序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅法體系的主體和核心范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

稅法作為國家征稅之法及納稅人權(quán)利保護(hù)之法，在現(xiàn)代民主法治國家中居于舉足輕重的地位。法律關(guān)系是一定的事實(shí)狀態(tài)通過法律調(diào)整所形成的法律狀態(tài)。稅收法律關(guān)系是稅法的核心，是稅收法律基本理念、原則的最直接體現(xiàn)。稅收法律關(guān)系的定性，直接影響到稅收法律的制度建設(shè)和實(shí)施。

（一）學(xué)界關(guān)于稅收法律關(guān)系性質(zhì)的主要觀點(diǎn)

關(guān)于稅收法律關(guān)系的性質(zhì)，歷史上曾長期存在“權(quán)力關(guān)系說”和“債務(wù)關(guān)系說”以及折中的二元論觀點(diǎn)之爭。

稅收法律關(guān)系性質(zhì)的爭論最早源自德國。權(quán)力關(guān)系說以德國的OttoMayer為代表的傳統(tǒng)性學(xué)說。該學(xué)說把稅收法律關(guān)系作為國民對(duì)國家的課稅權(quán)的服從關(guān)系來理解。是依靠財(cái)政權(quán)力而產(chǎn)生的關(guān)系，國家或地區(qū)公共團(tuán)體享有優(yōu)越于人民的權(quán)力，而人民則必須服從這種權(quán)力。因此，從性質(zhì)上看，稅收法律關(guān)系是一種典型的權(quán)力關(guān)系，“在稅法領(lǐng)域中是以法律——課稅處分——滯納處分——稅罰則這樣一形式來行使課稅權(quán)的。因此德國行政法學(xué)者視課稅權(quán)的行使同警察領(lǐng)域中的警察權(quán)的行使形式如出一轍。按這樣的觀點(diǎn)看，稅的法律關(guān)系是以課稅處分為中心而構(gòu)成的權(quán)力服從關(guān)系。因此稅法具有同行政法其他領(lǐng)域相同的性質(zhì)。故將稅法作為特別行政法的一個(gè)部門是可能的。這樣就不存在稅法作為獨(dú)立法學(xué)部門法的邏輯上的必然性?！?/p>

債務(wù)關(guān)系說以德國法學(xué)家AlbertHensel為代表，以1919年的稅法通則制定為契機(jī)所提倡出來的學(xué)說。該學(xué)說提倡把稅的法律關(guān)系作為由國家向納稅者要求履行稅的債務(wù)的關(guān)系。即在法律面前，把國家和納稅者的關(guān)系定性為債權(quán)者和債務(wù)者互相對(duì)立的公法上的債務(wù)關(guān)系。AlbertHensel在1924年出版的《稅法》中明確主張稅收法律關(guān)系在性質(zhì)上屬于一種公法的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，認(rèn)為稅收債務(wù)的成立不以行政權(quán)的介入為必要條件。債務(wù)關(guān)系說在1926年3月于德國的Munister召開的德國法學(xué)者協(xié)會(huì)上同權(quán)力關(guān)系說的爭論中才得以明確的。國家和納稅人之間的關(guān)系乃是法律上的債權(quán)人和債務(wù)人之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，稅收法律關(guān)系乃是一種公法上的債務(wù)關(guān)系。

在理念上，權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說的區(qū)別十分明顯。權(quán)力關(guān)系說強(qiáng)調(diào)國家或地方公共團(tuán)體在法律關(guān)系中對(duì)人民的優(yōu)越地位，而債務(wù)關(guān)系說則強(qiáng)調(diào)二者之間地位的對(duì)等；權(quán)力關(guān)系說強(qiáng)調(diào)稅收中的命令服從，不注重納稅人的權(quán)利救濟(jì)，而債務(wù)關(guān)系說則強(qiáng)調(diào)稅收構(gòu)成要件的法定和依法征稅，重視納稅人的權(quán)利保護(hù)；權(quán)力關(guān)系說以行政權(quán)力為中心構(gòu)筑稅法的體系，維護(hù)權(quán)力的優(yōu)越地位成為其論證的基點(diǎn)，而債務(wù)關(guān)系說的意義恰恰就在于提供一種鉗制行政權(quán)力的機(jī)制，使現(xiàn)代稅法的目的發(fā)生根本轉(zhuǎn)變；權(quán)力關(guān)系說不重視稅收實(shí)體法和稅收程序法的區(qū)分，習(xí)慣于從稅收程序法的角度看待稅收實(shí)體法，而債務(wù)關(guān)系說則特別強(qiáng)調(diào)稅收實(shí)體法區(qū)別于稅收程序法的獨(dú)特意義，主張程序法對(duì)實(shí)體法的從屬地位。

在制度上，權(quán)力關(guān)系說和債務(wù)關(guān)系說的區(qū)別主要在于，前者主張稅收債務(wù)必須根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為方可成立。如果不經(jīng)過稅收核定程序，即便納稅人的行為已經(jīng)滿足課稅要件，也不發(fā)生納稅義務(wù)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為對(duì)稅收法律關(guān)系具有創(chuàng)設(shè)性意義。而后者則認(rèn)為，稅收之債的發(fā)生與行政權(quán)力毫不相干。當(dāng)稅法規(guī)定的構(gòu)成要件實(shí)現(xiàn)時(shí)，稅收債務(wù)即自動(dòng)成立，稅收機(jī)關(guān)的行政行為只不過是對(duì)稅收債務(wù)的具體確認(rèn)，其在法律上不具有創(chuàng)設(shè)性意義。

隨著稅收法定主義的確立，稅收法律關(guān)系中權(quán)力的要素逐漸退居幕后。擺正納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)法律地位平等的關(guān)系，樹立權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的新觀念，正日益成為共識(shí)。如，日本學(xué)者北野弘久主張徹底的債務(wù)關(guān)系說，他認(rèn)為“我們是以法實(shí)踐論為標(biāo)準(zhǔn)來考察稅法學(xué)原理的，如采用二元論的主張只會(huì)使我們整個(gè)理論背離研究的主旨。因?yàn)槎摕o法解答這樣的問題：租稅法律關(guān)系應(yīng)以什么為中心？租稅法律關(guān)系建立的基礎(chǔ)是什么？研究租稅法律關(guān)系的中心，從而將租稅法律關(guān)系的性質(zhì)歸結(jié)為公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，是筆者認(rèn)為的比較妥當(dāng)?shù)难芯糠椒āＦ淅碛墒且驗(yàn)檫@種觀點(diǎn)在與傳統(tǒng)行政法訣別的稅法學(xué)中，已將租稅法律關(guān)系的性質(zhì)歸結(jié)為公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。至少從實(shí)踐論的角度出發(fā)，也要求用債務(wù)關(guān)系說統(tǒng)一地把握對(duì)租稅法律關(guān)系性質(zhì)的認(rèn)識(shí)?！?/p>

我國臺(tái)灣學(xué)者康炎村在整個(gè)稅法領(lǐng)域堅(jiān)持債務(wù)關(guān)系說，他認(rèn)為實(shí)體性質(zhì)的租稅關(guān)系是一種公法上的債務(wù)關(guān)系，只要符合實(shí)體稅法所規(guī)定的抽象要件，租稅債務(wù)即自行成立，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)行政行為的介入?！翱v使國家或地方自治團(tuán)體對(duì)于具備租稅要件者，運(yùn)用其固有之行政作用，以求實(shí)體的租稅債權(quán)之實(shí)現(xiàn)，而為征收之下命，亦僅具有行政處分之形式而已，本質(zhì)上仍是行使其實(shí)體的租稅債權(quán)之請(qǐng)求權(quán)，與私人之行使其債權(quán)之請(qǐng)求權(quán)，固無實(shí)質(zhì)上之差異。僅國家或地方自治團(tuán)體所行使者，為公法上之債權(quán)，應(yīng)依據(jù)公法上有關(guān)稅法之規(guī)定；而私人或私法人所行使者，以私法上之債權(quán)，應(yīng)根據(jù)私法上有關(guān)契約之訂定，稍有差異而已。至其均屬本諸以成立之債務(wù)關(guān)系而為行使，并無不同。故就租稅之課征手續(xù)觀之，租稅法律關(guān)系雖有‘權(quán)力關(guān)系’之形式，唯就納稅人對(duì)國家之租稅債務(wù)內(nèi)容觀之，則有‘債務(wù)關(guān)系’之實(shí)質(zhì)。”

日本學(xué)者金子宏被認(rèn)為是稅收法律關(guān)系二元論的代表，主張將稅收實(shí)體法和稅收程序法分別按其性質(zhì)歸入債權(quán)債務(wù)關(guān)系和權(quán)力服從關(guān)系，既不贊成單一的債權(quán)債務(wù)關(guān)系說也不贊成單一的權(quán)力服從關(guān)系說?！爱?dāng)用法技術(shù)觀點(diǎn)來看實(shí)定稅法時(shí)，即可發(fā)現(xiàn)很難把稅的法律關(guān)系一元性的歸為權(quán)力關(guān)系和債務(wù)關(guān)系，因在稅的法律關(guān)系中包括各種法律關(guān)系。即不得不承認(rèn)有些關(guān)系是債務(wù)關(guān)系；有些關(guān)系是權(quán)力關(guān)系。比如，更正、決定和滯納處分等的關(guān)系從法技術(shù)上來看顯然是權(quán)力關(guān)系的結(jié)構(gòu)。因此，將稅法律關(guān)系一元性地給以定性的觀點(diǎn)是不適當(dāng)?shù)?。而把稅的關(guān)系作為性質(zhì)不同的諸法律關(guān)系的群體來理解，可以說是對(duì)稅法律關(guān)系的正確認(rèn)識(shí)?！?/p>

我國臺(tái)灣學(xué)者陳秀清在其《稅收總論》中將稅收法律關(guān)系分為債權(quán)債務(wù)關(guān)系和程序義務(wù)關(guān)系是典型的二元論觀點(diǎn)。張勁松在其《租稅法概論》中也主張實(shí)體性質(zhì)的稅法關(guān)系是一種租稅債務(wù)關(guān)系，而程序性質(zhì)的租稅行政，則是一種公法上的權(quán)力關(guān)系。由于分析的視角和方法的不同，學(xué)者所得出的結(jié)論各不相同。（二）我國稅收法律關(guān)系性質(zhì)分析

根據(jù)稅法理論和我國的實(shí)際國情，筆者認(rèn)為我國稅收法律關(guān)系的性質(zhì)為：公法債權(quán)債務(wù)關(guān)系，具體原因分析如下：

1．稅收法律關(guān)系具有公法性質(zhì)。稅收征納是國家憑借所掌握的政治權(quán)力，取得社會(huì)物質(zhì)財(cái)富的一部分，再根據(jù)實(shí)現(xiàn)國家職能的公共需要將這部分財(cái)富進(jìn)行分配使用。國家征收稅務(wù)的權(quán)力是從其國家中派生出來的。國家設(shè)定征稅權(quán)的目的，是使其得以借此強(qiáng)制納稅人履行納稅義務(wù)。以公法標(biāo)準(zhǔn)衡量，稅收法律關(guān)系當(dāng)然具有公法性質(zhì)。

2．稅收征納法律關(guān)系是主體間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債是特定當(dāng)事人之間，得請(qǐng)求特定行為的財(cái)產(chǎn)性民事法律關(guān)系。債的要素是構(gòu)成債具體關(guān)系的具體成分，它包括：債的主體、債的內(nèi)容、債的客體三要素。稅務(wù)征收過程中產(chǎn)生的征收法律關(guān)系是特定主體之間產(chǎn)生的特定財(cái)產(chǎn)關(guān)系，這種權(quán)利義務(wù)關(guān)系是基于法律的規(guī)定而產(chǎn)生，在這一法律關(guān)系中國家是享有征收權(quán)利的債權(quán)人，納稅人是負(fù)有繳納義務(wù)的債務(wù)人，他們共同構(gòu)成了稅收之債的主體。在這一法律關(guān)系中債的內(nèi)容是債權(quán)人的權(quán)利和債務(wù)人的義務(wù)。債的客體是債務(wù)人的給付。債是法學(xué)領(lǐng)域中歷史悠久的一個(gè)概念。以稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系為中心構(gòu)建稅法體系，首先可以理順稅法內(nèi)部的復(fù)雜關(guān)系，將各種法律關(guān)系建立在稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系基礎(chǔ)上，不必再套用行政法的定式來模擬稅法體系。其次，稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系可以幫助稅法建立與私法交流的平臺(tái)。以債法的通用思維結(jié)合稅法的公法特性，解決二者交集所遇到的各種問題，是最為簡易可行的思路。債務(wù)關(guān)系說導(dǎo)入稅收債務(wù)觀念，賦予了稅法學(xué)以全新的視角，為稅法學(xué)理論體系的突破帶來了希望。在稅法中導(dǎo)入“稅收債務(wù)”的概念，可以直接借用債法的規(guī)范結(jié)構(gòu)，更恰當(dāng)?shù)靥幚砑{稅義務(wù)關(guān)系，提供稅法學(xué)上的說理工具，也為現(xiàn)代稅法規(guī)范結(jié)構(gòu)的構(gòu)建提供了新思路。正如日本學(xué)者金子宏教授所指出：“債務(wù)關(guān)系說為迄今的法律學(xué)上所一向忽視的‘公法上的債務(wù)’這一領(lǐng)域帶來了光明，構(gòu)成其中心的稅收債務(wù)，是對(duì)課稅要素進(jìn)行研究和體系變?yōu)榭赡?。”傳統(tǒng)民法理論認(rèn)為，債是特定當(dāng)事人之間以請(qǐng)求為特定行為的法律關(guān)系。優(yōu)帝在《法學(xué)階梯》中稱：“債是依國法使他人為一定給付的法鎖?！眰鹘y(tǒng)民法認(rèn)為債具有以下三方面的性質(zhì)：一是債權(quán)是財(cái)產(chǎn)權(quán)。債權(quán)是在交換或分配各種利益時(shí)產(chǎn)生的權(quán)利，其給付須以財(cái)產(chǎn)或可以評(píng)價(jià)的財(cái)產(chǎn)的利益為主要內(nèi)容。其權(quán)利內(nèi)容屬財(cái)產(chǎn)權(quán)。二是債權(quán)是請(qǐng)求權(quán)。債是特定人之間的法律關(guān)系，債權(quán)的實(shí)現(xiàn)無不需要債務(wù)人的協(xié)助，故債權(quán)是債權(quán)人請(qǐng)求債務(wù)人為特定行為的權(quán)利。因而就權(quán)利的作用而言，債權(quán)屬請(qǐng)求權(quán)。三是債權(quán)是對(duì)人權(quán)。債權(quán)人對(duì)其債權(quán)，原則上只能請(qǐng)求債務(wù)人履行，不能直接請(qǐng)求第三人履行。根據(jù)稅收法定主義的精神，當(dāng)某一法律事實(shí)符合稅法所規(guī)定的納稅的構(gòu)成要件時(shí)，該法律事實(shí)中的特定當(dāng)事人就依法負(fù)有納稅義務(wù)，同時(shí)，作為稅收權(quán)利人的國家或地方政府相應(yīng)享有請(qǐng)求該納稅人納稅的權(quán)利。此種權(quán)利與義務(wù)與私法之債的某些基本屬性相一致，具有財(cái)產(chǎn)性質(zhì)，是特定當(dāng)事人之間轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的一種關(guān)系，因而與私法之債類似。因此，稅法學(xué)者多借用私法上的債務(wù)觀念，將“納稅義務(wù)”理解為“稅收債務(wù)”，并認(rèn)為稅收實(shí)體法所規(guī)范的納稅義務(wù)關(guān)系性質(zhì)上為債權(quán)債務(wù)關(guān)系，為“公法上的債務(wù)關(guān)系”的一種。

