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序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇納稅籌劃的必要性范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。
中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01
2008年一場前所未有的金融危機爆發(fā)，時至今日，我國已經進入后金融危機時代。全球經濟有所好轉，但是，伴隨著歐債危機，全球經濟出現(xiàn)更大的不確定性，我國眾多企業(yè)，特別抗風險能力較弱的中小企業(yè)，正處于前所未有的困境之中。在嚴峻的經濟形勢面前，節(jié)約成本成為每個中小企業(yè)特別關注的問題，而作為節(jié)約成本的一個重要手段，納稅籌劃在中小企業(yè)中的地位顯得尤為重要。
一、后金融危機時代中小企業(yè)納稅籌劃的必要性分析
1.減少成本支出，增加現(xiàn)金流量
稅收支出是中小企業(yè)的一項較大的成本支出，也是企業(yè)在一定生產規(guī)模下較為固定的現(xiàn)金流出。企業(yè)通過事前進行納稅籌劃，減少稅負支出或者推遲稅額的支付，從而相當于增加了盈利水平，給企業(yè)帶來經濟利益，有利于中小企業(yè)的發(fā)展，這在中國當前整體稅負較重的情況下，能夠增加企業(yè)可支配現(xiàn)金的數(shù)量，對于融資較為困難的中小企業(yè)來講尤其重要。通過適當?shù)募{稅籌劃，避免企業(yè)繳納原本可以避免繳納的稅款，維持企業(yè)正常的現(xiàn)金流量，以防企業(yè)在后金融危機時代由于資金鏈斷裂而承受破產之苦。
2.維持企業(yè)生存，促進企業(yè)發(fā)展
長期以來，我國經濟的發(fā)展都主要依托于“投資”和“出口”這兩輛馬車。在金融危機發(fā)生后，從金融領域到實體經濟都飽受挑戰(zhàn)外需嚴重不足，這對于我國以出口為主的中小企業(yè)打擊巨大。雖然進入到后金融危機時代，國外經濟開始有所恢復，但是速度緩慢，中小企業(yè)仍然面臨著巨大的壓力。而我國在2008施行“四萬億”經濟刺激，間接導致了我國通貨膨脹，原材料和人工成本大幅增加，企業(yè)的處境日益艱難。自從金融危機發(fā)生后，我國多次強調要增加“內需”，然而內需卻長期以來增長緩慢。在這樣企業(yè)增加收入日益受到阻礙的情況下，控制成本就成為中小企業(yè)繼續(xù)維持生存和發(fā)展的關鍵。而稅收成本在企業(yè)成本中占有相當大的比重，如何通過納稅籌劃對其進行有效地控制和管理，對于中小企業(yè)十分重要。
3.順應稅收杠桿，促進產業(yè)升級
稅收杠桿是經濟杠桿的重要形式之一，國家運用稅收形式，引導納稅人的消費選擇和生產經營決策同國家對經濟的規(guī)劃相契合。在后金融危機時代，我國面臨著穩(wěn)定經濟增長和調整經濟結構兩大任務，為此國家在稅收政策上通過減稅、免稅、退稅等措施進行宏觀調控。中小企業(yè)在納稅籌劃時應把握機會，通過利用國家的稅收優(yōu)惠政策，一方面能達到減少納稅額的目的，另一方面也客觀上實現(xiàn)了國家稅收杠桿的作用，實現(xiàn)了國家調整國民經濟與產業(yè)升級與調整的目的。
4.提高管理水平，增強抗風險能力
納稅籌劃的特性決定納稅籌劃需要企業(yè)具有較高的管理水平和經營水平。納稅籌劃具有事前性，即在經濟業(yè)務發(fā)生之前對即將發(fā)生的納稅行為進行合理的控制和調整，通過對不同的納稅方案進行選擇，以達到節(jié)稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的財務管理目標。另一方面，納稅籌劃是運用多種手段和方法，進行的一系列綜合性稅務規(guī)劃活動。這種綜合性體現(xiàn)在，納稅人在公司運營、投資等過程中面臨的多個應繳稅種，而且有些稅種是彼此相關的，因此，籌劃人員在進行納稅籌劃時要著眼于實現(xiàn)整體稅負的最低，而不能局限于某個稅種稅負的高低，此外納稅籌劃也需要成本，綜合籌劃的結果應是效益最大，成本最低。為進行納稅籌劃，廣大中小企業(yè)必須不斷地提高經營水平和管理水平，科學合理地進行納稅籌劃，增強企業(yè)的抗風險能力，以應對目前經濟中的諸多不確定性因素。
二、后金融危機時代中小企業(yè)納稅籌劃的風險分析
1.政策改變，法律變更
在后金融危機時代，國家經濟下行壓力大，尤其是伴隨著房地產泡沫的破裂，會影響一系列相關產業(yè)的發(fā)展，中小企業(yè)難免受到影響。為此國家根據經濟形勢的發(fā)展，會陸續(xù)出臺一系列中小企業(yè)的扶持政策，對現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)做暫時地補充、修訂或者調整，以增加就業(yè)，穩(wěn)定經濟增長。但是由于納稅籌劃是在經濟業(yè)務發(fā)生之前進行的，從選擇納稅籌劃方案到最終方案的實施和執(zhí)行之間有一個時間差，如果在這個過程中政策、法律法規(guī)等發(fā)生變化，那么已選方案可能由合理變?yōu)椴缓侠?，或者該方案取得的?jié)稅收益沒有預期的那么多，這樣就會導致機會成本的出現(xiàn)。
2.籌劃不佳，操作不當
籌劃人員操作不當引發(fā)的風險主要是由于納稅籌劃的高難度與中小企業(yè)籌劃人員的籌劃能力不匹配所導致的。納稅籌劃的高難度不僅要求籌劃人員具有會計、投資、稅務以及財務等相關的專業(yè)知識，而且要求其對該項目能夠宏觀把握，預測該項目未來的發(fā)展狀況，對其節(jié)稅收益進行科學合理的計算和評估，這提高了對籌劃人員的要求。同時，納稅人所選擇的納稅籌劃方案，以及選擇方案后如何執(zhí)行和實施，完全取決于籌劃人員主觀的認識和判斷。中小企業(yè)籌劃人員由于其自身固有的局限性，往往對稅收政策和納稅籌劃條件的理解不到位，判斷不準確，同時不能全面有效地執(zhí)行既定的納稅籌劃方案，就很容易導致納稅籌劃行為的不盡如人意。
3.征納雙方，認定不一
納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，在很大程度和很多情況下取決于稅務征收對企業(yè)所選納稅籌劃方法的接受和認可。納稅籌劃的一個重要特征是“非違法”，即稅收法律法規(guī)未規(guī)定該籌劃方案是合法的，但是也沒有規(guī)定其是非法的，這時就存在一個主觀認定問題，稅務行政人員對具體的稅收事項和稅收方法選擇具有一定的彈性執(zhí)法空間?；I劃人員為取得節(jié)稅收益認為該方案是可行的，但是稅收機關則不然，那么該方案輕則被駁回，重則被認定為避稅、逃稅等，受到處罰，影響企業(yè)的聲譽。此外，籌劃的風險也和當前我國稅收執(zhí)法人員的知識水平普遍不高，執(zhí)法態(tài)度不良有關。
參考文獻：
[1]李建軍.淺議企業(yè)進行納稅籌劃的必要性與籌劃技巧[J].商業(yè)文化(上半月刊),2011(10).
中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）025-000-01
一、引言
企業(yè)是我國市場經濟的主體和發(fā)展的重要力量。在經濟全球化背景下，企業(yè)發(fā)展模式發(fā)生了重要變化，生產經營成本逐步提高。這使得企業(yè)更加重視成本費用降低問題，以提升盈利和生存空間。而在營改增背景下，通過提前進行納稅籌劃可以保證資金效果，降低成本費用。不過，目前我國大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風險等問題。鑒于此，本文將從納稅籌劃的內涵出發(fā)，考察納稅籌劃的必要性，并從人才培養(yǎng)、規(guī)避風險、績效評價等方面進行分析，并在此基礎上進行方法涉及，以期促進企業(yè)的納稅籌劃和財務管理目標相一致。
二、納稅籌劃的特點及意義
納稅籌劃即為納稅人提供納稅籌劃的業(yè)務。國內納稅籌劃還屬于新生事物，即企業(yè)根據其生產經營情況，在政策規(guī)定的范圍內對涉稅業(yè)務進行預先的策劃，設計相應的納稅方案減輕稅負，提高經營利潤。納稅籌劃有幾個特點：一是政策性的，即在國家稅法許可的范圍內進行籌劃，達到減少稅負的目的。二是目的性，即納稅籌劃的動機，也就是可以節(jié)約稅收負擔、降低成本。三是可選性，納稅的滯后性使得納稅籌劃成為了可能，而納稅人可以對本企業(yè)的納稅方案進行合理設計，選擇最有利的方案。四是地域性。納稅籌劃與納稅企業(yè)所在地區(qū)的稅收政策有一定關系，納稅籌劃方案因地域不同而不同。
當前，隨著我國傳統(tǒng)勞動力資源紅利的減弱，企業(yè)生產成本上升嚴重，這也使得納稅籌劃有一定的必要性和緊迫性。納稅籌劃可以減輕稅負，對于企業(yè)提高經濟效益很有幫助。一是提高納稅積極性。只有對納稅的重要性有深刻認識，能夠正確理解稅收法律，才能自覺依法納稅，也才能進行稅收籌劃，并達到抑制偷稅、漏稅和逃稅發(fā)生的目的。二是提高利潤。納稅籌劃屬于新生事物，即企業(yè)根據其生產經營情況，在政策規(guī)定的范圍內對涉稅業(yè)務進行預先的策劃，設計相應的納稅方案減輕稅負，提高經營利潤。重視涉稅業(yè)務的會計處理，有利于正確理解稅收條款并籌劃納稅。三是提高企業(yè)的經營管理水平。提前進行納稅籌劃可以保證資金效果，降低成本費用。不過，目前我國大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性，納稅籌劃工作開展的較少。
三、企業(yè)納稅籌劃常用方法及問題分析
不同類型、不同地域企業(yè)納稅籌劃方式不同。一是利用優(yōu)惠政策，即為了扶持某些特定行業(yè)，通過特定的優(yōu)惠稅收為企業(yè)減負。二是通過延期進行納稅籌劃，但延緩繳納本期稅款并不能減少稅款總額，實際上等于增加了一筆短期無息貸款，減輕企業(yè)稅負。三是納稅籌劃受會計處理方式的影響，通過選擇適合的會計處理方法，也可以實現(xiàn)企業(yè)減稅的目的。
不過，目前我國的稅收籌劃無論起步較晚，企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風險等問題，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是輕視納稅籌劃的作用，即在目前的企業(yè)管理和財務管理中不重視納稅籌劃。二是對納稅籌劃的專業(yè)性認識不清，缺少專業(yè)人才，無法真正實現(xiàn)納稅籌劃。三是忽視風險管理問題，納稅籌劃本身具有一定的風險，如果不進行謹慎處理，就會產生消極影響和不利后果。如果企業(yè)沒有進行準確和全面的理解，將影響企業(yè)進行正常的納稅籌劃工作。
四、不同業(yè)務涉及的稅收籌劃方案問題探討
在企業(yè)生產經營的整個過程中，不同經營環(huán)節(jié)都存在不同的納稅籌劃空間，從而可以涉及相應的納稅籌劃設計方案。首先，存貨可以采取個別計價法、加權平均法等進行計算。所以認清市場有助于幫助企業(yè)減輕稅負。其次，營業(yè)收入是企業(yè)納稅的根據，通過推遲銷售收入確認時點，重新確認銷售時間，也可以實現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃，延遲納稅可以獲得一定的資金周轉時間。同時，不同的計算方法所得的當期毛利也不同，稅負也就相對不同。三是可以進行讓利促銷，使企業(yè)資金回籠，少交增值稅稅額，這也是稅收籌劃的重要手段。
五、企業(yè)納稅籌劃對策分析
納稅籌劃是復雜的系統(tǒng)工程，能夠顯著提高企業(yè)的經營管理水平。通過提前進行納稅籌劃可以保證資金效果，降低成本費用。不過，目前我國大部分企業(yè)存在納稅籌劃專業(yè)水平低、輕視納稅籌劃的重要性、忽視可能遇到的風險等問題。企業(yè)根據其生產經營情況，在政策規(guī)定的范圍內對涉稅業(yè)務進行預先的策劃，設計相應的納稅方案減輕稅負，提高經營利潤。因此要十分重視納稅籌劃的作用。
一是認清重要性。要充分理解稅法，正確區(qū)分納稅籌劃與偷稅、漏稅、避稅的差異，并從企業(yè)的整體利益出發(fā)，以降低稅負提高利潤。
二是規(guī)避風險。納稅籌劃本身具有一定的風險，如果不進行謹慎處理，就會產生消極影響和不利后果。如果企業(yè)沒有進行準確和全面的理解，將影響企業(yè)進行正常的納稅籌劃工作。因此，要準確把握實質含義，要結合稅收征管的特點和具體要求，設計出合理的方案；要聘請專家進指導，增強可行。
三是培養(yǎng)人才。要結合實際情況，重視人才培養(yǎng)，加強培訓，督促相關責任人學習了解稅收知識，培養(yǎng)自己的納稅籌劃專業(yè)人才。
四是科學評價納稅籌劃績效。企業(yè)要對納稅籌劃方案的經濟效益和效果進行考核和績效評價，分析并找出產生差異的原因，修改并完善方案。
參考文獻：
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[3]王登梅.淺談中小企業(yè)的稅收籌劃[J].內蒙古煤炭經濟，2009（3）.
