序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

在實(shí)際實(shí)施審計(jì)工作時(shí),企業(yè)部分參與審計(jì)的工作人員自身有著相對(duì)習(xí)慣的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行尋找錯(cuò)誤且糾正錯(cuò)誤的思想,無法全面的將內(nèi)部控制審計(jì)工作的具體能力有效的進(jìn)行發(fā)揮。例如,全面的評(píng)價(jià)審計(jì)內(nèi)部控制的活動(dòng)、全體等要素是審計(jì)工作人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)的根本,可是部分審計(jì)工作人員還是將尋找錯(cuò)誤且糾正錯(cuò)誤的思想作為整個(gè)活動(dòng)的重點(diǎn),并且通過簡化的“對(duì)號(hào)入座”的方式實(shí)施扣分的強(qiáng)制處理,同時(shí)沒有理由的將具有全面性的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行分解,造成企業(yè)內(nèi)部控制制度在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)沒能全面的發(fā)揮自身的職能。

(二)沒有合理的制定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)系統(tǒng)

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)工作過程中不僅沒能有效的將內(nèi)控審計(jì)職能進(jìn)行全面發(fā)揮,并且在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)目前的評(píng)價(jià)體系中還發(fā)現(xiàn)相對(duì)不科學(xué)的問題,出現(xiàn)在內(nèi)控審計(jì)系統(tǒng)中的問題主要有幾個(gè)方面:(1)沒有科學(xué)的設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)體系所需的分值,應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)各個(gè)部門的實(shí)際情況針對(duì)性的設(shè)定分值,并且確保所設(shè)定的分值能夠?qū)ζ髽I(yè)各部門執(zhí)行的活動(dòng)起到穩(wěn)定的作用,但大部分的企業(yè)沒有做到這方面的要求。例如,企業(yè)部分部門將百分制的管理作為部門的評(píng)價(jià)系統(tǒng),但是仍然有一些部門沒有遵循這種方式,導(dǎo)致企業(yè)的部門與部門之間有較大的隨意性。(2)沒有針對(duì)性的評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度,一般情況下都是采取統(tǒng)一的方式處理企業(yè)出現(xiàn)的問題,沒有全面的劃分企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)。例如,企業(yè)在構(gòu)建評(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)只是根據(jù)企業(yè)某一部門的實(shí)際情況進(jìn)行,但沒有考慮其他部門的具體情況,導(dǎo)致企業(yè)評(píng)價(jià)體系在執(zhí)行時(shí)沒能全面發(fā)揮自身的職能,出現(xiàn)這種情況最終會(huì)造成企業(yè)評(píng)價(jià)系統(tǒng)執(zhí)行于內(nèi)部控制系統(tǒng)僅僅是在表面上進(jìn)行,企業(yè)內(nèi)部控制制度具體的情況會(huì)與評(píng)價(jià)結(jié)果出現(xiàn)截然不同的結(jié)局。(3)對(duì)于新型的技術(shù)以及業(yè)務(wù)內(nèi)部審計(jì)工作沒有給予重視的態(tài)度,導(dǎo)致企業(yè)的發(fā)展受到一定的限制,使企業(yè)在對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行全方位的審計(jì)工作時(shí)受到了很大程度的影響。

(三)沒有全面貫徹整改工作

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的不斷改革,企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)部控制制度的審計(jì)工作作為重點(diǎn)。在這過程中,很多企業(yè)受到不同方面因素的約束,我國很多企業(yè)在整改內(nèi)部控制審計(jì)制度時(shí)均出現(xiàn)較多的問題,沒有全面落實(shí)整改的具體工作,部分企業(yè)整改工作的效率尤為緩慢,經(jīng)常出現(xiàn)無法全面改正企業(yè)存在的問題。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的整改工作時(shí)沒有完善的體系,造成有著相對(duì)緩慢的整改效果,同時(shí)進(jìn)行審計(jì)的主要工作人員在認(rèn)識(shí)且監(jiān)督整改工作進(jìn)行過程中有一定的區(qū)別,沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范整改工作,相對(duì)審計(jì)工作整改的最終結(jié)果,企業(yè)被審計(jì)的相關(guān)部門以及審計(jì)的相關(guān)部門沒有能夠統(tǒng)一的提出意見,企業(yè)被審計(jì)的相關(guān)部門同樣也沒有對(duì)于部門間需要改正的問題進(jìn)行全面的改正。

二、完善企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的有效措施

(一)創(chuàng)新內(nèi)控審計(jì)的方法,增強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)的效果

隨著進(jìn)一步改革企業(yè)制度以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的快速進(jìn)步,企業(yè)在審計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)其具體的要求以及內(nèi)容同樣出現(xiàn)了明顯的改變。處于這樣的形式下,企業(yè)為了對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新才能夠確保企業(yè)能夠穩(wěn)定的發(fā)展,因此,需要在企業(yè)進(jìn)行審計(jì)工作的相關(guān)部門構(gòu)建必要的創(chuàng)新思想,防止傳統(tǒng)審計(jì)工作中經(jīng)常出現(xiàn)的問題,并且改變審計(jì)工作的重點(diǎn)的方法,加大企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)的監(jiān)控力度,從根本上促進(jìn)審計(jì)工作取得較好的效果,并且從不同方面對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作進(jìn)行轉(zhuǎn)變:第一,企業(yè)在進(jìn)行審計(jì)工作應(yīng)該通過事前預(yù)防、控制以及改變逐漸代替審計(jì)工作常規(guī)的事后監(jiān)控;第二,進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)采用全面性的檢查監(jiān)控代替常規(guī)性的檢查監(jiān)控;第三,采用以現(xiàn)代化信息技術(shù)為根本的審計(jì)工作代替以傳統(tǒng)人工操作進(jìn)行的審計(jì)工作。

(二)更新內(nèi)控審計(jì)的專業(yè)知識(shí),促進(jìn)內(nèi)控水平有效提高

企業(yè)所擁有的審計(jì)團(tuán)隊(duì)具備高層次以及高素質(zhì),為確保企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作順利進(jìn)行以及有效防止審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)奠定了一定的基礎(chǔ)。所以,企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建的審計(jì)團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)該具備優(yōu)良的業(yè)務(wù)能力并且有良好的思想作風(fēng),必須加強(qiáng)培養(yǎng)審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì),同時(shí)監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員對(duì)于審計(jì)工作的實(shí)務(wù)、業(yè)務(wù)以及基礎(chǔ)等方面的規(guī)范要全面掌握,并且熟悉國家規(guī)范審計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)。另外,企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)控審計(jì)工作的工作人員中建立相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范的思想,在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)要遵循相關(guān)的規(guī)章制度進(jìn)行,從根本上將審計(jì)工作的職能全面的發(fā)揮出來,同時(shí),要確保審計(jì)工作人員具有良好的判斷思維。內(nèi)控審計(jì)工作人員進(jìn)行工作時(shí)是否具有專業(yè)性取決于判斷能力,并且在開始以及結(jié)束審計(jì)工作的過程中貫徹判斷能力,判斷能力對(duì)于審計(jì)工作的最終結(jié)果有著很大程度的影響。所以,企業(yè)應(yīng)該通過不同方面的方法對(duì)工作人員進(jìn)行培訓(xùn),讓工作人員在內(nèi)控審計(jì)過程中積累工作經(jīng)驗(yàn),促進(jìn)自身的判斷能力得到有效的提高。另外,組織審計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn),將較為進(jìn)步的審計(jì)方式引進(jìn)培訓(xùn)中,促進(jìn)工作人員的審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。

(三)加大內(nèi)部監(jiān)督力度,增強(qiáng)企業(yè)防查能力

隨著現(xiàn)代化企業(yè)的不斷改革,有較多創(chuàng)新的內(nèi)部控制制度逐漸代替?zhèn)鹘y(tǒng)的內(nèi)部控制度。由于制度改革的時(shí)間較長,并不是輕而易舉就能夠成功,制度在進(jìn)行改革的時(shí)間里企業(yè)內(nèi)部的員工較容易出現(xiàn)做出違反職業(yè)道德的行為,而企業(yè)的發(fā)展在很大的程度上會(huì)受到這些違反職業(yè)道德行為的約束。通常情況下,企業(yè)應(yīng)該構(gòu)建健全的系統(tǒng),有效的控制以及防止審計(jì)工作中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn),在此過程中,加大控制以及領(lǐng)導(dǎo)的力度,同時(shí)還要確定整改內(nèi)控審計(jì)工作的實(shí)際內(nèi)容,對(duì)內(nèi)部審計(jì)整改的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行必要的規(guī)范。另外,企業(yè)應(yīng)該及時(shí)的健全內(nèi)部審計(jì)整改的相關(guān)制度,提高審計(jì)工作人員的相互溝通,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作改革能夠獲得理想的成果。審計(jì)工作人員在增強(qiáng)企業(yè)防查能力的過程中應(yīng)該要做好幾個(gè)階段的工作:首先,對(duì)于追蹤非審計(jì)現(xiàn)場與現(xiàn)場的內(nèi)容要給予充分的重視,并且確保能夠提高整改內(nèi)控審計(jì)的效果;其次,對(duì)于內(nèi)控審計(jì)工作在執(zhí)行過程中的資源信息要不斷的強(qiáng)化,健全內(nèi)控審計(jì)的資源信息;最后,企業(yè)審計(jì)工作人員應(yīng)該不斷的進(jìn)行溝通,確保能夠及時(shí)的反饋審計(jì)過程中的信息,促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)工作能夠順利的進(jìn)行,推動(dòng)企業(yè)獲得更快的發(fā)展。

篇（2）

最近幾年，我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)飛速發(fā)展，并引起了人們?cè)絹碓綇V泛的關(guān)注，但是由于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)范圍廣、審計(jì)要求高、審計(jì)難度大、審計(jì)環(huán)境復(fù)雜、審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊、審計(jì)實(shí)施細(xì)則和審計(jì)操作模式不完善等特點(diǎn)，使得企業(yè)內(nèi)控審計(jì)還存在不少問題與矛盾，致使企業(yè)在內(nèi)控審計(jì)過程中存在著巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)出現(xiàn)的問題