（三）稅收債權(quán)關(guān)系理論的意義

稅收法律關(guān)系為公法債權(quán)債務(wù)關(guān)系可以使我們更科學(xué)地認(rèn)識(shí)國家稅收的性質(zhì)，正如金子宏所說“債務(wù)關(guān)系說照亮了迄今為止的法律學(xué)上一直被忽視的‘公法上的債務(wù)’這一法律領(lǐng)域；是運(yùn)用課稅要件的觀念就可對(duì)公法上的債務(wù)——稅債務(wù)（Steuerschuld）進(jìn)行理論上的研究和體系化成為可能。因此債務(wù)關(guān)系說對(duì)稅法的概念給予了全新的界定和獨(dú)立的體系。即，當(dāng)稅法作為權(quán)力關(guān)系來提倡時(shí)，則稅法不是獨(dú)立的法學(xué)學(xué)科而是特別行政法的一種罷了。只有把稅債務(wù)觀念作為稅法的中心，稅法才能成為有別于行政法的獨(dú)立法學(xué)科?！?/p>

北野弘久認(rèn)為：立足于債務(wù)關(guān)系說的理論來構(gòu)造具體的實(shí)踐問題（租稅立法、適用和解釋稅法的方式），對(duì)維護(hù)納稅者的人權(quán)具有重要的意義。因此，在研究稅收立法以及稅法解釋、適用的基本方法中，是否立足于債務(wù)關(guān)系說分析租稅法律關(guān)系的性質(zhì)，是目前最具有現(xiàn)實(shí)意義的問題。稅收債務(wù)關(guān)系說可以解決稅法區(qū)別于其他法律部門的特性，可以為稅法學(xué)創(chuàng)造獨(dú)立的學(xué)術(shù)空間，可以為稅法研究提供觀察問題的獨(dú)特視角，可以幫助稅法從保障國家權(quán)力運(yùn)作向維護(hù)納稅人權(quán)利的全面轉(zhuǎn)型。

將稅收法律關(guān)系理解為公法上的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，體現(xiàn)了一種價(jià)值觀念的轉(zhuǎn)換，即從國家利益本位轉(zhuǎn)向重視私權(quán)的保護(hù)，將人身利益(人權(quán))置于突出地位。摒棄稅收法律關(guān)系是單務(wù)法律關(guān)系的觀念，不再將國家置于高不可攀的神壇上，而是將其放在與塵世中的私權(quán)主體相對(duì)平等的位置上，成為稅收債權(quán)債務(wù)關(guān)系中地位相對(duì)平等的一方當(dāng)事人。同時(shí)，在稅收法律關(guān)系中處于弱勢的納稅人，也被法律賦予了更多的權(quán)利，使其能更好地保護(hù)自身的利益。所有這一切，都體現(xiàn)了法律的發(fā)展“以人為本”的趨勢。這樣做，一方面使納稅人的權(quán)利得到了更有效的保護(hù)，另一方面，也有效地規(guī)范了征稅行為，有利于提高我國的法治水平，建立和諧的征稅關(guān)系。

因此稅收征納的公法債權(quán)債務(wù)關(guān)系有利于制約國家權(quán)力的濫用，保障納稅人權(quán)益，它是我國《稅收征管法》相關(guān)條款存在的理論依據(jù)，也是研究稅收法律其他問題的前提。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉劍文,熊偉.稅法基礎(chǔ)理論[M].北京：北京大學(xué)出版社，2004.

[2]金子宏.日本稅法[M].北京:法律出版社，2004.

篇（2）

市場經(jīng)濟(jì)作為一種高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)，由于其具有復(fù)雜性，并關(guān)乎社會(huì)發(fā)展的命脈，所以通過法制的手段來對(duì)其進(jìn)行調(diào)控和管理。在我國的經(jīng)濟(jì)法體系中，《反壟斷法》作為一項(xiàng)具有核心地位的法律，可以稱之在經(jīng)濟(jì)法體系中具有《憲法》性地位，并成為其體系構(gòu)建的中心點(diǎn)。

一、我國經(jīng)濟(jì)法體系發(fā)展現(xiàn)狀

（一）現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法體系基本認(rèn)知

一項(xiàng)法律體系的本質(zhì)是由干預(yù)的對(duì)象性質(zhì)決定的，在現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)法體系中，對(duì)于經(jīng)濟(jì)法體系調(diào)節(jié)對(duì)象的認(rèn)知存在著三種不同的看法，一是結(jié)構(gòu)說，其主要思想是人為經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對(duì)象的特定的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，通過對(duì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整來達(dá)到調(diào)整經(jīng)濟(jì)關(guān)系的目的。在經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的過程中，還需要調(diào)整企業(yè)的組織管理、市場管理以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)保障等方面。二是領(lǐng)域說，這一說法的主要內(nèi)容就是建立經(jīng)濟(jì)法體系應(yīng)該特別干預(yù)的領(lǐng)域，進(jìn)而弱化干預(yù)方法和原則，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀把控。這一學(xué)說所重視的是國家經(jīng)濟(jì)體系基本構(gòu)成影響到經(jīng)濟(jì)法體系的基本構(gòu)成，例如國家經(jīng)濟(jì)體系中最為重要的是第三產(chǎn)業(yè)，那么第三產(chǎn)業(yè)就將成為重點(diǎn)干預(yù)領(lǐng)域，但是這種方式會(huì)導(dǎo)致在不同經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域方面的標(biāo)準(zhǔn)混亂，從而引發(fā)誤差，并不適用。三是方式說，這一學(xué)說認(rèn)為劃定經(jīng)濟(jì)法體系基本構(gòu)成應(yīng)當(dāng)以國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的方式作為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，不同的國家對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行干預(yù)的方式是不同的，利用這種差異來摸索出經(jīng)濟(jì)法體系的框架。

（二）現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法體系與市場經(jīng)濟(jì)關(guān)系

從現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法體系與市場經(jīng)濟(jì)體系的關(guān)系分析上，主要探索出以下兩點(diǎn)：首先是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生離不開市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)法是經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)范化的需求。經(jīng)濟(jì)發(fā)展早于經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生，在早期沒有經(jīng)濟(jì)法管控時(shí)，市場經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展導(dǎo)致了暴露出19世紀(jì)末20世紀(jì)初，市場經(jīng)濟(jì)與自由競爭相沖突的問題。并且在當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)法律現(xiàn)象也十分稀少，直到20世紀(jì)初至第二次世界大戰(zhàn)前，逐漸產(chǎn)生了近代經(jīng)濟(jì)法的學(xué)說，這種學(xué)說起源于德國，并發(fā)展于日本，隨著時(shí)代不斷融合進(jìn)化成為了現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)法體系。其次，是市場經(jīng)濟(jì)中市場調(diào)節(jié)手段的主體地位，市場經(jīng)濟(jì)的整體形態(tài)決定了其需要通過競爭機(jī)制來確保資源的有效配置，競爭與市場是并存的，所以基于《反壟斷法》的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法體系，為競爭與市場的合理協(xié)調(diào)提供了保障，在一定程度上維護(hù)了經(jīng)濟(jì)自由。

二、《反壟斷法》在經(jīng)濟(jì)法體系中作用體現(xiàn)

（一）《反壟斷法》的內(nèi)容與特點(diǎn)

《反壟斷法》的目的是為了防止壟斷行為，保護(hù)市場公平競爭，這一法律的實(shí)施既保護(hù)了企業(yè)的效益，又是對(duì)消費(fèi)者權(quán)益和社會(huì)公共利益的維護(hù)?！稇椃ā纷鳛橐豁?xiàng)最重要的法律，通過規(guī)范國家權(quán)利、保障公民的自由、平等來維護(hù)公民的權(quán)益，在這一點(diǎn)上，《反壟斷法》之于經(jīng)濟(jì)法體系，與《憲法》之于整體法律體系，都是相似的。《憲法》在政治上，指導(dǎo)了其他法律的制定與推行，而《反壟斷法》則是在經(jīng)濟(jì)上，為其他經(jīng)濟(jì)法的制定與推行提供指導(dǎo)。《憲法》的目的是保護(hù)公民主體的各項(xiàng)權(quán)益，《反壟斷法》亦是保障了市場經(jīng)濟(jì)中各項(xiàng)主體的競爭活力，遵循市場經(jīng)濟(jì)原則，制約國家經(jīng)濟(jì)權(quán)利，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)中各個(gè)主體煥發(fā)活力。可以這樣說，《反壟斷法》就是經(jīng)濟(jì)法中的《憲法》?！斗磯艛喾ā肥且豁?xiàng)較為宏觀的法律，從市場經(jīng)濟(jì)的整體來進(jìn)行規(guī)范，而不是具體行業(yè)法律的細(xì)化，這也使《反壟斷法》在整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)體系中都具有適用性。

（二）《反壟斷法》影響市場主體

市場的主體在進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí)，都是受到《反壟斷法》影響的。市場經(jīng)濟(jì)在一方面，強(qiáng)調(diào)自身的作用，需要足夠自由的空間進(jìn)行發(fā)展，但是在另一方面，卻又依賴于國家機(jī)關(guān)、經(jīng)濟(jì)法律對(duì)于市場進(jìn)行調(diào)控，當(dāng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中出現(xiàn)一些不文明現(xiàn)象、不合理現(xiàn)象或是經(jīng)濟(jì)難以由市場主體把控，這時(shí)就需要通過國家機(jī)關(guān)，利用經(jīng)濟(jì)法對(duì)市場進(jìn)行硬性的管理。這兩種情況，一種可以稱之為市場本身的無形之手，一種可以稱之為國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)的有形之手。而這互相影響互相協(xié)調(diào)才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化和市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)化?！稇椃ā妨⒆阌诒Ｗo(hù)公民的權(quán)利和自由，并對(duì)反社會(huì)、反國家的行為做出規(guī)范治理，這一點(diǎn)同樣適用于《反壟斷法》對(duì)于經(jīng)濟(jì)市場的調(diào)控?！斗磯艛喾ā返牧⒆愀疽彩枪裨诮?jīng)營權(quán)利上的自由，這就對(duì)政府進(jìn)行經(jīng)濟(jì)干預(yù)的方式和力度作出了規(guī)范。市場的主體需要足夠的經(jīng)濟(jì)自由，一旦沒有《反壟斷法》，政府就可能會(huì)對(duì)市場主體的活動(dòng)進(jìn)行過度的干預(yù)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活力下降，損害了市場主體的權(quán)利，所以《反壟斷法》對(duì)于市場主體的保護(hù)，就像《憲法》對(duì)于公民權(quán)益的保護(hù)一樣重要。

（三）《反壟斷法》影響其他經(jīng)濟(jì)法律

《憲法》是我國的根本大法，是其他法律制定的出發(fā)點(diǎn)與立足點(diǎn)，任何法律的制定都不可以違背《憲法》的內(nèi)容要求。與此相似的是，在經(jīng)濟(jì)法律的制定時(shí)，也要考慮到《反壟斷法》的內(nèi)容要求。并不能說《反壟斷法》是一切經(jīng)濟(jì)法律制定的出發(fā)點(diǎn)，但是相比較經(jīng)濟(jì)法律體系中的其他法律來說，《反壟斷法》的核心地位就會(huì)凸顯出來。我國的市場經(jīng)濟(jì)體系中包含了很多方面的法律，例如《政府采購法》《產(chǎn)品質(zhì)量法》《稅法》《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》以及《金融法》等，這些法律都是從個(gè)別角度來進(jìn)行細(xì)節(jié)規(guī)劃的法律，而《反壟斷法》則是直接對(duì)市場競爭進(jìn)行維護(hù)與促進(jìn)。在目前的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)法律制定時(shí)，所必須要考慮到的要素都包含《反壟斷法》，這樣有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)，一是促進(jìn)《反壟斷法》對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)調(diào)控把握，二是避免其他法律制定方向的錯(cuò)誤。

總的來說，從我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)法體系的各個(gè)方面來看，《反壟斷法》的核心地位都是不可動(dòng)搖的。在我國社會(huì)主義現(xiàn)代化市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展的過程中，必須堅(jiān)定不移地以《反壟斷法》為核心，完善經(jīng)濟(jì)法體系，保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)、科學(xué)發(fā)展。維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)的具體措施之一就是堅(jiān)定不移推動(dòng)《反壟斷法》，把控經(jīng)濟(jì)體系的合理構(gòu)成，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)： 

篇（3）

法律關(guān)系是法學(xué)的基本范疇之一，是構(gòu)筑整個(gè)法學(xué)體系的基石之一，它可以被應(yīng)用到各門具體的法學(xué)學(xué)科之中，并形成為具有特定內(nèi)容和意義的該部門法學(xué)所獨(dú)有的基本范疇。稅收法律關(guān)系作為稅法學(xué)的基本范疇，由它可以推演出一系列的稅法學(xué)的重要范疇，由這些重要的范疇又可以進(jìn)一步推演出一系列更具體的一般范疇，從而可以構(gòu)筑稅法學(xué)范疇體系的大體輪廓。因此，稅法學(xué)可稱為以稅收法律關(guān)系為研究對(duì)象的法學(xué)學(xué)科。2稅收法律關(guān)系是稅法學(xué)研究的核心范疇。“理論的科學(xué)性取決于范疇及其內(nèi)容的科學(xué)性?！?因此，建立科學(xué)的稅收法律關(guān)系的范疇對(duì)于稅法學(xué)的發(fā)展與成熟具有十分重要的意義。稅收法律關(guān)系的客體是稅收法律關(guān)系的重要組成部分，明確稅收法律關(guān)系的客體對(duì)于構(gòu)筑科學(xué)的稅收法律關(guān)系的范疇具有重要的意義。

一、稅收法律關(guān)系的體系

在探討稅收法律關(guān)系的客體之前，有必要先探討一下稅收關(guān)系與稅法體系。因?yàn)?，稅收關(guān)系是稅收法律關(guān)系的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，而稅法體系又在根本上決定著稅收法律關(guān)系的體系。

稅法的體系是由一國現(xiàn)行的所有稅收法律規(guī)范分類組合為不同的稅法部門從而形成的多層次的、門類齊全的有機(jī)整體。稅法的體系取決于稅法調(diào)整對(duì)象的體系與結(jié)構(gòu)。稅法調(diào)整的稅收關(guān)系可以分為兩大類：稅收體制關(guān)系與稅收征納關(guān)系。依據(jù)稅收關(guān)系的結(jié)構(gòu)與體系可以構(gòu)筑稅法的體系，即稅法可劃分為稅收體制法和稅收征納法兩類。稅收征納法可分為稅收征納實(shí)體法和稅收征納程序法。4

稅收法律關(guān)系是稅法確認(rèn)和調(diào)整在征稅主體與納稅主體以及征稅主體內(nèi)部各主體之間發(fā)生的稅收征納關(guān)系和稅收體制關(guān)系的過程中而形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。

稅收法律關(guān)系的體系是指由各種稅收法律關(guān)系所組成的多層次的、內(nèi)部協(xié)調(diào)統(tǒng)一的有機(jī)整體。它是由稅法的體系并在根本上由稅收關(guān)系的體系所決定的。由上文的論述可知，稅收法律關(guān)系由稅收體制法律關(guān)系和稅收征納法律關(guān)系所組成。稅收征納法律關(guān)系由稅收征納實(shí)體法律關(guān)系和稅收征納程序法律關(guān)系所組成。

探討稅收法律關(guān)系的體系具有極為重要的意義，它是我們探討稅收法律關(guān)系一些基本理論問題的重要前提。同時(shí)，稅收法律關(guān)系的體系為我們探討這些基本問題構(gòu)筑了一個(gè)理論平臺(tái)，只有站在這個(gè)共同的理論平臺(tái)上，我們才有可能進(jìn)行真正的學(xué)術(shù)討論，否則，從表面上來看，學(xué)者們是在討論同一問題，而實(shí)際上，由于他們所“站”的理論平臺(tái)與所持的理論前提不同，因而所討論的并非同一問題，或并非同一問題的同一個(gè)方面。因此，筆者在此先構(gòu)筑自己的理論平臺(tái)是有著極為重要而深遠(yuǎn)的意義的。

二、稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系的客體是稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象。在這一問題上稅法學(xué)界的爭議不大，一般認(rèn)為稅收法律關(guān)系的客體包括貨幣、實(shí)物和行為，而前兩者又可合稱為“稅收利益”。5

然而，從整個(gè)法學(xué)界的角度來講，法律關(guān)系的客體卻是一個(gè)存在很大爭議的問題，無論是法理學(xué)界，還是部門法學(xué)界對(duì)此問題都存在著激烈的爭論。

首先，就法理學(xué)本身對(duì)法律關(guān)系客體的研究來說，其觀點(diǎn)是眾說紛紜，至今沒有定論。如有學(xué)者認(rèn)為：“法律關(guān)系客體是最為復(fù)雜、最為混亂不堪的問題?！?