1.納稅籌劃的基本概念
納稅籌劃是指納稅人為達了到減輕稅收負擔以及實現(xiàn)稅收零風險的目的，在法律規(guī)定許可的范圍內，利用對經營、理財、投資等活動的事先籌劃以及安排，制作出一整套完整的納稅操作的方案，進而達到節(jié)稅的目的。從國家稅制法規(guī)上看，納稅人總是密切地關注著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，以便節(jié)減稅收。一旦稅法有所變化，那么納稅人就會從自身追求財務利益最大化的角度出發(fā)，采取相應的行動，把稅收的意圖融入到納稅人企業(yè)的經營活動中，從此方面來說，納稅籌劃既是在客觀上起到了更好、更快地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。也是在提醒稅務機關注意稅法的缺陷，進而對健全稅法起到促進作用。從納稅人角度上看，納稅籌劃既能使得納稅人稅收減少，同時有利于納稅人的財務利益的最大化，納稅籌劃可以通過稅收方案之間的比較，進而選擇出納稅較輕的方案，以減少納稅人現(xiàn)金流出或本期現(xiàn)金流出，以增加可支配資金，并且有利于納稅人的發(fā)展壯大。
通過上述分析，納稅籌劃有以下兩個特點：一方面，體現(xiàn)了納稅籌劃手段，納稅籌劃需要在稅法所允許的范圍內，企業(yè)通過對經營到投資、理財?shù)浇灰椎雀黜椈顒舆M行事先合理、有效地安排。另一方面，明確表示納稅籌劃的目的納稅籌劃是為了同時達到減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險的目的，當企業(yè)在開展納稅籌劃活動之后，并沒有減輕稅收負擔，則這個納稅籌劃是失敗的；可是，當企業(yè)在減輕稅收負擔時，稅收風險也有較大幅度的提升，那么納稅籌劃活動同樣不算成功。
2.企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性
2.1納稅籌劃對于增強公民的納稅意識具有促進作用
稅務籌劃是以現(xiàn)階段實行的稅收法律為依據，利用對稅法規(guī)定的熟悉，對稅制構成要素中的稅負差異進行稅務籌劃，以選擇出最優(yōu)的納稅方案。而現(xiàn)代稅收是具有強制性、固定性和無償性的特點，同樣是依法制定出來的。納稅籌劃和納稅人納稅意識增強具有同步性和客觀一致性。因此，納稅籌劃有利于提高納稅人依法納稅的法律意識， 由此可見，對于增強公民的納稅意識具有促進作用，是有效鼓勵納稅人依法納稅的一種有效手段。
2.2納稅籌劃對于減輕企業(yè)的經濟負擔有積極作用
企業(yè)在整體的負擔中，稅收所占的比重是最高的。并且稅負又具有強制性、無償性的特點。 稅負是企業(yè)凈現(xiàn)金的流出，它并不會給企業(yè)帶來一些額外的經濟收益，因此，要是想提高企業(yè)的利潤水平，以降低資本成本并且增加現(xiàn)金流，進行合理的、成功的稅收籌劃是十分有必要的。
2.3納稅籌劃有利于不斷健全與完善稅法
納稅籌劃是合法地利用稅法對企業(yè)的資源進行最優(yōu)化安排以達到減少納稅的目的，而稅務機關并不能對企業(yè)進行處罰，只能依靠從加強稅法的建設角度，進而不斷地從納稅人的籌劃方案過程中發(fā)現(xiàn)稅法中存在的不足。
3.統(tǒng)籌納稅的基本原則
納稅籌劃的基本原則來自其本質的特性，如果脫離了合法性、整體性、風險性、成本性 等特性，那么納稅籌劃原則也就無遵循的基本原則。主要體現(xiàn)在納稅籌劃的本質特性是納稅籌劃原則具有其內在的產生根源，納稅籌劃原則是外在的規(guī)則，體現(xiàn)了納稅籌劃的本質特性。而企業(yè)要想開展納稅籌劃就必須認真遵循其對應原則和本質特性。
3.1超前性和事先籌劃的基本原則
事先進行納稅籌劃是一種客觀可能并且必然的要求，在客觀上可能是指納稅行為具有滯后性，多發(fā)生在經濟行為之后，一些納稅行為的滯后性會給納稅人在展開事前籌劃過程提供了可能性。納稅籌劃必須在經濟業(yè)務和納稅義務發(fā)生之前就對納稅階段進行合理的籌劃，否則就容易淪為帶有欺詐性質的偷稅，這也是納稅籌劃的必然要求。
3.2要注重整體性和綜合利益最大化的基本原則
納稅籌劃并不是為了謀求一些稅種稅負減輕，而是為了謀求降低整體稅負，謀求稅后企業(yè)綜合利益最大化。從這一點上來講，納稅籌劃則歸屬于財務管理范疇，其目標和企業(yè)的價值最大化是相一致的。如果某一方案稅負最輕，但是它不符合企業(yè)的綜合利益最大化原則，那么此方案就無法順利實行；那么，如果某方案其稅負盡管不是最輕的，但它可以使企業(yè)的綜合利益最大化，那么這個方案是最佳的。
3.3合法性和不違法的基本原則
納稅籌劃最為本質的特性是合法性，更是納稅籌劃區(qū)別于那些稅收欺詐的最根本的標志。納稅籌劃的依據是稅法所賦予的權利、可選擇性條款和優(yōu)惠政策，這不僅要求企業(yè)在行為上不違反法律，而且在最高層次的納稅籌劃其結果也要符合政府的政策導向和立法意圖，必須是法律鼓勵的不是法律的盲區(qū)，但都要求納稅籌劃不得違法，無論是哪一個層次的合法性。
4.企業(yè)所得稅納稅籌劃過程中應注意的問題
納稅籌劃是一件實踐性非常強的工作，如果一個納稅籌劃方案順利成功這將會給企業(yè)帶來節(jié)約納稅的好處，但是一旦納稅籌劃失敗了，將會給企業(yè)帶來巨額損失，因此，納稅人在指定納稅籌劃的過程中，也要注意以下兩個問題：
4.1經常與稅務機關溝通
目前，各地方稅務機關在執(zhí)法中存在著具有一定的自由裁量權，他們還需要遵守地方政府的頒布的其他規(guī)定，這就要求納稅籌劃人要積極地同稅收機關聯(lián)系，主動關注當?shù)氐亩悇諜C關的稅收征管特點以及具體方法。
4.2加強稅收政策知識的學習
企業(yè)納稅籌劃工作者要時刻地關注國家有關企業(yè)所得稅的相關法律、法規(guī)，以及有關政策的最新變化，通過認真學習新的法律、法規(guī)，就能夠準確理地了解法律法規(guī)的本質，以提高企業(yè)的風險意識，同樣的，只有認真加強稅收相關知識的學習，統(tǒng)籌把握好稅收政策內容， 這樣才能衡量其制定的稅務籌劃方案，有效規(guī)地避納稅籌劃中存在的風險，以增加企業(yè)的效益。
納稅籌劃是當代企業(yè)在生產經營活動中具有舉足輕重的手段，作為企業(yè)，一定要樹立好納稅籌劃意識，科學、守法的利用稅收優(yōu)惠政策，并且選擇好適合我們企業(yè)實際情況的方法，為企業(yè)獲得最大的經濟效益。
參考文獻：
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當前我國正處于經濟發(fā)展的快速時期，同時，也是調整我國經濟結構的關鍵時期。針對軟件企業(yè)制定政策優(yōu)惠作為當下增強我國信息技術發(fā)展實力的政治推動力，為我國新興產業(yè)的快速發(fā)展和營造更加優(yōu)越的發(fā)展環(huán)境有重要意義。但同時，我們也發(fā)現(xiàn)，軟件企業(yè)由于各種原因在納稅籌劃方面存在一定問題，對企業(yè)實現(xiàn)快速效益轉化，增強企業(yè)實力等造成了一定阻礙。
一、納稅籌劃簡介
(一)納稅籌劃概念
納稅籌劃，本人認為指納稅方在遵守一定的納稅規(guī)則和相應的法律制度前提下，得到相應稅務機關的認可，運用科學合理的措施，對其相應具體的涉稅事項進行安排和籌劃，從而實現(xiàn)稅后利益最大化的納稅事前操作手段。
(二)納稅籌劃特點
1.合法性
納稅籌劃中的合法性，具體是指當其進行具體籌劃事項時必須遵循相應政策和法律，不得進行違法違規(guī)操作。合法籌劃時，主要從四個方面進行，其一，籌劃方擁有合理自由安排企業(yè)財務的相應權利。其二，有權利利用相應政策。其三，有組織形式的調整權。其四，必要時可選擇納稅遞延權。同時，稅務機關無法進行干涉，只能通過改變政策及法律導正[1]。
2.事前籌劃性
事前籌劃性指其籌劃于納稅前對籌劃時間形成具體限制。而當前的稅收活動主要為經濟行為位于納稅行為前，同時也為其進行有效合理合法的納稅籌劃創(chuàng)造相應條件。而沒有事先籌劃，只能事后通過非法手段進行偷逃漏稅，就會受到國家法律的制裁[2]。
3.目的性
企業(yè)進行納稅籌劃，一定有一個基本目標，即節(jié)稅增效。沒有目的性的納稅籌劃，往往會收效甚微。而更加長遠的目標則是使企業(yè)能夠在長期的經營管理過程中，進行合理有效合法的財務管理，從而為企業(yè)的長期發(fā)展奠定良好的財務管理基礎和發(fā)展空間。
4.專業(yè)性
納稅籌劃要求有一定的專業(yè)性，要求籌劃個人或團體，不僅要精通國家相應的稅收法律，同時對當下的國家政策，行業(yè)發(fā)展規(guī)范，企業(yè)內部經營管理的各種制度，以及相應的財務會計制度等精通[3]。同時深入結合當下的納稅環(huán)境，實現(xiàn)有效的企業(yè)財務管理，達到稅收成本節(jié)約的目的。
5.政策導向性和時效性
稅收是國家發(fā)展經濟的重要杠桿，我們可以通過相應的稅收政策，稅法制定等進行稅收的減免和多征，從而引導納稅人能夠采用合理的方式進行依法納稅，實現(xiàn)國家對國民經濟的整體把控，更深層次的達到治理社會的良好效果。同時在經濟不斷發(fā)展的過程中，稅務政策制定是根據一段時間經濟發(fā)展狀況所決定的。因此，納稅人根據相應政策及法律規(guī)定進行納稅籌劃，具有一定的時效性[4]。而從其從屬關系上進行分析，相應的政策一定是在遵循相應法規(guī)的規(guī)定下提出并制定的。因此，在具體籌劃時首先遵循法律規(guī)定，其次根據政策變化進行靈活應變。
二、軟件行業(yè)稅收籌劃的重要意義
(一)軟件企業(yè)特點
軟件企業(yè)具有以下幾點特征。第一點，在資產比重方面，軟件企業(yè)的無形資產一般占據較大比重，屬于高科技產業(yè)。因此，其產品研發(fā)技術，專利產品，高科技人才，以及相應負責服務和管理人員，都是極其重要的無形資產。而相對應的場地，設備等都相對較為固定，并且需求較小[5]。針對這一點，在具體進行籌劃時，有一定的難度。第二點，成本高風險較大，收益回收期較長，同時相應的發(fā)展速度也較快。軟件行業(yè)，強調技術性和創(chuàng)新性，前期研發(fā)期長，產品的附加值普遍高于其他行業(yè)，而當下產品同質化，單一化等缺陷，是當前企業(yè)難以從買方市場進入賣方市場的主要因素，在具體效益轉化時難以在短期內有效進行，容易導致企業(yè)財政危機[6]。軟件企業(yè)相比其他傳統(tǒng)行業(yè)的成長速度較快，只要產品有特性且是市場所需，就能在短期內為企業(yè)帶來可觀效益，但同時也會由于架構管理的問題，導致企業(yè)對自身納稅籌劃的認識不足。第三點，軟件行業(yè)發(fā)展離不開優(yōu)秀的人力資源保障，但當前其行業(yè)內部存在人員流動性較大的普遍現(xiàn)狀。這在一定程度上促使企業(yè)的運營情況難以穩(wěn)定，也會為相應的納稅籌劃增加難度。
