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時間：2024-04-13 11:07:51
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇專項審計和年度審計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
第一條本規(guī)定適用于財政一般預(yù)算資金、基金預(yù)算資金、預(yù)算外資金、政府投資項目和上級、本級專項資金。
第二條市審計機(jī)關(guān)按照上級審計部門和市政府工作部署，每年年初編制當(dāng)年審計項目計劃，報市政府審核后下達(dá)。
第三條市審計機(jī)關(guān)對收支額度較大部門的資金和涉及民生的重點資金加強(qiáng)審計跟進(jìn)監(jiān)督。在跟進(jìn)監(jiān)督中，重點審計一級預(yù)算執(zhí)行單位；根據(jù)工作需要，安排二級預(yù)算執(zhí)行單位延伸審計。
第四條審計監(jiān)督財政和地稅部門預(yù)算執(zhí)行情況的主要內(nèi)容：
（一）市財政預(yù)算資金收繳、分配、撥付、使用情況。
（二）上級財政資金分配、撥付、管理、使用情況。
（三）地方稅務(wù)部門稅收征管情況。
第五條審計監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行單位的主要內(nèi)容：
（一）財政收支的真實性、效益性。主要檢查制度建立、政府采購、資產(chǎn)管理等情況，監(jiān)督預(yù)算內(nèi)外資金（包括非稅收入、國有資產(chǎn)收益等）的核算和使用情況，對專項資金、專項經(jīng)費、辦公費等支出情況進(jìn)行對比和效益分析。
（二）新增債務(wù)的真實性、合法性。
（三）二級預(yù)算執(zhí)行單位收支的合法性、效益性。重點審查占用下級單位資金和物資、強(qiáng)行向下級單位攤派（報銷）費用、與下級單位串通擠占挪用財政資金，違規(guī)向上級單位繳費，以及亂收費、亂罰款、私設(shè)小金庫等問題。
第六條實行項目必審制。對于所有財政投資的基本建設(shè)項目，市審計機(jī)關(guān)一律出具審計報告和竣工決算審計決定，作為市財政部門批復(fù)項目竣工決算和撥付余額的依據(jù)。
第七條實行項目分類跟進(jìn)審計制。對重點跟蹤項目，全程跟蹤審計；對計劃審計項目，開展竣工決算審計；對市政府交辦專項審計項目，按照具體要求進(jìn)行審計。
第八條對于上級批量下達(dá)、數(shù)量較多、地點分散的專項資金建設(shè)項目，市審計機(jī)關(guān)采取專項審計、批量報告的辦法開展審計；對于投資較小的項目，堅持隨到隨審。新晨
第九條對于時效性強(qiáng)、群眾關(guān)注、市政府交辦的項目，市審計機(jī)關(guān)組織專業(yè)審計組開展專項審計。對于涉及面廣、工作量大、專業(yè)性強(qiáng)的政府投資項目，市審計機(jī)關(guān)以政府購買服務(wù)的方式聘請專業(yè)人員參與審計，或委托社會中介機(jī)構(gòu)審計。
第十條每年11月，市審計機(jī)關(guān)會同市發(fā)改、財政等相關(guān)部門落實年度審計計劃，按計劃實施竣工決算審計。
第十一條市審計機(jī)關(guān)及時向市政府報告項目審計結(jié)果，必要時向社會公布。
第十二條每年年初，市審計機(jī)關(guān)與市發(fā)改、財政等部門會商后，安排專項資金審計計劃。同時，根據(jù)市政府安排，及時對上級和本級政府下?lián)艿膽?yīng)急專項資金、臨時追加的專項資金進(jìn)行跟蹤審計，掌握資金到位情況和使用進(jìn)度，并向市政府報告情況。
一、財政收支審計
縣今年安排12個財政收支審計項目，省審計廳要求。包括：
即對縣財政局、民政局、人口和計劃生育局、法院、檢察院、經(jīng)貿(mào)局、局預(yù)算審計。1本級預(yù)算審計7個。
并延伸審計啤酒有限公司、石材有限公司、液壓機(jī)械有限公司、山水房地產(chǎn)有限公司、旅游開發(fā)有限公司、縣網(wǎng)通公司、守業(yè)集團(tuán)公司、紡織有限公司、縣煙草公司、縣信用合作聯(lián)社、縣房地產(chǎn)開發(fā)有限公司、縣第六建筑公司12戶納稅企業(yè)。2地稅系統(tǒng)審計1個。
即對鎮(zhèn)、鄉(xiāng)、鎮(zhèn)財政決算審計。3鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政決算審計4個。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
今年將專業(yè)審計，經(jīng)與縣委組織部商定。加大任中審計，共安排任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目11個，即對縣交通局、科技局、統(tǒng)計局、招商局、畜牧局、文體局、財辦、扶貧開發(fā)辦、工會、實驗小學(xué)、職教中心的主要人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計縣委組織部安排隨時。
三、財務(wù)收支審計
全年共安排7個行政、事業(yè)財務(wù)收支審計項目。
對縣物價局、水利局財務(wù)收支審計。1市局項目2個。
對經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)管委會、縣供銷合作聯(lián)社、民營辦、實驗中學(xué)、中心衛(wèi)生醫(yī)院的年度財務(wù)收支情況審計。3縣局項目5個。
四、資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計
即對縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社、自來水公司資產(chǎn)負(fù)債損益審計。全年安排資產(chǎn)負(fù)債損益審計項目2個。
另一方面，調(diào)動全省審計機(jī)關(guān)上下一起來做審計項目計劃。9月中旬，省審計廳向全省各級審計機(jī)關(guān)發(fā)出通知，征集對審計項目計劃安排的建議，要求各級審計機(jī)關(guān)在認(rèn)真開展調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，圍繞全省經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，結(jié)合新形勢下審計工作的特點和本單位的實際，提出計劃安排的建議，并要求說明立項意圖，明確審計目標(biāo)、審計對象和范圍、審計內(nèi)容和重點。目前，已收到57條意見和建議。
第二條 本辦法適用于本市審計機(jī)關(guān)向社會或在一定范圍公開審計結(jié)果工作。
第三條 本辦法所稱審計結(jié)果,是指市審計機(jī)關(guān)實施審計后,以審計報告、專項審計調(diào)查報告等審計結(jié)論性文書所反映的主要內(nèi)容、審計結(jié)論辦理情況以及被審計單位根據(jù)審計意見、建議整改的情況。
第四條 本辦法所稱審計結(jié)果公開,是指市審計機(jī)關(guān)通過政府網(wǎng)站、新聞媒體、會議、專門刊物等方式向社會或一定范圍公布審計結(jié)果。
第五條 審計結(jié)果公開主要包括下列內(nèi)容：
(一)市本級財政預(yù)算執(zhí)行和部門預(yù)算執(zhí)行情況的審計結(jié)果;
(二)市政府部門或者國有企事業(yè)單位財政財務(wù)收支的審計結(jié)果;
