序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇稅法改革方向范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

(一)稅制模式方面

當(dāng)前世界各國(guó)對(duì)稅制模式的選擇不外乎3種:分類制、綜合制及混合制。我國(guó)采用的分類制有違背稅收公平的原則,隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,這種模式的弊端也隨之顯露出來(lái)。

我國(guó)現(xiàn)行的稅收分類制把征稅對(duì)象分為11類,并對(duì)不同的所得采取不同的稅率征收。其優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確,征管方便,可以從每項(xiàng)所得的源泉上進(jìn)行扣繳,既可以控制稅源,又可以節(jié)約征收成本。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,分類所得稅制已不能全面、真實(shí)地反映納稅人的稅負(fù)能力,在這種情況下,人們對(duì)個(gè)人所得稅的收入調(diào)節(jié)功能以及量能課稅原則的要求也越來(lái)越高。

(二)費(fèi)用扣除方面

從各國(guó)實(shí)踐來(lái)看,費(fèi)用扣除主要有3種方法:定額扣除法、定率扣除法、定額與定率相結(jié)合扣除法。費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)體現(xiàn)了政府的經(jīng)濟(jì)政策傾向,各國(guó)對(duì)于費(fèi)用扣除的標(biāo)準(zhǔn)和方法都很不一致。從理論上說(shuō),個(gè)人所得稅的稅基應(yīng)該是納稅人的凈所得而不是毛所得。凈所得的計(jì)算就必須在毛所得的基礎(chǔ)上考慮到相關(guān)因素。而我國(guó)目前現(xiàn)行費(fèi)用扣除規(guī)則過(guò)于簡(jiǎn)單,沒(méi)有考慮影響負(fù)稅能力的相關(guān)因素,根據(jù)修改后的個(gè)人所得稅法,對(duì)納稅義務(wù)人的工資、薪金所得實(shí)行一刀切的扣除辦法,每月的扣除額均是2 000元,不考慮納稅義務(wù)人的住房、養(yǎng)老、失業(yè)等因素,也不考慮納稅義務(wù)人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小甚至殘疾以及地區(qū)差異、物價(jià)等情況,這樣有違背稅收公平原則。因此,現(xiàn)行費(fèi)用扣除規(guī)則實(shí)際上是對(duì)倫理公平的扭曲。

(三)稅率方面

近年來(lái),世界不少國(guó)家下調(diào)個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)及邊際稅率,可以說(shuō)減少級(jí)距及邊際稅率已成為世界稅率改革的趨勢(shì),而我國(guó)最高邊際稅率為45%,累進(jìn)級(jí)數(shù)最多為9級(jí),不太符合世界稅改趨勢(shì)。

我國(guó)目前的這種稅率結(jié)構(gòu)容易引起以下問(wèn)題:對(duì)同屬勞動(dòng)所得的工資、薪金所得采用9級(jí)超額累進(jìn)稅率,最高邊際稅率為45%,而對(duì)個(gè)體工商戶和承包經(jīng)營(yíng)所得則采取5%～35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率,最高邊際稅率為35%。同是勞動(dòng)所得,稅負(fù)不一樣容易造成稅收歧視,進(jìn)而產(chǎn)生稅收漏洞,難以體現(xiàn)公平稅負(fù)原則;工薪所得的9級(jí)超額累進(jìn)稅率,級(jí)距過(guò)多并且差額小,使得稅額計(jì)算繁瑣,工作效率低,不符合世界范圍“簡(jiǎn)稅制”的發(fā)展趨勢(shì);各類所得邊際稅率過(guò)大,不利于吸引投資且最高邊際稅率過(guò)高,在現(xiàn)實(shí)中極少運(yùn)用,形同虛設(shè)。

(四)稅收征管方面

個(gè)人所得稅的征管直接影響到稅收收入的多少,因而對(duì)一國(guó)財(cái)政收入有著至關(guān)重要的作用。而我國(guó)由于征管方面的不力,使得個(gè)人所得稅的流失規(guī)模大大超過(guò)個(gè)人所得稅的增長(zhǎng)速度。

1.稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小。按理說(shuō),掌握社會(huì)較多財(cái)富的人,應(yīng)為個(gè)人所得稅的主要納稅人,而我國(guó)的現(xiàn)狀是:處于中間的、收入來(lái)源主要依靠工資薪金階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%;應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的納稅人(包括在改革開(kāi)放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體),繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。

2.對(duì)隱形收入、高收入者缺乏有效的監(jiān)管措施。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期,收入分配渠道不規(guī)范,導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入的貨幣化程度較低,現(xiàn)金交易頻繁,并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。而對(duì)這部分收入往往缺乏有效的稅收征管。

3.全社會(huì)依法納稅的意識(shí)依然淡薄。相當(dāng)多的人,當(dāng)自己的勞動(dòng)所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”,一旦應(yīng)繳納稅款時(shí),便使出渾身解數(shù)進(jìn)行逃稅。越是高收入者逃稅的越多,他們或利用權(quán)力自定納稅標(biāo)準(zhǔn),或化整為零,以實(shí)物、債權(quán)、股權(quán)分配等方式逃稅。

二、我國(guó)個(gè)人所得稅制度改革建議

經(jīng)過(guò)以上分析,我們有必要對(duì)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?使之更加科學(xué)合理,更加健全完善,從而更好的發(fā)揮聚集財(cái)政收入和調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。

(一)建立合理的稅制模式

我國(guó)個(gè)人所得稅在建立之初就實(shí)行分類所得稅模式,這種模式在當(dāng)時(shí)還是比較符合我國(guó)國(guó)情的。但是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展,個(gè)人收入分配形式多樣化,大量隱性收入的出現(xiàn),這種分類所得稅模式的弊端越來(lái)越突出。因此,應(yīng)盡快修改我國(guó)個(gè)人所得稅的課稅模式以適應(yīng)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。

隨著我國(guó)國(guó)際地位的日益提高及國(guó)際交往能力的發(fā)展,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,建立綜合所得稅模式是我國(guó)個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)。但是,由于綜合所得稅對(duì)征管的外部條件和內(nèi)部能力都要求較高,需要高納稅意識(shí)的納稅人、高素質(zhì)的征管人員以及完善的稅收征管體系,需要稅務(wù)管理、稅收環(huán)境和社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的綜合協(xié)調(diào)。具體來(lái)說(shuō),可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上,逐步推進(jìn),采用分類綜合課稅制,然后擴(kuò)大綜合所得范圍,過(guò)渡到綜合課稅制。在具體操作中,可以列入綜合征稅的項(xiàng)目包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得4項(xiàng);列入分類征稅的項(xiàng)目包括特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息股息紅利所得、偶然所得、其他所得等5項(xiàng)。實(shí)行這種較為規(guī)范的分類綜合個(gè)人所得稅制模式比分類稅制復(fù)雜一些,但比綜合稅制簡(jiǎn)單,它既可以保持我們傳統(tǒng)上的源泉扣繳方法,又能通過(guò)實(shí)行簡(jiǎn)單的附加稅來(lái)實(shí)現(xiàn)支付能力原則,以靈活的機(jī)制強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理,增強(qiáng)納稅人主動(dòng)申報(bào)納稅的意識(shí),為今后向個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)化打下基礎(chǔ)。

(二)建立合理的費(fèi)用扣除制度

理論上講,不同地區(qū)、不同家庭,費(fèi)用開(kāi)支不同,費(fèi)用扣除額也應(yīng)該不同。但是,考慮到我國(guó)納稅人或家庭的數(shù)量較多,目前征管力量不足,難以按各個(gè)納稅人或家庭的實(shí)際開(kāi)支確定費(fèi)用扣除額,鑒于此,我們可以根據(jù)各地區(qū)存在的差異,實(shí)行基準(zhǔn)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的辦法。由國(guó)家根據(jù)各省的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況,考慮到地區(qū)收入、消費(fèi)水平的差距,根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)可計(jì)算出各省(直轄市、自治區(qū))的基準(zhǔn)費(fèi)用扣除額;而具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)由各省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)氐慕y(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)實(shí)際確定。為防止各地競(jìng)相提高費(fèi)用扣除額,國(guó)家以基準(zhǔn)費(fèi)用扣除額對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市確定的費(fèi)用扣除額進(jìn)行監(jiān)督。

費(fèi)用扣除額有兩部分,即生計(jì)費(fèi)用和必要費(fèi)用扣除。在這里,生計(jì)費(fèi)用就是城鎮(zhèn)職工的人均月負(fù)擔(dān)消費(fèi)支出,即全國(guó)城鎮(zhèn)居民月均消費(fèi)支出與人均負(fù)擔(dān)率(平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù))的乘積。所以,費(fèi)用扣除額就是在平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)的月消費(fèi)支出的基礎(chǔ)上增加一定的必要費(fèi)用扣除額。

同時(shí),個(gè)人所得稅的征繳必須考慮通貨膨脹因素,使費(fèi)用扣除額能夠隨物價(jià)因素的變化而調(diào)整,以保證納稅人的實(shí)際生活水平不下降。

(三)優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

我國(guó)目前實(shí)行的累進(jìn)稅率是9級(jí)超額累進(jìn)稅率,最高稅率是45%,名義稅率是比較高的,但是能達(dá)到最高稅率的納稅人很少,所以造成名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重不符。我國(guó)超額累進(jìn)稅率優(yōu)化設(shè)計(jì)重點(diǎn)在于要設(shè)計(jì)好累進(jìn)級(jí)數(shù)、級(jí)距和邊際稅率。就累進(jìn)級(jí)數(shù)來(lái)說(shuō),累進(jìn)級(jí)數(shù)越少則征管越簡(jiǎn)便,但有損稅收公平;反過(guò)來(lái),累進(jìn)級(jí)數(shù)越多,征管越復(fù)雜,但稅收比較公平。我國(guó)個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)應(yīng)當(dāng)適中,可借鑒現(xiàn)行稅制中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得采用5級(jí)累進(jìn)為宜。在確定累進(jìn)級(jí)距時(shí),一方面要符合所得分布的實(shí)際情況,另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。一般來(lái)說(shuō),在所得額小時(shí),級(jí)距的分布相應(yīng)小些;所得額大時(shí),級(jí)距的分布則相應(yīng)大些。對(duì)于邊際稅率的設(shè)計(jì),理論分析的結(jié)果是最優(yōu)邊際稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)呈倒U型結(jié)構(gòu),即低收入段的邊際稅率由零開(kāi)始漸趨爬升,到中收入段時(shí)達(dá)到最高并趨于穩(wěn)定,收入在爬升到一定高度時(shí),邊際稅率則漸趨下降,接近于零。雖然該理論是在完全競(jìng)爭(zhēng)的假定條件下做出的分析,但在不完全競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)條件下仍具有意義,而且從世界各國(guó)近20年來(lái)的稅制改革中也可以看出這種理論的適用性。因此,我國(guó)的個(gè)人所得稅的超額累進(jìn)稅率設(shè)計(jì)也應(yīng)與該規(guī)律相符。適當(dāng)降低邊際稅率,可以使我國(guó)作為一個(gè)發(fā)展中國(guó)家更好地吸引國(guó)際資金和人才,以提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。實(shí)際上現(xiàn)行稅法規(guī)定的35%、40%和45%這最高的3檔稅率適用的納稅人非常少。如果把稅率調(diào)低一點(diǎn)、合并幾級(jí),就可以降低高收入者逃稅的收益預(yù)期,自然可以減少一部分逃稅行為。根據(jù)我國(guó)目前的狀況,建議超額累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)設(shè)置不超過(guò)5級(jí),最高邊際稅率不超過(guò)40%,以體現(xiàn)合理稅負(fù)。

(四)建立完善的征管機(jī)制

征管問(wèn)題的本質(zhì)在于,沒(méi)有建立有效的稅源監(jiān)控體系,也沒(méi)有多少有效的技術(shù)手段來(lái)監(jiān)控納稅人的稅源,特別是高收入群體的稅源。因此繼續(xù)加強(qiáng)和完善對(duì)高收入個(gè)人所得稅的管控是當(dāng)務(wù)之急。

1.要求高收入者自行申報(bào)納稅。2006年11月,國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法(試行)》的通知,規(guī)定年所得12萬(wàn)元以上的、從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得的、從中國(guó)境外取得所得的、取得應(yīng)稅所得沒(méi)有扣繳義務(wù)人的,均應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。其主要目的:一是為了加強(qiáng)對(duì)高收入者的稅收征管:二是為今后實(shí)行全員全額自行納稅申報(bào)、實(shí)施綜合與分類相結(jié)合的征稅模式奠定良好的基礎(chǔ)。這樣一來(lái),稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以按照《稅收征管法》的規(guī)定,對(duì)不申報(bào)或申報(bào)不實(shí)的納稅人處以不繳或者少繳的稅款5O%以上5倍以下的罰款,構(gòu)成犯罪的,依法追究其刑事責(zé)任。

篇（2）

引言

房地產(chǎn)稅是在房地產(chǎn)的保有環(huán)節(jié)對(duì)擁有房產(chǎn)所有權(quán)和土地使用權(quán)的單位和個(gè)人開(kāi)征的一種財(cái)產(chǎn)稅，以評(píng)估價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。房地產(chǎn)稅改革，進(jìn)一步貫徹適應(yīng)市場(chǎng)變化和發(fā)展、貫徹公平、合理的稅負(fù)原則，一方面可以科學(xué)完善房地產(chǎn)稅制，有利于房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康穩(wěn)步發(fā)展；另一方面，也幫助地方財(cái)政確立一個(gè)穩(wěn)定的收入來(lái)源，增加地方稅的收入比重。2003年10月，黨的十六屆三中全會(huì)在通過(guò)的《關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》中就提出“實(shí)施城鎮(zhèn)建設(shè)稅費(fèi)改革”的改革設(shè)想，國(guó)務(wù)院同意發(fā)展改革委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》；2010年，發(fā)展改革委《關(guān)于2010年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見(jiàn)》獲得國(guó)務(wù)院的同意。在應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī)的關(guān)鍵時(shí)期，我們應(yīng)順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，切實(shí)履行科技興國(guó)戰(zhàn)略，以科技手段逐步推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、快速發(fā)展。

一、房產(chǎn)稅改革的重點(diǎn)

（一）擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍

現(xiàn)行房產(chǎn)稅存在的弊端其一是：征收范圍有限，僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)，而不包括農(nóng)村房產(chǎn)；其二，房產(chǎn)稅的征收有失公允，像政府機(jī)關(guān)、軍隊(duì)組織、事業(yè)團(tuán)體、個(gè)人居住房等都在征稅范圍以外，被列為免稅對(duì)象。然而，我國(guó)經(jīng)過(guò)多年的改革和發(fā)展，市場(chǎng)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，從稅制完善角度看，擴(kuò)大房產(chǎn)稅征稅范圍代表了改革的趨勢(shì)。從我國(guó)各大城市陸續(xù)出臺(tái)的相關(guān)政策，如：北京出臺(tái)的“限購(gòu)”政策，重慶出臺(tái)的提高土地增值稅預(yù)征率政策，以及最近引起激烈討論的上海醞釀已久房產(chǎn)稅等政策推論，將事業(yè)單位和非經(jīng)營(yíng)性住房納入房產(chǎn)稅征收范圍可能是未來(lái)改革的重要發(fā)展方向。至于具體對(duì)哪些住宅進(jìn)行征收，則需要國(guó)家根據(jù)地方細(xì)則統(tǒng)籌規(guī)劃。

（二）計(jì)稅依據(jù)以科學(xué)的市場(chǎng)評(píng)估為基礎(chǔ)