(二)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃存在一定必要性，主要通過以下幾點體現(xiàn)。第一點，對于企業(yè)進行納稅籌劃是有效整合企業(yè)信息進行全面管理的必要途徑，而通過這種形式的管理，可以使企業(yè)發(fā)展的目標更加清晰，對企業(yè)的利益實現(xiàn)和經營狀況改善等發(fā)揮良好作用。第二點，進行納稅籌劃，有一定的戰(zhàn)略意義。當前，由于軟件企業(yè)無形資產占比過重，因此，企業(yè)的現(xiàn)金流情況并不良好。通過合理有效的納稅籌劃，改善這一現(xiàn)狀，能夠為企業(yè)擴大經營獲得更多的競爭優(yōu)勢，提升整體管理水平，為進行有效結構的調整貢獻力量[7]。我集團其中一個主營互聯(lián)網媒體業(yè)務的子公司適用所得稅稅率25%，年度利潤總額2000萬，正常應納企業(yè)所得稅500萬。集團公司利用自身軟件開發(fā)業(yè)務優(yōu)勢，為子公司開發(fā)SEO搜索云服務軟件，開發(fā)費用1000萬，集團公司適用所得稅稅率10%，此時子公司繳納所得稅250萬，集團公司多繳納所得稅100萬，此方法不但節(jié)省所得稅150萬，而且有效增加了集團公司的現(xiàn)金流。另外，軟件企業(yè)研發(fā)費用的適度資本化也是增加企業(yè)收益，延遲納稅一個很好的方法。
(三)納稅籌劃的可行性
納稅籌劃是國家允許和認可的納稅事前規(guī)劃行為。當前我國主要以發(fā)展經濟為主要任務，市場競爭環(huán)境異常激烈，不論是何種性質的企業(yè)，都是以獲得更多的經濟利益為目的進行經營管理。而由于我國各區(qū)經濟發(fā)展情況不同，稅收調節(jié)已經成為有效平衡區(qū)域經濟發(fā)展及結構的常用手段。作為當下我國扶持的重點行業(yè)，國家給予相應的政策支持，成為軟件行業(yè)通過納稅籌劃，快速發(fā)展自身實力的關鍵時期。除此之外，越來越多專業(yè)性的納稅籌劃師，已經逐漸得到國家的扶持和認可。在納稅方意愿，國家政策支持以及專業(yè)性人士的服務三方作用下，軟件企業(yè)納稅籌劃具有可行性。
三、軟件企業(yè)稅收籌劃中存在的問題
(一)管理者意識淡薄
在很多企業(yè)的管理者思維中，對于納稅籌劃的認知是偏見和狹隘的。大部分人認為其籌劃就是通過操作使其少納稅，通常以最終納稅所減免的金額作為評價納稅籌劃效果的標準。這在發(fā)展期較短以及實力較弱的小型企業(yè)中較為常見。還有一部分的管理者僅認為納稅籌劃屬于財務管理的一部分，從而忽視了籌劃方案制定時所需要的企業(yè)配合，從而使最終的納稅籌劃效果不盡人意。
(二)組織機構不協(xié)調
一個良好的企業(yè)內部組織機構設置，對于企業(yè)發(fā)展目標的制定及有效實施是非常關鍵的。而針對納稅籌劃，軟件企業(yè)由于大部分還沿用了職能型結構，對日常管理，財務核算，經營運作而言，都產生了一定的負面影響。在管理項目，目標核算，運營管理不暢的情況下，必然會導致團隊與各部門間配合不協(xié)調。因此，軟件企業(yè)的納稅籌劃在實施時具有客觀阻礙。
(三)企業(yè)人員配置不合理
納稅籌劃需要專業(yè)性的人員進行參與，而當前由于籌劃人員的配備有所缺陷和不足，使當前的納稅籌劃方案難以進行并缺少一定的可行性。一般而言，納稅籌劃必須由對企業(yè)可以全局協(xié)調的人員進行總籌劃，從而避免只考慮單一稅種的孤立片面籌劃。在此基礎上，還需增強籌劃人員的專業(yè)性，做到完整規(guī)劃，有效安排。
(四)籌劃方法不當
其籌劃活動主要是通過合理有效的方法使自身的經營能夠針對稅收政策實現(xiàn)利益最大化。但在此之前，必須遵循合理合法，事先籌劃原則。而部分企業(yè)盲目強行籌劃，忽略籌劃空間，采用非法不合理的手段進行偷稅、逃稅，違背了納稅籌劃的原則和法律規(guī)定。不恰當?shù)幕I劃方法大多沒有正確的運用和掌握相關政策和企業(yè)信息，不但無法實現(xiàn)納稅籌劃的效果，還會給企業(yè)帶來巨大的稅務風險。
四、軟件企業(yè)納稅籌劃的方法措施分析
(一)增強管理者對納稅籌劃的認識
納稅籌劃是一項具有長遠發(fā)展需求的經濟活動，正確合理的認識納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要性是企業(yè)戰(zhàn)略制定的重要部分。軟件行業(yè)作為當前高科技產業(yè)的重要組成部分，以技術性和創(chuàng)新性作為企業(yè)發(fā)展及產品研發(fā)的核心價值觀，更應該與時俱進，積極的接納納稅籌劃的正面性，全面性，重要性。從而在企業(yè)制定戰(zhàn)略目標時，合理的通過調配企業(yè)資源，實現(xiàn)各部門協(xié)調溝通，使納稅籌劃為企業(yè)的發(fā)展貢獻價值。
(二)改進企業(yè)組織架構
進一步完善軟件企業(yè)的組織結構，是進行納稅籌劃的有利前提。軟件企業(yè)，由于大部分都是以項目及產品開發(fā)為核心，傳統(tǒng)的職能型企業(yè)架構很難保證企業(yè)的運營和發(fā)展。但在當下，由于大部分的軟件企業(yè)在組織架構方面并沒有實現(xiàn)良好的轉變和完善，進一步使納稅籌劃活動進展緩慢[8]。例如，對項目核算而言，進行納稅籌劃，需要對各個部門關于項目相應信息進行全面收集整理，這無疑會極大程度的浪費資源和時間。而通過轉變和完善以項目為核心的組織架構，能夠進一步幫助軟件企業(yè)稅收籌劃順利進行。
(三)重視納稅人員隊伍建設
軟件企業(yè)是當下國家重點發(fā)展和扶持的行業(yè)，因此，在政策支持方面有一定的優(yōu)越性。但同時，專業(yè)性軟件行業(yè)從業(yè)人員的不斷涌現(xiàn)，也使行業(yè)的發(fā)展逐漸步入快車道。不同地域在貫徹這一國家政策時，由于其自身區(qū)域的特殊性，客觀性，使其軟件企業(yè)在進行具體籌劃時，所要考慮的政策有較大差異，使企業(yè)對專業(yè)性納稅籌劃人才的需求更加迫切[9]。因此，不斷加強對專業(yè)性納稅籌劃人員的吸入，并通過培訓企業(yè)內部相關人員，針對項目派遣專業(yè)籌劃人員等，都是有效強化當前人員隊伍建設及專業(yè)性的有效方法。
(四)改善納稅籌劃的具體方法
針對目前軟件企業(yè)的發(fā)展情況和國家出臺的相應優(yōu)惠政策，對具體的納稅籌劃方法有一定的選擇。
1.財務預算中的籌劃
財務預算是財務管理的重要內容，在制定相應的經營管理目標及財務管理任務時，進行有效的財務預算是開展納稅籌劃活動的必要前提。在其中，企業(yè)可以根據自身的實際發(fā)展情況以及當前的各項國家政策，法律規(guī)定，區(qū)域優(yōu)惠方案等，針對企業(yè)的各項經營目標，對財務核算目標進行全面性預算。例如，軟件企業(yè)的廣告費及業(yè)務宣傳費用，可以按照預計營業(yè)收入的15%設置預算金額；業(yè)務招待費則按照預計發(fā)生額的60%與預計營業(yè)收入的0.5%孰低設置預算金額。在設置預算限額時，將各項預算指標與相應規(guī)定政策相互結合，同時根據當前經營計劃內容，實現(xiàn)有效預算[10]。同時在日常執(zhí)行時，企業(yè)也可以根據具體各項費用情況，及時進行記錄和反饋，從而進行合理控制。在后期納稅時，進一步縮減納稅的基數(shù)，從而達到合理節(jié)稅的目標。
2.增強項目管理工作
軟件企業(yè)是以項目研發(fā)作為核心的高科技企業(yè)，因此，其所產生的主要支出是各項新技術，新產品以及新工藝的研發(fā)費用。根據財稅[2018]99號文，2018年至2020年期間，一般企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用未形成無形資產計入當期損益的，在按規(guī)定據實扣除的基礎上，按照本年度實際發(fā)生額的75%從本年度應納稅所得額中扣除；企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用形成無形資產的，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。而根據規(guī)定，企業(yè)進行研發(fā)費用加計扣除的前提是會計核算健全，實行查賬征收并且能準確歸集研發(fā)費用。因此，當有多個項目時，應對應不同項目的研發(fā)費用分別歸集。在這種情況下，進一步健全企業(yè)對項目的管理工作，對具體事項的實施進行嚴格規(guī)定，能夠幫助企業(yè)在研發(fā)項目鑒定，備案時，符合國家的相應要求。同時在增強項目管理工作的基礎上，能夠更好的為項目立項、實施、驗收各個階段的跟蹤管理，制定相應合理制度，極大程度上減免不必要的人工耗費、財務支出等。除此之外，針對目前軟件企業(yè)進行項目管理的實際狀態(tài)，應進一步規(guī)定合理的定期歸集及分配制度，核查信息的完整性和真實性，最終，為納稅籌劃項目加計扣除提供良好的信息支持。
3.合理分配職工薪酬結構
當下的軟件企業(yè)，由于人員素質要求較高，人力成本占據較大部分，人員的流動性較強等因素。因此，對實際性的納稅籌劃造成一定阻礙。我們針對這一情況，應進一步通過合理調整職工的薪酬組成結構，提高員工工資水平，增強職工的福利及獎金收益，增加員工培訓教育費用占比等措施，例如，在新的個人所得稅政策實施后，鼓勵員工參加碩士、博士進修、專業(yè)技能職稱培訓，利用購房、租房優(yōu)惠政策等增加稅前抵扣項目。合理的降低企業(yè)的稅負基數(shù)及企業(yè)人力資源的壓力，無形中為企業(yè)減輕稅負，為留住人才提供機會和支持。
4.明確籌劃目標，用好稅收優(yōu)惠政策
1 企業(yè)納稅籌劃的必要性及面臨的納稅籌劃問題
1.1 企業(yè)納稅籌劃的必要性
