商的平均成本和邊際成本分別為AC和MC，廠商利潤(rùn)最大化的均衡點(diǎn)在F（P0，Qi0）點(diǎn)，均衡產(chǎn)量是Qi0。征稅后，邊際成本和平均成本分別提高到MCt和ACt。由于行業(yè)供給曲線由廠商供給曲線疊加而成，廠商作出的最初反應(yīng)是將產(chǎn)量降至邊際收益（P0）與邊際成本（MCt）相等的點(diǎn)Qi1。廠商產(chǎn)量的減少將會(huì)導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)的供給減少，供給曲線由SS0左移到SS1，與需求曲線D相交于E1點(diǎn)，形成新的市場(chǎng)均衡價(jià)格P1。按照新的市場(chǎng)均衡價(jià)格，煤炭廠商利潤(rùn)最大化點(diǎn)在K（P1，Qi2）點(diǎn)。因此，從短期均衡看，征收資源稅后，煤炭廠商和煤炭行業(yè)的均衡產(chǎn)量都下降了。

從長(zhǎng)期均衡來(lái)看，由于征收資源稅，部分按價(jià)格P1生產(chǎn)的廠商將發(fā)生虧損，并退出煤炭行業(yè)，行業(yè)內(nèi)的廠商數(shù)量減少，市場(chǎng)供給曲線將在SS1的基礎(chǔ)上進(jìn)一步左移，整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)量降低，價(jià)格提高。維持生產(chǎn)的煤炭廠商將在價(jià)格調(diào)整至與長(zhǎng)期平均成本（LACt）相等時(shí)，達(dá)到長(zhǎng)期的穩(wěn)定均衡。

2.分析結(jié)論及政策建議

從以上分析可知，資源稅在礦產(chǎn)資源有償開(kāi)采的改革探索中起到了積極的作用，征收資源稅后煤炭產(chǎn)品供應(yīng)量下降，價(jià)格提高，既可以體現(xiàn)煤炭資源的稀缺性和不可再生性，又有利于鼓勵(lì)并促進(jìn)人們節(jié)約資源，提高煤炭資源使用效率。

我國(guó)現(xiàn)行的資源稅政策仍存在一些不盡如意之處，為構(gòu)建和諧社會(huì)，本文對(duì)煤炭資源稅的配套改革提出如下建議。

首先，現(xiàn)行的煤炭資源稅單位稅額明顯偏低。國(guó)家雖然在2005―2006年提高了12個(gè)省區(qū)的煤炭資源稅稅額，但仍低于近兩年的煤炭?jī)r(jià)格上漲幅度，煤炭開(kāi)采中的暴利現(xiàn)象仍然存在。如，山西省重點(diǎn)煤礦噸煤平均售價(jià)由2003年165元/噸，上漲到2006年3月份317元/噸，漲幅92.1%；而國(guó)家稅務(wù)總局調(diào)整后山西煤炭的資源稅稅額為3.2元/噸，僅占煤炭?jī)r(jià)格的1%。由圖2可知，如果資源稅單位稅額與價(jià)格相比微不足道，煤炭企業(yè)對(duì)資源稅額上調(diào)的反映就不會(huì)敏感，稅收的調(diào)控作用有限，無(wú)法遏制煤炭企業(yè)的無(wú)序生產(chǎn)和惡性競(jìng)爭(zhēng)。本文認(rèn)為，在資源稅的改革上應(yīng)體現(xiàn)系統(tǒng)性和配套性，一是煤炭資源稅費(fèi)的改革應(yīng)具有系統(tǒng)性，西方國(guó)家普遍實(shí)行權(quán)力金為主的資源稅費(fèi)制度，從而體現(xiàn)國(guó)家對(duì)絕對(duì)地租的所有權(quán)，我國(guó)現(xiàn)行的資源稅只能反映劣等煤炭資源與優(yōu)等資源的級(jí)差收益，從長(zhǎng)期來(lái)看，我國(guó)的資源稅改革應(yīng)通過(guò)資源稅參與煤炭資源價(jià)格的形成過(guò)程，使資源的絕對(duì)地租部分能充分收歸國(guó)家所有，改變無(wú)償開(kāi)采和使用的狀況，如將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)納入資源稅，實(shí)行稅費(fèi)合一等；同時(shí)，資源稅還要能夠調(diào)節(jié)煤炭開(kāi)采企業(yè)的級(jí)差收入，將級(jí)差地租Ⅰ的部分（指因資源自然條件好、運(yùn)輸條件好而形成的）收歸國(guó)有，這也是保護(hù)不同類型的資源同等條件開(kāi)采的一個(gè)重要前提。二是煤炭資源稅費(fèi)改革與增值稅、所得稅改革的配套性，我國(guó)目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，煤炭增值稅稅率13%，不予抵扣固定資產(chǎn)所含的增值稅。而煤炭工業(yè)位于產(chǎn)業(yè)鏈的前端（在國(guó)外列入初級(jí)產(chǎn)業(yè)），外購(gòu)資產(chǎn)中原材料所占比重小，固定資產(chǎn)所占比重大，因而可抵扣的購(gòu)進(jìn)額僅占產(chǎn)品銷售收入的20%左右[6]，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于一般工業(yè)產(chǎn)品70%左右的比重，課稅過(guò)重，不利于煤炭產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展，因此，資源稅的改革必須與增值稅、甚至所得稅的改革同步進(jìn)行，在探索建立消費(fèi)型增值稅，將固定資產(chǎn)納入進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，降低煤炭企業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)的同時(shí)，適當(dāng)提高資源稅的單位稅額，保證煤炭企業(yè)整體稅負(fù)的平衡。

