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時(shí)間：2022-09-12 13:29:31
序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。
企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)一般由國(guó)資委委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施，中介機(jī)構(gòu)的選騁由國(guó)資委從其建立的中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)中抽簽選取或直接指定。這種選騁方式盡管不再需要花費(fèi)時(shí)間與精力開展資格審查，有利于提高工作速度，但限制了充分競(jìng)爭(zhēng)，人為地地排斥一些潛在的、有競(jìng)爭(zhēng)力的中介機(jī)構(gòu)參與企業(yè)的決算審計(jì)服務(wù)，特別是有些地方國(guó)資委建立的備選庫(kù)中可供選擇的中介機(jī)構(gòu)數(shù)量與其所監(jiān)管的國(guó)有企業(yè)數(shù)量相當(dāng)，當(dāng)企業(yè)的決算審計(jì)在年初歲末同時(shí)鋪開時(shí)，基本無(wú)選擇余地；另外，由于沒(méi)有按規(guī)定建立起合理的進(jìn)入與退出機(jī)制，中介機(jī)構(gòu)一旦入選備選庫(kù)，就能連續(xù)數(shù)年承攬審計(jì)業(yè)務(wù)，致使其缺乏提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力與壓力。要打破中介市場(chǎng)的行政壁壘，營(yíng)造公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，節(jié)約決算審計(jì)費(fèi)用及提高審計(jì)質(zhì)量，就應(yīng)廢除現(xiàn)有的從備選庫(kù)中選騁中介機(jī)構(gòu)的做法，取而代之以公開招標(biāo)等充分體現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)擇優(yōu)要求的方式來(lái)確定財(cái)務(wù)決算審計(jì)的中介機(jī)構(gòu)，真正按照“公開、公平、公正”的原則從開放的中介服務(wù)市場(chǎng)中采購(gòu)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的審計(jì)服務(wù)，除了節(jié)約費(fèi)用、提高審計(jì)質(zhì)量外，還有助于培育健康的中介市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序，減少中介機(jī)構(gòu)選騁過(guò)程中的權(quán)力尋租。2011年6月成都市國(guó)資委在全國(guó)率先取消了建立5年的中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)，以公開招標(biāo)等合理方式來(lái)選擇為監(jiān)管企業(yè)提供審計(jì)、評(píng)估、法律、咨詢等服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，在實(shí)踐中取得了良好的成效。
二、審計(jì)內(nèi)容要突出國(guó)企特色
地方國(guó)資委的相關(guān)文件規(guī)定，財(cái)務(wù)決算審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及國(guó)資委要求的其他重要財(cái)務(wù)指標(biāo)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見，并出具財(cái)務(wù)審計(jì)報(bào)告。由此可見，財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容還局限于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)事項(xiàng)的驗(yàn)證，主要為提高監(jiān)管企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量服務(wù)，與上市公司年報(bào)審計(jì)類似，未能體現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的特色。當(dāng)前，地方性國(guó)有企業(yè)還普遍存在法人治理結(jié)構(gòu)不完善、投資決策流程較隨意、內(nèi)部控制制度欠健全、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較淡簿等突出問(wèn)題，這些問(wèn)題不解決，國(guó)有企業(yè)很難實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展。作為一年一次、花費(fèi)不菲的年終財(cái)務(wù)決算審計(jì)，理所當(dāng)然應(yīng)是一次全方位、多角度、高層次的綜合性審計(jì)，不應(yīng)局限于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，更重要的是要在促進(jìn)企業(yè)完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全企業(yè)內(nèi)部?jī)?nèi)控機(jī)制、加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面發(fā)揮出應(yīng)有作用。故應(yīng)賦予財(cái)務(wù)決算審計(jì)新的定位，積極推進(jìn)財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容由以財(cái)務(wù)報(bào)表為主向以財(cái)務(wù)報(bào)表、公司治理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理并重轉(zhuǎn)變。
三、審計(jì)過(guò)程要加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控
監(jiān)管不嚴(yán)是造成財(cái)務(wù)決算審計(jì)質(zhì)量不高的主要原因。地方國(guó)資委在完成財(cái)務(wù)決算審計(jì)的業(yè)務(wù)委托后，往往只注重于對(duì)財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告本身的復(fù)核驗(yàn)收，而對(duì)決算審計(jì)過(guò)程及審計(jì)工作底稿缺乏應(yīng)有的跟蹤管理、專業(yè)指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，這種監(jiān)控模式很難起到保證審計(jì)質(zhì)量的作用。因此，地方國(guó)資委及外派監(jiān)事會(huì)要采取有效措施加強(qiáng)監(jiān)督檢查，對(duì)決算審計(jì)工作實(shí)施全過(guò)程的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)勤勉履職、規(guī)范履職、依法履職。在決算審計(jì)開始前，應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則變化情況以及經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的新趨勢(shì)、新特點(diǎn)，對(duì)決算審計(jì)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的領(lǐng)域和注意事項(xiàng)，向中介機(jī)構(gòu)作出提示，提出要求，給予指導(dǎo)，督促中介機(jī)構(gòu)結(jié)合企業(yè)的實(shí)際制定有針對(duì)性的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，并對(duì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督，避免審計(jì)計(jì)劃流于形式。在決算審計(jì)實(shí)施中，應(yīng)督促中介機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行審計(jì)程序，充分關(guān)注控制測(cè)試結(jié)果是否支持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)論。在決算審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)報(bào)告及工作底稿等業(yè)務(wù)資料進(jìn)行深入分析，審查和評(píng)價(jià)其審計(jì)程序是否合適、審計(jì)證據(jù)是否可靠、審計(jì)意見是否恰當(dāng)、審計(jì)建議是否可行、審計(jì)報(bào)告是否規(guī)范等，評(píng)估決算審計(jì)工作的整體質(zhì)量及存在的問(wèn)題。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)決算審計(jì)工作的全過(guò)程監(jiān)控，促使中介機(jī)構(gòu)切實(shí)完善執(zhí)行內(nèi)部質(zhì)量控制制度。
四、審計(jì)報(bào)告要推行公開披露
基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)是審計(jì)人員依法對(duì)基建項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督的重要工作。近幾年，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和民生的發(fā)展，基建工程項(xiàng)目越來(lái)越多，作為財(cái)政批復(fù)竣工決算的重要依據(jù)，審計(jì)開始發(fā)揮越來(lái)越大的作用。筆者結(jié)合多年工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)單闡述。
一、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的內(nèi)容
竣工決算審計(jì)是依據(jù)《審計(jì)法》和審計(jì)署頒布的《基本建設(shè)竣工決算審計(jì)工作要求》，由國(guó)家建設(shè)行政主管部門對(duì)基建工程的項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果進(jìn)行審計(jì)，其審計(jì)內(nèi)容概括來(lái)講是基建項(xiàng)目從籌建到竣工投產(chǎn)的所有實(shí)際費(fèi)用支出情況，通常包括建筑工程費(fèi)用、安裝工程費(fèi)用、設(shè)備器具費(fèi)用及其他費(fèi)用的審計(jì)。
從審計(jì)工作的監(jiān)督性和精細(xì)性來(lái)說(shuō)，基建工程竣工決算審計(jì)的內(nèi)容主要包括以下幾部分：一是依據(jù)與執(zhí)行部分，比如基建工程竣工財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)，基建工程項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)、執(zhí)行情況，工程項(xiàng)目概算的依據(jù)、內(nèi)容、執(zhí)行情況等；二是費(fèi)用部分，比如工程資金的渠道、實(shí)際投入、到位資金、建設(shè)資金支出的合法性、建設(shè)成本及使用、結(jié)算、入賬等情況，資金結(jié)余、債券真實(shí)性等情況；三是交付使用財(cái)產(chǎn)的完整性、手續(xù)的齊全性、成本核算的正確性等；四是報(bào)廢工程的報(bào)廢原因及鑒定情況；五是工程掃尾階段的未完工量及預(yù)留資金；6、基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表的真實(shí)性、完整性、合規(guī)性，決算資料的完整性，說(shuō)明書的完整性，審計(jì)的真實(shí)性、合規(guī)性。
二、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的程序
基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的程序一般分為審前調(diào)查、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)結(jié)案和審計(jì)檔案五部分。
第一步，基建處在接到工程建設(shè)單位送達(dá)的審計(jì)材料及資料后進(jìn)行登記，之后收集工程竣工決算資料，對(duì)送達(dá)的資料進(jìn)行調(diào)查、核對(duì)，對(duì)不符合要求、不完整、不準(zhǔn)確的資料全部退回并符函原因，符合要求的送交審計(jì)處，進(jìn)入審計(jì)的下一階段進(jìn)行待審。第二步，進(jìn)行審計(jì)實(shí)施前的準(zhǔn)備，主審制定審計(jì)方案，草擬審計(jì)通知書。第三步，進(jìn)入審計(jì)實(shí)施階段。在此階段，可分為審計(jì)處審計(jì)和審計(jì)處委托的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)處（或社會(huì)中介）、基建處相互配合實(shí)施審計(jì)。第四步，審計(jì)處（或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)）根據(jù)審計(jì)的實(shí)際情況出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告被審計(jì)單位進(jìn)行意見征集，編制反饋意見說(shuō)明書?；ㄌ幨盏綄徲?jì)報(bào)告后，與施工單位進(jìn)行工程款結(jié)算。第五步，由基建處將基建工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料整理歸檔。
三、在竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)存在的一些問(wèn)題
審計(jì)是基建工程竣工財(cái)務(wù)決算的重要組成部分，是保障項(xiàng)目順利運(yùn)行的重要監(jiān)督手段。在實(shí)際的工作過(guò)程中，由于存在各種因素，使審計(jì)工作存在一些問(wèn)題。例如原來(lái)費(fèi)用歸口的時(shí)候項(xiàng)目二級(jí)或三級(jí)明細(xì)入賬錯(cuò)誤；或者項(xiàng)目竄戶都會(huì)導(dǎo)致在決算過(guò)程中與財(cái)政撥款金額不對(duì)等，還有開發(fā)區(qū)有許多零星工程，通過(guò)任務(wù)書來(lái)下達(dá)，這些零星工程在做財(cái)務(wù)竣工決算是要特別仔細(xì)，因?yàn)榱阈枪こ堂磕甓加?，先要查出?dāng)時(shí)是入哪一年的零星或是不分年份的零星，這種種情況都需要通過(guò)審計(jì)來(lái)重新核查，最后根據(jù)審計(jì)后的批復(fù)使所有入賬費(fèi)用歸集到固定資產(chǎn)中，并與財(cái)政撥款對(duì)沖來(lái)結(jié)平該工程項(xiàng)目。因此加強(qiáng)基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量，對(duì)提高基建工程項(xiàng)目的質(zhì)量具有十分重要的意義和作用。
四、審計(jì)對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的作用
審計(jì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中是一項(xiàng)客觀獨(dú)立的監(jiān)督，在基建工程建設(shè)中具有十分重要的作用和地位，是保障國(guó)家財(cái)產(chǎn)有效利用、達(dá)到效益最大化的重要監(jiān)督手段。
（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)控制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)監(jiān)督功能
由審計(jì)法的規(guī)定可知，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的合法使用及財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法效益進(jìn)行審計(jì)，這從根本上保障了國(guó)家基建資金的有效利用，減少損失，促進(jìn)投資效益的提高。同時(shí)，財(cái)務(wù)審計(jì)無(wú)論是對(duì)基建部門還是工程施工部門來(lái)說(shuō)，都具有法律意義上的強(qiáng)制性，對(duì)施工單位、建設(shè)單位等的財(cái)務(wù)體系的真實(shí)性和完整性起到至關(guān)重要的作用。
（二）通過(guò)審計(jì)，促使基建單位加強(qiáng)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的管理，完善內(nèi)部控制體系與制度
從現(xiàn)代審計(jì)的范疇看，審計(jì)監(jiān)督是現(xiàn)代意義上的財(cái)務(wù)監(jiān)督，現(xiàn)代財(cái)務(wù)監(jiān)督已不僅僅局限于會(huì)計(jì)收支，更拓展到整個(gè)項(xiàng)目活動(dòng)范圍，因此基建工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)從項(xiàng)目整體進(jìn)行把控的重要工具，能夠有效控制違法行為，端正行業(yè)風(fēng)氣。
