序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇內(nèi)部審計(jì)外包論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

1.補(bǔ)充式外包,即將部分的內(nèi)部審計(jì)職能賦予第三方。例如,在一些關(guān)鍵性的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目中聘請(qǐng)外界專業(yè)人士提供幫助。又如,在審計(jì)外地的分公司時(shí),聘請(qǐng)懂當(dāng)?shù)卣Z言或熟悉當(dāng)?shù)亓?xí)俗的審計(jì)人員提供幫助。另外,在審計(jì)特殊領(lǐng)域(如電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng))時(shí),企業(yè)也可聘請(qǐng)這方面的專家參與審計(jì)。

2.審計(jì)管理咨詢,主要是指請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)幫助企業(yè)確定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量及配備情況,并有可能促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的形成和改進(jìn)。審計(jì)管理咨詢服務(wù)還包括對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的招聘工作,幫助管理層定義主要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等等。

3.內(nèi)審職能全部外包。在這種外包形式下,企業(yè)不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門,但是為了進(jìn)行合理的經(jīng)營性審計(jì),就將內(nèi)部審計(jì)職能全部外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所或咨詢機(jī)構(gòu)。

4.內(nèi)外成員結(jié)合審計(jì),亦可稱合作內(nèi)審。這種外包形式下,內(nèi)部審計(jì)工作由一個(gè)統(tǒng)一的項(xiàng)目和審計(jì)工作組來完成,成員包括內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師,但內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師對(duì)這種結(jié)合審計(jì)分別承擔(dān)不同的責(zé)任。

以上各種內(nèi)審?fù)獍问礁骶咛厣?因企業(yè)規(guī)模及行業(yè)不同,在是否實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包及實(shí)現(xiàn)的方式上可能都有所不同。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)劣分析

內(nèi)部審計(jì)究竟能否外部化？以何種方式實(shí)現(xiàn)？筆者認(rèn)為，關(guān)鍵是要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)功能和社會(huì)資源利用的最大化,并使企業(yè)能夠與急劇變化的外部環(huán)境相適應(yīng)；這需要從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來進(jìn)行分析、權(quán)衡和選擇。

（一）內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢

1.提高審計(jì)的獨(dú)立性。經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，當(dāng)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離時(shí)，內(nèi)部審計(jì)是必須的。作為公司治理的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)能監(jiān)督經(jīng)營者如何更好地行使受托經(jīng)營權(quán)，而內(nèi)部審計(jì)的成本也構(gòu)成了企業(yè)一項(xiàng)重要的管理成本。雖然內(nèi)部審計(jì)部門代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，但是，實(shí)際工作和管理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面，管理層以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)；另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門為了能順利地完成自己的工作，必須主動(dòng)同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)可能會(huì)失去獨(dú)立性，甚至與管理者共謀來欺騙所有者。而外部審計(jì)師獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，站在一個(gè)客觀公正的立場上對(duì)企業(yè)委托事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)，其工作只對(duì)委托人負(fù)責(zé)，因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

2.節(jié)約企業(yè)成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、市場、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時(shí)，企業(yè)將面臨高額的成本。將內(nèi)審職能部分或全部外包后,部分或全部的審計(jì)成本就變成了可變成本,從而降低成本。通常表現(xiàn)為：（1）節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本。內(nèi)部審計(jì)外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)人員的招聘費(fèi)用，為更新和擴(kuò)充知識(shí)而發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用以及支付專業(yè)人員的高額薪金。（2）節(jié)約開發(fā)軟件和新方法的成本。為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的審計(jì)，企業(yè)必須不斷開發(fā)新的審計(jì)軟件以及對(duì)新出現(xiàn)的問題尋找解決方案，這會(huì)給企業(yè)帶來高額的開發(fā)費(fèi)用。如果內(nèi)部審計(jì)外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開發(fā)費(fèi)用就可以分?jǐn)偨o多個(gè)客戶。（3）降低雇傭成本。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競爭可能導(dǎo)致在相同的價(jià)格下，企業(yè)可以選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

3.優(yōu)化社會(huì)資源配置，提高內(nèi)審工作質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)外部化能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對(duì)不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，熟悉不同的經(jīng)營理念和管理方式,能夠根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)及被審計(jì)單位的經(jīng)營過程、風(fēng)險(xiǎn)控制和管理等活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)并提出切合管理者需要的建議，這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于單個(gè)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所不能及的。內(nèi)部審計(jì)外部化能充分利用信息資源，將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)介紹給其他的企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢，對(duì)于跨國公司而言，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員可以幫助企業(yè)很快融人該地區(qū)文化，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

此外，企業(yè)還能夠集中精力搞好主業(yè)。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的存在就是因?yàn)槠鋵I(yè)性，衡量企業(yè)規(guī)模的最佳方式就是其管理成本小于產(chǎn)品的交易成本。現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展就是專業(yè)化分工的發(fā)展,因此管理層關(guān)注的焦點(diǎn)應(yīng)該是組織的關(guān)鍵性業(yè)務(wù),企業(yè)應(yīng)該將其有限的資源投入到核心業(yè)務(wù)上,提高企業(yè)的核心競爭能力。同時(shí),會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等專業(yè)服務(wù)公司的服務(wù)水平也越來越高,企業(yè)完全可以將其次要業(yè)務(wù)(如內(nèi)部審計(jì)等)交給相應(yīng)的專業(yè)服務(wù)結(jié)構(gòu)去做,從而提高組織的競爭能力。

(二)內(nèi)部審計(jì)外包的劣勢

這個(gè)問題，首先應(yīng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和外部咨詢機(jī)構(gòu)的性質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。從近年來的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，拓展為監(jiān)督、評(píng)價(jià)與咨詢，逐漸由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。這使得內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)專業(yè)職能已越來越多地和經(jīng)營管理相融合，內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性在不斷增強(qiáng)。同時(shí)，外部咨詢機(jī)構(gòu)作為市場中的一員，他們的服務(wù)也是有成本的，他們的選擇也是理性的，即在一定條件下會(huì)出現(xiàn)尋租現(xiàn)象。而且，由于內(nèi)部審計(jì)要求的多樣性，外包服務(wù)的價(jià)格發(fā)現(xiàn)機(jī)制主要靠談判來確定。在信息不對(duì)稱的情況下，卻往往會(huì)增加企業(yè)的成本。

1.破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、監(jiān)督、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個(gè)整體，能為企業(yè)增加價(jià)值的咨詢活動(dòng)是建立在對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上的，而咨詢意見的采納和順利實(shí)施需要對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督，并且對(duì)績效和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，保證其按預(yù)期的方向發(fā)展。因此，將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體功能。

2.導(dǎo)致管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制缺乏責(zé)任感。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)組成部分，它是獨(dú)立于具體操作和管理之外的控制層。內(nèi)部審計(jì)部門直接對(duì)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或最高決策層負(fù)責(zé)，對(duì)具體的操作和管理部門內(nèi)部控制的充分性和潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無效而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還幫助企業(yè)進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問?？梢?，內(nèi)部審計(jì)在幫助管理當(dāng)局改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極的主觀和客觀作用，將其外部化不利于對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內(nèi)部控制方法的改進(jìn)。

3.可能降低企業(yè)的競爭優(yōu)勢。一方面，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)和相應(yīng)的管理咨詢工作由外部機(jī)構(gòu)來做，企業(yè)缺乏積累知識(shí)和創(chuàng)造價(jià)值的動(dòng)力，無法充分發(fā)展內(nèi)部審計(jì)所需的知識(shí)和人才；另一方面，要想獲得真正有價(jià)值的咨詢服務(wù)，勢必會(huì)泄露企業(yè)部分的核心機(jī)密，這可能會(huì)影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

4.放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的資源優(yōu)勢。首先，內(nèi)部審計(jì)人員熟悉本公司的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動(dòng)和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化、業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合管理層長期戰(zhàn)略的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點(diǎn)。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)深入的了解和正確的判斷，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。其次，內(nèi)部審計(jì)人員作為企業(yè)的內(nèi)部人，其工作成果和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)聯(lián)系更密切，在主觀上會(huì)更投入。再次，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略管理、組織操作程序和企業(yè)文化的了解程度是外部審計(jì)人員所不能及的。最后，如果內(nèi)部審計(jì)部門的消失將會(huì)使企業(yè)越來越受制于外部審計(jì)人員，他們可能索要越來越高的傭金，因此企業(yè)必須權(quán)衡成本、效益問題。

5.內(nèi)部審計(jì)外包的工作質(zhì)量不一定令人滿意。內(nèi)部審計(jì)外包后,由于契約的不完備性,外部審計(jì)人員一般只在約定的范圍內(nèi)消極地進(jìn)行審計(jì),盡量削減審計(jì)計(jì)劃,減少工作量，而不愿意積極主動(dòng)地去幫助管理層發(fā)現(xiàn)問題,提出建議。審計(jì)可能會(huì)變成一種程序性的工作,外部審計(jì)人員不會(huì)像內(nèi)部審計(jì)人員那樣全心全意為企業(yè)考慮。外部審計(jì)人員只與企業(yè)有短期的合約關(guān)系,企業(yè)最終的經(jīng)營成果與他們沒有直接聯(lián)系。而且，外部審計(jì)人員畢竟不熟悉企業(yè)的實(shí)際情況,而內(nèi)部審計(jì)人員,特別是那些在企業(yè)里工作了很長時(shí)間的內(nèi)部審計(jì)師,更了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營管理手段、企業(yè)文化、部門間的利益關(guān)系等因素。這種背景知識(shí)的差異可能影響到審計(jì)計(jì)劃的深度和審計(jì)程序的執(zhí)行,并可能會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效果產(chǎn)生重大的影響。

二、我國內(nèi)部審計(jì)外包的可行性

1.從獨(dú)立性角度分析。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的實(shí)質(zhì)不在于是由內(nèi)部審計(jì)人員還是由外部審計(jì)人員來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，而在于企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善程度。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，是由管理層領(lǐng)導(dǎo)還是由董事會(huì)來領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，將最終決定內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。內(nèi)部審計(jì)工作不獨(dú)立，很大原因在于內(nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上的不獨(dú)立，不在于是由誰來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，而在于我們的內(nèi)部制度還不夠科學(xué)、不盡完善。因此，可以通過完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全各項(xiàng)內(nèi)部控制制度來提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

可見，提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的根本不在于是否將內(nèi)部審計(jì)外部化，而在于完善企業(yè)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)及各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。獨(dú)立性不影響企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包的選擇。

2、從經(jīng)濟(jì)效率角度分析。效率通常指消耗的勞動(dòng)量與所獲得的勞動(dòng)效果的比較，是個(gè)投入與產(chǎn)出的比率問題。在內(nèi)部審計(jì)外部化問題上，較流行的觀點(diǎn)是它有利于提高內(nèi)部審計(jì)的效率，其理由主要在于它能夠在很大程度上減少內(nèi)部審計(jì)人員的招聘成本、維持成本、培訓(xùn)成本等。也就是說，企業(yè)可以通過較小的成本來達(dá)到相似或者更好的審計(jì)效果。但是，該觀點(diǎn)至少?zèng)]有充分考慮下列影響因素：

（1）從投入來看，企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)，已經(jīng)隱性地支付了審計(jì)人員的選拔成本、培訓(xùn)成本等，而外部審計(jì)人員的素質(zhì)是不盡相同的，甚至差別很大。如何選擇高素質(zhì)的外部審計(jì)人員來執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)在將內(nèi)部審計(jì)外部化時(shí)所必須考慮的。實(shí)際工作中，企業(yè)往往根據(jù)外部審計(jì)人員及其所在單位的聲望、信譽(yù)等進(jìn)行選擇。通常，聲望越高、信譽(yù)越好的外部審計(jì)人員，其在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)所索取的服務(wù)費(fèi)也越高而這就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)學(xué)上說的資源投入冗余。

（2）從產(chǎn)出的角度來看，內(nèi)部審計(jì)由“檢查與評(píng)價(jià)組織活動(dòng)和為本組織服務(wù)”轉(zhuǎn)變?yōu)椤霸黾咏M織價(jià)值和改善組織經(jīng)營，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。實(shí)踐證明，通過開展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)人員可以更加深刻地理解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)以及經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，增強(qiáng)協(xié)調(diào)和處理各種復(fù)雜關(guān)系及觀察與分析問題等能力。如IBM、GE等很多跨國公司，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)成為經(jīng)營主管和財(cái)務(wù)主管的集訓(xùn)地。也就是說，由內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部審計(jì)工作，企業(yè)所獲得的遠(yuǎn)不止內(nèi)部審計(jì)工作成果的本身，而這是內(nèi)部審計(jì)外部化所無法實(shí)現(xiàn)的。由此看來，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)外部化一定會(huì)提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的觀點(diǎn)是片面的。