(1)納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化的必要措施之一。市場經濟是激烈競爭的經濟,經濟主體為了能夠在激烈的市場競爭中獲勝,在經濟社會中占有一席之地,必然采取各種合法措施來實現(xiàn)經濟利益的最大化。納稅籌劃就是實現(xiàn)經濟利益最大化的有力措施之一。隨著我國稅制的不斷完善,納稅支出已經成為企業(yè)的一項重要支出,如何優(yōu)化納稅支出的納稅籌劃已成為現(xiàn)代企業(yè) 財務 管理 的重要內容之一。
(2)納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要。提起納稅籌劃,不少人認為納稅籌劃就是犧牲國家利益謀取企業(yè)私利,這是一種錯誤觀點。納稅籌劃是企業(yè)發(fā)展的需要,在市場經濟體制下,依法納稅是每個企業(yè)承擔的責任和應盡的義務。有些企業(yè)為了減少本企業(yè)的負擔便打起了少繳稅的主意,但往往是事與愿違;有些企業(yè)又在不知不覺地多繳稅。這就使納稅籌劃逐漸獨立出來,并成為企業(yè)經濟活動中不可或缺的一種重要活動。
納稅籌劃是通過非違法的避稅行為和合法的節(jié)稅方案以及稅負轉嫁的方法達到盡可能減少納稅行為,從而達到少繳稅款的目的。也就是說,納稅籌劃是納稅人在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,通過對籌資活動、投資活動、經營活動的科學安排,運用合理的方法和技巧達到規(guī)避或減輕稅負、最大化企業(yè)利益的行為。
企業(yè)利益最大化了,同時也就給國家?guī)砹藨械睦?兩者并不矛盾,是相互依存的兩個方面。沒有企業(yè)的利益,國家利益也會受到影響;同樣,企業(yè)不保證國家的利益也就沒有了長久生存、發(fā)展的空間。
(3)納稅籌劃要樹立守法意識和維護自身權利意識。納稅籌劃是企業(yè)合理、合法地對企業(yè)的納稅行為進行統(tǒng)籌規(guī)劃,以減少稅費支付,在不違反國家稅法及相關法律、法規(guī)的前提下,運用合理的方法和技巧最大化企業(yè)利益,與偷稅、騙稅、抗稅和欠稅有著本質的區(qū)別。
使企業(yè)樹立維護自身權利的意識。我國《稅收征管法》制定的目的是“為了加強稅收征收管理,規(guī)范稅收征收和繳納行為,保障國家稅收收入,保護納稅人的合法權益,促進經濟和社會發(fā)展。”由此可見,企業(yè)的規(guī)劃在合法的情況下,是受 國家法 律、法規(guī)保護的正當權益。也就是說,無論從企業(yè)的角度講還是從國家、政府即征稅方的角度講進行納稅籌劃都有其必要性。稅法對不同地區(qū)的收受差異,使企業(yè)在減輕自身負擔的同時自動調節(jié)地區(qū)間的經濟結構,充分體現(xiàn)了國家稅收的經濟杠桿作用。
1.2 目前納稅籌劃應關注的問題
納稅籌劃是在保證國家利益和企業(yè)利益的同時,保證企業(yè)的利益及企業(yè)的發(fā)展。在充分利用國家政策時,目前應重點關注以下方面的納稅籌劃問題。
(1)企業(yè)改革面臨的納稅籌劃問題。企業(yè)隨著改制的發(fā)展,將成為獨立的法人主體,原來企業(yè)內部單位的有償結算收入將按政策繳納各項稅費,這無形中就會增加企業(yè)的納稅額。
(2)技術改造納稅籌劃。根據 財政 部、國家稅務總局的相關文件規(guī)定,凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可以選擇有利于自身的技術改造方式和設備購置的順序來進行納稅籌劃。
(3)籌資方式的籌劃。從 財務管理 的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式?；I資方式的不同會形成納稅上的差異,我們要在不破壞資本結構的前提下,選擇適應于企業(yè)自身的籌資方式。
2 納稅籌劃方案
2.1 增值稅中 運輸 收入繳納稅款的籌劃
由于承擔著運送供暖用煤等運輸業(yè)務,核算中存在著是否單獨經營的情況,如果將其納入增值稅混合銷售行為,會為企業(yè)帶來了一個籌劃空間。
如公司各單位年提供的外部運輸收入按3500萬元計算,購買汽車配件及發(fā)生的燃料費3100萬元。
(1)按非增值稅應稅項目計算繳納營業(yè)稅應發(fā)生稅費情況:
營業(yè)稅3500×3%=105萬元
城建稅105×7%=7.35萬元
教育 費附加105×4%=4.2萬元
支付稅費合計 116.55萬元
(2)按增值稅兼營行為處理發(fā)生稅費情況:
增值稅銷項稅額3500×17%=595萬元
增值稅進項稅額3100×17%=527萬元
城建稅(595-527)×7%=4.76萬元
教育費附加(595-527)×4%=2.72萬元
支付稅費合計 75.48萬元
從上述分析可以看出,按兼營行為處理,企業(yè)少支付稅費41.07萬元,并且可以多抵扣稅款527萬元。
2.2 所得稅的納稅籌劃空間
企業(yè)在年終預計年應納稅所得10.1萬元,年終決定向希望工程捐款0.1萬元。如不捐贈,企業(yè)所得稅率33%,稅后利潤6.77萬元;如果捐贈,企業(yè)所得稅率27%,稅后利潤7.3萬元;企業(yè)通過分析計算,這項捐贈給企業(yè)帶來0.5萬元的利潤。這里年終預計所得額就是經營中不確定的風險,企業(yè)在籌劃的同時要考慮化解各種風險的措施,以最大限度地保證企業(yè)的利益。
2.3 利用 銀行 貸款的納稅籌劃空間
企業(yè)擬購買10000萬元的設備,以增加贏利,對 投資 企業(yè)內部有兩種不同意見,是利用10年積累的資金購買設備還是向銀行貸款。 財務 部門提供了兩種方案的納稅對比分析:
(1)用10年積累的10000萬元購買設備,投資收益期為10年,每年平均贏利為2000萬元。
該廠平均每年納所得稅2000×33%=660萬元,10年共納所得稅6600萬元。
(2)貸款10000萬元購買設備,年平均贏利仍為2000萬元,年利息支出150萬元,扣除利息后,企業(yè)每年贏利1850萬元。
這樣企業(yè)每年納所得稅1850×33%=610.5萬元,10年共納所得稅6105萬元。
顯然,企業(yè)以貸款方式進行投資有許多好處,可以提前進行所需要的投資活動以獲取更多的利潤,可以減少企業(yè)承擔的資金風險,減輕稅負。
(3)處置報廢固定資產的納稅籌劃。企業(yè)2007年已報廢固定資產凈殘值1500萬元,對這些固定資產是整體出售還是拆除后出售進行了分析。拆除后處置預計收入1200萬元,拆除費用55萬元。
按相關政策,企業(yè)不將固定資產拆除,直接銷售按《國家稅務總局關于印發(fā)增值稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]288號)文件規(guī)定,銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產,暫免繳納增值稅。
3 納稅籌劃的建議方案
3.1 技術改造納稅籌劃設計方案
(1)技術改造納稅籌劃的設計思路。 財政 部、國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》的通知[財稅字(1999)290號]和國家稅務總局關于印發(fā)《技術改造國產設備投資抵免企業(yè)所得稅審核 管理 辦法的通知》[國稅發(fā)(2000)013號]文件規(guī)定,凡在我國境內投資于符合國家產業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè),其項目所需國產設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。按照規(guī)定,企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額,不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時,未抵免的投資額可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免,但延續(xù)抵免期限最長不得超過五年。
(2)建議方案。①當年“新增稅款”大于后購置設備尚未抵免的金額時,則當同一技術改造項目分年度購置設備時,在同一抵免年度內,對以前年度分年度購置的設備應分別計算抵免額,即“先購置設備先抵免,后購置設備后抵免”,不影響抵免額。②當年“新增稅款”小后購置設備尚未抵免的金額時,則當計算后購置設備的抵免額時,因為本年度應納稅額已經抵免了先購置設備的抵免額,故“新增稅款”就有可能不足抵免后購置設備的應抵免額。這種情況下就要先比較先后購置設備抵免額的大小和可抵免剩余年限,再選擇是抵免先購置設備還是后購置設備抵免額。
3.2 籌資方式的籌劃設計方案
《稅法》規(guī)定納稅人在生產、經營期間,向 金融 機構 借款的利息支出,按照實際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機構借款的利息支出,按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分,準予扣除。
從 財務管理 的角度上講,企業(yè)的籌資方式從性質上劃分為負債籌資和權益籌資兩種方式?；I資方式的不同會形成納稅上的差異,按《稅法》規(guī)定, 債務 利息可從所得稅前扣除,而股利支出在所得稅后支付。兩者的差異導致了負債和權益資本對企業(yè) 稅收 成本 和企業(yè)價值的不同影響。
從納稅籌劃的角度看,企業(yè)適度采取負債籌資比權益性籌資優(yōu)越得多,企業(yè)負債增加,納稅支出減少,每股收益增大,企業(yè)價值增加。因此,在提高生產能力籌集資金上可以采取向銀行借款、發(fā)行企業(yè)債券、企業(yè)間相互 融資 等進行籌資。股份制煤炭企業(yè)還可以采取盡量減少權益性資本所占的比例等方式進行納稅籌劃,但要注意資金結構的合理性。
［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1005-6432（2012）35-0062-02
1 納稅籌劃的概念以及特征