宏觀上講，竣工決算審計(jì)獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督地位和監(jiān)督職能能夠給政府決策部門提供真實(shí)可靠的預(yù)警、反饋信息，審計(jì)結(jié)果能夠幫助有關(guān)部門調(diào)整監(jiān)管體系，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)良性運(yùn)行。微觀來(lái)講，基建竣工決算審計(jì)從財(cái)務(wù)上監(jiān)督企業(yè)是否合法有效的使用國(guó)家委托經(jīng)營(yíng)的資源，其效益是否具有經(jīng)濟(jì)性和有效性。一方面，通過(guò)審計(jì)部門對(duì)國(guó)債資金流向的審查，可確定國(guó)債資金的使用和項(xiàng)目安排是否真實(shí)，是否存在騙取國(guó)家資金的現(xiàn)象。通過(guò)審計(jì)可有效確保資金分配的合理性和施工單位的成本控制，使基建資金專項(xiàng)專用。同時(shí)，對(duì)于征地拆遷費(fèi)用的審計(jì)，可有效防止征地拆遷費(fèi)用層層截留，驗(yàn)證施工地點(diǎn)是否在規(guī)定范圍內(nèi)。另一方面，對(duì)于完工后不能顯現(xiàn)的隱蔽工程部分，竣工決算審計(jì)可以驗(yàn)證工程項(xiàng)目的真實(shí)性，推算隱蔽工程的造價(jià)成本。
竣工決算審計(jì)能夠正確評(píng)價(jià)投資效益，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提高基建工程項(xiàng)目管理水平。隨著竣工決算審計(jì)工作的加強(qiáng)，工程建設(shè)中層出現(xiàn)的設(shè)計(jì)浪費(fèi)、高估冒高、高套定額、多計(jì)工程量、提高取費(fèi)級(jí)次等想象可得到最大限度的遏制，避免腐敗產(chǎn)生。
一、引言
竣工決算審計(jì)是竣工驗(yàn)收前的重要環(huán)節(jié)，主要針對(duì)工程建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)狀況和工程建設(shè)情況加以反映，體現(xiàn)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的資金支出，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)的價(jià)值核定，可確保工程順利竣工。竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)決算是監(jiān)督工程竣工決算的經(jīng)濟(jì)效益，保障其合法性和真實(shí)性有效手段，能起到正確評(píng)價(jià)投資收益，提高決算質(zhì)量等促進(jìn)作用。
二、相關(guān)概念綜述
工程竣工決算是工程項(xiàng)目建設(shè)完成后，經(jīng)過(guò)項(xiàng)目法人、施工單位、設(shè)計(jì)監(jiān)理公司、工程質(zhì)量監(jiān)督部門等多方初步驗(yàn)收合格后，由法人根據(jù)工程收支情況，進(jìn)行計(jì)算并編制反映該項(xiàng)工程在建設(shè)中的資金使用情況的經(jīng)濟(jì)文件，是該項(xiàng)工程的全面經(jīng)濟(jì)反映。工程竣工決算包括財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書、財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工圖和工程造價(jià)分析四個(gè)部分。
工程竣工決算審計(jì)是指在工程竣工驗(yàn)收前，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)工程竣工的財(cái)務(wù)決算工作的真實(shí)性、完整性、合法性進(jìn)行審核監(jiān)督的過(guò)程。通過(guò)工程決算審計(jì)工作的展開，確認(rèn)該項(xiàng)建設(shè)資金來(lái)源情況、資金支出情況、資金結(jié)余情況等，并將工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算與實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)比，最終確認(rèn)資產(chǎn)投資及資金使用的真實(shí)情況。工程竣工環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作不僅可幫助建設(shè)單位減少違規(guī)現(xiàn)象，還可保障資金使用的合法性。
三、_展工程竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的注意事項(xiàng)
第一，必須確保審計(jì)人員的專業(yè)性。由于工程項(xiàng)目投資金額大、項(xiàng)目周期較長(zhǎng)、投資成本費(fèi)多類雜，這就要求審計(jì)人員具有足夠的專業(yè)判斷能力，鎖定審計(jì)重點(diǎn)，以此保障財(cái)務(wù)決算工作要達(dá)到的效果。第二，關(guān)注收集整理項(xiàng)目前期資料，對(duì)工程是否滿足審計(jì)的條件進(jìn)行確認(rèn)，檢查項(xiàng)目建設(shè)是否合法合規(guī)，工程驗(yàn)收環(huán)節(jié)是否滿足規(guī)定等。第三，關(guān)注被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度和財(cái)務(wù)管理制度，能在一定程度體現(xiàn)工程投資的真實(shí)度。第四，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)及時(shí)收集資料并進(jìn)一步核實(shí)，與被審計(jì)單位人員進(jìn)行溝通時(shí)，需注意記錄、取證，確保審計(jì)評(píng)價(jià)準(zhǔn)確真實(shí)。第五，審計(jì)人員有必要到工程現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行盤點(diǎn)，以保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
四、工程竣工財(cái)務(wù)決算的具體審計(jì)程序
1.充分的審前調(diào)查
審前調(diào)查是竣工決算審計(jì)工作的基礎(chǔ)，充分的審前調(diào)查有助于選擇合適的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是竣工決算審計(jì)工作順利進(jìn)行的保障。審前調(diào)查的方式很多，包括與被審計(jì)單位或其上級(jí)主管單位、施工單位等相關(guān)單位的溝通，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)搜查該項(xiàng)目有否有特殊報(bào)道等等。
2.審核項(xiàng)目竣工決算資料的完整性
工程竣工的財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要針對(duì)的是審批手續(xù)、概算、合同履行情況等，確保該項(xiàng)資料與法律法規(guī)的一致性。對(duì)于竣工財(cái)務(wù)決算，資料的完整性主要包括以下幾點(diǎn)：
（1）經(jīng)過(guò)相關(guān)部門審核的項(xiàng)目立項(xiàng)文件、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)報(bào)告、水保評(píng)價(jià)報(bào)告、環(huán)保評(píng)價(jià)報(bào)告、地質(zhì)災(zāi)害評(píng)價(jià)報(bào)告、文物調(diào)查報(bào)告、壓覆礦產(chǎn)資源評(píng)價(jià)報(bào)告等。（2）投資計(jì)劃，資金計(jì)劃下達(dá)文件等資料。（3）土地使用批準(zhǔn)文件、占用耕地林地批準(zhǔn)文件、施工許可文件、質(zhì)量監(jiān)督手續(xù)、項(xiàng)目開工報(bào)告、質(zhì)量檢測(cè)報(bào)告、質(zhì)量監(jiān)督報(bào)告、環(huán)境和消防單項(xiàng)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、工程竣工驗(yàn)收清單或工程竣工報(bào)告等。（4）招投標(biāo)資料，如招標(biāo)文件、招標(biāo)公告、投標(biāo)文件、評(píng)標(biāo)報(bào)告、中標(biāo)通知書。（5）設(shè)計(jì)圖紙的會(huì)審和設(shè)計(jì)圖紙的變更記錄，工程竣工圖和施工圖的現(xiàn)場(chǎng)設(shè)計(jì)變更情況。（6）業(yè)主與設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、材料供應(yīng)單位及中介機(jī)構(gòu)等簽訂的合同。（7）項(xiàng)目法人資格申報(bào)批準(zhǔn)文件、項(xiàng)目法人組織機(jī)構(gòu)、崗位職責(zé)、項(xiàng)目實(shí)施管理辦法、財(cái)務(wù)管理部分、內(nèi)部控制制度等。（8）工程財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表，資產(chǎn)盤點(diǎn)和移交情況等。
3.清理賬目及合同，編制工作底稿
在實(shí)際工作中，多數(shù)建設(shè)單位都不能依據(jù)《基本建設(shè)會(huì)計(jì)師制度》專戶專賬規(guī)范的對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行賬務(wù)管理，因此審計(jì)人員要加強(qiáng)對(duì)投資成本的審核，避免多記或者漏記投資成本。（1）關(guān)注建設(shè)單位內(nèi)部控制制度，特別是財(cái)務(wù)管理制度、工程管理制度、合同管理制度是否完整，內(nèi)部控制程序是否健全，這決定了工程項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。建設(shè)單位支付過(guò)程審批手續(xù)健全，能發(fā)揮內(nèi)控制度的制衡性作用，在一定程度上能反映投資成本的真實(shí)程度。（2）逐筆清理項(xiàng)目支出，審查會(huì)計(jì)憑證，審核每張票據(jù)的真實(shí)性，編制賬面清理表，是審計(jì)工作最基礎(chǔ)、最原始的工作底稿。（3）清理所有工程相關(guān)的合同，根據(jù)合同，明確投資成本的金額及類型，編制合同類工作底稿。（4）審減待攤投資中不合理的支出，測(cè)算待攤投資中建設(shè)管理費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)所占的比例是否合規(guī)合法。（5）根據(jù)合同約定及工程師審定的工程結(jié)算定案表，審定各科目余額，編制工作底稿。
4.審定竣工決算報(bào)表，編制審計(jì)報(bào)告
竣工財(cái)務(wù)決算是確認(rèn)投資支出、資產(chǎn)價(jià)值、結(jié)余資金、辦理資產(chǎn)移交和投資核銷的最終依據(jù)。為加強(qiáng)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理，水利部印發(fā)了《水利部基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理暫行辦法》（水財(cái)務(wù)z2014{73號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱：管理辦法），地方水行政管理部門也參照制定了相應(yīng)管理辦法?！端窘ㄔO(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制規(guī)程》（SL19―2014）（以下簡(jiǎn)稱：編制規(guī)程）、《水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工決算審計(jì)規(guī)程》（SL557―2012）（以下簡(jiǎn)稱：審計(jì)規(guī)程）、《經(jīng)濟(jì)建設(shè)項(xiàng)目資金預(yù)算績(jī)效管理規(guī)則》（財(cái)建z2013{165）號(hào)）等，在竣工財(cái)務(wù)決算編制、審查、審計(jì)和考評(píng)等方面也做了相應(yīng)規(guī)定。但是，通過(guò)檢查和專題調(diào)研發(fā)現(xiàn)，基層實(shí)施水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理存在不少問(wèn)題，需要改進(jìn)和完善。
一、主要問(wèn)題
（一）竣工財(cái)務(wù)決算編制主體不明確
《編制規(guī)程》規(guī)定，竣工財(cái)務(wù)決算由項(xiàng)目法人或項(xiàng)目責(zé)任單位組織編制，設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、征地和移民安置實(shí)施等單位應(yīng)給予配合。實(shí)際工作中一些項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是由本級(jí)財(cái)政部門編制的。主要原因是，雖然財(cái)政部已經(jīng)下文要求各級(jí)財(cái)政部門不再代行預(yù)算單位會(huì)計(jì)核算職能，而是由預(yù)算單位自主進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但是在實(shí)行縣級(jí)報(bào)賬制的過(guò)程中，工程款項(xiàng)仍然由財(cái)政部門設(shè)置賬簿進(jìn)行核算，結(jié)算支付的原始資料也留在財(cái)政部門，管理費(fèi)、青苗補(bǔ)償、占地補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用由項(xiàng)目法人設(shè)置賬簿核算。由于編制竣工財(cái)務(wù)決算所需的資料不統(tǒng)一、不完整，項(xiàng)目法人無(wú)法自行編制，財(cái)政部門只得主動(dòng)或者被動(dòng)編制。
（二）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制不規(guī)范
有的不能按照規(guī)范要求進(jìn)行編制，項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制不完整、不詳實(shí)；有的只有簡(jiǎn)短的項(xiàng)目投資完成概況，缺少?zèng)Q算表格、決算說(shuō)明書、或者表格不完整；有的超標(biāo)準(zhǔn)預(yù)留未完工程和費(fèi)用，待攤投資分?jǐn)偡椒ê蜆?biāo)準(zhǔn)不符合要求。主要原因，一是項(xiàng)目法人的負(fù)責(zé)人對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算不夠重視，項(xiàng)目法人各部門之間缺少相互的協(xié)調(diào)配合；二是以往基層水利部門負(fù)責(zé)實(shí)施的水利基本建設(shè)項(xiàng)目較少，專業(yè)財(cái)務(wù)人員缺乏，編制竣工決算的人員業(yè)務(wù)能力不足。
（三）項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制不及時(shí)
財(cái)政部《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》（財(cái)建z2002{394號(hào)）規(guī)定，項(xiàng)目法人應(yīng)在項(xiàng)目竣工后3個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算編制工作。但是，在實(shí)際執(zhí)行中，很多項(xiàng)目建設(shè)完成后，遲遲不辦理項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算編制。原因也有多方面，一是項(xiàng)目法人不夠重視，認(rèn)為只要工程按照時(shí)間和質(zhì)量要求完成就行；二是項(xiàng)目主體工程完工后，一些掃尾工作遲遲不能完成；三是地方配套資金不能足額到位，工程價(jià)款無(wú)法結(jié)算支付。
（四）沒(méi)有執(zhí)行竣工財(cái)務(wù)決算審查環(huán)節(jié)
審查是竣工財(cái)務(wù)決算管理工作中的重要環(huán)節(jié)。水利部在《管理辦法》中明確了竣工財(cái)務(wù)決算審查制度，要求在竣工決算編制完成后，項(xiàng)目法人要將決算提交竣工驗(yàn)收主持單位對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審查，竣工驗(yàn)收主持單位要以文件形式就竣工財(cái)務(wù)決算的合規(guī)性和完整性出具審查意見。但是，這項(xiàng)規(guī)定在基層很難實(shí)施。主要原因是基層項(xiàng)目法人的財(cái)務(wù)、技術(shù)等人員基本都是同級(jí)水行政主管部門人員兼職，如果項(xiàng)目法人將竣工財(cái)務(wù)決算上報(bào)同級(jí)水行政主管部門，決算的編制人又成了決算審查的組織者或者參與者，這與《管理辦法》規(guī)定的回避制度相沖突。
（五）竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)不規(guī)范