三、具體情況還需具體分析

從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，企業(yè)采取內(nèi)部審計(jì)外部有一定的合理性和經(jīng)濟(jì)性。至于外包的方式和范圍需要結(jié)合企業(yè)自身的具體情況來分析。但是，在審計(jì)外包的工作中，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：

篇（2）

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì);外包;操作環(huán)節(jié)

內(nèi)部審計(jì)外包(OutsourcingtheInternalAuditFunction)是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的具備專業(yè)勝任能力的機(jī)構(gòu)或人員執(zhí)行。它有利于提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督;有利于降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)成本,增強(qiáng)企業(yè)核心競爭力,提高企業(yè)經(jīng)營效率;有利于轉(zhuǎn)移企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充分利用社會(huì)資源,提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)外包在給企業(yè)帶來諸多好處的同時(shí),也帶來了風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在實(shí)際操作內(nèi)部審計(jì)外包時(shí),應(yīng)當(dāng)把握好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、外包商選擇、外包合同審查和事后監(jiān)督控制等主要環(huán)節(jié)。

一、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)董事會(huì)和高級(jí)管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)了解與內(nèi)部審計(jì)外包相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn),并確保有效的風(fēng)險(xiǎn)管理程序能充分到位。作為董事會(huì)職責(zé)的一部分,董事會(huì)應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃的支持情況、與外包商的關(guān)系管理情況進(jìn)行評(píng)估。沒有一個(gè)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段,內(nèi)部審計(jì)外包就可能與企業(yè)的戰(zhàn)略計(jì)劃不一致,或帶來不可預(yù)見的風(fēng)險(xiǎn)。

評(píng)估內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn),一方面要通過感性認(rèn)識(shí)和歷史經(jīng)驗(yàn)來判斷,另一方面要通過對(duì)各種客觀的統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃、總結(jié)等歷史資料,以及本企業(yè)或其他企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)事故的記錄進(jìn)行分析、歸納和整理,并在必要時(shí)向?qū)＜易稍?從而發(fā)現(xiàn)外包可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),為后期的風(fēng)險(xiǎn)控制提供對(duì)象。同時(shí)也要注意內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是一項(xiàng)連續(xù)性和系統(tǒng)性的工作,隨著企業(yè)內(nèi)外各種環(huán)境和條件的變化,企業(yè)所面臨的內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)的大小和種類也有所不同,這就需要企業(yè)持續(xù)不斷地去評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)考慮下列情形:企業(yè)的戰(zhàn)略目的、目標(biāo)和經(jīng)營需要;評(píng)價(jià)和監(jiān)督外包商的能力;內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)的重要性和外包的風(fēng)險(xiǎn)程度;對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的明確要求;必要的控制和報(bào)告程序;外包商的義務(wù);內(nèi)部審計(jì)外包的應(yīng)急計(jì)劃;對(duì)內(nèi)部審計(jì)外包協(xié)議的持續(xù)評(píng)估,以評(píng)價(jià)是否與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)一致;外包商的工作業(yè)績是否符合監(jiān)管要求和有關(guān)準(zhǔn)則等。

二、選擇外包商

選擇好的外包商是內(nèi)部審計(jì)外包成功實(shí)施的關(guān)鍵。如果企業(yè)對(duì)外包商的選擇出現(xiàn)失誤,將會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同程度的負(fù)面影響。因此,企業(yè)一定要謹(jǐn)慎選擇外包商。一個(gè)良好的外包商必須是內(nèi)部控制完備、具備專業(yè)勝任能力和財(cái)務(wù)狀況良好的公司。一般來說,企業(yè)在選擇外包商時(shí)可以從以下幾個(gè)方面考慮:

a.質(zhì)量承諾。質(zhì)量承諾是否達(dá)到企業(yè)的預(yù)期要求,是否能有效解決企業(yè)的問題,是選擇外包商的首要因素。

b.收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)外包的一個(gè)主要原因是降低成本。內(nèi)部審計(jì)外包是否一定會(huì)節(jié)約成本,因企業(yè)的具體情況而論,不能輕易做出主觀判斷。所以將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行外包前,進(jìn)行綜合性的成本分析是保證決策正確的客觀要求,而外包商的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就是其中的一個(gè)重要因素。

c.外包商的專業(yè)知識(shí)和技能。企業(yè)外包的一般是不占優(yōu)勢的內(nèi)部審計(jì)工作,是為了彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)的缺陷而采取的行動(dòng)。為達(dá)到這一目標(biāo)應(yīng)首選行業(yè)中居于領(lǐng)先地位的服務(wù)商,這也是質(zhì)量承諾得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。在外包商的專業(yè)知識(shí)和技能方面,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮:評(píng)估外包商提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)和能力;評(píng)價(jià)外包商在未來預(yù)期的運(yùn)作環(huán)境下提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的經(jīng)驗(yàn)知識(shí);必要的話,要進(jìn)行現(xiàn)場督察,以更好地了解外包商是如何開展內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的。21寫作秘書網(wǎng)

d.外包商的市場地位及市場成熟度?？紤]外包商在內(nèi)部審計(jì)行業(yè)中的執(zhí)業(yè)期限有多長、市場份額有多大,這關(guān)系到外包商提供服務(wù)被監(jiān)管部門認(rèn)可的程度,也可用以評(píng)價(jià)外包商承接內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的資質(zhì)。

三、審查外包合同

選擇好外包商之后,企業(yè)應(yīng)該與外包商就有關(guān)事項(xiàng)簽訂外包合同。外包合同作為雙方的主要約束條件,對(duì)外包合作的順利開展有著至關(guān)重要的作用。一個(gè)有效的合同可以幫助企業(yè)甄別高效承包商,并在一定程度上避免道德風(fēng)險(xiǎn)問題,促使承包商努力完成外包業(yè)務(wù)。

內(nèi)部審計(jì)外包合同應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)經(jīng)營需求和在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、選擇外包商階段被識(shí)別出的重要風(fēng)險(xiǎn)因素。合同應(yīng)當(dāng)采用書面形式,內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍、業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)、安全保密、控制措施、審計(jì)條款、報(bào)告制度、審計(jì)收費(fèi)、爭議解決。

a.服務(wù)范圍:合同應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定有關(guān)各方的權(quán)利和義務(wù),包括外包商的任務(wù)和職責(zé);外包商實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)分析和制定的計(jì)劃必須事先得到企業(yè)高級(jí)管理層的批準(zhǔn)。

b.業(yè)績標(biāo)準(zhǔn):業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定了外包商最低的服務(wù)水平要求以及如果未能滿足標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施的補(bǔ)救措施。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期審查外包商的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn),確保其內(nèi)部審計(jì)服務(wù)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

c.安全保密:合同應(yīng)當(dāng)規(guī)定外包商保守執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲知的商業(yè)秘密,以防止其泄露企業(yè)的商業(yè)機(jī)密而影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。

d.控制措施:企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮外包商的內(nèi)部控制措施;遵循監(jiān)管要求的合規(guī)性;外包商保持的有關(guān)記錄;高級(jí)管理層及其代表、外部審計(jì)人員和監(jiān)管當(dāng)局有權(quán)在任何時(shí)候接觸與外包商任務(wù)有關(guān)的記錄,包括審計(jì)工作計(jì)劃和工作報(bào)告。

e.審計(jì)條款:合同應(yīng)當(dāng)注明外包商提供的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告類型(如財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制和安全評(píng)估)。合同也應(yīng)當(dāng)注明內(nèi)部審計(jì)次數(shù)、有關(guān)審計(jì)成本和企業(yè)獲取內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)利。

f.報(bào)告制度:合同條款應(yīng)當(dāng)規(guī)定企業(yè)收到的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的時(shí)間、類型和次數(shù)。

g.審計(jì)收費(fèi):合同應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部審計(jì)服務(wù)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付款方式與時(shí)間。

h.爭議解決:企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同中訂立一個(gè)爭議解決規(guī)定,以解決未來可能出現(xiàn)的問題。

環(huán)境的變化會(huì)給企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)帶來新的問題,企業(yè)管理當(dāng)局在簽訂外包合同時(shí)應(yīng)考慮合同是否具備足夠的靈活性,所以企業(yè)與外包商之間也應(yīng)當(dāng)訂立可以改變合同條款的協(xié)議,尤其是會(huì)預(yù)料到可能出現(xiàn)重大問題而需要擴(kuò)大審計(jì)工作的時(shí)候。在簽字之前,雙方應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)法律顧問進(jìn)行審查。

四、控制和監(jiān)督

內(nèi)部審計(jì)外包后,企業(yè)面對(duì)的不再是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員,而是承包商,這樣就增加了企業(yè)的運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)。因此,對(duì)整個(gè)外包活動(dòng)的控制和監(jiān)督就顯得額外重要,它直接關(guān)系到整個(gè)外包工作的成敗,是整個(gè)外包工作的關(guān)鍵所在。對(duì)于外包過程的風(fēng)險(xiǎn),如果企業(yè)不能很好地甄別并加以控制,那么企業(yè)不僅不能從外包中獲益,還有可能面臨難以估量的損失。特別是當(dāng)企業(yè)將一項(xiàng)重要的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包出去的時(shí)候,就更需要對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和監(jiān)督。

企業(yè)可以不參與外包審計(jì),但不能不控制審計(jì)過程。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作無論是否外包,企業(yè)的董事會(huì)和最高管理層都應(yīng)對(duì)確保內(nèi)部控制體系、內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性和有效性負(fù)最終的責(zé)任。部分外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)當(dāng)考慮維持一支少量精干的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍,并讓具備資深和經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人。外包商協(xié)助內(nèi)部審計(jì)人員確定要審查的風(fēng)險(xiǎn),提出建議,實(shí)施經(jīng)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理批準(zhǔn)的審計(jì)程序,并與內(nèi)部審計(jì)人員共同向董事會(huì)或其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告其發(fā)現(xiàn)的問題。全部外包內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的企業(yè),應(yīng)保留一名內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人,對(duì)內(nèi)部審計(jì)日程進(jìn)行適當(dāng)?shù)陌才藕涂刂啤?/p>

對(duì)外包過程的監(jiān)督,主要是監(jiān)督承包商的行為及結(jié)果,企業(yè)可以從以下幾個(gè)方面著手:

a.監(jiān)督外包商的運(yùn)作狀況

審查審計(jì)報(bào)告和獲取的監(jiān)管檢查報(bào)告,評(píng)價(jià)外包商控制措施的完備性;跟蹤檢查審計(jì)報(bào)告所指明的任何缺陷;定期審查外包商與內(nèi)部控制有關(guān)的政策;監(jiān)督外包商在內(nèi)部審計(jì)方面的人動(dòng);實(shí)施現(xiàn)場監(jiān)督檢查等。

b.評(píng)估外包商提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)質(zhì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期審查有關(guān)外包商業(yè)績的報(bào)告,確定這些報(bào)告是否準(zhǔn)確;及時(shí)追查內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,評(píng)估外包商加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作水準(zhǔn)的計(jì)劃;評(píng)價(jià)外包商支持和增強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略導(dǎo)向的能力等。

c.監(jiān)督合同遵守情況

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期審查合同條款是否得到遵守,是否有必要根據(jù)企業(yè)需要對(duì)某些條款進(jìn)行修改;保留與合同遵守、修改和爭議解決相關(guān)的檔案記錄。

如果外包合同出現(xiàn)突然終止的情況,企業(yè)要有應(yīng)急措施。假如在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域還有許多可待選擇的外包商,應(yīng)急措施應(yīng)當(dāng)對(duì)某個(gè)候選外包商進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查。假如新外包商需要過一段時(shí)間才能開展工作,企業(yè)就必須考慮臨時(shí)增加其自身的內(nèi)部審計(jì)能力。

內(nèi)部審計(jì)外包合同完成后,企業(yè)要對(duì)本輪外包進(jìn)行評(píng)估和總結(jié),及時(shí)地解決本輪外包中遺留的各種問題,如解決合同爭議、進(jìn)行事后的補(bǔ)救工作等,為下一輪外包的開展做好準(zhǔn)備工作。

【參考文獻(xiàn)】

篇（3）

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

原標(biāo)題：淺析我國中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的外部化

收錄日期：2013年3月26日

內(nèi)部審計(jì)的作用在于對(duì)企業(yè)進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的測評(píng)，以達(dá)到企業(yè)的最終目標(biāo)――實(shí)現(xiàn)增值，提高經(jīng)營效率。內(nèi)部審計(jì)通過專業(yè)而有效的評(píng)價(jià)方法為改善企業(yè)的管理及經(jīng)營效率而努力，以期實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

外部審計(jì)的作用在于知識(shí)水平更高、更專業(yè)，評(píng)價(jià)更客觀、更準(zhǔn)確、更有說服力，它們的評(píng)價(jià)指標(biāo)和意見對(duì)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展更具備說服力和更公允。

一、內(nèi)部審計(jì)外部化的理論依據(jù)