目前，我國(guó)的計(jì)稅依據(jù)為依價(jià)計(jì)征和依租計(jì)征。這兩種計(jì)稅依據(jù)有其明顯的缺陷：一是影響和削弱了房地產(chǎn)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用，二是違背了公平稅負(fù)的原則。因此，急需通過(guò)房地產(chǎn)稅改革，對(duì)不科學(xué)的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行合理的調(diào)整。在發(fā)達(dá)國(guó)家，將房地產(chǎn)市場(chǎng)評(píng)估值的一定比例作為房地產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)已成功融入和適應(yīng)市場(chǎng)的變化。在實(shí)際操作時(shí)，根據(jù)不同房地產(chǎn)對(duì)應(yīng)的不同等級(jí)的土地市值和房產(chǎn)市值，可在綜合核算市場(chǎng)評(píng)估值后給予一定的折扣。事實(shí)證明，真實(shí)、合理且體現(xiàn)“公平負(fù)擔(dān)”的原則，按市場(chǎng)評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)，不僅是科學(xué)完善房地產(chǎn)稅改革的重要一步，也能使稅收與國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價(jià)水平和消費(fèi)水平同步增長(zhǎng)、和諧共存。

（三）根據(jù)國(guó)家宏觀稅負(fù)水平采取差別稅基

不同房地產(chǎn)，處于不同的城市，其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中獲得的收益是也不同的，所能接受和承受的稅負(fù)能力也是不同的。如商場(chǎng)、寫(xiě)字樓、工廠等房地產(chǎn)所能承受的稅負(fù)能力就遠(yuǎn)高于其它如住宅類型的房地產(chǎn)?？紤]到我國(guó)不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差異，應(yīng)該選擇幅度比例稅率。因此，建議根據(jù)國(guó)家宏觀稅負(fù)水平采取差別稅率，即不同房地產(chǎn)的類型科學(xué)設(shè)置不同的稅率。在這方面，地方政府也應(yīng)當(dāng)被賦予一定的自主權(quán)限，在國(guó)家規(guī)定、允許的范圍內(nèi)，根據(jù)本地的實(shí)際情況，對(duì)稅率和計(jì)稅價(jià)值比例進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

二、房產(chǎn)稅改革的發(fā)展方向

  （一）精簡(jiǎn)稅種，統(tǒng)一內(nèi)外稅制

目前，我國(guó)在房產(chǎn)稅方面實(shí)行的內(nèi)外兩套稅制，已嚴(yán)重影響了“公平稅收”的原則，不利于正確處理稅和費(fèi)的關(guān)系。因此，我國(guó)首先應(yīng)針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)把房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅三個(gè)稅種合并為一個(gè)統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅，開(kāi)征全國(guó)統(tǒng)一房地產(chǎn)稅。利好在于能促進(jìn)企業(yè)的公平合理競(jìng)爭(zhēng)、促進(jìn)科學(xué)規(guī)范計(jì)稅依據(jù)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

  （二）以市場(chǎng)房地產(chǎn)評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)不同的社會(huì)需求，會(huì)對(duì)商業(yè)用房和住房等不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行不同的價(jià)值評(píng)估方法。而在相當(dāng)多的情況下，受市場(chǎng)環(huán)境變化的影響，資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估和資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值也可能是背道而馳的。所以，評(píng)估價(jià)格背離供求關(guān)系認(rèn)可的交易價(jià)格，以當(dāng)時(shí)大環(huán)境下房地產(chǎn)市場(chǎng)的房地產(chǎn)評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)，也是一種必要選擇。

  （三）開(kāi)征房地產(chǎn)稅應(yīng)采用低稅率

根據(jù)我國(guó)各階層、各類型房地產(chǎn)的宏觀稅負(fù)水平，同時(shí)綜合考慮政府的財(cái)政收入狀況等因素，房產(chǎn)稅稅負(fù)不宜偏高。因此，我國(guó)在制定稅率時(shí)應(yīng)考慮到各地經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和房地產(chǎn)發(fā)展程度的高低不同，采用低稅率、寬稅基的稅收思路，確保房地產(chǎn)稅收入的穩(wěn)步增長(zhǎng)。同時(shí)適當(dāng)放權(quán)地方政府在國(guó)家規(guī)定的稅率幅度內(nèi)自行決定適合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的適用稅率。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上，房地產(chǎn)稅改革的廣度和深度，決定了改革必會(huì)引起一系列相關(guān)制度的變革，它的成功也必將歷經(jīng)一段磨難。但從國(guó)家的整體發(fā)展環(huán)境考量，房地產(chǎn)稅的統(tǒng)籌規(guī)劃改革必會(huì)進(jìn)一步優(yōu)化、完善我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)。因此，我們應(yīng)以房地產(chǎn)稅改革為契機(jī)，抓緊建設(shè)和完善與我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代化財(cái)稅制度，促進(jìn)和諧市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

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篇（3）

隨著財(cái)政體制改革的不斷深化，研究和加強(qiáng)非稅收入規(guī)范化管理，盡快建立起以規(guī)范的政府非稅收入為財(cái)政收入補(bǔ)充的公共財(cái)政基本框架，已成為擺在我們面前不容回避的重要課題。而非稅收入收支脫鉤是非稅收入規(guī)范化管理的重要環(huán)節(jié)和難點(diǎn)，也是按照公共財(cái)政的要求，轉(zhuǎn)換財(cái)政職能，強(qiáng)化財(cái)政管理，提高財(cái)政資金使用效率的必然結(jié)果。從規(guī)范的部門預(yù)算角度來(lái)講，也要求我們財(cái)政部門做到對(duì)財(cái)政性資金統(tǒng)一調(diào)度、統(tǒng)籌安排、“收支”脫鉤管理，即預(yù)算單位的支出與其的收入沒(méi)有必然聯(lián)系，單位的支出依據(jù)其工作職能、工作項(xiàng)目的重要性來(lái)確定。但實(shí)際上，由于傳統(tǒng)的管理模式根深蒂固，對(duì)現(xiàn)行的非稅理念認(rèn)識(shí)不到位，在利益面前，仍有不少單位、部門在思想上對(duì)此難以接受，所以到目前為止基本上還是多收多支、少收少支，從而導(dǎo)致單位、部門之間分配不公，苦樂(lè)不均的現(xiàn)象依舊存在，財(cái)政僅僅成了非稅資金的“中轉(zhuǎn)站”，政府的宏觀調(diào)控能力難以發(fā)揮。但是反過(guò)來(lái)講，如果收支真正脫鉤，又將影響單位執(zhí)收的積極性，致使非稅收入不能應(yīng)收盡收，導(dǎo)致收入任務(wù)難以完成。這就是非稅收入實(shí)行“收支脫鉤”管理改革的最大困擾和難度所在。

我縣非稅收入資金管理改革從清理銀行賬戶、取消收入過(guò)渡戶、實(shí)行財(cái)政專戶管理，規(guī)范執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰票據(jù)管理、推行“票款分離”、“以票管費(fèi)”，積極推行計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化管理、實(shí)施“金財(cái)工程”、從全面監(jiān)控收入收繳等多方面人手，在全縣范圍內(nèi)初步形成了權(quán)責(zé)分明、機(jī)制合理、管理科學(xué)的征管格局，實(shí)現(xiàn)了單位入戶率和資金繳存率“兩個(gè)百分之百”的目標(biāo)?，F(xiàn)在面臨的工作難度就是非稅“收支脫鉤”的改革工作的逐步展開(kāi)。針對(duì)我縣的實(shí)際情況和我對(duì)非稅收入管理工作的了解，簡(jiǎn)析以下非稅“收支脫鉤”具體思路構(gòu)想以供參考.

一、認(rèn)真框算預(yù)測(cè)實(shí)行非稅收入“收支脫鉤”的資金總需求量和資金欠缺量，據(jù)以決定我縣非稅“收支脫鉤”的方案和步伐

首先，按照綜合預(yù)算的要求測(cè)算出我縣總的預(yù)算支出量Q1和剔除國(guó)有資產(chǎn)變價(jià)收入、定向使用的政府性基金、有定向使用的捐贈(zèng)收入等不可用非稅資金量后的可用財(cái)政收入Q2（包括專戶管理的非稅收入）.總的預(yù)算支出Q1就是我縣實(shí)行非稅“收支脫鉤”的資金總需求量，Q2-Q1之間的差額A就是非稅收入“收支脫鉤”管理的資金欠缺量。

其次，按照資金欠缺量的大小來(lái)確定實(shí)施非稅“收支脫鉤”的具體方案和步伐

1. 如果資金欠缺量A≥0,表明我縣實(shí)行收支脫鉤的資金比較寬裕，則可以全面推行“收支脫鉤”管理改革，采取不同單位同樣對(duì)待的原則一步到位的開(kāi)展此項(xiàng)工

2.如果資金欠缺量A≤0,表明我縣實(shí)行“收支脫鉤的資金比較欠缺，在資金保證上有一定的難度，則應(yīng)根據(jù)欠缺量的大小采取不同單位區(qū)別對(duì)待的原則分步實(shí)施的開(kāi)展“收支脫鉤”工作。

二、針對(duì)不同單位制定嚴(yán)格、準(zhǔn)確、科學(xué)的非稅收入測(cè)算方法，保證非稅收入測(cè)算的正確性

1.有固定標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量金額的非稅收入，一定要把數(shù)量測(cè)算精確，保證非稅收入的準(zhǔn)確測(cè)算。如：殘疾人保證金的測(cè)算、教育部門的勤工儉學(xué)的測(cè)算，編制部門的編制年審費(fèi)的測(cè)算等等，均可以按照相關(guān)部門核定的人數(shù)和金額進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算。

2.有一定基數(shù)的非稅收入可以采用趨勢(shì)分析法，按照相關(guān)基數(shù)的測(cè)算進(jìn)行準(zhǔn)確測(cè)算。如:教育費(fèi)附加的測(cè)算則可以按照稅務(wù)部門的稅基測(cè)算進(jìn)行相關(guān)測(cè)算。

3.有一定發(fā)展趨勢(shì)的非稅收入，可以按照合理的估算方法進(jìn)行測(cè)算。如：國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入等具有發(fā)展前景的收入可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展情況給以合理的增減計(jì)算。

4.其他難以合理估算的非稅收入，可以采取近年平均值來(lái)進(jìn)行估算。如：罰沒(méi)收入和民政部門沒(méi)有指定用途的捐贈(zèng)收入則可以采用近三年來(lái)的平均數(shù)來(lái)進(jìn)行估算。

5.在合理估算的同時(shí)必須剔除必要的、合理的特殊因素。

三、編制合理的非稅收支預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，保證非稅收支算執(zhí)行的嚴(yán)肅性

確定好非稅收入“收支脫鉤”方案后，要求預(yù)算單位參照預(yù)算內(nèi)資金編制嚴(yán)格的非稅收支預(yù)算，并在實(shí)際操作中嚴(yán)格執(zhí)行，以保證非稅預(yù)算的約束性，逐步規(guī)范非稅“收支脫鉤”的改革工作

四、做好非稅“收支脫鉤”的配套措施，保證非稅“收支脫鉤”改革工作順利進(jìn)行

1.確?！笆罩撱^”的預(yù)算單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，不影響單位的工作職能、工作項(xiàng)目的正常開(kāi)展；

2.建立健全政府非稅收入約束、激勵(lì)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)政府非稅收入管理的均衡、協(xié)調(diào)發(fā)展。此項(xiàng)工作應(yīng)從政府非稅收入取得的總規(guī)模上進(jìn)行設(shè)計(jì),在對(duì)執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位或部門進(jìn)行量化考核的基礎(chǔ)上,對(duì)完成預(yù)算的政府非稅收入,除給予一定的征收成本補(bǔ)償外,還要給予適當(dāng)獎(jiǎng)勵(lì),補(bǔ)償或獎(jiǎng)勵(lì)均在預(yù)算內(nèi)進(jìn)行安排，具體做法為:

一是加大監(jiān)督檢查力度。對(duì)取得獎(jiǎng)勵(lì)的部門或單位,增加對(duì)征收結(jié)果的跟蹤檢查,重點(diǎn)是查有無(wú)亂收或隨意少收等情況,以確保政府非稅收入超收部分是恰當(dāng)靠和合法的,從而建立政府非稅收入的激勵(lì)機(jī)制。

二是制定政府非稅收入減免管理辦法和政府非稅收入超收獎(jiǎng)勵(lì)辦法,充分調(diào)動(dòng)收支脫鉤后執(zhí)收部門和單位的積極性,促進(jìn)非稅收入總量做大,彌補(bǔ)一般預(yù)算資金不足,實(shí)現(xiàn)既鼓勵(lì)執(zhí)收部門自覺(jué)增收,又增加政府可調(diào)劑財(cái)力的雙贏目的。

三是健全約束與激勵(lì)制衡機(jī)制。為促進(jìn)激勵(lì)機(jī)制有效發(fā)揮作用,給予征收主體以利益的驅(qū)動(dòng),調(diào)動(dòng)其積極性,實(shí)現(xiàn)政府非稅收入應(yīng)收盡收的同時(shí),應(yīng)充分考慮到激勵(lì)機(jī)制所產(chǎn)生的負(fù)效應(yīng),需要構(gòu)建一個(gè)對(duì)征收主體的權(quán)力、行政自由度等的約束體系,形成一個(gè)穩(wěn)定而又嚴(yán)格的約束機(jī)制。

3.做好日常的非稅收入管理工作，防止非稅收入的短收和流失。做好非稅收入的日常管理的規(guī)范工作是開(kāi)展“收支脫鉤”改革的基礎(chǔ)性工作，也是非稅改革工作的重要有力保障。在日常的非稅收入管理工作中我們財(cái)政部門要以“票據(jù)管理”為出發(fā)點(diǎn)做好非稅收入的規(guī)范工作，嚴(yán)把非稅收入票據(jù)關(guān)，堅(jiān)持以舊換新，限量發(fā)放票據(jù)，利用“非稅收入征收管理系統(tǒng)”，對(duì)各執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位的票據(jù)種類、票據(jù)數(shù)量、執(zhí)收金額、繳存情況隨時(shí)進(jìn)行梳理，在保證各執(zhí)收單位工作順利開(kāi)展的同時(shí)，對(duì)不按時(shí)繳庫(kù)的單位，停止領(lǐng)購(gòu)新票據(jù)，對(duì)單位欠繳的金額，及時(shí)催繳入庫(kù)，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，充分發(fā)揮票據(jù)在非稅收入征收管理過(guò)程中的源頭控制作用。

4.不斷拓寬非稅收入的管理領(lǐng)域，加大對(duì)前景非稅收入的管理，保證非稅收入的穩(wěn)定和可持續(xù)性增長(zhǎng)。

5.其他配套措施

篇（4）

一、基尼系數(shù)下的中國(guó)收入分配現(xiàn)狀

基尼系數(shù)是用于衡量居民收入差距的常用指標(biāo)，目前全球平均水平為0.44。2012年我國(guó)官方居民基尼系數(shù)為0.474。證實(shí)了我國(guó)居民收入差距拉大的事實(shí)。由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，土地、資源、資本三要素顛覆了傳統(tǒng)的收入分配模式，城鄉(xiāng)之間、行業(yè)之間的貧富差距被快速拉大，資源分配不公，資本投機(jī)盛行，使得社會(huì)財(cái)富分配更加不公，這一切都是我國(guó)改革開(kāi)放以來(lái)不可回避的事實(shí)，也是影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展的危險(xiǎn)因素。