1.領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的重視程度不夠。目前有許多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層沒有給予企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作應(yīng)有的重視，他們片面的認(rèn)為國家財(cái)政能夠作為本單位的發(fā)展永久的后盾，財(cái)政部門也對(duì)企業(yè)實(shí)施了預(yù)算外資金管理，而且企業(yè)本身也設(shè)置了預(yù)算部門，因此而對(duì)本單位的發(fā)展前景沒有過多的想法，他們對(duì)內(nèi)控審計(jì)的作用不夠重視，甚至認(rèn)為沒有必要進(jìn)行單位內(nèi)控審計(jì)，以至于對(duì)待單位內(nèi)控審計(jì)所采取的也只是敷衍的態(tài)度，為了應(yīng)付國家的規(guī)定而敷衍。企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層的這種錯(cuò)誤認(rèn)知對(duì)于內(nèi)控審計(jì)工作的開展是一個(gè)嚴(yán)重的障礙，使得內(nèi)控審計(jì)工作過于形式化，發(fā)揮不了應(yīng)用的監(jiān)督檢查作用。

2.企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度不完善，政策不健全，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不能將審計(jì)的獨(dú)立性發(fā)揮出來。企業(yè)內(nèi)控審計(jì)相關(guān)制度和政策的不完善，使得內(nèi)控審計(jì)人員開展審計(jì)工作時(shí)太過隨意，沒有明確的規(guī)章制度可以遵循，導(dǎo)致了審計(jì)人員的審計(jì)評(píng)價(jià)空泛，使得企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置上產(chǎn)生了很大的問題，好多單位實(shí)際上沒有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，而是將內(nèi)控審計(jì)的工作直接交給了財(cái)務(wù)部門，內(nèi)審人員也由財(cái)務(wù)人員組成，這就導(dǎo)致了內(nèi)控審計(jì)工作可能按照單位的領(lǐng)導(dǎo)層得意思而進(jìn)行，完全沒有獨(dú)立性可言，這種內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)的不獨(dú)立的設(shè)置方式，使得內(nèi)控審計(jì)工作也沒有獨(dú)立性、客觀性的優(yōu)勢，無形中埋下了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這對(duì)于企業(yè)各方面的發(fā)展都產(chǎn)生了極其不利的危害。

3.企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)的具體范圍不夠明確，內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容也過于落后，不能跟上時(shí)展的步伐。由于企業(yè)對(duì)內(nèi)控審計(jì)這個(gè)問題的認(rèn)識(shí)不全面，使得內(nèi)控審計(jì)的內(nèi)容不能跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，開展內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)偏離了本單位的工作重點(diǎn)，使得內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)出現(xiàn)錯(cuò)誤、不合理。還有些企業(yè)開展內(nèi)控審計(jì)工作時(shí)沒有審計(jì)重點(diǎn)，把內(nèi)控審計(jì)工作看做是敷衍上級(jí)，敷衍國家的行為，內(nèi)審時(shí)只是審查財(cái)務(wù)方面的資料的合理與否、合法與否，而且在內(nèi)審工作開展的過程中才組織人員加班加點(diǎn)編造財(cái)務(wù)資料，而有權(quán)利的進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)其內(nèi)控審計(jì)的范圍也有相當(dāng)大的局限性，他們不能決定內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容的及時(shí)更新問題，即便是行政單位經(jīng)營規(guī)模變大了，業(yè)務(wù)增加了，國家的有關(guān)規(guī)定改變了，可是內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍不能決定相應(yīng)的內(nèi)控審計(jì)內(nèi)容和目標(biāo)的變化，被經(jīng)濟(jì)發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)拋之于后，內(nèi)控審計(jì)人員缺乏專業(yè)性、積極性和對(duì)事物的敏銳洞察力，這些都導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作達(dá)不到理想的效果。

二、強(qiáng)化我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)方法研究

現(xiàn)階段已經(jīng)有越來越多的專業(yè)人士對(duì)我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)問題做出了積極的研究與探索，在參考相關(guān)人士作出的有價(jià)值的研究之后，筆者針對(duì)現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作中所出現(xiàn)問題，在此提出了以下幾點(diǎn)解決辦法：

1.設(shè)置健全的、獨(dú)立的行政單位內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)。在企業(yè)主管部門設(shè)置相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，這對(duì)于企業(yè)開展內(nèi)控審計(jì)工作是一個(gè)最基本的保證。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的設(shè)置并不要求各企業(yè)都必須做到，但是各企業(yè)的主管部門都必須要做到，且要保證其獨(dú)立性，這樣的設(shè)置有利于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的順利有效的開展，各企業(yè)主管部門設(shè)置的內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須與其他的職能部門保持相對(duì)獨(dú)立性，尤其是不能與紀(jì)檢部門或者監(jiān)察部門等存在行政隸屬關(guān)系，內(nèi)控審計(jì)機(jī)構(gòu)必須直接聽從于企業(yè)主管部門的直接負(fù)責(zé)人，并向其匯報(bào)內(nèi)審結(jié)果。

2.提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)一支政治素養(yǎng)強(qiáng)、業(yè)務(wù)技能過硬、綜合素質(zhì)高的專業(yè)人才隊(duì)伍。要做到這一點(diǎn)就應(yīng)該從以下三個(gè)方面著手:（1）要根據(jù)具體情況按部就班的對(duì)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)人員的進(jìn)行管理方面的完善;（2）嚴(yán)格進(jìn)行審計(jì)人員的政治、專業(yè)素質(zhì)等方面的考察制度，精簡人員，做到內(nèi)控審計(jì)部門人員在業(yè)務(wù)素質(zhì)與政治素養(yǎng)等方面全面發(fā)展的局面；（3）推出內(nèi)控審計(jì)的規(guī)章制度，明確審計(jì)人員的職責(zé)，并且做到賞罰分明、嚴(yán)肅辦事的工作態(tài)度，把好審計(jì)部門紀(jì)律關(guān)。

3.合理的確定內(nèi)控審計(jì)工作的范圍，對(duì)內(nèi)控審計(jì)工作的整體構(gòu)思進(jìn)行規(guī)范。在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)控審計(jì)的工作中首先要確定內(nèi)控審計(jì)的工作范圍，將企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作的落腳點(diǎn)確定在提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益；其次在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作中的構(gòu)思一定要與時(shí)俱進(jìn)，要用發(fā)展的眼光看待問題，利用改革開放的各項(xiàng)成果對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全方位補(bǔ)充；再者，要學(xué)會(huì)利用市場經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)去解決企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的一些經(jīng)濟(jì)問題，并且把握好與各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門之間的關(guān)系，力爭做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、找出風(fēng)險(xiǎn)、查出漏洞、未雨綢繆的內(nèi)控審計(jì)工作；最后，在企業(yè)內(nèi)控審計(jì)工作結(jié)束以后，針對(duì)企業(yè)本身情況，最好能夠提出一套行之有效的解決方案。這樣才是審計(jì)工作的一套完整的工作構(gòu)思，才能將在企業(yè)所發(fā)現(xiàn)的各項(xiàng)問題盡早的解決。

篇（3）

(一)企業(yè)內(nèi)控與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系

企業(yè)內(nèi)控與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任之間的關(guān)系和它們?cè)跁?huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分保持一致；根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)文件在審計(jì)工作中企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)在審計(jì)報(bào)告中要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的情況給出意見，鑒定企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)自身的經(jīng)營是否有所成效。簡單來講就是企業(yè)內(nèi)控的結(jié)果如何是企業(yè)自身需要承擔(dān)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任在于開展內(nèi)控審計(jì)工作并提出審計(jì)意見。

(二)企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)與審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)之間是相互獨(dú)立的互不干涉的，兩者各自承擔(dān)著自身對(duì)企業(yè)的責(zé)任，不能對(duì)對(duì)方的審計(jì)結(jié)果和過程進(jìn)行干擾，兩者各自有自己的規(guī)則。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告可以在工作過程中對(duì)企業(yè)內(nèi)控自評(píng)進(jìn)行借鑒和參考，這樣可以減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的負(fù)擔(dān)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的效率，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)師的內(nèi)控審計(jì)責(zé)任并不會(huì)因此而減少，這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在內(nèi)控自評(píng)工作中不能有絲毫的放松，下面的表格展示了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在參考和借鑒企業(yè)內(nèi)控自評(píng)的具體要求：企業(yè)內(nèi)控和注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)控審計(jì)雙方要做好溝通和協(xié)調(diào)，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言要注重樹立整體研判觀念，加強(qiáng)整體的把控；注重對(duì)企業(yè)的審計(jì)報(bào)告的合理規(guī)劃、報(bào)告企業(yè)真實(shí)的情況、分析企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等；還要注重會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，還要注意具體執(zhí)行人員和調(diào)查訪談的對(duì)象身份等面。對(duì)于企業(yè)管理層而言，要自覺加強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展的理念和借助會(huì)計(jì)內(nèi)控審計(jì)的力量主動(dòng)配合審計(jì)工作，和會(huì)計(jì)審計(jì)之間要保持良好有效的溝通，在審前審中審后都保持坦誠的態(tài)度，對(duì)于會(huì)計(jì)審計(jì)提出的疑問要進(jìn)行詳細(xì)的解釋并給出有力的證據(jù)，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)出來的缺陷不足進(jìn)行及時(shí)的彌補(bǔ)。

二、深化企業(yè)內(nèi)控注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)應(yīng)當(dāng)解決的問題

(一)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控測試的范圍和方法

非財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)控監(jiān)測范圍并不明確，但是基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中必須對(duì)企業(yè)的各個(gè)方面進(jìn)行具體的分析。但是單純的從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的方法很難對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行詳細(xì)的測試。因此我們要圍繞內(nèi)控目標(biāo)對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告專門建立一種測試體系，這一體系需要包含對(duì)非財(cái)務(wù)報(bào)告企業(yè)其他內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)而的分析和調(diào)查，包括企業(yè)文化的核心、企業(yè)管理的模式等等眾多方面。

(二)內(nèi)控和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)樣本的選取

企業(yè)內(nèi)控和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告所選取的樣本是不同的，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來講對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)、凈利潤等指標(biāo)上的樣本選取是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的主要途徑，但是企業(yè)內(nèi)控自評(píng)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在內(nèi)容和范圍上遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越了這些。怎樣對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)樣本選取上劃定相應(yīng)范圍仍舊是我國需要研究的問題。

