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時間：2023-11-15 11:06:09
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅務(wù)會計和管理會計范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
經(jīng)濟正在快速發(fā)展，這種趨勢下的會計地位受到了更多的重視。從類型來看，財務(wù)會計以及稅務(wù)會計都屬于會計體系中不可缺少的部分。為促進整體的經(jīng)濟進步，有必要推進財會和稅務(wù)層面的改革。全球化影響下，稅務(wù)以及財務(wù)兩個層面都在發(fā)生著改變。與此相應(yīng)，財務(wù)和稅務(wù)會計的日常管理也逐漸趨向于完善。從總體上看，財會改革能夠提高會計信息的整體質(zhì)量，進而為各類的經(jīng)濟決策提供必要的參照。然而不應(yīng)當(dāng)忽視：財務(wù)會計和稅務(wù)會計這兩種類型的會計是存在差異的。為了完善管理，就有必要詳細(xì)劃分二者。只有明確了二者關(guān)系，才可以妥善處理財務(wù)會計和稅務(wù)會計之間的關(guān)系，提高整體的管理水準(zhǔn)。
一、兩種類型會計的聯(lián)系
財務(wù)會計以及稅務(wù)會計從本質(zhì)上看是密不可分的，聯(lián)系十分密切。具體而言，稅務(wù)會計延伸了財務(wù)會計，同時財務(wù)會計又構(gòu)成了稅務(wù)會計的根基。完善財務(wù)會計，就能夠完善日常性的企業(yè)監(jiān)督。作為企業(yè)內(nèi)部的會計方式，財務(wù)會計以及稅務(wù)會計通?？梢赃m用同樣的會計準(zhǔn)則。在具體方法上，二者也可以選擇同樣的核算流程以及方式。詳細(xì)而言，稅務(wù)會計及財務(wù)會計具備了如下的聯(lián)系：
首先，在信息處理中，財務(wù)會計能夠用來提供基本參考，提供了處理信息所需的根據(jù)。從企業(yè)角度看，內(nèi)部管理的要點就是財務(wù)會計，這是由于財務(wù)會計密切關(guān)系到各階段內(nèi)的企業(yè)運營。利用稅務(wù)會計，能夠用來查驗各階段的經(jīng)營數(shù)據(jù)，統(tǒng)計各類型的經(jīng)營信息，同時還可以據(jù)此編制明確的稅務(wù)表。具體在操作時，財務(wù)計算得出的數(shù)值和結(jié)論都可以用來提供稅務(wù)會計的必要參考。依照核算結(jié)果，選擇相應(yīng)的措施予以處理。在財務(wù)過程中，稅法應(yīng)當(dāng)用來約束日常性的資金周轉(zhuǎn)。在這種基礎(chǔ)上，確保穩(wěn)定有序的運營環(huán)境。
其次，企業(yè)制作的財務(wù)報告代表了稅務(wù)會計及財務(wù)會計的協(xié)調(diào)現(xiàn)狀。為了完善管理，確保經(jīng)濟的整體平衡，稅務(wù)會計必須密切協(xié)助財務(wù)會計，二者應(yīng)當(dāng)共同運轉(zhuǎn)。在財務(wù)報告中，就可以體現(xiàn)出現(xiàn)階段的兩種會計關(guān)系。有些情況下，稅務(wù)會計會制約財務(wù)會計的進展，這種情況應(yīng)當(dāng)格外注意。例如：在財務(wù)報表內(nèi)部經(jīng)常會出現(xiàn)遞延稅款的現(xiàn)象。受到差異的影響，稅務(wù)會計相應(yīng)的法規(guī)就必須適用于企業(yè)內(nèi)的財務(wù)會計，二者因此遵從了同種法規(guī)。為了協(xié)調(diào)合作，有必要妥善管理兩類會計流程。這樣做，才能夠服務(wù)于企業(yè)的整體進步和發(fā)展。
二、兩種類型會計的差異
全球化趨勢下，不同類型的會計表現(xiàn)出緊密的聯(lián)系。與此同時，稅務(wù)會計以及相關(guān)的財務(wù)會計也表現(xiàn)出特定的差異。這是因為，二者并不是同種的會計類型；雖然具備了緊密的關(guān)系，但仍是有差異的。為了推進改革，有必要明確兩個類型會計之間的差異。只有明確了差異，才可以為企業(yè)平日的經(jīng)營以及運行提供更精確的會計數(shù)據(jù)作為參照，推進科學(xué)會計的具體落實。實際上，財務(wù)會計以及相關(guān)的稅務(wù)會計表現(xiàn)出如下層面的差異：
第一點，是會計目標(biāo)差異。從基本目標(biāo)來講，稅務(wù)會計應(yīng)當(dāng)依照稅法予以執(zhí)行，在計稅和納稅的全過程中都有必要遵從稅收類的法律。只有遵照法規(guī)，才能夠切實減小綜合性的稅收成本，服務(wù)于日常的征稅活動。在落實稅收過程中，企業(yè)還需要監(jiān)督并且了解實時性的稅收情況。在這種基礎(chǔ)上，擬定必要的稅收標(biāo)準(zhǔn)，用標(biāo)準(zhǔn)化的方式來監(jiān)管稅務(wù)會計的具體施行。從整體上看，稅務(wù)會計也更能夠確保企業(yè)獲得精準(zhǔn)的會計數(shù)據(jù)和信息，為稅收提供保證。在最大化范圍內(nèi)，稅務(wù)會計可以用來優(yōu)化稅收的實效性，確保收益的提高。與之相應(yīng)，財務(wù)會計更多重視宏觀層次的監(jiān)管，重視整體式的經(jīng)濟監(jiān)管。具體來看，財務(wù)會計能夠記錄實時性的業(yè)務(wù)狀態(tài)以及核算狀態(tài)，這樣做也滿足了內(nèi)部的企業(yè)監(jiān)管需要。了解了經(jīng)營狀態(tài)之后，企業(yè)才能夠設(shè)置可行的經(jīng)營目標(biāo)。
第二點，是核算的差異。從核算對象來看，財務(wù)會計也區(qū)別于稅務(wù)會計，二者表現(xiàn)出核算對象上的差別。具體在核算時，先要劃分不同特性的核算對象。針對各類型的會計信息都需要予以必要的監(jiān)管和處理。經(jīng)過有效的信息處理，落實企業(yè)設(shè)置的財會目標(biāo)。通常情況下，財務(wù)會計把經(jīng)濟事項作為自身的核算對象，分析經(jīng)營狀況和現(xiàn)階段的運營狀況。經(jīng)過分析之后，就能夠為管理者提供參考。與之相應(yīng)，稅務(wù)會計針對于減免稅收和資金計價等具體的核算事項，重點是各類的經(jīng)濟活動。通過詳細(xì)的核算，就可以分離不同類型的財會職務(wù)，同時又緊密結(jié)合了多類型的職務(wù)。通過控制和監(jiān)督，防控會計流程的作弊現(xiàn)象，進而確?？陀^和真實。
第三點，是形式的差異。財務(wù)會計通常的形式包含了現(xiàn)金流量表、利潤表以及資產(chǎn)負(fù)債表。通過編制報表，管理者就可以更加了解現(xiàn)今階段的會計形勢，了解經(jīng)營狀況。由此可見，在財務(wù)會計基礎(chǔ)上，管理者就可以設(shè)置正確的決策，推進企業(yè)的宏觀進步。不同類型的會計設(shè)置了差異性的目標(biāo)，形式也并不相同。管理者在擬定決策時，需要考慮到形式的差異。通過設(shè)置不同的形式，落實會計監(jiān)管的總體目標(biāo)。
三、妥善處理兩類會計的關(guān)系
在企業(yè)的內(nèi)部，稅務(wù)會計和財務(wù)會計是存在差異的，然而并不能夠割裂二者。企業(yè)要確保整體的協(xié)調(diào)，就有必要更重視妥善處理稅務(wù)和財務(wù)兩類會計的關(guān)系。妥善協(xié)調(diào)二者，才可以確保會計流程的精確性，獲得精確的信息。有序處理多層次的會計信息，才能夠提升企業(yè)現(xiàn)有的管理水準(zhǔn)。與此同時，促進企業(yè)獲得更高額的利潤，維持稅收的穩(wěn)定性。通常情況下，要協(xié)調(diào)處理稅務(wù)會計以及財務(wù)會計之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)依照如下的流程和方式：
（一）明確差異性
針對稅務(wù)會計和企業(yè)的財務(wù)會計，應(yīng)當(dāng)更重視二者表現(xiàn)出來的差異性。這樣做，才可以促成會計基本目標(biāo)的落實，減少二者的交叉領(lǐng)域。針對兩類會計，應(yīng)當(dāng)設(shè)置必要的分離原則。在具體監(jiān)管中，應(yīng)當(dāng)妥善分離財務(wù)會計以及稅務(wù)會計，確保兩條線的財務(wù)監(jiān)管。避免兩類會計的互相混淆，只有明確了二者的差異，才可以更好區(qū)分二者。對于企業(yè)管理者而言，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)擴大財務(wù)會計及稅務(wù)會計的差異，而不應(yīng)當(dāng)忽視這種差異甚至混淆二者。在財務(wù)會計的基礎(chǔ)上就可以給出正確的決策，推進企業(yè)的長期進步。各類的會計在具體目標(biāo)和形式方面都具備差異性，在擬定決策時也需要考慮到差異的形式。
（二）促進關(guān)系的協(xié)調(diào)
針對財務(wù)和稅收的不同政策有必要加以協(xié)調(diào)。在這種基礎(chǔ)上，促成二者關(guān)系的協(xié)調(diào)。從根本上看，財務(wù)以及稅務(wù)分屬不同的企業(yè)監(jiān)管領(lǐng)域。企業(yè)既需要財務(wù)政策，同時又不可缺少必要的稅收政策。對于兩類不同政策應(yīng)當(dāng)加以協(xié)調(diào)，明確不同的職責(zé)。近些年，宏觀經(jīng)濟呈現(xiàn)出更快的發(fā)展趨勢。企業(yè)應(yīng)當(dāng)因地制宜，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理流程中妥善協(xié)調(diào)稅務(wù)政策以及財務(wù)政策。針對二者的時間差異，也需要妥善加以控制。這樣做，才能推進企業(yè)會計的進步。
四、結(jié)語
稅務(wù)會計及財務(wù)會計既是密切相關(guān)的，同時又是彼此區(qū)分的，不可以混淆二者。在各個層面上，二者都表現(xiàn)出差異性。在具體的會計流程中，相關(guān)人員有必要詳細(xì)區(qū)分不同類型的會計。只有這樣做，才可以確保實時性的會計處理，進而確保會計相關(guān)信息的完整和可靠性。在明確了差異后，也可以致力于完善財務(wù)會計以及稅務(wù)會計，從整體上優(yōu)化宏觀的財會環(huán)境。這樣做，有助于確保平穩(wěn)的稅收和財政環(huán)境，推進了平穩(wěn)的經(jīng)濟社會發(fā)展。
參考文獻：
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BT模式是當(dāng)今國際上開展基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)比較普遍采用的投資運營模式。在我國，城市化進程加快給我國城市基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)提出了迫切的需求，然而，政府的財政資金有限。為解決這個矛盾，近些年來我國政府采用BT模式，運用非政府資金進行高速公路、大型場館、港口、橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施項目建設(shè)的案例越來越多，但在外部環(huán)境上，相應(yīng)法律法規(guī)略顯滯后，特別是相關(guān)的會計核算和稅務(wù)處理的規(guī)定更是鮮見。本文從BT模式的概念及特點著手，探討了BT項目公司在BT項目運營過程中的會計及稅務(wù)處理相關(guān)問題。
一、BT模式的概念及特點
BT模式是政府特許經(jīng)營中較為典型的一種形式，其經(jīng)營方式為“建造―轉(zhuǎn)移（Build-Transfer）”，即由業(yè)主通過公開招標(biāo)的方式確定投資建設(shè)方，由投資建設(shè)方負(fù)責(zé)項目資金籌措和工程建設(shè)，項目建成竣工驗收合格后移交業(yè)主，業(yè)主根據(jù)回購協(xié)議在規(guī)定的期限內(nèi)支付回購資金，投資建設(shè)者由此回收投資并獲得合理的資金回報。
BT模式下的主要參與方包括：業(yè)主、投資建設(shè)方、項目公司、建設(shè)單位、回購單位。業(yè)主一般為政府部門及其有關(guān)部門或政府授權(quán)進行招標(biāo)的企業(yè)，項目所有權(quán)屬于政府，政府僅將項目的融資和建設(shè)特許權(quán)轉(zhuǎn)讓給投資建設(shè)方。投資建設(shè)方為按照有關(guān)程序取得項目融資及建設(shè)特許權(quán)的企業(yè)。為方便操作，在BT項目運營時，業(yè)主一般會要求投資建設(shè)方設(shè)立項目公司進行項目建設(shè)。項目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后并不提供后續(xù)經(jīng)營。建設(shè)單位是實際進行該項基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的單位，若項目公司同時承擔(dān)建設(shè)施工，那么項目公司和建設(shè)單位是合一的。若項目公司不自行建設(shè)施工，則項目公司與建設(shè)單位是分離的。回購單位是指最后項目建設(shè)完畢后，接收工程項目，并支付約定的工程建設(shè)費用、融資費用及項目收益的單位，一般來講，回購單位即業(yè)主。
從BT模式的特點以及參與各方的權(quán)利義務(wù)來看，BT模式具有如下特點：（1）業(yè)主利用的是非政府資金，即通過投資建設(shè)方來進行融資；（2）投資建設(shè)方在建成后不存在經(jīng)營行為，而是將項目移交給業(yè)主；（3）項目建成移交后，業(yè)主一次性或按比例分期支付合同約定價款。
BT和BOT（Build-Operarte-Transfer）建設(shè)―運營―移交，有相似之處，與BOT比較，BT模式除少了一個經(jīng)營環(huán)節(jié)外，其建設(shè)和移交環(huán)節(jié)是類似的。
二、BT項目公司的會計核算探討
（一）BOT模式會計核算對BT模式會計核算的借鑒
BT項目會計處理的核心問題在于BT項目公司如何進行收入確認(rèn)和計量，目前我國還沒有對BT建設(shè)方式會計處理的規(guī)定。不過財政部頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》對BOT方式的會計處理作了較詳細(xì)的規(guī)定。盡管BOT與BT不盡相同，BT模式的會計處理不能照搬BOT模式，但我們可以借鑒《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第2號》，對BT模式BT項目公司的會計核算做出規(guī)范。
（二）BT項目的會計核算
BT項目可以分為兩種模式：投資建設(shè)方既做投資又提供建造服務(wù)；投資建設(shè)方僅進行投資，不直接提供建造服務(wù)。兩種模式下，會計核算方式不同。
1.項目公司提供建造服務(wù)模式下的會計核算。此種模式下，項目公司作為建設(shè)期間的“業(yè)主”，自行進行項目的建設(shè)。根據(jù)BOT模式會計核算的結(jié)論，建造期間，項目公司若同時提供建造服務(wù)的，對于其所提供的建造服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第15號――建造合同準(zhǔn)則》確認(rèn)相關(guān)收入和費用；建造合同收入則應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，即合同總收入要包括合同價，資金成本及投資回報等其他應(yīng)收價格的公允價值，按完工進度計算各期應(yīng)確認(rèn)的收入時，應(yīng)以該總收入為計算基數(shù)；建造過程中發(fā)生的借款利息，也應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號――借款費用》的規(guī)定處理，即估算預(yù)計總成本時，將借款利息考慮在內(nèi)。該模式下，BT項目公司的一般會計處理如下：
