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時間：2022-12-26 18:49:00
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇國際金融英語論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
中圖分類號：G424 文獻標識碼：A
1 商務(wù)英語概況
商務(wù)英語是以英語為載體商務(wù)知識為核心的一種專門用途英語（English for Specific Purposes 即 ESP）。本文擬對對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)和廣大外語外貿(mào)大學(xué)商務(wù)英語專業(yè)人才培養(yǎng)模式差異性進行比較，希望通過比較能對商務(wù)英語專業(yè)設(shè)置合理的培養(yǎng)方案提供一些參考
2 差異性比較
2.1 培養(yǎng)目標差異性比較
（1） 培養(yǎng)目標。
對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)：本專業(yè)旨在培養(yǎng)具有扎實的英語知識和技能，掌握較寬廣的人文與社會科學(xué)以及國際商務(wù)基礎(chǔ)理論知識，具有較強的跨文化交流能力，適應(yīng)各類企事業(yè)單位從事國際商務(wù)活動需要的高素質(zhì)專門人才。
廣東外語外貿(mào)大學(xué)：培養(yǎng)具有扎實的英語語言基礎(chǔ)、嫻熟的英語交際能力、良好的文化素養(yǎng)、系統(tǒng)的商務(wù)知識、寬闊的國際視野、善于跨文化交際，適應(yīng)經(jīng)濟全球化競爭，能勝任國際商務(wù)管理、國際貿(mào)易、國際金融等部門工作的國際商務(wù)專業(yè)人才。
（2） 具體要求。
對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)：①掌握扎實的英語知識與技能。②掌握國際商務(wù)基本理論，熟悉國際貿(mào)易相關(guān)專業(yè)知識和政策法規(guī)。③必須選修一門第二外語且達到學(xué)校要求的學(xué)習(xí)標準。④掌握比較寬廣的中西方政治、經(jīng)濟、歷史、文化知識。⑤熟練掌握必要的計算機應(yīng)用技能。⑥掌握獲取專業(yè)學(xué)術(shù)信息的科學(xué)方法，具備獨立從事英語研究的基本能力。
廣東外語外貿(mào)大學(xué)：①具有扎實的英語語言基礎(chǔ)和熟練的聽、說、讀、寫、譯能力，通過英語專業(yè)八級考試。②熟悉英語國家文化，具備較強的跨文化商務(wù)交際能力。③系統(tǒng)掌握國際商務(wù)的基本知識和技能。④具有第二外國語的初步應(yīng)用能力。⑤掌握文獻檢索、資料查詢的基本方法，具有初步科學(xué)研究能力，用英語撰寫與國際商務(wù)相關(guān)的畢業(yè)論文。
可以看出，兩所學(xué)校在培養(yǎng)目標和具體要求上都大同小異，都強調(diào)了對學(xué)生語言技能，商務(wù)知識，跨文化交際能力和二外水平的培養(yǎng)。
2.2 課程設(shè)置比較
英語語言類課程：北京對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)：56%， 廣東外語外貿(mào)大學(xué)63%。
英語文化類課程：北京對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)：17%， 廣東外語外貿(mào)大學(xué)8%。
商務(wù)類課程：北京對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)：27%， 廣東外語外貿(mào)大學(xué)29%。
（1） 英語語言類課程。
北京對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)：綜合英語、 英語聽說、 英語語音、 閱讀指導(dǎo)、 英語寫作、 第二外語、語言學(xué)導(dǎo)論（英）、 傳意學(xué)導(dǎo)（英）、 英語文體學(xué)、英語公眾演講、 交替口譯（一）（英）、英語論文寫作、高級商務(wù)英語聽說、商務(wù)英語寫作。
廣東外語外貿(mào)大學(xué)：綜合英語、商務(wù)英語、英語寫作、商務(wù)英語 寫作、高級英語閱讀與寫作、高級英語閱讀與寫作、英語聽力、英語口語、商務(wù)英語聽說、英漢口譯、英漢筆譯。
（2） 英語文化類課程。
北京對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)：英美文學(xué)導(dǎo)論（英）、歐洲文化（英）、 美國文化（英）、歐美戲劇鑒賞（英）、散文（下轉(zhuǎn)第165頁）（上接第147頁）分析、跨文化交際導(dǎo)論（英）、個人商務(wù)交際技能（英） 、 跨文化商務(wù)交流（英）。
廣東外語外貿(mào)大學(xué)：英語國家社會與文化、英美文學(xué)和跨文化商務(wù)交際。
（3）商務(wù)類課程（略）。
可以看出，兩所學(xué)校在英語語言類和文化類課程比例上差異性較大，筆者認為這種差異受地域性特征影響。北京作為政治文化中心，相應(yīng)加重了英語文化課程培養(yǎng)學(xué)生的跨文化交際能力。而廣東外語外貿(mào)大學(xué)坐落于國際貿(mào)易中心廣東省，在商務(wù)英語專業(yè)下細分為四個方向，以服務(wù)于國際貿(mào)易不同需求。
2.3 師資結(jié)構(gòu)比較
2008年，對外經(jīng)貿(mào)英語學(xué)院成功申報了商務(wù)英語國家級教學(xué)團隊，教學(xué)主要圍繞語言技能、商務(wù)知識、跨文化交流、人文素養(yǎng)四大模塊展開。
而廣東外語外貿(mào)大學(xué)商務(wù)英語學(xué)院設(shè)有五個研究中心，分別為商務(wù)翻譯研究中心，法律語言學(xué)研究中心，商務(wù)英語研究中心，國際商務(wù)研究中心以及跨文化商務(wù)研究中心，約有1/3的既掌握語言又掌握商科知識的復(fù)合型教師。
3 加強高校商務(wù)英語專業(yè)建設(shè)的一些思考
面對這種新的復(fù)合型人才需求形式，高校商務(wù)英語專業(yè)要找到合適的專業(yè)定位，逐步改善目前的專業(yè)建設(shè)情況。
3.1 培養(yǎng)模式市場化
商務(wù)英語專業(yè)培養(yǎng)模式應(yīng)以市場為導(dǎo)向，結(jié)合地方經(jīng)濟文化的特性。通過本文對對外經(jīng)貿(mào)和廣東外語外貿(mào)大學(xué)比較也可以看出兩所高校在培養(yǎng)模式上地域性差異特征。
3.2 人才國際化
從對外經(jīng)貿(mào)和廣東外語外貿(mào)大學(xué)培養(yǎng)目標可以看出，商務(wù)英語專業(yè)作為服務(wù)于全球化和國際化的應(yīng)用型學(xué)科，更應(yīng)以培養(yǎng)國際化人才為目標，加強學(xué)生外語水平，計算機應(yīng)用能力和專業(yè)知識等硬件方面的培養(yǎng)，也應(yīng)注重學(xué)生國際視野，人文素養(yǎng)，人際交往等方面的教育。
3.3 課程系統(tǒng)化
專業(yè)課程體系是教學(xué)計劃的主要內(nèi)容，也是應(yīng)用型人才培養(yǎng)的關(guān)鍵。商務(wù)英語專業(yè)課程設(shè)置上要合理處理語言類課程和商務(wù)類課程關(guān)系，學(xué)生知識結(jié)構(gòu)和能力培養(yǎng)的關(guān)系。筆者認為商務(wù)英語專業(yè)課程設(shè)置應(yīng)包括語技能，商務(wù)知識，跨文化交流，人文素養(yǎng)，計算機及實習(xí)課程等方面內(nèi)容。
3.4 教學(xué)案例化
作為哈佛商學(xué)院MBA教學(xué)的代名詞，案例教學(xué)化在我國也得到不斷應(yīng)用和推廣。案例教學(xué)法對加強商務(wù)英語教學(xué)的實用性和實踐性，培養(yǎng)學(xué)生的交際能力和實際解決問題的能力都具有重大的指導(dǎo)意義。