(三)內(nèi)控審計(jì)報(bào)告的披露

在2006年之前我國對(duì)內(nèi)控審計(jì)的要求比較低，在企業(yè)之間大多實(shí)行自愿披露的形式，隨后中國在美國等國家的披露經(jīng)驗(yàn)上進(jìn)行總結(jié)建立了一套完備的具有強(qiáng)制性的企業(yè)內(nèi)控披露系統(tǒng)，加強(qiáng)了國家對(duì)企業(yè)的監(jiān)督作用。但是我國企業(yè)仍然存在許多內(nèi)控披露上的問題，有的上市公司對(duì)于披露并不積極，有些企業(yè)內(nèi)控制度不完善，國家頒布的披露法規(guī)沒有的到有效的落實(shí)，許多公司在披露過程中存在隱瞞真實(shí)信息，只是對(duì)企業(yè)表面進(jìn)行相關(guān)信息的披露，使得國家對(duì)其的監(jiān)控作用并不大。

(四)重大披露缺陷和其他缺陷

在企業(yè)進(jìn)行問題披露之后，企業(yè)所披露的問題大致可分為，重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷三種，這三種缺陷中重大缺陷被披露后企業(yè)內(nèi)控在的監(jiān)督結(jié)果及時(shí)無用的，并認(rèn)定該企業(yè)存在運(yùn)營上的重大缺陷；對(duì)于其他缺陷視為一般情況，對(duì)于中藥去缺陷需要和企業(yè)高層或管理者進(jìn)行書面形式的溝通，對(duì)于一般缺陷就只需要和企業(yè)的相關(guān)部門進(jìn)行書面交流即可。

篇（4）

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是保障企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要措施。而內(nèi)部審計(jì)制度業(yè)作為內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要一環(huán)，能夠幫助企業(yè)有效調(diào)控內(nèi)部管理、完善內(nèi)部制度、規(guī)范財(cái)政體系，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升等有力手段，也是企業(yè)加強(qiáng)自我約束的重要環(huán)節(jié)，更是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的必然結(jié)果。下文將圍繞內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)及其建設(shè)展開論述。

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的理論支撐

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)管理建設(shè)中的重要一環(huán)，能夠幫助企業(yè)進(jìn)行有效內(nèi)部控制、加強(qiáng)內(nèi)部管理以及規(guī)范財(cái)政制度，同時(shí)對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提升等都發(fā)揮著重要作用。它是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的必然結(jié)果，也是企業(yè)加強(qiáng)自我約束的重要環(huán)節(jié)。以現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計(jì)制度雖然在國內(nèi)企業(yè)應(yīng)用較晚，但對(duì)企業(yè)發(fā)展起到了有效的推動(dòng)。但隨著廣泛應(yīng)用和普及推廣，再加上反復(fù)比較和研究，可以發(fā)現(xiàn)我國內(nèi)部審計(jì)制度存在著諸多的問題，從而影響到了內(nèi)部審計(jì)作用的有效發(fā)揮。在新一輪的經(jīng)濟(jì)體制改革以及發(fā)展期中，企業(yè)如果能夠正視內(nèi)部審計(jì)存在的問題，建立起更加完善有效的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，將促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展。關(guān)于內(nèi)部控制。隨著我國經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，為了保障自身經(jīng)營安全，各企業(yè)紛紛建立了內(nèi)部控制體系，以此來避免經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制是指企業(yè)經(jīng)營管理者為維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、保障會(huì)計(jì)資料準(zhǔn)確、確?；顒?dòng)策劃科學(xué)而制定的各種方法和制度的總稱，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是保障企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的重要措施，其工作環(huán)節(jié)主要包括會(huì)計(jì)制度制定、控制方法設(shè)計(jì)等方面。從側(cè)面來看，內(nèi)部控制也是企業(yè)全員實(shí)施實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，其控制目標(biāo)主要包括財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性、安全性等，而實(shí)施內(nèi)部控制的關(guān)鍵要點(diǎn)就是建立一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境。

二、內(nèi)審與內(nèi)控在企業(yè)管理中的作用

關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的主要作用。一是能夠監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制，二是能夠協(xié)助構(gòu)建內(nèi)控體系，彌補(bǔ)企業(yè)內(nèi)控上的缺陷和不足。內(nèi)部審計(jì)的重要職能就是監(jiān)督職能，它能依據(jù)企業(yè)既定的戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)運(yùn)營過程中的執(zhí)行措施及執(zhí)行政策進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，從而找出影響企業(yè)效率的原因，以進(jìn)行及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)，保證企業(yè)的高效運(yùn)行。此外，還有助于內(nèi)部控制制度的執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督檢查，對(duì)企業(yè)存在的問題進(jìn)行評(píng)價(jià)與判斷，從而促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理方式，逐步提高企業(yè)的市場競爭力，確保企業(yè)的各項(xiàng)政策和制度能夠貫徹執(zhí)行，保障企業(yè)的合法利益免遭損失。關(guān)于內(nèi)部控制的主要作用。內(nèi)部控制作為一種自律行為，既是企業(yè)積極應(yīng)對(duì)各種發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)而采取的一系列相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理的方法或者措施，也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，始終貫穿于企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，是相關(guān)人員為了進(jìn)一步維護(hù)企業(yè)運(yùn)營和財(cái)會(huì)信息安全而制定的一些管理方法、手段或者措施。具體分為管理控制系統(tǒng)、結(jié)構(gòu)控制系統(tǒng)以及會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。

三、內(nèi)審與內(nèi)控之間的主要關(guān)聯(lián)

(一)內(nèi)控是內(nèi)審的大前提

現(xiàn)代企業(yè)為求發(fā)展，必須構(gòu)建健全、完善的內(nèi)部控制制度，這不僅是企業(yè)管理的有效手段，也是企業(yè)生存的基礎(chǔ)。而內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，其工作職能首要是核查內(nèi)控制度的合理性。所以，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，結(jié)合自身的經(jīng)營情況來建立內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理理念，充分發(fā)揮內(nèi)審職能作用，促其全面發(fā)揮出檢查、審查作用，不受其他部門組織的管理和約束；而上述種種，也都說明了內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)之間的相互依存關(guān)系。

(二)內(nèi)審是內(nèi)控的再控制

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制必不可少的一部分。內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制起著不可替代的監(jiān)督作用，不僅能夠持續(xù)監(jiān)測并且評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，使內(nèi)部控制可以順利進(jìn)行并合理應(yīng)對(duì)實(shí)際中出現(xiàn)的意外問題，同時(shí)也是內(nèi)部控制的基本方法之一，負(fù)責(zé)審查和評(píng)價(jià)相關(guān)工作流程和結(jié)果，必要時(shí)還可以根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)內(nèi)控體系提出改進(jìn)意見，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的再度執(zhí)行。值得一提的是，要推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，應(yīng)當(dāng)先行設(shè)置嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系，并按企業(yè)實(shí)際來設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)，包括共性評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)項(xiàng)目補(bǔ)充標(biāo)準(zhǔn)。要確保上述標(biāo)準(zhǔn)不僅具備科學(xué)性和合理性，還應(yīng)當(dāng)相輔相成、互為補(bǔ)充。

四、結(jié)束語

綜上，關(guān)于如何促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的有機(jī)結(jié)合，共同作用于企業(yè)管理，首要從內(nèi)部控制的有效性、健全性等多個(gè)角度對(duì)進(jìn)行科學(xué)評(píng)價(jià)，提出相應(yīng)的解決方案，加強(qiáng)制度建設(shè)；同時(shí)針對(duì)內(nèi)審當(dāng)中的薄弱環(huán)節(jié)，開展專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)，對(duì)其報(bào)告進(jìn)行深入分析，提出相應(yīng)的整改意見，確保在內(nèi)審工作開展中加強(qiáng)部門與部門之間的信息溝通，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息共享，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督與管理，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的順利進(jìn)行。

參考文獻(xiàn):

篇（5）

企業(yè)內(nèi)控與外部審計(jì)支出關(guān)聯(lián)性研究假設(shè)及指標(biāo)選取

傳統(tǒng)上，企業(yè)的內(nèi)部控制體系是其為了保證自身經(jīng)營目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)而結(jié)合企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營流程制定的相關(guān)控制措施和流程，通過該制度的實(shí)施，企業(yè)可以保證自身內(nèi)部相關(guān)運(yùn)營的規(guī)范性。這種規(guī)范性的存在有利于審計(jì)事務(wù)所通過詳實(shí)可信的企業(yè)內(nèi)部信息來確認(rèn)自身出具審計(jì)報(bào)告所需的數(shù)據(jù)和資料，因而審計(jì)成本會(huì)相應(yīng)降低，這是本文理論上所認(rèn)同的基本假設(shè)。但具體到內(nèi)部控制的各個(gè)細(xì)分環(huán)節(jié)上，企業(yè)內(nèi)部控制功能模塊的各個(gè)分模塊對(duì)審計(jì)定價(jià)的影響程度大小需要進(jìn)一步分析與驗(yàn)證。

（一） 內(nèi)部控制環(huán)境表征影響因子設(shè)計(jì)

本文認(rèn)為表征企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的最主要的影響指標(biāo)有：

參與股東大會(huì)的股東總?cè)藬?shù)（含自然人和法人） ：由于參與股東大會(huì)的股東人數(shù)越多，企業(yè)董事層和管理層所受到的監(jiān)控及其對(duì)內(nèi)部運(yùn)作的負(fù)責(zé)任程度也會(huì)得到相應(yīng)的提高，因而將該指標(biāo)納入內(nèi)部控制表征因子中，反映企業(yè)受到的資本市場回報(bào)和風(fēng)險(xiǎn)控制要求引致的內(nèi)部控制環(huán)境壓力。

審計(jì)委員會(huì)：該指標(biāo)設(shè)定為：1-設(shè)立，0-未設(shè)立，3-未知來度量上市公司審計(jì)委員會(huì)的建立及其內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展對(duì)外部審計(jì)定價(jià)的影響。

CR_10指數(shù)：該指標(biāo)定義為上市公司前10位大股東持股比例之和，通常企業(yè)的資本集中度越高，企業(yè)出資人和所有者對(duì)于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的要求也往往較為強(qiáng)烈，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的要求也更為嚴(yán)格，從而可以很好地表征企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境利好程度。

Z指數(shù)：該指數(shù)是指上市公司最大股東的持股比例與第二大股東持股比例之比，本文將該指數(shù)作為CR_10指數(shù)的輔助指標(biāo)，可以用來表征企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的具體內(nèi)在影響因子。

