序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計的基本流程范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

作為一般貿(mào)易公司，在海外的子公司，也是以一般貿(mào)易公司形式運營，業(yè)務(wù)相對簡單明了，那么在貿(mào)易型公司的子公司中，內(nèi)部審計主要劃分為哪幾類呢？依據(jù)審計的目的基本可以劃分為以下幾類：首先，為管控日常運營風(fēng)險，應(yīng)定期對海外子公司的日常業(yè)務(wù)流程進行審計，可稱之為“內(nèi)部流程審計”;其次，對于海外子公司的關(guān)鍵崗位變動，需進行“離任審計”，主要包括子公司的第一負(fù)責(zé)人，及財務(wù)負(fù)責(zé)人等關(guān)鍵崗位;再次，根據(jù)對新市場開發(fā)的需要，應(yīng)進行盡職調(diào)查的審計;針對海外特殊事項，為規(guī)避運營風(fēng)險，還需要進行特殊事項審計等。

一、內(nèi)部流程審計

對于海外子公司應(yīng)每年就其在日常財務(wù)管理流程的嚴(yán)謹(jǐn)性及科學(xué)性進行梳理，并對海外子公司本身財務(wù)制度的全面性，科學(xué)性及執(zhí)行總部下發(fā)各項管理制度的嚴(yán)格性進行監(jiān)督及管理，這就要求總部每年均需派遣相關(guān)人員對海外子公司進行內(nèi)部流程審計，一般主要分為以下幾個步驟：

（一）下發(fā)內(nèi)部審計通知書，告知被審計單位審計日期、審計范圍并要求被審計單位在三個工作日內(nèi)給予答復(fù)。

（二） 根據(jù)初步了解，編制內(nèi)部審計實施計劃，羅列重要事項與問題。

（三）進行現(xiàn)場審計，與相關(guān)人員面談，了解子公司負(fù)責(zé)人對業(yè)務(wù)熟悉度及對子公司管理的整體規(guī)劃。或遠程通過電話、視頻等方式進行訪談。

（四）現(xiàn)場巡視，諸如：辦公場所、倉庫等作業(yè)現(xiàn)場，使審計人員取得初步 的直觀了解，可以為后續(xù)工作提供幫助。

（五）索取反映財務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)營管理活動的會計資料及其他相關(guān)資料，被審計單位應(yīng)及時提供并對所提供的資料的真實性及準(zhǔn)確性負(fù)責(zé)，對所提出的問題及重大事項提供說明和相關(guān)資料，實地審計結(jié)束時，審計人員應(yīng)歸還所索取的資料。

（六）審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)取得充分、相關(guān)和可靠的審計證據(jù)，作 為審計結(jié)論和建議的依據(jù)?？梢圆捎孟铝蟹椒ǐ@取審計證據(jù)：

1.審閱復(fù)核會計憑證、會計賬簿、會計報表、各項管理制度和其他與審計項目有關(guān)的文件、資料;

2.抽查盤點被審計單位現(xiàn)金、存貨等各種實物資產(chǎn);

3.實地察看被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動;

4.了解被審計單位各項業(yè)務(wù)流程，分析其合理性，并執(zhí)行“穿行測試”;

5.為印證被審計單位會計記錄所載事項向有關(guān)單位和人員詢問;

6.復(fù)核被審計單位原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù);

7.分析被審計單位重要的比率或趨勢。

8.將審計過程、審計證據(jù)、審計判斷等記錄于書面底稿中。

（七）對上次內(nèi)部審計問題點進行復(fù)核，追蹤整改情況。

（八）實地工作終結(jié)，應(yīng)與被審計單位溝通，主要內(nèi)容包括審計概況、審計結(jié)論、審計建議等重要問題，與被審計單位達成共識，初步形成問題的改進方案。

二、內(nèi)部關(guān)鍵崗位離任審計

內(nèi)部關(guān)鍵崗位在離職時，尤其作為海外子公司的主要管理崗位在離職時，總部應(yīng)派遣權(quán)威的審計人員對其在職期間的履職情況進行審計，就其在履職期間是否存在重大違規(guī)違紀(jì)行為、是否存在重大營私舞弊行為、是否對關(guān)鍵工作內(nèi)容進行交接等內(nèi)容進行審計，主要可采取以下步驟：

（一）了解審計目的：

任職人的離職背景（正常離任審計、違紀(jì)離任審計 、其他非正常原因）以及基本任職情況，結(jié)合不同背景和離職原因，制定相應(yīng)審計策略及審計側(cè)重點。

取得職位說明書，了解職位工作目標(biāo)與職責(zé)。

（二）根據(jù)初步了解，編制內(nèi)審實施計劃，羅列重要事項與問題。

（三）與相關(guān)人員訪談，審核任職者的職責(zé)履行情況或者遠程通過電話、視頻等設(shè)施進行訪談。

（四）查閱相關(guān)業(yè)務(wù)資料、財務(wù)資料，審核任職期間公司或經(jīng)辦項目的財務(wù)狀況，落實取得業(yè)績、披露存在問題、明確責(zé)任。包括業(yè)績目標(biāo)的實現(xiàn)情況、所管轄事務(wù)的開支狀況、公司資產(chǎn)負(fù)債狀況、盈利或虧損狀況以及項目效益狀況、所簽訂的重要合同及其財務(wù)結(jié)果等。

（五）與相關(guān)人員訪談、查閱業(yè)務(wù)記錄，審核任職期間的管理狀況

包括部門或單位的組織結(jié)構(gòu)建設(shè)、管理系統(tǒng)建設(shè)及其實施情況;人員結(jié)構(gòu)、知識結(jié)構(gòu)與職責(zé)的匹配性、組織系統(tǒng)的通暢性和效率性;管理風(fēng)格是否符合發(fā)展需求;團隊的信任機制是否正常等等。

（六）任職期間風(fēng)險狀況審核

包括管理不善或涉及違規(guī)操作導(dǎo)致公司存在風(fēng)險或面臨罰款，如項目失敗風(fēng)險、管理不力或違規(guī)操作涉及國家、行業(yè)法規(guī)風(fēng)險、業(yè)務(wù)的法律漏洞或其他條 款導(dǎo)致公司損失風(fēng)險、管理控制風(fēng)險等等。

（七）未決事項審核

包括尚未執(zhí)行完的合同、尚未結(jié)束的項目、財務(wù)事宜、技術(shù)事宜或法律事宜等等。

（八）其他事項，如可能涉及的舞弊問題等等

三、內(nèi)部專項審計

內(nèi)部專項審計是針對財務(wù)強相關(guān)的、在內(nèi)部管理出現(xiàn)漏洞的事項，需要專業(yè)審計部門或者財務(wù)人員對此事項進行審計，調(diào)查出現(xiàn)漏洞的原因及相應(yīng)的責(zé)任人并最終出具處理意見。主要應(yīng)由以下幾個步驟：

（一）制定審計調(diào)查方案，編寫審計計劃。

（二）審計部門應(yīng)根據(jù)專項審計調(diào)查事項的大小和工作難易程度及要求，指派能足夠勝任該項工作的人員，或組成調(diào)查組，確定調(diào)查組組長，實行組長負(fù)責(zé)制，明確責(zé)權(quán)

（三）進行現(xiàn)場調(diào)查，與相關(guān)人員訪談、翻閱相關(guān)資料。對發(fā)現(xiàn)的問題進行描述，并提出改進建議。

（四）完成現(xiàn)場審計后，編寫審計報告。

（五）審計報告內(nèi)容應(yīng)征求被審計單位的意見，就報告中所列的問題和情況作進一步核實

（六）審計報告逐層上報上級領(lǐng)導(dǎo)審閱，涉及被審計單位相關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任的應(yīng)將審計報告同時送交人力資源部，由其出具相應(yīng)的懲處措施。

四、內(nèi)部審計報告的撰寫基本要求

內(nèi)審人員完成現(xiàn)場審計后，應(yīng)撰寫內(nèi)部審計報告。

（一）內(nèi)審報告應(yīng)包括以下內(nèi)容：

標(biāo)題 正文 撰寫人 報告日期

（二） 內(nèi)審報告的正文應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：

1.審計調(diào)整：針對會計核算中的主要問題提出的調(diào)整意見，并重述被審計單位的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表。

2.審計結(jié)論：對被審計單位在制度建設(shè)、財務(wù)管理、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等方面存在的問題作出評價，并對影響企業(yè)經(jīng)營的重大事項、相關(guān)風(fēng)險予以揭示。對于審計中發(fā)現(xiàn)的重大違規(guī)違紀(jì)行為需單獨列示，并詳細描述問題及可能帶來的損失及風(fēng)險，明確整改期限及相關(guān)責(zé)任人。

篇（2）

從概念上分析，國際貿(mào)易中物流成本包括：貨物的實際流通活動以及這些活動所必需的設(shè)備和設(shè)施的成本費用；完成的物流信息傳遞和活動以及這些活動所發(fā)生的信息處理費用、必要的設(shè)備和設(shè)施的費用；對流通和信息處理環(huán)節(jié)活動進行綜合管理發(fā)生的有關(guān)費用。這樣，也就可將物流成本進行簡單的分類，大致可分為庫存成本、運輸成本和管理成本三部分。

1.1庫存成本

主要是為了庫存、保管貨物而發(fā)生的成本，除了包括通常意義的倉儲(主要包括有配送調(diào)撥費、運輸裝卸費、倉儲保管費、倒短費等)、貨物損毀、力資、保險和稅收成本，還包括有庫存物資所占用的資金成本，即庫存積壓物資占用了的資金利息。特別值得注意的是，將資金成本列為物流成本，這是現(xiàn)代物流成本與傳統(tǒng)物流成本最大區(qū)別之處。從這個角度來看，我們很容易將降低物流成本與加快資金周轉(zhuǎn)率這兩個方面進行基本統(tǒng)一。此外，物流成本應(yīng)考慮由于物資積壓所造成的物資貶值、報廢和其他費用，例如，技術(shù)更新速度快的電腦、消費電子產(chǎn)品和家用電器等類商品。

1.2運輸成本

運輸成本主要包括公路和其他運輸方式產(chǎn)生的運輸成本費用和貨主費用。公路運輸成本主要是指汽車運輸方式的成本，其他運輸費用則包括鐵路運輸、海運運輸、航空運輸，管道運輸運輸費用。貨主費用包括在物流涉及的運輸部門協(xié)調(diào)處理和裝卸費。

1.3管理成本

管理成本廣義上可以理解為，物流公司和企業(yè)物流業(yè)務(wù)管理部門在從事國際物流時發(fā)生的管理性費用。在實際工作中，很難明確區(qū)分管理成本和運輸、庫存成本。

2物流成本對國際貿(mào)易產(chǎn)生的影響

2.1物流成本影響對貿(mào)易國的選擇在國際貿(mào)易中

從國際市場選擇產(chǎn)品主要基于兩個方面的考慮：一方面選擇有價格競爭優(yōu)勢的產(chǎn)品，也就是在同等質(zhì)量的情況下，選擇價格較低的商品；另一方面，進口國考慮到地理位置因素，因為它涉及到商品運費和倉儲費計算。在貿(mào)易方面規(guī)定的情況下，貨運和庫存方面承擔(dān)方可以自動確定，而買方和賣方要對交易的利潤進行全面的衡量。在原來只考慮價格的比較優(yōu)勢之外，需要在價格方面增添運輸成本和庫存成本的考慮。只有將價格、運輸成本和庫存成本進行綜合考慮，以獲得比較優(yōu)勢的修訂。

2.2物流成本影響貿(mào)易量的選擇

在國際貿(mào)易物流成本構(gòu)成中，有一個關(guān)鍵部分是庫存費用。因此，進口商品的公司將選擇最優(yōu)的商品進口的數(shù)量，即使貨物在運輸和庫存運費最低情況下，企業(yè)的庫存物資能夠滿足銷售需要和庫存成本。對于貿(mào)易量的選擇，可以采用在財務(wù)管理實務(wù)中經(jīng)濟訂購量的基本模式，以確定最佳的訂單數(shù)量，即已知企業(yè)某種類庫存商品在整個一年中的總需求情況下，減少訂貨量一定會增加訂貨批次。這樣，可以使庫存商品的庫存成本隨平均庫存量降低而降低，還可使同批次有序增加訂貨成本。

