序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅法的作用范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

稅法作用是稅收理論與實(shí)踐中一個(gè)極具重要意義的課題，歷代經(jīng)濟(jì)學(xué)家，特別是財(cái)政、稅務(wù)專家們從不同角度對(duì)該課題進(jìn)行了探討，得出了頗有裨益的結(jié)論。歸納起來(lái)，主要有： 對(duì)國(guó)家財(cái)政收入的保證；對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)；實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平等。但對(duì)此若做進(jìn)一步的思考，不難發(fā)現(xiàn)這眾多的討論多是從“稅”的角度展開(kāi)的，其結(jié)論也多反映為對(duì)經(jīng)濟(jì)理論的貢獻(xiàn)。那么，如果我們換一個(gè)視角，就會(huì)看到，對(duì)稅法作用的研究還可以從法理的角度做進(jìn)一步的思考，沿著這個(gè)思路將會(huì)使我們進(jìn)入一個(gè)更加廣闊的理論研究天地。為從法理角度展開(kāi)對(duì)稅法作用的探討，先對(duì)“法”的一般意義上的作用表述做一扼要了解，并進(jìn)而延伸至稅法作用的法理思考。

一、稅法的規(guī)范作用

稅法作為國(guó)家龐大的法律體系中的一個(gè)分支，是對(duì)特定范疇—政府為滿足社會(huì)共同性需要而憑借政治權(quán)力參與的社會(huì)產(chǎn)品的分配；對(duì)特定的當(dāng)事人—納稅人和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及各相關(guān)機(jī)構(gòu)；對(duì)其特定的行為—稅款的繳納與征收，及相關(guān)的管理活動(dòng)；所作出的成文的、強(qiáng)制性的行為規(guī)范。它的規(guī)范作用體現(xiàn)在：

第一，對(duì)相關(guān)主體稅收征納行為的規(guī)范指引。

稅法的指引作用是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人稅款征繳行為提供決策的相關(guān)信息，以使當(dāng)事人明確其在稅收征繳活動(dòng)中的權(quán)力與義務(wù)。稅法的這種指引作用對(duì)稅收征納的雙方表現(xiàn)為兩種不同的特點(diǎn)，即對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指引更多的體現(xiàn)為“個(gè)別指引”；對(duì)納稅人的指引則體現(xiàn)為“共同的規(guī)范指引”。所謂“個(gè)別指引”，即是通過(guò)一個(gè)具體的指示對(duì)具體的人和事的指引。當(dāng)某項(xiàng)法律或某項(xiàng)法律條款涉及一個(gè)獨(dú)立的行為主體的時(shí)候，法律的指引就表現(xiàn)為“個(gè)別指引”。個(gè)別指引具有很強(qiáng)的針對(duì)性，通常是直接針對(duì)一些特定的、易控的機(jī)構(gòu)。個(gè)別指引通常也需要很高的信息成本。從稅法規(guī)范對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的指引作用看，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)的特定身份，它是一個(gè)有內(nèi)部約束力的有機(jī)整體，它的行為不是某一個(gè)自然人的任意行為，行為主體的外延也十分清晰。因此，稅法中的各種針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的條款的指向就十分明確，發(fā)揮著個(gè)別指引的作用。所謂“共同的規(guī)范指引”是通過(guò)抽象的規(guī)則對(duì)同類的人和事的指引。由于一項(xiàng)法律規(guī)則可以對(duì)無(wú)數(shù)人、無(wú)數(shù)事件提供信息指導(dǎo)，這就大大節(jié)省了信息成本，提高了指引效率。稅法中所有針對(duì)納稅人的規(guī)則都將發(fā)揮共同規(guī)范指引的作用。稅法所涵蓋的納稅人范圍極其廣泛，而且在各稅種稅法納稅人的界定時(shí)又取決于其是否擁有相應(yīng)的課稅對(duì)象，情況十分復(fù)雜。因而相關(guān)稅法只能體現(xiàn)為共同的規(guī)范指引。稅法的共同規(guī)范指引具有連續(xù)性、穩(wěn)定性、統(tǒng)一性和可預(yù)測(cè)性的優(yōu)勢(shì)，在建立和維護(hù)稅收征管秩序中發(fā)揮最主要的作用。

第二，對(duì)相關(guān)主體“自身”與“他人”納稅行為的預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)作用。

從法律的一般意義上講，其預(yù)測(cè)作用就是指人們可以依據(jù)法律預(yù)先估計(jì)自己或他人的行為及其后果，從而對(duì)如何行為作出安排；其評(píng)價(jià)作用是指法律作為人們行為的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所起的作用。具體到稅法，可以看到，它不僅具有一般法律意義上的預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)功能，而且由于稅法本身的特性，表現(xiàn)出其預(yù)測(cè)與評(píng)價(jià)的特定內(nèi)容。

首先看稅法的預(yù)測(cè)作用，稅法的重要功能之一就是在稅收征納的過(guò)程中給相關(guān)主體的行為提供一種大致確定的預(yù)期。這種預(yù)期從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度來(lái)看，是納稅主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算必不可少的參照系，或者說(shuō)，有了稅法的明確規(guī)定，納稅人在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之前，便可大致計(jì)算出其經(jīng)營(yíng)的后果，測(cè)算出可能的利潤(rùn)空間。納稅主體依據(jù)稅法對(duì)他人納稅行為的預(yù)測(cè)更多地體現(xiàn)為將自身納稅義務(wù)與他人納稅義務(wù)的比較，從而決定對(duì)稅法的遵從程度。一般講，稅法制定得越公平，每一納稅主體對(duì)他人納稅行為的預(yù)測(cè)結(jié)果就越具有積極意義；反之，就會(huì)導(dǎo)致對(duì)稅法的逆反心理。

再看稅法的評(píng)價(jià)作用，稅法的評(píng)價(jià)作用是指稅法作為人們涉稅行為的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)所起的作用。社會(huì)的每一微觀主體在其享受了社會(huì)為其提供的公共產(chǎn)品、公共服務(wù)的同時(shí)，是否履行了應(yīng)盡的義務(wù)，對(duì)人們這種社會(huì)行為必須有一個(gè)確定性的、權(quán)威性的評(píng)價(jià)，否則社會(huì)的規(guī)范運(yùn)行無(wú)以為繼。稅法作為一種法律的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，其評(píng)價(jià)的特點(diǎn)體現(xiàn)為： 第一，它著眼于對(duì)人們涉稅行為及其后果的評(píng)價(jià)，盡管有時(shí)也涉及人們對(duì)“稅”的認(rèn)識(shí)、理念等主觀心理因素，但其評(píng)價(jià)的根本著眼點(diǎn)在于人們的實(shí)際行為。這種評(píng)價(jià)對(duì)象的現(xiàn)實(shí)性取決于評(píng)價(jià)目的的現(xiàn)實(shí)性。第二，稅法評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)具有明顯的確定性。稅法評(píng)價(jià)的確定性體現(xiàn)為立法、執(zhí)法意圖對(duì)“因人而異”、“不同理解”等現(xiàn)象的限制，一般講，優(yōu)質(zhì)的稅法都是通過(guò)法規(guī)條款的細(xì)化、具體化來(lái)限制“因人而異”、“不同理解”的空

間，從而為人們運(yùn)用稅法對(duì)相關(guān)行為的評(píng)價(jià)提供確定性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。第三，稅法提供的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)具有權(quán)威性，并由此增強(qiáng)了其有效性。

第三，對(duì)少數(shù)違法者的處罰、戒訓(xùn)作用。

法律對(duì)少數(shù)違法者的處罰、戒訓(xùn)作用是通過(guò)法律責(zé)任的強(qiáng)加實(shí)現(xiàn)的，稅法亦如此。稅法通過(guò)違法責(zé)任的設(shè)定，一方面，當(dāng)少數(shù)人過(guò)分強(qiáng)調(diào)個(gè)別利益，并將這種意愿外化為偷稅、抗稅等違法行為時(shí)，應(yīng)實(shí)施處罰與訓(xùn)誡；另一方面，也是通過(guò)對(duì)違法者的經(jīng)濟(jì)處罰，對(duì)受損的公眾利益予以補(bǔ)償。

二、稅法的社會(huì)作用

稅法的社會(huì)作用主要體現(xiàn)為： 它向社會(huì)全體成員提供了對(duì)稅收征納行為約束的“制度性知識(shí)”，從宏觀上降低了社會(huì)管理成本。隨著現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，法律越來(lái)越成為“制度性知識(shí)”的重要來(lái)源。也可以說(shuō)，它在維持社會(huì)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)，協(xié)調(diào)社會(huì)成員的利益關(guān)系中發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。稅法作為一種特定的法律規(guī)范，實(shí)際上是為國(guó)家稅收征納與管理提供了必要的制度性知識(shí)，以維護(hù)稅收征管秩序，降低稅收征納成本，從而降低社會(huì)管理成本。

顯而易見(jiàn)，稅收“制度性知識(shí)”的形成應(yīng)體現(xiàn)社會(huì)成員整體的利益意圖，公平原則應(yīng)貫穿始終。但是在實(shí)踐中，制度制定者、執(zhí)行者的意愿和個(gè)人偏好不可避免地滲透于整個(gè)過(guò)程，干擾公眾意圖的體現(xiàn)。為此有必要選擇能夠有效制約制度制定者、執(zhí)行者意愿和個(gè)人偏好干擾公眾意圖的方法，并形成從制定到執(zhí)行，再到監(jiān)督、調(diào)整的完整的制度體系，這就是稅收的法律體系。

稅法體系要調(diào)整的社會(huì)關(guān)系是錯(cuò)綜復(fù)雜的，歸納起來(lái)，可分為兩層，第一層是國(guó)家分別與稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人的兩重關(guān)系；第二層是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納關(guān)系。在第一層關(guān)系中，國(guó)家是廣義的“民眾”的代名詞，也是實(shí)質(zhì)意義上的征稅主體。國(guó)家與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系是既要授予其必要的權(quán)力，以保證其職能的履行；同時(shí)，又必須嚴(yán)格規(guī)范其權(quán)力的行使范圍、行使方式等，以防止權(quán)力的濫用。國(guó)家與納稅人的關(guān)系，首先體現(xiàn)為國(guó)家征稅的依據(jù)是其向民眾提供了公共產(chǎn)品、公共服務(wù)，因而有向每一納稅人（享受公共產(chǎn)品的主體）請(qǐng)求納稅的請(qǐng)求權(quán)；相對(duì)應(yīng)的才是為保證這一請(qǐng)求權(quán)的實(shí)現(xiàn)所行使的（在形式上表現(xiàn)為強(qiáng)制性的）征稅權(quán)。在第二層關(guān)系中，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的關(guān)系看似很直觀，但在其中，稅務(wù)機(jī)關(guān)“代行權(quán)力”主體的身份又會(huì)使其行為不同于經(jīng)濟(jì)生活中純粹的“債權(quán)人”行為。正是由于這種權(quán)利（權(quán)力）與義務(wù)“虛”“實(shí)”互置的關(guān)系，稅法為人們提供的“制度性知識(shí)”就具有與其他法律、法規(guī)、制度不同的特點(diǎn)，形成一種特定的“制度性知識(shí)”范疇。

稅法作為一種特定的“制度性知識(shí)”范疇，從微觀上，為每一主體提供了明確的涉稅行為準(zhǔn)則，無(wú)論是納稅人（包括其他相對(duì)人、相關(guān)人）在發(fā)生各種涉稅行為時(shí)，還是稅務(wù)機(jī)關(guān)履行職責(zé)時(shí)，都只需按照稅法行事，或按照稅法對(duì)相關(guān)的當(dāng)事人行為作出判斷，而沒(méi)有必要絞盡腦汁去考慮自己需要承擔(dān)多少義務(wù)是恰當(dāng)?shù)模▽?duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)則是考慮要求不同的相對(duì)人履行義務(wù)的程度、行使權(quán)力的范圍，及為相對(duì)人提供服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)等）。從宏觀上，這種特定的“制度性知識(shí)”將不同的涉稅主體有效地聯(lián)系在一起，大大減少了人們涉稅信息收集或稅務(wù)監(jiān)督、管理的成本。即使是出現(xiàn)摩擦、糾紛時(shí)，也有望將處理、解決的費(fèi)用、成本降至最低。