Herfindahl_10指數(shù)：該指數(shù)是指上市公司前10位大股東持股比例的平方和。該指標(biāo)的設(shè)計(jì)和使用也是為了對(duì)上文的CR_10和Z指數(shù)進(jìn)行補(bǔ)充。

第一大流通股東持股比例：該指標(biāo)是指上市公司年報(bào)中披露的截止到12月31日，持有流通股比例最大的股東持有的股票數(shù)量占總股本的比例，該指標(biāo)說明了上市公司在資本市場上所具有的籌資結(jié)構(gòu)特征，并且第一大流通股股東雖然并不直接參與企業(yè)運(yùn)作，但其對(duì)資本回報(bào)的要求會(huì)使其更加關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施，并且以股票買賣的方式影響公司股價(jià)和聲譽(yù)，因而本文認(rèn)為該指標(biāo)可以表征企業(yè)內(nèi)部控制制度構(gòu)建和實(shí)施過程中來自于外部的資本市場環(huán)境壓力。

獨(dú)立董事的個(gè)數(shù)：由于現(xiàn)代公司結(jié)構(gòu)下企業(yè)的獨(dú)立董事是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的有效制度措施，因而將該指標(biāo)作為標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)建水平的表征因子在理論和實(shí)踐上都是合理的。

其他本文納入考慮的指標(biāo)包括：薪酬與考核委員會(huì)、戰(zhàn)略委員會(huì)、提名委員會(huì)、董事監(jiān)事和高級(jí)管理人員平均年齡、監(jiān)事會(huì)主席是否變更、監(jiān)事會(huì)的規(guī)模、監(jiān)事會(huì)持股比例、上市公司實(shí)際控制人類別。

（二） 內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表征影響因子設(shè)計(jì)

本文將企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)功能模塊的表征變量設(shè)計(jì)為：

凈利潤：凈利潤多的企業(yè)在內(nèi)部控制制度的實(shí)施過程中往往能夠得到更好的內(nèi)部控制資源，從而更好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制，具有較高的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，因而該指標(biāo)是表征企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平的一個(gè)重要因子。

資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率：該指標(biāo)反映上市公司資產(chǎn)總額的周轉(zhuǎn)速度，企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，其內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)內(nèi)部資源流轉(zhuǎn)的檢測難度越大。

待處理固定資產(chǎn)凈損失：待處理固定資產(chǎn)凈損失往往與企業(yè)內(nèi)部控制制度中對(duì)于企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力不足有一定的聯(lián)系，因而該因子可以用來表征企業(yè)的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力。

未確認(rèn)的投資損失：由于上市公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)功能模塊的主要著眼點(diǎn)在于企業(yè)對(duì)外投資和內(nèi)外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控與評(píng)估，因而企業(yè)在對(duì)外投資損失上的大小必然與企業(yè)內(nèi)部控制制度風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力的優(yōu)劣有直接聯(lián)系。此外，本文還選取了一些輔助指標(biāo)作為該主要指標(biāo)集的補(bǔ)充：基本每股收益、凈資產(chǎn)收益率（凈利潤）、總資產(chǎn)增長率、稅后利潤增長率。

（三） 內(nèi)部控制措施表征影響因子設(shè)計(jì)

本文設(shè)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制措施的主要指標(biāo)集合為：

獨(dú)立董事津貼：該指標(biāo)的考察可以發(fā)掘企業(yè)對(duì)于自身內(nèi)部控制措施的投入力度，并且越高的獨(dú)立董事津貼往往意味著獨(dú)立董事更有動(dòng)力和激勵(lì)去加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制措施的實(shí)施和監(jiān)控力度，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度措施的實(shí)現(xiàn)，因而該指標(biāo)是表征內(nèi)控措施的主要指標(biāo)。

高管人員持股總數(shù)比例：通過該指標(biāo)對(duì)高管人員持股比例的考察，本文假設(shè)認(rèn)為持股比例越高，企業(yè)高管人員因?yàn)樽陨砝孀畲蠡淖非笤綍?huì)嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)控措施，從而使該指標(biāo)成為表征企業(yè)內(nèi)控措施能力的因子。

累計(jì)未彌補(bǔ)子公司虧損：企業(yè)累計(jì)的為彌補(bǔ)虧損越多，子公司越有動(dòng)機(jī)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊以彌補(bǔ)自身虧損，從而使企業(yè)的控制措施失效。

管理費(fèi)用：本文將該指標(biāo)設(shè)計(jì)為標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)控措施的因子之一以體現(xiàn)管理費(fèi)用越高，其內(nèi)部控制體系所可能規(guī)劃的控制措施的可行性就更高。

此外，本文還考察了以下指標(biāo)：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備、提取企業(yè)儲(chǔ)備基金。

（四） 內(nèi)部信息溝通表征影響因子設(shè)計(jì)

本文針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的信息與溝通模塊的表征變量設(shè)計(jì)為：

年度股東大會(huì)出席率：該指標(biāo)可以反映企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制中，企業(yè)內(nèi)部控制組織體與企業(yè)外部出資人員的信息交流程度的表征變量。

年度內(nèi)董事會(huì)的會(huì)議次數(shù)：企業(yè)的董事會(huì)開會(huì)次數(shù)越多，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營的重視程度也較高，同時(shí)企業(yè)內(nèi)部控制的溝通交流模塊的作用也得到了更好的發(fā)揮。

年度內(nèi)監(jiān)事會(huì)的會(huì)議次數(shù)：年度內(nèi)監(jiān)事會(huì)開會(huì)次數(shù)越多，說明上市公司的監(jiān)事會(huì)成員較為積極地參與企業(yè)運(yùn)營的監(jiān)督工作，并能夠有效地交換企業(yè)內(nèi)部控制的直接結(jié)果，從而促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施。

此外，考慮到數(shù)據(jù)的可得性和內(nèi)部控制信息溝通模塊的特征，本文還選取了以下幾個(gè)輔助因子：年度內(nèi)以通訊方式召開的董事會(huì)會(huì)議次數(shù)、年度內(nèi)股東大會(huì)的會(huì)議總次數(shù)。

（五） 內(nèi)部反饋監(jiān)督表征影響因子設(shè)計(jì)

本文設(shè)計(jì)的反映企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制反饋監(jiān)督職能的指標(biāo)集為：

臨時(shí)股東大會(huì)會(huì)議（此指標(biāo)標(biāo)記為（1））的參會(huì)股東人數(shù)：由于企業(yè)的臨時(shí)股東大會(huì)往往是企業(yè)披露其內(nèi)部控制措施監(jiān)督結(jié)果和改進(jìn)意見的主要依托場所和途徑，因而該指標(biāo)可以用來反映企業(yè)內(nèi)部控制反饋與監(jiān)督結(jié)果的投資者參與度，從而體現(xiàn)出資者對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制反饋監(jiān)督功能的關(guān)注程度，進(jìn)而表征企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的反饋與監(jiān)督功能的有效性。

臨時(shí)股東大會(huì)會(huì)議（此指標(biāo)標(biāo)記為（1））的出席率：通過該指標(biāo)的輔助，企業(yè)臨時(shí)股東大會(huì)的參會(huì)狀況可以更好地得到描述和刻畫。

總經(jīng)理是否變更：該指標(biāo)的觀察可以部分反映企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督與反饋機(jī)制的實(shí)施成效，從而表征企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的反饋與監(jiān)督職能的有效程度。

企業(yè)內(nèi)控與外部審計(jì)支出關(guān)聯(lián)性實(shí)證分析

本文將企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用單獨(dú)列出作為被解釋變量，通過多元回歸分析來確認(rèn)各不同的表征因子體系里每個(gè)解釋變量對(duì)企業(yè)外部審計(jì)費(fèi)用支出的影響程度，其主要的非關(guān)鍵指標(biāo)剔除和回歸分析方法見圖1。

對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境與其外部審計(jì)費(fèi)用之間的多元關(guān)系來說，其最優(yōu)的表征指標(biāo)集合為：是否存在審計(jì)委員會(huì)，CR_10指數(shù)，Herfindahl_10指數(shù)，獨(dú)立董事人數(shù)和監(jiān)事會(huì)規(guī)模。對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平與其外部審計(jì)費(fèi)用之間的多元關(guān)系，最優(yōu)的表征指標(biāo)集合是：未確認(rèn)的投資損失，凈資產(chǎn)收益率（凈利潤）和稅后利潤增長率，其施瓦茨信息量的最終結(jié)果為11.23829。而對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部控制措施與其外部審計(jì)費(fèi)用之間的關(guān)聯(lián)模式，最優(yōu)的考察指標(biāo)集合是：獨(dú)立董事津貼，提取企業(yè)儲(chǔ)備基金，高管人員持股總數(shù)比例，該指標(biāo)體系的施瓦茨信息指數(shù)為13.13893。再次對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制信息與溝通渠道構(gòu)建對(duì)其外部審計(jì)費(fèi)用的影響模式的分析中，其實(shí)證分析的最優(yōu)考察指標(biāo)集合是：年度股東大會(huì)出席率，年度內(nèi)監(jiān)事會(huì)的會(huì)議次數(shù)，年度內(nèi)董事會(huì)的會(huì)議次數(shù)，顯示了本文前期指標(biāo)體系設(shè)計(jì)的合理性，該組指標(biāo)的施瓦茨信息量為1.312823。最后，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制體系的反饋監(jiān)督職能模塊與企業(yè)外部審計(jì)費(fèi)用間的聯(lián)系，最優(yōu)的表征指標(biāo)體系為：臨時(shí)股東大會(huì)會(huì)議（此指標(biāo)標(biāo)記為（1））的出席率，總經(jīng)理是否變更，臨時(shí)股東大會(huì)會(huì)議（此指標(biāo)標(biāo)記為（2））的出席率，其施瓦茨信息量為19.12131。如表1所示。