納稅籌劃指的是納稅人在遵守稅法和其他一些稅務法規(guī)的基礎上,利用稅法中的一些優(yōu)惠政策,對自己在經營、理財以及投資過程中的各種事項進行策劃和安排,在多種納稅方案中選擇適合自己的最優(yōu)的方案,從而達到節(jié)約稅收成本的目的的活動,實現(xiàn)股東財務最大化和企業(yè)的價值最大化。納稅籌劃的內容主要包括五個方面,避稅、節(jié)稅、轉嫁籌劃、規(guī)避稅收陷阱以及實現(xiàn)涉稅零風險。避稅指的是納稅人采用不違法的手段,利用稅法中的空白和漏洞獲得稅收利益,這種方法既不違法也不合法,與偷稅漏稅有很大的區(qū)別。納稅人在避稅籌劃的過程中需要對現(xiàn)行的稅法進行深入的研究,找出其中的漏洞。節(jié)稅指的是納稅人根據稅法中的各種優(yōu)惠政策,例如起征點、稅費減免政策,從而對自己企業(yè)的生產經營活動進行規(guī)劃,降低企業(yè)所要繳納的稅費。這種納稅籌劃活動是一種有效的減免稅費的方法,現(xiàn)階段被很多企業(yè)采用。轉嫁籌劃指的是為了減小自己的納稅負擔,采取一系列的措施,例如對商品的價格進行調整,將自己應該繳納的稅費轉移到別人的身上。規(guī)避稅收陷阱指的是納稅人在經營的過程中,要對一些被認為是納稅陷阱的稅收政策的條款特別注意,避免陷入其中。涉稅零風險指的是納稅人在生產經營中對于自己所要繳納的稅款有清楚的認識,在申報稅款的時候要及時足額,在繳納稅款的活動中要避免出現(xiàn)違法亂紀的現(xiàn)象。
納稅籌劃的特征主要有五個方面:①納稅籌劃的合法性。合法性指的是納稅人在對各種納稅方案的優(yōu)化中選擇適合自己的方案,這也是納稅籌劃的最基本的特點,不僅符合國家的稅法的規(guī)定,而且也合乎國家制定稅法的意愿。②納稅籌劃的政策導向性指的是國家通過各種稅收優(yōu)惠政策可以對納稅人的行為產生導向的作用,為實現(xiàn)國家對經濟的宏觀調控服務。③納稅籌劃的目的性指的是在進行納稅籌劃的過程中選擇的各種方法和一些經營活動的安排都是為了進行有效的財務管理,實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化和企業(yè)股東的最大利益。④納稅籌劃的專業(yè)性指的是在進行納稅籌劃的過程中要對目前的稅收政策有充分的認識,有專業(yè)的會計知識,對企業(yè)的各項經營活動進行優(yōu)化,組成最優(yōu)的方案,節(jié)約稅收成本。⑤納稅籌劃的時效性指的是由于在不同的時期內國家的納稅政策以及稅法都在進行不斷變化,面對這種變化,納稅人要及時調整自己的行為,采用與現(xiàn)行稅法相適應的策略,從而達到降低納稅成本的目的。
2 企業(yè)進行納稅籌劃的必要性
21 市場經濟的發(fā)展要求納稅人必須進行納稅籌劃,降低納稅成本
在市場經濟的發(fā)展中,企業(yè)在市場中面臨激烈的競爭,企業(yè)要想在市場中占有一席之地就需要進行有效的成本控制,在企業(yè)的成本中稅費占了很大的比重,降低企業(yè)的納稅成本對于降低企業(yè)的整體成本是有很大好處的,因為企業(yè)的稅款支付是企業(yè)資金的凈流出,是企業(yè)利益的損失,所以企業(yè)要在不違反稅法的基礎上進行納稅籌劃活動。隨著全球市場的形成,我國企業(yè)與外國企業(yè)的貿易往來越來越緊密,國外企業(yè)在納稅籌劃方面有很高的水平,所以刺激我國的企業(yè)進行納稅籌劃的意識。
22 我國稅收管理制度迫使企業(yè)進行納稅籌劃
隨著我國社會主義現(xiàn)代化進程的加快,我國在稅收政策和征稅管理制度方面都在進行不斷的完善。國家對于偷稅漏稅的打擊力度不斷加大,企業(yè)要想通過偷稅漏稅來降低自己的成本是很不現(xiàn)實的,不僅要承受更加嚴厲的懲罰,而且會對企業(yè)的形象產生破壞,給企業(yè)的發(fā)展帶來負面影響。所以企業(yè)就要借助一些合理合法的方法來降低納稅成本,理所當然的納稅籌劃就是他們最好的選擇。
23 我國現(xiàn)行的稅制為納稅籌劃的開展提供了有力的條件
隨著我國經濟的發(fā)展,我國的現(xiàn)行的稅制可以進行有效的宏觀調控、調整產業(yè)結構,現(xiàn)行的稅制針對各種不同的情況制定了不同的稅收政策,對于不同行業(yè)、不同地區(qū)以及不同納稅人的稅負有不同的征收標準,給企業(yè)的納稅提供了更多的選擇機會和空間,企業(yè)在納稅過程中可以選擇最合適自己的方案。
3 企業(yè)進行納稅籌劃的意義
31 有助優(yōu)化企業(yè)的資源配置
國家制定稅法的目的在于兩個方面：一方面是為了增加國家的財政收入,另一方面是為了督促企業(yè)進行合理的結構調整和資源優(yōu)化配置。企業(yè)在發(fā)展的過程中可以根據不同階段的稅收政策及時調整自己的產業(yè)結構,進行科學合理的投資決策,尋求企業(yè)最大的經濟利益和長遠的發(fā)展。
32 有助于提高企業(yè)的財務管理水平
企業(yè)進行納稅籌劃的目的是為了降低企業(yè)的納稅成本,減輕企業(yè)的納稅負擔,所以在進行納稅籌劃的過程中要對企業(yè)的會計工作進行相應的調整。企業(yè)的會計人員在工作的過程中可以按照稅法的要求對會計報賬結算等工作進行優(yōu)化,進行及時的納稅申報,提高企業(yè)的會計工作效率,從而加強了企業(yè)的財務管理,使企業(yè)以最小的成本投入獲取最大的經濟效益。
33 有助于增加企業(yè)的財務利益
隨著我國市場經濟機制的日趨完善、競爭程度的逐步加劇,納稅籌劃將成為房地產企業(yè)經營、開發(fā)管理中不可或缺的重要組成部分,也將是企業(yè)經營決策的重要內容。了解和領會房地產企業(yè)納稅籌劃技術,這個問題已經得到越來越多的房地產企業(yè)的重視,要建房先籌劃的趨勢已經在形成。更有不少立足長遠發(fā)展的房地產開發(fā)企業(yè),十分注重依法納稅,而且往往在項目啟動之初,就開始進行詳細的納稅籌劃。本文擬從以下方面來對房地產企業(yè)的納稅籌劃進行分析。
一、房地產企業(yè)納稅籌劃的必要性
納稅籌劃是在企業(yè)戰(zhàn)略管理指導下,在遵循稅法導向的基礎上,通過合理安排與精心組織企業(yè)生產經營的財務管理活動,它是企業(yè)戰(zhàn)略管理活動中的一個很重要的因子。當然,納稅籌劃的前提條件是企業(yè)依法納稅,在此基礎上,根據市場環(huán)境和企業(yè)自身的情況,合理的進行納稅的規(guī)劃和統(tǒng)籌安排,以降低企業(yè)的運營成本,發(fā)揮企業(yè)的最大效益。
納稅籌劃的內涵表明了其重要性,對于房地產企業(yè)來說更是意義重大。房地產開發(fā)企業(yè)周期都非常長,有的個別企業(yè)甚至存在十多年的爛尾樓,而且涉及的稅目、稅率復雜,每個環(huán)節(jié)都有相對應的稅種,房地產企業(yè)從買地、建設,到后期的物業(yè)管理,每個階段的業(yè)務特點及面臨的稅務風險不一樣,所涉及的法律、政策及納稅處理規(guī)定也不盡相同,就需要有不同的稅務安排;同時,房地產企業(yè)繳納稅款的金額通常較大,不同的計稅依據和計稅方法,對納稅數(shù)額的影響非常巨大,如果做好稅收籌劃的話,能最大地提高企業(yè)的價值;此外,我國近幾年接連調整了房地產市場的稅收相關政策,企業(yè)如果沒有及時的做出納稅籌劃,就無法應對變革、無法適應市場的經濟環(huán)境,最終的結果可能是被市場所淘汰。
可見,納稅籌劃是對于房地產企業(yè)是重要而且十分必要的,尤其是我國正在完善市場經濟體制,深化各種經濟改革,統(tǒng)籌各行業(yè)布局的關鍵時刻,房地產行業(yè)作為關系國計民生的重要方面,各種改革措施更是接連不斷,房地產企業(yè)做好稅收籌劃,不僅可以保護企業(yè)自身的利益,提高企業(yè)的競爭力,而且可以體現(xiàn)國家的宏觀調控方向,促進國民經濟的穩(wěn)定發(fā)展。
二、房地產企業(yè)納稅籌劃涉及的稅種
房地產企業(yè)涉及的稅種有很多,通過納稅籌劃合理的減輕企業(yè)稅負已成為房地產商的迫切需要,房地產企業(yè)涉及的主要稅種大體上分為三個環(huán)節(jié)分布,即房地產開發(fā)建設環(huán)節(jié)、房地產使用環(huán)節(jié)、房地產交易環(huán)節(jié)。具體如下:
(一)房地產開發(fā)建設環(huán)節(jié)涉及的主要稅種有耕地占用稅、營業(yè)稅和城市維護建設稅
在房地產開發(fā)中,如果占用了耕地就需要繳納耕地占用稅。房地產開發(fā)建設環(huán)節(jié)的營業(yè)稅,主要是指對建設單位按照3%的稅率征收營業(yè)稅,城市維護建設稅作為營業(yè)稅的附加其納稅義務同時產生。
(二)房地產使用環(huán)節(jié)涉及的主要稅種有營業(yè)稅、城市維護建設稅、土地使用稅和房產稅
房地產使用環(huán)節(jié)的營業(yè)稅主要是針對租賃房產而言的,適用于5%的稅率。城市維護建設稅作為營業(yè)稅的附加其納稅義務同時產生。土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人征收的一種稅。房產稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)的產權人征收的一種稅。
(三)房地產交易環(huán)節(jié)涉及的主要稅種有營業(yè)稅、城市維護建設稅、土地增值稅、印花稅、契稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅
房地產交易環(huán)節(jié)的營業(yè)稅主要是針對房地產的買方適用銷售不動產稅目的規(guī)定,稅率為5%,城市維護建設稅作為營業(yè)稅的附加其納稅義務同時產生。土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并收取收入的單位和個人征收的一種稅。印花稅是指對在我國境內書立、領受應納稅憑證的單位和個人征收的一種稅。契稅是對土地、房屋權屬轉移行為向承受方征收的稅種。
三、企業(yè)納稅籌劃的一般方法
(一)稅率差異法
就是利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的方法,實行比例稅率的稅種常有多種比例稅率,通過籌劃可以尋求最佳稅負點,通過防止適用稅率的爬升來降低稅負。這種方法計算比較復雜,但因為稅率差異普遍存在,所以適用范圍較大。
(二)扣除法
扣除法是通過增加扣除額而直接減少應納稅款,或調整扣除額在各個應稅期的分布而相對節(jié)減稅額的納稅籌劃方法。這種方法既可以實現(xiàn)應稅基數(shù)絕對額的減少,也可以通過增加本期可扣除金額,起到延期納稅的作用,使用廣泛。
(三)延期納稅法
納稅人通過延期繳納稅款而取得相對收益的納稅籌劃方法。這種方法利用延緩納稅,取得資金的時間價值。幾乎所有企業(yè)都適用。
(四)分拆法
就是使所得或收入在兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個項目之間進行分拆。這種方法是通過使納稅人的計稅依據合法合理地減少,從而減少應納稅額。這種方法計算復雜,受較多條件約束。
