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時間：2022-08-19 01:00:43
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
（一）中小企業(yè)的特殊作用。一是中小企業(yè)量大面廣，廣泛分布于許多領(lǐng)域，是國民經(jīng)濟的重要組成部分，成為我國經(jīng)濟持續(xù)快速穩(wěn)定增長的重要推動力量。二是中小企業(yè)大多數(shù)為勞動密集型企業(yè)，容易吸收較多的勞動力，能夠充分利用勞動力資源，吸納就業(yè)，成為安置就業(yè)的主體。三是我國中小企業(yè)是地方經(jīng)濟的重要基礎(chǔ)，構(gòu)成了縣級經(jīng)濟的重要支柱和地方財政的主要來源。中小企業(yè)的發(fā)展對緩解地方財政困難、保持社會穩(wěn)定、提高居民收入水平等方面都具有重大的意義。四是中小企業(yè)成為技術(shù)創(chuàng)新的主體。在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，相對于大企業(yè)而言，中小企業(yè)比大企業(yè)更能及時適應(yīng)市場環(huán)境的變化，研究人員的動力較強，對企業(yè)有更強的責(zé)任感。五是中小企業(yè)發(fā)展有利于促進我國國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化、推動市場經(jīng)濟體制改革，促進專業(yè)化分工、社會化協(xié)作的開展，為經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整提供運作條件。
（二）中小企業(yè)的發(fā)展困境。我國中小企業(yè)在發(fā)展過程中也面臨許多的不利因素。一是宏觀環(huán)境因素的制約。在加入WTO后，國內(nèi)市場將更加開放。面對國外高科技、低成本的產(chǎn)品，我國中小企業(yè)在市場競爭中壓力增大。二是政府政策失衡的制約。我國沒有專門為中小企業(yè)貸款的機構(gòu)，也沒有對中小企業(yè)的金融支持政策，一些政策造成中小企業(yè)融資困難，資金不足，嚴(yán)重制約著中小企業(yè)的發(fā)展。三是中小企業(yè)自身素質(zhì)的制約。中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模較小、資本積累不多，尤其是缺乏經(jīng)營管理和技術(shù)人才，致使企業(yè)管理方式陳舊，生產(chǎn)技術(shù)水平落后，經(jīng)濟效益低下，缺乏市場競爭力。
二、我國現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策及存在的問題
（一）增值稅制不完善，不利于中小企業(yè)發(fā)展。1、增值稅關(guān)于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的界定把中小企業(yè)大量地劃分為小規(guī)模納稅人。然而，小規(guī)模納稅人中，工業(yè)企業(yè)實行6%的征收率，商業(yè)企業(yè)征收率雖然調(diào)低至4%，但其實際稅負高于一般納稅人。2、由于小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，因此不能向需要增值稅專用發(fā)票抵扣的一般納稅人銷售貨物，即使由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，購貨方也不能全額抵扣稅款。這嚴(yán)重限制了中小企業(yè)貨物的銷售，增加了中小企業(yè)的經(jīng)營困難。3、我國當(dāng)前實行的是生產(chǎn)型增值稅，即稅基中包含的固定資產(chǎn)在計稅時不予扣除。這樣就存在著對資本的重復(fù)課稅，影響投資者新增投資的積極性，阻礙企業(yè)技術(shù)進步。
（二）所得稅制中優(yōu)惠形式單一，優(yōu)惠范圍窄，造成優(yōu)惠政策低效。一是我國目前的稅收優(yōu)惠形式大多為減稅、免稅等事前優(yōu)惠，優(yōu)惠形式過于單一，無法適應(yīng)不同情況的中小企業(yè)發(fā)展要求；二是我國大多數(shù)稅收優(yōu)惠政策只適用于特定地區(qū)、特定行業(yè)以及特定情況，稅收優(yōu)惠的適用范圍過于狹窄，絕大多數(shù)中小企業(yè)享受不到這一優(yōu)惠，中小企業(yè)負擔(dān)難以減輕。
（三）中小企業(yè)稅收服務(wù)體系不完善。一是在稅收征管方式上，中小企業(yè)大都采取定期定額征收方式，這種方式無法反映企業(yè)實際經(jīng)營狀況，造成稅收流失、稅負不均和稅收的漏征漏管，應(yīng)納稅款與實納稅款嚴(yán)重脫節(jié)；二是稅務(wù)機關(guān)對中小企業(yè)納稅人的服務(wù)意識不強，稅收服務(wù)上存在著“重大輕小”的傾向。中小企業(yè)的財務(wù)管理和經(jīng)營管理水平與大企業(yè)相比相對滯后，他們更需要稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù)。
三、完善我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策幾點建議
（一）完善增值稅體系。1、從國際上通行的經(jīng)驗看，實行消費型增值稅有利于刺激投資規(guī)模，促進高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展。因此，配合促進中小企業(yè)發(fā)展的政策目標(biāo)，應(yīng)盡快實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)化。2、降低一般納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。只要企業(yè)經(jīng)營場所比較固定、會計核算完整準(zhǔn)確、銷售額和營業(yè)額達到一定標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)劃為一般納稅人，擴大中小企業(yè)的發(fā)展空間。3、按公平稅負原則，以國際上通行的20%左右增值率為基準(zhǔn)，考慮我國目前企業(yè)銷售利潤率的實際水平，應(yīng)進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。改革后的工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在2.5%左右，這樣有利于縮小增值稅兩類納稅人之間的稅負差距。
（二）深化企業(yè)所得稅制改革
1、進一步降低中小企業(yè)的所得稅稅率。我國應(yīng)抓緊實行內(nèi)外統(tǒng)一的所得稅制，實行超額累進稅率，設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，中小企業(yè)的稅率不應(yīng)超過18%，基本稅率不超過25%，以體現(xiàn)對中小企業(yè)的照顧。
1中小企業(yè)在我國的重要地位
我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，且遍布各個行業(yè)，是最具活力的主體。首先，中小企業(yè)是解決就業(yè)的重要渠道，帶來了很多就業(yè)崗位，具有明顯的吸納就業(yè)能力。其次，中小企業(yè)是創(chuàng)新的重要源泉，在資金、技術(shù)等方面都無法抗衡大企業(yè)的情況下，中小企業(yè)要想在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，必須創(chuàng)新自己的產(chǎn)品，形成自己的競爭優(yōu)勢。近年來，中小企業(yè)的申請專利數(shù)量不斷上升。最后，中小企業(yè)能夠推動市場繁榮。只有眾多企業(yè)參與市場競爭，而不是某家企業(yè)獨大，市場才能健康發(fā)展下去。無論是中小企業(yè)之間的競爭，還是中小企業(yè)和大型企業(yè)之間的競爭，都可以推動市場向多樣化方向發(fā)展，激發(fā)市場活力。
2中小企業(yè)面臨的問題
2.1內(nèi)部問題
①規(guī)模小。從我國對中小企業(yè)的界定就可以看出，中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小，市場準(zhǔn)入門檻低，與大型企業(yè)相比競爭力不足，抵抗風(fēng)險能力較弱。②內(nèi)部管理不完善。大部分中小企業(yè)還沒有形成科學(xué)的管理體系，管理模式粗放，缺乏有效的激勵機制，員工的成就感不強，這也是中小企業(yè)人才流失的原因，沒有人才參與管理，企業(yè)更難以形成可科學(xué)的治理結(jié)構(gòu)，如此惡性循環(huán)，不利于中小企業(yè)的長遠發(fā)展。③經(jīng)營成本高。經(jīng)營成本上漲一直是困擾中小企業(yè)的難題，能源價格的上漲，如天然氣、煤炭漲價，會使得上游企業(yè)生產(chǎn)的材料價格水漲船高，而這些成本上漲會轉(zhuǎn)移給下游的中小企業(yè)，中小企業(yè)需要付出更多的成本來獲得原材料及其他生產(chǎn)資料。除此之外，人力成本也在不斷上漲，企業(yè)培養(yǎng)人才需要投入更多的成本。中小企業(yè)經(jīng)營成本的上升會壓縮企業(yè)的盈利空間，甚至?xí)?dǎo)致中小企業(yè)虧損、破產(chǎn)。
2.2外部問題
①融資難?，F(xiàn)階段，大部分的中小企業(yè)選擇的融資渠道為銀行貸款，但是通過貸款能夠獲得的資金較少，不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。中小企業(yè)之所以一直受融資難困擾，首先，中小企業(yè)數(shù)量眾多，而銀行能夠為中小企業(yè)提供的貸款是有限的。因此，每個中小企業(yè)獲得的貸款數(shù)量極少。其次，不少中小企業(yè)賬務(wù)處理混亂，財務(wù)透明度差，因為信息不對稱，銀行貸款給中小企業(yè)的風(fēng)險較高，影響銀行貸款給中小企業(yè)的積極性。最后，中小企業(yè)的資產(chǎn)少，缺少抵押物，想僅僅依靠自身的信用獲得銀行貸款比較困難。而且，相比于大型企業(yè)，中小企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險更高，更容易破產(chǎn)，若中小企業(yè)無法按期還款，銀行將不得不承擔(dān)壞賬，因此，銀行更偏向于給大型企業(yè)貸款。部分中小企業(yè)即使獲得了貸款，銀行一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營出現(xiàn)問題，還款能力下降，會加快催收或者要求中小企業(yè)提供擔(dān)保，這對出現(xiàn)問題的中小企業(yè)來說無疑是沉重負擔(dān)，更難繼續(xù)經(jīng)營。②稅費負擔(dān)重。北大國家研究院研究結(jié)果顯示，中小企業(yè)幾近一半以上的利潤都被稅費侵占。我國中小企業(yè)的稅費負擔(dān)較重，除了稅收以外，還有較多的社會保險費、行政性收費、教育費附加等。據(jù)估算，通常交10元的稅，就要交5～6元的費。另外，很多處于產(chǎn)業(yè)鏈下游的中小企業(yè)提供的產(chǎn)品同質(zhì)化較嚴(yán)重，缺乏核心競爭力，不僅議價能力低，而且容易被替代，稅收負擔(dān)不易于轉(zhuǎn)嫁。同時，很多中小企業(yè)在無法獲得銀行貸款時，轉(zhuǎn)而走向民間借貸，民間借貸利率過高，超過銀行同期貸款的幾倍甚至十幾倍，使企業(yè)享受不到“利息免稅”的優(yōu)惠。種種原因致使中小企業(yè)稅費負擔(dān)較重，長此以往，不利于中小企業(yè)的健康發(fā)展。
3中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
針對中小企業(yè)稅負較重的問題，國家出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，表1列舉了對中小企業(yè)有重要影響的增值稅和企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策。特別是在疫情發(fā)生之后，中小企業(yè)經(jīng)營困難，很多企業(yè)無法復(fù)產(chǎn)復(fù)工，在這種形勢下，為幫助企業(yè)渡過難關(guān)，國家進一步加大了扶持力度。2020年2月至12月末，政府對中小微企業(yè)給予了更多的單位免征，免除基本養(yǎng)老、工傷、失業(yè)3項社保單位繳費。中小企業(yè)在防范疫情過程中發(fā)放給個人的實物，如藥品、口罩等防護用品免征個人所得稅。2020年1月至12月末，疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴大生產(chǎn)規(guī)模，購置新機器設(shè)備所發(fā)生的支出，可在當(dāng)期作為費用一次性扣除，并且，企業(yè)還可以向稅務(wù)機關(guān)申請全額退還增值稅增量留抵稅額。
4稅收優(yōu)惠政策的實施效果
4.1中小企業(yè)的稅收負擔(dān)情況