通過集成所有內(nèi)部控制要素相關(guān)表征變量為解釋變量，以企業(yè)外部審計(jì)費(fèi)用支出為被解釋變量的分析，即在內(nèi)部控制整體框架體系下，各個(gè)表征指標(biāo)與企業(yè)外部審計(jì)費(fèi)用的綜合回歸方程為：企業(yè)外部審計(jì)費(fèi)用=167915.1×是否存在審計(jì)委員會(huì)+3388.655×CR_10指數(shù) -3459.289×Herfindahl_10指數(shù)+39555.40×獨(dú)立董事人數(shù)+64730.18×監(jiān)事會(huì)規(guī)模-0.000808×未確認(rèn)的投資損失+1965.911×凈資產(chǎn)收益率（凈利潤） -2469.683×稅后利潤增長率+0.179811×獨(dú)立董事津貼+0.029314×提取企業(yè)儲(chǔ)備基金- 544516.3×高管人員持股總數(shù)比例+1354.450×年度股東大會(huì)出席率+5576.007×年度內(nèi)監(jiān)事會(huì)的會(huì)議次數(shù)+6309.113×年度內(nèi)董事會(huì)的會(huì)議次數(shù)+524.6762×臨時(shí)股東大會(huì)會(huì)議（1）的出席率 -3234.217×總經(jīng)理是否變更 -868.5255×臨時(shí)股東大會(huì)會(huì)議（2）的出席率。

結(jié)論

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的建立依然是降低企業(yè)外部審計(jì)費(fèi)用支出最明顯的、最有效果的手段，通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)的建立，企業(yè)可以降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)為外部審計(jì)省去許多數(shù)據(jù)收集和資料整理方面的資源耗費(fèi)，從而為企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用支出的降低做出較大貢獻(xiàn)。其次，通過加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理人員的激勵(lì)，可以使企業(yè)高層管理者以主人翁的心態(tài)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控和實(shí)施設(shè)計(jì)，從而保證企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本的降低。最后，通過各個(gè)不同要素模塊對(duì)企業(yè)外部審計(jì)費(fèi)用的影響分析可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境依然是影響企業(yè)外部審計(jì)定價(jià)的主要因素，并且由此可以推斷企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)能夠有效運(yùn)作的關(guān)鍵基礎(chǔ)。

篇（6）

所謂內(nèi)部審計(jì)，是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，遵循審計(jì)技術(shù)規(guī)范，作為獨(dú)立的部門，對(duì)組織的經(jīng)營、管理以及財(cái)務(wù)等各方面進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)針對(duì)組織內(nèi)部各項(xiàng)業(yè)務(wù)及各個(gè)控制機(jī)構(gòu)進(jìn)行單獨(dú)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，從而審查企業(yè)資源使用的合理性、財(cái)務(wù)的安全性以及組織目標(biāo)的達(dá)成情況，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)制度發(fā)展的重要體現(xiàn)，對(duì)企業(yè)今后的發(fā)展影響重大。

一、企業(yè)目前內(nèi)控體系建設(shè)存在的主要問題

（一）企業(yè)高層缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，并且不夠主動(dòng)

內(nèi)控體系實(shí)際上是來源于國外發(fā)達(dá)國家，在某種程度上難以在我國企業(yè)中得到適用，這是因?yàn)槲覈髽I(yè)的管理通常采用上傳下達(dá)、由領(lǐng)導(dǎo)意志決定的模式。某些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)缺乏對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)工作正確的、積極的了解，認(rèn)為內(nèi)控體系限制其權(quán)力的發(fā)揮，因此對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)缺乏主動(dòng)，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)僅僅成為一種形式，并未得到有效的實(shí)施。并且，內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要對(duì)管理制度進(jìn)行重新修正、進(jìn)行流程圖的建立，同時(shí)由外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)，企業(yè)管理層對(duì)此十分排斥，唯恐企I機(jī)密被泄露，對(duì)自身利益產(chǎn)生不利，因此表現(xiàn)出回避的消極態(tài)度。

（二）內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用未得到充分發(fā)揮

受長期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國大中型企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面存在滯后，并且缺乏足夠的人力投入，對(duì)其職能的定位也存在較大的局限性，其實(shí)際上只是進(jìn)行財(cái)務(wù)的檢查和復(fù)查。內(nèi)部審計(jì)部門未得到管理層充分的重視，并且審計(jì)工作任務(wù)較為沉重，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行建設(shè)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)疲于應(yīng)付，并未充分體現(xiàn)其作用，也不能使審計(jì)材料轉(zhuǎn)變成內(nèi)控體系建設(shè)的重要資源。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，缺乏先進(jìn)的審計(jì)觀念

就目前而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不夠豐富，缺乏先進(jìn)的審計(jì)手段，也缺乏先進(jìn)的審計(jì)觀念，對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)及內(nèi)控審計(jì)的了解僅僅停留在表層。因此，內(nèi)部審計(jì)開展過程中，過分注重以利潤為主的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，注重會(huì)計(jì)核算資料，但是對(duì)企業(yè)管理的缺陷缺乏重視，在企業(yè)管控風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及預(yù)警方面缺乏力度，導(dǎo)致內(nèi)控體系建設(shè)中內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到體現(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系的區(qū)別

首先，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)控體系建設(shè)具有促進(jìn)作用。促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度更加完善，促使其工作質(zhì)量得到提高，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制必將產(chǎn)生積極的影響，從而促使企業(yè)其他管理制度得以健全，為內(nèi)控體系建設(shè)創(chuàng)建有利的條件。其次，內(nèi)部審計(jì)需要通過內(nèi)控體系建設(shè)促進(jìn)自身的完善。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制中的重要因素，其在內(nèi)控體系中占據(jù)的地位十分重要。企業(yè)在內(nèi)控體系建設(shè)中，對(duì)管理流程進(jìn)行梳理，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別及評(píng)估，必將促使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得到提高，使內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能得到更好的體現(xiàn)。最后，內(nèi)控體系建設(shè)是內(nèi)部審計(jì)的前提。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)廣泛采用抽樣審計(jì)，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行具體入微的審計(jì)。抽樣審計(jì)實(shí)際上是以內(nèi)控體系的健全為基礎(chǔ)，其對(duì)內(nèi)控體系的有效性實(shí)施檢測。故此，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施，先要對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行了解與評(píng)估，掌握各項(xiàng)控制目標(biāo)的達(dá)成情況，然后才能確保審計(jì)工作有條不紊地進(jìn)行。

（二）內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)控體系之間的聯(lián)系

不管是內(nèi)部審計(jì)，或者內(nèi)控體系，兩者實(shí)際上都屬于企業(yè)控制活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)控體系中占有十分重要的組成地位，如果缺乏內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能和審計(jì)意見，內(nèi)控體系將無法進(jìn)一步健全，其有效性的發(fā)揮將受限。換言之，內(nèi)控體系框架內(nèi)容包括了企業(yè)多個(gè)方面，例如企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，范圍比內(nèi)部審計(jì)更大，其需要內(nèi)部審計(jì)檢查并反饋內(nèi)控體系設(shè)計(jì)合理性、可行性等，從而促使自身的審計(jì)不斷完善得以實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中的重要性分析

（一）內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部體系建設(shè)具有重要的推動(dòng)作用

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)過程中，需要重新梳理企業(yè)管理制度，進(jìn)行流程圖的編制涉及到較多的內(nèi)部審計(jì)流程，例如年度審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)項(xiàng)目方案的制定、審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施、審計(jì)報(bào)告的編制以及后續(xù)審計(jì)的實(shí)施。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過長期的審計(jì)實(shí)踐，積累了較多的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，其對(duì)企業(yè)管理制度具有較為全面的了解，也對(duì)企業(yè)管理存在的缺陷與問題更為明確，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被授權(quán)就尋找出的內(nèi)部控制問題進(jìn)行匯總整理，對(duì)問題的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析，并且提出問題解決的對(duì)策，采取合理的方式和程序及時(shí)向管理層反饋，建議管理層在內(nèi)控體系建設(shè)方面加大力度。并且，各企業(yè)內(nèi)控體系具有各自的特點(diǎn)，其需要內(nèi)部審計(jì)人員在各個(gè)方面提出合理的意見，例如風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估、流程圖編制以及制度梳理等，及時(shí)促使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到規(guī)范，促使其有效性得到最有效的發(fā)揮。內(nèi)控體系建設(shè)需要內(nèi)部審計(jì)人員在事務(wù)處理全過程中發(fā)揮作用，例如事先咨詢、事中監(jiān)控、事后檢查等，確保企業(yè)內(nèi)控體系的建設(shè)與自身特點(diǎn)相符。

（二）內(nèi)部審計(jì)可以有效識(shí)別與評(píng)估內(nèi)控體系的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估十分重要。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)種類多樣，內(nèi)部審計(jì)部門通常不插手企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其相對(duì)獨(dú)立，并且實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，容易和內(nèi)控人員一同實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、篩選及評(píng)估，完成企業(yè)重大風(fēng)險(xiǎn)庫的建立。內(nèi)部審計(jì)部門可對(duì)企業(yè)重大經(jīng)營事項(xiàng)及其風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體分析，就其對(duì)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的影響進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)監(jiān)督的執(zhí)行情況、授權(quán)情況、利益分配情況進(jìn)行判斷，使風(fēng)險(xiǎn)控制重點(diǎn)得到明確，并且加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱環(huán)節(jié)的檢查，對(duì)舞弊行為進(jìn)行查處，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面實(shí)現(xiàn)以及相互影響內(nèi)控體系的建立，并使其作用能夠得到發(fā)揮。此外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)控體系建設(shè)的同時(shí)，對(duì)企業(yè)管理中的風(fēng)險(xiǎn)管理給予更高的重視，促使內(nèi)控體系更好地促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的完善，促使全體人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力得到強(qiáng)化，使企業(yè)的長遠(yuǎn)、健康發(fā)展得以實(shí)現(xiàn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)能通過內(nèi)控評(píng)價(jià)促使內(nèi)控體系建設(shè)效果提高

就大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)重視企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)，只有先確保經(jīng)營活動(dòng)從制度層面得到規(guī)范，才能促使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)得到實(shí)質(zhì)性降低，促使企業(yè)目標(biāo)的預(yù)期得以實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控體系中內(nèi)控制度占有基礎(chǔ)地位，因此內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)內(nèi)控制度的評(píng)估與評(píng)價(jià)，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)控大致情況的掌握，對(duì)信息進(jìn)行分析，從而使內(nèi)控體系的有效性及完善程度得到明確。憑借內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)現(xiàn)與總結(jié)，內(nèi)部審計(jì)人員第一時(shí)間給出合理的對(duì)策，促使企業(yè)更好地進(jìn)行控制，使企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營狀態(tài)得到顯著改善。