所謂的內(nèi)部審計(jì)外部化就是聘請(qǐng)社會(huì)審計(jì)（會(huì)計(jì)師事務(wù)所）對(duì)本企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的審計(jì)評(píng)價(jià)、測量、記錄和報(bào)告，審計(jì)在會(huì)計(jì)提供了受托責(zé)任的各種各樣的會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)上，賦予責(zé)任過程和結(jié)果來評(píng)價(jià)。外部的每個(gè)委托人往往采用確定標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估公司高層管理者履行受托責(zé)任的情況，檢查它是否值得信賴，公司高層管理者將以“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評(píng)估下屬部門委托的責(zé)任結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部為“參賽者”和“裁判者”的雙重角色，而不是從根本上解決委托-關(guān)系下形成的逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)問題。只有內(nèi)部審計(jì)外部化，從根本上解決內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。所以，理論上講，內(nèi)部審計(jì)外部化是可行的，也是必要的。

二、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性受兩個(gè)因素的制約，一是外在形式的獨(dú)立，即審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上、業(yè)務(wù)上和組織關(guān)系上獨(dú)立于被審計(jì)部門；二是實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，即審計(jì)人員在精神上應(yīng)保持獨(dú)立。外部CPA根據(jù)與企業(yè)簽訂的契約開展內(nèi)部審計(jì)，與企業(yè)其他的部門沒有內(nèi)在的利益沖突和聯(lián)系。他們能夠毫無顧忌地指出企業(yè)經(jīng)營和控制中存在的漏洞，提供更具獨(dú)立性和客觀性的評(píng)價(jià)結(jié)果。因此，無論是在形式上還是精神上，外部審計(jì)都具有相對(duì)較好的獨(dú)立性。

三、外部化審計(jì)的實(shí)施途徑

從西方國家的經(jīng)驗(yàn)來分析，內(nèi)部審計(jì)外部化大致有三種形式：一是內(nèi)部審計(jì)全部實(shí)行外包；二是部分內(nèi)部審計(jì)職能外包；三是協(xié)力式委外。我國中小企業(yè)眾多，存在很多不同的經(jīng)濟(jì)形式，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模不同，地區(qū)發(fā)展不平衡，導(dǎo)致中小企業(yè)公司治理之間、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理水平、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在很多不同之處。因此，中小企業(yè)必須以自身發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)，在企業(yè)的經(jīng)營范圍、管理方式、文化特色、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)、審計(jì)部門等方面來綜合考慮，全面分析各種方式的可行性，最后選擇適宜企業(yè)自身發(fā)展的方式。

四、外包形式

1、全部外包：內(nèi)部審計(jì)全部外包即將企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作全部交予會(huì)計(jì)師事務(wù)所全權(quán)處理。在這種方式之下，企業(yè)可以不設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是在企業(yè)內(nèi)部，還是有必要設(shè)立內(nèi)審負(fù)責(zé)人，由其對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)外包工作進(jìn)行分析，還可以在企業(yè)與外部服務(wù)機(jī)構(gòu)之間擔(dān)當(dāng)起“橋梁”作用。

2、部分外包：內(nèi)部審計(jì)部分外包，即企業(yè)將全部內(nèi)部審計(jì)工作中的一部分或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的某些程序外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等外部專業(yè)機(jī)構(gòu)。

3、協(xié)力式外包：協(xié)力式外包是指企業(yè)在相關(guān)部門的帶領(lǐng)下，企業(yè)內(nèi)部的工作人員與外部的CPA共同合作完成審計(jì)工作。當(dāng)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，逐步成熟起來，內(nèi)部審計(jì)人員在前一階段實(shí)行部分外包的過程中得到培訓(xùn)，各方面都得到了很大提高，已經(jīng)具備了獨(dú)立完成審計(jì)工作的能力。這時(shí)，部分外包的優(yōu)勢不再明顯，消極方面不斷暴露出來，當(dāng)外部審計(jì)人員為企業(yè)長期工作后，其與企業(yè)內(nèi)部員工之間不再像開始時(shí)那樣不存在任何利益關(guān)系，這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)便不再具有很強(qiáng)的獨(dú)立性。采用協(xié)力式外包這種方式，不但可以使內(nèi)部審計(jì)部門保持原有的位置，而且企業(yè)在這種方式下，可以得到CPA在專業(yè)知識(shí)方面的支持，可以實(shí)現(xiàn)中小企業(yè)的長足發(fā)展。

五、內(nèi)部審計(jì)外部化應(yīng)注意的問題

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合技能和職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專業(yè)知識(shí)技能方面要優(yōu)于企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員，必須嚴(yán)以律己，嚴(yán)格遵守法規(guī)，遵守行業(yè)規(guī)章，具備很強(qiáng)的辨別能力和學(xué)習(xí)實(shí)踐能力，必須有專業(yè)勝任能力，敢挑重?fù)?dān)，樂于奉獻(xiàn)，勤勤懇懇，有很強(qiáng)的人格魅力；在人際交往方面，有很強(qiáng)的團(tuán)隊(duì)精神；具備以上條件，企業(yè)方可實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外包。

2、內(nèi)部審計(jì)外部化要以企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件為基礎(chǔ)。在我國的中小企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)部門可以實(shí)現(xiàn)其功能，適合實(shí)行外部化，但大部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性得不到有效保證，只有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于較高層次，才可以保證內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮職能作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性才能得到真正體現(xiàn)。因此，我國中小企業(yè)要想將內(nèi)部審計(jì)工作做好，就需要為其創(chuàng)造良好的現(xiàn)實(shí)條件。

3、關(guān)注內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增加的價(jià)值。首先是顯性價(jià)值，通過實(shí)行有效的內(nèi)部審計(jì)，我們?cè)诖诉^程中發(fā)現(xiàn)了問題，在有限的時(shí)間內(nèi)將其解決，從而為企業(yè)避免了不必要的損失，這就是顯性價(jià)值。這是過去的審計(jì)工作需要達(dá)到的一項(xiàng)任務(wù)，用這種方法把損失降到最低，并以此得到關(guān)注，相關(guān)部門采取措施修正，此種審計(jì)方法非常有效；其次是隱性價(jià)值，隱性價(jià)值應(yīng)被理解為非直接性的價(jià)值，它一般是通過在企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)中充當(dāng)參謀和顧問而體現(xiàn)的，通過這種合理化的建議，可能會(huì)優(yōu)化組織行動(dòng)方案，從而提升組織可持續(xù)發(fā)展的能力，這是內(nèi)部審計(jì)增加隱性價(jià)值的重要表現(xiàn)。

總之，通過以上理論分析，我們不難得出結(jié)論：我國中小企業(yè)如果選擇內(nèi)部審計(jì)外包的形式，首先選擇部分外包形式將優(yōu)于其他外包形式。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于中小企業(yè)而言，屬于成本中心，它只是間接地為企業(yè)帶來效益，可以將這方面的工作視為次要工作，把這一次要做的工作交由外部的事務(wù)所來做，迎合了企業(yè)的成本效益要求。我國的中小企業(yè)這樣做以后，就可以集中實(shí)力突破主要的工作，這樣將自己力所不及的事情外包給外部人員來處理，自己保留實(shí)力全力以赴做更重要的工作，彌補(bǔ)了自己的不足。中小企業(yè)審計(jì)部分外包，既解決了內(nèi)審問題，也使得內(nèi)部審計(jì)人員在此項(xiàng)過程中得到了鍛煉，增長了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和見識(shí)。在審計(jì)的過程中也培養(yǎng)了本單位的儲(chǔ)備人才。我國的中小企業(yè)一定要在對(duì)外部化審計(jì)的積極方面和消極方面的影響做了全面了解以后，權(quán)衡得失，選用適合自身實(shí)際情況的方式；歸根結(jié)底，不管企業(yè)最終選用什么方式，均需全面考慮企業(yè)的綜合能力及統(tǒng)籌費(fèi)用與效益。當(dāng)然，企業(yè)也無需把費(fèi)用這一因素放在首要位置。其他方面也需要考慮，綜合起來選擇一個(gè)最優(yōu)方案。如果企業(yè)有能力在內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，最好的方式是選擇部分外包。

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[4]董愛.企業(yè)內(nèi)審?fù)獍鼪Q策問題研究.蘇州大學(xué)學(xué)位論文，2009.

篇（4）

隨著建筑業(yè)的發(fā)展，高速公路項(xiàng)目逐漸引起了人們的關(guān)注，在全社會(huì)廣泛開展內(nèi)部控制的同時(shí)，高速公路也開展探求內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施，以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，在整體上提升管理水平，從而促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

1、對(duì)項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的認(rèn)識(shí)不夠

當(dāng)前，高速公路在全國大部分省份都是公司化運(yùn)作，特別是江浙一帶很多是民營經(jīng)營。在單位內(nèi)部，多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)都將財(cái)務(wù)和審計(jì)視為一家，缺乏應(yīng)有重視。

2、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠健全，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不夠完善

當(dāng)前，高速公路各個(gè)管理處并未設(shè)置比較獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，而其內(nèi)部審計(jì)人員往往也并非專職，基本都是各個(gè)管理處財(cái)務(wù)人員來兼任。從而造成財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人就成為了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人，相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)工作只能對(duì)下級(jí)單位進(jìn)行監(jiān)督。

3、審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)較低

當(dāng)前的市場大環(huán)境要求從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員應(yīng)具備較寬的知識(shí)面，而從高速公路內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的人員更應(yīng)該具備較高的素質(zhì)，擁有全面的掌握財(cái)務(wù)、施工、工程技術(shù)以及收費(fèi)管理等許多方面的知識(shí)。然而，在實(shí)際審計(jì)監(jiān)督工作中，審計(jì)人員并沒有全面掌握相關(guān)法律法規(guī)，通常只做到知其一，而不知其二。從而導(dǎo)致難以適當(dāng)運(yùn)用好審計(jì)方法，或者運(yùn)用的審計(jì)方法比較單一等現(xiàn)象的出現(xiàn)，為嚴(yán)格按照法律法規(guī)開展審計(jì)程序，無法抓住審計(jì)的重點(diǎn)，更無法準(zhǔn)確找出問題的隱藏領(lǐng)域。

4、審計(jì)監(jiān)督方法不恰當(dāng)，不能符合交通事業(yè)的發(fā)展需求

因?yàn)槿狈唧w的準(zhǔn)則，因此審計(jì)方法局限在財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，對(duì)于違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng)的糾正，只可以產(chǎn)生事后的監(jiān)督作用。在會(huì)計(jì)電算化廣泛應(yīng)用以及會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不斷提高的同時(shí)，一般差錯(cuò)的出現(xiàn)機(jī)會(huì)不斷減少，若仍舊沿用舊的審計(jì)方法與思路，必將無法滿足當(dāng)前的發(fā)展新形勢。

5、缺乏審計(jì)責(zé)任感

部分審計(jì)人員缺乏較強(qiáng)的審計(jì)責(zé)任感，因而在審計(jì)監(jiān)督的過程中瞻前顧后，逐漸地淡化了自身職責(zé)，以為了追求任務(wù)的完成情況，而未顧及到審計(jì)的質(zhì)量。

二、加強(qiáng)高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的有效措施

1、加強(qiáng)監(jiān)督，提升關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

高速公路單位只有強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在經(jīng)濟(jì)上的監(jiān)督作用，在問題的萌芽狀態(tài)就將其解決掉，才可以提升相關(guān)負(fù)責(zé)人關(guān)于內(nèi)審工作認(rèn)識(shí)的程度。如果有關(guān)人員正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，就可以將其重要作用充分發(fā)揮出來，以營造較好的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。

2、強(qiáng)化審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系

關(guān)于審計(jì)組織體系及其管理方式，應(yīng)與高速公路實(shí)際情況以及組織管理需要相結(jié)合，找到有效可行的審計(jì)組織體系以及管理方式，從而不斷推動(dòng)審計(jì)管理體制的創(chuàng)新，以建設(shè)內(nèi)部的專職與兼職審計(jì)網(wǎng)絡(luò)體系。同時(shí)，還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作加到具體工作中，從而及時(shí)地發(fā)現(xiàn)并抓住管理過程中有關(guān)的熱點(diǎn)、難點(diǎn)以及重點(diǎn)問題，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督更好更準(zhǔn)確地找準(zhǔn)審計(jì)定位。

3、加強(qiáng)審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，提升審計(jì)工作質(zhì)量

為了保證審計(jì)工作有序順利地發(fā)展，必須要加強(qiáng)制度方面的建設(shè)，不斷改善人員的結(jié)構(gòu)，并加強(qiáng)人員培訓(xùn)。事實(shí)表明，單純的、舊的財(cái)務(wù)人員發(fā)生器難以滿足高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的需求，因此應(yīng)配備工程技術(shù)、法律、征費(fèi)管理、以及計(jì)算機(jī)等諸多方面的專業(yè)技術(shù)人員。同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)積極參加到各種業(yè)務(wù)培訓(xùn)當(dāng)中，以更新自己的審計(jì)理念，提升業(yè)務(wù)能力，拓寬視野，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作的進(jìn)行，提升審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。 轉(zhuǎn)貼于