其次，從部門法學(xué)的角度來講，對(duì)法律關(guān)系的客體的理解也存在眾多爭議。在民法學(xué)界就存在著“利益說”、“行為說”和“社會(huì)關(guān)系說”三種不同的觀點(diǎn)。7在刑法學(xué)界，關(guān)于刑事法律關(guān)系的客體也存在不同的觀點(diǎn)。8另外，其他部門法學(xué)的學(xué)者紛紛提出“勞動(dòng)法律關(guān)系的客體是勞動(dòng)力”9、競爭法律關(guān)系的客體是“競爭秩序（也可以理解為競爭機(jī)制）”10、“統(tǒng)計(jì)法律關(guān)系的客體具有廣泛性，幾乎包括所有的機(jī)關(guān)、社會(huì)組織和個(gè)人”11、“目標(biāo)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)或經(jīng)營控制權(quán)便理所當(dāng)然成為企業(yè)并購法律關(guān)系的客體”12等諸多觀點(diǎn)。

法理學(xué)界和各部門法學(xué)界對(duì)法律關(guān)系客體理解上的差異，為本文探討稅收法律關(guān)系客體的問題制造了諸多障礙，使得稅法學(xué)界無法直接借鑒法理學(xué)或其他部門法學(xué)的既有的研究成果，而必須在法理學(xué)和各部門法學(xué)現(xiàn)有觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上結(jié)合本部門法學(xué)的特殊研究對(duì)象進(jìn)行創(chuàng)造性地研究。

借鑒法學(xué)界已有研究成果，本文認(rèn)為，客體是法律關(guān)系的必備要素之一。因?yàn)?，從語義上講，“客體”與“主體”相對(duì)，指的是主體的意志和行為所指向、影響和作用的客觀對(duì)象。它是法律關(guān)系的主體發(fā)生權(quán)利義務(wù)的中介。任何一種關(guān)系都需要中介，關(guān)系通過中介而發(fā)生，又通過中介而構(gòu)成。13

法律關(guān)系的客體既然是法律關(guān)系主體發(fā)生權(quán)利義務(wù)的中介，是主體作用力所指向之對(duì)象，因此，從理論上講，法律關(guān)系的具體客體是無限多樣的，把它們抽象化，大致可以概括為以下七類：國家權(quán)力；人身、人格；行為（包括作為和不作為）；法人；物；精神產(chǎn)品（包括知識(shí)產(chǎn)品和道德產(chǎn)品）；信息。這七類客體還可以進(jìn)一步抽象為“利益”或“利益載體”等更一般的概念。由此我們可以說，法律關(guān)系的客體是一定的利益。14

本文從稅收法律關(guān)系的體系出發(fā)認(rèn)為，在稅收體制法律關(guān)系中各相關(guān)主體（中央立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)和地方立法機(jī)關(guān)與行政機(jī)關(guān)）的權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象是稅權(quán)，因?yàn)槎愂阵w制法主要就是分配稅權(quán)的法律規(guī)范的總稱。稅權(quán)在稅法學(xué)界是一個(gè)有著不同含義的概念，但通常所理解的稅權(quán)是指國家或政府的征稅權(quán)或稅收管轄權(quán)。15本文所使用的稅權(quán)指的是國家對(duì)稅收事務(wù)所享有的權(quán)力，國家所享有的這種稅權(quán)是一種從國家統(tǒng)治權(quán)派生出來的一種政治權(quán)力，當(dāng)這種政治權(quán)力由法律規(guī)范來調(diào)整時(shí)就成為一種法律上的權(quán)利。因此，作為稅收體制法律關(guān)系客體的稅權(quán)指的是政治意義上的權(quán)力，而不是法律意義上的權(quán)利。

國家是一個(gè)抽象的政治實(shí)體，它由一系列行使國家各項(xiàng)權(quán)能的職能機(jī)關(guān)所組成，它的權(quán)力也要由這些具體的職能機(jī)關(guān)來行使，這樣就會(huì)出現(xiàn)如何在國家的各職能機(jī)關(guān)分配國家的某項(xiàng)權(quán)力的問題。在這種分配國家某項(xiàng)權(quán)力的過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系就是體制關(guān)系，用法律的形式來規(guī)范和調(diào)整這種關(guān)系，就產(chǎn)生了體制法律關(guān)系。具體到稅收體制法律關(guān)系，在這一法律關(guān)系中，其主體是中央立法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)和一定級(jí)別以上的地方立法機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)，它們的權(quán)利與義務(wù)是合而為一的，其權(quán)利是依法“行使”其所享有的稅權(quán)，其義務(wù)是“依法”行使其所享有的稅權(quán)。16因此，其權(quán)利義務(wù)所指向的對(duì)象是稅權(quán)，稅權(quán)充當(dāng)其權(quán)利義務(wù)的載體，是其權(quán)利義務(wù)作用的對(duì)象。因此，稅收體制法律關(guān)系的客體是稅權(quán)。

在稅收征納實(shí)體法律關(guān)系中，其主體分別是國家與納稅人，國家享有稅收債權(quán)，納稅人承擔(dān)稅收債務(wù)，在這一法律關(guān)系中各相關(guān)主體權(quán)利義務(wù)所指向的共同對(duì)象是稅收收入，主要包括貨幣和實(shí)物。

在稅收征納程序法律關(guān)系中，其主體分別是征稅機(jī)關(guān)和納稅人、代扣代繳義務(wù)人，各相關(guān)主體權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象是稅收行為，因?yàn)?，稅?wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利是要求納稅人為或不為某種稅收上的行為，而納稅人的權(quán)利也是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為或不為某種稅收上的行為。

由于法律關(guān)系的統(tǒng)一客體是利益，稅收法律關(guān)系的客體也可以高度概括、抽象為稅收利益。當(dāng)然，這里所說的稅收利益已不同于學(xué)界通常所理解的、作為稅收征納實(shí)體法律關(guān)系客體的稅收利益，那里的稅收利益是具體的利益，即貨幣和實(shí)物等經(jīng)濟(jì)利益，也就是本文所使用的稅收收入。而作為稅收法律關(guān)系統(tǒng)一客體的稅收利益指的是廣義上的利益，既包括經(jīng)濟(jì)利益，也包括權(quán)力利益和權(quán)利利益。

本文所述觀點(diǎn)與稅法學(xué)界的一般觀點(diǎn)的區(qū)別有四：其一，本文是在稅收法律關(guān)系體系的理論框架下來探討稅收法律關(guān)系的客體的，顯得條理清晰、層次分明，而且可以和稅收法律關(guān)系的其他問題組成一個(gè)具有內(nèi)在邏輯聯(lián)系的有機(jī)統(tǒng)一整體；其二，本文提出了稅權(quán)是稅收體制法律關(guān)系的客體的觀點(diǎn)，筆者尚未見到學(xué)界有人提出這一觀點(diǎn)，其科學(xué)性及價(jià)值如何尚有待學(xué)界討論；其三，本文所說的“稅收行為”不同于學(xué)界一般理解的“行為”，學(xué)界一般理解的行為是指：“國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)及其所屬稅收征收管理機(jī)關(guān)在制定、頒布和實(shí)現(xiàn)稅法的過程中享有稅收管理權(quán)限，履行行政職責(zé)的行為?！?7而本文所理解的稅收行為則是指在稅收征納程序法律關(guān)系中征稅機(jī)關(guān)與納稅人權(quán)利義務(wù)所共同指向的對(duì)象。筆者之所以提出“稅收行為”的概念是與本文把征稅機(jī)關(guān)定位于國家稅法的執(zhí)行機(jī)關(guān)以及在稅收征納程序法律關(guān)系中征稅機(jī)關(guān)與納稅人法律地位平等的觀點(diǎn)相一致的。18本文這一觀點(diǎn)的科學(xué)性及其價(jià)值同樣有待學(xué)界討論。其四，本文概括出了稅收法律關(guān)系的統(tǒng)一客體是稅收利益，但這是在廣義上來理解的稅收利益，而不同于學(xué)界一般理解的狹義的稅收利益。同時(shí)本文主張用稅收收入來取代學(xué)界一般理解的稅收利益的概念。

注釋：

1參見劉劍文、李剛：《稅收法律關(guān)系新論》，載《法學(xué)研究》1999年第4期。

2參見（日）金子宏：《日本稅法原理》劉多田等譯，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1989，18頁。

3張文顯：《法學(xué)基本范疇研究》，中國政法大學(xué)出版社，1993，3頁。

4參見張守文：《稅法原理》（第2版），北京大學(xué)出版社，2001，28頁。

5參見劉劍文、李剛：《稅收法律關(guān)系新論》，載《法學(xué)研究》1999年第4期。

6王勇飛、張貴成主編：《中國法理學(xué)研究綜述與評(píng)價(jià)》，中國政法大學(xué)出版社，1992，537—538頁。

篇（4）

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

稅務(wù)會(huì)計(jì)是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中產(chǎn)生和發(fā)展出來的一大會(huì)計(jì)分支。國際上稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生于第二次世界大戰(zhàn)期間，而其真正的成為一門科學(xué)是在1980年左右。在西方，1799年英國率先頒布了所得稅法，所得稅的建立為西方國家建立所得稅會(huì)計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。1944年美國出臺(tái)了“所得稅會(huì)計(jì)”，標(biāo)志著現(xiàn)代稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步形成。

我國稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展較為滯后。建國初期，我國的稅務(wù)會(huì)計(jì)是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一體的，隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的建立，這種一體化的會(huì)計(jì)體系的弊端越來越凸顯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、成本計(jì)量確認(rèn)上的不一致促使我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度上的差異性是稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的直接原因。

關(guān)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義，各位學(xué)者、專家的定義各不相同。大部分人的觀點(diǎn)是用專門的會(huì)計(jì)理論和方法來處理稅法與會(huì)計(jì)之間差異的會(huì)計(jì)分支，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)就是所得稅會(huì)計(jì)，有的學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)范圍較廣，包括所得稅會(huì)計(jì)，還包括流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)及稅收核算的相關(guān)內(nèi)容。

本文認(rèn)為，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量為前提，以稅收主體為主體，以國家稅法為核算依據(jù)，反映納稅人稅款繳納情況的專業(yè)會(huì)計(jì)，其核心是對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的核算與監(jiān)督。目的在于及時(shí)準(zhǔn)確地核算稅款，及時(shí)為稅務(wù)部門報(bào)送相關(guān)稅收信息。

二、研究目的及意義

本文通過對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)問題進(jìn)行深入研究，試圖查找出我國稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過程中存在的主要問題，通過對(duì)問題的分析，建立起符合我國國情又與國際趨同的稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的背景下，探索我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展模式和概念框架具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和理論意義。一是通過稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的建立規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍，規(guī)范核算行為。二是通過確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告完善稅務(wù)會(huì)計(jì)體系。三是進(jìn)一步提高稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、及時(shí)和可靠。四是規(guī)范納稅行為，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)檢查提供便利。五是通過稅務(wù)會(huì)計(jì)體系完善會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督。

三、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

我國稅務(wù)會(huì)計(jì)雖起步較晚，但是發(fā)展較為迅速。我國稅務(wù)會(huì)計(jì)改革的方向是國際化。我國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開始分離是在1994年，此次改革體現(xiàn)了稅收的強(qiáng)制性、無償性和固定性。所得稅稅法規(guī)定，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，財(cái)務(wù)處理與稅法規(guī)定不一致時(shí)，納稅人應(yīng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定通過納稅調(diào)整達(dá)到稅法的要求，即會(huì)計(jì)利潤要經(jīng)過納稅調(diào)整成為應(yīng)納稅所得額，避免稅法依附于會(huì)計(jì)核算的弊端，實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上的分離。

2006年我國頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定在會(huì)計(jì)利潤上要按照稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。2006年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)的國際趨同性，進(jìn)一步加速了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離。2008年《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》開始在全國實(shí)施，對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。近些年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相分離的問題一直是我國學(xué)者研究的重點(diǎn)，核心問題是稅務(wù)會(huì)計(jì)如何與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，分離后是自成一體還是依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

總之，經(jīng)過近20年的發(fā)展和不斷改革，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)歷了一個(gè)從無到有、從弱到強(qiáng)的發(fā)展階段，逐步被專家、教授、學(xué)者接納和重視。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系研究

稅務(wù)與會(huì)計(jì)一直關(guān)系密切。廣義的會(huì)計(jì)包括稅務(wù)的核算、結(jié)算。正是由于兩者關(guān)系的緊密，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一邊緣學(xué)科由此誕生。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以稅法為依據(jù)、以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心，對(duì)相關(guān)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和監(jiān)督報(bào)告的專業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在會(huì)計(jì)原則和準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，對(duì)于企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄的一種方式，主要目標(biāo)是滿足企業(yè)和各利益相關(guān)者的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離后，并不是獨(dú)立存在的，還是依附財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而存在，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，并且借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法與技術(shù)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。一是稅務(wù)會(huì)計(jì)是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算信息為核心的。如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的信息不準(zhǔn)確，稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將無從談起，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的“素材”和“資料庫”。二是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一致性表現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上，通過財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部和外部關(guān)系充分反映其關(guān)系，一般主要是通過遞延資產(chǎn)和負(fù)債來實(shí)現(xiàn)。三是稅務(wù)會(huì)計(jì)也離不開財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算有問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息來確認(rèn)核實(shí)。

