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一、背景及研究述評(píng)

2008年以來(lái)的金融危機(jī)，使美國(guó)商業(yè)銀行又一次受到了倒閉浪潮的沖擊，截止到2010年10月，已經(jīng)有200多家銀行倒閉或經(jīng)營(yíng)困難，震驚全世界。銀行業(yè)作為金融業(yè)的核心組成部分，它既是中央銀行貨幣政策的首要傳遞者，又是現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的樞紐之一，它的健康發(fā)展關(guān)系到宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警研究具有重要意義。改革開(kāi)放以來(lái)，以四大國(guó)有商業(yè)銀行為骨干的龐大的商業(yè)銀行體系，在支持我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展方面起到了重要的作用，但由于其國(guó)有性質(zhì)以及市場(chǎng)化程度低的原因，導(dǎo)致其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的敏銳度弱，因此對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警研究更具有現(xiàn)實(shí)意義。

隨著國(guó)有金融體制改革的不斷深化，我國(guó)商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題開(kāi)始得到關(guān)注，主要從內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)預(yù)警兩個(gè)方面進(jìn)行。在內(nèi)部控制方面，瞿旭等（2009）指出內(nèi)部控制是確保銀行穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)的最有力手段，他建議明確內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)以改善商業(yè)銀行實(shí)質(zhì)性漏洞披露的質(zhì)量。周莉莉、陳杰（2010）分析了國(guó)內(nèi)成功的商業(yè)銀行內(nèi)部控制機(jī)制，得出了建立一套完整、合理、有效的內(nèi)部控制制度是銀行實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保持穩(wěn)健運(yùn)行的關(guān)鍵。張鳳環(huán)（2011）鑒于商業(yè)銀行面對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)不斷積聚的現(xiàn)狀，建議應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)以及人員素質(zhì)的提高，引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)理念和方法。在財(cái)務(wù)預(yù)警方面，針對(duì)目前銀行普遍存在不良資產(chǎn)率過(guò)高、銀行資本金太少、表面盈利，實(shí)際虧損等問(wèn)題，陳曉坤（2005）指出要通過(guò)建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)來(lái)防范和規(guī)避銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)。方慶煌（2009）指出，銀行必須建立財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)，以應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，以正確判斷運(yùn)行狀況。張其廣等（2011）指出財(cái)務(wù)作為銀行風(fēng)險(xiǎn)的高發(fā)部位，應(yīng)該加強(qiáng)銀行的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。潘學(xué)模、蔣圣丹（2011）在總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，主張?jiān)阢y行風(fēng)險(xiǎn)控制中，應(yīng)該將內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)預(yù)警結(jié)合運(yùn)用，同時(shí)對(duì)其結(jié)合的可能性和必要性進(jìn)行了理論探討。趙蘋(píng)蘋(píng)（2011）討論了將銀行內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)預(yù)警結(jié)合起來(lái)的策略。

從以上綜述可以看出，目前對(duì)于銀行內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)預(yù)警方面都有了一定量的研究，但對(duì)于二者結(jié)合起未對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范的問(wèn)題還未充分研究。內(nèi)部控制側(cè)重內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)的控制，財(cái)務(wù)預(yù)警側(cè)重外部風(fēng)險(xiǎn)與遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)的控制；內(nèi)部控制現(xiàn)在能夠做到事中控制和事后控制，但是很難做到事前控制，而財(cái)務(wù)預(yù)警則能做到事前發(fā)出警告，二者結(jié)合運(yùn)用到銀行風(fēng)險(xiǎn)防范中，理論上能起到協(xié)同效應(yīng)。因此本文將基于這一個(gè)思想，尋求建立一個(gè)較為全面的、科學(xué)的、客觀的銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。

二、建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

在全球經(jīng)濟(jì)化的背景下，參考《新巴塞爾協(xié)議》以及我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控核心指標(biāo)（試行）《商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管核心指標(biāo)一覽表》，筆者建立了商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，它主要考慮了信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和資本風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面。對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主要分為過(guò)程評(píng)價(jià)和結(jié)果評(píng)價(jià)，其中，過(guò)程評(píng)價(jià)偏向于定性指標(biāo)，結(jié)果評(píng)價(jià)主要為定量指標(biāo)。本文主要探討運(yùn)用數(shù)學(xué)方法來(lái)研究銀行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，因此在內(nèi)部評(píng)價(jià)指標(biāo)方面主要選擇了定量指標(biāo)。這些指標(biāo)主要有：（1）按照目前我國(guó)商業(yè)銀行的主要收入來(lái)源即營(yíng)業(yè)收入、利息收入、投資收入建立了盈利能力指標(biāo)，同時(shí)按照成本與收入配比的原則，在盈利能力指標(biāo)中加入了成本收入比。（2）商業(yè)銀行通過(guò)計(jì)提準(zhǔn)備金的方式來(lái)防范對(duì)其有限的資本產(chǎn)生侵蝕，為正常經(jīng)營(yíng)提供前提條件。因此本文用安全性指標(biāo)來(lái)監(jiān)測(cè)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。（3）商業(yè)銀行通過(guò)吸收存款、金融業(yè)務(wù)融資來(lái)解決自身流動(dòng)性問(wèn)題，而由于政策環(huán)境等一些客觀因素，其負(fù)債途徑有限。（4）其他指標(biāo)主要與非財(cái)務(wù)因素相關(guān)，在銀行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系中加入非財(cái)務(wù)指標(biāo)，可以克制財(cái)務(wù)指標(biāo)的靜態(tài)性和滯后性，使得預(yù)警結(jié)果更客觀。另外，已有研究表明內(nèi)部控制顯著地被第一大股持股比影響，因而將其加入了其他指標(biāo)體系中。考慮到數(shù)據(jù)的可得性，現(xiàn)有銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警中的非財(cái)務(wù)指標(biāo)主要來(lái)自于財(cái)務(wù)報(bào)告中除財(cái)務(wù)報(bào)表以外的披露信息，包含市場(chǎng)交易信息，銀行其他公告等。具體指標(biāo)如表1。

在以上指標(biāo)中，銀行的資產(chǎn)安全性是其正常發(fā)展、經(jīng)營(yíng)的前提，因此它在指標(biāo)建立方面相對(duì)較多，以期權(quán)重較大。正向逆向指標(biāo)主要是針對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)，指其數(shù)值大小跟風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)閥值的確定主要采用系統(tǒng)分析法，我國(guó)商業(yè)銀行中一些重要指標(biāo)的閥值已經(jīng)確定。

三、數(shù)據(jù)處理

（一）無(wú)量綱化處理

指標(biāo)建立后，為了消除指標(biāo)單位量綱的差異，需要將指標(biāo)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，也即無(wú)量綱化處理。本文對(duì)所建立的指標(biāo)采用極差法無(wú)量綱化處理，因?yàn)闃O差法不要求原始數(shù)據(jù)的分布及數(shù)量。上述指標(biāo)體系中的正向指標(biāo)——資產(chǎn)利潤(rùn)率、資本利潤(rùn)率、凈利差率、銀行利差率及利息回收率需要指標(biāo)值越大越好，采用公式予以無(wú)量綱化；對(duì)于逆向指標(biāo)——成本費(fèi)用率、不良貸款率、單一最大客戶貸款率、中長(zhǎng)期貸款比例等，要求指標(biāo)值越小越好，采用公式予以無(wú)量綱化；對(duì)于適度指標(biāo)——流動(dòng)比率，要求指標(biāo)值為一固定值，最好采用公式，其中q為該指標(biāo)的最佳值；審計(jì)意見(jiàn)可以不進(jìn)行無(wú)量綱化。

（二）指標(biāo)權(quán)重確定

對(duì)于無(wú)量綱化后的指標(biāo)，數(shù)值都是分布在0～1之間，運(yùn)用SPSS20.0軟件剔除相關(guān)度高的變量。為了便于進(jìn)一步處理，需要確定各個(gè)指標(biāo)權(quán)重。眾多權(quán)重確定方法中，綜合來(lái)說(shuō)，變異系數(shù)法是一種客觀又科學(xué)的方法，并且對(duì)于樣本沒(méi)有特別的要求。本文采用變異系數(shù)法確定權(quán)重。

（三）模糊聚類(lèi)分析風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警方法

本文采用多級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)方法對(duì)含有內(nèi)部控制指標(biāo)和財(cái)務(wù)預(yù)警指標(biāo)的預(yù)警體系進(jìn)行分析。模糊聚類(lèi)分析算法分類(lèi)簡(jiǎn)單且精度較高。簡(jiǎn)單的比例分析法是通過(guò)對(duì)比指標(biāo)取值與標(biāo)準(zhǔn)值得出綜合評(píng)估值，與之不同的模糊聚類(lèi)分析算法則提出不同指標(biāo)的分布特征，運(yùn)用綜合判斷向量生成銀行風(fēng)險(xiǎn)綜合指數(shù)。

1.進(jìn)行相關(guān)性分析之后，最后指標(biāo)為N個(gè)，因此需建立評(píng)判指標(biāo)域X，即。

2.根據(jù)銀行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的需要，將銀行風(fēng)險(xiǎn)劃分四個(gè)評(píng)價(jià)等級(jí)，分別為：“綠燈”（資產(chǎn)狀況良好，風(fēng)險(xiǎn)小，處于安全狀態(tài)）；“藍(lán)燈”（資產(chǎn)狀況較好，風(fēng)險(xiǎn)較小，處于較安全）；“黃燈”（資產(chǎn)狀況較差、風(fēng)險(xiǎn)較高、危險(xiǎn)）；“紅燈”（資產(chǎn)狀況很差，風(fēng)險(xiǎn)很高、很危險(xiǎn)）。因而建立評(píng)判等級(jí)域。

3.計(jì)算各個(gè)等級(jí)評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)值及相對(duì)隸屬度。對(duì)于不同等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)值建立了N*4階對(duì)應(yīng)N個(gè)指標(biāo)、四個(gè)等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)值矩陣，計(jì)算各個(gè)指標(biāo)的實(shí)際值對(duì)于不同等級(jí)的相對(duì)隸屬度：

根據(jù)最大隸屬度原則，得出風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，并以綜合判斷向量為權(quán)重，以此計(jì)算不同時(shí)點(diǎn)、同一銀行的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。

四、案例分析

中國(guó)工商銀行股份有限公司成立于1984年，是中國(guó)五大銀行之首，世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)之一，擁有中國(guó)最大的客戶群的商業(yè)銀行。我國(guó)工商銀行作為中國(guó)資產(chǎn)規(guī)模最大的商業(yè)銀行，經(jīng)過(guò)27年的改革發(fā)展，已經(jīng)步入質(zhì)量、效益和規(guī)模協(xié)調(diào)發(fā)展的軌道。本文選取工商銀行作為案例分析，數(shù)據(jù)來(lái)源于工商銀行各年年報(bào)，運(yùn)用SPSS20.0進(jìn)行相關(guān)性分析，剔除了指標(biāo)X14累計(jì)外匯敞口頭寸比（因其與X8和X22高度相關(guān)）；剔除了X1、X7、X23，因與X2資本利潤(rùn)率高度相關(guān)；剔除了X3、X21，因與X4高度相關(guān)；剔除了X5，因與X13高度相關(guān)；剔除了X18，因與資本充足率高度相關(guān)；剔除X16，因與X20——存貸比高度相關(guān)。在剔除的這些指標(biāo)中要充分滿足安全性權(quán)重偏大的要求。根據(jù)篩選出來(lái)的15個(gè)指標(biāo)建立指標(biāo)域X={X1，X2，…，X15}。運(yùn)用變異系數(shù)法得出權(quán)重如表2。

運(yùn)用系統(tǒng)分析法確定預(yù)警指標(biāo)閥值如表3所示。

根據(jù)公式（1）（2）算出各個(gè)等級(jí)的隸屬度，使用 matlab做矩陣運(yùn)算，得出工商銀行2007—2011年的綜合風(fēng)險(xiǎn)。

以2011年為例，工商銀行2011年各指標(biāo)的實(shí)際值和隸屬矩陣如表4所示，得出綜合判斷向量為：B5={0.85，0.11，0.03，0.01}，根據(jù)最大隸屬度原則工商銀行目前為安全等級(jí)。

用0、40、80、100作為四個(gè)等級(jí)的綜合風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，表5以綜合判斷向量B為權(quán)重，加權(quán)平均得出良好的銀行風(fēng)險(xiǎn)綜合指數(shù)。根據(jù)最大隸屬度原則，可以看到2011年工商銀行處于安全地帶，且其綜合風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)為7.51。同理可得工商銀行2007—2011年的綜合風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)如表6。

從圖1可以看出，2007—2011年工商銀行的總體風(fēng)險(xiǎn)呈下降趨勢(shì)，且一直處于安全地帶。在這幾年中，2008年由于全球金融危機(jī)的影響，其風(fēng)險(xiǎn)最大。從2008年到2009年，由于我國(guó)宏觀形勢(shì)不斷好轉(zhuǎn)，銀行業(yè)整體經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，工商銀行的風(fēng)險(xiǎn)明顯下降。從隸屬度分析看出，工商銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)較大，同時(shí)，應(yīng)提高流動(dòng)性比率，降低不良貸款凈生成率。

五、結(jié)論

本文建立了基于內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)預(yù)警相結(jié)合的銀行風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。從案例分析可以看出，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，首先安全性指標(biāo)所占權(quán)重比較大，尤其是其中的不良貸款率和資本充足率，所以各個(gè)銀行一定要保持不良貸款率和資本充足率在一個(gè)健康的區(qū)域內(nèi)。其次，流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、獲利能力和其他相對(duì)權(quán)重較小。從隸屬度分析可以看出，商業(yè)銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避能力較差，所以各個(gè)銀行要采取適宜的對(duì)策應(yīng)對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)。另外各個(gè)銀行在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析時(shí)，可因地制宜，選擇不同的數(shù)據(jù)處理方法進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，豐富結(jié)果。

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現(xiàn)在社會(huì)企業(yè)管理越來(lái)越現(xiàn)代化，而企業(yè)內(nèi)控就在這個(gè)時(shí)候產(chǎn)生了。企業(yè)管理包括外部和內(nèi)部。而內(nèi)部管理比外部管理重要，它一開(kāi)始沒(méi)有這么完善，經(jīng)過(guò)好長(zhǎng)時(shí)間形成了內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制整體框架等幾個(gè)階段，這些階段也都不一樣。內(nèi)部控制制度是企業(yè)制定的規(guī)章制度和實(shí)施的過(guò)程。它是為了企業(yè)順利進(jìn)行的重要保證，還可以安全和完整的保護(hù)資產(chǎn)，這樣一些犯錯(cuò)誤的人和違反亂紀(jì)的人就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，然后對(duì)他們的行為進(jìn)行教育，這樣就可以有效的阻止這些行為的發(fā)生。這樣會(huì)計(jì)資料就不會(huì)作假，變得完整，從而就變得符合法律。

一、內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面

1.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整和有效使用

企業(yè)要想正常的運(yùn)行必須依靠企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資。它直接關(guān)系到企業(yè)所有者和員工，國(guó)家和企業(yè)之間的利益，所以企業(yè)法人和經(jīng)營(yíng)者一直都在遵循財(cái)產(chǎn)物資完整、安全和有效使用為企業(yè)的根本目標(biāo)。內(nèi)部控制通過(guò)制定合理的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)崗位，以確保企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)能各自完成自己的職責(zé)又相互協(xié)調(diào)和制約；通過(guò)制定科學(xué)的方法，這樣就能有效地監(jiān)督企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的驗(yàn)收、記錄、采購(gòu)、計(jì)量、保管等環(huán)節(jié)財(cái)產(chǎn)得到嚴(yán)密控制，這樣財(cái)產(chǎn)的使用非常規(guī)范，就減少了毀損、浪費(fèi)、貪污、盜竊等舞弊行為的發(fā)生。