3.5 教師復(fù)合化
（一）社會經(jīng)濟發(fā)展對于英語人才需求的變化
近年來，許多英語教育專家指出中國社會對商務(wù)英語人才的需求已經(jīng)從單純的對外貿(mào)易型人才轉(zhuǎn)向能適應(yīng)中國經(jīng)濟國際化需求的高層次復(fù)合型英語人才（王立非，2011；葉興國，2014）。隨著我國企業(yè)“走出去”步伐的加快，亟需熟悉企業(yè)營運模式，能在營銷、生產(chǎn)、管理、金融等崗位上發(fā)揮作用的商務(wù)人才。對于這類人才而言，熟練掌握英語交流技能是入職的必要條件。然而根據(jù)調(diào)查，目前我國在海外工作的人員雖然已超過300萬，但在各行業(yè)內(nèi)能熟練運用外語與國外客戶洽談業(yè)務(wù)、簽訂合同的人才非常稀缺（蔡基剛，2015）。
（二）商務(wù)英語專業(yè)的發(fā)展和課程體系的轉(zhuǎn)變
商務(wù)英語起源于20世紀50年代的經(jīng)貿(mào)英語，其核心課程是外貿(mào)英語函電、外貿(mào)英語會話、進出口實務(wù)等，其任務(wù)是為對外貿(mào)易事業(yè)培養(yǎng)專門的外貿(mào)人才（葉興國，2014）。進入90年代以后，隨著越來越多的外資企業(yè)來到中國，對人才的需求逐步轉(zhuǎn)向兼具商務(wù)知識和英語能力的復(fù)合型人才。商務(wù)英語逐漸從一門課程轉(zhuǎn)變?yōu)橐粋€培養(yǎng)方向，并成長為一個本科專業(yè)。在這個過程中，其課程設(shè)置、教學(xué)模式、人才培養(yǎng)目標在不斷更新和完善。
黃偉新（2005）提出從商務(wù)英語（Business English）到英語商務(wù)（Business in English）逐步過渡的本科教學(xué)模式，即：在第四學(xué)期開始以英語教授商務(wù)課程，并在第八學(xué)期用英語撰寫商務(wù)題目的畢業(yè)論文。這種模式將英語作為專業(yè)課程的“載體”，發(fā)揮英語的“工具性”作用，培養(yǎng)“英語能力和商務(wù)專業(yè)知識技能均強的復(fù)合型人才”。2006年教育部批準目錄外試辦商務(wù)英語本科專業(yè)，2007年中國國際貿(mào)易協(xié)會商務(wù)英語研究會提出商務(wù)英語本科的課程體系應(yīng)該由基礎(chǔ)英語、商務(wù)英語技能、商務(wù)專業(yè)三大模塊構(gòu)成（葉興國，2014），管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等商務(wù)課程首次被明確列入課程體系。2009年出版的《高等學(xué)校商務(wù)英語專業(yè)本科教學(xué)要求》（試行）進一步提出，商務(wù)英語專業(yè)高年級階段的教學(xué)重點應(yīng)該放在商務(wù)專業(yè)知識的提高上，要選擇性地學(xué)習(xí)經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、國際商法、營銷等課程，商務(wù)知識課程在四年的總學(xué)時中應(yīng)占有20%～30%的比例（陳準民等，2009）。2012年，商務(wù)英語專業(yè)被正式列入教育部本科專業(yè)基本目錄。教育部最新制定的 《高等學(xué)校商務(wù)英語專業(yè)本科教學(xué)質(zhì)量國家標準》 （以下簡稱《商英國標》） 更是將商務(wù)知識與技能模塊的比例提高到了25%～35%。由此可見，商務(wù)知識類課程在商務(wù)英語專業(yè)課程體系中的重要作用已被正式確認。商務(wù)知識課程是打造該專業(yè)的跨學(xué)科特性、培養(yǎng)優(yōu)秀的英語商務(wù)人才的重要保障。
二、當前商務(wù)英語專業(yè)本科畢業(yè)論文與《商英國標》要求的差距
在人才培養(yǎng)過程中，畢業(yè)論文（設(shè)計）是非常重要的環(huán)節(jié)?！渡逃鴺恕分赋?，畢業(yè)論文應(yīng)重點考察學(xué)生商務(wù)英語和專業(yè)知識的綜合應(yīng)用，以及實踐與創(chuàng)新能力。畢業(yè)論文可采取實踐類或?qū)W術(shù)類，其中實踐類包含商業(yè)計劃、營銷方案等項目報告和行業(yè)、企業(yè)、市場分析等調(diào)研報告。
然而，根植于英語語言文學(xué)專業(yè)應(yīng)用語言學(xué)學(xué)科的商務(wù)英語專業(yè)在學(xué)生畢業(yè)論文的指導(dǎo)上要突破傳統(tǒng)語言學(xué)的窠臼，應(yīng)用商務(wù)知識研究商務(wù)類實踐課題無疑是一巨大挑戰(zhàn)，目前在這方面的教學(xué)研究很少。陸道夫（2010）《在英語專業(yè)學(xué)士論文寫作教程》中提出應(yīng)將語言學(xué)、交際學(xué)、機構(gòu)研究等理論應(yīng)用到商務(wù)英語研究中，采用修辭分析法、機構(gòu)話語法、語料庫等方法來研究商務(wù)交際事件中商務(wù)話語的特點、其文化背景及對相關(guān)群體或個體的影響。這意味著本科生畢業(yè)論文的研究對象仍是語言現(xiàn)象而不是商務(wù)現(xiàn)象。筆者在2015年一次全國性的商務(wù)英語教學(xué)研討會上對參會的50余所院校進行的問卷調(diào)查也證實了這一現(xiàn)狀的存在。對于“貴校商務(wù)英語論文選題的方向包括哪些”這個問題，選擇市場營銷、國際貿(mào)易等商務(wù)課題的不到30%，而選擇各類商務(wù)文本翻譯、商務(wù)信函、商務(wù)話語分析的占60%以上。由此可見，當前雖然少數(shù)條件較好的大學(xué)，如對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)和廣東外語外貿(mào)大學(xué)已經(jīng)開展了用英語撰寫商務(wù)題材論文的實踐，對于大多數(shù)院校，由于受到教師學(xué)術(shù)背景的影響，商務(wù)英語專業(yè)的論文仍然是經(jīng)院式的，英語依舊主要是研究對象而不是研究的載體。
畢業(yè)論文是培養(yǎng)本科生創(chuàng)新思維能力和研究型學(xué)習(xí)能力的重要環(huán)節(jié)，畢業(yè)論文的研究和寫作過程是對學(xué)生在本科階段所學(xué)習(xí)的知識、技能、方法的綜合應(yīng)用能力的檢驗。作為商務(wù)英語專業(yè)課程體系的重要組成部分，管理學(xué)、營銷學(xué)、經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科知識如果在畢業(yè)論文中得不到體現(xiàn)，顯然不符合課程體系設(shè)計理念和人才培養(yǎng)目標。因此，引導(dǎo)和幫助學(xué)生從所學(xué)的商務(wù)知識出發(fā)、應(yīng)用商務(wù)研究方法、用英文撰寫具有實踐意義的商務(wù)題材的畢業(yè)論文，是商務(wù)英語專業(yè)培養(yǎng)跨學(xué)科、應(yīng)用型人才的不可或缺的環(huán)節(jié)，也是商務(wù)英語專業(yè)教師必須面對的挑戰(zhàn)。
三、商務(wù)題材論文與傳統(tǒng)語言學(xué)題材論文的區(qū)別
（一）研究對象和研究目的的區(qū)別
