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篇（1）

中圖分類號？演C913.7；F812.3 [文獻標識碼]A ？眼文章編號？演1673-0461（2013）12-0051-06

社會保障預(yù)算應(yīng)該采用什么樣的編制模式？這是決定社會保障預(yù)算編制的支撐性力量。因為預(yù)算模式是預(yù)算編制中的基本制度框架及設(shè)計理念及編制方法的重要體現(xiàn)，預(yù)算編制模式深刻地影響了預(yù)算要素的設(shè)置、信息的搜集、預(yù)算對象的界定及預(yù)算權(quán)力的配置。從我國的基本政策規(guī)定來看，社會保障預(yù)算屬于公共預(yù)算的重要內(nèi)容，其只能從公共預(yù)算的編制路徑中去尋找可供借鑒的編制經(jīng)驗。

一、公共預(yù)算編制模式分析

在任何涉及到公共預(yù)算編制環(huán)節(jié)的問題上，都會直面“政府應(yīng)當在哪些職能上花多少錢”和“為什么這筆錢應(yīng)當給A，而不應(yīng)當給B”這兩個問題進行。圍繞這兩個問題的回答，我們可以給出“養(yǎng)人”、“辦事”、“效果”等三種回答，實際上這基本上形成了公共預(yù)算三種不同預(yù)算編制方法。

（一）控制導(dǎo)向的分項列支預(yù)算（Line-item budget）模式

作為投入導(dǎo)向的預(yù)算，分項排列預(yù)算是合規(guī)性預(yù)算，預(yù)算準備和撥款必須遵守嚴格的事前控制。這種預(yù)算主要關(guān)注預(yù)算支出的特定用途，其目標在于對預(yù)算投入進行嚴格的控制。預(yù)算編制過程中將支出詳細地科目化，對購買和雇傭進行嚴格的集中控制，從而嚴格監(jiān)督支出機構(gòu)的支出行為。從技術(shù)上來看，分項列支預(yù)算是一種功能預(yù)算，它首先將財政資金分配按照主要的組織單位進行分類，然后再按其內(nèi)部的組織單位進行細化分類，接著支出按照預(yù)算會計科目具體分為：人員經(jīng)費、公務(wù)費以及各種職能性支出等。而且，分項列支預(yù)算的“養(yǎng)人”特征非常明顯，因此人事成本（工資、雇員福利等）通常占了預(yù)算的一半以上。

控制導(dǎo)向的分項列支預(yù)算出現(xiàn)的時代恰逢自由資本主義時期，小政府的理念根深蒂固，功能財政尚未產(chǎn)生。因此，政府的預(yù)算一般不關(guān)注長期的規(guī)劃和結(jié)果而更多地強調(diào)支出控制，但分項列支的預(yù)算編制形式其實很難控制支出規(guī)模的發(fā)展，因為其關(guān)注重點是投入的控制，即資源資金是否按既定的方式和目的支出了，而不考慮支出本身是否必要。每個支出科目的成本一般都是建立在部門或者機構(gòu)預(yù)算基數(shù)以及預(yù)期變化之上的，預(yù)算增長遵循“基數(shù)+增長”的漸進路徑，而無法有效地服從于政策的優(yōu)先次序、施政的戰(zhàn)略和重點、政治承諾等功能性需求。

（二）計劃導(dǎo)向的規(guī)劃—項目預(yù)算（PPBS）模式

規(guī)劃—項目預(yù)算是典型的以“辦事”為基礎(chǔ)的預(yù)算。從特征上看，PPBS首先要求各預(yù)算單位建立長期的規(guī)劃，在規(guī)劃的指導(dǎo)下編制今后三年的滾動預(yù)算及當年度的預(yù)算，以此來規(guī)避政府部門的短視行為；其次，PPBS改進了分項排列預(yù)算投入與結(jié)果不關(guān)聯(lián)的弊端，要求在編制預(yù)算時一定要制定項目的目標、指標及考核衡量的標準，并結(jié)合實際情況在執(zhí)行中進行追蹤考核。就內(nèi)在運行來看，規(guī)劃項目預(yù)算是通過項目（program）把計劃（plan）與預(yù)算（budget）聯(lián)系起來，因此規(guī)劃項目預(yù)算更關(guān)注目標的實現(xiàn)和政策價值的達成。對于規(guī)劃項目預(yù)算來說，預(yù)算的重點不在局限于投入的控制，而在于產(chǎn)出的正當與合理性，即產(chǎn)出是否滿足社會共同需要，并且使用成本—效益方法來分析和評估給這筆產(chǎn)出提供預(yù)算配置是否符合效益、效率和經(jīng)濟原則；規(guī)劃項目預(yù)算要求相關(guān)預(yù)算主體在制定預(yù)算的時候一定要具有長遠目標，而不能只關(guān)注某一年度的預(yù)算。這就要求預(yù)算應(yīng)該建立在多年預(yù)測規(guī)劃的基礎(chǔ)上，雖然每年對預(yù)算做出更新和調(diào)整，但是預(yù)算的總體規(guī)劃和目標是大致確定的。這讓規(guī)劃項目預(yù)算具備了戰(zhàn)略性視野，有利于項目執(zhí)行規(guī)劃的長遠性和科學(xué)性，具有比較明顯的計劃導(dǎo)向。

項目規(guī)劃預(yù)算期望提供一個更加理性的預(yù)算資源配置方案，這種方案有效地把民眾的需要、政府滿足需要的項目、項目的效果、時間變量（年度計劃）、項目的達成時間（規(guī)劃周期）等變量有效地聯(lián)結(jié)起來，同時也期望打破漸進主義預(yù)算模型“基數(shù)+增長”的資金增長路徑。但預(yù)算環(huán)境面臨較大的不確定性，規(guī)劃項目預(yù)算過于強調(diào)規(guī)劃及編制理性，這使其在日漸龐大的經(jīng)濟社會環(huán)境中遭遇技術(shù)尷尬。

（三）投入與產(chǎn)出并重的績效預(yù)算模式

績效預(yù)算（Performance budgeting）是著眼于工作表現(xiàn)與管理成效的一種公共預(yù)算，“績效預(yù)算是為了說明撥款為了實現(xiàn)什么目的，為達成如此目標需要花多少錢，在預(yù)算過程中使用什么量化的方法能夠衡量過程中取得的成果和工作完成情況?！盵1]而世界銀行則認為（1998），績效預(yù)算通過對于政府效率的長期關(guān)注以及努力將政府活動的信息整合進預(yù)算過程，使得預(yù)算決策能夠在很大程度上建立在政府做了什么與花費了多少成本這一聯(lián)系之上。這種改革……是設(shè)計出來使得管理者能夠?qū)ぷ髁颗c單位成本進行測量。[2]因此，可以這樣認為績效預(yù)算首次將政府支出與績效聯(lián)系起來，預(yù)算在提供預(yù)算資金的同時，還關(guān)注績效目標的達成。在這種預(yù)算模式下，預(yù)算撥款主要是撥給具體的活動而不再像傳統(tǒng)預(yù)算那樣，撥給與預(yù)算科目相聯(lián)系的支出用途或者項目。預(yù)算更加緊密地把機構(gòu)的活動成本和具體活動以及產(chǎn)出聯(lián)系在一起，把支出與產(chǎn)出之間聯(lián)系起來，使得政府能夠以較少的成本提供更好的服務(wù)。

除了明顯的“投入產(chǎn)出關(guān)聯(lián)導(dǎo)向”外，績效預(yù)算還強調(diào)公眾的廣泛參與。與傳統(tǒng)預(yù)算相比，在確定戰(zhàn)略目標、績效計劃、預(yù)算分配的優(yōu)先次序以及績效評估等方面，績效預(yù)算強調(diào)在決策者、管理者以及公眾之間展開積極的討論。[3]通過討論，充分吸收政治家、 行政官員、公眾的建議，使績效目標和績效規(guī)劃等設(shè)置更加科學(xué)合理；也能通過充分的信息交流溝通，消除預(yù)算執(zhí)行的障礙，為預(yù)算執(zhí)行營造一個有利的環(huán)境?？梢赃@么說，績效預(yù)算執(zhí)行的成功與否直接取決于公民參與預(yù)算過程的廣度和深度，這是預(yù)算民主化和政治民主化相輔相成的一致過程。

（四）管理導(dǎo)向的零基預(yù)算模式

盡管零基預(yù)算可以整合進項目規(guī)劃預(yù)算的框架，但我們?nèi)匀话蚜慊A(yù)算單獨予以介紹，我們認為在當老齡化社會來臨以及社會民主政治的不斷發(fā)展，個人對福利的競爭必然成為權(quán)利名義下的公開行為的時候，探討零基預(yù)算對社會保障預(yù)算資源的分配應(yīng)該具備適當?shù)暮侠硇浴?/p>

作為管理取向的預(yù)算模式，零基預(yù)算存在的目的就在于提高政府內(nèi)部首腦和預(yù)算機構(gòu)對各部門預(yù)算申請的控制，從而能夠改進配置效率。在零基預(yù)算模式下，所有的支出水平不再是神圣不可侵犯的基數(shù)，甚至于往年的基數(shù)也不再成為新一輪預(yù)算決策或者撥款的依據(jù)和考慮的變量。所有的支出項目必須和新增的支出項目一起比較和競爭，預(yù)算單位必須為它的全部預(yù)算申請進行辯護。這就從本質(zhì)上打破了傳統(tǒng)預(yù)算“基數(shù)+增長”的資金配置模式，有利于資金的使用效益。

二、不同公共預(yù)算模式在社會保障預(yù)算編制中的分析

（一）分項排列預(yù)算模式在社會保障預(yù)算編制中的分析

首先預(yù)算編制的主體并不統(tǒng)一。在分列預(yù)算中，由于編制預(yù)算的依據(jù)是人頭，其次是單位“做事”需要的錢，因而幾乎不存在使用效益的概念，預(yù)算分配與效率是脫節(jié)的，我們無法去約束政府的預(yù)算支出范圍及支出的結(jié)構(gòu)，也無法評估支出的效益，這必然帶來預(yù)算資金使用的無效率及使用主體的。而社會保障預(yù)算編制的對象是民眾繳納的社會保險費或者工薪稅形成的收支，按照“?？顚Ｓ?、量入為出”的原則使用預(yù)算資源，因此預(yù)算的編制需要密切使用的規(guī)模和效益，否則預(yù)算的公正性、合理性就會面臨挑戰(zhàn)。

其次，分項排列預(yù)算不利于克服政府支出膨脹。公共選擇理論早就指出，民主政體必然導(dǎo)致社會保險預(yù)算的膨脹。埃德加·K·布朗寧（Edgar K. Browning，1975）認為老年人基于稅率變化的多數(shù)投票導(dǎo)致一個過度膨脹的社會保險系統(tǒng)。即使存在稅收結(jié)構(gòu)、再分配等要素抵消社會保險過度擴張的可能，但是不足以抵消財政幻覺對擴張社會保險系統(tǒng)的動力。[4]肯尼思·V·格瑞尼則從條件下個體之間的代際社會契約角度，重新對布郎寧的觀點進行論證，在人口增長的前提下，更高水平的社會保障預(yù)算支出水平將被后時代的人選擇。[5]社會保障預(yù)算水平之所以持續(xù)膨脹，除了官員的自利行為以外，還存在財政幻覺、中間投票人拉高福利水平等政治過程因素，也與預(yù)算制度的機制不合理密切關(guān)聯(lián)。如果預(yù)算資源的分配與效率、效益脫節(jié)，必然帶來預(yù)算領(lǐng)域的“政治競爭”，這種“政治競爭”的結(jié)果便是政治家為了更好地平衡各派力量，維持執(zhí)政可能而競相推高社會保障預(yù)算支出。

分項排列預(yù)算的基本路徑就是“基數(shù)+增長”，由于每個預(yù)算單位的支出只能在上年基數(shù)的基礎(chǔ)上遞增，那么這種漸進主義預(yù)算模型必然是刺激浪費而不是節(jié)約，即不管需要還是不需要，部門都傾向于花光全部撥款。因此，該預(yù)算方法對業(yè)績的評價標準不是支出是否節(jié)約而是是否保持在既定的預(yù)算限額，過多的預(yù)算資源節(jié)約反而不利于下個預(yù)算年度的撥款。社會保障預(yù)算的保險支出部門剛性較強，主要受到一個社會人口老齡化水平的影響，而對其他一般預(yù)算撥款的社會保障項目則可能受到漸進主義模式的影響，如果立憲層面對福利項目的創(chuàng)設(shè)上受到中間選民或者政治家自利動機的影響，那么年度的福利項目撥款必然也深受漸進主義原則的制約。按照這種方式來規(guī)劃社會保障預(yù)算，其支出規(guī)模必然無法控制，總有一天會給財政體系造成負擔。