（1）發(fā)生建設(shè)費用開支時，借記“工程成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付賬款”等科目。
（2）發(fā)生與合同未來活動有關(guān)的合同成本時，借記“工程成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，投資建設(shè)方確定建造合同的結(jié)果能夠可靠估計的，根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用。借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“工程成本――合同毛利”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。
（4）建設(shè)期滿，基本確定很可能收回合同價款的是，確認(rèn)應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)按照收取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并同時考慮建造過程中發(fā)生的借款利息），借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“工程結(jié)算”科目。
（5）回購期滿時，投資建設(shè)方收回全部價款，對沖工程成本和工程結(jié)算。借記“工程結(jié)算”科目，貸記“工程成本”科目。
2.項目公司不提供建造服務(wù)模式下的會計核算。這種模式下，項目公司將項目的建造工作進行發(fā)包，由另外的建設(shè)單位進行建造，項目公司作為建設(shè)期間的“業(yè)主”進行項目管理。根據(jù)BOT模式會計核算的結(jié)論，項目公司不應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，而應(yīng)當(dāng)按照建造過程中支付的工程價款等考慮合同規(guī)定，確認(rèn)金融資產(chǎn)。實踐中，按照金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)原則，在項目建設(shè)的不同階段應(yīng)在不同科目中進行核算。項目建造過程中，由于項目建設(shè)周期長，大多都超過1年，且在項目完工并進入回購期前，項目公司是不能收到項目建設(shè)的相關(guān)款項的，且回購基數(shù)在完工審價前不確定，為此，在建設(shè)期應(yīng)在“長期應(yīng)收款”科目中核算，核算內(nèi)容則包括實際發(fā)生的成本和資本化的借款利息（即實際投資額）。在項目完工回購前的每一會計期間，項目公司暫不確認(rèn)損益。在項目建設(shè)完工并審價后，由于最終收回的回購款的到期日固定、回收金額固定，且項目公司有明確意圖和能力持有至到期（即最后的回購款支付日），符合金融資產(chǎn)中“持有至到期投資”的定義。因此此時，應(yīng)從“長期應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”科目進行核算，即以審核后確定的回購基數(shù)將“長期應(yīng)收款”轉(zhuǎn)入“持有至到期投資”科目；兩者之間的差額則一次性記入“主營業(yè)務(wù)收入”科目中。在項目回購的持續(xù)期間內(nèi)，每期項目公司應(yīng)按照收到的回購款占全部回購款的比例計算應(yīng)沖減的持有至到期投資，差額部分計入“投資收益”中。該模式下，BT項目公司的一般會計處理如下：
（1）BT項目公司支付工程成本、資本化利息以及其他費用（如項目規(guī)劃費、招標(biāo)費、監(jiān)理費等）時，借記“長期應(yīng)收款――回購資金――預(yù)付工程款――總包單位”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；借記“長期應(yīng)收款――回購資金――資本化利息”科目，貸記“銀行存款”科目；借記“長期應(yīng)收款――回購資金――其他”科目，貸記“銀行存款”科目。
（2）項目建設(shè)完工并審價后，以審計確定的回購基數(shù)計入到“持有至到期投資”，與“長期應(yīng)收款”的差額計入“主營業(yè)務(wù)收入”。借記“持有至到期投資――其他債權(quán)投資――項目”科目，貸記“長期應(yīng)收款――回購資金――項目成本”、“主營業(yè)務(wù)收入――項目”等科目。
（3）工程竣工后按照回購協(xié)議分期收到回購資金，按照收到的回購款占全部回購款的比例計算應(yīng)沖減的持有至到期投資的差額，計入投資收益。借記“銀行存款”科目，貸記“持有至到期投資――其他債權(quán)投資――項目”、“投資收益”等科目。
三、BT項目公司的營業(yè)稅稅收處理探討
對于BT項目經(jīng)營模式下，經(jīng)營收入究竟該如何納稅，尤其是營業(yè)稅該如何繳納，國家尚未有明確的規(guī)定，為此，就需要投建建設(shè)方在簽訂項目之初，就與項目所在地政府及稅務(wù)部門進行積極的溝通，爭取合理利益。
（一）目前稅務(wù)機關(guān)對BT項目的營業(yè)稅及附加征稅的一般考慮
稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為BT項目的回購是一種資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，即在建設(shè)期間，工程資產(chǎn)所有權(quán)歸BT項目公司所有，回購?fù)瓿珊?，工程資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給業(yè)主所有，為此，在業(yè)主向BT項目公司支付項目回購款時，項目公司需要繳納全額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅及附加，執(zhí)行的營業(yè)稅稅率為5%。
但若按照這種征收思路，對BT項目全額征收營業(yè)稅的話，BT項目公司必將承擔(dān)沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，項目大多將出現(xiàn)虧損。
（二）BT項目公司的營業(yè)稅及附加的稅務(wù)處理
根據(jù)上文，BT項目公司的實施模式包括兩種：BT項目公司提供建造服務(wù)模式以及項目公司不提供建造服務(wù)模式。這兩種模式下，項目公司所提供的服務(wù)種類其實是不一樣的，為此應(yīng)該計征的營業(yè)稅種類及依據(jù)也是不一樣的，若簡單按照資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，繳納全額資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅及附加是不適當(dāng)?shù)摹?/p>
1.項目公司提供建造服務(wù)模式下的營業(yè)稅征收。在這種模式下，項目公司所提供的實質(zhì)服務(wù)，可以認(rèn)為是為項目業(yè)主（即相關(guān)政府部門）進行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)服務(wù)，無非是在建設(shè)過程中，項目公司同時提供了相關(guān)的墊資。從這種認(rèn)識出發(fā)，BT項目公司所取得的營業(yè)收入（即會計上確認(rèn)的全額的建造收入），應(yīng)按照“建筑業(yè)――建筑”繳納營業(yè)稅，稅率3%。
2.項目公司不提供建造模式下的營業(yè)稅征收。在這種模式下，項目公司所提供的實質(zhì)服務(wù)，在于為項目業(yè)主（即相關(guān)政府部門）進行基礎(chǔ)設(shè)施代建服務(wù)，所建設(shè)的項目由政府立項，項目公司受托投資建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施項目，建成后，政府又進行回購，項目公司實質(zhì)是同時為項目業(yè)主提供墊資以及項目建設(shè)管理的服務(wù)，對于發(fā)生的建設(shè)成本，本質(zhì)而言是代收代付業(yè)務(wù)，可以認(rèn)為是提供業(yè)務(wù)，所以應(yīng)按照BT項目公司所取得的營業(yè)收入（收支差額部分），按照“服務(wù)業(yè)――業(yè)”繳納營業(yè)稅，稅率5%。Z
一、工程項目管理中會計工作存在的問題
1. 忽視工程項目“質(zhì)量成本”的管理和控制
質(zhì)量成本的概念在項目工程管理中往往會被忽視，由于工程施工中要保證工程的質(zhì)量，而在實際施工中會出現(xiàn)工程質(zhì)量不達(dá)標(biāo)的狀況。無論企業(yè)是加大質(zhì)量監(jiān)督能力還是對未達(dá)標(biāo)的工程進行修整都需要耗費企業(yè)一定的施工成本，甚至由于工程項目未達(dá)標(biāo)造成工程合同失約的經(jīng)濟損失。同時對于施工完成后，企業(yè)對整個工程的后期維護以及項目維修費用都屬于工程質(zhì)量成本的部分。目前，很多企業(yè)都沒有重視到工程質(zhì)量和整個成本之間的關(guān)系，常常都忽略了質(zhì)量成本。企業(yè)的質(zhì)量成本是個潛在的成本，一旦企業(yè)的質(zhì)量達(dá)不到工程要求的標(biāo)準(zhǔn)，就會造成企業(yè)的經(jīng)濟效益的降低，同時對企業(yè)的信譽造成很壞的影響。
2. 忽視工程項目“工期成本”的管理和控制
工程項目的兩個關(guān)鍵點，一個是項目的質(zhì)量，一個是項目的進度。工程合同中必須要保證的就是這兩點，有一個出現(xiàn)問題，企業(yè)都要承擔(dān)相應(yīng)的損失。工程進度的控制對企業(yè)的信譽影響非常的重要。而我國很多的施工企業(yè)在成本計算時沒有考慮到工程合同中簽訂的工期要求。企業(yè)的工期成本是非常大的。因為每個工程都有相應(yīng)的工期要求，工期的進度影響因素非常多，無論是天氣因素，還是工程質(zhì)量因素，以及企業(yè)資金因素等等都會影響到工期。企業(yè)在工期中投入的成本是巨大的，無論是加快工程速度還是對拖延工期的所付出的經(jīng)濟損失都會影響到企業(yè)成本變化。然而很多施工企業(yè)在對企業(yè)成本進行預(yù)算時，都沒有對工期成本進行合理的嚴(yán)格的考慮，只是估算而已，沒有對其影響因素進行嚴(yán)格的調(diào)查研究。
3. 會計工作邏輯不清晰
目前我國很多的施工企業(yè)的會計部門不是很專業(yè)，會計部門的工作人員組成不完善，工作人員的能力水平和工作素質(zhì)參差不齊。這在一定程度上影響了會計工作能力的總體提高。同時會計工作部門缺乏完善的會計核算體系，在項目進行之前的會計預(yù)算中也沒有嚴(yán)格的按照會計工作的步驟來做，對于整個項目實施過程中的會計部門的監(jiān)督程度不夠，很多企業(yè)的項目負(fù)責(zé)人都是跨過了財務(wù)部門進行資金的調(diào)動，這對會計部門的成本監(jiān)督以及會計報表的記錄都是非常不利的。同時對于會計工作人員的約束機制也不完善，導(dǎo)致在采購以及后期結(jié)算過程中出現(xiàn)了很多造假的數(shù)據(jù)，提高了企業(yè)的經(jīng)營成本。最后在項目結(jié)算時，項目工程的賬目普遍混亂，缺少很多關(guān)鍵性數(shù)據(jù)。這些問題都會造成企業(yè)的項目管理混亂，降低企業(yè)的經(jīng)濟效益。
二、項目管理中的會計實務(wù)水平提高的對策
1. 會計核算體系的完善
會計核算體系的建設(shè)是實現(xiàn)會計作用的基礎(chǔ)，因此在項目管理中要建立合理的、合適的會計核算體系。首先，我們要建立一支高素質(zhì)、高水平的財務(wù)隊伍。會計工作人員必須要有豐富的工作經(jīng)驗，以及相關(guān)的會計資格證書，同時對于項目的成本計算，債權(quán)債務(wù)等方面的預(yù)算都非常的重要。同時財務(wù)工作人員要對計算機應(yīng)用自如，對于財務(wù)軟件以及公司系統(tǒng)要熟練，而且能夠很好的保證會計信息數(shù)據(jù)的真實和安全。具有較高的會計職業(yè)操守，認(rèn)真工作，保證數(shù)據(jù)的真實性和及時性，不做假賬，不改帳。所有會計部門的工作人員必須是具有相關(guān)的上崗證明以及充分的財務(wù)知識，保證財務(wù)部門的專業(yè)性。其次，企業(yè)對項目部財務(wù)應(yīng)明確規(guī)定：各種原始記錄、內(nèi)部原始憑證、會計憑證、帳簿和會計報表等相關(guān)數(shù)據(jù)型文件，財務(wù)部門要進行嚴(yán)格的統(tǒng)一管理，統(tǒng)一實行。項目部使用的會計科目，界定會計核算范圍，明確項目成本的核算原則、對象、成本臺帳的設(shè)立和銀行帳戶的管理要求；會計檔案歸檔及保管要求、交接程序；實行“會計報表制”的完整核算方式。
2. 制定科學(xué)的會計預(yù)測方式
會計工作不僅具有數(shù)據(jù)記錄職能，同時還有會計預(yù)測功能。企業(yè)通過合理的項目管理機制，對項目的投入和產(chǎn)出進行預(yù)測。以單個項目為例，企業(yè)在施工之前要考慮到運行該項目所要支付的人工成本、物料成本、機械設(shè)備成本、企業(yè)的稅務(wù)成本、工程的維護成本、工程維修成本、以及工程施工中返工和出現(xiàn)情況的損失。這些都要在項目進行之前，相關(guān)財務(wù)部門進行預(yù)測，然后將所有的成本進行匯總，通過模擬分析，找出所有成本中可以得到控制的部分，比如說，材料價格、人員雇用價格、設(shè)備租賃價格等。通過財務(wù)分析將項目總成本壓縮到最低。這個過程是非常復(fù)雜的，會計部門預(yù)測之前的數(shù)據(jù)需要進行嚴(yán)格謹(jǐn)慎的市場調(diào)研以及實地調(diào)研分析，通過合理的數(shù)據(jù)搜集和分析，實現(xiàn)成本目標(biāo)的可預(yù)測性以及可控性。在保證工程質(zhì)量和工期的前提下，通過壓低供應(yīng)商的材料價格節(jié)省原料成本，通過對資源的充分利用來降低人員成本和設(shè)備租賃成本，降低設(shè)備的損耗。之后根據(jù)項目的總投入和總產(chǎn)出算出企業(yè)在整個項目過程中的利潤點。
結(jié)合企業(yè)年度整體成本目標(biāo)、盈利指標(biāo)等一系列因素，制定該項目成本降低目標(biāo)和每個項目的成本降低率，根據(jù)施工排隊，確定施工期內(nèi)務(wù)階段成本目標(biāo)以及各單位工程項目（成本核算對象）的目標(biāo)成本。
同時，還要切合實際的預(yù)算項目的效率比；項目的經(jīng)濟產(chǎn)出與經(jīng)濟收入的經(jīng)濟效率比、完成施工產(chǎn)值與施工進度（保證質(zhì)量）的生產(chǎn)效率比、勞動力產(chǎn)出與勞動力投入的勞動效率比。
3. 加強項目管理中會計工作人員的監(jiān)督工作