4、抓緊審計(jì)重點(diǎn)，促進(jìn)審計(jì)職能的全面履行

關(guān)于高速公路項(xiàng)目制度的建設(shè)，應(yīng)從內(nèi)部控制制度的建立健全入手，加強(qiáng)關(guān)于內(nèi)部控制制度的測試以及評(píng)價(jià)，并將其作為審計(jì)工作重點(diǎn)的確定基礎(chǔ)，結(jié)合合理科學(xué)的審計(jì)方法，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督工作效率的提高。

5、制定合理的審計(jì)實(shí)施方案

審計(jì)實(shí)施方案作為審計(jì)跟蹤的核心，在審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量控制中起著關(guān)鍵作用，因而成為審計(jì)監(jiān)督的一項(xiàng)主要依據(jù)。所以，制訂審計(jì)實(shí)施方案過程中，應(yīng)加以全面和周密的好驢，保證在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)規(guī)定的總體框架范圍內(nèi)按照確定的進(jìn)程實(shí)施跟蹤審計(jì)。審計(jì)實(shí)施方案需具備審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)、審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)方式、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等要點(diǎn)，并作為審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的正式條款。

6、開展全過程跟蹤審計(jì)

改變以往事后審計(jì)方式，把審計(jì)監(jiān)督關(guān)口前移至工程實(shí)施前的項(xiàng)目可行性論證開始，并在實(shí)施過程中開展全過程跟蹤審計(jì)監(jiān)督，在此過程中發(fā)現(xiàn)問題，同時(shí)可以指導(dǎo)解決問題。

三、結(jié)束語

綜上所述，關(guān)于高速公路項(xiàng)目內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有效措施的探討具有重要的意義，其不但有利于企業(yè)管理水平的提高，也可以促進(jìn)企業(yè)長足發(fā)展。因此，高速公路相關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)針對(duì)其內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督中存在的問題，來采取相應(yīng)措施改善現(xiàn)狀，為高速公路的發(fā)展提供保證。

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篇（5）

1、內(nèi)部審計(jì)力量不足

雖然內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范學(xué)校內(nèi)部控制、提高辦學(xué)經(jīng)濟(jì)效益、堵塞經(jīng)濟(jì)漏洞等方面發(fā)揮著不可替代的作用，內(nèi)部審計(jì)工作也得到了更多的認(rèn)可和關(guān)注，但是受學(xué)校編制的限制，審計(jì)人員的配備卻十分有限，使得日益繁重的審計(jì)任務(wù)與有限的審計(jì)資源不相匹配。由于審計(jì)資源的有限，也使得審計(jì)人員整日忙于工程項(xiàng)目的審計(jì)，而且經(jīng)常要面對(duì)多個(gè)項(xiàng)目的同時(shí)審計(jì)，這樣就會(huì)使審計(jì)人員無暇去顧及一些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)，也無更多的精力去投入后續(xù)審計(jì)，或者去檢查、回訪被審計(jì)單位執(zhí)行審計(jì)決定、采納審計(jì)建議的情況。由于內(nèi)部審計(jì)力量不足，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作的粗放，在一定程度上將導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)主體行為風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部審計(jì)主體行為風(fēng)險(xiǎn)包括：（1）審計(jì)決策行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)決策行為所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)是指在確定審計(jì)小組成員、擬訂審計(jì)工作方案、選擇審計(jì)方法與程序等問題決策時(shí)，因決策的問題與決策人的愿望發(fā)生背離，從而使審計(jì)工作達(dá)不到預(yù)期的目的，甚至出現(xiàn)較大失誤的可能性。（2）內(nèi)審?fù)獍袨轱L(fēng)險(xiǎn)。所謂內(nèi)審?fù)獍?，是指高校?nèi)部審計(jì)部門將部分業(yè)務(wù)委托給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)技術(shù)人員來完成，從而避免承擔(dān)不能勝任或不能按時(shí)完成業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。然而，在具體實(shí)踐中，并非所有實(shí)行外包的項(xiàng)目都能化解風(fēng)險(xiǎn)，這與中介機(jī)構(gòu)的信譽(yù)、實(shí)力以及委派審計(jì)人員的素質(zhì)密切相關(guān)。如果實(shí)施具體項(xiàng)目的審計(jì)人員未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從被審計(jì)單位獲得有損于職業(yè)判斷的利益時(shí)，就不能保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）審計(jì)失察行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失察行為風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在審計(jì)調(diào)查取證過程中，由于受到審計(jì)對(duì)象的干擾或被審計(jì)對(duì)象的表象所蒙蔽，而產(chǎn)生重大的覺察或取證失誤，從而做出錯(cuò)誤的審計(jì)判斷和結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。（4）審計(jì)失實(shí)行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)失實(shí)行為風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在搜集審計(jì)證據(jù)的過程中，可能會(huì)遇到偽證等情況，從而使得搜集到的審計(jì)證據(jù)有悖于客觀性和真實(shí)性，依此而做出的審計(jì)結(jié)論和決定就有可能與客觀事實(shí)相背離的可能性。（5）審計(jì)評(píng)價(jià)行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)行為風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支、資產(chǎn)負(fù)債的真實(shí)性、有效性和效益性以及對(duì)被審人評(píng)價(jià)不當(dāng)?shù)目赡苄?。比如：在?duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的審計(jì)評(píng)價(jià)措辭不當(dāng)、定性不精準(zhǔn)，該追溯事項(xiàng)未追溯以及對(duì)未涉及審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行了評(píng)價(jià)，都可能產(chǎn)生審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)主體方法技術(shù)不當(dāng)

由于被審計(jì)單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)的目標(biāo)也不完全相同，采用何種審計(jì)程序，運(yùn)用哪些方法就顯得尤關(guān)重要。如果高校內(nèi)部審計(jì)人員選擇的審計(jì)方法不當(dāng)、審計(jì)技術(shù)運(yùn)用不妥、審計(jì)抽樣不科學(xué)，就會(huì)造成審計(jì)時(shí)間過長、審計(jì)成本加大，還可能會(huì)遺漏一些重要的審計(jì)內(nèi)容，從而影響到審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，由于目前一些高校尚未運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一方法，也未開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，使得在審計(jì)過程中往往造成高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)不充分。如果內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)技能不高、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，或者運(yùn)用了帶有缺陷的技術(shù)方法，就容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)客體原因

1、被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺乏或無效

內(nèi)部控制是為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營和管理目標(biāo)，在分工負(fù)責(zé)的前提下，組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的程序和方法，明確高校內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限，形成一種相互聯(lián)系、協(xié)調(diào)、制約的控制系統(tǒng)的總稱。2012年財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中第三條所稱“內(nèi)部控制”是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為高校治理和內(nèi)部控制的重要部門，內(nèi)審人員往往需要依據(jù)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否有效作為判斷確定審計(jì)重點(diǎn)。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度健全、有效，審計(jì)人員不僅可以對(duì)其形成信賴或部分信賴，相應(yīng)減少工作量，而且還能夠有效降低查賬風(fēng)險(xiǎn)。反之，如果內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度缺失或形同虛設(shè)，則出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊的可能性就會(huì)增大，那么審計(jì)人員不僅因?yàn)闊o法依賴其內(nèi)部控制制度而要增加相應(yīng)的工作量，同時(shí)還要承受著較大的風(fēng)險(xiǎn)。

2、被審計(jì)單位的舞弊行為

依據(jù)內(nèi)部審計(jì)定義，我們知道被審計(jì)單位存在重大錯(cuò)報(bào)的原因有兩方面，一是無意性的錯(cuò)誤，二是故意性的舞弊。錯(cuò)誤包括在信息的收集、記錄和整理過程中因隨機(jī)誤差發(fā)生的錯(cuò)誤以及因?qū)灰?、事?xiàng)、情況了解不全面、不深入而誤用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生的錯(cuò)誤。舞弊行為與無意識(shí)的差錯(cuò)有著本質(zhì)的區(qū)別。舞弊行為的發(fā)生是相關(guān)當(dāng)事人在對(duì)利弊得失權(quán)衡之后做出的選擇，是人的趨利行為所致。導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生主要是由于內(nèi)控制度缺失、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制軟弱、考核機(jī)制不健全、用人失察等所致；舞弊制造者常常凌駕于制度之上，視規(guī)章制度為絆腳石；舞弊者心態(tài)失衡；舞弊者常常心存僥幸，自以為是。舞弊行為都存在主觀上的故意，性質(zhì)十分惡劣，后果也非常嚴(yán)重，可能造成學(xué)校在經(jīng)濟(jì)上的損失，也可能造成學(xué)校聲譽(yù)的損害，對(duì)學(xué)校的內(nèi)部控制更具有極強(qiáng)的破壞作用。被審計(jì)單位的舞弊行為往往事前精心設(shè)計(jì)，事后極力隱瞞，因此，給審計(jì)工作帶來了巨大的挑戰(zhàn)。如果審計(jì)人員不能有效識(shí)別蓄意舞弊與無意差錯(cuò)之間的區(qū)別，或者對(duì)舞弊行為缺乏應(yīng)有的判斷和警覺性，那么就會(huì)給審計(jì)工作留下隱患，給學(xué)校造成經(jīng)濟(jì)損失。

3、被審計(jì)單位的不配合

雖然被審計(jì)單位相關(guān)人員在口頭上承諾得很好，但是在配合行為中卻存在著許多的不確定性因素。尤其是當(dāng)被審計(jì)單位視內(nèi)部審計(jì)人員為“警察”而非“醫(yī)生”時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生抵觸情緒，在配合程度上也會(huì)大打折扣。這些因素又會(huì)連鎖地反應(yīng)到具體的審計(jì)工作中，使得審計(jì)時(shí)間延長、審計(jì)成本增大、審計(jì)方案變動(dòng)等。被審計(jì)單位的不配合還表現(xiàn)在提供不完整、不充分或者不真實(shí)、不準(zhǔn)確的審計(jì)資料，甚至提供虛假的資料以蒙混過關(guān)。另外被審計(jì)單位的反審計(jì)意識(shí)和手段也在不斷翻新，且具有較強(qiáng)的隱匿性，這些都使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、審計(jì)環(huán)境原因

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的生成都不是獨(dú)立和片面的，也與所處的環(huán)境密切相關(guān)。

1、內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境是影響內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮的重要因素。內(nèi)部審計(jì)的氛圍跟領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、有關(guān)部門的理解、支持程度以及被審單位的配合程度直接相關(guān)。雖然內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮著越來越重要的作用，也得到了越來越多部門的認(rèn)可，但是由于內(nèi)審工作本身的批判性所造成的被審單位的對(duì)抗，可能延伸到內(nèi)審人員個(gè)人，打擊報(bào)復(fù)、冷嘲熱諷、明槍暗箭、排擠壓制等明顯的敵意司空見慣，可以用一句“得罪人”的俗語來形容。如果內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境不理想，審計(jì)人員的心理承受能力不夠、抗壓能力不足，就會(huì)面臨進(jìn)退兩難的困惑，如果再得不到學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的信任和支持，再?zèng)]有相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，會(huì)挫傷審計(jì)人員的積極性，會(huì)阻礙了內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮，從而引發(fā)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

2、外界干擾

由于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)向性，決定了它是通過檢查和評(píng)價(jià)學(xué)校內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為本單位服務(wù)的。內(nèi)審人員又是學(xué)校的成員之一，他們的工資、福利及人事關(guān)系均由學(xué)校所決定，他們的工作職責(zé)、工作范圍也只能限于管理部門的意見，與外部審計(jì)相比，其獨(dú)立性不可避免地要受到一定限制，因此，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中不可避免地要受到一些外界的干擾。外界干擾主要來自于被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人的直接暗示；被審計(jì)單位或其他單位相關(guān)人員的間接暗示；被審計(jì)單位分管校領(lǐng)導(dǎo)找審計(jì)部門負(fù)責(zé)人詢問審計(jì)情況；被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人向主管審計(jì)工作的校領(lǐng)導(dǎo)訴說“難處”；等等。另外，被審計(jì)單位在大多數(shù)情況下不會(huì)容忍不利于自己的審計(jì)結(jié)論在審計(jì)報(bào)告中出現(xiàn)，所以往往就會(huì)以直接或間接的方式來干擾正常的審計(jì)工作。如果審計(jì)人員未保持應(yīng)有的獨(dú)立性，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、職業(yè)環(huán)境的影響