水利基建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)是指項(xiàng)目竣工驗(yàn)收前，水利審計(jì)部門對(duì)其竣工決算的真實(shí)性、合法性和效益型進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，屬于內(nèi)部審計(jì)范疇。審計(jì)主體是建設(shè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收主持單位的水利審計(jì)部門。但是，縣級(jí)實(shí)施的項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算多數(shù)是由本級(jí)審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)或者由財(cái)政部門的評(píng)審代替竣工決算審計(jì)，并且是按照預(yù)算單位審計(jì)或者專項(xiàng)資金審計(jì)的模式出具審計(jì)報(bào)告，報(bào)告的格式、內(nèi)容、側(cè)重點(diǎn)和評(píng)價(jià)結(jié)論，無(wú)法滿足項(xiàng)目驗(yàn)收主持單位的需要。
二、加強(qiáng)水利基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理的建議
（一）明確項(xiàng)目竣工決算編制主體
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指通過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型展開的審計(jì)工作，其主要目的是從財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略層面來(lái)規(guī)避重大風(fēng)險(xiǎn)，適用于財(cái)務(wù)審計(jì)的整個(gè)流程，同時(shí)，“傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的實(shí)踐機(jī)制本身就是源于企業(yè)組織財(cái)務(wù)報(bào)告存在的重大風(fēng)險(xiǎn)缺陷，這意味著這一工作的理論是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”不可忽視企業(yè)組織內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)因素，包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、工作人員品質(zhì)、主要業(yè)務(wù)性質(zhì)等，但卻忽視了外部環(huán)境；隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能僅局限于理論研究，更應(yīng)該落實(shí)到具體審計(jì)對(duì)象、過(guò)程中去，從而提升財(cái)務(wù)決算審計(jì)的質(zhì)量。 一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”模式的出現(xiàn)與現(xiàn)代社會(huì)審計(jì)環(huán)境劇變存在密切關(guān)系，全球經(jīng)濟(jì)一體化、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)崛起、信息技術(shù)等對(duì)傳統(tǒng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了顛覆性影響，也不斷地導(dǎo)致企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)模式、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等發(fā)生嬗變，企業(yè)之間的單一聯(lián)系，逐漸被市場(chǎng)主體多元化打破，由此產(chǎn)生的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)合作變得更加復(fù)雜，客觀上，可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率增加，如財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象。同時(shí)，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”在廣義上包括“傳統(tǒng)”和“現(xiàn)代”兩個(gè)定義范疇，其特征區(qū)別在于：（1 ）前者注重審計(jì)測(cè)試，而后者注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估從直接類型轉(zhuǎn)變?yōu)殚g接類型；（3）后者更加重視對(duì)信息的加工處理，實(shí)現(xiàn)以分析性復(fù)核為中心的態(tài)勢(shì)；（4）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模式逐漸由零散走向結(jié)構(gòu)化，從統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化買入個(gè)性針對(duì)化。
結(jié)合一般企業(yè)組織的特點(diǎn)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)決算的過(guò)程中，通常會(huì)把范圍限定為基礎(chǔ)建設(shè)業(yè)務(wù)、貨幣資金業(yè)務(wù)、收入核算業(yè)務(wù)、項(xiàng)目研發(fā)業(yè)務(wù)、物資采購(gòu)與支付業(yè)務(wù)、物流與倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)、其他投資業(yè)務(wù)等七個(gè)方面。相應(yīng)的，確定風(fēng)險(xiǎn)的層級(jí)主要有三類，分別包括錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、特殊風(fēng)險(xiǎn)和過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)，每一種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)要素不同，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身就是一個(gè)針對(duì)性概念，事先必須了解不同風(fēng)險(xiǎn)類型的容納體系，以及不同風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重大小。二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)決算審計(jì)領(lǐng)域的價(jià)值改革開放至今我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大的成就，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的改革和完善過(guò)程中，也出現(xiàn)了大量的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。尤其近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外不斷出現(xiàn)審計(jì)失敗事件，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展產(chǎn)生大量不良影響，也導(dǎo)致傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺陷顯露出來(lái)。一方面，我國(guó)企業(yè)組織中傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模型設(shè)計(jì)存在缺陷，而依據(jù)審計(jì)模型展開的審計(jì)工作，包括控制風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等在內(nèi)，往往表現(xiàn)出較強(qiáng)的“主觀性”，審計(jì)結(jié)論也停留在“基本可信”的程度。另一方面，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)往往采用“實(shí)用主義”、“簡(jiǎn)化主義”的觀點(diǎn)，暴露了其審計(jì)不符合系統(tǒng)理論的特征，缺乏對(duì)企業(yè)之間、內(nèi)外環(huán)境之間聯(lián)系的關(guān)注，由此導(dǎo)致“一葉障目”的問(wèn)題。此外，我國(guó)企業(yè)組織所采取的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中容易忽視資源分配集約性問(wèn)題，由于它是一種“自上而下”的審計(jì)形式，設(shè)計(jì)中會(huì)全面考慮可能性，從而導(dǎo)致審計(jì)資源配置“面面俱到”，從而造成嚴(yán)重的浪費(fèi)?；诖?，“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”在財(cái)務(wù)決算審計(jì)領(lǐng)域的價(jià)值如下。第一，滿足內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型需求、降低企業(yè)組織審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?；诂F(xiàn)代企業(yè)組織內(nèi)部的審計(jì)提出從“賬目審計(jì)”向“風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)”的轉(zhuǎn)變?cè)V求，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的成果，可以集中力量實(shí)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)的工作規(guī)劃，以及確定相關(guān)審計(jì)內(nèi)容實(shí)施的要點(diǎn)；同時(shí)，由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身是圍繞著預(yù)期目標(biāo)展開的，那么以此為依據(jù)圈定的審計(jì)范圍也更加能夠突出企業(yè)業(yè)務(wù)特征，在分析風(fēng)險(xiǎn)成因、影響、規(guī)避措施等方面體現(xiàn)出針對(duì)性。
第二，符合財(cái)務(wù)決算過(guò)程中高風(fēng)險(xiǎn)特征的規(guī)避需求?？陀^上，財(cái)務(wù)決算審計(jì)離不開大量數(shù)據(jù)報(bào)表的審查工作，而立足企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況而言，審計(jì)者必須對(duì)企業(yè)組織全年的經(jīng)營(yíng)情況有詳細(xì)的了解，由此就產(chǎn)生了時(shí)間和效率的矛盾。由于財(cái)務(wù)決算審計(jì)往往發(fā)生在年底或項(xiàng)目結(jié)束后的一個(gè)短周期內(nèi)，為了達(dá)成任務(wù)，就只能采取審計(jì)抽樣的方法，因此財(cái)務(wù)決算審計(jì)本身就具有很高的風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特征，可以將審計(jì)集中到重點(diǎn)項(xiàng)目或財(cái)務(wù)活動(dòng)上，從而實(shí)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)的可控性。比如說(shuō)，審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注某一個(gè)周期內(nèi)的財(cái)務(wù)情況，或較為容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。第三，有效提高財(cái)務(wù)決算審計(jì)效率。“十三五”期間，我國(guó)已經(jīng)成長(zhǎng)為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與主體，其成長(zhǎng)速度也是不容小覷的。但企業(yè)的快速發(fā)展存在制度更新滯后的制約，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的需求也不斷提高，由此又產(chǎn)生了資源矛盾。即企業(yè)組織內(nèi)部可分配的審計(jì)資源是有限的，即便在領(lǐng)導(dǎo)層重點(diǎn)關(guān)注下，也會(huì)存在單一審計(jì)項(xiàng)目中的資源缺失，特別是“財(cái)務(wù)決算審計(jì)”這樣在短時(shí)間內(nèi)需要解決大量數(shù)據(jù)報(bào)表的工作，所以實(shí)踐中為了提升效率，就要做到有選擇性的審計(jì)，盡可能挑選審計(jì)價(jià)值高的項(xiàng)目（即高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目），突出重點(diǎn)內(nèi)容和要素。三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在財(cái)務(wù)決算審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用策略第一，審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)是一種評(píng)價(jià)，“財(cái)務(wù)決算審計(jì)”則是對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性、合理性的一種意見提交，明確審計(jì)目標(biāo)是一個(gè)前提條件，也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)挖掘重點(diǎn)的依據(jù)。具體的判斷內(nèi)容包括會(huì)計(jì)報(bào)表的余額是否合理，是否包括了全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)金額，是否存在遺漏或隱瞞等。第二，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。財(cái)務(wù)決算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)能否識(shí)別，很大程度上依賴對(duì)被審計(jì)項(xiàng)目整體情況的了解，如被審計(jì)單位的屬性，這是最重要的一個(gè)定性要求。如果沒(méi)有對(duì)被審計(jì)單位的性質(zhì)進(jìn)行確認(rèn)，那么以查閱方式來(lái)了解以往審計(jì)報(bào)告、資料的做法也就沒(méi)有意義，它并不能實(shí)現(xiàn)該單位在當(dāng)前社會(huì)形態(tài)下的因素結(jié)合，如經(jīng)濟(jì)制度、政策法規(guī)等。第三，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。在完成“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別”之后，可按照財(cái)務(wù)決算風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、發(fā)生后的影響程度等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，其中，風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性判斷依賴風(fēng)險(xiǎn)存在證據(jù)的多少，風(fēng)險(xiǎn)影響的判斷則涉及財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、合理性，需要通過(guò)量化對(duì)比的方式實(shí)現(xiàn)。
第四，審計(jì)重點(diǎn)。很顯然，在審計(jì)人員獲得了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果之后，也就相當(dāng)于獲得了財(cái)務(wù)決算審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容，以此為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)，有利于設(shè)計(jì)針對(duì)性的解決措施，排除小概率風(fēng)險(xiǎn)，滿足審計(jì)重點(diǎn)得以突出的需求。第五，審計(jì)規(guī)劃。財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作的規(guī)劃主要包括了實(shí)施流程、資源分配、人員協(xié)調(diào)、部門配合等，特別在人員和資源上，考慮到審計(jì)組織往往是臨時(shí)建立的，實(shí)際工作中存在一定的隔閡和不足，這需要在審計(jì)規(guī)劃中提前準(zhǔn)備。
四、結(jié)束語(yǔ)積極開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作是現(xiàn)代化企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，它不僅有利于提高審計(jì)效率和質(zhì)量，同時(shí)也強(qiáng)化了企業(yè)組織的財(cái)務(wù)安全，有效降低審計(jì)自身的風(fēng)險(xiǎn)機(jī)率。我國(guó)社會(huì)中的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用仍處于起步階段，尤其是在大量中小企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)并沒(méi)有從傳統(tǒng)模式中跨越出來(lái)，或者用到了些許風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法，因此，還有待于進(jìn)一步推動(dòng)和完善。