(五)抵免法
是指通過增加稅收抵免額來降低稅負的一種方法。由于稅收抵免政策比較多,所以適用范圍比較廣泛,盡量使抵免項目最多,直接降低應納稅額。
(六)減稅法
減稅法是通過減少應納稅額而減少納稅的籌劃方法。這種方法比較簡單易行,但因適用對象是特定行業(yè)和納稅行為,不能普遍適用。
四、房地產企業(yè)納稅籌劃的相關技術
房地產企業(yè)由于其業(yè)務范圍廣,經營活動復雜,因此采用的籌劃規(guī)律及籌劃技術也是多種多樣的,根據其行業(yè)特點和經營業(yè)務,對其采用的籌劃技術可以歸納如下:
(一)資金籌集中的稅收扣除籌劃
房地產企業(yè)占用資金量大,需要不斷籌措資金維持其開發(fā)能力。而選擇合理的資金來源渠道和籌資方式,會影響計稅基數(shù)的確定。通常債務融資方式下,如銀行貸款籌資、發(fā)行債券籌資等,可以利用利息抵稅效應降低稅負。而權益資金融資模式,如發(fā)行股票等,涉及資金流出時,只能按稅后利潤進行分配,不能實現(xiàn)降低稅基的目的。
(二)成本費用攤銷(分攤)扣除籌劃
房地產企業(yè)的項目一般跨年度經營,所以如何實現(xiàn)攤入成本的最大化,貫徹權責發(fā)生之原則和配比原則,就成為重要的籌劃內容。工程成本要盡早足額計入,可以采取預提方法或其他分配方法;對于費用應盡量實現(xiàn)轉化,突破稅前列支限額的限制;能夠當期列支扣除的損失應及時確認等等。
(三)收入的延期納稅籌劃
對于房地產企業(yè)來說,稅收政策對其收入的約束是相當嚴格的,預售收入也要按預計利潤率調增應納稅所得額,預繳企業(yè)所得稅。房產定金、預售款也要納入收入繳納營業(yè)稅。通過運用收入的確認實現(xiàn)技術,合理控制和確認收入的實現(xiàn),取得資金的時間價值,來降低稅負。
(四)收入的分拆納稅籌劃
就是使房地產企業(yè)收入在企業(yè)集團內部兩個或更多個納稅人之間,或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個項目之間進行分拆。使納稅人的計稅依據合法合理地減少,從而減少應納稅額。如房地產企業(yè)集團內部開發(fā)企業(yè)與所屬銷售公司之間合理的內部定價轉移開發(fā)產品安排等等。這種方法計算復雜,并受到較多的條件約束。
(五)利用稅率的差異直接節(jié)減稅收的方法
作為房地產企業(yè)主要稅種的土地增值稅適用四級超率累進稅率,存在著明顯的稅率跳躍臨界點。在納稅籌劃時,可以利用這種稅率的差異規(guī)律,通過銷售的價格安排降低增值率來進行籌劃節(jié)稅。其關鍵性的技術操作是控制增值率,這可以通過價格、扣除額等的合進安排來實現(xiàn)。
(六)通過業(yè)務的特殊安排進行納稅籌劃
房地產企業(yè)除了開發(fā)、銷售房產這一傳統(tǒng)經營模式外,還可以采用合作建房、代建房、承包、工程分拆、股權轉讓等形式多樣的業(yè)務經營模式。通過這些業(yè)務的合理安排,來改變業(yè)務適用的計稅依據和稅率,達到減輕和降低稅負的目的。
房地產企業(yè)開發(fā)項目耗用資金巨大、產業(yè)鏈條長、對相關領域影響廣泛,涉及的稅種及牽涉的稅目、稅率多而復雜,做好納稅籌劃工作是每個房地產企業(yè)的必修課程,是房地產企業(yè)生存和發(fā)展的必要手段。如何規(guī)避納稅風險,在有限的空間內盡可能地降低企業(yè)的納稅成本,增加企業(yè)營業(yè)利潤,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化,對房地產企業(yè)具有重要的現(xiàn)實意義。房地產企業(yè)可以通過合理、合法的手段,減輕企業(yè)稅負,增加企業(yè)收益,從而使企業(yè)得到穩(wěn)步、健康的發(fā)展。
參考文獻:
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眾所周知，伴隨著我國稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高，個人所得稅對于每個公民來說已不再陌生，稅收的繳納也自然而然地成了人們所關注的焦點，并且日益成為了和普通老百姓關系最為密切的稅種。對于納稅入個人來說，如何在依法納稅，并且保證大局以及自己切身利益的前提下，盡量減輕自己的稅收負擔已經成為了其思考的一個非常現(xiàn)實的問題。所以，納稅籌劃對于納稅人的重要性不言而喻。本文將就筆者自己的了解，來對納稅籌劃進行細致的分析。其中包括其含義、必要性、基本思路以及相關渠道等等，希望能夠為個人所得稅納稅籌劃的進一步完善盡綿薄之力。
一、何謂納稅籌劃
所謂納稅籌劃，筆者認為，所謂納稅籌劃是指站在納稅人的角度，在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法中固有的起征點、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等等來巧妙安排納稅人的籌資活動、投資活動以及經營活動，從而實現(xiàn)在合法的環(huán)境下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅收結構的目的。納稅籌劃是市場經濟條件下納稅人的一項基本權利，具有合法性、預期性、目的性的特征。通過運用稅法的稅收優(yōu)惠政策來進行納稅籌劃，一方面，從個體的角度來觀察，不但能夠有效的減輕納稅人的稅收負擔，從而獲得最大的稅收利益，更重要的是它有助于提高納稅人的納稅意識；另一方面，從整體角度來觀察，納稅籌劃的實施無損于國家的利益，反而有利于實現(xiàn)整個國家宏觀調控的意圖。
二、個人所得稅納稅籌劃的必要性
(一)納稅籌劃能夠極大的增強納稅人的納稅意識
要想制定一個科學合理的個人理財計劃，就必須要深入的了解稅收籌劃以及避稅籌劃等概念，并且掌握好一定的避稅以及節(jié)稅技巧。為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，納稅人會自覺不自覺地鉆研財稅政策和相關的法規(guī)等等，從而更進一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強其納稅意識，至關重要的是將會促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等的違法行為。
(二)合理的納稅籌劃將會大大的減少納稅人的稅收
納稅籌劃通過對稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，從而達到減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金的目的，促進了納稅人的發(fā)展。在同一個規(guī)范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會給納稅人帶來不同的稅收負擔，只有通過對個人所得稅進行合理的籌劃，才可以實現(xiàn)納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負，獲得最大的經濟收益的納稅目標。
三、納稅籌劃有效渠道選擇所應遵循的基本思路
據筆者所知，目前我國有11項個人所得稅的課稅對象，分別是：工資薪金所得，個體工商戶生產經營所得，對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得，勞務報酬所得，稿酬所得，財產租賃所得，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和由國務院財政部門確定的其他所得。而在現(xiàn)行的稅法中，這11項所得都有不同的費用扣除標準、適用不同的稅率以及不同的計稅方法。如此錯綜復雜的，納稅人要想成功的進行納稅籌劃工作就必須遵循一定的思路：
(一)對影響應納稅額的因素進行充分考慮
應納稅所得額和稅率是影響個人所得稅的應納稅額的兩個因素。所謂應納稅所得額是指扣除費用以及成本后個人取得的收入的余額。如果要降低稅負，有兩種方法，要么運用合理又合法的方法減少應納稅所得額；要么通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。當采用超額累進稅率時，如果扣除越多的費用，那么所適用的稅率也就越低；而當采用比例稅率的時，則通常是將所得進行合理的歸屬，促使其能夠適用較低的稅率。
(二)充分利用不同納稅義務人的不同納稅義務的規(guī)定
據筆者所知，按照國際通行的時間標準和住所標準，居民納稅義務人和非居民納稅義務人是我國個人所得稅的納稅人兩大分類。兩者的區(qū)別就在于居民納稅義務人的納稅義務是無限的，是中國境內和境外的全部所得繳納個人所得稅的總和；而非居民納稅義務人的納稅義務是有限的，是中國境內的所得繳納個人所得稅的總和。由此看來，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了一定的納稅籌劃的空間。
(三)將個人所得稅的稅收優(yōu)惠政策充分的利用起來
稅收優(yōu)惠是構成稅收制度的基本要素之一。一般情況下，國家為了實現(xiàn)稅收的調節(jié)功能，在對稅種進行設計時，都會有一些相應的稅收優(yōu)惠條款。因此，納稅人應該充分利用好這些條款，最大限度的減輕自己的稅收負擔。與此同時，個人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，比如目前有高等院校和科研機構的個人技術轉讓以及技術參股免征個人所得稅的稅收優(yōu)惠等等。這也可以成為納稅人實施納稅籌劃的突破口。
四、個人所得稅納稅籌劃渠道分析
(一)通過納稅人身份的合理歸屬進行納稅籌劃
一方面，可以使得納稅人成為非居民納稅人；另一方面，使其成為個體工商業(yè)戶、個人獨資企業(yè)以及合伙制企業(yè)納稅的義務人。據筆者所知，我國的稅法規(guī)定這三種形式的企業(yè)經營形式所獲得的利潤需繳納個人所得稅，而私營企業(yè)的生產經營所得則要繳納企業(yè)所得稅。在收入相同的情況下，私營企業(yè)的稅收負擔比這三種企業(yè)都要重很多。但在進行這方面的納稅籌劃時，必須要考慮周全，分析各方面的因素，經過全面的權衡，選擇最優(yōu)的納稅義務人身份。盡量使自己成為稅率相對較低或者能夠享受免稅優(yōu)惠的納稅人。
(二)納稅人可以通過將自己的工資、薪金所得進行均衡的分攤籌劃來平均分攤工資以及獎金