三、稅法作用的局限

在肯定了稅法積極作用的同時(shí)，我們也不得不客觀地分析稅法作用的局限性：

第一，稅法只是一種“部門法”，其所涉及的主體及所需調(diào)整的法律關(guān)系范圍大于稅法本身規(guī)范，因而其作用的發(fā)揮有賴于其他法規(guī)的配合。在稅收征納過(guò)程中，除稅法本身要調(diào)整的關(guān)系外，還必然涉及刑法、行政法、經(jīng)濟(jì)法以及國(guó)際慣例等相關(guān)法規(guī)的內(nèi)容；且無(wú)論是稅法本身，還是相關(guān)法規(guī)都必須建立在憲法規(guī)范的基礎(chǔ)之上。因而要使稅法的上述作用得以切實(shí)發(fā)揮，離不開(kāi)相關(guān)法規(guī)的配合。近年來(lái)，我國(guó)涉稅的刑事訴訟、行政訴訟中，出現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)敗訴率較高的現(xiàn)象，部分案例中是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)個(gè)別工作人員執(zhí)法不當(dāng)；但更主要的原因則是稅法與相關(guān)法規(guī)在立法階段就存在著明顯的沖突。顯然，這種“法”與“法”之間的不協(xié)調(diào)對(duì)稅法規(guī)范作用與社會(huì)作用的正常發(fā)揮都是一種干擾。

第二，稅法立法、執(zhí)法目標(biāo)的差異與沖突，常會(huì)使其顧此失彼，最突出的是稅收的財(cái)政目標(biāo)（為政府籌集財(cái)政資金）與稅法的法律公平目標(biāo)的沖突，使稅法規(guī)范作用、社會(huì)作用遭到扭曲。在我國(guó)多年的稅收征管史上，過(guò)分追求財(cái)政收入目標(biāo)，以“任務(wù)指標(biāo)”作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅款征收的要求，已經(jīng)成為一種為人們所默認(rèn)的準(zhǔn)則。在稅收的財(cái)政目標(biāo)與稅法產(chǎn)生沖突時(shí)，后者常常被忽視，或被人為地作出扭曲性的解釋。其重要原因之一就是，一直以來(lái)，我們?cè)诙愂绽碚撗芯颗c工作實(shí)踐中，只注意強(qiáng)調(diào)了稅法的財(cái)政、經(jīng)濟(jì)作用；忽視了從“法理”上對(duì)稅法作用的研究與思考。

第三，稅法普適性與靈活性的矛盾為權(quán)力的濫用留下可利用空間。前述稅法“制度性知識(shí)”的社會(huì)作用，是建

立在其必然合理的假設(shè)前提上的，但是，當(dāng)代的法律經(jīng)濟(jì)學(xué)和制度經(jīng)濟(jì)學(xué)專家們已不約而同地從邏輯上對(duì)這一假設(shè)前提給出否定的結(jié)論，如目前最流行的“公共選擇理論”認(rèn)為： 即使立法程序再民主、立法動(dòng)機(jī)和意圖也是好的，也無(wú)法使法律的制定獲得普遍的合理性。這就從理論上對(duì)“法”的普適性提出質(zhì)疑。整體法律如此，稅法也不例外。特別是稅法還具有特殊的權(quán)利、義務(wù)主體“虛”“實(shí)”互置的特點(diǎn)，在立法中為保護(hù)公眾（權(quán)益的實(shí)際主體）的利益而必須賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)“權(quán)力優(yōu)勢(shì)”，沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的這種“權(quán)力優(yōu)勢(shì)”，稅法無(wú)以履行；但這種“權(quán)力優(yōu)勢(shì)”一旦被濫用，稅法規(guī)范作用、社會(huì)作用必然被扭曲。

第四，最后，稅法與其他法律一樣具有明顯的滯后性、僵化性特點(diǎn)。從其滯后性特點(diǎn)看，稅法的制定與執(zhí)行要求其具有相對(duì)的穩(wěn)定性，稅法只有內(nèi)化于大多數(shù)人的意識(shí)，才可能形成普遍被遵循的社會(huì)狀態(tài)，才真正樹(shù)立起稅法的權(quán)威，而這個(gè)過(guò)程需要足夠長(zhǎng)的時(shí)間。這種穩(wěn)定性的需要難于應(yīng)付動(dòng)態(tài)不定的社會(huì)變遷，特別是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)重大變革時(shí)期，這種矛盾更為突出。從其僵化性特點(diǎn)看，稅法是格式化的，是由概念、規(guī)則復(fù)合而成的文字系統(tǒng)；而各微觀主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)卻是非格式化的，是錯(cuò)綜復(fù)雜的、千變?nèi)f化的。不難發(fā)現(xiàn)，完全按照文本主義的原則“依法辦事”在實(shí)踐中會(huì)遇到很多障礙，因而，為維護(hù)稅法整體的實(shí)施，對(duì)征稅中個(gè)案效率、公平的折損就是不得不付出的代價(jià)。

參考文獻(xiàn)：

篇（2）

我國(guó)加入“WTO”以后，隨著改革開(kāi)放的不斷深入，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各行各業(yè)也都發(fā)生了翻天覆地的變化，我國(guó)的稅收法制也在改革的大潮中不斷地修訂、改進(jìn)、補(bǔ)充和完善，逐步步入法制化軌道，企業(yè)面對(duì)愈來(lái)愈復(fù)雜的現(xiàn)代稅收的法律法規(guī)和征管法，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算就提出了更高的要求，這就使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作領(lǐng)域隨之?dāng)U大，這便出現(xiàn)了介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門新型的邊緣的學(xué)科——稅務(wù)會(huì)計(jì)，在企業(yè)也必將出現(xiàn)一個(gè)新型的崗位——稅務(wù)會(huì)計(jì)師，他們將在中國(guó)經(jīng)濟(jì)的大舞臺(tái)嶄露頭角，充分發(fā)揮現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)的多重職能和功能，必將成為二十一世紀(jì)我國(guó)稅收保駕護(hù)航的好舵手，在企業(yè)將成為管理涉稅事務(wù)的直接代表和責(zé)任人，因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)師的出現(xiàn)和發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、 在我國(guó)制約稅務(wù)會(huì)計(jì)快速發(fā)展的因素

（一）目前在我國(guó)人們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的認(rèn)知基本上是一個(gè)盲區(qū)

稅務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)是一門新型的邊緣學(xué)科，極少數(shù)的一些會(huì)計(jì)人員參加了由中國(guó)總會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國(guó)家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)知識(shí)培訓(xùn)項(xiàng)目，但由于它是一門新型的學(xué)科，在我國(guó)許多領(lǐng)域得不到認(rèn)同，重視就更談不上了。現(xiàn)在許多中小型企業(yè)認(rèn)為，他們企業(yè)現(xiàn)在沒(méi)有專職的稅務(wù)會(huì)計(jì)師，每月的稅款照樣能夠按時(shí)申報(bào)，也照樣不影響企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)，所以人們主觀的認(rèn)為企業(yè)只要有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就行，能做憑證、能記賬、能核算、能做會(huì)計(jì)報(bào)表就行了，稅務(wù)會(huì)計(jì)有沒(méi)有都無(wú)所謂，稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗不設(shè)也罷。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)也制約其發(fā)展

2010年稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的學(xué)科已在我國(guó)悄然興起，盡管在短短的兩年時(shí)間，就有7萬(wàn)多人參加了其專業(yè)的知識(shí)培訓(xùn)，并拿上了稅務(wù)會(huì)計(jì)師資格證書，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的先行者，作為先知先覺(jué)的他們，是值得表?yè)P(yáng)和肯定的，他們勢(shì)必是敢于吃螃蟹的第一人，可在高興的同時(shí)，我們靜下心來(lái)思考一下，這7萬(wàn)多人當(dāng)中，有一部分人在實(shí)際工作中并不從事會(huì)計(jì)行業(yè)，有一部分人雖然從事會(huì)計(jì)行業(yè)但卻不涉及稅收，剩下的人即從事會(huì)計(jì)行業(yè)又涉及稅務(wù)業(yè)務(wù)的就少之又少，在剩下的這些人當(dāng)中，雖然在企業(yè)是辦稅員，負(fù)責(zé)企業(yè)所有納稅事項(xiàng)的處理，可大多數(shù)都沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)的系統(tǒng)的業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)，都是在實(shí)際工作中接觸一點(diǎn)學(xué)一點(diǎn)，屬于無(wú)師自通，摸著石頭過(guò)河。經(jīng)過(guò)這次稅務(wù)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，對(duì)稅收的法律法規(guī)及稅法有了比較系統(tǒng)的了解和掌握，但在實(shí)際工作中遇到問(wèn)題不能做到靈活運(yùn)用，甚至感到力不從心。

二、促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)師發(fā)展的措施

目前稅務(wù)會(huì)計(jì)師在我國(guó)是一門新型的學(xué)科，要想被人們所接受，就有必要對(duì)各行各業(yè)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)師的知識(shí)培訓(xùn)，讓他們了解什么是稅務(wù)會(huì)計(jì)師，稅務(wù)會(huì)計(jì)師與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別，雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別：概念不同。迄今為止，人們對(duì)它眾說(shuō)不一，但筆者還是認(rèn)為中國(guó)總會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)“稅務(wù)會(huì)計(jì)師”的稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材中的概念最為精準(zhǔn)確切，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境內(nèi)的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的涉稅事項(xiàng)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)整、退補(bǔ)稅等，即對(duì)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指通過(guò)對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)動(dòng)全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，以為外部與企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的投資人、債權(quán)人和政府有關(guān)部門提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與盈利能力等經(jīng)濟(jì)信息為主要目標(biāo)而進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。對(duì)象不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是獨(dú)立于會(huì)計(jì)系統(tǒng)之外的客體，在企業(yè)因納稅人納稅而引起的稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退、罰款等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就是稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)象。而企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)發(fā)生的以貨幣計(jì)量的全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。其財(cái)務(wù)報(bào)表反映的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的完成情況及現(xiàn)金流量的使用情況。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送的對(duì)象是投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理部門及其他會(huì)計(jì)信息的使用者。目標(biāo)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以憑以進(jìn)行稅款征收、監(jiān)督、檢查，并作為稅收立法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，可以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，并為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、投融資決策等提供涉稅因素的會(huì)計(jì)信息，最大限度的爭(zhēng)取企業(yè)的稅收利益；再次是社會(huì)公眾，通過(guò)企業(yè)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額、誠(chéng)信度和社會(huì)責(zé)任感等。對(duì)納稅主體來(lái)說(shuō)，稅務(wù)會(huì)計(jì)更看重的是其自身的稅收利益。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本理論的重要組成部分，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的基礎(chǔ)，即期望會(huì)計(jì)達(dá)到的目的或境界，整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系和會(huì)計(jì)實(shí)部是建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)目標(biāo)既是一個(gè)理論問(wèn)題，又是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。會(huì)計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識(shí)的結(jié)果，但它并不是一個(gè)純主觀的范疇，會(huì)受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會(huì)環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見(jiàn)之于客觀的性質(zhì)。處理依據(jù)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)要遵隨稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則，也要遵守與稅收法規(guī)不矛盾的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只遵隨財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

二十一世紀(jì)我國(guó)已步入法制化軌道，對(duì)企業(yè)從事涉稅的專職或兼職辦稅員，都應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行稅法知識(shí)的培訓(xùn)，讓他們不僅了解稅務(wù)的法律法規(guī)，而且還能及時(shí)掌握新出臺(tái)的稅收政策，并運(yùn)用到實(shí)際工作中，讓他們不僅能為企業(yè)進(jìn)行日常的納稅申報(bào)，更重要的是為企業(yè)做好納稅籌劃，做到相對(duì)節(jié)稅。相對(duì)節(jié)稅是指讓企業(yè)在一定的時(shí)期內(nèi)的納稅總額并沒(méi)有減少，但因各個(gè)納稅期納稅額的變化而增加了收益，從而相當(dāng)于沖減了稅款，使納稅總額相對(duì)減少，或者是由于考慮了貨幣的時(shí)間價(jià)值因素，推遲稅款的繳納，時(shí)間上相當(dāng)于獲得一筆無(wú)息貸款，從而使納稅總額相對(duì)減少，或者說(shuō)是使納稅款的價(jià)值減少；其次是為企業(yè)規(guī)避涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，讓企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)能充分認(rèn)識(shí)到設(shè)置稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位的重要性和必要性，最后要強(qiáng)調(diào)的一點(diǎn)，已考取稅務(wù)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)人員，尤其是涉稅人員，一定要不斷加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣，除了經(jīng)常參加稅務(wù)局和社會(huì)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)外，自己每天上網(wǎng)及時(shí)了解國(guó)家當(dāng)天出臺(tái)的國(guó)家稅務(wù)總局的公告、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函、財(cái)稅等有關(guān)的稅收文件，要知道一個(gè)好的稅務(wù)師不僅具有過(guò)硬的會(huì)計(jì)專業(yè)技能，而且還熟通稅法的法律法規(guī)政策，而政策是企業(yè)納稅籌劃的根本保證和前提，只有掌握好國(guó)家的稅收政策、法律法規(guī)，才能在新時(shí)期、新形勢(shì)下強(qiáng)化企業(yè)依法納稅，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)稅務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)涉稅處理和應(yīng)變能力將會(huì)起到重要作用，才能為企業(yè)降低成本，提高企業(yè)管理水平，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益，才能促進(jìn)國(guó)家稅收環(huán)境健康發(fā)展，合理合法執(zhí)行國(guó)家稅收政策，才能為國(guó)家的稅收保駕護(hù)航。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的重要作用