商務(wù)題材的論文其研究對象為商務(wù)領(lǐng)域中的各種活動和事件，如生產(chǎn)管理、市場營銷、人力資源、競爭優(yōu)勢等。從研究目的來看，商務(wù)研究主要分為探索性研究（exploratory research）， 描述性研究（descriptive research）和因果關(guān)系研究（causal research）（Zikmumd et al 2010：54-61；Saunders et al 2010：137-140）。探索性研究發(fā)現(xiàn)和評估企業(yè)經(jīng)營管理中潛在的機會和威脅，從而幫助決策者抓住機遇或化解威脅；描述性研究的目的是對某種商務(wù)現(xiàn)象，如目標市場、客戶滿意度、營銷活動等進行細致的描述，從而讓決策者深入了解該現(xiàn)象，為正確評估經(jīng)營效果提供依據(jù)；因果關(guān)系研究旨在發(fā)現(xiàn)某個商務(wù)現(xiàn)象，如員工流動率過高、銷售額下降等現(xiàn)象產(chǎn)生的原因，從而提出針對性的解決方案。因此，商務(wù)研究的目的是為企業(yè)的經(jīng)營活動提供實證數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)決策者做出理性的決策，其研究對象涵蓋商務(wù)活動的方方面面，因而它不同于以商務(wù)語言（如：談判、信函、廣告）為研究對象，以提高商務(wù)溝通技能和效率為目的的傳統(tǒng)語言學(xué)題材論文。
（二）研究方法的區(qū)別
商務(wù)題材論文通常采用實證研究。由于各個企業(yè)關(guān)注的信息不同，商務(wù)研究通常需要采集第一手數(shù)據(jù)。受到研究的時效性、資金投入等限制因素，數(shù)據(jù)采集通常采用問卷調(diào)查、觀察、專題小組和深度訪談的形式。在研究設(shè)計上，商務(wù)研究最常見的設(shè)計是案例分析。商務(wù)研究極少采用修辭分析、話語分析、語料庫、文本比較、實驗等傳統(tǒng)語言學(xué)的研究方法。
（三）理論基礎(chǔ)的區(qū)別
商務(wù)題材論文研究的基礎(chǔ)是商務(wù)專業(yè)知識而非翻譯、語言學(xué)知識。根據(jù)學(xué)校開設(shè)的課程，商務(wù)題材論文應(yīng)以管理學(xué)、營銷學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、國際商法等領(lǐng)域的一個或多個理論做研究框架，在深入了解該理論的內(nèi)容、發(fā)展演變、意義和局限的基礎(chǔ)上，將它應(yīng)用于當今社會的商務(wù)實踐中，提高學(xué)生的理論研究能力、實踐應(yīng)用能力和批評性思維能力，為學(xué)生今后的就業(yè)或讀研深造打下堅實的基礎(chǔ)。
四、適合商務(wù)英語專業(yè)本科生的商務(wù)研究模式
本科生在進行論文寫作和研究的時候往往受到很多客觀條件的限制，如時間、經(jīng)費、經(jīng)驗、知識面、社會資源等。因此，很多商務(wù)研究設(shè)計，如行動研究、縱向追蹤研究并不適合學(xué)生操作。筆者通過多年的商務(wù)英語本科論文指導(dǎo)實踐，參考Brown（2006）對于商務(wù)研究的分類，提煉出四種適合商務(wù)英語專業(yè)本科生的、具有較強可操作性的商務(wù)研究模式。
（一）理論應(yīng)用型研究
檢驗學(xué)生對理論的理解是否到位，最佳的方法就是看他們能否正確地應(yīng)用理論去分析商務(wù)領(lǐng)域里的實際問題。如學(xué)生在市場營銷課程中可能會接觸到多種定價理論，結(jié)合當今市場的熱點，如蘋果系列產(chǎn)品的熱銷，學(xué)生可能會覺得蘋果的熱銷和它的高價策略之間或許有一定的關(guān)系。在這種情況下，學(xué)生可以搜集并詳細研讀關(guān)于高價策略的文獻資料，將相關(guān)的理論用于對蘋果系列產(chǎn)品定價策略的分析以解釋蘋果公司是如何通過高價策略樹立品牌形象、贏得客戶青睞的。
理論應(yīng)用型研究通常選取業(yè)內(nèi)頗有影響力的成功案例為研究對象，用相關(guān)理論去解釋這種成功，從而將樸素的經(jīng)驗上升到理論的高度，以期為同類企業(yè)提供參考。當然，學(xué)生也可以選擇對知名企業(yè)失敗的案例進行分析，從中總結(jié)教訓(xùn)。理論應(yīng)用型研究的選題范圍廣，與社會熱點結(jié)合緊密，有很強的現(xiàn)實意義。此外，因為這類研究主要依靠文獻資料和二手數(shù)據(jù)，因此很容易操作，往往是學(xué)生的首選類型。
（二）解決問題型研究
解決問題型研究是從實際問題出發(fā)，通過對問題所表現(xiàn)出的現(xiàn)象進行調(diào)查和分析，初步診斷出問題產(chǎn)生的原因，再運用所學(xué)的商務(wù)知識，找出能解決問題的理論和方法。解決問題型研究的選題通常來源于學(xué)生的實習(xí)經(jīng)歷。如學(xué)生在實習(xí)過程中發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的銷售人員滿意度低，流動率高。通過觀察和交流，學(xué)生可能會把這一問題歸咎為績效考核系統(tǒng)中激勵機制的缺失。于是，通過對激勵理論和案例的研究，該學(xué)生能夠針對這個企業(yè)提出一套有效的激勵方案來解決當前存在的問題。
解決問題型的研究不僅對企業(yè)具有實際意義，而且能夠極大提高學(xué)生創(chuàng)造性地應(yīng)用所學(xué)知識解決實際問題的能力，進而可以鍛煉學(xué)生為解決實際問題而進行研究性學(xué)習(xí)的能力。對于有條件的學(xué)生，教師應(yīng)當積極引導(dǎo)他們采取這種方式學(xué)以致用，以用促學(xué)。
（三）檢驗?zāi)Ｐ托脱芯?/p>
“檢驗?zāi)Ｐ托脱芯俊笔橇硪环N類型的“理論應(yīng)用型研究”，其研究基礎(chǔ)雖然也是商務(wù)理論或模型，但由于商業(yè)世界變化萬千，現(xiàn)有的理論和模型未必適合新出現(xiàn)的商務(wù)現(xiàn)象或特定的市場、產(chǎn)品或企業(yè)實踐，因此“檢驗?zāi)Ｐ托脱芯俊钡哪康氖菣z驗現(xiàn)有的理論或模型在新的情況下的適用性，并且根據(jù)實際狀況提出對模型的修正。
如激烈的市場競爭促使新的營銷理論層出不窮。代表信息技術(shù)時代營銷革命的體驗式營銷很快風(fēng)靡全球，學(xué)者們?yōu)榇私⒘四Ｐ?。但是，發(fā)源于IT行業(yè)的這種新型營銷模式是否適合傳統(tǒng)行業(yè)，或者當今更新潮的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)呢？對于這類問題的研究就是“檢驗?zāi)Ｐ托汀钡难芯?。學(xué)生可以從一個或多個體驗式營銷模型出發(fā)，設(shè)計問卷或采訪提綱，然后以某個傳統(tǒng)企業(yè)或新型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)為研究對象，收集一手收據(jù)，再通過數(shù)據(jù)分析驗證現(xiàn)有模型是否適用于這個特定的企業(yè)實踐，哪些方面需要做出調(diào)整?！皺z驗?zāi)Ｐ托脱芯俊辈粌H是對理論的應(yīng)用，更是對理論的發(fā)展，是對學(xué)生批判性思維能力的鍛煉。
（四）評估效果型研究
企業(yè)為在激烈的市場競爭中勝出，會不斷推出新的產(chǎn)品、營銷手段、管理措施等。然而這些新舉措的效果如何、是否達到預(yù)期目標、存在哪些問題是企業(yè)決策者最為關(guān)心的?！霸u估效果型”研究通過數(shù)據(jù)采集，獲得相關(guān)人群對于這些新事物的態(tài)度，從而評估其實施的效果，為決策者下一步的決策提供依據(jù)。
“評估效果型”研究的選題可以來源于學(xué)生自身的經(jīng)歷， 也可以來源于學(xué)生感興趣的商業(yè)世界的熱點現(xiàn)象和熱門話題，如“從大學(xué)生消費心理探究天貓雙十一狂歡活動促銷手段的效果”、“網(wǎng)購沖擊下實體書店體驗式營銷策略實施效果研究及發(fā)展建議―以XX書店為例”、“O2O模式下汽車售后服務(wù)市場的發(fā)展前景研究”等。
“評估效果型研究”的成果往往是對所研究課題的經(jīng)驗或教訓(xùn)的總結(jié)、提出改進意見，為決策者或同類企業(yè)的類似活動提供借鑒。由于我們所處的商業(yè)世界變化劇烈，新的話題、熱點層出不窮，為此類研究的選題提供了無限的空間；同時，通過這類選題，學(xué)生能夠主動關(guān)注和學(xué)習(xí)新生事物，有利于擴展他們的眼界，與時俱進。
五、商務(wù)題材論文在復(fù)合型和應(yīng)用型人才培養(yǎng)中的價值