眾所周知，內(nèi)部審計(jì)具有雙重身份，一方面要代表國家（出資人）監(jiān)督學(xué)校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，另一方面，內(nèi)部審計(jì)人員作為學(xué)校內(nèi)部管理人員，又要為其服務(wù)，監(jiān)督與服務(wù)并舉的職能，常常使內(nèi)審人員處于兩難的尷尬境地。內(nèi)部審計(jì)作為一種職業(yè)，它不僅有其自身的職業(yè)道德規(guī)范，同時(shí)它又是學(xué)校內(nèi)部的機(jī)構(gòu)，因此，對(duì)于組織忠誠和職業(yè)忠誠的選擇，也常使內(nèi)審人員左右為難。有時(shí)內(nèi)審人員遵守了本職業(yè)的道德準(zhǔn)則，就有可能與其組織的利益發(fā)生沖突，從而引發(fā)組織忠誠與職業(yè)忠誠的矛盾。在組織利益與職業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)，內(nèi)審人員要么有效地抵制本組織的影響對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)特征的蠶食，要么以放棄自己的職業(yè)特征為代價(jià)，成為組織的成員。這樣，內(nèi)審人員就必須在組織利益和自身利益之間尋求平衡點(diǎn)。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和自身的利益需求等因素的不斷發(fā)展變化，它們之間的平衡狀態(tài)便會(huì)不斷地被打破，每次失衡狀態(tài)的出現(xiàn)都會(huì)給審計(jì)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

作者:周曉敏 單位:西安航空學(xué)院

參考文獻(xiàn)

篇（6）

內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同是指企業(yè)管理層將本企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分的委托外界第三者實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同可以表現(xiàn)為外包會(huì)計(jì)師事務(wù)所、與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他企業(yè)內(nèi)審人員合作內(nèi)審、與其他企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)合作實(shí)施交叉審計(jì)等三種模式。這是按照成本效益原則建立的、符合現(xiàn)代公司治理原則的企業(yè)治理方式,它既具有深厚的理論基礎(chǔ),又是制度變遷過程中的現(xiàn)實(shí)選擇。

一、委托理論與契約理論

審計(jì)產(chǎn)生的基本前提或首要前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系即委托關(guān)系的存在。按照委托理論的觀點(diǎn),審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展都是與企業(yè)(企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部的各種委托行為密切相關(guān)的。外部審計(jì)的產(chǎn)生,其根本原因在于現(xiàn)代企業(yè)制度下財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離。在現(xiàn)實(shí)生活中,經(jīng)營者可能會(huì)利用所有者與經(jīng)營者,特別是在經(jīng)營管理活動(dòng)上存在的空間與時(shí)間的分離,以及法律、專業(yè)知識(shí)障礙和時(shí)間、成本方面的若干限制,作出違背所有者目標(biāo)的行為,出現(xiàn)“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象,使得委托人往往不能直接控制受托人的責(zé)任履行過程和會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量,而必須借助于一個(gè)獨(dú)立的第三者來實(shí)現(xiàn)這種控制。內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生,主要是企業(yè)(企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部管理層次的增多和分權(quán)管理的出現(xiàn)促進(jìn)了對(duì)內(nèi)部審計(jì)的需要,高層管理者為了監(jiān)督次一級(jí)管理者經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況,也需要建立和利用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于內(nèi)部受托責(zé)任的存在。

委托理論由簡森和梅克林(JensenandMeckling)于1976年首先提出。這一理論后來發(fā)展成為契約成本理論。契約成本理論假定企業(yè)由一系列契約所組成,包括資本的提供者(股東和債權(quán)人等)和資本的經(jīng)營者(管理當(dāng)局)、企業(yè)與供貸方、企業(yè)與顧客、企業(yè)與員工等的契約關(guān)系。理論主要涉及企業(yè)資源的提供者與資源的使用者之間的契約關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)既是緣起于問題,又是一種降低契約成本,使企業(yè)價(jià)值最大化的制度安排。因此,如果內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的總體成本,內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同就有可能實(shí)現(xiàn)。此外,內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同還與董事會(huì)和高級(jí)管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度和不同類型合約所具有的風(fēng)險(xiǎn)狀況有關(guān)。市場上對(duì)于內(nèi)部審計(jì)專業(yè)人員及其專業(yè)知識(shí)和技能這一資源的競爭,使得度量和比較資源的價(jià)值成為可能,也使不同的風(fēng)險(xiǎn)偏好者做出不同的選擇,各得其所。

二、外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的可能性和合理性分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為熟練的審計(jì)專家,都受過正規(guī)的訓(xùn)練,并經(jīng)過考試合格,所以在專業(yè)能力上優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)人員,這是導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)軍內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的先決條件。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師長期從事鑒證業(yè)務(wù),服務(wù)對(duì)象分布于各行各業(yè),同一個(gè)行業(yè)內(nèi)部又有眾多的公司,這樣在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),既可以借鑒較好企業(yè)的經(jīng)驗(yàn),又可以吸取較差企業(yè)的教訓(xùn),能更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

三、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的優(yōu)勢與劣勢分析

(一)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的優(yōu)勢

1、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動(dòng),并對(duì)內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動(dòng)的效率與效果進(jìn)行評(píng)價(jià),最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)或公司的最高決策機(jī)構(gòu)。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能,具有權(quán)威性和獨(dú)立性,但在日常工作中,它總是和經(jīng)營者有著千絲萬縷的聯(lián)系,使得有些監(jiān)督職能與建議得不到有效的履行,從而影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而從事外部審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立于所有者和經(jīng)營者,其能夠站在一個(gè)比較獨(dú)立客觀的立場來對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì),并客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果。

2、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠降低企業(yè)的成本。隨著市場環(huán)境的變化和企業(yè)間競爭的日益激烈,內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價(jià)值的需求。因此,內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理的需要而不斷擴(kuò)充其職能,逐漸向風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)管理和管理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要金融、會(huì)計(jì)、人事、市場、工程、計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成,因此,企業(yè)將面臨高額的成本。而內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同則可以從節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本、節(jié)約開發(fā)軟件和新方法成本、降低雇傭成本等方面降低企業(yè)成本。

3、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同能夠提高審計(jì)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為熟練的審計(jì)專家,都接受過正規(guī)的職業(yè)訓(xùn)練,并經(jīng)過嚴(yán)格考核,因此在專業(yè)能力上多優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)人員。同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師多具有較強(qiáng)的觀察能力和分析能力,能熟練地發(fā)現(xiàn)和處理內(nèi)部審計(jì)中存在的問題,再者,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)對(duì)象廣泛分布于各行各業(yè),在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí),既有好的經(jīng)驗(yàn)可以借鑒,又有經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)可以吸取,從而能夠更好地完成內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。

(二)內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的局限性盡管內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同有諸多優(yōu)勢,但是,在實(shí)施過程中也存在一定的局限性。例如:無法滿足企業(yè)的個(gè)性化要求;不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善;難以和企業(yè)的長遠(yuǎn)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致;在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的過程中可能會(huì)涉及到商業(yè)秘密的泄漏等問題。

綜上所述,內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同既有理論上的支撐,又有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。因此,在企業(yè)治理過程中,應(yīng)當(dāng)著重從兩方面開展工作:一是設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度,以利于內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的順利實(shí)施;二是對(duì)內(nèi)部審計(jì)是否選擇外部協(xié)同進(jìn)行評(píng)估,運(yùn)用成本效益原則進(jìn)行方案的決策。在內(nèi)部審計(jì)制度變遷的歷史過程中,內(nèi)部審計(jì)的外部協(xié)同作為有效地解決契約問題的一種制度安排,是導(dǎo)致制度演進(jìn)的各種因素共同作用而發(fā)生的誘致性變遷,因此,它具有現(xiàn)實(shí)的可能性和合理性。

(一)外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的可能性

1、按照受托責(zé)任學(xué)說,審計(jì)是在會(huì)計(jì)提供的各類受托責(zé)任報(bào)告的基礎(chǔ)上,對(duì)受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果進(jìn)行重新認(rèn)定、計(jì)量和報(bào)告。由于企業(yè)外部各委托人往往以自己確定的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)企業(yè)最高管理當(dāng)局履行受托責(zé)任的情況,所以企業(yè)最高管理當(dāng)局會(huì)依據(jù)這些“委托人標(biāo)準(zhǔn)”來評(píng)價(jià)其下屬各部門受托責(zé)任的履行結(jié)果,這樣最高管理當(dāng)局對(duì)外是受托人,對(duì)內(nèi)則是委托人。這說明內(nèi)部受托責(zé)任是外部受托責(zé)任向企業(yè)內(nèi)部的延伸,內(nèi)部受托責(zé)任的基本目標(biāo)就是完成外部受托責(zé)任。這種內(nèi)、外部受托責(zé)任的一致性,使外部審計(jì)取代內(nèi)部審計(jì)成為可能。

2、內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)在一定程度上與外部審計(jì)是相同的,因而可以通過外部審計(jì)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)是通過分析、評(píng)價(jià)、建議和恰當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來幫助公司管理人員有效地履行責(zé)任,外部審計(jì)目標(biāo)是通過對(duì)被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì),并在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、合理性以及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表意見。由此可見,內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的目標(biāo)在一定程度上是統(tǒng)一的,因此,外部審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的一部分審計(jì)目標(biāo)。

3、內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的供求已經(jīng)形成。我國已存在內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的需求市場,因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)外部協(xié)同可有效地解決目前內(nèi)部審計(jì)存在的嚴(yán)重不足。因而,有些企業(yè)愿意把內(nèi)部審計(jì)職能的部分甚至全部包出去。一則可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;二則可以減少企業(yè)成本;三則可以提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。同時(shí),隨著國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,外部審計(jì)業(yè)務(wù)的競爭將越來越激烈。嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)將迫使大量會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展新的業(yè)務(wù),管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)和內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)等也將向更廣闊的領(lǐng)域發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的供應(yīng)方已經(jīng)形成了強(qiáng)大的供給能力,這必將有效地解決內(nèi)部審計(jì)外部協(xié)同的需求。

(二)外部審計(jì)協(xié)同內(nèi)部審計(jì)的合理性分析

篇（7）

 

1 國外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果 

1.1 國外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段 

隨著資本主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的職能也從以查找錯(cuò)誤為導(dǎo)向，單純的監(jiān)督、控制以及保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，發(fā)展至今日以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向。 

1.1.1 以“控制”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

20世紀(jì)40至60年代，在內(nèi)審制度產(chǎn)生的初期，企業(yè)只在總公司一級(jí)設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，實(shí)行自上而下的巡回式審計(jì)，一般由會(huì)計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)，實(shí)質(zhì)上履行的是會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。 

1.1.2 以“流程”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

內(nèi)審職能到了20世紀(jì)70至80年代，變成以業(yè)務(wù)流程為關(guān)注點(diǎn)，對(duì)組織內(nèi)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)、效果和效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。 

1.1.3 以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

演進(jìn)至20世紀(jì)80到90年代，隨著國際金融一體化進(jìn)程加快，以“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的內(nèi)審應(yīng)時(shí)而出，主要關(guān)注對(duì)企業(yè)關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程以及關(guān)鍵控制的風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)，從而采取措施，降低組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)。 

1.1.4 以“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)審階段 

到了上世紀(jì)90年代后期，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)產(chǎn)生了較大的轉(zhuǎn)變——認(rèn)為企業(yè)所面臨的是包含了財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)經(jīng)營、流程管理以及戰(zhàn)略管理等多方面的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)，而不是局限于某一部分、某一功能或某一區(qū)域。 

1.2 國外內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀 

早在1947年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（iia）就將內(nèi)部審計(jì)界定為一種“獨(dú)立評(píng)價(jià)活動(dòng)”，此后，內(nèi)部審計(jì)的定義雖幾經(jīng)變遷，但“獨(dú)立”作為內(nèi)部審計(jì)的顯著特征一直被包含在有關(guān)定義中。根據(jù)iia2001年提出的內(nèi)部審計(jì)最新定義，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為組織增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 

iia（2003）也指出，恰當(dāng)?shù)膱?bào)告關(guān)系對(duì)實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性、客觀性及在組織中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計(jì)有效履行其義務(wù)的必要因素。iia進(jìn)而提出“雙報(bào)告模型”。iia建議：cae在職能上應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告并負(fù)責(zé)；cae的行政性報(bào)告應(yīng)當(dāng)面向ceo或另一位具有充分權(quán)利的高級(jí)管理人員，以使日常審計(jì)工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧?nbsp;

2 我國關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究成果 

2.1 我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展階段 

第一階段（1983年-1994年）為我國內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問題；1985年國務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》；1989年審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。 

第二階段（1994年-2002年）為我國內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》；1995年7月審計(jì)署了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》；1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國性社會(huì)團(tuán)體組織。2001年中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開始實(shí)行國際上通行的行業(yè)自律管理，推動(dòng)我國內(nèi)部審級(jí)逐步走向職業(yè)化。 