國家或企業(yè)的稅收負擔(dān)的真實情況可以通過稅收負擔(dān)水平來反映，本文從國家和企業(yè)2個層面來分析稅收負擔(dān)水平。以宏觀稅收負擔(dān)率作為衡量國家稅收負擔(dān)的衡量指標(biāo)，以企業(yè)所得稅負擔(dān)率、企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)率、綜合稅收負擔(dān)率作為衡量企業(yè)稅收負擔(dān)的衡量指標(biāo)。從宏觀稅收負擔(dān)角度看：小口徑：宏觀稅收負擔(dān)率=稅收收入/GDP中口徑：宏觀稅收負擔(dān)率=公共財政收入/GDP大口徑：宏觀稅收負擔(dān)率=政府收入/GDP從微觀稅收負擔(dān)角度看：所得稅負擔(dān)：企業(yè)所得稅負擔(dān)率=實際繳納的所得稅/利潤總額流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)：企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負擔(dān)率=應(yīng)稅流轉(zhuǎn)稅額/貨物或勞務(wù)的銷售收入綜合稅收負擔(dān)率：綜合稅收負擔(dān)率=實際繳納的各種稅費總額/營業(yè)收入①宏觀稅收負擔(dān)狀況。通過國家統(tǒng)計局獲取2018-2020年稅收收入、財政收入、GDP等相關(guān)數(shù)據(jù)，計算得出2018年小口徑稅負為17.01%，中口徑稅負為20.74%；2019年小口徑稅負為17.01%，中口徑稅負為19.95%；2020年小口徑稅負為5.19%，中口徑稅負為18.00%。從這3年的數(shù)據(jù)變化可以看出，小口徑稅負呈連年下降趨勢，中口徑稅負亦然。二者的下降與我國對中小企業(yè)減稅降費政策是密不可分的，可以充分說明我國的減稅降費政策有效落地，讓中小企業(yè)享受到了實實在在的政策紅利。通過計算連續(xù)3年的小口徑稅負與中口徑稅負之差，可以看到每年的差額在3%左右浮動，這說明在政府收入中“費擠稅”的問題仍然存在，非稅收入仍然占比較大，今后需要進一步降費，完善財稅體系。②中小企業(yè)稅收負擔(dān)狀況。通過對中小企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行分析，得出2018-2020年所得稅負擔(dān)率在17%上下浮動，且呈連年下降趨勢。綜合稅收負擔(dān)率在20%上下浮動，且呈連年下降趨勢。中小企業(yè)3年來得到的稅收優(yōu)惠力度不斷加大。
4.2中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施效果
2018-2020年，中小企業(yè)的綜合稅收負擔(dān)逐年下降，雖然降幅不大，但這表明減稅降費政策是有效果的，能夠減輕中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，讓中小企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠。但是我們也應(yīng)該看到，近3年來，20%左右的綜合稅收負擔(dān)一直大于17%左右的小口徑稅負，這表明綜合稅收負擔(dān)對中小企業(yè)來說一直較重，還應(yīng)進一步減輕中小企業(yè)的稅負。另外，政府的一些行政性收費增加了中小企業(yè)的非稅支出，擠壓企業(yè)利潤。因此，減稅降費還有很長的路要走。中小企業(yè)的利潤有所增加。隨著國家對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實施，企業(yè)繳稅減少，從而可以將更多的資金投入生產(chǎn)，增強了企業(yè)的盈利能力，也有利于企業(yè)未來的發(fā)展。特別是2020年，為保證疫情之后中小企業(yè)能夠迅速復(fù)工復(fù)產(chǎn)，國家出臺了很多階段性減免政策，提高了中小企業(yè)盈利能力?？傮w來說，稅收優(yōu)惠政策對中小企業(yè)發(fā)展是有利的，能夠起到振奮信心的作用，但并不能說有了稅收優(yōu)惠政策中小企業(yè)就一定能夠盈利。所以一方面要加大對中小企業(yè)的財稅優(yōu)惠力度；另一方面中小企業(yè)也不能過度依賴財稅政策的扶持，要苦練內(nèi)功，向“專精特新”方向發(fā)展。
5進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的建議
我國的財稅優(yōu)惠政策對中小企業(yè)的發(fā)展起到了很好的作用，效果明顯。很多中小企業(yè)的稅負壓力大大減輕，盈利能力增強，激發(fā)了中小企業(yè)的活力。為進一步促進中小企業(yè)發(fā)展，應(yīng)從以下幾個方面入手。
5.1政府層面
5.1.1促進中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策和制度的落實近年來，為促進中小企業(yè)發(fā)展，從國家到地方都出臺了很多稅收優(yōu)惠政策，增加扶持資金，縮減稅費。但政策不落地便無法發(fā)揮作用，因此，應(yīng)把政策落實放在首位，提升自身的服務(wù)能力和服務(wù)水平。對于不同的中小企業(yè)財稅扶持政策，要在部門間劃分好職責(zé)，各司其職，避免中小企業(yè)求助無門，杜絕“踢皮球”現(xiàn)象。同時，提升財稅人員的服務(wù)意識，加大政策宣傳力度，讓政策真正能夠走入中小企業(yè)，提升中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策獲得率，保障稅收優(yōu)惠政策和制度能夠落實?？傊?，要促進財稅政策與中小企業(yè)之間的對接，將政策落到實處，從而推動中小企業(yè)進一步發(fā)展。5.1.2采用多種手段改善中小企業(yè)融資環(huán)境面對中小企業(yè)融資難的問題，第一，可以從金融機構(gòu)入手，對為中小企業(yè)提供資金的金融機構(gòu)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵金融機構(gòu)向中小企業(yè)放貸。第二，激發(fā)企業(yè)和個人向中小企業(yè)投資的熱情，例如，對于企業(yè)和個人的投資所得，可以減免企業(yè)所得稅和個人所得稅，從而引導(dǎo)更多的企業(yè)和個人向中小企業(yè)投資。第三，用好財政貼息政策，對通過風(fēng)險評估的中小企業(yè)可以在貸款時給予財政貼息。第四，建立貸款擔(dān)保風(fēng)險補償基金。由于中小企業(yè)風(fēng)險較高，導(dǎo)致信用擔(dān)保機構(gòu)不愿意為中小企業(yè)提供貸款擔(dān)保，因此，政府部門要重視貸款擔(dān)保風(fēng)險補償基金的建設(shè)，當(dāng)符合扶持條件的中小企業(yè)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難時，可以向為中小企業(yè)提供擔(dān)保的機構(gòu)進行一定比例的補償。
5.2企業(yè)層面
5.2.1重視企業(yè)人才的培養(yǎng)人才是中小企業(yè)的核心競爭力。優(yōu)秀人才、科技創(chuàng)新人才的缺乏是很多中小企業(yè)進一步發(fā)展的短板，是亟需解決的難題。這一難題不僅困擾著東部的眾多中小企業(yè)，中西部中小企業(yè)更甚。因此，培養(yǎng)人才是中小企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。首先，可以和當(dāng)?shù)馗咝Ｐ纬尚Ｆ蠛献?，通過成為高校實踐基地、實習(xí)基地等方式，吸引高校學(xué)生就業(yè)。其次，可以與培訓(xùn)機構(gòu)進行合作，聘請專業(yè)的培訓(xùn)人員對員工進行培訓(xùn)，例如，新員工入職時提供培訓(xùn)，完善新員工的理論知識，同時，通過培訓(xùn)師的教學(xué)，提升新員工的動手實操能力。對老員工進行定期培訓(xùn)，使老員工更新技術(shù)，精益求精，進而實現(xiàn)技能創(chuàng)新。最后，建立完善有效的激勵制度，解決人才短缺問題。人才流失是中小企業(yè)普遍存在的問題，必須暢通晉升渠道，構(gòu)建合理的激勵制度，保障技術(shù)人員的生活需求，同時，給予他們足夠的人文關(guān)懷，進而讓人才留在企業(yè)。5.2.2充分利用稅收政策進行合理規(guī)劃如果中小企業(yè)的綜合稅收負擔(dān)較高，那么企業(yè)的利潤將受影響，不利于中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。中小企業(yè)的稅負水平不僅與國家的稅收政策有關(guān)，也與自身的稅收規(guī)劃有關(guān)。因此，企業(yè)要提前做好稅收籌劃，合理降低稅費支出。特別是對于一些創(chuàng)業(yè)初期或規(guī)模較小的企業(yè)，本身資金不充足，利用稅收籌劃節(jié)約開支，可以緩解資金緊張，在一定程度上幫助企業(yè)擺脫資金短缺困境。如果中小企業(yè)的會計人員不具備稅收籌劃的能力，企業(yè)可以向會計師事務(wù)所或者稅務(wù)咨詢公司尋求幫助，這些專業(yè)機構(gòu)雖然會收取費用，但是可以提供專業(yè)化的稅收籌劃方案，避免企業(yè)會計人員因稅法知識的欠缺而無法有效減輕稅負，甚至設(shè)計的避稅方案不合法。作為企業(yè)的管理者或會計人員，要積極參加稅務(wù)部門舉辦的培訓(xùn)及宣講會，緊跟稅收政策的變化，要主動學(xué)習(xí)其調(diào)整的內(nèi)容。國家一直比較重視中小企業(yè)的發(fā)展，因此，針對中小企業(yè)的財稅優(yōu)惠政策繁多，而且針對當(dāng)年中小企業(yè)的發(fā)展形勢，還會一些階段性政策。因此，中小企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營特點，并結(jié)合現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，合理進行納稅籌劃。例如，在納稅人身份的選擇上，一些中小企業(yè)既可以選擇成為小微企業(yè)納稅人，也可以選擇成為小規(guī)模納稅人，具體選擇哪種納稅人身份，要根據(jù)企業(yè)具體情況決定。如果成為小微企業(yè)納稅人，那么企業(yè)可以享受稅率優(yōu)惠政策。如果成為小規(guī)模納稅人，在繳納增值稅時可以享受低稅率。具體選擇哪種身份，要根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營情況決定。另外，中小企業(yè)在選擇按季度或者按月申報時，也應(yīng)充分考慮自身每月的營業(yè)額，如果營業(yè)額起伏較大，要避免個別月份營業(yè)額過少，遠遠達不到起征點，造成優(yōu)惠額度被浪費。
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截至2008年底，我國中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右?？梢哉f，中小企業(yè)已經(jīng)成為拉動我國經(jīng)濟增長的中堅力量。然而在2008年金融危機的沖擊下，中小企業(yè)普遍存在訂單減少、銷售下降、效益下降、企業(yè)庫存增加、資金周轉(zhuǎn)困難等問題。一大批中小企業(yè)不堪稅收重負紛紛破產(chǎn)倒閉這一現(xiàn)象再次把中小企業(yè)稅負過重的問題拋到了風(fēng)口浪尖。除了較重的稅收負擔(dān)外，中小企業(yè)還承擔(dān)了較多的非稅負擔(dān)及其他一些不合理不合法的收費項目。稅收負擔(dān)較重成為制約我國中小企業(yè)健康發(fā)展的重要因素之一。后金融危機時代，如何減輕中小企業(yè)稅收負擔(dān)，扶持中小企業(yè)的發(fā)展，關(guān)系到我國城鎮(zhèn)化進程的順利推進，更關(guān)系到我國國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。
一、后危機時代中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策存在的問題
（一）中小企業(yè)專門性稅收優(yōu)惠政策缺失
目前我國出臺的涉及中小企業(yè)的稅收政策都分散在各種稅收法規(guī)或文件規(guī)章中，沒有形成一個較完整的體系。雖然現(xiàn)行的稅收政策中不乏鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策，但是相關(guān)的稅收政策目標(biāo)不太明確，更缺乏與實施《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》相配套、針對性強且較為系統(tǒng)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策；稅收政策目標(biāo)定位不準(zhǔn)確，優(yōu)惠措施缺乏針對性，法律法規(guī)實施效率不高等諸多問題，最終導(dǎo)致了中小企業(yè)稅收政策的實際落實效果不理想。
（二）中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策缺陷重重
目前我國扶持中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較零散，存在著以下不足：首先，稅收優(yōu)惠的定位偏差，優(yōu)惠的稅種范圍有限。當(dāng)前我國制定的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要著眼于失業(yè)等社會問題的角度而制定，忽略了中小企業(yè)自身發(fā)展特征以及后金融危機時代我國人口紅利不斷減少，勞動力成本不斷上升這一新的經(jīng)濟形勢。目前的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅法中，增值稅、營業(yè)稅和印花稅方面的優(yōu)惠政策很少，而且屬于產(chǎn)業(yè)激勵方面的優(yōu)惠較少，沒有考慮對中小企業(yè)競爭能力的培育，沒有把中小企業(yè)提升到是當(dāng)今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會新生勞動力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來考慮，稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向作用不強。其次，稅收優(yōu)惠方式簡單低效。我國有關(guān)民營企業(yè)的稅收優(yōu)惠規(guī)定僅僅局限于稅收減免和優(yōu)惠稅率兩種方式，與發(fā)達國家的加速折舊、稅收抵免、再投資退稅、延期納稅等優(yōu)惠手段相比，這種較為單一的政策手段不利于刺激投資政策調(diào)控目標(biāo)的實現(xiàn)。最后，享受優(yōu)惠的主體受限。
二、后危機時代完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的對策
（一）制定完善的稅收優(yōu)惠政策，充分發(fā)揮政策引導(dǎo)作用