《商英國標》中明確提出，商務(wù)英語專業(yè)的人才培養(yǎng)目標為“具備英語應(yīng)用能力、商務(wù)實踐能力、跨文化交流能力、思辨與創(chuàng)新能力、自主學(xué)習(xí)能力”的復(fù)合型、應(yīng)用型人才。用英語撰寫商務(wù)題材的論文能夠從以下四個方面促進這個目標的達成。
（一）促進高級英語技能的提高，突出英語專業(yè)特色
用英語撰寫學(xué)術(shù)論文對母語非英語的所有人都是一巨大挑戰(zhàn)。除了寫論文必須經(jīng)歷的選題、構(gòu)思、研究設(shè)計、數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)分析、結(jié)論提煉等挑戰(zhàn)外，語言本身也構(gòu)成巨大障礙。在這一過程中，學(xué)生需要大量閱讀英語文獻，閱讀量和文獻難度遠遠超過平時課程作業(yè)和考核的要求。在閱讀中，學(xué)生不僅僅要完成對所研究的課題理論知識的積累，而且要有意識地學(xué)習(xí)和積累專業(yè)術(shù)語的英文表達，體會和模仿學(xué)術(shù)語言的句型風(fēng)格。
在寫作中，學(xué)生需要大量用到釋義、總結(jié)、描述、分析等英語專業(yè)著力培養(yǎng)的高級語言技能，同時學(xué)生的英語表達能力、思維能力、邏輯能力也會得到鍛練和提高。這些高層次的能力能夠為學(xué)生未來在職場和學(xué)術(shù)領(lǐng)域拓寬上升的空間，正是商務(wù)英語專業(yè)畢業(yè)生區(qū)別于取得了大學(xué)英語四、六級證書的商科畢業(yè)生的重要方面。
（二）促進商務(wù)學(xué)習(xí)與英語學(xué)習(xí)的結(jié)合，鍛煉用英語獲取新知識的學(xué)習(xí)能力
撰寫畢業(yè)論文僅僅靠課堂上教師傳授的知識顯然不夠。完成任何一個課題的論文，都必須對該課題所涉及的領(lǐng)域、相關(guān)的理論、所選擇的案例有較為深入的了解。要做到這點，學(xué)生必須通過網(wǎng)絡(luò)、圖書館、學(xué)術(shù)數(shù)據(jù)庫等方式查閱大量資料，這一過程鍛煉了文獻檢索能力、信息收集能力；更重要的是，在理解和掌握這些文獻資料的過程中，學(xué)生自主學(xué)習(xí)的能力得以提升。如果所閱讀的資料是英文的，則實現(xiàn)了商務(wù)知識和英語語言能力的無縫對接，深度訓(xùn)練了學(xué)生用英語獲取新知識的能力。
（三）促進學(xué)科知識的應(yīng)用，打造商務(wù)實踐能力和思辨能力
如前文所述，《商英國標》中明確提出了商務(wù)知識（包括經(jīng)濟學(xué)、管理學(xué)、國際營銷、國際金融等） 是商務(wù)英語專業(yè)知識體系的重要組成部分。不過“紙上得來終覺淺”，采取本文推薦的四種商務(wù)研究模式設(shè)計研究方案、寫作商務(wù)題材的論文時，學(xué)生可以選取自己最感興趣商務(wù)學(xué)科知識進行深度鉆研，并且將這些知識應(yīng)用于對社會經(jīng)濟中發(fā)生的熱點事件、典型案例、企業(yè)實踐的解讀和分析，結(jié)合實證研究數(shù)據(jù)，提出自己的觀點和主張，從而批判性地建構(gòu)屬于個人的知識體系。
（四）促進思維方式與國際接軌，為未來的職場晉升打下堅實基礎(chǔ)
1992年11月教育部頒布的《非英語專業(yè)研究生英語（第一外語）教學(xué)大綱（試行稿）》，極大地促進了碩士生公共英語教學(xué)的規(guī)范發(fā)展和教學(xué)質(zhì)量的穩(wěn)步提高。而經(jīng)過這些年的發(fā)展，研究生的入學(xué)水平、學(xué)習(xí)的環(huán)境與條件、社會對研究生外語能力的要求等也都和以前不可同日而語?，F(xiàn)在的社會需要研究生具備較強的英語綜合應(yīng)用能力和專業(yè)交流能力，以培養(yǎng)學(xué)生閱讀能力為主的教學(xué)已不能適應(yīng)社會的需求。在此情形下國內(nèi)一些學(xué)者和教育工作者提出修改研究生英語教學(xué)大綱的建議。2005年4月在北京召開的全國高等院校研究生外語教學(xué)研究會明確指出：“研究生的英語教學(xué)一定要以需為本，應(yīng)通過各種方式和渠道，提高研究生的英語應(yīng)用能力，特別是要提高研究生在本專業(yè)和相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域的口語和文字交流能力”[1]。
二、研究生公共英語教學(xué)改革研究現(xiàn)狀
在上述研究背景介紹中，我們可以看到，舊的研究生英語教學(xué)大綱已不能符合現(xiàn)階段國內(nèi)研究生公共英語教學(xué)的需要，很多專家已就教學(xué)改革做出了探索和研究。李桂榮提出，研究生英語教學(xué)改革需要一定的策略，基本可分三個階段來進行：一是分級教學(xué)，示范教學(xué)效果的階段；第二個階段是開放教學(xué)系統(tǒng)，引入競爭機制的階段；第三個階段是以學(xué)生的專業(yè)方向組織教學(xué)，實施效率教學(xué)模式的階段[2]。謝宇、韓天霖、林放、孫靜通過對用人單位、高校教師、公共外語研究生等進行針對性調(diào)查了解公共外語研究生英語教學(xué)的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢，為新時期研究生培養(yǎng)過程中的英語教學(xué)探索了可行的方法和途徑[3]；王云秀、陸巧玲認為，課程設(shè)置是實現(xiàn)培養(yǎng)目標的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。他們針對目前碩士研究生公共英語教學(xué)及課程設(shè)置狀況，對英語課程設(shè)置進行探討，提出了將綜合英語類、語言技能類、語言應(yīng)用類、語言文化類、專業(yè)英語類等必修課和選修課結(jié)合在一起的碩士研究生公共英語課程設(shè)置體系[4]；馬曉宇認為，應(yīng)從提高非英語專業(yè)研究生英語教學(xué)效果的目標出發(fā)，通過檢視非英語專業(yè)研究生課程體系和現(xiàn)狀，指出淘汰舊的教學(xué)模式、建立新的教學(xué)理念、優(yōu)化課程體系設(shè)置、完善考核指標是提升教學(xué)效果、培養(yǎng)國際型科研人才的有效策略[5]；王松、宋平、李雋歸納我國研究生公共英語教學(xué)中存在的主要問題，提出以學(xué)科內(nèi)容為依托開展專業(yè)學(xué)位研究生公共英語教學(xué)[6]。周梅結(jié)合目前社會需求以及我國高校研究生的具體情況，提出研究生公共英語教學(xué)的重心應(yīng)該向ESP（專門用途英語）課程轉(zhuǎn)移，她從ESP課程的需求分析、課程設(shè)計、教學(xué)法、教材、課程評估以及教師發(fā)展幾個方面論述了開設(shè)研究生英語ESP課程的必要性及其各環(huán)節(jié)要點[1]。
在以往學(xué)者的研究基礎(chǔ)上，筆者認為開展基于CBI理念的ESP教學(xué)對于研究生公共英語改革意義重大。
三、CBI及ESP的核心概念
CBI（content-basedinstruction），也稱為“基于內(nèi)容的教學(xué)”或“學(xué)科性語言教學(xué)”。它是一種把語言教學(xué)與學(xué)科知識結(jié)合起來的教學(xué)理念，是用目的語言教授某一領(lǐng)域的學(xué)科知識，從而確保學(xué)生既可以習(xí)得目的語言，又可以掌握學(xué)科知識。CBI教學(xué)理念產(chǎn)生的目的是為了探索一種可以彌補學(xué)生在語言能力和語言實際應(yīng)用能力之間存在差異的有效方法。它與傳統(tǒng)的外語教學(xué)方法最大的不同之處就是，它認為目標語言的能力是通過把教學(xué)的重點從學(xué)習(xí)語言本身轉(zhuǎn)移到通過學(xué)習(xí)學(xué)科知識來獲得的。它具有四個特點：一是以學(xué)科知識為核心；二是使用真實的語言材料；三是學(xué)習(xí)新信息；四是課程設(shè)置必須符合不同學(xué)生群體的需要。