其次，現(xiàn)行的煤炭資源稅費(fèi)制度沒(méi)有起到促進(jìn)資源節(jié)約的作用。在計(jì)稅依據(jù)上，既沒(méi)有區(qū)分某一礦山的富、貧礦段，也沒(méi)有考慮某一礦體開(kāi)采的時(shí)間階段，開(kāi)采1噸富礦與1噸貧礦，1噸難采儲(chǔ)量和1噸易采儲(chǔ)量繳納同樣的資源稅，無(wú)法從源頭上遏止煤炭企業(yè)“采富棄貧”、“采易棄難”的短期行為。從理論上分析，資源稅從量計(jì)征，可以作為計(jì)稅依據(jù)的“量”有儲(chǔ)量、產(chǎn)量、銷量三種，理想的資源稅應(yīng)以儲(chǔ)量為計(jì)稅依據(jù)，即按照煤炭資源已探明的地質(zhì)儲(chǔ)量的動(dòng)用量計(jì)稅。這樣，開(kāi)采企業(yè)如能節(jié)約利用資源，等量的資源儲(chǔ)量消耗可以生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的稅額也就相對(duì)較少，可以相應(yīng)得到較多的利潤(rùn)，這就能促使企業(yè)節(jié)約、有效地利用資源。但是這種方法在實(shí)踐中不易操作，難度很大，不僅要求對(duì)煤炭資源地質(zhì)儲(chǔ)量勘探準(zhǔn)確無(wú)誤，而且要求有很高的征管技術(shù)水平，但其確是煤炭資源稅征收管理的改革方向。如果進(jìn)一步加以分析，最符合資源稅立法精神的計(jì)稅方法，應(yīng)該是在按照儲(chǔ)量計(jì)征的基礎(chǔ)上，以從量差額計(jì)征，將單位稅額與回采率掛鉤，通過(guò)制定完善煤炭資源開(kāi)采技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，將資源儲(chǔ)量與實(shí)際的開(kāi)采量掛鉤，對(duì)回采率高的煤炭企業(yè)給予降低稅率等優(yōu)惠待遇；反之，實(shí)行懲罰性稅率，直至其虧損破產(chǎn)，退出行業(yè)市場(chǎng)。

三、煤炭礦業(yè)權(quán)與和諧社會(huì)構(gòu)建

1.廠商和行業(yè)供給曲線分析

礦業(yè)權(quán)的出讓與稅收不同，它相當(dāng)于一次性轉(zhuǎn)嫁的總付稅，不隨產(chǎn)量或價(jià)格的變化而變化，是對(duì)煤炭企業(yè)征收的一筆固定費(fèi)用，增加企業(yè)的平均成本。