2.3物流成本影響國際貿(mào)易術(shù)語的選擇

貿(mào)易術(shù)語，用來描述商品價格、貿(mào)易雙方確定交易過程中的重要信息，如交易地點、交易處理手續(xù)，成本負(fù)擔(dān)和風(fēng)險劃分責(zé)任等概念，按照慣例通常采用英文縮寫的表達方式。由于貿(mào)易術(shù)語與交易價格直接相關(guān)，因此，也被稱為價格術(shù)語。國際貿(mào)易術(shù)語對于運輸費用、庫存費用、裝卸費用和其他費用都有相應(yīng)的規(guī)定。因此，買家和賣家除關(guān)注商品價格，也將特別留意隨之產(chǎn)生的相關(guān)的物流費用和對應(yīng)的責(zé)任。在國際貿(mào)易中，運輸成本和庫存成本費用是物流成本在貿(mào)易方面的核心組成部分，費用承擔(dān)方應(yīng)盡可能降低這些成本費用，從而提高投資回報。

3物流成本控制政策建議

3.1物流主要成本控制

(1)庫存成本控制。由于庫存成本與庫存量成正比例關(guān)系，因此控制庫存成本的中心環(huán)節(jié)是選擇一個適當(dāng)?shù)奈镔Y庫存數(shù)額。這是適當(dāng)?shù)臄?shù)額，必須同時滿足兩個條件：一是滿足市場一段時間的需求量，二是不會導(dǎo)致產(chǎn)生過多的庫存成本。對此，企業(yè)可以借助財務(wù)管理的經(jīng)濟訂購批量基本模式，以確定最佳的訂單數(shù)量合理的庫存成本。

(2)運輸成本控制。運輸成本控制的基本思想是在國際貿(mào)易雙方運輸距離固定不變的情況下，對貨物運輸數(shù)量實現(xiàn)最大化的追求，或在所運輸商品數(shù)量較少的情況下，實現(xiàn)運輸距離的最小化。

企業(yè)只有遵循這一運輸成本控制準(zhǔn)則，才能實現(xiàn)物流的最大利潤。

3.2對出口企業(yè)進行物流知識宣傳，促進國際貿(mào)易中的物流合作

從目前的狀況來看，許多出口企業(yè)以節(jié)省成本為由，開始將物流業(yè)務(wù)從外包的形式轉(zhuǎn)為自營物流。事實上，自營物流不但增加了物流的間接成本，而且大大降低了物流服務(wù)的質(zhì)量以及物流效率。

在我國實施物流振興規(guī)劃之際，國際貿(mào)易企業(yè)應(yīng)逐步提升相關(guān)物流外包的商業(yè)意識，對企業(yè)自身的核心業(yè)務(wù)應(yīng)該更加關(guān)注，而將物流交與專業(yè)的物流公司。只有建立起物流外包的理念，才能給企業(yè)帶來更理想的物流服務(wù)，同時也給物流業(yè)帶來更廣闊的市場空間，促進改善企業(yè)的質(zhì)量服務(wù)體系。因此，必須鼓勵國際貿(mào)易企業(yè)剝離或外包物流業(yè)務(wù)，從而釋放物流需求，提高物流體系效率，降低物流成本，其主要目的是為了促進現(xiàn)代物流和外貿(mào)企業(yè)形成良性互動發(fā)展。

3.3建立并完善保稅區(qū)與物流港口的聯(lián)動機制

在國際貿(mào)易的未來發(fā)展趨勢下，中國與世界之間進行國際貿(mào)易將主要依靠港口進行物流活動，港口則是維系中國與世界物流貿(mào)易關(guān)系的重要載體。培育港口物流產(chǎn)業(yè)為重點，使之越來越適應(yīng)未來發(fā)展趨勢，是當(dāng)前物流業(yè)一項不可或缺的歷史任務(wù)。與此同時，在制定國際貿(mào)易的發(fā)展藍圖時，應(yīng)加強對外貿(mào)易的主要港口、國際海運集裝箱、具備多用途的國際貨運物流港口的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，以提高港口物流各個環(huán)節(jié)的運作效率。由于港口提供的各項物流功能發(fā)揮和保稅園區(qū)的建設(shè)、海關(guān)工作效率是緊密聯(lián)系在一起的。因此，我們必須以戰(zhàn)略的眼光，建立并完善保稅區(qū)與物流港口的聯(lián)動機制，同時列于海關(guān)的監(jiān)管之下。

3.4建立區(qū)域性物流體系

篇（3）

筆者通過分析國內(nèi)原有的財務(wù)報表審計報告和美國PCAOBASNo.5的規(guī)定指出，必須在煙草企業(yè)內(nèi)部審計報告的意見段中標(biāo)注和說明特定基準(zhǔn)日，即依據(jù)《企業(yè)煙草企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，截止201X年12月31日，某公司必須就重大問題進行財務(wù)報告煙草企業(yè)內(nèi)部控制，以規(guī)避不良事件的發(fā)生，確保公司持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展和生存。上述并非針對于測試某一天的煙草企業(yè)內(nèi)部控制，而是一個長期的過程。

同時，為保證注冊會計師就煙草企業(yè)內(nèi)部控制有效性問題提出意見的科學(xué)性、合理性，需要注冊會計師在煙草企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行較長的一段時間后提出相關(guān)性意見。最后，煙草企業(yè)內(nèi)部審計實質(zhì)上是一項鑒證業(yè)務(wù)。根據(jù)《中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則》之規(guī)定，鑒證業(yè)務(wù)即為注冊會計師對鑒證對象信息進行分析，并得出相應(yīng)結(jié)論，依據(jù)這一結(jié)論以達到增強預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)的預(yù)期目標(biāo)。其中鑒證業(yè)務(wù)主要包括三部分：歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)及其他鑒證業(yè)務(wù)。同時，還指出鑒證業(yè)務(wù)的“五大要素三大準(zhǔn)則”，即三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)及鑒證報告，審計準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則及其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。對于鑒證對象信息而言，其是指以相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)對鑒證對象進行計量和評價得到相應(yīng)的結(jié)果。從煙草企業(yè)內(nèi)部審計角度看，注冊會計師定期對煙草企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作出相應(yīng)的評價，并按照評價結(jié)果制定鑒證報告，為保證評價的科學(xué)合理性，需要注冊會計師確定一個健全的標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)該標(biāo)準(zhǔn)進行評價。

二、加大煙草企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量評價及監(jiān)督機制執(zhí)行力度

篇（4）

審計業(yè)務(wù)流程是審計學(xué)課程的核心內(nèi)容。通過業(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)，不僅要將各項基礎(chǔ)知識融為一體，還要掌握系統(tǒng)規(guī)范的審計工作步驟，學(xué)習(xí)專業(yè)判斷方法的運用，同時熟練各項審計工作底稿的編寫、審核和管理?；趯徲嫎I(yè)務(wù)流程的學(xué)習(xí)目的。實驗是掌握該項流程必不可缺的教學(xué)環(huán)節(jié)。

一、審計實驗現(xiàn)狀介紹

目前，就審計業(yè)務(wù)流程的實務(wù)訓(xùn)練而言，各個院校的教學(xué)計劃仍然存在很大的差異。具體有以下幾種情況：一部分院校的實務(wù)訓(xùn)練仍然停留在案例教學(xué)階段，未開展任何形式的審計實驗；一部分院校已經(jīng)開設(shè)了模擬實驗教學(xué)環(huán)節(jié)(或其他名稱的實驗)，但僅僅是案例教學(xué)的形式轉(zhuǎn)換，實驗材料為多個單一案例，缺乏系統(tǒng)性，學(xué)生無法按照實際的審計工作流程進行系統(tǒng)的實務(wù)操作；此外，有些高校借助會計模擬實驗形成的材料。在做出一定修改(審計陷阱)的基礎(chǔ)上用于審計模擬實驗，這種方式有成本低、材料系統(tǒng)而且時間跨度大的優(yōu)點，但是由于會計模擬實驗材料本身出自學(xué)生之手，與實務(wù)還有一定距離。而且會計模擬資料只能給出模擬企業(yè)基本情況、會計政策以及各項業(yè)務(wù)活動的原始憑證和說明，未能給出審計所需要的其他證據(jù)和內(nèi)部控制等重要信息，難以達到現(xiàn)代審計流程訓(xùn)練的目的；除此之外，近年來也有少數(shù)院校開發(fā)或購置了審計教學(xué)軟件，以不同行業(yè)企業(yè)的整套賬簿和相關(guān)詳實資料為實驗材料，采用審計軟件作為工具，模擬審計業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，在審計課程的實務(wù)訓(xùn)練方面取得了很好的教學(xué)效果。不過，由于在審計流程、審計方法和審計角色等方面缺乏仿真性、缺少動態(tài)效果，實驗依然有待進一步改進。

整體而言，目前我國高校審計教學(xué)中業(yè)務(wù)流程的實務(wù)訓(xùn)練環(huán)節(jié)仍然較為薄弱。

二、審計實驗難度分析

分析審計業(yè)務(wù)流程實驗的薄弱原因，主要源于實驗環(huán)節(jié)多、實驗材料要求高、實驗仿真性和動態(tài)性難以完善等幾方面。

(一)實驗環(huán)節(jié)多

由于審計業(yè)務(wù)流程涵蓋內(nèi)容多，所以實驗環(huán)節(jié)也較其他實驗復(fù)雜。以報表審計項目為例，業(yè)務(wù)流程一般分為初步業(yè)務(wù)活動、審計計劃、審計測試和終結(jié)審計四個階段。第一階段包含客戶基本情況了解、專業(yè)勝任能力評價和業(yè)務(wù)約定書訂立等環(huán)節(jié)；第二階段包含客戶外部環(huán)境調(diào)查和風(fēng)險評價、客戶內(nèi)部環(huán)境調(diào)查和風(fēng)險評價、總體審計策略制定和具體審計策略制定等環(huán)節(jié)；第三階段包含內(nèi)部控制測試和交易測試兩大體系：第四階段包含審計差異調(diào)節(jié)表和試算平衡表編制、審計工作底稿匯編和復(fù)核、審計報告撰寫及審計工作總結(jié)等環(huán)節(jié)。要在一項實驗中訓(xùn)練以上所有環(huán)節(jié)，對實驗材料、設(shè)施以及教師等方面都是一個挑戰(zhàn)。

(二)實驗材料要求高

審計業(yè)務(wù)流程實驗在材料數(shù)量和內(nèi)容的要求上也較其他課程高出很多。一方面實驗材料要涉及上述各項實驗環(huán)節(jié)；另一方面，實驗材料要在時間上有一定的跨度，需涵蓋模擬企業(yè)一段時間(最好是一年)發(fā)生的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)；此外，由于實務(wù)和理論的發(fā)展，審計客體和審計工作底稿等需實時更新。這些因素對實驗材料的數(shù)量和內(nèi)容都提出了很高的要求。

(三)實驗仿真難度大

實驗的仿真性是實驗質(zhì)量的保證。然而眾所周知，審計實務(wù)中的許多情景是不易模擬的。如觀察、詢問和監(jiān)盤方法的運用，審計人員與管理層、治理層的溝通等等，都很難用文字、圖表等形式描述得生動而全面。