政府應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善，并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一，要健全稅收法律法規(guī)，提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二，稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向，引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，增強其市場競爭力。第三，擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，減輕其稅收負擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式，并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。完善有關(guān)法律法規(guī)是改善中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境、促進中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要前提和保障。而中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新也是企業(yè)自身長足發(fā)展的必有之路。
（二） 建立中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的長效機制
長期以來，國企和外企都享受了較多的稅收優(yōu)惠特權(quán)，時值城鎮(zhèn)化發(fā)展不斷推進的今日，政府應(yīng)積極建立減輕中小企業(yè)稅費負擔(dān)的長效機制。目前國家“營改增”稅制改革已成功試點，但適用區(qū)域和行業(yè)仍十分有限，亟待擴大。在完善中小企業(yè)鼓勵性稅收政策的同時，大力推進“費改稅”改革及收費管理，切實減輕中小企業(yè)的非稅負擔(dān)。具體措施包括以下三個方面：一是取消非規(guī)范的制度外收費，如部門越權(quán)設(shè)置或憑借行政管理權(quán)、執(zhí)法權(quán)強制收取的費項等。二是將具有稅收性質(zhì)的基金和費項，通過擴大現(xiàn)有稅種稅基或設(shè)置新稅種的辦法實施改稅，以更為規(guī)范的稅收形式來取代收費形式，確立稅收收入在地方財政收入中的主體地位。三是對確需保留的收費項目，要通過法律法規(guī)予以規(guī)范，并對收費標(biāo)準(zhǔn)、方法以及收入的用途予以公開，實行準(zhǔn)稅收管理。
（三）優(yōu)化稅收征管措施，完善稅收服務(wù)體系
政府應(yīng)積極推進稅收征管規(guī)范化，主動適應(yīng)中小企業(yè)規(guī)模數(shù)量、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營方式、核算方式、利益訴求的發(fā)展變化，完善稅收征管法律制度體系，大力加強稅務(wù)登記、欠稅公告、納稅評估、發(fā)票管理和防偽專用品管理等方面制度建設(shè)。推進稅收征管信息化，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點，以對涉稅信息的采集、分析、利用為主線，加強業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，提升稅收征管的質(zhì)效。稅務(wù)部門應(yīng)努力提升信息技術(shù)應(yīng)用的支撐，繼續(xù)搭建稅收管理無紙化工作的大平臺，使稅收征收管理過程中各環(huán)節(jié)的紙質(zhì)資料最少化，最大限度地減少納稅人負擔(dān)。探索建立多元化納稅申報體系，積極拓展納稅服務(wù)渠道和空間。有關(guān)部門還應(yīng)大力扶持成熟專業(yè)的稅收籌劃中介機構(gòu)的發(fā)展，以期幫助中小企業(yè)進行有效地稅收籌劃，達到合理節(jié)稅的目的。
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國家工商總局2014年《全國小微企業(yè)發(fā)展報告》分析顯示，截至2013年底，全國各類企業(yè)總數(shù)為1527.84萬戶。其中，小微企業(yè)1169.87萬戶，占企業(yè)總數(shù)的76.57%。若將4436.29萬戶個體工商戶視作微型企業(yè)納入統(tǒng)計，則小微企業(yè)在工商登記注冊的市場主體中所占比重達到94.15%。在當(dāng)前經(jīng)濟增速放緩，國際市場不明朗情況下，小微企業(yè)作為我國經(jīng)濟群體里最活躍的組成部分，是經(jīng)濟發(fā)展的潛在動力，支持小微企業(yè)發(fā)展壯大，對保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展具有戰(zhàn)略意義。財政稅收政策作為政府宏觀調(diào)控重要工具之一，引領(lǐng)小微企業(yè)發(fā)展，體現(xiàn)國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整戰(zhàn)略，發(fā)揮重要作用。
一、現(xiàn)行小微企業(yè)主要稅收優(yōu)惠政策
1.企業(yè)所得稅
根據(jù)企業(yè)所得稅法，符合條件的小型微利企業(yè)，指年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，工業(yè)企業(yè)從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過3000萬或其他企業(yè)年從業(yè)人數(shù)不超過80人、資產(chǎn)總額不超過1000萬元的，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
財稅〔2011〕117號，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。財稅〔2014〕34號，從2014年1月1日起，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)范圍由年應(yīng)納稅所得額低于6萬元擴大到低于10萬元，政策執(zhí)行期限延長至2016年 12 月 31 日。
2.流轉(zhuǎn)稅
財稅〔2013〕52號，自2013年8月1日起，對增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收營業(yè)稅。國家稅務(wù)總局進一步明確以1個季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，季度銷售額或營業(yè)額不超過6萬元（含6萬元）的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅或營業(yè)稅。
財稅〔2014〕 71號，從2014年10月1日起，按照規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅的標(biāo)準(zhǔn)，提升到月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元。以季度為納稅期限相應(yīng)提升到不超過9萬元的。
3.個人所得稅
財稅〔2011〕62號，對個體工商戶、個人獨資企業(yè)企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得依法計征個人所得稅時，個體工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)自然人投資者本人的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一定位42000元/年（3500元/月）。
4.其他稅費
（1）財稅〔2011〕105號，2011 年 11 月 1 日至 2014 年10月31日，對金融機構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
（2）財綜〔2013〕102號，2013年8月1日起，對從事娛樂業(yè)的營業(yè)稅納稅人中，月營業(yè)額不超過2萬元的單位和個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。
（3）財稅〔2011〕104號 2012年1月1日起，在小型微型企業(yè)領(lǐng)購發(fā)票時免收發(fā)票工本費。對小微企業(yè)管理類、登記類、證照類等行政事業(yè)性收費也已相應(yīng)免征。
二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行過程中存在的問題
1.小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一影響受益面
2011年7月，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部聯(lián)合發(fā)文《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300 號），明確小微企業(yè)新標(biāo)準(zhǔn)是指從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額在一定規(guī)模以下的小型企業(yè)和微型企業(yè)。如工業(yè)企業(yè)，微型企業(yè)為從業(yè)人員20人以下或年營業(yè)收入300萬元以下，這與企業(yè)所得稅法小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不一致。造成了觀念沖突及部門利益沖突，這種沖突不僅會影響針對小微企業(yè)系統(tǒng)性政策的出臺，也影響政府各部門合力的形成，還會使扶持小微企業(yè)僅成為一種宣傳上的熱點，而在實際執(zhí)行中無法化為有效的行動。
2.稅收優(yōu)惠力度有限
目前我國針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策紛雜，但是并沒有從根本上給予有力的優(yōu)惠。如企業(yè)所得稅稅法規(guī)定小型微利企業(yè)減按20%的優(yōu)惠稅率征收企業(yè)所得稅，但小型微利企業(yè)的實際利潤比較低，其稅收優(yōu)惠政策的效果不明顯。目前小微企業(yè)所得稅減免政策，對“個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”繳納個人所得稅的個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也不適用該優(yōu)惠政策。
3.經(jīng)營虧損的小微企業(yè)扶持政策有限
當(dāng)前，小微企業(yè)面臨融資困難、用工艱難、需求萎縮、負擔(dān)沉重、成本升高等困境，抵御市場風(fēng)險的能力相對較低，極易虧損、倒閉。現(xiàn)行稅法規(guī)定虧損彌補的年限最長不得超過5年。而國外，如法國、荷蘭等國家不僅有允許企業(yè)對虧損實行向后無限彌補的政策，甚至還允許用以前年度的所得彌補虧損。到目前為止，我國沒有專門針對小微企業(yè)的虧損彌補政策。
4.流轉(zhuǎn)稅免稅政策的設(shè)置易造成征納雙方的博弈
我國針對小型微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策比較零散，還沒有形成完整的體系，有些尚未制定具體的實施細則，適用起來比較繁瑣，稅法遵從成本普遍偏高。稅法遵從成本是指納稅人為遵從法律規(guī)定，在辦理涉稅事宜時發(fā)生的除稅收及稅收效應(yīng)扭曲成本外的費用支出。如貨幣、時間、主觀感受等陳本。既有稅制復(fù)雜因素，也有稅收征管效率問題。
三、扶持小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
1.立法提升小微企業(yè)戰(zhàn)略定位
黨的十報告明確提出“支持小微企業(yè)特別是科技型小微企業(yè)發(fā)展”的任務(wù)，因此，把扶持小微企業(yè)發(fā)展作為明確的政策目標(biāo)有了充分的理論依據(jù)。根據(jù)《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》在“稅收政策上支持和鼓勵中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展”的規(guī)定，應(yīng)結(jié)合稅收征管現(xiàn)狀，及早建立針對性強的促進小微企業(yè)發(fā)展的稅收法律或行政法規(guī)，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，保證稅法的穩(wěn)定性、嚴(yán)肅性和權(quán)威性，減少執(zhí)法的隨意性，更好地發(fā)揮稅收政策對小微企業(yè)發(fā)展的促進作用。
2.完善現(xiàn)有小微企業(yè)優(yōu)惠政策
（1）降低小微企業(yè)的企業(yè)所得稅率。降低稅率是最直接的減負辦法，也是世界各國普遍施行的辦法。我國小微企業(yè)20%的優(yōu)惠稅率水平還是比較高的?？紤]到我國特殊的稅費環(huán)境，企業(yè)除了稅收負擔(dān)外，還有相當(dāng)數(shù)量的稅外負擔(dān)，小微企業(yè)稅外負擔(dān)尤其繁重。因此很有必要在擴大優(yōu)惠范圍的同時，再降低稅率。
（2）擴充企業(yè)虧損彌補范圍。目前企業(yè)所得稅虧損彌補年限為5年，但很多創(chuàng)業(yè)企業(yè)生存周期比這要短得多，而創(chuàng)業(yè)失敗，給創(chuàng)業(yè)者帶了是巨大的財務(wù)負擔(dān)。一方面要延遲虧損彌補年限，考慮從獲利年度起算。另一方面可建立虧損記名制度，創(chuàng)業(yè)者進行二次創(chuàng)業(yè)允許按一定比率將彌補，或采取個人所得稅抵減制度，允許在后續(xù)年底內(nèi)進行抵減，解決后顧之憂。
3.創(chuàng)新小微企業(yè)專項扶持政策