隨著改革開(kāi)放的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，我國(guó)的稅制改革也取得了世人矚目的成績(jī)，并步入法制化軌道，所得稅已涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等環(huán)節(jié)，還涉及企業(yè)的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，這就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了更高的要求，單純的記賬、算賬、報(bào)賬已不能滿足企業(yè)發(fā)展的需要，還要熟悉國(guó)家的法律、法規(guī)和稅法，迫使稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國(guó)家現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，并且在稅法發(fā)范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)政策，當(dāng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)生矛盾時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，進(jìn)行納稅調(diào)整。稅務(wù)會(huì)計(jì)師恰好具備了這樣的條件，既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，又熟悉我國(guó)的稅收法律、法規(guī)和稅法，又具有經(jīng)驗(yàn)和能力的現(xiàn)代化專業(yè)人才，必將成為企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)的直接代表和責(zé)任人，其職能和作用不言而語(yǔ)，企業(yè)設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗也是大勢(shì)所趨。稅務(wù)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況及時(shí)計(jì)算、申報(bào)納稅，及時(shí)、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國(guó)家稅款及時(shí)、足額上繳。與此同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)師能對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的運(yùn)動(dòng)情況進(jìn)行潛心研究，為企業(yè)做好合理的稅收籌劃，選擇合適的經(jīng)營(yíng)方式避免企業(yè)多繳稅，也有效避免企業(yè)因稅法的缺失，無(wú)意中造成偷逃稅款，給企業(yè)、法人及自己都造成無(wú)法挽回的后果和損失，同時(shí)有效降低成本，以獲取稅后的最大利潤(rùn)。

篇（3）

中圖分類號(hào):F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)02-0085-02

GDP的基本平衡式,即GDP=消費(fèi)+投資+政府支出=消費(fèi)+儲(chǔ)蓄+稅收。從后一個(gè)等式可以看出,當(dāng)一個(gè)國(guó)家的GDP一定時(shí),那么消費(fèi)的擴(kuò)大與稅收的多少是成反比關(guān)系的。因而,想要擴(kuò)大內(nèi)需,最重要的是減少一些不必要的稅收,這是最直接的。同時(shí),也可以通過(guò)減少儲(chǔ)蓄來(lái)實(shí)現(xiàn)消費(fèi)增加。減少儲(chǔ)蓄也與稅收政策摘要:金融危機(jī)的影響席卷全球,對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生重大影響。為有效拉動(dòng)內(nèi)需,政府通過(guò)一系列稅收政策來(lái)干預(yù)經(jīng)濟(jì),國(guó)內(nèi)企業(yè)的健康發(fā)展創(chuàng)造良好公平的稅收環(huán)境。通過(guò)稅收改革對(duì)企業(yè)和社會(huì)的影響,可以有效地拉動(dòng)國(guó)內(nèi)需求,充分發(fā)揮稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。

關(guān)鍵詞:稅收;擴(kuò)大內(nèi)需;收入分配

中圖分類號(hào):F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)02-0085-02體系中包括諸多稅種,每個(gè)稅種主要是完成相應(yīng)的稅收任務(wù),但除此之外,每個(gè)稅種也都有其特殊的角色定位――擔(dān)負(fù)著不同的任務(wù)。拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的需要主要來(lái)自消費(fèi)、投資和出口三個(gè)部分,內(nèi)需不足的核心問(wèn)題是消費(fèi)問(wèn)題,因而擴(kuò)大內(nèi)需就是讓老百姓有較強(qiáng)的消費(fèi)能力,讓其手中擁有更多可供支配的收入。

(一)所得稅在拉動(dòng)內(nèi)需上的作用

1.個(gè)人所得稅。2008年3月將起征點(diǎn)調(diào)高至2000元,并從2008年10月9日起,暫免征收儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅。這一系列的調(diào)整表現(xiàn)了政府一方面是希望通過(guò)此調(diào)整來(lái)縮小貧富之間的收入差距;另一方面,也是面對(duì)金融危機(jī)的影響,希望通過(guò)調(diào)高個(gè)稅起征點(diǎn)來(lái)刺激經(jīng)濟(jì)、刺激個(gè)人消費(fèi)。如何拉動(dòng)消費(fèi)市場(chǎng),這就有一個(gè)話題是不可避免的,就是如何讓百姓口袋里面的錢更多,提高個(gè)稅起征點(diǎn)是最直接的減輕稅負(fù)、增加個(gè)人收入的方式。而5%～45%的九級(jí)累進(jìn)所得稅率則是讓收入高的人支付高稅收,而收入低的人得到收入轉(zhuǎn)移。對(duì)于高收入者來(lái)說(shuō),已經(jīng)有足夠的金錢來(lái)使物質(zhì)豐富,多余的錢可能并不會(huì)在很大程度上來(lái)擴(kuò)大內(nèi)需,反過(guò)來(lái)中低收入者相對(duì)物質(zhì)條件匱乏,多余的錢更有可能用于購(gòu)買商品來(lái)滿足自己的需求,因而個(gè)人所得稅的累進(jìn)稅率也可以從另一方面來(lái)調(diào)節(jié)收入的均衡化,借此擴(kuò)大內(nèi)需,刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

2.企業(yè)所得稅。實(shí)行后的企業(yè)所得稅法將原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅與外商投資企業(yè)所得稅統(tǒng)一合并為企業(yè)所得稅,并將稅率從原有的33%降為25%,小型微利企業(yè)更是可以享受到20%的低稅率。這一改變不僅統(tǒng)一降低企業(yè)所得稅的稅負(fù),也使內(nèi)資企業(yè)同外資企業(yè)有統(tǒng)一的稅負(fù),增強(qiáng)稅負(fù)的公平性,提高內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí),兩法合并為企業(yè)創(chuàng)造的公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境,對(duì)區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、引進(jìn)外資的結(jié)構(gòu)性優(yōu)化,都可能產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。從更加長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度看,降低稅率、公平稅負(fù)也可以增強(qiáng)國(guó)內(nèi)企業(yè)長(zhǎng)期的生機(jī)和活力,特別是可以推動(dòng)中小型企業(yè)向創(chuàng)新導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變。

(二)增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的作用

企業(yè)“消費(fèi)”也能夠起到擴(kuò)大內(nèi)需的作用,還能帶動(dòng)老百姓的消費(fèi)。企業(yè)“消費(fèi)”是一種投資,一方面增加自身在本行業(yè)當(dāng)中的綜合實(shí)力和競(jìng)爭(zhēng)力;另一方面,也對(duì)資金的流通形成非常良性的循環(huán)。當(dāng)企業(yè)手中有錢時(shí),傾向于對(duì)資本品的投入和對(duì)新技術(shù)的投資,從而刺激經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,增加老百姓的就業(yè),使得老百姓手中有多余的錢用于刺激消費(fèi),老百姓消費(fèi)增長(zhǎng)可以刺激企業(yè)更大地加大生產(chǎn),形成資金鏈的前后銜接。作為以勞動(dòng)密集型的制造業(yè)為中心的中國(guó)企業(yè)面臨著出口困難、銷售下降、利潤(rùn)下滑的經(jīng)濟(jì)困境,此刻單靠企業(yè)自身去克服險(xiǎn)境難度是很大的,需要政府的扶持與幫助。而增值稅從生產(chǎn)型到消費(fèi)型一步到位的轉(zhuǎn)型為企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力和抗風(fēng)險(xiǎn)力,克服國(guó)際金融危機(jī)影響提供了很大的幫助。之前一系列循序漸進(jìn)的推廣試點(diǎn)為增值稅的轉(zhuǎn)型做好了鋪墊,使其在全國(guó)的推廣擁有更多的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和成果。它的實(shí)施一方面可以促使企業(yè)用更多的錢用于對(duì)生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)更新?lián)Q代,增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力;另一方面,增值稅轉(zhuǎn)型在客觀上可以達(dá)到為企業(yè)減稅的效果,間接拉動(dòng)企業(yè)投資,防止經(jīng)濟(jì)過(guò)度衰退。

(三)調(diào)整消費(fèi)稅的征稅對(duì)象可以合理有效拉動(dòng)相關(guān)產(chǎn)業(yè)內(nèi)需

近兩年,國(guó)家對(duì)消費(fèi)稅征收對(duì)象增加了一些項(xiàng)目,如高爾夫球場(chǎng)等高檔娛樂(lè)設(shè)施,健身類、保健類設(shè)施及產(chǎn)品,等等。這些項(xiàng)目的選取兼顧了各方面的因素,可以增加財(cái)政收入,為政府實(shí)施舉措提供財(cái)力保障。同時(shí),消費(fèi)稅征稅對(duì)象也減少了一些項(xiàng)目或者降低一些項(xiàng)目的稅率,如護(hù)膚護(hù)發(fā)品、摩托車、酒及酒精、汽車輪胎等項(xiàng)目,因?yàn)殡S著人們的消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)發(fā)生的變化,護(hù)膚護(hù)發(fā)品等物品的消費(fèi)越來(lái)越普及,已經(jīng)逐漸具有了大眾消費(fèi)的特征,成為人民群眾的生活必需品。對(duì)于生活必需品,高額稅負(fù)必將使老百姓的生活質(zhì)量下降,成為生活負(fù)擔(dān),而適時(shí)地對(duì)消費(fèi)稅征收對(duì)象進(jìn)行調(diào)整,也使老百姓改變消費(fèi)方式,進(jìn)而擴(kuò)大內(nèi)需。

(四)其他小稅種的政策變化對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需的聯(lián)動(dòng)作用

1.燃油稅的“稅改費(fèi)”。對(duì)汽油、柴油和燃?xì)忾_(kāi)征燃油稅,以取代養(yǎng)路費(fèi)、公路客運(yùn)附加費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi),同時(shí),取消涉及交通運(yùn)輸和車輛的各種不合法、不合理收費(fèi),并保留少量必要的稅費(fèi),實(shí)行規(guī)范化管理。日常出行的支出往往占普通老百姓生活支出的10%左右,對(duì)這方面的稅收減負(fù),將間接為老百姓省下大筆的收入。而且燃油稅是按照從量征收的,只與用油量的多少相關(guān)聯(lián),而不是以往的一刀切制度,更加公平合理。如果拿普通的低收入者與高收入者來(lái)比較,高收入者的出行機(jī)率勢(shì)必比低收入者的出行機(jī)率大,燃油稅 “稅改費(fèi)”之后,無(wú)形中也減少低收入者的負(fù)擔(dān),使其更有能力去購(gòu)買其他生活的必需品。

2.契稅。從2008年11月1日起,國(guó)家稅收政策規(guī)定個(gè)人首次購(gòu)買90平米及以下住房,契稅稅率下調(diào)到1%;個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅和土地增值稅。房屋是每個(gè)家庭的必需品,同時(shí)也是一筆極大的支出,政策中對(duì)房屋90平米的規(guī)定,可以看出這項(xiàng)政策變動(dòng)更有助于幫助低收入居民。這樣,低收入居民則可以有更多的錢用于購(gòu)買其他生活必需品,拉動(dòng)其他物品的消費(fèi)。

二、稅收政策通過(guò)影響就業(yè)和政府投資而拉動(dòng)內(nèi)需

(一)稅收政策促進(jìn)就業(yè)創(chuàng)業(yè)