（四）內(nèi)部審計(jì)可促進(jìn)內(nèi)控體系的建立與完善

目前，企業(yè)基礎(chǔ)管理水平有待提高，內(nèi)部審計(jì)人員審計(jì)基層項(xiàng)目部時(shí)，采取有關(guān)審計(jì)方式，均會(huì)發(fā)現(xiàn)一些管理問題。完成審計(jì)后，審計(jì)人員一般會(huì)給出審計(jì)意見，督促項(xiàng)目部及時(shí)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行完善，在基礎(chǔ)管理方面加大力度。內(nèi)審部門在審計(jì)意見執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤過程中，不僅要確保被審計(jì)部門做好整改情況的書面報(bào)告工作，也要加強(qiáng)對(duì)基層情況的了解，確保審計(jì)意見得到真正執(zhí)行，對(duì)整改不合格的項(xiàng)目繼續(xù)督查，唯有如此，才能使企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)得到更有效的實(shí)施，使內(nèi)控體系逐漸趨于完善。

（五）內(nèi)部審計(jì)人員和外部內(nèi)控審計(jì)配合優(yōu)勢顯著

為使新形勢下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求得到滿足，企業(yè)需要在內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)方面加大力度，促使其專業(yè)素質(zhì)得到提高，通過各類專業(yè)書籍加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部計(jì)工作情況的了解，鼓勵(lì)其參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師等高級(jí)執(zhí)業(yè)證書的考試，促使其審計(jì)知識(shí)與技能得到提高。并且，企業(yè)需要加強(qiáng)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人才的引進(jìn)，促使人才專業(yè)隊(duì)伍不斷壯大，在外部內(nèi)控審計(jì)方面充分體現(xiàn)價(jià)值。只要內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)流程具有充分的掌握，即可在企業(yè)內(nèi)控體系預(yù)審過程中，有效落實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意見并實(shí)施整改，并且就內(nèi)控體系的完善出謀劃策，促使內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到更有效的防控。

篇（7）

內(nèi)部控制制度就是指單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有序進(jìn)行、確保資產(chǎn)的安全完整、防止欺詐和舞弊行為、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實(shí)施的一系列具有控制職能的、措施和程序。內(nèi)部控制是一個(gè)單位內(nèi)部的管理控制系統(tǒng)，它涵蓋單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、各個(gè)部門和各個(gè)崗位，并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制工作落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)法律、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照?qǐng)?zhí)行，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)力，內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)互相分離，確保不相容職務(wù)互相分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督；內(nèi)部控制還應(yīng)當(dāng)正確處理成本與效益的關(guān)系，保證以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià)，它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員來完成，是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹、建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。

內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的不可或缺的重要組成部分，又是內(nèi)部控制的一種特殊形式。它主要體現(xiàn)在一個(gè)企業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度、獨(dú)立有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng)，又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段，內(nèi)審制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)還能為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性的意見。建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)應(yīng)是不可或缺的組成部分，其地位和作用正顯得越來越重要。

二、內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及如何強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作

，一般企業(yè)中的內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)容上講主要是圍繞信息的可靠性與完整性，政策、計(jì)劃、程序、法律和規(guī)定的遵循，保護(hù)資本的安全，資源的節(jié)約和有效使用，經(jīng)營目標(biāo)的完成等方面來展開的。但內(nèi)部審計(jì)從機(jī)構(gòu)的設(shè)置、工作重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容的深度和廣度、審計(jì)方式和規(guī)范管理等方面，還未發(fā)揮出應(yīng)有的支持內(nèi)部管理的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度的要求。

首先，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重新合理定位。目前企業(yè)大部分的內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，這樣 就無法保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般不對(duì)同處一級(jí)的總公司財(cái)務(wù)部門及其他經(jīng)營部門進(jìn)行審計(jì)，只審計(jì)二級(jí)企業(yè)；即便對(duì)總公司財(cái)務(wù)部門進(jìn)行審計(jì)，通常也難以取得滿意的效果。

按照《會(huì)計(jì)法》和財(cái)政部《內(nèi)部控制基本規(guī)范（征求意見稿）》的要求，企業(yè)應(yīng)在股東會(huì)下設(shè)董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)部，審計(jì)部的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部應(yīng)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)部審計(jì)作用的充分發(fā)揮。其機(jī)構(gòu)設(shè)置示意圖如下：

董事會(huì)

監(jiān)事會(huì)

總經(jīng)理室

審計(jì)部

總經(jīng)辦

經(jīng)營部 其他職能部門 財(cái)務(wù)部 行政部

其次，內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員往往將大部分精力投入到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的查證及生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督上，其主要職能是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)管理作出、評(píng)價(jià)和作出管理建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、帳本、憑證及其相關(guān)資料，工作都集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營領(lǐng)域。如對(duì)企業(yè)投資項(xiàng)目的審計(jì)中，往往審核投資協(xié)議是否完整，企業(yè)是否根據(jù)投資比例在相應(yīng)的會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的投資收益按權(quán)益法或成本法進(jìn)行了正確的核算，至于是否應(yīng)該投資，投資回報(bào)率是否合理，合作對(duì)象的選擇是否恰當(dāng)，是否有更好的選擇方案等，一般都不去作深入的分析。

隨著內(nèi)控制度的建立，外部約束機(jī)制的不斷加強(qiáng)，內(nèi)部管理的逐步提高，電算化的普及，帳務(wù)表面的錯(cuò)弊會(huì)越來越少，內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)從傳統(tǒng)的防錯(cuò)向服務(wù)轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向內(nèi)部和評(píng)價(jià)轉(zhuǎn)變。

再次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)從事后審計(jì)向事前審計(jì)和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。，一般企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，主要起監(jiān)督作用。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)的采購計(jì)劃、生產(chǎn)計(jì)劃、銷售計(jì)劃、資金計(jì)劃、投資計(jì)劃及費(fèi)用預(yù)算等均應(yīng)做到事前審核、事中控制。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的，把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度。

最后，企業(yè)還應(yīng)配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。隨著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快知識(shí)更新，以適應(yīng)不斷變化的市場規(guī)則、不斷更新的、法規(guī)的要求，以更好地提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

三、強(qiáng)化內(nèi)審，能有效防止內(nèi)控失效

（一） 一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1、會(huì)計(jì)信息失真。近年來，由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂，核算不實(shí)造成

的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置帳外帳、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，既使是已在滬深上市的眾多公司中，上述現(xiàn)象也屢見不鮮，其它企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。

2、費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的管理中往往就存在著較大的管理漏洞，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無明確規(guī)定，更無約束監(jiān)督機(jī)制，造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收帳款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱，有的制度本身就不合理、不健全，有的雖然有制度，但在實(shí)際工作中卻是各行其是，制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞帳損失或商品削價(jià)損失動(dòng)則就是幾千萬元，有的甚至一次就報(bào)損幾億元，上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心，其它企業(yè)的情況就可想而知了。

3、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如幸福實(shí)業(yè)的前任董事長與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互勾結(jié)，大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件，就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張，哪里還有什么約束力可言。

（二） 為遏制內(nèi)控失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)

針對(duì)內(nèi)控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內(nèi)控制度時(shí)，就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。

1、根據(jù)各部門的特點(diǎn)，建立“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要的作用。

2、加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)部審計(jì)工作制度化。為了保證內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財(cái)務(wù)部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，要給予精神鼓勵(lì)或物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和處罰，并與職務(wù)升遷掛鉤。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3、建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能對(duì)違法違規(guī)現(xiàn)象起到震撼作用。對(duì)內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的，屬于違反內(nèi)部控制制度的要其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因，如是屬于主觀原因的，要報(bào)請(qǐng)企業(yè)決策層，堅(jiān)決予以查處，責(zé)令有關(guān)部門及時(shí)糾正；如屬于制度設(shè)計(jì)缺陷的，要會(huì)同有關(guān)職能，及時(shí)對(duì)制度中的相關(guān)進(jìn)行完善，以保證內(nèi)控制度的先進(jìn)性和權(quán)威性。在內(nèi)部審計(jì)中如有發(fā)現(xiàn)違法、違紀(jì)案件，要決不姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系，嚴(yán)肅追究相關(guān)人員的責(zé)任，并在公司內(nèi)部給予通報(bào)，以起到警戒的作用。

四、要順利實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，也必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

1、建立、完善符合管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，形成的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一，在企業(yè)內(nèi)部建有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度就是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。

在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門，它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)，如有必要，遇有重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時(shí)，還可直接向股東大會(huì)極其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中，內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性，以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見和處置建議，應(yīng)及時(shí)予以并給予反饋，這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下，最大力度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

2、堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整，也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)，同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違章的苗頭，就是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。

在企業(yè)的經(jīng)營管理中，庫存商品的管理，無疑是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)管理的重點(diǎn)，而庫存商品的盤盈、盤虧的處理，是在日常管理中最容易出現(xiàn)漏洞和盲點(diǎn)的環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制制度重點(diǎn)規(guī)范的內(nèi)容之一。在日常的流動(dòng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)中，這就是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)，通過對(duì)照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，并對(duì)庫存商品的盤點(diǎn)資料、盤盈及盤虧報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)抽查，查明資產(chǎn)報(bào)盈、毀損產(chǎn)生的原因，如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接掛鉤，給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰。如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運(yùn)行過程存在不合理的地方所造成的，就應(yīng)對(duì)相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進(jìn)行調(diào)整，以堵住漏洞，減少不必要的損失。同時(shí)，還應(yīng)審查資產(chǎn)盤盈盤虧的審批手續(xù)是否完備，帳務(wù)處理是否正確及時(shí)，就可在很大程度上防堵庫存商品盤點(diǎn)中可能存在的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整。

3、規(guī)范企業(yè)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保國家有關(guān)、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一，內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督。

企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，由企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財(cái)會(huì)部門，應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求，建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束，并建立內(nèi)部稽核制度，盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。但由于制度設(shè)計(jì)的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素，在企業(yè)的會(huì)計(jì)中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞，內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。

五、通過內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合來有效進(jìn)行內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作

企業(yè)除在企業(yè)內(nèi)部設(shè)立內(nèi)審部門進(jìn)行自我檢查和評(píng)議以外，還可以同時(shí)也必須聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)來對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全以及實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。縣級(jí)以上人民政府的財(cái)政部門也應(yīng)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行檢查監(jiān)督，但這些外部的檢查監(jiān)督都不能取代內(nèi)審的職能，只能是內(nèi)部審計(jì)的補(bǔ)充和對(duì)內(nèi)審的再監(jiān)督，兩者只有有機(jī)地結(jié)合在一起，才能對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行有效的監(jiān)督。