（1）提供人力資源方面的政策支持。我國小微企業(yè)大多從事批發(fā)貿(mào)易、初級加工，科技型小微企業(yè)占比僅為4.62%，創(chuàng)新能力不足，很大程度上受制于人才因素，招得進、留不住人才。建議參照財稅〔2014〕39號企業(yè)單位吸納失業(yè)人員、高校畢業(yè)生就業(yè)定額抵減應(yīng)納稅額政策。對小微企業(yè)招收中高級技術(shù)人才進行定額抵免稅，可以間接調(diào)高技術(shù)人才福利;同時提高就職小微企業(yè)技術(shù)人員的個人所得稅扣除標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)員工股權(quán)期權(quán)等激勵政策，給予個人所得稅減免，促成企業(yè)員工一體化;對社會培訓(xùn)機構(gòu)、高校等為小微企業(yè)提供技術(shù)培訓(xùn)的收費免征營業(yè)稅，促進企業(yè)人力資源開發(fā)。
（2）提供融資渠道方面的政策支持。小微企業(yè)小規(guī)模輕資產(chǎn)，傳統(tǒng)金融機構(gòu)貸款、擔(dān)保難度，雖有投資意愿高，但卻很難擴大生產(chǎn)提高競爭力。應(yīng)通過優(yōu)惠稅率引導(dǎo)企業(yè)增加自有資金和外部投資。一方面要鼓勵小微企業(yè)自籌資金，對企業(yè)利潤再投資按照一定比例從應(yīng)納稅所得額中扣除，員工出資認(rèn)股允許定額在個人所得稅前扣除。
4.優(yōu)化稅收管理服務(wù)體系
（1）加大稅收宣傳力度。加強對小微企業(yè)人員的納稅培訓(xùn)，提供稅收咨詢等服務(wù)。充分利用互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代媒介和辦稅服務(wù)廳等公開場所，多渠道、多方式地為納稅人提供政務(wù)公開服務(wù)，積極回應(yīng)納稅人關(guān)切，減少納稅人因不了解政策而造成的納稅申報失誤。
（2）降低稅法遵從成本。簡化涉稅申報，加快金稅三期建設(shè)，提高稅務(wù)征管信息化整合進度;注重應(yīng)用和解、調(diào)解等方式，充分發(fā)揮行政復(fù)議在解決涉稅矛盾糾紛中的主渠道作用，積極穩(wěn)妥地解決稅務(wù)行政爭議;加快納稅信用體系建設(shè)，推進小微企業(yè)信用信息征集和信用等級評價工作，對誠信納稅企業(yè)實行鼓勵措施。
財政稅收制度創(chuàng)新對中小企業(yè)扶持作用的重要性主要體現(xiàn)在：1.影響和改變中小企業(yè)生存發(fā)展環(huán)境;2.引導(dǎo)中小企業(yè)生產(chǎn)要素的合理配置;3.促進中小企業(yè)優(yōu)化其經(jīng)營模式。
二、我國現(xiàn)行財政稅收制度不太適應(yīng)中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀
1.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)起點不高，對中小企業(yè)扶持力度不夠
現(xiàn)行的稅收政策是社會政策工具之一、是用來解決某些社會問題的手段。對中小企業(yè)稅收政策的制定沒有考慮到中小企業(yè)的特殊性和中小企業(yè)快速發(fā)展所面臨的問題，因而它更側(cè)重于減輕中小企業(yè)的稅收負擔(dān)，卻忽視了對其核心競爭力的扶持，而企業(yè)核心競爭力的提高卻是中小企業(yè)生存、長期發(fā)展的首要問題，是稅收政策扶持的重點，所以說現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)扶持的力度不夠。
2.現(xiàn)行稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性，不利于實現(xiàn)公平稅負
我國對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策較為零散，多分散在各個稅種的實施細則中，多以補充規(guī)定、通知的形式公布，并且稅收政策的調(diào)整也比較頻繁，這種做法雖然體現(xiàn)了稅收政策的靈活性，但卻說明稅收政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性、穩(wěn)定性，降低了稅收優(yōu)惠的透明度，不便于實際操作，因而直接影響到中小企業(yè)制定長期發(fā)展戰(zhàn)略，不利于實現(xiàn)公平競爭，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展。
3.現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策方式單一、導(dǎo)向不明，不利于中小企業(yè)長期發(fā)展
現(xiàn)行對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策方式單一，僅局限于稅率優(yōu)惠、直接減免等直接優(yōu)惠方式，而像國際上通行的加速折舊、專項費用扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠方式較少。這樣做不利于鼓勵中小企業(yè)者對經(jīng)營周期長、投資規(guī)模大的基礎(chǔ)性投資?，F(xiàn)行的對中小企業(yè)的稅收政策還缺乏降低投資風(fēng)險、鼓勵技術(shù)創(chuàng)新、資金籌集、提高核心競爭力等方面的稅收優(yōu)惠政策，影響了投資者的積極性。此外，對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向也不明朗，不利于中小企業(yè)資金流向國家急需發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，不利于調(diào)整和優(yōu)化國家產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)。
三、大力推進財政稅收制度創(chuàng)新，積極扶持中小企業(yè)的發(fā)展
1.盡快健全財政稅收政策，促進中小企業(yè)的發(fā)展
對于不同的企業(yè)我們應(yīng)該建立不同的稅收政策，尤其針對中小企業(yè)，應(yīng)該盡快制定能夠符合中小企業(yè)發(fā)展的政策，彌補現(xiàn)行財政稅收政策不健全的方面。同時建立起系統(tǒng)性、科學(xué)性、規(guī)范性的符合中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策、獎勵政策，以保證中小企業(yè)能夠穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。此外，還要提高中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的立法層次，以法律的形式維護中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性。
2.積極完善財政稅收政策內(nèi)容，降低中小企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)
中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的地位越來越重要，因此，在健全財政稅收政策的同時，我們也應(yīng)該全面考慮中小企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，盡力全面地完善財政稅收政策的內(nèi)容，把國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策內(nèi)容落到實處。國務(wù)院和稅務(wù)總局出臺了一系列扶持中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，各省市也積極落實并制定出適合本地發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。比如，對符合條件的中小企業(yè)，可享受到企業(yè)所得稅減半征稅政策;對符合條件的中小企業(yè)可以免征教育費附加、地方教育附加等有關(guān)政府性基金;對符合條件的中小企業(yè)免征殘疾人就業(yè)保障金等等，這些都足以顯示出國家扶持中小企業(yè)發(fā)展的決心和力度，通過稅收制度的創(chuàng)新，使國家的扶持作用變成了真金白銀，降低了中小企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)，調(diào)動了中小企業(yè)發(fā)展的積極性。
3.大力宣傳、積極落實稅收優(yōu)惠政策，推動中小企業(yè)的快速發(fā)展
針對國內(nèi)中小企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，我們還要加大宣傳力度、積極落實稅收優(yōu)惠政策。好政策的落實要陽光操作，因此稅務(wù)部門正在加大政策宣傳力度，確保優(yōu)惠政策宣傳到戶，同時提高整個社會的認(rèn)知度;優(yōu)化中小企業(yè)納稅服務(wù)，針對中小企業(yè)關(guān)心的熱點、難點問題，做到一對一的服務(wù)，積極協(xié)助中小企業(yè)納稅申報;建立培訓(xùn)制度，既加強對稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)，也加強對納稅人的培訓(xùn)等，通過這些改變增加了稅收優(yōu)惠的透明度，利于實現(xiàn)公平稅負，并起到推動中小企業(yè)快速發(fā)展的作用。
4.進一步完善稅收優(yōu)惠政策，積極扶持中小企業(yè)
在國民經(jīng)濟發(fā)展中,中小企業(yè)往往起著非常重要的作用。國家經(jīng)濟實力的壯大,勞動力的充分就業(yè),以及社會的穩(wěn)定,主要是由從事第二、第三產(chǎn)業(yè)的中小企業(yè)來承擔(dān)?？梢哉f,沒有中小企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展,就沒有國民經(jīng)濟的持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展。改革開放以來,我國經(jīng)濟在整體上能夠?qū)崿F(xiàn)和保持持續(xù)快速發(fā)展,中小企業(yè)所發(fā)揮的巨大作用是不可估量的。但由于我國經(jīng)濟社會發(fā)展不平衡,目前全國仍有相當(dāng)部分地區(qū)的中小企業(yè)沒有很好地發(fā)展起來。究其原因,主要是國家和地方政府的扶持力度不夠,尤其是稅收政策沒有能真正起到支持中小企業(yè)發(fā)展的作用。國外經(jīng)驗表明,稅收是市場經(jīng)濟條件下扶持中小企業(yè)發(fā)展的最有效手段,因此,我國必須改革和完善現(xiàn)行的稅收政策,促進中小企業(yè)的快速發(fā)展。
一、現(xiàn)行稅收政策不利于中小企業(yè)發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收政策對中小企業(yè)的傾斜不夠,不但如此,對中小企業(yè)還存在歧視政策,給中小企業(yè)的發(fā)展帶來一定的阻力。主要表現(xiàn)在:
(一)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不利于中小企業(yè)的發(fā)展
我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策專門針對中小企業(yè)的太少,而且大多散見于其他稅收優(yōu)惠政策之中。具體有:在增值稅方面,對年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè),其增值稅征收率由6%調(diào)減為4%;2003年和2004年兩次提高增值稅起征點,目前最高起征點為銷售貨物的月銷售額5000元,銷售應(yīng)稅勞務(wù)的月銷售額3000元,按次納稅的每次(日)銷售額為200元。在營業(yè)稅方面,對納入全國試點范圍的非營利性中小企業(yè)信用擔(dān)保、再擔(dān)保機構(gòu),可由其從事?lián)I(yè)務(wù)收入給予享受3年內(nèi)免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策。在企業(yè)所得稅方面,對年應(yīng)納稅所得額在3萬元以下(含3萬元)的企業(yè),按18%的稅率征收所得稅;年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下(含10萬元)至3萬元的企業(yè),按27%的稅率征收所得稅;對于中小型鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè),還可在應(yīng)繳稅款的基礎(chǔ)上再減征10%,用于補助其社會性開支費用。除此之外,中小企業(yè)還可以“搭便車”的形式享受一些稅收優(yōu)惠政策,如增加就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、國家級高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策等等。這些稅收優(yōu)惠政策基本上適應(yīng)了轉(zhuǎn)軌時期中小企業(yè)的發(fā)展需要,對促進中小企業(yè)改革發(fā)展起到了積極作用,但也存在明顯的不足。首先,稅收優(yōu)惠的目標(biāo)不明確、針對性不強?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策有按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟性質(zhì)制定的,也有按地區(qū)制定的,還有按產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向制定的,但沒有從中小企業(yè)本身的特殊性考慮,對中小企業(yè)在經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定中的地位缺乏應(yīng)有的重視。其次,稅收優(yōu)惠政策的法律層次不高,穩(wěn)定性差且內(nèi)容零散。再次,稅收優(yōu)惠形式單一,支持力度不夠。我國稅收優(yōu)惠的主要形式是減免稅和優(yōu)惠稅率,其他形式較少。實行的基本上是直接優(yōu)惠,間接優(yōu)惠較少。同時,我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的力度也有限。