拉動(dòng)內(nèi)需最根本的是消費(fèi)問(wèn)題,而拉動(dòng)消費(fèi)最根本的是居民的收入問(wèn)題,大部分居民的收入多半來(lái)自于所從事的職業(yè),因而就業(yè)問(wèn)題對(duì)收入的多少影響是巨大的。近年來(lái),國(guó)家出臺(tái)的一系列就業(yè)創(chuàng)業(yè)的稅收政策,很多是針對(duì)就業(yè)困難人群。解決這類人的就業(yè)問(wèn)題,不僅可以起到加大對(duì)社會(huì)必需品的需求,擴(kuò)大內(nèi)需的作用,更重要的也是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)科學(xué)、和諧、平穩(wěn)地發(fā)展。這類稅收政策更多的是優(yōu)惠導(dǎo)向政策,對(duì)再就業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)實(shí)際限額扣減政策,對(duì)招用殘疾人就業(yè)的企業(yè)實(shí)行增值稅減免、企業(yè)所得稅加計(jì)扣除政策,對(duì)符合規(guī)定的特殊人群從事創(chuàng)業(yè)工作免收稅務(wù)登記證工本費(fèi)等措施,有力地促進(jìn)其就業(yè)的主動(dòng)性和就業(yè)環(huán)境的良好性。同時(shí),促進(jìn)增值稅全面轉(zhuǎn)型、降低增值稅小規(guī)模納稅人征收率、降低合并內(nèi)外資所得稅并降低企業(yè)所得稅率、加大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度,等等,同時(shí)對(duì)各類企業(yè)減免稅收,從而有力提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變,大大增強(qiáng)企業(yè)吸納就業(yè)的能力。

(二)稅收間接影響政府投資,依靠政府力量拉動(dòng)內(nèi)需

稅收收入是國(guó)家財(cái)政收入的主要組成部分,也是政府實(shí)施各種政策的有力保障。稅收政策也是國(guó)家財(cái)政反作用于經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要杠桿。政府的投資多數(shù)集中在公共產(chǎn)品及民間投資不愿介入而又關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的領(lǐng)域中,主要分為兩類,一類是只能由政府提供,經(jīng)濟(jì)發(fā)展必需的,如國(guó)防、外交等;一類是現(xiàn)有國(guó)內(nèi)機(jī)制使得私人投資無(wú)法承受風(fēng)險(xiǎn)極大又是關(guān)系國(guó)計(jì)民生的領(lǐng)域,如交通、電力、能源建設(shè)等,這就需要政府大規(guī)模的投入,也需要稅收收入作為實(shí)施的保障,以此來(lái)滿足人們的需求。比較典型的是國(guó)務(wù)院近日提出的加快民生工程、基礎(chǔ)設(shè)施、生態(tài)環(huán)境建設(shè)和災(zāi)后重建、提高城鄉(xiāng)居民收入水平等擴(kuò)大內(nèi)需、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的十項(xiàng)措施,這就是有效利用財(cái)政收入,刺激經(jīng)濟(jì),擴(kuò)大需要的表現(xiàn)。在外需疲軟不斷加劇、內(nèi)需潛力亟待挖掘的現(xiàn)狀下,政府投資擴(kuò)大可以在一定程度上刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。

三、反思稅收在拉動(dòng)內(nèi)需時(shí)產(chǎn)生的影響

拉動(dòng)內(nèi)需的稅收政策主要還是體現(xiàn)在減稅免稅等優(yōu)惠措施上,實(shí)施這些政策時(shí)給居民和非居民納稅人都帶來(lái)了好處,但是,在一定程度上還是會(huì)削減政府的財(cái)政收入。而財(cái)政收入的減少卻能夠削弱中央財(cái)政支付轉(zhuǎn)移的能力,使得相對(duì)滯后的地區(qū)改善公共服務(wù)和基礎(chǔ)設(shè)施的力度減弱,對(duì)于中國(guó)這樣一個(gè)東西部貧富差距如此之大的國(guó)家是不利的。

針對(duì)某一產(chǎn)業(yè)或區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策,也可能加劇產(chǎn)業(yè)之間或區(qū)域之間的發(fā)展失衡。享受稅收優(yōu)惠的比其他沒(méi)有享受稅收優(yōu)惠的在市場(chǎng)上更具有競(jìng)爭(zhēng)力,造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不公平,影響產(chǎn)業(yè)的和諧發(fā)展。同時(shí),過(guò)多的稅收優(yōu)惠政策也容易被人利用作為避稅的手段,使得本已經(jīng)有壓力的財(cái)政收入承受更大的壓力。

參考文獻(xiàn):

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篇（4）

自我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行新的稅收制度以來(lái)，尤其是2011年11月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案以來(lái)，我國(guó)的稅收制度對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生了顯而易見(jiàn)的影響。一方面，煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率由13%提高至17%，煤炭企業(yè)在購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額中由于國(guó)家政策允許抵扣增值稅，因而企業(yè)得到了真真切切的實(shí)惠，是一項(xiàng)重大利好政策，這對(duì)煤炭行業(yè)加大安全資金投入、夯實(shí)煤炭基礎(chǔ)建設(shè)、更新節(jié)能安全高效新設(shè)備、擴(kuò)大煤礦再生產(chǎn)能力、助推煤炭行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展無(wú)疑起到了很好的助推作用；而另一方面，由于全國(guó)煤炭行業(yè)實(shí)際增值稅率較低，此次實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)進(jìn)一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費(fèi)差距，且煤炭行業(yè)屬資源型企業(yè)，在開(kāi)采過(guò)程中所涉及的多項(xiàng)費(fèi)用不能夠得到抵扣，站在煤炭企業(yè)角度來(lái)說(shuō)就不能體現(xiàn)稅收適度和稅負(fù)的公平，所以進(jìn)一步增加了煤炭成本費(fèi)用，使得煤炭效益空間進(jìn)一步受到擠壓，從而給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增加了新的壓力。

一、增值稅轉(zhuǎn)型后煤炭企業(yè)得到的實(shí)惠

2012年1月份起，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作在全國(guó)范圍內(nèi)全面鋪開(kāi)，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)換成了消費(fèi)型，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，金屬礦選產(chǎn)品、非礦選產(chǎn)品增值稅稅率由原13%恢復(fù)至17%，這為煤炭資源整合提供了重要的稅收政策保證，使得煤炭企業(yè)在如下方面得到了實(shí)惠：

第一，由于煤炭企業(yè)所使用的原材料和設(shè)備的購(gòu)進(jìn)可抵扣部分提高了4%，這調(diào)動(dòng)了煤炭企業(yè)對(duì)設(shè)備投入、環(huán)保投入、安全建設(shè)、基礎(chǔ)建設(shè)、原材料購(gòu)進(jìn)等投資的積極性，為煤炭企業(yè)加快科技進(jìn)步、增加新設(shè)備、提升安全高效建設(shè)、發(fā)展提供了有效支持。

第二，由于增值稅轉(zhuǎn)型后稅率上調(diào)對(duì)煤炭企業(yè)有利于固定資產(chǎn)投資的增加，推進(jìn)了煤炭企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化調(diào)整和提升專業(yè)化生產(chǎn)能力，從而提高了煤炭企業(yè)積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力。

第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后會(huì)企業(yè)對(duì)設(shè)備投資的增加，加快了設(shè)備更新速度，提高了科技生產(chǎn)水平，有利于擴(kuò)大煤炭行業(yè)經(jīng)營(yíng)種類與規(guī)模，使企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量得到相應(yīng)提高；從而降低生產(chǎn)成本，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加提供了有效保證。

第四，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)促使煤炭企業(yè)對(duì)可持續(xù)生產(chǎn)加大投資，從而對(duì)建立綠色環(huán)保、促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展、有效遏制煤炭過(guò)度開(kāi)采造成環(huán)境破壞發(fā)揮積極作用。

二、增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)煤炭企業(yè)納稅的不利影響

我們應(yīng)該看到，增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)煤炭企業(yè)具有雙面影響。一方面，消費(fèi)型增值稅可調(diào)動(dòng)煤炭企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資的積極性，有利于促進(jìn)煤炭企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化，提升煤炭企業(yè)科技發(fā)展水平和技術(shù)化專業(yè)化生產(chǎn)水平，而另一方面，由于消費(fèi)型增值稅的主要特點(diǎn)是允許抵扣企業(yè)外購(gòu)設(shè)備所含的增值稅，因而就目前而言，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)煤炭企業(yè)也存在著不利影響，其表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，根據(jù)行業(yè)人士2007年一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)說(shuō)明，全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)際增值稅率僅為3.41%，而煤炭采選業(yè)實(shí)際增值稅率為7.32%，這就意味著，煤炭行業(yè)實(shí)際增值稅率比全國(guó)工業(yè)平均水平高出3.91二這次礦產(chǎn)品稅率提高到17%，又使得煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)進(jìn)一步提高了4個(gè)百分點(diǎn)，這無(wú)疑更進(jìn)一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費(fèi)差距，這對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有體現(xiàn)國(guó)家倡導(dǎo)的稅收適度和稅負(fù)公平的原則。

第二，由于煤炭企業(yè)的特殊性決定了其成本的構(gòu)成有別于其他工業(yè)企業(yè)，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)中成本部分包含的土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理等方面的投入大，而這些投入在增值稅轉(zhuǎn)型后卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。

篇（5）

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程

稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和核算方法，根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)資料核算和監(jiān)督企業(yè)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)的一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。第二次世界大戰(zhàn)后，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，稅務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中分立出來(lái)，成為相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)分支。20世紀(jì)80年代以后稅務(wù)會(huì)計(jì)更是被專業(yè)人士當(dāng)作一門學(xué)科開(kāi)始加以研究?？梢?jiàn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于企業(yè)利用稅法取得合法經(jīng)濟(jì)利益以及確保不因納稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有舉足輕重的意義。我國(guó)在1994年稅制改革以后，稅法日益健全，稅收管理愈發(fā)嚴(yán)格，計(jì)算方式也趨于多樣化，這樣的背景使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸產(chǎn)生差異，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離問(wèn)題開(kāi)始引起人們的普遍關(guān)注，理論界逐步建立我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的初步探索。

2、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特征

⑴稅收會(huì)計(jì)要嚴(yán)格遵循和執(zhí)行稅法的各項(xiàng)規(guī)范

企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算可以根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況靈活加以選擇，但稅務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵循并執(zhí)行稅法及其實(shí)施細(xì)則的各項(xiàng)規(guī)定不能隨意選擇并做出更改。例如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算固定資產(chǎn)折舊時(shí)，可以根據(jù)現(xiàn)行財(cái)務(wù)準(zhǔn)則規(guī)定的年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法幾種方法中根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況選擇一種進(jìn)行核算，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則必須依據(jù)稅收規(guī)定的折舊方式進(jìn)行核算并報(bào)相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行批準(zhǔn)或備案。換言之，也就是企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)行為和財(cái)務(wù)核算凡是涉及到稅收規(guī)定的必須依據(jù)相應(yīng)的稅收規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，會(huì)計(jì)制度與稅收規(guī)定出現(xiàn)差異時(shí)，必須以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩作相應(yīng)調(diào)整。

⑵稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映資金運(yùn)作，監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的有效工具

稅收與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上相對(duì)于稅務(wù)活動(dòng)的資金運(yùn)作過(guò)程的處理方法和計(jì)算口徑總是會(huì)不可避免地出現(xiàn)差異，對(duì)此企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)自身獨(dú)立的處理準(zhǔn)則，可以保證稅務(wù)活動(dòng)按照稅收規(guī)定有序運(yùn)行，使稅金及時(shí)地、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅各種問(wèn)題的發(fā)生，保證企業(yè)完整、正確地履行其應(yīng)盡的納稅義務(wù)。

⑶稅務(wù)會(huì)計(jì)可以利用合法手段進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)可以依據(jù)稅收的各項(xiàng)具體規(guī)定和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，籌劃企業(yè)的營(yíng)運(yùn)方式和納稅活動(dòng)，使企業(yè)既可以依法納稅，又可以在最大的范圍享受到稅收的優(yōu)惠，使企業(yè)明確利用合法手段來(lái)達(dá)到自身合法權(quán)益的目的。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)師概要

1、稅務(wù)會(huì)計(jì)師的內(nèi)涵

稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）是由中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國(guó)家高級(jí)財(cái)稅管理人才的重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目，是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以貨幣計(jì)量為基本表現(xiàn)形式，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納，即稅務(wù)活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督；以及稅務(wù)統(tǒng)籌管理、稅務(wù)檢查、納稅籌劃等一系列與稅收相關(guān)的稅務(wù)工作，以保障國(guó)家利益和納稅人合法權(quán)益的一種企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)專職崗位和專業(yè)會(huì)計(jì)人才。

2、實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證的重要意義

⑴實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證是企業(yè)稅務(wù)管理發(fā)展的必然趨勢(shì)