2.保證國(guó)家的各項(xiàng)方針政策與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹落實(shí)

貫徹落實(shí)國(guó)家的各項(xiàng)方針政策與經(jīng)濟(jì)法規(guī)是企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。不管企業(yè)內(nèi)部的哪個(gè)部門(mén)、哪個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)要想使監(jiān)督和控制做得有效果，就要依靠?jī)?nèi)部控制，而且內(nèi)控必須健全完善。這樣就能及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各種問(wèn)題，然后及時(shí)的改正，這樣企業(yè)對(duì)各項(xiàng)方針政策和法律法規(guī)的實(shí)施才能有效地實(shí)行。

3.保證會(huì)計(jì)資料及其他財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量

要想知道企業(yè)的財(cái)務(wù)情況和運(yùn)行的情況就要通過(guò)會(huì)計(jì)記錄和其他財(cái)務(wù)信息，會(huì)計(jì)記錄和其他財(cái)務(wù)信息一般是財(cái)務(wù)報(bào)表，他們能真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，但是它要想做到真實(shí)必須依靠完善的內(nèi)部控制。只有做好內(nèi)部控制才能把會(huì)計(jì)資料及其他財(cái)務(wù)信息做好，才能使企業(yè)所有者的利益得到保證，使企業(yè)的會(huì)計(jì)資料符合國(guó)家的法律法規(guī)。

4.保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

健全的內(nèi)部控制可以確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終遵循既定的經(jīng)營(yíng)方針，及時(shí)糾正經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中偏離經(jīng)營(yíng)方針和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的行為，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

5.為現(xiàn)代審計(jì)方法提供必要的基礎(chǔ)

審計(jì)程序要想做到合理就必須有科學(xué)的審計(jì)方法，現(xiàn)代審計(jì)方法的制定就要依靠健全的內(nèi)部控制。原來(lái)的審計(jì)方法是對(duì)企業(yè)內(nèi)部逐個(gè)的審計(jì)，現(xiàn)代審計(jì)從原來(lái)的基礎(chǔ)上有增加了隨機(jī)的抽取樣本進(jìn)行審計(jì)，這樣內(nèi)部控制的測(cè)量評(píng)價(jià)結(jié)果就為審計(jì)抽取樣本提供了依據(jù)，所以在做抽取樣本審計(jì)之前就要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)。

6.有效的防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理具有重要意義，內(nèi)控的中心是預(yù)防并控制風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)要生存和發(fā)展就必定要正確有效的評(píng)估和控制各種風(fēng)險(xiǎn)。不論做何種決策，制訂何種制度，都必須評(píng)估好風(fēng)險(xiǎn)，小心經(jīng)營(yíng).

綜上所述，現(xiàn)如今，重視和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)中能發(fā)揮作用，能夠提高企業(yè)在社會(huì)中的競(jìng)爭(zhēng)力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，對(duì)企業(yè)非常的重要。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境失敗

內(nèi)部環(huán)境決定了企業(yè)內(nèi)部控制管理的制定，是制定企業(yè)內(nèi)部控制制度的依靠， 它包括董事會(huì)、治理結(jié)構(gòu)、誠(chéng)信和道德觀、企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、管理者自身素質(zhì)、內(nèi)部控制意識(shí)等等很多的方面。這樣不難看出企業(yè)環(huán)境作用于企業(yè)內(nèi)部控制的很多地方。而我國(guó)大多數(shù)的企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境不重視，從而內(nèi)部控制環(huán)境很混亂。

2.缺乏內(nèi)部監(jiān)督

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)包括外部審計(jì)監(jiān)督、內(nèi)部控制的自我檢測(cè)、會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督四大監(jiān)督的關(guān)口。但是，這些監(jiān)督并沒(méi)有發(fā)揮出他實(shí)際的作用。

4.信息的溝通

內(nèi)部控制的規(guī)范要求指出：企業(yè)必須把內(nèi)部控制的相關(guān)信息在各個(gè)管理層中，各個(gè)業(yè)務(wù)流程中，各個(gè)單位以及企業(yè)外部的投資者，客戶，監(jiān)管部門(mén)，供應(yīng)商等各個(gè)相關(guān)的方面反應(yīng)，及時(shí)的交流相關(guān)信息并解決信息溝通過(guò)程中產(chǎn)生的各個(gè)問(wèn)題。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的建議

（一）、完善內(nèi)部控制流程，建立切實(shí)可行的應(yīng)急機(jī)制

第一，在企業(yè)建立上下級(jí)分工，這樣如果哪個(gè)地方出現(xiàn)問(wèn)題，可以直接找到個(gè)人。這樣員工就會(huì)認(rèn)真對(duì)待工作，可以避免一些不必要的紕漏和錯(cuò)誤發(fā)生。第二，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析，看哪里是它的關(guān)鍵點(diǎn)，然后在根據(jù)這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)制定內(nèi)部控制的書(shū)面形式，最后在根據(jù)書(shū)面形式對(duì)內(nèi)部控制制定出簡(jiǎn)單易懂圖片形式或者表格形式，最后發(fā)給企業(yè)的所有人，讓他們學(xué)習(xí)。這樣就可以很容易看懂，學(xué)習(xí)起比較容易。

（二）、加大企業(yè)信息化建設(shè)，暢通信息溝通集道

加大信息化建設(shè)，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行有效的控制。信息要想控制的有效果就要做好以下三個(gè)方面的工作：一是對(duì)獲得真實(shí)信息來(lái)自什么地方要進(jìn)行控制；二是信息傳遞過(guò)程控制；三是信息的分析和評(píng)價(jià)。企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，使信息在各級(jí)之間的傳遞存在越來(lái)越多的問(wèn)題。要想做好這點(diǎn)，就要從根本上做，就是在對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，這就要求企業(yè)內(nèi)部建立可以使信息傳遞更快的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)，這樣管理層就能快速的接受信息，從而對(duì)企業(yè)的不足進(jìn)行改善。

（三）、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督

要使內(nèi)部控制發(fā)揮作用，就需要有良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)，以及使內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠良好運(yùn)行的辦法。這就要制定和進(jìn)行一些科學(xué)的方法對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，這樣才知道內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行情況是不是很好，企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)才能不間斷的進(jìn)行。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，就是要充分發(fā)揮企業(yè)的內(nèi)審和企業(yè)自身的自我評(píng)價(jià)功能； 外部監(jiān)督主要有政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。政府監(jiān)督包括稅務(wù)、財(cái)政等監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)督，有利于企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營(yíng)。社會(huì)監(jiān)督包括會(huì)計(jì)師，社會(huì)大眾的輿論等方面的監(jiān)督，其中社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的評(píng)論對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制具有建設(shè)性作用。

主要從加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督力度兩方面入手。我國(guó)很多的企業(yè)內(nèi)部控制做的不好，不是因?yàn)樗麄儧](méi)有制定監(jiān)督制度，而是制定了之后沒(méi)有貫徹實(shí)行。企業(yè)監(jiān)督內(nèi)部控制主要是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)來(lái)完成的，也就是說(shuō)要增加內(nèi)部監(jiān)督，就要對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行健全，這樣才能使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)視和督查的作用。要想使內(nèi)部審計(jì)做的公正，就要單獨(dú)制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這樣就可以充分監(jiān)督員工，審計(jì)工作才能做好。

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【中圖分類(lèi)號(hào)】 F233 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）13-0057-03

一、引言

早在20世紀(jì)80年代初期，我國(guó)就有學(xué)者開(kāi)始探討內(nèi)部控制問(wèn)題，但當(dāng)時(shí)并沒(méi)有引起理論界和實(shí)務(wù)界的足夠重視。90年代初，有學(xué)者將COSO的《內(nèi)部控制――整合框架》做了簡(jiǎn)要介紹，并稱其為“財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究的里程碑”[1]。2001年銀廣夏事件出現(xiàn)之前，國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的研究局限于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制領(lǐng)域，而且著重于銀行等金融機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制研究[2]。銀廣夏等一系列財(cái)務(wù)舞弊事件出現(xiàn)之后，我國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)開(kāi)始加緊制定內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范，并積極推動(dòng)內(nèi)部控制的落地實(shí)施[3]。從2005年開(kāi)始，相關(guān)部門(mén)陸續(xù)出臺(tái)了多項(xiàng)文件，要求并引導(dǎo)上市公司以中央企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制。從發(fā)文的部門(mén)、頻率和數(shù)量上來(lái)看，我國(guó)政府對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制這一工作給予了高度重視。在此背景下，來(lái)自高等院校、研究機(jī)構(gòu)、企事業(yè)單位的理論工作者和實(shí)務(wù)工作者，紛紛展開(kāi)了對(duì)內(nèi)部控制的研究和討論，掀起了一股研究?jī)?nèi)部控制的熱潮。

社會(huì)各界對(duì)內(nèi)部控制展開(kāi)積極研究的結(jié)果主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一方面出現(xiàn)了大量關(guān)于內(nèi)部控制基本理論的研究，這些理論研究成果主要側(cè)重于從不同視角對(duì)內(nèi)部控制的概念、本質(zhì)等基本問(wèn)題展開(kāi)探討；另一方面還出現(xiàn)了一些從不同行業(yè)特點(diǎn)、不同企業(yè)類(lèi)型、不同企業(yè)規(guī)模、不同業(yè)務(wù)單元等多重實(shí)務(wù)角度展開(kāi)研究的文獻(xiàn)。研究視角的多樣化表明人們對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注度比較高，但同時(shí)也表明人們對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題的認(rèn)識(shí)不同，沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)。為了對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制研究的演進(jìn)特征有一個(gè)相對(duì)全面的認(rèn)識(shí)，理清我國(guó)內(nèi)部控制研究的發(fā)展脈絡(luò)及存在問(wèn)題，本文以研究視角為切入點(diǎn)，在經(jīng)驗(yàn)判斷和文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，選取了九個(gè)主要的內(nèi)部控制研究視角作為分析對(duì)象，對(duì)相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

二、研究設(shè)計(jì)與統(tǒng)計(jì)結(jié)果

（一）研究設(shè)計(jì)

本文的研究主要基于文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)分析方法[4]。首先，依據(jù)研究經(jīng)驗(yàn)和初步的文獻(xiàn)檢索結(jié)果，選取了“內(nèi)部控制制度”“內(nèi)部控制體系”“內(nèi)部控制規(guī)范”“內(nèi)部控制機(jī)制”“內(nèi)部控制系統(tǒng)”“內(nèi)部控制框架”“內(nèi)部控制效率”“內(nèi)部控制體制”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”九個(gè)主要具有代表性的研究視角作為分析對(duì)象。在此基礎(chǔ)上，分別以這九個(gè)研究視角作為文獻(xiàn)檢索內(nèi)容，在CNKI上以“篇名”為檢索條件，以1979―2014年為檢索區(qū)間進(jìn)行檢索。根據(jù)統(tǒng)計(jì)檢索結(jié)果，發(fā)現(xiàn)大部分文獻(xiàn)出現(xiàn)在2001年以后，又以2001―2014年為檢索區(qū)間進(jìn)行檢索，進(jìn)一步統(tǒng)計(jì)檢索結(jié)果。被檢索文獻(xiàn)來(lái)自期刊、報(bào)紙、博士論文、碩士論文、國(guó)內(nèi)會(huì)議、國(guó)際會(huì)議、學(xué)術(shù)輯刊和商業(yè)評(píng)論八類(lèi)文獻(xiàn)來(lái)源。最后，根據(jù)整理的統(tǒng)計(jì)結(jié)果，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制研究的演進(jìn)特征進(jìn)行分析。

（二）統(tǒng)計(jì)結(jié)果

根據(jù)檢索結(jié)果整理的文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)如表1所示。為了更加直觀地反映內(nèi)部控制研究視角的關(guān)注程度，表1中的“研究視角”是按照1979―2014年文獻(xiàn)總數(shù)量由多到少進(jìn)行排列的。“最早文獻(xiàn)年份”一欄列示了不同研究視角在CNKI上可檢索到的最早文獻(xiàn)出現(xiàn)時(shí)間。從統(tǒng)計(jì)結(jié)果來(lái)看，關(guān)于內(nèi)部控制制度的研究文獻(xiàn)出現(xiàn)最早，即1981年；而關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范、內(nèi)部控制框架和內(nèi)部控制效率的研究文獻(xiàn)出現(xiàn)相對(duì)較晚，即都是2001年。同時(shí)可以看出，大部分關(guān)于內(nèi)部控制的研究文獻(xiàn)主要出現(xiàn)在2001年以后，這些文獻(xiàn)在一定程度上反映了我國(guó)內(nèi)部控制研究的主要成果。因此，本文也以2001年以后的文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為主要依據(jù)展開(kāi)分析。

三、我國(guó)內(nèi)部控制研究的演進(jìn)特征分析

（一）研究視角呈現(xiàn)多樣化

文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，從不同的視角展開(kāi)的研究都形成了一定數(shù)量的文獻(xiàn)。此外，在文獻(xiàn)檢索的過(guò)程中，還發(fā)現(xiàn)了研究視角交叉的情況，如“內(nèi)部控制規(guī)范體系”“內(nèi)部控制框架體系”等。這充分說(shuō)明了我國(guó)的內(nèi)部控制研究視角呈現(xiàn)出多樣化、交叉化等特點(diǎn)。這些特點(diǎn)表明我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究是相對(duì)積極的，研究思路是相對(duì)開(kāi)闊的，但從另一個(gè)角度也反映出對(duì)內(nèi)部控制相關(guān)問(wèn)題，特別是對(duì)內(nèi)部控制的本質(zhì)沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，仍存在較大的爭(zhēng)議。

（二）研究視角的關(guān)注度呈現(xiàn)層次性

從表1中的文獻(xiàn)檢索數(shù)據(jù)來(lái)看，國(guó)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制研究視角的關(guān)注度呈現(xiàn)出一定的層次性。如果將文獻(xiàn)檢索數(shù)量作為相關(guān)問(wèn)題關(guān)注度的替代變量，可以將內(nèi)部控制的研究視角分為關(guān)注度較高、關(guān)注度中等、關(guān)注度較低三個(gè)層次。其中，關(guān)注度較高的研究視角包括“內(nèi)部控制制度”、“內(nèi)部控制體系”；關(guān)注度中等的研究視角包括“內(nèi)部控制規(guī)范”“內(nèi)部控制機(jī)制”“內(nèi)部控制系統(tǒng)”“內(nèi)部控制框架”；關(guān)注度較低的研究視角包括：“內(nèi)部控制效率”“內(nèi)部控制體制”“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”。關(guān)注度較高的研究視角在文獻(xiàn)數(shù)量上占了絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，相反，關(guān)注度較低的研究視角在文獻(xiàn)數(shù)量上占了絕對(duì)劣勢(shì)，而關(guān)注度中等的四個(gè)研究視角在文獻(xiàn)數(shù)量上居于前兩者之間，并且各研究視角的文獻(xiàn)數(shù)量相差不是很大。但是，關(guān)注度較高的研究視角并不代表一定具有較高的研究?jī)r(jià)值，可能是由于研究習(xí)慣或者學(xué)術(shù)“搭便車(chē)”行為所致。例如國(guó)內(nèi)很多學(xué)者習(xí)慣從制度層面對(duì)經(jīng)濟(jì)和管理領(lǐng)域的問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范性的研究，于是就出現(xiàn)了大量研究?jī)?nèi)部控制制度的文獻(xiàn)。研究文獻(xiàn)越多，可參考和借鑒的成果就越多，就越容易通過(guò)“搭便車(chē)”行為產(chǎn)生新的文獻(xiàn)，但是真正具有參考價(jià)值的文獻(xiàn)卻并不一定增加。關(guān)注度較低的研究視角也并不一定說(shuō)明研究?jī)r(jià)值較低，可能是由于研究難度較大，研究工作較難開(kāi)展所致。例如，隨著我國(guó)內(nèi)部控制制度和內(nèi)部控制體系的建立和完善，內(nèi)部控制的效率逐漸成為人們關(guān)心的問(wèn)題，但是由于這一問(wèn)題傾向于采用定量的方法進(jìn)行實(shí)證研究，而相關(guān)數(shù)據(jù)是不容易獲取的，這就給研究工作帶來(lái)一定的困難。因此，相關(guān)的研究文獻(xiàn)出現(xiàn)較晚，數(shù)量也較少，而且采用實(shí)證方法的文獻(xiàn)也不多。