采取礦業(yè)權(quán)出讓的方式獲取采礦權(quán)，廠商的邊際成本MC保持不變，而平均成本由AC提高到ACt，廠商對(duì)一次性征收總付稅的最初反映仍舊是生產(chǎn)Qi0的產(chǎn)量（如圖3所示），因?yàn)樵谶@一點(diǎn)邊際收益與邊際成本相等。如果征收一次性總付稅后每個(gè)廠商都能夠彌補(bǔ)平均變動(dòng)成本，則行業(yè)市場(chǎng)供應(yīng)量維持Q0的水平不變。如果某些煤炭廠商因征稅后不能彌補(bǔ)其平均變動(dòng)成本而停產(chǎn)，則行業(yè)市場(chǎng)的供應(yīng)量將低于Q0，這是短期均衡的情況。

長(zhǎng)期來(lái)看，由于部分煤炭廠商不能彌補(bǔ)虧損，退出該行業(yè)，市場(chǎng)供給將減少，行業(yè)供應(yīng)曲線由SS0左移至SS1，最終整個(gè)行業(yè)的均衡點(diǎn)在E1（P1，Q1）。而煤炭廠商的均衡點(diǎn)在B（P1，Qi1），形成新的市場(chǎng)均衡價(jià)格（P1），它能夠彌補(bǔ)留在該行業(yè)內(nèi)的廠商因征稅而增加的長(zhǎng)期平均成本。因此，煤炭礦業(yè)權(quán)有償出讓導(dǎo)致市場(chǎng)均衡價(jià)格提高了，留在行業(yè)內(nèi)的廠商的產(chǎn)出水平提高了，但是，由于部分廠商的退出，導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)的產(chǎn)量減少。另外，采取出讓方式獲得礦業(yè)權(quán)，廠商總的固定費(fèi)用增加，平均成本增加，從產(chǎn)業(yè)組織上看，大的煤炭廠商由于規(guī)模經(jīng)濟(jì)因素，更容易生存下來(lái)，小的煤炭廠商逐步被淘汰，有利于提高整個(gè)煤炭行業(yè)的產(chǎn)業(yè)集中度。

2.分析結(jié)論及政策建議

礦產(chǎn)資源的的產(chǎn)權(quán)可以分解為所有權(quán)和礦業(yè)權(quán)，后者又細(xì)分為探礦權(quán)和采礦權(quán)。我國(guó)《憲法》和《礦產(chǎn)資源法》都規(guī)定礦產(chǎn)資源屬于國(guó)家所有，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，為使礦產(chǎn)資源得到充分合理利用，必須充分發(fā)揮市場(chǎng)配置資源的基礎(chǔ)性作用，由于礦業(yè)的勘探與開(kāi)發(fā)是一項(xiàng)需要大量資金和專業(yè)技能的工作，由國(guó)家或所有權(quán)人親自行使探礦、采礦的職能是低效率的，所以，一般實(shí)行所有權(quán)與礦業(yè)權(quán)分離。

據(jù)有關(guān)資料顯示，截至2004年，我國(guó)14萬(wàn)個(gè)礦業(yè)企業(yè)中90%以上的采礦權(quán)仍然是無(wú)償取得的，而擁有采礦權(quán)的主體與實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者也不是統(tǒng)一的，80%的地方國(guó)有煤礦持有采礦權(quán)許可證，而投資及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者是民營(yíng)企業(yè)甚至自然人[7]。我國(guó)礦業(yè)權(quán)的制度安排起步較晚，在構(gòu)建和諧社會(huì)的大背景下，通過(guò)合理的產(chǎn)權(quán)安排提高煤炭資源的使用效率，需要做好以下幾項(xiàng)工作。