從理論基礎(chǔ)上來講，CBI教學(xué)路徑汲取了第二語言習(xí)得理論、合作性學(xué)習(xí)理論、認知學(xué)習(xí)理論，以及有關(guān)大量閱讀和動機、興趣等多方面研究所取得的成果。因而具有較強的理論基礎(chǔ)、可實踐性和有效性。研究表明，CBI路徑課程教學(xué)模式在各種語言學(xué)習(xí)環(huán)境、針對各種層次的學(xué)生進行的外語教學(xué)中，在提高學(xué)生整體語言能力、促進學(xué)科知識的增長、增強學(xué)生理解和應(yīng)用目的語言的自信心、提高學(xué)生持續(xù)性學(xué)習(xí)外語的動機幾個方面都有顯著成效[7]。在教學(xué)模式方面，基于CBI理念的常見教學(xué)模式為主題模式，課程模式，輔助模式，專題模式。四種模式的教學(xué)材料均選自目標語原創(chuàng)的各種主題、話題，旨在以語言為媒介獲取專業(yè)方面的新信息，同時提高語言水平。提倡采用圖片，影視，模擬等各種教學(xué)手段來培養(yǎng)學(xué)生獨立學(xué)習(xí)能力[8]。
ESP（English for Special Purpose），即“專門用途英語”，如林學(xué)英語、醫(yī)學(xué)英語、商務(wù)英語、工程英語、計算機英語等，它屬于跨學(xué)科的應(yīng)用語言范疇。在每一個專門類別里面，既包括“學(xué)術(shù)方向”，也包括“職業(yè)應(yīng)用方向”，涵蓋面較廣。ESP目標明確、針對性強實用性強。它有兩個明顯特點：一是ESP學(xué)習(xí)者多是即將或正在從事各種專業(yè)的專門人才，如工程師、醫(yī)師、企業(yè)家等，或是學(xué)習(xí)國際貿(mào)易、國際金融、涉外旅游、國際新聞等大學(xué)生；二是ESP學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)英語的目的是把英語作為一種手段或工具來學(xué)習(xí)，以便進一步進行專業(yè)學(xué)習(xí)。ESP的精髓是分析和滿足不同學(xué)習(xí)者的不同需要[9]。
鑒于研究生都有自己的專業(yè)知識體系，如能激活其背景知識，以專業(yè)學(xué)習(xí)內(nèi)容為核心，語言習(xí)得為副產(chǎn)品，設(shè)置適合專業(yè)發(fā)展需要的英語課程體系無疑將極大地激發(fā)學(xué)習(xí)者的學(xué)習(xí)興趣，改善研究生英語教學(xué)的質(zhì)量，為社會和國家培養(yǎng)出具有國際化視野的專業(yè)能力突出的高素質(zhì)綜合性人才。因此，基于CBI理念的ESP為導(dǎo)向的研究生公共英語教學(xué)改革意義非凡。
四、基于CBI理念的ESP為導(dǎo)向的研究生公共英語教學(xué)改革的核心內(nèi)容
基于CBI理念的ESP為導(dǎo)向的研究生公共英語教學(xué)改革核心內(nèi)容包括：課程設(shè)置，教學(xué)內(nèi)容與模式，教學(xué)管理及評估方式的改革。
在課程設(shè)置方面應(yīng)遵循因材施教、個性化學(xué)習(xí)和分層次教學(xué)相結(jié)合的原則，利用現(xiàn)代科技手段，開發(fā)自主學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)平臺，大力培養(yǎng)學(xué)生參與國際交流與合作的能力。碩士研究生英語教學(xué)包括必修課和選修課兩種課型。必修課包括綜合英語教學(xué)和專業(yè)英語教學(xué)兩部分，其中改革的重點是專業(yè)英語教學(xué)，也是最能體現(xiàn)CBI理念、ESP導(dǎo)向和因材施教原則的，它旨在培養(yǎng)學(xué)生用英語從事本專業(yè)學(xué)習(xí)工作和科研的能力，必須緊密結(jié)合專業(yè)課的學(xué)習(xí)和學(xué)術(shù)研究，在分配學(xué)時學(xué)分上必須重點考慮。綜合英語教學(xué)可分為知識技能型模塊和應(yīng)用型模塊兩大類。技能型模塊旨在強化學(xué)生的英語語言知識，提高其聽說讀寫譯等各項語言技能。應(yīng)用型模塊則旨在培養(yǎng)學(xué)生英語應(yīng)用能力，可以開設(shè)論文寫作，應(yīng)用文寫作，國際會議英語，科技翻譯，文獻檢索等課程[10]。
教學(xué)內(nèi)容和模式的改革是教學(xué)改革的關(guān)鍵。教師根據(jù)學(xué)生的專業(yè)選擇或者編寫教材，以學(xué)生的專業(yè)學(xué)科知識為核心（CBI理念的EPS導(dǎo)向的集中體現(xiàn)），圍繞學(xué)生的專業(yè)學(xué)科而非語言形式，使用真實語料，保證學(xué)習(xí)者能嘗試使用目標語言來了解適合其特定需要的話題和專業(yè)學(xué)科知識內(nèi)容。教學(xué)模式提倡以提高學(xué)生英語綜合應(yīng)用能力為目標的教學(xué)模式，最好能采用分層分類教學(xué)的方式，避免重復(fù)學(xué)習(xí)。在教學(xué)過程中要體現(xiàn)學(xué)生的主體地位，充分利用現(xiàn)代教育技術(shù)手段，網(wǎng)絡(luò)自主學(xué)習(xí)結(jié)合教師面授的教學(xué)模式能夠引導(dǎo)學(xué)生朝著個性化、自主化、合作型的學(xué)習(xí)方向發(fā)展。基于網(wǎng)絡(luò)的研究型，項目型，合作式教學(xué)模式比較符合當前國內(nèi)研究生英語教學(xué)的需要。英語教師和專業(yè)教師可以通過合作，給學(xué)生布置有實用意義的任務(wù)（如國際會議的論文報告），讓學(xué)生分成研究小組，在網(wǎng)上尋找資料，相互討論分工合作，完成涉及自己專業(yè)領(lǐng)域的研究報告。而以上的教學(xué)模式特點均體現(xiàn)出CBI教學(xué)理念常見教學(xué)模式的特點：教學(xué)材料選自目標語原創(chuàng)的各種主題、話題，旨在以語言為媒介獲取新信息，同時提高語言水平。提倡采用圖片，影視，模擬等各種教學(xué)手段來培養(yǎng)學(xué)生獨立學(xué)習(xí)能力。
教學(xué)管理方面應(yīng)當設(shè)立單獨的研究生公共英語選課系統(tǒng)，方便學(xué)生根據(jù)自己的水平和需要自由選擇教師和上課時間?？梢栽试S學(xué)生試聽一到兩周，最后確認或者更改自己的選擇[10]。
評估手段和方式方面可以參照浙江大學(xué)的研究生英語教學(xué)改革，采取形成性評估結(jié)合終結(jié)性評估的手段，對基于網(wǎng)絡(luò)的學(xué)生自主學(xué)習(xí)和課堂教學(xué)分別進行考核，采用機考結(jié)合面試的方法。選修課主張考查方式的多樣化，由老師決定采用何種方式[10]。
五、研究生公共英語教學(xué)改革的3D特點及改革的價值所在
研究生公共英語教學(xué)改革3D特點是指：Diverse，dynamic，distinct；即多樣性，動態(tài)的，個性化的特點。多樣性是指課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)模式和評估方式均要體現(xiàn)出多樣化的特點，課程設(shè)置考慮到不同學(xué)生的不同的專業(yè)需要，內(nèi)容、模式、評估方式多樣；動態(tài)是指網(wǎng)絡(luò)教學(xué)結(jié)合課堂面授，學(xué)習(xí)的過程不僅發(fā)生在課堂，更多發(fā)生在課外。學(xué)習(xí)者學(xué)習(xí)到的不僅僅是簡單的詞匯語法等讀寫知識，而是一種可持續(xù)發(fā)展的能力，能夠逐步掌握如何利用英語這門工具來進一步了解本專業(yè)研究的最新動態(tài)，選擇有價值的前沿性的研究課題，聯(lián)系本專業(yè)的知名國內(nèi)外專家，在有影響力的專業(yè)期刊或者國際會議發(fā)出中國學(xué)者的聲音。個性化是指研究生英語教學(xué)一定要根據(jù)學(xué)生不同水平，不同專業(yè)和不同的個性鼓勵其自主選擇課程級別，課程內(nèi)容，課程進度，測試時間和方式；同時教學(xué)中不強調(diào)標準答案，不扼殺個性，而是多設(shè)計開放式任務(wù)，激發(fā)學(xué)生的創(chuàng)新意識。