目前我國的稅法對工資和薪金采用的是九級超額累進稅率，其最大的特點就是邊際稅率隨著個人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會變得越大。一旦企業(yè)的員工收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動之時，有的月份收入過高，有的月份收入過低，那么這就是說員工在收入高的月份將會被以高于平常的稅率來征個人所得稅。那么相對于工資薪金所得十分平穩(wěn)的納稅人來說，工資薪金所得波動很大的納稅人的稅收負擔就顯得比較大。因此，首先，當納稅人自身在一定時期內的收入總額比較確定時，應該盡量促使各個納稅期內的收入盡量的分攤均衡，這樣以來，就能實現(xiàn)少繳稅款，從而獲得一定經濟利益的目標。其次，針對出現(xiàn)的一次性較高的收入的情況，納稅人可以向企業(yè)申請將其有計劃地分配到若干個月份，避免出現(xiàn)因一次性收入過高而繳納較高的個人所得稅。最后，企業(yè)也應該主動的采取相應的措施來減輕員工的個人所得稅負擔，比如對于員工取得的全年一次性獎金，可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，意思也就是將員工當月取得的全年一次性獎金，平攤到十二個月，按照商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。但需注意的是我國現(xiàn)行稅法規(guī)定在一個納稅年度內，對每一個納稅人，這種計稅辦法只能采用一次。
(三)利用利息所得的稅收優(yōu)惠進行納稅籌劃
可以從以下兩個方面來分析:（1）投資于專項基金。我國的稅法規(guī)定，“對個人取得的教育儲蓄存款利息所得以及國務院財政部門確定的其他專項儲蓄存款或者儲蓄性專項基金存款的利息所得，免征個人所得稅?！?，那么通過對這個規(guī)定的分析，可以知道如果將目前我們的某些福利像教育儲蓄、住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金以及失業(yè)保險基金按照一定的限額或者比例存入到銀行的個人賬戶所得的利息收入是不用繳納個人所得稅的。因此，作為納稅人，可以將個人存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機構。（2）投資于國債。稅法規(guī)定，個人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券的利息所得免稅。這樣，在投資理財時，用現(xiàn)金換國債不僅安全可靠，更重要的是能夠降低自身的納稅負重。
參考文獻：
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一、前言
醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)屬于醫(yī)藥行業(yè)稅收較為敏感的地帶，原存在商、經銷商、物流配送以及個人等多個角色，從而出現(xiàn)多票、過票、掛靠等各種現(xiàn)象。而隨著“營改增”和“兩票制”政策的出現(xiàn)，各個環(huán)節(jié)的不規(guī)范行為得到了控制，藥品流通環(huán)節(jié)不斷縮減，促進了醫(yī)藥行業(yè)的利潤透明化，對醫(yī)藥流通企業(yè)的納稅管理及納稅籌劃提出了新的要求。因此，基于當前醫(yī)藥行業(yè)改革與稅收征管等新的形勢下，探索醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑具有一定的實踐意義。
二、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的可行性及必要性
(一)可行性納稅籌劃是一項綜合性的工作，其特點和優(yōu)勢綜合體現(xiàn)在它是對企業(yè)各項經濟活動涉稅行為的事前籌劃，來達到節(jié)稅以及規(guī)避稅收風險的目的。在實務中，納稅籌劃人員不僅要熟知稅收政策和相關的稅收法律法規(guī)，還要了解企業(yè)所處行業(yè)的市場狀況和各項經濟活動的流程，以此來完成對投資、融資、銷售等活動涉稅行為的事前籌劃，使企業(yè)可以選擇最優(yōu)的方案達到控制稅務成本和稅務風險的目的。身處醫(yī)藥行業(yè)，醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃存在一定的空間，一方面隨著醫(yī)改的推進，國家加大了對醫(yī)藥行業(yè)的支持，了多項針對行業(yè)的特殊優(yōu)惠政策，因此，醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃客觀上具有一定的基礎，以這些優(yōu)惠政策作為納稅籌劃的出發(fā)點，為企業(yè)帶來經濟利益是企業(yè)財稅管理人員的重要著力點。另一方面醫(yī)藥流通企業(yè)還可以通過引入專業(yè)的納稅籌劃人員或專業(yè)的咨詢機構，通過分析當前醫(yī)藥流通企業(yè)的財稅政策，構造適用條件，助力企業(yè)合理進行納稅籌劃，通過納稅籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值增值。
(二)必要性首先，納稅籌劃的過程可以提升醫(yī)藥流通企業(yè)經營決策的合理性和科學性，促進企業(yè)的稅收合規(guī)性。以企業(yè)的采購活動為例，納稅籌劃的重心可以放在供應商的選擇上，尤其是在營改增之后，能否取得符合要求的增值稅專用發(fā)票會使企業(yè)的稅負出現(xiàn)較大的差別，因此，在企業(yè)進行經營決策時，可以將納稅籌劃的結果列為參考的因素，權衡利弊后實現(xiàn)最優(yōu)；其次，納稅籌劃的實質是根據現(xiàn)有政策結合企業(yè)實際的合理應用，可以使企業(yè)的經營行為與產業(yè)鏈的定位更加合理，可以推動醫(yī)藥流通企業(yè)的長遠穩(wěn)健發(fā)展。稅收作為一項重要的經濟資源流出，從企業(yè)的角度講，確定合理的稅負率也是企業(yè)長遠發(fā)展的關鍵。再次，稅收環(huán)境的改變也要求企業(yè)不斷審視相關政策的變化，使企業(yè)在政策的導向下實現(xiàn)穩(wěn)健經營；最后，營改增之后，多個醫(yī)藥流通企業(yè)的稅負出現(xiàn)了不降反增的局面，加之專門針對醫(yī)藥行業(yè)的“兩票制”，一方面需要企業(yè)按營改增的要求對業(yè)務行為及資料進行慎密安排，另一方面更需要企業(yè)通過適當?shù)募{稅籌劃降低稅收來優(yōu)化其對企業(yè)造成的影響。
三、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃應考慮的要素分析
(一)市場：環(huán)境的變化和發(fā)展的形勢以及關聯(lián)方稅籌劃對企業(yè)來說是一項綜合的事前籌劃工作，它的確是圍繞稅收優(yōu)惠政策和稅收法律法規(guī)展開的，但這些是創(chuàng)造條件的基礎。在醫(yī)藥行業(yè)中，營銷體系在一定程度上成為了醫(yī)藥企業(yè)的核心競爭力，故醫(yī)藥流通企業(yè)與市場的聯(lián)系極其緊密，市場的任何波動都會影響納稅籌劃方案的實施效果。醫(yī)藥流通企業(yè)以銷售為主，處于上游的供應商和下游的客戶之間，在兩票制的政策下，大大增加了企業(yè)之間的競爭壓力，在獲得權的同時，也需要考慮稅收成本。例如納稅籌劃中為了滿足優(yōu)惠條件往往需要規(guī)劃銷售方案，銷售方式的組合需要考慮到關聯(lián)方的信用以及其所處市場的發(fā)展形勢，否則可能在短期內可以實現(xiàn)節(jié)稅，但會給企業(yè)留下更多的應收賬款壞賬。
(二)經營：企業(yè)的經營現(xiàn)狀和戰(zhàn)略發(fā)展目標脫離企業(yè)經營現(xiàn)狀的納稅籌劃往往是紙上談兵，可行性很低還會給企業(yè)帶來經營風險，脫離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標也是如此。以對醫(yī)藥流通企業(yè)所得稅的籌劃為例，我國所得稅的征收有地域差異，還與企業(yè)的組織形式息息相關，也就是說企業(yè)可以通過改變注冊地或者轉換組織形式來調節(jié)所得稅，例如現(xiàn)在一些企業(yè)會選擇在西部地區(qū)成立分公司，或是在境外避稅地區(qū)成立境外公司在境內開展業(yè)務等，但這些都要基于企業(yè)的經營現(xiàn)狀和戰(zhàn)略發(fā)展目標，如果醫(yī)藥流通企業(yè)脫離兩者進行所得稅的籌劃做出類似的轉變，可能會適得其反，給企業(yè)帶來更多的經營壓力和風險。此外，結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也應綜合考慮是否通過設立分子公司等，向研發(fā)、生產等方面的領域拓展，充分利用國家有關高新技術企業(yè)的相關納稅優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負的最優(yōu)化。
(三)財務：納稅籌劃所帶來的利益和所付出的成本首先，納稅籌劃雖然可以給企業(yè)帶來經濟收益，但其本身也免不了經濟支出，也就是所謂的成本，有收益和成本就會有權衡，企業(yè)的任何管理活動都是為了收益減去成本后的經濟利益流入，哪怕是無形的。因此，醫(yī)藥流通企業(yè)在納稅籌劃中考慮收益與成本是必要的。值得注意的，在具體的某一項納稅籌劃中，所付出的成本不僅僅是人力、物力和財力，還包括機會成本，要綜合考慮實施納稅籌劃的相關成本與稅負降低的收益；其次，醫(yī)藥流通企業(yè)經濟活動的涉稅種類不是單一的，而現(xiàn)行的稅法下，針對不同稅種的稅收政策是有差異的，這些稅種之間往往還存在著此消彼長的聯(lián)系，節(jié)約某一種稅的支出往往會增加另一種稅的支出，這需要納稅籌劃人員做出權衡。從財務的角度，要綜合考慮不同稅種組合的稅負，而不能單獨考慮某一項稅負。在具體核算上，對于企業(yè)也需要盡量精細化核算，使得各項稅種承擔最低稅率；最后，還應將稅務管理與資金管理結合起來。這要求企業(yè)財務、資金管理結合藥品流通的業(yè)務情況對于合同時間、開票時間、收付款時間進行合理匹配。