建筑安裝工程投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的建筑工程和安裝工程的實(shí)際成本，其中不包括被安裝設(shè)備本身的價(jià)值以及按照合同規(guī)定支付給施工企業(yè)的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。設(shè)備投資支出是指建設(shè)單位按照項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具的實(shí)際成本。需要安裝設(shè)備是指必須將其整體或幾個(gè)部位裝配起來(lái)，安裝在基礎(chǔ)上或建筑物支架上才能使用的設(shè)備；不需要安裝設(shè)備是指不必因定在一定位置或支架上就可以使用的設(shè)備。待攤投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用支出，包括：建設(shè)單位管理費(fèi)（其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出不得超過(guò)建設(shè)單位管理費(fèi)總額的10%）、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、其他待攤投資等。其他投資支出是指建設(shè)單位按項(xiàng)目概算內(nèi)容發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出的房屋購(gòu)置和基本畜禽、林木等購(gòu)置、飼養(yǎng)、培育支出以及取得各種無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)發(fā)生的支出。
（二）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算編制依據(jù)及內(nèi)容 基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的依據(jù)主要包括：可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、概算調(diào)整及其批準(zhǔn)文件；招投標(biāo)文件（書）；歷年投資計(jì)劃；經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)的項(xiàng)目預(yù)算；承包合同、工程結(jié)算等有關(guān)資料；有關(guān)的財(cái)務(wù)核算制度、辦法；其他有關(guān)資料。
基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容主要包括：（1）基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。主要包括：封面；基本建設(shè)項(xiàng)目概況表；基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表；基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)總表；基本建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)明細(xì)表。（2）竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書。主要包括：基本建設(shè)項(xiàng)目概況；會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理、財(cái)產(chǎn)物資清理及債權(quán)債務(wù)的清償情況；基建結(jié)余資金等分配情況；主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析、計(jì)算情況；基本建設(shè)項(xiàng)目管理及決算中存在的問(wèn)題、建議；決算與概算的差異和原因分析；需說(shuō)明的其他事項(xiàng)。
（三）建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算編制要求 《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》第16條規(guī)定建設(shè)工程竣工驗(yàn)收應(yīng)當(dāng)具備下列條件：完成建設(shè)工程設(shè)計(jì)和合同規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容；有完整的技術(shù)檔案和施工管理資料；有工程使用的主要建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備的進(jìn)場(chǎng)試驗(yàn)報(bào)告；有勘察、設(shè)計(jì)、施工、工程監(jiān)理等單位分別簽署的質(zhì)量合格文件；有施工單位簽署的工程質(zhì)量保修書。
在編制基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算前，建設(shè)單位要認(rèn)真做好各項(xiàng)清理工作。清理工作主要包括基本建設(shè)項(xiàng)目檔案資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償，做到賬賬、賬證、賬實(shí)、賬表相符。各種材料、設(shè)備、工具、器具等，要逐項(xiàng)盤點(diǎn)核實(shí)，填列清單，妥善保管，或按照國(guó)家規(guī)定進(jìn)行處理，不準(zhǔn)任意侵占、挪用。
基本建設(shè)項(xiàng)目竣工時(shí)，應(yīng)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)周期長(zhǎng)、建設(shè)內(nèi)容多的項(xiàng)目，單項(xiàng)工程竣工，具備交付使用條件的，可編制單項(xiàng)工程竣工財(cái)務(wù)決算。建設(shè)項(xiàng)目全部竣工后應(yīng)編制竣工財(cái)務(wù)總決算。
建設(shè)單位應(yīng)在項(xiàng)目竣工后三個(gè)月內(nèi)完成竣工財(cái)務(wù)決算的編制工作。已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目，3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)，其費(fèi)用不得從基建投資中支付。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行工程價(jià)款結(jié)算的制度規(guī)定，堅(jiān)持按照規(guī)范的工程價(jià)款結(jié)算，建設(shè)單位必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算。
財(cái)政部《關(guān)于解釋“基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定”執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)建[2003]724號(hào)）規(guī)定一個(gè)建設(shè)單位同時(shí)承建多個(gè)建設(shè)項(xiàng)目每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目，不論其建設(shè)資金來(lái)源性質(zhì)，原則上必須在同一賬戶核算和管理；項(xiàng)目存款是指建設(shè)項(xiàng)目的所有建設(shè)資金，包括財(cái)政撥款、銀行貸款等，其產(chǎn)生的利息收入一律沖減項(xiàng)目建設(shè)工程成本；建設(shè)項(xiàng)目收尾工程可根據(jù)項(xiàng)目投資總概算5%掌握。尾工工程超過(guò)項(xiàng)目投資總概算5%，不能編制項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算。
《江蘇省基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定》（蘇財(cái)建[2004]61號(hào)）規(guī)定：工程建設(shè)期間，建設(shè)單位與施工單位進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算審核前，建設(shè)單位應(yīng)預(yù)留15―20%的工程款；工程價(jià)款經(jīng)審核后，建設(shè)單位還必須按工程價(jià)款結(jié)算總額的5%預(yù)留工程質(zhì)量保證金，待工程竣工驗(yàn)收一年后再清算。
《中國(guó)大唐集團(tuán)公司基本建設(shè)工程項(xiàng)目竣工決算報(bào)告編制辦法（試行）》規(guī)定集團(tuán)公司竣工決算的費(fèi)用構(gòu)成包括從工程籌建開始到竣工驗(yàn)收的全部費(fèi)用支出：建筑工程費(fèi)；安裝工程費(fèi)；設(shè)備購(gòu)置費(fèi)；其他費(fèi)用（包括：建設(shè)工程前期費(fèi)、編制年價(jià)差）；基本預(yù)備費(fèi)；建設(shè)期貸款利息?？⒐ぞ巿?bào)時(shí)間從最后一臺(tái)機(jī)組竣工之日起6個(gè)月內(nèi)辦理竣工決算?！敖ㄔO(shè)性質(zhì)”按新建、擴(kuò)建、改建、遷建和恢復(fù)建設(shè)等分類填列；“工程進(jìn)度”欄中“開工日期”根據(jù)上級(jí)批準(zhǔn)的開工報(bào)告按建筑、安裝最先一個(gè)永久性工程項(xiàng)目開工日期填列；“竣工日期”按整個(gè)項(xiàng)目竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期填列；概算中所列“基本預(yù)備費(fèi)”和“價(jià)差預(yù)備費(fèi)”在概算價(jià)值欄中"其他費(fèi)用"欄填列其概算數(shù)，實(shí)際價(jià)值欄不填（在實(shí)際價(jià)值中的有關(guān)工程項(xiàng)目、費(fèi)用中己包括了經(jīng)批準(zhǔn)動(dòng)用的基本預(yù)備費(fèi)和價(jià)差預(yù)備費(fèi)）。
二、基本建設(shè)工程財(cái)務(wù)決算審核
（一）明確審核重點(diǎn) 《會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事基本建設(shè)工程預(yù)算結(jié)算決算審核暫行辦法》（財(cái)政部財(cái)協(xié)字[1999]103號(hào)）要求審核人員在審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查以下事項(xiàng)：工程項(xiàng)目概算執(zhí)行情況；工程項(xiàng)目資金的來(lái)源、支出及結(jié)余等財(cái)務(wù)情況；工程項(xiàng)目合同工期執(zhí)行情況和合同質(zhì)量等級(jí)控制情況；交付使用資產(chǎn)情況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受政府有關(guān)部門委托，審核基本建設(shè)工程決算時(shí)，還應(yīng)當(dāng)審查以下事項(xiàng)：被審核單位是否有計(jì)劃外建設(shè)項(xiàng)目，有無(wú)自行擴(kuò)大投資規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的情況；各項(xiàng)費(fèi)用支出是否合法，有無(wú)混淆生產(chǎn)成本和建設(shè)成本的情況；交付使用資產(chǎn)是否符合條件，有無(wú)虛報(bào)完成及虛列應(yīng)付債務(wù)或轉(zhuǎn)移基建資金等情況；歷年的各項(xiàng)基本建設(shè)撥款數(shù)額和結(jié)余資金是否真實(shí)、準(zhǔn)確，應(yīng)收回的設(shè)備材料以及拆除臨時(shí)建筑和原有建筑的殘值是否作價(jià)收回，對(duì)器材的盤盈、盤虧及銷售盈虧是否按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理；報(bào)廢工程是否經(jīng)主管部門審批；竣工投產(chǎn)時(shí)間是否符合國(guó)家計(jì)劃規(guī)定；基本建設(shè)收入的來(lái)源、分配、上繳和留成及使用情況；有無(wú)隱匿、截留或拖延不交應(yīng)交財(cái)政部門的包干結(jié)余、竣工結(jié)余及各項(xiàng)收入；尾工工程的預(yù)留工程款及建設(shè)情況；有必要審查的其他事項(xiàng)。
（二）審核報(bào)告出具要求 審核人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施必要的審核程序后，以經(jīng)過(guò)核實(shí)的證據(jù)為依據(jù)，分析、評(píng)價(jià)審核結(jié)論，形成審核意見，出具審核報(bào)告。審核人員在出具基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告時(shí)，應(yīng)附送已審核的《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》。審核人員應(yīng)當(dāng)在基本建設(shè)工程決算審核報(bào)告的意見段中說(shuō)明工程項(xiàng)目資金來(lái)源、支出及結(jié)余或超支等財(cái)務(wù)情況，概算執(zhí)行情況，工程價(jià)款結(jié)算情況，尾工工程及未盡事宜處理情況，項(xiàng)目支出存在的問(wèn)題，資產(chǎn)交付使用情況。審核人員與委托人、建設(shè)單位、施工單位在審核意見方面存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致時(shí)，或?qū)徍巳藛T認(rèn)為必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)在意見段之后增列說(shuō)明段予以說(shuō)明。
（三）重點(diǎn)項(xiàng)目審計(jì)策略 （1）甲供材超（欠）供的審計(jì)策略。如某項(xiàng)目審核中發(fā)現(xiàn)公司35kV電力電纜等甲供物資計(jì)174，228.01元超供，公司已補(bǔ)辦退庫(kù)手續(xù)；線路保護(hù)2臺(tái)、監(jiān)測(cè)報(bào)警系統(tǒng)1臺(tái)，上述資產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)未見實(shí)物，單位反映資產(chǎn)待安裝。
江蘇省電力公司文件蘇電審[2011]584號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)工程項(xiàng)目報(bào)審管理的通知》明確甲供材料超、欠供的核對(duì)和審定是工程竣工結(jié)算審計(jì)環(huán)節(jié)的一項(xiàng)重要工作，各單位在工程竣工結(jié)算報(bào)審時(shí)必須提供“工程項(xiàng)目甲供材料明細(xì)表”（紙質(zhì)和電子），該表必須經(jīng)項(xiàng)目所在單位相關(guān)部門和施工單位簽字、蓋章確認(rèn)后報(bào)審；各單位項(xiàng)目管理部門負(fù)責(zé)物資、財(cái)務(wù)等部門及施工單位填列和核對(duì)甲供材料明細(xì)表，確定材料實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量，同時(shí)應(yīng)分析材料填列差異的原因。報(bào)審的工程竣工決算報(bào)告初稿必須按要求填制完整，應(yīng)包括編制說(shuō)明、工程竣工決算報(bào)表、項(xiàng)目投資分析說(shuō)明和設(shè)備差異分析等。
根據(jù)委托方的要求，審核過(guò)程中須履行甲供材建設(shè)單位物資、財(cái)務(wù)、施工單位、工程結(jié)算審計(jì)等四方數(shù)量核對(duì)程序，現(xiàn)場(chǎng)勘察盤點(diǎn)時(shí)關(guān)注甲供材超（欠）供數(shù)量核實(shí)；對(duì)鋼材、電纜等不便實(shí)物盤點(diǎn)資產(chǎn)，可采取現(xiàn)場(chǎng)估算，結(jié)合設(shè)計(jì)概算、工程結(jié)算審計(jì)確認(rèn)施工單位安裝費(fèi)時(shí)確認(rèn)的甲供材結(jié)算數(shù)量與賬面領(lǐng)料數(shù)量核對(duì)。甲供材核對(duì)審核要點(diǎn)詳見表1：
對(duì)于不便盤點(diǎn)且工程結(jié)算不反映的甲供材數(shù)量核實(shí)，如江蘇省物價(jià)局文件蘇價(jià)工[2011]214號(hào)《江蘇省物價(jià)局關(guān)于完善新建居住區(qū)供配電工程價(jià)格管理的通知》要求供電公司負(fù)責(zé)提出居住區(qū)規(guī)劃紅線內(nèi)供配電工程土建設(shè)計(jì)要求，提供土建的管材及接地材料、表箱。供電公司向開發(fā)單位提供土建的管材及接地材料、表箱，如槽形母線、鐵附件、電纜保護(hù)管等，應(yīng)辦理資產(chǎn)交接手續(xù)，取得開發(fā)單位蓋章的居配項(xiàng)目甲供材交接單等相關(guān)證明手續(xù)。審核中應(yīng)側(cè)重對(duì)上述資料的搜集及核對(duì)。
（2）甲供材涉稅審核。審計(jì)過(guò)程中若發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位甲供材取得普通發(fā)票入賬，需關(guān)注甲供材部分是否繳納建安稅費(fèi)。
（3）土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)用核實(shí)。政處費(fèi)用不允許主業(yè)下屬多經(jīng)公司代收代支，更不允許項(xiàng)目實(shí)施單位人員代領(lǐng)；審核費(fèi)用支出的合理性，需審核政處費(fèi)用補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)、口徑是否一致；審核中要關(guān)注政處費(fèi)是否存在A項(xiàng)目支出在B項(xiàng)目列支情況；對(duì)青苗補(bǔ)償費(fèi)等審核中關(guān)注原始憑證是否提供當(dāng)事人身份證復(fù)印件、聯(lián)系方式，可采取現(xiàn)場(chǎng)勘察、電話回訪等方式核實(shí)。