(二)中小企業(yè)的負擔(dān)偏重
一是增值稅的稅負偏重。中小企業(yè)大都被劃為小規(guī)模納稅人,盡管從1998年7月1日起,從事商業(yè)的小規(guī)模納稅人征收率由6%調(diào)為4%,但相對于增值稅的平均稅負3.05%來說,其稅負仍大大高于一般納稅人。二是企業(yè)所得稅的稅率也偏高。目前,盡管稅法規(guī)定年應(yīng)納稅所得額在10萬元以下至3萬元和3萬元以下的企業(yè)納稅人,分別按27%和18%的優(yōu)惠稅率征收,但這一優(yōu)惠稅率仍然過高。因為:第一,外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)優(yōu)惠待遇多,而中小企業(yè)優(yōu)惠少,導(dǎo)致中小企業(yè)的實際稅負偏高。第二,由于中小企業(yè)稅前扣除項目少和經(jīng)濟效益低,根據(jù)量能負擔(dān)的原則,更顯得中小企業(yè)稅收負擔(dān)重。三是社會負擔(dān)重。中小企業(yè)基本上歸口于縣、鄉(xiāng)兩級政府和城鎮(zhèn)的街道辦事處管轄,而我國目前縣、鄉(xiāng)兩級財政又相對困難,因此,一些基層部門往往把中小企業(yè)視為收費、攤派、集資的重點對象,使中小企業(yè)不堪重負。
(三)現(xiàn)行稅制中有對中小企業(yè)歧視性的規(guī)定
在增值稅方面,現(xiàn)行稅法規(guī)定:凡納稅人的年銷售額達不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的,不管其會計核算是否健全,一律不得認(rèn)定為一般納稅人。根據(jù)這一政策,小型企業(yè)基本上被劃為小規(guī)模納稅人。而小規(guī)模納稅人既不允許抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票,這不但加重了小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān),也嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的正常經(jīng)營。在企業(yè)所得稅方面,同外資企業(yè)和內(nèi)資大型企業(yè)相比,中小型企業(yè)明顯存在稅收優(yōu)惠政策過少,費用列支標(biāo)準(zhǔn)過嚴(yán),折舊方法和折舊年限規(guī)定過死等問題。在稅收征管方面,有些基層稅務(wù)部門往往對中小企業(yè)不管是否設(shè)置賬簿,不管其財務(wù)會計核算是否健全,都采用“核定征收”,人為擴大“核定征收”的范圍。
二、促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
(一)建立和規(guī)范中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策
對中小企業(yè)在稅收上給予一定的優(yōu)惠,是各國政府支持和保護中小企業(yè)發(fā)展的通行做法。我國目前雖然有一些以中小企業(yè)作為主要受惠對象的稅收優(yōu)惠政策,但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化。因此,應(yīng)對現(xiàn)有的優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善,并逐步建立起統(tǒng)一明確的、適用于不同地區(qū)的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。第一,要健全稅收法律法規(guī),提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次。第二,稅收優(yōu)惠政策的制定應(yīng)以產(chǎn)業(yè)政策為導(dǎo)向,引導(dǎo)中小企業(yè)調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu),增強其市場競爭力。第三,擴大中小企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍,減輕其稅收負擔(dān)。稅收優(yōu)惠應(yīng)改變現(xiàn)行單一的直接減免稅為直接減免、降低稅率、加速折舊、放寬費用列支標(biāo)準(zhǔn)、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多種稅收優(yōu)惠形式,并進一步擴大對中小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。重點要采取以下稅收優(yōu)惠政策:(1)將農(nóng)村剩余勞動力與城鎮(zhèn)下崗職工、城鎮(zhèn)待業(yè)人員同等對待,對安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員、下崗職工、農(nóng)村剩余勞動力、“四殘”人員的稅收優(yōu)惠政策要繼續(xù)保留。(2)適當(dāng)擴大新辦企業(yè)定期減免稅的適用范圍,不要僅限于部分第三產(chǎn)業(yè),對生產(chǎn)領(lǐng)域、流通領(lǐng)域的新辦企業(yè)也可給予定期減免稅優(yōu)惠,尤其要對以農(nóng)產(chǎn)品為主要原料的新辦加工型企業(yè)和以農(nóng)產(chǎn)品販銷為主的新辦商業(yè)企業(yè)延長減免期。(3)允許中小企業(yè)實行加速折舊,并在所得稅前扣除,對中小企業(yè)用稅后利潤進行再投資的,給予一定比例的退稅支持,且對其投資凈損失可從應(yīng)納所得稅額中扣除。(4)中小企業(yè)用于技術(shù)研究和開發(fā)的投入,允許按實際支出在繳納企業(yè)所得稅前列支,對當(dāng)年研究與開發(fā)費用支出超過上年實際支出的部分,給予其投資額20%的企業(yè)所得稅抵免;對轉(zhuǎn)讓先進技術(shù)所支付的特許權(quán)使用費、技術(shù)援助費、研究開發(fā)費,對投資者提供技術(shù)的收入可減征或免征所得稅。(5)允許個人獨資和合伙中小企業(yè)在企業(yè)所得稅和個人所得稅之間進行選擇,選擇前者的企業(yè)應(yīng)稅所得,只納企業(yè)所得稅,不納個人所得稅;選擇后者的企業(yè)不納企業(yè)所得稅,而股東應(yīng)得份額并入股東個人所得中,繳納個人所得稅,避免重復(fù)課稅。
(二)調(diào)整和完善增值稅,消除稅收的歧視行為
首先,要盡快總結(jié)試點地區(qū)的經(jīng)驗,逐步推進增值稅轉(zhuǎn)型。這對消除重復(fù)征稅,促進資本有機構(gòu)成的提高和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展都極為有利。其次,取消增值稅一般納稅人認(rèn)定的應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小,只要有固定的經(jīng)營場所、財務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會計核算資料,遵守增值稅專用發(fā)票管理制度,沒有偷稅行為,都可按一般納稅人對待。再次,進一步調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。最后,全面提高小規(guī)模納稅人的起征點。
(三)改革所得稅政策,減輕中小企業(yè)的稅收負擔(dān)
一、我國現(xiàn)行促進就業(yè)稅收政策存在的問題
雖然我國政府已認(rèn)識到我國就業(yè)問題的重要性和緊迫性，并相應(yīng)地先后出臺了一大批促進就業(yè)的稅收法律法規(guī)，實施了一系列的稅收優(yōu)惠政策，在特定時期、特定范圍和某種程度上確實發(fā)揮了不小的積極作用，為我國經(jīng)濟發(fā)展和社會進步做出了不少的貢獻。但是，我國現(xiàn)行促進就業(yè)的稅收政策在其制定和執(zhí)行等方面任然存在一些不可忽視的問題。
1.稅收政策在設(shè)置上仍存在不合理性
我國現(xiàn)行促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，主要存在著適用范圍狹窄、缺乏系統(tǒng)性及對影響就業(yè)的新問題關(guān)注不夠等缺陷。
（1）享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的范圍狹窄
（2）促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策系統(tǒng)性不強，缺乏長期性和穩(wěn)定性
（3）現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策對影響就業(yè)的新問題關(guān)注不夠
2.促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策不足
目前我國實施了包括促進第三產(chǎn)業(yè)、新辦企業(yè)、福利企業(yè)、為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)企業(yè)等主要促進中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對中小企業(yè)的發(fā)展起到了一定的作用，但是從執(zhí)行的情況來看，還存在問題：一是促進中小企業(yè)的稅收政策比較零散，未形成完整的優(yōu)惠體系，執(zhí)行效果比較差，管理難度較大；二是稅收優(yōu)惠仍然局限于部分行業(yè)，未能體現(xiàn)公平和效率，也未能發(fā)揮中小企業(yè)更多的提供就業(yè)崗位的積極作用；三是對中小型企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度還比較弱，以直接優(yōu)惠為主、未能發(fā)揮間接稅收優(yōu)惠的作用；四是對中小企業(yè)扶持不夠，中小企業(yè)的發(fā)展速度直接關(guān)系到我國的就業(yè)水平，被視為“創(chuàng)造就業(yè)的機器”。但與大企業(yè)相比，中小企業(yè)在資金、信息、人才、技術(shù)管理等方面都處于劣勢，因而扶持中小企業(yè)成為稅制建設(shè)中重點關(guān)注的內(nèi)容。
3.稅收政策在執(zhí)行管理方面存在缺陷
首先，優(yōu)惠政策繁多，缺乏協(xié)調(diào)性。多年以來，國家稅務(wù)總局、勞動和社會保障部門就促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策以單獨行文或聯(lián)合通知的形式，先后下發(fā)了十幾個文件。這些文件和政策由于出臺的背景、時間不同，政策口徑不一，相互之間缺乏協(xié)調(diào)性，并且對外宣傳不足，稅務(wù)信息和政務(wù)公開制度不夠完善，對于這些優(yōu)惠政策，別說普通納稅人不太了解，就連稅務(wù)主管機關(guān)的相關(guān)工作人員也不一定能解釋清楚，也就談不上納稅人在實際中很好利用政策來為自己謀取正當(dāng)利益了。
其次，制度不完善，致使管理難度大，影響政策效應(yīng)。一個法律制度的出臺，它的初衷是良好的，可以促進經(jīng)濟社會的發(fā)展，但是光有法律制度是不行的，政策條文和配套法律決定著政策功能的實現(xiàn)效果和操作性。
二、完善促進我國就業(yè)的稅收政策建議
稅收政策作為政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要經(jīng)濟手段之一，在促進就業(yè)方面起著舉足輕重的作用。隨著中國國民經(jīng)濟的快速發(fā)展，各種經(jīng)濟與社會問題不斷涌現(xiàn)，稅收政策能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對這些問題能否得到很好的解決起著至關(guān)重要的作用，建立符合中國情的促進就業(yè)的稅收政策，已經(jīng)成為中國政府當(dāng)前工作的重點。
1.進一步完善現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策
（1）擴大促進就業(yè)稅收政策的適用范圍
中國現(xiàn)行的稅收政策大部分僅適用于特定的下崗失業(yè)人員，為了進一步緩解當(dāng)前的就業(yè)壓力，促進就業(yè)的稅收政策應(yīng)適用于所有類型的失業(yè)人員，對失業(yè)人員創(chuàng)辦的符合條件的企業(yè)，應(yīng)給以相應(yīng)稅收優(yōu)惠待遇，提高其市場競爭力，中國先行促進就業(yè)的稅收政策對其適用的企業(yè)類型有一定的期限，為了進一步緩解當(dāng)前的就業(yè)壓力，能夠享受稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)應(yīng)該從個體經(jīng)營者擴大到所有新創(chuàng)辦的小型企業(yè)。對符合條件的新辦小型企業(yè)，在創(chuàng)辦期間給與稅收優(yōu)惠。
（2）促進稅收政策的規(guī)范化，取消一些不實用的稅收優(yōu)惠政策
中國制定的促進就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策有相當(dāng)一部分具有短期性，主要是著眼于幾年內(nèi)的就業(yè)形勢，為的是避免在短期內(nèi)出現(xiàn)大規(guī)模的失業(yè)，從長遠的角度來看，應(yīng)逐步取消這種類型的稅收優(yōu)惠政策，建立起有利于實現(xiàn)充分就業(yè)的長效機制。因此，為了建立有利于實現(xiàn)充分就業(yè)的長效機制，應(yīng)逐步取消短期性的稅收優(yōu)惠政策。
2.加大對中小企業(yè)的稅收扶持力度
隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，中小企業(yè)不斷發(fā)展壯大。目前，中小企業(yè)已經(jīng)成為中國國民經(jīng)濟的重要組成部分。