(四)實驗動態(tài)效果差

作為一項系統(tǒng)性較強的活動。審計業(yè)務(wù)流程的許多環(huán)節(jié)要在前段環(huán)節(jié)的工作結(jié)果下開展，而后段環(huán)節(jié)的工作結(jié)果又會對前段環(huán)節(jié)提出調(diào)整的要求。比如，在審計測試中發(fā)現(xiàn)的新情況，會影響到計劃階段對重要性水平判斷的合理性，重要性水平的調(diào)整。又直接影響原定計劃；在終結(jié)審計階段，與管理層溝通的結(jié)果和被審計單位認(rèn)可的調(diào)整程度，直接影響到審計人員下一步的工作安排和報告類型。實驗中要呈現(xiàn)諸如此類承前啟后、交錯復(fù)雜的動態(tài)特征，是目前審計教學(xué)軟件中較難解決的問題。

盡管存在各方面的困難，開發(fā)和運用審計實驗仍然是完善該課程教學(xué)不可忽視的內(nèi)容。

三、審計實驗設(shè)計

篇（5）

一、引言

工程建設(shè)項目是重資產(chǎn)類企業(yè)投資的主要內(nèi)容，建設(shè)項目審計既是內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域，也是資本市場對投資進行監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)。對于以基礎(chǔ)設(shè)施為主要資產(chǎn)的企業(yè)，如電信運營企業(yè)，其建設(shè)項目具有數(shù)量多、涉及面廣、管理日?；忍攸c。傳統(tǒng)的建設(shè)項目審計一般基于事后審計、被動式審計，依賴建設(shè)單位提供的審計資料，存在審計效率低下、制約因素多、審計質(zhì)量不高等弊端。隨著大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)在生產(chǎn)和管理中的廣泛應(yīng)用，內(nèi)部審計須堅持業(yè)務(wù)創(chuàng)新，摒棄傳統(tǒng)意義上的審計思維和審計方式，運用數(shù)字化、智能化手段提升審計效率和質(zhì)量，實現(xiàn)流程再造，構(gòu)建數(shù)據(jù)驅(qū)動、敏捷高效的審計新模式，這也是建設(shè)項目審計未來發(fā)展的必然趨勢。本文以通信運營商建設(shè)項目審計實踐為例，探討如何構(gòu)建建設(shè)項目數(shù)智化審計方案。

二、建設(shè)項目審計特點分析

建設(shè)項目審計是對建設(shè)項目實施全過程或部分環(huán)節(jié)的真實性、合法合規(guī)性、效益性進行的獨立監(jiān)督和評價活動。按審計所處環(huán)節(jié)一般分為預(yù)算審計、全過程跟蹤審計、工程結(jié)算審計、竣工決算審計（如圖1所示），各階段審計需求依據(jù)企業(yè)建設(shè)項目的性質(zhì)及其管理規(guī)定而定。審計的內(nèi)容主要包括對建設(shè)項目投資立項、設(shè)計管理、采購管理、合同管理、工程物資管理、工程管理、工程造價、竣工驗收、財務(wù)管理、后評價等各環(huán)節(jié)的審查和評價。項目建設(shè)是投資形成資產(chǎn)的過程，為加強和完善資產(chǎn)監(jiān)管，國有企業(yè)一般規(guī)定建設(shè)項目須通過審計方可正式竣工。建設(shè)項目審計與財務(wù)審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計等其他審計類型相比，其特點包括以下方面：一是建設(shè)項目審計已融入項目管理全流程，是其中一個環(huán)節(jié)；二是對審計機構(gòu)來說，建設(shè)項目審計是被動式審計，當(dāng)項目流程到達審計環(huán)節(jié)時，由項目發(fā)起者提交審計申請方可安排審計；三是審計結(jié)果作為招標(biāo)控制價、施工費結(jié)算、項目竣工決算的依據(jù)，審計報告是建設(shè)項目檔案的一部分?；谏鲜鎏攸c，建設(shè)項目數(shù)智化審計必須在項目管理流程信息化基礎(chǔ)上，將審計環(huán)節(jié)嵌入項目管理信息化流程，才可發(fā)揮審計信息采集自動化、信息處理智能化、審計成果應(yīng)用及時性等優(yōu)勢，高效支撐項目建設(shè)投資管理需求。

三、建設(shè)項目審計信息化基本流程設(shè)計

建設(shè)項目審計作為項目建設(shè)總體流程的一部分，當(dāng)項目流程進展到應(yīng)提交審計環(huán)節(jié)時，方可觸發(fā)審計。預(yù)算審計、結(jié)算審計屬于造價審計。一個項目一般會有多個單項工程，根據(jù)合同及施工內(nèi)容性質(zhì)、金額確定是否必須進行，可多次報審，也可能無須報審?？⒐Q算審計對整個建設(shè)項目進行會計核算，只允許報審一次。全過程跟蹤審計是兩種審計的結(jié)合，主要區(qū)別在于審計過程的日常跟蹤審查和評價、審計階段性報告的多次出具。建設(shè)項目審計業(yè)務(wù)信息化流程如圖2所示：1.項目報審。當(dāng)項目流程到達可報審環(huán)節(jié)時，項目管理人員收到項目報審待辦任務(wù)，打開任務(wù)后展示需要填寫的項目基本信息及必需的審計資料。項目基本信息應(yīng)由系統(tǒng)根據(jù)前期信息、所處環(huán)節(jié)自動判斷填寫，不能自動判斷或者可由人工修改的可以在此階段人工填寫或選擇，所需審計資料凡系統(tǒng)前期生成的應(yīng)有鏈接列表，未生成的方可人工上傳資料。對于可多次進行的預(yù)結(jié)算審計，提交審計申請時應(yīng)可以建立多次報審任務(wù)，但流程將仍處于本環(huán)節(jié)；對于無須審計的項目可填寫說明，選擇無須審計。必需信息均填寫完成并經(jīng)審批同意后，提交到項目或地域?qū)?yīng)的審計管理人員，進行資料初審。2.審計安排。審計管理人員判定審計申請符合條件后，根據(jù)內(nèi)部規(guī)定選擇自行審計或委托外部中介審計，依據(jù)系統(tǒng)設(shè)定的權(quán)限提交審批或直接派發(fā)至對應(yīng)的審計中介。對于合同約定需要對單個項目發(fā)送審計委托函的情況，此階段由系統(tǒng)自動生成電子委托函發(fā)送給對方,審計中介可通過門戶網(wǎng)站收到任務(wù)待辦。3.審計過程監(jiān)控。審計實施過程一般分為資料審查、現(xiàn)場勘察、定案確認(rèn)三個環(huán)節(jié)。在此階段多數(shù)需要審計人員與項目管理人員進行多方溝通，必要時還可啟動審計暫停，審計過程監(jiān)控應(yīng)實現(xiàn)三個環(huán)節(jié)的進展信息互通、審計暫停申請和審批、補充資料傳遞、審計時限超時預(yù)警提示等功能。4.審計報告審核。審計人員將審計報告初稿上傳系統(tǒng)后，提交審計部門審核，一般通過審計管理人員和部門領(lǐng)導(dǎo)兩級審核，并對本次審計質(zhì)量考核打分。系統(tǒng)可內(nèi)置審計報告模板，將審計發(fā)現(xiàn)的問題作為模板內(nèi)容，并內(nèi)置可選問題分級類別，審核通過的報告針對審計發(fā)現(xiàn)問題由審計管理人員進行歸類，并納入案例庫，便于后續(xù)統(tǒng)計分析。5.審計問題整改跟蹤。對于需要整改跟蹤的重要審計問題，選擇“整改跟進”選項后，審計問題將隨審計報告一起發(fā)送給建設(shè)管理部門和其他配合部門，問題整改完畢后，由建設(shè)管理部門將整改結(jié)果及相關(guān)證明資料反饋給審計部門，形成問題整改閉環(huán)，并與審計報告一并歸檔。除上述正常流程外，還應(yīng)考慮特殊情況下的審計報告調(diào)整，當(dāng)審計報告已審批分發(fā)歸檔、后因特殊原因需重新調(diào)整時，須履行報告調(diào)整的審批流程，調(diào)整接入點一般應(yīng)在上述流程的“審計報告復(fù)核”環(huán)節(jié)。與上述基本流程相匹配，還應(yīng)建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫及數(shù)據(jù)配置功能，如對中介信息數(shù)據(jù)、審計管理人員數(shù)據(jù)、審計資費數(shù)據(jù)等進行管理，實現(xiàn)審計任務(wù)的自動分派和審計費用的自動核算，并具備審計區(qū)域配置、審批人員及權(quán)限配置功能。

四、建設(shè)項目審計數(shù)智化應(yīng)用方案

（一）建設(shè)項目審計數(shù)智化功能架構(gòu)

建設(shè)項目數(shù)智化審計建立在工程項目流程各環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)期望結(jié)果輸出、數(shù)據(jù)來源確定與各信息系統(tǒng)間的接口開發(fā)需求。從建設(shè)項目物資信息、造價信息、轉(zhuǎn)資信息、合作單位信息等方面設(shè)計關(guān)聯(lián)信息輸出結(jié)果，從而將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等與項目相關(guān)的物資采購審批、物資出庫領(lǐng)用和退庫信息、合同信息、轉(zhuǎn)資信息等審計所須數(shù)據(jù)信息，統(tǒng)一接入數(shù)智審計平臺，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)在審計系統(tǒng)內(nèi)的共享、交互分析、稽核驗證等功能。建設(shè)項目數(shù)智化審計基于智能工具應(yīng)用及大數(shù)據(jù)分析，從而減少人工判斷誤差、降低審計風(fēng)險、提升管控質(zhì)量，數(shù)智審計平臺的功能架構(gòu)如圖3所示。

（二）建設(shè)項目數(shù)智化審計功能應(yīng)用案例

1.報審數(shù)據(jù)的系統(tǒng)間稽核與校驗。將物資采購管理系統(tǒng)、LIS庫存系統(tǒng)、合同系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)與報審項目相關(guān)的物資采購審批信息、物資出入庫信息、合作單位信息、轉(zhuǎn)資信息統(tǒng)一在審計系統(tǒng)作業(yè)流程中呈現(xiàn)，同時引入AI能力，實現(xiàn)多系統(tǒng)數(shù)據(jù)和報審數(shù)據(jù)的自動比對、稽核與校驗，輸出多單匹配表，以便審計人員對異常數(shù)據(jù)進行重點核準(zhǔn)。比如，依據(jù)出庫光纜材料規(guī)格及數(shù)量自動核對結(jié)算表中敷設(shè)各規(guī)格光纜長度工作量，依據(jù)ERP轉(zhuǎn)資數(shù)量核對設(shè)備、材料安裝工程量等。2.報審時效性監(jiān)控預(yù)警。為解決建設(shè)單位項目經(jīng)理久拖不報審、歷久難審的被動局面，更好地督促建設(shè)單位及時提交結(jié)算審計和決算審計，開發(fā)基于項目流程數(shù)據(jù)的“探針式”報審及時性預(yù)警功能，即根據(jù)項目前期預(yù)設(shè)的報審時間節(jié)點，統(tǒng)計驗收后未及時提交結(jié)算審計或決算審計的項目信息，并對報審及時性進行統(tǒng)計和分析，自動提醒項目管理人員及時報審，實現(xiàn)事后審計向事前預(yù)防、事中控制職能轉(zhuǎn)變。3.結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)與定額標(biāo)準(zhǔn)、材料價格自動比對。在系統(tǒng)內(nèi)建立工信部頒發(fā)的信息通信建設(shè)工程預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，將運用通信工程定額的項目與標(biāo)準(zhǔn)定額中的定額編號、定額名稱、人工工日數(shù)量、機械及儀表使用費進行自動匹配和稽核，提示未采用定額標(biāo)準(zhǔn)的子目。引入“爬蟲”技術(shù)，抓取當(dāng)?shù)卦靸r管理機構(gòu)在互聯(lián)網(wǎng)上的材料信息價，建立材料信息庫，與建設(shè)項目開、完工時間信息匹配出相應(yīng)材料價格，為項目材料審計提供結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)。4.基于大數(shù)據(jù)的異常結(jié)算費用預(yù)警和分析。按專業(yè)類型將同類專業(yè)的主要工作內(nèi)容依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)定額用工進行權(quán)重賦值，并將地域差別、特殊場景一并納入權(quán)重值考慮，審計人員錄入結(jié)算工程量，逐步積累各年各市同類項目結(jié)算數(shù)據(jù)，形成各專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工程量費用數(shù)據(jù)庫，并形成各專業(yè)平均造價指標(biāo)庫。審計時可輸入報審工程量，查看本項目單位工程量結(jié)算單價與造價庫比較結(jié)果，也可定期對全省同類項目、不同地市的結(jié)算費用單位比值進行分析比較，對異常費用自動輸出預(yù)警。5.基于NLP和OCR的審計結(jié)果準(zhǔn)確性一鍵核查。為減少審計報告人工審核誤差、提升審核質(zhì)量及效率，在審計系統(tǒng)中開發(fā)基于NLP和OCR的審計結(jié)果準(zhǔn)確性的一鍵核查按鈕。當(dāng)審計中介人員審結(jié)并提交報告及相關(guān)信息后，系統(tǒng)調(diào)用NLP、OCR智能識別功能，完成項目審計報告及附件內(nèi)容的信息識別、提取和分析，完成審計報告、支撐附件、系統(tǒng)頁面關(guān)鍵數(shù)據(jù)三單匹配稽核和結(jié)果一鍵展示。比如，在結(jié)算審計流程中，可實現(xiàn)“審計報告”“定案表”“系統(tǒng)頁面”三個維度的“送審金額”“審定金額”“審減率”一致性一鍵稽核。6.現(xiàn)場勘察的真實性、準(zhǔn)確性監(jiān)控。為加強對審計中介人員外出勘察工作的監(jiān)督及管理，開發(fā)現(xiàn)場勘察軌跡呈現(xiàn)功能，對勘察照片中的日期、時間、經(jīng)緯度等信息進行分析識別并展示軌跡。對進行遠程站點勘察作業(yè)的項目，依靠GIS定位技術(shù)建立偏離算法模型，比對實際勘察點與應(yīng)勘察點是否一致。該功能可確保審計中介人員現(xiàn)場勘察工作的真實性，杜絕編造虛假勘察數(shù)據(jù)的現(xiàn)象。