施工企業(yè)對于項目進行中的會計部門工作的監(jiān)督方法有很多，首先，從源頭上來說企業(yè)要對項目的財務(wù)工作人員進行確定，所有的工作人員都需要是企業(yè)總部的派遣工作人員，這樣能夠保證工作人員都能夠聽從企業(yè)總部的指揮，直接為企業(yè)總部提供相應(yīng)的會計數(shù)據(jù)。其次，企業(yè)要設(shè)立財務(wù)內(nèi)部審計部門，對于財務(wù)部門的工作人員的工作進行定期的檢查，對于每筆財務(wù)記錄進行追蹤核實。發(fā)現(xiàn)問題的地方要及時的與財務(wù)部門進行溝通，確保每一筆會計數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實性。對于財務(wù)部門，企業(yè)總部具有唯一的審核權(quán)力、調(diào)用權(quán)力，項目負(fù)責(zé)組對于財務(wù)部門沒有任何的管理權(quán)，如果需要業(yè)務(wù)上的資金流轉(zhuǎn)，要向企業(yè)總部發(fā)送申請，財務(wù)部門只有收到總部的批示才能撥款給項目組，這樣就避免了資金的擅自挪用。項目中的財務(wù)工作人員都由企業(yè)統(tǒng)一管理，統(tǒng)一進行業(yè)績考核。項目部財務(wù)收支審批制度、內(nèi)部稽核制度、財產(chǎn)管理清查制度、內(nèi)部工程分包及考核辦法，從項目部的內(nèi)部管理上有條理、規(guī)范地強化項目部的自我約束機制，從而保障項目管理目標(biāo)的實現(xiàn)。
4. 完善會計清算工作
項目結(jié)束后的會計清算要從內(nèi)部和外部兩個方面來考慮。對于外部的清算，要進行外部所有債務(wù)的清算。包括場地的費用、材料的費用，設(shè)備租賃的費用等等。對于內(nèi)部的清算，要準(zhǔn)確真實的對項目結(jié)束后的所有剩余材料，租賃的設(shè)備進行整理。同時將整個項目過程中出現(xiàn)的質(zhì)量成本、工期成本、維修成本以及出現(xiàn)的有關(guān)損失都要記錄到項目的總成本之內(nèi)。項目中耗費的材料，有關(guān)的日常損失都要列入成本清單。整個項目的清算工作需要公司的項目經(jīng)理以及企業(yè)的高層經(jīng)管領(lǐng)導(dǎo)來帶領(lǐng)執(zhí)行。對項目部的財產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)進行全面清理，自制財產(chǎn)目錄和債權(quán)、債務(wù)清單。提出財產(chǎn)交歸企業(yè)作帳的依據(jù)和債權(quán)、債務(wù)處理辦法，做好移交、接收劃轉(zhuǎn)和管理工作，并妥善處理各項遺留問題。最后，對會計檔案也要進行整理、裝訂、移交、歸檔。
三、結(jié)語
會計部門實務(wù)水平的提高需要會計工作人員和企業(yè)管理者共同的努力。作為內(nèi)因的會計工作人員要不斷提高個人能力，認(rèn)真工作；而作為外因的企業(yè)管理部門要不斷的提高會計工作環(huán)境，設(shè)定合理的會計工作流程。通過內(nèi)部的努力以及外部的控制，共同提高會計工作的實務(wù)水平。
參考文獻
[1] 羅春梅,鍵.在項目成本控制中的實踐與探索工程項目成本管理系統(tǒng)[J].施工企業(yè)管理, 2004.06.
核算中心是融會計服務(wù)和管理監(jiān)督為一體的新型會計管理模式，其基本職能是：在納入集中核算單位的資金所有權(quán)、資金使用權(quán)和財務(wù)自不變的情況下，由會計核算中心各單位行使資金結(jié)算、會計核算職能，同時又行使資金的監(jiān)督職能。會計核算中心對各單位的財務(wù)收支采取“集中管理，統(tǒng)一開戶，分戶核算”的辦法。單位所有開支在單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，再經(jīng)會計核算中心審核后入賬，從而保證了各預(yù)算單位開支符合財務(wù)會計制度的要求，有多少錢，辦多少事，?？顚Ｓ茫梢杂行У胤乐官Y金相互擠占、挪用。所以實行集中核算可以加強對核算單位日常的財務(wù)管理，提高資金的使用效率。
二、會計核算中心的會計核算、會計監(jiān)督與各核算單位財務(wù)管理的定位
現(xiàn)階段會計集中核算工作依據(jù)的是“財務(wù)管理”與“會計核算、監(jiān)督”相分離的原則，但分離不能造成脫節(jié)。會計核算中心的重點是行使日常的核算和監(jiān)督職能，但參與各核算單位的財務(wù)管理、資金籌集、正確執(zhí)行財政部門批準(zhǔn)的經(jīng)費預(yù)算和財務(wù)計劃、財產(chǎn)物資管理、財務(wù)管理辦法、業(yè)務(wù)計劃的制定、當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手等職能不變?？傊瑫嫼怂阒行膽?yīng)是各單位會計核算的承擔(dān)者，經(jīng)營狀況的管理者，資金運行的監(jiān)控者，財務(wù)關(guān)系的協(xié)調(diào)者，即溶核算、管理、監(jiān)控、協(xié)調(diào)于一身，充分發(fā)揮其應(yīng)有的職能，為領(lǐng)導(dǎo)的正確決策提供依據(jù)。
1.轉(zhuǎn)變會計職能，從核算型向管理型轉(zhuǎn)化。目前會計核算中心的主要工作是資金支付和會計核算，如果將會計核算中心僅僅作為一個記賬機構(gòu)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更要著重預(yù)算執(zhí)行信息的反饋和控制。必須加強預(yù)算資金支付的事前控制，會計核算中心的發(fā)展，必須要從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，盡快扭轉(zhuǎn)將核算中心視作單純的核算機構(gòu)的觀念。中心會計既要向核算單位負(fù)責(zé)，認(rèn)真搞好日常會計核算，及時提供真實完整的會計信息，同時更要向政府財政和《會計法》負(fù)責(zé)。
2.正確處理現(xiàn)行開支標(biāo)準(zhǔn)與實際支出的關(guān)系。在會計集中核算實踐中，現(xiàn)行事業(yè)單位開支標(biāo)準(zhǔn)與具體繁雜的實際支出有一定的差距，如何把握好既堅持規(guī)章制度，提高資金使用效益，又實事求是地處理好實際開支的報銷問題，以保證單位正常業(yè)務(wù)活動的開展，這是對核算中心工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力的嚴(yán)峻考驗。如超超出標(biāo)準(zhǔn)的開支報銷問題，就需要酌情處理，因此，處理好開支標(biāo)準(zhǔn)與實際支出的關(guān)系尤為重要。
3.完善各項制度，提高管理水平。會計核算中心是集核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的機構(gòu)，必須按照“管理不越位、監(jiān)督不缺位、服務(wù)要到位”的指導(dǎo)思想，加強各項管理工作，做到制度完善、管理規(guī)范、運作有序、監(jiān)督有力，就要健全制度，應(yīng)建立的主要制度有：
(1)規(guī)范運作程序，加強內(nèi)部控制。會計集中核算必須根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的循環(huán)和存在的風(fēng)險，規(guī)范運作，加強內(nèi)部控制，嚴(yán)明工作紀(jì)律，科學(xué)設(shè)計內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、崗位、控制點、每個崗位監(jiān)督控制的主要內(nèi)容。對資金的請用、撥付，原始憑證的傳遞、審核，賬務(wù)的處理，印鑒的保管，票據(jù)的領(lǐng)用等形成全方位的內(nèi)部控制體系。同時還應(yīng)公開辦事程序、辦事制度及辦事原則，接受群眾監(jiān)督。
(2)憑證審核制度。單位所有原始憑證都必須經(jīng)過核算中心審核無誤后，才能收支款項和進行賬務(wù)處理。二是審核原始憑證的真實性、合法性。二是審核原始憑證的審批程序是否齊全。
(3)建立會計核算制度。一是核算中心應(yīng)按照會計主體不變的原則，分戶建賬，集中核算；二是合理使用會計政策和會計估訛三是嚴(yán)格按賬務(wù)處理流程操作；四是及時編制財務(wù)會計報告，由會計主體單位負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，再對外提供；五是分單位建立會計檔案并妥善保管。
(4)建立崗位責(zé)任制度。在科學(xué)設(shè)定崗位的基礎(chǔ)上，應(yīng)針對工作人員的各自分工建立崗位責(zé)任制度，定崗、定職、定責(zé)，嚴(yán)格考核，并建立相應(yīng)的獎懲機制，增強工作責(zé)任和壓力，激發(fā)工作人員高效率完成本職工作的積極性和主動性。
(5)建立票據(jù)管理制度。對票據(jù)實行“四定”：定管理人員，不相容職務(wù)分離，形成相互制約；定制度，對票據(jù)的購入、發(fā)出、核銷、回收等環(huán)節(jié)建立票據(jù)臺賬，相互簽字制約；定數(shù)量，即根據(jù)各單位業(yè)務(wù)需要核定供票數(shù)量；定期繳銷。
(6)加強固定資產(chǎn)的管理制度。實行會計集中核算的同時，一定要加強財產(chǎn)物資的治理。
一、進行會計集中核算的必要性
（一）一個企業(yè)應(yīng)該有系統(tǒng)的財務(wù)管理制度，從會計的基本職能上出發(fā)來看，核算與監(jiān)督是屬于財務(wù)管理范疇類，但是在實際工作中，應(yīng)該把財務(wù)管理工作和日常的會計核算與監(jiān)督分開進行工作，這樣有利于進行會計集中核算工作的開展，對會計集中核算工作從企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督變成外部監(jiān)督，讓監(jiān)督的過程更加透明化，客觀化，從而能防止企業(yè)資金發(fā)生使用不合理的現(xiàn)象出現(xiàn)，能很好的控制違法犯罪行為的發(fā)生。
（二）各個單位之間進行統(tǒng)一的開戶，能夠讓企業(yè)的資金得到規(guī)范的管理，能很好的提高資金在流通過程中的使用效率，有利于進行統(tǒng)一的管理并且實行合理的財務(wù)制度，從而讓企業(yè)的員工都深刻認(rèn)識到財務(wù)管理制度的嚴(yán)謹(jǐn)性。
（三）對企業(yè)的所有部門實行統(tǒng)一的預(yù)算制度，把不同部門之間的利益進行協(xié)調(diào)，同時讓企業(yè)里不同部門同一級別工作人員的收入基本持平，實現(xiàn)公平、公開、公正。
（四）實行會計的集中核算能讓企業(yè)把更得專注點放在內(nèi)部管理上，從會計的基礎(chǔ)資料開始，整理相關(guān)的會計信息，把會計檔案根據(jù)種類、年限的不同進行分類保存，方便需要時的查找，也有利于審計部門的對企業(yè)的審計工作。
（五）會計集中核算是一種非常直接的管理方式，它能對企業(yè)的資金預(yù)算進行全程的管理和監(jiān)督，讓企業(yè)的日常經(jīng)營、生產(chǎn)活動、資金往來狀況反映的非常清晰，提升了財務(wù)管理的作用，凸顯出會計集中核算的優(yōu)勢特點[2]。
二、會計集中核算下財務(wù)管理的現(xiàn)狀
（一）財務(wù)管理下的集中核算
在實施會計集中核算的過程中，有的企業(yè)對會計的主體認(rèn)識有了一定的變化，以為原本的工作內(nèi)容得到轉(zhuǎn)移，其實，從會計的基礎(chǔ)資料開始，企業(yè)就擔(dān)負(fù)著雙重的角色，一是要做好資料的初始審核，二是要做好監(jiān)督和管理工作。集中核算的開展讓賬本和實際環(huán)境相分離，這就需要加強財務(wù)管理工作，防治出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象出現(xiàn)，而且集中核算能讓很多財務(wù)人員的工作量得到減輕，有非常充足的時間來做監(jiān)督管理的工作。
（二）財務(wù)管理的特點
企業(yè)在進行財務(wù)管理時，在會計法和相關(guān)法律法規(guī)的大框架下，根據(jù)企業(yè)自身的情況制定科學(xué)合理適合本企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理制度，把相關(guān)的會計核算制度進行規(guī)范，讓財務(wù)人員在進行工作時可以根據(jù)制度去開展。讓會計的監(jiān)督職能得到進一步的提升，會計集中核算是一個比較獨立的過程，相對于傳統(tǒng)的核算，它能有效的防止一些人為的不合理的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，不會存在企業(yè)各個部門之間互相的人情關(guān)系問題，比較自主的進行工作，從而很好的發(fā)揮會計監(jiān)督的職能[3]。
（三）財務(wù)管理的控制力
財務(wù)管理的意義就在于要提高財務(wù)管理的控制力，財務(wù)信息到相關(guān)的核算中心之后，核算中心就可以通過企業(yè)的經(jīng)營狀況判斷企業(yè)的資金流動狀況，從而得到相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息實現(xiàn)有針對性的監(jiān)督作用，在掌握信息的基礎(chǔ)之上對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債等情況進行分析，并且對企業(yè)的預(yù)算情況進行檢查，看預(yù)算情況和實際的執(zhí)行情況是否比較符合，對企業(yè)的經(jīng)濟全過程進行監(jiān)督。
三、企業(yè)在進行會計集中核算時財務(wù)管理存在的問題
（一）人員職位定位不清晰
在使用會計集中核算之后，企業(yè)的財務(wù)核算基本上都會在核算中心，財務(wù)管理部門會相應(yīng)的把財務(wù)人員的數(shù)量進行縮減，這樣就會導(dǎo)致有的核算崗位人手過少，不能很好的完成會計核算的工作，在會計進行集中核算時對相關(guān)財務(wù)人員的要求也會比較高，它要求有過硬的專業(yè)素質(zhì)，從而能有效的保證各個環(huán)節(jié)的順利進行。各部門之間都缺乏一定的溝通，把核算中的財務(wù)管理進行分工，這樣不僅讓資金的流動得到阻礙，而且不利于發(fā)揮其監(jiān)督的職能[4]。
（二）制度不夠完善
我國的會計集中核算工作在在一個探索的階段，會計法雖然有相關(guān)的法律規(guī)定，但在具體實施的細(xì)節(jié)上相關(guān)的制度還不夠完善，在工作中也暴露出來一些問題，相關(guān)的核算中心和企業(yè)之間是互相沒有聯(lián)系的兩個不同的個體，他們之間溝通的較少，使會計信息處于一個架空的狀態(tài)，不利于財務(wù)工作的開展，也不符合財務(wù)工作的特性。在核算中心和企業(yè)之間存在的問題需要國家相關(guān)部門出具相應(yīng)的法律法規(guī)進行規(guī)范統(tǒng)一，讓核算工作在有法可依的情況下順利進行。
（三）財務(wù)人員的工作態(tài)度
企業(yè)在進行會計集中核算時，有一個集體賬戶審核的過程，這個過程能很好的把控企業(yè)資金的使用情況，避免過度使用或者出現(xiàn)不合理利用的現(xiàn)象發(fā)生。很好的保證了企業(yè)的發(fā)展利益。在推行會計集中核算的過程中，這樣很大程度上把企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)利削減，不能任意利用自己的權(quán)利對企業(yè)的資金進行周轉(zhuǎn)，這種思想會阻礙集中核算的發(fā)展，從某種程度上來說這種集約化的核算方式，讓企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員對工作沒有了熱情，缺乏一定的積極性，容易出現(xiàn)懈怠的情況，導(dǎo)致對工作的不用心[5]。
（四）財務(wù)人員能力