發(fā)揮個(gè)人所得稅（以下稱個(gè)稅）調(diào)節(jié)功能是調(diào)整個(gè)人收入分配，維持社會(huì)公平的重要手段。在財(cái)稅法治改革的大環(huán)境下，個(gè)稅改革應(yīng)該走在最前端。因此，在目前收入分配現(xiàn)狀下探討我國(guó)個(gè)稅調(diào)節(jié)功能是很有意義的。

二、我國(guó)收入分配與個(gè)稅稅制的現(xiàn)狀

擺在個(gè)稅調(diào)節(jié)面前的首要問(wèn)題是認(rèn)清現(xiàn)狀，數(shù)額巨大的隱性收入在我國(guó)中高收入群體中普遍存在，但這在工資條上卻很難被發(fā)現(xiàn)。生活中，高級(jí)名酒名煙普遍存在，奢侈商品華美外包，普通居民購(gòu)買力有限，在人均收入偏低的情況下，什么人、什么途徑有錢是不可把握的因素，相對(duì)缺乏的法治環(huán)境、關(guān)系文化泛濫，紅包問(wèn)題，購(gòu)物卡問(wèn)題，有數(shù)據(jù)顯示已發(fā)到兩萬(wàn)億張。隱形收入不再遮遮掩掩。逐步擴(kuò)大的貧富差距是現(xiàn)實(shí)，但隱藏在公權(quán)力背后的腐敗更讓人不能容忍，個(gè)稅調(diào)節(jié)之手伸不進(jìn)大量隱性收入的口袋是造成收入分配不公，個(gè)稅調(diào)節(jié)不利的重要原因。

收入分配改革的現(xiàn)實(shí)緊迫性把個(gè)稅改革推向了我國(guó)財(cái)稅法治改革的前沿，從目前改革呼聲來(lái)看，仍是單一地繼續(xù)提高個(gè)稅起征點(diǎn)，這使得低收入人群并沒(méi)有減輕負(fù)擔(dān)，反而讓高收入者占了便宜。這不僅不能發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)功能，卻讓社會(huì)矛盾更加激化。

三、國(guó)外個(gè)稅對(duì)收入分配調(diào)節(jié)作用的分析

發(fā)達(dá)國(guó)家的個(gè)稅是政府調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，美國(guó)政府已把一個(gè)次要稅種變?yōu)槊缆?lián)邦財(cái)政收入的主要來(lái)源，近幾年一直占到聯(lián)邦稅收的40%左右。發(fā)達(dá)國(guó)家多采取家庭整體課稅，即根據(jù)家庭經(jīng)濟(jì)狀況好壞，繳納的不同的所得稅。日本實(shí)施“所得稅控除制度”，對(duì)于納稅者本人生活所需的各項(xiàng)最低費(fèi)用免征所得稅。

以家庭為單位扣除個(gè)稅的做法在我國(guó)地方遭到強(qiáng)烈反對(duì)，有關(guān)專家認(rèn)為，目前中國(guó)對(duì)個(gè)人的收入狀況尚無(wú)法做到完全透明，要對(duì)家庭中所有成員的收入作總體的衡量是困難重重的。即使在現(xiàn)在這種簡(jiǎn)單的稅收制度下，仍然不能保證達(dá)到條件的人都能納稅，仍然有很多人通過(guò)各種手段偷稅漏稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)的職責(zé)在于對(duì)個(gè)人收入統(tǒng)計(jì)，無(wú)論是工資收入，還是所謂的隱形收入，并督促納稅人及時(shí)交稅。如果能做到，即能體現(xiàn)納稅的公平性，又能藏富于民、促進(jìn)社會(huì)的和諧與穩(wěn)定，也是發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)功能的基礎(chǔ)條件。

發(fā)展中國(guó)家的個(gè)稅很難改善收入分配不公問(wèn)題， 累進(jìn)個(gè)稅稅制的成本高昂， 個(gè)稅稅制顯示出較低效率。政府想利用個(gè)稅來(lái)消除貧困和不公平現(xiàn)象， 難上加難。從我國(guó)目前現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的效果不明顯時(shí)可以配合采取以低收入者為目標(biāo)的財(cái)政支出計(jì)劃和其他政策措施，也不失為明智之舉。

四、我國(guó)個(gè)稅功能的調(diào)整方向

我國(guó)現(xiàn)行稅制下，絕大多數(shù)是向企業(yè)征收的，直接向個(gè)人征收的主要是個(gè)稅。我國(guó)個(gè)稅目前實(shí)行的是分類所得稅，名義上是一個(gè)稅種，實(shí)質(zhì)上分為11個(gè)征稅項(xiàng)目：不同的征稅所得項(xiàng)目，采取不同的計(jì)征辦法、適用不同的稅率表格。這樣安排雖有利于稅收征管，有助于防范偷稅漏稅，但這種稅制不利于調(diào)節(jié)收入分配。我們國(guó)家的個(gè)人收入差距本來(lái)是綜合而非單一性的差距。我國(guó)的個(gè)稅存在著稅率形式過(guò)多，不同所得使用不同的邊際稅率有失公平。稅負(fù)不合理，征管手段落后，稅收信息共享制度尚未完成，都是我國(guó)個(gè)稅無(wú)法發(fā)揮完全調(diào)節(jié)功能的關(guān)鍵原因。

保證個(gè)稅調(diào)節(jié)功能的正常發(fā)揮，要有一個(gè)科學(xué)可行的個(gè)稅調(diào)整改革方案。我們必須在現(xiàn)有基礎(chǔ)上重新定義我國(guó)個(gè)稅的特征，明確調(diào)整方向，為財(cái)稅法治改革打下基礎(chǔ)。

（一）重新認(rèn)識(shí)個(gè)稅福利特征

個(gè)稅應(yīng)純粹是一種收入調(diào)節(jié)稅和福利稅，而不應(yīng)當(dāng)是一種財(cái)政稅。它不應(yīng)當(dāng)以政府增收為目的，而應(yīng)以財(cái)富在老百姓之間的二次分配為目標(biāo)。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)繁榮、擴(kuò)大內(nèi)需是保持經(jīng)濟(jì)持續(xù)較快增長(zhǎng)的重要任務(wù)。居民消費(fèi)水平與居民收入分配聯(lián)系緊密。從提高居民對(duì)未來(lái)收入的預(yù)期做起，那么個(gè)稅改革的意義才有價(jià)值。我國(guó)個(gè)稅每年占國(guó)家總稅收比例通常保持在7%左右，這部分收入即便全部用于社會(huì)保障福利事業(yè)，也無(wú)以彌合貧富差距。這并非是稅制本身的問(wèn)題，而是我國(guó)個(gè)稅調(diào)整不徹底，稅制設(shè)計(jì)不科學(xué)的表現(xiàn)。如果不從分配結(jié)構(gòu)的改善入手，個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能只能是象征意義大于實(shí)際價(jià)值。

（二）個(gè)稅改革的前提與完善

實(shí)現(xiàn)個(gè)稅改革離不開(kāi)幾個(gè)前提：

其一，區(qū)分真正的窮人和富人，而這需要政府部門不僅僅是加強(qiáng)稅收的征管，更要健全國(guó)民收入的監(jiān)控體系，切實(shí)規(guī)范法外收入，密切監(jiān)控法外收入；

其二，個(gè)稅收入的增長(zhǎng)幅度不應(yīng)高于居民收入的增長(zhǎng)幅度，并在這個(gè)基礎(chǔ)上重新考慮個(gè)稅免征額的調(diào)整，為居民收入與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同步助力。

研究整個(gè)國(guó)家財(cái)富分配影響力問(wèn)題要從個(gè)稅所涉及人群的人口比重、個(gè)稅收入占國(guó)家總稅務(wù)收入的比重及對(duì)人們心理等多方面考慮。在起征點(diǎn)為2000元時(shí)，涉及的納稅人群約占總勞動(dòng)人數(shù)的7.5%左右，而在起征點(diǎn)到3500后使納稅人比例從28%降到了12%，換句話說(shuō)，新標(biāo)準(zhǔn)下的工薪所得人群中只有12%的人交納個(gè)稅，不到我國(guó)總勞動(dòng)人口總數(shù)的4%，納稅面過(guò)窄。

應(yīng)該明確個(gè)稅對(duì)于增加國(guó)家財(cái)力意義，發(fā)揮它的調(diào)節(jié)功能。從國(guó)家稅制來(lái)看，個(gè)稅由于比例低，算不上嚴(yán)格意義的主稅種。在此基礎(chǔ)上的個(gè)稅免征額的調(diào)整，對(duì)實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政收入增長(zhǎng)的影響有限。個(gè)稅既然是一種福利和收入調(diào)節(jié)稅種，應(yīng)該不影響中低收入階層生活為前提。所以個(gè)稅征收應(yīng)當(dāng)根據(jù)中低收入群體的實(shí)際生活負(fù)擔(dān)來(lái)定，而不是僅僅根據(jù)工資高低來(lái)定。說(shuō)簡(jiǎn)單點(diǎn)，就是個(gè)稅應(yīng)當(dāng)按照家庭整體為參考、以實(shí)際生活負(fù)擔(dān)為依據(jù)來(lái)征收。

（三）加快我國(guó)個(gè)稅稅制的調(diào)整

中國(guó)個(gè)稅法改革的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)在發(fā)揮其組織收入和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、兼顧公平和效率的同時(shí)，在逐步提高其收入規(guī)模的基礎(chǔ)上，側(cè)重于強(qiáng)化其調(diào)節(jié)收入分配的功能；在課稅模式選擇上，必須統(tǒng)籌考慮側(cè)重于發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能、符合我國(guó)征管條件、順應(yīng)國(guó)際改革趨勢(shì)等因素，以綜合與分類相結(jié)合的課稅模式為宜。在個(gè)稅立法中，實(shí)體制度建構(gòu)的重點(diǎn)是完善費(fèi)用扣除制度，改革和優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)。為了體現(xiàn)分配正義，我國(guó)對(duì)于綜合征收中生計(jì)費(fèi)用扣除，應(yīng)當(dāng)摒棄現(xiàn)行“一刀切”的定量扣除制度，采用基礎(chǔ)扣除和特別扣除相結(jié)合以反映納稅人的實(shí)際情況，體現(xiàn)“以人為本”精神；征管程序制度變革的關(guān)鍵是建立源泉扣繳與自行申報(bào)相結(jié)合的征管模式，健全個(gè)人收入信息監(jiān)控制度，從制度上扼殺灰色收入，隱性收入，保證社會(huì)分配公平合理。

針對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革存在懶政的現(xiàn)狀，應(yīng)該提前做好個(gè)稅的利用率和偷稅漏稅的規(guī)制，加強(qiáng)稅收征管的力度，逐步加大個(gè)稅收入，要把個(gè)稅增長(zhǎng)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同步進(jìn)行，將個(gè)稅由大眾稅向富人稅轉(zhuǎn)變，主要針對(duì)收入分配的二次分配，有意識(shí)的擴(kuò)大個(gè)稅助力消費(fèi)需求，擴(kuò)大居民收入，保證社會(huì)公平。

（四）辯證借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家可靠方法

為了加強(qiáng)稅收源頭控制，堵塞稅收漏洞，可以借鑒美國(guó)的稅務(wù)號(hào)碼制度。所謂稅務(wù)號(hào)碼制度，實(shí)際上就是“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度。相應(yīng)建立的中國(guó)“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”制度意義重大，使我國(guó)個(gè)人的一切收入、支出都在“個(gè)人經(jīng)濟(jì)身份證”賬號(hào)下進(jìn)行，限制現(xiàn)金交易，加快個(gè)人信息與銀行儲(chǔ)蓄對(duì)接，進(jìn)一步增強(qiáng)個(gè)人收入的透明度，使公民的各項(xiàng)收入均處于稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)控之下。

國(guó)外在采用“以家庭申報(bào)為主，個(gè)人為輔”的辦法。當(dāng)然，在這之前先要建立稅收征管信息的大量工作。目前來(lái)看，我國(guó)可以先搞試點(diǎn)，或者先嘗試“夫妻聯(lián)合申報(bào)”，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)再逐步推行“家庭申報(bào)”。我國(guó)已逐漸步入老齡化社會(huì)，家庭養(yǎng)老負(fù)擔(dān)情況將越來(lái)越復(fù)雜，如果個(gè)稅完全不考慮家庭因素，就很難體現(xiàn)社會(huì)公平。通過(guò)試運(yùn)行可以發(fā)現(xiàn)矛盾、解決矛盾，逐步向全國(guó)推廣。個(gè)稅改革應(yīng)該體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則，這應(yīng)是個(gè)稅稅制改革和發(fā)展的主流方向。

五、結(jié)論

我國(guó)目前稅制形式簡(jiǎn)單，實(shí)際復(fù)雜。為了更加充分發(fā)揮個(gè)稅優(yōu)勢(shì)，個(gè)稅修改應(yīng)對(duì)所得項(xiàng)目中經(jīng)常性的、大量發(fā)生的且最能體現(xiàn)納稅能力的收入項(xiàng)進(jìn)行綜合，其余項(xiàng)分類征收。我們應(yīng)該踏實(shí)推進(jìn)稅收改革，形成綜合性區(qū)分所得稅制，在稅收征管，稅收信息管理上多下功夫，打好財(cái)稅法治改革的基礎(chǔ)。

我們應(yīng)該看到，伴隨著中國(guó)稅收法治的完善，個(gè)稅立法必有更大的進(jìn)步，無(wú)論是法律文本的規(guī)范程度，還是其所體現(xiàn)出的稅法理念，都在不斷的完善。只有稅收法制得到完善，個(gè)稅才會(huì)發(fā)揮更大的調(diào)節(jié)功能，才能進(jìn)一步控制好收入分配。財(cái)稅法治精神下的稅制改革應(yīng)該在堅(jiān)持社會(huì)正義的同時(shí)，注重效率原則，尤其是在收入調(diào)節(jié)、縮小貧富差距方面有替代手段的情形下，應(yīng)當(dāng)針對(duì)稅法的社會(huì)效益、確定改革的內(nèi)容和步驟，這是我們當(dāng)前所應(yīng)該做的基礎(chǔ)工作。

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篇（5）

高職財(cái)稅法學(xué)科建設(shè)的內(nèi)涵包括：教材建設(shè)和教學(xué)水平、教學(xué)隊(duì)伍人才建設(shè)、教學(xué)氣氛與學(xué)術(shù)環(huán)境、學(xué)術(shù)研究?jī)?nèi)容及大學(xué)生財(cái)稅實(shí)訓(xùn)建設(shè)等等。其中的“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革法是把實(shí)踐工作過(guò)程作為教學(xué)基礎(chǔ)的探究式教學(xué)方法，該方法要求由教師組織一個(gè)或幾個(gè)實(shí)踐工作項(xiàng)目，并以之為導(dǎo)向，將所要學(xué)習(xí)的多、散、碎的新知識(shí)隱含在這些項(xiàng)目之中,通過(guò)學(xué)生的認(rèn)真分析、在老師的指導(dǎo)和幫助下找出解決問(wèn)題的方法。

總結(jié)烏蘭察布職業(yè)學(xué)院的財(cái)稅法學(xué)科建設(shè)，理論基礎(chǔ)是我們的強(qiáng)項(xiàng)，但實(shí)踐工作的能力卻少之又少，僅僅表現(xiàn)在一些課堂案例的學(xué)習(xí)上。所以目前教學(xué)改革的首要任務(wù)是使實(shí)踐教學(xué)方法發(fā)揮其作用，將這一項(xiàng)目列為教學(xué)的重點(diǎn)，以此來(lái)帶動(dòng)財(cái)稅法教學(xué)改革的開(kāi)展，進(jìn)而促進(jìn)財(cái)稅法課程教學(xué)水平的提高，使財(cái)稅法成為我們學(xué)院的品牌課程，從而進(jìn)一步促進(jìn)財(cái)稅法整體教學(xué)水平和科研水平的提升。