首先，合理評(píng)估礦業(yè)權(quán)的價(jià)值。礦產(chǎn)資源的價(jià)值歸屬與補(bǔ)償，使得資源使用者能夠獲得未來(lái)收益的穩(wěn)定預(yù)期，從而在當(dāng)期和遠(yuǎn)期的開(kāi)采效用中做出理性選擇。礦產(chǎn)資源的總價(jià)值是經(jīng)濟(jì)價(jià)值（Economic Value）、存在價(jià)值（Existence Value）和環(huán)境價(jià)值（Environmental value）的總和，隨著可持續(xù)發(fā)展觀的推行，后兩種價(jià)值會(huì)越來(lái)越大。在我國(guó)，按照國(guó)土資源部礦業(yè)權(quán)評(píng)估的相關(guān)規(guī)定，采礦權(quán)的價(jià)值是以礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量為參數(shù)，確定的礦產(chǎn)資源在投資開(kāi)發(fā)后每年獲得的總收入，扣除了各種投資成本及稅費(fèi)和合理的收益之后剩余的部分的現(xiàn)值之和?？梢?jiàn)現(xiàn)行的采礦權(quán)價(jià)值不包括礦產(chǎn)資源的后兩種價(jià)值，是以部分價(jià)值取代了全部?jī)r(jià)值，特別是協(xié)議出讓的采礦權(quán)，從理論上就造成了礦產(chǎn)資源價(jià)值的缺失，由圖3可知，由于采礦權(quán)無(wú)償或低價(jià)獲得，煤炭生產(chǎn)企業(yè)需要攤銷的固定費(fèi)用少，進(jìn)入壁壘偏低，這是民營(yíng)礦山、個(gè)體礦山與國(guó)營(yíng)礦山之間長(zhǎng)期惡性競(jìng)爭(zhēng)的主要原因之一。因此，在煤炭資源礦業(yè)權(quán)評(píng)估時(shí)，必須選擇科學(xué)的方法，對(duì)其各種價(jià)值予以充分考慮，并通過(guò)招標(biāo)、拍賣的方式出讓，以反映煤炭開(kāi)采企業(yè)真正的資源成本，增加成本約束的作用，促進(jìn)其走上集約生產(chǎn)的道路。

其次，完善礦業(yè)權(quán)二級(jí)市場(chǎng)。國(guó)際上礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)制度總的特點(diǎn)是：一級(jí)市場(chǎng)是礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)的初始交易，由國(guó)家壟斷，出讓的原則主要是權(quán)力和義務(wù)一致，不得損害國(guó)家和社會(huì)利益；二級(jí)市場(chǎng)是礦業(yè)權(quán)的再交易，由礦業(yè)權(quán)的受讓人再行轉(zhuǎn)讓，必須按照法定的程序進(jìn)行；礦業(yè)法規(guī)主要是調(diào)整資源所有權(quán)人、礦業(yè)權(quán)人之間的利益關(guān)系。而從我國(guó)的情況來(lái)看，按照《國(guó)務(wù)院關(guān)于促進(jìn)煤炭工業(yè)健康發(fā)展的若干意見(jiàn)》規(guī)定，國(guó)家收回煤炭資源一級(jí)探礦權(quán)，有利于資源的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，而礦產(chǎn)資源的隱蔽性，決定了勘查投資的風(fēng)險(xiǎn)性(包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和資源風(fēng)險(xiǎn))，在二級(jí)市場(chǎng)上，通過(guò)設(shè)置礦業(yè)權(quán)，并以探礦權(quán)有償轉(zhuǎn)讓為基礎(chǔ)，國(guó)家可以將探礦的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到礦業(yè)權(quán)主體的身上，配之以高收入（包括優(yōu)先獲得采礦權(quán)等）作為回報(bào)，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)與收益的一致；采礦權(quán)是礦產(chǎn)資源所有權(quán)派生出來(lái)的，是礦產(chǎn)資源的使用權(quán)，采礦權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓也十分必要，把礦產(chǎn)資源當(dāng)作國(guó)家一項(xiàng)特殊資產(chǎn)，以一定的程序和合法形式通過(guò)評(píng)估價(jià)值出讓給業(yè)主，在保留國(guó)家名義資源所有者身份基礎(chǔ)上，使業(yè)主獲得實(shí)質(zhì)意義上的開(kāi)采權(quán)，還有變賣本塊段“資源”的資產(chǎn)的處分權(quán)。也就是礦業(yè)權(quán)由國(guó)家流轉(zhuǎn)給業(yè)主、業(yè)主還可以再次流轉(zhuǎn)。只有如此，業(yè)主會(huì)才會(huì)放心地按需投入、合理規(guī)劃、合理開(kāi)發(fā)。