第三階段（從2003年開始至今）為我國內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。 

2.2 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的研究現(xiàn)狀 

近年來，隨著我國加入世界貿(mào)易組織，經(jīng)濟(jì)的快速增長，經(jīng)濟(jì)行為越加國際化，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也得到了較快的發(fā)展，目前已具備了一定數(shù)量的組織機(jī)構(gòu)和人員，它在維護(hù)國家財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善企業(yè)經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益等方面都發(fā)揮了積極作用。但同時(shí)我們也要看到，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在認(rèn)識(shí)、地位、人員素質(zhì)等方面還存在著一些問題。 

3 影響我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的主要因素分析 

由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊形式我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展是先天不足。 

3.1 公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷 

在我國的上市公司中，比較常見的公司治理結(jié)構(gòu)缺陷主要表現(xiàn)在股東大會(huì)形同虛設(shè)、董事會(huì)難以對(duì)經(jīng)理層進(jìn)行有效約束、獨(dú)立董事難以發(fā)揮作用、監(jiān)事會(huì)未能充分發(fā)揮監(jiān)督作用等方面，這就嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)部門職能的發(fā)揮。 

3.2 內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善 

目前，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告關(guān)系呈現(xiàn)多元化狀態(tài)。盡管一些企業(yè)建立了審計(jì)委員會(huì)，并規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。但是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)，多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)則對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這樣的機(jī)構(gòu)設(shè)置，就嚴(yán)重的影響了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，使其職能的發(fā)揮受到很大的限制。 

3.3 內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性 

內(nèi)部審計(jì)人員作為單位的一名成員，他們的工作、工資、其它福利等受本公司有關(guān)負(fù)責(zé)人的支配。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在履行其監(jiān)督和評(píng)價(jià)職能時(shí)有很多的顧慮。另外，由于領(lǐng)導(dǎo)的重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)被不切實(shí)際的精簡，人員隊(duì)伍不穩(wěn)定，從而使內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)在審計(jì)部門的前途缺乏信心，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。 

3.4 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性 

在我國現(xiàn)階段，上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)多是在本公司主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，直接對(duì)公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，其人員配置、職務(wù)升遷、工作地位及工資福利待遇等都由本單位負(fù)責(zé)人決定。這也就引出了一系列的問題，首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在經(jīng)濟(jì)上不夠獨(dú)立；其次內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受公司負(fù)責(zé)人的影響，缺乏獨(dú)立性。所以，我們從現(xiàn)階段我國上市公司機(jī)構(gòu)設(shè)置的現(xiàn)狀發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性，這就使得該機(jī)構(gòu)的整體職能難以發(fā)揮。 

4 提高我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策 

4.1 提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性 

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的一個(gè)最主要標(biāo)志，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的獨(dú)立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。 

4.2 實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性 

為了強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，部門、單位的內(nèi)部審計(jì)人員可由內(nèi)部審計(jì)部門統(tǒng)一委派，內(nèi)部審計(jì)部門向委派單位收取一定費(fèi)用，用以支付派出內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利。內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行統(tǒng)管統(tǒng)派制，從行政上和經(jīng)濟(jì)上解除了內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)委派單位（或稱服務(wù)單位）的依存關(guān)系，消除了內(nèi)部審計(jì)人員的后顧之憂，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)人員的自主權(quán)。內(nèi)部審計(jì)部門為了監(jiān)控審計(jì)質(zhì)量，考核內(nèi)部審計(jì)人員的政績，要求他們定期制訂審計(jì)計(jì)劃，并報(bào)送內(nèi)部審計(jì)部門；另一方面要規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員的試用期（如一年或二年），如果在試用期間不合格或不能取得相應(yīng)的職稱者，除進(jìn)行必要的教育外，必要時(shí)可以撤換。制定內(nèi)部審計(jì)輪崗制度，保證內(nèi)部審計(jì)人員定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員長期負(fù)責(zé)對(duì)某一部門或單位的審計(jì)工作，人情因素不可避免，影響其客觀、公正地履行審計(jì)職責(zé)。 

4.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性 

審計(jì)獨(dú)立性除了要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立性，還要求內(nèi)審人員在精神上保持獨(dú)立性、客觀性和遵守職業(yè)操守。我國《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)保持其獨(dú)立性和客觀性，不得參與被審計(jì)單位的任何實(shí)際經(jīng)營管理活動(dòng)。 

目前，我國多數(shù)企業(yè)在任用內(nèi)審人員時(shí)，僅僅考察其是否具備財(cái)務(wù)知識(shí)。因此，我國大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門分離出來的。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性內(nèi)容，這種狀況造成內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性較差。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)道德教育，使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。 

4.4 內(nèi)部審計(jì)的外部化 

篇（8）

路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不是和其他工作聯(lián)合起來的，它是由監(jiān)督、服務(wù)與咨詢連續(xù)結(jié)合起來在路橋施工企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)開展，加強(qiáng)內(nèi)審主要是為了企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，從而提高施工企業(yè)的價(jià)值、建立全面的企業(yè)內(nèi)控制、使其治理公司的結(jié)構(gòu)能夠有效發(fā)揮，公司的運(yùn)營效率得到有效提高。在這個(gè)多元化的變化中，路橋施工企業(yè)必須盡快融入其中，將重點(diǎn)矛頭指向大力開展內(nèi)部控制審計(jì)，從而服務(wù)于為企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。

一、路橋施工企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性

（一）路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開展內(nèi)部審計(jì)以適應(yīng)改革和發(fā)展的需要

在現(xiàn)代化管理機(jī)制管控下的路橋施工企業(yè)，其管理者對(duì)審計(jì)的要求已不局限于合理、合法的企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。因此傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)不能達(dá)到其要求。施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際，重點(diǎn)把控審計(jì)內(nèi)控制度以及經(jīng)濟(jì)效益，協(xié)助管理者謀劃最佳的經(jīng)濟(jì)效益，因此要正確評(píng)價(jià)經(jīng)營管理和經(jīng)濟(jì)效益，這樣才能更好的提高經(jīng)營管理，使企業(yè)取得更好的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)是提升施工企業(yè)管理水平的重要手段

企業(yè)管理水平的能力決定了施工企業(yè)在競爭中的勝負(fù)，但是施工企業(yè)管理加強(qiáng)的必要環(huán)節(jié)是加強(qiáng)內(nèi)審工作。它可以經(jīng)過對(duì)路橋企業(yè)的財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化，來改善公司治理框架，提高信息的質(zhì)量。從而提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營效率。

二、路橋施工企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作的成效分析

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司是一家大型的綜合性企業(yè)。主營公路橋梁、隧道工程、景觀工程、交通工程、房屋建筑施工和科研設(shè)計(jì)、地質(zhì)鉆探及機(jī)械設(shè)備、專業(yè)器材制造等。近年來H路橋建設(shè)集團(tuán)通過在集團(tuán)公司內(nèi)開展內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)了集團(tuán)管理效率和管理效果的提高，其取得的成效如下。

（一）健全了公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

和其他施工企業(yè)無異，在市場的需求里面，企業(yè)的不斷發(fā)展壯大都會(huì)在其內(nèi)部射了更多的子公司和責(zé)任中心，并給與各階層管理人員與職位對(duì)應(yīng)的責(zé)任和權(quán)限，H路橋建設(shè)集團(tuán)公司成立了各個(gè)分公司，而各個(gè)子、分公司又根據(jù)中標(biāo)的具體工程設(shè)置了責(zé)任中心來適應(yīng)細(xì)分的市場對(duì)不同工程的需求，以便能夠結(jié)合各種專業(yè)技術(shù)力量優(yōu)質(zhì)、高效的完成施工項(xiàng)目。H路橋建設(shè)集團(tuán)公司將管理與內(nèi)部審計(jì)工作相結(jié)合，以此來積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作。

（二）加強(qiáng)了公司整體內(nèi)部控制

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司定制了各種與施工有關(guān)的合同范本，包括施工合同、工程合同、勞務(wù)合作合同、臨時(shí)用工合同等等，以便更好地進(jìn)行統(tǒng)一管理，保證工程治理，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。其中勞務(wù)合作合同樣本中規(guī)定：下屬分公司、責(zé)任中心必須簽訂勞動(dòng)合同才能正式工程外包給施工隊(duì)或直接雇用勞動(dòng)力有效。，而且要明確地注明勞務(wù)費(fèi)用定額，雙方責(zé)任義務(wù)，出現(xiàn)勞務(wù)糾紛應(yīng)在我方所在地法院根據(jù)合同解決，不允許進(jìn)行勞動(dòng)仲裁等等。但審計(jì)師在審計(jì)工作發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司中有許多分公司和責(zé)任中心在現(xiàn)實(shí)的工作中因?yàn)楣こ叹o、任務(wù)急，或圖省事，抱著僥幸心理不按照規(guī)定執(zhí)行，經(jīng)常隨意簽訂勞動(dòng)合同，甚者非合同機(jī)制下允許雇用外部人員直接進(jìn)入現(xiàn)場作業(yè)。在此情況下，審計(jì)師在現(xiàn)場審計(jì)時(shí)就需向負(fù)責(zé)人提出整改意見，并限期報(bào)告整改后的勞務(wù)合同附件。

（三）加強(qiáng)了施工項(xiàng)目內(nèi)部控制

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司要求施工材料、物資的憐理工作要由計(jì)劃預(yù)算部門、物資部門、指定的施工現(xiàn)場材料收發(fā)員、財(cái)務(wù)部門等共同協(xié)調(diào)，并制定針對(duì)本工程的材料憐理制度，統(tǒng)一材料運(yùn)作程序，各部門相互配合、監(jiān)督、牽制，從而起到加強(qiáng)內(nèi)部控制憐理，提高工作效率，減少企業(yè)什理漏洞，提高企業(yè)整體效益的作用。

三、路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）思想上不夠重視內(nèi)部審計(jì)

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層忽略了對(duì)企業(yè)內(nèi)審的管理，雖然很大效能都是內(nèi)審活動(dòng)在支撐著施工企業(yè)的良性發(fā)展，但企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層還是忽略了此，內(nèi)審機(jī)制不夠全面、內(nèi)審工作所需的基本的審計(jì)人員和設(shè)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)都達(dá)不到要求，導(dǎo)致內(nèi)審工作做的不夠精細(xì)，雖然取得了一些小的成績，但是由于企業(yè)內(nèi)審機(jī)制的運(yùn)轉(zhuǎn)不良，也使得這些內(nèi)審成果發(fā)揮作用的空間不大，只是在形式上走程序。

（二）缺乏全面風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，影響內(nèi)部審計(jì)的全面應(yīng)用

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中把更多的重心放在了項(xiàng)目合同執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)上，而并沒有管制工程治理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，但是施工一般都是大面積，長時(shí)間，大型消費(fèi)的以及涉及國計(jì)民生的工程，質(zhì)量在產(chǎn)品的生產(chǎn)中就顯得舉足輕重，施工企業(yè)更多需要規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)就是產(chǎn)品質(zhì)量的風(fēng)險(xiǎn)。多方面的因素如：施工項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、原材料質(zhì)量、施工地理環(huán)境、施工單位的技術(shù)水平等等構(gòu)成了路橋施工企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量好壞，比如。施工企業(yè)在注重效益的同時(shí)，只是原則上按施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)進(jìn)行施工，考慮的是怎樣節(jié)支增效，沒有針對(duì)具體施工項(xiàng)目的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范也就無從談起。

（三） 內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的內(nèi)容不完善

H路橋建設(shè)集團(tuán)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)的內(nèi)容不能使企業(yè)完全減少企業(yè)控制的力度，由于資金管理不到位，是的資金拖延及占用的頻率出現(xiàn)較高。 很多公路施工企業(yè)對(duì)信息的敏感度不搞，缺乏控制管理下屬的能力，路橋施工企業(yè)的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與其他控制方式分開進(jìn)行，致使信息不能完全共享、更加加強(qiáng)了會(huì)計(jì)審計(jì)工作的繁瑣。

四、完善路橋施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)策

（一）對(duì)材料的審計(jì)，既是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)，也是難點(diǎn)

原材料包含在存貨審計(jì)里，存貨審計(jì)的目標(biāo)是驗(yàn)證資產(chǎn)負(fù)債表日列示在資產(chǎn)負(fù)債表上存貨項(xiàng)目余額的真實(shí)性和正確性。在施工項(xiàng)目中，尤其是公路路面施工項(xiàng)目，流動(dòng)資產(chǎn)中數(shù)額比例較高的就是原材料，有時(shí)流動(dòng)資產(chǎn)總額的一半以上是原材料，而且品種非常復(fù)雜多，從開工到竣工都涵括了，因此材料比其他流動(dòng)資產(chǎn)更容易發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊行為。在原材料審計(jì)實(shí)施過程中，要突出從材料購入價(jià)格、施工實(shí)際用量、自制材料的真實(shí)性、正確性進(jìn)行審計(jì)。