二、“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革法在財(cái)稅法中的設(shè)計(jì)

“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革法在財(cái)稅法教學(xué)中應(yīng)設(shè)計(jì)為：一是確定一個(gè)或幾個(gè)目標(biāo)；二是提出財(cái)稅法教學(xué)任務(wù)；三是分析實(shí)踐工作任務(wù)；四是解決提出的任務(wù)；五是總結(jié)評(píng)價(jià)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程。

在進(jìn)行項(xiàng)目設(shè)計(jì)的同時(shí)具體需要作以下事情：

1、轉(zhuǎn)變思想觀念,重視財(cái)稅法教學(xué)；

2、開(kāi)拓創(chuàng)新,編寫(xiě)優(yōu)秀財(cái)稅法教材；

3、與時(shí)俱進(jìn),提高財(cái)稅法教師素質(zhì)；

4、優(yōu)化整合，改革財(cái)稅法教學(xué)方法。

通過(guò)對(duì)以上項(xiàng)目的實(shí)施，可以有效的培養(yǎng)學(xué)生通過(guò)法律尺度來(lái)評(píng)價(jià)社會(huì)現(xiàn)實(shí)的思維模式，還可以使學(xué)生對(duì)前面講授過(guò)的財(cái)稅法及相關(guān)知識(shí)掌握的更加牢固。

三、應(yīng)用項(xiàng)目導(dǎo)向教學(xué)改革方法時(shí)需要注意的問(wèn)題

1、以點(diǎn)帶面全面提高財(cái)稅法項(xiàng)目教學(xué)質(zhì)量

從學(xué)院目前情況看，財(cái)稅法項(xiàng)目教學(xué)的師資力量、年齡結(jié)構(gòu)、學(xué)術(shù)梯隊(duì)這幾項(xiàng)都比較合理，符合最基本的軟件要求。但是在實(shí)訓(xùn)條件上卻還有不足之處，需要對(duì)實(shí)訓(xùn)場(chǎng)所、實(shí)訓(xùn)輔助器材進(jìn)行加強(qiáng)，并應(yīng)增加科研經(jīng)費(fèi)的投入。在進(jìn)行財(cái)稅法項(xiàng)目教學(xué)中不僅要進(jìn)行理論課和多媒體的教學(xué)，同時(shí)還應(yīng)該成立活動(dòng)小組或俱樂(lè)部等，通過(guò)各種渠道宣傳財(cái)稅法、普及財(cái)稅法。只有這樣才能全面的提高財(cái)稅法的教學(xué)質(zhì)量。

2、設(shè)計(jì)有針對(duì)性和適用性的項(xiàng)目導(dǎo)向教學(xué)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目

財(cái)稅法教學(xué)中每個(gè)項(xiàng)目的提出，要求任課教師按照財(cái)稅工作崗位所需要的理論知識(shí)、綜合素質(zhì)、實(shí)踐能力來(lái)設(shè)計(jì)具體的項(xiàng)目。提出的項(xiàng)目一定要做到另辟蹊徑，有吸引力、有針對(duì)性，既能準(zhǔn)確地說(shuō)明要研究的問(wèn)題，又能涵蓋所學(xué)的基礎(chǔ)知識(shí)。

3、關(guān)于財(cái)稅法課程設(shè)置

我們進(jìn)行項(xiàng)目導(dǎo)向式的教學(xué)改革，目的就是要進(jìn)行創(chuàng)造性教育。既然要進(jìn)行創(chuàng)新，就應(yīng)該全方位的進(jìn)行改革，財(cái)稅法教學(xué)應(yīng)該實(shí)施“減少理論基礎(chǔ)課，加大實(shí)訓(xùn)實(shí)踐課”的教學(xué)模式，這樣就有助于激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)財(cái)稅法的積極性?，F(xiàn)在我們天天講要進(jìn)行實(shí)踐性教學(xué)，但某種程度上財(cái)稅課仍然是基礎(chǔ)理論課，那么我們就很難將實(shí)實(shí)在在的本領(lǐng)傳授給即將從學(xué)校畢業(yè)走向社會(huì)的大學(xué)生。因此在課程的設(shè)置上，也一定要進(jìn)行改革。對(duì)高職院校的學(xué)生來(lái)說(shuō),不可能過(guò)多地探討財(cái)稅法理論并取得較深的造詣，因?yàn)閷W(xué)時(shí)數(shù)是有限的。財(cái)稅法學(xué)習(xí)難度大而實(shí)際意義有限,它研究的是財(cái)稅法的產(chǎn)生、發(fā)展及其在法律體系中的地位等問(wèn)題,涉及諸多較深的法學(xué)原理和理論爭(zhēng)鳴等學(xué)術(shù)問(wèn)題，所以，一味地要求會(huì)對(duì)學(xué)生的學(xué)習(xí)熱情會(huì)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此,當(dāng)前高職院校經(jīng)濟(jì)法課程教學(xué)內(nèi)容改革的方向和重點(diǎn)應(yīng)輕理論體系。財(cái)稅法課程基礎(chǔ)理論部分更需要注重實(shí)用性。高職院校經(jīng)濟(jì)管理類專業(yè)的學(xué)生在課程安排上，一般不學(xué)習(xí)基本法理常識(shí),因?yàn)樗麄儗?lái)主要從事經(jīng)濟(jì)和管理方面的實(shí)務(wù)工作。他們?cè)趯W(xué)習(xí)財(cái)稅法時(shí)需要了解和掌握財(cái)稅法的概念、調(diào)整對(duì)象、法

轉(zhuǎn)貼于

律體系等與后續(xù)學(xué)習(xí)內(nèi)容相關(guān)的簡(jiǎn)要知識(shí)點(diǎn)。為學(xué)生構(gòu)建一個(gè)結(jié)構(gòu)清晰的財(cái)稅法理論體系，這比較符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在邏輯,然后按照這一體系深入地去學(xué)習(xí)具體的部門法,這樣一來(lái)，學(xué)生的思路就會(huì)非常清晰,會(huì)更加深刻地認(rèn)識(shí)財(cái)稅立法的現(xiàn)實(shí)意義。

4、對(duì)“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)法的實(shí)施應(yīng)給予充分的支持，應(yīng)當(dāng)改革現(xiàn)有的教學(xué)評(píng)價(jià)體系

以前，烏蘭察布職業(yè)學(xué)院進(jìn)行教學(xué)評(píng)價(jià)時(shí)，首要的一點(diǎn)是看教師在課堂上是否嚴(yán)格按照課本的要求來(lái)教授學(xué)生，其次在進(jìn)行期中或期末考試時(shí)要看試卷內(nèi)容是否符合規(guī)定的格式要求等，最后再看課堂的教學(xué)秩序，這些舊的教學(xué)評(píng)價(jià)方式顯然不利于新的教學(xué)改革模式的展開(kāi)。因此，為了鼓勵(lì)“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)改革模式的實(shí)施，必須重新建立起一套切實(shí)可行的教學(xué)評(píng)價(jià)體系，支持教師在教學(xué)模式創(chuàng)新上作大膽的嘗試、使其能夠?qū)Σ捎眯陆虒W(xué)模式的教師和學(xué)生產(chǎn)生激勵(lì)作用。

四、高校財(cái)稅法教學(xué)改革的意義

篇（6）

2010 年1 月，國(guó)務(wù)院學(xué)位委員會(huì)第27 次會(huì)議審議通過(guò)了稅務(wù)碩士等19種碩士專業(yè)學(xué)位設(shè)置方案，決定在我國(guó)設(shè)置稅務(wù)碩士專業(yè)學(xué)位，培養(yǎng)稅務(wù)專門人才。可以我國(guó)的稅法教育正走在改革的重要十字路口上，稅法教育對(duì)我國(guó)相關(guān)交叉法學(xué)學(xué)科的教育改革具有重要的借鑒意義，同時(shí)，改革過(guò)程中遇到的問(wèn)題和困難也必將成為未來(lái)我國(guó)法學(xué)教育交叉學(xué)科改革的重要經(jīng)驗(yàn)。

一、法學(xué)教育的現(xiàn)狀

高等教育中把培養(yǎng)人才的目標(biāo)進(jìn)行了劃分，在1983年召開(kāi)的世界大學(xué)校長(zhǎng)會(huì)議提出了明確的衡量標(biāo)準(zhǔn)：第一，掌握所學(xué)知識(shí)和基本方法，這是對(duì)大學(xué)生的基本要求；第二，能夠把自己所學(xué)習(xí)的專業(yè)知識(shí)和方法與實(shí)際結(jié)合，即能夠在實(shí)際中運(yùn)用自己做學(xué)的知識(shí)；第三，在成為一個(gè)專業(yè)工作者的基礎(chǔ)上，運(yùn)用自己掌握的方法和能力不斷學(xué)習(xí)新的知識(shí)，并有所突破。即：會(huì)知識(shí)，會(huì)做事，會(huì)做人，會(huì)有所創(chuàng)新。我國(guó)的高等教育是伴隨著擴(kuò)招在發(fā)展的，在1999年擴(kuò)大內(nèi)需，緩解就業(yè)壓力，同時(shí)也是為國(guó)家培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才的背景下，教育部公布了《面向21實(shí)際教育振興行動(dòng)計(jì)劃》，計(jì)劃在2010年實(shí)現(xiàn)大學(xué)毛入學(xué)率達(dá)到15%，到時(shí)大學(xué)生在校人數(shù)將達(dá)到1600萬(wàn)人①。但實(shí)際制定“十五”計(jì)劃時(shí)，由于宏觀經(jīng)濟(jì)的樂(lè)觀形式，這個(gè)目標(biāo)被提前到了2005年，而實(shí)際上2008年高校在校大學(xué)生達(dá)到了1050萬(wàn)人的最高點(diǎn)。②這是一次影響深遠(yuǎn)的改革，也是對(duì)教育理念的一次探索。伴隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的加快，各個(gè)學(xué)科都面臨著一個(gè)亟待解決的問(wèn)題，我們要培養(yǎng)什么樣的學(xué)生來(lái)適應(yīng)國(guó)家發(fā)展對(duì)人才的需要。

從1999年開(kāi)始的高等教育擴(kuò)招是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而進(jìn)行的，普遍性的提高了我國(guó)高等教育水平和公民的受教育程度。與此同時(shí)，我國(guó)的稅法教育也是一直向大眾化方向改變?！胺▽W(xué)教育人才培養(yǎng)的目標(biāo)不是職業(yè)訓(xùn)練，而是職業(yè)批判；豐富知識(shí)，訓(xùn)練獨(dú)立思維，樹(shù)立人生的理想。法學(xué)必須關(guān)心、提出并試圖回答困擾我們社會(huì)的一些基本問(wèn)題；故而必須堅(jiān)持學(xué)術(shù)獨(dú)立，與法治及一切功利目標(biāo)保持距離，才能建立起學(xué)術(shù)傳統(tǒng)和話語(yǔ)權(quán)威?！雹勰壳暗姆▽W(xué)教育形式屬于部分專業(yè)的法學(xué)知識(shí)的全面教育，也就是說(shuō)，學(xué)生需要學(xué)習(xí)全部的14門主干課程，但每一門主干課其中的內(nèi)容只是全部主干課程知識(shí)的一部分，這可能會(huì)造成學(xué)而不精的問(wèn)題，再就業(yè)上也會(huì)給法學(xué)畢業(yè)生造成困擾。

稅法在法學(xué)課程分類中屬于民商法中的一個(gè)，是非法學(xué)主干課程，屬于選修課，稅法的教育也更多地是由學(xué)生來(lái)自行選擇。但稅法確是在整個(gè)法學(xué)教育中非常獨(dú)特的一種，在高等教育方面稅法還不是主流，但是未來(lái)稅法教育可能成為整個(gè)法學(xué)教育的實(shí)驗(yàn)范本。從影響力上來(lái)說(shuō)，稅法雖然不是主干課目，但卻時(shí)時(shí)刻刻影響每個(gè)人的現(xiàn)實(shí)生活。在大學(xué)畢業(yè)后，進(jìn)入工作中每個(gè)人都要繳納個(gè)人所得稅；在財(cái)務(wù)方面，個(gè)人買賣房產(chǎn)，投資理財(cái)都要涉及先關(guān)稅費(fèi)和票據(jù)?？梢哉f(shuō)現(xiàn)在的稅法深入生活的各個(gè)方面，國(guó)家也一直在強(qiáng)調(diào)要提高公民的納稅意識(shí)，在維護(hù)國(guó)家稅收的基礎(chǔ)上，維護(hù)公民的基本權(quán)益，進(jìn)行稅法的普法教育。但是在實(shí)際中，無(wú)論是學(xué)習(xí)過(guò)說(shuō)法知識(shí)的，還是沒(méi)有經(jīng)過(guò)專業(yè)訓(xùn)練的都很難直接與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行平的知識(shí)溝通和探討。從稅法學(xué)科上，稅法屬于典型的交叉學(xué)科，既是法律又包含財(cái)政學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相關(guān)知識(shí)，同時(shí)在學(xué)習(xí)的過(guò)程中還要涉及票據(jù)法、民法等其他法律和經(jīng)濟(jì)學(xué)等相關(guān)學(xué)科。交叉學(xué)科的教育一直是法學(xué)教育的難點(diǎn)，但是這種復(fù)合知識(shí)的教育可能恰恰是社會(huì)所需要的。所以解決稅法教育的問(wèn)題，可以給其他法律交叉學(xué)科教育作為一種借鑒。