(三)有關(guān)行業(yè)或?qū)ｍ椯Y金的審計結(jié)果;
(四)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、重大建設(shè)項目或其他重要事項財務(wù)收支活動的審計結(jié)果;
(五)市人民政府交辦或上級審計機(jī)關(guān)授權(quán)的審計事項的審計結(jié)果;
(六)關(guān)系人民群眾利益、社會關(guān)注的審計事項的審計結(jié)果;
(七)審計查出的重大違法違紀(jì)案件的審計結(jié)果;
(八)法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)當(dāng)公開的其他審計事項。審計結(jié)果公開時,被審計單位已經(jīng)整改的,應(yīng)當(dāng)同時公布被審計單位的整改落實情況。
第六條 市審計機(jī)關(guān)公開審計結(jié)果,應(yīng)當(dāng)采用下列形式：
(一)通過海口晚報和?？谑腥嗣裾W(wǎng)站,公布年度審計工作報告、審計結(jié)論的辦理情況;
(二)通過報紙、電臺、電視臺、?？谑腥嗣裾W(wǎng)站,以新聞形式摘發(fā)年度審計工作報告、審計結(jié)論的辦理情況;
(三)通過新聞會,審計工作計劃、重大專項審計方案、審計結(jié)果和審計結(jié)論辦理情況;
(四)通過《審計結(jié)果公告》等內(nèi)部刊物,公布年度計劃中重要項目的審計結(jié)果;
(五)其他適當(dāng)?shù)男问健?/p>
第七條 公開審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)履行下列審批程序：
(一)市本級財政預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)在向市人民政府提交的審計結(jié)果報告中說明公開的內(nèi)容及形式,經(jīng)過市人民政府同意后公開;
(二)向市人民政府呈報的重要審計事項的審計結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)在呈送的報告中說明公開的內(nèi)容及形式,經(jīng)市人民政府同意后公開;
(三)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和市人民政府交辦、上級審計機(jī)關(guān)授權(quán)審計事項的審計結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)征得委托或交辦、授權(quán)審計部門的同意;
(四)關(guān)系人民群眾利益、社會關(guān)注的審計項目的審計結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)市政府批準(zhǔn)同意;
(五)重大違法違紀(jì)案件中審計結(jié)果需要公開的,應(yīng)當(dāng)經(jīng)市人民政府和相關(guān)司法機(jī)關(guān)的同意;
(六)其他審計事項的審計結(jié)果需要公開的,由市審計機(jī)關(guān)通過專門會議決定。
第八條 公開審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)具備下列條件：
(一)審計結(jié)果事實清楚,證據(jù)確鑿,定性準(zhǔn)確,評價客觀公正;
(二)審計報告、專項審計調(diào)查報告等相關(guān)審計結(jié)論性文書已經(jīng)生效;
(三)保守國家秘密、被審計單位和相關(guān)單位的商業(yè)秘密。
第九條 被審計單位或者相關(guān)單位對審計結(jié)果有異議的,市審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實,再予公開。
第十條 市審計機(jī)關(guān)及其工作人員違反審計結(jié)果公開規(guī)定的,由主管機(jī)關(guān)或監(jiān)察部門依照有關(guān)規(guī)定,對主要負(fù)責(zé)人、直接責(zé)任人員給予行政處分;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
第十一條 本辦法具體應(yīng)用問題,由市審計主管部門負(fù)責(zé)解釋。
第十二條 本辦法自之日起施行。
審計的詳細(xì)定義審計作為一種監(jiān)督機(jī)制，其實踐活動歷史悠久，但人們對審計的定義卻眾說紛紜。公認(rèn)具有代表性且被廣泛引用的是 美國會計學(xué)會1972年在其頒布的《基本審計概念公告》中給出的審計定義，即審計是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程。
經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定
經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象是審計的對象，也就是審計的內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的認(rèn)定代表著被審單位對本單位經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象(如會計資料)的真實公允性的一種看法。本書第四章將深入探討這一問題。
收集和評估證據(jù)
證據(jù)是審計人員用來確定被審單位經(jīng)濟(jì)活動合法合規(guī)性或有效性及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象真實公允性的各種形式的憑據(jù)。收集充分、有力的審計證據(jù)是審計工作的核心。從一定意義上說，審計就是有目的、有計劃地收集、鑒定、綜合和利用審計證據(jù)的過程。
客觀性
一是內(nèi)審工作目前由于受經(jīng)費、人員等因素制約，仍有少量單位部門領(lǐng)導(dǎo)未能將部門的內(nèi)審工作列入議事日程，及時確定或安排專人（兼職工作人員）從事部門的內(nèi)部審計工作；二是部分部門單位的內(nèi)審從業(yè)人員工作積極主動性不夠，對開展工作存在凝濾或畏難情敘，效率不高，以至于不能很好地開展內(nèi)部審計工作；三是有待于進(jìn)一步加強(qiáng)對內(nèi)審工作的管理和指導(dǎo)，促進(jìn)部門、單位的內(nèi)部審計工作程序和行文不斷規(guī)范。
二、2009年主要工作目標(biāo)完成情況
2009年內(nèi)審工作計劃安排項目10項，現(xiàn)已完成11個內(nèi)審項目，即：教育局4項（1）對*完小20*年1月至2009年6月財務(wù)收支和資金使用效率進(jìn)行內(nèi)部審計，（2）對*中心校20*年1月至2009年6月財務(wù)收支和資金使用效益進(jìn)行內(nèi)部審計，（3）大河中心校20*年1月至2009年6月財務(wù)收支和資金使用效益進(jìn)行內(nèi)部審計，（4）*縣職業(yè)教育中心20*年1月至2009年9月財務(wù)收支和資金使用效益進(jìn)行內(nèi)部審計；林業(yè)局1項對核桃三率建設(shè)撫育管護(hù)資金收支情況進(jìn)行內(nèi)部審計；公安局2項（1）對公安監(jiān)管場所進(jìn)行專項審計調(diào)查，（2）開展20*年換發(fā)第二代居民身份證收費進(jìn)行專項審計；水利局1項對*縣*廠20*年1月至2009年6月財務(wù)收支進(jìn)行審計；縣農(nóng)業(yè)局3項（1）對*縣種子管理站債權(quán)債務(wù)清理審計，（2）對20*年*省村容村貌整治工程項目審計，（3）20*年*省農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展專項項目資金審計。