（三）研究視角的關(guān)注度不斷發(fā)生變化

隨著人們對(duì)內(nèi)部控制研究和理解的深入，以及內(nèi)部控制實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展，人們對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注視角也在不斷地發(fā)生變化。這一變化主要體現(xiàn)在關(guān)注度中等的研究視角和關(guān)注度較低的研究視角兩個(gè)層面上。關(guān)注度較高的兩個(gè)研究視角沒(méi)有發(fā)生明顯變化。

如圖1所示，在2001年左右，“內(nèi)部控制系統(tǒng)”和“內(nèi)部控制機(jī)制”是人們關(guān)注較多的兩個(gè)研究視角，這在一定程度上可能是受當(dāng)時(shí)系統(tǒng)論運(yùn)用于管理研究的熱潮所影響。“內(nèi)部控制框架”一直處于第三關(guān)注度的位置，這種情況一直持續(xù)到2009年。隨著2008年我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的，官方釋放的信號(hào)引導(dǎo)了內(nèi)部控制的研究方向發(fā)生變化，因此有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的文獻(xiàn)數(shù)量開(kāi)始逐年增加，在2009年超過(guò)了“內(nèi)部控制框架”，在2013年超過(guò)了“內(nèi)部控制機(jī)制”和“內(nèi)部控制系統(tǒng)”，成為中等層次里關(guān)注度最高的研究視角。

從圖2可以看出，在關(guān)注度較低的研究視角中，雖然關(guān)于內(nèi)部控制效率的文獻(xiàn)數(shù)量在逐年增加，但是這一研究視角最早出現(xiàn)在2001年，比其他兩個(gè)研究視角出現(xiàn)得都晚，而且直到2010年才突然超過(guò)其他兩個(gè)研究視角的文獻(xiàn)數(shù)量，受關(guān)注程度越來(lái)越高。而其他兩個(gè)研究視角雖然出現(xiàn)得相對(duì)較早，但是相關(guān)研究文獻(xiàn)數(shù)量增長(zhǎng)緩慢，并逐漸淡出人們的關(guān)注范圍。

通過(guò)以上分析可以看出，國(guó)內(nèi)關(guān)于內(nèi)部控制的研究視角，在不同時(shí)期的關(guān)注程度是不斷發(fā)生變化的。這種變化受到研究者研究習(xí)慣、權(quán)威理論、官方規(guī)范制度、內(nèi)控實(shí)踐水平等因素的影響。

（四）研究時(shí)間相對(duì)滯后

本文分別統(tǒng)計(jì)了1979―2014年和2001―2014年兩個(gè)時(shí)間區(qū)間的文獻(xiàn)數(shù)量，從表1中的數(shù)據(jù)可以看出，2001―2014年的文獻(xiàn)數(shù)量占到1979―2014年文獻(xiàn)總數(shù)量的絕大部分，除“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”相關(guān)的文獻(xiàn)數(shù)量占到文獻(xiàn)總量的38%外，其他都占到80%以上，并且還有三個(gè)研究視角是從2001年才開(kāi)始出現(xiàn)的。這說(shuō)明我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制的研究成果主要集中在2001年以后，從研究時(shí)間的角度反映出我國(guó)內(nèi)部控制研究與國(guó)外相比是相對(duì)滯后的。更進(jìn)一步來(lái)看，現(xiàn)代內(nèi)部控制理論對(duì)我國(guó)而言屬于外部引進(jìn)理論，因此基于現(xiàn)代內(nèi)部控制理論的實(shí)踐研究要落后于理論研究。

四、結(jié)語(yǔ)

盡管本文的分析沒(méi)有包含所有的內(nèi)部控制研究視角，但是通過(guò)對(duì)九個(gè)主要研究視角進(jìn)行的文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)分析，在一定程度上可以反映我國(guó)內(nèi)部控制研究的演進(jìn)特征、發(fā)展脈絡(luò)以及存在的問(wèn)題，可以更好地為進(jìn)一步的研究奠定基礎(chǔ)。從2008年開(kāi)始，我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》等內(nèi)部控制相關(guān)規(guī)范，這標(biāo)志著我國(guó)“以防范風(fēng)險(xiǎn)和控制舞弊為中心、以控制標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為主體，結(jié)構(gòu)合理、層次分明、銜接有序、方法科學(xué)、體系完備”的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)目標(biāo)基本完成[5]。因此，有理由認(rèn)為，關(guān)于內(nèi)部控制制度層面、體系層面、框架層面以及規(guī)范層面的研究，雖然可以繼續(xù)深入，但是研究?jī)r(jià)值和意義已經(jīng)逐漸式微。今后的研究重點(diǎn)應(yīng)該逐漸轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制執(zhí)行的實(shí)務(wù)層面，包括內(nèi)部控制的運(yùn)行機(jī)制、效率評(píng)價(jià)以及專項(xiàng)審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 夏鵬. 財(cái)會(huì)內(nèi)部控制研究的里程碑[J]. 中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，1993（8）：34-35.

[2] 楊文卓. 簡(jiǎn)論內(nèi)部控制制度[J]. 財(cái)會(huì)通訊（綜合版），1984（7）：3-5.

篇（6）

一、引言

《內(nèi)部控制》是財(cái)經(jīng)專業(yè)本科的專業(yè)必修課,也是教育部設(shè)定的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程之一。《內(nèi)部控制》的一般性決定了它有很大的適應(yīng)性,對(duì)了解企業(yè)內(nèi)部控制管理過(guò)程、內(nèi)容及管理規(guī)律有重要作用,對(duì)解決管理實(shí)際問(wèn)題以及幫助財(cái)經(jīng)專業(yè)學(xué)生擴(kuò)大知識(shí)面有很大幫助。同時(shí),高等教育面對(duì)的受眾體已是“90”代,隨著知識(shí)的積累和生活空間的擴(kuò)大,他們的思維意識(shí)急劇延伸。集中表現(xiàn)為好勝心與自尊心極強(qiáng),喜歡彰顯個(gè)性,渴望別人的認(rèn)可與互動(dòng)式的溝通。所以,該課程的教學(xué)改革必須與當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)、最新的管理理論的發(fā)展、以及學(xué)生在本階段的特點(diǎn)相結(jié)合,進(jìn)行教學(xué)改革。

二、《內(nèi)部控制》課程的本質(zhì)及在教學(xué)中的問(wèn)題

(一)《內(nèi)部控制》課程的本質(zhì)

《內(nèi)部控制》是多學(xué)科交叉、滲透的集合科學(xué)。最初曾以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一部分存在,至今仍與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系,這就導(dǎo)致傳統(tǒng)認(rèn)識(shí)的一個(gè)重大誤區(qū):將內(nèi)部控制看作會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。在這種觀念指導(dǎo)下培養(yǎng)的,只能是技能更加純熟和突出的會(huì)計(jì)人才,與真正意義上的財(cái)經(jīng)管理人才相去甚遠(yuǎn)。事實(shí)上,內(nèi)部控制從會(huì)計(jì)以外的其他領(lǐng)域吸收了眾多元素:最為典型的就是采用了管理學(xué)中的大量理論與知識(shí)。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中所涉獵的內(nèi)部控制只是真正意義上的內(nèi)部控制中的一個(gè)子系統(tǒng)(主要涉及資金、財(cái)務(wù)等),相當(dāng)于一片森林中的一棵小樹(shù)。而審計(jì)課程中所提到的內(nèi)部控制,不僅對(duì)于內(nèi)控原理講述較少,而且更多偏重于內(nèi)部控制的檢查、評(píng)價(jià)角度,涵蓋內(nèi)容不全面。內(nèi)部控制活動(dòng)涉及經(jīng)濟(jì)、法律、文化等領(lǐng)域,又受到社會(huì)模式、經(jīng)濟(jì)及科技發(fā)展水平、管理理念的影響和制約。內(nèi)部控制所涉及的知識(shí)領(lǐng)域也就變得非常復(fù)雜,具有綜合性和邊緣性,并要隨著外部環(huán)境的變化、內(nèi)部決策者的管理哲學(xué)及自身修養(yǎng)的變化及企業(yè)發(fā)展的不同階段而變化,所以內(nèi)部控制好比是水要看裝在什么樣的容器里一樣。

(二)在教學(xué)中存在的問(wèn)題

內(nèi)部控制課程是各門(mén)專業(yè)課程知識(shí)的橋梁。但對(duì)于講授這門(mén)課程的教師來(lái)說(shuō),都會(huì)遇到這樣一個(gè)問(wèn)題,就是如何在短時(shí)間內(nèi)讓學(xué)生迅速進(jìn)入角色。對(duì)于學(xué)生來(lái)說(shuō),尤其是那些從未接觸過(guò)內(nèi)部控制理論的學(xué)生,沒(méi)有社會(huì)經(jīng)驗(yàn),尤其是企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)。而相當(dāng)部分高校的教師,也是畢業(yè)后從校門(mén)到校門(mén),缺乏內(nèi)部控制實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn),教師的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐能力已經(jīng)成為制約內(nèi)部控制課程教學(xué)質(zhì)量的一個(gè)因素。另外從目前的內(nèi)部控制課程教材來(lái)看,80%-90%的教材是以制造業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容展開(kāi)介紹的,由于學(xué)生缺乏對(duì)工藝流程和生產(chǎn)過(guò)程的認(rèn)識(shí),使學(xué)生較難理解。同時(shí),基于COSO的最新《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-綜合框架》理論,從風(fēng)險(xiǎn)控制理念、公司治理等對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了豐富和延伸,同時(shí)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)內(nèi)部控制也進(jìn)行了新的探索,這些關(guān)于內(nèi)部控制研空與實(shí)踐的最新成果也沒(méi)有完全反映在教學(xué)活動(dòng)中,以上種種原因,使得在財(cái)經(jīng)類(lèi)專業(yè)學(xué)生的內(nèi)部控制課程教學(xué)過(guò)程中出現(xiàn)了這樣的問(wèn)題,就是投入的課時(shí)較多,但效果卻不盡如人意。這說(shuō)明內(nèi)部控制課程的教學(xué)模式應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新。

三、如何實(shí)施《內(nèi)部控制》的教學(xué)改革

(一)對(duì)《內(nèi)部控制》課程進(jìn)行研究性學(xué)習(xí)的策略

研究性學(xué)習(xí)突出的是實(shí)踐性、開(kāi)放性、自主性和過(guò)程性,《內(nèi)部控制》本身就體現(xiàn)往復(fù)的過(guò)程性,在企業(yè)的存續(xù)中不斷自我完善,恰恰需要實(shí)踐和自主性,并隨企業(yè)自身發(fā)展及外部環(huán)境的變化而變化,所以又具有一定的開(kāi)放性。這都與研究性學(xué)習(xí)不謀而合,使這種方法具備了應(yīng)用于該課程的天然條件。實(shí)施研究性學(xué)習(xí),教師指導(dǎo)策略目標(biāo)有雙重指向:一是通過(guò)研究性學(xué)習(xí)改變學(xué)生的學(xué)習(xí)方式;二是通過(guò)研究性學(xué)習(xí)提升教師的綜合素質(zhì),并以教師教學(xué)方式的改變來(lái)帶動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)方式的改變。

1.學(xué)生目標(biāo)

通過(guò)轉(zhuǎn)變學(xué)習(xí)方式,在主動(dòng)、積極的學(xué)習(xí)環(huán)境中,激發(fā)好勝心和創(chuàng)造力,培養(yǎng)分析和解決實(shí)際問(wèn)題的能力;在教師的指導(dǎo)下,運(yùn)用和加深理解已經(jīng)學(xué)到的知識(shí),發(fā)現(xiàn)不同專業(yè)知識(shí)之間的聯(lián)系,并嘗試相關(guān)知識(shí)的綜合;培養(yǎng)與學(xué)校生活、職業(yè)生活和繼續(xù)學(xué)習(xí)有關(guān)的能力;提高合作意識(shí),加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)合作,掌握現(xiàn)代信息查詢工具等;深入了解與《內(nèi)部控制》有關(guān)的專業(yè)知識(shí),感受探索研究的快樂(lè)。

2.教師目標(biāo)

在《內(nèi)部控制》授課開(kāi)始前,教師要深入了解大學(xué)生專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)及興趣狀況,選擇和安排教學(xué)內(nèi)容,設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)姆椒ぐl(fā)大學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣與好奇心,從而使學(xué)習(xí)成為充滿活力的知識(shí)自主建構(gòu)過(guò)程。通過(guò)對(duì)學(xué)生的指導(dǎo),轉(zhuǎn)變教育觀念和教學(xué)方式,從單純的知識(shí)傳遞者變?yōu)閷W(xué)生學(xué)習(xí)的促進(jìn)者、組織者和指導(dǎo)者;通過(guò)與學(xué)生的互動(dòng),加強(qiáng)專業(yè)滲透,拓展學(xué)科知識(shí),改善知識(shí)結(jié)構(gòu),樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的觀念;動(dòng)態(tài)地觀察學(xué)生,了解學(xué)生,創(chuàng)造輕松的對(duì)話環(huán)境,幫助學(xué)生克服困難,在學(xué)習(xí)中找到興趣,快樂(lè)學(xué)習(xí)。

(二)創(chuàng)新《內(nèi)部控制》課程的教學(xué)內(nèi)容

1. 對(duì)教材選用與編著的創(chuàng)新

當(dāng)前,管理理論已經(jīng)發(fā)展成為盤(pán)根錯(cuò)節(jié)、枝繁葉茂的理論叢林,國(guó)內(nèi)各種管理學(xué)教材也是百花齊放,數(shù)量繁多。根據(jù)統(tǒng)計(jì),目前發(fā)行在外的內(nèi)部控制教材種類(lèi)較多,可用于財(cái)經(jīng)專業(yè)本科階段的亦有不少,這些《內(nèi)部控制》教材一般呈現(xiàn)以下共性:一是知識(shí)體系基本相同,都是按照企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的控制職能來(lái)進(jìn)行編排,輔之以管理思想的形成與理論發(fā)展方面的章節(jié)。二是教材連續(xù)性不強(qiáng),很少有再版,對(duì)管理學(xué)的熱點(diǎn)問(wèn)題缺少跟蹤研究與持續(xù)探討。三是教材中對(duì)于實(shí)踐問(wèn)題往往是輔以簡(jiǎn)單的案例,對(duì)于案例的編寫(xiě)也停留在簡(jiǎn)單的描述,而缺少系統(tǒng)地設(shè)計(jì),難以使學(xué)習(xí)者產(chǎn)生深度的思考與共鳴。在《內(nèi)部控制》教材的選用與編著時(shí),著眼點(diǎn)既要對(duì)傳統(tǒng)管理思想進(jìn)行繼承與批判,又要緊跟世界管理理論的最新變化,同時(shí)又要適合財(cái)經(jīng)專業(yè)本科階段學(xué)生的理論基礎(chǔ)與學(xué)習(xí)興趣,進(jìn)行系統(tǒng)統(tǒng)籌與設(shè)計(jì)。