稅法與人民生活相關(guān)性的密切，造成了繁復(fù)的法律制度；交叉學(xué)科的特點(diǎn)也造成了在教學(xué)上難度的提高。第一，學(xué)科交叉性需要復(fù)合型的授課教師。要求教師須具有法法和經(jīng)濟(jì)學(xué)的復(fù)合知識(shí)背景，如果可以稅法教師應(yīng)該具有一定的稅收實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)。目前我國(guó)的稅法教育的任課教師主要來(lái)自于兩個(gè)方面：法學(xué)院培養(yǎng)出的民商法背景下的稅法學(xué)畢業(yè)生和經(jīng)濟(jì)學(xué)中財(cái)政學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)以及稅務(wù)背景下培養(yǎng)的稅務(wù)學(xué)畢業(yè)生，這兩種畢業(yè)生所帶來(lái)的都是單一從“法”或“稅”方面進(jìn)行教學(xué)。任課教師單一的教育背景與知識(shí)結(jié)構(gòu)決定了其在教學(xué)過(guò)程中只能從其本身能力出發(fā)，側(cè)重一個(gè)方面來(lái)講稅法，這種授課方式不僅無(wú)法提高稅法教育水平還可能帶來(lái)知識(shí)上的誤解。在各高校法學(xué)院中稅法的地位也一直處于邊緣化的地位，稅法教學(xué)的研究也得不到應(yīng)有的重視，不利于稅法教育水平的提高；第二，法學(xué)院的稅法教學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)下的稅法教學(xué)經(jīng)常被混為一談，讓學(xué)生無(wú)法了解學(xué)習(xí)的基本方向是“稅”還是“法”。在教學(xué)實(shí)踐中，稅法教師究竟在講“稅”還是在講“法”一直是一個(gè)教育難題，在其他交叉性的學(xué)科中也有類似問(wèn)題的出現(xiàn)。法學(xué)院所講的稅法應(yīng)該首先在教學(xué)目的和教學(xué)計(jì)劃中對(duì)這一問(wèn)題有所考慮，才能對(duì)癥下藥。有的稅法學(xué)者認(rèn)為，稅法教學(xué)應(yīng)該只講法不講稅，認(rèn)為“稅”是屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)的內(nèi)容，在其編寫(xiě)的適用于法學(xué)專業(yè)的稅法教材體系中，只有與稅法有關(guān)的法律原理、原則，有關(guān)稅收的基本內(nèi)容不寫(xiě)或者制作基本介紹。稅法實(shí)際應(yīng)用廣泛的法律，脫離稅收和稅務(wù)管理來(lái)談法律是不切合實(shí)際的，也不符合稅法教育的目標(biāo)，對(duì)于培養(yǎng)實(shí)際需要的稅法人才來(lái)說(shuō)是不利的，很可能造成學(xué)生學(xué)而不會(huì)用，脫離實(shí)際的法律也失去了法律原有的意義和本質(zhì)；但稅法教育畢竟是法學(xué)教育，目的是傳授稅法的精神與原則，不應(yīng)讓經(jīng)濟(jì)學(xué)過(guò)多的侵入稅法本身，而應(yīng)該側(cè)重方法的吸收。目前，更多的稅法教師出身于經(jīng)濟(jì)學(xué)，這種教學(xué)只教給學(xué)生“稅”的概念，稅中的法律理念、法律推理和法律制度構(gòu)架沒(méi)有傳授給學(xué)生。（3）稅法課程的復(fù)雜性與授課時(shí)間不相符。由于稅法在整個(gè)法律部門法中屬于邊緣狀態(tài)，所以就稅法本身來(lái)說(shuō)，法學(xué)院的設(shè)置基本為選修課，時(shí)間都相對(duì)比較短，但是作為以部門交叉學(xué)科，學(xué)生需要學(xué)習(xí)的內(nèi)容并不比一般部門法律要少。從稅法本身來(lái)說(shuō)，稅法的更新速度非?？?，由于近幾年我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，稅法也隨之適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而修改，使得稅法教學(xué)的難度加大，對(duì)于基本稅法知識(shí)都難以完成教學(xué)的稅法教師來(lái)說(shuō)，維持自己課堂知識(shí)的更新度是更為困難的，但是對(duì)于未來(lái)踏入社會(huì)的學(xué)生來(lái)說(shuō)最新的稅法知識(shí)確實(shí)非常必要的。在未來(lái)的工作中即使學(xué)生不做稅法方面的工作，他們也離不開(kāi)稅法知識(shí)，畢竟依法納稅是每個(gè)公民的基本義務(wù)之一，授課時(shí)間不足所導(dǎo)致的可能導(dǎo)致教學(xué)的“無(wú)用功”，造成教學(xué)目的無(wú)法完成。（4）稅法的基本科目的缺失為稅法教學(xué)帶來(lái)了很多困難。作為交叉學(xué)科的典型代表，稅法的學(xué)習(xí)需要基本的數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，但在我國(guó)法學(xué)教育中，法學(xué)院是不開(kāi)設(shè)數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程的，這對(duì)我國(guó)的稅法教育造成了很深刻的影響。數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)對(duì)于稅法教學(xué)是極為重要的，這也是為什么我國(guó)稅法人才越來(lái)越多的出自經(jīng)濟(jì)學(xué)而非法學(xué)的重要原因。在稅法領(lǐng)域中，更多的需要用數(shù)據(jù)來(lái)說(shuō)話，稅法的基本調(diào)差手段也是需要會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)作為支撐，經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)也能使學(xué)生更好的掌握制定稅法的目的和稅法的基本原則，對(duì)學(xué)習(xí)稅法有重要的促進(jìn)作用。稅法教學(xué)所需要的數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)本不多，但是基本知識(shí)的從新講授需要更多課時(shí)來(lái)完成，增加了稅法教學(xué)的困難。

從以上可以看出，稅法教育采用普遍性的法學(xué)教學(xué)方式很難達(dá)到教學(xué)目標(biāo)，這需要我們對(duì)現(xiàn)在的普遍性教學(xué)目標(biāo)做出修正。

二、 稅法教育的教學(xué)目標(biāo)

在對(duì)稅法教育的討論中，我們看到一些觀點(diǎn)：一方面，源于稅法應(yīng)用范圍的廣泛性，很多學(xué)者都認(rèn)為應(yīng)該擴(kuò)大稅法的教務(wù)范圍，同時(shí)，通過(guò)案例教學(xué)的方法把稅法變簡(jiǎn)單，讓更多的人熟悉稅法。這部分人的目的很簡(jiǎn)單，讓大家都了解每個(gè)人的納稅義務(wù)，了解自己應(yīng)該如何納稅。這是一種類似普法宣傳一樣目的教學(xué)目標(biāo)與高等教育的目標(biāo)并不完全相符，很多人有這樣一種誤區(qū)：因?yàn)槲覀儠?huì)用到稅法，所以我們應(yīng)該學(xué)習(xí)。這個(gè)理由看上去合理，但在實(shí)踐中我們很難達(dá)到這樣的目標(biāo)，首先，由于我國(guó)一直沒(méi)有出臺(tái)《稅收基本法》，更多地是借用經(jīng)濟(jì)學(xué)中對(duì)稅法的定義，所以學(xué)生學(xué)到的更多的是“稅”的概念，而非“法”的內(nèi)涵，在學(xué)習(xí)的過(guò)程中沒(méi)有培養(yǎng)納稅意識(shí)，不是主動(dòng)的學(xué)習(xí)，而是不能不了解。這與我們稅法教育的初始目標(biāo)是不一致的。其次，對(duì)于大學(xué)中的法學(xué)院的學(xué)生來(lái)說(shuō)，稅法和他們所學(xué)習(xí)的其他法律有很大的不同，“從法學(xué)的角度概括， 稅法的基本原則應(yīng)當(dāng)是稅收法定原則和稅收公平原則兩項(xiàng)。稅法的教學(xué)應(yīng)從法律理論的角度闡述這兩項(xiàng)原則。例如稅法的法定原則產(chǎn)生的根源以及法定原則在法律思想史上是如何演進(jìn)和變遷的， 如何理解和界定稅收法定的權(quán)限范圍和含義， 如何在法定原則下合理分配稅權(quán)， 等等?！雹苓@些是傳統(tǒng)法學(xué)的教學(xué)方法，學(xué)習(xí)淵源變遷，掌握法律制定的思想、目的和基本原則。但是，稅法教育可能是不同的，因?yàn)橹贫ǘ惙ǖ乃枷?、目的和基本原則可能是來(lái)源于其他學(xué)科，比如，財(cái)政學(xué)。法學(xué)院的學(xué)生很難適應(yīng)這一點(diǎn)，因?yàn)檫@種交叉學(xué)科的背景，他們需要新的學(xué)習(xí)方法和知識(shí)技能，這對(duì)法學(xué)院的學(xué)生來(lái)說(shuō)是很難迅速適應(yīng)的。

另一種觀點(diǎn)則傾向于專業(yè)化的大學(xué)教育，稅法雖然不在14門主干法律課程之中，但它的重要性卻是毋庸置疑的，與財(cái)政學(xué)、預(yù)算法等國(guó)家的根本制度和法律都有重要的聯(lián)系；而且稅法從分類上看，越來(lái)越多的稅法門類需要更加專業(yè)的知識(shí)技能來(lái)從事這些稅法法律的實(shí)踐。很多學(xué)者把這種需要叫做應(yīng)用型本科稅法教育。越來(lái)越多的財(cái)經(jīng)類學(xué)校開(kāi)設(shè)了稅務(wù)專業(yè)或稅法專業(yè)，從“稅”的角度培養(yǎng)在實(shí)踐中的應(yīng)用型人才，那么法學(xué)院應(yīng)該制定和中目標(biāo)呢？首先，法學(xué)院是進(jìn)行法學(xué)教育的，法學(xué)院需要按照稅法的特殊要求給相關(guān)專業(yè)開(kāi)設(shè)數(shù)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)課程；其次，學(xué)生可能需要更多的時(shí)間結(jié)合財(cái)政學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)或者預(yù)算法等學(xué)習(xí)稅法的基本制度；最后，稅法具有多領(lǐng)域性，就像法律中的部門法一樣，稅法本身具有多個(gè)稅種，每個(gè)稅種需要分別學(xué)習(xí)一定的專業(yè)知識(shí)才能掌握。這三個(gè)層次是完全不同的，可以看出，每一步都需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)來(lái)完成，稅法教育是一個(gè)新系統(tǒng)工程，不同于傳統(tǒng)的法學(xué)教育，對(duì)教師、教材、教學(xué)方法和課程設(shè)計(jì)都提出了新的要求，但是本非不可能達(dá)到。

無(wú)論是普遍性的稅法教育還是應(yīng)用型的稅法教育，稅法本身的重要性都受到承認(rèn)。重要性在于稅法應(yīng)用于什么？稅法是現(xiàn)代國(guó)家的基本法律之一，是國(guó)家制度的重要基石，專業(yè)高效的稅法人才不僅有利于國(guó)家的發(fā)展和穩(wěn)定，也是維護(hù)稅收公平與效率的基本保障?，F(xiàn)代稅法更加復(fù)雜，甚至在美國(guó)比較簡(jiǎn)單的個(gè)人所得稅法律都需要專業(yè)的報(bào)稅人員，因?yàn)檫@樣可以享受更多的稅收優(yōu)惠的同時(shí)避免自己偷稅漏稅而降低個(gè)人信用。由此可見(jiàn)，從稅法發(fā)展的趨勢(shì)上看，稅法將會(huì)變得越來(lái)越復(fù)雜，稅法的專業(yè)化促使稅法教育也需要培養(yǎng)出更加專業(yè)的稅法人才。稅法作為非法律主干課程，其重要性在于它交叉于經(jīng)濟(jì)學(xué)和法學(xué)兩個(gè)領(lǐng)域，法與經(jīng)濟(jì)的交叉造就了稅法非法學(xué)主干課目的地位，但是同時(shí)也給了我們一個(gè)實(shí)踐交叉學(xué)科教育的重要平臺(tái)。在實(shí)踐中我們已經(jīng)看到一些改變，中國(guó)政法大學(xué)法學(xué)院及法與經(jīng)濟(jì)研究中心等，在開(kāi)設(shè)《稅法》課的同時(shí)，也相應(yīng)開(kāi)設(shè)了《稅法實(shí)務(wù)》、《會(huì)計(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)法 》、《會(huì)計(jì)法實(shí)務(wù)》、《金融法》及《金融法實(shí)務(wù)》，并在實(shí)驗(yàn)班開(kāi)設(shè)了經(jīng)濟(jì)學(xué)基礎(chǔ)課程⑤。專業(yè)性的稅法教育既要培養(yǎng)專業(yè)性的稅法人才，又要能夠把重心擺正，在選好主次的問(wèn)題上下功夫。稅法教育是一門具有廣泛影響力的一門交叉學(xué)科，交叉學(xué)科的特點(diǎn)所賦予的，是在學(xué)習(xí)復(fù)合制式的條件下，以法為主，吸收相關(guān)學(xué)科的研究和學(xué)習(xí)方法，促進(jìn)本學(xué)科法律的嚴(yán)謹(jǐn)高效，并能夠在社會(huì)實(shí)踐中達(dá)到更好的實(shí)施效果。法與經(jīng)濟(jì)的交叉需要不同學(xué)科的綜合學(xué)習(xí)，需要一步一步的逐步漸進(jìn)的培養(yǎng)模式，雖然復(fù)雜，但卻可以成為復(fù)雜社會(huì)環(huán)境下，培養(yǎng)新型法律人才的一種有效的教育模式的探索。

三、 結(jié)語(yǔ)

我國(guó)法律教育一直無(wú)法擺脫低就業(yè)的影響，交叉學(xué)科的教學(xué)改革將會(huì)成為法律就業(yè)提升的一個(gè)良好嘗試。要做要法學(xué)交叉學(xué)科的教育改革，稅法教育應(yīng)該可以作為一個(gè)很好的范例，現(xiàn)在相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)還在積累，新的稅法碩士等專業(yè)教育也才剛剛起步，稅法教育由于稅法的邊緣化等原因也沒(méi)有引起法學(xué)教育人士的高度重視。但是基于新的稅法改革和稅法在我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的影響力，我們有理由相信，稅法教育將走向一條專業(yè)化和系統(tǒng)化的路徑，越來(lái)越多的法學(xué)教育者將會(huì)開(kāi)始重視這一領(lǐng)域，并提出更多的合理化建議。（作者單位：1.中國(guó)政法大學(xué)法與經(jīng)濟(jì)研究中心；2.遼寧省阜新市國(guó)家稅務(wù)局）

項(xiàng)目：中國(guó)政法大學(xué)法學(xué)研究生教育模式改革研究

注解

①鄧科：《高校擴(kuò)招陷入尷尬境地》， 《南方周末》，2002 年 7 月19 日

②葉鐵橋：《 高校生源危機(jī)說(shuō)到底是質(zhì)量危機(jī)》， 《中國(guó)青年報(bào)》2012 年1 月6 日第 3 版

篇（7）

`一、引言

財(cái)險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”是我國(guó)商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)稅改革中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。國(guó)家稅務(wù)總局和保監(jiān)會(huì)等部門也已經(jīng)進(jìn)行了深入的調(diào)研與論證工作，改革的籌備過(guò)程正在進(jìn)行中。而國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的態(tài)度分為兩類，一類是認(rèn)為應(yīng)該對(duì)保險(xiǎn)業(yè)繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅或者采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，另一類是認(rèn)為我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改革在一定程度上滯后，不利于促進(jìn)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，主張加快營(yíng)業(yè)稅改增值稅的進(jìn)程并借鑒西方保險(xiǎn)業(yè)商品流轉(zhuǎn)稅的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)建立健全保險(xiǎn)業(yè)增值稅體系、降低保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)，以促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的繁榮發(fā)展。本文主要通過(guò)比較國(guó)外幾種不同的財(cái)險(xiǎn)業(yè)增值稅的計(jì)稅方法，以期提出對(duì)我國(guó)財(cái)險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增有益的政策建議。

二、國(guó)際經(jīng)驗(yàn)：幾種財(cái)險(xiǎn)業(yè)增值稅計(jì)稅方法

（一）基本免稅法

由于保險(xiǎn)行業(yè)本身的收益難以確定，財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)的任務(wù)是分散風(fēng)險(xiǎn)、不以盈利為目的，加之保險(xiǎn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)，歷史上大部分歐盟成員國(guó)曾經(jīng)對(duì)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)免征增值稅。根據(jù)歐盟第六號(hào)增值稅指令（article135），27個(gè)歐盟成員國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)收入全部免增值稅{1}，但這項(xiàng)規(guī)定實(shí)際上是不將保險(xiǎn)業(yè)納入增值稅的征稅范圍，這是因?yàn)榇蟛糠謿W洲國(guó)家實(shí)行的是中間型增值稅稅收體系。大部分歐洲國(guó)家都單獨(dú)征收流轉(zhuǎn)稅形式的保險(xiǎn)稅，真正意義上的完全免稅基本沒(méi)有，只有瑞士將金融服務(wù)和保險(xiǎn)事務(wù)排除在增值稅之外而沒(méi)有任何形式的流轉(zhuǎn)稅。丹麥對(duì)財(cái)險(xiǎn)公司征收保費(fèi)收入0.331‰的保險(xiǎn)稅，也可以看作是免稅。