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，稅收沒(méi)有充分發(fā)揮它調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要作用，企業(yè)逐步形成了重財(cái)務(wù)管理、輕稅務(wù)管理的局面。國(guó)家在從業(yè)資格、執(zhí)業(yè)資格、技術(shù)職稱、職業(yè)資格認(rèn)證方面都沒(méi)有建立企業(yè)稅務(wù)管理方面的項(xiàng)目，無(wú)法具體衡量每個(gè)從業(yè)者的工作能力和學(xué)識(shí)水平，企業(yè)在聘用工作人員時(shí)，也沒(méi)有明確的考核依據(jù)。而且我國(guó)稅收政策復(fù)雜多變，企業(yè)處于被動(dòng)從屬地位，無(wú)法及時(shí)、完整地了解稅收政策和辦稅規(guī)程，更不能準(zhǔn)確無(wú)誤的履行應(yīng)有的納稅義務(wù)，所以在客觀條件下造成多種不必要的經(jīng)濟(jì)損失和管理失誤。隨著稅務(wù)管理的發(fā)展，為了達(dá)到科學(xué)、精細(xì)、規(guī)范管理的目標(biāo)，大、中型企業(yè)需要塑造一批較高層次的能獨(dú)立進(jìn)行稅務(wù)管理的專家，確立他們?cè)谄髽I(yè)管理工作中的地位，以發(fā)揮積極的能動(dòng)作用。所以實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)師崗位建設(shè)在對(duì)促進(jìn)國(guó)家稅收環(huán)境健康發(fā)展，保證國(guó)家稅收政策合理合法執(zhí)行方面具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

⑵實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證是企業(yè)財(cái)務(wù)與稅收管理崗位細(xì)分的必然要求

財(cái)稅分離問(wèn)題開(kāi)始引起了人們的普遍關(guān)注，特別是加入WTO以后，我國(guó)職業(yè)資格崗位設(shè)置逐漸向發(fā)達(dá)國(guó)家靠攏，英、美等國(guó)家財(cái)務(wù)實(shí)行稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離的崗位設(shè)置。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有充分的獨(dú)立性，不受稅法的約束，納稅人的納稅事項(xiàng)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)立另行進(jìn)行處理，從而稅務(wù)會(huì)計(jì)必須與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離是實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證的重要因素。

⑶實(shí)施稅務(wù)會(huì)計(jì)師認(rèn)證是稅務(wù)專業(yè)人才需求量日益增加的必然結(jié)果

篇（6）

稅源精細(xì)化管理，是將精細(xì)化管理理論引入稅收征管工作，按照法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限和“信息化加專業(yè)化”的工作要求，結(jié)合征管業(yè)務(wù)重組和流程優(yōu)化，在對(duì)納稅人充分了解和掌握的基礎(chǔ)上，根據(jù)不同類型納稅人的特點(diǎn)，準(zhǔn)確把握納稅人涉稅信息及變動(dòng)規(guī)律，明確稅源管理內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，細(xì)化監(jiān)控指標(biāo)，優(yōu)化管理流程，合理設(shè)置崗位職責(zé)，全面落實(shí)管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)稅源管理的“零缺陷”目標(biāo)。稅源精細(xì)化管理的最終目標(biāo)就是要提高征管質(zhì)量和效率。

一、精細(xì)化管理中稅收管理員主體地位的確立及其重要性

針對(duì)目前經(jīng)濟(jì)稅源呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征，稅源分布的領(lǐng)域越來(lái)越廣，稅源的結(jié)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，稅源的流動(dòng)性和隱蔽性越來(lái)越強(qiáng)，稅源監(jiān)控的難度越來(lái)越大。而稅源控管能力相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和企業(yè)發(fā)展，致使“疏于管理，淡化責(zé)任”的問(wèn)題一直沒(méi)有得到有效地解決，主要體現(xiàn)在稅源監(jiān)控人員對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況不了解、稅源底數(shù)不清、掌握信息失真，申報(bào)真實(shí)性難以得到及時(shí)準(zhǔn)確的分析和控制等。

稅收管理員是精細(xì)化管理中人的因素，是管理中的主體，是精細(xì)化管理工作中活的靈魂，對(duì)稅收管理員的管理、制約、監(jiān)督和考核，從根本上影響著精細(xì)化管理工作實(shí)踐的成敗。開(kāi)發(fā)區(qū)國(guó)稅局在認(rèn)真研究精細(xì)化管理工作理論的基礎(chǔ)上，從人本管理的理念出發(fā)，探索出了一條稅源精細(xì)化管理工作的新路。

二、稅收管理員是精細(xì)化管理工作中的主體。起著承上啟下的橋梁紐帶作用

1．對(duì)稅收管理員的要求

一是增強(qiáng)管理主體的工作責(zé)任感。積極引導(dǎo)干部深入學(xué)習(xí)“三個(gè)代表”重要思想，牢固樹(shù)立和全面落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，堅(jiān)持聚財(cái)為國(guó)、執(zhí)法為民。不斷強(qiáng)化職責(zé)意識(shí)，認(rèn)真做好每個(gè)崗位的工作，恪盡職守，精益求精。堅(jiān)決防止和克服不思進(jìn)取、無(wú)所事事、懈怠散漫的現(xiàn)象。

二是加強(qiáng)對(duì)管理主體的教育培訓(xùn)。以能力建設(shè)為核心，以信息化技術(shù)為依托，加大了對(duì)稅收管理員的教育培訓(xùn)力度。在認(rèn)真落實(shí)干部教育培訓(xùn)規(guī)劃的基礎(chǔ)上，全面開(kāi)展了稅源管理干部的崗位技能培訓(xùn)。培訓(xùn)過(guò)程中，稅收管理員集中學(xué)習(xí)了省局制定的關(guān)于稅源精細(xì)化管理的若干制度(辦法)，熟悉了稅源監(jiān)控的內(nèi)容、指標(biāo)、方法及標(biāo)準(zhǔn)。加強(qiáng)了稅收征管法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稽查審計(jì)、計(jì)算機(jī)技術(shù)等內(nèi)容的培訓(xùn)，提高了稅源管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際操作能力。

三是實(shí)行能級(jí)管理。合理劃分崗位級(jí)別，通過(guò)考試、考核、競(jìng)爭(zhēng)上崗等方式推行能級(jí)管理，科學(xué)測(cè)試和評(píng)定稅源管理人員的能級(jí)，實(shí)行按能定崗、以崗定責(zé)，切實(shí)將政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的稅務(wù)干部選拔到稅源管理崗位。深化勞動(dòng)分配制度改革，適當(dāng)拉開(kāi)收入分配差距，激發(fā)稅務(wù)干部積極進(jìn)取、力爭(zhēng)上游的工作主動(dòng)性。

四是嚴(yán)格工作考核。對(duì)現(xiàn)有的稅源管理考核指標(biāo)進(jìn)行了認(rèn)真梳理，提高了考核的實(shí)用性、有效性和可操作性。堅(jiān)持實(shí)事求是原則，注重工作實(shí)績(jī)，將定量考核與定性考核相結(jié)合，能級(jí)與工作實(shí)際相結(jié)合。依托信息化手段加強(qiáng)稅源管理過(guò)程控制，形成了科學(xué)的考核機(jī)制。對(duì)稅收管理員工作的監(jiān)督考評(píng)堅(jiān)持了以人為本、公正公開(kāi)、注重實(shí)效、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的原則。

堅(jiān)持內(nèi)外并舉，通過(guò)設(shè)立舉報(bào)箱、發(fā)放問(wèn)卷、調(diào)查走訪等形式，讓社會(huì)各界和納稅人評(píng)判稅收管理員的工作質(zhì)量，增強(qiáng)監(jiān)督考評(píng)的客觀性、全面性、真實(shí)性。

堅(jiān)持監(jiān)督考評(píng)與效能監(jiān)察和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究工作的有機(jī)結(jié)合。積極開(kāi)展行政執(zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察，將監(jiān)督考評(píng)結(jié)果與稅收管理員評(píng)先樹(shù)優(yōu)、能級(jí)評(píng)定掛鉤，嚴(yán)格兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲，對(duì)發(fā)現(xiàn)的索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守、濫用職權(quán)等違法違紀(jì)行為和執(zhí)法過(guò)錯(cuò)及時(shí)移交有關(guān)部門追究相關(guān)稅收管理員的責(zé)任。

2．稅收管理員對(duì)納稅人的精細(xì)化管理

稅收管理員專職承擔(dān)稅源監(jiān)控管理任務(wù)，主要職責(zé)包括稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、日常檢查、納稅服務(wù)等。稅源監(jiān)控方面：運(yùn)用“信息化加專業(yè)化”的多種有效手段，通過(guò)對(duì)納稅人涉稅信息的采集、整理、比對(duì)、分析，對(duì)所有可能影響稅收收入的源頭進(jìn)行監(jiān)督控制。

針對(duì)不同行業(yè)、不同區(qū)域、不同規(guī)模、不同稅種及不同信用等級(jí)的納稅人，實(shí)施動(dòng)態(tài)分類管理，全面準(zhǔn)確掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)核算情況和涉稅信息變動(dòng)規(guī)律，堵塞稅收漏洞，引導(dǎo)納稅遵從，突出稅源管理的針對(duì)性和時(shí)效性。

稅收管理員有計(jì)劃地對(duì)轄區(qū)進(jìn)行巡察，充分利用外部信息管理系統(tǒng)比對(duì)信息或通過(guò)其他信息渠道發(fā)現(xiàn)漏征漏管戶線索，對(duì)查找到的督促其限期改正，并視情節(jié)輕重向有關(guān)部門提出處罰建議。

對(duì)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的納稅人進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)，初步核定其用票種類、領(lǐng)購(gòu)方式(批量供應(yīng)、交舊領(lǐng)新罐}舊領(lǐng)新)等，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門或負(fù)責(zé)人審批后反饋給辦稅服務(wù)廳。加強(qiáng)對(duì)納稅人使用、取得、保管、繳銷發(fā)票情況的監(jiān)控管理，督促用票單位和個(gè)人建立逐筆開(kāi)具發(fā)票制度，加強(qiáng)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資銷售、交通運(yùn)輸、海關(guān)完稅憑證等發(fā)票的監(jiān)控管理，把發(fā)票控管與掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息結(jié)合起來(lái)，認(rèn)真審核確認(rèn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為的真實(shí)性，及時(shí)比對(duì)納稅情況，堵塞幾種發(fā)票在抵扣稅款方面的漏洞。

實(shí)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，切實(shí)做好防偽稅控系統(tǒng)、稅控收款機(jī)、稅控加油機(jī)等稅控器具推廣應(yīng)用的監(jiān)控管理工作和申報(bào)數(shù)據(jù)與稅控?cái)?shù)據(jù)的核對(duì)、記錄工作。

定期到納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所實(shí)地了解情況，全面準(zhǔn)確掌握其生產(chǎn)工藝、設(shè)備、產(chǎn)品、原料、銷售、庫(kù)存、能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和成本、價(jià)格、利潤(rùn)等財(cái)務(wù)情況，通過(guò)對(duì)納稅人當(dāng)期涉稅指標(biāo)與歷史指標(biāo)的縱向比對(duì)、同行業(yè)納稅人涉稅指標(biāo)的橫向比對(duì)、實(shí)物庫(kù)存及流轉(zhuǎn)情況與賬面記錄情況的賬實(shí)比對(duì)，及時(shí)取得動(dòng)態(tài)監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)，找出影響稅負(fù)變化的主要因素，分析稅負(fù)變化趨勢(shì)。

建立了重點(diǎn)稅源企業(yè)的管理臺(tái)賬，積累重點(diǎn)稅源企業(yè)檔案資料，做好重點(diǎn)稅源企業(yè)年度稅收計(jì)劃的編制和落實(shí)，實(shí)時(shí)監(jiān)控稅源變動(dòng)，定期編寫上報(bào)重點(diǎn)稅源調(diào)查分析、預(yù)測(cè)報(bào)告。

納稅評(píng)估方面：每一納稅申報(bào)期結(jié)束后，充分利用“一戶式”納稅信息資料管理系統(tǒng)，結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及行業(yè)指標(biāo)的橫向分析和歷史指標(biāo)的縱向分析，對(duì)所轄納稅人納稅申報(bào)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性做出初步判斷，并有重點(diǎn)地對(duì)零負(fù)申報(bào)、低于各稅種警戒指標(biāo)、領(lǐng)購(gòu)發(fā)票數(shù)量增幅較大而應(yīng)稅收入計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)交稅金增幅不大、票表稽核有偷漏稅嫌疑以及日管發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的納稅人進(jìn)行綜合分析，確定納稅評(píng)估對(duì)象。