2. 對(duì)內(nèi)容結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)的創(chuàng)新

對(duì)于《內(nèi)部控制》課程教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)應(yīng)注意以下幾方面:一是管理基本職能理論的演化及最新成果應(yīng)做相關(guān)介紹;二是對(duì)最新的管理學(xué)理論的教學(xué)時(shí)間不能少于傳統(tǒng)管理理論的教學(xué)時(shí)間;三是本課程的教學(xué)內(nèi)容與財(cái)經(jīng)類(lèi)專業(yè)課程如財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)及審計(jì)學(xué)原理等的教學(xué)內(nèi)容應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分;四是強(qiáng)調(diào)學(xué)生的自主性學(xué)習(xí)與創(chuàng)新性學(xué)習(xí)內(nèi)容的設(shè)計(jì)。

(三)構(gòu)建形式多樣的“案例教學(xué)”模式

《內(nèi)部控制》是一門(mén)應(yīng)用性很強(qiáng)的課程,因此,案例教學(xué)尤為重要。教師在教學(xué)過(guò)程中,應(yīng)拋棄傳統(tǒng)的“書(shū)本教育”,一切從培養(yǎng)學(xué)生的綜合應(yīng)用能力出發(fā),突出財(cái)會(huì)專業(yè)教學(xué)的實(shí)踐性,構(gòu)建形式多樣的“案例教學(xué)”模式。第一,應(yīng)從具有代表性、綜合性的案例分析入手并進(jìn)行模擬實(shí)習(xí),從中加深對(duì)概念和理論知識(shí)的理解。如在《內(nèi)部控制》教學(xué)中,組織學(xué)生進(jìn)行企業(yè)資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的場(chǎng)景模擬實(shí)驗(yàn)活動(dòng),讓學(xué)生在掌握了理論的時(shí)候,又有了直觀感受。第二,可以適度地把多媒體技術(shù)應(yīng)用于內(nèi)部控制課程的教學(xué)中,使抽象的教學(xué)實(shí)現(xiàn)逼真模擬,縮短理論與實(shí)踐之間的距離。通過(guò)多媒體的案例演示,可以讓學(xué)生更加直觀,對(duì)于理論的理解和掌握也更加容易與深刻。

(四)轉(zhuǎn)變教學(xué)模式進(jìn)行師生互動(dòng)

《內(nèi)部控制》課程中所涉及的大量理論比較抽象,比如COSO中的內(nèi)部控制五要素中的“內(nèi)部控制環(huán)境、交流與溝通”等內(nèi)容,學(xué)生就不易理解,所以在課堂教學(xué),必須進(jìn)行良好的師生互動(dòng),才能更好地讓學(xué)生接受。在教學(xué)過(guò)程中,教師應(yīng)改變傳統(tǒng)的“主講”地位,盡力創(chuàng)造條件,圍繞某個(gè)問(wèn)題進(jìn)行討論或辯論,多給學(xué)生一些發(fā)表見(jiàn)解的機(jī)會(huì),讓學(xué)生真正參與其中,形成導(dǎo)、學(xué)互動(dòng)的良好氛圍。學(xué)生可以通過(guò)校園網(wǎng)、電話、BBS、E-mail等與任課教師保持經(jīng)常聯(lián)系。教師可以訪問(wèn)學(xué)生,學(xué)生也應(yīng)該拜訪老師,進(jìn)行個(gè)別的面對(duì)面的交流。

(五)進(jìn)行分組式合作學(xué)習(xí)以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的積極性

因?yàn)椤秲?nèi)部控制》課程不僅是專業(yè)知識(shí),也是一門(mén)對(duì)交流溝通能力要求很高的課程。合作學(xué)習(xí)不僅可以提高學(xué)習(xí)能力,提升思維的深度及廣度,更大的作用是提高人的合作能力、溝通能力和團(tuán)隊(duì)意識(shí),另一方面,在合作學(xué)習(xí)的過(guò)程中,難免有爭(zhēng)辯,而這種爭(zhēng)辯不僅可以提高學(xué)生對(duì)專業(yè)的理解力與表達(dá)力,也可以極大地提高學(xué)生的應(yīng)變能力和智慧。教師就某個(gè)熱點(diǎn)問(wèn)題或?qū)I(yè)問(wèn)題布置任務(wù),以小組為單位,先在小組內(nèi)部收集資料,了解最前沿的信息。在小組中有的學(xué)生計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力較強(qiáng),而有的學(xué)生分析能力強(qiáng),有的學(xué)生英語(yǔ)能力強(qiáng),在共同合作中,相互促進(jìn),學(xué)會(huì)利用網(wǎng)絡(luò)收集資料、學(xué)會(huì)篩選、分析、歸納信息資料、拓寬了大學(xué)生的專業(yè)知識(shí)面,培養(yǎng)協(xié)作精神和與他人合作能力、有利于創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力的培養(yǎng)。教師要控制好學(xué)習(xí)進(jìn)程和方向,對(duì)不同小組要根據(jù)不同情況及時(shí)給予指導(dǎo),以免學(xué)生偏離主題太遠(yuǎn)。在教學(xué)課時(shí)中安排一定比例的討論課,由各小組展示或匯報(bào)自己的研究成果,如網(wǎng)頁(yè)、小論文、帶有圖表、模型、影像的PPT等。教師對(duì)各組的活動(dòng)給予恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和鼓勵(lì),通過(guò)全班交流,相互補(bǔ)充、修正,達(dá)成共識(shí)。因?yàn)楸纫槐鹊男睦碓谒y免,所以小組間會(huì)自然進(jìn)行對(duì)比,激發(fā)學(xué)生的競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。可以營(yíng)造為小組榮譽(yù)敢于大膽發(fā)言,并相互補(bǔ)充,努力展現(xiàn)自己的良好氛圍。

綜上所述,在財(cái)經(jīng)類(lèi)專業(yè)內(nèi)部控制教學(xué)過(guò)程中,教師要對(duì)本課程教學(xué)目標(biāo)有清醒的認(rèn)識(shí),使學(xué)生掌握內(nèi)部控制理論及實(shí)踐運(yùn)用,并與財(cái)經(jīng)類(lèi)其它專業(yè)課程知識(shí)有效銜接,尋找一個(gè)有利于教學(xué)過(guò)程的良性互動(dòng)、教學(xué)效果穩(wěn)步提高的平衡點(diǎn),在教學(xué)策略、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方式、學(xué)生互動(dòng)等方面探尋內(nèi)部控制教學(xué)改革的有效方法,實(shí)現(xiàn)提高教學(xué)質(zhì)量、提高學(xué)生的創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力與合作能力的目的。

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篇（7）

風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)通過(guò)識(shí)別、分析和評(píng)估經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能遇到的各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，以最低成本為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供最大的安全保障。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是及時(shí)預(yù)測(cè)、發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并防止風(fēng)險(xiǎn)可能造成的不良影響，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

第二，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)在聯(lián)系。一是兩者的目標(biāo)是一致的。無(wú)論是內(nèi)部控制還是風(fēng)險(xiǎn)管理，都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而服務(wù)的，它們的最終目的是一致的；二是兩者是統(tǒng)一不可分割的。內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的最重要目的之一就是防范風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案則必然落實(shí)到內(nèi)部控制上，否則風(fēng)險(xiǎn)管理就失去了科學(xué)的管理手段。

二、石油企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

第一，企業(yè)良好的內(nèi)控環(huán)境尚未完全形成，影響了內(nèi)控的有效執(zhí)行。從石油企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析，主要存在以下問(wèn)題：一是內(nèi)部控制全員管理觀念欠缺，未能貫穿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程；二是把內(nèi)部控制完全混同于規(guī)章制度建設(shè)；三是重視不夠，內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，對(duì)內(nèi)控制度認(rèn)識(shí)、理解不到位，造成內(nèi)部控制制度缺乏有效執(zhí)行，在許多方面都流于形式，致使有章不循，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

第二，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制尚未完全建立。石油企業(yè)為國(guó)有大中型企業(yè)，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)較弱，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不夠、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)對(duì)市場(chǎng)和資本運(yùn)營(yíng)等方面能力不足，對(duì)全面防范和化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與管理風(fēng)險(xiǎn)需求還存在一定距離。

第三，缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)管理者越權(quán)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。目前石油企業(yè)的公司化重組大多已經(jīng)完成，公司雖然成立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層， 但這些組織機(jī)構(gòu)的人員一般由上級(jí)委派， 為同一經(jīng)濟(jì)利益整體服務(wù)， 很難起到相互制約作用，導(dǎo)致企業(yè)高層管理人員或?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)越權(quán)干預(yù)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。

第四，內(nèi)控執(zhí)行的檢查評(píng)價(jià)機(jī)制不夠全面，制約了內(nèi)控的有效實(shí)施。目前相當(dāng)部分石油企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)體系操作性不強(qiáng)，對(duì)檢查的具體內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量效果缺乏量化，從而難以真正地進(jìn)行客觀、公正、科學(xué)、合理評(píng)價(jià)。

第五，內(nèi)控業(yè)務(wù)流程與權(quán)限指引有待進(jìn)一步完善。近年來(lái)石油企業(yè)全面推行內(nèi)控制度，為適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度化，根據(jù)管理體制及業(yè)務(wù)操作模式的變動(dòng)及檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，不斷修訂完善《內(nèi)部控制手冊(cè)》，但在實(shí)際中仍有內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程與權(quán)限指引部分條款不太切合實(shí)際，有待進(jìn)一步完善修訂。

三、加強(qiáng)石油企業(yè)內(nèi)部控制的措施

石油企業(yè)在建設(shè)和執(zhí)行內(nèi)部控制體系過(guò)程中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，具有多方面的原因。企業(yè)當(dāng)務(wù)之急是要結(jié)合改革和轉(zhuǎn)型的需要，以“有效和高效”為目標(biāo)，圍繞內(nèi)控“一體化”、依托制度信息化、研究建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及預(yù)警和防范體系、優(yōu)化內(nèi)控檢查思路等重心，狠抓內(nèi)控制度的深入貫徹落實(shí)，推動(dòng)內(nèi)控管理的轉(zhuǎn)型，提升內(nèi)控執(zhí)行力，確保內(nèi)控管理實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

第一，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，研究建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及預(yù)警防范體系。研究建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心和導(dǎo)向的內(nèi)控管理，企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)管理入手，強(qiáng)化對(duì)招投標(biāo)管理、信用管理、對(duì)外投資、分包管理、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)處置等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中高危地帶的監(jiān)控，并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)分析和定期評(píng)估，避免重大風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)質(zhì)缺陷的發(fā)生。逐步研究建立風(fēng)險(xiǎn)管理事件庫(kù)。企業(yè)要定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析和評(píng)估，對(duì)已發(fā)生的事件或潛在的重大風(fēng)險(xiǎn)及重要風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，制定應(yīng)對(duì)、解決或改良措施，按要求納入風(fēng)險(xiǎn)事件庫(kù)的管理，逐步推進(jìn)內(nèi)控管理與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有機(jī)融合，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)的防范和抵御能力。

第二，做好內(nèi)控日常管理和運(yùn)行工作，狠抓內(nèi)控制度的完善與落實(shí)。內(nèi)控制度貫徹落實(shí)的好壞決定內(nèi)控管理水平的高低，為確保內(nèi)控制度貫徹執(zhí)行，企業(yè)要結(jié)合管理實(shí)際，做好日常管理和運(yùn)行工作。一是跟蹤抓好內(nèi)控檢查出問(wèn)題的整改落實(shí)工作，開(kāi)展檢查回頭看及復(fù)查工作，防止類(lèi)似問(wèn)題再次發(fā)生。二是做好年度內(nèi)控工作計(jì)劃的安排布置，結(jié)合企業(yè)實(shí)際和總部要求，有針對(duì)性地開(kāi)展內(nèi)控管理工作。三是抓好內(nèi)控實(shí)施細(xì)則的完善，規(guī)范權(quán)限的細(xì)化和轉(zhuǎn)授權(quán)機(jī)制。四是抓好內(nèi)控制度的貫徹執(zhí)行，切實(shí)提高內(nèi)控執(zhí)行力和自覺(jué)性。五是做好內(nèi)控管理定期總結(jié)和匯報(bào)工作。

第三，開(kāi)展企業(yè)外部項(xiàng)目調(diào)研督導(dǎo)，加強(qiáng)外部項(xiàng)目監(jiān)管。石油企業(yè)外部項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理比較薄弱，考慮外部項(xiàng)目管理的現(xiàn)狀，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)外部項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理的支持和督導(dǎo)。一是加強(qiáng)外部項(xiàng)目管理人員內(nèi)控培訓(xùn)學(xué)習(xí)，采取集中培訓(xùn)和現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)相結(jié)合的方式，提高內(nèi)控管理意識(shí)。二是加強(qiáng)外部項(xiàng)目的督導(dǎo)調(diào)研，了解外部項(xiàng)目?jī)?nèi)控執(zhí)行的難點(diǎn)和阻力，制定切實(shí)可行的應(yīng)對(duì)措施，強(qiáng)化對(duì)外部項(xiàng)目的支持，提升外部項(xiàng)目的內(nèi)控執(zhí)行力。三是加強(qiáng)對(duì)國(guó)際項(xiàng)目的監(jiān)管和指導(dǎo)，研究國(guó)際市場(chǎng)的特點(diǎn)，有針對(duì)性探索和完善國(guó)際項(xiàng)目?jī)?nèi)控管理制度。

第四，調(diào)整優(yōu)化檢查考核思路，提高內(nèi)控檢查質(zhì)量。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)，優(yōu)化和創(chuàng)新檢查思路，選拔、培養(yǎng)和選用經(jīng)驗(yàn)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的內(nèi)控檢查人員，完善專業(yè)隊(duì)伍人才庫(kù)建設(shè)。企業(yè)在做好內(nèi)控重點(diǎn)流程測(cè)試及自查工作的同時(shí)，加強(qiáng)外部項(xiàng)目的檢查評(píng)價(jià)工作，延伸檢查范圍和深度，提高檢查頻率，結(jié)合審計(jì)、稽核、效能監(jiān)察等形式開(kāi)展專項(xiàng)和復(fù)合檢查工作。檢查中重點(diǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的抽查樣本，切實(shí)提高內(nèi)控檢查的質(zhì)量和效果，并落實(shí)“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”機(jī)制，并把考核結(jié)果與部門(mén)、人員的獎(jiǎng)罰掛鉤。

第五，建立內(nèi)控管理定期通報(bào)機(jī)制，定期內(nèi)控管理動(dòng)態(tài)。企業(yè)要建立定期簡(jiǎn)報(bào)制度，定期總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)，剖析執(zhí)行中出現(xiàn)的案例，建立相互學(xué)習(xí)交流的平臺(tái)，通過(guò)總結(jié)本企業(yè)內(nèi)控管理、風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)或剖析執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題與案例，以內(nèi)控管理動(dòng)態(tài)（簡(jiǎn)報(bào)）的形式下發(fā)所屬單位，供所屬單位進(jìn)行學(xué)習(xí)和參考。