基本免稅法的應(yīng)用曾經(jīng)產(chǎn)生了重大影響，它規(guī)避了保險(xiǎn)服務(wù)難以確定稅基這一最棘手的問(wèn)題，使得財(cái)險(xiǎn)業(yè)可以像其他行業(yè)一樣開(kāi)征增值稅，降低了征稅納稅的成本。但其最大的缺陷在于免稅會(huì)造成稅負(fù)不公平。由于保險(xiǎn)環(huán)節(jié)規(guī)定免稅，財(cái)險(xiǎn)公司購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到抵扣，造成增值稅抵扣鏈條中斷。此外，當(dāng)接受保險(xiǎn)服務(wù)的對(duì)象為企業(yè)時(shí)，企業(yè)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能獲得抵免，造成企業(yè)稅負(fù)過(guò)重，而接受保險(xiǎn)服務(wù)的對(duì)象為自然人時(shí)，消費(fèi)者可以完全享受免稅帶來(lái)的福利，沒(méi)有任何稅收負(fù)擔(dān)，稅收負(fù)擔(dān)不公平。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的免稅法

進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的免稅法也是一種過(guò)渡性的保險(xiǎn)業(yè)征稅方法，其實(shí)質(zhì)是不完全的增值稅抵扣方法。新加坡和澳大利亞都曾經(jīng)在借鑒歐盟免稅法的基礎(chǔ)上，實(shí)施過(guò)該種改進(jìn)后的免稅法，兩國(guó)規(guī)定財(cái)險(xiǎn)公司向國(guó)內(nèi)客戶提供的保險(xiǎn)服務(wù)時(shí)免征增值稅，同時(shí)允許服務(wù)提供者按照一定比例申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這種方法解決了財(cái)險(xiǎn)公司進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣的問(wèn)題。具體而言，新加坡規(guī)定財(cái)險(xiǎn)公司根據(jù)其投保人將業(yè)務(wù)分為零稅率、免稅、應(yīng)稅等項(xiàng)目，享受不同的稅收待遇。根據(jù)新加坡商品和服務(wù)稅法案，當(dāng)客戶享受免稅待遇時(shí)，財(cái)險(xiǎn)公司簽訂合同時(shí)無(wú)需繳納商品和服務(wù)稅，支付保險(xiǎn)賠償金時(shí)也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。但是由于財(cái)險(xiǎn)公司同時(shí)面對(duì)著零稅率、免稅、應(yīng)稅的客戶，因此在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)等應(yīng)稅商品和服務(wù)時(shí)，則允許財(cái)險(xiǎn)公司按進(jìn)項(xiàng)稅總額的一定比例申報(bào)和抵扣。澳大利亞則規(guī)定：財(cái)險(xiǎn)公司同其他金融服務(wù)提供者一樣，可以按照25%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣增值稅。

進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的免稅法具有稅收征管簡(jiǎn)便、方法相對(duì)合理等優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)解決了消除免稅法重復(fù)課稅的問(wèn)題，是相當(dāng)先進(jìn)的保險(xiǎn)業(yè)征稅模式。但是其也有不可忽略的缺點(diǎn)，究其根本，主要是人為設(shè)定的比例不一定合理，不能完全消除重復(fù)征稅的問(wèn)題，并且沒(méi)能從根本上解決進(jìn)項(xiàng)稅額如何在免稅服務(wù)與應(yīng)稅服務(wù)之間分?jǐn)偟膯?wèn)題。

（三）反計(jì)還原法

所謂“反計(jì)還原法”，是指一種由新西蘭首先采用的、將財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)完全納入增值稅征收體系、完全適應(yīng)保險(xiǎn)業(yè)“先收后支”特點(diǎn)、對(duì)保險(xiǎn)賠款給予稅收抵免的一種特殊征稅方法。具體而言，就是在簽訂保險(xiǎn)合同也就是保險(xiǎn)公司取得收入時(shí)，由財(cái)險(xiǎn)公司代收代繳營(yíng)業(yè)稅構(gòu)成其銷項(xiàng)稅額；如果發(fā)生保險(xiǎn)事故，投保人按照保險(xiǎn)合同提出索賠要求，財(cái)險(xiǎn)公司除了支付約定好的保險(xiǎn)賠償金外，還要向投保人支付一定比例的增值稅，這部分進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)月允許抵扣，減少本月實(shí)際需要交納的增值稅{2}。

新西蘭對(duì)包括保險(xiǎn)在內(nèi)的商業(yè)企業(yè)征收商品和服務(wù)稅（GST-Goods and Services Tax），當(dāng)前普通商品的稅率為15%。就火災(zāi)保險(xiǎn)和通用保險(xiǎn)來(lái)說(shuō)，注冊(cè)了GST的保險(xiǎn)公司向投保人收取的款項(xiàng)包括保費(fèi)和增值稅，向投保人支付的款項(xiàng)包括賠款和增值稅，且如果境內(nèi)保險(xiǎn)公司直接與供應(yīng)商處取得相關(guān)維修服務(wù)、替換貨物并取得發(fā)票時(shí)，也可抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。

新加坡也在“允許抵扣的免稅法”基礎(chǔ)上進(jìn)一步改革保險(xiǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)稅，改革的方向就是“反計(jì)還原法”。新加坡新的方案規(guī)定：按照保險(xiǎn)服務(wù)的增值額（訂立保險(xiǎn)合同收到的總保費(fèi)和賠償金之差）收取商品和服務(wù)稅，保險(xiǎn)公司允許將賠償金作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但是作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣必須是要滿足以下條件：

（1）必須已經(jīng)依照保單進(jìn)行了現(xiàn)金賠付。

（2）投保人必須滿足以下條件之一：①?zèng)]有注冊(cè)GST的企業(yè)。②雖然注冊(cè)但是根據(jù)GST法案26和27條，醫(yī)療保險(xiǎn)、意外保險(xiǎn)、乘客保險(xiǎn)不能將賠償金作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。③獨(dú)資經(jīng)營(yíng)者以其私人財(cái)產(chǎn)購(gòu)買保單，且不以保障經(jīng)營(yíng)為目的。

（3）保單必須使用GST標(biāo)準(zhǔn)稅率。滿足的險(xiǎn)種有：汽車保險(xiǎn)、人身意外保險(xiǎn)、健康和醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、火災(zāi)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、公眾責(zé)任保險(xiǎn)。

（4）保留憑證或證據(jù){3}。

新加坡的改革方向側(cè)面說(shuō)明了“反計(jì)還原法”與“可以抵扣的免稅法”相比更具優(yōu)勢(shì)。它真正的將財(cái)險(xiǎn)業(yè)全面納入了增值稅的征收范圍，增強(qiáng)了整個(gè)稅收體系的統(tǒng)一性和完整性。同時(shí)糾正了免稅法的扭曲效應(yīng)，綜合平衡了保險(xiǎn)人、被保險(xiǎn)人、政府的利益，真正的貫徹了稅收中性原則?？梢钥闯觯胺从?jì)還原法”是相對(duì)有效的保險(xiǎn)業(yè)征稅方法，但同時(shí)也是對(duì)整個(gè)國(guó)家稅收征管體系要求最高的一種方法。

三、我國(guó)財(cái)險(xiǎn)業(yè)“營(yíng)改增”的政策建議

（一）區(qū)分財(cái)險(xiǎn)業(yè)和非財(cái)險(xiǎn)業(yè)，財(cái)險(xiǎn)業(yè)單獨(dú)征稅

財(cái)險(xiǎn)業(yè)和壽險(xiǎn)業(yè)在稅收領(lǐng)域存在著較大的差別。人壽保險(xiǎn)的購(gòu)買者往往是保險(xiǎn)產(chǎn)品的最終消費(fèi)者，即使實(shí)行免稅的辦法也不會(huì)造成服務(wù)購(gòu)買方稅收重疊的問(wèn)題，因此世界上大多數(shù)國(guó)家都對(duì)壽險(xiǎn)實(shí)施免稅。而財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)存在著分保的問(wèn)題，并且對(duì)整個(gè)保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)施免稅也不具有可行性，財(cái)險(xiǎn)業(yè)應(yīng)該實(shí)施更為合適的征收模式。就壽險(xiǎn)業(yè)稅收征管的國(guó)際現(xiàn)狀來(lái)看，歐盟部分國(guó)家如德國(guó)、瑞士、盧森堡、荷蘭、西班牙都將壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)列入免稅項(xiàng)目，另一些國(guó)家雖然對(duì)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)征收，但是規(guī)定的稅率極低，可以視同為免稅。免稅或低稅率一定是我國(guó)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)改革的方向，現(xiàn)階段可能實(shí)施增值稅簡(jiǎn)易征稅辦法。同時(shí)將壽險(xiǎn)和財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)劃分為不同稅目，使用不同的征稅方法和稅率。

（二）財(cái)險(xiǎn)分步推進(jìn)、最終實(shí)行新西蘭“反計(jì)還原法”

我國(guó)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的增值稅模式可以分階段逐步推進(jìn)，最終以新西蘭“反計(jì)還原法”為藍(lán)本。現(xiàn)階段，鑒于我國(guó)的征收能力，可能先推行“進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣的免稅法”，即采取增值稅一般征稅辦法，在對(duì)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)保持免稅的同時(shí)，允許對(duì)外購(gòu)商品或服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。長(zhǎng)期來(lái)看，以10年或15年為期限，逐步完善我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的征收能力，向新西蘭“反計(jì)還原”的模式轉(zhuǎn)移。

（三）深化財(cái)稅改革、合理確定中央與地方政府稅收共享的比例

目前，國(guó)家稅務(wù)總局直屬征收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收保險(xiǎn)總公司的營(yíng)業(yè)稅，并且納入中央預(yù)算收入；地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收各分公司的營(yíng)業(yè)稅，納入地方財(cái)政收入。但是由于保險(xiǎn)業(yè)的監(jiān)管、調(diào)控及風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)責(zé)任主要集中在中央政府，按照稅收貢獻(xiàn)與稅源對(duì)等的原則，保險(xiǎn)業(yè)改征增值稅后，應(yīng)該由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收增值稅，然后再將其在中央和地方政府之間進(jìn)行分配。具體來(lái)說(shuō)，可以通過(guò)新一輪的財(cái)稅體制改革，改變目前中央地方75：25的稅收分成比例，相對(duì)提高地方分享比例是很好的選擇，比如，比例可以調(diào)整為60：40或50：50。此外，綜合利用財(cái)政稅收政策，解決營(yíng)改增造成的地方財(cái)政收入減少問(wèn)題，如加大政府間轉(zhuǎn)移支付力度，提高資源稅、房產(chǎn)稅等地方主體稅種的征管效能等。

注釋

{1}任小燕.金融服務(wù)業(yè)增值稅的三種課征模式及對(duì)我國(guó)的啟發(fā)[J].涉外稅務(wù)，2010年，34-37頁(yè)。

{2}數(shù)據(jù)來(lái)源：新西蘭政府官網(wǎng)，https：//govt.nz/。

{3}數(shù)據(jù)來(lái)源：新加坡政府官網(wǎng)，http：//gov.sg/government/ web/content/govsg/classic/home。

參考文獻(xiàn)

[1]Alan Auerbach and Roger Gordon，Taxation of Financial Services Under a VAT[J].The American Economist，2002.

[2]Boadway，heoretical Perspectives on the Taxation of Capital Income and Financial Services.Taxation of Financial Intermediation，Theory and Practice for Emerging Economies，2003.

[3]Donald J，Should Financial Services Be Taxed under a Consumption Tax[J].National Tax Journal，2002.

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中圖分類號(hào)：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2014）01-0-01

一、引言

隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，我國(guó)的會(huì)計(jì)管理制度模式也發(fā)生了翻天覆地的變化，從制度型向準(zhǔn)則型逐步轉(zhuǎn)化，此項(xiàng)改革具有重大意義，不僅能夠規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，而且還能有效提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也是我國(guó)從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換的重大舉措。新型的具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，必須對(duì)原有的財(cái)務(wù)制度與稅法政策進(jìn)行改革，平衡三者之間的關(guān)系具有重要意義。

二、財(cái)務(wù)制度、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)利益與社會(huì)利益之間關(guān)系的平衡點(diǎn)

從不同的角度入手可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)制度、稅收和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系也會(huì)存在差別，但始終有一個(gè)共同點(diǎn)就是三者在平衡企業(yè)利益與社會(huì)利益關(guān)系上所起的作用是至關(guān)重要的。盡管隨著改革開(kāi)放的不斷深入，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日漸成熟，這個(gè)結(jié)論照樣適用，只是在不同的所有制結(jié)構(gòu)下三者的結(jié)合方式會(huì)有所不同。

在實(shí)行改革開(kāi)放以前，國(guó)有企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的基本成分，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的按勞分配制度來(lái)實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的配置以及社會(huì)總產(chǎn)品的分配。這種經(jīng)濟(jì)運(yùn)作方式也被許多的集體企業(yè)等非國(guó)有企業(yè)競(jìng)相模仿。按照馬克思經(jīng)典理論中所闡釋的社會(huì)主義分配原則，首先對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品同意進(jìn)行分配，以國(guó)家為分配的主體，從而形成補(bǔ)償基金和消費(fèi)發(fā)展基金，使社會(huì)實(shí)現(xiàn)再生產(chǎn)。財(cái)務(wù)制度作為基金分割的直接依據(jù)，已經(jīng)形成了資金投入、成本補(bǔ)償?shù)戎T多標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)家稅收的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)制度，其包含的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是稅收基礎(chǔ)的最直接的依據(jù)。會(huì)計(jì)制度歸根到底來(lái)說(shuō)是在財(cái)務(wù)制度和稅法要求下的報(bào)告格式和核算內(nèi)容，其本質(zhì)就是薄記制度。

多年的實(shí)踐證實(shí)，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下所建立的財(cái)務(wù)制度、稅收和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定位缺點(diǎn)甚多。主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.分配權(quán)力掌握在國(guó)家手中，權(quán)力過(guò)于集中，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)補(bǔ)償基金和消費(fèi)、發(fā)展基金無(wú)法掌握自，從職工的福利分配到企業(yè)的設(shè)施的更換再到項(xiàng)目建設(shè)都無(wú)法自行解決，都必須經(jīng)由政府部門決定。

2.分配過(guò)程制約不明顯。國(guó)家在進(jìn)行分配時(shí)對(duì)于社會(huì)總產(chǎn)品的總體分配，比如有多少用于補(bǔ)償基金，多少用于發(fā)展并沒(méi)有一個(gè)明確的計(jì)劃和預(yù)算，有時(shí)甚至違背了經(jīng)濟(jì)生活的自身發(fā)展規(guī)律。

無(wú)論在何種社會(huì)和經(jīng)濟(jì)體制下，社會(huì)總產(chǎn)品都是在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配，所不同的是不同的經(jīng)濟(jì)體制下三者分配的主體、層次和根據(jù)會(huì)有所不同。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這種分配的層次是國(guó)家，這是弊端產(chǎn)生的最根本的原因，改革的主要方向是要將這種分配層次改為以企業(yè)，由企業(yè)掌握主動(dòng)權(quán)和自。