對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的一般性問(wèn)題，如計(jì)算填寫、政策理解等非主觀性質(zhì)差錯(cuò)，可約談納稅人。通過(guò)約談進(jìn)行必要的提示與輔導(dǎo)，引導(dǎo)納稅人自行糾正差錯(cuò)，在申報(bào)納稅期限內(nèi)的，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定免予處罰。對(duì)納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)需要進(jìn)一步核實(shí)的問(wèn)題，可下戶做進(jìn)一步調(diào)查核實(shí)，調(diào)查核實(shí)的過(guò)程和結(jié)果要進(jìn)行記錄。

日常檢查方面：針對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人在某一納稅環(huán)節(jié)或某一方面履行納稅義務(wù)情況進(jìn)行檢查，及時(shí)了解納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等不涉及立案檢查與系統(tǒng)審計(jì)。認(rèn)真搞好納稅服務(wù)方面，做好對(duì)所轄納稅人的稅法宣傳工作，對(duì)新出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策及有關(guān)規(guī)定，及時(shí)宣傳到每一戶納稅人，并有針對(duì)性地選擇重點(diǎn)稅源、重點(diǎn)行業(yè)和納稅意識(shí)相對(duì)薄弱的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)宣傳和講解。

三、管理主體精細(xì)化中需要注意的幾個(gè)問(wèn)題

1．發(fā)揮信息化在稅源管理中的作用，建立起規(guī)范高效的稅源控管機(jī)制

充分發(fā)揮信息技術(shù)在稅源監(jiān)控中的應(yīng)用要做好以下幾點(diǎn)：一是要切實(shí)提高工作人員信息化應(yīng)用水平；二是要充分采集稅源的基礎(chǔ)資料。積極籌建“一戶式”管理系統(tǒng)，提高信息共享水平，實(shí)現(xiàn)稅源情況“一網(wǎng)通”；三是要加快信息數(shù)據(jù)的處理。及時(shí)淘汰、更新垃圾數(shù)據(jù)，最大限度的提高數(shù)據(jù)信息的增值利用。

2．合理配置人力資源，建立科學(xué)合理的崗責(zé)體系

一是要充實(shí)稅收管理員隊(duì)伍，保證稅源監(jiān)控崗位人員“不缺位”；二是對(duì)稅收管理員隊(duì)伍不斷優(yōu)化組合。挑選業(yè)務(wù)骨干不斷充實(shí)到稅收管理員隊(duì)伍中。三是不斷對(duì)稅收管理員隊(duì)伍進(jìn)行“充電”，加大培訓(xùn)力度。

同時(shí)，建立起合理的崗位體系。因事設(shè)崗，因崗配置人員。將涉及稅收管理的各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行量化、細(xì)化、固化，確定科學(xué)合理的考核標(biāo)準(zhǔn)，并逐一分解落實(shí)到具體部門、崗位和人員，對(duì)確實(shí)難以量化的要抓住關(guān)鍵部位、關(guān)鍵環(huán)節(jié)，選準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行有效的監(jiān)督控制。

篇（7）

1、敏感測(cè)試。染發(fā)劑中含有大量的化學(xué)物質(zhì)，在染發(fā)之前最好先進(jìn)行皮膚測(cè)試，以免出現(xiàn)過(guò)敏反應(yīng)。將少量的染膏和相同分量的雙氧奶混合，涂抹在手肘內(nèi)側(cè)或者是耳后，24小時(shí)之內(nèi)如果出現(xiàn)了紅腫、瘙癢、疼痛的情況，說(shuō)明發(fā)生了過(guò)敏反應(yīng)，不能使用這種染膏染發(fā)。

2、不洗頭。染發(fā)的當(dāng)天不要洗頭，頭發(fā)分泌的油脂有保護(hù)作用，能夠減少染發(fā)劑對(duì)發(fā)質(zhì)的損傷。

篇（8）

 

正確認(rèn)識(shí)房地產(chǎn)業(yè)及稅收調(diào)控的地位 

 

(一)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展需要擺正位置,堅(jiān)決扭轉(zhuǎn)“房地產(chǎn)依賴癥” 

房地產(chǎn)業(yè)從2003年開(kāi)始,被確認(rèn)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè),其地位的特殊性一直受中央和地方政府重視。但房地產(chǎn)業(yè)的“過(guò)度非理性發(fā)展”也會(huì)產(chǎn)生一系列負(fù)面作用,導(dǎo)致一些地方政府不惜違法用地;房地產(chǎn)業(yè)的“過(guò)度非理性發(fā)展”加劇了人口、土地、資源環(huán)境之間的矛盾;房?jī)r(jià)上漲過(guò)快加劇收入分配不公,造成社會(huì)不穩(wěn)定、不和諧的因素;高房?jī)r(jià)必然抑制居民對(duì)其他領(lǐng)域的合理消費(fèi),不利于擴(kuò)內(nèi)需、促消費(fèi);地方收入“房地產(chǎn)依賴癥”對(duì)其他產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生資本和土地的擠出效應(yīng),使其他產(chǎn)業(yè)可能被忽視,因此不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí),加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式必然受到影響;大多數(shù)中央調(diào)控政策的執(zhí)行最終都要靠地方政府,而對(duì)“土地財(cái)政”和房地產(chǎn)的過(guò)度依賴讓地方政府既無(wú)力建設(shè)保障性住房,也無(wú)心抑制高房?jī)r(jià),這可以說(shuō)是當(dāng)前宏觀調(diào)控政策作用失靈的一個(gè)重要原因。因此,必須擺正房地產(chǎn)業(yè)的地位,房?jī)r(jià)一味上漲和房地產(chǎn)業(yè)“一枝獨(dú)秀”的發(fā)展絕不是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的模式,必須從根本上扭轉(zhuǎn)這種認(rèn)識(shí)和局面。 

(二)房地產(chǎn)稅收調(diào)控要著眼于建立長(zhǎng)效機(jī)制,努力改善稅收調(diào)控方式 

房地產(chǎn)行業(yè)具有的“資金密集型”和對(duì)土地的高度依賴性特征,決定了土地政策和貨幣政策是房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控最重要的手段,而稅收調(diào)控只能作為一種輔助手段,不宜頻繁使用,相對(duì)穩(wěn)定的稅收體系更有利于行業(yè)的健康發(fā)展。 

在對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)可以采取的常用調(diào)控政策中,稅收調(diào)控具有明顯的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)榻鹑?、信貸等政策調(diào)控往往是“一刀切”,而稅收政策更多是結(jié)構(gòu)性調(diào)整。因此,雖然稅收調(diào)控只是作為一種輔助手段,但在房地產(chǎn)調(diào)控中的作用也日益重要。就稅收調(diào)控而言,現(xiàn)在的問(wèn)題是:當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策,沒(méi)有一項(xiàng)是從房地產(chǎn)市場(chǎng)長(zhǎng)期發(fā)展的角度出臺(tái)的。 

 

對(duì)前一階段房地產(chǎn)稅收政策的梳理 

 

(一)2005年以來(lái)房地產(chǎn)稅收政策的實(shí)施情況 

我國(guó)的房地產(chǎn)稅收政策從2005年以來(lái)大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段:第一階段,2005至2008年上半年,其間為應(yīng)對(duì)房?jī)r(jià)偏高、增長(zhǎng)幅度偏快等現(xiàn)象,國(guó)家出臺(tái)了一系列緊縮性政策;第二階段,2008年下半年至2009年底,這一階段為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)影響,配合國(guó)家的擴(kuò)內(nèi)需、保增長(zhǎng)、惠民生的指導(dǎo)方針,為鼓勵(lì)國(guó)民購(gòu)買住房和扶持房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展,稅收政策以寬松政策為主。從以上兩個(gè)階段來(lái)看,宏觀調(diào)控措施盡管產(chǎn)生了積極的效果,但是從稅收政策看,并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果,國(guó)內(nèi)大部分城市房?jī)r(jià)波動(dòng)較大,同時(shí)在總體上延續(xù)著不斷上漲的趨勢(shì)。第三階段,2009年底至今,為遏制部分城市房?jī)r(jià)又出現(xiàn)過(guò)快增長(zhǎng)的勢(shì)頭,宏觀政策又開(kāi)始趨緊,相應(yīng)稅收政策方面也開(kāi)始收緊。 

(二)2008年以來(lái)國(guó)家采取的具體房地產(chǎn)稅收政策 

2008年3月,為了支持廉租住房和經(jīng)濟(jì)適用房的建設(shè),國(guó)家減免廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房建設(shè)和運(yùn)行當(dāng)中涉及的有關(guān)稅收。2008年11月,為了減輕個(gè)人購(gòu)房者的負(fù)擔(dān),促進(jìn)個(gè)人住房消費(fèi),將個(gè)人首次購(gòu)買90平米以下普通住房契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%。同時(shí)還規(guī)定個(gè)人住房買賣的時(shí)候可以免征印花稅,個(gè)人銷售住房還可以免征土地增值稅。2008年12月出臺(tái)的國(guó)辦131號(hào)文,規(guī)定對(duì)住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅暫定一年實(shí)行減免政策。規(guī)定個(gè)人購(gòu)買普通住房超過(guò)2年(含2年)轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅;將個(gè)人購(gòu)買普通住房不足2年轉(zhuǎn)讓的,按其轉(zhuǎn)讓收入減去購(gòu)買住房原價(jià)的差額征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人購(gòu)買非普通住房超過(guò)2年(含2年)轉(zhuǎn)讓按其轉(zhuǎn)讓收入減去購(gòu)買住房原價(jià)的差額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人購(gòu)買非普通住房不足2年轉(zhuǎn)讓的,仍按其轉(zhuǎn)讓收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。這次稅收政策調(diào)整和原來(lái)執(zhí)行的政策相比,調(diào)整了住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅的征免期,同時(shí)加大了稅收優(yōu)惠的力度。通過(guò)這次營(yíng)業(yè)稅的政策調(diào)整可以降低住房轉(zhuǎn)讓交易成本,促進(jìn)二手房市場(chǎng)發(fā)展,鼓勵(lì)普通住房消費(fèi)。 

2009年1月1日起,國(guó)家廢止了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》,消除了內(nèi)外資企業(yè)在房產(chǎn)稅征收方面的“雙軌制”。2009年12月22日,國(guó)家下發(fā)財(cái)稅[2009]157號(hào)文,規(guī)定自2010年1月1日起,個(gè)人將購(gòu)買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的,全額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的,按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的免征營(yíng)業(yè)稅。這次政策調(diào)整把個(gè)人購(gòu)買普通住房后轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅的時(shí)間從2年恢復(fù)為先前的5年,體現(xiàn)了政策較以前開(kāi)始趨緊。

下一階段完善房地產(chǎn)稅收政策的建議 

 

(一)盡早全面開(kāi)征物業(yè)稅,改革現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制和土地出讓金制度 

開(kāi)征物業(yè)稅主要是完善財(cái)稅制度的需要,同時(shí)對(duì)調(diào)節(jié)收入分配、優(yōu)化資源配置、完善分稅制體系以及抑制房地產(chǎn)投機(jī)也能起到積極的作用。至于調(diào)控房?jī)r(jià),雖然短期內(nèi)效果尚待考察,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講增加房地產(chǎn)保有階段的稅負(fù)、改革現(xiàn)行“土地批租”制度,肯定對(duì)房?jī)r(jià)的合理化和避免過(guò)快增長(zhǎng)有積極的作用。當(dāng)務(wù)之急是需要認(rèn)真研究房地產(chǎn)稅制改革的各項(xiàng)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,包括房地產(chǎn)稅的征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)、稅目、減免稅、稅收征管以及過(guò)渡時(shí)期新舊體制的銜接等具體問(wèn)題,對(duì)這些問(wèn)題逐一研究解決?？紤]到改革的難度,可以采取分步驟,由易到難的辦法進(jìn)行,可以考慮先行開(kāi)征“房屋空置稅”和“土地閑置稅”等簡(jiǎn)單易行的稅種,將來(lái)再逐步過(guò)渡到全面開(kāi)征物業(yè)稅。我國(guó)的房地產(chǎn)稅收制度必須改革。中國(guó)房地產(chǎn)稅制存在的諸多問(wèn)題,稅制不合理已經(jīng)成為制約房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展的重要原因之一。2010年“兩會(huì)”期間,有委員提出房地產(chǎn)稅費(fèi)涉及12種稅,50項(xiàng)費(fèi),一套房合計(jì)征收62項(xiàng)各種稅費(fèi),這也是高房?jī)r(jià)的原因之一。 