第六，強(qiáng)化基礎(chǔ)資料規(guī)范工作，推進(jìn)內(nèi)控管理要件的表單化工作。企業(yè)要分步推進(jìn)實(shí)施制度全面信息化工作，將所有制度按照“制度流程化、流程表單化、表單電腦化”的要求進(jìn)行信息化。企業(yè)要結(jié)合管理實(shí)際，不斷規(guī)范內(nèi)控管理要件，整理匯總企業(yè)成熟的要件資料，并結(jié)合內(nèi)控制度要求對(duì)沒(méi)有的要件進(jìn)行制定和完善，對(duì)所有內(nèi)控要件資料力求以表單的形式體現(xiàn)出來(lái)，形成企業(yè)的內(nèi)控管理要件，為制度信息化奠定基礎(chǔ)。

篇（8）

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F272.35 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）24-0013-05

自2016年5月4日起，獐子島股票（002069）被實(shí)行“退市風(fēng)險(xiǎn)警示”處理，變更為“*ST獐島”。獐子島2006年9月28日在深交所上市，創(chuàng)造了中國(guó)農(nóng)業(yè)第一個(gè)百元股，2007年成為達(dá)沃斯“全球成長(zhǎng)型公司社區(qū)”首批創(chuàng)始會(huì)員。從農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、內(nèi)部控制有效性的綜合排名（2008―2010年）來(lái)看，獐子島一直處于領(lǐng)先地位[1]，時(shí)值今日卻被ST，追其根源，與其內(nèi)部控制缺失直接相關(guān)。為此，以風(fēng)險(xiǎn)管理為研究視角，通過(guò)分析農(nóng)業(yè)上市公司風(fēng)險(xiǎn)特征并結(jié)合獐子島內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行現(xiàn)狀，揭示農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制缺陷對(duì)公司戰(zhàn)略發(fā)展的重大制約性，以此提出完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的思路。

一、農(nóng)業(yè)上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，農(nóng)業(yè)上市公司的發(fā)展壯大，促進(jìn)了我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高，雖然從2008年起財(cái)政部相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，從制度和法規(guī)層面全面詮釋了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵、評(píng)價(jià)及審計(jì)相關(guān)內(nèi)容，但農(nóng)業(yè)上市公司因其經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)性、行業(yè)特性等問(wèn)題，在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行中存在重大缺陷，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下滑，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)上升。為此有必要對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，并結(jié)合獐子島的風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀，對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的進(jìn)一步完善提供依據(jù)和參考。

（一）農(nóng)業(yè)上市公司的外部風(fēng)險(xiǎn)[2]

1.遭受自然災(zāi)害的風(fēng)險(xiǎn)，如干旱、洪澇、冰雹、森林火災(zāi)和重大的生物災(zāi)害等。農(nóng)業(yè)上市公司自始至終都面臨著無(wú)數(shù)自然災(zāi)害的侵襲，企業(yè)應(yīng)建立自然災(zāi)害預(yù)警制度，采取一定的防范措施，將災(zāi)害造成的損失降為最低。以獐子島為例，在2014年第三季度，獐子島因北黃海冷水團(tuán)事件，使存貨遭受巨大損失，公告巨虧8億元。

2.國(guó)家宏觀政策的調(diào)整。隨著國(guó)家宏觀發(fā)展戰(zhàn)略的調(diào)整，國(guó)家和地方都加大了對(duì)海洋經(jīng)濟(jì)的支持力度，加大投入、加大稅收優(yōu)惠及補(bǔ)貼。與此同時(shí)，對(duì)影響生態(tài)環(huán)境的林業(yè)企業(yè)的亂砍亂伐現(xiàn)象予以限制；將一些重大的動(dòng)物疫情疾病防控推向市場(chǎng)，使一些農(nóng)業(yè)上市公司面臨更加嚴(yán)峻的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。但國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)部分行業(yè)的稅收優(yōu)惠及補(bǔ)貼對(duì)其發(fā)展影響較大。以獐子島為例，從2003年起，依據(jù)國(guó)家公布的《全面海洋經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》，積極推進(jìn)漁業(yè)和漁區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，從傳統(tǒng)漁業(yè)水產(chǎn)品的粗加工向現(xiàn)代的水產(chǎn)品精加工轉(zhuǎn)變，為此得到了國(guó)家和地方的稅收優(yōu)惠和財(cái)政補(bǔ)貼及海域支持[3]。

3.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái)，我國(guó)糧食、蔬菜和食用油等農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)走高，農(nóng)業(yè)上市公司生產(chǎn)所需的原材料價(jià)格和勞動(dòng)力成本不斷攀升。同時(shí)農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的季節(jié)性和周期性，使部分農(nóng)業(yè)上市公司產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)幅度大，產(chǎn)需脫節(jié)，造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息如銷(xiāo)售收入、現(xiàn)金流及利潤(rùn)指標(biāo)波動(dòng)較大。由于國(guó)家對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)的保護(hù)，使得部分上市公司缺乏風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，一味追求盲目擴(kuò)張，使市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力下降。以獐子島為例，2008年由于美國(guó)次貸危機(jī)，外部市場(chǎng)需求下降，對(duì)水產(chǎn)品出口造成巨大影響，同時(shí)受?chē)?guó)外進(jìn)口產(chǎn)品的沖擊，形成替代品威脅，市場(chǎng)占有率下降，導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)加大。

（二）農(nóng)業(yè)上市公司的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)[2]

1.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。絕大多數(shù)農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品都和人們的日常生活直接相關(guān)。食品類(lèi)關(guān)系到人的健康和生命，同時(shí)隨著人們生活水平的提高，對(duì)食品的安全提出了更高的要求，若對(duì)食品安全質(zhì)量掉以輕心，就可能導(dǎo)致滅頂之災(zāi)，如2008年的三鹿事件和2011年雙匯集團(tuán)事件。為此，國(guó)家加大了對(duì)該行業(yè)商品質(zhì)量的準(zhǔn)入及懲罰力度，一定程度上加大了企業(yè)的監(jiān)控成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.管理風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司絕大多數(shù)都是由家族企業(yè)逐步發(fā)展起來(lái)的，管理者的個(gè)人品質(zhì)、知識(shí)水平和能力直接影響企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格。組織結(jié)構(gòu)多以一股獨(dú)大為主，集權(quán)色彩濃厚。受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期的影響，投資多，見(jiàn)效慢，同時(shí)農(nóng)產(chǎn)品的附加值偏低，盈利能力及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)緩慢，使其市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)居高不下，由此，管理者的經(jīng)營(yíng)偏好和趨利思想在很大程度上會(huì)左右上市公司的發(fā)展[4]。

分析農(nóng)業(yè)上市公司外部及內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素有助于我們更清晰地了解行業(yè)特性，為構(gòu)建符合農(nóng)業(yè)上市公司持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部控制體系提供依據(jù)。

二、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀――以獐子島為例

2012年6月，迪博企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)有限公司依據(jù)滬、深交易所截至2012年4月30日A股上市的2 340家公司年報(bào)信息的研究顯示，隨著我國(guó)內(nèi)部控制法律法規(guī)的完善，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司內(nèi)部控制監(jiān)督日益重視，以及上市公司的積極應(yīng)對(duì)，我國(guó)上市公司內(nèi)部控制水平呈逐年提高的態(tài)勢(shì)，但總體在低水平徘徊，2011年內(nèi)部控制總平均值為31.3[5]。

2012年8月，《中國(guó)上市公司內(nèi)部控制指數(shù)（2011）：制定、分析與評(píng)價(jià)》課題組用2011年我國(guó)主板和中小板上市公司2 036家公司樣本數(shù)據(jù)，對(duì)內(nèi)部控制五要素進(jìn)行指數(shù)評(píng)價(jià)，研究得出這些上市公司的內(nèi)部控制指數(shù)均值為不及格[5]。

截至2015年底，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司共有85家，占整個(gè)上市公司總數(shù)的3.05%。農(nóng)業(yè)上市公司依據(jù)2008年的《基本規(guī)范》及配套指引相繼建立了符合目前公司管理要求的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制規(guī)范體系的實(shí)施，使農(nóng)業(yè)上市公司增加了在內(nèi)部控制方面的投入，提高了企業(yè)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷的可能性，在一定程度上完善了企業(yè)披露內(nèi)部控制缺陷的機(jī)制[6]。

楊海琴[1]通過(guò)實(shí)證研究，對(duì)2008―2010年農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性綜合評(píng)價(jià)后得出的結(jié)論是：農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性大部分處于中下層水平，內(nèi)部控制提升的空間較大。

目前農(nóng)業(yè)上市公司尚未有符合自身發(fā)展需求的內(nèi)部控制體系，由于外部環(huán)境和自身治理結(jié)構(gòu)的缺陷，農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制顯得先天不足，究其原因主要為，農(nóng)業(yè)上市公司總股本中，國(guó)家股和法人股占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，一股獨(dú)大的現(xiàn)象突出，同時(shí)農(nóng)業(yè)上市公司產(chǎn)業(yè)鏈兩極分化現(xiàn)象突出，而上市公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈條，一旦發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，波及面廣，影響深遠(yuǎn)，從而導(dǎo)致各上市公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效冰火兩重天[4]。

農(nóng)業(yè)上市公司的典型代表獐子島，從業(yè)績(jī)和內(nèi)部控制方面來(lái)說(shuō)處于行業(yè)領(lǐng)先地位。獐子島在2008―2015年的內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告中均說(shuō)明已按照“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范”及其他監(jiān)管要求建立了財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，并未發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷。但2014年10月30日的“黑天鵝”事件及2016年5月4日的“*ST獐島”事件充分說(shuō)明，獐子島的內(nèi)部控制暗藏重大缺陷，內(nèi)部控制運(yùn)行無(wú)效。下面從COSO的五要素出發(fā)，分析獐子島內(nèi)部控制現(xiàn)狀。

1.控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是其他要素能否有效運(yùn)行的決定性因素，其中治理結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境的中心，對(duì)構(gòu)建有效的控制環(huán)境發(fā)揮基礎(chǔ)性的作用。2014年獐子島在它的內(nèi)部控制報(bào)告中明確指出，獐子島建立和完善了符合現(xiàn)代化企業(yè)制度要求的公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，通過(guò)科學(xué)有效的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，保證公司達(dá)到或?qū)崿F(xiàn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。但實(shí)際執(zhí)行中治理結(jié)構(gòu)混亂，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)責(zé)利失衡，監(jiān)督不到位，出現(xiàn)管理層收受賄賂被查處事件。

行為金融學(xué)的研究表明：在外界經(jīng)濟(jì)環(huán)境不穩(wěn)定、信息不對(duì)稱、個(gè)體能力存在缺陷的情況下，公司高管的管理哲學(xué)、個(gè)人的心理特征會(huì)不同程度地影響公司人力資源策略，進(jìn)而引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)[7]。在2007年及2014年間獐子島高管人員頻繁離職，高管團(tuán)隊(duì)缺乏穩(wěn)定性。同時(shí)獐子島政企不分，一股獨(dú)大，董事長(zhǎng)吳厚剛是獐子島的核心人物，早在2001年公司整體變更為股份公司時(shí)，吳厚剛既擔(dān)任董事長(zhǎng)，同時(shí)又擔(dān)任獐子島鎮(zhèn)的鎮(zhèn)長(zhǎng)、黨委書(shū)記等職。在獐子島，懂技術(shù)懂行業(yè)特性、具備勝任能力的人才匱乏，同時(shí)考核不規(guī)范，退出機(jī)制不健全等導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)失衡，公司戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，并引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別并分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。識(shí)別企業(yè)所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)瞬息萬(wàn)變，如果不能及時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，就會(huì)導(dǎo)致控制活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)不可控，嚴(yán)重情況下會(huì)致使經(jīng)營(yíng)失敗。獐子島自上市以來(lái)，海域面積及底播數(shù)量快速上升。從2006年的65.6萬(wàn)畝迅速增加到2013年的338萬(wàn)畝。未經(jīng)充分研究及論證即大幅度增擴(kuò)海域面積，存貨比重?cái)?shù)年高居不下，投資支出大額上升，決策過(guò)程有重大風(fēng)險(xiǎn)隱患。由于快速擴(kuò)張，加速了企業(yè)資金短缺，依靠借債維持日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，給企業(yè)帶來(lái)了高額的債務(wù)成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的壓力。

獐子島進(jìn)行的底播范圍非常接近北黃海冷水團(tuán)活動(dòng)區(qū)，但對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有任何評(píng)估與披露；同時(shí)獐子島從浮筏養(yǎng)殖到深海底播，沒(méi)有做充分的論證和可行性研究，也沒(méi)進(jìn)行深海底播的實(shí)驗(yàn)。負(fù)責(zé)采購(gòu)的人員因受賄被查處（該團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)采購(gòu)蝦夷扇貝種苗，而正是這批種苗導(dǎo)致獐子島巨額虧損），但對(duì)此風(fēng)險(xiǎn)獐子島沒(méi)有任何評(píng)估和披露。

3.控制活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為控制活動(dòng)的有效實(shí)施奠定了基礎(chǔ)，識(shí)別評(píng)估了風(fēng)險(xiǎn)，如果沒(méi)有實(shí)施相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，即控制活動(dòng)，內(nèi)部控制也不能發(fā)揮作用。獐子島對(duì)于存貨實(shí)物控制的說(shuō)法前后不一?！兜诙诙唐谌谫Y融券募集說(shuō)明書(shū)》中寫(xiě)明：公司每個(gè)月組織一次苗種生長(zhǎng)情況的調(diào)查；而董事長(zhǎng)吳厚剛卻說(shuō)“公司每年分別在春天和秋天對(duì)公司存貨進(jìn)行調(diào)查”。兩種不同的說(shuō)法，說(shuō)明獐子島缺乏日常的檢測(cè)，無(wú)法及時(shí)有效地監(jiān)控存貨生長(zhǎng)情況和數(shù)量。在采購(gòu)環(huán)節(jié)控制上，自2009年以來(lái)，每年的蝦夷扇貝苗種底播計(jì)劃未以單獨(dú)議案的形式履行董事會(huì)的審批程序。采購(gòu)一直由原副總經(jīng)理吳厚記（吳厚剛的兄弟）負(fù)責(zé)，未定期輪換，采購(gòu)來(lái)的大量種苗無(wú)法逐箱檢查，驗(yàn)收時(shí)未入庫(kù)，直接播種，導(dǎo)致賬實(shí)無(wú)法核對(duì)，監(jiān)督缺乏。

4.信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)信息的過(guò)程，其確保信息在企業(yè)有效傳遞及理解。2012年高管吳厚記因被舉報(bào)有受賄行為而離開(kāi)公司，同年會(huì)計(jì)人員被移交司法機(jī)關(guān)。該事件在當(dāng)年公司財(cái)務(wù)報(bào)告中并未作任何披露，存貨的賬面價(jià)值也未做任何調(diào)整。在2014年10月的黃?！袄渌畧F(tuán)”事件后，獐子島并未就此事件向投資者做詳細(xì)的解釋，而是任其發(fā)酵，造成投資者內(nèi)心的極度恐慌[8]。對(duì)于漁業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，海域面積變動(dòng)屬于公司重大事項(xiàng)。當(dāng)年度內(nèi)單筆或累計(jì)變動(dòng)海域面積超過(guò)上年年末公司擁有海域面積的10%時(shí)，需提交董事會(huì)審批并履行臨時(shí)信息披露義務(wù)，但獐子島在年度報(bào)告中并未有相關(guān)披露，同時(shí)對(duì)于淺海底播到45米以上深海底播的經(jīng)營(yíng)環(huán)境事項(xiàng)僅在定期報(bào)告中進(jìn)行了簡(jiǎn)單披露，未對(duì)相關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)披露及監(jiān)視，以上說(shuō)明獐子島在信息與溝通上存在嚴(yán)重缺陷。