監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)受托單位的活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、并據(jù)實(shí)作出客觀評(píng)價(jià)的一種監(jiān)督形式。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到的認(rèn)可，具有很強(qiáng)的公正性和權(quán)威性。但由于外部監(jiān)督包括政府監(jiān)督（如財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商等部門的監(jiān)督）和社會(huì)監(jiān)督(如注冊(cè)會(huì)計(jì)師、公眾媒體等的監(jiān)督)都存在一定的缺陷性，其監(jiān)督不到位、措施不得力的情況時(shí)常出現(xiàn)，其具體表現(xiàn)在：

1、各種監(jiān)督功能交叉、標(biāo)準(zhǔn)不一，再加上分散管理，缺乏橫向信息溝通，不能形成有效的監(jiān)督合力。

2、各種監(jiān)督不能按設(shè)定的目標(biāo)進(jìn)行，有的甚至以平衡預(yù)算和創(chuàng)收為主要目的，只顧收費(fèi)，全然不顧監(jiān)督效果，監(jiān)督弱化嚴(yán)重。

3、不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，使社會(huì)監(jiān)督的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒能發(fā)揮出來。我國剛剛改制完成的會(huì)計(jì)事務(wù)所，首先面臨的是生存問題，所以，在執(zhí)業(yè)過程中，效益往往被放在首要的位置，在不出現(xiàn)大的問題的情況下，從業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往迎合管理當(dāng)局的意圖出具審計(jì)報(bào)告，普遍存在著消極監(jiān)督的現(xiàn)象。

由于以上現(xiàn)象的客觀存在，就大大降低了社會(huì)監(jiān)督對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督力度。而內(nèi)部審計(jì)不僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境比較熟悉，而且還不存在惡劣的競爭環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合，不僅能有效地提高外部審計(jì)的審計(jì)效率，而且還能更快、更準(zhǔn)確地把握企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行不順暢的癥結(jié)所在，有利于提高外部審計(jì)的質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)，它的十分廣泛，要建立健全內(nèi)控制度并有效進(jìn)行，首先就必須強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化，這樣才能取得事半功倍的效果，才能使企業(yè)建立和健全內(nèi)部控制制度工作得以順利推廣。

附：資料

1、 財(cái)政部，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范（征求意見稿）

篇（8）

在企業(yè)管理中，內(nèi)控審計(jì)工作能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的相應(yīng)控制制度進(jìn)行管理與強(qiáng)化，并且對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。但是在實(shí)際的企業(yè)管理中，內(nèi)控審計(jì)并沒有完全發(fā)揮出其應(yīng)有的作用，出現(xiàn)這樣現(xiàn)象的重要原因是企業(yè)中內(nèi)控審計(jì)相關(guān)的工作人員在實(shí)際的審計(jì)與控制工作中，思想上存在一定的偏差。他們將目光投放在企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展所出現(xiàn)的錯(cuò)誤中，并想著如何糾正企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的錯(cuò)誤，而忽視了內(nèi)控審計(jì)工作中的管理與控制。這使得企業(yè)內(nèi)控審計(jì)制度中的評(píng)價(jià)與設(shè)計(jì)不能操控企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，進(jìn)而造成了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)不能發(fā)揮其真正的職能。

2.內(nèi)控審計(jì)系統(tǒng)不完善

在企業(yè)管理中內(nèi)控審計(jì)系統(tǒng)不完善，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來阻礙。其系統(tǒng)不完善主要表現(xiàn)在兩方面：第一，企業(yè)中內(nèi)控審計(jì)分值設(shè)置不合理。要想在企業(yè)管理中實(shí)現(xiàn)合理的內(nèi)控審計(jì)制度，首先需要具有一定的針對(duì)性分值設(shè)定，該分值需要根據(jù)企業(yè)中各個(gè)部門的實(shí)際情況進(jìn)行限定，能夠?qū)Ω鱾€(gè)部門中的活動(dòng)起到控制的作用。但是在大部分企業(yè)中并沒有相應(yīng)的內(nèi)控審計(jì)分值設(shè)定；第二，內(nèi)控審計(jì)內(nèi)部評(píng)價(jià)制度不完善。企業(yè)管理中評(píng)價(jià)體系的建立，需要按照企業(yè)中實(shí)際情況進(jìn)行設(shè)置，對(duì)企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)中實(shí)現(xiàn)有一定的催動(dòng)作用，但是在大部分企業(yè)中并沒有設(shè)置相應(yīng)的控制評(píng)價(jià)體系。

3.內(nèi)控審計(jì)整改工作不徹底

隨著企業(yè)不斷發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)控審工作視為企業(yè)管理中的重點(diǎn)。但是，由于市場經(jīng)濟(jì)、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)控人員對(duì)內(nèi)控審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位等方面因素的制約，許多企業(yè)不能做到這點(diǎn)，企業(yè)內(nèi)部不能有效地進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)的整改工作，即使是在內(nèi)控涉及整改的企業(yè)中，整改效率仍然很低。

二、加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)用的對(duì)策

1.提升企業(yè)內(nèi)控審計(jì)創(chuàng)新能力

創(chuàng)新是企業(yè)發(fā)展的必要能力，在企業(yè)管理中，傳統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì)在競爭激烈的經(jīng)濟(jì)市場中，不能發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用，因此需要對(duì)內(nèi)控審計(jì)進(jìn)行創(chuàng)新。將內(nèi)控審計(jì)與企業(yè)外部專家相互結(jié)合，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)跨專業(yè)、跨部門中的交叉審計(jì)方式。創(chuàng)新內(nèi)控審計(jì)主要從以下三方面入手：

(1)在企業(yè)管理中，傳統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì)主要在時(shí)效性方面的職能表現(xiàn)并不突出，主要面向的是企業(yè)管理中的“事后審計(jì)”，對(duì)企業(yè)中大小事件缺乏一定的提前預(yù)防性，因此，內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)事件處理中處于被動(dòng)局面。而創(chuàng)新企業(yè)管理形式，需要將內(nèi)控審計(jì)的事后審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;事前防控”。

(2)傳統(tǒng)的內(nèi)控審計(jì)不能對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行全面的監(jiān)督與管理，使得內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中眾多部門中顧此失彼，因此，加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)在各個(gè)部門中的全面監(jiān)督，提升內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中的動(dòng)態(tài)性控制，是對(duì)內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中的創(chuàng)新方式。

(3)隨著科技不斷發(fā)展，內(nèi)控審計(jì)創(chuàng)新與發(fā)展需要以科技信息技術(shù)為依托，實(shí)行信息化的內(nèi)控審計(jì)方式，并盡可能的將內(nèi)控審計(jì)制度貫穿于企業(yè)控制系統(tǒng)中，在其風(fēng)險(xiǎn)方面進(jìn)行科技的控制。

2.提升審計(jì)團(tuán)隊(duì)整體素質(zhì)

在企業(yè)管理中的內(nèi)控審計(jì)工作人員素質(zhì)提升，是實(shí)現(xiàn)內(nèi)控審計(jì)職能的重要因素。內(nèi)控審計(jì)工作人員的素質(zhì)與企業(yè)管理息息相關(guān)，無論從內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，還是從內(nèi)控審計(jì)工作圓滿完成等方面，工作人員的素質(zhì)都是決定性因素，因此將內(nèi)控審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)提升，是解決內(nèi)控審計(jì)在企業(yè)管理中應(yīng)用的關(guān)鍵策略。提升內(nèi)控審計(jì)工作人員的整體素質(zhì)，首先從業(yè)務(wù)素質(zhì)方面進(jìn)行提升，督促其對(duì)國家的法律法規(guī)、規(guī)章制度以及審計(jì)管理業(yè)務(wù)規(guī)范進(jìn)行學(xué)習(xí)；其次還需要將內(nèi)控審計(jì)工作人員的道德素質(zhì)提升，加強(qiáng)其在實(shí)際審計(jì)工作中的責(zé)任心。內(nèi)控審計(jì)工作人員的職業(yè)素質(zhì)是保證工作順利開展的前提條件，而工作人員的責(zé)任心是避免內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的重要條件，因此，雙管齊下，從這兩方面入手，對(duì)其能力素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)與提升，最終將內(nèi)控審計(jì)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)提升。

3.內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范體系建立

在內(nèi)控審計(jì)體系不斷發(fā)展過程中，可能會(huì)出現(xiàn)一些由于道德風(fēng)險(xiǎn)所造成的內(nèi)控審計(jì)失控案件，這些負(fù)面案件的發(fā)生對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展帶來一定的阻礙。因此，在企業(yè)管理中，需要建立一個(gè)具有防范功能的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，保證內(nèi)控制度在企業(yè)中能夠順利落實(shí)。在建立企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制的環(huán)節(jié)中需要工作人員做到以下幾點(diǎn)：第一，提升內(nèi)控審計(jì)工作人員對(duì)現(xiàn)場以及非現(xiàn)場的風(fēng)險(xiǎn)追蹤力度；第二，提升與內(nèi)控審計(jì)相關(guān)的信息資源管理，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行完善；第三，完善相關(guān)審計(jì)約束機(jī)制，建立內(nèi)控審計(jì)信息反饋系統(tǒng)，推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)整改工作落實(shí)。

篇（9）

（一）控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)控環(huán)境是基礎(chǔ)，是實(shí)施內(nèi)部控制的平臺(tái)，企業(yè)內(nèi)部控制的所有構(gòu)架、層次都要在這個(gè)平臺(tái)上構(gòu)建，它包括公司治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)及崗位權(quán)責(zé)分工、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的辨識(shí)，并以此來制定應(yīng)對(duì)措施。這種風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)和應(yīng)對(duì)措施的研究都是基于系統(tǒng)論的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。

（三）監(jiān)督?jīng)Q策

內(nèi)部監(jiān)督針對(duì)于內(nèi)控制度實(shí)施期間的有效性和準(zhǔn)確性的檢測，并以檢測結(jié)果對(duì)內(nèi)控構(gòu)架、制度加以完善的環(huán)節(jié)。

（四）信息與溝通

信息與溝通是內(nèi)控執(zhí)行層面的信息溝通順暢，也包括內(nèi)控各項(xiàng)政策、制度與內(nèi)控監(jiān)管部門之間的信息順暢溝通。

（五）自我檢測

保證內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性而進(jìn)行的日常和定期檢查、評(píng)測。