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然關(guān)系緊密，但是兩者也存在本質(zhì)的不同，具體表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。一是兩者的目的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)變動(dòng)信息，為信息使用者提供準(zhǔn)確有用的信息，主要是為投資者和信息使用者提供決策有用的信息，反映企業(yè)管理者的受托責(zé)任。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是核算納稅人的稅收情況，監(jiān)督納稅人依法納稅。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的假設(shè)前提不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量和持續(xù)經(jīng)營等基本假設(shè)上也不一致。三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)核算原則不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，然而在稅務(wù)會(huì)計(jì)上存在兩種核算原則，既存在收付實(shí)現(xiàn)制，也存在權(quán)責(zé)發(fā)生制。四是會(huì)計(jì)核算不同。兩者在內(nèi)部期權(quán)的核算、職工辭退和提前退休方面、金融資產(chǎn)利息的分?jǐn)偤陀?jì)量、融資租入固定資產(chǎn)等具有一定的差異性。

五、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展過程中存在的主要問題

（一）稅收制度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)制度的更新

在改革開放初期，我國稅收改革與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革基本同步，但是隨著改革的不斷深化和深入，稅務(wù)制度的發(fā)展逐漸滯后于會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，主要體現(xiàn)在2006年新會(huì)計(jì)制度的頒布，其標(biāo)志著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)與國際趨同并形成了相對(duì)獨(dú)立和完整的體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)滯后表現(xiàn)在對(duì)于一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)已經(jīng)出臺(tái)相關(guān)政策或進(jìn)行會(huì)計(jì)差異的變更，但是稅收制度卻未做出任何的調(diào)整，從而容易產(chǎn)生稅收差異。

（二）納稅調(diào)整科目復(fù)雜，核算難度增大

在所得稅的納稅調(diào)整中，要根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)存在差異的收入、成本、費(fèi)用、支出、收益進(jìn)行納稅調(diào)整，其中涉及關(guān)聯(lián)方的交易、會(huì)計(jì)的追溯調(diào)整、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正。所以，納稅調(diào)整復(fù)雜繁瑣，極易導(dǎo)致稅款核算的差異，增加了征納雙方的稅收成本，違背了納稅調(diào)整的初衷。

（三）稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性較差

目前，稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展較為緩慢，主要還是依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。由于征納雙方認(rèn)識(shí)上的問題，企業(yè)缺乏專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，對(duì)于稅法的相關(guān)規(guī)定不了解，在稅款繳納、稅款申報(bào)、稅收優(yōu)惠申請(qǐng)方面還有很大差距。稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)能力也有待提高，在稅款核算方面還存在一定的差距。會(huì)計(jì)和稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平導(dǎo)致了稅務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立性較差。會(huì)計(jì)與稅法的相關(guān)性也決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)不可能具有很高的獨(dú)立性，當(dāng)務(wù)之急就是建立符合我國國情又與國際趨同的稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

六、建立適合我國國情的稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

（一）建立和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)制度

稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的構(gòu)建是一個(gè)長期的過程。一是對(duì)稅法要及時(shí)修訂，確定納稅人的范圍，避免納稅人產(chǎn)生疑惑。二是構(gòu)建和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，讓企業(yè)盡受到實(shí)際收益。三是及時(shí)制定稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照準(zhǔn)則規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。四是加強(qiáng)稅務(wù)數(shù)據(jù)分析，對(duì)于普遍反映的稅率過高問題進(jìn)行變動(dòng)測試。

（二）加快稅法立法體系建設(shè)

我國的稅法立法層級(jí)較低，在執(zhí)行過程中，對(duì)于一些稅法解釋經(jīng)常產(chǎn)生一定的偏差，給納稅人帶來一定困惑。在下一步的工作中，應(yīng)加強(qiáng)立法建設(shè)，及時(shí)總結(jié)實(shí)踐中出現(xiàn)的相關(guān)問題，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)納稅人的輔導(dǎo)培訓(xùn)，匯總相關(guān)意見建議。加快稅收法律的立法，將稅法上升到國家法律的層面，體現(xiàn)稅法的權(quán)威性，同時(shí)也規(guī)范征納雙方的權(quán)利和義務(wù)。

（三）加強(qiáng)宣傳，構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)新模式

做好政策宣傳是稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架有序構(gòu)建的基礎(chǔ)。一是要在主要網(wǎng)站和媒體上開設(shè)專欄，及時(shí)公布相關(guān)信息，將稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容及時(shí)公開。開設(shè)意見征求欄，對(duì)于相關(guān)意見要及時(shí)落實(shí)。增加稅務(wù)服務(wù)熱線服務(wù)人員，開設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)服務(wù)咨詢區(qū)，保證納稅人及時(shí)了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)核算準(zhǔn)則。

（四）強(qiáng)化稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

稅務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要包括以下幾個(gè)方面。一是可靠性。稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息必須符合稅法的規(guī)定和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)于一些可靠性不強(qiáng)的數(shù)據(jù)切記亂用。二是真實(shí)性。稅收的征納涉及國家財(cái)政收入，稅務(wù)會(huì)計(jì)要確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性。三是有可比性。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)，要針對(duì)稅率的變化及時(shí)準(zhǔn)確地反映歷年稅收情況的變動(dòng)，使稅務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)具有橫向和縱向的可比性。四是實(shí)質(zhì)重于形式。對(duì)于一些稅務(wù)事項(xiàng)，要以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷經(jīng)濟(jì)類型，而不能以法律形式來判斷稅務(wù)事項(xiàng)。五是可理解性。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息是給納稅人和征稅人看的，為他們提供有用的信息，所以稅務(wù)會(huì)計(jì)信息一定要便于理解。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露

稅務(wù)會(huì)計(jì)信息披露是整個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核心，要通過設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、稅收情況表等，將稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容以報(bào)告的形式反映給報(bào)告使用者，報(bào)告以稅務(wù)報(bào)表為核心，通過報(bào)表的形式將整個(gè)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容表現(xiàn)出來。

（六）建立稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)體系

稅務(wù)會(huì)計(jì)要以流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)和所得稅會(huì)計(jì)為重點(diǎn)，以其他稅種為輔助。通過建立稅務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)，明確稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算范圍、計(jì)量屬性、確認(rèn)原則和后續(xù)計(jì)量。稅務(wù)會(huì)計(jì)概念框架或結(jié)構(gòu)體系的建立有利于指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)更好地發(fā)展，可以評(píng)估以前制定的稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否符合現(xiàn)在的要求，可以指導(dǎo)稅務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，對(duì)于現(xiàn)行準(zhǔn)則未規(guī)定的事項(xiàng)也具有一定的引導(dǎo)和規(guī)范作用。

參考文獻(xiàn)：

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篇（5）

1.經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。英美的經(jīng)濟(jì)體制被認(rèn)為是“自由式”的市場經(jīng)濟(jì)體制，政府不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，其投資體制以企業(yè)為主，由市場決定供求，證券市場極為發(fā)達(dá)。其企業(yè)的組織形式以股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則。這決定了企業(yè)的納稅按稅法進(jìn)行，而會(huì)計(jì)的主要目的是為投資者提供決策有用的信息。

2.法律環(huán)境。英美屬于普通法系的國家，真正起作用的不是法律條文本身，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以的解釋。作為法律之一的稅法也不例外，所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，而沒有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。

3.會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理形式。英美的會(huì)計(jì)核算管理形式是民間型，像美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（fasb）為自律機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)核算規(guī)范以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為核心，立法對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范無直接影響，其財(cái)務(wù)報(bào)告體系從財(cái)務(wù)報(bào)表到會(huì)計(jì)信息披露，都是基于對(duì)投資者信息的有用性，全面反映與投資決策和現(xiàn)金流量相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

4.會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量。由于英美國家政府的權(quán)力相對(duì)較分散，政府對(duì)會(huì)計(jì)管理體制的影響較弱，所以國家對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系十分重視；另外，英美的會(huì)計(jì)職業(yè)被認(rèn)為是有發(fā)展前途的職業(yè)，會(huì)計(jì)人員的地位較高，他們大多素質(zhì)高，敬業(yè)精神強(qiáng)，薪水優(yōu)厚；再加上股東集團(tuán)的力量，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師被看成是經(jīng)濟(jì)警察，在經(jīng)濟(jì)生活中起著重要的作用。

英美屬于投資者導(dǎo)向的會(huì)計(jì)模式，這種會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要保護(hù)投資者和潛在投資者的利益，所以其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不受稅法約束，會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)方法和標(biāo)準(zhǔn)基本上反映了會(huì)計(jì)科學(xué)的客觀性，所提供的會(huì)計(jì)信息更加公允、真實(shí)。因此，為了適應(yīng)納稅的需要，相應(yīng)地從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出完全脫離公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，以稅法的目標(biāo)為基礎(chǔ)，從稅基的計(jì)算到稅款的交納始終貫徹稅法規(guī)定的專門會(huì)計(jì)系統(tǒng)——稅務(wù)會(huì)計(jì)。

二、法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

法德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式形成的社會(huì)環(huán)境因素有如下幾點(diǎn)：

1.經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。法國的經(jīng)濟(jì)體制是有計(jì)劃的市場經(jīng)濟(jì)體制，政府通過經(jīng)濟(jì)計(jì)劃干預(yù)經(jīng)濟(jì)。其投資體制以企業(yè)為主體，但與英美不大一樣的是由于證券市場不發(fā)達(dá)，政府在投資領(lǐng)域起著重要的作用，公有化比重高，企業(yè)的資金來源很大一部分是政府向公眾發(fā)行的公債收入。其企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，但國有企業(yè)幾乎壟斷了交通、能源、通訊、運(yùn)輸?shù)戎匾膰裰еa(chǎn)業(yè)。而德國的公司大部分由銀行控制或擁有。所以，法德對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允、真實(shí)性要求相對(duì)較弱，會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是滿足國家對(duì)稅務(wù)管理的需要。

2.法律環(huán)境。法德屬于大陸法系國家。這種法律體系的特點(diǎn)是強(qiáng)調(diào)成文法的作用，在結(jié)構(gòu)上強(qiáng)調(diào)系統(tǒng)化、條理化、法典化和邏輯性。實(shí)行這種法系的國家政府往往通過完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，法國的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化就受到了諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響，所以，法德的會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，企業(yè)的自主權(quán)受到了很大限制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理在很大程度上受到了稅法的影響。

3.會(huì)計(jì)核算規(guī)范管理形式。法德的會(huì)計(jì)核算管理形式是行政型的，像法國體現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”由國家會(huì)計(jì)委員會(huì)制定，該委員會(huì)由政府組織與控制，在企業(yè)會(huì)計(jì)信息處理原則上主要維護(hù)政府的利益?！皶?huì)計(jì)總計(jì)劃”繼承了大陸法系法典統(tǒng)一的傳統(tǒng)，從會(huì)計(jì)基本原則、業(yè)務(wù)處理方法、會(huì)計(jì)賬戶到財(cái)務(wù)報(bào)表等，無一遺漏。

4.會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量。由于法德中央政府權(quán)力相對(duì)集中，政府在會(huì)計(jì)管理中的力量相對(duì)強(qiáng)大，在會(huì)計(jì)的管理體制上，表現(xiàn)為政府在會(huì)計(jì)規(guī)范中占主導(dǎo)地位；另外，由于缺乏強(qiáng)大的私人股東集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求遠(yuǎn)小于英美國家，所以法德國家的會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍的力量、規(guī)模以及能力都較弱，這為會(huì)計(jì)與稅法的協(xié)調(diào)提供了條件。

法德屬于政府（稅收）導(dǎo)向的會(huì)計(jì)模式，這種會(huì)計(jì)模式強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，所以其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受稅法約束，強(qiáng)調(diào)為政府稅收服務(wù)。其納稅申報(bào)必須與提交給股東的財(cái)務(wù)報(bào)表一致，稅法的任何變動(dòng)都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容和形式。相對(duì)而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)股東、債權(quán)人、企業(yè)管理當(dāng)局的相關(guān)性（有用性）則不夠，但由于政府是會(huì)計(jì)信息的主要使用者，亦是稅收利益的既得者，所以在這一點(diǎn)上影響不大，企業(yè)應(yīng)納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤相差也不大，沒有必要建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。

三、日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

篇（6）

誠信納稅從某種意義上說是一種稅收信用。稅收信用是建立在稅收法律關(guān)系中，表現(xiàn)和反映征納雙方相互之間信任程度的標(biāo)的，是由規(guī)矩、誠實(shí)、合作的征納行為組成的一種稅收道德規(guī)范。

誠信納稅和誠信征稅二者相互影響、相互制約，只有做到征納雙方共同努力，和諧社會(huì)的誠信納稅才具現(xiàn)實(shí)可能性。

一、誠信納稅的現(xiàn)狀及原因分析

1、誠信納稅的現(xiàn)狀

（1）誠信納稅現(xiàn)狀不容樂觀

由于歷史緣故，我國國民的納稅意識(shí)淡薄，誠信納稅行為還未能形成社會(huì)風(fēng)尚。不少納稅人把偷逃稅款作為增收的途徑之一，千方百計(jì)鉆稅收法律制度的空子，籠絡(luò)各方關(guān)系進(jìn)行稅收違法犯罪。從稅收實(shí)踐來看，以往我國每年都開展全國稅收、財(cái)務(wù)、物價(jià)大檢查，大量偷稅、逃稅、騙稅等不誠信納稅的案子被查出。深圳市國稅局課題組曾對(duì)深圳市稅收違法納稅人戶數(shù)、查處偷稅情況等進(jìn)行分析，深圳市國稅局共檢查戶數(shù)12757戶，有問題戶數(shù)6848戶，占檢查面的53. 7%；而有問題戶數(shù)占整個(gè)稅務(wù)登記戶數(shù)的5%。在每兩個(gè)被檢查的納稅戶中，就有一戶有問題，稅收違法普遍存在。而從偷稅方面看，深圳市國稅局共查處偷稅4412戶，占稅務(wù)登記戶數(shù)的3%；補(bǔ)稅、罰款、滯納金合計(jì)達(dá)5億多元，占整體組織稅收收入的1%。我國誠信納稅狀況確實(shí)不容樂觀。

（2）在誠信征稅狀況上，征納雙方信息不對(duì)等

征稅方“透明作業(yè)”、“對(duì)等披露”不夠，在稅務(wù)具體行政行為中造成納稅人不應(yīng)有的損失；有的稅務(wù)人員收人情稅、執(zhí)人情法、辦人情案，故意少征稅款，人為地造成稅收收入的流失，把自己手中掌握的稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)當(dāng)作謀取私利的工具；有些干部曲解稅收法規(guī)，擅自印發(fā)涉稅文件；有的違規(guī)擅自減、緩、免；有的厚此薄彼，重大輕??；甚至還有個(gè)別害群之馬與造假偷稅者合謀違法犯罪。近年查處曝光的數(shù)起觸目驚心的虛開增值稅發(fā)票或騙取出口退稅大案，幾乎無一不與稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的“家賊”有關(guān)。凡此種種，皆是職業(yè)操守缺失、不誠信征稅釀成的。