最后，分項排列預(yù)算加速了政府及政治家行為的短視化。分項排列預(yù)算過于注重預(yù)算的控制職能，忽略了預(yù)算的計劃和管理職能，加上它以年度為預(yù)算周期，所以將過多的注意力集中于部門的人力、物品用料等而缺乏長期規(guī)劃。而我們知道，社會保障預(yù)算的資金積累周期相對比較長，以美國OASDI為例，聯(lián)邦信托基金委員會的預(yù)算規(guī)劃一般是75年為一個周期。我們國家的社會保障法律規(guī)定，職工至少要積累15年以上，達到規(guī)定的退休年齡才能領(lǐng)取養(yǎng)老金，這都預(yù)示著社會保障預(yù)算不可能是一個年度的短期管理工具，一定是一個跨多個年度的長期的規(guī)劃和管理過程。

（二）規(guī)劃項目預(yù)算模式在社會保障預(yù)算編制中的分析

第一，社會保障預(yù)算是一項專項預(yù)算，其肩負了明確的責任和目標，那就是確保民眾能夠通過提前的資金籌集，分散老年、疾病和傷殘風(fēng)險，能夠隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，共享改革成果。因此，預(yù)算投入的規(guī)模及范圍并不能完全衡量社會保障預(yù)算本身給民眾需求的滿足程度，必須要通過合理的預(yù)算模式，對民眾的需求、需求的程度進行規(guī)劃，然后確定若干實現(xiàn)規(guī)劃達成的項目，逐步按年（計劃）地實現(xiàn)規(guī)劃的愿景和目標。因此，規(guī)劃項目預(yù)算讓政府的社會保障責任更加明確，同時讓民眾的社會保障需求與政府的政策議程更加對結(jié)緊密，避免為了政治目的盲目許下政治承諾。

第二，項目規(guī)劃預(yù)算關(guān)注長期規(guī)劃的戰(zhàn)略視野與重視年度計劃的執(zhí)行風(fēng)格，更好地契合了社會保障預(yù)算各項目的發(fā)展運營要求。社會保險預(yù)算存在15年以上的資金積累，同時隨著人口老齡化的發(fā)展，這部分預(yù)算的收支規(guī)劃也遠遠超過了15年的時間期限，美國的聯(lián)邦信托基金就是按照75年一個周期進行基金收支規(guī)劃預(yù)測，出臺相應(yīng)的報告，為預(yù)算資源的分配提供建議。因此，養(yǎng)老保險基金需要采用規(guī)劃項目預(yù)算的長期籌備視野；醫(yī)療、工傷、生育等保險內(nèi)容，以及社會救助、撫恤救濟等則是明確發(fā)生在一定的年度中，需要對該年度資金發(fā)生的概念、范圍、數(shù)額等進行計劃，這滿足了規(guī)劃項目預(yù)算的年度計劃特征。隨著我國社會保障制度的發(fā)展，社會保障項目中的社會福利、特殊福利等內(nèi)容則可以通過項目的形式來予以實現(xiàn)，這樣可以讓預(yù)算任務(wù)更加明確。比如兒童福利、婦女福利、高齡老人護理津貼等，這些以項目的方式實施可能會更加有效。

第三，規(guī)劃項目預(yù)算只關(guān)注項目內(nèi)容而不在乎執(zhí)行主體或者部門的預(yù)算思路契合了我國社會保障預(yù)算的當前發(fā)展現(xiàn)狀。我們當前的社會保障項目，分散分布在不同的部門當中。城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險等屬于人力資源與社會保障部門管理、新型農(nóng)村合作醫(yī)療由衛(wèi)生部門管理，社會救助、撫恤救濟等屬于民政部管理，部分社會福利分散在工會、殘聯(lián)、紅十字會等部門中，各部門都可能涉及到社會保障事業(yè)，造成了在資金上部門相互競爭，撥付福利的時候又可能交叉重疊。項目規(guī)劃預(yù)算按實施項目來撥付預(yù)算資源，這從財務(wù)機制上促成部門之間的合作和溝通，把各部門連接到一起，有利于預(yù)算資源的使用效率和效益。

（三）零基預(yù)算模式在社會保障預(yù)算編制中的分析

第一，零基預(yù)算有利于遏制福利潛在的“福利剛性增長”壓力。 社會保障預(yù)算的社會保險內(nèi)容部分可以采用規(guī)劃項目預(yù)算進行長期規(guī)劃編制，而對于相對于周期比較短的社會福利和社會救助等內(nèi)容，則可以采用零基預(yù)算，這樣可以有效地預(yù)防預(yù)算支出的膨脹；其次，社會福利項目的支出存在支出剛性，如果按照“基數(shù)+增長”的傳統(tǒng)預(yù)算模式，必然導(dǎo)致福利負擔尾大不掉，給公共財政帶來壓力，而如果采用零基預(yù)算原則，那么各福利項目的支出必然面臨比較和選擇，可能的支出項目予以保留，而效益效率排序處于不利地位的預(yù)算得不到保證，這是從財政預(yù)算機制上扼制了福利無限增長怪圈，有利于社會經(jīng)濟的良性發(fā)展。

第二，零基預(yù)算雖然不能導(dǎo)致預(yù)算支出的大幅度削減，但是可以促進社會保障資金更富有成效的流動。由于零基預(yù)算是按照決策方案的輕重緩急進行排序撥付預(yù)算資金，那么這就促使決策單位對各項支出進行詳細的研究和比較，選出最應(yīng)該得到資助的項目。相對于其他支出項目來說，社會保障資金的有限性更加突出，如果要盲目地滿足所有社會保障需求，那么資金絕對是杯水車薪。在社會保障資金確定的情況下，采用零基預(yù)算的資金配置方式，有效地提高了有限資金的配置效率，也促進了預(yù)算管理的科學(xué)性和公平性。

第三，零基預(yù)算能夠從管理層面提高管理人員的控制水平及影響力，能夠使更多的人參與到預(yù)算編制過程中來。比如在實行零基預(yù)算的時候，預(yù)算的規(guī)劃、目標、項目、方案等一系列工作都融于制定決策包中。對于這一決策組合包，要求管理人員按照政策優(yōu)先次序進行排序，要么按照既定的政策戰(zhàn)略、要么遵循成本—效果的對比，這一過程既是預(yù)算單位詳細研究支出項目的過程，也是預(yù)算單位對所屬管理職能及管理內(nèi)容進行再思考、再認識的過程，有利于決策單位對于職能的界定和厘清，更好地發(fā)揮自身作用奠定基礎(chǔ)。對于社會保障預(yù)算來說，這也有利于更好地去區(qū)分各級政府的社會保障責任、有利于政府內(nèi)部相關(guān)社會保障部門重新界定自身職責，更利于推動社會保障事業(yè)的發(fā)展和完善。

第四，零基預(yù)算重視靈活性和操作性，但弱化規(guī)劃性的做法，使其無法適應(yīng)社會養(yǎng)老保險預(yù)算的長期預(yù)算安排。在零基預(yù)算的實踐操作中，決策單位的預(yù)算管理者除了在一開始制定規(guī)劃目標以外，在整個程序中都沒有真正重視規(guī)劃。雖然，沒有規(guī)劃的零基預(yù)算也能夠正常運轉(zhuǎn)，但是它畢竟難以適應(yīng)外部環(huán)境的改變以及政策的影響。比如社會養(yǎng)老保險預(yù)算規(guī)劃，如果不立足長遠，那么人口結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟發(fā)展的放緩都可能制約預(yù)算資金的收支平衡。所以，這點來說，零基預(yù)算對于社會保障預(yù)算編制的適用性是需要改進的。

（四）績效預(yù)算模式在社會保障預(yù)算編制中的分析

第一，績效預(yù)算的本質(zhì)是通過績效考評得到的信息來影響預(yù)算編制、控制和報告。在預(yù)算的編制環(huán)節(jié)，用績效信息來影響項目資源配置的優(yōu)先次序，這必然帶來傳統(tǒng)預(yù)算資源分配體系和新的績效預(yù)算體制之間的沖突。以社會保障預(yù)算為例，社會福利、社會救助的預(yù)算撥款可以納入到績效預(yù)算的范疇，但是這種預(yù)算資源的分配能夠多大程度上受到績效考評信息的影響，確實還是一個未知數(shù)。我們知道，社會保障政策對象是民眾，在民主政體下，這些人是政治家服務(wù)的對象，同時也是績效考評的重要載體。為了贏得選舉，政治家不得不考慮民眾的需求，從而完全不考慮績效的“理性分析”結(jié)果，而更多的屈從“政治選票”效應(yīng)；另一方面，民眾會為了績效而對自己既得利益革命嗎？很有可能的情況是，撥款性社會保障項目的績效并不高，但是為了贏得民眾的支持，政治家還是可能放棄績效預(yù)算的原則。

第二，在社會保險領(lǐng)域。我們以養(yǎng)老保險為例，養(yǎng)老保險是一個長期的積累過程，必須隨著人口老齡化和經(jīng)濟發(fā)展狀況作長期的規(guī)劃。但是，任何一個政治家的執(zhí)政不可能超過養(yǎng)老保險基金的積累周期。往往為了顯示他們對于民眾的關(guān)切或者對于民眾需求的理解，政治家要么選擇一些長期績效并不明顯但是短期見效的項目，要么在績效信息并不充分或者并不完整的情況下做出政治決策。而在特殊的政治環(huán)境下，這些預(yù)算項目仍然可以得到撥款并且可能還得以長期存在。

第三，績效的本質(zhì)是“效果”、預(yù)算的本質(zhì)是“政治”、社會保障福利救助項目的重點是“公平”。這樣三種價值南轅北轍的政策行為要在部門的基礎(chǔ)上完全耦合，確實存在困難。其實，公共政策項目本來就存在內(nèi)在的目標矛盾和價值沖突，我們在使用績效預(yù)算的時候必須能夠有效地辨別，我們更偏好于哪一種價值。也許在社會保險基金的增殖保值方面，績效的指標可能更多在于效益，而在福利救助領(lǐng)域，政治上的公平價值可能更倚重一些?？傊鐣Ｕ项A(yù)算的完全績效化考慮存在一定的難度，但是可以通過改進考評技術(shù)手段、量化考評指標，力圖使社會保障預(yù)算也能實現(xiàn)更好的資金使用效率（見圖1）。

三、我國社會保障預(yù)算的模式的可能選擇

我國社會保障預(yù)算應(yīng)該采取什么樣的模式，這關(guān)系到社會保障預(yù)算的長期持續(xù)發(fā)展。探討社會保障預(yù)算的模式，只能從前面介紹的幾種模式中汲取有益的經(jīng)驗教訓(xùn)，并且結(jié)合我國社會保障預(yù)算的特點綜合分析思考。

項目規(guī)劃預(yù)算作為關(guān)注長期戰(zhàn)略及年度計劃執(zhí)行的預(yù)算模式，在社會保險特別是養(yǎng)老保險領(lǐng)域具備一定的實用性。社會保障預(yù)算大致可以分為社會保險預(yù)算、福利與社會救助及民政事業(yè)預(yù)算等內(nèi)容。保險預(yù)算的收支測算需要進行長期規(guī)劃，特別是影響基金收支平衡的關(guān)鍵變量，比如人口結(jié)構(gòu)、老齡化程度、經(jīng)濟增長率等要素，這需要建立長期的觀測預(yù)測機制，否則無法很好地滿足社會保險預(yù)算的要求。

零基預(yù)算在項目的安排上具有靈活性，既可以著眼于長遠目標也可以著眼于短期目標。對于社會保障預(yù)算中周期比較短的社會福利和社會救助等內(nèi)容，采用零基預(yù)算可以對各福利項目的支出進行比較和選擇，有些支出項目可以予以保留，有些則無法保證預(yù)算，這是從財政預(yù)算機制上扼制了福利無限增長怪圈，有效地預(yù)防預(yù)算支出的膨脹。同時，零基預(yù)算可以促進社會保障資金更富有成效的流動，也有利于更好地去區(qū)分各級政府的社會保障責任，這有助于推動社會保障事業(yè)的發(fā)展和完善。

而作為績效預(yù)算來說，社會福利、社會救助的預(yù)算撥款可以納入到績效預(yù)算的范疇，但是民主政體下，存在明顯的“福利支出陷阱”，政治家要么選擇一些長期績效并不明顯但是短期見效的項目，要么在績效信息并不充分或者并不完整的情況下做出政治決策，這無助于資金的有效配置（見表1）。