5.內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制要素是否發(fā)揮作用的再監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督?！垛訊u集團(tuán)股份有限公司2012年年度報(bào)告》中說(shuō)明：公司在獐子島海域構(gòu)建了北黃海冷水團(tuán)檢測(cè)淺標(biāo)網(wǎng)，對(duì)低層水溫變化進(jìn)行24小時(shí)不間斷監(jiān)測(cè)，提升了海域環(huán)境的監(jiān)控能力。而獐子島董事長(zhǎng)秘書(shū)孫福君卻說(shuō)：公司僅能對(duì)海域表層溫度進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，通過(guò)潛標(biāo)進(jìn)行溫度監(jiān)測(cè)，電子數(shù)據(jù)每三個(gè)月提取一次，對(duì)低層水溫完全達(dá)不到24小時(shí)全天候監(jiān)測(cè)的標(biāo)準(zhǔn)，兩種說(shuō)法兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，說(shuō)明獐子島在內(nèi)部監(jiān)督上存在重大缺陷，既然內(nèi)部監(jiān)督不能有效發(fā)揮作用，那外部監(jiān)督的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)現(xiàn)狀又是如何呢？由于受到特殊行業(yè)、環(huán)境和專業(yè)知識(shí)的限制，大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所只用了三天時(shí)間就完成了對(duì)獐子島百萬(wàn)畝海域的監(jiān)盤(pán)，同時(shí)大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)獐子島2013年和2014年半年報(bào)表都出具了標(biāo)準(zhǔn)的無(wú)保留意見(jiàn)，致使獐子島內(nèi)部監(jiān)督體系形同虛設(shè)。

通過(guò)對(duì)獐子島內(nèi)部控制五要素具體現(xiàn)狀的分析，看出其在內(nèi)部控制五要素上都存在重大缺陷，正是內(nèi)部控制的重大缺陷導(dǎo)致獐子島的內(nèi)部控制失效、經(jīng)營(yíng)失敗。那么引起獐子島內(nèi)部控制失效的原因又有哪些呢？下面從影響因素探其根源。

三、農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性的因素分析

（一）內(nèi)部控制理念滯后

內(nèi)部控制從公元前3600年以前的美索不達(dá)米亞文明時(shí)期的內(nèi)部牽制發(fā)展到2004年COSO企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架階段，內(nèi)部控制的控制環(huán)境、控制理念、控制方法都發(fā)生了質(zhì)的飛躍。目前農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)內(nèi)部控制的理解停留在各項(xiàng)工作制度和業(yè)務(wù)規(guī)章的匯總上[4]，沒(méi)有將內(nèi)部控制的本質(zhì)理解為是一種制衡、監(jiān)督和激勵(lì)的制度安排[9]。有效的內(nèi)部控制能夠制約經(jīng)營(yíng)者的機(jī)會(huì)主義行為，正確處理企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)分配，從根本上杜絕舞弊的發(fā)生。獐子島的年度報(bào)告和融資融券對(duì)內(nèi)部控制的說(shuō)明和實(shí)際內(nèi)部控制執(zhí)行狀況比較，差距巨大，說(shuō)明其內(nèi)部控制只是為了應(yīng)付監(jiān)管機(jī)構(gòu)及相關(guān)法律的要求，內(nèi)部控制實(shí)際運(yùn)行無(wú)效。

（二）戰(zhàn)略定位缺乏

戰(zhàn)略目標(biāo)是企業(yè)最高層次的目標(biāo)和內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，是企業(yè)未來(lái)發(fā)展的總藍(lán)圖，是實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的行動(dòng)指南。農(nóng)業(yè)上市公司雖然在整個(gè)上市公司中占比較少，但它獨(dú)特的戰(zhàn)略地位和國(guó)家對(duì)它的扶持力度，說(shuō)明農(nóng)業(yè)上市公司戰(zhàn)略制定的重要性。從目前農(nóng)業(yè)上市公司戰(zhàn)略目標(biāo)的定位來(lái)看，主要關(guān)注的是合法合規(guī)目標(biāo)和報(bào)告目標(biāo)。由于缺乏十年甚至更長(zhǎng)的戰(zhàn)略，所以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為短視，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。獐子島雖然打造了同心多元化戰(zhàn)略、科技領(lǐng)先戰(zhàn)略、縱向一體化戰(zhàn)略、品牌戰(zhàn)略及五位一體的發(fā)展模式[3]，但經(jīng)營(yíng)過(guò)程中盲目擴(kuò)張，過(guò)分依賴短期債務(wù)，在重大突發(fā)事件面前顯得無(wú)能為力，這說(shuō)明獐子島的戰(zhàn)略管理只是寫(xiě)在紙上的一種管理，沒(méi)有站在公司戰(zhàn)略目標(biāo)的高度去處理或應(yīng)對(duì)危機(jī)，缺乏有效的戰(zhàn)略協(xié)調(diào)機(jī)制。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防范及應(yīng)對(duì)能力較弱

從農(nóng)業(yè)上市公司的現(xiàn)狀來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)主要源于外部環(huán)境（如經(jīng)濟(jì)環(huán)境、自然災(zāi)害、法律環(huán)境等）及內(nèi)部因素（如公司治理缺陷、內(nèi)部控制缺陷、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等）的影響。對(duì)于外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)無(wú)法直接控制，但需要制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施；對(duì)于內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素，企業(yè)可結(jié)合內(nèi)部控制有效實(shí)施及落實(shí)加以防范。通常對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的第一步，其次要綜合運(yùn)用多種風(fēng)險(xiǎn)分析方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素可能性和響應(yīng)程度進(jìn)行排序[7]。獐子島從2006年起海底底播面積逐年增加，對(duì)根本不知曉的深海底播這種風(fēng)險(xiǎn)極高的事項(xiàng)沒(méi)有進(jìn)行實(shí)驗(yàn)、論證就直接實(shí)施，導(dǎo)致“黑天鵝”事件發(fā)生。同時(shí)占總資產(chǎn)比重畸高的消耗性生物資產(chǎn)存貨一直保持在50%左右，對(duì)這部分特殊性能的存貨，從種苗的采購(gòu)、播種、后續(xù)監(jiān)管上獐子島都缺乏應(yīng)有的風(fēng)險(xiǎn)控制措施而任其在海里自由生長(zhǎng)，直到死亡。

（四）內(nèi)部控制環(huán)境不健全

雖然農(nóng)業(yè)上市公司依據(jù)現(xiàn)代企業(yè)公司治理要求建立了治理結(jié)構(gòu)，但公司董事長(zhǎng)和經(jīng)理兩職合二為一的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，家族式管理模式阻礙了公司健康發(fā)展，一股獨(dú)大的現(xiàn)象導(dǎo)致了決策及經(jīng)營(yíng)高度集權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)加大。獐子島“法人治理”實(shí)質(zhì)上是典型的內(nèi)部人控制。股東、治理層、經(jīng)理層三位一體。獐子島從集體所有制企業(yè)成長(zhǎng)為上市公司，“內(nèi)部人”發(fā)揮了重要作用，功不可沒(méi)，但當(dāng)企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模后，內(nèi)部人控制顯然已無(wú)法滿足企業(yè)日益擴(kuò)大所導(dǎo)致的戰(zhàn)略推進(jìn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防范及企業(yè)監(jiān)管的需要。雖然獐子島2006年上市時(shí)，符合深交所公司治理要求，表面制衡，實(shí)質(zhì)很難形成公司持續(xù)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力。當(dāng)內(nèi)部人利益和公司利益一致時(shí)，公司可以發(fā)展，但當(dāng)內(nèi)部人利益和公司利益沖突時(shí)，內(nèi)部人寧愿犧牲公司利益，而保全自己的利益，所以在公司戰(zhàn)略發(fā)展上采取了一種冒險(xiǎn)激進(jìn)的方式[10]，遠(yuǎn)遠(yuǎn)偏離投資者所希望的穩(wěn)健性公司發(fā)展戰(zhàn)略。在人力資源上，并不是把具備專業(yè)勝任能力和正直品格的人安排在合適的崗位上，而是任人唯親。副總經(jīng)理吳厚記是董事長(zhǎng)吳厚剛的兄弟，負(fù)責(zé)獐子島的材料采購(gòu)工作，2012年因舉報(bào)受賄而離職，2014年獐子島蝦夷扇貝絕收事件，正是吳厚記團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)的采購(gòu)事宜。

（五）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不完善

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)貫穿于內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的始終，合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)機(jī)制是確保內(nèi)部控制有效實(shí)施的保障。

借鑒陳漢文和池國(guó)華[9]的研究成果，2013年我國(guó)上市公司內(nèi)部控制整體水平進(jìn)一步提高，從內(nèi)部控制五要素指數(shù)來(lái)看，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是上市公司內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)。從行業(yè)內(nèi)部控制整體狀況來(lái)看，受?chē)?yán)厲監(jiān)管的金融保險(xiǎn)業(yè)居第一，2013年內(nèi)部控制指數(shù)均值為63.91%；而農(nóng)林牧漁業(yè)排名最后，2013年內(nèi)部控制指數(shù)均值為42.89%。

目前，農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制信息披露方式主要有兩種，一種是在年報(bào)中披露，一種是單獨(dú)出具內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告并與年報(bào)同時(shí)披露，對(duì)自身內(nèi)部控制有效性的自評(píng)分均在50%以上，對(duì)內(nèi)部控制有效性持樂(lè)觀態(tài)度，總體自評(píng)意見(jiàn)偏高，披露的內(nèi)容空洞，缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容[11]。

從2008年起，獐子島開(kāi)始對(duì)內(nèi)部控制自評(píng)報(bào)告進(jìn)行披露，主要從評(píng)價(jià)依據(jù)、實(shí)施情況、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、具體缺陷披露等方面對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。對(duì)評(píng)價(jià)有重要影響的內(nèi)部控制實(shí)施情況從2012―2015年都未披露相應(yīng)的內(nèi)容；對(duì)缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)2011年、2013年、2015年有定性或定量標(biāo)準(zhǔn)，其他年份都沒(méi)有；具體內(nèi)部控制缺陷披露的情況從2008―2015年獐子島均為未披露或不存在重要或重大缺陷，而實(shí)際情況是2013―2015年，獐子島內(nèi)部控制都存在重大缺陷。

以上分析了影響農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性的因素。內(nèi)部控制理念滯后、戰(zhàn)略定位缺乏、風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)弱是導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制失效的主要原因。

四、完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的舉措

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系主要是針對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)常見(jiàn)的18種業(yè)務(wù)內(nèi)部控制加以規(guī)范的。農(nóng)業(yè)上市公司由于其特殊的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境，亟待設(shè)計(jì)個(gè)性化的內(nèi)部控制體系。

內(nèi)部控制體系通常以戰(zhàn)略導(dǎo)向、價(jià)值導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榍腥朦c(diǎn)設(shè)計(jì)。戰(zhàn)略導(dǎo)向內(nèi)部控制體系以公司戰(zhàn)略為主線，圍繞著公司戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)這一中心進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，并突出控制體系中內(nèi)部管理各部門(mén)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致。價(jià)值導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系建立在對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈和價(jià)值創(chuàng)造源分析的基礎(chǔ)上，將內(nèi)部控制的價(jià)值增值放到戰(zhàn)略導(dǎo)向的位置。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系是將全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和思想契合到內(nèi)部控制的實(shí)施過(guò)程中，從而提高內(nèi)部控制防御風(fēng)險(xiǎn)的能力，以促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[12]。綜觀農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，結(jié)合獐子島的具體情況，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)榍腥朦c(diǎn)完善內(nèi)部控制體系較為合理。獐子島內(nèi)部控制重大缺陷產(chǎn)生的原因除了內(nèi)外部環(huán)境因素之外，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失是重要影響因素。

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制系統(tǒng)，要求董事會(huì)和管理者應(yīng)將主要精力放在可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管理層設(shè)定的目標(biāo)要與企業(yè)的使命、風(fēng)險(xiǎn)偏好一致。企業(yè)應(yīng)當(dāng)識(shí)別影響其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)外部事項(xiàng)，區(qū)分哪些是風(fēng)險(xiǎn)，哪些是機(jī)會(huì)，從而使管理層的戰(zhàn)略目標(biāo)不偏離正確的方向。針對(duì)以上的分析，完善農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制的措施主要包括以下方面：

（一）以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系的切入口，識(shí)別及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)業(yè)上市公司因其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和環(huán)境的特殊性，應(yīng)設(shè)計(jì)針對(duì)性的內(nèi)部控制體系。根據(jù)國(guó)務(wù)院國(guó)資委《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的精神，設(shè)計(jì)符合農(nóng)業(yè)上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)的內(nèi)部控制體系。農(nóng)業(yè)上市公司的風(fēng)險(xiǎn)客觀存在，具有不確定性和動(dòng)態(tài)性的特征，可將風(fēng)險(xiǎn)按來(lái)源分為外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)（如文中第一部分的闡述），對(duì)影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事項(xiàng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析，診斷企業(yè)面臨怎樣的風(fēng)險(xiǎn)，哪些是重大風(fēng)險(xiǎn)，從而制定重大風(fēng)險(xiǎn)管理的策略和措施，明確各職能部門(mén)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，將風(fēng)險(xiǎn)管理融入日常的管理活動(dòng)中。應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防性控制即前饋控制，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件的預(yù)警機(jī)制，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特征，構(gòu)建預(yù)警系統(tǒng)，并將風(fēng)險(xiǎn)量化，建立量化指標(biāo)體系。同時(shí)提高技術(shù)和判斷，設(shè)置預(yù)警區(qū)間，評(píng)價(jià)各種風(fēng)險(xiǎn)偏離程度，及時(shí)向風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)和決策層發(fā)出警示，以提出應(yīng)對(duì)措施[7]。

（二）在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系下，進(jìn)一步完善農(nóng)業(yè)上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)其長(zhǎng)遠(yuǎn)、科學(xué)發(fā)展

農(nóng)業(yè)上市公司因其治理結(jié)構(gòu)的缺陷，導(dǎo)致其經(jīng)營(yíng)行為短視。農(nóng)業(yè)上市公司股本偏小，流通股偏低，國(guó)有股和法人股占絕對(duì)的控股地位，極易受大股東的操控。加之農(nóng)業(yè)生產(chǎn)周期長(zhǎng)、投資大、收效慢、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、自然災(zāi)害頻發(fā)，易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)陷入困境，如果企業(yè)沒(méi)有以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度安排，要想長(zhǎng)遠(yuǎn)科學(xué)發(fā)展是不現(xiàn)實(shí)的。為此，企業(yè)首先要理順治理結(jié)構(gòu)。公司治理是內(nèi)部控制系統(tǒng)得以順利運(yùn)行的條件，又是內(nèi)部控制有效運(yùn)行的保證。農(nóng)業(yè)上市公司，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重，治理結(jié)構(gòu)的制衡失效，管理層道德缺乏。由于利益的誘使，不惜違背經(jīng)營(yíng)目標(biāo)采取短期行為，使制度的執(zhí)行因?yàn)槿说闹饔^意志而存在不應(yīng)有的彈性，導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱。由于治理結(jié)構(gòu)的失衡，違背行業(yè)發(fā)展規(guī)律，缺乏風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估等手段，導(dǎo)致企業(yè)擔(dān)負(fù)沉重的債務(wù)成本，為企業(yè)長(zhǎng)期科學(xué)發(fā)展埋下隱患。理順治理結(jié)構(gòu)，應(yīng)考慮調(diào)整董事會(huì)結(jié)構(gòu)以彌補(bǔ)內(nèi)部人控制的缺陷，除了配備具有財(cái)經(jīng)知識(shí)的獨(dú)立董事外，聘請(qǐng)農(nóng)業(yè)專家，以增強(qiáng)決策中的科學(xué)性和技術(shù)性，平衡內(nèi)部人的激進(jìn)、冒險(xiǎn)、盲目擴(kuò)張的行為。