三、財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是人們經(jīng)過(guò)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期實(shí)踐得來(lái)的，經(jīng)過(guò)數(shù)百年的市場(chǎng)的催化，準(zhǔn)則的邏輯越來(lái)越嚴(yán)密，概念體系也越來(lái)越規(guī)范。會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有方式的形成原則例如真實(shí)公允、謹(jǐn)慎等時(shí)刻地規(guī)范著會(huì)計(jì)事務(wù)，使會(huì)計(jì)工作在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著不可替代的作用，使資本的存量與增量的分割更加科學(xué)合理。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是處理投資者、債權(quán)人、管理者、企業(yè)職工、政府部門等諸多關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器和平衡點(diǎn)。而企業(yè)則是所有利益關(guān)系的紐帶和結(jié)合點(diǎn)。廣泛的經(jīng)濟(jì)利益既包含直接的經(jīng)濟(jì)利益，也包含以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，即擁有更多的信息者則掌握了更多了決策權(quán)，也就間接獲得了更高的經(jīng)濟(jì)利益。

在資源的配置和分配基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)管理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，由國(guó)家法律對(duì)資源進(jìn)行配制和優(yōu)化，都是在國(guó)家的計(jì)劃和指導(dǎo)下進(jìn)行的。所有者或者是管理部門決定資金的投入方向和多少以及利潤(rùn)的分配原則。國(guó)家主要是考慮社會(huì)秩序、保障債權(quán)人的利益作出一系列的宏觀調(diào)控。而國(guó)有企業(yè)卻與上述情況有很大區(qū)別，在國(guó)企中，國(guó)家是所有者，也是財(cái)務(wù)的管理者，對(duì)企業(yè)掌控全部的決策權(quán)，行使所有的職能。主要原因有以下三個(gè)方面：

1.資本的管理和控制對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行至關(guān)重要。國(guó)有企業(yè)的所有者即是國(guó)家，因此國(guó)家管理和執(zhí)行全部資本的投放和收益。

2.國(guó)有經(jīng)濟(jì)成分作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下特殊的經(jīng)濟(jì)成分，不僅是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)最終目標(biāo)的重要手段，也負(fù)擔(dān)著許多其他的社會(huì)目標(biāo)，例如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、解決就業(yè)問(wèn)題等。

3.國(guó)有企業(yè)比私有企業(yè)的約束機(jī)制要弱得多，所承受的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也要大得多。非國(guó)營(yíng)企業(yè)大多由自己授權(quán)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于國(guó)有企業(yè)。

四、稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下，財(cái)務(wù)制度是稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的依據(jù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)其制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益標(biāo)準(zhǔn)，稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。

關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法之間關(guān)系的討論主要分為了兩種觀點(diǎn)，一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅收屬于會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支，主要是集中處理與稅收相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，包括增值稅的會(huì)計(jì)處理、所得稅和消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理。另一種觀點(diǎn)是根據(jù)稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的的不同性以及現(xiàn)實(shí)差異建立獨(dú)立的稅收學(xué)科。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和日趨成熟，企業(yè)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布和實(shí)施，企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系必將越來(lái)越成熟和完善。財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的有機(jī)結(jié)合會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加適用，也會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)稅法的不斷完善，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)起來(lái)，共同促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

篇（9）

國(guó)民待遇又稱無(wú)差別待遇，是世界貿(mào)易組織最基本的原則，其實(shí)質(zhì)是非歧視原則。它一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不低于本國(guó)居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國(guó)國(guó)民的稅收待遇。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，稅收非國(guó)民待遇和超國(guó)民待遇同時(shí)并存。一方面外資企業(yè)享受了許多國(guó)內(nèi)企業(yè)不能享受的稅收待遇；另一方面，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒(méi)有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時(shí)，也存在一些非國(guó)民待遇，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。各國(guó)稅法一般是以區(qū)分居民和非居民來(lái)確定不同的納稅義務(wù)，而不是以資金來(lái)源的不同實(shí)行不同的稅制，采取不同稅收待遇。

2.兩套稅制違反稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

外商投資和外國(guó)企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)享有2年免稅、3年減半征稅、再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策。而內(nèi)資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大約為25%，遠(yuǎn)高于外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大約為15%的水平。這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一種極不公平的待遇，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，外資將會(huì)大量進(jìn)入我國(guó)，使我國(guó)內(nèi)資企業(yè)將面臨極為不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在國(guó)內(nèi)外激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，不僅不利于各種類型企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和發(fā)展。

3.兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費(fèi)用和提高效益。

一方面，效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費(fèi)用，包括節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人申報(bào)交納的費(fèi)用。由于實(shí)行兩套所得稅制，有國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)、兩套稅務(wù)人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。

另一方面，效率原則要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。所謂額外負(fù)擔(dān)，是指由征稅造成的、超過(guò)稅收成本以外的經(jīng)濟(jì)損失。由于實(shí)行兩套所得稅制，不僅導(dǎo)致稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，稅收收入白白流失，而且因?qū)?nèi)外企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率和資源配置的效益。

4.稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資金的流入，流出日趨頻繁，資本流動(dòng)超越國(guó)界。中國(guó)企業(yè)到境外投資再回國(guó)內(nèi)投資和上市籌集境內(nèi)外資金的現(xiàn)象日益增多，由于兩套稅制極不規(guī)范，不僅愈來(lái)愈難以區(qū)分“內(nèi)資”、“外資”企業(yè)，而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強(qiáng)化稅收征管，堵塞收入流失。同時(shí)，由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)相差很大，導(dǎo)致企業(yè)更多的根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營(yíng)組織形式，不利于企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求深化改革。

5.稅收待遇不同導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重。

由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)享有不同的稅收待遇，使企業(yè)之間互相攀比，要求給予更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央與地方共享稅，受利益驅(qū)動(dòng)和地方保護(hù)主義影響，為了吸引外來(lái)投資，亂開(kāi)口子時(shí)有發(fā)生，許多地方擴(kuò)大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現(xiàn)象屢禁不止，這是造成稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫、稅收流失嚴(yán)重的一個(gè)重要原因。

二、我國(guó)企業(yè)所得稅制度改革的主要原則和重點(diǎn)

為了解決上述問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是，通過(guò)統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負(fù)，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國(guó)際慣例、又適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅制。我們改革企業(yè)所得稅制總的要求是，遵循WTO規(guī)則和國(guó)際通行規(guī)則，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，認(rèn)真借鑒世界各國(guó)的有益經(jīng)驗(yàn)，以保證我國(guó)稅制的規(guī)范性、科學(xué)性。具體地說(shuō)，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

1.按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，而不再區(qū)分納稅人的資金來(lái)源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類型等有何不同；二是縱向公平，即對(duì)具有不同的納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較高的稅。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制和將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來(lái)華投資；所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，導(dǎo)致所得稅的實(shí)際稅率與名義稅率的差距過(guò)大。按照公平原則，必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，包括合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整和統(tǒng)一稅前列支項(xiàng)目，調(diào)整和統(tǒng)一所得稅率，調(diào)整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，以取消內(nèi)外資企業(yè)不同的稅收待遇，縮小所得稅實(shí)際稅率與名義稅率之間的過(guò)大差距。

2.按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基。

適度征稅原則是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，都要兼顧國(guó)家財(cái)力的需要和稅收負(fù)擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足國(guó)家財(cái)政支出的正常需要，又能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，使社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。

目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15%左右。按照適度征稅原則，根據(jù)世界各國(guó)稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，考慮到我國(guó)周邊國(guó)家所得稅率的情況，從我國(guó)的實(shí)際需要和可能出發(fā)，所得稅從33%降到25%左右為宜。同時(shí)適當(dāng)減少稅前扣除項(xiàng)目，嚴(yán)格限制費(fèi)用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。限制費(fèi)用扣除的原則：一是與取得收入沒(méi)有直接聯(lián)系的；二是收入與費(fèi)用發(fā)生期不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅收政策已有規(guī)定的。通過(guò)上述措施，不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入發(fā)生大幅度變化，而且有利于提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.按照適度原則和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式。

稅收優(yōu)惠的適度原則，是指稅收優(yōu)惠的量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的目的為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況。效益原則則要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量達(dá)到對(duì)特定行業(yè)、活動(dòng)最有效的鼓勵(lì)和扶持。

我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題：一是稅收優(yōu)惠量過(guò)大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖集中在中央，但實(shí)際操作中，許多地方各級(jí)政府為了吸引外資、發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，仍以種種形式和手段，越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制，不僅導(dǎo)致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也易誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，增加了稅收的額外損失；二是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，主要集中在對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，不僅嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且由于國(guó)家間稅收的管轄權(quán)的差異，國(guó)際間雙重征稅的存在，使外國(guó)投資者往往享受不到所得稅的實(shí)際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果；三是稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免形式為主，很少運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益；四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

遵循適度原則和經(jīng)濟(jì)效益原則，一要在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的同時(shí)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；二要盡量大幅度減少優(yōu)惠總量，對(duì)需要保留的優(yōu)惠政策，必須經(jīng)過(guò)充分的科學(xué)論證，突出優(yōu)惠重點(diǎn)；三要調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，由以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；四要轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用間接方式，如加速折舊、加計(jì)扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.按照避免重復(fù)課稅原則，實(shí)行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對(duì)該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，但這是對(duì)同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。為了解決這個(gè)問(wèn)題，必須協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅：一是實(shí)行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對(duì)股息的雙重課稅問(wèn)題。對(duì)公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人股東分得的股息在征個(gè)人所得稅時(shí)給予部分抵免，比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個(gè)人所得稅為35%，對(duì)分得的股息只需補(bǔ)交10%的個(gè)人所得稅。二是對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤(rùn)歸集到每個(gè)合伙個(gè)人名下征收個(gè)人所得稅，對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個(gè)人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個(gè)所得稅的協(xié)調(diào)銜接。

5.按照節(jié)約費(fèi)用原則，改革征管模式，提高征管效率。

1994年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅是按照企業(yè)的預(yù)算級(jí)次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數(shù)的基礎(chǔ)上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍有國(guó)稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)同一稅源進(jìn)行征管，這不僅造成稅收征管費(fèi)用的極大浪費(fèi)，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應(yīng)當(dāng)按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國(guó)稅局或地稅局一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，由另一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，以盡可能降低繳納費(fèi)用，提高征管效率。同時(shí)，積極創(chuàng)造條件，努力實(shí)現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上計(jì)稅、網(wǎng)上繳納。

三、制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的主要原則和目標(biāo)

我國(guó)制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則和目標(biāo)：

1.根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外所得稅立法的有益經(jīng)驗(yàn)，保證稅法的科學(xué)性和完備性。

以稅法名稱為例，統(tǒng)一后的稅法應(yīng)改為法人所得稅法為好，其主要理由：首先，建立法人稅制，是我國(guó)企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。目前世界絕大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)所得稅均實(shí)行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本納稅單位，建立法人稅制也是我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立企業(yè)現(xiàn)代制度的必然要求。第二，從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，以企業(yè)所得稅命名稅種存在不少問(wèn)題：由于納稅主體不夠清晰，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅交叉錯(cuò)位，容易發(fā)生錯(cuò)征、重征，而對(duì)一些不以“企業(yè)”冠名營(yíng)利性組織單位，則易出現(xiàn)漏征；由于企業(yè)是以盈利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷一個(gè)組織單位是否以營(yíng)利為目的，給執(zhí)行帶來(lái)隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；第三，我國(guó)民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人、社會(huì)團(tuán)體法人。第四，符合國(guó)際通行做法，法人具備法律規(guī)定的條件，法人成立必須辦理嚴(yán)格的核準(zhǔn)登記手續(xù)，因而不僅容易識(shí)別是否是法人，有利于對(duì)納稅人的界定和劃分，而且可根據(jù)注冊(cè)地與住所標(biāo)準(zhǔn)，將法人分為居民法人和非居民法人，分別承擔(dān)無(wú)限、有限的納稅義務(wù)，有利于與國(guó)際稅制的銜接和稅務(wù)合作。

2.把握國(guó)際上所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

目前，世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：一是降低稅率。在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織29個(gè)國(guó)家中，除了奧地利以外，其他所有成員國(guó)家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率，1995年與1986年相比，平均削減了近10個(gè)百分點(diǎn)，近幾年一些國(guó)家又進(jìn)一步下調(diào)了稅率。二是拓寬稅基。外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得；內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠。包括減少費(fèi)用扣除、資產(chǎn)折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度干預(yù)，緩解稅負(fù)不公。四是嚴(yán)格征管。主要是通過(guò)加強(qiáng)稅收征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展和各國(guó)稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，我國(guó)制定企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，以增強(qiáng)我國(guó)所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

3.正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的透明度和可操作性。

許多國(guó)家稅收制度非常復(fù)雜，主要原因：一是稅法必須用法律語(yǔ)言清楚地定義稅收的各種要素及其特點(diǎn)；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過(guò)于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營(yíng)決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)簡(jiǎn)化稅制的趨勢(shì)。但由于這些國(guó)家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以判例彌補(bǔ)。而我國(guó)沒(méi)采取判例制度，必須正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，注重增強(qiáng)透明度和可操作性。稅法應(yīng)當(dāng)詳略得當(dāng)，既不能過(guò)于繁瑣，也不能過(guò)于簡(jiǎn)單，該詳實(shí)的要詳實(shí)，該簡(jiǎn)化的要簡(jiǎn)化。

篇（10）

國(guó)民待遇又稱無(wú)差別待遇，是世界貿(mào)易組織最基本的原則，其實(shí)質(zhì)是非歧視原則。它一方面要求在同等條件下，外商所享受的稅收待遇不低于本國(guó)居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本國(guó)國(guó)民的稅收待遇。從我國(guó)目前的情況來(lái)看，稅收非國(guó)民待遇和超國(guó)民待遇同時(shí)并存。一方面外資企業(yè)享受了許多國(guó)內(nèi)企業(yè)不能享受的稅收待遇；另一方面，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅沒(méi)有統(tǒng)一，外資企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠待遇的同時(shí)，也存在一些非國(guó)民待遇，適用于內(nèi)資企業(yè)的某些稅收優(yōu)惠，如福利性、照顧性稅收優(yōu)惠，外資企業(yè)不能享受。各國(guó)稅法一般是以區(qū)分居民和非居民來(lái)確定不同的納稅義務(wù)，而不是以資金來(lái)源的不同實(shí)行不同的稅制，采取不同稅收待遇。

2.兩套稅制違反稅負(fù)公平原則，不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。

外商投資和外國(guó)企業(yè)法規(guī)定，外資企業(yè)享有2年免稅、3年減半征稅、再投資退稅等大量的稅收優(yōu)惠政策。而內(nèi)資企業(yè)不能享受同等的稅收優(yōu)惠政策。目前內(nèi)資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)大約為25%，遠(yuǎn)高于外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)大約為15%的水平。這對(duì)內(nèi)資企業(yè)是一種極不公平的待遇，特別是我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，外資將會(huì)大量進(jìn)入我國(guó)，使我國(guó)內(nèi)資企業(yè)將面臨極為不平等的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在國(guó)內(nèi)外激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，不僅不利于各種類型企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且嚴(yán)重影響內(nèi)資企業(yè)和民族工業(yè)的生存和發(fā)展。

3.兩套稅制違反稅收效率原則，不利于降低費(fèi)用和提高效益。

一方面，效率原則要求稅務(wù)機(jī)關(guān)講究行政管理效率，盡可能節(jié)約稅收征管費(fèi)用，包括節(jié)約稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管費(fèi)用和納稅人申報(bào)交納的費(fèi)用。由于實(shí)行兩套所得稅制，有國(guó)稅、地稅兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)、兩套稅務(wù)人馬分別征收同一種稅，不僅極大地增加了征收成本，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的摩擦和矛盾，降低了征收效率。