（一）社會保障預(yù)算模式的原則：社會保障預(yù)算究竟應(yīng)該不應(yīng)該堅持“效率”原則

以“投入—產(chǎn)出”對比的效率測度方法究竟適用不適用社會保障預(yù)算，這是我們在構(gòu)建社會保障預(yù)算必須要思考的問題，其結(jié)論直接決定了社會保障預(yù)算的預(yù)算配置模式。分項排列預(yù)算模式、項目規(guī)劃預(yù)算和零基預(yù)算，實質(zhì)上都是控制預(yù)算，都是效率思路下的預(yù)算模式創(chuàng)設(shè)，不同之處在于或重在“養(yǎng)人”、或在“項目”或在“辦事”。歸結(jié)起來，不外都是“投入預(yù)算”的種種。從美國的預(yù)算實踐來看，投入預(yù)算解決不了支出膨脹的問題，反而帶來了作風(fēng)盛行。究其原因，就在于“投入預(yù)算”以政府職能作為撥款的基礎(chǔ)，而并不重視產(chǎn)出指標與投入關(guān)聯(lián)的績效約束和機制建設(shè)。無論是項目規(guī)劃預(yù)算還是零基預(yù)算，重點都不是政府辦事的效果和效益，而在于如何花這些錢，或者花這些錢做多少事情?；谡毮艿摹巴度腩A(yù)算”并沒有對政府職能本身進行檢視，就更不可能對這些職能產(chǎn)生的效果進行評估，因此，這必然導(dǎo)致支出膨脹和預(yù)算資源浪費，這是“投入預(yù)算”的根本缺陷。

社會保障預(yù)算本身當然要講“效率”，但是社會保障預(yù)算更要照顧“公平”。公平是社會保障預(yù)算構(gòu)建的基本原則，這是社會保障制度內(nèi)在屬性所規(guī)定。社會保障制度不僅是彌補市場缺陷、解決工業(yè)化經(jīng)濟社會問題的制度安排，同時還承載著消除貧困、消弭社會不均、促進社會成員福利水平的正義功能。在市場條件下，市場分配無法自覺地規(guī)避競爭不確定、非均衡性和突發(fā)性風(fēng)險，由此導(dǎo)致的貧窮、不均必然要尋求社會性分配。因此，社會保障機制的內(nèi)在價值是實踐了政治道德意義上的分配正義及由此導(dǎo)致的制度安排，而社會保障預(yù)算則承擔為這一機制提供財力保障和審視檢討的可能。在社會保障預(yù)算內(nèi)部，我們實在無法在老年照顧、失業(yè)救濟或者兒童福利之間區(qū)分出哪個的投入作用更有效，況且這也不符合分配正義的原則。因此，社會保障預(yù)算模式不能過于關(guān)注“效率”因素而采取零基預(yù)算模式、績效預(yù)算等模式，而要在關(guān)注社會保障項目實施完整的前提下，盡可能提高資金的使用效率和效益。

（二）社會保障預(yù)算編制模式：項目規(guī)劃+績效預(yù)算

社會保障預(yù)算的責任和目標就是要確保民眾能夠通過提前的資金籌集，分散老年、疾病和傷殘風(fēng)險，并且能夠隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展，共享改革成果。因此，預(yù)算模式要通過合理項目安排，對民眾的需求、需求的程度進行規(guī)劃，然后逐步按年（計劃）地實現(xiàn)規(guī)劃的愿景和目標。規(guī)劃項目預(yù)算（PPBS）讓政府的社會保障責任更加明確，同時讓民眾的社會保障需求與政府的政策議程更加對結(jié)緊密，避免了不必要的資源浪費。同時，規(guī)劃項目預(yù)算這種關(guān)注長期規(guī)劃和重視年度計劃的執(zhí)行風(fēng)格也更好地契合了社會保障預(yù)算各項目的發(fā)展運營要求。

美國的聯(lián)邦信托基金就是按照75年一個周期進行基金收支規(guī)劃預(yù)測，出臺相應(yīng)的報告，為預(yù)算資源的分配提供建議。隨著人口老齡化的加速發(fā)展及養(yǎng)老保險基金的積累，也確實需要對相關(guān)項目進行長期規(guī)劃，及時掌握基金的收支規(guī)模及贏余趨勢，以能未雨綢繆。養(yǎng)老、醫(yī)療等保險基金需要采用長期規(guī)劃項目預(yù)算，工傷、生育等保險內(nèi)容，以及社會救助、撫恤救濟等則是明確發(fā)生在一定的年度中，需要對該年度資金發(fā)生的概念、范圍、數(shù)額等進行計劃，這滿足了規(guī)劃項目預(yù)算的年度計劃特征；社會保障項目中的社會福利、特殊福利等內(nèi)容則可以通過項目的形式來予以實現(xiàn)，可以讓預(yù)算任務(wù)更加明確，實施可能也會更加有效。

在規(guī)劃項目預(yù)算厘定基本的投入方向和內(nèi)容以后，為了體現(xiàn)預(yù)算的受托責任及公眾利益導(dǎo)向，應(yīng)該在預(yù)算中加入適當?shù)目冃ьA(yù)算內(nèi)容。在能夠體現(xiàn)績效內(nèi)容預(yù)算項目上，比如社會保險基金的保值增殖上、社會福利的使用上、反對福利欺詐及福利陷阱規(guī)避上，可以通過考評技術(shù)及基層治理，提高預(yù)算資源的使用效率。如果存在績效低的情況，那么在規(guī)劃項目的前提下，不能據(jù)此停止撥款，而應(yīng)該通過更換執(zhí)行主體、聯(lián)合治理或者其他方式，改進執(zhí)行績效，讓民眾能夠真正受益。

[參考文獻]

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The Social Security Budget Planning Analysis： A Comparison

of Public Budget Model Perspective

Xie Hejun1，2，Li Zhen1

（1. Public management School of Rennin University，Beijing 100072，China；

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一、有關(guān)概念

（一）社會保險基金

我國的社會保險基金指的是國家依照相關(guān)法律法規(guī)向社會勞動者及所在單位征收社會保險費或通過財政撥款、社會捐助集中起來，用以保證社會成員的基本生活需要的資金。

（二）社會保險基金預(yù)算

國家依照相關(guān)法律法規(guī)、通過行政性手段籌集并管理的社會保險資金收入并用此項收入安排支出的一種特定預(yù)算。它是由政府編制的反映社會保險基金收支規(guī)模、結(jié)構(gòu)和盈虧狀況的預(yù)算。

二、人力資源和社會保障部、財政部關(guān)于社會保險基金預(yù)算編制的思路

（一）收入預(yù)算

收入包括基本保費收入、利息收入、財政補貼收入、轉(zhuǎn)移收入、其他收入、上級補助收入、下級上解收入。其中基本保費收入最重要，也最難以預(yù)算，本文分析收入預(yù)算時，主要分析基本保費收入的預(yù)算。

（二）支出預(yù)算

支出包括基本保費支出、喪葬撫恤補助支出、轉(zhuǎn)移支出、其他支出、上解上級支出、補助下級支出，當然，具體險種，還有其他支出項目，其中基本保費支出最重要，也最難以預(yù)算，本文分析支出預(yù)算時，主要分析基本保費支出的預(yù)算。

本文著重就xx大市編制企業(yè)職工養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險預(yù)算編制（失業(yè)保險預(yù)算由就管中心編制）過程中遇到的障礙及困惑，提出一些想法，拓展一下思路，希望有助于社會保險基金預(yù)算的編制，使得預(yù)算更科學(xué)、可行。

xx大市2009-2011年企業(yè)職工養(yǎng)老保險、城鎮(zhèn)基本醫(yī)療保險、工傷保險、生育保險收入預(yù)算、執(zhí)行對比。

收入預(yù)算編制過程中的困惑。職工基本養(yǎng)老保險：比較三年數(shù)字，發(fā)現(xiàn)2009年預(yù)算和執(zhí)行數(shù)相差較大，2009年是金融危機暴發(fā)的一年，2008年底，我們在編制2009年養(yǎng)老基金預(yù)算時，相對比較保守；城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險：通過觀察這三年的數(shù)字，我們發(fā)現(xiàn)，完成率和企業(yè)職工養(yǎng)老保險完成率具有正相關(guān)性，趨勢一致；工傷保險：縱觀這三年數(shù)字，2009年和2011年預(yù)算和執(zhí)行切合度較高，2010年差距較大；生育保險：觀察這三年數(shù)字，我們發(fā)現(xiàn)，2011年，預(yù)算和執(zhí)行相差較大，其他二年和工傷保險基金完成率趨勢相同，正相關(guān)度較高。支出預(yù)算編制過程中的困惑：職工基本養(yǎng)老保險：比較這三年數(shù)字，發(fā)覺：2009年預(yù)算編制得最好，最貼近實際，2011年差距相對較大。最主要的原因是基本養(yǎng)老金支出差距造成的緣故。城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險：縱觀三年數(shù)字，2009年預(yù)算執(zhí)行最好，2010年差距較大。工傷保險：縱觀三年數(shù)字，2010年和2011年差距較大。

首先，工傷保險費支出分：工傷醫(yī)療費支出、工傷康復(fù)費支出、輔助器具費用、供養(yǎng)親屬撫恤金、一次性工亡補助金、喪葬補助金、一次性喪殘補助金、一次性醫(yī)療補助金、生活護理費、喪殘津貼支出、勞動能力鑒定費、其他支出、轉(zhuǎn)移支出、補助下級支出、上解上級支出等，支出項目繁多，預(yù)算指標按照三年計算，有300多個數(shù)字需要測算，工作量相當大，關(guān)鍵是有些指標以前年度還沒有數(shù)字，導(dǎo)致了測算的偏差。

其次、2010年，xx市本級發(fā)生了特大工傷事故，這是人所不能預(yù)計的，江陰、宜興發(fā)生工傷人數(shù)同樣也大大高于往年，導(dǎo)致了實際執(zhí)行數(shù)高于預(yù)算數(shù)較多. 生育保險：縱觀三年數(shù)字，2010年差距較大。

首先，生育保險金支出包括：生育醫(yī)療費用支出、計劃生育醫(yī)療費用支出、女職工生育津貼支出、男職工生育津貼支出、計劃生育津貼支出。根據(jù)人數(shù)及人次，人均或次均費用，計算生育保險金總支出。

其次，在預(yù)算生育金支出時，預(yù)計生育人數(shù)，比較困難，這受到育齡人數(shù)、生育理念、學(xué)歷層次、國家政策等的影響，2011年xx市本級預(yù)算這部分時，就有部分出入，進而影響到生育金支出規(guī)模，影響到預(yù)算執(zhí)行。

三、當前社會保險基金預(yù)算編制存在的普遍問題及對策和建議

（一）社會保險基金預(yù)算及相關(guān)法律法規(guī)體系不健全，立法滯后，層次不高

從立法體系看，我國的社會保障雖然在概念上已基本形成涵蓋社會保險、社會救助、社會福利、優(yōu)撫安置、社區(qū)

等五項內(nèi)容的社會保障體系，但以社會保險法、社會福利法、社會救助法等為框架的社會保障法律體系至今還未得以確立。《社會保險法》最近才正式出臺，《社會救助法》與《社會福利法》尚未列入立法議程，社會保障立法滯后必然帶來社會保障資金管理的立法滯后，使得對社會保障資金的管理一定程度上存在法律約束力不強的問題。建議：加快《社會救助法》、《社會福利法》的立法，完善社會保障法體系。

（二）社會保險統(tǒng)籌層次低直接降低了社會保險基金預(yù)算的科學(xué)性、規(guī)范性

目前城鎮(zhèn)企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等統(tǒng)籌層次低，按統(tǒng)籌地區(qū)進行管理，社會保險基金處于分散監(jiān)管狀態(tài)，這很容易導(dǎo)致地方利益至上的情況，可能造成非法挪用、擠占保險金的違法或犯罪行為。建議：提高統(tǒng)籌層次，最近應(yīng)當將城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險、生育保險實行省級統(tǒng)籌，條件具備，實行全國統(tǒng)籌，實行社會保險基金預(yù)算“一竿子插到底”。

（三）社會保險基金預(yù)算編制的準確性有待進一步加強

目前情況看，有效保證基金預(yù)算的準確性，保持預(yù)算編制規(guī)范、預(yù)算執(zhí)行有效需要進一步加強。建議：加大調(diào)研及檢查力度，一方面，對于預(yù)算中無法把握的變量，多研究，多調(diào)查分析，采取科學(xué)方法，力爭將變量控制在可控范圍；另一方面，對于預(yù)算中未執(zhí)行各項政策，必須加大檢查力度，確保政策的嚴肅性。

篇（3）

一、全面預(yù)算管理涵義

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在戰(zhàn)略目標的指導(dǎo)下，對未來的經(jīng)營活動和相應(yīng)財務(wù)結(jié)果進行充分、全面的預(yù)測和籌劃，并通過對執(zhí)行過程的監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和最大程度地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