一般企業(yè)都是比較重視會計的核算環(huán)節(jié)，而對于管理環(huán)節(jié)缺乏一定的重視程度，在時展的潮流下經(jīng)濟體制發(fā)生了很大的變化，如果沒有足夠的管理意識，那么企業(yè)的發(fā)展前景將會受到很大的影響。相關(guān)的財務(wù)管理人員在管理的過程中，因為自身的能力有限，再加上集中核算是一種新型模式，要改變傳統(tǒng)的核算模式去進行學(xué)習(xí)適應(yīng)，每個人的接受能力不同，導(dǎo)致工作水平的差異，讓集中核算在具體實施的過程中有一定的難度。雖然科學(xué)技術(shù)在不斷的進步，會計信息化的合理運用給相關(guān)的集中核算工作帶來了一定的便利，但在會計集中核算的過程中還不能很好的符合復(fù)雜的財務(wù)工作的要求，這樣也就阻礙了會計集中核算的發(fā)展。
四、加強會計集中核算提高財務(wù)管理水平的辦法分析
（一）系統(tǒng)的支持
會計集中核算工作是比較復(fù)雜的，從開始的基礎(chǔ)資料開始貫穿整個財務(wù)活動的全過程，這個過程中的每一個環(huán)節(jié)都需要認(rèn)真的做好，因此，一個完整的系統(tǒng)體系支持是必不可少的，在完整的系統(tǒng)體系下，這就要求有專業(yè)的人員對系統(tǒng)進行操作和維護。在對賬務(wù)處理的過程中按照規(guī)定對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行處理，在會計法的相關(guān)規(guī)定下制定一些具體的操作方案。
（二）財務(wù)人員進行合理的崗位分配
會計核算工作非常的復(fù)雜，而在集中核算的情況下很容易出現(xiàn)工作量大，但是工作人員不夠的現(xiàn)象，這樣不僅影響到核算工作的進度，也不利于企業(yè)的管理。對相應(yīng)的崗位進行科學(xué)合理的分配人員是非常重要的，如果存在一個崗位多人負(fù)責(zé)的情況，那就容易出現(xiàn)不同的人獲取信息不一樣，存在一定的差異性，從而造成很多問題，在進行崗位設(shè)置時應(yīng)全面的考慮科學(xué)合理的規(guī)劃，讓會計核算工作順利有序的進行[6]。
（三）完善各項規(guī)章制度
集中核算是一種比較新型的核算方式，在實施推行中需要一定的過程，這個過程中完善好各項規(guī)章制度是非常有必要的，我國的財務(wù)管理起步比較晚，各方面的制度還都不夠完善，會計集中核算更是一個新的產(chǎn)物，在推行會計集中核算的過程中，讓會計集中核算工作在法律的屏障下進行實施，同時組織工作人員對相關(guān)的規(guī)章制度進行學(xué)習(xí)，加強對相關(guān)規(guī)章制度的認(rèn)識，從而更好的投入到工作中去。
（四）財務(wù)人員繼續(xù)教育
應(yīng)該有終身學(xué)習(xí)的意識，財務(wù)人員更應(yīng)該加強相關(guān)知識技能的學(xué)習(xí)，因為專業(yè)水平直接會體現(xiàn)在核算工作中，企業(yè)的財務(wù)人員應(yīng)該在業(yè)余時間進行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，提高自己的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，不同的單位之間還可以舉辦一些技能知識大賽等活動來促進財務(wù)人員之間互相交流，并且適當(dāng)聽一些關(guān)于專業(yè)性知識的講座，在學(xué)習(xí)中掌握新的工作模式，把企業(yè)的獎勵制度進行完善，對工作優(yōu)秀者予以獎勵，以此來鼓勵財務(wù)人員的積極性。
（五）協(xié)調(diào)內(nèi)部管理
集中核算有一定的特殊性，它在進行工作的時候需要與其他部門進行溝通，財務(wù)管理部門掌握的會計基本資料能給會計集中核算提供很好的幫助，有利于做好會計集中核算工作，保證核算工作的質(zhì)量。兩個部門在一個互相了解的基礎(chǔ)之上提高財務(wù)管理工作的效率。
（六）創(chuàng)新財務(wù)管理方式，提高財務(wù)管理的信息化水平
財務(wù)管理方式，是提高財務(wù)管理水平的關(guān)鍵也是靈魂所在。企業(yè)只有確立了合理、科學(xué)、全面的財務(wù)管理方式與理念，才能夠適應(yīng)激烈的市場競爭，才能夠在日益變化的社會中立于不敗之地。這要求財務(wù)管理部門不但能從整體制定合理的財務(wù)管理目標(biāo)，也能夠從內(nèi)部將財務(wù)管理滲透到企業(yè)的各個生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域。能夠在行使財務(wù)監(jiān)督職能、加強財務(wù)服務(wù)于管理的職能。正確處理財務(wù)管理與財務(wù)核算的具體關(guān)系，提高財務(wù)管理過程中的信息化水平。以準(zhǔn)確高效的財務(wù)核算為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)價值最大化的財務(wù)管理方針，將信息化融入財務(wù)管理工作之中。
結(jié)束語
現(xiàn)在，在資本結(jié)構(gòu)控制權(quán)理論中，控制權(quán)收益已經(jīng)逐漸成為這個研究領(lǐng)域中的重鎮(zhèn)。這一研究與基礎(chǔ)經(jīng)濟學(xué)的研究息息相關(guān)，沒有基礎(chǔ)經(jīng)濟學(xué)的推動與促進，資本結(jié)構(gòu)控制權(quán)理論理論研究很難開展?，F(xiàn)在，筆者認(rèn)為，控制權(quán)收益與控股股東的持股比例成正相關(guān)，而與行業(yè)競爭程度、法律制度對于中小投資者的保護程度成負(fù)相關(guān)。在對企業(yè)控股股東的控制權(quán)收益進行分析時，首先要對控股股東的持股比例的價值進行綜合評估，還應(yīng)該對企業(yè)所處的法律制度、市場因素等背景進行全面考慮，以期做到客觀、真實，為后續(xù)研究奠定夯實基礎(chǔ)。
經(jīng)濟快速發(fā)展，也對財務(wù)管理工作方法提出了新的要求，給財務(wù)管理者帶來了新的挑戰(zhàn)，做好會計集中核算工作提高財務(wù)管理水平是時展的需要，從相關(guān)的法律法規(guī)到企業(yè)自身的認(rèn)識程度，再到財務(wù)人員的自身素質(zhì)，這都是一個需要完善和提高的過程。（作者單位：國電豐城發(fā)電有限公司）
參考文獻：
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呆賬損失一直都廣泛用于企業(yè)的會計活動中，但是卻沒有對其進行準(zhǔn)確的劃分。雖然呆賬損失與壞賬損失的含義相似，但是其并不等同于壞賬損失。壞賬損失是企業(yè)無法收回的那部分應(yīng)收款項；而呆賬損失是指長期處于呆滯狀態(tài)，很可能成為壞賬損失的那部分壞賬。除此之外，要正確的把握呆賬損失的內(nèi)涵，還必須從以下兩個方面進行闡述：
從會計方面看，會計上的呆賬損失不是一個具體的會計核算項目，而是一個籠統(tǒng)的概念，包括信貸資產(chǎn)損失、壞賬損失等。根據(jù)《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2010年修訂版）》（財金〔2010〕21號）（以下簡稱“21號文件”），呆賬是指金融企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險和損失，符合認(rèn)定的條件，按規(guī)定程序核銷的債權(quán)和股權(quán)資產(chǎn)；但是對于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對資產(chǎn)減值的處理事項中并未提到呆賬以及呆賬損失。
從稅收上來看，稅收上的呆賬損失不同于會計，兩者的認(rèn)定條件不同，且即便是對于同一事項的規(guī)定，二者在其處理上也各有特點。但是二者在對呆賬損失所對應(yīng)的資產(chǎn)屬性上的認(rèn)定是相同的，都是符合一定條件的債權(quán)和股權(quán)形式，包括所有的金融資產(chǎn)損失。
2.呆賬損失核銷
關(guān)于呆賬損失的核銷仍然需要從會計和稅務(wù)上面進行闡述。
從會計上來看，呆賬損失核銷屬于企業(yè)的內(nèi)部行為，是指按規(guī)定的條件和程序?qū)⒋_實無法收回的資產(chǎn)。
從稅務(wù)處理來看，呆賬損失核銷是指企業(yè)將呆賬損失報經(jīng)相關(guān)的稅務(wù)部門批準(zhǔn)后，將其從企業(yè)所得稅中扣除的過程。在《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定，納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)該按照實際發(fā)生額進行扣除。納稅人也可以經(jīng)稅務(wù)部門的批準(zhǔn)，提取準(zhǔn)備金。提取壞賬準(zhǔn)備金的企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)當(dāng)先沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，可以在當(dāng)期予以扣除；已經(jīng)核銷的壞賬收回時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)的增加納稅所得額。
二、企業(yè)呆賬損失核銷與準(zhǔn)備金會計、稅務(wù)處理的關(guān)系
1.差異分析
在《企業(yè)會計制度》以及《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》中明確規(guī)定了呆賬損失核銷時準(zhǔn)備金的會計處理與稅收之間的差別。主要體現(xiàn)在以下幾方面。
一是核銷時提供資料的要求不同。會計上對于核銷呆賬損失所提供材料的要求較稅法部門寬松，可以包括來自公檢法、工商、政府部門的相關(guān)公文和企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)資料；稅收上除了上述資料外，還需要社會中介機構(gòu)所出具的專項經(jīng)濟鑒證證明或相關(guān)的意見書。
二是核銷認(rèn)定條件不同。會計制度規(guī)定了幾種認(rèn)定壞賬的情形，包括債務(wù)單位已經(jīng)撤銷、破產(chǎn)，債務(wù)人死亡、失蹤等。在企業(yè)的權(quán)利機構(gòu)批準(zhǔn)后即可進行相關(guān)的賬務(wù)處理；而在稅法中則明確規(guī)定了壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即納稅人實際發(fā)生的壞賬損失，需要在稅務(wù)部門批準(zhǔn)過后才能夠進行核銷，先沖減所提取的壞賬準(zhǔn)備金，未沖銷完的可以在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中進行扣除。
三是呆賬準(zhǔn)備的計提不同。會計上要求足額計提準(zhǔn)備金，而稅法上對呆賬準(zhǔn)備金事項限額稅前扣除。例如，在稅法上，企業(yè)可稅前扣除的壞賬準(zhǔn)備金為期末允許計提呆賬準(zhǔn)備金風(fēng)險資產(chǎn)余額的1%。
2.納稅調(diào)整
根據(jù)呆賬損失的稅前扣除與企業(yè)會計制度所存在的差異，在年末申報所得稅時需要進行納稅調(diào)整。
本期按稅法規(guī)定增提的呆賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×稅法規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備提取比例-（期初應(yīng)收賬款余額×稅法規(guī)定的呆賬準(zhǔn)備提取比例-本期實際發(fā)生的呆賬+本期收回已核銷的呆賬）
本年度實際增提的呆賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收賬款余額×企業(yè)實際呆賬提取比例-期初呆賬準(zhǔn)備賬戶余額（保留數(shù)）-本期實際發(fā)生的呆賬+本期收回已核銷的呆賬=期末呆賬準(zhǔn)備余額-期初呆賬準(zhǔn)備余額
三、企業(yè)呆賬損失核銷案例分析
由于企業(yè)的呆賬損失核銷存在會計處理與稅務(wù)處理上的差異，使得企業(yè)在具體進行處理時的會計思路與納稅思路不同。為了更加清楚的說明呆賬損失核銷在準(zhǔn)備金會計與稅務(wù)處理上的不同，以下將對一般企業(yè)以及金融企業(yè)的具體情況進行分析說明。
1.一般企業(yè)
在處理企業(yè)的呆賬損失時，一般企業(yè)所計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在稅法上是不允許稅前扣除的，在損失實際發(fā)生并經(jīng)過相關(guān)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后才可以將予以扣除的部分進行扣除，且還可以同時調(diào)整企業(yè)的準(zhǔn)備金。
例1：某企業(yè)在2015年底應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款為500萬元，企業(yè)當(dāng)年并未發(fā)生相關(guān)的壞賬損失；按照公司的政策，每年都要按照應(yīng)收賬款的10%計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且當(dāng)前起初資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為0.00元。
企業(yè)的會計處理： 計提50萬元的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；
增加損益表中資產(chǎn)損失50萬元。
對應(yīng)的賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 50萬元
貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 50萬元
稅務(wù)處理：納稅調(diào)整增加50萬元
（1）實際發(fā)生的呆賬損失小于已經(jīng)計提的情況：
由于企業(yè)經(jīng)營方式的改變，在2016年度的壞賬損失小于計提的準(zhǔn)備金，實際發(fā)生損失25萬，年底企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為450萬元。
會計處理：沖減資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（由于應(yīng)收賬款為450萬元，起初資產(chǎn)減值50萬元，當(dāng)期損失沖減25萬元。）
計提22.5萬元（期末應(yīng)收賬款為475萬元，期初資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬元，期末資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)該為47.5萬元（475萬元*10%），計算得出應(yīng)該計提值為22.5萬元）
當(dāng)期應(yīng)該會計分錄：
借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 25萬
貸：應(yīng)收賬款 25萬
借：資產(chǎn)減值損失 22.5萬元
貸：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 22.5萬元