（三）對(duì)農(nóng)業(yè)上市公司單獨(dú)設(shè)計(jì)符合其行業(yè)特性、極具操作性的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系

從動(dòng)態(tài)的角度看，內(nèi)部控制可以看作是一個(gè)設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)的循環(huán)體。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行的合理性、可行性和有效性都依靠評(píng)價(jià)的評(píng)斷，查錯(cuò)補(bǔ)漏，為內(nèi)部控制良性循環(huán)提供保障。

目前農(nóng)業(yè)上市公司在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中普遍出現(xiàn)的情況是：避重就輕，披露的內(nèi)容空洞、含混，格式五花八門(mén)，披露的信息隨意性大。為此，有必要依據(jù)農(nóng)業(yè)上市公司自身的特點(diǎn)，在內(nèi)部控制披露上更加明細(xì)化、規(guī)范化的格式及內(nèi)容要求。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)貫穿于內(nèi)部控制的始終，良好的評(píng)價(jià)體系離不開(kāi)實(shí)施的主體。依據(jù)其實(shí)際情況，在評(píng)價(jià)主體上可設(shè)置三個(gè)層級(jí)。第一層級(jí)由業(yè)務(wù)單元對(duì)日常業(yè)務(wù)內(nèi)控狀況進(jìn)行自評(píng)。第二層級(jí)由內(nèi)部獨(dú)立的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，依據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的現(xiàn)狀，獨(dú)立客觀地提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)，如出現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)并予以彌補(bǔ)。第三層級(jí)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行外部評(píng)價(jià)，以驗(yàn)證及制約第一層和第二層對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的有效性[4]。

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)容及披露應(yīng)主要包括：評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)范圍的主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)、重點(diǎn)關(guān)注的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及防范措施、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)狀及整改情況等。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中，缺陷認(rèn)定是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)中的關(guān)鍵，依據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，農(nóng)業(yè)上市公司應(yīng)對(duì)導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的諸多事項(xiàng)按缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)，可分為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定按照影響公司目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，并通過(guò)定量和定性方法加以識(shí)別和分級(jí)。非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定涉及內(nèi)部控制的廣泛目標(biāo)，主要從定性方面考慮，如公司高管人員是否有舞弊行為；是否更改過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表；新聞媒體是否有負(fù)面報(bào)道；是否違反國(guó)家法律法規(guī)等。結(jié)合農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀將查找內(nèi)部控制缺陷的范圍限定在公司層面、業(yè)務(wù)流程和信息系統(tǒng)三方面[13]。

綜上所述，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)其內(nèi)外風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化預(yù)警，在國(guó)家法律和內(nèi)部控制逐步完善的前提下，農(nóng)業(yè)上市公司對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行將日臻完善，因?yàn)榱己玫膬?nèi)部控制向投資者傳達(dá)著積極可信的信息，也是農(nóng)業(yè)上市公司內(nèi)部控制不斷完善的助推器和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證。

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篇（9）

《財(cái)務(wù)管理》作為會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理等專業(yè)的專業(yè)核心課程，是一門(mén)理論性與應(yīng)用性特征明顯的課程，其很強(qiáng)的實(shí)踐性對(duì)該課程提出了更高要求，必須探索新的教學(xué)方法來(lái)提高學(xué)生對(duì)各種公式、模型的理解、接受、靈活運(yùn)用程度。案例教學(xué)法起源于美國(guó)哈佛大學(xué)，是一種啟發(fā)式教學(xué)方法，同傳統(tǒng)的理論教學(xué)相比，更重視學(xué)習(xí)者的主動(dòng)性和知識(shí)體系的構(gòu)建、注重能力的培養(yǎng)；《財(cái)務(wù)管理》采用案例教學(xué)法，有助于培養(yǎng)學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際，提高其分析解決問(wèn)題、自學(xué)、創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)合作能力。但在我國(guó)目前《財(cái)務(wù)管理》案例教學(xué)中，案例教學(xué)存在諸多問(wèn)題，如何改革案例教學(xué)，發(fā)揮案例教學(xué)在學(xué)生能力培養(yǎng)中的作用，成為一個(gè)重要問(wèn)題。

一、《財(cái)務(wù)管理》案例教學(xué)現(xiàn)狀

案例教學(xué)在我國(guó)《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)中已經(jīng)開(kāi)展十多年，基本內(nèi)容與流程已經(jīng)形成，為設(shè)計(jì)案例課程、組織課堂案例教學(xué)、進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。在案例教學(xué)開(kāi)始之前，課前需要設(shè)計(jì)案例課程。案例教學(xué)課程設(shè)計(jì)的第一步需要確定教學(xué)目標(biāo)，《財(cái)務(wù)管理》課程教學(xué)一般是按模塊進(jìn)行，需要根據(jù)不同模塊教學(xué)內(nèi)容，選擇相對(duì)應(yīng)的教學(xué)目標(biāo)；然后選擇合適的案例，即根據(jù)教學(xué)目的要求，從課外根據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇有針對(duì)性、能讓學(xué)生深入思考的案例。組織課堂案例教學(xué)，一般流程為：案例引入創(chuàng)設(shè)問(wèn)題情境案例呈現(xiàn)案例討論分析總結(jié)。其中案例引入主要通過(guò)與學(xué)生打招呼、布置閱讀材料、介紹趣聞?shì)W事、介紹本次課的教學(xué)活動(dòng)等方式；創(chuàng)設(shè)問(wèn)題情境則需要在案例呈現(xiàn)前將問(wèn)題提供給學(xué)生并讓學(xué)生圍繞問(wèn)題邊看案例邊進(jìn)行思考；案例呈現(xiàn)一般采用人物角色扮演、互動(dòng)式電腦模擬、互動(dòng)式影碟播放、錄像小品等新型的案例呈現(xiàn)形式將案例告知學(xué)生；呈現(xiàn)案例之后則需要進(jìn)行圍繞創(chuàng)設(shè)的引導(dǎo)性問(wèn)題進(jìn)行案例討論，一般是按照討論開(kāi)始討論高影響力問(wèn)題提出備選方案討論實(shí)施策略的流程進(jìn)行，討論中允許結(jié)論不一致，以開(kāi)拓學(xué)生的思維；最后進(jìn)行分析與總結(jié)，以強(qiáng)化前述內(nèi)容，并對(duì)案例討論中的長(zhǎng)處與不足進(jìn)行講解，提示后續(xù)的案例，下發(fā)參考資料，為下堂課的教學(xué)提供準(zhǔn)備。在案例教學(xué)完成之后，還必須進(jìn)行案例教學(xué)的評(píng)價(jià)，一般需要從學(xué)生、教師、教學(xué)三個(gè)方面進(jìn)行。對(duì)學(xué)生的評(píng)價(jià)主要對(duì)學(xué)習(xí)成果的評(píng)價(jià)，主要依據(jù)有案例分析測(cè)驗(yàn)、案例分析報(bào)告等；對(duì)教師評(píng)價(jià)應(yīng)以自評(píng)為主，同時(shí)建立管理者、同事、學(xué)生共同參與的評(píng)價(jià)制度，一般從教師教學(xué)和教師素質(zhì)兩方面的評(píng)價(jià)內(nèi)容和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)分析；對(duì)教學(xué)評(píng)價(jià)主要是對(duì)案例材料質(zhì)量、案例討論效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。

二、《財(cái)務(wù)管理》課程中案例教學(xué)存在問(wèn)題

（一）案例選取問(wèn)題

案例是案例教學(xué)的載體，案例選取是否合適直接關(guān)系到案例教學(xué)的效果。《財(cái)務(wù)管理》課程案例教學(xué)需要大量的案例，而案例的收集、加工、整理是一個(gè)艱巨復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要進(jìn)行大量的調(diào)研、分析，而目前我國(guó)高校教師普遍存在實(shí)踐經(jīng)歷不足和時(shí)間精力限制等問(wèn)題，在教學(xué)中一般使用案例教材等間接案例材料，這些案例的目的性、時(shí)效性、典型性都很突出，但缺點(diǎn)是學(xué)生對(duì)案例的背景缺乏了解，不能很快融入案例情景，對(duì)案例所處環(huán)境的不熟悉導(dǎo)致問(wèn)題的分析和對(duì)策研究不能有效的符合實(shí)際。此外，在《財(cái)務(wù)管理》案例中，多為示例性案例，研討性案例比較少。示例性案例多為某個(gè)知識(shí)點(diǎn)的實(shí)踐應(yīng)用，多有明確的結(jié)論，對(duì)學(xué)生的自主學(xué)習(xí)能力、分析研究能力、創(chuàng)新精神的培養(yǎng)有限。

（二）學(xué)生參與問(wèn)題

案例教學(xué)的突出特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)學(xué)生在教學(xué)過(guò)程中的主體作用，學(xué)生通過(guò)對(duì)案例的研究、分析和討論，觀點(diǎn)碰撞，形成多元化的結(jié)論，但在實(shí)際過(guò)程中，卻普遍存在沉默、搭便車(chē)、偷懶現(xiàn)象。在會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理專業(yè)的課堂案例討論中，經(jīng)常遇到大多數(shù)同學(xué)沉默，習(xí)慣作為旁聽(tīng)者和接受者，而不愿意表達(dá)自己觀點(diǎn)，老師成了課堂的主角，這種局面非常尷尬，最終影響到了教學(xué)效果；在案例教學(xué)的團(tuán)隊(duì)協(xié)作中，經(jīng)常還出現(xiàn)部分同學(xué)承擔(dān)大部分工作，另部分同學(xué)搭便車(chē)；此外，由于《財(cái)務(wù)管理》案例教學(xué)中的案例多為經(jīng)典案例，很容易通過(guò)網(wǎng)絡(luò)等手段找到相關(guān)分析資料，這樣部分學(xué)生偷懶，不去自己分析，直接借用別人觀點(diǎn)。

（三）其他問(wèn)題

在《財(cái)務(wù)管理》案例教學(xué)中，還存在一些其他問(wèn)題，比如教師缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)難以開(kāi)展案例教學(xué)、授課人數(shù)多、教學(xué)場(chǎng)所不合適、課程時(shí)間有限等，這些也都對(duì)《財(cái)務(wù)管理》案例教學(xué)質(zhì)量產(chǎn)生了影響。《財(cái)務(wù)管理》案例教學(xué)中，案例資料的間接性使得學(xué)生很難融入案例情景，對(duì)問(wèn)題所處環(huán)境和約束條件認(rèn)識(shí)不深，間接導(dǎo)致學(xué)習(xí)者對(duì)問(wèn)題不夠明確；教學(xué)實(shí)施中的問(wèn)題直接導(dǎo)致自主學(xué)習(xí)、協(xié)作學(xué)習(xí)的欠缺。所以合理選擇案例資料和科學(xué)組織教學(xué)實(shí)踐是案例教學(xué)成功的關(guān)鍵。

三、學(xué)生自制案例教學(xué)的引入

（一）學(xué)生自制案例教學(xué)

學(xué)生自制案例教學(xué)法是指學(xué)生自己完成案例教學(xué)的全過(guò)程——從案例編寫(xiě)到教學(xué)評(píng)價(jià)，同傳統(tǒng)案例教學(xué)方法相比，具有以下優(yōu)勢(shì)：第一，案例資源豐富，案例情景熟悉。學(xué)生自制案例主要來(lái)源于學(xué)生參加的一些學(xué)術(shù)性競(jìng)賽活動(dòng)或生產(chǎn)實(shí)習(xí)過(guò)程，如“挑戰(zhàn)杯”創(chuàng)業(yè)策劃大賽一項(xiàng)重要內(nèi)容就是虛擬企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，此外在生產(chǎn)實(shí)習(xí)環(huán)節(jié)也可有針對(duì)性的搜集實(shí)習(xí)單位的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等方面的典型問(wèn)題來(lái)進(jìn)行分析和研究。這些資料來(lái)源豐富，涉及投資決策、存貨管理、籌資管理、企業(yè)運(yùn)營(yíng)、內(nèi)部控制等多個(gè)方面，而且由于學(xué)生全程參與，掌握第一手資料，案例構(gòu)建相對(duì)簡(jiǎn)單，對(duì)問(wèn)題所處環(huán)境也比較熟悉，能夠更容易融入案例情景，明確案例問(wèn)題。第二，通過(guò)學(xué)生自制案例教學(xué)，將學(xué)生能力培養(yǎng)從案例分析階段擴(kuò)展到案例編寫(xiě)、分析階段。其中案例編寫(xiě)過(guò)程本身就是一個(gè)運(yùn)用所學(xué)知識(shí)提出問(wèn)題、分析問(wèn)題的過(guò)程，對(duì)學(xué)生能力的鍛煉更勝于案例分析過(guò)程，尤其是學(xué)生參加“挑戰(zhàn)杯”創(chuàng)業(yè)策劃大賽的一些案例，如某位同學(xué)將“挑戰(zhàn)杯”創(chuàng)業(yè)策劃大賽項(xiàng)目制作成案例，該項(xiàng)目是氯堿廠廢料為原材料，采用自主研發(fā)的硫酸鈉精制工藝加工硫酸鈉產(chǎn)品，該案例詳細(xì)介紹了技術(shù)和產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)，并通過(guò)調(diào)研做了市場(chǎng)前景、初始投資、產(chǎn)品定價(jià)、成本構(gòu)成及期間費(fèi)用分析，由此做了10年的預(yù)算，然后通過(guò)計(jì)算現(xiàn)金流量，進(jìn)而計(jì)算凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率、投資回收期等指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)可行性分析，最后還針對(duì)該項(xiàng)目所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制分析。學(xué)生在案例編寫(xiě)過(guò)程中，進(jìn)行了大量調(diào)研和不斷修改，涉及知識(shí)點(diǎn)包括投資、籌資、利潤(rùn)分配、全面預(yù)算管理等理論，而且還包括了管理學(xué)、法律、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)等內(nèi)容。學(xué)生通過(guò)全程參與，對(duì)企業(yè)設(shè)立、經(jīng)營(yíng)所涉及知識(shí)大量涉獵，通過(guò)案例編寫(xiě)，能夠使學(xué)生對(duì)所涉獵的知識(shí)系統(tǒng)化，認(rèn)識(shí)更加深刻，自主學(xué)習(xí)能力、協(xié)作學(xué)習(xí)能力也能得到鍛煉。第三，學(xué)生參與的主動(dòng)性高。由于案例多來(lái)自于學(xué)生自己的親身參與的各種比賽，學(xué)生更愿意將其自己的想法進(jìn)行展示，此外，將創(chuàng)業(yè)計(jì)劃競(jìng)賽項(xiàng)目同案例教學(xué)結(jié)合，在案例教學(xué)過(guò)程中聽(tīng)取意見(jiàn)，也是學(xué)生完善自己競(jìng)賽項(xiàng)目申報(bào)書(shū)的良機(jī)。