最后，公平分配資源租金。自然資源的價(jià)值（租金）獲得市場(chǎng)實(shí)現(xiàn)后，將由所有者、使用者、各級(jí)政府和當(dāng)?shù)鼐用窆餐窒韀8]。所有者分享租金的權(quán)力來(lái)自于對(duì)自然資源法定所有權(quán)，是對(duì)其部分讓渡自然資源產(chǎn)權(quán)的機(jī)會(huì)成本的補(bǔ)償。使用者通過(guò)與所有者簽約獲得自然資源的一部分使用、收益、處置權(quán)，并在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中以利潤(rùn)的形式分享租值。各級(jí)政府則通過(guò)征稅分享租值，假如政府同時(shí)是自然資源的所有者，它還可以依據(jù)所有權(quán)收取租金。如果自然資源的開(kāi)采和使用增加了當(dāng)?shù)鼐用竦木蜆I(yè)機(jī)會(huì)，使他們的收入提高，則提高的收入可以看作是當(dāng)?shù)鼐用駨闹蟹窒淼牟糠仲Y源租金。并非所有的租值都能實(shí)現(xiàn)，由于各種制度性因素，在自然資源使用和租金分配的各個(gè)環(huán)節(jié)，租金消散（Rent dissipation）的現(xiàn)象極為常見(jiàn)[11]，這一點(diǎn)恰恰是需要國(guó)家在煤炭稅費(fèi)改革中統(tǒng)籌考慮的。因此，明晰產(chǎn)權(quán)的基礎(chǔ)上，在中央、地方、礦業(yè)集團(tuán)和當(dāng)?shù)鼐用竦壤嫦嚓P(guān)者之間建立合理分享資源收益的機(jī)制是非常必要的，包括使各級(jí)政府在資源租值的分配中獲得更大的份額，實(shí)施財(cái)政資助、耗竭補(bǔ)貼政策鼓勵(lì)礦業(yè)集團(tuán)尋找新礦體，保證其可持續(xù)發(fā)展等等。

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篇（10）

現(xiàn)行管理體制而支付的制度成本太高了。這當(dāng)然不是通過(guò)立法或加強(qiáng)教育能夠解決的。

因此，對(duì)中國(guó)農(nóng)村稅費(fèi)問(wèn)題的研究，基本上不能套用西方建立在公民社會(huì)基礎(chǔ)上的稅費(fèi)概念；也不能寄希望于傳統(tǒng)的政治手段。本文總結(jié)的試驗(yàn)區(qū)經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗(yàn)的教訓(xùn)是：切不可脫離其他制度環(huán)境的約束單純進(jìn)行稅費(fèi)制度改革。

一、背景說(shuō)明

歷史上由于農(nóng)村人口龐大、農(nóng)業(yè)剩余少，農(nóng)民作為納稅主體數(shù)量多而且過(guò)度分散，政府征收農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的交易成本高到無(wú)法執(zhí)行的程度。因此，統(tǒng)治者才允許農(nóng)村基層長(zhǎng)期維持“鄉(xiāng)村自治”。自秦代“郡縣制”以來(lái)，政權(quán)只設(shè)置到縣一級(jí)。這是我們這個(gè)農(nóng)業(yè)剩余太少的農(nóng)民國(guó)家能夠維持?jǐn)?shù)千年的最經(jīng)濟(jì)的制度。

解放前的地主占有約50%土地，收取50%地租，占人口約10%的地主既是農(nóng)村的主要納稅人，又是農(nóng)村實(shí)際上自然產(chǎn)生的、起管理作用的社區(qū)精英。所以，“鄉(xiāng)村自治”其實(shí)是“鄉(xiāng)紳自治”。政府既不必要對(duì)全體農(nóng)民征稅，也不必要直接控制農(nóng)民。因此國(guó)家對(duì)農(nóng)村的管理成本也較低。

解放初期地主消失了，農(nóng)民按社區(qū)人口平均分配了對(duì)土地的占有和收益權(quán)利，這本來(lái)應(yīng)該使得政府管理成本上升。但當(dāng)年鄉(xiāng)鎮(zhèn)不設(shè)政府，只設(shè)立由上級(jí)政府派駐并支付開(kāi)支的鄉(xiāng)（區(qū)）“公所”；干部下村只安排“派飯”。因此，管理成本沒(méi)有明顯增加。但是，政府與分散農(nóng)民之間的交易成本卻大幅度增加。于是完成之后緊接著就出現(xiàn)了1953年嚴(yán)重的糧食供給短缺。這個(gè)時(shí)期，政府征收農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的實(shí)質(zhì)不是參與地租分配和為公共品開(kāi)支提供財(cái)政支持，而是國(guó)家要掌握足夠的糧食。