稅務(wù)處理：進行25萬元的納稅差異調(diào)整；
（2）若實際發(fā)生的呆賬損失大于計提的準(zhǔn)備金
由于經(jīng)濟的下滑，企業(yè)在2016年度實際發(fā)生250萬元的壞賬損失，當(dāng)期無新增應(yīng)收賬款，2016年末企業(yè)應(yīng)計提的損失金額為250萬元。
會計處理：損失核銷沖減資產(chǎn)準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 50萬元
貸 應(yīng)收賬款 50萬元
不足部分作為當(dāng)期損失進行核銷
借：資產(chǎn)減值損失 200萬元
貸：應(yīng)收賬款 200萬元
當(dāng)期計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，期末應(yīng)收賬款250萬元，起初資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元，當(dāng)期期末減值準(zhǔn)備應(yīng)該為25萬元，當(dāng)期應(yīng)計提25萬元。
借：資產(chǎn)減值損失 25萬元
貸：資產(chǎn)減值損失 25萬元
稅務(wù)處理：由于出現(xiàn)稅法與會計在允許稅前扣除的差異值，當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備25萬元納稅調(diào)整增加，合計減少25萬元。
小結(jié)：在一般企業(yè)中，壞賬損失可以在當(dāng)期扣除，納稅調(diào)整減少額為稅法確認(rèn)的可予抵扣額與會計確認(rèn)的之間的差額，會計上計入當(dāng)期損益的準(zhǔn)備金納稅調(diào)整增加，納稅調(diào)整額與資產(chǎn)減值科目當(dāng)期的變動相同。
2.金融企業(yè)
金融企業(yè)的呆賬損失核銷與一般企業(yè)在會計和稅務(wù)處理上具有明顯的不同，例如，在稅收政策上，一般風(fēng)險類貸款準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%-截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。
金融企業(yè)的貸款損失核銷將從兩個部分進行討論：一是涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失核銷與呆賬準(zhǔn)備金；二是一般金融企業(yè)的貸款損失核銷與呆賬準(zhǔn)備金問題。
對于涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)的貸款會計按照稅法要求計提準(zhǔn)備金，發(fā)生的涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)的損失在向稅務(wù)部門申報后，不需要進行納稅調(diào)整處理；對于沒有申報的情況，將全部呆賬損失額納稅調(diào)整增加。
企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥媽嵺`水準(zhǔn)具有極大影響，并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持。……通過稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢?，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。
與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計相比較，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：
（一）企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實施細(xì)則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進行必要的調(diào)整。
（二）企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具
企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。
（三）企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。
二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性
（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務(wù)會計應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務(wù)會計基礎(chǔ)。又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費時，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應(yīng)稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計、管理會計進行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會計單獨設(shè)立的前提條件。
（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。
三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計相對獨立于財務(wù)會計、管理會計之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身利益的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實施細(xì)則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。
（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑
企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務(wù)決策和會計處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)注意的幾個基本問題
（一）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。
（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計的對象、內(nèi)容及核算方法
具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動。在實際工作中企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1．確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。
3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。
（三）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度
1．財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。
2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。
4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。
四、對設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的幾點建議
要把企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務(wù)會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會計迅速普及的巨大推動力。
目前，企業(yè)稅務(wù)會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個方面做出努力。
（一）人才方面<BR>
如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機會：
l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。
2．稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。
3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。
（二）組織方面
企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥媽嵺`水準(zhǔn)具有極大影響，并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢姡髽I(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。
與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計相比較，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：
（一）企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實施細(xì)則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進行必要的調(diào)整。
（二）企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具
企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。
（三）企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。
二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性
（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟利益者 服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務(wù)會計應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行 業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則 和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務(wù)會計基礎(chǔ)。又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費時，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應(yīng)稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計、管理會計進行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會計單獨設(shè)立的前提條件。
（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。
三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計相對獨立于財務(wù)會計、管理會計之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身利益的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院起訴；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實施細(xì)則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。
（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑
企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務(wù)決策和會計處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等 策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)注意的幾個基本問題
（一）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。”因此，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允 許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。
（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計的對象、內(nèi)容及核算方法
具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動。在實際工作中企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1．確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。
3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。
（三）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度
1．財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。
2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。
4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。
四、對設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的幾點建議
要把企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務(wù)會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會計迅速普及的巨大推動力。
目前，企業(yè)稅務(wù)會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個方面做出努力。
（一）人才方面
如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機會：
l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。
2．稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。
3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。