篇（6）

在英聯(lián)邦國家審計理論與實務(wù)界比較盛行的貨幣價值審計（VFM審計）概念中，對效率性的定義是“涉及資財、服務(wù)的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關(guān)系”。

筆者認(rèn)為，從理論上說，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，無可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內(nèi)部審計實務(wù)工作者所理解。筆者認(rèn)為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動中單位時間內(nèi)處理業(yè)務(wù)或辦理管理性事務(wù)的速度。效率可用數(shù)量、金額、時間等絕對值指標(biāo)及相對指標(biāo)進行量化計量。

根據(jù)內(nèi)部審計機構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率、管理效率三類：生產(chǎn)效率是指被審計單位（或其生產(chǎn)部門）在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動，在單位時間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織（個人）提供服務(wù)的數(shù)量。

經(jīng)營效率是指被審計單位（或其采購、銷售等經(jīng)營部門）在配備一定的經(jīng)營用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營條件后，按照一定的經(jīng)營業(yè)務(wù)流程組織采購、銷售等經(jīng)營活動、向其他組織（個人）采購一定數(shù)量（金額）的物資或服務(wù)所需的時間，或者在單位時間內(nèi)向其他組織（個人）銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量（金額）；管理效率是指被審計單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理條件后，在單位時間內(nèi)處理管理性事務(wù)的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務(wù)所需的時間。

二、效率性審計概念、目的、內(nèi)容與重點

效率性審計，是指內(nèi)部審計人員對被審計單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營和管理職能部門開展生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動的效率所進行的審查和評價，是績效審計的重要組成部分。效率性審計的目的，是通過審查和評價組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達到預(yù)定效果的前提下，促進改進和優(yōu)化流程，提高組織的運作效率。

效率性審計的主要內(nèi)容是對被審計單位（或其生產(chǎn)、經(jīng)營和管理部門）的生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率進行審查和評價。效率評價的重點是被審計單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程和管理性事務(wù)處理流程的先進性、科學(xué)性、合理性和規(guī)范性。

三、效率性審計的計劃

內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將效率性審計納入年度審計工作計劃。內(nèi)部審計機構(gòu)在制定效率審計工作計劃時，可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營效率和管理效率作為一個整體考慮，也可以將其中一個或多個分別進行安排，也可以將其作為其他保證或咨詢服務(wù)項目的一個組成部分加以考慮。

四、效率性審計證據(jù)及其獲取

（一）審計證據(jù)的收集

內(nèi)部審計人員在進行效率性審計時，應(yīng)當(dāng)收集以下四個方面與效率評價有關(guān)的證據(jù)：

1、與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理流程有關(guān)的計劃、預(yù)算、生產(chǎn)工藝設(shè)計圖紙、采購和銷售等經(jīng)營業(yè)務(wù)流程圖及其說明、管理流程圖及其說明等書面文件和資料；

2、被審計單位生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理過程中形成的結(jié)果記錄（含歷史結(jié)果記錄、審計截止日結(jié)果記錄）；

3、由國際性專業(yè)組織、其他國家和地區(qū)制定的與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的先進標(biāo)準(zhǔn)；

4、由國家行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會等權(quán)威機構(gòu)制定的與被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的國家標(biāo)準(zhǔn)。

（二）審計證據(jù)的獲取

內(nèi)部審計人員在進行效率性審計時，應(yīng)主要運用以下六種方法獲取審計證據(jù)：

1、審核。內(nèi)部審計人員對被審計單位提供的各種書面文件、資料進行審閱、查核。

2、觀察。內(nèi)部審計人員對被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理活動進行現(xiàn)場實地察看，了解各項業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

3、詢問。內(nèi)部審計人員向被審計單位的有關(guān)人員了解生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

4、查詢。內(nèi)部審計人員在被審計單位以外的機構(gòu)查找有關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等資料，或就流程的先進性、科學(xué)性、合理性等向?qū)＜易稍儭?/p>

5、計算。內(nèi)部審計人員根據(jù)審核、觀察、詢問、查詢的結(jié)果，計算被審計單位的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率。

6、分析性復(fù)核。內(nèi)部審計人員將被審計單位實際的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率與評價標(biāo)準(zhǔn)進行對比。

五、生產(chǎn)效率評價的主要內(nèi)容及評價指標(biāo)

內(nèi)部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)，對被審計單位（或其生產(chǎn)部門）生產(chǎn)工藝流程的以下三個方面做出評價：

1、產(chǎn)品生產(chǎn)過程的連續(xù)程度。評價的內(nèi)容主要包括：是否按專業(yè)化的要求配置專門的生產(chǎn)設(shè)備，是否按“流水線”作業(yè)要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)過程，現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程是否能提高生產(chǎn)工人重復(fù)操作相同工序的熟練程度，是否有助于減少更換工序所需要的準(zhǔn)備、終結(jié)、調(diào)整時間。

2、產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性。評價的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程各個部分是否能按生產(chǎn)計劃的要求進行銜接，是否能實現(xiàn)基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部的有效協(xié)調(diào)及相互間的有效協(xié)調(diào)。

3、生產(chǎn)工藝流程的未來適應(yīng)性。評價的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程在保證生產(chǎn)過程相對穩(wěn)定的情況下，能否適應(yīng)市場發(fā)展的需要和技術(shù)進步的要求實現(xiàn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。

內(nèi)部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標(biāo)對被審計單位（或其生產(chǎn)部門）的生產(chǎn)效率進行評價：（1）期間（年、半年、季、月、旬等，下同）產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（2）期間人均產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（3）期間單臺設(shè)備產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（4）生產(chǎn)單位產(chǎn)品（提供單位服務(wù)）所需要的時間；（5）期間設(shè)備利用率、閑置率。

六、經(jīng)營效率評價的主要內(nèi)容及評價指標(biāo)

內(nèi)部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)，對被審計單位（或其經(jīng)營部門）經(jīng)營業(yè)務(wù)流程的以下四個方面做出評價：

1、受理生產(chǎn)、管理部門提出的采購申請后，能否在最短時間內(nèi)處理該項采購申請、采用招標(biāo)等適當(dāng)方式選擇供應(yīng)商、按采購合同管理規(guī)定與供應(yīng)商簽訂采購協(xié)議及選擇適當(dāng)?shù)倪\輸方式，能否在不提高采購成本或者降低采購成本的情況下組織生產(chǎn)、管理用的物資供應(yīng)。

2、按計劃采購的物資到貨后，能否及時進行質(zhì)量檢驗及型號、規(guī)格、數(shù)量等查驗，并及時辦理入庫手續(xù)。

3、按計劃采購的物資經(jīng)驗收合格入庫后，能否及時通知提出采購申請的部門及時辦理領(lǐng)用手續(xù)。

4、能否按銷售協(xié)議規(guī)定的品種、型號、規(guī)格、數(shù)量等及時辦理產(chǎn)品出庫手續(xù)及向客戶發(fā)貨，以確保銷售協(xié)議按期履行。

內(nèi)部審計人員可以參照（但不限于）以下五類指標(biāo)對被審計單位（或其經(jīng)營部門）的經(jīng)營效率進行評價：（1）期間生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購總量（金額）；（2）單項生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購申請?zhí)幚頃r間（包括受理申請、與供應(yīng)商簽約、驗收、通知申請人等時間）；（3）期間人均生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購總量（金額）；（4）期間按銷售協(xié)議規(guī)定的時間按時向客戶發(fā)貨總量（金額）；（5）期間人均按銷售協(xié)議規(guī)定的時間按時向客戶發(fā)貨總量（金額）。

七、管理效率評價的主要內(nèi)容及評價指標(biāo)

內(nèi)部審計人員根據(jù)經(jīng)過核實的審計證據(jù)，對被審計單位（或其管理部門）辦理管理性事務(wù)流程的以下三個方面做出評價：

1、辦理管理性事務(wù)的流程是否有利于管理性事務(wù)申請人在最短時間內(nèi)提出申請，及是否在最短的時間內(nèi)受理申請。

2、正式受理管理性事務(wù)申請后，是否及時將該項申請移交相關(guān)部門或人員按授權(quán)制度規(guī)定的程序及時進行處理，形成處理結(jié)果。

3、能否及時將管理性事務(wù)處理結(jié)果通知申請人。

內(nèi)部審計人員可以參照（但不限于）以下三類指標(biāo)對被審計單位（或其管理部門）的管理效率進行評價：（1）期間處理管理性事務(wù)總量；（2）單位時間人均處理管理性事務(wù)總量；（3）處理單項管理性事務(wù)所需要的時間。

八、效率評價指標(biāo)的計算

內(nèi)部審計人員可將確認(rèn)的被審計單位的效率指標(biāo)與下列六個方面評價基礎(chǔ)進行比較：（1）各該項效率指標(biāo)的設(shè)計（或計劃）水平；（2）被審計單位各該項效率指標(biāo)的歷史同期最高水平；（3）各該項效率指標(biāo)的國際標(biāo)準(zhǔn)水平；（4）各該項效率指標(biāo)的國家標(biāo)準(zhǔn)水平；（5）某國家（或地區(qū)）各該項效率指標(biāo)的先進標(biāo)準(zhǔn)水平；（6）國內(nèi)同行業(yè)同類單位各該項效率指標(biāo)的先進標(biāo)準(zhǔn)水平。

內(nèi)部審計人員在進行比較時，可以采取絕對值比較法，也可以采取比率比較法。

九、效率審計結(jié)果報告

內(nèi)部審計人員（組長）在完成效率性審計后，應(yīng)根據(jù)審計工作底稿撰寫效率性審計結(jié)果報告（征求意見稿），并在征求被審計單位意見后，向?qū)徲嫴块T領(lǐng)導(dǎo)報告審計結(jié)果。如有必要，內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)被審計單位的反饋意見修改效率性審計結(jié)果報告（征求意見稿）。