2009年12月10日止，審結(jié)項目11項，其中：專項審計調(diào)查2項，財務(wù)收支6項，專項審計3項，針對存在問題共提出整改或?qū)徲嫿ㄗh15條，通過審計糾正了被審計部門的不規(guī)范行為和事項，健全完善了相關(guān)管理制度。存在的主要問題是在財務(wù)收支中，二級核算單位的財務(wù)人員業(yè)務(wù)不夠熟悉致使賬制不夠健全、核算不夠規(guī)范；二是存在少量的白條支付和坐支行為。
三、下步內(nèi)審工作安排
（一）工作指導(dǎo)思想
繼續(xù)以貫徹十七大四中全會精神為指導(dǎo)，鞏固和發(fā)揚學(xué)習(xí)實踐科學(xué)發(fā)展觀活動取得的新成效，緊緊圍繞縣委、政府中心工作和做好部門的年初內(nèi)審工作計劃，把審計工作更好地融入經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，認(rèn)真履行內(nèi)部審計監(jiān)督職責(zé)，從保障國家、人民的安全和利益出發(fā)，以“推進(jìn)法治，維護(hù)民生，推動改革，促進(jìn)發(fā)展”為目標(biāo)，嚴(yán)肅查處重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟(jì)犯罪案件中，著力推進(jìn)績效審計，更加注重從體制、機(jī)制、制度層面揭示、分析和反映問題，提出改進(jìn)和完善的建議，促進(jìn)各項政策措施的貫徹落實，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展，積極推進(jìn)體制制度創(chuàng)新和民主法制建設(shè)、反腐倡廉建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督保障經(jīng)濟(jì)社會健康運行的免疫功能。
（二）審計工作思路
（一）政策審計
完成2020年重大政策措施落實情況跟蹤審計一季度相關(guān)工作并對2019年四季度發(fā)現(xiàn)問題的整改情況進(jìn)行了檢查，重點審計了我市肺炎疫情防控資金和捐贈款物以及相關(guān)金融支持政策、復(fù)工復(fù)產(chǎn)等情況，清理拖欠民營企業(yè)中小企業(yè)賬款情況，脫貧攻堅問題整改情況等。抽查了市衛(wèi)健局、市財政局、市發(fā)改局等24個政府部門、單位、企業(yè)，針對發(fā)現(xiàn)的問題提出審計建議2條，被審計單位采納并及時整改。
（二）民生審計
完成病毒感染肺炎疫情防控財政資金、社會捐贈款物以及疫情重點保障企業(yè)貼息貸款等3個專項審計。提出審計建議3條被指揮部采納，及時出善了2項制度，為應(yīng)急物資采購管理提供了制度保證，確保疫情物資采購、管理，為疫情防控提供堅實的后勤物資保障。
（三）財政審計
全面實施預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋，對市本級預(yù)算執(zhí)行和60個預(yù)算單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行審計全覆蓋。以全面數(shù)據(jù)歸集與分析相結(jié)合、現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合、審計機(jī)關(guān)核實與被審計單位核查相結(jié)合方式實現(xiàn)審計全覆蓋。一季度已進(jìn)場對財政、教育、發(fā)改、自然資源局實施全面審計，完成了全市財務(wù)、預(yù)算數(shù)據(jù)的收集，并對數(shù)字化進(jìn)行了初步分析，并形成審計疑點，以便下一步審計核實。目前3個部門預(yù)算執(zhí)行情況審計已結(jié)束現(xiàn)場審計工作。
（四）農(nóng)業(yè)農(nóng)村審計
一是進(jìn)場實施市穩(wěn)定糧食生產(chǎn)政策措施落實情況專項審計調(diào)查，對推進(jìn)穩(wěn)定糧食生產(chǎn)情況開展專項審計調(diào)查，反映工作推進(jìn)、政策落實中存在的突出困難、短板和薄弱環(huán)節(jié)，揭示財政資金安全、績效方面的突出問題，促進(jìn)從制度機(jī)制層面深化落實糧食各項政策措施，推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略更好實施。
二是按計劃開展市2019年扶貧專項審計，重點關(guān)注扶貧政策落實、資金到位、項目落地、目標(biāo)完成等內(nèi)容以及影響2020年如期脫貧的薄弱環(huán)節(jié)、已脫貧地區(qū)的成果鞏固等情況，確?；菝裾呗涞厣?、取得實效。
（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計
按計劃進(jìn)場實施市教育局局長任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，緊扣經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，緊盯領(lǐng)導(dǎo)干部決策等權(quán)力行使重點事項開展審計，把準(zhǔn)監(jiān)督方向，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計針對性，加強(qiáng)對履職盡責(zé)情況的檢查，關(guān)注重大經(jīng)濟(jì)方針政策和改革部署的落實，著力規(guī)范權(quán)力運行、推進(jìn)反腐倡廉。
（六）固定投資審計
一是前移關(guān)口，強(qiáng)化事中監(jiān)督，實施對中學(xué)遷建工程、新建市人民醫(yī)院等9個重大建設(shè)項目的全過程跟蹤審計，發(fā)出“審計建議單”及“審計建議函”共11份。
二是完成竣工決算投資項目4個，并提出審計建議，促進(jìn)各方落實責(zé)任，加快項目投資對經(jīng)濟(jì)增長的拉動和結(jié)構(gòu)調(diào)整的引導(dǎo)作用。
三是完成投資審計“三轉(zhuǎn)”項目結(jié)算審計資料清退及相關(guān)移交工作。
（七）按時保質(zhì)完成市委、市政府以及上級審計機(jī)關(guān)臨時交辦任務(wù)
一是抽調(diào)人員參與疫情指揮部在疫情期間對湖北等重點疫區(qū)來（返）人員情況、行動軌跡文檔的整理工作二是抽調(diào)人員到市發(fā)改局參與疫情防控物資采購和資金使用監(jiān)督工作；三是抽調(diào)業(yè)務(wù)骨干參與紀(jì)委工作。四是完成2019年度鄉(xiāng)村振興工程造價專項審計調(diào)查。
二、下一步工作方向
一是統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，確保年度審計計劃按時完成，重點關(guān)注重大政策跟蹤、防控專項資金、財政預(yù)算執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計項目中存在的共性問題，向市政府提出相關(guān)制度建設(shè)的合理化意見和建議。