2、不誠信納稅的原因分析

（1）轉(zhuǎn)型時(shí)期的信用普遍缺失

自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下，商品經(jīng)濟(jì)很不發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)主體之間的交易行為基本上就表現(xiàn)為自然人之間的交換，這樣的交易具有重復(fù)博弈性。一個(gè)經(jīng)濟(jì)人為了追求長遠(yuǎn)利益的最大化必然會(huì)恪守誠信，否則在下次交易時(shí)就很可能遭受別人的報(bào)復(fù)。在商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展后，人們的交易途徑獲得了極度的擴(kuò)大，原先的重復(fù)交易可能就變成了有限次的甚至是一次性的交易。這時(shí)，不再懼怕后續(xù)報(bào)復(fù)的“理性”經(jīng)濟(jì)人就有了欺騙的動(dòng)機(jī)和條件。如果信息在社會(huì)上的流通不通暢、法制又不健全，對(duì)這種欺騙行為沒能給予相應(yīng)的懲罰，不誠信帶來的超額收益就足以誘惑欺騙者重施故伎。

（2）缺乏有效的信用信息傳導(dǎo)機(jī)制

我國嚴(yán)重的信息不對(duì)稱現(xiàn)象的存在，是不誠信者能頻頻得逞的客觀基礎(chǔ)。一方面，信用信息數(shù)據(jù)的市場開放度低，缺乏規(guī)范的信息和收集渠道，政府和一些專業(yè)機(jī)構(gòu)掌握的可以公開的企業(yè)、個(gè)人信息沒有合法開放，使得信息需求者無法獲得所需的信息；另一方面，信用中介服務(wù)行業(yè)發(fā)育較晚，行業(yè)的整體水平不高，無法為企業(yè)提供所需的信用產(chǎn)品。

（3）公民納稅觀念尚未普遍形成

我國長期處于小農(nóng)經(jīng)濟(jì)狀況，生產(chǎn)單位以小家庭為主，生產(chǎn)方式以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和作坊為主，生產(chǎn)規(guī)模小效益差；近代，在的壓迫下未能獲得長足發(fā)展，資本經(jīng)營者在人數(shù)上微乎其微；解放后，又長期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，國有企業(yè)的“利”與“稅”往往是混在一起，這些政治經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，使我國沒有形成自愿納稅、納稅光榮的觀念。

（4）法制缺陷

我國稅收立法長期習(xí)慣由主管部門負(fù)責(zé)起草，起草人員多是搞財(cái)稅業(yè)務(wù)的，缺少法律專業(yè)人員參與。在法律法規(guī)審議中，由法律專家把關(guān)也比較欠缺，致使制定的稅收法律法規(guī)經(jīng)常出現(xiàn)條款含義模糊、操作性不強(qiáng)、并自相矛盾等現(xiàn)象。另外，立法偏重實(shí)體法的制定，對(duì)于具體程序則較為忽視，使稅務(wù)執(zhí)法人員和納稅人對(duì)某項(xiàng)稅法如何操作上無所適從。

二、美國誠信納稅制度的經(jīng)驗(yàn)借鑒

美國是一個(gè)市場經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的國家，同樣其信用經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平也達(dá)到一定的高度，借鑒美國的誠信納稅制度，對(duì)構(gòu)建我國誠信納稅機(jī)制是很有必要的。

1、縝密完備的稅法體系

美國的稅法分為三個(gè)層次，由聯(lián)邦稅法、州稅法和地方稅法組成，且相互獨(dú)立自成體系。美國聯(lián)邦憲法規(guī)定“一切征稅提案由眾議院提出，參議院可以提出修正案”，“國會(huì)有權(quán)征收稅收、關(guān)稅、捐稅和消費(fèi)稅”。美國的稅法制定嚴(yán)謹(jǐn)，民主制定稅法的歷史悠久，建成了一套縝密完備的稅法體系，使得公眾很難鉆稅收法律的空子。

2、完備的納稅人信譽(yù)評(píng)價(jià)管理系統(tǒng)

在美國，納稅人的信用評(píng)價(jià)、信用狀況、信用能力方面有一套以《公平信用報(bào)告法》為核心的完整的管理法律制度。具體工作通常是通過個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)號(hào)碼進(jìn)行有效管理的。社會(huì)綜合信譽(yù)資料是一個(gè)歷史的全方位評(píng)價(jià)當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信用水平的信息記錄，它是當(dāng)事人在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中所有行為信譽(yù)記錄的真實(shí)寫照。其中，能否堅(jiān)持誠實(shí)納稅，是當(dāng)事人綜合信譽(yù)資料中一項(xiàng)十分重要的信譽(yù)信息。如果當(dāng)事人的納稅檔案記錄中有不良納稅行為，資信調(diào)查機(jī)構(gòu)或中介機(jī)構(gòu)就可以通過媒介或互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行即時(shí)查詢。

3、以稅收服務(wù)為理念

美國的稅收服務(wù)不僅體現(xiàn)在稅收征管和人員態(tài)度上，還體現(xiàn)在從納稅人的角度出發(fā)，宣傳稅法，幫助納稅人省時(shí)節(jié)稅。美國的稅法近乎“天書”，但政府并不要求每個(gè)人都熟悉稅法。有關(guān)部門通過各種簡便的方法告訴各種類型的納稅人，如何根據(jù)自己的情況申報(bào)收入和稅收。以個(gè)人所得稅為例，哈佛大學(xué)有來自美國各地和世界許多國家領(lǐng)取助教金和助研金的學(xué)生，他們?cè)趯W(xué)校就可以得到有關(guān)應(yīng)納稅的詳細(xì)資料，然后根據(jù)自己的情況填寫相應(yīng)的表格，經(jīng)過核實(shí)，過一段時(shí)間就可以收到退稅支票。這些稅收服務(wù)給人們稅法方面最實(shí)際的教育：首先你應(yīng)該依法納稅；其次你確實(shí)依法納了稅，政府將依法減免你的稅。

4、完善的稅務(wù)體系

美國有著比較完善的完全獨(dú)立的、與國稅地稅都無隸屬關(guān)系的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，由于美國稅法較為復(fù)雜，絕大分部納稅人均委托中介機(jī)構(gòu)代為辦理納稅手續(xù)，而從事這項(xiàng)工作的美國律師協(xié)會(huì)、會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和稅務(wù)師協(xié)會(huì)聚集了大批優(yōu)秀律師、會(huì)計(jì)師和稅務(wù)專業(yè)人才，有著健全的自我約束機(jī)制和良好的運(yùn)行機(jī)制，在法律規(guī)定的范圍內(nèi)發(fā)揮著積極的中介作用。

三、構(gòu)建和諧社會(huì)的誠信納稅機(jī)制

1、建立一套適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制的信用體系

有效的做法就是建立納稅信用等級(jí)制度。落實(shí)好《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，推進(jìn)納稅信用等級(jí)評(píng)定工作。

（1）合理確定考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)

先由稅務(wù)總局制定一個(gè)基礎(chǔ)性的考核框架，再由每個(gè)地方根據(jù)當(dāng)?shù)氐木唧w情況制定信譽(yù)等級(jí)評(píng)定具體辦法，從稅務(wù)管理的各個(gè)方面依法確定評(píng)定內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)。

（2）組織納稅信用等級(jí)評(píng)定

這個(gè)環(huán)節(jié)是涉及納稅業(yè)戶經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，各級(jí)稅務(wù)部門在具體操作時(shí)要將考評(píng)工作置于社會(huì)各界監(jiān)督之下，要求做到公開、公平、公正。

（3）落實(shí)不同等級(jí)業(yè)戶的待遇

這個(gè)環(huán)節(jié)的工作要積極爭取各級(jí)地方政府各個(gè)部門的支持，建立覆蓋全社會(huì)的、嚴(yán)格的信用監(jiān)督和獎(jiǎng)懲制度。

2、完善誠信納稅的制度保證

市場經(jīng)濟(jì)最重要的特征是信用和法制，我國目前急需建立信用制度，完善稅收相關(guān)制度，消除違法犯罪產(chǎn)生的制度誘因，有效防止稅收不誠信行為的出現(xiàn)。更新稅法立法理念。倡導(dǎo)權(quán)利、義務(wù)的對(duì)等性，稅法不僅要規(guī)定納稅人的納稅義務(wù)和賦予征稅人的權(quán)力，同時(shí)更要強(qiáng)調(diào)納稅人應(yīng)享有的權(quán)利和征稅人（政府）應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。

規(guī)范立法程序，加大法律界人員的參與力度。與國際先進(jìn)做法接軌，改變由稅收行政主管部門起草法規(guī)的慣例，嘗試委托立法，由法律專家、律師起草法律條例，體現(xiàn)社會(huì)各個(gè)方面的利益需求。加強(qiáng)稅法草案的宣傳工作。要求就起草稅法條款的前因后果向人大代表及公眾進(jìn)行宣傳，加強(qiáng)稅法草案的宣傳工作，以保障稅法草案在人代會(huì)上順利通過并早日實(shí)施。

3、構(gòu)建誠信納稅的互動(dòng)平臺(tái)

（1）建立有效的信息傳導(dǎo)機(jī)制

我國一些地區(qū)逃稅騙稅行為盛行的關(guān)鍵因素是由于信息傳輸手段的無效。所以，有必要建立有效的信息傳輸、信息披露系統(tǒng)：建立稅收信用數(shù)據(jù)庫。這是建立有效信息傳輸手段的基礎(chǔ)工作，要求稅收信用數(shù)據(jù)庫的信息必須可靠。隨時(shí)傳輸納稅人信用等級(jí)。對(duì)企業(yè)或者個(gè)人在稅收信用上有了不良記錄時(shí)，在全國稅收征管系統(tǒng)（CTAIS）中自動(dòng)將其劃轉(zhuǎn)為“納稅不誠信企業(yè)”或者直接降低信用等級(jí)。建立稅收信息不實(shí)企業(yè)公告制度。在稅務(wù)部門的網(wǎng)頁或者定期在辦稅服務(wù)廳公布不誠信納稅者，接受全社會(huì)的監(jiān)督。建立信息互通機(jī)制。在充分利用稅收征管信息資源的同時(shí)，建立與公檢法及工商、銀行、財(cái)政、海關(guān)、質(zhì)檢、電信等有關(guān)部門的信息互通機(jī)制，實(shí)現(xiàn)信息共享。

（2）優(yōu)化稅收服務(wù)體系

稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)要專門設(shè)立為納稅人服務(wù)的專門機(jī)構(gòu)，形式可以靈活多樣，譬如稅務(wù)局里可以設(shè)置接待室，專門用于解答納稅人的疑問，推廣12366服務(wù)熱線，為納稅人提供咨詢、輔導(dǎo)，幫助納稅人合法納稅。其次要建立完善稅務(wù)公告制度，使納稅人能夠通過各種公開的、易得的、無償?shù)妮d體了解各種稅收法律和法規(guī)，使每個(gè)公民懂法、知法。

國家稅務(wù)總局要定期公布稅務(wù)行政法規(guī)，省及省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)要定期向納稅人提供有關(guān)本地區(qū)的稅收政策文件。三是要加快稅務(wù)法治化的進(jìn)程，健全稅務(wù)管理體制，規(guī)范好稅務(wù)市場，使機(jī)構(gòu)能夠真正本著為納稅人服務(wù)的原則展開市場競爭，充分發(fā)揮稅務(wù)聯(lián)系稅務(wù)局與社會(huì)、納稅人的橋梁紐帶作用。

（注：本文根據(jù)作者2006年廣東省地方稅務(wù)局稅收調(diào)研課題成果整理而成）

【參考文獻(xiàn)】

篇（7）

本文通過西方發(fā)達(dá)國家稅務(wù)會(huì)計(jì)模式及其影響因素的比較和借鑒，試圖對(duì)建立我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式及其相關(guān)問題進(jìn)行粗淺的探析。

一、西方發(fā)達(dá)國家稅務(wù)會(huì)計(jì)

模式的比較一般認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩、以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。在西方發(fā)達(dá)國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)受其經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境以及會(huì)計(jì)規(guī)范方式等的影響，形成了三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

1.英、美獨(dú)立稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

英、美的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅分離模式，其特點(diǎn)為:允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束。納稅人的稅務(wù)事項(xiàng)由稅務(wù)會(huì)計(jì)另行處理，無須通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的納稅調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。

形成這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的環(huán)境因素主要有:①從法律環(huán)境看，英、美屬于普通法系的國家，適用的法律是經(jīng)過法院判例予以解釋，成文法只是對(duì)普通法的補(bǔ)充，稅法也不例外。所以法律對(duì)經(jīng)濟(jì)的約束較籠統(tǒng)、靈活，也沒有系統(tǒng)、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范。②從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，英、美是“自由式”的市場經(jīng)濟(jì)體制，政府不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，投資體制以企業(yè)為主，市場決定供求，企業(yè)的組織形式以股份制企業(yè)為主，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，企業(yè)的納稅按稅法進(jìn)行，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目的是為投資者提供決策有用的信息。③從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，英、美的會(huì)計(jì)規(guī)范以公認(rèn)會(huì)計(jì)原則為核心，立法對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)范無直接影響，基于會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者決策的有用性，財(cái)務(wù)報(bào)告全面反映與投資決策和現(xiàn)金流量相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

英、美的“投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者的利益，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不受稅法約束，會(huì)計(jì)提供的會(huì)計(jì)信息更加公允、真實(shí)。因此，該模式有利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的完善和稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成。具體表現(xiàn)在:①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠真實(shí)地反映納稅人的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，稅務(wù)會(huì)計(jì)在此基礎(chǔ)上調(diào)整確認(rèn)納稅銷售、納稅所得，使之符合稅法的要求。②財(cái)務(wù)報(bào)表能夠滿足真實(shí)、公允的要求，而稅務(wù)會(huì)計(jì)可依照稅法的規(guī)定詳細(xì)列明調(diào)整項(xiàng)目，編制稅務(wù)報(bào)表。③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不受稅法的制約，而按公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求進(jìn)行核算，可使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不斷進(jìn)行修訂和完善。④稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的處理結(jié)果進(jìn)行調(diào)整，使之符合稅法的要求，促成了稅務(wù)會(huì)計(jì)的形成和不斷完善。

該模式的缺點(diǎn)是，將導(dǎo)致會(huì)計(jì)銷售、收益與納稅銷售、納稅所得不一致，因此，計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)，要進(jìn)行一系列復(fù)雜的調(diào)整。盡管如此，由于該模式能發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)各自的作用，它還是被各國廣泛應(yīng)用。

2.法、德的合一稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

法、德的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是典型的財(cái)稅合一模式，其特點(diǎn)是:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)被認(rèn)為是面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)，稅務(wù)當(dāng)局是法定的會(huì)計(jì)信息使用者，稅法對(duì)會(huì)計(jì)提出了明確的要求，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求一致，不允許財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異的存在，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理嚴(yán)格按照稅法的規(guī)定進(jìn)行。

形成這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的環(huán)境因素主要有:①從法律環(huán)境看，法、德屬于大陸法系國家，強(qiáng)調(diào)成文法的作用，政府往往通過完備的法律對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行干預(yù)，會(huì)計(jì)與法律的關(guān)系十分密切，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受到諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響。②從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，法國政府通過經(jīng)濟(jì)計(jì)劃干預(yù)經(jīng)濟(jì)，投資體制以企業(yè)為主體，但政府在投資領(lǐng)域起著重要的作用，企業(yè)的組織形式以小型家族企業(yè)為主，但國有企業(yè)幾乎壟斷了交通、能源、通訊、運(yùn)輸?shù)戎匾a(chǎn)業(yè)，而德國的公司大部分由銀行控制或擁有。所以，法、德會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是滿足國家對(duì)稅務(wù)管理的需要，而對(duì)會(huì)計(jì)信息的公允、真實(shí)性要求則相對(duì)較弱。③從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，法、德的會(huì)計(jì)制度是行政型的，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)要為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，如法國的“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”由國家會(huì)計(jì)委員會(huì)制定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)受稅法約束，強(qiáng)調(diào)為政府稅收服務(wù)，稅法的任何變動(dòng)都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。