(二)調(diào)整房屋租賃稅負(fù),大力發(fā)展房屋租賃市場(chǎng) 

理論上,物業(yè)稅的納稅義務(wù)人應(yīng)該是房產(chǎn)的所有人即業(yè)主,但業(yè)主會(huì)不會(huì)把此稅轉(zhuǎn)嫁給租戶?事實(shí)上,從香港的情況來(lái)看,業(yè)主普遍會(huì)把物業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到租客身上。租戶除承擔(dān)租金外,還多交了稅,可以說(shuō)政府征收物業(yè)稅是從租客身上收了一筆錢。為了避免這種情況出現(xiàn),必須調(diào)整房屋租賃時(shí)的稅負(fù),降低租賃成本,活躍房屋租賃市場(chǎng)。我國(guó)稅法規(guī)定個(gè)人出租住房要征收六稅一費(fèi),不僅稅種多、稅負(fù)重,而且在實(shí)際征管中偷逃稅款的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。建議統(tǒng)一稅率,對(duì)普通住宅個(gè)人住房租

賃統(tǒng)一按租金收入的一定比例征稅,以此來(lái)盤活空置住房,提高住房的使用效率。 

(三)研究開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅,以配合物業(yè)稅的征收 

從世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅征收的情況來(lái)看,大多都會(huì)配以完善的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅以使財(cái)產(chǎn)稅的征收不至落空或有漏洞。在房主在世時(shí)贈(zèng)與或者去世后由子女繼承的房產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅,這樣可以有效降低房產(chǎn)的長(zhǎng)期收益預(yù)期。聯(lián)系到我國(guó)的實(shí)際,如果征收大額的遺產(chǎn)稅,在一定程度上肯定會(huì)降低富人購(gòu)置固定資產(chǎn)的原動(dòng)機(jī)。那么相應(yīng)就應(yīng)該能起到降低需求的作用,從而起到影響房?jī)r(jià)的作用。 

 

參考文獻(xiàn): 

1.國(guó)務(wù)院辦公廳.關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展的通知,2010(1) 

篇（9）

 

正確認(rèn)識(shí)房地產(chǎn)業(yè)及稅收調(diào)控的地位 

 

(一)房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展需要擺正位置,堅(jiān)決扭轉(zhuǎn)“房地產(chǎn)依賴癥” 

房地產(chǎn)業(yè)從2003年開(kāi)始,被確認(rèn)為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè),其地位的特殊性一直受中央和地方政府重視。但房地產(chǎn)業(yè)的“過(guò)度非理性發(fā)展”也會(huì)產(chǎn)生一系列負(fù)面作用,導(dǎo)致一些地方政府不惜違法用地;房地產(chǎn)業(yè)的“過(guò)度非理性發(fā)展”加劇了人口、土地、資源環(huán)境之間的矛盾;房?jī)r(jià)上漲過(guò)快加劇收入分配不公,造成社會(huì)不穩(wěn)定、不和諧的因素;高房?jī)r(jià)必然抑制居民對(duì)其他領(lǐng)域的合理消費(fèi),不利于擴(kuò)內(nèi)需、促消費(fèi);地方收入“房地產(chǎn)依賴癥”對(duì)其他產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生資本和土地的擠出效應(yīng),使其他產(chǎn)業(yè)可能被忽視,因此不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí),加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式必然受到影響;大多數(shù)中央調(diào)控政策的執(zhí)行最終都要靠地方政府,而對(duì)“土地財(cái)政”和房地產(chǎn)的過(guò)度依賴讓地方政府既無(wú)力建設(shè)保障性住房,也無(wú)心抑制高房?jī)r(jià),這可以說(shuō)是當(dāng)前宏觀調(diào)控政策作用失靈的一個(gè)重要原因。因此,必須擺正房地產(chǎn)業(yè)的地位,房?jī)r(jià)一味上漲和房地產(chǎn)業(yè)“一枝獨(dú)秀”的發(fā)展絕不是房地產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的模式,必須從根本上扭轉(zhuǎn)這種認(rèn)識(shí)和局面。 

(二)房地產(chǎn)稅收調(diào)控要著眼于建立長(zhǎng)效機(jī)制,努力改善稅收調(diào)控方式 

房地產(chǎn)行業(yè)具有的“資金密集型”和對(duì)土地的高度依賴性特征,決定了土地政策和貨幣政策是房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控最重要的手段,而稅收調(diào)控只能作為一種輔助手段,不宜頻繁使用,相對(duì)穩(wěn)定的稅收體系更有利于行業(yè)的健康發(fā)展。 

在對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)可以采取的常用調(diào)控政策中,稅收調(diào)控具有明顯的優(yōu)勢(shì)。因?yàn)榻鹑?、信貸等政策調(diào)控往往是“一刀切”,而稅收政策更多是結(jié)構(gòu)性調(diào)整。因此,雖然稅收調(diào)控只是作為一種輔助手段,但在房地產(chǎn)調(diào)控中的作用也日益重要。就稅收調(diào)控而言,現(xiàn)在的問(wèn)題是:當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)的稅收政策,沒(méi)有一項(xiàng)是從房地產(chǎn)市場(chǎng)長(zhǎng)期發(fā)展的角度出臺(tái)的。 

 

對(duì)前一階段房地產(chǎn)稅收政策的梳理 

 

(一)2005年以來(lái)房地產(chǎn)稅收政策的實(shí)施情況 

我國(guó)的房地產(chǎn)稅收政策從2005年以來(lái)大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段:第一階段,2005至2008年上半年,其間為應(yīng)對(duì)房?jī)r(jià)偏高、增長(zhǎng)幅度偏快等現(xiàn)象,國(guó)家出臺(tái)了一系列緊縮性政策;第二階段,2008年下半年至2009年底,這一階段為應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)影響,配合國(guó)家的擴(kuò)內(nèi)需、保增長(zhǎng)、惠民生的指導(dǎo)方針,為鼓勵(lì)國(guó)民購(gòu)買住房和扶持房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展,稅收政策以寬松政策為主。從以上兩個(gè)階段來(lái)看,宏觀調(diào)控措施盡管產(chǎn)生了積極的效果,但是從稅收政策看,并沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的效果,國(guó)內(nèi)大部分城市房?jī)r(jià)波動(dòng)較大,同時(shí)在總體上延續(xù)著不斷上漲的趨勢(shì)。第三階段,2009年底至今,為遏制部分城市房?jī)r(jià)又出現(xiàn)過(guò)快增長(zhǎng)的勢(shì)頭,宏觀政策又開(kāi)始趨緊,相應(yīng)稅收政策方面也開(kāi)始收緊。 

(二)2008年以來(lái)國(guó)家采取的具體房地產(chǎn)稅收政策 

2008年3月,為了支持廉租住房和經(jīng)濟(jì)適用房的建設(shè),國(guó)家減免廉租房和經(jīng)濟(jì)適用房建設(shè)和運(yùn)行當(dāng)中涉及的有關(guān)稅收。2008年11月,為了減輕個(gè)人購(gòu)房者的負(fù)擔(dān),促進(jìn)個(gè)人住房消費(fèi),將個(gè)人首次購(gòu)買90平米以下普通住房契稅稅率統(tǒng)一下調(diào)到1%。同時(shí)還規(guī)定個(gè)人住房買賣的時(shí)候可以免征印花稅,個(gè)人銷售住房還可以免征土地增值稅。2008年12月出臺(tái)的國(guó)辦131號(hào)文,規(guī)定對(duì)住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅暫定一年實(shí)行減免政策。規(guī)定個(gè)人購(gòu)買普通住房超過(guò)2年(含2年)轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅;將個(gè)人購(gòu)買普通住房不足2年轉(zhuǎn)讓的,按其轉(zhuǎn)讓收入減去購(gòu)買住房原價(jià)的差額征收營(yíng)業(yè)稅。個(gè)人購(gòu)買非普通住房超過(guò)2年(含2年)轉(zhuǎn)讓按其轉(zhuǎn)讓收入減去購(gòu)買住房原價(jià)的差額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人購(gòu)買非普通住房不足2年轉(zhuǎn)讓的,仍按其轉(zhuǎn)讓收入全額征收營(yíng)業(yè)稅。這次稅收政策調(diào)整和原來(lái)執(zhí)行的政策相比,調(diào)整了住房轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅的征免期,同時(shí)加大了稅收優(yōu)惠的力度。通過(guò)這次營(yíng)業(yè)稅的政策調(diào)整可以降低住房轉(zhuǎn)讓交易成本,促進(jìn)二手房市場(chǎng)發(fā)展,鼓勵(lì)普通住房消費(fèi)。 

2009年1月1日起,國(guó)家廢止了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》,消除了內(nèi)外資企業(yè)在房產(chǎn)稅征收方面的“雙軌制”。2009年12月22日,國(guó)家下發(fā)財(cái)稅[2009]157號(hào)文,規(guī)定自2010年1月1日起,個(gè)人將購(gòu)買不足5年的非普通住房對(duì)外銷售的,全額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年(含5年)的非普通住房或者不足5年的普通住房對(duì)外銷售的,按照其銷售收入減去購(gòu)買房屋的價(jià)款后的差額征收營(yíng)業(yè)稅;個(gè)人將購(gòu)買超過(guò)5年(含5年)的普通住房對(duì)外銷售的免征營(yíng)業(yè)稅。這次政策調(diào)整把個(gè)人購(gòu)買普通住房后轉(zhuǎn)讓免征營(yíng)業(yè)稅的時(shí)間從2年恢復(fù)為先前的5年,體現(xiàn)了政策較以前開(kāi)始趨緊。

下一階段完善房地產(chǎn)稅收政策的建議 

(一)盡早全面開(kāi)征物業(yè)稅,改革現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制和土地出讓金制度 

開(kāi)征物業(yè)稅主要是完善財(cái)稅制度的需要,同時(shí)對(duì)調(diào)節(jié)收入分配、優(yōu)化資源配置、完善分稅制體系以及抑制房地產(chǎn)投機(jī)也能起到積極的作用。至于調(diào)控房?jī)r(jià),雖然短期內(nèi)效果尚待考察,但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)講增加房地產(chǎn)保有階段的稅負(fù)、改革現(xiàn)行“土地批租”制度,肯定對(duì)房?jī)r(jià)的合理化和避免過(guò)快增長(zhǎng)有積極的作用。當(dāng)務(wù)之急是需要認(rèn)真研究房地產(chǎn)稅制改革的各項(xiàng)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題,包括房地產(chǎn)稅的征稅對(duì)象和納稅義務(wù)人、計(jì)稅依據(jù)、稅目、減免稅、稅收征管以及過(guò)渡時(shí)期新舊體制的銜接等具體問(wèn)題,對(duì)這些問(wèn)題逐一研究解決?？紤]到改革的難度,可以采取分步驟,由易到難的辦法進(jìn)行,可以考慮先行開(kāi)征“房屋空置稅”和“土地閑置稅”等簡(jiǎn)單易行的稅種,將來(lái)再逐步過(guò)渡到全面開(kāi)征物業(yè)稅。我國(guó)的房地產(chǎn)稅收制度必須改革。中國(guó)房地產(chǎn)稅制存在的諸多問(wèn)題,稅制不合理已經(jīng)成為制約房地產(chǎn)市場(chǎng)健康發(fā)展的重要原因之一。2010年“兩會(huì)”期間,有委員提出房地產(chǎn)稅費(fèi)涉及12種稅,50項(xiàng)費(fèi),一套房合計(jì)征收62項(xiàng)各種稅費(fèi),這也是高房?jī)r(jià)的原因之一。 

(二)調(diào)整房屋租賃稅負(fù),大力發(fā)展房屋租賃市場(chǎng) 

理論上,物業(yè)稅的納稅義務(wù)人應(yīng)該是房產(chǎn)的所有人即業(yè)主,但業(yè)主會(huì)不會(huì)把此稅轉(zhuǎn)嫁給租戶?事實(shí)上,從香港的情況來(lái)看,業(yè)主普遍會(huì)把物業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁到租客身上。租戶除承擔(dān)租金外,還多交了稅,可以說(shuō)政府征收物業(yè)稅是從租客身上收了一筆錢。為了避免這種情況出現(xiàn),必須調(diào)整房屋租賃時(shí)的稅負(fù),降低租賃成本,活躍房屋租賃市場(chǎng)。我國(guó)稅法規(guī)定個(gè)人出租住房要征收六稅一費(fèi),不僅稅種多、稅負(fù)重,而且在實(shí)際征管中偷逃稅款的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。建議統(tǒng)一稅率,對(duì)普通住宅個(gè)人住房