二是繼續(xù)做好重點政府投資建設(shè)項目跟蹤審計工作，促進(jìn)提高項目的科學(xué)決策水平，提高資金使用的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，重點關(guān)注工程量變更、款項支付、項目管理的合法合規(guī)性。
三是科學(xué)推進(jìn)審計全覆蓋工作，做好新形勢審計監(jiān)督工作銜接，嚴(yán)格落實各級審計委員會和上級審計機(jī)關(guān)的工作要求，通過實施財政預(yù)算執(zhí)行情況專項審計、擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作面、開展專項財務(wù)收支審計等方式，擴(kuò)大審計監(jiān)督面。
四是抓好審計整改跟蹤落實工作，強(qiáng)化新形勢審計監(jiān)督職能，對每份審計報告反映的問題梳理匯總，每月對審計整改情況進(jìn)行收集匯總和動態(tài)管理，對照“問題清單”和“整改清單”逐個進(jìn)行銷號，并對未整改到位問題進(jìn)行跟蹤督促，確保整改落實到位。
五是全面推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計，推動審計監(jiān)督全覆蓋。加強(qiáng)審計業(yè)務(wù)人員計算機(jī)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用培訓(xùn)；推進(jìn)計算機(jī)規(guī)范化建設(shè)，加強(qiáng)維護(hù)管理；堅持科技強(qiáng)審，學(xué)習(xí)借鑒上級“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計模式，努力實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋。
1、今后5年公司審計工作的總體目標(biāo)是：由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟(jì)效益審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)濟(jì)合同審計等并重。
2、201x年審計工作重點是：以內(nèi)控制度審計為基礎(chǔ),以經(jīng)營業(yè)績審計為中心，提高審計工作質(zhì)量，加強(qiáng)審計意見的落實，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在防范風(fēng)險、完善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益中的作用，即在實施審計監(jiān)督同時，提高審計服務(wù)職能。
二、201x年度集團(tuán)公司內(nèi)部審計工作計劃如下：
1、完善審計內(nèi)控制度,促進(jìn)集團(tuán)內(nèi)控管理健全與完善
⑴ 首先完善集團(tuán)公司內(nèi)審制度，做到審計工作有據(jù)可依，根據(jù)審計業(yè)務(wù)類型，準(zhǔn)備建立《集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度審計辦法》、《集團(tuán)公司預(yù)算執(zhí)行情況審計辦法》、《集團(tuán)公司合同管理審計辦法》三項內(nèi)審制度。
⑵ 內(nèi)控制度是指公司為實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保障資產(chǎn)完整、保證會計信息真實、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動健康有序進(jìn)行而制定的一種內(nèi)部協(xié)調(diào)、組織、制約、檢查的控制系統(tǒng)，201x年內(nèi)審工作應(yīng)該建立在公司內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，對其執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與評價，主要是評價內(nèi)控是否健全、有效，可依賴程度如何;評價在其內(nèi)控制度健全、有效、可依賴的前提下，在運行中是否得到認(rèn)真的貫徹和執(zhí)行，是否有利于公司的經(jīng)營活動、促進(jìn)公司的發(fā)展等，以便及時發(fā)現(xiàn)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，從而確定審計重點，提高審計工作效率，保證審計工作質(zhì)量，有針對性的提出審計意見，促進(jìn)下屬企業(yè)健全和完善內(nèi)控制度，保證其經(jīng)營活動正常運行。
⑶ 通過預(yù)算審計促進(jìn)預(yù)算管理思想觀念轉(zhuǎn)變。目前公司費用開支的相關(guān)制度尚未健全，部分單位即以預(yù)算作為費用開支的標(biāo)準(zhǔn)(而非以費用制度為預(yù)算標(biāo)準(zhǔn))，因此，費用開支喪失了計劃性，部分項目突破預(yù)算范圍。審計將配合財務(wù)等相關(guān)部門，建立與健全各項費用管理辦法，制定相關(guān)費用開支標(biāo)準(zhǔn)，同時使之成為預(yù)算編制指引、規(guī)范性文件。
2、以經(jīng)營業(yè)績審計為中心，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。
內(nèi)部審計必須以公司經(jīng)營業(yè)績審計為中心，主要是對下屬企業(yè)的每半年度經(jīng)營業(yè)績(預(yù)算執(zhí)行)審計，通過經(jīng)營業(yè)績審計不僅要查錯防弊，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正，逐步實現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型的轉(zhuǎn)變，更重要的是要找出影響業(yè)績提高的主要因素，分析原因，抓住關(guān)鍵，提出建議和意見，進(jìn)而促進(jìn)下屬企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
在開展經(jīng)營業(yè)績審計時，內(nèi)部審計應(yīng)注意的問題是：經(jīng)營業(yè)績審計一定要與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及其他專項審計相結(jié)合，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也就是對下屬企業(yè)經(jīng)營者年度或任期內(nèi)的經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營任務(wù)完成情況以及真實性進(jìn)行審計。集團(tuán)公司不僅要加強(qiáng)離任審計，還應(yīng)搞好任中審計，注重對下屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)營績效的評價。
⑴ 對下屬企業(yè)經(jīng)營業(yè)績審計(年度審計、半年度審計)：
通過對下屬企業(yè)xx年度經(jīng)營業(yè)績審計，出具審計報告，提交集團(tuán)公司考核小組，作為對各下屬企業(yè)考核的依據(jù)。