法、德的“政府(稅收)導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”強(qiáng)調(diào)其納稅申報(bào)必須與提交給股東的財(cái)務(wù)報(bào)表一致，企業(yè)應(yīng)納稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤相差也不大，沒有必要建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)，因此，可省去一系列復(fù)雜的調(diào)整。到期計(jì)稅時(shí)，可直接根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所確定的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)納稅款。

該稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的缺點(diǎn)是:資產(chǎn)、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量受稅法規(guī)定的直接影響，不能按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量;財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)納稅人財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的反映不符合真實(shí)公允的要求，不能反映納稅人的實(shí)際情況;稅法定的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的規(guī)定會(huì)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中體現(xiàn)出來，從而造成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算背離一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)報(bào)表按稅法規(guī)定編制，雖然滿足了稅務(wù)部門的需要，但難以滿足其他會(huì)計(jì)信息使用者的需要。

3.日本的混合型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像英、美那樣財(cái)稅分離，也不像法、德那樣是典型的財(cái)稅合一，其特點(diǎn)為:依據(jù)稅收法則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行協(xié)調(diào)，也就是說其稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種納稅調(diào)整會(huì)計(jì)方法體系。

形成這種稅務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)境因素主要有:①從法律環(huán)境看，日本的經(jīng)濟(jì)立法全面。在會(huì)計(jì)規(guī)范方面，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會(huì)計(jì)規(guī)范的具體條文。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有一定法律效力，原則性的內(nèi)容較多，實(shí)際上是對(duì)商法、證券交易法及稅法的補(bǔ)充。因此，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)不可避免地呈現(xiàn)出納稅調(diào)整的形式。②從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，日本是政府主導(dǎo)型的市場經(jīng)濟(jì)體制，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)，推行經(jīng)濟(jì)計(jì)劃和產(chǎn)業(yè)政策，證券市場較為發(fā)達(dá)，但其企業(yè)資金主要來源于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部、國內(nèi)銀行和國際資金，所以政府、企業(yè)投資人和債權(quán)人都對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息有所要求。③從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，日本兼有立法和行政的雙重特點(diǎn)(制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)會(huì)計(jì)評(píng)議會(huì)就是一個(gè)行政性的機(jī)構(gòu))，商法和證券交易法對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范較詳細(xì)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不涉及會(huì)計(jì)處理的具體方法。日本既沒有類似美國的一整套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也沒有類似法國的“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”，因此，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種沒有完整理論框架指導(dǎo)的“會(huì)計(jì)方法體系”。

日本的“企業(yè)導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)為企業(yè)管理服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的是要促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)方法的統(tǒng)一，促進(jìn)企業(yè)管理水平提高，公平稅負(fù)。但會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是商法、證券交易法和稅法的補(bǔ)充。日本的財(cái)務(wù)報(bào)告體系在商法的要求下面向債權(quán)人，在證券交易法的要求下面向投資者，在稅法的要求下面向稅務(wù)機(jī)關(guān)，所以企業(yè)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益必須一致。因此，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)表現(xiàn)為依據(jù)稅法對(duì)商法和證券交易法規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)。

總之，由于各國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不同，選擇的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式各有不同:在英、美等國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早就獨(dú)立于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);在法、德等國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)則融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)際上是財(cái)務(wù)屈從于稅法;而在日本、荷蘭等國，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則有分有合。

二、我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的合理選擇

建國以后由于我國長期實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制，國家制定的會(huì)計(jì)制度主要從宏觀調(diào)控的角度考慮，受國家財(cái)政體制、稅收政策、財(cái)務(wù)制度的影響較大，會(huì)計(jì)制度高度集中管理，實(shí)行的是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合一模式。這種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)合一的模式在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中曾經(jīng)起到了很大的作用，按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)資料可以直接作為計(jì)算稅款和上繳稅利的依據(jù)，便于國家實(shí)施財(cái)政、稅務(wù)監(jiān)督和宏觀管理。但隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，這種模式的弊端也暴露出來，并嚴(yán)重阻礙了經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步改革。

1993年的會(huì)計(jì)改革和1994年的稅制改革為建立我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式奠定了新的基礎(chǔ)。1993年實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，主要從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身的特點(diǎn)來設(shè)計(jì)，目的是為了規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為，保護(hù)投資者利益，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的核算內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、方法等進(jìn)行規(guī)范，體現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。

1994年的稅制改革，則體現(xiàn)了稅收法律、法規(guī)的強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，使之不再依附于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。

此后10多年來，我國初步建立了比較符合我國國情的會(huì)計(jì)制度和稅收制度，如企業(yè)所得稅法規(guī)定:納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理辦法同國家稅收規(guī)定不一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。這樣，企業(yè)按照有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的利潤，要按照稅法的規(guī)定進(jìn)行必要的調(diào)整后，才能作為應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅，克服了以往稅法過多地依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的弊病，初步實(shí)現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離。

經(jīng)過會(huì)計(jì)和稅制改革后，選擇確立我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。通過對(duì)幾種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的比較，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式宜采取混合型模式，并借鑒英、美財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)分離型模式的特點(diǎn)，即企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的規(guī)定不一致的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)按照真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算并編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、提供會(huì)計(jì)信息;在申報(bào)納稅時(shí)，按照稅法的規(guī)定對(duì)有關(guān)收益、費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，作為計(jì)稅依據(jù)。超級(jí)秘書網(wǎng)

三、完善我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究

建立稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系。應(yīng)充分學(xué)習(xí)借鑒發(fā)達(dá)國家比較成熟的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)體制改革和稅收法律制度、會(huì)計(jì)制度的改革和實(shí)踐，繼續(xù)深入研究探討稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則、稅務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)容，建立和充實(shí)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科體系，進(jìn)一步明確我國稅務(wù)會(huì)計(jì)模式的選擇，從而為我國稅務(wù)會(huì)計(jì)的制度設(shè)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供理論指南。超級(jí)秘書網(wǎng)

篇（8）

一、我國現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)法體系研究成果

（一）傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)法體系研究成果

1.北京大學(xué)楊紫烜教授所提出來的國家協(xié)調(diào)論

這種理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行需要國家協(xié)調(diào)；在國家協(xié)調(diào)本國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系應(yīng)該由經(jīng)濟(jì)法調(diào)整；經(jīng)濟(jì)本文由收集整理法是調(diào)整在國家協(xié)調(diào)本國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱；它是一個(gè)獨(dú)立的法的部門。①楊紫烜教授提出來的國家協(xié)調(diào)論主要是立足于“管理”這個(gè)角度來構(gòu)建經(jīng)濟(jì)法體系。按照他的觀點(diǎn)，經(jīng)濟(jì)法體系主要由經(jīng)濟(jì)法總論、經(jīng)濟(jì)法主體、市場管理法、宏觀調(diào)控法以及社會(huì)保障法構(gòu)成。在這里，除本身就帶有公法“管理性”色彩的宏觀調(diào)控法、社會(huì)保障法之外，我們還可以看到在市場管理法這一部分它涵蓋了消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法律制度、產(chǎn)品質(zhì)量法律制度和特別交易監(jiān)管法律制度，由此可見，楊教授在關(guān)注“市場規(guī)制”這一部分時(shí)也有“宏觀調(diào)控”的傾向，這就不難理解為什么將他的觀點(diǎn)總結(jié)為“國家協(xié)調(diào)論”了。

2.西南政法大學(xué)李昌麟教授提出的需要國家干預(yù)論

這種理論認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法是國家為了客服市場調(diào)節(jié)的盲目性和局限性而制定的調(diào)整需要由國家干預(yù)的具有全局性和社會(huì)公共性的經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。②李昌麟教授的經(jīng)濟(jì)法體系主要有五個(gè)組成部分。首先是經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)法的基本理論、市場主體規(guī)制法律制度，在這里市場主體規(guī)制法律制度不僅包括市場主體的準(zhǔn)入機(jī)制還包括企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問題。其次是市場秩序規(guī)制法律制度以及宏觀調(diào)控和可持續(xù)發(fā)展保障法律制度。最后一部分是社會(huì)分配調(diào)控法律制度，主要包括各種勞動(dòng)法律制度和社會(huì)保障法律制度，除此之外還將財(cái)政法、預(yù)算法、稅法囊括其中。

3.人民大學(xué)史際春教授提出來的管理協(xié)調(diào)論或經(jīng)濟(jì)管理與市場運(yùn)行關(guān)系論

這種理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)法是調(diào)整以社會(huì)公共性為根本特征的經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系的法律規(guī)范的總稱；它是一個(gè)部門法。③史際春教授所提出來的經(jīng)濟(jì)法體系主要由四部分構(gòu)成。首先同樣是經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生和發(fā)展、經(jīng)濟(jì)法主體。其次就分為市場規(guī)制法和宏觀調(diào)控法。他的觀點(diǎn)是典型的二分法，即嚴(yán)格區(qū)分市場規(guī)制與宏觀調(diào)控，以此為基石構(gòu)建經(jīng)濟(jì)法體系。

4.中南大學(xué)漆多俊教授提出的國家調(diào)節(jié)論

這種理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)法是調(diào)整在國家調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)過程中發(fā)生的各種社會(huì)關(guān)系，以保障國家調(diào)節(jié)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)、穩(wěn)定和發(fā)展的法律規(guī)范的總稱；它是一個(gè)獨(dú)立的法律部門。④漆多俊教授所提出來的經(jīng)濟(jì)法體系的構(gòu)建主要分為四個(gè)部分，除總論部分外，將經(jīng)濟(jì)法規(guī)則分為：市場規(guī)制法、國家投資經(jīng)營法、國家宏觀調(diào)控法。其中國家投資經(jīng)營法主要包括國有資產(chǎn)管理法、國家投資法、國有企業(yè)法、國有企業(yè)改革法。按照所有制的不同，將具有國有屬性的企業(yè)規(guī)制法從市場規(guī)制和國家宏觀調(diào)控中單列出來，是一種極具中國特色的經(jīng)濟(jì)法體系。

（二）全新的經(jīng)濟(jì)法體系研究成果

相對(duì)于上述經(jīng)濟(jì)法體系，湖北大學(xué)鄒愛華教授拋棄了傳統(tǒng)的將經(jīng)濟(jì)法體系一分為市場規(guī)制法和宏觀調(diào)控法的觀點(diǎn)，以“國家調(diào)控市場的具體規(guī)則”為分析框架提出了如下全新的經(jīng)濟(jì)法體系：

第一編：總論，包括經(jīng)濟(jì)法的產(chǎn)生和發(fā)展；經(jīng)濟(jì)法的概念、調(diào)整對(duì)象和體系；經(jīng)濟(jì)法的本質(zhì)、價(jià)值和地位；第二編：國家調(diào)控市場主體法，包括市場主體設(shè)立法；市場主體消滅法；第三編：國家調(diào)控市場主體準(zhǔn)入法，包括金融市場準(zhǔn)入法；專賣專營市場準(zhǔn)入法；外貿(mào)準(zhǔn)入法。第四編：國家調(diào)控市場行為法，包括市場主體的積極義務(wù)和市場主體的消極義務(wù)，簡單地說就是能做什么不能做什么。第五編，國家調(diào)控市場結(jié)構(gòu)法，包括國家調(diào)整市場主體結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的規(guī)則。第六編：國家調(diào)控市場主體經(jīng)營成果分配法包括國家形成收入的規(guī)則國家收入支出的規(guī)則、國家收入儲(chǔ)備的規(guī)則。

二、傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)法體系研究成果評(píng)析

從整體上來看，上述四種傳統(tǒng)理論都把宏觀調(diào)控法和市場規(guī)制法看成是構(gòu)建經(jīng)濟(jì)法體系的基本組成部分。但是，當(dāng)把他們的觀點(diǎn)擺在一起時(shí)就很容易發(fā)現(xiàn)這樣一個(gè)問題，那就是各個(gè)學(xué)者根據(jù)不同的認(rèn)識(shí)不同的角度，對(duì)宏觀調(diào)控法和市場規(guī)制法的領(lǐng)域劃分全然不一樣。比如，價(jià)格法在國家協(xié)調(diào)論、需要國家干預(yù)論和國家調(diào)節(jié)論中屬于宏觀調(diào)控法，而在管理協(xié)調(diào)論中屬于市場規(guī)制法；對(duì)外貿(mào)易法在國家協(xié)調(diào)論和管理協(xié)調(diào)論中屬于宏觀調(diào)控法，而在需要國家干預(yù)論中屬于市場規(guī)制法；國有資產(chǎn)管理法在國家協(xié)調(diào)論、需要國家干預(yù)論和管理協(xié)調(diào)論中屬于宏觀調(diào)控法，而在國家調(diào)節(jié)論中不屬于宏觀調(diào)控法。這樣一來，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)經(jīng)濟(jì)法體系邏輯存在很強(qiáng)的可變動(dòng)性和主觀性。因?yàn)殡S著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)需要越來越多的法律規(guī)范來調(diào)整不斷增加的新的類型的市場主體、市場行為。這個(gè)時(shí)候難免就會(huì)產(chǎn)生很多關(guān)于這些新出現(xiàn)的法律規(guī)范是歸屬宏觀調(diào)控還是市場規(guī)制的爭論，當(dāng)這些爭論最終無法得出統(tǒng)一的結(jié)論時(shí)，就會(huì)影響法律到體系的穩(wěn)定性和可操作性。

另外，從社會(huì)實(shí)際層面來看，我們不可否認(rèn)的是宏觀調(diào)控法可以起到市場規(guī)制的作用市場規(guī)制法可以起到宏觀調(diào)控的作用。比如我們熟知的稅法，按傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)法體系的觀點(diǎn)，它屬于宏觀調(diào)控法。但是它可以通過改變市場主體的自主決策和行為方式起到市場規(guī)制的作用。而產(chǎn)品質(zhì)量法本屬于市場規(guī)制法，但它里面存在的國家標(biāo)準(zhǔn)又很明顯屬于國家宏觀調(diào)控的范圍。再比如市場規(guī)制中的反壟斷法，它就可以利用其中的合并審查標(biāo)準(zhǔn)起到宏觀調(diào)控的作用。

由以上分析，上述四種理論雖然從外部結(jié)構(gòu)上看是邏輯清晰合理全面的，但是從內(nèi)部結(jié)構(gòu)上看則是體系龐雜.其內(nèi)容雖包羅萬象但是卻缺乏有機(jī)聯(lián)系甚至于彼此矛盾，無法自圓其說令人難以信服。

三、全新的研究成果評(píng)析

相對(duì)于傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)法體系研究成果筆者更加傾向于新的經(jīng)濟(jì)法體系研究成果，主要有以下幾點(diǎn)原因：