效率性審計報告應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：（1）審計概況。包括審計項目的立項依據(jù)、審計起止日期、審計目標(biāo)、審計范圍、審計程序與方法等；（2）被審計單位的基本情況；（3）被審計單位生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營業(yè)務(wù)流程和管理流程的描述；（4）經(jīng)過核實、確認(rèn)的生產(chǎn)、經(jīng)營和管理效率指標(biāo)；（5）作為對比評價基礎(chǔ)的效率指標(biāo)及其來源；（6）審計結(jié)論；（7）審計建議。

十、效率審計應(yīng)考慮的問題

篇（7）

2.環(huán)境復(fù)雜性

環(huán)境復(fù)雜性主要指審計活動的知識密集程度。審計工作復(fù)雜且專業(yè)性很強，如審計計劃管理需要較高的政策、專業(yè)水平和綜合能力，審計查證等環(huán)節(jié)則需要較強的專業(yè)技能，且涉及大量法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件。以北京市為例，常用法規(guī)超過120項，其中審計類法規(guī)達到24項，總數(shù)大且涉及很多專門知識和專業(yè)技能資料來源：http：///flfg/cy_cj_fl.asp。。此外，現(xiàn)代信息技術(shù)又對現(xiàn)有的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則提出了挑戰(zhàn)[9]。審計線索、內(nèi)部控制、審計內(nèi)容、審計方法與技術(shù)等的改變對審計人員提出了更高的要求，審計人員不僅要有豐富的財會和審計知識，而且要掌握一定的計算機、網(wǎng)絡(luò)、通訊知識與技能[10]。因此，無論從涉及的相關(guān)法律、法規(guī)，還從對審計人員專業(yè)技能要求的角度，政府審計活動的知識密集程度都高，相應(yīng)的環(huán)境復(fù)雜性大。

3.任務(wù)規(guī)則性

在任務(wù)間的差異性方面，審計工作任務(wù)種類繁多、差異大。如北京市審計局在2010年全年共審計和審計調(diào)查837個單位，提交審計報告和信息2836份，提出審計建議1713條2010年北京市審計工作情況，http：///sjgg/content.asp？ID=9201。，具體包括財政收支、金融領(lǐng)域、政府投資、各種資金和經(jīng)濟責(zé)任等。在任務(wù)處理時間的方差方面，由于審計任務(wù)的設(shè)定一般要提前進行規(guī)劃，且要嚴(yán)格按法律、法規(guī)進行審查，任務(wù)完成時間差異不大，處理時間方差小。如湘潭市公布2009年度審計項目計劃時，同時也公布了湘潭市審計局2009年審計計劃項目時間進度安排表；當(dāng)對年度審計項目進行調(diào)整時，也同時對相關(guān)時間和期限進行規(guī)定；說明審計任務(wù)的規(guī)律性強，處理時間的方差小，便于進行審查期限的限制。由于對審計項目的審查時間存在相對穩(wěn)定的預(yù)期，因此大多審計部門對審計項目的審查設(shè)定時間限制，如湘潭市實行限時審結(jié)制度，對每個審計項目涉及的審計準(zhǔn)備、設(shè)計查證、項目審理、項目審定（審議）與審計結(jié)論性文件制發(fā)、審計結(jié)論性文件執(zhí)行、審計項目案卷歸檔均規(guī)定限期完成[8]。總體上，政府審計事項包含的任務(wù)種類多、差異大，但同類任務(wù)處理時間的方差小，因此任務(wù)規(guī)則性處于中等水平。

4.任務(wù)相關(guān)性

從工作包含的任務(wù)數(shù)來看，審計過程的核心是審計查證，還包含計劃、審理、執(zhí)行等相對次要環(huán)節(jié)，涉及要求提供資料權(quán)、檢查權(quán)、調(diào)查取證權(quán)、處理處罰權(quán)、采取行政強制措施權(quán)、提請協(xié)助權(quán)、建議權(quán)、通報公布審計結(jié)果權(quán)等8種不同的審計權(quán)限，包含的任務(wù)數(shù)處于中等水平。在審計各個環(huán)節(jié)上，按審計計劃審計查證審計審理審計執(zhí)行的順序依次進行。其中，審計計劃在管理上要保持“超然”地位，獨立行使“計劃立項權(quán)”，所有的審計與審計調(diào)查項目均應(yīng)納入年度審計項目計劃；而審計審理必須將審核、監(jiān)督貫穿于審計查證的全過程之中，增加“審理”部門專職審理的次數(shù)，審理與查證部門之間相互聯(lián)系、相互配合、相互制約、相互監(jiān)督，才能真正防止因取證不足、事實不清等出現(xiàn)的質(zhì)量問題及以審謀私問題。因此，審計各任務(wù)之間主要存在順序相依性，也涉及部分交互式和分取式相依性，相互間依賴程度處于中等水平[11]。總體上，結(jié)合工作任務(wù)數(shù)和任務(wù)間的相互依賴程度，審計工作的任務(wù)相關(guān)性處于中等水平。

5.信息系統(tǒng)

在傳統(tǒng)審計模式下，各業(yè)務(wù)部門獨立完成審計的全部環(huán)節(jié)，對審計事項進行全流程審計，審計對象的數(shù)量少，一般不需借助信息系統(tǒng)，沒有信息效率和信息協(xié)同。審計四分離模式中的信息系統(tǒng)主要涉及信息支持系統(tǒng)，建立相關(guān)數(shù)據(jù)庫，包括審記機關(guān)人力資源及被審記對象基本情況數(shù)據(jù)庫。以湘潭市審計局為例，審計人力資源數(shù)據(jù)庫的主要內(nèi)容包括每個審計業(yè)務(wù)查證部門的人員分布情況，審計查證人員學(xué)歷、專業(yè)、職稱、工作年限和工作經(jīng)歷等情況；被審計對象基本情況數(shù)據(jù)庫的主要內(nèi)容包括被審計對象或單位名稱、單位性質(zhì)及財政、財務(wù)隸屬關(guān)系，歷次接受本級審計機關(guān)審計監(jiān)督情況及其他行政監(jiān)督單位檢查情況等。運用電子計算機建立審計機關(guān)人力資源和被設(shè)計對象基本情況數(shù)據(jù)庫平臺，設(shè)計相關(guān)軟件以能夠快速檢索；及時對數(shù)據(jù)庫進行維護和更新。湘潭市審計局至2010年共收錄市本級366個被審計對象的基本情況數(shù)據(jù)，為對被審計對象進行分類管理及編制審計中、長期計劃和年度計劃打下了良好基礎(chǔ)[8]。因此，政府審計流程再造中信息系統(tǒng)的作用主要是實現(xiàn)了信息效率（見表2）。

總體上，政府審計面臨的環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性大，任務(wù)規(guī)則性和任務(wù)相關(guān)性處于中等水平；在傳統(tǒng)審計模式中信息系統(tǒng)基本不發(fā)揮1表2政府審計的影響因素與信息系統(tǒng)環(huán)境穩(wěn)定性1回應(yīng)性需求

個性化程度1小

小1大環(huán)境復(fù)雜性1知識密集程度1大1大任務(wù)規(guī)則性1任務(wù)間的差異

任務(wù)處理時間方差1大

小1中任務(wù)相關(guān)性1工作包含的任務(wù)數(shù)

相互依賴程度1中

中1中信息系統(tǒng)1傳統(tǒng)審計方式

四分離審計模式11無

信息效率作用，在審計四分離模式下信息系統(tǒng)實現(xiàn)了一定的信息效率，信息系統(tǒng)的作用處于中等水平，證實了研究推論。

（三）兩種流程再造模式的比較

總結(jié)城管執(zhí)法崇文模式和審計四分離模式這兩種典型的政府流程再造情況可以發(fā)現(xiàn)，在環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性和任務(wù)規(guī)則性方面，政府審計都要比城管執(zhí)法大，在任務(wù)相關(guān)性方面，政府審計和城管執(zhí)法相似。為了便于比較上述因素對信息系統(tǒng)的最終影響，我們?yōu)楦饔绊懸蛩剡M行賦值，環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性的相對順序用小、中、大表示，任務(wù)規(guī)則性和任務(wù)相關(guān)性的相對順序用大、中、小表示，并分別用量化數(shù)值3、2、1來對應(yīng)（見表3）。1表3兩種模式的影響因素及信息系統(tǒng)得分1城管執(zhí)法1政府審計環(huán)境穩(wěn)定性1小（3）1大（1）環(huán)境復(fù)雜性1中（2）1大（3）任務(wù)規(guī)則性1?。?）1中（2）任務(wù)相關(guān)性1中（2）1中（2）合計11018信息系統(tǒng)1信息效率+信息協(xié)同1信息效率總體上，城管執(zhí)法相對政府審計在環(huán)境穩(wěn)定性、任務(wù)規(guī)則性上得分高，在環(huán)境復(fù)雜性上得分低，在任務(wù)相關(guān)性上得分相同，城管執(zhí)法總體得分為10分，政府審計總體得分為8分；相應(yīng)城管執(zhí)法崇文模式的信息系統(tǒng)作用更大，實現(xiàn)了信息效率和信息協(xié)同，而政府審計四分離模式的信息系統(tǒng)作用處于中等水平，只是實現(xiàn)了信息效率?？傮w上，城管執(zhí)法崇文模式的影響因素得分高于政府審計四分離模式，相應(yīng)信息系統(tǒng)的作用更大，證實了研究假設(shè)。

四、研究結(jié)論

根據(jù)上述理論分析和實證研究，可以得出如下結(jié)論：

（1）信息系統(tǒng)在政府流程再造中起著重要作用。城管執(zhí)法流程再造過程中，傳統(tǒng)執(zhí)法模式的信息效率低，而在城管執(zhí)法崇文模式中則實現(xiàn)了信息效率和信息協(xié)同；政府審計流程再造過程中，傳統(tǒng)審計模式中信息系統(tǒng)基本不發(fā)揮作用，而在審計四分離模式中則實現(xiàn)了信息效率。城管執(zhí)法崇文模式和政府審計四分離模式的流程再造過程中信息系統(tǒng)的應(yīng)用程度都增加了，都發(fā)揮了重要作用，這與已有研究結(jié)論是一致的。因此，政府在流程再造過程中要大力加強信息系統(tǒng)建設(shè)，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)的作用，從而提升信息效率和信息協(xié)同水平。

（2）信息系統(tǒng)在政府流程再造中作用的大小受環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性、任務(wù)規(guī)則性和任務(wù)相關(guān)性四方面因素影響。城管執(zhí)法與政府審計相比，環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性、任務(wù)規(guī)則性和任務(wù)相關(guān)性要小，信息系統(tǒng)在流程再造中發(fā)揮的作用更大，證明信息系統(tǒng)發(fā)揮作用需要一定條件，受多種因素影響，即環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性越小，任務(wù)規(guī)則性、任務(wù)相關(guān)性越大，政府流程再造中信息系統(tǒng)的作用越大；反之，則信息系統(tǒng)的作用越小。因此，政府的信息系統(tǒng)建設(shè)應(yīng)當(dāng)與環(huán)境穩(wěn)定性、環(huán)境復(fù)雜性、任務(wù)規(guī)則性和任務(wù)相關(guān)性四方面因素相匹配，不能盲目超前建設(shè)，否則會形成投資浪費，無法獲得高的信息系統(tǒng)收益。