通過對201x年的半年度預(yù)算執(zhí)行審計，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程與內(nèi)控管理中存在問題，敦促其糾正問題、執(zhí)行集團(tuán)經(jīng)營政策、落實經(jīng)營管理措施，圍繞集團(tuán)年度經(jīng)營目標(biāo)提高經(jīng)營效益。
⑵ 結(jié)合經(jīng)營開展經(jīng)營專項審計，促進(jìn)內(nèi)控制度貫徹與執(zhí)行
①收入合同審計
集團(tuán)實行資金集中管理，各企業(yè)的收入應(yīng)全部納入預(yù)算管理，并入賬核算，禁設(shè)小金庫，因此，對下屬企業(yè)的各項收入項目是否納入預(yù)算管理，收入金額全部入賬，以及收入內(nèi)控是否健全、有效進(jìn)行審計。
②在各項成本費用支出進(jìn)行跟蹤審計
集團(tuán)公司與下屬企業(yè)簽訂經(jīng)營責(zé)任書，但主營業(yè)務(wù)成本并不納入業(yè)績考核，并在erp中實行預(yù)算控制，因此，對下屬企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、原始票據(jù)合法性進(jìn)行審計，以確定下屬企業(yè)各項成本費用支出的真實、合法性。
③工程項目的竣工結(jié)算審計
近年來集團(tuán)公司不斷有一些修繕工程竣工結(jié)算，工程竣工結(jié)算均聘請具有資級的工程造價資質(zhì)的咨詢公司審計，因此，主要是對工程招標(biāo)、合同簽訂、竣工驗收、付款進(jìn)行審計。
三、依照“審后要追究、審后要整改、審后要運用”的原則，建立審計結(jié)果落實反饋制度，加強(qiáng)對審計意見落實情況的跟蹤，并定期組織開展審計成果運用執(zhí)行情況的檢查。
1、對下發(fā)整改通知責(zé)令限期整改的下屬企業(yè)，要及時進(jìn)行回訪，監(jiān)督審計意見的落實，使企業(yè)存在的問題逐漸減少，同樣的問題不重復(fù)出現(xiàn)，從而達(dá)到查違糾偏、防范未然、強(qiáng)化管理、規(guī)避風(fēng)險的目的。
2、與集團(tuán)公司各職能部門，尤其是財務(wù)部要進(jìn)一步加強(qiáng)合作與工作溝通，將審計部掌握的相關(guān)信息及時通報，避免管理、監(jiān)督、考核脫節(jié)。
四、加大宣傳力度，改善內(nèi)審環(huán)境，加強(qiáng)審計人員培訓(xùn)，進(jìn)一步提高審計工作質(zhì)量。
1、xx年審計隊伍人員出現(xiàn)流動，審計崗位配備不足，導(dǎo)致年度工作目標(biāo)未能全部落實，201x年，需要領(lǐng)導(dǎo)支持與相關(guān)部門配合，按崗位設(shè)置配備審計人員，充實審計隊伍力量。
2、協(xié)助與配合相關(guān)部門健全與完善內(nèi)控制度，使管理有制度，審計有依據(jù)，處罰有規(guī)定，進(jìn)一步發(fā)揮審計事前、事中、事后參與經(jīng)營管理作用。
根據(jù)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的大小來編制年度審計計劃和確定審計項目，是配合企業(yè)年度風(fēng)險戰(zhàn)略、對年度審計任務(wù)所做的安排，是企業(yè)年度計劃的重要組成部分，也是體現(xiàn)風(fēng)險評估重要作用的首要環(huán)節(jié)，其中的關(guān)鍵步驟是制定選擇被審計者的策略和按風(fēng)險水平對潛在被審計者進(jìn)行排序。以產(chǎn)能建設(shè)項目投資專項審計為例，按照因果樹方法進(jìn)行定性分析，從“戰(zhàn)略目標(biāo)——影響因素——開發(fā)優(yōu)勢——投資價值”等鏈條環(huán)節(jié)逐一分析評估，認(rèn)定“產(chǎn)能建設(shè)及其投資效益的不確定性成為高風(fēng)險因素”，最終將產(chǎn)能建設(shè)投資專項審計項目列入年度審計計劃。該環(huán)節(jié)主要步驟是：
根據(jù)企業(yè)風(fēng)險評估情況編制年度審計計劃時，要具體考慮以下幾方面因素：上一次審計的日期和結(jié)果，審計間隔期越長，風(fēng)險就越大；企業(yè)對前次審計的整改情況，整改不徹底或未整改，說明風(fēng)險較大；企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，薄弱環(huán)節(jié)或缺陷越多，說明內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不到位，越應(yīng)該進(jìn)行審計；重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，如資金管理、投資管理、物資采購等業(yè)務(wù)，存在風(fēng)險的可能性較大，應(yīng)該進(jìn)行重點關(guān)注；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)特別關(guān)注的問題，此類問題存在特殊性、重要性的特點，應(yīng)優(yōu)先安排審計；職工群眾普遍關(guān)注的熱點、難點問題，是屬于容易引起大家爭議的領(lǐng)域，存在一定的風(fēng)險，需要重點關(guān)注；企業(yè)風(fēng)險防范措施的充分性、有效性；審計人員的勝任能力，也是編制年度計劃、確定審計項目時需要考慮的問題。
對企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行評估時可靈活采用以下方式：安排審計人員查閱以前年度內(nèi)外部審計和檢查的檔案資料，結(jié)合實際情況分析企業(yè)存在的風(fēng)險；組織不同部門人員、不同行業(yè)的專家進(jìn)行討論，分析企業(yè)面臨的風(fēng)險；聘請中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行評估。
二、以識別風(fēng)險評估范圍為導(dǎo)向，開展調(diào)查，圈定重點
審計部門按照年度審計計劃，按期逐項實施審計項目。審計項目準(zhǔn)備階段的主要任務(wù)是組建審計組，選擇配備審計組長和主審，進(jìn)行審前調(diào)查，制訂審計實施方案。其中，集中體現(xiàn)風(fēng)險評估手段的是審前調(diào)查，采取的主要方法是分析性復(fù)核和內(nèi)部控制測試。主要步驟是：
在該階段，應(yīng)予識別和評估風(fēng)險的范圍包括被審計者所有領(lǐng)域和所有經(jīng)濟(jì)活動、業(yè)務(wù)流程；風(fēng)險類別既有固有風(fēng)險，也有控制風(fēng)險。通過分析審前調(diào)查資料，不僅要了解企業(yè)與外部環(huán)境的聯(lián)系，發(fā)現(xiàn)潛在的重要風(fēng)險；還要根據(jù)重要戰(zhàn)略風(fēng)險和重大交易類別確定關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)并進(jìn)行分析，識別企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險；然后根據(jù)分析情況，逐項列明企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險清單，將審計范圍內(nèi)的高風(fēng)險領(lǐng)域作為審計重點。審前調(diào)查的主要內(nèi)容包括：企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、行業(yè)特點等內(nèi)外部環(huán)境；產(chǎn)供銷活動、投資活動、籌資活動、財務(wù)報告等相關(guān)經(jīng)營信息；內(nèi)控體系建設(shè)、風(fēng)險應(yīng)對機(jī)制、風(fēng)險管理過程等內(nèi)部控制信息。