（4）借款利息審核。根據(jù)規(guī)定，“當(dāng)所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用”。工程竣工后的利息費(fèi)用不應(yīng)資本化，審核應(yīng)予以關(guān)注。
（5）決算分析列報(bào)口徑一致性審核。審核項(xiàng)目概算執(zhí)行情況時(shí)發(fā)現(xiàn)甲供材進(jìn)項(xiàng)稅額未納入工程決算，但設(shè)計(jì)概算含進(jìn)項(xiàng)稅額，掩蓋項(xiàng)目明節(jié)約實(shí)超支的實(shí)質(zhì)，類似待攤投資設(shè)計(jì)費(fèi)、工程審計(jì)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，稅款抵扣影響項(xiàng)目投資超支或節(jié)約分析。
三、基建工程財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)實(shí)務(wù)問(wèn)題分析
（一）基建項(xiàng)目投資的合法性、合規(guī)性 （1）項(xiàng)目立項(xiàng)審批手續(xù)是否完備，如某建設(shè)項(xiàng)目省發(fā)改委審批時(shí)要求項(xiàng)目實(shí)施主體補(bǔ)充資本金，投資方補(bǔ)充匯入200萬(wàn)元，但項(xiàng)目單位賬面作為專項(xiàng)應(yīng)付款反映，且對(duì)上述款項(xiàng)計(jì)提利息計(jì)入專項(xiàng)應(yīng)付款。顯然，被審計(jì)單位的上述處理與立項(xiàng)審批文件有出入。
（2）招投標(biāo)制度執(zhí)行情況。某項(xiàng)目綠化工程合同價(jià)71萬(wàn)元，工程結(jié)算審核金額為195萬(wàn)，單位反映增加綠化品種由原中標(biāo)公司實(shí)施，審核價(jià)超出合同價(jià)175%，關(guān)注招投標(biāo)手續(xù)履行是否合規(guī)；審核中發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)目土地平整工程部分由個(gè)人實(shí)施，施工主體缺少施工資質(zhì)。
（3）建安投資的完整性與準(zhǔn)確性。如：同一項(xiàng)目出現(xiàn)兩份工程造價(jià)結(jié)算審核報(bào)告，××審[2010]第225號(hào)審核結(jié)果為893.39萬(wàn)元；××審[2011]第012號(hào)審核結(jié)果為920.25萬(wàn)元，涉及如何準(zhǔn)確確認(rèn)工程決算審核金額；某項(xiàng)目?jī)?nèi)墻磚、配電箱、消火栓箱等為甲供材料，無(wú)需工程結(jié)算審計(jì)，關(guān)注是否存在多結(jié)算工程審計(jì)費(fèi)現(xiàn)象。
（4）設(shè)備投資支出。設(shè)備投資支出應(yīng)單列，而非直接計(jì)入固定資產(chǎn)；基建項(xiàng)目中央空調(diào)14.58萬(wàn)元直接記入固定資產(chǎn)欠妥，應(yīng)記入設(shè)備投資支出；如某項(xiàng)目從業(yè)務(wù)單位購(gòu)進(jìn)設(shè)備所附票據(jù)不完整，缺少發(fā)票金額合計(jì)75.32萬(wàn)元；補(bǔ)記施工用料45.96萬(wàn)元，未附詳細(xì)清單和說(shuō)明?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)列支省委在地方召開會(huì)議費(fèi)用，如設(shè)備投資中列支會(huì)議用音響器材18萬(wàn)元、購(gòu)電毯2萬(wàn)元。
（5）待攤投資的真實(shí)性、合法性和分配的準(zhǔn)確性。如基本建設(shè)財(cái)務(wù)列支購(gòu)19座面包車支出列“待攤投資――固定資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)”，購(gòu)帕薩特汽車入賬列“固定資產(chǎn)”；工程建設(shè)單位管理費(fèi)中原列支施工現(xiàn)場(chǎng)人員津貼，其中含非工程人員津貼4萬(wàn)元。
（6）會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性審核。會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性：如某建筑工程公司付款30萬(wàn)元記入建安投資，會(huì)計(jì)憑證未見發(fā)票，應(yīng)調(diào)整轉(zhuǎn)入往來(lái)；某裝飾工程11.84萬(wàn)元開票賬記建安投資7.50萬(wàn)元，余款4.34萬(wàn)元未掛往來(lái)；土地征用費(fèi)應(yīng)計(jì)入“待攤投資”；建筑工程項(xiàng)目發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)、規(guī)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等屬于項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)，不屬于“建筑安裝工程投資”，應(yīng)計(jì)入“待攤投資”（注：“待攤投資”非“待攤費(fèi)用”）。分項(xiàng)工程劃分有誤：某學(xué)校南校區(qū)總投資額中包含北校區(qū)零星工程項(xiàng)目投資；建設(shè)工程場(chǎng)地清理費(fèi)14.03萬(wàn)元決算列入塔基占用補(bǔ)償費(fèi)；某教學(xué)樓零星工程6.74萬(wàn)元賬面均記入“建安投資―深井”；建安投資――鑄鐵欄桿期末余額35.51萬(wàn)元關(guān)注是否為圍墻的組成部分；建安投資――食堂前平房發(fā)生成本只有金屬門0.88萬(wàn)元，關(guān)注可否并項(xiàng)。入賬手續(xù)不完善：內(nèi)墻瓷片付款審批表無(wú)單位負(fù)責(zé)人授權(quán)審批手續(xù)；支財(cái)稅所土地款200萬(wàn)為復(fù)印件入賬；付土方工程款工程審核報(bào)告單監(jiān)理單位未蓋章；某工程發(fā)票收款方為甲公司，收款方簽章為乙公司，收款單位不一致等等。
（7）項(xiàng)目超概原因及分析。某項(xiàng)目開竣工延期的原因?yàn)轫?xiàng)目預(yù)算批復(fù)遲于規(guī)劃設(shè)計(jì)文本明確的開工時(shí)間；項(xiàng)目區(qū)拆遷面積廣、難度大影響了項(xiàng)目開工時(shí)間；項(xiàng)目開工后季節(jié)和天氣，亦影響了項(xiàng)目的開工和竣工。某項(xiàng)目實(shí)際完成投資額較概算超支462.68萬(wàn)元，占總投資估算的19.61%。超概原因分析：原投資估算土地為政府免費(fèi)劃撥，在實(shí)際征地時(shí)共付農(nóng)民補(bǔ)償?shù)荣M(fèi)用348.40萬(wàn)元；原投資估算一期工程基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資300萬(wàn)元，但實(shí)際施工時(shí)為方便以后施工將部分二期、三期基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提前進(jìn)行，因此實(shí)際基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資425萬(wàn)元。
（8）建設(shè)單位管理費(fèi)截止期。根據(jù)《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》，“已具備竣工驗(yàn)收條件的項(xiàng)目，3個(gè)月內(nèi)不辦理竣工驗(yàn)收和固定資產(chǎn)移交手續(xù)的，視同項(xiàng)目已正式投產(chǎn)，其費(fèi)用不得從基建投資中支付。”則建設(shè)項(xiàng)目竣工之日滿三個(gè)月后不得列支建設(shè)單位管理費(fèi)。另審核中發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位管理費(fèi)中列支非項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的問(wèn)題。
（9）其他。如：出借資金：某基本建設(shè)項(xiàng)目對(duì)借款單位借出資金，借款單位承諾一周內(nèi)歸還300萬(wàn)元，實(shí)際未按時(shí)歸還，且未計(jì)算借款資金的利息費(fèi)用。審計(jì)發(fā)現(xiàn)由于客觀原因委托審計(jì)項(xiàng)目竣工暫未實(shí)際投入運(yùn)營(yíng)，建設(shè)單位將部分工器具及低值易耗品移作他用；截止審計(jì)報(bào)告日建設(shè)工程決算報(bào)表反映項(xiàng)目尚有應(yīng)付款項(xiàng)1324.00萬(wàn)元未支付；截止審計(jì)報(bào)告日建設(shè)項(xiàng)目總投資額中含項(xiàng)目建設(shè)租賃場(chǎng)地租賃費(fèi)5萬(wàn)元、工程款1874.18萬(wàn)元尚未取得發(fā)票；由于項(xiàng)目租賃場(chǎng)地工程尚未竣工驗(yàn)收，截止審計(jì)報(bào)告日工程審計(jì)項(xiàng)目整體竣工驗(yàn)收正在辦理之中；截止審計(jì)報(bào)告出具日，建設(shè)工程項(xiàng)目房屋所有權(quán)證正在辦理過(guò)程之中。
岳華經(jīng)過(guò)十年的發(fā)展，立足北京，面向全國(guó)，客戶涵蓋航空、金融、電子、電力、旅游、房地產(chǎn)、電信、交通、運(yùn)輸、能源、機(jī)械、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、餐飲、酒店、醫(yī)藥等諸多領(lǐng)域，為上市公司、國(guó)有大中型企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)、民營(yíng)高科技企業(yè)等提供年報(bào)審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)、上市審計(jì)、驗(yàn)資、評(píng)估、咨詢等專業(yè)服務(wù)，并多次受財(cái)政部、原國(guó)家計(jì)委、中國(guó)證監(jiān)會(huì)、國(guó)防科工委、信息產(chǎn)業(yè)部等委托，承擔(dān)包括國(guó)防工程在內(nèi)的多項(xiàng)大型專項(xiàng)審計(jì)，具有豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)。
獲獎(jiǎng)理由
岳華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以獨(dú)立、客觀、公正的審計(jì)和對(duì)行業(yè)的縱深理解而頗受投資者和社會(huì)共眾的信賴，岳華有一支業(yè)務(wù)素質(zhì)過(guò)硬、職業(yè)道德良好，具廣博國(guó)際視野且對(duì)中國(guó)國(guó)情有著深刻了解的資深的人才隊(duì)伍，再加上其嚴(yán)格的管理和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)作風(fēng)，通過(guò)幾十年的努力和迅速與國(guó)際接軌，已經(jīng)成長(zhǎng)為本土?xí)?jì)師事務(wù)所的杰出代表。
一、了解某煤業(yè)集團(tuán)所在行業(yè)及其環(huán)境
（一）煤炭行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)
1.煤碳行業(yè)主要指標(biāo)連年創(chuàng)新高
繼“十五”期間煤炭工業(yè)實(shí)現(xiàn)了從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變后，“十一五”開局之年的2006年上半年，煤炭行業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)再攀新高，其中煤炭銷售、工業(yè)增加值、經(jīng)濟(jì)效益和安全生產(chǎn)四個(gè)主要指標(biāo)更是創(chuàng)出四個(gè)“歷史最好”。
2.煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整見成效
煤炭行業(yè)結(jié)構(gòu)的大幅調(diào)整，無(wú)證小煤窯的整頓關(guān)閉,表明政府對(duì)煤炭行業(yè)的宏觀調(diào)控在大幅增強(qiáng)。通過(guò)結(jié)構(gòu)調(diào)整，維持目前的供求關(guān)系，保持煤炭行業(yè)現(xiàn)有的盈利能力，解決煤炭行業(yè)多年積累的問(wèn)題，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供穩(wěn)定和可持續(xù)的基礎(chǔ)能源供已經(jīng)成為煤炭行業(yè)發(fā)展的主基調(diào)。
3.煤炭行業(yè)利潤(rùn)呈下降趨勢(shì)
目前煤炭?jī)r(jià)格與去年基本持平，由于人工成本及動(dòng)力成本在上升，在其他因素不變的情況下，意味著利潤(rùn)增幅下降。煤炭行業(yè)單月銷售和單月利潤(rùn)增幅呈現(xiàn)持續(xù)下降的趨勢(shì)。
隨著政策環(huán)境的變化，國(guó)有大礦和地方小礦的競(jìng)爭(zhēng)力會(huì)發(fā)生巨大的變化，目前大多數(shù)煤炭公司的采礦權(quán)是無(wú)償或低價(jià)取得的。公司的資產(chǎn)沒(méi)有完全反映這一項(xiàng)目，所以國(guó)有煤炭公司低估了公司的價(jià)值。同時(shí)，也正是由于資源無(wú)償使用即將改變，煤炭資源儲(chǔ)量?jī)r(jià)值將有價(jià)可循，煤炭資源儲(chǔ)量?jī)r(jià)值將成為煤炭公司價(jià)值的重要方面，采礦權(quán)價(jià)值的提升必將增加煤炭企業(yè)的投入，降低其利潤(rùn)。
4.煤碳行業(yè)存在的問(wèn)題和市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。
（1）煤炭行業(yè)產(chǎn)能過(guò)剩已見端倪，煤炭需求由旺盛期逐漸轉(zhuǎn)入平穩(wěn)期。煤炭行業(yè)前一周期投資過(guò)熱，形成煤炭行業(yè)生產(chǎn)能力旺盛，因此沖擊了煤炭的市場(chǎng)價(jià)格；其次，出口的減少，也加大了國(guó)內(nèi)市場(chǎng)上的煤炭供給，進(jìn)一步加劇了煤炭行業(yè)產(chǎn)能的過(guò)剩狀況。
（2）出口受阻。煤炭庫(kù)存增加，煤價(jià)出現(xiàn)同比回落。庫(kù)存增加的原因之一就是我國(guó)煤炭進(jìn)口增多、出口減少。中國(guó)政府采取的一些措施，例如下調(diào)出口退稅，已經(jīng)抑制了煤炭生產(chǎn)商的出口興趣，降低了煤炭出口企業(yè)的利潤(rùn)空間。
（二）了解某煤業(yè)集團(tuán)的基本情況
1.某煤業(yè)集團(tuán)與行業(yè)發(fā)展的趨同程度
隨著全國(guó)煤炭行業(yè)從虧損到盈利的轉(zhuǎn)變，某煤業(yè)集團(tuán)也實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的飛躍，近幾年利潤(rùn)大幅度攀升，公司資產(chǎn)規(guī)模迅速擴(kuò)大，與整個(gè)煤炭行業(yè)的發(fā)展有較高程度的趨同。
2.某煤業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理情況
(1）某煤業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行情況
某煤業(yè)集團(tuán)系我國(guó)建礦較早的國(guó)有骨干煤炭企業(yè)，其公司治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)機(jī)制、內(nèi)部管理制度等比較完善，建立了人事、生產(chǎn)、安全、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)管理、采購(gòu)、銷售、后勤服務(wù)等一系列規(guī)章制度，其內(nèi)部控制能夠較好地執(zhí)行，審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)存在重大內(nèi)部控制缺陷。
(2）企業(yè)財(cái)務(wù)管理情況
①集團(tuán)內(nèi)部非法人單位之間的結(jié)算方式
該煤業(yè)集團(tuán)分支機(jī)構(gòu)之間、總部與分支機(jī)構(gòu)之間通過(guò)內(nèi)部往來(lái)核算，相互之間以內(nèi)部轉(zhuǎn)賬通知單作為入賬依據(jù)。
②資金管理及對(duì)外投資管理
在資金管理方面，某煤業(yè)集團(tuán)未成立財(cái)務(wù)公司，但設(shè)立了資金結(jié)算中心，由結(jié)算中心對(duì)集團(tuán)企業(yè)的資金進(jìn)行統(tǒng)一的管理。
對(duì)外投資管理方面，某煤業(yè)集團(tuán)設(shè)立了專門的投資管理部，由其負(fù)責(zé)對(duì)外投資統(tǒng)一管理。
(3)某集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算情況
①某煤業(yè)集團(tuán)之子公司――某煤業(yè)股份有限公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，集團(tuán)總部及其他子公司執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。