（一）以國家調(diào)控市場的規(guī)則理論建立經(jīng)濟(jì)法體系有其必要性

1.它可以有效克服以上四種傳統(tǒng)理論的不妥之處

從外部結(jié)構(gòu)上看，鄒愛華教授的上述理論涵蓋市場主體從事市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開始和結(jié)束全過程，使得經(jīng)濟(jì)法所調(diào)整的國民經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系和與此有聯(lián)系的各類經(jīng)濟(jì)關(guān)系形成全方位多環(huán)節(jié)多層次的有機(jī)整體。從內(nèi)部結(jié)構(gòu)上看，整個(gè)總論分論部分協(xié)調(diào)一致、前后呼應(yīng)，且各個(gè)部分之間不存在相互疊加重復(fù)的矛盾構(gòu)，成了完整嚴(yán)密的學(xué)科分析框架。從穩(wěn)定性和變通性來看，由于鄒教授建立經(jīng)濟(jì)法體系的理論是貫穿整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的，因而，無論是將來的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)生什么樣的變革，這套理論也足以開放發(fā)展，吐故納新。從現(xiàn)行性和超前性來看，這套經(jīng)濟(jì)法體系由現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)構(gòu)成，并且結(jié)合了國內(nèi)國外諸多經(jīng)濟(jì)因素，既銜接了當(dāng)今中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的國情又借鑒了國際先進(jìn)經(jīng)濟(jì)法法治經(jīng)驗(yàn)制度，兼具先行性和超前性。

2.它可以更好地區(qū)分經(jīng)濟(jì)法與民商法

以國家調(diào)控市場的規(guī)則理論構(gòu)建經(jīng)濟(jì)法體系使得國家作為經(jīng)濟(jì)法永恒的一個(gè)主體處于市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中的超然地位。它發(fā)揮著指導(dǎo)、監(jiān)督、調(diào)控的作用。這樣，無論是賦予或收回市場主體資格，使其取得或喪失權(quán)利能力和行為能力，還是規(guī)范市場主體的行為，國家都充當(dāng)著裁判者的角色，顯然這就使經(jīng)濟(jì)法和民商法的區(qū)分更加容易。

（二）以國家調(diào)控市場的規(guī)則理論建立經(jīng)濟(jì)法體系具有可行性

1.從現(xiàn)有基礎(chǔ)理論來看

1992年以來，中國的經(jīng)濟(jì)法理論上取得了一系列的研究成果。主要提出了以下五種經(jīng)濟(jì)法理論：（1）國家協(xié)調(diào)論；（2）國家干預(yù)論；（3）國家調(diào)節(jié)論；（4）經(jīng)濟(jì)管理經(jīng)濟(jì)法論；（5）經(jīng)濟(jì)管理和市場運(yùn)行經(jīng)濟(jì)法論。分析以上五個(gè)論點(diǎn)，我們可以看出其實(shí)無論哪種經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)理論，其核心都離不開國家干預(yù)或者說是國家宏觀調(diào)控。因而以國家調(diào)控市場的規(guī)則理論來建立經(jīng)濟(jì)法體系有其廣泛穩(wěn)定的理論基礎(chǔ)。

2.從經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象來看

就目前而言，經(jīng)濟(jì)法的調(diào)整對(duì)象是什么，學(xué)界眾說紛紜，楊紫烜等學(xué)者認(rèn)為主要包括“企業(yè)組織管理關(guān)系、市場管理關(guān)系、宏觀調(diào)控關(guān)系、社會(huì)保障關(guān)系”幾種。而劉大洪、呂忠梅等學(xué)者則將其概括為市場規(guī)制關(guān)系和國家宏觀調(diào)控關(guān)系。但是，無論它們?cè)趺磩澐郑紵o可避免地陷入界限混亂的狀態(tài)?？墒?，我們注意到，在討論經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系之前，學(xué)者們卻有這樣一個(gè)共同的認(rèn)識(shí)：這個(gè)特定經(jīng)濟(jì)關(guān)系發(fā)生在國家協(xié)調(diào)本國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中。因而，從經(jīng)濟(jì)法調(diào)整對(duì)象或者說調(diào)整的經(jīng)濟(jì)關(guān)系來看，以國家調(diào)控市場的規(guī)則理論建立經(jīng)濟(jì)法體系有其可行性。

3.從經(jīng)濟(jì)法的基本屬性來看

篇（9）

中圖分類號(hào)：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：

一、完善我國公益性捐贈(zèng)的所得稅激勵(lì)稅制

（一）加快我國稅收基本立法進(jìn)程，研究編纂公益性捐贈(zèng)的所得稅稅收法典

稅收基本法是稅法體系的核心和主體，被稱為稅收領(lǐng)域的母法，它統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)并約束各單行稅收法律、法規(guī)，具有僅次于憲法的法律地位和效力。我們需要借鑒西方國家建立稅收基本法的經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)自身的特點(diǎn)，研究制定出具有中國特色的稅收基本法，以加強(qiáng)我國公益性捐贈(zèng)稅收立法的系統(tǒng)性、規(guī)范性和穩(wěn)定性。在此基礎(chǔ)上，建議研究編纂屬于我國的公益性捐贈(zèng)所得稅稅收法典。世界上稅收法律規(guī)范比較健全的國家大都將公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策編纂成法典，例如美國的《國內(nèi)收入法典》。

（二）進(jìn)一步提高我國公益性捐贈(zèng)的所得稅稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)

我國公益性捐贈(zèng)的所得稅稅前扣除限額標(biāo)準(zhǔn)仍有一定的提高空間，扣除比例具體提高至何等高度需要時(shí)間的考驗(yàn)和經(jīng)驗(yàn)的積累。建議保持公益性捐贈(zèng)個(gè)人所得稅扣除基數(shù)不變，而將扣除比例由現(xiàn)行30%的提高到50%。這個(gè)扣除比例與國際接軌也比較符合我國的國情，因?yàn)槲覈粌H是一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡的國家，還是一個(gè)自然災(zāi)害的多發(fā)國，每年都會(huì)發(fā)生各種各樣的自然災(zāi)害，所以采取“個(gè)人、企業(yè)、國家責(zé)任共擔(dān)”的原則，大力鼓勵(lì)個(gè)人都來關(guān)心和支持公益慈善事業(yè)，以優(yōu)化公益性捐贈(zèng)的結(jié)構(gòu)。

（三）進(jìn)一步拓寬公益性捐贈(zèng)的受贈(zèng)范圍

遵循稅收公平原則，拓展公益性捐贈(zèng)的受贈(zèng)范圍，放寬非營利組織的受贈(zèng)準(zhǔn)入制度，建議進(jìn)一步推進(jìn)從“特許捐贈(zèng)抵扣制”到“向擁有免稅資格認(rèn)定的公益性非營利組織捐贈(zèng)抵扣制”的轉(zhuǎn)型。在條件成熟情況下盡早出臺(tái)真正意義上的“向擁有免稅資格認(rèn)定的公益性非營利組織捐贈(zèng)抵扣制”，以概念描述而非列舉的方法來界定非營利組織，加快本次轉(zhuǎn)型的進(jìn)度。與此同時(shí)，對(duì)向同類型、同性質(zhì)的非營利組織提供公益性捐贈(zèng)的個(gè)人或企業(yè)，應(yīng)給予同等的所得稅激勵(lì)政策。

（四）加快個(gè)人所得稅制向綜合與分類結(jié)合制轉(zhuǎn)軌

建議將經(jīng)常性所得（如工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等）全部合并納入綜合所得稅制的覆蓋范疇，制定適用的累進(jìn)稅率；其余的屬于非經(jīng)常性所得（如利息、股息、紅利、偶然所得、其他所得等）繼續(xù)按比例稅率實(shí)行分類計(jì)征，并采取反列舉法，對(duì)凡是沒有明確免稅的所得一律列入其他所得。綜合所得稅制部分配合實(shí)行自行申報(bào)制，分類所得稅制部分繼續(xù)伴之以代扣代繳制，公益性捐贈(zèng)的扣除基數(shù)以綜合與分類所得稅應(yīng)納所得額之和來確定。

二、完善我國公益性捐贈(zèng)的稅收征管制度

（一）修訂《稅收征管法》及《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》

第一，建立普遍稅務(wù)登記和免稅申請(qǐng)制度。非營利組織在成立時(shí)即進(jìn)行稅務(wù)登記，在登記的同時(shí)填寫免稅申請(qǐng)表并提交相關(guān)的法律和財(cái)務(wù)證明材料。第二，對(duì)非營利性組織實(shí)行免稅資格認(rèn)定分類管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定對(duì)非營利組織進(jìn)行嚴(yán)格審核。第三，對(duì)非營利性組織實(shí)施分類申報(bào)制度。按照收入規(guī)模大小和所得稅優(yōu)惠待遇不同，將其分別劃分為大型和中小型非營利組織、公益性和互益性非營利組織，所有非營利組織根據(jù)其所屬類型填寫相應(yīng)的納稅申報(bào)表。第四，對(duì)非營利性組織的日常稅務(wù)管理也按上述標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施分類管理。

（二）構(gòu)建公益性捐贈(zèng)專用票證體系和專用票證制度

長期以來，為控制加強(qiáng)稅收征管，我國已經(jīng)摸索并建立起了比較完整的發(fā)票制度，實(shí)施了對(duì)發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、使用、繳銷等全方位的嚴(yán)格監(jiān)管，發(fā)票的樣式、種類、使用范圍等內(nèi)容更加細(xì)致規(guī)正并逐步形成了一整套體系。值得一提的是針對(duì)增值稅專用發(fā)票的“一四六小”稅收征管體系，我們可以吸取其中的有益經(jīng)驗(yàn)，通過與財(cái)政部門進(jìn)行協(xié)調(diào)，構(gòu)建公益性捐贈(zèng)專用票證體系和公專用票證制度，達(dá)到對(duì)公益性捐贈(zèng)進(jìn)行有效稅務(wù)控管的目的。

（三）加強(qiáng)對(duì)公益性捐贈(zèng)涉稅信息的管理

在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部，利用信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)者的所得稅征管子系統(tǒng)與非營利組織的所得稅征管子系統(tǒng)的全國聯(lián)網(wǎng)，建立公益性捐贈(zèng)的雙重納稅申報(bào)審核機(jī)制，通過信息比對(duì)來提高征管過程中公益性捐贈(zèng)涉稅信息的真實(shí)性。在稅務(wù)系統(tǒng)和非營利組織主管部門之間，建議借鑒工商稅務(wù)無縫對(duì)接子系統(tǒng)，設(shè)計(jì)專門針對(duì)非營利組織和公益性捐贈(zèng)的無縫對(duì)接子系統(tǒng)，搭建稅務(wù)機(jī)關(guān)與非營利組織的登記、業(yè)務(wù)主管機(jī)關(guān)之間的情報(bào)交換機(jī)制。

三、完善我國公益性捐贈(zèng)所得稅激勵(lì)政策的外部環(huán)境

（一）進(jìn)一步改善公益性捐贈(zèng)的外部法律環(huán)境

修訂《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》，進(jìn)一步明確捐贈(zèng)主體、受贈(zèng)主體的資格和義務(wù)等內(nèi)容，以增強(qiáng)其實(shí)際操作性。要促進(jìn)我國公益性捐贈(zèng)和慈善事業(yè)的發(fā)展，不可能僅僅依靠某一部法律的調(diào)整，它必須依靠《企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征管法》、《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》等多部法律法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范和共同協(xié)調(diào)。

（二）健全非營利組織自身管理體制

非營利組織應(yīng)建立規(guī)范、公開的財(cái)務(wù)管理和信息批露制度，對(duì)公益性捐贈(zèng)資金的運(yùn)作進(jìn)行全過程控制，并定期公布有關(guān)信息，自覺接受社會(huì)各界的監(jiān)督。采用多種績效評(píng)估方式，建立績效評(píng)估體系，通過績效評(píng)估去分析非營利組織存在的問題，采取措施加以克服。構(gòu)建行業(yè)自律機(jī)制以提升非營利組織的社會(huì)公信度。

（三）構(gòu)建嚴(yán)謹(jǐn)?shù)耐獠勘O(jiān)督審計(jì)體系

接受捐助的大型社會(huì)公益慈善機(jī)構(gòu)必須定期（如月報(bào)、年報(bào)等）向捐款人公開資金管理和使用的情況，或者邀請(qǐng)捐助者、有聲譽(yù)的社會(huì)中介組織對(duì)善款的全程監(jiān)督；同時(shí)可以利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫，將機(jī)構(gòu)和基金的運(yùn)作情況向社會(huì)公開，接受捐款人和社會(huì)監(jiān)督。

篇（10）

一、統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅制（即兩法合并）。

目前主要的問題是內(nèi)外資企業(yè)法定的稅率不統(tǒng)一，實(shí)際稅負(fù)相差很大，稅收優(yōu)惠政策指向性太多、太亂，稅前扣除范圍與標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)外資企業(yè)不一致等。這些問題在加入世貿(mào)后明顯成為制約企業(yè)生存和發(fā)展的障礙。因此改革企業(yè)所得稅制是稅收調(diào)整的重點(diǎn)。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅法，核心的問題是要體現(xiàn)稅負(fù)公平和國民待遇原則。

1.名義稅率確定在什么水平。根據(jù)我國內(nèi)外資企業(yè)近兩年的實(shí)際稅負(fù)水平與法定稅率比較，繼續(xù)采用比例稅率為好，經(jīng)測算，統(tǒng)一以后的法定稅率確定在約24%左右的水平比較恰當(dāng)，它低于現(xiàn)行所得稅制的法定稅率，但接近目前測算的內(nèi)資企業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)水平，而比涉外企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)水平高。這一確定還考慮到改革后的所得稅前規(guī)范扣除，以及稅收優(yōu)惠政策的制定及調(diào)整具體內(nèi)容。因?yàn)榻y(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策與規(guī)范稅前會(huì)使原稅基縮小，但能體現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)公平競爭原則。

2.納稅人如何界定。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅制的名稱，使用企業(yè)所得稅法比較符合我國的實(shí)際情況。法人是企業(yè)納稅的主體。今后企業(yè)或公司的組建都要按照《公司法》組建，從邏輯關(guān)系看這樣的企業(yè)組織一定是法人，法人便是企業(yè)所得稅的當(dāng)然納稅人。

3.統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除范圍及標(biāo)準(zhǔn)。這是有關(guān)所得稅稅基寬窄和稅負(fù)水平高低的重要問題。因此需要統(tǒng)一所有內(nèi)外資企業(yè)的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，這是一個(gè)基本的原則，處理好所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)制度的銜接，并明確一些原則規(guī)定十分重要，這是今后方便企業(yè)進(jìn)行納稅核算和進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的依據(jù)。

4.簡化、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的最大缺陷是既多又亂。優(yōu)惠政策調(diào)整的目標(biāo)是進(jìn)一步簡化和統(tǒng)一。但是為了保持政策的連續(xù)性，對(duì)于未到期的優(yōu)惠政策執(zhí)行到期；對(duì)于已經(jīng)到期的將不再執(zhí)行；對(duì)于新頒布的政策不論內(nèi)外資企業(yè)一律執(zhí)行。

二、改革生產(chǎn)型增值稅為消費(fèi)型增值稅

增值稅轉(zhuǎn)型改革是我國現(xiàn)階段迫切需要改革的又一重要稅種。增值稅是一個(gè)科學(xué)的稅種，目前世界120多個(gè)國家在實(shí)行增值稅制。像我國這樣實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的國家可以說很難找到。生產(chǎn)型增值稅最大的缺點(diǎn)是投資固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)抵扣，加重了納稅者的負(fù)擔(dān)。隨著科技進(jìn)步的加速，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，實(shí)現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型改革勢在必行。生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅改革十分迫切。