在審前調(diào)查中，審計人員可用以下方式獲取企業(yè)資料：通過詢問企業(yè)管理層并進(jìn)行討論，了解風(fēng)險管理、信息管理、戰(zhàn)略管理方面的有效性；通過查閱企業(yè)內(nèi)外部審計檔案、會議記錄、財務(wù)報表、公司文件等內(nèi)部資料，了解經(jīng)營模式、關(guān)鍵績效指標(biāo)、內(nèi)控流程等相關(guān)情況及存在的內(nèi)部風(fēng)險因素等；查閱有關(guān)財務(wù)制度和行業(yè)法律法規(guī)、行業(yè)發(fā)展趨勢、本企業(yè)在行業(yè)中的地位、該行業(yè)其他公司的年度報告等外部資料，掌握企業(yè)經(jīng)營管理、客戶信息、競爭對手、發(fā)展前景等方面信息，了解企業(yè)外部環(huán)境中存在的有利、不利因素，以及潛在的風(fēng)險點。
三、以計價風(fēng)險影響程度為參考，擬定方案，分配資源
審計小組在審前調(diào)查結(jié)束后，應(yīng)根據(jù)審前調(diào)查掌握的風(fēng)險程度編制審計工作方案。在審計方案中要著重考慮以下幾個方面：首先根據(jù)已列示的企業(yè)重大風(fēng)險清單，通過分析，確定是目前已存在的風(fēng)險還是潛在風(fēng)險，以及風(fēng)險發(fā)生的可能性；然后按照風(fēng)險程度高低，確定現(xiàn)場審計的時間、范圍、審計程序及查證重點；最后根據(jù)上述內(nèi)容，擬定適用的審計方案，合理分配審計資源，如安排業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計人員對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行全面詳細(xì)檢查；對不同層次的風(fēng)險領(lǐng)域，安排不同的抽樣比例進(jìn)行檢查，以突出審計重點，提高審計效率與效果。
分配審計資源時，可以采用風(fēng)險計算公式：風(fēng)險=暴露的金額×可能性×發(fā)生頻率。以計分的方式，將風(fēng)險大的領(lǐng)域或環(huán)節(jié)作為審計的重點，從而使現(xiàn)場審計的目光始終聚焦于重大風(fēng)險領(lǐng)域。另外，在配備審計人員時除選派本部門專職審計人員外，還應(yīng)考慮配備具有豐富風(fēng)險管理經(jīng)驗的專業(yè)人員。尤其在實施大型審計項目時，審計組成員除專職審計人員參與外，可聘請風(fēng)險管理、計算機(jī)、計劃統(tǒng)計等方面的專業(yè)人員參與；對于一般審計項目，可在審前培訓(xùn)中增加有關(guān)風(fēng)險管理知識和技能的培訓(xùn)，加強(qiáng)審計人員在風(fēng)險分析、風(fēng)險評估等方面的學(xué)習(xí)與討論，為順利實施審計打好基礎(chǔ)。
四、以分析偏高風(fēng)險領(lǐng)域為目的，把握方向，鎖定難點
審計組在上述各項準(zhǔn)備工作完成后，要按審計通知書要求進(jìn)駐企業(yè)。首先要召開進(jìn)點動員會，聽取企業(yè)關(guān)于基本情況的匯報，向?qū)Ψ矫鞔_本次審計的目的、主要內(nèi)容并提出相關(guān)要求。其次要開展現(xiàn)場查證，現(xiàn)場查證的內(nèi)容與審前調(diào)查內(nèi)容有所不同，現(xiàn)場查證的內(nèi)容更具體，更側(cè)重于企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)，尤其要關(guān)注是企業(yè)高風(fēng)險領(lǐng)域、關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的內(nèi)控測試。通過現(xiàn)場查證要進(jìn)一步分析企業(yè)存在的經(jīng)營風(fēng)險并按風(fēng)險大小進(jìn)行重新排序，若分析結(jié)果與審前調(diào)查有差別，應(yīng)重新調(diào)整審計實施方案，調(diào)整審計測試的范圍、重點以及分工，做到把握好審計方向，鎖定下一步的工作難點。
結(jié)合《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，筆者認(rèn)為，該階段按風(fēng)險大小進(jìn)行重新排序時應(yīng)圍繞以下幾個方面：涉及財務(wù)暴露的問題，交易金額大的，存在風(fēng)險也越大，應(yīng)予以先審；涉及可能出現(xiàn)的損失或風(fēng)險，損失或風(fēng)險大的事項或業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行先審；涉及企業(yè)決策層要求的事項或重點關(guān)注的領(lǐng)域，應(yīng)安排優(yōu)先審計；涉及經(jīng)營管理、計劃目標(biāo)、內(nèi)控系統(tǒng)方面存在重大變動的事項，要先行關(guān)注；曾使內(nèi)部審計部門取得較大審計成果的事項，也應(yīng)屬于先審之列。
五、以測試潛在風(fēng)險環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，獲取證據(jù)，實施評價
1、創(chuàng)新審計整改工作統(tǒng)計指標(biāo)。根據(jù)地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展決策需求和地方政府審計發(fā)展實際，初步確定年度審計項目查出問題所涉及的資金總額、已糾正或整改金額、針對審計進(jìn)行建章立制的個數(shù)、審計整改率等。根據(jù)這幾個審計統(tǒng)計指標(biāo)，計算地方審計整改比例，為提高審計效率和效果提供決策參考。
2、審計整改工作統(tǒng)計指標(biāo)的統(tǒng)計范圍。在具體設(shè)計審計統(tǒng)計指標(biāo)時，參考國家審計統(tǒng)計指標(biāo)體系，對以下審計統(tǒng)計欄目的范圍進(jìn)行：一是審計單位名稱，系指經(jīng)審計通知書確認(rèn)的，報告期內(nèi)由審計機(jī)關(guān)獨立或以審計機(jī)關(guān)為主實施審計，并出具審計報告的部門或單位名稱。二是審計調(diào)查單位名稱，系指經(jīng)專項審計調(diào)查通知書確認(rèn)的，報告期內(nèi)由審計機(jī)關(guān)獨立或以審計機(jī)關(guān)為主實施審計調(diào)查，并報送專項審計調(diào)查報告的部門或單位名稱。三是審計資金總額，該指標(biāo)從資金角度反映審計覆蓋面和規(guī)模大小。具體范圍為：企業(yè)，統(tǒng)計會計年度末資產(chǎn)總額；行政事業(yè)單位，統(tǒng)計預(yù)算資金總額；政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目，統(tǒng)計上級批準(zhǔn)計劃總投資金額數(shù)；等等。以上幾個方面是指全面審計情況下的統(tǒng)計口徑。在專項審計時，按專項資金額進(jìn)行統(tǒng)計。四是查出問題金額，系指審計查出的“違規(guī)金額”、“損失浪費金額”、“管理不規(guī)范金額”等的合計數(shù)。