②某煤業(yè)集團(tuán)的會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)
第一，煤礦井巷構(gòu)筑物折舊費(fèi)計(jì)提方法
某煤業(yè)集團(tuán)按照有關(guān)規(guī)定，以生產(chǎn)每噸原煤計(jì)提2.5元井巷費(fèi)作為井巷構(gòu)筑物的折舊，計(jì)入制造費(fèi)用。
第二，勞動(dòng)人事特點(diǎn)
該煤業(yè)集團(tuán)煤炭開采大量使用農(nóng)民工，煤業(yè)集團(tuán)與勞務(wù)輸出公司簽訂農(nóng)民工使用合同，向勞務(wù)輸出公司支付勞務(wù)費(fèi)，由勞務(wù)輸出公司負(fù)擔(dān)農(nóng)民工的養(yǎng)老保險(xiǎn)等費(fèi)用。
第三，低值易耗品核算特點(diǎn)
煤礦用的十二種小型設(shè)備作為低值易耗品核算。
第四，稅金方面
該煤業(yè)集團(tuán)按原煤開采量計(jì)算繳納資源稅，稅率1.00元/噸，計(jì)入管理費(fèi)用。
第五，產(chǎn)品銷售特點(diǎn)
該煤業(yè)集團(tuán)煤炭產(chǎn)品主要供應(yīng)國(guó)內(nèi)特大型冶金、電力企業(yè)，部分冶煉精煤和多種產(chǎn)品出口韓國(guó)、日本等。一般是先到款，后發(fā)貨，拖欠貨款的情況較少，現(xiàn)金流量比較充裕。
第六，關(guān)聯(lián)交易特點(diǎn)
該煤業(yè)集團(tuán)煤炭產(chǎn)品，先銷售給其子公司某股份公司，再由某股份公司對(duì)外銷售，存在大量關(guān)聯(lián)方銷售。
第七，固定資產(chǎn)投入特點(diǎn)
前期需要大量固定資產(chǎn)投入；需要投入大量的不直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量的安全設(shè)備、環(huán)保設(shè)備；煤礦屬于資源型企業(yè)，資源枯竭期到來(lái)后，企業(yè)存在轉(zhuǎn)型問(wèn)題，礦井構(gòu)筑物等固定資產(chǎn)的棄置處理費(fèi)用較大。
第八，煤炭行業(yè)特殊費(fèi)用
維簡(jiǎn)費(fèi)。按照財(cái)政部、國(guó)家發(fā)展改革委、國(guó)家煤礦安全監(jiān)察局財(cái)建[2004]119號(hào)文規(guī)定,自2004年5月1日維簡(jiǎn)費(fèi)計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)由6元/噸提高到12.5元/噸。
安全費(fèi)。按照國(guó)家發(fā)改委有關(guān)規(guī)定，自2004年5月21日起按照8元/噸標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提安全費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用，作為長(zhǎng)期應(yīng)付款管理。
塌陷補(bǔ)償費(fèi)。根據(jù)煤礦自身所在礦區(qū)塌陷情況，按照歷史經(jīng)驗(yàn)，由企業(yè)合理估計(jì)，對(duì)需要支出的塌陷補(bǔ)償金進(jìn)行預(yù)提，計(jì)入管理費(fèi)用。
礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的核算。以煤炭銷售額的0.82%計(jì)算繳納，計(jì)入管理費(fèi)用――礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)明細(xì)科目。
3.某煤業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)核算模式
某煤業(yè)集團(tuán)母公司實(shí)行二級(jí)核算，母公司有六十多個(gè)二級(jí)核算單位，另設(shè)基建財(cái)務(wù)，生產(chǎn)成本由二級(jí)單位發(fā)生并歸集，集團(tuán)財(cái)務(wù)部為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理機(jī)關(guān)，每月由二級(jí)單位上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，由集團(tuán)財(cái)務(wù)部匯總編制母公司會(huì)計(jì)報(bào)表。集團(tuán)總部負(fù)責(zé)集團(tuán)重大決策、制定財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營(yíng)方針，子公司定期向集團(tuán)上報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，由集團(tuán)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
二、某煤業(yè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的組織實(shí)施
（一）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
1.評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并考慮這些風(fēng)險(xiǎn)是否可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)。
根據(jù)對(duì)某某煤業(yè)集團(tuán)所在行業(yè)及其環(huán)境的了解，受煤炭行業(yè)大環(huán)境的影響，該煤業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)失敗的風(fēng)險(xiǎn)比較低，因此由經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較小。
2.初步評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
發(fā)行企業(yè)債券需要公開企業(yè)債券發(fā)行前三個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求較高，因此發(fā)行企業(yè)債券審計(jì)屬于高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)項(xiàng)目，根據(jù)該集團(tuán)歷年的審計(jì)情況，我們確定的重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域如下：
（1）前幾年煤炭行業(yè)不景氣，行業(yè)虧損嚴(yán)重，企業(yè)為了滿足發(fā)行企業(yè)債券的要求，企業(yè)存在粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的可能性。
（2）由于需要按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》調(diào)整原會(huì)計(jì)報(bào)表，因此企業(yè)選用的會(huì)計(jì)政策是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的要求，應(yīng)該調(diào)整的項(xiàng)目是否調(diào)整到位，調(diào)整金額是否正確即是審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。
（3）合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范圍是否正確，基建報(bào)表是否納入母公司會(huì)計(jì)報(bào)表范圍，應(yīng)予以剝離的非經(jīng)營(yíng)性單位的資產(chǎn)、負(fù)債是否已剝離，應(yīng)納入合并范圍的子公司是否已納入合并范圍，是否存在通過(guò)合并范圍的變化調(diào)整利潤(rùn)的現(xiàn)象。
（4）應(yīng)該計(jì)提的維簡(jiǎn)費(fèi)、安全費(fèi)、塌陷補(bǔ)償費(fèi)等是否已足額計(jì)提。
（二）制定審計(jì)工作方案
1.根據(jù)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，制定總體應(yīng)對(duì)措施包括但不限于
（1）向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；
（2）分派更有經(jīng)驗(yàn)審計(jì)人員，或利用專家的工作；
（3）提供更多的督導(dǎo)；
（4）在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解；
2.明確審計(jì)目的
本次審計(jì)的目的是為某煤業(yè)集團(tuán)發(fā)行企業(yè)債券提供2002-2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。
3.確定審計(jì)范圍
本次審計(jì)的范圍是對(duì)某煤業(yè)集團(tuán)200X、200X+1、200X+2年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。
4.制定總體審計(jì)策略
根據(jù)某煤業(yè)集團(tuán)發(fā)行企業(yè)債券審計(jì)的要求，以及200X-200X+2年度該集團(tuán)財(cái)務(wù)決算由我所審計(jì)的情況，制定以下審計(jì)策略：
（1）重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)決算由其他事務(wù)所審計(jì)的子公司進(jìn)行審計(jì)，包括了解、研究?jī)?nèi)部控制并進(jìn)行符合性測(cè)試，對(duì)財(cái)務(wù)決算由我所審計(jì)的集團(tuán)總部及子公司，本次審計(jì)不進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測(cè)試。
（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面，主要是審核我所財(cái)務(wù)決算審計(jì)底稿，對(duì)其業(yè)務(wù)類底稿予以利用，對(duì)審核中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題作出記錄，并補(bǔ)充相關(guān)審計(jì)程序，對(duì)財(cái)務(wù)決算由其他事務(wù)所審計(jì)的子公司進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
（3）對(duì)原財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中保留的事項(xiàng)予以重點(diǎn)關(guān)注，著重關(guān)注其影響是否已經(jīng)消除。
（4）對(duì)未納入母公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制范圍的基建報(bào)表進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，并將基建報(bào)表并入母公司；
（5）將債轉(zhuǎn)時(shí)確定的非經(jīng)營(yíng)性單位的資產(chǎn)、負(fù)債從原會(huì)計(jì)報(bào)表中予以剝離；
（6）某煤業(yè)集團(tuán)存在下年財(cái)務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的問(wèn)題，本次審計(jì)對(duì)此類調(diào)整情況進(jìn)行追溯調(diào)整，查明企業(yè)期初數(shù)調(diào)整原因及相關(guān)內(nèi)容，并調(diào)整至相應(yīng)的會(huì)計(jì)年度。
（7）按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)三個(gè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)期初數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整。
5.項(xiàng)目組人員組成及時(shí)間安排
（1）項(xiàng)目人員組成、階段劃分及時(shí)間安排
根據(jù)某煤業(yè)集團(tuán)會(huì)計(jì)主體較多、資產(chǎn)規(guī)模較大的實(shí)際情況,我所派出20人組成某煤業(yè)集團(tuán)項(xiàng)目組,歷時(shí)40天，分審前調(diào)研、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)匯總和審計(jì)意見交換、審計(jì)報(bào)告等4個(gè)階段完成審計(jì)任務(wù)，其中現(xiàn)場(chǎng)工作時(shí)間為25天。
（2）項(xiàng)目組分組情況
本次審計(jì)共分五個(gè)小組，小組長(zhǎng)分別由經(jīng)驗(yàn)比較豐富的審計(jì)師擔(dān)任，隨著項(xiàng)目的進(jìn)展，部分助理人員可提前撤離現(xiàn)場(chǎng)。
6.確定重要性水平
某煤業(yè)集團(tuán)200X年12月31日資產(chǎn)總額為160億元，200X年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為100億元，以千分之五為標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的重要性水平，金額分別為8000萬(wàn)元、5000萬(wàn)元，以較低者5000萬(wàn)元為會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平，子公司也按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的千分之五計(jì)算重要性水平，并分配至?xí)?jì)報(bào)表各科目。
（三）項(xiàng)目培訓(xùn)及質(zhì)量要求
根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)和發(fā)行企業(yè)債券監(jiān)管要求，制定統(tǒng)一的審計(jì)工作程序，明確規(guī)定各階段的審計(jì)工作時(shí)間；制定統(tǒng)一的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表、附注模版。明確關(guān)聯(lián)交易的級(jí)次、統(tǒng)計(jì)口徑和統(tǒng)計(jì)內(nèi)容。
由現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人組織審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，介紹被審計(jì)企業(yè)所屬行業(yè)的特點(diǎn)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的體系，以及被重大會(huì)計(jì)問(wèn)題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域；講解非經(jīng)營(yíng)性單位的資產(chǎn)、負(fù)債如何從原會(huì)計(jì)報(bào)表中予以剝離；下年財(cái)務(wù)決算調(diào)整期初決算數(shù)據(jù)的，如何還原到相應(yīng)年度，如何按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求對(duì)200X年期初數(shù)進(jìn)行追溯調(diào)整，如何按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求重新編制200X-200X+2年度會(huì)計(jì)報(bào)表，將審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)業(yè)務(wù)指引傳達(dá)至項(xiàng)目組全體成員。明確項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程控制和各級(jí)人員的職責(zé)，把握整個(gè)項(xiàng)目時(shí)間進(jìn)度，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。
（四）項(xiàng)目成本的控制
按照有效工時(shí)制度要求，提高工作效率。在審計(jì)過(guò)程中，我們明確：如果不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，在報(bào)項(xiàng)目外勤時(shí)，對(duì)超額工時(shí)將不予考慮；在項(xiàng)目考核時(shí)，將工作效率作為助理人員工作能力的重要方面予以考慮。由于項(xiàng)目工時(shí)控制方法得當(dāng)具體，從而調(diào)動(dòng)了項(xiàng)目組成員工作主動(dòng)性、積極性，較好地控制了項(xiàng)目成本，提高了項(xiàng)目組整體工作效率。
（五）項(xiàng)目的溝通與協(xié)調(diào)
我們采起了多種方式（包括現(xiàn)代化的通信手段、互聯(lián)網(wǎng)）建立聯(lián)系機(jī)制，形成定期（一般為一周，遇到重大問(wèn)題要隨時(shí)）匯報(bào)制度。構(gòu)筑項(xiàng)目組、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、集團(tuán)公司多重溝通、協(xié)商、匯報(bào)體系。形成對(duì)重大的共性問(wèn)題統(tǒng)一解決口徑的信息互通機(jī)制。
（六）項(xiàng)目審計(jì)工作實(shí)施
根據(jù)本次審計(jì)工作的內(nèi)容和特點(diǎn)，審計(jì)工作實(shí)施進(jìn)度及各階段工作內(nèi)容如下：
審計(jì)工作階段
時(shí)間進(jìn)度
主要工作內(nèi)容
1.審前調(diào)研階段