全面預(yù)算是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預(yù)算管理。而編制一個既符合企業(yè)發(fā)展目標又科學(xué)性、準確性很強的預(yù)算就是一年成功的開始，對于企業(yè)來說往往會起到事半功倍的作用。年度預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營年度的重要指導(dǎo)文件，制定全面可行的年度預(yù)算，以年度預(yù)算作為年度工作的重心，在評估績效時以完成年度預(yù)算中確立的目標為標準，以年度預(yù)算統(tǒng)領(lǐng)企業(yè)的年度經(jīng)營行為，有利于企業(yè)實現(xiàn)更好的業(yè)績。

下面以M公司的全面預(yù)算編制進行分析。

二、全面預(yù)算編制流程

（一）M公司背景

M公司是于1995年10月經(jīng)國務(wù)院批準組建的國有獨資公司，是中央直管的53戶國有重要骨干企業(yè)之一。在國家計劃和中央財政實行單列，享有對外融資權(quán)、外貿(mào)經(jīng)營權(quán)、煤炭出口權(quán)。M公司以能源為主業(yè)，集煤礦、電廠、鐵路、港口、航運為一體，實施跨地區(qū)、跨行業(yè)、多元化經(jīng)營，是我國最大的煤炭企業(yè)，在國民經(jīng)濟中占有重要地位。

M公司負責統(tǒng)一規(guī)劃和開發(fā)，實行礦、路、電、港、航一體化開發(fā)，產(chǎn)運銷一條龍經(jīng)營，并開展與上述產(chǎn)業(yè)相關(guān)的國內(nèi)外投融資、貿(mào)易等業(yè)務(wù)；開發(fā)和經(jīng)營房地產(chǎn)、物業(yè)管理以及科技開發(fā)等相關(guān)實業(yè)。目前，M公司擁有全資及控股子公司30家，職工約9萬人。截止2002年底，總資產(chǎn)1026億元。公司實行全面預(yù)算管理多年，公司于幾年前年開始運行ERP系統(tǒng)，公司的所有活動都可在ERP系統(tǒng)上反映。

（二）M公司的全面預(yù)算編制

M公司通過經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算對公司全部活動進行全面預(yù)算管理。發(fā)展戰(zhàn)略和長期經(jīng)營計劃是編制年度預(yù)算的基礎(chǔ)。M公司經(jīng)營預(yù)算包括：主營業(yè)務(wù)收入預(yù)算、生產(chǎn)成本預(yù)算、管理費用和營業(yè)費用預(yù)算。資本預(yù)算包括：固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性資本投資預(yù)算、債券投資預(yù)算?；I資預(yù)算根據(jù)資金需求、相關(guān)文件、期初結(jié)款余額、利率等編制而成。財務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)算現(xiàn)金流量表、預(yù)算損益表、預(yù)算資產(chǎn)負債表。

M公司全面預(yù)算的編制采取上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進行。采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方式，即通過預(yù)算管理委員會自上而下地統(tǒng)領(lǐng)各部門進行預(yù)算，具體可歸納為兩上兩下的模式。M公司在預(yù)算編制中主要采用“增量法”，在特定情況下可以采用“零基預(yù)算法”或其他預(yù)算方法，但要經(jīng)過M公司預(yù)算管理小組的批準。

M公司的具體編制流程如下：

1.9月到10月初確定重要年度預(yù)算指標，并下達到個子公司。

根據(jù)對市場和銷售的預(yù)測，由集團公司預(yù)算管理常設(shè)機構(gòu)制定出下一年度總的煤炭銷量、發(fā)電量等業(yè)務(wù)量指標，同時要根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展戰(zhàn)略和年度計劃擬定經(jīng)營指標體系，并經(jīng)上述預(yù)算目標分解到各子公司。

2.10月編制集團公司、各子公司年度預(yù)算初稿。

子公司預(yù)算管理常設(shè)機構(gòu)根據(jù)集團公司下達的預(yù)算目標編制各自的預(yù)算草案；集團公司財務(wù)會計部及其他相關(guān)部門編制集團公司的預(yù)算。

3.11月匯總年度預(yù)算初稿，并進行討論（第一次預(yù)算平衡會）。

子公司的預(yù)算草案要經(jīng)過其預(yù)算管理決策機構(gòu)的批準，由子公司預(yù)算管理小組負責上報集團公司預(yù)算管理常設(shè)機構(gòu)；集團公司財務(wù)會計部匯總子公司和集團公司的預(yù)算草案，并進行充分討論和交流。

4.確定修改后的年度重要預(yù)算指標，并下達到各子公司。

集團公司預(yù)算管理常設(shè)機構(gòu)根據(jù)預(yù)算平衡會的討論結(jié)果，形成書面匯報，向預(yù)算管理小組匯報。報告中要包括修改后的集團公司預(yù)算目標和各子公司預(yù)算目標等。

5.編制修改后的集團公司。個子公司年度預(yù)算二稿。

子公司預(yù)算管理常設(shè)機構(gòu)根據(jù)下達的修訂后的預(yù)算目標和指標，各子公司對預(yù)算進行修改；集團公司預(yù)算管理常設(shè)機構(gòu)根據(jù)需要派人員現(xiàn)場走訪子公司，對子公司的預(yù)算編制進行實地考察。

6.匯總年度預(yù)算二稿，并進行討論（第二次預(yù)算平衡會）。

集團公司財務(wù)會計部匯總修改后的子公司預(yù)算和集團公司預(yù)算，進行第二次的討論與研究。

7.確定再次修改后的年度重要預(yù)算指標，并下達子公司。

集團公司預(yù)算管理常設(shè)機構(gòu)根據(jù)第二次預(yù)算平衡會的討論結(jié)果，形成書面匯報，向預(yù)算管理小組匯報并取得其書面同意。

8.編制集團公司、各子公司年度預(yù)算終稿。

子公司預(yù)算管理常設(shè)機構(gòu)根據(jù)第二次預(yù)算平衡會修訂后的預(yù)算目標和指標，各子公司對預(yù)算進行修改；子公司完成年度預(yù)算寧經(jīng)預(yù)算管理決策機構(gòu)批準后上報集團公司。

9.匯總M公司年度預(yù)算終稿，并下達到子公司。

集團公司財務(wù)會計部匯總子公司預(yù)算和集團公司預(yù)算，最終形成M公司年度總預(yù)算，在經(jīng)預(yù)算管理決策機構(gòu)批準后下發(fā)到各子公司并執(zhí)行。

三、M公司的全面預(yù)算編制需要完善之處

1.避免各部門編制預(yù)算時多報預(yù)算金額的現(xiàn)象

由于預(yù)算數(shù)據(jù)是每個部門考核、個人考核的重要依據(jù)，同時預(yù)算管理小組審核預(yù)算時，通常會削減預(yù)算金額，因此不少部門在制定預(yù)算時，都有將預(yù)算金額故意擴大的傾向，以使得來年的預(yù)算金額比較充分。這樣人為加大預(yù)算，造成部分項目水分過大，預(yù)算管理小組工作量加大等不利情況。

M公司同樣也存在這樣的不良現(xiàn)象，很多部門制定預(yù)算時，就是在上年基礎(chǔ)上上浮一定的百分比，且第一次數(shù)據(jù)上浮比率較大，目的是讓財務(wù)部門砍掉一些后，本部門來年還有充裕的預(yù)算可用。這不僅加大了財務(wù)部門的工作量，而且容易使得整個公司的預(yù)算數(shù)據(jù)偏大，預(yù)算目標容易達成，影響全面預(yù)算的控制、考核功能的發(fā)揮。

2.防止預(yù)算編制方法簡單化

M公司主要采用的增量預(yù)算法，并只有在特殊情況下允許使用零基預(yù)算法或其他預(yù)算方法。增量預(yù)算法由于工作量小，歷史數(shù)據(jù)便于采集，在實務(wù)中經(jīng)常采用。但是增量預(yù)算法也有其不足：（1）它假設(shè)經(jīng)營活動以及工作方式都以相同的方式繼續(xù)下去；（2）沒有降低成本的動力；（3）它鼓勵將預(yù)算全部用光以便明年可以保持相同的預(yù)算。

因此，M公司的財務(wù)會計部門應(yīng)在預(yù)算編制工作開始之前就向各部門明確，預(yù)算的編制方法切忌簡單化、模式化，而應(yīng)根據(jù)預(yù)算項目的特點采用多種預(yù)算編制方法，如：彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法等，并做好各部門預(yù)算編制相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。M公司的預(yù)算編制方法和程序還需要不斷完善，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算的控制、監(jiān)督等作用。

四、結(jié)論

全面預(yù)算管理是企業(yè)各方面業(yè)績評價的重要基準，是發(fā)揮大財務(wù)的監(jiān)督、控制職能的重要手段。預(yù)算編制的質(zhì)量在很大程度上決定了預(yù)算執(zhí)行的質(zhì)量和預(yù)算資金的使用效益。全面預(yù)算的編制工作是全面預(yù)算管理的重點，同時，全面預(yù)算的日常執(zhí)行、控制、月度分析也缺一不可，只有進行嚴格的執(zhí)行與控制，以及專業(yè)的月度分析，才能使得編制完的全面預(yù)算真正發(fā)揮作用，使得企業(yè)的各項資源得以正確的配置與使用，從而使得企業(yè)在良好的軌道上運營。

參考文獻

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篇（4）

二、全面預(yù)算管理系統(tǒng)的主要特點

1，預(yù)算系統(tǒng)支持多種預(yù)算體系，可以實現(xiàn)包含業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算及籌資預(yù)算等多種體系的全面預(yù)算管理。

2，預(yù)算編制過程靈活，既支持在一個會計年度內(nèi)分階段進行編制，又支持跨年度編制預(yù)算。也可定義預(yù)算表格式，適合多種預(yù)算編制方法。

3，支持滾動預(yù)算、彈性預(yù)算、增量預(yù)算、零基預(yù)算等編制方法，支持自上而下的集中預(yù)算的編制和分解，自下而上的預(yù)算編制和匯總，以及上下結(jié)合的預(yù)算編制流程。

4，靈活的功能權(quán)限和數(shù)據(jù)權(quán)限的控制，使不同人具有不同層次、不同數(shù)據(jù)的操作、修改、查看等權(quán)限。保證系統(tǒng)和數(shù)據(jù)的安全性。

5，支持預(yù)算表之間的推演，可定義表間的勾稽關(guān)系。

6，可同時在年、季、月、旬定義不同的控制方法，預(yù)算控制更靈活。

7，預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)被動采集干其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)，可直接與其他系統(tǒng)共享，實現(xiàn)事前預(yù)算和預(yù)警，事中控制。

8，預(yù)算分析靈活，可以進行預(yù)算對比分析、預(yù)算差異分析、預(yù)算環(huán)比分析、預(yù)算定基分析等多種分析，滿足預(yù)算管理的需要。

從編制預(yù)算開始，公司管理的核心思想就得到了充分體現(xiàn)。公司整個預(yù)算體系的數(shù)據(jù)從企業(yè)人工和費用開始填寫后，自動反映到后面的成本表，越到后面的環(huán)節(jié)系統(tǒng)需填寫的數(shù)據(jù)就越少。最后所有數(shù)據(jù)都匯總到現(xiàn)金收支上來。三張會計報表中最終形成的數(shù)據(jù)都是從前面的環(huán)節(jié)中自動獲取的，所以要“做假”就很難，大大加強了總公司的控制能力。

通過全面預(yù)算管理系統(tǒng)，公司對各單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動有了全面的了解，實現(xiàn)了對下屬單位的全方位管理監(jiān)控，把企業(yè)中的各種經(jīng)濟活動統(tǒng)一到了企業(yè)整體發(fā)展目標上來，在公司內(nèi)部形成了上下一致的合力，推動了公司的高效運轉(zhuǎn)。

三、搭建有效的全面預(yù)算管理體系

要建立全面預(yù)算管理體系，首先明確預(yù)算編制原則。一是以明確經(jīng)營目標為前提，通過分析企業(yè)自身的強項和弱項，結(jié)合考慮市場信息，落實實現(xiàn)經(jīng)營目標的策略和措施：二是有關(guān)預(yù)算指標之間要相互銜接，勾稽關(guān)系要明確，以保證整個預(yù)算的綜合平衡：三是要積極可靠、留有余地，也就是要充分估計目標實現(xiàn)的可能性，不能把預(yù)算指標定得過低或過高：同時為了應(yīng)付實際情況的千變?nèi)f化，預(yù)算又必須具有一定的靈活性，以免在意外事項發(fā)生時，影響目標的實現(xiàn)。

其次要有組織保證。其運行流程主要包括：預(yù)算準備、預(yù)算編制、預(yù)算分析、預(yù)算匯報、預(yù)算審議和預(yù)算監(jiān)督等。

1，預(yù)算準備?？偣矩攧?wù)部門根據(jù)公司整體戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況，定期擬定業(yè)務(wù)單元、對各部提出年度預(yù)算編制要求，并提供必要的專業(yè)支持。