一、會計信用法律體系構(gòu)建中的基本思路和分析框架
(一)從理解會計制度的作用、職能和會計過程角度,把握會計信用法律體系的構(gòu)建和完善
會計是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟管理的要求而產(chǎn)生、發(fā)展并不斷完善的。寫作畢業(yè)論文會計最初表現(xiàn)為人類對經(jīng)濟活動的計量與記錄行為,其作用主要是為經(jīng)營者本身服務(wù)?，F(xiàn)代會計不僅服務(wù)于企業(yè),為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息,而且還要服務(wù)于企業(yè)外部的有關(guān)主體,為企業(yè)的投資人、債權(quán)人、貿(mào)易伙伴、相關(guān)的社會公眾等提供信息,以幫助他們了解財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。更重要的是,現(xiàn)代會計要為國家宏觀經(jīng)濟管理和調(diào)控及組織財政收入提供必需的信息。國家組織財政收入與實施宏觀調(diào)控的需要,從一個方面促使會計規(guī)范與會計信用規(guī)范變成強制性的法律,而不再是一般的商業(yè)慣例,會計法也因此被歸入經(jīng)濟法范疇而不再是商事法范疇。如果把這一重心理解錯了,由此建立起來的結(jié)論也就不大可能正確。理解會計對財政收入與宏觀調(diào)控的意義,是有效構(gòu)建會計信用法律體系的關(guān)鍵之一。
一般認為,會計的職能主要有“反映”和“監(jiān)督”兩項。反映職能就是通過確認、計量、記錄、報告來反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的情況;監(jiān)督職能是基于反映的信息對經(jīng)濟活動進行控制。會計法與會計信用立法的任務(wù)就是要通過對確認、計量、記錄、報告等行為制訂和提供有效的規(guī)則,使會計信息能夠正確反映經(jīng)濟活動,并為控制經(jīng)濟活動提供正確的信息。如果立法不能提供有效規(guī)則促使會計行為正確反映經(jīng)濟活動的情況,就會形成會計信息失真,那會計立法就存在缺陷。當然,會計立法完善而有法不依,同樣會造成會計信息失真。
會計工作的過程,從廣義上考慮,包括會計信息的記錄、會計信息處理、會計報告的制作、會計信息的披露、會計信息審計監(jiān)督、會計信息其他監(jiān)督等。因此,會計信用法律體系的構(gòu)建,最基礎(chǔ)部分就是如何通過法律、法規(guī)、準則、紀律等,把會計信息形成的整體過程,用法律制度規(guī)范的形式反映出來。而做好這一工作,涉及到會計理論、會計方法、會計政策等,也涉及到如何以法律規(guī)范有效、準確地反映會計理論、會計方法、會計政策等,這一問題必須依靠會計和法律方法相結(jié)合去實現(xiàn)。會計理論和會計方法與會計政策內(nèi)容上的缺陷,不可能通過法律方法進行糾正,而必須依靠會計理論去解決。會計理論、會計方法、會計政策,都是來自于實踐,是實踐經(jīng)驗的升華。但有些理論與方法是從國外引進而不是來自于中國的會計實踐,因此,會計立法過程中,有必要更多地聯(lián)系我國會計實踐,尤其是在會計立法過程中廣泛征求實務(wù)界意見,吸收實踐經(jīng)驗成果。
(二)從會計主體行為特征的角度,把握會計信用法律體系的構(gòu)建和完善
會計可理解為一種制度,也可理解為一種行為,或者合在一起,理解為一種制度化的行為。寫作碩士論文會計的社會功能,這里是指社會為什么需要會計這樣一種制度化的行為。與任何經(jīng)濟制度一樣,會計這種制度化的行為不能離開兩個方面:即效率和分配。效率,主要是要實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置,實現(xiàn)以同樣多的投入,盡可能多地提高產(chǎn)出。效率目標是在投入既定時把社會總財富或總福利這塊蛋糕做得最大。而分配是在不同主體之間如何分配這塊蛋糕的問題。分配與會計信用相聯(lián)系,就必須考慮國家與企業(yè)之間關(guān)系、企業(yè)與人之間關(guān)系、投資人與國家關(guān)系、投資人與企業(yè)關(guān)系、人與投資人之間關(guān)系、國家與政府機關(guān)組織的人之間關(guān)系等。從間接的影響考慮,還有國家、企業(yè)與一般公眾,尤其是企業(yè)或政府機關(guān)組織中職工的關(guān)系。如果把制度變遷依其對效率和分配的影響分為以效率提高為目的的“效率性制度變遷”、以分配調(diào)整為目的“分配性制度變遷”和既影響效率又影響分配的“混合性制度變遷”,純粹的效率性制度變遷遇到的阻力就會最小,因為這種變遷并不會減少什么人的利益,而只可能增加,或只改變相對利益;以利益分配調(diào)整為主的分配性制度變遷的阻力就會大得多,既得利益階層會極力阻止變遷的進行;而混合性制度變遷所遇到的阻力,則由其利益分配和效率提高的混合比例決定。在會計信用法律體系的構(gòu)建中,許多制度變遷或制度的實施,都是涉及到利益分配的調(diào)整,因此阻力必然會很大。
事實上,效率問題本身就存在著不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間的矛盾。如企業(yè)的效率與國家的效率不同,存在著沖突;不同企業(yè)之間的效率存在著沖突和矛盾;企業(yè)投資人與經(jīng)營者之間、企業(yè)與企業(yè)職工之間、企業(yè)會計人員與企業(yè)效率之間等等,都存在著矛盾。這些矛盾和沖突的存在,要求有效的會計信用法律體系必須處理好不同主體之間的關(guān)系,在提供真實會計信息方面實現(xiàn)激勵相容。如果效率激勵不相容,會計信息失真就無法避免,相容性越差,失真度就越高。
分配具有與效率沖突相同的問題。不同層次主體之間、不同種類主體之間、同一層次不同主體之間利益分配問題處理不好,在分配激勵方面不相容,會計信息失真同樣不可避免,并且,激勵的相容性與信息失真成反比。而效率與分配的激勵相容性,涉及的則不僅是會計信用法律體系的問題,還涉及到復(fù)雜的產(chǎn)權(quán)問題、體制問題。
效率與分配相互影響,但是,就具體的個人行為來講,從生活實際現(xiàn)象來看,每個人都更在乎對自己的分配問題,這是人的理性,也正是人的理性的有限性。寫作醫(yī)學(xué)論文或者更準確地說,主體在處理自己內(nèi)部問題時可能更注重效率,而在處理自己與其他主體關(guān)系時,則更側(cè)重分配。因此,從內(nèi)部來講,不同層次的主體在考慮自身的效率方面,都有內(nèi)在的主動性與積極性;但從外部關(guān)系來講,不管組織還是個人,則更多的是側(cè)重自身在分配中獲得更多份額。當效率與分配發(fā)生沖突時,自然在選擇分配獲得更多份額方面有更多的積極性與主動性。這種行為特征決定了會計主體對內(nèi)傾向于提供有利于提高效率的“真”信息,而對主體之外,則傾向于提供有利于自己多分配的“假”信息。這一結(jié)論適用于從個人、組織到國家的各個不同層次主體的行為的解釋。許多企業(yè)有所謂“真”“假”“兩套賬”,即對內(nèi)一套真賬,對外一套假賬,正是對這一結(jié)論的證實。
因此,因效率帶來的問題往往被包含在不同層次的分配問題之中。例如,會計人員在自身利益上講求效率,如在一定的工資、獎金與升遷機會等總報酬前提下,盡可能節(jié)約自己的時間、精力、能力去完成會計任務(wù),極為講求投入產(chǎn)出效率;而在處理與組織的關(guān)系時,則除了盡可能地省時省力等外,還會盡可能地利用機會去通過提供假信息,而占有組織利益。對企業(yè)來講,則對內(nèi)可能極講效率,盡可能節(jié)省成本,增加收入;而在處理與國家關(guān)系時,則盡可能多報支出,增加
成本,減少收入。對于不同層次的會計領(lǐng)導(dǎo)、會計監(jiān)督人員,在處理個人與企業(yè)、企業(yè)與國家關(guān)系時,如果與個人利益相關(guān),則對能夠增加個人利益的方式選擇上有更大的積極性和主動性。