200X年1月23日至1月27日
了解某集團(tuán)基本情況、審前溝通工作協(xié)調(diào)、內(nèi)部控制環(huán)境及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、制定詳細(xì)審計(jì)工作方案和審計(jì)計(jì)劃，統(tǒng)一審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)參與審計(jì)的人員進(jìn)行培訓(xùn)、建立信息溝通平臺(tái)，建立協(xié)調(diào)、匯報(bào)機(jī)制。
2.審計(jì)實(shí)施階段
200X年2月5日至200X年2月25日
按審計(jì)方案要求對(duì)被審計(jì)單200X-200X+2年度經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支核算合規(guī)性、資產(chǎn)變動(dòng)情況、有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策、執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和集團(tuán)公司規(guī)章制度及相關(guān)內(nèi)部控制制度情況、企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效變動(dòng)情況進(jìn)行審計(jì)，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題與被審計(jì)單位及被審計(jì)人及時(shí)溝通，完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作。
3.審計(jì)匯總和審計(jì)意見交換階段
200X年2月26日至3月2日
二級(jí)單位匯總審計(jì)情況，與被審計(jì)單位及委托方溝通審計(jì)結(jié)果。
俗話說(shuō)“好的開始是成功的一半”,竣工財(cái)務(wù)決算工作如果從一開始就得到領(lǐng)導(dǎo)的重視,由總經(jīng)理親自掛帥,及時(shí)調(diào)配人力物力,竣工財(cái)務(wù)決算工作將會(huì)得到順利推進(jìn);同時(shí),竣工財(cái)務(wù)決算工作不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作,還需要公司各相關(guān)部門的通力配合,如需要合約部門提供合同及其結(jié)算資料,盡快完成相關(guān)工程的結(jié)算審計(jì);工程主管部門提供工程量數(shù)據(jù);設(shè)計(jì)部門提供設(shè)計(jì)圖紙;運(yùn)營(yíng)管理部門提供運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)、資料室提供竣工檔案等。沒(méi)有相關(guān)部門的配合,竣工財(cái)務(wù)決算工作將難以順利推進(jìn)。
二、加快工程結(jié)算速度,提高竣工財(cái)務(wù)決算效率
工程結(jié)算是竣工財(cái)務(wù)決算的前提和基礎(chǔ)。如果結(jié)算工作完成得不好,就不可能順利完成決算工作。要做好竣工財(cái)務(wù)決算工作,必須做好以下幾點(diǎn)。
一是在思想上應(yīng)高度重視,結(jié)算工作應(yīng)貫穿整個(gè)工程建設(shè),在建設(shè)過(guò)程中能開展的結(jié)算工作提前進(jìn)行,未雨綢繆做好結(jié)算工作,確保工程結(jié)算及時(shí)、準(zhǔn)確,有矛盾及時(shí)解決,避免問(wèn)題堆積矛盾激化。
二是根據(jù)工程的實(shí)際情況增加結(jié)算的范圍,嚴(yán)把審核關(guān)。除了主體建安工程須進(jìn)行竣工結(jié)算外,設(shè)備采購(gòu)項(xiàng)目、施工水電、勘測(cè)和前期征地拆遷等工程應(yīng)納入合同結(jié)算管理范圍。通過(guò)抓竣工結(jié)算,同時(shí)起到推動(dòng)各項(xiàng)工程驗(yàn)收、檔案驗(yàn)收、甲供材料設(shè)備等物資清理等工作,為資產(chǎn)清理移交、確定資產(chǎn)價(jià)值提供堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
三是建立完善的具有制約機(jī)制的結(jié)算管理體系、高效的合同變更管理辦法和結(jié)算報(bào)批流程。工程主管部門作為工程實(shí)施管理部門負(fù)責(zé)對(duì)竣工工程量的審核,并對(duì)竣工圖等結(jié)算依據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行把關(guān);合約部根據(jù)合同結(jié)算條件、結(jié)算依據(jù)等對(duì)結(jié)算價(jià)格進(jìn)行審核。此外,建設(shè)單位還應(yīng)建立變更、結(jié)算報(bào)批流程,明確職責(zé)分工及審核時(shí)限,確實(shí)提高工作效率,及時(shí)完成合同變更的審核和簽訂補(bǔ)充協(xié)議,否則缺乏合同結(jié)算,會(huì)導(dǎo)致結(jié)算工作緩慢。
四是建立內(nèi)審協(xié)審相結(jié)合多層次把關(guān)的管理模式,有效把好結(jié)算審核關(guān),提高工作效率。建設(shè)單位應(yīng)引進(jìn)外部協(xié)審單位對(duì)征地拆遷、建安工程等項(xiàng)目的結(jié)算進(jìn)行初審,提高結(jié)算管理效率和質(zhì)量。
五是建章立制,建立健全一系列有關(guān)結(jié)算管理的規(guī)章制度。如《拆遷工程預(yù)(結(jié))算編制與審核管理程序》、《工程預(yù)(結(jié))算管理暫行辦法》、《機(jī)電設(shè)備采購(gòu)合同結(jié)算編制管理辦法》等規(guī)范管理,明確職責(zé),引入考核機(jī)制,同時(shí),對(duì)承包商、監(jiān)理方和業(yè)主自身有關(guān)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn),為順利完成結(jié)算工作提供制度保障和有效的指導(dǎo)。
三、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算,把竣工決算的要求融入日常的核算中,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠
一是科學(xué)設(shè)置會(huì)計(jì)核算科目體系,做到既符合會(huì)計(jì)制度的要求,又能與概算及合同有機(jī)結(jié)合,使會(huì)計(jì)信息更具有針對(duì)性,提高工作效率。建設(shè)單位應(yīng)對(duì)工程概算編制統(tǒng)一的概算單元編碼,概算單元編碼不僅可以為標(biāo)段的劃分、合同的簽訂提供概算依據(jù),還可使會(huì)計(jì)核算與工程概算相互對(duì)應(yīng),為竣工財(cái)務(wù)決算的成本概算回歸工作奠定基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)核算科目在滿足基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度的前提下,還應(yīng)利用先進(jìn)的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng),如用財(cái)務(wù)軟件U8系統(tǒng),將概算單元、合同名稱、線路站點(diǎn)、供應(yīng)商等作為輔助核算,與會(huì)計(jì)科目一一對(duì)應(yīng)。會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格按概算單元編碼歸集成本、費(fèi)用,使概算與會(huì)計(jì)科目一一相對(duì)應(yīng)。這樣既提高了會(huì)計(jì)信息的實(shí)用性,又為決算階段打下了良好的基礎(chǔ),節(jié)省了后期賬務(wù)調(diào)整的時(shí)間,提高了決算的準(zhǔn)確性和工作效率。
二是狠抓會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作,嚴(yán)格審核款項(xiàng)支付,確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確,提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。首先,應(yīng)通過(guò)機(jī)構(gòu)改革和業(yè)務(wù)流程優(yōu)化,建立起完善的投資控制體系。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制作為內(nèi)部控制的一個(gè)主要手段,在工程建設(shè)過(guò)程中發(fā)揮著重要的作用。其次,應(yīng)建立健全各類財(cái)務(wù)管理制度,如《工程款支付管理實(shí)施細(xì)則》、《財(cái)務(wù)事項(xiàng)授權(quán)管理審批暫行規(guī)定》、《零星采購(gòu)和支付程》等規(guī)章制度,為工程建設(shè)保駕護(hù)航,做到有章可循,運(yùn)作規(guī)范。最后,在日常工作中應(yīng)嚴(yán)格審核每一筆費(fèi)用的開支,做到事項(xiàng)明晰、依據(jù)充分,從而確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確。
四、加強(qiáng)概算、合同、審計(jì)報(bào)告、結(jié)算書等決算資料的保管,做好換崗交接工作
軌道交通工程建設(shè)期比較長(zhǎng),一般為4―5年,在工程建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生的概算、合同、政府工作紀(jì)要、審計(jì)報(bào)告、結(jié)算書等各種決算資料是工程竣工財(cái)務(wù)決算的基礎(chǔ)。因此,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)決算資料的管理,明確各相關(guān)部門的管理職責(zé);應(yīng)明確概算的管理部門,概算必須由專人管理,概算的調(diào)整,特別是工程需要超概算的;應(yīng)盡快完成報(bào)批手續(xù),相關(guān)批復(fù)資料應(yīng)有存檔;合同必須由公司合同部門統(tǒng)一登記、審核、存檔,以確保工程竣工決算不漏項(xiàng);同時(shí),應(yīng)明確合同項(xiàng)目清單所屬概算單元編碼,以便財(cái)務(wù)部門在日常工作中按概算單元編碼對(duì)工程成本進(jìn)行核算。另外,還應(yīng)做好人員變動(dòng)時(shí)的資料交接工作,確保決算資料的完整。
五、加強(qiáng)對(duì)各類物資的管理
建設(shè)單位物資部門要做好對(duì)各類物資的管理。首先,應(yīng)加強(qiáng)各類物資收、發(fā)、存的管理工作;其次,各類物資到貨必須要有明確的價(jià)格和數(shù)量清單,特別是對(duì)于合同贈(zèng)送的備品備件必須要有單價(jià),以作為后期購(gòu)買的價(jià)格依據(jù);其次,各類物資變更要及時(shí),手續(xù)齊全,變更后的物資清單應(yīng)與實(shí)際到貨清單一一對(duì)應(yīng);最后,財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好對(duì)各類物資的到貨、領(lǐng)用核算,并定期與物資管理部門對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。
六、將盤點(diǎn)工作融入到工程竣工驗(yàn)收中,為竣工財(cái)務(wù)決算工作奠定基礎(chǔ)
資產(chǎn)盤點(diǎn)是竣工財(cái)務(wù)決算工作中的難點(diǎn),特別是對(duì)設(shè)備資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作。軌道交通工程交付的設(shè)備資產(chǎn)種類繁多,結(jié)構(gòu)復(fù)雜,有的還隱藏在天花、隧道中,對(duì)設(shè)備資產(chǎn)的盤點(diǎn)不僅需要具備有較強(qiáng)的專業(yè)技能,還應(yīng)熟悉存放或安裝的方位,財(cái)務(wù)人員難以獨(dú)立對(duì)其進(jìn)行盤點(diǎn)。工程移交運(yùn)營(yíng)部門后,要對(duì)其進(jìn)行全部盤點(diǎn)也不是一件容易的事情。要做好軌道交通工程的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作,首先應(yīng)將資產(chǎn)盤點(diǎn)工作,特別是各類設(shè)備系統(tǒng)的盤點(diǎn)工作設(shè)法融入到竣工驗(yàn)收工作中,財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極參加,在工程竣工驗(yàn)收中,要求相關(guān)單位提供驗(yàn)收資產(chǎn)清單,列明資產(chǎn)名稱、類別、型號(hào)、數(shù)量、價(jià)格、存放地點(diǎn)等,并組織承包商、監(jiān)理、建設(shè)部門對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn),為竣工財(cái)務(wù)決算的資產(chǎn)盤點(diǎn)工作奠定基礎(chǔ)。
七、及時(shí)溝通,取得共識(shí),避免返工,確保竣工決算的工作質(zhì)量
（二）日本非上市公司審計(jì)制度的概要1.公司對(duì)象只要符合資本金基準(zhǔn)和負(fù)債總額基準(zhǔn)中任意一項(xiàng),都有接受會(huì)計(jì)師審計(jì)的審計(jì)義務(wù)。其中，資本金基準(zhǔn)是指資本金總額超過(guò)5億日元；負(fù)債總額基準(zhǔn)是指包括借款及應(yīng)付賬款在內(nèi)的年末資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)、固定累計(jì)負(fù)債總額超過(guò)200億日元。在年度財(cái)務(wù)決算時(shí),只要達(dá)到其中一項(xiàng)基準(zhǔn)，都有在期末決算日之后召開的年度股東大會(huì)上任命負(fù)責(zé)審計(jì)的會(huì)計(jì)師的義務(wù)。2.主體財(cái)務(wù)報(bào)表金融商品交易法適用于上市公司，其審計(jì)對(duì)象的主體財(cái)務(wù)報(bào)表包含了季度財(cái)務(wù)報(bào)表，而公司法上的大型非上市公司的主體財(cái)務(wù)報(bào)表中只包括會(huì)計(jì)年度末的財(cái)務(wù)報(bào)表。但是以往只要求個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，而現(xiàn)在則需要審計(jì)以母公司為核心，提交能夠反映該企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)情況和盈虧業(yè)績(jī)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表。具體而言，包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。3.審計(jì)制度目的審計(jì)制度是以擁有一定數(shù)量的股東和債權(quán)人（尤其是金融機(jī)構(gòu)）為前提，其目的是保護(hù)股東、債權(quán)人等利益相關(guān)者的權(quán)益。審計(jì)制度最終目的是為在一定信用的基礎(chǔ)上實(shí)施的企業(yè)間正常交易提供一定的社會(huì)擔(dān)保。因此，審計(jì)制度不屬于政府控制下實(shí)施的形式主義范疇，而是上述所提到的在巨額財(cái)務(wù)造假案的大背景下，會(huì)計(jì)信息作為公司與股東、債權(quán)人之間的通用語(yǔ)，運(yùn)用其進(jìn)行準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息披露，秉承保護(hù)股東、債務(wù)人等利害關(guān)系者權(quán)益的宗旨，以一定的信賴關(guān)系為基礎(chǔ)，使得經(jīng)濟(jì)社會(huì)中的產(chǎn)品與資金的流通更順暢，成為社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施的關(guān)鍵一環(huán)。4.會(huì)計(jì)師的審計(jì)效果會(huì)計(jì)師提交的審計(jì)報(bào)告中審計(jì)意見為無(wú)保留意見，財(cái)務(wù)報(bào)表將作為年度股東大會(huì)報(bào)告事項(xiàng)，在財(cái)務(wù)報(bào)表是準(zhǔn)確的前提下，提出分紅決議預(yù)案，并通過(guò)實(shí)施。另外如果審計(jì)意見為否定意見，或?qū)徲?jì)手續(xù)沒(méi)能完全實(shí)施、審計(jì)證據(jù)不充分，導(dǎo)致審計(jì)意見為無(wú)法表示意見，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性難以得到保障時(shí)，結(jié)果是財(cái)務(wù)報(bào)表將作為決議事項(xiàng)，其必須經(jīng)半數(shù)股東同意通過(guò)?？偠灾?，為了不出具否定意見或無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，會(huì)計(jì)師會(huì)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人耐心地洽談與溝通，讓財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性得到保障。
二、企業(yè)財(cái)務(wù)決算日程安排及審計(jì)意見