五是已糾正或整改金額，系指審計決定書、審計報告發(fā)出后，被審計（調(diào)查）單位已糾正或整改的問題金額。六是查出問題個數(shù)，以審計報告中反映的問題個數(shù)為準(zhǔn)。七是已糾正或整改問題個數(shù)。針對審計查出問題已糾正或整改的狀況，要研究確定審計統(tǒng)計時的參考判斷標(biāo)準(zhǔn)：如有關(guān)部門和單位已按要求對違規(guī)金額和管理不規(guī)范金額等全部或大部分進(jìn)行了糾正或整改狀況；針對管理不規(guī)范、制度不完善等問題已經(jīng)建章立制的整改狀況；針對違規(guī)收費等行為已經(jīng)停止違法行為的狀況；針對不涉及資金的管理性或其他類似問題，有關(guān)部門和單位通過會議等形式提出相關(guān)要求或在審計整改回復(fù)中表示整改的狀況；等等。在具體確定參考標(biāo)準(zhǔn)時，要循序漸進(jìn)地針對地方經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展進(jìn)程和政府審計發(fā)展實際，尤其是要從有利于領(lǐng)導(dǎo)決策角度進(jìn)行研究。八是已糾正或整改率。
3、關(guān)于審計整改率。審計整改率的計算是個敏感問題，涉及到方方面面的工作。對于審計整改率的統(tǒng)計本身，就涉及到統(tǒng)計角度問題。因此，既要非常慎重地統(tǒng)計，又要積極穩(wěn)妥地探索創(chuàng)新審計統(tǒng)計。對于審計整改工作的統(tǒng)計，除了要研究統(tǒng)計審計查出問題個數(shù)的整改狀況，還要參考統(tǒng)計審計查出問題金額的整改狀況，以達(dá)到實事求是地統(tǒng)計審計整改工作實際，切實為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考。
二、加強(qiáng)地方效益審計統(tǒng)計創(chuàng)新工作
經(jīng)過20多年的發(fā)展，我國政府審計發(fā)展已經(jīng)達(dá)到一定的水平?！秾徲嬍?003-2007發(fā)展規(guī)劃》中明確提出到2007年效益審計項目達(dá)到50%的目標(biāo)，同時對審計管理提出了一系列目標(biāo)。這些發(fā)展目標(biāo)對審計管理提出了具體要求。各地方政府審計也在積極推進(jìn)效益審計工作。效益審計工作不僅涉及政府審計發(fā)展目標(biāo)，而且也涉及政府審計工作進(jìn)程。因此，要針對地方政府審計實際創(chuàng)新效益審計統(tǒng)計工作。
1、創(chuàng)新地方效益審計統(tǒng)計指標(biāo)工作。結(jié)合審計署審計統(tǒng)計指標(biāo)體系，根據(jù)地方政府審計特色有針對性地整合效益審計統(tǒng)計指標(biāo)：效益審計項目數(shù)，包括以效益審計項目立項的項目數(shù)和其他類型審計項目中的效益審計子項目；效益審計項目資金總額；效益審計項目查出問題資金額；占效益審計資金額的百分比；占審計資金總額百分比。根據(jù)這幾個審計統(tǒng)計指標(biāo)，計算效益審計項目數(shù)占年度總項目數(shù)的比例，計算效益審計項目查出問題所涉及的資金總額占效益審計項目總金額的比例，計算效益審計項目查出問題所涉及的資金總額占年度所有審計項目總金額的比例，為推進(jìn)全市效益審計工作提供決策參考。
2、地方效益審計統(tǒng)計指標(biāo)創(chuàng)新的統(tǒng)計范圍。根據(jù)審計署審計統(tǒng)計報表體系和地方效益審計特色，探索確定以下范圍：一是效益審計項目，系指單獨立項，或與財政收支、財務(wù)收支真實合法性審計相結(jié)合的效益審計（調(diào)查）項目的個數(shù)。二是效益審計項目資金額：指單獨立項的效益審計項目總金額或?qū)徲嫞ㄕ{(diào)查）項目中效益審計部分涉及的資金總額。三是審計查出問題金額，系指填入審計署審計統(tǒng)計“效益審計情況報表”內(nèi)的數(shù)據(jù)。四是占效益審計資金額比例。五是占審計資金總額的比例。
在進(jìn)行地方效益審計統(tǒng)計時，既要針對地方政府審計發(fā)展特點和發(fā)展進(jìn)程，又要考慮地方政府審計目標(biāo)。在涉及具體統(tǒng)計技術(shù)時，要考慮到經(jīng)濟(jì)社會和政府審計發(fā)展的宏觀和微觀層面的實際問題。
三、加強(qiáng)計算機(jī)輔助審計統(tǒng)計創(chuàng)新工作
計算機(jī)輔助審計技術(shù)是政府審計發(fā)展所必須解決的問題。計算機(jī)輔助審計在政府審計中重要性越來越強(qiáng)。李金華審計長在有關(guān)會議上多次強(qiáng)調(diào)計算機(jī)輔助審計的重要性，并多次要求大力推進(jìn)計算機(jī)輔助審計。
一、清產(chǎn)核資專項審計
根據(jù)《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》（以下簡稱“辦法”）所謂清產(chǎn)核資，是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項資產(chǎn)損溢，從而真實反映企業(yè)的資產(chǎn)價值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資的內(nèi)容包括帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認(rèn)定、資金核實和完善制度等。清產(chǎn)核資工作可根據(jù)國有資產(chǎn)管理部門的要求或企業(yè)實際情況提出申請實施。例如，企業(yè)分立、合并、重組、改制、撤銷等經(jīng)濟(jì)行為涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)重大變動情況的；企業(yè)會計政策發(fā)生重大更改，涉及資產(chǎn)核算方法發(fā)生重要變化情況的；均可進(jìn)行清產(chǎn)核資工作。
企業(yè)要聘請社會中介機(jī)構(gòu)對清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項財務(wù)審計和對有關(guān)損溢提出鑒證證明；社會中介機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)清產(chǎn)核資的結(jié)果，出具經(jīng)注冊會計師簽字的清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告并編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表。所以清產(chǎn)核資專項審計是特殊目的審計，作為社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照獨立、客觀、公正的原則，履行必要的審計程序，認(rèn)真核實企業(yè)的各項清產(chǎn)核資材料，并按規(guī)定進(jìn)行實物盤點和賬務(wù)核對。對企業(yè)資產(chǎn)損溢按照國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的損溢確定標(biāo)準(zhǔn)，在充分調(diào)查研究、論證的基礎(chǔ)上進(jìn)行職業(yè)推斷和合規(guī)評判，提出經(jīng)濟(jì)鑒證意見，并出具鑒證證明。
二、清產(chǎn)核資專項審計與年報審計的區(qū)別