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篇（8）

一、引言

較多依賴信息集成系統(tǒng)的企業(yè)(如銀行、證券公司等金融企業(yè)、超市等大型百貨零售企業(yè)、以ERP等為平臺的制造企業(yè))，將自身的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)過程和財務(wù)過程在信息技術(shù)環(huán)境中集成，以自動實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營運行和財務(wù)反映的一致性。在這種反映關(guān)系的信息集成環(huán)境中，企業(yè)會計報表是否完全在內(nèi)部控制的推動下產(chǎn)生，目前在我國一些基于信息集成環(huán)境的審計項目中，企業(yè)內(nèi)部控制評價流于形式。一般認(rèn)為，開展內(nèi)部控制評價的直接目的是確定審計任務(wù)中的審計程序、重點和范圍，由于利用計算機輔助審計技術(shù)可以方便的實施實質(zhì)性測試，甚至可以對被審電子賬簿實行詳細審查，因此，開展內(nèi)部控制評價工作不符合成本效益原則。然而，電子交易記錄與原始憑證、與實物資產(chǎn)以及與人的行為等對應(yīng)關(guān)系，目前還是得借助手工方法給予核對、監(jiān)盤和審查，如果被審計單位提供的會計資料嚴(yán)重失真，所有基于這些資料的實質(zhì)性測試都沒有意義，審計人員將會遭受極大的風(fēng)險。長期以來，信息技術(shù)環(huán)境下內(nèi)部控制評價的成效在我國一直不能得到突破，審計主體的觀念固守以及專業(yè)勝任問題是其中主要原因，目前尚沒有明顯的跡象表明這種狀況會在短時間內(nèi)有很大的改變。在傳統(tǒng)的功能較為單一的財務(wù)信息系統(tǒng)環(huán)境中，由于系統(tǒng)功能僅是對會計或業(yè)務(wù)過程的模擬，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理流程、應(yīng)有的內(nèi)部控制點都未發(fā)生根本的變化，系統(tǒng)中信息的流入流出不僅量小且內(nèi)容單一，內(nèi)部控制評價的客體，包括控制點的效用、信息產(chǎn)生的動因和所涉及的部門一目了然，也便于取證。因此，審計主體在內(nèi)部控制審計程序中尚可較多的利用以往的經(jīng)驗和方法。與此不同的是，信息集成系統(tǒng)在管理理念更為精細、技術(shù)實現(xiàn)基礎(chǔ)更為復(fù)雜的背景下構(gòu)筑起來，并在企業(yè)內(nèi)部營造出信息流轉(zhuǎn)有序、業(yè)務(wù)功能聯(lián)動，甚至在企業(yè)間沿著供應(yīng)鏈的方向達到信息集成的IT集成環(huán)境，相應(yīng)地其中內(nèi)部控制的形態(tài)也呈現(xiàn)出多樣化和復(fù)雜性的特征。要對信息集成環(huán)境中的內(nèi)部控制體系進行全面的測試和鑒證非常復(fù)雜而耗時，必將帶來審計成本的升高，這并不符合制度基礎(chǔ)審計的意圖，因此，審計主體沒有必要對所有這些控制形態(tài)都進行深入評價。過分關(guān)注信息技術(shù)在信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的風(fēng)險因素。或唯注重傳統(tǒng)內(nèi)部控制措施的有效與否，都會使我國目前的內(nèi)部控制評價工作走入相對狹隘的空間從而流于形式。能否在成本效益原則下評價內(nèi)部控制的存在性與有效性，必須深入了解新環(huán)境給審計工作帶來的影響，并依賴于審計程序的創(chuàng)新和審計技術(shù)的發(fā)展。

二、信息集成環(huán)境的內(nèi)部控制評價特性分析

理想的信息集成環(huán)境是在企業(yè)的中高層業(yè)務(wù)管理人員直接參與，并將組織結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)流程重組的前提下構(gòu)建的，企業(yè)的控制活動與集成系統(tǒng)相適應(yīng)，并在其實施之際就得到確定，各類交易數(shù)據(jù)從初始錄入開始的無縫數(shù)據(jù)流特性減少了內(nèi)部控制執(zhí)行個體主觀素質(zhì)的差異及事后檢查的弊端，也滿足了企業(yè)內(nèi)部信息溝通的有效性，信息集成環(huán)境中企業(yè)內(nèi)部控制的評價指標(biāo)更多的集中在環(huán)境變化之后控制體系對新的控制政策、程序遵循的程度，內(nèi)部控制的評價工作呈現(xiàn)出如下特性。

(一)評價內(nèi)部控制建設(shè)的總體性目標(biāo)由審計職業(yè)主導(dǎo)信息集成環(huán)境中的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)滿足兩個目標(biāo)，即經(jīng)營管理性目標(biāo)和技術(shù)性目標(biāo)，后者強調(diào)對信息技術(shù)風(fēng)險的防范或控制，如服務(wù)器安全控制、登錄安全控制、數(shù)據(jù)庫安全控制等。信息集成系統(tǒng)的復(fù)雜性已催生出多種專業(yè)審計技術(shù)的問世，其中并行審計技術(shù)被公認(rèn)為最有效，該技術(shù)在應(yīng)用系統(tǒng)中嵌入審計模塊，在系統(tǒng)運行的同時實行連續(xù)監(jiān)控，包括對事務(wù)流事件、時間事件、文件事件的監(jiān)控。雖然系統(tǒng)技術(shù)性的風(fēng)險評估應(yīng)用受到現(xiàn)代技術(shù)發(fā)展的約束，非傳統(tǒng)審計職業(yè)所能控制，但由于信息技術(shù)人員不熟悉會計要求和審計風(fēng)險，所以只能依據(jù)審計人員的風(fēng)險識別指令開展工作，向?qū)徲嬓〗M提供與集成系統(tǒng)直接相關(guān)的審計證據(jù)，在審計活動中扮演輔助角色。審計專業(yè)人員則需要了解企業(yè)的整體信息流程及關(guān)鍵性信息流程的固有風(fēng)險點，在此基礎(chǔ)上指導(dǎo)其他專業(yè)人員開展審計工作。因此，評價信息集成環(huán)境內(nèi)部控制建設(shè)的總體性目標(biāo)由審計職業(yè)主導(dǎo)。

(二)形成內(nèi)部控制鏈因果關(guān)系預(yù)期的難度加大為了評價企業(yè)內(nèi)部控制在設(shè)計和運轉(zhuǎn)上可能存在的漏洞，審計師首先要建立只針對被審企業(yè)的正確完善的內(nèi)部控制框架預(yù)期。傳統(tǒng)環(huán)境中，審計范疇下發(fā)展起來的內(nèi)部控制評價更注重會計控制，因此，利用控制過程中清晰的因果關(guān)系，就可直接監(jiān)控流程開展工作，如通過實施檢查銷售記錄是否遵循連續(xù)編號的審計程序評估銷售業(yè)務(wù)重復(fù)入賬或遺漏重大銷售業(yè)務(wù)事項的風(fēng)險。而在信息集成環(huán)境中，過去諸如由于會計制度不規(guī)范、相關(guān)人員頻繁更迭而導(dǎo)致的賬證不符、會計處理隨意等現(xiàn)象得到根本遏制。所不同的是，一方面系統(tǒng)吸收并內(nèi)嵌了國際先進企業(yè)的管理實踐，相應(yīng)的控制內(nèi)容超越了傳統(tǒng)的會計控制；另一方面由于系統(tǒng)強調(diào)對各類生產(chǎn)流和管理流程對人、財、物等資源的有效利用控制，也強調(diào)對物流、資金流、信息流的匹配和協(xié)調(diào)控制，其中的控制思想是網(wǎng)狀的。由此可見，相應(yīng)控制措施由系統(tǒng)對單據(jù)分類連續(xù)編號的功能來提供，隨后的開票程序、執(zhí)行催收款程序、會計處理程序以及存貨調(diào)撥、庫存量識別、存量不足時的訂單發(fā)出等都由集成系統(tǒng)自動完成。這樣，各控制環(huán)節(jié)的職責(zé)分離要求被系統(tǒng)嚴(yán)密的身份認(rèn)證、授權(quán)機制所取代，控制的范圍、形式和時序都與原來有所不同，增加了審計主體對其中的因果關(guān)系理解或觀察的難度，必然影響審計取證程序。

(三)信息集成系統(tǒng)的集成度決定審計取證的內(nèi)容和方式在信息集成環(huán)境中，以ERP為平臺的制造企業(yè)為例，從系統(tǒng)流程來看，絕大部分原始信息來源于采購和銷售兩個部門，財務(wù)部門通常是這兩個部門的用戶，因此，財務(wù)數(shù)據(jù)可以是準(zhǔn)確的，但業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)可以也可能發(fā)生錯誤或造假。由于對信息集成系統(tǒng)這個“黑箱”內(nèi)部的控制結(jié)構(gòu)進行審計目前尚不符合成本效益原則，因此，審計關(guān)鍵控制點的選擇通常在采購和銷售子系統(tǒng)的入口。然而，目前我國有些企業(yè)所謂的集成系統(tǒng)其物流系統(tǒng)(實物賬)和財務(wù)系統(tǒng)(財務(wù)賬)是分離的，物流系統(tǒng)是用來作內(nèi)部管理的，而財務(wù)系統(tǒng)是應(yīng)付稅務(wù)等部門檢查的。還有的企業(yè)采用局部引進的方式進行信息化集成，會計系統(tǒng)雖然與業(yè)務(wù)系統(tǒng)(進、銷、存)建立了接口，并能夠利用自動轉(zhuǎn)賬實現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)和會計系統(tǒng)地連接，但集成性較差，信息的縱橫流轉(zhuǎn)摻雜了較多的人工介入，如果適時增加補償性的人工控制職能，將有利于減少控制風(fēng)險，反之則不然。因此，集成系統(tǒng)的集成度決定著審計取證的內(nèi)容和方式，需要審計人員對我國信息集成系統(tǒng)的種類、各自的流程特點以及相應(yīng)控制缺失可能存在的隱患有更多地了解。

(四)全過程的內(nèi)部控制評價視角內(nèi)部控制評價常用的方法歸納起來有兩種：一是查閱相應(yīng)結(jié)果文檔，通過調(diào)查詢問來證明

控制措施是否合理，是否按計劃執(zhí)行，因為這是一種事后行為，問卷結(jié)果可能背離真實環(huán)境；二是在每類交易循環(huán)中選擇一筆或若干筆業(yè)務(wù)進行穿行測試，即通過監(jiān)控業(yè)務(wù)信息的啟動和流程本身來評價內(nèi)部控制的存在與否，這種測試結(jié)果往往是局部的。一般來講，信息集成環(huán)境中的企業(yè)規(guī)模龐大，關(guān)系復(fù)雜，其內(nèi)部控制系統(tǒng)包含多重目標(biāo)，涉及企業(yè)每個層面和各項業(yè)務(wù)，上述兩種方法都不能有效滿足對內(nèi)部控制進行全面真實地評價。在大中型企業(yè)中，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的分解細化通常由預(yù)算管理來完成，預(yù)算管理同時也作為內(nèi)部控制的一部分，在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)起層次分明、環(huán)環(huán)相扣的“授權(quán)、分權(quán)”控制架構(gòu)。過去由于歷史資料收集及編制上的難度，預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制上的效果不明朗，也就無法將其作為內(nèi)部控制評價的對象和工具。而在信息集成環(huán)境中，預(yù)算管理需要的公共資料與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)共享，并在此基礎(chǔ)上確定預(yù)算管理的業(yè)務(wù)范圍，進行預(yù)算的管理，另外，這種信息的實時傳遞也使預(yù)算數(shù)據(jù)能夠?qū)崟r完成對業(yè)務(wù)的控制，使企業(yè)的經(jīng)濟活動時時處于受控狀態(tài)。綜合應(yīng)用傳統(tǒng)的調(diào)查詢問和穿行測試方法，通過重點評價企業(yè)預(yù)算在編制、修訂和執(zhí)行上應(yīng)遵循的控制，就可以使審計主體站在全局的角度，以較高的效率評價企業(yè)內(nèi)部控制的連續(xù)性和有效性。