（二）組織方面
企業(yè)稅務(wù)會計逐漸從企業(yè)財務(wù)會計、管理會計中分立出來，成為相對獨立的會計分支，是從第二次世界大戰(zhàn)后的美國開始的。特別是進入80年代以后，企業(yè)稅務(wù)會計被人們當(dāng)作一門學(xué)科加以研究。美國著名會計學(xué)家亨德里克森指出：“很多小企業(yè)，會計的目的是為了編制所得稅申報表，甚至不少企業(yè)若不是為了納稅根本不會記賬。即使對大公司來說，納稅也是會計師們的一個主要問題?！惙▽τ谔岣邥媽嵺`水準(zhǔn)具有極大影響，并促進一般會計實務(wù)的改進及一致性的保持?！ㄟ^稅法還可以促進會計觀念的發(fā)展。如促進尋求更好的折舊方法和存貨計價方法，澄清了計稅收益的實質(zhì)和所應(yīng)包括的，范圍等等?！笨梢?，企業(yè)稅務(wù)會計對于企業(yè)利用稅法取得合法利益以及確保不固納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失具有重要作用。我國從1994年稅制改革以后，稅務(wù)管理得到加強。增值稅憑專用發(fā)票抵扣稅額方法的實行，使應(yīng)納稅額的核算逐步走向規(guī)范化。對此，各地稅務(wù)機關(guān)試行了在企業(yè)財務(wù)會計人員中培訓(xùn)辦稅員，指定取得辦稅員合格證的會計人員辦理納稅事項辦法。這一辦法，完善了企業(yè)涉稅事項的會計核算，可以說是建立我國企業(yè)稅務(wù)會計的初步探索。
與企業(yè)財務(wù)會計、管理會計相比較，企業(yè)稅務(wù)會計的特殊性體現(xiàn)在三個萬面：
（一）企業(yè)稅務(wù)會計要在稅法的制約下操作
對于企業(yè)財務(wù)會計核算方法、處理方法等，企業(yè)可以根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)財務(wù)通則》，并結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但作為企業(yè)稅務(wù)會計，必須嚴(yán)格按照稅法（條例）及其實施細(xì)則的規(guī)定運作，受稅收規(guī)定制約，不能任意選擇或更改。例如企業(yè)財務(wù)會計、管理會計在固定資產(chǎn)的折舊上、可在現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定的平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年限總和法等幾種方法中選擇，采用其中一種；在存貨核算中，企業(yè)可在加權(quán)平均法、后進先出法、先進先出法等五種方法中選擇。但企業(yè)稅務(wù)會計只能依照稅收規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊方式及存貨核算方法進行核算，并需報稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案。也就是說，企業(yè)的經(jīng)濟行為和財務(wù)會計核算涉及到稅務(wù)問題時，應(yīng)以稅收規(guī)定為依據(jù)進行相應(yīng)的會計處理；財務(wù)會計制度與稅收規(guī)定要求不一致時，應(yīng)以稅收規(guī)定為準(zhǔn)繩，進行必要的調(diào)整。
（二）企業(yè)稅務(wù)會計是反映和監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)的工具
企業(yè)稅務(wù)會計作為會計學(xué)科的一個分支，對企業(yè)以貨幣表現(xiàn)稅務(wù)活動的資金運動過程進行系統(tǒng)。全面的反映和監(jiān)督，具有其相對的獨立性和特殊性。因為稅收規(guī)定的計稅依據(jù)與企業(yè)會計記載反映的依據(jù)并不總是一致的，處理方法、計算口徑不可避免地會出現(xiàn)差異。對此，企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)有一套自身獨立的處理準(zhǔn)則，通過稅務(wù)會計工作所反映出來的情況，保證企業(yè)的稅務(wù)活動按照稅收規(guī)定進行，使應(yīng)納稅金及時、足額地解繳，防止偷、逃、騙、欠稅問題發(fā)生，保證企業(yè)認(rèn)真、完整、正確地履行納稅義務(wù)，避免因不熟悉稅收規(guī)定、未盡納稅義務(wù)而受處罰所導(dǎo)致的損失。
（三）企業(yè)稅務(wù)會計具有稅收籌劃的作用
企業(yè)稅務(wù)會計不僅僅是對稅務(wù)資金運動的反映和監(jiān)督，而且能通過稅負(fù)因素分析等方法，使納稅人更加明確地利用合法手段來達(dá)到保護自己的合法權(quán)益的目的。具體地說，是指企業(yè)稅務(wù)會計依據(jù)稅收的具體規(guī)定和自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，籌劃企業(yè)的經(jīng)營方式及納稅活動，使之既依法納稅，又可享受稅收優(yōu)惠，實現(xiàn)企業(yè)不多繳稅、減輕稅負(fù)的目的。
二、設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的必要性
（一）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是稅收制度與會計制度的差別日趨明顯的必然要求
目前，企業(yè)納稅仍然依賴于財務(wù)會計的賬簿和報表，其財務(wù)人員在申報納稅時，頭腦中往往沒有稅務(wù)資金流動的清晰、完整，系統(tǒng)的觀念，導(dǎo)致在多層次、多環(huán)節(jié)、多稅利的復(fù)合稅制下顯得無能為力。在較多的情況下只能機械地接受稅務(wù)機關(guān)的指示或處理。在現(xiàn)實情況下，企業(yè)稅務(wù)會計只能成為財務(wù)會計的簡單附屬，而財務(wù)會計又不能全面行使稅務(wù)會計的職能，二者互相牽制，影響了各自職能的充分發(fā)揮。
現(xiàn)行的稅制已日趨完善，它與會計制度的差別越來越明顯。（l）目的不同。財務(wù)會計所提供的信息，除了為綜合部門及外界有關(guān)經(jīng)濟利益者服務(wù)外，更主要的是為企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)；而企業(yè)稅務(wù)會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法計算應(yīng)納稅額，正確履行納稅義務(wù)。例如納稅申報和稅款解繳是稅收資金運動的結(jié)果和終點，是稅務(wù)會計應(yīng)反映和監(jiān)督的重要內(nèi)容。由于各稅種的計稅依據(jù)和征稅方法不同，同一稅種在不同行業(yè)的納稅人之間的會計核算方法也不盡一致，所以反映各種稅款繳納的方法各不相同。企業(yè)應(yīng)按稅收規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)會計特點進行正確的核算。（2）核算基礎(chǔ)、處理方法不同。當(dāng)前企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則規(guī)定，企業(yè)的財務(wù)會計必須在“收付實現(xiàn)制”與“權(quán)責(zé)發(fā)生制”中選擇一種作為會計核算基礎(chǔ)，一經(jīng)選定，不得更改。而企業(yè)稅務(wù)會計則不同。因為根據(jù)稅收規(guī)定，在計算應(yīng)稅所得時既要保證納稅人有立即支付貨幣資金的能力和稅務(wù)機關(guān)有征收當(dāng)前收入的必要性，又要考慮征收管理方便，所以稅收制度是收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合，是實施會計處理的“聯(lián)合基礎(chǔ)”。例如房產(chǎn)稅，商品房一經(jīng)售出，即使購買方未付清房款，房地產(chǎn)商都得按“權(quán)責(zé)發(fā)生制”記入收入；但稅法考慮到房地產(chǎn)商支付稅款能力，規(guī)定根據(jù)房地產(chǎn)商是否收到房款來確定納稅時間，即以“收付實現(xiàn)制”作稅務(wù)會計基礎(chǔ)。又如企業(yè)計提上繳主管部門管理費時，先按權(quán)責(zé)發(fā)生制加以提存，到年終時，如未付出，按稅收規(guī)定則應(yīng)按收付實現(xiàn)制予以沖回，并入本年損益，繳納所得稅。（3）計算損益的程序和結(jié)果不同。企業(yè)稅務(wù)會計從經(jīng)營收入中扣除經(jīng)營成本費用的標(biāo)準(zhǔn)與財務(wù)會計不同。如財務(wù)會計把違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的折款從營業(yè)外支出科目中列支，即準(zhǔn)予在利潤結(jié)算前扣除，但稅收規(guī)定則不允許在計算應(yīng)稅所得時扣除。（4）企業(yè)稅務(wù)會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值，而這種價值正是財務(wù)會計、管理會計進行核算的重要內(nèi)容。（5）企業(yè)稅務(wù)會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算。而企業(yè)財務(wù)會計則把以上項目作為附屬，這些差異，成為稅務(wù)會計單獨設(shè)立的前提條件。
（二）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是完善稅制及稅收征管的必然選擇
一是企業(yè)配備既懂稅收規(guī)定、又精通會計業(yè)務(wù)的專門稅務(wù)會計人員，根據(jù)稅收規(guī)定和生產(chǎn)經(jīng)營情況及時計算、申報納稅，及時、正確履行納稅義務(wù)，有助于保證國家稅款及時、足額上繳。
二是有利于分清稅企權(quán)責(zé)，使稅務(wù)人員從繁雜的財務(wù)賬簿、報表檢查中解脫出來，利用更少的人力全面高效地履行稅務(wù)機關(guān)應(yīng)有的職責(zé)。
三是有利于稅制結(jié)構(gòu)的完善。企業(yè)稅務(wù)會計相對獨立于財務(wù)會計、管理會計之后，企業(yè)稅務(wù)人員能對企業(yè)稅務(wù)資金的運動情況進行潛心研究，有助于稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)稅收征管的薄弱環(huán)節(jié)及稅制的不完善之處，從而促進稅收征管走上法制化和規(guī)范化的軌道，進一步加速稅制完善的進程。
（三）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)追求自身利益的需要
企業(yè)作為納稅人應(yīng)忠實地履行納稅義務(wù)，不得片面地為了追求企業(yè)利潤的最大化和納稅額的最小化而亂擠成本、擴大費用開支范圍、擴大或多報免稅產(chǎn)品、轉(zhuǎn)移銷售收入、多提專用基金、搞兩套賬、私設(shè)小金庫等，更不能搞明拖暗抗、明漏實偷。企業(yè)在自身法人地位得到承認(rèn)的前提下，一方面要認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面也應(yīng)充分享受納稅人的權(quán)利，如有權(quán)申請減稅、免稅、退稅；有權(quán)請求稅務(wù)機關(guān)解答有關(guān)納稅問題；有權(quán)對稅務(wù)處罰要求舉行聽證；有權(quán)向上一級稅務(wù)機關(guān)提出復(fù)議；對上一級稅務(wù)機關(guān)的復(fù)議決定不服時，有權(quán)向人民法院；對稅務(wù)人員營私舞弊的行為，有權(quán)進行檢舉或控告；有權(quán)在稅收規(guī)定容許的前提下確定企業(yè)類型、企業(yè)經(jīng)營方式，以減輕自身稅負(fù)等。要充分享受納稅人的權(quán)利，必須熟知稅收規(guī)定，不僅要熟知稅法原理，更應(yīng)精通各稅種的實施細(xì)則、具體規(guī)定和補充規(guī)定等；不僅要站在征稅人角度熟知稅收規(guī)定，還應(yīng)站在納稅人角度正確進行有關(guān)納稅的會計處理，并適時做出符合企業(yè)利益的、明智的財務(wù)決策。
（四）設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是企業(yè)正確處理企業(yè)與國家之間分配關(guān)系的最佳途徑
企業(yè)因自身利益的需要在企業(yè)會計學(xué)科領(lǐng)域中研究企業(yè)納稅及其有關(guān)的財務(wù)決策和會計處理，首先，是為了完整、準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收規(guī)定。不能片面地只為緩繳稅、少繳稅、不繳稅。納稅人應(yīng)樹立牢固的納稅意識和責(zé)任感，正確處理企業(yè)和國家之間的分配關(guān)系。在政策允許下，企業(yè)爭取獲得納稅方面的優(yōu)惠待遇則屬常理。其次，如果現(xiàn)行稅收規(guī)定中存在某些“灰色地擴，納稅人從自身利益出發(fā)，采取避重就輕、避虛就實等策略也屬合乎情理和法規(guī)之舉。目前，國際上合理避稅已很普遍，納稅人樹立避稅意識，既是明智之舉，也是社會進步的體現(xiàn)。當(dāng)然稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)實踐中，對發(fā)現(xiàn)的稅收立法、執(zhí)法中存在的漏洞和問題，應(yīng)及時采取補救措施，堵塞漏洞。從這個意義上說，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計是強化征納雙方的管理意識和競爭意識的有效途徑。
三、建立我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)注意的幾個基本問題
（一）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的原則
1．遵循稅法的原則。企業(yè)稅務(wù)會計所反映的企業(yè)的稅務(wù)活動是否合法、正確的標(biāo)準(zhǔn)只能是國家稅法。因此，在企業(yè)稅務(wù)會計工作中，必須嚴(yán)格執(zhí)行稅法中有關(guān)計稅依據(jù)與會計處理的規(guī)定，這些規(guī)定涉及到賬簿、憑證、會計基礎(chǔ)、會計年度、計算單位和申報制度，特別是涉及到資產(chǎn)會計處理”，這方面的規(guī)定更加詳細(xì)。企業(yè)稅務(wù)會計活動的全過程，必須嚴(yán)格遵守國家稅收法規(guī)。
2．靈活操作原則。這里所說的“靈活操作”包含兩個方面的內(nèi)容。一是指企業(yè)在進行稅務(wù)會計活動中，對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對重要的會計事項，應(yīng)分別核算、分項反映，力求準(zhǔn)確；而對于那些與企業(yè)納稅關(guān)系相對次要或無關(guān)的會計事項，在不影響納稅資料真實性的情況下，則可適當(dāng)簡化或省略。二是指核算與監(jiān)督相結(jié)合。因為納稅申報期一般是在企業(yè)會計核算終了之后，如外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所應(yīng)當(dāng)在每次預(yù)繳所得稅的期限內(nèi)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送預(yù)繳所得稅申報表；年度終了后四個月內(nèi)，報送年度所得稅申報表和會計決算報表?！币虼?，企業(yè)既要在日常的會計活動中正確核算各種應(yīng)納稅金，又要做到核算和監(jiān)督相互配合，加強事前、事中、事后監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)并糾正不符合稅收規(guī)定的行為，以免企業(yè)遭受處罰，造成不必要的損失。