清產(chǎn)核資專項審計與年報審計不同，它是在企業(yè)會計報表審計的基礎(chǔ)上，著重對企業(yè)清產(chǎn)核資的范圍、內(nèi)容、過程、法律依據(jù)、清產(chǎn)核資資料和資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)真實性以及財產(chǎn)損失依據(jù)進(jìn)行鑒證。清產(chǎn)核資專項審計是伴隨著清產(chǎn)核資工作而展開的，主要與年報審計有以下區(qū)別：
1、審計目的不同
年報審計的目的是對公司或企業(yè)的年度會計報表的公允性、合法性、一貫性等“三性”發(fā)表審計意見：即會計報表的編制是否符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；會計報表在所有重大方面是否公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量；會計處理方法的選用是否符合一貫性原則。而清產(chǎn)核資審計的目的是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的相關(guān)資料進(jìn)行審計核實，并對企業(yè)核查出的各項資產(chǎn)損失及申報待核銷凈損失的處理預(yù)案的真實性、合規(guī)性發(fā)表審計意見。
2、審計范圍不同
年報審計的范圍為公司或企業(yè)的年度會計報表、帳簿及憑證等會計資料及其他資料，包含合并報表及母公司報表；清產(chǎn)核資審計的范圍為國有企業(yè)的基準(zhǔn)日會計報表以及涉及資產(chǎn)管理、財產(chǎn)損失認(rèn)定、勘查、資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)、價值鑒定和資金核實、債權(quán)驗證等多方面的資料。即清產(chǎn)核資所審計的范圍要比年度審計范圍更加廣泛、更加細(xì)致和明確。
3、審計依據(jù)不同
年報審計的依據(jù)是《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及相應(yīng)會計制度、審計業(yè)務(wù)約定書等；清產(chǎn)核資審計的依據(jù)除上述依據(jù)外，還有《國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法》、《關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)資產(chǎn)損失認(rèn)定工作>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資工作規(guī)程>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資資金核實工作規(guī)定>的通知》、《關(guān)于印發(fā)<國有企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作規(guī)則>的通知》（、《關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行<企業(yè)會計制度>有關(guān)財務(wù)政策問題的通知》、《企業(yè)財產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法》以及其他相關(guān)文件。4、審計的重點和要求不同
清產(chǎn)核資審計中，我們在計劃時不確定重要性水平，而是在基準(zhǔn)日會計報表帳面審計的基礎(chǔ)上，重點對企業(yè)實物資產(chǎn)的清查和企業(yè)債權(quán)債務(wù)的核對、詢證以及對企業(yè)損失掛帳進(jìn)行核實，協(xié)助和督促企業(yè)取得損失掛帳所必須的外部具有法律效力的證據(jù)，其他中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，以及提供特定事項的內(nèi)部證明，并對其真實性和合規(guī)性進(jìn)行審計。具體審計重點包括（1）貨幣資金：帳實是否相符，是否存在帳外現(xiàn)金；銀行未達(dá)帳是否正常。（2）應(yīng)收款項：是否真實存在，壞帳損失按新、老制度確認(rèn)依據(jù)等。（3）存貨：帳實是否相符，存貨所有權(quán)認(rèn)定，是否有積壓、殘次存貨等。（4）固定資產(chǎn)：帳實是否相符，清理出已提足折舊的固定資產(chǎn)、待報廢和提前報廢固定資產(chǎn)的數(shù)額及固定資產(chǎn)損失、待核銷數(shù)額，對盤盈、盤虧、租出、借出和未按規(guī)定手續(xù)批準(zhǔn)報廢或轉(zhuǎn)讓出去的資產(chǎn)的清查等。（5）在建工程：長期掛帳但實際已經(jīng)報廢項目等的清查。（6）對各項待處理資產(chǎn)損失形成的原因，申報審批程序及處理意見是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度及相關(guān)政府部門的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行清查。（7）資產(chǎn)損失、資金掛帳的認(rèn)定工作。
5、審計的方法和程序多
年報審計是按照業(yè)務(wù)循環(huán)或會計報表科目在符合性測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行實質(zhì)性測試，采取抽查方式對會計報表余額進(jìn)行認(rèn)定；清產(chǎn)核資審計，主要是在企業(yè)年度會計報表審計的基礎(chǔ)上，重點進(jìn)行帳務(wù)清理審查，資產(chǎn)核實清查，重估價值鑒證，損益認(rèn)定審計，結(jié)果申報審計，資金核實審計，帳務(wù)處理審計，完善制度審計等。特別是對資產(chǎn)損失按原制度和新制度分別就確認(rèn)證據(jù)、條件等要進(jìn)行認(rèn)定。
6、重視資金核實、實物資產(chǎn)的盤點、價值鑒證工作
年報審計時，由于時間等因素，我們通常依據(jù)公司或企業(yè)提供的資產(chǎn)盤點清單認(rèn)定帳面的存貨、固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)；清產(chǎn)核資審計時，我們重視實物資產(chǎn)的抽查盤點工作，關(guān)注因?qū)嵨镔Y產(chǎn)的毀損、報廢及其他原因形成的潛虧情況，同時，年報審計時對往來款項一般是函證部分大額款項，在清產(chǎn)核資審計時，我們要對往來款項逐一函證，落實款項的真實性和存在性，對有爭議的債權(quán)要認(rèn)真清理、查證、核實，重新確認(rèn)債權(quán)關(guān)系。
7、審計調(diào)整
年報審計中，我們對于超出重要性水平的事項提請公司或企業(yè)調(diào)整有關(guān)帳目，并相應(yīng)調(diào)整年度會計報表。如果公司或企業(yè)拒絕調(diào)整，我們將視未調(diào)整事項對整個會計報表的影響程度出具不同意見的審計報告；清產(chǎn)核資審計時，我們不考慮重要性水平一律按要求調(diào)整，但企業(yè)要根據(jù)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會清產(chǎn)核資資金核實批復(fù)文件以及國家現(xiàn)行的財務(wù)、會計制度的規(guī)定進(jìn)行帳務(wù)處理，處理完畢后要上報處理結(jié)果。
三、結(jié)束語