（二）學(xué)生自制案例教學(xué)的設(shè)計(jì)思路

案例編寫(xiě)。案例編寫(xiě)是學(xué)生自制案例教學(xué)成功與否的關(guān)鍵。首先需要由學(xué)生提出案例主題并交由老師審核。審核通過(guò)后學(xué)生進(jìn)行案例的編寫(xiě)。學(xué)生在案例材料中需要提供案例的來(lái)源、背景資料、設(shè)計(jì)的依據(jù)（包括核心問(wèn)題、拓展問(wèn)題、知識(shí)背景）等資料。教師給予指導(dǎo)和咨詢，并對(duì)案例設(shè)計(jì)的問(wèn)題進(jìn)行把關(guān)。教學(xué)實(shí)施。學(xué)生自制案例教學(xué)的實(shí)施有兩種自問(wèn)自答型和我問(wèn)他答型兩種模式：前者是學(xué)生自己回答自己所提出的問(wèn)題，除需要提供案例背景資料外，還需要提供案例分析報(bào)告；后者是由案例制作者提供案例資料，其他同學(xué)進(jìn)行案例分析并寫(xiě)出案例分析報(bào)告，案例制作者對(duì)案例分析進(jìn)行提問(wèn)和評(píng)價(jià)。教學(xué)評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)主體是全體師生，評(píng)價(jià)客體是案例從編寫(xiě)到分析的全過(guò)程，主要對(duì)案例資料的詳實(shí)性、案例分析的科學(xué)性、涉及知識(shí)點(diǎn)的廣泛性、組織分工的合理性和對(duì)其他同學(xué)的啟發(fā)性等方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。

四、《財(cái)務(wù)管理》學(xué)生自制案例教學(xué)過(guò)程中應(yīng)注意問(wèn)題

（一）正確處理教師、學(xué)生的角色分工

在學(xué)生自制案例教學(xué)法中，要注意發(fā)揮學(xué)生教學(xué)主體的作用，教師主要是作為組織者、引導(dǎo)者、咨詢者和評(píng)價(jià)者，整個(gè)教學(xué)過(guò)程雖全程參與，但應(yīng)主要負(fù)責(zé)審核、引導(dǎo)和評(píng)價(jià)，尤其是在案例制作中，要對(duì)案例資料進(jìn)行把關(guān)，保證資料的真實(shí)性和問(wèn)題的科學(xué)性。

（二）多種教學(xué)案例結(jié)合使用

在案例教學(xué)中，注意學(xué)生自制案例與其他案例的結(jié)合使用。受限于知識(shí)儲(chǔ)備和調(diào)研能力，學(xué)生自制的案例往往只適合《財(cái)務(wù)管理》課程一部分內(nèi)容的案例教學(xué)，如投資決策分析、存貨決策等，像資本運(yùn)作等涉及較多法律、政策等外部環(huán)境因素及企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題，難度較大，學(xué)生自制有較大難度，則需要運(yùn)用原有案例進(jìn)行案例教學(xué)。

（三）科學(xué)組織，合理分工

成功的案例教學(xué)需要學(xué)生的全程積極參與，才能對(duì)學(xué)生起到啟發(fā)、鍛煉的作用，要做到這一點(diǎn)，必須要進(jìn)行科學(xué)的組織，對(duì)同學(xué)之間進(jìn)行合理的分工，保證絕大多數(shù)同學(xué)能夠參與到案例教學(xué)中來(lái)，除此之外，教師在教學(xué)中還應(yīng)多采用點(diǎn)名發(fā)言、相互點(diǎn)評(píng)等方式調(diào)動(dòng)同學(xué)們參與的積極性。

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篇（10）

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的財(cái)務(wù)決策幾乎是在風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的情況下做出的，尤其是在中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)育不健全的條件下更是不可避免。雖然風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，但是我們可以利用科學(xué)的手段去預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)，并且實(shí)施一定手段來(lái)避免，或盡量減少財(cái)務(wù)危機(jī)所帶來(lái)的損失。加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制與預(yù)警，可以有效防止企業(yè)出現(xiàn)重大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)危機(jī)。

本文首先闡述了企業(yè)防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，緊接著對(duì)網(wǎng)通公司開(kāi)展全面內(nèi)部控制工作，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的工作過(guò)程予以概述和分析，從而，由點(diǎn)到面，提出了防范與化解企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策與措施。意在警示：風(fēng)險(xiǎn)與利益同在，成功與危機(jī)相隨。因此，辦企業(yè)必須充分考慮不利因素，尤其是隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)，建立有效機(jī)制，防患于未然，防患于事前，防患于事情的全過(guò)程—即企業(yè)內(nèi)控。

1.引言

在全球日益激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多，由此引發(fā)的損失規(guī)模也越來(lái)越大，從而促使了企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面給予高度的關(guān)注[1]。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外大型企業(yè)紛紛提出實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)控建設(shè)的理念，這是適應(yīng)時(shí)展的必然要求，已經(jīng)成為全球企業(yè)管理變革的大趨勢(shì)。近年來(lái)，我國(guó)有不少企業(yè)學(xué)習(xí)國(guó)際企業(yè)先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理以及企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面有許多成功優(yōu)化的案例，我在下文中將要進(jìn)行案例分析的中國(guó)網(wǎng)通集團(tuán)公司在風(fēng)險(xiǎn)管理中的成功也是其中之一。當(dāng)然也不乏因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善而導(dǎo)致企業(yè)巨虧的公司。本文通過(guò)介紹我所在的實(shí)習(xí)單位網(wǎng)通公司建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系的過(guò)程，把理論知識(shí)聯(lián)系到實(shí)際案例中去深度理解。然后再結(jié)合該單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀，結(jié)合實(shí)際工作中遇到的問(wèn)題和公司面臨的風(fēng)險(xiǎn)，給予較為客觀的分析，以及提出相應(yīng)的對(duì)策與措施。本章首先對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的基本概念和重要性做一簡(jiǎn)述。

2. 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

2.1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義、類(lèi)型及危害

一般說(shuō)來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，客觀存在的由于各種難以預(yù)料或無(wú)法控制的因素作用，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)收益和預(yù)期的財(cái)務(wù)收益背離，因而有蒙受損失的機(jī)會(huì)或可能性[2]。主要包括：籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)資金運(yùn)作風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)。這些風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大損失，甚至造成企業(yè)關(guān)門(mén)倒閉。

籌資風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一是由于企業(yè)負(fù)債經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；二是由于利率、匯率的大幅度變動(dòng)，使企業(yè)的資金成本大幅度變化，從而影響了企業(yè)預(yù)期的財(cái)務(wù)收益。

. 投資風(fēng)險(xiǎn)及危害主要指在長(zhǎng)期投資中，由于投資額、投資回收率、投資項(xiàng)目的使用期限大幅度變動(dòng)，使投資報(bào)酬達(dá)不到預(yù)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)而發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

流動(dòng)資金運(yùn)作中的風(fēng)險(xiǎn)及危害指在短期投資中，由于各項(xiàng)流動(dòng)資金的結(jié)構(gòu)不合理等而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。流動(dòng)資金風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，影響企業(yè)償債能力，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)的可能。

收益分配風(fēng)險(xiǎn)及危害指由于收益分配可能給企業(yè)今后的生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生不利影響。不合理提高人工成本以及給投資者分配過(guò)多利潤(rùn)，使企業(yè)承擔(dān)過(guò)高的生產(chǎn)成本和資金成本，并由此無(wú)法保證在預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)期間內(nèi)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，從而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

大部分企業(yè)由于內(nèi)部基礎(chǔ)管理薄弱和國(guó)家對(duì)上市公司嚴(yán)格的法律要求，往往也還存在著資金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、資金安全性風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告失真風(fēng)險(xiǎn)等等[3]?？傊髽I(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按分類(lèi)不同，可以有很多種類(lèi)，這里不再一一詳述。下面案例中將要提到的網(wǎng)通公司所涉及的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在日常財(cái)務(wù)管理中資金管理風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)等等。

2.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的含義

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是指企業(yè)通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)和評(píng)估，采用合理的經(jīng)濟(jì)和技術(shù)手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以控制，以最小的成本獲得最大的安全保障的一種管理活動(dòng)。風(fēng)險(xiǎn)管理學(xué)源于保險(xiǎn)學(xué)，風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)控制對(duì)策處理?yè)p失風(fēng)險(xiǎn)，如果在實(shí)施控制對(duì)策后損失仍然可能發(fā)生，則可運(yùn)用財(cái)務(wù)對(duì)策。財(cái)務(wù)對(duì)策是將損失轉(zhuǎn)移。但在財(cái)務(wù)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的資本財(cái)務(wù)時(shí)代，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)當(dāng)成為財(cái)務(wù)管理的基本職能。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)注企業(yè)的價(jià)值損失，通過(guò)管理價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)來(lái)管理物質(zhì)要素[4]。現(xiàn)實(shí)中，我國(guó)企業(yè)集團(tuán)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、管理，無(wú)論是在主觀意識(shí)方面，還是在風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建設(shè)方面，都顯得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。因此，必須注重企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制體系的建設(shè)。

企業(yè)內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，隨著時(shí)代的變革、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化、競(jìng)爭(zhēng)的加劇和內(nèi)部管理需要而不斷變化[5]。從發(fā)展的歷史來(lái)看，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與企業(yè)內(nèi)部控制之間有著與生俱來(lái)的關(guān)聯(lián)，是相互協(xié)調(diào)發(fā)展并逐步走向“你中有我，我中有你”的最終融合

2.3加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展以及我國(guó)加入WTO組織，我國(guó)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多。2004年以來(lái)，中航油、中儲(chǔ)棉等公司相繼發(fā)生重大財(cái)務(wù)危機(jī)事件，充分暴露了我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控工作的薄弱和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上的意識(shí)淡薄[6]。此事引起了國(guó)家高度重視。2006年6月，國(guó)資委專門(mén)下發(fā)了《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，從而對(duì)國(guó)有企業(yè)提出了非常嚴(yán)格的內(nèi)控管理要求。另外，從國(guó)際方面講，美國(guó)由于安然審計(jì)公司等一系列作弊案件，引起了美國(guó)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視，從而出臺(tái)了《薩班斯法案》，此法案對(duì)上市公司開(kāi)展內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理工作提出了更高、更具體、更嚴(yán)格的要求?？傊?，隨著企業(yè)環(huán)境的不確定性因素的增加及競(jìng)爭(zhēng)的加劇，客觀上要求企業(yè)具備較強(qiáng)的識(shí)別、預(yù)知和處理風(fēng)險(xiǎn)的能力。因此，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和控制就顯得尤為重要。它能在風(fēng)險(xiǎn)凸顯前就察覺(jué)，并能夠及時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)影響的范圍和程度及應(yīng)采取的對(duì)策、措施傳遞給利益相關(guān)者，以減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)對(duì)企業(yè)或其他利益相關(guān)者的沖擊程度，增強(qiáng)企業(yè)抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力，從而保持企業(yè)的可持續(xù)盈利能力[7]。

財(cái)務(wù)管理觀念是指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐的價(jià)值觀，是思考財(cái)務(wù)管理問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)[8]。面對(duì)變換不定的理財(cái)環(huán)境，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理思想顯然已經(jīng)不能滿足需要，那種漠視風(fēng)險(xiǎn)的想法和做法，只會(huì)使企業(yè)陷入更為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)境地，必將難以在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中贏得一席之地。因此，財(cái)務(wù)管理者必須更新財(cái)務(wù)管理觀念，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從思想到行為上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有個(gè)客觀、正確的認(rèn)識(shí)和對(duì)待。一方面需要充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性，風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)影響的嚴(yán)重性甚至毀滅性；但另一方面也應(yīng)該認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)會(huì)并存、風(fēng)險(xiǎn)與收益并存這樣一種特殊的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

3.中國(guó)網(wǎng)通集團(tuán)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制工作概述與分析

3.1網(wǎng)通公司簡(jiǎn)介

中國(guó)網(wǎng)通集團(tuán)公司（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)網(wǎng)通）是我們國(guó)家為了打破行業(yè)壟斷，實(shí)施電信行業(yè)市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)，于2002年5月16日，根據(jù)國(guó)務(wù)院《電信體制改革方案》，將原有全國(guó)獨(dú)家壟斷的巨無(wú)霸企業(yè)中國(guó)電信集團(tuán)公司按地域一分為二，將北方10?。▍^(qū)、市）電信公司分離出去、和中國(guó)網(wǎng)絡(luò)通信（控股）有限公司、吉通通信有限責(zé)任公司三家基礎(chǔ)上合并組建而成。該公司合并后，形成的局面是北強(qiáng)南弱，南方21省區(qū)基本是重新組建公司，因此南方各公司網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)、管理基礎(chǔ)都比較薄弱。因此存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都比較大。

新組建的中國(guó)網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司是中國(guó)特大型電信企業(yè)， 由中央直接管理，在國(guó)家財(cái)政及相關(guān)計(jì)劃中實(shí)行單列。中國(guó)網(wǎng)通注冊(cè)資本為600億元人民幣，資產(chǎn)總額近3000億元。是國(guó)內(nèi)外知名的電信運(yùn)營(yíng)商。 2004年11月，中國(guó)網(wǎng)通在紐約、香港成功上市。是北京2008年奧運(yùn)會(huì)固定通信服務(wù)合作伙伴。

中國(guó)網(wǎng)通擁有覆蓋全國(guó)、通達(dá)世界、結(jié)構(gòu)合理、技術(shù)先進(jìn)、功能齊全的現(xiàn)代通信網(wǎng)絡(luò)，主要經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)、國(guó)際各類(lèi)固定電信網(wǎng)絡(luò)設(shè)施及相關(guān)電信服務(wù)。截至2005年底，中國(guó)網(wǎng)通的各類(lèi)用戶總數(shù)已達(dá)到1.35億戶。 中國(guó)網(wǎng)通將通過(guò)實(shí)施“寬帶”、“奧運(yùn)”、“國(guó)際化”這三大戰(zhàn)略來(lái)逐步推進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，把中國(guó)網(wǎng)通建設(shè)成為業(yè)務(wù)種類(lèi)齊全、服務(wù)質(zhì)量?jī)?yōu)良、網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行穩(wěn)定、基本建立現(xiàn)代企業(yè)制度、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展的寬帶通信和多媒體服務(wù)提供商。中國(guó)網(wǎng)通正在不斷提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)建設(shè)“電信強(qiáng)國(guó)”戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.2網(wǎng)通公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境

當(dāng)前，隨著通訊技術(shù)的迅速演進(jìn)及市場(chǎng)形式的變化，全球電信業(yè)正在進(jìn)入一個(gè)歷史性的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型期。作為傳統(tǒng)的固網(wǎng)運(yùn)營(yíng)商。中國(guó)網(wǎng)通面臨嚴(yán)峻的外部市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)管理上的困難。

2007年以來(lái)，集團(tuán)業(yè)務(wù)收入增幅連續(xù)下降，在國(guó)內(nèi)四家主要運(yùn)營(yíng)企業(yè)當(dāng)中收入增幅最低。目前，中國(guó)移動(dòng)所占市場(chǎng)份額是46.68%，中國(guó)電信24.69%，中國(guó)聯(lián)通13.39%，中國(guó)網(wǎng)通為12.87%，市場(chǎng)占有率比去年下降了1.11%，下降速度高于主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手中國(guó)電信。