首先，不斷改善對中小企業(yè)的稅收服務(wù)。良好的稅收服務(wù)可以不斷降低中小企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，使中小企業(yè)順利實現(xiàn)資源的優(yōu)化重組。在稅收的征管管理過程中，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在涉稅事務(wù)上重視中小企業(yè)，加強對中小企業(yè)的稅務(wù)管理及稅務(wù)宣傳，及時為中小企業(yè)辦理各項涉稅事宜，為中小企業(yè)提供各種優(yōu)質(zhì)的稅收服務(wù)，促進中小企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
其次，禁止對中小企業(yè)進行不合理的收費，減輕中小企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。中小企業(yè)經(jīng)濟負擔(dān)過重的重要原因之一是不合理收費項目過多。目前，中國政府的職能正在轉(zhuǎn)變過程中，在這一過程中，應(yīng)當(dāng)不斷規(guī)范政府的行政行為，杜絕政府的各種不合理收費現(xiàn)象，堅持稅費改革，不斷規(guī)范稅收制度，從根本上減輕中小企業(yè)的經(jīng)濟負擔(dān)。
3.加強稅務(wù)機關(guān)自身建設(shè)，不斷完善促進就業(yè)的稅收政策
促進就業(yè)的稅收政策不僅關(guān)系到納稅人的切身經(jīng)濟利益，還關(guān)系到社會穩(wěn)定和國家的長治久安。既要讓符合條件的納稅人享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠待遇，又要避免少數(shù)違法分子利用相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策進行違法活動，是政府在制定相關(guān)稅收政策時所不可回避的問題。首先，建立促進就業(yè)稅收政策的公示制度。相關(guān)稅務(wù)信息的公開不僅關(guān)系到稅收政策制定與實行時的透明度，還會直接影響到稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行結(jié)果。政府公開的稅務(wù)信息，是納稅人獲得稅收政策信息的主要來源，只有納稅人準(zhǔn)確了解了相關(guān)稅收政策，才能保證國家預(yù)期的稅收政策目標(biāo)得以實現(xiàn)。另外，對申請享受再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的納稅人事項公示制度，可以借助社會力量對那些試圖利用稅收優(yōu)惠政策進行違法活動的不法行為進行制約。
其次，加快實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。稅務(wù)機關(guān)要不斷增強自身的稅收征管能力，提高稅收征管效率，加速實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化。稅務(wù)機關(guān)要加強計算機網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，充分利用先進的計算機網(wǎng)絡(luò)，對享受稅收優(yōu)惠政策的下崗失業(yè)人員進行跟蹤調(diào)查，對騙取稅收優(yōu)惠政策的違法活動進行及時、嚴(yán)肅的處理。另外，稅務(wù)機關(guān)要提高稅務(wù)信息的透明度，及時公開稅務(wù)信息，使納稅人及時、正確的掌握相關(guān)稅務(wù)信息，樹立權(quán)利意識，切實維護納稅人的合法權(quán)益。
總之，就業(yè)問題是一項系統(tǒng)性工程，是一項艱巨的戰(zhàn)略任務(wù)。解決就業(yè)問題不可能一蹴而就，需要全社會各方面的共同努力，必須持之不懈堅持下去。稅收作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要杠桿，不可否認(rèn)對促進就業(yè)具有積極的意義。
目前，中小企業(yè)已成為我國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的重要組成部分。但是，由于中小企業(yè)的先天弱勢，就必須要政府給予稅收政策扶持。中國自1994年實施分稅制改革以來，先后出臺了諸多中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，有效促進了中小企業(yè)的發(fā)展。但是我國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策還存在很多問題。為進一步促進中小企業(yè)的發(fā)展，就必須要完善中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策。
一、我國中小企業(yè)稅收政策的現(xiàn)狀
1.增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策。自2009年1月1日起，我國增值稅開始由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)型。這種轉(zhuǎn)型有利于減輕中小企業(yè)的負擔(dān)：一是擴大增值稅的抵扣范圍。新的增值稅規(guī)定固定資產(chǎn)可以當(dāng)期抵扣進項稅額，這會大大減輕中小企業(yè)的負擔(dān)；二是降低小規(guī)模納稅人稅率。將原來6%、4%兩檔稅率統(tǒng)一降為3%；三是加大稅收優(yōu)惠力度。新增值稅規(guī)定，銷售貨物月銷售額3000元~10000元的，應(yīng)稅勞務(wù)為月銷售額2000元~6000元，低于這個標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以免征增值稅。
2.企業(yè)所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。我國于2008年1月1日起開始實施新的所得稅法。新的所得稅法也為中小企業(yè)提供了較大的優(yōu)惠，具體措施包括：一是將所得稅稅率統(tǒng)一為25%，改變了內(nèi)外資企業(yè)區(qū)別征稅的狀況；二是統(tǒng)一各項支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)人員工資提高了稅前扣除限額；三是提高捐贈支出的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等，大大地減輕了中小企業(yè)的負擔(dān)；三是提供了“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。
3.營業(yè)稅相關(guān)優(yōu)惠政策。在提高起征點方面，個人按期繳納營業(yè)稅的起征點為月營業(yè)額為1000元~5000元；按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額為100元。在稅收優(yōu)惠方面，國有企業(yè)下崗職工創(chuàng)辦新中小企業(yè)，從事社區(qū)居民服務(wù)業(yè)的可以3年內(nèi)免征營業(yè)稅、個人所得稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加。在營業(yè)稅改征增值稅方面，對小規(guī)模納稅人企業(yè)而言，營改增后稅率從營業(yè)稅的5%調(diào)整到增值稅的3%。這也將大大減輕中小企業(yè)的稅收負擔(dān)。
二、我國中小企業(yè)稅收政策存在的問題
1.增值稅稅制存在缺陷。一是目前增值稅只允許增值稅納稅人扣除購進與生產(chǎn)和經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)的進項稅額，無法將交通運輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等納入到此項優(yōu)惠之中。二是增值稅法將增值稅劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并且小規(guī)模納稅人不能抵扣進項稅額。三是小規(guī)模納稅人不具有使用增值稅專用發(fā)票的資格導(dǎo)致很多一般納稅人不愿意與小規(guī)模納稅人交易，不利于中小企業(yè)的稅收減負。
2.企業(yè)所得稅稅制存在缺陷。雖然我國新的企業(yè)所得稅法降低了企業(yè)所得稅稅率，在一定程度上減輕了企業(yè)負擔(dān)，促進了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。但是，中國企業(yè)所得稅的稅負還是偏高的。尤其是對比西方發(fā)達國家10%~25%的企業(yè)所得稅稅率，企業(yè)的稅負還是比較重。這樣也不利于中小企業(yè)的發(fā)展壯大。另外，我國所得稅稅率也沒有考慮到中國企業(yè)的地區(qū)差異以及行業(yè)差異。
3.稅收優(yōu)惠政策體系不健全。一是稅收優(yōu)惠政策比較單一。我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要包括稅率優(yōu)惠和減免稅兩種，方式還比較單一，不太適應(yīng)越來越復(fù)雜的中小企業(yè)。二是享受稅收優(yōu)惠的認(rèn)定條件比較高，導(dǎo)致很多中小企業(yè)最終無法享受到稅收優(yōu)惠。三是我國的稅收征管制度存在不足。一方面是國稅與地稅的分設(shè)增加了中小企業(yè)納稅成本。另一方面現(xiàn)有的稅款征收方式也給中小企業(yè)造成了不同的稅收負擔(dān)。
4.納稅服務(wù)體系不完善。一是納稅服務(wù)的法律體系還沒有建立起來。目前納稅服務(wù)的法律依據(jù)主要是新征管法，還缺乏專門的法律體系，中小企業(yè)的權(quán)益還缺乏有效的保障。二是稅務(wù)部門對中小企業(yè)錯誤認(rèn)識。在實際中，稅務(wù)機關(guān)往往會在思想上假定中小企業(yè)會偷稅、漏稅，從而無法為中小企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的納稅服務(wù)。三是納稅服務(wù)內(nèi)容不足?，F(xiàn)有的納稅服務(wù)還僅僅停留在制度層面，并沒有得到很好的落實。
三、完善我國中小企業(yè)稅收政策的對策
1.完善中小企業(yè)發(fā)展稅制體系。一是要建立中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策體系，扶持中小企業(yè)的發(fā)展。二是要調(diào)整和完善中小企業(yè)增值稅稅制，包括減輕小規(guī)模納稅人的稅收負擔(dān)、針對不同地區(qū)和行業(yè)的中小企業(yè)實施定率和定額納稅等。還要，同等對待增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人，促進兩者稅負的公平。三是要從準(zhǔn)予稅前列支符合規(guī)定的借款利息、縮短中小企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限等完善所得稅稅制。
2.完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。一是要完善中小企業(yè)直接稅收優(yōu)惠政策，即直接降低中小企業(yè)所得稅稅率或者提高中小企業(yè)應(yīng)納稅所得額，鼓勵和扶持創(chuàng)辦中小企業(yè)。二是要完善中小企業(yè)間接稅收優(yōu)惠政策，比如對具有發(fā)展?jié)摿Φ闹行∑髽I(yè)免征所得稅，還比如允許中小企業(yè)實施固定資產(chǎn)加速折舊，再比如鼓勵中小企業(yè)將所得利潤進行再投資等，減輕中小企業(yè)稅負，促進中小企業(yè)發(fā)展。
3.健全中小企業(yè)稅收征管制度。一是要消除中小企業(yè)稅收歧視政策，以發(fā)展的眼光給中小企業(yè)有力的政策支持，為中小企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的市場環(huán)境。二是要改革我國目前的稅收征管模式，要提高稅收征管效率，降低中小企業(yè)納稅成本。要改變國稅和地稅兩個稅務(wù)部門的存在，減少多頭管理中小企業(yè)稅收的問題。另外，還需要加大稅務(wù)稽查力度，促進稅法真正落到實處。
4.完善中小企業(yè)納稅服務(wù)體系。一是要樹立正確的納稅服務(wù)理念。稅務(wù)機關(guān)要將中小企業(yè)納稅人作為“客戶”，并提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。二是要加大納稅服務(wù)手段和方式的創(chuàng)新力度。稅務(wù)部門需要加強與銀行、工商等部門的聯(lián)網(wǎng)，實現(xiàn)信息共享，更好地為納稅人做好服務(wù)。三是要加強稅務(wù)人員的培訓(xùn)與考核，培養(yǎng)一支高素質(zhì)的稅務(wù)服務(wù)隊伍。
(一)
當(dāng)前，我國正在大力提倡建設(shè)創(chuàng)新型國家，作為這一戰(zhàn)略的體現(xiàn)，要實行支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對接”。盡管自主創(chuàng)新不等于科技創(chuàng)新，自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策也不等于現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策，但這并不是說現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就沒有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策，因為，自主創(chuàng)新雖然不等于科技創(chuàng)新，但自主創(chuàng)新肯定是科技創(chuàng)新。既然如此，那么現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中就會有符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的政策。但是，現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策還存在著很多問題，需要在全面梳理剖析的基礎(chǔ)上進行“整合”。