由此分析可以看到,效率問題包含在不同層次的分配問題之中,處理好效率問題,其實質(zhì)是協(xié)調(diào)不同層次主體利益的分配問題?；蛘哒f,處理好不同層次主體利益的分配問題,就能處理好不同層次的效率問題。因此,會計信息失真,根本上是由于不同層次主體的利益分配矛盾造成的。會計信用法律體系有效構(gòu)建的根本實質(zhì)問題,就在于如何通過立法處理好不同層次主體的利益分配問題,解決不同利益主體之間的利益分配相容問題。有效的信用法律體系必須既要處理好不同利益主體之間實體利益分配的相容問題,同時又要有規(guī)范的程序和嚴格有效的執(zhí)法,以保障立法所確定的利益分配能夠有效實現(xiàn)。
(三)從會計信息提供主體的產(chǎn)權(quán)特征角度,把握會計信用法律體系的構(gòu)建與完善
從提供會計信息的組織的組織結(jié)構(gòu)與產(chǎn)權(quán)關(guān)系上,可以把會計信息提供主體分為三種類型。一類是國家或政府投資形成的“國有”、“國營”型的企業(yè)與政府機關(guān),這類組織是典型的“產(chǎn)權(quán)主體缺位型”主體,其會計信息失真主要是由“”問題造成的。與此相對的另一類組織,則是私人獨資、合伙及人數(shù)有限并由所有者直接經(jīng)營的有限責(zé)任公司類型,它們是典型的“投機分配型”主體。這一類組織中的會計信息失真主要是通過“投機分配”,損害國家、銀行、債權(quán)人利益而造成的。而介于這兩類主體之間的,則是中小投資者甚多,而容易由大股東控制的股份有限公司型的“所有權(quán)與經(jīng)營分離型”主體。這類企業(yè)中“”和“投機”兩類問題兼而有之。
在第一類產(chǎn)權(quán)缺位型主體中,從領(lǐng)導(dǎo)到會計人員到其他員工,組織財產(chǎn)既是任何人的,也不是任何人的。是任何人的,是因為財產(chǎn)是國家資產(chǎn),同時也是企業(yè)大部分職工進行生產(chǎn)從而賴以生活的資產(chǎn);不是任何人的,是因為它是國家資產(chǎn),誰也不能獨自為自己的利益而使用。這類財產(chǎn),承受著一定程度的“公地悲劇”的損害。這類企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層或決策層,尤其是主要領(lǐng)導(dǎo),其激勵可歸結(jié)為兩個方面:一是通過企業(yè)經(jīng)營效益的提高而獲得收入提高、待遇提高和地位升遷的實惠以及自身經(jīng)營能力提高的回報;另一方面,則可能是通過利用職權(quán)而轉(zhuǎn)移企業(yè)利益,增加自身私利。前一種是國家希望和鼓勵的,后一種則屬國家不希望、反對甚至嚴厲打擊的。但究竟哪一種占上風(fēng),則完全要看哪一種激勵更強有力。對這類主體中的中層或一般員工,也存在著兩種激勵選擇:一是積極奉獻,提高收入;一是與管理者處理好關(guān)系,不奉獻卻能同樣甚至獲得更多收入或?qū)嵒荨Ｓ捎趯芾碚吲c一般員工都不存在產(chǎn)權(quán)問題,在工資收入及獎金激勵不公平或奉獻與回報不對稱時,就必然存在“投機占有”的合作激勵。員工以及任何人員,在會計信息真實不能增加自己任何收益,而會計信息失真不能對自己造成任何直接損害時,就不可能存在監(jiān)督會計信息真實的激勵。而對會計人員來講,合作對自己有利,監(jiān)督對自己無關(guān)痛癢時,同樣失去監(jiān)督作用,而剩下的就只能是合作提供不真實的會計信息。
對“投機分配型”企業(yè)而言,產(chǎn)權(quán)與投資者、產(chǎn)權(quán)與決策者一般情況下都是合一的。由于這類企業(yè)收入與積累的增加,直接與投資者、決策者的利益相關(guān),一般不存在產(chǎn)權(quán)主體缺位型企業(yè)中管理層與員工(會計人員)合作損害企業(yè)利益的情形,因為這類行為受到嚴格的監(jiān)督,造成損害也會受到積極的追究。對于這類企業(yè),提供虛假會計信息的激勵,主要來自于通過提供虛假的會計信息逃避稅收,獲得銀行貸款、其他債權(quán)人借款等,損害的主要是國家、銀行和其他債權(quán)人的利益。這類企業(yè)中經(jīng)常存在比較積極的購買虛假會計信息的行為。對這類主體監(jiān)督的重點,在于資產(chǎn)、成本、收入等信息是否真實、其處理過程是否遵守有關(guān)會計法和會計制度及會計規(guī)則的問題。
而對于“所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離型”的企業(yè),則前兩類企業(yè)存在的問題都存在。但相比產(chǎn)權(quán)主體缺位類,產(chǎn)權(quán)主體是明確的,“問題”主要出現(xiàn)在大股東與中小股東之間,投資人與經(jīng)理層之間。寫作英語論文經(jīng)理層的經(jīng)營受到股東,尤其是大股東的積極監(jiān)督,而大股東也受到小股東“用腳投票”方式的積極監(jiān)督,“問題”導(dǎo)致的損害并不十分嚴重,而且有比較積極的監(jiān)督力量。而投機分配激勵方面,這類企業(yè)依然存在,包括人與大股東合作,以及大股東與人和會計人員合作的激勵,但又與投機分配型企業(yè)不同。由于人的投機分配行為,收益并不能完全甚至較多的歸于自己,而違法違規(guī)的法律責(zé)任卻要由他承擔,因此,大股東的投機分配行為一般受到一定約束。當然,如果人與大股東合作損害小股東利益而無需承擔法律責(zé)任,或者承擔責(zé)任付出的代價遠小于與大股東合作獲得的利益,就另當別論了。
基于以上不同產(chǎn)權(quán)類型組織行為的分析可知,我國的經(jīng)濟體制與企業(yè)產(chǎn)權(quán)體制狀況是影響我國企業(yè)會計信息失真的極為重要的因素。改革經(jīng)濟體制、調(diào)整企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、完善公司治理結(jié)構(gòu)等,就必然構(gòu)成完善我國會計信用法律體系必須考慮的重要因素。
(四)從會計信息失真原因分類的角度,把握會計信用法律體系的構(gòu)建與完善
造成會計信息失真的原因,可以從不同的角度和標準進行不同的區(qū)分。從會計信用法律體系的構(gòu)建與完善方面去考慮,即從法學(xué)的研究方法考慮,則下面兩種分類方法具有極為重要的意義:
第一,從是否符合法律規(guī)定方面,可以區(qū)分為“合法的會計信息失真”和“違法的會計信息失真”。所謂合法會計信息失真,是企業(yè)等組織在遵守法律強制規(guī)定前提下的,造成的會計信息失真。所謂非法會計信息失真,則是企業(yè)等組織不遵守會計法、會計制度和會計規(guī)則而造成的會計信息失真。從守法意義上,前一類不存在主觀上的故意,而后一類是主觀上的故意造成的。
第二,從主觀和客觀的區(qū)分上,將會計信息失真的原因區(qū)分為“主觀原因?qū)е碌臅嬓畔⑹д妗焙汀翱陀^原因?qū)е碌臅嬓畔⑹д妗薄？陀^原因,是指那些無法通過法律制度完善消除,或者至少目前不能通過制度完善而消除的,那就只能依靠加強這些方面的會計理論研究來解決。主觀因素的會計失真,則是指那些通過制度分析,在現(xiàn)有技術(shù)條件下就能解決的會計信息失真。
這兩種分類方法有一個很大的好處,就是讓我們明白客觀因素的會計信息失真涉及的問題不可能通過法律來解決。主觀因素的失真,須從合法與違法方面考慮,法律、會計制度、會計規(guī)則中已有明確規(guī)定的,是加強執(zhí)法的問題;而法律沒有規(guī)定或規(guī)定不合理,無法執(zhí)行的問題,則需要從法律制定和法律健全與完善方面考慮。當然,法律制度的創(chuàng)新也有一個成本與收益的問題。有些問題執(zhí)行的成本太高,就要以制度創(chuàng)新的邊際成本與制度創(chuàng)新的邊際收益的平衡為界。
二、完整的會計信用法律體系應(yīng)當包括的基本方面和重要內(nèi)容