3．尋找適度稅負(fù)原則。稅務(wù)會計的一項重要目標(biāo)就是為企業(yè)管理人員、投資者及債權(quán)人提供準(zhǔn)確的納稅資料和信息，以促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益。對此，企業(yè)的稅務(wù)會計人員應(yīng)深刻理解現(xiàn)行稅收規(guī)定的有關(guān)精神，在符合或不違反的前提下，進行稅收籌劃。國家的稅收政策是根據(jù)全國的經(jīng)濟情況制定的，具體到某一地區(qū)、某一行業(yè)、某一產(chǎn)品、某一項目，可能因主、客觀原因而使經(jīng)濟狀況相對懸殊，有的可能獲得推遲納稅期或減免稅照顧，有的就可能不予照顧。企業(yè)一方面要綜合權(quán)衡各種投資方案、經(jīng)營方案與納稅方案，使其形成最佳組合，從而達(dá)到利潤最大化或每股收益最大化的目的。另一方面，企業(yè)稅務(wù)會計活動，從企業(yè)經(jīng)營收入的取得到利潤的形成以及計稅、納稅都要真實反映、正確核算，不允許任何隱匿收入和利潤的現(xiàn)象發(fā)生，正確處理國家與企業(yè)之間的經(jīng)濟利益關(guān)系，及時、足額地向國家繳納稅款。
4．會計核算的一般原則。即會計核算總體上的客觀性、可比性、一貫性原則，會計資料信息質(zhì)量方面的相關(guān)性、及時性、明晰性原則，會計修訂方面的謹(jǐn)慎性、重要性原則。它們體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，是對會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結(jié)。
（二）我國企業(yè)稅務(wù)會計的對象、內(nèi)容及核算方法
具體地說，企業(yè)稅務(wù)會計的對象就是納稅人在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中可用貨幣表現(xiàn)的與稅收相關(guān)的經(jīng)濟活動。在實際工作中企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)包括以下內(nèi)容：
1．確定企業(yè)稅務(wù)會計的納稅基礎(chǔ)，即稅務(wù)登記、變更登記、重新登記、注銷登記和納稅申報。
2．流轉(zhuǎn)稅、所得稅兩大稅金的會計處理及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)應(yīng)納稅種的會計處理。
3．企業(yè)納稅申報表的編制及分析等。
（三）我國企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)遵循的基本制度
1．財務(wù)會計制度是根據(jù)《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及《企業(yè)財務(wù)通則》的要求制定的，與其它專業(yè)會計一樣，稅務(wù)會計也必須遵照執(zhí)行。只有當(dāng)這些制度與稅收規(guī)定有差別時，才按稅收的規(guī)定執(zhí)行。
2．納稅申報制度。納稅申報制度，是企業(yè)履行納稅義務(wù)的法定程序，按規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)申報繳納應(yīng)繳稅款的制度。企業(yè)稅務(wù)會計應(yīng)根據(jù)各稅種的不同要求真實反映納稅申報的內(nèi)容。
3．減免稅、退稅與延期納稅的制度。企業(yè)可按照稅收規(guī)定，申請減稅、免稅、退稅和延期納稅。按照稅務(wù)機關(guān)的具體規(guī)定辦理書面申報和報批手續(xù)，應(yīng)附送有關(guān)報表，以供稅務(wù)機關(guān)審查。批準(zhǔn)前，企業(yè)仍應(yīng)申報納稅；減免稅到期后，企業(yè)應(yīng)主動恢復(fù)納稅。
4．企業(yè)納稅自查制度。企業(yè)納稅自查，是企業(yè)自身監(jiān)督本單位履行納稅義務(wù)，防止和糾正錯計稅、少繳稅、欠稅的一種手段。企業(yè)內(nèi)部對賬務(wù)、票證、經(jīng)營、核算、納稅情況等進行自行檢查，以避免應(yīng)稅方面的疏漏而給企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。
四、對設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會計的幾點建議
要把企業(yè)稅務(wù)會計從財務(wù)會計、管理會計中分立出來，其中雖然涉及許多方面的問題，有些甚至還要補充和修訂《會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等等。但隨著會計電算化的日益完善和普及，企業(yè)稅務(wù)會計的具體操作并不是一件繁瑣的工作。田會計電算化給稅務(wù)會計所帶來的便利、快捷和高效必將成為稅務(wù)會計迅速普及的巨大推動力。
目前，企業(yè)稅務(wù)會計在我國基本上還處于構(gòu)想階段，如何讓其初具雛型，筆者認(rèn)為要在以下幾個方面做出努力。
（一）人才方面
如果說稅務(wù)會計的最重要的目標(biāo)是促進企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，提高經(jīng)濟效益，那么稅務(wù)會計的業(yè)務(wù)素質(zhì)則是稅務(wù)會計保持旺盛生命力的核心和保證。稅務(wù)會計作為融會計知識、稅務(wù)知識、法律知識及其相應(yīng)的實際工作經(jīng)驗為一體的高智能活動主體，首先需要社會為其提供充足的業(yè)務(wù)培訓(xùn)機會：
l．在高等教育中開設(shè)與“稅務(wù)會計”相關(guān)的課程，培養(yǎng)具有較深會計理論、稅收理論及法律理論功底的專業(yè)人才。
2．稅務(wù)機關(guān)應(yīng)給企業(yè)稅務(wù)會計常年提供咨詢服務(wù)和培訓(xùn)的機會，以使企業(yè)稅務(wù)會計及時掌握最新的稅收規(guī)定和征管制度。
3．企業(yè)應(yīng)樹立正確的納稅觀念，選拔符合稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)要求人員擔(dān)任稅務(wù)會計，并為其提供培訓(xùn)、調(diào)研機會，保證稅務(wù)會計質(zhì)量的不斷提高。
（二）組織方面
作為會計制度安排，美國將財務(wù)會計、稅務(wù)會計、管理會計實行“三分”具有深刻的內(nèi)生背景。2008年底，針對近期美國次貸引起的金融危機，SEC了Report and Recommendations Pursuant to Section 133 ofthe Emergency Economic Stabilization Act of 2008：Study on Mark-To-Market Accounting，對公允價值會計的反思暗示了會計與經(jīng)濟波動的關(guān)聯(lián)性。雖然美國會計學(xué)會在1966年便提出“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點，但美國學(xué)術(shù)界與政府對會計安排的倚重很早就開始了，美國的會計理論研究在19世紀(jì)20、30年代便出現(xiàn)了相對繁榮的局面。最為典型的是1929～1933年的經(jīng)濟危機，松散、混亂的會計實務(wù)被認(rèn)為是起到了推波助瀾的作用，甚至被認(rèn)定為罪魁禍?zhǔn)?。而美國政府對會計的干預(yù)與管制也不亞于其他經(jīng)濟層面，1907年的信貸危機成立了聯(lián)邦貿(mào)易委員會，1929～1933年的經(jīng)濟危機成立了證券交易委員會。盡管把會計作為30年代經(jīng)濟危機的“替罪羊”有些言過其實，但不能否認(rèn)會計與30年代經(jīng)濟危機的相關(guān)關(guān)系?！N種證據(jù)表明，會計安排一直被美國視為經(jīng)濟發(fā)展不可或缺的變量。
會計不僅對經(jīng)濟交易進行反映和解釋，同時也作用于經(jīng)濟交易過程，成為交易結(jié)果的參數(shù)?？梢哉f，美國把會計視為一個市場資源，包括發(fā)達(dá)會計職業(yè)在內(nèi)的會計安排成為美國的市場資源。這個市場包括產(chǎn)品市場與資本市場，會計資源在這兩個市場進行充分交換，實現(xiàn)會計的市場價值。不僅市場交易主體(如企業(yè))能從會計交易中獲得收益，整個市場交易的利益相關(guān)者都會得到收益，個體收益與社會收益是均衡的。經(jīng)濟發(fā)展也驗證了美國始終不渝地篤信會計市場資源的有效性。
美國是最早實行財務(wù)會計、稅務(wù)會計、管理會計“三分”會計安排的國家，然而應(yīng)該注意到兩個問題：一是作為最堅定的稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的倡導(dǎo)者與實踐者，美國的稅務(wù)會計缺少一個類似財務(wù)會計的概念框架；會計三大分支的管理會計也具有相似的命運，管理會計不但沒有建立起概念框架。還經(jīng)歷了約翰遜與卡普蘭所宣稱的“沒落”時代。二是盡管美國稅務(wù)會計觀念與實務(wù)的發(fā)端以及理論研究均早于中國，稅務(wù)會計理論卻并不系統(tǒng)。雖然以經(jīng)濟學(xué)家斯科爾斯為代表創(chuàng)建了系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，但企業(yè)稅務(wù)會計理論是零碎的。而我國從上個世紀(jì)90年代開始萌生的稅務(wù)會計研究，至今已構(gòu)建了相對完整的稅務(wù)會計理論體系，包括相對系統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)會計理論及稅務(wù)籌劃理論。
二、中關(guān)稅務(wù)會計理論特征之比較
(一)美國稅務(wù)會計理論特征
1.實務(wù)研究對概念的超越。美國的會計理論研究至今沒有一個嚴(yán)格理論意義上的稅務(wù)會計概念。依據(jù)對美國會計史的研究觀點，美國南北戰(zhàn)爭期間為滿足戰(zhàn)爭對資金的需求，林肯的財政大臣薩蒙?P.蔡斯的財政政策是直接對收入征稅，此舉創(chuàng)下了一個先例，那就是要獲取個人收入記錄，同時也標(biāo)志著稅務(wù)會計的產(chǎn)生?！叭绻麑⒓{稅人向國家繳稅與其會計記錄相融合視為稅務(wù)會計產(chǎn)生的標(biāo)志，則在公元前18世紀(jì)的巴比倫王國就已經(jīng)有稅務(wù)會計了?！边@同美國會計的史證研究觀點在稅務(wù)會計產(chǎn)生標(biāo)志問題上取得了相互一致的印證，表明稅務(wù)會計緣起于稅收對會計的依賴――稅收與會計強相關(guān)而引起的一系列復(fù)雜實務(wù)及理論問題。
美國會計學(xué)者的研究體現(xiàn)了對稅務(wù)會計的實務(wù)性解釋。簡?R.威廉姆斯、蘇姍?F.哈卡、馬克?S.貝特納認(rèn)為，財務(wù)會計、管理會計、稅務(wù)會計是被用于描述經(jīng)濟廣泛使用的三類會計信息，納稅申報表的填制是會計中的一個特殊領(lǐng)域，引入稅務(wù)會計信息觀念的目的是與財務(wù)會計及管理會計信息相對比，稅務(wù)會計信息對一個公司的成功經(jīng)營是重要的，并關(guān)系到財務(wù)和管理會計信息，稅務(wù)會計來自于不同系統(tǒng)。簡?R.威廉姆斯等的貢獻在于不但澄清了財務(wù)、管理和稅務(wù)信息的關(guān)系，還明確指出稅務(wù)籌劃是稅務(wù)會計的一個組成部分，認(rèn)為稅務(wù)會計最具有挑戰(zhàn)性的領(lǐng)域不是編制納稅報表，而是進行稅務(wù)籌劃。美國的聯(lián)邦收入法典體現(xiàn)了對稅務(wù)會計實務(wù)的要求，并構(gòu)成了稅務(wù)會計準(zhǔn)則的一部分。根據(jù)一項以美國著名會計學(xué)府伊利諾伊大學(xué)博士論文選題的調(diào)查研究，稅務(wù)會計是美國會計一個重要的研究領(lǐng)域，在會計學(xué)理論(不包括財務(wù)管理、審計學(xué))的12個領(lǐng)域中，稅務(wù)會計選題比例達(dá)到12％，僅次于會計基本理論，但選題與研究注重的是實務(wù)性強的較為具體的問題。
2.準(zhǔn)則論證對學(xué)科的替代。美國的稅務(wù)會計實際上僅是所得稅會計。作為所得稅會計學(xué)科理論的替代，F(xiàn)ASB于1992年2月在全部6位委員一致投贊成票的情況下SFAS109《所得稅的會計處理》。雖然SFAS109是一個財務(wù)會計準(zhǔn)則，卻以一個經(jīng)濟學(xué)意義上的“正式規(guī)則”宣告了稅務(wù)會計與財務(wù)會計的分離，盡管此前稅務(wù)研究作為研究的一個領(lǐng)域一直占有一席之地。SFAS109的《附錄A：結(jié)論依據(jù)》實質(zhì)上是部分地論證了稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的必要性及其價值，F(xiàn)ASB認(rèn)為SFAS109采用資產(chǎn)負(fù)債表法生成了最有用和最可理解的信息，然而針對一項認(rèn)為復(fù)雜的所得稅處理方法不符合成本一效益原則的批評，F(xiàn)ASB認(rèn)為SFAS109成本與效益比是合理的。FASB對于稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離兩個至關(guān)重要的問題――會計信息質(zhì)量與成本效益的論證是籠統(tǒng)的，而這兩個問題的充分論證對于財稅分離的有效性無疑是關(guān)鍵的。稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離如何細(xì)致而又結(jié)構(gòu)性地影響并優(yōu)化了會計信息?在經(jīng)濟學(xué)意義上，的確存在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離產(chǎn)生的交易費用問題，該如何界定、描述、計量分析?這是稅務(wù)會計目前尚未論證的一大難題。SFAS109對于稅務(wù)會計的另外一個價值是提出納稅籌劃戰(zhàn)略(Tax-Planning Strategy)。盡管現(xiàn)代稅務(wù)籌劃遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越其所限定的范圍，但是SFAS109無疑是第一個正式提出稅務(wù)籌劃概念并指出稅務(wù)籌劃與會計的緊密關(guān)系。當(dāng)今的事實也驗證了SFAS109的開創(chuàng)性意義和示范效應(yīng)，稅務(wù)籌劃離不開稅務(wù)會計，是稅務(wù)會計的重要組成部分。