1．突出企業(yè)在自主創(chuàng)新中的核心地位。從表1可以看出，我國科技稅收政策的優(yōu)惠對象涉及到了創(chuàng)新活動的各個主體，其中以企業(yè)為對象的優(yōu)惠政策數(shù)量最多、占比最大，因為企業(yè)作為科技創(chuàng)新的主體，理應(yīng)是科技稅收政策的重點優(yōu)惠對象；但是與科研機構(gòu)、個人等優(yōu)惠對象相比數(shù)量、占比卻相差無幾，并沒有明顯體現(xiàn)出企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心地位。今后我國應(yīng)進一步加大對企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收支持力度，充分發(fā)揮企業(yè)在科技創(chuàng)新中的核心作用。
2．優(yōu)化科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)。從表2可以看出，我國科技稅收優(yōu)惠政策涉及13個稅種，其中主要是所得稅，流轉(zhuǎn)稅方面主要是增值稅和營業(yè)稅，形成了以所得稅為主、所得稅與增值稅、營業(yè)稅相結(jié)合的科技稅收優(yōu)惠政策體系。有人認(rèn)為，科技稅收優(yōu)惠政策“以所得稅為主”與我國的基本稅制結(jié)構(gòu)不協(xié)調(diào)需要調(diào)整。我國長期以來實行的是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式，這樣，“以所得稅為主”的科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度客觀上就受到了這一稅制結(jié)構(gòu)模式的制約。為了更好地發(fā)揮科技稅收優(yōu)惠政策的作用，有人就設(shè)想擬通過稅制改革逐步實現(xiàn)由以流轉(zhuǎn)稅為主向以所得稅為主的稅制結(jié)構(gòu)的“轉(zhuǎn)型”。筆者認(rèn)為，無論是從理論還是從實踐方面來看，這一設(shè)想都是很難行得通的。因為一個國家的基本稅制結(jié)構(gòu)是受這個國家的經(jīng)濟發(fā)展水平和經(jīng)濟管理水平所制約的，我國的基本稅制結(jié)構(gòu)不可能只是為了適應(yīng)科技稅收優(yōu)惠政策的作用力度而在短時期內(nèi)發(fā)生這種“轉(zhuǎn)型”的。還有人設(shè)想擬通過調(diào)整現(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)直接實現(xiàn)由以所得稅為主向以增值稅為主的“轉(zhuǎn)型”。筆者認(rèn)為，這一設(shè)想也是很難行得通的?，F(xiàn)行科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)與基本的稅制結(jié)構(gòu)之間的不“協(xié)調(diào)”，就客觀性而言這可以說是一種“必然”，沒有必要為了二者的協(xié)調(diào)而對科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)進行調(diào)整；況且這樣一種調(diào)整無論是從理論上說還是從實踐中看都是缺乏依據(jù)的。從理論上說，增值稅是一個相對中性的稅種，它的功能主要是組織收入，對資源配置的調(diào)節(jié)能力是很有限的；與之相比，所得稅尤其是企業(yè)所得稅，由于其計稅的基礎(chǔ)是企業(yè)的投資凈所得，稅率的高低、扣除項目的寬窄、虧損彌補的方法等都影響著企業(yè)的稅負水平，進而影響著企業(yè)的投資方向和經(jīng)營行為，其調(diào)節(jié)資源配置的功能是很強的。硬要讓增值稅這一中性稅種擔(dān)當(dāng)起資源配置的“重任”而“弱化”所得稅的優(yōu)勢功能，這顯然是不符合稅制優(yōu)化基本理論要求的。從實踐中看，目前世界各國實行的支持企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策大多都主要采用所得稅尤其是企業(yè)所得稅這一稅種。因此，可以說我國目前這種以所得稅為主的科技稅收優(yōu)惠政策的稅種結(jié)構(gòu)是應(yīng)該給予肯定的。
3．逐步實現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的模式轉(zhuǎn)變。從表3可以看出，在我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策中直接優(yōu)惠占絕對比重62．83％。問題是：直接優(yōu)惠雖說具有透明度高、激勵性強的特點，但由于受益對象主要是那些已經(jīng)獲得了技術(shù)創(chuàng)新收益的企業(yè)。因而對于那些正在進行技術(shù)創(chuàng)新的企業(yè)來說則可能享受不到這一優(yōu)惠，只能“望惠興嘆”，這種事后優(yōu)惠對于引導(dǎo)企業(yè)事前進行科研開發(fā)和技術(shù)改進往往作用不大。目前發(fā)達國家大多都主要采用間接優(yōu)惠方式，我國運用的間接優(yōu)惠方式較少只占34．19％，這對支持、鼓勵更多的企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新有一定的負面影響。間接優(yōu)惠有利于形成“政府引導(dǎo)市場、市場引導(dǎo)企業(yè)”的有效機制，也有利于體現(xiàn)公平原則。我國應(yīng)該再多一些采用間接優(yōu)惠方式，如技術(shù)開發(fā)基金等，并適當(dāng)加大諸如加速折舊、投資抵免等的優(yōu)惠力度，逐步實現(xiàn)由以直接優(yōu)惠為主向以間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變。
4．搭建促進企業(yè)自主創(chuàng)新的公平的稅收政策平臺。透過表1、表2，我們應(yīng)該看到，我國現(xiàn)行的稅收制度在促進企業(yè)創(chuàng)新方面存在著兩個重大缺陷：一是生產(chǎn)型增值稅重復(fù)征稅，使企業(yè)不愿更多地購買設(shè)備開展技術(shù)創(chuàng)新。尤其是高科技企業(yè)資本有機構(gòu)成高、研發(fā)活動投入大，但原材料消耗少、增值稅進項抵扣相應(yīng)就少，這樣就加重了高科技企業(yè)的稅收負擔(dān)。直接影響高科技企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的積極性。二是企業(yè)所得稅“兩法分立”，對內(nèi)資企業(yè)稅負不公。其中的科技稅收優(yōu)惠政策尤為不公，如企業(yè)所得稅制度的規(guī)定是，只對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收所得稅，對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的制度規(guī)定則是，只要是生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)不論是否為高新技術(shù)企業(yè)也不論是否在國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)均可從獲利年度起享受“兩免三減半”的優(yōu)惠?？梢?。內(nèi)資企業(yè)進行研發(fā)、生產(chǎn)是在一種不公平的稅收環(huán)境下進行的，外資企業(yè)即使不是高新技術(shù)企業(yè)其所享受的稅收優(yōu)惠比經(jīng)過嚴(yán)格認(rèn)定的高新技術(shù)內(nèi)資企業(yè)都多。內(nèi)、外資企業(yè)的科技稅收優(yōu)惠政策顯然沒有建立在一個平臺上。這種對外資企業(yè)的“超國民待遇”在加入WTO若干年后仍然享受。無疑會大大減弱對內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵作用，長此以往必然會嚴(yán)重阻礙內(nèi)資企業(yè)科技創(chuàng)新的步伐。我國新一輪稅制改革已經(jīng)開始啟動，增值稅“轉(zhuǎn)型”和企業(yè)所得稅“兩法合并”作為新一輪稅制改革的核心內(nèi)容早已進入到議事日程之中，但由于受多方面因素的影響制約。這兩項改革遲遲沒能如期進行。
筆者認(rèn)為，那些影響制約這兩項改革的因素如財政減收的壓力、助推投資過熱的擔(dān)憂、既得利益的困擾等最終都是能夠被有效化解的?，F(xiàn)階段應(yīng)加快增值稅轉(zhuǎn)型改革的進程，應(yīng)在東北地區(qū)試點經(jīng)驗的基礎(chǔ)上將消費型增值稅政策盡快在全國范圍內(nèi)推開；考慮到財政的承受能力，一個比較可行的辦法是分年度按比例抵扣、逐步過渡到位，并盡可能在全行業(yè)內(nèi)推行。企業(yè)所得稅“兩法合并”也不能再拖延了，要盡快沖破阻力進入立法議程；合并的原則應(yīng)使內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別向中間靠攏，統(tǒng)一實行一個中等偏低的比例稅率，可以考慮定在25％左右，對小企業(yè)還應(yīng)制定一個較之更低一些的稅率，同時應(yīng)統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，凡是對外資企業(yè)的優(yōu)惠也應(yīng)當(dāng)使內(nèi)資企業(yè)同樣享受，并形成以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的稅收優(yōu)惠政策新格局。
5．推進企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策以“普惠制”逐步取代“特惠制”。透過現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定我們看到的是，以往支持、鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠政策大都是以“特惠制”為特征的。這種“特惠制”主要表現(xiàn)在兩個方面：一是區(qū)域“特惠”。企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策只對國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)適用，對大量不在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)則無此優(yōu)惠，這一優(yōu)惠的一個共同的特點就是以企業(yè)的區(qū)域身份為基礎(chǔ)，企業(yè)的區(qū)域身份一旦確定很少作相應(yīng)調(diào)整。這種對高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)的“特惠制”一方面很容易引導(dǎo)企業(yè)發(fā)生避稅行為，一些企業(yè)為了享受這種“特惠制”往往不擇手段、弄虛作假、想方設(shè)法爭“頭銜”，甚至“假注冊”，助長了這些企業(yè)的“尋租”行為，一些開發(fā)區(qū)管理者為追求“政績”，隨意增加入駐企業(yè)數(shù)目，導(dǎo)致“高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)”名不副實，加大了稅收征管的難度；另一方面還造成了同一性質(zhì)的產(chǎn)業(yè)因所處區(qū)域的不同而稅負不同的扭曲，在很大程度上挫傷了身在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外的企業(yè)、甚至很多也是高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)新技術(shù)的積極性，大大局限和弱化了稅收政策手段在促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新方面的作用。二是行業(yè)“特惠”?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策主要針對的是軟件、集成電路和醫(yī)藥等行業(yè)，而對其它高科技行業(yè)的優(yōu)惠政策相對很少，如企業(yè)所得稅規(guī)定對這三個行業(yè)的廣告費可允許其按銷售收入的8％在稅前扣除，而其它高科技行業(yè)則仍與傳統(tǒng)行業(yè)一樣只能按銷售收入的2％扣除。這種對某些高科技行業(yè)實行的“特惠制”顯然不利于其它高科技行業(yè)爭相開發(fā)新技術(shù)的良好局面的形成。整合的思路是，逐步推進“普惠制”以取代“特惠制”。所謂“普惠制”說的是，支持、鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的科技稅收優(yōu)惠政策不應(yīng)定位在企業(yè)的所在區(qū)域上，也不應(yīng)定位在企業(yè)的所屬行業(yè)上，而應(yīng)定位在企業(yè)所從事的項目上，只要企業(yè)所從事的項目符合創(chuàng)新要求，不論其是否在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)，是否是高新技術(shù)企業(yè)，也不論其所屬哪一個行業(yè)都可享受統(tǒng)一的科技稅收優(yōu)惠待遇。