1.從我國財(cái)政平衡的角度看，宜選擇不同方案，分步進(jìn)行。(1)逐步轉(zhuǎn)型。先選擇高科技產(chǎn)業(yè)或國家鼓勵(lì)的其他產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，或選擇西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型；或者先實(shí)行對(duì)機(jī)器設(shè)備抵扣，后逐步擴(kuò)大到建筑廠房等固定資產(chǎn)；(2)提高增值稅率，實(shí)行徹底抵扣辦法。因資本密集型、技術(shù)密集型、勞動(dòng)密集型企業(yè)稅負(fù)差別很大，后者稅負(fù)明顯高于前者，但這樣的改革原則應(yīng)不增加企業(yè)納稅人的負(fù)擔(dān)，需要認(rèn)真測算再確定；(3)財(cái)政和企業(yè)共同負(fù)擔(dān)。關(guān)鍵是企業(yè)抵扣的比重能達(dá)到多少。如果企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣少，等于未從根本實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，意義并不大。因此，選擇第一種辦法要好于后兩種辦法。

2.擴(kuò)大增值稅征收范圍。在增值稅轉(zhuǎn)型改革的同時(shí)，能否把現(xiàn)在實(shí)行征收營業(yè)稅的交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊等行業(yè)納入增值稅的征收范圍是需要考慮的。因?yàn)楝F(xiàn)在增值稅的范圍窄，帶來的許多矛盾無法解決。比如，營業(yè)稅納稅人不能給增值稅納稅人開其增值稅發(fā)票，影響正常交易和抵扣。另外，小規(guī)模納稅人與一般納稅人界限的存在，在客觀上阻礙正常的經(jīng)濟(jì)交易，從長遠(yuǎn)看也有取消的必要。

三、調(diào)整消費(fèi)稅稅目，進(jìn)一步體現(xiàn)特殊調(diào)節(jié)功能

消費(fèi)稅是我國在1994年稅制改革時(shí)出臺(tái)的稅種。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與收入生活水平的提高，調(diào)整消費(fèi)稅稅目也是十分必要的。

1.調(diào)整消費(fèi)稅稅目，原則是消費(fèi)稅稅目的調(diào)進(jìn)與調(diào)出相結(jié)合。今后屬于生活必需品和日用消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)調(diào)出消費(fèi)稅稅目，如部分化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品；有些如進(jìn)口洋酒等應(yīng)當(dāng)調(diào)整進(jìn)消費(fèi)稅稅目中來；對(duì)影響和破壞環(huán)境的采掘及超標(biāo)排放等經(jīng)濟(jì)稅行為應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅或開征環(huán)境保護(hù)稅。

2.體現(xiàn)消費(fèi)稅特殊調(diào)節(jié)功能，應(yīng)當(dāng)改價(jià)內(nèi)稅為價(jià)外稅，以真正體現(xiàn)誰使用誰負(fù)擔(dān)的原則。這樣做既可以做到簡便征收，又可降低稅收成本。

四、完善個(gè)人所得稅，調(diào)劑收入差距

近年來個(gè)人所得稅是社會(huì)議論的熱點(diǎn)話題。最集中的議論是提高起征點(diǎn)和如何加強(qiáng)對(duì)高收入者的征稅管理。但就個(gè)人所得稅的改革方向看，重點(diǎn)需要解決以下4個(gè)問題：

1.實(shí)行混合稅制。即工薪收入、承租承包經(jīng)營和勞務(wù)報(bào)酬等收入以實(shí)行合并申報(bào)納稅，其他收入仍實(shí)行分項(xiàng)分別申報(bào)納稅。主要征收辦法是源泉扣繳與自行申報(bào)結(jié)合，并要制定相應(yīng)的措施，加大對(duì)高收入者的監(jiān)控力度。

2.提高起征點(diǎn)。隨著我國經(jīng)濟(jì)實(shí)力和個(gè)人收入水平的提高，要求提高起征點(diǎn)的呼聲漸高。事實(shí)上在我國工薪者繳稅額所占比重上升快，已大約達(dá)到40%左右，而其他高收入者只占10%左右。另據(jù)調(diào)查，很多地區(qū)早已突破了法定800元人民幣的起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)，許多省市執(zhí)行1000以上的扣除標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)別省市達(dá)到1600元以上或更高。因此，與其讓法定的制度在客觀上被破壞，還不如名正言順地通過改革確定符合實(shí)際的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)于工薪收入等勤勞所得在免稅額中至少應(yīng)當(dāng)考慮4項(xiàng)扣除：生計(jì)扣除、贍養(yǎng)扣除、撫養(yǎng)教育扣除和通貨膨脹扣除。此處還有臨時(shí)困難扣除等等。以減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)。

3.相機(jī)出臺(tái)遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅作為個(gè)人所得稅的補(bǔ)充調(diào)節(jié)。這一稅種是對(duì)個(gè)人財(cái)富積累轉(zhuǎn)移的專門調(diào)節(jié)。但是，隨著近年來我國收入差距的拉大，應(yīng)當(dāng)考慮重新設(shè)計(jì)、提高其征點(diǎn)的問題。顯然30萬人民幣作為遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)是偏低的。此外，贈(zèng)予稅的征稅標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)根據(jù)具體情況確定。

4.相應(yīng)綜合運(yùn)用各種配套的征管措施。對(duì)個(gè)人所得稅的征管近年是有效的，但不是高效的。一方面征管在加強(qiáng)；另一方面偷稅也在增加。因此，構(gòu)建一個(gè)相配套的機(jī)制是很重要的。這就是推行個(gè)人終生號(hào)碼制、財(cái)產(chǎn)申報(bào)制（包括一切動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)）。所有收入申報(bào)制及存款實(shí)名制相配合。另外再加之信用制度的完善，可以大大減少稅收的流失。

五、開征社會(huì)保障稅，完善社會(huì)保障制度

我國社會(huì)保障制度的建立是社會(huì)各界無不關(guān)心的重要問題。開征社會(huì)保障稅的根本意義在于保證資金的籌集?，F(xiàn)在全國已有19個(gè)省市的地方政府委托地方稅務(wù)局征收社會(huì)保障費(fèi)，效果較好，這也為開征社會(huì)保障稅奠定了基礎(chǔ)。我國統(tǒng)一的社會(huì)保障稅是按項(xiàng)目分類設(shè)計(jì)，改革的主要內(nèi)容是：

1.統(tǒng)一稅種。社會(huì)保障包括3個(gè)基本稅目：據(jù)測算，養(yǎng)老保障（考慮保值增值問題）稅率約為10%；醫(yī)療保障稅率約為6%；失業(yè)保障稅率約6%。綜合稅率22%，負(fù)擔(dān)比較適中。

2.統(tǒng)一賬戶?；镜霓k法是企業(yè)與個(gè)人共同交納，各負(fù)擔(dān)其中的50%，歸集為個(gè)人賬戶。3.統(tǒng)一管理。社會(huì)保障資金的管理是勞動(dòng)與社會(huì)保障部，實(shí)行?？顚Ｓ?，保證其保值增值。

4.擴(kuò)大覆蓋面。為保證社會(huì)穩(wěn)定，目前在我國特大城市和省會(huì)城市基本實(shí)現(xiàn)了社保廣覆蓋。浙江已宣布近年在農(nóng)村也實(shí)行社會(huì)保障制度。我國今后將先城市后農(nóng)村逐步推進(jìn)社保制度，構(gòu)建全面的社保體系。

5.建立完善的社保體系。如果將個(gè)人保障與商業(yè)保險(xiǎn)相結(jié)合，再加上“兩保一低”，即政府支持的最低保障線（相當(dāng)于國外貧困救濟(jì)，聯(lián)合國規(guī)定不能少于8美元／人／天）。這就是一個(gè)比較完備的社會(huì)保障體系。

六、加快稅費(fèi)改革步伐，完善地方稅制，理順中央地方分配關(guān)系

1.農(nóng)村稅費(fèi)改革目前已在全國20多個(gè)省市進(jìn)行，解決的主要問題是農(nóng)村費(fèi)改稅。從我國完善市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展方向看，在費(fèi)改稅的同時(shí)，改革和調(diào)整農(nóng)村稅制也是重要的。目前在我國農(nóng)村只保留農(nóng)業(yè)稅和耕地占用稅是可行的。根據(jù)稅收統(tǒng)計(jì)，2002年每年來自農(nóng)村的4稅大約為500億元左右，如果不征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和契稅，每年少征稅約100多億元，只占一年稅收入增量的1/20，但對(duì)減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)和促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的作用是很大的。

2.費(fèi)改稅是城市企業(yè)需要繼續(xù)解決的一個(gè)重要問題。目前對(duì)企業(yè)負(fù)擔(dān)重的基本分析是：收費(fèi)負(fù)擔(dān)依然較重，稅收負(fù)擔(dān)存在不合理，不平衡的問題較突出。因此，在進(jìn)行稅制改革的同時(shí)，必須進(jìn)一步清理收費(fèi)，政府與企業(yè)的分配關(guān)系以稅收調(diào)節(jié)為主。

3.完善地方稅制，合并、簡化、避免重復(fù)征稅。1994年稅制改革對(duì)大部分地方稅種未做改革，故應(yīng)當(dāng)在新一輪的稅制改革中解決。為了進(jìn)一步理順中央地方的分配關(guān)系，按照加入世貿(mào)組織后政府職能和公共財(cái)政框架的要求，明確中央政府與地方政府的事權(quán)、財(cái)權(quán)、稅權(quán)及責(zé)權(quán)十分重要。應(yīng)當(dāng)考慮適當(dāng)擴(kuò)大地方稅權(quán)，確定支出和收入規(guī)模及責(zé)任，更好地限制地方政府部門亂收費(fèi)。

4.明確中央與地方合理的分享關(guān)系。隨著稅制改革的推進(jìn)，在所得稅與地方稅制的改革中要進(jìn)一步明確所得稅的征管范圍劃分和科學(xué)的分成。從理順中央與地方的分配關(guān)系出發(fā)，特別需要在公共財(cái)政框架內(nèi)考慮在事權(quán)確定的基礎(chǔ)上，合理劃分財(cái)權(quán)、稅權(quán)與責(zé)權(quán)，從根本上規(guī)范地方政府收入分配行為，避免追加稅收計(jì)劃和亂收費(fèi)，加重企業(yè)負(fù)擔(dān)。

七、調(diào)整稅收政策，創(chuàng)造公平、有效、合理的競爭環(huán)境

現(xiàn)行稅收政策實(shí)際上是兩種類型：一種是對(duì)涉外企業(yè)的優(yōu)惠政策；這是20世紀(jì)80年代起逐步建立形成的；另一類是對(duì)內(nèi)資企業(yè)的多種政策規(guī)定。對(duì)涉外企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策主要是以所得稅優(yōu)惠為主的鼓勵(lì)政策和以地區(qū)為主的鼓勵(lì)政策。

為了適應(yīng)加入世貿(mào)組織的要求，體現(xiàn)政策的統(tǒng)一與透明性。稅收政策調(diào)整的方向是：由現(xiàn)行的以所得稅優(yōu)惠為主其他優(yōu)惠為輔，向以產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠為主其他優(yōu)惠為輔轉(zhuǎn)變。

從我國已經(jīng)加入世貿(mào)組織后的實(shí)際情況出發(fā)，為了保持稅收政策的穩(wěn)定性與連續(xù)性，對(duì)于過渡期的稅收政策處理問題應(yīng)當(dāng)在原則上堅(jiān)持，未到期的允許繼續(xù)執(zhí)行到期；已到期的原則上不再延長執(zhí)行期；所有企業(yè)一律執(zhí)行新公布的政策。

八、建立健全關(guān)稅機(jī)制

應(yīng)用關(guān)稅特別條款和保護(hù)措施，保護(hù)我國企業(yè)在過渡期的利益。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)做好信息準(zhǔn)備、法律準(zhǔn)備、技術(shù)人才等多方面準(zhǔn)備，應(yīng)用世貿(mào)組織規(guī)定的反補(bǔ)貼和反傾銷等措施，保護(hù)我國產(chǎn)業(yè)及企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益和國家合法權(quán)利。

2002年開始實(shí)行的“免、抵、退”出口稅收管理辦法，對(duì)于鼓勵(lì)出口是一個(gè)進(jìn)步。但是覆蓋面畢竟有限，而且對(duì)于純外貿(mào)出口企業(yè)而言，也還有出口退稅指標(biāo)的限制。因此逐步取消退稅指標(biāo)分配辦法，逐步實(shí)行所有商品出口零稅率，并保證徹底退稅（不僅要退增值稅，而且還要退消費(fèi)稅和其他流轉(zhuǎn)稅），是今后改革的方向。

九、推進(jìn)財(cái)政稅收體制配套改革

財(cái)政與稅收體制實(shí)行配套改革主要需要研究解決的問題是：

1.解決所得稅稅前扣除規(guī)定與財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)制度規(guī)定協(xié)調(diào)銜接；明確、細(xì)化有關(guān)的收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用、成本等方面的含義；明確壞帳準(zhǔn)備金提取，風(fēng)險(xiǎn)金提取和商譽(yù)攤銷等等相關(guān)問題。

2.應(yīng)采用國際通行的政策措施和辦法，如加速折舊、投資抵免、再投資退稅，以及不同行業(yè)、特殊產(chǎn)業(yè)采取差別折舊率等。

3.在分稅制的前提下，從產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求出發(fā)，進(jìn)一步完善轉(zhuǎn)移支付制度，支持經(jīng)濟(jì)貧困地區(qū)，加速實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)勢向經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢的轉(zhuǎn)變。

十、完善和建立新的稅法體系

1.完善與構(gòu)建新的稅法體系，需要按照世貿(mào)組織規(guī)則改革稅制，調(diào)整現(xiàn)行稅制的法律級(jí)次。

現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)級(jí)次太低，是客觀存在，是今后要解決的問題之一。我國現(xiàn)行稅收法規(guī)內(nèi)容有3大部分組成：稅務(wù)部門管理與組織征收的22個(gè)稅種；農(nóng)業(yè)稅4個(gè)稅種；關(guān)稅（7300個(gè)稅目）和海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅及消費(fèi)稅。

在我國加入世貿(mào)組織之后，從宏觀層次把握、完善與建立新的稅法體系尤為必要。這就要擇機(jī)進(jìn)行新一輪的稅制改革；同時(shí)適時(shí)調(diào)整不符合世貿(mào)組織規(guī)則的稅收政策。進(jìn)一步完善稅制，盡快完成一些稅種的立法，提高稅收法律級(jí)次。

因此，為適應(yīng)我國發(fā)展市場經(jīng)濟(jì)體制和加入世貿(mào)組織的要求，應(yīng)從以下幾個(gè)層次人手解決：對(duì)具有法律級(jí)次的、第一層次的稅法，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步補(bǔ)充、修訂和提升；對(duì)具有條例級(jí)次的、第二層次的法規(guī)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步規(guī)范、明確、銜接和完善，以提高法律級(jí)次，上升為立法；對(duì)具有文件性質(zhì)的、第三層次的國務(wù)院、部門政策規(guī)定，應(yīng)當(dāng)清理、簡化、減少、并部分廢止，并要進(jìn)一步增強(qiáng)統(tǒng)一性、透明性、針對(duì)性；對(duì)具有地方政府部門性質(zhì)的、與中央政策規(guī)定不符的第四層次的規(guī)章、措施及辦法，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)決清理、審查、廢止。