四、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑探索
(一)考慮市場形勢，納稅籌劃不能脫離其企業(yè)所處的外部環(huán)境醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃中很少考慮市場因素，市場是企業(yè)所處的外部環(huán)境，相比于內部環(huán)境，更加具有不確定性，這種不確定風險發(fā)生往往會直擊納稅籌劃的實施過程，拉低納稅籌劃的實施質量。因此，轉變觀念在納稅籌劃中考慮市場形勢，也可以成為當下醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑之一。因為市場中不確定的因素較多，納稅籌劃中難以考慮到所有的因素，所以這里更加強調在納稅籌劃時留有一定的彈性空間，能夠應對后期市場變化的不確定性。
(二)緊貼企業(yè)經營現(xiàn)狀，納稅籌劃要以適用性為基礎適用性是納稅籌劃的基礎要求，一旦不能滿足適用性，納稅籌劃在企業(yè)中就會成為流于形式的工作，不會為企業(yè)帶來任何經濟效益。為了滿足適用性的要求，醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃中首要考慮的就是當下企業(yè)經營管理的實際情況，可根據企業(yè)的戰(zhàn)略目標作出年度預算從而測算年度稅金成本，在此基礎上對其進行稅收優(yōu)化并根據實際經營情況適當調整，如醫(yī)藥制造業(yè)廣告費的稅前列支的比例是30%，而醫(yī)藥流通企業(yè)是15%，故存在稅收籌劃的空間；另外對傭金的處理是否找尋合規(guī)的銷售外包公司(CSO)等等也可結合公司業(yè)務進行一定程度的優(yōu)化。因此，為了使納稅籌劃緊貼企業(yè)的經營現(xiàn)狀，醫(yī)藥流通企業(yè)在納稅籌劃前要以不同的視角洞察企業(yè)的經營現(xiàn)狀，可以從財務角度出發(fā)、從經營角度出發(fā)、從市場角度出發(fā)，也可以從公司的整體股權架構、公司性質等角度出發(fā)，多角度、多層次往往會更全面，納稅籌劃方案會更適用于企業(yè)。又如：可根據供銷特點選擇合理的存貨計價方法，可根據廣告費與銷售規(guī)模的比例來籌劃股權架構，可設立個人獨資企業(yè)來滿足醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)費用合規(guī)化以及稅收合理化等等。
[Key words] electric power enterprises; tax;
中圖分類號：D922.22文獻標識碼： A文章編號：
什么叫納稅籌劃？根據國家頒布的條例解釋，納稅籌劃即稅務籌劃，主要是指納稅人或者其人需要依據我國所頒布的相關稅法，在遵循法律的前提下，進行相關權利的實施，同時能夠自主的運用稅收等財務相關的知識以及法律相關的知識，合法合理的進行縮減稅負的工作規(guī)劃。這主要是指工作的目的是合法的減少上繳稅收，甚至是對于不交稅或者緩繳稅進行對策的規(guī)劃和謀劃。值得注意的是這種做法對于企業(yè)來說是一個最大化降低成本的經濟行為，對于企業(yè)未來的發(fā)展是十分有益的。
通常一般人對于納稅籌劃的想象，都會與偷稅漏稅等違法的行為聯(lián)系到一起，但是其實這樣的想法對于納稅籌劃的理解是錯誤，通常納稅籌劃主要是包括歸整納稅人的賬目、采取合理合法的手段進行減少納稅的行為，合理避免涉稅風險，采取非違法的手段去進行籌劃，及其他手段去進行稅收的轉嫁的行為等。
1.納稅籌劃工作的意義
1.1納稅籌劃的重要性
中國社會的經濟正在不斷的發(fā)展，而社會的發(fā)展往往會帶動各行各業(yè)的發(fā)展，而對于電力企業(yè)來說也正在進行著體制的多方改革，爭取更好的騰飛。國家電力體制渴望打破過去陳舊的格局，在新的市場經濟的推動下，迎來更新更快速的發(fā)展，同時這也直接性導致了我國電力企業(yè)相互間的激烈競爭。
在我國電力企業(yè)想要真正實現(xiàn)全方位的管理，去落實降低成本取得經濟效益最大化，只有不斷的提高自身的競爭實力，在企業(yè)的相關的軟硬件方面進行合理的改制，才能迎合這個競爭激烈的大環(huán)境。我國的稅收相關法律想要更加的完善且發(fā)展，必須要獲得各方納稅人的積極配合，納稅人要積極旅行納稅的義務，同時也要把納稅籌劃放在首位，這是一個企業(yè)尋求發(fā)展的條件之一。目前已經有很多企業(yè)開始重視納稅籌劃的作用，并且積極的在運用，以達到合理合法的降低企業(yè)的發(fā)展成本，真正實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化目的。我國電力企業(yè)相關納稅籌劃工作必須做到深入研究新稅法，了解個地方的實施條例，并且能夠正確的掌握運用企業(yè)稅收籌劃工作，這才是科學的稅收籌劃原則。企業(yè)在進行納稅籌劃的相關工作時，必須要根據自身行業(yè)以及企業(yè)內部的實際情況去處理問題，這才能保證企業(yè)納稅籌劃的勝利。而電力企業(yè)進行納稅籌劃的唯一目的就是降低稅收成本，提高企業(yè)經濟效益。
1.2納稅籌劃的必要性
電力企業(yè)在中國加入WTO的大環(huán)境下進行了整體的改革在日益激烈的國內電力企業(yè)競爭背景下，想要求發(fā)展就必須要進行自我體制改革，由于打破壟斷的局面而造成的激烈競爭，這使得所有人都有了公平展現(xiàn)自己的機會，那么電力企業(yè)能夠在競爭中脫穎而出呢，唯有加強企業(yè)的內部管理，提高控制成本的能力，這樣才可以取得更高的經濟收益，所有更多的企業(yè)開始關注自身管理以及如何合理的控制成本，這就是納稅籌劃的目的。將經營生產成本和投資決策的影響掌握，因為這些都與成本有關，通過仔細研究我國的新稅法稅收制度以及規(guī)則的方向，去實施電力企業(yè)內部的納稅籌劃工作，這些就是納稅籌劃工作的主要內容。更合理的對于稅制設計、稅收負擔等方面研究有利于提高企業(yè)的經濟效益。
2.納稅籌劃的總方向
2.1納稅的詳細流程
電力企業(yè)要做好納稅籌劃的工作，必須要了解企業(yè)納稅的主要流程，而這些是做好納稅籌劃工作的首要前提。企業(yè)納稅人首先要了解自己所處行業(yè)以及多涉及的相關稅法、稅種、以及稅收的標準，同時還要求納稅人對于所有稅種和稅收標準都要有一定的了解，由于在我國每一個稅種以及相關的業(yè)務所涉及的政策會有所不用，所以這些對于納稅人來說要求是比較高的，需要真正去了解的就是每個業(yè)務到了每一個環(huán)節(jié)是否可以采取優(yōu)惠政策，我國的稅收政策是否在某個環(huán)節(jié)存在著一定的漏洞或者空白，這樣可以有效的去利用這些方面去進行稅收的籌劃工作，才能真正的降低企業(yè)納稅的成本，提高競爭力。
2.2避免涉稅風險
電力企業(yè)的納稅籌劃工作首先要做到避免涉稅風險的問題，也就是說在初級階段納稅籌劃工作要實現(xiàn)涉稅零風險，要對于所有企業(yè)賬目清楚，在申報時要做到準確，所有應該繳納的稅款必須要按時完整的完成，這樣可以避免稅收方面的處罰現(xiàn)象，讓企業(yè)處于一種沒有稅收風險或者稅收風險很小甚至可以忽略的一個狀態(tài)，這樣的企業(yè)就可以健康的繼續(xù)發(fā)展前進，不會因為一些稅收等問題傷害到自身的形象，毀壞名譽的情況，這些所造成的經濟損失是不必要的。納稅人需要對于這些人為的干擾因素進行處理，依法維護自身的權益和稅收的合法化。
2.3納稅籌劃和會計
對于電力企業(yè)的納稅籌劃工作，除了要有效的利用科學的籌劃方法以外，還需要結合本企業(yè)的會計部門進行相關稅收方面的分析，找到企業(yè)納稅籌劃的缺口，保證真正實現(xiàn)企業(yè)的納稅籌劃效果。所以電力企業(yè)的納稅籌劃工作必須和會計工作親密合作，做到完美的結合才可以找到最佳的規(guī)劃方式。
3.最好納稅籌劃工作
3.1納稅籌劃意識
電力企業(yè)為了提高自身的競爭力，需要合理的在保證質量的情況下降低成本，那么最為有效的方式就是利用納稅籌劃去實現(xiàn)。對于電力企業(yè)來說，管理層以及財務相關人員首先要了解到納稅籌劃的重要性和真正的意義，其能實現(xiàn)企業(yè)降低成本的目的、由于納稅籌劃工作是一個階段性的需要細致嚴格規(guī)劃的階段，所以在企業(yè)的高層以及相關的財務人員必須要積極的提高納稅籌劃的必要性意識，對于稅收征管的形式以及稅法要有深入的了解，同時也需要掌握稅務的風險幾率，在做決策以前要認真計算出相關的實施方案以及成本，做好納稅籌劃的準備性工作。
3.2人才儲備和培養(yǎng)
作為企業(yè)的納稅籌劃工作，需要具備相當專業(yè)的人員去操作，這是一項要求綜合素質很強且細心嚴密的工作，相關人員必須做到及時的進行籌劃工作，且全力幫助企業(yè)達到稅收零風險，幫助企業(yè)能夠提高經濟效益，降低成本。所以對于納稅籌劃人才的選擇和培養(yǎng)是及其關鍵的，在電力企業(yè)內部需要對這一情況有深刻的認識和重視，相關的人員需要具備法律、會計等方面的綜合素質，同時在本行業(yè)內要有一定的了解。
4.納稅籌劃相關原則
4.1合法性
需要注意的，電力企業(yè)在相關的企業(yè)納稅籌劃的時候必須注意一個重要的原則就是合法性，避稅可以但是必須是在合理的情況進行的，由于企業(yè)必須承擔的稅種比較繁雜，這就要求納稅籌劃工作要嚴密細致，我國的稅法并不完善，所以這就需要相關工作人員能夠結合自己行業(yè)的特點，在合理合法的前提下進行籌劃工作。
4.2籌劃的事前性
對于企業(yè)來說納稅籌劃工作必須要提前進行，因為企業(yè)是一個經營的過程，而在這個過程中，各種稅種稅收都會不斷的出現(xiàn)，那么如果納稅籌劃工作開展的比較慢，那么這種工作就變得很沒有意義，經不起相關部門的檢查，很容易就會變成一種違法的行為，所以要注意提前性。
4.3目標性
電力企業(yè)的納稅籌劃需要制定目標，必須要對于各項規(guī)則和法律了解，熟悉流程，和企業(yè)高層進行交流，對于本企業(yè)所需要達到什么樣的籌劃目的，然后再去進行嚴密細致的分析和規(guī)劃，盡可能的去完成工作任務。
5. 結束語
電力企業(yè)納稅籌劃工作是在我國法律法規(guī)要求合法的情況下展開的，需要相關人員按照我國稅收制度以及自身企業(yè)的要求去進行與經濟相關的工作內容，而納稅籌劃工作的主要目的就是在合法的情況下，對于企業(yè)進行合理的減少納稅的目的，這樣可以有效的降低企業(yè)經營成本，使得經濟效益提高，同時也可以有效的提高企業(yè)的競爭實力。