（二）分項(xiàng)工程外包的計(jì)量確認(rèn)是否真實(shí)準(zhǔn)確，是內(nèi)審工作中的重中之重

1、要審查計(jì)量的分項(xiàng)工程外包單價(jià)是不是符合常規(guī)，可以經(jīng)過對(duì)施工承包合同的審查、項(xiàng)目成本預(yù)算或項(xiàng)目成本控制、中標(biāo)合同等審計(jì)證據(jù)來檢驗(yàn)是否有無超出本項(xiàng)目成本控制單價(jià)（預(yù)算單價(jià)）或中標(biāo)單價(jià)。并合理的推斷所收集材料的相關(guān)性、可靠性。

2、要審查計(jì)量的分項(xiàng)工程數(shù)量是否真實(shí)準(zhǔn)確，有無超出設(shè)計(jì)方量，有無重復(fù)計(jì)量。對(duì)分項(xiàng)工程外包的計(jì)量審計(jì)業(yè)務(wù)工作，提出了對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)人員更高的要除了對(duì)財(cái)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)非常了解外還要掌握相關(guān)的工程技術(shù)方面的知識(shí)，當(dāng)然也可以請(qǐng)工程技術(shù)人員幫助統(tǒng)計(jì)工程技術(shù)方面。在針對(duì)查找外包分項(xiàng)工程超出設(shè)計(jì)量的情況時(shí)，要根據(jù)具體施工樁號(hào)，逐一統(tǒng)計(jì)對(duì)比，再對(duì)同一分項(xiàng)工程匯總比較，分析找出原因。

（三）固定資產(chǎn)的真實(shí)性、合理性也是內(nèi)部審計(jì)中的重點(diǎn)

1、在路橋施工項(xiàng)目中，對(duì)固定資產(chǎn)的審計(jì)我們要把更多的目標(biāo)放在固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)的合法性、合理性上面，從驗(yàn)證新增固定資產(chǎn)的手續(xù)是否完整，報(bào)廢、出售固定資產(chǎn)是否按照程序處理，以及對(duì)固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的抽查等進(jìn)行審計(jì)。

2、租賃固定資產(chǎn)的審查。主要審查：是不是在計(jì)劃范圍內(nèi)租賃固定資產(chǎn)；不是不通過正確的手段租賃，手續(xù)是不是齊全；是不是按需租賃固定資產(chǎn)，是否有租用較為隨意，利用率低，甚至閑置的情況；臨時(shí)租用機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)結(jié)算方法是否合理，有無臺(tái)班虛數(shù)大，缺少必要的內(nèi)部控制等情況。固定資產(chǎn)管理的失控將直接導(dǎo)致機(jī)械費(fèi)用等直接工程成本的增加。

（四）領(lǐng)導(dǎo)層要重視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)

施工企業(yè)整體發(fā)展水平直接受內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)工作的牽連，公路施工領(lǐng)導(dǎo)層必須重視審計(jì)，可以聆聽內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)人員的提出的意見，并可以采納有關(guān)好的建議，認(rèn)真督促與貫徹執(zhí)行工作內(nèi)容。領(lǐng)導(dǎo)層更應(yīng)任用專業(yè)財(cái)務(wù)與審計(jì)人才，要不惜代價(jià)去聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人才。此外，審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)亟待解決的問題，建立健全獨(dú)立于管理層級(jí)的審計(jì)部門， 審計(jì)部門只需要向重要領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告控制與審計(jì)內(nèi)容即可，無需向他人透露，保證內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與審計(jì)部門的獨(dú)立性。

五、總結(jié)

在目前相當(dāng)激烈的市場競爭環(huán)境里，路橋施工企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)明了內(nèi)審工作的中心所在，這樣才能創(chuàng)建“促進(jìn)管理，提高效益”的條件，帶領(lǐng)路橋企業(yè)穩(wěn)健的朝著前方發(fā)展，發(fā)揮出“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的能力。

參考文獻(xiàn)：

[1]王光遠(yuǎn).受托憐理責(zé)任與憐理審計(jì)[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2004

篇（9）

1內(nèi)部審計(jì)的定義

中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在2003年頒發(fā)的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》對(duì)內(nèi)部審計(jì)定義為：它是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)即內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這個(gè)定義不僅考慮到我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，還考慮了今后內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求。

本人認(rèn)為：這個(gè)定義的構(gòu)成要素分3部分，一是內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的一項(xiàng)獨(dú)立客觀的工作，即受組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，其工作性質(zhì)應(yīng)體現(xiàn)獨(dú)立客觀性，只有在組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立獨(dú)立審計(jì)部門才能滿足這一特性二是內(nèi)部審計(jì)有三個(gè)職能，即監(jiān)督、評(píng)價(jià)和控制職能。監(jiān)督職能是包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的所有審計(jì)活動(dòng)的本質(zhì)反映主要通過審查地勘單位內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)、合法性加以表現(xiàn)；評(píng)價(jià)職能是內(nèi)部審計(jì)的又一重要職能，內(nèi)部審計(jì)在監(jiān)督地勘單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)作的吲時(shí)，應(yīng)對(duì)單位提供有關(guān)改善經(jīng)營管理方面的評(píng)價(jià)、分析及咨詢的報(bào)告與建議；控制職能，是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)獨(dú)特職能，也是內(nèi)部審計(jì)上作表現(xiàn)為地勘單位價(jià)值增值的重要途徑。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的重要組成部分，但同時(shí)又是一個(gè)獨(dú)特的部分，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是把單位內(nèi)部控制作為審計(jì)對(duì)象，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。通過對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性與有效性的審計(jì)堵塞內(nèi)部控制環(huán)節(jié)上存在的漏洞，為地勘單位增收節(jié)支或提高投入產(chǎn)出率而創(chuàng)造價(jià)值增值的機(jī)會(huì)。三是內(nèi)部審計(jì)把審查與評(píng)價(jià)地勘單位經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)控制度的適當(dāng)性、合法性和有效性作為審計(jì)目標(biāo)，通過這些審計(jì)目標(biāo)的完成，達(dá)到提高單位經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2內(nèi)部審計(jì)在地勘單位中的地位

內(nèi)部審計(jì)作為地勘單位管理的一個(gè)手段，其地位不僅得到了國家法律的支持，而且由于內(nèi)部審計(jì)的重要價(jià)值和特殊的工作性質(zhì)，使其在地勘單位中處于重要的地位。

2．1開展內(nèi)部審計(jì)是國家法律法規(guī)的要求，體現(xiàn)了內(nèi)審計(jì)重要的法律地位《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》等一系列法律法規(guī)都對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)作了明確的規(guī)定，這說明內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)極其重要的工作。同時(shí)，規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接在組織內(nèi)部負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，說明了內(nèi)部審計(jì)部門職能定位與內(nèi)部其他職能部門有明確的不同，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性、高層次性、廣泛性和綜合性，內(nèi)部審計(jì)這種在組織內(nèi)部的特殊的職能定位和權(quán)威性，為開展內(nèi)部審計(jì)工作提供了良好的平臺(tái)。

2．2內(nèi)部審計(jì)是地勘單位自我完善和自我約束的內(nèi)在要求，體現(xiàn)了其在內(nèi)部管理職能殊的控嗣地位首先它不是直接的管理控制，而是通過檢查和評(píng)價(jià)各管理環(huán)節(jié)的控制程序所實(shí)施的再控制，目的是改善經(jīng)營管理績效，為實(shí)現(xiàn)地勘單位目標(biāo)服務(wù)。其次這種控制不是局部的控制，而是對(duì)整個(gè)地勘單位經(jīng)營管理過程的全方位監(jiān)控，審計(jì)控制范圍包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營管理、投資、基建、資源管理、制度、績效和工作流程等。人們常把內(nèi)部審計(jì)比作領(lǐng)導(dǎo)的眼睛，這種特殊的專業(yè)職能體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)特殊的價(jià)值。

3如何充分發(fā)揮地勘單位內(nèi)部審計(jì)的作用

3．1繼續(xù)做好財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性審計(jì)

現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)除了開展各項(xiàng)專業(yè)審計(jì)工作外，愈來愈重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的位置以及內(nèi)部審計(jì)工作給地勘單位經(jīng)營活動(dòng)帶來的影響與效果，希望內(nèi)部審計(jì)成果通過有關(guān)方面的落實(shí)或改進(jìn)，帶來改善單位經(jīng)營管理活動(dòng)的疊加效應(yīng)。在這種情形下，內(nèi)部審計(jì)與有關(guān)方面的協(xié)調(diào)溝通就顯得十分重要。內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)協(xié)調(diào)的專項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)協(xié)調(diào)的原則、方法與內(nèi)容加以說明，即內(nèi)外部審計(jì)主要指政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)之間應(yīng)相互配合，評(píng)價(jià)利用各自的審計(jì)成果，改進(jìn)審計(jì)方法，確保充分的審計(jì)范圍。但在具體實(shí)施中還有有待于改進(jìn)的地方，如政府審計(jì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的成果缺乏可信度與評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給社會(huì)審計(jì)組織的問題，有政府要求的法定業(yè)務(wù)，如年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，還有各種委托的專項(xiàng)審計(jì)，從事這些業(yè)務(wù)的社會(huì)審計(jì)組織應(yīng)與內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)溝通，使內(nèi)部審計(jì)人員能及時(shí)了解財(cái)務(wù)處理及調(diào)整事項(xiàng)的可行性與合法性。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與單位財(cái)務(wù)部門溝通的同時(shí)，應(yīng)與單位內(nèi)部審計(jì)部門溝通，減少社會(huì)審計(jì)由于受托費(fèi)用而影響其工作質(zhì)量的因素。內(nèi)部審計(jì)作為單位管理層的一個(gè)職能部門，在做好內(nèi)外部審計(jì)溝通的同時(shí)，應(yīng)更加注意與單位財(cái)務(wù)、投資、經(jīng)營及綜合管理部門的溝通與聯(lián)系，并按照地勘單位管理程序和審計(jì)工作程序辦事。

3．2培養(yǎng)一瀧人才，做好審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

篇（10）

內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)中已逐漸被納入戰(zhàn)略管理的軌道，并為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)發(fā)揮積極作用。20世紀(jì)90年代以來，基于資源能力的分析和西方企業(yè)對(duì)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的調(diào)整和重構(gòu)，加上“四大”的極力推動(dòng)，使內(nèi)部審計(jì)外部化在西方越來越普遍。據(jù)有關(guān)資料披露，在美國企業(yè)界，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化的企業(yè)已占到20％以上，在汽車、電子、航空、化工、信息等行業(yè)已超過50％。內(nèi)部審計(jì)外部化已逐漸成為一種趨勢，許多理論工作者也極力主張內(nèi)審?fù)獠炕?/p>

內(nèi)審?fù)獠炕侵笇徲?jì)業(yè)務(wù)由企業(yè)外部的民間審計(jì)組織全部或部分承擔(dān)，主要有外包與合作兩種形式。前者指企業(yè)將其內(nèi)部審計(jì)工作全部或大部分外包給外部審計(jì)組織，后者指企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，根據(jù)需要借助外部審計(jì)力量，共同完成內(nèi)部審計(jì)工作。

支持者指出了內(nèi)部審計(jì)外部化的一系列優(yōu)點(diǎn)，主要有提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，為企業(yè)降低成本，提高和穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量等等。不可否認(rèn)，內(nèi)部審計(jì)外部化的確有一定的優(yōu)點(diǎn)，然而，它也不可避免地具有一些缺點(diǎn)和不足。企業(yè)能否內(nèi)部審計(jì)外部化，不能一概而論。本文主要從對(duì)以上三個(gè)優(yōu)點(diǎn)的分析和對(duì)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置的優(yōu)勢進(jìn)行討論，借以說明企業(yè)不能盲目跟風(fēng)，應(yīng)認(rèn)真權(quán)衡利弊，做出正確的戰(zhàn)略選擇。

二、分析與質(zhì)疑

(一)內(nèi)部審計(jì)外部化未必能保證提高審計(jì)的獨(dú)立性

支持者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)外部化能夠提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。他們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的基本職能進(jìn)行了探討，認(rèn)為雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)督職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，但其實(shí)際工作和管理層總有千絲萬縷的聯(lián)系。管理層會(huì)以直接或間接的方式干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能順利地完成自己的工作必須主動(dòng)同管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能會(huì)失去獨(dú)立性，而外部審計(jì)工作一般都是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)完成，它們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制，從而能夠客觀公正地對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果。但本文認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)外部化是否一定能保證審計(jì)獨(dú)立性的提高有待于進(jìn)一步探討。