三、信息集成環(huán)境的內(nèi)部控制審計程序選擇

信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制審計程序的總體流程與傳統(tǒng)環(huán)境一致，即通過對控制系統(tǒng)的了解和記錄，初步認(rèn)定控制風(fēng)險的高低；然后對擬依賴的全部或部分內(nèi)部控制程序進行符合性測試，測試它們的有效程度；最后在符合性測試的基礎(chǔ)上，對控制風(fēng)險進行再評估，從而確定實質(zhì)性測試的范圍。綜合上述信息集成環(huán)境中內(nèi)部控制評價的特性，審計程序中的具體工作內(nèi)容和重點都會因企業(yè)環(huán)境發(fā)生變化，要想內(nèi)部控制評價工作產(chǎn)生實效，必需在成本效益原則的框架下尋找合理的審計視角切入點和優(yōu)化審計程序。

(一)了解內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，引入兩種職責(zé)分離評價模型內(nèi)部控制審計程序的第一步，是了解被審企業(yè)內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制的健全性進行初步評估，以確定需要測試的項目并制定測試計劃。根據(jù)內(nèi)部控制要素構(gòu)成、信息集成環(huán)境的特點以及可供利用的審計資源，可以將內(nèi)部控制體系進行系統(tǒng)劃分。具體分為三個部分，它們是核心結(jié)構(gòu)(即貫徹企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營理念、方針制定和傳達的管理層控制系統(tǒng))；基本結(jié)構(gòu)(即通過對資源的整合來支持核心結(jié)構(gòu)的執(zhí)行控制系統(tǒng))；內(nèi)部控制自我評價結(jié)構(gòu)(即由內(nèi)審職能為主導(dǎo)的評價和監(jiān)督控制系統(tǒng))。核心結(jié)構(gòu)對內(nèi)部控制的態(tài)度決定了整個企業(yè)的態(tài)度、行為和效果，基本結(jié)構(gòu)決定了企業(yè)各種業(yè)務(wù)循環(huán)的過程、方法和記錄軌跡，內(nèi)部自我評價結(jié)構(gòu)通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督活動確保內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，這三部分緊密關(guān)聯(lián)，以人工或自動執(zhí)行的手段在企業(yè)經(jīng)營管理的多階段交互?？梢砸雰煞N職責(zé)分離評價模型：靜態(tài)職責(zé)分離和動態(tài)職責(zé)分離。評價靜態(tài)職責(zé)分離主要針對內(nèi)控體系的核心結(jié)構(gòu)和自我評價結(jié)構(gòu)，它僅限于審查高層崗位職能集上的約束關(guān)系，如企業(yè)重大決策集體審批制度、上報流程、責(zé)任簽署流程、自我評估機制。審計主體依靠自己的力量，通過調(diào)查詢問、調(diào)閱相關(guān)文檔等傳統(tǒng)方法展開審計工作。動態(tài)職責(zé)分離對交易流程啟動時系統(tǒng)會話中可激活的對象和時序進行約束，評價的對象主要針對內(nèi)部控制體系的基本結(jié)構(gòu)，如合法執(zhí)行人的認(rèn)定，各類單據(jù)輸入后識別匹配的激活機制，對所有折扣、降價、退款及費用調(diào)整處理的判斷激活機制等，解決的是角色委派時潛在的沖突問題。審計主體依靠自己的力量或借助信息技術(shù)專業(yè)人員的幫助通過模擬測試對其開展評價工作。在審計程序的這一個階段，要有信息技術(shù)部門的充分介入，并負(fù)責(zé)對內(nèi)部控制技術(shù)性建設(shè)目標(biāo)發(fā)表意見。具體做法是，先由他們負(fù)責(zé)對信息集成系統(tǒng)的運行環(huán)境作出初步評價，以確保被審企業(yè)集成信息系統(tǒng)的控制環(huán)境是可信賴的，只有于這一前提之下報表審計小組才開始進一步深入了解公司的信息系統(tǒng)流程(僅是流程而非信息系統(tǒng)本身)，并識別出潛在的固有風(fēng)險。

(二)符合性測試。根據(jù)系統(tǒng)控制特點測試控制體系的基本結(jié)構(gòu)在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進行初步風(fēng)險評估之后，審計程序的第二步就是執(zhí)行符合性測試，目的是收集足夠的證據(jù)以支持對某一認(rèn)定評估的控制風(fēng)險水平。實務(wù)中通常對業(yè)務(wù)循環(huán)應(yīng)遵循的控制進行符合性測試，信息集成環(huán)境中的符合性測試主要圍繞內(nèi)部控制體系的基本結(jié)構(gòu)展開。在信息集成環(huán)境中，內(nèi)部控制與流程管理自動緊密地結(jié)合在一起，各業(yè)務(wù)循環(huán)與執(zhí)行部門、與預(yù)算管理缺乏內(nèi)部聯(lián)系的狀況得到根本改進，一次測試就可以證明內(nèi)部控制體系中多個控制點的一貫應(yīng)用，從而使符合性測試將更為有效。雖然測試樣本選取的首要原則不再是出于成本效益考慮，而是以不影響或擾亂被審企業(yè)正常的經(jīng)營管理為首選，但必須根據(jù)系統(tǒng)特點設(shè)計測試作業(yè)程序。

(1)控制測試從信息流轉(zhuǎn)的源頭開始。以ERP為平臺的制造企業(yè)為例，內(nèi)部控制鏈的源頭在采購和銷售環(huán)節(jié)，相應(yīng)職能部門應(yīng)遵守的流程控制，一是在進行合同簽定時，同時簽定付款期限和相關(guān)條款并保證每一份合同在系統(tǒng)中產(chǎn)生詳細記錄；二是從制度上保證業(yè)務(wù)人員嚴(yán)格按照合同的條款進行錄入。針對上述流程控制，測試樣本所要達到的目標(biāo)，一是評價客戶信用額度和資信等級記錄、預(yù)付款比例和催收等控制措施的存在性，二是評價口令授權(quán)控制體系的有效性。而在非企業(yè)級的集成環(huán)境中，由于業(yè)務(wù)信息和會計信息在采集、處理和傳輸路徑上的不同，為了評價它們之間應(yīng)遵守的完整性和匹配性控制措施是否存在，需要選取多個敏感的信息源頭設(shè)計測試樣本，并實施證證、賬證、賬賬之間的核對程序。

(2)取證基本程序應(yīng)隨信息集成系統(tǒng)的工作特性變化。信息集成系統(tǒng)內(nèi)部本身存在大量稽核控制點，針對其執(zhí)行形式和執(zhí)行順序，取證基本程序也應(yīng)隨之改變。如當(dāng)被審企業(yè)現(xiàn)金收支占其貨幣資金收支總量的比例較大時，如何確認(rèn)采購、銷售和成本的及時結(jié)轉(zhuǎn)就成為審計重點。傳統(tǒng)做法是需要大量憑證抽樣以核實采購成本的真實性，但在信息集成系統(tǒng)中，這一業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程通常由一個內(nèi)部稽核關(guān)系來控制，即倉庫本月原料入庫都會自動生成一個入庫號，采購部根據(jù)入庫號和采購合同填制采購單價，財務(wù)部根據(jù)入庫號對采購數(shù)量、采購暫估單價進行復(fù)核并做暫估入庫的會計憑證。雖然同樣可以采用傳統(tǒng)的憑證抽樣核實方法來間接測試系統(tǒng)這一稽核關(guān)系是否存在，但如果采購部和財務(wù)部的這一流程在本月沒有結(jié)束，本月財務(wù)相關(guān)模塊就無法關(guān)賬。這樣，審計程序就要轉(zhuǎn)移到倉庫，審核庫房是否“每一筆實際入庫的原材料均會且必須生成一個入庫號”就成為一個關(guān)鍵程序，也使“核實大量會計憑證”這一基本程序轉(zhuǎn)移到“核實企業(yè)基本經(jīng)濟業(yè)務(wù)”上來。

(3)在解讀內(nèi)部控制流程的基礎(chǔ)上系統(tǒng)性的設(shè)計測試樣本。納入內(nèi)部控制范圍的各種活動，總表現(xiàn)為一系列可控制的點，對諸多關(guān)鍵點進行測試即可有效評價內(nèi)部控制總體。在信息集成環(huán)境中，往往某一活動的控制點并非存在于該活動本身，而是將其分解以后分布在與其有關(guān)聯(lián)的他處，其比例甚至比該活動的發(fā)生地點更多，控制形態(tài)呈現(xiàn)傳遞和繼承的現(xiàn)象，控制效果以累積的形式存在于系統(tǒng)中。如存在核算的動因是供應(yīng)鏈業(yè)務(wù)，其日常核算的數(shù)據(jù)也就來源于供應(yīng)鏈，系統(tǒng)的功能結(jié)構(gòu)是將存貨核算子系統(tǒng)與成本

核算子系統(tǒng)、供應(yīng)鏈管理子系統(tǒng)，應(yīng)收及應(yīng)付子系統(tǒng)集成，實時完成存貨的出、入庫核算和憑證處理，并實時傳遞到總賬系統(tǒng)登記總賬，于是供應(yīng)鏈上存貨的變化在財務(wù)上得到及時反映，更實現(xiàn)了企業(yè)存貨的實時管理。由于各子系統(tǒng)的聯(lián)動性增強，一方面為了避免數(shù)據(jù)的重復(fù)輸入，在系統(tǒng)初始化定義階段，只有存貨科目在存貨子系統(tǒng)中定義，存貨有關(guān)的其他信息則由采購、銷售及倉庫等子系統(tǒng)進行定義和管理；另一方面存貨子系統(tǒng)除了通常的權(quán)限管理、輸入管理及操作流程限制等控制措施以外，各相關(guān)聯(lián)動子系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入、信息傳遞和處理過程都是評價存貨子系統(tǒng)控制的要點。這時就要仔細解讀存貨管理控制活動的處理流程，將應(yīng)有的控制按逐層分解的方式展開。并落實到各個子系統(tǒng)的操作層及每個業(yè)務(wù)人員，在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)的設(shè)計測試樣本。

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2.作為一種需要在較高頻率上進行審計的方式，持續(xù)審計必須要實現(xiàn)審計程序的自動化。所以，內(nèi)部審計部門無論是從實現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控的需要，還是為了滿足審計的需要，都需要在審計模塊或持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)融入更多的現(xiàn)有審計程序，實現(xiàn)會計流程中嵌入審計流程[1]。

二、審計流程在會計流程中嵌入的基本思路

1.對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規(guī)范。手工審計程序根據(jù)自動化可能實現(xiàn)的程度分為具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動化潛力的審計程序、可以直接實現(xiàn)自動化的審計程序和不能實現(xiàn)自動化的審計程序三大類?？梢灾苯訉崿F(xiàn)自動化的審計程序主要是用來完成常規(guī)并可重復(fù)的結(jié)構(gòu)化工作，這類審計程序能夠?qū)崿F(xiàn)自動化。所謂不能實現(xiàn)自動化的程序，是指那些必須由人工來完成的程序部分，或者是審計職業(yè)判斷無法用計算機來模擬判斷，也不能分理處可自動化的程序部分。所謂的具有能夠?qū)崿F(xiàn)自動化潛力的審計程序，是指某些可以通過進行重構(gòu)實現(xiàn)規(guī)范化的審計程序，這類審計程序需要審計人員通過計算進行模擬并運用自己職業(yè)進行邏輯判斷。而對審計程序中具備自動化潛力的審計部分進行規(guī)范，就需要審計部門建立一種統(tǒng)一的審計方式，保證審計程序執(zhí)行的準(zhǔn)確和一致性，規(guī)范不同審計人員對具體審計程序在理解上和運用上的差異。這種規(guī)范化，是指在不把審計職業(yè)判斷的空間進行全面清除的情況下，通過考慮各種不同的審計環(huán)境之下，審計人員在執(zhí)行審計程序過程中遇到的各種可能情形，并將其歸納入計算機審計程序中統(tǒng)一執(zhí)行，達到將人工審計程序轉(zhuǎn)換為計算機可執(zhí)行程序的目的。