2，預(yù)算編制。業(yè)務(wù)單元財務(wù)部門根據(jù)業(yè)務(wù)戰(zhàn)略需求并參照總公司要求，協(xié)助業(yè)務(wù)單元管理層具體組織年度預(yù)算的編制、匯總和審核等工作，形成年度預(yù)算報告，并報送總公司財務(wù)部。

3，預(yù)算分析。總公司財務(wù)部門對各業(yè)務(wù)單元和各部報送的年度預(yù)算進行審核、匯總、分析并提出相關(guān)建議，同時編制總公司整體年度預(yù)算報告，上報管理層和董事會。

4，預(yù)算匯報。業(yè)務(wù)單元就上報的年度預(yù)算報告向總公司總經(jīng)理和董事會進行匯報并接受質(zhì)詢，總公司管理層成員及職能部門負責人也一同參與質(zhì)詢。匯報內(nèi)容主要包括戰(zhàn)略執(zhí)行檢討、業(yè)務(wù)戰(zhàn)略分析、長期戰(zhàn)略規(guī)劃、階段性目標值、未來行動計劃和年度全面預(yù)算等。

5，預(yù)算審議?？偣究偨?jīng)理和董事會根據(jù)整體戰(zhàn)略，結(jié)合總公司財務(wù)部門提交的預(yù)算報告等有關(guān)信息，并參考總公司管理層成員及相關(guān)職能部門的意見，在聽取各業(yè)務(wù)單元預(yù)算匯報的同時，對各自的業(yè)務(wù)戰(zhàn)略細化和全面預(yù)算落實情況進行審議，并提出指導(dǎo)意見和總體要求。

6，預(yù)算監(jiān)督。公司及業(yè)務(wù)單元的財務(wù)部門應(yīng)通過日常運營信息和動態(tài)管理分析對戰(zhàn)略與預(yù)算的執(zhí)行情況進行跟蹤監(jiān)督，并提出有關(guān)戰(zhàn)略管理等多方面的意見和建議。審計部門在審計過程中應(yīng)對戰(zhàn)略與預(yù)算執(zhí)行情況進行審計監(jiān)督。

四、改進措施

全面預(yù)算管理是一個不斷思考和改進管理的過程，特別是通過管理創(chuàng)新，預(yù)算的作用得到了較好的體現(xiàn)，盡管如此，目前我們在預(yù)算實踐中還有很多不完善之處，需要進行以下幾方面的改進，才能推動企業(yè)管理的進步。

1，聚焦業(yè)務(wù)戰(zhàn)略。預(yù)算不只是財務(wù)部門的工作，經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算都由業(yè)務(wù)部門主導(dǎo)編制，是企業(yè)層面的戰(zhàn)略性資源分配。預(yù)算不再是短期的財務(wù)安排，而是長期的戰(zhàn)略細化，預(yù)算是戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算，是戰(zhàn)略細化驅(qū)動的預(yù)算，是戰(zhàn)略行動方案依托的預(yù)算。預(yù)算強調(diào)的重點是關(guān)注業(yè)務(wù)單元的長期戰(zhàn)略是否通過年度預(yù)算得到落實，現(xiàn)有預(yù)算是否支持行動計劃，由此也就有可能避免資源分配的無序和企業(yè)的短期行為。

2，減少討價還價。預(yù)算不再是評價的直接對象或主要依據(jù)，預(yù)算導(dǎo)向的目的是戰(zhàn)略的落實，而業(yè)績評價強調(diào)的是對戰(zhàn)略執(zhí)行的檢討，強調(diào)財務(wù)與非財務(wù)等多方面的關(guān)鍵業(yè)績，反而對預(yù)算指標看得不是很重。評價的目的是達到超越歷史、瞄準標桿，這種評價是導(dǎo)致自身實實在在的進步和行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)地位的追趕，而不是引導(dǎo)業(yè)務(wù)單元通過討價還價來確立容易達到的虛擬標準，更不是誘導(dǎo)經(jīng)理人刻意爭取預(yù)算指標的極小化。

3，強調(diào)過程管理。預(yù)算本身評價的淡化使得過程管理更加重要，業(yè)務(wù)單元不再被靜態(tài)的預(yù)算目標匡住，更為重要的是利用預(yù)算的動態(tài)過程來增進學(xué)習(xí)、鼓勵問題的盡快解決及提高適應(yīng)性，由此引導(dǎo)企業(yè)去研究市場和把握市場。優(yōu)化內(nèi)部流程。就是說，不是用預(yù)算管理來限制自己，而是讓企業(yè)根據(jù)市場變化來動態(tài)調(diào)整和實施行動計劃，以適應(yīng)多變的市場環(huán)境，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。

五、有效實施全面預(yù)算管理的對策

篇（5）

關(guān)鍵詞 ：油田企業(yè)；預(yù)算管理；評價體系

油田產(chǎn)業(yè)作為我國經(jīng)濟的支柱產(chǎn)業(yè)，一度是GDP的“重要貢獻分子”。我國三大石油運營商———中石油，中石化，中海油更是常年以其高額的凈利潤穩(wěn)居我國最賺錢的公司。然而，油田企業(yè)作為高碳產(chǎn)業(yè)的典型代表，在全球低碳經(jīng)濟背景下面臨急迫轉(zhuǎn)型和改革。我國油田企業(yè)從上世紀90 年代便開始探索預(yù)算管理模式，如今在順應(yīng)體制機制的前提下，對預(yù)算管理進行強化和完善可謂是大勢所趨。由于油田企業(yè)生產(chǎn)資源的特殊性，經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，在實施預(yù)算管理的過程中更容易出現(xiàn)誤區(qū)和盲點，如何加強預(yù)算管理，優(yōu)化評價體系，針對不同的問題提出相應(yīng)對策，是目前研究的重點和難點。

一、當前油田企業(yè)實施預(yù)算管理存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部傳遞預(yù)算信息滯后

油田企業(yè)大多為國企，預(yù)算管理的意識較為成熟，但上下級壁壘分明，這容易導(dǎo)致信息不對稱。高層無法接觸到基層的生產(chǎn)經(jīng)營鏈條，對下級傳遞上來的預(yù)算事實和超支申請無法立即審核，造成預(yù)算信息滯后，放大了預(yù)算結(jié)果的誤差。還有部分高層在參與決策時過于依賴財務(wù)人員，使得其他部門的預(yù)算信息滯后。而一線員工在上下級信息不流通的情況下，沒有接收到全局戰(zhàn)略目標，疲于應(yīng)付各種考核指標，對上級下發(fā)的預(yù)算要求只遵循而不思考，缺少主人翁意識。

（二）預(yù)算編制難度大

油田企業(yè)雖然“財大氣粗”，成本控制難度卻遠遠高于其他企業(yè)。這里存在著兩個原因。一方面，油田企業(yè)產(chǎn)品單一，前期勘探和開采時對油田資源和技術(shù)的要求高。而油田資源深埋地底，受地質(zhì)、環(huán)境影響較大，各地區(qū)各油田的儲存量，運輸方式，開采效益更是千差萬別。如此巨大的差異造成前期投資的不可控因素增多，難于保障預(yù)算準確度。另一方面，針對自身的生產(chǎn)模式，油田企業(yè)往往不會采用傳統(tǒng)的品種法，分步法等成本核算方法，而是選擇基于作業(yè)成果的成果核算方法，難以定額，為預(yù)算編制以及執(zhí)行增加了更多的困難。

（三）預(yù)算執(zhí)行的評價與考核環(huán)節(jié)薄弱

客觀來看，油田企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程確實受外部影響較大，容易造成與計劃不符的情況。這就要求企業(yè)必須重視事中控制，建立一套切實可行的評價考核體系。然而，許多油田企業(yè)的評價考核體系不夠深入，監(jiān)控不到位，對超支事由不重視，批復(fù)系統(tǒng)流于表面，沒有做到與財務(wù)系統(tǒng)的緊密相連。同時，在發(fā)現(xiàn)問題的時候不去細化分析，沒有落實到具體的部門和人員，為之后的預(yù)算執(zhí)行埋下隱患。這樣的處理方式只會導(dǎo)致整個過程“虎頭蛇尾”，是預(yù)算管理的大忌。

二、油田企業(yè)加強預(yù)算管理與評價的對策和建議

（一）建立全面的領(lǐng)導(dǎo)層預(yù)算管理，提高信息透明度

對預(yù)算管理這樣龐大的管理系統(tǒng)來講，首先需要油田企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)重視預(yù)算，從大局出發(fā)統(tǒng)籌的同時嚴格要求自身，到基層親抓實抓，消除信息不對稱的影響。

其次，高級管理人員在參與決策的時候不僅僅是聽取財務(wù)人員的意見，也要重視一線銷售人員，生產(chǎn)人員，工程師的反映，給予他們更多的話語權(quán)，這樣才能協(xié)調(diào)好資金、業(yè)務(wù)、人力、技術(shù)等多個板塊。最后，我國油田企業(yè)特別需要打破上下級壁壘，建立信息共享的預(yù)算體系，使每個員工積極參與進來，形成網(wǎng)狀的預(yù)算管理模式。員工在這樣的氛圍之下，才能擁有預(yù)算意識，主動地把控自身。

（二）設(shè)計合理有效的預(yù)算編制程序，實現(xiàn)全面管理編制

預(yù)算的關(guān)鍵在于確定預(yù)算起點。當企業(yè)確定宏觀戰(zhàn)略目標后，可以從現(xiàn)金流量表角度出發(fā)設(shè)計預(yù)算起點。其中，油田企業(yè)經(jīng)營預(yù)算的起點可以以銷售起點進行編制，投資預(yù)算的起點可以以投資計劃為依托，融資預(yù)算的起點應(yīng)當用企業(yè)實際資金狀況作為參考。確定預(yù)算起點后，為了減小預(yù)算編制與實際執(zhí)行的偏差，一定要與油田實際業(yè)務(wù)進行比較，每年編制預(yù)算時要考慮本年度地質(zhì)、管道、設(shè)備等重要相關(guān)數(shù)量的變動情況，如年度內(nèi)油氣產(chǎn)量、新增井數(shù)、新增設(shè)備及管網(wǎng)等。

另外從橫向的角度考慮，高級管理人員在分配資源的時候要合理的權(quán)衡利益，找到各部門之間的預(yù)算平衡點。在編制預(yù)算和執(zhí)行預(yù)算的過程中，各部門應(yīng)當加強溝通和交流，對矛盾和不合理之處及時進行匯報，確保預(yù)算執(zhí)行的合理性。如此的縱向橫向設(shè)計，才能保證預(yù)算編制的科學(xué)有效。2010年來，中原油田在成本預(yù)算編制的道路上不斷摸索，遵循著上述原則，最終形成了一套科學(xué)的預(yù)算編制方案。他們?yōu)榱藢崿F(xiàn)以最小的投入換來最大的產(chǎn)出這一戰(zhàn)略目標，由地質(zhì)、財務(wù)、工程三個部門共同參與預(yù)算編制，圍繞開采地質(zhì)、效益、產(chǎn)量等重要指標進行預(yù)算編制。不但編制出財務(wù)預(yù)算表，還同時編制了工作量預(yù)算表以及物料預(yù)算表等，真正全面涵蓋了企業(yè)經(jīng)營的每個環(huán)節(jié)，最終業(yè)績也有了驕人的提高。

（三）優(yōu)化評價考核體系，保障預(yù)算功能的實現(xiàn)

第一，設(shè)立一套標準化的內(nèi)部控制和考核制度。以成本，效益，費用，能耗，安全系數(shù)等油田企業(yè)重視的指標為基礎(chǔ)，量化到貨幣層面，建立有效的考核激勵機制。設(shè)立完畢后需要設(shè)置考核部門，可以使人力資源部門負責考核，也可以使財務(wù)部門負責考核。同時，各部門之間負責相互監(jiān)督，實現(xiàn)內(nèi)部控制和內(nèi)部約束。如延長殼牌（中國）石油有限公司，在2014 年全面完成erp 經(jīng)營管理平臺建設(shè)，由其財務(wù)中心負責考核，嚴格推行預(yù)算管理評價體系，對每個指標進行智能化的記錄與分析，每個員工都能查找自己的指標完成情況和對應(yīng)的薪資扣除、增添情況。在這樣健全流暢的評價體系下，預(yù)算管理效率大大提升。

第二，預(yù)算成果分期匯報，滾動反饋。基于油田企業(yè)生產(chǎn)過程的特殊性和不穩(wěn)定性，事中控制很有必要，等到年末統(tǒng)一匯報已無法進行調(diào)整。因此，預(yù)算評價應(yīng)劃分為月度評價和季度評價。注重分期預(yù)算執(zhí)行過程控制，根據(jù)基層單位上報的月度預(yù)算，實現(xiàn)了網(wǎng)上費用預(yù)算指標的批復(fù)，能夠起到良好的評價效果。