6．構(gòu)建以企業(yè)研發(fā)活動為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系?？萍级愂諆?yōu)惠政策的作用在于促進科學(xué)技術(shù)在各個創(chuàng)新主體之間的流動，促進科學(xué)技術(shù)的生產(chǎn)、應(yīng)用和傳播，政策的作用點涉及到科學(xué)技術(shù)流動的各個環(huán)節(jié)。從表4可以看出，我國現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策主要作用在支持企業(yè)創(chuàng)新的生產(chǎn)投入和成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用方面，稅收政策主要偏重于對已經(jīng)形成科技實力的高新技術(shù)企業(yè)以及已經(jīng)享有科研成果的技術(shù)性收入給予優(yōu)惠，而對企業(yè)創(chuàng)新最需要支持、也是處境最為艱難的研發(fā)過程則缺乏有力的稅收支持。大部分高科技企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期基本上都沒有利潤，享受不到企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，待幾年后科技創(chuàng)新成果的產(chǎn)業(yè)化實現(xiàn)了經(jīng)濟效益、有了利潤時，又大都過了優(yōu)惠期，結(jié)果造成一些企業(yè)實際上享受不到稅收優(yōu)惠?，F(xiàn)今西方國家的科技稅收優(yōu)惠政策大都重點作用在企業(yè)創(chuàng)新的研發(fā)階段，形成了以研發(fā)為核心的科技稅收優(yōu)惠政策體系。我國也應(yīng)適時調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，逐步加大對企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)活動的支持力度，突出研發(fā)優(yōu)惠在整個科技稅收優(yōu)惠政策體系中的核心地位。
(二)
在與現(xiàn)行的科技稅收優(yōu)惠政策“對接”的基礎(chǔ)上。重點是要制定出一套完全符合企業(yè)自主創(chuàng)新要求的稅收優(yōu)惠政策。
這可以說是一項十分龐大的社會系統(tǒng)工程，不可能一蹴而就，需要從方方面面進行開發(fā)、建設(shè)。首先應(yīng)從基礎(chǔ)工程開始，這一基礎(chǔ)工程就是制定《支持企業(yè)自主創(chuàng)新基本法》，其中在基本法中應(yīng)明確規(guī)定優(yōu)惠的對象、目標(biāo)、原則、方式、措施、范圍以及審批程序等，以使國家運用稅收政策手段支持企業(yè)自主創(chuàng)新有法可依。同美國、日本、韓國等一些發(fā)達國家相比，我國企業(yè)自主創(chuàng)新的能力很弱，相差十分懸殊，當(dāng)務(wù)之急就是要通過法律手段大力支持企業(yè)自主創(chuàng)新。然后根據(jù)基本法的要求制定支持企業(yè)自主創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。其基本思路是：在進一步落實國家關(guān)于促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、加速科技成果轉(zhuǎn)化以及設(shè)備更新等各項稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，積極支持和鼓勵企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新工藝和新技術(shù)，加大企業(yè)研究開發(fā)投入的稅前扣除等優(yōu)惠政策的力度，結(jié)合企業(yè)所得稅和企業(yè)財務(wù)制度改革，鼓勵企業(yè)建立技術(shù)研究開發(fā)專項資金制度，允許企業(yè)研究開發(fā)的儀器設(shè)備加速折舊，支持企業(yè)購買先進科研儀器和設(shè)備等。
中圖分類號：F810.42文獻標(biāo)志碼：A文章編號：1673-291X（2011）30-0031-02
一、中小企業(yè)在經(jīng)濟社會發(fā)展中的地位和作用
目前中國共有中小企業(yè)1 100多萬戶，占全國實有企業(yè)總數(shù)的99%以上，中小企業(yè)提供了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，同時，中小企業(yè)也是最具創(chuàng)新活力的主力軍，數(shù)據(jù)統(tǒng)計顯示，改革開放以來，中國中小企業(yè)創(chuàng)造了65%的專利發(fā)明、75%以上的技術(shù)創(chuàng)新以及80%以上的新產(chǎn)品開發(fā)，中小企業(yè)創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國內(nèi)生產(chǎn)總值的60%左右，納稅額約占國家稅收總額的50%左右。國家工商總局提供的數(shù)據(jù)顯示，截至2010年底，全國個體私營經(jīng)濟從業(yè)人員總數(shù)超過1.8億，“十一五”期間累積吸納就業(yè)6 000萬人，為大量城鎮(zhèn)無業(yè)人員、農(nóng)村剩余勞動力、高校畢業(yè)生、國企分流人員等創(chuàng)造了眾多就業(yè)崗位，中小企業(yè)已成為社會就業(yè)的主渠道，在緩解就業(yè)壓力和維護社會穩(wěn)定方面發(fā)揮著越來越重要的作用。
二、當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展中遇到的問題
在經(jīng)過三十多年的快速發(fā)展之后，目前中國中小企業(yè)也呈現(xiàn)出一些階段性特征，突出表現(xiàn)為：科學(xué)發(fā)展的內(nèi)生機制不健全；科技、管理、人才等支撐基礎(chǔ)不盡厚實；自主創(chuàng)新能力弱等整體問題，與此同時，中國的中小企業(yè)發(fā)展也面臨巨大困難：
（一）中小企業(yè)發(fā)展的要素制約日趨嚴(yán)重
一是資源和環(huán)境要素。能源高消耗支撐國民經(jīng)濟高增長的外延式粗放型經(jīng)濟發(fā)展模式?jīng)]有根本改變，中小企業(yè)的各種高損耗指標(biāo)更高。二是生產(chǎn)資料要素制約。近年來，生產(chǎn)資源和能源價格大幅上漲，如今年一季度，煤、油等動力燃料價格上漲9.2%，尤其是成品油價格受國外因素影響上漲17.81%，國內(nèi)流通環(huán)節(jié)生產(chǎn)資料價格同比上漲11.2%，這增加了企業(yè)尤其是制造企業(yè)的成本。但與此同時，產(chǎn)品出廠價格由于受國家調(diào)控物價政策的影響，同比僅上漲7.1%，大大擠壓了中小企業(yè)的盈利空間。三是土地市場制約。在國家嚴(yán)厲土地政策下，中小企業(yè)向比以前更難以獲得所需土地，一些中小企業(yè)因此外遷。四是勞動力要素制約。近年來，勞動力成本不斷上升，中小企業(yè)用工結(jié)構(gòu)性矛盾突出，“招工難”、“留人難”等問題普遍存在，特別是東部沿海地區(qū)的勞動密集型中小企業(yè)用工缺口普遍較大，為避免停產(chǎn)半停產(chǎn)，中小企業(yè)大多采取加薪或大幅工資補貼等措施招攬員工，導(dǎo)致勞動力成本急劇上升。商務(wù)部統(tǒng)計數(shù)字顯示，2010年中國有30個省區(qū)市上調(diào)最低工資標(biāo)準(zhǔn)，2011年又有12個省區(qū)市繼續(xù)上調(diào)，上調(diào)幅度在20%~25%之間。五是環(huán)保要素制約。隨著國家對環(huán)境保護問題越來越重視，節(jié)能減排工作力度不斷加大，對許多以資源消耗為主的中小企業(yè)是不小的挑戰(zhàn)，許多“六小”企業(yè)面臨關(guān)閉風(fēng)險。
（二）資金短缺、融資難問題突出
中小企業(yè)融資難是長期存在的老問題，但在當(dāng)前中國經(jīng)濟運行中尤為突出。2010年央行連續(xù)六次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，截至2011年上半年央行也已年內(nèi)五次上調(diào)存款準(zhǔn)備金率，大型商業(yè)銀行準(zhǔn)備金率升至21%的歷史高位。國內(nèi)金融行業(yè)的信貸政策更加謹(jǐn)慎，已貸出的款項急于收回，新的貸款條件更加苛刻，這導(dǎo)致市場資金面明顯緊張，銀行信貸規(guī)模大幅消減，使得本已很脆弱的資金連“雪上加霜”，中小企業(yè)陷入融資困難、續(xù)貸不能、新貸無門、籌資無路的窘境。據(jù)調(diào)查，中小企業(yè)直接融資不足總需求的20%，造成中小企業(yè)后勁發(fā)展不足。
（三）經(jīng)濟形勢突變使中小企業(yè)面臨風(fēng)險
中小企業(yè)普遍資金不足、人才缺乏、技術(shù)水平低，因此一般無暇顧及企業(yè)管理，總處于低水平重復(fù)階段，難以實現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模擴張和質(zhì)的飛躍。正是中小企業(yè)特別是小企業(yè)素質(zhì)普遍較低，一旦外部環(huán)境風(fēng)吹草動，例如國際金融危機沖擊、宏觀調(diào)控趨緊，其關(guān)門率會大大提升。如2008年底以來的全球金融危機導(dǎo)致經(jīng)濟放緩，訂單減少使中小企業(yè)出口面臨較大困難，再加上人民幣對美元升值，對利潤空間相對較小、以出口為主的中小企業(yè)造成較大影響，處境相當(dāng)困難。
三、對促進中國中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策建議
（一）提升對中小企業(yè)稅收扶持的法律層次
目前，中國實施的支持中小企業(yè)發(fā)展的稅收政策，除《企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)于扶持小型微利企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策外，其余優(yōu)惠政策大都散見于各種稅法規(guī)定或文件規(guī)章中，且內(nèi)容變化頻繁，臨時通知、補充規(guī)定不斷，造成法律條文操作起來隨意性較強，稅法的穩(wěn)定性差，不能滿足中小企業(yè)長期健康發(fā)展的需要。為支持中小企業(yè)發(fā)展，可以將目前現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策加以分類整合，本著有所取舍、有所創(chuàng)新的原則，借鑒國外發(fā)達國家的做法，以法律的形式確定下來，通過提高稅法層級，增強中小企業(yè)稅收政策的權(quán)威性，提升征納雙方對中小企業(yè)稅收政策的遵從度，也有利于增強中小企業(yè)對經(jīng)濟未來的預(yù)期。
（二）完善稅收優(yōu)惠政策的制度體系建設(shè)
現(xiàn)行中小企業(yè)稅收優(yōu)惠體系還不十分健全，目前的中小企業(yè)稅收優(yōu)惠既分散在增值稅、所得稅、營業(yè)稅、出口退稅等各個具體稅種之中，在同一稅種中，也分散在不同的稅收優(yōu)惠方式之中。例如在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策方面，既有小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠，同時還有創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)稅收優(yōu)惠、動漫企業(yè)稅收優(yōu)惠、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等。這些稅收優(yōu)惠政策雖然內(nèi)容不少，但出臺的背景不同、時期不同，經(jīng)過不斷修改、補充，已經(jīng)沒有統(tǒng)一明確的思路。國外多數(shù)國家的稅收優(yōu)惠政策，貫穿了內(nèi)容比較系統(tǒng)。中國應(yīng)進一步完善制度體系建設(shè)，增強中小企業(yè)稅收政策的系統(tǒng)性?？梢越Y(jié)合中小企業(yè)的特點，根據(jù)《中小企業(yè)促進法》的規(guī)定，從中小企業(yè)創(chuàng)辦、發(fā)展、再投資、科技開發(fā)、甚至聯(lián)合重組等各個環(huán)節(jié)，分門別類的制定相應(yīng)的稅收和優(yōu)惠政策。
（三）明確對中小企業(yè)稅收優(yōu)惠的具體政策
1.對中小企業(yè)實施差別化的企業(yè)所得稅政策。目前，企業(yè)所得稅稅收政策對中小企業(yè)的優(yōu)惠主要體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)所得稅法規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，二是為有效應(yīng)對金融危機臨時實施的減計收入優(yōu)惠政策。實際上，上述優(yōu)惠政策的實施對企業(yè)的扶持力度效果不是特別明顯，尤其是減計收入的優(yōu)惠政策，該政策僅對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)實行50%減計收入和按照20%的稅率計算繳納的企業(yè)所得稅，造成中小企業(yè)受惠面較低，達不到預(yù)想的目的。建議對連續(xù)幾年穩(wěn)健發(fā)展、資產(chǎn)達到一定規(guī)模、經(jīng)營達到一定年限的中小企業(yè)實行差異化稅收政策，如按年限、規(guī)模、成長速度等實行減稅、退稅或者免稅政策，有效避免和降低中小企業(yè)壽命短、風(fēng)險大、易于破產(chǎn)倒閉的風(fēng)險，消除金融機構(gòu)的憂慮；另外，對誠信經(jīng)營、信譽良好、獲得馳名商標(biāo)和名牌產(chǎn)品的企業(yè)，分批次給予免稅或稅收優(yōu)惠、退稅等政策鼓勵
2.實施適度寬松的稅收政策，培育中小企業(yè)的市場競爭力。充分發(fā)揮稅收杠桿作用，以稅收優(yōu)惠為手段，培育中國具有技術(shù)性和創(chuàng)新性的中小企業(yè)發(fā)展能力。同時，要加快中小企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以應(yīng)對當(dāng)前復(fù)雜的國內(nèi)外經(jīng)濟形勢，通過稅收政策的傾斜促使中小企業(yè)加快調(diào)整生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，創(chuàng)造和引進新技術(shù)，實現(xiàn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的提檔升級，以適應(yīng)中小企業(yè)全球化競爭的需要。