另一方面，效率原則要求稅收的額外負(fù)擔(dān)最小。所謂額外負(fù)擔(dān)，是指由征稅造成的、超過(guò)稅收成本以外的經(jīng)濟(jì)損失。由于實(shí)行兩套所得稅制，不僅導(dǎo)致稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，稅收收入白白流失，而且因?qū)?nèi)外企業(yè)的稅收待遇不同，背離了稅收中性原則，扭曲了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)行為，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行效率和資源配置的效益。

4.稅制不規(guī)范既加大了稅收征管難度，又影響企業(yè)深化改革。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，資金的流入，流出日趨頻繁，資本流動(dòng)超越國(guó)界。中國(guó)企業(yè)到境外投資再回國(guó)內(nèi)投資和上市籌集境內(nèi)外資金的現(xiàn)象日益增多，由于兩套稅制極不規(guī)范，不僅愈來(lái)愈難以區(qū)分“內(nèi)資”、“外資”企業(yè)，而且增多了企業(yè)避稅的途徑和稅收流失的漏洞，加大了稅收征管的難度，不利于強(qiáng)化稅收征管，堵塞收入流失。同時(shí)，由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)稅收待遇不同，稅負(fù)相差很大，導(dǎo)致企業(yè)更多的根據(jù)稅收待遇選擇經(jīng)營(yíng)組織形式，不利于企業(yè)按現(xiàn)代企業(yè)制度要求深化改革。

5.稅收待遇不同導(dǎo)致所得稅執(zhí)法不嚴(yán)，稅收流失嚴(yán)重。

由于內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)享有不同的稅收待遇，使企業(yè)之間互相攀比，要求給予更多的稅收優(yōu)惠。加上所得稅為中央與地方共享稅，受利益驅(qū)動(dòng)和地方保護(hù)主義影響，為了吸引外來(lái)投資，亂開(kāi)口子時(shí)有發(fā)生，許多地方擴(kuò)大稅前列支范圍，放寬稅收優(yōu)惠政策，隨意減免稅現(xiàn)象屢禁不止，這是造成稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫、稅收流失嚴(yán)重的一個(gè)重要原因。

二、我國(guó)企業(yè)所得稅制度改革的主要原則和重點(diǎn)

為了解決上述問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)所得稅制改革的方向應(yīng)當(dāng)是，通過(guò)統(tǒng)一所得稅法，公平所得稅負(fù)，規(guī)范所得稅制，建立和完善既符合國(guó)際慣例、又適合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的企業(yè)所得稅制。我們改革企業(yè)所得稅制總的要求是，遵循WTO規(guī)則和國(guó)際通行規(guī)則，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，認(rèn)真借鑒世界各國(guó)的有益經(jīng)驗(yàn)，以保證我國(guó)稅制的規(guī)范性、科學(xué)性。具體地說(shuō)，所得稅制改革應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則：

1.按照公平稅負(fù)原則，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。

公平稅負(fù)包括兩層含義：一是橫向公平，即要求具有相同能力的納稅人必須繳納相同的稅，而不再區(qū)分納稅人的資金來(lái)源、組織形式、經(jīng)濟(jì)類型等有何不同；二是縱向公平，即對(duì)具有不同的納稅能力的納稅人必須繳納不同的稅，具有較高納稅能力的納稅人必須繳納較高的稅。所得稅制缺乏橫向公平，主要產(chǎn)生于兩套不同的稅制和將稅收制度用于某些非籌集收入的目的，如以優(yōu)惠的稅率吸引外商來(lái)華投資；所得稅制缺乏縱向公平，主要產(chǎn)生于稅收優(yōu)惠過(guò)多過(guò)濫，導(dǎo)致所得稅的實(shí)際稅率與名義稅率的差距過(guò)大。按照公平原則，必須統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，包括合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，調(diào)整和統(tǒng)一稅前列支項(xiàng)目，調(diào)整和統(tǒng)一所得稅率，調(diào)整和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，以取消內(nèi)外資企業(yè)不同的稅收待遇，縮小所得稅實(shí)際稅率與名義稅率之間的過(guò)大差距。

2.按照適度征稅原則，適當(dāng)降低稅率、拓寬稅基。

適度征稅原則是指政府征稅，包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用，都要兼顧國(guó)家財(cái)力的需要和稅收負(fù)擔(dān)的可能，做到取之有度。遵循適度原則，要求稅收負(fù)擔(dān)適中，稅收收入既能滿足國(guó)家財(cái)政支出的正常需要，又能與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展同步協(xié)調(diào)，并在此基礎(chǔ)上，使社會(huì)稅收負(fù)擔(dān)盡量從輕。

目前我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率為33%，但對(duì)特殊地區(qū)和企業(yè)，分別實(shí)行27%、18%、15%的優(yōu)惠稅率。由于存在較多的稅收優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的差距較大，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為15%左右。按照適度征稅原則，根據(jù)世界各國(guó)稅制改革的發(fā)展趨勢(shì)，考慮到我國(guó)周邊國(guó)家所得稅率的情況，從我國(guó)的實(shí)際需要和可能出發(fā)，所得稅從33%降到25%左右為宜。同時(shí)適當(dāng)減少稅前扣除項(xiàng)目，嚴(yán)格限制費(fèi)用扣除，將資本利得納入征稅范圍，拓寬所得稅稅基。限制費(fèi)用扣除的原則：一是與取得收入沒(méi)有直接聯(lián)系的；二是收入與費(fèi)用發(fā)生期不配比的；三是交易的目的是避稅的；四是稅收政策已有規(guī)定的。通過(guò)上述措施，不僅可以保證國(guó)家財(cái)政收入發(fā)生大幅度變化，而且有利于提高我國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)能力。

3.按照適度原則和效益原則，調(diào)整優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變優(yōu)惠方式。

稅收優(yōu)惠的適度原則，是指稅收優(yōu)惠的量應(yīng)以最能恰當(dāng)?shù)貙?shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠的目的為標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)考慮國(guó)家財(cái)政的承受能力和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)狀況。效益原則則要求以盡量少的稅收優(yōu)惠量達(dá)到對(duì)特定行業(yè)、活動(dòng)最有效的鼓勵(lì)和扶持。

我國(guó)現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠的主要問(wèn)題：一是稅收優(yōu)惠量過(guò)大，稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限雖集中在中央，但實(shí)際操作中，許多地方各級(jí)政府為了吸引外資、發(fā)展本地經(jīng)濟(jì)，仍以種種形式和手段，越權(quán)減免稅，使稅收優(yōu)惠規(guī)模難以控制，不僅導(dǎo)致了稅收的大量流失，提高了稅收的征收成本，而且也易誤導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，增加了稅收的額外損失；二是稅收優(yōu)惠的結(jié)構(gòu)不合理，主要集中在對(duì)外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠方面，不僅嚴(yán)重影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，而且由于國(guó)家間稅收的管轄權(quán)的差異，國(guó)際間雙重征稅的存在，使外國(guó)投資者往往享受不到所得稅的實(shí)際優(yōu)惠，影響了稅收優(yōu)惠的效果；三是稅收優(yōu)惠偏重于直接形式，以減免形式為主，很少運(yùn)用加速折舊、加計(jì)扣除、投資抵免等間接優(yōu)惠形式，不利于提高稅收優(yōu)惠的效益；四是稅收優(yōu)惠的范圍不科學(xué)，經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)享受較多的稅收優(yōu)惠，拉大了沿海發(fā)達(dá)地區(qū)與經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)的發(fā)展差距，不利于地區(qū)經(jīng)濟(jì)的均衡發(fā)展。

遵循適度原則和經(jīng)濟(jì)效益原則，一要在統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的同時(shí)，統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策；二要盡量大幅度減少優(yōu)惠總量，對(duì)需要保留的優(yōu)惠政策，必須經(jīng)過(guò)充分的科學(xué)論證，突出優(yōu)惠重點(diǎn)；三要調(diào)整稅收優(yōu)惠方向，由以區(qū)域優(yōu)惠為主，轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主；四要轉(zhuǎn)變優(yōu)惠形式，盡量減少定期減免稅，較多采用間接方式，如加速折舊、加計(jì)扣除、稅收抵免等多種形式，以提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

4.按照避免重復(fù)課稅原則，實(shí)行歸集抵免制，協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅。

按現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)個(gè)人從企業(yè)取得的股息、紅利征收20%的個(gè)人所得稅，盡管企業(yè)對(duì)該項(xiàng)股息、紅利已經(jīng)交納了企業(yè)所得稅，但這是對(duì)同一所得額征收兩種所得稅的重復(fù)課稅。為了解決這個(gè)問(wèn)題，必須協(xié)調(diào)好兩個(gè)所得稅：一是實(shí)行歸集抵免制，即將企業(yè)分配利潤(rùn)時(shí)所繳納的企業(yè)所得稅款歸屬到其股東的股息中，給予股東稅收抵免，以消除對(duì)股息的雙重課稅問(wèn)題。對(duì)公司股東分得的股息全部抵免后不再交企業(yè)所得稅，對(duì)個(gè)人股東分得的股息在征個(gè)人所得稅時(shí)給予部分抵免，比如，企業(yè)所得稅的稅率為25%，個(gè)人所得稅為35%，對(duì)分得的股息只需補(bǔ)交10%的個(gè)人所得稅。二是對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)取得的利潤(rùn)歸集到每個(gè)合伙個(gè)人名下征收個(gè)人所得稅，對(duì)獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不再征收企業(yè)所得稅。三是縮小企業(yè)所得稅稅率和個(gè)人所得稅最高邊際稅率之間的差距，搞好兩個(gè)所得稅的協(xié)調(diào)銜接。

5.按照節(jié)約費(fèi)用原則，改革征管模式，提高征管效率。

1994年以來(lái)，我國(guó)企業(yè)所得稅是按照企業(yè)的預(yù)算級(jí)次、投資主體、所有制性質(zhì)的不同而劃分為中央收入和地方收入，并分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局征收管理。從2002年起，企業(yè)所得稅改為中央與地方按比例分享，在保證各地基數(shù)的基礎(chǔ)上，逐步提高中央在超收部分中的比例。但目前仍有國(guó)稅局、地稅局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對(duì)同一稅源進(jìn)行征管，這不僅造成稅收征管費(fèi)用的極大浪費(fèi)，而且加大了兩個(gè)稅務(wù)系統(tǒng)的矛盾，降低了征管效率，必須盡快改變這種模式。應(yīng)當(dāng)按照節(jié)約原則，在統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一要求的基礎(chǔ)上，由國(guó)稅局或地稅局一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理，由另一個(gè)稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)稅收稽查，以盡可能降低繳納費(fèi)用，提高征管效率。同時(shí)，積極創(chuàng)造條件，努力實(shí)現(xiàn)稅收征管電子化，盡快做到網(wǎng)上申報(bào)、網(wǎng)上計(jì)稅、網(wǎng)上繳納。

三、制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法的主要原則和目標(biāo)

我國(guó)制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，應(yīng)當(dāng)遵循以下主要原則和目標(biāo)：

1.根據(jù)我國(guó)國(guó)情，借鑒國(guó)外所得稅立法的有益經(jīng)驗(yàn)，保證稅法的科學(xué)性和完備性。

以稅法名稱為例，統(tǒng)一后的稅法應(yīng)改為法人所得稅法為好，其主要理由：首先，建立法人稅制，是我國(guó)企業(yè)所得稅制的發(fā)展方向。目前世界絕大多數(shù)國(guó)家的企業(yè)所得稅均實(shí)行公司稅制或法人稅制，以法人作為基本納稅單位，建立法人稅制也是我國(guó)發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、建立企業(yè)現(xiàn)代制度的必然要求。第二，從我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，以企業(yè)所得稅命名稅種存在不少問(wèn)題：由于納稅主體不夠清晰，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅交叉錯(cuò)位，容易發(fā)生錯(cuò)征、重征，而對(duì)一些不以“企業(yè)”冠名營(yíng)利性組織單位，則易出現(xiàn)漏征；由于企業(yè)是以盈利為目的的組織單位，但在征稅中難以判斷一個(gè)組織單位是否以營(yíng)利為目的，給執(zhí)行帶來(lái)隨意性，不利于嚴(yán)格征管和依法治稅；第三，我國(guó)民法通則把民事主體劃分為法人和自然人，相應(yīng)設(shè)立法人所得稅法和個(gè)人所得稅法，不僅符合法理依據(jù)，而且涵蓋所有納稅人，法人范圍包括企業(yè)法人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位法人、社會(huì)團(tuán)體法人。第四，符合國(guó)際通行做法，法人具備法律規(guī)定的條件，法人成立必須辦理嚴(yán)格的核準(zhǔn)登記手續(xù)，因而不僅容易識(shí)別是否是法人，有利于對(duì)納稅人的界定和劃分，而且可根據(jù)注冊(cè)地與住所標(biāo)準(zhǔn)，將法人分為居民法人和非居民法人，分別承擔(dān)無(wú)限、有限的納稅義務(wù)，有利于與國(guó)際稅制的銜接和稅務(wù)合作。

2.把握國(guó)際上所得稅改革的發(fā)展趨勢(shì)，增強(qiáng)稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

目前，世界所得稅制改革呈現(xiàn)以下發(fā)展趨勢(shì)：一是降低稅率。在經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織29個(gè)國(guó)家中，除了奧地利以外，其他所有成員國(guó)家都程度不同地降低了公司所得稅的稅率，1995年與1986年相比，平均削減了近10個(gè)百分點(diǎn)，近幾年一些國(guó)家又進(jìn)一步下調(diào)了稅率。二是拓寬稅基。外延拓寬主要是將企業(yè)附加福利和資本利得納入應(yīng)稅所得；內(nèi)涵拓寬主要是減少稅收優(yōu)惠和稅收支出。三是減少優(yōu)惠。包括減少費(fèi)用扣除、資產(chǎn)折舊、投資抵免、稅率減免等，以利于減少稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的過(guò)度干預(yù)，緩解稅負(fù)不公。四是嚴(yán)格征管。主要是通過(guò)加強(qiáng)稅收征管，降低征管成本，提高征管效率，減少稅收流失。

在世界經(jīng)濟(jì)向一體化方向發(fā)展和各國(guó)稅制改革呈現(xiàn)趨同化的情況下，我國(guó)制定企業(yè)所得稅法，必須順應(yīng)稅制改革“低稅率、寬稅基、少優(yōu)惠、嚴(yán)管理”的發(fā)展潮流，以增強(qiáng)我國(guó)所得稅法的統(tǒng)一性和前瞻性。

3.正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，增強(qiáng)稅法的透明度和可操作性。

許多國(guó)家稅收制度非常復(fù)雜，主要原因：一是稅法必須用法律語(yǔ)言清楚地定義稅收的各種要素及其特點(diǎn)；二是政府把稅制用于非收入籌集目的的某些方面。由于稅制過(guò)于復(fù)雜、繁瑣，反而降低了透明度和可操作性，不僅增加納稅成本，影響納稅人的投資、經(jīng)營(yíng)決策，而且加大稅收征管的難度和征收成本，因而西方發(fā)達(dá)國(guó)家出現(xiàn)簡(jiǎn)化稅制的趨勢(shì)。但由于這些國(guó)家采用成文法和判例法相結(jié)合的法律制度，其條文的不足，往往可以判例彌補(bǔ)。而我國(guó)沒(méi)采取判例制度，必須正確處理簡(jiǎn)化稅制和完善稅法的關(guān)系，注重增強(qiáng)透明度和可操作性。稅法應(yīng)當(dāng)詳略得當(dāng)，既不能過(guò)于繁瑣，也不能過(guò)于簡(jiǎn)單，該詳實(shí)的要詳實(shí)，該簡(jiǎn)化的要簡(jiǎn)化。