第三，具體偏差具體分析，細化責任劃分。企業(yè)在評價時，要重視每一項實際與預(yù)算的偏差，揭示問題的根源，將責任落實到人頭上，加大對嚴重浪費，資金占用等行為的處罰力度。同時，切實記錄數(shù)據(jù)，積極采取補救措施，為后期的預(yù)算執(zhí)行形成預(yù)警。

總之，油田企業(yè)運用預(yù)算管理模式有利于完善企業(yè)基礎(chǔ)管理，同時推動發(fā)展，深化改革。在競爭加劇，復(fù)雜多變的大環(huán)境中，油田企業(yè)想要脫穎而出的關(guān)鍵在于控制成本收益率。加強預(yù)算管理和評價體系，能強有力地推動企業(yè)縮減成本，使企業(yè)在戰(zhàn)略管理上拔得頭籌。

參考文獻：

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中圖分類號：F275　文獻標識碼：A　文章編號：1673-3791(2012)02(a)-0177-01

1　資金預(yù)算管理概述

1.1　資金預(yù)算管理的內(nèi)容

資金預(yù)算的內(nèi)容，包括資金流入、資金流出、資金多余或不足的計算，以及不足部分的籌措方案和多余部分的利用方案等。資金預(yù)算實際上是其他項目預(yù)算有關(guān)資金收支部分的匯總，以及收支差額平衡措施的具體計劃。資金需要量的預(yù)測，能夠保證企業(yè)某一時點或時段的生產(chǎn)經(jīng)營活動順利進行，而資金預(yù)算則真正動態(tài)地反映了企業(yè)的資金余缺。

1.2　資金預(yù)算管理的意義

企業(yè)資金預(yù)算管理是企業(yè)資金管理的重要組成部分，可以通過預(yù)算來監(jiān)控資金管理目標的實施進度，有助于控制開支，準確預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量。具體說來具有如下兩方面的意義。

1.3　降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險

資金預(yù)算管理對資金的使用進行全程的跟蹤，提高了對資金的內(nèi)部控制，通過對各預(yù)算單位的貨幣資金、票據(jù)、預(yù)算內(nèi)收支、預(yù)算外收支、借款、擔保等的預(yù)算工作可以有效加強貨幣資金和金融風(fēng)險的管理，保證資金活動的有序進行，降低財務(wù)風(fēng)險。

1.4　提高資金利用率

資金預(yù)算的編制過程，對不同的籌資渠道、籌資方式分析比較，權(quán)衡籌資成本和承擔的風(fēng)險，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，降低了企業(yè)的籌資成本。

2　我國企業(yè)資金預(yù)算管理過程中存在的問題

2.1　資金預(yù)算缺乏科學(xué)性

從編制形式上看，當前很多企業(yè)并沒有單獨編制資金預(yù)算，而是與經(jīng)營預(yù)算混合在一起，具體內(nèi)容也僅僅包括資金額度需求、周轉(zhuǎn)次數(shù)、預(yù)計稅前利潤和資金額度回報率等幾個項目，預(yù)算與理論脫節(jié)，缺乏科學(xué)性。

從編制內(nèi)容上看，預(yù)算編制以歷史指標值居多，缺乏體現(xiàn)對未來預(yù)測的指標值，沒有認真地對企業(yè)的未來活動作評估，預(yù)算指標值缺乏客觀性。資金預(yù)算流于形式，僅僅是數(shù)據(jù)的匯總，缺少對數(shù)據(jù)的分析和預(yù)測，對未來的經(jīng)營活動缺少指導(dǎo)意義。

從編制方法上看，目前采用的編制方法更多的是財務(wù)核算的方式，缺少財務(wù)管理的意義。一些先進預(yù)算編制方法(如彈性預(yù)算、零基預(yù)算等)并沒有得到廣泛應(yīng)用，預(yù)算的事前控制和指導(dǎo)作用受到影響。

2.2　資金預(yù)算缺乏全面性

資金預(yù)算的準確合理依賴于其他項目預(yù)算的科學(xué)合理的編制。比如，只有經(jīng)營預(yù)算編制的合理，才能對原料需求、人工成本、制造費用、銷售收入等做出合理估計，從而影響到資金預(yù)算編制過程中對資金收支的預(yù)測。

另外，企業(yè)僅銷售和財務(wù)人員參加預(yù)算編制過程，缺乏對企業(yè)整個經(jīng)營過程的全面了解，進一步降低了預(yù)算的合理性，使其在執(zhí)行過程中遇到較大的阻力。預(yù)算管理從參與人員到使用的方法都有需要改進的地方，只有在這些方面真正做到科學(xué)合理，編制的預(yù)算才能更加與實際情況相適應(yīng)，只有其他各類預(yù)算整體上不缺乏合理性，才能保證現(xiàn)金預(yù)算的合理性。

2.3　資金預(yù)算管理缺乏執(zhí)行力度

首先，資金預(yù)算的編制不能體現(xiàn)公司業(yè)務(wù)開展的實際情況，公司業(yè)務(wù)因資金預(yù)算的編制不合理受到限制。為適應(yīng)資金預(yù)算執(zhí)行中遇到的突發(fā)事件，資金預(yù)算就要具有一定的彈性，這也是資金預(yù)算與資金計劃的一個重要區(qū)別，缺乏彈性的標準缺乏可執(zhí)行性。

3　企業(yè)資金預(yù)算管理的管理措施

3.1　編制階段

(1)完善資金預(yù)算編制的管理體制。企業(yè)可以根據(jù)需要成立多級資金預(yù)算管理體制，各級預(yù)算單位成立由本預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)負責的預(yù)算委員會，下級預(yù)算單位對上級預(yù)算單位匯報。通過多級預(yù)算管理將有助于進一步挖潛降本，提高成本核算和預(yù)算編制的準確性，使預(yù)算目標更具科學(xué)性和挑戰(zhàn)性，也有利于落實責任。

(2)提高資金預(yù)算編制的準確性。首先，企業(yè)根據(jù)以往的歷史數(shù)據(jù)編制利潤預(yù)算、銷售預(yù)算、成本預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算，細化各經(jīng)營單位在銷售和成本預(yù)算方面的編制內(nèi)容，提高整個公司預(yù)算的準確性和可執(zhí)行性，進而提高公司對資金需求的預(yù)測，提高資金使用效率。

3.2　執(zhí)行階段

(1)細化資金預(yù)算。根據(jù)年度預(yù)算制定月度資金收支計劃。由于月度計劃中產(chǎn)品價格、銷量、原材料價格、采購數(shù)量、各種費用等都比較確定，因此月度計劃的精確度遠遠高于年度預(yù)算，同時按月份具體編制資金使用計劃，在月末及時對資金計劃進行修正，為下月的資金執(zhí)行提供依據(jù)，并將修正的資金計劃反饋到各經(jīng)營單位，規(guī)避資金短缺風(fēng)險，及時采取措施保證全年預(yù)算的順利實現(xiàn)。

(2)建立目標責任制。各級預(yù)算單位根據(jù)預(yù)算內(nèi)容的可控原則確定責任人，預(yù)算指標細化到責任人。主要責任人負責預(yù)算偏離預(yù)警和重大事項的即時報告。對公司的資金流轉(zhuǎn)和預(yù)算執(zhí)行情況進行全程動態(tài)跟蹤和監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)問題并采取對策，提高防范風(fēng)險的能力。

(3)及時反饋執(zhí)行過程中存在的問題。隨著環(huán)境的變化，預(yù)算與實際總是有一定的偏差，假如預(yù)算不足，經(jīng)營所需資金仍必須支出，在這種情況下，必須先追加預(yù)算。通過定期召開預(yù)算執(zhí)行情況匯報會議，向上級預(yù)算單位遞交預(yù)算執(zhí)行情況分析報告，詳細說明預(yù)算執(zhí)行偏差、原因及補救措施。

(4)加強資金預(yù)算調(diào)整的審批。在資金預(yù)算的執(zhí)行過程中，若前提條件發(fā)生變化，需要對資金預(yù)算進行調(diào)整或追加時，必須重新辦理逐項申報、審批手續(xù)，財務(wù)部門按照經(jīng)董事會批準的各部門的資金預(yù)算，合理調(diào)配資金，保證資金需要。

3.3　考核階段

(1)確立“以人為本”的理念。預(yù)算工作應(yīng)該以人為本，離開了對人的關(guān)注，企業(yè)的預(yù)算工作便無法搞好。“以人為本”要求企業(yè)在制定考核指標是充分考慮到責任人的實際情況，不能讓其對不可控的經(jīng)濟責任負責，使資金控制指標既可執(zhí)行又富有激勵性，還要求考評部門保持公平、公開、公正的工作態(tài)度，對預(yù)算及其執(zhí)行情況進行及時披露，以加強預(yù)算對經(jīng)營行為的監(jiān)督約束作用。

(2)建立科學(xué)合理的預(yù)算考核和獎懲制度。預(yù)算指標必須與責任人的經(jīng)濟責任考核緊密結(jié)合，否則無法調(diào)動員工的積極性并進行有效約束?？己酥贫葢?yīng)該明各單位的指標和獎懲辦法。定期對資金預(yù)算的執(zhí)行情況進行考評，據(jù)此對責任人進行評價，并將評價結(jié)果遞交人力資源部，作為預(yù)算執(zhí)行獎懲的依據(jù)；年終決算并通過內(nèi)審確定實際完成情況，與責任書目標進行對比，人力資源部按獎懲辦法對各責任人進行獎懲。盡管預(yù)算工作量較大，但對于成本控制、經(jīng)濟責任考核能發(fā)揮很大作用，是企業(yè)完善資金管理的必要保證。

篇（7）

關(guān)鍵詞： 預(yù)算；企業(yè)管理；全面預(yù)算管理；預(yù)算執(zhí)行

Key words： budget；business management；comprehensive budget management；budget execution

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2014）19-0152-02

1 全面預(yù)算概念及作用簡介

預(yù)算管理是指企業(yè)圍繞預(yù)算而展開的一系列管理活動，預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評等多個方面，而全面預(yù)算管理是基于預(yù)算管理，并且在預(yù)算管理發(fā)展到一定階段為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的產(chǎn)物，其實質(zhì)并沒有很明顯的分界點，只是全面預(yù)算管理是更為全面，需要全員參與，針對企業(yè)運營全過程的預(yù)算管理。全面預(yù)算管理通過責任中心的劃分、目標任務(wù)的分解、分階段資金收支和財務(wù)狀況的預(yù)測等手段，合理分配單位的人、財、物等資源，并與相應(yīng)的績效管理配合，來協(xié)助單位實現(xiàn)既定的工作目標的同時，達到控制費用支出、提高資金使用效益的目的。

2 煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理的應(yīng)用

2.1 預(yù)算組織體系。預(yù)算管理委員會、預(yù)算專職歸口部門和預(yù)算責任網(wǎng)絡(luò)組成了煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的組織體系。在該組織體系中預(yù)算管理委員會處于核心領(lǐng)導(dǎo)地位，它的主要職責是組織有關(guān)人員對目標利潤進行預(yù)測，審查、研究、協(xié)調(diào)各種預(yù)算事項。而預(yù)算專職部門則主要是處理與預(yù)算相關(guān)的日常管理事務(wù)，負責對各部門提供的預(yù)算草案進行必要的初步審查、協(xié)調(diào)與綜合平衡，并處理日常管理事務(wù)。預(yù)算責任網(wǎng)絡(luò)是預(yù)算的責任主體，是企業(yè)內(nèi)部成本、利潤、投資的發(fā)生單位，這些內(nèi)部單位被要求完成特定的職責，其責任人被賦予一定的權(quán)力，以便對該責任區(qū)域進行有效的控制。

2.2 預(yù)算內(nèi)容及編制方法。煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、產(chǎn)品成本預(yù)算、采購預(yù)算、期間費用預(yù)算。全面預(yù)算的編制按照“自上而下、逐級分解、逐級匯總”的程序進行：①下達目標。每年的10月初，總經(jīng)理辦公室會根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟形勢的預(yù)測，提出下一年度預(yù)算及經(jīng)營目標，確定預(yù)算編制的政策、依據(jù)，由預(yù)算委員會下達各預(yù)算執(zhí)行單位，即公司各部門和事業(yè)部。②逐級分解。下屬部門自較小。企業(yè)預(yù)算自上而下逐級分解為各成本中心的責任預(yù)算，各成本中心的責任人對其責任區(qū)域內(nèi)發(fā)生的責任成本負責。③逐級匯總。次年一月初，各基本成本中心定期將成本發(fā)生情況與原預(yù)算對比分析總結(jié)后向上一級成本中心匯報，上級成本中心匯總下屬成本中心情況后逐級上報，直至最高層次的成本中心。成本中心定期向預(yù)算管理委員會匯報情況，預(yù)算管理委員會應(yīng)當定期組織預(yù)算執(zhí)行情況審計，維護預(yù)算管理的嚴肅性。