（一）企業(yè)財(cái)務(wù)決算日程安排圖1所示為公司法規(guī)定的企業(yè)財(cái)務(wù)決算日程安排。雖然目前公司法沒(méi)有文規(guī)定企業(yè)向會(huì)計(jì)師提交財(cái)務(wù)報(bào)表的日期，但審計(jì)實(shí)務(wù)中企業(yè)普遍做法是把期末決算的下一個(gè)月的下旬當(dāng)作標(biāo)準(zhǔn)日期。值得注意的是，會(huì)計(jì)師在從企業(yè)獲取相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表起，4周之內(nèi)必須提交審計(jì)報(bào)告。而后，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)具有內(nèi)部監(jiān)督職能的監(jiān)察人構(gòu)成的審計(jì)委員會(huì)則必須在會(huì)計(jì)師提交審計(jì)報(bào)告起1周之內(nèi)提交相同內(nèi)容的審計(jì)報(bào)告。
（二）日本公司法中的公司治理制度公司治理制度可以認(rèn)作是監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者（即董事長(zhǎng)）的存在。另外在筆者看來(lái)，日本公司法提供的具備監(jiān)督職能的組織有4種，分別是股東大會(huì)、董事會(huì)成員的相互制約、監(jiān)事委員會(huì)以及會(huì)計(jì)師。然而，由于缺乏信息以及股東過(guò)度分散，現(xiàn)實(shí)中股東很難有效地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行監(jiān)督。而董事會(huì)成員間相互監(jiān)督，具體而言就是監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者是否濫用經(jīng)營(yíng)權(quán)，同樣具備企業(yè)管理和監(jiān)督兩項(xiàng)職能的董事在監(jiān)督擁有人事權(quán)的經(jīng)營(yíng)者時(shí)也是相當(dāng)困難的。由于現(xiàn)實(shí)中前兩者實(shí)施監(jiān)督是非常困難的，所以，近些年的公司法改革中，維持并加強(qiáng)了以監(jiān)督為職責(zé)的監(jiān)事和會(huì)計(jì)師的作用。監(jiān)事會(huì)是由監(jiān)事組成，在企業(yè)內(nèi)部主要擔(dān)當(dāng)業(yè)務(wù)審計(jì)，出席董事會(huì)，并通過(guò)積極的對(duì)企業(yè)事務(wù)的發(fā)言來(lái)實(shí)施監(jiān)督職責(zé)。獨(dú)立于企業(yè)的、外部的會(huì)計(jì)師或者會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要是通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并表明審計(jì)意見，來(lái)?yè)?dān)當(dāng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)。另外，日本2003年修改商法特例法，不設(shè)監(jiān)事會(huì)，而是設(shè)立由董事構(gòu)成的各種委員會(huì)（報(bào)酬、提名、監(jiān)事委員會(huì)）、的公司管理模式。在2011年公司法的修訂中，包括這種委員會(huì)設(shè)置公司模式在內(nèi)的機(jī)動(dòng)的企業(yè)管理模式得到了法律上的承認(rèn)。委員會(huì)設(shè)置公司這種企業(yè)管理模式不同于以德國(guó)為范本的監(jiān)事會(huì)設(shè)置公司的形式。但由于公司外董事的人才不足、在日本還沒(méi)有得到廣泛的普及。
（三）審計(jì)意見和年度股東大會(huì)議案的關(guān)系如上所述，根據(jù)審計(jì)意見的不同，年度股東大會(huì)議案會(huì)有所變化。特別是在作出否定意見或無(wú)法表示意見的情況下，會(huì)計(jì)師可以出席股東大會(huì)，并發(fā)表意見。另外，在這種情況，往往會(huì)在股東大會(huì)議案會(huì)議案中附加會(huì)計(jì)師聘任議案，即會(huì)計(jì)審計(jì)由現(xiàn)在的會(huì)計(jì)師變?yōu)槠渌麜?huì)計(jì)師來(lái)審計(jì)。如果現(xiàn)任會(huì)計(jì)師對(duì)被更換表示不服，可對(duì)此陳述意見。通過(guò)這些措施，身為獨(dú)立第三方的會(huì)計(jì)師就能夠在股東大會(huì)上抵抗來(lái)自于公司管理層的壓力，正當(dāng)?shù)匕l(fā)表意見，維護(hù)自身的合法權(quán)益。
（四）需接受法定審計(jì)的公司未接受審計(jì)的相關(guān)法律措施按照資本金基準(zhǔn)或負(fù)債總額基準(zhǔn)的規(guī)定，在需要進(jìn)行法定審計(jì)的公司中，仍存在部分未按規(guī)定接受審計(jì)的公司。雖然公司有接受會(huì)計(jì)師審計(jì)的義務(wù)，但對(duì)逃避審計(jì)的公司，日本法律上的懲罰措施只是要求繳納不超過(guò)100萬(wàn)日元的罰款（公司法976條第22號(hào)）。也正是因?yàn)槿绱说皖~的違規(guī)罰款，導(dǎo)致盡管在公司治理上有必要設(shè)置外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但仍有大量企業(yè)沒(méi)有按規(guī)定執(zhí)行。
三、完善非上市公司信息調(diào)查的企業(yè)信用調(diào)查公司
（一）企業(yè)信用調(diào)查公司的必要性日本的企業(yè)間交易絕大多數(shù)都是信用交易。信用交易就是商品購(gòu)入時(shí)不是直接支付現(xiàn)金，而是在收驗(yàn)貨之后，將月末的總金額于下個(gè)月以后進(jìn)行匯款支付或者在票據(jù)支付期限內(nèi)以換取現(xiàn)金進(jìn)行支付的一種方式。因此，確認(rèn)企業(yè)“是否具有支付能力”的這種信用調(diào)查公司的存在是很有必要的。
（二）日本的企業(yè)信用調(diào)查公司在日本的諸多企業(yè)信用調(diào)查公司中，規(guī)模最大的是株式會(huì)社帝國(guó)數(shù)據(jù)銀行（TDB）和株式會(huì)社東京商工調(diào)研（TSR），這兩家公司的市場(chǎng)占有率合計(jì)達(dá)90％以上。TDB于1900年成立，TSR于1892年成立。1860年代開始，日本從原來(lái)的只與中國(guó)和荷蘭進(jìn)行通商交易的國(guó)家體制逐漸轉(zhuǎn)向海外開放，從那以后，日本以近代國(guó)家為目標(biāo)，在政府的主導(dǎo)下大力推進(jìn)殖產(chǎn)興業(yè)政策，這是企業(yè)的成立和交易非?；钴S的時(shí)期。并且也正處在以普魯士（現(xiàn)德國(guó)）為樣本的公司法成立的時(shí)期，同時(shí)在這個(gè)時(shí)期，企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)也在日本成立了。在產(chǎn)業(yè)革命即將接近尾聲的1830年，世界上最早的企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)在英國(guó)誕生。與此相比晚60年的日本，為了企業(yè)間交易的順利進(jìn)行而成立的企業(yè)信用調(diào)查機(jī)構(gòu)，已經(jīng)逐漸流露出當(dāng)時(shí)追逐歐美各國(guó)的蓬勃活躍的氣息。這以后的120年里，TDB與TSR在企業(yè)間的信用交易中擔(dān)任了極為重要的角色。TDB的分公司遍及全國(guó)83個(gè)地區(qū)，員工總?cè)藬?shù)有3200名。其中前往各家公司逐一拜訪，兢兢業(yè)業(yè)取材、集公司經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)信息的在籍調(diào)查員有1700名。同時(shí)每月會(huì)定期對(duì)倒閉公司的相關(guān)信息、市場(chǎng)調(diào)查、業(yè)界動(dòng)向進(jìn)行調(diào)查研究。社會(huì)對(duì)這個(gè)公司的信用調(diào)查有很高的評(píng)價(jià)。2013年9月決算年度顯示，TDB的營(yíng)業(yè)額約470億日元。TSR作為世界上首屈一指的信息提供公司D&B的合作伙伴，在全球信息提供方面很有優(yōu)勢(shì)。2013年3月決算年度顯示，TSR的營(yíng)業(yè)額為172億日元。
（三）與會(huì)計(jì)師審計(jì)的相關(guān)性在歷史上，企業(yè)信用調(diào)查公司是先于獨(dú)立第三方會(huì)計(jì)師的審計(jì)制度興起發(fā)達(dá)的。即審計(jì)制度是隨著企業(yè)信用調(diào)查公司的發(fā)展而發(fā)展起來(lái)的。所以，一部分企業(yè)寧愿因違反公司法而被處罰金也不愿接受審計(jì)，來(lái)自會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見中即使指出了不恰當(dāng)?shù)牡胤?，該公司仍然不修正?cái)務(wù)報(bào)表，并將未修正的報(bào)表作為議案呈交股東大會(huì)并接受該決議。之所以產(chǎn)生這類事件，是由于企業(yè)將未接受審計(jì)的公司財(cái)務(wù)信息提供給企業(yè)信用調(diào)查公司，在獲得一定的信用力的同時(shí)，商戶交易也將能夠沒(méi)有阻礙地順利進(jìn)行下去。
一、本套報(bào)表的構(gòu)成及填報(bào)范圍
本套報(bào)表由報(bào)表封面、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）增減變動(dòng)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、資產(chǎn)質(zhì)量情況表、固定資產(chǎn)情況表、營(yíng)業(yè)費(fèi)用及營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表、稅金及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用繳納情況表、基本情況表以及國(guó)有資本保值增值情況表等11部分組成（見附件1、附件2、附件4、附件5），適用于境內(nèi)各類所有制形式和組織形式的擔(dān)保公司等金融企業(yè)填報(bào)。
國(guó)有資本保值增值情況表由國(guó)有及國(guó)有控股金融企業(yè)填報(bào)。
二、本套報(bào)表的填報(bào)要求
（一）本套報(bào)表是擔(dān)保類金融企業(yè)向主管財(cái)政機(jī)關(guān)報(bào)送20*年度財(cái)務(wù)決算報(bào)表的統(tǒng)一格式,各企業(yè)要認(rèn)真按照編制說(shuō)明做好填報(bào)工作，對(duì)報(bào)表的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé),并按照《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》的規(guī)定和要求,準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書。
中央直管金融企業(yè)和各地財(cái)政部門應(yīng)按我部規(guī)定的基本格式、體例和要求（見附件3），認(rèn)真撰寫財(cái)務(wù)分析報(bào)告。包括分析本企業(yè)或本地區(qū)金融企業(yè)的基本財(cái)務(wù)狀況、存在的問(wèn)題，并提出有關(guān)政策建議。中央直管金融企業(yè)不對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表的，可以財(cái)務(wù)分析報(bào)告代替財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書；各地財(cái)政部門應(yīng)將擔(dān)保類報(bào)表數(shù)據(jù)與銀行類（含信用社）、證券類和保險(xiǎn)類報(bào)表數(shù)據(jù)匯總后撰寫一套財(cái)務(wù)分析報(bào)告。
（二）中央國(guó)有及國(guó)有控股金融企業(yè)、省級(jí)財(cái)政部門要編報(bào)本企業(yè)或本地區(qū)金融企業(yè)國(guó)有資本保值增值數(shù)據(jù)和情況說(shuō)明，包括國(guó)有資本保值增值完成情況及與上年度確認(rèn)結(jié)果的對(duì)比分析、客觀增減因素說(shuō)明、年初數(shù)據(jù)調(diào)整口徑的說(shuō)明、分析指標(biāo)大幅波動(dòng)或者異常變動(dòng)的說(shuō)明，以及其他需要報(bào)告的情況。
（三）擔(dān)保類金融企業(yè)由于自身經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，有關(guān)交易事項(xiàng)在本套報(bào)表的填報(bào)項(xiàng)目中沒(méi)有列示或在編制說(shuō)明中沒(méi)有反映的，應(yīng)按照有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)章、會(huì)計(jì)制度的規(guī)定以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則，進(jìn)行分析后歸并在有關(guān)科目或項(xiàng)目中填報(bào)，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說(shuō)明。
（四）地方財(cái)政部門需同時(shí)填報(bào)匯總范圍企業(yè)戶數(shù)變動(dòng)分析表。此表在軟件中自動(dòng)生成，地方財(cái)政部門在進(jìn)行戶數(shù)核對(duì)時(shí)，根據(jù)軟件中提供的標(biāo)識(shí)分析填列變動(dòng)原因。
三、本套報(bào)表的報(bào)送要求
（一）中央直管金融企業(yè)于2009年5月15日之前，向財(cái)政部（金融司）報(bào)送2份財(cái)務(wù)決算資料。上報(bào)資料及要求如下：
1．企業(yè)上報(bào)20*年度金融財(cái)務(wù)決算報(bào)表資料時(shí)，須向我部正式行文，并按文件、財(cái)務(wù)分析報(bào)告、財(cái)務(wù)決算報(bào)表[擔(dān)保類](以萬(wàn)元為金額單位、保留兩位小數(shù)、A3紙打印)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書的順序裝訂成冊(cè)。
2．企業(yè)上報(bào)20*年金融企業(yè)國(guó)有資本保值增值情況表時(shí)，應(yīng)向我部正式單獨(dú)行文，并按文件、保值增值情況表（含附表主要指標(biāo)表）、國(guó)有資本保值增值情況說(shuō)明以及證明材料等順序裝訂。
3．以上資料（除決算報(bào)表外）統(tǒng)一按A4紙打印，報(bào)表封面須按規(guī)定簽字、蓋章，否則無(wú)效。
4．所有報(bào)表數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)決算分析報(bào)告等文字材料的電子文檔（軟盤或光盤）須同時(shí)報(bào)送。
5．凡規(guī)定需要由中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的企業(yè)，應(yīng)附報(bào)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告。
（二）地方金融企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表、文字資料及上報(bào)時(shí)間等要求由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門另行規(guī)定。各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）于2009年5月15日之前，向財(cái)政部（金融司）報(bào)送1份地方匯總財(cái)務(wù)決算資料。上報(bào)資料及要求如下：
1．各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）上報(bào)20*年度金融財(cái)務(wù)決算資料時(shí)，須向我部正式行文，并按文件、財(cái)務(wù)分析報(bào)告、國(guó)有資本保值增值情況匯總分析報(bào)告、財(cái)務(wù)決算報(bào)表(以萬(wàn)元為金額單位，保留兩位小數(shù))、編報(bào)說(shuō)明的順序裝訂成冊(cè)。其中：財(cái)務(wù)決算報(bào)表包括銀行類匯總報(bào)表（信用社匯總報(bào)表須單列）、證券類匯總報(bào)表、保險(xiǎn)類匯總報(bào)表、擔(dān)保類匯總報(bào)表及金融集團(tuán)控股公司類匯總報(bào)表，毋須提供分戶決算報(bào)表。
2．以上材料統(tǒng)一按A4紙打印，報(bào)表封面須按規(guī)定簽字、蓋章，否則無(wú)效。
3．所有報(bào)表數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)決算分析報(bào)告等文字材料的電子文檔（軟盤或光盤）須同時(shí)報(bào)送。
四、金融財(cái)務(wù)決算報(bào)表工作的考核
中央直管金融企業(yè)和各地財(cái)政部門要認(rèn)真、及時(shí)完成20*年度全國(guó)金融企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表的錄入、上報(bào)、匯總、分析等工作。我部將對(duì)各單位上報(bào)20*年度金融企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)表以及金融企業(yè)財(cái)務(wù)快報(bào)工作開展情況進(jìn)行綜合考核，評(píng)選出年度金融財(cái)務(wù)決算報(bào)表工作先進(jìn)單位予以表彰。
五、其他事項(xiàng)