從會計信息的生產(chǎn)、利用、監(jiān)督等全過程來講,完整的會計信用法律體系必須包括以下方面:(一)針對會計記錄、會計處理、會計報告、會計信息披露等方面立法,保證會計信息生成規(guī)則的科學(xué)性和生成過程的真實性。這方面立法內(nèi)容,要求按會計信息生成過程和環(huán)節(jié),做出全面的規(guī)定。具體內(nèi)容應(yīng)當包括:1.加強關(guān)于會計記錄規(guī)則的立法,明確會計記錄、會計處理、會計報告制作的原則、方法、要求,保證會計信息的生成技術(shù)本身的科學(xué)性,強化有關(guān)會計記錄、會計處理和會計報告等規(guī)則的確定性、適應(yīng)性、操作性。2.加強會計專業(yè)人員在會計信息制作過程中的職責(zé)、義務(wù),規(guī)定明確的法律責(zé)任,保證會計信息生成過程中會計專業(yè)技術(shù)人員行為的規(guī)范性。3.加強信息報告和披露的內(nèi)容、要求、頻率、范圍、標準、格式、地點、獲取等方面規(guī)則的立法,保證會計信息對企業(yè)有關(guān)情況反映的真實性、準確性、完整性和及時性。4.加強信息報告與披露過程中非會計專業(yè)技術(shù)人員的職責(zé)和義務(wù)及違規(guī)法律責(zé)任的立法,以盡可能減小非會計人員對會計信息生成和披露過程的干擾。5.加強會計專業(yè)技術(shù)人員的職業(yè)紀律和職業(yè)道德方面的制度建設(shè),使會計職業(yè)紀律和職業(yè)道德建設(shè)與會計立法互為補充,促進會計人員素質(zhì)的提高。
(二)會計信息質(zhì)量檢查體系立法。會計檢查的有效性依賴于通過立法建立有效的會計信息質(zhì)量檢查制度,確定會計檢查的主體、依據(jù)、對象、內(nèi)容等,保證會計檢查制度化、規(guī)范化和法制化。
(三)會計工作人員正當權(quán)利的保障立法。會計人員正當權(quán)利的有效保障,是保證會計信息生成過程真實的基本條件。必須通過立法保障會計人員在提供真實會計信息時,正當權(quán)益不受損害,尤其是設(shè)置相應(yīng)的機構(gòu)、程序使其正當權(quán)益能夠受到有效的保護。
(四)維護中介機構(gòu)及其工作人員獨立性立法。會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所、律師事務(wù)所、證券公司等對會計信息是否真實起著重要的監(jiān)督作用。此方面立法主要內(nèi)容應(yīng)當包括:1.中介機構(gòu)及其專業(yè)工作人員的正當權(quán)益及其保護立法。2.干涉中介機構(gòu)和專業(yè)工作人員獨立的制裁立法。3.對中介機構(gòu)及其專業(yè)工作人員違法行為處罰立法。尤其應(yīng)當加強資格處罰。4.對中介機構(gòu)和專業(yè)工作人員因故意和重大過失違法執(zhí)業(yè)造成損害的賠償責(zé)任立法。
(五)會計征信體系建設(shè)立法。國家應(yīng)當盡快制訂會計信用征信和評級立法,為會計征信和評級提供法律依據(jù)。通過會計征信體系,建立起企業(yè)、會計人員或機構(gòu)、高級管理人員等遵法守紀的信用記錄,對違犯會計法律、法規(guī)、準則及會計紀律達到一定記錄數(shù)量或一定程度的行為人,強化資格罰,強化自我約束。
(六)會計法律責(zé)任立法。加強會計信用法律責(zé)任立法,主要包括:1.會計技術(shù)人員、審計技術(shù)人員的崗位責(zé)任制度立法。2.會計主管及領(lǐng)導(dǎo)離任和會計離崗的離職、離任、離崗審計制度立法。3.加強會計領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度立法。寫作留學(xué)生論文4.加大企業(yè)會計違法懲治力度。5.加大對會計專業(yè)技術(shù)人員正當權(quán)益侵權(quán)法律責(zé)任。6.明確對會計信息虛假、重大遺漏造成的投資損失的民事賠償責(zé)任。法律責(zé)任的規(guī)定應(yīng)當充分考慮違法行為造成的損害和執(zhí)法資源與執(zhí)法效率方面的問題,使法律責(zé)任的落實具有實在的威懾力。
(七)會計監(jiān)督立法。會計監(jiān)督包括審計監(jiān)督和其他監(jiān)督。會計信息是企業(yè)質(zhì)量的說明書,而審計則是對作為企業(yè)說明書的審查。加強審計制度和準則立法,主要是指就審計主體、對象、內(nèi)容、范圍、方法、程序等方面加強立法,使審計方法對會計信息的監(jiān)督更為有效。除了審計作為對會計的監(jiān)督以外,還必須加強其他監(jiān)督立法。主要應(yīng)當包括:1.會計專業(yè)技術(shù)人員的權(quán)利保障監(jiān)督立法。2.會計信用評級監(jiān)督立法。3.會計法律責(zé)任監(jiān)督。4.會計信用征信過程監(jiān)督立法。5.對審計監(jiān)督的監(jiān)管立法。
(八)會計人員、審計人員、專業(yè)監(jiān)督人員等的素質(zhì)教育立法。各類專業(yè)人員的素質(zhì)不高是我國會計信息失真的重要原因之一,加強對會計專業(yè)人員、審計人員、會計有關(guān)的各類監(jiān)督人員的職業(yè)教育和繼續(xù)教育,并將其制度化、規(guī)范化、法制化,是健全我國會計信用法律體系的一項重要內(nèi)容。
(九)會計行政執(zhí)法程序立法。會計執(zhí)法程序立法,是會計實體法得以落實和實施的重要保障。
三、完整會計信用法律體系有效運用的外部環(huán)境基礎(chǔ)
上述九個方面的立法,只是一個完整法律體系理論上應(yīng)當考慮的必要內(nèi)容。如果沒有一定的外部制度環(huán)境為基礎(chǔ),會計信用法律體系依然難以存在。必要的外部制度環(huán)境,和會計法律體系共同構(gòu)成一個完整的鏈條,任何一個環(huán)節(jié)的斷裂,都會直接影響整體的運行效果,甚至?xí)拐麄€體系的構(gòu)建功虧一簣。
張維迎(2002)認為,價值迷失、產(chǎn)權(quán)制度缺失和政府行為的不確定性是導(dǎo)致了中國社會誠信的缺失的根本原因。本文認為,影響會計法律制度有效運行的因素或條件是多種多樣的,但以下幾個方面是完整會計信用法律體系有效運行最重要的基礎(chǔ)和前提:
(一)經(jīng)濟發(fā)展的程度與經(jīng)濟體制環(huán)境。經(jīng)濟發(fā)展程度決定什么樣的會計信用法律體系才算是完善的。會計立法必須跟上社會經(jīng)濟發(fā)展的形勢,與時俱進。我國處在一個經(jīng)濟體制、市場發(fā)展程度、所有制結(jié)構(gòu)等快速變化的階段,會計立法必須以不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟環(huán)境為依據(jù),不斷進行調(diào)整和創(chuàng)新。同時,會計立法受經(jīng)濟體制的制約。經(jīng)濟體制改革不推進,會計立法就很難有效解決會計信息生成、傳遞、監(jiān)督過程中,國家、企業(yè)、個人三者之間的激勵相容問題。
(二)政府行為規(guī)范與政府行為信用。政府信用是社會信用的基石。政府作為國家行政權(quán)的擁有者,國家強制力的主要實施者之一,如果不講法治,以言代法,以權(quán)代法,再完善的法律條文也是一句空話。政府堅持依法治國,遵守法律,是會計信用法律體系有效運行的基礎(chǔ)。
(三)執(zhí)法與司法信用。執(zhí)法與司法腐敗會使有效的法律體系失去意義。法律的有效實施,不僅有賴于公正的執(zhí)法,而且離不開公正的司法。執(zhí)法和司法信用是會計信用法律體系有效運行的基礎(chǔ)。
(四)產(chǎn)權(quán)體制與公司治理。產(chǎn)權(quán)明晰,才能有效解決“問題”而造成的會計信息失真。過多的國有資產(chǎn),以及國有資產(chǎn)所有者在投資、管理、監(jiān)督各方面的“缺位”,使經(jīng)濟的整體運行無法有效調(diào)整“效率”與“分配”的矛盾,國有投資企業(yè)中的會計信息失真就很難治理。對于產(chǎn)權(quán)明晰的企業(yè)而言,則要加強投資者對公司的產(chǎn)權(quán)意識、投資責(zé)任意識,強化公司治理,強調(diào)人的誠信義務(wù),強調(diào)投資者對國家的誠信義務(wù),并規(guī)定相應(yīng)的法律責(zé)任,才能有效解決因“投機”而造成的會計信息失真問題。
主要參考文獻
張維迎.2002.重建誠信的艱難之路.國際金融時報,7月12日第4版
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