2.3 預(yù)算的控制與分析。為了確保預(yù)算能夠如期完成，需要對預(yù)算進行控制和分析，比如建立預(yù)算分析和報告制度等，及時的了解預(yù)算的執(zhí)行情況，形成預(yù)算差異報告，并會針對差異情況做出適當?shù)莫剳痛胧?/p>

3 煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在問題及原因

3.1 對于全面預(yù)算管理認識片面。企業(yè)更多的把預(yù)算管理視為財務(wù)管理的一種方法，并沒有全面的認識全面預(yù)算管理，導(dǎo)致企業(yè)的預(yù)算管理制度形式上向全面預(yù)算管理發(fā)展，卻仍舊沒有實現(xiàn)真正意義上的全面預(yù)算管理。

3.2 預(yù)算編制流程不夠健全。另外，預(yù)算編制缺乏戰(zhàn)略考慮。

3.3 預(yù)算控制與分析不足。受傳統(tǒng)預(yù)算管理模式的影響，當前我國企業(yè)在預(yù)算管理方面普遍存在“重編制輕執(zhí)行”的老思想，這種思想深刻的影響著我國全面預(yù)算管理的發(fā)展。另一方面，每年的預(yù)算分析結(jié)果對后來的預(yù)算管理工作的影響不足。

3.4 預(yù)算考核與激勵措施不到位。對預(yù)算考核的重要性沒有充分的認識，就預(yù)算考核工作本身，重視財務(wù)指標，忽視定性發(fā)展成果，使預(yù)算考核面臨很大的局限。如果預(yù)算考核涉及到很多部門或人員的利益時，很容易出現(xiàn)的現(xiàn)象，不僅影響了預(yù)算考核的公正性和合理性，還降低了預(yù)算管理的激勵效果。

4 煙草商業(yè)企業(yè)改善全面預(yù)算管理的建議

4.1 創(chuàng)造良好的全面預(yù)算管理氛圍。只有創(chuàng)造出良好的全面預(yù)算管理氛圍，才能使得全面預(yù)算管理發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不僅嚴格的執(zhí)行預(yù)算管理，還能夠增加企業(yè)的向心力和凝聚力。

4.2 改進預(yù)算編制方法。在預(yù)算編制方面，首先要把握好全面預(yù)算管理的剛性與彈性，只有做到剛性與彈性適度結(jié)合，才能整合企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營資源與外部市場資源，使整個預(yù)算指標體系更具有適應(yīng)性。其次，必須健全預(yù)算編制的流程，在原有流程的基礎(chǔ)上增加各部門、事業(yè)部自主編制預(yù)算的權(quán)力，增加審查平衡環(huán)節(jié)。并參考對審查結(jié)果對預(yù)算方案進行合理的修正，在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，財務(wù)管理部正式編制公司年度總預(yù)算（草案），并制定各職能部室、事業(yè)部的預(yù)算考核指標。從預(yù)算編制起就應(yīng)考慮預(yù)算戰(zhàn)略性與階段性的結(jié)合，不但要緊扣企業(yè)戰(zhàn)略目標作出長遠預(yù)算外，還要按階段細化預(yù)算子項目。

4.3 采取相關(guān)措施促進預(yù)算執(zhí)行。一是加強預(yù)算信息溝通，實時監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行。二是建立相關(guān)的信息平臺。三是加強預(yù)算監(jiān)督機制，成立預(yù)算執(zhí)行督查辦公室，以便隨時了解預(yù)算的執(zhí)行情況。

4.4 重視預(yù)算考核工作。預(yù)算考核要全面，這里所指的全面除了在指標設(shè)置上必須全面，涵蓋公司業(yè)務(wù)發(fā)展的整個過程外，還必須實施全面考核，對參與者設(shè)定合適的考核來檢驗預(yù)算的實施情況。在實行預(yù)算考評時需要激勵和約束措施并重，一方面采取激勵措施，通過預(yù)算考評，使每個員工都了解到自身的不足，激發(fā)出更多的工作積極性；另一方面采取約束手段，通過預(yù)算考評，能夠幫助企業(yè)預(yù)算目標更快更好的實現(xiàn)。此外，現(xiàn)在煙草商業(yè)企業(yè)在預(yù)算考核指標上一般都比較注重財務(wù)指標，其他的一些指標都忽視了，為了保證企業(yè)總體目標的實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度需要的企業(yè)財務(wù)指標和非財務(wù)指標相結(jié)合的評價體系。

參考文獻：

篇（8）

關(guān)鍵詞 ：財務(wù)管理；預(yù)算管理；有效性

一、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的重要意義

企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分之一，是組成企業(yè)系統(tǒng)管理體系的關(guān)鍵性因素，是企業(yè)決策、規(guī)劃、激勵、控制、評價、反饋等生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的有效控制機制。財務(wù)預(yù)算管理對企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營活動以及對目標的相關(guān)調(diào)整等過程中發(fā)揮著極其重要的作用。

企業(yè)可以通過編制科學(xué)、合理的財務(wù)預(yù)算保證企業(yè)制定的長期經(jīng)營目標與戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)，使企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠在企業(yè)決策層規(guī)劃的控制規(guī)范內(nèi)運行，并通過及時對經(jīng)營中的執(zhí)行數(shù)據(jù)進行認真分析、反饋，不斷調(diào)整預(yù)算指標，并能夠通過對各種經(jīng)營指標的預(yù)測，實現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的優(yōu)化配置。

二、企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題

1.預(yù)算編制機構(gòu)設(shè)置不細化，預(yù)算編制機構(gòu)無法收集準確、真實的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

我國大多數(shù)企業(yè)預(yù)算編制部門統(tǒng)一歸財務(wù)部門管理或全部由財務(wù)部門進行，由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺少對預(yù)算編制的重視，加之生產(chǎn)、倉儲、銷售部門工作人員對預(yù)算管理工作的漠視，往往在預(yù)算部門編制預(yù)算指標時，以上部門為完成工作，提供一些錯誤或不具有可參考價值的數(shù)據(jù)，最終導(dǎo)致預(yù)算編制部門在編制預(yù)算時，無法取得來自基層部門掌握的第一手數(shù)據(jù)，使編制出來的預(yù)算指標不具有可操作性。

2.企業(yè)預(yù)算指標落實不到位

由于我國多數(shù)企業(yè)引進預(yù)算管理方法時間較短，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及其他部門、員工對預(yù)算管理工作缺少正確的認識及重視，在現(xiàn)實工作中，企業(yè)制定的預(yù)算指標往往得不到部門、員工的貫徹執(zhí)行。再者，一些小型企業(yè)出于對成本的考慮，在編制預(yù)算時，未能根據(jù)以往數(shù)據(jù)，并充分考慮市場環(huán)境變化科學(xué)地編制預(yù)算指標，使編制的預(yù)算指標缺少可操作性。

3.考核制度不健全

想要完成一個目標，不僅要有一個合理有效的實施計劃，還要有一個有效的監(jiān)督考核制度。財務(wù)預(yù)算方案也是一樣，要想預(yù)算能夠按計劃完成，就要有一個嚴格的考核制度。但是有的企業(yè)就會往往重視了預(yù)算方案的實施，對財務(wù)預(yù)算的考核制度建立的不夠完事，考核制度僅僅走一個形式，不能對預(yù)算實施情況有一個獎懲并重的措施，使企業(yè)的實際經(jīng)營情況與財務(wù)預(yù)算的分析結(jié)果存有差異，導(dǎo)致財務(wù)預(yù)算在執(zhí)行過程中得不到完善，造成企業(yè)經(jīng)營利益無法提高。

三、解決我國企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理問題的對策

1.建立健全企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點、機構(gòu)設(shè)置、生產(chǎn)經(jīng)營部門作業(yè)流程設(shè)計科學(xué)有效的財務(wù)預(yù)算管理制度，并由企業(yè)一把領(lǐng)導(dǎo)牽頭，督促企業(yè)所有部門、員工認真執(zhí)行財務(wù)管理管理制度。財務(wù)預(yù)算管理制度內(nèi)容應(yīng)涵蓋預(yù)算編制部門的職責、其他部門應(yīng)負有的配合工作內(nèi)容及財務(wù)預(yù)算考核、監(jiān)督制度。其中，制度應(yīng)明確由獨立的預(yù)算編制部門或財務(wù)部門專門人員負責企業(yè)財務(wù)預(yù)算的編制工作；其他部門應(yīng)積極配合財務(wù)部門工作，不但要為財務(wù)部門提供準確、及時的第一手財務(wù)數(shù)據(jù)，也應(yīng)對預(yù)算執(zhí)行中遇到的實際問題及時反饋給預(yù)算編制部門，以便預(yù)算編制部門及時修改預(yù)算指標，保證預(yù)算指標的科學(xué)性、可操作性。

2.提高預(yù)算管理執(zhí)行力

一是預(yù)算編制要具有可操作性。企業(yè)預(yù)算編制部門在編制下一年度預(yù)算指標時，應(yīng)先做好市場調(diào)研、收集反饋信息、集體討論工作。首先，在編制預(yù)算時，應(yīng)充分了解下一年國家關(guān)于行業(yè)調(diào)整與稅收政策、市場行業(yè)、原材料價格變化等情況，及時對上一年預(yù)算進行修改、更新，保證預(yù)算指標符合國家產(chǎn)業(yè)政策與市場行情，并具有一定的可操作性；認真聽取各部門、全體員工對下一年資金需求的意見，充分分析員工提出的預(yù)算改進意見，發(fā)揮全員員工的主觀能動性，使預(yù)算指標更具準確性。二是各部門、員工應(yīng)認真執(zhí)行預(yù)算指標。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)帶頭執(zhí)行預(yù)算，將預(yù)算任務(wù)層層分解至各部門，在基層部門廣泛宣傳預(yù)算管理工作的重要性，使所有員工形成科學(xué)的預(yù)算觀，使員工從一點一滴做起，為降低企業(yè)生產(chǎn)成本、提高資金使用效率作出貢獻，形成良好的預(yù)算管理氛圍。對于預(yù)算執(zhí)行到位、為企業(yè)預(yù)算管理提出可行性建議的員工、部門進行一定的精神、物質(zhì)方面獎勵，提高員工執(zhí)行預(yù)算管理的積極性。

3.通過預(yù)算管理考核、監(jiān)督機制促使預(yù)算指標得到有效執(zhí)行

一是建立預(yù)算管理考核制度。將企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、部門、員工預(yù)算執(zhí)行情況作為年底考核的重要依據(jù)，并且將預(yù)算執(zhí)行效果及時向上級領(lǐng)導(dǎo)進行匯報。對于在預(yù)算執(zhí)行過程中執(zhí)行不到位、不給予財務(wù)部門配合的部門及員工給予一定的警告處罰，保證企業(yè)制定的預(yù)算指標得以貫徹執(zhí)行；對于在預(yù)算執(zhí)行管理中表現(xiàn)突出的部門、員工給予一定的獎勵，充分調(diào)動各部門、員工參與預(yù)算管理的積極性，使預(yù)算指標更具可操作性。二是在企業(yè)內(nèi)部成立審計部門，對預(yù)算管理全過程進行有效監(jiān)督。首先，內(nèi)審部門應(yīng)對預(yù)算指標的科學(xué)性進行監(jiān)督，包括數(shù)據(jù)內(nèi)容是否真實、可靠，預(yù)算指標是否能夠真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況；其次，對企業(yè)各部門、全體員工在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的預(yù)算執(zhí)行情況進行跟蹤審計，將在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的漏洞及預(yù)算制定的錯誤及時進行收集、整理、匯報，保證預(yù)算執(zhí)行的連續(xù)性。再次，審計部門應(yīng)加大內(nèi)部預(yù)算管理監(jiān)督力度，提高內(nèi)部審計部門的威嚴性，促使全體員工認真執(zhí)行預(yù)算管理指標。

4.加強財務(wù)人員綜合素質(zhì)

一個合理有效的財務(wù)預(yù)算方案離不開財務(wù)人員，而財務(wù)人員只有更高的素質(zhì)才能更好的編制財務(wù)預(yù)算方案，完成任務(wù)。但是因為財務(wù)預(yù)算管理工作的內(nèi)容繁多，涉及的部門也比較多，需要的不僅僅只是關(guān)于財務(wù)的知識，但是事實上企業(yè)里這樣的人員并不多。所以財務(wù)預(yù)算人員在平時要堅持學(xué)習(xí)，盡可能的可以到其他部門學(xué)習(xí)一段時間，通過自己親身的去別的部門體會，充實自己，是自己在財務(wù)預(yù)算崗位上更加的得心應(yīng)手。企業(yè)也要適當?shù)膶ω攧?wù)人員進行培訓(xùn)，并進行考核，全面提高財務(wù)人員的工作素質(zhì)，這樣也會提高財務(wù)人員的工作熱情，更好的投入到平時的工作中。

參考文獻：

[1]孟靜.論企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理存在的問題.商，2013年24期.