租賃統(tǒng)一按租金收入的一定比例征稅,以此來(lái)盤活空置住房,提高住房的使用效率。 

(三)研究開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅,以配合物業(yè)稅的征收 

從世界各國(guó)財(cái)產(chǎn)稅征收的情況來(lái)看,大多都會(huì)配以完善的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅以使財(cái)產(chǎn)稅的征收不至落空或有漏洞。在房主在世時(shí)贈(zèng)與或者去世后由子女繼承的房產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅,這樣可以有效降低房產(chǎn)的長(zhǎng)期收益預(yù)期。聯(lián)系到我國(guó)的實(shí)際,如果征收大額的遺產(chǎn)稅,在一定程度上肯定會(huì)降低富人購(gòu)置固定資產(chǎn)的原動(dòng)機(jī)。那么相應(yīng)就應(yīng)該能起到降低需求的作用,從而起到影響房?jī)r(jià)的作用。 

 

參考文獻(xiàn): 

1.國(guó)務(wù)院辦公廳.關(guān)于促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)平穩(wěn)健康發(fā)展的通知,2010(1) 

篇（10）

水利工程通過(guò)流水作業(yè)法控制施工過(guò)程，全面安排施工內(nèi)容，降低水利施工中的人力和物資，同時(shí)也能節(jié)約工程投入的成本。水利施工中按照流水作業(yè)法的流程，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膱?zhí)行施工建設(shè)，確保水利施工能夠如期進(jìn)行。流水作業(yè)法在水利施工中，具有一定的組織性，可以科學(xué)的控制施工時(shí)間，有利于水利施工的質(zhì)量保障，提高水利施工的效率。

一、流水作業(yè)法在水利施工中的原則

流水作業(yè)法在水利施工中的實(shí)踐應(yīng)用，逐漸形成了科學(xué)作業(yè)的原則。流水作業(yè)法可以根據(jù)水利工程的實(shí)際情況，包括環(huán)境、項(xiàng)目等因素，規(guī)劃流水施工的范圍，把整個(gè)水利施工項(xiàng)目，劃分成可以同步進(jìn)行的工程段，安排獨(dú)立的施工團(tuán)隊(duì)完成，而施工團(tuán)隊(duì)需要遵循流水作業(yè)的順序。由此，分析流水作業(yè)法在水利施工中的原則，如：（1）水利施工流水作業(yè)的項(xiàng)目應(yīng)具備相同的性質(zhì)，由同專業(yè)的施工團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)，各個(gè)施工團(tuán)隊(duì)均要分配項(xiàng)目并保障專業(yè)性；（2）一組施工團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)負(fù)責(zé)一項(xiàng)流水項(xiàng)目，水利工程需要監(jiān)管劃分后的流水作業(yè)，確保流水項(xiàng)目由一組團(tuán)隊(duì)負(fù)責(zé)，只要是該流水項(xiàng)目的作業(yè)時(shí)間，必須由對(duì)應(yīng)的施工團(tuán)隊(duì)完成，嚴(yán)格禁止一項(xiàng)流水作業(yè)中出現(xiàn)多個(gè)施工團(tuán)隊(duì)；（3）水利工程安排的流水階段完工后，才能安排施工團(tuán)隊(duì)的下一項(xiàng)任務(wù)，始終保持流水作業(yè)的順序。

二、水利施工中流水作業(yè)法的組織設(shè)計(jì)

流水作業(yè)法的組織設(shè)計(jì)是其在水利施工中應(yīng)用的基礎(chǔ)表現(xiàn)，反應(yīng)了水利施工中流水作業(yè)法的步驟。分析水利施工中流水作業(yè)法的組織設(shè)計(jì)，如下：

1、時(shí)間規(guī)劃

水利施工在流水作業(yè)法的規(guī)劃下，提升施工作業(yè)的時(shí)間效率。時(shí)間規(guī)劃是水利工程流水作業(yè)的首要步驟，水利部門在規(guī)劃時(shí)間的過(guò)程中，要求工程負(fù)責(zé)人審查整體的施工內(nèi)容，按照水利施工的具體情況，合理的劃分施工時(shí)間[1]。時(shí)間規(guī)劃中的核心是促使施工團(tuán)隊(duì)能夠明確流水作業(yè)的時(shí)間規(guī)定，由此施工人員才能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成施工作業(yè)，防止出現(xiàn)工程超期的現(xiàn)象。

2、安排施工段

施工段是水利施工流水作業(yè)的重要部分，安排施工段后，可以明確流水作業(yè)的分配，規(guī)范各個(gè)工作面、工種的施工環(huán)境，加強(qiáng)水利施工進(jìn)度的控制力度。首先劃分施工段中的工序內(nèi)容，根據(jù)水利施工的整體性需求，施工段之間應(yīng)盡量保持連續(xù)性；然后按照施工工序，安排施工人員及時(shí)間，促使三者具有整體連接的關(guān)系，流水作業(yè)劃分了多少施工段，施工單位應(yīng)安排對(duì)應(yīng)數(shù)目的施工團(tuán)隊(duì)；最后施工單位結(jié)合施工段的具體安排，分配相應(yīng)的資源，滿足施工段的需求。

3、組織施工團(tuán)隊(duì)

施工單位組織施工團(tuán)隊(duì)時(shí)，需要特別注意勞動(dòng)效率，避免浪費(fèi)資源。組織施工團(tuán)隊(duì)的目的是按照施工流程進(jìn)行作業(yè)，既要保障施工順序的準(zhǔn)確度，又要控制施工質(zhì)量，施工單位根據(jù)施工段內(nèi)的工程規(guī)模，具體的劃分施工內(nèi)容，充分考慮施工團(tuán)隊(duì)的整體人數(shù)，保障每位施工人員都能投入到施工作業(yè)中[2]。施工團(tuán)隊(duì)盡量發(fā)揮自身的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，配合流水作業(yè)的工程量，防止出現(xiàn)低效的施工情況。

4、施工監(jiān)管

施工單位確定了施工團(tuán)隊(duì)和人員分配后，需要按照施工段的項(xiàng)目，安排施工團(tuán)隊(duì)內(nèi)的時(shí)間，明確施工團(tuán)隊(duì)內(nèi)的作業(yè)時(shí)間，規(guī)避時(shí)間沖突或重復(fù)的風(fēng)險(xiǎn)。施工監(jiān)管下的時(shí)間分配，有利于水利施工的規(guī)范性，以免工程突然中斷。除此以外，施工監(jiān)管還要重點(diǎn)管理施工團(tuán)隊(duì)中的施工人員，細(xì)化分配施工人員的作業(yè)內(nèi)容和時(shí)間，明確時(shí)間、工序的關(guān)系，保障流水作業(yè)的連接性。

5、確定流水線

水利施工經(jīng)過(guò)一系列的組織設(shè)計(jì)后，需確定最終的流水線，構(gòu)建出流水作業(yè)的施工方式[3]。首先，施工單位計(jì)算流水施工中的步距，一般采用數(shù)列法的方式，分配到施工團(tuán)隊(duì)中，促使施工團(tuán)隊(duì)與流水步距達(dá)到流水線的標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)成連接性的流水作業(yè)，流水線最直接的目的是提前設(shè)計(jì)水利施工的內(nèi)容，保障整個(gè)水利施工中的因素均能構(gòu)成一個(gè)整體；然后，施工單位構(gòu)建流水作業(yè)時(shí)，將施工面、施工團(tuán)隊(duì)以及施工時(shí)間對(duì)應(yīng)起來(lái)，形成連續(xù)的流水線，方便后期的水利施工；最后，施工團(tuán)隊(duì)按照施工面的規(guī)劃，完成順序性的施工，一方面拉近工程進(jìn)度縮小時(shí)間差距，另一方面優(yōu)化水利施工的質(zhì)量。

三、流水作業(yè)法在水利施工中的案例分析

深入分析水利施工流水作業(yè)法的原則和組織設(shè)計(jì)，引進(jìn)流水作業(yè)法的案例，分析流水作業(yè)法在水利施工中的具體應(yīng)用，如下：

1、水利工程的簡(jiǎn)介

以水庫(kù)大壩為例，分析水利施工中流水作業(yè)法的應(yīng)用。該水庫(kù)大壩需要工程維護(hù)，先需要拆掉原有的壩頂，再進(jìn)行返修維護(hù)[4]。因該水庫(kù)大壩施工人員在拆壩頂?shù)倪^(guò)程中，發(fā)現(xiàn)斜墻部分存在質(zhì)量缺陷，為了安全起見(jiàn)，該水庫(kù)大壩的管理部門決定延長(zhǎng)大壩維護(hù)的周期，提前進(jìn)行斜墻填筑。該水利工程斜墻填筑的工作量比較大，測(cè)量壩面的基本參數(shù)為：長(zhǎng)：1357m、寬：9m、總量約：37516m?，為盡量縮減大壩維護(hù)的周期，斜墻填筑采用了流水作業(yè)法，在保障工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)高效率的水利施工。

2、流水作業(yè)法的應(yīng)用

該水庫(kù)大壩的管理部門確定流水作業(yè)法后，安排相關(guān)的管理人員落實(shí)斜墻填筑的工作。流水作業(yè)法的應(yīng)用大致可以分為五個(gè)部分，分析如：（1）管理人員設(shè)計(jì)施工順序，劃分斜墻填筑的施工類型，如卸料、碾壓等，安排施工人員參與初期的組織設(shè)計(jì)，方便后期的流水線管理；（2）確定步距，分配兩種施工項(xiàng)目之間的時(shí)間段，管理人員采用了數(shù)列法，規(guī)范項(xiàng)目間距，重點(diǎn)規(guī)范了首項(xiàng)施工作業(yè)的時(shí)間，避免其影響后期，同時(shí)管理人員特別關(guān)注灑水、刨毛的工序，防止其出現(xiàn)延期影響；（3）設(shè)計(jì)流水線的作業(yè)方案，科學(xué)的組織流水設(shè)計(jì)；（4）管理人員確定流水線，首先明確斜墻填筑的進(jìn)度，促使施工人員掌握每段時(shí)間內(nèi)應(yīng)該完成的施工項(xiàng)目，根據(jù)進(jìn)度連接施工作業(yè)的首、尾，嚴(yán)格按照時(shí)間段監(jiān)督施工作業(yè)，不能更改已經(jīng)確定好的作業(yè)時(shí)間；（5）管理人員適度調(diào)整計(jì)劃，保障進(jìn)度、工期的同步性，通過(guò)小范圍調(diào)整流水作業(yè)的進(jìn)度，加快斜墻填筑的力度，盡量縮短施工時(shí)間，避免對(duì)大壩維護(hù)造成太大的影響。

3、流水作業(yè)法的評(píng)價(jià)

斜墻填筑工程中的流水作業(yè)法，發(fā)揮了極大的作用，有效保障整個(gè)水利施工的工期，對(duì)該水庫(kù)大壩起到規(guī)范的作用。該水庫(kù)大壩通過(guò)流水作業(yè)法，很快解決了斜墻的質(zhì)量問(wèn)題，排除了風(fēng)險(xiǎn)隱患，期間規(guī)劃的流水作業(yè)內(nèi)容、時(shí)間等，均符合水利施工的要求。后期斜墻填筑完成后，驗(yàn)收質(zhì)量過(guò)關(guān)，在大壩水庫(kù)中起到良好的作用，體現(xiàn)了流水作業(yè)法的價(jià)值意義。

結(jié)束語(yǔ)：

流水作業(yè)法在水利施工中，不僅指導(dǎo)工程的施工建設(shè)，更重要的是提供優(yōu)化的組織設(shè)計(jì)，促使水利工程具備一定的施工原則，規(guī)避施工中的建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)。水利施工對(duì)流水作業(yè)法的應(yīng)用，改善了傳統(tǒng)的施工方式，促使多項(xiàng)工程能夠同步進(jìn)行，著實(shí)提高了水利施工的效率，進(jìn)而完善水利工程的建設(shè)。由此可見(jiàn)：流水作業(yè)法在水利施工中發(fā)揮了重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1] 萬(wàn)秋根.水利施工中流水作業(yè)法的應(yīng)用探討[J].江西建材，2014，（10）：92