2.基于有些審計程序在實現(xiàn)規(guī)范化上技術(shù)難以達到或者成本要求太高時，可以采用基線監(jiān)控的方法?；€監(jiān)控，是指在業(yè)務(wù)流程的某個時點系統(tǒng)設(shè)置一個基線參照，并將后續(xù)時點與這個基線參照相互比較，從而自動識別其偏離基線的情況。基線控制方式實施容易且成本較低，但僅適用于那些限制性控制的設(shè)置，審計覆蓋面較為狹窄。同時，基線還需伴隨企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的改變而做出與之相對應(yīng)的調(diào)整，其有效性更需要通過大量的手工工作加以驗證。此外，最初設(shè)置基線時，未達到系統(tǒng)平穩(wěn)之前，需要運行一段時間，對其監(jiān)控結(jié)果進行分析，慎重決定當(dāng)前基線值的添加或刪除工作[2]。

3.從實時或接近實時的對詳細交易的評價到對快照、詳細交易或者綜合數(shù)據(jù)的周期性評價，這是持續(xù)審計活動的頻率范圍。鑒于自動化的持續(xù)審計測試可以控制確認(rèn)的成本和降低執(zhí)行風(fēng)險評估，相較于傳統(tǒng)審計而言，持續(xù)審計可以在一個相對比較高的頻率上執(zhí)行。而高頻率的持續(xù)審計留給不符合要求的調(diào)整或交易的時間有限，同時，還能減少依賴那些不能實現(xiàn)自動化的審計程序，因此，較高頻率的持續(xù)審計同樣可以提供相對比較高的認(rèn)證水平。

4.為防止形成重大風(fēng)險或重大控制缺陷，在審計流程中一旦出現(xiàn)控制異?；蛘唢L(fēng)險增加的特殊情況，持續(xù)審計系統(tǒng)將會自動警報，并將異常通過短信、自動電話或者電子郵件的方式通知審計人員或企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人，提醒他們及時發(fā)現(xiàn)問題并糾正問題。持續(xù)審計的警報管理需要審計人員先行將警報的審計結(jié)果進行排序，按照警報的緩急順序加以執(zhí)行。當(dāng)審計系統(tǒng)中發(fā)送警報的控制參數(shù)的設(shè)定發(fā)生錯誤或者過于保守時，可能會出現(xiàn)警報涌現(xiàn)的現(xiàn)象，這種情況，可能會導(dǎo)致相關(guān)人員決定全部忽略警報或強迫關(guān)閉警報開關(guān)，因而沒法處理審計流程中出現(xiàn)的異常問題。出現(xiàn)這種現(xiàn)象，審計人員應(yīng)先行調(diào)查例外報告，再調(diào)整相應(yīng)的控制參數(shù)，進而不斷完善警報管理系統(tǒng)。此外，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化，而引起警報涌現(xiàn)的問題時，企業(yè)需要對原有的控制參數(shù)重新做出評估和調(diào)整，達到強化持續(xù)審計系統(tǒng)警報管理的效果[3]。

5.在會計的信息化建設(shè)中嵌入審計流程。目前，持續(xù)審計已經(jīng)被許多大公司的內(nèi)部審計部門所采納。這種將審計流程嵌入會計流程，通過實時監(jiān)控會計流程、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制，從而實現(xiàn)持續(xù)審計的方案，無不體現(xiàn)了企業(yè)需要重視實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制、企業(yè)內(nèi)部控制的評價報告和審計等各方面信息化的要求。

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電力基本建設(shè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且噪娏窘ㄔO(shè)的風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，綜合分析評審影響電力基本建設(shè)經(jīng)濟活動的各因素，并根據(jù)量化的風(fēng)險水平確定實施審計的范圍和重點，進而進行實質(zhì)性審查的一種審計方法，它是現(xiàn)代審計的重要標(biāo)志之一。具體地說：（1）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕詫徲嬶L(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，促使審計人員更加重視社會對審計的要求和研究，使有限的審計資料發(fā)揮更大的社會效益。（2）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诒ＷC審計質(zhì)量要求的前提下，統(tǒng)籌符合性測試、實質(zhì)性測試、分析性檢查的運用，盡可能地靈活運用各種手段，以提高審計工作效率。（3）風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕越y(tǒng)一的模式，依據(jù)事物的內(nèi)在邏輯，統(tǒng)籌審計證據(jù)決策中的主要因素，其考慮的因素較制度基礎(chǔ)審計更為全面，進一步提高了審計工作科學(xué)化、規(guī)范化水平。在電力基本建設(shè)過程中，存在著影響目標(biāo)實現(xiàn)的各種風(fēng)險及其他不確定因素，而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀褪菍﹄娏窘ㄔO(shè)目標(biāo)實現(xiàn)的各種確定性事件進行識別與評估，并采取應(yīng)對措施，將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程，為電力基本建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍怯脕泶龠M電力基本建設(shè)管理的獨立、客觀的保證和咨詢活動，它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風(fēng)險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，促進電力基本建設(shè)建立健全內(nèi)部控制制度，并監(jiān)督內(nèi)部控制體系的正常運行，為管理層及時把握風(fēng)險、形成防范和規(guī)避風(fēng)險的決策提供可靠真實的信息，從而達到解決電力基本建設(shè)中存在的管理不當(dāng)?shù)膯栴}，避免電力基本建設(shè)發(fā)生重大的損失，實現(xiàn)其管理目標(biāo)。本文就怎樣將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用到電力基本建設(shè)中談一點粗淺的看法。

一、電力基本建設(shè)管理中存在的主要風(fēng)險

電力基本建設(shè)管理中存在的主要風(fēng)險大致可分為：法律風(fēng)險、投資風(fēng)險和支付風(fēng)險。電力基本建設(shè)開展的一切經(jīng)濟活動如果不能依法進行、建立相應(yīng)的工作責(zé)任制、完善各類費用預(yù)算控制、抓好預(yù)付帳款管理工作等，就會出現(xiàn)管理風(fēng)險，并為此付出沉重代價。如果電力基本建設(shè)管理者缺乏誠信、自律和道德價值觀，電力基本建設(shè)管理形成薄弱的和負(fù)面的控制環(huán)境，管理目標(biāo)不明確、不一貫或不現(xiàn)實，缺乏有效的風(fēng)險評估，對變化的情況不能迅速作出正確的反映：對政策的不理解，導(dǎo)致決策失誤；缺乏民主科學(xué)機制，導(dǎo)致獨斷專行；內(nèi)、外部失去控制，導(dǎo)致權(quán)力濫用；管理水平低下，小集團利益和個人私利驅(qū)使，導(dǎo)致違法違規(guī)經(jīng)營；久而久之引發(fā)一系列難以控制的事件，最終導(dǎo)致電力基本建設(shè)管理存在高風(fēng)險。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娏窘ㄔO(shè)中具有不可替代的作用

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍请娏窘ㄔO(shè)風(fēng)險管理的重要組成部分，其在電力基本建設(shè)風(fēng)險管理中具有不可替代的作用：（1）能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險。風(fēng)險在電力基本建設(shè)中具有感染性、傳遞性，即一個環(huán)節(jié)造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往會傳遞到其他環(huán)節(jié)，最終可能使整個電力基本建設(shè)工程陷入困境。因此對風(fēng)險的認(rèn)識、防范和控制需要從全局考慮，業(yè)務(wù)管理部門很難做到這一點。審計人員不從事具體業(yè)務(wù)活動，獨立于業(yè)務(wù)管理部門，可以從全局出發(fā)、從客觀的角度對風(fēng)險進行識別，及時建議管理層采取措施控制風(fēng)險。（2）控制、指導(dǎo)電力基本建設(shè)的風(fēng)險策略。由于審計部門處于電力基本建設(shè)決策層與各職能部門之間，審計人員能夠充當(dāng)企業(yè)長期風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人，通過對長期計劃與短期計劃的調(diào)節(jié)，調(diào)控、指導(dǎo)電力基本建設(shè)的風(fēng)險管理策略。（3）審計部門的建議更易引起重視。審計部門獨立于管理部門，其風(fēng)險評估的意見可以直接上報給決策層，在電力基本建設(shè)風(fēng)險管理中具有監(jiān)控、檢查的充分性和有效性，這會加強決策層對審計意見的重視程度。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娏窘ㄔO(shè)中的三個主要環(huán)節(jié)

電力基本建設(shè)風(fēng)險管理主要進行三個方面的工作：風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對。那么，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀鸵プ∵@三個主要環(huán)節(jié)：（1）摸清電力基本建設(shè)風(fēng)險管理現(xiàn)狀。識別電力基本建設(shè)內(nèi)外部環(huán)境中所有的風(fēng)險，保證風(fēng)險輪廓勾勒完整性；在制訂風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬳椖壳?，對電力基本建設(shè)開展風(fēng)險管理調(diào)研工作，了解電力基本建設(shè)在強化內(nèi)部控制、規(guī)范經(jīng)營管理、防范經(jīng)營風(fēng)險中存在的薄弱環(huán)節(jié)。（2）對已識別的風(fēng)險進行風(fēng)險評估。風(fēng)險評估重點關(guān)注影響電力基本建設(shè)目標(biāo)實現(xiàn)的最大的風(fēng)險區(qū)域，突出對重大風(fēng)險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金使用情況進行評估，將評估的結(jié)果與認(rèn)為可接受的風(fēng)險水平相比較，制定出切實可行的防范措施。（3）在反風(fēng)險中采取策略和方法。根據(jù)不同的風(fēng)險決定要采取的策略和方法，決定是避免風(fēng)險，接受風(fēng)險，還是降低風(fēng)險。對于風(fēng)險缺乏充分的控制措施的情況，提出改進措施和建議，強化風(fēng)險管理，降低風(fēng)險損失。

四、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙陔娏窘ㄔO(shè)中的應(yīng)用

1、風(fēng)險識別在電力基本建設(shè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械膽?yīng)用。風(fēng)險識別是電力基本建設(shè)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖滓h(huán)節(jié)。審計以此環(huán)節(jié)作為切入點，將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤，在全面了解電力基本建設(shè)各種風(fēng)險的基礎(chǔ)上，預(yù)測危險可能造成的損失。風(fēng)險識別的方法很多，常見的有：生產(chǎn)流程分析法。生產(chǎn)流程分析法是對電力基本建設(shè)整個經(jīng)營過程進行全面分析，對其中各個環(huán)節(jié)逐項分析可能遭遇的風(fēng)險，找出各種潛在的風(fēng)險因素。因此，要從電力基本建設(shè)風(fēng)險管理的重要事項入手，對電力基本建設(shè)的內(nèi)控制度及執(zhí)行方面進行審計。審計過程中采取生產(chǎn)流程分析法與穿行測試、實地調(diào)查相結(jié)合的方法，對整個電力基本建設(shè)從設(shè)計、下達施工任務(wù)、施工、領(lǐng)料、到最后的竣工驗收等環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險進行識別：（1）從預(yù)算部門獲取電力基本建設(shè)的計劃項目及計劃資金；（2）從工程管理部門獲取工程建設(shè)的設(shè)計項目、工程預(yù)算書及給施工單位下達任務(wù)情況；（3）以工程管理部門的資料為基礎(chǔ)到施工單位，與其上報的工程項目完工情況進行核對。根據(jù)施工單位提供的工程項目的完工情況，到現(xiàn)場進行實地核實，其中對竣工項目采取整群抽樣的方法，對未完工項目采取逐個核實的方法。并對施工物資的存放情況進行延伸審計；（4）根據(jù)工程管理部門出具的預(yù)領(lǐng)料單到物資部門核實物資領(lǐng)用情況；（5）對相關(guān)的驗收資料進行核實；（6）到財務(wù)部門獲取基本建設(shè)的賬務(wù)處理情況。通過對這6個方面的調(diào)查了解，將各個環(huán)節(jié)系統(tǒng)化、順序化并制成現(xiàn)狀流程圖，對其風(fēng)險進行逐個的列舉分析。就會發(fā)現(xiàn)無論是工程管理還是具體施工、組織驗收等各環(huán)節(jié)都有可能存在管理風(fēng)險。