3.經(jīng)濟學(xué)思想的路徑依賴。美國的經(jīng)濟學(xué)學(xué)術(shù)思想對自由市場主義的堅決維護是聞名于世的。經(jīng)濟學(xué)伴隨著現(xiàn)代會計理論的演進。經(jīng)濟學(xué)思想與經(jīng)濟學(xué)家對美國會計理論的推動由來已久，從20世紀(jì)20年代起，一批經(jīng)濟學(xué)學(xué)者便加入到會計研究中來(如坎寧、貝爾、愛德華茲等)，通過借鑒或引入經(jīng)濟學(xué)的一些核心概念(如收益概念)來建立會計理論框架，而愛德華茲、貝爾的經(jīng)濟收益思想成為FASB提出 “全面收益”概念并制定“報告全面收益”準(zhǔn)則的濫觴；20世紀(jì)60年代受財務(wù)經(jīng)濟學(xué)及其學(xué)者(如鮑爾、布朗等)的影響.會計盈余與資本市場關(guān)系的“經(jīng)驗會計”研究開始盛行；70年代以經(jīng)濟學(xué)契約理論、理論及管制經(jīng)濟學(xué)為理論基礎(chǔ)的“實證會計”及理論開始出現(xiàn)；20世紀(jì)50年代末期到60年代，經(jīng)濟學(xué)者莫迪利亞尼與米勒的資本結(jié)構(gòu)理論對現(xiàn)代會計學(xué)引申的相關(guān)學(xué)科――財務(wù)學(xué)的重大意義也是不言而喻的，被視為“財務(wù)理論家入侵會計領(lǐng)域”。
財務(wù)經(jīng)濟學(xué)家斯科爾斯、公共經(jīng)濟學(xué)者斯蒂格利茨同樣再次“入侵”稅務(wù)籌劃領(lǐng)域。斯科爾斯以經(jīng)濟學(xué)的計量方法、套利理論、有效契約理論為基礎(chǔ)，創(chuàng)建了美國稅務(wù)會計理論中最為系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論。斯科爾斯的稅務(wù)籌劃理論主要以資本市場為中心，涵蓋資本品與金融品投資、公司組織形式、融資方式、企業(yè)并購、分離等資本運作，圍繞隱性稅收、顯性稅收、稅收成本、非稅成本線索與理念，構(gòu)建有效稅務(wù)籌劃理論。斯蒂格利茨在公共經(jīng)濟學(xué)理論中論述了“避稅”與“稅收庇護”這兩個稅務(wù)籌劃技術(shù)與概念問題，認(rèn)為“避稅”是由于稅法漏洞引致的，避稅是遵守稅法而不是違法的市場行為。這和我國學(xué)者的研究觀點對避稅的理論界定有著一致性。
(二)中國稅務(wù)會計理論特征
1.先入為主與后發(fā)優(yōu)勢。美國稅務(wù)會計獨立于財務(wù)會計對中國會計理論研究有示范效應(yīng)。1994年我國的工商稅制改革為會計理論提供了一個誘致性的制度安排，稅務(wù)會計理論發(fā)端于這個時期。但就理論本身而言，初始階段的研究無疑受美國示范效應(yīng)影響，存在先入為主的思路，是一種強制性的理論變遷――理論引進，但其后的本土化與理論深化卻體現(xiàn)了后發(fā)優(yōu)勢。迄今為止，中國稅務(wù)會計理論包括相對完整、系統(tǒng)的兩大領(lǐng)域：企業(yè)稅務(wù)會計理論與稅務(wù)籌劃理論。研究者的理論主要包括以下幾個方面：一是以歷史演化軌跡和現(xiàn)實事實為依據(jù)，論證稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離的歷史必然性，以稅收與會計的關(guān)系為基礎(chǔ)闡述稅務(wù)會計獨立的必要性，提出在我國建立“適度分離”稅務(wù)會計模式的觀點；二是從學(xué)科角度討論稅務(wù)會計的概念并以高度的理論水準(zhǔn)進行嚴(yán)格界定；三是建立相對完善、真正意義上的稅務(wù)會計理論結(jié)構(gòu)(概念結(jié)構(gòu))；四是構(gòu)建與國際模式不同的、以“費用觀”為基礎(chǔ)的增值稅會計理論框架；五是構(gòu)建以產(chǎn)品市場為主體，以會計為核心、分稅種的稅務(wù)籌劃理論，并提出基于財務(wù)價值最大化理念的稅務(wù)籌劃原則；六是提出稅務(wù)會計經(jīng)營屬性觀點，并從學(xué)科角度概括性論述稅務(wù)會計與財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理的關(guān)系。
2.“分權(quán)觀”與“集權(quán)觀”的對立。在稅務(wù)會計與財務(wù)會計分離問題上，我國一直伴隨著兩種會計觀點的對立：基于會計權(quán)益的“分權(quán)觀”與基于財稅權(quán)益的“集權(quán)觀”。前述稅務(wù)會計研究觀點為基于會計權(quán)益的“分權(quán)觀”，可以概括為主張獨立稅務(wù)會計制度安排，尊重市場交易機制下市場交易主體(企業(yè))對會計安排在一定程度上的自主有效選擇權(quán)利?；谪敹悪?quán)益的“集權(quán)觀”或者強調(diào)稅收法律對會計的控制與統(tǒng)領(lǐng)，或者倡導(dǎo)以稅收法律為主導(dǎo)的稅收法律與會計的協(xié)調(diào)，不主張獨立稅務(wù)會計安排。
3.稅務(wù)會計理論研究的缺位。稅務(wù)會計制度安排的爭議，就其深層次原因來看，核心問題在于財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的有效性。財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離從屬于經(jīng)濟學(xué)的制度范疇，從而具有經(jīng)濟學(xué)的效率意義?！叭绻f技術(shù)創(chuàng)新的報酬直接表現(xiàn)為熊彼特的利潤的話，對于制度創(chuàng)新的報酬的表現(xiàn)形式則遠(yuǎn)為復(fù)雜”。制度效率的成本、損失、收益等變量往往不可數(shù)量化，通常表現(xiàn)為不可驗證，盡管如此，仍然存在一個從理論角度對兩者分離的邏輯檢驗。概括來說，有以下值得討論的問題：一是從宏觀視角來看，我國現(xiàn)存稅務(wù)會計理論事實性與實體性構(gòu)建研究多于制度根源性研究，缺乏經(jīng)濟學(xué)的制度研究。我國現(xiàn)時的稅務(wù)會計安排是暫時性事實還是最終有效選擇，涉及如何從經(jīng)濟學(xué)視角來解釋、預(yù)測稅務(wù)會計安排的制度變遷趨勢及財務(wù)會計與稅務(wù)會計分離的交易費用問題。二是從微觀視角即從會計視角來看，缺少對稅務(wù)會計的會計價值的進一步的研究。
三、中關(guān)稅務(wù)會計理論差異的原因分析
(一)美國稅務(wù)會計理論的成因推斷
1.會計理論的需求與剩余。實證會計學(xué)者瓦茨、齊默爾曼認(rèn)為，會計理論的研究可以用需求與供給進行市場化解釋。雖然2000年2月FASB最后一個概念公告，但作為會計理論研究成果核心――財務(wù)會計概念框架的前6個概念公告在20世紀(jì)80年代就已經(jīng)完成。此后FASB的核心依然是利用財務(wù)會計概念框架作為指導(dǎo)、評價標(biāo)準(zhǔn)來制定、完善一系列財務(wù)會計準(zhǔn)則。因此，從會計理論需求角度來看，代表權(quán)威性的FASB的理論研究需求接近飽和，會計理論剩余空間很小，會計概念結(jié)構(gòu)研究的邊際利益遞減。但同時也隱含這樣一個邏輯――既然財務(wù)會計概念框架基本完善，F(xiàn)ASB對稅務(wù)會計的理論構(gòu)建需求應(yīng)該增加，而事實恰恰與此相反，如何解釋?應(yīng)該有這樣幾個原因可以推斷：一是從財務(wù)概念框架構(gòu)建過程來看，在美國經(jīng)歷了漫長的時間，期間的爭議和成本更是數(shù)不勝數(shù)，也讓FASB認(rèn)識到構(gòu)建一個概念框架成本太高，況且美國已經(jīng)構(gòu)建會計中的核心――財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，這在某種程度上產(chǎn)生了經(jīng)濟學(xué)意義上的外部性――對稅務(wù)會計與管理會計理論的空間擠占效應(yīng)。二是稅務(wù)會計的管制與參與不如財務(wù)會計那么單純，不僅僅涉及會計行業(yè)，還涉及聯(lián)邦財政、稅務(wù)、國會、立法機構(gòu)等眾多具有行政權(quán)威的非會計利益集團與非會計因素，不但影響會計職業(yè)的權(quán)威性、壟斷性，而且制定稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)帶來的租金或經(jīng)濟利潤也會被其他集團占有。三是稅務(wù)會計的復(fù)雜性極高，制定一個稅務(wù)會計概念框架難度太大。這個推斷也得到了美國會計研究領(lǐng)域的印證，簡?R.威廉姆斯等研究者認(rèn)為比起財務(wù)會計、管理會計，“稅務(wù)會計又相當(dāng)復(fù)雜”。從以上分析來看，財務(wù)會計概念框架成熟后，以經(jīng)濟人假設(shè)推理，F(xiàn)ASB在實用主義觀念作用下，由于成本、技術(shù)等原因?qū)ζ渌麜嫹种У睦碚摻?gòu)以消極態(tài)度對待也是合乎邏輯的。
2.稅務(wù)會計研究選題約束――單一稅制與發(fā)達(dá)的資本市場。美國是單一所得稅制，因此美國稅務(wù)會計面臨的是理論選題的單一與狹窄。如前所述，如果從所得稅會計角度來看，F(xiàn)ASB幾經(jīng)周折于1992年的SFAS109已經(jīng)有所論證，單一的稅制再加上實用主義觀念限制了美國稅務(wù)會計的視野與規(guī)模；單一所得稅制同樣限制了美國稅務(wù)籌劃理論對產(chǎn)品市場的研究。然而，美國發(fā)達(dá)的資本市場為稅務(wù)籌劃提供了一個主要的研究選題。斯科爾斯等創(chuàng)建的是以資本市場為對象、高度系統(tǒng)的稅務(wù)籌劃理論，與我國以相對成熟的產(chǎn)品市場與處于新興、轉(zhuǎn)軌階段的資本市場為選題約束的稅務(wù)籌劃理論形成對照。更應(yīng)該引起注意的一個細(xì)節(jié)是：美國所得稅結(jié)構(gòu)中個人所得稅的主體性質(zhì)對稅務(wù)會計研究注意力產(chǎn)生的分解效應(yīng)，同我國所得稅結(jié)構(gòu)中企業(yè)所得稅主體的稅法制度也形成對比。
3.稅務(wù)會計的實務(wù)化傾向與實用主義理念。與管理會計“曾經(jīng)沒落”不同的是，可以說美國稅務(wù)會計一直處于上升趨勢、始終興旺不減是由于稅務(wù)會計的實用性。這在某種程度上契合了美國文化固有的實 用主義價值觀并起到推波助瀾的作用，反過來實用主義又促使了美國稅務(wù)會計的實務(wù)化。二戰(zhàn)后，所得稅成為聯(lián)邦政府首要的收入來源，聯(lián)邦稅制的日益龐大與復(fù)雜化引起對稅務(wù)會計空前的重視。依據(jù)美國會計史研究結(jié)論，“稅收成為美國會計新的增長點”，個人所得稅納稅人數(shù)迅猛增長，第一次促使社會對稅務(wù)會計師的需求量大幅度增加。美國對外戰(zhàn)爭還產(chǎn)生了一種超額利潤稅，以投資資本的回報率為基礎(chǔ)，對財務(wù)會計和稅務(wù)會計師造成極大挑戰(zhàn)，“公司管理層不得不關(guān)心如何進行稅務(wù)籌劃”，這又一次刺激了社會對于稅務(wù)會計服務(wù)的需要。從史證角度來看這兩次增長，顯而易見，對稅務(wù)會計實務(wù)與稅務(wù)籌劃這類實用性的會計供給是一種“需求一回應(yīng)”的演化路徑，而美國“對所得稅會計只求操作上的可行、不求理論上的完整”同樣是出自實用主義的理念。
實用主義還體現(xiàn)在美國會計職業(yè)界對稅務(wù)增長的參與以及對增長利益的獨占欲望上。稅法成為各利益集團間博弈的寫照。20世紀(jì)60年代末期，美國取消簡易納稅申報表，促使稅務(wù)這一全新的職業(yè)悄然興起?！暗珜ψ詴嫀焸儏s如同夢魘一般”，從事稅務(wù)工作的會計師面臨兩大難題：一是擔(dān)心無限膨脹的稅務(wù)行業(yè)給會計師職業(yè)帶來沖擊，所以，美國注冊會計師協(xié)會還專門制定出稅務(wù)從業(yè)人員道德標(biāo)準(zhǔn)，并努力促使美國國內(nèi)稅務(wù)局頒布了規(guī)則，規(guī)定非注冊會計師只能以“登記”名義執(zhí)業(yè)；二是同律師行業(yè)在稅務(wù)問題上進行博弈，因為1956年律師行業(yè)指責(zé)注冊會計師稅務(wù)服務(wù)是對法律業(yè)務(wù)的侵占。由此可見，稅務(wù)會計牽涉眾多利益集團，實際應(yīng)用與理論創(chuàng)建上都表明會計職業(yè)及代表會計職業(yè)利益的FASB在稅務(wù)會計租金或經(jīng)濟利潤的分享問題上一直存在實用主義的隱憂。
會計上的實用主義在會計概念結(jié)構(gòu)制定上也體現(xiàn)得比較充分。FASB制定并概念結(jié)構(gòu)，“其主要目標(biāo)是為外界批評會計準(zhǔn)則及其制定提供一種看上去很科學(xué)的辯解借口，同時幫助會計職業(yè)界繼續(xù)享有會計準(zhǔn)則制定權(quán)”。從財務(wù)會計來看，是先有財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，然后在其指導(dǎo)、評價下制定財務(wù)會計準(zhǔn)則，因此，財務(wù)會計受單一準(zhǔn)則約束。而稅務(wù)會計受雙重準(zhǔn)則約束――稅收法律與財務(wù)會計準(zhǔn)則，而且稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)與稅務(wù)會計準(zhǔn)則存在部分倒置程序――先有稅收法律后有稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)最優(yōu)先反映稅收法律的約束，在其約束下又反映財務(wù)會計目標(biāo)訴求，并指導(dǎo)相關(guān)財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定與評價。盡管會計準(zhǔn)則機構(gòu)可以理所當(dāng)然地行使制定稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)權(quán)利，但如前所述，稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的制定涉及多元化的相關(guān)利益集團。這意味著美國之所以沒有產(chǎn)生稅務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，也與FASB對權(quán)威性與租金的憂慮有關(guān)。
(二)中國稅務(wù)會計理論的成因推斷
1.會計理論的需求與剩余。20世紀(jì)90年代是中國會計理論反思與引進期，會計理論面對史無前例的研究需求，會計理論研究的“邊際利益”處于迅猛遞增階段，這是滋生中國稅務(wù)會計理論體系化的條件之一。我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到尋求協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。在我國會計準(zhǔn)則研究論證初期討論的諸多問題中，“對會計準(zhǔn)則影響較大的是財務(wù)稅收制度，會計、財務(wù)、稅務(wù)之間的關(guān)系問題，是所有問題中需要優(yōu)先解決的”。1994年工商稅制改革為稅務(wù)會計研究提供了一個引致的制度安排基礎(chǔ)，可以說我國稅務(wù)會計理論研究與以概念結(jié)構(gòu)為核心的財務(wù)會計理論研究幾乎同時進入一個此前近乎零供給的會計理論研究市場，這無疑大大降低了財務(wù)會計理論對稅務(wù)會計理論的外部性――擠占效應(yīng)。在經(jīng)濟學(xué)意義上，市場規(guī)模決定分工程度，市場越大分工越精細(xì)，分工提高了研究效率并由此產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)。顯然，當(dāng)時的中國會計理論需求是一個巨大的市場，會計理論研究的分工產(chǎn)生了一定的規(guī)模效應(yīng)，短短10余年的巨大變遷與成就也驗證了這種市場分工帶來的好處。