二、內(nèi)部審計(jì)的局限性

1）從機(jī)構(gòu)設(shè)置看，內(nèi)部審計(jì)部門，基本上與其他職能部門平行，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置狀況使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員受到利益因素制約、人際關(guān)系影響，無法用完全獨(dú)立、客觀、真實(shí)、公正的眼光地開展工作，不利于正常發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的正常作用。2）從審計(jì)內(nèi)容看，偏重于財(cái)務(wù)審計(jì)等常規(guī)審計(jì)，過多地關(guān)注財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性，而這些對(duì)于內(nèi)控審計(jì)而言僅僅是細(xì)枝末節(jié)的東西，有舍本逐末之嫌。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注點(diǎn)和審計(jì)成果缺乏提升到企業(yè)管理層面的高度。3）從審計(jì)方式看，內(nèi)部審計(jì)都是事后審計(jì)，只是定期或離任時(shí)審計(jì)，從方式上就注定是事后審計(jì)，完全不具備及時(shí)性。而企業(yè)的新業(yè)務(wù)是不斷更新、瞬息萬變不得，這些都是內(nèi)部控制的重點(diǎn)，對(duì)這些狀況的審計(jì)是缺失的。企業(yè)需要的是對(duì)管理進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。4）從審計(jì)人員構(gòu)成看，缺乏精通業(yè)務(wù)的專門人才，換句話說審計(jì)人員缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)控管理和各個(gè)內(nèi)控業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的了解，這種知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的缺失使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制制度中難以發(fā)揮大的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)如何促進(jìn)內(nèi)部控制發(fā)展，成為內(nèi)部控制的有力臂助呢

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，強(qiáng)化服務(wù)內(nèi)控意識(shí)

1）隨企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，與時(shí)俱進(jìn)完善、改良內(nèi)控制度，適應(yīng)新常態(tài)下內(nèi)部審計(jì)的檢查和督促職能，保證內(nèi)部審計(jì)工作有規(guī)可依，并達(dá)到執(zhí)規(guī)必嚴(yán)。明確檢查的目的是為了服務(wù)內(nèi)部控制，是為了使內(nèi)部控制制度更加完善、整體運(yùn)行更加有效。2）開拓審計(jì)新領(lǐng)域，把審計(jì)工作貫穿企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營、管理的全過程，從決策、執(zhí)行等方面入手，對(duì)投資、籌資、資金運(yùn)營、生產(chǎn)經(jīng)營等環(huán)節(jié)進(jìn)行追蹤，審計(jì)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性、管理活動(dòng)的有效性、審核和評(píng)價(jià)經(jīng)營者的經(jīng)營責(zé)任。

（二）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的部門，具有基礎(chǔ)性和核心性。建立以由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)是內(nèi)部設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立，從而有利于內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮，流程上內(nèi)部審計(jì)向董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告工作，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。定期對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和實(shí)施的有效性進(jìn)行審計(jì)，從內(nèi)控框架和整體運(yùn)行狀況上發(fā)揮監(jiān)督職能。

（三）采用多種途徑，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度監(jiān)管

1）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部信息溝通。參加或旁聽企業(yè)內(nèi)部控制制定會(huì)議，全面了解內(nèi)部控制制度的建立、補(bǔ)充完善、修正等信息，做到內(nèi)部控制信息在主管部門與內(nèi)部審計(jì)部門之間的無縫銜接，從而使內(nèi)部審計(jì)部門及時(shí)掌握內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度，從而使內(nèi)控審計(jì)有規(guī)可依。并在內(nèi)控制度建立之始就進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)，從而最大限度地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)效用，并最大限度節(jié)約企業(yè)企業(yè)資源，避免在內(nèi)部控制制度制定時(shí)的缺陷。2）改變常規(guī)審計(jì)做法，以關(guān)注內(nèi)部控制為重點(diǎn)，從內(nèi)部控制涉及的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)入手，檢查內(nèi)控制度的健全性、可行性和執(zhí)行的有效性、準(zhǔn)確性。諸如：投資、籌資、擔(dān)保等重大決策的擬定、可行性研究、決策、執(zhí)行；采購招投標(biāo)、驗(yàn)收入庫、銷售定價(jià)和訂合同、發(fā)貨、收款等等環(huán)節(jié)，從而為內(nèi)部控制查缺補(bǔ)漏。

篇（10）

內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)單位內(nèi)部對(duì)各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)所進(jìn)行的獨(dú)立評(píng)價(jià),它由獨(dú)立于被審部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員來完成,是為了檢查單位內(nèi)部各項(xiàng)既定的政策、程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循,資源的利用是否合理有效以及企業(yè)的目標(biāo)是否達(dá)到。它既是內(nèi)部控制中不可或缺的重要組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個(gè)分支系統(tǒng),又是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段,它本身制度的完善是健全內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容。

二、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要途徑

(一)建立和完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),形成科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制,確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)之一。在企業(yè)內(nèi)部建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善的內(nèi)部審計(jì)制度是達(dá)到上述內(nèi)部控制目標(biāo)的重要途徑。在科學(xué)的內(nèi)部控制組織框架下,內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)是獨(dú)立于財(cái)務(wù)部、人事部的一個(gè)獨(dú)立部門,它應(yīng)直接對(duì)監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé),如有必要,遇到重大的內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違法、違規(guī)事件時(shí),還可直接向股東大會(huì)及其常設(shè)機(jī)構(gòu)董事會(huì)報(bào)告。在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制中,內(nèi)審部門應(yīng)有不可置疑的權(quán)威性,以保證內(nèi)部審計(jì)報(bào)告能引起企業(yè)管理當(dāng)局的足夠重視。針對(duì)內(nèi)審報(bào)告中提出的整改意見和處置建議,應(yīng)及時(shí)予以研究并給予反饋,這樣才能保證在科學(xué)、完善的決策、執(zhí)行、監(jiān)督機(jī)制下,最大限度地完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

(二)堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為,保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)完整,也是內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo),同時(shí)這也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的基本職責(zé)。通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì),防微杜漸,及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞和違法、違規(guī)苗頭,是內(nèi)部審計(jì)人員在日常內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)。在日常的流動(dòng)資產(chǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)中,這也是內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn),通過對(duì)照有關(guān)內(nèi)部控制制度,并對(duì)庫存商品的盤點(diǎn)資料、盤盈及盤虧報(bào)表進(jìn)行重點(diǎn)抽查,查明資產(chǎn)盤盈、毀損產(chǎn)生的原因,如是人為因素造成的盈虧要和責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接掛鉤,給予相關(guān)人員相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和處罰;如是內(nèi)部管理制度、內(nèi)部運(yùn)行過程存在不合理所致,就應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)操作規(guī)程、工藝流程進(jìn)行調(diào)整,以堵住漏洞,減少不必要的損失。

(三)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保國家有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行,是內(nèi)部控制的又一基本目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)在保證內(nèi)部控制達(dá)到這一目標(biāo)上更是大有可為。企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)是內(nèi)審的基本內(nèi)容之一,內(nèi)審是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督。企業(yè)的會(huì)計(jì)工作,由企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)財(cái)會(huì)部門,應(yīng)按照內(nèi)部控制的要求,建立必要的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度,對(duì)會(huì)計(jì)資料的取得、記錄、保管都有相關(guān)的制度進(jìn)行約束,并建立內(nèi)部稽核制度,盡可能保證會(huì)計(jì)信息的及時(shí)、真實(shí)和完整。但由于制度設(shè)計(jì)的局限性及制度執(zhí)行過程中的人為主觀因素,在企業(yè)的會(huì)計(jì)中難免存在這樣或那樣的問題和漏洞,內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)就是發(fā)現(xiàn)這些問題的重要手段,可及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足、制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差,及時(shí)向企業(yè)管理當(dāng)局提出建議,促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。

三、內(nèi)部審計(jì)是有效防止內(nèi)部控制失效的重要手段

(一)一般企業(yè)內(nèi)控失效常表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1.會(huì)計(jì)信息失真。近年來,由于企業(yè)會(huì)計(jì)工作比較混亂,核算不實(shí)造成的信息失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重,人為捏造會(huì)計(jì)事實(shí)、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤的現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生,即使是已在滬深上市的眾多公司中,上述現(xiàn)象也屢見不鮮,其他企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀就更加堪憂。

2.費(fèi)用支出失控,潛在虧損增加。如企業(yè)在業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)管理中往往存在著較大的管理漏洞,對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的適用范圍無明確規(guī)定,更無約束監(jiān)督機(jī)制,造成了嚴(yán)重的揮霍浪費(fèi)現(xiàn)象。再如有的企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款、庫存物資的內(nèi)部控制管理薄弱,有的制度本身就不合理、不健全,有的雖然有制度,但在實(shí)際工作中卻是各行其是,制度形同虛設(shè)。如現(xiàn)在有的上市公司每年提取的壞賬損失或商品削價(jià)損失動(dòng)輒就是幾千萬元,有的甚至一次就報(bào)損幾億元,上市公司的內(nèi)部管理上已是這樣觸目驚心,其他企業(yè)的(下接14頁)(上接38頁)情況就可想而知了。

3.違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生。如有的企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)人員利用內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞大量收受賄賂、貪污公款、挪用、盜竊資金。如某上市公司的前任董事長與企業(yè)分管財(cái)務(wù)與證券業(yè)務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)相互串通,大肆侵吞企業(yè)資金、大量行賄的案件,就表明企業(yè)的內(nèi)控制度在他們的眼里已是廢紙一張,哪里還有什么約束力可言。

(二)為遏制內(nèi)部控制失效,必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì),針對(duì)內(nèi)部控制失效的現(xiàn)狀,在重新建立健全內(nèi)部控制制度時(shí),就應(yīng)有針對(duì)性地加強(qiáng)相關(guān)方面的內(nèi)部審計(jì)工作。

1.根據(jù)各部門特點(diǎn),建立以“防、堵、查”為主線的遞進(jìn)式監(jiān)控措施。即在企業(yè)“產(chǎn)、供、銷”的生產(chǎn)經(jīng)營一線,建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度,重要業(yè)務(wù)最好采用雙簽制,所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核,禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程,建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會(huì)計(jì)部門常規(guī)性核算的基礎(chǔ)上,內(nèi)審部門對(duì)各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查,建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、紀(jì)律檢查、專項(xiàng)審計(jì)等手段,建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個(gè)層次的內(nèi)控措施,不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題,而且對(duì)于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),將起到重要作用。