1958至1978年的集體化時(shí)期，由于政府已經(jīng)通過(guò)推行統(tǒng)購(gòu)統(tǒng)銷和這兩個(gè)相輔相成的制度，不僅掌握了大部分糧食，而且有效地占有了幾乎全部農(nóng)業(yè)剩余，因此縣以下也不設(shè)立政府，相當(dāng)于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的實(shí)行“政社合一”的管理體制，管理成本雖然大于過(guò)去，但與改革后的20年相比也相對(duì)較低。

改革近20年來(lái)，中國(guó)農(nóng)村實(shí)行了以農(nóng)民平均占有土地產(chǎn)權(quán)為實(shí)質(zhì)內(nèi)容的“家庭承包制”以后，多數(shù)地區(qū)實(shí)行按照土地面積攤派大部分稅費(fèi)任務(wù)的實(shí)際辦法，因此，直到這時(shí)，農(nóng)村稅費(fèi)制度才與土地收益分配和鄉(xiāng)村公共品開(kāi)支與管理制度發(fā)生比較明顯的相關(guān)。

1984年以后，由于以原來(lái)的為基礎(chǔ)改制成立的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府都設(shè)立了本級(jí)財(cái)政，1994年的分稅制又進(jìn)一步強(qiáng)化了地方財(cái)政，使約2800個(gè)縣市、5萬(wàn)個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府必須增加農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)林特產(chǎn)稅等地方稅、并把本來(lái)屬于村級(jí)占有、使用的“三提五統(tǒng)”足額收取到鄉(xiāng)鎮(zhèn)才能保證基本開(kāi)支。因此，不僅農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題日益突出，而且農(nóng)村稅費(fèi)也逐漸演變成為對(duì)收益的二次分配和地方基層政府開(kāi)支的來(lái)源。

二、“稅費(fèi)征收辦法”改革的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

農(nóng)村改革是農(nóng)民對(duì)原來(lái)集體所有制的財(cái)產(chǎn)關(guān)系的突破。農(nóng)民在20年“承包經(jīng)濟(jì)”的制度作用之下，事實(shí)上已經(jīng)逐漸占有了94%的農(nóng)村資產(chǎn)，成為相對(duì)獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)主體。農(nóng)民在維護(hù)自己財(cái)產(chǎn)權(quán)利的斗爭(zhēng)中開(kāi)始形成自主、平等的行為準(zhǔn)則，政府的稅費(fèi)征收至少在理論上也逐漸傾向于調(diào)節(jié)收益分配。正因?yàn)橛羞@種轉(zhuǎn)變，歷史上任何政府對(duì)農(nóng)民征收稅費(fèi)的交易成本都過(guò)高的矛盾，才又逐漸尖銳起來(lái)。

因此，我們?cè)趪?guó)家批準(zhǔn)的農(nóng)村改革試驗(yàn)區(qū)進(jìn)行了與糧食購(gòu)銷體制相聯(lián)系的“稅費(fèi)征收辦法改革”。試圖從中央政府的客觀需要出發(fā)，對(duì)農(nóng)戶按照承包的土地面積合并計(jì)算所有稅費(fèi)，折抵征收一定數(shù)量的糧食實(shí)物。這個(gè)改革試驗(yàn)使我們得到一些經(jīng)驗(yàn)，但主要的是教訓(xùn)。我們認(rèn)識(shí)到：只有解決基層政府和準(zhǔn)政府的行政村在現(xiàn)行政治體制下不斷自我膨脹的問(wèn)題，才能較為徹底地理順政府和農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

三、下一步稅費(fèi)制度綜合改革的建議

在農(nóng)村建立約5萬(wàn)個(gè)鄉(xiāng)鎮(zhèn)級(jí)政府、70萬(wàn)個(gè)行政村和400萬(wàn)個(gè)自然村的村民委員會(huì)來(lái)對(duì)9億農(nóng)民進(jìn)行控制和管理，這種制度的運(yùn)行成本高到“史無(wú)前例”的程度。版權(quán)所有