篇（9）

一、預(yù)算制度。

預(yù)算是關(guān)于為完成組織目標和計劃所需資金的來源和用途的一項書

面說明，是廣泛應(yīng)用的傳統(tǒng)的財務(wù)控制方法。通過預(yù)算，便于控制財

務(wù)狀況，便于從宏觀上掌握全局，迫使管理人員在收和支的考慮上，

都盡可能地精打細算。

（一）預(yù)算編制原則

預(yù)算編制必須堅持“量入為出、收支平衡”的原則，要考慮幼兒園事業(yè)發(fā)展和建設(shè)的需要，堅持“收支兩條線”管理原則，堅持量入為出、統(tǒng)籌兼顧、保證重點、勤儉節(jié)約的原則，在確保人員工資和正常運行開支的前提下，合理安排事業(yè)的發(fā)展支出。

（二）預(yù)算的編制和審批程序

1、根據(jù)幼兒園總體發(fā)展目標和實際情況，提出下一年度所需各項費用開支的性質(zhì)、用途和金額，使用的專項資金應(yīng)按進度分年度提出計劃。

2、幼兒園根據(jù)本年度預(yù)算執(zhí)行情況，提出的下年度事業(yè)經(jīng)費支出預(yù)算，綜合考慮增減變動因素，提出下年度收支預(yù)算建議數(shù)。

3、園長行政辦公會議審議預(yù)算方案，報幼兒園教代會通過。

（三）預(yù)算編制方法

幼兒園經(jīng)費預(yù)算要根據(jù)財力實現(xiàn)的可能性，參照以前年度預(yù)算執(zhí)行情況，并結(jié)合幼兒園事業(yè)發(fā)展需要進行編制。在編制時要根據(jù)情況制定各項經(jīng)費的預(yù)算定額，使幼兒園經(jīng)費預(yù)算有據(jù)可依，防止預(yù)算編制的隨意性，做到預(yù)算安排公正、合理、切合實際。幼兒園的收入及支出必須全部納入學(xué)校財務(wù)預(yù)算。

（四）預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整

1、預(yù)算的執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行包括收入預(yù)算的執(zhí)行、支出預(yù)算的執(zhí)行和預(yù)算平衡三個部分。在預(yù)算執(zhí)行過程中，既要積極組織收入，確保各項收入及時足額入帳，又要合理安排支出，實現(xiàn)年度預(yù)算收支平衡。幼兒園的收入必須全部入帳，納入幼兒園預(yù)算統(tǒng)一管理，絕對不允許私設(shè)“小金庫”。

（1）每年年初，園長根據(jù)資金的大致情況，召集園務(wù)會議成員，討論

資金的使用分配情況，

確定好學(xué)年度該做的重大項目，

有計劃地分配

資金。

（2）預(yù)算堅持

“量入而出”

的原則，

不赤字原則，

不能出現(xiàn)資金倒掛。

（3）投資預(yù)算的項目必須經(jīng)過園務(wù)會議成員集體研究討論通過。

（4）收入預(yù)算應(yīng)考慮到可能有的來自各方面的收入，必須盡可能準確

地估計各項收入的量和時間等，并努力提高其實現(xiàn)的可靠性。

（5）預(yù)算情況要在教職工大會上公開，增強民主理財?shù)耐该鞫取?/p>

（6）資金預(yù)算中以改進教學(xué)設(shè)施、添置教學(xué)設(shè)備為主，抽出部分資金

提高教師福利。

2、預(yù)算的調(diào)整。為保證幼兒園預(yù)算的良好執(zhí)行，維護預(yù)算的嚴肅性，預(yù)算在執(zhí)行過程中原則上不予調(diào)整。如因特殊情況確需調(diào)整，說明具體原因，報上級主管部門審核，批準后再作調(diào)整。

二、決算制度

決算作為年終對資金使用、

分配情況的總結(jié)，

是有效控制財務(wù)的措施

之一。

1、決算時間:每年年底

12月份。

2、決算項目:由會計分類統(tǒng)計一年內(nèi)的收支情況，目的是看看是否

按預(yù)算項目去分配、使用資金效益。

3、每月底會計要匯報幼兒園當月收支情況，年底要形成書面報告，由教代會代表討論通過。

4、成立資金決算小組，檢查督促是否將有限的資金發(fā)揮了最大的效益，是否將資金用在刀口上。

5、決算結(jié)果要在財務(wù)公開欄中張榜公開，接受廣大教工監(jiān)督。資金預(yù)決算是提高資金使用效率和有效分配的重要條件，

學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和

財務(wù)人員必須遵守制度，管好、理好、用幼兒園的有限資金。

三、其他事項

1、固定資產(chǎn)購置必須列入年度支出預(yù)算方可安排購置。購置固定資產(chǎn)需專人管理，符合政府采購條件的按政府采購流程規(guī)范操作，實施采購，需自行采購的，貨比三家、綜合考察。

2、預(yù)算實行統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算。預(yù)算一經(jīng)批準，各部門必須嚴格執(zhí)行，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督和檢查。

3、幼兒園的預(yù)算內(nèi)外經(jīng)費均納入幼兒園財務(wù)部門統(tǒng)一管理，經(jīng)費收支實行審批制度。

4、各項支出的原始憑證，經(jīng)審批內(nèi)容真實合法，符合財務(wù)制度規(guī)定，并有經(jīng)辦人、驗收人和園長簽字后方可辦理支出，否則財會人員不予報銷。

5、財務(wù)室于每學(xué)期末在教代會上匯報幼兒園經(jīng)費的收支情況，并接受相關(guān)部門的監(jiān)督檢查。

篇（10）

全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、二級單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。全面預(yù)算在企業(yè)的經(jīng)營管理中起著目標激勵、過程控制及有效獎懲的重要作用。筆者結(jié)合本施工企業(yè)情況，就推行全面預(yù)算管理，做一粗淺探討，供大家參考。

一、全面預(yù)算編制原則

所謂全面預(yù)算是關(guān)于企業(yè)在一定的時期內(nèi)各項業(yè)務(wù)活動、財務(wù)表現(xiàn)等方面的總體預(yù)測。

（一）按實質(zhì)控制原則，將內(nèi)部業(yè)務(wù)機構(gòu)、下屬企業(yè)等所屬獨立核算經(jīng)濟單位的全部經(jīng)營活動納入預(yù)算編制范圍，編制全面預(yù)算合并報表，保證預(yù)算編制的完整性。

（二）客觀分析判斷市場形勢和政策走向，充分估計各種不利因素對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)影響，科學(xué)預(yù)測和確定年度經(jīng)營目標，合理配置各項經(jīng)濟資源。

（三）科學(xué)編制主業(yè)及輔業(yè)等項目投資計劃。如：設(shè)備投資、輔業(yè)投資、周轉(zhuǎn)材料等。

（四）以效益增長為導(dǎo)向，優(yōu)化品種結(jié)構(gòu)，提高產(chǎn)品質(zhì)量。增加新的利潤增長點，推進集團產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展。通過集團資金集約化管理，實現(xiàn)資金增值。發(fā)揮機制優(yōu)勢，加大市場開拓增效力度。

（五）強化成本費用控制。加強采購、降低采購成本。以成本為核心，深入開展對標挖潛，推進指標降本。

（六）科學(xué)編制年度資金收支余缺，合理規(guī)劃現(xiàn)金收支與配置，控制資金風(fēng)險，節(jié)約財務(wù)費用，增強資金保障和償債能力，提高資金使用效益。

二、施工企業(yè)全面預(yù)算內(nèi)容

施工企業(yè)的全面預(yù)算包括業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資金流量預(yù)算、資本性支出預(yù)算（設(shè)備購置和投資）。

（一）業(yè)務(wù)預(yù)算。業(yè)務(wù)預(yù)算應(yīng)包括施工圖預(yù)算、施工預(yù)算、工程成本預(yù)算、工程稅金及附加預(yù)算、期間費用預(yù)算。成本預(yù)算又分為：人工預(yù)算、材料預(yù)算、機械費預(yù)算、其他直接費用預(yù)算和間接費用預(yù)算。

（二）財務(wù)預(yù)算：財務(wù)預(yù)算指有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果、財務(wù)狀況的預(yù)算，包括現(xiàn)金預(yù)算、利潤表預(yù)算、資產(chǎn)負債預(yù)算表。

（三）現(xiàn)金流量預(yù)算：包括日常資金收支預(yù)算和籌資預(yù)算?；I資預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)需要借入長、短期借款的預(yù)算。

（四）資本預(yù)算。資本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)進行資本性投資活動的預(yù)算。

三、目前施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

（一）全面預(yù)算組織機構(gòu)設(shè)置不完善。一般企業(yè)把編制全面預(yù)算組織機構(gòu)設(shè)在財務(wù)部門時，不利于各部門之間利益關(guān)系的協(xié)調(diào)，使得全面預(yù)算管理無法有效實施。

（二）全面預(yù)算編制缺乏科學(xué)依據(jù)。有的企業(yè)單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而編制預(yù)算。由于信息不對稱造成了全面預(yù)算編制不科學(xué)，執(zhí)行難。造成重費用預(yù)算、收入預(yù)算，輕成本、資金預(yù)算。并且不能根據(jù)實際工作情況及時調(diào)整預(yù)算。

（三）考核和獎懲措施落實不到位。對下屬子分公司的考核大部分仍停留年終考核。平時只對可控費用節(jié)超、利潤等指標考核；沒有定期對全面預(yù)算指標全面考核，工作流于形式，降低了全面預(yù)算的促進作用。

四、完善施工企業(yè)全面預(yù)算管理的措施

（一）建立健全全面預(yù)算組織機構(gòu)，明確各部門、二級單位職責，編制全面預(yù)算的要求和程序。

（二）全面預(yù)算的編制要以市場為導(dǎo)向，要求施工企業(yè)對原預(yù)算應(yīng)及時調(diào)整和修改，使預(yù)算指標與市場外部環(huán)境相兼容，適應(yīng)對市場的適應(yīng)能力和抗風(fēng)險能力。

（三）完善全面預(yù)算考核機制，建立全面分析與嚴格的考核制度。定期對實際值與預(yù)算值的差異進行分析，找出差異的原因，提出相應(yīng)的改進措施。與績效掛鉤。要與單位年度工作目標掛鉤。要與個人、單位評先評優(yōu)掛鉤。

五、全面預(yù)算管理的步驟

全面預(yù)算編制通常采用從下到上、從上到下分級次、分部門編制，層層匯總，經(jīng)反復(fù)審議修訂并由公司預(yù)算小組匯總后報公司預(yù)算管理委員會綜合平衡確定后，由公司董事會批準。

（一）預(yù)算初稿的步驟。機關(guān)各部門編制可控費用（辦公費、差旅費、業(yè)務(wù)招待費）、專項費用、不可預(yù)見費、獎勵基金等預(yù)算。市場部門對公司承攬工程任務(wù)進行預(yù)算，編制市場開拓費預(yù)算。

（1）經(jīng)營管理部門根據(jù)公司中長期計劃、工程承攬任務(wù)預(yù)算編制產(chǎn)值指標、編制分類預(yù)計合同成本、合同毛利率。

（2）資產(chǎn)管理部門對全公司固定資產(chǎn)投資、其他投資進行預(yù)算。

物資管理部門：編制存貨收發(fā)存預(yù)算、采購預(yù)算。

（3）人力資源部門：編制勞動工資計劃、用工計劃預(yù)算。

（4）財務(wù)部門：對部門預(yù)算、二級單位預(yù)算進行匯總形成初稿預(yù)算報預(yù)算管理委員會。

（二）預(yù)算第二稿編制。各部門、二級單位根據(jù)預(yù)算管理委員會下達的各項指標重新編制預(yù)算。

（三）再審定。財務(wù)部門對預(yù)算第二稿進行匯總分析，并匯報預(yù)算管理委員會再次對預(yù)算進行評估平衡。

（四）定稿。預(yù)算管理委員會將定稿預(yù)算報董事會批準。

六、全面預(yù)算執(zhí)行情況分析及預(yù)算評估調(diào)整

（一）建立預(yù)算調(diào)整機制，按月進行預(yù)算分析，特別是費用預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算。財務(wù)部門每月按部門分析費用差異、按項目工程分析現(xiàn)金收支差異，及時反饋各部門和各項目按預(yù)算進行控制。

（二）建立預(yù)警機制，對費用超支、現(xiàn)金超支等實行預(yù)警制度。

（三）定期對公司費用及現(xiàn)金預(yù)算可進行評估調(diào)整。由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算，但要嚴格按照規(guī)定的程序報請預(yù)算委員會批準方能生效。

參考文獻

[1]許云芳.加強施工企業(yè)全面預(yù)算管理的思考[J].會計之友，2008(08).