首先，內(nèi)部審計(jì)外部化只能在一定程度上提高形式上的獨(dú)立。一般認(rèn)為，審計(jì)的獨(dú)立性是指“審計(jì)能夠公正不偏地進(jìn)行調(diào)查與報(bào)告的一種狀態(tài)”，包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性和形式上的獨(dú)立性兩個(gè)層次。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立是指審計(jì)師的一種精神狀態(tài)，是不允許審計(jì)師的觀點(diǎn)和結(jié)論變得依賴和屈從于持反對(duì)意見的利害關(guān)系人施加的任何壓力和影響的一種精神上的狀態(tài)。由于他強(qiáng)調(diào)的是一種精神上的獨(dú)立，所以也被稱為“精神上的獨(dú)立”。與之對(duì)應(yīng)的是“形式上的獨(dú)立”，是指“在第三者眼里，審計(jì)人員與委托人或有關(guān)團(tuán)體之間保持一種超然獨(dú)立的地位”。由于精神上的獨(dú)立比較抽象，難以把握，所以現(xiàn)實(shí)中更多的是通過制定一些約束制度，如回避制度等，來保證形式上的獨(dú)立。把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)委托給外部審計(jì)組織的做法，只是在形式上把審計(jì)單位和被審計(jì)單位的距離拉大，使審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)上、業(yè)務(wù)上和組織關(guān)系上獨(dú)立于被審計(jì)部門，使得審計(jì)只對(duì)社會(huì)公眾和合伙人負(fù)責(zé)，至于精神上的獨(dú)立很難得到保證。

其次，價(jià)值核心才是獨(dú)立精神的理性回歸。行為約束不是最終目的，一種職業(yè)存在的意義歸根結(jié)底在于其價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。早在1997年3月，美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員威廉教授在其論文《審計(jì)獨(dú)立性：行為約束還是價(jià)值核心?》一文中就率先呼吁獨(dú)立性應(yīng)作為一種基本職業(yè)意識(shí)的回歸，提出了獨(dú)立性的核心價(jià)值觀。他認(rèn)為：“獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中之所以存在價(jià)值的三個(gè)核心組成部分之一(另外兩個(gè)是計(jì)量方面的專長和實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范的能力)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)獨(dú)立性的遵守應(yīng)源于一種自發(fā)的動(dòng)力”。三年后，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)下屬的獨(dú)立性準(zhǔn)則委員會(huì)了《審計(jì)人員獨(dú)立性概念框架》，強(qiáng)調(diào)“保持獨(dú)立性不限于對(duì)規(guī)則的遵守”，“審計(jì)人員必須對(duì)自身的獨(dú)立性進(jìn)行自省”等，再一次凸現(xiàn)了核心價(jià)值觀的觀點(diǎn)。這種意義上的獨(dú)立性是不能通過職業(yè)道德準(zhǔn)則(規(guī)范)中一系列行為關(guān)系上的約束性規(guī)定來規(guī)定并配套相關(guān)的檢查監(jiān)督機(jī)制來形成的。形式上的獨(dú)立在某種程度上可以起到防范作用，但卻不具備始終的約束力，不論是回避制度，還是禁止“殺價(jià)”競爭、不許請(qǐng)客吃飯、不準(zhǔn)作虛假廣告，都只是停留在表層，沒有深入到獨(dú)立性問題的內(nèi)核中去。

(二)內(nèi)部審計(jì)外部化未必能為企業(yè)節(jié)約成本

主張內(nèi)部審計(jì)外部化的另外一個(gè)理由就是外部化能為企業(yè)節(jié)約成本，主要表現(xiàn)在節(jié)約招募、培訓(xùn)費(fèi)用和維持成本，節(jié)約開發(fā)軟件的成本，以及降低雇傭成本等等。本文認(rèn)為這只是暫時(shí)的表現(xiàn)，從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與外聘事務(wù)所的成本高低是個(gè)動(dòng)態(tài)演化的過程，是最終博弈的結(jié)果。因此，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)外部化能否為企業(yè)節(jié)約成本的問題，需要做深入地分析，以便做出有利于企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略決策。

首先，內(nèi)部審計(jì)外部化會(huì)增加機(jī)會(huì)成本和管理成本。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、控制、評(píng)價(jià)和咨詢是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過程，是一項(xiàng)經(jīng)常性工作，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的整個(gè)過程。內(nèi)審人員能夠及時(shí)獲得信息、傳遞信息和反饋信息，而外部審計(jì)人員的階段卻做不到，這本身就是內(nèi)部審計(jì)外部化的一種機(jī)會(huì)成本。另外，內(nèi)部審計(jì)外部化會(huì)使內(nèi)部審計(jì)失去靈活性、針對(duì)性和及時(shí)性的優(yōu)勢。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要隨時(shí)提供服務(wù)，而外部審計(jì)人員卻不能長期駐扎在委托單位，只是在接受聘用期間提供臨時(shí)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍受到了限制，尤其是在發(fā)生突發(fā)事件時(shí)外聘審計(jì)機(jī)構(gòu)不可能像內(nèi)部審計(jì)部門那樣召之即來，及時(shí)解決問題。

其次，“低價(jià)進(jìn)入式定價(jià)策略”不會(huì)使企業(yè)達(dá)到節(jié)約成本的目的。20世紀(jì)80年代，斯謬尼克(Simunic)、西蒙(Simon)和弗朗西斯(Francis)等人通過研究發(fā)現(xiàn)，“低價(jià)進(jìn)入式定價(jià)策略”正在成為事務(wù)所一種普遍的定價(jià)策略，即事務(wù)所為招攬審計(jì)業(yè)務(wù)，在初次與被審計(jì)單位簽訂審計(jì)協(xié)議時(shí)會(huì)壓低審計(jì)收費(fèi)，期望通過較長時(shí)期的審計(jì)約定來彌補(bǔ)此前的損失。因此，短期看來，被事務(wù)所壓低的審計(jì)收費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于組建一個(gè)內(nèi)部審計(jì)部門或維持已有的內(nèi)部審計(jì)部門的正常運(yùn)轉(zhuǎn)的耗費(fèi)，給企業(yè)的管理者造成一種節(jié)約成本的假象。迪?安吉羅認(rèn)為，根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，“低價(jià)進(jìn)入式定價(jià)策略”對(duì)事務(wù)所而言是一種沉沒成本，但由于最初的低審計(jì)收費(fèi)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得審計(jì)委托，通過“邊干邊學(xué)”，在任注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有了成本優(yōu)勢，較長的任期可以使其在隨后幾年內(nèi)獲得特定委托人的“類租金”。同時(shí)，隨著咨詢業(yè)

占事務(wù)所收入比重的日益增大，事務(wù)所已經(jīng)不僅僅為獲取某一客戶的審計(jì)服務(wù)而使用這種定價(jià)策略了，以先前的“五大”為代表的事務(wù)所紛紛借助前期的引導(dǎo)價(jià)格，將審計(jì)作為敲門磚以期兜售更為有利可圖的非審計(jì)服務(wù)。然而，內(nèi)部審計(jì)卻恰恰是美國國會(huì)出臺(tái)的《薩班斯―奧克斯利法案》中被明令禁止的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其審計(jì)的上市客戶提供的非審計(jì)服務(wù)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。隨著服務(wù)的多元化發(fā)展，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)大大超過了審計(jì)服務(wù)，那么，在最初以低價(jià)換來的較長的任期中，事務(wù)所會(huì)獲得更多的收益，相應(yīng)地，企業(yè)也就要支付更多的服務(wù)費(fèi)。尤其，當(dāng)這些非審計(jì)服務(wù)與企業(yè)的需求不盡吻合，不能給企業(yè)帶來增值時(shí)，這些耗費(fèi)所帶來的后果只能是經(jīng)濟(jì)資源的浪費(fèi)，這與當(dāng)初為企業(yè)節(jié)約成本的預(yù)期背道而馳。

(三)內(nèi)部審計(jì)外部化未必能提高和穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量

不可否認(rèn)，外聘事務(wù)所從整體而言具有比較高的專業(yè)化程度，擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和廣闊的知識(shí)，但不能因此就斷定外部化的審計(jì)質(zhì)量就一定高。第一，內(nèi)部審計(jì)外部化后，企業(yè)委托關(guān)系的鏈條加長，同樣會(huì)因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱而加大逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)的可能。

第二，前面提及的約束條件只是外部環(huán)境，要依靠道德來遵守，在強(qiáng)大的利益驅(qū)策下，道德的力量有時(shí)候會(huì)變得很微弱。另外，這些約束真正發(fā)揮效力的時(shí)候是在事后，往往以某種處罰的形式表現(xiàn)出來，其在事中的約束效力如何很難得知，所以根本無法保證審計(jì)過程中各個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)質(zhì)量。事實(shí)上，要想從根本上保證審計(jì)質(zhì)量恰恰就得從每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)做起，實(shí)施全面的質(zhì)量控制。再次，外部審計(jì)的視角上的缺陷和審計(jì)范圍可能受到的限制都會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量。外聘事務(wù)所的知識(shí)結(jié)構(gòu)往往是通用有余，專用不足，處理具體問題時(shí)可能只見樹木，不見森林，對(duì)企業(yè)缺乏深入地了解，未必能很好的契合企業(yè)實(shí)際，從而也很難保證審計(jì)質(zhì)量。

三、外部化和內(nèi)部審計(jì)優(yōu)勢分析

上述分析只是對(duì)內(nèi)部審計(jì)外部化優(yōu)勢的質(zhì)疑，旨在說明不能把內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢絕對(duì)化。內(nèi)部審計(jì)外部化的優(yōu)勢是相對(duì)而言的，可能只能在某種程度上或在某些特殊條件下提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、為企業(yè)節(jié)約成本和提高審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)外部化能夠使社會(huì)人力資源得到充分有效的利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各方面的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證，并且在對(duì)不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所不能及的；內(nèi)部審計(jì)外部化還可以充分利用地理資源優(yōu)勢，對(duì)于跨國公司而言，聘請(qǐng)當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)人員可以幫助企業(yè)盡快融入該地區(qū)文化，避免過長的適應(yīng)期所帶來的額外開支。

在看到內(nèi)部審計(jì)外部化的上述優(yōu)勢時(shí)，我們也應(yīng)該本著實(shí)事求是的態(tài)度，客觀全面地認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)自身的優(yōu)勢，這對(duì)于企業(yè)的戰(zhàn)略決策和長遠(yuǎn)發(fā)展有非常重要的意義。

首先，內(nèi)部審計(jì)更利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)增加價(jià)值的目標(biāo)。2001年，國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義為“一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的營運(yùn)。它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及管理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！眱?nèi)部審計(jì)的目標(biāo)正在從傳統(tǒng)的消極防弊向增加價(jià)值轉(zhuǎn)移，而內(nèi)部審計(jì)在為增加組織的價(jià)值方面又有獨(dú)特的優(yōu)勢。其一，內(nèi)部審計(jì)部門具有相對(duì)的獨(dú)立性，與外部審計(jì)相比，它更能從組織的全局和實(shí)際出發(fā)，更清醒地識(shí)別和訐估風(fēng)險(xiǎn)，提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議。其二，內(nèi)部審計(jì)還具有綜合性，它對(duì)組織所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審查、評(píng)價(jià)，因而它能對(duì)組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面地分析和評(píng)估，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理方面顯示出獨(dú)特的優(yōu)越性。其三，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還是內(nèi)部控制制度健全有效的主要評(píng)價(jià)者和維護(hù)者。組織可以通過外聘審計(jì)師對(duì)組織的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，但內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更了解本組織的情況，而且，更關(guān)心組織內(nèi)部控制的健全有效性，從而他們的評(píng)價(jià)不僅更加準(zhǔn)確、有效，而且成本更低，評(píng)價(jià)更及時(shí)。

其次，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中也發(fā)揮著重大作用。第一，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)置有利于保證公司治理結(jié)構(gòu)的完整性和企業(yè)的自。內(nèi)部審計(jì)組織是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，資源依賴?yán)碚摯砹私M織間關(guān)系的傳統(tǒng)觀點(diǎn)。它強(qiáng)調(diào)組織基于資源的供應(yīng)要盡力減少自身對(duì)其它組織的依賴，認(rèn)為組織不希望受其它組織的控制和擺布，因?yàn)檫@會(huì)對(duì)其業(yè)績產(chǎn)生影響。當(dāng)組織感受到更大的外界依賴性威脅的時(shí)候，它會(huì)竭盡全力利用各種戰(zhàn)略維持他的自。第二，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)置有利于提高公司治理的效果。效率理論認(rèn)為組織的存在在于協(xié)調(diào)各種組織內(nèi)和組織外的經(jīng)濟(jì)交易關(guān)系，那些能有效管理其經(jīng)濟(jì)交易的組織將獲得成功。內(nèi)部審計(jì)在管理經(jīng)濟(jì)交易方面更能直接發(fā)揮作用，原因在于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)特的內(nèi)部監(jiān)督和信息傳遞角色，是高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)及時(shí)的信息反饋來源。

四、內(nèi)部審計(jì)外部化的策略選擇